2 AuditoriaGovernamental Errata PDF

AUDITORIA GOVERNAMENTAL
Professora Natlia Troccoli Marques da Silva
CONTROLE INTERNO, AUDITORIA INTERNA E CONTROLADORIA
Graduada e licenciada em Administrao de Empresas.

Graduada em Cincias Contbeis.
Professora de cursos tcnicos no Centro Paula Souza.
Analista Financeiro em empresa privada.
As terminologias de Controle Interno, Auditoria Interna e

Controladoria muitas vezes so utilizadas de forma equivocada,
confundidas ou at como sinnimas. No setor pblico estes termos
podem ser assim definidos:
Controle Interno conjunto de atividades, planos, rotinas,
mtodos e procedimentos integrados com vistas a assegurar que
os objetivos da administrao pblica sejam alcanados, de forma
eficiente, eficaz e efetiva.
Auditoria Interna atividade que compreende os exames,
anlises, comprovaes e levantamentos, metodologicamente estruturados, para a avaliao da consistncia e adequao dos controles internos.
Controladoria rgo central do sistema de controle interno
que tem por finalidade resguardar o patrimnio pblico, velar pelo
cumprimento do princpio da probidade administrativa e assegurar
a transparncia das informaes, contemplando as atividades de
auditoria interna, correio administrativa, ouvidoria, preveno e
combate corrupo, transparncia, dentre outras.
AUDITORIA INTERNA E EXTERNA:

SEGUNDO A INTOSAI (INTERNATIONAL
ORGANIZATION OF SUPREME
AUDIT INSTITUTIONS).
De acordo com a Instruo Normativa n 1/2001, da Secretaria Federal de Controle, a auditoria governamental consiste:
No conjunto de tcnicas que visa avaliar a gesto pblica, pelos
processos e resultados gerenciais, e a aplicao de recursos por
entidade de direito pblico e privado, mediante a confrontao entre uma situao encontrada com um determinado critrio tcnico,
operacional ou legal.
A tcnica utilizada uma importante ferramenta de controle
do Estado na busca da melhor alocao de seus recursos princpios da economicidade e eficincia, no s atuando para corrigir
os desperdcios, a improbidade, a negligncia e a omisso, mas
tambm e, principalmente, antecipando-se a essas ocorrncias,
buscando garantir os resultados pretendidos, alm de destacar os
impactos e benefcios sociais advindos (ARAJO, 1998).
A auditoria tem por objetivo garantir resultados operacionais
na gerncia da coisa pblica que ser exercida por servidos do quadro administrativo dos servidores pblicos em todas as unidades e
entidades pblicas federais, observando os aspectos relacionados
avaliao dos programas de governo e da gesto pblica, segundo
Carvalho (2001).
No territrio brasileiro, a auditoria governamental encontra
seu amparo legal na Lei n 4.728 de julho de 1965, que veio normatizar o funcionamento do mercado financeiro e criou a obrigatoriedade da prtica da Auditoria Governamental no Brasil, estabelecendo a comprovao da legalidade das aes pelos rgos e
entidades que compem a administrao pblica direta e indireta,
abrangendo tanto a esfera Federal, quanto a Estadual e Municipal.
Considera a auditoria governamental uma especializao dentro do campo da auditoria, pois apesar de seguir princpios e normas tcnicas, apresenta peculiaridades na aplicao e sistemtica
especfica (S, 2002).
Para Jund (2006, p.648) a finalidade bsica da auditoria na
gesto pblica : Comprovar a legalidade e legitimidade dos atos
e fatos administrativos e avaliar os resultados alcanados, quanto
aos aspectos de eficincia, eficcia e economicamente da gesto
oramentria, financeira, patrimonial, operacional, contbil e finalista das unidades e das entidades da administrao pblica, em
todas as esferas de governo e nveis de poder, bem como a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado, quando
legalmente autorizadas nesse sentido.
Didatismo e Conhecimento
CONTROLE INTERNO
A palavra controle apareceu por volta de 1600, como significado de cpia de uma relao de contas, um paralelo ao seu
original. Deriva do latim contrarotulus, que significa cpia do registro de dados. Taylor, o grande contribuinte da Administrao
Cientfica, doutrinava que existiam quatro princpios da administrao, sendo um deles o princpio do controle, consistindo em:
controlar o trabalho para se certificar de que o mesmo est sendo
executado de acordo com as normas estabelecidas e segundo o plano previsto. A gerncia deve cooperar com os trabalhadores, para
que a execuo seja a melhor possvel.
O controle interno pode ser definido como o planejamento
organizacional e todos os mtodos e procedimentos adotados dentro de uma empresa, a fim de salvaguardar seus ativos, verificar a
adequao e o suporte dos dados contbeis, promover a eficincia
operacional e encorajar a aderncia s polticas definidas pela direo. um processo executado pelo conselho de administrao,
gerncia e outras pessoas de uma organizao, desenhado para
fornecer segurana razovel sobre o alcance do objetivo compreendendo:
- eficcia e eficincia operacional;
- mensurao de desempenho e divulgao financeira;
- proteo do patrimnio;
- cumprimento de leis e regulamentaes;
- fidedignidade da informao utilizada para o processo decisrio e gerencial;
- observao s polticas e diretrizes estabelecidas pela direo.
Tipos, objetivos, princpios, testes substantivos e de aderncia
a) Tipos de Controle
Prvio ou preventivo
Aquele que antecede a concluso ou operatividade do ato,
como requisito para sua eficcia (Autorizao para sada de veculo oficial).
1
Concomitante ou sucessivo
Aquele que acompanha a realizao do ato para verificar a regularidade de sua formao. o controle no decorrer do ato (conferncia
de mercadorias com a NF no ato do recebimento).
Subsequente ou corretivo
Aquele que se efetiva aps a concluso do ato controlado, visando corrigir-lhe eventuais defeitos, declarar a sua nulidade ou dar-lhe
eficcia (conciliao bancria).
Objetivos do Controle Interno:
auxiliar a entidade a atingir seus objetivos;
proporcionar uma garantia razovel, nunca uma garantia absoluta;
auxiliar a entidade na consecuo de seus objetivos.
Um adequado sistema de controle interno deve possuir:
relao custo-benefcio;
qualificao adequada de funcionrios;
descentralizao de poderes e responsabilidades;
instrues devidamente formalizadas;
observao s normas legais, instrues normativas, estatutos e regimentos.
Princpios de Controle Interno
Testes
Levantamento do ambiente de Controle o mapeamento
de toda a organizao, desde as suas definies hierrquicas, com
seus processos decisrios, at as especificaes de transaes por
produto/servio, onde so levantados: organogramas; definio de
atribuies e responsabilidades por nveis/cargos; parmetros para
desenvolvimento de produtos/servios; normas e procedimentos
formais; poltica de pessoal e cargos e salrios.
Avaliao dos Controles Internos - para esta etapa o mecanismo mais adotado o questionrio de avaliao de controle interno,
onde as questes so respondidas com um SIM ou NO, de forma
a permitir, a identificao dos pontos fortes e fracos de controle. A
avaliao de controle interno numa organizao pode ser:
avaliao quanto adequao dos controles internos (controle apropriado);
avaliao quanto consistncia do controle interno (suficincia: pouco, muito, bom, ruim).
A funo de Auditor deve ser exercida em carter de entendimento de que o trabalho executado tenha e merea toda a credibilidade possvel, no sendo permissvel que paire qualquer sombra
de dvida quanto integridade, honestidade e aos padres morais
desse profissional.
Assim sendo, a profisso de auditoria exige a obedincia a
princpios ticos profissionais e qualificaes pessoais que fundamentalmente se apiam em auto-anlise, imparcialidade, sigilo,
bom senso, autoconfiana, perspiccia, persistncia, carter e conhecimento.
tica Aplicada Auditoria
A tica geral se constitui de normas pelas quais o indivduo
estabelece uma conduta pessoal aceita. Normalmente, isso leva em
conta as exigncias impostas pela sociedade, pelos deveres morais
e pelas consequncias dos atos da pessoa.
A tica profissional dos auditores nada mais que uma diviso
especial da tica geral e nela o profissional recebe normas especficas de conduta em questes que refletem responsabilidades para
com a sociedade, com a organizao a que pertence e com outros
membros de sua profisso, assim como para com a prpria pessoa.
O que um auditor faz, individualmente, sendo ou no uma atitude tpica dos auditores em geral, s vezes a nica coisa que
chama a ateno da organizao, do pblico ou mesmo de comunidades inteiras. Assim a profisso de auditor, como um todo, pode
ser julgada pelas atitudes de um nico profissional.
Desta forma, no desenvolvimento de seu trabalho o auditor,
independentemente de sua formao profissional, deve ter sempre presente que, se obriga a proteger os interesses da sociedade,
respeitar as normas de conduta que regem os profissionais de auditoria, no podendo valer-se da funo em benefcio prprio ou
de terceiros.
Fica, ainda, obrigado a guardar total confidencialidade das
informaes obtidas, no devendo revel-las a terceiros, sem autorizao especfica. Assim sendo, a profisso de auditoria exige a
obedincia aos princpios ticos profissionais e qualificaes pessoais que fundamentalmente se apoiam em:
Integridade;
Idoneidade;
Respeitabilidade;
Carter ilibado;
Padro moral elevado;
Vida privada irrepreensvel;
Justia e imparcialidade;
Bom-senso no procedimento de reviso e sugesto;
Autoconfiana;
Capacidade prtica;
Meticulosidade e correo;
Perspiccia nos exames;
Pertincia nas aes;
Pesquisa permanente;
Finura de trato e humanidade.
visvel que de todas as profisses, o auditor aquele que
est mais sujeito a participar de esquemas esprios j que sua atividade esta intimamente ligada a apurao do registro de cifras, apurao de resultados que geram montantes, entre outros, manter-se
a margem com equilbrio consequncia da postura tica adotada
pelo profissional.
Testes de Aderncia consistem em um conjunto de procedimentos de auditoria destinado a confirmar se as funes crticas de
controle interno esto sendo efetivamente executadas.
Tem como objetivo identificar a existncia, efetividade e continuidade dos controles internos, e podem ser:
retrospectivos evidenciam situaes passveis de serem
documentadas, verificando se a aderncia no passado norma definida pela funo controle, Ex.: um relatrio ou a assinatura do
funcionrio que executou o procedimento;
flagrantes evidenciam situaes em que a aderncia observada no momento da atitude, testemunhando sua execuo.
Testes Substantivos consistem em testes aplicados nas
transaes de reviso analtica que procuram fornecer evidncias de auditoria quanto integridade, exatido e validade dos
registros de uma organizao. Tm como objetivo identificar a
existncia, ocorrncia, abrangncia, avaliao e mensurao dos
componentes patrimoniais, transaes e operaes da organizao.
Exemplos de Testes Substantivos: Circularizao, Inspeo de
Ativos, Conciliaes, Comprovao de Registros Contbeis,
Inspeo de Documentos.
NORMAS INTERNACIONAIS PARA

O EXERCCIO PROFISSIONAL DA
AUDITORIA; NORMAS DA INTOSAI:
CDIGO DE TICA E PADRES DE
AUDITORIA.
Auditor o profissional que, possuindo conhecimentos de

normas e procedimentos de auditoria, procurar obter elementos
de satisfao que o levem a fundamentar e a emitir sua opinio sobre o objeto de estudo. Entretanto, sendo diversas as modalidades
na aplicao da auditoria, diversas so as classificaes para esse
profissional, tais como:
Auditor Interno empregado de alto nvel dentro de uma empresa;
Auditor Fiscal servidor do Poder Pblico;
Auditor Externo profissional independente e autnomo.
CDIGO DE TICA PROFISSIONAL DO CONTADOR
Art. 3 No desempenho de suas funes, vedado ao Profissional da Contabilidade: (Redao alterada pela Resoluo CFC n
1.307/10, de 09/12/2010)
I anunciar, em qualquer modalidade ou veculo de comunicao, contedo que resulte na diminuio do colega, da Organizao Contbil ou da classe, em detrimento aos demais, sendo
sempre admitida a indicao de ttulos, especializaes, servios
oferecidos, trabalhos realizados e relao de clientes; (Redao alterada pela Resoluo CFC n 1.307/10, de 09/12/2010)
II assumir, direta ou indiretamente, servios de qualquer natureza, com prejuzo moral ou desprestgio para a classe;
III auferir qualquer provento em funo do exerccio profissional que no decorra exclusivamente de sua prtica lcita;
IV assinar documentos ou peas contbeis elaborados por
outrem, alheio sua orientao, superviso e fiscalizao;
V exercer a profisso, quando impedido, ou facilitar, por
qualquer meio, o seu exerccio aos no habilitados ou impedidos;
VI manter Organizao Contbil sob forma no autorizada
pela legislao pertinente;
VII valer-se de agenciador de servios, mediante participao desse nos honorrios a receber;
VIII concorrer para a realizao de ato contrrio legislao
ou destinado a fraud-la ou praticar, no exerccio da profisso, ato
definido como crime ou contraveno;
CAPTULO I
DO OBJETIVO
Art. 1 Este Cdigo de tica Profissional tem por objetivo fixar
a forma pela qual se devem conduzir os Profissionais da Contabilidade, quando no exerccio profissional e nos assuntos relacionados
profisso e classe. (Redao alterada pela Resoluo CFC n
1.307/10, de 09/12/2010)
CAPTULO II
DOS DEVERES E DAS PROIBIES
Art. 2 So deveres do Profissional da Contabilidade:
(Redao alterada pela Resoluo CFC n 1.307/10, de
09/12/2010)
I exercer a profisso com zelo, diligncia, honestidade e capacidade tcnica, observada toda a legislao vigente, em especial aos
Princpios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade, e resguardados os interesses de seus clientes e/ou empregadores,
sem prejuzo da dignidade e independncia profissionais;
09/12/2010)
II guardar sigilo sobre o que souber em razo do exerccio
profissional lcito, inclusive no mbito do servio pblico, ressalvados os casos previstos em lei ou quando solicitado por autoridades
competentes, entre estas os Conselhos Regionais de Contabilidade;
III zelar pela sua competncia exclusiva na orientao tcnica
dos servios a seu cargo;
IV comunicar, desde logo, ao cliente ou empregador, em documento reservado, eventual circunstncia adversa que possa influir
na deciso daquele que lhe formular consulta ou lhe confiar trabalho, estendendo-se a obrigao a scios e executores;
V inteirar-se de todas as circunstncias, antes de emitir opinio sobre qualquer caso;
VI renunciar s funes que exerce, logo que se positive falta
de confiana por parte do cliente ou empregador, a quem dever notificar com trinta dias de antecedncia, zelando, contudo, para que os
interesse dos mesmos no sejam prejudicados, evitando declaraes
pblicas sobre os motivos da renncia;
VII se substitudo em suas funes, informar ao substituto
sobre fatos que devam chegar ao conhecimento desse, a fim de habilit-lo para o bom desempenho das funes a serem exercidas;
VIII manifestar, a qualquer tempo, a existncia de impedimento para o exerccio da profisso;
IX ser solidrio com os movimentos de defesa da dignidade
profissional, seja propugnando por remunerao condigna, seja zelando por condies de trabalho compatveis com o exerccio tico-profissional da Contabilidade e seu aprimoramento tcnico.
X cumprir os Programas Obrigatrios de Educao Continuada estabelecidos pelo CFC;(Criado pelo Art. 5, da Resoluo CFC
n 1.307/10, de 09/12/2010)
XI comunicar, ao CRC, a mudana de seu domiclio ou endereo e da organizao contbil de sua responsabilidade, bem como
a ocorrncia de outros fatos necessrios ao controle e fiscalizao
profissional.(Criado pelo Art. 6, da Resoluo CFC n 1.307/10, de
09/12/2010)
XII auxiliar a fiscalizao do exerccio profissional.(Criado
pelo Art. 7, da Resoluo CFC n 1.307/10, de 09/12/2010)
IX solicitar ou receber do cliente ou empregador qualquer

vantagem que saiba para aplicao ilcita;
X prejudicar, culposa ou dolosamente, interesse confiado a
sua responsabilidade profissional;
XI recusar-se a prestar contas de quantias que lhe forem,
comprovadamente, confiadas;
XII reter abusivamente livros, papis ou documentos, comprovadamente confiados sua guarda;
XIII aconselhar o cliente ou o empregador contra disposies expressas em lei ou contra os Princpios de Contabilidade
e as Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho
Federal de Contabilidade; (Redao alterada pela Resoluo CFC
n 1.307/10, de 09/12/2010)
XIV exercer atividade ou ligar o seu nome a empreendimentos com finalidades ilcitas;
XV revelar negociao confidenciada pelo cliente ou empregador para acordo ou transao que, comprovadamente, tenha
tido conhecimento;
XVI emitir referncia que identifique o cliente ou empregador, com quebra de sigilo profissional, em publicao em que haja
meno a trabalho que tenha realizado ou orientado, salvo quando
autorizado por eles;
XVII iludir ou tentar iludir a boa-f de cliente, empregador
ou de terceiros, alterando ou deturpando o exato teor de documentos, bem como fornecendo falsas informaes ou elaborando peas
contbeis inidneas;
XVIII no cumprir, no prazo estabelecido, determinao dos
Conselhos Regionais de Contabilidade, depois de regularmente
notificado;
XIX intitular-se com categoria profissional que no possua,
na profisso contbil;
XX executar trabalhos tcnicos contbeis sem observncia
dos Princpios de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade; (Redao alterada pela Resoluo CFC n 1.307/10, de 09/12/2010)
4
XXI renunciar liberdade profissional, devendo evitar
quaisquer restries ou imposies que possam prejudicar a eficcia e correo de seu trabalho;
XXII publicar ou distribuir, em seu nome, trabalho cientfico
ou tcnico do qual no tenha participado;
XXIII Apropriar-se indevidamente de valores confiados a
sua guarda; (Criado pelo Art. 12, da Resoluo CFC n 1.307/10,
de 09/12/2010)
XXIV Exercer a profisso demonstrando comprovada incapacidade tcnica. (Criado pelo Art. 13, da Resoluo CFC n
1.307/10, de 09/12/2010)
XXV Deixar de apresentar documentos e informaes quando solicitado pela fiscalizao dos Conselhos Regionais. (Criado
pelo Art. 14, da Resoluo CFC n 1.307/10, de 09/12/2010)
I a relevncia, o vulto, a complexidade e a dificuldade do

servio a executar;
II o tempo que ser consumido para a realizao do trabalho;
III a possibilidade de ficar impedido da realizao de outros servios;
IV o resultado lcito favorvel que para o contratante advir com o servio prestado;
V a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual
ou permanente;
VI o local em que o servio ser prestado.
Art. 7 O Profissional da Contabilidade poder transferir o
contrato de servios a seu cargo a outro profissional, com a anuncia do cliente, sempre por escrito, de acordo com as normas
expedidas pelo Conselho Federal de Contabilidade. (Redao alterada pela Resoluo CFC n 1.307/10, de 09/12/2010)
Pargrafo nico. O Profissional da Contabilidade poder
transferir parcialmente a execuo dos servios a seu cargo a outro profissional, mantendo sempre como sua a responsabilidade
tcnica. (Redao alterada pela Resoluo CFC n 1.307/10, de
09/12/2010)
Art. 4 O Profissional da Contabilidade poder publicar relatrio, parecer ou trabalho tcnico-profissional, assinado e sob sua
responsabilidade.
09/12/2010)
Art. 5 O Contador, quando perito, assistente tcnico, auditor
ou rbitro, dever;
I recusar sua indicao quando reconhea no se achar capacitado em face da especializao requerida;
II abster-se de interpretaes tendenciosas sobre a matria
que constitui objeto de percia, mantendo absoluta independncia
moral e tcnica na elaborao do respectivo laudo;
III abster-se de expender argumentos ou dar a conhecer sua
convico pessoal sobre os direitos de quaisquer das partes interessadas, ou da justia da causa em que estiver servindo, mantendo
seu laudo no mbito tcnico e limitado aos quesitos propostos;
IV considerar com imparcialidade o pensamento exposto em
laudo submetido sua apreciao;
V mencionar obrigatoriamente fatos que conhea e repute
em condies de exercer efeito sobre peas contbeis objeto de seu
trabalho, respeitado o disposto no inciso II do art. 2;
VI abster-se de dar parecer ou emitir opinio sem estar suficientemente informado e munido de documentos;
VII assinalar equvocos ou divergncias que encontrar no
que concerne aplicao dos Princpios de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo CFC; (Redao alterada pela Resoluo CFC n 1.307/10, de 09/12/2010)
VIII considerar-se impedido para emitir parecer ou elaborar
laudos sobre peas contbeis, observando as restries contidas
nas Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho
Federal de Contabilidade;
IX atender Fiscalizao dos Conselhos Regionais de Contabilidade e Conselho Federal de Contabilidade no sentido de colocar disposio desses, sempre que solicitado, papis de trabalho,
relatrios e outros documentos que deram origem e orientaram a
execuo do seu trabalho.
Art. 8 vedado ao Profissional da Contabilidade oferecer

ou disputar servios profissionais mediante aviltamento de honorrios ou em concorrncia desleal. (Redao alterada pela Resoluo CFC n 1.307/10, de 09/12/2010)
CAPTULO IV
DOS DEVERES EM RELAO AOS COLEGAS E
CLASSE
Art. 9 A conduta do Profissional da Contabilidade com relao aos colegas deve ser pautada nos princpios de considerao,
respeito, apreo e solidariedade, em consonncia com os postulados de harmonia da classe. (Redao alterada pela Resoluo
CFC n 1.307/10, de 09/12/2010)
Pargrafo nico. O esprito de solidariedade, mesmo na condio de empregado, no induz nem justifica a participao ou
conivncia com o erro ou com os atos infringentes de normas
ticas ou legais que regem o exerccio da profisso.
Art. 10 O Profissional da Contabilidade deve, em relao aos
colegas, observar as seguintes normas de conduta:
09/12/2010)
I abster-se de fazer referncias prejudiciais ou de qualquer
modo desabonadoras;
II abster-se da aceitao de encargo profissional em substituio a colega que dele tenha desistido para preservar a dignidade ou os interesses da profisso ou da classe, desde que permaneam as mesmas condies que ditaram o referido procedimento;
III jamais apropriar-se de trabalhos, iniciativas ou de solues encontradas por colegas, que deles no tenha participado,
apresentando-os como prprios;
IV evitar desentendimentos com o colega a que vier a substituir no exerccio profissional.
CAPTULO III
DO VALOR DOS SERVIOS PROFISSIONAIS
Art. 6 O Profissional da Contabilidade deve fixar previamente o valor dos servios, por contrato escrito, considerados os
elementos seguintes: (Redao alterada pela Resoluo CFC n
1.307/10, de 09/12/2010)
Art. 11 O Profissional da Contabilidade deve, com relao
classe, observar as seguintes normas de conduta: (Redao alterada pela Resoluo CFC n 1.307/10, de 09/12/2010)
I prestar seu concurso moral, intelectual e material, salvo
circunstncias especiais que justifiquem a sua recusa;
II zelar pelo prestgio da classe, pela dignidade profissional
e pelo aperfeioamento de suas instituies;
III aceitar o desempenho de cargo de dirigente nas entidades
de classe, admitindo-se a justa recusa;
IV acatar as resolues votadas pela classe contbil, inclusive quanto a honorrios profissionais;
V zelar pelo cumprimento deste Cdigo;
VI no formular juzos depreciativos sobre a classe contbil;
VII representar perante os rgos competentes sobre irregularidades comprovadamente ocorridas na administrao de entidade da classe contbil;
VIII jamais utilizar-se de posio ocupada na direo de entidades de classe em benefcio prprio ou para proveito pessoal.
2 Na hiptese do inciso III do art. 12, o Tribunal Regional

de tica e Disciplina dever recorrer ex officio de sua prpria deciso (aplicao de pena de Censura Pblica). (Redao alterada
pela Resoluo CFC n 950, de 29 de novembro de 2002)
3 Quando se tratar de denncia, o Conselho Regional de
Contabilidade comunicar ao denunciante a instaurao do processo at trinta dias aps esgotado o prazo de defesa. (Renumerado
pela Resoluo CFC n 819, de 20 de novembro de 1997)
Art. 14 O Profissional da Contabilidade poder requerer desagravo pblico ao Conselho Regional de Contabilidade, quando
atingido, pblica e injustamente, no exerccio de sua profisso. (Redao alterada pela Resoluo CFC n 1.307/10, de 09/12/2010)
CAPTULO VI
DAS DISPOSIES GERAIS
(Criado pelo Art. 27, da Resoluo CFC n 1.307/10, de
09/12/2010)
CAPTULO V
DAS PENALIDADES
Art. 15 Este Cdigo de tica Profissional se aplica aos Contadores e Tcnicos em Contabilidade regidos pelo Decreto-Lei n.
9.295/46, alterado pela Lei n. 12.249/10. (Criado pelo Art. 28, da
Resoluo CFC n 1.307/10, de 09/12/2010).
Art. 12 A transgresso de preceito deste Cdigo constitui infrao tica, sancionada, segundo a gravidade, com a aplicao de
uma das seguintes penalidades:
I advertncia reservada;
II censura reservada;
III censura pblica.
1 Na aplicao das sanes ticas, podem ser consideradas como atenuantes: (Redao alterada pela Resoluo CFC n
1.307/10, de 09/12/2010)
I ao desenvolvida em defesa de prerrogativa profissional; (Redao alterada pela Resoluo CFC n 1.307/10, de
09/12/2010)
II ausncia de punio tica anterior; (Redao alterada pela
Resoluo CFC n 1.307/10, de 09/12/2010)
III prestao de relevantes servios Contabilidade. (Redao alterada pela Resoluo CFC n 1.307/10, de 09/12/2010)
2 Na aplicao das sanes ticas, podem ser consideradas como agravantes: (Criado pelo Art. 25, da Resoluo CFC n
1.307/10, de 09/12/2010)
I Ao cometida que resulte em ato que denigra publicamente a imagem do Profissional da Contabilidade; (Criado pelo Art.
25, da Resoluo CFC n 1.307/10, de 09/12/2010)
II punio tica anterior transitada em julgado. (Criado pelo
Art. 25, da Resoluo CFC n 1.307/10, de 09/12/2010)
NORMAS DE AUDITORIA
GOVERNAMENTAL (NAG) APLICVEIS
AO CONTROLE EXTERNO.
O Tribunal de Contas do Distrito Federal (TCDF) o primeiro

rgo de controle externo do Pas a adotar oficialmente, como padro de auditoria, as Normas de Auditoria Governamental (NAGs).
As NAGs contemplam princpios bsicos que regem a atividade auditorial dos Tribunais de Contas em todas as suas modalidades, oferecem subsdios para adoo de procedimentos utilizados nas modernas prticas auditoriais e esto convergentes com as
normas emanadas pela Organizao Internacional de Instituies
Superiores de Auditoria (INTOSAI), em seu terceiro nvel.
Registre-se, por oportuno, que as novas normas da INTOSAI
so compostas dos seguintes nveis: 1. Princpios Fundamentais;
2. Pr-requisitos para o Funcionamento das Entidades Fiscalizadoras; 3. Princpios Fundamentais de Auditoria; e 4. Diretrizes de
Auditoria.
Essas Normas brasileiras foram desenvolvidas aps amplo
processo participativo, com o apoio do Instituto Rui Barbosa
(IRB), da Associao dos Membros dos Tribunais de Contas do
Brasil (ATRICON), da Associao Brasileira dos Tribunais de
Contas dos Municpios (ABRACOM) e do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto (MPOG), no mbito do Programa de
Modernizao do Sistema de Controle Externo dos Estados, Distrito Federal e Municpios Brasileiros (PROMOEX).
Assim, digna de encmio a iniciativa do TCDF que, ao considerar a necessidade de promover a permanente adequao s
modernas prticas de auditoria, aprovou, na Sesso Extraordinria Administrativa n 706, realizada em 16 de junho de 2011, a
Resoluo n 220/2011.
Art. 13 O julgamento das questes relacionadas transgresso de preceitos do Cdigo de tica incumbe, originariamente, aos
Conselhos Regionais de Contabilidade, que funcionaro como Tribunais Regionais de tica e Disciplina, facultado recurso dotado
de efeito suspensivo, interposto no prazo de quinze dias para o
Conselho Federal de Contabilidade em sua condio de Tribunal
Superior de tica e Disciplina. (Redao alterada pela Resoluo
CFC n 950, de 29 de novembro de 2002)
1 O recurso voluntrio somente ser encaminhado ao Tribunal Superior de tica e Disciplina se o Tribunal Regional de
tica e Disciplina respectivo mantiver ou reformar parcialmente a
deciso. (Redao alterada pela Resoluo CFC n 950, de 29 de
novembro de 2002)
A referida Resoluo, assinada pela Presidente do TCDF Marli Vinhadeli, determina a adoo das Normas de Auditoria Governamental (NAGs) e autoriza a promoo de ajustes que porventura
se fizerem necessrios, com vistas ao adequado alinhamento dos
manuais de servios auditoriais do TCDF com as NAGs.
Atente-se ainda que o Conselho Federal de Contabilidade
(CFC), rgo com a competncia legal para editar normas de auditoria contbil, por meio da Resoluo n. 1.328, de 18/03/2011, e
em observncia ao processo contnuo de convergncia das Normas
Brasileiras de Contabilidade (NBCs) aos padres internacionais,
redefiniu e revisou a estrutura dessas Normas.
Nessa linha de ao, o CFC incluiu na estrutura das NBCs
Tcnicas o item IX, que versa sobre a Auditoria Governamental,
ou simplesmente NBC TAG. Esse rgo normativo tambm contemplou o fato de essas normas deverem convergir para as Normas
Internacionais de Auditoria Governamental, ou ISSAIs, emitidas
pela INTOSAI, em perfeita sintonia com o projeto das Normas de
Auditoria Governamental (NAGs), desenvolvido pelos Tribunais
de Contas subnacionais.
Portanto, estando mais do que configuradas a necessidade e a
oportunidade da adoo das Normas de Auditoria Governamental
(NAGs), resta aos demais Tribunais de Contas arregimentar esforos para seguir o caminho muito bem trilhado pelo vanguardista
TCDF, para que todos os atores interessados no controle pblico
possam assistir s urgentes aprovao e disseminao dessas Normas, no mais breve espao de tempo possvel.
1102.1.1 AUDITORIA DE REGULARIDADE: exame e

avaliao dos registros; das demonstraes contbeis; das contas
governamentais; das operaes e dos sistemas financeiros; do cumprimento das disposies legais e regulamentares; dos sistemas de
controle interno; da probidade e da correo das decises administrativas adotadas pelo ente auditado, com o objetivo de expressar
uma opinio.
1102.1.1.1 AUDITORIA CONTBIL: exame das demonstraes contbeis e outros relatrios financeiros com o objetivo de expressar uma opinio materializada em um documento denominado
relatrio de auditoria sobre a adequao desses demonstrativos em
relao aos Princpios de Contabilidade (PC), s Normas Brasileiras
de Contabilidade (NBC) e estas NAG sejam elas profissionais ou
tcnicas, e legislao pertinente. Em uma auditoria contbil o profissional de auditoria governamental dever verificar se as demonstraes contbeis e outros informes representam uma viso fiel e
justa do patrimnio envolvendo questes oramentrias, financeiras,
econmicas e patrimoniais, alm dos aspectos de legalidade.
1102.1.1.2 AUDITORIA DE CUMPRIMENTO LEGAL:
exame da observncia das disposies legais e regulamentares aplicveis.
1102.1.2 AUDITORIA OPERACIONAL: exame de funes,
subfunes, programas, projetos, atividades, operaes especiais,
aes, reas, processos, ciclos operacionais, servios e sistemas governamentais com o objetivo de se emitir comentrios sobre o desempenho dos rgos e entidades da Administrao Pblica e o resultado das polticas, programas e projetos pblicos, pautado em critrios de economicidade, eficincia, eficcia, efetividade, equidade,
tica e proteo ao meio ambiente, alm dos aspectos de legalidade.
1103 CONTAS: conjunto de informaes oramentrias,
financeiras, econmicas, patrimoniais, de custos, operacionais, sociais e de outra natureza, registradas de forma sistematizada, tica,
responsvel e transparente com o objetivo de evidenciar os atos e
fatos da gesto pblica em determinado perodo, possibilitando o
controle, a aferio de resultados e responsabilidades e o atendimento dos princpios e normas.
1104 CONTROLE EXTERNO: nos termos da Constituio
Federal, o controle exercido pelo Poder Legislativo com o auxlio
tcnico dos Tribunais de Contas (TC), sobre as atividades oramentria, contbil, financeira, econmica, operacional e patrimonial dos
Poderes Executivo, Judicirio, do prprio Poder Legislativo e do
Ministrio Pblico, e de suas entidades da administrao direta e
indireta, includas as fundaes e sociedades institudas e mantidas
pelo Poder Pblico, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, eficincia, eficcia, efetividade e equidade dos atos praticados
pelos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e
valores pblicos.
1105 DOCUMENTAO DE AUDITORIA: documentos e
anotaes, preparados em qualquer meio com informaes e provas elaborados diretamente pelo profissional de auditoria governamental ou por sua solicitao e superviso, ou por ele obtido, que
registram as evidncias dos trabalhos executados e fundamentam
sua opinio e comentrios. Tambm denominada papis de trabalho.
1106 ECONOMICIDADE: refere-se alternativa mais racional (binmio preo x qualidade) para a soluo de um determinado
problema. Quando relacionado s aquisies, refere-se oportunidade de reduo de custos na compra de bens ou servios, mantendo-se um nvel adequado de qualidade.
NAG 1000 NORMAS GERAIS

Na NAG 1000 esto definidos os conceitos bsicos de termos
e expresses relacionados auditoria governamental e so apresentados os objetivos gerais e especficos destas normas, a aplicabilidade, a amplitude e a atualizao de suas polticas e diretrizes.
1100 Conceitos Bsicos
Para fins de aplicao destas normas, so adotados os seguintes conceitos bsicos:
1101 ACCOUNTABILITY: obrigao que tm as pessoas
ou entidades, as quais foram Confiados recursos pblicos, de prestar contas, responder por uma responsabilidade assumida e informar a quem lhes delegou essa responsabilidade.
1102 AUDITORIA: o exame independente, objetivo e sistemtico de dada matria, baseado em normas tcnicas e profissionais, no qual se confronta uma condio com determinado critrio
com o fim de emitir uma opinio ou comentrios.
1102.1 AUDITORIA GOVERNAMENTAL: exame efetuado em entidades da administrao direta e indireta, em funes,
subfunes, programas, aes (projetos, atividades e operaes especiais), reas, processos, ciclos operacionais, servios, sistemas e
sobre a guarda e aplicao de recursos pblicos por outros responsveis, em relao aos aspectos contbeis, oramentrios, financeiros, econmicos, patrimoniais e operacionais, assim como acerca
da confiabilidade do sistema de controle interno (SCI). realizada
por profissionais de auditoria governamental, por intermdio de
levantamentos de informaes, anlises imparciais, avaliaes independentes e apresentao de informaes seguras, devidamente
consubstanciadas em evidncias, segundo os critrios de legalidade, legitimidade, economicidade, eficincia, eficcia, efetividade,
equidade, tica, transparncia e proteo do meio ambiente, alm
de observar a probidade administrativa e a responsabilidade social
dos gestores da coisa pblica.
1107 EFETIVIDADE: refere-se ao resultado real obtido pelos destinatrios das polticas, programas e projetos pblicos. o
impacto proporcionado pela ao governamental.
1108 EFICCIA: diz respeito ao grau de realizao de objetivos e de alcance das metas.
1109 EFICINCIA: a racionalidade com que os recursos
alocados a determinados programas governamentais so aplicados. Refere-se extenso em que a unidade econmica maximiza
seus benefcios com um mnimo de utilizao de tempo e recursos.
Preocupa-se com os meios, com os mtodos e procedimentos planejados e organizados, a fim de assegurar a otimizao da utilizao dos recursos disponveis.
1110 ENTE AUDITADO: entidade da administrao direta
e indireta, funes, subfunes, programas, aes (projetos, atividades e operaes especiais), reas, processos, ciclos operacionais,
servios, sistemas e demais responsveis pela guarda e aplicao
de recursos pblicos, que seja objeto de auditoria governamental.
1111 EQUIDADE: princpio pelo qual os responsveis pela
Administrao Pblica utilizam de forma imparcial os recursos
que lhe so colocados disposio pela prpria comunidade, a fim
de garantir da melhor maneira a justia social, satisfazendo ao interesse pblico.
1112 ERRO: ato no-voluntrio, no-intencional, resultante
de omisso, desconhecimento, impercia, imprudncia, desateno
ou m interpretao de fatos na elaborao de documentos, registros ou demonstraes. Existe apenas culpa, pois no h inteno
de causar dano.
1113 EVIDNCIAS DE AUDITORIA: so elementos de
convico dos trabalhos efetuados pelo profissional de auditoria
governamental, devidamente documentados, e que devem ser adequadas, relevantes e razoveis para fundamentar a opinio e as
concluses.
1114 FRAUDE: ato voluntrio intencional de omisso ou
manipulao de transaes, adulterao de documentos, informaes, registros e demonstraes. Existe dolo, pois h inteno de
causar algum tipo de dano.
1115 GESTO PBLICA: a administrao de pessoas
e de recursos pblicos, tendo como objetivo o interesse coletivo,
pautada nos princpios constitucionais que regem a Administrao
Pblica: legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e
eficincia, entre outros.
1116 MATERIALIDADE: critrio de avaliao de elementos quantitativos, representativos em determinado contexto, pertinentes ao objeto da auditoria governamental ou que se tenha deles
provvel influncia nos resultados das auditorias.
1117 PLANEJAMENTO DE AUDITORIA: etapa na qual
definida a estratgia e a programao dos trabalhos de auditoria,
estabelecendo a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames,
determinando os prazos, as equipes de profissionais e outros recursos necessrios para que os trabalhos sejam eficientes, eficazes
e efetivos, e realizados com qualidade, no menor tempo e com o
menor custo possvel.
1118 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA: aes, atos e
tcnicas sistematicamente ordenados, em sequncia racional e lgica, a serem executados durante os trabalhos, indicando ao profissional de auditoria governamental o que e como fazer para realizar
seus exames, pesquisas e avaliaes, e como obter as evidncias
comprobatrias necessrias para a consecuo dos objetivos dos
trabalhos e para suportar a sua opinio.
1119 PROFISSIONAL DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL: servidor pblico do quadro permanente do TC, devidamente capacitado para a realizao de auditorias governamentais,
nas suas reas de atuao. Exerce funo tpica de Estado.
1120 PROGRAMA DE AUDITORIA: plano detalhado de
ao, voltado para orientar e controlar a execuo dos procedimentos da auditoria. Descreve uma srie de procedimentos de exames
a serem aplicados, com a finalidade de permitir a obteno de evidncias adequadas que possibilitem formar uma opinio. Deve ser
considerado pelo profissional de auditoria governamental apenas
como um guia mnimo, a ser utilizado no transcurso dos exames,
no devendo, em qualquer hiptese, limitar a aplicao de outros
procedimentos julgados necessrios nas circunstncias.
1121 RELATRIO DE AUDITORIA: documento tcnico
obrigatrio de que se serve o profissional de auditoria governamental para relatar suas constataes, anlises, opinies, concluses e
recomendaes sobre o objeto da auditoria, e que deve obedecer
a normas especficas quanto forma de apresentao e objetivos.
1122 RELEVNCIA: critrio de avaliao que busca revelar a importncia qualitativa das aes em estudo, quanto sua
natureza, contexto de insero, fidelidade, integridade e integralidade das informaes, independentemente de sua materialidade.
1123 RISCO DE AUDITORIA: a probabilidade de o profissional de auditoria deixar de emitir apropriadamente sua opinio
e comentrios sobre as transaes, documentos e demonstraes
materialmente incorretos pelo efeito de ausncia ou fragilidades
de controles internos e de erros ou fraudes existentes, mas no
detectados pelo seu exame, em face da carncia ou deficincia dos
elementos comprobatrios ou pela ocorrncia de eventos futuros
incertos que possuam potencial para influenciar os objetos da auditoria.
1124 TRIBUNAL DE CONTAS (TC): rgo constitucional
que exerce o controle externo, objetivando assegurar e promover
o cumprimento da accountability no setor pblico, incluindo-se o
apoio e o estmulo s boas prticas de gesto. Ao realizar auditorias governamentais o TC tem os seguintes objetivos especficos:
(a) Verificar o cumprimento da legislao pelos rgos e entidades
da Administrao Pblica; (b) Verificar se as demonstraes contbeis, demais relatrios financeiros e outros informes, representam uma viso fiel e justa das questes oramentrias, financeiras,
econmicas e patrimoniais. (c) Analisar os objetivos, natureza e
forma de operao dos entes auditados. (d) Avaliar o desempenho
da gesto dos recursos pblicos sob os aspectos de economicidade, eficincia e eficcia; (e) Avaliar os resultados dos programas
de governo ou, ainda, de atividades, projetos e aes especficas,
sob os aspectos de efetividade e de equidade. (f) Recomendar, em
decorrncia de procedimentos de auditoria, quando necessrio,
aes de carter gerencial visando promoo da melhoria nas
operaes.
1200 Objetivos Gerais
1201 Estabelecer os princpios para a definio de procedimentos e prticas de auditoria governamental, nas suas diversas
reas de atuao, modalidades e enfoques tcnicos, e que possam
ser adaptados em funo das caractersticas institucionais, legais e
circunstanciais de cada TC.
1202 Criar diretrizes de auditoria governamental que representem a base a ser adotada por todos os TC, servindo de referncia de qualidade para os trabalhos de auditoria governamental.
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1203 Classificar e caracterizar os tipos de auditoria governamental, estabelecer seus objetivos, orientar sua metodologia e
definir os requisitos essenciais s suas diversas etapas.
1204 Orientar o profissional de auditoria governamental no
exerccio de suas funes e responsabilidades.
1205 Fomentar a melhoria dos processos e operaes dos
TC, ajudando-os no desempenho das suas responsabilidades de
forma econmica, eficiente, eficaz e efetiva.
1206 Oferecer subsdios para o processo de avaliao de
desempenho institucional dos TC, bem como o de avaliao das
equipes de trabalho e de cada profissional de auditoria governamental, individualmente.
1207 Garantir padro de qualidade e a comparabilidade de
auditorias governamentais.
1300 Objetivos Especficos
1301 Disseminar nos TC, nos diversos rgos e entidades da
Administrao Pblica, assim como na sociedade, a misso dos rgos de controle externo brasileiros, suas funes, competncias,
forma de atuao, finalidade e atribuies dos profissionais de auditoria governamental.
1302 Subsidiar os projetos de modernizao dos TC brasileiros e de alteraes na legislao pertinente ao controle externo.
1303 Padronizar a metodologia e esclarecer a terminologia
utilizada pelos TC, nas vrias reas de atuao, modalidades e enfoques tcnicos.
1304 Estabelecer os requisitos de qualidade do trabalho de
auditoria governamental.
1305 Contribuir para a elaborao de manuais e guias de
trabalho de auditoria governamental.
1306 Servir de instrumento de ensino, desenvolvimento,
aperfeioamento e capacitao do profissional de auditoria governamental.
1307 Melhorar a comunicao entre os profissionais de auditoria governamental e destes com os auditores internos, auditores
externos, consultores, especialistas, com os gestores e servidores
dos entes auditados, com o Poder Legislativo e com a sociedade.
1308 Estimular a qualidade dos trabalhos de auditoria governamental produzidos pelos TC e a produtividade dos seus profissionais.
1309 Oferecer referncias para fixao de critrios objetivos, claros e precisos de avaliao da qualidade do trabalho de
auditoria governamental, assim como dos profissionais que a realizam e dos prprios TC.
1400 Aplicabilidade
1401 As disposies e orientaes contidas nestas normas
so aplicveis auditoria governamental, nas suas vrias reas de
atuao, modalidades e enfoques tcnicos, inclusive aos exames
de carter limitado, especial e sigiloso.
1402 Nos trabalhos de auditoria governamental deve ser feita meno explcita aplicao destas normas pelos profissionais
de auditoria governamental.
1500 Amplitude e Atualizao
1501 Estas NAG incorporam os preceitos j existentes em
outros pases e de uso comum em vrios TC no Brasil, preservando
ao mximo os textos e a ordenao. Em particular, a estrutura e
tpicos essenciais das normas publicadas pela INTOSAI, IFAC,
GAO, AUDIBRA, TCCE e s normas tcnicas e profissionais editadas pelo CFC, que, sob vrios aspectos, serviram como fonte de
referncia para este trabalho.
1502 Manutenes peridicas e interpretaes das NAG podero ocorrer, dando a amplitude e atualidade necessrias e devero ser publicadas, inclusive em meio eletrnico, sempre que
necessrias, depois de devidamente aprovadas por todos os TC
brasileiros.
NAG 2000 RELATIVAS AOS TRIBUNAIS DE CONTAS
(TC)
Esta norma trata dos requisitos para que os Tribunais de
Contas (TC) possam desempenhar com economicidade, eficincia, eficcia e efetividade as suas competncias constitucionais e
as demais disposies contidas na legislao infraconstitucional
e nestas Normas de Auditoria Governamental (NAG).
A NAG 2000, relacionada aos TC, contm disposies sobre: 2100 Objetivos; 2200 Responsabilidade e Zelo; 2300
Competncias; 2400 Independncia e Autonomia; 2500 Estrutura, Organizao e Funcionamento; 2600 Administrao e
Desenvolvimento de Pessoal; e 2700 Avaliao de Desempenho Institucional e Profissional.
2100 Objetivos
Para o cumprimento da sua competncia constitucional, os
TC realizaro, entre outros procedimentos, o da auditoria governamental nos entes auditados, acompanhando as aes empreendidas por todos os responsveis pela gesto de bens e recursos
pblicos.
2101 A funo essencial do TC exercer o controle externo, assegurando e promovendo o cumprimento da accountability
no setor pblico, incluindo-se o apoio e o estmulo s boas prticas de gesto.
2102 Ao efetuar as suas auditorias governamentais, o TC
tem os seguintes objetivos especficos:
2102.1 Verificar o cumprimento da legislao pelos rgos
e entidades da Administrao Pblica.
2102.2 Verificar se as demonstraes contbeis, demais
relatrios financeiros e outros informes, representam uma viso
fiel e justa das questes oramentrias, financeiras, econmicas
e patrimoniais.
2102.3 Analisar os objetivos, natureza e forma de operao
dos entes auditados.
2102.4 Avaliar o desempenho da gesto dos recursos pblicos sob os aspectos de economicidade, eficincia e eficcia.
2102.5 Avaliar os resultados dos programas de governo ou,
ainda, de atividades, projetos e aes especficas, sob os aspectos
de efetividade e de equidade.
2102.6 Recomendar, em decorrncia de procedimentos de
auditoria, quando necessrio, aes de carter gerencial visando
promoo da melhoria nas operaes.
2200 Responsabilidades e Zelo
O TC deve agir com o devido zelo profissional e interesse ao observar a legislao pertinente, estas NAG, as normas da
INTOSAI e as demais normais internacionais de auditoria governamental geralmente aceitas. Isso inclui o devido cuidado ao
planejar e executar, reunir e avaliar informaes probatrias e ao
relatar suas constataes, concluses e recomendaes.
2201 O TC deve proceder com objetividade nas auditorias
governamentais.
2202 O TC deve ser imparcial em suas avaliaes e nos
seus relatrios de auditoria.
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2203 O TC tem a responsabilidade de assegurar que:
2203.1 Seja cumprido o dever de prestar contas por parte de qualquer pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, que
utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e
valores pblicos ou pelos quais a Administrao responda, ou que,
em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria.
2203.2 O trabalho de auditoria governamental atinja os objetivos gerais e cumpra as responsabilidades estabelecidas pela
Constituio e demais normas pertinentes.
2203.3 Se mantenham a independncia e a objetividade em
todas as fases do trabalho de auditoria governamental.
2203.4 Se utilize julgamento profissional ao se planejar,
executar e apresentar os resultados dos trabalhos.
2203.5 Os trabalhos sejam realizados por pessoal profissionalmente competente e em quantidade adequada e que a equipe
de trabalho disponha da qualificao e conhecimentos necessrios.
2203.6 Sejam respeitadas as obrigaes contidas na legislao e demais normas pertinentes, quanto a:
2203.6.1 Seu ajustamento s diretrizes estabelecidas pelas
normas constitucionais e os atos regulamentares federais, estaduais e municipais.
2203.6.2 Seu ajustamento s demandas sociais e s diretrizes e prioridades governamentais.
2203.6.3 Seu ajustamento s normas que regem, inclusive,
as atividades tcnicas e cientficas com vistas a evitar danos ao
patrimnio e servios pblicos.
2203.6.4 Conduta funcional do agente pblico no cumprimento dos seus deveres, no respeito s normas legais e tcnicas e
na observncia dos padres ticos compatveis.
2203.7 O trabalho de auditoria governamental seja feito em
conformidade com estas NAG, com as normas da INTOSAI e demais normas tcnicas e profissionais aplicveis.
2203.8 Sejam estabelecidas as normas especficas, manuais
ou guias, segundo os quais as diversas tarefas de auditoria governamental ou outras atividades devem ser desempenhadas, a fim de
garantir que o trabalho e seus resultados sejam de alta qualidade.
2203.9 Se realize, periodicamente, uma avaliao do sistema de controle de qualidade dos trabalhos de auditoria governamental, com vistas a avaliar sua aderncia s normas profissionais
e tcnicas.
2203.10 Os seus recursos financeiros, materiais e tecnolgicos, assim como seu pessoal sejam eficientemente empregados.
2204 Quando entidades autorizadas ou reconhecidas estabelecerem normas ou critrios para as finanas, transaes e para
os relatrios dos entes pblicos, o TC deve us-los, no que couber,
em seus exames.
2205 Sempre que necessrio, caso no disponha em seus
quadros profissionais, e, observados os limites da objetividade,
neutralidade e independncia, o TC poder utilizar-se nos seus
trabalhos de auditoria governamental dos servios de consultores
e especialistas externos pertencentes a organizaes pblicas ou
privadas, profissionais ou acadmicas.
2205.1 Quando o TC valer-se de consultores ou especialistas de procedncia externa para prestar-lhe assessoramento, deve
faz-lo com o devido zelo profissional, verificando se eles tm
competncia e capacidade para realizar o respectivo trabalho.
2205.2 A definio do planejamento, do escopo, da execuo e do relatrio da respectiva auditoria caber ao TC.
2205.3 As normas que recomendam agir com o devido zelo

profissional tambm tm aplicao, nessas situaes, para a manuteno da qualidade do trabalho.
2205.4 O trabalho dos consultores e especialistas ser limitado ao escopo delineado pelo profissional do quadro do TC
responsvel pelos trabalhos de auditoria governamental, e suas
concluses sero reproduzidas no relatrio de auditoria, juntamente com a opinio e comentrios dos profissionais de auditoria
governamental.
2205.5 O auxlio dos consultores ou especialistas externos
no exime o TC da responsabilidade pelas opinies formadas ou
concluses emitidas no trabalho de auditoria governamental.
2206 Quando o TC usar o trabalho de outros profissionais
de auditoria, pblicos ou privados, deve aplicar os procedimentos
adequados para ter certeza de que eles agiram com o devido zelo
profissional e observaram as normas de auditoria pertinentes, podendo revisar seu trabalho para comprovao da qualidade.
2207 As informaes obtidas em funo do trabalho de
auditoria governamental no devem ser usadas para fins que extrapolem o respectivo relatrio de auditoria.
2208 O TC deve manter sigilo sobre as informaes obtidas durante a realizao da auditoria.
2208.1 Os relatrios de auditoria governamental, aps
apreciados, devero ter ampla divulgao, inclusive em meio
eletrnico.
2208.2 A edio e distribuio dos relatrios de auditoria
governamental, em linguagem acessvel e simplificada ao cidado, devero ser incentivadas.
2209 O TC, ao constatar a ocorrncia de grave irregularidade ou dano ao patrimnio pblico, deve promover de imediato
as medidas necessrias sustao do ato irregular ou danoso,
responsabilizao do autor e reparao do prejuzo, se houver.
2209.1 O TC tem o dever de comunicar ao Ministrio
Pblico, ao Poder Legislativo e s autoridades judiciais competentes quaisquer ilegalidades ou irregularidades que apontem a
existncia de indcios de crime contra a Administrao Pblica e
de crime de responsabilidade.
2300 Competncias
O TC, rgo constitucional, autnomo e independente, possui competncia para o exerccio da auditoria governamental,
abrangendo todos os entes da Administrao Pblica, e os que
dela participem indiretamente, ou que sejam submetidos a seu
controle, inclusive os de natureza privada.
2301 O TC, no exerccio de suas competncias constitucionais, legais e regimentais, no est sujeito a qualquer tipo de
sigilo, quanto ao acesso, obteno e manuseio de informaes,
documentos ou locais, independentemente da natureza das transaes e operaes examinadas.
2302 O TC tem competncia para aplicar seus prprios
critrios de julgamento s diversas situaes que surjam no curso
da auditoria governamental.
2303 A competncia legal do TC est acima de quaisquer
convenes ou normas geralmente aceitas de auditoria governamental com as quais possa conflitar. As NAG representam um
consenso de opinies de profissionais de auditoria governamental, e o TC deve aplic-las quando forem compatveis com suas
atribuies.
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2304 As normas emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), assim como aquelas emitidas por outros rgos
normativos oficiais, podem ser aplicveis ao setor pblico cabendo
ao TC avaliar sobre sua aplicabilidade.
2305 A extenso da competncia legal do TC determinar
a extenso das normas de auditoria governamental a serem aplicadas.
2306 O TC deve assegurar a aplicao de metodologias e
prticas de qualidade no desenvolvimento de suas atividades de
2307 O TC deve possuir capacidade tcnica para desenvolver com qualidade, iseno e independncia os trabalhos de auditoria governamental, alm de corpo tcnico com conhecimentos
multidisciplinares para cumprir sua misso institucional.
2308 O TC deve adotar diretrizes e procedimentos adequados para obter maior eficincia na utilizao dos recursos materiais, financeiros, tcnicos e tecnolgicos.
2308.1 O TC deve contar com mtodos atualizados de auditoria, inclusive tcnicas de anlise de sistemas, mtodos analticos
de exame e de amostragem estatstica e de auditoria de sistemas
informatizados.
2309 O TC deve estar capacitado para realizar, dentro de um
prazo determinado, as auditorias governamentais.
2309.1 O TC deve estabelecer critrios para determinar
quais atividades de auditoria governamental sero realizadas em
cada ciclo ou perodo de tempo, com vistas a oferecer a maior
garantia possvel de que cada ente auditado est cumprindo a accountability.
2400 Independncia e Autonomia
O TC dever exercer suas atividades de auditoria governamental de forma autnoma e independente dos entes auditados,
livre de interferncias poltica, financeira ou administrativa.
2401 Para efeito destas normas entende-se por independncia e autonomia:
2401.1 Independncia: postura imparcial, isenta, livre de
interferncias que o TC deve exercer no desenvolvimento de seus
trabalhos de auditoria governamental e na comunicao de suas
opinies e concluses. O pressuposto de independncia no deve
dizer respeito apenas postura de direito ou sob regulamentao
legal, mas, prtica factual.
2401.2 Autonomia: capacidade prpria que o TC dispe
para programar, executar e comunicar o resultado dos seus trabalhos de auditoria governamental.
2402 O TC deve manter independncia, tanto em relao aos
trs Poderes e ao Ministrio Pblico, como aos demais entes da
Administrao Pblica e outros responsveis pela guarda e aplicao dos recursos pblicos, em todos os nveis e esferas de governo.
2403 O TC ao realizar parcerias e atuar em rede de controle
no deve comprometer a sua autonomia e nem se submete ao comando dos trs Poderes e do Ministrio Pblico e demais entes da
Administrao Pblica
2403.1 A Administrao Pblica no deve ter nenhum poder
de ingerncia sobre o desempenho das funes do TC, excetuando
a possibilidade de se solicitar a realizao de auditorias, na forma
preconizada na legislao aplicvel.
2403.1.1 O TC no deve ser obrigado a executar, modificar
ou abster-se de realizar determinados trabalhos de auditoria, nem
tampouco retirar ou alterar constataes, concluses, determinaes e recomendaes.
2403.2 O TC deve possuir liberdade para estabelecer prioridades e programar seu trabalho de acordo com sua competncia
legal e tambm para adotar metodologias apropriadas s auditorias
governamentais a serem realizadas.
2403.3 Ao atender as solicitaes dos entes pblicos para
realizar trabalhos especficos, o TC deve manter sua liberdade para
conduzir todas as suas atividades, no permitindo interferncias na
escolha da equipe, das tcnicas e ferramentas a serem aplicadas na
execuo dos exames, na contratao de consultores e especialistas, na extenso dos procedimentos e na forma de comunicar os
resultados.
2403.3.1 As decises relativas programao das auditorias
solicitadas devem caber, exclusivamente, ao prprio TC.
2403.3.2 No exerccio de sua independncia o TC recusar a
realizao de auditorias em assuntos que julgue incompatvel com
suas atribuies e responsabilidades legais ou, ainda, com a sua
programao de trabalho.
2404 O TC deve possuir autonomia para estabelecer seus
prprios servios, mtodos, organizao, oramento, estrutura e
funcionamento.
2405 O Poder Legislativo, na aprovao do oramento, deve
assegurar ao TC recursos oramentrios suficientes para o exerccio de sua competncia. Por sua vez, o Poder Executivo deve
disponibiliz-los em tempo hbil, cabendo ao TC o dever de responder pelo uso desses recursos.
2405.1 O TC deve comunicar ao Poder Legislativo qualquer
restrio em matria de recursos ou quaisquer outras restries,
por parte do Poder Executivo, que possam cercear o exerccio de
sua competncia.
2405.2 O TC deve adotar medidas cabveis, junto ao Ministrio Pblico e ao Poder Judicirio, quando cerceada nas suas
prerrogativas constitucionais para o exerccio pleno da auditoria
governamental.
2406 O TC deve, sem prejuzo de sua independncia e autonomia, cooperar com outros rgos e entidades que tenham a
competncia ou o interesse em promover a accountability na gesto pblica.
2407 Os membros do TC no devem participar de conselhos
diretores, administrativos ou fiscais, ou, ainda, no devem integrar
comisses internas na Administrao Pblica ou exercer qualquer
outra atribuio que possa configurar perda de independncia.
2408 O TC deve promover junto aos entes auditados a compreenso de sua funo, objetivando obteno de informaes
espontneas e fidedignas, bem como conduo de discusses
numa atmosfera de respeito e compreenso mtuos.
2409 A independncia funcional do TC no impede que ele
compartilhe, com os demais rgos e entidades da Administrao
Pblica, certos aspectos de sua administrao, tais como relaes
trabalhistas, administrao de pessoal, administrao do patrimnio ou aquisies de equipamentos e materiais.
2410 O TC, no mbito de sua competncia, deve possuir
livre acesso a todas as instalaes, informaes, documentos e registros, inclusive confidenciais, referentes aos entes e operaes
auditados.
2411 O TC deve levar em considerao as opinies dos
administradores e outros responsveis pblicos ao formular seus
pareceres, comentrios, relatrios, concluses e recomendaes de
11
2412 O TC pode cooperar com instituies acadmicas,
pblicas ou privadas, e manter relaes formais com associaes
profissionais, desde que no comprometam a sua independncia,
autonomia e objetividade.
2413 O TC deve promover trabalho educativo no sentido
de desenvolver junto sociedade a compreenso sobre sua autonomia funcional e sua independncia na execuo das auditorias
governamentais.
2414 O TC deve dar ampla divulgao do resultado de suas
aes, inclusive em meio eletrnico, ressalvadas as situaes em
que o sigilo se faa necessrio.
2500 Estrutura, Organizao e Funcionamento
O TC deve possuir uma estrutura organizacional que possa
satisfazer, com qualidade e competncia tcnica, suas atribuies,
responsabilidades e objetivos, institudos pela legislao, para o
auxlio do controle externo.
2501 A estrutura do TC para o exerccio da auditoria governamental deve levar em conta, alm dos preceitos legais, aspectos
de relevncia para o desenvolvimento de seus trabalhos.
2502 O TC deve ser estruturado, sempre que possvel, em
funo da natureza, peculiaridade e/ou especializao das atividades dos entes auditados.
2503 O TC deve criar condies para que os profissionais
de auditoria governamental estejam instrudos com a competncia
tcnica essencial ao exerccio da auditoria governamental.
2503.1 Os profissionais de auditoria governamental integrantes do quadro do TC devem possuir conhecimentos suficientes
acerca da legislao, normas, diretrizes, mtodos, tcnicas, ferramentas e procedimentos de auditoria governamental, bem como as
habilidades necessrias sua aplicao prtica.
2504 O TC deve dar amplo conhecimento ao seu corpo
funcional sobre as atividades desenvolvidas pela Administrao
Pblica, inclusive dos aspectos que envolvem o papel do Poder
Legislativo, as normas legais e institucionais, estatutos e regimentos que normatizam o funcionamento dos entes dos trs Poderes e
demais agentes pblicos.
2505 O TC deve designar para executar trabalhos de auditoria governamental os profissionais que possuam, em conjunto, a
formao, a experincia, as habilidades e os conhecimentos tcnicos necessrios para realizar as tarefas com eficincia e eficcia.
2505.1 Ao designar a equipe para executar trabalhos de auditoria governamental, o TC deve procurar distribuir os profissionais de acordo com a natureza do trabalho e com a formao, as
habilidades e a experincia de cada profissional.
2505.2 O TC deve dispor de quadro multi-interdisciplinar
nas mais diversas reas do conhecimento, como: administrao,
atuariais, contabilidade, direito, economia, engenharia, estatstica,
pedagogia, sade, sociologia, entre outras, conforme as exigncias
dos trabalhos efetuados.
2505.3 As qualificaes que devem ser exigidas dos profissionais de auditoria governamental pertencentes aos quadros
do TC so: formao adequada e experincia compatveis com o
exerccio da funo.
2506 As unidades executoras das auditorias governamentais, no mbito do TC, devero sofrer periodicamente rodzio em
suas reas de atuao, a fim de serem mantidas a independncia e
a objetividade do TC.
2507 O TC deve possuir unidades para atender s atividades
de apoio tcnico, tecnolgico, administrativo e logstico, necessrias ao exerccio pleno da auditoria governamental.
2600 Administrao e Desenvolvimento de Pessoal

A administrao do TC deve adotar como premissa no planejamento estratgico da instituio que a eficincia da auditoria governamental decorre da qualificao e da experincia do seu corpo
tcnico. Portanto, dever assegurar que o pessoal especializado seja
apropriado, suficiente e efetivamente utilizado para o cumprimento
das suas atribuies e responsabilidades constitucionais.
Deve estabelecer, para tanto, polticas e procedimentos que
orientem a gesto e o desenvolvimento de pessoas envolvidas na
2601 O TC deve adotar diretrizes e procedimentos prprios,
consoante s normas legais, para recrutar, selecionar, capacitar, desenvolver e administrar pessoas com a adequada qualificao e eficincia para desempenhar as atividades de auditoria governamental.
2602 O pessoal do TC deve possuir formao apropriada, e
ter acesso a programas de capacitao e aperfeioamento.
2603 O pessoal do TC deve possuir perfil adequado para o
exerccio da auditoria governamental, envolvendo maturidade, objetividade, capacidade de relacionamento e comunicao, julgamento
profissional, cuidado, zelo e liderana.
2604 O TC deve estabelecer e revisar regularmente os requisitos mnimos de qualificao profissional exigidos para a realizao
2605 O TC deve adotar diretrizes e procedimentos para aperfeioar e capacitar seu pessoal, de forma permanente e contnua, visando eficincia no desempenho de suas tarefas.
2605.1 O aperfeioamento profissional deve ser oferecido
dentro da prpria instituio ou em atividades externas, em todos os
nveis de qualificao, ou ainda por meio de capacitao e orientao em servio.
2605.2 A capacitao deve ser planejada e desenvolvida de
modo a aplicar tcnicas e metodologias adequadas ao aprimoramento dos envolvidos na execuo da auditoria governamental.
2605.3 Devem ser desenvolvidos ou aperfeioados a legislao, os sistemas ou ferramentas que contribuam para o crescimento
profissional das pessoas.
2606 O TC deve definir, fixar e revisar periodicamente critrios para promoo dos profissionais de auditoria governamental.
2607 O TC deve manter cadastro das qualificaes profissionais de seu pessoal, com a finalidade de identificar as suas necessidades de recursos humanos qualificados para a realizao da
2608 O TC deve adotar diretrizes e procedimentos para a elaborao de manuais, guias e instrues normativas referentes aos
trabalhos de auditorias governamentais.
2608.1 O manual de auditoria governamental deve ser mantido em contnuo processo de atualizao.
2608.2 A equipe tcnica deve ser orientada por meio de circulares, instrues, notas tcnicas e resolues.
2609 O TC deve adotar diretrizes e procedimentos para designar e distribuir o nmero de pessoas para cada auditoria.
2700 Avaliao de Desempenho Institucional e Profissional
O TC dever desenvolver e regulamentar sistemtica para a
avaliao do seu desempenho institucional, bem como do desempenho de seus profissionais de auditoria governamental, estabelecendo
critrios justos, objetivos e claros.
2701 O TC dever regulamentar o processo de avaliao de
desempenho institucional e do profissional de auditoria governamental, quanto ao seu desempenho no exerccio da auditoria governamental.
12
2702 O processo de avaliao de desempenho dos profissionais de auditoria governamental dever estar associado garantia
de realizao dos objetivos da auditoria governamental, considerando metas quantitativas e temporais, bem como a aspectos qualitativos e identificveis.
2703 A avaliao de desempenho do profissional de auditoria governamental dever estar ligada definio dos perfis funcionais dos cargos, das competncias, das qualificaes associadas e
da complexidade dos exames.
2704 O desempenho individual do profissional de auditoria
governamental deve ser mensurado por meio de mtodos, sistemas
ou mecanismos objetivos, claros e transparentes.
2705 A avaliao de desempenho do profissional de auditoria governamental dever ser de competncia do responsvel pela
coordenao ou superviso de cada trabalho executado.
2706 A avaliao de desempenho dos profissionais de auditoria governamental deve servir de suporte tomada de decises
sobre remuneraes, gratificaes, formao, capacitao, aperfeioamento, promoo e rodzio de pessoal, na forma regulamentada
pelo TC e recomendada pela INTOSAI.
2706.1 As promoes por merecimento dos profissionais
de auditoria governamental sero necessariamente baseadas nas
avaliaes de desempenho formalizadas periodicamente, na forma
estabelecida pelo TC.
NAG 3000 RELATIVAS AOS PROFISSIONAIS DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL
O exerccio da auditoria governamental est sujeito a princpios bsicos que o profissional de auditoria governamental tem
o dever de observar, cumprir e fazer cumprir fielmente nas suas
relaes com o TC, com o Poder Legislativo, com os rgos e as
autoridades governamentais jurisdicionadas, com seus colegas de
profisso, com o pblico em geral e consigo prprio.
A NAG 3000 diz respeito s qualificaes e obrigaes inerentes ao prprio profissional de auditoria governamental, dispondo sobre: 3100 Competncia Tcnico-Profissional; 3200 Zelo e
Responsabilidade Profissional; 3300 Independncia Profissional;
3400 tica Profissional; 3500 Sigilo Profissional; 3600 Relaes Humanas e Comunicao; e 3700 Educao Continuada.
3100 Competncia Tcnico-Profissional
Os trabalhos de auditoria governamental, em face da sua
amplitude, devem ser desenvolvidos por equipes multi-interdisciplinares nas mais diversas reas do conhecimento, como: administrao, atuariais, contabilidade, direito, economia, engenharia,
estatstica, pedagogia, sade, e sociologia.
O profissional de auditoria governamental deve possuir as
competncias necessrias ao desempenho das suas atividades, o
que implica o domnio do conhecimento tcnico especfico de sua
formao e especializao, das normas de auditoria, bem como
das habilidades e atitudes necessrias realizao de suas tarefas.
Entende-se por competncia o conjunto das experincias, dos
conhecimentos tcnicos, das habilidades e das atitudes necessrios
para que o profissional de auditoria governamental possa cumprir
com suas responsabilidades com eficincia e eficcia.
3101 Qualquer que seja a natureza da auditoria governamental, ela deve ser executada por profissionais cuja formao e
experincia correspondam natureza, escopo e complexidade dos
trabalhos a serem realizados.
3102 Todo profissional de auditoria governamental deve

possuir competncias para cumprir suas funes. So requisitos
mnimos as seguintes capacidades:
3102.1 Conhecer e aplicar as normas, procedimentos e tcnicas de auditoria governamental.
3102.2 Avaliar o mbito, extenso e os recursos necessrios
para a execuo da tarefa em face dos objetivos propostos.
3102.3 Avaliar os riscos identificados na pr-anlise das
transaes e operaes a serem auditadas, e do impacto potencial
desses riscos para o prprio trabalho de auditoria governamental.
3102.4 Conhecer e utilizar os fundamentos, princpios, normas e tcnicas da Administrao Pblica.
3102.5 Identificar boas prticas da Administrao Pblica.
3102.6 Reconhecer e avaliar a relevncia e significao dos
eventuais desvios em relao s boas prticas da Administrao
Pblica, efetuando as pesquisas necessrias para chegar a solues
viveis.
3102.7 Interpretar os fundamentos de direito, oramento,
finanas, contabilidade e gesto pblica e mtodos quantitativos,
possibilitando identificar a existncia de riscos e problemas, ou
a possibilidade desses ocorrerem; e de recomendar solues ou
mtodos corretivos necessrios.
3102.8 Utilizar ferramentas e tecnologias que tornem os
exames mais geis e seguros.
3102.9 Efetuar anlise profissional, imparcial e isenta.
3102.10 Relacionar-se, participando de equipes inter-multidisciplinares.
3102.11 Elaborar seus relatrios de forma analtica, descritiva e fidedigna ao objeto da auditoria governamental.
3102.12 Identificar e compreender as transaes e operaes
a serem auditadas bem como as prticas e normas relevantes aplicveis para o alcance dos objetivos da auditoria.
3103 Antes de iniciar o trabalho, o profissional de auditoria
governamental dever obter conhecimento preliminar das atividades a serem auditadas, mediante avaliao da complexidade das
operaes e das exigncias para a sua realizao, de modo a avaliar
se est capacitado para assumir a responsabilidade pelos exames a
serem realizados.
3103.1 O profissional de auditoria governamental poder,
motivadamente, recusar os servios sempre que reconhecer no
estar adequadamente capacitado para desenvolv-los, contemplada a possibilidade da utilizao de especialistas em outras reas,
em face da especializao requerida e dos objetivos da auditoria.
3104 Para assumir funes diretivas ou gerenciais no mbito
da auditoria governamental, recomenda-se, preferencialmente, que
o profissional possua no mnimo cinco anos de exerccio efetivo
na atividade de auditoria, sendo pelo menos trs anos no exerccio
da auditoria governamental, alm de comprovadamente possuir os
conhecimentos, habilidades e atitudes pertinentes ao exerccio da
funo gerencial.
3105 Alm da capacitao em auditoria governamental, esse
profissional deve ser capacitado nas reas especficas que sejam
objeto de seus exames.
3106 O profissional de auditoria governamental poder
relacionar-se tecnicamente com os demais TC locais, nacionais e
estrangeiros; com rgos governamentais que compem o sistema
de controle; com entidades de classes; com instituies acadmicas e com organismos internacionais e com entidades privadas de
auditoria.
13
3200 Zelo e Responsabilidade Profissional Zelo
O profissional de auditoria governamental deve atuar com o
mximo de zelo no exerccio de sua atividade.
Zelo a precauo e o nvel de cuidado que uma pessoa prudente emprega na execuo de seu trabalho e o seu comprometimento com as qualificaes e obrigaes necessrias para a execuo desse trabalho.
o devido cuidado, a prudncia, o bom senso e a tcnica com
que o profissional de auditoria governamental executa seus trabalhos, seja no planejamento, seja na elaborao dos documentos de
auditoria, nos quais deve registrar os elementos informativos suficientes para amparar sua opinio, fazendo prova de que os exames
foram efetuados conforme as normas e procedimentos usuais de
auditoria governamental, seja na apresentao dos resultados dos
seus trabalhos.
3201 O zelo exige a aplicao dos mesmos conhecimentos e
atitudes pelo profissional de auditoria governamental prudente, de
bom senso e competente, em circunstncias iguais ou semelhantes.
3202 Ao conduzir os seus trabalhos, o profissional de auditoria governamental deve execut-los de forma independente, observando as normas e procedimentos profissionais em vigor.
3203 Quando o profissional de auditoria governamental detectar indcio de irregularidades, fora do escopo da auditoria, deve
informar ao superior hierrquico para que tome as providncias
cabveis.
3204 O profissional de auditoria governamental no deve
considerar seus trabalhos terminados at que os recursos e conhecimentos tcnicos requeridos tenham sido aplicados no decorrer
dos exames.
3204.1 O profissional de auditoria governamental objetivar sempre uma extenso razovel da sua amostra, exceto quando
exigido por determinao legal, normativa, regimental ou similar,
exames da totalidade dos universos sob seu controle.
3204.2 O zelo profissional no implica na eliminao da
margem de erro prpria dos trabalhos realizados por amostragem
ou outros sistemas de testes equivalentes.
3204.3 A avaliao de riscos deve ser levada em conta na
anlise do profissional de auditoria governamental.
3205 O profissional de auditoria governamental deve ter o
devido cuidado ao especificar, reunir e avaliar informaes probatrias e ao relatar suas constataes, concluses e recomendaes,
bem como na avaliao e interpretao das normas aplicveis ao
objeto auditado, considerando as diretrizes e entendimentos do TC.
Responsabilidade
3206 O profissional de auditoria governamental ter sempre presente que os atos da Administrao Pblica devem pautar-se pelos princpios da legalidade, legitimidade, impessoalidade,
moralidade, publicidade, economicidade, eficincia, eficcia, efetividade, equidade, tica e respeito ao meio ambiente, compatveis com a lisura das transaes e operaes e a proteo da coisa
pblica.
3207 Ao relatar sobre os exames e avaliaes realizados, o
profissional de auditoria governamental deve ser imparcial.
3208 O profissional de auditoria governamental tem a responsabilidade de observar as normas de conduta estabelecidas em
Cdigo de tica Profissional.
3209 O profissional de auditoria governamental tem a responsabilidade de manter sempre presente a necessidade de preservar sua credibilidade como pessoa e como profissional.35
3210 A atribuio de responsabilidade ao profissional de auditoria governamental pode variar de acordo com o campo profissional que ele exerce, com o nvel de qualificao tcnica e experincia
para executar os trabalhos de auditoria, conforme os objetivos da
auditoria, a complexidade das operaes a serem examinadas e o
volume e relevncia dos recursos envolvidos.
3211 No caso de descoberta de irregularidade, cabe ao profissional de auditoria governamental estudar sua materialidade ou
relevncia e os possveis efeitos em relao aos resultados das transaes e operaes auditadas, para a adequada fundamentao das
suas concluses.
3212 O profissional de auditoria governamental pode ser responsabilizado administrativa, penal e civilmente pela no-descoberta de fraude em consequncia de negligncia, impercia e imprudncia na execuo dos trabalhos de auditoria governamental.
3213 O profissional de auditoria governamental, no exerccio
das atividades auditoriais, assume responsabilidades ticas e legais
para com usurios internos e externos de seus trabalhos.
3214 As responsabilidades ticas do profissional de auditoria
governamental devem ser descritas em Cdigo de tica Profissional.
As suas responsabilidades so definidas pelas leis orgnicas, estatutos, regimentos internos, normas, resolues, instrues ou regulamentos dos TC.
3215 A responsabilidade do profissional de auditoria governamental est relacionada com a constatao da legitimidade, impessoalidade, moralidade e publicidade dos atos praticados pelos
administradores de recursos pblicos, observando-se o ordenamento jurdico vigente, bem como com a avaliao da economicidade,
eficincia, eficcia, efetividade, equidade e proteo ambiental na
aplicao desses recursos, por ocasio da sua gesto oramentria,
financeira, econmica, patrimonial e operacional.
3216 Ao efetuar seus trabalhos, o profissional de auditoria
governamental deve levar em considerao as responsabilidades e
obrigaes dos gestores, administradores, funcionrios, servidores,
empregados e dos demais agentes pblicos definidos pela legislao, bem como quaisquer orientaes adicionais adotadas pelo TC
relativas ao cumprimento destas obrigaes no mbito da auditoria
governamental.
3217 O profissional de auditoria governamental no tem
quaisquer responsabilidades sobre o contedo das informaes ou
documentos fornecidos pelos rgos e entidades auditados e que sejam comprobatrios das concluses da auditoria. A preparao de
tais elementos de responsabilidade exclusiva dos entes auditados.
3218 O profissional de auditoria governamental responsvel
por verificar a adequao das informaes e documentos fornecidos
pelo ente auditado.
3219 Cabe ao profissional de auditoria governamental observar as normas e procedimentos de auditoria governamental na
conduo dos exames, bem como atentar para os princpios gerais
que norteiam a Administrao Pblica, sob pena de responder administrativa, civil e penalmente por seus atos.
3220 O profissional de auditoria governamental deve envidar
esforos para que as auditorias sejam realizadas de forma a garantir
a independncia, integridade, objetividade e a tica profissional do
TC, protegendo a confidencialidade da informao obtida durante o
processo de auditoria governamental.
3221 A responsabilidade do profissional de auditoria governamental no ser modificada, mesmo quando outros profissionais
contriburem para a realizao dos trabalhos.
14
3222 Quando for contratado pelo ente auditado especialista legalmente habilitado, sem vnculo empregatcio, para executar
servios que tenham efeitos relevantes nas suas demonstraes
contbeis, transaes e operaes, a responsabilidade do profissional de auditoria governamental fica restrita sua competncia,
devendo o profissional de auditoria governamental mencionar tal
fato em seu relatrio.
3300 Independncia Profissional
O profissional de auditoria governamental deve ser e demonstrar que independente em relao aos seus trabalhos e atividades,
conforme determinam estas NAG.
A independncia profissional se caracteriza por uma atitude
autnoma, sem preconceitos e interesses de qualquer natureza,
isenta e imparcial, a ser mantida pelos profissionais de auditoria
governamental, durante a realizao do seu trabalho e durante toda
a permanncia nos quadros do TC. Isso necessrio, em funo
dele desempenhar uma profisso, que atua na defesa do interesse
pblico.
3301 Os profissionais de auditoria governamental so independentes quando podem exercer suas funes livre e objetivamente. A independncia situa-se no apenas no livre e irrestrito
acesso a informaes, documentos e dependncias dos entes, mas,
principalmente, na liberdade de programar seus trabalhos, execut-los e comunicar os resultados consoante sua livre iniciativa, sem
quaisquer tipos de interferncias.
3302 O profissional de auditoria governamental deve ser
independente, no podendo deixar-se influenciar por fatores estranhos, por preconceitos ou quaisquer outros elementos materiais,
econmicos, financeiros ou afetivos que resultem perda, efetiva ou
aparente, de sua independncia. A independncia permite aos profissionais de auditoria governamental exercerem anlise imparcial,
isenta e sem tendenciosidade.
3303 O profissional de auditoria governamental deve proceder, com independncia e objetividade, no exerccio da auditoria
governamental, qualquer que seja a forma de governo. Independncia, tanto em relao ao Poder Legislativo, como ao Executivo,
ao Judicirio e ao Ministrio Pblico, essencial para a execuo
da auditoria e para a credibilidade dos seus resultados.
3304 A independncia dos profissionais de auditoria governamental em relao aos demais servidores e empregados pblicos
deve ser claramente mencionada nas normas legais, regimentais
e nos manuais de auditoria de cada TC, bem como formalizada
mediante resolues ou instrues normativas junto a todas as organizaes, reas e funes da Administrao Pblica.
3305 Os profissionais de auditoria governamental devem
possuir apoio irrestrito dos membros do colegiado e do corpo diretivo do TC, de modo que possam executar seus trabalhos livres de
interferncias e com a colaborao dos entes auditados.
pelo gerenciamento dos trabalhos de auditoria deve reportar-se diretamente a um profissional que ocupe funo diretiva superior no
TC ou aos membros do colegiado, com autoridade suficiente para
propiciar independncia e assegurar ampla e irrestrita cobertura
auditoria e ateno e considerao adequadas aos relatrios e s
providncias necessrias para implementao das recomendaes
neles contempladas.
3307 O profissional de auditoria governamental que ocupe
funo diretiva ou gerencial da auditoria deve ter acesso direto
aos membros do colegiado do TC e aos gestores da Administrao
Pblica, pois a comunicao regular ajuda a assegurar a independncia e fornece ao profissional de auditoria governamental e aos
gestores meios para se manterem informados sobre questes de
interesse mtuo.
3308 O profissional de auditoria governamental, para levar
a bom termo o seu trabalho e obter um desempenho adequado,
mantendo a sua independncia, deve:
3308.1 Ter acesso livre, direto e irrestrito ao corpo diretivo
e gerencial dos entes auditados.
3308.2 Atuar com a necessria liberdade junto s gerncias
e chefias intermedirias de qualquer ente auditado.
3308.3 Ter livre acesso ao resultado dos trabalhos de todos
os conselhos, comits, comisses, auditorias e grupos de trabalho
operacionais e estratgicos vinculados administrao pblica.
3308.4 Ter acesso livre, direto e irrestrito a todo e quaisquer
entes jurisdicionados, organismos, locais, normas, atas, documentos, sistemas, registros, informaes, demonstrativos e relatrios
relativo ao desempenho de suas funes.
3308.5 Definir o objetivo, o escopo e a metodologia da auditoria governamental, assim como realizar todos os trabalhos que
julgar necessrios para suportar sua opinio e dar ao exame a devida abrangncia.
3308.5.1 Planejar e organizar o seu trabalho e elaborar o
programa de auditoria com a devida autonomia e abrangncia.
3308.5.2 Executar seu trabalho livre de interferncias que
possam limitar o objetivo, escopo e a exatido dos exames ou impedir a sua realizao.
3308.5.3 Aplicar todos os procedimentos de auditoria governamental recomendados para cada tipo de auditoria especificamente e no se desviar deles, nem comprometer a qualidade, a
extenso e os objetivos dos exames, quer por presses de tempo e
programao, quer por influncias internas e/ou externas.
3309 Est impedido de executar trabalho de auditoria o profissional de auditoria governamental que tenha tido, em relao ao
ente auditado:
3309.1 Vnculo conjugal ou de parentesco consangneo em
linha reta, sem limites de grau, em linha colateral at o 4 grau e
por afinidade at o 3 grau, com administradores, gestores, membros de conselho, assessores, consultores, procuradores, acionistas, diretores, scios ou com empregados que tenham ingerncia
na administrao ou sejam responsveis pela contabilidade, finanas ou demais reas de deciso.
3309.2 Relao de trabalho como servidor estatutrio, contratado, empregado, administrador, diretor, membro de conselho,
comissionado, funo temporria, consultor ou colaborador assalariado, ainda que esta relao seja indireta, nos cinco ltimos
anos.39
3309.3 Participao direta ou indireta como acionista ou scio, inclusive como investidor em fundos cujo ente pblico seja
majoritrio na composio da respectiva carteira.
3309.4 Interesse financeiro ou operacional direto, imediato ou mediato, ou substancial interesse financeiro ou operacional
indireto, compreendida a intermediao de negcios de qualquer
tipo e a realizao de empreendimentos conjuntos, inclusive gesto de coisa pblica.
3309.5 Litgio contra a entidade auditada.
3309.6 Funo ou cargo incompatvel com a atividade de
15
3309.7 Qualquer outra situao de conflito de interesses no
exerccio da auditoria governamental, na forma definida pelos TC.
3310 O profissional de auditoria governamental no pode
aceitar presentes, brindes ou outros benefcios.
3311 No configura perda de independncia a realizao de
operaes com o ente auditado em condies normais de mercado,
tais como contratos de prestao de utilidades pblicas, operaes
de crdito para aquisio de veculos ou imveis e saldos em carto de crdito.
3312 O profissional de auditoria governamental deve recusar o trabalho ou renunciar funo na ocorrncia de qualquer das
hipteses de impedimento ou conflitos de interesse previstos na
NAG 3309.
3313 O profissional de auditoria governamental no pode
ser colocado em situao que o impea de exercer uma anlise
profissional objetiva, imparcial e independente.
3314 Na execuo dos trabalhos, o profissional de auditoria governamental deve atuar com honradez, urbanidade, imparcialidade, objetividade, competncia e zelo, no permitindo que
preconceitos ou prevenes influenciem a sua independncia profissional. Deve manter e demonstrar sua imparcialidade em relao a qualquer interesse que possa ser interpretado ou considerado
incompatvel com a honestidade e independncia que se exige de
sua funo.
3315 A independncia do profissional de auditoria governamental ficar, entretanto, prejudicada quando for confrontado em
seu trabalho com conflitos de interesse e impedimentos reais ou
potenciais, ou em situaes que comprometam sua imparcialidade e iseno. responsabilidade dos dirigentes e gerentes dos TC
examinar pessoalmente a situao para certificar-se da existncia
de tais casos, em relao aos trabalhos das suas respectivas equipes de auditoria ou individualmente de cada profissional de auditoria governamental subordinado, cabendo-lhes analisar a situao
e avaliar a convenincia ou no de mudar o pessoal designado para
o trabalho.
3316 Deve ser adotada a prtica de rodzio peridico dos
profissionais de auditoria em relao aos rgos, reas, fluxos operacionais, sistemas, programas, projetos, aes, atividades e metas
a serem examinados, de modo a assegurar a sua independncia.
3400 tica Profissional
O profissional de auditoria governamental, no exerccio da auditoria, est sujeito aos princpios do Cdigo de tica Profissional,
e tem o dever de observar, cumprir e fazer cumprir fielmente, nas
suas relaes com o TC, o pblico em geral, os rgos jurisdicionados e demais autoridades governamentais, as entidades de classe
e seus colegas de profisso. Qualquer deficincia em sua conduta
profissional ou qualquer conduta inadequada em sua vida pessoal
prejudicam a imagem da integridade desses profissionais, da qualidade e da validade de seu trabalho de auditoria governamental
e podem ocasionar dvidas acerca da confiabilidade e da prpria
competncia profissional.
3401 So princpios ticos bsicos que devem ser observados pelos profissionais de controle externo:
3401.1 O profissional de auditoria governamental, no exerccio da auditoria, no poder, direta ou indiretamente, receber remuneraes, proventos ou recompensas de qualquer natureza de
pessoas fsicas ou jurdicas, pblicas ou privadas, direta ou indiretamente interessadas em seu trabalho, exceto seus vencimentos e
demais vantagens legais concedidas pelo TC, relativos ao quadro
de provimento permanente ao qual pertena.
3401.2 No exerccio da auditoria governamental, o profissional de auditoria agir em seu nome pessoal, assumindo inteira
responsabilidade tcnica pelos servios de auditoria por ele executados e, em nenhuma hiptese, permitir que outra pessoa o faa
em seu prprio nome, salvo prepostos de sua oficial indicao,
quando ento responder solidariamente com eles pelos respectivos atos.
3401.3 Tendo em vista o escopo estabelecido para o trabalho de auditoria, o profissional de auditoria governamental dever,
previamente, mediante adequada avaliao, julgar a viabilidade
tcnica da sua execuo, em termos de prazos, disponibilidade de
elementos comprobatrios e da extenso e complexidade dos exames auditoriais, assegurando-se de que seu trabalho rene condies de satisfatrio desempenho tcnico.
3401.4 O profissional de auditoria governamental se posiciona tecnicamente quando elabora relatrios sobre prestaes
de contas, demonstraes, transaes, fluxos, sistemas e aes ou
quando relata sobre o desempenho operacional. Essa funo lhe
impe absoluta imparcialidade e iseno na execuo da auditoria governamental, na interpretao dos fatos e nos seus pronunciamentos conclusivos, sendo-lhe vedado, sob qualquer pretexto,
condies e vantagens, tomar partido na interpretao dos fatos,
na disputa de interesses, nos conflitos de partes ou em qualquer
outro evento.
3401.5 O profissional de auditoria governamental deve balizar sua opinio e comentrios evidncia da verdade quando, no
seu melhor juzo, convenientemente apurada.
3401.6 O exerccio da auditoria governamental no deve
ser utilizado para promoo pessoal ou comercial, em desacordo
com estas NAG, as normas constitucionais, legais e regimentais e
a conduta tica inerente aos agentes pblicos.
3401.7 No se inclui no impedimento destas NAG a prestao de servios em carter eventual de capacitao e aperfeioamento, bem como a participao em comisses de concurso, no
mbito da Administrao Pblica.
3402 Praticar ato de descrdito o profissional de auditoria
governamental que no desempenho de suas atribuies:
3402.1 Omitir fato importante, dele conhecido mas no evidenciado nas demonstraes, registros, documentos e relatrios.
3402.2 Deixar de relatar ou dissimular irregularidade, informaes ou dados incorretos que estejam contidos nos registros,
documentos, demonstraes e relatrios, e que sejam do seu conhecimento.
3402.3 Neglicenciar efeitos graves na execuo de qualquer
trabalho profissional e seu respectivo relato.
3402.4 Desprezar ou negligenciar a coleta de informaes
suficientes para elaborar e sustentar seus relatos de forma a invalidar ou enfraquecer as proposies neles contidas.
3402.5 Omitir-se sobre desvios, omisses ou desvirtuamentos dos preceitos legais ou normativos, regimentais ou procedimentais.
3402.6 Produzir relatrios, informaes ou documentos que
no traduzam adequadamente a expresso do seu melhor juzo e
que, de qualquer forma, ocultem ou desvirtuem os fatos, induzindo
a interpretaes errneas.
3402.7 Utilizar direta ou indiretamente as informaes,
documentos, demonstraes e relatrios obtidos na execuo dos
trabalhos de auditoria governamental, em proveito de interesses
pessoais, seus ou de terceiros.
16
3500 Sigilo Profissional
O profissional de auditoria governamental deve manter, respeitar e assegurar o sigilo relativo s informaes obtidas em razo
do seu trabalho, no divulgando para terceiros, salvo quando houver obrigao legal ou judicial de faz-lo.
3501 O sigilo profissional regra mandatria no exerccio
da auditoria governamental, devendo ser mantido ainda que terminados os trabalhos.
3502 O profissional de auditoria governamental obrigado
a utilizar os dados e as informaes do seu conhecimento exclusivamente na execuo dos servios que lhe foram confiados, salvo
determinao legal ou judicial.
3503 O sigilo profissional deve ser observado nas seguintes
relaes:
3503.1 Entre o profissional de auditoria governamental e o
ente pblico auditado.
3503.2 Entre os prprios profissionais de auditoria governamental e demais profissionais de auditoria pblica ou privada.
3503.3 Entre os profissionais de auditoria governamental, os
demais TC e outros organismos reguladores e fiscalizadores.
3503.4 Entre o profissional de auditoria governamental e
representantes de outras instituies pblicas ou privadas, ou qualquer outro indivduo ou representante de segmento da sociedade.
3504 O profissional de auditoria governamental somente
dever divulgar a terceiros informaes sobre o ente auditado ou
sobre o trabalho por ele realizado, mediante autorizao escrita
do TC responsvel pelo trabalho que contemple de forma clara e
objetiva os limites das informaes a serem divulgadas, sob pena
de infringir o sigilo profissional.
3504.1 O profissional de auditoria governamental, quando
previamente autorizado pelo TC, por escrito, dever fornecer as informaes que forem julgadas necessrias aos trabalhos de outros
profissionais do setor pblico relativas aos relatrios de auditoria
emitidos.
3504.2 O profissional de auditoria governamental, devidamente autorizado pelo TC, quando solicitado por outros TC, por
escrito e devidamente fundamentado, assim como por outros rgos pblicos reguladores e fiscalizadores, quando o trabalho for
realizado em entidades sujeitas tambm ao controle daqueles organismos, deve exibir as informaes obtidas durante o seu trabalho, incluindo a documentao de auditoria, relatrios e pareceres,
demonstrando inclusive que o trabalho foi realizado de acordo
com estas NAG, as normas da INTOSAI e demais normas legais
aplicveis.
3504.3 Quando do encaminhamento de trabalhos, relatrios e informaes revestidas do carter de confidencialidade, sua
entrega dever ser feita aos nveis hierrquicos determinados na
legislao pertinente.
3505 O dever de todo profissional de auditoria governamental de manter o sigilo prevalece, sob pena de responsabilizao nos
termos da legislao aplicvel:
3505.1 Aps terminados a execuo dos trabalhos, a apreciao, o julgamento e a publicao dos resultados pelo TC.
3505.2 Aps o trmino do vnculo empregatcio estatutrio ou funcional, seja por aposentadoria, desligamento voluntrio,
exonerao ou demisso.
3600 Relaes Humanas e Comunicao

A cooperao recproca e as habilidades e atitudes apropriadas no trato com as pessoas e em comunicar-se de maneira eficaz constituem atributos essenciais do profissional de auditoria
governamental. A confiana e o respeito pblico que suscita um
profissional de auditoria governamental so conseqncias, basicamente, da soma dos resultados obtidos pela conduta de todos
os profissionais de auditoria anteriores e atuais. Por conseguinte,
tanto para os profissionais de auditoria governamental, quanto para
o pblico em geral, importante que esse trate seus colegas de
profisso de forma polida e equilibrada.
desenvolver atitudes que propiciem convivncia de respeito com
os jurisdicionados e demais usurios internos e externos dos seus
servios.
3602 Para o bom relacionamento profissional com os jurisdicionados, necessrio que o profissional de auditoria governamental mantenha sempre presente no seu trabalho:44
3602.1 Princpios da boa educao.
3602.2 Respeito ao auditado na sua condio de pessoa, de
funcionrio, de servidor ou de empregado e do cargo, posto ou
funo que ocupa ou representa.
3602.3 Transparncia para com o auditado, comunicando-lhe, quando necessrio, e levando em seu conhecimento constataes efetuadas no desenvolvimento da auditoria, de modo que
ele possa compreender a funo do controle externo e da auditoria
governamental, seus objetivos e a forma como contribui para a
melhoria da qualidade da gesto dos recursos pblicos.
3603 O bom relacionamento almejado com o jurisdicionado deve ser alcanado por meio do comportamento e do exemplo
pessoal, os quais devem ser aperfeioados ao longo da carreira,
por intermdio de palestras e seminrios peridicos, no sentido de
esclarecer ao profissional de auditoria governamental a funo,
objetivos, forma de atuao e desejo de cooperao com os auditados, a forma como pode contribuir para a melhoria do trabalho
dos mesmos e como o jurisdicionado pode servir ao trabalho do
profissional de auditoria governamental.
3604 Os profissionais de auditoria governamental tambm
devem conduzir-se de modo que promovam cooperao e bom relacionamento com os demais profissionais de auditoria.
3605 Os profissionais de auditoria governamental devem ser
capazes de se comunicar de forma objetiva, clara, isenta e imparcial, verbalmente e por escrito, de modo que possam transmitir
eficazmente assuntos relacionados com objetivos, avaliaes, concluses e recomendaes da auditoria governamental.
3700 Educao Continuada
Os profissionais de auditoria governamental devem aprimorar seu conhecimento e sua capacidade tcnica mediante adequado
programa de educao contnua.
3701 Os profissionais de auditoria governamental tm responsabilidade primria de continuar seu desenvolvimento tcnico,
a fim de se manterem devidamente atualizados e capacitados.
estar sempre informados sobre novos eventos, mtodos, tcnicas,
procedimentos, leis, normas e ferramentas voltados para o adequado exerccio das suas atividades auditoriais.
17
tambm estar informados e atualizados sobre todas as mudanas
na legislao e nas normas que tenham implicao em sua atividade de auditoria governamental.
manter sua capacitao profissional participando peridica e regularmente de programas de educao continuada e de capacitao.
3704.1 O profissional de auditoria governamental, no exerccio de sua atividade, dever comprovar a participao em programa de educao continuada, na forma a ser promovida pelo TC,
que abarque, no mnimo, 80 horas anuais de capacitao.
3705 O profissional de auditoria governamental tambm
deve manter seu aperfeioamento tcnico participando de atividades de associaes de classe, congressos, conferncias, seminrios, workshops, palestras, leituras e estudos dirigidos e projetos
de pesquisa, dentre outros.
3706 Independentemente do plano anual de capacitao preparado pelo TC, o profissional de auditoria governamental deve ter
atitude individual de contnuo auto-desenvolvimento profissional
e de ampliao de conhecimentos, habilidades e experincia, em
particular quanto s novas metodologias, tcnicas e ferramentas
que surgem na sua rea de atuao.
3707 O profissional de auditoria governamental tambm
deve envidar esforos para participar de programas de capacitao
em servio.
NAG 4000 RELATIVAS AOS TRABALHOS DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL
A auditoria governamental uma atividade de controle e avaliao que deve ser executada de forma independente e autnoma
nos entes que compem a Administrao Pblica brasileira, ou
junto queles que de alguma forma sejam responsveis por arrecadao, guarda ou aplicao de recursos pblicos. Seu objetivo
distinto ao de todos os demais rgos e entidades da Administrao Pblica, na medida em que se dedica ao controle externo da
legalidade, legitimidade, impessoalidade, moralidade e publicidade dos atos por eles praticados, bem como avaliao dos seus
sistemas de controles internos e da gesto dos recursos pblicos e
dos resultados das polticas governamentais, quanto aos critrios
de economicidade, eficincia, eficcia, efetividade, equidade e preservao ambiental.
O trabalho de auditoria governamental realizado em quatro
etapas principais planejamento, execuo, relatrio e monitoramento. Em cada uma dessas etapas o profissional de auditoria
governamental, assim como aqueles que exercem funes de gerncia e direo nos TC tm responsabilidades e atribuies especficas a cumprir. O objetivo dessa norma estabelecer os critrios
gerais que o profissional de auditoria governamental deve seguir
na busca de informaes probatrias, visando a alcanar o objetivo
especfico de cada auditoria governamental.
Alm de definir as formas de realizao da auditoria governamental em todas as suas etapas, esta norma traa diretrizes quanto
metodologia e ao escopo dos diversos tipos de auditoria, e trata,
tambm, da superviso e do controle de qualidade das atividades
de auditoria, e dos requisitos para a elaborao dos relatrios.
A NAG 4000 compreende disposies acerca de: 4100 Metodologia; 4200 Escopo; 4300 Planejamento; 4400 Execuo; 4500 Superviso e Reviso; 4600 Controle de Qualidade;
4700 Comunicao de Resultados e Relatrio; e 4800 Monitoramento das Recomendaes.
4100 Metodologia
O TC deve adotar uma metodologia de auditoria governamental de abordagem ampla, integrada e sistmica, que contemple todo
o escopo definido pela Constituio Federal e legislao pertinente, englobando a fiscalizao de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial.
4101 O objetivo de um exame de auditoria governamental
expressar uma opinio ou emitir comentrios sobre a adequao
da matria examinada e, portanto, no destinado especificamente
a detectar erros, fraudes e outras irregularidades. Entretanto, ao
efetuar seus exames e ao expressar sua opinio ou comentrios,
o profissional de auditoria governamental deve estar alerta possibilidade da existncia daqueles, que em alguns casos podem ser
de tal grandeza que afetem a posio patrimonial, econmica e
financeira, assim como as questes operacionais do ente pblico
em exame.
4102 A metodologia deve abranger o exame da legalidade,
legitimidade, razoabilidade, impessoalidade, publicidade e moralidade dos atos administrativos quanto aos aspectos oramentrios,
financeiros, contbil e patrimoniais, assim como a avaliao do
sistema de controles internos (SCI) e dos aspectos operacionais
de desempenho da gesto e de resultados das polticas pblicas,
sob os critrios de economicidade, eficincia, eficcia, efetividade,
equidade, tica e proteo do meio ambiente.
4103 A metodologia deve possibilitar o controle vertical ou
transversal da Administrao Pblica, permitindo avaliar tanto o
desempenho dos rgos, entidades ou programas sistmicos, quanto ao resultado de funes, subfunes, programas, aes (projetos, atividades e operaes especiais), reas, processos, ciclos operacionais, servios, sistemas, que podem envolver diversos entes
auditados de uma ou mais esferas de Governo. Assim como, o
controle sobre a guarda e aplicao de recursos pblicos.
4104 Ao definir a distribuio de seus recursos entre as diferentes atividades de auditoria, o TC deve dar prioridade quelas
tarefas que, por lei ou por acordo, precisam ser realizadas dentro
de um prazo especfico. Deve-se dar especial ateno ao planejamento estratgico, a fim de se identificar a ordem adequada de
prioridade das auditorias que, a seu juzo, o TC pretenda realizar.
4105 O TC deve ser criterioso com as informaes disponveis ao determinar suas prioridades, em especial quanto a confiabilidade das informaes, para que seja mantida a qualidade do
trabalho no exerccio de sua competncia legal. A manuteno de
um arquivo completo de dados sobre a estrutura, funes, metas,
oramentos e operaes das entidades auditadas e dos programas
de governo auxiliar o TC a identificar reas significativas ou vulnerveis ou, ainda, que precisem ter sua administrao melhorada.
4106 A metodologia deve dispor de mecanismos para a seleo do objeto da auditoria, segundo critrios de relevncia, risco
e materialidade.
4106.1 A relevncia refere-se importncia relativa para o interesse pblico ou para o segmento da sociedade beneficiada.
4106.2 O risco a possibilidade de ocorrncia de eventos
indesejveis, tais como erros, falhas, fraudes, desperdcios ou descumprimento de metas ou de objetivos estabelecidos. O risco
classificado na forma descrita na NAG 4311.1.49
4106.3 A materialidade refere-se representatividade dos
valores ou do volume de recursos envolvidos.
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4107 A metodologia deve, sempre que possvel, dispor de
critrios de amostragem, baseados na avaliao do sistema de controles internos (SCI) e na materialidade das operaes.
4108 A metodologia deve possibilitar a otimizao dos profissionais de auditoria governamental e dos recursos materiais, financeiros e tecnolgicos disponveis no TC.
4109 A proposta para realizao dos trabalhos deve indicar claramente os objetivos da auditoria e seu escopo, os recursos
aplicveis, tanto em qualidade quanto em quantidade, os procedimentos de reviso do seu andamento em ocasies oportunas e as
datas para a concluso dos trabalhos e para a entrega do respectivo
relatrio.
4110 Os trabalhos de auditoria governamental devem ser
devidamente autorizados, observando-se o estabelecido na programao anual de auditoria do TC.
4110.1 A programao anual de auditoria governamental
deve ser realizada de forma abrangente, compreendendo as atividades da equipe de auditoria planejamento, execuo, relatrio
assim como as atividades de superviso, reviso e posterior monitoramento das decises e recomendaes.
4110.2 Cada unidade do TC deve, na programao anual
dos trabalhos de auditoria governamental, alocar horas para que os
integrantes da sua equipe participem do programa de capacitao
continuada.
4111 A metodologia deve permitir a identificao das informaes importantes para fundamentar a concluso do relatrio de
auditoria e a deciso dos rgos deliberativos dos TC bem como
para o convencimento dos gestores e demais funcionrios do ente
auditado, permitindo que a fiscalizao realizada contribua com os
auditados para a otimizao do seu desempenho e dos resultados
das polticas pblicas.
4111.1 A metodologia deve estabelecer um fluxo de informaes mediante o qual sejam contemplados no relatrio de auditoria, com clareza e preciso, a condio encontrada e o critrio
normativo ou padro operacional de desempenho ou resultado
adotado pela auditoria, demonstrando o desvio existente.
4111.2 A metodologia deve estabelecer procedimentos para
identificao das causas e efeitos dos achados, caracterizando se o
impacto gerado financeiro ou no-financeiro e mensurando, inclusive, os impactos financeiros quando estes existirem, de modo
a possibilitar o julgamento baseado em informaes precisas e critrios objetivos. A identificao dos impactos gerados pelas deficincias ou irregularidades tambm contribui para o convencimento
do gestor quanto necessidade de adotar as medidas corretivas
para modificar a situao apontada no relatrio de auditoria governamental.
4111.2.1 Os impactos financeiros quantificveis so os relativos economicidade e eficincia, a custos, despesas e receitas.
Os impactos financeiros no quantificveis so aqueles no mensurveis, como por exemplo: a reduo ou aumento do tempo de
espera, do prazo de recolhimento do dbito, do nmero de pessoas
atendidas, etc. A correo de prticas e procedimentos inadequados tambm pode ser considerada como impacto financeiro noquantificvel.
4111.2.2 Os impactos no-financeiros so os classificados
como impactos qualitativos e se referem a procedimentos gerenciais, com reflexo na qualidade dos bens ou servios prestados pela
Administrao, ou que em nome dela sejam realizados por entidade privada ou organizao no-governamental.
4111.3 A metodologia ao estabelecer o fluxo de informaes

para orientar as etapas da auditoria governamental, deve faz-lo de
acordo com a definio dos seguintes elementos:
4111.3.1 Critrio: consiste na situao ideal ou esperada,
conforme normas legais e regulamentares aplicveis e boas prticas ou planos da Administrao, constituindo-se em padres
normativos ou operacionais usados para determinar se um ente,
programa, projeto, atividade, operao ou ao atende aos objetivos
fixados.
4111.3.2 Condio: entende-se como condio a situao encontrada pelo profissional de auditoria governamental e documentada, constituindo-se no fato ocorrido ou na prpria existncia do
achado. Os achados ocorrem quando a condio verificada no se
encontra aderente ao critrio preestabelecido.
4111.3.3 Causa: consiste nas razes e nos motivos que levaram ao descumprimento da norma legal ou ocorrncia da condio
de desempenho, representando a origem da divergncia entre a condio e o critrio. A identificao das causas com preciso, permite a
elaborao de recomendaes adequadas e construtivas.
4111.3.4 Efeito: os efeitos so as reais consequncias da diferena entre o critrio preestabelecido e a condio constatada pelo
profissional de auditoria governamental, representados por fatos que
evidenciam os erros ou prejuzos identificados e expressos, sempre
que possvel, em unidades monetrias ou em outras unidades de medida que demonstrem a necessidade de aes corretivas.
4110.3.5 Opinio do auditado: o profissional de auditoria governamental deve considerar, tambm, na anlise das informaes
obtidas, a opinio do auditado acerca dos achados constatados e
das recomendaes propostas pela auditoria, para, ento, proceder
concluso sobre o assunto. A prtica de discusso dos achados, durante a auditoria, proporcionar uma revelao dos pontos de vista
e opinies do auditado, para confronto pela equipe de auditoria, do
qual resultar a concluso.
4111.3.6 Concluso: corresponde ao desfecho do Relatrio,
quando os profissionais de auditoria governamental emitiro suas
opinies finais, de forma resumida, sobre o objeto auditado, com
base no contedo exposto ao longo do relatrio.
4111.3.7 Recomendao: sugesto proposta pelo profissional
de auditoria governamental para a regularizao da situao encontrada, se aplicvel.
4112 O TC deve manter arquivo das recomendaes contidas
nos relatrios de auditoria e nas decises dos rgos colegiados dos
TC, bem como promover o monitoramento sistemtico daquelas decises, registrando o estgio de implementao e as principais ocorrncias, e notificando os gestores.
4113 A metodologia deve possibilitar a sistematizao de
informaes que permita ao TC a mensurao dos resultados das
aes de controle externo, classificando e quantificando os benefcios gerados para a Administrao Pblica e para a sociedade.
4114 A metodologia deve possibilitar o uso de sistemas que
auxiliem o profissional de auditoria governamental e armazenem o
mximo de informaes acerca dos trabalhos de auditoria governamental realizados.
4115 As equipes de auditoria governamental devem estar preparadas para esclarecer aos gestores e demais funcionrios do auditado acerca da metodologia de trabalho adotada.
4116 A nomenclatura, definies e escopos de cada tipo de
auditoria devem guardar homogeneidade entre os diversos TC brasileiros.
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4200 Escopo
O escopo do trabalho de auditoria governamental envolve a
natureza e a extenso dos procedimentos de auditoria a serem realizados. Reconhece-se, contudo, que as normas constitucionais,
legais e regimentais devem fornecer orientao geral quanto ao
escopo desses trabalhos.
4201 O escopo da auditoria governamental abrange as auditorias de regularidade e as operacionais.
4201.1 A auditoria de regularidade tem como objetivos principais:
4201.1.1 Certificar que as entidades responsveis cumpriram sua obrigao de prestar contas, o que inclui o exame e a avaliao dos registros oramentrios, financeiros, contbeis e patrimoniais e a emisso de relatrio sobre as demonstraes contbeis.
4201.1.2 Emitir parecer sobre as contas do governo.
4201.1.3 Auditar os sistemas e as operaes financeiras, incluindo o exame da observncia s disposies legais e regulamentares aplicveis.
4201.1.4 Auditar o sistema de controle interno (SCI) e as
funes da auditoria interna.
4201.1.5 Verificar a probidade e a adequao das decises
administrativas adotadas pelos rgos e entidades da Administrao Pblica, assim como pelos demais responsveis por bens, valores e dinheiros pblicos.
4201.1.6 Informar sobre quaisquer outros assuntos, decorrentes ou relacionados com a auditoria, que o TC considere necessrio revelar.
4201.1.7 Foram adotadas pelos entes auditados as providncias para sanar as deficincias detectadas em auditorias anteriores,
nos termos da deciso dos rgos colegiados.
4201.2 A auditoria operacional preocupa-se em verificar a
eficincia, eficcia, efetividade, economicidade e equidade de organizaes, polticas, programas e projetos pblicos, e tem como
principais objetivos avaliar se:
4201.2.1 A Administrao desempenhou suas atividades
com economicidade, de acordo com princpios, prticas e polticas
administrativas corretas.
4201.2.2 O pessoal e os recursos materiais, financeiros, tecnolgicos e de qualquer outra natureza so utilizados com eficincia, inclusive os sistemas de informao.
4201.2.3 Os procedimentos de mensurao, controle e avaliao de desempenho e de resultados so adequados e aplicados
de forma sistemtica pelos rgos e entidades da Administrao.
4201.2.4 Foram adotadas pelos entes auditados as providncias para sanar as deficincias detectadas em auditorias anteriores,
nos termos das decises e recomendaes dos TC.
4201.2.5 Os programas, projetos, atividades, operaes e
aes governamentais atingiram a efetividade e a equidade pretendidas em relao ao alcance de seus objetivos.
4201.2.6 Foram alcanados os objetivos e os resultados pretendidos.
4202 Pode haver, na prtica, uma auditoria governamental
em que haja uma superposio entre os procedimentos de auditorias de regularidade e operacional.
4202.1 Os dois tipos de auditoria a de regularidade ou a
operacional podem, na prtica, ser realizados concomitantemente, porquanto so mutuamente reforadoras: a auditoria de regularidade sendo preparatria para a operacional, e esta ltima levando
correo de situaes causadoras de no conformidades.
4203 A competncia legal do TC com relao auditoria

operacional no inclui a reviso da orientao poltica dos programas de governo, entretanto se detectadas inconsistncias ou
falhas na estruturao de programas, projetos, atividades, operaes e aes governamentais, que possam causar prejuzos e desperdcios, ou mesmo comprometer os benefcios esperados para o
pblico alvo, cabe equipe de auditoria identificar suas causas e
efeitos e recomendar as aes corretivas necessrias.
4204 As equipes que realizam as auditorias visando subsidiar a apreciao das Contas de Governo apresentadas pelo
Chefe do Poder Executivo devem estar capacitadas para realizar
uma avaliao coordenada dos sistemas contbeis dos diferentes
rgos, assim como das formas de coordenao e dos mecanismos
de controle do rgo central. Essas equipes devem conhecer os respectivos sistemas de contabilidade e de controle do governo, bem
como ter suficiente domnio das tcnicas usadas pelo TC nesse tipo
de auditoria.
4205 O TC priorizar as auditorias governamentais de acordo com anlise de risco, que considere, no mnimo, os critrios de
materialidade e relevncia, de modo a realizar o exame das contas
governamentais de forma mais efetiva.
4206 A competncia constitucional do TC orientar a natureza e a extenso de cada tipo de auditoria a ser realizada.
4207 No mbito da auditoria governamental devem estar
considerados os trabalhos de avaliao do sistema de controles internos (SCI) dos entes e responsveis pela coisa pblica.
4207.1 O sistema de controles internos (SCI) compreende
o conjunto de subsistemas de controles contbeis, financeiros, administrativos e outros que abarcam a estrutura organizacional,
os mtodos, os procedimentos e a auditoria interna estabelecido
pela direo como parte de seus objetivos corporativos para: ajudar a realizar as operaes da entidade auditada de forma regular,
econmica, eficiente, eficaz e efetiva, permitir a observncia s
polticas administrativas; salvaguardar os bens e recursos pblicos; assegurar a exatido e a completude dos registros contbeis;
e produzir informao financeira e gerencial oportuna e confivel.
4207.2 Os controles internos compreendem todas as atividades da organizao estruturadas e implantadas com a finalidade de
demonstrar e documentar que uma determinada obrigao legal,
ou um objetivo, uma meta ou um indicador especfico foram cumpridos de acordo com os requisitos legais ou operacionais previamente estabelecidos.
4207.3 Os controles internos devem ser entendidos como
qualquer ao tomada internamente pela Administrao Pblica,
para aumentar a probabilidade de que no vo ocorrer falhas ou
deficincias nas suas atividades, irregularidades, prejuzos ou desvios de recursos, nem vo ser comprometidos indicadores ou metas de desempenho ou resultados estabelecidos no planejamento.
4207.4 Os administradores pblicos so responsveis pela
implantao, manuteno, atualizao, aperfeioamento, gerenciamento e monitoramento dos sistemas de controles internos no
mbito de todos os Poderes, de todas as esferas de governo.
4207.5 A responsabilidade primria pela identificao de
erros, fragilidades, desvios, irregularidades e ilegalidades, ou mesmo fraudes, compete aos administradores pblicos.
4207.6 Os profissionais de auditoria governamental so
responsveis pela avaliao da adequao dos controles internos,
apontando as deficincias, falhas e inconsistncias existentes,
identificando suas causas e seus efeitos potenciais ou reais, e apresentando as recomendaes para o seu aprimoramento.
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4207.7 Qualquer indcio da existncia de erros, fragilidades, desvios, irregularidades, ilegalidades, ou mesmo fraude, que
possa ocasionar efeitos relevantes sobre o trabalho deve motivar
o profissional de auditoria governamental a aprofundar seus procedimentos auditoriais, com vistas a verificar ou dissipar esse tipo
de incerteza.
4208 Para a determinao do escopo da auditoria, o profissional de auditoria governamental tem a responsabilidade de
examinar fluxos operacionais, polticas, objetivos, indicadores e
metas adotados pela Administrao Pblica, e examinar e avaliar a
confiabilidade do sistema de controles internos (SCI).
4209 Ao planejar e executar os exames, a equipe tcnica
deve ter em conta que a informao obtida durante a auditoria governamental pode ser enganosa ou incorreta.
4300 Planejamento
Entende-se por planejamento de auditoria governamental a
etapa na qual definida a estratgia e a programao dos trabalhos
de auditoria, estabelecendo a natureza, a oportunidade e a extenso
dos exames, determinando os prazos, as equipes de profissionais e
outros recursos necessrios para que os trabalhos sejam eficientes,
eficazes e efetivos, e realizados com qualidade, no menor tempo e
com o menor custo possvel.
Todos os trabalhos de auditoria governamental devem ser devidamente planejados, com o objetivo de garantir que a sua execuo seja de alta qualidade e que sejam realizados de forma econmica, eficiente, eficaz, efetiva e oportuna.
4301 Para cumprir suas funes de modo eficiente e eficaz,
e em conformidade com a legislao, com os objetivos definidos e
os requisitos tcnico-profissionais exigidos, o TC deve contar com
adequada estrutura de apoio aos seus profissionais de auditoria governamental. Essa estrutura deve viabilizar pelo menos:
4301.1 Elaborao da programao anual de auditoria, contemplando os prazos de execuo dos trabalhos, poca de realizao, datas previstas e simultaneidade das aes de controle.
4301.1.1 A programao das equipes de auditoria deve contemplar profissionais de diferentes experincias e competncias a
serem designados para a execuo dos trabalhos, levando em conta
a capacitao necessria em relao complexidade, materialidade, relevncia e criticidade do ente pblico, suas operaes e transaes, bem como das tcnicas e procedimentos a serem aplicados,
inclusive os relacionados tecnologia da informao.
4301.2 Definio das prioridades que devem ser observadas
em funo de:
4301.2.1 Da programao anual de atividades de auditoria
governamental.
4301.2.2 Do nvel de risco e seu potencial de influncia nos
resultados.
4301.2.3 Da ocorrncia de alteraes relevantes na legislao, nos sistemas, nas estruturas organizacionais, na natureza do
ente, no volume dos recursos envolvidos ou na complexidade das
operaes e transaes a serem examinadas.
4301.2.4 Da ocorrncia de fatos que possam expor os auditados a relevantes riscos, perdas de oportunidade ou danos ao
errio.
4301.3 Definio do tipo, natureza, formato e periodicidade
dos relatrios a serem emitidos pelas unidades responsveis pelos
trabalhos no mbito de cada TC.
4301.4 - Elaborao do manual de auditoria governamental
e dos respectivos guias com capacitao que assegure de forma
inequvoca o seu entendimento e observncia.
4301.5 Estrutura de superviso dos trabalhos, durante sua

execuo, com monitoramento peridico do seu andamento e da
soluo de dificuldades surgidas nos aspectos tcnico, financeiro,
material, pessoal ou institucional.
planejados consoante a competncia legal do TC e de acordo com
estas NAG.
4302.1 O TC deve estabelecer os critrios de seleo de
prioridades para as atividades a serem realizadas, de acordo com
sua competncia legal.
4303 O planejamento dos trabalhos de auditoria governamental deve sempre levar em conta a dinmica organizacional dos
rgos e entidades da Administrao Pblica, a legislao pertinente, o ambiente no qual sero desenvolvidos e as possibilidades
de alteraes potenciais nas condies de obteno dos resultados
planejados.
4304 No planejamento da auditoria governamental devem
ser definidas as prioridades na execuo dos trabalhos. Isso significa priorizar o exame de determinados atos ou a avaliao de
determinadas atividades da Administrao sobre os quais os profissionais de auditoria governamental j tm conhecimento de problemas relevantes, seja por meio das constataes de auditorias
anteriores, por informaes obtidas na mdia ou por denncias formalizadas junto ao TC.57
4305 O planejamento da auditoria governamental deve ser
aprovado e supervisionado pelos gerentes ou supervisores de auditoria.
4305.1 O planejamento da auditoria governamental obrigatoriamente deve incluir a designao de equipe tcnica, constituda
por profissionais de auditoria governamental, sob a coordenao,
orientao e superviso de um de seus membros.
4305.2 As equipes tcnicas devem ser constitudas por profissionais com formao, capacitao, experincia e independncia requeridas em cada trabalho.
4306 O planejamento da auditoria governamental deve ser
dinmico, contnuo e flexvel.
4306.1 O planejamento da auditoria governamental e os programas de trabalho devem ser revisados e atualizados sempre que
novos fatos recomendarem, antes ou durante o desenvolvimento
dos trabalhos.
4307 O planejamento da auditoria governamental pressupe
adequado nvel de conhecimento sobre as atividades, os fatores
econmicos e ambientes internos e externos, legislao aplicvel,
indicadores financeiros, estrutura organizacional, prticas oramentrias, contbeis e operacionais do ente pblico, e o nvel geral
de competncia de seus gestores ou administradores.
4308 O planejamento da auditoria governamental envolve
a anlise preliminar das operaes do auditado, com o objetivo de
levantar as seguintes informaes:
4308.1 aspectos importantes no campo de atuao do ente
auditado, seus principais objetivos e metas;
4308.2 as relaes de responsabilidade que o cumprimento
da accountability pblica envolve;
4308.3 principais normas, planos e programas;
4308.4 os principais sistemas, processos, fluxos e controles
do auditado, avaliando a confiabilidade e identificando seus pontos
fortes e fracos.
4308.5 as prticas contbeis, financeiras, oramentrias, patrimoniais, administrativas e operacionais adotadas pelo auditado
e as alteraes procedidas em relao ao exerccio anterior;
21
4308.6 a existncia de unidades oramentrias, gestoras e
administrativas, departamentos, autarquias, fundaes, fundos,
estatais dependentes ou no dependentes, vinculadas e demais
entidades associadas, filiais e partes relacionadas;
4308.7 a existncia de outros trabalhos de auditoria do setor pblico, de profissionais de auditoria independente privada,
especialistas e consultores;
4308.8 o programa de trabalho da auditoria interna; e
4308.9 as recomendaes e demais decises decorrentes
das auditorias anteriores.
4309 O planejamento da auditoria governamental deve
buscar a identificao de operaes que envolvam maior relevncia, risco e materialidade.
4309.1 O planejamento deve envolver avaliaes acerca da
confiana que pode ser depositado no sistema de controle interno
(SCI), incluindo o resultado dos trabalhos dos auditores internos,
a fim de avaliar os riscos e determinar a relevncia e materialidade dos assuntos a serem auditados.
4310 No planejamento de uma auditoria geralmente devem
ser realizados os seguintes procedimentos, no que couber:
4310.1 especificar os objetivos da auditoria, sua natureza
e escopo;
4310.2 determinar o mtodo de auditoria mais eficiente e
eficaz;
4310.3 definir os procedimentos de verificao necessrios;
4310.4 compilar as informaes obtidas sobre o ente auditado e sua organizao, realizando anlise preliminar acerca dos
problemas detectados;
4310.5 elaborar oramento e cronograma para a auditoria;
4310.6 identificar as necessidades adicionais de pessoal;
4310.7 informar aos responsveis do auditado o mbito, os
objetivos e os critrios de avaliao da auditoria;
4310.8 indicar como, quando e a quem os resultados dos
trabalhos sero comunicados.
considerar os riscos da auditoria, quer pelo volume de transaes, quer pela complexidade das atividades, quer pela estratgia
da poltica pblica.59
4311.1 Risco de auditoria classificado em:
4311.1.1 Risco Inerente: a possibilidade de o erro acontecer em face de no existir controle.
4311.1.2 Risco de Controle: a possibilidade de o erro
acontecer, mas no ser detectado pelos controles existentes, em
face das limitaes desses controles.
4311.1.3 Risco de Deteco: a possibilidade de o erro
acontecer, mas no ser detectado pelo profissional de auditoria
governamental.
considerar todos os fatores relevantes na execuo dos trabalhos,
especialmente os seguintes:
4312.1 A natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria governamental a serem aplicados.
4312.2 A natureza, contedo e oportunidade dos pareceres,
relatrios e outros informes a serem entregues ao TC e aos demais agentes interessados.
4312.3 A necessidade de atender a prazos estabelecidos
pelo TC, demais entidades reguladoras ou fiscalizadoras e de
prestar informaes aos demais usurios externos.

documentar o planejamento geral e preparar por escrito programas
de trabalho especficos para cada rea a ser auditada, detalhando o
que for necessrio ao entendimento dos pontos de controle e procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade e extenso, de forma a servir como guia e meio de controle
de sua execuo.
4313.1 Programas de auditoria so planos detalhados de
ao, voltados para orientar e controlar a execuo dos procedimentos da auditoria. Descrevem uma srie de procedimentos de
exames a serem aplicados, com a finalidade de permitir a obteno
de evidncias adequadas que possibilitem formar uma opinio. Devem ser considerados pelo profissional de auditoria governamental
apenas como um guia mnimo, a ser utilizado no transcurso dos
exames, no devendo, em qualquer hiptese, limitar a aplicao
de outros procedimentos julgados necessrios nas circunstncias.
4313.2 A elaborao de programas de auditoria deve se basear na realidade do fluxo das operaes a serem auditadas, em
que sejam definidos os enfoques, os pontos de controle e procedimentos profissionais a serem aplicados, caso a caso, assim como a
extenso, profundidade e parmetros a serem observados.
4314 Na elaborao do programa de auditoria, o diretor,
coordenador, gerente ou supervisor de auditoria governamental
aplicar sua experincia e julgamento profissional de maneira a
assegurar que cada programa possibilite ao profissional de auditoria governamental atingir, de forma eficiente e eficaz, os objetivos
nele estabelecidos.
4314.1 O responsvel pelos trabalhos, a seu critrio, e conforme a capacitao de sua equipe de auditoria, poder delegar a
alguns de seus integrantes, no todo ou em parte, a execuo das
medidas preparatrias ou mesmo a elaborao do programa de auditoria; nesse caso, dever adotar as medidas necessrias para se
certificar da qualidade e completude desse programa em relao
aos objetivos predeterminados.
4314.2 - Essas medidas compreendero, tambm, a forma de
testar, capacitar e introduzir definitivamente o programa de auditoria na rotina dos trabalhos do TC.
4400 Execuo
A execuo a fase do processo de auditoria governamental
na qual as evidncias so coletadas e examinadas, de modo a fundamentar os comentrios e opinies. Essa fase envolve o exame
de registros e documentos, assim como a avaliao de processos
e sistemas oramentrios, financeiros, patrimoniais e operacionais, com vistas a informar sobre a confiabilidade do sistema de
controles internos (SCI), a legalidade, legitimidade, impessoalidade, moralidade e publicidade dos atos, regularidade das contas, o
desempenho da gesto e os resultados das polticas, programas e
projetos pblicos.
4401 A execuo dos trabalhos de auditoria governamental
deve ser um processo contnuo de obteno, reunio, anlise, interpretao, avaliao e registro de informaes, determinando as
causas e identificando os efeitos das deficincias, falhas e irregularidades detectadas, com o objetivo de fundamentar os resultados
da auditoria governamental, para emisso de opinio, desenvolvendo recomendaes, quando cabveis.
4401.1 A informao ou o conjunto de informaes utilizadas para fundamentar os resultados da auditoria governamental
devem ser suficientes, fidedignas, relevantes, materiais e teis para
fornecerem uma base slida para as concluses e recomendaes.
Para efeito destas normas, entende-se por:
22
4401.1.1 Informao suficiente: diz respeito existncia de
dados completos para o convencimento do usurio da informao,
conduzindo-o s mesmas concluses do profissional de auditoria
governamental.
4401.1.2 Informao fidedigna: est relacionada com a confiabilidade, integridade e procedncia de fonte competente e adequada, constituindo-se na melhor informao que se pode obter
usando os mtodos legais e as tcnicas de auditoria governamental.
4401.1.3 Informao relevante: diz respeito importncia
qualitativa das informaes em relao ao contexto do assunto em
estudo, alcanando diretamente o objeto sob exame, entre as quais
destacam-se aquelas que comprovem a situao encontrada e que
ofeream subsdios para as decises dos rgos deliberativos dos
TC, sem as quais a deciso pode se dar de forma equivocada, assim
como aquelas importantes para o convencimento do gestor, sem as
quais o gestor pe em dvida a questo apontada pelo profissional
4401.1.4 Informao material: est relacionada com elementos quantitativos significativos ou a representatividade do valor ou
do volume de recursos envolvidos em determinado contexto, pertinentes ao objeto da auditoria governamental ou que se tenha deles
provvel influncia nos resultados dos exames.
4401.1.5 Informao til: aquela obtida para auxiliar o
profissional de auditoria governamental no alcance de suas concluses e tambm colabora com os gestores, administradores e
responsveis pblicos no atingimento de suas metas e objetivos.
4401.2 Deve-se coletar os elementos necessrios sobre todas as questes relacionadas com os objetivos da auditoria governamental e com o escopo do trabalho, de maneira a assegurar que
todos os achados de auditoria tenham na sua descrio informaes definidas na NAG 4111.
4401.3 Para o profissional de auditoria governamental, a validade da evidncia est em funo do elemento que lhe d origem.
Com base nisso, a evidncia obtida diretamente de fonte externa
proporciona maior confiana do que aquela obtida internamente,
assim como o conhecimento obtido por verificao direta e pessoal do profissional de auditoria governamental inspeo fsica
apresenta maior validade do que aquele obtido indiretamente.
4402 Procedimentos de auditoria governamental padronizados ou especficos, assim como as tcnicas e ferramentas empregadas, que foram antecipadamente selecionados e detalhados devem
ter suas aplicaes controladas pela equipe de trabalho.
4402.1 Para fins destas normas, entende-se por procedimentos de auditoria governamental, alm do conceito estabelecido na
NAG 1118, as tarefas que sero desempenhadas pelo profissional
de auditoria governamental para examinar registros e documentos,
assim como avaliar processos e sistemas contbeis, administrativos e operacionais do ente auditado; reunir a evidncia de auditoria para respaldar sua opinio; e apresentar o resultado dos trabalhos Administrao Pblica.
4402.1.1 Procedimentos Padres: so aqueles que podem
ser empregados para realizar trabalhos sobre assuntos, temas e
processos comuns a muitos entes, programas, projetos, atividades,
aes, sistemas e processos.
4402.1.2 Procedimentos Especializados ou Especficos: so
aplicados de acordo com as necessidades de cada trabalho e respaldam um objetivo de auditoria especfico ou apoiam uma avaliao
especializada de um ente, programa, projeto, atividade, ao, sistema ou processo em particular.
4402.2 Existem inmeros procedimentos de auditoria governamental estabelecidos pela tcnica e consagrados pela experincia, que so aplicados caso a caso, atendendo s circunstncias
em que so recomendveis e especificidade de cada trabalho.
Contudo, existem procedimentos bsicos e obrigatrios que podem ser utilizados em qualquer auditoria governamental, utilizando-se qualquer meio, manual ou eletrnico. So eles:
4402.2.1 Avaliao do sistema de controles internos (SCI):
determina a avaliao e a segurana do sistema, mediante a coleta, compilao, tabulao, julgamento e anlise crtica de dados e
informaes objeto de ateno do profissional de auditoria governamental. O exame e a avaliao do SCI devem ser realizados de
acordo com o tipo de auditoria governamental.
4402.2.1.1 Nas auditorias de regularidade os exames e as
avaliaes devem recair principalmente sobre os controles existentes para proteger o patrimnio e os recursos pblicos, para garantir
a exatido e a integridade dos registros oramentrios, financeiros
e econmicos.
4402.2.1.2 Nas auditorias operacionais devem recair sobre
os controles que ajudam o ente auditado a desempenhar suas atividades de modo econmico, eficiente, eficaz, efetivo e equnime,
assegurando a observncia orientao poltica da Administrao
Pblica e fornecendo informaes oportunas e confiveis sobre desempenho e resultados.
4402.2.1.3 Na observncia do cumprimento legal, nas auditorias de regularidade e operacional, o estudo e a avaliao devem
recair principalmente sobre os controles que auxiliam a Administrao Pblica a cumprir as leis, as normas e os regulamentos.63
4402.2.2 Exame e comparao de livros e registros: estabelecem o confronto, o cotejamento, a comparao de registros e
documentos, para a comprovao da validade e autenticidade do
universo, populao ou amostra examinada.
4402.2.3 Conciliao: pe de acordo ou combina diferentes
elementos, por meio de um conjunto de procedimentos tcnicos
utilizados para comparar uma amostra do universo com diferentes
fontes de informaes, a fim de se certificar da igualdade entre
ambos e, quando for o caso, identificar as causas das divergncias constatadas, avaliando ainda o impacto dessas divergncias
nas demonstraes e relatrios do ente pblico. As fontes-base de
confirmao podem ser de ordem interna e externa.
4402.2.4 Exame documental: consistem em apurar, demonstrar, corroborar e concorrer para provar, acima de qualquer dvida
cabvel, a validade e autenticidade de uma situao, documento
ou atributo ou responsabilidade do universo auditado, por meio de
provas obtidas em documentos integrantes dos processos administrativo, oramentrio, financeiro, contbil, operacional, patrimonial ou gerencial do ente pblico no curso normal de sua atividade
e dos quais o profissional de auditoria governamental se vale para
evidenciar suas constataes, concluses e recomendaes.
4402.2.5 Anlise: a decomposio de um todo em suas
partes constituintes, examinando cada parte de per si para conhecer sua natureza, proporo, funes e relaes.
4402.2.6 Inspeo fsica: o ato fsico de verificao, atento
e minucioso do objeto (ex. bens mveis e imveis) sob exame,
dentro ou fora das instalaes do ente auditado, observando-o no
seu aspecto estrutural, com o objetivo precpuo de constatar a sua
existncia, caractersticas ou condies fsicas.
23
4402.2.7 Observao: o processo de visitao e acompanhamento tcnico, no qual o prprio profissional de auditoria governamental observa in loco, atenta e minuciosamente, sistemas
ou processos operacionais da Administrao Pblica, ou ainda
atividades dos gestores, administradores, servidores, empregados ou representantes de um ente pblico, no ambiente interno
ou externo ao mesmo, objetivando, precipuamente, verificar o
seu funcionamento.
4402.2.8 Confirmao externa ou circularizao: o procedimento praticado visando obter de terceiros, ou de fonte interna independente, informaes sobre a legitimidade, regularidade
e exatido do universo ou de amostras representativas, mediante
sistema vlido e relevante de comprovao, devendo ser aplicado
sobre posies representativas de bens, direitos e obrigaes do
ente auditado.
4402.2.9 Reclculo ou conferncia de clculos: o procedimento tcnico para verificar a concordncia entre os resultados,
coerncia de cifras e dados no contexto de sua prpria natureza,
mediante verificao da exatido das somas, dedues, produtos,
divises, seqncias numricas, adequada aplicao de taxas,
dentre outras, mesmo quando so processados eletronicamente,
refazendo-se, sempre base de teste, os clculos efetuados pelos
entes auditados.
4402.2.10 Entrevista ou indagao: a ao de consultar
pessoas dentro e fora da Administrao Pblica, utilizando ou
no questes estruturadas, direcionadas pesquisa, confronto ou
obteno de conhecimentos sobre a atividade do ente, seu pessoal, suas reas, processos, produtos, transaes, ciclos operacionais, controles, sistemas, atividades, a legislao aplicvel,
ou sobre pessoas, reas, atividades, transaes, operaes, processos, sistemas e aes relacionados direta ou indiretamente
Administrao Pblica, inclusive por contratao, objetivando
obter, de forma pessoal e direta, informaes que possam ser
importantes para o profissional de auditoria governamental no
processo de exame, compreenso e formao de opinio sobre o
objeto da auditoria.
4402.2.11 - Reexecuo: envolve a execuo independente
pelo profissional de auditoria governamental de procedimentos
ou controles que foram originalmente realizados como parte do
controle interno do ente auditado.
4402.2.12 Procedimentos de reviso analtica: so anlises
de informaes das demonstraes contbeis e de outros relatrios financeiros por meio de comparaes simples, de aplicao
de tcnicas estatsticas plausveis, de exames de flutuaes horizontais ou verticais e da utilizao de ndices de anlise de balanos. Os procedimentos de reviso analtica incluem, ainda, as
relaes entre dados financeiros obtidos e o padro previsto, bem
como com informaes relevantes de outras naturezas, como, por
exemplo, custos com folha de pagamento e nmero de empregados, impostos arrecadados com nmero e faixa de contribuintes.
4403 A aplicao dos procedimentos de auditoria governamental deve ser realizada em razo da complexidade e volume
das operaes, por meio de provas seletivas, testes e amostragens, cabendo ao profissional de auditoria governamental, com
base na anlise de riscos e outros elementos de que dispuser,
determinar a amplitude dos exames necessrios obteno dos
elementos de convico que sejam vlidos para o todo.
4404 Se os resultados dos trabalhos realizados na fase de

planejamento indicarem a existncia de controles essenciais,
durante a fase da execuo deve ser verificado se tais controles cumprem seu objetivo, se operam de forma satisfatria e em
conformidade com as normas estabelecidas. Nessa fase, a equipe
deve buscar, tambm, evidncias suficientes para determinar e se
certificar sobre a existncia e adequao de outros controles e seus
efeitos sobre as atividades da Administrao Pblica.
4405 Para atingir os objetivos da auditoria governamental,
os profissionais de auditoria, na fase de execuo, devem utilizar
testes ou anlises seletivas para reunir as provas ou evidncias necessrias fundamentao dos trabalhos e para suportar os resultados apresentados, com vistas emisso de opinio imparcial e
isenta sobre os fatos constatados. Aplicam-se esses testes a todos
os elementos possveis ou a uma amostra representativa e adequada.
4406 No processo de execuo dos trabalhos de auditoria
governamental, especialmente em situaes onde os sistemas de
informaes e os controles apresentam deficincias, o profissional de auditoria governamental deve, alm de aplicar os testes de
controle, adotar os testes substantivos para auxiliar e determinar a
extenso dos trabalhos. Nesse sentido, os testes esto assim classificados:
4406.1 Teste de controle: aquele que se destina a verificar
e comprovar a regularidade na aplicao das normas e certificar a
confiabilidade e adequao dos procedimentos do sistema de controles internos (SCI).
4406.2 Teste substantivo: o exame praticado pelo profissional de auditoria governamental com a preocupao de obter
competente e razovel evidncia comprobatria da validade e propriedade material do tratamento de eventos e transaes pelo ente
pblico. A nfase na obteno de evidncias detalhadas.
4407 A execuo dos trabalhos de auditoria governamental
deve incluir:
4407.1 A avaliao de controles, eventos, operaes e transaes; o exame de registro e documentos; a realizao de provas
e a documentao das informaes em meio eletrnico ou fsico.
4407.2 O desenvolvimento das constataes ou achados de
auditoria encontrados durante os exames, mediante anlise de critrios, causas e efeitos.
4407.3 A obteno da opinio do ente auditado.
4407.4 O desenvolvimento de concluses e recomendaes.
4408 Os exames realizados pelos profissionais de auditoria
governamental devem ser documentados, conforme conceito estabelecido na NAG 1105, preparados pelo profissional de auditoria
governamental ou sob sua superviso direta, e devidamente revisados pelo responsvel pelo trabalho.
4408.1 Essa documentao da auditoria deve obedecer s
tcnicas de auditoria governamental e registrar as informaes
obtidas e os exames, as anlises e as avaliaes efetuadas, evidenciando as bases das constataes do profissional de auditoria
governamental, suas concluses, opinies e recomendaes. A documentao de auditoria a base de sustentao do relatrio de
auditoria.
4408.2 Os objetivos da documentao de auditoria so:
4408.2.1 Registrar os procedimentos de trabalho realizados
pelo profissional de auditoria governamental e seus resultados, demonstrando se foram executados conforme o planejado.
24
4408.2.2 Dar suporte necessrio opinio do profissional
de auditoria governamental e respaldar o relatrio de auditoria.
4408.2.3 Indicar os nveis de confiana depositado no sistema de controles internos (SCI).
4408.2.4 Assegurar a qualidade dos exames.
4408.2.5 Facilitar a reviso e superviso dos trabalhos
executados, registrando que os trabalhos dos profissionais de
auditoria governamental menos experientes foram corretamente
supervisionados pelo responsvel pela execuo dos trabalhos.
4408.2.6 Servir de fonte de informaes para outros profissionais de controle externo que no participaram dos trabalhos,
servindo de guia para as auditorias governamentais externas subseqentes.
4408.2.7 Servir como base para a avaliao de desempenho dos profissionais de auditoria governamental.
4408.2.8 Servir de provas por ocasio de processos administrativos e judiciais que envolvam os profissionais de auditoria
governamental.
4408.3 A documentao de auditoria deve registrar apenas
as informaes teis, relevantes, materiais, fidedignas e suficientes.
4408.4 A documentao de cada auditoria governamental
realizada deve ser elaborada, organizada e arquivada de forma
sistemtica, lgica e racional, seja em meio fsico ou eletrnico.
4408.4.1 Com o intensivo uso da tecnologia da informao
(TI) pelos TC e pela prpria Administrao Pblica, a documentao fsica deve ser, na medida do possvel, substituda por planilhas eletrnicas, editores de textos, bancos de dados, ferramentas eletrnicas e aplicativos multimdia (sons e imagens).
Preferencialmente os TC devem possuir um sistema integrado de gerenciamento de auditorias, no qual devem ser registrados
todos os trabalhos executados, formando uma grande base de dados e informaes.
4408.5 A documentao de auditoria de propriedade exclusiva do TC, responsvel por sua guarda e sigilo. Ela deve ser
arquivada pelo prazo de cinco anos, contado a partir da data de
julgamento ou apreciao das auditorias governamentais relacionadas. Aps esse perodo, pode ser transferida para o arquivo
permanente ou eliminada, conforme deciso do colegiado de
cada TC, salvos os prazos fixados pela legislao pertinente ao
ente auditado.
4408.6 A documentao de auditoria, quando elaborada
manualmente em meio fsico, deve ser guardada em local seguro
e de fcil acesso aos profissionais de auditoria governamental,
ou, quando elaborada em meios eletrnicos, em bancos de dados
de computadores servidores, todos com acesso mediante senhas
privadas e de uso restrito, observados os requisitos mnimos de
segurana.
4408.7 Independentemente do meio de sua elaborao, a
documentao de auditoria deve ser organizada e agrupada segundo sua finalidade. A forma mais prtica a de mant-la em
pastas ou arquivos magnticos apropriados, conforme a natureza
do contedo nela arquivado:
4408.7.1 Contedo permanente: abrange importantes informaes de carter contnuo, utilizados por um longo perodo
de tempo, superior a um exerccio, sendo obtidas no passado ou
no presente, para uso atual ou futuro.
Normalmente seu contedo composto de elementos da estrutura organizacional, legislao e negcios do ente; planos e
metas de longo prazo; contratos e ajustes importantes; atas, planos de contas, normas e rotinas. As informaes constantes desse
contedo devem ser constantemente revisadas e atualizadas para
servirem de subsdios para os prximos trabalhos auditoriais.
4408.7.2 Contedo corrente: envolve documentao de auditoria de uso corrente, relativa execuo de cada auditoria governamental especificamente.
No caso de auditorias de regularidade, em geral, atinge apenas
um exerccio.
Nos casos de auditorias operacionais, podem atingir mais de
um exerccio. No seu contedo encontram-se: registros do planejamento e da execuo dos trabalhos; cpias de demonstraes,
resumos, balancetes e fluxos de transaes; programas de auditoria
e documentos detalhados para cada rea auditada; documentos de
anlises, entrevistas, questionrios, fluxogramas para avaliao do
sistema de controles internos (SCI); cpia do relatrio; carta de
confirmao; cartas de advogados ou procuradores jurdicos, dentre outros documentos comprobatrios das evidncias.
4408.7.3 Correspondncias: toda a correspondncia enviada
ou recebida, inclusive a eletrnica, relacionada com os trabalhos
que foram, esto sendo ou sero executados. No seu contedo encontram-se: ofcios de apresentao, ofcios do auditado, carta de
responsabilidade, dentre outros.
4408.7.4 Administrativos: todas as informaes administrativas, inclusive as eletrnicas, relacionadas com os trabalhos que
foram, esto sendo ou sero executados. No seu contedo encontram-se: pedidos e comprovaes de dirias, pedidos de licenas e
de frias, dentre outras.
4408.8 A documentao de auditoria deve ser padronizada
pelos TC de forma clara e objetiva. Todos os procedimentos aplicados devem ser evidenciados, demonstrando a profundidade dos
testes em relao a cada rea. Os resultados devem espelhar se o
alcance dos exames foram satisfatrios. 4408.9 Alguns atributos
bsicos devem ser observados na elaborao da documentao de
auditoria, independentemente do meio de sua preparao.
Para alcanar bons resultados, devem ser de carter geral,
nunca particular. So eles:
4408.9.1 Devem ser escorreitos, objetivos, concisos, claros,
completos, exatos e conclusivos.
4408.9.1.1 Escorreitos: as evidncias devem ser registradas
sem rasuras ou emendas que possam prejudicar o seu correto entendimento e a credibilidade.
4408.9.1.2 Objetivos: as evidncias devem ser registradas
em correspondncia direta ao objeto dos trabalhos, sem distores,
com imparcialidade e iseno, focando os fatos como constatados.
No devem registrar dvidas, obscuridades ou incertezas que possam causar vrias interpretaes. Devem ainda ser de fcil entendimento, permitindo que qualquer pessoa prudente seja conduzida
s mesmas concluses a que chegou o profissional de auditoria
governamental.
4408.9.1.3 Concisos: as informaes devem ser registradas
de forma precisa e de fcil entendimento, sem a necessidade de
explicaes adicionais e sem detalhes desnecessrios, de forma
breve, resumida, escrita em poucas palavras.
4408.9.1.4 Claros: as evidncias devem ser registradas de
forma lgica, cronolgica, bem ordenada e que possibilitem um
claro entendimento.
25
4408.9.1.5 Completos: devem incluir todos os dados e informaes suficientes, relevantes, materiais, fidedignos, teis ou
necessrios. As evidncias devem ser descritas de forma acabada,
terminativa, sem faltar nenhum contedo ou significado.69
4408.9.1.6 Exatos: as evidncias devem possuir informaes precisas e detalhes importantes e clculos matemticos corretos, sem erros ou omisses.
4408.9.1.7 Conclusivos: as informaes registradas devem
permitir a formao de opinio sobre os trabalhos realizados.
4408.9.2 Devem incluir as concluses obtidas nos exames
de cada rea auditada, guardando conformidade com os procedimentos e critrios utilizados.
4408.9.3 Devem evidenciar os procedimentos de auditoria
governamental adotados, na sua extenso e profundidade.
4408.9.4 No devem incluir dados e informaes desnecessrios emisso da opinio ou de comentrios do profissional de
4408.9.5 Devem conter todos os dados e elementos que
amparem as informaes apresentadas nos relatrios de auditoria
governamental.
4408.9.6 Devem incluir obrigatoriamente dados para fcil
identificao de: logomarca do TC; data em que foram elaborados;
perodo examinado; os responsveis pela sua elaborao; responsveis pela reviso ou superviso; nome do ente auditado; tipo de
exame realizado; ttulo e cdigo ou referncia que esclaream a
natureza do exame.
4408.9.7 Quando preparados em meio fsico, devem ser utilizados apenas os anversos das folhas de papel para anotaes e registros das evidncias, a fim de permitir uma melhor visualizao
das informaes, principalmente aps o seu arquivamento.
4408.9.8 Deve-se levar em conta que as sugestes para o
prximo trabalho so mais importantes que os comentrios sobre
as ocorrncias do trabalho anterior.
4408.9.9 Devem ser suficientemente completos e detalhados
para permitir a um profissional de auditoria governamental experiente, sem prvio envolvimento nos exames, verificar, posteriormente, por meio deles, o trabalho realizado para fundamentar as
concluses.
4408.9.9.1 Devem ser preparados de tal forma que um outro profissional de auditoria governamental, que no teve contato
anterior com o trabalho desenvolvido, possa utiliz-los no futuro
sem dvidas quanto s concluses alcanadas e como foram executados os exames.
4408.9.10 Devem estar prontos e em condies de serem
arquivados na data do encerramento dos trabalhos de auditoria governamental.
4408.10 O profissional de auditoria governamental deve ter
em mente que o contedo e a organizao da documentao de
auditoria refletem seu nvel de preparao, experincia e conhecimento.
4408.11 Sendo a documentao de auditoria o principal
meio de prova, onde so registradas todas as evidncias obtidas
pelos profissionais de auditoria governamental, e por existirem diversas transaes e entes a serem examinados, encontra-se uma
extensa gama de modelo e tipos. Para efeito destas NAG, ela pode,
independentemente do meio de sua elaborao, se manual ou eletrnico, ser tipificada como:
4408.11.1 Elaborados pelo profissional de auditoria governamental: documentao de auditoria que registra as evidncias
obtidas e que preparada pelo prprio profissional, medida que
analisa os diversos eventos e transaes do ente, programa ou sistema auditado, com o objetivo de ter um registro do servio por
ele executado.
4408.11.2 Elaborados por terceiros: documentao de auditoria que registra as evidncias obtidas e que preparada pelo
ente auditado ou por outros que no sejam ligados aos trabalhos de
auditoria, a qual pode ser subdividida em:
4408.11.2.1 Elaborados por solicitao direta do profissional de auditoria governamental: a documentao de auditoria
preparada pelo ente auditado a pedido do profissional de auditoria
governamental e de uso especfico para atender a um determinado
procedimento de auditoria governamental (ex: cartas de confirmao de terceiros ou circularizao, resumo de movimentao de
bens permanentes e de dvidas de longo prazo).
4408.11.2.2 Elaborados no exerccio das atividades do ente
auditado: toda a demais documentao de auditoria solicitada pelo
profissional de auditoria governamental ao ente auditado, que tambm utilizada para registrar ou evidenciar o trabalho executado,
suportar as concluses e fundamentar a opinio.
4408.12 Para maior eficincia nos trabalhos de auditoria
governamental e para que possam servir para orientar trabalhos
futuros, o TC deve padronizar a documentao de auditoria e a
forma de evidenciar os exames. A documentao de auditoria deve
ser codificada de maneira a possibilitar que as informaes nela
contida sejam facilmente localizadas e entendidas.
4408.12.1 A codificao da documentao de auditoria dever ser feita por rea de exame de forma alfanumrica.
4408.12.2 As informaes devero obedecer a uma seqncia lgica e racional, da constatao mais sinttica para a mais analtica, de modo a resumir os trabalhos realizados em um conjunto
de documentos, que devem representar todo o servio executado.
4408.12.3 A indicao dos exames realizados pelo profissional de auditoria governamental dever ser procedida com a utilizao de sinais ou smbolos peculiares que declarem, aps uma
descrio adequada, qual o trabalho efetuado.
4409 Para fundamentar as opinies e as concluses do profissional de auditoria governamental relativas ao ente auditado,
devem ser obtidas evidncias relevantes, confiveis e suficientes.
Para fins destas normas, entende-se por evidncia de auditoria governamental o conceito estabelecido na NAG 1113.
4409.1 A evidncia relevante quando pertence ao objetivo
dos trabalhos realizados e tem uma relao lgica com as constataes e concluses do profissional de auditoria governamental.
4409.2 A evidncia confivel se for vlida, objetiva, imparcial, isenta e suficientemente comprobatria do fato.
4409.2.1 O processo de formulao de opinio do profissional de auditoria governamental depender da confiana e da
qualidade das evidncias que obtiver. As fornecidas por terceiros e
as obtidas de fontes externas ao ente auditado podem ser mais confiveis do que aquelas fornecidas por instncias internas. Tambm
a evidncia fsica mais confivel do que as informaes obtidas
mediante entrevistas ou questionrios.
4409.3 A evidncia deve ser sempre suficiente para corroborar as concluses do profissional de auditoria governamental.
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4409.3.1 A quantidade de evidncia comprobatria depender do julgamento e da experincia do profissional de auditoria
governamental.
4409.3.2 Quando o profissional de auditoria governamental
concluir que no poder juntar evidncia suficiente, dever mencionar o fato em seu relatrio como limitao ao escopo do trabalho.
4409.4 As evidncias devem ser adequadamente registradas nos documentos da auditoria governamental realizada, sendo
representadas pelas informaes que o profissional de auditoria
governamental utiliza para atingir seus objetivos de controle, incluindo a fundamentao e o alcance do planejamento do trabalho
executado e das constataes da auditoria.
4409.5 A natureza da evidncia comprobatria diversificada, podendo variar desde a prova fsica e documental, passando
por meios multimdia e eletrnicos, nat as anlises e declaraes.
4409.6 As constataes, concluses e recomendaes da
auditoria governamental devem basear-se sempre em evidncias.
Uma vez que os profissionais de auditoria governamental raramente tm a oportunidade de analisar todas as informaes acerca do
ente auditado, essencial que as tcnicas de compilao de dados
e de amostragem sejam cuidadosamente selecionadas. Quando dados obtidos por meio de sistemas computadorizados constiturem
parte importante dos trabalhos e sua confiabilidade for essencial
para o alcance dos objetivos pretendidos, os profissionais de auditoria governamental precisam certificar-se de sua fidedignidade
e pertinncia.
4409.7 Os profissionais de auditoria governamental devem
ter um bom conhecimento das tcnicas e dos procedimentos de
auditoria governamental para obter evidncias. Os TC devem verificar se as tcnicas usadas so suficientes para detectar adequadamente todos os erros e irregularidades quantitativa e qualitativamente relevantes.
4409.8 A escolha dos mtodos e procedimentos deve levar
em conta a qualidade das evidncias a serem obtidas.
4500 Superviso e Reviso
Para efeito destas NAG, entende-se por superviso e reviso
dos trabalhos o envolvimento dos profissionais de auditoria governamental mais experientes no direcionamento dos trabalhos, na
motivao da equipe, no fornecimento das instrues adequadas
aos profissionais menos experientes, de forma que o processo de
avaliao seja contnuo, que os problemas sejam detectados e analisados com antecedncia e a comunicao seja imediata.O elemento final da superviso o trabalho de auditoria governamental
revisado em todas as suas etapas, garantindo que os exames foram
realizados em consonncia com as NAG.
supervisionados em todas as suas fases para garantir que os objetivos sejam atingidos, a qualidade seja assegurada e as equipes se
desenvolvam.
4502 A superviso deve ser orientada tanto para o contedo
como para o mtodo de auditoria governamental.
4503 A superviso deve ser um processo contnuo, realizado
medida em que vai se cumprindo cada fase da auditoria.
4503.1 A superviso deve ser iniciada na fase de planejamento e finalizada aps a concluso dos exames e a emisso do
relatrio, devendo alcanar tambm o posterior monitoramento
das recomendaes contidas no relatrio.
4504 Com o objetivo de contribuir para o aprimoramento

contnuo da qualidade das auditorias, os trabalhos devem ser revisados por profissional de auditoria governamental hierarquicamente superior ou por profissional designado para este fim.
4504.1 Os trabalhos inicialmente conferidos pelo lder da
equipe de auditoria devem ser posteriormente revistos e supervisionados. Essas revises devem ser igualmente comprovadas nos
documentos de auditoria. O supervisor ou revisor deve zelar pela
aplicao das normas de controle de qualidade previstas na NAG
4600.
4504.2 A superviso deve abranger os trabalhos de todos os
profissionais que integram a equipe de trabalho de auditoria governamental, inclusive os trabalhos de consultores e especialistas
contratados pelo TC.
4504.3 A superviso deve assegurar que o uso e a aplicao
dos diferentes conhecimentos tcnicos sejam de qualidade apropriada complexidade de cada auditoria governamental.
supervisionados e revisados em todas as suas etapas, de modo a
garantir aos usurios das informaes a certeza razovel de que o
exame foi realizado de acordo com as normas e a legislao pertinente.
4506 Os trabalhos de superviso devem ser executados com
a necessria competncia e zelo profissional.
4507 Nos trabalhos de auditoria governamental, o profissional responsvel pela superviso deve:
4507.1 Orientar a etapa do planejamento da auditoria governamental, assegurando que os membros da equipe possuam uma
ntida e slida compreenso do objetivo da auditoria.
4507.1.1 Definir em conjunto com a equipe de auditoria os
mtodos de trabalho, orientando a equipe na definio do programa de auditoria e dos procedimentos a serem executados.
4507.1.2 Verificar a organizao dos trabalhos e a atualizao dos programas a serem aplicados, a adequao dos prazos
definidos e os recursos necessrios.
4507.2 Promover esforos para que a equipe de trabalho
possua todos os profissionais necessrios, tanto quantitativa como
qualitativamente, e disponha tempestivamente dos recursos materiais, tecnolgicos ou de qualquer outra natureza, necessrios ao
cumprimento do programa de auditoria.
4507.3 Avaliar o cumprimento do planejamento e do programa de auditoria.
4507.3.1 Assegurar que a auditoria governamental seja realizada de acordo com as normas legais e as prticas do TC.
4507.3.2 Verificar se os procedimentos foram executados de
acordo com o programa de auditoria aprovado.
4507.3.3 Realizar o controle dos prazos programados e dos
efetivamente utilizados e dos recursos e custos previstos e aplicados.
4507.4 Avaliar se as tarefas distribudas equipe tcnica foram cumpridas com a competncia exigida, conforme NAG 3100.
4507.4.1 Avaliar as dificuldades encontradas pela equipe
de auditoria governamental, os procedimentos no executados ou
realizados em extenso insuficiente, os atrasos incorridos e as limitaes impostas.
4507.5 Orientar a equipe de auditoria em questes relevantes quanto aplicao da legislao e dos princpios fundamentais
da Administrao Pblica.
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4507.6 Avaliar se os trabalhos foram adequadamente documentados, os objetivos dos procedimentos tcnicos de auditoria
governamental alcanados e se as informaes coletadas so ntegras, fidedignas e completas.
4507.6.1 Analisar o cumprimento de objetivos programados
e a conseqncia de eventuais desvios.
4507.6.2 Avaliar a observncia das tcnicas, ferramentas e
procedimentos de auditoria governamental, da extenso, da qualidade e do mtodo dos testes de comprovao efetuados.
4507.6.3 Avaliar se a documentao de auditoria contm as
informaes probatrias para fundamentao das concluses da
auditoria e se esto solidamente evidenciadas.
4507.7 Avaliar se as concluses obtidas so resultantes dos
trabalhos executados e se permitem ao profissional de auditoria
governamental fundamentar sua opinio sobre o objeto da auditoria governamental realizada.
4507.7.1 Verificar a qualidade, a imparcialidade e a iseno
dos relatrios elaborados, assim como a sua objetividade, clareza,
conciso, oportunidade, relevncia, materialidade e utilidade.
4507.7.2 Verificar se o relatrio de auditoria contm todas as
concluses, recomendaes e pareceres pertinentes.
4507.7.3 Confirmar se os objetivos da auditoria governamental programados foram alcanados.
4508 A reviso dos trabalhos deve contribuir para a uniformidade de critrios e de avaliaes entre as diversas unidades do
TC e deve garantir que:
4508.1 Todas as deficincias do sistema de controles internos (SCI), erros, impropriedades legais e administrativas, atos de
improbidade, operaes ou resultados incomuns, gastos imprprios ou ilegais, operaes no autorizadas, desvios que possam
ser indcios de fraude, desperdcios, prejuzos por aquisies e
contrataes antieconmicas ou por ineficincia que tenham sido
convenientemente identificados, sejam documentados e levados ao
conhecimento superior do TC para tomada de providncias.
4508.2 As alteraes e melhorias necessrias realizao
de auditorias posteriores tenham sido identificadas e registradas,
e sejam levadas em conta nos futuros programas de auditoria e
atividades de aperfeioamento de pessoal.
4509 O responsvel pela superviso da auditoria governamental dever discutir a reviso dos trabalhos com os profissionais
de auditoria governamental integrantes da equipe de trabalho, inclusive quanto avaliao dos seus desempenhos como determina
a NAG 2700.
4510 Os trabalhos de superviso devem ser cumpridos de
maneira formal e sistemtica, devidamente evidenciados em documentos de auditoria e em formulrios prprios e especficos. A
respectiva documentao tambm deve ser mantida nos arquivos
da auditoria pelo perodo de tempo idntico aos demais documentos de auditoria.
4511 A superviso ir depender da competncia da equipe
designada para a realizao do trabalho de auditoria governamental e da dificuldade prevista ou encontrada nos trabalhos de campo.
4512 As etapas planejadas e no cumpridas do respectivo
programa de auditoria devem ser justificadas nos documentos de
auditoria relativos superviso dos exames.
4513 Como regra geral, todos os trabalhos de auditoria governamental, independentemente de quem os executou, sero considerados como de responsabilidade do administrador da rea de
auditoria conforme as estruturas especficas de cada TC.
4600 Controle de Qualidade

A norma de controle de qualidade dos trabalhos de auditoria
governamental define os objetivos e as metas a serem alcanados.
Os procedimentos de controle de qualidade so os passos a serem
executados de forma a cumprir as normas adotadas.
de fundamental importncia que os TC possuam procedimentos que assegurem, s auditorias governamentais, os padres
de qualidade exigidos pelos usurios internos e externos, bem
como os padres estabelecidos pela legislao, no mais alto grau
de aceitao e profissionalismo.
4601 O TC deve estabelecer e manter programa de garantia
de qualidade para as atividades de auditoria governamental, objetivando avaliar periodicamente, se os servios executados so
efetuados de acordo com as competncias constitucionais e legais
dos TC, as normas da INTOSAI e estas NAG.
4602 O programa de controle de qualidade deve ser estabelecido de acordo com a estrutura da equipe tcnica do TC e a complexidade dos servios que realizar, inclusive no caso de auditoria
individual.
4603 Os requisitos que o TC deve adotar para garantir a
qualidade das auditorias governamentais so:
4603.1 O pessoal designado deve ter o conhecimento tcnico e as habilidades profissionais compatveis com o requerido no
trabalho realizado.
4603.2 O pessoal designado deve ter o nvel de independncia e demais atributos definidos na NAG 3000 para ter uma
conduta profissional inquestionvel.
4603.3 O profissional de auditoria governamental responsvel pela superviso da auditoria dever orientar o planejamento e a
execuo, e revisar o trabalho em todas as suas etapas, analisando
todos os documentos de auditoria e orientando a elaborao do
relatrio, de modo a garantir aos usurios internos e externos a
certeza razovel de que o trabalho foi realizado de acordo com
as normas de controle de qualidade requeridas nas circunstncias.
4604 O controle de qualidade deve incluir a avaliao permanente da capacidade que o TC possui para auditar todos os entes
jurisdicionados, quanto aos seguintes aspectos:
4604.1 Capacidade de atendimento demanda de servios
de auditoria governamental, em face da estrutura existente no TC,
determinada, dentre outros fatores, pela soma das horas disponveis, segundo a programao para cada equipe tcnica.
4604.2 A independncia existente em relao aos jurisdicionados, abrangendo toda a equipe tcnica que trabalhar para cada
ente auditado.
4604.2.1 O rodzio dos profissionais de auditoria governamental responsveis pela execuo dos servios obrigatrio e
constitui um dos requisitos de garantia de qualidade.
4604.3 Evidncias de que a administrao do jurisdicionado
no adotou medidas administrativas que possam comprometer o
trabalho do profissional de auditoria governamental e do prprio
TC.
4605 Periodicamente o TC deve aprovar, com base em proposta de grupo de trabalho prprio, programa de garantia de qualidade a ser aplicado s auditorias concludas, isto , trabalhos cujos
relatrios tenham sido julgados ou apreciados pelo TC, a fim de
garantir o aprimoramento das novas auditorias em conformidade
com a legislao, as polticas e as normas do TC.
4605.1 Nesse programa devem constar as seguintes fases de
controle de qualidade:
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4605.1.1 Superviso: os trabalhos dos profissionais de auditoria governamental devem ser supervisionados de forma contnua, para assegurar sua conformidade com as NAG e os seus
respectivos mtodos e programas de auditoria.
4605.1.2 Revises internas: os trabalhos de auditoria governamental devem ser analisados periodicamente, por comisses
compostas de membros escolhidos dentre o pessoal mais experiente na rea de auditoria, capaz de avaliar a qualidade global das
atividades de controle externo.
4605.1.3 Revises externas: efetuadas periodicamente, por
comisses compostas de profissionais experientes em auditoria,
pertencentes ao sistema de controle externo, alheios aos quadros
do TC cujos trabalhos esto sendo revisados. Os revisores devem
fazer relatrios formais, emitindo parecer sobre a observncia das
NAG e, se necessrio, apresentar recomendaes para melhorias.
4606 O TC devem instituir sistema prprio de auditoria interna, dotado de amplos poderes, para ajud-los a administrar eficazmente suas atividades e a manter a qualidade do seu trabalho.
4700 Comunicao de Resultados e Relatrio
Os trabalhos de auditoria governamental, quando concludos,
devem ser comunicados e divulgados formalmente aos usurios
por meio de um relatrio de auditoria governamental ou, simplesmente, relatrio de auditoria. O relatrio o elemento final aps
a execuo dos trabalhos de campo e apresenta uma srie de ritos
formais, que vo desde o tratamento dado ao destinatrio at a
forma final da edio do texto.
Durante a execuo de seus trabalhos, o profissional de auditoria governamental pode, tambm, comunicar-se oralmente ou
por escrito com o auditado, para tentar solucionar pendncias no
significativas para a formao de sua opinio, quanto s operaes
e transaes examinadas.
A comunicao formal dos resultados dos trabalhos de auditoria governamental um veculo de fixao de responsabilidade
do profissional de auditoria governamental pelo que ele examinou,
constatou e informou ao TC e este aos demais interessados. Por
isso, o relatrio de auditoria deve ser um elemento integrante do
processo de avaliao de desempenho do profissional de auditoria governamental, tornando-o passvel de enquadramentos tico-profissionais.
4701 Para efeito destas NAG, entende-se por relatrio de
auditoria governamental o documento tcnico obrigatrio de que
se serve o profissional de auditoria governamental para relatar suas
constataes, anlises, opinies, concluses e recomendaes sobre o objeto da auditoria, e que deve obedecer a normas especficas
quanto forma de apresentao e objetivos.
4702 O relatrio de auditoria tem duas funes bsicas: comunicar as constataes do auditor governamental e subsidiar as
tomadas de decises.
4702.1 Concludos os trabalhos de campo, o profissional de
auditoria governamental deve redigir o relatrio de auditoria com
a finalidade de comunicar os trabalhos realizados, indicando o escopo da auditoria, os fatos materiais, significativos, relevantes e
teis que devem ser divulgados, e expressando suas concluses e
opinio.
4702.2 Cabe ao TC decidir, em ltima instncia, sobre o
resultado do trabalho de auditoria governamental, inclusive quanto
s providncias a serem tomadas com relao a prticas fraudulentas ou irregularidades graves constatadas pelos auditores.
4703 O profissional de auditoria governamental deve tomar

precaues para evitar, na redao do relatrio de auditoria, enfoques inconvenientes, referncias a pontos imateriais, irrelevantes e
de pouca ou nenhuma utilidade, formato pouco atraente, alegaes
que no possam resistir a uma simples contestao e concluses no
assentadas em fatos devidamente suportados nos seus documentos
de auditoria.
4703.1 A redao do relatrio de auditoria deve ser:
4703.1.1 Clara: a informao deve ser revelada de forma lgica, bem ordenada, possibilitando a qualquer pessoa entend-la,
ainda que no versada na matria.
4703.1.2 Precisa: a informao deve ser isenta de incertezas
ou ambiguidades, no deve expor dvidas ou obscuridades que possam causar vrias interpretaes, devendo ser exata, correta e pormenorizada.
4703.1.3 Oportuna: a informao deve ser divulgada em tempo hbil para que a adoo de medidas ou seus efeitos possam ser
tempestivos e efetivos.
4703.1.4 Imparcial: a informao deve ser fiel aos fatos,
focando-os como verdadeiramente aconteceram, com neutralidade,
conforme as provas evidenciadas e sem a emisso de juzo de valor.
4703.1.5 Objetiva: a informao deve ser direta, til, sem distores, de fcil entendimento e correspondente ao exame ou avaliao realizada.
4703.1.6 Concisa: a informao deve ser breve, escrita sem
detalhes desnecessrios, mas de forma precisa e de fcil entendimento por todos, sem necessidade de explicaes adicionais.
4703.1.7 Completa: a informao, embora concisa, deve ser
descrita de forma inteira, acabada, terminativa, sem omisses ou supresses, sem faltar nenhum contedo ou significado.
4703.1.8 Conclusiva: a informao revelada deve permitir a
formao de opinio sobre os trabalhos realizados.
4703.1.9 Construtiva: a informao deve expressar formas de
auxlio, quanto s medidas corretivas e as providncias que se fizerem necessrias. No se deve utilizar expresses duras, ofensivas,
adjetivadas, comentrios desnecessrios, inoportunos ou depreciativos.
4703.1.10 Simples: a informao deve ser descrita de forma
natural, em linguagem de fcil compreenso e interpretao, sem
termos complexos, tcnicos ou embaraantes. Quando for necessria a utilizao de termos tcnicos, esses devem ser explicados em
notas de rodap.
4703.1.11 Impessoal: a informao deve ser relatada mediante linguagem impessoal e razes pessoais no devem influir na apresentao de quaisquer fatos.
4704 O relatrio de auditoria deve ser elaborado medida que
os trabalhos forem concludos e dever conter todas as informaes
julgadas necessrias pelo profissional de auditoria governamental.
4705 O relatrio de auditoria deve possuir uma expresso
inequvoca da auditoria governamental realizada, evidenciando as
constataes, anlises, opinies, concluses e recomendaes pertinentes, e o seu contedo variar segundo a natureza, tamanho e
complexidade de cada auditoria governamental executada.
4706 Para atender a suas finalidades, o relatrio de auditoria
deve possuir uma estrutura formal mnima obrigatria, contendo os
seguintes tpicos: ttulo; descrio do ente auditado; objetivo dos
trabalhos; escopo da auditoria; perodo auditado; resultados dos
exames e avaliaes; concluses; recomendaes; data de emisso; e assinatura dos seus responsveis.
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4706.1 Os resultados dos exames devem ser segregados em
constataes ou achados de auditoria, que devem possuir os elementos estabelecidos na NAG
4111.3 critrios, descrio do fato ou condio encontrada;
causas; efeitos; opinio do auditado; concluso; e recomendao
de modo a possibilitar o julgamento baseado em informaes precisas e critrios objetivos, assim como o convencimento do gestor
quanto necessidade de adotar as medidas corretivas para modificar
a situao apontada no relatrio de auditoria governamental como
deficiente ou irregular.
4706.2 No relatrio de auditoria deve constar a data de encerramento dos trabalhos de campo. A data aposta no relatrio informa
ao leitor que o profissional de auditoria governamental levou em
considerao o efeito de atos, fatos ou operaes das quais teve conhecimento at aquela data.
4707 Os relatrios de auditoria governamental podem ser
classificados:
4707.1 Quanto forma:
4707.1.1 Relatrio curto ou parecer: relato estruturado de
forma padronizada, normalmente com os seguintes principais pargrafos: introdutrio, responsabilidade do profissional de auditoria
governamental e da administrao; descrio da auditoria incluindo
o escopo, procedimentos e tcnicas aplicadas e condies de trabalho; e opinio do profissional de auditoria governamental e outras
responsabilidades relativas emisso de relatrio.
4707.1.2 Relatrio longo ou detalhado: relato de trabalhos que
necessitam que o profissional de auditoria governamental pormenorize suas observaes, incluindo nelas, alm dos elementos contidos
no relatrio curto, tambm anlises e avaliaes complementares.
Deve conter, no mnimo: responsabilidade do profissional de auditoria governamental; escopo da auditoria, procedimentos, tcnicas
aplicadas e condies de trabalho; descrio das condies encontradas ou achados de auditoria; critrios; causas; efeitos; exemplos
prticos; opinies e comentrios; concluses; e recomendaes.
4707.1.3 Sumrio Executivo: relato com o resumo dos principais tpicos, pontos mais relevantes, materiais ou crticos do relatrio detalhado, devendo conter informaes sobre o objetivo, o
alcance e o resultado da auditoria governamental, com as principais
recomendaes. Tem a finalidade de informar sucintamente o leitor
e motivar a continuidade da leitura das sees do relatrio detalhado. A redao deve ser do tipo manchete, porm sem perder de vista
a objetividade e clareza. A ampla divulgao desses sumrios contribui para a prtica do princpio da transparncia da Administrao
Pblica.
4707.2 Quanto ao escopo:
4707.2.1 Relatrio de exame da formalidade processual: relatrio ou parecer preparado pelo profissional de auditoria governamental, com base no exame das peas que integram o processo sob
exame, no envolve anlise de mrito.
4707.2.2 Relatrio de avaliao do sistema de controles internos (SCI): relato preparado pelo profissional de auditoria governamental, com base nas suas anlises para avaliao do sistema de
controle interno (SCI), onde so descritos os problemas de controle
e apresentadas recomendaes para san-los e para a melhoria do
SCI.
4707.2.3 Relatrio de auditoria contbil: resultado de uma
auditoria governamental de natureza contbil, que contm as constataes, anlises, opinies, concluses e recomendaes do profissional de auditoria governamental acerca do exame dos registros
financeiros e das demonstraes contbeis.
4707.2.4 Relatrio de auditoria de cumprimento das disposies legais e regulamentares: resultado de uma auditoria governamental que contm as constataes, anlises, opinies, concluses e recomendaes do profissional de auditoria governamental
acerca do exame do cumprimento dos dispositivos legais e regulamentares.
4707.2.5 Relatrio de auditoria operacional: resultado de
uma auditoria operacional, onde o profissional de auditoria governamental apresenta a sua avaliao acerca da economicidade, eficincia, eficcia, efetividade e equidade dos entes auditados.
4707.3 Quanto abrangncia:
4707.3.1 Relatrio progressivo ou parcial: relato normalmente utilizado quando as solues para as ocorrncias identificadas no podem esperar e precisam ser saneadas de imediato, sob
pena de perder a eficcia e a efetividade da auditoria governamental.
4707.3.1.1 Nos trabalhos que demandem muito tempo devem ser emitidos relatrios progressivos ou parciais medida que
concluda cada etapa intermediria, fornecendo uma viso ampla
e oportuna sobre o andamento dos trabalhos. Contudo, a redao
do relatrio final deve ser considerada, para efeito de contedo,
tempestividade e informao.
4707.3.1.2 O profissional de auditoria governamental deve
emitir relatrios intermedirios sempre que julgar necessrio transmitir informao que requeira tratamento e ateno tempestiva e
urgente da Administrao Pblica ou do TC. O relatrio intermedirio no elimina o relatrio final.
4707.3.2 Relatrio de reviso limitada: relato que descreve
analiticamente os trabalhos elaborados pelo profissional de auditoria governamental, sem aplicao de todas as normas e procedimentos de auditoria governamental. Nesse tipo de relatrio o
profissional de auditoria governamental no expressa uma opinio
sobre os trabalhos efetuados, apenas os descrevem, e declara se
foi observado ou no algum desvio significativo na aplicao de
normas e princpios fundamentais, quando da elaborao das peas
e transaes examinadas.
4707.3.3 Relatrio de auditoria especial: relato de trabalhos
executados pelos profissionais de auditoria governamental relativos a denncias, apurao de fraudes e desvios, reavaliaes de
ativos, levantamentos e avaliaes patrimoniais para efeito de desestatizao, fuso, incorporao, ciso ou extino de empresas
estatais, dentre outros.
4707.4 Quanto natureza da opinio do profissional de auditoria governamental:
4707.4.1 Relatrio sem ressalvas, limpo ou pleno: relato
indicando que o profissional de auditoria governamental est convencido de que os eventos, as transaes e demais atos de gesto pblica examinados foram realizados consoante legislao e
as normas especficas, que os registros e demonstraes contbeis
representam adequadamente a posio oramentria, contbil,
financeira e patrimonial do ente auditado, em todos os aspectos
relevantes, e que o desempenho da gesto e os resultados produzidos pelas aes governamentais esto compatveis com as metas e
indicadores planejados.
Implica ainda que, tendo havido alteraes nas prticas contbeis, administrativas ou operacionais, em relao a exerccios
anteriores, ou alteraes em relao a outros procedimentos, estas
tiveram seus efeitos adequadamente revelados e avaliados nas evidncias apresentadas.
30
4707.4.2 Relatrio com ressalvas: relato emitido quando o
profissional de auditoria governamental conclui que o efeito de
qualquer discordncia ou dvida quanto a um ou mais elementos
especficos que sejam relevantes, assim como a restrio na extenso ou limitao ao escopo de um trabalho, no de tal magnitude
que requeira parecer adverso ou absteno de opinio.
O conjunto das informaes sobre o assunto objeto da ressalva deve permitir aos usurios claro entendimento de sua natureza e
de seus efeitos em relao aos eventos, as transaes e demais atos
examinados, aos registros e demonstraes contbeis, posio
oramentria, contbil, financeira e patrimonial do ente auditado,
e ao desempenho da gesto e resultados produzidos pelas aes
governamentais.
4707.4.2.1 O relatrio com ressalvas deve obedecer ao modelo sem ressalva, com a utilizao das expresses: exceto por;
exceto quanto ou com exceo de, referindo-se aos efeitos do
assunto objeto da ressalva, apresentados durante os trabalhos, no
sendo aceitvel nenhuma outra expresso na redao desse tipo de
parecer. No caso de limitao na extenso do trabalho, o pargrafo
referente extenso tambm dever refletir tal circunstncia.
4707.4.2.2 O profissional de auditoria governamental deve
relatar de maneira clara todas as razes que fundamentaram a sua
opinio, devendo revelar em pargrafo (s) intermedirio (s), imediatamente anterior (es) ao pargrafo de opinio, todas as razes
para a sua emisso, buscando sempre quantificar o efeito financeiro
desses pontos, embora nem sempre isto seja vivel ou pertinente.
4707.4.3 Relatrio adverso: relato emitido quando o profissional de auditoria governamental conclui que os eventos, as
transaes e demais atos de gesto pblica examinados no esto em conformidade com a legislao e as normas especficas no
que for pertinente, que registros ou demonstraes contbeis no
representam adequadamente a posio oramentria, contbil, financeira e patrimonial do ente auditado, ou que o desempenho da
gesto ou os resultados produzidos pelas aes governamentais
no esto compatveis com as metas e indicadores planejados, ou,
ainda, quando julgar que as informaes colhidas esto incorretas
ou incompletas, em tal magnitude que impossibilitem a emisso do
parecer com ressalva.
4707.4.3.1 Quando o profissional de auditoria governamental emitir um relatrio adverso, deve revelar em pargrafo intermedirio, ou em vrios, se necessrio, imediatamente anteriores
ao pargrafo de opinio, todas as razes fundamentais para a sua
emisso e os efeitos principais dessas razes no errio, se tais efeitos puderem ser razoavelmente determinados. Se os efeitos no
puderem ser determinados, deve-se revelar o fato.
4707.4.4 Relatrio com absteno ou negativa de opinio:
relato em que o profissional de auditoria governamental deixa de
emitir uma opinio sobre os eventos, as transaes e demais atos
de gesto pblica examinados, os registros e demonstraes contbeis, o desempenho da gesto ou os resultados produzidos pelas
aes governamentais, por no ter obtido comprovao suficiente
para fundament-la, havendo incertezas ou restries ao escopo da
auditoria to fundamentais que tornem inadequada a emisso de
um parecer com ressalvas.
4707.4.4.1 A absteno de opinio no elimina a responsabilidade de o profissional de auditoria governamental mencionar, no
relatrio, qualquer desvio ou reserva relevante que possa influenciar a deciso do usurio das peas examinadas.
4707.4.4.2 Quando o profissional de auditoria governamental se abstiver de dar sua opinio, ele deve mencionar, em pargrafo (s) intermedirio (s) especfico (s), todas as razes importantes
para assim proceder e revelar quaisquer outras reservas que ele
tenha a respeito dos princpios, mtodos e normas adotados.
4707.4.5 Relatrio com pargrafo de nfase ou incertezas:
relato no qual o profissional de auditoria governamental inclui um
pargrafo especial aps o pargrafo da opinio, contendo:
4707.4.5.1 nfase: chamada de ateno que o profissional
de auditoria governamental deseja dar em seu relatrio, a um item
suficientemente importante, com o fim nico de divulg-lo.
4707.4.5.2 Incertezas: so ocorrncias que podem influenciar a gesto da coisa pblica ou revelaes nelas contidas, mas
que no se prestam a estimativas razoveis. Podem estar relacionadas a fatos especficos, cujos possveis efeitos podem ser isolados,
ou fatos complexos, com impactos no errio.
4708 A discordncia com a administrao do ente auditado a respeito do contedo e forma de apresentao das transaes
examinadas deve conduzir opinio com ressalva ou opinio
adversa, com os esclarecimentos que permitam a sua correta interpretao.
4709 Outros relatrios de auditoria governamental, no
mencionados nesta NAG, devem apresentar um contedo especfico para cada tipo de trabalho realizado. Alm de atender ao disposto nestas normas, tais relatrios devem apresentar claramente
as questes de auditoria que o profissional de auditoria governamental se prope a responder e a metodologia de trabalho adotada
para respond-las.
4710 O relatrio formal, devidamente assinado pelos responsveis pela execuo e reviso dos trabalhos, deve ser encaminhado aos nveis adequados da estrutura organizacional do TC.
4711 Os relatrios sumarizados so mais recomendados
para os nveis mais altos da hierarquia do TC e da Administrao
Pblica. Devem ser emitidos tambm para distribuio sociedade. Esses relatrios podem ser emitidos simultaneamente ou no
ao relatrio detalhado.
4712 Na auditoria operacional, o relatrio deve estar especialmente voltado para o aprimoramento da gesto governamental,
contribuindo para que sejam atingidos os objetivos de economicidade, eficincia, eficcia, efetividade, equidade e de proteo do
meio ambiente.
4713 O administrador pblico deve ser informado formalmente acerca do contedo do relatrio pelos responsveis dos trabalhos de auditoria governamental, que estabelecero prazo para
apresentao de justificativas e esclarecimentos quanto s observaes relativas aos exames efetuados.
4713.1 Durante a elaborao do relatrio, desde quando possvel e conveniente, a equipe tcnica deve promover uma reunio
com a administrao do ente auditado, para apresentar e discutir os
achados e as recomendaes.
4713.2 O relatrio dever apresentar os comentrios do administrador, bem como as consideraes dos profissionais de auditoria governamental quanto suficincia das justificativas apresentadas.
4714 O relatrio deve ser submetido a uma discusso e reviso final pelo profissional de auditoria governamental responsvel
pela superviso dos trabalhos, em conjunto com a equipe tcnica
executora, objetivando corrigir qualquer deficincia porventura
existente.
31
4715 A elaborao do relatrio de auditoria governamental no deve consumir tempo em demasia que comprometa a sua
oportunidade. Deve ser emitido de forma que as informaes possam ser utilizadas tempestivamente pelo TC e pela Administrao
Pblica, assim como por outros interessados.
4800 Monitoramento das Recomendaes
Aps concluda a auditoria governamental, o TC deve informar, a quem de direito, em que consistiram os exames e as avaliaes realizados.
A avaliao de uma situao reportada pelo profissional de auditoria governamental, por si s, ineficaz se no for devidamente
acompanhada de uma ao corretiva. Por essa razo, necessrio
que o TC monitore as aes determinadas e recomendadas nos relatrios de auditoria e que podem ser descritas em um plano de
ao a ser acordado com o auditado.
Para que os trabalhos de auditoria governamental obtenham
resultados prticos, necessrio que os entes envolvidos sejam
acionados e se disponham a estudar e eliminar as deficincias
apontadas pelo profissional de auditoria governamental. Cabe,
portanto, ao ente auditado esclarecer e justificar as falhas e irregularidades observadas e implementar as determinaes e recomendaes da auditoria governamental, e ao TC promover o monitoramento do cumprimento de suas decises.
O monitoramento das recomendaes e providncias decorrentes do relatrio de auditoria completa o ciclo dos trabalhos de
uma auditoria governamental.
pelos trabalhos ou um membro da equipe tcnica, por ele designado, deve monitorar o andamento das aes dos jurisdicionados,
para se certificar de que foram tomadas todas as providncias necessrias para a implementao das deliberaes do TC.
4801.1 Os profissionais de auditoria governamental e os TC
devem monitorar a implementao das recomendaes e determinaes pelo ente jurisdicionado, de modo a garantir a eficcia e
efetividade do seu trabalho.
4801.2 O monitoramento pode ser realizado mediante designao especfica ou no planejamento da auditoria governamental
subseqente, quando o profissional de auditoria governamental
coleta as informaes preliminares, objetivando contribuir para o
aprimoramento da Administrao Pblica.
4801.2.1 Se o monitoramento decorrer de uma designao
especfica, deve ser elaborado um relatrio de monitoramento, que
informar sobre a extenso e adequao das aes adotadas pelo
ente auditado. Esse relatrio deve ser elaborado a partir de informaes fornecidas pelo prprio ente ou por outros organismos oficiais, devendo ser abordados aspectos quanto confiabilidade dos
dados utilizados.
4801.3 O impacto dos trabalhos realizados ser medido nessa fase, quando verificado o nvel de adoo das providncias
pelo ente auditado e os benefcios decorrentes das recomendaes.
Os impactos podem ser qualitativos ou quantitativos, com ou sem
expresso financeira, conforme disposto na NAG 4111.2.
4801.3.1 Na medida do possvel, deve ser indicada a quantificao financeira desses efeitos, medida pela reduo de despesa
ou aumento de receita, de modo a prover sua peridica consolidao e divulgao pelo TC.
4802 Sempre que os entes auditados se recusarem a implementar as aes recomendadas ou determinadas pelo TC, ou
deixarem de adotar medidas que os profissionais de auditoria
governamental considerem essenciais aos interesses pblicos e
ao errio, o assunto ser reportado ao dirigente mximo do TC,
juntamente com as razes do auditado.
4803 O TC deve se certificar de que foram adotadas as
providncias, no nvel adequado, ou que a Administrao Pblica
assumiu o risco de no implementar as recomendaes e determinaes.
4803.1 Quando o profissional de auditoria governamental
responsvel pela superviso dos trabalhos considerar que o nvel
de risco residual assumido pelo administrador do ente auditado
pode causar prejuzos ao errio, o TC deve adotar as providncias
necessrias para fazer cumprir as suas recomendaes e determinaes.
4804 No monitoramento das recomendaes, o profissional de auditoria governamental deve adotar os seguintes procedimentos:
4804.1 Reviso sistemtica das aes administrativas, confrontando-as com as recomendaes e determinaes.
4804.2 Verificao dos efeitos das aes na correo das
deficincias.
4804.3 Anlise quanto dificuldade ou facilidade de implementao das recomendaes e determinaes.
4804.4 Identificao da necessidade de qualquer trabalho
adicional, como monitoramento posterior ou auditoria subseqente e especfica.
4804.5 Reviso dos aspectos que deixaram de ser relevantes.
4804.6 Incluso dos resultados do monitoramento nos relatrios de auditorias subseqentes, se for o caso.
4805 A resposta do administrador responsvel pelo ente
auditado dever ser reportada ao TC, quando for o caso, por intermdio de plano de ao para implementao das recomendaes, por ele preparado quando notificado da deciso do colegiado do TC. O administrador pode, entretanto, ao final da fase de
discusso do relatrio de auditoria, a partir das recomendaes
nele contidas, iniciar a sua implementao, com vistas otimizao do seu desempenho. O plano de ao para implementao
das recomendaes deve, conforme o caso, observar os seguintes
critrios:
4805.1 Ser elaborado aps cada trabalho, devendo incluir
um cronograma para a implementao das medidas saneadoras a
serem adotadas.
4805.1.1 A definio das metas e prazos deve resultar de
convenincia da administrao, de forma a garantir a boa receptividade e a plena implantao pelo ente auditado.
4805.2 Conter o prazo mximo para esclarecer as falhas e
irregularidades apontadas no relatrio de auditoria ou para implementar as aes Recomendadas.
4805.3 Indicar as providncias adotadas em relao a cada
achado de auditoria que merea justificativa.
4805.4 Indicar as pessoas designadas para tratarem da correo das falhas e irregularidades e implantao das aes recomendadas.
32
4805.5 Justificar os casos em que no foi adotada nenhuma providncia para sanar as falhas e irregularidades apontadas e implantar
as aes recomendadas.
4806 O ente auditado dever ser avisado que haver monitoramento quanto adoo das providncias, visando a implantao das
aes recomendadas nos relatrios de auditoria.
4806.1 O monitoramento das recomendaes pelos profissionais de auditoria governamental poder se processar mediante visitas aos
entes auditados, devendo as constataes ser comunicadas aos respectivos titulares.
OBS: A INTRODUO CITA DISTRITO FEDERAL, PELO FATO DE SER PIONEIRO NESTA NORMA.
TIPOS DE AUDITORIA.
Uma auditoria uma reviso das demonstraes financeiras, sistema financeiro, registros, transaes e operaes de uma entidade ou de
um projeto, efetuada por contadores, com a finalidade de assegurar a fidelidade dos registros e proporcionar credibilidade s demonstraes
financeiras e outros relatrios da administrao.
Auditoria a tcnica que consiste no exame de documentos, livros e registros, inspees, obteno de informaes e confirmaes
externas e internas, obedecendo a normas apropriadas de procedimento, objetivando verificar se as demonstraes contbeis representam
adequadamente a situao nelas demonstrada, de acordo com os princpios fundamentais e normas de contabilidade de maneira uniforme.
TIPOS, MODALIDADES E FORMAS DE AUDITORIA.
Esses dois tipos de auditoria tambm se traduzem por auditoria externa (ou independente) e auditoria interna, respectivamente.
interessante, ento, saber o significado de cada uma dessas duas modalidades de auditoria para melhor compreender os aspectos que
envolvem este procedimento de avaliao das empresas. A auditoria externa das demonstraes contbeis Aquela que examina as demonstraes contbeis de uma empresa e emite sua opinio sobre estas, o que a tornou fundamental, vista como uma medida de segurana, na
opinio dos investidores, que passaram a exigir que as demonstraes contbeis fossem examinadas por um profissional independente da
empresa e de reconhecida capacidade tcnica.
Enquanto isso, a auditoria interna e operacional constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo examinar a integridade, adequao e eficcia dos controles internos e das informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da entidade.
Essas duas modalidades de auditoria citadas podem ser confundidas muitas vezes, por isso, torna-se necessrio esclarecer algumas
diferenas bsicas entre elas: como o propsito do trabalho, os parmetros para a sua execuo, a preocupao com os controles internos, a
dependncia profissional, a forma de relatrios e os principais usurios.
QUADRO 2: Diferena entre Auditoria Externa e Auditoria Interna.
AUDITORIA INTERNA
Anlise da atividade operacional
AUDITORIA EXTERNA
Emisso de opinio sobre demonstraes contbeis
Normas de controle interno, polticas

e procedimentos da empresa
Princpios fundamentais de contabilidade
Preocupao com os controles internos
Eficincia e qualidade de controle
Efeitos relevantes nas demonstraes contbeis
Dependncia Profissional
Dependncia do emprego
Independncia Profissional
Forma de Relatrios
No padronizados
Padronizados
Principais Usurios
Gestores da Empresa
Acionistas, mercado de capitais e

credores
Propsito de Trabalho
Parmetros para a execuo do trabalho
33
Auditoria administrativa: engloba o plano da organizao, seus procedimentos e documentos de suporte tomada de
deciso.
Auditoria contbil: salvaguarda dos ativos e da fidedignidade das contas da instituio. Tem por finalidade dar um certa
garantia de que as operaes e o acesso aos ativos se efetuem de
acordo com as devidas autorizaes. A contabilizao dos ativos
comparada com sua existncia fsica a intervalos razoveis de
tempo e so recomendadas ou exigidas as medidas corretivas adequadas, caso ocorra inconsistncias injustificveis.
Auditoria financeira ou de contas. Consiste na anlise de contas, da situao financeira, da legalidade e regularidade
das operaes e aspectos contbeis, oramentrios e patrimoniais,
verificando se todas as operaes foram devidamente autorizadas,
liquidadas, ordenadas, pagas e registradas. Este tipo de auditoria
checa se foram tomadas medidas apropriadas para registrar com
exatido e proteger todos os ativos e se todas as operaes registradas esto em conformidade com a legislao em vigor.
Auditoria de legalidade ou de regularidade, ou ainda,
de conformidade. Consiste na anlise da legalidade ou regularidade das atividades, funes, operaes ou gesto de recursos,
verificando se esto em conformidade com a legislao em vigor.
Auditoria operacional. Esta auditoria coincide com
todos os nveis de gesto, nas fases de programao, execuo e
superviso, sob o ponto de vista da economia, eficincia e eficcia. tambm conhecida como auditoria de gesto, de eficincia,
de resultados ou de prticas de gesto, onde so auditados todos
os sistemas e mtodos utilizados pelo gestor para tomar decises.
Analisa a execuo das decises tomadas e aprecia at que ponto
os resultados pretendidos forma alcanados.
Auditoria integrada: Inclui, simultaneamente, auditoria
financeira e operacional.
Auditoria da tecnologia da informao: essencialmente operacional, por meio da qual os auditores analisam os sistemas
de informtica, o ambiente computacional, a seguranas das informaes e o controle interno da entidade auditada, indicando
seus pontos fortes e/ou deficincias. Em alguns pases conhecida
como auditoria de informtica computacional ou de sistemas. Em
tambm conhecida como auditoria de TI.
As formas mais conhecidas de auditoria definem-se quanto
extenso, profundidade e tempestividade.
Extenso: segundo o juzo do auditor quanto confiana que
tenha nos controles internos e no sistema contbil, essa forma de
auditoria pode ser:
-Geral: quando abrange todas as unidades operacionais.
-Parcial: quando abrange especificamente determinadas unidades operacionais.
-Por amostragem: a partir da anlise do controle interno e
recorrendo-se a um modelo matemtico, identificam-se reas de
risco e centram-se os exames sobre estas reas.
Profundidade
-Integral: inicia-se nos primeiros contatos de uma negociao,
estendendo-se at as informaes finais (pedido.compra. pagamento. Contabilizao Demonstraes Contbeis. Compreende o
exame minucioso dos documentos (origem, autenticidade, exatificao); dos registros (contbeis, extracontbeis, formais/informais
e de controle); do sistema de controle interno (quanto eficincia e
aderncia); e das informaes finais geradas pelo sistema.
Para a Administrao do Instituto Nacional de Pesquisas Espaciais (2008), existem trs tipos de auditorias, que so:
Auditoria interna: realizada por departamento interno
responsvel pela verificao e avaliao dos sistemas e procedimentos internos de uma entidade. Um dos objetivos a reduo de
fraudes, erros, prticas ineficientes ou ineficazes. O setor responsvel pela auditoria deve ser independente e responder diretamente
direo da instituio.
Auditoria externa: realizada por instituio externa e
independente da entidade fiscalizada, com o objetivo de emitir um
parecer sobre a gesto de recursos da entidade, sua situao financeira, a legalidade e regularidade de suas operaes.
Auditoria articulada: Trabalho conjunto de auditorias
internas e externas, devido superposio de responsabilidades
dos rgos fiscalizadores, no sentido de uso comum de recursos e
comunicao recproca dos resultados.
Ainda sobre o assunto, muito se questiona a respeito de Auditoria Externa X Auditoria Interna.
A funo da auditoria interna repousa em atividades detalhadas da empresa, relacionadas, de maneira intensa, com o andamento de cada funo, rea, departamento, setor e operao.
A auditoria interna, por orientao gerencial da alta administrao da empresa, tem de examinar cada ramificao e os segmentos, em perodos regulares de tempo, para observar a aderncia
s polticas, legislao, eficincia operacional e aos aspectos
tradicionais de controle e salvaguarda da empresa.
Apesar de ambas as funes de auditoria cobrir algumas atividades similares, a nfase e a forma de abord-las variam, a auditoria externa tem como objetivo a reviso global das atividades, de
maneira menos detalhada.
A auditoria externa no elimina a necessidade da auditoria interna, porque a auditoria interna da organizao auditada possibilita maior segurana ao auditor independente, evitando a duplicidade de trabalho e reduzindo os custos de ambas as partes, uma vez
que a qualidade dos trabalhos praticados assim indique, e permite
a identificao e resoluo antecipada de problemas que s so
solucionados no ltimo instante.
Alm da auditoria interna regular - ajudando a eliminar desperdcios, simplificar tarefas, servir de ferramenta de apoio gesto e transmitir informaes aos administradores sobre o desenvolvimento das atividades executadas, um gestor pode servir-se
de auditorias externas independentes. Estas, seja por exigncia de
rgos reguladores, dos rgos societrios ou para atender a exigncias legais, supriro os administradores e acionistas com uma
opinio abalizada sobre as demonstraes contbeis, de modo que
essas passem a merecer a credibilidade necessria por parte dos
usurios das informaes econmico-financeiras auditadas.
Quanto s modalidades de Auditoria, afirma a Administrao
do Instituto Nacional de Pesquisas Espaciais (2008) a existncia
das seguintes modalidades:
Auditoria de programas de governo: refere-se ao
acompanhamento, exame e avaliao da execuo de programas
e projetos governamentais especficos. Em geral preocupa-se tambm com a efetividade das medidas governamentais.
Auditoria de planejamento estratgico: verifica se os
principais objetivos da entidade so atingidos e se as polticas
e estratgias de aquisio, utilizao e alienao de recursos so
respeitadas.
34
-Por reviso analtica: esta uma das metodologias para a qual
emprega-se o conceito de Auditoria
Prenunciativa, segundo o qual auditar administrar o risco.
Opera-se com trilhas de auditoria mais curtas, para obter razovel
certeza quanto fidedignidade das informaes.
DOCUMENTOS DE AUDITORIA.
SA 230 - Documentao de Auditoria
Tempestividade
-Permanente: pode ser constante ou sazonal, porm em todos
os exerccios sociais. Esse processo oferece vantagens empresa
auditada e aos auditores, especialmente quanto reduo de custos
e de tempo de trabalho. Como as reas de risco so detectadas no
primeiro planejamento, o acompanhamento pelos auditores definir aquelas j eliminadas e as novas que possam ter surgido. Assim,
o auditor pode focar seu trabalho e diminuir as visitas, pela facilidade de deteco de problemas.
-Eventual: sem carter habitual ou periodicidade definida, exige completo processo de ambientao dos auditores e de planejamento todas as vezes em que vai ser feita.
Introduo:
1 O propsito deste ISA estabelecer um padro e fornecer
um guia sobre os papis de trabalho de auditoria.
2 O auditor deve preparar os papeis de trabalho que fornea:
Uma suficiente e apropriado registro para a base do relatrio de auditoria; e
Evidncias de que a auditoria foi realizada de acordo
com as ISAs e com os adequados requisitos legais e regulatrios.
3 a preparao dos papeis de trabalho suficientes e apropriados aumenta a qualidade da auditoria, facilita a reviso e avaliao das evidncias obtidas e as concluses alcanadas antes da
elaborao final do relatrio. A documentao preparada durante
os trabalhos realizados mais adequada que a preparada posteriormente.
EQUIPES DE AUDITORIA.
As equipes de trabalho sero constitudas de acordo com as

caractersticas, objetivos e prazos de cada trabalho. nfase especial deve ser dirigida para os seguintes aspectos:
a) Devem ser aproveitados, o conhecimento e experincia dos
membros da equipe com relao empresa e a rea a ser auditada;
b) Deve haver rotao na formao das equipes de trabalho
de modo a dar aos elementos da Auditoria Interna a oportunidade
de desenvolvimento nas diversas reas ou Unidades da empresa
c) O nmero de elementos da equipe deve ser adequado em
funo do volume de trabalho, da possibilidade de execuo paralela de partes do trabalho e da disponibilidade de alocao fsica
do pessoal no campo. A escolha das equipes de trabalho deve ser
determinada pelo Coordenador da rea de auditoria interna
4 A conformidade com os requisitos deste ISA, juntamente

com outros ISAs relevantes especficos para os papeis de trabalho
so geralmente suficiente para alcanar os objetivos constantes do
pargrafo 2.
5 Em acrscimo a esses objetivos, os papeis de trabalho serve a inmeros propsitos, incluindo:
Assistncia ao time de auditoria para traar um plano e
executar a auditoria;
Assistncia a membros e ao time de auditores na superviso dos trabalhos de auditoria;
Capacitando o time de auditoria responsvel pelos trabalhos;
Guarda dos registros importantes para trabalhos futuros;
Capacitando um auditor experiente para conduzir a reviso do controle de qualidade e inspees em concordncia com
ISQC 1; e
Capacitando um auditor experiente para conduzir inspees externas em concordncia com os requisitos legais, regulatrios e outros.
O Plano Anual de Auditoria deve ser cumprido no decorrer

de ano calendrio e o pessoal escolhido para cada trabalho ser
determinado pouco tempo antes da poca de sua realizao. Desta
forma, o Quadro de Auditoresn mostrar os elementos que esto
efetuando os trabalhos no campo e a data prevista para o trmino
dos mesmos.
Consequentemente, fcil a visualizao das disponibilidades
para formao da equipe para trabalhos em fase de programao
ou para reforar equipes com trabalhos em andamento.
Os Seniores de Auditoria podero responsabilizar-se por mais
de um trabalho ao mesmo tempo, sempre que assistidos por um
Pleno em pelo menos um dos trabalhos. Os Plenos devero responsabilizar-se apenas por um trabalho de cada vez e pela orientao
ao pessoal a si subordinado na execuo desse trabalho.
O Quadro de Auditores ser de responsabilidade do Supervisor e dever estar sempre atualizado para conhecimento da disponibilidade futura do pessoal.
Em alguns casos poder ser completado com projees de trabalhos futuros a fim de assegurar a otimizao da utilizao do
pessoal e dar possibilidade de treinamento dos Auditores em diversas reas da Empres
Definies
6 para o ISA
Documentao de Auditoria que dizer registros para a
execuo dos procedimentos de auditoria, obtendo evidncias relevantes e concluses alcanadas pelo auditor (termos usuais: Papel de Trabalho);
Auditor Experiente que dizer um indivduo (externo ou
interno da organizao), que tenha um razovel entendimento sobre: (i) processos de auditoria; (ii) ISAs e requisitos legais
e regulatrios aplicveis; (iii) o ambiente de negcio em que
a entidade opera; e (iv) realizar auditorias e elaborar relatrios
financeiros relevantes.
35
Natureza sobre documentos de auditorias
Para um teste detalhado para entidade Ordens de compra gerada, o auditor identifica os documentos selecionados para
exame por data e o nmero de ordens originais de compra.
Para procedimento que requer seleo ou anlise para
todos itens sobre uma quantidade determinada populao, o auditor registra o escopo para o processo e identifica a populao,
por exemplo: toda exceo entrada de jornal em uma quantidade
especfica de jornal registrado.
Para um procedimento que requer o formulrio sistemtico da amostragem de uma populao dos originais, o auditor pode
identificar os originais selecionados pela gravao de sua fonte
pelo intervalo de amostragem.
Para procedimentos que requer investigao do corpo de
funcionrios da entidade, o auditor grava a data de entrevista e os
nomes e designaes do corpo de funcionrios da entidade.
Para um procedimento de observao, o auditor pode
gravar o processo ou a matria sujeita que esto sendo observados, os indivduos relevantes, suas responsabilidades respectivas,
e onde quando a observao foi realizada.
7 Os documentos de auditoria podem ser registrados em papel, em meio eletrnico ou em outro meio. Exemplos: programas
de auditoria, carta de confirmao e de representao, correspondncia (inclusive e-mail). Registros ou cpias da prpria entidade,
podem fazer parte dos papis de trabalho.
8 O auditor geralmente exclui, do rol de papis de trabalho,
rascunho e relatos financeiros, notas incompletas ou pensamentos
preliminares, cpias previas de documentos corrigidos tipograficamente ou outros erros e duplicatas de documentos.
Formulrio, ndice e Extenso dos documentos de auditoria
9 O auditor deve preparar os papis de trabalho de forma a
permitir que, auditores experientes, que no tenha prvia ligao
com a auditoria, entendam:
A natureza, o momento e a extenso dos procedimentos
de auditoria realizados esto de acordo com o ISAs e com os requisitos regulatrios e legais aplicveis;
Os resultados dos procedimentos de auditoria e as evidncias de auditorias obtidas; e
Os assuntos principais que apareceram durante a auditoria e as concluses alcanadas com isso.
Pontos significativos
14 Julgamentos de pontos importantes exigem analises objetivas de fatos e circunstncia. Pontos significantes incluem, entre
outros:
Pontos que aumenta riscos significativos;
Resultados de procedimentos de auditoria indicando: i
quais informaes financeiras poderia materialmente estar incorretas; ou ii a necessidade da reviso prvia da estimativa desse
risco e o auditor responsvel por aqueles riscos.
Circunstncias que causou dificuldades significativas
para o auditor na aplicao dos procedimentos de auditoria necessrios;
Descobrimento que poderia resultar em uma modificao
do relatrio de auditoria.
10 A forma, o contedo e a extenso dos papis de trabalho

dependem de fatores tais como:
A natureza dos procedimentos de auditoria que foram realizados;
A identificao dos riscos;
A extenso para o julgamento requerido na execuo do
trabalho e para a avaliao dos resultados;
A importncia sobre evidencias de auditoria obtidas;
A natureza e a extenso sobre as excees identificadas;
A necessidade de documentar uma concluso; e
A metodolgica de auditoria e as ferramentas usadas.
15 O auditor pode considerar til preparar uma reteno

como a parte dos documentos do exame, um sumrio que descreva
as matrias significativas identificadas durante o exame e como foram dirigidos, ou que inclui referncias cruzadas outra documentao suportando relevante do exame que fornece tal informao.
Tal sumrio pode facilitar revises e inspees eficientes dos papis de trabalho, particularmente para exames grandes e complexos. Mais, a preparao de tal sumrio pode ajudar considerao
do auditor revisor de matrias significativas
11 Explanaes orais dos auditores no representam suporte

adequado para o trabalho do auditor ou para as concluses alcanadas pelo auditor, mas podem ser usadas para explicar ou clarificar informaes contidas na documentao da auditoria.
Documentao de identificar caractersticas dos artigos ou da
matria especfica que esto sendo testados
16 - O auditor deve documentar as discusses dos pontos importantes com a gerncia;
12 na documentao a natureza, cronometrando uma extenso dos procedimentos do exame executados, o auditor deve
gravar as caractersticas identificando dos artigos ou das matrias
especficas que esto sendo testados.
17 A documentao de auditoria incluem arquivos dos pontos importantes discutidos, quando e com quem as discusses
ocorreram. No limitado aos registros preparados pelo auditor
mas pode incluir outros registros apropriados tais como minutos
concordados das reunies preparadas pelo pessoal da entidade. O
auditor pode discutir matrias significativas inclui aqueles encarregados da governana, o outro pessoal dentro da entidade, e externos, tais como as pessoas que assistem o conselho administrativo
entidade.
13 A gravao das caractersticas identificadas satisfaz um

nmero de propsitos. Por exemplo, esta disponvel a equipe de
auditores que so responsveis pelos trabalhos e facilita a investigao das excees ou inconsistncias. Por exemplo:
36
18 Se o auditor identificar a informao que contradiz ou
inconsistente com a concluso final do auditor a respeito de uma
matria significativa, este deve documentar como se dirigiu contradio ou inconsistncia em dar forma concluso final.
27 O trmino da reunio do exame final de auditoria aps a

data do relatrio de auditoria um procedimento administrativo
que no envolve a realizao de novos procedimentos de auditoria ou o esboo de novas concluses. Mudanas podem, entretanto, serem feitas documentao do exame durante o processo de
reunio se forem de ordem administrativa na natureza. Exemplos
para estas mudanas incluem:
19 A documentao de como o auditor evidenciou as contradies e as inconsistncias, entretanto, no implica que o auditor
necessite reter documentos que esto incorretos ou substitudos.
suprimindo ou rejeitando a documentao substituda;

classificando, ordenando e fazendo remisso recproca
papis de trabalhos;
assinar fora na lista de verificao da concluso que se
relaciona ao processo de reunio;
evidncias de documentao de auditoria que o auditor
obteve, discutiu e acordou com os principais membros da equipe
de auditoria antes da data do relatrio.
Documentao da partida de princpios bsicos ou dos procedimentos essenciais

20 Os princpios bsicos e procedimentos essenciais do ISA
foram projetados para auxiliar o auditor a atingir os objetivos da
auditoria. Em conseqncia, em circunstncias excepcionais, os
auditores obedecem cada um dos princpios bsicos e procedimentos essenciais que relevante no exame.
28 aps a reunio final dos trabalhos de auditoria terem

sido finalizados, o auditor no dever apagar ou descarta os papeis de trabalho antes do fim do perodo de guarda.
21 Onde, em circunstncias excepcionais, o auditor julgar

necessrio partir de um princpio bsico ou de um procedimento
essencial que seja relevante para as circunstancias da auditoria,
o auditor deve documentar como os procedimentos de auditoria
realizada conseguem o objetivo da auditoria, e, ao menos que haja
impedimentos, as razes essenciais para isso. Isto envolve a documentao da auditoria como a alternativa dos procedimentos
realizados, suficientes e apropriados para substituir os princpios
bsicos ou os procedimentos essenciais.
29 ISQC1 requer que as firmas estabeleam polticas e procedimentos para a guarda dos papis de trabalho. ISQC 1 indica,
a guarda dos papis de trabalho perodo no inferior a cinco anos
da data do relatrio de auditoria, ou, se mais tarde, a data do relatrio do grupo de auditoria.
22 A exigncia da documentao no se aplica aos princpios bsicos e aos procedimentos essenciais que no so relevantes
nas circunstncias, isto , onde as circunstncias contempladas no
princpio bsico especificado ou no procedimento essencial no se
aplicam.
20 Quando o auditor achar que necessrio modificar a

documentao existente do exame ou adicionar documentao
nova depois que reunio de exame final estiver terminada, o auditor se, no obstante a natureza das modificaes ou das adies,
documentar:
Identificao do preparador e do revisor

23 na documentao a natureza, cronometrando uma extenso dos procedimentos do exame executados, o auditor deve
registrar:
Quem executou o trabalho do exame e a data que o trabalho foi terminado; e
Quem revisou o trabalho de auditoria realizado e a data
da reviso.
Mudanas nos papis de trabalho em circunstncias excepcionais aps a data do relatrio de auditoria.
31 Quando aparecer circunstncias excepcionais aps a
data do relatrio de auditoria que requer do auditor realizar novas
ou acrescentar novos procedimentos ou que conduz o auditor a
chegar a novas concluses, o auditor deve documentar:
24 A exigncia de documentar quem revisou o trabalho executado no implica uma necessidade para cada papel de funcionamento especfico, incluir a evidncia da reviso.
As circunstncias encontradas;
O novo ou o procedimento realizado, as evidncias de
auditoria obtidas e as concluses alcanadas; e
Quando e por quem resultar muda documentao do
exame foi feito, e (onde aplicvel) revisto.
Reunio para o registro final da auditoria

25 O auditor deve terminar a reunio dos trabalhos finais de
auditoria aps a data do relatrio de auditoria.
26 ISQC 1 requer que as firmas estabeleam polticas e procedimentos para a concluso oportuna do conjunto de registros de
exame. Porque ISQC 1 indica, 60 dias aps a data do relatrio do
auditor, so ordinariamente um limite de tempo apropriado para
terminar o registro de exame final.
Quando e com quem ele fez e revisou;

As razes especficas da modificao;
Seus efeitos, se necessrio, nas concluses da auditoria.
32 Tais circunstncias excepcionais incluem a descoberta dos fatos a respeito da informao financeira examinada que
existiu na data do relatrio do auditor que pde ter afetado o
relatrio.
37
OBJETIVOS
PLANEJAMENTO DE AUDITORIA.
11. Os principais objetivos do Planejamento da Auditoria so:

a) obter conhecimento das atividades da entidade, para identificar eventos e transaes relevantes que afetem as demonstraes
contbeis;
1. O Planejamento da Auditoria a etapa do trabalho na qual

o auditor independente estabelece a estratgia geral dos trabalhos
a executar na entidade a ser auditada, elaborando-o a partir da contratao dos servios, estabelecendo a natureza, a oportunidade e
a extenso dos exames, de modo que possa desempenhar uma auditoria eficaz.
b) propiciar o cumprimento dos servios contratados com a

entidade dentro dos prazos e compromissos previamente estabelecidos;
c) assegurar que as reas importantes da entidade e os valores
relevantes contidos em suas demonstraes contbeis recebam a
ateno requerida;
2. O Planejamento da Auditoria muitas vezes denominado

Plano de Auditoria, ou Programa de Auditoria, conceitos que nesta
IT so considerados partes do Planejamento da Auditoria.
d) identificar os problemas potenciais da entidade;
3. As informaes obtidas quando da avaliao dos servios,

conforme previsto nas Normas Profissionais de Auditor Independente aprovadas pelo CFC, devem servir de base, tambm, para a
elaborao do Planejamento da Auditoria, sendo esta uma etapa
subseqente quela.
e) identificar a legislao aplicvel entidade;

f) estabelecer a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames a serem efetuados, em consonncia com os termos constantes
na sua proposta de servios para a realizao do trabalho;
4. O auditor independente deve ter em conta que o Planejamento da Auditoria um processo que se inicia na fase de avaliao para a contratao dos servios. Nesta etapa devem ser levantadas as informaes necessrias para conhecer o tipo de atividade
da entidade, sua complexidade, a legislao aplicvel, relatrios,
parecer e outros informes a serem emitidos, para assim determinar
a natureza do trabalho a ser executado. A concluso do Planejamento da Auditoria s se d quando o auditor independente completar os trabalhos preliminares, com o atendimento dos objetivos
do item 12.
12. As alneas do item anterior no excluem outros objetivos

que possam ser fixados, segundo as circunstncias de cada trabalho, especialmente quando houver o envolvimento com partes relacionadas e auditoria de demonstraes contbeis consolidadas.
INFORMAES E CONDIES PARA ELABORAR O
PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
13. Nos itens a seguir, destacam-se os aspectos a serem considerados no Planejamento da Auditoria. Tais elementos no excluem outros que se revelarem necessrios, conforme o tipo de
atividade da entidade, seu tamanho, qualidade de seu sistema contbil e de controles internos e a competncia de sua administrao.
5. As informaes obtidas, preliminarmente, para fins de elaborao da proposta de servios, juntamente com as levantadas
para fins do Planejamento da Auditoria, devem
6. Muitas informaes que compem o planejamento definitivo para determinado perodo so confirmadas durante os trabalhos
de campo, o que implica a necessidade de o auditor independente
revis-lo e ajust-lo medida que for executando os trabalhos.
CONHECIMENTO DAS ATIVIDADES DA ENTIDADE

14. Conforme estabelecido na NBC T 11, item 11.2.1.2, o
planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento das atividades, os fatores econmicos, legislao aplicvel, as prticas
operacionais da entidade e o nvel geral de competncia de sua
administrao.
7. O programa de auditoria deve ser preparado por escrito ou

por outro meio de registo, o que facilita o entendimento dos procedimentos de auditoria a serem adotados e propicia uma orientao
mais adequada para a diviso do trabalho.
FATORES ECONMICOS
8. O detalhamento dos procedimentos de auditoria a serem

adotados deve esclarecer o que o auditor necessita examinar na
entidade, com base no seu sistema contbil e de controles internos.
15. Para o auditor independente completar o conhecimento do

negcio da entidade a ser auditada, deve avaliar os fatores econmicos desta, abrangendo:
9. No programa de auditoria devem ficar claras as diversas

pocas para a aplicao dos procedimentos e a extenso com que
os exames sero efetuados.
a) o nvel geral da atividade econmica na rea de atuao

da entidade e fatores que podem influenciar seu desempenho, tais
como nveis de inflao, crescimento, recesso, deflao, desemprego, situao poltica, entre outros;
10. O programa de auditoria, alm de servir como guia e instrumento de controle para a execuo do trabalho, deve abranger
todas as reas a serem examinadas pelo auditor independente.
b) as taxas de juros e as condies de financiamento;

38
c) as polticas governamentais, tais como monetria, fiscal,
cambial e tarifas para importao e exportao; e
g) as polticas de vendas e marketing, compras, estocagem,

produo, manuteno e conservao de bens, e recursos humanos;
d) o controle sobre capitais externos.
h) as polticas de importao e exportao, e de formao de

preos, as tendncias, a qualidade dos produtos e a garantia dos
produtos ps-venda;
16. A anlise preliminar desses fatores a base para identificar

riscos que possam afetar a continuidade operacional da entidade, a
existncia de contingncias fiscais, legais, trabalhistas, previdencirias, comerciais, ambientais, obsolescncia de estoques e imobilizaes, e outros aspectos do negcio com impacto potencial nas
demonstraes contbeis.
i) a identificao de clientes e fornecedores estratgicos ou

importantes, e a forma de relacionamento com eles;
j) as modalidades de inventrios;
17. recomendvel que tais circunstncias, se constatadas,

sejam discutidas previamente entre o auditor independente e a administrao da entidade a ser auditada. LEGISLAO APLICVEL
k) as franquias, licenas, marcas e patentes;

l) a pesquisa e o desenvolvimento de novos produtos ou servios;
18. O conhecimento prvio da legislao que afeta a entidade

a ser auditada fundamental para a avaliao, pelo auditor, dos impactos que a no-observncia das normas pertinentes pode ter nas
demonstraes contbeis. Neste sentido, o auditor deve considerar
os seguintes aspectos:
m) os sistemas de informaes sobre as operaes;

n) o uso de manuais operacionais;
o) o grau de interferncia da administrao e dos controladores nas operaes da entidade; e
a) os impostos, taxas e contribuies a que a entidade est

sujeita;
p) controles gerenciais.
b) as contribuies sociais a que a entidade est sujeita;
20. O conhecimento das atividades da entidade e as suas caractersticas operacionais so fundamentais para a identificao
dos riscos da auditoria.
c) a regulamentao prpria do setor de atividade; e

d) as informaes que a entidade deve fornecer a terceiros em
funo de suas atividades, como, por exemplo, bancos, companhias abertas, seguradoras, fundos de penso, etc.
NVEL GERAL DE COMPETNCIA DA ADMINISTRAO
PRTICAS OPERACIONAIS DA ENTIDADE
21. Uma entidade gerida por uma administrao, que tem a

responsabilidade pela registro, controle, anlise e aprovao das
transaes. O conhecimento do nvel de competncia da administrao fundamental para que o auditor tenha uma percepo razovel da organizao da entidade e dos reflexos que uma gesto
no-confivel pode determinar nas demonstraes contbeis. Para
isso, tem de considerar itens como os que seguem:
19. Uma entidade tem sua dinmica nas transaes regulares

que se prope no seu objeto social. Dentro do conceito de continuidade, devem ser considerados, entre outros, os seguintes aspectos
da entidade:
a) a natureza das atividades e o tipo de operaes que ela realiza;
a) a estrutura corporativa e o grau de relacionamento com os

controladores;
b) a localizao das instalaes e o grau de integrao entre

elas;
b) as formas de relacionamento com partes relacionadas;
c) os produtos que fabrica, comercializa, ou os servios que

executa;
c) as formas de eleies e designaes da administrao;

d) a estrutura de capital e suas modificaes em relao ao
exerccio anterior;
d) os mercados de atuao e sua participao neles;

e) sistemas de controle interno das principais atividades: vendas, compras, produo, pessoal, estocagem, tesouraria, etc.;
e) a estrutura organizacional, limites de alada e definies de

linhas de responsabilidade;
f) as margens de resultado operacional bruto, de contribuio

e de resultado lquido;
f) os objetivos e o plano estratgico da administrao;

39
g) as aquisies, fuses, incorporaes ou cises efetuadas no
perodo, ou efeitos decorrentes dessas operaes, realizadas em
perodos anteriores, e suas influncias na administrao;
27. O conhecimento do negcio passa pela identificao da

espcie de produtos e servios, mercado de atuao, tipo e perfil
dos clientes e fornecedores, as formas de comercializao, o nvel
de dependncia da entidade de clientes e fornecedores, os nveis de
custos de pessoal, impostos, matria-prima, financeiros e outros no
custo total da entidade.
h) a independncia da administrao para a tomada de decises; e
28. A identificao das reas importantes de uma entidade

deve abranger o que se segue:
22. O Planejamento de Auditoria deve abranger o conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela entidade,
para propiciar uma adequada avaliao da consistncia das demonstraes contbeis, considerando os seus efeitos sobre o programa de auditoria em face das novas normas de contabilidade que
passarem a ser aplicveis entidade.
a) verificao dos casos em que elas tm efeitos relevantes

sobre as transaes da entidade e se refletem nas demonstraes
contbeis;
b) a localizao das unidades operacionais em que a entidade
realiza suas transaes;
23. A alterao das prticas contbeis pode determinar modificaes na comparabilidade das demonstraes contbeis. Da a
necessidade de:
c) a estrutura de recursos humanos, a poltica de pessoal adotada, a existncia de f undo de penso, compromissos com sindicatos, nveis salariais e tipos de benefcios indiretos;
a) comparar as prticas contbeis adotadas no exerccio com

as adotadas no exerccio anterior;
d) a identificao de clientes importantes, participao no

mercado, polticas de preos, margens de lucro, qualidade e reputao dos produtos e servios, estratgias mercadolgicas, garantia
dos produtos e outros fatores comerciais;
b) dimensionar seus efeitos na posio patrimonial e financeira e no resultado da entidade.

CONHECIMENTO DO SISTEMA CONTBIL E CONTROLES INTERNOS
e) a identificao de fornecedores importantes de bens e servios, e avaliao da qualidade dos produtos e servios, garantias
de entrega, contratos de longo prazo, importaes, formas de pagamento e mtodos de entrega dos produtos;
24. O conhecimento do sistema contbil e de controles internos fundamental para o Planejamento da Auditoria necessrio
para determinar a natureza, extenso e oportunidade dos procedimentos de auditoria, devendo o auditor:
f) os inventrios, com identificao de locais, quantidades, tipos de armazenamento, pessoal envolvido e outros fatores;
g) as franquias, licenas, marcas e patentes quanto a contratos
e registros existentes;
a) ter conhecimento do sistema de contabilidade adotado pela

entidade e de sua integrao com os sistemas de controles internos;
h) os investimentos em pesquisa e desenvolvimento;
b) avaliar o grau de confiabilidade das informaes geradas

pelo sistema contbil, sua temporalidade e sua utilizao pela administrao; e
i) os ativos, passivos e transaes em moeda estrangeira;

j) a legislao, normas e regulamentos que afetam a entidade;
c) avaliar o grau de confiabilidade dos controles internos adotados pela entidade, mediante a aplicao de provas de procedimentos de controle, dentro da abrangncia definida no item 11.2.5
da NBC T 11.
k) a estrutura do passivo e nveis de endividamento;

l) a qualidade e consistncia dos nveis de informao gerencial para a tomada de decises;
REAS IMPORTANTES DA ENTIDADE
m) os ndices e estatsticas de desempenho fsico e financeiro;
25. A identificao das reas importantes depende do tipo de

negcio da entidade. Uma indstria difere de uma entidade que
atua somente no comrcio ou daquelas que atuam nas atividades
rurais, de minerao ou de servios.
n) anlise da tendncia da entidade.

VOLUME DE TRANSAES
29. A avaliao do volume de transaes deve ser feita para
que o auditor independente tenha:
26. Existem muitos tipos de entidades industriais, comerciais

e de servios, dos mais variados portes e atuando em diferentes
mercados. Portanto, o auditor independente deve iniciar pela anlise da natureza do negcio da entidade e, a partir da, definir um
tipo de planejamento para o trabalho de auditoria.
a) o conhecimento e o dimensionamento mais adequado dos

testes a serem aplicados e dos perodos em que tais volumes so
mais significativos;
40
b) a identificao de como as normas internas so seguidas,
suas diversas fases, as pessoas envolvidas e os controles internos adotados sobre elas; e
observar que em muitas entidades as unidades operacionais tm

muita como se fossem outras entidades, cabendo ao auditor independente avaliar esses aspectos para definir um planejamento
adequado.
c) a definio das amostras a serem selecionadas, e noo

da existncia de um grande volume de transaes de pequeno
valor ou de um volume pequeno de transaes, mas com valor
individual significativo.
USO DO TRABALHO DE OUTROS AUDITORES INDEPENDENTES, ESPECIALISTAS E AUDITORES INTERNOS

32. O planejamento deve considerar a participao de auditores internos e de especialistas na execuo do trabalho na entidade auditada, e a possibilidade de as controladas e coligadas serem
examinadas por outros auditores independentes. Nestas circunstncias, o auditor independente deve levar em conta as seguintes
questes:
COMPLEXIDADE DAS TRANSAES

30. A complexidade das transaes de uma entidade fator
determinante do grau de dificuldade que o auditor independente
pode encontrar para realizar seu trabalho. Desse modo, deve levar em conta que:
a) a necessidade do uso do trabalho de outros auditores ocorre quando estes realizam trabalhos para partes relacionadas, em
especial quando os investimentos da entidade so relevantes, ou
se faz necessrio consolidar as demonstraes contbeis. No planejamento de auditoria, este aspecto muito importante, pois deve
haver uma coordenao entre os auditores independentes, de forma que sejam cumpridos as normas profissionais e os prazos estabelecidos com as entidades auditadas;
a) a complexidade das transaes de uma entidade pode significar a necessidade de planejar a execuo dos trabalhos com
profissionais mais experientes ou de haver uma superviso mais
direta durante sua realizao;
b) as operaes complexas podem ser passveis de erro e
fraude, com maior freqncia, se no possurem controles que
atendam s exigncias e riscos das operaes;
b) dependendo das circunstncias, pode ocorrer a necessidade

de reviso dos papis de trabalho do outro auditor independente;
c) as transaes complexas podem determinar um ciclo

mais longo para a realizao do negcio e margens de lucros
no-uniformes para um mesmo tipo de operao, visto existir,
muitas vezes, o fator oportunidade;
c) quando o auditor de uma entidade investidora no examinar

as demonstraes contbeis das entidades investidas e se os ativos
destas representam parte relevante dos ativos totais daquela, deve
considerar se pode assumir a incumbncia;
d) uma entidade com operaes complexas exige maior grau

de especializao e experincia da administrao.
d) o uso do trabalho dos auditores internos deve ser avaliado

quando da contratao dos servios, e, ao elaborar o seu planejamento, o auditor independente deve ter noo clara do envolvimento com a auditoria interna da entidade a ser auditada, do nvel
de coordenao e colaborao a ser adotado e do tipo de trabalho
que a auditoria interna vai realizar como suporte ao auditor independente; e
EXISTNCIA DE ENTIDADES ASSOCIADAS, FILIAIS

E PARTES RELACIONADAS
31. Para definir a abrangncia de seu trabalho, o auditor independente deve considerar, no seu planejamento, a existncia
de entidades controladas, coligadas, filiais e unidades operacionais. Para tanto, necessrio:
b) definir a natureza, a extenso e a oportunidade dos procedimentos de auditoria a serem adotados em relao s partes
relacionadas, podendo ocorrer, inclusive, a necessidade de elaborao de um programa de auditoria especfico, porm coordenado com o planejamento global, para o grupo de entidades;
e) o uso de especialistas permite duas situaes: a primeira,

quando o profissional contratado pelo auditor independente, respondendo este pelo trabalho efetuado por aquele. Nesta circunstncia, o planejamento dos trabalhos facilitado, j que existe
maior entrosamento e vinculao entre o especialista e o auditor
independente. A segunda ocorre quando o especialista contratado
pela entidade a ser auditada, sem vnculo empregatcio, para executar servios que tenham efeitos relevantes nas demonstraes
contbeis. Neste caso, o auditor independente mencionar o fato
em seu parecer.
c) entender a natureza das operaes com as partes relacionadas e seu impacto nas demonstraes contbeis;
NATUREZA, CONTEDO E OPORTUNIDADE DOS PARECERES E RELATRIOS A SEREM EMITIDOS
d) ter em conta que situao semelhante pode ocorrer com

o planejamento nas filiais e unidades operacionais, pois estas
podem ter, alm das atividades prprias, outras, decorrentes de
uma poltica de descentralizao determinada pela matriz. Cabe
33. Quando da contratao dos servios de auditoria, o auditor

independente deve identificar com a administrao da entidade os
pareceres e relatrios a serem por ele emitidos, os prazos para sua
apresentao e os contedos dos relatrios.
a) definir se os exames so extensivos s partes relacionadas, como controladas e coligadas, e se abrangem as filiais e
unidades operacionais da entidade;
41
34. Os pareceres e relatrios dos auditores podem ser previamente discutidos com a administrao da entidade.
PESSOAL DESIGNADO
42. Quando incluir a designao de equipe tcnica, o planejamento deve prever a orientao e superviso do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos a serem executados.
35. Todos os relatrios e pareceres a serem emitidos deve m

obedecer aos prazos previamente estabelecidos.
43. A responsabilidade pelo planejamento e execuo dos trabalhos realizados do auditor independente, inclusive quando participarem, da equipe tcnica, especialistas designados por ele.
EXIGNCIAS E PRAZOS ESTABELECIDOS POR RGOS REGULADORES

36. Muitas atividades tm normas estabelecidas por rgos
reguladores, que tm de ser cumpridas pela entidade. O auditor
deve verificar o nvel de cumprimento dessas normas e, tambm,
emitir relatrios especficos sobre elas. Assim, ao efetuar o seu planejamento, o auditor independente deve considerar as seguintes
situaes:
POCAS OPORTUNAS DOS TRABALHOS

44. Para definir as pocas oportunas de realizao dos trabalhos
de auditoria, o auditor independente deve considerar em seu planejamento:
a) o contedo da proposta de trabalho aprovada pela entidade;
a) determinadas atividades esto sujeitas ao controle e regulamentao por organismos oficiais, como as reas de mercado de
capitais, mercado financeiro, mercado segurador e outras. As entidades que exercem atividades reguladas por estes organismos tm
de submeter-se s exigncias por eles estabelecidas, que, muitas
vezes, fixam prazos para a entrega de documentaes contbeis,
relatrios e pareceres de auditor independente e informaes peridicas sobre dados contbeis, financeiros, econmicos e fsicos,
visando a informar terceiros interessados sobre o desempenho da
entidade. O auditor independente, ao executar seu planejamento,
deve observar o enquadramento da entidade auditada em tais exigncias, de modo que cumpra as responsabilidades com ela assumidas;
b) a existncia de pocas cclicas nos negcios da entidade;

c) as pocas em que a presena fsica do auditor recomendvel
para efetuar avaliaes sobre as transaes da entidade;
d) as pocas adequadas para a inspeo fsica dos estoques e de
outros ativos;
e) o momento adequado para solicitar confirmaes de saldos e
informaes de terceiros, como advogados, por exemplo;
f) a necessidade de cumprimento de prazos fixados pela prpria
administrao da entidade ou por rgos reguladores;
37. O planejamento deve evidenciar as etapas e as pocas em

que sero executados os trabalhos, de acordo com o teor da proposta de prestao de servios e sua aceitao pela entidade auditada.
g) fatores econmicos que afetem a entidade, tais como avaliao de efeitos de mudanas de poltica econmica pelo governo ou
aprovao de legislao ou normas regulamentadoras que influenciem de forma significativa os negcios da entidade;
38. No cronograma de trabalho devem ficar evidenciadas as

reas, unidades e partes relacionadas que sero atingidas pela auditoria, para comprovar que todos os compromissos assumidos com
a entidade auditada foram cumpridos.
h) a possibilidade de utilizar trabalhos de auditores internos e

de especialistas, que sirvam de subsdio ao trabalho do auditor independente, de modo que estejam terminados e revisados de forma coordenada com o cronograma de trabalho definido no planejamento;
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
39. O planejamento deve documentar todos os procedimentos
de auditoria programados, bem como sua extenso e oportunidade de aplicao, objetivando comprovar que todos os pontos da
entidade considerados relevantes foram cobertos pelo auditor independente.
i) a existncia de fato relevante que possa afetar a continuidade

normal dos negcios da entidade, caso em que pode ser requerida
uma modificao no planejamento, para avaliao dos efeitos sobre
a entidade;
j) os prazos para a emisso de pareceres e relatrios dos trabalhos realizados.
RELEVNCIA E PLANEJAMENTO
40. O auditor independente deve, no planejamento da auditoria, considerar a ocorrncia de fatos relevantes que possam afetar a
entidade e a sua opinio sobre as demonstraes contbeis.
HORAS ESTIMADAS PARA A EXECUO DOS TRABALHOS

45. Ao elaborar sua proposta de trabalho, o auditor independente deve apresentar uma estimativa de honorrios e horas ao cliente
- conforme determinam as Normas Profissionais de Auditoria Independente -, na qual prev o cumprimento de todas as etapas do
trabalho a ser realizado. No planejamento devem constar as horas
distribudas entre as vrias etapas do trabalho e entre os integrantes
da equipe tcnica.
RISCOS DE AUDITORIA
41. o auditor independente deve, na fase de planejamento,
efetuar a avaliao dos riscos de auditoria, para que os trabalhos
sejam programados adequadamente, evitando a apresentao de
informaes errneas nas demonstraes contbeis.
42
SUPERVISO E REVISO
SALDOS DE ABERTURA
46. A superviso e reviso devem ser planejadas para cobrirem desde a etapa inicial dos trabalhos, abrangendo o prprio
planejamento, at o trmino do trabalho contratado com a entidade.
52. O auditor deve examinar e confrontar os saldos de abertura com os registros contbeis dos saldos das contas de ativo, passivo e patrimnio lquido, e examinar a sua consistncia.
53. Quando os trabalhos de auditoria do exerccio anterior tiverem sido efetuados por outro auditor, o exame da consistncia
dos saldos iniciais pode ser feito mediante a reviso dos papis de
trabalho do auditor anterior, complementado por trabalhos adicionais, se necessrio.
INDAGAES ADMINISTRAO PARA CONCLUIR

O PLANEJAMENTO
47. Embora a proposta de trabalho de auditoria elaborada
pelo auditor independente e aceita pela administrao da entidade a ser auditada fornea base para o processo de preparao do
planejamento da auditoria, deve ser discutida com a administrao da entidade, para confirmar as informaes obtidas e possibilitar sua utilizao na conduo dos trabalhos a serem realizados.
PROCEDIMENTOS CONTBEIS ADOTADOS

54. Com vista a avaliar a observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade, o auditor independente deve proceder reviso dos procedimentos contbeis adotados pela entidade no exerccio anterior e
naquele a ser auditado.
REVISES E ATUALIZAES NO PLANEJAMENTO E

NOS PROGRAMAS DE AUDITORIA
55. Quanto ao exerccio anterior, essa reviso resulta da necessidade da comparabilidade com os procedimentos do exerccio
a ser auditado.
48. O planejamento e os programas de auditoria devem ser

revisados permanentemente, como forma de o auditor independente avaliar as modificaes nas circunstncias e os seus reflexos na extenso, oportunidade e natureza dos procedimentos de
auditoria a serem aplicados.
56. Para se certificar dos procedimentos contbeis adotados

no exerccio anterior, cabe ao auditor proceder a um exame sumrio daqueles adotados pela entidade, inclusive pelo que consta nas
respectivas demonstraes contbeis.
49. As atualizaes no planejamento e nos programas de auditoria tm de ser documentadas nos papis de trabalho correspondentes, devendo ficar evidenciados, tambm, os motivos das
modificaes a que se procedeu.
57. Se o exerccio anterior foi examinado por outro auditor

independente, devem ser analisados o parecer dos auditores e o
contedo das demonstraes contbeis, inclusive as notas explicativas, como fonte de informao para uma avaliao, pela auditoria, do exerccio a ser auditado.
PLANEJAMENTO DA PRIMEIRA AUDITORIA

50. A realizao de uma primeira auditoria numa entidade
requer alguns cuidados especiais da parte do auditor independente, podendo ocorrer trs situaes bsicas:
UNIFORMIDADE DOS PROCEDIMENTOS CONTBEIS

58. A comparabilidade das demonstraes contbeis de dois
exerccios depende dos procedimentos contbeis uniformes adotados.
a) quando a entidade nunca foi auditada, situao que requer

ateno do auditor independente, visto que ela no tem experincia anterior de um trabalho de auditoria;
59. No planejamento de uma primeira auditoria, o exame dos

procedimentos contbeis adotados no exerccio, comparativamente com os adotados no exerccio anterior, fator relevante para
a formao de uma opinio sobre as demonstraes contbeis do
exerccio.
b) quando a entidade foi auditada no perodo imediatamente anterior, por auditor independente, situao que permite uma
orientao sobre aquilo que requerido pelo auditor independente.
60. A adoo de procedimentos contbeis que no atendam

aos Princpios Fundamentais de Contabilidade e s Normas Brasileiras de Contabilidade deve ser objeto de discusso antecipada
entre o auditor e a administrao da entidade, uma vez que pode
caracterizar-se a necessidade da emisso de parecer com ressalva
ou adverso s demonstraes contbeis sob anlise.
c) quando a entidade no foi auditada no perodo imediatamente anterior, situao que requer ateno do auditor independente, porquanto as demonstraes contbeis que serviro como
base de comparao no foram auditadas.
51. Assim sendo, nessas circunstncias, o auditor independente deve incluir no planejamento de auditoria: anlise dos
saldos de abertura, procedimentos contbeis adotados, uniformidade dos procedimentos contbeis, identificao de relevantes
eventos subseqentes ao exerccio anterior e reviso dos papis
de trabalho do auditor anterior.
43
IDENTIFICAO DE EVENTOS RELEVANTES SUBSEQENTES AO EXERCCIO ANTERIOR
a. centralizada executada exclusivamente por servidores em

exerccio nos rgo Central ou setoriais do Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo Federal.
b. descentralizada executada exclusivamente por servidores em exerccio nas unidades regionais ou setoriais do Sistema
de Controle Interno do Poder Executivo Federal.
c. integrada executada conjuntamente por servidores em
exerccio nos rgos Central, setoriais, unidades regionais e/ou
setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal.
61. Quando o auditor independente estiver realizando uma primeira auditoria numa entidade e constatar situaes que caracterizem como relevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior,
deve imediatamente discuti-las com a administrao da entidade
e, quando as demonstraes contbeis daquele exerccio tenham
sido examinadas por outros auditores independentes, discuti-las
com esses, inteirando-se, se for o caso, dos fatos que sejam de seu
conhecimento com respeito aos eventos subseqentes.
II. Indireta trata-se das atividades de auditoria executadas

com a participao de servidores no lotados nos rgos e unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal,
que desempenham atividades de auditoria em quaisquer instituies da Administrao Pblica Federal ou entidade privada.
a. compartilhada coordenada pelo Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal com o auxlio de rgos/instituies pblicas ou privada.
b. terceirizada executada por instituies privadas, ou seja,
pelas denominadas empresas de auditoria externa.
III. Simplificada trata-se das atividades de auditoria realizadas, por servidores em exerccio nos rgos Central, setoriais,
unidades regionais ou setoriais do Sistema de Controle Interno
do Poder Executivo Federal, sobre informaes obtidas por meio
de exame de processos e por meio eletrnico, especfico das unidades ou entidades federais, cujo custo-benefcio no justifica o
deslocamento de uma equipe para o rgo. Essa forma de execuo de auditoria pressupe a utilizao de indicadores de desempenho que fundamentam a opinio do agente executor das aes
de controle.
A estrutura normativa de auditoria independente adotada
mundialmente divide-se em trs partes: normas relativas s pessoas (profissionais que executaro os servios de auditoria); normas relativas execuo do trabalho e normas relativas emisso do parecer de auditoria.
O conjunto de princpios e preceitos consagrados para a realizao dos trabalhos de auditoria denomina-se normas de auditoria. De maneira geral, essas normas so classificadas em trs
categorias:
Normas gerais ou relativas pessoa do auditor: o exame de
auditoria deve ser executado por pessoa que tenha adequado treinamento tcnico e reconhecida habilitao como auditor (treinamento e competncia). O auditor deve ser independente em todos
os assuntos relacionados ao seu trabalho. O auditor deve aplicar
o mximo de cuidado e zelo profissional na execuo do exame
de auditoria e preparao do relatrio.
Normas relativas execuo dos trabalhos: o trabalho deve
ser adequadamente planejado e os assistentes devem ser convenientemente supervisionados (planejamento e superviso).
Devem ser feitos estudos e avaliaes apropriadas dos controles internos da empresa, como base para determinar a confiana
que neles ser depositada, para definir a natureza, a extenso e
poca dos procedimentos de auditoria (avaliao dos controles
internos). Devem ser obtidos elementos comprobatrios suficientes e adequados por meio de inspeo, observao, indagao e
confirmao para fundamentar o parecer do auditor (elementos
comprobatrios).
REVISO DOS PAPIS DE TRABALHO DO AUDITOR

ANTERIOR
62. No planejamento da primeira auditoria, o auditor independente deve avaliar a necessidade de reviso dos papis de trabalho
e dos relatrios emitidos pelo seu antecessor.
EXECUO DE AUDITORIAS.
De acordo com o previsto na IN no 01/2001, da Secretaria
Federal de Controle, as auditorias na rea governamental so executadas das seguintes formas: Direta, quando se trata das atividades de auditoria executada diretamente por servidores em exerccio nos rgos e unidades do Sistema de Controle Interno do
Poder Executivo Federal, sendo subdividas em: Centralizada, que
executada exclusivamente por servidores em exerccio nos rgos central ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Federal.
Descentralizada, quando executada exclusivamente por servidores em exerccio nas unidades regionais ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. E Integrada,
quando executada conjuntamente por servidores em exerccio nos
rgos central, setoriais, unidades regionais e/ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal.
De forma indireta quando se trata das atividades de auditoria executadas com a participao de servidores no lotados nos
rgos e unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, que desempenham atividades de auditoria em
quaisquer instituies da Administrao Pblica Federal ou entidade privada. Compartilhada, quando coordenada pelo Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal com o auxlio
de rgos/instituies pblicas ou privadas. Terceirizada, quando
executada por instituies privadas, ou seja, pelas denominadas
empresas de auditoria externa.
Formas de Execuo
Segundo a SFC, alm da classificao por tipo, a auditoria
tambm pode ser classificada pela forma de execuo:
I. Direta trata-se das atividades de auditoria executadas diretamente por servidores em exerccio nos rgos e unidades do
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, sendo
subdividas em:
44
Normas relativas ao parecer: o parecer deve declarar se o
exame foi efetuado de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas e se as demonstraes contbeis examinadas esto
apresentadas de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade. Salvo declarao em contrrio, entende-se que o auditor
considera satisfatrios os elementos contidos nas demonstraes
examinadas e nas exposies informativas constantes nas notas
que o acompanham. O parecer deve expressar a opinio do auditor sobre as demonstraes contbeis tomadas em seu conjunto.
Quando no puder expressar opinio sem ressalvas sobre todos
os elementos contidos nas demonstraes contbeis e notas explicativas, devem ser declaradas as razes que motivaram esse fato.
Vemos ento, que as normas de auditoria esto divididas entre
normas tcnicas, assim descritas com a sigla NBC T e normas
profissionais, descritas com a sigla NBC P. As principais Normas Brasileiras de Contabilidade emitidas pelo Conselho Federal
de Contabilidade relativas pessoa do auditor so: NBC-P-1-IT-1,
NBC-P-1-IT-2, NBC-P-1-IT3 e NBC-P-4, quando aplicveis. Tais
normas estabelecem algumas condies bsicas que o auditor deve
possuir e observar para o atendimento completo das normas relativas ao auditor.
Competncia tcnico-profissional: O responsvel pelo trabalho e sua equipe devem possuir habilitao acadmica e profissional que suporte o risco completo de expressar uma opinio final
por meio de um parecer de auditoria, que corresponda representatividade dos fatos econmico-financeiros registrados, de acordo
com os princpios fundamentais de contabilidade. Sobre este assunto, temos a NBC-P-1-1.1, com as condies a serem seguidas.
O auditor deve ter conhecimento da atividade da entidade auditada de forma suficiente para que lhe seja possvel identificar e
compreender as transaes efetuadas e as prticas contbeis adotadas que possam ter efeito relevante sobre a posio patrimonial e
financeira da entidade.
O auditor deve recusar o servio sempre que reconhecer no
estar adequadamente capacitado para desenvolv-lo, contemplada
a utilizao de especialista de outra rea, em face da especializao
requerida e dos objetivos do contratante.
O auditor deve submeter-se tambm a exame tcnico-profissional e educao continuada, conforme prev a NBC-P-1-10 e
11. Esta exigibilidade tambm est prevista na NBC-P-5.
Independncia mental: A independncia mental a regra de
conduta mais relevante para o exerccio profissional do auditor independente.
No havendo independncia, ou se ela no estiver clara para
a sociedade em geral, o trabalho do auditor pode ser contestado,
desqualificando-o profissionalmente e empresa que o integra. O
trabalho do auditor no deve sofrer influncias de qualquer natureza, tais como, interesses financeiros, relao de negcios, prestao de outros servios extensivos de consultoria e interesses e
relaes pessoais.
A NBC-P-1.2 define que o auditor declare-se impedido de
executar trabalho de auditoria independente se, no perodo a que se
refere a auditoria ou durante a execuo dos servios, em relao
empresa auditada ou qualquer outra integrante do mesmo grupo
econmico, ocorrer:
Vnculo conjugal ou parentes consanguneos em linha reta,
sem limite de grau, em linha colateral at o 3 grau e por afinidade
at o 2 grau, co-administradores, acionistas, scios ou empregados que tenham ingerncia na administrao ou nos negcios ou
sejam responsveis por sua contabilidade;
Relao de trabalho como empregado, administrador ou

colaborador assalariado, ainda que esta relao seja indireta, nos
ltimos dois anos;
Participao direta ou indireta como acionista ou scio;
Interesse financeiro direto ou indireto;
Funo ou cargo incompatvel com a atividade de auditoria
independente;
Fixado honorrios de auditoria condicionais ou incompatveis com a natureza do trabalho contratado;
Qualquer outra situao de conflito de interesse no exerccio
da auditoria independente, na forma que vier a ser definida pelos
rgos reguladores ou fiscalizadores.
Zelo profissional: A atividade de auditoria deve ser realizada
com cuidado e zelo profissional, tanto na realizao do trabalho
quanto na preparao do relatrio final, contendo a sua opinio
sobre os exames realizados.
A NBC-P-1.3 estabelece que ...o auditor deve aplicar o mximo de cuidado e zelo profissional na execuo do trabalho de
auditoria e preparao do relatrio.
Os pontos principais que devem ser considerados e que caracterizam o exerccio profissional com zelo so:
Definio do risco de auditoria;
Estimativa adequada de horas de auditoria;
Planejamento do trabalho;
Seleo e escolha da equipe com a quantidade e competncia
necessrias para a prestao de servio de auditoria conforme o
planejamento do trabalho;
Avaliao do ambiente de controle interno;
Realizao da reviso analtica e confronto das principais
discrepncias com a avaliao dos controles internos;
Superviso dos trabalhos em todas as suas etapas;
Elaborao e reviso de todos os papis de trabalho;
Guarda da documentao suporte.
Objetivamente, podemos afirmar que o conceito de zelo profissional est ligado a:
Sigilo profissional;
Guarda de documentao suporte;
Honorrios adequados;
Manuteno dos lderes da equipe;
Utilizao de trabalho de especialistas.
Com relao s normas de auditoria relativas ao trabalho do
auditor, pode ocorrer que o auditor desconhea a incidncia de alguns fatos que podem ou poderiam influenciar a sua opinio final.
Para resguardar o auditor independente deste risco de auditoria, o
Conselho Federal de Contabilidade emitiu a Interpretao Tcnica
NBC-T-11-IT-01, que trata da elaborao da Carta de Responsabilidade da Administrao, cujos detalhes veremos nas prximas
aulas e que tem os seguintes objetivos:
Atender s normas de auditoria independente;
Obter evidncia auditorial por escrito;
Delimitar as responsabilidades do auditor e da administrao;
Dar mais confiabilidade s informaes verbais obtidas durante a auditoria;
Dar garantias ao auditor independente quanto s responsabilidades posteriores realizao do trabalho, onde o nome do auditor esteja diretamente envolvido, tais como a apresentao das
demonstraes aos scios ou acionistas, a divulgao perante terceiros e outros;
45
Possibilitar esclarecimento sobre os pontos no-constantes
das demonstraes contbeis, como contingncias ou responsabilidades no divulgadas, possibilidades efetivas de realizao de determinados ativos e tambm aspectos de continuidade operacional.
Resumidamente, todos os aspectos normativos relacionados
anteriormente contribuem para o melhor desempenho e controle
dos trabalhos do auditor independente, trazendo maior transparncia aos usurios dos trabalhos deste auditor independente.
(b) expressar claramente essa opinio por meio de relatrio de

auditoria por escrito que tambm descreve a base para a referida
opinio.
Definies
7. Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir possuem os seguintes significados a eles atribudos:
Demonstraes contbeis para fins gerais so demonstraes
contbeis elaboradas de acordo com uma estrutura de relatrio financeiro para fins gerais.
Estrutura de relatrio financeiro para fins gerais a estrutura
de relatrio financeiro elaborada para satisfazer as necessidades de
informaes financeiras comuns de uma ampla gama de usurios.
A estrutura de relatrio financeiro pode ser uma estrutura de apresentao adequada ou uma estrutura de conformidade.
O termo estrutura de apresentao adequada usado para se
referir a uma estrutura de relatrio financeiro que exige conformidade com as exigncias dessa estrutura e:
(a) reconhece explcita ou implicitamente que para conseguir
a apresentao adequada das demonstraes contbeis, pode ser
necessrio que a administrao fornea divulgaes alm das especificamente exigidas pela estrutura; ou
(b) reconhece explicitamente que pode ser necessrio que a
administrao se desvie de uma exigncia da estrutura para conseguir a apresentao adequada das demonstraes contbeis. Espera-se que tais desvios sejam necessrios apenas em circunstncia
extremamente raras.
O termo estrutura de conformidade usado para se referir
a uma estrutura de relatrio financeiro que requer a conformidade
com as exigncias dessa estrutura, mas no reconhece os aspectos
contidos em (a) ou (b) acima (NBC TA 200, item 13(a)).
Opinio no modificada ou sem modificaes a opinio expressa pelo auditor quando ele conclui que as demonstraes contbeis so elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo
com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel (os itens 35 e 36
tratam das frases usadas para expressar essa opinio no caso da estrutura de apresentao adequada e da estrutura de conformidade,
respectivamente).
8. A referncia a demonstraes contbeis nesta Norma significa o conjunto completo de demonstraes contbeis para fins
gerais, incluindo as respectivas notas explicativas. As notas explicativas normalmente compreendem o resumo das principais prticas contbeis e demais notas explicativas com informaes explanatrias. Os requisitos da estrutura de relatrio financeiro aplicvel
determinam a forma e o contedo das demonstraes contbeis e o
que constitui um conjunto completo de demonstraes contbeis.
9. A referncia expresso prticas contbeis adotadas no
Brasil est definida no item 7 da NBC T 19.27 - Apresentao
das Demonstraes Contbeis, da seguinte forma: Prticas contbeis brasileiras compreendem a legislao societria brasileira,
as Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas pelo Conselho
Federal de Contabilidade, os pronunciamentos, as interpretaes
e as orientaes emitidos pelo CPC e homologados pelos rgos
reguladores, e prticas adotadas pelas entidades em assuntos no
regulados, desde que atendam NBC T 1 - Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis emitida pelo CFC e, por conseguinte, em consonncia com
as normas contbeis internacionais, enquanto que a expresso
normas internacionais de relatrio financeiro (IFRS) refere-se
RELATRIO DE AUDITORIA.
NBC TA 700 - FORMAO DA OPINIO E EMISSO

DO RELATRIO DO AUDITOR INDEPENDENTE SOBRE
AS DEMONSTRAES CONTBEIS
Introduo
Alcance
1. Esta Norma trata da responsabilidade do auditor independente para formar uma opinio sobre as demonstraes contbeis e
trata da forma e do contedo do relatrio emitido como resultado
da auditoria de demonstraes contbeis.
2. A NBC TA 705 - Modificaes na Opinio do Auditor Independente e a NBC TA 706 - Pargrafos de nfase e Pargrafos de
Outros Assuntos no Relatrio do Auditor Independente tratam de
como a forma e o contedo do relatrio de auditoria independente
so afetados quando o auditor expressa uma opinio modificada
ou inclui um pargrafo de nfase ou de outros assuntos no seu
relatrio de auditoria.
3. Esta Norma foi escrita no contexto de um conjunto completo de demonstraes contbeis para fins gerais. A NBC TA
800 trata das consideraes especiais quando as demonstraes
contbeis so elaboradas de acordo com estruturas conceituais de
contabilidade para propsitos especiais. A NBC TA 805 trata das
consideraes especiais para uma auditoria de quadros isolados
das demonstraes contbeis e de elementos, contas ou itens especficos das demonstraes contbeis.
4. Esta Norma propicia consistncia no relatrio do auditor
independente. A consistncia no relatrio, quando a auditoria for
conduzida de acordo com as normas de auditoria, de forma consistente com as normas internacionais de auditoria, propicia credibilidade no mercado global, tornando essas auditorias que foram
conduzidas de acordo com normas reconhecidas mundialmente
mais prontamente identificveis e tambm ajuda a promover o entendimento pelos usurios e a identificar circunstncias no usuais
quando elas ocorrem.
Data de vigncia
5. Esta Norma aplicvel a auditoria de demonstraes contbeis para perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2010.
Objetivo
6. Os objetivos do auditor so:
(a) formar uma opinio sobre as demonstraes contbeis com
base na avaliao das concluses atingidas pela evidncia de auditoria obtida; e
46
s normas internacionais de contabilidade e significa as normas
emitidas pelo Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade (IASB). A referncia expresso normas internacionais de
contabilidade do setor pblico significa as normas internacionais
de contabilidade emitidas pelo Comit Internacional de Normas
Contbeis do Setor Pblico.
(b) se as demonstraes contbeis, incluindo as notas explicativas, representam as transaes e eventos subjacentes de modo a
alcanar uma apresentao adequada.
15. O auditor deve avaliar se as demonstraes contbeis fazem referncia ou descrevem adequadamente a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Requisitos Formao da opinio sobre as demonstraes

contbeis
10. O auditor deve formar sua opinio sobre se as demonstraes contbeis so elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de
acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel (NBC TA
200, item 11 e os itens 35 e 36 tratam das frases usadas para expressar essa opinio no caso da estrutura de apresentao adequada
e da estrutura de conformidade, respectivamente).
11. Para formar essa opinio, o auditor deve concluir se obteve
segurana razovel sobre se as demonstraes contbeis tomadas
em conjunto no apresentam distores relevantes, independentemente se causadas por fraude ou erro. Essa concluso deve levar
em considerao:
(a) a concluso do auditor, de acordo com a NBC TA 330,
sobre se foi obtida evidncia de auditoria apropriada e suficiente
(item 26);
(b) a concluso do auditor, de acordo com a NBC TA 450, sobre se as distores no corrigidas so relevantes, individualmente
ou em conjunto (item 11); e
(c) as avaliaes requeridas pelos itens 12 a 15.
12. O auditor deve avaliar se as demonstraes contbeis so
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com os requisitos da estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Essa avaliao deve incluir a considerao dos aspectos qualitativos das
prticas contbeis da entidade, incluindo indicadores de possvel
tendenciosidade nos julgamentos da administrao (ver itens A1
a A3).
13. O auditor especificamente deve avaliar se, segundo os requisitos da estrutura de relatrio financeiro aplicvel:
(a) as demonstraes contbeis divulgam adequadamente as
prticas contbeis selecionadas e aplicadas;
(b) as prticas contbeis selecionadas e aplicadas so consistentes com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel e so apropriadas;
(c) as estimativas contbeis feitas pela administrao so razoveis;
(d) as informaes apresentadas nas demonstraes contbeis
so relevantes, confiveis, comparveis e compreensveis;
(e) as demonstraes contbeis fornecem divulgaes adequadas para permitir que os usurios previstos entendam o efeito de
transaes e eventos relevantes sobre as informaes includas nas
demonstraes contbeis; e
(f) a terminologia usada nas demonstraes contbeis, incluindo o ttulo de cada demonstrao contbil, apropriada.
14. Quando as demonstraes contbeis so elaboradas de
acordo com a estrutura de apresentao adequada, a avaliao requerida pelos itens 12 e 13 deve incluir, tambm, se as demonstraes contbeis propiciam uma apresentao adequada. A avaliao
do auditor sobre se as demonstraes contbeis propiciam uma
apresentao adequada deve incluir consideraes sobre:
(a) a apresentao geral, a estrutura e o contedo das demonstraes contbeis; e
Forma da opinio
16. O auditor deve expressar uma opinio no modificada
quando concluir que as demonstraes contbeis so elaboradas,
em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
17. O auditor deve modificar a opinio no seu relatrio de

auditoria de acordo com a NBC TA 705 se:
(a) concluir, com base em evidncia de auditoria obtida, que
as demonstraes contbeis tomadas em conjunto apresentam distores relevantes; ou
(b) no conseguir obter evidncia de auditoria apropriada e
suficiente para concluir se as demonstraes contbeis tomadas em
conjunto no apresentam distores relevantes.
18. Se as demonstraes contbeis elaboradas de acordo com
os requisitos de uma estrutura de apresentao adequada no atingem uma apresentao adequada, o auditor deve discutir o assunto
com a administrao e, dependendo dos requisitos da estrutura de
relatrio financeiro aplicvel e como o assunto resolvido, deve
determinar se necessrio modificar a opinio no seu relatrio de
auditoria de acordo com a NBC TA 705.
acordo com a estrutura de conformidade, o auditor no precisa
avaliar se as demonstraes contbeis atingem uma apresentao
adequada. Entretanto, se em circunstncias extremamente raras o
auditor concluir que essas demonstraes contbeis so enganosas, deve discutir o assunto com a administrao e, dependendo de
como o assunto resolvido, deve determinar a necessidade e a forma de comunicar isso no seu relatrio de auditoria (ver item A12).
Relatrio do auditor independente
20. O relatrio do auditor independente deve ser por escrito.
Relatrio do auditor independente para auditoria conduzida de
acordo com as normas de auditoria
Ttulo
21. O relatrio do auditor independente deve ter um ttulo que
indique claramente que o relatrio do auditor independente (ver
item A15).
Destinatrio
22. O relatrio do auditor independente deve ser endereado
conforme exigido pelas circunstncias do trabalho (ver item A16).
Pargrafo introdutrio
23. O pargrafo introdutrio do relatrio do auditor independente deve (ver itens A17 a A19):
(a) identificar a entidade cujas demonstraes contbeis foram
auditadas;
(b) afirmar que as demonstraes contbeis foram auditadas;
47
(c) identificar o ttulo de cada demonstrao que compe as
demonstraes contbeis;
(d) fazer referncia ao resumo das principais prticas contbeis e demais notas explicativas; e
(e) especificar a data ou o perodo de cada demonstrao que
compe as demonstraes contbeis.
(b) os procedimentos selecionados dependem do julgamento

do auditor, incluindo a avaliao dos riscos de distoro relevante nas demonstraes contbeis, independentemente se causadas
por fraude ou erro. Nessas avaliaes de risco, o auditor considera
os controles internos relevantes para a elaborao das demonstraes contbeis da entidade para planejar procedimentos de auditoria que so apropriados nas circunstncias, mas no para fins
de expressar uma opinio sobre a eficcia dos controles internos
da entidade. Nas circunstncias em que o auditor tambm tem a
responsabilidade de expressar uma opinio sobre a eficcia dos
controles internos juntamente com a auditoria das demonstraes
contbeis, o auditor deve omitir a frase de que a considerao do
auditor sobre o controle interno no tem a finalidade de expressar
uma opinio sobre a eficcia dos controles internos; e
(c) a auditoria inclui, tambm, a avaliao da adequao das
prticas contbeis utilizadas e a razoabilidade das estimativas contbeis feitas pela administrao, bem como a avaliao da apresentao das demonstraes contbeis, tomadas em conjunto.
acordo com uma estrutura de apresentao adequada, a descrio
da auditoria no relatrio do auditor independente deve referir-se
a elaborao e adequada apresentao das demonstraes contbeis pela entidade ou elaborao de demonstraes contbeis
pela entidade que apresentam uma viso correta e adequada conforme apropriado nas circunstncias.
33. O relatrio do auditor independente deve especificar se o
auditor acredita que a evidncia de auditoria obtida pelo auditor
suficiente e apropriada para fundamentar a sua opinio.
Responsabilidade da administrao sobre as demonstraes contbeis

24. Essa seo do relatrio do auditor independente descreve a
responsabilidade dos responsveis na organizao pela elaborao
das demonstraes contbeis. O relatrio do auditor independente
no precisa referir-se especificamente administrao, mas deve
usar o termo que apropriado no contexto da estrutura legal.
25. O relatrio do auditor independente deve incluir uma
seo com o ttulo Responsabilidade da administrao pelas demonstraes contbeis.
26. O relatrio do auditor independente deve descrever a responsabilidade da administrao pela elaborao das demonstraes contbeis. A descrio deve incluir uma explicao de que
a administrao responsvel pela elaborao das demonstraes
contbeis de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel e pelos controles internos que a administrao determinar
serem necessrios para permitir a elaborao de demonstraes
contbeis que no apresentem distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro.
acordo com uma estrutura de apresentao adequada, como o
caso das demonstraes contbeis para fins gerais requeridas pela
Estrutura Conceitual para Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis, aprovada pelo CFC, a explicao da responsabilidade da administrao pelas demonstraes contbeis no
relatrio do auditor independente deve referir-se a elaborao e
adequada apresentao das demonstraes contbeis ou elaborao de demonstraes contbeis que apresentam uma viso verdadeira e justa conforme apropriado nas circunstncias.
Opinio do auditor
34. O relatrio do auditor independente deve incluir uma seo com o ttulo Opinio.
35. Ao expressar uma opinio no modificada sobre as demonstraes contbeis elaboradas de acordo com a estrutura de
apresentao adequada, a opinio do auditor deve, utilizar uma das
seguintes frases, que so consideradas equivalentes:
(a) as demonstraes contbeis apresentam adequadamente,
em todos os aspectos relevantes, . de acordo com [a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel]; ou
(b) as demonstraes contbeis apresentam uma viso correta
e adequada . de acordo com [a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel].
36. Ao expressar uma opinio no modificada sobre demonstraes contbeis elaboradas de acordo com a estrutura de conformidade, a opinio do auditor deve ser que as demonstraes contbeis so elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo
com [a estrutura de relatrio financeiro aplicvel].
37. Se a estrutura de relatrio financeiro aplicvel indicada
na opinio do auditor no se refere s normas internacionais de
relatrio financeiro (IFRS) emitidas pelo Conselho de Normas
Internacionais de Contabilidade ou s normas internacionais de
contabilidade do setor pblico emitidas pelo Conselho de Normas
Internacionais de Contabilidade do Setor Pblico, a opinio do
auditor deve identificar a jurisdio de origem da estrutura, por
exemplo, prticas contbeis adotadas no Brasil, cuja definio
consta da NBC T 19.27 - Apresentao das Demonstraes Contbeis aprovada pelo Conselho Federal de Contabilidade.
Responsabilidade do auditor
28. O relatrio do auditor independente deve incluir uma seo com o ttulo Responsabilidade do auditor.
29. O relatrio do auditor independente deve especificar que
a responsabilidade do auditor expressar uma opinio sobre as
demonstraes contbeis com base na auditoria.
30. O relatrio do auditor independente deve especificar que
a auditoria foi conduzida em conformidade com as normas de
auditoria indicando sempre a nacionalidade das mesmas. Como
no Brasil as normas de auditoria esto sendo integralmente convergidas com as normas internacionais de auditoria emitidas pela
Federao Internacional de Contadores, a referncia deve ser s
normas brasileiras e internacionais de auditoria. O relatrio do auditor independente deve explicar, tambm, que essas normas requerem que o auditor cumpra as exigncias ticas, planeje e realize
a auditoria para obter segurana razovel de que as demonstraes
contbeis no apresentem distoro relevante.
31. O relatrio do auditor independente deve descrever a auditoria especificando que:
(a) a auditoria envolve a execuo de procedimentos para obteno de evidncia de auditoria a respeito dos valores e divulgaes nas demonstraes contbeis;
48
Outras responsabilidades relativas emisso do relatrio
de auditoria
38. Se for requerido ao auditor tratar no seu relatrio de auditoria de outras responsabilidades em relao s demonstraes
contbeis que so complementares sua responsabilidade, de
acordo com as normas de auditoria, para emisso de seu relatrio
sobre as demonstraes contbeis, essas outras responsabilidades
devem ser tratadas em uma seo separada no relatrio do auditor
independente com o subttulo Relatrio do auditor independente
sobre outros requisitos legais e regulatrios ou de outra forma,
conforme apropriado ao contedo da seo.
39. Se o relatrio do auditor independente contm uma seo separada sobre outras responsabilidades relativas emisso
de relatrio de auditoria, os ttulos, demonstraes e as explicaes mencionadas nos itens 23 a 37 devem ser includos no subttulo Relatrio do auditor independente sobre as demonstraes
contbeis. A seo do relatrio sobre outros requisitos legais e
regulatrios deve ser apresentada aps a seo que cobre as demonstraes contbeis.
(f) pargrafo da opinio contendo a opinio expressa sobre as

demonstraes contbeis e referncia estrutura de relatrio financeiro aplicvel utilizada para elaborar as demonstraes contbeis
(prticas contbeis adotadas no Brasil ou, se for o caso, incluir a
identificao de origem da estrutura de relatrio financeiro aplicada, ver item 37);
(g) assinatura do auditor;
(h) data do relatrio do auditor independente; e
(i) localidade em que o relatrio foi emitido.
Endereo do auditor independente

42. O relatrio do auditor independente deve mencionar a localidade em que o relatrio foi emitido.
Relatrio do auditor independente para auditoria conduzida simultaneamente de acordo com as normas brasileiras de
auditoria e normas de auditoria de outra jurisdio
44. Pode ser que o auditor deva conduzir a auditoria de acordo
com as normas de auditoria de uma jurisdio especfica (normas
de auditoria dessa jurisdio), mas deva ter cumprido tambm
com as normas de auditoria (NBC TAs) na conduo da auditoria.
Nesse caso, o relatrio do auditor independente pode referirse
s normas de auditoria alm das normas de auditoria dessa jurisdio, somente se:
a) no houver conflito entre os requisitos das normas de auditoria dessa jurisdio em relao s normas de auditoria que levariam o auditor a (i) formar uma opinio diferente, ou (ii) no
incluir um pargrafo de nfase que, nas circunstncias especficas,
seria requerido pelas normas de auditoria; e
(b) o relatrio do auditor independente inclui, no mnimo,
cada um dos elementos especificados no item 43(a)(i) quando o
auditor usa a forma ou o texto especificado pelas normas de auditoria dessa jurisdio. A referncia lei ou regulamento no item
43(e) deve ser lida como referncia s normas de auditoria dessa jurisdio. O relatrio do auditor independente deve, portanto,
identificar essas normas de auditoria.
45. Quando o relatrio do auditor independente se refere tanto
s normas de auditoria nacionais ou especficas de outra jurisdio e as normas brasileiras de auditoria (NBC TAs), o relatrio do
auditor independente deve identificar a jurisdio de origem das
normas de auditoria nacionais ou especficas.
Relatrio do auditor independente previsto por lei ou regulamento

43. Se o auditor, por exigncia de lei ou regulamento, for requerido a utilizar uma forma ou um texto especifico para elaborar o seu relatrio, ele s pode se referir s normas de auditoria
brasileiras ou internacionais se incluir, no mnimo, cada um dos
seguintes elementos:
(a) ttulo;
(b) destinatrio, conforme exigido pelas circunstncias da
contratao;
(c) pargrafo introdutrio que identifica as demonstraes
contbeis auditadas;
(d) descrio da responsabilidade da administrao (ou outro
termo apropriado) pela elaborao das demonstraes contbeis;
(e) descrio da responsabilidade do auditor por expressar
uma opinio sobre as demonstraes contbeis e o alcance da auditoria, que inclui:
(i) referncia s normas de auditoria brasileiras e internacionais de auditoria e a lei ou regulamento; e
(ii) descrio da auditoria de acordo com essas normas;
Informaes suplementares apresentadas com as demonstraes contbeis

46. No caso de serem apresentadas informaes suplementares com as demonstraes contbeis auditadas, no requeridas pela
estrutura de relatrio financeiro aplicvel, o auditor deve avaliar
se essas informaes suplementares esto claramente diferenciadas das demonstraes contbeis auditadas. Se essas informaes
suplementares no esto claramente diferenciadas das demonstraes contbeis auditadas, o auditor deve pedir que a administrao
mude a forma de apresentao das informaes suplementares no
auditadas. Se a administrao se recusar a faz-lo, o auditor deve
explicar no relatrio do auditor independente que essas informaes suplementares no foram auditadas.
47. Informaes suplementares no requeridas pela estrutura
de relatrio financeiro aplicvel, mas que apesar disso so parte
integrante das demonstraes contbeis porque no podem ser
claramente diferenciadas das demonstraes contbeis auditadas
devido a sua natureza e forma de apresentao, devem ser cobertas
pela opinio do auditor.
Assinatura do auditor
40. O relatrio do auditor independente deve ser assinado (ver
item A37).
Data do relatrio do auditor independente
41. O relatrio do auditor independente no pode ter data anterior data em que ele obteve evidncia de auditoria apropriada e
suficiente para fundamentar a sua opinio sobre as demonstraes
contbeis, incluindo evidncia de que:
(a) todas as demonstraes que compem as demonstraes
contbeis, incluindo as respectivas notas explicativas, foram elaboradas; e
(b) as pessoas com autoridade reconhecida afirmam que assumem a responsabilidade sobre essas demonstraes contbeis.
49
MONITORAMENTO DE AUDITORIAS.
AMOSTRAGEM ESTATSTICA
EM AUDITORIA.
Monitoramento um processo que consiste na contnua considerao e avaliao do sistema de controle de qualidade da firma, incluindo a inspeo peridica de uma seleo de trabalhos
concludos, projetado para fornecer firma segurana razovel de
que seu sistema de controle de qualidade est operando de maneira
efetiva.
Firma de rede uma firma ou entidade que pertence a uma
rede.
Rede uma estrutura maior que:
(i) tem por objetivo a cooperao; e
(ii) tem claramente por objetivo: a diviso comum dos lucros
ou custos, ou scios em comum, controle ou a administrao, polticas e procedimentos de controle de qualidade em comum, estratgia de negcios comum, uso de marca comercial comum ou uma
parte significativa dos recursos profissionais.
Scio qualquer pessoa com autoridade para vincular a firma
execuo de servios profissionais.
Pessoal so os scios e o quadro tcnico.
Normas profissionais e tcnicas so as normas tcnicas de auditoria (NBC TAs), normas profissionais (NBC PAs) e as exigncias ticas relevantes.
Exigncia tica relevante so exigncias ticas s quais esto
sujeitos a equipe de trabalho e o revisor de controle de qualidade
do trabalho, que compreendem o Cdigo de tica Profissional do
Contabilista do Conselho Federal de Contabilidade, bem como as
normas relacionadas auditoria de demonstraes contbeis.
Quadro tcnico compreende profissionais, exceto scios, incluindo quaisquer especialistas utilizados pela firma.
Pessoa externa qualificada uma pessoa de fora da firma com
competncia e habilidade que poderia atuar como scio encarregado do trabalho, por exemplo, um scio de outra firma, cujos membros podem realizar auditoria de informaes contbeis histricas,
ou de uma organizao que fornece servios relevantes de controle
de qualidade.
NBC TA 530 - AMOSTRAGEM EM AUDITORIA

Introduo
Alcance
1. Esta Norma se aplica quando o auditor independente decide usar amostragem na execuo de procedimentos de auditoria.
Essa Norma trata do uso de amostragem estatstica e no estatstica na definio e seleo da amostra de auditoria, na execuo
de testes de controles e de detalhes e na avaliao dos resultados
da amostra.
2. Esta Norma complementa a NBC TA 500 - Evidncia de
Auditoria, que trata da responsabilidade do auditor na definio
e execuo de procedimentos de auditoria para obter evidncia
de auditoria apropriada e suficiente para chegar a concluses razoveis que fundamentem sua opinio de auditoria. A NBC TA
500 fornece orientao sobre os meios disponveis para o auditor
selecionar os itens para teste, dos quais a amostragem de auditoria um deles.
Data de vigncia
3. Esta Norma aplicvel a auditoria de demonstraes contbeis para os perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de
2010.
Objetivo
4. O objetivo do auditor, ao usar a amostragem em auditoria,
o de proporcionar uma base razovel para o auditor concluir
quanto populao da qual a amostra selecionada.
Definies
5. Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir tm
os significados a eles atribudos:
Amostragem em auditoria a aplicao de procedimentos
de auditoria em menos de 100% dos itens de populao relevante
para fins de auditoria, de maneira que todas as unidades de amostragem tenham a mesma chance de serem selecionadas para proporcionar uma base razovel que possibilite o auditor concluir
sobre toda a populao.
Populao o conjunto completo de dados sobre o qual a
amostra selecionada e sobre o qual o auditor deseja concluir.
Risco de amostragem o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, pudesse ser diferente se toda a populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. O risco
de amostragem pode levar a dois tipos de concluses errneas:
(a) no caso de teste de controles, em que os controles so
considerados mais eficazes do que realmente so ou no caso de
teste de detalhes, em que no seja identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela existe. O auditor est preocupado
com esse tipo de concluso errnea porque ela afeta a eficcia da
auditoria e provvel que leve a uma opinio de auditoria no
apropriada.
Requisitos
Responsabilidade da liderana da firma pela qualidade nos
trabalhos de auditoria
8. O scio encarregado do trabalho deve assumir a responsabilidade pela qualidade de todos os trabalhos de auditoria para os
quais foi designado (ver item A3).
Exigncia tica relevante
9. Durante todo o trabalho de auditoria, o scio encarregado
do trabalho deve permanecer alerta, observando e fazendo indagaes, conforme necessrio, para evidenciar o no cumprimento de
exigncias ticas relevantes pelos membros da equipe de trabalho
(ver itens A4 e A5).
10. No caso de algum assunto chegar ao conhecimento do scio encarregado do trabalho, por meio do sistema de controle de
qualidade ou de outra forma, que indique que membros da equipe
de trabalho no cumpriram as exigncias ticas relevantes, o scio
encarregado do trabalho, mediante consulta a outros profissionais
da firma, deve determinar as medidas apropriadas (ver item A5).
50
Natureza e causa de desvios e distores
12. O auditor deve investigar a natureza e a causa de quaisquer desvios ou distores identificados e avaliar o possvel
efeito causado por eles na finalidade do procedimento de auditoria e em outras reas de auditoria.
13. Em circunstncias extremamente raras, quando o auditor considera que uma distoro ou um desvio descobertos na
amostra so anomalias, o auditor deve obter um alto grau de
certeza de que essa distoro ou esse desvio no sejam representativos da populao. O auditor deve obter esse grau de certeza
mediante a execuo de procedimentos adicionais de auditoria,
para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente de que
a distoro ou o desvio no afetam o restante da populao.
(b) no caso de teste de controles, em que os controles so

considerados menos eficazes do que realmente so ou no caso de
teste de detalhes, em que seja identificada distoro relevante,
quando, na verdade, ela no existe. Esse tipo de concluso errnea afeta a eficincia da auditoria porque ela normalmente levaria a um trabalho adicional para estabelecer que as concluses
iniciais estavam incorretas.
Risco no resultante da amostragem o risco de que o auditor chegue a uma concluso errnea por qualquer outra razo
que no seja relacionada ao risco de amostragem (ver item A1).
Anomalia a distoro ou o desvio que comprovadamente
no representativo de distoro ou desvio em uma populao.
Unidade de amostragem cada um dos itens individuais que
constituem uma populao (ver item A2).
Amostragem estatstica a abordagem amostragem com as
seguintes caractersticas:
(a) seleo aleatria dos itens da amostra; e ]
(b) o uso da teoria das probabilidades para avaliar os resultados das amostras, incluindo a mensurao do risco de amostragem.
A abordagem de amostragem que no tem as caractersticas
(i) e (ii) considerada uma amostragem no estatstica.
Estratificao o processo de dividir uma populao em
subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes (geralmente valor monetrio).
Distoro tolervel um valor monetrio definido pelo auditor para obter um nvel apropriado de segurana de que esse valor monetrio no seja excedido pela distoro real na populao
(ver item A3).
Taxa tolervel de desvio a taxa de desvio dos procedimentos de controles internos previstos, definida pelo auditor para obter um nvel apropriado de segurana de que essa taxa de desvio
no seja excedida pela taxa real de desvio na populao.
Projeo de distores
14. Para os testes de detalhes, o auditor deve projetar, para a
populao, as distores encontradas na amostra.
Avaliao do resultado da amostragem em auditoria
15. O auditor deve avaliar:
(a) os resultados da amostra; e
(b) se o uso de amostragem de auditoria forneceu uma base
razovel para concluses sobre a populao que foi testada.
PROCEDIMENTOS EM PROCESSOS DE
TOMADAS E PRESTAES DE CONTAS.
TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DE GOIS
Requisitos Definio da amostra, tamanho e seleo dos

itens para teste
6. Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar a finalidade do procedimento de auditoria e as caractersticas da populao da qual ser retirada a amostra.
Resoluo Normativa n. 001/2003

O Tribunal de Contas do Estado de Gois, usando das atribuies conferidas pelos arts. 26, inciso II da Constituio Estadual, combinado com o 7 da Lei 12.785/95, 147 e 156 da
Resoluo n. 744/2001, RITCE, e
Considerando a implantao do Plano Plurianual PPA que,
junto com a Lei de Diretrizes Oramentrias LDO e Lei Oramentria Anual LOA, constitui-se ferramenta imprescindvel
ao controle da Administrao Pblica Estadual;
Considerando a edio da portaria n. 42, de 14 de abril de
1999, do Ministrio do Oramento e Gesto, que modificou a
classificao funcional prevista pela Lei Federal n. 4.320/64, e
a Portaria Interministerial n. 163, de 04 de maio de 2001 e alteraes posteriores, que dispe sobre normas gerais de consolidao das Contas Pblicas no mbito da Unio, Estados, Distrito
Federal e Municpios, e d outras providncias;
Considerando o que dispe o art. 59 da Lei Complementar
Federal n. 101, de 04 de maio de 2000, e
Considerando, afinal, os sistemas de informatizao do Estado, SIOFINET e SCP, e os sistemas do Tribunal de Contas,
GPRO e GOPE.
7. O auditor deve determinar o tamanho de amostra suficiente para reduzir o risco de amostragem a um nvel mnimo aceitvel.
8. O auditor deve selecionar itens para a amostragem de forma que cada unidade de amostragem da populao tenha a mesma chance de ser selecionada.
Execuo de procedimentos de auditoria
9. O auditor deve executar os procedimentos de auditoria,
apropriados finalidade, para cada item selecionado.
10. Se o procedimento de auditoria no for aplicvel ao item
selecionado, o auditor deve executar o procedimento em um item
que substitua o anteriormente selecionado.
11. Se o auditor no puder aplicar os procedimentos de auditoria definidos ou procedimentos alternativos adequados em um
item selecionado, o auditor deve tratar esse item como um desvio
do controle previsto, no caso de testes de controles ou uma distoro, no caso de testes de detalhes.
51
RESOLVE
V PRESTAO DE CONTAS EXTRAORDINRIA

processo que ocorrer quando houver extino, dissoluo, ciso,
fuso, incorporao, transformao, liquidao ou privatizao
de entidades da administrao indireta, inclusive as fundaes
institudas e/ou mantidas pelo Poder Pblico Estadual.
Art. 1. Os Movimentos Contbeis da Execuo Oramentria e Financeira Mensal, as Tomadas e Prestaes de Contas dos
administradores e demais responsveis abrangidos pelos incisos
I, III, IV e VI do art. 5 da Lei n. 12.785/95, sero organizadas e
apresentadas ao Tribunal de acordo com as disposies desta Resoluo.
TTULO II
DO MOVIMENTO CONTBIL DA EXECUO ORAMENTRIA E
FINANCEIRA MENSAL

TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DE GOIS - PA
DR. PEDRO LUDOVICO TEIXEIRA N. 332 CENTRO GOINIA GO CEP 74.003.010 - FONE 225-2822 R.273 e 259
CAPTULO I
DOS RGOS DA ADMINISTRAO DIRETA, AUTARQUIAS, FUNDAES E
FUNDOS ESPECIAIS
TTULO I
DISPOSIES PRELIMINARES
Art. 3. Toda autoridade ordenadora de despesa da Administrao Direta e Indireta, excludas as empresas pblicas e sociedades de economia mista, fica obrigada a encaminhar ao Tribunal de Contas do Estado, o Movimento Contbil da Execuo
Oramentria e Financeira Mensal, do rgo e/ou Entidade que
dirige, apresentando, para tanto, os documentos abaixo relacionados, obedecendo ordem determinada.
I - Ofcio de encaminhamento do movimento presidncia
do
Tribunal, devidamente assinado pelo titular do rgo e/ou
entidade, indicando o ms de referncia;
II - Demonstrativo dos Crditos Adicionais;
III - Demonstrativo de Ingressos e/ou Receitas Oramentrias e Extra-Oramentrias;
IV - Demonstrativo de Pagamento de Despesas Oramentrias e Extra-Oramentrias;
V - Demonstrativo Contbil das Dotaes;
VI - Anexos 2 e 11 (Lei 4.320/64);
VII - Balano Oramentrio (Lei 4.320/64);
VIII - Registro de Saldo Bancrio, indicando todas as contas, inclusive de aplicao, sob responsabilidade do rgo, que
evidencie os saldos inicial e final do perodo, bem como todos
os ingressos e sadas ocorridas nas mesmas;
IX - Conciliao Bancria;
X - Extratos bancrios completos de todas as contas, inclusive de aplicao, sob responsabilidade do rgo e/ou entidade,
mesmo daquelas contas no movimentadas no perodo, com ou
sem saldo;
XI - Demonstrativo da Inscrio, Recebimento, Cancelamento e Encampao de Desembolsos a Apropriar (facultativo
ao movimento do ms);
XII - Demonstrativo da Inscrio, Recebimento, Cancelamento e Encampao de Valores Realizveis (facultativo ao movimento do ms);
XIII - Demonstrativo da Inscrio, Pagamento, Cancelamento e Encampao da Dvida Flutuante (facultativo ao movimento do ms);
XIV - Balano Financeiro (Lei 4.320/64);
XV - Demonstrativo de Resduos da Despesa Oramentria
por Credor;
XVI - Razo Financeiro.
Art. 2. Para os efeitos da presente Resoluo Normativa,

considera-se:
I MOVIMENTO CONTBIL DA EXECUO ORAMENTRIA E
FINANCEIRA MENSAL processo formalizado e encaminhado ao Tribunal de Contas pelo titular do rgo e/ou entidade da
administrao direta e/ou indireta, que ser composto por demonstrativos que evidenciem, relativamente ao perodo em questo, os
atos de gesto da execuo oramentria e financeira.
II TOMADA DE CONTAS ANUAL processo formulado,
ao final do exerccio financeiro, pelo titular do rgo da administrao direta, referente aos atos de gesto oramentria, financeira e patrimonial e guarda de bens e valores pblicos sob sua
responsabilidade, de forma a evidenciar os resultados alcanados,
mediante confronto do programa de trabalho, com as informaes
e comprovantes da execuo fsica dos projetos e das atividades
efetivamente desenvolvidas.
III TOMADA DE CONTAS EXTRAORDINRIA processo que ocorrer quando houver a extino, dissoluo, transformao, fuso ou incorporao de um rgo, observando o perodo compreendido entre o primeiro dia posterior data da ltima formalizao da Tomada de Contas anual at a data do ato
determinante, devendo representar a origem e a aplicao de todos
os recursos geridos pelos agentes responsveis, discriminados por
gesto e fonte, em demonstrativos distintos.
IV PRESTAO DE CONTAS ANUAL processo formulado, ao final do exerccio financeiro, pelo titular da entidade da
administrao indireta, compreendendo as autarquias, fundaes
institudas e mantidas pelo Estado, empresas pblicas, sociedades
de economia mista e demais empresas controladas direta ou indiretamente pelo Estado, bem como empresas encampadas ou sob
interveno Estadual, rgos e entidades que arrecadem ou gerenciem contribuies parafiscais, de investimentos e outros fundos
e os rgos ou entidades administradas sob contrato de gesto. As
Prestaes de Contas Anuais sero elaboradas com suporte da unidade de contabilidade analtica da entidade, referenciando os atos
de gesto oramentria, financeira e patrimonial e guarda de bens
e valores pblicos sob a responsabilidade de agente responsvel,
bem como demonstrando a sua aplicao e os resultados obtidos,
assim como seu bom e regular emprego, na conformidade das leis,
regulamentos e normas emanadas das autoridades administrativas
competentes.
52
TTULO III
DAS TOMADAS DE CONTAS
1. Os documentos comprobatrios dos atos e fatos que

compem os demonstrativos mencionados no caput devero ficar disponibilizados no rgo.
2. O Movimento Contbil de que trata o caput deste artigo
dever ser encaminhado, mensalmente ao Tribunal, at o 15 (dcimo quinto) dia til do ms subsequente.
CAPTULO I
DA TOMADA DE CONTAS ANUAL
Art. 5. Ficam obrigados a encaminhar ao Tribunal a Tomada
de Contas Anual, os titulares dos rgos que compem a Administrao Direta, apresentando, para tanto, os documentos abaixo
relacionados, obedecendo ordem determinada.
I - Ofcio de encaminhamento do processo, ao Presidente do
Tribunal de Contas, assinado pela autoridade competente;
II - ndice (denominao e paginao dos documentos anexados);
III - Relatrio circunstanciado das atividades do rgo no decorrer do exerccio, assinado pelo respectivo titular, evidenciando:
a) objetivos do rgo;
b) relatrio contbil;
c) descrever em que estgio se encontram os projetos, mesmo
os paralisados e suas razes, bem como comparativo das metas
previstas e realizadas;
d) dificuldades encontradas na execuo dos projetos e manuteno das atividades;
e) indicar os ordenadores de despesa, perodo e forma de investidura;
f) o demonstrativo do fluxo financeiro de projetos ou programas financiados com recursos externos, constando, individualmente, a indicao do custo total, o valor do emprstimo contratado e
da contrapartida ajustada, os ingressos externos, a contrapartida
estadual e as transferncias de recursos (amortizao, juros, comisso de compromisso e outros, individualizadamente) ocorridos
no ano e acumulados at o perodo em exame, com esclarecimentos, se for o caso, sobre os motivos que impediram ou inviabilizaram a plena concluso de etapa ou da totalidade de cada projeto ou
programa, indicando as providncias adotadas;
g) as transferncias e recebimentos de recursos mediante convnio, acordo, ajuste, termo de parceria ou outros instrumentos
congneres, bem como a ttulo de subveno, auxlio ou contribuio, destacando, dentre outros aspectos, a observncia s normas legais e regulamentares pertinentes, a correta aplicao dos
recursos e o atingimento dos objetivos colimados, sendo que, nas
hipteses do art. 8 da Lei n. 12.785/95, devero constar, ainda
informaes sobre as providncias adotadas para a devida regularizao de cada caso, inclusive sobre a instaurao da correspondente Tomada de Contas Especial;
h) os resultados do acompanhamento, fiscalizao e avaliao
dos projetos e as instituies beneficiadas por renncia de receita
pblica estadual, bem como impacto scio-econmico gerado por
essas atividades, apresentando, ainda, demonstrativos que expressem a situao destes projetos e instituies;
i) outras consideraes.
IV - Comparativo da Receita Orada com a Realizada Anexo 10 da Lei 4.320/64;
V - Demonstrativo da Receita Realizada Ms a Ms Anexo
10A da Lei 4.320/64;
VI - Demonstrativo da Despesa Segundo as Funes Anexo
09 da Lei 4.320/64;
CAPTULO II
DO TESOURO ESTADUAL
Art. 4. A autoridade ordenadora de despesa do Tesouro Estadual fica obrigada a encaminhar ao Tribunal de Contas do Estado,
o Movimento Contbil da Execuo Oramentria e Financeira
Mensal, apresentando, para tanto, os documentos abaixo relacionados, obedecendo ordem determinada.
I - Ofcio de encaminhamento do movimento presidncia do
Tribunal, devidamente assinado pelo titular do tesouro, indicando
o ms de referncia;
II - Comparativo da Receita Prevista com a Realizada Mensal
(Anexo 10 Lei 4.320/64), para a receita bruta;
III - Comparativo da Receita Prevista com a Realizada Mensal
(Anexo 10 Lei 4.320/64), para a receita lquida;
IV - Demonstrativo Financeiro das transferncias constitucionais (ICMS, IPVA, EDUCAO, SADE, etc) dos recursos vinculados (FUNDEF, CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA, etc)
e programas especiais, devendo constar:
a) data do fato gerador;
b) histrico da operao composto por contribuio, receita e
despesa, devidamente identificado pelo cdigo e nome da rubrica
e/ou elemento de despesa;
c) saldo inicial;
d) valor da operao, dividido em colunas necessrias comprovao do fato;
e) saldo final.
V - Boletim Dirio do Tesouro Estadual;
VI - Registro do Saldo Bancrio indicando todas as contas,
inclusive de aplicao, sob responsabilidade do rgo fiscalizado,
que evidencie os saldos inicial e final do perodo, bem como todos
os ingressos e sadas ocorridas nas mesmas;
VII - Demonstrativo Geral de Liberao de Recursos, por grupo de despesa, aos rgos e entidades;
VIII - Demonstrativo das despesas com os servios e refinanciamento da dvida pblica interna e externa, especificando os valores pagos da amortizao e dos juros e encargos;
IX - Extratos bancrios das contas, movimentadas e no movimentadas.
1. Os documentos comprobatrios dos atos e fatos que
compem os demonstrativos mencionados no caput devero ficar
disponibilizados no rgo.
2. O Movimento Contbil de que trata o caput deste artigo
dever ser encaminhado, mensalmente, ao Tribunal, at o 15 (dcimo quinto) dia til do ms subseqente.
53
VII - Demonstrativo da Despesa Realizada por Funes, Programas, Subprogramas, Projetos, Atividades, Fontes de Recursos e
Categorias Econmicas Anexo 09A da Lei 4.320/64;
VIII - Comparativo da Despesa Oramentria Segundo a
Classificao Funcional Programtica, Categorias Econmicas e
Fontes de Recursos Anexo 11 da Lei 4.320/64;
IX - Demonstrativo dos Crditos Adicionais Abertos Anexo
11A da Lei 4.320/64;
X - Comparativo da Despesa Orada, Autorizada e Realizada
Segundo as Categorias Econmicas e Elementos de Despesas
Anexo 02 da Lei 4.320/64;
XI - Demonstrativo da Receita e Despesa Segundo as Categorias Econmicas Anexo 1 da Lei 4.320/64;
XII - Balano Oramentrio Anexo 12 da Lei 4.320/64;
XIII - Demonstrativo da Dvida Flutuante;
XIV - Demonstrativo do Ativo Realizvel;
XV - Demonstrativo de Desembolsos a Apropriar;
XVI - Demonstrativo de Outras Contas do Ativo Realizvel;
XVII - Balano Financeiro Anexo 13 da Lei 4.320/64:
a) termo de Conferncia de Caixa, quando houver;
b) demonstrativo dos Saldos Bancrios;
c) anexar cpia dos extratos e conciliaes bancrias das contas ativas e inativas do ms de dezembro, referente ao exerccio
em anlise, e do ms de janeiro do exerccio seguinte, ou dos meses subseqentes onde se evidenciem os ajustes demonstrados nas
conciliaes:
- Contas Movimento;
- Contas Vinculadas;
- Contas de Aplicaes Financeiras;
- Outras (identificar).
XVIII - Demonstrativo da Conta Restos a Pagar;
XIX - Demonstrativo de Despesa de Pessoal a Pagar;
XX - Demonstrativo de Outras Contas do Passivo Financeiro;
XXI - Demonstrativo de Outras Contas do Ativo Compensado;
XXII - Demonstrativo da Conta Bens;
XXIII - Termo de Verificao de Almoxarifado;
XXIV - Inventrio dos Materiais de Consumo e/ou Permanentes;
XXV - Relatrio da comisso de inventrio de bens do ativo
permanente, contendo os elementos a seguir discriminados, acompanhados de pronunciamento conclusivo da unidade de administrao patrimonial do rgo ou entidade:
a) declarao de que as verificaes foram efetuadas in loco;
b) relao dos bens que no foram encontrados no decorrer do
levantamento, contendo nmero do tombamento, descrio, valor
contbil e providncias adotadas;
c) informao sobre o estado geral dos bens patrimoniais no
que se refere a manuteno e conservao;
d) relao dos bens imveis em situao irregular, no tocante
a registro,
ocupao, estado de conservao e providncias adotadas;
XXIX - Demonstrativo das Variaes Patrimoniais Anexo

15 da Lei 4.320/64;
XXX - Demonstrativo da Dvida Fundada;
XXXI - Certificado de Auditoria emitido pelo rgo de Controle
Interno competente, acompanhado do respectivo relatrio,
que conter, em ttulos especficos, anlise e avaliao relativas
aos seguintes aspectos:
a) auditorias planejadas e realizadas pelo controle interno da
prpria entidade, com justificativas, se for o caso, quanto ao no
cumprimento das metas previstas;
b) falhas, irregularidades ou ilegalidades constatadas, indicando as providncias adotadas;
c) irregularidades ou ilegalidades que resultaram em prejuzo ao Errio, indicando as medidas implementadas com vistas ao
pronto ressarcimento;
d) cumprimento das metas previstas no plano plurianual e na
lei de diretrizes oramentrias, bem como dos programas de governo e de trabalho, apontando os atos de gesto ilegtimos ou antieconmicos que resultaram em dano ao Errio ou prejudicaram
o desempenho da ao administrativa e indicando as providncias
adotadas;
e) transferncias e recebimentos de recursos mediante convnio, acordo, ajuste, termo de parceria ou outros instrumentos congneres, bem como a ttulo de subveno, auxlio, ou contribuio,
destacando, dentre outros aspectos, a observncia s normas legais
e regulamentares pertinentes, a correta aplicao dos recursos e o
atingimento dos objetivos colimados;
f) regularidade dos processos licitatrios, dos atos relativos a
dispensa e inexigibilidade de licitao, bem como dos contratos;
g) poltica de recursos humanos, destacando, em especial, a
fora de trabalho existente e a observncia legislao sobre admisso, remunerao, cesso e requisio de pessoal, bem como
sobre concesso de aposentadoria e penso;
h) execuo dos projetos e programas financiados com recursos externos contratados pelo rgo com organismos internacionais, quanto aos aspectos de legalidade, regularidade, economicidade, eficincia e eficcia, destacando as irregularidades verificadas e indicando as providncias adotadas, incluindo a apurao,
por meio de Tomada de Contas Especial, da responsabilidade dos
gestores pelos nus decorrentes de comisses de compromisso
resultantes de atrasos no cumprimento das respectivas programaes;
i) resultados, quanto eficcia e eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial;
j) cumprimento, pelo rgo ou entidade, das determinaes
expedidas por este Tribunal no exerccio em referncia;
k) justificativas apresentadas pelo responsvel sobre as irregularidades que forem apontadas.
XXXII - Os modelos de anexos dos balanos estipulados pela
Lei n. 4.320/64 devero ser enviados em originais, devidamente
identificados e assinados pelos ordenadores de despesas e contador
responsvel conforme 2 do Decreto Estadual n. 4.515, de 14 de
julho de 1998;
XXXIII - Declarao expressa da respectiva unidade de pessoal de que os responsveis, a que se referem os incisos I a VII do
art. 1 da Lei Federal n. 8.730/93, esto em dia com a exigncia de
apresentao da declarao de bens e rendas;
e) relao dos bens imveis objeto de concesso, permisso e

autorizao de uso, indicando os atos legais autorizativos.
XXVI - Demonstrativo da Conta de Fundo Rotativo;
XXVII - Balano Patrimonial Anexo 14 da Lei 4.320/64;
XXVIII - Comparativo dos Balanos Patrimoniais;
54
XXXIV - Parecer do dirigente do rgo de Controle Interno
competente;
XXXV - Pronunciamento expresso do Secretrio de Estado ou
autoridade de nvel hierrquico equivalente sobre as contas e sobre
o parecer do Controle Interno, atestando haver tomado conhecimento das concluses nele contidas.
Pargrafo nico Na Tomada de Contas a que alude este
artigo devem ser includos os recursos oramentrios e extra-oramentrios geridos pelo rgo.
Art. 6. A Tomada de Contas Anual ser encaminhada ao Tribunal em at 90 (noventa) dias contados da data do encerramento
do correspondente exerccio financeiro.
III - Relatrio de Gesto firmado pelo titular da entidade, destacando, entre outros elementos, os seguintes:
a) execuo fsica e financeira dos programas de trabalho,
com esclarecimentos, se for o caso, sobre as causas que inviabilizaram o pleno cumprimento das metas fixadas;
b) observncia da legislao pertinente, em especial quanto
aos planos diretores, ao plano plurianual, s diretrizes oramentrias e aos oramentos anuais;
c) medidas implementadas com vistas ao saneamento de eventuais disfunes que prejudicaram ou inviabilizaram o alcance dos
objetivos colimados;
d) avaliao da eficincia e eficcia da gesto de material em
estoque, em termos de movimentao, guarda, conservao, segurana e confiabilidade do sistema de controle, acompanhada de
relatrio da comisso inventariante;
e) indicao das falhas e irregularidades apuradas;
f) justificativa pormenorizada dos resultados negativos apurados, com indicao das causas e das medidas adotadas para
corrigi-las;
g) das razes do pagamento de juros e multas, e providncias
adotadas;
h) o demonstrativo do fluxo financeiro de projetos ou programas financiados com recursos externos, constando, individualmente, a indicao do custo total, o valor do emprstimo contratado e da contrapartida ajustada, os ingressos externos, a contrapartida estadual e as transferncias de recursos (amortizao,
juros, comisso de compromisso e outros, individualizadamente)
ocorridos no ano e acumulados at o perodo em exame, com esclarecimentos, se for o caso, sobre os motivos que impediram ou
inviabilizaram a plena concluso de etapa ou da totalidade de cada
projeto ou programa, indicando as providncias adotadas;
i) as transferncias e recebimentos de recursos mediante convnio, acordo, ajuste, termo de parceria ou outros instrumentos
congneres, bem como a ttulo de subveno, auxlio ou contribuio, destacando, dentre outros aspectos, a observncia s normas legais e regulamentares pertinentes, a correta aplicao dos
recursos e o atingimento dos objetivos colimados, sendo que, nas
hipteses do art. 8 da Lei n. 12.785/95, devero constar, ainda
informaes sobre as providncias adotadas para a devida regularizao de cada caso, inclusive sobre a instaurao da correspondente Tomada de Contas Especial;
j) os resultados do acompanhamento, fiscalizao e avaliao
dos projetos e as instituies beneficiadas por renncia de receita
pblica estadual, bem como impacto scio-econmico gerado por
essas atividades, apresentando, ainda, demonstrativos que expressem a situao destes projetos e instituies.
IV - Demonstrativos dos contratos, convnios, acordos, ajustes e outros instrumentos congneres em execuo durante o exerccio ou gesto, compostos dos elementos indicados no 1 deste
artigo;
V - Transferncias efetuadas e recebidas a ttulo de subveno, auxlio ou contribuio, doaes e remisses havidas no perodo, destacando, no que couber os elementos do 1 deste artigo;
VI - Relao das concesses e permisses de uso e de servio
pblico, destacando, no que couber, os elementos indicados no
1 deste artigo;
VII - Relao discriminada dos crditos vencidos, indicando
as razes do no recebimento, e informao das providncias adotadas para sanar as pendncias;
CAPTULO II
DA TOMADA DE CONTAS EXTRAORDINRIA
Art. 7. A Tomada de Contas Extraordinria dever ser encaminhada ao
Tribunal em at 60 (sessenta) dias contados da data de extino, dissoluo, transformao, fuso ou incorporao.
Pargrafo nico O processo da Tomada de Contas Extraordinria, ser composto pelas mesmas peas previstas pelos incisos I
a XXXV do art. 5, acompanhado do diploma legal que extinguiu,
dissolveu, transformou, fundiu ou incorporou a outro rgo e/ou
entidade.
TTULO IV
DA PRESTAO DE CONTAS
CAPTULO I
DA PRESTAO DE CONTAS ANUAL
Seo I
Autarquias, Fundaes e Fundos Especiais
Art. 8. Ficam obrigados a encaminhar ao Tribunal a Prestao de Contas
Anual, os titulares das entidades autrquicas, fundacionais e
fundos especiais, obedecendo ordem determinada pelo caput do
art. 5 e seus incisos I a XXXV.
Pargrafo nico Na Prestao de Contas a que alude este
artigo devem ser includos os recursos oramentrios e extra-oramentrios geridos pela entidade.
Art. 9. A Prestao de Contas Anual ser encaminhada ao
Tribunal at 90 (noventa) dias contados da data do encerramento
do correspondente exerccio financeiro.
Seo II
Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mista
Art. 10. Ficam obrigados a encaminhar ao Tribunal a Prestao de Contas Anual, os titulares das empresas pblicas e das
sociedades de economia mista em que o Estado detenha a maioria
das aes, apresentando, para tanto, os documentos abaixo relacionados, obedecendo ordem determinada.
II - Relao nominal dos responsveis, seus substitutos e autoridades delegante e delegada, nos casos de delegao de competncia, com cargos e respectivos perodos de gesto.
55
VIII - Demonstrao discriminada das dvidas vencidas, indicando as razes do no pagamento;
IX - Demonstrativo das concesses de suprimento de fundos,
ou instrumentos equivalentes, em que se evidencie a situao dos
responsveis quanto comprovao das aplicaes;
X - Balano patrimonial acompanhado de:
a) termos de conferncia de saldos em caixa, de almoxarifado e de depsito de bens, acompanhados de relatrio da comisso
constituda para esse fim, indicando as falhas e irregularidades
identificadas;
b) extratos de contas-correntes bancrias e de aplicaes financeiras, devidamente conciliadas;
c) demonstrativo sinttico do ativo permanente, contendo o
saldo do exerccio anterior, as aquisies, baixas, transferncias
e, quando for o caso, os valores lanados a ttulo de correo monetria, depreciao, exausto e amortizao, bem como o saldo
ao final do perodo;
d) demonstrativo analtico dos emprstimos e financiamentos obtidos a curto e longo prazos, com indicao dos ajustes; das
leis autorizativas; do nome dos credores; do objetivo da operao; das unidades gestoras; dos avais e garantias; e dos valores
contratados, liberados, a receber e recebidos no exerccio, assim
como dos valores pagos no exerccio, com amortizao, juros e
encargos, e ainda dos valores a pagar corrigidos monetariamente,
comparados com os valores relativos aos dois exerccios anteriores;
e) balancete mensal do ms de dezembro anterior e posterior
ao encerramento do exerccio.
XI - Relatrio da comisso de inventrio de bens do ativo permanente, contendo os elementos a seguir discriminados,
acompanhados de pronunciamento conclusivo da unidade de administrao patrimonial da entidade:
a) declarao de que as verificaes foram efetuadas in loco;
b) relao dos bens que no foram encontrados no decorrer
do levantamento, contendo nmero do tombamento, descrio,
valor contbil e providncias adotadas;
c) informao sobre o estado geral dos bens patrimoniais no
que se refere a manuteno e conservao;
d) relao dos bens imveis em situao irregular, no tocante
a registro, ocupao, estado de conservao e providncias adotadas;
e) relao dos bens imveis objeto de concesso, permisso
e autorizao de uso, indicando os atos legais autorizativos.
XII - Demonstrao do Resultado do Exerccio;
XIII - Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos
e das Mutaes do Patrimnio Lquido no perodo;
XVIII - Parecer conclusivo do Conselho Fiscal ou rgo

equivalente, com indicao de:
a) irregularidades, ilegitimidades, ilegalidades e atos de gesto antieconmicos apurados no exame das contas e as providncias adotadas para o resguardo do interesse pblico;
b) resultado das anlises verificadas durante o exerccio, inclusive quanto ao Relatrio de Gesto a que se refere o inciso II
deste artigo;
c) situao dos administradores perante os cofres da entidade.
XIX - Cpia da ata da Assemblia Geral ou reunio de quotistas em que se deu a apreciao conclusiva das contas anuais;
XX - Pronunciamento ou parecer conclusivo do Conselho de
Administrao ou rgo equivalente;
XXI - Relatrio e parecer dos auditores independentes, se
houver;
XXII - Declarao expressa da respectiva unidade de pessoal
de que os responsveis, a que se refere o inciso VII, do art. 1 da
Lei Federal n. 8.730/93, esto em dia com a exigncia de apresentao da declarao de bens e rendas;
XXIII - Certificado de Auditoria emitido pelo rgo de Controle Interno competente, acompanhado do respectivo relatrio,
que conter, em ttulos especficos, anlise e avaliao relativas
aos seguintes aspectos:
a) auditorias planejadas e realizadas pelo controle interno da
prpria entidade, com justificativas, se for o caso, quanto ao no
cumprimento das metas previstas;
c) irregularidades ou ilegalidades que resultaram em prejuzo ao Errio, indicando as medidas implementadas com vistas ao
pronto ressarcimento entidade;
d) cumprimento das metas previstas no plano plurianual e na
lei de diretrizes oramentrias, bem como dos programas de governo e de trabalho, englobando o programa de investimento das
estatais, apontando os atos de gesto ilegtimos ou antieconmicos
que resultaram em dano ao Errio ou prejudicaram o desempenho
da ao administrativa e indicando as providncias adotadas;
e) transferncias e recebimento de recursos mediante convnio, acordo, ajuste, termo de parceria ou outros instrumentos congneres, bem como a ttulo de subveno, auxlio, ou contribuio,
destacando, dentre outros aspectos, a observncia s normas legais
e regulamentares pertinentes, a correta aplicao dos recursos recebidos e o atingimento dos objetivos colimados;
f) regularidade dos processos licitatrios, dos atos relativos
dispensa e inexigibilidade de licitao, bem como dos contratos;
g) poltica de recursos humanos, destacando, em especial, a
fora de trabalho existente e a observncia legislao sobre admisso, remunerao, cesso e requisio de pessoal;
h) execuo dos projetos e programas financiados com recursos externos contratados pelo rgo com organismos internacionais, quanto aos aspectos de legalidade, regularidade, economicidade, eficincia e eficcia, destacando as irregularidades verificadas e indicando as providncias adotadas, incluindo a apurao,
por meio de Tomada de Contas Especial, da responsabilidade dos
gestores pelos nus decorrentes de comisses de compromisso
resultantes de atrasos no cumprimento das respectivas programaes;
XIV - Cpia do oramento do exerccio e das respectivas

alteraes, juntamente com o demonstrativo da sua execuo;
XV - Notas Explicativas e quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrias ao esclarecimento da situao patrimonial e do resultado do exerccio;
XVI - Cpia da declarao do imposto de renda, bem como
do livro de apurao do lucro real, parte A e B;
XVII - Demonstrativo da composio acionria do capital
social, indicando os principais acionistas e respectivos percentuais de participao;
56
i) resultados, quanto eficcia e eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial;
j) cumprimento, pelo rgo ou entidade, das determinaes
k) justificativas apresentadas pelo responsvel sobre as irregularidades que forem apontadas.
XXIV - Parecer do dirigente do rgo de Controle Interno
competente;
XXV - Pronunciamento expresso do Presidente da Empresa,
do Secretrio de Estado ou autoridade de nvel hierrquico equivalente sobre as contas e o parecer do Controle Interno, atestando
haver tomado conhecimento das concluses nele contidas.
1. Nos demonstrativos a que se referem os incisos III, IV e
V deste artigo, sero destacados os seguintes elementos:
I - Nmero e data de assinatura;
II - Nome das partes ou partcipes;
III - Objeto;
IV - Vigncia;
V - Procedimento licitatrio ou indicao de fundamento legal
para sua dispensa ou inexigibilidade;
VI - Valor inicial, seus reajustes e aditivos;
VII - Parcelas recebidas e/ou desembolsadas no exerccio;
VIII - Observncia das normas legais e regulamentares pertinentes e o atingimento dos objetivos colimados.
III - Relatrio de Gesto do dirigente do rgo ou entidade

supervisora, destacando dentre outros elementos:
a) resultados do acompanhamento, fiscalizao e avaliao
dos projetos financiados;
b) demonstrativos que expressem a situao dos projetos e
instituies beneficiadas por renncias de receitas;
c) impacto scio-econmico de suas operaes.
IV - Relatrio de Gesto do dirigente mximo do banco operador;
V - Balanos e Demonstrativos Contbeis;
VI - Certificado de Auditoria emitido pelo rgo de Controle
Interno competente, acompanhado do respectivo relatrio, abrangendo as responsabilidades do rgo ou entidade supervisora e do
banco operador, que conter, em ttulos especficos, anlise e avaliao relativas aos seguintes aspectos:
a) cumprimento das normas legais, regulamentares, tcnicas
e administrativas relativas aprovao, fiscalizao da execuo
e controle de projetos;
c) irregularidades ou ilegalidades que resultaram em prejuzo,
indicando as medidas implementadas com vistas ao pronto ressarcimento ao fundo;
d) atos de gesto ilegtimos ou antieconmicos que resultaram
em dano ao fundo e prejudicaram o desempenho da ao administrativa no cumprimento dos programas de trabalho, indicando as
providncias adotadas;
e) resultados da gesto, quanto eficcia e eficincia;
f) cumprimento, pelo rgo ou entidade, das determinaes
g) justificativas apresentadas pelo responsvel sobre as irregularidades que forem apontadas.
VII - Relatrio e parecer dos auditores independentes, se houver;
VIII - Relatrio e parecer dos rgos internos da entidade que
devam se pronunciar sobre as contas, consoante previsto em seus
atos constitutivos;
Art. 11. Os inspetores lotados na Diviso de Anlise de Balanos examinaro in loco os seguintes documentos:
I - Inventrio fsico anual de bens mveis e imveis, realizado
por servidores especialmente designados, que conste:
a) caractersticas, localizao, registro patrimonial e valor dos
bens imveis, com indicao do nmero de registro em cartrio;
b) outros dados necessrios ao esclarecimento de dvidas, deficincias, irregularidades, falhas ou omisses.
II - Boletins Financeiros;
III - Balancetes Mensais;
IV - Atos envolvendo alienaes de bens imveis.
Art. 12. Alm dos elementos mencionados nesta Resoluo,
o Tribunal poder, em cada caso, requisitar outros que entender
necessrios Prestao de Contas.
IX - Parecer do dirigente do rgo de Controle Interno competente;

X - Pronunciamento expresso do Secretrio de Estado ou autoridade de nvel hierrquico equivalente sobre as contas e o parecer do Controle Interno, atestando haver tomado conhecimento das
concluses nele contidas.
Art. 13. A Prestao de Contas Anual ser encaminhada ao

Tribunal at 30 de junho do exerccio subseqente.
Seo III
Fundos Constitucionais de Investimentos
Art. 15. As contas sero apresentadas sob forma de Prestao

de Contas Anual e/ou Extraordinria.
Pargrafo nico A Prestao de Contas Anual, ser encaminhada ao
Tribunal at 90 (noventa) dias do ano seguinte ao exerccio
em questo.
Art. 14. As contas dos fundos constitucionais e as dos fundos

de investimentos sero prestadas pelos respectivos rgos ou entidades supervisores, em processos autnomos, apresentando, para
tanto, os documentos abaixo relacionados, obedecendo ordem
determinada.
II - Relao nominal dos responsveis, seus substitutos e autoridades delegante e delegada, nos casos de delegao de competncia, com cargos e respectivos perodos de gesto;
CAPTULO II
DA PRESTAO DE CONTAS EXTRAORDINRIA
Art. 16. A Prestao de Contas Extraordinria dever ser encaminhada ao Tribunal em at 60 (sessenta) dias contados da data
de extino, ciso, dissoluo, transformao, liquidao, privatizao, fuso ou incorporao.
57
Pargrafo nico O processo de Prestao de Contas Extraordinria, ser composto, de acordo com o assunto, pelas mesmas
documentaes exigidas pelos arts. 8 a 14, acompanhado do diploma legal que o extinguiu, dissolveu, transformou, fundiu ou
incorporou a outro rgo e/ou entidade.
Art. 19. Caber ao dirigente do rgo ou entidade identificar

se a Tomada ou Prestao de Contas a ser enviada ao Tribunal se
enquadra no disposto no caput do art. 17, observados os requisitos
previstos no mesmo artigo, consignando no expediente de encaminhamento o termo PROCESSO SIMPLIFICADO.
Art. 20. Os prazos de Prestao de Contas dos processos simplificados de Tomada e Prestao de Contas, sero os mesmos previstos pelos arts. 6 e 9 desta Resoluo.
TTULO V
DOS PROCESSOS SIMPLIFICADOS
Art. 17. Os processos de Tomada de Contas das unidades de
que trata o
Captulo I do Ttulo III e Prestao de Contas das unidades de
que trata a Seo I, Captulo I do Ttulo IV desta Resoluo, sero
organizados de forma simplificada quando a despesa realizada no
exerccio em referncia no ultrapassar o limite anualmente fixado
pelo Tribunal.
1. No se aplica o disposto neste artigo s Tomadas ou Prestaes de Contas alcanadas por uma das seguintes hipteses:
I - Tenham recebido certificado de irregularidade do rgo de
Controle Interno;
II - No tocante ao exerccio anterior, houverem sido julgadas
irregulares ou que, caso ainda no julgadas, tenham recebido certificado de irregularidade do rgo de Controle Interno;
III - Envolvam recursos destinados a custear o pagamento de
despesas de natureza sigilosa;
IV - Compreendam administrao sob contrato de gesto;
V - Tenham sido objeto de especfica deliberao em contrrio
do Tribunal.
2. O limite a que se refere o caput deste artigo ser fixado
pelo
Tribunal, mediante Resoluo, at o final do respectivo exerccio financeiro, com base no total da despesa realizada pelo rgo
ou entidade no exerccio a que se referem as contas.
3. A despesa realizada, para os fins previstos neste artigo,
dever englobar todas as fontes de recursos utilizados.
TTULO VI
DA OMISSO DO DEVER DE PRESTAR CONTAS
Art. 21. No dia imediato ao do vencimento do prazo para
a apresentao dos movimentos e das contas tratadas nesta Resoluo, as Divises responsveis pelo seu recebimento, devero
comunicar Presidncia os rgos ou entidades que descumpriram
os prazos estabelecidos nesta Resoluo, para que possa ser efetuada a cobrana.
1. A Presidncia oficiar o ordenador da despesa, objetivando efetuar a cobrana das contas, considerando inclusive o art.
184, Inciso I, 1 a 4, da Resoluo n. 744/01, RITCE.
2. O no atendimento citao ensejar a aplicao da multa prevista nos incisos VII e IX, do artigo 273, da Resoluo n.
744/01, RITCE.
TTULO VII
DA INSTRUO DAS CONTAS
CAPTULO I
MOVIMENTO CONTBIL DA EXECUO ORAMENTRIA E FINANCEIRA MENSAL
Art. 22. Protocolado oficialmente no Tribunal, o Movimento Contbil da Execuo Oramentria e Financeira Mensal, ser
distribudo Auditoria Financeira e Oramentria correspondente,
sendo em seguida encaminhado Diviso de Execuo Oramentria, Financeira, Contbil e Patrimonial - DEOFCP, para:
I - Minuciosa verificao, conferncia e confronto dos formulrios apresentados pelos rgos, com os documentos que comprovam os ingressos e as sadas, disponibilizados pelo sistema oramentrio, financeiro e de contabilidade do Estado, e com a rede de
processamento de dados do Tribunal;
II - Minuciosa conferncia dos recebimentos e pagamentos
realizados pelo rgo com os extratos bancrios apresentados;
III - Verificar se a execuo oramentria e financeira est de
acordo com a programao financeira e o cronograma de execuo
mensal de desembolso estabelecido para o perodo, conforme preceitua o art. 8 da Lei n. 101/00:
a) se houve, no perodo, necessidade de limitao de empenho e movimentao financeira em razo da receita no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal
estabelecidos no Anexo de Metas Fiscais, verificar se as medidas
adotadas obedeceram aos critrios fixados pela Lei de Diretrizes
Oramentrias.
IV - Emisso de concluso quanto ao aspecto oramentrio,
financeiro e contbil.
Art. 18. Os processos de Tomada e Prestao de Contas a que

se refere o caput do artigo anterior sero constitudos das seguintes
peas:
I - Demonstraes Financeiras exigidas em lei;
II - Relatrio de Gesto, na forma prevista no inciso III do art.
5 desta Resoluo;
III - Relatrio sinttico de auditoria emitido pelo rgo de
Controle Interno, contendo:
a) total da despesa realizada;
b) sinopse das falhas detectadas, indicando as medidas saneadoras adotadas;
c) cumprimento, pelo rgo ou entidade, das determinaes
d) justificativas apresentadas pelo responsvel sobre as irregularidades que forem apontadas.
IV - Certificado de Auditoria, com o parecer do dirigente do
rgo de Controle Interno competente; e
V - Pronunciamento do Secretrio de Estado ou autoridade
de nvel hierrquico equivalente sobre as contas e o parecer do
Controle Interno, atestando haver tomado conhecimento das concluses nele contidas.
58
Pargrafo nico Se, na verificao a seu cargo, a Diviso de
Execuo Oramentria, Financeira, Contbil e Patrimonial DEOFCP entender necessria alguma providncia saneadora, poder
pedi-la, via Instruo Tcnica, diretamente Coordenao de Fiscalizao Estadual quando se tratar de omisses facilmente reparveis ou de erros ou equvocos de pequena monta.
a) nmero do processo;
b) rea inspecionada;
c) perodo de abrangncia;
d) resumo do relatrio de inspeo ou auditoria apresentado;
e) resumo dos pareceres emitidos no processo em toda sua
tramitao;
f) decises proferidas com nmero e data de julgamento, se
houver;
g) situao atual do processo;
h) concluso sobre a gesto do rgo ou entidade e o atingimento das metas definidas no Plano Plurianual PPA, na Lei de
Diretrizes Oramentrias LDO e no Oramento Geral do Estado LOA, dos programas que tenham o rgo ou entidade como
executor.
II - A Coordenao de Fiscalizao Estadual atender a solicitao no prazo mximo de 15 (quinze) dias.
Art. 23. Concluda a anlise, o Movimento Contbil da Execuo

Oramentria e Financeira Mensal seguir o trmite regimental:
a) Procuradoria Geral de Contas;
b) Auditoria Financeira e Oramentria;
c) Gabinete do Conselheiro Relator.
Pargrafo nico Apurada qualquer impropriedade de carter
formal no
Movimento Contbil de Execuo Oramentria e Financeira
Mensal, a Diviso de Execuo Oramentria, Financeira, Contbil e Patrimonial DEOFCP dever relat-la minuciosamente, em
documento adequado, encaminhando o processo, em seguida, ao
Conselheiro Relator, que, se entender procedente, determinar as
diligncias necessrias ao saneamento do processo, voltando-o em
seguida DEOFCP para a sua manifestao conclusiva.
Art. 25. Concludas as anlises pela Diviso de Anlise de Balanos, o processo seguir o trmite regimental:
Pargrafo nico Apurada qualquer impropriedade de carter formal na Tomada e/ou Prestao de Contas, a Diviso de
Anlise de Balanos - DAB, dever relat-la minuciosamente, em
documento adequado, encaminhando o processo, em seguida, ao
Conselheiro Relator, que se entender procedente, determinar as
diligncias necessrias ao saneamento do processo, voltando-o em
seguida DAB para a sua manifestao conclusiva.
CAPTULO II
TOMADA E PRESTAO DE CONTAS ANUAL
Art. 24. Protocolada oficialmente no Tribunal, a Tomada e/
ou Prestao de Contas Anual e/ou Extraordinria ser distribuda
Auditoria Financeira e Oramentria correspondente, sendo em
seguida encaminhada Diviso de Anlise de Balanos, para:
CAPTULO III
PRESTAES DE CONTAS ANUAIS DAS EMPRESAS
PBLICAS E SOCIEDADES DE ECONOMIA MISTA
I - Minuciosa verificao, conferncia e confronto dos anexos

apresentados pelos rgos e/ou entidades com os dados armazenados no sistema do Tribunal;
II - Elaborao de uma anlise detalhada das contas evidenciando:
a) os valores da receita arrecadada e despesa realizada do perodo comparado com os do exerccio anterior;
b) os principais pontos da execuo oramentria, financeira,
contbil, patrimonial e operacional;
c) os ndices de liquidez;
d) as inspees e auditorias realizadas pelo Tribunal, tendo
como perodo de abrangncia o exerccio a que se refere as contas;
e) as decises proferidas nos processos de Movimento Contbil da Execuo Oramentria e Financeira Mensal do referido
exerccio;
f) o atingimento das metas, definidas no Plano Plurianual
PPA, na Lei de Diretrizes Oramentrias LDO, e no Oramento
Geral do Estado LOA, dos programas que tenham o rgo como
executor.
Pargrafo nico Para dar cumprimento s alneas d e f, a
Diviso de Anlise de Balanos, em momento oportuno, solicitar
da Coordenao de Fiscalizao Estadual:
I - Informao detalhada sobre os processos de inspees e
auditorias realizadas no rgo em questo, tendo o exerccio em
anlise como perodo de abrangncia, que contenha:
Art. 26. Protocoladas oficialmente no Tribunal, as Prestaes

de Contas
Anuais das empresas pblicas e sociedades de economia mista
sero distribudas Auditoria Financeira e Oramentria, sendo
em seguida encaminhadas Diviso de Anlise de Balanos, para:
I - Minuciosa verificao e conferncia dos documentos apresentados
pelas empresas;
II - Elaborao de uma anlise detalhada das contas evidenciando:
a) as origens e as aplicaes dos recursos;
b) o resultado do exerccio;
c) os ndices financeiros e econmicos;
d) as inspees e auditorias realizadas pelo Tribunal, tendo
como perodo de abrangncia o exerccio a que se refere as contas;
e) o atingimento das metas fixadas.
Pargrafo nico Para dar cumprimento s alneas d e e,
a Diviso de Anlise de Balanos, em momento oportuno, solicitar da Coordenao de Fiscalizao Estadual:
I - Informao detalhada sobre os processos de inspees e
auditorias realizadas no rgo em questo, tendo o exerccio em
anlise como perodo de abrangncia, que contenha:
a) nmero do processo;
b) rea inspecionada;
c) perodo de abrangncia;
59
d) resumo do relatrio de inspeo ou auditoria apresentado;
e) resumo dos pareceres emitidos no processo em toda sua
tramitao;
f) decises proferidas com nmero e data de julgamento, se
houver;
g) situao atual do processo;
h) concluso sobre a gesto da entidade e atingimento das metas fixadas.
II - A Coordenao de Fiscalizao Estadual atender a solicitao no prazo mximo de 15 (quinze) dias.
1. O entendimento proferido no processo do Movimento

Contbil da Execuo Oramentria e Financeira Mensal, a que
se refere o artigo 28 desta Resoluo, ser considerado para fins
de julgamento da Tomada e Prestao de Contas Anual e/ou Extraordinria.
2. Com o objetivo de subsidiar o julgamento do mrito das
Tomadas e/ou Prestaes de Contas Anuais e/ou Extraordinrias,
o Tribunal realizar inspees e auditorias de natureza contbil,
financeira, oramentria, operacional e patrimonial nas unidades
administrativas dos Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio,
no Ministrio Pblico e nas entidades da administrao indireta,
includas as fundaes e sociedades institudas e mantidas pelo Poder Pblico Estadual, avaliando a eficincia, eficcia e economicidade dos atos administrativos quanto execuo dos programas,
projetos e atividades e o cumprimento das metas.
Art. 27. Concludas as anlises pela Diviso de Anlise de Balanos, o processo seguir o trmite regimental:
Pargrafo nico Apurada qualquer impropriedade de carter
formal na Prestao de Contas, a Diviso de Anlise de Balanos
- DAB, dever relat-la minuciosamente, em documento adequado, encaminhando o processo, em seguida, ao Conselheiro Relator,
que se entender procedente, determinar as diligncias necessrias
ao saneamento do processo, voltando-o em seguida DAB para a
sua manifestao conclusiva.
TTULO IX
DAS DISPOSIES FINAIS
Art. 30. O Tribunal poder, a qualquer momento, buscar a
comprovao dos documentos apresentados no Movimento Contbil da Execuo Oramentria e Financeira Mensal, na Tomada e/
ou Prestao de Contas Anual e/ou Extraordinria, pela averiguao de avisos bancrios, de crdito ou dbito, guias de depsito,
guias de recolhimento de taxas e outros emolumentos.
TTULO VIII
DA APRECIAO E JULGAMENTO
Art. 31 - As Prestaes de Contas de Movimento Financeiro e

de Execuo Oramentria referentes aos meses de janeiro a julho
do exerccio de 2003 sero apensadas, ms a ms, em um nico
processo de Movimento Contbil da Execuo Oramentria e Financeira Mensal.
CAPTULO I
DA APRECIAO DO MOVIMENTO CONTBIL
Art. 32 Os rgos e/ou entidades da Administrao Direta

e Indireta devero apresentar, a partir do ms de agosto de 2003,
o Movimento Contbil da Execuo Oramentria e Financeira
Mensal composto da documentao prevista nesta Resoluo Normativa.
Art. 28. O Movimento Contbil da Execuo Oramentria e

Financeira Mensal ser apreciado por uma das cmaras por meio
de Resoluo:
I - Quando o movimento estiver em conformidade com as
normas oramentrias, financeiras e contbeis previstas pela Lei
Complementar Federal n. 101/00 LRF, Lei Federal n. 4.320/64,
e as Leis de Diretrizes Oramentrias LDO e Lei Oramentria Anual LOA do Estado, referentes ao perodo pertinente, o
processo ser encaminhado Contadoria Geral que arquivar as
decises para serem, oportunamente, apensadas Tomada e/ou
Prestao de Contas Anual;
II - Quando o movimento apresentar irregularidade ser determinado ao responsvel ou quem lhe haja sucedido, a adoo de
medidas para completa regularizao.
1. Aps a providncia mencionada no inciso I deste artigo a
Contadoria Geral restituir o processo origem.
2. O no cumprimento do previsto pelo inciso II implicar
aos responsveis as sanes previstas pelo art. 273, da Resoluo
n. 744/01, RITCE.
Art. 33. Ao Tribunal garantido pleno acesso aos documentos

contbeis, oramentrios, financeiros, patrimoniais e operacionais
que comprovem ou esclaream os dados apresentados nos Movimentos, Tomadas e Prestaes de Contas Anual e/ou Extraordinria, podendo inclusive realizar trabalho de campo para proceder a
sua verificao.
Art. 34. Os rgos e entidades sujeitos a Tomada ou Prestao de Contas devero manter, para fins de fiscalizao, os documentos comprobatrios, inclusive de natureza sigilosa, pelo prazo
mnimo de cinco anos, a partir da deciso definitiva de julgamento
das contas pelo Tribunal.
Pargrafo nico O descumprimento do disposto no caput
deste artigo sujeitar o responsvel sano prevista no 1 do
art. 55 da Lei n. 12.785/95, sem prejuzo da instaurao de Tomada de Contas Especial, para apurao dos fatos, identificao dos
responsveis e quantificao do dano ao Errio.
CAPTULO II
DO JULGAMENTO DAS CONTAS
Art. 29. O Tribunal julgar, nos termos dos artigos 9 ao 15
da Lei Orgnica, a Tomada e Prestao de Contas Anual e/ou Extraordinria.
Art. 35. O pronunciamento de Secretrio de Estado ou de autoridade de nvel hierrquico equivalente sobre as contas a que se
refere esta Resoluo no poder ser objeto de delegao.
60
Art. 36. Os responsveis pelo Controle Interno, ao tomarem
conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela daro cincia de imediato ao Tribunal de Contas do Estado, sob pena
de responsabilidade solidria.
1. Na comunicao ao Tribunal, o dirigente do rgo de
Controle Interno competente dever indicar as providncias adotadas com relao irregularidade ou ilegalidade constatada e as
medidas implementadas para evitar ocorrncias semelhantes, bem
como, se houver dbito, informar sobre a instaurao de Tomada
de Contas Especial.
2. Constatada em inspeo, auditoria ou no julgamento de
contas, irregularidade ou ilegalidade que no tenha sido comunicada tempestivamente ao Tribunal e provada a omisso do dirigente
do rgo de Controle Interno, na qualidade de responsvel solidrio, este ficar sujeito s sanes previstas para a espcie na Lei
n. 12.785/95.
NORMAS VIGENTES DE AUDITORIA

EMANADAS PELO CONSELHO FEDERAL
DE CONTABILIDADE: AUDITOR
INDEPENDENTE E AUDITORIA
INTERNA.
NBC P 1 NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITOR
INDEPENDENTE
1.1 COMPETNCIA TCNICO-PROFISSIONAL
1.1.1 O contador, na funo de auditor independente, deve
manter seu nvel de competncia profissional pelo conhecimento
atualizado dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das
Normas Brasileiras de Contabilidade, das tcnicas contbeis, especialmente na rea de auditoria, da legislao inerente profisso,
dos conceitos e tcnicas administrativas e da legislao especfica
aplicvel entidade auditada.
1.1.2 O auditor, para assumir a responsabilidade por uma
auditoria das demonstraes contbeis, deve ter conhecimento da
atividade da entidade auditada, de forma suficiente para que lhe
seja possvel identificar e compreender as transaes realizadas
pela mesma e as prticas contbeis aplicadas, que possam ter efeitos relevantes sobre a posio patrimonial e financeira da entidade,
e o parecer a ser por ele emitido sobre as demonstraes contbeis.
1.1.3 - Antes de aceitar o trabalho, o auditor dever obter conhecimento preliminar da atividade da entidade a ser auditada,
mediante avaliao junto administrao, da estrutura organizacional, da complexidade das operaes, e do grau de exigncia
requerido para a realizao do trabalho de auditoria, de modo a
poder avaliar se est capacitado a assumir a responsabilidade pelo
trabalho a ser realizado. Esta avaliao deve ficar evidenciada de
modo a poder ser comprovado o grau de prudncia e zelo na contratao dos servios.
1.1.4 - O auditor deve recusar os servios sempre que reconhecer no estar adequadamente capacitado para desenvolv-los,
contemplada a utilizao de especialistas noutras reas, em face da
especializao requerida e dos objetivos do contratante.
Art. 37. Os demonstrativos apresentados no Movimento Contbil da Execuo Oramentria e Financeira Mensal, nas Tomadas
e/ou Prestao de Contas Anual e/ou Extraordinria, devero ser
assinados pelo ordenador da despesa e pelo contador responsvel.
1. O contador dever apresentar a certido fornecida pelo
Conselho Regional de Contabilidade, como prova de sua regularidade profissional, conforme determina a Lei Estadual n. 10.841,
de 14 de junho de 1989.
2. Os formulrios referentes aos demonstrativos citados no
caput deste artigo sero, quando necessrio, disponibilizados pelos
setores competentes deste Tribunal.
Art. 38. Nenhum documento ou informao poder ser sonegado ao Tribunal em sua funo fiscalizadora, sob qualquer pretexto.
Art. 39. No caso de omisso ou sonegao de documentos na
elaborao do Movimento Contbil da Execuo Oramentria e
Financeira Mensal, da Tomada e/ou Prestao de Contas Anual e/
ou Extraordinria, a Diviso de Execuo Oramentria, Financeira, Contbil e Patrimonial DEOFCP ou a Diviso de Anlise
de Balanos DAB comunicar os fatos ao Gabinete do Contador
Geral para as providncias necessrias, previstas no art. 195 da
Resoluo n. 744/2001, RITCE.
1.2 INDEPENDNCIA
1.2.1 O auditor deve ser independente, no podendo deixar-se influenciar por fatores estranhos, por preconceitos ou quaisquer
outros elementos materiais ou afetivos que resultem perda, efetiva
ou aparente, de sua independncia.
1.2.2 Est impedido de executar trabalho de auditoria independente, o auditor que tenha tido, no perodo a que se refere a auditoria ou durante a execuo dos servios, em relao entidade
auditada, suas coligadas, controladas, controladoras ou integrantes
do mesmo grupo econmico:
a) vnculo conjugal ou de parentesco consanguneo em linha
reta, sem limites de grau, em linha colateral at o 3 grau e por
afinidade at o 2 grau, com administradores, acionistas, scios ou
com empregados que tenham ingerncia na sua administrao ou
nos negcios ou sejam responsveis por sua contabilidade;
b) relao de trabalho como empregado, administrador ou colaborador assalariado, ainda que esta relao seja indireta, nos dois
ltimos anos;
Art. 40. Esta Resoluo entra em vigor nesta data, revogadas

as disposies em contrrio.
61
1.5 GUARDA DA DOCUMENTAO
1.5.1 O auditor, para fins de fiscalizao do exerccio profissional, deve conservar a boa guarda, pelo prazo de 5 (cinco) anos, a partir
da data da emisso de seu parecer, toda a documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com os servios realizados.
1.6 SIGILO
1.6.1 O sigilo profissional deve ser observado nas seguintes
circunstncias:
a) na relao entre o auditor e a entidade auditada;
b) na relao entre os auditores;
c) na relao entre os auditores e os organismos reguladores e
fiscalizadores; e
d) na relao entre o auditor e demais terceiros.
1.6.2 O auditor deve respeitar e assegurar o sigilo relativamente
s informaes obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada,
no as divulgando, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da entidade, salvo quando houver obrigao legal de faz-lo.
1.6.3 O auditor somente dever divulgar a terceiros informaes sobre a entidade auditada ou sobre o trabalho por ele realizado,
caso seja autorizado, por escrito, pela administrao da entidade, com
poderes para tanto, que contenha de forma clara e objetiva os limites das informaes a serem fornecidas, sob pena de infringir o sigilo
profissional.
1.6.4 - O auditor, quando previamente autorizado, por escrito,
pela entidade auditada, dever fornecer as informaes que forem julgadas necessrias ao trabalho do auditor independente que o suceder,
as quais serviram de base para emisso do ltimo parecer de auditoria
por ele emitido.
1.6.5 - O auditor, quando previamente autorizado pela administrao da entidade auditada, quando solicitado, por escrito e fundamentadamente, pelo Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos
Regionais de Contabilidade, bem como pelos rgos reguladores e
fiscalizadores de atividades especficas, quando o trabalho for realizado em entidades sujeitas ao controle daqueles organismos, deve
exibir as informaes obtidas durante o seu trabalho, incluindo a fase
de pr-contratao dos servios, a documentao, papis de trabalho,
relatrios e pareceres, de modo a demonstrar que o trabalho foi realizado de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, das presentes normas e demais normas legais
aplicveis.
1.6.5.1 Os contadores designados pelo Conselho Federal de
Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade para efetuarem a fiscalizao do exerccio profissional devero ter competncia
tcnico-profissional similar requerida ao auditor independente para
o trabalho por ele realizado e assumiro compromisso de sigilo profissional semelhante.
1.6.5.2 Os organismos profissionais assumiro a responsabilidade civil por perdas e danos que vierem a ser causados em decorrncia da quebra de sigilo pelos profissionais por eles designados para o
exame dos trabalhos desenvolvidos pelos auditores.
1.6.6 O dever de manter o sigilo prevalece:
a) para os auditores, mesmo aps terminados os compromissos
contratuais;
b) para os contadores designados pelos organismos referidos no
item 1.6.5, mesmo aps o trmino do vnculo empregatcio ou funcional; e
c) para os Conselheiros do Conselho Federal de Contabilidade e
dos Conselhos Regionais de Contabilidade, mesmo aps o trmino
dos respectivos mandatos.
c) participao direta ou indireta como acionista ou scio;

d) interesse financeiro direto, imediato ou mediato, ou substancial interesse financeiro indireto, compreendida a intermediao de negcios de qualquer tipo e a realizao de empreendimentos conjuntos;
e) funo ou cargo incompatvel com a atividade de auditoria
independente;
f) fixado honorrios condicionais ou incompatveis com a natureza do trabalho contratado; e
g) qualquer outra situao de conflito de interesses no exerccio da auditoria independente, na forma que vier a ser definida
pelos rgos reguladores e fiscalizadores.
1.2.3 O auditor deve recusar o trabalho ou renunciar funo na ocorrncia de qualquer das hipteses de conflitos de interesses previstos no item 1.2.2.
1.3 RESPONSABILIDADES DO AUDITOR NA EXECUO DOS TRABALHOS
1.3.1 O auditor deve aplicar o mximo de cuidado e zelo na
realizao dos trabalhos e na exposio de suas concluses.
1.3.2 Ao opinar sobre as demonstraes contbeis o auditor
deve ser imparcial.
1.3.3 O exame das demonstraes contbeis no tem por
objetivo precpuo a descoberta de fraudes. Todavia, o auditor independente deve considerar a possibilidade de sua ocorrncia.
1.3.4 Quando eventuais distores, por fraude ou erro, afetarem as demonstraes contbeis de forma relevante, cabe ao auditor independente, caso no tenha feito ressalva especfica em seu
parecer, demonstrar, mediante, inclusive, a exibio de seus papis
de trabalho s entidades referidas no item 1.6.5, que seus exames
foram conduzidos de forma a atender as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis e as presentes normas.
1.4 HONORRIOS
1.4.1 O auditor deve estabelecer e documentar seus honorrios mediante avaliao dos servios, considerando os seguintes
fatores:
a) a relevncia, o vulto, a complexidade do servio, e o custo
do servio a executar;
b) o nmero de horas estimadas para a realizao dos servios;
c) a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou
permanente;
d) a qualificao tcnica dos profissionais que iro participar
da execuo dos servios; e
e) o lugar em que os servios sero prestados, fixando, se for o
caso, como sero cobrados os custos de viagens e estadas.
1.4.2 Os honorrios devero constar de carta-proposta ou
documento equivalente, elaborada antes do incio da execuo do
trabalho que tambm contenha:
a) a descrio dos servios a serem realizados, inclusive referncias s leis e regulamentos aplicveis ao caso;
b) que o trabalho ser efetuado segundo as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis e as presentes
normas;
c) o prazo estimado para realizao dos servios;
d) os relatrios a serem emitidos; e
e) as condies de pagamento dos honorrios.
1.4.3 A inobservncia de qualquer dos itens referidos nos
itens 1.4.1 e 1.4.2 constitui infrao ao Cdigo de tica do Contabilista.
62
1.7 RESPONSABILIDADE PELA UTILIZAO DO
TRABALHO DO AUDITOR INTERNO
1.7.1 A responsabilidade do auditor no ser modificada,
mesmo quando o contador, na funo de auditor interno, contribuir
para a realizao dos trabalhos.
1.11 EXAME DE COMPETNCIA PROFISSIONAL

1.11.1 O auditor independente, para poder exercer sua atividade, dever submeter-se a exame de competncia profissional,
na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade.
1.8 RESPONSABILIDADE PELA UTILIZAO DO

TRABALHO DE ESPECIALISTAS
1.8.1 O auditor pode utilizar especialistas legalmente habilitados como forma de contribuir para a realizao de seu trabalho,
mantendo integral a sua responsabilidade profissional.
1.8.2 A responsabilidade do auditor fica restrita sua competncia profissional, quando o especialista legalmente habilitado
for contratado pela entidade auditada, sem vnculo empregatcio,
para executar servios que tenham efeitos relevantes nas demonstraes contbeis, quando tal fato for mencionado em seu parecer.
NBC P 1.6 - SIGILO

1.6.1 DISPOSIES GERAIS
1.6.1.1 Esta norma estabelece as diretrizes a serem empregadas pelo Auditor Independente sobre questes de sigilo profissional nos trabalhos de auditoria.
1.6.1.2 Entende-se por sigilo, para os efeitos desta norma, a
obrigatoriedade do Auditor Independente no revelar, em nenhuma hiptese, salvo as contempladas neste documento, as informaes que obteve e tem conhecimento em funo de seu trabalho na
entidade auditada.
1.9 INFORMAES ANUAIS AOS CONSELHOS REGIONAIS DE CONTABILIDADE

1.9.1 O auditor dever enviar, at 30 de junho de cada ano,
ao Conselho Regional de Contabilidade, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade:
a) as informaes sobre os seus clientes, cuja sede seja a da
jurisdio do respectivo Conselho, e que o objeto do trabalho seja
a auditoria independente, realizado em demonstraes contbeis
relativas aos exerccio encerrado at o dia 31 de dezembro do ano
anterior;
b) a relao dos nomes do seu pessoal tcnico existente em 31
de dezembro do ano anterior; e
c) a relao de seus clientes cujos honorrios representem
mais de 10% do seu faturamento anual, bem como os casos onde o
faturamento de outros servios prestados aos mesmos clientes de
auditoria, ultrapassarem, na mdia dos ltimos 3 anos, os honorrios dos servios de auditoria.
1.9.2 Quando solicitado, o auditor dever disponibilizar e
fornecer, no prazo de trinta dias, a relao de seus clientes e outras
informaes necessrias fiscalizao da atividade de auditoria
independente.
1.9.3 A relao de clientes referida no item 1.9.2 dever identificar as Companhias Abertas, Instituies Financeiras, e
demais entidades autorizadas a funcionar pelo Banco Central do
Brasil, Fundos de Investimento, Entidades autorizadas a funcionar
pela SUSEP Superintendncia de Seguros Privados, Administradoras de Consrcio, Entidades Fechadas de Previdncia Privada,
empresas Estatais (Federais, Estaduais e Municipais), Empresas
Pblicas, sociedade por aes de capital fechado com mais de 100
acionistas e as sociedades limitadas que tenham o controle societrio, direto ou indireto, das entidades referidas neste item.
1.9.4 - As informaes prestadas aos Conselhos Regionais de
Contabilidade sero resguardadas pelo sigilo, nos termos previstos
nestas normas.
1.6.2 DEVER DO SIGILO

1.6.2.1 O sigilo profissional do Auditor Independente deve ser
observado nas seguintes circunstncias:
a) na relao entre o Auditor Independente e a entidade auditada;
b)na relao entre os Auditores Independentes;
c)na relao entre o Auditor Independente e os organismos
reguladores e fiscalizadores; e
d)na relao entre o Auditor Independente e demais terceiros.
1.6.2.2 O Auditor Independente deve respeitar e assegurar o
sigilo relativamente s informaes obtidas durante o seu trabalho
na entidade auditada, no as divulgando, sob nenhuma circunstncia, salvo as contempladas na legislao vigente, bem como nas
Normas Brasileiras de Contabilidade.
1.6.2.3 O Auditor Independente, quando previamente autorizado por escrito, pela entidade auditada, deve fornecer as informaes que por aquela foram julgadas necessrias ao trabalho do
Auditor Independente que o suceder, as quais serviram de base
para emisso do ltimo Parecer de Auditoria por ele emitido.
1.6.2.4 O Auditor Independente, quando solicitado, por escrito e fundamentadamente, pelo Conselho Federal de Contabilidade
e Conselhos Regionais de Contabilidade, deve exibir as informaes obtidas durante o seu trabalho, incluindo a fase de pr-contratao dos servios, a documentao, papis de trabalho, relatrios
e pareceres, de modo a demonstrar que o trabalho foi realizado de
acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, da presente norma e das demais normas legais
aplicveis.
1.6.2.4.1 Os contadores designados pelo Conselho Federal de
Contabilidade e pelos Conselhos Regionais de Contabilidade para
efetuarem a fiscalizao do exerccio profissional devem ter a mesma formao tcnico-profissional requerida ao Auditor Independente para o trabalho por ele realizado e assumiro compromisso
de sigilo profissional semelhante.
1.10 EDUCAO CONTINUADA

1.10.1 O auditor independente, no exerccio de sua atividade, dever comprovar a participao em programa de educao
continuada, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal
de Contabilidade.
63
1.6.2.4.2 Os organismos profissionais citados no caput assumiro a responsabilidade civil por perdas e danos que vierem a ser
causados em decorrncia da quebra de sigilo pelos profissionais
por eles designados para o exame dos trabalhos desenvolvidos pelos Auditores Independentes.
Pasta de Trabalho uma Planilha para cada uma das 3 informaes

acima. Em qualquer das formas apresentadas dever vir junto ofcio endereado ao CRC assinado pelo responsvel tcnico que se
responsabiliza pela veracidade das informaes.
4.2 Sob quaisquer circunstncias, as informaes prestadas
aos Conselhos Regionais de Contabilidade, sero resguardadas
pelo sigilo, sendo utilizadas para fins de fiscalizao do cumprimento das Normas Brasileiras de Contabilidade, em especial as
Normas Profissionais do Auditor Independente.
1.6.2.5 O Auditor Independente, sob pena de infringir o sigilo profissional, somente deve divulgar aos demais terceiros informaes sobre a entidade auditada ou sobre o trabalho por ele
realizado, caso seja autorizado, por escrito, pela administrao da
entidade com poderes para tanto, que contenha, de forma clara e
objetiva, os limites das informaes a serem fornecidas.
REQUISITOS DE CONTROLE
1. Os auditores devem adotar mecanismos para que todo o seu
pessoal se comprometa a manter independncia, integridade, objetividade, confidencialidade e comportamento tico e profissional
no relacionamento com clientes, organismos e entidades, e com os
demais profissionais e auxiliares.
2. Os auditores devem manter um grupo de trabalho ou um
responsvel com o objetivo especfico de orientar, estabelecer normas e prestar assistncia para a soluo de questes relacionadas
independncia, integridade, confidencialidade e ao comportamento tico e profissional.
3. Devem ser especialmente considerados os impedimentos
execuo dos trabalhos de auditoria independente decorrentes
de outros servios profissionais prestados, que possam caracterizar
a perda efetiva ou aparente da sua objetividade e independncia.
4. A avaliao do grau de independncia existente em relao
aos clientes deve ser permanente e sempre de forma evidenciada,
devendo abranger toda a equipe tcnica de auditores. Para tanto,
todo profissional do quadro tcnico dever emitir, anualmente,
uma declarao afirmando no haver, por parte dele, qualquer impedimento legal e tico em relao aos clientes que possa comprometer a sua independncia e, se houver, report-los para a sua
avaliao e devidas providncias.
5. Os auditores devem instituir meio de divulgao interna e
formal das contrataes de novos clientes, ao mesmo tempo em
que cada profissional a ser envolvido no trabalho se obriga a informar sobre eventual risco de perda da independncia em virtude
dessas contrataes.
6. O responsvel tcnico deve avaliar os procedimentos necessrios para a salvaguarda da independncia e da objetividade
dos auditores e da equipe de auditoria, em relao aos clientes sob
sua responsabilidade.
1.6.2.6 O dever de manter o sigilo prevalece:

a)para os Auditores Independentes, mesmo aps terminados
os compromissos contratuais;
b)para os contadores designados pelos organismos referidos
no item 1.6.2.5, mesmo aps o trmino do vnculo empregatcio
ou funcional; e
c)para os conselheiros do Conselho Federal de Contabilidade
e dos Conselhos Regionais de Contabilidade, mesmo aps o trmino dos respectivos mandatos.
1.6.2.7 obrigatrio e relevante que todos os Auditores Independentes tenham procedimentos de proteo de informaes sigilosas obtidas durante o relacionamento com a entidade auditada,
por quaisquer meios, devendo dispensar especial ateno ao uso de
redes de computador internas ou externas (internet).
1.6.3 DAS SANES
1.6.3.1 A inobservncia desta Norma constitui infrao ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista e, quando aplicvel, est
sujeita s penalidades previstas nas alneas c, d e e do art. 27
do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio de 1946.
REGULAMENTAO DO ITEM 1.9
Essa Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 1.9 da
Resoluo CFC n. 821, de 17 de dezembro de 1997, que aprovou
a NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente 1.
INFORMAES SOBRE PESSOAL TCNICO EXISTENTE EM 31/12 DO ANO ANTERIOR
2.1 Nome
2.2 Profisso, Categoria Profissional e Registro no Conselho
Regional da profisso correspondente
2.3 Posio hierrquica na empresa ou no escritrio (scio,
diretor, gerente, assistente, snior, jnior, etc.)
2.4 rea de atuao no trabalho de auditoria
DO CONTROLE INTERNO DO PESSOAL

7. Os auditores devem implantar regras e procedimentos de
controle de qualidade no mbito interno que assegurem o cumprimento das normas tcnicas, ticas regulatrias, para que em todas
as auditorias independentes de demonstraes contbeis sejam observados a independncia e o sigilo.
8. As regras e procedimentos devem ser obrigatoriamente
comunicados ao pessoal de todos os nveis, alcanando todos os
elementos mencionados no item 1.1. com nfase independncia
e ao sigilo.
9. As regras e procedimentos de controle interno devem mencionar ou contemplar:
a) o compromisso e conhecimento esperado quanto aos atributos citados;
b) os programas de treinamento relativos superviso e reviso de auditorias;
INFORMAES SOBRE O FATURAMENTO

3.1 Informar se o faturamento de outros servios que no de
auditoria, ultrapassou no exerccio objeto das informaes, a mdia dos ltimos 3 anos aos honorrios de servios de auditoria.
INFORMAES PRESTADAS AOS REGIONAIS
4.1 As informaes podero ser fornecidas em papel timbrado
da empresa da auditoria ou auditor autnomo ou em meio magntico utilizando disquete 1.44Mb, utilizando Planilha Eletrnica
compatvel com o Windows 97 ou superior, utilizando na mesma
64
c) o sistema de informao, atualizado e disponibilizado para o
pessoal, sobre clientes e outras entidades s quais so aplicveis as
polticas de independncia e sigilo;
d) o monitoramento quanto ao cumprimento, pelo pessoal, das
polticas, normas e procedimentos de independncia, integridade,
sigilo e comportamento tico e profissional;
e) e obrigatoriedade da declarao anual dos integrantes de todo
o quadro tcnico, confirmando que conhecem e cumprem as polticas, regras e procedimentos de independncia, integridade, sigilo e
comportamento tico e profissional.
c) Permitir que a equipe de trabalho possa ser responsabilizada por seu trabalho;
d) Manter um registro de assuntos de importncia recorrente
para auditorias futuras;
e) Permitir a conduo de revises e inspees de controle
de qualidade em conformidade com a NBC PA 01;
f) Permitir a conduo de inspees externas em conformidade com as exigncias legais, regulamentares e outras exigncias
aplicveis.
Por meio dos itens citados, pode-se observar que os papis de
trabalho so de grande valia ao trabalho do auditor, pode auxiliar
em todo trabalho executado, pois fornece o registro das descobertas alcanadas e pode demonstrar o trabalho j realizado.
DO SIGILO
10. relevante que todos os auditores tenham procedimentos
de proteo de informaes sigilosas obtidas durante o relacionamento com o cliente, quer por meio eletrnico ou tradicionais, sendo
de especial ateno o uso de redes de computador internas ou externas (internet).
11. Em decorrncia da sofisticao do mercado em que atualmente os auditores e seus clientes atuam, so requeridos dos auditores contnua pesquisa e constante atualizao quanto aos assuntos
tcnicos relacionados com as operaes e os negcios dos clientes.
12. Durante a fase de obteno de dados sobre o cliente em
potencial, os auditores devem verificar se a sua contratao pelo referido cliente no viola quaisquer normas profissionais e internas,
especialmente aquelas sobre independncia e conflito de interesses,
bem como o Cdigo de tica Profissional do Contabilista.
Para Attie (1998), na realizao dos papis de trabalho necessrio a observao de aspectos fundamentais como:
a) Completabilidade: os papis de trabalho necessitam estar
completos, com inicio, meio e fim;
b) Objetividade: os papis de trabalho precisam ser objetivos, demonstrar todos os passos executados pelo auditor na formulao, deve apresentar os registros sucintos e de valia para o
entendimento;
c) Conciso: necessitam ser concisos, com clareza e autossuficincia, para a compreenso de todos;
d) Lgica: devem ser elaborados com raciocnio lgico, tendo sequncia natural dos fatos e o objetivo a ser atingido;
e) Limpeza: no deve apresentar nenhuma imperfeio ou
incorreo.
DOCUMENTAO DE AUDITORIA
(PAPEIS DE TRABALHO).
Seguindo os mtodos citados por Attie (1998), os papis de

trabalho sero mais concisos e de melhor entendido pelos prximos usurios das informaes extradas, retraindo o trabalho de
um prximo auditor.
Para a elaborao do papel de trabalho, a NBC TA 230 em seu
item 08, relata que a documentao preparada seja suficiente para
permitir que um auditor experiente, sem nenhum envolvimento
anterior com a auditoria, entenda o trabalho realizado. Deve relatar tambm: a natureza, poca e extenso dos procedimentos de
auditoria executados para cumprir com as normas de auditoria e
exigncias legais e regulamentares aplicveis; os resultados dos
procedimentos de auditoria executados e a evidncia de auditoria
obtida; e assuntos significativos identificados durante a auditoria,
s concluses obtidas a respeito deles e os julgamentos profissionais significativos exercidos para chegar a essas concluses.
Segundo Almeida (1996), existem os tipos de papis de trabalho que so os seguintes:
- Programa de auditoria: so programas padres, a serem preenchidos pelos auditores, para todas as reas das demonstraes
financeiras e tambm para outros assunto relacionados com o exame auditoria.
- Papis elaborados pelo auditor: so papis de trabalho que o
auditor prepara a medida que vai analisando as diversas contas do
razo geral da contabilidade.
- Outros papis de trabalho: so outros documentos utilizados
como: Cartas de Confirmao de Terceiros: que so contas correntes bancrias, aplicaes financeiras, contas a receber, estoques,
etc.; Cpias de Documentos Importantes: que so o estatuto social,
contratos, manuais de procedimento internos, etc.
PAPIS DE TRABALHO
Segundo Attie (1998), os papis trabalho so o conjunto de
formulrios e documentos extrados na realizao da auditoria, ou
seja, constituda de evidncias do trabalho realizado bem como o
fundamento de sua opinio.
Para Almeida (1996, p. 68), os papis de trabalho representam
o registro de todas as evidncias, por meio da observao, inspeo,
indagao, investigao, obtidas ao longo da execuo do servio
de auditoria.
Os papis de trabalho so todos os documentos e informaes
captadas na realizao da auditoria. Para a elaborao do mesmo
existem regras e normas a serem seguidas, para tanto este servir
para usurios presentes e at futuros na realizao da auditoria, uma
auditoria completa e mais sucinta.
Observando que os papis de trabalho so documentos de auditoria, a NBC TA 230 que trata da documentao de Auditoria em seu
item 3 aborda que os documentos de auditoria tm por finalidade:
a) Assistir a equipe de trabalho no planejamento e execuo
da auditoria;
b) Assistir aos membros da equipe de trabalho responsveis
pela direo e superviso do trabalho de auditoria e no cumprimento
de suas responsabilidades de reviso em conformidade com a NBC
TA 220 Controle de Qualidade da Auditoria de Demonstraes
Contbeis;
65
Quanto a diviso dos papis de trabalho, podem estar separados por permanentes ou correntes. Crepaldi (2010) qualifica essas
duas formas de separao dos papis de trabalho da seguinte maneira:
IPasta permanente: encontram-se os papis que so de
importncia contnua ao longo dos exerccios, como histrico da
empresa, estatuto, composio do capital social, informaes contbeis, dos sistemas contbeis e operacionais e ainda informaes
relativas a participao da empresa no mercado.
II- Pasta corrente: pasta onde esto papis de trabalho relevantes para o exerccio, como planejamento do trabalho, balancetes, demonstraes contbeis e anlise de contas.
Para tanto, conclui-se que os papis de trabalho de uma auditoria so de suma importncia, pois onde ficam registradas todas
as anotaes, observaes e concluses dos auditores. algo que
algum dia pode se voltar contra eles mesmos, atravs de algum
processo, como no caso Enron, onde houve a queima dos papis,
e mais do que isso, representa o perfil do prprio profissional de
auditoria, como seu grau de conhecimento, bom-senso e organizao.
Definies5. Para os fins das normas de auditoria, os termos a

seguir tm os significados atribudos abaixo:
Registros contbeis compreendem os registros de lanamentos contbeis e sua documentao-suporte (cheques e registros de
transferncias eletrnicas de fundos, faturas, contratos); os livros
dirio, razes geral e auxiliares, as reclassificaes nas demonstraes contbeis no refletidas no dirio e as planilhas de trabalho,
que suportem as alocaes de custos, clculos, conciliaes e divulgaes.
Adequao da evidncia de auditoria a medida da qualidade
da evidncia de auditoria, isto , a sua relevncia e confiabilidade
para suportar as concluses em que se fundamenta a opinio do
auditor.
Evidncia de auditoria compreende as informaes utilizadas
pelo auditor para chegar s concluses em que se fundamentam a
sua opinio. A evidncia de auditoria inclui as informaes contidas nos registros contbeis que suportam as demonstraes contbeis e outras informaes.
Especialista da administrao uma pessoa ou organizao
com especializao em uma rea, que no contabilidade ou auditoria, cujo trabalho naquela rea de especializao utilizado pela
entidade para ajud-la na elaborao das demonstraes contbeis.
Suficincia da evidncia de auditoria a medida da quantidade
da evidncia de auditoria. A quantidade necessria da evidncia de
auditoria afetada pela avaliao do auditor dos riscos de distoro relevante e tambm pela qualidade da evidncia de auditoria.
EVIDENCIAS DE AUDITORIA.
NBC TA 500 - EVIDNCIA DE AUDITORIA
Requisitos
Evidncia de auditoria apropriada e suficiente
6. O auditor deve definir e executar procedimentos de auditoria que sejam apropriados s circunstncias com o objetivo de
obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente.
Introduo
Alcance
1. Esta Norma define o que constitui evidncia de auditoria na
auditoria de demonstraes contbeis e trata da responsabilidade
do auditor na definio e execuo de procedimentos de auditoria
para a obteno de evidncia de auditoria apropriada e suficiente
que permita a obteno de concluses razoveis para fundamentar
a opinio do auditor.
2. Esta Norma aplicvel a toda evidncia de auditoria obtida
durante a auditoria. Outras normas de auditoria tratam de:
a) aspectos especficos da auditoria como na NBC TA 315;
b) evidncia de auditoria a ser obtida em relao a um tpico
especfico (NBC TA 570);
c) procedimentos especficos para a obteno de evidncia de
auditoria (NBC TA 520); e
d) a avaliao se foi obtida evidncia de auditoria apropriada
e suficiente (NBC TA 200 e NBC TA 330).
Informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria

7. Ao estabelecer e executar procedimentos de auditoria, o
auditor deve considerar a relevncia e confiabilidade das informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria.
8. Se as informaes a serem utilizadas como evidncia de
auditoria forem elaboradas com a utilizao de um especialista da
administrao, o auditor deve, na medida necessria, levando em
conta a importncia do trabalho desse especialista para os propsitos do auditor:
(a) avaliar a competncia, habilidades e objetividade do especialista;
(b) obter entendimento do trabalho do especialista; e
(c) avaliar a adequao do trabalho desse especialista como
evidncia de auditoria para a afirmao relevante.
Data de vigncia
9. Ao usar informaes apresentadas pela entidade, o auditor

deve avaliar se as informaes so suficientemente confiveis para
os seus propsitos, incluindo, como necessrio nas circunstncias:
(a) obter evidncia de auditoria sobre a exatido e integridade
das informaes (ver itens A49 e A50); e
(b) avaliar se as informaes so suficientemente precisas e
detalhadas para os fins da auditoria (ver item A51).
Objetivo
4. O objetivo do auditor definir e executar procedimentos de
auditoria que permitam ao auditor conseguir evidncia de auditoria apropriada e suficiente que lhe possibilitem obter concluses
razoveis para fundamentar a sua opinio.
66
Seleo dos itens para testes para obteno da evidncia
de auditoria
10. Ao definir os testes de controles e os testes de detalhes, o
auditor deve determinar meios para selecionar itens a serem testados que sejam eficazes para o cumprimento dos procedimentos de
auditoria (ver itens A52 a A56).
de operaes ou prestao intencional de falsas representaes ao

auditor. Tais tentativas de ocultao podem ser ainda mais difceis
de detectar quando associadas a um conluio. O conluio pode levar
o auditor a acreditar que a evidncia persuasiva, quando, na verdade, ela falsa.
Alm disso, o risco do auditor no detectar uma distoro relevante decorrente de fraude da administrao maior do que no
caso de fraude cometida por empregados, porque a administrao
frequentemente tem condies de manipular, direta ou indiretamente, os registros contbeis, apresentar informaes contbeis
fraudulentas ou burlar procedimentos de controle destinados a
prevenir fraudes semelhantes, cometidas por outros empregados.
O texto normativo indica que, na obteno de segurana razovel, o auditor tem a responsabilidade de manter atitude de ceticismo profissional durante a auditoria, considerando o potencial
de burlar os controles pela administrao, e de reconhecer o fato
de que procedimentos de auditoria eficazes na deteco de erros
podem no ser eficazes na deteco de fraude.
Inconsistncia ou dvidas quanto confiabilidade da evidncia de auditoria

11. Se:
(a) a evidncia de auditoria obtida em uma fonte inconsistente com a obtida em outra; ou (b) o auditor tem dvidas quanto
confiabilidade das informaes a serem utilizadas como evidncia
de auditoria, ele deve determinar quais modificaes ou acrscimos aos procedimentos de auditoria so necessrios para solucionar o assunto e deve considerar o efeito desse assunto, se houver,
sobre outros aspectos da auditoria.
Responsabilidade com Outras Informaes

De acordo com a NBC TA 720, se ao ler as informaes, o
auditor identificar uma inconsistncia relevante, ele deve analisar
se as demonstraes contbeis auditadas ou as outras informaes
precisam ser retificadas. Quando for necessrio retificar as outras
informaes e a administrao se recusa a fazer essa retificao, o
auditor deve comunicar esse assunto aos responsveis pela governana; e incluir no relatrio do auditor independente um pargrafo
de outros assuntos descrevendo a inconsistncia relevante; reter o
seu relatrio; ou quando legalmente permitido, o auditor deve se
retirar do trabalho.
Quando a administrao concorda em retificar as outras informaes, os procedimentos do auditor podem incluir reviso das
providncias tomadas pela administrao para assegurar que as
pessoas que receberam as demonstraes contbeis emitidas anteriormente, o respectivo relatrio do auditor independente e as
outras informaes, sejam informadas sobre a retificao
A responsabilidade do auditor independente est voltada aos
usurios em geral, atendidos pelas demonstraes contbeis divulgadas, devendo sobre elas emitir opinio baseada nos Princpios
de Contabilidade. Em face da especificidade de suas operaes, as
normas e regulamentos emanados dos rgos reguladores passam
a integrar os princpios de contabilidade, desde que no sejam conflitantes com os prprios objetivos da contabilidade.
As funes do auditor, hoje, vo muito alm do tradicional
conceito de fiscalizao. Alm de averiguar e detectar eventuais
falhas nos sistemas de controle e no plano de organizao, o auditor se preocupa tambm com a manuteno desses sistemas, de
forma que as no conformidades sejam minimizadas, atuando de
maneira preventiva e apresentando sugestes para eventuais desvios (aplicao do conceito de Qualidade Total).
No exerccio da profisso os auditores, podem ser responsabilizados por erros, falhas, omisses e/ou dolo quanto veracidade
e a forma com que realizam o trabalho e emitem a sua opinio por
intermdio do parecer de auditoria.
Essa responsabilidade pode ser assim caracterizada:
a) Trabalhista: No caso da auditoria interna.
b) Profissional: Nos casos de auditoria externa, no que diz respeito contratao dos servios a serem prestados.
RESPONSABILIDADE DO AUDITOR
EM RELAO FRAUDE.
Responsabilidade em Relao Fraude

A NBC TA 240 trata especificamente sobre a questo da Responsabilidade do Auditor em Relao Fraude, no Contexto da
Auditoria de Demonstraes Contbeis. Desta forma, a leitura deste normativo recomendvel.
As distores nas demonstraes contbeis podem originar-se
de fraude ou erro. O fator distintivo entre fraude e erro est no fato
de ser intencional ou no intencional a ao subjacente que resulta
em distoro nas demonstraes contbeis.
Embora a fraude constitua um conceito jurdico amplo, para
efeitos das normas de auditoria, o auditor est preocupado com a
fraude que causa distoro relevante nas demonstraes contbeis.
Dois tipos de distores intencionais so pertinentes para o auditor
distores decorrentes de informaes contbeis fraudulentas e
da apropriao indbita de ativos. Apesar de o auditor poder suspeitar ou, em raros casos, identificar a ocorrncia de fraude, ele
no estabelece juridicamente se realmente ocorreu fraude.
A principal responsabilidade pela preveno e deteco da
fraude dos responsveis pela governana da entidade e da sua
administrao. importante que a administrao, com a superviso geral dos responsveis pela governana, enfatize a preveno
da fraude, o que pode reduzir as oportunidades de sua ocorrncia,
e a dissuaso da fraude, o que pode persuadir os indivduos a no
perpetrar fraude por causa da probabilidade de deteco e punio.
O auditor que realiza auditoria de acordo com as normas de
auditoria responsvel por obter segurana razovel de que as
demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores
relevantes, causadas por fraude ou erro.
O risco de no ser detectada uma distoro relevante decorrente de fraude mais alto do que o risco de no ser detectada
uma fraude decorrente de erro. Isso porque a fraude pode envolver
esquemas sofisticados e cuidadosamente organizados, destinados
a ocult-la, tais como falsificao, omisso deliberada no registro
67
c) Civil: No caso de informao incorreta no parecer do auditor e que venham a influenciar ou causar prejuzos a terceiros que
se utilizem dessas informaes.
d) Criminal: No caso de omisso ou incorreo de opinio
expressa em parecer de auditoria, configurada por dolo, e que venham a influenciar ou causar prejuzos a terceiros que se utilizem
dessas informaes.
Ao planejar a auditoria, o auditor deve indagar da administrao da entidade auditada sobre qualquer fraude e/ou erro que
tenham sido detectados. Ao detect-los, o auditor tem a obrigao
de comunic-los administrao da entidade e sugerir medidas
corretivas, informando sobre os possveis efeitos no seu relatrio,
caso elas no sejam adotadas.
O auditor no responsvel e tambm no pode ser responsabilizado pela preveno de fraudes ou erros. Entretanto, deve
planejar seu trabalho avaliando o risco de sua ocorrncia, de forma
a ter grande probabilidade de detectar aqueles que impliquem efeitos relevantes nas demonstraes contbeis.
va dos responsveis pela governana. A superviso geral por parte

dos responsveis pela governana inclui a considerao do potencial de burlar controles ou de outra influncia indevida sobre o processo de elaborao de informaes contbeis, tais como tentativas
da administrao de gerenciar os resultados para que influenciem
a percepo dos analistas quanto rentabilidade e desempenho da
entidade.
Responsabilidade do auditor
5. O auditor que realiza auditoria de acordo com as normas
de auditoria responsvel por obter segurana razovel de que
as demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores relevantes, causadas por fraude ou erro. Conforme descrito na
NBC TA 200, devido s limitaes inerentes da auditoria, h um
risco inevitvel de que algumas distores relevantes das demonstraes contbeis podem no ser detectadas, apesar de a auditoria
ser devidamente planejada e realizada de acordo com as normas
de auditoria.
6. Como descrito na NBC TA 200, item 51, os efeitos potenciais das limitaes inerentes so particularmente significativas no
caso da distoro resultar de fraude. O risco de no ser detectada
uma distoro relevante decorrente de fraude mais alto do que
o risco de no ser detectada uma fraude decorrente de erro. Isso
porque a fraude pode envolver esquemas sofisticados e cuidadosamente organizados, destinados a ocult-la, tais como falsificao,
omisso deliberada no registro de operaes ou prestao intencional de falsas representaes ao auditor. Tais tentativas de ocultao
podem ser ainda mais difceis de detectar quando associadas a um
conluio. O conluio pode levar o auditor a acreditar que a evidncia
persuasiva, quando, na verdade, ela falsa. A capacidade do auditor de detectar uma fraude depende de fatores como a habilidade
do perpetrador, a frequncia e a extenso da manipulao, o grau
de conluio, a dimenso relativa dos valores individuais manipulados e a posio dos indivduos envolvidos. Embora o auditor possa
ser capaz de identificar oportunidades potenciais de perpetrao de
fraude, difcil para ele determinar se as distores em reas de
julgamento como estimativas contbeis foram causadas por fraude
ou erro.
7. Alm disso, o risco do auditor no detectar uma distoro
relevante decorrente de fraude da administrao maior do que
no caso de fraude cometida por empregados, porque a administrao frequentemente tem condies de manipular, direta ou indiretamente, os registros contbeis, apresentar informaes contbeis
fraudulentas ou burlar procedimentos de controle destinados a
prevenir fraudes semelhantes, cometidas por outros empregados.
8. Na obteno de segurana razovel, o auditor tem a responsabilidade de manter atitude de ceticismo profissional durante
a auditoria, considerando o potencial de burlar os controles pela
administrao, e de reconhecer o fato de que procedimentos de
auditoria eficazes na deteco de erros podem no ser eficazes na
deteco de fraude. Os requerimentos desta Norma destinam-se a
auxiliar o auditor na identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante decorrente de fraude e na elaborao de procedimentos para detectar tal distoro.
NBC TA 240 - RESPONSABILIDADE DO AUDITOR

EM RELAO A FRAUDE, NO CONTEXTO DA AUDITORIA DE DEMONSTRAES CONTBEIS
Introduo
Alcance
1. Esta Norma trata da responsabilidade do auditor no que se
refere fraude na auditoria de demonstraes contbeis. Especificamente, detalha a forma como a NBC TA 315 - Identificao e
Avaliao dos Riscos de Distoro Relevante por meio do Entendimento da Entidade e de seu Ambiente e a NBC TA 330 - Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados devem ser aplicadas em relao
aos riscos de distoro relevante decorrente de fraude.
Caractersticas da fraude
2. As distores nas demonstraes contbeis podem originarse de fraude ou erro. O fator distintivo entre fraude e erro est no
fato de ser intencional ou no intencional a ao subjacente que
resulta em distoro nas demonstraes contbeis.
3. Embora a fraude constitua um conceito jurdico amplo, para
efeitos das normas de auditoria, o auditor est preocupado com a
fraude que causa distoro relevante nas demonstraes contbeis.
Dois tipos de distores intencionais so pertinentes para o auditor
- distores decorrentes de informaes contbeis fraudulentas e
da apropriao indbita de ativos. Apesar de o auditor poder suspeitar ou, em raros casos, identificar a ocorrncia de fraude, ele
no estabelece juridicamente se realmente ocorreu fraude.
Responsabilidade pela preveno e deteco da fraude
4. A principal responsabilidade pela preveno e deteco da
fraude dos responsveis pela governana da entidade e da sua
administrao. importante que a administrao, com a superviso geral dos responsveis pela governana, enfatize a preveno
da fraude, o que pode reduzir as oportunidades de sua ocorrncia,
e a dissuaso da fraude, o que pode persuadir os indivduos a no
perpetrar fraude por causa da probabilidade de deteco e punio.
Isso envolve um compromisso de criar uma cultura de honestidade
e comportamento tico, que pode ser reforado por superviso atiDidatismo e Conhecimento
Data de vigncia
9. Esta Norma aplicvel para auditoria de demonstraes
contbeis dos perodos que se iniciem em ou aps 1 de janeiro
de 2010.
68
Objetivo
10. Os objetivos do auditor so:
(a) identificar e avaliar os riscos de distoro relevante nas
demonstraes contbeis decorrente de fraude;
(b) obter evidncias de auditoria suficientes e apropriadas
sobre os riscos identificados de distoro relevante decorrente de
fraude, por meio da definio e implantao de respostas apropriadas; e
(c) responder adequadamente face fraude ou suspeita de
fraudes identificada durante a auditoria.
Administrao e outros responsveis na entidade

17. O auditor dever fazer indagaes administrao relacionadas com:
(a) avaliao pela administrao do risco de que as demonstraes contbeis contenham distores relevantes decorrente de
fraudes, inclusive a natureza, extenso e frequncia de tais avaliaes (ver itens A12 e A13);
(b) o processo da administrao para identificar e responder
aos riscos de fraude na entidade, inclusive quaisquer riscos de
fraude especficos identificados pela administrao ou que foram
levados ao seu conhecimento, ou tipos de operaes, saldos contbeis ou divulgaes para os quais provvel existir risco de
fraude (ver item A14);
(c) comunicao da administrao, se houver, aos responsveis pela governana em relao aos processos de identificao e
resposta aos riscos de fraude na entidade; e
(d) comunicao da administrao, se houver, aos empregados em relao s suas vises sobre prticas de negcios e comportamento tico.
18. O auditor deve fazer indagaes administrao e outros
responsveis da entidade, conforme apropriado, para determinar
se eles tm conhecimento de quaisquer casos reais, suspeitas ou
indcios de fraude, que afetem a entidade (ver itens A15 a A17).
19. Em relao s entidades que tm uma funo de auditoria
interna, o auditor independente deve fazer indagaes aos seus
responsveis para determinar se eles tm conhecimento de quaisquer casos reais, suspeitas ou indcios de fraude, que afetem a
entidade, e obter o ponto de vista deles (auditores internos) sobre
os riscos de fraude (ver item A18).
Definies
11. Para efeito desta Norma, os termos abaixo tm os seguintes significados:
Fraude o ato intencional de um ou mais indivduos da administrao, dos responsveis pela governana, empregados ou
terceiros, que envolva dolo para obteno de vantagem injusta ou
ilegal.
Fatores de risco de fraude so eventos ou condies que indiquem incentivo ou presso para que a fraude seja perpetrada ou
ofeream oportunidade para que ela ocorra.
Requisitos Ceticismo profissional
12. Nos termos da NBC TA 200, item 15, o auditor deve manter postura de ceticismo profissional durante a auditoria, reconhecendo a possibilidade de existir distoro relevante decorrente de
fraude, no obstante a experincia passada do auditor em relao
honestidade e integridade da administrao e dos responsveis
pela governana da entidade (ver itens A7 a A8).
13. A no ser que existam razes para crer o contrrio, o auditor deve aceitar os registros e os documentos como legtimos.
Caso as condies identificadas durante e auditoria levem o auditor a acreditar que um documento pode no ser autntico ou que
os termos no documento foram modificados sem que o fato fosse
revelado ao auditor, este deve investigar o caso (ver item A9).
14. Quando as respostas s indagaes junto administrao
ou aos responsveis pela governana so inconsistentes, o auditor
deve investigar as inconsistncias.
Responsveis pela governana

20. A no ser que os responsveis pela governana estejam
envolvidos na administrao da entidade (NBC TA 260 - Comunicao com os Responsveis pela Governana, item 13), o auditor deve obter entendimento de como esses responsveis fazem a
superviso geral dos processos da administrao para identificar
e responder aos riscos de fraudes na entidade e do controle interno que a administrao implantou para mitigar esses riscos (ver
itens A19 a A21).
21. Exceto nos casos em que os responsveis pela governana esto envolvidos com a administrao da entidade, o auditor
deve fazer indagaes junto aos responsveis pela governana
para determinar se eles tm conhecimento de quaisquer casos reais, suspeitas ou indcios de fraude, que afetem a entidade. Essas
indagaes servem, em parte, para corroborar as respostas s indagaes da administrao.
Variao inesperada ou no usual identificada
22. O auditor deve avaliar se variaes inesperadas ou no
usuais que foram identificadas durante a aplicao dos procedimentos de reviso analtica, inclusive aqueles relacionados com
as receitas, podem indicar riscos de distoro relevante decorrente de fraude.
Discusso entre a equipe de trabalho

15. A NBC TA 315 requer a discusso entre os membros da
equipe de trabalho e que o scio (ou responsvel tcnico) do trabalho determine os assuntos que devem ser comunicados aos membros da equipe no envolvidos na discusso. Essa discusso deve
enfatizar especialmente como e em que pontos as demonstraes
contbeis da entidade so suscetveis de distoro relevante decorrente de fraude, inclusive como a fraude pode ocorrer. A discusso
deve ocorrer deixando de lado a possvel convico dos membros
da equipe de trabalho de que a administrao e os responsveis
pela governana so honestos e ntegros (ver itens A10 e A11).
Procedimentos de avaliao de risco e atividades relacionadas
16. Ao aplicarem os procedimentos de avaliao de risco e
atividades relacionadas para conhecer a entidade e o seu ambiente, inclusive o seu controle interno, requeridos pela NBC TA 315,
itens 5 a 24, o auditor deve aplicar os procedimentos previstos nos
itens 17 a 24 para obter as informaes a serem usadas na identificao de riscos de distoro relevante decorrente de fraude.
Outras informaes
23. O auditor deve considerar se outras informaes por
ele obtidas indicam riscos de distoro relevante decorrente de
fraude.
69
Procedimentos de auditoria em resposta aos riscos relacionados com controles burlados pela administrao
31. A administrao est em posio privilegiada para perpetrar fraudes em funo de sua capacidade para manipular registros contbeis e elaborar demonstraes contbeis fraudulentas,
burlando controles que sob outros aspectos parecem funcionar de
forma efetiva. Embora o nvel do risco de burlar controles pela administrao varie de entidade para entidade, o risco, no obstante,
est presente em todas as entidades. Como tal burla pode ocorrer
de maneira imprevisvel, ela um risco de distoro relevante decorrente de fraude e, portanto, um risco significativo.
32. Independentemente da avaliao do auditor dos riscos de
que a administrao burle controles, o auditor deve definir e aplicar procedimentos de auditoria para:
(a) Testar a adequao dos lanamentos contbeis registrados no razo geral e outros ajustes efetuados na elaborao das
demonstraes contbeis. Ao definir e aplicar procedimentos de
auditoria para tais testes, o auditor deve:
(i) fazer indagaes, junto a indivduos envolvidos no processo de informao financeira, a respeito de atividade inadequada ou
no usual referente ao processamento de lanamentos contbeis e
outros ajustes;
(ii) selecionar lanamentos contbeis e outros ajustes feitos no
final do perodo sob exame; e
(iii) considerar a necessidade de testar os lanamentos contbeis e outros ajustes durante o perodo (ver itens A41 a A44).
(b) Revisar estimativas contbeis em busca de vcios (critrios ou resultados tendenciosos) e avaliar se as circunstncias que
geram esses vcios, se houver, representam risco de distoro relevante decorrente de fraude. Na execuo dessa reviso, o auditor
deve:
(i) avaliar se os julgamentos e decises da administrao na
determinao das estimativas contbeis includas nas demonstraes contbeis, mesmo que individualmente razoveis, indicam
uma possvel tendenciosidade da administrao da entidade que
possa representar risco de distoro relevante decorrente de fraude. Em caso afirmativo, o auditor deve reavaliar as estimativas
contbeis como um todo; e
(ii) efetuar uma reviso retrospectiva dos julgamentos e premissas da administrao relativas a estimativas contbeis significativas refletidas nas demonstraes contbeis do exerccio anterior (ver itens A45 a A47).
(c) Para operaes significativas fora do curso normal dos negcios da entidade, ou que de outro modo paream no usuais,
tendo em vista o entendimento da entidade e do seu ambiente e
outras informaes obtidas pelo auditor durante a auditoria, ele
deve avaliar se a justificativa de negcio das operaes (ou a ausncia dela) sugere que elas podem ter sido realizadas para gerar
informaes contbeis fraudulentas ou para ocultar a apropriao
indevida de ativos.
33. O auditor deve determinar se, para responder aos riscos
identificados da administrao vir a burlar os controles, o auditor
precisa aplicar outros procedimentos de auditoria alm dos mencionados anteriormente (isto , quando h riscos adicionais especficos de que a administrao possa burlar os controles no cobertos
pelos procedimentos aplicados para atender as exigncias do item
32).
Avaliao de fatores de risco de fraude

24. O auditor deve avaliar se as informaes obtidas com
outros procedimentos de avaliao de risco e atividades relacionadas realizadas indicam a presena de um ou mais fatores de risco de fraude. Embora os fatores de risco de fraude no indiquem
necessariamente a sua efetiva existncia, eles muitas vezes esto
presentes em ocorrncias de fraude e, portanto, podem indicar riscos de distoro relevante decorrente de fraude.
Identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante decorrente de fraude
25. Nos termos da NBC TA 315, o auditor deve identificar e
avaliar os riscos de distoro relevante decorrente de fraude no
nvel das demonstraes contbeis e no nvel das afirmaes por
tipo de operao, saldo contbil e divulgao.
26. Na identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante decorrente de fraude, o auditor deve, com base na presuno
de que h riscos de fraude no reconhecimento de receitas, avaliar
que tipos de receita, operaes ou afirmaes de receita geram
esses riscos. O item 47 especifica a documentao requerida no
caso em que o auditor conclui que a presuno no aplicvel nas
circunstncias do trabalho e, portanto, no identifica o reconhecimento de receitas como um risco de distoro relevante decorrente
de fraude.
27. O auditor deve tratar os riscos de distoro relevantes
decorrentes de fraude avaliados como riscos significativos e, por
conseguinte, na medida em que ainda no tenha sido feito, o auditor deve obter entendimento dos respectivos controles da entidade,
inclusive atividades de controle, que so relevantes para tais riscos.
Respostas aos riscos avaliados de distoro relevante decorrente de fraude
Respostas globais
28. Nos termos da NBC TA 330, o auditor deve determinar
respostas globais para tratar os riscos avaliados de distoro relevante decorrente de fraude nas demonstraes contbeis.
29. Ao determinar respostas globais para enfrentar os riscos
avaliados de distoro relevante nas demonstraes contbeis, o
auditor deve:
(a) alocar e supervisionar o pessoal, levando em conta o conhecimento, a aptido e a capacidade dos indivduos que assumiro responsabilidades significativas pelo trabalho, e avaliar os
riscos de distoro relevante decorrente de fraude (ver itens A34
e A35);
(b) avaliar se a seleo e a aplicao de polticas contbeis
pela entidade, em especial as relacionadas com medies subjetivas e transaes complexas, podem ser indicadores de informao
financeira fraudulenta decorrente de tentativa da administrao de
manipular os resultados; e
(c) incorporar elemento de imprevisibilidade na seleo da
natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria (ver
item A36).
Procedimentos de auditoria em respostas aos riscos identificados de distoro relevante decorrente de fraude no nvel das
afirmaes
30. Nos termos da NBC TA 330, o auditor deve desenhar e
aplicar procedimentos adicionais de auditoria, cuja natureza, poca e extenso respondam melhor aos riscos identificados de distoro relevante decorrente de fraude no nvel das afirmaes (ver
itens A37 a A40).
70
Avaliao da evidncia de auditoria (ver item A49)
34. O auditor deve avaliar se os procedimentos analticos aplicados perto do final do perodo, na formao da concluso global
de que as demonstraes contbeis, como um todo, esto consistentes com o entendimento sobre a entidade e do seu ambiente obtido pelo auditor indicam um risco anteriormente no reconhecido
de distoro relevante decorrente de fraude (ver item A50).
35. Se o auditor identifica uma distoro, ele deve avaliar se a
distoro indicadora de fraude. Caso exista tal indicador, o auditor deve avaliar as implicaes da distoro relativamente a outros
aspectos da auditoria, em especial a confiabilidade das representaes da administrao, reconhecendo que dificilmente um caso de
fraude ser uma ocorrncia isolada (ver item A51).
36. Caso o auditor identifique uma distoro, seja relevante ou
no, e tiver razo para acreditar que ou pode ser decorrente de
fraude, com o envolvimento da administrao (em especial da alta
administrao), o auditor deve reavaliar a avaliao dos riscos de
distoro relevante decorrente de fraude e do impacto resultante
na natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria para
responder aos riscos avaliados. Ao reconsiderar a confiabilidade
da evidncia anteriormente obtida, o auditor tambm deve considerar se as circunstncias ou condies indicam eventual conluio
envolvendo empregados, diretores ou terceiros (ver item A52).
37. Quando o auditor confirma ou no est em condies para
concluir se as demonstraes contbeis contm distores relevantes decorrentes de fraude, o auditor deve avaliar as implicaes
para a auditoria (ver item A53).
(c) eles revelaram ao auditor seu conhecimento sobre a suspeita ou ocorrncia de fraude afetando a entidade, envolvendo:
(i) a administrao;
(ii) empregados com funes significativas no controle interno; ou
(iii) outros cuja fraude poderia ter efeito relevante nas demonstraes contbeis; e
(d) eles revelaram ao auditor seu conhecimento de quaisquer
suspeitas ou indcios de fraude que afetassem as demonstraes
contbeis da entidade, comunicadas por empregados, ex-empregados, analistas, rgos reguladores ou outros.
Comunicaes administrao e aos responsveis pela governana
40. Caso o auditor tenha identificado uma fraude ou obtido informaes que indiquem a possibilidade de fraude, o auditor deve
comunicar estes assuntos tempestivamente a pessoa de nvel apropriado da administrao que tm a responsabilidade primordial de
prevenir e detectar fraude em assuntos relevantes no mbito de
suas responsabilidades (ver item A60).
41. A menos que todos os responsveis pela governana estejam envolvidos na administrao da entidade, se o auditor tiver
identificado ou suspeitar de fraude envolvendo:
(a) a administrao;
(b) empregados com funes significativas no controle interno; ou
(c) outros, cujas fraudes gerem distoro relevante nas demonstraes contbeis, o auditor deve comunicar tempestivamente esses assuntos aos responsveis pela governana. Caso o
auditor suspeite de fraude envolvendo a administrao, o auditor
deve comunicar essas suspeitas aos responsveis pela governana
e discutir com eles a natureza, poca e extenso dos procedimentos
de auditoria necessrios para concluir a auditoria (ver itens A61 a
A63).
42. Nos termos da NBC TA 260, o auditor deve comunicar aos
responsveis pela governana quaisquer outros assuntos relacionados a fraudes que, no seu julgamento, so relevantes para suas
responsabilidades (ver item A64).
Comunicaes s autoridades reguladoras e de controle
43. Caso o auditor tenha identificado ou suspeite de fraude,
deve determinar se h responsabilidade de comunicar a ocorrncia ou suspeita a um terceiro fora da entidade. Embora o dever
profissional do auditor de manter a confidencialidade da informao do cliente possa impedir que tais informaes sejam dadas, as
responsabilidades legais do auditor podem sobrepor-se ao dever
de confidencialidade em algumas situaes (ver itens A65 a A67).
Auditor sem condies de continuar o trabalho

38. Se, como resultado de uma distoro decorrente de fraude
ou suspeita de fraude, o auditor encontrar circunstncias excepcionais que coloquem em dvida sua capacidade de continuar a
realizar a auditoria, este deve:
(a) determinar as responsabilidades profissionais e legais aplicveis situao, inclusive se necessrio ou no o auditor informar pessoa ou pessoas que aprovaram a contratao da auditoria
ou, em alguns casos, s autoridades reguladoras. No Brasil, existem obrigaes determinadas pelas autoridades reguladoras;
(b) considerar se seria apropriado o auditor retirar-se do trabalho, quando essa sada for possvel conforme a lei ou regulamentao aplicvel; e
(c) caso o auditor se retire:
(i) discutir com pessoa no nvel apropriado da administrao e
com os responsveis pela governana a sada do auditor do trabalho e as razes para a interrupo; e
(ii) determinar se existe exigncia profissional ou legal de
comunicar a retirada do auditor do trabalho e as razes da sada
pessoa ou pessoas que contrataram a auditoria ou, em alguns
casos, s autoridades reguladoras.
Documentao
44. O auditor deve incluir a seguinte documentao de auditoria no entendimento da entidade e seu ambiente e avaliao
dos riscos de distoro relevante pelo auditor, exigida pela NBC
TA 315:
(a) as decises significativas tomadas durante a discusso com
a equipe de trabalho em relao suscetibilidade das demonstraes contbeis da entidade a distoro relevante decorrente de
fraude; e
(b) os riscos identificados e avaliados de distoro relevante
decorrentes de fraude no mbito das demonstraes contbeis e
das afirmaes.
Representaes da administrao
39. O auditor deve obter representaes da administrao e,
quando apropriado, dos responsveis pela governana, de que:
(a) eles reconhecem sua responsabilidade pelo desenho, implementao e manuteno do controle interno de preveno e deteco de fraude;
(b) eles revelaram ao auditor os resultados da avaliao do
risco da administrao de que as demonstraes contbeis podem
ter distores relevantes decorrentes de fraude;
71
45. O auditor deve incluir a seguinte documentao de auditoria para as respostas do auditor aos riscos avaliados de distoro
relevante requerida pela NBC TA 330:
(a) as respostas globais aos riscos avaliados de distoro relevante decorrente de fraude no mbito das demonstraes contbeis, e a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria, alm da ligao entre esses procedimentos e os riscos avaliados de distoro relevante decorrente de fraude nas afirmaes; e
(b) os resultados dos procedimentos de auditoria, inclusive
os desenhados para monitorar o risco de a administrao burlar
controles.
46. O auditor deve incluir na documentao de auditoria as
comunicaes sobre fraude feitas administrao, aos responsveis pela governana, aos rgos reguladores e outros.
47. Se o auditor conclui que a presuno de risco de distoro
relevante decorrente de fraude relacionada ao reconhecimento de
receita no aplicvel nas circunstncias do trabalho, o auditor
deve incluir na documentao de auditoria as razes dessa concluso.
A RESPONSABILIDADE DO AUDITOR
5. O auditor no responsvel nem pode ser responsabilizado
pela preveno de fraudes ou erros. Entretanto, deve planejar seu
trabalho avaliando o risco de sua ocorrncia, de forma a ter grande
probabilidade de detectar aqueles que impliquem efeitos relevantes nas demonstraes contbeis.
6. Ao planejar a auditoria, o auditor deve indagar da administrao da entidade auditada sobre qualquer fraude e/ou erro que
tenham sido detectados.
7. Ao detect-los, o auditor tem a obrigao de comunic-los
administrao da entidade e sugerir medidas corretivas, informando sobre os possveis efeitos no seu parecer, caso elas no sejam
adotadas.
A DETECO DE FRAUDES E ERROS
8. O auditor dever avaliar criticamente os sistema contbil,
incluindo o controle interno, tanto em termos de concepo quanto
de funcionamento efetivo, concedendo especial ateno s condies ou eventos que representem aumento de risco de fraude ou
erro, que incluem:
a) estrutura ou atuao inadequada da administrao da entidade auditada ou de algum dos seus membros;
b) presses internas e externas;
c) transaes que paream anormais;
d) problemas internos no cumprimento dos trabalhos de auditoria;
e) fatores especficos no ambiente de sistemas de informao
computadorizados.
FRAUDES E ERROS.
NBC T 11 IT 03 FRAUDE E ERRO

INTRODUO
1. Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item
11.1.4 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis(*), proporcionando esclarecimentos adicionais sobre a responsabilidade do auditor nas fraudes e erros,
nos trabalhos de auditoria.
Exemplos dessas condies ou eventos so apresentados a

seguir:
CONCEITOS
2. O termo fraude refere-se a ato intencional de omisso ou
manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros
e demonstraes contbeis. A fraude pode ser caracterizada por:
a) manipulao, falsificao ou alterao de registros ou documentos, de modo a modificar os registros de ativos, passivos e
resultados;
b) apropriao indbita de ativos;
c) supresso ou omisso de transaes nos registros contbeis;
d) registro de transaes sem comprovao; e
e) aplicao de prticas contbeis indevidas.
1) Estrutura ou atuao inadequada da administrao

a) a alta administrao controlada por pessoa ou pequeno
grupo, no existindo estrutura de superviso eficaz;
b) existe uma estrutura empresarial complexa aparentemente
no justificada;
c) as deficincias importantes de controle interno no so corrigidas, mesmo quando isso praticvel;
d) existe uma alta rotao do pessoal-chave das reas financeira, contbil e de auditoria interna;
e) a rea de contabilidade apresenta insuficincia, significativa
e prolongada, de pessoal e condies de trabalho inadequadas;
f) h mudanas freqentes de auditores e/ou advogados; e
g) a reputao da administrao duvidosa.
3. O termo erro refere-se a ato no-intencional na elaborao

de registros e demonstraes contbeis, que resulte em incorrees
deles, consistente em:
a) erros aritmticos na escriturao contbil ou nas demonstraes contbeis;
b) aplicao incorreta das normas contbeis;
c) interpretao errada das variaes patrimoniais.
2) Presses internas e externas

a) o setor econmico no qual a entidade se insere est em declnio, e as falncias esto aumentando;
b) o capital de giro insuficiente, devido diminuio de lucros ou expanso muito rpida;
c) os lucros esto se deteriorando, e a administrao da entidade vem assumindo maiores riscos em suas vendas a prazo, est
alterando suas praxes comerciais ou escolhendo alternativas de
prticas contbeis com o intuito de melhorar o resultado;
A RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO
4. A responsabilidade primeira na preveno e identificao
de fraudes e/ou erros da administrao da entidade, mediante a
manuteno de adequado sistema de controle interno, que, entretanto, no elimina o risco de sua ocorrncia.
72
d) a entidade necessita de uma tendncia de lucro crescente
para suportar o preo de mercado de suas aes, devido oferta
pblica, transferncia de controle ou outra razo;
e) a entidade tem um investimento significativo em um setor ou linha de produto conhecido por estar sujeito a mudanas
rpidas;
f) a entidade depende muito de uma ou de uns poucos produtos, clientes ou fornecedores;
g) a alta administrao est sofrendo presso financeira;
h) o pessoal da rea contbil est sendo pressionado para
concluir a elaborao das demonstraes contbeis;
i) existem questes internas e/ou externas que provocam dvidas quanto continuidade normal das atividades da entidade; e
j) h desentendimentos entre os acionistas, quotistas e a administrao.
AS LIMITAES INERENTES AUDITORIA

9. Devido s limitaes inerentes auditoria, existe risco
inevitvel de que distores relevantes resultantes de fraude e,
em menor grau, de erro possam deixar de ser detectadas. Caso
se descubra posteriormente que, durante o perodo coberto pelo
parecer do auditor, exista distoro relevante no refletida ou no
corrigida nas demonstraes contbeis, resultante de fraude e/ou
relevante no refletida ou no corrigida nas demonstraes contbeis, resultante de fraude e/ou erro, isto no indica que o auditor
no cumpriu as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. O que vai determinar se o auditor cumpriu estas
normas a adequao dos procedimentos de auditoria adotados
nas circunstncias e do seu parecer com base nos resultados desses
procedimentos.
10. O risco de no detectar distoro relevante resultante de
fraude maior do que o risco de no detectar distoro relevante
resultante de erro, porque a fraude normalmente envolve atos planejados para ocult-la, como, por exemplo, conluio, falsificao,
falha deliberada no registro de transaes ou apresentao de informaes intencionalmente erradas ao auditor. Salvo se a auditoria revelar evidncia em contrrio, o auditor normalmente aceita
informaes como verdadeiras e registros e documentos como
genunos.
11. Embora a existncia de sistema contbil e de controle interno eficaz reduza a probabilidade de distoro das demonstraes
contbeis resultante de fraude e/ou erro, sempre ir existir algum
risco de que os controles internos no funcionem como planejado.
Alm disso, quaisquer sistema contbil e de controle interno pode
ser ineficaz contra fraude que envolva conluio entre empregados
ou cometida pela administrao. Certos nveis da administrao
podem estar em condio de burlar controles que previnam fraudes
similares por parte de outros empregados; por exemplo, instruindo
subordinados para registrar transaes incorretamente ou ocult-las, ou sonegando informaes relativas a transaes.
3. Transaes que paream anormais

a) especialmente as que tenham efeitos significativos sobre
os resultados, realizadas em datas prximas do fim do exerccio;
b) aquelas de natureza complexa, com os decorrentes tratamentos contbeis;
c) realizadas com partes relacionadas; e
d) pagamentos que paream excessivos em relao ao servios prestados.
4. Problemas internos no cumprimento dos trabalhos de auditoria
a) registros inadequados, arquivos incompletos, ajustes excessivos nos livros e contas, transaes no registradas de acordo
com os procedimentos usuais e contas no conciliadas com os
registros;
b) documentao inadequada de transaes, com falta de
autorizao, sem documento de apoio e/ou alterado. Quaisquer
desses problemas de documentao assumem significncia maior
quando relacionados a transaes no usuais ou de valor relevante;
c) diferenas excessivas entre os registros contbeis e as
confirmaes de terceiros;
d) conflitos na evidncia de auditoria;
e) mudanas inexplicveis nos indicadores econmicos, financeiros e operacionais;
f) respostas evasivas ou ilgicas da administrao s indagaes do auditor;
g) experincia anterior com fraude e/ou erro; e
h) cliente novo sem auditoria anterior.
OS PROCEDIMENTOS QUANDO EXISTE INDICAO

DE FRAUDE OU ERRO
12. Quando a aplicao de procedimentos de auditoria, planejados com base na avaliao de risco, indicar a provvel existncia
de fraude e/ou erro o auditor deve considerar o efeito potencial
sobre as demonstraes contbeis. Se acreditar que tais fraudes e
erros podem resultar em distores relevantes nas demonstraes
contbeis, o auditor deve modificar seus procedimentos ou aplicar
outros, em carter adicional.
13. A extenso desses procedimentos adicionais ou modificados depende do julgamento do auditor quanto:
a) aos possveis tipos de fraude e/ou erro;
b) probabilidade de que um tipo particular de fraude e/ou
erro possa resultar em distores relevantes nas demonstraes
contbeis.
5) Fatores especficos no ambiente de sistemas de informao computadorizados

a) incapacidade ou dificuldade para extrair informaes dos
arquivos de computador, devido falta de documentao, ou
documentao desatualizada, de programas ou contedos de registros;
b) grande quantidade de alteraes nos programas que no
foram documentadas, aprovadas e testadas; e
c) falta de conciliao geral entre as transaes processadas
em forma computadorizada e as bases de dados, de um lado, e os
registros contbeis, de outro.
14. Salvo quando houver circunstncias indicando claramente

o contrrio, o auditor no pode presumir que um caso de fraude e/
ou erro seja ocorrncia isolada. Se necessrio, ele deve revisar a
natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria.
73
A AVALIAO DOS RESULTADOS DOS PROCEDIMENTOS
15. A aplicao de procedimentos adicionais ou modificados
normalmente permite que o auditor confirme ou elimine a suspeita
de fraude e/ou erro. Caso contrrio, ele deve discutir a questo
com a administrao da entidade auditada e avaliar as providncias
a serem tomadas e seus possveis efeitos.
16. O auditor deve avaliar as implicaes de fraude e/ou erro
relevantes em relao a outros aspectos de auditoria, particularmente quanto confiabilidade das informaes escritas ou verbais
fornecidas pela administrao da entidade auditada. No caso de
fraude e/ou erro no detectados por controle interno ou no includos nas informaes da administrao, o auditor deve reconsiderar
a avaliao de risco e a validade dessas informaes. As implicaes de fraude e/ou erro detectados pelo auditor vo depender da
relao entre, de um lado, a eventual perpetrao e ocultao da
fraude e/ou erro e, de outro lado, os procedimentos de controle
especficos e o nvel da administrao ou dos empregados envolvidos.
A RENNCIA AO TRABALHO
22. O auditor pode concluir que necessrio retirar-se do trabalho, quando a entidade no tomar as medidas corretivas relacionadas com fraude que ele considera necessrias s circunstncias,
mesmo quando a fraude for relevante para as demonstraes contbeis. Entre os fatores passveis de afetar a concluso do auditor esto as implicaes de envolvimento da alta administrao
da entidade, o que pode acarretar o abalo na confiabilidade das
informaes da administrao da entidade auditada e o impacto,
para o auditor, da continuidade de seu vnculo profissional com a
entidade.
AMOSTRAGEM.
NBC TA 530 - AMOSTRAGEM EM AUDITORIA
OS EFEITOS DE FRAUDE E/O ERRO NO PARECER DO

AUDITOR
17. Se o auditor concluir que a fraude e/ou erro tm efeito
relevante sobre as demonstraes contbeis e que isso no foi
apropriadamente refletido ou corrigido, ele deve emitir seu parecer
com ressalva ou com opinio adversa.
18. Se o auditor no puder determinar se houve a fraude e/ou
erro devido a limitaes impostas pelas circunstncias, e no pela
entidade, deve avaliar o tipo de parecer e emitir.
Introduo
Alcance
1. Esta Norma se aplica quando o auditor independente decide
usar amostragem na execuo de procedimentos de auditoria. Essa
Norma trata do uso de amostragem estatstica e no estatstica na
definio e seleo da amostra de auditoria, na execuo de testes
de controles e de detalhes e na avaliao dos resultados da amostra.
2. Esta Norma complementa a NBC TA 500 - Evidncia de
Auditoria, que trata da responsabilidade do auditor na definio e
execuo de procedimentos de auditoria para obter evidncia de
auditoria apropriada e suficiente para chegar a concluses razoveis que fundamentem sua opinio de auditoria. A NBC TA 500
fornece orientao sobre os meios disponveis para o auditor selecionar os itens para teste, dos quais a amostragem de auditoria
um deles.
AS COMUNICAES DE FRAUDE E/OU ERRO

administrao
19. O auditor sempre deve comunicar administrao da entidade auditada descobertas factuais envolvendo fraude dependendo das circunstncias, de forma verbal ou escrita , to cedo quando possvel, mesmo que o efeito potencial sobre as demonstraes
contbeis seja irrelevante.
20. Ao determinar o representante apropriado da entidade auditada a quem comunicar ocorrncias de erros relevantes ou fraude, o auditor deve considerar todas as circunstncias. Com respeito
a fraude, o auditor deve avaliar a probabilidade de envolvimento
da alta administrao. Na maior parte dos casos que envolvem
fraude, seria apropriado comunicar a questo a um nvel da estrutura organizacional da entidade acima do nvel responsvel pelas
pessoas que se acredita estejam implicadas. Quando houver dvida
quanto ao envolvimento da alta administrao da entidade, antes
de qualquer comunicao por escrito o auditor deve avaliar as circunstncias do fato.
Data de vigncia
3. Esta Norma aplicvel a auditoria de demonstraes contbeis para os perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2010.
Objetivo
4. O objetivo do auditor, ao usar a amostragem em auditoria,
o de proporcionar uma base razovel para o auditor concluir quanto populao da qual a amostra selecionada.
Definies
5. Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir tm os
significados a eles atribudos:
Amostragem em auditoria a aplicao de procedimentos de
auditoria em menos de 100% dos itens de populao relevante para
fins de auditoria, de maneira que todas as unidades de amostragem
tenham a mesma chance de serem selecionadas para proporcionar
uma base razovel que possibilite o auditor concluir sobre toda a
populao.
Populao o conjunto completo de dados sobre o qual a
amostra selecionada e sobre o qual o auditor deseja concluir.
A terceiros
21. O sigilo profissional normalmente impede o auditor de
comunicar fraude e/ou erros a terceiros. Todavia, em certas circunstncias, quando houver obrigao legal de faz-lo, ao auditor
poder ser requerida a quebra do sigilo profissional. Aplicam-se
neste caso o Cdigo de tica Profissional dos Contabilistas e as
Normas Profissionais de Auditor Independente(*).
74
Risco de amostragem o risco de que a concluso do auditor,
com base em amostra, pudesse ser diferente se toda a populao fosse
sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. O risco de amostragem
pode levar a dois tipos de concluses errneas:
(a) no caso de teste de controles, em que os controles so considerados mais eficazes do que realmente so ou no caso de teste de
detalhes, em que no seja identificada distoro relevante, quando,
na verdade, ela existe. O auditor est preocupado com esse tipo de
concluso errnea porque ela afeta a eficcia da auditoria e provvel
que leve a uma opinio de auditoria no apropriada.
(b) no caso de teste de controles, em que os controles so considerados menos eficazes do que realmente so ou no caso de teste de
detalhes, em que seja identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela no existe. Esse tipo de concluso errnea afeta a eficincia
da auditoria porque ela normalmente levaria a um trabalho adicional
para estabelecer que as concluses iniciais estavam incorretas.
Risco no resultante da amostragem o risco de que o auditor
chegue a uma concluso errnea por qualquer outra razo que no seja
relacionada ao risco de amostragem (ver item A1).
Anomalia a distoro ou o desvio que comprovadamente no
representativo de distoro ou desvio em uma populao.
Unidade de amostragem cada um dos itens individuais que
constituem uma populao (ver item A2).
Amostragem estatstica a abordagem amostragem com as seguintes caractersticas:
(a) seleo aleatria dos itens da amostra; e ]
(b) o uso da teoria das probabilidades para avaliar os resultados
das amostras, incluindo a mensurao do risco de amostragem.
A abordagem de amostragem que no tem as caractersticas (i) e
(ii) considerada uma amostragem no estatstica.
Estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com
caractersticas semelhantes (geralmente valor monetrio).
Distoro tolervel um valor monetrio definido pelo auditor
para obter um nvel apropriado de segurana de que esse valor monetrio no seja excedido pela distoro real na populao (ver item A3).
Taxa tolervel de desvio a taxa de desvio dos procedimentos de
controles internos previstos, definida pelo auditor para obter um nvel
apropriado de segurana de que essa taxa de desvio no seja excedida
pela taxa real de desvio na populao.
11. Se o auditor no puder aplicar os procedimentos de auditoria definidos ou procedimentos alternativos adequados em um
item selecionado, o auditor deve tratar esse item como um desvio
do controle previsto, no caso de testes de controles ou uma distoro, no caso de testes de detalhes.
Natureza e causa de desvios e distores
12. O auditor deve investigar a natureza e a causa de quaisquer desvios ou distores identificados e avaliar o possvel efeito causado por eles na finalidade do procedimento de auditoria e
em outras reas de auditoria.
13. Em circunstncias extremamente raras, quando o auditor
considera que uma distoro ou um desvio descobertos na amostra so anomalias, o auditor deve obter um alto grau de certeza
de que essa distoro ou esse desvio no sejam representativos
da populao. O auditor deve obter esse grau de certeza mediante
a execuo de procedimentos adicionais de auditoria, para obter
evidncia de auditoria apropriada e suficiente de que a distoro
ou o desvio no afetam o restante da populao.
Projeo de distores
14. Para os testes de detalhes, o auditor deve projetar, para a
populao, as distores encontradas na amostra.
Avaliao do resultado da amostragem em auditoria
15. O auditor deve avaliar:
(a) os resultados da amostra; e
(b) se o uso de amostragem de auditoria forneceu uma base
razovel para concluses sobre a populao que foi testada.
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA.
.
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA SOBRE TRANSAES E EVENTOS OCORRIDOS ENTRE A DATA DO TRMINO DO EXERCCIO SOCIAL E A DE EMISSO DO PARECER
Requisitos Definio da amostra, tamanho e seleo dos itens

para teste
6. Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar
a finalidade do procedimento de auditoria e as caractersticas da populao da qual ser retirada a amostra.
3. O perodo entre a data do trmino do exerccio social e

a de emisso do parecer denominado perodo subsequente, e
o auditor deve consider-lo parte normal da auditoria. O auditor deve planejar e executar procedimentos para obter evidncia
de auditoria suficiente e apropriada de que todas as transaes e
eventos ocorridos no perodo, e que podem requerer ajuste nas
demonstraes contbeis e suas notas explicativas, foram identificados. Esses procedimentos so adicionais queles normalmente aplicados a transaes especficas ocorridas aps o fim do
perodo, com o objetivo de obter evidncia de auditoria quanto a
saldos de contas no fim dele, como, por exemplo, o teste do corte
de estoques e pagamentos a credores.
Entretanto, no se exige que o auditor proceda a uma reviso
contnua de todos os assuntos que foram objeto de procedimentos
anteriores.
7. O auditor deve determinar o tamanho de amostra suficiente

para reduzir o risco de amostragem a um nvel mnimo aceitvel.
8. O auditor deve selecionar itens para a amostragem de forma
que cada unidade de amostragem da populao tenha a mesma chance
de ser selecionada.
Execuo de procedimentos de auditoria
9. O auditor deve executar os procedimentos de auditoria, apropriados finalidade, para cada item selecionado.
10. Se o procedimento de auditoria no for aplicvel ao item selecionado, o auditor deve executar o procedimento em um item que
substitua o anteriormente selecionado.
75
4.Os procedimentos para identificar transaes e eventos que
podem requerer ajuste ou divulgao nas demonstraes contbeis devem ser executados to prximo da data do parecer do
auditor quanto for praticvel, e normalmente incluem o seguinte:
a) reviso dos procedimentos que a administrao estabeleceu
para assegurar que eventos subsequentes sejam identificados;
b) leitura de atas de assemblia de acionistas ou quotistas, de
reunio dos conselhos de administrao e fiscal, da diretoria, bem
como de comits executivos e de auditoria, realizadas aps o fim
do perodo, e indagao sobre assuntos discutidos nas reunies e
para os quais ainda se dispe de atas;
c) leitura das demonstraes contbeis intermedirias posteriores quelas auditadas e, medida que for considerado necessrio e apropriado, dos oramentos, previses de fluxo de caixa e de
outros relatrios contbeis; comparao dessas informaes com
as constantes nas demonstraes contbeis auditadas, na extenso
considerada necessria nas circunstncias. Neste caso, o auditor
deve indagar da administrao se as informaes mais recentes
foram elaboradas nas mesmas bases utilizadas nas demonstraes
contbeis auditadas;
d) indagao ou ampliao das indagaes anteriores, escritas
ou verbais, aos advogados da entidade a respeito de litgios e reclamaes; e
e) indagao administrao sobre se ocorreu qualquer evento subsequente que possa afetar as demonstraes contbeis e obteno, da parte dela, de carta de responsabilidade, com a mesma
data do parecer do auditor. Os exemplos de assuntos a serem indagados incluem:
TRANSAES E EVENTOS OCORRIDOS APS O TRMINO DO TRABALHO DE CAMPO, COM A CONSEQENTE

EMISSO DO PARECER, E A DATA DA DIVULGAO DAS
DEMONSTRAES CONTBEIS
7. O auditor no responsvel pela execuo de procedimentos ou indagaes sobre as demonstraes contbeis aps a data do
seu parecer. Durante o perodo entre as datas do parecer do auditor
e a de divulgao das demonstraes contbeis, a administrao
responsvel por informar ao auditor fatos que possam afetar as
demonstraes contbeis.
8.Quando, aps a data do parecer do auditor, mas antes da
divulgao das demonstraes contbeis, o auditor tomar conhecimento de um fato que possa afetar de maneira relevante as demonstraes contbeis, ele deve decidir se elas devem ser ajustadas, discutir o assunto com a administrao e tomar as medidas
apropriadas s circunstncias.
9. Quando a administrao alterar as demonstraes contbeis, o auditor deve executar os procedimentos necessrios nas
circunstncias e fornecer a ela um novo parecer sobre as demonstraes contbeis ajustadas. A data do novo parecer do auditor no
deve ser anterior quela em que as demonstraes ajustadas foram
assinadas ou aprovadas pela administrao, e consequentemente,
os procedimentos mencionados nos itens anteriores devem ser estendidos at a data do novo parecer do auditor. Contudo, o auditor
pode decidir por emitir seu parecer com dupla data, como explicado na Interpretao Tcnica NBC T 11 IT 05 Parecer dos
Auditores Independentes sobre as Demonstraes Contbeis.
10. Quando a administrao no alterar as demonstraes
contbeis nos casos em que o auditor decidir pela necessidade de
sua alterao e o seu parecer no tiver sido liberado para a entidade, ele deve revis-lo e, se for o caso, expressar opinio com
ressalva ou adversa.
11. Quando o parecer do auditor tiver sido entregue administrao, o auditor deve solicitar a esta que no divulgue as demonstraes contbeis e o respectivo parecer. Se as demonstraes
contbeis forem posteriormente divulgadas, o auditor deve avaliar
a adoo de medidas a serem tomadas em funo dos seus direitos
e obrigaes legais. Entre essas medidas inclui-se, como mnimo,
comunicao formal administrao no sentido de que o parecer
anteriormente emitido no mais deve ser associado s demonstraes contbeis no retificadas; a necessidade de comunicao aos
rgos reguladores depender das normas aplicveis em cada caso.
1. situao atual de itens contabilizados com base em dados

preliminares ou no-conclusivos;
2. assuno de novos compromissos, emprstimos ou garantias concedidas;
3. vendas de ativos;
4. emisso de debntures ou aes novas ou acordo de fuso,
incorporao, ciso ou liquidao de atividades, ainda que parcialmente;
5. destruio de ativos, por exemplo, por fogo ou inundao;
6. desapropriao por parte do governo;
7. evoluo subsequente de contingncias e assuntos de maior
risco de auditoria;
8. ajustes contbeis inusitados; e
9. ocorrncia ou probabilidade de ocorrncia de eventos que
ponham em dvida a adequao das prticas usadas nas demonstraes contbeis, como na hiptese de dvida sobre a continuidade normal das atividades da entidade.
5. Quando uma controlada ou coligada, ou mesmo uma diviso ou filial, for auditada por outro auditor, o auditor da entidade
principal deve considerar os procedimentos do outro auditor sobre
eventos aps o fim do perodo e a necessidade de inform-lo sobre
a data planejada de emisso de seu parecer.
6. Quando tomar conhecimento de eventos que afetam de maneira relevante as demonstraes contbeis, o auditor deve verificar se eles foram apropriadamente contabilizados e adequadamente divulgados nas demonstraes contbeis. Quando tais eventos
no receberam o tratamento adequado nas demonstraes contbeis, o auditor deve discutir com a administrao a adoo das
providncias necessrias para corrigir tal situao. Caso a administrao decida no tomar as providncias necessrias, o auditor
deve emitir seu parecer com ressalva ao adverso.
TRANSAES E EVENTOS OCORRIDOS APS A DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

12. Aps a divulgao das demonstraes contbeis, o auditor
no tem responsabilidade de fazer qualquer indagao sobre essas
demonstraes.
13. Quando, aps a divulgao das demonstraes contbeis,
o auditor tomar conhecimento de fato anterior data do seu parecer e que, se fosse conhecido naquela data, poderia t-lo levado a
emitir o documento com contedo diverso do que foi, o auditor
deve decidir se as demonstraes contbeis precisam de reviso,
discutir o assunto com a administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias.
14. Quando a administrao alterar as demonstraes contbeis divulgadas, o auditor deve:
a) executar os procedimentos de auditoria necessrios s circunstncias;
76
Relao entre a funo de auditoria interna e o auditor
independente
3. Os objetivos da funo de auditoria interna so determinados pela administrao e, quando aplicvel, pelos responsveis pela governana. Embora os objetivos da funo de auditoria
interna e o do auditor independente sejam diferentes, os meios utilizados pela auditoria interna e pelo o auditor independente para
alcanar seus respectivos objetivos podem ser semelhantes.
4. Independentemente do grau de autonomia e de objetividade da funo de auditoria interna, tal funo no independente
da entidade, como exigido do auditor independente quando ele
expressa uma opinio sobre as demonstraes contbeis. O auditor independente assume integral responsabilidade pela opinio de
auditoria expressa e essa responsabilidade do auditor independente no reduzida pela utilizao do trabalho feito pelos auditores
internos.
b) revisar as medidas tomadas pela administrao para assegurar que qualquer pessoa que tenha recebido as demonstraes
contbeis anteriormente emitidas, juntamente com o respectivo
parecer do auditor, seja informada da situao; e
c) emitir um novo parecer sobre as demonstraes contbeis alteradas, indicando em pargrafo, aps o de opinio, os
motivos da reemisso desse parecer com referncia nota das
demonstraes contbeis que esclarece a alterao efetuada nas
demonstraes contbeis. Neste caso, so aplicveis as consideraes sobre a data do novo parecer mencionadas no pargrafo 12 anterior.
15. Quando a administrao no tomar as medidas necessrias para assegurar que qualquer pessoa que tenha recebido as
demonstraes contbeis anteriormente divulgadas, juntamente
com o correspondente parecer do auditor, seja informada da situao, e quando a administrao no alterar as demonstraes
contbeis nas circunstncias em que o auditor considera necessria sua alterao, ele deve informar administrao que poder tomar medidas para impedir que seu parecer seja utilizado
por terceiros, resguardando, assim, seus direitos e obrigaes
legais.Entre essas medidas inclui-se, como mnimo, comunicao formal administrao de que o parecer anteriormente
emitido no mais deve ser associado s demonstraes contbeis no retificadas. A necessidade de comunicao aos rgos
reguladores depender das normas aplicveis em cada caso.
16. Em certas situaes, o auditor pode julgar desnecessrias a alterao das demonstraes contbeis e a emisso de
novo parecer; assim, por exemplo, quando estiver iminente a
emisso das demonstraes contbeis relativas ao perodo seguinte, desde que elas contemplem os necessrios ajustes e/ou
contenham as informaes normalmente divulgadas.
Data de vigncia
Objetivo
6. Os objetivos do auditor independente, quando a entidade
tiver a funo de auditoria interna que o auditor independente determinou como tendo a probabilidade de ser relevante para a auditoria, so:
(a) determinar se e em que extenso utilizar um trabalho especfico dos auditores internos; e
(b) se utilizar um trabalho especfico da auditoria interna, determinar se aquele trabalho adequado para os fins da auditoria.
Definies
7. Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir tm os
significados a eles atribudos abaixo:
Funo de auditoria interna a atividade de avaliao estabelecida ou fornecida como um servio para a entidade. Suas funes
incluem, dentre outras: exame, avaliao e monitoramento da adequao e efetividade do controle interno.
Auditores internos so as pessoas que executam as atividades
da funo de auditoria interna. Os auditores internos podem fazer
parte de um departamento de auditoria interna ou de uma funo
equivalente.
UTILIZAO DE TRABALHO DE
AUDITORIA INTERNA E DE
ESPECIALISTAS.
.
NBC TA 610 - UTILIZAO DO TRABALHO DE AUDITORIA INTERNA
Requisitos
Determinao se e em que extenso utilizar o trabalho dos
auditores internos
Introduo
Alcance
1. Essa Norma trata da responsabilidade do auditor externo
(doravante independente) em relao ao trabalho dos auditores
internos, quando o auditor independente tiver determinado, em
conformidade com a NBC TA 315 - Identificao e Avaliao
dos Riscos de Distoro Relevante por meio do Entendimento
da Entidade e de seu Ambiente, item 23, que existe a probabilidade de que a funo de auditoria interna seja relevante para
a auditoria.
2. Esta Norma no trata dos casos em que auditores internos atuam na assistncia direta do auditor independente na
aplicao de procedimentos de auditoria.
8. O auditor independente deve determinar:

(a) se provvel que o trabalho dos auditores internos seja
adequado para os fins da auditoria; e
(b) em caso positivo, o efeito planejado do trabalho dos auditores internos na natureza, poca ou extenso dos procedimentos
do auditor independente.
9. Para determinar se provvel que o trabalho dos auditores
internos seja adequado para os fins da auditoria, o auditor independente deve avaliar:
(a) a objetividade da funo de auditoria interna;
(b) a competncia tcnica dos auditores internos;
77
(c) se provvel que o trabalho dos auditores internos seja
realizado com o devido zelo profissional; e
(d) se provvel que haja comunicao eficaz entre os auditores internos e o auditor independente.
10. Para determinar o efeito planejado do trabalho dos auditores internos na natureza, poca ou extenso dos procedimentos
do auditor independente, o auditor independente deve considerar:
(a) a natureza e o alcance do trabalho especfico executado,
ou a ser executado, pelos auditores internos;
(b) os riscos avaliados de distoro relevante no nvel de
afirmaes para classes especficas de transaes, saldos contbeis e divulgaes; e
(c) o grau de subjetividade envolvido na avaliao da evidncia de auditoria coletada pelos auditores internos como suporte para as afirmaes relevantes.
MODIFICAO NA OPINIO DO
AUDITOR INDEPENDENTE.
Introduo
Alcance
1. Esta Norma trata da responsabilidade do auditor de
emitir um relatrio apropriado nas circunstncias em que, ao formar uma opinio sobre as demonstraes contbeis de acordo
com a NBC TA 700, o auditor conclui que necessria uma modificao na sua opinio sobre as demonstraes contbeis.
Para entendimento apropriado e aplicao desta Norma,
modificao da opinio tem o significado de emitir um relatrio
diferente do limpo, ou seja, observando um dos tipos a seguir
apresentado.
Utilizao de trabalho especfico dos auditores internos

11. Para que o auditor independente possa utilizar um trabalho especfico dos auditores internos, o auditor independente deve avaliar e executar os procedimentos de auditoria nesse
trabalho para determinar a sua adequao para atender aos seus
objetivos como auditor independente (ver item A6).
12. Para determinar a adequao de trabalhos especficos
executados pelos auditores internos para os seus objetivos como
auditor independente, este deve avaliar se:
(a) o trabalho foi executado por auditores internos que tenham competncia e treinamento tcnicos adequados;
(b) o trabalho foi adequadamente supervisionado, revisado
e documentado;
(c) foi obtida evidncia de auditoria apropriada para permitir
que os auditores internos atinjam concluses razoveis;
(d) as concluses so apropriadas nas circunstncias e quaisquer relatrios elaborados pelos auditores internos so consistentes com os resultados do trabalho executado; e
(e) quaisquer excees ou assuntos no usuais divulgados
pelos auditores internos esto resolvidos adequadamente.
Tipos de opinio modificada

2. Esta Norma estabelece trs tipos de opinio modificada,
a saber, opinio com ressalva, opinio adversa e absteno de
opinio. A deciso sobre que tipo de opinio modificada apropriada depende da (ver item A1):
(a) natureza do assunto que deu origem modificao, ou
seja, se as demonstraes contbeis apresentam distoro relevante ou, no caso de impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente, podem apresentar distoro relevante; e
(b) opinio do auditor sobre a disseminao dos efeitos ou
possveis efeitos do assunto sobre as demonstraes contbeis.
Data de vigncia
3. Esta Norma aplicvel a auditoria de demonstraes
contbeis para perodos iniciados em ou aps 1. de janeiro de
2010.
Documentao
13. Se o auditor independente usa um trabalho especfico
dos auditores internos, ele deve incluir na documentao de auditoria as concluses atingidas relacionadas com a avaliao da
adequao do trabalho dos auditores internos e os procedimentos
de auditoria executados pelo auditor independente sobre aquele
trabalho em conformidade com a NBC TA 230 - Documentao
de Auditoria, itens 8 a 11 e A6.
Objetivo
4. O objetivo do auditor expressar claramente uma opinio modificada de forma apropriada sobre as demonstraes
contbeis, que necessria quando:
(a) o auditor conclui, com base em evidncia de auditoria
obtida, que as demonstraes contbeis como um todo apresentam distores relevantes; ou
(b) o auditor no consegue obter evidncia de auditoria
apropriada e suficiente para concluir que as demonstraes contbeis como um todo no apresentam distores relevantes.
FORMAO DA OPINIO E
EMISSO DO RELATRIO.
Definies
Caro candidato, este item j foi tratado no tpico relatrio
de auditoria.
5. Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir

possuem os significados a eles atribudos:
78
Absteno de opinio
Generalizado o termo usado, no contexto de distores,

para descrever os efeitos disseminados de distores sobre as
demonstraes contbeis ou os possveis efeitos de distores
sobre as demonstraes contbeis que no so detectados, se
houver, devido impossibilidade de obter evidncia de auditoria
apropriada e suficiente. Efeitos generalizados sobre as demonstraes contbeis so aqueles que, no julgamento do auditor:
(i) no esto restritos aos elementos, contas ou itens especficos das demonstraes contbeis;
(ii) se estiverem restritos, representam ou poderiam representar uma parcela substancial das demonstraes contbeis; ou
(iii) em relao s divulgaes, so fundamentais para o entendimento das demonstraes contbeis pelos usurios.
9. O auditor deve abster-se de expressar uma opinio

quando no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e
suficiente para suportar sua opinio e ele conclui que os possveis
efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes e generalizadas.
10. O auditor deve abster-se de expressar uma opinio quando, em circunstncias extremamente raras envolvendo diversas
incertezas, o auditor conclui que, independentemente de ter obtido
evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre cada uma das
incertezas, no possvel expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis devido possvel interao das incertezas e seu
possvel efeito cumulativo sobre essas demonstraes contbeis.
Opinio modificada compreende opinio com ressalva, adversa ou absteno de opinio.
Consequncia da impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente devido a uma limitao imposta pela
administrao depois da aceitao do trabalho pelo auditor
Requisitos
11. Se, depois de aceitar o trabalho, o auditor tomar conhecimento que a administrao imps uma limitao ao alcance da
auditoria que tem, segundo ele, probabilidade de resultar na necessidade de expressar uma opinio com ressalva ou abster-se de
expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis, o auditor
deve solicitar que a administrao retire a limitao.
Circunstncias em que necessrio modificar a opinio

do auditor independente
6. O auditor deve modificar a opinio no seu relatrio
quando:
(a) ele conclui, com base na evidncia de auditoria obtida,
que as demonstraes contbeis, como um todo, apresentam distores relevantes (ver itens A2 a A7); ou
(b) o auditor no consegue obter evidncia de auditoria
apropriada e suficiente para concluir que as demonstraes contbeis como um todo no apresentam distores relevantes (ver
itens A8 a A12).
12. No caso de a administrao se recusar a retirar a limitao mencionada no item 11, o auditor deve comunicar o assunto
aos responsveis pela governana, a menos que todos aqueles responsveis pela governana estejam envolvidos na administrao
da entidade (NCB TA 260, item 13), assim como determinar se
possvel executar procedimentos alternativos para obter evidncia
de auditoria apropriada e suficiente.
Determinao do tipo de modificao na opinio do auditor independente
13. Se o auditor no conseguir obter evidncia apropriada e

suficiente de auditoria, o auditor deve determinar as implicaes
como segue:
(a) se ele concluir que os possveis efeitos de distores no
detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam
ser relevantes, mas no generalizados, o auditor deve emitir uma
opinio com ressalva; ou
(b) se ele concluir que os possveis efeitos de distores no
detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam
ser relevantes e generalizados de modo que uma ressalva na opinio seria no adequada para comunicar a gravidade da situao, o
auditor deve (ver itens A13 e A14):
(i) renunciar ao trabalho de auditoria, quando praticvel e
possvel de acordo com as leis ou regulamentos aplicveis; ou
(ii) se a renncia ao trabalho de auditoria antes da emisso
do seu relatrio de auditoria independente no for vivel ou possvel, abster-se de expressar uma opinio sobre as demonstraes
contbeis.
Opinio com ressalva

7. O auditor deve expressar uma opinio com ressalva
quando:
(a) ele, tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e
suficiente, conclui que as distores, individualmente ou em
conjunto, so relevantes, mas no generalizadas nas demonstraes contbeis; ou
(b) ele no consegue obter evidncia apropriada e suficiente de auditoria para suportar sua opinio, mas ele conclui que os
possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre
as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes, mas no
generalizados.
Opinio adversa
14. Se o auditor renunciar conforme previsto no item 13(b)

(i), antes da renncia, ele deve comunicar aos responsveis pela
governana quaisquer assuntos relativos a distores identificadas
durante a auditoria que dariam origem a uma opinio modificada
(ver item A15).
8. O auditor deve expressar uma opinio adversa quando, tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente,
conclui que as distores, individualmente ou em conjunto, so
relevantes e generalizadas para as demonstraes contbeis.
79
Outras consideraes relativas opinio adversa ou absteno
de opinio
20. Se a modificao for decorrente da impossibilidade de

obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente, o auditor deve
incluir as razes dessa impossibilidade no pargrafo contendo a
base para a modificao.
15. Quando o auditor considera necessrio expressar uma

opinio adversa ou abster-se de expressar opinio sobre as demonstraes contbeis como um todo, o seu relatrio de auditoria
independente no deve incluir, tambm, no mesmo relatrio, uma
opinio no modificada com relao mesma estrutura de relatrio
financeiro sobre um quadro isolado das demonstraes contbeis
ou sobre um ou mais elementos, contas ou itens especficos da
demonstrao contbil. A incluso de uma opinio no modificada no mesmo relatrio nessas circunstncias contrariaria a opinio
adversa ou a absteno de opinio do auditor sobre as demonstraes contbeis como um todo (ver item A16). A NBC TA 805 trata
das circunstncias em que o auditor contratado para expressar
uma opinio separada sobre um ou mais elementos, contas ou itens
especficos de uma demonstrao contbil.
21. Mesmo que o auditor tenha emitido uma opinio adversa

ou se absteve de expressar uma opinio sobre as demonstraes
contbeis, ele deve descrever no pargrafo contendo a base para
a modificao as razes para quaisquer outros assuntos dos quais
ele est ciente que teriam requerido uma modificao da opinio,
assim como os respectivos efeitos (ver item A20).
Pargrafo da opinio
22. Quando o auditor modifica sua opinio deve usar o ttulo Opinio com ressalva, Opinio adversa ou Absteno de
Opinio, conforme apropriado, para o pargrafo da opinio (ver
itens A21, A23 e A24).
Forma e contedo do relatrio do auditor independente

com opinio modificada
23. Quando o auditor expressa uma opinio com ressalva devido a uma distoro relevante nas demonstraes contbeis, ele
deve especificar no pargrafo da opinio que, em sua opinio, exceto pelos efeitos do(s) assunto (s) descrito(s) no pargrafo sobre a
base para opinio com ressalva:
(a) as demonstraes contbeis esto apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes (ou apresentam uma
viso verdadeira e justa), de acordo com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel quando o relatrio emitido de acordo com
uma estrutura que tem como objetivo a apresentao adequada das
demonstraes contbeis; ou
(b) as demonstraes contbeis foram elaboradas adequadamente, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura
de relatrio financeiro aplicvel quando o relatrio emitido de
acordo com uma estrutura de conformidade.
Pargrafo contendo a base para a modificao

16. Quando o auditor modifica a opinio sobre as demonstraes contbeis, ele deve, alm dos elementos especficos requeridos pela NBC TA 700, incluir um pargrafo no seu relatrio de
auditoria independente que fornece uma descrio do assunto que
deu origem modificao. O auditor deve colocar esse pargrafo
imediatamente antes do pargrafo da opinio no seu relatrio de
auditoria independente, utilizando o ttulo Base para opinio com
ressalva, Base para opinio adversa ou Base para absteno de
opinio, conforme apropriado (ver item A17).
17. Se houver uma distoro relevante nas demonstraes
contbeis relacionada a valores especficos nessas demonstraes
contbeis (incluindo divulgaes quantitativas), o auditor deve incluir no pargrafo contendo a base para a modificao uma descrio e a quantificao dos efeitos financeiros da distoro, a menos
que seja impraticvel. Se no for praticvel quantificar os efeitos
financeiros, o auditor deve especificar isso no referido pargrafo
contendo a base para a modificao (ver item A18).
Quando a modificao decorrente da impossibilidade de obter evidncia apropriada e suficiente de auditoria, o auditor deve
usar a correspondente frase exceto pelos possveis efeitos do(s)
assunto(s) ... para a opinio modificada (ver item A22).
24. Quando o auditor expressa uma opinio adversa, ele deve
especificar no pargrafo da opinio que, em sua opinio, devido
relevncia do(s) assunto (s) descrito(s) no pargrafo sobre a base
para opinio adversa:
(a) as demonstraes contbeis no esto apresentadas adequadamente (ou no apresentam uma viso verdadeira e justa), de
acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel quando o
relatrio emitido de acordo com uma estrutura que tem como
objetivo a apresentao adequada; ou
(b) as demonstraes contbeis no foram elaboradas adequadamente, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel quando o relatrio emitido de acordo com a estrutura de conformidade.
18. Se houver uma distoro relevante nas demonstraes

contbeis, relacionada com as divulgaes nas notas explicativas,
o auditor deve incluir uma explicao sobre como as divulgaes
esto distorcidas no pargrafo contendo a base para a modificao.
19. Se houver uma distoro relevante das demonstraes
contbeis, relacionada com a no divulgao de informaes que
devem ser divulgadas, o auditor deve:
(a) discutir a no divulgao com os responsveis pela governana;
(b) descrever a natureza da informao omitida no pargrafo
contendo a base para a modificao; e
(c) a menos que proibido por lei ou regulamento, incluir as
divulgaes omitidas, desde que praticvel e que o auditor tenha
obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre a informao omitida (ver item A19).
25. Quando o auditor se abstm de expressar uma opinio

devido impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente, ele deve especificar no pargrafo da opinio que:
80
(a) devido relevncia do(s) assunto(s) descrito(s) no pargrafo sobre a base para absteno de opinio, o auditor no conseguiu obter
evidncia de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar sua opinio de auditoria; e, consequentemente,
(b) o auditor no expressa opinio sobre as demonstraes contbeis.
Descrio da responsabilidade do auditor quando expressa uma opinio com ressalva ou adversa
26. Quando o auditor expressa uma opinio com ressalva ou adversa, ele deve alterar a descrio de sua responsabilidade no relatrio
para especificar que ele acredita que a evidncia de auditoria obtida suficiente e apropriada para fundamentar sua opinio modificada.
Descrio da responsabilidade do auditor quando se abstm de expressar uma opinio
27. Quando o auditor se abstm de expressar uma opinio devido impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente, ele deve alterar o pargrafo introdutrio do relatrio do auditor para especificar que foi contratado para examinar as demonstraes
contbeis. O auditor tambm deve alterar a descrio da sua responsabilidade e a descrio do alcance da auditoria para especificar somente
o seguinte: Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis com base na conduo da auditoria de
acordo com as normas brasileiras e internacionais de auditoria. Em decorrncia do(s) assunto (s) descrito(s) no pargrafo sobre a base para
absteno de opinio, no conseguimos obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar uma opinio de auditoria.
Comunicao com os responsveis pela governana
28. Quando o auditor prev modificar a opinio no seu relatrio, ele deve comunicar aos responsveis pela governana as circunstncias que levaram modificao prevista e o texto proposto da modificao (ver item A25).
Aplicao e outros materiais explicativos
Tipos de opinio modificada (ver item 2)
A1. A tabela a seguir mostra como a opinio do auditor sobre a natureza do assunto que gerou a modificao, e a disseminao de forma
generalizada dos seus efeitos ou possveis efeitos sobre as demonstraes contbeis, afeta o tipo de opinio a ser expressa.
Natureza do assunto que gerou a

modificao
Julgamento do auditor sobre a disseminao de forma generalizada dos efeitos ou possveis efeitos sobre as demonstraes contbeis
Relevante mas no generalizado
Relevante e generalizado
As demonstraes contbeis
apresentam distores relevantes
Opinio com ressalva
Opinio adversa
Impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada

e suficiente
Opinio com ressalva
Absteno de opinio
Natureza das distores relevantes (ver item 6(a))

A2. A NBC TA 700, item 11, requer que o auditor, ao formar uma opinio sobre as demonstraes contbeis, conclua se foi obtida
segurana razovel de que as demonstraes contbeis, como um todo, esto livres de distores relevantes. Essa concluso leva em considerao a avaliao do auditor de distores no corrigidas, se houver, nas demonstraes contbeis, de acordo com a NBC TA 450, item 4
(a).
A3. A NBC TA 450 define uma distoro como a diferena entre o valor, a classificao, a apresentao ou a divulgao de um item informado nas demonstraes contbeis e o valor, a classificao, a apresentao ou a divulgao necessrios para que o item esteja de acordo
com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Consequentemente, pode surgir uma distoro relevante nas demonstraes contbeis em
relao a:
(a) adequao das polticas contbeis selecionadas;
(b) aplicao das polticas contbeis selecionadas; ou
(c) adequao das divulgaes nas demonstraes contbeis.
81
Adequao das polticas contbeis selecionada
os requisitos dos itens 7(b) e 10 aplicam-se conforme apropriado.

As limitaes impostas pela administrao podem ter outras implicaes para a auditoria, como para a avaliao do auditor sobre
riscos de fraude e sua considerao sobre continuao do trabalho.
A4. Em relao adequao das polticas contbeis selecionadas pela administrao, podem surgir distores relevantes nas
demonstraes contbeis quando:
(a) as polticas contbeis selecionadas no so consistentes
com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; ou
(b) as demonstraes contbeis, incluindo as notas explicativas, no representam as transaes e eventos subjacentes de modo
a alcanar uma apresentao adequada.
A10.
Exemplos de circunstncias que esto fora do
controle da entidade incluem:
os registros contbeis da entidade foram destrudos;
os registros contbeis de componente significativo foram
apreendidos indefinidamente por autoridades governamentais.
A5. As estruturas de relatrios financeiros incluem frequentemente requisitos para a contabilizao e a divulgao de mudanas
nas polticas contbeis. Se a entidade mudou polticas contbeis
significativas, uma distoro relevante nas demonstraes contbeis pode surgir quando a entidade no cumpriu esses requisitos.
A11.
Exemplos de circunstncias relacionadas natureza ou poca do trabalho do auditor incluem, quando:
a entidade deve usar o mtodo de equivalncia patrimonial para uma entidade coligada e o auditor no conseguir obter
evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre as informaes contbeis dessa coligada para avaliar se o mtodo de equivalncia patrimonial foi aplicado de forma adequada;
a nomeao do auditor feita em uma poca em que o
auditor no consegue acompanhar a contagem fsica dos estoques;
o auditor determina que somente a execuo de procedimentos substantivos no suficiente, porm os controles da entidade no so eficazes.
Aplicao de polticas contbeis selecionadas

A6. Em relao aplicao das polticas contbeis selecionadas, podem surgir distores relevantes nas demonstraes contbeis:
(a) quando a administrao no aplicou as polticas contbeis selecionadas de maneira consistente com a estrutura de relatrio financeiro, incluindo quando a administrao no aplicou as
polticas contbeis selecionadas de maneira uniforme entre perodos ou para transaes e eventos similares (consistncia na aplicao); ou
(b) devido ao mtodo de aplicao das polticas contbeis
selecionadas (por exemplo, erro no intencional na aplicao).
A12.
Exemplos de impossibilidade de se obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente decorrente de limitao
no alcance da auditoria imposta pela administrao incluem, quando:
a administrao no permite que o auditor acompanhe a
contagem fsica dos estoques;
a administrao no permite que o auditor solicite confirmao externa de saldos contbeis especficos.
Adequao das divulgaes nas demonstraes contbeis

A7. Em relao adequao das divulgaes nas demonstraes contbeis, podem surgir distores relevantes nas demonstraes contbeis quando:
(a) as demonstraes contbeis no incluem todas as divulgaes exigidas pela estrutura de relatrio financeiro aplicvel;
(b) as divulgaes nas demonstraes contbeis no esto
apresentadas de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; ou
(c) as demonstraes contbeis no fornecem as divulgaes
necessrias para alcanar uma apresentao adequada.
Consequncia da impossibilidade de obter evidncia de

auditoria apropriada e suficiente devido limitao imposta
pela administrao depois da aceitao do trabalho pelo auditor (ver itens 13(b) e 14)
A13.
A viabilidade de renunciar ao trabalho de auditoria pode depender do estgio de execuo do trabalho na poca
em que a administrao impe a limitao de alcance. No caso de
o auditor ter concludo parte significativa da auditoria, ele pode
decidir concluir a auditoria na medida do possvel, abster-se de expressar uma opinio e explicar a limitao de alcance no pargrafo
sobre a base para absteno de opinio ao invs de renunciar.
Natureza da impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente (ver item 6(b))
A14.
Em certas circunstncias, pode no ser possvel
ao auditor renunciar ao trabalho de auditoria se for exigido por lei
ou regulamento que ele continue esse trabalho. Esse poderia ser o
caso do auditor nomeado para auditar as demonstraes contbeis
de entidade do setor pblico. Esse tambm poderia ser o caso em
situaes onde o auditor nomeado para auditar as demonstraes
contbeis que cobrem um perodo especfico, ou nomeado por um
perodo especfico e seja proibido renunciar antes da concluso
da auditoria dessas demonstraes contbeis, ou antes do final do
referido perodo, respectivamente. O auditor pode tambm considerar necessrio incluir um pargrafo de Outros Assuntos no relatrio do auditor independente (NBC TA 706, item A5).
A8. A impossibilidade do auditor de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente (tambm denominada como limitao
no alcance da auditoria) pode ser decorrente de:
(a) circunstncias que esto fora do controle da entidade;
(b) circunstncias relacionadas natureza ou poca do trabalho do auditor; ou
(c) limitaes impostas pela administrao.
A9. A impossibilidade de executar um procedimento especfico no constitui uma limitao no alcance da auditoria se o auditor conseguir obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente
por meio de procedimentos alternativos. Caso no seja possvel,
82
A15. Quando o auditor conclui que a renncia ao trabalho de
auditoria necessria em decorrncia de limitao no alcance,
pode haver uma exigncia profissional, legal ou regulatria para
que o auditor comunique os assuntos relacionados renncia ao
trabalho de auditoria s agncias reguladoras ou aos proprietrios
da entidade.
tros assuntos identificados que teriam de outra forma requerido

uma modificao da opinio do auditor. Nesses casos, a divulgao
desses outros assuntos que o auditor tem conhecimento pode ser
relevante para os usurios das demonstraes contbeis.
Outras consideraes relativas opinio adversa ou absteno de opinio (ver item 15)
A21.
A incluso do ttulo para esse pargrafo deixa
claro para o usurio que a opinio do auditor est modificada e
indica o tipo de modificao.
Pargrafo de opinio (ver itens 22 e 23)
A16.
Seguem exemplos de circunstncias de emisso de relatrio que no contradizem a opinio adversa ou absteno de opinio do auditor:
A expresso de uma opinio no modificada sobre as
demonstraes contbeis elaboradas de acordo com uma determinada estrutura de relatrio financeiro e, dentro do mesmo relatrio, a expresso de uma opinio adversa sobre as mesmas demonstraes contbeis elaboradas de acordo com uma estrutura
de relatrio financeiro diferente.
A expresso de uma absteno de opinio em relao
aos resultados das operaes (performance das operaes) e fluxos de caixa, quando relevante, e uma opinio no modificada
em relao posio patrimonial e financeira (NBC TA 510, item
10). Neste caso, o auditor no expressa uma absteno de opinio
sobre as demonstraes contbeis como um todo.
A22.
Quando o auditor expressa uma opinio com
ressalva, no apropriado usar frases como com a explicao
acima ou sujeito a no pargrafo de opinio, pois elas no so
suficientemente claras ou enfticas.
Exemplos de relatrios dos auditores independentes
A23.
Os exemplos 1 e 2 no Apndice contm relatrios dos auditores independentes com opinies com ressalva e
adversa, respectivamente, pois as demonstraes contbeis apresentam distores relevantes.
A24.
O exemplo 3 no Apndice contm um relatrio
do auditor independente com uma opinio com ressalva, pois o
auditor no teve condio de obter evidncia apropriada e suficiente de auditoria. O exemplo 4 contm uma absteno de opinio
devido impossibilidade do auditor de obter evidncia apropriada
e suficiente de auditoria sobre um nico elemento das demonstraes contbeis. O exemplo 5 contm uma absteno de opinio
devido impossibilidade do auditor em obter evidncia apropriada
e suficiente de auditoria sobre diversos elementos das demonstraes contbeis. Em cada um dos ltimos dois casos, os possveis
efeitos sobre as demonstraes contbeis da impossibilidade so
relevantes e generalizados.
Forma e contedo do relatrio do auditor independente

com opinio modificada
Pargrafo contendo a base para a modificao (ver itens 16
e 17, 19(b), 21)
A17.
A consistncia no relatrio do auditor independente ajuda a promover o entendimento dos usurios e a
identificar circunstncias no usuais quando ocorrem. Consequentemente, embora a uniformidade na redao de uma opinio
modificada e na descrio da base para a modificao possa no
ser possvel, necessrio que haja consistncia na forma e no
contedo do relatrio do auditor independente.
Comunicao com os responsveis pela governana (ver

item 28)
A25.
Comunicar aos responsveis pela governana
as circunstncias que levam a uma modificao prevista na opinio
do auditor e o texto proposto da modificao permite que:
(a) o auditor comunique aos responsveis pela governana
com referncia (s) modificao(s) pretendida(s) e as razes (ou
circunstncias) para a(s) modificao(s);
(b) o auditor busque a concordncia dos responsveis pela
governana em relao aos fatos do(s) assunto(s) que deu (deram)
origem (s) modificao(s) prevista(s), ou confirme assuntos que
estejam em desacordo com a administrao; e
(c) os responsveis pela governana tenham uma oportunidade de fornecer ao auditor informaes adicionais e explicaes
sobre o (s) assunto(s) que deu (deram) origem (s) modificao(s)
prevista(s).
A18.
Um exemplo dos efeitos financeiros de distores relevantes que o auditor pode descrever no pargrafo contendo a base para a modificao no relatrio do auditor independente a quantificao dos efeitos sobre imposto de renda, lucro
antes dos impostos, lucro lquido e patrimnio lquido no caso
dos estoques estarem superavaliados.
A19.
A divulgao de informaes omitidas no pargrafo contendo a base para a modificao, no seria vivel se:
(a) as divulgaes no foram elaboradas pela administrao ou as divulgaes no esto prontamente disponveis para o
auditor; ou
(b) no julgamento do auditor, as divulgaes teriam uma
quantidade excessiva de informaes em relao ao relatrio do
auditor independente.
A20.
A opinio adversa ou a absteno de opinio
relativa a um assunto especfico descrito no pargrafo sobre a
base para a ressalva, no justifica a omisso da descrio de ouDidatismo e Conhecimento
83
Apndice (ver itens A23 e 24)
Responsabilidade dos auditores independentes(6)

Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes contbeis com base em nossa auditoria, conduzida de acordo com as normas brasileiras e internacionais de auditoria.
Essas normas requerem o cumprimento de exigncias ticas pelos
auditores e que a auditoria seja planejada e executada com o objetivo de obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis
esto livres de distoro relevante.
Uma auditoria envolve a execuo de procedimentos selecionados para obteno de evidncia a respeito dos valores e divulgaes
apresentados nas demonstraes contbeis. Os procedimentos selecionados dependem do julgamento do auditor, incluindo a avaliao dos riscos de distoro relevante nas demonstraes contbeis,
independentemente se causada por fraude ou erro. Nessa avaliao
de riscos, o auditor considera os controles internos relevantes para
a elaborao e adequada apresentao das demonstraes contbeis
da Companhia para planejar os procedimentos de auditoria que so
apropriados nas circunstncias, mas no para fins de expressar uma
opinio sobre a eficcia desses controles internos da Companhia(7).
Uma auditoria inclui, tambm, a avaliao da adequao das prticas contbeis utilizadas e a razoabilidade das estimativas contbeis
feitas pela administrao, bem como a avaliao da apresentao
das demonstraes contbeis tomadas em conjunto.
Acreditamos que a evidncia de auditoria obtida suficiente e
apropriada para fundamentar nossa opinio com ressalva.
Exemplos de relatrios dos auditores independentes com

opinio modificada
Exemplo 1: Relatrio do auditor independente com opinio com ressalva devido distoro relevante nas demonstraes
contbeis.
Exemplo 2: Relatrio do auditor independente com opinio adversa devido distoro relevante nas demonstraes contbeis.
Exemplo 3: Relatrio do auditor independente com opinio com ressalva devido impossibilidade do auditor em obter
evidncia apropriada e suficiente de auditoria.
Exemplo 4: Relatrio do auditor independente com absteno de opinio devido impossibilidade de obter evidncia de
auditoria apropriada e suficiente sobre um nico elemento das demonstraes contbeis.
Exemplo 5: Relatrio do auditor independente com absteno de opinio devido impossibilidade de obter evidncia de
auditoria apropriada e suficiente sobre diversos elementos das demonstraes contbeis.
Exemplo 1:
As circunstncias incluem o seguinte:
auditoria do conjunto completo de demonstraes contbeis para fins gerais elaboradas pela administrao da entidade de
acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil;
os termos do trabalho de auditoria refletem a descrio
da responsabilidade da administrao sobre as demonstraes contbeis na NBC TA 210;
os estoques esto superavaliados. A distoro considerada relevante, mas no generalizada para as demonstraes contbeis;
Base para opinio com ressalva

Os estoques da Companhia esto apresentados no balano patrimonial por $ xxx. A administrao no avaliou os estoques pelo
menor valor entre o custo e o valor lquido de realizao, mas somente pelo custo, o que representa um desvio em relao s prticas
contbeis adotadas no Brasil. Os registros da Companhia indicam
que se a administrao tivesse avaliado os estoques pelo menor valor entre o custo e o valor lquido de realizao, teria sido necessrio
uma proviso de $ xxx para reduzir os estoques ao valor lquido de
realizao. Consequentemente, o lucro lquido e o patrimnio lquido teriam sido reduzidos em $ xxx e $ xxx, respectivamente, aps
os efeitos tributrios.
RELATRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES

SOBRE AS DEMONSTRAES CONTBEIS(1)
[Destinatrio apropriado]
(2)
Opinio com ressalva

Em nossa opinio, exceto pelos efeitos do assunto descrito no
pargrafo Base para opinio com ressalva, as demonstraes contbeis acima referidas apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Companhia
ABC em 31 de dezembro de 20X1, o desempenho de suas operaes
e os seus fluxos de caixa para o exerccio findo naquela data, de
acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil.
Examinamos as demonstraes contbeis da Companhia

ABC, que compreendem o balano patrimonial em 31 de dezembro de 20X1(3) e as respectivas demonstraes do resultado, das
mutaes do patrimnio lquido e dos fluxos de caixa(4) para o
exerccio findo naquela data, assim como o resumo das principais
prticas contbeis e demais notas explicativas.
Responsabilidade da administrao(5) da Companhia sobre as demonstraes contbeis
[Local (localidade do escritrio de auditoria que emitiu o relatrio)]

[Data do relatrio do auditor independente]
[Nome do auditor independente (pessoa fsica ou jurdica)]
[Nome do profissional (scio ou responsvel tcnico, no caso
de o auditor ser pessoa jurdica)]
[Nmeros de registro no CRC da firma de auditoria e do profissional que assina o relatrio]
[Assinatura do auditor independente]
A administrao da Companhia responsvel pela elaborao

e adequada apresentao dessas demonstraes contbeis de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil e pelos controles
internos que ela determinou como necessrios para permitir a elaborao de demonstraes contbeis livres de distoro relevante,
independentemente se causada por fraude ou erro.
84
(1) Ttulo no plural em decorrncia do uso mais frequente pelas firmas (pessoa jurdica), todavia deve ser adaptado s circunstncias de auditor pessoa fsica.
(2) No caso do relatrio cobrir outros aspectos legais e regulatrios, seria necessrio um subttulo para especificar que essa
primeira parte do relatrio refere-se s demonstraes contbeis
e aps a opinio sobre elas e eventuais pargrafos de nfase e de
outros assuntos, seria incluso outro subttulo.
(3) Embora a Estrutura Conceitual para Elaborao e Apresentao de Demonstraes Contbeis utilizada no Brasil determine a apresentao de demonstraes contbeis de forma comparativa e a Lei das Sociedades Annimas fale em apresentao dos
valores correspondentes do exerccio anterior, no existe nenhuma
determinao legal que estabelea que o relatrio do auditor independente deva incluir tambm opinio sobre o ano anterior, portanto, esta e as demais Normas de auditoria que tratam da emisso
de relatrio adotam integralmente o modelo internacional em que
o relatrio cobre somente o ano corrente.
(4) No caso de tambm incluir demonstraes consolidadas,
adaptar o texto, inclusive no que tange a incluso da expresso e
controladas. De forma similar, caso o exame inclua outras demonstraes (exemplo Demonstrao do Valor Adicionado), este
pargrafo e o da opinio tambm devem ser adaptados.
(5) Ou outro termo que seja apropriado no contexto da estrutura legal especfica. Para relatrios emitidos no Brasil sobre
entidades brasileiras deve ser utilizada essa expresso.
(6) Adaptar no caso de auditor pessoa fsica ou firma individual.
(7) Nas circunstncias em que o auditor tambm tem a responsabilidade de expressar uma opinio sobre a eficcia dos controles internos em conjunto com a auditoria das demonstraes
contbeis, a redao dessa sentena seria como segue: Nessas
avaliaes de risco, o auditor considera os controles internos relevantes para a elaborao e adequada apresentao das demonstraes contbeis da entidade para planejar procedimentos de auditoria que so apropriados nas circunstncias.
(2)
Examinamos as demonstraes contbeis consolidadas da
Companhia ABC e suas subsidirias, que compreendem o balano
patrimonial consolidado em 31 de dezembro de 20X1(3) e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido
e dos fluxos de caixa(4) para o exerccio findo naquela data, assim
como o resumo das principais prticas contbeis e demais notas explicativas.
Responsabilidade da administrao(5) da Companhia sobre as demonstraes contbeis consolidadas
A administrao da Companhia responsvel pela elaborao e adequada apresentao dessas demonstraes contbeis
consolidadas de acordo com as normas internacionais de relatrio
financeiro e pelos controles internos que ela determinou como necessrios para permitir a elaborao de demonstraes contbeis
consolidadas livres de distoro relevante, independentemente se
causada por fraude ou erro.
Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre
essas demonstraes contbeis consolidadas com base em nossa
auditoria, conduzida de acordo com as normas brasileiras e internacionais de auditoria. Essas normas requerem o cumprimento de
exigncias ticas pelo auditor e que a auditoria seja planejada e
executada com o objetivo de obter segurana razovel de que as
demonstraes contbeis consolidadas esto livres de distoro
relevante.
Uma auditoria envolve a execuo de procedimentos selecionados para obteno de evidncia a respeito dos valores e divulgaes apresentados nas demonstraes contbeis consolidadas. Os
procedimentos selecionados dependem do julgamento do auditor,
incluindo a avaliao dos riscos de distoro relevante nas demonstraes contbeis, independentemente se causada por fraude
ou erro. Nessa avaliao de riscos, o auditor considera os controles internos relevantes para a elaborao e adequada apresentao
das demonstraes contbeis consolidadas da Companhia para
planejar os procedimentos de auditoria que so apropriados nas
circunstncias, mas no para fins de expressar uma opinio sobre a
eficcia desses controles internos da Companhia(7). Uma auditoria
inclui, tambm, a avaliao da adequao das prticas contbeis
utilizadas e a razoabilidade das estimativas contbeis feitas pela
administrao, bem como a avaliao da apresentao das demonstraes contbeis consolidadas tomadas em conjunto.
apropriada para fundamentar nossa opinio adversa.
Exemplo 2:
auditoria de demonstraes contbeis consolidadas para
fins gerais elaboradas pela administrao da entidade de acordo
com as normas internacionais de contabilidade;
as demonstraes contbeis apresentam distores relevantes devido no consolidao de uma subsidiria. A distoro
considerada relevante e generalizada nas demonstraes contbeis. Os efeitos da distoro sobre as demonstraes contbeis no
foram determinados por no ser vivel.
Base para opinio adversa

Conforme explicado na Nota X, a Companhia no consolidou
as demonstraes contbeis da controlada XYZ, que foi adquirida
durante 20X1, devido no ter sido possvel determinar os valores
justos de certos ativos e passivos relevantes dessa controlada na
data da aquisio. Esse investimento, portanto, est contabilizado
85
com base no custo. De acordo com as normas internacionais de
relatrio financeiro, a controlada deveria ter sido consolidada. Se
a controlada XYZ tivesse sido consolidada, muitos elementos nas
demonstraes contbeis teriam sido afetados de forma relevante.
Os efeitos da no consolidao sobre as demonstraes contbeis
no foram determinados.
Exemplo 3:
o auditor no conseguiu obter evidncia de auditoria
apropriada e suficiente sobre um investimento em uma coligada
estrangeira. Os possveis efeitos da impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente so considerados relevantes, mas no generalizados nas demonstraes contbeis.
Opinio adversa
Em nossa opinio, devido importncia do assunto discutido
no pargrafo Base para opinio adversa, as demonstraes contbeis
consolidadas no apresentam adequadamente a posio patrimonial
e financeira consolidada da Companhia ABC e suas controladas em
31 de dezembro de 20X1, o desempenho consolidado das suas operaes e os fluxos de caixa consolidados para o exerccio findo em
31 de dezembro de 20X1 de acordo com as normas internacionais
de relatrio financeiro.


(2)
Examinamos as demonstraes contbeis da Companhia
ABC, que compreendem o balano patrimonial em 31 de dezembro de 20X1(3) e as respectivas demonstraes do resultado, das
mutaes do patrimnio lquido e dos fluxos de caixa(4) para o
exerccio findo naquela data, assim como o resumo das principais
prticas contbeis e demais notas explicativas.
(1) Ttulo no plural em decorrncia do uso mais frequente pelas

firmas (pessoa jurdica), todavia deve ser adaptado s circunstncias
de auditor pessoa fsica.
(2) No caso do relatrio cobrir outros aspectos legais e regulatrios, seria necessrio um subttulo para especificar que essa primeira parte do relatrio refere-se s demonstraes contbeis e aps
a opinio sobre elas e eventuais pargrafos de nfase e de outros
assuntos, seria incluso outro subttulo.
(3) Embora a Estrutura Conceitual para Elaborao e Apresentao de Demonstraes Contbeis utilizada no Brasil determine a
apresentao de demonstraes contbeis de forma comparativa e
a Lei das Sociedades Annimas fale em apresentao dos valores
correspondentes do exerccio anterior, no existe nenhuma determinao legal que estabelea que o relatrio do auditor independente
deva incluir tambm opinio sobre o ano anterior, portanto, esta e as
demais Normas de auditoria que tratam da emisso de relatrio adotam integralmente o modelo internacional em que o relatrio cobre
somente o ano corrente.
(4) Adaptar este pargrafo e o da opinio caso seja inclusa outras demonstraes.
(5) Ou outro termo que seja apropriado no contexto da estrutura
legal especfica. Para relatrios emitidos no Brasil sobre entidades
brasileiras deve ser utilizada essa expresso.
(7) Nas circunstncias em que o auditor tambm tem a responsabilidade de expressar uma opinio sobre a eficcia dos controles
internos em conjunto com a auditoria das demonstraes contbeis,
a redao dessa sentena seria como segue: Nessas avaliaes de
risco, o auditor considera os controles internos relevantes para a elaborao e adequada apresentao das demonstraes contbeis da
entidade para planejar procedimentos de auditoria que so apropriados nas circunstncias.

essas demonstraes contbeis com base em nossa auditoria, conduzida de acordo com as normas brasileiras e internacionais de
auditoria. Essas normas requerem o cumprimento de exigncias
ticas pelo auditor e que a auditoria seja planejada e executada
com o objetivo de obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis esto livres de distoro relevante.
Uma auditoria envolve a execuo de procedimentos selecionados para obteno de evidncia a respeito dos valores e divulgaes apresentados nas demonstraes contbeis. Os procedimentos selecionados dependem do julgamento do auditor, incluindo
a avaliao dos riscos de distoro relevante nas demonstraes
contbeis, independentemente se causada por fraude ou erro. Nessa avaliao de riscos, o auditor considera os controles internos
relevantes para a elaborao e adequada apresentao das demonstraes contbeis da Companhia para planejar os procedimentos
de auditoria que so apropriados nas circunstncias, mas no para
86
fins de expressar uma opinio sobre a eficcia desses controles internos da Companhia(7). Uma auditoria inclui, tambm, a avaliao da adequao das prticas contbeis utilizadas e a razoabilidade das estimativas contbeis feitas pela administrao, bem como
a avaliao da apresentao das demonstraes contbeis tomadas
em conjunto.
apropriada para fundamentar nossa opinio com ressalva.
correspondentes do exerccio anterior, no existe nenhuma determinao legal que estabelea que o relatrio do auditor independente deva incluir tambm opinio sobre o ano anterior, portanto,
esta e as demais Normas de auditoria que tratam da emisso de
relatrio adotam integralmente o modelo internacional em que o
relatrio cobre somente o ano corrente.
(4) No caso de tambm incluir demonstraes consolidadas, adaptar o texto, inclusive no que tange a incluso da expresso e controladas. De forma similar, caso o exame inclua
outras demonstraes (exemplo Demonstrao do Valor Adicionado), este pargrafo e o da opinio tambm devem ser adaptados.
(7) Nas circunstncias em que o auditor tambm tem a responsabilidade de expressar uma opinio sobre a eficcia dos controles internos em conjunto com a auditoria das demonstraes
contbeis, a redao dessa sentena seria como segue: Nessas
avaliaes de risco, o auditor considera os controles internos relevantes para a elaborao e adequada apresentao das demonstraes contbeis da entidade para planejar procedimentos de
auditoria que so apropriados nas circunstncias.
Base para opinio com ressalva

O investimento da Companhia ABC na Empresa XYZ, uma
coligada estrangeira adquirida durante o exerccio e contabilizada
pelo mtodo de equivalncia patrimonial, est registrado por $ xxx
no balano patrimonial em 31 de dezembro de 20X1, e a participao da Companhia ABC no lucro lquido da Empresa XYZ de
$ xxx est includo no resultado do exerccio findo em 31 de dezembro de 20X1 da Companhia ABC. No nos foi possvel obter
evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre o valor contbil do investimento da Companhia ABC na Empresa XYZ em 31
de dezembro de 20X1 e da participao dela no lucro lquido da
investida XYZ em razo de no termos tido acesso s informaes
contbeis, administrao e aos auditores da Empresa XYZ. Consequentemente, no nos foi possvel determinar se havia necessidade de ajustar esses valores.
Exemplo 4:
Opinio com ressalva

auditoria do conjunto completo de demonstraes contbeis para fins gerais elaboradas pela administrao da entidade
de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil;
da responsabilidade da administrao pelas demonstraes contbeis na NBC TA 210;
o auditor no teve condies de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre um nico elemento (extremamente relevante) das demonstraes contbeis, ou seja, o auditor
tambm no conseguiu obter evidncia de auditoria apropriada
e suficiente sobre as informaes financeiras de um investimento conjunto que representa mais de 90% do patrimnio lquido
da empresa. Os possveis efeitos dessa impossibilidade de obter
evidncia de auditoria apropriada e suficiente so considerados
relevantes e generalizados para as demonstraes contbeis.
Em nossa opinio, exceto pelos possveis efeitos do assunto

descrito no pargrafo Base para opinio com ressalva, as demonstraes contbeis acima referidas apresentam adequadamente, em
todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da
Companhia ABC em 31 de dezembro de 20X1, o desempenho de
suas operaes e os seus fluxos de caixa para o exerccio findo naquela data, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil.

(1) Ttulo no plural em decorrncia do uso mais frequente pelas firmas (pessoa jurdica), todavia deve ser adaptado s circunstncias de auditor pessoa fsica.
(3) Embora a Estrutura Conceitual para Elaborao e Apresentao de Demonstraes Contbeis utilizada no Brasil determine a
apresentao de demonstraes contbeis de forma comparativa e
a Lei das Sociedades Annimas fale em apresentao dos valores
(2)
Fomos contratados para examinar as demonstraes contbeis da Companhia ABC, que compreendem o balano patrimonial em 31 de dezembro de 20X1(3) e as respectivas demonstraes(4) do resultado, das mutaes do patrimnio lquido e
dos fluxos de caixa para o exerccio findo naquela data, assim
como o resumo das principais prticas contbeis e demais notas
explicativas.
87
Responsabilidade da administrao(5) da Companhia
sobre as demonstraes contbeis
(3) Embora a Estrutura Conceitual para Elaborao e Apresentao de Demonstraes Contbeis utilizada no Brasil determine a apresentao de demonstraes contbeis de forma comparativa e a Lei das Sociedades Annimas fale em apresentao dos
valores correspondentes do exerccio anterior, no existe nenhuma
determinao legal que estabelea que o relatrio do auditor independente deva incluir tambm opinio sobre o ano anterior, portanto, esta e as demais Normas de auditoria que tratam da emisso
de relatrio adotam integralmente o modelo internacional em que
o relatrio cobre somente o ano corrente.
pargrafo tambm deve ser adaptado.

auditoria. Em decorrncia do assunto descrito no pargrafo Base
para absteno de opinio, no nos foi possvel obter evidncia de
auditoria apropriada e suficiente para fundamentar nossa opinio
de auditoria.
Base para absteno de opinio
O investimento da empresa no empreendimento XYZ (localizado no Pas X e cujo controle mantido de forma compartilhada)
est registrado por $ xxx no balano patrimonial da Companhia
ABC, que representa mais de 90% do seu patrimnio lquido em
31 de dezembro de 20X1.
No nos foi permitido o acesso administrao e aos auditores da XYZ, incluindo a documentao de auditoria do auditor da
XYZ. Consequentemente, no nos foi possvel determinar se havia necessidade de ajustes em relao participao proporcional
da Companhia nos ativos da XYZ, que ela controla em conjunto,
assim como sua participao proporcional nos passivos da XYZ
pelos quais ela responsvel em conjunto, e sua participao proporcional nas receitas, despesas e nos elementos componentes das
demonstraes das mutaes do patrimnio lquido e dos fluxos de
caixa do exerccio findo naquela data.
Exemplo 5:
da responsabilidade da administrao pelas demonstraes contbeis na NBC TA 210;
o auditor no teve condies de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre diversos elementos das demonstraes contbeis, ou seja, o auditor no teve condies de obter
evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre os estoques e
as contas a receber da entidade. Os possveis efeitos dessa impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente
so considerados relevantes e generalizados para as demonstraes contbeis.
Absteno de opinio
Devido relevncia do assunto descrito no pargrafo Base
de auditoria. Consequentemente, no expressamos uma opinio
sobre as demonstraes contbeis acima referidas.
[Local (localidade de escritrio de auditoria que emitiu o relatrio)]

(2)
Fomos contratados para examinar as demonstraes contbeis
da Companhia ABC, que compreendem o balano patrimonial em
31 de dezembro de 20X1 e as respectivas demonstraes(3) do
resultado, das mutaes do patrimnio lquido e dos fluxos de caixa para o exerccio findo naquela data assim como o resumo das
principais prticas contbeis e demais notas explicativas.
(1) Ttulo no plural em decorrncia do uso mais frequente

pelas firmas (pessoa jurdica), todavia deve ser adaptado s circunstncias de auditor pessoa fsica.
88
(1) Ttulo no plural em decorrncia do uso mais frequente

pelas firmas (pessoa jurdica), todavia deve ser adaptado s circunstncias de auditor pessoa fsica.
pargrafo tambm deve ser adaptado.

auditoria. Em decorrncia do assunto descrito no pargrafo Base
de auditoria.
Base para absteno de opinio
NBC TI 01-DA AUDITORIA

INTERNA.
Fomos nomeados auditores da Companhia ABC aps 31 de

dezembro de 20X1 e, portanto, no acompanhamos a contagem
fsica dos estoques no incio e no final do exerccio. No foi possvel nos satisfazer por meios alternativos quanto s quantidades
em estoque em 31 de dezembro de 20X0 e 20X1 que esto registradas no balano patrimonial por $ xxx e $ xxx, respectivamente.
Adicionalmente, a introduo do novo sistema informatizado de
contas a receber em setembro de 20X1 resultou em diversos erros no saldo das contas a receber. Na data do nosso relatrio de
auditoria, a administrao ainda estava no processo de sanar as
deficincias do sistema e de corrigir os erros. No conseguimos
confirmar ou verificar por meios alternativos as contas a receber
includas no balano patrimonial no valor total de $ xxx em 31
de dezembro de 20X1. Em decorrncia desses assuntos, no foi
possvel determinar se teria havido necessidade de efetuar ajustes
em relao aos estoques registrados ou no registrados e no saldo
de contas a receber, assim como nos elementos componentes das
demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido
e dos fluxos de caixa.
RESOLUO CFC N 986/03

Aprova a NBC TI 01 Da Auditoria Interna.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE,
no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a
serem observadas quando da realizao de trabalhos;
CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso
de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de
Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo
com as diretrizes constantes dessas relaes;
Absteno de opinio
Devido relevncia dos assuntos descritos no pargrafo Base
de auditoria. Consequentemente, no expressamos opinio sobre
as demonstraes contbeis acima referidas.

CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no art. 3 da
Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, que recebeu
nova redao pela Resoluo CFC n 980, de 24 de outubro de
2003, elaborou a NBC TI 01 Da Auditoria Interna;

CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que,

para o adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade, em regime de franca, real e aberta
cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores
Mobilirios, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o
Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao e
do Desporto, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados,
89
12.1.2.3 Os papis de trabalho devem ter abrangncia
e grau de detalhe suficientes para propiciarem a compreenso do
planejamento, da natureza, da oportunidade e da extenso dos procedimentos de Auditoria Interna aplicados, bem como do julgamento exercido e do suporte das concluses alcanadas.

RESOLVE:
Art. 1
Aprovar a NBC TI 01 Da Auditoria Interna.
Art. 2
Esta Resoluo entra em vigor a partir do dia 1
de janeiro de 2004, revogando a Resoluo CFC n 780, de 24 de
maro de 1995.
12.1.2.4 Anlises, demonstraes ou quaisquer outros

documentos devem ter sua integridade verificada sempre que forem anexados aos papis de trabalho.
Braslia, 21 de novembro de 2003.

Contador ALCEDINO GOMES BARBOSA
Presidente
12.1.3 Fraude e Erro

12.1.3.1 A Auditoria Interna deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e erros,
obrigando-se a inform-la, sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades
detectadas no decorrer de seu trabalho.
Ata CFC n 850

Procs. CFC nos 40/03 e 42/03
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC TI 01 DA AUDITORIA INTERNA
12.1.3.2 O termo fraude aplica-se a ato intencional de

omisso e/ou manipulao de transaes e operaes, adulterao
de documentos, registros, relatrios, informaes e demonstraes
contbeis, tanto em termos fsicos quanto monetrios.
12.1 CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS

12.1.1 Conceituao e Objetivos da Auditoria Interna
12.1.1.1
Esta norma trata da atividade e dos procedimentos de Auditoria
Interna Contbil, doravante denominada Auditoria Interna.
12.1.3.3 O termo erro aplica-se a ato no-intencional

de omisso, desateno, desconhecimento ou m interpretao de
fatos na elaborao de registros, informaes e demonstraes
contbeis, bem como de transaes e operaes da entidade, tanto
em termos fsicos quanto monetrios.
12.1.1.2
A Auditoria
Interna exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico, interno
ou externo, e de direito privado.
12.2 NORMAS DE EXECUO DOS TRABALHOS
12.1.1.3
A Auditoria
Interna compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles
internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos,
com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento
de seus objetivos.
12.2.1 Planejamento da Auditoria Interna

12.2.1.1
O planejamento do trabalho da Auditoria
Interna compreende os exames preliminares das reas, atividades, produtos e processos, para definir a amplitude e a poca do
trabalho a ser realizado, de acordo com as diretrizes estabelecidas
pela administrao da entidade.
12.1.1.4 A atividade da Auditoria Interna est estruturada em procedimentos, com enfoque tcnico, objetivo, sistemtico
e disciplinado, e tem por finalidade agregar valor ao resultado da
organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos
processos, da gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de solues para as no-conformidades apontadas nos
relatrios.
12.2.1.2 O planejamento deve considerar os fatores relevantes na execuo dos trabalhos, especialmente os seguintes:
a) o conhecimento detalhado da poltica e dos instrumentos
de gesto de riscos da entidade;
b) o conhecimento detalhado das atividades operacionais e
dos sistemas contbil e de controles internos e seu grau de confiabilidade da entidade;
12.1.2 Papis de Trabalho

12.1.2.1 A Auditoria Interna deve ser documentada por
meio de papis de trabalho, elaborados em meio fsico ou eletrnico, que devem ser organizados e arquivados de forma sistemtica
e racional.
c) a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria interna a serem aplicados, alinhados com a poltica
de gesto de riscos da entidade;
d) a existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas que estejam no mbito dos trabalhos da Auditoria Interna;
12.1.2.2 Os papis de trabalho constituem documentos e

registros dos fatos, informaes e provas, obtido no curso da auditoria, a fim de evidenciar os exames realizados e dar suporte sua
opinio, crticas, sugestes e recomendaes.
e) o uso do trabalho de especialistas;

90
os riscos de auditoria, quer pelo volume ou pela complexidade das transaes e operaes;
c) investigao e confirmao obteno de informaes

perante pessoas fsicas ou jurdicas conhecedoras das transaes e
das operaes, dentro ou fora da entidade.
f) o conhecimento do resultado e das providncias tomadas

em relao a trabalhos anteriores, semelhantes ou relacionados;
12.2.3.3
Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto
suficincia, exatido e
validade dos dados produzidos pelos sistemas de informao da
entidade.
g) as orientaes e as expectativas externadas pela administrao aos auditores internos; e

h) o conhecimento da misso e objetivos estratgicos da
entidade.
12.2.3.4 As informaes que fundamentam os resultados da Auditoria Interna so denominadas de evidncias, que
devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a
fornecer base slida para as concluses e recomendaes administrao da entidade.
12.2.1.3 O planejamento deve ser documentado e os

programas de trabalho formalmente preparados, detalhando-se o
que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero
aplicados, em termos de natureza, oportunidade, extenso, equipe
tcnica e uso de especialistas.
12.2.3.5 O processo de obteno e avaliao das informaes compreende:
12.2.1.4
Os programas
de trabalho devem ser estruturados de forma a servir como guia e
meio de controle de execuo do trabalho, devendo ser revisados e
atualizados sempre que as circunstncias o exigirem.
I a obteno de informaes sobre os assuntos relacionados

aos objetivos e ao alcance da Auditoria Interna, devendo
ser observado que:
a)
a informao suficiente aquela que factual e convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e informada possa entend-la da mesma forma que o auditor interno;
12.2.2 Riscos da Auditoria Interna

12.2.2.1 A anlise dos riscos da Auditoria Interna deve
ser feita na fase de planejamento dos trabalhos; esto relacionados
possibilidade de no se atingir, de forma satisfatria, o objetivo
dos trabalhos. Nesse sentido, devem ser considerados, principalmente, os seguintes aspectos:
b)
a informao adequada aquela que, sendo confivel, propicia a melhor evidncia alcanvel, por meio do uso
apropriado das tcnicas de Auditoria Interna;
c)
a informao relevante a que d suporte s concluses e s recomendaes da Auditoria Interna;
a)
a verificao e a comunicao de eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos da Auditoria Interna, a serem
aplicados, considerando o volume ou a complexidade das transaes e das operaes;
d)
a informao til a que auxilia a entidade a atingir
suas metas.
b)
a extenso da responsabilidade do auditor interno
no uso dos trabalhos de especialistas.
II a avaliao da efetividade das informaes obtidas,

mediante a aplicao de procedimentos da Auditoria Interna, incluindo testes substantivos, se as circunstncias assim o exigirem.
12.2.3 Procedimentos da Auditoria Interna

12.2.3.1 Os procedimentos da Auditoria Interna constituem exames e investigaes, incluindo testes de observncia e
testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter subsdios suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes administrao da entidade.
12.2.3.6 O processo deve ser supervisionado para alcanar

razovel segurana de que o objetivo do trabalho da Auditoria
Interna est sendo atingido.
12.2.3.7 Devem ser adotados procedimentos adequados para assegurar que as contingncias ativas e passivas relevantes - decorrentes de processos judiciais e extrajudiciais, reivindicaes e reclamaes, bem como de lanamentos de tributos e de contribuies em disputa, - foram identificadas e so do
conhecimento da administrao da entidade.
12.2.3.2 Os testes de observncia visam obteno de

razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela
administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto
ao seu cumprimento pelos funcionrios e administradores da entidade. Na sua aplicao, devem ser considerados os seguintes procedimentos:
12.2.3.8 No trabalho da Auditoria Interna, quando aplicvel, deve ser examinada a observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade, das Normas Brasileiras de Contabilidade e da legislao tributria, trabalhista e societria, bem como
o cumprimento das normas reguladoras a que estiver sujeita a
entidade.
a) inspeo verificao de registros, documentos e ativos

tangveis;
b) observao acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo; e
91
12.2.4 Amostragem
12.3.3
O relatrio da Auditoria Interna deve ser
apresentado a quem tenha solicitado o trabalho ou a quem este
autorizar, devendo ser preservada a confidencialidade do seu
contedo.
12.2.4.1 Ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou um mtodo de seleo de itens a serem testados, podem
ser empregadas tcnicas de amostragem.
12.3.4 A Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de emisso de relatrio parcial, na hiptese de constatar
impropriedades/irregularidades/ ilegalidades que necessitem
providncias imediatas da administrao da entidade, e que no
possam aguardar o final dos exames, considerando o disposto no
item 12.1.3.1.
1.1.1.2
Ao usar mtodo de amostragem, estatstica ou no, deve ser projetada e selecionada uma
amostra que possa proporcionar evidncia de auditoria suficiente
e apropriada.
1.1.4
PED
Processamento Eletrnico de Dados
QUESTES
1. (FCC/TCE SP/Auditor/2013) Para que os objetivos da
auditoria governamental sejam atingidos, utilizam-se diversos
tipos de auditoria no setor pblico. A auditoria
a) de gesto tem por objetivo verificar a eficcia e a eficincia das aes gerenciais e procedimentos operacionais das
unidades auditadas.
b) indireta executada por servidores em exerccio nos
rgos e unidades do Sistema de Controle Interno da entidade
auditada.
c) de acompanhamento de gesto tem por objetivo antecipar
os trabalhos da auditoria de gesto, sendo realizada em tempo
real ao longo do exerccio.
d) compartilhada no deve contar com o auxlio de rgos
e instituies privadas, de modo a garantir a lisura, o sigilo e a
idoneidade das informaes obtidas nos trabalhos.
e) de desempenho tem por objetivo confirmar os valores
apresentados pelas demonstraes contbeis da entidade auditada.
12.2.5.1
A utilizao de processamento
eletrnico de dados pela entidade requer que exista, na equipe
da Auditoria Interna, profissional com conhecimento suficiente
sobre a tecnologia da informao e os sistemas de informao
utilizados.
1.1.4.1
O uso de tcnicas de Auditoria Interna, que demandem o emprego de recursos tecnolgicos
de processamento de informaes, requer que exista na equipe
da Auditoria Interna profissional com conhecimento suficiente de
forma a implementar os prprios procedimentos ou, se for o caso,
orientar, supervisionar e revisar os trabalhos de especialistas.
12.3 NORMAS RELATIVAS AO RELATRIO DA
AUDITORIA INTERNA
12.3.1 O relatrio o documento pelo qual a Auditoria
Interna apresenta o resultado dos seus trabalhos, devendo ser redigido com objetividade e imparcialidade, de forma a expressar,
claramente, suas concluses, recomendaes e providncias a
serem tomadas pela administrao da entidade.
2. (ESAF/CGU/2012) Uma auditoria qualquer, coordenada

pelo Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal
com o auxlio de uma empresa privada de auditoria, deve ter sua
forma de execuo classificada como:
a) Centralizada.
b) Descentralizada.
c) Integrada.
d) Compartilhada.
e) Terceirizada.
12.3.2 O relatrio da Auditoria Interna deve abordar, no

mnimo, os seguintes aspectos:
a) o objetivo e a extenso dos trabalhos;
b) a metodologia adotada;
3. (FCC/METRO SP/Analista Desenvolvimento Gesto

Jnior - Cincias Contbeis /2012) Considere avaliar as aes
gerenciais e os procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele, das entidades auditadas, com a finalidade de emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos
da eficincia, eficcia e economicidade, procurando auxiliar a
administrao na gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes, que visem aprimorar os procedimentos, melhorar os
controles e aumentar a responsabilidade gerencial. Esse tipo de
auditoria denominado auditoria
a) de gesto.
b) contbil.
c) operacional.
d) de sistemas.
e) especial.
c) os principais procedimentos de auditoria aplicados e

sua extenso;
d) eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos de
auditoria;
e) a descrio dos fatos constatados e as evidncias encontradas;
f)
os riscos associados aos fatos constatados; e
g) as concluses e as recomendaes resultantes dos fatos

constatados.
92
4. (FCC/MPE PE/Analista Ministerial Cincias Contbeis/2012) O tipo de auditoria do setor governamental que tem por
objetivo emitir opinio com vistas a certificar a regularidade das
contas, verificar a execuo de contratos, acordos, convnios ou
ajustes, a probidade na aplicao do dinheiro pblico e na guarda
ou administrao de valores e outros bens da Unio ou a ela confiados, denominada auditoria:
a) operacional.
b) especial.
c) descentralizada.
d) de avaliao de gesto.
e) plena.
8. (ESAF/AFRFB/2012) Os auditores pblicos foram designados para examinar as demonstraes contbeis da Empresa
Transportes Fluviais S.A. O objetivo avaliar se os recursos destinados construo dos dois novos portos foram aplicados nos
montantes contratados, dentro dos oramentos estabelecidos e licitaes aprovadas. Foi determinado como procedimento a constatao da existncia fsica dos portos. Esse tipo de auditoria pblica
classificada como auditoria
(A) de gesto.
(B) de programas.
(C) operacional.
(D) contbil.
(E) de sistemas.
5. (FCC/TRE RN/Analista Judicirio - Contabilidade

/2011) A auditoria o conjunto de tcnicas que visa avaliar a gesto pblica, pelos processos e resultados gerenciais, e a aplicao
de recursos pblicos por entidades de direito pblico e privado,
mediante a confrontao entre uma situao encontrada com um
determinado critrio tcnico, operacional ou legal. No mbito do
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, a auditoria classifica-se em
a) Contbil, Financeira, de Conformidade, Operacional e Patrimonial.
b) de Avaliao da Gesto, de Acompanhamento da Gesto,
Contbil, Financeira e Patrimonial.
c) Contbil, Financeira, Oramentria, de Avaliao da Gesto e de Acompanhamento da Gesto.
d) Contbil, Financeira, de Avaliao das metas previstas no
Plano Plurianual, e Especial.
e) de Avaliao da Gesto, de Acompanhamento da Gesto,
Contbil, Operacional, e Especial.
9. (ESAF/ANALISTA: QUALQUER REA DE FORMAO/ANA/2009) Assinale a opo que preenche corretamente a lacuna da seguinte frase: No Setor Pblico Federal,
a_________________________ objetiva o exame de fatos ou
situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizada para atender determinao expressa de
autoridade competente.
(A) Auditoria de Avaliao da Gesto.
(B) Auditoria Contbil.
(C) Auditoria Especial.
(D) Auditoria Operacional.
(E) Auditoria de Acompanhamento da Gesto.
10. (FMP/AUDITOR TCE RS/2011) Acerca da auditoria
de conformidade, mais importante para o auditor o exame do (a):
(A) eficcia
(B) legitimidade
(C) economicidade
(D) eficincia
(E) desempenho
6. (FCC/TRT 20/Analista Judicirio Administrativa

Especialidade Contabilidade/2011) A verificao da execuo de
contratos, acordos, convnios ou ajustes, no mbito do Sistema de
Controle Interno Federal, um dos objetivos da auditoria
a) de avaliao de gesto.
b) contbil.
c) oramentria.
d) de acompanhamento de gesto.
e) operacional.
11. (FMP/AUDITOR TCE RS/2011) Acerca da auditoria de

conformidade, assinale a alternativa correta.
(A) adequada para avaliar processos de licitaes, de aposentadorias e folhas de pagamentos.
(B) Este tipo de auditoria oportuno para avaliar eventuais
deficincias do
sistema de arrecadao tributria do municpio, notadamente
as reclamaes dos usurios quanto qualidade da prestao dos
servios por parte da secretaria das finanas.
(C) tpica dos programas pblicos, quando o auditor avalia
os resultados luz dos objetivos e metas estabelecidos.
(D) No Brasil, este tipo de auditoria ainda no est em uso ou
no frequentemente utilizado.
(E) O exame dos registros contbeis no empregado nesta
modalidade de auditoria.
7. (FCC/TRT 23R/Analista Judicirio Especialidade

Contabilidade/2011) Uma auditoria foi realizada exclusivamente
por servidores em exerccio nos rgos Centrais ou setoriais do
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. Essa modalidade de auditoria denominada pela Instruo Normativa da
Secretaria Federal de Controle Interno no 1/2001 de
a) indireta integrada.
b) direta integrada.
c) indireta simplificada.
d) direta centralizada.
e) indireta compartilhada.
12. (ESAF/ANALISTA: QUALQUER REA DE FORMAO/ANA/2009) No Setor Pblico Federal, a auditoria executada
por instituies privadas, ou seja, pelas denominadas empresas de
auditoria externa, classificada como:
(A) centralizada.
(B) descentralizada.
(C) integrada.
(D) terceirizada.
(E) compartilhada.
93
13. (ESAF/ANALISTA: CINCIAS CONTBEIS/
ANA/2009) Assinale a opo verdadeira a respeito de auditoria, no
Setor Pblico Federal, cuja execuo realizada de forma direta.
(A) So todos os trabalhos de fiscalizao executados pelo
Sistema de Auditoria Interna, no mbito da administrao federal,
que avalia a correta aplicao dos recursos pblicos.
(B) So aquelas realizadas na administrao direta e indireta
integrantes do Oramento Geral da Unio visando avaliar o cumprimento das polticas pblicas.
(C) aquela realizada pelos servidores em exerccio no Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal e est subdividida em centralizada, descentralizada e integrada.
(D) So fiscalizaes e avaliaes realizadas diretamente pelos rgos envolvidos na execuo das polticas pblicas.
(E) So trabalhos executados diretamente pelas auditorias internas das instituies federais diretas e indiretas, para avaliar o
cumprimento da lei fiscal.
ANOTAES
14. (FCC/TCM/PA/TCNICO DE CONTROLE EXTERNO/2010) A auditoria operacional no setor pblico

a) Inclui a emisso de opinio, com vistas a certificar a regularidade das contas, a verificao da execuo de contratos e
a probidade na administrao de valores ou outros bens pblicos
entregues entidade auditada.
b) Compreende o exame dos registros e documentos contbeis
para verificar se os fatos contbeis foram registrados de acordo
com os princpios fundamentais de contabilidade.
c) Tem por objetivo avaliar as aes gerenciais com a finalidade de emisso de uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos
de eficincia, eficcia e economicidade.
d) Compreende o exame de fatos ou situaes consideradas
relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, para atender
determinao expressa e exclusiva de autoridade competente.
e) realizada ao longo dos processos de gesto, com o objetivo de atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos
potenciais positivos e negativos de uma unidade ou entidade governamental.
GABARITO
1
10
11
12
13
14
94

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Graduada e licenciada em Administrao de Empresas.

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1102.1.1 AUDITORIA DE REGULARIDADE: exame e

NAG 1000 NORMAS GERAIS

2205.3 As normas que recomendam agir com o devido zelo

2600 Administrao e Desenvolvimento de Pessoal

3102 Todo profissional de auditoria governamental deve

3600 Relaes Humanas e Comunicao

4111.3 A metodologia ao estabelecer o fluxo de informaes

4203 A competncia legal do TC com relao auditoria

4301.5 Estrutura de superviso dos trabalhos, durante sua

4313 Os profissionais de auditoria governamental devem

4404 Se os resultados dos trabalhos realizados na fase de

4504 Com o objetivo de contribuir para o aprimoramento

4600 Controle de Qualidade

4703 O profissional de auditoria governamental deve tomar

Normas de controle interno, polticas

Princpios fundamentais de contabilidade

Preocupao com os controles internos

Eficincia e qualidade de controle

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4 A conformidade com os requisitos deste ISA, juntamente

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27 O trmino da reunio do exame final de auditoria aps a

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28 aps a reunio final dos trabalhos de auditoria terem

21 Onde, em circunstncias excepcionais, o auditor julgar

20 Quando o auditor achar que necessrio modificar a

Identificao do preparador e do revisor

Reunio para o registro final da auditoria

Quando e com quem ele fez e revisou;

11. Os principais objetivos do Planejamento da Auditoria so:

1. O Planejamento da Auditoria a etapa do trabalho na qual

b) propiciar o cumprimento dos servios contratados com a

2. O Planejamento da Auditoria muitas vezes denominado

d) identificar os problemas potenciais da entidade;

3. As informaes obtidas quando da avaliao dos servios,

e) identificar a legislao aplicvel entidade;

12. As alneas do item anterior no excluem outros objetivos

CONHECIMENTO DAS ATIVIDADES DA ENTIDADE

7. O programa de auditoria deve ser preparado por escrito ou

8. O detalhamento dos procedimentos de auditoria a serem

15. Para o auditor independente completar o conhecimento do

9. No programa de auditoria devem ficar claras as diversas