Fecha: 24 de Septiembre de 2013

ANTEPROYECTO DE LEY

De ______ de _______________ de 2013

Que regula la profesin de contador pblico autorizado y los servicios de auditora
externa
LA ASAMBLEA NACIONAL
DECRETA:
Ttulo I
Disposiciones Generales
Artculo 1. Objeto y mbito de aplicacin. Esta Ley tiene por objeto adoptar el rgimen
jurdico que regula la profesin de contador pblico autorizado y los servicios de auditora
externa en la Repblica de Panam.
Artculo 2. Definiciones, abreviaciones y siglas. Para los efectos de esta Ley, los siguientes
trminos se entendern as:
1. Auditor externo. Contador pblico autorizado cuya idoneidad profesional para
prestar los servicios de auditora externa ha sido reconocida por la Junta de
Auditora Externa.
2. Auditora externa. Actividad independiente llevada a cabo por el auditor externo
con el objetivo de emitir dictmenes que provean certeza razonable de que los
estados financieros de las empresas privadas, pblicas, gubernamentales o mixtas no
contienen errores materiales que puedan afectar el inters pblico.
3. Bitcora. Registro numrico de los sellos usados por los auditores externos en sus
dictmenes, el cual ser llenado por el auditor externo en la forma, manera y con la
informacin requerida por el reglamento de bitcora aprobado por el rgano
Ejecutivo.
4. Certificacin profesional. Certificacin emitida por la Junta de Auditora Externa a
aquellos contadores pblicos autorizados que hayan cumplido con los requisitos
establecidos por la presente Ley mediante la cual se le reconoce su idoneidad
profesional para prestar los servicios de auditora externa.
5. Contador pblico autorizado (CPA). Persona natural cuya idoneidad profesional
para ejercer la profesin de contabilidad ha sido reconocida por la Junta de
Contabilidad.
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6. Examen uniforme de certificacin profesional. Examen de revlida confeccionado

bajo normas pedaggicas cuya aprobacin es un requisito indispensable para que un
CPA obtenga su idoneidad profesional para prestar los servicios como auditor
externo.
7. IASB. Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, por sus siglas en ingls.
8. IFAC. Federacin Internacional de Contadores, por sus siglas en ingls.
9. Junta de Auditora Externa. Ente creado por la presente Ley, adscrito al Ministerio
de Comercio e Industrias (MICI), a quien el Estado le ha delegado la
responsabilidad de la reglamentacin tcnica y la fiscalizacin de los actos propios
en la prestacin de los servicios de auditora externa.
10. Junta de Contabilidad. Ente creado por la presente Ley, adscrito al MICI, a quien el
Estado le ha delegado la responsabilidad de la reglamentacin tcnica y
fiscalizacin de los asuntos relacionados con el ejercicio de la profesin de CPA.
11. Junta Tcnica de Contabilidad. Ente que regulaba y fiscalizaba la profesin de CPA
bajo la Ley 57 del 1 de septiembre de 1978.
12. NIA. Normas Internacionales de Auditora, emitidas por el IFAC.
13. NIIF. Normas Internacionales de Informacin Financiera, emitidas por el IASB.
14. Servicios de auditora externa. Actividad de naturaleza civil ejercida por auditores
externos.
15. Profesin de CPA. Profesin liberal y de naturaleza civil ejercida por CPA.
16. Programa de control de calidad en el ejercicio profesional. Programa fundamentado
en los elementos de control de calidad establecidos por el IFAC, bajo reglamento
tcnico de la Junta de Auditora Externa y administrado por las asociaciones
profesionales de CPA.
17. Programa de educacin continua. Programa obligatorio para poder prestar los
servicios de auditora externa, segn los parmetros establecidos en la presente Ley,
bajo reglamento tcnico de la Junta de Auditora Externa. El programa es
voluntario para ejercer la profesin de CPA.
18. Programa de revisin de bitcoras. Programa establecido por reglamento tcnico
por la Junta de Auditora Externa con el objetivo de fiscalizar la compra y el uso de
los sellos requeridos a los auditores externos en sus dictmenes emitidos al ejercer
la auditora externa.
Cada uno de los trminos que se expresan en este artculo incluyen tanto el plural como
el femenino.
Ttulo II
De la Profesin de CPA
Captulo I
Disposiciones Generales del Ejercicio
de la Profesin de CPA
Artculo 3. Del ejercicio de la profesin de CPA. La profesin de CPA ser ejercida por
personas naturales y por las personas jurdicas constituidas exclusivamente para tal fin.
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El ejercicio de la profesin de CPA se regir por las disposiciones de la presente

Ley, sus reglamentos y por el Cdigo de tica Profesional.
Artculo 4. Actos relacionados con el ejercicio de la profesin de CPA. Son actos
relacionados con el ejercicio de la profesin de CPA todos aquellos servicios que se
realicen, mediante la medicin monetaria, evaluacin, ordenamiento, anlisis e
interpretacin de las transacciones financieras y de los hechos financieros, econmicos y
patrimoniales que las afectan para que stas sean comprensibles, transparentes y
comparables, pertinentes y confiables, tiles para la toma de decisiones econmicas por
parte de los propietarios, funcionarios y empleados de las empresas, los inversionistas
actuales o potenciales y otras terceras partes interesadas.
Se constituyen actos relacionados con el ejercicio de la profesin de CPA, los
siguientes actos:
1. Planificar, organizar, ejecutar, supervisar y dirigir la contabilidad general en
todos sus aspectos y los registros sistemticos de las transacciones financieras,
econmicas y patrimoniales de las actividades econmico-financieracomerciales desarrolladas por personas naturales y/o jurdicas en el mbito
privado, pblico, gubernamental o mixto.
2. Preparar, compilar, revisar, analizar e interpretar los estados financieros, sus
notas, sus anexos y cualquier otra informacin financiera pertinente.
3. Evaluar, asesorar y realizar consultora en sistemas de contabilidad
computarizada y sus sistemas de controles internos relacionados.
4. Asesorar en asuntos tributarios y gerenciales incluyendo la implantacin o
revisin de sistemas de controles internos.
5. Preparar, revisar, analizar y asesorar en la confeccin de proyecciones
financieras cuando stas se originen de informes de contabilidad.
6. Realizar peritajes fiscales, judiciales, administrativos y de cualquier otra
naturaleza sobre transacciones o negocios que contengan registros de
contabilidad.
7. Participar como perito en la presentacin de recursos de reconsideracin y
apelacin por alcances, liquidaciones, gravmenes de oficio y otros actos del
gobierno central, entidades descentralizadas, contra las personas naturales o
jurdicas, relacionadas con los tributos, tasas y otros gravmenes nacionales y
municipales.
8. Refrendar las declaraciones juradas de renta y de otros tributos, de las personas
naturales y jurdicas, incluyendo sus anexos correspondientes segn lo
establezca la legislacin fiscal vigente.
9. Refrendar los informes, exposiciones y constancia de ndole contable y
financiera conforme a requerimientos de cualquier ley especial.
10. Diligenciar la apertura de los libros de contabilidad y el aval de los registros
electrnicos u otros medios autorizados por ley.
11. Ejercer la docencia de la contabilidad en sus diversas especialidades en todos los
niveles educativos respectivos, de acuerdo a la ley.
12. Ejercer la investigacin cientfica sobre materias relacionadas a la contabilidad y
a su ejercicio profesional.
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Captulo II
Licencia de Idoneidad
Artculo 5. Requisito de idoneidad. La profesin de CPA slo podr ser ejercida por la
persona natural que haya obtenido previamente su idoneidad como CPA y por las personas
jurdicas que hayan cumplido con los requisitos establecidos en esta Ley.
Los requisitos para obtener la idoneidad profesional de CPA, son los siguientes:
1. Ser ciudadano panameo.
2. Haber obtenido ttulo universitario con especializacin en contabilidad expedido
por la Universidad de Panam o por otras instituciones universitarias oficiales o
privadas autorizadas por el Estado o por instituciones universitarias extranjeras
cuyos ttulos son reconocidos por la Universidad de Panam. Solo sern vlidos
para la otorgacin de la idoneidad, los ttulos universitarios con especializacin
en contabilidad cuyo pensum conste de al menos ciento cincuenta (150) crditos
de estudios universitarios.
3. Presentar declaracin jurada afirmando no haber sido condenado por delitos
contra la fe pblica, contra la administracin pblica, contra la salud pblica,
delitos contra el patrimonio, delitos financieros ni cualquier otro delito
considerado doloso por las leyes de Panam, durante los siete (7) aos anteriores
a la presentacin de la solicitud de la idoneidad.
4. Presentar declaracin jurada certificando la experiencia laboral supervisada
relacionada a la profesin de CPA, mnima de un ao anterior a la fecha de la
solicitud de idoneidad. A esta declaracin jurada se tiene que adjuntar las
constancias de las empresas o firmas para las cuales el solicitante labor.
Artculo 6. De la acreditacin de la idoneidad. Para acreditar la idoneidad del CPA se
requiere la licencia expedida por la Junta de Contabilidad y el registro correspondiente, con
sujecin a las disposiciones de la presente Ley.
Artculo 7. Expedicin de la idoneidad. La idoneidad que acredita al CPA para ejercer la
profesin debe ser solicitada personalmente por el interesado ante la Junta de Contabilidad.
La Junta de Contabilidad expedir la resolucin de idoneidad de la licencia y el carn
correspondiente en un trmino no mayor de treinta das hbiles improrrogables, contados a
partir de la fecha en que la solicitud haya sido presentada en debida forma.
La resolucin mediante la cual se otorga la idoneidad y el certificado
correspondiente deben ser firmados por el presidente, o en su defecto el vicepresidentetesorero y el secretario de la Junta de Contabilidad. La entrega de las idoneidades se har
bajo juramento en un acto protocolar de la Junta de Contabilidad.
En el caso de que se niegue una solicitud de licencia, la resolucin debe notificarse
personalmente al solicitante y se admitir recurso de apelacin ante el Ministro de
Comercio e Industrias.
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Artculo 8. Publicacin y notificacin. Las notificaciones de las decisiones y resoluciones

de carcter general de la Junta de Contabilidad debern publicarse en la Gaceta Oficial, las
cuales se fijarn igualmente mediante edictos en las oficinas de la Junta de Contabilidad, en
un lugar visible, por el trmino de cinco (5) das hbiles a cuyo vencimiento se entender
verificada la notificacin.
Las decisiones y resoluciones de la Junta de Contabilidad, que afecten a
particulares, debern ser notificadas de conformidad a lo que establece la ley de
procedimiento administrativo.
Artculo 9. Costos de trmites de idoneidad. La Junta de Contabilidad adherir en las
licencias que expida por primera vez, por cuenta del interesado, una tarifa de tramitacin
por valor de cincuenta balboas (B/.50.00). Se cobrar una tarifa adicional, por el trmite de
la expedicin de la licencia de idoneidad y del carn, que de inicio no deber ser menor de
setenta y cinco balboas (B/.75.00), los cuales debern depositarse en una cuenta de
autogestin de la Junta de Contabilidad. Las tarifas aqu establecidas sern actualizadas
mediante decisin adoptada por los reglamentos tcnicos de la Junta de Contabilidad.
Artculo 10. Documentos de identidad de CPA. El CPA deber mantener a disposicin de
las partes interesadas su licencia de idoneidad profesional o su carn vigente emitido por la
Junta de Contabilidad. La Junta de Contabilidad expedir los carns, los cuales sern
firmados por el presidente o vicepresidente-tesorero de la Junta de Contabilidad as como
por el CPA a quien se le expide el carn correspondiente.
Estos carns debern ser renovados cada tres (3) aos. El costo de cada renovacin
deber satisfacer la tarifa vigente para dicho trmite, que de inicio no ser menor de setenta
y cinco balboas (B/.75.00), suma que deber depositarse en la cuenta de autogestin de la
Junta de Contabilidad.
Captulo III
De las Personas Jurdicas
Artculo 11. De la conformacin de las personas jurdicas. Las personas jurdicas dedicadas
a la profesin de contabilidad solo podrn ejercerla a travs de personas naturales
reconocidas como idneas para tal fin.
Artculo 12. Obligaciones. Las personas jurdicas que ejercen la profesin de contabilidad
pagarn a la Junta de Contabilidad la tarifa inicial de ciento cincuenta balboas (B/.150.00)
por su registro y estarn sujetas a las siguientes obligaciones especficas:
1. Tendrn nicamente como socios, accionistas, directores, dignatarios o
representantes legales a CPA, cuyas idoneidades hayan sido otorgadas previamente
por la Junta de Contabilidad. En el caso de las sociedades por acciones, estas
acciones sern nominativas.
2. Podrn afiliarse o asociarse con firmas, asociaciones, sociedades y personas
jurdicas o naturales extranjeras dedicadas a ejecutar actos relacionados con la
profesin de CPA en su pas de origen o a coordinar internacionalmente la prctica
profesional de la contabilidad.
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3. Podrn, en el caso del numeral anterior, adicionar y utilizar en sus membretes y

rtulos la razn social de esas firmas, asociaciones, sociedades o personas jurdicas.
4. Debern renovar su registro ante la Junta de Contabilidad cada cinco (5) aos
pagando la tarifa correspondiente. La tarifa inicial ser de ciento cincuenta balboas
(B/.150.00).
5. Podrn ser inspeccionadas en su despacho por la Junta de Contabilidad y debern
entregar documentacin que demuestre su cumplimiento con el registro, con el
Cdigo de tica Profesional y cualquier otro requisito aprobado mediante
resolucin por la Junta de Contabilidad.
6. Debern registrar cambios de socios, nombres, smbolos de identificacin o
modificaciones al pacto social ante la Junta de Contabilidad.
Captulo IV
La Junta de Contabilidad
Artculo 13. De la conformacin de la Junta de Contabilidad. La Junta de Contabilidad
estar compuesta por nueve (9) CPA, con derecho a voz y voto, los cuales sern nombrados
por el rgano Ejecutivo, por conducto del MICI, de entre las ternas que a tal efecto
propondrn las entidades que los representan, como sigue:
1. Dos (2) CPA del sector gubernamental, designados por el MICI, uno como
presidente de la Junta de Contabilidad y otro como miembro regular.
2. Dos (2) profesores de contabilidad, quienes debern ser CPA, uno (1) de la
Universidad de Panam y otro de la Universidad Santa Mara La Antigua
designados por las respectivas rectoras.
3. Un (1) profesor de contabilidad, que deber ser CPA, en representacin de las
dems universidades que impartan licenciaturas de contabilidad que cumplan con el
requisito mnimo de ciento cincuenta (150) crditos universitarios establecido en
esta Ley, designado por el Consejo de Rectores.
4. Cuatro (4) CPA, uno por cada una de las cuatro (4) asociaciones profesionales de
CPA, debidamente registradas ante la Junta de Contabilidad, que ms afiliados
tengan. En el caso de que existan menos de cuatro (4) asociaciones profesionales
debidamente registradas, el rgano Ejecutivo completar las designaciones de las
ternas presentadas.
Los miembros de la Junta de Contabilidad no recibirn remuneracin ni gastos de
representacin, salvo dietas que fijar el rgano Ejecutivo por su asistencia a las reuniones
o por su participacin en misiones oficiales.
Artculo 14. Secretara Ejecutiva. La Junta de Contabilidad contar con un secretario
ejecutivo que sea CPA, nombrado por el rgano Ejecutivo, por conducto del MICI, para
cumplir con las funciones administrativas que le imponga la Junta de Contabilidad.
El secretario ejecutivo solo tendr derecho a voz en las reuniones de la Junta de
Contabilidad. El secretario ejecutivo devengar la compensacin econmica determinada
por el MICI.
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Artculo 15. Del nombramiento de los miembros de la Junta de Contabilidad. Las

designaciones de los miembros propuestos por las asociaciones y universidades sern
remitidas primeramente a la Secretara Ejecutiva de la Junta de Contabilidad, donde se
revisarn y luego de verificadas las credenciales se remitirn al MICI para el trmite de
nombramiento correspondiente por parte del rgano Ejecutivo.
Artculo 16. Perodo de los miembros de la Junta de Contabilidad. Los miembros de la
Junta de Contabilidad sern nombrados por un perodo de tres (3) aos, prorrogables, por
una sola vez, por igual trmino. En caso del cese anticipado en el cargo de un miembro, su
reemplazo ser designado por el resto del perodo correspondiente.
Artculo 17. Atribuciones de la Junta de Contabilidad. Son atribuciones de la Junta de
Contabilidad:
1. Velar por el fiel cumplimiento de la presente Ley en el ejercicio de la profesin de
CPA.
2. Expedir y registrar las licencias de idoneidad profesional de CPA que trata esta Ley,
las resoluciones de inscripcin de las personas jurdicas que efectan trabajos de
contabilidad y de las asociaciones profesionales de CPA.
3. Mantener actualizado el registro de CPA, de personas jurdicas constituidas por CPA
en el ejercicio de la profesin y de las asociaciones profesionales de CPA.
4. Vigilar el ejercicio de la profesin de CPA con objeto de que ste se realice dentro
del ms alto plano tcnico, tico y de calidad, con la colaboracin y coordinacin de
las asociaciones profesionales de CPA.
5. Proponer mediante resolucin la emisin de leyes y reglamentos tendientes al
mejoramiento del ejercicio en la profesin de CPA, incluyendo la adopcin del
Cdigo de tica Profesional y sus modificaciones.
6. Emitir mediante resolucin, normas de contabilidad para el sector privado cuando
las normas internacionales adoptadas no provean la normativa aplicable para
Panam. En este proceso la Junta de Contabilidad considerar las opiniones de
todos los sectores econmicos y financieros de la Repblica de Panam, as como
las normas aplicables a sectores regulados.
7. Promover lo relacionado con la investigacin contable.
8. Emitir mediante reglamento tcnico el programa voluntario de educacin continua
en el ejercicio de la profesin de CPA.
9. Coordinar con las asociaciones y universidades la divulgacin de las normas de
contabilidad del sector privado.
10. Vigilar el cumplimiento de las normas de contabilidad del sector privado adoptadas
por la presente Ley y tomar las acciones pertinentes de conformidad con las
prohibiciones y sanciones establecidas en esta Ley.
11. Crear las comisiones de trabajo que estime necesaria para poder cumplir con las
responsabilidades establecidas en la presente Ley en el ejercicio de la profesin de
CPA, nombrar miembros, definir su marco de accin, atribuciones y mecanismo de
rendicin de cuentas.
12. Suscribir acuerdos de colaboracin con entidades nacionales e internacionales
relacionados con el ejercicio de la profesin de CPA.
13. Recibir las quejas por el incumplimiento de las disposiciones del Cdigo de
Comercio por parte del CPA en el ejercicio de la profesin y darle seguimiento.
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14. Definir y actualizar cada cinco (5) aos el perfil del CPA y recomendar los
requisitos mnimos para su formacin acadmica.
15. Aumentar los montos definidos en esta Ley que se deben realizar a la Junta de
Contabilidad para la expedicin y renovacin de idoneidades y de carn para los
CPA; para los registros de personas jurdicas dedicadas al ejercicio de la
contabilidad constituidas por CPA y para el registro de las asociaciones
profesionales de CPA.
16. Utilizar los fondos de autogestin en todo lo que requiera la Junta de Contabilidad
para su funcionamiento. Todos los desembolsos deben estar amparados en el
presupuesto anual aprobado por la Junta de Contabilidad. Anualmente, con fecha de
31 de diciembre los fondos deben ser objeto de una auditora externa.
17. Investigar, de oficio o a solicitud justificada de parte interesada, lo relacionado con
la conducta de los CPA y de las personas jurdicas en el ejercicio de la profesin.
Investigar las denuncias formuladas contra ellos por violaciones a las disposiciones
de esta Ley, del Cdigo de tica Profesional y de las disposiciones afines contenidas
en el Cdigo de Comercio, Cdigo Fiscal y cualquier otra ley relacionada con el
ejercicio de la profesin de CPA. La Junta de Contabilidad podr delegar en la
Secretara Ejecutiva la instruccin del respectivo expediente.
18. Expedir las resoluciones sancionatorias a CPA o personas jurdicas integradas por
CPA por incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias con ocasin
del ejercicio de la profesin de CPA y cuando sea del caso, solicitar ante las
autoridades que correspondan la aplicacin de sanciones que no son de competencia
de la Junta de Contabilidad. Para cada caso individual se gestionar el expediente
administrativo correspondiente que estar a disposicin de los afectados y su
representacin legal.
19. Suspender temporal o indefinidamente, o cancelar la idoneidad profesional a las
personas naturales y el registro a las personas jurdicas por infringir las
disposiciones de esta Ley, del Cdigo de tica Profesional y las disposiciones afines
del Cdigo de Comercio, del Cdigo Fiscal y otras leyes relacionadas con el
ejercicio de la profesin de CPA.
20. Proponer al rgano Ejecutivo la aprobacin del reglamento para el funcionamiento
interno de la junta y las modificaciones al mismo, mediante resolucin.
21. Vigilar el cumplimiento con las disposiciones relacionadas a la reciprocidad de las
idoneidades con pases extranjeros acordadas por la Repblica de Panam en los
tratados de libre comercio.
22. Proponer al rgano Ejecutivo las reglamentaciones sobre las disposiciones
contenidas en el presente ttulo.
23. Ejercer las dems atribuciones que sealen las leyes, decretos y resoluciones.
Artculo 18. Impedimentos. Los miembros de la Junta de Contabilidad estarn impedidos
para conocer de los siguientes asuntos:
1. Aquellos que los afecten individualmente.
2. Los que estn relacionados a la persona jurdica a la cual pertenecen, trabajan o
hayan pertenecido o trabajado en los ltimos tres (3) aos.
3. Los que se relacionen con su cnyuge o sus parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad.
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4. Las causales de impedimento establecidas en el artculo 118 de la Ley 38 de 2000.

Artculo 19. De las reuniones de la Junta de Contabilidad. La Junta de Contabilidad se
reunir como mnimo una vez al mes. Las reuniones, ordinarias o extraordinarias, sern
presididas por su presidente o en su defecto por el vicepresidente-tesorero y se celebrarn
con un mnimo de cinco (5) miembros con derecho a voto. Las decisiones que adopten se
tomarn con el voto afirmativo de, por lo menos, cinco (5) miembros con derecho a voto en
la reunin.
Se podrn efectuar reuniones extraordinarias por propuesta de su presidente o por
peticin de al menos tres (3) de sus miembros.
La falta de asistencia a tres (3) reuniones consecutivas o seis (6) durante el ao de
un miembro de la Junta de Contabilidad, dar lugar a su remocin por parte del rgano
Ejecutivo.
Artculo 20. Estructura administrativa. La Junta de Contabilidad contar con su propia
estructura administrativa para ejercer las funciones, que mediante esta Ley se determinan y
funcionar con el presupuesto anual preparado por la Secretara Ejecutiva y aprobado por la
Junta de Contabilidad. Estar adscrita al MICI, el cual debe asignar una partida
presupuestaria suficiente para sufragar la compensacin econmica de la Secretara
Ejecutiva ms al menos el 25% de los gastos operacionales.
La Junta de Contabilidad podr generar fondos de autogestin y recibir donaciones
para cubrir el restante 75% de sus gastos operacionales.
Captulo V
Las Asociaciones Profesionales de CPA
Artculo 21. Del registro ante la Junta de Contabilidad. Para obtener el registro ante la
Junta de Contabilidad, las asociaciones profesionales de CPA debern cumplir con los
siguientes requisitos:
1. Presentar copia autenticada de la escritura pblica del acta de constitucin de la
asociacin.
2. Presentar copia de la resolucin de aprobacin del rgano correspondiente, as como
del estatuto que la rige, debidamente inscritos.
3. Presentar una lista con los nombres, firmas, direccin, nmero de cdula, y nmero
de la idoneidad de los socios que componen su junta directiva.
4. Presentar lista completa o directorio de sus socios con indicacin de su nombre,
direccin actual, nmero de cdula, nmero de idoneidad y fecha de afiliacin. Se
establece como un mnimo de afiliacin doscientos cincuenta (250) socios.
5. Pagar, para su registro y renovacin cada dos (2) aos, doscientos cincuenta balboas
(B/.250.00) ms diez balboas (B/.10.00) por cada socio en exceso de los doscientos
cincuenta socios, los cuales debern depositarse en la cuenta de autogestin de la
Junta de Contabilidad.
6. Presentar el programa de educacin continua.
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Artculo 22. Del derecho de nominacin para la Junta de Contabilidad. Para que las
asociaciones profesionales de CPA puedan ejercer los derechos de nominacin para
miembros la Junta de Contabilidad a que se refiere el artculo 13, se requiere cumplir con el
requisito de registro establecido en el artculo 21.
Ttulo III
De los Servicios de Auditora Externa
Captulo I
Disposiciones Generales de los
Servicios de Auditora Externa
Artculo 23. De los servicios de auditora externa. Los servicios de auditora externa se
regirn por las disposiciones de esta Ley y sus reglamentos.
Todos los auditores externos que ejerzan la auditora externa estn obligados a
cumplir con los requerimientos del Cdigo de tica Profesional, del programa de educacin
continua, del programa de control de calidad en el ejercicio profesional y del programa de
revisin de bitcoras aplicables a los servicios de auditora externa, segn sus
reglamentaciones y a todas las disposiciones de la presente Ley.
Artculo 24. Actos propios en el ejercicio de la auditora externa. Son actos propios del
auditor externo en el ejercicio de la auditora externa llevar a cabo auditoras
independientes con el objetivo de emitir dictmenes que provean certeza razonable de que
los estados financieros de las empresas privadas, pblicas, gubernamentales o mixtas, que
estn siendo auditadas no contienen errores materiales que puedan afectar el inters
pblico.
Es responsabilidad del auditor externo llevar a cabo sus auditoras independientes de
acuerdo a las normas de auditora adoptadas en la presente Ley y dictaminar que los estados
financieros de las empresas o entes auditados se han preparado de acuerdo a las normas de
contabilidad adoptadas en la Repblica de Panam.
La responsabilidad del auditor externo, en los servicios de auditora externa, se
limitar a emitir un dictamen sobre los estados financieros u otra informacin financiera
que sean sometidos a su auditora independiente. La responsabilidad sobre la informacin
financiera y su presentacin a terceros interesados recae sobre la administracin de la
empresa auditada.
Aunque la funcin principal del auditor externo es realizar auditoras independientes
que provean certeza razonable sobre los estados financieros de las empresas para proteger
el inters pblico, el auditor externo est facultado tambin a realizar los actos relacionados
en el ejercicio de la profesin de CPA reconocidos en el artculo 3.
Captulo II
La Licencia de Idoneidad y la Certificacin Profesional
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Artculo 25. Del requisito de idoneidad y certificacin profesional. La auditora externa

slo podr ser ejercida por la persona natural que haya obtenido previamente su idoneidad
como CPA acreditada por la Junta de Contabilidad y adems haya aprobado la certificacin
profesional requerida por la presente Ley. Tambin podr ser ejercida por las personas
jurdicas que hayan cumplido con los requisitos establecidos en esta Ley.
En adicin a los requisitos para obtener la licencia de CPA, son requisitos para
obtener la certificacin profesional para ejercer la auditora externa, los siguientes:
1. Presentar la resolucin en donde se le aprueba su licencia de idoneidad como CPA y
su carn vigente otorgado por la Junta de Contabilidad
2. Presentar comunicacin de la Junta de Contabilidad en donde se certifique que el
solicitante mantiene activa su licencia de idoneidad y que no ha sido sancionado por
infracciones al Cdigo de tica Profesional
3. Presentar declaracin jurada afirmando no haber sido condenado por delitos contra
la fe pblica, contra la administracin pblica, contra la salud pblica, delitos contra
el patrimonio, delitos financieros ni cualquier otro delito considerado doloso por las
leyes de Panam, desde que obtuvo su licencia de idoneidad como CPA hasta la
fecha de solicitud para obtener la certificacin profesional
4. Presentar declaracin jurada certificando la experiencia laboral supervisada,
relacionada con la prestacin de servicios de auditora externa, mnima de dos (2)
aos anteriores a la fecha de solicitud para obtener la certificacin profesional. A
esta declaracin jurada se tiene que adjuntar las constancias de los auditores
externos o de las personas jurdicas integradas por auditores externos que
supervisaron al solicitante cuando labor en reas especficamente relacionadas al
ejercicio de la auditora externa.
5. Aprobar satisfactoriamente el examen uniforme de certificacin profesional.
6. Afiliarse obligatoriamente a una asociacin profesional de CPA que est registrada y
reconocida por la Junta de Contabilidad.
Artculo 26. Expedicin de la certificacin profesional. Una vez cumplido con todos los
requisitos por parte del solicitante, la Junta de Auditora Externa expedir la certificacin
profesional correspondiente en un plazo no mayor de treinta das.
En caso de que la Junta de Auditora Externa estime necesario algn tipo de
investigacin sobre la documentacin sometida, mantendr informado al solicitante sobre la
evolucin de la investigacin. De ser necesaria, la Junta de Auditora Externa podr
requerir al solicitante la aportacin adicional de documentos o testimonios aclaratorios.
Las decisiones de la Junta de Auditora Externa que nieguen la expedicin de la
certificacin profesional podrn ser objeto de apelacin ante el Ministro de Comercio e
Industrias.
Artculo 27. Reglamento para el trmite de la certificacin profesional. La Junta de
Auditora Externa conformar una comisin especial para la preparacin del reglamento
tcnico de trmite para la certificacin profesional a que debern someterse los solicitantes
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de la misma. El reglamento debe ser aprobado por la Junta de Auditora Externa mediante
resolucin en un plazo no mayor de seis (6) meses a partir de la entrada en vigor de la
presente Ley. El reglamento deber contener:
1. Objetivos del programa de certificacin profesional.
2. Requisitos y contenido del examen uniforme, el cual constar entre otros de los
siguientes segmentos.
a. NIIF
b. NIA
c. tica profesional.
d. Impuestos, tasas y contribuciones.
e. Derecho mercantil.
f. Cualquier otro aspecto tcnico relevante que determine la Junta de Auditora
Externa.
3. Mtodo de valoracin de cada segmento y su ponderacin en el resultado final del
examen uniforme.
4. Nmero de veces que se ofrecer el examen uniforme anualmente y su costo.
5. Polticas de atencin a los reclamos de los aspirantes.
6. Cualquier otra rea que sea relevante para la certificacin profesional, segn criterio
de la comisin especial.
Artculo 28. Comisiones especiales. De conformidad con el artculo 43 numeral 15, la
Junta de Auditora Externa podr conformar comisiones especiales con idoneidad
acadmica para:
1.

Proponer a la Junta de Auditora Externa las normas pedaggicas a utilizarse en la

confeccin del examen uniforme de certificacin profesional, las cuales deben estar
elaboradas dentro de dos (2) aos contados desde la fecha de entrada en vigor de la
presente Ley.

2.

Encargar el diseo de una plataforma electrnica y la administracin del programa

de certificacin profesional de Auditora Externa. Esta plataforma deber estar
diseada y aprobada dentro de los cuatro (4) aos, contados desde la fecha de
entrada en vigor de la presente Ley.

Artculo 29. Comit examinador acadmico. La Junta de Auditora Externa conformar un

comit examinador acadmico independiente que se encargar de confeccionar la base de
los elementos a utilizarse en el examen uniforme de certificacin profesional.
Los integrantes del comit deben ser profesores o catedrticos de probada
experiencia profesional-acadmica en contabilidad y auditora y de reconocido
comportamiento tico.
Artculo 30. Publicacin y notificacin. Las notificaciones de las decisiones y resoluciones
de carcter general de la Junta de Auditora Externa debern publicarse en la Gaceta
Oficial, las cuales se fijarn igualmente mediante edictos en las oficinas de la Junta de
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Fecha: 24 de Septiembre de 2013

Auditora Externa, en un lugar visible, por el trmino de cinco (5) das hbiles a cuyo
vencimiento se entender verificada la notificacin.
Las decisiones y resoluciones de la Junta de Auditora Externa, que afecten a
particulares, debern ser notificadas de conformidad a lo que establece la ley de
procedimiento administrativo.
Artculo 31. Costos de trmites de la certificacin profesional. La Junta de Auditora
Externa, adherir en los certificados que expida por primera vez, por cuenta del interesado,
una tarifa de tramitacin por valor de cien balboas (B/100.00). Se cobrar una tarifa
adicional, por el trmite de la certificacin profesional y del carn, que de inicio no deber
ser menor de ciento cincuenta balboas (B/150.00), los cuales debern depositarse en una
cuenta de autogestin de la Junta de Auditora Externa. Las tarifas aqu establecidas sern
actualizadas segn se establezca en los reglamentos de la Ley.
Artculo 32. Documentos de identidad del auditor externo. El auditor externo deber
mantener a disposicin de las partes interesadas su certificacin profesional o su carn
vigente emitido por la Junta de Auditora Externa. La Junta de Auditora Externa expedir
los carns, los cuales sern firmados por el presidente o vicepresidente-tesorero de la Junta
de Auditora Externa as como por el auditor externo a quien se le expide el carn
correspondiente.
Estos carns debern ser renovados cada tres (3) aos, luego de cumplir con el
Cdigo de tica Profesional, el programa de educacin continua y el programa de revisin
de bitcora para poder ejercer la auditora externa. El costo de cada renovacin deber
satisfacer la tarifa vigente para dicho trmite, que de inicio no ser menor de ciento
cincuenta balboas (B/.150.00), suma que deber depositarse en la cuenta de autogestin de
la Junta de Auditora Externa.
Captulo III
Programa de Educacin Continua y
Programa de Control de Calidad en el Ejercicio Profesional
Artculo 33. Del programa de educacin continua. Para la renovacin de los carns cada
tres (3) aos, despus de la expedicin original de la certificacin profesional, ser requisito
indispensable que el auditor externo presente declaracin jurada o certificacin de
cumplimiento de la asociacin a la cual pertenezca, en donde se haga constar que el auditor
externo ha cumplido con las horas - crditos de educacin continua en los ltimos treinta y
seis (6) meses segn se dispone a continuacin:
1. Los auditores externos que se enmarquen dentro de los parmetros calificados
establecidos en el artculo 36, tienen que cumplir con ciento veinte (120) horas
crditos en los ltimos treinta y seis (36) meses.
2. Los auditores externos que no se enmarquen dentro de los parmetros calificados
establecidos en el artculo 36 , tienen que cumplir con noventa (90) horas crditos
en los ltimos treinta y seis (36) meses.
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La Junta de Auditora Externa, emitir el reglamento tcnico del programa de educacin

continua para los auditores externos en el ejercicio de la auditora externa, dentro de los
diez (10) meses posteriores a la entrada en vigor de esta Ley.
Artculo 34. Responsabilidad por falsedad en declaracin jurada. El auditor externo que
someta una declaracin jurada falsa con la intencin de renovar su carn sin haber
cumplido con los requisitos del programa de educacin continua, ser sancionado con la
cancelacin de su certificacin profesional que le permite ejercer la auditora externa y la
suspensin por dos (2) aos de su licencia de idoneidad que le permite ejercer la profesin
de CPA. La misma sancin aplicar para los miembros de las asociaciones que firmen una
certificacin de cumplimiento falsa.
El auditor externo deber conservar por cinco (5) aos la evidencia que sustente el
cumplimiento con el programa de educacin continua. La Junta de Auditora Externa podr
auditar en cualquier momento el cumplimiento de este requisito.
Artculo 35. Del programa de control de calidad en el ejercicio profesional. La Junta de
Auditora Externa, mediante reglamento tcnico, establecer el programa de control de
calidad para los auditores externos, el cual ser administrado por asociaciones profesionales
de CPA.
Para la renovacin de su registro cada cinco (5) aos, ser requisito indispensable
que las personas jurdicas integradas por auditores externos que se enmarquen dentro de los
parmetros calificados establecidos en el artculo 36 estn inscritas en un programa de
control de calidad en el ejercicio profesional.
Las personas jurdicas integradas por auditores externos que no se enmarquen
dentro de los parmetros calificados establecidos en el artculo 36 podrn participar
voluntariamente del programa de control de calidad en el ejercicio profesional.
La finalidad del programa deber ser educativo y no punitivo, sujeto a las
excepciones establecidas por reglamento tcnico.
Artculo 36. De los parmetros calificados. El auditor externo que se enmarque dentro de
los parmetros calificados requerir mayor nivel de educacin continua y control de
calidad en el ejercicio profesional. Los parmetros calificados sern los siguientes:
1. Auditoras externas a empresas reguladas.
2. Auditoras externas a las empresas o entes no regulados que cumplan con al menos
uno de los siguientes parmetros:
a. Empresas o entes cuyos ingresos brutos anuales excedan los seis millones de
balboas (B/.6,000,000.00).
b. Empresas o entes con patrimonio en exceso de un milln de balboas
(B/.1,000,000.00).
c. Empresas o entes con endeudamiento en exceso de medio milln de balboas
(B/.500,000.00).
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Los montos anteriormente establecidos podrn ser modificados por la Junta de

Auditora Externa.
Captulo IV
Las Personas Jurdicas Integradas por Auditores Externos
Artculo 37. De la conformacin de las personas jurdicas. Las personas jurdicas dedicadas
a prestar servicios de auditora externa solo podrn hacerlo bajo la responsabilidad de
personas naturales reconocidas como idneas para tal fin.
Artculo 38. Obligaciones. Las personas jurdicas dedicadas a la auditora externa estarn
sujetas a las siguientes obligaciones:
1. Inscribirse en el registro que a tal fin lleve la Junta de Auditora Externa.
2. Deber abonar la cuota pertinente que se seala en el artculo 48.
3. Tendrn nicamente como socios, accionistas, directores, dignatarios o
representantes legales a auditores externos certificados por la Junta de Auditora
Externa. En el caso de las sociedades por acciones, estas acciones sern
nominativas.
4. Podrn afiliarse o asociarse con firmas, asociaciones, sociedades y personas
jurdicas o naturales extranjeras dedicadas a la prestacin de los servicios de
auditora externa en su pas de origen o a coordinar internacionalmente la prctica
profesional de auditora externa, siempre que los auditores externos con
certificacin profesional otorgada por la Junta de Auditora Externa ejerzan todas
las funciones indicadas en el artculo 23.
5. En el caso del numeral anterior, podrn adicionar y utilizar en sus membretes y
rtulos la razn social de esas firmas, asociaciones, sociedades o personas jurdicas.
6. Debern renovar su registro ante la Junta de Auditora Externa cada cinco (5) aos
pagando las sumas establecidas en el esquema incluido en el artculo 48.
7. Podrn ser inspeccionadas en su despacho por la Junta de Auditora Externa y
debern entregar la documentacin que demuestre su cumplimiento con el registro,
cl Cdigo de tica Profesional, el programa de educacin continua, el programa de
control de calidad en el ejercicio profesional, el programa de revisin de bitcora y
cualquier otro requisito aprobado mediante resolucin por la Junta de Auditora
Externa.
8. Debern registrar los cambios de socios, nombres, smbolos de identificacin o
modificaciones al pacto social ante la Junta de Auditora Externa.
9. Los dictmenes firmados a nombre de las personas jurdicas, debern llevar adems
la firma autentica del socio a cargo de la auditora externa con la indicacin de su
nombre y nmero de registro en la Junta de Auditora Externa.
Captulo V
La Junta de Auditora Externa
Artculo 39. De la conformacin de la Junta de Auditora Externa. La Junta de Auditora
Externa estar compuesta por cinco (5) miembros, de los cuales al menos tres (3) miembros
sern auditores externos con al menos diez (10) aos de experiencia en la auditora externa,
pero que al momento de su nombramiento no podrn estar ejerciendo como auditor externo.
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Para el ejercicio de este cargo no podr pertenecer a ninguna asociacin profesional de

CPA.
El presidente de la Junta de Auditora Externa ser escogido de entre los miembros que
sean auditores externos.
Los miembros de la Junta de Auditora Externa no recibirn remuneracin ni gastos
de representacin, salvo dietas que fijar el rgano Ejecutivo por su asistencia a las
reuniones o por su participacin en misiones oficiales.
Artculo 40. Secretara Ejecutiva. La Junta de Auditora Externa contar con un secretario
ejecutivo que sea CPA, designado y nombrado, por el rgano Ejecutivo, por conducto del
MICI, el cual cumplir con las funciones administrativas que le imponga la Junta de
Auditora Externa.
El secretario ejecutivo solo tendr derecho a voz en las reuniones de la Junta de
Auditora Externa. El secretario ejecutivo devengar la compensacin econmica
determinada por el MICI.
Artculo 41. Del nombramiento de los miembros de la Junta de Auditora Externa. Los
miembros de la Junta de Auditora Externa sern nombrados de la siguiente forma:
1. El presidente del Consejo de Coordinacin Financiera, como miembro permanente.
2. Cuatro (4) miembros nombrados por el rgano Ejecutivo a propuesta del Consejo
de Coordinacin Financiera, que a tal efecto someter a dicho rgano una lista de
diez (10) miembros para su seleccin.
Artculo 42. Perodo de los miembros de la Junta de Auditora Externa. Los miembros de
la Junta de Auditora Externa, cuyo nombramiento le corresponda al rgano Ejecutivo,
sern nombrados por un perodo de tres (3) aos, prorrogables, por una sola vez, por igual
trmino. En caso del cese anticipado en el cargo de un miembro, su reemplazo ser
designado por el resto del periodo correspondiente.
A fin de mantener la renovacin escalonada de los miembros de la Junta de Auditora
Externa, los nombramientos iniciales se harn segn el siguiente esquema:
1. Dos (2) de los tres (3) auditores externos sern nombrados por tres (3) aos.
2. Un auditor externo y el otro miembro de la Junta de Auditora Externa sern
nombrados por dos (2) aos.
Artculo 43. Atribuciones de la Junta de Auditora Externa. Son atribuciones de la Junta de
Auditora Externa las siguientes:

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1. Velar por el fiel cumplimiento de la presente Ley en el ejercicio de la auditora

externa.
2. Expedir el reglamento tcnico sobre el requerimiento de experiencia laboral
supervisada establecida en el artculo 25.
3. Expedir el reglamento tcnico sobre el programa de certificacin profesional.
4. Expedir y registrar las certificaciones profesionales de que trata esta Ley y las
resoluciones de inscripcin de las personas jurdicas que efectan auditoras
externas.
5. Mantener actualizado el registro de auditores externos y de personas jurdicas
constituidas por auditores externos en el ejercicio de la auditora externa.
6. Vigilar la prestacin de los servicios de auditora externa con objeto de que ste se
realice dentro del ms alto plano tcnico, tico, de calidad y con total
independencia, con la colaboracin y coordinacin de los reguladores de industrias,
las asociaciones profesionales de CPA y cualquier otro ente aprobado por la Junta de
Auditora Externa.
7. Expedir el reglamento tcnico del programa de control de calidad en el ejercicio
profesional.
8. Emitir, segn procedimiento aprobado por resolucin, normas para la venta de
sellos y la revisin de bitcora.
9. Aumentar las fuentes de ingresos del fondo de autogestin, mediante aprobacin de
resolucin a esos efectos. Estos fondos de autogestin sern administrados por la
Junta de Auditora Externa de acuerdo con su reglamento interno.
10. Recomendar mediante resolucin la emisin de leyes y reglamentos tendientes al
mejoramiento del ejercicio de la auditora externa, incluyendo la adopcin del
Cdigo de tica Profesional y sus modificaciones.
11. Emitir, mediante resolucin debidamente aprobada, normas de auditora para
Panam en temas en los que las normas internacionales adoptadas no provean la
regulacin aplicable. En este proceso la Junta de Auditora Externa considerar las
opiniones de todos los sectores econmicos y financieros de la Repblica de
Panam, as como las normas aplicables a sectores regulados.
12. Expedir el reglamento tcnico del programa de educacin continua en el ejercicio de
la auditora externa.
13. Coordinar con las asociaciones y universidades la divulgacin de las normas de
auditora.
14. Vigilar el cumplimiento de las normas de auditora adoptadas por esta Ley y tomar
las acciones pertinentes de conformidad con las prohibiciones y sanciones
establecidas en esta Ley.
15. Crear las comisiones de trabajo que estime necesaria para poder cumplir con las
responsabilidades establecidas en la presente Ley, nombrar sus miembros, definir su
marco de accin, atribuciones y mecanismo de rendicin de cuentas.
16. Suscribir acuerdos de colaboracin con entidades nacionales e internacionales
relacionadas con la prestacin de los servicios de la auditora externa.
17. Actualizar los pagos definidos en la ley que se deben realizar a la Junta de Auditora
Externa para la expedicin y renovacin de idoneidades y de carn para los
auditores externos; para los registros de personas jurdicas dedicadas al ejercicio de
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la auditora externa y sus renovaciones y cualquier otro pago relacionado con

trmites u otras certificaciones requeridas a los auditores externos.
18. Investigar, de oficio o a solicitud justificada de partes interesadas, lo relacionado
con la conducta de los auditores externos y de las personas jurdicas que presten el
servicio de auditora externa; investigar las denuncias formuladas contra ellos por
violaciones a las disposiciones de esta Ley, del Cdigo de tica Profesional y de las
disposiciones afines contenidas en el Cdigo de Comercio, Cdigo Fiscal y
cualquier otra ley relacionada con el ejercicio de la auditora externa. La Junta de
Auditora Externa podr delegar en la Secretara Ejecutiva la instruccin del
respectivo expediente.
19. Expedir las resoluciones sancionatorias a auditores externos o personas jurdicas
integradas por auditores externos por incumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias con ocasin del ejercicio de la auditora externa y cuando sea del
caso, solicitar ante las autoridades que correspondan la aplicacin de sanciones que
no son de competencia de la Junta de Auditora Externa. Para cada caso individual
se gestionar el expediente administrativo correspondiente que estar a disposicin
de los afectados y su representacin legal.
20. Suspender o cancelar la certificacin profesional a las personas naturales y el
registro a las personas jurdicas por infringir las disposiciones de esta Ley, del
Cdigo de tica Profesional y las disposiciones afines del Cdigo de Comercio, del
Cdigo Fiscal y otras leyes relacionadas.
21. Elaborar y aprobar su propio reglamento y las modificaciones al mismo, mediante
resolucin.
22. Proponer al rgano Ejecutivo las reglamentaciones sobre las disposiciones
contenidas en el presente ttulo.
23. Ejercer cualquier otra accin que sea necesaria para cumplir con los objetivos de
esta Ley.
Artculo 44. Impedimentos a los miembros de la Junta. Le son aplicables a los miembros
de la Junta de Auditora Externa las causales de impedimento establecidas en el artculo 18.
Artculo 45. De las reuniones de la Junta de Auditora Externa. La Junta de Auditora
Externa se reunir como mnimo una vez al mes. Las reuniones, ordinarias o
extraordinarias, sern presididas por su presidente o en su defecto por el vicepresidentetesorero y se celebrarn con un mnimo de tres (3) miembros con derecho a voto. Las
decisiones que adopten se tomarn con el voto afirmativo de, por lo menos, tres (3)
miembros con derecho a voto en la reunin.
Se podrn efectuar reuniones extraordinarias por propuesta de su presidente o por
peticin de al menos tres (3) de sus miembros.
La falta de asistencia a tres (3) reuniones consecutivas o seis (6) durante el ao de
un miembro de la Junta de Auditora Externa, dar lugar a su remocin por parte del
rgano Ejecutivo.
Artculo 46. Estructura administrativa. La Junta de Auditora Externa contar con su
propia estructura administrativa para ejercer las funciones, que mediante esta Ley se
determinan y funcionar con el presupuesto anual preparado por la Secretara Ejecutiva y
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aprobado por la Junta de Auditora Externa. Estar adscrita al MICI, el cual debe asignar
una partida presupuestaria suficiente para sufragar la compensacin econmica de la
Secretara Ejecutiva ms un mnimo del veinticinco por ciento (25%) de los gastos
operacionales.
La Junta de Auditora Externa podr generar fondos de autogestin y recibir
donaciones para cubrir el restante setenta y cinco por ciento (75%) de sus gastos
operacionales.
Artculo 47. De las fuentes de ingresos y uso de la cuenta de autogestin. La Junta de
Auditora Externa contar con una cuenta de autogestin que se nutrir de las siguientes
fuentes de ingresos:
1. Cuota inicial de registro y de recertificacin cada tres (3) aos para las personas
naturales que ejercen la auditora externa en forma individual de al menos ciento
cincuenta balboas (B/.150.00).
2. Cuota inicial de registro y de recertificacin cada cinco (5) aos para las personas
jurdicas integradas por auditores externos de al menos las cuotas establecidas en el
esquema incluido en el artculo 48.
3. Participacin de un 20% de la cuota anual de membresa obligatoria pagada por el
auditor externo a la asociacin profesional de CPA de su preferencia.
4. Ingreso por sellos al menos veinticinco balboas (B/.25.00) por cada dictamen
emitido.
5. Participacin de un 10% de los honorarios cobrados en cada revisin del programa
de control de calidad en el ejercicio profesional.
6. Participacin de un 10% de las cuotas de inscripcin a cualquier programa de
preparacin relacionado al examen uniforme de certificacin profesional.
7. Participacin de un 5% de las cuotas de inscripcin de los seminarios ofrecidos por
los patrocinadores certificados del programa de educacin continua.
8. Multas cobradas por sanciones impuestas por la Junta de Auditora Externa.
Los fondos de autogestin se usarn en todo lo que requiera la Junta de Auditora
Externa para su funcionamiento. Todos los desembolsos deben estar amparados en
el presupuesto anual aprobado por la Junta de Auditora Externa con fecha 31 de diciembre
de cada ao.
Anualmente, con fecha de 31 de diciembre los fondos deben ser objeto de una
auditora externa.
Artculo 48. Del esquema de cuota de registro aplicable a las personas jurdicas. Las
cuotas de registro ante la Junta de Auditores Externos aplicables a las personas jurdicas
sern fijadas en atencin al nmero de socios y al perfil de los clientes que auditan, las
cuales en ningn caso sern inferiores a ciento cincuenta balboas (B/.150.00). La Junta de
Auditora Externa emitir el reglamento tcnico aplicable a esta materia.
Ttulo VI
Disposiciones Comunes Aplicables a los Ttulos Precedentes
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Fecha: 24 de Septiembre de 2013

Captulo I
tica Profesional
Artculo 49. Del Cdigo de tica Profesional. La Junta de Contabilidad y la Junta de
Auditora Externa velarn porque se cumplan todos los preceptos del Cdigo de tica
Profesional en el ejercicio de la profesin de CPA y en la prestacin de los servicios de
auditora externa, respectivamente. Las disposiciones de dicho Cdigo son de observancia
obligatoria para quienes la Junta de Contabilidad haya otorgado idoneidad de CPA en el
ejercicio de la profesin y para quienes la Junta de Auditora Externa haya otorgado la
certificacin profesional para ejercer la auditora externa.
Artculo 50. Principios fundamentales de la tica profesional. La tica profesional en el
ejercicio de la profesin de CPA y la prestacin de los servicios de la auditora externa, se
enmarcar en los principios fundamentales de integridad, objetividad, confidencialidad,
diligencia y competencia profesional y de un propio comportamiento profesional ante sus
clientes, terceros interesados, colegas y el pblico en general que evite cualquier accin que
desacredite la respectiva profesin.
Sin perjuicio de lo que establece el Cdigo de tica Profesional, son faltas graves a la
tica profesional e implica la cancelacin de forma inmediata de la licencia de idoneidad o
la certificacin profesional, las siguientes:
1. El obtener, mediante engao, falsedad o soborno su licencia de idoneidad
profesional o su certificacin profesional.
2. Ser condenado por delito doloso.
Captulo II
Prohibiciones y Sanciones
Artculo 51. Prohibiciones al ejercicio de la profesin de CPA. Solo las personas naturales
y jurdicas que hayan obtenido la licencia de idoneidad profesional, o la resolucin de
registro correspondiente de que trata la presente Ley, podrn ejercer la profesin de CPA.
La infraccin de esta disposicin ser sancionada con multas a favor de la Junta de
Contabilidad de cinco mil balboas (B/.5,000.00) a veinticinco mil balboas (B/.25,000.00),
tomando en cuenta la gravedad de la infraccin.
Artculo 52. Prohibiciones al ejercicio no autorizado de la auditora externa. Solo las
personas naturales y jurdicas que hayan obtenido la certificacin profesional y el registro
correspondiente de que trata la presente Ley, podrn ejercer los actos propios reservados a
los auditores externos. La infraccin de esta disposicin ser sancionada con multas a favor
de la Junta de Auditora Externa de cinco mil balboas (B/.5,000.00) la primera vez y de diez
mil balboas (B/.10,000.00) a cincuenta mil balboas (B/.50,000.00) las sucesivas, tomando
en cuenta la reiteracin y segn la gravedad de la infraccin, sin perjuicio a las sanciones
civiles o penales que le fueran aplicables.
Artculo 53. Prohibiciones para el uso de ttulos sin la idoneidad o registro. Queda
prohibido utilizar el ttulo de CPA o de auditor externo sin haber obtenido la idoneidad
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Fecha: 24 de Septiembre de 2013

profesional, el carn o la resolucin de registro de que trata la presente Ley. Las personas
naturales o jurdicas que contravengan esta disposicin sern sancionadas con multas a
favor de la Junta de Contabilidad o de la Junta de Auditora Externa, segn corresponda, de
mil balboas (B/.1,000.00) por cada infraccin.
Artculo 54. Dolo o datos falsos en declaraciones de rentas. El CPA o auditor externo que,
con conocimiento o dolo consigne datos falsos en las declaraciones de rentas de sus
clientes, ser sancionado de conformidad con lo que establezca el Cdigo Fiscal. Adems,
estar sujeto a las sanciones correspondientes por violacin al Cdigo de tica Profesional.
Artculo 55. Sanciones a las personas naturales. El CPA o auditor externo que contravenga
la presente Ley, las normas del Cdigo de tica Profesional, las disposiciones del Cdigo
de Comercio, el Cdigo Fiscal u otras leyes relacionadas con la profesin de CPA o los
servicios de auditora externa, se har acreedor a una de las sanciones sealadas a
continuacin las cual ser impuesta por la Junta de Contabilidad o la Junta de Auditora
Externa, segn sea el caso, en atencin a la gravedad de la infraccin en el orden siguiente:
1. Amonestacin verbal, de la que se dejar constancia del hecho en el expediente.
2. Amonestacin escrita, dejando constancia en su expediente copia debidamente
notificada.
3. Multa de mil balboas (B/.1,000.00) a cinco mil balboas (B/.5,000.00), de la cual
dejar constancia de su pago en el expediente.
4. Suspensin temporal de la licencia o de la certificacin profesional, se dejar
constancia de las fechas en que se cumpli dicha suspensin.
5. Cancelacin de la licencia de idoneidad o de la certificacin profesional, por
violaciones reiteradas o por faltas graves a la tica profesional. La cancelacin se
har de conocimiento pblico.
Estas sanciones sern impuestas sin perjuicio de la responsabilidad civil o penal que
sealen otras leyes.
Artculo 56. Sanciones a las personas jurdicas. La persona jurdica dedicadas al ejercicio
de la profesin de CPA o a la prestacin de los servicios de auditora externa que
contravenga la presente Ley, las normas del Cdigo de tica Profesional, las disposiciones
del Cdigo de Comercio, el Cdigo Fiscal u otras leyes relacionadas con la profesin de
CPA o los servicios de auditora externa, se har acreedora a una de las sanciones sealadas
a continuacin la cual ser impuesta por la Junta de Contabilidad o la Junta de Auditora
Externa, segn sea el caso, en atencin a la gravedad de la infraccin en el orden siguiente:
1. Amonestacin verbal, de la que se dejar constancia del hecho en el expediente.
2. Amonestacin escrita, dejando constancia en su expediente copia debidamente
notificada.
3. Multa de cinco mil balboas (B/.5,000.00) hasta diez mil balboas (B/.10,000.00); de
la cual se dejar constancia de su pago en el expediente.
4. Suspensin temporal de la resolucin de registro, se dejar constancia de las fechas
en que se cumpli dicha suspensin.
5. Cancelacin de la resolucin de registro como persona jurdica dedicada a la
profesin de CPA o a la prestacin de los servicios de auditora externa. La
cancelacin se har de conocimiento pblico.
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Fecha: 24 de Septiembre de 2013

Estas sanciones sern impuestas sin perjuicio de la responsabilidad civil o penal que
sealen otras leyes.
Artculo 57. Facultad de recibir y solicitar informacin. Todo servidor pblico que en
ejercicio de sus funciones detecte una posible violacin a las normas contenidas en esta
Ley, del Cdigo de tica Profesional, las disposiciones del Cdigo de Comercio, Cdigo
Fiscal u otras leyes relacionadas con la profesin de CPA y la prestacin de los servicios de
auditora externa, compulsar las copias pertinentes de la posible infraccin que le sern
enviadas a la Junta de Contabilidad o la Junta de Auditora Externa, segn corresponda,
para su evaluacin y posible sancin.
La Junta de Contabilidad o la Junta de Auditora Externa, segn sea el caso, podrn
solicitar de oficio copia de la documentacin necesaria para iniciar las investigaciones
contra las personas naturales o jurdicas que contravengan la presente Ley.
Artculo 58. De las resoluciones sancionatorias. La Junta de Contabilidad o la Junta de
Auditora Externa, segn sea el caso, acoger las denuncias recibidas, evaluar los hechos
constitutivos de posible infraccin que tenga conocimiento por denuncia presentada o por
conocimiento propio y del resultado de dicha evaluacin, impondr las sanciones que
correspondan mediante resolucin debidamente motivada, en donde se expondrn los
hechos, las razones, argumentos y fundamentos legales que motivan la sancin.
Las resoluciones emitidas que contengan sanciones a que se refiere el presente
captulo admitirn recursos de apelacin ante el Ministro de Comercio e Industrias.
Artculo 59. Procedimiento administrativo para la imposicin de sanciones. Las
disposiciones de la Ley 38 de 2000 sobre procedimiento administrativo, sern utilizadas por
la Junta de Contabilidad y la Junta de Auditora Externa en aquellos procesos que ante ellas
se ventilen, siempre que no contravengan la presente Ley.
Artculo 60. Rehabilitacin. La persona natural a quien se le cancele la licencia de
idoneidad de CPA, como resultado de haber sido condenada por algn delito doloso, podr
solicitar a la Junta de Contabilidad la rehabilitacin de su licencia de idoneidad, a partir de
que haya cumplido la sancin impuesta y que haya transcurrido el trmino de cinco (5)
aos desde el cumplimiento de la misma.
Artculo 61. Cancelacin de la certificacin profesional. La persona natural a quien se le
cancele la certificacin profesional, expedida de acuerdo con la presente Ley, no tendr
derecho a solicitar nuevamente una certificacin profesional.
Artculo 62. De la prescripcin de acciones. Las acciones contra las personas autorizadas
por la presente Ley para el ejercicio de la profesin de CPA y la prestacin de los servicios
de auditora externa prescribirn en un trmino de dos (2) aos, contados a partir de la
fecha en que se hubiese ocurrido el acto u omisin que da como resultado las posibles
violaciones.
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Fecha: 24 de Septiembre de 2013

Captulo III
Normas de Contabilidad y de Auditora
Artculo 63. Normas de contabilidad para el sector privado. Se adoptan como propias y de
aplicacin en la Repblica de Panam las NIIF y la Norma Internacional de Informacin
Financiera para Pequeas y Medianas Empresas, emitidas y que emita el IASB, organismo
independiente establecido para promulgar normas de contabilidad de aplicacin mundial
para el sector privado. Estas normas sern efectivas segn se determine por la normativa
internacional adoptada a menos que la Junta de Contabilidad determine mediante
resolucin motivada extender el plazo de su entrada en vigor hasta un mximo de un ao.
La Junta de Contabilidad podr emitir, segn procedimiento aprobado por
resolucin, normas de contabilidad para el sector privado cuando las normas
internacionales adoptadas no provean la normativa aplicable para Panam.
La emisin de normas de contabilidad para el sector privado por parte de la Junta de
Contabilidad no aplicar a las empresas reguladas, las cuales se regirn por las
disposiciones de sus respectivas leyes.
Las entidades reguladoras podrn emitir normas prudenciales de contabilidad para
aplicacin en los estados financieros de sus regulados, las cuales no debern presentar
conflictos con las NIIF con el objeto de que la persona regulada emita un estado financiero
que cumpla mltiple propsito de servir al regulador y a otras partes interesadas.
Artculo 64. Normas de contabilidad para el sector pblico. Sern de aplicacin en la
Repblica de Panam las normas de contabilidad gubernamental emitidas y que emita la
Contralora General de la Repblica.
Artculo 65. Normas de auditora para el sector privado. Se adoptan como propias y de
aplicacin en la Repblica de Panam las NIA, emitidas y que emita la IFAC, organismo
independiente establecido para promulgar normas de auditora de aplicacin mundial para
el sector privado. Estas normas sern efectivas segn se determine por la normativa
internacional adoptada a menos que la Junta de Auditora Externa determine mediante
resolucin motivada extender el plazo de su entrada en vigor hasta un mximo de un ao.
La Junta de Auditora Externa podr emitir, segn procedimiento aprobado por
resolucin, normas de auditora para el sector privado cuando las normas internacionales
adoptadas no provean la normativa aplicable para Panam.
La emisin de normas de auditora para el sector privado por parte de la Junta de
Auditora Externa no aplicar a las empresas reguladas, las cuales se regirn por las
disposiciones de sus respectivas leyes.
Los respectivos reguladores podrn emitir normas prudenciales de auditora de
aplicacin a las auditoras externas de los estados financieros de sus regulados, siempre y
cuando las mismas sean ms estrictas que las NIA.
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Artculo 66. Normas de auditora para el sector pblico. En la auditora de estados

financieros emitidos por entidades del sector pblico panameo, los auditores utilizarn las
NIA, a menos que la entidad contratante o la Contralora General de la Repblica
prescriban la aplicacin de una normativa diferente.
Ttulo IV
Disposiciones Transitorias, Derogatorias y Finales
Artculo 67. De las idoneidades de CPA y los registros de personas jurdicas. Las
idoneidades de CPA y los registros de personas jurdicas expedidos con anterioridad a la
presente Ley por la Junta Tcnica de Contabilidad permanecern vigentes segn se dispone
en el artculo 70.
Se reconocen las licencias vigentes a la entrada en vigor de la presente Ley. En adelante
slo se expedirn licencias a contadores titulados.
Artculo 68. Idoneidades vigentes. Los CPA con idoneidad vigente al momento de la
aprobacin de la presente Ley debern obtener un nuevo carn y registrarse nuevamente en
la nueva Junta de Contabilidad. Para obtener el nuevo carn el nico requisito ser la
presentacin de la resolucin emitida por la Junta Tcnica de Contabilidad en donde se
reconoce su idoneidad.
Este proceso de obtener el nuevo carn y registrarse nuevamente ante la nueva Junta
de Contabilidad tendr un plazo de un ao, contado desde la fecha de la entrada en vigor de
la presente Ley.

Artculo 69. Periodo especial de vigencia del artculo 5. El requisito mnimo del pensum
que conste de ciento cincuenta crditos para obtener el ttulo universitario con
especializacin en contabilidad establecido en el numeral 2 del artculo 4, ser exigido a
partir del tercer ao, desde la entrada en vigor de la presente Ley.
El requisito de la declaracin jurada certificando la experiencia laboral supervisada
relacionada a la profesin de CPA establecido en el numeral 4 del artculo 5, ser exigido a
partir de un ao desde la fecha de entrada en vigor de la presente Ley.
Artculo 70. Periodo especial de vigencia del artculo 12. Las personas jurdicas integradas
por CPA ya constituidas tendrn que registrarse nuevamente en la Junta de Contabilidad.
Para obtener el nuevo registro, todos sus socios, directores y accionistas tienen que haber
obtenido el nuevo carn y haberse registrado en la Junta de Contabilidad segn dispone el
artculo 68.
Adems tienen que presentar resolucin de registro emitida previamente por la Junta
Tcnica de Contabilidad. Este proceso de registrarse nuevamente ante la Junta de
Contabilidad tendr un plazo de un ao, contado desde la fecha de entrada en vigor de la
presente Ley.
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Artculo 71. Vigencia del Cdigo de tica Profesional. El Cdigo de tica Profesional
aprobado previo a la vigencia de la presente Ley, ser de obligatorio cumplimiento hasta
que se dicte un nuevo Cdigo de tica. La Junta de Contabilidad y la Junta de Auditora
Externa crearn una comisin conjunta para realizar las correcciones necesarias y
pertinentes con la finalidad de adecuar el Cdigo de tica vigente a las disposiciones de la
presente Ley.
La comisin conjunta usar como marco de referencia el Cdigo de tica de la
IFAC y estar obligada a presentar el proyecto del cdigo para la aprobacin del rgano
Ejecutivo, en un trmino no mayor de un ao desde la entrada en vigor de la presente Ley.
En el evento de que no se presente el proyecto de Cdigo de tica en el periodo indicado, el
rgano Ejecutivo, a travs del MICI, reglamentar directamente esta materia.
Artculo 72. Referencias a la Junta Tcnica de Contabilidad. En adelante, toda referencia a
la Junta Tcnica de Contabilidad en leyes, decretos y dems disposiciones y actos
administrativos, se entender hecha respecto de la Junta de Contabilidad y los derechos,
facultades, obligaciones y funciones de aquella as establecidos se tendrn como derechos,
facultades, obligaciones y funciones de sta, salvo disposicin expresa en contrario de la
presente Ley.
Artculo 73. Transicin de miembros de Junta Tcnica de Contabilidad. Los seis (6)
miembros titulares actuales de la Junta Tcnica de Contabilidad, excluyendo al presidente,
pasarn automticamente a ocupar sus respectivas posiciones en la nueva Junta de
Contabilidad por lo que resta de sus trminos. Los dos (2) nuevos miembros que
representan uno al sector gubernamental y el otro a las dems universidades sern
nombrados dentro de los seis (6) meses, contados a partir de la fecha de entrada en vigor de
la presente Ley. El nuevo presidente, el cual tiene que ser CPA, ser nombrado dentro de
los tres (3) meses, contados a partir de la fecha de entrada en vigor de la presente Ley.
Artculo 74. Periodo especial de vigencia del artculo 21. Al entrar en vigor la presente
Ley, las asociaciones profesionales de CPA debern actualizar sus registros, ante la Junta de
Contabilidad, cumpliendo con las formalidades de la presente Ley y el pago de la cuota de
registro para lo cual tendrn hasta seis (6) meses despus de aprobada esta Ley. Para esta
reinscripcin no se aplicar el requisito mnimo de doscientos cincuenta (250) socios. Con
posterioridad a la reinscripcin, las asociaciones gremiales preexistentes a la Ley debern
cumplir en pleno con todos los requerimientos de sta.
Artculo 75. Periodo especial de vigencia del artculo 25. Los requisitos mencionados en el
artculo 25, sern exigidos a partir de los cinco (5) aos de la entrada en vigor de la
presente Ley.
La Junta de Auditora Externa inscribir en el registro de auditores externos aquellos
CPA acreditados por la Junta de Contabilidad que presenten su solicitud en el periodo
comprendido entre la entrada en vigor de esta Ley y la fecha de efectividad de los requisitos
establecidos en el artculo 25 y cumplan con los siguientes requisitos:
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1. Horas crditos de educacin continua requeridas en el artculo 33 de la presente

Ley.
2. Tener cinco (5) aos o ms de realizar trabajos de auditora externa.
3. Estar afiliado a una asociacin profesional de CPA.
4. Haber abonado la cuota de ciento cincuenta balboas (B/.150.00) correspondiente
para su inscripcin en el registro de auditores externos de la Junta de Auditora
Externa.
Para obtener la certificacin profesional de forma inmediata el auditor externo deber
presentar una declaracin jurada con la evidencia que sustente el cumplimiento con los
requisitos antes mencionados y su solicitud de registro con el pago correspondiente ante la
Junta de Auditora Externa.
Artculo 76. Periodo especial de vigencia del artculo 38. Las personas jurdicas dedicadas
a prestar servicios de auditoria externa ya constituidas al momento de la aprobacin de la
presente Ley tendrn que registrarse en la Junta de Auditora Externa para poder seguir
prestando los servicios de auditora externa segn se describe a continuacin:
Las personas jurdicas que se enmarquen dentro de los parmetros calificados
establecidos en el artculo 36, tienen que cumplir con los siguientes requisitos para
registrarse no ms tardar dos (2) aos, contados desde la fecha de entrada en vigencia de la
presente Ley:
1. Presentar evidencia de su nuevo registro ante la Junta de Contabilidad creada por la
presente Ley.
2. Presentar evidencia de que todos los socios de auditora externa han obtenido la
certificacin profesional y se han registrado en la Junta de Auditora Externa, segn
dispone el artculo 75.
3. Estar inscritas obligatoriamente en un programa de control de calidad en el ejercicio
profesional.
4. Pagar la cuota de registro aplicable, segn el esquema establecido en el artculo 48.
Las personas jurdicas integradas por auditores externos que no se enmarquen dentro
de los parmetros calificados establecidos en el artculo 36, tienen que cumplir con los
siguientes requisitos para registrarse no ms tardar cuatro (4) aos, contados desde la fecha
de entrada en vigor de la presente Ley:
1. Presentar evidencia de su nuevo registro ante la Junta de Contabilidad creada por la
presente Ley.
2. Presentar evidencia de que todos los socios de auditora externa han obtenido la
certificacin profesional y se han registrado en la Junta de Auditora Externa, segn
dispone el artculo 75.
3. Pagar la cuota de registro aplicable, segn el esquema establecido en el artculo 48.
4. No es un requisito indispensable para registrarse el estar inscritas en un programa de
control de calidad en el ejercicio profesional.
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Artculo 77. Presupuesto transitorio de la Junta de Contabilidad y de la Junta de Auditora

Externa. Durante los primeros dos (2) aos de funcionamiento de la Junta de Contabilidad y
de la Junta de Auditora Externa, el MICI cubrir el cien por ciento (100%) de los gastos en
lo que se reciben los fondos de autogestin aprobados por la presente Ley para las
respetivas juntas.
Artculo 78. Reglamentacin. El rgano Ejecutivo por conducto del MICI reglamentar la
presente Ley.
Artculo 79. Disposiciones derogatorias. Derguese la Ley 57 del 1 de septiembre de 1978
y todas las otras disposiciones que sean contrarias a esta Ley.
Artculo 80. Vigencia. La presente Ley comenzar a regir a partir de su promulgacin.

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