NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 41 (NIC 41)

Por: IASB

Agricultura.

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Agricultura
Esta Norma Internacional de Contabilidad fue aprobada, por el Consejo del IASC, en diciembre de 2000,
y tiene vigencia para los estados financieros que abarquen ejercicios cuyo comienzo sea a partir del 1
de enero de 2003.
INTRODUCCIN
1. La NIC 41 establece el tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y la
informacin a revelar relacionados con la actividad agrcola, que es un tema no cubierto por otras
Normas Internacionales de Contabilidad. La actividad agrcola es la gestin, por parte de una empresa,
de la transformacin biolgica de animales vivos o plantas (activos biolgicos) ya sea para su venta,
para generar productos agrcolas o para obtener activos biolgicos adicionales.
2. La NIC 41 establece, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos biolgicos a lo largo del
perodo de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin, as como la valoracin inicial de los
productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin. Tambin exige la valoracin de estos
activos biolgicos, segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, a partir
del reconocimiento inicial tras la obtencin de la cosecha, salvo cuando este valor razonable no pueda
ser determinado de forma fiable al proceder a su reconocimiento inicial. Sin embargo, la NIC 41 no se
ocupa del procesamiento de los productos agrcolas tras la recoleccin de la cosecha; por ejemplo no
trata del procesamiento de las uvas para obtener vino, ni el de la lana para obtener hilo.
3. Se presume que el valor razonable de los activos biolgicos puede determinarse de forma fiable. No
obstante, esta presuncin puede ser rechazada, en el momento del reconocimiento inicial, solamente
en el caso de los activos biolgicos para los que no estn disponibles precios o valores fijados por el
mercado, siempre que para los mismos se haya determinado claramente que no son fiables otras
estimaciones alternativas del valor razonable. En tal caso, la NIC 41 exige que la empresa valore estos
activos biolgicos segn su coste menos la amortizacin acumulada y las prdidas acumuladas por
deterioro del valor. Una vez que el valor razonable de tales activos pueda valorarse con fiabilidad, la
empresa debe valorarlos segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta.
En todos los casos, en el punto de cosecha o recoleccin, la empresa debe valorar los productos
agrcolas segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta.
4. La NIC 41 exige que los cambios en el valor razonable menos los costes estimados en el punto de
venta, de los activos biolgicos, sean incluidos como parte de la ganancia o prdida neta del ejercicio
en que tales cambios tienen lugar. En la actividad agrcola, el cambio en los atributos fsicos de un
animal o una planta vivos aumenta o disminuye directamente los beneficios econmicos para la
empresa. En el modelo de contabilidad de costes histricos basado en las transacciones realizadas, una
empresa que tenga una plantacin forestal puede no contabilizar renta alguna hasta la primera
cosecha o recoleccin y posterior venta del producto, tal vez 30 aos despus del momento de la
plantacin. Al contrario, el modelo contable que reconoce y valora el crecimiento biolgico utilizando
valores razonables corrientes, informa de los cambios del valor razonable a lo largo del ejercicio que
transcurre desde la plantacin hasta la recoleccin.
5. La NIC 41 no establece principios nuevos para los terrenos relacionados con la actividad agrcola. En
lugar de ello, la empresa habr de seguir lo dispuesto en la NIC 16, Inmovilizado Material, o la NIC 40,
Inmuebles de Inversin, dependiendo de qu norma sea ms adecuada segn las circunstancias. La NIC
16 exige que los terrenos sean valorados o bien segn su coste menos las prdidas por deterioro del
valor acumuladas, o bien por su importe revalorizado. La NIC 40 exige que los terrenos, que sean
inmuebles de inversin, sean valorados segn su valor razonable, o segn su coste menos las prdidas
por deterioro del valor acumuladas.
Los activos biolgicos que estn fsicamente adheridos al terreno (por ejemplo, los rboles en una
plantacin forestal) se valoran, separados del terreno, segn su valor razonable menos los costes
estimados en el punto de venta.
6. La NIC 41 exige que las subvenciones oficiales incondicionales de las Administraciones Pblicas
relacionadas con un activo biolgico, valorado segn su valor razonable menos los costes estimados en
el punto de venta, sean reconocidas como ingresos cuando, y slo cuando, tales subvenciones se
conviertan en exigibles. Si la subvencin oficial es condicional, lo que incluye las situaciones en las que
las Administraciones Pblicas exigen que la empresa no realice determinadas actividades agrcolas, la
empresa debe reconocer la subvencin como ingreso cuando, y slo cuando, se hayan cumplido las
condiciones fijadas por las Administraciones Pblicas. Si la subvencin oficial se relaciona con activos
biolgicos valorados segn su coste menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del
valor acumuladas, se aplicar la NIC 20, Contabilizacin de las Subvenciones Oficiales e Informacin a
Revelar sobre Ayudas Pblicas.

7. La NIC 41 tiene vigencia para los estados financieros que abarquen ejercicios cuyo comienzo sea a
partir del 1 de enero de 2003. Se aconseja su aplicacin con anterioridad a esa fecha.
8. En la NIC 41 no se establecen disposiciones transitorias. Los efectos de la adopcin de la NIC 41 se
contabilizarn de acuerdo con la NIC 8, Ganancia o Prdida Neta del Ejercicio, Errores Fundamentales y
Cambios en las Polticas Contables.
9. El Apndice A ofrece ejemplos ilustrativos de la aplicacin de la NIC 41. El Apndice B, Fundamento
de las Conclusiones, resume las razones del Consejo para adoptar las exigencias establecidas en la NIC
41.
NDICE

Prrafos
Objetivo
Alcance
Definiciones
Agricultura -Definiciones relacionadas
Definiciones generales
Reconocimiento y valoracin
Ganancias y prdidas
Imposibilidad de determinar de forma fiable el valor razonable
Subvenciones oficiales
Presentacin e informacin a revelar
Presentacin
Informacin a revelar
General
Revelaciones adicionales para activos biolgicos cuyo valor razonable
no puede ser determinado con fiabilidad
Subvenciones oficiales

Fecha de vigencia y transicin

1-4
5-9
5-7
8-9
10-33
26-29
30-33
34-38
39-57
39
40-57
40-53
54-56
57
58-59

La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra cursiva negrita, debe ser entendida
en el contexto de las explicaciones y directrices relativas a su aplicacin, as como en consonancia con
el Prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad. No se pretende que las Normas
Internacionales de Contabilidad sean de aplicacin en el caso de partidas no significativas (vase el
prrafo 12 del Prlogo).
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentacin en los estados
financieros y la informacin a revelar en relacin con la actividad agrcola.
ALCANCE
1. Esta Norma debe aplicarse para la contabilizacin de lo siguiente, siempre que se
encuentre relacionado con la actividad agrcola:
(a) activos biolgicos;
(b) productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin; y
(c) subvenciones oficiales comprendidas en los prrafos 34 y 35.
2. Esta Norma no es de aplicacin a:
(a) los terrenos relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 16, Inmovilizado Material, as como
la NIC 40, Inmuebles de Inversin); y
(b) los activos inmateriales relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 38, Activos
Inmateriales).
3. Esta Norma se aplica a los productos agrcolas, que son los productos obtenidos de los activos
biolgicos de la empresa, pero slo en el punto de su cosecha o recoleccin. A partir de entonces ser
de aplicacin la NIC 2, Existencias, u otras Normas Internacionales de Contabilidad relacionadas con los
productos obtenidos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos
agrcolas tras la cosecha o recoleccin; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su
transformacin en vino por parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda
constituir una extensin lgica y natural de la actividad agrcola y los eventos que tienen lugar guardan
alguna similitud con la transformacin biolgica, tales procesamientos no estn incluidos en la
definicin de actividad agrcola empleada en esta Norma.
4. La tabla siguiente suministra ejemplos de activos biolgicos, productos agrcolas y productos que
resultan del procesamiento tras la cosecha o recoleccin:

Activos Biolgicos

Productos Agrcolas

Productos resultantes del

procesamiento tras la
cosecha o recoleccin

Ovejas

Lana

Hilo de lana, alfombras

rboles de una plantacin

forestal
Plantas

Troncos cortados

Madera

Algodn Caa cortada

Ganado lechero

Leche

Hilo de algodn, vestidos

Azcar
Queso

Cerdos

Reses sacrificadas

Arbustos

Hojas

Salchichas,
jamones
curados
T, tabaco curado

Vides

Uvas

Vino

rboles frutales

Fruta recolectada

Fruta procesada

DEFINICIONES
Agricultura -Definiciones relacionadas
5. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuacin se especifica:
Actividad agrcola es la gestin, por parte de una empresa, de las transformaciones de
carcter biolgico realizadas con los activos biolgicos, ya sea para destinarlos a la venta,
para dar lugar a productos agrcolas o para convertirlos en otros activos biolgicos
diferentes.
Producto agrcola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biolgicos de la
empresa.
Un activo biolgico es un animal vivo o una planta.
La transformacin biolgica comprende los procesos de crecimiento, degradacin,
produccin y procreacin que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los
activos biolgicos.
Un grupo de activos biolgicos es una agrupacin de animales vivos o de plantas que sean
similares.
La cosecha o recoleccin es la separacin del producto del activo biolgico del que procede
o bien el cese de los procesos vitales de un activo biolgico.
6. La actividad agrcola abarca una gama de actividades diversas: por ejemplo el engorde del ganado,
la silvicultura, los cultivos de plantas anuales o perennes, el cultivo en huertos y plantaciones, la
floricultura y la acuicultura (incluyendo las piscifactoras). Entre esta diversidad se pueden encontrar
ciertas caractersticas comunes:
(a) Capacidad de cambio. Tanto las plantas como los animales vivos son capaces de experimentar
transformaciones biolgicas;
(b) Gestin del cambio. La gerencia facilita las transformaciones biolgicas promoviendo o al menos
estabilizando, las condiciones necesarias para que el proceso tenga lugar (por ejemplo, niveles de
nutricin, humedad, temperatura, fertilidad y luminosidad). Tal gestin distingue a la actividad agrcola
de otras actividades. Por ejemplo, no constituye actividad agrcola la cosecha o recoleccin de recursos
no gestionados previamente (tales como la pesca en el ocano y la tala de bosques naturales); y
(c) Valoracin del cambio. Tanto el cambio cualitativo (por ejemplo adecuacin gentica, densidad,
maduracin, cobertura grasa, contenido protenico y fortaleza de la fibra) como el cuantitativo (por
ejemplo, nmero de cras, peso, metros cbicos, longitud o dimetro de la fibra y nmero de brotes)
conseguido por la transformacin biolgica, es objeto de valoracin y control como una funcin
rutinaria de la gerencia.
7. La transformacin biolgica da lugar a los siguientes tipos de resultados:
(a) cambios en los activos, a travs de (i) crecimiento (un incremento en la cantidad o una mejora en la
calidad de cierto animal o planta); (ii) degradacin (un decremento en la cantidad o un deterioro en la
calidad del animal o planta), o bien (iii) procreacin (obtencin de plantas o animales vivos
adicionales); o bien
(b) obtencin de productos agrcolas, tal como el ltex, la hoja de t, la lana y la leche.
Definiciones generales
8. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuacin se especifica:
Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las condiciones siguientes:
(a) los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos;
(b) se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un determinado
bien o servicio,
y
(c) los precios estn disponibles para el pblico.

Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo en el balance.

Valor razonable es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo o liquidado un
pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin
libre.
Subvenciones oficiales son las definidas en la NIC 20, Contabilizacin de las Subvenciones
Oficiales e Informacin a Revelar sobre Ayudas Pblicas.
9. El valor razonable de un activo se basa en su ubicacin y condicin, referidas al momento actual.
Como consecuencia de ello, por ejemplo, el valor razonable del ganado vacuno en una granja es el
precio del mismo en el mercado correspondiente, menos el coste del transporte y otros costes de llevar
las reses a ese mercado.
RECONOCIMIENTO Y VALORACIN
10. La empresa debe proceder a reconocer un activo biolgico o un producto agrcola
cuando, y slo cuando:
(a) la empresa controla el activo como resultado de sucesos pasados;
(b) es probable que fluyan a la empresa beneficios econmicos futuros asociados con el
activo; y
(c) el valor razonable o el coste del activo puedan ser valorados de forma fiable.
11. En la actividad agrcola, el control puede ponerse en evidencia mediante, por ejemplo, la propiedad
legal del ganado vacuno y el marcado con hierro o por otro medio de las reses en el momento de la
adquisicin, el nacimiento o el destete. Los beneficios futuros se evalan, normalmente, por la
valoracin de los atributos fsicos significativos.
12. Un activo biolgico debe ser valorado, tanto en el momento de su reconocimiento inicial
como en la fecha de cada balance, segn su valor razonable menos los costes estimados en
el punto de venta, excepto en el caso, descrito en el prrafo 30, de que el valor razonable
no pueda ser determinado con fiabilidad.
13. Los productos agrcolas cosechados o recolectados de los activos biolgicos de una
empresa deben ser valorados, en el punto de cosecha o recoleccin, segn su valor
razonable menos los costes estimados en el punto de venta. Tal valoracin es el coste en
esa fecha, cuando se aplique la NIC 2, Existencias, u otra Norma Internacional de
Contabilidad que sea de aplicacin.
14. Los costes en el punto de venta incluyen las comisiones a los intermediarios y comerciantes, los
cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de
productos, as como los impuestos y gravmenes que recaen sobre las transferencias. En los costes en
el punto de venta se excluyen los transportes y otros costes necesarios para llevar los activos al
mercado.
15. La determinacin del valor razonable de un activo biolgico, o de un producto agrcola, puede verse
facilitada al agrupar los activos biolgicos o los productos agrcolas de acuerdo con sus atributos ms
significativos, como por ejemplo, la edad o la calidad. La empresa seleccionar los atributos que se
correspondan con los usados en el mercado como base para la fijacin de los precios.
16. A menudo, las empresas realizan contratos para vender sus activos biolgicos o productos agrcolas
en una fecha futura. Los precios de estos contratos no son necesariamente relevantes a la hora de
determinar el valor razonable, puesto que este tipo de valor pretende reflejar el mercado corriente, en
el que un comprador y un vendedor que lo desearan podran acordar una transaccin. Como
consecuencia de lo anterior, no se ajustar el valor razonable de un activo biolgico ni de un producto
agrcola, como resultado de la existencia de un contrato del tipo descrito. En algunos casos, el contrato
para la venta de un activo biolgico, o de un producto agrcola, puede ser un contrato oneroso, segn
se ha definido en la NIC 37, Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. La citada NIC 37
ser de aplicacin para los contratos onerosos.
17. Si existiera un mercado activo para un determinado activo biolgico o para un producto agrcola, el
precio de cotizacin en tal mercado ser la base adecuada para la determinacin del valor razonable
del activo en cuestin. Si la empresa tuviera acceso a diferentes mercados activos, usar el ms
relevante. Por ejemplo, si la empresa tiene acceso a dos mercados activos diferentes, usar el precio
existente en el mercado en el que espera operar.
18. Si no existiera un mercado activo, la empresa utilizar uno o ms de los siguientes datos para
determinar el valor razonable, siempre que estuviesen disponibles:
(a) el precio de la transaccin ms reciente en el mercado, suponiendo que no ha habido un cambio
significativo en las circunstancias econmicas entre la fecha de la transaccin y la del balance;
(b) los precios de mercado de activos similares, ajustados de manera que reflejen las diferencias
existentes; y
(c) las referencias del sector, tales como el valor de los cultivos de un huerto expresado en funcin de
la superficie en fanegas o hectreas; o de la produccin en trminos de envases estndar para
exportacin u otra unidad de capacidad; o el valor del ganado expresado en kilogramo de carne.
19. En algunos casos, las fuentes de informacin enumeradas en la lista del prrafo 18 pueden llevar a
diferentes conclusiones sobre el valor razonable de un activo biolgico o de un producto agrcola. La
empresa tendr que considerar las razones de tales diferencias, a fin de llegar a la estimacin ms
fiable del valor razonable, dentro de un rango relativamente estrecho de estimaciones razonables.

20. En algunas circunstancias, pueden no estar disponibles precios, determinados por el mercado, para
un activo biolgico en su condicin actual. En tales casos, la empresa utilizar, para determinar el valor
razonable, el valor actual de los flujos netos de efectivo esperados del activo, descontados a un tipo
antes de impuestos definido por el mercado.
21. El objetivo del clculo del valor actual de los flujos netos de efectivo esperados es determinar el
valor razonable del activo biolgico en su ubicacin y condicin actuales. La empresa considerar esto
al determinar tanto los flujos de efectivo estimados, como el tipo de descuento adecuado que vaya a
utilizar. La condicin actual de un activo biolgico excluye cualquier incremento en el valor por causa
de su transformacin biolgica adicional, as como por actividades futuras de la empresa, tales como
las relacionadas con la mejora de la transformacin biolgica futura, con la cosecha o recoleccin, o
con la venta.
22. La empresa no incluir flujos de efectivo destinados a la financiacin de los activos, ni flujos por
impuestos o para restablecer los activos biolgicos tras la cosecha o recoleccin (por ejemplo, los
costes de replantar los rboles en una plantacin forestal despus de la tala de los mismos).
23. Al acordar el precio de una transaccin libre, los vendedores y compradores debidamente
informados que quieran realizarla, consideran la posibilidad de variacin de los flujos de efectivo. De
ello se desprende que el valor razonable refleja la posibilidad de que se produzcan tales variaciones. De
acuerdo con esto, la empresa incorpora las expectativas de posibles variaciones en los flujos de
efectivo sobre los propios flujos de efectivo esperados, sobre los tipos de descuento o sobre alguna
combinacin de ambos. Al determinar el tipo de descuento, la empresa aplicar hiptesis coherentes
con las que ha empleado en la estimacin de los flujos de efectivo esperados con el fin de evitar el
efecto de que algunas hiptesis se tengan en cuenta por duplicado o se ignoren.
24. Los costes pueden, en ocasiones, ser aproximaciones del valor razonable, en particular cuando:
(a) haya tenido lugar poca transformacin biolgica desde que se incurrieron en los primeros costes
(por ejemplo, para semillas de rboles frutales plantadas inmediatamente antes de la fecha del
balance); o
(b) no se espera que sea importante el impacto de la transformacin biolgica en el precio (por
ejemplo, para las fases iniciales de crecimiento de los pinos en una plantacin con un ciclo de
produccin de 30 aos).
25. Los activos biolgicos estn, a menudo, fsicamente adheridos a la tierra (por ejemplo los rboles
de una plantacin forestal). Pudiera no existir un mercado separado para los activos plantados en la
tierra, pero haber un mercado activo para activos combinados, esto es, para el paquete compuesto por
los activos biolgicos, los terrenos no preparados y las mejoras efectuadas en dichos terrenos. Al
determinar el valor razonable de los activos biolgicos, la empresa puede usar la informacin relativa a
este tipo de activos combinados. Por ejemplo, se puede llegar al valor razonable de los activos
biolgicos restando del valor razonable que corresponda a los activos combinados, el valor razonable
de los terrenos sin preparar y de las mejoras efectuadas en dichos terrenos.
Ganancias y prdidas
26. Las ganancias o prdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un activo
biolgico segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, as
como las surgidas por todos los cambios sucesivos en el valor razonablemenos los costes
estimados en el punto de su venta, deben incluirse en la ganancia o prdida neta del
ejercicio contable en que aparezcan.
27. Puede aparecer una prdida, tras el reconocimiento inicial de un activo biolgico, por ejemplo a
causa de la necesidad de deducir los costes estimados en el punto de venta, al determinar el importe
del valor razonable menos estos costes para el activo en cuestin. Puede aparecer una ganancia, tras
el reconocimiento inicial de un activo biolgico, por ejemplo, a causa del nacimiento de un becerro.
28. Las ganancias o prdidas surgidas por el reconocimiento inicial de un producto agrcola,
que se contabiliza segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de
venta, deben incluirse en la ganancia o prdida neta del ejercicio en el que stas
aparezcan.
29. Puede aparecer una ganancia o una prdida, tras el reconocimiento inicial del producto agrcola,
por ejemplo, como consecuencia de la cosecha o recoleccin.
Imposibilidad de determinar de forma fiable el valor razonable
30. Se presume que el valor razonable de cualquier activo biolgico puede determinarse de
forma fiable. No obstante, esta presuncin puede ser refutada en el momento del
reconocimiento inicial, solamente en el caso de los activos biolgicos para los que no estn
disponibles precios o valores fijados por el mercado, para los cuales se haya determinado
claramente que no son fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable. En tal
caso, estos activos biolgicos deben ser valorados segn su coste menos la amortizacin
acumulada y cualquier prdida acumulada por deterioro del valor. Una vez que el valor
razonable de tales activos biolgicos se pueda determinar con fiabilidad, la empresa debe
proceder a valorarlos segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de
venta.

31. La presuncin del prrafo 30 slo puede ser rechazada en el momento del reconocimiento inicial. La
empresa que hubiera valorado previamente el activo biolgico segn su valor razonable menos los
costes estimados en el punto de venta, continuar hacindolo as hasta el momento de la enajenacin.
32. En todos los casos, la empresa valorar el producto agrcola, en el punto de cosecha o recoleccin,
segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta. Esta Norma refleja el punto
de vista de que el valor razonable del producto agrcola, en el punto de su cosecha o recoleccin,
puede determinarse siempre de forma fiable.
33. Al determinar el coste, la depreciacin acumulada y las prdidas acumuladas por deterioro del
valor, la empresa aplicar la NIC 2, Existencias, la NIC 16, Inmovilizado Material, y la NIC 36, Deterioro
del Valor de los Activos.
SUBVENCIONES OFICIALES
34. Las subvenciones oficiales incondicionales, relacionadas con un activo biolgico que se
valora segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, deben
ser reconocidas como ingresos cuando, y slo cuando, tales subvenciones se conviertan en
exigibles.
35. Si la subvencin oficial, relacionada con un activo biolgico que se valora segn su valor
razonable menos los costes estimados en el punto de venta est condicionada, lo que
incluye las situaciones en las que la subvencin exige que la empresa no emprenda
determinadas actividades agrcolas, la empresa debe reconocer la subvencin oficial
cuando, y slo cuando, se hayan cumplido las condiciones ligadas a ella.
36. Los trminos y las condiciones de las subvenciones oficiales pueden ser muy variadas. Por ejemplo,
una determinada subvencin oficial puede exigir a la empresa trabajar la tierra en una ubicacin
determinada por espacio de cinco aos, de forma que tenga que devolver toda la subvencin recibida
si trabaja la tierra por un ejercicio inferior a cinco aos. En este caso