La reforma tributaria en Colombia

y sus principales aspectos.

1. Introduccin:

1.1. Objetivo del gobierno.

1.2. Resultado legal.
1.3. Temas resaltables.
1.4. Ver cambios.
1.5. Alternativas de solucin

1.1. Objetivo del gobierno:

Una reforma no estructural.
Formalizacin del empleo/reduccin de la
informalidad.
Cerrar huecos fiscales.
No incrementar el recaudo.
Redistribuir el ingreso/equidad.

1.2. Resultado legal:

Renta de personas naturales y jurdicas.
Nuevos impuestos: CREE y Consumo.
IVA.
Ganancias Ocasionales.
Normas anti evasin
Disposiciones financieras
Procedimiento tributario.
San Andrs y Providencia.

Amnista tributaria.
Impuesto de registro.
Artculo para que las autoridades tributarias
respeten los derechos del contribuyente.

2. El Impuesto sobre la Renta

en personas naturales

2. El impuesto sobre la renta de las personas naturales:

Residencia y tributacin.
Fondos de Pensiones Voluntarios y cuentas AFC.
Clasificacin de contribuyentes personas naturales.
Nuevos criterios de diferenciacin.
Renta lquida IMAN IMAS.
Retencin en la fuente.

Residencia y tributacin
183 das continuos o discontinuos en 365 das
calendario.
Ncleo familiar.
Fuente de los ingresos (50%).
Ubicacin de los bienes (50%).
Acreditar ser contribuyente en otra jurisdiccin.
Residencia en paraso fiscal.
Dejar de ser contribuyente en Colombia Acreditacin.

Residencia y Tributacin
Tarifa:
Personas naturales residentes:

Intervalos hacia el 33% para ingresos mas

altos
Personas naturales NO residentes:
33% (*).

Beneficio en Fondos de Pensiones Voluntarias:

Aportes del empleador:

Deducibles hasta 3.800 UVTs al ao por cada

empleado.

A Fondos de Pensiones voluntarios o seguros privados de

pensiones.

Beneficio en Fondos de Pensiones Voluntarias:

Aportes del empleado, Requisitos para ser exentos:
Mximo: 30% del ingreso anual.$102 millones de pesos al ao
(3.800 UVTs).
Permanencia mnima:10 aos o antes para pensin o compra
de vivienda.
Traslados permitidos a AFC.

Incumplimiento de requisitos:
Ingreso gravable
Retencin Contingente
IMAN

Beneficio en Fondos de Pensiones Voluntarias

Reduccin retencin en la fuente.
Aportes voluntarios a pensiones IMAN.
Mayores beneficiarios:
Declarantes por renta ordinaria.
No declarantes.

Beneficio en Fondos de Pensiones Voluntarias

Aportes efectuados hasta 31 de dic. 2012.

Mantienen sus caractersticas:

Permanencia 5 aos o pensin o compra de
vivienda.
Retiro con requisitos Ingreso no gravado, No IMAN.
Retiro sin requisitos Ingreso gravado, Si IMAN.

Beneficio Depsitos Cuentas AFC:

Requisitos para ser exentos:

Mximo: 30% del ingreso laboral anual.$102 millones de pesos
al ao (3.800 UVTs).
Permanencia mnima:10 aos o compra de vivienda.
Traslados permitidos a FPV .
Incumplimiento de requisitos:
Ingreso gravable
Retencin Contingente
No IMAN

Beneficio depsitos en Cuentas AFC

Reduccin retencin en la fuente.
Depsitos en Cuentas AFC IMAN.
Mayores beneficiarios:
Declarantes por renta ordinaria.
No declarantes.

Beneficio depsitos en Cuentas AFC

Depsitos efectuados hasta 31 de dic. 2012.
Mantienen sus caractersticas:
Permanencia 5 aos o compra de vivienda.
Retiro con requisitos Ingreso no gravado, No IMAN.
Retiro sin requisitos Ingreso gravado, No IMAN.

Rentas laborales exentas

25% de los ingresos laborales son exentos.
Lmite mximo 240 UVTs ($6.5 millones)
mensuales.
Reduccin de la base de ste porcentaje:
Se debe restar: Ingresos no gravados,
deducciones y dems rentas exentas (APORTES
A FPV O AFC).

Clasificacin de contribuyentes personas naturales.

Se crean dos grupos:
Empleados -80% ingresos- .(Renta Ordinaria - IMAN IMAS)
(*)Trabajadores por cuenta propia -80% ingresosmximo 25.000 UVTs (Renta Ordinaria - IMAS).
Los dems (Renta Ordinaria).

Criterios de diferenciacin.
No aplica legislacin laboral.
(*) Aplica Por cuenta y riesgo y Listado descrito en la ley.

Criterios de diferenciacin
Empleado:
Personas con contrato laboral.
Personas con contrato de prestacin de servicios.
Profesiones liberales.

Trabajador por cuenta propia:

15 actividades.
Listado taxativo.

Aplicacin del IMAN para empleados

Mnimo 80% ingresos por actividad como empleado

Declaracin de renta tradicional.

Obligatoriamente IMAN.

Se debe tomar el impuesto mas alto.

Opcional aplicar el IMAS.

Determinacin del Impuesto sobre la Renta para

empleados
IMAN:
Es una renta presuntiva mnima obligatoria.
Totalidad de los ingresos.
Slo se restan deducciones permitidas.
Resultado = Renta Gravable Alternativa.
Aplicacin de la tabla.
Opcin del IMAS (tabla ms alta) si ganan hasta $10
mm.

(-)

SISTEMA ORDINARIO

IMAN

Total ingresos

Total ingresos

Ingresos no constitutivos de renta

(-)

Dividendos y participaciones no gravadas

(=) Renta bruta

(-)

Indemnizaciones dao emergente

(-)

Deducciones por intereses de vivienda

(-)

Aportes obligatorios a seguridad social

(-)

Deducciones por salud (prepagada)

(-)

Pagos catastrficos en salud (no POS)

(-)

Deduccin por dependientes

(-)

Prdidas por desastres o calamidades

pblicas

(-)

Deduccin por aportes obligatorios a

salud

(-)

Aportes al sistema de seguridad social por

empleado/a domstico

(=)

Renta lquida

(-)

Indemnizaciones por seguro de vida

(-)

Renta exenta por aportes obligatorios

a pensiones

(-)

Retiros de fondos de cesantas

(-)

Renta exenta por aportes FPV y AFC

(=)

Renta gravable alternativa IMAN

(-)

Renta exenta del 25%

(=) Renta gravable

Determinacin del Impuesto sobre la Renta para

empleados
Nueva certificacin:
Expedida por el empleador o contratante de servicios
personales.
Debe indicar fecha de ingreso o terminacin de cada
relacin laboral o legal o reglamentaria o prestacin de
servicios.
Se entrega al empleado con copia a la DIAN.

Determinacin del Impuesto sobre la Renta para

trabajadores por cuenta propia
Determinan su impuesto por renta ordinaria.

Opcin del IMAS:

Ingresos brutos

(Menos devoluciones, rebajas y descuentos).

(Menos deducciones del IMAN).

= Renta Gravable Alternativa.

(Aplicacin tabla por actividad).

Retencin en la fuente
Se aplican los dos procedimientos tradicionales.
Deducciones de la base gravable:
Intereses y correccin monetaria de prstamos para
adquisicin de vivienda.
Los pagos por salud hasta 16 UVTs mensuales,
Dependientes, hasta el 10% de ingresos brutos
mximo 32 UVTs mensuales.
Proporcionalidad de dependientes.
En el procedimiento 2 (promedio semestral) la tarifa se
determinar restando las deducciones mencionadas.

Retencin en la fuente
Tarifa mnima de retencin.
Aplica a partir de abril de 2013.
Total ingresos mensuales o mensualizados.
Menos aportes al sistema de seguridad social del
empleado.
No se restan:
Ni Renta exenta.
Ni Aportes voluntarios.
Ni Deducciones.
Opcin de mayor retencin en la fuente.

3. El Impuesto sobre la renta de

las personas jurdicas

El impuesto sobre la renta de las personas

jurdicas:
Conceptos Nacionales y Extranjeras.
Tributacin de Sucursales y Establecimientos
Permanentes.
Definicin de Dividendos y Participaciones.
Tratamiento Prima en Colocacin de Acciones.
Determinacin de los dividendos o participaciones no
gravados. (Descuento por impuestos en el exterior)
Tarifas del Impuesto sobre la Renta.
Regulacin para reorganizaciones empresariales.

Conceptos Nacionales y Extranjeras

Nacional:

(*)Sede efectiva de administracin en Colombia.

Lugar toma de decisiones.

Domicilio principal en el pas, o constituida bajo

las leyes del pas.
(*)Filiales en el exterior de compaas colombianas
Comit de Fiscalizacin DIAN.

Conceptos Nacionales y Extranjeras

Extranjeras:
Aquellas que no sean nacionales.
Sucursales o Establecimientos Permanentes.
Tributan en Colombia sobre sus ingresos y
ganancias ocasionales de fuente nacional.
Tributan como sociedades nacionales.

Tributacin de Sucursales y Establecimientos

Permanentes
Concepto de Establecimiento Permanente:

Lugar fijo de negocios en Colombia.

De un extranjero persona jurdica, natural u otra
entidad.
Por el cual se realiza toda o una parte de su
actividad.
Exclusin de establecimiento permanente:
Presuncin de ser sociedad nacional.
Agente independiente.
Actividades auxiliares o preparatorias.

Tributacin de sucursales y establecimiento

permanentes
Nueva regla de determinacin de la renta:
a.
b.
b.
c.

Funciones;
Activos;
Riesgos;
Personal.

La norma tributaria indica la forma de llevar la

contabilidad. (Ilegalidad?)

Definicin de dividendos y participaciones

Se adicion un nuevo concepto de dividendo o
participacin en utilidades.
Aplicable a utilidades obtenidas por establecimientos
permanentes o sucursales.

Este ingreso se entiende realizado al momento de la

transferencia de las utilidades al exterior.

Prima en Colocacin de Acciones

Sigue existiendo.
El aporte sigue siendo ingreso no gravado para la
sociedad que recibe el aporte.
Su capitalizacin no genera ingreso tributario, ni da
lugar a costo fiscal de las acciones o cuotas emitidas.
Integrara el costo fiscal para quien la aporta.
Ser reembolsable segn Cdigo de Comercio.
Ser base gravable del impuesto de registro.

Determinacin de los dividendos o participaciones no

gravados. (Descuento por impuestos en el exterior)
Renta lquida
gravables.

gravable

ms

ganancias

ocasionales

Menos: Impuesto bsico de renta e impuesto de ganancias

ocasionales.
(Menos descuentos tributarios por impuestos pagados en el
exterior por dividendos y participaciones, imporenta +
retencin).
Ms: Dividendos y participaciones no gravados (CAN).
Beneficios tributarios trasladables a accionistas.
(*) Utilidades obtenidas
a partir de 2013.

Determinacin de los dividendos o

participaciones no gravados. (Descuento por
impuestos en el exterior)
Para dividendos no gravados, no se resta el CREE.
Aumentarn los dividendos no gravados.
Exceso de utilidades comerciales no gravadas:
Se pueden llevar a futuro (5 aos) o
Se pueden desgravar utilidades gravadas
(2 aos anteriores)

Particularidades del descuento por impuestos

pagados en el exterior
Se permite descontar el impuesto a la renta pagado en el
exterior de las rentas de fuente extranjera.

Si son dividendos:
Descuento = Dividendo por tarifa en el exterior.

Se crea un descuento para participaciones indirectas.

Se pueden descontar del impuesto a la renta o del CREE.
El exceso podr descontarse dentro de los cuatro aos
siguientes.

Tarifas del Impuesto sobre la Renta

Nacionales: 25%
Extranjeras: 33%
La Retencin en la fuente sobre dividendos
gravados :
No hay cambios, se mantienen las mismas tarifas de
retencin en la fuente (Decreto 567 de 2007)
Extranjeros que obtienen recurrentemente ingresos
de fuente nacional colombiana.

Regulacin para Reorganizaciones

Empresariales
Aportes:

Regulados:
No generan ingreso gravado para la sociedad.
No son enajenacin.
No generan ingreso o prdida para el aportante.
No regulados:
Puede generar ingreso para la sociedad.
Constituye enajenacin.
Pueden generar ingreso o prdida para el aportante.

Regulacin para Reorganizaciones Empresariales

Reglas de los aportes:
Que se emitan acciones (no readquiridas).
Conservacin del costo fiscal para la sociedad y para
el accionista.
Mantenimiento de la vida til y base de
depreciacin.
Constancia del cumplimiento de estos requisitos en
el documento del aporte.
Independencia de los efectos mercantiles y
contables.

Regulacin para Reorganizaciones Empresariales

Aportes de industria:
Son ingreso en especie para el accionista.
Son gasto deducible para la sociedad receptora.
Estn sometidos a retencin en la fuente y aportes
parafiscales.
El aporte de industria tiene IVA.

Aportes en especie a sociedades extranjeras:

Se consideran enajenacin sometidas al impuesto
sobre la renta.

Regulacin para Reorganizaciones

Empresariales
Fusiones y escisiones
Clasificacin:

Producen efectos tributarios.

No producen efectos tributarios:
Reorganizativas.
Adquisitivas.
(*) Pago del 10% por fuera del intercambio de acciones.
Acto sin cuanta para efectos del impuesto de registro.

Regulacin para Reorganizaciones Empresariales

Fusiones y escisiones.
Fusiones entre extranjeros se consideran enajenacin.
Fusiones entre extranjeros y nacionales se consideran
enajenacin.
Excepcin:
Activos en Colombia menores al 20% del total.
Fusiones con extranjeros se considera enajenacin.

4. Impuesto a la renta para la

equidad CREE.

Impuesto a la renta para

la equidad CREE
Caractersticas.
Sujetos pasivos.
Hecho generador.
Base gravable.
Tarifa.
Tratamiento de aportes al ICBF, al SENA y a la salud.
Cronograma de exoneracin.

Impuesto a la renta para la equidad CREE

Caractersticas del impuesto:
Nuevo impuesto.
Es un impuesto de perodo.
Primer ao de vigencia es el 2013.
Recaudo y administracin en cabeza de la DIAN.
Tarifa del 9%
A partir de 2016 8%

Sujetos pasivos
Personas jurdicas declarantes de impuesto a la renta
(Nacionales y extranjeras).

Excepciones:
Las personas jurdicas del
(entidades sin nimo de lucro).

rgimen

especial

Operadores de zonas francas actuales o con

solicitud hasta dic. de 2012.

Usuarios de zonas francas.

Hecho generador
Obtencin de ingresos susceptibles de incrementar el
patrimonio.
Base gravable:
Es diferente a la base gravable de renta.
Elimina todos los beneficios tributarios.
Hace referencia a ingresos no gravados y deducciones
derogadas.

Incrementa la tarifa efectiva.

Base gravable
Depuracin:
Ingresos brutos.
(Menos devoluciones rebajas o descuento).
(Menos artculos especficos del estatuto tanto para
ingresos no constitutivos de renta como para
deducciones).
(Menos costos).
Se aplican las rentas brutas especiales.
Se restan solo rentas exentas permitidas.
No grava la ganancia ocasional.

Redaccin antitcnica de la base gravable.

Base gravable
Renta presuntiva:
Se aplica la renta presuntiva (mismo rgimen de
renta).
El exceso de renta presuntiva sobre renta lquida
se puede compensar (*).

Tarifa:
Tarifa es del 9%.

A partir del 2016 baja al 8%.

Tratamiento de aportes al ICBF, al SENA y a la

salud
Eliminacin de los mismos para hasta 10 salarios mnimos.
Beneficia a todos los empleadores, personas naturales
(salvo un solo empleado a cargo) y jurdicas.
Otras formas jurdicas que no sean declarantes y
contribuyentes de impuesto a la renta, continuarn
pagando estos aportes normalmente.
Consorcios estaran pagando aportes en el consorcio y
CREE sobre la utilidad trasladada a los consorciados.

Cronograma de exoneracin
Eliminacin de aportes ICBF y SENA:
julio de 2013, o antes si se reglamenta la retencin
del CREE.
Eliminacin de aportes a salud a partir de enero de
2014.

Cronograma de exoneracin
Efecto en el ao 2013:
Aportes a SENA e ICBF hasta que se reglamente la
retencin, mximo 6 meses.
Todo el ao se pagarn aportes de salud.
Impuesto CREE.
Necesidad de reglamentacin para compensar los
aportes.

Nuevas declaraciones:
Declaracin anual de CREE.

Declaracin de retencin del CREE.

Necesidad de armonizar la retencin en la fuente
por renta a travs de sistema financiero con la
nueva retencin en la fuente del CREE.

5. Ganancias Ocasionales.

5. Ganancias ocasionales
Nuevos hechos generadores.
Reglas para determinar su valor.

Tratamiento de la ganancia ocasional por la venta

de casa o apartamento.
Tarifa.

Hechos generadores
No fueron modificados:
Enajenacin de activos fijos.
Liquidacin de sociedades.
Juegos de suerte y azar.
Si fueron modificados:
Herencias, legados, donaciones.
Cualquier acto jurdico a ttulo gratuito.
Porcin conyugal.

Reglas para determinar el valor:

Regla general: Valor de los activos objeto de ganancia
ocasional a 31 de dic. del ao anterior.
Reglas especiales:
Vehculos: Avalo del Ministerio de Transporte.
Activos en dlares: Valor comercial a la tasa de cambio del
ltimo da del ao anterior.
Derechos fiduciarios: 80% del valor patrimonial lquido.
Rentas o pagos peridicos que provengan de fideicomisos,
trust, FIP, en Colombia o en el Exterior: valor total del pago.
Usufructo temporal: 5% del valor del activo por cada ao
(mximo 70%)
Usufructo Vitalicio: 70% del valor total de los bienes.

Tratamiento de la ganancia ocasional por la venta de

casa o apartamento
Inmuebles hasta $402 millones de valor, permite que no
haya ganancia ocasional hasta 201 millones de pesos
siempre que se deposite el precio de venta en una cuenta
AFC o se destine al pago del crdito hipotecario.
Tarifa.
Sociedades nacionales y extranjeras 10%.

Personas naturales nacionales o extranjeras 10%.

6. Disposiciones financieras.

6. Disposiciones financieras
Retencin en la fuente e Impuesto sobre la Renta de
las inversiones de portafolio.
Nuevo ingreso de fuente no nacional.

Modificaciones al rgimen tributario de la Fiducia.

Retencin en la fuente en carteras colectivas.

Modificaciones al GMF.

Retencin en la fuente e Impuesto sobre la Renta

de las inversiones de portafolio
Aplica para todos los vehculos o modalidades que se
utilicen para hacer este tipo de inversiones.
El inversionista se trata como contribuyente del
impuesto a la renta.
El Impuesto sobre la Renta se pagar en su totalidad
mediante retencin en la fuente.

La retencin por regla general la har el administrador

del vehculo utilizado. (salvo dividendos gravados que
los retiene la sociedad pagadora del dividendo al 25%).

Retencin en la fuente e Impuesto sobre la

Renta de las inversiones de portafolio
La base de la retencin ser la utilidad de cada mes.
Para Derivados, Repos, Simultaneas y Ttvs. La
base de retencin ser el neto (positivos y
negativos) de los liquidados y pagados cada
mes.
Renta fija. La base es causacin lineal y
utilidades realizadas.
Las valoraciones no son base de retencin en la
fuente.

Retencin en la fuente e Impuesto sobre la Renta

de las inversiones de portafolio
Tarifa: 14%.
Inversionista en paraso fiscal 25%.
No declaran renta, a menos de que se trate de la venta
de ms del 10% de las acciones de una sociedad inscrita
en bolsa.
Las prdidas de un mes se amortizan en los perodos
siguientes. Las retenciones en exceso se descuentan en
los 12 meses siguientes.
Las prdidas acumuladas de estos fondos a 31 de
diciembre de 2012 son amortizables con las utilidades
de 2013.

Modificaciones al rgimen tributario de la Fiducia

Principio de transparencia.
Costo fiscal derechos fiduciarios = costo fiscal bienes
o derechos aportados a un patrimonio autnomo.
Tratamiento patrimonial derechos fiduciarios =
Tratamiento patrimonial bienes del patrimonio
autnomo.

Modificaciones al rgimen tributario de la Fiducia

Deducibilidad de prdidas del patrimonio autnomo.
Se abre la posibilidad de tener un NIT individual para cada
patrimonio autnomo.

Los beneficios tributarios que se obtengan a travs de un

patrimonio autnomo, o de un fondo de inversin de
capital, se trasladan al beneficiario, fideicomitente o
adherente.
La prdida en venta de derechos fiduciarios no es
deducible si el activo fideicomitido no da ese derecho.
Principio de trasparencia.

Retencin en la fuente en carteras colectivas

Se cambia la regla de retencin en la fuente para los
vehculos de ahorro colectivo (Fondos o carteras
colectivas).
A partir de julio de 2013, la retencin en la fuente se
debe practicar nicamente sobre las sumas que se
paguen a los inversionistas.
Aplica el principio de transparencia. La inversin
tendr la misma condicin tributaria de los bienes o
derechos de la cartera colectiva.

Modificaciones al GMF
Traslados exentos:
Se incluye la cuenta de ahorro programado y la cuenta
de ahorro contractual. Incluy entidades vigiladas por
la Superintendencia de Economa Solidaria.
Entre las cuentas de los fondos mutuos y las cuentas de
los partcipes, siempre que todas las cuentas estn en
el mismo establecimiento de crdito.

Modificaciones al GMF
Factoring:

Se ampli la exencin a:
Carteras Colectivas.
Patrimonios autnomos,
Sociedades de sector real cuyo objeto principal sea
el factoring. (Vigiladas por supersociedades y
supersolidaria).
Pensionados, les permite un tope exento en su cuenta de
ahorro pensional hasta de 350 UVTs.
En la exencin de negociacin de deuda pblica se incluy al
sector de cooperativas.

Modificaciones al GMF
Retiros exentos hasta 65 UVTs ($200.000):

Los retiros o disposicin de recursos de depsitos

electrnicos
Retiros de cuenta de ahorro electrnicas.
Retiros de cuentas de ahorro de trmite simplificado.
Desembolsos de crditos:
Se amplia a Sociedades mercantiles vigiladas por
Superintendencia de Sociedades con objeto exclusivo la
originacin de crditos.(seguros)

Modificaciones al GMF
Devolucin de GMF:
Se amplia la devolucin de GMF en titularizaciones.
Antes era solo para titularizaciones de cartera
hipotecaria para vivienda, ahora se ampla a ms
activos no hipotecarios.

7. Impuesto sobre las Ventas.

7. Impuesto sobre las ventas:

Bienes y servicios no gravados.
Bienes exentos.
Tarifa.
Devoluciones y Compensaciones.
Retencin del IVA.
Base gravable en algunos servicios.
IVA descontable de impuesto a la renta.
Periodos gravables del IVA.
Devolucin de los 2 puntos del IVA.

Bienes y servicios no gravados

Se modifica la lista de bienes no gravados.
Entre otros: alimentos de consumo humano
donados a bancos de alimentos.
Adiciona a la lista de servicios no gravados:

Las operaciones cambiarias sobre compra y

venta de divisas y sobre instrumentos
derivados financieros.
Servicio de internet: estrato 3 solamente.

Bienes y servicios no gravados

Otros servicios no gravados:
Establecimientos de comercio donde se venden
comidas y/o bebidas para consumo en el mismo.

Expendio de comidas y bebidas alcohlicas para

consumo en bares, tabernas y discotecas.
El servicio de comidas institucionales sigue gravado con
IVA.

Bienes y servicios exentos

Se modifica la lista de bienes exentos.

Se incluye entre otros: Los animales vivos de la especie

bovina.
Los productores de bienes exentos podrn solicitar
devolucin del IVA pagado dos veces al ao:
Primer semestre: despus de julio de cada ao.
Segundo semestre: al ao siguiente despus de
declarar renta de ese ao.
Se establece una lista de bienes y servicios exentos con
derecho a devolucin bimestral. (*) Restriccin de
formalizacin de la cadena.

Tarifas:
Diecisis por ciento (16%). Tarifa general.

Cinco por ciento (5%).

Cero por ciento (0%).

Se elimina la limitacin de descontables por

diferencias de tarifas.

Devoluciones y compensaciones
Responsable Derecho a devolucin

Compensacin

Devolucin

Exportadores de bienes o servicios

Bimestral

Bimestral

Productores Bienes exentos

1 vez ao / Renta

2 veces ao / Renta

Los productores de los bienes exentos podrn solicitar devolucin del

Bienes y servicios
(tarifa 5%)
1 vez ao / Renta
1 vez ao / Renta
IVA pagado
dos veces al ao.
Aquellos objeto de retencin

Presentacin declaracin

Presentada declaracin

Retencin del IVA

Reduccin de la tarifa de retencin:
15% del valor del impuesto.
Posibilidad de ser disminuida por el gobierno para
responsables que en los ltimos 6 periodos hayan arrojado
saldos a favor.

Base gravable en algunos servicios

Se modifica la base gravable para los servicios de
aseo y cafetera, vigilancia, servicios temporales.
Tarifa del 16% sobre el AIU (no menor al 10%
del contrato).
Esta aplica para retencin en la fuente de
renta y para impuestos territoriales.

Proporcionalidad de descontables con derecho

a devolucin
Responsables de gravados y exentos.
Limitan saldo a favor con derecho a devolucin de
acuerdo con nueva frmula de proporcionalidad.
El exceso de descontables por diferencia de tarifa
dejan de ir al costo y dan derecho a devolucin y/o
compensacin.

IVA descontable de impuesto a la renta

Derecho a descontar una parte del IVA pagado en la
adquisicin de bienes de capital.
Sujeto a reglamentacin anual del gobierno.
La cual depender del incremento en el recaudo
(Cada 10 millones de UVTs por encima de meta de
recaudo da un punto de IVA descontable).
Este IVA se debe contabilizar como mayor costo de
adquisicin y en caso de derecho a descuento se har
el ajuste.

Periodos gravables del IVA

Declaracin y pago bimestral:

Grandes contribuyentes.
Personas naturales y jurdicas con ingresos brutos =
> 92.000 UVT - 2.500 MM aprox.
Responsables del IVA productores de bienes exentos.
Responsables del IVA de bienes y servicios exentos
con derecho a devolucin bimestral.

Periodos gravables del IVA

Declaracin y pago cuatrimestral:
Personas naturales y jurdicas con ingresos brutos =
> 15.000 UVT 400 MM aprox. < a 92.000 UVT 2.500
MM aprox.
Declaracin anual y pagos cuatrimestrales a modo de
anticipo:
Personas naturales y jurdicas con ingresos brutos <
a 15.000 UVT 400 MM aprox.

8. Impuesto Nacional al Consumo.

8. Impuesto Nacional al consumo:

Generalidad.
Hecho generador.
Causacin.
Base gravable.
Tarifa.
Responsables.
Periodo gravable.
Tratamiento tributario del impuesto al consumo.

Generalidad
Subsiste con el IVA.
Bienes y servicios gravados con el impuesto al
consumo.

Prestacin de servicios, venta o importacin por el

consumidor final.

Bienes y servicios gravados:

Servicio de telefona mvil.

Venta bienes corporales muebles (vehculos, yates,
aviones).
Servicio de expendio de comidas y bebidas, preparadas en
restaurantes, cafeteras, heladeras, fruteras, pasteleras
y panaderas.
Servicio de alimentacin bajo contrato.
Servicio de expendio de bebidas alcohlicas para consumo
dentro de bares, tabernas y discotecas.
Hecho generador
Prestacin de servicios o venta al consumidor final.
Importacin por parte del consumidor final.

Causacin
Se causa al momento de:

Nacionalizacin del bien importado por el consumidor

final.
Entrega material del bien corporal mueble.
Prestacin del servicio al consumidor final.
O la expedicin de la cuenta de cobro, tiquete de
registrador, factura o documento equivalente por el
responsable al consumidor final.

Base gravable
Venta de vehculos o importacin: valor total del bien
sin incluir IVA.
Venta de vehculos usados: diferencia entre el precio
de venta (sin IVA) y precio de compra.
El impuesto no aplica para usados de mas de 4 aos.

Base gravable
Servicio de telefona mvil: valor total del servicio sin
incluir IVA.
Servicio de restaurante: valor total del consumo.

Se excluye la propina y los alimentos excluidos del

IVA que se vendan sin transformaciones adicionales.
Servicios de Bares, tabernas y discotecas: valor total
del consumo.
La propina no forma parte de la base del impuesto.

Tarifas
Servicio de telefona: 4%.

Servicio de restaurantes: 8%.

Servicio de bares, tabernas y discotecas: 8%.

Vehculos: 8% y 16% segn las caractersticas del

vehculo (valor FOB).

Responsables
El prestador del servicio.
El usuario final importador.
El vendedor.
El intermediario profesional (vehculos usados).

Periodo gravable
Declaracin y pago bimestralmente.
Nueva declaracin de impuesto al consumo.

Tratamiento tributario del impuesto al

consumo
Costo deducible del impuesto a la renta para el
comprador del bien o del servicio.
No da derecho a impuestos descontables en IVA.
Mismo rgimen sancionatorio de IVA.
Se excluye:
Amazonas.
Archipilago de San Andrs.
Providencia y Santa Catalina.

9. Normas antievasin.

9. Normas antievasin
Subcapitalizacin.
Crdito mercantil en adquisicin de cuotas,
acciones o partes de inters.
Nuevas reglas para la definicin de parasos fiscales.

No limitacin a costos y deducciones por aplicacin

de precios de transferencia.
El abuso en materia tributaria.

Subcapitalizacin
Deducibilidad de intereses.

No deducibles intereses de deudas que excedan 3

veces el patrimonio lquido del contribuyente.
No se computan deudas que no generen intereses.
No aplica para vigilados por la Superfinanciera.

Crdito mercantil en adquisicin de cuotas,

acciones o partes de inters
Demrito del crdito mercantil.
No podr solicitarse por la sociedad resultante de la
fusin.
El crdito mercantil que no se amortice es costo de las
acciones.
Crdito mercantil al cual se le aplica la nueva regla es
el que se pague por operaciones que no se hayan
autorizado a 31 de dic de 2012.

Nuevas reglas para la definicin de parasos

fiscales
Se exige reglamento por parte del gobierno.
Se fijan criterios para incluir un pas como paraso fiscal
dentro de este reglamento.

La lista ser actualizable.

Las operaciones con parasos fiscales siempre se
sometern a precios de transferencia.

El abuso en materia tributaria

Operaciones que alteran o modifican los efectos
tributarios.
Conflicto para la aplicacin, no esta claro el
procedimiento.

No hay abuso cuando el contribuyente se acoge a los

beneficios que le da la ley, sin mecanismos,
procedimientos, entidades o actos artificiosos.
Creacin del Comit para su aplicacin.
Limitacin del derecho de defensa a 192.000
UVTs. o ms.

El abuso en materia tributaria

La sancin consiste en:
Desconocer los efectos de la conducta
Recaracterizar la operacin.
Propondr los impuestos correspondientes.
Que pasa cuando el abuso es de la autoridad
tributaria?

10. Procedimiento y otras

normas.

10. Procedimiento y otras normas.

Amnista.
Presentacin de declaraciones de retencin en la fuente
ineficaces.
Conciliacin Contencioso Administrativa y Terminacin
por mutuo acuerdo de procedimiento administrativo.
Intereses moratorios.
Modificacin deduccin pagos en efectivo. Copropiedades
contribuyentes. Derecho de compensacin.

Amnista
Declarar activos no declarados y eliminar pasivos
inexistentes.
Pago de impuesto de ganancia ocasional del 10%.
Declaracin de renta de 2012 y 2013.
Plazo de 4 aos a partir de presentada la
declaracin para el pago.

No sanciones cambiarias.

Declaraciones de retenciones ineficaces

Declaraciones de retencin en la fuente de hasta 30 de
nov de 2012, ineficaces (Sin pago el mismo da de la
presentacin).
Las presentadas sin pago, se pueden presentar con
pago, sin sancin ni intereses hasta 31 de julio de
2013.
Las presentadas con pago, pero ineficaces (pago
despus de la fecha de vencimiento) se pueden
presentar sin sancin y habr imputacin
automtica del pago.

Conciliacin Contencioso Administrativa y

Terminacin por mutuo acuerdo de
procedimiento administrativo
Pago o acuerdo de pago del 100% del impuesto.

Hasta 31 de agosto de 2013.

Debe ser aprobado por el Comit de la DIAN.

Puede ser adoptado por entidades territoriales.

Intereses moratorio
Reduccin de intereses moratorios:
Pago de contado al 20% (9 meses siguientes vigencia
ley).
Acuerdo de pago al 50% (18 meses siguientes vigencia
ley).
Eliminacin al pago de intereses sobre intereses.
Los intereses se calcularan diariamente.
Tasa usura para crditos de consumo.

Modificacin deduccin pagos en efectivo.

Copropiedades contribuyentes. Derecho de
compensacin
Deduccin pagos en efectivo:
Se modifica la aplicacin de la deducibilidad de
pagos en efectivo para operadores de juego de
suerte y azar.

Copropiedades contribuyentes:
Si destinan zonas comunes a actividades comerciales
sern contribuyentes sujetas al rgimen especial.
Derecho de compensacin:
El contratista podr compensar el pago de tributos
nacionales contra deudas ciertas de la Nacin.

La reforma tributaria en Colombia y

sus principales aspectos.

Las anteriores anotaciones sobre la Reforma Tributaria, son una interpretacin personal y profesional
del Dr. Daniel Sarmiento Snchez, abogado de la Universidad Externado de Colombia, especialista en
Derecho Tributario y especialista en Legislacin Financiera y no reflejan la posicin del Grupo
Bancolombia al respecto ni comprometen su responsabilidad.