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CONTADORES

& EMPRESAS

PRESENTACIN

COMIT CONSULTIVO

Dr. Sandro Fuentes Acurio


CPC. Juan Daniel Dvila Del Castillo
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. Walter Gutirrez Camacho
COMIT DIRECTIVO

CPC. Julio Catacora Daz


Dr. David Bravo Sheen
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbul Bernal
Dr. Jos Glvez Rosasco
Dr. Manuel Muro Rojo
COORDINADORES

Dr. Manuel Muro Rojo


Dra. Belissa Odar Montenegro
ASESORA TRIBUTARIA

Dr. David Bravo Sheen


Dr. Jos Glvez Rosasco
Dra. Karina Arbul Bernal
Dra. Norma Alejandra Balden Gere
CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern
Dra. Belissa Odar Montenegro
Dr. Jorge Castro Muoz
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso
CPC. Pablo Arias Copitan
Dra. Johanna Janette Lopez Yauri
ASESORA
CONTABLE Y AUDITORA

CPCC. Martha Abanto Bromley


CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern
CPC. Jeanina Rodriguez Torres
ASESORA EMPRESARIAL

Dr. Manuel Torres Carrasco


Dr. Carlos Martinez Alvarez
Dra. Miriam Tomaylla Rojas
ASESORA
LABORAL Y PREVISIONAL

Dr. Javier Dolorier Torres


Dra. Sara Campos Torres
Dr. Brucy Paredes Espinoza
Dra. Noelia Belmira Alva Lpez
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama
Dr. Ronni David Snchez Zapata
Dra. Julissa Vitteri Guevara
Dra. Marlene Barzola Romero
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING

Csar Zenitagoya Surez


JEFA DE VENTAS

Rosario Rivas Alfaro

Cronograma para presentacin


de informacin financiera 2014 de
entidades no supervisadas por la SMV
Como sabemos, de acuerdo con el artculo 5 de la Ley N 29720,
se estableci que las sociedades o entidades distintas a las que se
encuentran bajo la supervisin de la Superintendencia del Mercado
de Valores (SMV), cuyos ingresos anuales por venta de bienes o
prestacin de servicios o sus activos totales sean iguales o excedan
a tres mil (3,000) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) deben
presentar a la SMV sus estados financieros auditados por sociedades de auditora habilitadas por un Colegio de Contadores Pblicos
en el Per, conforme a las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF), pero sujetndose a las disposiciones y plazos
que determine la SMV.
Sobre el particular, posteriormente la SMV mediante Resolucin
N 011-2012-SMV/01 regul el alcance de dicha obligacin y
estableci un marco gradual de la aplicacin del artculo 5 de la Ley
antes referida, a fin de permitir la adecuacin y el cumplimiento
progresivo de esta.
Para el ejercicio 2014, la aplicacin del citado artculo deba ser
total; sin embargo, mediante Resolucin N 028-2014-SMV/01,
publicada el 21/12/2014, se ha dispuesto una nueva flexibilizacin,
considerando la complejidad que implica la implementacin y
aplicacin de las NIIF, sealando que para la informacin de 2014,
la obligacin ser para las entidades que registren ingresos por
ventas o prestacin de servicios o activos totales al cierre del ejercicio 2014, iguales o superiores a diez mil (10,000) UIT, las cuales presentarn la informacin financiera atendiendo al cronograma aprobado por Resolucin de Superintendencia Adjunta SMV
N 014-2015-SMV/11 (28/01/2015), que a continuacin se muestra:

DISEO Y DIAGRAMACIN

Wilfredo Gallardo Calle


Martha Hidalgo Rivero
CORRECCIN

Mara Carmen Trevejo Lpez


DIRECTOR DE PRODUCCIN

Boritz Boluarte Gmez

CONTADORES & EMPRESAS AO 11 / N 246


UNA PUBLICACIN DE
GACETA JURDICA S.A.
PRIMERA EDICIN ENERO 2015
7550 EJEMPLARES
Copyright GACETA JURDICA S.A.
Primer Nmero, 2004

GACETA JURDICA S.A.


710-8950 TELEFAX: 241-2323

AV. ANGAMOS OESTE N 526 - MIRAFLORES - LIMA / PER

Monto de Ingresos Anuales


o Activos Totales

Fecha de
presentacin

Fecha lmite de
presentacin

Mayores o iguales a S/. 38.5 millones


y menores o iguales a S/. 56 millones

Desde el 01 al 05 de
junio de 2015(1)

05/06/2015

Mayores a S/. 56 millones y menores


o iguales a S/. 100 millones

Desde el 08 al 12 de
junio de 2015

12/06/2015

Mayores a S/. 100 millones y menores


o iguales a S/. 226 millones

Desde el 15 al 19 de
junio de 2015

19/06/2015

Mayores a S/. 226 millones

Desde el 22 al 30 de
junio de 2015

30/06/2015

(1) En este plazo tambin deben presentar sus EE.FF. auditados anuales al 31/12/14, las entidades que sean subsidiarias de empresas con valores inscritos en el Registro Pblico del
Mercado de Valores de la SMV que presenten ingresos anuales o activos totales mayores
a S/. 11.55 millones.

www.contadoresyempresas.com.pe
E-mails: ventas@contadoresyempresas.com.pe
consultas@contadoresyempresas.com.pe

HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER


2006-10480
ISSN 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501221500050
IMPRESO EN:
IMPRENTA EDITORIAL EL BHO E.I.R.L.
SAN ALBERTO 201 - SURQUILLO
LIMA 34 PER

Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente


con las opiniones vertidas por los autores en los artculos
publicados en esta edicin.

Contadores & Empresas

CONTADORES & EMPRESAS / N 246

NDICE GENERAL
Sec.

ASESORA TRIBUTARIA

ESPECIAL TRIBUTARIO
Las operaciones no reales y sus efectos tributarios .............................
IMPUESTO A LA RENTA
Informe prctico: Impuesto a la Renta sobre los dividendos: tratamiento tributario a partir del ejercicio 2015 ..................................
Casos prcticos: Emisin de recibos por honorarios electrnicos,
a propsito de la variacin de la tasa del 10% al 8% ....................
- Una vez asignado como emisor electrnico, es posible
seguir emitiendo recibos por honorarios fsicos ...................
- Tasa del impuesto aplicable cuando el recibo por honorarios
se emite en el 2014, pero se paga en el 2015 ......................
Jurisprudencia comentada: Sustento de gastos por servicios de
asesora tributaria........................................................................
ACTUALIDAD
Modifican la resolucin que crea el Sistema de Emisin Electrnica de
la Gua de Remisin Electrnica para Bienes Fiscalizados y designan
emisores electrnicos .........................................................................
Cronograma de vencimiento para la presentacin de la DAOT 2014 ...........
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Informe prctico: Recuperacin anticipada del Impuesto General
a las Ventas ................................................................................
Casos prcticos: Aplicacin del rgimen de percepciones ..........
- Si los bienes que comercializa el agente de percepcin han sido
excluidos del Rgimen, se tiene la obligacin de presentar el
PDT 697 - Percepciones a las ventas internas?....................
- Si en diciembre de 2014 se realizan ventas de bienes excluidos
a partir de enero de 2015 y el comprobante recin se emite en este
ltimo mes, la venta se encuentra sujeta a percepcin? .....
- Se debe efectuar la percepcin del IGV por operaciones realizadas antes de la designacin como agentes de percepcin? .......
- Si se declara un mayor monto por percepciones del IGV del
mes y del saldo no aplicado de meses anteriores se incurre
en la infraccin por declarar cifras o datos falsos? ...............
- Infraccin por no pagar las percepciones dentro del plazo ....
- El saldo de las percepciones no aplicadas (PDT 621) se debe
arrastrar hasta la presentacin de la solicitud de compensacin o hasta la recepcin de la resolucin aprobatoria? .........
Jurisprudencia comentada: Cundo nace la obligacin tributaria
en la prestacin de servicios cuando existe compensacin? ........
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria constituye
infraccin............................................................................................
FISCALIZACIN
Inconsistencias en la Plame por no haber efectuado la retencin del Impuesto
a la Renta de cuarta categora ...............................................................
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Cmo solicitar la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta de
cuarta categora ..................................................................................
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Regularizacin de las retenciones de quinta categora efectuadas en
exceso ................................................................................................
OPININ DE LA SUNAT
Precisiones sobre la regularizacin excepcional del ITAN correspondiente
a los ejercicios 2013 y 2014
Informe N 002-2015-SUNAT/5D0000.................................................

A-1

A-4

A-7

A-7

A-8

10

A-9

11

A-11
A-11

13
13

A-12
A-17

14
19

A-17

19

A-17

19

A-18

20

A-18
A-19

20
21

A-19

21

A-20

22

A-23

25

A-27

29

A-29

31

A-32

34

A-34

Sec.

N Pg

36

CASOS PRCTICOS
Contabilizacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta .............
Contabilizacin del Impuesto a la Renta al cierre del ejercicio 2014 y su
cancelacin ........................................................................................
LIBROS TRIBUTARIOS
Formato 7.2: Registro de activos fijos - Detalle de los activos fijos
revaluados ........................................................................................
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
1.102. Inversiones Financieras ...........................................................
PLAN DE CUENTAS
Nomenclatura: 2911 - Mercaderas manufacturadas (Desvalorizacin
de existencias) ....................................................................................
CONTABILIDAD GERENCIAL
Aplicacin de la poltica de dividendos .............................................

N Pg

B-10

48

B-11

49

B-13

51

B-15

53

B-16

54

B-17

55

C-1

56

C-5

60

C-8

63

C-11

66

C-13

68

D-1

69

D-4

72

D-5

73

D-6

74

D-6

74

INDICADORES TRIBUTARIOS
Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2015 ............

E-1

75

INDICADORES FINANCIEROS
Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ........................

E-3

77

INDICADORES LABORALES
Cronograma de pagos y factores de actualizacin........................

E-4

78

rea tributaria ..................................................................................

F-1

79

rea financiera ....................................................................................

F-1

79

rea laboral y previsional ....................................................................

F-1

79

Otras normas ......................................................................................

F-1

79

ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL

INFORME ESPECIAL
Nuevos criterios de la Corte Suprema respecto al despido: comentarios a la Casacin Laboral N 2028-2011-Lima....................................
FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
Fiscalizacin en materia de intermediacin laboral .........................
CONTRATACIN LABORAL
Calificacin de un cargo laboral como de confianza. Revisin de los
principales pronunciamientos jurisprudenciales ...................................
SEGURIDAD SOCIAL Y PREVISIONAL
Prevencin y control de la tuberculosis en el mbito laboral .................
CONSULTAS LABORALES Y CASOS PRCTICOS
Reduccin de descanso vacacional .....................................................

ASESORA EMPRESARIAL

INFORME ESPECIAL
El contrato de arrendamiento y su importancia en el mbito
empresarial ........................................................................................
PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
Sabe usted qu es un procedimiento administrativo sancionador? ...
DOCUMENTOS EMPRESARIALES
Contrato de cesin de derechos ..........................................................
CONSULTAS EMPRESARIALES
nicamente son vlidas las donaciones de inmuebles hechas por escritura
pblica .................................................................................................................
Los cheques deben ser protestados dentro de los 30 das posteriores a
su emisin. .........................................................................................

INDICADORES

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

INFORME ESPECIAL
Principales efectos en las diferencias temporarias por la variacin de la
tasa del Impuesto a la Renta anual ......................................................
INFORME PRCTICO
Oficializan modificaciones a Normas Internacionales de Contabilidad de
Informacin Financiera y Mejoras Anuales a las NIIF Ciclo 2012-2014 ....
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN
Gastos sustentados con tickets emitidos por sujetos del Nuevo RUS ...

2da. quincena - Enero 2015

F
B-1
B-6
B-9

39
44
47

APNDICE LEGAL

PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA

A S E S O R

TRIBUTARIA

ESPECIAL TRIBUTARIO

Las operaciones no reales y


sus efectos tributarios
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

RESUMEN EJECUTIVO

n el presente informe se abordarn las implicancias de las fiscalizaciones


tributarias en las que se detectan indicios de operaciones no reales o no fehacientes. En ese sentido, se analizarn las consecuencias que acarrean este tipo de
operaciones para los contribuyentes que las realizan.

INTRODUCCIN
En diversas ocasiones el Gobierno, a travs del
Ministerio de Economa y Finanzas, ha sealado
que en el pas existen an diversas modalidades de
evasin tributaria. Es por ello, que un Organismo
Tcnico Especializado como la Sunat, es el que se
encarga de detectar este tipo de accin por parte de
los contribuyentes, para lo cual utiliza su facultad
fiscalizadora contemplada en el artculo 62 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario(1) (en
adelante, Cdigo Tributario) ejercindola de forma
discrecional, de acuerdo con lo establecido en el
ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar
de la mencionada norma.
Adicionalmente, se puede indicar que la reciente
Norma XVI(2), incorporada al Cdigo Tributario,
tiene como finalidad enfrentar la elusin de normas
tributarias y la calificacin de estas en el supuesto
de los actos de simulacin.

I.

LA SIMULACIN DE UNA OPERACIN

Como un concepto vlido se puede indicar que la


simulacin es aquella declaracin de un contenido
de voluntad no real, emitida conscientemente y de
acuerdo entre las partes para producir con fines de
engao la apariencia de un negocio jurdico que
no existe o que es distinto de aquel que realmente
se ha llevado a cabo(3).
Asimismo, se dice que la simulacin es absoluta cuando recae en la existencia del acto,
(*)
(1)
(2)
(3)
(4)

es decir, cuando no existe voluntad de celebrar un


acto jurdico y solo en apariencia se celebra; detrs
del acto aparente no existe ningn acto jurdico.
(...) las partes, adems de no tener la voluntad
que declaran, no tienen ninguna otra (se declara
vender, pero en realidad no se quiere vender; por
consiguiente, a base del acuerdo simulatorio,
la cosa ficticiamente vendida, permanece en el
patrimonio del fingido enajenante, mientras que
en el patrimonio del fingido adquirente queda el
que se dice ser precio de la cosa)(4).
A todo ello, se pueden agregar como caractersticas
de la simulacin lo siguiente:
Disconformidad entre la voluntad real y la
declaracin.
Concierto entre las partes para producir el acto
simulado (acuerdo simulatorio).
Propsito de engaar.
Ahora bien, respecto a lo descrito anteriormente,
es conveniente revisar algunos criterios vertidos
por el Tribunal Fiscal a travs de las siguientes
resoluciones:
RTF N 10655-10-2012
De otro lado, se desconoci la fehaciencia
de operaciones realizadas con un proveedor
sustentndose en la manifestacin tomada a
este ltimo sin merituarla en forma conjunta
con medios probatorios como documentos,
libros y registros que forman parte del proceso
contable, por lo que se concluye que no se

Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller de la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Asesor y consultor en temas
tributarios y contables.
Decreto Supremo N 133-2013.
Norma incorporada por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1121.
LOHMANN LUCA DE TENA, Juan Guillermo. El negocio jurdico. 2 edicin, 1987.
VIDAL RAMREZ, Fernando. Teora general del acto jurdico. Editorial Cuzco, 1 edicin, 1985.

CONTADORES & EMPRESAS / N 246

A-1

ASESORA TRIBUTARIA
ha acreditado que las operaciones
sustentadas en diversas liquidaciones
de compra sean no reales.
RTF N 22298-3-2012
Se revoca la apelada en cuanto a los
reparos por: a) operaciones no reales,
dado que la recurrente cumpli con
presentar un mnimo de elementos
de prueba que acreditan de manera
razonable y suficiente la realizacin
de las ventas y servicios contenidos en
los comprobantes de pago reparados,
mientras que la Administracin no
llev a cabo acciones o investigaciones
adicionales a la fiscalizacin, tales
como toma de manifestaciones, verificaciones y cruces de informacin con
la empresa proveedora y terceros.

II. OPERACIONES NO REALES EN EL IGV


En principio, cabe indicar que este tipo de
operaciones se encuentran sealadas en el
artculo 44 del Texto nico Ordenado de la Ley
del IGV (en adelante, Ley del IGV). As pues, al
revisar esta norma encontramos la regulacin
de los comprobantes de pago que hayan sido
emitidos por operaciones no reales. Entre lo
regulado por estos casos, tenemos:

El adquirente no podr desvirtuar la


imputacin de operaciones no reales
sealadas en el artculo 44 de la Ley del
IGV, con los hechos sealados en los
numerales 1) y 2) del referido artculo.

Respecto de las operaciones sealadas


en el inciso b) (operacin en la que el
emisor que figura en el comprobante
de pago o nota de dbito no ha realizado verdaderamente la operacin,
habindose empleado su nombre y
documentos para simular dicha operacin) del artculo 44 de la Ley del
IGV, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Son aquellas en que el emisor que
figura en el comprobante de pago
o nota de dbito, no ha realizado
verdaderamente la operacin mediante la cual se han transferido
los bienes, prestado los servicios o
ejecutado los contratos de construccin, habindose empleado
su nombre, razn social o denominacin y documentos para aparentar su participacin en dicha
operacin.
b) El adquirente mantendr el derecho al crdito fiscal siempre
que cumpla con lo siguiente:

El que recibe el comprobante de pago o


nota de dbito no tendr derecho al
crdito fiscal o a otro derecho o beneficio derivado del Impuesto General a
las Ventas originado por la adquisicin
de bienes, prestacin o utilizacin de
servicios o contratos de construccin.

i) Utilice los medios de pago


y cumpla con los requisitos
sealados en el numeral 2.3
del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV (transferencia de fondos, cheques

Cundo nos encontramos ante una


operacin no real a efectos del IGV?

iii) El comprobante de pago


rena los requisitos para gozar del crdito fiscal, excepto
el de haber consignado la
identificacin del transferente, prestador del servicio o
constructor.
Aun habiendo cumplido con lo sealado
anteriormente, se perder el derecho
al crdito fiscal si se comprueba que el
adquirente o usuario tuvo conocimiento,
al momento de realizar la operacin, que
el emisor que figura en el comprobante
de pago o nota de dbito, no efectu
verdaderamente la operacin.
c) El pago del impuesto consignado
en el comprobante de pago por
parte del responsable de su emisin es independiente del pago
del impuesto originado por la
transferencia de bienes, prestacin o utilizacin de los servicios
o ejecucin de los contratos de
construccin que efectivamente
se hubiera realizado.
Ahora bien, respecto a lo descrito en
este punto, es conveniente revisar
algunos criterios vertidos por el Tribunal Fiscal a travs de las siguientes
resoluciones:
RTF N 04773-4-2006
Se resuelve revocar la apelada en
relacin con reparos por operaciones
no reales de determinadas facturas

CUADRO N 1

De acuerdo con lo dispuesto en el tercer


prrafo del artculo 44(5) de la Ley del IGV,
para este impuesto se consideran operaciones no reales las siguientes situaciones:
ver cuadro N 1.

Operaciones
no reales

As tambin, en la mencionada norma,


se establecen las situaciones que no podrn acreditar la operacin no real: ver
cuadro N 2.
Adems de lo expuesto en la Ley del IGV,
se debern tener en cuenta las condiciones establecidas en el numeral 15 del
artculo 6 del Reglamento de la Ley del
IGV, las cuales se detallan a continuacin:

A-2

ii) Los bienes adquiridos o los


servicios utilizados sean los
mismos que los consignados
en el comprobante de pago.

Las operaciones no reales sealadas


en el artculo 44 de la Ley del IGV
se configuran con o sin el consentimiento del sujeto que figura como
emisor del comprobante de pago.

El comprobante de pago o nota de


dbito emitido que no corresponda a
una operacin real, obligar al pago
del Impuesto consignado en estos,
por el responsable de su emisin.

El responsable de la emisin del comprobante de pago o nota de dbito


que no corresponda a una operacin real, se encontrar obligado al
pago del impuesto consignado en
estos, conforme con lo dispuesto en

con la clusula no negociable, intransferible, no a la


orden u otro equivalente,
u orden de pago).

el primer prrafo del artculo 44 de


la Ley del IGV.

Aquella en la que si bien se emite un comprobante de pago o nota de dbito, la


operacin gravada que consta en este es inexistente o simulada, permitiendo
determinar que nunca se efectu la transferencia de bienes, prestacin o
utilizacin de servicios o contrato de construccin.
Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota
de dbito no ha realizado verdaderamente la operacin, habindose
empleado su nombre y documentos para simular dicha operacin.
En caso de que el adquirente cancele la operacin a travs de los medios de
pago que seale el Reglamento, mantendr el derecho al crdito fiscal. Para
lo cual, deber cumplir con lo dispuesto en el Reglamento.
CUADRO N 2

La existencia de bienes o
servicios que no hayan sido
transferidos o prestados por
el emisor del documento

La operacin no
real no podr ser
acreditada

(5) Artculo modificado por el Decreto Legislativo N 950.

2da. quincena - Enero 2015

La retencin efectuada
o percepcin soportada,
segn sea el caso.

ESPECIAL TRIBUTARIO
siendo que de la documentacin
proporcionada por la recurrente se
evidencia el pago de la operacin
mediante el cheque y estado de
cuenta bancario, as como el envo
del bien mediante la gua de remisin y/o krdex de salida del bien del
proveedor y de ingreso del bien del
almacn de la recurrente.
RTF N 05437-3-2010
Que es del caso anotar que las irregularidades o incumplimiento por
parte del proveedor (no se le pudo
ubicar y tiene la condicin de no
habido, la falta de presentacin de
la documentacin contable, la existencia de doble facturacin de los
proveedores, la falta de sustento de
la capacidad tcnica y logstica para
prestar servicios y la no inclusin de
los trabajadores en una declaracin)
sealadas en la resolucin apelada,
no pueden ser imputadas al usuario
o adquiriente del bien y/o servicio.
RTF N 12164-10-2011
Los contribuyentes deben mantener
al menos un nivel mnimo indispensable de elementos de prueba que
acrediten que los comprobantes que
sustenten su derecho correspondan
a operaciones reales, siendo preciso
que la Sunat efecte la inspeccin,
investigacin y control de las obligaciones tributarias.

III. OPERACIONES NO REALES EN EL


IMPUESTO A LA RENTA
El artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta (en adelante, LIR) se refiere a los
principios de causalidad, proporcionalidad
con relacin a los ingresos del contribuyente,
y que sean normales en funcin del giro
del negocio, mas no recoge expresamente
el criterio de fehaciencia que es abordado
a nivel jurisprudencial.
En ese sentido, el contribuyente se encuentra obligado a documentar bien sus
adquisiciones de bienes y/o servicios,
a fin de que la Administracin Tributaria
no le desconozca en una fiscalizacin el
costo o gasto a efectos del Impuesto a
la Renta, por considerar que la operacin
materia de fiscalizacin nunca se lleg a
brindar en la realidad.
Como se describi al inicio del presente
informe, cuando un contribuyente deduce
tributariamente como gasto la adquisicin
de un bien o un servicio que nunca se lleg
a brindar en la realidad, nos encontramos
ante un supuesto de simulacin absoluta.
Por otra parte, si nos encontramos ante
una simulacin relativa, en la cual no ha

sido el proveedor que figura en el comprobante de pago quien realmente brind el


servicio, sino un tercero; entonces no se
desconocera el gasto por encontrarnos ante
operaciones no fehacientes, sino porque la
venta o servicio brindado por el verdadero
proveedor no se encuentra respaldado con
comprobantes de pago emitidos de conformidad con lo dispuesto en el Reglamento
de Comprobantes de Pago (R.S. N 007-99/
Sunat)(6), incumpliendo as, el inciso j) del
artculo 44 de la LIR.
As pues, para tener la carga de la prueba
a fin de demostrar la fehaciencia de una
operacin, bajo otros mecanismos no
regulados en las normas citadas, la norma
IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario seala que: En lo no previsto por
este Cdigo o en otras normas tributarias
podrn aplicarse normas distintas a las
tributarias siempre que no las opongan
ni las desnaturalicen. Complementariamente, se aplicarn los principios del Derecho Tributario, los principios del Derecho
Administrativo y los principios generales
del Derecho.
Ahora bien, respecto a lo descrito anteriormente, es conveniente revisar algunos
criterios vertidos por el Tribunal Fiscal
a travs de las siguientes resoluciones:
RTF N 1515-4-2008
Si bien no existe norma legal alguna
que obligue a los contribuyentes a llevar
actas de conformidad, de instalacin o
de recepcin; de ello no se desprende
que los contribuyentes no deban contar
con un nivel de documentacin razonable que acredite la fehaciencia de las
operaciones que realizan.
RTF N 06368-1-2003
Para demostrar la hiptesis de que
no existi operacin real que sustente
el gasto, es preciso que se investigue
todas las circunstancias del caso, actuando los medios probatorios pertinentes y sus sucedneos siempre que
sean permitidos por el ordenamiento
tributario y valorndolas en forma
conjunta y con apreciacin razonada.
RTF N 11824-3-2009
Se seala que paralelamente a la
fiscalizacin a la recurrente, la Administracin llev a cabo investigaciones
adicionales, tales como tomas de
manifestaciones, verificaciones, solicitudes de informacin a entidades
o instituciones y cruces de informacin con los presuntos proveedores,
siendo que estos no cumplieron
con presentar algn documento que

demostrara la veracidad de las operaciones realizadas con la recurrente; y por


consiguiente, corresponda que la recurrente acreditase en forma fehaciente la
realidad de las operaciones observadas,
no siendo suficiente que contase con los
comprobantes de pago respectivos. Se
concluye del anlisis del conjunto de las
pruebas que la recurrente no present
un mnimo de elementos de prueba
que de manera razonable y suficiente
permitan acreditar la identidad entre
la persona que efectu la venta y la
que emiti el comprobante de pago
reparado, y por lo tanto, la realidad
de las operaciones, por lo que procede
mantener el reparo por operaciones no
reales.

IV. LA OPERACIN NO REAL VINCULADA AL DELITO TRIBUTARIO


La figura de defraudacin tributaria se
encuentra regulada en la Ley Penal Tributaria, Decreto Legislativo N 813(7).
Dentro de las modalidades del delito
de defraudacin tributaria, segn lo
dispuesto en el artculo 2 de la Ley
Penal Tributaria se encuentran las
siguientes:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes,
ingresos rentas, o consignar pasivos
total o parcialmente falsos para anular
o reducir el tributo a pagar.
b) No entregar al acreedor tributario el
monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren
efectuado, dentro del plazo que para
hacerlo fijen las leyes y reglamentos
pertinentes.
En ese sentido, para el caso de las operaciones no reales, tema de anlisis, se
aplicara lo dispuesto en el inciso a),
al generar este tipo de operaciones pasivos falsos y la intencin de reducir el
tributo a pagar.
Por ltimo, de acuerdo con lo sealado
en los artculos 189 y 190 del Cdigo
Tributario, se debe tener en claro dos
hechos muy importantes:
Le corresponde a la justicia penal
ordinaria la instruccin, juzgamiento
y aplicacin de las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la
legislacin sobre la materia.
Las penas por delitos tributarios se
debern aplicar sin perjuicio del cobro
de la deuda tributaria y la aplicacin
de las sanciones administrativas a que
hubiere lugar.

(6) Publicado el 24/01/1999.


(7) Ley modificada por el Decreto Legislativo N 1114.

CONTADORES & EMPRESAS / N 246

A-3

ASESORA TRIBUTARIA

INFORME PRCTICO
Impuesto a la Renta sobre los dividendos: tratamiento
tributario a partir del ejercicio 2015

IMPUESTO A LA RENTA

RESUMEN EJECUTIVO

e acuerdo con lo dispuesto en la Ley del Impuesto a la Renta, la distribucin


de dividendos o utilidades a favor de personas naturales, sucesiones
indivisas y personas jurdicas no domiciliadas est sujeta a un impuesto especfico, cuyo tratamiento ha sido modificado por la Ley N 30296 Ley que
Promueve la Reactivacin de la Economa, y ser materia de anlisis en el
presente informe.

INTRODUCCIN
Con fecha 21 de noviembre de 2014, el Poder
Ejecutivo envi al Congreso el cuarto y ltimo
paquete de medidas para promover el crecimiento
y desarrollo econmico del pas. Este paquete fue
signado oficialmente por el Congreso como el
Proyecto de Ley N 4007/2014-PE.
El 31/12/2014, y luego de haberse discutido
y modificado en algunos puntos el referido
Proyecto de Ley, se ha publicado en el diario
oficial El Peruano la Ley N 30296 Ley que
Promueve la Reactivacin de la Economa, que,
como su mismo nombre lo indica, tiene como
finalidad reactivar la economa, frenar su ritmo
de desaceleracin e impulsar el crecimiento
econmico del Per.
A fin de reactivar la economa del pas, esta norma
modifica diversos artculos de la Ley del Impuesto a
la Renta, la Ley del Impuesto General a las Ventas,
el TUO del Cdigo Tributario, la Ley General de
Aduanas y la Ley General de Minera.
En el presente informe, solo analizaremos las
modificaciones al Impuesto a la Renta relativas al
tratamiento de los dividendos, considerando las
principales implicancias de dichos cambios.

Cul fue la propuesta de modificacin del


Poder Ejecutivo respecto del tratamiento de los
dividendos en la Ley del Impuesto a la Renta?
De acuerdo con lo dispuesto en la Exposicin de
Motivos del Proyecto de Ley N 4007/2014-PE,
el Poder Ejecutivo propuso tres modificaciones al
tratamiento de los dividendos:
Gravar a las personas jurdicas domiciliadas con
el Impuesto a la Renta a los dividendos. A fin
de eliminar la doble imposicin econmica,

(*)

A-4

Jennifer CANANI HERNNDEZ(*)

se propone que tratndose de dividendos


o cualquier otra forma de distribucin de
utilidades que provengan de redistribuciones
sucesivas entre personas jurdicas domiciliadas,
las retenciones previas puedan ser aplicadas
como crdito contra el impuesto que deba
pagarse.
Eliminar las exigencias que la actual Ley del
Impuesto a la Renta establece para que un
crdito otorgado hasta el lmite de las utilidades
o reservas de libre disposicin sea considerado
como dividendos.
El incremento simultneo gradual de la tasa del
Impuesto a la Renta aplicable a los dividendos
para mantener constante la carga tributaria,
pues se propone la reduccin gradual de la
alcuota del Impuesto a la Renta de Tercera
Categora.
De estas tres propuestas incluidas en el Proyecto de
Ley, solo fueron aprobadas en el Pleno del Congreso
la segunda y la tercera, eliminando la posibilidad
de gravar a las personas jurdicas domiciliadas con
el Impuesto a la Renta a los dividendos.
En tal sentido, la modificacin del tratamiento
tributario para los dividendos est referida
esencialmente a eliminar las exigencias para
que un crdito otorgado hasta el lmite de las
utilidades o reservas de libre disposicin sea
considerado como dividendos; as como al
aumento progresivo de las tasas del Impuesto
a la Renta a los dividendos.

Tratamiento de los dividendos generados por


crditos hasta el 30/12/2014
El inciso f) del artculo 24-A del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, vigente hasta el 31/12/2014,
estableca lo siguiente:

Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazn (Unif). Con Segunda Especialidad en Derecho Tributario por la
Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Abogada en el Estudio Min Miranda Abogados.

2da. quincena - Enero 2015

IMPUESTO A LA RENTA
Artculo
Artculo 24-A
24-A.- Para los efectos del Impuesto se entiende
por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades:
()
f) Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin, que las personas jurdicas
que no sean Empresas de Operaciones Mltiples o
Empresas de Arrendamiento Financiero, otorguen
en favor de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, con carcter general o particular,
cualquiera sea la forma dada a la operacin y
siempre que no exista obligacin para devolver o,
existiendo, el plazo otorgado para su devolucin
exceda de doce meses, la devolucin o pago no
se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante
los trminos acordados, la renovacin sucesiva o la
repeticin de operaciones similares permita inferir la
existencia de una operacin nica, cuya duracin total
exceda de tal plazo.
No es de aplicacin la presuncin contenida en el prrafo anterior a las operaciones de crdito en favor
de trabajadores de la empresa que sean propietarios
nicamente de acciones de inversin.
().
De acuerdo con la norma citada, calificaba como dividendo,
todo crdito hasta el lmite de las utilidades o reservas de libre
disposicin, que tenga las siguientes caractersticas:
Sea otorgado por una persona jurdica domiciliada que no
sea Empresa de Operaciones Mltiples(1) o Empresas de
Arrendamiento Financiero.
Sea entregado a favor de sus socios, asociados, titulares o
personas que lo integran.
Sea entregado en efectivo o en especie.
Se otorgue con carcter general o particular.
Que no exista obligacin de devolver, o existiendo, el plazo
para su devolucin exceda de 12 meses, la devolucin o pago
no se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante los
trminos acordados, la renovacin sucesiva o la repeticin
de operaciones similares permita inferir la existencia de una
operacin nica, cuya duracin total exceda de 12 meses.
Que no se trate de operaciones de crdito a favor de trabajadores que sean propietarios nicamente de acciones
de inversin de la empresa.
De acuerdo con lo dispuesto en la norma derogada, el dividendo
solo se configuraba cuando el crdito no era devuelto en el
plazo de 12 meses como mximo. Por ejemplo, si una empresa
prestaba dinero a un accionista el 09/03/2013 sin sealar un
plazo de vencimiento para el pago de dicho prstamo, el dividendo se configuraba luego de transcurridos 12 meses sin que
dicho crdito hubiera sido satisfecho, esto es, el 10/03/2014,
surgiendo as la obligacin del accionista de pagar el 4.1% por
Impuesto a la Renta.
Cabe destacar, que durante el plazo en el que el prstamo
no calificaba como dividendo (desde el 09/03/2013 hasta el
09/03/2014), la empresa debi declarar intereses presuntos,
conforme lo dispuesto en el artculo 26 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta(2), o de tratarse de partes vinculadas, aplicar
las normas de precios de transferencia.
A continuacin, explicamos en el siguiente cuadro el tratamiento
tributario de los dividendos por crditos hasta el 31/12/2014:

Prstamo realizado
por una empresa
a un accionista

La empresa debe
declarar intereses
presuntos, si no se
pactaron intereses

Transcurre ms de
12 meses

Prstamo se
convierte en
dividendo

La empresa debe
retener el Impuesto
a la Renta con la
tasa del 4.1%

Tratamiento de los dividendos generados por crditos


a partir del 01/01/2015
Mediante Ley N 30296, se modific el inciso f) del artculo
24-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo texto
actual es el siguiente:
Artculo
Artculo 24-A
24-A.- Para los efectos del Impuesto se entiende por
dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades:
()
f) Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas
de libre disposicin, que las personas jurdicas que no
sean empresas de operaciones mltiples o empresas
de arrendamiento financiero, otorguen a favor de sus
socios, asociados, titulares o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, con
carcter general o particular, cualquiera sea la forma
dada a la operacin.
No es de aplicacin la presuncin contenida en el
prrafo anterior a las operaciones de crdito a favor
de trabajadores de la empresa que sean nicamente
acciones de inversin.
As, desde el presente ao, se considerar dividendo a todo
crdito hasta el lmite de las utilidades o reservas de libre disposicin, que tenga las siguientes caractersticas:
Sea otorgado por una persona jurdica domiciliada que
no sea Empresa de Operaciones Mltiples o Empresas de
Arrendamiento Financiero.
Sea entregado a favor de sus socios, asociados, titulares o
personas que lo integran.
Sea entregado en efectivo o en especie.
Se otorgue con carcter general o particular.
Que no se trate de operaciones de crdito a favor de trabajadores que sean propietarios nicamente de acciones
de inversin de la empresa.
Como se puede observar, la referida Ley ha eliminado el requisito
referido a la obligacin de devolver el prstamo, o existiendo,
el plazo para su devolucin exceda de 12 meses, la devolucin
o pago no se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante
(1) Califican como empresas de operaciones mltiples, las empresas bancarias,
empresas financieras, cajas rurales de ahorro y crdito, cajas municipales de ahorro
y crdito, empresas de desarrollo de la pequea y micro empresa, caja municipal de
crdito popular y cooperativas de ahorro y crdito.
(2) El primer prrafo del artculo 26 establece que para los efectos del impuesto se
presume, salvo prueba en contrario constituida por los libros de contabilidad del
deudor, que todo prstamo en dinero, cualquiera que sea su denominacin, naturaleza o forma o razn, devenga un inters no inferior a la tasa activa de mercado
promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia
de Banca y Seguros. Regir dicha presuncin aun cuando no se hubiera fijado el
tipo de inters, se hubiera estipulado que el prstamo no devengar intereses, o
se hubiera convenido en el pago de un inters menor. Tratndose de prstamos
en moneda extranjera se presume que devengan un inters no menor a la tasa
promedio de depsitos a seis (6) meses del mercado intercambiario de Londres del
ltimo semestre calendario del ao anterior. Siendo que las personas naturales no
se encuentran obligadas a llevar libros de contabilidad, no puede existir prueba en
contrario, por lo que todo prstamo que una empresa realice a favor de sus accionistas genera intereses presuntos para dicha empresa.

CONTADORES & EMPRESAS / N 246

A-5

ASESORA TRIBUTARIA

los trminos acordados, la renovacin sucesiva o la repeticin


de operaciones similares permita inferir la existencia de una
operacin nica, cuya duracin total exceda de 12 meses.
La Exposicin de Motivos del Proyecto de Ley N 4007/2014-PE
sustenta la eliminacin del requisito del plazo para calificar
como dividendos, sealando que si bien la legislacin prev
una medida antielusiva a efectos de evitar que los dividendos
sean distribuidos bajo la modalidad de prstamo, las exigencias
que la actual Ley del Impuesto a la Renta establece para que esta
medida aplique son fcilmente transgredidas por las empresas.
En tal sentido, a partir del 01/01/2015, califica como dividendos
todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre
disposicin que se otorguen a favor de los socios, asociados,
o titulares, independientemente del plazo fijado en el contrato
para que se produzca su devolucin.
En el siguiente cuadro, resumimos el nuevo tratamiento tributario de los dividendos:
Prstamo realizado
por una empresa
a un accionista

Inmediatamente

Prstamo se convierte
en dividendo

La empresa debe retener el


Impuesto a la Renta

Precisamos, que el fin que persigue la norma (antes de su


modificacin y en la actualidad) es evitar que la distribucin de
dividendos sea encubierta por la empresa, dndole apariencia
de un prstamo; siendo ello as, es lgico que se considere
dividendos solo el monto hasta el lmite de las utilidades o
reservas de libre disposicin. En caso la empresa no genere
utilidades y realiz un prstamo a un socio, dicho crdito no
calificara como dividendos, sino que se tratara de verdaderas
operaciones de mutuo. Asimismo, si el prstamo excede el
monto de las utilidades y reservas de libre disposicin, solo
se considerar dividendo a la parte correspondiente a dicho
lmite, considerndose el exceso como un verdadero prstamo.
No es aplicable la presuncin de dividendos, si la empresa que
otorga el prstamo es una empresa de operaciones mltiples o
empresas de arrendamiento financiero. En efecto, la actividad
principal de los bancos o empresas financieras es justamente
otorgar crditos, por lo que no sera razonable que un accionista que realmente recibe un prstamo de dichas empresas
califique como dividendo, obligando a que los accionistas
recurran a solicitar crditos en otras entidades financieras,
a efectos de que el crdito no califique como dividendo. Es por
esta razn, que la norma ha dispuesto excluir de la presuncin
a estos tipos de empresas.
Finalmente, la norma tambin excluye de esta presuncin de
dividendos a los crditos que una empresa otorga a los trabajadores propietarios de acciones de inversin(3). Sin embargo,
dicho prstamo genera la presuncin de intereses para la
empresa, a menos que se trate de un prstamo por adelanto
de sueldo que no excedan de 1 UIT o de 30 UIT cuando los
prstamos estn destinados a la adquisicin o construccin de
viviendas de tipo econmico, o si dichos prstamos se otorgan
en virtud de acuerdos colectivos aprobados por la Autoridad
Administrativa de Trabajo.

Renta aplicable a los dividendos deben incrementarse gradualmente, pues la tasa del Impuesto a la Renta de Tercera Categora
ha sido reducida tambin de forma gradual. Siendo ello as, el
incremento de las tasas del Impuesto a la Renta por dividendos
y la disminucin del Impuesto a la Renta corporativo se complementan, a fin de mantener constante la carga tributaria y
no afectar la recaudacin del Impuesto de manera significativa.
Siendo ello as, la Ley N 30296 modific 3 artculos del TUO
del Impuesto a la Renta: el ltimo prrafo del artculo 52-A,
referido a la tasa del impuesto a los dividendos percibidos por
personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales
que optaron por tributar como tal; el inciso a) del artculo 54
sobre la tasa del impuesto a los dividendos percibidos por
personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el
pas; y finalmente, el inciso e) del artculo 56, sobre la tasa del
impuesto a los dividendos percibidos por personas jurdicas no
domiciliadas. En los 3 supuestos, las tasas son las siguientes:
Ejercicios gravables

Tasas

2015 - 2016

6,8%

2017 - 2018

8,0%

2019, en adelante

9,3%

Finalmente, la Ley modific el artculo 73-A del TUO de la


Ley del Impuesto a la Renta, que regula la obligacin de la
empresa que distribuye los dividendos o cualquier otra forma
de distribucin de utilidades, de retener el Impuesto conforme
las tasas antes indicadas, manteniendo la excepcin cuando la
distribucin se realice a favor de personas jurdicas domiciliadas.
Ahora bien, la Novena Disposicin Complementaria Final de la
referida Ley dispone que dichas tasas se apliquen a la distribucin
de dividendos que se adopten o se pongan a disposicin en
efectivo o en especie, a partir del 1 de enero de 2015.
En consecuencia, indica que a los resultados acumulados u
otros conceptos susceptibles de generar dividendos gravados,
a que se refiere el artculo 24-A de la Ley del Impuesto a la
Renta, obtenidos hasta el 31 de diciembre de 2014 que formen
parte de la distribucin de dividendos o de cualquier otra forma
de distribucin de utilidades, se les aplicar la tasa de 4,1%.

Dividendos provenientes de contribuyentes comprendidos


en leyes promocionales
La Dcima Disposicin Complementaria Final de la Ley N 30296
establece que los dividendos y otras formas de distribucin de
utilidades otorgados por los contribuyentes comprendidos en
los alcances de la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona y norma complementaria; Ley N 27360,
Ley que aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario
y normas modificatorias; la Ley N 29482, Ley de Promocin
para el desarrollo de actividades productivas en zonas altoandinas; la Ley N 27688, Ley de Zona Franca y Zona Comercial
de Tacna y normas modificatorias; y el Decreto Supremo
N 112-97-EF, Texto nico Ordenado de las normas con rango
de ley emitidas en relacin a los Ceticos y normas modificatorias,
continuarn afectos a la tasa del 4,1% del Impuesto a la Renta
siempre que se mantengan vigentes los regmenes tributarios
previstos en las citadas leyes promocionales.
En tal sentido, se establece un beneficio adicional para las
empresas que pertenezcan a algn rgimen promocional y que
distribuyan dividendos, dado que la tasa del impuesto seguir
siendo de 4,1% sin aumento gradual en ningn ejercicio.

Tasas aplicables a los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades


De acuerdo con lo dispuesto en la Exposicin de Motivos del
Proyecto de Ley N 4007/2014-PE, las tasas del Impuesto a la

A-6

2da. quincena - Enero 2015

(3) Actualmente, las acciones de inversin no tienen representacin en el capital social


de la empresa.

IMPUESTO A LA RENTA

CASOS PRCTICOS
Emisin de recibos por honorarios electrnicos, a propsito de la
variacin de la tasa del 10% al 8%
Pedro CASTILLO CALDERN(*)

INTRODUCCIN

ediante la Resolucin de Superintendencia N 182-2008/Sunat(1) y normas modificatorias, se aprob el


Sistema de emisin de recibos por honorarios electrnicos y notas de crdito electrnicas, mediante el sistema portal, a travs de la cual la Administracin Tributaria dispuso la afiliacin a este sistema por parte de los
contribuyentes de manera opcional, aprovechando el avance en la tecnologa informtica y comunicaciones, con
la finalidad de facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, adems de reducir los costos que representa la conservacin de los documentos en papel.
La afiliacin se realiza cuando el sujeto perceptor de rentas de cuarta categora cumpla con las condiciones establecidas en la mencionada resolucin y adquiera por eleccin la calidad de emisor electrnico con la emisin del
primer recibo por honorarios electrnico.
Por otro lado, la Administracin Tributaria, a fin de efectuar un mayor control en la emisin de comprobantes de
pago, mediante la Resolucin de Superintendencia N 374-2013/Sunat(2), comenz el proceso gradual de incorporacin obligatoria al sistema portal, y design, a partir del 1 de octubre de 2014, como emisores electrnicos del
sistema, a los sujetos perceptores de renta de cuarta categora que deban emitir recibos por honorarios por los
servicios que brinden a entidades de la Administracin Pblica.
Asimismo, mediante el numeral 3.1 del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 287-2014/Sunat(3), se designa,
a partir del 1 de enero de 2015, como emisores electrnicos del Sistema de Emisin Electrnica de recibos por honorarios
electrnicos, a los sujetos perceptores de rentas de cuarta categora, que de conformidad con el reglamento de comprobantes de pago, se encuentren obligados a emitir recibos por honorarios por los servicios que presten a las personas,
empresas y entidades que, de acuerdo con el artculo 74 de la Ley del Impuesto a la Renta(4), sean agentes de retencin
de rentas de cuarta categora, con independencia de si, conforme a sus ingresos, corresponda o no efectuar la retencin.

Una vez asignado como emisor electrnico, es posible seguir emitiendo


recibos por honorarios fsicos
Caso:
El Dr. Fabricio Caldern Olivares, abogado de profesin,
con RUC N 10411558970, presta servicios de consultora
de forma independiente a empresas y personas naturales
con negocio que se encuentran en el Rgimen General del
Impuesto a la Renta, a empresas y personas naturales con
negocio que se encuentran en el Rgimen Especial de Renta, as como personas naturales sin negocio.
Teniendo en cuenta la nueva normativa vigente a partir del
01/01/2015, el profesional independiente, nos plantea la
siguiente consulta: es posible seguir emitiendo recibos por honorarios y/o notas de crdito fsicos si ya es emisor electrnico?

conveniente designar como emisores electrnicos del sistema


portal, a aquellos sujetos que presten servicios a las personas,
empresas y entidades que, de acuerdo con el artculo 74 de
la Ley del Impuesto a la Renta, sean agentes de retencin de
rentas de cuarta categora, con independencia de si, conforme
a sus ingresos, corresponda o no efectuar la retencin.
Por su parte, el numeral 3.3 del artculo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 287-2014-Sunat seala que la designacin
de emisores electrnicos a partir del 1 de enero de 2015, no
impide la emisin de recibos por honorarios y notas de crdito
en formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas
a usuarios que no tengan la calidad de agentes de retencin
de rentas de cuarta categora.

Solucin:
Como es de conocimiento, la Administracin Tributaria con el
fin de efectuar un mayor control en la emisin de comprobantes
de pago, inici el proceso gradual de incorporacin obligatoria
al sistema portal, y realiz la primera designacin a partir del
01/10/2014, como emisores electrnicos del sistema portal,
a los sujetos perceptores de renta de cuarta categora que, de
conformidad con el reglamento de comprobantes de pago,
deban emitir recibos por honorarios por los servicios que brinden
a entidades de la Administracin Pblica.
Continuando con la incorporacin obligatoria de contribuyentes
al sistema portal, la Administracin Tributaria ha visto por

(*)

(1)
(2)

(3)

(4)

Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad


Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia Universidad Catlica del
Per. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Sunat.
Resolucin de Superintendencia que implementa la emisin electrnica del Recibo
por Honorarios y el llevado del Libro de Ingresos y Gastos de manera electrnica.
Se regula la incorporacin obligatoria de emisores electrnicos en los sistemas
creados por las Resoluciones de Superintendencia Ns 182-2008/SUNAT y 0972012/SUNAT y se designa al primer grupo de ellos.
Modifican la Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT y modificatorias
que implement la emisin electrnica del recibo por honorarios y el llevado del libro
de ingresos y gastos de manera electrnica, y se designa al segundo grupo de emisores electrnicos del sistema de emisin electrnica creado por dicha resolucin
de Superintendencia, aprobada con fecha 19/09/2014.
Aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, con fecha 08/12/2004.

CONTADORES & EMPRESAS / N 246

A-7

10

ASESORA TRIBUTARIA

De lo comentado en los prrafos anteriores, podemos concluir


que si bien el Dr. Fabricio Caldern Olivares, se encuentra
obligado a emitir los recibos por honorarios y notas de crdito
de manera electrnica a los perceptores de rentas de tercera
categora que se encuentren en el Rgimen General de Renta
(agentes de retencin), aun podr seguir emitiendo los recibos por honorarios y notas de crdito fsicos, a las empresas

o personas naturales con negocio que se encuentren en el


Rgimen Especial de Renta o en el Nuevo Rgimen nico
Simplificado - Nuevo RUS, as como a las personas naturales
sin negocio que soliciten sus servicios profesionales, ya que las
mencionadas personas y/o entidades no estn consideradas
agentes de retencin de rentas de cuarta categora, dentro de
lo dispuesto en el artculo 74 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Tasa del impuesto aplicable cuando el recibo por honorarios


se emite en el 2014, pero se paga en el 2015
Caso:
La consultora Contadores & Administradores Asociados SAC
con RUC N 20111598532, domiciliada en la Av. Angamos
Este N 1593 - Surquillo - Lima, contrata en el mes de diciembre de 2014 los servicios legales de un abogado independiente, los que fueron prestados en dicho periodo. Asimismo, la
consultora, por problemas de liquidez, posterga el pago de
dichos servicios para el periodo enero-2015.
Datos adicionales:
Con fecha 19/12/2014 se emiti el recibo por honorarios
fsico por S/. 15,000.00 con el monto a retener del 10%.

del 1 de enero de 2015 el porcentaje de retencin por rentas de


cuarta categora sera 8%, en este caso, la retencin deber ser
del 8%, pese a que el recibo por honorarios se hubiere emitido
en el ao 2014 consignando el porcentaje anterior de 10%.
Al respecto, segn ha indicado la Sunat en su pgina web,
se podr consignar de manera adicional, en cualquier parte
libre del recibo, y siempre que no se borre, tache o enmiende
la informacin preimpresa, el porcentaje de retencin vigente
al momento de pago (es decir, el 8%), el importe correspondiente y el monto neto recibido(5). De acuerdo a ello, se tendra
entonces lo siguiente:

Recibo por honorarios original (emitido en el 2014)

La consultora se encuentra en el Rgimen General del


Impuesto a la Renta.
El rea administrativa de la consultora nos plantea la siguiente
consulta: El profesional independiente tendra que emitir un
nuevo recibo por honorarios electrnico? Y si fuera as tendra que emitirlo con la nueva tasa del 8%, ya que el pago se
realizar cuando ya entr en vigencia la nueva normativa?

Solucin:
La Resolucin de Superintendencia N 287-2014/Sunat, en el
numeral 3.1 de su artculo 3, designa, a partir del 1 de enero
de 2015, como emisores electrnicos del Sistema de Emisin
Electrnica de recibos por honorarios electrnicos, regulado
por la Resolucin de Superintendencia N 182-2008/Sunat y
normas modificatorias, a los sujetos perceptores de rentas de
cuarta categora, que de conformidad con el reglamento de
comprobantes de pago, se encuentren obligados a emitir recibos
por honorarios electrnicos por los servicios que presten a las
personas, empresas y entidades que, de acuerdo con el artculo
74 de la Ley del Impuesto a la Renta, sean agentes de retencin
de rentas de cuarta categora, con independencia de si, conforme
a sus ingresos, corresponda o no efectuar la retencin.
Por otro lado, en cuanto a la oportunidad de emisin del
recibo por honorarios, el Reglamento de Comprobantes de
Pago seala, en el ltimo prrafo del numeral 5 de su artculo
5, que en la prestacin de servicios generadores de rentas de
cuarta categora a ttulo oneroso, los comprobantes de pago
debern ser emitidos y otorgados en el momento en que se
perciba la retribucin y por el monto de esta.
No obstante, el penltimo prrafo del mismo artculo, agrega
que: La emisin y otorgamiento de los comprobantes de pago
podr anticiparse a las fechas antes sealadas.

Recibo por honorarios consignando, de manera adicional


(en enero de 2015) el 8%, el importe correspondiente y el
monto neto recibido

(Trece mil ochocientos nuevos soles con 00/100)

15,000.00
1,200.00
13,800.00

Teniendo en cuenta ello, y en atencin a la primera interrogante,


podemos concluir que no sera necesario emitir un nuevo recibo
electrnico, ya que en la fecha de emisin del recibo fsico la
nueva normativa an no se encontraba vigente, y por tanto, no
exista la obligacin de emitir uno electrnico; en consecuencia,
la emisin del comprobante fsico se realiz en forma correcta.

Cabe precisar que si se retiene el porcentaje consignado en


el recibo por honorarios, es decir, el 10%, el monto retenido
en exceso podr utilizarse como crdito para el Impuesto a la
Renta de 2015.

Ahora bien, en cuanto a la segunda interrogante, teniendo en


cuenta que mediante la Ley N 30296 se estableci que a partir

(5) En: <http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&viewarticle&id


=2034:preguntas-frecuentes&catid=257:recibo-por-honorarios-electronico&Itemid=466>.

A-8

2da. quincena - Enero 2015

IMPUESTO A LA RENTA

11

JURISPRUDENCIA COMENTADA
Sustento de gastos por servicios de asesora tributaria
Anlisis de la RTF N 07578-8-2014 que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
I.

INTRODUCCIN

En el presente informe, analizaremos


los argumentos expuestos tanto por la
Administracin Tributaria como por el contribuyente, respecto del reparo efectuado
por aquella al desconocer los gastos por
servicios de asesora tributaria, por considerar que no se encuentran debidamente
sustentados; para finalmente analizar el
criterio por el que opta el Tribunal Fiscal al
momento de confirmar, en este extremo,
la Resolucin que resuelve el recurso de
reclamacin, elevada en apelacin.

II. ARGUMENTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA


La Administracin seala, en cuanto a
los reparos por servicios profesionales,
que la documentacin presentada, luego
de su valoracin conjunta, no acredita
fehacientemente la efectiva prestacin
de los servicios profesionales por parte
de Deloitte & Touche S.R.L. Agrega que el
contrato constituye prueba de un acuerdo
de voluntades, pero de ninguna manera
es la prueba de la ejecucin de las obligaciones asumidas en l y que las facturas
constituyen prueba de cumplimiento de
las obligaciones formales y por s solas
no son prueba suficiente de la efectiva
ejecucin de los servicios contratados.
Asimismo, respecto de la documentacin
presentada en la etapa de reclamacin,
indica que en aplicacin del artculo 141
del Cdigo Tributario(1), solo procede a
merituar el cargo del escrito de respuesta
al Requerimiento N 0122050001003,
donde se indic que se adjuntaba copia
del contrato de prestacin de servicios
y facturas, respecto del cual refiere que
solo acredita un ingreso a favor de la
recurrente y no un gasto, a lo que agrega
que la recurrente no ha presentado documentacin que demuestre cul fue
la retribucin pactada ni su forma de
clculo, pues para provisionar un gasto es
requisito poder estimar confiablemente su
importe, y que en el supuesto negado que
resulten admisibles los medios probatorios
recin presentados en la reclamacin, los
memorndums internos no presentan
numeracin, en algunos casos las firmas
son ilegibles, no cuentan con sello y firma
de recepcin, y, excepto dos de ellos,
todos corresponden al ao 2003.

III. ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE


El contribuyente sostiene que la Administracin se equivoca al sealar que
los servicios profesionales objetados no
fueron prestados efectivamente, toda
vez que no valor debidamente las explicaciones pertinentes y documentos
probatorios presentados en las etapas de
fiscalizacin y reclamacin, tales como,
el contrato suscrito con la prestadora de
servicios, el cuadro con el detalle de la
persona que prest dichos servicios, la
descripcin de estos, el nombre de los
clientes respecto de los cuales fueron
prestados, la tarifa horaria y el nmero de
horas empleadas, veintin documentos
denominados Memorndum Interno
conteniendo las conclusiones correspondientes a la razonabilidad del clculo de
la provisin para el pago del Impuesto
a la Renta al cierre del ejercicio 2002,
precisando que estos ltimos documentos
no constituan pruebas nuevas sino tan
solo explicaciones adicionales o aclaraciones a las respuestas brindadas en
la fiscalizacin, y que en ningn caso
pretendi que la sola existencia del
citado contrato evidenciara la efectiva
prestacin de los servicios objetados.
Aade que no existe norma legal que
exija que los informes de profesionales,
como son los documentos denominados Memorndum Interno, deban
ser numerados correlativamente.
Seala, adems, que la supuesta documentacin presentada fuera del procedimiento de fiscalizacin no califica
como prueba extempornea, debido a
que alguna fue presentada durante la
fiscalizacin, y nuevamente durante el
procedimiento contencioso-tributario, y
otra documentacin no fue solicitada de
manera expresa en la fiscalizacin, por
lo que ni el detalle de las horas ni los 21
memorndums presentados constituyen
documentacin presentada extemporneamente, para lo cual cita como sustento a la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 06738-3-2004. Agrega que la omisin
en presentar mayor documentacin no
se genera por su causa, toda vez que la
Administracin no fue clara y determinante en el anlisis de las pruebas presentadas por ella, pues cabe la posibilidad

que entregue documentacin que consideraba confidencial, como son los


memorandos con opiniones tributarias
de sus clientes.
Respecto de la carga de la prueba, anota
que en los procedimientos de fiscalizacin
aquella se rige por el principio de impulso
de oficio, correspondiendo a la Administracin desvirtuar lo manifestado por las
partes en la celebracin del contrato cuya
existencia qued probada con las facturas
emitidas y memorndums emitidos por la
empresa prestadora de servicios, advirtindose el acuerdo de voluntades y su
ejecucin, por lo que no se trata de un
servicio inventado, sino de un servicio real
que no ha sido desvirtuado por el fisco.
Asimismo, arguye que incluso invocando
la teora de la carga probatoria dinmica,
respecto de la cual se ha pronunciado el
Tribunal Constitucional en reiteradas resoluciones, como la recada en el Expediente
N 1776-2007-AATC, que desplaza la carga
de la prueba a quien est en mejor posicin
profesional, tcnica y fctica para producir
la prueba, para desvirtuar lo acordado
por las partes, la Administracin estaba
en mejor posicin para ello en atencin
a sus amplias atribuciones previstas en el
artculo 62 del Cdigo Tributario.

IV. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL


Para el Tribunal Fiscal, la controversia
consiste en establecer si el citado reparo
fue establecido con arreglo a ley; para lo
cual toma en cuenta los fundamentos
detallados a continuacin:

Servicios profesionales no sustentados


Que considerando que la Administracin evaluar la efectiva realizacin de
las operaciones fundamentalmente en
base a la documentacin proporcionada
por los contribuyentes, para adquirir el
derecho al crdito fiscal y a deducir el
gasto, es necesario que estos mantengan,
al menos, un nivel mnimo indispensable
de elementos de prueba que acrediten
que los comprobantes que sustentan su
derecho correspondan a operaciones
reales, de acuerdo con lo sealado por
este Tribunal mediante las Resoluciones
Ns 06276-4-2002 y 03708-1-2004.
()

(1) Aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF.

CONTADORES & EMPRESAS / N 246

A-9

12

ASESORA TRIBUTARIA

Que en virtud de lo expuesto y de acuerdo


con lo interpretado por este Tribunal en las
Resoluciones Ns 02317-5-2013 y 111114-2008, entre otras, no procede admitir en
el procedimiento contencioso-tributario las
pruebas que habiendo sido requeridas en
la etapa de fiscalizacin no hubieran sido
presentadas, salvo que el deudor tributario
demostrase que la omisin de su presentacin no se genera por su causa, o cuando
acreditase la cancelacin del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas
y/o exhibidas, situaciones que no han sido
acreditadas por la recurrente, siendo que
tal como se aprecia de lo analizado precedentemente, se le solicit expresamente en
la fiscalizacin que acreditara los servicios
que se cargaron a la Cuenta N 63201 presentando la documentacin sustentatoria
respectiva. En ese sentido, no resulta atendible lo sostenido por la recurrente respecto
a que no era aplicable el artculo 141 del
Cdigo Tributario, ya que la Administracin
no le comunic oportunamente la necesidad de presentar informacin adicional
y que, por ende, la Administracin deba
valorar los documentos presentados en el
procedimiento contencioso-tributario, ni es
aplicable el criterio contenido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 06738-3-2004.
Que en la lnea de lo expuesto, tambin
carece de sustento lo indicado por la recurrente respecto a que la Administracin
no fue clara y determinante en el anlisis
de las pruebas presentadas por ella, toda
vez que, conforme se ha detallado anteriormente, mediante el Requerimiento
N 0122050001003, la Administracin le
solicit expresamente que acreditara los
importes cargados a la cuenta 63201 y
que adjuntara para tal efecto (...) la documentacin sustentatoria como son los
contratos de servicios profesionales y/o
documentacin que demuestre dichas labores profesionales con detalle del personal
que prest el servicio (...), siendo que en
tal procedimiento la recurrente se limit a
presentar las Facturas Ns 001-0007245 y
001-0007333 y su registro contable en el
Libro Mayor Auxiliar, documentacin que
fue valorada por la Administracin pero que
fue debidamente considerada insuficiente
para acreditar la realidad de la prestacin
de servicios, a lo que debe agregarse que
conforme con el numeral 6 del artculo 87
del Cdigo Tributario, segn texto aplicable a
la fecha de la fiscalizacin, los administrados
estaban obligados a facilitar las labores de
fiscalizacin y determinacin que realice la
Administracin y en especial, deban proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que esta requiera, o la que ordenen
las normas tributarias, sobre las actividades
del propio contribuyente o de terceros con
los que guarde relacin, de acuerdo a la
forma y condiciones establecidas.

A-10

Nuestra opinin

Johanna Janette Lopez Yauri(*)

El principio de causalidad establece que


para que un gasto sea deducible, este
debe ser: necesario para producir y mantener la fuente (segn refiere el artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta),
normal para la actividad que genera la
renta gravada y cumplir con criterios,
tales como el de razonabilidad y el de
proporcionalidad en relacin con los
ingresos del contribuyente. El principio
de causalidad es la relacin existente
entre el gasto realizado y la generacin
de renta gravada o el mantenimiento
de la fuente productora; este criterio
ha sido recogido por el Tribunal Fiscal
en continuas Resoluciones(2); del mismo
modo, seala tambin que el gasto debe
encontrarse debidamente sustentado,
entre otros, con los documentos que
acrediten fehacientemente su destino y,
de ser el caso, sus beneficiarios(3).
Ahora bien, al no haber acreditado el
contribuyente la fehaciencia de las operaciones realizadas, la Administracin
Tributaria efecta reparos al gasto por
concepto de servicios de asesora tributaria, emitiendo las Resoluciones de
Determinacin y de Multa correspondientes, las que fueron impugnadas por
el contribuyente, presentando medios
probatorios que no fueron entregados
oportunamente dentro del procedimiento
de fiscalizacin, por lo que, en aplicacin
de la norma contemplada en el artculo
141 del TUO del Cdigo Tributario, el
Tribunal Fiscal desestim la reclamacin
en este extremo, ya que, segn la norma
citada, solo se admitir como medio probatorio, el que habiendo sido solicitado
por la Administracin Tributaria durante
el procedimiento de fiscalizacin:
No hubiera sido entregado y/o exhibido por causas ajenas, debidamente
probadas, al deudor tributario.
El deudor tributario acredite la cancelacin del monto reclamado vinculado
a las pruebas presentadas, actualizada
a la fecha de pago.
El deudor tributario presente carta fianza
bancaria o financiera por dicho monto,
actualizada hasta por nueve (9) meses
o doce (12) meses tratndose de la
reclamacin de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicacin de
(*)

las normas de precios de transferencia,


posteriores de la fecha de la interposicin de la reclamacin.
En cuanto al principio de verdad material,
aplicable al procedimiento tributario, el
que seala que, aun cuando no haya sido
propuesto por el administrado, la autoridad administrativa competente deber
verificar plenamente los hechos que sirven
de motivo a sus decisiones, para lo cual
deber adoptar las medidas probatorias
necesarias autorizadas por ley; el Tribunal
Fiscal seala expresamente que el argumento del deudor tributario respecto de
que al omitir presentar mayor sustento
sobre el gasto por los servicios de asesora
tributaria, la Administracin Tributaria,
a efectos de buscar la verdad material, debi
advertir el citado error e indagar o requerir
mayor informacin; por lo que vulner los
principios del debido procedimiento, verdad
material y conducta procedimental
procedimental; carece
de sustento, puesto que estos principios
tambin se pueden cumplir, verificando la
realidad de las operaciones sobre la base
de la informacin que los contribuyentes
mnimamente deben presentar, habiendo
sido debidamente requeridos y estando en
mejor posicin profesional, tcnica y fctica
para producir la prueba, como as lo seala
el Tribunal Constitucional en el Expediente
N 1776-2007-AA/TC cuando hace referencia
a la teora de la carga probatoria dinmica.
A nuestro entender, en el caso tratado,
es correcta la posicin del Tribunal Fiscal,
al ratificar el reparo efectuado por la
Administracin Tributaria, sealando en
todo momento que confirma el reparo
no porque considere que el gasto por
servicios de asesora tributaria no sea
deducible; sino porque el deudor tribudeducible
tario, habiendo sido requerido dentro
del procedimiento de fiscalizacin, no
cumpli con acreditar fehacientemente la
prestacin de los servicios profesionales.
Cabe precisar que al desconocer el gasto
por este concepto, tambin se repara el
crdito fiscal, por cuanto, tal como lo seala
el artculo 18 del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto General a las Ventas(4),
solo otorgan derecho al crdito fiscal las
adquisiciones de bienes, servicios o contratos
de construccin que sean permitidos como
gasto o costo de la empresa, de acuerdo
con la legislacin del Impuesto a la Renta,
aun cuando el contribuyente no est afecto
a este ltimo impuesto, y que adems se
destinen a operaciones por las que se deba
pagar IGV.

Asesora tributaria de Contadores & Empresas. Abogada por la Universidad Privada Antenor Orrego de Trujillo, con
estudios de Maestra y Especializacin en Derecho Tributario, egresada del 1 CAAT (Curso de Aduanas y Administracin Tributaria). Resolutora de la Gerencia de Reclamaciones de la Sunat. Con especializacin avanzada en
Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
(2) Resolucin del Tribunal Fiscal N 10673-1-2013.
(3) Criterio recogido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 20928-4-2012.
(4) Aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF.

2da. quincena - Enero 2015

ACTUALIDAD

ASESORA TRIBUTARIA

13

Modifican la resolucin que crea el Sistema de Emisin


Electrnica de la Gua de Remisin Electrnica para Bienes
Fiscalizados y designan emisores electrnicos
El 23 de enero de 2015 se public la Resolucin de
Superintendencia N 015-2015-Sunat mediante la
que se modifica la Resolucin de Superintendencia
N 271-2013-Sunat que crea el Sistema de Emisin
Electrnica de la Gua de Remisin Electrnica para
Bienes Fiscalizados y se designan emisores electrnicos
del referido sistema. A continuacin, se presenta un
cuadro comparativo en el que se puede apreciar en
qu consiste la modificacin: ver cuadro N 1.
Asimismo, se designan, a partir del 1 de febrero de
2015, como emisores electrnicos para el Sistema
de Emisin Electrnica de la Gua de Remisin
Electrnica BF a los Usuarios a que se refiere el
numeral 25 del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 271-2013-Sunat, que transporten

o trasladen los bienes detallados en el Decreto


Supremo N 024-2013-EF con excepcin del Solvente N 1, Solvente N 3, Hidrocarburo Aliftico
Liviano (HAL), Hidrocarburo Acclico Saturado
(HAS), Kerosene de aviacin Turbo Jet A1, Kerosene
de aviacin Turbo JP5, Gasolinas y Gasoholes, Disel
y sus mezclas con Biodisel; hacia, desde o en los
departamentos de Apurmac, Ayacucho, Cusco,
Junn, Huancavelica, Hunuco, San Martn, Ucayali,
Pasco, Puno y Loreto, precisndose que los referidos
Usuarios cuando transporten o trasladen los Bienes
Fiscalizados, debern emitir obligatoriamente la
Gua de Remisin Electrnica BF - Remitente y/o
la Gua de Remisin Electrnica BF - Transportista,
segn corresponda.

CUADRO N 1
Texto vigente hasta el 23/01/2015

Texto vigente a partir del 24/01/2015

Artculo 8.- Concurrencia de


la emisin electrnica y de la
emisin en formatos impresos
y/o importados por imprentas
autorizadas

Artculo 8.- Concurrencia de la emisin electrnica y de la emisin en formatos impresos y/o


importados por imprentas autorizadas

La obtencin o asignacin de la
calidad de emisor electrnico no
excluye la emisin de guas de remisin en formatos impresos y/o
importados por imprentas autorizadas incluso respecto de bienes fiscalizados, ya sea que la impresin
o importacin se hubiese autorizado
con anterioridad o con posterioridad
a que se obtenga o se le asigne la
calidad de emisor electrnico.

La obtencin o asignacin de la calidad de emisor electrnico no excluye la emisin de guas de remisin en formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas incluso respecto de bienes
fiscalizados, ya sea que la impresin o importacin se hubiese autorizado con anterioridad o con
posterioridad a que el Usuario obtenga o se le asigne la calidad de emisor electrnico.
Mediante resolucin de superintendencia, la Sunat podr establecer las operaciones respecto de las cuales exista la obligacin de emitir la Gua de Remisin Electrnica BF conforme
a lo indicado en el cuarto prrafo del numeral 1 y en el numeral 2 del artculo 6. En esos supuestos, solo si por causas no imputables al emisor electrnico, se encuentra imposibilitado
de emitir la Gua de Remisin Electrnica BF este podr emitir la gua de remisin usando
los formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas.
Si en virtud al prrafo anterior, el emisor electrnico asignado ha usado formatos impresos y/o
importados por imprentas autorizadas para emitir la gua de remisin, deber proporcionar a la
Sunat la informacin sobre las causas no imputables que determinaron la imposibilidad de emitir
la Gua de Remisin Electrnica BF, en la forma y condiciones que se seale mediante resolucin
de superintendencia.

Cronograma de vencimiento para la presentacin de la DAOT 2014


El 24 de enero de 2015 se public la Resolucin
de Superintendencia N 024-2015-Sunat mediante
la que se aprueba el cronograma de vencimiento
para la presentacin de la Declaracin Anual de
Operaciones con Terceros (DAOT), correspondiente
al ejercicio 2014, de acuerdo a las fechas que se
sealan a continuacin:
ltimo dgito del nmero del Registro nico
de Contribuyentes

Vencimiento

16/02/2015

17/02/2015

18/02/2015

19/02/2015

20/02/2015

23/02/2015

24/02/2015

25/02/2015

26/02/2015

27/02/2015

Buenos Contribuyentes

02/03/2015

Se establece, adems, que los sujetos que estn


obligados a presentar por lo menos una declaracin mensual del IGV durante el ejercicio estarn
obligados a presentar la DAOT por el 2014, siempre

que en dicho ejercicio cumplan con cualquiera de


las siguientes condiciones:
a) El monto de sus ventas internas haya sido
superior a las setenta y cinco (75) Unidades
Impositivas Tributarias, debiendo considerar
la UIT vigente durante el ejercicio 2014.
Para tal efecto, se sumarn los montos que deben
ser consignados en las casillas Ns 100, 105, 109,
112 y 160 del PDT IGV Renta Mensual - Formulario
Virtual N 621 y/o en la casilla N 100 del Formulario Virtual Simplificado IGV - Renta Mensual.
b) El monto de sus adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construccin haya sido
superior a las setenta y cinco (75) Unidades
Impositivas Tributarias, debiendo considerar
la UIT vigente durante el ejercicio 2014.
Para tal efecto, se sumarn los montos que deben
ser consignados en las casillas Ns 107, 110, 113 y
120 del PDT IGV Renta Mensual - Formulario Virtual
N 621 y/o en la casilla N 107 del Formulario
Virtual N 621 Simplificado IGV - Renta Mensual.
Para efectuar la referida declaracin, utilizarn
el PDT Operaciones con Terceros - Formulario
Virtual N 3500 - versin 3.3.

CONTADORES & EMPRESAS / N 246

A-11

14

ASESORA TRIBUTARIA

INFORME PRCTICO

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Recuperacin anticipada del Impuesto


General a las Ventas
Arturo FERNNDEZ VENTOSILLA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

l Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas


(IGV) es un mecanismo tributario de intervencin por induccin, mediante el
cual el Estado busca promover las exportaciones e inversiones locales productivas,
posibilitando que las empresas productivas puedan recuperar anticipadamente el
IGV que afecta sus adquisiciones locales e importaciones de bienes de capital
estando an en la etapa preoperativa.

que procede la Recuperacin Anticipada del IGV


que haya sido pagado en las importaciones y/o
adquisiciones locales de bienes de capital realizadas
por personas naturales o jurdicas que se dediquen
en el pas a actividades productivas de bienes y
servicios destinados a exportacin o cuya venta se
encuentre gravada con el Impuesto General a las
Ventas. A mayor abundamiento, ver el grfico N 1.

INTRODUCCIN
Todas las empresas deben recuperar su IGV de
compras, a travs del crdito fiscal (IVA soportado);
no obstante, existen situaciones en las cuales
algunas empresas requieren etapas preoperativas
prolongadas e inversiones fuertes, lo cual produce
un deterioro del valor nominal del IGV que afect
sus adquisiciones. En ese contexto, los inversionistas se veran obligados a reducir sus niveles de
inversin, dado el costo financiero originado por
la preoperatividad de sus inversiones o incluso,
tal incremento de costos aumentara los precios
relativos de su produccin posterior.

Siguiendo con la idea del prrafo precedente,


a travs del Rgimen General se procede a la
devolucin(1) mediante Notas de Crdito Negociables, por parte de la Sunat, del crdito fiscal
generado en las importaciones y/o adquisiciones
locales de bienes de capital que no hubiese sido
agotado durante los tres meses siguientes a la
fecha en que dichos bienes de capital fueron
anotados en el Registro de Compras. En ese
sentido, la devolucin se solicita de la siguiente
manera: i) el contribuyente podr acogerse al
presente Rgimen como mximo cuatro veces al
ao; ii) se presentar el Formulario N 4949 en la
Intendencia que corresponda segn sea principal o
mediano y pequeo contribuyente; iii) la solicitud
de devolucin podr incluir ms de un bien de
capital; iv) previamente a la devolucin la Sunat
podr realizar las compensaciones reguladas en
el artculo 40 del Cdigo Tributario.

Es por ello, que el Estado ha credo conveniente


crear este Rgimen de Recuperacin Anticipada
no solo para los bienes de capital (como ocurre en
el Rgimen de Recuperacin Anticipada General),
sino tambin para bienes intermedios, contratos de
construccin e inclusive servicios (como Rgimen
de Recuperacin Anticipada Especial).

I.

CUL ES EL RGIMEN GENERAL DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV?

El Rgimen General se encuentra regulado en el


artculo 78 del TUO de la Ley del IGV, y establece

GRFICO N 1
Si obtengo indebidamente la devolucin del
IGV, se aplicar una multa y existir responsabilidad penal.
Pagado
Devolucin
del IGV

Dedicadas en el pas a:
Actividades comerciales
realizadas por Personas
Naturales o Jurdicas.

(*)

a)

Actividades productivas de
bienes y servicios destinados a exportacin.

b)

Venta de bienes que se encuentran gravados con IGV.

Importaciones de
bienes de capital.

Adquisiciones
locales de bienes
de capital.

Abogado por la Universidad San Martn de Porres. Mster en Asesora Jurdica de Empresas por la Universidad Carlos III de Madrid. Expositor
de temas de Derecho Tributario en diversas entidades de prestigio. Ex funcionario de la Sunat. Ex asesor tributario del staff de Contadores &
Empresas. Ex Catedrtico del curso Derecho Tributario y Empresarial en la Universidad Nacional Jos Faustino Snchez Carrin de Huacho.
Abogado Tributario II en el Ministerio de Economa y Finanzas.
(1) Decreto Supremo N 046-96-EF, mediante el cual se establecen plazos, montos, cobertura de bienes y servicios, procedimientos y vigencia
del Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV creado por el D. Leg. N 775.

A-12

2da. quincena - Enero 2015

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


Por ltimo, no podrn acogerse al Rgimen General los contribuyentes que se constituyan por fusin o divisin de empresas
y que hayan iniciado actividad productiva, as como aquellos
contribuyentes que se fusionen absorbiendo empresas y que
tambin hayan iniciado actividad productiva.

II. CUL ES EL RGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIN


ANTICIPADA DEL IGV?
El Rgimen Especial se encuentra regulado en el Decreto Legislativo N 973 y en el Decreto Supremo N 084-2007-EF, y
consiste en la devolucin del IGV que grav las importaciones(2)
y/o adquisiciones locales de bienes(3) de capital nuevos(4), bienes
intermedios nuevos, servicios y contratos de construccin, realizados en la etapa preproductiva (igual o mayor a dos aos),
y que deben ser empleados por los beneficiarios directamente
para la ejecucin de los proyectos previstos en los contratos
de inversin(5), as como ser destinados a la realizacin de
operaciones gravadas con el IGV o a exportaciones. A mayor
abundamiento, vase el grfico N 2.
De otro lado, para que los bienes de capital nuevos, bienes
intermedios nuevos, servicios y contratos de construccin,
tengan validez para fines tributarios, debern cumplir con las
siguientes condiciones (ver grfico N 3).

1. Qu es una adquisicin comn para el Rgimen Especial


de Recuperacin Anticipada del IGV?
Es la adquisicin y/o importacin de bienes, servicios o contratos
de construccin destinada conjuntamente a la realizacin de
operaciones gravadas y no gravadas con el IGV.
En ese contexto, cuando existan adquisiciones comunes se
podr optar por alguna de las siguientes opciones a fin de
recuperar el IGV: i) asumir que el 50% de las adquisiciones
comunes estn destinadas a operaciones gravadas, con lo
cual posteriormente la Sunat podr determinar el porcentaje
real de las operaciones gravadas; o ii) esperar el inicio de las
operaciones productivas y aplicar prorrata(6).

2. Qu es la etapa preproductiva para el Rgimen Especial


de Recuperacin Anticipada del IGV?
Es el periodo anterior al inicio de las operaciones(7) productivas. Ante ello, la explotacin del proyecto por parte de los

15

beneficiarios se inicia cuando se realice la primera exportacin


de un bien o servicio, o la primera transferencia de un bien o
servicio gravado con el IGV, que resulten de dicha explotacin,
as como cuando perciban cualquier ingreso gravado con el
IGV que constituya el sistema de las inversiones en el proyecto,
incluidos los costos o gastos de operacin o el mantenimiento
efectuado; debe tenerse en cuenta, que este inicio de operaciones
(2) En cuanto a las importaciones, es necesario tener en cuenta la Casacin N 232-2012Lima, emitida por la Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente de la Corte
Suprema de Justicia de la Repblica, publicada en el diario oficial El Peruano el 30 de
diciembre de 2014 y que establece la prevalencia del Decreto Legislativo N 809 (derogado por la Primera Disposicin Complementaria del Decreto Legislativo N 1053, publicado el 27 de junio de 2008) sobre el Decreto Supremo N 115-2001-EF, entendiendo
que la obligacin tributaria aduanera nace en la fecha de numeracin de la declaracin
nica de aduanas.
(3) Bienes de capital y bienes intermedios: A aquellos bienes de capital nuevos y bienes
intermedios nuevos comprendidos en los cdigos de la Clasificacin segn Uso o
Destino Econmico (Cuode) sealados en el Anexo 1 del Decreto Supremo N 0842007-EF.
(4) Son bienes nuevos aquellos que no han sido puestos en funcionamiento ni afectados con depreciacin.
(5) Segn el artculo 4 del Decreto Legislativo N 973, el contrato de inversin ser
suscrito con el Sector correspondiente y la Agencia de Promocin de la Inversin
Privada - Proinversion.
El contrato de inversin deber consignar cuando menos la siguiente informacin:
a) Identificacin de las partes contratantes y sus representantes legales, de ser
el caso; b) El monto total de la inversin y las etapas, tramos o similares, de ser
el caso, en que se efectuar esta; c) El proyecto al que se destinar la inversin;
d) El plazo para la realizacin de la inversin; e) El cronograma de ejecucin de
la inversin con la identificacin de las etapas, tramos o similares, de ser el caso;
f) Las causales de rescisin o resolucin del contrato.
El contrato de inversin es de adhesin.
El control de la ejecucin del contrato de inversin ser realizado por el Sector
correspondiente, debiendo los beneficiarios poner a su disposicin la documentacin o informacin que este requiera vinculada al contrato de inversin.
(6) En cumplimiento a lo sealado en el artculo 23 de la Ley del IGV e ISC, la determinacin del crdito fiscal en el caso de que el contribuyente realice conjuntamente
operaciones gravadas y no gravadas, debern de tener en consideracin el procedimiento desarrollado en el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento del IGV.
Se contabilizarn separadamente las adquisiciones clasificndolas en: a) destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas y
de exportacin; b) destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de
operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones; y c) destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.
Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el impuesto, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente aplicando el porcentaje (coeficiente) obtenido con el siguiente procedimiento:
a) Determinar el monto de las operaciones gravadas con el IGV y exportaciones de los
ltimos 12 meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito; b) determinar el total
de las operaciones del mismo periodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas,
incluyendo a las exportaciones; c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido
en b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar
hasta con dos decimales; d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del impuesto que
haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes.
(7) El artculo 5 del Decreto Legislativo N 973 indica que la etapa preproductiva es el
periodo anterior al inicio de operaciones productivas. Constituye el inicio de operaciones productivas la explotacin del proyecto.

GRFICO N 2
Persona natural o jurdica que:
a) Se encuentren en la etapa preproductiva del proyecto.
b) Suscriban un contrato de inversin.
c) Exista Resolucin Ministerial que los califique como beneficiarios.

Proyectado

Es una obra o
actividad que:

Debe ser realizada por un


beneficiario.
Debe estar establecida en
un contrato de inversin.

Compromiso de inversin: monto de inversin a ser ejecutado a partir


de la fecha de la solicitud de suscripcin del contrato de inversin (iniciada la etapa preproductiva, iniciada segn cronograma de inversin
del proyecto, iniciada posteriormente a la solicitud).

GRFICO N 3
Los contratos de construccin debern ser
actividades contenidas en la decisin 45 de la
CIIU, as como estar registradas en libros y ser
realizadas para el cumplimiento del proyecto
Bienes de capital, bienes intermedios,
servicios, contratos de construccin
Los bienes de capital e intermedios debern
estar comprendidos en la Cuode

Deben ser registrados en los libros contables y empresariales.


El IGV que grava no debe ser inferior a 9 UIT vigente a la fecha de emisin del comprobante de pago o
en la fecha en la que se solicita su despacho a consumo.
En el caso de proyectos agrarios, el IGV que grava no debe ser inferior a 2 UIT vigente a la fecha de
emisin del comprobante de pago o en la fecha en la que se solicita su despacho a consumo.
Sern aprobados por Resolucin Ministerial en cada caso en concreto.
Debern ser adquiridos a partir de la fecha de solicitud de suscripcin del contrato de inversin aun si
se hubiese iniciado antes la etapa preproductiva o posterior a la fecha de solicitud segn cronograma.

CONTADORES & EMPRESAS / N 246

A-13

16

ASESORA TRIBUTARIA

se considera respecto del proyecto materia del contrato de


inversin suscrito.
Por tanto, no se entendern iniciadas las operaciones productivas, por la realizacin de operaciones que no deriven de la
explotacin del proyecto materia de inversin o que tengan
la calidad de muestras, pruebas o ensayos autorizados por el
sector respectivo para la puesta en marcha.

3. Cmo puedo acogerme al Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV?


Segn la norma tributaria, pueden acogerse al Rgimen Especial
las personas(8) naturales y jurdicas que realicen inversiones en
cualquier sector de la actividad econmica que generen renta de
tercera categora, siempre y cuando cumplan con los siguientes
requisitos (ver grfico 4).
Una vez que se verifique el cumplimiento de los mencionados requisitos, la persona natural o jurdica presentar ante Proinversin,
una solicitud para la suscripcin del contrato de inversin, as
como otros documentos que sern parte de un procedimiento
administrativo. Dicho procedimiento se indica en el grfico N 5.

4. Cules son las causas por las cuales un beneficiario no


puede acogerse al Rgimen Especial de Recuperacin
Anticipada del IGV?
La norma tributaria detalla tres causas por las cuales un beneficiario no puede acogerse al Rgimen Especial como son:

i) cuando se trate de proyectos que se encuentren en etapas


productivas; ii) cuando se trate de proyectos por los cuales ya
se hubiera suscrito un contrato de inversin; y iii) cuando no se
cumplan los requisitos detallados en el artculo 3 del Decreto
Legislativo N 973(9).

(8) Segn el numeral 3.3 del artculo 3 del Decreto Legislativo N 973, mediante Resolucin
Ministerial del sector competente se aprobar a las personas naturales o jurdicas que
califiquen para el goce del Rgimen, as como los bienes, servicios y contratos de construccin que otorgarn la Recuperacin Anticipada del IGV, para cada Contrato.
(9) Artculo 3.- Del acogimiento al Rgimen
3.1 Podrn acogerse al Rgimen, las personas naturales o jurdicas que realicen
inversiones en cualquier sector de la actividad econmica que genere renta de
tercera categora.
3.2 Para acogerse al Rgimen, las personas naturales o jurdicas debern cumplir
con los siguientes requisitos:
a) Suscribir un contrato de inversin con el Estado a partir de la vigencia del presente Decreto Legislativo, para la realizacin de inversiones en cualquier sector
de la actividad econmica que genere renta de tercera categora.
Los compromisos de inversin para la ejecucin del proyecto materia del
contrato de inversin, no podrn ser menores a cinco millones de dlares
de los Estados Unidos de Amrica (US$ 5 000 000,00) como monto de
inversin total incluyendo la sumatoria de todos los tramos, etapas o similares, si los hubiere. Dicho monto no incluye el IGV.
No ser de aplicacin a los proyectos en el sector agrario, el monto del
compromiso de inversin sealado precedentemente.
b) Contar con un proyecto que requiera de una etapa preproductiva igual o
mayor a dos aos, contado a partir de la fecha del inicio del cronograma de
inversiones contenido en el contrato de inversin.
3.3 Mediante Resolucin Ministerial del sector competente se aprobar a las personas naturales o jurdicas que califiquen para el goce del Rgimen, as como los
bienes, servicios y contratos de construccin que otorgarn la Recuperacin
Anticipada del IGV, para cada Contrato.

GRFICO N 4
Suscribir un contrato de inversin con el Estado.
Requisitos

El proyecto debe tener una etapa preproductiva igual o mayor a 2 aos.


El compromiso de inversin para la ejecucin del proyecto materia del contrato de inversin no podr ser menor
a $ 5 000 000.00 (cinco millones y 00/100 dlares de los Estados Unidos de Norteamrica).
a) Incluye todos los tramos, etapas o similares.
b) No incluye IGV.
c) No aplica para el sector agrario.
GRFICO N 5

Solicitud dirigida a la
Direccin de Servicios al
Inversionista, adjuntando
los siguientes documentos:

Suscripcin
de contrato
de inversin

A-14

5 das para verificar requisitos


de admisibilidad.

20 das para evaluacin.

Procede Recurso de Reconsideracin (15 das hbiles)


y Apelacin (15 das hbiles)
plazo para resolver ambos
(20 das hbiles).

2da. quincena - Enero 2015

1)

Formulario N 10 llenado y refrendado por el representante legal.

2)

Cronograma y monto propuesto de las inversiones requeridas para la ejecucin


del proyecto, con la identificacin de las etapas, tramos o similares; y, el periodo
de muestras, pruebas o ensayos, de ser el caso, indicando la cantidad, volumen
y caractersticas de dichos conceptos. Los montos debern encontrarse en forma mensual, y ajustados sin decimales. El cronograma deber presentarse en
forma impresa y en versin digital en formato Excel.

3)

Contrato Sectorial o autorizacin del Sector en los casos que correspondan.

4)

Lista propuesta de bienes de capital y bienes intermedios, indicndose la


subpartida nacional vigente y su correlacin con la Cuode en cada caso, as
como la lista de servicios y lista de contratos de construccin aplicable por cada
contrato de inversin, sustentndose su vinculacin con el proyecto. La lista
deber presentarse en forma impresa y en versin digital en formato Excel.

5)

Testimonio de Escritura Pblica de Constitucin Social del solicitante inscrito


ante la Sunarp en caso de tratarse de persona jurdica; en caso de tratarse de un
contrato asociativo, la copia legalizada notarial del contrato respectivo.

6)

Declaracin Jurada del Solicitante de no haber iniciado operaciones productivas


del proyecto, detallando las etapas, tramos o similares, si corresponden.

7)

El Poder que acredite la capacidad del representante legal del solicitante para
suscribir el contrato de inversin respectivo.

8)

Constancia de pago por derecho de trmite por el monto de S/. 3 700. 00 (tres
mil setecientos y 00/100 nuevos soles).

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


5. Cules son los montos devueltos en el Rgimen Especial
de Recuperacin Anticipada del IGV?
El monto mnimo que deber acumularse para solicitar la devolucin ser de 36 UIT, vigente al momento de la presentacin de
la solicitud. Dicho monto no ser aplicable a la ltima solicitud
de devolucin que presente el beneficiario y no ser aplicable
a proyectos del sector agrario.
Una vez que se solicita la devolucin del IGV de un determinado
periodo no se podr presentar otra solicitud por el mismo periodo
o periodos anteriores. Dicha devolucin se efectuar mediante
Notas de Crdito Negociables emitidas en moneda nacional(10).
El plazo para la devolucin es de 5 das hbiles contados a partir
del da siguiente de la fecha de presentacin de la solicitud(11).
La devolucin podr realizarse dentro del da siguiente de
presentada la solicitud siempre que se realice en los primeros 5
das hbiles de cada mes y que el monto pedido en la solicitud
se encuentre garantizado(12) con una carta fianza o pliza de
caucin con vigencia de 60 das calendario.
De la misma forma, en el caso de joint ventures y otros contratos
de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, cada parte contratante podr solicitar la devolucin
que le corresponda.
Asimismo, en caso el beneficiario tenga deudas tributarias exigibles en cobranza coactiva, la Sunat podr retener la totalidad
o parte de la devolucin del Rgimen a efectos de cancelar las
referidas deudas.

6. Cul es el procedimiento de devolucin, ante la Sunat,


por aplicacin del Rgimen Especial de Recuperacin
Anticipada del IGV?
A efectos de obtener la devolucin del IGV por aplicacin del
Rgimen, el beneficiario deber presentar ante la Sunat la siguiente documentacin: i) solicitud de devolucin (Formulario
N 4949), la que deber presentarse ante la Intendencia, Oficina
Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente de la Sunat segn
corresponda; ii) copia autenticada por el fedatario de la Sunat
del contrato de inversin, incluidos anexos de ser el caso, el
cual ser presentado por nica vez, cuando el beneficiario presente su primera solicitud de devolucin del Rgimen; iii) copia
autenticada por fedatario de la Sunat, del anexo modificatorio
del contrato de inversin como consecuencia de la ampliacin
del listado de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y
contratos de construccin, cuando corresponda, la cual ser
presentada por nica vez cuando el beneficiario presente la
primera solicitud de devolucin del Rgimen; iv) copia de la
Resolucin Ministerial que califica al beneficiario para gozar
del Rgimen, la cual ser presentada por nica vez cuando
el beneficiario presente su primera solicitud de devolucin
del Rgimen; v) relacin(13) detallada de los comprobantes de
pago, notas de dbito o crdito, documentos de pago del
IGV en caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados
por no domiciliados y Declaraciones nicas de Aduana por
cada contrato identificando la etapa, tramo o similar al que
corresponde; y vi) escrito que deber contener el monto del IGV
solicitado como devolucin y su distribucin entre cada uno
de los participantes del contrato de colaboracin empresarial
que no lleve contabilidad independiente, de ser el caso. Este
documento tendr carcter de declaracin jurada.
Asimismo, los comprobantes de pago solo debern incluir
bienes de capital, bienes intermedios, servicios o contratos de
construccin que otorguen derecho al Rgimen; aunque los
comprobantes de pago tambin podrn incluir bienes de capital,
bienes intermedios, servicios o contratos de construccin que
se destinen a operaciones comunes.

17

Adems, en caso de que el beneficiario presente la informacin


de manera incompleta, la Sunat deber otorgar un plazo no
menor de dos das hbiles, contados a partir del da siguiente
de la fecha de notificacin del requerimiento que se emita
para tal efecto, a fin de que se subsanen las omisiones. De
no efectuarse las subsanaciones correspondientes en el referido plazo, la solicitud se considerar como no presentada,
quedando a salvo el derecho del beneficiario a formular una
nueva solicitud.
En ese contexto, corresponder a la Sunat el control y fiscalizacin
de los bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de
construccin por los cuales se solicita el Rgimen, para tal efecto
el sector correspondiente encargado de controlar la ejecucin de
los contratos de inversin, informar peridicamente a la Sunat
las operaciones de importacin y/o adquisicin local de bienes de
capital, bienes intermedios, servicios y contratos de construccin
que realicen los beneficiarios para la ejecucin del Proyecto durante
la vigencia del contrato de inversin.
Por ltimo, toda verificacin que efecte la Sunat a efectos de
resolver la solicitud de devolucin por aplicacin del Rgimen, se
har sin perjuicio del derecho de practicar una fiscalizacin posterior.

7. Cmo se contabilizan las operaciones en el Rgimen


Especial de Recuperacin Anticipada del IGV?
Las personas naturales o jurdicas que suscriban ms de un
contrato de inversin, o ejecuten la inversin por etapas, tramos
o similares, a efectos del Rgimen debern contabilizar sus
operaciones en cuentas(14) independientes por cada contrato,
etapa, tramo o similar, de ser el caso.
De otro lado, las operaciones de importacin y/o adquisicin
local de bienes intermedios, bienes de capital, servicios y contratos de construccin que den derecho al Rgimen, debern ser
contabilizadas separadamente entre aquellas que se destinarn
exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin, aquellas
que se destinarn exclusivamente a operaciones no gravadas,
y aquellas que se destinarn a ser utilizadas conjuntamente en
operaciones gravadas y no gravadas.
Tambin los comprobantes de pago, las notas de dbito,
notas de crdito, la Declaracin nica de Aduanas y otros
documentos que acrediten el pago del IGV en la importacin,
as como los documentos donde consta el pago del IGV en
la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, que
respalden las operaciones de importacin y/o adquisicin local
de bienes intermedios, bienes de capital, servicios y contratos
de construccin que den lugar al Rgimen, debern anotarse
en el Registro de Compras de acuerdo con lo establecido por el
artculo 19 de la Ley del IGV. Para ello, se debern registrar en
columnas separadas las bases imponibles de las adquisiciones

(10) En el caso de las empresas que se encuentren autorizadas a llevar la contabilidad


en moneda extranjera y declaren sus tributos en moneda extranjera, a efectos de
solicitar la devolucin efectuarn la conversin de la moneda extranjera a moneda
nacional utilizando el tipo de cambio promedio venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en
la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin. Si en la fecha de vencimiento
o pago no hubiera publicacin sobre el tipo de cambio, se tomar como referencia
la publicacin inmediata anterior.
(11) Ver los procedimientos 22, 23, 24, 25 y 26 del TUPA de la Sunat.
(12) La Sunat no podr solicitar la renovacin de los referidos documentos.
(13) Mediante Resolucin de Superintendencia la Sunat podr disponer que la relacin
de los comprobantes de pago y dems documentos sea presentada a travs de
medios magnticos.
(14) La Sunat podr establecer controles adicionales para facilitar la identificacin de
las inversiones de cada etapa, tramo o similar, los que debern ser cumplidos por
los beneficiarios. Debern ser contabilizadas separadamente entre aquellas que se
destinarn exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin, aquellas que
se destinarn exclusivamente a operaciones no gravadas, as como de aquellas
que se destinarn a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no
gravadas.

CONTADORES & EMPRESAS / N 246

A-15

18

ASESORA TRIBUTARIA

gravadas destinadas a operaciones gravadas, as como el monto


del IGV correspondiente a tales adquisiciones.

III. CUL ES EL RGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIN


ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
PARA PROMOVER LA ADQUISICIN DE BIENES DE
CAPITAL?
Este rgimen excepcional y temporal (que busca fomentar la
adquisicin, renovacin o reposicin de bienes de capital),
regulado en el captulo II de la Ley N 30296, consiste en la
devolucin del crdito fiscal generado en las importaciones y/o
adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, efectuadas por
contribuyentes que realicen actividades productivas de bienes y
servicios gravadas con el IGV o exportaciones, que se encuentren
inscritos como microempresas en el Remype, de conformidad
con la Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea
Empresa. A mayor abundamiento, ver el grfico N 6.
El crdito fiscal objeto del rgimen, a que se refiere el prrafo
anterior, ser aquel que no hubiese sido agotado como mnimo
en un periodo de tres (3) meses consecutivos siguientes a la
fecha de anotacin en el registro de compras.
Para el goce del presente rgimen, los contribuyentes debern cumplir con los requisitos que establezca el reglamento (que a la fecha
de publicacin del presente artculo an no ha sido publicado), los
cuales debern tomar en cuenta, entre otros, un periodo mnimo
de permanencia en el Registro nico de Contribuyentes, as como
el cumplimiento de obligaciones tributarias.

CASO PRCTICO

La empresa CONECTAMEF S.A. ha suscrito un contrato de


inversin con el Estado Peruano. En ese sentido, nos consulta
si tiene derecho a la devolucin del IGV que le ha sido trasladado o ha pagado por las adquisiciones de bienes o servicios
incluidos dentro de la lista aprobada mediante Resolucin
Ministerial correspondiente, realizadas con fecha posterior a
la suscripcin del contrato, si tales adquisiciones se efectan
con un monto de inversin mayor o que excede el comprometido en el contrato.

Solucin:
El numeral 2.1 del artculo 2 del Reglamento del Decreto
Legislativo N 973 dispone que la cobertura del Rgimen
consiste en la devolucin del IGV trasladado o pagado
en las operaciones de importacin y/o adquisicin local
de bienes intermedios, bienes de capital, servicios y contratos de construccin, que se utilicen directamente en la
ejecucin del Proyecto al que corresponda el Contrato de
Inversin, siempre que aquel se encuentre en una etapa
preproductiva igual o mayor a dos aos.
De otro lado, el segundo prrafo del inciso a) del artculo
3 del Decreto Legislativo N 973 dispone que los compromisos de inversin para la ejecucin del proyecto
materia del Contrato de Inversin, no podrn ser menores a cinco millones de dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$ 5 000,000.00) como monto de
inversin total incluyendo la sumatoria de todos los
tramos, etapas o similares, si los hubiere. Agrega que
dicho monto no incluye el IGV.
Ahora bien, dichas normas no contienen disposicin alguna que restrinja el monto de la devolucin a un lmite
mximo en funcin del monto total de la inversin comprometida en el Contrato de Inversin suscrito con el Estado, solo se establece en el artculo 7 del Decreto Supremo
N 084-2007-EF que el monto mnimo que deber acumularse para solicitar la devolucin del IGV ser de 36 UIT.
En razn a lo expuesto, puede afirmarse que el IGV trasladado en las adquisiciones de bienes y servicios realizadas
con sumas que excedan a la inversin comprometida en el
Contrato de Inversin, pueden ser materia de devolucin
en aplicacin del Rgimen Especial.
En consecuencia, en el supuesto materia de consulta,
CONECTAMEF S.A tiene derecho a la devolucin del IGV
que le ha sido trasladado por las adquisiciones de bienes y
servicios realizadas con cantidades que excedan al monto
de la inversin comprometida en el contrato de inversin
suscrito al amparo del Decreto Legislativo N 973, siempre que tales adquisiciones se destinen a la ejecucin del
respectivo proyecto de inversin.

GRFICO N 6
Por regla general el crdito fiscal no
es devuelto, sin embargo, se puede
hacer de manera excepcional.
Fomentar la adquisicin, renovacin o
reposicin de bienes de capital.

Objeto

Supuestos para que proceda la devolucin del IGV


IGV generado en las importaciones de bienes de capital nuevos.
IGV generado en las adquisiciones locales de bienes de capital nuevos.
Realizar actividad productiva de bienes y servicios gravada con el IGV.
Realizar exportaciones.
Ser microempresa inscrita en la Remype.
Arrastrar el crdito como mnimo en un periodo de tres meses consecutivos siguientes a la fecha de anotacin en el Registro de Compras.
Dems que establezca el reglamento (an no publicado a la fecha de edicin del presente artculo).
Si se hace uso indebido de la devolucin del crdito fiscal, se tendr que devolver con intereses y se aplicarn las sanciones respectivas.

A-16

2da. quincena - Enero 2015

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

19

CASOS PRCTICOS
Aplicacin del rgimen de percepciones
Alfredo GONZALEZ BISSO(*)

INTRODUCCIN

l rgimen de percepciones es un sistema de pago adelantado del Impuesto General a las Ventas mediante el
cual el agente de percepcin (vendedor designado por la Administracin Tributaria) percibe del importe de
una venta o importacin, un porcentaje adicional que tendr que ser cancelado por el cliente o importador, quien
no podr oponerse a dicho cobro.
En la aplicacin del rgimen de percepciones, se dan muchos casos en los cuales surgen dudas en cuanto a las
operaciones sujetas al sistema, a la obligacin de presentar los correspondientes PDT, entre otras, que trataremos
a continuacin, a fin de que el contribuyente evite tener en el futuro contingencias tributarias.

Si los bienes que comercializa el agente de percepcin han sido


excluidos del Rgimen, se tiene la obligacin de presentar el
PDT 697 - Percepciones a las ventas internas?
Caso:
FarmaSuiza SA, dedicada a la comercializacin de productos farmacuticos, efectu una venta de dichos productos a la empresa El Buen Samaritano con fecha 5 de enero
de 2015; sin embargo, estos productos han sido excluidos del rgimen de percepciones a partir del 1 de enero
de 2015.
Al respecto, nos consultan: es obligatorio que la empresa,
agente de percepcin designado por la Sunat, presente el
PDT 697, si no ha efectuado percepciones en el mes?

Solucin:
La designacin de agentes de percepcin, as como la exclusin
de alguno de ellos, se efectuar mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con
opinin tcnica de la Sunat. Dichos agentes actuarn o dejarn

de actuar como tales, segn el caso, a partir del momento


indicado en el Decreto Supremo de designacin o exclusin.
Asimismo, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia
N 058-2006/Sunat seala que el PDT - Percepciones a las
ventas internas debe ser presentado respecto de los periodos
por los cuales se mantenga la calidad de agente de percepcin aun cuando no se hubieran practicado percepciones en
algunos de ellos.
En ese sentido, si bien la empresa FarmaSuiza SA, que comercializa productos farmacuticos, no est obligada a efectuar
la percepcin respecto de la venta de dichos bienes, cuyo
nacimiento de la obligacin del IGV se origin a partir del 1 de
enero de 2015, en virtud del Decreto Supremo N 317-2014EF, la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT
exige que el agente de percepcin contine presentando las
declaraciones juradas hasta que haya sido excluido como tal
mediante Decreto Supremo.

Si en diciembre de 2014 se realizan ventas de bienes excluidos


a partir de enero de 2015 y el comprobante recin se emite en este
ltimo mes, la venta se encuentra sujeta a percepcin?
Caso
El 22 de diciembre de 2014 ENCISA SA acord vender productos lcteos a la empresa SUPERMERCADO MSTER
M STER SA
por un valor de S/. 10,800, los cuales se entregaron el 29
de diciembre de 2014; sin embargo, el comprobante de
pago fue emitido el 5 de enero de 2015 y cancelado al da
siguiente.
La empresa ENCISA SA nos consulta si dicha operacin se
encuentra sujeta al rgimen de percepciones o si ya opera
la exclusin.

Solucin:
El Decreto Supremo N 317-2014-EF, que establece exclusiones
de bienes del Rgimen de Percepciones del Impuesto General
a las Ventas aplicable a las operaciones de venta, seala que
entrar en vigencia a partir del 1 de enero de 2015 y ser de
aplicacin a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin

tributaria del Impuesto General a las Ventas se produzca a


partir de dicha fecha
fecha.
Teniendo en consideracin que la venta de productos farmacuticos se encuentra comprendida en la exclusin dispuesta
por dicha norma, es necesario establecer en qu momento
se da el nacimiento de la obligacin tributaria en la venta
de bienes, y de esta manera determinar qu operaciones se
encuentran excluidas.
Al respecto, el literal a) del artculo 4 de la Ley de IGV seala que
en la venta de bienes, el nacimiento de la obligacin tributaria
se da en la fecha en que se emita el comprobante de pago o
en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.

(*)

Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin en la


Universidad de Lima. Asesor tributario de Contadores & Empresas, con experiencia
laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y
exasesor del Tribunal Fiscal.

CONTADORES & EMPRESAS / N 246

A-17

20

ASESORA TRIBUTARIA

Por tanto, las exclusiones dispuestas en el Decreto Supremo


N 317-2014-EF no sern aplicables a las operaciones de venta
en las que se haya emitido el comprobante de pago o se haya
entregado el bien antes del 01/01/2015.
En el caso planteado, la empresa suscribi el compromiso de
venta el 22 de diciembre de 2014, siendo que cumpli con
entregar los productos lcteos el 29 de diciembre de 2014,

por lo que al haberse verificado la entrega de los bienes,


es en ese momento en que se origina el nacimiento de la
obligacin tributaria. En ese sentido, corresponde aplicar
las disposiciones vigentes al momento del nacimiento de la
obligacin tributaria que sealan que la venta de productos
lcteos al 29 de diciembre de 2014 se encuentra sujeta al
sistema de percepciones.

Se debe efectuar la percepcin del IGV por operaciones realizadas


antes de la designacin como agentes de percepcin?
Caso:
La empresa EL CAMELLO SAC, que tiene como actividad la
comercializacin de cigarros, fue designada como agente
de percepcin a partir de febrero de 2014, y con fecha 29
de diciembre de 2013 realiz una venta de dichos productos por un monto de S/. 5,000, cumpliendo con efectuar la
entrega de los bienes vendidos el mismo da.
Sin embargo, por problemas operativos, debido al cierre
del ejercicio 2013, recin pudo entregar el comprobante
de pago el 3 de febrero de 2014, hacindose efectivo el
cobro de la venta el 10 de febrero de 2014.
Al respecto, la empresa EL CAMELLO SAC nos consulta si a
la fecha de cobro, en la que ya era considerado agente de
percepcin, se encontraba obligado a efectuar la percepcin, a pesar de que cuando efectu la venta an no haba
sido designado agente de percepcin.

Solucin:
Respecto a la oportunidad de efectuar la percepcin,
tenemos que el artculo 7 de la Ley N 29173 establece
que el agente de percepcin efectuar la percepcin del
IGV en el momento en que realice el cobro total o parcial,
con prescindencia de la fecha en que realiz la operacin
gravada con el impuesto, siempre que a la fecha de cobro
mantenga la condicin de tal.

De otro lado, el numeral 13.2 del artculo 13 de la citada ley


dispone que los sujetos designados como agentes de percepcin
efectuarn la percepcin por los pagos que les realicen sus clientes
respecto de las operaciones cuya obligacin tributaria del IGV
se origine a partir de la fecha en que deban operar como tales.
Por lo tanto, para establecer en este caso si la empresa
EL CAMELLO SAC tiene o no la obligacin de efectuar la percepcin, debemos tener en consideracin dos circunstancias:
1) La fecha en que fue designado como agente de percepcin:
en este caso es desde el 1 de febrero de 2014, y
2) La fecha de nacimiento de la obligacin tributaria del IGV
en la operacin de venta: siguiendo lo sealado por el inciso
a) del artculo 4 de la Ley del IGV para la venta de bienes
el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se origina
en la fecha en que se emita el comprobante o cuando se
entreguen los bienes, lo que ocurra primero.
En ese sentido, dado que los bienes fueron entregados el 29
de diciembre de 2013, en dicha fecha naci la obligacin
tributaria del IGV.
Por tanto, tenemos que la obligacin tributaria del IGV se origin el 29 de diciembre de 2013, fecha en la cual la empresa
EL CAMELLO SAC, an no haba sido designada como agente
de percepcin, por lo que en aplicacin del numeral 13.2 del
artculo 13 de la Ley N 29173, la empresa EL CAMELLO SAC
no se encuentra obligada a efectuar la percepcin.

Si se declara un mayor monto por percepciones del IGV del mes y del saldo no aplicado
de meses anteriores se incurre en la infraccin por declarar cifras o datos falsos?
Caso:
La empresa MERCADO PERUANO SA, identificada con
RUC N 20214931415, present mediante PDT 621
N 753334627 del 23 de febrero de 2013 la declaracin
jurada del Impuesto General a las Ventas de enero de
2013, en la que se declar un dbito fiscal de S/. 61,662
y un crdito fiscal de S/. 42,032, obteniendo un impuesto
resultante de S/. 19,630, el que fue compensado con el
saldo a favor del periodo anterior ascendente a S/. 70,287,
por lo que no se determin importe a pagar por IGV en
dicho periodo, adems de contar con un saldo de percepciones de S/. 85,000. Sin embargo, la empresa efectu una
revisin de la determinacin de los impuestos declarados
en dicho periodo, advirtiendo el error en la determinacin
de los saldos de percepciones, por lo que se present la
correspondiente declaracin rectificatoria del periodo enero de 2013, donde si bien no se modificaron los importes
correspondientes al dbito fiscal como al crdito fiscal, s se
corrigieron los saldos de percepciones no aplicadas de periodos anteriores determinando un importe de S/. 55,000.
Al respecto, nos consulta la empresa MERCADO PERUANO
SA, si a pesar de que en el periodo enero 2013 nunca tuvo

A-18

2da. quincena - Enero 2015

impuesto a pagar, y por lo tanto, no existi un perjuicio fiscal sobre la recaudacin, por haber rectificado el saldo de
percepciones a un importe menor, se habra configurado la
comisin de alguna infraccin.

Solucin:
El numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario seala
que constituye infraccin relacionada con el cumplimiento de
las obligaciones tributarias, entre otras, declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que generen
aumentos indebidos de crditos a favor del deudor tributario;
la que de conformidad con las Tablas de Infracciones y Sanciones que forman parte del mencionado TUO, se encuentra
sancionada con el 50% del crdito determinado indebidamente.
Por su parte, la Nota (21) de las Tablas I y II y la Nota (13) de la
Tabla III de Infracciones y Sanciones, respecto de dicha sancin,
sealan que el crdito determinado indebidamente ser la
diferencia entre el crdito declarado y el que se debi declarar.
Asimismo, el literal a) de dichas Notas aade que, tratndose de
tributos administrados y/o recaudados por la Sunat, el crdito
determinado indebidamente ser la diferencia entre el crdito

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


del periodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o,
en su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como
crdito de dicho periodo o ejercicio. Agrega que para estos efectos
no se tomarn en cuenta los saldos a favor de los periodos anteriores, ni las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores,
ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.
Como se aprecia, el hecho de que un contribuyente consigne
en su declaracin jurada del IGV mayores crditos de los que

21

realmente le corresponden est tipificado como infraccin


tributaria, la que se encuentra sancionada con el 50% del crdito determinado indebidamente. Dicha sancin se calcular
considerando la diferencia entre el crdito del periodo, obtenido por autoliquidacin o, en su caso, como producto de la
fiscalizacin, y el declarado como crdito de dicho periodo, sin
tener en cuenta los saldos a favor de los periodos anteriores,
ni las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni
los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.

Infraccin por no pagar las percepciones dentro del plazo


Caso:
La empresa LA TORTUGA SRL, dedicada a la venta de trigo,
efectu una venta el 10 de noviembre de 2014, por un precio de S/. 25,000, percibiendo la retribucin el mismo da,
por lo que se encontraba obligada a efectuar la percepcin a dicha operacin. La TORTUGA SRL efectu la percepcin correspondiente, cumpliendo con la entrega del
respectivo comprobante de percepcin. Posteriormente,
cumpli con presentar el PDT 697 - Percepciones a las ventas internas correspondiente al periodo de noviembre de
2014 dentro del plazo establecido por la Sunat, no obstante, por problemas de liquidez no acredit el depsito de los
importes percibidos.
Al respecto, el representante legal de La TORTUGA SRL nos
consulta cul sera la infraccin en la que habra incurrido
y a cunto ascendera su importe.

Solucin:
El numeral 4 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario
prescribe como infraccin: No pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos.

Cabe anotar que la presente infraccin se configura en la fecha de


vencimiento del periodo tributario en que se declar la percepcin,
pero no se cancel el tributo percibido. En ese contexto, la Tabla
I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario (aplicable a
los contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta),
establece que la sancin ser del 50% del tributo no pagado.
Cabe resaltar que la multa no podr ser inferior al 5% de la UIT
vigente al momento de la comisin de la infraccin.
Al respecto, tenemos que el importe percibido asciende a:
S/. 25,000 x 2% = 500.
Ahora, corresponde comparar el 50% del tributo no pagado,
esto es, S/. 500 x 50% = S/. 250, con el 5% de la UIT (vigente
al 2014), esto es, S/. 3,800 x 5% = S/. 190, por lo que tenemos
que el monto mayor es S/. 250, sobre el cual aplicaremos el
rgimen de gradualidad.
Con respecto al rgimen de gradualidad, cabe precisar que si la
Sunat no ha notificado requerimiento alguno referido al tributo
o periodo a regularizar, se puede acoger a la rebaja del 95%,
siempre y cuando se pague la multa rebajada ms intereses, y
se subsane la infraccin pagando el tributo omitido.
Por tanto, aplicando la rebaja del 95% tenemos que el importe
de la multa es S/. 250 x 5% = S/. 12.5.

El saldo de las percepciones no aplicadas (PDT 621) se debe arrastrar


hasta la presentacin de la solicitud de compensacin o hasta la
recepcin de la resolucin aprobatoria?
Caso:
La empresa A ha determinado un saldo de percepciones
no aplicadas al periodo de noviembre de 2013 ascendente
a S/. 120,000. Dado que se proyect que en los siguientes
ejercicios se contar con un saldo a favor del IGV por un
monto considerable, no se tendr impuesto a pagar y, por
ende, no habr impuesto contra el cual aplicar el saldo de
percepciones. En ese sentido, la gerencia financiera de la
empresa en el periodo de enero de 2014 ha decidido solicitar la devolucin de las percepciones no aplicadas.
Al respecto, la empresa A nos consulta si en su declaracin
del PDT de enero 2014 y, en los siguientes, puede seguir
declarando el saldo de percepciones solicitadas en devolucin, toda vez que an no tiene una resolucin aprobatoria
de la Sunat concediendo la devolucin de las percepciones
no aplicadas.

Solucin:
Conforme con lo previsto en el artculo 31 del TUO de la Ley
del IGV e ISC, las retenciones o percepciones que se hubieran
efectuado por concepto del Impuesto General a las Ventas
y/o del Impuesto de Promocin Municipal, se deducirn del
Impuesto a pagar.

Agrega dicho artculo que en caso no existieran operaciones


gravadas o sean estas insuficientes para absorber las retenciones
o percepciones, el contribuyente podr arrastrar las retenciones
o percepciones no aplicadas a los meses siguientes.
Aade el artculo 31 del TUO antes citado, que si las retenciones
o percepciones no pudieran ser aplicadas, el contribuyente podr
optar por solicitar la devolucin de estas. La Sunat establecer
la forma, oportunidad y condiciones en que se realizarn tanto
la solicitud como la devolucin.
Por su parte, el artculo 6 de la Ley N 28053 establece que
presentada la solicitud de devolucin de las retenciones y/o
percepciones no aplicadas del Impuesto General a las Ventas, el
contribuyente no podr arrastrar el monto cuya devolucin solicita contra el Impuesto correspondiente a los meses siguientes.
Asimismo, tal como fluye de las normas enunciadas, en el caso de que
el contribuyente opte por solicitar la devolucin de las percepciones
no aplicadas, se encontrar impedido de aplicar o arrastrar los montos
solicitados en devolucin, en las declaraciones que corresponda presentar con posterioridad a la presentacin de la solicitud de devolucin.
Por tanto, las percepciones cuya devolucin se hubiere solicitado
no deben consignarse en los siguientes periodos como saldo
arrastrable, no correspondiendo esperar la notificacin de la
resolucin aprobatoria.
CONTADORES & EMPRESAS / N 246

A-19

22

ASESORA TRIBUTARIA

JURISPRUDENCIA COMENTADA
Cundo nace la obligacin tributaria en la prestacin
de servicios cuando existe compensacin?
Anlisis de la RTF N 07578-8-2014, que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria

INTRODUCCIN
Mediante la Resolucin N 07578-82014, el Tribunal Fiscal resuelve la apelacin presentada contra la Resolucin
de Intendencia N 0150140006646/
SUNAT, confirmndola en el extremo
referido al dbito fiscal del periodo
de diciembre de 2002, para lo cual
analiza en qu momento se origina el
nacimiento de la obligacin tributaria
del IGV, en el supuesto en que por la
prestacin de un servicio el acreedor
y deudor convengan en compensar
deudas recprocas, y no se efecte el
pago efectivo del servicio.

I.

POSICIN DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA

La Administracin Tributaria sostiene


que en el procedimiento de fiscalizacin
seguido al contribuyente, verific que
este no grav con el IGV el importe de
S/. 4006,809 correspondiente a los ingresos por servicios profesionales prestados a Deloitte & Touche SRL, y que se
encontraba debidamente cancelado al
31 de diciembre de 2002.
Asimismo, precisa que se entiende que el
referido servicio se encontraba cancelado
en diciembre de 2002, toda vez que en
dicho periodo acord conjuntamente
con Deloitte & Touche SRL compensar
la acreencia por el servicio profesional
prestado con la deuda que mantena
con ella respecto del pago de intereses
por prstamos recibidos.
De otro lado, seala que teniendo en
cuenta que el servicio es toda prestacin
que una persona realiza para otra y por la
cual percibe una retribucin o ingreso que
se considere renta de tercera categora
para efectos del Impuesto a la Renta, y
que el nacimiento de la obligacin tributaria para el caso de la prestacin de
servicios se origina en la fecha en que se
emitiera el comprobante de pago o en
la fecha que se percibiera la retribucin,
la recurrente percibi la retribucin en el
momento en que se compens dicho crdito, por lo que se origin el nacimiento
de la obligacin tributaria.

A-20

Finalmente, respecto de la compensacin solicitada por la recurrente en su


escrito de reclamacin, la Sunat alega
que, para que aquella se hubiera llevado
a cabo deba realizarse previamente la
determinacin del crdito a compensar,
mediante la emisin de la correspondiente
resolucin de determinacin, lo que no ha
ocurrido, por lo que mal podra haberse
realizado una compensacin de oficio
durante la fiscalizacin efectuada, ms
an si se tiene en cuenta que el auditor
encargado solo se encontraba autorizado
a realizar la verificacin del cumplimiento
de sus obligaciones tributarias respecto
del ejercicio 2002.

controvertida no era si la compensacin constitua una forma de extincin


de obligaciones, sino si haba sido expresamente contemplada en la Ley del
IGV como un supuesto generador del
nacimiento de la obligacin tributaria
de dicho tributo, ms an si llega a la
conclusin que en este caso no hubo
percepcin real ni indirecta de la retribucin, porque no se cobr suma de
dinero alguna en efectivo o especie,
sino una percepcin presunta que no se
encuentra contemplada expresamente
en las normas que regulan el Impuesto.

II. POSICIN DEL CONTRIBUYENTE

El Tribunal Fiscal resolvi confirmar la


resolucin de intendencia apelada en
el extremo referido al reparo del dbito
fiscal del periodo de diciembre de 2002.

El contribuyente sostiene que la obligacin tributaria de la prestacin de servicios


profesionales a favor de Deloitte & Touche
SRL no naci el 31 de diciembre de 2002,
fecha en que se acord compensar dicho
crdito, sino cuando se emitieron los
correspondientes comprobantes de pago,
pues en su caso no existi una disposicin en efectivo por dichas operaciones
dado que los ingresos generados por
ellas fueron compensados con las deudas
que mantena con Deloitte & Touche SRL,
no existiendo por tanto percepcin de
retribucin alguna.
Asimismo, alega que las operaciones
reparadas por la Administracin en
diciembre de 2002 fueron gravadas
efectivamente con el IGV en mayo,
junio, julio, noviembre y diciembre de
2003 y enero a mayo de 2004, y que
present declaraciones rectificatorias
el 13 de noviembre de 2013 que surtieron efectos de conformidad con el
artculo N 88 del Cdigo Tributario, lo
que evidencia que mantiene un crdito
tributario, y que la Administracin se
encontraba obligada a verificar tales
hechos, para lo cual deba de apreciar
de manera conjunta y razonada los
medios probatorios presentados, lo
que no ocurri, vulnerndose el procedimiento legal establecido.
Agrega que la Sunat, omiti tener
en cuenta que lo que era materia

2da. quincena - Enero 2015

III. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL

Entre sus fundamentos, seala que de


acuerdo con lo establecido en el Acuerdo
de Sala Plena N 2005-06 del 4 de marzo
de 2005, a travs del cual se aprob el
criterio recogido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 02285-5-2005, un ingreso
se entiende percibido cuando entra en la
esfera de disponibilidad del beneficiario,
esto es, en el momento en que el monto
de la retribucin hubiera sido puesto a
disposicin del prestador del servicio de
tal forma que este pudiera tener acceso
a su goce.
En ese sentido, seal que el nacimiento
de obligacin tributaria del IGV respecto
de las operaciones acotadas se produjo
con la percepcin de la retribucin, esto
es, en el momento en que la recurrente
efectu la compensacin de los ingresos
generados por la prestacin de servicios profesionales con las deudas por
los prstamos que mantena pendiente
con Deloitte & Touche SRL, es decir, el 31
de diciembre de 2002, pues fue en ese
momento que tuvo libre disponibilidad
respecto de esos fondos.
En cuanto a la solicitud de compensacin alegada por la recurrente en su
escrito de reclamacin, la sala sostiene,
que si bien la recurrente habra efectuado pagos por el IGV de mayo, junio,
julio, noviembre y diciembre de 2003,

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


y enero a mayo de 2004, an no poda
determinar la existencia de crditos a
favor de la recurrente que se pudieran
compensar con el IGV de diciembre
de 2002, por consiguiente, carece de
sustento lo manifestado por esta en el
sentido que corresponda que la Administracin efectuara la compensacin
de oficio antes de emitir los valores
impugnados y que al no hacerlo incurri en causal de nulidad, para lo cual
cita como sustento a las resoluciones
del Tribunal Fiscal Ns 07735-3-2008
y 01559-3-2011, y a la sentencia del
Tribunal Constitucional recada en el
Expediente N 02997-2009-PA/TC, no
aprecindose en este extremo que la
Administracin hubiera incurrido en
ninguna causal de nulidad prevista en
el artculo 109 del Cdigo Tributario,
ni se hubiera afectado el debido procedimiento.
Para finalizar, la sala resuelve que s
procede que se tramite la solicitud de
compensacin contenida en el escrito
de reclamacin del 31 de enero del
2006 (presentado por la recurrente).
Asimismo, ordena que la Administracin otorgue a tal extremo del citado
recurso el trmite de la solicitud de
compensacin.

Nuestra opinin

Alfredo Gonzalez Bisso(*) (**)

De la lectura de la presente Resolucin del


Tribunal Fiscal, se tiene que el elemento
central en cuanto al reparo al dbito
fiscal recae en establecer si a efectos
de determinar el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV, se entiende
que se ha efectuado la retribucin del
servicio mediante la compensacin de
la acreencia por la prestacin del servicio con las deudas que se tengan a la
vez con el usuario del servicio. Para ello,
desarrollaremos nuestro anlisis precisando algunos conceptos:

Nacimiento de la obligacin tributaria


del IGV respecto de las operaciones
de servicios
En trminos generales, la obligacin
de pagar un tributo como el IGV nace
cuando se realiza el hecho generador
imponible previsto en la ley como hiptesis de incidencia tributaria, es decir,
cuando se produce en la realidad el
supuesto de hecho previamente establecido en la ley.
En este sentido, se deben reunir en un
mismo momento: la configuracin de
un hecho, su conexin con un sujeto, la
localizacin y consumacin en un momento y lugar determinado.

De acuerdo con el inciso c) del artculo


4 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, la
obligacin tributaria en la prestacin de
servicios, se origina en la fecha en que
se emite el comprobante de pago o en
la fecha en que se percibe la retribucin,
lo que ocurre primero.
Al respecto, el Informe de la Sunat
N 021-2006-SUNAT/2B0000 seala
que tratndose de la prestacin de
servicios, el nacimiento de la obligacin tributaria a efectos del IGV, se
origina en cualquiera de las siguientes
oportunidades, dependiendo de cul
ocurra primero:
1. Fecha en que se percibe la retribucin
o ingreso, entendindose como tal, la
fecha de pago o puesta a disposicin
de la contraprestacin pactada, o
aquella en la que se haga efectivo un
documento de crdito; lo que ocurra
primero.
2. Fecha en que se emita el comprobante de pago, entendindose como
tal, la fecha en que, de acuerdo a lo
dispuesto en el numeral 5 del artculo
5 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, este debe ser emitido.
De otro lado, el inciso c) del artculo 3
del Reglamento de la Ley del IGV seala
que se debe entender por fecha en que
se percibe un ingreso o retribucin, a la
fecha del pago o puesta a disposicin
de la contraprestacin pactada, o aquella
en la que se haga efectivo un documento
de crdito; lo que ocurra primero.
En la Resolucin comentada, el Tribunal
Fiscal sustenta su posicin citando a
Enrique Reig de la siguiente manera:
el concepto de percepcin ha permitido
distinguir tres situaciones: a) percepcin real
real, que puede ser en efectivo o
en especie, y ocurre cuando el rdito
es cobrado por su titular, b) percepcin
presunta, cuando el rdito es acreditado
presunta
en cuenta, reinvertido, puesto en reserva
y en razn de la disponibilidad financiera
existente o de identidad de la persona
fiscal del titular, se supone el acceso a su
goce; y c) percepcin indirecta
indirecta, cuando
un tercero responde del rdito por cuenta
del beneficiario como en el caso en que
con l se abonen deudas de este.
Sin embargo, analizando el presente caso,
es posible determinar que efectuando la
compensacin de acreencias se cumple

(*)

23

con acreditar el pago o la puesta a disposicin de la retribucin?

Cundo se entiende que se ha cancelado una obligacin y/o percibido una


retribucin?
El modo natural por el cual se extinguen
las obligaciones es efectuando el pago
de la prestacin debida. Al respecto, el
artculo 1220 del Cdigo Civil seala
que: Se entiende efectuado el pago
solo cuando se ha ejecutado ntegramente la prestacin. Es decir, el pago
es el hecho de cumplir la obligacin, de
realizar la prestacin que dicha obligacin
impone el deudor, por lo que el pago
tiene en el lenguaje jurdico, un sentido
ms amplio que en el lenguaje coloquial.
En ese sentido, podemos concluir que
cuando nuestro Cdigo Civil trata del
pago se est refiriendo a la ejecucin de
la prestacin debida y no nicamente a
la entrega de dinero.
El autor argentino Guillermo Borda sostiene que () el principio esencial en
esta materia, es que el deudor debe
cumplir exacta y fielmente lo prometido, conforme con la regla de la buena
fe(1), por lo que debemos entender que
corresponde que el acreedor demuestre
su conformidad con la prestacin otorgada por el deudor, porque de lo contrario no se estara produciendo legalmente el pago de la obligacin y, por
consiguiente, no se verificara la percepcin de la retribucin.
En los casos en que existe una operacin
por la cual el deudor como contraprestacin por un servicio recibido se obliga
a pagar una determinada cantidad de
dinero, no hay mayores dudas para determinar que se extingui la obligacin y que
se percibi la retribucin si este deudor
cumple efectivamente con entregar dicha
suma de dinero al acreedor. Sin embargo,
en la prctica podemos encontrarnos con
diversos casos en los que se han extinguido obligaciones, pero nos quedamos
con la duda de si hemos cumplido con
pagar dicha obligacin y si debemos
entender que el acreedor ha percibido la
retribucin, esto porque existen figuras
jurdicas mediante las cuales es posible
extinguir obligaciones, como es el caso
de la novacin, la transaccin, la confusin o consolidacin, la condonacin
o remisin de la deuda y la compensacin que no implican necesariamente

Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Asesor
tributario de Contadores & Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.

(**) Con la colaboracin de Blanca Cano.


(1) BORDA, Guillermo. Tratado de Derecho Civil. Obligaciones. T. I, 9 edicin, Editorial Perrot, Buenos Aires,
1993, p. 439.

CONTADORES & EMPRESAS / N 246

A-21

24

ASESORA TRIBUTARIA

la ejecucin de la prestacin debida de


manera directa. Por tal motivo, procederemos a analizar dichas figuras jurdicas a fin de determinar si la aplicacin
de alguna de ellas puede producir los
efectos tributarios del pago:
1. Novacin: mediante la novacin
deudor y acreedor dan por extinguida
una obligacin pendiente y convienen
en sustituirla por una nueva; por lo
que no existe pago en estricto, sino
solo una sustitucin, por lo que no
existir percepcin. En ese sentido,
seala Castillo Freyre: la novacin se
distingue de otros medios extintivos
de obligaciones, los que nicamente
tienen por finalidad extinguir, ya que
a travs de la novacin siempre se
dar origen a una obligacin nueva
y diferente.
Dentro de tal orden de ideas, la
novacin no tiene por objeto, ni
siquiera ficticiamente, dar por
extinguida una obligacin considerndola cumplida. Justamente
procede cuando la obligacin que se
desea extinguir es una sobre la cual
las partes no tienen un verdadero
animus solvendi, por lo menos en
los trminos (objeto o sujetos) en
que ha sido contrada.

la calidad de acreedor y deudor. Por


lo que al hacerse materialmente imposible exigir el pago de la deuda a
uno mismo, no existe percepcin de
la retribucin.
4. Condonacin o remisin de la deuda:
mediante la cual el acreedor libera al
deudor de la obligacin de efectuar
la prestacin debida, por lo que se
tiene que no hay percepcin de la
retribucin.
5. Compensacin: esta se encuentra
regulada en el artculo 1288 del Cdigo Civil, en el que se establece:
Por la compensacin se extinguen
las obligaciones recprocas, lquidas,
exigibles y de prestaciones fungibles
y homogneas, hasta donde respectivamente alcancen, desde que hayan
sido opuestas la una a la otra. La
compensacin no opera cuando el
acreedor y el deudor la excluyen de
comn acuerdo.
Al respecto, citamos lo sealado
por Felipe Osterling: La compensacin es un modo de extincin de
las obligaciones que opera cuando
dos personas son respectivamente
acreedoras y deudoras una de la
otra. En virtud de la compensacin,
las dos relaciones obligatorias se
extinguen recprocamente, hasta
donde alcance el importe de la
menor de ellas.

Con ello no estamos expresando,


desde luego, que las partes de la relacin obligatoria no deseen extinguir la
obligacin, sino que quieren hacerlo
pero novndola, es decir, cambindola por otra. De esta forma, el pago
o ejecucin se efectuar respecto
de la segunda obligacin y no de la
primera(2).
2. Transaccin: mediante la transaccin
las partes, hacindose concesiones
recprocas, deciden sobre algn
asunto dudoso o litigioso, evitando
el pleito que podra promoverse o
finalizando el que est iniciado. En
este caso podemos sealar que s
existe el pago de una obligacin,
toda vez que las partes involucradas
convienen en modificar las prestaciones debidas, por ejemplo, si
inicialmente por la venta de un bien
valorizado en S/. 100, el adquirente
alega que dicho bien no rene las
caractersticas solicitadas, por lo
que se niega a pagar el precio de
S/. 100, pero posteriormente
acuerdan en mantener la venta,
pero reduciendo el precio a S/. 40
la prestacin debida es de S/. 40,
por lo que se estara cumpliendo
con percibir la retribucin.
3. Confusin o consolidacin: por la
cual se rene en una misma persona

A-22

En consecuencia, el deudor, que resulta al propio tiempo acreedor de su


acreedor, le paga utilizando el crdito
que tiene contra l. La compensacin
dispensa, pues, mutuamente a los
dos deudores de la ejecucin efectiva
de las obligaciones, constituyendo,
en buena cuenta, un doble pago
abreviado(3).
De otro lado, la compensacin es un
medio de extincin de la obligacin
tributaria, que implica que los sujetos
de la relacin tributaria son, recprocamente, deudor y acreedor el uno
del otro, en virtud de lo dispuesto en
el numeral 2 del artculo 27 del TUO
del Cdigo Tributario y cuyo procedimiento se encuentra regulado en
el artculo 40 del Cdigo Tributario.

Conclusiones
El nacimiento de la obligacin tributaria
en la prestacin de servicios se origina en

la fecha en que se percibe la retribucin


o ingreso (entendindose como tal, la
fecha de pago o puesta a disposicin
de la contraprestacin) o en la fecha en
que se emita el comprobante de acuerdo
a lo establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Para que exista percepcin, es necesario
que se ponga a disposicin del acreedor
el importe para que l pueda optar (en
forma explcita o tcita) por cobrar o
aceptar la disposicin que de ese importe
efecte el deudor.
Cuando existe cobro o pago, no surgen
dudas respecto de si existe disponibilidad
econmica, toda vez que el acreedor tiene
en su poder el cobro y ejerce sobre l
absoluto dominio. Sin embargo, la controversia surge en los casos en que no hay
disponibilidad directa de la retribucin.
Al establecer el Reglamento de la Ley del
IGV que se percibe la retribucin con la
puesta a disposicin de la contraprestacin, ello no implica que las normas
tributarias estn atribuyendo ingresos
ficticios a quien no los ha percibido,
sino que se entiende que es suficiente
que esa retribucin haya ingresado a
la esfera jurdica del acreedor, para que
se configure jurdicamente el pago de
la obligacin.
De la descripcin de la figura jurdica
de la compensacin, podemos sealar
que la compensacin funciona como
un pago abreviado, esto es, si bien
materialmente no ha existido transferencia de dinero (o de cualquier otro
bien en que consista la prestacin),
jurdicamente se entiende efectuado el
pago, con la cancelacin de la cuenta
deudora de ambas partes, y evitar de
este modo un doble pago.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal
haciendo un correcto anlisis jurdico
de la figura de la compensacin determin que el recurrente tuvo efectiva
disposicin econmica de la retribucin
por la prestacin de servicios profesionales prestados a Deloitte & Touche
SRL, extinguiendo dicha obligacin e
incluso registrando contablemente la
cancelacin de dicha cuenta por cobrar
el 31 de diciembre de 2002, fecha en
que se acord la compensacin.

(2) CASTILLO FREYRE, Mario. Algunas consideraciones acerca de la novacin. En: <http://www.castillofreyre.com/
archivos/pdfs/articulos/algunas_consideraciones_acerca_de_la_novacion.pd>.
(3) OSTERLING PARODI, Felipe. Cmo opera la compensacin en el Derecho Civil Comparado?. En: <http://www.
osterlingfirm.com/Documentos/articulos/Como%20opera%20la%20compensacion.pdf>.

2da. quincena - Enero 2015

ASESORA TRIBUTARIA

25

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

No inscribirse en los registros de la Administracin


Tributaria constituye infraccin
Equipo de CONTADORES & EMPRESAS

RESUMEN EJECUTIVO

e acuerdo con lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario, el no inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria acarrea la comisin de una infraccin, salvo los casos en que la inscripcin constituye
condicin para el goce de un beneficio(1). A propsito de ello, en el presente informe
conoceremos quines son los sujetos obligados a inscribirse en los registros de la
Administracin, y quines no, para luego indicar la sancin correspondiente a esta
infraccin, as como si resulta aplicable el rgimen de gradualidad.

I.

SUJETOS OBLIGADOS A INSCRIBIRSE EN


LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA

Para conocer a los sujetos obligados a inscribirse


en los registros de la Administracin Tributaria,
acudiremos al artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 210-2004/Sunat, mediante la que se aprueban las Disposiciones
Reglamentarias del Decreto Legislativo N 943,
que aprob la Ley del Registro nico de Contribuyentes. Segn el referido artculo, debern
inscribirse en el RUC:

a) Los sujetos sealados en el Anexo N 1 de


la Resolucin de Superintendencia N 2102004/Sunat que adquieran la condicin de
contribuyentes y/o responsables de tributos
administrados y/o recaudados por la Sunat
Al respecto, los sujetos sealados en el Anexo
N 1 de la Resolucin de Superintendencia
N 210-2004/Sunat son los siguientes:
1. Persona Natural con o sin negocio.

12. Sucursal en el Per de una Sociedad


Extranjera, o Establecimiento Permanente de no domiciliados.
13. Sociedad Minera de Responsabilidad
Limitada.
14. Cooperativas y Sociedades Agrcolas de
Inters Social (SAIS).
15. Comunidades Campesinas o Nativas,
Rondas Campesinas o Comunales, Empresas Multicomunales.
16. Fondos mutuos de inversin en valores, Fondos de Inversin, y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras.
17. Contratos de Colaboracin Empresarial
que llevan contabilidad independiente.
18. Empresa de Derecho Pblico.
19. Empresa del Estado de Derecho Privado.
20. Empresa de Economa Mixta.
21. Empresas de accionariado del Estado.
22. Embajadas, Misiones Diplomticas, Oficinas Consulares y Organizaciones Internacionales.

2. Sociedad Conyugal con o sin negocio.


3. Sucesin Indivisa con o sin negocio.
4. Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada.
5. Sociedad en Comandita Simple.

23. Entidades e Instituciones Extranjeras


de Cooperacin Tcnica Internacional ENIEX.
24. Oficina de Representacin de no domiciliados.

6. Sociedad Colectiva.

25. Universidades, Institutos y Escuelas Superiores, Centros Educativos y Culturales.

7. Sociedad Annima.
8. Sociedad Annima Abierta.
9. Sociedad Annima Cerrada.

26. Sociedad Civil.

10. Sociedad en Comandita por Acciones.

27. Sociedad Irregular.

11. Sociedad Comercial de Responsabilidad


Limitada.

28. Comunidad de Bienes.


29. Asociaciones de hecho de Profesionales.

(1) Artculo 173.- Infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la
administracin
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin
Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un
beneficio.
()

CONTADORES & EMPRESAS / N 246

A-23

26

ASESORA TRIBUTARIA
30. Asociacin.

adquisiciones a efectuarse durante el


periodo con recursos que proporciona
la fuente cooperante; los siguientes:

31. Fundacin.
32. Sociedad de Beneficencia.
33. Entidades de Auxilio Mutuo.

Gobiernos Extranjeros: Los gobiernos reconocidos de cada


pas, representados oficialmente
por sus Ministerios de Relaciones Exteriores o equivalentes en
su territorio y por sus Misiones
Diplomticas, (incluyendo Embajadas) Jefes de Misin, Agentes Diplomticos, Oficinas Consulares y Cnsules y las Agencias
Oficiales de Cooperacin, en el
Per, y que estn igualmente
acreditadas en el pas.

Organismos de Cooperacin
Tcnica Internacional: Aquellos
que forman parte del Sistema
de Naciones Unidas y los que
por iniciativa de algunos Estados miembros de Naciones
Unidas se han constituido con
alcance regional o subregional,
con representantes residentes
y funcionarios acreditados en
el pas, as como a las Agencias
de Cooperacin Tcnica Internacional que estn acreditadas
ante el Gobierno Peruano. Solo
obtendrn los beneficios de este
Reglamento aquellos en los que
el Per es parte o beneficiario.

Gobierno Peruano y Entidades Estatales: a las entidades y


dependencias
pertenecientes
al Gobierno Central, Gobierno Regional y Gobierno Local,
las Instituciones Pblicas Descentralizadas, los Organismos
Descentralizados Autnomos
y dems Entidades del Sector
Pblico, excepto empresas, conforme a lo dispuesto en la Ley
N 27209, Ley de Gestin Presupuestaria del Estado, o norma
que la sustituya.

34. Asociacin, Fundacin y Comit


no inscritos.
35. Partidos, Movimientos, Organizaciones y Alianzas Polticas.
36. Cafaes y Subcafaes.
37. Sindicatos, Federaciones y
Confederaciones de Trabajadores.
38. Colegios Profesionales.
39. Comits Inscritos.
40. Junta de Propietarios.
41. Instituciones Religiosas.
42. Instituciones Pblicas y Unidades Ejecutoras.
43. Gobierno Local, Gobierno Regional
y Unidades Ejecutoras.
44. Entidades del Gobierno Central
y Unidades Ejecutoras.
45. Organizaciones Sociales de Base.
46. Junta de Propietarios con Reglamento Interno no inscrito en los
Registros Pblicos.
47. Ncleo Ejecutor - Decretos de Urgencia Ns 015-2009 y 100-2009.
48. Comit de Compra del Programa
Nacional de Alimentacin Escolar Qali Warma - Decretos Supremos Ns 008-2012-MIDIS y
001-2013-MIDIS.

b) Los sujetos que soliciten la devolucin del Impuesto General a las


Ventas y/o el Impuesto de Promocin Municipal al amparo de lo dispuesto por el Decreto Legislativo
N 783 y normas modificatorias y
reglamentarias
Recordemos que el Decreto Legislativo N 783 aprueba normas sobre
devolucin de impuestos que gravan
las adquisiciones con donaciones del
exterior e importaciones de misiones
diplomticas y otros. El artculo 3
del Decreto Supremo N 36-94-EF(2)
dispone que son sujetos del citado
beneficio tributario, siempre que
a) financien o ejecuten programas,
proyectos o actividades autorizadas
por el Gobierno; b) utilicen fondos
provenientes de cooperacin tcnica
internacional no reembolsable o donaciones del exterior; y, c) cuenten
con planes de operaciones registrados o aprobados donde figuren las

A-24

Instituciones sin fines de lucro


previamente autorizadas y acordadas: Las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin
Tcnica Internacional (ENIEX),
registradas en el Ministerio de
Relaciones Exteriores; los Organismos No Gubernamentales
de Desarrollo (ONGD-PERU); e
instituciones privadas sin fines
de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial y
educacional provenientes del
exterior (IPREDA), registrados

en la SECTI; que: 1) Tienen inscripcin vigente en los registros


que respectivamente conducen
el Ministerio de Relaciones Exteriores y la SECTI, de acuerdo a lo
establecido por el Decreto Legislativo N 719 y su Reglamento;
el Decreto Supremo N 07693-PCM y Resolucin Suprema
N 508-93-PCM; 2) Estn inscritas en el Registro de Entidades
exoneradas del Impuesto a la
Renta que conduce la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat); 3) Se
encuentren financiando o ejecutando al menos un programa,
proyecto o actividad que involucra cooperacin tcnica internacional no reembolsable, o donaciones provenientes del exterior,
aprobados o registrados por el
Gobierno Peruano. En ningn
caso habr un doble reintegro
por el mismo concepto; 4) Tienen constancia de recepcin por
parte del Ministerio de Relaciones Exteriores o la SECTI, segn
corresponda, del informe sobre
el avance de ejecucin del programa, proyecto o actividades
a su cargo, correspondiente al
del semestre inmediato anterior
a aquel en el cual se solicita el
beneficio concedido por el Decreto Legislativo; y 5) Destinan
exclusivamente los recursos para
los fines del programa, proyecto
o actividad que derivan del Convenio de Cooperacin Tcnica
Internacional no reembolsable o
de objetivo de la donacin.

c) Los sujetos que se acojan a los


regmenes aduaneros o a los destinos aduaneros especiales o de excepcin previstos en el Texto nico
Ordenado (TUO) de la Ley General
de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N 129-2004-EF
Al respecto, debemos precisar que
si bien la norma hace referencia al
Texto nico Ordenado (TUO) de la
Ley General de Aduanas aprobado
por el Decreto Supremo N 129-2004EF, dicho TUO fue derogado por la
Primera Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo
N 1053, mediante el cual se aprueba
la Ley General de Aduanas.
En ese sentido, se tiene que se encontrarn obligados a inscribirse en

(2) Mediante el que se reglamenta la aplicacin del beneficio tributario de devolucin de impuestos pagados en las
compras de bienes y servicios efectuadas con financiacin de donaciones y Cooperacin Tcnica Internacional No
Reembolsable.

2da. quincena - Enero 2015

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS


los registros de la Administracin
Tributaria los sujetos que se acojan
a los regmenes aduaneros o a los
destinos aduaneros especiales o de
excepcin contemplados en la Ley
General de Aduanas aprobada por
el Decreto Legislativo N 1053.

que sean sujetos del Impuesto a las


Transacciones Financieras, Impuesto
de Solidaridad en favor de la Niez
Desamparada y el Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo
Turstico Nacional.
-

d) Los sujetos que realicen los procedimientos, actos u operaciones indicados


en el Anexo N 6 de la Resolucin de
Superintendencia N 210-2004/Sunat
El Anexo 6 al que se hace referencia
contempla los procedimientos, actos u
operaciones realizados en entidades de
la Administracin Pblica como son: el
Ministerio de Trabajo y Promocin del
Empleo, el Ministerio de Economa y
Finanzas, el Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Propiedad Intelectual (Indecopi) y la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS).

II. SUJETOS NO OBLIGADOS A INSCRIBIRSE EN LOS REGISTROS DE LA


ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
As como la normativa tributaria establece
quines son los sujetos obligados a inscribirse en los registros de la Administracin
Tributaria, tambin indica quines no
tienen dicha obligacin. En el artculo
3 de la Resolucin de Superintendencia
N 210-2004/Sunat se seala que no debern inscribirse en el RUC, siempre que
no tuvieran la obligacin de inscribirse en
dicho registro por alguno de los motivos
ya indicados:
-

Las personas naturales que perciban


exclusivamente rentas consideradas de
quinta categora segn las normas del
Impuesto a la Renta, salvo que conforme
a lo establecido en el artculo 9 de la
Ley N 29903 y el Decreto Supremo
N 166-2013-EF, deban regularizar la
declaracin y pago de los aportes al Sistema Nacional de Pensiones o ejerzan la
opcin a que se refiere el ltimo prrafo
del artculo 4 del citado decreto.
Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones
indivisas que perciban exclusivamente intereses provenientes
de depsitos efectuados en
las Instituciones del Sistema
Financiero Nacional autorizadas
por la Superintendencia de Banca
y Seguros.

Las personas naturales que perciban


exclusivamente, o en forma conjunta,
los ingresos antes sealados.

Las personas naturales, sociedades


conyugales y sucesiones indivisas

27

Los discapacitados por la importacin de prtesis y hasta un vehculo


exonerado, de acuerdo a lo dispuesto
en la Ley General de la persona con
discapacidad.

Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que


ejerzan la opcin sobre atribucin de
rentas prevista en el artculo 16 de la
Ley del Impuesto a la Renta, que empleen a trabajadores del hogar o que
eventualmente contraten trabajadores
de construccin civil para la construccin o refaccin de edificaciones, no
relacionadas con su actividad comercial.

Las personas naturales que efecten el


ingreso o salida del equipaje y menaje
de casa, as como las operaciones
temporales reguladas en el Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa.

Las personas naturales no residentes en


el pas que efecten el reembarque de
mercancas arribadas con su equipaje.

Los no domiciliados cuyas rentas estn


sujetas a retencin en la fuente. Tambin los no domiciliados a los cuales
no se les ha efectuado la retencin
por cuanto el pagador de la renta es
una entidad no domiciliada.

Las personas extranjeras no domiciliadas en el pas y que destinen sus


mercancas al rgimen de Trnsito
regulado por el TUO de la Ley General
de Aduanas.

El ingreso, permanencia y salida de


los muestrarios para exposiciones o
ferias internacionales.

Las personas naturales que realicen en


forma ocasional importaciones o exportaciones de mercancas, cuyo valor
FOB por operacin no exceda de mil
dlares americanos (US $ 1,000.00)
y siempre que registren hasta tres
(3) importaciones o exportaciones
anuales como mximo.
Las personas naturales que por nica
vez, en un ao calendario, importen o
exporten mercancas, cuyo valor FOB
exceda los mil dlares americanos
(US $ 1,000.00) y siempre que no
supere los tres mil dlares americanos
(US $ 3,000.00).

III. INFRACCIN POR NO INSCRIBIRSE


EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Segn el numeral 1 del artculo 173 del
Cdigo Tributario, constituye infraccin
el no inscribirse en los registros de la
Administracin Tributaria, salvo aquellos
en que la inscripcin constituye condicin
para el goce de un beneficio.
De acuerdo a ello, se puede concluir
que cuando se exija la inscripcin en los
Registros de la Administracin Tributaria como condicin para el goce de
un beneficio, y no se cuente con dicha
inscripcin, no se estar incurriendo en la
infraccin del numeral 1 del artculo 173
del Cdigo Tributario. Por el contrario,
cuando la exigencia de inscripcin no
se deba a una condicin para el goce
de algn beneficio, y no se cuente con
dicha inscripcin, se estar cometiendo
la referida infraccin.

Las personas naturales que realicen el


trfico fronterizo limitado a las zonas de
intercambio de mercancas destinadas
al uso y consumo domstico entre poblaciones fronterizas, en mrito a los
Reglamentos y Convenios Internacionales vigentes, hasta por el monto o
cantidad establecidos en estos.

Los sujetos que efecten o reciban


envos o paquetes postales de uso
personal y exclusivo del destinatario,
transportados por el servicio postal
o los concesionarios postales o de
mensajera internacional.

Los sujetos que efecten el ingreso


o salida temporal y permanencia de
vehculos para turismo.

La sancin aplicable a la infraccin que


venimos comentando depender del
rgimen en el que se encuentre el contribuyente infractor.

Los miembros acreditados del servicio


diplomtico nacional o extranjero, as
como los funcionarios de organismos
internacionales que en ejercicio de sus
derechos establecidos en las disposiciones legales, destinen sus vehculos
y menaje de casa a regmenes, operaciones o destinos aduaneros especiales, con o sin resolucin liberatoria.

As, tenemos que en el caso de las personas y entidades generadores de renta


de tercera categora, la sancin aplicable,
segn la Tabla I del Cdigo Tributario,
es una multa equivalente a 1 UIT. No
obstante, se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de
comiso, segn corresponda, cuando se
encuentre al contribuyente realizando

IV. SANCIN APLICABLE A LA INFRACCIN POR NO INSCRIBIRSE EN LOS


REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

CONTADORES & EMPRESAS / N 246

A-25

28

ASESORA TRIBUTARIA

actividades por las cuales est obligado


a inscribirse. La sancin de internamiento
temporal de vehculo se aplicar cuando
la actividad econmica del contribuyente
se realice con vehculos como unidades
de explotacin. La sancin de comiso se
aplicar sobre los bienes.
Por otro lado, en el caso de las personas
naturales que perciban renta de cuarta categora, personas acogidas al Rgimen Especial
de Renta (RER) y otras personas y entidades
no incluidas en las Tablas I y III del Cdigo
Tributario, que cometan la infraccin a la
que nos venimos refiriendo, la sancin aplicable, de acuerdo con lo que se desprende
de la Tabla II del mismo texto normativo, es
una multa equivalente al 50% de la UIT. No
obstante, se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso,
segn corresponda, cuando se encuentre
al contribuyente realizando actividades, por
las cuales est obligado a inscribirse. La sancin de internamiento temporal de vehculo
se aplicar cuando la actividad econmica
del contribuyente se realice con vehculos
como unidades de explotacin. La sancin de
comiso se aplicar sobre los bienes.
Por ltimo, las personas y entidades que
se encuentran en el nuevo Rgimen nico
Simplificado (Nuevo RUS) que incurran en
la infraccin contemplada en el numeral
1 del artculo 173 del Cdigo Tributario,
sern sancionadas segn la Tabla III del

mismo texto legal con una multa equivalente al 40% de la UIT. No obstante,
se aplicar la sancin de internamiento
temporal de vehculo o de comiso, segn
corresponda, cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades, por las
cuales est obligado a inscribirse. La sancin
de internamiento temporal de vehculo se
aplicar cuando la actividad econmica del
contribuyente se realice con vehculos como
unidades de explotacin. La sancin de
comiso se aplicar sobre los bienes.
Lo sealado en los prrafos anteriores se
puede observar en el cuadro N 1.
Cabe precisar que tanto la sancin de
internamiento temporal de vehculo como
la de comiso de bienes, pueden ser sustituidas por multas.

V. SE PUEDE APLICAR EL RGIMEN


DE GRADUALIDAD A LA SANCIN
POR NO INSCRIBIRSE EN LOS
REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA?
La Resolucin de Superintendencia
N 063-2007-Sunat aprueba el Reglamento del rgimen de gradualidad
aplicable a infracciones del Cdigo Tributario. En el Anexo IV del referido Reglamento se establece la gradualidad
aplicable a las infracciones sancionadas

con internamiento, comiso o multa, tal


como se puede apreciar en el cuadro N 2.
Como se puede apreciar en dicho cuadro,
no es posible la subsanacin de la infraccin en los casos en que la sancin que
corresponde es el internamiento temporal
de vehculo o el comiso de los bienes, y
por lo tanto, respecto de dichas sanciones,
no existe gradualidad.
No obstante, cuando la sancin que
corresponda aplicar sea la multa (de 1
UIT, 50% de la UIT o 40% de la UIT), si el
sujeto infractor subsana la infraccin inscribindose en el registro respectivo antes
que surta efecto la notificacin de la Sunat
en la que se le indica que ha incurrido en
infraccin, podr aplicarse a la multa una
rebaja del 100%, lo que significar que no
habr importe por pagar. Por otro lado,
si el sujeto infractor subsana la infraccin
inscribindose en el registro respectivo en
el plazo de 5 das hbiles contados a partir
de la fecha en que surte efecto la notificacin de la Sunat en la que se le indica al
infractor que ha incurrido en infraccin,
se aplicar a la multa una rebaja del 50%.
Debe tenerse en cuenta que tanto la multa
que sustituye el internamiento temporal
de vehculo por facultad de la Sunat, y la
que lo sustituye a solicitud del infractor,
como la multa que sustituye al comiso
de bienes, no se pueden graduar.

CUADRO N 1
Criterios para aplicar la sancin
Si se le encuentra realizando
actividades por las cuales est
obligado a inscribirse

Tablas

Actividades realizadas utilizando vehculos


como unidad de explotacin

Internamiento 30 das(*)
I, II y III

Actividades realizadas sin utilizar vehculos


como unidad de explotacin

Comiso

Si al momento de detectar la infraccin no se encuentra a los sujetos realizando actividades

(*)

Sancin

Multa (1 UIT)

II

Multa (50% UIT)

III

Multa (40% UIT)

Segn la segunda nota sin nmero de las Tablas del Cdigo Tributario, la sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta (30) das calendario.

CUADRO N 2

Tablas

I, II y III

Sancin

Internamiento 30 das
Comiso

Multa (1 UIT)

II

Multa (50% UIT)

III

Multa (40% UIT)

A-26

2da. quincena - Enero 2015

Forma de subsanar
la infraccin

Subsanacin voluntaria

Subsanacin inducida

Si se subsana la infraccin
antes que surta efecto la notificacin de la Sunat en la que
se le indica al infractor que ha
incurrido en infraccin

Si se subsana la infraccin en el
plazo de 5 das hbiles contados
a partir de la fecha en que surte
efecto la notificacin de la Sunat en
la que se le indica al infractor que
ha incurrido en infraccin

No aplicable

Inscribindose
en el registro respectivo

No aplicable

100%

50%

FISCALIZACIN

ASESORA TRIBUTARIA

29

Inconsistencias en la Plame por no haber


efectuado la retencin del Impuesto a la
Renta de cuarta categora
Johanna Janette LOPEZ YAURI(*)

RESUMEN EJECUTIVO

l usuario de servicios prestados por sujetos generadores de renta de cuarta


categora, cuando el monto a pagar por dicho concepto, exceda los S/. 1,500,
debe exigir junto con la entrega del recibo por honorarios, la autorizacin de la
suspensin de retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categora, otorgada
por la Sunat. Ello con la finalidad de no efectuarle la retencin del 8% del Impuesto a la Renta, como correspondera en el supuesto de que no se adjunte la mencionada autorizacin de suspensin.

I.

ASPECTOS GENERALES

II. CONCEPTOS CONSIDERADOS RENTAS DE


CUARTA CATEGORA

La Administracin Tributaria est haciendo llegar a los


contribuyentes una esquela con la finalidad de que,
voluntariamente, puedan cumplir con sus obligaciones
tributarias. Mediante dicha esquela se les informa a los
agentes de retencin que, despus de haber analizado
la informacin contenida en su sistema informtico,
se han detectado posibles inconsistencias en la presentacin que realizaron del PDT Planilla Electrnica
(Plame)(1), debido a que no han cumplido con efectuar
la retencin de renta de cuarta categora a los sujetos
informados en el PDT-Plame, pese a que el monto de
la base imponible del recibo por honorarios supera los
S/. 1,500 (un mil quinientos y 00/100 nuevos soles)
y los prestadores de servicios no contaban con la
autorizacin para solicitar la suspensin de retenciones
por renta de cuarta categora.
El regularizar el pago del impuesto retenido y no
pagado traera consigo la obligacin, por parte del
agente retenedor, de cancelar determinadas multas
por las infracciones cometidas; lo cual resultara vlido
siempre que este no haya sido diligente al momento
de cancelar los honorarios al prestador del servicio
exigiendo la autorizacin de la suspensin de retenciones aprobada por la Administracin Tributaria; sin
embargo, opinamos que no resulta igual de vlido,
cuando dicho agente de retenciones s cumple con la
obligacin de exigir junto con la entrega del recibo por
honorarios la autorizacin de suspensin de retenciones
debidamente aprobada por la Administracin Tributaria, o esta al menos al momento de su recepcin se
encontraba autorizada, pero luego de recepcionada
por el agente retenedor, la Administracin Tributaria
al revisar sus sistemas informticos determina que el
prestador del servicio, a la fecha de emisin del recibo
por honorarios, no se encontraba autorizado para
solicitar la suspensin de retenciones.
En el presente informe, analizaremos cules son las
rentas clasificadas como de cuarta categora. Del
mismo modo, sealaremos cules son las obligaciones
y las consecuencias de incumplirlas, por parte del
agente retenedor al momento de utilizar un servicio.

El artculo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta establece


los conceptos considerados como rentas de cuarta
categora; indicando que estos son los obtenidos por:
El ejercicio individual, de cualquier profesin,
arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas
expresamente en la tercera categora.
Las rentas obtenidas por personas que prestan
servicios en la modalidad de Contrato Administrativo de Servicios (CAS), calificadas como
rentas de cuarta categora, conforme a lo
estipulado en el Decreto Legislativo N 1057.
El desempeo de funciones, tales como:
-

Director de empresas: persona que gobierna, manda, rige o gua una empresa
o una seccin de ella.

Sndico: persona que se encarga de liquidar


el activo y el pasivo de una empresa en un
concurso de acreedores o en una quiebra.

Mandatario: persona que, mediante un


contrato de mandato, acepta de otra, llamada el mandante, el encargo de representarla en determinados actos jurdicos
o de gestionar sus negocios.

Gestor de negocios: persona que voluntariamente gestiona el negocio de otro, ya sea que
el propietario conozca o ignore la gestin

Albacea: persona encargada por un testador o por un juez de cumplir la ltima voluntad del causante y custodiar sus bienes
Actividades similares: incluyendo el
desempeo de las funciones del regidor
municipal o consejero regional, por las
cuales perciban dietas.

III. OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE


RETENCIN
Entre las obligaciones que deben cumplir los
agentes de retencin, tenemos:

(*)

Asesora tributaria de Contadores & Empresas. Abogada por la Universidad Privada Antenor Orrego de Trujillo, con estudios de Maestra y
Especializacin en Derecho Tributario, egresada del 1 CAAT (Curso de Aduanas y Administracin Tributaria). Resolutora de la Gerencia de
Reclamaciones de la Sunat. Con especializacin avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
(1) Decreto Supremo N 008-2011-TR.

CONTADORES & EMPRESAS / N 246

A-27

30

ASESORA TRIBUTARIA

Exigir de sus proveedores de servicios, a partir del 1 de enero de 2015, la entrega de recibos por honorarios electrnicos, cuando los pagos efectuados les
generen renta de cuarta categora; ello segn lo establecido por la Resolucin
de Superintendencia N 287-2014/Sunat.

Segn el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago, esta


exigencia no procede en el caso de las personas que perciben ingresos
por las funciones de directores de empresas, albaceas, sndicos,
gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades
y actividades similares, as como por los ingresos que provengan
de la contraprestacin por servicios prestados bajo el Rgimen
Especial de Contratacin Administrativa de Servicios - CAS, a que
se refiere el Decreto Legislativo N 1057 y norma modificatoria.
Los agentes de retencin que paguen o acrediten honorarios u otros conceptos
que constituyan rentas de cuarta categora, debern efectuar la retencin
del 8% del Impuesto a la Renta correspondientes a dichas rentas, salvo que:

El perceptor de las rentas cumpla con entregar la constancia


de autorizacin de suspensin de retenciones.
El importe del recibo por honorarios pagado no supere los
S/. 1,500 (un mil quinientos y 00/100 nuevos soles).
El porcentaje de retencin mencionado, se aplicar a partir
del 1 de enero de 2015, segn lo seala la Ley N 30296(2).
Precisamos adems que nicamente las rentas de cuarta categora que se pongan a disposicin del contribuyente a partir
del da siguiente de aprobada la constancia de autorizacin se
encontrarn exentas de retenciones(3).
A efectos de que, tanto los contribuyentes como los agentes de retencin
puedan verificar si la solicitud de suspensin de retenciones se encuentra
debidamente aprobada; la Administracin Tributaria habilita dos opciones:

c) Pagar la multa del cincuenta por ciento (50%) del tributo no


pagado, por la infraccin contemplada en el numeral 4 del
artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, por no pagar dentro
de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
El pago se realizar en la gua de pagos varios: Formulario
N 1662, y se usar:
Para el supuesto contemplado en b): Cdigo de la multa
6091 y tributo asociado 3042.
Para el supuesto contemplado en c): Cdigo de la multa
6111 y tributo asociado 3042.
En este supuesto el agente de retenciones podr acogerse a la
gradualidad establecida en la Resolucin de Superintendencia
N180-2012/Sunat, que modifica el rgimen de gradualidad
contemplado en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
Sunat, el cual establece los siguientes porcentajes de descuento:
1. Rebaja del noventa y cinco por ciento (95%). Siempre que se
cumpla con subsanar la infraccin con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento, por parte de la Administracin
Tributaria, relativo al tributo o periodo a regularizar.
2. Rebaja del setenta por ciento (70%). Siempre que se cumpla
con subsanar la infraccin a partir del da siguiente de la
notificacin del primer requerimiento emitido dentro de
un procedimiento de fiscalizacin, y hasta la fecha en que
venza el plazo otorgado a efectos de que pueda absolver
las observaciones comunicadas dentro del mismo procedimiento de fiscalizacin(4). De no haberse otorgado dicho
plazo, antes de que surta efecto la notificacin de la orden
de pago o de la resolucin de determinacin, salvo que:

Tratndose de las Constancias de Autorizacin otorgadas en


Sunat Virtual, la consulta se efectuar a travs del mismo medio
virtual, indicando el nmero de Registro nico del contribuyente
y el nmero de la operacin que figura en la referida constancia.
Tratndose de las Constancias de Autorizacin otorgadas en
las dependencias de la Sunat o en los Centros de Servicios al
Contribuyente, la consulta se efectuar en la Central de Consultas de la Administracin Tributaria, indicando nicamente
el nmero de Registro nico del Contribuyente.

Cancele el tributo, en este caso podr acogerse a la


rebaja del noventa y cinco (95%).
Se cuente con fraccionamiento aprobado, pudiendo acogerse a la rebaja del ochenta y cinco por ciento (85%)
3. Rebaja del sesenta por ciento (60%): siempre que se cumpla
con cancelar la deuda tributaria contenida en la orden de pago
o resolucin de determinacin, vencido el plazo otorgado en
el numeral anterior y hasta antes del vencimiento del plazo
otorgado dentro de un procedimiento de cobranza coactiva(5).
4. Rebaja del cuarenta por ciento (40%): cuando se haya
reclamado la orden de pago o la resolucin de determinacin o de multa y se cancela la deuda tributaria antes
del vencimiento de los plazos establecidos para presentar
recurso de apelacin(6).
Cabe precisar que la subsanacin parcial implicara que la rebaja
aplicable ser la correspondiente a la situacin que se encuentre
cuando subsane correctamente la infraccin.

IV. INFRACCIONES EN LAS QUE PUEDE INCURRIR EL AGENTE


RETENEDOR
En el supuesto de que el usuario de los servicios prestados por
un perceptor de renta de cuarta categora, no cumpla con la
obligacin de efectuar la retencin, deber proceder a subsanar
de la siguiente manera:

1. Rectificando el PDT Planilla Electrnica-Plame


En este supuesto, si el pagador de renta de cuarta categora,
decide rectificar la declaracin inicial deber:

2. Sin rectificar el PDT Planilla Electrnica-Plame


En este supuesto, si el pagador de renta de cuarta categora,
decide no rectificar la declaracin inicial, nicamente pagar
la multa equivalente al cincuenta por ciento (50%) del tributo
retenido o no percibido, contemplada en el numeral 13 del
artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario, por no efectuar las
retenciones o percepciones establecidas por Ley, no pudiendo
a cogerse a la gradualidad contemplada en la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/Sunat.

a) Pagar el tributo que debi retener.


b) Pagar la multa del cincuenta por ciento (50%) del tributo
retenido, contemplada en el numeral 1 del artculo 178
del TUO del Cdigo Tributario, por declaracin de cifras o
datos falsos.

A-28

2da. quincena - Enero 2015

(2)
(3)
(4)
(5)
(6)

Publicada en el diario El Peruano el 31 de diciembre de 2014.


Artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 013-2007.
Artculo 75 del TUO del Cdigo Tributario.
Artculo 117 del TUO del Cdigo Tributario.
Artculo 146 del TUO del Cdigo Tributario.

ASESORA TRIBUTARIA

31

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Cmo solicitar la suspensin de retenciones y/o


pagos a cuenta de cuarta categora
Pedro CASTILLO CALDERN(*)

INTRODUCCIN
De acuerdo con lo sealado por el Decreto
Supremo N 215-2006-EF, la Administracin
Tributaria podr establecer los importes, para
que opere la excepcin de la obligacin de
efectuar pagos a cuenta y la suspensin de la
obligacin de efectuar retenciones y/o pagos
a cuenta, respecto del Impuesto a la Renta de
cuarta categora. En atencin a ello, mediante
la Resolucin de Superintendencia N 013-2007/
Sunat (en adelante, la Resolucin) se dictaron
las normas relativas a la excepcin y a la suspensin de la obligacin de efectuar retenciones
y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por
rentas de cuarta categora.
La norma citada se actualiza cada ao con la
publicacin de una resolucin de acuerdo con
el incremento del valor de la UIT. Ello con la
finalidad de sealar los nuevos importes para
que opere la excepcin de efectuar pagos a
cuenta y la suspensin de la obligacin de realizar retenciones y/o pagos a cuenta respecto
de las rentas de cuarta categora.
De acuerdo con lo indicado en el prrafo anterior,
se aprob para el presente ejercicio la Resolucin
de Superintendencia N 002-2015/Sunat(1).

I.

de tercera categora, cuando paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que


constituyan rentas de cuarta categora para
sus perceptores. Asimismo, en el artculo 74 de
la misma ley se precisa que los mencionados
agentes de retencin se encuentran obligados
a retener con carcter de pago a cuenta del
Impuesto a la Renta, el 8% (ocho por ciento)(2)
de las rentas brutas que abonen o acrediten a
los perceptores de la mencionada renta.
Finalmente, el artculo 86 del mismo texto normativo obliga a los perceptores de rentas de cuarta
categora a abonar con carcter de pago a cuenta
por dichas rentas, cuotas mensuales aplicando
la tasa del 8% (ocho por ciento) sobre la renta
bruta mensual abonada o acreditada, dentro de
los plazos previstos en el Cdigo Tributario. Dicho
pago se efectuar sin perjuicio de los que corresponda por rentas de otras categoras.

II. EXCEPCIN DE EFECTUAR PAGOS A CUENTA


Y RETENCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA
De acuerdo con lo establecido en el numeral
2.1 del artculo 2 de la Resolucin (modificado
por la Resolucin de Superintendencia N 0022015/Sunat) no estn obligados a efectuar
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta los
contribuyentes:

PERCEPTORES DE RENTAS DE CUARTA


CATEGORA Y AGENTES DE RETENCIN

De acuerdo con el artculo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta, se consideran rentas de cuarta
categora aquellas obtenidas:
En el ejercicio individual de cualquier profesin,
arte, ciencia, oficio o actividades que no se
encuentren incluidas en las rentas de tercera
categora.
En el desempeo de funciones de director de
empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares. Tambin
se incluye el desempeo de las funciones del
regidor municipal o consejero regional, por
las cuales se perciban dietas.
Por otro lado, en el inciso b) del artculo 71
de la Ley del Impuesto a la Renta se establece
que los agentes de retencin son las personas,
empresas o entidades generadoras de rentas

(*)

1. Cuyos ingresos por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y quinta categora percibidas en el mes no superen los
S/. 2,807.00 (dos mil ochocientos siete y
00/100 nuevos soles) mensuales.
2. Que tengan funciones de directores de
empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares
y perciban rentas por dichas funciones y adems otras rentas de cuarta y/o
quinta categora, y el total de tales rentas percibidas en el mes no supere los
S/. 2,246.00 (dos mil doscientos cuarenta
y seis y 00/100 nuevos soles) mensuales.
Si en un determinado mes las rentas de cuarta
o las rentas de cuarta y quinta categoras
superan los montos antes indicados, los contribuyentes debern declarar y efectuar el pago
a cuenta que corresponda por la totalidad de
los ingresos de cuarta categora que obtengan
en el referido mes
mes.

Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria (Sunat).

(1) Dictan normas relativas a la excepcin de la obligacin de efectuar pagos a cuenta y a la suspensin de la obligacin de efectuar retenciones
y/o pagos a cuenta, respecto del Impuesto a la Renta por rentas de Cuarta Categora correspondientes al ejercicio gravable 2015, con fecha
09/01/2015.
(2) Porcentaje establecido mediante la Ley N 30296, de fecha 31/12/2014.

CONTADORES & EMPRESAS / N 246

A-29

32

ASESORA TRIBUTARIA

Asimismo, de acuerdo con el numeral


2.2 del artculo 2 de la Resolucin,
(modificado por la Resolucin de Superintendencia N 002-2015/Sunat)
no debern efectuarse retenciones
del Impuesto a la Renta cuando los
recibos por honorarios que paguen o
acrediten sean de un importe que no
exceda el monto de S/. 1,500 (un mil
quinientos y 00/100 nuevos soles).

Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios,


gestores de negocios, albaceas
o similares, cuando los ingresos proyectados no superen los
S/. 26,950.00 (veintisis mil novecientos cincuenta y 00/100
nuevos soles) anuales, segn
lo dispuesto en el inciso d) del
artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 002-2015/
Sunat.

III. SUPUESTOS EN LOS QUE PUEDE


SOLICITARSE LA SUSPENSIN
DE RETENCIONES Y/O PAGOS A
CUENTA

Para las solicitudes que se presenten entre los meses de enero


y junio, solamente cuando el
8% del promedio mensual de
los ingresos proyectados por las
rentas de cuarta categora multiplicado por el nmero de meses transcurridos desde el inicio
del ejercicio hasta el mes de la
presentacin de la solicitud inclusive, sea igual o superior al
Impuesto a la Renta que corresponda pagar de acuerdo con los
ingresos proyectados.

De acuerdo con la Resolucin, se presentan dos supuestos en los que los contribuyentes perceptores de renta de cuarta
categora podran acceder a presentar la
solicitud de suspensin de retenciones.
A continuacin, se indican los supuestos:

1. Cuando se perciban rentas de cuarta


categora a partir de noviembre del
ejercicio anterior
Cuando los ingresos que proyectan
percibir en el ejercicio gravable por
rentas de cuarta categora o por
rentas de cuarta y quinta categora
no superen los S/. 33,688.00 (treinta y tres mil seiscientos ochenta y
ocho y 00/100 nuevos soles) anuales, segn lo dispuesto en el inciso c)
del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 002-2015/
Sunat.

A efectos del clculo del promedio mensual indicado anteriormente, se efectuar la divisin
de los ingresos proyectados por
las rentas de cuarta categora
entre doce.
Las solicitudes que se presenten entre los meses de julio y
diciembre procedern cuando el importe que resulte de
sumar las retenciones del impuesto por rentas de cuarta y
quinta categora y los pagos a
cuenta realizados por el ejercicio gravable hasta el mes
anterior al de la presentacin
de la solicitud, y el saldo a favor del contribuyente consignado en la declaracin jurada
anual del ejercicio gravable
anterior (siempre que el saldo determinado no haya sido
materia de devolucin), sea
igual o superior al Impuesto
a la Renta que corresponda
pagar de acuerdo con los ingresos proyectados.

Para el caso de directores de empresas, sndicos, mandatarios,


gestores de negocios, albaceas
o similares, cuando los ingresos que proyectan percibir en
el ejercicio gravable por rentas
de cuarta categora o por rentas
de cuarta y quinta categora no
superen los S/. 26,950.00 (veintisis mil novecientos cincuenta
y 00/100 nuevos soles) anuales,
segn lo dispuesto en el inciso
d) del artculo 1 de la Resolucin
de Superintendencia N 0022015/Sunat.

2. Cuando se perciban rentas de


cuarta categora antes de noviembre
del ejercicio anterior
Cuando los ingresos proyectados no sean superiores a los
S/. 33,688.00 (treinta y tres mil
seiscientos ochenta y ocho y
00/100 nuevos soles) anuales,
segn lo dispuesto en el inciso c)
del artculo 1 de la Resolucin
de Superintendencia N 0022015/Sunat.

A-30

3. Periodo de referencia

Periodo en
el que se
presenta
la solicitud

Periodo de referencia
Desde

Hasta

Enero

01/11/2013

31/10/2014

Febrero

01/12/2013

30/11/2014

Marzo

01/01/2014

31/12/2014

Abril

01/02/2014

31/01/2015

Mayo

01/03/2014

28/02/2015

Junio

01/04/2014

31/03/2015

Julio

01/05/2014

30/04/2015

Agosto

01/06/2014

31/05/2015

Setiembre

01/07/2014

30/06/2015

Octubre

01/08/2014

31/07/2015

Noviembre

01/09/2014

31/08/2015

Diciembre

01/10/2014

30/09/2015

IV. PRESENTACIN DE LA SOLICITUD FORMULARIO VIRTUAL N 1609


La solicitud de suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta de cuarta
categora se puede presentar a partir
del mes de enero de cada ao mediante
el Formulario Virtual N 1609 en Sunat
Virtual.
A continuacin, se indican los pasos a
seguir para el llenado del Formulario
Virtual N 1609, a efectos de solicitar la suspensin de retenciones y/o
pagos a cuenta de cuarta categora.
1. Ingresar a Sunat Operaciones en Lnea,
ubicar el Formulario Virtual N 1609
e ingresar la fecha en que comienza
a percibir ingresos por rentas de
4a categora: ver foto N 1.

Segn lo establecido por la Resolucin,


se denomina as al periodo comprendido
por los doce (12) meses anteriores al mes
precedente al anterior a aquel en que se
presenta la solicitud.

2. Indicar los ingresos brutos percibidos


por rentas de 4a y 5a categora del
01/11/2013 al 31/10/2014: ver foto
N 2.

Con base en lo sealado para las solicitudes que se presenten en el 2015, el


periodo de referencia estar comprendido
por los siguientes meses:

3. Una vez que el sistema haya procesado la informacin, se debe imprimir


la Constancia de Autorizacin: ver
foto N 3.

2da. quincena - Enero 2015

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

33

FOTO N 1

FOTO N 2

FOTO N 3

CONTADORES & EMPRESAS / N 246

A-31

34

ASESORA TRIBUTARIA

TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES

Regularizacin de las retenciones de quinta


categora efectuadas en exceso
Johanna Janette LOPEZ YAURI(*)

RESUMEN EJECUTIVO

egn opinin vertida por el Tribunal Fiscal en reiteradas Resoluciones(1),


la solicitud de devolucin por pagos en exceso del Impuesto a la Renta de quinta
categora deber ser presentada por el trabajador ante la Administracin Tributaria,
siempre que dicha solicitud se formule con posterioridad al plazo establecido para
que el agente retenedor efecte el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta
del ejercicio en el que se efectuaron dichas retenciones.

I.

ASPECTOS GENERALES

El artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta(2)


seala los conceptos que, de ser percibidos, sern
considerados rentas de quinta categora; asimismo,
la citada norma legal en su artculo 75 establece
que las personas naturales y jurdicas o entidades
pblicas o privadas que paguen rentas consideradas
de quinta categora
categora, estn en la obligacin de
retener mensualmente de las remuneraciones que
abonen a sus servidores, un dozavo del impuesto que
conforme a las normas de esta ley, les corresponda
tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas
que perciban en el ao, al que se le disminuir el
equivalente a siete Unidades Impositivas Tributarias,
conforme a lo sealado por el artculo 46 de la misma
norma. Esta obligacin de retener, cuando se trata
de personas que presten servicios para ms de un
empleador, recaer en el empleador que abone la
mayor renta de quinta categora.
Los montos de las retenciones practicadas por
concepto de quinta categora debern ser abonados
por el empleador, al fisco, de manera mensual,
en la fecha de vencimiento de las declaraciones
mensuales; sin embargo, pueden suscitarse circunstancias o situaciones por las que dichas retenciones
efectuadas a los trabajadores, resulten excesivas;
por lo que surge entonces la siguiente interrogante:

Cmo proceder si luego de cerrado el ejercicio se verifica que las retenciones de quinta
categora se realizaron en exceso?
Esta y otras interrogantes como: Cmo debe proceder
el trabajador al que se le efectuaron retenciones en
exceso?, cmo solicita la devolucin de las retenciones en exceso?, ante quin presenta la solicitud
de devolucin?, quin es el obligado a efectuar la
devolucin de las retenciones efectuadas en exceso?,
sern absueltas a lo largo del presente informe.

por renta de quinta categora, el artculo 40 del


Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
seala las siguientes pautas:
Primero: se deben establecer los ingresos totales
que percibir el trabajador por concepto de renta
de quinta categora, para lo cual se tendr presente
la siguiente frmula:
Remuneracin
ordinaria
mensual

Nmero de
meses que
falte para
terminar el
ejercicio

Gratificaciones
y dems
conceptos
entregas al
trabajador

Segundo: Al resultado obtenido despus de


efectuar la deduccin de 7 Unidades Impositivas
Tributarias, se le aplicarn las tasas previstas en
el artculo 53 de la Ley del Impuesto a la Renta,
determinndose as el impuesto anual
anual. Debemos
precisar que las donaciones a que se refiere el
artculo 49 de la Ley del Impuesto a la Renta sern
deducidas en el mes de diciembre con motivo de
la regularizacin anual y siempre que se acrediten
debidamente.
Tercero: el monto que se obtenga, efectuando
el procedimiento indicado a continuacin, es el
impuesto mensual que se abonar al fisco:
En los meses de enero a marzo, el impuesto
anual se dividir entre doce.
En el mes de abril, al impuesto anual se le deducirn las retenciones efectuadas en los meses de
enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado
de esta operacin se dividir entre nueve.
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual
se le deducirn las retenciones efectuadas en
los meses de enero a abril del mismo ejercicio.
El monto obtenido se dividir entre ocho.

II. CLCULO DE LA RENTA DE QUINTA CATEGORA

En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducirn las retenciones efectuadas en los meses
de enero a julio del mismo ejercicio. El resultado
de esta operacin se dividir entre cinco.

A efectos de que el empleador efecte correctamente el clculo mensual de las retenciones

En los meses de setiembre a noviembre, al


impuesto anual se le deducirn las retenciones

(*)

Asesora tributaria de Contadores & Empresas. Abogada por la Universidad Privada Antenor Orrego de Trujillo, con estudios de Maestra y
Especializacin en Derecho Tributario, egresada del 1 CAAT (Curso de Aduanas y Administracin Tributaria). Resolutora de la Gerencia de
Reclamaciones de la Sunat. Con especializacin avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
(1) RTF N 00494-3-2004.
(2) Aprobada mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF.

A-32

2da. quincena - Enero 2015

TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
efectuadas en los meses de enero a
agosto del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir
entre cuatro.
En el mes de diciembre se efectuar
la regularizacin del Impuesto anual,
para cuyo efecto se deducirn las
retenciones efectuadas en los meses
de enero a noviembre
noviembre.
Cuarto: en los meses en que se abone la
participacin de los trabajadores en las
utilidades, reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias,
el clculo para establecer el monto a
retener en el mes, se obtendr aplicando
lo descrito en los pasos anteriores para
calcular el impuesto a retener en ese mes
sobre las remuneraciones ordinarias, ms
el monto adicional que se obtenga del
siguiente procedimiento:
1. Al resultado del primer paso, y luego de
efectursele la deduccin de las 7 UIT, se
le sumar el monto adicional percibido en
el mes por concepto de participaciones,
reintegros o sumas extraordinarias.
2. A la suma obtenida en el numeral
anterior, se le aplicarn las tasas previstas en el artculo 53 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
3. Del resultado obtenido en el numeral
anterior, se deducir el monto calculado
en el segundo paso.
paso
Se debe tener en cuenta que en los casos en
que la remuneracin no se abone en forma
mensual, sino semanal o quincenal, el impuesto a retener por dicho mes se fraccionar
proporcionalmente en las fechas de pago.

III. PROCEDIMIENTO A SEGUIR CUANDO


SE DETERMINAN RETENCIONES DE
QUINTA CATEGORA EN EXCESO,
ANTES DEL CIERRE DEL EJERCICIO
La base legal del procedimiento a seguir
en el supuesto de que el agente retenedor
de quinta categora efecte retenciones en
exceso a un trabajador, la encontramos en
el artculo 42 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, el cual establece que:

35

el monto devuelto en la Plame en la


casilla 605. Ver foto N 1.

a) Trabajador que tenga vnculo laboral


pendiente

nicamente cuando no pueda compensar


con otras retenciones la devolucin efectuada, podr optar por:

El artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 036-98/Sunat seala que


si con posterioridad al cierre del ejercicio
se hubiera determinado que los montos
retenidos por el agente de retencin
resultan superiores al impuesto que en
definitiva le corresponda pagar al contribuyente, este presentar al agente de
retencin para el que labora el formato
de declaracin jurada aprobado
aprobado, en el
que determinar el impuesto a su cargo
y el monto retenido en exceso, indicando
si solicita su devolucin o su aplicacin
contra las siguientes retenciones por
pagos a cuenta hasta agotar el exceso.
Dicha devolucin ser efectuada directamente por el agente de retencin al
contribuyente.

Aplicar la parte no compensada a la


retencin que por los meses siguientes
deba efectuar a otros trabajadores;
Solicitar la devolucin a la Administracin Tributaria.
De igual manera se proceder, respecto
del exceso por renta de quinta categora,
si como resultado de la aplicacin de lo
dispuesto en los literales n) o ) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta se determina que parte de la remuneracin que
ha sido puesta a disposicin del trabajador
constituye dividendo del propietario de la
empresa, titular de la Empresa Individual
de Responsabilidad Limitada, accionista,
participacionista, socio o asociado de personas jurdicas, por haber excedido el valor
de mercado de sus remuneraciones.

IV. PROCEDIMIENTO A SEGUIR CUANDO


SE DETERMINAN RETENCIONES DE
QUINTA CATEGORA EN EXCESO,
DESPUS DEL CIERRE DEL EJERCICIO
Cuando con posterioridad al cierre del
ejercicio, se determinen retenciones en
exceso por rentas de quinta categora
efectuadas a contribuyentes que no se
encuentren obligados a presentar declaracin, sern de aplicacin las disposiciones contenidas en la Resolucin de
Superintendencia N 036-98/Sunat, la
cual establece los mecanismos para que
dichos perceptores de rentas de quinta
categora soliciten ante el agente de retencin la devolucin del exceso retenido
dentro del plazo previsto para el pago de
regularizacin del Impuesto a la Renta del
ejercicio correspondiente. As, tenemos:

b) Trabajador que ya no mantenga


vnculo laboral pendiente
El trabajador que hubiera dejado de
laborar para la persona o entidad que
le efectu las retenciones en exceso por
renta de quinta categora o si antes del
trmino del vnculo laboral hubiera solicitado la aplicacin de estas retenciones en
exceso contra las siguientes retenciones
por pagos a cuenta hasta agotarlas, deber presentar el formato de declaracin
jurada aprobado,
aprobado ante el agente de retencin para el que labora, dentro del
plazo para el pago de regularizacin del
Impuesto a la Renta
Renta.
Finalmente, debemos indicar que vencido el plazo para la regularizacin del
Impuesto a la Renta del ejercicio
ejercicio, la solicitud de devolucin deber ser presentada por el trabajador a quien se le
practic las retenciones en exceso, ante
la Administracin Tributaria, tal como lo
establece el Tribunal Fiscal, en reiterados
pronunciamientos.

FOTO N 1

El empleador devolver al trabajador


el exceso retenido en el mes en que
opere la terminacin del contrato,
tratndose de retenciones en exceso
que resulten de la liquidacin correspondiente al mes en que opere la
terminacin del contrato de trabajo
o cese del vnculo laboral, antes del
cierre del ejercicio.
El empleador compensar la devolucin efectuada al trabajador con el
monto de las retenciones que por el
referido mes haya practicado a otros
trabajadores. Para ello, deber consignar

A-24

CONTADORES & EMPRESAS / N 246

A-33

36

ASESORA TRIBUTARIA

OPININ DE LA SUNAT

Precisiones sobre la regularizacin excepcional del


ITAN correspondiente a los ejercicios 2013 y 2014
Informe N 002-2015-SUNAT/5D0000
I.

MATERIA

Se formulan las siguientes consultas sobre la Sexta


Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley
N 30264, Ley que establece medidas para promover el crecimiento econmico:
1. La compensacin sealada en la citada Disposicin comprende los ejercicios fiscales 2013 y
2014, o el pago de la misma debe efectuarse
por cada uno de los ejercicios?
2. Qu Unidad Impositiva Tributaria (UIT) se
considerar para efectos del pago respectivo,
la vigente para el ejercicio 2013 o 2014?
3. Hay obligacin de declarar el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) por los ejercicios
2013 y 2014, o solo por el hecho de compensar
el monto establecido se subsana de forma
implcita la obligacin formal y sustancial de
lo concerniente al ITAN?
4. En caso que el contribuyente haya declarado
y pagado las cuotas del ITAN hasta la publicacin de la Ley N 30264, se proceder a la
devolucin de lo pagado? De ser negativa la
respuesta, deber pagar las cuotas restantes y
se le exigir el pago de la compensacin a que
se refiere la Sexta Disposicin Complementaria
Transitoria de la Ley N 30264?
5. En caso se haya declarado y pagado el ITAN
por el ejercicio 2013, con fondos provenientes
del ingreso como recaudacin (Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias - SPOT) o va
compensacin del Saldo a Favor Materia del
Beneficio (SFMB), corresponde devolver al
contribuyente el importe pagado; y de ser as,
procede efectuar previamente la imputacin
referida a la compensacin dispuesta en la
Sexta Disposicin Complementaria Transitoria
de la Ley N 30264?

II. BASE LEGAL


Ley N 28424(1), Ley que crea el ITAN, y normas
modificatorias (en adelante, Ley del ITAN).

III. ANLISIS
El artculo 1 de la Ley del ITAN establece que
dicho impuesto es aplicable a los generadores
de renta de tercera categora sujetos al rgimen
general del Impuesto a la Renta. Agrega que se
aplica sobre los activos netos al 31 de diciembre
del ao anterior y que la obligacin surge al 1 de
enero de cada ejercicio.
De otro lado, el artculo 3 de la citada Ley dispona, antes de la entrada en vigencia de la Ley
N 30264, que determinados sujetos se encontraban exonerados del ITAN. Al respecto, de
acuerdo con el criterio vertido en el Informe
N 043-2014-SUNAT/5D0000, las exoneraciones
al ITAN para los sujetos comprendidos en el citado
artculo estuvieron vigentes hasta el 31.12.2012.
Siendo ello as, los sujetos antes indicados han
estado gravados con el ITAN a partir del ejercicio
2013. No obstante, mediante la Ley N 30264 se
incorpora un nuevo artculo 3 a la Ley del ITAN,
establecindose que estn inafectos a dicho impuesto los sujetos a que se refiere este artculo.
Cabe tener en cuenta que la mayora de los sujetos
a que alude este artculo eran beneficiarios de la
exoneracin dispuesta en el anterior artculo 3
de la Ley del ITAN, vigente hasta el 31.12.2012.
Ahora bien, comoquiera que la Ley N 30264 entr
en vigencia el 17.11.2014(4) y que de acuerdo a
la Ley del ITAN la obligacin tributaria surge el 1
de enero de cada ejercicio, dichos sujetos estn
afectos al ITAN por los ejercicios 2013 y 2014(5) e
inafectos a dicho impuesto a partir del ejercicio
2015.
En ese sentido, mediante la Sexta Disposicin
Complementaria Transitoria de la Ley N 30264
se estableci que, por excepcin, las entidades
a que se refiere el artculo 3 de la Ley del ITAN
podrn regularizar lo concerniente a este impuesto
de los ejercicios fiscales 2013 y 2014, intereses,
moras y multas, mediante una compensacin
correspondiente al 1% de 1 UIT.

Ley N 30264(2), que establece medidas para


promover el crecimiento econmico.

Teniendo en consideracin lo antes expuesto, con


relacin a las consultas formuladas es del caso
sealar lo siguiente:

Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,


aprobado por el Decreto Supremo N 1332013-EF(3) (en adelante, Cdigo Tributario).

1. En lo que concierne a la primera consulta,


cabe indicar que conforme a lo dispuesto en el
numeral 3 del artculo 27 del Cdigo Tributario,

(1) Publicada el 21.12.2004.


(2) Publicada el 16.11.2014.
(3) Publicado el 22.6.2013 y normas modificatorias.
(4) Segn lo dispuesto en la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley.
(5) Habida cuenta que las obligaciones correspondientes a estos ejercicios surgieron el 1.1.2013 y el 1.1.2014, respectivamente.

A-34

2da. quincena - Enero 2015

A-25

OPININ DE LA SUNAT
la obligacin tributaria se extingue por
la condonacin. A su vez, el artculo
41 del citado Cdigo dispone que la
deuda tributaria podr ser condonada
por norma expresa con rango de Ley.
En ese sentido, se puede afirmar que
la Sexta Disposicin Complementaria
Transitoria de la Ley N 30264 ha establecido una condonacin de deuda
condicionada al pago de un monto
al que se ha denominado compensacin, el cual equivale a 1% de
1 UIT.
Ahora bien, la referida condonacin de deuda comprende el ITAN
correspondiente a los ejercicios 2013
y 2014 ms los intereses, moras y
multas generadas, en su conjunto.
En efecto, como se aprecia del texto
de la Sexta Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N 30264, la
misma se refiere al ITAN correspondiente a los ejercicios fiscales 2013
y 2014.
A mayor abundamiento, la referida
norma hace alusin a una compensacin cuyo nico pago extingue
la deuda por concepto de ITAN que
se haya generado en los ejercicios
2013 y 2014, en su conjunto, para
los sujetos indicados en el entonces
artculo 3 de la Ley del ITAN.
En consecuencia, la compensacin
a que se refiere la Sexta Disposicin
Complementaria Transitoria de la Ley
N 30264 comprende el ITAN generado en los ejercicios 2013 y 2014, en
su conjunto; es decir, se debe pagar
una nica compensacin por ambos
ejercicios.
2. En lo que se refiere a la segunda
interrogante, es del caso sealar que
la compensacin de 1% de 1 UIT
a que se refiere la Sexta Disposicin
Complementaria Transitoria de la Ley
N 30264 tiene como efecto extinguir
el ITAN generado en los ejercicios
2013 y 2014.
Pues bien, comoquiera que la extincin de la referida deuda surte efectos
en la fecha de pago de la referida
compensacin, la UIT que se debe
considerar es la vigente a tal fecha.
3. Con relacin a la tercera consulta,
cabe indicar que comoquiera que
mediante la Sexta Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley
N 30264 se ha establecido una condonacin de deuda tributaria que
comprende el ITAN de los ejercicios
2013 y 2014 ms los intereses, moras
y multas generadas condicionada al
pago de 1% de 1 UIT, la regularizacin

de lo concerniente a dicho ITAN est


referida nicamente a dichas obligaciones pecuniarias.
En ese sentido, tratndose de los
sujetos indicados en el entonces artculo 3 de la Ley del ITAN subsiste la
obligacin formal de declarar el ITAN
correspondiente a los ejercicios 2013
y 2014.
No obstante, habida cuenta que mediante el pago de la compensacin
establecida en la Sexta Disposicin
Complementaria Transitoria de la Ley
N 30264 se regularizan las multas
generadas por el ITAN de los ejercicios
2013 y 2014, se extingue la multa
por la infraccin de no presentar las
declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria,
dentro de los plazos establecidos.
4. Con respecto a la cuarta consulta,
como se ha sealado anteriormente,
la Sexta Disposicin Complementaria
Transitoria de la Ley N 30264 ha establecido una condonacin de deuda
condicionada al pago de un monto
al que se ha denominado compensacin (equivalente a 1% de 1 UIT).
Pues bien, habida cuenta que la
condonacin es una forma de extincin de obligaciones tributarias,
es claro que las deudas tributarias
comprendidas en esta son aquellas
que se encontraban pendientes de
pago a la fecha en que surte efecto la
condonacin, sea porque no se hizo
ningn pago o porque se realizaron
pagos parciales.
En ese sentido, la condonacin no
es aplicable a deudas tributarias ya
pagadas y por consiguiente, no procede su devolucin.
Ahora bien, conforme a lo dispuesto
en la Sexta Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N 30264,
los sujetos a que se refiere el entonces
artculo 3 de la Ley del ITAN podrn
regularizar lo concerniente a este impuesto de los ejercicios fiscales 2013
y 2014, mediante la compensacin
equivalente al 1% de 1 UIT.
En ese sentido, tratndose de deudas
por ITAN de los ejercicios 2013 y
2014 que se encuentren pendientes
de pago en razn de haberse efectuado nicamente pagos parciales por
dicho impuesto hasta la publicacin
de la Ley N 30264, los sujetos antes
indicados podrn optar entre pagar
el saldo de la deuda o la compensacin a que se refiere la citada Sexta
Disposicin Complementaria Transitoria, toda vez que el pago de dicha
compensacin no es obligatoria.

37

5. En lo que concierne a la quinta consulta, como se seal en el numeral


anterior, no procede la devolucin del
ITAN de los ejercicios 2013 y 2014
pagado por los sujetos a que se refiere
el artculo 3 de la Ley del ITAN.
En ese sentido, en caso que se haya
cancelado el ITAN de los mencionados
ejercicios con fondos provenientes
del SPOT o va compensacin del
SFMB, no corresponde la devolucin
de dichos pagos.

IV. CONCLUSIONES
1. La compensacin a que se refiere
la Sexta Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N 30264
comprende el ITAN generado en los
ejercicios 2013 y 2014, en su conjunto; es decir, se debe pagar una
nica compensacin por ambos
ejercicios.
2. La UIT que se considerar para efectos
del pago de la compensacin a que
se refiere la Sexta Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N 30264
es la vigente a la fecha de pago.
3. Tratndose de los sujetos indicados
en el entonces artculo 3 de la Ley del
ITAN subsiste la obligacin formal de
declarar el ITAN correspondiente a los
ejercicios 2013 y 2014.
No obstante, con el pago de la
compensacin establecida en la
Sexta Disposicin Complementaria
Transitoria de la Ley N 30264 se extingue la multa por la infraccin de
no presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la
deuda tributaria, dentro de los plazos
establecidos.
4. En caso que los sujetos indicados
en el entonces artculo 3 de la Ley
del ITAN hayan declarado y pagado
cuotas del ITAN de los ejercicios 2013
y 2014 hasta la publicacin de la
Ley N 30264, no se proceder a la
devolucin de lo pagado.
Tratndose de deudas por ITAN de los
ejercicios 2013 y 2014 que se encuentren pendientes de pago en razn de
haberse efectuado nicamente pagos
parciales por dicho impuesto hasta la
publicacin de la Ley N 30264, los
sujetos antes indicados podrn optar
entre pagar el saldo de la deuda o la
compensacin a que se refiere la Sexta
Disposicin Complementaria Transitoria.
5. No corresponde la devolucin del
ITAN de los ejercicios 2013 y 2014
cancelado con fondos provenientes
del SPOT o va compensacin del
SFMB.

CONTADORES & EMPRESAS / N 246

A-35

38

ASESORA TRIBUTARIA

Lima, 06 ENE. 2015


Original firmado por:
FELIPE EDUARDO IANNACONE SILVA
Intendente Nacional Jurdico (e)
Superintendencia Nacional Adjunta de
Desarrollo Estratgico

Nuestra opinin
Pablo R. Arias Copitan(*)

Antecedentes
De acuerdo con lo establecido en el artculo 1 de la Ley N 28424, el ITAN es
aplicable a los generadores de renta de
tercera categora sujetos al Rgimen General del Impuesto a la Renta, aplicndose
sobre los activos netos al 31 de diciembre
del ao anterior y surgiendo la obligacin
el 1 de enero de cada ejercicio.
De otro lado, cabe recordar que el ITAN
se concibi como un impuesto de carcter
temporal, tal como lo establece el artculo
11 de la Ley N 28424, el cual a la letra
consignaba lo siguiente: El impuesto
tendr vigencia a partir del 1 de enero de
2005 y hasta el 31 de diciembre de 2006,
no obstante, como se puede apreciar, al
transcurrir los ejercicios el ITAN ha pasado
a tener un carcter permanente.
Ahora bien, la Administracin Tributaria
ya haba sealado a travs del Informe
N 046-2011-SUNAT/2B0000(6) que las
exoneraciones previstas en el artculo 3 de
la Ley del ITAN se encontraban vigentes
hasta el 31/12/2013, basndose en lo que
sealaba el Decreto Legislativo N 977(7),
el cual estableca que toda exoneracin,
incentivo o beneficio tributario no podra
exceder de 6 aos, agregando que aquel
concedido sin sealar plazo de vigencia,
se entenda otorgado como mximo por
dicho periodo.

fiscales 2013 y 2014, intereses, moras


y multas, mediante una compensacin
correspondiente al 1% de 1 UIT.
Por su parte, el Informe N 002-2015Sunat precisa que la condonacin a la
que se refiere la Disposicin citada en
el prrafo anterior, comprende el ITAN
correspondiente a los ejercicios 2013 y
2014 ms los intereses, moras y multas
generadas, en su conjunto.
Al respecto, surge la interrogante de a
qu intereses, moras y multas se refiere
la referida compensacin. En cuanto a
los intereses, se entiende que la norma
se refiere a los moratorios que genera
el tributo no pagado dentro del plazo
establecido (segn lo dispuesto en el
artculo 33 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario(9)), as como a los
que se aplican para actualizar las multas
impagas (de acuerdo con el artculo 181
del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario(10)).
Cabe indicar que siendo los intereses
moratorios los nicos conceptos que se
pagan segn el Cdigo Tributario como
consecuencia del no pago del tributo en
el plazo establecido y desde la fecha en
que se comete o detecta la infraccin, la
Sexta Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N 30264 debi precisar
a qu se refera con el trmino moras.
Por ltimo, las multas que incluira la
compensacin del 1% de la UIT seran
las sealadas en los numerales 1 y 3 del

(*)

Teniendo en cuenta la precisin efectuada


mediante el Informe N 002-2015-Sunat,
la UIT que debe considerarse a efectos
del pago de la compensacin a que
se refiere la Sexta Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N 30264
es la vigente a la fecha de pago, por lo
que si este ltimo se lleva a cabo en el
2015, la UIT que se considerar ser
la correspondiente a dicho ejercicio, es
decir, S/. 3,850, ascendiendo, por tanto,
la compensacin a S/. 38.50.
Si bien entonces se puede calcular fcilmente
el monto a pagar como compensacin,
no se ha precisado ni en la norma ni en el
informe objeto de comentario, el medio y
la forma de pago en que se llevar a cabo,
por lo que correspondera que se realice
mediante una Gua para pagos varios.

Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller de la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV).
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

(7) Publicado el 15/03/2007.


(8) Publicado el 15/08/2014.
(9) Artculo 33.- INTERESES MORATORIOS
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el artculo 29 devengar un inters equivalente a
la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa
del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros
el ltimo da hbil del mes anterior.
La Sunat fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin estuviera a su cargo. En los casos
de los tributos administrados por los Gobiernos Locales, la TIM ser fijada por Ordenanza Municipal, la misma que
no podr ser mayor a la que establezca la Sunat. Tratndose de los tributos administrados por otros rganos, la
TIM ser la que establezca la Sunat, salvo que se fije una diferente mediante Resolucin Ministerial de Economa
y Finanzas.
Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha
de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta
de dividir la TIM vigente entre treinta.
La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento de los plazos mximos establecidos en los artculos 142, 150 y 152 hasta la emisin de la resolucin que culmine el procedimiento de reclamacin
ante la Administracin Tributaria o de apelacin ante el Tribunal Fiscal, siempre y cuando el vencimiento del plazo
sin que se haya resuelto la reclamacin o apelacin fuera por causa imputable a dichos rganos resolutores.

Intereses, moras y multas incluidos


en la condonacin

A-36

Pago de la compensacin equivalente al 1% de la UIT

(6) Publicado el 04/05/2011.

De forma contraria, el Informe


N 043-2014-SUNAT/5D0000(8) seala
que las exoneraciones al ITAN para los
sujetos comprendidos en el artculo 3
de la Ley del ITAN, estuvieron vigentes
hasta el 31/12/2012, basando dicha
conclusin en que el Informe N 0462011-SUNAT/2B0000 qued sin efecto al
haberse derogado el Decreto Legislativo
N 977 que constitua su sustento legal.

La Sexta Disposicin Complementaria


Transitoria de la Ley N 30264 establece
que por excepcin las entidades a que se
refiere el artculo 3 de la Ley N 28424,
Ley que Crea el Impuesto Temporal a los
Activos Netos, podrn regularizar lo concerniente a este impuesto de los ejercicios

artculo 176 del Texto nico Ordenado


del Cdigo Tributario: No presentar
las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos
(sancionada regularmente con una
multa equivalente a 1 UIT segn la
Tabla I del Cdigo Tributario) y Presentar las declaraciones que contengan
la determinacin de la deuda tributaria
en forma incompleta (sancionada
con una multa equivalente al 50%
de la UIT, segn la Tabla I del Cdigo
Tributario), respectivamente.

Durante el periodo de suspensin la deuda ser actualizada en funcin del ndice de Precios al Consumidor.
Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrn en cuenta a efectos de la suspensin de los intereses moratorios.
La suspensin de intereses no es aplicable durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa.
(10) Artculo 181.- ACTUALIZACIN DE LAS MULTAS

2da. quincena - Enero 2015

1. Inters aplicable
Las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters moratorio a que se refiere el artculo 33.
2. Oportunidad
El inters moratorio se aplicar desde la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la Administracin detect la infraccin.

A S E S O R

INFORME ESPECIAL

CONTABLE Y AUDITORA

Principales efectos en las diferencias


temporarias por la variacin de la tasa
del Impuesto a la Renta anual
Martha ABANTO BROMLEY(*)

RESUMEN EJECUTIVO

onforme con la Ley N 30296, se ha establecido, entre otros, el cambio de la


tasa del Impuesto a la Renta a partir del ejercicio 2015 en adelante, lo cual
no solo debe tenerse en cuenta a efectos de determinar el Impuesto a la Renta
corriente, toda vez que ello incide en la medicin del activo y pasivo tributario
diferido, tal como lo indica la NIC 12. En ese sentido, este informe pretende desarrollar los principales impactos que se generarn por la variacin de la tasa del
Impuesto a la Renta (IR), en el impuesto diferido proveniente de las diferencias
temporarias y prdidas tributarias.

INTRODUCCIN
En la medicin de los activos o pasivos tributarios diferidos, un elemento importante que lo
determina es la tasa impositiva del Impuesto a la
Renta vigente en el periodo en que se espera el
activo se recupere o el pasivo se liquide. De ello,
cualquier modificacin en la tasa del Impuesto
a la Renta en ejercicios futuros tiene impacto
tanto en los activos o pasivos tributarios diferidos
reconocidos como en aquellos que se deban reconocer. En atencin a ello, en el presente informe
se presentarn casos que permitan comprender
estos cambios.

I.

QU SON LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS?

Las diferencias temporarias son las que existen


entre el importe en libros de un activo o pasivo en
el estado de situacin financiera y su base fiscal.

II. TIPOS DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS


Las diferencias temporarias pueden ser:
a) Diferencias temporarias imponibles (genera
pasivos por impuestos diferidos)
diferidos): son aquellas

(*)

B-1

diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia


(prdida) fiscal correspondiente a periodos
futuros, cuando el importe en libros del activo
sea recuperado o el del pasivo sea liquidado
liquidado.
Ejemplo: La depreciacin acelerada en activos
adquiridos a travs de leasing.
b) Diferencias temporarias deducibles (genera
activos por impuestos diferidos)
diferidos): son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a
cantidades que son deducibles al determinar
la ganancia (prdida) fiscal correspondiente
a periodos futuros, cuando el importe en
libros del activo sea recuperado o el pasivo
sea liquidado.
Se reconocer un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias
temporarias deducibles, en la medida en
que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra
las que cargar esas diferencias temporarias
deducibles.
Ejemplo: Las vacaciones devengadas pero no
pagadas hasta antes de la presentacin de la
declaracin jurada anual.

Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria, Facultad
de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S.A.

CONTADORES & EMPRESAS / N 246

B-1

40

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

III. MEDICIN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO


DIFERIDO

volverse a medir al cierre del periodo, utilizando la tasa del


Impuesto a la Renta que se encuentra vigente en el periodo
en el que el activo se realice o el pasivo se cancele.

De conformidad con el prrafo 47 de la NIC 12, los activos y


pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las
tasas fiscales que se espera sean de aplicacin en el periodo en
el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basndose en
las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que
se informa hayan sido aprobadas, o prcticamente aprobadas,
terminado el proceso de aprobacin.

Las diferencias que se generen se reconocen en el resultado


del periodo o en el resultado integral? Al respecto, debe
tenerse en cuenta que el importe medido en el ejercicio
en que se gener la diferencia temporal se determin considerando la informacin que la empresa posea en dicha
oportunidad, razn por la cual el ajuste que debe efectuarse
califica como un cambio en la estimacin contable segn la
NIC 8, por lo que conforme con el prrafo 80 de la NIC 12
debe afectar el resultado del ejercicio ms an cuando se
dispone que forme parte del gasto (o ingreso) del Impuesto
a la Renta, es decir, a travs de la cuenta 88.

IV. EFECTOS EN LA MEDICIN POR VARIACIN DE TASA EN


EL IMPUESTO DIFERIDO
De acuerdo con las ltimas medidas para la reactivacin de la
economa, promulgada por la Ley N 30296, publicada el 31 de
diciembre de 2014, se ha dispuesto, entre otros, la reduccin
gradual de la tasa del Impuesto a la Renta de Tercera Categora,
tal como se muestra a continuacin:
Ejercicios

La diferencia que exista deber afectarse a resultados del ejercicio, salvo que dichas diferencias provengan de transacciones
que afectaron al patrimonio, en donde ser afectado en los
resultados integrales. Cabe indicar que la Superintendencia de
Banca, Seguros y AFP (SBS) aclara este criterio con base en una
consulta formulada por una empresa supervisada por esta, a
travs del Oficio Mltiple N 1205-2015-SBS (14/01/2014).
Que a la letra dice: (...) considerando la modificacin de
las tasas fiscales, corresponde ajustar el valor de los activos
y pasivos por impuesto a la renta diferido. El citado ajuste
contable se reconocer en el resultado del periodo, salvo
que se relacione con partidas que han sido reconocidas en
cuentas patrimoniales, donde el ajuste tambin se reconocer
en cuentas patrimoniales (...). (Ver cuadro N 1).

Tasa

2015-2016

28%

2017-2018

27%

2019, en adelante

26%

De ello, cabe tener en cuenta esta variacin de la tasa del Impuesto a la Renta y lo sealado por el prrafo 47 de la NIC 12
a fin de que, el impuesto diferido (activo o pasivo) sea medido
o nuevamente medido, utilizando la tasa del Impuesto a la
Renta que se espera aplicar en el periodo en que el activo se
realice o el pasivo se cancele.

b) Para impuestos diferidos generados a partir del cambio


de tasa

En este orden de ideas, el efecto del cambio de tasa en la


medicin del Impuesto diferido sera:
a) Para impuestos diferidos generados en aos anteriores
El impuesto diferido generado en aos anteriores producto
de diferencias temporarias o prdidas tributarias debe

En vista de que al cierre del ejercicio 2014, se conocen las


nuevas tasas del Impuesto a la Renta que sern aplicables
en periodos futuros, se deber de tomar en cuenta dichas
tasas para la determinacin del impuesto diferido producido
en dicho ejercicio, teniendo en cuenta el ejercicio en que se
realice o liquide, como se muestra en el cuadro siguiente: que
sern revertidas en posteriores ejercicios. Ver cuadro N 2.

CUADRO N 1
Remedicin de las diferencias temporarias acumuladas al 31/12/2014 por variacin de tasa del IR
Estimar cundo se reversar
o cancelar la diferencia temporaria

Activo o pasivo diferido se realice


o cancele, respectivamente

Recalcular el impuesto diferido


aplicando las nuevas tasas del IR

La diferencia producto del reclculo


afectar al resultado del periodo o
patrimonio, segn corresponda

2015-2016-tasa 28%
2017-2018-tasa 27%
2019, en adelante-tasa 26%

Cuentas a emplearse segn PCGE


882 IR - Diferido
571 Excedente de revaluacin

CUADRO N 2
Medicin de las diferencias temporarias generadas al 31/12/2014 aplicando las nuevas tasas tasa del IR
Estimar cundo se reversar o
cancelar la diferencia temporaria

Activo o pasivo diferido se realice


o cancele, respectivamente.

B-2

2da. quincena - Enero 2015

Calcular el impuesto diferido


aplicando las nuevas tasas del IR

Se contabiliza en el resultado del periodo


o patrimonio, segn corresponda

2015-2016-tasa 28%
2017-2018-tasa 27%
2019, en adelante-tasa 26%

Cuentas a emplearse segn PCGE


882 IR-Diferido
571 Excedente de revaluacin

INFORME ESPECIAL
Principales pasos a tener en cuenta para determinar los efectos del cambio
de tasa del IR en el impuesto diferido
1.

Nos encontramos ante un diferido de ao anterior o de aos futuros.

2.

Realizar clculos de flujos para estimar el importe correcto de los activos


y pasivos que sern revertidos.

3.

Segn lo anterior, qu tasas se encontrarn vigentes en los periodos en que


el activo o pasivo se revierta, es decir, se aplique o liquide, respectivamente.

4.

Tener en cuenta si existen convenios de estabilidad tributaria.

5.

Reconocer si corresponde a ingreso, gasto o patrimonio la diferencia ocasionada producto del efecto del cambio de tasa del Impuesto a la Renta.

41

Conforme con lo anterior, para el ejercicio actual solo ser


aceptable la depreciacin determinada con la tasa del 20%
(hasta S/. 11,200), debiendo adicionarse el exceso en la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta. Ahora bien,
no obstante, que la depreciacin debe registrarse contablemente en libros, mediante la Segunda Disposicin Transitoria del D.S. N 194-99-EF se permite que el exceso contabilizado y reparado en ejercicios anteriores pueda deducirse
en ejercicios futuros. A estos efectos, requiere como condiciones: i) adicionar el exceso en el ejercicio en el que se
origin, ii) registrar contablemente la diferencia temporal,
y iii) contar con la documentacin sustentatoria respectiva.
De lo anterior, se producira un exceso de la depreciacin
contable, que generar una diferencia temporal deducible,
tal como se muestra a continuacin:

CASO PRCTICO

Diferencia temporaria por depreciacin de vehculo


adquirido en el ejercicio 2014

Tratamiento contable

Una empresa adquiere un vehculo (camin) en enero


2014 por el importe de S/. 56,000, el que ser usado en
las actividades propias del negocio, especficamente para
la distribucin de mercaderas a provincias. Asimismo, la
empresa estima utilizarlo en 4 aos, por lo que durante el
ao 2014 viene depreciado a razn del 25% anual. Cmo
sera el tratamiento contable?
Solucin:
La empresa est depreciando el bien a una tasa del 25%; sin
embargo, para fines tributarios, la tasa mxima permitida
para este tipo de bienes, segn el inciso b) del artculo 22 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, es del 20%.

Registrar contablemente el efecto de dicha diferencia


temporal en el Impuesto a la Renta, conforme a lo previsto en el artculo 33 del Reglamento.

Depreciacin 20%

Costo
computable

Diferencia
temporaria

56,000

-11,200

44,800

-2,800

56,000

-11,200

33,600

-5,600

14,000

56,000

-11,200

22,400

-8,400

56,000

-11,200

11,200

-11,200

56,000

-11,200

Costo

Importe
en
libros

Costo

2014

56,000

-14,000

42,000

2015

56,000

-14,000

28,000

2016

56,000

-14,000

2017

56,000

-14,000

2018

La tasa del Impuesto a la Renta vigente en el periodo en


el que el activo se realiza es el del ao 2018, al cual le
corresponde la alcuota del 27%, lo que genera que se reconozca un activo del 2014 al 2017, tal como se muestra
a continuacin:
Aos

Diferencia temporaria

No obstante lo anterior, la Segunda Disposicin Transitoria del D.S. N 194-99-EF seala que los contribuyentes
que contablemente hubieran aplicado o que apliquen una
depreciacin mayor a la establecida en el inciso b) del artculo 22 del Reglamento, debern:
Adicionar va declaracin jurada, la diferencia entre la
depreciacin contable y la aceptada tributariamente a
la base imponible del Impuesto a la Renta correspondiente a dicho ejercicio.

Tratamiento tributario

Depreciacin
25%

Aos

Acumulada al final del periodo

2014

2015

2016

2,800

5,600

8,400 11,200

Generada en el periodo anterior


Neta del periodo
Activo tributario diferido (ATD)
generado (27%)

2017

- -2,800 -5,600

2018
0

-8,400 -11,200

2,800

2,800

2,800

2,800

11,200

756

756

756

756

-3,024

Reversin ATD realizado

Asiento contable del Impuesto a la Renta diferido aos


2014 al 2017: ver asiento N 1.
Asiento por reversin del impuesto diferido ao 2018:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------

Una vez que el bien se encuentre totalmente depreciado,


la empresa deber deducir va declaracin jurada en los
ejercicios siguientes y hasta los lmites establecidos en el
inciso b) del artculo 22 del Reglamento en cada ejercicio,
los montos de depreciacin no aceptados tributariamente
en los ejercicios anteriores, siempre que se hubiera efectuado el registro de la diferencia temporal y se cuente con
la documentacin sustentatoria respectiva.

88 Impuesto a la Renta
882

3,024

Impuesto a la Renta - Diferido

37 Activo diferido

3,024

371

Impuesto a la Renta diferido

3712

Impuesto a la Renta diferido - Resultados

x/x Por reversin del Impuesto a la Renta diferido.


-------------------------------- x ------------------------------

ASIENTO N 1
---------------------------------------- x ------------------------------------------

Ao 2014

37 Activo diferido

756

371

Impuesto a la Renta diferido

3712

Impuesto a la Renta diferido - Resultados

88 Impuesto a la Renta
882

Ao 2015

Ao 2016

756

756

Ao 2017

756

756

756

756

756

Impuesto a la Renta - Diferido

x/x Por el Impuesto a la Renta diferido.


------------------------------------ x --------------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N 246

B-3

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

42

CASO PRCTICO

Prdida tributaria aplicada

Remedicin de prdida tributaria por aplicar generada


en el ao 2013

Una empresa que inici actividades en el ao 2000 ha obtenido utilidades contables en los ejercicios precedentes,
as como renta neta imponible; sin embargo, en el ao
2013 obtuvo prdida tributaria ascendente a S/. 560,000.
Considerando que la empresa en los ejercicios siguientes
obtendra rentas netas suficientes para absorber estas prdidas, se acogi al sistema A) del artculo 50 de la Ley
del Impuesto a la Renta, reconociendo inicialmente un
activo tributario por la prdida tributaria ascendente a
S/. 168,000 (S/. 560,000 x 30%), tal como a continuacin
se muestra:
ASIENTO CONTABLE

37 Activo diferido

168,000

Impuesto a la Renta diferido

3712

Impuesto a la Renta diferido - Resultados

88 Impuesto a la Renta

168,000

Impuesto a la Renta - Diferido

x/x Por el impuesto a recuperar como consecuencia de


la prdida tributaria del periodo.
-------------------------------- x ------------------------------

2017

170,000

140,000

150,000

28%

28%

27%

47,600

39,200

40,500

Tasa del IR aplicable


Menor impuesto (aplicado)

Total
460,000

127,300

Por el ejercicio 2014, en que la empresa aplica una prdida de S/. 100,000 contra la renta neta obtenida en este
periodo, esta deber efectuar el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------88 Impuesto a la Renta
882

30,000

Impuesto a la Renta - Diferido

37 Activo diferido

30,000

371

Impuesto a la Renta diferido

3712

Impuesto a la Renta diferido - Resultados

Consecuencia de lo anterior, el activo tributario diferido


proveniente de la prdida tributaria del ejercicio 2013 en
libros es de S/. 138,000 (S/. 168,000 - S/. 30,000) que no
refleja el importe que se espera recuperar, por lo que deber ajustarse el activo tributario diferido, como se muestra
a continuacin:

Asimismo, a continuacin, veamos la renta neta real del


ejercicio 2014 y la proyectada de los ejercicios siguientes:
2014

100,000

Prdida tributaria ao 2013

2015

170,000

Tasa del IR aplicable

2016

140,000

Solucin:

2015

Menor impuesto (aplicado)

En ese sentido, atendiendo a que segn el prrafo 56 de


la NIC 12, se requiere que el importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a revisin al
final de cada ejercicio, deber considerar la empresa que
el cambio impositivo en las tasas del impuesto modificar
el importe que se espera recuperar, de ello que conforme
con las nuevas tasas, el importe que se espera realizar es
el siguiente:
2da. quincena - Enero 2015

2017

Total

170,000

140,000

150,000

30%

30%

30%

51,000

42,000

45,000

460,000
138,000

Reclculo del ATD por la prdida diferida


Prdida tributaria ao 2013

170,000

140,000

150,000

Nueva tasa del IR aplicable

28%

28%

27%

47,600

39,200

40,500

127,300

3,400

2,800

4,500

10,700

Menor impuesto (aplicado)

Ajuste por cambio en la tasa IR

Acorde con el prrafo 51 de la NIC 12, la medicin de un


activo por impuesto diferido debe reflejar las consecuencias
fiscales que se derivaran de la forma en que la entidad espera, al final del periodo sobre el que se informa, recuperar
el importe en libros de sus activos. A mayor abundamiento,
el prrafo 47 de la citada NIC prescribe para medir el activo
por impuesto diferido, emplear la tasa fiscal, que se aplique
en el periodo en que se realice el activo, es decir, en el caso
especfico, del menor impuesto a pagar como consecuencia
de la prdida tributaria, aplicar sobre el importe que reduzca la renta neta en cada periodo la tasa del impuesto vigente
en cada uno de los ejercicios en que se aplica.

2016

Clculo del ATD por la prdida diferida

Renta neta real y proyectada

150,000

Aos de arrastre

Detalle

Ejercicio

Cmo debera medirse al 31/12/2014 el activo tributario por


prdida, considerando la modificacin en las tasas impositivas del Impuesto a la Renta dispuesta por la Ley N 30296?

B-4

2016

-------------------------------- x ------------------------------

371

2017

2015

x/x Por el reconocimiento del IR del periodo y la aplicacin de la prdida tributaria del ejercicio 2013 ,
segn el artculo 50 de la LIR.

-------------------------------- x ------------------------------

882

Aos de arrastre

Detalle

460,000

El asiento contable por el ajuste del activo tributario


diferido sera:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------88 Impuesto a la Renta
882

10,700

Impuesto a la Renta - Diferido

37 Activo diferido
371

Impuesto a la Renta diferido

3712

Impuesto a la Renta diferido - Resultados

10,700

x/x Por la reduccin del Impuesto a recuperar como


consecuencia de la modificacin en las tasas del IR
(S/. 138,000 - S/. 127,300).
-------------------------------- x ------------------------------

Conforme con el prrafo 80 de la NIC 12, el importe relacionado con el cambio en la tasa fiscal es un componente
del gasto (ingreso) por el Impuesto a la Renta.

INFORME ESPECIAL

Conforme con lo anterior, se debe efectuar el siguiente


asiento en el 2014:

CASO PRCTICO

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------

Remedicin del pasivo tributario diferido generado


en ejercicios anteriores

Una empresa del sector transporte celebr un contrato de


arrendamiento financiero respecto de unidades de transporte en enero de 2013. El costo de los bienes para fines
contables y tributarios es de S/. 720,000, si bien para fines
financieros se deprecian los bienes en un plazo de 8 aos
(vida til), para fines tributarios, se deprecian los bienes
en funcin del plazo del contrato (para el caso planteado
corresponde a 3 aos), toda vez que cumple con las condiciones sealadas en el artculo 18 del Decreto Legislativo
N 299. Al 31 de diciembre de 2014, el pasivo tributario
diferido reconocido por la empresa por la depreciacin del
ejercicio 2013 ascenda a S/. 45,000 (S/. 150,000 x 30%).
El asiento realizado fue el siguiente:

49 Pasivo diferido
Impuesto a la Renta diferido

4912

Impuesto a la Renta diferido - Resultados

88 Impuesto a la Renta

882

Impuesto a la Renta - Diferido

x/x Por el ajuste por cambio de tasas.


-------------------------------- x ------------------------------

Antes de empezar la remedicin del pasivo tributario diferido del periodo anterior y el que se genera en el ejercicio
2014, debe tener en cuenta lo siguiente: ver cuadro N 3.
Del cuadro citado, se aprecia que el pasivo se empezar
a liquidar a partir del ejercicio 2016, y supondremos que
las primeras diferencias son las que primero se liquidarn.

Detalle
45,000

882 Impuesto a la Renta - Diferido


49 Pasivo diferido

45,000

Contable

Tributario

Costo de los bienes

720,000

720,000

Tasa de depreciacin

12.50%

33.33%

-180,000

-480,000

540,000

240,000

491

Impuesto a la Renta diferido

Depreciacin acumulada al 31/12/2014

4912

Impuesto a la Renta diferido - Resultados

Base

x/x Por el pasivo tributario diferido producto del bien


adquirido en leasing.

Diferencia
temporal

300,000

Diferencia temporal inicial

-150,000

Diferencia temporal del 2014

-------------------------------- x ------------------------------

Cul es el efecto del cambio de tasa del IR para el pasivo


tributario diferido que se genera en el ejercicio 2014 y el
que se gener en el 2013?

150,000

Conforme con lo anterior, el pasivo tributario diferido


generado en el 2014 se medira de la siguiente forma:
Detalle
Pasivo que se liquida

Solucin:

2017

2018

2019

Total

30,000

90,000

30,000

150,000

27%

27%

26%

8,100

24,300

7,800

Tasa

a) Pasivo tributario diferido reconocido en 2013, nuevamente se medir considerando que S/. 90,000 se liquidar en 2016 y S/. 60,000 se liquidar en 2017:
Contable

Tributario

12.5%

33.33%

Costo

720,000

720,000

Depreciacin acumulada al 31/12/2013

-90,000

-240,000

Base

630,000

480,000

Tasa de depreciacin

3,600

88 Impuesto a la Renta

-------------------------------- x ------------------------------

Diferencia
Temporaria

Pasivo tributario diferido (PTD)

40,200

De ello, el pasivo tributario que se debe reconocer por la


diferencia temporal imponible generada en el ejercicio
2014, ser el siguiente:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------88 Impuesto a la Renta
882

150,000

Pasivo tributario diferido 30%

(*)

Remedicin del pasivo con tasa del 27% (2017)

(**)

40,200

491 Impuesto a la Renta diferido

25,200

4912 Impuesto a la Renta diferido - Resultados

16,200

Ajuste por cambio de tasa

40,200

Impuesto a la Renta - Diferido

49 Pasivo diferido

45,000

Remedicin del pasivo con tasa del 28% (2016)

(*)

3,600

491

b) Pasivo tributario diferido que se genera en 2014

ASIENTO CONTABLE

Detalle

43

x/x Por el pasivo tributario diferido generado en el ejercicio


2014.

3,600

S/. 90,000 x 28% = 25,200 (se revertir en el 2016).

-------------------------------- x ------------------------------

(**) S/. 60,000 x 27% = 16,200 (se revertir en el 2017).

CUADRO N 3
Base

2014

2015

2016

2018

2019

Contable (1)

540,000

450,000

360,000

270,000

180,000

90,000

Tributario (2)

240,000

Diferencia temporaria (1) - (2)

300,000

450,000

360,000

270,000

180,000

90,000

-150,000

-300,000

-450,000

-360,000

-270,000

-180,000

-90,000

150,000

150,000
-90,000

-90,000

-90,000

-90,000

-90,000

Diferencia temporaria generada en periodo anterior


Diferencia temporaria periodo
Reversin

2017

CONTADORES & EMPRESAS / N 246

2020
0

B-5

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

INFORME PRCTICO

44

Oficializan modificaciones a Normas Internacionales


de Contabilidad de Informacin Financiera y Mejoras
Anuales a las NIIF Ciclo 2012-2014
RESUMEN EJECUTIVO

Equipo de investigacin de CONTADORES & EMPRESAS

ediante la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 057-2014EF/30, publicada el 19/12/2014, se oficializan en nuestro pas: a) las modificaciones a tres NIIF, y b) el documento Mejoras Anuales a las NIIF Ciclo 2012-2014.
As, pues, el propsito de este informe ser dar a conocer los principales cambios,
en especial de las enmiendas efectuadas por el IASB, mediante el documento de
mejoras, teniendo en cuenta la publicacin realizada en la pgina web del Ministerio de Economa y Finanzas: <www.mef.gob.pe>.

INTRODUCCIN

III. MEJORAS ANUALES A LAS NIIF

Mediante la Resolucin del Consejo Normativo


de Contabilidad N 057-2014-EF/30 se han oficializado las modificaciones a algunas Normas
Internacionales de Contabilidad.
Asimismo, la citada Resolucin oficializ el documento
Mejoras Anuales a las NIIF Ciclo 2012-2014, el cual
contiene las enmiendas en las NIIF que efecta el IASB,
producto del proceso de mejoras anuales, que siendo
necesarias no son de carcter urgente y no forman parte
de un proyecto, a fin de agilizar los tiempos y la carga
para los interesados. En este sentido, mediante el citado
documento se han efectuado enmiendas en cinco NIIF.

I.

FECHA DE VIGENCIA DE LAS MEJORAS

Si bien es cierto, la oficializacin de las modificaciones


y del documento Mejoras Anuales a las NIIF Ciclo
2012-2014, efectuada por la Resolucin del Consejo
Normativo de Contabilidad N 057-2014-EF/30, entr
en vigencia el 20/12/2014, conforme con el artculo 2
de la citada Resolucin, se estableci que la vigencia
de las modificaciones y del documento de Mejoras
Anuales a las NIIF Ciclo 2012-2014 sera la normada
en cada una de ellas.
De lo anterior, respecto de las modificaciones en las
NIC, estas entran en vigencia a partir del 01/01/2016
y en el caso del documento Mejoras Anuales a las
NIIF Ciclo 2012-2014, las mejoras a las NIIF entrarn
en vigencia en la fecha establecida en cada una de
estas normas, tal y como a continuacin se describe:
NIC/NIIF mejoradas

Fecha de vigencia

NIIF 5

A partir del 1 de enero de 2016(*)

NIIF 7

A partir del 1 de enero de 2016(*)

NIIF 1

A partir del 1 de enero de 2016(*)

NIC 19

A partir del 1 de enero de 2016(*)

NIC 34

A partir del 1 de enero de 2016(*)

(*) Se permite su aplicacin anticipada.

II. MODIFICACIONES A LAS NIIF


Norma mejorada

B-6

Aspecto modificado

NIIF 10 y NIC 28

Venta o Aportacin de Activos entre un


Inversor y su Asociada o Negocio Conjunto.

NIC 27

El Mtodo de la Participacin en los


Estados Financieros Separados.

2da. quincena - Enero 2015

Norma
mejorada

Aspecto modificado

NIC 19

Tasa de descuento utilizada para descontar las


obligaciones de beneficios posempleo.

NIC 34

Informacin a revelar en los estados financieros intermedios o incorporada mediante una referencia
cruzada de los estados financieros intermedios
con algn otro estado.

NIIF 1

Vigencia de las Mejoras Anuales a las NIIF, Ciclo


2012-2014 y Disposiciones de Transicin del
prrafo 44AA de la NIIF 7.

NIIF 5

Cambios a un plan de distribucin de los propietarios.

NIIF 7

Aplicabilidad de Informacin a Revelar-Compensacin de Activos Financieros y Pasivos


Financieros a las NIIF 7 a los estados financieros
intermedios abreviados.

A continuacin, el detalle de tales mejoras:

1. Mejoras a la NIIF 5 Activos No Corrientes


Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas
Se modifican los prrafos 26 a 29 y sus encabezados relacionados y se aaden los prrafos 26A y 44L. El texto nuevo
est subrayado.

Cambios a un plan de venta o a un plan de distribucin a los propietarios


26 Si una entidad ha clasificado un activo (o grupo de
activos para su disposicin) como mantenido para
la venta o como mantenido para su distribucin
a los propietarios, pero dejan de cumplirse los
criterios de los prrafos 7 a 9 (para el mantenido
para la venta) o del prrafo 12A (para el mantenido para su distribucin a los propietarios), la
entidad dejar de clasificar el activo (o grupo de
activos para su disposicin) como mantenido para
la venta o mantenido para su distribucin a los
propietarios (respectivamente). En estos casos,
una entidad seguir las guas de los prrafos
27 a 29 para contabilizar este cambio excepto
cuando aplique el prrafo 26A.
26A Si una entidad reclasifica un activo (o grupo
de activos para su disposicin) directamente
de mantenido para la venta a mantenido

INFORME PRCTICO
para la distribucin a los propietarios, o directamente
de mantenido para la distribucin a los propietarios a
mantenido para la venta, el cambio en la clasificacin
se considera una continuacin del plan de disposicin
original. La entidad:
(a) No seguir las guas de los prrafos 27 a 29 para
contabilizar este cambio. La entidad aplicar los requerimientos de clasificacin, presentacin y medicin
de esta NIIF que sean aplicables al nuevo mtodo de
disposicin.
(b) Medir el activo no corriente (o grupo de activos
para su disposicin) siguiendo los requerimientos del
prrafo 15 (si se reclasifica como mantenido para la
venta) o 15A (si se reclasifica como mantenido para la
distribucin a los propietarios) y reconocer cualquier
reduccin o incremento en el valor razonable menos
los costos de venta/costos de distribucin del activo
no corriente (o grupo de activos para su disposicin)
siguiendo los requerimientos de los prrafos 20 a 25.
(c) No cambiar la fecha de clasificacin de acuerdo con
los prrafos 8 y 12A. Esto no impide una ampliacin
del periodo requerido para completar una venta o
una distribucin a los propietarios si se cumplen las
condiciones del prrafo 9.

y pasivos del grupo de activos para sudisposicin continuarn


midindose como un grupo solo si este cumpliese los requisitos
establecidos en los prrafos 7 a 9. Si una entidad retira un activo
o pasivo individual de un grupo de activos para su disposicin
clasificado como mantenido para la distribucin a los propietarios, los restantes activos y pasivos del grupo de activos para su
disposicin a distribuir continuarn midindose como un grupo
solo si este cumpliese los criterios establecidos en el prrafo
12A. En otro caso, los restantes activos no corrientes del grupo
que individualmente cumplan los criterios para ser clasificados
como mantenidos para la venta (o como mantenidos para la
distribucin a los propietarios), se medirn individualmente por
el menor valor entre sus importes en libros y su valor razonable
menos los costos de venta (o costos de distribucin) en esa fecha.
Cualquier activo no corriente que no cumpla los criterios
de mantenido para la venta dejar de ser clasificado como
mantenido para la venta, de acuerdo con el prrafo 26.
Cualquier activo no corriente que no cumpla los criterios
de mantenido para la distribucin a los propietarios dejar
de ser clasificado como tal, de acuerdo con el prrafo 26.
...
Fecha de vigencia
...
44L Mejoras Anuales a las NIIF, Ciclo 2012-2014, emitida
en septiembre de 2014, modific los prrafos 26 a29
y aadi el prrafo 26A. Una entidad aplicar esas
modificaciones de forma prospectiva de acuerdo con
la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores a los cambios en un mtodo de
disposicin que tengan lugar en periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2016.

27 La entidad medir el activo no corriente (o grupo de activos


para su disposicin) que deje de estar clasificado como mantenido para la venta o como mantenido para la distribucin
a los propietarios (o que deje de formar parte de un grupo
de activos para su disposicin clasificado como mantenido
para la venta o como mantenido para la distribucin a los
propietarios) al menor de:
(a) su importe en libros antes de que el activo (o grupo de activos para su disposicin) fuera clasificado como mantenido para la venta o como mantenido para la distribucin
a los propietarios ajustado por cualquier depreciacin,
amortizacin o revaluacin que se hubiera reconocido
si el activo (o grupo de activos para su disposicin) no
se hubiera clasificado como mantenido para la venta o
como mantenido para la distribucin a los propietarios, y
(b) su importe recuperable en la fecha de la decisin posterior de no venderlo o distribuirlo. [nota al pie de
pgina omitida]
28 La entidad incluir cualquier ajuste requerido al importe en
libros de un activo no corriente, que deje de estar clasificado
como mantenido para la venta o como mantenido para
la distribucin a los propietarios, dentro del resultado
del periodo [nota al pie omitida] de las operaciones que
continan, en el periodo en que dejen de cumplirse los
criterios de los prrafos 7 a 9 o 12A respectivamente. Si el
grupo de activos para su disposicin o activo no corriente
que deja de ser clasificado como mantenido para la venta
o como mantenido para la distribucin a los propietarios
es una subsidiaria, operacin conjunta, negocio conjunto,
asociada o parte de una participacin en un negocio conjunto o en una asociada, se modificarn, en consecuencia,
los estados financieros de los periodos desde la clasificacin
como mantenido para la venta o como mantenido para
la distribucin a los propietarios. La entidad presentar
ese ajuste en la misma partida del estado del resultado
integral utilizada para presentar una prdida o ganancia,
si procede, reconocida de acuerdo con el prrafo 37.
29 Si una entidad retirase un determinado activo o pasivo
individual de un grupo de activos para su disposicin
clasificado como mantenido para la venta, los restantes activos

45

Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad


aplica esas modificaciones en un periodo anterior,
revelar este hecho.

2. Mejoras a la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar


Se modifica el prrafo 44R y se aade el prrafo 44AA. El texto nuevo ha sido
subrayado y el texto eliminado ha sido tachado.

Fecha de vigencia y transicin

44R

Informacin a Revelar-Compensacin de Activos Financieros


y Pasivos Financieros (Modificaciones a la NIIF 7), emitida en
diciembre de 2011, aadi los prrafos 13A a 13F y B40 a
B53. Una entidad aplicar esas modificaciones a periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013 y
periodos intermedios incluidos en esos periodos anuales.
Una entidad proporcionar la informacin a revelar requerida
por esas modificaciones de forma retroactiva.
...

44AA Mejoras Anuales a las NIIF, Ciclo 2012-2014 emitida en


septiembre de 2014 modific los prrafos 44R y B30 y
aadi el prrafo B30A. Una entidad aplicar esas modificaciones de forma retroactiva de acuerdo con la NIC 8
Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables
y Errores para periodos anuales que comiencen a partir del
1 de enero de 2016 excepto que no necesita aplicar las
modificaciones de los prrafos B30 y B30A para los periodos
presentados que comiencen antes del periodo anual para
el cual aplica por primera vez dichas modificaciones. Se
permite la aplicacin anticipada de las modificaciones a
los prrafos 44R, B30 y B30A. Si una entidad aplica esas
modificaciones en un periodo anterior, revelar este hecho.
CONTADORES & EMPRESAS / N 246

B-7

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

46

En el Apndice B, se modifica el prrafo B30 y se aade el prrafo B30A. El texto


nuevo est subrayado.

Involucracin continuada (prrafo 42C)

B30

Una entidad no tiene una involucracin continuada en un


activo financiero transferido si, como parte de la transferencia,
no retiene parte alguna de los derechos contractuales u
obligaciones inherentes en el activo financiero transferido
ni adquiere nuevos derechos u obligaciones contractuales
relacionados con el activo financiero transferido. Una entidad
no tiene involucracin continuada en un activo financiero
transferido sino tiene una participacin en el rendimiento
futuro del activo financiero transferido ni tiene una responsabilidad bajo cualquier circunstancia de realizar pagos en
el futuro con respecto al activo financiero transferido. El
trmino pago en este contexto no incluye flujos de efectivo
del activo financiero transferido que una entidad recauda y
que se requiere remitir al receptor.

B30A Cuando una entidad transfiere un activo financiero, esta


puede conservar el derecho de prestar servicios de administracin de ese activo financiero a cambio de una comisin
que se incluye, por ejemplo, en un contrato de servicios de
administracin. La entidad evaluar el contrato de servicios de
administracin de acuerdo con las guas de los prrafos 42C y
B30 para decidir si tiene una involucracin continuada como
resultado de dicho contrato de servicios de administracin
a efectos de los requerimientos de revelar informacin. Por
ejemplo, un administrador tendr involucracin continuada
en un activo financiero transferido a efectos de los requerimientos de informacin a revelar si la comisin de
los servicios de administracin depende del importe o
calendario de los flujos de efectivo recaudados del activo
financiero transferido. Similarmente, un administrador
tiene una involucracin continuada a efectos de los
requerimientos de revelar informacin si no se pagase
una comisin fija en su totalidad debido a la falta de
rendimiento del activo financiero transferido. En estos
ejemplos, el administrador tiene una participacin en el
rendimiento futuro del activo financiero transferido. Esta
evaluacin es independiente de si la comisin a recibir se
espera que compense a la entidad de forma adecuada
por realizar los servicios de administracin.

3. Modificacin consiguiente a la NIIF 1 Adopcin por Primera


vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
Se aade el prrafo 39AA. El texto nuevo est subrayado.

Fecha de vigencia
...
39AA Mejoras Anuales a las NIIF, Ciclo 2012-2014, emitida en
septiembre de 2014, aadi el prrafo E4A. Una entidad
aplicar esa modificacin para los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2016.
Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad
aplicase la modificacin en un periodo que comience
con anterioridad, revelar ese hecho.
En el Apndice E, se aade el prrafo E4A. El texto nuevo est subrayado.

Informacin a revelar sobre instrumentos financieros


...
E4A

Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podr aplicar
las disposiciones de transicin del prrafo 44AA de la NIIF 7.

4. Modificacin a la NIC 19 Beneficios a los Empleados


Se modifica el prrafo 83 y se aaden los prrafos 176 y 177. El texto nuevo est
subrayado y el texto eliminado est tachado.

B-8

2da. quincena - Enero 2015

Suposiciones actuariales: tasa de descuento


83

La tasa utilizada para descontar las obligaciones de beneficios


post-empleo (tanto financiadas como no) se determinar
utilizando como referencia los rendimientos del mercado, al
final del periodo sobre el que se informa, correspondientes a
bonos empresariales de alta calidad. En pases Con
on monedas
donde para las cuales no exista un mercado amplio para bonos
empresariales de alta calidad,
calidad, se utilizarn los rendimientos de
mercado (al final del periodo de presentacin) de los bonos
gubernamentales denominados en esta moneda. La moneda
y el plazo de los bonos empresariales o gubernamentales sern
congruentes con la moneda y el plazo estimado de pago de
las obligaciones por beneficios post-empleo.
...

Transicin y fecha de vigencia

176 Mejoras Anuales a las NIIF, Ciclo 2012-2014, emitida en


septiembre de 2014, modific el prrafo 83 y aadi el
prrafo 177. Una entidad aplicar esa modificacin para
los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2016. Se permite su aplicacin anticipada. Si
una entidad aplica esa modificacin en un periodo que
comience con anterioridad, revelar ese hecho.
177 Una entidad aplicar la modificacin del prrafo 176
desde el comienzo del periodo comparativo ms antiguo
presentado en los primeros estados financieros en los que
la entidad aplica la modificacin.
Cualquier ajuste que surja de la aplicacin de la modificacin se reconocer en las ganancias acumuladas al
comienzo de ese periodo.

5. Modificacin a la NIC 34 Informacin Financiera Intermedia


Se modifica el prrafo 16A y se aade el prrafo 56. El texto nuevo est subrayado y el texto eliminado est tachado.

Otra informacin a revelar


16A Adems de revelar los sucesos y transacciones significativos
de acuerdo con los prrafos 15 a 15C, una entidad incluir
la siguiente informacin en las notas a los estados financieros intermedios siempre que no haya sido revelada o en
alguna otra parte de la informacin financiera intermedia.
La informacin a revelar siguiente se proporcionar bien sea
en los estados financieros intermedios o incorporada mediante
una referencia cruzada de los estados financieros intermedios
con algn otro estado (tal como comentarios de la gerencia o
informe de riesgos) que est disponible para los usuarios de
los estados financieros en las mismas condiciones y al mismo
tiempo que los estados financieros intermedios. Si los usuarios
de los estados financieros no tienen acceso a la informacin
incorporada por referencias cruzadas en las mismas condiciones
y al mismo tiempo, la informacin financiera intermedia est
incompleta.. Esta informacin debe ser normalmente ofrecida
incompleta
desde el comienzo del ao contable.
(a) ...
Fecha de vigencia
...
56 Mejoras Anuales a las NIIF, Ciclo 2012-2014, emitida en
septiembre de 2014, modific el prrafo 16A.
Una entidad aplicar esa modificacin de forma retroactiva
de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores para los periodos anuales
que comiencen a partir del 1 de enero de 2016. Se permite su
aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase la modificacin en
un periodo que comience con anterioridad, revelar ese hecho.

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

47

CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN

Gastos sustentados con tickets emitidos


por sujetos del Nuevo RUS
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I.

PLANTEAMIENTO

III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Una empresa por efectos de economa adquiere


en forma constante tiles de escritorio para sus
oficinas administrativas a diversas empresas que
se encuentran acogidas al Nuevo RUS, las cuales
emiten tickets como comprobante de pago a
travs de mquinas registradoras. Durante el ao
2014 se tienen registrados los tickets siguientes:
Tickets de venta en el ao
Detalle

S/.

S/.

Ticket de venta N 002-0147 4,454 Ticket de venta N 001-0454

4,993

Ticket de venta N 025-1258 3,582 Ticket de venta N 008-0142

6,471

Ticket de venta N 011-0442 5,926 Ticket de venta N 002-0845

5,634

Ticket de venta N 005-0014 4,735 Ticket de venta N 001-0953

6,412

Total: S/.

42,207

Cul sera el tratamiento contable y tributario


bajo las condiciones establecidas?
Dato adicional:
Suma de los montos consignados en los comprobantes
de pago que otorgan derecho a deducir costo o gasto
anotados en el Registro de Compras: S/. 594,680
594,680.

II. TRATAMIENTO CONTABLE


Para fines contables, el valor de las compras de los
tiles de oficina a ser consumidos por el personal
de la empresa se deber reconocer como gasto al
momento de su consumo, para fines didcticos,
mostraremos el asiento contable de destino, al
momento de su adquisicin y consumo, tal como
a continuacin se muestra:
a) Destino al momento de su adquisicin:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------25 Materiales auxiliares, suministros
y repuestos
252
Suministros
2524 Otros suministros
61 Variacin de existencias
613
Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
6132 Suministros
x/x Por el destino de la cuenta 60.
---------------------- x --------------------

42,207

42,207

Liquidacin para determinar el costo o gasto


aceptados para fines tributarios, sustentado con
tickets de venta:
-

Costo/gasto acreditados en el
registro de compras
: S/. 594,680

Costo/gasto emitidos con


tickets de pago

: S/. 42,207

Lmite 1: 6% del total del


Registro de Compras

: S/. 35,681

Lmite 2: Hasta 200 UIT (S/. 3,800) : S/. 760,000

Como se observa, el importe emitido con tickets


de pago NO supera el lmite 2; sin embargo, S
supera el lmite 1, por lo tanto, procedemos a
determinar el exceso del costo o gasto, importe
que ser afectado como un reparo tributario:
- S/. 42,207 - S/. 35,681 = S/. 6,526

IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.


TRIBUTARIO

ASIENTO CONTABLE

(*)

Por aplicacin del penltimo prrafo del inciso a2)


del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
se precisa que podrn ser deducibles como gasto
o costo aquellos sustentados con boletas de venta
o tickets que son emitidos solo por contribuyentes
que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS) hasta el lmite del 6% (seis
por ciento) de los montos acreditados mediante
comprobantes de pago que otorgan derecho a
deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras, sin que pueda
exceder de las 200 (doscientas) UIT.

b) Por el retiro del almacn para su consumo


respectivo:
---------------------- x -------------------65 Otros gastos de gestin
656
Suministros
6562 tiles de oficina
25 Materiales auxiliares, suministros
y repuestos
252
Suministros
2524 Otros suministros
x/x Por el consumo de los tiles de oficina.
---------------------- x --------------------

Como es de conocimiento, los gastos y costos que


se realizan deben sustentarse con comprobantes de
pago. Sin embargo, para fines tributarios, existen
ciertas limitaciones para que estos sean considerados
como tales, como el caso de las boletas de venta o
ticket, que a pesar de que cumplen con las formaliticket
dades y el principio de causalidad respectivo, no es
permitido como costo o gasto para estos efectos.

42,207

42,207

Si bien es cierto, para fines contables, el importe


de S/. 42,207 se considera como gasto administrativo, para fines tributarios, tomamos en cuenta el
lmite determinado en la norma correspondiente.
Por lo tanto, se debe efectuar un reparo tributario,
tributario
por el importe de S/. 6,526, accin que ser realizada va declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta, constituyendo una diferencia permanente
por el ejercicio 2014, porque el importe en exceso
del gasto con ticket de venta respecto a los lmites
establecidos en la norma, no ser deducible en
este, ni en ejercicios posteriores.

Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N 246

B-9

48

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

CASOS PRCTICOS

Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)

Contabilizacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta


Caso:
La empresa Goldos SAC cancela el pago a
cuenta del Impuesto a la Renta del mes de
enero de 2015 mediante la aplicacin del saldo
a favor arrastrado del ejercicio 2013 y el pago
en cuenta del mes de febrero de 2015 mediante el pago en efectivo.

al sistema de pensiones y de salud por pagar, aun


cuando se trate de un activo (derecho-remanente,
S/. 2,500), la que se extinguir cuando se aplique dicho
derecho para extinguir sus deudas tributarias, segn
las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta.

Datos adicionales:

De esta manera, cuando la empresa realiza la


compensacin de su derecho contra la obligacin
(S/. 2,500), que se genera por el pago a cuenta que
se encuentra sujeta a realizar por el mes de enero de
2015, deber efectuar el siguiente registro contable:

Declaracin mensual de enero 2015:

Cul sera el registro contable?

Saldo a favor del 2013:


Remanente

Importe

2013

S/. 2,500

ASIENTO CONTABLE

Monto del pago a cuenta del Impuesto


a la Renta determinado:
Mes

Importe

Enero 2015

S/. 2,500

Monto del pago a cuenta de febrero:


Mes

Importe

Febrero 2015

S/. 1,500

Solucin:
De acuerdo al prrafo 9 de la NIC 1, el objetivo de
los estados financieros es suministrar informacin
acerca de la situacin financiera, del rendimiento
financiero y de los flujos de efectivo de una entidad,
que sea til a una amplia variedad de usuarios a la
hora de tomar sus decisiones econmicas.
Ahora bien, en el caso de Goldos SAC, el remanente del saldo a favor del ejercicio 2013
se registra en una cuenta especial dentro de la
cuenta 40 Tributos, contraprestaciones y aportes

----------------------- x ------------------40 Tributos, contraprestaciones y


aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera Categora
401712 Pago a cuenta 2015
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera Categora
401713 Saldo a favor 2013
x/x Compensacin de saldo de renta
2013 contra el pago a cuenta correspondiente al mes de enero 2015.

2,500

2,500

----------------------- x -------------------

A continuacin, se muestra el PDT 621 del mes


de enero de 2015: ver foto N 1.
Respecto del pago a cuenta del mes de febrero
2015, que fue pagado en efectivo, el asiento por
la cancelacin sera de la siguiente manera:

FOTO N 1

Saldo
a favor
de renta
del
2013

(*)

B-10

Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

2da. quincena - Enero 2015

CASOS PRCTICOS
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera Categora
401712 Pago a cuenta 2015

10 Efectivo y equivalentes de efectivo


104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Pago a cuenta del mes de febrero 2015.
-------------------------------- x ------------------------------

1,500

49
1,500

A continuacin, se muestra el PDT 621 del mes de febrero


2015. Ver foto N 2.
FOTO N 2

Se
realiza
el pago
en
efectivo

Contabilizacin del Impuesto a la Renta al cierre del ejercicio 2014 y su cancelacin


Caso:
La empresa Rapidez SAC, comercializadora de extintores, que se encuentra sujeta a presentar la Declaracin
Jurada Anual 2014, declara una obligacin de pago de
S/. 29,400.
Datos adicionales:

Pagos a cuenta del IR correspondientes al ao 2014:


S/. 23,400
Importe

Detalle

S/. 15,400

Pagado hasta el mes de diciembre 2014

S/. 8,000

pago efectuado en enero 2015

Se sabe que Rapidez SAC cancela en efectivo el saldo


de la deuda que asciende a: S/. 6,000.

acerca de la situacin financiera, del rendimiento financiero


y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea til a
una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus
decisiones econmicas.
En el caso planteado, Rapidez SAC se encuentra en el proceso
de cierre, en el que se analiza el Impuesto a la Renta del ejercicio 2014. As, lo primero que ocurri son los pagos a cuenta
efectuados durante el ao 2014 y luego el Impuesto a la Renta
del ejercicio. Al respecto, teniendo en cuenta que nos importa
reflejar las transacciones ocurridas en el ejercicio 2014, por los
pagos a cuenta realizados durante dicho ejercicio, debe indicarse
que debieron registrarse empleando una subdivisionaria de la
cuenta 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
pensiones y de salud por pagar, que identifique el concepto de
cada pago a realizar de renta.
As pues, se muestra la subdivisionaria propuesta:

Cul sera el tratamiento y registro contable al 31/12/2014?

Solucin:
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF,
el devengo describe los efectos de las transacciones, sucesos
y circunstancias sobre los recursos econmicos y los derechos
de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en
que esos efectos ocurren, independientemente de si se cobra
o paga en un periodo diferente.
Asimismo, en el prrafo 9 de la NIC 1, se seala el objetivo
de los estados financieros, el cual es suministrar informacin

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones


y de salud por pagar.

40171 Renta de
Tercera Categora

Subdivisionaria
sugerida

401712 Pago a
cuenta 2014

A continuacin, se muestra de forma consolidada los pagos a


cuenta realizados mes a mes durante el ao 2014.
CONTADORES & EMPRESAS / N 246

B-11

50

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA


ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x -----------------------------40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema


de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera Categora
401712 Pago a cuenta 2014
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por los pagos a cuenta generados durante el ejercicio
2014.

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema


de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera Categora
401712 Pago a cuenta 2014
x/x Por el traslado de los pagos efectuados 2013.
-------------------------------- x ------------------------------

15,400

15,400

Asimismo, de acuerdo a la NIC 12, el gasto por el Impuesto a la


Renta del ejercicio 2014, generado producto de las operaciones
comerciales realizadas durante el ao, bajo el supuesto de que
no existen diferencias temporarias en el ejercicio o reversiones
de diferencias temporarias de ejercicios anteriores, se registrar
tal como se muestra en el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x -----------------------------40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema


de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera Categora
401712 Pago a cuenta 2014
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

29,400

A continuacin, se muestra el PDT 621 del mes de enero de


2015. Ver foto N 3.
El pago se realiza en efectivo por el impuesto por regularizar
en el siguiente registro en el ejercicio 2015:
ASIENTO CONTABLE

15,400

-------------------------------- x -----------------------------40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema


de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera Categora
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelacin del Impuesto a la Renta 2014.
-------------------------------- x ------------------------------

FOTO N 3

Pago a cuenta
del mes de
diciembre en
el PDT 621
(enero 2015)

2da. quincena - Enero 2015

8,000

-------------------------------- x -----------------------------29,400

ASIENTO CONTABLE

B-12

8,000

x/x Pago a cuenta del mes de diciembre efectuado en


enero 2015.

A continuacin, para trasladar los pagos a cuenta efectuados


en el ao 2014 a la cuenta principal:

-------------------------------- x -----------------------------40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema


de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera Categora

Ahora bien, por el pago a cuenta correspondiente al mes de


diciembre efectuado en el mes de enero 2015, se debe de
realizar el siguiente asiento en el ejercicio 2015:
ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------

-------------------------------- x -----------------------------88 Impuesto a la Renta


881
Impuesto a la Renta - Corriente
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera Categora
x/x Por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2014.
-------------------------------- x ------------------------------

15,400

6,000

6,000

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

51

LIBROS TRIBUTARIOS

Formato 7.2: Registro de activos fijos - Detalle de los


activos fijos revaluados
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I.

la marca, el modelo y el nmero de serie y/o


placa del activo fijo, en cuyo caso no ser
exigible el llenado de los datos solicitados
en los incisos iv), v) y vi).

GENERALIDADES

La Resolucin de Superintendencia N 234-2006/


Sunat es la norma que regula los Libros y/o Registros contables con incidencia tributaria, en ella se
precisa que en el Registro de activos fijos se incurrir
el Detalle de los activos fijos revaluados. Cabe
indicar que este registro es considerado como
uno de los registros que integran la contabilidad
completa y su uso es obligatorio de acuerdo a las
normas de la Ley del Impuesto a la Renta, segn
corresponda.
Por lo tanto, al cierre de las operaciones al 31 de
diciembre de cada ejercicio, los contribuyentes
debern declarar e informar el registro del Formato
7.2: Registro de activos fijos - Detalle de los activos
fijos revaluados.

II. PREGUNTAS FRECUENTES

1. Qu es el Formato 7.2?
Es un registro donde se describe la informacin
y control permanente de los bienes del activo
fijo, as como los incrementos por actualizacin
(denominada revaluacin voluntaria) de los bienes
inmuebles, maquinarias y equipo.

2. En qu forma se puede llevar el Formato 7.2?


El registro de los activos fijos revaluados podr
ser llevado en forma manual, computarizada o a
travs del Sistema de Libros Electrnicos; segn
la opcin que tome el contribuyente.

3. Qu datos se registran en este Formato 7.2?

Asimismo, tratndose de bienes de activo fijo:


-

En desuso, se antepondr a su descripcin la sigla D-.

Obsoletos, se antepondr a su descripcin la sigla O-.

Que no se encuentren en ninguna de las


situaciones mencionadas en los acpites
anteriores, se antepondr a su descripcin a la sigla R-.

vii) Saldo inicial del activo fijo.


viii) Adquisiciones y adiciones.
ix)

Mejoras.

x)

Retiros y/o bajas del activo fijo.

xi)

Otros ajustes en el valor del activo fijo.

xii) Valor de la revaluacin efectuada:


xii.1) Valor de la revaluacin voluntaria
efectuada.
xii.2) Valor de la revaluacin por reorganizacin de sociedades efectuada.
xii.3) Valor de otras revaluaciones efectuadas.
xiii) Valor histrico del activo fijo al 31.12.
xiv) Valor del ajuste por inflacin del activo fijo,
de ser el caso.
xv) Valor ajustado del activo fijo al 31.12, de ser
el caso.

Se deber registrar anualmente toda la informacin


proveniente de la entrada y salida de los activos fijos
revaluados, as como la depreciacin respectiva:

xvi) Fecha de adquisicin del activo fijo.

i)

xviii) Mtodo de depreciacin aplicado, siempre


que el deudor tributario no utilice el mtodo
de depreciacin de lnea recta.

Cdigo interno de la empresa relacionado


con el activo fijo.
Para el caso de las entidades del Estado comprendidas bajo el mbito de aplicaciones
del TUO de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado, aprobado por el Decreto Supremo N 083-2004-PCM y norma
modificatoria, debern consignar el cdigo
establecido por la Superintendencia de Bienes
Nacionales.

ii)

Cuenta contable del activo fijo.


El deudor tributario podr colocar esta informacin como dato de cabecera de considerarlo necesario.

iii)

(*)

Descripcin del activo fijo. El deudor tributario


opcionalmente podr incluir en este concepto

xvii) Fecha de inicio del uso del activo fijo, siempre


que no coincida con la fecha de adquisicin.

xix) Nmero de documento de autorizacin,


en el caso de haber sido autorizado a
cambiar de mtodo de depreciacin por
la Sunat.
xx) Porcentaje de depreciacin.
xxi) Depreciacin acumulada al cierre del ejercicio
anterior.
xxii) Valor de la depreciacin:
xxii.1) Depreciacin del ejercicio sin considerar la revaluacin.
xxii.2) Depreciacin del ejercicio relacionada
con los retiros y/o bajas del activo fijo.

Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N 246

B-13

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

52

xxii.3) Depreciacin del ejercicio


relacionada con otros ajustes.

S, debe ser llevado con un plazo mximo


de atraso de tres (3) meses, contados
desde el da hbil siguiente al cierre del
ejercicio gravable.

xxiii) Valor de la depreciacin de la revaluacin efectuada:


xxiii.1) Valor de la depreciacin de
la revaluacin voluntaria
efectuada.

CASUSTICA

xxiii.2) Valor de la depreciacin


de la revaluacin por reorganizacin de sociedades
efectuada.

La empresa SANTA BEATRIZ SAC,


con RUC N 20112233445, nos remite la informacin relacionada con sus
activos fijos que tuvieron una revaluacin voluntaria al 31/12/2014,
a efectos del llenado del Formato 7.2:
Registro de activos fijos - Detalle de
los activos fijos revaluados:
1) 02/02/2011: Se compra un terreno
para construir su sede administrativa en el distrito de San Miguel Lima, por el valor de S/. 150,000.
Con fecha del 05/06/13, se efecta
una revaluacin voluntaria, cuyo
estudio tcnico determina un valor
adicional de S/. 120,000.
2) 28/06/2011: Para proyectos futuros, se adquiere un terreno
de 10,000 m2 en la ciudad de El
Tambo en Huancayo, siendo su
valor de S/. 120,000. Por efectos
de ajustar el valor original, el
04/02/14 se realiza una revaluacin voluntaria considerndose un importe adicional
de S/. 90,000.

xxiii.3) Valor de la deprecacin de


otras revaluaciones efectuadas.
xxiv) Depreciacin acumulada histrica.
xxv) Valor del ajuste por inflacin de la
depreciacin, de ser el caso.
xxvi) Depreciacin acumulada ajustada
por inflacin, de ser el caso.
xxvii) Totales.

4. El registro de activos fijos que incluye el Formato 7.2 debe ser legalizado?
S, debe ser legalizado antes de su uso, por
un notario o, a falta de este, por un juez de
paz letrado, segn la jurisdiccin en que se
encuentra ubicado el domicilio fiscal.

5. El registro de activos fijos que incluye el Formato 7.2 tiene plazo de


atraso en su llevado?

3) 12/09/12: Por inauguracin de


una sucursal en la ciudad de
Hunuco, se adquiere un terreno
por el valor de S/. 50,000, y por
ajuste de su valor se realiza una
revaluacin voluntaria por el valor de S/. 80,000 el 05/06/13.
4) 05/04/13: Se adquiere un terreno para la posterior construccin
de un edificio por el importe de
S/. 40,000, y el 04/02/14 se realiza
una revaluacin voluntaria de esta,
por el importe de S/. 35,000.
5) 03/02/14: Por ampliacin de
sus actividades administrativas, se adquiere un terreno en
la ciudad de Lima por el valor de S/. 86,000, el que sufre
una revaluacin voluntaria el
10/11/14, por el importe adicional de 65,000.
Se solicita el registro y llenado del
Formato 7.2: Registro de activos
fijos - Detalle de los activos fijos revaluados.
Solucin:
La empresa SANTA BEATRIZ SAC,
al estar obligada a llevar el Formato 7.2, de acuerdo a la informacin
proporcionada, ser registrada en la
forma siguiente:

FORMATO 7.2: REGISTROS DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS REVALUADOS
Periodo

Ejercicio 2014

RUC

20112233445

Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social :

Valor de la depreciacin
Depreciacin
Valor de la depreciacin
de la revaluacin
efectuada
Fecha
Deprede
ciacin
Valor
PorcenAjuste Valor ajustado
inicio
acumulada
Saldo
Retiros
Nmero
Del
histrico del
Fecha de
taje de
Adquisiciones MejoOtros
Por
N de
RelaPor
por
del activo fijo
del uso
al cierre del
inicial al
y/o
de
ejercicio
Relaactivo fijo al
adquisicin
depreciaadiciones ras
ajustes
Marca
reorgadocucionada
reorgainflacin al 31/12/14
del
ejercicio
31/12/13
bajas
serie y/o
sin
cionada
31/12/14
cin
Descrip- del Modelo del
nizacin
con los
Volun- nizacin
activo Mtodo mento
anterior
placa
Voluntaria
Otros
consicon
Otros
cin
activo activo fijo
de
retiros
taria
de
fijo aplicado de
(2013)
del
derar la
otros
fijo
sociedaautoriy/o
sociedaactivo
revaluaajustes
des
zacin
bajas
des
fijo
cin
Valor de la revaluacin
efectuada

Detalle del activo fijo

Cdigo Cuenta
relacio- contanado con ble del
el activo activo
fijo
fijo

SANTA BEATRIZ SAC

DepreAjuste
Depreciacin
por
ciacin
acuinflacin
acumulada
de la
mulada
ajustada
depreciahistrica
por
cin
inflacin

TE-001 3311 Terrenos

150,000.00

120,000.00

270,000.00

270,000.00 02/02/2011

TE-002 3311 Terrenos

120,000.00

90,000.00

210,000.00

210,000.00 28/06/2011

TE-003 3311 Terrenos

50,000.00

80,000.00

130,000.00

130,000.00 12/09/2012

TE-004 3311 Terrenos

40,000.00

35,000.00

75,000.00

75,000.00 05/04/2013

TE-005 3311 Terrenos

65,000.00

151,000.00

151,000.00 03/02/2014

390,000.00

836,000.00

836,000.00

Totales: S/.

B-14

86,000.00

360,000.00 86,000.00

2da. quincena - Enero 2015

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

53

CONTABILIDAD EMPRESARIAL

1.102. Inversiones Financieras


Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)

I.

GENERALIDADES

Continuando con la revisin de las partidas que


se presentan en el Estado de Situacin Financiera,
en esta oportunidad trataremos el rubro de las
Inversiones Financieras a que se refiere el numeral
1.102 Inversiones Financieras del Manual para la
Preparacin Financiera.

Se sabe que el 31 diciembre de 2014, la empresa


presenta el Estado de Situacin Financiera,
donde se reflejar que tiene acciones mantenidas para negociacin y venta por S/. 3,500.
Datos adicionales:
Cuenta

Denominacin

Deudor Acreedor

10411 Cuentas corrientes operativas

11,000

11 Inversiones financieras

7,000

II. NATURALEZA Y DEFINICIN

Inversiones mantenidas para negociacin 3,500

El rubro 1.102. Inversiones Financieras incluye los


activos financieros a valor razonable con cambios en
ganancias y prdidas, los disponibles para la venta,
mantenidos hasta el vencimiento y los activos por
instrumentos financieros derivados. Asimismo, se
debe tener en cuenta lo sealado en los numerales
1.002 y 1.003 del Manual para la Preparacin de
Informacin Financiera.

III. PROCEDIMIENTO
A continuacin, se muestra el procedimiento
para la presentacin del rubro 1.102. Inversiones
Financieras: ver cuadro N 1.
CASUSTICA

La empresa Paziel SA se encuentra en proceso


de la elaboracin del Estado de Situacin Financiera, por el cierre del ao.

Inversiones disponibles para la venta 3,500


20111 Costo

27,645

50111 Capital

22,000

58211 Reservas legales

4,563

59111 Utilidades acumuladas

19,082

Cul sera el tratamiento contable y presentacin del rubro 1.102. Inversiones Financieras, en el Estado de Situacin Financiera?
Solucin:
En el caso planteado, la empresa Paziel SA se encuentra en proceso de la elaboracin del Estado
de Situacin Financiera del cierre del ao, por lo
cual tiene que presentarlo de acuerdo a lo sealado en el Manual para la Preparacin Financiera.
El rubro 1.102. Inversiones Financieras se
presenta en el activo corriente.
A continuacin, se muestra el Estado de Situacin Financiera de la empresa Paziel S.A: ver
cuadro N 2.

CUADRO N 1
Rubro 1.102. Inversiones Financieras

Manual para la Preparacin Financiera

Estado de Situacin Financiera

Estado de Situacin Financiera

Rubro 1.102. Inversiones Financieras

Presentacin: Activo Corriente

Incluye: los activos financieros a valor razonable con cambios en ganancias y


prdidas, los disponibles para la venta, mantenidos hasta el vencimiento y los
activos por instrumentos financieros derivados.

CUADRO N 2
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31/12/2014
ACTIVOS

PASIVOS

ACTIVOS CORRIENTES

PASIVOS CORRIENTES

Efectivo y equivalentes de efectivo


Inversiones financieras

11,000

7,000

Existencias

27,645

TOTAL ACTIVOS CORRIENTES

45,645

TOTAL PASIVOS CORRIENTES

PATRIMONIO NETO
Nota: Inversiones financieras:
Inversiones mantenidas
para negociacin
3,500
Inversiones mantenidas
para la venta
3,500

TOTAL ACTIVOS
(*)

Capital
Reservas Legales

45,645

22,000
4,563

Resultados acumulados

19,082

TOTAL PATRIMONIO NETO

45,645

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

45,645

Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

CONTADORES & EMPRESAS / N 246

B-15

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

PLAN DE CUENTAS

54

Nomenclatura: 2911 - Mercaderas manufacturadas


(Desvalorizacin de existencias)
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I.

Solucin:

CONTENIDO

De acuerdo al Plan Contable General Empresarial


(PCGE) en la Divisionaria (4 dgitos) 2911 - Mercaderas manufacturadas, se registran las existencias
o inventarios que son materia de desvalorizacin
cuando sufren obsolescencia, disminucin del
valor de mercado, daos fsicos de las existencias
o prdidas en su calidad.

II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN


Se reconocen las provisiones para la desvalorizacin
de bienes corrientes con abono a las estimaciones
por desvalorizacin de bienes por las reducciones
del valor en libros de las existencias, por prdida
y/o disminucin del valor de mercado, daos fsicos
o prdidas de su calidad.
Constituye un ajuste al valor en libros, dado que
no ser posible recuperar esa prdida de valor
en su venta.

ASIENTO CONTABLE
----------------------- x ------------------20 Mercaderas
201
Mercaderas
manufacturadas
2011 Mercaderas
manufacturadas
20111 Costo
61 Variacin de existencias
611
Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
x/x Por el destino de las existencias.
----------------------- x -------------------

58,400

58,400

b) Registro contable de la desvalorizacin de


existencias, al cierre del ejercicio

Se registra:

ASIENTO CONTABLE

La reversin de las desvalorizaciones reconocidas


previamente.

Es acreditada por:
La estimacin de la
desvalorizacin de existencias.

III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF.


De acuerdo al Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, al cierre del ejercicio, a efectos
de una adecuada presentacin en los estados financieros, esta cuenta divisionaria 2911 - Mercaderas
manufacturadas ser presentada en el Balance
General en una cuenta de activo corriente: 1.107
- Existencias como reduccin de esta cuenta,
considerndose a su valor neto realizable.
CASUSTICA

Al cierre del ejercicio 2014, una empresa mantiene en stock mercaderas manufacturadas
por el importe de S/. 58,400, no obstante, por
efectos de prdida de calidad, sustentado con
un estudio tcnico, se ha determinado que el
valor neto realizable de las mercaderas a dicha fecha es de S/. 46,720, dado que sufri una
desvalorizacin de existencias del 20% de su
valor registrado.
Cul sera su registro contable, considerando la
situacin de las existencias al cierre del ejercicio?

B-16

a) Una vez adquiridos los bienes, se destinan las existencias

Dinmica de la divisionaria:
2911 - Mercaderas manufacturadas
Es debitada por:

(*)

Segn los datos alcanzados, se ha producido


una desvalorizacin de existencias por efectos
de la disminucin de calidad de estas, por lo
tanto, procedemos al registro que corresponde,
de acuerdo a lo siguiente:

----------------------- x ------------------69 Costo de ventas


695
Gastos por desvalorizacin de existencias
6951 Mercaderas
29 Desvalorizacin de existencias
291
Mercaderas
2911 Mercaderas
manufacturadas
x/x Por la desvalorizacin de las existencias.
----------------------- x -------------------

11,680

11,680

c) Por la baja de existencias desvalorizadas,


al producirse su venta
ASIENTO CONTABLE
----------------------- x ------------------69 Costo de ventas
691
Mercaderas
6911 Mercaderas
manufacturadas
29 Desvalorizacin de existencias
291
Mercaderas
2911 Mercaderas
manufacturadas
20 Mercaderas
201
Mercaderas
manufacturadas
2011 Mercaderas
manufacturadas
20111 Costo
x/x Por la baja de existencias.
----------------------- x -------------------

46,720

11,680

58,400

Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad Particular de San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de
Orientacin al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario
y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

2da. quincena - Enero 2015

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

55

CONTABILIDAD GERENCIAL

Aplicacin de la poltica de dividendos


Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

l presente artculo tiene por finalidad mostrar la aplicacin prctica a travs


de un caso sobre la poltica de dividendos en el marco de la administracin
financiera, en lo que corresponde a las utilidades o beneficios a distribuir.

Caso: Poltica de dividendos


La empresa Complexus est planificando sus principales lineamientos de crecimiento para el prximo
ao, tomando en cuenta la siguiente informacin:
Se espera que las ventas anuales se incrementen
en $ 500,000, respecto de los $ 3.5 millones que
se alcanzaron en el ltimo ao 2014.
Por otro lado, se conoce que los activos totales
al 2014 fueron de $ 3.2 millones y que el ROA
obtenido fue del 8%.
Asimismo, se tiene estimado que ante un aumento en
las ventas, los activos totales se incrementan en 100%
y los pasivos espontneos se incrementan en 50%,
ambos incrementos se calculan con respecto al incremento de las ventas proyectadas. Para poder financiar
parcialmente las necesidades futuras de recursos, se ha
planteado que la empresa emita nuevas acciones por
$ 120,000. La gerencia general ha solicitado que se
mantenga el mismo margen de utilidad neta del 2014
y que la tasa de reparto de dividendos sea de 70%.
Ante estas perspectivas, debemos calcular si existir
la necesidad de financiamiento externo adicional
para alcanzar las proyecciones del 2015, una vez
hecho esto, veremos si existe la necesidad de
modificar la poltica de dividendos, para cubrir
esa brecha de recursos requeridos.

Solucin:
Empezaremos por tener el dato de las ventas
proyectadas al 2015:
Ventas 2015 = Ventas 2014 + incremento proyectado

Utilidad Neta 2015 = 7.31% x Ventas 2015 = 7.31% x 4,000,000


= $ 292,571.43

Con el dato anterior y con la tasa de reparto de dividendos proyectada, podemos calcular el monto de
la utilidad retenida, recordando para ello lo siguiente:
Utilidad Neta = Utilidad Retenida + Dividendos
d+r=1
donde:
d = 70%, por lo tanto, el ratio de retencin de utilidades (r) es 30%

Entonces, Utilidad Retenida proyectada para el


2015 ser = 30% x Utilidad Neta 2015
Ut. Retenida 2015 = 30% x 292,571.43 = $ 87,771.43

Recordemos que la emisin de acciones y la retencin


de utilidades ayudarn a financiar el incremento
proyectado en los activos, para calcular el monto de
financiamiento necesario debemos saber cunto se espera que crezcan los activos y los pasivos espontneos:
Incremento de ventas = $ 500,000
Incremento en los activos = 100% x Incremento de ventas =
100% x 500,000 = $ 500,000
Incremento en los pasivos espontneos = 50% Incremento de
ventas = 50% x 500,000 = $ 250,000

As, hasta ahora tenemos:


Incremento en el lado de los activos = $ 500,000
Incremento en el lado de los pasivos y patrimonio = Incremento
en pasivos + Incremento en acciones + retencin de utilidades
Incremento en el lado de los pasivos y patrimonio = 250,000 +
120,000 + 87,771.43 = $ 457,771.43

Por lo tanto, existen necesidades adicionales de


financiamiento por la diferencia:
Financiamiento adicional requerido = 500,000 457,771.43 =
$ 42,228.57

Ventas 2015 = 3,500,000 + 500,000


Ventas 2015 = 4,000,000

ROA = Utilidad Neta/ Total Activos

Ahora, si se quiere financiar esta diferencia cambiando la poltica de dividendos, lo que debemos
es estimar el nuevo ratio de reparto de dividendos,
para ello, debemos entender que la retencin de
utilidades ser mayor por el monto faltante, es decir:

8% = Utilidad Neta 2014 / 3,200,000

Utilidad retenida propuesta = 87,771.43 + 42,228.57 = $ 130,000

De donde: Utilidad Neta 2014 = $ 256,000

Con ello, el saldo sobre la Utilidad Neta sern los


dividendos propuestos:

Ahora a partir del dato del ROA y el total de activos, podemos despejar el monto de la utilidad
neta del 2014:

En este momento, podemos calcular el margen


neto en el ao 2014:
Margen Neto = Utilidad Neta/Ventas 2014

Dividendos = 292,571.43 130,000 = $ 162,571.43

Entonces, el ratio que expresa la poltica de dividendos propuesta ser:

Margen Neto 2014 = 256,000 / 3,500,000 = 7.31%

d = 162,571.43 / 292,571.43 = 55.57%

Como se proyecta tener el mismo margen neto en el 2015,


entonces ser el mismo 7.31%, con este dato podemos
calcular la utilidad neta proyectada en el ao 2015:

Concluimos que la nueva poltica de dividendos


implicar repartir el 55.57% en lugar del 70% para
poder solventar el crecimiento planeado.

(*)

Economista de la UNMSM, Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM, Analista y Consultor Econmico Financiero,
especialista en valorizaciones de empresas, Docente Universitario de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E-mail: antonio.a67@gmail.com

CONTADORES & EMPRESAS / N 246

B-17

A S E

S O

INFORME ESPECIAL

LABORAL Y PREVISIONAL

Nuevos criterios de la Corte Suprema


respecto al despido: comentarios a la
Casacin Laboral N 2028-2011-Lima
RESUMEN EJECUTIVO

Fiorella TOVALINO CASTRO(*)

n la reciente Casacin Laboral N 2028-2011-Lima, la Corte Suprema seala


que los agravios u ofensas entre trabajadores dentro de una misma empresa
debern de estar probados objetivamente por el empleador para ser considerados
como falta. Adicionalmente a ello, se sealan nuevos criterios para proceder al despido de un trabajador, relacionados con sus antecedentes disciplinarios, el tiempo de
servicios de este y la gravedad de la falta. En el presente informe, se analizarn al
detalle la mencionada casacin y los conceptos relacionados con el despido.

INTRODUCCIN
Existe amplia doctrina y diversos autores que
escribieron sobre la extincin de la relacin de
trabajo, por ser una de las cuestiones que mayor
inters y discusin ha suscitado en el Derecho del
Trabajo. De modo especial, se presta una atencin relevante a la figura del despido, pues, tal y
como lo menciona Carlos Blancas, es una causa
determinante para que el trabajador quede desvinculado de su empleo y que, por consiguiente,
suele encontrar la resistencia de este ltimo, en
muchos casos fundada en las normas del propio
ordenamiento legal(1).
Elmer Arce en su libro Derecho individual del
trabajo en el Per seala que: De todas las vicisitudes del contrato de trabajo, es la extincin
la que ha recibido la regulacin ms ponderada
de nuestro ordenamiento laboral. En ninguna
otra se observa la capacidad del legislador y de
la jurisprudencia para equilibrar los intereses
sociales en juego. Ahora bien, esto no es una
simple obra del destino o una accin inspirada
del legislador, pues en mucho tiene que ver el
juego de los derechos constitucionales en las

(*)

relaciones laborales. La tcnica de la ponderacin


de intereses con fundamento constitucional nos
permite llegar a una regulacin que rechaza los
eventuales comportamientos arbitrarios por
parte del empleador, sin llegar al extremo de
crear un derecho de propiedad del trabajador
con su puesto(2).
Carlos Blancas(3) seala que la extincin de la
relacin de trabajo es una de las cuestiones de
mayor inters, y discusin, suscitada en el Derecho
del Trabajo, por la trascendencia humana y social
que conlleva para el trabajador y su entorno. Ello
implica, la atencin relevante que esta disciplina
concede a dicha materia y, en especial, al despido,
causa de esta extincin en que la voluntad del
empleador resulta determinante para que el trabajador quede desvinculado de su empleo y que,
por consiguiente, suele encontrar la resistencia
de este ltimo, en muchos casos fundada en las
normas del propio ordenamiento legal.
De todo lo mencionado previamente, podemos
concluir que existen causales especficas relacionadas con el trmino del vnculo laboral en una
empresa, siendo los tipos de despidos regulares,
el directo (despido por causa justa), despido nulo,

Abogada por la Universidad de Lima, cursa estudios de Maestra en Derecho Empresarial en la misma casa de estudios; con estudios de
especializacin en Recursos Humanos y Seguridad y Salud en el Trabajo. Consultora para empresas privadas en temas derivados de la
relacin laboral individual y colectiva, SST y Recursos Humanos. Miembro del comit editorial externo de las revistas Soluciones Laborales y
Contadores & Empresas.

(1) BLANCAS BUSTAMANTE, Carlos. El despido en el Derecho Laboral peruano. 3a edicin, Juristas Editores, Lima, marzo, 2013. p. 41.
(2) ARCE ORTIZ, Elmer. Derecho individual del trabajo en el Per. Desafos y deficiencias. Palestra, Lima, junio, 2008, pp. 518-520.
(3) BLANCAS, Carlos. Loc. cit.

C-1

2da. quincena - Enero 2015

INFORME ESPECIAL
arbitrario y el despido indirecto (hostigamiento). Sin embargo, al referirnos
al despido por faltas graves, la Corte
Suprema ampli los criterios al momento
de evaluarse los hechos que puedan conducir al empleador a sancionar de forma
drstica con el despido a su trabajador.
Tenindose en cuenta una reciente sentencia de la Segunda Sala de Derecho
Constitucional y Social Transitoria, en el
presente informe explicaremos de manera detallada los considerandos de esta,
partiendo de los conceptos generales del
despido y la estabilidad laboral.

I.

DERECHO DE ESTABILIDAD LABORAL

De acuerdo a lo estipulado en el artculo


27 de la Constitucin de 1993, se prev
que: La ley otorga al trabajador adecuada proteccin contra el despido arbitrario. El reconocimiento de la estabilidad
laboral en el mbito constitucional trae
consecuencias importantes respecto a
su regulacin en el mbito primario. El
principio de reserva legal se impone de
manera automtica: solo por ley puede
regularse un derecho constitucional y,
adems esta y cualquier otra norma deben
sujetarse a los parmetros establecidos en
la Constitucin (artculo 51 de la Constitucin Poltica del Per del ao 1993)(4).
Adicionalmente a ello, el artculo 27 de la
Carta Magna mencionado previamente,
indica que se proteger al trabajador
frente al despido arbitrario. Si bien el
cuerpo legal no seala el grado o nivel de
tutela, esta si existe en el nivel primario,
no necesariamente ser la reposicin del
trabajador. Al respecto, Toyama menciona
que a diferencia de la Constitucin de
1979, no se reconoce la estabilidad laboral absoluta que importa la nulidad del
despido y la reposicin del trabajador en
el mbito constitucional.
Haciendo referencia a la normativa internacional respecto a la estabilidad laboral,
mencionaremos el Convenio Internacional
de Trabajo N 158 de la OIT, el que tiene
la eficacia de una recomendacin, toda
vez que no se encuentra ratificada por
el Estado Peruano, que seala que la
legislacin de los pases puede reconocer
la estabilidad laboral de salida absoluta
o relativa.
Por otro lado, se encuentra el Protocolo
Adicional a la Convencin Americana
sobre Derechos Humanos en materia de
Derechos Econmicos, Sociales y Culturales ratificados por el Per que prev
que en caso de despido injustificado,
el trabajador debe tener derecho a la
reposicin, la indemnizacin o cualquier
otra prestacin prevista en la legislacin
interna (acpite 7.d.).

II. CONCEPTO DE DESPIDO


Como sabemos, dentro de las facultades
que tiene el empleador, se encuentra la
facultad de direccin, fiscalizacin y sancin, todas ellas debern de ser aplicadas
bajo los principios de proporcionalidad y
razonabilidad; por otro lado, se entiende
al despido como todo acto unilateral por
parte del empleador que se encarga de
extinguir el vnculo o la relacin laboral,
siendo que el despido se encuentra dentro
de la facultad que tiene el empleador de
sancionar a su trabajador; se considera
el despido como la sancin ms severa
contra el trabajador, pues esta no debe
ser arbitraria o injustificada, es debido a
ello, que el legislador considera pertinente
que el despido deber fundarse en causas
justas relacionadas con la conducta o
capacidad del trabajador.
Por otro lado, diversos autores nacionales como extranjeros definen el despido desde distintos puntos de vista.
Elmer Arce seala que el despido es un
acto unilateral y recepticio que contiene
la voluntad extintiva del empleador. El
despido, segn la ley peruana, es un
acto extintivo de aplicacin individual y
que debe ser comunicado por escrito.
Adems, como ya se dijo, el acto de
despido requiere causa justa y seguir
un procedimiento basado en la Ley. ()
se debe anotar que el ordenamiento
reconoce al despido efectos inmediatos,
con lo cual se presume la validez del acto
extintivo del empleador. En otras palabras,
la demostracin de la causa corresponde
al empleador dentro del proceso judicial
que el trabajador pudiera interponer para
impugnar su despido (control ex post)
(artculo 22 LPCL)(5).
Al mencionar el despido como la extincin de una relacin laboral, fundada
exclusivamente en la voluntad unilateral
del empleador, presenta, segn Montoya
Melgar(6), los siguientes caracteres:
Es un acto unilateral del empleador,
para cuya eficacia la voluntad del
trabajador es innecesaria e irrelevante.
Es un acto constitutivo, por cuanto el
empresario no se limita a proponer
el despido, sino que l lo realiza
directamente.
Es un acto recepticio, en cuanto su
eficacia depende de que la voluntad
extintiva del empleador sea conocida

57

por el trabajador, a quien est destinada.


Es un acto que produce la extincin
contractual, en cuanto cesan ad
futurum los efectos del contrato
Adicionalmente a estas definiciones,
Carlos Blancas cita la opinin de una serie
de autores, entre ellos, a Alonso Garca,
quien define el despido como el acto
unilateral de la voluntad del empresario
por virtud del cual este decide poner fin
a la relacin de trabajo y, en sentido
semejante, Alonso Olea lo concibe como
la resolucin del contrato de trabajo por
voluntad unilateral del empresario, otro
de los autores que se mencionan es Rafael
Caldera: La terminacin por voluntad
unilateral se llama despido cuando proviene del patrono; y segn Pl Rodrguez:
El despido es un acto unilateral por el
cual el empleador pone fin al contrato de
trabajo. Por su parte, Krotoshin seala
que: El despido es la declaracin (acto
jurdico) unilateral de una de las partes,
dirigida a la otra y recibido (no: aceptada) por esta, que tiene por objeto la
terminacin del contrato(7).
Es necesario tener en cuenta que la exigencia de una causa justa, as como del
cumplimiento de un procedimiento son
requisitos para la validez del despido y
no para el pago de una indemnizacin.
Siendo de esta manera imprescindible que
para que se pueda calificar un despido
como tal, deber de haberse incurrido
en alguna de las causales establecidas
por Ley.

III. CAUSALIDAD DEL DESPIDO


Tenindose en cuenta que el despido ser
reconocido como tal nicamente cuando
el empleador observe la configuracin
de una causa justa de despido, en el
supuesto de que el empleador no cuente
con causa fundamentada para el despido
de su trabajador, el ordenamiento jurdico
peruano reacciona, considerando este
despido como ilegtimo o antijurdico,
decretando su ineficacia o nulidad, por
lo que corresponde la readmisin del
trabajador despedido.
En el artculo 22 de la LPCL, se seala que
para el despido de un trabajador sujeto
al rgimen de la actividad privada, que
labore cuatro o ms horas diarias para
un mismo empleador, es indispensable

(4) TOYAMA, Jorge. Los contratos de trabajo y otras instituciones del Derecho Laboral. Gaceta Jurdica, Lima, 2008,
p. 465.
(5) ARCE ORTIZ, ELMER. Ob. cit., p. 522.
(6) MONTOYA MELGAR, Alfredo. Derecho del trabajo. 11a edicin, Tecnos, Madrid, 1990.
(7) BLANCAS, Carlos. Ob. cit., p. 66.

CONTADORES & EMPRESAS / N 246

C-2

ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL

58

facultan al empleador para


extinguir vlidamente el contrato de trabajo.

Despidos por incumplimiento culpable y grave del trabajador (despidos


disciplinarios).

Siguiendo la lnea trazada


por Blancas, hay que tomar
en cuenta que: Aplicando
las reglas generales sobre los
contratos con obligaciones
recprocas al contrato de
trabajo, un primer ncleo
de las causas de despido se
constituye en torno a la idea
de la resolucin por incumplimiento, en virtud de la cual el incumplimiento por parte del trabajador de sus
deberes faculta al empleador a resolver
el contrato de trabajo. Respecto a esta
misma clase de hechos, pero desde un
enfoque jurdico diferente, se ha afirmado
que el despido basado en el incumplimiento del trabajador se explica a travs
de la tcnica del poder disciplinario del
empresario y que constituye una sancin laboral, la ms grave de las que
puede interponer el empresario(10).

Despidos por circunstancias objetivas


(defectos no culpables de aptitud del
trabajador y necesidades de funcionamiento de la empresa).

La LPCL se mantiene dentro del modelo de proteccin que hace de la existencia de una causa justa la condicin
sine qua non para que un despido sea
vlido jurdicamente.

la existencia de causa justa contemplada


en la Ley y debidamente comprobada.
Del mismo modo, los artculos 23, 24 y
25 enumeran taxativamente las causas
justas de despido relacionadas, respectivamente, con la capacidad y la conducta
del trabajador.
De lo mencionado previamente, se desprende que la LPCL se mantiene dentro
del modelo de proteccin que hace de la
existencia de una causa justa la condicin
sine qua non para que un despido sea
vlido jurdicamente.
Carlos Blancas nos seala que como consecuencia de la tendencia generalizada de
los ordenamientos laborales a limitar la
facultad de despido del empleador como
mecanismo de proteccin del trabajador
ante la posibilidad de que esta sea ejercida
en forma arbitraria o discrecional; se ha
introducido la exigencia de que aquel
se base en una causa justa, sin la cual
dicho acto extintivo carecer de validez
y eficacia(8).
Por ello, el mismo autor citado indica que
a las caractersticas sealadas para que
se configure el despido, ser menester
agregar que el despido es una institucin
causal, en cuanto solo se admite como
facultad o potestad del empleador en
la medida que se configure una causa
justa que habilite el ejercicio de la misma.
As, frente al despido que no se funde
en una causa justa reacciona entonces
el ordenamiento jurdico () no solo
teniendo el despido por ilegtimo o antijurdico, sino extrayendo la consecuencia
alternativa propia de la antijuricidad,
esto es: - bien privando al acto de su
consecuencia normal: decretando la
ineficacia o nulidad del despido, con
la consiguiente readmisin del trabajador despedido; - bien adicionando
al acto consecuencias anormales no
queridas por su autor, esto es sanciones,
configuradas como indemnizaciones
compensatorias o punitivas en favor
del trabajador(9).
Basndonos en ello, resulta necesario
poder establecer cules sern las causas
que pueden justificarlo, midindose estos
a travs de los hechos que al producirse

C-3

A pesar de ser, quizs la causa ms importante y frecuente, no es la nica, pues


las legislaciones nacionales e, incluso, las
normas internacionales de trabajo han
realizado una enumeracin de las causas
justas que comprende diversos supuestos
de hecho. Al respecto, Pl considera que
hay tres clases de motivos en los que
pueden encuadrarse las causas justificativas del despido: las relacionadas con la
conducta del trabajador, las relacionadas
con la persona de este y, finalmente, las
relacionadas con la empresa.
Por otro lado, y dentro de la legislacin
internacional, debemos mencionar que el
Convenio N 158 de la Organizacin Internacional del Trabajo, sobre la Terminacin
de la Relacin de Trabajo por Iniciativa
del Empleador, establece, en su artculo
4, las causas justificadas de despido, las
cuales pueden estar relacionadas:
Con la conducta del trabajador (referidas a los incumplimientos o faltas
a sus deberes laborales).
Con la capacidad del trabajador; y
Basadas en la necesidad de funcionamiento de la empresa, establecimiento o servicio.
En el ordenamiento espaol, segn Montoya Melgar(11), se presentan las siguientes
causas de despido:

(8) BLANCAS BUSTAMANTE, Carlos. Ob. cit., p. 67.


(9) dem.
(10) bdem. p. 68.
(11) bdem, p. 69.

2da. quincena - Enero 2015

Despidos por causas econmicas o


tecnolgicas (despidos por crisis).
Despidos por fuerza mayor.
Al respecto, compartimos lo indicado por
Blancas, cuando afirma que la causalidad
como elemento caracterstico del despido
en los ordenamientos laborales, no debe
entenderse como la anulacin o derogacin de la voluntad del empleador en
tanto origen del acto extintivo, pues los
diferentes tipos de causas enumeradas
no operan per se, en forma automtica,
provocando por su sola existencia la extincin de la relacin de trabajo, sino
que actan como supuestos habilitantes
o legitimadores para que dicha voluntad
se manifieste mediante el despido del
trabajador. Pero, desde luego, nada obsta
para que en presencia de una causa justa,
el empleador se abstenga de efectuar el
despido, tal como lo reconoce la LPCL
(artculo 33) al sealar que el empleador
puede remitir u olvidar la falta, segn
su criterio.
Por lo sealado anteriormente, podemos
tener como conclusin que ante la presencia de una causa justa de despido, es
siempre la voluntad del empleador la que
ser la decisiva para la extincin de la relacin laboral, fundamentndose el despido
en dicha causa, toda vez que fuera del
mbito de la causalidad, dicha voluntad
carecer de legitimidad y eficacia.

IV. NUEVOS CRITERIOS PARA EL DESPIDO POR FALTA GRAVE


En la Casacin Laboral N 2028-2011Lima, la Segunda Sala de Derecho Constitucional y Social Transitoria declar
fundado el recurso interpuesto por un
trabajador en un proceso de indemnizacin por despido arbitrario.
De acuerdo al expediente, un trabajador
fue despedido porque se le atribuy el
quebrantamiento de la buena fe laboral
y la injuria y faltamiento de palabra escrita en agravio de otro trabajador de la
misma empresa.

INFORME ESPECIAL
Sin embargo, se consideraron como
hechos relevantes los siguientes:
a) El trabajador despedido, cuenta con
ms de ocho aos de servicio;
b) No tiene antecedentes;
c) De acuerdo a una declaracin testimonial del trabajador, la trabajadora (agraviada) hizo el comentario
en forma burlona y el demandante
solo quera llamarle la atencin y no
insultarla;
d) La citada trabajadora se disculp con
el trabajador despedido;
e) El respeto entre los trabajadores debe
ser recproco;
f) Los artculos 21.31 y 21.32 del Reglamento Interno de Trabajo establece
los derechos y obligaciones de los
trabajadores en materia de conducta
del personal, en el sentido de que
no pueden hacerse bromas de mal
gusto, rias en las instalaciones de la
empresa y la prohibicin de molestar
a otros trabajadores en o fuera de
horas de servicio
Es con base en esto, que la Sala considera
que no ha existido agravio en perjuicio del
otro trabajador, por ende, no se cumple
con el principio de legalidad y de tipicidad
exigidos para una sancin. Precisa, que
el despido es desproporcionado, debido
a que no ha existido reiterancia ni el requerimiento previo para ser despedido,
debido a que era necesario que la causa
justa del despido deba ser demostrada de
manera objetiva. Por todas estas razones,
el Colegiado concluy que el despido
fue arbitrario.
La mencionada sentencia, en su considerando octavo, seala lo siguiente:
Como lo conceptualiza el artculo
25 del Texto nico Ordenado del
Decreto Legislativo N 728, aprobado
por Decreto Supremo N 003-97-TR,
Ley de Productividad y Competitividad
Laboral, falta grave es toda infraccin por parte del trabajador de sus
deberes esenciales que emanan del
contrato, de tal ndole, que haga irrazonable la subsistencia de la relacin
laboral.
Mientras que el despido se concepta
como la decisin unilateral del empleador de terminar la relacin laboral
con su trabajador, siendo que para
ser legtima causal de resolucin del
contrato de trabajo, debe estar sustentada en una causa justa sealada
en la ley, su ejecucin debe observar
la forma prescrita por la ley, respetando las garantas del debido proceso sancionador, como el principio

59

de legalidad, proporcionalidad, razonabilidad,


inmediatez y otros, y
El despido es la sancin ms extrema, por
comprobarse en juicio
la causal que se imputa,
lo que debe existir correspondencia entre el
como se desprende de lo
hecho infractorio, la prueba y el grado de sandispuesto en los artculos
cin, pues la facultad disciplinaria del emplea16 inciso g), 23, 24, 25,
31 y 32 del Decreto Sudor debe encuadrarse dentro de los principios
premo N 003-97-TR;
de razonabilidad y proporcionalidad.
pues al ser el contrato
de trabajo un negocio
jurdico bilateral, exige
que su cumplimiento y
o agravios que un trabajador reaejecucin no pueda dejarse al arbitrio
lice contra otro sern considerados
de uno de los contratantes (como es
como faltas graves. La Corte Suprema
el caso del empleador), por lo que al
considera que este tipo de ofensas
no observarse dichos requisitos, el
debern de ser de una magnitud tal
despido es ilegtimo o arbitrario, que
que pueda conllevar el rompimiento
da lugar a la proteccin prevista en la
de la relacin laboral existente entre
Carta Magna. Manuel Alfonso Garca
ellos.
(en: Curso de Derecho del Trabajo.
Para ello, de acuerdo a lo que se seala
Editorial Ariel, Madrid, 1981, p. 559)
en la Casacin, este comportamiento
define el despido como el acto unideber ser comprobado objetivalateral de la voluntad del empresario
mente en el proceso disciplinario.
por virtud del cual, este, decide poner
La Segunda Sala de Derecho Constitufin a la relacin de trabajo.
cional y Social Transitoria seala en la
A criterio de la Sala, y considerando que
Casacin Laboral N 2028-2011-Lima,
el trabajo es un derecho reconocido por
que el empleador ser quin deba
la Constitucin y los Tratados Internarequerir previamente y por escrito
cionales, el despido es la sancin ms
al trabajador por la comisin de la
extrema, por lo que debe existir corresfalta laboral. De igual forma como
pondencia entre el hecho infractorio,
se configura la falta grave, la que
la prueba y el grado de sancin, pues la
como ya sabemos, es susceptible de
facultad disciplinaria del empleador debe
despido, en el supuesto de que el
encuadrarse dentro de los principios de ratrabajador cometiera la mencionada
zonabilidad y proporcionalidad atendiendo
falta reiteradas veces.
a la falta cometida por el trabajador, ya
que el empleador no puede extralimitarse,
Adicionalmente, se seala que teesto es, el despido debe guardar relacin
nindose en cuenta que el despido
con la gravedad de la falta.
es la sancin ms grave, deber de
existir una correspondencia entre
Por ende, para ser legtima la causal de
el hecho infractorio, la prueba y el
resolucin del contrato, tal decisin debe
grado de sancin. Todo ello, deber
observar la forma prescrita por la ley, resde encuadrar perfectamente dentro
petando el debido proceso sancionador.
de los principios de razonabilidad y
En conclusin, la Corte Suprema de Jusproporcionalidad atendiendo a la
ticia de la Repblica considera que al ser
falta cometida por el trabajador.
el contrato de trabajo un negocio jurdico
Resumiendo los criterios que debern
bilateral, se exige que su cumplimiento
de tenerse en cuenta para aplicar la
y ejecucin no pueda dejarse al arbitrio
sancin de despido a un trabajador,
de uno de los contratantes (como es el
a partir de la mencionada sentencia,
caso del empleador). Por lo tanto, advirti
podemos sealar que son: i) el tiempo
que la inobservancia de dichos requisitos
de servicios del trabajador, ii) los animplicara que el despido sea ilegtimo o
tecedentes disciplinarios, iii) La graarbitrario, lo cual da lugar a la proteccin
vedad de la falta y iv) si la conducta
prevista en la Constitucin Poltica. En el
fue provocada por un compaero de
caso se detalla que no se acredit que la
labores.
falta del trabajador sea de tal magnitud
para que conlleve el despido.
Finalmente, debemos de tener en cuenta
que la mencionada falta deber enconCONCLUSIONES
trarse claramente establecida en la Ley
como falta grave, y la ejecucin de esta
De acuerdo a lo sealado en la Cadeber de observar la forma prescrita
sacin materia del presente informe,
respetando las garantas del debido
encontramos que no todas las ofensas
proceso sancionador.

CONTADORES & EMPRESAS / N 246

C-4

ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL

Fiscalizacin en materia de
intermediacin laboral

FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

60

RESUMEN EJECUTIVO

n el presente informe, el autor examina cules son las caractersticas y obligaciones de las empresas o entidades comprendidas por la Ley N 27626, Ley
que regula la actividad de las empresas especiales de servicios y de las cooperativas de trabajadores. Al respecto, es importante recalcar que tanto las empresas de
intermediacin como las empresas usuarias se encuentran sujetas al control de los
inspectores de trabajo, a efectos de verificar la comisin de infracciones.

I.

REGULACIN DE LA INTERMEDIACIN LABORAL

1. Nocin de intermediacin laboral


En principio, las relaciones contractuales de tipo
laboral requieren la vinculacin de dos sujetos de
derecho, uno en calidad de empleador (persona
natural o jurdica) y otro en calidad de trabajador
(persona natural). De acuerdo con esa estructura
bilateral, el empleador era un ente nico, que
representa exclusivamente a la parte beneficiaria
de la prestacin del servicio.
No obstante, esta figura dual de la relacin
laboral ha variado en virtud de los nuevos paradigmas productivos, crendose nuevos modelos organizativos que se estructuran con base
en la conformacin de alianzas empresariales
para el desarrollo de una actividad econmica
determinada o que contratan la prestacin
de determinadas operaciones. Evidentemente,
estos cambios han originado una problemtica
a nivel legal relacionada con la identificacin del
empleador cuando se presenta una contratacin
a travs de terceros. Aparejada a esta dificultad,
se presentan otros puntos de discusin, como
los relacionados con la proteccin de estabilidad del trabajador destacado, al fomento de
derechos colectivos, as como el referido a la
igualdad de remuneraciones y condiciones de
trabajo del trabajador destacado, etc.
Una de las figuras que ms ha originado debate
es la relacionada con la cesin de mano de obra
o intermediacin laboral. En nuestro pas, esta
figura se encuentra regulada por la Ley N 27626
Ley que regula la actividad de las empresas especiales de servicios y de las cooperativas de trabajadores y su reglamento, aprobado mediante
el D.S. N 003-2002-TR, modificado por los D.S.
N 008-2007-TR y el D.S. N 020-2007-TR.
Podemos definir a la intermediacin laboral como
aquella relacin que surge entre un empleador
(empresa usuaria) que necesita cubrir determinados puestos de trabajo temporales, especiales
y complementarios, para lo cual recurre a un
tercero (empresa de intermediacin), quien tiene
(*)

C-5

Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)

a su disposicin la mano de obra necesaria para


cubrir dichos servicios.
La figura de intermediacin solo podr prestarse
por empresas de servicios o cooperativas, mediante la celebracin de un contrato de locacin
de servicios con el fin de destacar su personal, al
centro de trabajo o de operaciones de la empresa
usuaria. Por centro de trabajo, se entiende el
lugar donde se encuentran las instalaciones de
la empresa usuaria en la que el trabajador presta
sus servicios, mientras que centro de operaciones
es el lugar donde el trabajador realiza sus labores
fuera del centro de trabajo de la empresa usuaria.

2. Obligaciones de las empresas que desarrollan


actividades de intermediacin laboral
Las empresas de intermediacin tienen como
obligaciones las siguientes:
Cumplir con los supuestos de procedencia: Tal
como lo indica el artculo 3 de la Ley N 27626,
la intermediacin laboral solo procede cuando
medien supuestos de temporalidad, complementariedad o especializacin. Esto quiere decir que
los trabajadores destacados para prestar servicios
en la empresa usuaria no pueden desempearse
en labores que impliquen la ejecucin permanente
de la actividad principal de dicha empresa.
La Ley N 27626 y su reglamento definen en
qu consisten estas modalidades de intermediacin del siguiente modo:
-

Intermediacin de servicios temporales


temporales:
Las empresas temporales estn especficamente constituidas como personas
jurdicas para ser contratadas por terceras, denominadas usuarias, a fin de colaborar temporalmente en el desarrollo de
sus actividades. Esto se realiza mediante el destaque de sus trabajadores para
desarrollar las labores bajo el poder de
direccin de la empresa usuaria correspondientes a los contratos de trabajo de
naturaleza ocasional y de suplencia.
Por lo tanto, en esta contratacin laboral
la empresa de intermediacin es quien

Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios de maestra concluidos en la especialidad de Derecho del Trabajo
y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

2da. quincena - Enero 2015

FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES


recluta la mano de obra, abona
las remuneraciones y eventualmente despide al trabajador. La
empresa usuaria se limita a dar
rdenes de trabajo conforme a
su organizacin por existir una
delegacin del poder de direccin
entre ambas empresas, especificadas en el contrato comercial o civil
que vincula a ambas partes.
-

Intermediacin
ntermediacin de servicios complementarios: A diferencia de
los servicios temporales, se
permite a estos trabajadores
realizar idnticas actividades
que las de las empresas usuarias; por eso, su misin es de
complementarlas. Los servicios complementarios recaen en
actividades de carcter auxiliar,
secundario o no vinculadas a la
actividad principal, como las relacionadas con la vigilancia, seguridad, mantenimiento, mensajera externa y limpieza.
En ese sentido, el prstamo de
mano de obra, generalmente,
carece de calificacin profesional;
empero, siendo esta labor igualmente triangular, el trabajador
destacado siempre estar sujeto
a la direccin del empleador real,
pues el usuario simplemente recepciona la mano de obra para
indicarle, en todo caso, las reas
de desarrollo del servicio motivo
de la contratacin.

Intermediacin de servicios especializados: Las empresas de servicializados


cios especializados son aquellas
que brindan servicios de alta especializacin en relacin con la
empresa usuaria que las contrata;
por este motivo, la actividad realizada a la empresa usuaria, sea
auxiliar, secundaria o no vinculada
a la actividad principal exige un
alto nivel de conocimiento tcnico, cientfico y en general una
especial calificacin.

Respetar los porcentajes limitativos:


A las empresas de intermediacin,
se les exige cumplir con ciertas condiciones formales de naturaleza administrativa, dentro de las cuales se
encuentran los porcentajes limitativos.
Por ende, el nmero de trabajadores
de empresas de servicios o cooperativas que pueden prestar servicios en
las empresas usuarias, bajo modalidad
temporal, no podrn exceder del 20 %
del total de trabajadores de la empresa usuaria (artculo 6 de la Ley
N 27626). Este porcentaje no se aplicar a los servicios complementarios

o especializados, mientras la empresa de intermediacin asuma plena


autonoma tcnica y la responsabilidad
para el desarrollo de sus actividades.
Inscripcin en el Reneeil: Las empresas de intermediacin se encuentran obligadas a inscribirse en
el Registro Nacional de Empresas y
Entidades que realizan actividades
de Intermediacin Laboral (Reneeil).
Este registro es un requisito esencial
para el inicio de las actividades de
intermediacin laboral, ya que implica
una autorizacin para desarrollarlas.
En el registro, debern constar de
manera especfica y detallada los servicios que la entidad de intermediacin
brindar a las empresas usuarias, es
decir, si se trata de intermediacin de
servicios temporales, servicios complementarios y/o servicios altamente
especializados (arts. 9 y 10 de la Ley
N 27626).
La solicitud de registro se realiza ante
la Autoridad Administrativa de Trabajo
(AAT) competente del lugar donde la
entidad tenga sealado su domicilio.
El Reneeil ser expedido por el plazo
de un doce (12) meses, debiendo
renovarse antes de su vencimiento.
Pasada dicha fecha, el registro quedar sin efecto de forma automtica
(art. 16 de la Ley N 27626).
Obligaciones laborales:
laborales La empresa
de intermediacin es la titular del
contrato de trabajo que celebra conjuntamente con los trabajadores. En ese
sentido, se encargar de su seleccin
y reclutamiento, pagar sus remuneraciones, realizar la inscripcin en las
planillas y en el Seguro Social, afiliarlo
a un Sistema Previsional, entre otras
responsabilidades. Sin embargo, la
ley precisa que los trabajadores que
son destacados a la empresa usuaria,
mientras dure la prestacin del servicio,
tienen derecho a percibir las remuneraciones y condiciones de trabajo que
la empresa usuaria otorga a sus trabajadores (art. 7 de la Ley N 27626).
Otorgamiento de la fianza: Las empresas de intermediacin cuando suscriban contratos de intermediacin
laboral debern conceder una fianza
que garantice el cumplimiento de las
obligaciones laborales y de seguridad
social de los trabajadores destacados
(art. 24 de la Ley N 27626).
Registro de los contratos: Adems de
los contratos laborales, las empresas
de intermediacin estn obligadas a
registrar los contratos suscritos con
las empresas usuarias ante la AAT
(art. 17 de la Ley N 27626). El plazo
para cumplir con dicha obligacin es

61

de quince (15) das naturales desde


su suscripcin. En caso de presentacin extempornea, se abona la tasa
respectiva, sin perjuicio de la multa
correspondiente.
Deber de informacin trimestral:
La empresa de intermediacin se
encuentra obligada a presentar a la
AAT la informacin segn el formato
aprobado por la AAT (art. 18 de la Ley
N 27626). La presentacin de dicha
informacin estadstica trimestral se
realiza dentro de los cinco (5) das
hbiles de los meses de abril, julio,
octubre y enero.

3. Obligaciones de las empresas usuarias


Las empresas usuarias tienen como obligaciones las siguientes:
Solicitud de constancia de inscripcin vigente: Las empresas usuarias
que contraten con una entidad se
encuentran obligadas a solicitar la
constancia de inscripcin vigente de
esta, debiendo retener en su poder
copia de esta durante el tiempo de
duracin del contrato que las vincule
(primer prrafo del art. 26 de la Ley
N 27626).
Inclusin de clusulas especiales en
el contrato de locacin de servicios:
El segundo prrafo del artculo 26
de la Ley N 27626 establece que en
el contrato de locacin de servicios
que celebren las empresas de intermediacin con las empresas usuarias
se incluirn las siguientes clusulas:
-

Descripcin de las labores a realizarse, fundamentando la natulizarse


raleza temporal, complementaria o especializada del servicio,
en relacin con el giro del negocio de la empresa usuaria.

Trminos del contrato del personal destacado.


destacado Es decir: a) la
identificacin del trabajador
destacado, b) el cargo, c) la remuneracin, y d) el plazo del
destaque.

II. MATERIAS SUJETAS A FISCALIZACIN


LABORAL RELACIONADAS CON LAS
ACTIVIDADES DE INTERMEDIACIN
LABORAL
De acuerdo con lo sealado en el artculo
16 del Reglamento de la Ley N 27626, la
inspeccin del trabajo en los supuestos
de intermediacin laboral se puede llevar
a cabo en la entidad de intermediacin
como en la empresa usuaria, en este
ltimo caso se efectuar con diligencia
previa. Para estos efectos, el inspector de
trabajo se encuentra facultado a solicitar

CONTADORES & EMPRESAS / N 246

C-6

62

ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL

toda la informacin que se requiera para


constar el cumplimiento de los requisitos
legales establecidos en la ley y en el reglamento.

Para delimitar cules son las infracciones


de las empresas y entidades de intermediacin laboral y empresas usuarias, basta
con revisar el catlogo de infracciones
sealado en el Reglamento de la Ley
N 28806-Ley General de Inspeccin de
Trabajo, aprobado por D.S. N 019-2006-TR.

El registro fraudulento como empresa o entidad de intermediacin laboral.

2. Infracciones de las empresas usuarias

1.1. Leves

2.1. Leves

El artculo 32 del D.S. N 019-2006-TR


considera infracciones leves a aquellas que
afectan obligaciones meramente formales
o documentales relativas a las empresas
y entidades que realizan actividades de
intermediacin laboral.

El artculo 35 del D.S. N 019-2006-TR


seala que constituye infraccin leve el
incumplimiento de obligaciones meramente formales o documentales, relativas
a las empresas usuarias.

Se consideran infracciones graves, de


conformidad con el artculo 33 del D.S.
N 019-2006-TR, las siguientes:
CUADRO N 1
Infracciones graves

El incumplimiento de las obligaciones relacionadas con la inscripcin en el registro correspondiente, en los plazos y con los requisitos
previstos.
No comunicar o presentar a la autoridad competente, en los plazos y con los requisitos
previstos, la informacin y documentacin
relacionada con el ejercicio de sus actividades como empresa o entidad de intermediacin laboral, los contratos suscritos con los
trabajadores destacados a la empresa usuaria y no registrar los contratos suscritos con
las empresas usuarias.

No formalizar por escrito los contratos de prestacin de servicios celebrados con las empresas
usuarias, con los requisitos previstos.

No formalizar por escrito los contratos de trabajo con los trabajadores.

Ejercer actividades de intermediacin laboral sin encontrarse registrado en el registro


correspondiente, sin encontrarse este vigente,
en mbitos para los que no se solicit el registro o en supuestos prohibidos.

No prestar de manera exclusiva servicios de


intermediacin laboral.

Utilizar la intermediacin, as como la contratacin o subcontratacin de obras o servicios


con la intencin o efecto de limitar o anular
el ejercicio de los derechos colectivos de los
trabajadores o sustituirlos en caso de huelga.

C-7

2da. quincena - Enero 2015

La ocupacin de trabajadores destacados en


supuestos prohibidos.

La cesin a otras empresas de trabajadores


destacados.

Contratar a una empresa o entidad de intermediacin laboral sin registro vigente.

Por ltimo, cabe mencionar que la nica


Disposicin Complementaria Transitoria
de la Ley N 30222 establece que durante
un periodo de tres (3) aos, contados
desde la entrada en vigencia de la ley
mencionada (12/07/2014), la multa que
se imponga no podr ser mayor al 35%
del que resulte de aplicar luego de evaluar
el caso concreto en funcin de los principios de razonabilidad, proporcionalidad,
as como las atenuantes y/o agravantes.

Son infracciones muy graves los siguientes


incumplimientos reconocidos en el
artculo 37 del D.S. N 019-2006-TR:

Infracciones muy graves

La tabla de multas que se debe considerar


para sancionar estas infracciones es la
siguiente: ver cuadro N 4.

2.3. Muy graves

CUADRO N 2

Exceder los lmites porcentuales y cualitativos aplicables a la intermediacin laboral.

Con relacin a la aplicacin de multas por


infracciones de empresas de intermediacin y
empresas usuarias, hay que tomar en cuenta
la reciente tabla aprobada por el D.S. N 0122013-TR, que modifica el D.S. N 019-2006-TR.

De acuerdo con el artculo 36 del D.S.


N 019-2006-TR constituye infracciones
graves no formalizar por escrito el
contrato de prestacin de servicios
celebrado con la empresa o entidad
de intermediacin laboral con los
requisitos previstos.

El artculo 34 del D.S. N 019-2006-TR


califica como infracciones muy graves
las siguientes:

3. Aplicacin de multas por infracciones


de empresas de intermediacin y
empresas usuarias

2.2. Graves

1.3. Muy graves

Infracciones muy graves

Proporcionar a la Autoridad competente


informacin o documentacin falsa relacionada con el ejercicio de sus actividades
como empresa o entidad de intermediacin laboral.

1. Infracciones de las empresas


y entidades de intermediacin laboral

1.2. Graves

CUADRO N 3

No conceder la garanta de cumplimiento de


las obligaciones laborales y de seguridad
social de los trabajadores destacados a la
empresa usuaria, en los plazos y con los
requisitos previstos.

CUADRO N 4
Nuevo cuadro de multas (expresado en UIT)
Microempresa
Gravedad
de la
infraccin

Nmero de trabajadores afectados


1

10 y
ms

Leves

0.10

0.12

0.15

0.17

0.20

0.25

0.30

0.35

0.40

0.50

Graves

0.25

0.30

0.35

0.40

0.45

0.55

0.65

0.75

0.85

1.00

Muy graves

0.50

0.55

0.65

0.70

0.80

0.90

1.05

1.20

1.35

1.50

Pequea empresa
Nmero de trabajadores afectados

Gravedad
de la
infraccin

1a5

6a
10

11 a
20

21 a
30

31 a
40

41 a
50

51 a
60

61 a
70

71 a
99

100 y
ms

Leves

0.20

0.30

0.40

0.50

0.70

1.00

1.35

1.85

2.25

5.00

Graves

1.00

1.30

1.70

2.15

2.80

3.60

4.65

5.40

6.25

10.00

Muy graves

1.70

2.20

2.85

3.65

4.75

6.10

7.90

9.60

11.00

17.00

401 a
500

501 a
999

1000 y
ms

No Mype
Gravedad
de la
infraccin

Nmero de trabajadores afectados


1a
10

11 a
25

26 a
50

51 a
100

101 a
200

201 a
300

301 a
400

Leves

0.50

1.70

2.45

4.50

6.00

7.20

10.25

14.70

21.00

30.00

Graves

3.00

7.50

10.00

12.50

15.00

20.00

25.00

35.00

40.00

50.00

Muy graves

5.00

10.00

15.00

22.00

27.00

35.00

45.00

60.00

80.00

100.00

CONTRATACIN LABORAL

ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL

63

Calificacin de un cargo laboral como de confianza.


Revisin de los principales pronunciamientos
jurisprudenciales
Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

n el presente artculo, se busca destacar la dificultad de delimitar con claridad


el concepto del trabajador de confianza, el cual encierra desde los empleados que forman parte de la ms alta jerarqua (personal de direccin) hasta los
que desarrollan labores directas para el empleador o personal directivo dentro de
la empresa (trabajador de confianza en sentido propio). Luego de analizar la nota
caracterstica de la labor de confianza, el autor hace una sntesis de los criterios
jurisprudenciales ms relevantes.

INTRODUCCIN
El funcionamiento de la empresa exige la organizacin conjunta de una serie de factores no solo
materiales, sino tambin humanos. Las personas
involucradas en la actividad empresarial aportan a
su desenvolvimiento mediante sus conocimientos,
capacidades y aptitudes acordes al rea en que
se desempean, lo que conlleva la adquisicin de
facultades y obligaciones determinadas.
En efecto, dentro del esquema jerrquico de cada
empresa existen ciertos puestos que implican necesariamente obligaciones y responsabilidades especiales,
cuyo fundamento es el vnculo de mutua confianza
que deben tener las partes del respectivo contrato
de trabajo. En trminos generales, la doctrina utiliza
el nomen iuris de trabajador de confianza(1) para
referirse a los trabajadores que mantienen dicha
vinculacin particular con la empresa. Empero, la
legislacin nacional ha dispuesto un tratamiento
diferenciado entre el personal de direccin y los trabajadores propiamente de confianza, lo que amerita
delinear los alcances de cada categora.

I.

REGULACIN LEGISLATIVA DEL PERSONAL


DE DIRECCIN Y TRABAJADOR DE CONFIANZA

1. Denominacin
Tal como se coment en prrafos anteriores, el
rgimen laboral de la actividad privada, regulado
por el D. Leg. N 728, TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral (en adelante,
LPCL), hace un tratamiento distinto del personal

de direccin y de los trabajadores de confianza(2).


La diferencia entre una y otra categora de trabajadores a primera vista es clara.
En primer lugar, el personal de direccin mantiene
un vnculo de subordinacin en menor grado y en
algunos casos este llega a difuminarse totalmente,
debido a que ostenta la representacin general, sustituye al empleador, o comparte con l las funciones
de gestin. En ese sentido, al tener un alto grado
de responsabilidad, debido a que de sus decisiones
depende el resultado del negocio, la actividad del
personal de direccin puede llegar a confundirse con
las acciones reservadas al propio empleador, o de la
persona que sintetiza tal prerrogativa(3). Dicha figura
recae en el gerente general cuyas atribuciones se
encuentran reguladas en los artculos 185 y 188 de la
Ley General de Sociedades (Ley N 26887) y/o gerente
administrativo u otros cargos gerenciales o jefaturales,
quienes comparten poderes para representar a la
empresa tanto a nivel administrativo como judicial.
A diferencia del anterior, el trabajador de confianza
realiza sus labores a travs de un contacto personal
y directo con el empleador o con el personal de
direccin, teniendo acceso a los secretos empresariales y a toda aquella informacin que tenga
carcter de reservada. Tambin se consideran
bajo esta categora a aquellos cuyas opiniones o
informes son presentados directamente al personal
de direccin, contribuyendo a la formacin de
decisiones empresariales. El estatus especial que
ostenta el trabajador de confianza frente al personal
de direccin estriba en que aquel est vinculado
al empleador de manera claramente subordinada,

(*)

Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del Trabajo
y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales.
(1) En opinin de Francisco Gmez Valdez, la calificacin de estos trabajadores al denominarlos trabajadores de confianza resulta poco
convincente si se toma en consideracin que todos los trabajadores que laboran bajo dependencia y bajo el mismo techo de la empresa
deben guardar dicha confianza. En efecto, la confianza es consustancial a la celebracin de todo contrato, lo cual tiene mayor relieve en la
conformacin de relaciones labores. Vide GMEZ V., Francisco. Derecho del trabajo. Las relaciones individuales de trabajo. 3 edicin, Editorial
San Marcos, Lima, 2009, p. 309.
(2) Decreto Supremo N 003-97-TR, TUO de la Ley de Productividad y Competitividad laboral
Artculo 43.- Personal de direccin y trabajadores de confianza
Personal de direccin es aquel que ejerce la representacin general del empleador frente a otros trabajadores o a terceros, o que lo sustituye,
o que comparte con aquel las funciones de administracin y control o de cuya actividad y grado de responsabilidad depende el resultado de
la actividad empresarial.
Trabajadores de confianza son aquellos que laboran en contacto personal y directo con el empleador o con el personal de direccin, teniendo
acceso a secretos industriales, comerciales o profesionales y, en general, a informacin de carcter reservado. Asimismo, aquellos cuyas
opiniones o informes son presentados directamente al personal de direccin, contribuyendo a la formacin de las decisiones empresariales.
(3) GMEZ V., Francisco. Ob. cit., p. 310.

CONTADORES & EMPRESAS / N 246

C-8

64

ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL

por ejemplo, la secretaria del rea de gerencia, auxiliares del personal directivo, etc.
Al mismo tiempo, los trabajadores de confianza difieren del personal directivo porque
ocupan puestos menos elevados que estos
y no ejercen normalmente atribuciones de
direccin y de representacin.

2. Formalidades
Conforme a lo estipulado en los artculos
59, 60 y 61 del Reglamento de la LPCL
(Decreto Supremo N 001-96-TR), el
empleador tiene que seguir un procedimiento determinado para calificar qu
puestos son de direccin y de confianza:
Identificar y determinar los puestos
de direccin y de confianza de la
empresa, de conformidad con las
definiciones de la LPCL.
Comunicar por escrito al personal que
ocupa los puestos de direccin y de confianza que han sido calificados como tales.
Consignar en el libro de planillas de
pago de remuneraciones y boletas de
pago, la calificacin correspondiente.
Antese que dicha calificacin es una
formalidad que debe observar el empleador, pues su inobservancia no enerva
dicha condicin si se logra acreditar en
la prctica que el personal desempea
funciones de direccin o de confianza
confianza.
Por otra parte, los trabajadores cuyos cargos
sean indebidamente calificados como de
direccin o de confianza pueden recurrir
a la Autoridad Judicial para que se deje sin
efecto tal consideracin, siempre y cuando
cumplan con la presentacin de la demanda
dentro de los treinta (30) das naturales
siguientes a la comunicacin respectiva.

3. Periodo de prueba
En general, el periodo de prueba para los
trabajadores que laboran bajo el rgimen
de la actividad privada es de tres (3)
meses; plazo que puede ser extendido
por el empleador en el caso del personal
de direccin y de confianza.
As, el periodo de prueba para los trabajadores de confianza puede ser ampliado hasta seis (6) meses, incluyendo
el periodo inicial de tres (3) meses. En el
caso del personal de direccin, este no
podr exceder de un (1) ao. En ambas
situaciones, la ampliacin debe constar
por escrito en el contrato de trabajo.
Finalmente, corresponde precisar que el
exceso del periodo de prueba que pacte
el empleador no surtir efecto alguno.

4. Jornada de trabajo
La legislacin peruana ha previsto la inaplicacin de la jornada mxima de trabajo
para aquellos que ocupen puestos de direccin y de confianza, en atencin a lo
dispuesto por la Organizacin Internacional
del Trabajo (OIT) en el Convenio N 1(4).

C-9

De ese modo, el artculo 5 del TUO de la


Ley de Jornada de Trabajo, Horario y Trabajo en Sobretiempo (Decreto Supremo
N 007-2002-TR) seala que el personal
de direccin se encuentra excluido de la
jornada mxima legal de la empresa es
decir ocho (8) horas diarias o cuarenta
y ocho (48) semanales, no teniendo
derecho al pago de horas extras.
Cabe acotar que el reglamento de la
ley bajo comentario (Decreto Supremo
N 008-2002-TR) especifica que para
aplicar esta exclusin de la jornada
mxima legal, el personal calificado como
de direccin debe reunir las caractersticas
descritas por la LPCL. Esta aclaracin de la
norma se sustenta en la situacin especial en
que se encuentra el personal de direccin,
pues no se encuentra sujeto a supervisin.
Con relacin a los trabajadores de confianza, el reglamento indica que tampoco
se encuentran sujetos al cumplimiento de
la jornada mxima legal, siempre que su
calificacin sea conforme con lo sealado
por la LPCL. Se contempla como nica
excepcin el caso de los trabajadores de
confianza sujetos a un control efectivo del
tiempo de sus labores. Por consiguiente,
es importante distinguir entre dos tipos de
trabajador de confianza: a) aquel que no
est sujeto a fiscalizacin inmediata(5), en
cuyo caso no se aplica la jornada mxima
legal; y b) aquel sujeto a control efectivo del
tiempo de trabajo, por lo cual s se encuentra
comprendido dentro de la jornada mxima,
teniendo derecho a recibir el pago por horas
extras, segn corresponda.

5. Descansos remunerados
El Decreto Supremo N 012-92-TR, Reglamento de la ley que regula los descansos
remunerados de los trabajadores sujetos al
rgimen laboral de la actividad privada, establece una regulacin especial para el personal
de direccin y los trabajadores de confianza.
Con relacin al disfrute del descanso
semanal obligatorio, el dispositivo establece que por excepcin ni el descanso
sustitutorio ni el pago por descanso semanal obligatorio omitido son exigibles
en el caso de trabajadores que intervienen
en labores exclusivamente de direccin o
inspeccin, y en general todos aquellos
que trabajen sin fiscalizacin superior

inmediata (incluyendo en ese extremo a


un sector de los trabajadores de confianza).
El mismo texto legal refiere tambin que los
gerentes o representantes de la empresa
que se ajustan a la categora de personal de
direccin que no decidan hacer uso de su
descanso fsico vacacional no tienen derecho
al pago de indemnizacin vacacional.

6. Derechos colectivos
El Decreto Supremo N 010-2003-TR,
TUO de la Ley de Relaciones Colectivas
de Trabajo, considera en su artculo 12
que los trabajadores de direccin y de
confianza no tienen derecho al ejercicio
de derechos sindicales, es decir no pueden
ser miembros del sindicato, salvo que de
modo expreso el estatuto del sindicato
lo contemple. Igualmente, el artculo 42
de la ley excluye de los beneficios de los
convenios colectivos a los que ocupan
puestos de direccin o de confianza.
Con relacin a la afiliacin y conformacin de sindicatos, la redaccin legal encuentra su justificacin al tener presente
la existencia de un conflicto de intereses
entre los trabajadores de direccin y de
confianza y los trabajadores de base,
debido al contacto directo que mantienen aquellos con el empleador y los
objetivos empresariales. Consideremos
que el personal de direccin normalmente participa de una negociacin
colectiva en representacin de la parte
empleadora, a su vez, el trabajador de
confianza puede funcionar como una va
de escape de la informacin transmitida
a nivel del sindicato. Es palpable que el
legislador peruano pretendi evitar dichas
situaciones, facultando a que las organizaciones sindicales contemplen en su
estatuto la no afiliacin de este personal.
Sin embargo, no resulta lgico que en
el caso de celebrarse una negociacin
colectiva, sus efectos no alcancen a los
trabajadores de direccin y de confianza,
pues qu sentido tendra poder conformar y afiliarse a un sindicato siempre
y cuando el estatuto del sindicato se los
autorice, sino pueden disfrutar de los
beneficios de un convenio colectivo?(6).
Sobre este punto, el Convenio N 87 de
la OIT(7) no impide expresamente que este
personal constituya sindicatos y se afilie a

(4) Convenio N 1 de la OIT, Convenio sobre las horas de trabajo (1919)


Artculo 2
En todas las empresas industriales pblicas o privadas, o en sus dependencias, cualquiera que sea su naturaleza
(), la duracin del trabajo del personal no podr exceder de ocho horas por da y de cuarenta y ocho por semana,
salvo las excepciones previstas a continuacin:
a) las disposiciones del presente Convenio no son aplicables a las personas que ocupen un puesto de inspeccin
o de direccin o un puesto de confianza ().
(5) El inciso c) del artculo 10 del Decreto Supremo N 008-2002-TR considera como trabajador no sujeto a fiscalizacin
inmediata a aquellos trabajadores que realizan sus labores o parte de ellas sin supervisin inmediata del empleador,
o que lo hacen parcial o totalmente fuera del centro de trabajo, acudiendo a l para dar cuenta de su trabajo y realizar
las coordinaciones pertinentes.
(6) Cfr. el Informe N 07-2012-MTPE/2/14 emitido por el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo.
(7) Convenio N 87 de la OIT, Convenio sobre la libertad sindical y a la proteccin del derecho a la sindicacin (1948)
Artculo 2

2da. quincena - Enero 2015

CONTRATACIN LABORAL
ellos si lo considera conveniente. Adems,
el Convenio N 98(8) prohbe todo acto de
discriminacin dirigido al menoscabo de
la libertad sindical de los trabajadores sin
importar su condicin, pudiendo negociar
todos los trabajadores de manera libre y
voluntaria, a excepcin de los miembros
de las Fuerzas Armadas y Policiales. Cabe
mencionar que ambos convenios son de
obligatorio cumplimiento en tanto han sido
ratificados por nuestro pas, siendo parte del
bloque de constitucionalidad de proteccin
del derecho a la sindicacin conjuntamente
con el artculo 28 de la Constitucin.

II. POSTURAS JURISPRUDENCIALES

1. Tribunal Constitucional
El Tribunal Constitucional (TC) en reiteradas
ocasiones ha manifestado que los trabajadores de confianza tienen peculiaridades
que lo diferencian de los trabajadores
comunes, precisando que no es la persona
la que determina que un cargo sea considerado de confianza, ms bien es la naturaleza
misma de la funcin lo que determina la
condicin laboral del trabajador.
De acuerdo con la sentencia recada en
el Exp. N. 03501-2006-PA/TC, la mayor
diferencia existente entre ambas categoras
de trabajadores radica en que solo el personal de direccin tiene poder de decisin
y acta en representacin del empleador,
con poderes propios de l. En cambio, el
personal de confianza, si bien trabaja en
contacto directo con el empleador o con
el personal de direccin, y tiene acceso
a informacin confidencial, nicamente
coadyuva a la toma de decisiones por parte
del empleador o del referido personal de
direccin, son sus colaboradores directos.
Este Colegiado considera que, por su naturaleza, la categora de trabajador de
direccin lleva implcita la calificacin de
confianza, pero un trabajador de confianza
no necesariamente es un trabajador de
direccin, en la medida en que no tiene
poder de decisin ni de representacin
representacin.
Adems, remarca que si un trabajador desde
el inicio de sus labores conoce de su calidad
de personal de confianza o direccin, o por
el hecho de realizar labores que implique tal
calificacin, estar sujeto a la confianza del
empleador para su estabilidad en su empleo,
de lo contrario solo cabra la indemnizacin
o el retiro de la confianza depositada en l.
De ese modo, si el trabajador realiz con
anterioridad labores comunes y luego es
promocionado, al momento de retirrsele la
confianza depositada, retornara a realizar las
labores anteriores y no perder el empleo, salvo
que se determine que cometi una falta grave
que implique su separacin de la institucin.
Por otro lado, en la sentencia recada en el
Exp. N 00575-2011-PA/TC, el TC evala

si el hecho de que un trabajador ingrese


a un puesto por medio de un concurso
pblico de mritos tiene incidencia al
momento de calificar estos cargos como
de confianza. Al respecto, el Colegiado
concluye que el ingreso a travs de un
concurso pblico no enerva la calificacin del cargo como de confianza; por
ende, para realizar tal calificacin hay
que examinar las funciones y las caractersticas propias de este, las cuales son
la representatividad, la responsabilidad,
la direccin y la dependencia.
Finalmente, en la sentencia recada en el
Exp. N. 03361-2011-PA/TC, el Mximo
Intrprete de la Constitucin sostiene
que la determinacin de la calificacin de
confianza de un cargo laboral no queda
al mero arbitrio del empleador, sino que
debe responder, de modo estricto, a la
naturaleza de las funciones y labores
que implica el cargo calificado como
de confianza, pudiendo el trabajador
impugnar judicialmente dicha calificacin
si no existen elementos que la justifiquen.

2. Corte Suprema
La Corte Suprema en la Casacin N 54532013-La Libertad analiza el segundo prrafo del artculo 43 de la LPCL, sealando
que en trminos jurdicos el legislador ha
impregnado de caractersticas adicionales
al elemento confianza, contenido en
la designacin de trabajadores en determinados puestos, que para la empresa
o entidad resultan ser claves por la naturaleza de las funciones desarrolladas.
De ese modo, segn la Sala, al no existir
datos objetivos que permitan diferenciar
un trabajador con labores comunes de la
empresa respecto de un trabajador con
acceso a informacin privilegiada o cuyas
opiniones son relevantes para las decisiones
empresariales, se dejara al mero arbitrio del
empleador la determinacin de dicha calidad
de trabajadores. De all que el artculo 60 del
D.S. N 001-96-TR prevea que aun cuando
el empleador no observe las formalidades
establecidas para la calificacin del puesto
de confianza, esto no enerva tal condicin,
en tanto que la prueba actuada en juicio
acredite dicha calidad.
En dicho sentido, tal como lo expresa
la Sala, en el segundo prrafo del

65

artculo 43 de la LPCL se establecen como


caractersticas de este tipo de personal
las siguientes:
a) Que tenga contacto directo con el empleador o con el personal de direccin
direccin:
Este se refiere a la jerarqua inmediata
del trabajador de confianza respecto
del empleador o su representante, pues
la existencia de intermediarios en la
cadena de mando, impedira el acceso
a informacin de carcter reservado y/o
la posibilidad de que las opiniones o
informes del trabajador coadyuven a la
formacin de decisiones empresariales.
b) Que el trabajador tenga acceso a informacin de carcter reservado de
la empresa: Est referida a asuntos
industriales, comerciales, profesionales
u otros similares cuyo conocimiento
se encuentra restringido, en la medida
en que forman parte de las estrategias
estructurales implementadas por las
empresas y/o entidades, para su subsistencia en el mercado, la prestacin
adecuada de los servicios que brinda
a sus usuarios o aquella informacin
relacionada con el ciclo econmico
de los bienes que comercializa en el
mercado; dicho carcter reservado de
la informacin, deber ser analizado
en cada caso concreto, en funcin de
la actividad principal de la emplazada.
c) Que las opiniones o informes presentados por el trabajador directamente
al personal de direccin,
direccin contribuyan
a la formacin de las decisiones empresariales: En lo que se refiere a las
emisin de opiniones o informes que
contribuyan a la formacin de las
decisiones empresariales, se deber
tomar en cuenta el tipo de informacin generada y proporcionada por el
trabajador, la cual deber tener relacin directa con el giro del negocio de
la empresa, pues en funcin de dicha
informacin procesada, el empleador
se encontrar en posibilidades de
adoptar una decisin con aptitud de
trascender en el desarrollo del negocio
o actividades que desarrolla en el
mercado o la comunidad; descartndose de esa manera el procesamiento
mecnico de informacin que carezca
de un anlisis sustantivo.

Los trabajadores y los empleadores, sin ninguna distincin y sin autorizacin previa, tienen el derecho de constituir
las organizaciones que estimen convenientes, as como el de afiliarse a estas organizaciones, con la sola condicin
de observar los estatutos de las mismas.
(8) Convenio N 98 de la OIT, Convenio sobre el derecho de sindicacin y de negociacin colectiva (1949)
Artculo 1
1. Los trabajadores debern gozar de adecuada proteccin contra todo acto de discriminacin tendiente a menoscabar la libertad sindical en relacin con su empleo.
()
Artculo 4
Debern adoptarse medidas adecuadas a las condiciones nacionales, cuando ello sea necesario, para estimular y
fomentar entre los empleadores y las organizaciones de empleadores, por una parte, y las organizaciones de trabajadores, por otra, el pleno desarrollo y uso de procedimientos de negociacin voluntaria, con objeto de reglamentar,
por medio de contratos colectivos, las condiciones de empleo.

CONTADORES & EMPRESAS / N 246

C-10

66

ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL

SEGURIDAD SOCIAL Y PREVISIONAL

Prevencin y control de la tuberculosis


en el mbito laboral
Brucy PAREDES ESPINOZA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

ecientemente se public la Ley N 30287, Ley de Prevencin y Control de


la Tuberculosis en el Per, norma que establece algunos compromisos para
la lucha contra la tuberculosis, y ampla la proteccin, en el mbito laboral, del
trabajador afectado por la enfermedad, convirtindolo en un sujeto especial de
proteccin, que los empleadores debern tener en cuenta al momento de cesarlo y
otorgale licencias.

INTRODUCCIN
La tuberculosis(1) (TB) es uno de los principales problemas de salud pblica que enfrentan los pases
en vas de desarrollo, debido a que es una enfermedad que daa preferentemente a los sectores
ms pobres de la sociedad. Segn la Organizacin
Mundial de la Salud, el Per es el segundo pas
con mayor nmero de personas infectadas de TB
en Amrica Latina, y cada ao enferman 34 mil
personas, siendo los ms perjudicados la poblacin
que se encuentra en la etapa ms productiva de
su vida, lo cual genera graves consecuencias en
el mbito laboral, como ausentismo, prdida de
aptitudes, cada de la produccin, entre otras.
En este contexto, no es fcil comprender que la
TB deje de ser un problema exclusivo del sector
salud, debido al impacto negativo que tiene en
otros sectores como el sector trabajo, y que ha
promovido la promulgacin de la Ley N 30287,
Ley de Prevencin y Control de la Tuberculosis en
el Per, cuya finalidad es regular los mecanismos
de articulacin entre los sectores involucrados en
la prevencin y el control de tuberculosis, garantizando la cobertura y continuidad de una poltica
de Estado de lucha contra esta enfermedad.

I.

INCIDENCIA LABORAL DE LA LEY

Como toda norma que busca la cohesin para


afrontar un problema, esta contiene varias disposiciones orientadas a distintos sectores del Estado;
sin embargo, tambin contiene normas que afectan
la relacin laboral en el Sector Privado. Esto no es
de sorprender, ya que un gran porcentaje etario
de los afectados por la TB son personas entre 20
y 59 aos, que a su vez representan las edades de
mayor demanda laboral. Ver cuadro N 1.
Ley N 30287 (en lo pertinente, la Ley) regula un
captulo especial denominado beneficios del
trabajador afectado por tuberculosis que comprende algunos derechos laborales vinculados a la
TB, como la nulidad del despidos, la continuacin
del vnculo laboral, descanso mdico, entre otros,
los que pasaremos a detallar en seguida.

1. Nulidad del despido


El artculo 11 de la Ley establece la nulidad del
despido motivado por la condicin de persona
afectada por TB.
La nulidad del despido est regulado en el TUO de
la Ley de Competitividad y Productividad Laboral,
aprobado por Decreto Supremo N 003-97-TR
(LPCL), por lo que la Ley ampla las causales establecidas en el artculo 29 de la LPCL, extendiendo
las causales taxativas indicadas; sin embargo, la
LPCL ya contemplaba una causal de referencia
para solicitar la nulidad de despido, cuando esta
se funda en un hecho discriminatorio (inciso d).
Por lo tanto, si el despido se produce por su condicin de persona afectada por TB, se aplicarn
todas las normas referentes a la nulidad, como
son el reingreso del trabajador a la empresa y el
pago de remuneraciones devengadas desde la
fecha en que se produjo el despido y el respectivo
depsito de la CTS.
Esto incluye la posibilidad de acudir al Tribunal
Constitucional en caso resulte la va idnea para
dilucidar la pretensin respectiva.

2. Continuidad del trabajador en su centro de


trabajo
La Ley dispone que, en el caso de que la persona
afectada por tuberculosis se encuentre recuperada
y que, por prescripcin mdica al momento de
CUADRO N 1
Distribucin de los casos de TB segn grupo de edad
Per - Minsa 2010(*)
60 a ms aos,
12,35 %

0-9 aos,
3.01 %

10-14 aos,
3.82 %

15-19 aos,
14.60 %

20-59 aos,
66.21 %
Fuente: Estrategia Sanitaria Nacional de Tuberculosis /DGSP/MINSA/PER - Informes Operacionales
(*) Ao 2010 Preliminar
Actualizado al 14-Mar-11/RAQC

(*) Asesor laboral de Soluciones Laborales, egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
(1) La tuberculosis es una enfermedad infectocontagiosa, prevenible y curable, causada por una microbacteria denominada Mycobacterium
tuberculosis, la cual puede atacar cualquier parte del cuerpo, como el cerebro, la columna vertebral, etc., pero que generalmente afecta a los
pulmones. La Mycobacterium tuberculosis tambin es conocida como el bacilo de Koch.

C-11

2da. quincena - Enero 2015

SEGURIDAD SOCIAL Y PREVISIONAL


reintegrarse a su centro de labores, no
pueda desempear las funciones para
las cuales fue contratado, el empleador
debe reasignarlo, por el plazo sealado
en la indicacin del mdico tratante, en
otras funciones que el afectado pueda
realizar sin poner en riesgo su seguridad.
La norma no abarca en el supuesto de
que no exista puesto de reasignacin
disponible; as como el supuesto del trabajador que no pueda desempear sus
labores por las condiciones propias de
su labor o las condiciones de su salud.
En el primer supuesto, cuando el empleador no pueda ser reasignado, temporalmente, en un nuevo puesto a su trabajador, sea porque no existe puesto donde
reubicarlo o habiendo uno, este implique
riesgo para su seguridad y salud o la de
terceros, el empleador deber otorgar
licencias con goce de haberes (esto es
debatible, mucho ms si el trabajador no
tiene descanso mdico, corresponder al
reglamento regular este supuesto).
Pero en el supuesto de que el trabajador
quede imposibilitado de asumir sus labores, por las condiciones propias de su
labor, y a pesar de realizar los ajustes razonables correspondientes, el empleador
podr cesarlo por la deficiencia fsica
sobrevenida, siempre que no exista un
puesto vacante al que pueda ser transferidos y que no implique riesgos para su
seguridad y salud o la de terceros.

3. Facilidades para el tratamiento


mdico supervisado
Establece la Ley que el trabajador afectado
por TB, una vez concluido su periodo de
descanso mdico, tiene derecho a ingresar
una hora despus o salir una hora antes,
en los das que corresponda su tratamiento
hasta su culminacin, con la finalidad de
que cumpla su tratamiento supervisado.
Esta licencia est supeditada a compensacin, por tanto, si el trabajador hace
uso de esta licencia deber recuperar la
hora dejada de trabajar o, caso contrario,
se le descontar.
Para que esta licencia proceda, el trabajador deber recabar una constancia mensual sobre su asistencia al tratamiento, y
deber presentarla al empleador. En este
extremo la Ley comete un exceso al exigir
la entrega de la respectiva constancia
mensual al empleador, caso contrario
se le descontar, ya que si el trabajador
compens las horas pertinentes no cabra
realizar ningn descuento, pues sera
excesivo.
3.1. Atencin en Es
EsSalud
alud
El asegurado y derechohabiente del Seguro Social de Salud (EsSalud) afectado
por TB en cualquiera de sus formas clnicas

goza del derecho a recibir tratamiento


gratuito para contrarrestar la enfermedad,
as como atencin integral para alcanzar
la rehabilitacin o mejora de su salud.
En el mismo sentido, se reconoce el derecho de los asegurados y derechohabientes a que se les realicen los exmenes
de deteccin temprana, incluyendo las
pruebas de sensibilidad y cultivos necesarios.

II. TUBERCULOSIS EN SECTORES


ESPECIALIZADOS
Existen factores de riesgo laborales para
adquirir la TB, como son los trabajos en
hacinamiento, donde los trabajadores
habitan viviendas estrechas y en pocas
condiciones de salubridad y centros de
trabajo que concentran altos porcentajes
de contagio; como centros penitenciarios
(los trabajadores estn expuestos permanentemente a la TB por la presencia de
reos enfermos de TB y hacinamiento en
los penales) y centros de salud (es posible
contraer la enfermedad durante la labor
de asistencia a los pacientes con TB).

1. Enfermedad ocupacional
En este sentido, la Ley contempla a la
TB como una enfermedad ocupacional,
ligada al sector salud y otros subsectores
de salud.
Una de las consecuencias legales ms
importantes de esta calificacin, representa el hecho de que los enfermos por
TB del sector salud podrn solicitar las
responsabilidades civiles, laborales, administrativas y hasta penales, por incumplimiento de las normas de seguridad y
salud en el trabajo, cuando se verifique
su estado de salud.
En el mbito de la inspeccin laboral, se
debern tener en cuenta las obligaciones
fiscalizables sobre la materia del SCTR,
como son el Registro y la contratacin
de la pliza, y en el Sector Pblico, sujeto
al Decreto Legislativo N 276, se deber
contar con el apoyo de Servir.

2. SCTR en el sector salud


Se establece que las entidades empleadoras deben contar con el Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR),
de conformidad con la Ley N 26790, con
la finalidad de complementar la atencin
de salud y garantizar la cobertura de salud,
de invalidez y sepelio por trabajo de riesgo.
La entidad empleadora que no cumpla
con contratar el SCTR o que contrate
coberturas insuficientes ser responsable
frente a EsSalud o la ONP por el costo
de las prestaciones que dichas entidades
pidieran otorgar por las consecuencias
de la TB.

67

Hay que recalcar que esta Ley es de


alcance general, ya que no diferencia
entre empleadores pblicos y privados
por tanto, est dirigido tanto al Sector
Pblico, como al Sector Privado; sin embargo, en el rgimen laboral pblico existe
la Resolucin Directoral N 003-93-INAP/
DNO; Manual Normativo de Personal
N 003-93-DNP - Licencias y permisos,
el cual establece que las entidades de
la Administracin Pblica con personal
bajo el D.L. N 276 deben dar licencias
con goce de haber a los trabajadores
afectados con TB, debidamente diagnosticada, con 2 aos de licencia con goce
de remuneraciones.
2.1. Trabajadores de Es
EsSalud
alud
Los beneficios previstos en la Ley tambin
son de alcance a los trabajadores de salud
expuestos al riesgo de contagio en los
centros asistenciales de EsSalud donde se
atiendan las personas afectadas por TB.

3. Atencin de la TB en las Fuerzas


Armadas y Polica Nacional del Per
La Ley se hace extensiva al personal de las
FF.AA. y la PNP afectados por la TB, sin
perturbar lo que dispongan otras leyes.
Asimismo, a este personal que concluya
su tratamiento contra la TB de manera exitosa ser reincorporado en sus funciones.
Sin embargo, al personal que por prescripcin mdica, no pueda desempear
sus labores anteriores, por las condiciones
propias de su labor o debido a su nueva
condicin de salud, debe encargrsele
otras funciones que pueda realizar sin
poner en riesgo su salud; y por ningn
motivo dicha circunstancia debe implicar
la disminucin de su rango.
Los beneficios previstos en la Ley, en lo
que resulte aplicable, alcanzan a los trabajadores de salud expuestos al riesgo de
contagio en los establecimientos de salud
de las FF.AA. y PNP, donde se atiendan
las personas afectadas por la TB.

4. Tuberculosis en los centros penitenciarios


Los beneficios previstos en la ley, tambin
se hacen extensivos, en lo que resulte aplicable, a los trabajadores de los centros penitenciarios expuestos al riesgo de contagio.

Conclusin
Si bien la calificacin de la TB como enfermedad ocupacional solo se hace extensiva al sector salud, donde el riesgo,
en teora es ms elevado, los empleadores
de otros sectores, en cumplimento de
las normas de seguridad y salud, deben
asegurarse de que los lugares de trabajo
cumplan con los estndares mnimos de
ergonoma para garantizar, la correcta
circulacin del aire.

CONTADORES & EMPRESAS / N 246

C-12

68

ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL


Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)

CONSULTAS LABORALES Y CASOS PRCTICOS

Reduccin de descanso vacacional


Consulta:
Pedro Gordillo, trabajador a tiempo completo de una empresa dedicada al rubro de
consultora tributario-contable, nos comenta
que en la medida en que ingres a trabajar
el 01/01/2014, ya cuenta con ms de un ao
de servicios en su empresa, por lo que quiere
solicitar su descanso vacacional para el mes
de abril. En ese sentido, nos consulta si es posible disfrutar de veinticinco das de descanso vacacional y negociar la compra de sus
vacaciones restantes. Asimismo, nos pregunta
cul sera el monto total que debera percibir,
tomando en consideracin que su remuneracin mensual equivale a S/. 3,000.00.

Respuesta:
En atencin a la consulta, es preciso sealar lo
siguiente:
1. El Decreto Legislativo N 713, que regula los
descansos remunerados de los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada,
indica en su artculo 10 que el trabajador tiene
derecho a treinta das calendario de descanso
vacacional por cada ao completo de servicios.
Sin embargo, este derecho est condicionado
adems al cumplimiento del rcord que se
seala a continuacin:
a) Trabajadores cuya jornada ordinaria es de
seis das a la semana
semana: Haber realizado labor
efectiva por lo menos doscientos sesenta
das en dicho periodo.
b) Trabajadores cuya jornada ordinaria es de
cinco das a la semana
semana: Haber realizado
labor efectiva por lo menos doscientos diez
das en dicho periodo.
c) Trabajadores cuyo plan de trabajo se desarrolle en solo cuatro o tres das a la semana o sufra paralizaciones temporales
autorizadas por la AAT:
AAT Tendrn derecho
al goce vacacional, siempre que sus faltas
injustificadas no excedan de diez en dicho
periodo.
2. De cumplir con estos requisitos, el trabajador
tendr derecho a un descanso vacacional, el
cual debe disfrutar de forma ininterrumpida.
No obstante, el artculo 19 del dispositivo
mencionado refiere que el descanso vacacional
puede reducirse de treinta (30) a quince (15)
das, con la respectiva compensacin de quince
(15) das de remuneracin, acuerdo que debe
constar por escrito.
3. En ese sentido, la reduccin de vacaciones
(comnmente denominada compra de vacaciones) consiste en el acuerdo al que arriban

(*)

C-13

el empleador y el trabajador para reducir el


descanso vacacional, no siendo posible una
reduccin mayor de quince (15) das.
Como resultado de este acuerdo, en principio,
el trabajador solo gozar de quince (15) das
de descanso vacacional, sin que esto perjudique su derecho a cobrar la remuneracin
vacacional de manera ntegra. Cabe precisar
que el trabajador, adems de percibir dicho
monto, deber recibir una suma equivalente
a quince (15) das laborados en calidad de
compensacin vacacional, debido a que ha
prestado labores efectivas durante esos das
en vez de haberlos descansado.
4. Ahora bien, en el caso materia de la consulta, el
trabajador pretende gozar solo de veinticinco
(25) das de descanso vacacional, por lo que
restaran cinco (5) das. De conformidad con
lo que hemos examinado en los apartados
anteriores, la reduccin del descanso vacacional
no puede ser mayor a quince (15) das, regla
que se cumple en este caso. Por lo tanto, en
la medida en que se observan los parmetros
legales, resulta vlido que el trabajador pacte
con su empleador dicha reduccin de vacaciones.
5. Para realizar el clculo de los ingresos que
percibir el trabajador el mes de abril, hay que
tomar en cuenta la siguiente informacin:
Datos del trabajador

Periodo total de descanso vacacional

30 das

Reduccin vacacional

5 das (laborados)

Remuneracin mensual

S/. 3,000.00

A partir de estos datos, procederemos con el


clculo de los ingresos del trabajador:
Ingreso total del trabajador por el mes de abril

Por el periodo de descanso vacacional:


Equivale a una remuneracin mensual

Por los 5 das laborados:

a) Clculo del valor da:


3,000.00 30 = 100.00
b) Clculo de la compensacin por los 5 das
laborados:
100 x 5 = 500.00
Total

S/. 3,000.00

S/. 500.00

S/. 3,500.00

6. En conclusin, el trabajador recibir el mes


de abril por concepto de remuneracin vacacional la suma de S/. 3,000.00 y por concepto
de compensacin vacacional el monto de
S/. 500.00, lo que hace un monto total de
S/. 3,500.00. Cabe indicar que tanto la remuneracin vacacional como la compensacin
vacacional debe figurar en la declaracin del
PDT-Plame del mes de abril, as como en la
boleta de pago respectiva.

Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del Trabajo
y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y de Contadores & Empresas.

2da. quincena - Enero 2015

A S E

S O

INFORME ESPECIAL

EMPRESARIAL

El contrato de arrendamiento y su importancia


en el mbito empresarial
Carlos Alfredo MARTINEZ ALVAREZ(*)

RESUMEN EJECUTIVO

n el presente informe el autor analiza un tema que resulta de suma importancia en el mundo empresarial: el contrato de arrendamiento, pues a travs de l
se puede acceder al uso de determinados bienes, pese a no contar con los recursos
econmicos necesarios para adquirirlos. De esta manera, nos explica en qu consiste el contrato de arrendamiento y los principales aspectos que lo caracterizan,
adems de describir las particularidades de aquellas clusulas que todo aquel que
lo suscribe debe conocer.

INTRODUCCIN
Para establecer el domicilio de una empresa, abrir una
sucursal, inaugurar un local comercial o simplemente
obtener maquinaria para iniciar la produccin, necesitamos de un bien, sea este mueble o inmueble.
Existe, pues, una estrecha relacin entre las actividades
econmicas que desarrollan los empresarios y los
bienes que se utilizan para tales efectos. Pero, qu
pasa si no se cuenta con la propiedad del bien? Para
dar solucin a este problema, ha surgido el denominado contrato de arrendamiento.
El contrato de arrendamiento ocupa un lugar
privilegiado en el sector empresarial, debido a que
permite dar respuesta a una necesidad concreta:
la falta de capital suficiente para obtener la propiedad
de un bien. Veamos, entonces, en qu consiste tal
contrato, pues si bien nadie pondr en tela de juicio
su importancia prctica, tampoco se podr negar
que los problemas derivados de las relaciones del
arrendamiento son tambin muy frecuentes.

I.

ASPECTOS GENERALES DEL CONTRATO DE


ARRENDAMIENTO

1. Qu es el contrato de arrendamiento?
Siendo textuales con lo que dice la norma(1), por
el arrendamiento el arrendador se obliga a ceder
(*)
(1)
(2)

(3)
(4)

temporalmente al arrendatario el uso de un bien


por cierta renta convenida
convenida. Ha sido claro nuestro
legislador en definir quines son las partes contractuales en un arrendamiento; por un lado,
el arrendador(2), que entrega, dentro del plazo
convenido, el bien (mueble o inmueble) para su
uso; y, del otro lado, el arrendatario(3), quien se
obliga, principalmente, a pagar una renta.
Contrato de arrendamiento
Arrendatario
Usa temporalmente el bien
Paga una renta

Arrendador
Titular del bien
Recibe una renta

Inmueble

2. Cules son las principales obligaciones de


las partes?
a) Del arrendador
Adems de la obligacin de entregar el bien
dentro del plazo convenido, nuestro legislador
ha regulado las siguientes obligaciones del
arrendador(4):

Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Colaborador permanente de Contadores & Empresas y ex miembro del rea
mercantil de Gaceta Jurdica.
Vase el artculo 1666 del Cdigo Civil.
Si bien la norma no lo dice, debe entenderse que quien se encuentra facultado para ocupar la posicin de arrendador es el propietario del
bien, pues es el nico que, en principio, puede usarlo (ver artculo 923 del Cdigo Civil); sin embargo, el artculo 1667 del citado cdigo,
tambin establece la posibilidad de que el administrador de un bien pueda darlo en arrendamiento.
Conforme al artculo 1668 del Cdigo Civil, no puede tomar en arrendamiento un bien, el administrador y aquellos que por ley estn impedidos
(ej.: menores de edad).
Vase el artculo 1680 del Cdigo Civil.

CONTADORES & EMPRESAS / N 246

D-1

70

ASESORA EMPRESARIAL
Mantener al arrendatario en el
uso del bien durante el plazo
del contrato y a conservarlo
en buen estado para el fin
del arrendamiento
arrendamiento. Para evitar cualquier inconveniente se
recomienda que, en el caso de
bienes inmuebles se inscriba el
arrendamiento en la partida
registral del bien. La inscripcin del contrato de arrendamiento se encuentra protegida
por el principio de fe pblica
registral, no pudindole afectar, por ejemplo, la posterior
resolucin del contrato de
compraventa, por el cual los
compradores adquirieron su
derecho de propiedad sobre el
inmueble arrendado.

resolucin del contrato, segn


se ver con mayor detalle ms
adelante. Alternativamente, el
arrendador puede demandar el
cumplimiento de la obligacin,
en amparo de lo dispuesto en
el inciso 1 del artculo 1219 del
Cdigo Civil.
Pero as como el arrendatario
est obligado a pagar la renta
de manera puntual, le corresponde tambin el derecho de
exigir al arrendador el recibo
que acredite tal pago, estando facultado a retener el pago
mientras el recibo no le sea
otorgado por el arrendador(7).
Recibir el bien y usarlo para el
destino que se le concedi en
el contrato o al que pueda presumirse de las circunstancias:
De ah que, por ejemplo, si se
alquila un inmueble para abrir
un restaurante, luego el arrendatario no podr usarlo como
una fbrica. En este supuesto, el
arrendador se encuentra habilitado para resolver el contrato.

Realizar durante el arrendamiento todas las reparaciones


necesarias, salvo pacto distinto
distinto.
Esta obligacin es de suma importancia, pues si no se dice
nada al respecto en el contrato,
se entender que el arrendatario se encuentra obligado a
efectuar todas aquellas reparaciones necesarias, entindase,
aquellas que impidan la destruccin o deterioro del bien, sin
que ello implique reconstruirlo.
Para estos efectos, el arrendatario deber dar aviso inmediato
al arrendador de la necesidad
de la reparacin a efectuarse,
corriendo con la responsabilidad en caso de que se produzca
un dao irreparable al bien por
no dar dicho aviso(5).

Pagar puntualmente los servicios pblicos suministrados en


beneficio del bien, de acuerdo
con las normas que los regulan:
Tales servicios estn referidos
al arrendamiento de bienes inmuebles y consisten por ejemplo, en los suministros de energa elctrica y agua.
Permitir al arrendador inspeccionar el bien por causa justificada y con previo aviso: Con
esta obligacin se busca que
el arrendador pueda constatar
el estado de conservacin del
bien, a fin de comprobar si el
arrendatario lo usa diligentemente o, en su caso, si se han
producido deterioros o daos
en el bien y si se han efectuado
las reparaciones de mantenimiento ordinario.

b) Del arrendatario
El arrendatario est obligado, entre
otras cosas, a lo siguiente(6):
Pagar puntualmente la renta
en el plazo y lugar convenidos, o en su defecto, mensualmente en el domicilio del
deudor: La renta es la contraprestacin que debe pagar el
arrendatario por el uso del bien
materia del contrato. En lo que
respecta al contenido de la renta, esta puede consistir en una
suma de dinero o en cualquier
otra prestacin (a diferencia de
lo que sucede en el contrato
de compraventa, en el cual el
precio debe pagarse necesariamente en dinero).
Si el arrendatario no cumple con
esta obligacin, el arrendador
perjudicado por dicho incumplimiento puede demandar la

D-2

Ejecutar las reparaciones ordinarias al bien: Esto es, las que


deben efectuarse para reparar
deterioros de pequea importancia. En el caso de los inmuebles arrendados, tienen ese
carcter, a ttulo de ejemplo, la

reparacin de los inodoros en


los sanitarios, el cambio de los
vidrios de las ventanas, el arreglo de las cerraduras, la renovacin de la pintura de las paredes, etc.
Siendo de cargo del arrendatario, las reparaciones ordinarias
no generan obligacin alguna
para el arrendador, quien no
est obligado a ningn reembolso.
No modificar el bien sin el
asentimiento del arrendador:
Debe entenderse, por tanto,
que las mejoras, cualquiera
sea su modalidad, pueden
realizarse siempre y cuando
cuenten con la autorizacin del
arrendador, de lo contrario, si
se realizan, estas corrern por
cuenta del arrendatario.
No subarrendar el bien ni ceder
el contrato sin asentimiento
del arrendador: Si a pesar de
tal restriccin el arrendatario
subarrienda el bien o cede el
contrato, el arrendador podr
resolverlo, es decir, podr dejar
sin efecto el arrendamiento(8).
Devolver el bien al vencimiento
del contrato en el estado en que
se recibi, sin ms deterioro que
el de su uso ordinario: Tal devolucin debe efectuarse no solo en el
plazo acordado, sino tambin en
el estado en que se recibi el bien,
salvo el desgaste producido con
motivo del tiempo.
Ejecutar reparaciones urgentes:
Si se trata de reparaciones
de este tipo, el arrendatario debe realizarlas directamente, reservndose el derecho de reembolso siempre
que avise al mismo tiempo
al arrendador.

3. Cul es el plazo del arrendamiento?


Existen dos tipos de plazo para el arrendamiento: el indeterminado y el determinado.
a) Arrendamiento de plazo indeterminado
El arrendamiento de plazo indeterminado es aquel en el cual las

(5) Vase el artculo 1682 del Cdigo Civil.


(6) Se toman como base las obligaciones con mayor incidencia prctica, no obstante, la lista completa de las obligaciones del arrendatario puede verse en los artculos 1681 y 1682 del Cdigo Civil.
(7) Vase el artculo 1230 del Cdigo Civil.
(8) Conforme al inciso 4 del artculo 1697 del Cdigo Civil.

2da. quincena - Enero 2015

INFORME ESPECIAL
partes han establecido el trmino
inicial del contrato, pero han omitido pronunciarse, ya sea deliberada o conscientemente, respecto
al trmino final de este, lo que
no significa que sean contratos
eternos, puesto que el Cdigo Civil
prescribe en su artculo 1703 que:
Se pone fin a un arrendamiento
de duracin indeterminada, dando
aviso judicial o extrajudicial al otro
contratante.
b) Arrendamiento de plazo determinado
El arrendamiento de plazo determinado es aquel por el cual las
partes pactan, al momento de su
celebracin, un trmino inicial y un
trmino final; vale decir, que ellas
acuerdan la fecha en que comenzar el arrendamiento y la fecha en
la que concluir.
En virtud del artculo 1689 del Cdigo
Civil, se presume que un arrendamiento es a plazo determinado en
los siguientes supuestos: i) cuando
tiene una finalidad especfica, se entiende pactado por el tiempo necesario para llevarla a cabo; y ii) si se
trata de predios ubicados en lugares
de temporada, en este caso, el plazo
de arrendamiento ser el de una temporada.

II. RESOLUCIN DEL CONTRATO DE


ARRENDAMIENTO POR FALTA DE
PAGO DE LA RENTA
La resolucin de un contrato de arrendamiento por falta de pago de la renta
se dar conforme a lo siguiente:
Para rentas mensuales: Si el arrendatario no ha pagado la renta del mes
anterior y se vence otro mes y adems
15 das, el arrendador podr resolver
el contrato, es decir, podr dejarlo sin
efecto.
Para rentas mayores a un mes: Si la
renta se pacta por periodos mayores,
basta el vencimiento de un solo periodo y adems quince das.
Para rentas menos a un mes: Si el
alquiler se conviene por periodos

menores de un mes, basta que venzan


tres periodos.
Cabe precisar que para resolver el contrato de arrendamiento, el arrendador
debe solicitar al arrendatario, mediante
carta notarial, que satisfaga su prestacin
(pague la renta convenida), advirtindole
que de no ser as, el contrato quedar
resuelto.
Si dentro de los 15 das el arrendatario no
cumple con sus prestaciones, el contrato
se resuelve de pleno derecho, quedando
a cargo del arrendador el derecho de
solicitar la indemnizacin de daos y
perjuicios y solicitar la restitucin del
inmueble arrendado.

III. PRINCIPALES CLUSULAS DEL


CONTRATO DE ARRENDAMENTO

1. Clusula de opcin de compra


La opcin de compra implica una potestad a favor de un arrendatario para
que este decida comprar o no el bien
que arrienda. Este derecho de opcin
solo podr ser ejercido hasta despus
de la fecha pactada por las partes para
el inicio del contrato de arrendamiento.
Por ejemplo, puede establecerse que
el plazo para ejercer la opcin inicia a
partir del cuarto ao del arrendamiento.
Podemos concluir entonces, que el
derecho de opcin de compra implica
las siguientes potestades a favor del
arrendatario:
De decidir comprar el bien por su
valor residual.
residual Por ejemplo, si en el
contrato se estipula que el valor del
bien asciende a S/. 30,000.00, y el
arrendatario ha logrado abonar peridicamente la suma de S/. 20,000.00
(sin contar lo pagado por concepto
de intereses y otros), podr ejercer su
opcin de compra y adquirir el bien
por el monto de S/. 10,000.00, que
sera el valor residual del bien.
De decidir no comprar el bien
bien. Puede
darse tambin el caso de que el arrendatario decida no comprar el bien,
pues este ya no le es til. En este
supuesto debe restituir la posesin
del bien a su propietario.

Finalmente, se sugiere que el arrendatario inscriba su derecho de opcin en la


partida registral del bien, si este tuviera
una. Pues, la inscripcin del derecho de
opcin le otorgar un derecho preferente
sobre todo derecho real o personal que
se inscriba con posterioridad en la partida
del bien.
Clusula de opcin de compra
Transcurrido de duracin del presente
contrato, EL ARRENDATARIO a su sola voluntad
tendr la opcin de adquirir la propiedad del bien,
para lo cual bastar que remita una carta notarial
manifestando su voluntad de ejercer la opcin
de compra del referido bien, debiendo cumplir
previamente con pagar el saldo de regularizacin
por dicha compra, el que ascender a...............
nuevos soles (S/.........).

2. Clusula de allanamiento futuro


La denominada clusula de allanamiento
a futuro del arrendatario posibilita la
restitucin inmediata de los predios
arrendados a sus propietarios. En pocas
palabras, es un acuerdo expreso que
podr adicionarse a los contratos de
arrendamiento de inmuebles para facilitar
su restitucin.
Mediante dicha clusula, el arrendatario
se compromete a desocupar inmediatamente el predio (casa, departamento,
oficina, etc.), previo requerimiento judicial, si es que se presenta alguna de estas
dos causales: i) conclusin del contrato;
o, ii) resolucin del arrendamiento por
falta de pago de las rentas convenidas.
Para que esta clusula sea vlida, el
contrato de arrendamiento deber ser
redactado por escrito y contar con firmas
legalizadas ante notario pblico o juez
de paz (en aquellos lugares donde no
haya notario).
Clusula de allanamiento a futuro
Las partes declaran que EL ARRENDATARIO se
somete a la clusula de allanamiento a futuro,
prevista en el artculo 594 del Cdigo Procesal
Civil. En consecuencia, en caso de incurrir en
ms de dos meses y medio de incumplimiento
en el pago de la renta convenida o de haberse
concluido el plazo del contrato, EL ARRENDATARIO deber desocupar y restituir inmediatamente
el bien a EL ARRENDADOR, conforme a los trminos del mencionado artculo.

Pasos para resolver un contrato de arrendamiento por incumplimiento en la renta

15 das
Celebracin del
contrato de
arrendamiento

1er. Incumplimiento

2do. Incumplimiento

71

15 das
Carta al arrendatario
del deseo de resolver el
contrato

Resolucin del
contrato

CONTADORES & EMPRESAS / N 246

D-3

ASESORA EMPRESARIAL

Sabe usted qu es un procedimiento


administrativo sancionador?

PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES

72

I.

ASPECTOS GENERALES

Es relativamente comn que, en la ejecucin de las


actividades econmicas que desarrollan las empresas,
el Estado las fiscalice y, como consecuencias de ello, les
imponga una sancin. He ah la importancia para el
sector empresarial de saber qu es un procedimiento
administrativo sancionador, pues a travs de l es
que el Estado se encuentra facultado para imponer
sanciones, ya sean de ndole laboral, ambiental, consumo, defensa de la competencia u otras. Claro est
que la facultad de imponer sanciones del Estado a los
empresarios debe observar determinados principios,
los cuales describiremos a continuacin:
Legalidad: Solo por norma con rango de ley se
podrn aplicar sanciones. Por tanto, si el Estado,
a travs de cualquiera de sus organismos, les
impone una sancin sin establecer claramente
cul es su base normativa, esta es nula.
Debido procedimiento: Solo se podr imponer sanciones si se dan las garantas para
ello, bsicamente, si se respeta el derecho de
defenderse.
Razonabilidad: Debe existir proporcionalidad
entre la infraccin cometida y la sancin
impuesta. Por ejemplo, sino se cuenta con
el libro de reclamaciones, la entidad competente (Indecopi) no podra sancionarles con
el cierre del local, pues tal medida resulta
poco razonable.
Causalidad: La responsabilidad debe recaer
en quien realiza la conducta omisiva o activa
constitutiva de infraccin sancionable. Este
principio es de suma importancia, sobre todo
en materia ambiental.
Presuncin de licitud: Las entidades deben
presumir que los administrados han actuado
apegados a sus deberes mientras no cuenten
con evidencia en contrario. Es decir, es el Estado quien debe probar, en principio, que el
empresario ha incurrido en una falta.
Non bis in dem: No se podr imponer sucesiva
o simultneamente una sancin por el mismo
hecho en los casos en que se aprecie la identidad del sujeto, hecho y fundamento.
La facultad de la autoridad para determinar la
existencia de infracciones administrativas prescribe
en el plazo que establezcan las leyes especiales. En
caso de no estar determinado, prescribir en cinco
aos computados a partir de la fecha en que se
cometi la infraccin o desde que ces, si fuera
una accin continuada
continuada.

II. EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO


SANCIONADOR

1. Inicio del procedimiento


El procedimiento administrativo sancionador se
inicia siempre de oficio o por denuncia, como

D-4

2da. quincena - Enero 2015

sucede en el caso del procedimiento en materia


de consumidor. Con anterioridad a la iniciacin
formal del procedimiento, se podrn realizar actuaciones previas de investigacin, averiguacin
e inspeccin con el objeto de determinar con
carcter preliminar si concurren circunstancias
que justifiquen su iniciacin.

2. Descargos
Decidida la iniciacin del procedimiento administrativo sancionador, se deber conceder al administrado
(el empresario) un plazo que no podr ser inferior
a 5 das hbiles, contados a partir de la fecha de
notificacin del inicio del procedimiento, para
que presente sus descargos por escrito.

3. Actuacin probatoria
Vencido el plazo antes mencionado y con el respectivo descargo o sin l, la autoridad que instruye el
procedimiento realizar de oficio todas las actuaciones necesarias para el examen de los hechos,
recabando los datos e informaciones que sean
relevantes para determinar, en su caso, la existencia
de responsabilidad susceptible de sancin.

4. Resolucin de primera instancia


Concluida, de ser el caso, la recoleccin de pruebas,
la autoridad instructora del procedimiento resuelve
la imposicin de una sancin o la no existencia de
infraccin. La resolucin que aplique la sancin
o la decisin de archivar el procedimiento ser
notificada tanto al administrado como al rgano
u entidad que formul la solicitud o a quien denunci la infraccin, de ser el caso.

5. Recursos administrativos
Los recursos administrativos son, principalmente,
los siguientes: i) Recurso de reconsideracin
reconsideracin, se
interpondr ante el mismo rgano que dict el
primer acto que es materia de la impugnacin y
deber sustentarse en nueva prueba, ii) Recurso
de apelacin
apelacin, se interpondr cuando la impugnacin se sustente en diferente interpretacin
de las pruebas producidas o cuando se trate de
cuestiones de puro derecho.
El trmino para la interposicin de los recursos es
de 15 das hbiles de notificada la resolucin de
primera instancia.

6. Resolucin de segunda instancia


Dentro de los 30 das hbiles posteriores a la imposicin del recurso, la autoridad administrativa
deber emitir la resolucin que lo resuelve, sea
de forma favorable o no al administrado. Contra
la resolucin contraria, se podr recurrir al Poder
Judicial, va proceso contencioso-administrativo,
dentro del plazo de 3 meses posteriores a la notificacin de la resolucin.

Base legal:

Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley


N 27444: artculos 134, 207, 234 y ss.

ASESORA EMPRESARIAL

73

DOCUMENTOS EMPRESARIALES

Contrato de cesin de derechos


I.

QU ES LA CESIN DE DERECHOS?

III. LA CESIN DE DERECHOS TIENE ALGUNA


FORMALIDAD?

La cesin de derechos es un contrato por el cual una


persona, originalmente acreedora, por alguna razn
no desea continuar con la obligacin, y opta por
conceder a un tercero la titularidad de la acreencia,
que le permite exigir al deudor el cumplimiento de su
prestacin. Es, por consiguiente, una sustitucin del
acreedor, en todo lo dems la obligacin permanece
igual: la misma prestacin y el mismo deudor.

II. CULES SON LAS PARTES EN LA CESIN?


Las personas que intervienen en la cesin de
derechos son:
El cedente
cedente, que es el acreedor que no desea
continuar en la obligacin bsica (ha perdido
inters en mantenerse en ella).
El cesionario
cesionario, que es el tercero que va a reemplazar al cedente en la titularidad del derecho
y para ello debe ingresar en la relacin jurdica.
El cedido
cedido, que es el sujeto que interviene en
calidad de deudor, para l nada cambia porque
la obligacin es la misma, tiene el mismo objeto.
Lo que cambia es la persona del acreedor y para tal
reemplazo no se requiere la aprobacin. Como
obligado, su nico inters es cumplir con la
prestacin, no importndole quien pueda ser
finalmente el acreedor.
La cesin produce efecto contra el deudor
cedido desde que este la acepta o le es comunicada fehacientemente.

La cesin de derechos debe constar por escrito


bajo sancin de nulidad, lo que significa que
su existencia no podr demostrarse mediante
pruebas supletorias. La cesin no tendr validez
cuando se oponga a la ley, a la naturaleza de la
obligacin o pacto con el deudor. De ah que no
puedan cederse los derechos personalsimos, por
ejemplo, el pintar un cuadro.

IV. QU COMPRENDE LA CESIN DE DERECHOS?


La cesin de derechos comprende la transmisin
al cesionario de los privilegios, las garantas
reales y personales, as como los accesorios del
derecho transmitido, salvo pacto en contrario. El
cedente est obligado a garantizar la existencia
y exigibilidad del derecho cedido, salvo pacto
en contrario.
El cedente no est obligado a garantizar la solvencia del deudor, pero si lo hiciera, responder
dentro de los lmites de cuanto ha recibido, y
quedar igualmente obligado al pago de los
intereses y el reembolso de los gastos de la cesin y aquellos que el cesionario haya realizado
para ejecutar al deudor.

Base legal:

Cdigo Civil: artculo 1206 y ss.

Contrato de cesin de derechos

Conste por el presente documento el Contrato de Cesin de Derechos que celebran de una parte, como Cedente..,
y de la otra parte como Cesionario,, en los trminos y condiciones siguientes:
PRIMERA.- El Cedente es titular de una acreencia por la suma de S/., a raz de un contrato de mutuo dinerario celebrado
con la empresa.., a quien en adelante se le denominar, la Cedida.
SEGUNDA.- Por el presente contrato el Cedente transfiere al Cesionario la totalidad de sus derechos y acciones respecto
de la acreencia descrita en la clusula primera del presente contrato, transfirindolos a cambio del pago de US$ 30,000.00
(treinta mil y 00/100 dlares americanos), pagados a la firma de la presente minuta, sin ms constancia que la suscripcin por parte de los otorgantes.
TERCERA.- Las partes declaran que entre el precio pactado y el valor de los derechos y acciones cedidos, existe una justa
y cabal equivalencia, hacindose en cualquiera de los casos mutua gracia y recproca donacin de cualquier exceso o
diferencia que pudiera existir entre uno y otro.
CUARTA.- El presente contrato tendr una duracin indeterminada.
QUINTA.- En todo lo no previsto por las partes en el presente contrato, ambas se someten a las normas establecidas en el
Cdigo Civil y dems que resulten aplicables.
En seal de conformidad, las partes suscriben el presente documento a los . das del mes de de .

__________________________
Cedente

__________________________
Cesionario

CONTADORES & EMPRESAS / N 246

D-5

ASESORA EMPRESARIAL
nicamente son vlidas las donaciones
de inmuebles hechas por escritura
pblica

CONSULTAS EMPRESARIALES

74

Consulta:
El accionista mayoritario de una sociedad,
titular del 99% de las acciones, nos comenta que desea donarle a esta un inmueble, a
fin de que en l se lleve a cabo las actividades de una sucursal que la sociedad requiere
abrir para ampliar sus operaciones comerciales. Frente a esta situacin, dicho accionista
nos consulta sobre las formalidades que debe
emplear para concretar tal donacin.

Respuesta:
El contrato de donacin es aquel por el cual una
de las partes, a quien se le denomina donante, se
obliga a transferir de forma gratuita la propiedad
de un bien a la otra, a quien se le conoce como
donatario. Se trata de un contrato con prestacin
unilateral, pues la nica prestacin debida es
aquella a que se obliga el donante, consistente en
transferir la propiedad de un bien. Esto conlleva
que sea tambin un contrato a ttulo gratuito, en
la medida en que existe un espritu de liberalidad
que determina un empobrecimiento en el donante
y un enriquecimiento en el donatario.
Igualmente, la donacin es un contrato conmutativo en la medida en que no existe en este contrato
la presencia de elementos aleatorios, pues tanto
el donante como el donatario son conscientes de
los alcances y las consecuencias econmicas del
contrato que celebran.
Asimismo, es un contrato meramente consensual
cuando recae sobre bienes muebles de escaso
valor. En efecto, el artculo 1623 del Cdigo Civil
establece que la donacin de bienes muebles
puede hacerse verbalmente, cuando su valor no
exceda del 25% de la Unidad Impositiva Tributaria
vigente al momento en que se celebre el contrato.
En cambio, la donacin deber ser un contrato
formal cuando recaiga sobre bienes muebles
que excedan dicho valor o cuando se trate de
bienes inmuebles. En el primer caso, el artculo
1624 del citado Cdigo establece que si el valor
de los bienes muebles excede el lmite anterior,
la donacin se deber hacer por escrito de fecha
cierta, bajo sancin de nulidad; establecindose
adems que en el instrumento deber especificarse
y valorizarse los bienes que se donan.
Por otro lado, absolviendo la consulta, tratndose
de bienes inmuebles
inmuebles, se ha prescrito que la donacin deber hacerse por escritura pblica, con
indicacin individual del inmueble o inmuebles
donados, de su valor real y el de las cargas que ha
de satisfacer el donatario, bajo sancin de nulidad.
En ambos casos, tanto para bienes muebles como
inmuebles, se establece una formalidad que de
no observarse determinara que el contrato de
donacin no tuviera validez.

Base legal:

D-6

Cdigo Civil: artculos 144 y 1625.

2da. quincena - Enero 2015

Los cheques deben ser protestados dentro


de los 30 das posteriores a su emisin
Consulta:
Juan Mendoza nos comenta que es titular de
una serie de cheques, los cuales estn prximos a vencer. Debido a esta circunstancia, y
a efectos de procurar la ejecucin de estos
ttulos valores, nos consulta si es necesario
que los proteste, y en caso de ser afirmativa la
respuesta, cul sera el plazo para ello.

Respuesta:
El protesto es una diligencia notarial o judicial que tiene
por finalidad dejar constancia fehaciente de la falta de
pago o aceptacin del ttulo valor, para lo cual deber
realizarse en la forma prevista y dentro de los plazos
establecidos por ley; de lo contrario, se perjudicara el
ttulo, es decir, perdera toda eficacia cambiaria.
Ahora, si bien por regla general todo ttulo valor est
sujeto a protesto, tal como sucede con la letra de
cambio, el cheque, el pagar, la factura conformada y
el warrant; existen ttulos que por disposicin legal no
requieren ser protestados para que el tenedor pueda
ejercitar las acciones cambiarias. En este ltimo grupo
se encuentran el certificado bancario de moneda extranjera, el certificado bancario de moneda nacional,
el conocimiento de embarque, la carta de porte, las
acciones, las obligaciones y dems valores mobiliarios.
Como puede apreciarse, y respondiendo a la primera
parte de la consulta, los cheques de titularidad de Juan
Mendoza tienen necesariamente que ser protestados.
Pero, cul es plazo para que se realice este protesto?
Al respecto, debemos sealar que el plazo de protesto
depender de cada ttulo valor. As, el plazo para el
protesto de un cheque es el mismo que el de su presentacin para el pago, es decir, dentro de los 30 das
siguientes de su emisin
emisin, incluso aun cuando el cheque
es diferido. Sin embargo, no sera recomendable que en
el ltimo de estos 30 das el tenedor presente el cheque
al notario o juez de paz, porque podra resultar que
estos no puedan diligenciar el protesto ese mismo da,
lo que, de suceder, causara que el cheque se perjudique.
Se debe sealar adems, que el protesto solo podr
realizarse en das hbiles, es decir, no podr protestarse
un ttulo valor los das sbados, domingos, das no
laborables y das feriados. Pero, si el ltimo da de
protesto fuera inhbil, el plazo de protesto quedar
prorrogado hasta el da hbil siguiente. Por ejemplo, si
el plazo de protesto fuera de 8 das iniciados desde un
martes 3, el vencimiento de dicho plazo ser hasta el
mircoles 11, pues dentro del cmputo s se cuentan
tanto el sbado como el domingo transcurridos. En
cambio, si el mircoles 11 fuera un da feriado, el
plazo de protesto deber prorrogarse hasta el jueves
12, es decir, hasta el da hbil siguiente.
Finalmente, una vez protestado el cheque, el
notario o juez de paz deber incorporar en l la
clusula documento protestado en caso de que
el obligado principal no haya efectuado el pago
de la obligacin cambiaria hasta el da siguiente
de habrsele notificado debidamente el protesto.
Dicha clusula debe contener la fecha en que se
curs la notificacin y la firma del fedatario.

Base legal:

Ley de Ttulos Valores, Ley N 27287: artculos 70,


72, inciso d, y 207.

INDICADORES

TRIBUTARIOS(1)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2015


FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC

PERIODO
TRIBUTARIO

Buenos contribuyentes
y UESP

Enero 2015

09.02.2015

10.02.2015

11.02.2015

12.02.2015

13.02.2015

16.02.2015

17.02.2015

18.02.2015

19.02.2015

20.02.2015

23.02.2015

Febrero 2015

09.03.2015

10.03.2015

11.03.2015

12.03.2015

13.03.2015

16.03.2015

17.03.2015

18.03.2015

19.03.2015

20.03.2015

23.03.2015

Marzo 2015

10.04.2015

13.04.2015

14.04.2015

15.04.2015

16.04.2015

17.04.2015

20.04.2015

21.04.2015

22.04.2015

23.04.2015

24.04.2015

Abril 2015

11.05.2015

12.05.2015

13.05.2015

14.05.2015

16.05.2015

18.05.2015

19.05.2015

20.05.2015

21.05.2015

22.05.2015

25.05.2015

Mayo 2015

08.06.2015

09.06.2015

10.06.2015

11.06.2015

12.06.2015

15.06.2015

16.06.2015

17.06.2015

18.06.2015

19.06.2015

22.06.2015

Junio 2015

08.07.2015

09.07.2015

10.07.2015

13.07.2015

14.07.2015

15.07.2015

16.07.2015

17.07.2015

20.07.2015

21.07.2015

22.07.2015

Julio 2015

10.08.2015

11.08.2015

12.08.2015

13.08.2015

14.08.2015

17.08.2015

18.08.2015

19.08.2015

20.08.2015

21.08.2015

24.08.2015

Agosto 2015

08.09.2015

09.09.2015

10.09.2015

11.09.2015

14.09.2015

15.09.2015

16.09.2015

17.09.2015

18.09.2015

21.09.2015

22.09.2015

Setiembre 2015

09.10.2015

12.10.2015

13.10.2015

14.10.2015

15.10.2015

16.10.2015

19.10.2015

20.10.2015

21.10.2015

22.10.2015

23.10.2015

Octubre 2015

09.11.2015

10.11.2015

11.11.2015

12.11.2015

13.11.2015

16.11.2015

17.11.2015

18.11.2015

19.11.2015

20.11.2015

23.11.2015

Noviembre 2015

09.12. 2015

10.12. 2015

11.12. 2015

14.12. 2015

15.12. 2015

16.12. 2015

17.12. 2015

18.12. 2015

21.12.2015

22.12. 2015

23.12.2015

Diciembre 2015

11.01. 2016

12.01.2016

13.01.2016

14.01.2016

15.01.2016

16.01.2016

19.01.2016

20.01.2016

21.01.2016

22.01.2016

25.01.2016

Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 376-2014/Sunat, publicada el 22 de diciembre de 2014.

CRONOGRAMA PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A


LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS - 2015
FECHA DE REALIZACIN DE
OPERACIONES

LTIMO DA PARA
REALIZAR EL PAGO

DEL

AL

01/01/2015

15/01/2015

22/01/2015

16/01/2015

31/01/2015

06/02/2015

01/02/2015

15/02/2015

20/02/2015

16/02/2015

28/02/2015

06/03/2015

01/03/2015

15/03/2015

20/03/2015

16/03/2015

31/03/2015

09/04/2015

01/04/2015

15/04/2015

22/04/2015

16/04/2015

30/04/2015

08/05/2015

01/05/2015

15/05/2015

22/05/2015

16/05/2015

31/05/2015

05/06/2015

01/06/2015

15/06/2015

22/06/2015

16/06/2015

30/06/2015

07/07/2015

01/07/2015

15/07/2015

22/07/2015

16/07/2015

31/07/2015

07/08/2015

01/08/2015

15/08/2015

21/08/2015

16/08/2015

31/08/2015

01/09/2015

15/09/2015

16/09/2015

30/09/2015

07/10/2015

01/10/2015

15/10/2015

22/10/2015

16/10/2015

31/10/2015

06/11/2015

01/11/2015

15/11/2015

20/11/2015

16/11/2015

30/11/2015

07/12/2015

01/12/2015

15/12/2015

22/12/2015

16/12/2015

31/12/2015

08/01/2016

TASAS DE DEPRECIACIN 2015

BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT


(D. Leg. N 940 - R.S. N 183-2004/Sunat)
CDIGO

DEFINICIN

VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV


004

Recursos hidrobiolgicos

4%

005

Maz amarillo duro

4%

009

Arena y piedra

10%

010

Residuos, subproductos, desechos,


recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos

15%

014

Carne y despojos comestibles

4%

017

Harina, polvo y pellets de pescado,


crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos

4%

008

Madera

4%

07/09/2015

031

Oro gravado con el IGV

10%

22/09/2015

034

Minerales metlicos no aurferos

10%

035

Bienes exonerados del IGV

1.5%

036

Oro y dems minerales metlicos


exonerados del IGV

1.5%

039

Minerales no metlicos

10%

040

Primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos

4%

Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 376-2014/


Sunat, publicada el 22 de diciembre de 2014.

CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA


DECLARACIN Y EFECTUAR EL PAGO
DE REGULARIZACIN DEL IMPUESTO
A LA RENTA Y DEL ITF
LTIMO(S) DGITO(S) DEL RUC

FECHA DE VENCIMIENTO

24 de marzo de 2015

25 de marzo de 2015

26 de marzo de 2015

27 de marzo de 2015

30 de marzo de 2015

31 de marzo de 2015

1 de abril de 2015

7
8

SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV


012

Intermediacin laboral y tercerizacin

10%

019

Arrendamiento de bienes

10%

020

Mantenimiento y reparacin de bienes


muebles

10%

021

Movimiento de carga

10%

022

Otros servicios empresariales

10%

024

Comisin mercantil

10%

6 de abril de 2015

025

Fabricacin de bienes por encargo

10%

7 de abril de 2015

026

Servicio de transporte de personas

10%

030

Contratos de construccin

4%

037

Dems servicios gravados con el IGV

10%

8 de abril de 2015

Buenos Contribuyentes

9 de abril de 2015

Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 380-2014/Sunat,


publicada el 29 de diciembre de 2014.

DEPRECIACIN
ANUAL

BIENES

5%

Edificios y construcciones

(*)

Ganado de trabajo y reproduccin, redes


de pesca

25%

Vehculos de transporte terrestre (excepto


ferrocarriles); hornos en general

20%

Maquinaria y equipo utilizados por las


actividades minera, petrolera y de construccin, excepto muebles, enseres y
equipo de oficina

20%

Equipos de procesamiento de datos

25%

Maquinaria y equipo adquiridos a partir


del 01/01/1991

10%

Otros bienes del activo fijo

Gallinas

(**)

Edificaciones y construcciones que iniciaron la construccin el 2009 y se culminen y/o encuentren avanzadas como
mnimo en un 80% al 31/12/2010

(***)

(*)
(**)

10%
75%
20%

Ley N 29342 - nica disposicin complementaria (07/04/2009).


Resolucin de Superintedencia N 018-2001/SUNAT - artculo 1 (30-01-2001).

(***) Ley N 29342 - artculo 2.

TABLAS DE CATEGORAS Y PARMETROS DEL


NUEVO RUS(*)
Categora(*)

Total de
ingresos
brutos
mensuales
(hasta S/.)

Total de
adquisiciones
mensuales
(hasta S/.)

Cuotas
mensuales
del Nuevo
RUS S/.

5,000

5,000

8,000

8,000

50

13,000

13,000

200

20,000

20,000

400

30,000

30,000

Tope mximo de ingresos brutos anuales (1)


Tope mximo de ingresos brutos mensuales (1)
Tope mximo de adquisiciones anuales (2)
Tope mximo de adquisiciones mensuales (2)
Valor mximo de los activos fijos dedicados a
la actividad (3) (4)
Nmero mximo de unidades de explotacin (3)

20

600
S/.
S/.
S/.
S/.

360,000
(**)
30,000
360,000
(**)
30,000

S/.

70,000
1

(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2007, de conformidad con la primera disposicin complementaria final del D.L. N 967.
(**) Vigente a partir del 1 de julio de 2007, de conformidad con la nica disposicin
complementaria final del D.S. N 077-2007-EF (22/06/2007).
(1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo.
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la actividad
de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos.

(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N 246

E-1

INDICADORES TRIBUTARIOS

76

TABLA DE CDIGOS DE MULTAS

TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS


IMPUESTO A LA RENTA
CDIGO
3011
3021
3022
3031
3041
3042
3052
3111
3311
3411
3611
3036
3037
3038
3039
3061
3062
3071
3072
3073
3074
3081

CONCEPTO
Primera categora - Cuenta propia
Segunda categora - Cuenta propia
Segunda categora - Retenciones
Tercera categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Retenciones
Quinta categora - Retenciones
Rgimen Especial
Amazona
Agrario (D. Leg. N 885)
Frontera
Renta - Distribucin de dividendos
Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta
ITAN
Retenciones Renta - Liquidaciones de
compras
Renta no domiciliados - Cuenta propia
No domiciliados - Retenciones
Regularizacin - Otras categoras
Regularizacin rentas de primera
categora
Regularizacin rentas del trabajo
Regularizacin rentas de segunda categora
Regularizacin - Tercera categora

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO


CDIGO
4131
4132
4133
4134

CONCEPTO

4135

Categora 5
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CDIGO

CONCEPTO

1011

Cuenta propia

1012

Liquidaciones de compras - Retenciones


Rgimen de proveedores de bienes y
servicios - Retenciones
Utilizacin de servicios prestados no
domiciliados
Rgimen de percepcin

1032
1041
1052

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO


CDIGO
2011

CONCEPTO
Combustible - Apndice III
Productos afectos a la tasa del
10% - Apndice IV
Productos afectos a la tasa del
17% - Apndice IV
Productos afectos a la tasa del
20% - Apndice IV
Precio de venta al pblico - cigarrillos - Apndice IV
Cervezas - sistema especfico Apndice IV
Productos afectos a la tasa del
30% - Apndice IV
Loteras, bingos, rifas
ITF
CONCEPTO
Cuenta propia
Retencin
ESSALUD
CONCEPTO
Seguro Regular - Ley N 26790
Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo
EsSalud Vida
Seguro Agrario
Fondo Derechos Sociales del Artista

2021
2031
2034
2041
2051
2054
2072
CDIGO
8131
8132
CDIGO
5210
5211
5214
5222
5410

CDIGO
1016
5612
7011
7021
7031
7101
7111
7121
7131

Actividades comprendidas

Comercio y/o
industria y servicios

Tasa aplicable

1.5% de los ingresos netos


mensuales

Tope mximo de ingresos netos anuales(1)

S/. 525,000

Tope mximo de adquisiciones anuales(2)

S/. 525,000

Valor mximo de los activos fijos afectados a la actividad(3)

S/. 126,000

(*) De conformidad con la Dcima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1086.
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos.
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos.

6011
6013
6018

----------

6021

----

6024
6045
6031

------6431

6033

----

6035
6037

---6437

6073

6473

6074
6075
6079
6083
6084
6086

6474
6475
---6483
6484
6486

6095

----

6117

----

6118
6131

-------

CONCEPTO
No inscripcin en los registros de la Administracin
Inscripcin con datos falsos
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspondan
al rgimen o al tipo de operacin
No obtener comprobantes de pago por las compras efectuadas
No obtener comprobantes de pago por los servicios obtenidos
No llevar libros contables u otros registros exigidos
No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por montos inferiores
Llevar con atraso los libros y registros
No conservar libros y documentacin sustentatoria
Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas
a las establecidas
Presentar declaraciones en lugares distintos a los establecidos
No exhibir los libros y registros que la Administracin Tributaria solicite
Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
Proporcionar informacin falsa
No comparecer o comparecer fuera de plazo
Ocultar o destruir avisos de Sunat
Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tribu tarios sin
seguir el procedimiento establecido
No entregar certificados de retencin o percepcin, as como
de rentas y retenciones
No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
Recuperacin de mercadera comisada

TESORO

ESSALUD
ONP

6041
6051
6061

6441
6451
6461

6064

6464

6071

6471

6072

6472

6089

6489

6091

6491

6111

6411

6113

----

CONCEPTO
No presentar la declaracin en los plazos establecidos
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo
Presentar las declaraciones juradas en forma incompleta
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta
Presentar ms de una rectificatoria por el mismo tributo y periodo
Presentar ms de una rectificatoria de otras comunicaciones por
el mismo concepto y periodo
No retener o no percibir tributos establecidos
Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas
de crdito negociables
Retenciones o percepciones no pagadas en plazos establecidos
No pagar en las formas y condiciones establecidas cuando se
hubiera eximido de presentar la DJ

PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA 2015


NO
SUPERA

SUPUESTOS

REFERENCIAS(*)

1. Que perciben
exclusivamente
rentas de cuarta categora

El total de sus
rentas de cuarta
categora percibidas en el mes

S/. 2,807.00(**)

2. Que perciben
rentas de cuarta
y quinta categora

La suma de
sus rentas de
cuarta y quinta
categora

S/. 2,807.00(**)

NO
OBLIGADOS
A EFECTUAR

S
SUPERA

OBLIGADOS A
EFECTUAR

Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta

S/. 2,807.00(**)

Pago a cuenta del


Impuesto a la Renta por la totalidad
de los ingresos de
cuarta categora
que obtengan en el
referido mes

Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta

S/. 2,807.00(**)

Pago a cuenta del


Impuesto a la Renta por la totalidad
de los ingresos de
cuarta categora
que obtengan en el
referido mes

Base legal: Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT, publicada el 09 de enero de 2015.


(*) Para la determinacin de los montos referentes no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerar como monto referencial la suma de S/. 2,246.00.

TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA


EFECTOS DEL IR
ACTIVO

ESSALUD
ONP

MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

CONCEPTO
Pensiones Ley N 19990
Ley N 29903 Retenc. Indep.
Ley N 29903 Cta. Prop. Indep.
OTROS TRIBUTOS
CONCEPTO
Impuesto a la venta de arroz pilado
Contribucin solidaria
Impuesto al rodaje
Impuesto de Promocin Municipal
Contribucin al Sencico
Impuesto a las acciones del Estado
Impuesto a los casinos
Impuesto a las mquinas tragamonedas
Promocin turstica

RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA


A PARTIR DEL 01/10/2008(*)

PERIODO

TESORO

ONP
CDIGO
5310
053402-SNP
053401-SNP

Categora 1
Categora 2
Categora 3
Categora 4

MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

EVOLUCIN DE LA TASA DE INTERS MORATORIO MENSUAL (TIM)


TASA

PASIVO

VIGENCIA

NORMA LEGAL

2.2%

Del 03/02/1996 al 31/12/2000

R.S. 011-96/SUNAT

1.8%

Del 01/01/2001 al 31/10/2001

R.S. 144-2000/SUNAT

1.6%

Del 01/11/2001 al 06/02/2003

R.S. 126-2001/SUNAT

2006

3.194

3.197

2007

2.995

2.997

2008

3.137

3.142

1.5%

Del 07/02/2003 al 28/02/2010

R.S. 032-2003/SUNAT

2009

2.888

2.891

1.2%

A partir del 01/03/2010

R.S. 053-2010/SUNAT

2010

2.808

2.809

2011

2.695

2.697

2012

2.549

2013
2014

E-2

EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

2.551

AO

S/.

NORMA LEGAL

AO

S/.

NORMA LEGAL

2010

3,600

D.S. N 311-2009-EF

2013

3,700

D.S. N 264-2012-EF

2.794

2.796

2011

3,600

D.S. N 252-2010-EF

2014

3,800

D.S. N 304-2013-EF

2.981

2.989

2012

3,650

D.S. N 233-2011-EF

2015

3,850

D.S. N 374-2014-EF

2da. quincena - Enero 2015

INDICADORES

ECONMICO-FINANCIEROS(1)

TASAS DE INTERS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 16 al 29 de enero de 2015)


TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DAS

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

TAMN
F. Acumulado *
F. Diario

16,08
2.367,96944
0,00041

16,08
2.368,95044
0,00041

16,08
2.369,93185
0,00041

16,06
2.370,91253
0,00041

16,06
2.371,89361
0,00041

16,03
2.372,87340
0,00041

16,13
2.373,85928
0,00042

16,14
2.374,84611
0,00042

16,14
2.375,83336
0,00042

16,14
2.376,82102
0,00042

16,15
2377,80966
0,00042

16,19
2.378,80099
0,00042

16,19
2.379,79274
0,00042

16,19
2.380,78490
0,00042

DAS

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

TILMN (%)
F. Acumulado *
F. Diario

2,21
6,78281
0,00006

2,21
6,78322
0,00006

2,21
6,78364
0,00006

2,24
6,78405
0,00006

2,26
6,78447
0,00006

2,24
6,78489
0,00006

2,25
6,78531
0,00006

2,23
6,78573
0,00006

2,23
6,78614
0,00006

2,23
6,78656
0,00006

2,25
6,78698
0,00006

2,24
6,78740
0,00006

2,25
6,78782
0,00006

2,23
6,78823
0,00006

DAS

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

TAMEX
F. Acumulado *
F. Diario

7,60
16,18341
0,00020

7,60
16,18670
0,00020

7,60
16,19000
0,00020

7,59
16,19329
0,00020

7,59
16,19658
0,00020

7,58
16,19987
0,00020

7,59
16,20316
0,00020

7,59
16,20645
0,00020

7,59
16,20975
0,00020

7,59
16,21304
0,00020

7,59
16,21634
0,00020

7,61
16,21964
0,00020

7,61
16,22295
0,00020

7,63
16,22626
0,00020

DAS

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

TILME
F. Acumulado *
F. Diario

0,37
2,03003
0,00001

0,37
2,03005
0,00001

0,37
2,03007
0,00001

0,39
2,03009
0,00001

0,38
2,03011
0,00001

0,39
2,03014
0,00001

0,39
2,03016
0,00001

0,39
2,03018
0,00001

0,39
2,03020
0,00001

0,39
2,03022
0,00001

0,40
2,03025
0,00001

0,39
2,03027
0,00001

0,39
2,03029
0,00001

0,39
2,03031
0,00001

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DLARES AMERICANOS Y EURO


(Del 16 al 30 de enero de 2015)

TASA DE INTERS INTERNACIONAL (Del 15 al 29 de enero de 2015)


LIBOR % - TASA ACTIVA
1 MES

3 MESES

6 MESES

1 AO

PRIME
RATE %

15

0,168

0,254

0,359

0,622

3,25

16

0,168

0,253

0,356

0,615

3,25

DAS

17

Sbado

18

Domingo

DAS
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30

19

20

0,169

0,256

0,356

0,612

3,25

21

0,169

0,257

0,356

0,616

3,25

22

0,167

0,257

0,359

0,612

3,25

23

0,168

0,256

0,357

0,623

3,25

24

Sbado

25

Domingo

26

0,168

0,256

0,354

0,622

3,25

27

0,169

0,256

0,355

0,624

3,25

28

0,168

0,253

0,355

0,622

3,25

29

0,171

0,255

0,357

0,618

3,25

Promedio

0,168

0,254

0,373

0,618

3,250

DLAR BANCARIO
FECHA DE CIERRE
Compra

Venta

3,007
Sbado
Domingo
3,007
3,007
3,009
3,002
3,009
Sbado
Domingo
3,017
3,022
3,027
3,042

3,013

DLAR
PARALELO

DLAR BANCARIO
PROMEDIO PONDERADO
Compra

Venta(*)

Compra

EURO
FECHA DE CIERRE

Venta

Compra

Venta

2,994
2,997
3,000
3,020
3,361
3,657
3,007
3,013
Sbado
Sbado
3,007
3,013
Domingo
Domingo
3,012
3,007
3,013
3,000
3,020
3,361
3,657
3,009
3,007
3,012
3,000
3,020
3,178
3,521
3,011
3,007
3,009
3,020
3,040
3,460
3,674
3,004
3,009
3,011
3,010
3,030
3,424
3,539
3,012
3,002
3,004
3,020
3,040
3,275
3,583
3,009
3,012
Sbado
Sbado
3,009
3,012
Domingo
Domingo
3,020
3,009
3,012
3,020
3,040
3,294
3,548
3,024
3,017
3,020
3,020
3,040
3,405
3,529
3,029
3,022
3,024
3,030
3,050
3,348
3,549
3,045
3,027
3,029
3,040
3,060
3,369
3,606
3,042
3,045
PROM.
3,001
3,004
2,998
3,002
3,003
3,023
3,405
3,618
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los
Registros de Compras y Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV,
D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado

TIPO DE CAMBIO PROMEDIO PONDERADO A UTILIZARSE EN LOS REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS


AO 2014
DA

ABRIL
CM

VT*

MAYO
CM

VT*

JUNIO
CM

VT*

JULIO
CM

VT*

AGOSTO
CM

VT*

AO 2015

SETIEMBRE

OCTUBRE

CM

CM

VT*

VT*

NOVIEMBRE
CM

VT*

DICIEMBRE
CM

VT*

ENERO
CM

DA

VT*

1
2,735 2,880 2,806 2,808 2,764 2,767 2,799 2,801 2,795 2,797 2,842 2,845 2,892 2,895 2,915 2,918 2,918 2,920 2,981
2,989
1
2
2,735 2,880 2,806 2,808 2,764 2,767 2,795 2,797 2,795 2,797 2,847 2,850 2,890 2,892 2,915 2,918 2,925 2,929 2,981
2,989
2
3
2,807 2,808 2,803 2,805 2,770 2,774 2,795 2,795 2,795 2,797 2,851 2,853 2,896 2,896 2,915 2,918 2,935 2,939 2,981
2,989
3
4
2,811 2,811 2,803 2,805 2,777 2,779 2,784 2,785 2,795 2,797 2,849 2,851 2,903 2,905 2,923 2,925 2,940 2,942 2,981
2,989
4
5
2,807 2,810 2,803 2,805 2,784 2,786 2,776 2,779 2,801 2,803 2,853 2,855 2,903 2,905 2,926 2,928 2,945 2,947 2,981
2,989
5
6
2,807 2,810 2,805 2,806 2,784 2,786 2,776 2,779 2,812 2,813 2,847 2,849 2,903 2,905 2,928 2,930 2,949 2,952 2,989
2,992
6
7
2,807 2,810 2,802 2,803 2,782 2,784 2,776 2,779 2,810 2,812 2,847 2,849 2,901 2,903 2,927 2,928 2,949 2,952 2,981
2,983
7
8
2,802 2,804 2,799 2,800 2,782 2,784 2,772 2,773 2,808 2,810 2,847 2,849 2,902 2,905 2,927 2,928 2,949 2,952 2,984
2,987
8
9
2,789 2,791 2,788 2,788 2,782 2,784 2,781 2,782 2,801 2,803 2,849 2,850 2,902 2,905 2,927 2,928 2,949 2,952 2,986
2,989
9
10
2,794 2,796 2,786 2,787 2,786 2,788 2,782 2,785 2,801 2,803 2,856 2,857 2,903 2,907 2,927 2,928 2,960 2,962 2,982
2,986
10
11
2,706 2,855 2,786 2,787 2,788 2,789 2,779 2,781 2,801 2,803 2,854 2,856 2,906 2,906 2,928 2,930 2,959 2,961 2,982
2,986
11
12
2,784 2,786 2,786 2,787 2,796 2,797 2,783 2,784 2,789 2,790 2,855 2,856 2,906 2,906 2,929 2,931 2,967 2,969 2,982
2,986
12
13
2,784 2,786 2,784 2,786 2,795 2,797 2,783 2,784 2,789 2,790 2,858 2,860 2,906 2,906 2,933 2,935 2,959 2,965 2,987
2,989
13
14
2,784 2,786 2,784 2,786 2,791 2,793 2,783 2,784 2,793 2,794 2,858 2,860 2,901 2,904 2,933 2,935 2,959 2,965 2,983
2,985
14
15
2,774 2,776 2,784 2,785 2,791 2,793 2,783 2,786 2,793 2,795 2,858 2,860 2,903 2,905 2,932 2,935 2,959 2,965 2,991
2,994
15
16
2,774 2,774 2,786 2,787 2,791 2,793 2,782 2,784 2,796 2,798 2,859 2,861 2,905 2,908 2,932 2,935 2,959 2,964 2,994
2,997
16
17
2,780 2,781 2,784 2,786 2,793 2,795 2,783 2,784 2,796 2,798 2,858 2,859 2,906 2,907 2,932 2,935 2,967 2,969 3,007
3,013
17
18
2,780 2,781 2,784 2,786 2,801 2,803 2,790 2,793 2,796 2,798 2,859 2,859 2,901 2,903 2,928 2,933 2,958 2,961 3,007
3,013
18
19
2,780 2,781 2,784 2,786 2,801 2,803 2,788 2,790 2,815 2,818 2,861 2,863 2,901 2,903 2,927 2,930 2,940 2,944 3,007
3,013
19
20
2,780 2,781 2,787 2,788 2,799 2,800 2,788 2,790 2,818 2,820 2,862 2,865 2,901 2,903 2,924 2,930 2,947 2,950 3,007
3,012
20
21
2,780 2,781 2,790 2,791 2,806 2,808 2,788 2,790 2,826 2,827 2,862 2,865 2,901 2,904 2,923 2,924 2,947 2,950 3,007
3,009
21
22
2,775 2,777 2,787 2,790 2,806 2,808 2,792 2,794 2,824 2,825 2,862 2,865 2,900 2,902 2,916 2,918 2,947 2,950 3,009
3,011
22
23
2,781 2,783 2,787 2,789 2,806 2,808 2,787 2,788 2,826 2,828 2,869 2,871 2,905 2,906 2,916 2,918 2,970 2,974 3,002
3,004
23
24
2,791 2,793 2,786 2,787 2,803 2,805 2,786 2,789 2,826 2,828 2,873 2,875 2,905 2,909 2,916 2,918 2,973 2,976 3,009
3,012
24
25
2,790 2,791 2,786 2,787 2,803 2,804 2,783 2,785 2,826 2,828 2,876 2,877 2,907 2,910 2,916 2,918 2,977 2,979 3,009
3,012
25
26
2,801 2,803 2,786 2,787 2,803 2,804 2,784 2,787 2,832 2,834 2,877 2,879 2,907 2,910 2,915 2,917 2,977 2,979 3,009
3,012
26
27
2,801 2,803 2,785 2,789 2,804 2,806 2,784 2,787 2,832 2,834 2,892 2,896 2,907 2,910 2,912 2,914 2,973 2,976 3,017
3,020
27
28
2,801 2,803 2,784 2,786 2,799 2,801 2,784 2,787 2,838 2,841 2,892 2,896 2,912 2,915 2,909 2,913 2,973 2,976 3,022
3,024
28
29
2,805 2,808 2,775 2,776 2,799 2,801 2,784 2,787 2,844 2,847 2,892 2,896 2,914 2,916 2,918 2,920 2,973 2,976 3,027
3,029
29
30
2,806 2,808 2,760 2,761 2,799 2,801 2,784 2,787 2,842 2,845 2,892 2,895 2,913 2,915 2,918 2,920 2,987 2,988 3,042
3,045
30
31
2,764 2,767
2,788 2,790 2,842 2,845
2,915 2,918
2,986 2,990
31
PROM. 2,785 2,801 2,788 2,790 2,792 2,794 2,785 2,787 2,812 2,813 2,862 2,864 2,904 2,906 2,923 2,925 2,957 2,960 2,998
3,002
PROM.
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994)
(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N 246

E-3

INDICADORES

LABORALES(1)

CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2014

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERS LEGAL LABORAL


ENERO.
2015
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

MONEDA NACIONAL
TASA ANUAL
2,21
2,21
2,21
2,24
2,26
2,24
2,25
2,23
2,23
2,23
2,25
2,24
2,25
2,23
2,25
2,27

F.DIARIO
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006

MONEDA EXTRANJERA
F.ACUM.*
1,83979
1,83985
1,83991
1,83997
1,84004
1,84010
1,84016
1,84022
1,84028
1,84034
1,84040
1,84047
1,84053
1,84059
1,84040
1,84071

TASA ANUAL
0,37
0,37
0,37
0,39
0,38
0,39
0,39
0,39
0,39
0,39
0,40
0,39
0,39
0,39
0,40
0,40

F.DIARIO
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001

F.ACUM.*
0,68527
0,68528
0,68529
0,68530
0,68531
0,68532
0,68533
0,68534
0,68535
0,68536
0,68537
0,68538
0,68539
0,68540
0,68537
0,68543

(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

AFP

AFP

PERIODO

Cheque de otro
banco

Efectivo o cheque
del mismo banco

SENATI

CONAFOVICER

Ene-14

05/02/2014

07/02/2014

18/02/2014

14/02/2014

Feb-14

05/03/2014

07/03/2014

18/03/2014

14/03/2014

Mar-14

03/04/2014

07/04/2014

16/04/2014

15/04/2014

Abr-14

06/05/2014

08/05/2014

19/05/2014

15/05/2014

May-14

04/06/2014

06/06/2014

17/06/2014

13/06/2014

Jun-14

03/07/2014

07/07/2014

16/07/2014

15/07/2014

Jul-14

05/08/2014

07/08/2014

18/08/2014

15/08/2014

Ago-14

03/09/2014

05/09/2014

16/09/2014

15/09/2014

Set-14

03/10/2014

07/10/2014

17/10/2014

15/10/2014

Oct-14

05/11/2014

07/11/2014

18/11/2014

14/11/2014

Nov-14

03/12/2014

05/12/2014

17/12/2014

15/12/2014

Dic-14

06/01/2015

08/01/2015

19/01/2015

15/01/2015

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO


UIT = S/. 3,800
Cdigo

Denominacin del procedimiento


UIT (%) (*)
Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas Administra3972
Gratuito
doras y Proveedoras de Alimentos
Inscripcin y renovacin en el Registro de Empresas
3980
Gratuito
Promocionales para personas con Discapacidad
Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo
1.2145
5126
Renovacin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo
1.1118
Presentacin extempornea de Informacin Estadstica
5134
Gratuito
Laboral Agencias Privadas de Empleo
5428
Autorizacin de planillas en microformas
Gratuito
5436
Registro de contrato de trabajo de futbolistas profesionales
Gratuito
Libros Varios (Planillas/modalidades formativas/actas comit)
- Autorizacin de planillas de pago en libros u hojas sueltas /
0.2187 por cada 100
5517
Segunda planilla y siguientes
pgs.
- Aprobacin de Libro de Actas del Comit de Seguridad y
0.9342 por cada 100
Salud en el Trabajo
pgs.
Aprobacin, prrroga o modificaciones del contrato de traba5533
0.5684
jo de personal extranjero
Presentaciones extemporneas varias
- Registro de Contratos de Trabajo a Tiempo Parcial
0.8210
- Registro de Contratos sujetos a modalidad: cultivos o crianza
0.2987
- Registro de Contratos de Trabajo de Futbolistas Profesionales
Gratuito
- Registro de Contratos de Trabajo de Trabajadores
destacados de empresas y entidades que realizan
0.3079
Actividades de Intermediacin Laboral
5541
- Informacin Estadstica Trimestral de las entidades que
0.4671
realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Declaracin Jurada en la que debe constar la nmina de
trabajadores destacados en la empresa usuaria. Para
Gratuito
cooperativas de trabajadores
- Presentacin extempornea de contratos de locacin de
1.0553
servicios suscritos con las empresas usuarias
Presentacin extempornea - Registro de Contratos de
5991
0.7934
Trabajo sujetos a modalidad
6076
Dictamen econmico laboral / observacin
4.6710
Registro y autorizacin de libros de servicios de calderos,
6106
3.0789
compresoras y otros equipos a presin
Terminacin colectiva de los contratos de trabajo por
causas objetivas
0.6539 por cada
6114
a) Caso fortuito o fuerza mayor
trabajador
b) Motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos
(*) El empleador que sea MYPE tendr un descuento del 70%.

Cdigo

6122

3964

6130
6149
6254
6386

6408

5290
5665

Denominacin del procedimiento


UIT (%)
Ley de Modalidades Formativas Laborales
- Autorizacin, Registro, y Prrroga de Convenios de Jornada
0.8776
Formativa en Horario Nocturno
- Registro y Prrroga de Convenios de Aprendizaje - Con
0.4105
predominio en la empresa
- Registro y Prrroga de Convenios de Prcticas Profesionales
0.3921
/ Capacitacin Laboral Juvenil
- Registro y Prrroga de Convenios de Actualizacin para la
Gratuito
Reinsercin Laboral
- Registro de Programa Anual de Capacitacin Laboral Juvenil
0.4000
- Registro de Programas Extraordinarios de Capacitacin
Gratuito
Laboral Juvenil
- Registro del Plan de Actualizacin para la Reinsercin
Gratuito
Laboral y sus modificaciones
Ley de Modalidades Formativas Laborales - Presentacin Extempornea
- Registro y Prrroga del Convenio de Aprendizaje
0.4105
- Registro y Prrroga del Convenio de Prcticas Profesionales
0.3921
- Registro y Prrroga del Convenio de Capacitacin Laboral Juvenil
0.4000
- Registro y Prrroga del Convenio de Actualizacin para la
Gratuito
Reinsercin Laboral
- Registro y Prrroga del Convenio de Pasanta
0.4184
Suspensin Temporal Perfecta de Labores por caso fortuito o
0.6539 por cada
fuerza mayor
trabajador
Suspensin del Procedimiento de Ejecucin Coactiva
0.9632
Fraccionamiento y/o aplazamiento de deuda
0.9342
Registro de Contratos de Trabajo sujetos a modalidad
0.3079
(D.S. N 003-97-TR, artculos 72 y 73)
Intermediacin Laboral
- Registro de Contratos de Trabajo de Trabajadores destacados de em0.2803
presas y entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros
establecimientos de las entidades que desarrollan actividades
0.2187
de Intermediacin Laboral
- Renovacin de Inscripcin en el Registro Nacional de empresas y
1.3816
entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Inscripcin en el Registro Nacional de empresas y entidades que
1.9145
realizan Actividades de Intermediacin Laboral (Ley N 27626)
(Segn monto de
MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - LIMA
Resolucin o Directiva
001-2000)
(Segn monto de
MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - PROVINCIAS
Resolucin o Directiva
001-2000)

NUEVO CUADRO DE MULTAS


Gravedad de la infraccin
Leves
Graves
Muy graves
Gravedad de la infraccin
Leves
Graves
Muy graves

E-4

Gravedad de la infraccin
Leves
Graves
Muy graves

1
0.10
0.25
0.50

2
0.12
0.30
0.55

3
0.15
0.35
0.65

1a5
0.20
1.00
1.70

6 a 10
0.30
1.30
2.20

11 a 20
0.40
1.70
2.85

1 a 10
0.50
3.00
5.00

11 a 25
1.70
7.50
10.00

26 a 50
2.45
10.00
15.00

MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
4
5
6
7
0.17
0.20
0.25
0.30
0.40
0.45
0.55
0.65
0.70
0.80
0.90
1.05
PEQUEA EMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
21 a 30
31 a 40
41 a 50
51 a 60
0.50
0.70
1.00
1.35
2.15
2.80
3.60
4.65
3.65
4.75
6.10
7.90
NO MYPE
Nmero de trabajadores afectados
51 a 100
101 a 200
201 a 300
301 a 400
4.50
6.00
7.20
10.25
12.50
15.00
20.00
25.00
22.00
27.00
35.00
45.00

(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

E-4

2da. quincena - Enero 2015

8
0.35
0.75
1.20

9
0.40
0.85
1.35

10 y ms
0.50
1.00
1.50

61 a 70
1.85
5.40
9.60

71 a 99
2.25
6.25
11.00

100 y ms
5.00
10.00
17.00

401 a 500
14.70
35.00
60.00

501 a 999
21.00
40.00
80.00

1000 y ms
30.00
50.00
100.00

APNDICE LEGAL

REA TRIBUTARIA

Resolucin Ministerial N 040-2015-EF/15 (28/01/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 545597)
Aprueban Tabla de Valores Referenciales para efectos de determinar la base imponible del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo correspondiente al Ao 2015.
Resolucin Ministerial N 029-2015-MEM/DM (26/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 545458)
Aprueban lista de bienes y servicios cuya adquisicin otorgar derecho a la devolucin del IGV e Impuesto de Promocin Municipal a favor de Bear Creek Mining
Company, Sucursal del Per durante la fase de exploracin.
Resolucin N 026-2015/SUNAT (25/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 545414)
Modifican el anexo de la Resolucin de Superintendencia N 057-2007/SUNAT y
modificatorias, que regula la aplicacin del sistema de pago de obligaciones tributarias
con el Gobierno Central al servicio de transporte de pasajeros realizado por va terrestre.
Resolucin N 024-2015/SUNAT (24/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 545366)
Aprueban cronograma de vencimiento para la presentacin de la Declaracin Anual
de Operaciones con Terceros correspondiente al Ejercicio 2014.
Decreto Supremo N 007-2015/EF (24/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 545333)
Designan y excluyen agentes de percepcin del Rgimen de Percepciones del
Impuesto General a la Ventas aplicable a la adquisicin de combustibles.
Resolucin N 018-2015/SUNAT (23/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 545284)
Modifican las condiciones establecidas en la Resolucin de Superintendencia
N 379-2013/SUNAT para los sujetos obligados a llevar los registros de ventas
e ingresos y de compras de manera electrnica a partir del 1 de enero de 2015.
Resolucin Viceministerial N 002-2015-EF/15.01 (23/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 545253)
Publican precios CIF de referencia para la aplicacin del derecho variable adicional
o rebaja arancelaria a que se refiere el D.S. N 115-2001-EF a importaciones de
maz, azcar, arroz y leche entera en polvo.
Resolucin N 007-2015-SUNARP/SN (21/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 545111)
Aprueban Directiva que regula la presentacin telemtica de embargos en forma de
inscripcin solicitados por los ejecutores coactivos de la SUNAT.
Resolucin N 015-2015-SUNAT (21/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 545110)
Modifican el artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 271-2013/SUNAT
que crea el Sistema de Emisin Electrnica de la Gua de Remisin Electrnica para
Bienes Fiscalizados y designan emisores electrnicos del referido sistema.
Resolucin Ministerial N 018-2015-EF/15 (17/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 544910)
Establecen tipo de cambio de referencia correspondiente al ao 2015 para los
sujetos obligados al pago de la Regala Minera que lleven su contabilidad en moneda nacional y mantengan vigentes contratos de garantas y medidas de promocin a la inversin en la actividad minera suscritos antes del 1 de octubre del 2011.

REA FINANCIERA

Resolucin N 014-2015-SMV/11 (28/01/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 545631)
Aprueban cronograma para la presentacin de estados financieros auditados anuales
al 31 de diciembre de 2014 de entidades no supervisadas por la SMV, a que se
refiere el artculo 5 de la Ley N 29720.

Resolucin N 011-2015-SMV/02 (27/01/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 545552)
Aprueban la modificacin del Anexo 07 - Tipo de Instrumento del Manual de Especificaciones para el envo de Informacin de la Bolsa de Valores de Lima S.A. y CAVALI
S.A. ICLV relacionado al mercado integrado a travs del enrutamiento intermediado.

Resolucin Ministerial N 024-2015-EF/52 (21/01/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 545084)
Determinan montos de colocaciones de bonos externos e internos emitidos al
amparo del D.S. N 298-2014-EF.
Resolucin Ministerial N 021-2015-EF/52 (20/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 545037)
Modifican el artculo 2 de la R.M. N 086-2013-EF/52, en el sentido que el mecanismo de pago de las obligaciones a cargo de COFIDE se realizar a travs de
transferencias Bancarias.
Resolucin N 289-2015 (17/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 544961)
Establecen medio electrnico a travs del cual las empresas sealadas en los
artculos 16 y 17 de la Ley N 26702 y otras, continuarn remitiendo los informes
semestrales del oficial de cumplimiento (ISOC) a la UIF - Per.
Circular N G-179-2015 (17/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 544962)
Circular sobre actualizacin del capital social mnimo de las empresas supervisadas,
correspondiente al trimestre enero - marzo de 2015.

REA LABORAL Y PREVISIONAL

Ley N 30300 (28/01/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 545586)
Ley que deroga la Ley N 30288, Ley que promueve el acceso de jvenes al
mercado laboral y a la proteccin social.
Resolucin N 02-CGAS-ESSALUD-2015 (26/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 545463)
Establecen que, en situaciones excepcionales, se acepte la renuncia al derecho
especial de cobertura por desempleo (latencia) solicitado por el afiliado titular,
y aprueban el Modelo de Declaracin Jurada de renuncia al Derecho Especial de
Cobertura por Desempleo (Latencia).

OTRAS NORMAS

Resolucin Ministerial N 039-2015-EF/50 (28/01/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 545594)
Aprueban ndices de Distribucin de la Regala Minera correspondientes al mes de
diciembre de 2014.
Resolucin N 04-2015-Sunat/5C000 (28/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 545632)
Modifican el Procedimiento General Material de Uso Aeronutico INTA-PG.19
(Versin 2).
Resolucin Directoral N 0002-2015-EF/50.01 y Directiva N00012015-EF/50.01 (27/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 545472)
Directiva para los Programas Presupuestales en el marco de la Programacin y
Formulacin del Presupuesto del Sector Pblico para el ao fiscal 2016.
Resolucin Ministerial N 042-2015-DE/SG (27/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 545528)
Precisan que el Ministerio de Defensa ostenta la calidad de Entidad Pblica Tipo
A y definen como Entidades Pblicas Tipo B a diversas instituciones para fines del
Sistema Administrativo de Gestin de Recursos Humanos.
Resolucin Directoral N 002-2015-JUS/DGPDP (26/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 545460)
Declaran improcedente reclamacin formulada por persona natural contra sitio web,
por sustraccin de la materia controvertida.
Resolucin Ministerial N 020-2015-MEM/DM (25/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 545397)
Oficializan el evento denominado XIII Congreso & Exhibicin Energa 2015,
a realizarse en la ciudad de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N 246

F-1

80

APNDICE LEGAL

Resolucin Jefatural N 020-2015-J/ONPE (24/01/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 545385)
Precisan Anexo de la R.J. N 011-2015-J/ONPE y aprueban Padrn Electoral para la
Eleccin de los Consejeros del Consejo Nacional de la Magistratura Titular y Suplente,
por los Miembros de los Colegios de Abogados del Pas para el periodo 2015-2020.
Resolucin Ministerial N 0049/RE-2015 (24/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 545346)
Publican para conocimiento y debida observancia de sus disposiciones, un resumen
de los prrafos sustantivos de las partes considerativa y resolutiva de la Resolucin
2194 (2014) del Consejo de Seguridad de las Naciones Unidas, sobre el Tribunal
Penal Internacional para Rwanda.
Resolucin N 006-2015- CD/OSIPTEL (24/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 545364)
Modifican la Seccin IV del Documento Marco para la Determinacin de los Proveedores Importantes en los Mercados de Telecomunicaciones.
Resolucin N 011-2015-INGEMMET/PCD (23/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 545278)
Asignan montos recaudados por concepto de pago de Derecho de Vigencia y Penalidad de derechos mineros, as como por Derecho de Vigencia de pagos efectuados
en el mes de diciembre de 2014 por la formulacin de petitorios.
Resolucin Directoral N 0007-2015-MTC/28 (23/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 545257)
Declaran que las autorizaciones para la prestacin del servicio de radiodifusin en
FM y VHF en diversas localidades de los departamentos de Puno, Amazonas, Ayacucho, San Martn y Arequipa, sern otorgadas mediante concurso pblico.
Decreto Supremo N 006-2015-EF (23/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 545245)
Aprueban Reglamento del artculo 17 de la Ley N 30264, que incorpora a las entidades del Gobierno Nacional en los alcances de la Ley N 29230, Ley que impulsa
la inversin pblica regional y local con participacin del sector privado.
Ley N 30299 (22/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 545146)
Ley de armas de fuego, municiones, explosivos, productos pirotcnicos y materiales relacionados de uso civil.
Resolucin Jefatural N 021-2015-INEI (21/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 545104)
Disponen la continuidad de la ejecucin de la Encuesta Trimestral de Flete de Transporte Terrestre de Carga, durante el ao 2015.
Resolucin Jefatural N 022-2015-INEI (21/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 545105)
Disponen la continuidad de la ejecucin de la Encuesta Mensual para la Elaboracin de los ndices Unificados de Precios de la Construccin, durante el ao 2015.
Resolucin N 1064-2015-SBN-DGPE-SDDI (21/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 545100)
Aprueban Independizacin y Transferencia de predios ubicados en el distrito y provincia de Chiclayo, departamento de Lambayeque, a favor del Ministerio de Defensa - Fuerza Area del Per.
Resolucin Ministerial N 020-2015-PRODUCE (21/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 545088)
Suspenden actividades extractivas de los recursos anchoveta y anchoveta blanca
en zona del litoral.
Resolucin Ministerial N 015-2015-MEN/DM (21/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 545084)
Aprueban la matriz de Indicadores de las Polticas Nacionales de Obligatorio Cumplimiento del ao 2015 correspondiente al Sector Energa y Minas.
Resolucin Directoral N 006-2015-MEM/DGE(21/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 545085)
Aprueban Lineamientos para la aplicacin del Decreto Supremo N 054-2013- PCM
en proyectos de Inversin del Subsector Electricidad.
Resolucin Ministerial N 023-2015-EF/41 (21/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 545084)
Aprueban el Plan Sectorial Anticorrupcin 2015 del Sector Economa y Finanzas.
Resolucin Jefatural N 009-2015/SIS (20/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 545045)
Aprueban transferencia financiera a las unidades ejecutoras correspondiente al mes
de enero del ao 2015, por los servicios brindados en los establecimientos de salud.
Resolucin N 002-2015/DP (20/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 545060)
Aprueban Informe Defensorial N 169 La defensa del derecho de los pueblos indgenas amaznicos a una salud intercultural.
Resolucin Jefatural N 017-2015/INEI (20/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 545047)
Aprueban ndices Unificados de Precios para las seis reas Geogrficas correspondientes al mes de diciembre de 2014.

F-2

2da. quincena - Enero 2015

Resolucin Jefatural N 018-2015/INEI (20/01/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 545048)
Aprueban Factores de Reajuste aplicables a obras de edificacin, correspondiente
a las seis reas geogrficas para Obras del Sector Privado, producidas en el mes
de diciembre de 2014.
Decreto Supremo N 018-2015-DE/MGP (20/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 545035)
Modifican la RR.SS. Ns 734,735, 736, y 737-2014-DE/, que aprobaron cargos
vacantes a ser desempeados por personal militar en las Misiones Diplomticas
en el exterior.
Resolucin Ministerial N 017-2015-PRODUCE (20/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 545039)
Aprueban las Metas concretas e Indicadores de desempeo para evaluar el cumplimiento de las Polticas Nacionales y Sectoriales de competencia del Sector Produccin correspondientes al Ao Fiscal 2015.
Resolucin Ministerial N 016-2015-MTC/02 (19/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 544997)
Aprueban valor de tasaciones de predios afectados por la ejecucin de obras de
rehabilitacin y mejoramiento de la Carretera Trujillo - Shirn - Huamachuco.
Resolucin Viceministerial N 003-2015-VMPCIC-MC (19/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 544992)
Declaran Patrimonio Cultural de la Nacin a la danza Wifala San Francisco Javier
de Muani.
Decreto Supremo N 002-2015-PCM (18/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 544972)
Prrroga de Estado de Emergencia declarado en los distritos de Ramn Castilla y
Yavar, de la provincia de Mariscal Ramn Castilla, departamento de Loreto.
Decreto Supremo N 003-2015-PCM (18/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 544973)
Prorrogan Estado de Emergencia en las provincias de Huanta y La Mar del departamento de Ayacucho; en la provincia de Tayacaja del departamento de Huancavelica; en los distritos de Kimbiri, Pichari, Vilcabamba, Inkawasi y Villa Virgen de la
provincia de La Convencin del departamento del Cusco; en la provincia de Satipo;
en los distritos de Andamarca y Comas, de la provincia de Concepcin; y, en los
distritos de Santo Domingo de Acobamba y Pariahuanca, de la provincia de Huancayo del departamento de Junn.
Resolucin Ministerial N 020-2015-EF/50 (17/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 544912)
Modifican los ndices de Distribucin del Canon Gasfero de la provincia de La Convencin del departamento de Cusco, proveniente del Impuesto a la Renta del ejercicio fiscal 2013, y de regalas y la participacin del Estado en los contratos de
servicios para el ao 2014.
Resolucin N 292-2015 (17/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 544962)
Autorizan viaje de funcionaria a la Confederacin Suiza, en comisin de servicios.
Resolucin Jefatural N 011-2015-J/ONPE (17/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 5448959)
Precisan y aprueban nmero mnimo de adherentes, requerido para la
inscripcin de candidatos para la Eleccin de los Consejeros del Consejo
Nacional de la Magistratura, Titular y Suplente, por los miembros de los
Colegios de Abogados del pas para el periodo 2015 - 2020, respecto a 30
Colegios de Abogados.
Decreto Supremo N 001-2015-PCM (17/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 544890)
Decreto Supremo que crea el Grupo de Trabajo Multisectorial para el estmulo de
las inversiones en saneamiento en las provincias de Lima y Callao, y autoriza a declarar la viabilidad de proyectos de inversin pblica en saneamiento con estudio
de preinversin a nivel de Perfil.
Resolucin Ministerial N 0008-2015-JUS (16/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 544807)
Modifican Manual de Organizacin y Funciones - MOF del Ministerio de Justicia y
Derechos Humanos, aprobado por R.M N 0141-2013- JUS.
Resolucin N 006-2015-OS/CD (16/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 544836)
Aprueban la norma Procedimiento de Liquidacin para el Clculo del Factor
de Ajuste por Aplicacin del Mecanismo de Promocin para Conexiones
Residenciales.
Resolucin N 007-2015-OS/CD (16/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 544846)
Disponen publicar en la pgina web de OSINERGMIN proyecto de resolucin
que incorpora Anexo C.7 Procedimiento para la Fijacin de Cargos de Mantenimiento, Corte y Reconexin, Acometidas y otros Cargos Tarifarios Complementarios a las Tarifas Iniciales, a la Norma Procedimiento para Fijacin
de Precios Regulados.

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