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Bachilleres:
Rainis Gil
Beglis Montilla
Anaselvis Fernndez
Osweidy Briceo
Auditoria de
Gestin
Pg.
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Definicin
Objetivo
Alcance
Metodologa
Informe
Procedimiento
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Conclusin
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Referencias Bibliogrficas
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INTRODUCCIN
La Auditora existe desde tiempos muy remotos aunque no como tal, debido a
que no existan relaciones econmicas complejas con sistemas contables. Desde los
tiempos medievales hasta la Revolucin Industrial, el desarrollo de la Auditora
estuvo estrechamente vinculado a la actividad puramente prctica y desde el carcter
artesanal de la produccin el auditor se limitaba a hacer simples revisiones de cuentas
por compra y venta, cobros y pagos y otras funciones similares con el objetivo de
descubrir operaciones fraudulentas. As como determinar si las personas que
ocupaban puestos de responsabilidad fiscal en el gobierno y en el comercio actuaban
e informaban de modo honesto, esto se haca con un estudio exhaustivo de cada una
de las evidencias existentes. Esta etapa se caracteriz por un lento desarrollo y
evolucin de la Auditora.
Por lo tanto, la auditora de gestin examina en forma detallada cada aspecto
operativo de la compaa, por lo que en la determinacin del alcance se debe
considerar: logro de los objetivos de institucionales, estructura organizativa,
participacin individual de cada empleado, verificacin del cumplimiento de la
normatividad general y especfica, evaluacin de la eficiencia y economa, medicin
del grado de confiabilidad de la informacin financiera y atencin a la existencia de
procedimientos ineficaces o ms costosos. Este tipo de auditora tiene un enfoque
integral por tanto es considerada como una auditora de economa y eficiencia. La
gestin comprende todas las actividades de una empresa que implica establecimiento
de metas y objetivos, as como la evaluacin de su desempeo y cumplimiento de una
estrategia operativa que garantice la supervivencia y crecimiento de la misma.
DEFINICIN
Es una tcnica relativamente nueva de asesoramiento que ayuda a analizar,
diagnosticar y establecer recomendaciones a las empresas, con el fn de conseguir con
xito una estrategia. Uno de los motivos principales por el cual una empresa puede
decidir emprender una auditora de gestin es el cambio que se hace indispensable
para reajustar la gestin o la organizacin de la misma.
OBJETIVO
El objetivo primordial de la auditora de gestin consiste en descubrir
deficiencias o irregularidades en algunas de las partes de la empresa y apuntar sus
probables remedios. La finalidad es ayudar a la direccin a lograr la administracin
ms eficaz. Su intencin es examinar y valorar los mtodos y desempeo en todas las
reas. Los factores de la evaluacin abarcan el panorama econmico, la adecuada
utilizacin de personal y equipo y los sistemas de funcionamiento satisfactorios.
En la auditora de gestin se realizan estudios para determinar deficiencias
causantes de dificultades, sean actuales o en potencia, las irregularidades,
embotellamientos, descuidos, prdidas innecesarias, actuaciones equivocadas,
deficiente colaboracin fricciones entre ejecutivos y una falta general de
conocimientos o desdn de lo que es una buena organizacin. Suele ocurrir a menudo
que se produzcan prdidas por prolongados espacios de tiempo, lo cual, a semejanza
de las enfermedades crnicas, hace que vaya empeorando la situacin debido a la
falta de vigilancia.
Por medio de los trabajos que realiza el auditor administrativo, ste se
encuentra en posicin de determinar y poner en evidencia las fallas y mtodos
defectuosos operacionales en el desempeo. Respecto de las necesidades especficas
de la direccin en cuanto a la planeacin, y realizacin de los objetivos de la
organizacin.
La responsabilidad del auditor consiste en ayudar y respaldar a la direccin en
la determinacin de las reas en que pueda llevarse a cabo valiosas economas e
implantarse mejores tcnicas administrativas. Enseguida de una investigacin
exige que el consultor disponga de cuanta informacin exista en relacin con el rea
auditada.
La exigencia metodolgica se inicia en una auditora de gestin con la
denominacin que se d al informe, posteriormente se debe establecer la planificacin
del trabajo de auditora consistente en el desarrollo de un plan global en funcin de
los objetivos que se persiguen. La naturaleza, el detalle y el momento en que se debe
llevar a cabo la planificacin varan segn la magnitud y especificidad de la entidad a
auditar, de la experiencia que el auditor tenga de la misma, del conocimiento de la
actividad que desarrolla, del entorno en que se desenvuelve y de la calidad del control
interno. La planificacin comprende cuatro fases:
a) Designacin de la entidad, rea, sector o servicio a auditar.
b) Estudio previo.
c) Estudio preliminar.
d) Programacin operativa.
En la primera fase, habr que distinguirse entre dos tipos de auditora:
auditora vertical y horizontal. La auditora vertical comprende en su integridad el
anlisis de una unidad especfica (departamento, direccin general, etc.) o el anlisis
de un programa determinado (presupuesto funcional). La auditora horizontal
comprende la verificacin de determinadas funciones o gastos que afectan a varias
unidades administrativas (poltica de personal, compras de inmovilizados, etc.)
(Presupuesto econmico). En general, las partidas presupuestarias con mayor impacto
financiero, las reas con mayor riesgo de anomalas, errores o irregularidades,
recibirn una mayor atencin. La segunda fase permite conocer el rea a auditar con
cierta rapidez, sobre la base de recolectar determinada informacin, al mismo tiempo
que permite descubrir las reas de riesgo con bastante precisin. El objetivo del
estudio previo persigue el objetivo de obtener un conocimiento profundo del rea a
auditar.
Este conocimiento puede obtenerse utilizando reglamentos y dems
normativas que afectan al rea a auditar, estudiando informes anteriores de auditora y
especialmente las recomendaciones contenidas en los mismos, estudiando informes
Recopilacin de evidencias.
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A.- BASICAS
a) Entrevistas
Constituyen un instrumento fundamental en las auditoras de eficiencia,
eficaca y economa, obteniendo de esta forma la mayor cantidad posible de
informacin, ayudando a obtener ideas, no contempladas inicialmente en la
elaboracin de los programas de auditora. La tcnica de la entrevista permite realizar
anlisis detallados, logrando extraer datos u opiniones de un grupo de individuos,
procesndolas posteriormente en funcin de los objetivos perseguidos. Presenta
desventajas, principalmente la de un coste muy elevado, as como la dificultad de
valorar la influencia que puede establecer el entrevistador sobre las respuestas, o bien
los posibles sesgos existentes por presiones ejercidas sobre los entrevistados.
b) Cuestionarios
Se realizarn en el mejor clima posible, obtenindose la informacin a travs
de las encuestas, permitiendo extraer datos y opiniones, as como detectar problemas
a priori. Fundamentalmente, sirven para configurar la informacin bsica, por lo que
es aconsejable completarla o contrastarla con la observacin de hechos o registros. El
cuestionario posee la ventaja de su coste, ms reducido que la realizacin de las
entrevistas, as como permite conservar el anonimato de una poblacin que puede ser
tan grande como se desee, pues las respuestas pueden ser tratadas informticamente.
Como principal desventaja presenta el hecho de que comporta una estandarizacin de
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b) Anlisis de superficies
Incluye el estudio de variables de proporcin o de distribucin de superficies.
Presenta la ventaja de proporcionar indicadores vlidos para la toma de decisiones,
aunque precisa de planos y medidas, que en ocasiones no existen, debiendo dedicar
tiempo a las mediciones y clculos, es decir, precisan de elementos tcnicos no
siempre manejables con facilidad.
c) Indicadores de personal
Pueden ser muy diversos, desde indicadores de asistencia, de productividad,
de rotacin, de sustituibilidad, etc. Junto a estos indicadores, si la entidad posee un
archivo del personal, con sus datos personales (edad, formacin, sexo, aficiones, etc.)
es posible efectuar estudios que permitan conocer sus capacidades y permitir unas
asignaciones de tareas lgicas, como en el anlisis de superficies, presenta la ventaja
de proporcionar indicadores vlidos para la toma de decisiones pero precisan de
instrumentos de medida adecuados.
d) Evaluacin de los recursos
La evaluacin de los recursos utilizados en una determinada actividad es un
aspecto importante para valorar la eficiencia y la economa de una entidad,
determinando si son los necesarios y suficientes para la realizacin de la actividad,
detectando excesos o defectos en su aplicacin y evaluando las condiciones de
adquisicin. Presenta el problema de la valoracin de los recursos o flujos, con el fin
de obtener indicadores.
e) Anlisis de flujos
Permite plasmar grficamente actividades, procesos y sistemas, posibilitando
el anlisis de cada unidad o rea orgnica en las que se estructure la entidad a auditar.
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Para ello hay que entender cada rea como una unidad en relacin con el entorno,
atravesada por flujos de inputs y outputs.
f) Tcnicas de anlisis econmico
Estas tcnicas incluyen, los procedimientos de elaboracin de presupuestos,
as como el posterior clculo de desviaciones tcnicas y econmicas. Clculo de
tendencias y anlisis comparativos con otras entidades del mismo sector o con
empresas de diferentes sectores. Es importante que la empresa disponga de un buen
sistema de archivo, con el fin de poder acceder a los datos histricos. Anlisis de los
resultados, situacin financiera a corto y largo plazo, clculo de ratios, etc. Por
ltimo, la elaboracin y estudio de los estados financieros complementarios. Estas
tcnicas permiten obtener informacin sobre las distribuciones de recursos a travs
del cuadro de financiacin, composicin del inmovilizado, etc, pero precisan el apoyo
de otras tcnicas, principalmente bsicas
C.- CUALITATIVAS
Estn referidas a problemas que pueden surgir de carcter no cuantitativo,
como los conflictos interdepartamentales, el entorno la calidad de los outputs, etc.
aplicando las tcnicas que se consideren ms convenientes para eliminar los
problemas. Estas tcnicas incluyen:
a) Evaluacin del estilo y calidad
Tiene como objetivo el conocer y obtener evidencia suficiente sobre el tipo de
direccin que existe, la calidad de los trabajadores y tcnicos, as como la existencia o
no de liderazgos. Esta tcnica es til para evaluar la capacidad del personal, pudiendo
detectar carencias de formacin, empleados con necesidades de reciclaje, etc, pero
precisa complementarse con tcnicas bsicas y pueden, adems, existir sesgos por
miedos, rencores, etc.
b) Estudio de las relaciones interdepartamentales
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b) Evaluacin
Supone un diagnstico de los errores o divergencias surgidos y su
importancia. Para ello, se comparar el desarrollo real con el previsto, obteniendo una
valoracin de la eficacia del sistema implantado. Este procedimiento consiste en
buscar unos indicadores de eficiencia y de eficacia, que permitan medir el nivel
inicial de partida, antes del comienzo de la auditora, con el objetivo de poder valorar
los incrementos, o decrementos en su caso, que se produzcan a partir de dicho
momento; deteccin de los puntos fuertes y dbiles de la organizacin y comparacin
de la situacin real con los indicadores previstos, determinando el nivel de desviacin
existente.
b) Seguimiento
Permite detectar los aciertos y errores del programa de actuacin implantado,
con el objetivo de superar los problemas, errores o puntos dbiles detectados,
buscando entonces medidas correctoras e incorporndolas a futuros trabajos.
PROCEDIMIENTO CUANDO SE DESCUBREN INCUMPLIMIENTO
Cuando el auditor observa la existencia de una irregularidad, deber tener en
cuenta si la irregularidad detectada puede constituir indicio de fraude, y de ser as,
deber tener presente las implicaciones de dicha irregularidad en relacin con otros
aspectos de la auditora, en particular, la Habilidad de las manifestaciones hechas por
la direccin.
Si el auditor ha llegado a la conclusin de que la irregularidad es, o puede
venir originada por fraude, evaluar las implicaciones, en especial, aquellas que datan
de la posicin de la persona o personas involucradas en la organizacin. Por ejemplo,
el fraude relativo a malversaciones de fondos de una caja de poca importancia, en
general, carece de importancia relativa para el auditor al evaluar el riesgo de
existencia de irregularidades significativas por motivos de fraudes. Esto es debido a
que tanto la manera de llevar el fondo de caja como su envergadura tienden a
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Pagos por bienes o servicios hechos a algn pas distinto del pas de origen de
los bienes o servicios.
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Existencia de un sistema contable que falla, ya sea por diseo o por accidente,
en dar un rastro de auditora adecuado o suficiente evidencia.
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reglamento, las posibles consecuencias legales y cual accin adicional, si hay alguna,
debera tomar el auditor.
Cuando no puede obtener informacin adecuada sobre el incumplimiento
sospechado, el auditor deber considerar el efecto de la falta de evidencia en la
auditora sobre el dictamen del auditor.
El auditor debera considerar las implicaciones de incumplimiento en relacin
con otros aspectos de la auditora, particularmente la confiabilidad de las
manifestaciones de la administracin. A este respecto, el auditor reconsidera la
evaluacin del riesgo y la validez de las manifestaciones de la administracin, en caso
de incumplimiento no detectado por los controles internos o no incluido en las
manifestaciones que dio la administracin. Las implicaciones de casos particulares de
incumplimiento descubiertos por el auditor dependern de la relacin de la
perpetracin y ocultacin, si los hay, del acto con los procedimientos especficos de
control y el nivel de la administracin o empleados involucrados.
INFORME SOBRE INCUMPLIMIENTO
Cuando el auditor se encuentra con una irregularidad derivada de un fraude o
supuesto fraude, o error, deber tener presente la responsabilidad que tiene de
comunicar tal informacin a la direccin, a aquellos encargados de la gestin y, en
algunas circunstancias, a las autoridades reguladoras y a aquellas que velan por su
aplicacin.
La comunicacin de una irregularidad originada por un fraude, un supuesto
fraude o error, al nivel adecuado de la direccin, en el momento oportuno, es
importante porque permite a la direccin que tome las medidas que estime necesarias.
La determinacin de qu nivel de direccin es el adecuado es cuestin de juicio
profesional y queda afectado por factores tales como la naturaleza, la magnitud y la
frecuencia de la irregularidad o del supuesto fraude. Por regla general, el nivel
adecuado de direccin es, al menos, un nivel por encima de las personas que parecen
estar involucradas en la irregularidad o en el supuesto fraude.
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Otros fraudes que dan lugar a que los estados financieros contengan
irregularidades significativas.
A la administracin
El auditor debera, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comit
de auditora, la Junta Directiva y ejecutivos, u obtener evidencia de que estn
apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que llame la atencin del
auditor. Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo as para asuntos que son
claramente sin consecuencia o triviales y puede llegar a un acuerdo por adelantado
sobre la naturaleza de los asuntos que debern comunicarse.
Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de
importancia relativa, el auditor debera comunicar el resultado sin demora, mediante
un informe apropiado al asunto o a los asuntos objeto de incumplimiento.
Si el auditor sospecha que miembros de la administracin, incluyendo
miembros de la Junta Directiva, estn involucrados en el incumplimiento, el auditor
deber reportar el asunto al nivel superior inmediato de autoridad en la entidad, si
existe, como un comit de auditora o un consejo de supervisin. Donde no exista
autoridad ms alta, o si el auditor cree que puede no tomarse accin sobre el reporte o
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est inseguro sobre a cual persona reportarle, el auditor considerar buscar asesora
legal.
Si el auditor ha encontrado una irregularidad significativa debida a un error, lo
deber comunicar al nivel adecuado de la direccin, en el momento oportuno, y
considerar la necesidad de informar de ello a aquellos encargados de la gestin, de
conformidad con la NA 260 "Comunicacin de temas de auditora a aquellos
encargados de la gestin.
El auditor deber informar a aquellos encargados de la gestin sobre las
irregularidades acumuladas por ste, que no se hayan corregido durante la realizacin
de la auditora, y que se consideraron sin importancia por parte de la direccin.
Las irregularidades, no corregidas, comunicadas a aquellos encargados de la
gestin no tienen por qu incluirse cuando dichas irregularidades correspondan a
importes por debajo del mnimo fijado.
Si el auditor:
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Debatir el tema en cuestin as como el enfoque para realizar una investigacin ms en profundidad con el nivel adecuado de la direccin que est, al
menos, un escaln por encima de las personas afectadas, y con la direccin, al
ms alto nivel;
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ese deber de confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley o por las cortes de
justicia. El auditor puede necesitar buscar asesora legal en tales circunstancias, dando
debida consideracin a la responsabilidad del auditor hacia el inters pblico.
El deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de cualquier
tipo de informacin sobre el cliente, en general, le impide informar acerca de fraudes
o errores a terceros ajenos a la entidad auditada. Sin embargo, las responsabilidades
legales del auditor varan de pas en pas y en determinadas circunstancias, el deber
de confidencialidad puede verse anulado estatutariamente, por ley o por los tribunales
de justicia. Por ejemplo, en algunos pases, el auditor de una institucin financiera
tiene el deber estatutario de informar acerca de la aparicin de un fraude y de errores
significativos a las autoridades supervisoras.
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CONCLUSIN
La auditora de gestin es una tcnica relativamente nueva de asesoramiento
que ayuda a analizar, diagnosticar y establecer recomendaciones a las empresas, con
el fin de conseguir con xito una estrategia. Uno de los motivos principales por el
cual una empresa puede decidir emprender una auditora de gestin es el cambio que
se hace indispensable para reajustar la gestin o la organizacin de la misma.
En resumen, la auditora es el examen que se realiza en una entidad para
establecer el grado de economa, eficiencia y en la planificacin, control y uso de sus
recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes, con el objetivo
de verificar la utilizacin ms racional de los recursos y mejorar las actividades
primarias examinadas. Se est en presencia de una auditora que evala objetivos
econmicos, sociales y ecolgicos y por tanto su diseo corresponde a una actividad
especfica, generalmente no puede ser utilizada en su totalidad en otra entidad
diferente.
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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
FOURNIES, F. Tcnicas de direccin del personal. De. Mc.Graw-Hill, 1991.
GRAIG-COOPER, M. y DE BACKER, P. Auditora de gestin. Barcelona:
Ed. Folio, 1994.
HEVIA, E. Manual de auditora interna. Enfoque operativo y de gestin.
Barcelona: Ed. Centrum tcnicas y cientficas, 1989.
http://members.tripod.com/~Guillermo_Cuellar_M/gestion.html
http://dspace.ups.edu.ec/bitstream/123456789/1460/2/CAPITULO%201.pdf
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