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Repblica Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para la Defensa


Universidad Nacional Experimental Politcnica de la Fuerza Armada
UNEFA
Ncleo Portuguesa
Sede Guanare

Bachilleres:
Rainis Gil
Beglis Montilla
Anaselvis Fernndez
Osweidy Briceo

Auditoria de
Gestin

Guanare, Octubre de 2015


INDICE
Introduccin

Pg.
3

Definicin

Objetivo

Alcance

Metodologa

Medicin del desempeo

Solucin y Diseo de los medidores de desempeo

Informe

Procedimiento

10

Procedimiento cuando se descubren incumplimiento

16

Informe sobre incumplimiento

19

Conclusin

23

Referencias Bibliogrficas

24

INTRODUCCIN
La Auditora existe desde tiempos muy remotos aunque no como tal, debido a
que no existan relaciones econmicas complejas con sistemas contables. Desde los
tiempos medievales hasta la Revolucin Industrial, el desarrollo de la Auditora
estuvo estrechamente vinculado a la actividad puramente prctica y desde el carcter
artesanal de la produccin el auditor se limitaba a hacer simples revisiones de cuentas
por compra y venta, cobros y pagos y otras funciones similares con el objetivo de
descubrir operaciones fraudulentas. As como determinar si las personas que
ocupaban puestos de responsabilidad fiscal en el gobierno y en el comercio actuaban
e informaban de modo honesto, esto se haca con un estudio exhaustivo de cada una
de las evidencias existentes. Esta etapa se caracteriz por un lento desarrollo y
evolucin de la Auditora.
Por lo tanto, la auditora de gestin examina en forma detallada cada aspecto
operativo de la compaa, por lo que en la determinacin del alcance se debe
considerar: logro de los objetivos de institucionales, estructura organizativa,
participacin individual de cada empleado, verificacin del cumplimiento de la
normatividad general y especfica, evaluacin de la eficiencia y economa, medicin
del grado de confiabilidad de la informacin financiera y atencin a la existencia de
procedimientos ineficaces o ms costosos. Este tipo de auditora tiene un enfoque
integral por tanto es considerada como una auditora de economa y eficiencia. La
gestin comprende todas las actividades de una empresa que implica establecimiento
de metas y objetivos, as como la evaluacin de su desempeo y cumplimiento de una
estrategia operativa que garantice la supervivencia y crecimiento de la misma.

DEFINICIN
Es una tcnica relativamente nueva de asesoramiento que ayuda a analizar,
diagnosticar y establecer recomendaciones a las empresas, con el fn de conseguir con
xito una estrategia. Uno de los motivos principales por el cual una empresa puede
decidir emprender una auditora de gestin es el cambio que se hace indispensable
para reajustar la gestin o la organizacin de la misma.
OBJETIVO
El objetivo primordial de la auditora de gestin consiste en descubrir
deficiencias o irregularidades en algunas de las partes de la empresa y apuntar sus
probables remedios. La finalidad es ayudar a la direccin a lograr la administracin
ms eficaz. Su intencin es examinar y valorar los mtodos y desempeo en todas las
reas. Los factores de la evaluacin abarcan el panorama econmico, la adecuada
utilizacin de personal y equipo y los sistemas de funcionamiento satisfactorios.
En la auditora de gestin se realizan estudios para determinar deficiencias
causantes de dificultades, sean actuales o en potencia, las irregularidades,
embotellamientos, descuidos, prdidas innecesarias, actuaciones equivocadas,
deficiente colaboracin fricciones entre ejecutivos y una falta general de
conocimientos o desdn de lo que es una buena organizacin. Suele ocurrir a menudo
que se produzcan prdidas por prolongados espacios de tiempo, lo cual, a semejanza
de las enfermedades crnicas, hace que vaya empeorando la situacin debido a la
falta de vigilancia.
Por medio de los trabajos que realiza el auditor administrativo, ste se
encuentra en posicin de determinar y poner en evidencia las fallas y mtodos
defectuosos operacionales en el desempeo. Respecto de las necesidades especficas
de la direccin en cuanto a la planeacin, y realizacin de los objetivos de la
organizacin.
La responsabilidad del auditor consiste en ayudar y respaldar a la direccin en
la determinacin de las reas en que pueda llevarse a cabo valiosas economas e
implantarse mejores tcnicas administrativas. Enseguida de una investigacin

definida y donde quieran que surjan aspectos o circunstancias susceptibles de remedio


o mejora, es obligacin del auditor examinar con mirada crtica y valorar toda
solucin que parezca conveniente. La revisin de los mtodos y desempeos
administrativos, comprende un examen de los objetivos, polticas, procedimientos,
delegacin de responsabilidades, normas y realizaciones. La eficiencia operativa de la
funcin o rea sometida a estudio, puede determinarse mediante una comparacin de
las condiciones vigentes, con las requeridas por los planes, polticas etc. El
pronunciamiento No. 7 determina como objetivos principales de la auditora de
gestin los siguientes:
-

Determinar lo adecuado de la organizacin de la entidad

Verificar la existencia de objetivos y planes coherentes y realistas

Vigilar la existencia de polticas adecuadas y el cumplimiento de las mismas

Comprobar la confiabilidad de la informacin y de los controles establecidos

Verificar la existencia de mtodos o procedimientos adecuados de operacin y


la eficiencia de los mismos

Comprobar la utilizacin adecuada de los recursos.


ALCANCE
En la Auditora de Gestin puede alcanzar un sector de la economa, todas

las operaciones de la entidad inclusive las financieras o puede limitarse a cualquier


operacin, programa, sistema o actividad especfica. Tanto en la administracin
como el personal que lleva a cabo la auditora debe de estar de acuerdo en cuanto al
alcance en general, si se conoce que esta auditora incluye una evaluacin detallada
de cada aspecto operativo de la organizacin, es decir que el alcance debe tener
presente:
Satisfaccin de los objetivos institucionales. Nivel jerrquico de la empresa.
La participacin individual de los integrantes de la institucin. De la misma forma
sera oportuno considerar en la Auditora de Gestin, por la amplitud del objetivo de
esta revisin:

Regulaciones: Evaluar el cumplimiento de la legislacin, poltica y


procedimientos establecidos por los rganos y organismos estatales.
Eficiencia y Economa: Involucra la utilizacin del personal, instalaciones,
suministros, tiempos y recursos financieros para obtener mximos resultados con los
recursos proporcionados y utilizarlos con el menor costo posible.
Eficacia: Se relaciona con el logro de las metas y los objetivos para los cuales
se proporcionan los recursos.
Salvaguarda de Activos: Contempla la proteccin contra sustracciones
obsolescencia y uso indebido.
Calidad de la Informacin: Abarca la exactitud, la oportunidad, lo confiable, la
suficiencia y la credibilidad de la informacin, tanto operativa como financiera.
El alcance de la auditora de gestin alcanza a validad todas las operaciones y
procedimientos de la entidad y su oportunidad de mejora enfocndose en la
eficiencia, eficacia, economa, calidad de la informacin, y cumplimiento de leyes,
procedimientos y polticas.
METODOLOGA
La auditora de gestin necesita, al igual que la auditora financiera, ser lo ms
sistemtica posible en la realizacin de sus trabajos. La sistematizacin precisa un
mtodo de uso general aplicable a cualquier rea, estructura, funciones, etc., que se
audite. Este mtodo consiste en un anlisis en profundidad y con los mximos
detalles utilizando las preguntas clsicas: Qu se quiere, cmo y cundo se quiere,
dnde, por qu, qu medios se deben utilizar, etc., realizando, adems, las siguientes
investigaciones: Estudio de los elementos que componen el sector auditado,
diagnstico detallado, determinacin de fines y medios, investigacin de las
deficiencias, balance analtico, comprobacin de la eficacia, bsqueda de problemas,
proposicin de soluciones, indicacin de alternativas y mejora de la situacin. Este
trabajo se lleva a cabo por medio de entrevistas personales con los responsables de las
unidades, reas o actividades auditadas, en sus centros de trabajo u oficinas, esto

exige que el consultor disponga de cuanta informacin exista en relacin con el rea
auditada.
La exigencia metodolgica se inicia en una auditora de gestin con la
denominacin que se d al informe, posteriormente se debe establecer la planificacin
del trabajo de auditora consistente en el desarrollo de un plan global en funcin de
los objetivos que se persiguen. La naturaleza, el detalle y el momento en que se debe
llevar a cabo la planificacin varan segn la magnitud y especificidad de la entidad a
auditar, de la experiencia que el auditor tenga de la misma, del conocimiento de la
actividad que desarrolla, del entorno en que se desenvuelve y de la calidad del control
interno. La planificacin comprende cuatro fases:
a) Designacin de la entidad, rea, sector o servicio a auditar.
b) Estudio previo.
c) Estudio preliminar.
d) Programacin operativa.
En la primera fase, habr que distinguirse entre dos tipos de auditora:
auditora vertical y horizontal. La auditora vertical comprende en su integridad el
anlisis de una unidad especfica (departamento, direccin general, etc.) o el anlisis
de un programa determinado (presupuesto funcional). La auditora horizontal
comprende la verificacin de determinadas funciones o gastos que afectan a varias
unidades administrativas (poltica de personal, compras de inmovilizados, etc.)
(Presupuesto econmico). En general, las partidas presupuestarias con mayor impacto
financiero, las reas con mayor riesgo de anomalas, errores o irregularidades,
recibirn una mayor atencin. La segunda fase permite conocer el rea a auditar con
cierta rapidez, sobre la base de recolectar determinada informacin, al mismo tiempo
que permite descubrir las reas de riesgo con bastante precisin. El objetivo del
estudio previo persigue el objetivo de obtener un conocimiento profundo del rea a
auditar.
Este conocimiento puede obtenerse utilizando reglamentos y dems
normativas que afectan al rea a auditar, estudiando informes anteriores de auditora y
especialmente las recomendaciones contenidas en los mismos, estudiando informes

de auditora financiera o estudiando liquidaciones de los presupuestos de ejercicios


anteriores. La tercera fase, supone el inicio del trabajo de auditora propiamente
dicha. En esta fase deben tenerse en cuenta determinadas cuestiones de importancia
que pueden condicionar la marcha posterior del informe, algunas de dichas cuestiones
pueden ser las siguientes: Dificultad de medir los outputs, existencia de ndices de
ineficiencia visibles, falta visible de organizacin, o problemas en la misma o en la
gestin, claramente visibles, retraso en la produccin de outputs, empleados
desocupados y material subutilizado, mtodos de trabajo anticuados, poco eficientes o
complicados, existencia de actuaciones ineficaces, o de realizacin ineficiente o no
econmica, en general se considerarn de importancia relevante todos aquellos
hechos que de no explicitarse en el informe podran conducir a error al lector del
mismo, y cuya existencia pudieran comprometer, los resultados del rea auditada,
aunque todas estas cuestiones sern profundizadas y analizadas posteriormente
durante la fase de ejecucin de la auditora.
La cuarta fase, programacin operativa, supone la preparacin de las
herramientas de trabajo y del equipo humano a emplear, por lo cual debe comprender
una confeccin de cuestionarios y una coordinacin con el personal del rea
estudiada, determinacin del grado de intervencin de especialistas, preparacin de
programa escrito de trabajo y seleccin del equipo. Una vez planificado el trabajo a
realizar, se debe de proceder a la ejecucin de todo lo planificado. En la ejecucin
debe realizarse un examen detallado de los datos sobre los que debe actuarse y
comprende los muestreos, efectos observados, causas y evaluaciones de los distintos
resultados. Este examen representa el desarrollo de la parte central de la auditora y
comprende las siguientes actuaciones:
-

Recopilacin de evidencias.

Medidas del trabajo.

Evaluacin de los niveles de eficacia, eficiencia y economa.

Evaluacin de los esfuerzos hechos para mejorar los resultados conseguidos.


Todo ello debe conducir a la valoracin de resultados y al anlisis de las
causas y de sus efectos, necesarios para la reduccin posterior de las

correspondientes conclusiones y resoluciones. Por ltimo, la culminacin de


la auditora est en la emisin del informe, ya que sta ser la herramienta de
trabajo para el ejecutivo y para los responsables del rea auditada, y adems
servir en el futuro como base para medir el progreso obtenido en la gestin
de dicha rea.
MEDICIN DEL DESEMPEO
Se ha determinado que no se lleva a cabo la evaluacin de las autoridades,
funcionarios y trabajadores en general. La entidad no dispone de un sistema de
medicin de la eficiencia, economa y efectividad del capital humano del gobierno
local. Esta situacin viene permitiendo que autoridades que hacen un buen trabajo y
otras que no hacen lo mismo, sean consideradas en el mismo nivel y lo que es peor
las autoridades que no realizan un buen trabajo son reelegidas peridicamente y las
otras que hacen un buen trabajo pero con perfil bajo no tengan el apoyo ciudadano
por la falta de un sistema de medicin del desempeo. Esta misma situacin se
presenta tambin entre los funcionarios y trabajadores, los cuales no son evaluados
peridicamente permaneciendo en sus puestos pese al rechazo manifiesto de las
autoridades, personal municipal y la ciudadana.
SOLUCIN Y DISEO DE LOS MEDIDORES DE DESEMPEO
-

Establecer las mediciones reales con los indicadores seleccionados.

Comparar los resultados reales con los resultados esperados.


INFORME
Para que el informe sea eficaz tiene que estar sometido a determinadas normas

que recogemos a continuacin:


a) Tiene que manifestar si las cifras ofrecidas por los responsables del rea
auditada son correctas o han tenido que ser rectificadas por el auditor, y en tal caso en
qu sentido se han rectificado.

b) Deber exponer los criterios de verificacin fijados por ambas partes,


auditor y auditado, y hasta qu punto se han respetado o conciliado.
c) Deben reflejarse los puntos dbiles (ineficacia, ineficiencia, anti-economa,
etc.), as como los puntos fuertes detectados.
d) Tiene que expresar, en su caso, la existencia de hechos o situaciones que
hayan dificultado o impedido el trabajo del auditor.
e) El informe, y en especial las conclusiones y recomendaciones, deben estar
redactadas con absoluta claridad evitando totalmente las explicaciones ambiguas y
confusionarias, en otras palabras, el informe tiene que estar redactado, en la medida
de lo posible, de forma tal que una persona normalmente informada pueda fcilmente
llegar a su comprensin.
f) Sin disimular la realidad de los hechos, deben evitarse los redactados
irritantes.
PROCEDIMIENTO
Los procedimientos y tcnicas a aplicar sern principalmente de carcter
general, destinados a la deteccin de problemas y puntos dbiles en las entidades
auditadas, permitiendo analizarlos con el objetivo de mejorarlos, no pudiendo ser tan
concretos como en la auditora financiera, donde el fn mucho ms claro, la imagen
fiel de un patrimonio y de sus variaciones. Por tanto, en auditora de gestin, los
objetivos que pueden plantearse a un auditor pueden ser amplsimos. Por ejemplo, un
incremento del control en un almacn, la implantacin de un sistema que racionalice
tareas y segregue funciones; el establecimiento de un procedimiento que descargue
tareas a los directivos, permitindoles ganar tiempo; la creacin o mejora de un
sistema de archivo; el incremento de la productividad, etc. O incluso puede ocurrir
que encargue una auditora operativa una entidad que ni siquiera plantea de partida
unos objetivos concretos, solicitando en principio una mejora de su eficiencia global.
Cualquier revisin o trabajo puede ser considerado dentro del campo de la auditora
de gestin, siempre que mejore la eficiencia o la eficacia, utilizando los
procedimientos adecuados a la consecucin de los objetivos planteados. Por tanto,

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podemos definir los procedimientos de auditora de gestin como los trabajos,


verificaciones, comprobaciones, revisiones, etc. a realizar por el auditor para
formarse una opinin sobre la eficiencia, eficacia, y economa de la gestin y
operatividad del ente auditado, obteniendo la evidencia necesaria y suficiente. Nos
centraremos en una propuesta de procedimientos que se basar en un criterio de
clasificacin, consistente en la divisin de las tcnicas en:

A.- BASICAS
a) Entrevistas
Constituyen un instrumento fundamental en las auditoras de eficiencia,
eficaca y economa, obteniendo de esta forma la mayor cantidad posible de
informacin, ayudando a obtener ideas, no contempladas inicialmente en la
elaboracin de los programas de auditora. La tcnica de la entrevista permite realizar
anlisis detallados, logrando extraer datos u opiniones de un grupo de individuos,
procesndolas posteriormente en funcin de los objetivos perseguidos. Presenta
desventajas, principalmente la de un coste muy elevado, as como la dificultad de
valorar la influencia que puede establecer el entrevistador sobre las respuestas, o bien
los posibles sesgos existentes por presiones ejercidas sobre los entrevistados.
b) Cuestionarios
Se realizarn en el mejor clima posible, obtenindose la informacin a travs
de las encuestas, permitiendo extraer datos y opiniones, as como detectar problemas
a priori. Fundamentalmente, sirven para configurar la informacin bsica, por lo que
es aconsejable completarla o contrastarla con la observacin de hechos o registros. El
cuestionario posee la ventaja de su coste, ms reducido que la realizacin de las
entrevistas, as como permite conservar el anonimato de una poblacin que puede ser
tan grande como se desee, pues las respuestas pueden ser tratadas informticamente.
Como principal desventaja presenta el hecho de que comporta una estandarizacin de

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las respuestas, pudiendo provocar en determinados casos un sesgo en la informacin,


siendo importante el emplear un adecuado sistema estadstico. Tambin puede
suponer un elevado esfuerzo en cuanto a su confeccin, para lo cual es muy til el
empleo de un programa informtico.
c) Observacin documental
Su objetivo es la recopilacin de la informacin grfica existente relativa al
objeto de estudio. Permite la consecucin de informacin extrayndola de cualquier
documento considerado importante (informes, memorias, reportajes, expedientes,
etc.) Como ventajas de esta tcnica se puede sealar que facilita la concrecin de los
objetivos de auditora, sirviendo de soporte vlido a la evidencia, pero supone
normalmente un elevado esfuerzo de seleccin, ordenacin y clasificacin.
d) Observacin directa
Consistente en analizar espacios fsicos, distribuciones de almacenes, oficinas,
deteccin de medios materiales, o tambin situaciones, relaciones, etc. En definitiva,
se centra en todo aquello que permita una visin de conjunto del entorno en el que se
realiza la auditora de gestin. De esta forma se proporciona una visin general e
intuitiva de la organizacin, aunque depende en gran medida de la subjetividad del
observador, por lo que puede provocar algn error o sesgo.
B.- CUANTITATIVAS
Permiten establecer ndices en algunos casos sobre la realidad o situaciones
estudiadas.
a) Revisiones analticas
Permiten, a travs de la comparacin de datos, detectar variaciones ilgicas,
posibles prdidas de recursos, evoluciones, tendencias, etc, aunque precisan de otras
tcnicas de apoyo que den consistencia y evidencia a lo detectado.

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b) Anlisis de superficies
Incluye el estudio de variables de proporcin o de distribucin de superficies.
Presenta la ventaja de proporcionar indicadores vlidos para la toma de decisiones,
aunque precisa de planos y medidas, que en ocasiones no existen, debiendo dedicar
tiempo a las mediciones y clculos, es decir, precisan de elementos tcnicos no
siempre manejables con facilidad.

c) Indicadores de personal
Pueden ser muy diversos, desde indicadores de asistencia, de productividad,
de rotacin, de sustituibilidad, etc. Junto a estos indicadores, si la entidad posee un
archivo del personal, con sus datos personales (edad, formacin, sexo, aficiones, etc.)
es posible efectuar estudios que permitan conocer sus capacidades y permitir unas
asignaciones de tareas lgicas, como en el anlisis de superficies, presenta la ventaja
de proporcionar indicadores vlidos para la toma de decisiones pero precisan de
instrumentos de medida adecuados.
d) Evaluacin de los recursos
La evaluacin de los recursos utilizados en una determinada actividad es un
aspecto importante para valorar la eficiencia y la economa de una entidad,
determinando si son los necesarios y suficientes para la realizacin de la actividad,
detectando excesos o defectos en su aplicacin y evaluando las condiciones de
adquisicin. Presenta el problema de la valoracin de los recursos o flujos, con el fin
de obtener indicadores.
e) Anlisis de flujos
Permite plasmar grficamente actividades, procesos y sistemas, posibilitando
el anlisis de cada unidad o rea orgnica en las que se estructure la entidad a auditar.

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Para ello hay que entender cada rea como una unidad en relacin con el entorno,
atravesada por flujos de inputs y outputs.
f) Tcnicas de anlisis econmico
Estas tcnicas incluyen, los procedimientos de elaboracin de presupuestos,
as como el posterior clculo de desviaciones tcnicas y econmicas. Clculo de
tendencias y anlisis comparativos con otras entidades del mismo sector o con
empresas de diferentes sectores. Es importante que la empresa disponga de un buen
sistema de archivo, con el fin de poder acceder a los datos histricos. Anlisis de los
resultados, situacin financiera a corto y largo plazo, clculo de ratios, etc. Por
ltimo, la elaboracin y estudio de los estados financieros complementarios. Estas
tcnicas permiten obtener informacin sobre las distribuciones de recursos a travs
del cuadro de financiacin, composicin del inmovilizado, etc, pero precisan el apoyo
de otras tcnicas, principalmente bsicas
C.- CUALITATIVAS
Estn referidas a problemas que pueden surgir de carcter no cuantitativo,
como los conflictos interdepartamentales, el entorno la calidad de los outputs, etc.
aplicando las tcnicas que se consideren ms convenientes para eliminar los
problemas. Estas tcnicas incluyen:
a) Evaluacin del estilo y calidad
Tiene como objetivo el conocer y obtener evidencia suficiente sobre el tipo de
direccin que existe, la calidad de los trabajadores y tcnicos, as como la existencia o
no de liderazgos. Esta tcnica es til para evaluar la capacidad del personal, pudiendo
detectar carencias de formacin, empleados con necesidades de reciclaje, etc, pero
precisa complementarse con tcnicas bsicas y pueden, adems, existir sesgos por
miedos, rencores, etc.
b) Estudio de las relaciones interdepartamentales

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Representa el estudio de los tipos de grupos que operan en la organizacin o


entidad, delimitando sus objetivos, expectativas y grado de cohesin. Su aplicacin es
til para mejorar el control de los procesos y flujos de informacin, as como de las
personas con mayor capacidad de liderazgo e influencia sobre los procesos de
decisin.
c) Anlisis del clima de trabajo
El objetivo de este anlisis es conocer el nivel de motivacin y
compenetracin de los empleados en relacin a los objetivos planteados por los
responsables de dicha unidad. Si se presenta algn conflicto, el auditor ha de
proponer las mejoras y recomendaciones necesarias para solucionarlos, por lo que, de
alguna manera, es aconsejable que posea unos ciertos conocimientos psicolgicos.
d) Conocimiento del entorno jurdico-laboral de la entidad auditada
Se trata de una evaluacin, actual o futura, del capital humano que posea una
empresa, as como la revisin del entorno jurdico en que se desenvuelve la entidad,
debiendo evaluarlo atendiendo principalmente a las actuaciones de los tcnicos cuyas
responsabilidades puedan tener consecuencias legales, por ello, es una tcnica que
entra en aspectos normalmente problemticos.
D. DE CONTROL
El objetivo de estas tcnicas es detectar las desviaciones que se puedan haber
producido y tomar las medidas correctoras oportunas. Las fases de que constan estas
tcnicas son:
a) Implantacin de un sistema de control
El objetivo principal de este procedimiento es la deteccin de las diferencias
producidas entre los datos obtenidos y los objetivos previstos, con el fin de corregir
las desviaciones que se produzcan. Esta tcnica de implantacin es importante, ya que
si no se consigue, las siguientes fases no podrn llevarse a cabo.

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b) Evaluacin
Supone un diagnstico de los errores o divergencias surgidos y su
importancia. Para ello, se comparar el desarrollo real con el previsto, obteniendo una
valoracin de la eficacia del sistema implantado. Este procedimiento consiste en
buscar unos indicadores de eficiencia y de eficacia, que permitan medir el nivel
inicial de partida, antes del comienzo de la auditora, con el objetivo de poder valorar
los incrementos, o decrementos en su caso, que se produzcan a partir de dicho
momento; deteccin de los puntos fuertes y dbiles de la organizacin y comparacin
de la situacin real con los indicadores previstos, determinando el nivel de desviacin
existente.
b) Seguimiento
Permite detectar los aciertos y errores del programa de actuacin implantado,
con el objetivo de superar los problemas, errores o puntos dbiles detectados,
buscando entonces medidas correctoras e incorporndolas a futuros trabajos.
PROCEDIMIENTO CUANDO SE DESCUBREN INCUMPLIMIENTO
Cuando el auditor observa la existencia de una irregularidad, deber tener en
cuenta si la irregularidad detectada puede constituir indicio de fraude, y de ser as,
deber tener presente las implicaciones de dicha irregularidad en relacin con otros
aspectos de la auditora, en particular, la Habilidad de las manifestaciones hechas por
la direccin.
Si el auditor ha llegado a la conclusin de que la irregularidad es, o puede
venir originada por fraude, evaluar las implicaciones, en especial, aquellas que datan
de la posicin de la persona o personas involucradas en la organizacin. Por ejemplo,
el fraude relativo a malversaciones de fondos de una caja de poca importancia, en
general, carece de importancia relativa para el auditor al evaluar el riesgo de
existencia de irregularidades significativas por motivos de fraudes. Esto es debido a
que tanto la manera de llevar el fondo de caja como su envergadura tienden a

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establecer un lmite en cuanto al importe de la prdida potencial, y la custodia de tales


fondos, comnmente, est confiada a un empleado con un nivel de autoridad bajo. A
la inversa, cuando el asunto implica a la direccin con un alto nivel de autoridad, aun
cuando el importe, en s mismo, no sea significativo en el contexto de los estados
financieros, puede inducir a pensar en un problema ms profundo. En tales
circunstancias, el auditor reconsidera la fiabilidad de las pruebas obtenidas
interiormente, toda vez que existen dudas acerca de si las manifestaciones lechas por
la direccin son completas y veraces, abarcando las dudas a la autenticidad de los
registros contables y la documentacin. El auditor, igualmente, considera la
posibilidad de connivencia que implique a empleados, a la direccin o a terceros, al
reconsiderar la fiabilidad de las pruebas. Si la direccin, al ms alto nivel, est
implicada en el fraude, el auditor puede que no llegue a obtener la evidencia necesaria
para completar a auditora y poder informar sobre los estados financieros.
A continuacin se listan ejemplos del tipo de informacin que puede llamar la
atencin del auditor que puede indicar que ha ocurrido incumplimiento con leyes o
regulaciones:
-

Pagos por servicios no especificados o prstamos a consultores, partes


relacionadas, empleados o empleados del gobierno.

Comisiones de ventas u honorarios a agentes que parecen excesivos en


relacin con los normalmente pagados por la entidad o en su industria o con
los servicios realmente recibidos.

Compras a precios notablemente por encima o por debajo del precio de


mercado.

Pagos inusuales en efectivo, compras en forma de cheques o caja pagaderos al


portador o transferencias a cuentas bancarias numeradas.

Transacciones inusuales con compaas registradas en parasos fiscales,

Pagos por bienes o servicios hechos a algn pas distinto del pas de origen de
los bienes o servicios.

Pagos sin documentacin apropiada de control de cambios.

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Existencia de un sistema contable que falla, ya sea por diseo o por accidente,
en dar un rastro de auditora adecuado o suficiente evidencia.

Transacciones no autorizadas o transacciones registradas en forma impropia.

Comentarios en los medios noticiosos.

Incumplimiento de normas tributarias.

Incumplimiento de normas laborales.

Incumplimiento de normas cambiaras.

Incumplimiento de otras normas.


Cuando el auditor se da cuenta de informacin concerniente a un posible caso

de incumplimiento, debera obtener una comprensin de la naturaleza del acto y las


circunstancias en las que ha ocurrido, y otra informacin suficiente para evaluar el
posible efecto sobre la entidad. Cuando evala el posible efecto sobre la entidad, el
auditor considera:
-

Las potenciales consecuencias financieras, como multas, castigos, daos,


amenaza de expropiacin de activos, o la no continuacin forzosa de
operaciones y litigios.

Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelacin.

Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para


presentar su impacto en los estados financieros.
Cuando cree que puede haber incumplimiento, debera documentar los

resultados y discutirlos con la administracin. La documentacin de resultados


incluye copias de registros y documentos y la elaboracin de minutas de las
conversaciones, si fuera apropiado.
Si la administracin no proporciona informacin satisfactoria de que de hecho
hay cumplimiento, el auditor consultara con el abogado de la entidad sobre la
aplicacin de las leyes y regulaciones a las circunstancias y los posibles efectos sobre
los estados financieros. Cuando no se considere apropiado consultar con el abogado
de la entidad o cuando el auditor no est satisfecho con la opinin, considerara
consultar al propio abogado del auditor sobre si se implica una violacin de una ley o

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reglamento, las posibles consecuencias legales y cual accin adicional, si hay alguna,
debera tomar el auditor.
Cuando no puede obtener informacin adecuada sobre el incumplimiento
sospechado, el auditor deber considerar el efecto de la falta de evidencia en la
auditora sobre el dictamen del auditor.
El auditor debera considerar las implicaciones de incumplimiento en relacin
con otros aspectos de la auditora, particularmente la confiabilidad de las
manifestaciones de la administracin. A este respecto, el auditor reconsidera la
evaluacin del riesgo y la validez de las manifestaciones de la administracin, en caso
de incumplimiento no detectado por los controles internos o no incluido en las
manifestaciones que dio la administracin. Las implicaciones de casos particulares de
incumplimiento descubiertos por el auditor dependern de la relacin de la
perpetracin y ocultacin, si los hay, del acto con los procedimientos especficos de
control y el nivel de la administracin o empleados involucrados.
INFORME SOBRE INCUMPLIMIENTO
Cuando el auditor se encuentra con una irregularidad derivada de un fraude o
supuesto fraude, o error, deber tener presente la responsabilidad que tiene de
comunicar tal informacin a la direccin, a aquellos encargados de la gestin y, en
algunas circunstancias, a las autoridades reguladoras y a aquellas que velan por su
aplicacin.
La comunicacin de una irregularidad originada por un fraude, un supuesto
fraude o error, al nivel adecuado de la direccin, en el momento oportuno, es
importante porque permite a la direccin que tome las medidas que estime necesarias.
La determinacin de qu nivel de direccin es el adecuado es cuestin de juicio
profesional y queda afectado por factores tales como la naturaleza, la magnitud y la
frecuencia de la irregularidad o del supuesto fraude. Por regla general, el nivel
adecuado de direccin es, al menos, un nivel por encima de las personas que parecen
estar involucradas en la irregularidad o en el supuesto fraude.

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La determinacin de qu asuntos deben ser objeto de comunicacin por parte


del auditor a aquellos encargados de la gestin es cuestin de juicio profesional, y se
ve, asimismo, afectado por la comprensin entre las partes en cuanto a qu temas
deben comunicarse. Normalmente, estos temas Incluirn lo siguiente:
-

Cuestiones relativas a la competencia y honestidad de la direccin.

Fraudes en los que est implicada la direccin.

Otros fraudes que dan lugar a que los estados financieros contengan
irregularidades significativas.

Irregularidades significativas originadas por errores habidos.

Irregularidades indicativas de debilidades importantes en el control interno,


incluido el diseo o funcionamiento del proceso de informacin financiera de
la entidad.

Irregularidades que pueden ocasionar que los estados financieros contengan


irregularidades importantes.

A la administracin
El auditor debera, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comit
de auditora, la Junta Directiva y ejecutivos, u obtener evidencia de que estn
apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que llame la atencin del
auditor. Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo as para asuntos que son
claramente sin consecuencia o triviales y puede llegar a un acuerdo por adelantado
sobre la naturaleza de los asuntos que debern comunicarse.
Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de
importancia relativa, el auditor debera comunicar el resultado sin demora, mediante
un informe apropiado al asunto o a los asuntos objeto de incumplimiento.
Si el auditor sospecha que miembros de la administracin, incluyendo
miembros de la Junta Directiva, estn involucrados en el incumplimiento, el auditor
deber reportar el asunto al nivel superior inmediato de autoridad en la entidad, si
existe, como un comit de auditora o un consejo de supervisin. Donde no exista
autoridad ms alta, o si el auditor cree que puede no tomarse accin sobre el reporte o

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est inseguro sobre a cual persona reportarle, el auditor considerar buscar asesora
legal.
Si el auditor ha encontrado una irregularidad significativa debida a un error, lo
deber comunicar al nivel adecuado de la direccin, en el momento oportuno, y
considerar la necesidad de informar de ello a aquellos encargados de la gestin, de
conformidad con la NA 260 "Comunicacin de temas de auditora a aquellos
encargados de la gestin.
El auditor deber informar a aquellos encargados de la gestin sobre las
irregularidades acumuladas por ste, que no se hayan corregido durante la realizacin
de la auditora, y que se consideraron sin importancia por parte de la direccin.
Las irregularidades, no corregidas, comunicadas a aquellos encargados de la
gestin no tienen por qu incluirse cuando dichas irregularidades correspondan a
importes por debajo del mnimo fijado.
Si el auditor:
-

Ha identificado un fraude, con independencia de si da origen a una


irregularidad significativa en los estados financieros.

Ha obtenido evidencia indicativa de que pueda existir un fraude (incluso si el


efecto potencial en los estados financieros no fuera importante).
El auditor deber comunicar estas cuestiones al nivel adecuado de la

direccin, en el momento oportuno, y considerar la necesidad de informar de estos


asuntos a aquellos encargados de la gestin, de conformidad con la NIA 260
"Comunicacin de temas de auditora a aquellos encargados de la gestin".
Cuando el auditor haya obtenido evidencia de que existe o puede existir un
fraude, es importante que esta cuestin la ponga en conocimiento del nivel adecuado
de la direccin. Esto es as incluso en el caso de que la cuestin pudiera considerarse
intrascendente (por ejemplo, un desfalco menor por parte de un empleado a un nivel
bajo dentro de la organizacin de la entidad). La determinacin de qu nivel de la
direccin es el adecuado viene, tambin, afectado, en estas circunstancias, por la
probabilidad de connivencia o la implicacin o involucramiento de un miembro de la

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direccin.Si el auditor ha determinado que la irregularidad es, o puede ser, el


resultado de un fraude, y ha decidido, bien que el efecto en los estados financieros
podra ser significativo o que ha sido intil evaluar si el efecto es importante, el
auditor deber:
-

Debatir el tema en cuestin as como el enfoque para realizar una investigacin ms en profundidad con el nivel adecuado de la direccin que est, al
menos, un escaln por encima de las personas afectadas, y con la direccin, al
ms alto nivel;

Sugerir, si lo considera adecuado, que la direccin pida consejo legal.

A los usuarios del dictamen sobre los estados financieros


Si el auditor concluye que l incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre
los estados financieros u otros aspectos importantes de la temtica de la auditora
integral, y no ha sido apropiadamente reflejado en los estados financieros, el auditor
debera expresar una opinin con salvedad o una opinin adversa, bien sea sobre los
estados financieros o exclusivamente sobre el cumplimiento de leyes y regulaciones
importantes.
Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra
incumplimiento que sea de importancia relativa para los estados financieros, debera
expresar una opinin con salvedad o una abstencin de opinin sobre los estados
financieros basado en una limitacin al alcance de la auditora.
Si no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido incumplimiento a causa
de las limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, al auditor
deber considerar el efecto sobre el dictamen del auditor.
A las autoridades reguladoras o de control
El deber de confidencialidad del auditor normalmente le imposibilitara
reportar incumplimiento a una tercera parte. Sin embargo, en algunas circunstancias,

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ese deber de confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley o por las cortes de
justicia. El auditor puede necesitar buscar asesora legal en tales circunstancias, dando
debida consideracin a la responsabilidad del auditor hacia el inters pblico.
El deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de cualquier
tipo de informacin sobre el cliente, en general, le impide informar acerca de fraudes
o errores a terceros ajenos a la entidad auditada. Sin embargo, las responsabilidades
legales del auditor varan de pas en pas y en determinadas circunstancias, el deber
de confidencialidad puede verse anulado estatutariamente, por ley o por los tribunales
de justicia. Por ejemplo, en algunos pases, el auditor de una institucin financiera
tiene el deber estatutario de informar acerca de la aparicin de un fraude y de errores
significativos a las autoridades supervisoras.

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CONCLUSIN
La auditora de gestin es una tcnica relativamente nueva de asesoramiento
que ayuda a analizar, diagnosticar y establecer recomendaciones a las empresas, con
el fin de conseguir con xito una estrategia. Uno de los motivos principales por el
cual una empresa puede decidir emprender una auditora de gestin es el cambio que
se hace indispensable para reajustar la gestin o la organizacin de la misma.
En resumen, la auditora es el examen que se realiza en una entidad para
establecer el grado de economa, eficiencia y en la planificacin, control y uso de sus
recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes, con el objetivo
de verificar la utilizacin ms racional de los recursos y mejorar las actividades
primarias examinadas. Se est en presencia de una auditora que evala objetivos
econmicos, sociales y ecolgicos y por tanto su diseo corresponde a una actividad
especfica, generalmente no puede ser utilizada en su totalidad en otra entidad
diferente.

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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
FOURNIES, F. Tcnicas de direccin del personal. De. Mc.Graw-Hill, 1991.
GRAIG-COOPER, M. y DE BACKER, P. Auditora de gestin. Barcelona:
Ed. Folio, 1994.
HEVIA, E. Manual de auditora interna. Enfoque operativo y de gestin.
Barcelona: Ed. Centrum tcnicas y cientficas, 1989.
http://members.tripod.com/~Guillermo_Cuellar_M/gestion.html
http://dspace.ups.edu.ec/bitstream/123456789/1460/2/CAPITULO%201.pdf

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