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Ejercitacin
prctica Mdulo 4
(Soluciones)
SOLUCIN - Prctico 1
7.000
(7.000)
35.000
(35.000)
30.000
40%
21.429
8.571
35%
(3.000)
5.571
100%
A
B
C=A*B
D=A-C
E
F=D+E
5.571
(*) La determinacin del % de utilidad contenido en los stocks se determina en funcin del costo
(el 40% es sobre el valor de costo), por lo que para detraer la utilidad contenida debemos dividir
por (1+40%).
Resultado de inversiones en sociedades
@ Inversiones en sociedades
5.571
(5.571)
4.000 (1)
(4.000) (6)
24.000 (4)
(24.000) (2)
Total
360.000
100.000
50.000
40.000
550.000
Costo
4.500 un.
324.000
90.000
45.000
459.000
509.000
(50.000)
Bs. de Cbio.
500 un.
36.000
10.000
5.000
51.000
41.000
10.000
Resultado
Siniestro
40.000
40.000
40.000
10.000
40.000
(50.000)
(3)
(7)
(8)
8.000
(8.000)
3- Incidencia del ajuste anterior en La Menor S.A. sobre la Participacin Minoritaria Patrimonial y el
Resultado de participacin minoritaria.
$ 10.000 por 20% (Participacin de socios minoritarios).
Resultados de participacin minoritaria
@ Participacin Minoritaria Patrimonial
2.000 (9)
(2.000) (5)
Consolidado
s/ Ca.
$
ACTIVO
Caja y bancos
Crditos
Bienes de cambio
Inversiones en La Menor S.A.
Bienes de uso
TOTAL DEL ACTIVO
5.500
177.500 (1) y (2)
61.000
(3)
250.000
494.000
Consolidado
s/ Auditora
$
(10.000)
5.500
157.500
71.000
250.000
484.000
(20.000)
10.000
PASIVO
Deudas
TOTAL DEL PASIVO
34.000
34.000
(4)
(24.000)
(24.000)
10.000
10.000
PARTICIPACION MINORITARIA
55.000
(5)
2.000
57.000
12.000
12.000
10.000
207.000
60.000
113.000
27.000
417.000
(10.000)
-
484.000
-
Capital Social
Ajuste de Capital
Reserva por revalo tcnico
Resultados No Asignados
Resultados del Ejercicio
TOTAL PATRIMONIO NETO
10.000
207.000
60.000
113.000
15.000
405.000
494.000
-
(10)
Consolidado
s/ Ca.
$
Ventas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos de administracin
Rtados financieros y por tenencia
Resultados de inversiones
Rtados de participacin minoritaria
Resultados extraordinarios
RESULTADO DEL EJERCICIO
2.500.000
(1.709.000)
791.000
(330.000)
(447.000)
1.000
15.000
Consolidado
s/ Auditora
$
(8)
50.000
50.000
(6)
4.000
(9)
(7)
(2.000)
(40.000)
2.500.000
(1.659.000)
841.000
(330.000)
(443.000)
(1.000)
(40.000)
(10)
12.000
27.000
800 (5)
(800) (2)
560
(560)
240 (3)
(240) (6)
1.050
(1.050)
8.250
22.000
37,5%
Determinado
Sobre ventas
2.800
1 + 0,60
1.750
1.050
1.050
8.250
13.750
60,0%
Determinado
Sobre costo
ACTIVO
Caja y bancos
Crditos por ventas
Bienes de cambio
Inversiones
TOTAL DEL ACTIVO
Consolidado
segn Ca.
$
900
6.200
4.700
300
12.100
PASIVO
Deudas comerciales
Deudas financieras
Otras deudas
TOTAL DEL PASIVO
1.000
3.500
2.400
6.900
(2)
PARTICIPACION MINORITARIA
1.080
(3)
Capital Social
Ajuste de Capital
Reserva legal
Reserva por revalo tcnico
Resultados No Asignados
Resultados del Ejercicio
TOTAL PATRIMONIO NETO
200
500
80
420
200
2.720
4.120
12.100
(1)
(1.050)
(1.050)
(8)
800
Consolidado
S/ Auditora
$
900
6.200
3.650
300
11.050
800
1.800
3.500
2.400
7.700
(240)
840
(1.610)
(1.610)
200
500
80
420
200
1.110
2.510
(1.050)
11.050
Ventas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos de administracin
Rtados financieros y por tenencia
Resultados de inversiones
Rtados de participacin minoritaria
RESULTADO DEL EJERCICIO
Ajustes de
Auditoria
$
(4)
(5)
(1.050)
(1.050)
(800)
(6)
(8)
240
(1.610)
Consolidado
S/ Auditora
$
24.700
(12.000)
12.700
(5.200)
(6.312)
(78)
1.110
Capital
200
Ajte. Capital
500
Res. Legal
80
Res.Rev.Tcn.
420
R.N.Asig
400
Total
1.600
Distribucin de Rdos.
(200)
1.110
1.110
Saldos al cierre
200
500
420
1.310
2.510
80
(200)
2.520
Ajustes a la inversin:
Para reflejar menor valor por gastos no registrados:
Para reflejar menor valor por RNT a 3 en la sociedad controlada:
Total Ajustes a Inversiones
Saldo de Inversiones corregido
(560)
(1.050)
(1.610)
910
742
Ajustes a la inversin:
Prdida para reflejar menor valor de la inversin por gastos de administracin:
Prdida para reflejar menor valor por RNT a 3 en la sociedad controlada:
Total Ajustes
Resultado de Inversiones en sociedades corregido:
ESTADO DE SITUACION
PATRIMONIAL
ACTIVO
Caja y bancos
Crditos por ventas
Bienes de cambio
Inversiones
(C)
TOTAL DEL ACTIVO
PASIVO
Deudas comerciales
Deudas financieras
Otras deudas
TOTAL DEL PASIVO
(868) Prdida
Controlante
$
(A)
(B)
(D)
PARTIC. MINORITARIA
Capital Social
Ajuste de Capital
Reserva legal
Reserva por revalo tcnico
Resultados No Asignados
Resultados del Ejercicio
TOTAL PATR. NETO
TOTAL PAS.+ P.M + P.N.
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas
(E)
Costo de Ventas
(E)
Utilidad Bruta
Gastos de administracin
Rtados financ. y x tenenc.
Resultados de inversiones
Rtados de participacin min.
RTADO. DEL EJERCICIO
560
1.050
1.610
Ajustes
Saldos
Ajustados
Controlante
(1.610)
(1.610)
600
5.100
1.900
910
8.510
1.800
2.200
2.000
6.000
1.800
2.200
2.000
6.000
(1.610)
(1.610)
200
500
80
420
200
1.110
2.510
(1.610)
-
8.510
-
600
5.100
1.900
2.520
10.120
200
500
80
420
200
2.720
4.120
10.120
-
Controlante
$
22.000
(13.750)
8.250
(3.300)
(2.972)
742
2.720
-
Ajustes
(1.610)
(1.610)
-
Saldos
Ajustados
Controlante
22.000
(13.750)
8.250
(3.300)
(2.972)
(868)
1.110
-
Nueva planilla de consolidacin utilizando los estados corregidos de Controlante S.A. en lugar de utilizar la
planilla consolidada (como est resuelto ms arriba).
ESTADO DE
SITUACION
PATRIMONIAL
ACTIVO
Caja y bancos Crditos
por ventas Bienes de
cambio Inversiones
Controlante
Ajustado
$
Controlame
$
600
5.100
1.900
910
8.510
300
2.600
2.800
300
6.000
PASIVO
Deudas comerciales
Deudas financieras
Otras deudas
TOTAL DEL PASIVO
1.800
2.200
2.000
6.000
700
1.300
400
2.400
Capital Social
Ajuste de Capital
Reserva legal
Reserva por revalo tcn
Resultados No Asignado
Resultados del Ejercicio
TOTAL PATR. NETO
200
500
80
420
200
1.110
2.510
280
1.500
40
600
120
1.060
3.600
TOTAL PAS+ PM + PN
8.510
-
6.000
-
PARTIC. MINORITARIA
Ajustes
de Consolid.
$
Eliminaciones
Consolidado
$
(1.500)
(1.050)
900
6.200
3.650
300
11.050
(1.050)
(910)
(2.410)
800
(1.500)
800
(1.500)
1.800
3.500
2.400
7.700
840
840
(1.850)
(1.850)
(280)
(1.500)
(40)
(600)
(120)
790
(1.750)
200
500
80
420
200
1.110
2.510
(1.050)
-
(2.410)
-
11.050
-
Ajustes
de Consolid.
$
Eliminaciones
ESTADO DE
RESULTADOS
Ventas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gtos de administracin
Rdos financ y x tenenc
Resultados de inversiones
Rtados de participacin m
RTADO. DEL EJERCICI
O
Controlante
Ajustado
$
22.000
(13.750)
8.250
(3.300)
(2.972)
(868)
1.110
-
Controlame
$
24.700
(19.200)
5.500
(1.100)
(3.340)
1.060
-
(1.050)
(1.050)
(800)
(1.850)
-
Consolidado
$
$
(22.000)
22.000
-
868
(78)
790
-
24.700
(12.000)
12.700
(5.200)
(6.312)
(78)
1.110
-
Asientos de ajuste
El 15/04/X3 se realiz un plazo fijo por $ 85.000 a 360 das a una T.N.A. del 15%, a travs de
una transferencia bancaria.
$
$
Auditora
Contabilidad
$
$
Diferencia
85.000
0,042% (0,15/360)
35 x da
15-abr-03
30-jun-03
76 das
76
2.692
6.375 (91.375 - 85.000)
(3.683)
Intereses Ganados
@ Inv. Ctes. - Palzo Fijo
$
$
3.683
(3.683)
El 31/03/X3 se realiz un prstamo financiero a Chacabuco S.R.L., por $ 154.000 a una T.N.A.
de 12% por un plazo de 180 das.
$
$
154.000
0,033% (0,12/360)
51 x da
Auditora
Contabilidad
$
$
91
4.671
1.800
Diferencia
2.871
31-mar-03
30-jun-03
91 das
(155.800 - 154.000)
$
$
2.871
(2.871)
El 03/05/X3 se compraron en efectivo 100 acciones de Inflacin S.A., empresa que cotiza en
bolsa, a $ 68.800. Se pag tambin una comisin bancaria de $ 1.200.
La cotizacin al 30/06/X3 de la acciones en el Mercado de Valores es de $ 750 c/u., no
incluyendo el gasto de venta que se estima en un 2% de la cotizacin unitaria de las acciones.
La comisin bancaria por la adquisicin debe ser activada como un costo necesario para adquirir el
activo y debe ser considerado como un menor rendimiento.
Inv. Ctes. - Acciones con cotizacin
@ Comisiones perdidas
$
$
1.200
(1.200)
Como por hechos posteriores conocemos que la Sociedad liquid est inversin corriente
(acciones que cotizan en bolsa) en el mercado de valores en el mes de Julio de
X3 o en su defecto el Directorio hiciera conocer su intencin de liquidarlas en el corto plazo
(y no hacerlo en el largo plazo o a su vencimiento en caso que haya) las mismas
se valan al cierre a su respectiva cotizacin, netos de los gastos estimados de venta, para que
represente los importes netos de realizacin estimados.
100
$
$
$
Contabilidad
$
$
Diferencia
acciones
$
$
3.500
(3.500)
(Dif. Cotizacin)
La Sociedad compr
P/ clcular el intereses s/ VN
1.000
1.000
109
100
109.000
100.000
0,061% (0,11/180)
$
67 x da
Auditora
Contabilidad
$
$
135
8.993
14.000
Diferencia
(5.008)
$
$
das
15-feb-03
30-jun-03
135
5.008
(5.008)
El 24/11/X2 la sociedad compra 10.800 cuotas partes en dlares del F.C.I. "Gran
Inversora" por un valor de $ 4.800.000 al Tipo de Cambio 3,20.
En el contrato de compra de las cuotas partes se determina un costo de salida del
Fondo Comn de 1% sobre el valor de dichas cuotas partes en dlares.
10.800
1.500.000
139
T.C. del 24/12/X2
dlares
dlares
3,20
4.800.000
10.800
176 Valor cuota U$S
(2) Gastos de venta
174 dlares
T.C. comprador
1.881.792
2,70
dlares
5.080.838
Diferencia
280.838
$
$
280.838
(280.838)
15.000 ttulos
$
100 c/ ttulo
Hechos posteriores: con fecha 12 de Febrero de X4 la Sociedad vendi la totalidad de los Bocom 2.010.
21%
# Bocom 2.010
de su valor nominal
En ambos casos se debe deducir el 5% de gastos de venta y comisiones del agente de bolsa.
$ 1.500.000 V.N. en pesos
21,00% Cotizacin
-1,05% Gastos de Vta.
19,95% V.N.R.
$ 299.250 S/ Auditora
$ 315.000 S/ Contabilidad
$ (15.750)
$
$
15.750
(15.750)
# Bodem 2.020
Las inversiones en Ttulos del Estado Chileno (Bocom y Bodem) sern mantenidas hasta su vencimento ya que la
Sociedad posee capacidad financiera para eso y aprovechar de esa manera la gran tasa de retorno interna abonada
por estos ttulos.
Por una custin de simplicidad tomamos la TIR
La Sociedad compr
P/ clcular el intereses s/ VN
250.000
250.000
4,50
10
1.125.000
2.500.000
0,056% (0,20/360)
$
625 x da
Costo acrecentado
31-jul-03
31-dic-03
153 das
153
$
95.625 Renta
$ 1.125.000
Pagado
$ 1.220.625 S/ Auditora
$ 1.050.000 S/ Contabilidad
$
170.625
Diferencia
$
$
170.625
(170.625)
2- Obtenga los Balances de Publicacin de las empresas "Escencias S.A." y "El Paisaje S.A." al 31.12.X3 y analice si la
Sociedad calcul correctamente la inversin al inicio y determine el valor de la misma al cierre.
Los P.N. de las Sociedades "Escencias S.A." y "El Paisaje S.A." al 31 de Diciembre de X3, con el evolutivo de todo el ao X3, son los
siguientes:
Descripcin
Capital Social
Reserva legal
Distribucin de dividendos en efectivo (@)
Resultados No Asignados (inicio)
Resultado del Ejercicio (12 meses) - ganancia
Patrimonio Neto - Escencias S.A.
31.12.X3
2.500.000
500.000
(575.300)
1.150.600
346.250
3.921.550
30.06.X3
2.500.000
500.000
1.150.600
250.250
4.400.850
(575.300)
96.000
Adems del Balance de Publicacin tambin se obtuvo informacin sobre las ventas y margenes de ganancia,
donde alrededor el 80% de las ventas de escencias de cola son realizadas a "El Manantial S.A." con un margen de
utilidad del 25%.
Influencia
Significativa
Medicin Original
Participacin adquirida
V.P.P. al 30.06.X3
5%
220.043
250.000
29.958
Pagado
Valor Llave
$
$
29.958
(29.958)
$
$
1.498
(1.498)
$ 29.958 V. de Origen
20 vida til
$ 1.498 Amortiz anual
Medicin de Cierre
Participacin adquirida
V.P.P. al 31.12.X3
5%
196.078
220.043
(28.765)
4.800
196.078
Caja
@ Inversiones No Ctes. - Escencias S.A.
$
$
28.765
(28.765)
$
$
4.800
(4.800)
2.908
$
$
Descripcin
Capital Social
Reserva legal
Distribucin de dividendos en efectivo (@)
Resultados No Asignados (inicio)
Resultado del Ejercicio (12 meses) - ganancia
Patrimonio Neto - El Paisaje S.A.
2.908
(2.908)
31.12.X3
1.000.000
100.000
(97.680)
325.600
273.600
1.601.520
30.09.X3
1.000.000
100.000
325.600
230.600
1.656.200
Con respecto a la inversin en "El Paisaje S.A." la misma se realiz por la grandes utilidades que est arrojando
el campo en la Argentina, principalmente la siembra de soja con precios internacionales muy elevados, y con el
anlisis de Distribucin de Utilidades que se realiz (todos los aos esta distribuyendo mas del 40% de sus Al Costo
utilidades) se estima recuperar la inversin en el corto plazo y acumular grandes ganancias.
19%
314.678
314.678
Medicin Original
S/ Contabilidad
Presuncin de la R.T. 17 - A los efectos de determinar si los dividendos son de fecha posterior a la de adquisicin, se
presume admitiendo prueba en contratio son las del presente ejercicio. Pero como el resultado del trimestre
(desde que se adquirieron las acciones) es de $ 43.000, el resto sera anterior a la adquisicin.
Participacin adquirida
Distrib. Costo al 31.12.X3 - R.I.P. s/ $ 43.000
Distrib. Costo al 31.12.X3 - Inversin
Caja
@ R.I.P. - El Paisaje S.A. (Div. Ganados)
@ Inversin - El Paisaje S.A.
19%
(8.170)
(10.389)
$
$
$
18.559
(8.170)
(10.389)
(43.000)
(54.680)
(97.680)
Pruebas de validacin
Objetivo de auditora
Solucin - Prctico 7
1- Confeccione las pruebas globales de valores residuales y depreciaciones para la revisin del rubro al 30 de junio de
X5.
Clculo Global de las Depreciaciones al 30 de junio de X5:
11.800
(800)
4.000 V. de Origen
5 Vida Util
800 Depreciacin
11.000
Subtotal
Mas:
Depreciacin de las altas del ejercicio
2.663
13.663
11.000
Diferencia
2.663
447.600
Menos:
Valor Residual de los bienes dedos de baja
(2.400)
Mas:
Altas del ejercicio
62.500
Menos:
Depreciacin del ejercicio
(13.663)
494.037
496.700
4.000 V. de Origen
(1.600) Deprec. Acum.
2.400 V. Residual
(2.663)
2- Proponga los ajustes de corresponder y concluya sobre la razonabilidad de las cifras contabilizadas por
Las dos pruebas globales me dan indicios de la existencia de diferencias y/o conceptos no
registrados contablemente.
Del anlisis que efectuamos podemos ver que las Obras en Curso fueron dadas de alta como bien
definitivo en junio de X5, por lo que corresponde que se deprecien.
Como el criterio de depreciacin de la Ca. es ao de alta completo debo hacer:
Depreciacin Bs. de Uso - Edificio
@ Deprec. Acum. Bs. de Uso - Edif.
Importe de las altas: $ 122.500
Vida Util restante: 46 aos
Depreciacin anual: 122.500 / 46 = 2.663
Saldo razonable despus de ajuste.
50
46
Solucin - Prctico 8
1- Obtener la apertura del rubro segn cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en los estados contables.
Saldo al
30 de junio X2
Terrenos
Edificio
Maquinarias
Instalaciones
Rodados
$
$
$
$
$
$
106.000
149.600
200.720
10.800
65.000
532.120
2- Obtener el inventario valorizado de bienes de uso (nicamente de Maquinarias), controlar sumas y cotejarlo con el Mayor General.
Realizado y no surgen observaciones
3- Realizar cotejo de las mquinas inventariadas al cierre con las que surgen de los registros contables.
Inventario
Valor de
Origen
Valor de
Origen
s/ Auditora
s/ Contab.
255.000
49.000
32.200
69.000
35.000
440.200
Maquinarias 1
Maquinarias 2
Maquinarias 3
Maquinarias 4
Maquinarias 5
Totales
Diferencia
255.000
49.000
32.200
69.000
35.000
440.200
$
49.000
49.000
Maquinarias 2
Totales
Valor
de
Origen
Inventario
Acum.
al Inicio
49.000
49.000
Maquinarias 2
Totales
Depreciaciones
Alcuotas
(29.400)
(29.400)
Acum.
al
Cierre
Monto
10%
(4.900)
(4.900)
Valor
Residual al
Cierre
(34.300)
(34.300)
14.700
14.700
$
$
14.700
(14.700)
1
1,04
=1+0,12/180*60
Tasa de Descuento
1
1,05
=1+0,2/360*90
Valuacin altas
Altas
Maquinarias (10/10/X1)
Importe
segn
Factura
35.000
Intereses
Implicitos
(1.346)
Gastos
necesarios
Valuacin
al
Cierre
33.653,85
Rodados (15/12/X1)
11.000
Rodados (05/06/X2)
Totales
15.000
61.000
(714)
(2.060)
2.100
13.100,00
3.500
5.600
3.540
17.785,71
64.540
Intereses perdidos
@ Valor Origen- Maquinarias
1.346
(1.346)
4.886
714
(5.600)
Intereses perdidos
@ Intereses No Devengados
198
(198)
5.600
(714)
4.886
30/06/2002
05/06/2002
25
das devengados
90
Total das
65
das no devengados
714
198
516
Valuacin bajas
2.200
(1.980)
220
3.000
(220)
2.780
Precio de Venta
Deprec. Acum.
Resultado Venta
Debemos considerar que el criterio de depreciacin adoptado por la Ca. es ao de baja completo, por lo que existe un error en la exposicin
de las causas que generaron el resultado.
Las instalaciones se deprecian en 10 aos (es la vida til estimada), por lo que la depreciacin anual es de $ 220 que surge de:
Valor de Origen
Vida til
Depreciacin anual
2.200
10
220
El ajuste a realizar corresponde a reconocer los $ 220 como depreciacin del ejercicio (debido al criterio adoptado por la Ca.) y no como un
Resultado por Venta de bienes de uso.
Depreciacin Instalaciones
@ Deprec. Acumulada- Instalaciones
$
$
220
(220)
$
$
220
(220)
6- Realizar una comprobacin global (tanto para la Depreciacin y Valor Residual) de la razonabilidad del rubro.
Clculo Global de las Depreciaciones al 30 de junio de X2:
61.820
Menos:
Depreciacin de los bienes dados de baja
Subtotal
Mas:
2.100
3.500
5.600
6.900
Ms / Menos:
Ajustes Depreciacin
Total Depreciones segn Auditora
68.500
Esta diferencia se explica con el ajuste de $ 220 por la baja de
220 instalaciones no reconocida, ya que el ao pasado si se depreci.
Diferencia
539.840
Mas:
Altas del ejercicio
64.540
Menos:
Depreciacin del ejercicio
(68.720)
535.660
532.120
Diferencia
3.540
Explicacin de la diferencia
Ajuste altas del ejercicio
3.540
7- Proponga los ajustes encontrados, obtenga los saldos definitivos y verifique la correcta clasificacin de las cuentas del B.S.S. a exponer en los estados
contables.
8- Realice la conclusin de su tarea.
Saldo al
30 de junio X2
Terrenos
Edificio
Maquinarias
Ajuste Maquinaria
Instalaciones
Ajuste Instalaciones
Rodados
Ajuste Rodados
106.000
149.600
200.720
(14.700)
10.800
65.000
3.540
520.960
Amortizacin X2
Amortizacin altas X1
Amortizacin bajas X1
Amortizacin acelerada
Amortizacin s/Auditoria
Amortizacin s/Ca
Diferencia
61.820 Ac ya estaban los $ 220 y tambin deberan estar los $ 4.900 de la mquina 2
6.900 Altas 2001
14.700 Esta amortizacin es acelerada y se practica sobre el valor residual al 30.6.X2. Es decir que es adicional a
los $ 4.900 que practic la Ca
83.420
68.500
14.920
Terrenos
Edificios
Maquinarias
Instalaciones
Rodados
TOTAL
30.6.X1
4.400
33.620
10.800
13.000
61.820
30.6.X2
4.400
40.520
10.580
13.000
68.500
Variacin
6.900
(220)
6.680
V.O.
220.000
336.200
108.000
65.000
V.U.
Amortiz.
30.6.X1
50
10
10
5
V.O.
4.400
33.620
10.800
13.000
61.820
220.000
405.200
105.800
65.000
D (H)
25.000
8.333
(25.000)
(8.333)
total ajustes
30.000
7.500 Valor residual al cierre segn auditoria
(30.000)
(7.500)
10.500
2.100
(10.500)
(2.100)
Jabones en panes
Jabones Premium
Totales
109.467
Correcto
7.000
7.000
14.000
71.000
10.000
2.100
7.000
6.000
96.100
77.000
88.500
(96.100)
69.400
50.000
10.500
28.000
88.500
Ca
Diferencia
1.000
6.000
2.700
4.300
3.700
10.300
10.500
(2.100)
(40.067)
69.400
Circular N 1
La mercadera est en el inventario al cierre y fue contabilizado un menor Costo de Vta. ya que la Ca. utiliza el sistema diferencia de inventario segn lo
descripto en el enunciado, por lo tanto hay que corregir las cuentas de Costo de Ventas, Proveedores y Intereses implcitos a devengar.
Valor Facturado
Tasa Desc. Trimestral
Inters Implcito
Precio de Contado
37.000
5%
1.850
35.150
35.150
(35.150)
Ajustes propuestos:
Compras = Costo de ventas
@ Proveedores
$
$
Proveedores
@ Bienes de Cambio
$
$
Circular N 2
No genera ajuste puesto que el cheque fue entregado al proveedor (ver corte de chequeras).
Circular N 7
Ajuste propuesto:
Gastos de publicidad
Gastos de publicidad a devengar
@ Proveedores
$ 120.000
$ 180.000
$ (300.000)
Circular N 8
Quedara el saldo compuesto por:
Diferencia de precio
Tasa Trimestral
Inters Implcito
130.000
90.000
220.000
20.000
5%
1.000
Compras
Intereses no devengados
@ Proveedores
$
$
$
Costo de ventas
@ Compras
$
$
19.000
(19.000)
Circular N 9
No genera ajuste contable. Correctamente provisionado por la empresa.
Circular N 11 y 12
Los pagos no se efectuaron puesto que los cheques no fueron entregados a los proveedores.
Ajuste propuesto:
Banco
@ Proveedores
$
$
95.000
(95.000)
Circular N 1
9,09%
1,1
a) Factura N 236
Valor contado
Tasa Int.
Inters
Valor Nominal
Valor Nominal
11.000
10%
Tasa Desc.
9,09%
1.000
Descuento
1.000
11.000
Valor Contado
10.000
No hay ajuste
b) Documento
Ajuste propuesto:
Diferencia de Inventario
Inventario Permanente
$
$
2.000
(2.000)
2.000
(2.000)
Circular N 2
Con respecto a la factura 1001 es correcto no contabilizarla ya que la mercadera ingres a almacenes con posterioridad al cierre.
Con respecto a la factura 1051 se debe aplicar el anticipo efectuado aunque el mismo no tiene efecto patrimonial.
Ajuste propuesto:
Diferencia de Inventario
Inventario Permanente
Proveedores
@ Anticipos Proveed. - O.C.
$
$
5.000
(5.000)
IDEM
Circular N 3
Ajuste propuesto:
Diferencia de Inventario
Inventario Permanente
Compras
$
$
@ Proveedores
20.000
(20.000)
Circular N 4
U$S
Tipo Cbio.
Bienes de Cambio
@ Proveedores
$ 20.000
$ (20.000)
25.000
2,00
50.000
37.500
12.500
Ajuste
Diferencia de cotizacin
@ Proveedores
$
$
12.500
(12.500)
Si se estuviera analizando tambin el rubro Bs. Cbio. habra que verificar como se valu el mismo, a que tipo de cambio se reconoci
esta mercadera importada, suponiendo que sigue valuada al T.C. 1,5 habra que realizar el siguiente ajuste:
Diferencia de Inventario
Bienes de Cambio
@ Resultado x tenencia
Inventario Permanente
$
$
12.500
(12.500)
Se estaba reconociendo un > Costo Vta. que se netea con una mayor E.F.
Bienes de Cambio
@ Resultado x tenencia
$ 12.500
$ (12.500)
1- Obtener la apertura de los rubros segn cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en el Balance de
Publicacin.
OK Realizado
2- Obtener composiciones de las cuentas individuales de las "Cuentas por Pagar", controlar sumas y cotejarlo con el listado de la
composicin de las cuentas del B.S.S.
OK Realizado
Concepto
Anticipo por compra de M.P.
El Durazno S.A.
Fecha
22/12/X8
Plazo
Saldo
10.000
Se observa un saldo deudor dentro del inventario correspondiente a un anticipo realizado a un proveedor, con lo cual hay que realizar el sigiuente
ajuste de reclasificacin:
Ajuste 1:
Bs. de Cbio. - Anticipo a Proveedores
a Proveedores Comunes en pesos
10.000
(10.000)
4- Determine los intereses implcitos devengados al cierre, en las cuentas a pagar tanto nacionales como del exterior. Adems para los
proveedores del exterior obtenga el inventarios en dlares y verifique su correcta conversin a moneda local.
Proveedores locales
Clculo realizado por la Ca.:
Proveedor
Factura N 3457
Factura N 3461
Factura N 3485
Factura N 3486
La Fruta S.A.
Fecha
15/11/X8
28/11/X8
12/12/X8
26/12/X8
Plazo
90
90
90
90
Saldo
Das No venc.
(9.600)
44
(24.800)
57
(47.890)
71
85
(37.710)
(120.000)
15% / 90
0,17%
Total Int.
1.440
3.720
7.184
5.657
18.000
Int. no venc.
704
2.356
5.667
5.342
14.069
Factura 1234
Shell S.A.
25/11/X8
90
(12.300)
(12.300)
54
1.845
1.845
Factura N 154
Factura N 159
Horacio Garca
10/10/X8
10/11/X8
30
30
(7.500)
(7.500)
(15.000)
0
0
375
375
750
El Durazno S.A.
22/12/X8
Factura N 13250
Hector Chasein
10/11/X8
30
(8.500)
(8.500)
0
0
425
425
Factura N 6580
Factura N 6980
El Salvador S.R.L.
15/11/X8
15/12/X8
60
60
(12.750)
(12.750)
(25.500)
14
44
1.275
1.275
2.550
Factura N 25450
El Rey del Mueble S.A.
25/12/X8
90
(108.300)
(108.300)
(289.600)
84
16.245
16.245
39.815
(249.785)
Valor contado
1.107
1.107
298
935
1.233
15.162
15.162
31.571
1
1,15
1
Int. venc.
13,04%
9,09%
8.244
1,10
1
1,05
Tasa de Descuento
Proveedor
Factura N 3457
Factura N 3461
Factura N 3485
Factura N 3486
La Fruta S.A.
Saldo
(9.600)
(24.800)
(47.890)
(37.710)
(120.000)
Plazo
90
90
90
90
4,76%
Total Desc.
1.252
3.235
6.247
4.919
15.652
No vencido
Vencido
612
2.049
4.928
4.645
12.234
Factura 1234
Shell S.A.
(12.300)
(12.300)
90
(10.696)
(10.696)
54
1.604
1.604
Factura N 154
Factura N 159
Horacio Garca
(7.500)
(7.500)
(15.000)
30
30
(7.143)
(7.143)
(14.286)
0
0
357
357
714
El Durazno S.A.
963
963
Factura N 13250
Hector Chasein
(8.500)
(8.500)
30
(8.095)
(8.095)
0
0
405
405
Factura N 6580
Factura N 6980
El Salvador S.R.L.
(12.750)
(12.750)
(25.500)
60
60
(11.591)
(11.591)
(23.182)
14
44
(108.300)
(108.300)
(289.600)
(279.600)
10.000
90
(94.174)
(94.174)
(254.780)
Valor contado
84
1.159
1.159
2.318
14.126
14.126
34.820
13.184
13.184
27.502
(4.995)
(4.069)
Factura N 25450
El Rey del Mueble S.A.
Diferencia Aj. 1
Diferencia
Ajuste 2:
Bienes de Cbio.
Gastos Combustible
Honorarios
Bienes de Uso
a Intereses implcitos no deveng. en pesos
a Intereses implcitos perdidos
2.348
241
288
2.119
(4.069)
(926)
270
850
1.120
(12.480)
7.318
(926)
(2.348) La Fruta
(241) Shell
(288) Garca, Chasein y El Salvador
(2.119) El Rey del Mueble S.A.
(4.995)
Tener en cuenta que si existieran datos sobre las
existencias de Bs. de Cbio. se deberan ajustar las
mismas a su valor de contado.
212
(212)
Proveedor
Le Fruit Inc. - Francia - 60 d.
El Abacashi S.A. - Brasil - 60 d. El
Abacashi S.A. - Brasil - 60 d. El
Abacashi S.A. - Brasil - 60 d.
Ajuste 3:
Intereses implcitos no deveng. en dolares
@ Bienes de Cbio.
Intereses implcitos perdidos
@ Intereses implcitos no deveng. en dolares
1
1,08
Fecha
20/12/X8
15/12/X8
15/12/X8
15/11/X8
U$S
Valor Actual
Das No venc.
(21.750)
(21.750)
(25.750)
(23.843)
2.500
2.315
(36.250)
(33.565)
(81.250)
(76.843)
12.120
(12.120)
6.924
(6.924)
7,41%
Total Desc.
No vencido
49 Se factur de contado - ND posteior
1.907
1.399
44
(185)
(136)
44
2.685
627
14
4.407
1.890
2,75
2,75
12.120
5.196
cargo a result.
6.924
Vencido
y diferencia de cambio
Tambin tener en cuenta que si existieran datos
5.196,14
3.907,75
Tasa de Inters
Le Fruit Inc.
Proveedor
- Francia - 60 d.
8,00%
Fecha
20/12/X8
U$S
(21.750)
Inters
Das No venc.
1.740
49
2,75
Vencido
319
2,75
4.785
No vencido
1.421
2,75
877
3.908
Ajuste 3 bis:
Intereses implcitos no deveng. en dolares
@ Proveedores Comunes en U$S
Intereses implcitos perdidos
@ Intereses implcitos no deveng. en dolares
4.785
(4.785)
877
(877)
U$S
C.F.Imp.-Exp.
(21.750)
1.421
(25.750)
1.399
2.500
(136)
(36.250)
627
(81.250)
3.311
(77.939)
T.C.
T.C. Diario
2,78
2,78
2,78
2,78
2,75
2,75
2,75
2,75
2,78
2,78
2,78
Dif.
Ajuste
0,03
0,03
0,03
0,03
Total
(56.515)
(67.696)
6.572
(99.033)
(216.672)
652
772
(75)
1.087
2.437
(225.875)
9.203
(216.672)
(223.438)
Su total
Cbio - Proveed u$s
CFI no Dev
Saldo al cierre
12.120
(6.924)
4.785
(877)
9.104
(214.334) Dif de
(2.437) Dif de Cbio 99
(216.672)
Ajuste 4:
Tener en cuenta que si existieran datos sobre las
2.437
(2.437)
99
(99)
3.311
3.311
2,75
2,78
9.104
9.203
99
5- Realizar el correspondiente corte de la documentacin que interviene en el ciclo compras - pagos al cierre y probar el mismo con
los registros contables.
Proveedor
El Abacashi S.A.
El Abacashi S.A. Le
Fruit Inc.
Concepto
Factura
N. Cred.
N. Deb.
Fecha
15/12/X8
31/12/X8
31/12/X8
Cond.
Compra
CIF
(#)
(@)
U$S
(25.750)
2.500
(1.740)
Fecha
C.P. - C.E.
31/12/X8
Fecha
Recepcin
05/01/X9
Fecha
Contab.
31/12/X8
31/12/X8
01/01/X9
(#)
Corresponde a un reclamo realizado al cliente "El Abacashi S.A." por diferencia en el precio facturado en la Factura del
15/12/X8, que fuera aceptado por el Proveedor.
(@)
El dbito se origina por el cobro del 8%, para 60 das de plazo, de los intereses no facturados en la factura de fecha
20/12/X8 por parte del Proveedor "Le Fruit Inc.". Adems se menciona que idntica tasa cobra el Proveedor "El Abacashi
S.A." para todas sus ventas a Anaconda S.A..
1) Factura del 15/12/X8 condicin CIF se recibi el 05/01/X9 con lo cual no nos perteneca.
Ajuste 5:
Pasivo U$S
(25.750)
2,78
(71.585)
T.C. def.
Proveedores Comunes en U$S
a Intereses implcitos no deveng. en dolares
a Intereses implcitos perdidos
a Bienes de Cambio
71.585
(3.889)
(1.414)
(66.282)
T.C. def.
C.F.I. - No dev.
1.399
2,78
3.889
Stock U$S
(23.843)
2,78
(66.282)
(1.907)
C.F.I. - Dev.
509
2,78
1.414
1.907
2) N.C. correspondiente a la Fc. arriba ajustada, por lo cual se debe ajustar tambin
Ajuste 6:
(#)
Bienes de Cambio
Intereses implcitos no deveng. en dlares
Intereses implcitos perdidos
@ Proveedores Comunes en U$S
6.435
378
137
(6.950)
T.C. def.
Pasivo U$S
2.500
2,78
6.950
C.F.I. - No dev.
(136)
T.C. def.
2,78
(378)
Stock U$S
2.315
2,78
6.435
185
C.F.I. - Dev.
(185)
(49)
2,78
(137)
(@)
3) Ya ajustado cuando se calcularon los intereses implcitos - Ajuste 3 bis
Documento
de respaldo
(contabilizado)
ltimo
utilizado
nmero
254
N Cheque
100.891
primero
en blanco
nmero
Observaciones
Por Fac. 3494 del 31/12/X8 "La Fruta S.A." - compra de 1.600
255 Kg. de duraznos, por $ 18.500.
1) Pasivo Omitido por la Factura 3494 por la compra de 1.600 Kg., ingres la mercadera (M.P.) el 31/12/X8
Ajuste 7:
Bienes de Cambio
Intereses implcitos no deveng. en pesos
@ Proveedores Comunes en pesos
18.500
0,8696 Tasa de Desc.
16.087
16.087
2.413
(18.500)
Para 90 das
Factura N 6580
Int. no deveng.
(12.750)
270
(12.480)
Ajuste 8:
Proveedores Comunes en pesos
a Intereses implcitos no deveng. en pesos
a Banco
12.750
(270)
(12.480)
6- Obtener el inventario en dlares de los prstamos bancarios el cierre, verifique su correcta conversin a moneda local y pruebe el
correcto devengamiento de los intereses al cierre.
Perodo
4
5
Fecha
Vencimiento
20/02/X9
20/02/X10
Capital
900.000
1.100.000
2.000.000
2,75
2,78
5.500.000
5.560.000
60.000
Ajuste 9:
Diferencia de Cambio gen. x pasivos
Prstamos Bancarios en dlares a pagar
60.000 a
(60.000)
La Sociedad realiz el siguiente clculo a los efectos de contabilizar los interes devendados al cierre:
Tasa
4,98%
5,00%
9,98%
360
0,028%
Capital
2.000.000
Tasa
0,028%
Plazo
20-feb-08
20-feb-09
366
31-dic-08
315
U$S x da
554
Dev. das
U$S Deveng.
315
174.650
2,75
2,78
Ajuste 10:
Diferencia de Cambio gen. x pasivos
Intereses Prst. Banc. en dlares a pagar
5.239 a
(5.239)
Tasa
4,98%
7,00%
11,98%
1,1505
13,783%
360
0,038%
Capital
2.000.000
Tasa
0,038%
480.288
485.527
5.239
Plazo
20-feb-08
20-feb-09
366
31-dic-08
315
U$S x da
Dev. das
766
315
U$S Deveng.
241.202
66.552
2,78
185.015
Ajuste 11:
Intereses Bancarios prdidos
Intereses Prst. Banc. en dlares a pagar
185.015 a
(185.015)
7- Analice la razonabilidad de las Ctas. de Sueldos y Cargas Sociales al cierre y determine la razonabilidad de las provisiones
del Sueldo Anual Complementario del 2do. semestre y de las vacaciones devengadas del ao X8.
La Sociedad realiz el siguiente clculo a los efectos de contabilizar los sueldos y Cargas Sociales del mes de Noviembre:
Nombre
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Vega, Ariel
Bustamente, Roberto
Polti, Paola
Beltramo, Santiago
Feiguin, Ariel
Rodriguez, lucio
Perez, Pedro
Drutta, Norberto
Achaval Daniel
Brizuela, Gustavo
TOTALES
Sueldo
bruto
650
780
1.050
2.800
3.400
4.500
2.100
1.800
4.200
1.600
22.880
%
11,00%
3,00%
Obra Social
ANSSAL
2,70%
0,30%
Obra Social
ANSSAL
2,55%
0,45%
CUOTA SIDICAL
2,50%
Variable
CONTRIBUCIONES
Sueldos hasta $
1.000
Sueldos mayores a $
1.000
19,50%
%
10,17%
1,50%
Jubilacin
INSSJP
Obra Social
ANSSAL
5,40%
0,60%
Sueldos hasta $
1.000
Obra Social
ANSSAL
5,10%
0,90%
Sueldos mayores a $
ART
Fijo x empleado
Variable
11,21
2,35%
Variable
Fijo
Aporte
Contribuc. V.
Contribuc. F.
20,02%
11,21
4.462
4.581
112 ART
9.154
22.880
4.693 a
(18.418) a
(9.154)
20,02%
18.418
4.462
4.693
27.573
50,0%
13.786
6 justo estamos al 31.12.X8 si fuera otro cierre
anterior tener en cuenta porque habr impacto.
Cargo Mensual
2.298
Cargo Proporcional
del ltimo semestre
13.786
Ajuste 13:
SAC
Cargas Sociales - SAC
Provisin de SAC a pagar
Cargas Sociales - SAC a pagar
11.440
2.346 a
(9.209) a
(4.577)
Vacaciones
Sueldo Neto Remunerativo
Aportes retenidos
18.418
4.462
20,02%
(B)
Segn antigedad de la
Masa Salarial, corresponde
4.693
27.573
1.103
21
23.161
1.930
Cargo Proporcional
del todo el ao
23.161
Ajuste 14:
Vacaciones anuales
Cargas Sociales - Vacaciones
a Provisin de Vacaciones a pagar
a Cargas Sociales - Vacac. a pagar
= ( SB + Cont) / 25dias
19.219
3.942
(15.471)
(7.690)
8- Obtener el clculo, realizado por los asesores impositivos de la Sociedad, de la provisin del Impuesto a las Ganancias devengado en
el ao X8 e envelas al Dpto. Impositivo del Estudio en el cual Ud. trabaja para que lo validen y le pasan los ajustes correspondientes en
caso de existir. Adems obtenga el informe de las contingencias impositivas.
La repuesta del Dpto. Impositivo del Estudio de Auditora en el cual trabaja le pas los ajustes al clculo de la Provisin:
Clculo Provisin
Resultado Contable (Ganancia)
Ajuste 2 - Gastos y Honorarios
Ajuste 2 - CFI pesos
Ajuste 2 - Depreciacin Bs. de Uso
Ajuste 3 y 3 bis - CFI dolares
Ajuste 4 - Dif. de Cbio.
Ajuste 5 - CFI reverse pasivo
Ajuste 6 - CFI N.C.
Ajuste 9 - Dif. de Cbio. Prstamos (Capital) Ajuste
10 - Dif. de Cbio. Prstamos (Intereses) Ajuste 11 Intereses Prstamos
Ajuste 12 - Sueldos no deveng.
Ajuste 13 - SAC no deveng. Ajuste
12
- Vacac.
no deveng. x Conting.
Ajuste
16 - Quebranto
Importes en $
2.224.398
(528)
926
(212)
(7.801)
(2.338)
1.414
(137)
(60.000)
(5.239)
(185.015)
(27.573)
(11.440)
(19.219)
(30.000)
204.212
82.300
120.000
48.000
39.141
(356.000)
441.306
578.959
2.044.887
(1.163.060)
881.827
35%
308.639
277.998
30.642
(56.000)
460.500
404.500
35%
141.575
Ajuste 15:
Impuesto a las Ganancias
a Provisin impuesto a las ganancias
30.642
(30.642)
212
(316.636)
(316.424)
35%
(110.748)
30.827
Segn el Informe de los asesores impositivos surge que no contabilizaron los intereses y multas de la contingencia de alta probabilidad de
ocurrencia.
Capital
Intereses y multa
Ajuste 16:
Quebranto Prev. Contingencias
a Previsin por Contingencias
120.000
30.000
30.000
(30.000)
9- Obtener los informes de los asesores legales en los juicios Laborales, Civiles y Comerciales y examine la suficiencia de la previsin
contabilizada.
Causas laborales
Horacio Garca:
20%
Causa
Total
14.280
268.800
156.345
100.800
Costas
2.856
53.760
31.269
20.160
Total
17.136
322.560
187.614
120.960
Porcentaje
Estimado
80%
20%
60%
100%
Porcentaje
Estimado
13.709
64.512
112.568
120.960
311.749
259.791
51.958
Ajuste 17:
Quebranto Previsiones Laborales
a Previsin para Juicios Laborales
51.958
(51.958)
20%
Total
88.000
1.267.200
357.500
264.000
Costas
17.600
253.440
71.500
52.800
Total
105.600
1.520.640
429.000
316.800
Porcentaje
Estimado
70%
20%
60%
40%
Porcentaje
Estimado
73.920
304.128
257.400
126.720
762.168
402.820
359.348
Ajuste 18:
Quebranto Prev. Civiles y Comerc.
a Previsin para Juicios C. y C.
359.348
(359.348)
10- Obtener los saldos definitivos y verifique la correcta clasificacin de las cuentas del B.S.S. a exponer en los estados contables.
Se debe reclasificar a Otros Pasivos la deuda con el proveedor de Bienes de Uso por no ser una deuda comercial relacionada con la actividad
principal de la Sociedad:
Ajuste 19:
Proveedores Comunes en pesos
Int. imp. no deveng. - Otros Pasivos
a Int. imp. no deveng. - Proveedores Comunes
a Otros Pasivos
108.300
13.184
(13.184)
(108.300)
(95.116)