Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
MONOGRAFA
Licenciado en Administracin
Presenta:
Asesor:
Xalapa-Enrquez, Veracruz
Agosto 2012
UNIVERSIDAD VERACRUZANA
Facultad de Contadura y Administracin
LA IMPORTANCIA DE LA AUDITORA
FINANCIERA EN LA TOMA DE DECISIONES
MONOGRAFA
Licenciado en Administracin
Presenta:
Asesor:
Xalapa-Enrquez, Veracruz
Agosto 2012
DEDICATORIAS Y AGRADECIMIENTOS
A mi asesor:
El M.A. Arturo Marn Osorno por su orientacin y tiempo que
me presto para poder concluir de buena forma con mi trabajo
A Dios:
de investigacin.
Por permitirme ser parte de este mundo, por guiarme en el
camino, y apoyarme siempre en los momentos difciles de la
vida, con el fin de cumplir mis metas que tenga en la vida.
A mis sinodales:
A mis padres:
El L.A.E. Jos lvaro Prez Salinas y el C.P. Alfonso Sanfilippo
Flor Herrera y Gregorio Salas por apoyarme, educarme y
Lacayo por su orientacin que me dieron en esta investigacin.
guiarme en todos los momentos que los necesit y sobre todo
por el esfuerzo de su trabajo, el amor y el cario que me han
brindado.
A mis amigos:
Por su compaerismo y sus puntos de vistas me ayudaron para
darle otro enfoque a las ideas que se me presentaban.
A mis hermanas:
A mis maestros:
Rebeca Salas y Mariel Salas por su cario y comprensin que
me han proporcionado durante todo este tiempo, apoyndome
como madres.
desempeo.
NDICE
RESUMEN....................................................................................................................... 1
INTRODUCCIN............................................................................................................. 2
CAPTULO I: MARCO TEORICO DE LA ADMINISTRACIN ......................................... 6
1.1
1.2
LA ADMINISTRACIN ....................................................................................... 7
VII
VIII
RESUMEN
El presente trabajo de investigacin tiene la finalidad de presentar la importancia que
tiene la informacin de la Auditora Financiera en el proceso de toma de decisiones,
proceso en el cual su participante principal es un licenciado en administracin, ya que
es una de sus especialidades, ms sin embargo todo profesionista que desempee un
trabajo directivo, estar en constante contacto con el proceso de toma de decisiones.
Adems nos proporciona el proceso para la realizacin de la auditora financiera, como
son las etapas para su desarrollo, as como tambin se hace la pauta para mencionar
las normas de auditora que establece la Comisin de Normas y Procedimientos de
Auditora (CONDA).
Por otra parte nos ensea el efecto de la auditora financiera para el control interno de
la organizacin, para identificar y proporcionar una propuesta de arreglo o mejora de
probables fraudes de cualquier tipo, para posteriormente darle un seguimiento.
Por ltimo este trabajo proporciona informacin que sirve como punto de partida, para
desarrollar una Auditora Financiera y hacer uso de la informacin, para el anlisis e
interpretacin de datos que servirn como el fundamento, para dar origen a una serie
de alternativas posibles, dentro del proceso en el cual se llega a tomar una o un
conjunto de decisiones.
INTRODUCCIN
crecimiento de la entidad.
1.2 LA ADMINISTRACIN
En
la
informacin
poca actual. A travs de una buena administracin se hace uso eficiente de todos
los recursos que una entidad utiliza, ya sea con fines o sin fines de lucro.
c) Su unidad temporal:
Aunque
se
distingan
etapas,
fases
elementos
del
fenmeno
10
11
2) Autoridad y Responsabilidad:
Este principio considera que la autoridad y responsabilidad estn
relacionadas y seala que sta, se desprende de aquella como
consecuencia.
3) Disciplina:
La considera como el respeto por los acuerdos que tiene como fin lograr
obediencia, aplicacin, energa y seales exteriores de respeto, declara que
para lograr disciplina se requiere contar con buenos superiores en todos los
niveles.
4) Unidad de mando:
Cada empleado no debe recibir rdenes de ms de un superior.
5) Unidad de direccin:
Cada grupo de actividades con el mismo objetivo de tener un director y un
plan.
6) Subordinacin del inters particular al general:
Es funcin de la administracin conciliar estos intereses en el caso de que
haya discrepancia.
7) Remuneracin del personal:
Los mtodos de retribucin deben ser justos y propiciar la mayor
satisfaccin posible para los trabajadores y para el empresario.
8) Centralizacin:
Indica que las organizaciones deben ser dirigidas y coordinadas desde un
sistema central, y esto depende de cada situacin. La meta es lograr el
grado de centralizacin que permita el mejor uso de las habilidades de los
empleados.
9) Jerarqua de Autoridad:
Se refiere a una cadena de autoridad, desde los ms altos rangos hasta los
ms bajos, modificndose cuando sea necesario.
12
10) Orden:
Tanto el equipo como el personal deben ser bien escogidos, bien ubicados
y estar perfectamente bien organizados de manera de que la organizacin
opere con suavidad.
11) Equidad:
Se refiere a la igualdad y respeto con el personal, demostrando cortesa y
justicia en su trato.
12) Estabilidad del personal:
Los movimientos en las asignaciones de los empleados sern necesarios,
pero no deben de hacerse con demasiada frecuencia, ya que pueden
perjudicar la moral y la eficiencia a la vez.
13) Iniciativa:
Los administradores deben dejar de lado la vanidad personal y deben
alentar a los empleados a tener buenas ideas en la medida que sea posible.
14) Espritu de Grupo:
Debe de haber una unin de grupo ya que la unin hace la fuerza, pues es
de mucha importancia la comunicacin de todo grupo para lograr un
objetivo trazado.
13
Planificacin
Organizacin
Direccin
Controlar
. Designacin de cargos
. Comunicacin, liderazgo y motivacin de
Personal
. Direccin para los objetivos
14
objetivos que se hubieren fijado o que se propongan, logrando de esa forma los
objetivos trazados.
El proceso administrativo est compuesto de diferentes etapas bsicas a travs de
las cuales se realiza la administracin. Es aplicable a los administradores en todos
los niveles organizacionales en cualquier tipo de organizacin. Las fases del
proceso administrativo son las siguientes:
1.3.1 PLANEACIN
Esta fase del proceso predetermina el curso de accin a seguir, permite decidir
qu hacer antes de hacerlo, como base para prever y manejar el futuro; en
consecuencia, planeacin es sistematizar por adelantado los objetivos, polticas,
programas, proyectos, planes de accin, entre otras. Tiene por objeto asegurar la
supervivencia empresarial o neutralizar la incertidumbre.
Ninguna empresa puede alcanzar el buen xito, si no tiene una administracin
competente. La obtencin de resultados mediante esfuerzo de otros requiere
planeacin. La planeacin es una funcin fundamental del proceso administrativo
y es bsica para las otras funciones administrativas.
15
Por otra parte, James Stoner (1989), expresa que la planeacin es el proceso en
que se establecen las metas y las directrices apropiadas para el logro de metas.
De acuerdo a los planteamientos anteriores de la planeacin, podemos decir que
la planeacin es un camino a seguir para lograr las metas y objetivos que plantea
cualquier organizacin.
17
i) Proyectos:
Son ms pequeos e independientes que los programas, debido a que cada
proyecto cuenta con una extensin limitada y definida por los directivos de
la empresa, sobre la asignacin de recursos y tiempo. De igual forma, se
establecen los responsables, asignndose a ellos los recursos y tiempo
estipulados para realizarlos.
1.3.2 ORGANIZACIN
La organizacin rene todos los recursos bsicos en forma ordenada y
acomodada a las personas, en un esquema aceptable que pueda desempear las
actividades requeridas. La organizacin une a las personas a que trabajen en
conjunto de forma eficaz, con el objetivo de alcanzar las metas de la empresa.
18
1.3.3 DIRECCIN
La direccin comprende la influencia del administrador en la realizacin de los
planes, obteniendo de una manera significativa una respuesta positiva de parte
de los empleados mediante la comunicacin, la supervisin y la motivacin.
Se puede mencionar que la direccin influye de una manera directa sobre las
actividades de un individuo o grupo, en los esfuerzos que se realicen,
encaminados al logro de metas en una situacin determinada.
Por lo general los ejecutivos son los encargados de este proceso el cual su
funcin es guiar y supervisar a los subordinados, instruirlos, informarlos, revisar
sus trabajos y sus mtodos, y tomar la accin que permite ejecutarlos o
realizarlos.
Cabe mencionar que influir en las personas para que contribuyan al cumplimiento
de las metas dentro de la organizacin, es necesario incluir factores como la
motivacin a los subordinados, la conduccin de otros, la seleccin de canales de
comunicacin ms efectivos y la resolucin de conflictos.
1.3.4 CONTROL
El control es la ltima fase del proceso administrativo mediante el cual se miden
los resultados obtenidos, con respecto a los que se esperaba en los planes
elaborados para determinado propsito. El control permite visualizar y analizar las
desviaciones o diferencias, con el objeto de informar oportunamente a la direccin
para tomar las medidas correctivas.
Esta fase del proceso es esencial para todos los administradores, aunque el
alcance del control vara de un administrador a otro, todos tienen las
responsabilidades de ejecutar planes, de manera que el control es una de las
funciones administrativas ms importante para el soporte en cualquier nivel.
20
21
Nivel
Estrategico
Nivel tactico
Direccin
. Produccin
. Mercadotecnia
Nivel operativo
. Finanzas
. Recursos humanos
22
El esquema anterior explica las reas funcionales de una organizacin y los tres
niveles en los cuales se clasifica el accionar de estas reas que conforman una
entidad. As tenemos que aparte de las rea funcionales de una organizacin se
pueden accionar mediante tres niveles de trabajo.
Todas estas funciones de la administracin abarcan una gran importancia para
cualquier tipo de organizacin, pues en ellas encontramos herramientas que sern
elementos esenciales y fundamentales para su mximo desarrollo.
Sin embargo, este estudio se sita en la funcin financiera de la administracin,
por tal motivo se analizara ms adelante, de forma general el campo de la
Administracin Financiera.
23
Decisiones programadas y;
24
Decisiones no programadas
25
26
27
28
continuacin
se
mencionan
las
actividades
ms
importantes
de
la
Administracin Financiera:
30
c) Administracin de Pasivos:
La administracin de pasivo determina la composicin ms adecuada de
financiamiento a corto plazo y largo plazo, sta es una decisin importante
por cuanto afecta la rentabilidad y la liquidez general de la empresa. Trata
sobre la administracin de las inversiones financiadas con prstamos o
crditos. Se buscan respuestas a las preguntas Ser capaz la empresa de
cumplir con sus obligaciones?, Cules sern los rendimientos esperados?
d) Administracin de capital:
La administracin de capital se refiere a los principales componentes del
capital: los diversos tipos de deudas, las acciones, las utilidades retenidas y
a las nuevas emisiones de acciones. Las actividades deben estar dirigidas a
minimizar costos para la empresa y a aumentar el valor de las inversiones
de los dueos de la empresa o dirigidas a buscar el mximo beneficio para
los inversionistas.
e) Otras responsabilidades:
Entre otras actividades que son consideradas como responsabilidad de la
administracin financiera se tienen: planificar, supervisar y controlar los
costos para asegurarse que los objetivos son cumplidos por los gerentes,
tener una estrecha relacin del rea financiera con las dems reas de la
empresa, analizar los factores del entorno econmico, entre otras.
Despus de comprender en qu consiste la administracin financiera, lo que
contina es explicar la informacin financiera, sin embargo primero debemos
contextualizarla de la teora contable, ya que de aqu se desprende.
31
2.2 LA CONTADURIA
Romero Lpez (2002) nos proporciona las reas bsicas que integran la
contadura y se presentan a continuacin:
33
2.2.1 LA CONTABILIDAD
2.2.1.1 GENERALIDADES DE CONTABILIDAD
Existen algunas personas que piensan que la contabilidad es un rea o una rama
altamente tcnica, la cual es ejercida solo por contadores. Actualmente, casi todo
el mundo practica contabilidad de una u otra manera como un punto de apoyo en
su quehacer cotidiano. La contabilidad es simplemente el medio por el cual
34
35
Entidades
Econmicas
Gubernamentales
Lucrativas
No lucrativas
36
37
Operaciones,
transacciones realizadas
Valuacin
Recursos
. Humanos
.Financieros
. Materiales
. Tcnicos
Informacin
financiera
Registro
Estados
financieros
Presentacin
38
39
40
otros pases. Esto genera una competencia muy fuerte por posesionarse del
mercado en reas de no solamente hacer que las empresas sobrevivan sino que
sean ms rentables y econmicamente ms solventes. La globalizacin y la
competitividad estn demandando cada da de informacin financiera de calidad
para satisfacer totalmente las necesidades de informacin de los usuarios. Cada
una de las empresas internacionales requiere de informacin financiera para poder
decidir si vale la pena realizar negocios o inversiones con estas empresas.
La importancia de la contabilidad radica en el hecho de proporcionar informacin
financiera que en el mundo de los negocios globalizado requiere para tomar
oportunamente sus decisiones de carcter econmico.
La informacin financiera que la contabilidad proporciona es cuantitativa y
cualitativa; cuantitativa porque se refiere a resultados econmicos que afectan la
posicin financiera y los resultados de operacin derivados de la actividad
econmica que la empresa realiza; cualitativa porque esa informacin financiera
debe reunir una seria de cualidades de tal manera que la misma sea til para la
toma de decisiones.
Adems de ello es importante tanto para cumplir con disposiciones legales, como
para evaluar la aplicacin de los principios contables de general aceptacin a nivel
mundial.
Significacin.
Relevancia.
Veracidad.
Comparabilidad.
42
ambos.
Esta caracterstica representa el papel objetivo ms importante de la
contabilidad, pues la informacin suministrada debe ser razonable libre de
errores y desviaciones, y debe representar fielmente lo que pretende
representar. Los estados financieros contables deben basarse en
acontecimientos reales y verificables y adems presentarse de una manera
libre de desviaciones.
Esto se entender con facilidad, si pensamos que la informacin financiera
emana de la contabilidad y, como producto humano, normalmente no es
aceptada a priori, sino despus de haber pasado por una tamiz donde se
haya hecho una serie de pruebas que garanticen su veracidad y otros
atributos que se espera encontrar en ella.
43
45
c) Patrimonio:
Es la aportacin de los dueos, que a menudo se conoce como capital.
Representa la parte de los activos que pertenecen al dueo del negocio.
Es la diferencia entre el monto de los activos que posee el negocio y los
pasivos que debe.
Capital contable y capital neto son otros trminos de uso frecuente para
designar la participacin de los dueos.
d) Ingresos:
Representan recursos que recibe el negocio por la venta de un servicio o
producto, en efectivo o a crdito. Los ingresos se consideran como
ganancia en el momento en que se presta el servicio o se vende el
producto, y no en el que se recibe el efectivo. Los ingresos aumentan el
capital del negocio.
46
e) Gastos:
Los gastos comprenden activos que se han usado, consumido o gastado en
el negocio con el objetivo de obtener ingresos. Los gastos disminuyen la
participacin del dueo en el negocio.
f) Utilidad o prdida neta:
Es la diferencia entre los ingresos y los pagos de un periodo determinado.
Dar a conocer los fines, las caractersticas y uso que se le puede dar a la
informacin contable.
47
a) Contabilidad privada:
Es aquella en la que se clasifica, registra y analiza todas las operaciones
econmicas, de empresas de socios o individuos particulares, y que les permita
tomar decisiones ya sea en el campo administrativo, financiero y econmico.
La contabilidad privada segn la actividad se puede dividir en:
1) Contabilidad Comercial:
Es aquella que se dedica a registrar todas las operaciones mercantiles, de
la compra y venta de mercadera y se encarga de registrar todas las
operaciones mercantiles.
2) Contabilidad de costos:
Es la contabilidad que tiene aplicacin en el sector industrial, de servicios
y de extraccin mineral en la que se registra de manera tcnica los
procedimientos y operaciones que determinan el costo de los productos
terminados.
3) Contabilidad bancara:
Es la que tiene relacin con la prestacin de servicios monetarios y
registra todas las operaciones de cuentas en depsitos o retiros de dinero
que realizan los clientes. Ya sea de cuentas corrientes o ahorros, tambin
registran los crditos, giros tanto interior o exterior, as como otros
servicios bancarios.
4) Contabilidad de cooperativas:
Son aquellas que buscan satisfacer las necesidades de sus asociados sin
fin de lucro, en las diferentes actividades como: Produccin, Distribucin,
Ahorro, Crdito, Vivienda, Transporte, Salud y la Educacin.
As se encarga de controlar cada una de estas actividades y que le
permite analizar e interpretar el comportamiento y desarrollo de las
cooperativas.
48
2.2.1.9.2
PRINCIPIOS
DE
LA
CONTABILIDAD
GENERALMENTE
ACEPTADOS:
La funcin de los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados es el de
presentar el tratamiento que se debe dar a los conceptos que integran los estados
financieros con la finalidad de tener una base ms firme, tanto los contadores que
producen la informacin contable como los interesados de la misma, para reducir
la discrepancia de los criterios que puedan resultar en los datos que muestran los
estados financieros. Estos se resumen en el siguiente esquema:
Entidad
Delimitacin e identificacin del ente econmico
Realizacin
Periodo Contable
Revelacin Suficiente
Importancia relativa
Comparabilidad
50
a) Realizacin:
Todos los eventos econmicos que realiza la empresa ya sean
transacciones internas, operaciones con otros entes econmicos o que se
derivan en operaciones normales, la empresa lo va a cuantificar en trminos
monetarios.
Los
resultados econmicos
solo
deben
computarse
cuando
sean
52
i) Comparabilidad:
La informacin contable debe ser comparable de un periodo con otro
periodo; o de un negocio con otro negocio, debe realizarse con el fin de
hacer posible los anlisis del negocio de un periodo con otro.
53
los
que
proporcionen
recursos a
la
entidad
y que
son
54
g) Empleados
h) Clientes y beneficiarios
i) Unidades gubernamentales:
Responsables de establecer polticas econmicas, monetarias y fiscales.
j) Contribuyentes de impuestos
k) Organismos reguladores
l) Otros usuarios.
55
confirmacin
(Posibilidad de
prediccin
confirmacin)
b) Mostrar los aspectos ms significativos de la entidad reconocidos
contablemente (importancia relativa).
Comprensibilidad: Que facilite su entendimiento a los usuarios.
Comparabilidad: Debe permitir a los usuarios generales identificar y analizar las
diferencias y similitudes con la informacin de la misma entidad y con la de otras
entidades, a lo largo del tiempo.
2.2.2.4
RESTRICCIONES
LAS
CARACTERSTICAS
CUALITATIVAS
Oportunidad: Debe emitirse a tiempo antes de que pierda su capacidad de influir
en la toma de decisiones.
Relacin entre costo y beneficio: Los beneficios derivados de la informacin
deben exceder el costo de obtenerla.
56
transformaciones
internas
otros
eventos,
que
afectan
en
su
totalidad,
en
el
momento
en
el
que
ocurren,
57
Valuacin:
Los
efectos
financieros
derivados
de
las
transacciones,
58
59
2.2.3 AUDITORA
2.2.3.1 GENERALIDADES SOBRE AUDITORIA
La auditoria es uno de los muchos servicios proporcionados por la profesin
contable, y puede ser realizada para varios propsitos diferentes. Los propsitos
para los cuales la auditoria es ms frecuentemente realizada son: (1) La expresin
de una opinin independiente sobre los estados financieros organizacin
econmica y (2) el control de recursos dentro de la misma.
La auditoria en su ms amplio sentido, puede ser definida como una investigacin
critica para llegar a conclusiones ciertas sobre la contabilidad de los aspectos
financieros y de operaciones de una organizacin econmica.
Grinaker, Robert L y Barr, Ben B. (1998), mencionan que una investigacin crtica
implica una acumulacin ordenada de evidencias. Las conclusiones ciertas
implican la interpretacin de la evidencia acumulada por un auditor competente.
Las conclusiones de auditora debern ser presentadas, para su mejor uso, en un
informe escrito.
60
a) Evidencia:
Esta comprendida por todas las manifestaciones de la mente del auditor y que su
juicio con relacin a la exactitud de los hechos y operaciones, enviadas al auditor
para su correspondiente revisin.
62
d) Independencia:
Significa que el auditor debe gozar de independencia, o sea estar libre de
estereotipos, perjuicios de personas, de la direccin, de terceros. El concepto de
63
64
Determinar
si
la
produccin
del
departamento
cumple
con
las
65
66
alta
direccin
tome
las
medidas
necesarias
para
su
mejor
68
todas
sus
facetas.
Hoy,
la
importancia
creciente
de
las
mejor.
La
auditora
de
sistemas
analiza
todos
los
j) Auditora gubernamental:
Es la que ejerce el Estado por medio de sus organismos y dependencias
usados con fines de vigilancia y control sobre las actividades econmicas
realizadas por personas o entidades en el sector pblico como el privado.
Esta ltima se efecta principalmente cuando el gobierno financia
proyectos o realiza contratos con entidades privadas y dentro de las
clusulas estipuladas la fiscalizacin de los fondos por parte de sus
dependencias como la corte de cuentas.
Es la ms amplia de las tres ramas de la auditora. Muchas agencias de
gobierno tienen su propio departamento de auditora interna, cuyas
investigaciones se espera queden limitadas al departamento en cuestin.
k) Auditora social:
La auditora social es un proceso que permite a una organizacin evaluar
su eficacia social y su comportamiento tico en relacin a sus objetivos, de
manera a que pueda mejorar sus resultados sociales o solidarios y dar
cuenta de ellos a todas las personas comprometidas por su actividad.
l) Auditora ambiental:
Es el anlisis de la relacin entre ecosistema y cultura. En general, es el
entorno en el cual opera una organizacin, que incluye el aire, el agua, el
suelo, los recursos naturales, la flora, la fauna, los seres humanos, y su
interrelacin. En este contexto, el medio ambiente se extiende desde el
interior de una organizacin hasta el sistema global.
El medio ambiente se refiere a todo lo que rodea a los seres vivos, est
conformado por elementos biofsicos (suelo, agua, clima, atmsfera,
plantas, animales y microorganismos), y componentes sociales que se
refieren a los derivados de las relaciones que se manifiestan a travs de la
cultura, la ideologa y la economa. La relacin que se establece entre
estos elementos es lo que, desde una visin integral, conceptualiza el
medio ambiente como un sistema.
75
n) auditora de mercado:
Una auditora de mercadeo es un examen sistemtico y organizado de
todos los aspectos relacionados directos e indirectamente con las
76
77
q) auditora especial:
Consisten en la verificacin de asuntos y temas especficos, de una parte
de las operaciones financieras o administrativas, de determinados hechos
o situaciones especiales y responde a una necesidad especfica.
Auditor de asesora.
78
Auditor de personal.
Auditor de produccin.
79
2) Temporalidad:
3) mbito:
4) Relaciones:
80
b) Administradores:
Son los profesionales que tienen como responsabilidad la conduccin de
las funciones administrativas de las empresas y tienen como funciones
evaluar las necesidades financieras, evaluar los resultados de decisiones
tomadas en el pasado, efectuar proyecciones de resultados y posiciones
financieras y por ltimo sugerir o recomendar acciones a realizar.
c) Inversionistas:
Estos son aquella parte de los usuarios, que pretenden colocar
exitosamente un capital en determinada empresa o simplemente quiere
efectuar una opinin o transaccin de manera triunfante; necesitando para
ellos de una opinin que les d confianza para efectuar una inversin.
Opinin que puede encontrarla en el informe del contador pblico
independiente.
d) El Estado:
El informe de auditora le sirve de base o respaldo en la toma de
decisiones relacionadas con la vigilancia que realiza sobre las empresas
que realizan actividades mercantiles, as como para tasar los impuestos
ms exactamente en relacin a las rentas obtenidas.
e) Acreedores:
Estos usuarios necesitan la informacin contenida en los estados
financieros y de la opinin vertida en el informe de auditora, para la toma
de decisiones relacionadas con la aprobacin y el otorgamiento de un
crdito, refinanciamiento, gestin de deudas en mora, as como para
calificar y clasificar los deudores y la recuperacin o el grado de
morosidad e irrecuperabilidad de las deudas.
auditora que se lleva acabo sea apropiada, los auditores no pueden desviarse de
las normas de auditora generalmente aceptadas; ya que es a travs de ellas que
deben obtener evidencia suficiente y competente sobre las operaciones del cliente
que le sirven de base para expresar su opinin sobre los estados financieros.
Por otra parte, a estos mtodos de recopilar evidencia se les conoce generalmente
como
procedimientos
de
auditora.
Estos
procedimientos
no
estn
82
83
En todos los casos en que se asocie el nombre de un contador pblico con los
estados financieros, los informes debern indicar claramente el tipo de auditora
practicada, si hay alguna, y el grado de responsabilidad que adquiere en relacin a
los mismos.
84
Coordinar y organizar todas las fases del trabajo del auditor. Servir de gua
y fuente de informacin para revisiones subsecuentes.
86
Sirven como lazo que une el informe de auditora con lo que tiene en
registros y dems informacin de la empresa auditada.
87
El auditor
El pblico
La autoridad hacendaria
El cliente
ajuste propuestos, dado que debe existir anlisis y platicas entre el auditor
y la o las personas encargadas de elaborar los estados financieros respecto
a los ajustes propuestos, el auditor debe explicar los asientos de ajuste pero
no los deber corregir. Tanto los asientos de ajuste como los de
reclasificacin debern referirse a partidas que individualmente o en forma
colectiva se consideren significativos para los estados financieros. En los
papeles de trabajo, cada uno de los asientos se deber mostrar en la
cedula de la balanza de comprobacin, en resumen los asientos de ajustes
y reclasificacin en la cedula de resumen si hubiera. Para su fcil
91
92
Para una mejor comprensin y como ejemplo se presentan los siguientes papeles
de trabajo utilizados en la auditora financiera:
93
94
95
96
En este papel de trabajo se presenta una cdula de arqueo de caja, que se aplica
al encargado del fondo fijo, con el propsito de detectar si tiene correctamente
identificada y fundamentada la distribucin del Gasto de fondo fijo.
97
Revisin documental
Esta cdula nos presenta los chuques en trnsito de una cuenta bancaria, as
como la fecha en la que se cobraron.
98
Los papeles de trabajo a dems de serle til al auditor para emitir su opinin,
constituyen la evidencia para demostrar que el trabajo siempre estuvo apegado a
las normas de auditora.
2.2.4.5.1 CARACTERSTICAS
En cuanto a forma los papeles de trabajo que elabora el auditor deben tener las
siguientes caractersticas:
1) Completos:
Los papeles de trabajo debern contener toda la informacin necesaria que sirva
de base para fundamentar la opinin del contador en su dictamen de estados
financieros, es conveniente recordar que el contenido y la forma de la cedula
puede ser variable, dependiendo del criterio individual de cada auditor; sin
embargo, se pueden fijar algunos elementos formales indispensables en cada
cedula para considerarla completa y estos son:
a) Encabezado:
Lado Izquierdo:
Lado Derecho:
ndice de la cdula.
100
b) Cuerpo de la Cdula:
Esta es la parte ms importante y esencial de la cedula, pues en ella se
describe:
Alcances logrados.
Notas aclaratorias.
Observaciones encontradas..
c) Pie de la Cdula:
2) Legibles:
Dada la importancia de su trabajo, el auditor es responsable de que las cedulas
que elabore expresen claramente el trabajo realizado, los procedimientos de
auditora aplicados, su alcance y oportunidad, as como las conclusiones
alcanzadas, sin detalles innecesarios o de nula o escasa significacin, esto es con
la finalidad de que puedan ser comprendidos por toda clase de personas y no
nada ms por aquellas que intervinieron de manera directa en su preparacin o
tienen conocimientos adecuados de auditora.
101
3) Objetividad:
La objetividad en los papeles de trabajo se refiere a que el auditor anotara en sus
cedulas hechos y situaciones ocurridas en la empresa, es decir no ms ni menos;
por eso, para que los papeles de trabajo sean objetivos, debe haber una muy
buena planeacin ya que en ocasiones algunas cedulas no pueden formar parte
del expediente, debido a que se disminuye la calidad de la revisin en general y
puede generar esfuerzos innecesarios en futuras auditoras, para este tipo de
contratiempos se recomienda:
102
4) Confidenciales:
Los papeles de trabajo de auditora son propiedad del auditor, solo a l pertenecen
y ninguna persona a excepcin de determinados empleados y colaboradores de
su despacho tienen el derecho de conocerlos y/o consultarlos.
Para evitar cualquier mal uso en los mismos, se deben tomar ciertas precauciones
en su manejo que a continuacin se mencionan:
El cuidado y discrecin con los papeles de trabajo son muy importantes ya que
con esto se evitan ciertas situaciones que continuacin se presentan: puede ser
que algn empleado de la empresa pudiera alterar el contenido de los mismos o
sustituya hojas intermedias poniendo marcas en determinados renglones de los
papeles de trabajo para dar por comprobadas o revisadas esa partidas de la
empresa; puede ser que tambin algn empleado al tener fcil acceso a los
papeles de trabajo, sustraiga una o varias cedulas con informacin o firmas
difciles de recobrar; tambin puede ocurrir que al descuidar dichos papeles, estos
sean cambiados de su lugar, se pierdan o sean considerados como desecho y se
les destruya.
Por lo anterior los papeles de trabajo deben asegurarse y guardarse con mayor
seguridad posible.
103
2.2.4.5.2 LINEAMIENTOS
En trminos generales, podra decirse que el auditor es el nico y directamente
responsable del diseo y contenido de la cedula, los lineamientos sobre los que
descansa la elaboracin de los papeles de trabajo por parte del auditor pueden
resumirse en los siguientes:
Previamente deber establecer el orden en que se anotaran los datos, cifras,
conceptos, marcas y si se har en forma de columna u horizontal.
Deber estudiar atentamente los datos por plasmar en una cedula de auditora, ya
que los datos que se consideran irrelevantes se debern excluir.
Deber incluir un solo asunto en cada cedula o cuando mucho dos, solo en el caso
de que estn ntimamente ligados.
Es conveniente usar papel rayado en toda la hoja, porque facilita su uso, sobre
todo en los trabajos de anlisis, ya que las columnas pueden emplearse para
nmeros, cantidades, conceptos, observaciones, etc.
Los papeles de trabajo se debern elaborar con la mayor limpieza posible y
debern ser correctos gramtica y matemticamente hablando.
Todos los papeles de trabajo debern contener la fecha en que se elaboraron y
una codificacin que los identifique as como tambin deber tomar en cuenta que
las cedulas no estn limitadas de informacin, por lo tanto se deber incluir en ella
notas y explicaciones que registren en forma completa el trabajo efectuado.
106
Una vez que el auditor decide acerca de cul ndice va a emplear, este debe ser
definitivo, puesto que no sera nada prctico cambiar los ndices una vez de que
estos han sido definidos y consignados en los papeles de trabajo.
Los ndices deben ser anotados con lpiz rojo en la parte superior derecha de los
papeles de trabajo. Si existen dos o ms pginas que pertenezcan a un mismo
anlisis pueden asignarse nmeros a cada pgina, por ejemplo:
1,2,3
INDICE
A
CONCEPTO
HISTORIA DE LA COMPAA
A-1
Escritura constitutive
A-2
B
B-1
C
CONTRATOS O CONVENIOS
Contratos de arrendamiento
SISTEMA DE CONTABILIDAD
C-1
Manual de organizacin
C-2
Manual de procedimientos
INFORMACIN FINANCIERA
SITUACIN FISCAL
107
INDICE
CONCEPTO
A,B,C, etc.
AA, BB, CC, etc.
10, 20, 30, etc.
INDICE
CUENTA
ACTIVO
A
A-1
A-1-1
A-2
A-2-1
B
B-1
AA
SUMARIA DE CUENTAS
AA1-1
AA-2
108
ESTADOS DE RESULTADOS
10
SUMARIA DE VENTAS
10-1
Lista de precios
10-2
20
SUMARIA DE COMPRAS
30
109
Clculos
aritmticos
(sumas,
multiplicaciones,
etc.)
verificados
encontrados correctos.
Las marcas de auditora a utilizar dependen del criterio del auditor, la forma de las
marcas debe ser lo ms sencilla posible, pero a la vez distintiva, de manera que
no haya confusin entre las diferentes marcas que se usen en el trabajo, por lo
110
que se deber dejar constancia en los papeles de trabajo del significado de las
marcas que se utilizaran. Normalmente las marcas se transcriben utilizando color
rojo o azul de manera que a travs del color se logre identificacin inmediata de
las partidas que se anoten.
MARCA
SIGNIFICADO
Suma verificada
Resta verificada
Multiplicacin verificada
Divisin o porcentaje verificada
Suma cuadrada en un registro tabular
Verificado contra registros constables
Verificado contra la evidencia documental
Dato correcto
Verificado contra existencias fsicas
Verificado documental
Verificado en segundo conteo
111
Es prctica comn efectuar los cruces con lpiz color rojo para facilitar su
localizacin e identificacin.
116
117
118
a) Solvencia:
Para evaluar la capacidad de satisfacer sus compromisos y sus
obligaciones de inversin.
b) Liquidez:
Para evaluar la suficiencia de efectivo en el corto plazo.
122
c) Eficiencia operativa:
Evaluar niveles de produccin o rendimiento de recursos a ser generados
por los activos.
d) Riesgo financiero:
Para evaluar la posibilidad que ocurra un evento que cambie las situaciones
actuales. El cual puede ser:
Riesgo de mercado:
Cambiario. El valor de un activo o pasivo fluctuar en el tipo de
cambio de monedas extranjeras.
De tasas de inters. El valor de un activo o pasivo fluctuar por
cambios en el mercado del costo de financiamiento.
En precios. Riesgo de que el valor de un activo o pasivo flucte
como resultado de cambios en los precios de mercado.
Riesgo de crdito:
Riesgo de que una de las partes involucradas en una transaccin deje de
cumplir sus compromisos, y haga incurrir al otro en una prdida financiera.
Riesgo de liquidez (riesgo de fondeo):
Riesgo de que una entidad no tenga capacidad para reunir los recursos
necesarios para cumplir con sus compromisos.
Riesgo en el flujo de efectivo:
Riesgo en el cual los flujos futuros de efectivo asociados con un activo o
pasivo fluctuarn en sus montos debido a cambios en la tasa de inters
del mercado.
123
a) Su situacin financiera
b) Su actividad operativa
c) Sus flujos de efectivo
d) Sus revelaciones sobre polticas contables, entorno y viabilidad como
negocio en marcha.
3.2.6
LIMITACIONES
EN
EL
USO
DE
LOS
ESTADOS
FINANCIEROS
Los objetivos de los Estados Financieros estn afectados por el ambiente de
negocios en donde opera la entidad, por las caractersticas y limitaciones del tipo
de informacin que los estados financieros pueden proporcionar.
Limitaciones de los estados financieros:
125
126
130
132
133
134
136
137
legales
para
formular
comentarios,
conclusiones
Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los ingresos.
138
veracidad
propiedad,
evala
las
operaciones
examinadas,
139
Primera etapa
Precisin del objetivo de la auditora. Requerir al solicitante o a quien ordena un
trabajo de auditora interna de tipo financiera objetivos claros y precisos de lo que
se busca o espera de la intervencin. Los objetivos ambiguos o difusos
provocaran incertidumbre en el auditor, no precisar alcance, dificultad en la
planeacin del trabajo, no saber a dnde o a que meta llegar. Solicitante y auditor
deben saber exactamente que quieren o esperan de la auditora. El peor error que
puede cometer un auditor es presentar un informe sobre algo que no era lo que
esperaba el solicitante de la auditora.
Segunda etapa
Planeacin de la auditora. De acuerdo al institute of internacional auditors (1998),
la planeacin se debe documentar, e incluye lo siguiente:
140
Objetivos y metas.
141
Diagramas de flujo.
144
Se deber preparar un resumen que incluya los resultados del estudio general.
Este resumen habr de identificar lo siguiente:
145
Tercera etapa
Estudio general. En la etapa que antecede, dentro de la metodologa propuesta
para el ejercicio de la auditora financiera, the Institute of internal auditors (1998),
ocupa un gran espacio y da relevancia al estudio general que se aplicara a la
actividad o funcin sujeta a auditora.
Cuarta etapa
Anlisis de la funcin a auditar. Llevar a cabo un anlisis especifico (en lo que sea
aplicable) de la unidad administrativa, actividad o funcin a auditar (para efectos
prcticos llmese funcin a auditar. Este anlisis incluir, enunciativamente:
evaluacin de su estructura organizacional, evaluacin de puestos y/o actividades
146
Quinta etapa
Estudio del sistema de control interno. Es indiscutible que uno de los aspectos
ms importantes en la planeacin y desarrollo de cualquier tipo de auditora
(externa de estados financieros, interna, fiscal, gubernamental, etc.), lo constituye
el estudio y evaluacin del sistema de control interno.
El instituto mexicano de contadores pblicos (2001), Comisin de Normas y
Procedimientos de auditora, y en el
evaluacin del control interno se efecta con el objeto de cumplir con la norma de
ejecucin del trabajo que requiere que: el auditor debe efectuar un estudio y
evaluacin adecuados del control interno existente, que le sirva de base para
determinar el grado de confianza a depositar en l y le permita la naturaleza,
extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora.
Sexta etapa
Verificacin de informacin. Esta etapa de la auditora interna de tipo financiera
comprende cinco etapas iniciales, que se ocupan fundamentalmente de recopilar
informacin: precisin del objetivo de la auditora, planeacin de la auditora,
estudio general, anlisis de la funcin de auditar, y estudio y evaluacin del
sistema de control interno. Si las circunstancias y condiciones lo permiten, la
informacin pueda ser verificada en el momento en que se hace del conocimiento
del auditor; si del resultado de la verificacin preliminar, o si no es posible en ese
momento llevar a cabo la verificacin, se refiere la necesidad de profundizar en el
procedimiento, el auditor tomara nota de esa necesidad, para que sea cubierta
durante la aplicacin de pruebas de auditora.
147
Sptima etapa
Conocimientos tericos y prcticos del auditor. El auditor administrativo debe
conocer la teora y prctica de las fases o elementos del proceso administrativo; el
auditor operacional los objetivos de cada ciclo de operaciones; y el auditor
financiero el sistema de contabilidad y riesgo en su conjunto y la informacin que
de l emana. No se puede revisar, calificar y juzgar lo que se desconoce.
Octava etapa
Aplicacin de pruebas de auditora. Al llegar el auditor interno a esta etapa ya
cuenta con un volumen considerable de informacin sobre la que aplicara sus
pruebas de auditora, con base en un programa especifico de revisin.
Novena etapa
Evaluacin. Esta etapa es de comparacin: lo que se est haciendo, con lo que se
debe hacer, as como, la calidad de la accin y resultados alcanzados.
Decima etapa
Informe. Formulacin, discusin previa y presentacin del informe de auditora
financiera.
Undcima etapa
Seguimiento. Dar seguimiento a los hallazgos y recomendaciones presentados por
el auditor interno, para cerciorarse de que su trabajo tuvo resultado o beneficio
positivo.
148
149
El auditor decidir que personas son las que conocen la informacin pretendida, y
a quienes recurrir para mayores detalles. El momento y sitio de la entrevista son
datos que convendr precisar de antemano, y habr que notificar oportunamente a
la persona o personas que se entrevistarn, advirtindoles los asuntos que se van
a tratar para que tengan preparados los informes, registros y otros datos que sean
necesarios y convenientes.
La entrevista se realizara de un modo informal, utilizando el canal o autoridad
apropiada, solicitando anticipadamente el permiso del supervisor o del jefe de
departamento. Es importante emplear en todo momento el tacto y la diplomacia.
Al iniciarse la entrevista el auditor deber establecer con el mayor cuidado qu es
lo que pretende, y sealar, que desea una informacin especfica y la recopilacin
de datos pertinentes.
La tarea del auditor al llevar a cabo una entrevista, es obtener informacin
suficiente y digna de confianza, lo cual no siempre es empresa fcil. En ocasiones
suele presentarse una actitud de resistencia y temor a suministrar datos, porque el
individuo piensa que ms tarde pueden ser utilizados en contra suya o que su jefe
objeto de duros reproches.
150
151
3.3.4.4.2
SUFICIENCIA
COMPETENCIA
DE
LA
INFORMACIN
RECOPILADA
La informacin recopilada debe ser suficiente, componente, relevante y til, a
efecto de que proporcione bases slidas sobre los hallazgos y recomendaciones
de auditoras.
La informacin es suficiente cuando est basada en hechos, es adecuada y
convincente; de tal manera que personas interesadas en los resultados de
auditora puedan llegar a las mismas conclusiones del auditor. Es competente y
confiable cuando se obtiene de la aplicacin de apropiadas tcnicas y
procedimientos de auditora; cuando soporta los hallazgos y recomendaciones del
auditor.
3.3.4.5
PREPARACIN
DE
PAPELES
DE
TRABAJO
DE
AUDITORA FINANCIERA
Los papeles de trabajo que documentan la auditora deben ser preparados por el
auditor y revisados por el director de auditora. Estos papeles contendrn
informacin recopilada y los anlisis y bases que soportan los hallazgos y
recomendaciones a reportar.
3.3.4.5.1
PROPOSITO,
CONTENIDO,
TECNICAS
DE
PREPARACIN,
152
La planeacin de la auditora.
Supervisin y revisin.
Informes generados.
Descargar los pendientes de auditora una vez que las dudas y preguntas
han sido resueltas y consignadas en los papeles de trabajo de auditora
para proveer eventual informacin adicional que sea requerida.
156
b) Muestreo:
El muestreo en la auditora es un proceso mediante el cual se obtienen
conclusiones sobre las caractersticas de un conjunto numeroso de partidas
(universo) a travs del examen de un grupo parcial de ellas.
158
Dentro del campo de muestreo en la auditora existen dos grandes grupos que
representan, cada uno de ellos, corrientes de aplicacin que pueden llevarse a la
prctica atendiendo al propio criterio, conocimientos, juicio y discernimiento del
auditor y de los resultados que se esperan de su trabajo. Estos dos grupos son:
muestreo de criterio y muestreo estadstico, los cuales, a su vez, estn integrados
por dos diferentes tipos de muestreo.
3.3.4.7 EVALUACIN
Al llegar a este punto del desarrollo de la auditora, el auditor previamente ya
preciso el objetivo de su intervencin, planeo la auditora, llevo a cabo un estudio
general de la entidad sujeta a auditora, hiso un anlisis de la funcin a auditar,
efectu un estudio de evaluacin de control interno y verifico la informacin
recopilada, bien sea conforme la fue obteniendo, o aplicando pruebas de auditora.
159
Por ltimo, es conveniente sealar que las observaciones debern ser registradas
en el momento mismo que se detectan; no dejarlas para maana, no dejarlas a la
memoria. Si el auditor sabe dar un correcto uso de este procedimiento vera sin
lugar a duda, que al concluir su auditora tendr en sus manos el fondo de su
intervencin al que solo le tendr que darle forma y presentacin por medio del
informe.
3.3.4.9.1 ESTRUCTURA
Selecciones del Readers Digest (1985), nos da el concepto de la palabra
estructura la cual tiene en el idioma espaol la acepcin de distribucin ordenada
de las partes que componen un todo. Por sus aplicaciones ms frecuentes
significa idea estructurada de un esqueleto o armazn, base de estabilidad de un
edificio; pero tambin, como aqu se pretende de un texto.
De lo anterior se puede asumir que el elaborar un informe de auditora infiere el
desarrollo de un proceso natural que es a la vez interno y externo.
a) Estructura interna:
CONSIDERACIONES
Cada revisin estar plasmada en el Programa General de Trabajo, vigilando que
no exceda de cincuenta das hbiles, desde su inicio hasta la solventacin de las
observaciones; considerando que toda cancelacin, adicin, reprogramacin o
sustitucin ser informada a la Direccin General de Control y Evaluacin dentro
de los cinco primeros das posteriores a este hecho; asimismo, los informes
ejecutivos se entregarn a esta misma Direccin al trmino de cada revisin,
acompaado de las cdulas de observaciones o de seguimiento, segn sea el
caso, debidamente firmadas por el responsable del ente auditado.
MARCO JURDICO
Constitucin Poltica del Estado Libre y Soberano de Veracruz de Ignacio de la
Llave; artculo 49, Fraccin X, de las atribuciones del Gobernador del Estado:
Fraccin XIII: Designar, previo acuerdo del Gobernador del Estado, a los
titulares de los rganos Internos de Control en las Dependencias y
Entidades, as como vigilar, controlar y evaluar su gestin.
Fraccin XIX: Verificar el avance y ejecucin de los programas a cargo de
las Dependencias y Entidades de la Administracin Pblica Estatal.
163
Artculo 297. Las auditoras al gasto pblico estatal que realicen los
rganos Internos de Control podrn ser de tipo financiero, operacional, de
resultado de programas y de legalidad, las cuales sern realizadas por la
Contralora y los auditores externos que esta ltima designe.
Estas auditoras se realizarn de conformidad con las normas, lineamientos
y dems disposiciones que dicte la Contralora.
164
se
apliquen
las
sanciones
que
procedan
conforme
la
Ley
de
del
Sistema
Estatal
de
Control
Evaluacin
Recopilacin de datos
Registro de datos
Anlisis de informacin
Una vez concluida la carta planeacin, (anexo 3.0) el auditor est en posibilidades
de compilar toda la informacin y documentacin que requiera para iniciar el
anlisis respectivo.
El objetivo de la etapa de ejecucin es obtener evidencia del programa, rea o
rubro que se analiza para contar con los suficientes elementos de juicio que
permitan al auditor un grado de razonabilidad frente a las situaciones observadas,
as como constatar la veracidad de la documentacin revisada y la confiabilidad de
los sistemas y registros examinados.
168
observaciones
quedarn
plasmadas
en
Cdulas
determinando
las
reas
responsables,
los
servidores
pblicos
responsables
las
169
3.4.3.3
ELABORACIN
DEL
INFORME
EJECUTIVO
DE
AUDITORA
El Informe Ejecutivo de Auditora, constituye el reporte que integra los resultados
de la revisin, adjuntando las cdulas de observaciones, seguimientos o ambos.
Este Informe permite conocer de manera general la problemtica detectada en la
revisin, identificar los avances de programas de la Dependencia o Entidad y los
resultados obtenidos mediante la implementacin de medidas correctivas
propuestas por el rgano Interno de Control, as como la opinin del Titular del
rgano Interno de Control sobre la situacin que guardan las reas y programas
revisados.
Los informes de auditora debern estar impresos en forma horizontal en hoja
tamao carta con el logotipo de la Contralora General en el margen superior
izquierdo, debiendo contener los siguientes puntos:
I. Antecedentes
Tipo de auditoria.
II. Perodo
III. Objetivo
IV. Alcance
Perodo revisado.
Nmero de la Observacin.
Descripcin de la Observacin.
Causa y Efecto.
Fundamento Legal.
Recomendacin Correctiva.
Recomendacin Preventiva.
172
operativas
coadyuven
la
correccin
prevencin
de
175
176
178
Los factores del ambiente de control incluye los valores de integridad y tica,
compromisos con la competencia, consejo de directores o participacin del comit
de auditora, filosofa de la gerencia y su estilo operativo, estructura organizacional
asignacin de autoridad y responsabilidad, polticas y prcticas de recursos
humanos.
El Ambiente de Control o Control Circulante es la base de los dems componentes
del control a promover disciplina y estructura para el control e incidir en la manera
como:
b) Competencia:
Son los conocimientos y habilidades que debe poseer el personal para cumplir
adecuadamente sus tareas.
c) Junta Directiva, Consejo de Administracin y/o comit de auditora:
Debido a que estos rganos fijan los criterios que perfilan el ambiente de control,
es determinante que sus miembros cuenten con la experiencia, dedicacin y
compromisos necesarios para tomar las acciones adecuadas e interacten con los
auditores internos y externos.
180
Aprobaciones y Autorizaciones.
Reconciliaciones.
Segregacin de funciones.
Seguridades Fsicas.
182
184
4.3 FRAUDE
4.3.1 GENERALIDADES DE FRUDE
El control interno cumple su misin en tres fases fundamentales: prevenir, detectar
y corregir, buscando proteger los activos empresariales, procurando evitar riesgos,
entre ellos el fraude y evitando el deseo de cometerlo.
El fraude es siempre tentacin para gentes de una dbil moral, pero puede,
excepcionalmente llegar a cometerse tambin en forma involuntaria.
El deseo de riqueza, poder y necesidad, pueden inducir a cometer fraude sobre
bienes, en forma manual o mediante computador conociendo los sistemas y
procedimientos contables. El fraude por causa de dao intencionalmente a
terceros, sean empresas o personas naturales, constituye un delito sancionado
penalmente por la ley y moralmente por la sociedad. Sin embargo son pocos los
que se denuncian, para evitar escndalos que daen la imagen de seguridad o por
otras circunstancias, de manera especial en el campo de los delitos informticos.
185
186
aquellas
distorsiones
intencionales
como
alteracin,
falsificacin
187
Los directivos tienen ms acceso a los registros contables bajo el cual pueden
analizar una mayor diversificacin de las operaciones y ocultacin de las mismas.
188
189
fraudulenta puede ser incluida, porque la gerencia est bajo presin para alcanzar
un objetivo de utilidades no realistas.
Una mala aplicacin de activos puede ser cometida, porque los involucrados se
encuentran en una situacin en la que cree poder burlar el control interno.
Un fraude puede ser ocultado mediante una falsificacin de documentos o
haciendo declaraciones falsas, por ejemplo alterando los reportes de embarque;
los empleados o miembros de la administracin que han robado efectivo trataran
de ocultarlo falsificando firmas o aprobaciones electrnicas en las autorizaciones
de desembolsos. As mismo, este puede ser ocultado por una colusin entre la
gerencia, empleados y/o terceras partes.
Si bien un fraude usualmente es ocultado, la presencia de los factores de riesgo u
otras condiciones, pueden alertar al auditor de la posibilidad de que este pueda
existir.
a) Contabilidad Creativa:
El fraude es un problema histrico de la humanidad; los investigadores han
detectado diferentes formas de cometer fraude en las organizaciones; conscientes
del riesgo al ser propietarios de un negocio, buscan establecer mecanismos para
poder manejarlo.
Este mal lo cometen las personas, no los sistemas y organizaciones a las que
pertenecen; difcilmente puede eliminarse, si puede mitigarse a travs de efectivos
controles
contables
operacionales,
polticas
de
negocio
definidas,
4.3.7
DETECCIN
DE
FRAUDE
SEGN
NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORA
La Norma Internacional de Auditora nmero 240 (2004), establece que el auditor
tiene la responsabilidad de planear y llevar a cabo la auditora para obtener una
seguridad razonable de detectar distorsiones materiales provenientes del fraude o
error. Esta norma sugiere los procedimientos que debe seguir el auditor cuando
detecta indicios de la existencia de fraude o error, as como los aspectos relativos
al retiro del compromiso de auditora.
Dicha norma requiere que el auditor al planear su auditora debe evaluar el riesgo
de que el fraude y error puedan causar que los estados financieros contengan
representaciones errneas de importancia relativa, as como investigar con la
administracin sobre cualquier fraude o error importante que haya sido
descubierto. Las condiciones o eventos que pueden surgir o modificar el riesgo de
fraude son las siguientes:
a) Cambios en el entorno operativo: Los cambios en el entorno reglamentario u
operativo pueden provocar cambios en presiones competitivas y riesgos
significativamente diferentes.
192
194
195
196
Cualquier indicio de que algn error o irregularidad que provoque una distorsin
importante en los estados financieros sujetos a examen, obligara al auditor a
ampliar sus procedimientos de revisin para confirmar o disipar sus apreciaciones,
dado que pudiera verse afectada su opinin sobre la razonabilidad de estos
mismos estados.
Algunas consideraciones incluyen el marco regulatorio y el ambiente econmico
en el cual opera la entidad entre los que podemos mencionar y que puede afectar
el riesgo de su ocurrencia:
197
Crecimiento
rentabilidad
demasiado
rpidos,
especialmente
en
Los factores de riesgo que relacionan los errores que surgen de la mala aplicacin
de los activos, pueden ser agrupados en las siguientes categoras:
a) Susceptibilidad de los activos a malversacin:
Se refiere a la naturaleza de los activos de la entidad y su grado de malversacin.
La susceptibilidad generalmente se asocia con la evaluacin del riesgo inherente:
198
199
200
CAPITULO V: LA PARTICIPACIN DE LA
INFORMACIN FINANCIERA EN LA TOMA DE
DECISIONES
Se dice que las personas que toman las decisiones ms importantes dentro de la
organizacin son personas cuyo nivel jerrquico se encuentra en los primeros
segmentos de la estructura organizacional, adems tienen asignado un nivel de
responsabilidad muy alto, ya que al tomar una decisin sin informacin o con
informacin equivocada por parte de otro departamento o persona, puede
ocasionar incluso la desaparicin de la empresa, como ejemplos de stas
tenemos: solicitar un prstamo, invertir en un producto nuevo, nivelar salarios,
pagar dividendos, etc.
un
sistema
orientado
hacia
la
consecucin
de
determina
Prediccin.
Se
necesita
un
procedimiento
para
poder
predecir
las
objetivos fijados por la administracin. Cul ser el efecto sobre las ganancias,
los costos, la organizacin y el personal de la empresa?
4. Evaluacin. Tambin se necesita un procedimiento para evaluar cada una de
las alternativas, en relacin a los objetivos fijados. Todo est a la luz de las
diferentes predicciones realizadas. Se escoger siempre la alternativa que
produzca el mejor resultado, esto es, que se apegue ms a las diferentes metas
que se eligen.
Por ltimo, se toma la decisin. Todos los pasos anteriores son vitales, y para
poderlos realizar, se necesita informacin en forma de datos que muestren un
panorama del estado actual de las cosas, as como las posibles alternativas que
estn disponibles para poder tomar la decisin. El hecho de que la informacin es
parte integral de la toma de decisiones, plantea la necesidad de tener un
adecuado sistema de informacin administrativo.
Las polticas y restricciones que guan a quien toma las decisiones son, en efecto,
las rdenes del ciclo administrativo. Los ejemplos que pueden mencionarse acerca
de unidades que toman decisiones, son prcticamente infinitos. El operador de
herramientas de mquinas es un responsable de tomar decisiones en el sentido
de que observa el estado de una mquina, compara ste con las rdenes que
recibe, las cuales vienen en forma de documentos escritos y copias; y despus
dirige (da rdenes a) los controles de la mquina para que los resultados
satisfagan las rdenes que recibi.
Un jefe de almacn que vigila los niveles de inventario y dicta las rdenes de
compra de fabricacin, es tambin responsable de ciertas decisiones. Si nos
movemos en altos niveles ejecutivos tales como la gerencia general, la situacin
se torna difusa, pero an es del mismo tipo. Idealmente, el gerente de una
empresa trabaja con polticas claramente definidas por el presidente o por el
consejo de administracin y bajo las restricciones que le imponen las
disposiciones financieras y legales existentes. El propio gerente general observa
206
Experiencia
Polticas y
restricciones
Decisiones
Toma de decisiones
Presentacin de
resultados
Resultados
207
208
y determinar
su
naturaleza,
as
como
las
209
210
211
El decisor
La estructura
Organizacional y social
La cultura
Valores compartidos
Individuo
ilusiones
ilusiones
Estructura
Decisin
Cultural
ilusiones
Estos tres polos influyen tanto en el individuo (ejemplo las tres ilusiones del
gerente: ilusin de controlar, la ilusin de pertenecer, y la ilusin de dirigir), como
en las estructuras (por ejemplo el mito de los objetivos) y la cultura (como ejemplo
tenemos la realidad construida comn a todos los miembros del grupo
organizacional).
212
215
Autoridades Fiscales,
Federales Estatales y
Locales
- Propietarios
-Acreedores
-Empleados
-Clientes
-Asesores financieros
-Agencias informativas
Estados Financieros
Bsicos para la toma
de decisiones
-Casas de bolsa
-Auditores
-Informes de propsito
especial
-Auditora operacional y
administrativa
Diferentes niveles de
Administracin:
1. Presupuestos
2. Comparaciones de
costos
3. Informe de control
4. Anlisis de costos
Internos
Factores
cualitativos
-Accionistas
-Directivos (administracin)
-Personal
Entorno
inmediato
-Clientes
-Proveedores
-Competencia
Entorno
Mediato
-Legales (sindicatos)
-Sociales (delincuencia)
-Culturales (religin)
- Tecnolgicos
Externos
217
un
estudio
minucioso
de
la
liquidez,
solvencia,
estabilidad,
Fortalezas
Bajo apalancamiento.
Estructura de la deuda a largo plazo.
Elevada productividad financiera.
Alta rotacin de inventarios.
Importante generacin de Flujos de
efectivo.
Significativas inversiones en moneda
extranjera.
Significativas ventas al contado.
Altas tasas internas de retorno de las
inversiones de capital.
Oportunidades
Debilidades
Reestructurar pasivos.
Capitalizar deudas.
Reestructurar el capital.
Emitir acciones.
Fusionarse.
Convertir.
Amenazas
218
Para realizar un anlisis cuantitativo existen tres tipos de mtodos, que no son
precisamente limitados.
1. Mtodo de anlisis vertical, tambin llamado esttico. Se usa para analizar
un estado financiero a una fecha fija o correspondiente a un periodo determinado.
Se clasifica en:
a) Porcentaje integrales:
Se utiliza para medir el crecimiento de una cuenta en particular.
219
-Dinmicas
-Esttico -dinmicas
Razones financieras
Por su participacin
Liquidez
Solvencia
Endeudamiento
Actividad
Productividad
Rentabilidad
220
pagando los mismos pesos con poder de compra inferior, en este caso
hablamos de una ganancia inflacionaria.
5. En el caso de las utilidades retenidas de aos anteriores, stas se
encuentran a su valor histrico de los aos en que se generaron, y en el
caso de querer capitalizar dichas utilidades, ya sea para pagar deudas o
bien para comprar activos, resulta que esas utilidades no alcanzan para
comprar un activo de este ao, por lo que resulta importante el poder
actualizarlas y determinar si se capitalizan o no.
223
224
Por otro lado importante recordar que el informe a emitir por el auditor debe
ajustarse
un
modelo
estandarizado
establecido
en
los
boletines
la opinin, describiendo y
225
CONCLUSIONES
227
Produccin,
Mercadotecnia,
Recursos
Humanos,
Finanzas,
etc.
228
que el conjunto de
229
FUENTES DE INFORMACIN
Libros:
Arens, A. (1995). Auditora Un enfoque Integral. Mxico: Grupo Ocano.
Benjamn, E. (2001). Auditora Administrativa. Mxico, MX: Mc Graw Hill.
Cashin, J., Neuwirth, P. & Levy, J. (1988). Manual de auditora. Mxico: Grupo
Ocano.
Estupian, R. (2003). Control Interno y Fraude. Colombia: Ecoe Ediciones.
Grupo Ocano. (2006). Enciclopedia de la Auditora. Mxico: Autor.
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. (2002). Auditora Operacional. Mxico,
MX: Autor.
Kohler, E. (1977). Contabilidad- Diccionarios. Mxico: Limusa
Mantilla, S. (2005). Auditora. Colombia, CO: Ecoe Ediciones.
Ortega, A. (2002). Introduccin a las Finanzas. Mxico: Mc Graw Hill.
230
231
232
Tesis:
Revistas:
Domnguez, G. (2004). Autodiagnostique y mejore el grado de control del efectivo
y las inversiones de su empresa. Administrate Hoy, 24,30- 36.
Recursos Electrnicos:
Fernndez, N. (2005). Entrate en lnea. Recuperado el 8 de junio de 2012 de
http://www.enterate. Unam.mx/artculos/2005/octubre/auditora.html.
Papeles
de
Auditora
(2008).
Citado
el
10
de
junio
de
2012
de
http://www.industrialmexicana.com/index.html.
233
ANEXO I
ORDEN DE AUDITORA
RGANO INTERNO DE CONTROL
(Mencionar el nombre de la
Dependencia o Entidad).
ORDEN No. (Anotar el oficio
Que corresponda).
ASUNTO: Se ordena la prctica de auditora.
(Nombre y cargo de la persona
Responsable del rea por auditar y
Domicilio donde se ubica el rea)
PRESENTE
(Ciudad y fecha)
Con objeto de verificar y promover en esa Unidad Administrativa el cumplimiento de sus
programas sustantivos, operativos y de la normatividad aplicable, y con fundamento en lo
dispuesto por los artculos 33 y 34, fraccin XXIII, de la Ley nmero 58 Orgnica del Poder
Ejecutivo del Estado de Veracruz-Llave, el artculo 23 del Reglamento Interno de la Contralora
General y de los artculos 293, 294, 297, 298 y 299 fraccin VI, del Cdigo nmero 18 Financiero
para el Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave, se llevar a cabo la revisin No. (Indicar el
nmero de revisin de acuerdo con el Programa General de Trabajo 2003) a esa Unidad
Administrativa en su rea de (nombrar el o las reas a revisar que tengan que ver con ellas).
Para tal efecto, se servir proporcionar a los CC. Auditores Internos: (mencionar al personal
comisionado incluyendo al responsable del rea de auditora), los registros, reportes, informes,
correspondencia y dems efectos relativos a sus operaciones financieras, presupuestales y de
consecucin de metas que estimen necesarios, as como suministrarles todos los datos e
informacin que soliciten para la ejecucin de la auditora de conformidad con el artculo No. 295
segundo prrafo del Cdigo Financiero.
Comunico a usted que la auditora se dirigir a (mencionar de manera general los alcances
de la auditora).
Asimismo, le agradecer girar sus instrucciones a quien corresponda a efecto de que el
personal comisionado tenga acceso a las instalaciones de esa Unidad y se le brinden las
facilidades necesarias para la realizacin de su cometido.
ATENTAMENTE
235
ANEXO II
Anotar el nombre de la
Dependencia o Entidad
Servidor Pblico
Anotar el nombre de la
persona con quien se
entiende la diligencia
Giro
Anotar el objeto de la
Dependencia o Entidad
Orden No.
Anotar el nmero de
orden de la auditora
Ubicacin
Anotar el nmero
consecutivo del acta
rea
Clase
Acta de inicio de
Auditora
Folio de 8 dgitos (3 primeros nmeros de la orden de auditora; los dos siguientes, ltimos
dgitos del ao; y los ltimos tres dgitos, nmero consecutivo).
En la ciudad de (nombre de la ciudad o en su caso, anotar la localidad donde se levanta el
acta), siendo las (anotar la hora de inicio del acta) horas del da (anotar el da, mes y ao
correspondiente) los C.C. (mencionar los nombres completos de los auditores comisionados)
Auditores Pblicos, adscritos al rgano Interno de Control en (mencionar la dependencia o entidad
de que se trate), hacen constar que se constituyeron en (anotar el domicilio completo del lugar
donde se levanta el acta) domicilio de (anotar el nombre de la Dependencia o Entidad y del rea
auditada), a efecto de iniciar la visita domiciliaria de auditora contenida en la orden que ms
adelante se detalla, con la presencia del (mencionar con que persona se presentan los auditores,
su cargo, documento con que se identifica o poder que lo acredita como tal. En su caso tambin
debe mencionarse si la persona con quien se entiende la diligencia fue designado en sustitucin
del servidor pblico que debi atenderla), ante quien se identifican los auditores con sus
credenciales nmeros (anotar el nmero de credencial institucional de cada auditor),
respectivamente, expedidas por (mencionar que rea expide la credencial), a fin de proceder a
levantar la presente Acta de Inicio de Auditora con el objeto de consignar los siguientes :----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------- H E C H O S ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- ---Se hace constar que con la Orden de Auditora nmero (anotar el nmero de la orden de
auditora) de fecha (anotar el da, mes y ao de la orden de auditora), girada por el C. (anotar el
nombre y cargo de la persona que expidi la orden de auditora), se present al da de hoy el
personal comisionado para realizar la auditora ah ordenada, procediendo a entregar el oficio
original que la contiene y una copia del mismo a (mencionar quien recibi la orden de auditora y
con qu carcter la recibi) quien firma de recibido de su puo y letra en la copia de la orden
citada. En lo sucesivo el C. (mencionar nuevamente el nombre de la persona con quien se
entiende la diligencia) ser la persona con quien se entiende la auditora.--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- ------Acto seguido, los auditores requieren al C. (mencionar al servidor pblico con quien se
entiende la diligencia), el cual se identifica con su nombramiento oficial, para que designe a dos
testigos de asistencia, procediendo a nombrar a los CC. (Mencionar los nombres completos de las
personas designadas como testigos, domicilios oficiales o particulares, documento con que se
237
TESTIGOS
238
ANEXO III
CARTA DE PLANEACIN
No. De Revisin:
rea a Revisar:
Tipo de Revisin:
Fecha:
Trimestre:
1. ANTECEDENTES
En este apartado se har mencin a los antecedentes del rea, programa o rubro por
auditar, describiendo su estructura, marco legal aplicable, principales polticas y funciones,
actividades que realiza, distribucin fsica de las reas de trabajo, resultados ms importantes
en auditoras anteriores, informacin financiera y presupuestal, as como los dems elementos
que permitan al auditor tener un conocimiento general antes de iniciar la auditora.
2. OBJETIVO
Mencionar el objetivo que persigue la auditora, el cual deber ser congruente con el
Programa General de Trabajo del rgano Interno de Control. Este objetivo debe
caracterizarse por ser claro, preciso, medible y alcanzable.
3. ALCANCES
Mencionar de manera general, cules sern los alcances de la revisin, mismos que
pueden referirse a: ejercicios, perodos, programas o proyectos, rubros, partidas o cuentas
especficas.
4. ESTRATEGIA
Aqu se deben citar las acciones que el auditor promueve para reducir el efecto de la
problemtica que pudiese presentarse en los resultados de la auditora, como puede ser:
especialidad de las operaciones, atraso en el registro o desarrollo de funciones, actitud del
personal auditado, antigedad de las operaciones.
La estrategia debe considerar el tiempo asignado a la revisin y el personal con que se
cuenta, debe ser viable y canalizarse a la solucin inmediata de los problemas que presente la
revisin.
5. PERSONAL COMISIONADO
El personal asignado a la auditora se mencionar en este apartado, plasmando su
firma y su rbrica para identificar sus papeles de trabajo, adems estar relacionado en el
cronograma de las actividades a desarrollar, en el cual se describirn las actividades
especficas de cada auditor, de acuerdo con las instrucciones del anexo 2.0.
Finalmente se anotar el nombre del responsable de la auditora y ser rubricada por
el mismo.
240
ANEXO IV
Anotar el nombre de la
Dependencia o Entidad
Servidor Pblico
Anotar el nombre de la
persona con quien se
entiende la diligencia
Giro
Anotar el objeto de la
Dependencia o Entidad
Orden No.
Anotar el nmero de
orden de la auditora
Ubicacin
Anotar el nmero
consecutivo del acta
rea
Clase
Acta parcial de
Auditora
Folio de 8 dgitos (3 primeros nmeros de la orden de auditora; los dos siguientes, ltimos dgitos
del ao; y los ltimos tres dgitos, nmero consecutivo).
En la ciudad de (nombre de la ciudad o en su caso, anotar la localidad donde se levanta el acta),
siendo las (anotar la hora de inicio del acta) horas del da (anotar el da, mes y ao
correspondiente) los C.C. (mencionar los nombres completos de los auditores comisionados)
Auditores Pblicos, adscritos al rgano Interno de Control en (mencionar la dependencia o entidad
de que se trate), hacen constar que se constituyeron en (anotar el domicilio completo del lugar
donde se levanta el acta) domicilio de (anotar el nombre de la Dependencia o Entidad y del rea
auditada), a efecto de solventar las observaciones que ms adelante se detallan. Con la presencia
del (mencionar con que persona se presentan los auditores, su cargo, documento con que se
identifica o poder que lo acredita como tal. En su caso tambin debe mencionarse si la persona
con quien se entiende la diligencia fue designado en sustitucin del servidor pblico que debi
atenderla), ante quien se identifican los auditores con sus credenciales nmeros (anotar el nmero
de credencial institucional de cada auditor), respectivamente, expedidas por (mencionar que rea
expide la credencial), a fin de proceder a levantar la presente Acta parcial de Auditora con el
objeto de consignar los siguientes:---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- H E C H O S ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- ------Se hace constar que con la Orden de Auditora nmero (anotar el nmero de la orden de auditora)
de fecha (anotar el da, mes y ao de la orden de auditora), girada por el C. (anotar el nombre y
cargo de la persona que expidi la orden de auditora), se present al da de hoy el personal
comisionado para realizar la auditora ah ordenada, procediendo a entregar las siguientes
observaciones:---------------------------------------------------------------------------------------------------------------El oficio original que la contiene y una copia del mismo a (mencionar quien recibi las
observaciones y con qu carcter las recibi) quien firma de recibido de su puo y letra en la copia
de la orden citada.----------------------------------------------------------------------------------------------------------Acto seguido, los auditores requieren al C. (mencionar al servidor pblico con quien se entiende la
diligencia), el cual se identifica con su nombramiento oficial, para que designe a dos testigos de
asistencia, procediendo a nombrar a los CC. (Mencionar los nombres completos de las personas
designadas como testigos, domicilios oficiales o particulares, documento con que se identifican,
Registro Federal de Contribuyentes y nacionalidad). Dichos testigos aceptaron el nombramiento.---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
242
Mediante el presente acto se dan por entregadas las observaciones para su solventacin en un
trmino no mayor de (tiempo razonable, que no exceda de los 20 das hbiles establecidos)
asimismo, se da por enterado el C. (mencionar el nombre de la persona con quien se atiende la
diligencia) en su carcter de (citar el carcter con que se presenta el acto).----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- --Leda la presente Acta y no habiendo ms hechos que hacer constar se da por terminada esta fase
de la auditora, siendo las (anotar la hora en que concluye el levantamiento del Acta) del da de su
inicio, levantndose en original y dos copias, de las cuales se entrega una legible a la persona con
quien se entendi la diligencia, despus de firmar al final del acta y al margen de todos y cada uno
de sus folios, las personas que en ella intervinieron. ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- --------POR (Mencionar el nombre del rea que intervino en el acta, seguido del nombre de la
Dependencia o Entidad)
C. (Anotar el nombre del servidor pblico con quien se entendi la diligencia)
TESTIGOS
243
ANEXO V
Anotar el nombre de la
Dependencia o Entidad
Servidor Pblico
Anotar el nombre de la
persona con quien se
entiende la diligencia
Giro
Anotar el objeto de la
Dependencia o Entidad
Orden No.
Anotar el nmero de
orden de la auditora
Ubicacin
Anotar el nmero
consecutivo del acta
rea
Clase
Acta de cierre de
Auditora
Folio de 8 dgitos (3 primeros nmeros de la orden de auditora; los dos siguientes, ltimos dgitos
del ao; y los ltimos tres dgitos, nmero consecutivo).
En la ciudad de (nombre de la ciudad o en su caso, anotar la localidad donde se levanta el acta),
siendo las (anotar la hora de inicio del acta) horas del da (anotar el da, mes y ao
correspondiente) los C.C. (mencionar los nombres completos de los auditores comisionados)
Auditores Pblicos, adscritos al rgano Interno de Control en (mencionar la Dependencia o
Entidad de que se trate), hacen constar que se constituyeron en (anotar el domicilio completo del
lugar donde se levanta el acta) domicilio de (anotar el nombre de la Dependencia o Entidad y del
rea auditada), a efecto de hacer constar la finalizacin de la auditora No. ____, con la presencia
del (mencionar con que persona se presentan los auditores, su cargo, documento con que se
identifica o poder que lo acredita como tal. En su caso tambin debe mencionarse si la persona
con quien se entiende la diligencia fue designado en sustitucin del servidor pblico que debi
atenderla), ante quien se identifican los auditores con sus credenciales nmeros (anotar el nmero
de credencial institucional de cada auditor), respectivamente, expedidas por (mencionar que rea
expide la credencial), a fin de proceder a levantar la presente Acta de cierre de Auditora con el
objeto de consignar los siguientes:--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- H E C H O S -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- ------------------------------------Se hace constar que con la Orden de Auditora nmero (anotar el nmero de la orden de auditora)
de fecha (anotar el da, mes y ao de la orden de auditora), girada por el C. (anotar el nombre y
cargo de la persona que expidi la orden de auditora), se realiz la auditora ah ordenada,
determinando ____ observaciones, se procedi a entregar el informe final, previa discusin del
mismo; a (mencionar quien recibi la orden de auditora y con qu carcter la recibi) quien firma
de recibido de su puo y letra en la copia de la orden citada. En lo sucesivo el C. (mencionar
nuevamente el nombre de la persona con quien se entiende la diligencia) ser la persona
responsable de solventar las observaciones mencionadas en un termino de ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- ------Acto seguido, los auditores requieren al C. (mencionar al servidor pblico con quien se entiende la
diligencia), el cual se identifica con su nombramiento oficial, para que designe a dos testigos de
asistencia, procediendo a nombrar a los CC. (Mencionar los nombres completos de las personas
designadas como testigos, domicilios oficiales o particulares, documento con que se identifican,
245
Registro Federal de Contribuyentes y Nacionalidad). Dichos testigos aceptaron el nombramiento.-------------------------------------------------------------------------------------- -----------------------------------------------Mediante el presente acto se da por terminada la auditora y por enterado el C. (mencionar el
nombre de la persona con quien se atiende la diligencia) en su carcter de (citar el carcter con
que se presenta el acto). ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ ------Leda la presente Acta y no habiendo ms hechos que hacer constar se da por terminada esta fase
de la diligencia, siendo las (anotar la hora en que concluye el levantamiento del Acta) del da de su
fecha, levantndose en original y dos copias, de las cuales se entrega una legible a la persona con
quien se entendi la diligencia, despus de firmar al final del acta y al margen de todos y cada uno
de sus folios, las personas que en ella intervinieron, dando conclusin formal a la auditora que nos
ocupa.--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Por (Mencionar el nombre del rea que intervino en el acta, seguido del nombre de la
Dependencia o Entidad)
TESTIGOS
246
ANEXO VI
248
INSTRUCTIVO DE LLENADO
CDULA DE OBSERVACIONES RELEVANTES (ANEXO No. 6.0)
249
250
ANEXO VII
252
INSTRUCTIVO DE LLENADO
CDULA DE OBSERVACIONES GENERALES (ANEXO No. 7.0)
253
ANEXO VIII
255
INSTRUCTIVO DE LLENADO
CDULA DE SEGUIMIENTO (ANEXO No. 8.0)
256
ANEXO IX
258
INSTRUCTIVO DE LLENADO
AVANCE TRIMESTRAL DEL PROGRAMA
GENERAL DE TRABAJO (ANEXO No. 9.0)
259
GLOSARIO
INCIDIR: Es para referir cuando alguien incurre en alguna falta o error, es decir,
que si tal persona, o nosotros, cometemos un error se hablar de incidir en el
error.
NDOLE: Condicin e inclinacin natural propia de cada uno.
265
INHERENTE: procede del latn (inhaerens), una conjugacin del verbo inhaerre
(estar unido). El concepto se utiliza para nombrar a aquello que, por su
naturaleza, no puede separarse de algo ya que est unido de una manera
indivisible.
INVERSIN: Accin de destinar los bienes de capital a obtener algn beneficio.
LIQUIDEZ: capacidad de un capital financiero para transformarse de manera
simple en dinero efectivo.
MEMORNDUM: Un informe donde se expone algo que debe ser tenido en
cuenta para un determinado asunto o accin. Tambin puede ser un cuaderno o
anotador donde se apuntan las cosas que un individuo debe recordar.
MERCADERA: Cualidad de las cosas que no se consideran de una manera
absoluta sino dependiendo de una serie de factores, elementos o circunstancias.
MERCADO: Conjunto de las operaciones financieras que rigen la economa.
266
267
268
269
NDICE DE FIGURAS
FIGURA 1.1 PROCESO ADMNISTRATIVO.......................................................... 14
FIGURA 1.2 AREAS FUNCIONALES ................................................................... 22
FIGURA 2.1 TIPOS DE ENTIDADES ECONOMICA ............................................. 36
FIGURA 2.2 EL PROCESO CONTABLE .............................................................. 38
FIGURA 2.3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS ..
.............................................................................................................................. 50
FIGURA 2.4 ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA
.............................................................................................................................. 59
FIGURA 2.5 HOJA DE TRABAJO ......................................................................... 93
FIGURA 2.6 CEDULA SUMARIA .......................................................................... 94
FIGURA 2.7 CEDULA ANALITICA ........................................................................ 95
FIGURA 2.8 CEDULA SUB- ANALITICA .............................................................. 96
FIGURA 2.9 ARQUEO DE CAJA .......................................................................... 97
FIGURA 2.10 CEDULA DE BANCOS ................................................................... 98
FIGURA 2.11 CEDULA DE REVISIN DE ESTADOS DE CUENTA.................... 99
FIGURA 5.1 CICLO DE LA TOMA DE DECISIONES ......................................... 207
FIGURA 5.2 LA DECISIN Y SU RED DE INFLUENCIAS ................................. 212
FIGURA 5.3 PROPOSITOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PARA LA TOMA
DE DECISIONES ................................................................................................ 216
FIGURA 5.4 FACTORES CUALITATIVOS DE LA EMPRESA ............................ 217
270
271
NDICE DE TABLAS
TABLA 2.1 INDICES PARA ARCHIVO PERMANENTE ...................................... 107
TABLA 2.2 INDICE PARA EL ARCHIVO CORRIENTE ...................................... 108
TABLA 2.3 INDICE ALFA NUMERICOS ............................................................. 109
TABLA 2.4 MODELOS DE MARCAS ESTANDAR DE AUDITORA ................... 111
272