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CONTADORES

& EMPRESAS

PRESENTACIN

COMIT CONSULTIVO

Dr. Sandro Fuentes Acurio


CPC. Juan Daniel Dvila Del Castillo
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. Walter Gutirrez Camacho

Obligacin de informar un correo


electrnico y nmero de
telfono mvil a la Sunat?

COMIT DIRECTIVO

CPC. Julio Catacora Daz


Dr. David Bravo Sheen
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbul Bernal
Dr. Jos Glvez Rosasco
Dr. Manuel Muro Rojo
COORDINADORES

Dr. Manuel Muro Rojo


Dra. Belissa Odar Montenegro
ASESORA TRIBUTARIA

Dr. David Bravo Sheen


Dr. Jos Glvez Rosasco
Dra. Karina Arbul Bernal
Dra. Norma Alejandra Balden Gere
CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern
Dra. Belissa Odar Montenegro
Dr. Jorge Castro Muoz
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso
CPC. Pablo Arias Copitan
CPC. Ral Martn Abril Ortiz
Dra. Johanna Janette Lopez Yauri
ASESORA
CONTABLE Y AUDITORA

CPCC. Martha Abanto Bromley


CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern
CPC. Jeanina Rodriguez Torres
ASESORA EMPRESARIAL

Dr. Manuel Torres Carrasco


Dr. Carlos Martinez Alvarez
Dra. Miriam Tomaylla Rojas
ASESORA
LABORAL Y PREVISIONAL

Dr. Javier Dolorier Torres


Dra. Sara Campos Torres
Dr. Brucy Paredes Espinoza
Dra. Noelia Belmira Alva Lpez
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama
Dr. Ronni David Snchez Zapata
Dra. Julissa Vitteri Guevara
Dra. Marlene Barzola Romero
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING

Csar Zenitagoya Surez


JEFA DE VENTAS

Rosario Rivas Alfaro


DISEO Y DIAGRAMACIN

Wilfredo Gallardo Calle


Martha Hidalgo Rivero
CORRECCIN

Mara Carmen Trevejo Lpez


DIRECTOR DE PRODUCCIN

Boritz Boluarte Gmez

CONTADORES & EMPRESAS AO 11 / N 245


UNA PUBLICACIN DE
GACETA JURDICA S.A.
PRIMERA EDICIN ENERO 2015
7550 EJEMPLARES
Copyright GACETA JURDICA S.A.
Primer Nmero, 2004

GACETA JURDICA S.A.


710-8950 TELEFAX: 241-2323

AV. ANGAMOS OESTE N 526 - MIRAFLORES - LIMA / PER

www.contadoresyempresas.com.pe
E-mails: ventas@contadoresyempresas.com.pe
consultas@contadoresyempresas.com.pe

HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER


2006-10480
ISSN 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501221500050
IMPRESO EN:
IMPRENTA EDITORIAL EL BHO E.I.R.L.
SAN ALBERTO 201 - SURQUILLO
LIMA 34 PER

Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente


con las opiniones vertidas por los autores en los artculos
publicados en esta edicin.

La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin


Tributaria (Sunat) tiene como visin convertirse en aliada de los
contribuyentes y usuarios de comercio exterior para contribuir al
desarrollo econmico y la inclusin social.
Entendemos que es en funcin de ello que mediante Resolucin
de Superintendencia N 290-2014/Sunat, a partir del 16 de octubre
de 2014, todos los contribuyentes y/o responsables y otros obligados que se inscriban en el Registro nico de Contribuyente deben
proporcionar obligatoriamente dos datos adicionales a los contendidos en la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/Sunat,
los cuales son: una direccin de correo electrnico y un nmero de
telfono mvil.
Esta obligatoriedad surge, como as se desprende de la Resolucin
de Superintendencia N 290-2014/Sunat en su parte considerativa,
tomando en cuenta el uso masivo de la telefona mvil como del internet y con la finalidad de que la Administracin Tributaria mantenga una comunicacin ms personalizada con los contribuyentes
y/o responsables y otros obligados que se inscriban en el Registro
nico de Contribuyentes a partir de la fecha sealada en el prrafo
anterior. Nace entonces la siguiente interrogante: Qu sucede
con los contribuyentes y/o responsables y otros obligados, que
a la entrada en vigencia de la citada modificacin ya se encontraban inscritos en el Registro nico de Contribuyentes? Entendemos
que la obligatoriedad es nicamente para los contribuyentes que se
inscriben por primera vez en el Registro nico de Contribuyentes.
No obstante ello, en aras de la finalidad que tiene la Administracin de mantener una comunicacin ms personalizada con los
contribuyentes, se encuentra prxima a tomar las medidas necesarias para implementar gradualmente la obligacin de proporcionar
una direccin de correo electrnico y un nmero de telfono mvil
por parte de todos los contribuyentes y/o responsables y de otros
obligados que se hayan inscrito en el Registro nico de Contribuyentes antes del 16 de octubre de 2014, tal como se desprende del
Proyecto de Resolucin de Superintendencia publicado recientemente en su pgina web.
.

Contadores & Empresas

CONTADORES & EMPRESAS / N 245

NDICE GENERAL
Sec.

ASESORA TRIBUTARIA

ESPECIAL TRIBUTARIO
Implicancias tributarias del incremento de la UIT para el 2015..............

A-1

IMPUESTO A LA RENTA

Sec.

N Pg

Informe prctico: Caso prctico integral - Renta de Tercera


Categora ...................................................................................
Jurisprudencia comentada: El exceso del valor de mercado de la
remuneracin no forma parte de la renta de quinta categora........

A-4

A-11

13

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

N Pg

ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL

INFORME ESPECIAL
Regulacin del otorgamiento de remuneracin integral: aspectos
legales y precisiones realizadas por la judicatura en virtud de
la Casacin N 2460-2012-Lima ........................................................

C-1

56

C-5

60

C-8

63

FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES


Registro de convenios de prcticas preprofesionales y
profesionales ....................................................................................
CONTRATACIN LABORAL

Informe prctico: Sistema de detracciones: a propsito de las


modificaciones vigentes a partir de 2015.....................................

A-14

16

Jurisprudencia comentada: Retiro de bienes en caso de desaparicin y reparos al crdito fiscal por gastos de publicidad .............

A-18

20

Subsidio por incapacidad temporal ......................................................

C-11

66

CONSULTAS LABORALES Y CASOS PRCTICOS


Descuentos aplicables a las gratificaciones de los trabajadores
cesados a partir de enero de 2015 ......................................................

C-13

68

D-1

69

Derecho al descanso vacacional..........................................................


SEGURIDAD SOCIAL Y PREVISIONAL

ACTUALIDAD
Excepcin de pagos a cuenta y suspensin de retenciones del IR de
cuarta categora ..................................................................................

A-22

24

TRIBUTACIN SECTORIAL
Aspectos relevantes del Impuesto Predial ...........................................

A-23

25

MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE


Derechos de los herederos respecto de las obligaciones tributarias del
causante .............................................................................................

A-25

27

FISCALIZACIN
Lmites a las facultades del fedatario fiscalizador .....................................

A-27

29

INFORME ESPECIAL
Cmo se constituye una sociedad?
Anlisis del procedimiento, requisitos e implicancias ...........................

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Modalidades para efectuar el depsito de detraccin ...........................

A-30

32

PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
Cmo se obtiene una licencia de funcionamiento? ...........................

D-4

72

DOCUMENTOS EMPRESARIALES
La carta fianza en las operaciones contractuales .................................

D-5

73

TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Tratamiento tributario de las rentas de trabajo a partir del ejercicio
2015...................................................................................................

A-33

35

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

INFORME ESPECIAL
Presentacin de EE.FF. de empresas no supervisadas .........................

B-1

39

INFORME PRCTICO
Situaciones que conllevan realizar cambios y variaciones en la
contabilidad ........................................................................................

B-5

43

CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN


Gastos por activos fijos menores.........................................................

B-9

47

ASESORA EMPRESARIAL

CONSULTAS EMPRESARIALES
Un accionista puede dividir la representacin de sus acciones en ms de una
persona................................................................................................................

D-6

74

Es necesario que una EIRL posea un libro de actas..............................

D-6

74

E-1

75

E-3

77

E-4

78

rea tributaria ..................................................................................

F-1

79

rea laboral y previsional ....................................................................

F-1

79

rea financiera ....................................................................................

F-1

79

Otras normas ......................................................................................

F-2

80

INDICADORES

INDICADORES TRIBUTARIOS

Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2015 ............

INDICADORES FINANCIEROS

CASOS PRCTICOS
Factura recibida con retraso, gasto del ao anterior .............................

B-10

48

Faltante de inventario por robo de un trabajador, al cual se le


descontar ..........................................................................................

B-11

49

Anticipos percibidos que ocasionan diferencia de cambio ....................

B-11

49

LIBROS TRIBUTARIOS
Formato 7.1: Registro de activos fijos - Detalle de los activos fijos ...

B-13

51

CONTABILIDAD EMPRESARIAL
1.101. Efectivo y equivalentes de efectivo............................................

B-15

53

PLAN DE CUENTAS
Nomenclatura: 231 - Productos en proceso de manufactura ................

B-16

54

CONTABILIDAD GERENCIAL
La poltica de dividendos...................................................................

B-17

55

1ra. quincena - Enero 2015

Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ........................

INDICADORES LABORALES

Cronograma de pagos y factores de actualizacin........................

APNDICE LEGAL

PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA

A S E S O R

ESPECIAL TRIBUTARIO

TRIBUTARIA

Implicancias tributarias del incremento


de la UIT para el 2015
Alfredo GONZALEZ BISSO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

n el presente informe detallamos los efectos que tiene el aumento de la UIT


para el ejercicio 2015, tanto en las obligaciones tributarias sustanciales
(como por ejemplo determinacin del tributo a pagar, lmite para la deduccin de
gastos, etc.) como respecto de las obligaciones tributarias formales (llevado de
libros contables) que debe tener en consideracin el contribuyente.

INTRODUCCIN
De conformidad con lo dispuesto en la Norma XV del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario: La Unidad
Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia
que puede ser utilizado en las normas tributarias para
determinar las bases imponibles, deducciones, lmites
de afectacin y dems aspectos de los tributos que
considere conveniente el legislador.
Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones,
determinar obligaciones contables, inscribirse en
el registro de contribuyentes y otras obligaciones
formales.
().
En ese sentido, el Ministerio de Economa y
Finanzas, mediante Decreto Supremo N 3742014-EF, publicado en el diario oficial El Peruano
el 30 de diciembre de 2014, aprob el monto de la
Unidad Impositiva Tributaria (UIT) para el ejercicio
2015, que asciende a S/. 3,850.
Dada la importancia de dicho valor de referencia,
en las siguientes lneas precisaremos los principales

efectos que ocasiona su aumento con relacin a


las obligaciones tributarias.

Impuesto a la Renta - rentas de trabajo


Las rentas de trabajo son aquellas categorizadas
como rentas de cuarta categora (rentas del trabajo
independiente) y rentas de quinta categora (rentas
del trabajo en relacin de dependencia, y otras
rentas del trabajo independiente expresamente
sealadas por la ley).
Su fuente productora es el trabajo personal. Se
consideran rentas activas y se rigen por el principio
del percibido. Ver cuadro N 1.

Impuesto a la Renta - rentas empresariales


Las rentas empresariales o rentas de tercera
categora comprenden a las rentas del comercio,
la industria y otras expresamente consideradas
por la ley.
En esta categora de renta existen ciertos gastos que
son deducibles a efectos de calcular el Impuesto
a la Renta, encontrndose, no obstante, sujetos

CUADRO N 1
Impuesto a la Renta - rentas de trabajo
Concepto

Categora

Lmites con la nueva UIT


Renta Neta

Tasas aplicables para


el pago del Impuesto
a la Renta

Deducciones

(*)

Cuarta y quinta
categora

Nueva escala

Tasa

Hasta 5 UIT

Hasta S/. 19,250

Ms de 5 UIT y hasta 20 UIT

Ms de S/. 19,250 y hasta S/. 77,000

14%

8%

Ms de 20 UIT y hasta 35 UIT

Ms de S/. 77,000 hasta S/. 134,750

17%

Ms de 35 UIT y hasta 45 UIT

Ms de S/. 134,750 hasta S/. 173,250

20%

Ms de 45 UIT

Ms de S/. 173,250

30%

Cuarta categora

La deduccin establecida para las citadas rentas es del 20% de la renta bruta hasta un mximo de 24 UIT, considerando la UIT vigente en el 2015. La deduccin ascendera a S/. 92,400.

Cuarta y quinta
categora

La deduccin establecida para las citadas rentas es de 7 UIT, por lo que considerando la UIT vigente en el 2015
ascendera a S/. 26,950.

Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Asesor tributario de Contadores &
Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.

CONTADORES & EMPRESAS / N 245

A-1

ASESORA TRIBUTARIA

a un lmite que, en muchos casos, toma como referencia el


valor de la UIT, como a continuacin indicamos:
Impuesto a la Renta - Tercera categora
Gastos de
representacin

Se acepta como gasto deducible hasta el 0.5% de los ingresos


brutos, con un lmite de 40 UIT, esto es, S/. 154,000.

Gastos recreativos para los


trabajadores

Se acepta como gasto deducible hasta el 0.5% de los ingresos


netos, con un lmite de 40 UIT, esto es, S/. 154,000.

Boletas y tickets Solo se puede deducir de la renta bruta hasta el 6% del total de
emitidos por
comprobantes de pago que s otorgan derecho a sustentar gasto,
sujetos del
siempre que no excedan de las 200 UIT, esto es, S/. 770,000.
Nuevo RUS

Deducciones
de las rentas
de tercera
categora

Rgimen
Agrario
(Ley N 27360)

Sustento de gastos con boletas de venta o tickets: solo podrn


deducir de su renta bruta hasta el 10% del total de comprobantes
que s otorgan derecho a sustentar gasto, siempre que no excedan de las 200 UIT, esto es, S/. 770,000.

Adquisicin de
bienes de uso

Solo se podr deducir como gasto la adquisicin de bienes que


conformen el activo, cuyo costo por unidad no sobrepase el
de la UIT, esto es, S/. 962.5.

Gastos
incurridos en
vehculos de las
categoras A2,
A3, A4, B1.3
y B1.4

Ingresos netos
anuales

Lmite

Nmero de
vehculos

Hasta 3,200 UIT

Hasta S/. 12160,000

Hasta 16,100 UIT

Hasta S/. 61180,000

Hasta 24,200 UIT

Hasta S/. 91960,000

Hasta 32,300 UIT

Hasta S/. 122740,000

Ms de 32,300

Ms de S/. 122740,000

La UIT y los ingresos netos anuales corresponden al ejercicio


2014.
No son deducibles los gastos en vehculos cuyo costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio, segn se trate de adquisiciones a ttulo oneroso o gratuito, haya sido mayor a 30 UIT,
esto es, S/. 115,500.

Castigo de deu- Se requiere que la deuda haya sido provisionada y, entre otros,
das de cobranza que el monto exigible al deudor no exceda de 3 UIT. Si el castigo
dudosa
corresponde al ejercicio 2015, la deuda antes mencionada no
podr exceder de S/. 11,550.
Valor de
mercado de las
remuneraciones

En cuanto al valor de mercado aplicado a las remuneraciones


de los socios, accionistas, titulares de EIRL y parientes, ser
el valor que resulte mayor entre la remuneracin acordada entre las partes, sin que exceda de 95 UIT anuales, esto es de
S/. 365,750, y la remuneracin del trabajador mejor pagado de la
empresa multiplicado por el factor de 1.5.

Gastos en
investigacin
cientfica

Se acepta como gasto deducible siempre que no exceda el 10%


de los ingresos netos con un lmite mximo de 300 UIT, esto es
S/. 1155,000.

Impuesto General a las Ventas


El IGV grava las siguientes actividades siempre y cuando se
realicen en Per: la venta de bienes muebles, los contratos de
construccin, la primera venta de inmuebles realizada por los
constructores de estos, la prestacin o utilizacin de servicios
y la importacin de bienes. Solamente grava el valor agregado
en cada periodo del proceso de produccin y circulacin de
servicios y bienes; de esta forma se permite la deduccin del
impuesto que se ha pagado en el anterior periodo, lo que se
denomina crdito fiscal.
En este caso el valor de la UIT se toma como referencia para
determinar el nacimiento de la obligacin tributaria respecto
del retiro de bienes, el supuesto de exoneracin para la primera
venta de inmuebles y el lmite para el uso del crdito fiscal en
los gastos de representacin.

Tributos municipales
Los tributos municipales permiten a los municipios obtener
recursos econmicos a fin de poder desarrollar programas y
proyectos diseados para mejorar la calidad de vida de los ciudadanos; en tal sentido, para determinar el impuesto a pagar,
los lmites mnimos, as como los supuestos de inafectacin
para los impuestos predial, alcabala, al patrimonio vehicular y
a los espectculos pblicos no deportivos, se ha tomado como
referencia el valor de la UIT de acuerdo con lo siguiente:
Tributos Municipales
Tasas aplicables
Valor del autoavalo

Impuesto Predial

Lmite con la nueva UIT

Hasta 15 UIT

Hasta S/. 57,750

0.2%

Ms de 15 UIT hasta 60 UIT

Ms de S/. 57,750 hasta S/. 231,000

0.6%

Ms de 60 UIT

Ms de S/. 231,000

1.0%

El monto mnimo que pueden establecer las municipalidades es de 0.6% de la


UIT, esto es S/. 23.10.
La deduccin otorgada a los pensionistas propietarios de un solo inmueble,
a nombre propio o de la sociedad conyugal equivale a 50 UIT del valor del
autoavalo, es decir S/. 192,500.
Impuesto
de Alcabala

Se encuentran inafectas las primeras 10 UIT de las base imponible, esto es


S/. 38,500.

Impuesto al patri- El impuesto resultante no podr ser menor a 1.5% de la UIT, es decir S/. 57.75.
monio vehicular
Impuesto a los es- Espectculos denominados taurinos:
pectculos pbli- a) Si el valor promedio ponderado de la entrada es superior al 0.5% de la UIT
cos no deportivos
(S/. 19.25) la tasa ser del 10%.
b) Si el valor promedio ponderado de la entrada es inferior al 0.5% de la UIT
(S/. 19.25), la tasa ser del 5%.

Libros y Registros Contables


Los Libros y Registros Contables son fundamentales en toda
empresa, pues reflejan la informacin respecto de las operaciones que se realizan en cada entidad, en ese sentido, tanto el
artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta como la Resolucin
de Superintendencia N 234-2006/Sunat - Libros y Registros
Vinculados a asuntos Tributarios establecen los supuestos en
los cuales los contribuyentes se encuentran obligados a llevar
determinados libros y registros contables, los que se encuentran
en funcin de rangos de ingresos por UIT obtenidos en el ejercicio anterior por el contribuyente, de acuerdo con lo siguiente:
Libros y Registros Contables
Ingresos brutos del
ejercicio anterior

Contribuyentes
del rgimen general del Impuesto a
la Renta

Lmites

Concepto

Detalle

Gastos de
representacin

Lmite con la nueva UIT


20 UIT x S/. 3,850
= S/. 77,000

Los gastos de representacin propios del giro o negocio otorgan derecho al crdito fiscal, en la parte que, en
conjunto, no excedan del 0.5% de los ingresos brutos
acumulados en el ao anterior calendario hasta el mes
que corresponda aplicarlos, con un lmite de 40 UIT acumulables durante un ao calendario.

40 UIT x S/. 3,850


= S/. 154,000

Primera venta Se encuentra exonerada del IGV la primera venta de


de inmuebles
inmuebles que realicen los constructores cuyo valor
de venta no supere las 35 UIT, siempre que sean destinados exclusivamente a vivienda y que cuenten con la
presentacin de la solicitud de licencia de construccin,
entre otros.

35 UIT x S/. 3,850


= S/. 134,750

A-2

1ra. quincena - Enero 2015

Inventarios y
contabilidad de
costos

Libros y/o registros


1.
2.
3.
1.
2.
3.
4.
5.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Registro de ventas e ingresos


Registro de Compras
Libro Diario de Formato Simplificado
Registro de ventas e ingresos
Registro de Compras
Libro Diario
Libro Mayor
Registro de Activos
Registro de ventas e ingresos
Registro de Compras
Libro Diario
Libro Mayor
Libro de Inventarios y Balances
Registro de Activos
Registro de ventas e ingresos
Registro de Compras
Libro Diario
Libro Mayor
Libro de Inventarios y Balances
Libro Caja y Bancos
Registro de Activos

Desde 0 y hasta150 UIT

Desde S/. 0 y hasta


S/. 577,500

Desde 150 UIT y


hasta 500 UIT

Desde S/. 577,500 y hasta


S/. 1925,000

Superiores a 500 UIT y


hasta 1700 UIT

Superiores a S/. 1925,000


y hasta S/. 6545,000

Superiores a 1700 UIT

Superiores a S/. 6545,000

Inferiores a 500 UIT

Inferiores a S/. 1925,000

Desde 500 UIT y


hasta 1500 UIT

Desde S/. 1925,000 y


hasta S/. 5775,000

Registro de inventario Permanente en


Unidades Fsicas

Superiores a 1500 UIT

Superiores a S/. 5775,000

Registro de costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas


y Registro de Inventario Permanente
Valorizado.

Impuesto General a las Ventas

Entrega de bie- No constituye venta el retiro de bienes en la medida en


nes con fines que no exceda del 1% del ingreso bruto promedio de los
promocionales ltimos 12 meses con un lmite de 20 UIT.

Alcuota o
tasa

Inventario Fsico anual

Los ingresos corresponden al ejercicio gravable anterior y la UIT vigente (S/. 3,850).
Perceptores de
rentas de segunda
categora

Los perceptores de rentas de segunda categora que hubieran percibido en el ejercicio gravable
anterior o en el curso del ejercicio rentas brutas mayores a 20 UIT, esto es S/. 77,000, debern
llevar Libro de Ingresos y Gastos.

Infracciones tributarias
Infraccin es toda accin u omisin que importe la violacin
de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada

ESPECIAL TRIBUTARIO
como tal. La infraccin ser determinada en forma objetiva y
sancionada administrativamente con penas pecuniarias, entre
otras, para lo cual en muchos casos se toma como referencia
el valor de la UIT. En ese sentido, indicamos algunas de las
infracciones ms recurrentes determinadas en funcin de la
UIT para los contribuyentes que se encuentren bajo el Rgimen
General del Impuesto a la Renta.
Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o
registros o contar con informes u otros documentos
Las infracciones de los numerales 1 al 8 del artculo 175 estn
sancionadas con una multa que se encuentra en funcin de
los ingresos netos; sin embargo, la norma establece lmites
mnimos y mximos que deben respetar estas multas, de
acuerdo a lo siguiente:
Con respecto a las infracciones de los numerales 1, 3 y 4 del
artculo 175 del Cdigo Tributario, se ha establecido que
la sancin aplicada no podr ser menor a 10% de la UIT
ni mayor a 25 UIT, esto es, no menor a S/. 385 ni mayor a
S/. 96,250.
Infracciones

Referencia

Sancin

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la Sunat u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos.

Numeral 1

0.6% de los IN

Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,


remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos
inferiores.

Numeral 3

0.6% de los IN

Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o


adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
Sunat.

Numeral 4

0.6% de los IN

Con respecto a las infracciones de los numerales 2, 5, 7 y


8 del artculo 175 del Cdigo Tributario, se ha establecido
que la sancin aplicada no podr ser menor a 10% de la
UIT ni mayor a 12 UIT, esto es, no menor a S/. 385 ni mayor
a S/. 46,200.
Infracciones

Referencia

Sancin

Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat, el registro almacenable de informacin bsica
Numeral 2
u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos;
sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes.

0.3% de los IN

Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
Numeral 5
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
Sunat, que se vinculen con la tributacin.

0.3% de los IN

No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,


mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes,
anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que consNumeral 7
tituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o
que estn relacionadas con estas, durante el plazo de prescripcin
de los tributos.

0.3% de los IN

No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u otros medios
de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones Numeral 8
que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo
de prescripcin de los tributos.

0.3% de los IN

Infracciones relacionadas con la obligacin de presentar


declaraciones y comunicaciones

Infracciones

Referencia

Sancin

Valor en S/.

Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras


declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo Numeral 6 30% de la UIT
concepto y periodo.

S/. 1,155

Infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control


de la Administracin
dministracin Tributaria,
ributaria, informar y comparecer
Las infracciones de los numerales 1, 2, 5, 6, 9, 16 y 17 del
artculo 177 estn sancionadas con una multa que se encuentra
en funcin de los ingresos netos; sin embargo, la norma establece lmites mnimos y mximos que deben respetar estas
multas, de acuerdo a lo siguiente:
Con respecto a las infracciones de los numerales 1, 2, 16 y
17 del artculo 177 del Cdigo Tributario, se ha establecido
que la sancin aplicada no podr ser menor a 10% de la
UIT ni mayor a 25 UIT, esto es, no menor a S/. 385 ni mayor
a S/. 96,250.
Infracciones

Referencia

Sancin

No exhibir los libros, registros u otros documentos que esta solicite. Numeral 1

0.6% de los IN

Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con hechos susceptibles de generar Numeral 2
las obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de los
tributos.

0.6% de los IN

Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten


inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir que
Numeral 16
se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de
ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el
control de los medios de transporte.

0.6% de los IN

Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administracin Tributaria al
Numeral 17
local o al establecimiento o a la oficina de profesionales independientes.

0.6% de los IN

Con respecto a las infracciones de los numerales 5, 6 y 9 del


artculo 177 del Cdigo Tributario, se ha establecido que
la sancin aplicada no podr ser menor a 10% de la UIT
ni mayor a 12 UIT, esto es, no menor a S/. 385 ni mayor a
S/. 46,200.
Infracciones

Referencia

Sancin

No proporcionar la informacin o documentos que sean re- Numeral 5


queridos por la Administracin sobre sus actividades o las
de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.

0.3% de los IN

Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no Numeral 6


conforme con la realidad.

0.3% de los IN

Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber Numeral 9


cerrado los libros contables.

0.3% de los IN

Finalmente, para el caso de las infracciones contempladas en el


numeral 13 del artculo 177 y numerales 1, 4 y 6 del artculo 178
del Cdigo Tributario, cuyas multas se encuentran en funcin
del tributo no retenido o no percibido, omitido, no pagado y
no entregado, se indica que el importe de dichas sanciones no
podr ser menor al 5% de la UIT, esto es, S/. 192.5.
Infracciones

Referencia

Sancin

No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por


Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera
cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o
percibir dentro de los plazos establecidos.

Artculo 177
Numeral 13

50% del tributo


no retenido o no
percibido

Artculo 178
Numeral 1

50% del tributo


omitido

1 UIT

S/. 3,850

No presentar otras declaraciones o comunicaciones


Numeral 2 30% de la UIT
dentro de los plazos establecidos.

S/. 1,155

Presentar las declaraciones que contengan la determinaNumeral 3 50% de la UIT


cin de la deuda tributaria en forma incompleta.

S/. 1,925

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o


retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o
datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que
influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que
generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o
crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores
similares.

Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forNumeral 4 30% de la UIT


ma incompleta o no conformes con la realidad.

S/. 1,155

No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.

Artculo 178
Numeral 4

50% del tributo


no pagado

Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al


Numeral 5 30% de la UIT
mismo tributo y periodo tributario.

S/. 1,155

No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por


embargo en forma de retencin.

Artculo 178
Numeral 6

50% del monto


no entregado

Infracciones

Referencia

No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos Numeral 1
establecidos.

Sancin

Valor en S/.

CONTADORES & EMPRESAS / N 245

A-3

ASESORA TRIBUTARIA

INFORME PRCTICO
Caso prctico integral - Renta de Tercera Categora

IMPUESTO A LA RENTA

Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

I.

PLANTEAMIENTO DEL CASO

Datos Generales
Empresa

: INDUSTRIA PERUANA DEL


NORTE S.A.C.

Actividad

: Fabricacin de bienes
metlicos

RUC

: 20481175896

Situacin

: Persona jurdica acogida al


Rgimen General

N de Trabajadores : 32
A efectos de determinar el Impuesto a la Renta
Anual y preparar la declaracin jurada anual del
ejercicio 2014, la empresa nos seala que ha incurrido en las siguientes operaciones en el transcurso
de dicho ejercicio.

Operaciones del 2014


1. La empresa en el mes de febrero incurri en
una infraccin tributaria por no pagar los
tributos retenidos de ONP dentro del plazo
establecido.
El importe de la multa es de S/. 1,970 y los
intereses moratorios respectivos ascienden a
S/. 245. Cabe indicar que la empresa contabiliz
ambos conceptos como gasto del ejercicio.
2. La empresa recibi en el mes de enero un prstamo de S/. 520,000 de su empresa vinculada
MATERIALES METLICOS S.A., pactando un
inters de 12% anual. El gerente de finanzas
de INDUSTRIA PERUANA DEL NORTE S.A.C.
desea deducir los intereses del referido prstamo a efectos de reducir la base imponible
del Impuesto a la Renta. El patrimonio neto
del ejercicio anterior asciende a S/. 163,000 y
el capital social es de S/. 224,000.

Sin embargo, el 1 de agosto de 2014, la empresa


acuerda con la entidad financiera modificar el
plazo del contrato y a partir de dicha fecha el
contrato tendr un nuevo plazo de 5 aos. La
depreciacin es aplicable en funcin del plazo
del contrato y por el ejercicio 2014 la empresa
calcul un monto ascendente a S/. 83,654.
5. Se ha incurrido en gastos al directorio que
se han devengado en el ejercicio 2014 por el
importe de S/. 112,200.
6. Se contabilizaron gastos de representacin
correspondientes a erogaciones destinadas a
sus clientes, acumulndose al 30/11/2014 el
importe de S/. 126,500. Asimismo, en el mes de
diciembre, con motivo de las fiestas navideas,
se entregaron obsequios por S/. 46,700.
7. La empresa tiene un inventario de productos
terminados al 31 de diciembre de 2014 por
un valor de S/. 1, 364,200. En aplicacin de
las normas contables, se realiz una estimacin por desvalorizacin de existencias por
S/. 125,620 teniendo la intencin de deducirlo
en dicho ejercicio.
8. En el mes de setiembre la empresa sufri el robo
de un vehculo utilizado en la distribucin de
los productos, con un valor neto en libros de
S/. 32,840, adems se sabe que dicho vehculo
no contaba con un seguro. El hecho fue denunciado a la autoridad correspondiente. Sin
embargo, el Ministerio Pblico dispuso el archivo provisional de la denuncia por falta de
identificacin de los autores del robo el 10
de enero de 2015. La empresa decide deducir
el monto total del robo en el ejercicio 2014.

3. Se otorg un prstamo a uno de los trabajadores que se encuentra en planilla de la


empresa para ser destinado a la ampliacin de
su vivienda, por el importe de S/. 38,000. El
desembolso se efectu el 30/06/2014. Adems,
se sabe que no se tiene vinculacin econmica
con el trabajador.

9. En el mes de mayo de 2014, obtuvo ingresos


por concepto de drawback por un importe de
S/. 4,620.00.

Sin embargo, el trabajador no ha presentado


los documentos sustentatorios por los cuales
solicit el prstamo y al quedar sin efecto el
destino de este, lo devolvi el 12/12/2014.

Para ello se colocaron avisos, para que sea de


conocimiento general, sealando las bondades
y beneficios del sorteo. Mediante la Resolucin
Directoral N 3645-2014-ONAGI-DGAE se
le brind la autorizacin para realizar dicha
promocin.

4. El 1 de mayo de 2012 se celebr un contrato


de leasing para la adquisicin de una mquinaria de produccin con el Banco FINANZAS
PER S.A. El plazo del contrato es de 4 aos,
(*)

A-4

siendo el valor total del arrendamiento de


S/. 328,200, intereses del arrendamiento de
S/. 54, 620 y el IGV de S/. 48,044. La maquinaria
tendr una vida til de 10 aos.

10. La empresa decidi sortear entre todos sus


clientes 4 computadoras personales en el mes
de octubre, valorizadas en S/. 2,800 cada una.
(sin IGV).

El sorteo se llev a cabo el da 14 de dicho mes


ante el Representante Legal y el Gerente de la

Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller de la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Asesor y consultor en temas tributarios y contables. Diplomado en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.

1ra. quincena - Enero 2015

IMPUESTO A LA RENTA
empresa, as como ante la representante del Ministerio del
Interior.
11. La empresa al cierre del ejercicio 2014 tiene provisionado
por concepto de vacaciones el monto de S/. 250,000,
correspondiente a los periodos 2013 y 2014. En setiembre
2014 se pagaron vacaciones por el monto de S/. 36,600
(S/. 24,500 correspondiente al ejercicio 2013 y la diferencia
corresponde al ejercicio 2014).
Asimismo, en enero de 2015 se pag la suma de S/. 56,100
(S/. 28,640 del ejercicio 2013 y la diferencia del ejercicio
2014).
Datos adicionales:
-

Ingresos Brutos al 31/12/2014

: S/. 32,510,000

Descuentos, bonificaciones

: S/.

163,200

Pagos a cuenta del IR

S/.

485,202

Pagos del ITAN en el ejercicio

: S/.

94,600

La utilidad contable del ejercicio

: S/. 1,950,600

Ha suscrito contratos de colaboracin empresarial en el


2014.

II. ANLISIS TRIBUTARIO Y CONTABLE

1. Gastos por multas e intereses


De conformidad con lo dispuesto en el inciso c) del artculo 44
del TUO de la LIR, no son deducibles para la determinacin de
la renta imponible de tercera categora las multas, recargos,
intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en
general sanciones aplicadas por el Sector Pblico nacional.
Multa

S/.

1,970

Intereses

S/.

245

Total

S/.

2,215

Intereses del prstamo realizado por Materiales Mtalicos S.A.


S/. 520,000 x 12% = S/. 62,400
Con estos datos determinamos el monto del inters no
deducible por exceder el monto mximo de endeudamiento:
62,400
(58,680)
S/. 3,720
Por tanto, Industria Peruana del Norte S.A.C. deber adicionar el monto de S/. 3,720 en el PDT N 692 como una
diferencia permanente.

3. Gastos por prstamos a trabajadores


De conformidad con lo dispuesto en el artculo 26 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, la presuncin de intereses no
operar en los casos de prstamos al personal de la empresa por
concepto de adelanto de remuneraciones que no excedan una
(1) o treinta (30) UIT, cuando se trate de prstamos destinados
a la adquisicin o construccin de viviendas de tipo econmico.
Segn el caso planteado, existe una desnaturalizacin del
prstamo de 38,000, que en un principio deba destinarse a
la construccin de una vivienda, y que al no poderse sustentar
tal destino, el trabajador devuelve sin haber adquirido vivienda
alguna.
En ese sentido, se configura la presuncin de intereses, debiendo
calcularse el importe correspondiente para ser adicionado en la
declaracin jurada, ya que el crdito fue en moneda nacional,
se presume un inters no inferior a la tasa activa de mercado
promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publica
la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS), considerando
para el referido clculo los factores acumulados tanto de la
fecha de prstamo como de la devolucin.
Clculo en la presuncin de intereses, con la aplicacin de
los factores acumulados

2. Prstamos entre partes vinculadas

FA/Fecha de pago (1)

De conformidad con lo sealado en el quinto prrafo del inciso


a) del artculo 37, son deducibles los intereses provenientes
de endeudamientos de contribuyentes con partes vinculadas
cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar
el coeficiente que se determine mediante decreto supremo
sobre el patrimonio del contribuyente. Asimismo, prescribe
la norma que los intereses que se obtengan por el exceso de
endeudamiento que resulte de la aplicacin del coeficiente no
sern deducibles.

FA/Origen de deuda

Por su parte, el numeral 6 del literal a) del artculo 21 del Reglamento de la LIR seala que el monto mximo de endeudamiento
con sujetos o empresas vinculadas, se determinar aplicando
un coeficiente de tres (3) al patrimonio neto del contribuyente
al cierre del ejercicio anterior.
En ese sentido, corresponde determinar el monto de los intereses deducibles relacionados y el exceso de dicho inters de
corresponder el caso:
Monto mximo de endeudamiento
Patrimonio neto del ejercicio anterior x 3= S/. 163,000 x
3 = S/. 489,000
Cabe resaltar que el monto que se toma a efectos de establecer el lmite es el patrimonio neto y no el monto del
capital.

-1

Reemplazando los datos en la frmula mostrada:


FA/ 12/12/2014
FA/ 30/06/2014
2,334.14701
2,183.05920

-1

- 1 = 0.06920921

Determinacin de los intereses presuntos


S/. 38,000 x 0.06920921= 2,629.95011
El importe de S/. 2,630 (monto redondeado) tendr que
adicionarse a la renta neta imponible.

4. Depreciacin de activo fijo bajo contrato de leasing


Segn lo dispuesto en el artculo 18 del Decreto Legislativo
N 299, modificado por el artculo 6 de la Ley N 27394, los
bienes muebles o inmuebles que se adquieren a travs de un
contrato de arrendamiento financiero, para fines tributarios,
se consideran como activo fijo del arrendatario y se registrarn
contablemente de acuerdo con las Normas Internacionales de
Contabilidad. La depreciacin se efectuar conforme con lo
establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.

Intereses del monto mximo de endeudamiento


S/. 489,000 x 12% = S/. 58,680 (gasto deducible)

(1) Estos datos se encuentran en la pgina web <http://www.sbs.gob.pe/app/stats/TasaDiaria_1.asp>.

CONTADORES & EMPRESAS / N 245

A-5

ASESORA TRIBUTARIA
El gasto por remuneracin al directorio excede en S/. 1, 896,
este importe deber ser reparado en la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto, como una diferencia permanente.

A efectos de la depreciacin, conforme al segundo prrafo del


artculo 18 del Decreto Legislativo N 299 de forma excepcional,
se menciona que se podr depreciar de manera lineal en funcin
del plazo del contrato, siempre que la duracin mnima del
contrato sea de dos (2) aos para el caso de bienes muebles.

6. Gastos de representacin

No obstante, como el plazo del contrato fue modificado el 1 de


agosto de 2014, este a partir de dicha fecha ser de cinco (5)
aos, por consiguiente, el monto de la depreciacin tambin
se modificar.

De acuerdo con lo planteado en el literal q) del artculo 37 de


la LIR, los gastos de representacin del giro o negocio sern
deducibles en la parte que no excedan el 0.5% de los ingresos
brutos con un lmite de 40 UIT.

A continuacin, se realiza el reclculo de la depreciacin del


ejercicio 2014:

No obstante, el literal m) del artculo 21 del Reglamento de la


LIR establece que el monto sobre el cual se calcula el lmite es
con base en los ingresos netos, a razn de ello, el clculo lo
realizaremos sobre la base de dicho monto.

Depreciacin enero a julio:


(S/. 328, 200 x 25%) /12 x 7 = S/. 47,863
Saldo del monto depreciable al 1 de agosto de 2014:
S/. 328,200 - 186,217(2)= S/. 141,984

Con los datos planteados, procedemos a determinar el monto


deducible por gastos de representacin.
Ingresos brutos del ejercicio 2014
Descuentos, bonificaciones y otros

Depreciacin agosto a diciembre:

Ingresos Netos

(S/. 141,984 x 20%) /12 x 6 = S/. 14,198.35


Total depreciacin de 2014:
S/. 47,863 + S/. 14,198.35 = S/. 62,061.35

32,510,000
163,200
32,346,800

Lmite ( 0.5% x 32,346,800)

161,734

Gastos de Representacin

173,200

Exceso de gastos

11,466

Por tanto, el monto calculado de S/. 62,061 ser deducible y


no los S/. 83,654 calculados inicialmente. Cabe recordar que
la depreciacin contable de S/. 32, 820 (10 aos de vida til)
genera una diferencia temporal de S/. 29,241.

Del clculo realizado, se observa que el ntegro del monto de


gastos de representacin no sern gastos deducibles para fines
del Impuesto a la Renta. Teniendo en cuenta como exceso de
dichos gastos el importe de S/. 11,466.

Es preciso sealar que el requisito del registro de la depreciacin


establecido en el reglamento no es aplicable para la depreciacin
de bienes adquiridos en leasing, toda vez que se trata de una
norma especfica que no establece tal condicin.

7. Desvalorizacin de existencias

En efecto, el Tribunal Fiscal, a travs de su RTF N 0986-4-2006(3),


ha sealado que siendo la depreciacin de bienes materia de
leasing abordada en una norma especfica (Decreto Legislativo
N 299, artculo 18), no le es aplicable la norma general de
depreciacin (artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta), por lo que al no sealar la norma especfica el
requisito de la contabilizacin para su deduccin, bastar con
efectuar la deduccin a travs de la declaracin jurada.

5. Gastos por remuneraciones al directorio


En lo que se refiere a la remuneracin del directorio en el ejercicio 2014, se deber tener en cuenta el inciso m) del artculo
37 del TUO de la LIR, el cual seala de manera precisa que solo
se permite como deduccin del Impuesto a la Renta por este
concepto un importe que no exceda en conjunto del 6% de la
utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta; es
as que se deber verificar si se ha superado el importe mximo
sealado como lmite.
Considerando que en el presente caso se han presentado
situaciones que han sido errneamente contabilizadas, respecto de las cuales ha sido necesario realizar correcciones y/o
ajustes contables, la nueva utilidad contable tras las referidas
correcciones sera la siguiente: 0
Concepto
Utilidad Contable

Importe
1,950,600

Gasto por Directorio


Utilidad Comercial

112,200
1,838,400

Remuneracin al directorio deducible


Lmite (6% x 1, 838,400):

110,304

Gasto devengado en el ejercicio:

112,200

Remuneracin en exceso:

A-6

1ra. quincena - Enero 2015

S/.

1,896

En aplicacin de las normas contables, una entidad puede


realizar ciertas provisiones para reflejar la verdadera situacin
econmica financiera. A razn de ello, si se tiene certeza de
una desvalorizacin de existencias que afecta el valor de los
inventarios a determinada fecha debe sincerarse su monto para
una correcta presentacin de los Estados Financieros.
Segn lo sealado en el literal f) del artculo 44 del TUO de la
LIR, no son deducibles las asignaciones destinadas a constituir
reservas o provisiones cuya deduccin no es admitida por la
misma norma mencionada.
En ese contexto, el monto de S/. 125,620 por la provisin de
desvalorizacin de existencias deber adicionarse en la declaracin jurada anual del ejercicio 2014 como una diferencia
temporal. Dicha provisin ser deducible en el ejercicio en cual la
mercadera (productos terminados) sea vendida a su valor neto
realizable de acuerdo a lo estipulado en la NIC 2 Inventarios.

8. Prdida de vehculo
De acuerdo a lo sealado en el inciso d) del artculo 37 de la LIR,
prescribe que son deducibles, entre otros, las prdidas extraordinarias
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de
renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se
haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite
que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
Si bien la denuncia policial interpuesta en setiembre 2014 no
resulta ser un documento sustentatorio para la deduccin de
la prdida extraordinaria por robo de la maquinaria, toda vez
que la interposicin de dicha denuncia por s sola no acredita
judicialmente la comisin del referido hecho delictuoso. Por el
contrario, la resolucin del Ministerio Pblico emitida el 10 de
enero 2015, que dispone el archivo provisional de la investigacin
(2) 54,700 + 47,863 + 83,654 = S/. 186,217.
(3) RTF publicada el 22/02/2006.

IMPUESTO A LA RENTA
preliminar por falta de identificacin de los autores del robo,
sera un documento sustentatorio para la deduccin del gasto,
debido a que se estara acreditando la inutilidad de ejercitar la
accin judicial. Este criterio ha sido establecido por el Tribunal
Fiscal en la RTF N 5509-2-2002.
Por lo tanto, Industria Peruana del Norte S.A.C. en el ejercicio
2014 deber adicionar el monto de S/. 32,840 (como diferencia temporal), debido a que en dicho ejercicio no cumple
los requisitos para su deduccin. Sin embargo, para el ejercicio
2015 ser considerado como una deduccin, ya que se tiene
como documento sustentatorio la resolucin emitidas por el
Ministerio Pblico en la que se dispone el archivo provisional
de la denuncia por falta de identificacin del autor del robo.

9. Ingresos de drawback
De conformidad con lo establecido en el artculo 76 del TUO
de la Ley General de Aduanas, constituye el Rgimen Aduanero que permite, como consecuencia de la exportacin de
mercancas, obtener la restitucin total o parcial de los derechos arancelarios, que hayan gravado la importacin de las
mercancas contenidas en los bienes exportados o consumidos
durante su produccin.
A su vez, a travs de la RTF N 03205-4-2005, se ha indicado que
los ingresos obtenidos como producto del acogimiento al rgimen
del drawback, no califican en el concepto de renta recogido por
nuestra legislacin fiscal; no constituyendo el importe materia de
restitucin del pago de los derechos arancelarios efectuado por
mandato legal, un ingreso afecto al Impuesto a la Renta.
En ese sentido, el ingreso por dicho concepto no se considerar
a efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta.

10. Gastos por premios


Para que los gastos por premios sean deducibles, se debe
cumplir con ciertos requisitos que a continuacin analizaremos:
Requisitos

Cumplimiento

Los premios deben ofrecerse con carcter general para los


consumidores reales

S cumple

En ese contexto, las vacaciones provisionadas del ejercicio


2013 que recin han sido canceladas en setiembre 2014
(S/. 24,500) sern deducibles en la declaracin jurada del ejercicio
2014 en atencin a lo prescrito por la Cuadragsimo Octava de
las Disposiciones Transitorias y Finales de la LIR cuando seala
que los gastos a que se refiere el inciso v) del artculo 37 de la ley,
que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden,
sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen,
aun cuando se encuentren debidamente provisionados en un
ejercicio anterior. As tambin, el monto pagado en enero 2015 de
S/. 28,640 recin ser deducible en el ejercicio 2015.
Por otro lado, el monto de S/. 39,560, correspondiente a las
vacaciones provisionadas del ejercicio 2014, sern deducibles por
haberse acreditado el pago hasta el vencimiento de la presentacin
de la declaracin jurada. Por el contrario, el monto de S/. 157,300
ser un gasto reparable en dicho ejercicio y ser deducible en el
ejercicio en el cual se cancelen. En el siguiente cuadro se aprecia el
efecto de las vacaciones en la declaracin jurada anual.

S cumple

El sorteo debe efectuarse ante Notario Pblico, quien dio fe


de su realizacin

No cumple

Reparo
2013
deducible
en DJ
2015

Vacaciones

Importe
de la
provisin

Pagadas
en el
ejercicio
2014

Pagadas
en el
ejercicio
2015

Deduccin
en DJ
2013

2013

53,140

24,500

28,640

24,500

28,640

2014

196,860

12,100

27,460

39,560

157,300

Total

250,000

36,600

56,100

64,060

III. DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACIN


DEL IMPUESTO A LA RENTA
Luego de efectuado el anlisis de las operaciones con incidencia
tributaria se proceder a efectuar la determinacin del Impuesto
de la siguiente manera:
Industria Peruana del Norte S.A.C.
Determinacin del Impuesto a la Renta al 31/12/2014
(Expresado en nuevos soles)
N

Concepto
Utilidad Contable (Financiera)

Deben cumplirse las normas legales vigentes sobre la materia

Importe

Diferencia

1,950,600.00

Adiciones
1

Multas e intereses moratorios

2,215.00 Permanente

Gastos de intereses entre empresas vinculadas

3,720.00 Permanente

En vista de que el aviso fue publicado con anticipacin en todos


los locales de la empresa, se puede indicar que se cumpli con
el primer requisito.

Intereses presuntos por prstamo al personal

2,630.00 Permanente

Remuneracin al Directorio

1,896.00 Permanente

Gastos de representacin

El sorteo fue realizado respetando las normas vigentes respecto


de la autorizacin de la Oficina Nacional de Gobierno Interior,
a travs de Resolucin Directoral, as como con la presencia
de un representante de su institucin en dicho sorteo, para
supervisar y garantizar el cumplimiento de lo autorizado, de
conformidad las normas legales vigentes sobre la materia.

10

11,466.00 Permanente
9,600.00 Permanente
31,527.00

Adiciones Temporales
7

Desvalorizacin de existencias

Prdida extraordinaria

11

125,620.00 Temporal
32,840.00 Temporal

Vacaciones del ejercicio 2014 pendientes


de pago

157,300.00 Temporal

Total Adiciones Temporales

315,760.00

Total Adiciones

347,287.00

Deducciones Permanentes
9

11. Gastos de vacaciones de trabajadores


De acuerdo al inciso v) del artculo 37 de la LIR, los gastos o
costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda,
cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que corresponden cuando hayan sido pagados dentro
del plazo establecido en el Reglamento para la presentacin
de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.

Gastos por entrega de premios


Total de adiciones permanentes

Por ltimo, no se pudo contar con la presencia de Notario


Pblico Colegiado, de acuerdo a lo indicado en el enunciado.
Es por ello, que el gasto desembolsado para efectuar la entrega de los premios a los clientes deber ser adicionado en
la Declaracin Jurada Anual, es decir el importe de S/. 9,600.

Ingresos por concepto de drawback

4,620.00 Permanente

Total Deducciones Permanentes

4,620.00

Deducciones Temporales
4
11

Depreciacin acelerada por leasing

29,241.00 Temporal

Vacaciones pagadas del ejercicio 2013

24,500.00 Temporal

Total Deducciones Temporales

53,741.00

Total Deducciones

58,361.00

Renta Neta del ejercicio (antes de


impuestos y participaciones)

2,239,526.00

CONTADORES & EMPRESAS / N 245

A-7

10

ASESORA TRIBUTARIA

Determinacin del Impuesto a la Renta


Utilidad Contable

1, 950,600.00

Adiciones

347,287.00

Deducciones

(58,361.00)

Renta Neta antes de Impuestos y Participaciones 2,239,526.00


Participacin de los trabajadores (10%)
Renta Neta Imponible
Impuesto a la Renta (30% de 2,015,573.40)

A continuacin, se muestra el registro contable por la provisin


del Impuesto a la Renta Anual:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------- x ------------------------88 Impuesto a la Renta

(223,952.60)

881

Impuesto a la Renta - Corriente

2,015,573.40

882

Impuesto a la Renta - Diferido

604,672.02

37 Activo diferido

Participaciones de los Trabajadores


Cabe indicar que la participacin de utilidades constituye gasto
deducible para el ejercicio 2014, siempre y cuando se cancele
hasta el vencimiento de la presentacin de la declaracin jurada
anual de renta, conforme a lo establecido en el literal v) del
artculo 37 del TUO de la LIR.
A su vez, es preciso sealar que el Consejo Normativo de
Contabilidad, mediante Resolucin N 046-2011-EF/94, precis que a partir del ejercicio 2011 el reconocimiento de las
participaciones de los trabajadores en las utilidades de las empresas determinadas conforme a las normas correspondientes
(D.L. N 892), se deber realizar segn los lineamientos de la
NIC 19: Beneficios a los Empleados.

Impuesto Calculado

604,672.02

Crditos con derecho a devolucin


- Pagos a cuenta del IR
- Pagos del ITAN

(580,802.00)

485,202
95,600

Impuesto a pagar

S/. 23,870.02

1ra. quincena - Enero 2015

Impuesto a la Renta diferido -

94,728.00

(**)

Resultados
491

Impuesto a la Renta diferido

4912

Impuesto a la Renta diferido -

16,122.30

(***)

Resultados
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por
604,672.02

pagar

(****)

401

Gobierno central

4017

Impuesto a la Renta

40171 Renta de tercera categora


x/x Por la determinacin del Impuesto a la
Renta Corriente y Diferido.
-------------------------- x ------------------------(*)

Ver el cuadro N 1, 30% x 1,753,554.40.

(**)

30% x 315,760 (adiciones temporales).

(***)

30% x 53,741 (deducciones temporales).

(****) 30% x 2,015,573.40.

FOTO N 1

A-8

Impuesto a la Renta diferido

3712

49 Pasivo diferido

En ese contexto, la participacin de utilidades asciende a


S/. 223,953 (importe redondeado).
Impuesto a regularizar

371

526,066.32

(*)

IMPUESTO A LA RENTA
CUADRO N 1
Utilidad Contable(*)

1,726,647.40

Adiciones permanentes

31,527.00

Deducciones permanentes

(4,620.00)
1,753,554.40

(*) 1,950,600 - 223,952.60

IV. LLENADO DEL PDT ANUAL N 692


En primer lugar, es necesario consignar los datos generales de
la empresa, para que el PDT nos permita seguir ingresando
informacin. Ver foto N 1.
Como se puede apreciar en dicha foto, en el PDT N 692 se ha
aadido una pestaa que indica informacin sobre los Contratos
de Colaboracin Empresarial, es por ello que a continuacin se
muestra la informacin que se solicita. Ver foto N 2.
En las siguientes pantallas se aprecia en la casilla 103 de adiciones - asistente de la casilla 103, a manera de ejemplo, para
cada una de las operaciones analizadas, lo siguiente:

11

En el rubro multas, recargos, intereses moratorios, la diferencia


permanente por este tipo de operacin de acuerdo a lo concluido, es decir una diferencia permanente. Ver foto N 3.
En el rubro gastos o costos de segunda, cuarta o quinta
categora que no cumplan condiciones establecidas en la Ley y
su Reglamento, en este caso se han consignado las vacaciones
provisionadas en el ejercicio 2014 y que an no han sido
canceladas al trabajador. En este caso se ha concluido que se
ha producido una diferencia temporal, por lo cual en dicha
casilla el asistente nos solicitar de manera obligatoria ambas
bases (contable y tributaria). Ver foto N 4.
Por otra parte, tambin se muestra en la siguiente pantalla,
en el asistente de la casilla 105 Deducciones, a manera de
ejemplo, cmo consignar una deduccin que genera una diferencia temporal, en este caso por el contrato de arrendamiento
financiero (leasing). Ver foto N 5.
Por ltimo, en la siguiente foto se muestra el resultado del
Impuesto a la Renta, luego de haber consignado todas las deducciones y deducciones determinadas en el anlisis tributario
que se ha realizado. Ver foto N 6.

FOTO N 2

FOTO N 3

CONTADORES & EMPRESAS / N 245

A-9

12

ASESORA TRIBUTARIA
FOTO N 4

FOTO N 5

FOTO N 6

A-10

1ra. quincena - Enero 2015

IMPUESTO A LA RENTA

13

JURISPRUDENCIA COMENTADA
El exceso del valor de mercado de la remuneracin
no forma parte de la renta de quinta categora
Anlisis de la RTF N 17973-1-2013, que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria

INTRODUCCIN
El recurrente solicit la devolucin de
pagos indebidos y/o en exceso respecto
del Impuesto a la Renta de Personas
Naturales del ejercicio 2008, solicitud
que fue declarada improcedente por la
Administracin en atencin a que, como
resultado de la verificacin, se increment
la renta neta global y el impuesto correspondiente.
El contribuyente present recurso de
apelacin sealando que la resolucin
de intendencia que deneg la solicitud
de devolucin consider como parte
de sus rentas de quinta categora una
suma que realmente eran dividendos
por mandato expreso de la Ley del
Impuesto a la Renta, toda vez que su
remuneracin excedi el valor de mercado; y por dicho exceso su empleador,
y empresa de la cual es accionista, le
retuvo el Impuesto a la Renta sobre
los dividendos.
La Resolucin del Tribunal Fiscal
N 02347-1-2013 que resolvi la apelacin del contribuyente seal que,
segn lo indicado por el empleador en
el Certificado de retenciones sobre
rentas de quinta categora, la remuneracin del recurrente excedi el
valor de mercado de remuneraciones
al que se refiere el inciso b) del artculo
19-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que el exceso
fue considerado como dividendos
a efectos del Impuesto a la Renta en
aplicacin del inciso n) del artculo 37
de la citada ley.
No obstante, advierte el Tribunal, de la
reliquidacin del Impuesto a la Renta
del ejercicio 2008 efectuada por la
Administracin, se aprecia que se ha
considerado como rentas de quinta el
importe que excede el valor de mercado, pese a que en virtud de lo establecido en el inciso a) del artculo 49
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, los perceptores de rentas de
quinta categora obligados a presentar
declaracin, no deben incluir en la
misma los importes correspondientes

a remuneraciones consideradas dividendos en los trminos de los incisos


n) y ) del artculo 37 de la referida ley.
En este contexto, el Tribunal Fiscal
revoc la resolucin apelada, disponiendo que la Administracin efecte
las verificaciones pertinentes teniendo
en consideracin lo sealado en los prrafos anteriores, a fin de efectuar una
nueva reliquidacin y proceder de ser
el caso a la devolucin de los pagos
indebidos y/o en exceso por el Impuesto
a la Renta de Personas Naturales del
ejercicio 2008.
En cumplimiento de lo dispuesto por el
Tribunal Fiscal, la Administracin procedi
a reliquidar el Impuesto a la Renta del
ejercicio 2008 declarando fundada en
parte la reclamacin contra la resolucin
que a su vez haba declarado improcedente la solicitud.
Es como consecuencia de la apelacin
contra esta ltima Resolucin de Intendencia que el Tribunal Fiscal emiti la
Resolucin N 17973-1-2013, materia
del presente comentario, revocando la
Resolucin de Intendencia apelada, la
cual, como ya indicamos fue emitida
en cumplimiento de la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 02347-1-2013.
En la resolucin objeto de comentario,
el Tribunal hace un anlisis sobre los
conceptos que deben formar parte de
la remuneracin del accionista para
considerar si esta excede el valor de
mercado. Seala adems, quines son
los sujetos que pueden ser considerados
como referente para determinar el valor
de mercado de las remuneraciones de
los accionistas.

I.

ARGUMENTOS DE LA SUNAT

La Administracin Tributaria seala que


procedi al anlisis del caso sobre la
base de lo dispuesto en el literal n) del
artculo 37 de la Ley del impuesto a la
Renta y lo establecido en el literal b)
del artculo 19-A de su Reglamento,
efectuando la comparacin de la remuneracin anual del recurrente con

la del trabajador mejor remunerado


de la empresa que realizaba funciones
similares, segn el organigrama y estructura de sueldos y remuneraciones,
correspondiendo tomar como trabajador referente al Gerente Comercial.

II. ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE


Segn el contribuyente, para calcular el
valor de mercado de la remuneracin,
la Sunat ha tomado como referente a
un trabajador que tambin es accionista
de la empresa, y ha considerado como
remuneracin de dicho trabajador no
solo sus ingresos de quinta categora sino
tambin sus dividendos, contraviniendo el
texto expreso del numeral 2.1 del literal
b) del artculo 19-A del Reglamento de
la Ley del impuesto a la Renta.

III. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL


El Tribunal Fiscal revoc la resolucin
apelada, sealando que no se advierte
que la Sunat haya cumplido con realizar las verificaciones pertinentes para
efectuar una reliquidacin de las remuneraciones del recurrente, a fin de
determinar los pagos indebidos y/o
en exceso pasibles de devolucin por
el Impuesto a la Renta de Personas
Naturales del ejercicio 2008.
Conforme a lo resuelto por el Tribunal,
para establecer la remuneracin del
trabajador referente, no puede servir
como referente la remuneracin de
un trabajador que guarde relacin de
parentesco hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad
con alguno de los accionistas de la empresa, con mayor razn an, no podra
utilizarse como remuneracin referente
la de los mismos sujetos respecto de
los cuales el reglamento dispone debe
analizarse dicha consanguinidad (otro
trabajador accionista, en el caso de
autos).
Aade el Tribunal que, incluso en el
supuesto que la remuneracin utilizada como referente pertenezca a un
trabajador que no guarde relacin de

CONTADORES & EMPRESAS / N 245

A-11

14

ASESORA TRIBUTARIA

La remuneracin del titular, accionistas,


participacionistas y en general de los socios o asociados de personas jurdicas, as
como de su cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguineidad y segundo de afinidad, sern deducibles en la parte que no excedan el valor de
mercado.

parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con


alguno de los accionistas, se tiene que la
Administracin habra considerado que
el trabajador referente y el recurrente,
tenan funciones similares; empero, del
contenido de los documentos que la
Administracin menciona como sustento,
no se aprecia que hagan referencia a las
funciones correspondientes a cada cargo,
por lo cual no puede inferirse que las
funciones sean similares.

Nuestra opinin

Carlos Alexis Camacho Villaflor(*)

Como regla general, las remuneraciones


que se pagan a los trabajadores sern
deducibles para determinar el Impuesto
a la Renta, toda vez que existe una
relacin causal entre el gasto y la generacin de la renta y/o el mantenimiento
de la fuente.
No obstante, respecto a las remuneraciones pagadas por la empresa a sus
titulares, accionistas, participacionistas,
asociados, socios y los parientes de estos,
que trabajan en dicho negocio, existen
limitaciones establecidas en los incisos n)
y ) del artculo 37 de Ley del Impuesto
a la Renta, que deben tenerse en consideracin para la deduccin del gasto.
As, el inciso n) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta dispone que son
deducibles para la determinacin de la
renta neta, las remuneraciones que por
todo concepto correspondan al titular
de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general a los socios o
asociados de personas jurdicas, en tanto
se pruebe que trabajan en el negocio y
que la remuneracin no excede el valor de
mercado, siendo que este ltimo requisito
ser de aplicacin cuando se trate del
titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; as como cuando
los accionistas, participacionistas y, en
general, socios o asociados de personas

A-12

jurdicas califiquen como parte


vinculada con el empleador, en
razn a su participacin en el
control, la administracin o el
capital de la empresa.

Por su parte, el inciso ) del


citado artculo ha ampliado la
limitacin sealada en el prrafo anterior a las remuneraciones del cnyuge, concubino
o parientes hasta el cuarto
grado de consanguineidad y
segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular
de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas o socio y
asociado de personas jurdicas, siempre
que se acredite el trabajo que realizan
en el negocio.
Estando a las normas citadas tenemos que
la remuneracin del titular, accionistas,
participacionistas y en general de los
socios o asociados de personas jurdicas,
as como de su cnyuge, concubino o
parientes hasta el cuarto grado de consanguineidad y segundo de afinidad, sern
deducibles en la parte que no excedan
el valor de mercado.
Ahora bien, de acuerdo con el numeral 1
del inciso b) del artculo 19-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
la determinacin del valor de mercado
de las remuneraciones de los socios o
accionistas se realiza en funcin de otros
trabajadores de la empresa.
En este sentido, la norma seala que
se tomar como valor de mercado
a los siguientes importes, segn
corresponda:
1. La remuneracin del trabajador mejor
remunerado que realiza funciones
similares dentro de la empresa.
2. En caso de no existir el referente
anterior, ser la remuneracin del
trabajador mejor remunerado, entre
aquellos que se ubiquen dentro del
grado, categora o nivel jerrquico
equivalente dentro de la estructura
organizacional de la empresa.
3. En caso de no existir los referentes
anteriores, ser el doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen
dentro del grado, categora o nivel
jerrquico inmediato inferior dentro
de la estructura organizacional de la
empresa.

(*)

1ra. quincena - Enero 2015

4. De no existir los referentes anteriores,


ser la remuneracin del trabajador de
menor remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado, categora
o nivel jerrquico inmediato superior
de la estructura organizacional de la
empresa.
5. De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente,
el valor de mercado ser el que
resulte mayor entre la remuneracin convenida entre el trabajador
y empleador sin que exceda de 95
UIT anuales.
Con relacin al clculo de la remuneracin
del trabajador referente, en el inciso b)
del artculo 19 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta se han previsto
las siguientes reglas:
1. Se entender como remuneracin
del trabajador referente, al total
de las rentas de quinta categora
computadas anualmente.
2. No se tomar en cuenta a trabajadores
que guarden relacin de parentesco
hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con el
titular de la EIRL, accionistas, participacionistas y en general todos
los socios o asociados de la persona
jurdica.
3. El trabajador tomado como referente deber haber trabajado en
un periodo similar a aquel por el
cual se verifica el lmite (pariente
o accionista, segn sea el caso).
Si el vnculo laboral del pariente o
accionista cesa antes del trmino
del ejercicio; o si comienza a tener
vnculo laboral, luego de iniciado el
ejercicio, el valor de mercado de la
remuneracin se determinar con la
sumatoria del total de las remuneraciones puestas a disposicin del
trabajador elegido como referente,
en dicho periodo.
El valor de mercado de las remuneraciones
de los sujetos sealados en los incisos n)
y ) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta de la Ley se determinar en
el mes de diciembre, con motivo de la
regularizacin anual de las retenciones
de renta de quinta categora, o, de ser
el caso, en el mes en que opere el cese
del vnculo laboral cuando este ocurra
antes del cierre del ejercicio.
Para tal efecto se deber comparar la
remuneracin anual de aquel por el cual

Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per con Segunda Especialidad en Derecho Tributario y estudios
de Maestra en Derecho Tributario en la misma universidad. Ex asesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y
actual abogado del Estudio Solari, Dauriol & Asociados Abogados.

IMPUESTO A LA RENTA
se verifica el lmite con la remuneracin
anual del trabajador elegido como referente o las 95 UIT, segn corresponda.
Estando a las normas glosadas, se aprecia
que existe como limitacin para obtener
la remuneracin del trabajador referente,
el hecho de que no podr considerarse
como tal a trabajadores que guarden
relacin de parentesco hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de
afinidad con el titular de la EIRL, accionistas, participacionistas y en general
todos los socios o asociados de la persona
jurdica.
En este contexto, consideramos acertado el fallo del Tribunal cuando sostiene que no se ha efectuado la correcta liquidacin del Impuesto a la
Renta al haberse considerado como
trabajador referente a un sujeto que
guarda relacin de parentesco con el
accionista, dentro del cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad.
Con relacin a la segunda parte del fallo,
en cuanto al hecho de que incluso si
fuera vlida la eleccin del trabajador
referente, la Administracin nicamente
ha sealado que tanto la recurrente como
el trabajador referente tienen similares
funciones; sin embargo, no se aprecia de
autos que la Sunat efectivamente haya
verificado tal supuesto.
Respecto de este extremo, tambin compartimos la posicin del Tribunal Fiscal,
en tanto busca garantizar el derecho de
defensa del contribuyente, que supone
una correcta motivacin de los actos de
la Administracin.
Con relacin a los alcances de la motivacin de los actos de la Administracin,
la Sentencia del Tribunal Constitucional
recada en el Expediente N 042952007-HC seala que el contenido constitucionalmente protegido del derecho
a la motivacin queda delimitado a los
siguientes supuestos:
Inexistencia
Inexistencia de motivacin o motivacin aparente
aparente.
Falta de motivacin interna del razonamiento, que se presenta en una
zonamiento
doble dimensin; por un lado, cuando
existe invalidez de una inferencia a
partir de las premisas que establece
previamente el juez en su decisin; y,
por otro, cuando existe incoherencia
narrativa, que a la postre se presenta
como un discurso absolutamente
confuso incapaz de transmitir, de
modo consistente, las razones en las
que se apoya la decisin. Se trata, en
ambos casos, de identificar el mbito
constitucional de la debida motivacin
mediante el control de los argumentos
utilizados en la decisin asumida por

el juez o tribunal, ya sea


desde la perspectiva de su
correccin lgica o desde
su coherencia narrativa.
Deficiencias en la motivacin externa
externa; justificacin
de las premisas; que se presenta cuando las premisas
de las que parte el juez no
han sido confrontadas o
analizadas respecto de su
validez fctica o jurdica.

15

Existe como limitacin para obtener la


remuneracin del trabajador referente, el
hecho de que no podr considerarse como
tal a trabajadores que guarden relacin de
parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con el
titular de la EIRL, accionistas, participacionistas y en general todos los socios o asociados de la persona jurdica.

La motivacin insuficiente, referida bsicaciente


mente al mnimo de motivacin exigible atendiendo
a las razones de hecho o de
derecho indispensables para asumir
que la decisin est debidamente motivada. Si bien, como lo ha establecido
este Tribunal en la sentencia recada
en el Exp. N 1291-2000-AA/TC, no
se trata de dar respuestas a cada una
de las pretensiones planteadas, la
insuficiencia, vista aqu en trminos
generales, solo resultar relevante
desde una perspectiva constitucional
si es que la ausencia de argumentos
o la insuficiencia de fundamentos
resulta manifiesta a la luz de lo que
en sustancia se est decidiendo.

La motivacin sustancialmente
incongruente. El derecho a la tuincongruente
tela judicial efectiva y, en concreto,
el derecho a la debida motivacin
de las sentencias, obliga a los rganos judiciales a resolver las pretensiones de las partes de manera
congruente con los trminos en que
vengan planteadas, sin cometer,
por lo tanto, desviaciones que supongan modificacin o alteracin
del debate procesal (incongruencia
activa). Desde luego, no cualquier
nivel en que se produzca tal incumplimiento genera de inmediato la
posibilidad de su control en sede
constitucional. El incumplimiento
total de dicha obligacin, es decir, el
dejar incontestadas las pretensiones,
o el desviar la decisin del marco
del debate judicial generando indefensin, constituye vulneracin del
derecho a la tutela judicial y tambin
del derecho a la motivacin de la
sentencia (incongruencia omisiva).
Por su parte, el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 19718-10-2011, citando a
Morn Urbina, seala que la motivacin
es la exteriorizacin obligatoria de las
razones que sirven de base o determinan
una resolucin de la Administracin.
Aade el Tribunal Fiscal, citando al mencionado autor, que la motivacin debe

comprender tanto la fundamentacin de


los aspectos jurdicos como la relacin de
supuestos reales apreciados y verificados
por el funcionario.
En ese sentido, la motivacin no es otra
cosa que el ejercicio lgico o conexin
lgica entre los supuestos apreciados
y la base legal analizada que llevan a
una conclusin respecto de la cual el
juzgador tiene cierta conviccin de
certeza.
En este contexto, cuando la Administracin
Tributaria seala que escogi a determinado
sujeto como trabajador referente, por considerar que realiza funciones similares con
la persona respecto de la cual se est analizando la remuneracin, sin haber sealado
las razones por las que ha considerado que
efectivamente realizan funciones similares,
no ha cumplido con su deber de motivar
debidamente todos sus actos.
En conclusin, somos de la opinin de que
el fallo del Tribunal se apega a derecho,
en tanto que el numeral 3 del inciso b)
del artculo 19-A del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta dispone como
consecuencia que el exceso de las remuneraciones de las personas a las que aluden
los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley
sobre el valor de mercado determinado
segn las pautas antes sealadas:
i)

Ser considerado dividendo de tales


personas, solamente a efectos del
Impuesto a la Renta y;

ii) No ser gasto deducible para el pagador


de la renta, siendo que el exceso sobre
el valor de mercado de las remuneraciones no estar sujeto a las retenciones
de quinta categora, de lo contrario,
si el pagador de la renta efectu las
retenciones del Impuesto a la Renta
de quinta categora del trabajador, con
ocasin de la regularizacin anual del
impuesto, este podr solicitar devolucin del impuesto pagado en exceso,
como sucedi en el caso objeto de la
resolucin materia de comentario.

CONTADORES & EMPRESAS / N 245

A-13

16

ASESORA TRIBUTARIA

INFORME PRCTICO

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Sistema de detracciones: a propsito de las


modificaciones vigentes a partir de 2015
RESUMEN EJECUTIVO

Pedro CASTILLO CALDERN(*)

ediante el presente informe el autor busca dar a conocer los recientes cambios efectuados al sistema de detracciones, tales como los nuevos porcentajes aplicables a las operaciones de venta y servicios, y la exclusin de ciertos
productos que se encontraban afectos al sistema tanto en el anexo 1 como en el
anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/Sunat.

INTRODUCCIN

desde su creacin diversas operaciones y tasas,


lo cual significaba una dispersin de estas.

De acuerdo con el Texto nico Ordenado del


Decreto Legislativo N 940, aprobado mediante
Decreto Supremo N 155-2004-EF y normas
modificatorias, se establece el Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central (SPOT), cuya finalidad es generar fondos,
a travs de depsitos realizados por los sujetos
obligados, en las cuentas abiertas en el Banco
de la Nacin, que sern destinados a asegurar
el pago de las obligaciones tributarias, costas
y gastos administrativos del titular de dichas
cuentas.

En el marco de la racionalizacin del SPOT, se


vio conveniente efectuar modificaciones a su
normativa a fin de simplificar y facilitar la aplicacin del sistema, as como reducir los costos
administrativos y financieros que generan su
aplicacin.

Mediante la Ley N 30230(1) se dispuso que en


un plazo no mayor de 180 das hbiles el Sector
Economa y Finanzas establecera las normas
necesarias para racionalizar los Sistemas de
Pago del Impuesto General a las Ventas (IGV),
que comprenden las percepciones, retenciones
y detracciones.
Es as que, con fecha 11 de noviembre de 2014,
se public la Resolucin de Superintendencia
N 343-2014/Sunat, la cual modifica diversas
resoluciones que regulan el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias (SPOT), con la finalidad
de racionalizar y simplificar la aplicacin de
dicho sistema.

I.

ASPECTOS A CONSIDERAR

Como es de conocimiento, el SPOT, as como los


otros regmenes del IGV, han sido objeto de permanente evaluacin con la finalidad de perfeccionar
su aplicacin, convirtindose en una herramienta
importante para combatir la evasin, generar
fondos para el pago de deudas tributarias, ampliar
la base tributaria y reducir los niveles de informalidad, habindose incorporado de manera gradual

(*)

Es por ello que la Administracin Tributaria, en la


evaluacin efectuada, determin que haba sectores en los que las detracciones no haban tenido
un impacto importante en la recaudacin, por lo
que se les excluy del sistema de detracciones,
reduciendo as, el nmero de bienes y servicios
sujetos a este.
Por otro lado, se observ que en determinados
sectores econmicos las detracciones efectuadas
haban tenido un impacto favorable, mejorando
el nivel de cumplimiento y un aumento en la
recaudacin, por lo que se estim conveniente
reducir el porcentaje establecido para los diferentes
bienes y servicios de dichos sectores econmicos,
disminuyendo con ello la dispersin de las tasas
aplicables al sistema.

II. MODIFICACIN DE PORCENTAJES APLICABLES A LOS BIENES DEL ANEXO N 2


Tal como ya fue indicado, el sistema de detracciones en determinados sectores econmicos,
tuvo un impacto favorable mejorando el nivel
de cumplimiento, as como aumento en la
recaudacin, por lo que se estim conveniente
reducir el porcentaje establecido para los
diferentes bienes y servicios de dichos sectores econmicos, disminuyendo con ello la
dispersin de las tasas aplicables al sistema.
En ese sentido, se tiene lo siguiente:

Asesor tributario de Contadores & Empresas. Diplomado en Tributacin por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Ex asesor tributario
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat).

(1) Ley que establece medidas tributarias, simplificacin de procedimientos y permisos para la promocin y dinamizacin de la inversin en el
pas.

A-14

1ra. quincena - Enero 2015

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


Bienes que han bajado su porcentaje de detraccin de 9%
a 4%:
Numeral

Bien sujeto al SPOT

Porcentaje al
31/12/2014

Porcentaje vigente a
partir del 01/01/2015

Recursos
hidrobiolgicos

9%

4%

Maz amarillo duro

9%

4%

12

Harina, polvo y pallets


de pescado, crustceos, moluscos y
dems invertebrados
acuticos

9%

4%

15

Madera

9%

4%

Asimismo, se modifica el primer prrafo de la Nota 1 del Anexo N 2


relacionada con los Recursos Hidrobiolgicos, quedando redactada de la siguiente manera: El porcentaje de 4% se aplicar
cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso
de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como tal en el Listado
de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4%
que publique la Sunat. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 10%.
Bienes que han bajado su porcentaje de detraccin de 12%
a 10%:
Porcentaje al
31/12/2014

Porcentaje vigente a
partir del 01/01/2015

Arena y piedra

12%

10%

16

Oro gravado con el IGV

12%

10%

19

Minerales metlicos no
aurferos

12%

10%

22

Minerales no metlicos

12%

10%

Numeral
5

Bien sujeto al SPOT

Bienes que han bajado su porcentaje de detraccin de 4%


a 1.5%:
Numeral

Bien sujeto al SPOT

21

Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV

Porcentaje al
31/12/2014

Porcentaje vigente a
partir del 01/01/2015

4%

1.5%

17

con el artculo 7 de la referida Resolucin de Superintendencia (en adelante, la Resolucin), son aquellas ventas
gravadas con el IGV; y el retiro considerado venta al que
se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas:
El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o
titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los
que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados por esta ley y su reglamento.
Con relacin al caso expuesto, el maz amarillo duro es un
producto gravado con el Impuesto General a las Ventas, el
cual se encuentra en el numeral 2 del Anexo N 2 de la Resolucin, encontrndose sujeto al sistema de detracciones,
ya que supera el importe establecido en el inciso a) del
artculo 8 de la resolucin (S/. 700.00) y se ha emitido un
comprobante de pago que otorga derecho al crdito fiscal,
como es la Factura N 001-000525.
Ahora bien, con relacin a qu porcentaje de detraccin
aplicar, debemos tener en cuenta que la nica Disposicin
Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/Sunat indica que el nuevo porcentaje
entrar en vigencia a partir del 1 de enero de 2015, y es
aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la
obligacin tributaria del Impuesto General a las Ventas se
genere a partir de la entrada en vigencia de acuerdo con
los antes sealado.
De acuerdo con ello, podemos concluir que en el presente
caso, al haber sido emitido el comprobante de pago con
fecha 15 de diciembre de 2014, le ser aplicable a la operacin el porcentaje del 9%.
III. MODIFICACIN DE PORCENTAJES APLICABLES A LOS
SERVICIOS DEL ANEXO N 3
En cuanto al Anexo N 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/Sunat, se modific el porcentaje aplicable para
la determinacin del depsito de los servicios sealados en los
numerales 1, 2, 3, 4 ,6, 7 y 8, referidos a:
Servicios cuyo porcentaje de detraccin ha disminuido de
12% a 10%:

CASO PRCTICO

La compaa de Supermercados Sper Vea S.A. dedicada a


la venta por menor y mayor de productos primarios, entre
otros, adquiere 50 cajas de maz amarillo duro (gravado
con el IGV) con fecha 15 de diciembre 2014, a un proveedor mayorista por el importe de S/. 5,000.00. La Factura
N 001-000525 ha sido registrada en dicho periodo. Adicionalmente, se sabe que el depsito de la detraccin y el
pago de la factura se realizarn el 15 de enero de 2015.
El contador de la compaa de Supermercados Sper Vea
S.A. nos consulta si las referidas operaciones se encontrarn sujetas al sistema de detracciones y qu aspectos
debera de tener en cuenta, de acuerdo a la aplicacin de
las nuevas tasas.
Solucin:
Tratndose de los bienes sealados en el Anexo N 2 de
la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/Sunat, las
operaciones sujetas al sistema de detracciones de acuerdo

Numeral

Bienes sujetos al SPOT

Porcentaje
al
31/12/2014

Porcentaje
vigente a partir
del 01/01/2015

Intermediacin laboral y
tercerizacin

12%

10%

Arrendamiento de bienes

12%

10%

Mantenimiento y reparacin
de bienes muebles

12%

10%

Movimiento de carga

12%

10%

Comisin mercantil

12%

10%

Fabricacin de bienes
por encargo

12%

10%

Servicio de transporte
de personas

12%

10%

Modificacin del literal m) del numeral 10 del Anexo


nexo N 3
de la Resolucin:
Se modifica el literal m) de las exclusiones contenidas en la
definicin de Dems servicios gravados con el IGV, quedando
redactado de la siguiente manera:
m) El servicio de espectculo pblico y otras operaciones realizadas por el promotor.
CONTADORES & EMPRESAS / N 245

A-15

18

ASESORA TRIBUTARIA
IV. EXCLUSIN DE BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT

CASO PRCTICO

La compaa de electrodomsticos RVC S.A., dedicada a


la comercializacin de equipos de sonido, entre otros, ha
importado equipos de Korea, para lo cual con fecha 30 de
diciembre de 2014 contrata a la empresa CAT Maquinarias Servicios Generales S.A.C., para poder movilizar los
20 contenedores de mercancas, los cuales se encuentran
en los almacenes de su agente de aduanas, emitindose el
comprobante de pago (Factura N 003-000741) respectivo
con fecha 5 de enero de 2015, el cual es cancelado en la
misma fecha.
Se consulta si el servicio de movimiento de carga que
se produce en el terminal de almacenamiento, se encuentra sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), y qu tasa se
debera aplicar teniendo en cuenta la modificacin de
los porcentajes.
Solucin:
Tratndose de los servicios regulados en el Anexo N 3 de
la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/Sunat, de
acuerdo con el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/Sunat (en adelante, la resolucin),
estarn sujetos al Sistema cuando superen el importe de
los S/. 700.00 y se emita comprobante de pago que otorgue
derecho al crdito fiscal.
Es as, que de acuerdo al caso planteado el servicio de movilizar los contenedores de la agencia de aduanas califica
dentro del numeral 4 del Anexo N 3 de la resolucin en
mencin como Movimiento de Carga, encontrndose, por
tanto, sujeto al sistema de detracciones, ya que supera el
importe de los S/. 700.00 (establecido en el inciso a) del
artculo 13 de la resolucin) y se ha emitido un comprobante de pago que otorga derecho al crdito fiscal como es
la Factura N 003-000741.
Por otro lado, con relacin a la interrogante de qu
porcentaje aplicar, debemos tener en cuenta, as como
se mencion en el caso prctico anterior, que la nica
Disposicin Complementaria Final de la Resolucin
de Superintendencia N 343-2014/Sunat indica que el
nuevo porcentaje entrar en vigencia a partir del 1 de
enero de 2015, y es aplicable a aquellas operaciones
cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del Impuesto General a las Ventas se genere a partir de la
entrada en vigencia de la mencionada Resolucin de
Superintendencia N 343-2014/Sunat.
Conviene remitirnos entonces al inciso c) del artculo 4 de
la Ley del Impuesto General a las Ventas, en donde se
nos indica que el nacimiento de la obligacin tributaria para el IGV se origina: En la prestacin de
servicios, en la fecha en que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento,
o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que
ocurra primero. Es as que podemos concluir, que al
haber sido emitido el comprobante de pago con fecha
5 de enero de 2015, en este caso se aplicar el porcentaje de 10%.

A-16

1ra. quincena - Enero 2015

Como se indic en el primer punto del presente informe,


a fin de racionalizar el Sistema de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central, se ha visto por conveniente efectuar
modificaciones a su normativa a fin de simplificar y facilitar
la aplicacin del sistema, es por ello que la Administracin
Tributaria en la evaluacin efectuada ha determinado que
hay sectores en los que las detracciones no han tenido un
impacto importante en la recaudacin, por lo que se les excluye del sistema de detracciones, reduciendo as, el nmero
de bienes sujetos al sistema. A continuacin, se muestra
cules de estos productos han sido excluidos de los Anexos
N 1 y Anexo N 2 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/Sunat.

1. Exclusin de bienes del Anexo N 1:


Numeral

Bienes Sujetos al SPOT

Excluido

Azcar

9%

Alcohol etlico

9%

Algodn

9%

CASO PRCTICO

La empresa Textil Hnos. Arias S.A.C., dedicada a la confeccin de prendas de vestir, entre otros, ha adquirido 0.5 TN
de algodn a la empresa algodonera del Per HPC S.A.,
por un importe de S/. 350,000.00, el cual fue colocado en
los almacenes de la empresa Textil Hnos. Arias S.A.C. con
fecha 23 de diciembre de 2014, por lo cual se emite la Factura N 009-001285 (incluido IGV) con fecha 6 de enero
de 2015 y se cancelaen la misma fecha.
El gerente general de la empresa Textil Hnos. Arias S.A.C.
nos plantea la siguiente consulta: Con las ltimas modificaciones y exclusiones al sistema de detracciones, se
tendra que efectuar la detraccin a la Factura N 009001285?
Solucin:
El artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia
N 343-2014/Sunat indica en su inciso a) que los bienes del
Anexo N 1 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/Sunat y modificatorias, se excluyen del sistema de detracciones, por lo que se estara excluyendo de este sistema
al algodn.
Asimismo, debemos tener en cuenta el nacimiento de la
obligacin tributaria a efectos del Impuesto General a las
Ventas. Es as que el inciso a) del artculo 4 de la Ley del
IGV nos indica que a efectos de la venta de bienes la obligacin tributaria se origina en la fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que
ocurra primero.
Con ello podemos concluir que al haberse realizado la entrega del algodn con fecha 23 de diciembre de 2014, s
se tendra que aplicar el sistema de detracciones del 9%
sobre los S/. 350,000.00.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


2. Exclusin de bienes del Anexo N 2:
Numeral

Bienes sujetos al SPOT

Excluido

Algodn en rama sin desmontar

9%

Caa de azcar

9%

Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneracin

9%

11

Aceite de pescado

9%

13

Embarcaciones pesqueras

9%

14

Leche

4%

17

Pprika u otros frutos de los gneros capsicum o pimienta

9%

18

Esprragos

9%

23

Plomo

15%

de la obligacin tributaria no se da con la emisin de la


orden de pedido, sino en la entrega de la mercadera o la
emisin del comprobante de pago, no se tendra que aplicar
el sistema de detraccin a la venta de papas refrigeradas, ya
que en este caso, al nacer la obligacin tributaria, ya habra
quedado excluido el producto en consulta del sistema.
V. MODIFICACIN DEL ANEXO N 4 DE LA RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 183-2004/SUNAT
De acuerdo a lo ya indicado al inicio del informe, hay sectores
en los que las detracciones no han tenido un impacto importante en la recaudacin, por lo que se les excluye del sistema
de detracciones, reduciendo as, el nmero de bienes y servicios
sujetos al sistema, es por ello que a continuacin se detallan
los tipos de bienes y servicios vigentes:

CASO PRCTICO

La empresa San Jos del Campo S.A.C., dedicada a la produccin y comercializacin de tubrculos, entre ellos, la
papa, el camote, yuca, entre otros, en sus diversas formas,
ya sea naturales o refrigerados, ha recibido una orden de
pedido de 600 kilos de papas refrigeradas de la cadena de
Polleras Iglesias SAC por un importe de S/. 1,800.00. La
mencionada orden de pedido pas al rea comercial de la
empresa con fecha 30 de diciembre de 2014, por la cual
se entreg la mercadera con fecha 3 de enero de 2015
conjuntamente con la emisin del comprobante de pago, el
cual se cancela 10 das despus.

19

ANEXO N 4
Tipo de bienes y servicios sujetos al sistema
Cdigo

Tipo de bien o servicio

004

Recursos hidrobiolgicos

005

Maz amarillo duro

008

Madera

009

Arena y piedra

010

Residuos, subproductos, desechos, recortes desperdicios y formas


primarias derivadas de los mismos

012

Intermediacin laboral y tercerizacin

013

Animales vivos

014

Carnes y despojos comestibles

015

Abonos, cueros y pieles de origen animal

017

Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y


dems invertebrados acuticos

El contador de la empresa Polleras Iglesias S.A.C. nos


plantea la siguiente consulta:

019

Arrendamiento de bienes

020

Mantenimiento y reparacin de bienes muebles

Con la emisin de la orden de pedido nace la obligacin


de efectuar el depsito de detraccin y si fuera as, qu
porcentaje de detraccin se aplicara?

021

Movimiento de carga

022

Otros servicios empresariales

024

Comisin mercantil

Solucin:

025

Fabricacin de bienes por encargo

026

Servicio de transporte de personas

De acuerdo con la consulta planteada, la emisin de la orden


de pedido no genera el nacimiento de la obligacin tributaria,
ya que de acuerdo con el inciso a) del artculo 4 de la Ley del
IGV, a efectos de la venta de bienes la obligacin tributaria se
origina en la fecha en que se emita el comprobante de pago
de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en
que se entregue el bien, lo que ocurra primero.

030

Contratos de construccin

031

Oro gravado con el IGV

034

Minerales metlicos no aurferos

035

Bienes exonerados del IGV

036

Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV

037

Dems servicios gravados con el IGV

Por otro lado, el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/Sunat indica en su inciso b) la


relacin de bienes del Anexo N 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/Sunat y modificatorias,
que se encuentran excluidos del sistema de detracciones,
encontrndose entre ellos a los bienes gravados con el IGV
por renuncia a la exoneracin.

039

Minerales no metlicos

040

Bien inmueble gravado con el IGV

Dato adicional: La empresa San Jos del Campo S.A.C.


renunci a la exoneracin del IGV desde enero del ao 2010.

De acuerdo con lo expuesto, la empresa San Jos del Campo


S.A.C., al haber renunciado a la exoneracin del Impuesto
General a las Ventas, en principio, estara sujeta al sistema de
detracciones por la comercializacin de las papas refrigeradas.
No obstante, debe tenerse en cuenta que el mencionado
numeral Bienes gravados con el IGV por renuncia a la
exoneracin ha sido excluido del sistema de detracciones
por la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/Sunat,
por lo que se puede concluir que siendo que el nacimiento

VI. DEROGACIN
1. De acuerdo a la Primera Disposicin Complementaria Derogatoria de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/Sunat,
se derogan los artculos 2 al 6 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/Sunat, asimismo, el numeral 17.2
del artculo 17, el literal g.3 del inciso g) del artculo 18 y
el literal b.2 del inciso b) del numeral 25.2 del artculo 25
de la mencionada Resolucin.
2. Por otro lado, mediante la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria, se deja nula la Resolucin de Superintendencia N 250-2012/Sunat, que regul la aplicacin
al SPOT a los espectculos pblicos.
CONTADORES & EMPRESAS / N 245

A-17

20

ASESORA TRIBUTARIA

JURISPRUDENCIA COMENTADA
Retiro de bienes en caso de desaparicin y reparos
al crdito fiscal por gastos de publicidad
Anlisis de la RTF N 10789-2007 que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
INTRODUCCIN
El Impuesto General a las Ventas grava
la venta en el pas de bienes muebles, la
prestacin o utilizacin de servicios en
el pas, los contratos de construccin, la
primera venta de inmuebles que realicen
los constructores de los mismos y la importacin de bienes. Segn el artculo
3 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, se entiende por venta al retiro de
bienes que efecte el propietario, socio o
titular de la empresa misma, incluyendo
los que se efecten como descuento o bonificacin con las excepciones sealadas
en el mismo artculo o en el Reglamento
de la citada Ley.
El impuesto bruto correspondiente a
cada operacin gravada, es el monto resultante de aplicar la tasa del impuesto
sobre la base imponible, la misma que
est constituida por: el valor de venta
en la venta de bienes e importaciones
de bienes intangibles(1), el total de la
retribucin en la prestacin o utilizacin
de servicios, el valor de construccin en
los contratos de construccin, el ingreso
percibido en la venta de inmuebles,
con exclusin del correspondiente al
valor del terreno, el valor en Aduanas
determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e
impuestos que afecten la importacin
con excepcin del Impuesto General
a las Ventas, en las importaciones de
bienes corporales. A estos efectos debe
entenderse por valor de venta del bien,
retribucin por servicios, valor de construccin o venta del bien inmueble,
segn sea el caso, la suma total que
queda obligado a pagar el adquiriente
del bien, usuario de servicio o quien
encarga la construccin
construccin.
Segn la doctrina la base imponible
del impuesto est constituida, con carcter general, por la totalidad de la
contraprestacin que el transmitente
de los bienes o prestador de servicios
obtenga o vaya obtener, con cargo a
estas operaciones, del comprador de los
bienes, del destinatario de la prestacin
o de un tercero(2).

A-18

Cul es la base imponible cuando


se trata de retiro de bienes, mutuo y
entrega a ttulo gratuito?
El artculo 15 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas nos indica que en el
retiro de bienes, la base imponible ser
fijada de acuerdo con las operaciones
onerosas efectuadas por el sujeto con
terceros, o en su defecto el valor del
mercado y de no ser posible aplicar el
valor del mercado la base imponible ser
el costo de produccin o adquisicin de
los bienes segn corresponda. El impuesto
que grava el retiro de bienes en ningn
caso podr trasladarse al adquiriente
de los mismos, deber ser asumido por
quien realice el retiro y en ningn caso
podr ser deducido como crdito fiscal,
ni podr ser considerado como costo o
gasto por el adquiriente(3).
A la luz de la Jurisprudencia materia
de anlisis, analizaremos la posicin
del Tribunal Fiscal respecto de los reparos al dbito fiscal formulados por
la Administracin Tributaria al contribuyente por ventas omitidas por
retiro de bienes, as como los reparos
realizados al crdito fiscal por gastos
de publicidad y mrketing no razonables ni proporcionales.

I.

ARGUMENTOS DE LA SUNAT

La Administracin seala que efectu reparos al dbito fiscal por ventas omitidas
por retiro de bienes correspondiente a
mayo de 2001, debido a que la recurrente
no sustent la mercadera que habra sido
robada cuando se trasladaba de Lima a
Huancayo, pero que en cumplimiento
del artculo 42 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, nicamente estableci el valor de venta de los bienes denominados blanza modelo SRP-60, serie
MGZ08204 y bascula modelo AAP300,
serie MJW02988, habindose limitado la
recurrente a presentar la denuncia policial
de 17 de mayo de 2001, en la que no

se identifica ni se hace referencia a los


artculos robados, no acreditndose que
los bienes observados han sido robados,
ni existiendo la emisin de guas de remisin que acrediten el traslado entre sus
almacenes de Lima y Huancayo.
Asimismo, repar el crdito fiscal de los
periodos octubre, noviembre y diciembre
de 2001, por gastos de publicidad y mrketing no razonables ni proporcionales
a sus ingresos.

II. ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE


La recurrente sostiene que la Administracin no ha tornado en cuenta ni valorado
los fundamentos de su reclamacin, pues
las ventas efectuadas a su cliente ngela
Mabel Portillo Escobedo, se han realizado
al amparo del artculo 42 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas y el artculo
32 de la Ley del Impuesto a la Renta, por
lo que niega la supuesta subvaluacin.
Seala que una gran cantidad de dichas
mquinas vendidas fueron utilizadas para
realizar diversas exhibiciones y demostraciones a diferentes clientes y/o potenciales
clientes, es decir que se trata de mquinas
que no estaban en condiciones de venderse como nuevas y menos a valor de
mercado, y que por ello, previamente a la
venta, se procedi a efectuar su respectiva
tasacin ante CONATA, cumpliendo con la
metodologa para la valuacin de bienes;
y en tal sentido. Dichas mquinas se
vendieron y facturaron al verdadero costo
que tenan a dicha fecha, encontrndose
debidamente justificada y sustentada
fehacientemente la venta por debajo del
valor de mercado, y cita las Resoluciones
del Tribunal Fiscal N 244-4-2000 de 21
de marzo de 2000 y N 176-2-98 de 13
de febrero de 1998.

III. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL


Los fundamentos por los cuales el Colegiado decide Revocar la Resolucin de

(1) Segn modificacin introducida por la Ley N 30264.


(2) DURAN-SINDREU, Antonio. IVA, subvenciones y regla de la prorrata en nuestro derecho interno: su adecuacin
al derecho comunitario. Navarra, 2001, p. 61.
(3) Artculo 20 de la Ley del Impuesto General a las Ventas.

1ra. quincena - Enero 2015

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


Intendencia que desestima la reclamacin
interpuesta por el recurrente son los que
detallamos a continuacin.

IV. RESPECTO A LAS VENTAS OMITIDAS


POR RETIRO DE BIENES
Que la controversia consiste en
determinar si el reparo por ventas
omitidas por retiro de bienes se
encuentra arreglado a ley, no habiendo efectuado la Administracin
reparo por concepto de subvaluacin de ventas, por lo que carece
de sustento lo alegado por la recurrente sobre las ventas realizadas
a su cliente ngela Mabel Portillo
Escobedo.
Que el artculo 31 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF, aplicable al caso
de autos, estableca que las mercaderas u otros bienes que el propietario
o propietarios de empresas retiren
para su uso personal o de su familia
o con destino a actividades que no
generen resultados alcanzados por
el impuesto, se consideraran transferidos a su valor de mercado y que
igual tratamiento, se dispensara a
las operaciones que las sociedades
realicen por cuenta de sus socios o
a favor de los mismos.
Que segn el numeral 2 del inciso a)
del artculo 3 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, para efecto de
la aplicacin del Impuesto General
a las Ventas se entiende por venta,
el retiro de bienes que efecte el
propietario, socio o titular de la
empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como
descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados por esta
ley y su reglamento.
Que, indica el inciso c) del numeral
3 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas que no se
considera venta, los retiros precisados
como excepciones en el numeral 2 del
inciso a) del artculo 3 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, los
que se efecten como consecuencia
de mermas o desmedros debidamente
acreditados conforme con las disposiciones del Impuesto a la Renta, entre
otros retiros.
Que el numeral 4 del artculo 2 del
citado reglamento, modificado por
el Decreto Supremo N 064-2000EF, referido al retiro de bienes como
consecuencia de la desaparicin,
destruccin o prdida de bienes que

21

no califican como venta,


establece que la prdida,
desaparicin o destrucEn la citada denuncia no se identifican
cin de bienes por caso
fortuito o fuerza mayor,
los bienes robados, verificndose adems
as como por delitos coque la recurrente no acredit con guas
metidos en perjuicio del
de remisin u otra documentacin que los
contribuyente por sus dependientes o terceros, a
bienes que se estaban trasladando y que
que se refiere el numeral
habran sido robados, correspondan a los
2 del inciso a) del artculo
bienes materia del presente reparo.
3 de la ley, se acreditar
con el informe emitido
por la compaa de seconformidad con la legislacin del
guros, de ser el caso, y
con el respectivo documento policial
Impuesto General a las Ventas antes
el cual deber ser tramitado dentro
glosada, corresponden a retiros
de los diez (10) das hbiles de prode bienes calificados como ventas
ducidos los hechos o que se tome
afectas, por lo tanto, corresponde
conocimiento de la comisin del
mantener el presente reparo para
delito, antes de ser requerido por
efecto del Impuesto General a las
la Sunat, por ese periodo, y la baja
Ventas de mayo de 2001
2001.
de los bienes, deber contabilizarse
Que de acuerdo con lo establecido
en la fecha en que se produjo la
por las Resoluciones del Tribunal Fiscal
prdida, desaparicin, destruccin
Ns 8437-2-2007 y 13133-3-2009,
de los mismos o cuando se tome
para efecto del Impuesto a la Renta
conocimiento de la comisin del
el retiro de bienes se encuentra expredelito.
samente regulado en el mencionado
artculo 31, y siendo que el supuesto
Que mediante la Resolucin N 096015-2004, entre otras, este Tribunal ha
para la aplicacin de la norma, es que
sealado que el retiro de bienes a que
la Administracin compruebe que
hace referencia el artculo 3 de la Ley
se hayan destinado los bienes al uso
del Impuesto General a las Ventas,
personal o familiar, o a actividades
se identifica con la transferencia de
que no se encuentran gravadas con
propiedad gratuita, la apropiacin
el tributo, y practicadas por el propieo el consumo de bienes con destino
tario o la sociedad por cuenta de sus
distinto al desarrollo de la actividad
socios o a favor de ellos
ellos, estableciendo
gravada, esto es, de situaciones en
en esos casos que la transferencia se
las que el bien ha desaparecido por
deber reputar efectuada a valor de
autoconsumo o ha pasado a poder
mercado. Asimismo, conforme con la
de terceros, incluyendo a los socios,
Resolucin N 01932-5-2004, dicha
propietario o titular, sin que se haya
norma parte del supuesto de retiro de
originado un ingreso que, de haber
bienes con destino ajeno al desarrollo
correspondido a una enajenacin
de la actividad generadora de rentas
onerosa del bien que fue transferido
gravadas.
o apropiado o del producto final en el
Que de la revisin de lo actuado por
que pudiese haber sido incorporado
la Administracin en la etapa de
el bien consumido, hubiese dado
fiscalizacin respecto del Impuesto
lugar al gravamen con el anotado
a la Renta, no se aprecia que haya
impuesto.
verificado el cumplimiento de las
Que en tal sentido, y conforme con
condiciones antes sealadas, por lo
lo antes sealado por la Adminisque procede levantar el presente retracin, en la citada denuncia no se
paro en lo que refiere al Impuesto a
identifican los bienes robados, verila Renta del ejercicio 2001 y al pago a
ficndose adems que la recurrente
cuenta del indicado impuesto corresno acredit con guas de remisin u
pondiente a mayo de 2001.
otra documentacin que los bienes
que se estaban trasladando y que
V. GASTOS DE PUBLICIDAD Y
habran sido robados, corresponMRKETING NO RAZONABLES NI
dan a los bienes materia del prePROPORCIONALES
sente reparo, por lo que se tiene que
la recurrente no cumpli con preQue se aprecia de autos, que la
sentar las pruebas que sustentasen
Administracin emiti las Resoludebidamente la salida de los bienes
ciones de Determinacin, por reparos
en cuestin, y en consecuencia, de

CONTADORES & EMPRESAS / N 245

A-19

ASESORA TRIBUTARIA

22

Que de lo expuesto, se advierte que la


Administracin no cuestiona la fehaciencia
o realidad de los referidos gastos por
publicidad, sino la proporcionalidad y
razonabilidad de los gastos efectuados con
relacin a los beneficios obtenidos por la
recurrente.

al crdito fiscal y al gasto, respectivamente, por concepto de gastos


de publicidad y mrketing, al no ser
razonables ni guardar proporcionalidad con el valor de venta acumulado
de julio a diciembre de 2001.

Que sin embargo, la Administracin no sustenta las razones por las


cuales solo tom como referencia
un semestre del ao 2001, cuando
si hubiera tomado las ventas de todo
el ao como corresponda al reparar
un gasto que afecta los ingresos de
un ejercicio, el porcentaje obtenido sera mucho menor (41,42%),
adems si lo que se busca es establecer una comparacin razonable y
proporcional en cuanto al gasto y el
efecto que este pueda tener sobre los
beneficios que se obtengan del negocio, lo acertado sera tomar como
referencia un periodo mayor a un
ao, en especial los ejercicios posteriores a aquellos en que se brindaron
los indicados servicios, y no utilizar
como referencia el mismo periodo
que se est reparando. Es as, que
si la recurrente gast en servicios
de publicidad y mrketing en los ltimos meses (octubre a diciembre
de 2001), los beneficios que pudiera
obtener por tales servicios, se veran
reflejados recin en los siguientes
periodos, lo que la Administracin
no tom en cuenta. De otro lado,
no ha considerado el tipo de bienes
que comercializa la recurrente, que
no se trata de productos de primera
necesidad ni las caractersticas del
negocio, entre otros.

Que mediante el punto 2 del Requerimiento N 00167410, la Administracin solicit a la recurrente


que sustentara documentariamente
y por escrito, la justificacin de los
gastos, por concepto de servicios de
publicidad, imagen, y mrketing, al
no ser razonables con relacin al total
de ventas acumuladas por los meses
de julio a diciembre de 2001, reparndose dichos comprobantes tanto
para efecto del Impuesto General a
las Ventas como para el Impuesto a
la Renta.
Que, el contribuyente seal en su
escrito de respuesta al requerimiento,
que la contratacin de los servicios
tienen como causas razonables,
el hecho que la empresa no cuenta
por personal ni con trabajadores que
realicen las labores de demostracin,
exhibicin, ventas y servicio tcnico
de sus productos, lo que se puede
demostrar mediante su libro de planillas en el que solo obran como trabajadores, el gerente de la empresa
y el administrador de la sucursal de
Huancayo, siendo que en el tipo de
negocio que desarrolla se necesita
personal especializado principalmente
en ventas de mquinas para la industria alimenticia, pues sus productos no
son de primera necesidad y requiere
que el personal realice su trabajo visitando a los clientes en el lugar donde
se encuentren, que adems son los
encargados de trasladar, demostrar,
reparar y entregar las mquinas en
el mismo lugar donde se encuentra
ubicado el negocio del cliente; luego
que sus productos no solo se ofertan
en las capitales de los departamentos
sino tambin en localidades o lugares
ms lejanos para lo cual el personal
debe trasladarse hasta tales lugares,
y que adems los indicados servicios

A-20

son ms econmicos y rentables, teniendo en cuenta lo


elevado del costo de publicidad televisada y que la seal
de televisin y el cable llegan
a todos los lugares, solamente
a una parte de la poblacin,
siendo ms beneficiosos los
contratos suscritos, dado que
el personal especializado trata
directamente con el cliente,
incluyendo el que se encuentra
en lugares donde no hay seal
de televisin o cable.

Que de lo expuesto, se advierte que


la Administracin no cuestiona la
fehaciencia o realidad de los referidos gastos por publicidad, sino la
proporcionalidad y razonabilidad de
los gastos efectuados con relacin a
los beneficios obtenidos por la recurrente.
Que en consecuencia, procede revocar la apelada en el extremo referido al presente reparo, debiendo
la Administracin emitir un nuevo

(*)

1ra. quincena - Enero 2015

pronunciamiento de acuerdo con


los trminos expuestos en el considerando anterior a fin de sustentar
debidamente si procede o no el reparo
a los gastos observados, debiendo,
adems, tener en cuenta que al emitir
el nuevo pronunciamiento deber
considerar que al no haberse reparado la realidad o fehaciencia de los
servicios no procede desconocer la
totalidad del importe de los gastos
incurridos ni del crdito fiscal respectivo, sino solo la parte que segn el
nuevo pronunciamiento no resulte
deducible.

Nuestra opinin

Johanna Janette Lopez Yauri(*)

I.

REPAROS EFECTUADOS AL DBITO


FISCAL RESPECTO A LA OMISIN
EN LAS VENTAS POR RETIROS DE
BIENES

Tal como lo seala el numeral 2 del


artculo 3 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, entre los retiros que no son
considerados ventas tenemos:
El retiro de insumos, materias primas
y bienes intermedios utilizados en la
elaboracin de los bienes que produce
la empresa.
La entrega de bienes a un tercero
para ser utilizados en la fabricacin
de otros bienes que la empresa le
hubiere encargado.
El retiro de bienes por el constructor
para ser incorporados a la construccin de un inmueble.
El retiro de bienes como consecuencia
de la desaparicin, destruccin o
prdida de bienes, debidamente
acreditada conforme lo disponga el
reglamento.
reglamento
El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre
que sea necesario para la realizacin
de las operaciones gravadas.
Bienes no consumibles, utilizados por
la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realizacin de las
operaciones gravadas y que dichos
bienes no sean retirados a favor de
terceros.
El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre que sean

Asesora tributaria de Contadores & Empresas. Abogada por la Universidad Privada Antenor Orrego de Trujillo, con
estudios de Maestra y Especializacin en Derecho Tributario, egresada del 1 CAAT (Curso de Aduanas y Administracin Tributaria). Resolutora de la Gerencia de Reclamaciones de la Sunat. Con especializacin avanzada en
Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


indispensables para que el trabajador
pueda prestar sus servicios, o cuando
dicha entrega se disponga mediante ley.
El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas
de seguros de los bienes siniestrados
que hayan sido recuperados.
Desaparicin: entendindose como tal al
hecho por el cual el propietario se ve privado
del aprovechamiento econmico del bien
mueble. Comprende el robo de bienes.
Destruccin: cuando el bien mueble
queda descompuesto y es imposible su
reconstruccin.
Prdida: causada por hechos de la naturaleza que privan al propietario del aprovechamiento econmico del bien mueble.
En concordancia con la norma legal
citada, el numeral 4 del artculo 2 del
Reglamento de la Ley del IGV establece
que para que estos retiros no configuren
como venta se deber cumplir con los
siguientes requisitos:
Que se produzcan por caso fortuito o
fuerza mayor o por delitos cometidos
en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros.
Se acredite con el informe emitido
por la compaa de seguros, de ser el
caso, o con el respectivo documento
policial el cual deber ser tramitado
dentro de los diez (10) das hbiles
de producidos los hechos o que se
tome conocimiento de la comisin
del delito, antes de ser requerido
por la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributaria, por ese periodo.
La baja de los bienes deber contabilizarse en la fecha en que se produjo la
prdida, desaparicin, destruccin de
estos o cuando se tome conocimiento
de la comisin del delito.
Cuando el cumplimiento de tales requisitos no se pueda acreditar fehacientemente se entender que es un retiro
considerado venta y tal como ya lo hemos
expresado en la parte introductoria del
presente informe, la base imponible en
el caso de los retiros de bienes ser fijada
de acuerdo con las operaciones onerosas
efectuadas por el sujeto con terceros, o
en su defecto el valor del mercado.
Sin embargo, observamos que el Tribunal
Fiscal ha tomado en cuenta, adems de
lo sealado en los prrafos anteriores,
el hecho de que si bien es cierto la recurrente registr en su krdex la salida de
la mercadera, que se considera retiro
por parte de la Administracin Tributaria;
no acredita con guas de remisin u otra
documentacin, que los bienes que se
estaban trasladando y que habran sido

robados, correspondan a los


bienes materia del reparo
formulado por la Administracin Tributaria, por lo que
la recurrente no cumpli con
presentar las pruebas que sustentan la salida efectiva de los
bienes en cuestin
cuestin.

23

Entendemos la importancia de relacionar


ambos principios, al momento de resolver,
ya que no se pueden medir aisladamente,
puesto que uno, complementa al otro. Si por
error analizramos la deduccin del gasto,
aisladamente, bajo la luz del principio de
proporcionalidad, no podramos entender las
razones por las que el deudor tributario incurre en gastos que aparentemente resultan
desproporcionales.

Distinto tratamiento es el que


tienen los retiros de bienes,
segn la Ley del Impuesto a
la Renta, ya que tal como lo
menciona el Colegiado, la Administracin Tributaria deber
acreditar que las mercaderas u
otros bienes que el propietario
de una empresa retire fueron
destinados para su uso personal o de su familia o fueron
destinados a actividades que no generen
resultados alcanzados por el Impuesto(4).

Se entiende que la Ley del Impuesto a la


Renta al incluir esta figura de retiro ha
querido considerar una operacin como
gravada, aun cuando dicha operacin en
los hechos no generara ganancia, para
el pagador de la renta.

II. REPAROS EFECTUADOS AL CRDITO FISCAL POR GASTOS DE


PUBLICIDAD Y MRKETING NO
RAZONABLES NI PROPORCIONALES
El artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta seala que a fin de establecer
la renta neta de tercera categora se
deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener
su fuente, en tanto, la deduccin no
est expresamente prohibida por la citada Ley, por lo tanto, son deducibles,
entre otros, los gastos por concepto de
publicidad y mrketing.
Para que la deduccin de un gasto sea
aceptada se requiere que exista causalidad entre el gasto y la necesidad de
realizarlo por parte del contribuyente
para mantener la fuente generadora
de renta o la necesidad de generar una
mayor renta.
Este principio de causalidad exige adems
de que el gasto sea necesario, que sea:
Razonable, es decir debe haber una
relacin razonable entre el monto
del desembolso efectuado y la finalidad alcanzada (mantener la fuente
o generar mayor renta).
Proporcional, es decir que el gasto
realizado guarde debida proporcin
con el volumen de las operaciones
realizadas por el deudor tributario.

Normal, es decir que el gasto incurrido


sea normal para el giro del negocio
a que se dedica el deudor tributario
General.
Bsicamente, el Tribunal al resolver el
recurso de apelacin ha tenido en cuenta
los principios de razonabilidad y proporcionalidad, a efectos de determinar si el
reparo formulado por la Administracin
Tributaria al crdito fiscal y a la deduccin
misma de los gastos efectuados por el
deudor tributario en publicidad y mrketing, ha sido correcto.
Entendemos la importancia de relacionar
ambos principios, al momento de resolver,
ya que no se pueden medir aisladamente,
puesto que uno, complementa al otro.
Si por error analizramos la deduccin
del gasto, aisladamente, bajo la luz del
principio de proporcionalidad, no podramos entender las razones por las que
el deudor tributario incurre en gastos que
aparentemente resultan desproporcionales, es por ello que es imprescindible
complementar el anlisis con la aplicacin
del principio de razonabilidad, ya que se
podra comprender, como se observa en
esta sentencia materia de anlisis, que la
desproporcionalidad a la que alude la Administracin Tributaria se debe a factores
geogrficos, tecnolgicos y por expansin
de las operaciones a nuevos mercados.
Al no haberse desconocido el gasto,
tampoco puede desconocerse el crdito
fiscal, ya que tal como lo seala el artculo
18 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas otorgan derecho a crdito fiscal
las adquisiciones de bienes, servicios o
contratos de construccin que se destinen a operaciones por las que se deba
pagar el impuesto y que sean permitidas
como gasto o costo de la empresa, de
acuerdo con la legislacin del Impuesto
a la Renta
Renta.

(4) Artculo 31 de la Ley del Impuesto a la Renta.

CONTADORES & EMPRESAS / N 245

A-21

24

ASESORA TRIBUTARIA

ACTUALIDAD

Excepcin de pagos a cuenta y suspensin


de retenciones del IR de cuarta categora
El artculo 79 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias,
faculta a la Sunat a exceptuar de la obligacin de
presentar declaraciones juradas en los casos que
estime conveniente a efectos de garantizar una
mejor administracin o recaudacin del impuesto,
incluyendo los pagos a cuenta.
En ese sentido, los artculos 3 y 5 del Decreto
Supremo N 215-2006-EF disponen que la Sunat
establecer los importes para que opere la excepcin de la obligacin de efectuar pagos a cuenta y
la suspensin de la obligacin de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta, respecto del Impuesto
a la Renta de cuarta categora.
Por ello, mediante la Resolucin de Superintendencia N 013-2007-Sunat se dictaron las normas
relativas a la excepcin y a la suspensin de la
obligacin de efectuar retenciones y/o pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de
cuarta categora.
Habindose incrementado, mediante Decreto
Supremo N 374-2014-EF, el valor de la Unidad
Impositiva Tributaria para el ao 2015, el domingo
11 de enero de 2015 se public en el diario oficial
El Peruano, la Resolucin de Superintendencia
N 002-2015/Sunat, mediante la que se dictan
normas relativas a la excepcin de la obligacin
de efectuar pagos a cuenta y a la suspensin de
la obligacin de efectuar retenciones y/o pagos
a cuenta, respecto del Impuesto a la Renta por
rentas de cuarta categora correspondientes a
este nuevo ejercicio gravable, establecindose los
importes a que se refieren los supuestos previstos
en los literales a) y b) del numeral 2.1 del artculo
2 y los literales a) y b) de los numerales 3.1 y 3.2
del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 013-2007-Sunat.
De acuerdo con ello, se tiene lo siguiente:

Excepcin de la obligacin de efectuar pagos


a cuenta de cuarta categora
No estn obligados a efectuar pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta:
Los contribuyentes cuyos ingresos por rentas
de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta
categora percibidas en el mes no superen
S/. 2 807,00 (dos mil ochocientos siete y 00/100
nuevos soles) mensuales.
Los contribuyentes que tengan funciones de
directores de empresas, sndicos, mandatarios,
gestores de negocios, albaceas o similares y
perciban rentas por dichas funciones y adems
otras rentas de cuarta y/o quinta categoras, y
el total de tales rentas percibidas en el mes no
supere S/. 2 246,00 (dos mil doscientos cuarenta y seis y 00/100 nuevos soles) mensuales.
Si en un determinado mes las rentas de cuarta o
las rentas de cuarta y quinta categoras superan

A-22

1ra. quincena - Enero 2015

los referidos montos los contribuyentes debern


declarar y efectuar el pago a cuenta que corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta
categora que obtengan en el referido mes.

Suspensin de retenciones y/o de pagos a


cuenta de cuarta categora
A partir del mes de enero de cada ejercicio gravable,
los contribuyentes que perciban rentas de cuarta
categora y que no se encuentren en la excepcin
de efectuar pagos a cuenta y retenciones del
Impuesto a la Renta de cuarta categora, podrn
solicitar la suspensin de retenciones y/o de pagos
a cuenta siempre que se encuentren en alguno de
los siguientes supuestos:
Respecto de sujetos que perciban rentas de
cuarta categora a partir de noviembre del
ejercicio anterior
anterior:
a) Cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas de cuarta categora o por rentas de
cuarta y quinta categoras no superen
S/. 33 688,00 (treinta y tres mil seiscientos ochenta y ocho y 00/100 nuevos soles) anuales.
b) Tratndose de directores de empresas,
sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares, cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas
de cuarta categora o por rentas de
cuarta y quinta categoras no superen
S/. 26 950,00 (veintisis mil novecientos cincuenta y 00/100 nuevos soles)
anuales.
Respecto de sujetos que percibieron rentas
de cuarta categora antes de noviembre del
ejercicio anterior
anterior:
a) Cuando los ingresos proyectados no superen S/. 33 688,00 (treinta y tres mil
seiscientos ochenta y ocho y 00/100 nuevos soles) anuales.
b) Tratndose de directores de empresas,
sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, cuando
los ingresos proyectados no superen
S/. 26 950,00 (veintisis mil novecientos cincuenta y 00/100 nuevos soles)
anuales.
La Resolucin de Superintendencia N 0022015/Sunat precisa que los contribuyentes
que excepcionalmente presenten la solicitud de
suspensin en las dependencias de la Sunat a
nivel nacional o en los Centros de Servicios al
Contribuyente utilizarn el formato denominado
Gua para efectuar la solicitud de suspensin
de retenciones y/o pagos a cuenta, el cual se
encontrar a disposicin de los interesados en
Sunat Virtual.

ASESORA TRIBUTARIA

25

TRIBUTACIN SECTORIAL

Aspectos relevantes del


Impuesto Predial
Alfredo GONZALEZ BISSO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

l Impuesto Predial constituye uno de los principales instrumentos de captacin


de recursos para las municipalidades, afectando a una cantidad importante
de contribuyentes, toda vez que no se encuentra asociado a la prestacin efectiva
de un servicio (como en el caso de los arbitrios), sino que es una modalidad de
imposicin al patrimonio que grava la propiedad de predios; por lo que resulta
importante que los contribuyentes conozcan las principales caractersticas de este
impuesto y su regulacin normativa.

Qu es el Impuesto Predial?

Cmo se calcula el Impuesto Predial?

El Impuesto Predial es un tributo de periodicidad anual que grava el valor de los predios
urbanos y rsticos, siendo que se considera
predios a los terrenos, incluyendo los terrenos
ganados al mar, a los ros y a otros espejos de
agua, as como las edificaciones e instalaciones
fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios, que no pudieran
ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir
la edificacin. La recaudacin, administracin
y fiscalizacin del impuesto corresponde a la
Municipalidad Distrital donde se encuentre
ubicado el predio.

La base imponible del impuesto se calcula sobre


el valor total de los predios del contribuyente
ubicados en cada jurisdiccin distrital. A efectos
de determinar el valor total de los predios, se aplicarn los valores arancelarios de terrenos y valores
unitarios oficiales de edificacin vigentes al 31 de
octubre del ao anterior y las tablas de depreciacin por antigedad y estado de conservacin,
que formula el Consejo Nacional de Tasaciones
(Conata) y aprueba anualmente el Ministro de
Vivienda, Construccin y Saneamiento mediante
Resolucin Ministerial.

Base legal:
Artculo 8 del TUO de la Ley de Tributacin
Municipal, aprobado por Decreto Supremo
N 156-2004-EF.

Quines estn obligados al pago?


Estn obligados al pago del Impuesto Predial
como contribuyentes, las personas naturales
o jurdicas, propietarias de los predios al 1 de
enero de cada ao. Asimismo, los titulares de
concesiones otorgadas al Sector Privado de las
obras pblicas de infraestructura y de servicios
pblicos (Decreto Supremo N 059-96-PCM)
y cualquiera de los condminos salvo que se
comunique a la respectiva Municipalidad el
nombre de los condminos y la participacin
que a cada uno corresponda.

El impuesto se determina aplicando a la base


imponible (valor total de los predios de un
contribuyente) la escala progresiva acumulativa
siguiente:
Tramo de autoavalo

Alcuota

Hasta 15 UIT

0.2%

Ms de 15 UIT y hasta 60 UIT

0.6%

Ms de 60 UIT

1.0%

Las Municipalidades estn facultadas para establecer un monto mnimo a pagar por concepto del
impuesto equivalente a 0.6% de la UIT vigente al 1
de enero del ao al que corresponde el impuesto.
Base legal:

De otro lado, se encuentran obligados al pago del


Impuesto Predial en calidad de responsables los
poseedores o tenedores, a cualquier ttulo, de los
predios afectos, cuando la existencia del propietario
no pudiera ser determinada.

Artculos 11 y 13 del TUO de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto


Supremo N 156-2004-EF.

Base legal:

El impuesto podr cancelarse de acuerdo a las


siguientes alternativas:

Artculos 9 y 10 del TUO de la Ley de Tributacin


Municipal, aprobado por Decreto Supremo
N 156-2004-EF.

(*)

Cules son las formas de pago?

1. Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes


de febrero de cada ao.

Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Asesor tributario de Contadores &
Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.

CONTADORES & EMPRESAS / N 245

A-23

26

ASESORA TRIBUTARIA

2. En forma fraccionada, hasta en cuatro


cuotas trimestrales. En este caso, la primera cuota ser equivalente a un cuarto
del impuesto total resultante y deber
pagarse hasta el ltimo da hbil del mes
de febrero. Las cuotas restantes sern
pagadas hasta el ltimo da hbil de los
meses de mayo, agosto y noviembre,
debiendo ser reajustadas de acuerdo
a la variacin acumulada del ndice de
Precios al Por Mayor (IPM) que publica
el Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica (INEI).
Base legal:
Artculo 15 del TUO de la Ley de
Tributacin Municipal, aprobado por
Decreto Supremo N 156-2004-EF.

declarados, entonces le es de aplicacin el artculo 178, numeral 1


del Cdigo Tributario.
-

Cuando el vendedor o transferente de


un predio no declara haberlo transferido
a un nuevo propietario, hasta el ltimo
da hbil del mes siguiente de realizada
la transferencia. En estos casos, se le
aplicar una sancin equivalente a 30%
de la UIT para personas jurdicas y 15%
de la UIT si se trata de personas naturales.

Cabe sealar que la UIT para el ao 2015


es de S/. 3,850.
Base legal:

En qu casos se presenta declaracin jurada del Impuesto Predial?

Numerales 1 y 2 del artculo 176 del


Cdigo Tributario y literales a) y b) del
artculo 14 de la Ley de Tributacin
Municipal, aprobado por Decreto
Supremo N 156-2004-EF.

Los contribuyentes estn obligados a


presentar declaracin jurada:

Quines se encuentran inafectos al


pago del Impuesto Predial?

1. Anualmente, al ltimo da hbil del mes


de febrero, salvo que la Administracin
establezca una prrroga. Esta obligacin
es sustituida por la actualizacin mecanizada de los valores de los predios
que realiza la municipalidad y se dar
como vlida en caso el contribuyente
no presente ninguna objecin hasta el
ltimo da hbil del mes de febrero.

1. El gobierno central, gobiernos regionales y gobiernos locales.

2. Cuando se efecta cualquier transferencia de dominio, teniendo plazo


para cumplir con tal obligacin hasta
el ltimo da hbil del mes siguiente
de ocurrido el hecho.
3. Cuando un predio sufra modificaciones
en sus caractersticas que sobrepasen
el valor de cinco (5) UIT. En estos casos
la Declaracin Jurada debe presentarse hasta el ltimo da hbil del mes
siguiente de producidos los hechos.
4. Cuando lo determine la Administracin Tributaria y dentro del plazo que
establezca para tal fin.
Base legal:
Artculo 14 del TUO de la Ley de
Tributacin Municipal, aprobado por
Decreto Supremo N 156-2004-EF.

Cules son las infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaracin jurada del Impuesto Predial?
-

Cuando el adquirente de un predio no


declara ser el nuevo propietario hasta
el ltimo da hbil del mes de febrero
del ao siguiente de efectuada la
transferencia. En estos casos, se le
aplicar una sancin equivalente a
1 UIT para personas jurdicas y 50%
de la UIT si se trata de personas
naturales. Si ya tuviera otros predios

A-24

2. Los gobiernos extranjeros, en condicin de reciprocidad, siempre que


el predio se destine a residencia de
sus representantes diplomticos o al
funcionamiento de oficinas dependientes de sus embajadas, legaciones
o consulados, as como los predios de
propiedad de los organismos internacionales reconocidos por el Gobierno
que les sirvan de sede.
3. Las sociedades de beneficencia,
siempre que se destinen a sus fines
especficos y no se efecte actividad
comercial en ellos.
4. Las entidades religiosas, siempre que
se destinen a templos, conventos,
monasterios y museos.

11. Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones de personas


con discapacidad reconocidas por el
Conadis.
12. Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones sindicales,
debidamente reconocidas por el
Ministerio de Trabajo y Promocin
Social, siempre y cuando los predios
se destinen a los fines especficos de
la organizacin.
13. Los clubes departamentales, provinciales y distritales, as como la asociacin que los representa, siempre
que el predio se destine a sus fines
institucionales especficos.
Asimismo, se encuentran inafectos al
impuesto los predios que hayan sido
declarados monumentos integrantes del
patrimonio cultural de la Nacin por el
Instituto Nacional de Cultura, siempre
que sean dedicados a casa-habitacin o
sean dedicados a sedes de instituciones
sin fines de lucro, debidamente inscritas
o sean declarados inhabitables por la
Municipalidad respectiva.
Base legal:
Artculo 17 del TUO de la Ley de
Tributacin Municipal, aprobado por
Decreto Supremo N 156-2004-EF.

En qu consiste el beneficio a los


pensionistas?
La Ley de Tributacin Municipal ha establecido una especie de inafectacin en
favor de los pensionistas, por el cual
pueden deducir de la base imponible del
Impuesto Predial un monto equivalente
a 50 UIT vigente al 1 de enero de cada
ejercicio gravable siempre que cumplan
con los siguientes requisitos:

5. Las entidades pblicas destinadas a


prestar servicios mdicos asistenciales.

1. Sean propietarios de un solo predio,


a nombre propio o de la sociedad
conyugal.

6. El Cuerpo General de Bomberos,


siempre que el predio se destine a
sus fines especficos.

2. Que el predio est destinado a


vivienda de estos.

7. Las Comunidades Campesinas y


Nativas de la sierra y selva, con excepcin de las extensiones cedidas a terceros para su explotacin econmica.
8. Las universidades y centros educativos, debidamente reconocidos, respecto de sus predios destinados a sus
finalidades educativas y culturales,
conforme a la Constitucin.
9. L a s c o n c e s i o n e s e n p r e d i o s
forestales del Estado dedicados al aprovechamiento forestal y de fauna silvestre
y en las plantaciones forestales.
10. Los predios cuya titularidad correspondan a organizaciones polticas.

1ra. quincena - Enero 2015

3. Que perciban un ingreso bruto constituido por la pensin que reciben y


que esta no exceda de 1 UIT mensual.
Se considera que se cumple el requisito
de la nica propiedad, cuando adems
de la vivienda, el pensionista posea otra
unidad inmobiliaria constituida por la
cochera. El uso parcial del inmueble
con fines productivos, comerciales y/o
profesionales, con aprobacin de la
Municipalidad respectiva, no afecta la
deduccin indicada.
Base legal:
Artculo 19 del TUO de la Ley de
Tributacin Municipal, aprobado por
Decreto Supremo N 156-2004-EF.

ASESORA TRIBUTARIA

27

MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE

Derechos de los herederos respecto de las


obligaciones tributarias del causante
Alfredo GONZALEZ BISSO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

l artculo 61 del Cdigo Civil seala que: La muerte pone fin a la persona; sin
embargo, el patrimonio del causante debe ser repartido posteriormente entre sus
herederos; y siendo que el patrimonio de una persona est constituido tanto de derechos
como de obligaciones, las deudas tributarias son susceptibles de ser transmitidas a los
herederos, lo cual conlleva algunas implicancias en el mbito tributario que los contribuyentes deben tomar en consideracin y que procederemos a analizar.

Los herederos califican como contribuyentes


o responsables?
De conformidad con el artculo 7 del Cdigo Tributario, deudor tributario es la persona obligada
al cumplimiento de la prestacin tributaria como
contribuyente o responsable; siendo contribuyente,
aquel que realiza o respecto del cual se produce
el hecho generador de la obligacin tributaria y
responsable, aquel que sin tener la condicin de
contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a este.
El responsable tributario, segn Villegas(1), es un
tercero ajeno a la produccin del hecho imponible
a quien se le asigna el carcter de sujeto pasivo de
la relacin jurdica tributaria principal por deuda
ajena. El destinatario legal tributario (realizador
del hecho imponible) y el tercero, extrao a la
realizacin del hecho imponible, coexisten como
sujetos pasivos indistintos de la relacin jurdica
principal.
De otro lado, segn los artculos 25 del Cdigo
Tributario y 660 del Cdigo Civil, a la muerte de una
persona, su heredero asume sus bienes, derechos
y obligaciones, entre las que se encuentran las
deudas tributarias, constituyndose en el nuevo
titular de dichas obligaciones, esto es, el heredero
se subroga en la misma posicin jurdica que tena
el causante, hasta el lmite del valor de los bienes
y derechos que hubiera recibido.
Por su parte, Ferreiro Lapatza agrega que existe
transmisin de la obligacin tributaria cuando
un nuevo deudor se coloca como titular de ella,
desapareciendo el anterior de la relacin obligatoria, siendo ocupado su lugar en tal titularidad
pasiva por otra persona, sin que ello suponga
que opera un cambio de la obligacin por otra,
ya que no hay extincin de la obligacin, sino
nicamente novacin en el aspecto subjetivo de
la relacin jurdica.
El sucesor, entonces, se coloca en lugar del contribuyente en la relacin jurdica tributaria que
permanece, no obstante, en los supuestos de

responsabilidad el contribuyente contina siendo


el obligado tributario y el responsable se encuentra
obligado a pagar el tributo junto con el contribuyente, por tanto, podemos concluir que en el caso
de los herederos, estos califican como deudores
tributarios en su calidad de contribuyentes; sin
embargo, puede llevar a confusin lo establecido
en el artculo 17 del Cdigo Tributario en el sentido
de que dispone que son responsables solidarios en
calidad de adquirentes los herederos y legatarios
hasta el lmite del valor de los bienes que reciban.
Al respecto, aclarando el sentido de esta disposicin,
se han pronunciado Moreno De la Cruz y Velsquez
Lpez Raygada indicando que: Con relacin a los
lmites tenemos que ser enfticos en sealar que
esta norma regula la solidaridad tributaria pasiva
que surge entre los herederos del causante, por
un lado, en tanto, sean ms de uno, junto a los
legatarios, por el otro, en caso de existir estos.
Evidentemente, si estamos ante un nico heredero,
este se tornar en el nico sucesor y, por ende,
no concurrir solidariamente con ningn sujeto
para cumplir con las obligaciones del causante,
resultando inaplicable dicha norma(2).

Existe un lmite a la responsabilidad de la sucesin?


El artculo 25 del Cdigo Tributario establece que
la obligacin tributaria se transmite a los sucesores
y dems adquirentes a ttulo universal, agregando
que en caso de herencia la responsabilidad est
limitada al valor de los bienes y derechos que se
reciba. Por su parte, el numeral 1 del artculo 17
del referido Cdigo indica que los herederos y
legatarios son responsables solidarios en calidad
de adquirentes, hasta el lmite del valor de los
bienes que reciban.
Estas normas guardan concordancia con lo establecido en los artculos 660 y 661 del Cdigo Civil
que sealan que desde el momento de la muerte
de una persona, los bienes, derechos y obligaciones que constituyen la herencia se transmiten
a sus sucesores, respondiendo de las deudas y
cargas de la herencia solo hasta donde alcancen
los bienes de esta.

(*)

Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Asesor tributario de Contadores &
Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.
(1) VILLEGAS, Hctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Ed. De Palma, 1995, p. 258.
(2) Los sujetos pasivos responsables en materia tributaria. En: IX Jornadas Nacionales de Derecho Tributario. <http://www.ipdt.org/editor/
docs/11_IXJorIPDT_LMDLC-PEVLR.pdf>.

CONTADORES & EMPRESAS / N 245

A-25

28

ASESORA TRIBUTARIA
de 2002) dicha sancin se extingui,
no siendo transmitida a sus sucesores,
motivo por el cual procede se revoque
la apelada.

Sin embargo, de conformidad con lo


establecido en el artculo 662 del Cdigo
Civil, el heredero pierde el beneficio de la
responsabilidad limitada, cuando:
Oculta dolosamente bienes hereditarios.
Simula deudas o dispone de los bienes
dejados por el causante, en perjuicio
de los derechos de los acreedores de
la sucesin.
En consecuencia, las obligaciones tributarias, como parte del patrimonio del
causante, se transmiten en la fecha de
su fallecimiento a los herederos, quienes
estn obligados a efectuar su cancelacin
ante el fisco, en condicin de contribuyentes y de responsables solidarios entre
s. No obstante, la extensin de esta responsabilidad se circunscribe al valor de
los bienes que conforman la herencia.

Intransmisibilidad de las sanciones


tributarias
Es pertinente mencionar que no se
transmiten a los herederos y legatarios
lo correspondiente a las sanciones, dado
el carcter personalsimo de estas. Este
criterio se encuentra establecido en el
artculo 167 del Cdigo Tributario que
precisa lo siguiente: Por su naturaleza
personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por
infracciones tributarias.
tributarias
En ese sentido, se ha pronunciado el
Tribunal Fiscal, mediante la Resolucin
N 2607-2-2007:
Que cabe precisar que si bien de
conformidad con lo dispuesto por
el artculo 25 del Cdigo Tributario
luego de fallecido Jorge Jos Diez
Martnez Podest, la obligacin tributaria se transmiti a los sucesores y
dems adquirentes a ttulo universal,
de acuerdo con el artculo 1 del citado
cdigo, la obligacin tributaria que
se transmite a los herederos es la
obligacin sustantiva, es decir, el pago
de tributos y no as las obligaciones
formales como la presentacin de
declaraciones, tal como ha dejado
establecido este Tribunal en la Resolucin N 993-2-2001.
Que en este mismo sentido, el artculo
167 del referido cdigo dispone que por
su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las
sanciones por infracciones tributarias.
Que de las normas antes citadas se
aprecia que si bien Jorge Jos Diez
Martnez Podest no present la
Declaracin Jurada del Impuesto al
Patrimonio Vehicular de 1999, a la
fecha de su fallecimiento (20 de julio

A-26

Modificacin de datos en el RUC


Al fallecimiento de una persona natural
que contaba con nmero de RUC, se
transmiten obligaciones tributarias a los
herederos, por lo que corresponde que
estos efecten la modificacin ante los
registros de la Sunat, a fin de que se
cambie el registro de persona natural
(del fallecido) a una sucesin indivisa.
Al respecto, el artculo 2 del Decreto
Legislativo N 943, Ley del RUC, dispone
que deben inscribirse en el RUC a cargo
de la Sunat, todas las personas naturales
o jurdicas
jurdicas, sucesiones indivisas,
indivisas sociedades de hecho u otros entes colectivos,
nacionales o extranjeros, domiciliados o
no en el pas que, entre otros, sean contribuyentes y/o responsables de tributos
administrados por la Sunat, conforme a
las leyes vigentes.
De otro lado, este procedimiento se encuentra contemplado en el TUPA de la
Sunat en el procedimiento N 03, segn
el cual, adems del formulario 2127 Modificacin de datos, cambio de rgimen
o suspensin temporal de actividades,
se deber exhibir el original y presentar
la fotocopia simple de la partida o acta
de defuncin del causante (persona fallecida), emitida por la Municipalidad
correspondiente.
Asimismo, se debern actualizar
otros datos que resulten necesarios
como la actividad econmica, nombre
comercial, telfonos, domicilio fiscal,
y nombrar e inscribir a un representante en el RUC, el cual generalmente
es un familiar cercano del causante.
Cabe indicar que en estos casos, el
RUC seguir siendo el mismo nmero
de once dgitos.
Sin embargo, cabe precisar que la Sunat
est facultada a incorporar, modificar o
actualizar la informacin del RUC que no
hubiera sido comunicada por los sujetos
o sus representantes legales en el plazo
establecido, de acuerdo con lo sealado
en el numeral 8.1 del artculo 8 del Reglamento de la Ley del RUC, por lo que si
la sucesin indivisa no hubiera cumplido
con inscribirse en el RUC, la Sunat est
facultada a realizar la inscripcin de oficio.
En ese sentido, la Administracin Tributaria en el Informe N 258-2006/
SUNAT/2B0000 indica que si la sucesin
indivisa no hubiera cumplido con inscribir
dicha sucesin en el RUC, la Sunat est
facultada a realizar la inscripcin de oficio.
Adems, se seala que la Sunat puede

1ra. quincena - Enero 2015

inscribir en el RUC como representantes


de una sucesin indivisa a sus integrantes,
al administrador o al representante legal
o designado, de ser el caso.

Qu hacer si la Sunat pretende


cobrar una deuda correspondiente a
una persona fallecida?
El Cdigo Civil en su artculo 660 indica
que desde el momento de la muerte de
una persona, los bienes, derechos y obligaciones que constituyen la herencia se
transmiten a sus sucesores, mientras que
el artculo 871 dispone que mientras la
herencia permanece indivisa, la obligacin
de pagar las deudas del causante gravita
sobre la masa hereditaria, pero hecha
la particin, cada uno de los herederos
responde de esas deudas en proporcin
a su cuota hereditaria.
En ese sentido, teniendo que el deudor
tributario se encuentra fallecido, este dej
de ser contribuyente, siendo que el nuevo
contribuyente es la sucesin, por lo que
el procedimiento de cobranza seguido
contra la persona fallecida no se estara
llevando de acuerdo a ley, toda vez que
el obligado es la sucesin.
Por tanto, de tratarse de un procedimiento
de cobranza coactiva correspondera interponer una queja ante el Tribunal Fiscal
a fin de solicitar la conclusin del procedimiento de cobranza seguido contra
la persona fallecida, por no ser esta el
obligado tributario, o de un recurso de
reclamacin impugnando la validez de
los valores emitidos.
Cabe sealar que la Sunat tendra que iniciar un nuevo procedimiento de cobranza
contra la sucesin respecto de las deudas
tributarias pendientes de pago, excepto
por multas o cualquier tipo de sancin,
toda vez que estas se extinguen con la
muerte del infractor, por el carcter personalsimo e intransmisible de las sanciones,
conforme lo establecido en el artculo 167
del Cdigo Tributario que seala: Por su
naturaleza personal, no son transmisibles
a los herederos y legatarios las sanciones
por infracciones tributarias.
Al respecto, el Tribunal Fiscal ha emitido
la siguiente jurisprudencia:
RTF N 1050-1-2006 (24/02/2006):
La Administracin Tributaria no puede
iniciar una cobranza coactiva contra una
persona ya fallecida, estando facultada a
dirigirla contra los sucesores y dems adquirientes a ttulo universal del causante,
para lo que previamente debe atribuir la
responsabilidad solidaria respectiva, lo
que supone la existencia de una resolucin
debidamente notificada a estos por la
que se les atribuye tal responsabilidad.

ASESORA TRIBUTARIA

29

FISCALIZACIN

Lmites a las facultades del


fedatario fiscalizador
Johanna Janette LOPEZ YAURI(*)

RESUMEN EJECUTIVO

l segundo prrafo del artculo 165 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario(1) (en adelante, Cdigo Tributario) establece que en el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria, se presume la veracidad de
los actos comprobados por los Agentes Fiscalizadores, entre los cuales encontramos a los Fedatarios Fiscalizadores. Mediante el presente informe la autora da a
conocer los lineamientos que aquellos fedatarios deben seguir dentro de los procedimientos establecidos en el Reglamento del Fedatario Fiscalizador, a fin de tener
presente cules son los lmites a dichas facultades.

INTRODUCCIN
Es en funcin de lo sealado por el artculo 165 del
TUO del Cdigo Tributario, en el sentido de que los
actos de los Agentes Fiscalizadores deben seguir
lo que se establezca mediante decreto supremo;
que se aprueba el Reglamento del Fedatario Fiscalizador,(2) con la finalidad de sealar las reglas que
limitan el actuar de estos Agentes, reglamento que
posteriormente fue modificado mediante Decreto
Supremo N 101-2004-EF, publicado en el diario
El Peruano el 23 de julio de 2004.

A quin llamamos Fedatario Fiscalizador?


Se le denomina as a un tipo de agente fiscalizador
que siendo trabajador de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria
(Sunat), se encuentra autorizado por esta para
efectuar la inspeccin, investigacin, control y/o
verificacin del cumplimiento de las obligaciones
tributarias de los administrados, en los trminos
previstos en el Reglamento del Fedatario Fiscalizador, en concordancia con lo establecido en el
artculo 165 del Cdigo Tributario.
Este agente Fiscalizador, en el ejercicio de sus funciones,
puede comprobar acciones, omisiones, circunstancias
y/o cualquier otra situacin generadora de obligaciones
tributarias; sin embargo, tanto estas funciones como
su ejercicio son limitados, debiendo respetar, asimismo,
los lineamientos fijados por el Reglamento del Fedatario
Fiscalizador, sin olvidar que el administrado goza de
derechos reconocidos en nuestra Constitucin Poltica,
los cuales debern ser respetados en toda actuacin
llevada a cabo por la Administracin.

I.

FUNCIONES DEL FEDATARIO FISCALIZADOR

Las funciones del Fedatario Fiscalizador, segn


lo estipulado en el artculo 4 del Reglamento del
Fedatario Fiscalizador, son las siguientes:

a) Dejar constancia de las acciones u omisiones


que importen la comisin de las infracciones
tributarias a que se refieren los numerales 1, 2,
y 5 del artculo 173; las consignadas en el artculo
174; numerales 4, 10, 12, 16, 17, 18, 19, 20,
21, 22 y 24 del artculo 177, numerales 2 y 3 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, para lo cual
levantar el Acta Probatoria en la cual se dejar
constancia de dichos hechos y/o de la infraccin
cometida. Asimismo, podr levantar Actas Preventivas o Notas de Devolucin y/o Restitucin.
b) Ejecutar las sanciones de cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como aplicar el comiso o
internamiento temporal de vehculos, segn
corresponda.
c) Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la comprobacin
fsica, su valuacin y registro; as como practicar arqueos de caja, valores y documentos,
y control de ingresos.
d) Inmovilizar bienes de cualquier naturaleza,
conforme a lo dispuesto en el numeral 6 del
artculo 62 del Cdigo Tributario.
e) Practicar inspecciones en los locales que se
encuentren ocupados bajo cualquier ttulo
por los deudores tributarios, as como a
los medios de transporte. Asimismo, tomar
declaraciones al deudor tributario, a su
representante o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de transporte inspeccionados dejando constancia
de dichas declaraciones en el Documento
correspondiente.
f) Obtener informacin referente al precio de los
bienes y servicios. Dicha informacin quedar
evidenciada en los Documentos elaborados
por el Fedatario Fiscalizador.

(*)

Asesora tributaria de Contadores & Empresas. Abogada por la Universidad Privada Antenor Orrego de Trujillo, con estudios de Maestra y
Especializacin en Derecho Tributario, egresada del 1 CAAT (Curso de Aduanas y Administracin Tributaria). Resolutora de la Gerencia de
Reclamaciones de la Sunat. Con especializacin avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
(1) Aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF.
(2) Aprobado mediante Decreto Supremo N 086-2003-EF.

CONTADORES & EMPRESAS / N 245

A-27

30

ASESORA TRIBUTARIA

g) Verificar que los sistemas de emisin


de comprobantes de pago utilizados
cumplan con los requisitos y caractersticas sealadas en el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
h) Verificar que las empresas que realizan
trabajos de impresin o importacin
de documentos cumplan con las
normas sealadas en el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
i)

j)

Dejar constancia del ingreso y/o salida


de los bienes en zonas geogrficas
que gozan de beneficios tributarios
o zonas con tratamiento tributario
especial.
Verificar el acogimiento y/o permanencia, as como los parmetros o
requisitos correspondientes a los
sujetos comprendidos en el Nuevo
Rgimen nico Simplificado y del
Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta.

Obligacin del Fedatario Fiscalizador:


entregar una copia de la referida Acta
al sujeto intervenido, o en su defecto,
al deudor tributario.

tributario o sujeto intervenido en la


operacin realizada, ni que se devuelva el dinero recibido por la venta efectuada o el servicio prestado.

Procedimientos relacionados con la


emisin y /u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios

En operaciones realizadas entre terceros,


presenciadas por el Fedatario Fiscalizador,
cuando no se otorgue el comprobante
de pago por la venta de bienes y/o la
prestacin de servicios o el documento
otorgado no rene los requisitos para
ser considerado como tal, de acuerdo
a las leyes sobre la materia, el Fedatario
Fiscalizador proceder:

En intervenciones realizadas directamente por el Fedatario Fiscalizador,


este podr adquirir bienes o servicios
para su consumo o no, de este o de sus
acompaantes. Luego de la intervencin
el Fedatario Fiscalizador acreditar su
identificacin con la credencial expedida
por la Sunat:
a) Cuando se trate de la compra de
bienes o servicios que no hubieran
sido consumidos:
Cuando se otorgue comprobante
de pago o documento complementario a este segn las normas
vigentes sobre la materia: deber
proceder a la restitucin del bien,
y quien recibe los bienes est obligado a devolver el dinero.

k) Colocar sellos, carteles, letreros oficiales, cintas, seales y dems medios


utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria en aquellos casos
que las normas legales lo establezcan
como su funcin o en la ejecucin de
las sanciones correspondientes a las
Tablas I, II y III del Cdigo Tributario.
Asimismo, podr colocar en los establecimientos o locales donde se
desarrollan actividades econmicas y
en los medios de transporte, signos
distintivos alusivos a las obligaciones
tributarias.

II. CMO DEBE ACTUAR EL FEDATARIO FISCALIZADOR DENTRO


DE LAS INTERVENCIONES QUE
REALIZA?

Procedimientos relacionados con la


inscripcin, actualizacin o acreditacin de la inscripcin en los registros
de la Administracin Tributaria

Cuando no se otorgue comprobante de pago segn las normas vigentes sobre la materia:
levantar el Acta Probatoria, y
proceder a la devolucin del
bien, debiendo, quien recibe el
bien, devolver el dinero.
En ambos casos, otorgar la nota de
devolucin y/o restitucin y el deudor
tributario devolver el dinero que se
le hubiera entregado por la operacin
realizada y anular la operacin.
b) Cuando se trate de la compra de
bienes o servicios que hubieran sido
consumidos:
Cuando se otorgue comprobante de pago vlido: consignar en
el reverso del original y copia del
referido comprobante: apellidos
y nombres, nmero de su documento de identidad, y nmero
de registro que lo identifica,
debiendo el sujeto intervenido
o el deudor tributario, firmar dicho documento.

De realizarse intervenciones y/u operativos, el Fedatario Fiscalizador se identificar ante el deudor tributario o sujeto
intervenido, y solicitar la informacin
correspondiente. Si como consecuencia
de la intervencin el Fedatario Fiscalizador
determina que el deudor tributario no
se encuentra inscrito en los registros de
la Administracin Tributaria, elaborar
el Acta Probatoria correspondiente, en
la que dejar constancia expresa de los
hechos que acrediten la comisin de la
infraccin tributaria cometida.
Obligacin del Intervenido: suministrar la informacin respecto a su
identidad, y de ser el caso, la identidad
del deudor tributario.

A-28

Cuando no se otorg comprobante de pago vlido: deber


elaborar el Acta Probatoria
correspondiente, debiendo ser
firmada por el sujeto intervenido, o en su defecto, por el deudor
tributario.

En ninguno de los supuestos procede


que el fedatario solicite la devolucin del dinero entregado al deudor

1ra. quincena - Enero 2015

A intervenir inmediatamente despus


de que el comprador o el usuario del
servicio se retire del local
local, solicitndole
el comprobante de pago que sustenta
la compra o el consumo realizado.
De no poseerlo o si le hubieran entregado un documento que no rene
los requisitos para ser considerado
como tal, el Fedatario Fiscalizador
retornar al local del deudor tributario conjuntamente con el tercero,
se identificar para luego proceder a
verificar los comprobantes de pago
emitidos correspondientes al da en
que se realiza la intervencin y de no
encontrarse emitido el comprobante
de pago por la operacin efectuada o
el documento no rene los requisitos
para ser considerado como tal, se proceder a elaborar el Acta Probatoria al
vendedor o el prestador del servicio,
en la que dejar constancia expresa
de los hechos presenciados y comprobados que acrediten la comisin
de la infraccin tributaria cometida.
La citada Acta deber ser firmada
por el vendedor o el prestador del
servicio intervenido, a quien se le
proporcionar una copia de esta.
Respecto al comprador o al usuario del
servicio que no posea el comprobante
de pago
pago, el Fedatario Fiscalizador elaborar el Acta Probatoria correspondiente,
en la que dejar constancia expresa de
los hechos que acrediten la comisin
de la infraccin tributaria cometida,
debiendo firmarla el sujeto intervenido,
o en su defecto, el deudor tributario.
La intervencin al comprador o usuario
puede ser de carcter preventivo.
Cuando el deudor tributario o sujeto
intervenido hubiera otorgado el comprobante de pago, pero este no corresponde
al rgimen del deudor tributario o al tipo
de operacin realizada, de conformidad
con las leyes y reglamentos: el Fedatario
Fiscalizador proceder a elaborar el Acta
Probatoria correspondiente y a restituir
el bien o bienes adquiridos al deudor
tributario o sujeto intervenido. Por su
parte, quien reciba dicho bien o bienes

FISCALIZACIN
se encuentra obligado a devolver el dinero
entregado por el Fedatario Fiscalizador
en la operacin, bajo responsabilidad del
deudor tributario. Tratndose de servicios
contratados por el Fedatario Fiscalizador
pero no utilizados por este, el deudor tributario o sujeto intervenido se encuentra
obligado a devolver el dinero entregado por
el Fedatario Fiscalizador en la operacin,
bajo responsabilidad del deudor tributario.
Obligacin del intervenido: suministrar
la informacin respecto a su identidad, o de ser el caso, la identidad
del deudor tributario.
Obligacin del Fedatario Fiscalizador:
Identificarse ante el sujeto intervenido,
retornar al local intervenido el mismo
da o de no poder hacerlo el mismo
da, en los siguientes, si el local estuviese cerrado o el motivo del retraso
sea imputable al deudor tributario
y/o sujeto intervenido, estos hechos
constarn en el Acta levantada.

Procedimiento relacionado con el


traslado de bienes y/o pasajeros, la
remisin o posesin de bienes y prestacin de servicios
Tratndose del traslado de bienes y/o pasajeros, la posesin o remisin de bienes,
as como la prestacin de servicios, el
Fedatario Fiscalizador al momento de
intervenir se identificar ante el sujeto
intervenido, procediendo de la siguiente
manera:
Si al momento de la intervencin el
deudor tributario o el sujeto intervenido no exhibe el comprobante
de pago, gua de remisin y/u otro
documento previsto por las normas
para sustentar el traslado, o los bienes
trasladados no cuenten con precintos,
o exhibe documentos que no renen
los requisitos para ser considerados
como tales, u otro documento que
carezca de validez: proceder a elaborar
el Acta Probatoria aplicando la sancin
correspondiente segn el Cdigo Tributario, dejando constancia expresa de
los hechos que acrediten la comisin
de la infraccin tributaria cometida.
Dicha acta deber ser firmada por el
sujeto intervenido, o en su defecto, por
el deudor tributario.
Tratndose de la posesin de bienes,
o cuando se detecte la utilizacin de
productos, que gozan de exoneracin o
beneficios, en actividades diferentes a las
que correspondan y otros contemplados
en el numeral 3.3.4 del artculo 10 del
Reglamento:
Si al momento de la intervencin el
deudor tributario o sujeto intervenido posee bienes sin los precintos

31

adheridos a los productos


o signos de control visible,
segn las normas tributaCuando no se hubiera otorgado comprorias; o no exhibe el comprobante de pago y/u otro
bando de pago vlido, el Fedatario Fiscalizador
documento previsto por las
deber elaborar el Acta Probatoria debiendo
normas sobre la materia
ser firmada por el sujeto intervenido.
que permitan sustentar
costo o gasto y que acrediten la adquisicin de los
y el precio informado, as como la
bienes que se posean; o
identificacin del sujeto intervenido.
exhibe documentos que no renen
los requisitos y caractersticas para
Otros Procedimientos
ser considerados como comprobantes
de pago u otro documento que caCon respecto a las funciones sealadas en
rezca de validez, segn corresponda:
los incisos b), c), d), e), g) y k) del artculo 4
el Fedatario Fiscalizador elaborar
del Reglamento del Fedatario Fiscalizador
el Acta Probatoria correspondiente,
(ejecutar las sanciones de cierre temporal de
donde se dejar constancia expresa
establecimiento u oficina de profesionales
de lo sucedido, aplicndose la sancin
independientes, as como aplicar el comiso
correspondiente.
o internamiento temporal de vehculos,
segn corresponda; efectuar tomas de
En intervenciones realizadas por servicios
inventario de bienes o controlar su ejecurecibidos:
cin, efectuar la comprobacin fsica, su
Si al momento de la intervencin el
valuacin y registro; as como practicar
deudor tributario o sujeto intervenido
arqueos de caja, valores y documentos,
no exhibe el comprobante de pago
y control de ingresos; inmovilizar bienes
para acreditar el servicio recibido, o
de cualquier naturaleza, conforme a lo
exhibe documentos que no renen
dispuesto en el numeral 6 del artculo 62
los requisitos y caractersticas para
del Cdigo Tributario; practicar inspecser considerados como comprobantes
ciones en los locales que se encuentren
de pago: deber elaborar el Acta
ocupados bajo cualquier ttulo por los
Probatoria detallando los hechos que
deudores tributarios, as como a los medios
acrediten la comisin de la infraccin
de transporte. Asimismo, tomar declaratributaria cometida, la que ser firciones al deudor tributario, a su represenmada por el sujeto intervenido, o por
tante o a los terceros que se encuentren
el deudor tributario.
en los locales o medios de transporte
Procedimiento de obtencin de infor- inspeccionados dejando constancia de
dichas declaraciones en el Documento
macin
correspondiente; verificar que los sistemas
En intervenciones realizadas con la finade emisin de comprobantes de pago
lidad de obtener informacin referente
utilizados cumplan con los requisitos y
a los precios de bienes y servicios, el
caractersticas sealadas en el Reglamento
Fedatario Fiscalizador, luego de identifide Comprobantes de Pago; y colocar sellos,
carse ante el deudor tributario o sujeto
carteles, letreros oficiales, cintas, seales
intervenido al inicio de la intervencin:
y dems medios utilizados o distribuidos
por la Administracin Tributaria en aquellos
Consultar los precios de los bienes
casos que las normas legales lo establezcan
y/o servicios y levantar el documento
como su funcin o en la ejecucin de las
correspondiente en el que se indique
sanciones correspondientes a las Tablas
como mnimo: la identificacin del
I, II y III del Cdigo Tributario), luego de
deudor tributario, la fecha, la descripidentificarse ante el sujeto intervenido,
cin detallada y cantidad y unidad de
al inicio de la intervencin, elaborar el
medida del bien y/o servicio, el precio
Acta correspondiente, en la que dejar
informado y la unidad monetaria,
constancia de los hechos que comprueba
as como la identificacin del sujeto
en la intervencin; la que ser firmada por
intervenido; a quien se le entregar
el sujeto intervenido, o en su defecto, por
una copia del referido documento.
el deudor tributario, a quien le entregar
Los Documentos elaborados con
copia de la referida acta.
motivo de otras intervenciones del
Fedatario Fiscalizador sern vEl Fedatario Fiscalizador puede elaborar
lidos como informacin de precios,
otros documentos que complementen
siempre y cuando cumplan con: la
la labor efectuada, pudiendo ordenar la
identificacin del deudor tributario,
inmovilizacin de bienes de cualquier nala fecha, la descripcin detallada,
turaleza, cuando presuma la existencia de
cantidad y unidad de medida del
evasin tributaria, conforme lo dispuesto
bien y/o servicio, unidad monetaria
en el Cdigo Tributario.

CONTADORES & EMPRESAS / N 245

A-29

32

ASESORA TRIBUTARIA

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Modalidades para efectuar el depsito


de detraccin
Pedro CASTILLO CALDERN(*)

INTRODUCCIN
De acuerdo con el artculo 13 del Decreto Supremo
N 155-2004-EF (mediante el que se aprueba el
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo
N 940 referente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central), la
Sunat se encuentra facultada a establecer mediante
Resolucin de Superintendencia lo relativo a los
registros, la forma de acreditacin, exclusiones
y procedimiento para realizar la detraccin y/o
el depsito, el tratamiento que debe aplicarse a
los depsitos indebidos o en exceso al sistema, el
mecanismo de aplicacin o destino de los montos
ingresados como recaudacin, entre otros aspectos.
En ese sentido, mediante la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/Sunat se establece el
procedimiento que debe seguirse para efectuar
el depsito de detraccin, indicndose adems,
los requisitos mnimos con los que debe contar la
constancia de depsito.
Asimismo, la Administracin Tributaria mediante
un comunicado en su pgina web, publicado a
mediados de diciembre de 2014, indic que a partir

del lunes 29 del mismo mes, los contribuyentes al


momento de realizar los depsitos por detraccin
debern proporcionar informacin concerniente
al tipo, serie y nmero de comprobante de pago
que corresponda a la operacin que ha originado
dicho depsito, as como el tipo y nmero de documento del adquiriente, ya sea el RUC, DNI, Carn
de extranjera, pasaporte o Cdula de identidad.
A propsito del citado comunicado de la Sunat,
a continuacin se indicarn las modalidades existentes
para efectuar el depsito de la detraccin, presentndose el nuevo formato preimpreso vigente a partir del
29/12/2014 para el caso del depsito directamente en
las agencias del Banco de la Nacin, y precisndose
el procedimiento a travs de Sunat Virtual.

I.

MODALIDADES PARA EFECTUAR EL DEPSITO


DE DETRACCIN

Como es de conocimiento del usuario del servicio,


(contribuyente) al realizar operaciones con proveedores que brindan servicios sujetos al sistema de
detracciones, aquel, como primer obligado, debe
efectuar la detraccin y realizar el depsito de esta,
para lo cual existen dos modalidades:

FOTO N 1
Modelo de Constancia de depsito de detraccin

(*)

A-30

Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria (Sunat).

1ra. quincena - Enero 2015

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
1. A travs de las agencias
del Banco de la Nacin

33

FOTO N 2

En esta modalidad el sujeto obligado realiza el depsito directamente en las


agencias del Banco de la
Nacin, para lo cual podr
utilizar:
a) Formato preimpreso:
En este caso se utilizar
un (1) formato por cada
depsito a realizar. Dicho
formato lo puede obtener
a travs de la pgina web
de la Sunat o en la red de
agencias del Banco de la
Nacin.
A continuacin, se
muestra el nuevo formato vigente a partir del
29/12/2014, con el cual
se tendrn que realizar
los depsitos de detraccin. Asimismo, se muestran las tablas respectivas
de bienes y servicios sujetos al sistema, as como
el tipo de operacin: ver
fotos Ns 1, 2 y 3.
b) Medio magntico: De
acuerdo con el nuevo instructivo de depsito masivo, publicado en Sunat
Virtual y siempre que se
realicen diez (10) o ms
depsitos, de acuerdo
con lo siguiente:
a) Depsitos efectuados a una (1) o ms
cuentas abiertas en el
Banco de la Nacin,
cuando el sujeto obligado sea el adquirente del bien o usuario
del servicio.

FOTO N 3

FOTO N 4

b) Depsitos efectuados a una (1) cuenta


abierta en el Banco
de la Nacin, cuando el sujeto obligado sea el titular de
dicha cuenta.
El monto del depsito se
podr cancelar en efectivo
mediante cheque del Banco
de la Nacin o cheque certificado o de gerencia de
otras empresas del Sistema
Financiero.
Asimismo, se podr cancelar
dicho monto mediante transferencia de fondos desde otra
cuenta abierta en el Banco
CONTADORES & EMPRESAS / N 245

A-31

34

ASESORA TRIBUTARIA

de la Nacin, distinta a las cuentas del


Sistema, de acuerdo a lo que tal entidad
establezca.
Los cheques debern girarse a nombre
del Banco de la Nacin/nombre del titular
de la cuenta. En el reverso deber consignarse el nmero de la cuenta corriente
y el texto Decreto Legislativo N 940.

2. A travs de Sunat Virtual


Para realizar el depsito a travs de Sunat
Virtual, previamente deber cumplirse
con lo siguiente:
a) Contar con el cdigo de usuario y la
clave de acceso a Sunat Operaciones
en Lnea; y,

afiliada seleccionada por el sujeto


obligado.
Secuencia del proceso del depsito:
En la parte inferior de la primera pantalla (Depsitos Individuales), deber
ingresar los datos obligatorios para
identificar el depsito. Es importante
verificar que los datos ingresados sean
correctos. Ver foto N 4.
Una vez registrados los datos y pulsado el botn Continuar, el sistema
mostrar el detalle de la operacin
a realizar, a fin de que se confirme
con el botn Continuar o tenga la
opcin de corregir utilizando el botn
Regresar. Ver foto N 5.

b) Haber celebrado un Convenio de Afiliacin, para realizar los depsitos con


cargo en cuenta, con alguno de los
bancos habilitados en Sunat Virtual.

Si los datos son correctos y, por


tanto, se confirma la operacin, el
sistema mostrar la pantalla con las
opciones de pago e conos de los
bancos disponibles para realizar la
transaccin.
Despus de seleccionar la opcin
de pago y el banco, y siempre que
exista saldo suficiente en la cuenta
respectiva o no se produzcan algunos de los motivos de rechazo,
el sistema generar la constancia
(virtual) respectiva, la cual podr
imprimirse las veces que se requiera,
guardar en un dispositivo de memoria de la PC o enviar por correo:
ver foto N 6.

FOTO N 5

En esta modalidad, el sujeto obligado


ordena el cargo del importe en la cuenta
afiliada, para lo cual deber acceder a la
opcin Sunat Operaciones en Lnea y
seguir las indicaciones de dicho sistema
teniendo en cuenta lo siguiente:
Efectuar depsitos en la modalidad
individual o masiva, detallando la
informacin mnima sealada en
el numeral 18.1 del artculo 18 de
la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/Sunat.
Seleccionar un (1) banco o una (1)
tarjeta de dbito o crdito, que se
encuentre habilitado en Sunat Virtual.
Cancelar el ntegro del monto del
depsito individual, o el ntegro de
la suma de los montos de los depsitos masivos, a travs de una nica
transaccin bancaria.
La operacin ser rechazada, no considerndose realizado el depsito, si se presenta alguna de las siguientes situaciones:
El proveedor del bien, prestador del
servicio o el propietario de los bienes
que realice o encargue el traslado de
estos, no tiene cuenta abierta en el
Banco de la Nacin en aplicacin del
Sistema.
El sujeto obligado no tiene cuenta
afiliada al pago del monto del depsito con cargo en cuenta en el banco
seleccionado.
La cuenta afiliada al pago del monto
del depsito con cargo en cuenta no
posee los fondos suficientes para
cancelar este.
La estructura del archivo que contiene
la informacin no es la indicada en el
instructivo publicado por la Sunat.
No se puede establecer comunicacin
con el banco u operador de la cuenta

A-32

1ra. quincena - Enero 2015

FOTO N 6

ASESORA TRIBUTARIA

35

TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES

Tratamiento tributario de las rentas


de trabajo a partir del ejercicio 2015
Ral ABRIL ORTIZ(*)

RESUMEN EJECUTIVO

n la medida en que las modificaciones recientemente realizadas a las rentas de


trabajo tienen incidencia directa en la liquidez de los generadores de dichas
rentas, y siendo que estos son un gran nmero de contribuyentes, el autor desarrolla el citado tema en el presente informe, haciendo hincapi en el clculo de las
retenciones mensuales de quinta categora.

INTRODUCCIN
Como ya es sabido, el ltimo 31 de diciembre,
quizs como regalo de fin de ao, se public la
Ley N 30296, Ley que Promueve la Reactivacin
de la Economa, que entre otras disposiciones,
establece la modificacin de las tasas del:
1. Impuesto a la Renta de tercera categora.
2. Impuesto a la Renta a los dividendos.
3. Impuesto a las Rentas de trabajo.
A diferencia de las dos primeras, cuya reduccin
de las tasas ser gradual empezando por el ejercicio 2015, hasta el ejercicio 2019, la reduccin
para las rentas de trabajo, se aplicar a partir del
ejercicio 2015.
Es por ello, y por el nmero de contribuyentes
que se vern beneficiados por esta medida, que
esta reduccin genera la mayor expectativa en
ellos, los cuales adems, deben conocer los
clculos que corresponde realizar, efectuar la
comparacin de estos con la legislacin anterior, entre otros aspectos que abarcaremos en
el presente artculo.

I.

LAS RENTAS DE TRABAJO

Se denominan rentas de trabajo a las que califican


como rentas de cuarta categora (rentas del trabajo
independiente) y rentas de quinta categora (rentas
de trabajo en relacin de dependencia).
Su fuente productora es el trabajo personal, y se
aplica el criterio del percibido para su imputacin,
es decir, se imputarn en el ejercicio gravable en
que se perciban. Es decir, cuando se encuentren
a disposicin del beneficiario.

II. RENTAS DE CUARTA CATEGORA


Los trabajadores que generen rentas de cuarta
categora debern abonar pagos a cuenta, o se
encontrarn sujetos a las retenciones que puedan
realizarles sus clientes.

(*)

Quienes perciban estas rentas podrn determinar


la reduccin de las tasas del impuesto, con la
correspondiente presentacin de su PDT personas
naturales, que para tal efecto habilitar la Sunat.
Ahora bien, no obstante la determinacin del
impuesto se obtiene de la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta, en la cual se utilizar la
reduccin de las tasas, el legislador ha visto conveniente disminuir tambin las tasas de retencin
de 10% a 8%.

III. RETENCIN RENTAS DE QUINTA CATEGORA


Seala la Ley del Impuesto a la Renta en su
artculo 75 que aquellas personas naturales
o jurdicas que paguen rentas de quinta categora debern retener un dozavo del impuesto
que tocara pagar al trabajador a lo largo del
ejercicio gravable.
Es as, que de conformidad con el artculo 40 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
existe un procedimiento general y un procedimiento
especfico para realizar el clculo de la retencin
del impuesto.
Por ende, para calcular el monto de la retencin
mensual del Impuesto a la Renta de quinta categora, deben seguirse los siguientes procedimientos:
Procedimiento general:
1. Determinacin de la renta bruta anual proyectada(1)
(Remuneracin ordinaria
mensual puesta
a disposicin
del trabajador) x
(meses faltantes
del ejercicio,
incluyendo el
mes al que
corresponda la
retencin)

Gratificaciones y
remuneraciones
ordinarias y dems
conceptos que se
hubieren puesto
a disposicin del
trabajador en los
meses anteriores,
tales como participaciones, reintegro
y cualquier suma
extraordinaria.

Contador Pblico Colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Ex asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor
tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat).
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

(1) Inciso a) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

A-24

CONTADORES & EMPRESAS / N 245

A-33

36

ASESORA TRIBUTARIA

2. Determinacin de la renta neta anual proyectada(2)


A

7 UIT

c) Al resultado de b) se le resta el Impuesto a la Renta


anual determinado en el punto 3 del procedimiento
general.

Si solo percibe rentas de la quinta categora, el gasto por


concepto de donaciones solo podr ser deducido en el
periodo diciembre.

La suma constituir el monto a retener en el mes.


Grficamente, se puede describir el procedimiento especfico
de la siguiente manera: ver cuadro N 1.

3. Determinacin del Impuesto a la Renta anual(3):


Hasta 5 UIT

8%

Ms de 5 UIT hasta 20 UIT

14%

Ms de 20 UIT hasta 35 UIT

17%

Ms de 35 UIT hasta 45 UIT

20%

Ms de 45 UIT

30%

El Sr. Carlos Tern Gutirrez, operativo de room service del hotel Los Jardines del Edn, recibe como
remuneracin el monto de S/. 3,500. Al 31/12/2014; sin
embargo, se encuentra en mitad de una decisin importante; le ofrecieron otro empleo en el cual le brindarn
la oportunidad de capacitarse en hotelera 2 veces al
ao, pero le pagarn S/. 3,400.

4. Clculo de la retencin mensual(4):


Enero a marzo = C 12
Abril = [C - (Enero a Marzo)] 9
Mayo a Julio: [C - (Enero a Abril)] 8
C

CASO PRCTICO

Agosto: [C - (Enero a Julio)] 5


Setiembre a Noviembre: [C - (Enero a Agosto)] 4
Diciembre: Regularizacin del Impuesto Anual, se
deducen las retenciones de enero a noviembre.

El joven Tern no quiere desaprovechar la oportunidad


de capacitarse, pero no puede afectar su canasta familiar,
para lo cual desea que le brinden la informacin necesaria, para tomar la mejor decisin, tomando en consideracin que la tasa del impuesto ha disminuido, y la UIT se ha
incrementado a partir del ejercicio 2015.
Dato adicional: Se encuentra afiliado al SNP.

Procedimiento especfico
Cuando se ponga a disposicin del trabajador algn concepto
distinto a la remuneracin y gratificacin ordinaria, como participacin de los trabajadores en las utilidades, reintegros por
servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias; se
realizar el clculo del monto a retener de la siguiente manera:

Solucin:

1. Se realizar el clculo de la retencin mensual, de conformidad con lo sealado en el procedimiento general descrito
en el punto anterior.

Proyectado a 12 meses:

1. Situacin en el 2014
Remuneracin mensual: S/. 3,500
S/. 3,500 x 12 meses = S/. 42,000

2. Al monto obtenido se le sumar el resultado que resulte


de aplicar el siguiente procedimiento:
a) A la renta anual proyectada, se le adiciona el monto
adicional extraordinario.

(2) Inciso b) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

b) Al resultado de a) se le aplican las tasas del impuesto.

(4) Inciso d) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

(3) Inciso c) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

CUADRO N 1
Retencin mensual
(procedimiento general)
+
Renta neta anual
proyectada
x

Tasas del Impuesto

Impuesto anual incluyendo monto extraordinario


-

Monto adicional
extraordinario

Impuesto segn renta neta


=

Impuesto monto extraordinario

Retencin mensual
(procedimiento general)

A-34

1ra. quincena - Enero 2015

Impuesto monto
extraordinario

Impuesto total a retener en el mes que


corresponde recibir monto extraordinario

A-25

TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Se le agregan las gratificaciones:

Neto Recibido mensual 2014

(5)

S/. 42,000 + 2 gratificaciones = S/. 42,000 + S/. 7,000


= S/. 49,000
Se le deducen las 7 UIT para hallar la renta neta:
S/. 49,000 7 UIT = S/. 49,000 (7 x S/. 3,800) =
S/. 49,000 S/. 26,600 = S/. 22,400
Tasas del Impuesto en el 2014:
Tasa

De 0 a 27 UIT

15%

Ms de 27 hasta 54

21%

Ms de 54 UIT

30%

Remuneracin mensual

S/. 3,500

(-) Retencin ONP (13%)

S/.

455

(-) Retencin Imp. a la Renta

S/.

280

Neto recibido mensual

S/. 2,765

2. Situacin en el 2015, si acepta propuesta

Se aplican las tasas del impuesto:


Rango

Remuneracin mensual: S/. 3,400

Proyectado a 12 meses:
S/. 3,400 x 12 meses = S/. 40,800

Rango

Tasa

De

102,600

15%

Ms de

102,600

hasta

205,200

21%

Ms de

205,200

Se le agregan las gratificaciones:


S/. 40,800 + 2 gratificaciones(6) = S/. 40,800 + S/. 6,800
= S/. 47,600

Tasas del Impuesto en nuevos soles en el 2014:

Se le deducen las 7 UIT para hallar la renta neta:


S/. 47,600 - 7 UIT = S/. 47,600 - (7 x S/. 3,850) =
S/. 47,600 - S/. 26,950 = S/. 20,650

30%

Se aplican las tasas del impuesto:


Tasas del Impuesto en UIT en el 2015:

De acuerdo con los cuadros anteriores, corresponde


aplicar solo el primer rango:

Rango

S/. 22,400 x 15% = S/. 3,360 (Impuesto a la Renta


anual proyectado)

Enero

S/. 3,360 12 =

280

Febrero

S/. 3,360 12 =

280

Marzo

S/. 3,360 12 =

280

Mayo

Junio

Julio

Agosto

Setiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

[S/. 3,360 - (Enero a marzo)] 9 =


[S/. 3,360 - S/. 840 ] 9 =
[S/. 3,360 - (Enero a abril)] 8 =
[S/. 3,360 - S/. 1,120 ] 8 =
[S/. 3,360 - (Enero a abril)] 8 =
[S/. 3,360 - S/. 1,120 ] 8 =
[S/. 3,360 - (Enero a abril)] 8 =
[S/.Impuesto
3,360 - S/. 1,120
]8=
monto

extraordinario
[S/. 3,360 - (Enero a julio)] 5 =
[S/. 3,360 - S/. 1,960 ] 5 =
[S/. 3,360 - (Enero a agosto)] 4 =
[S/. 3,360 - S/. 2,240 ] 4 =
[S/. 3,360 - (Enero a agosto)] 4 =
[S/. 3,360 - S/. 2,240 ] 4 =
[S/. 3,360 - (Enero a agosto)] 4 =
[S/. 3,360 - S/. 2,240 ] 4 =
[S/. 3,360 - (Enero a noviembre)] =
S/. 3,360 - S/. 3,080 =
Total renta quinta anual

Tasa

De 0 a 5 UIT

Por ltimo, se realiza el clculo del Impuesto a la Renta retenido mensual

Abril

37

8%

Ms de 5 hasta 20

14%

Ms de 20 hasta 35

17%

Ms de 35 hasta 45

20%

Ms de 45 UIT

30%

Tasas del Impuesto en nuevos soles en el 2015:


Rango

280

De

280

280

19,250

8%

Ms de

19,250

hasta

77,000

14%

Ms de

77,000

hasta

134,750

17%

Ms de

134,750

hasta

173,250

20%

Ms de

173,250

30%

De acuerdo con los cuadros anteriores, corresponde el


primero y segundo rango:

280

280

Tasa

S/. 19,250 x 8% = S/. 1,540

(S/. 20,650 - S/. 19,250) x 14% = S/. 1,400 x 14% =


S/. 196
Impuesto a la Renta Anual proyectado = S/. 1,540 +
S/. 196

280

Impuesto a la Renta Anual proyectado = S/. 1,736


280

Por ltimo, se realiza el clculo del Impuesto a la Renta retenido mensual.

280

280
3,360

(5) Para fines didcticos, no se toma en cuenta la bonificacin extraordinaria de julio y


diciembre.
(6) Para fines didcticos, no se toma en cuenta la bonificacin extraordinaria de julio y
diciembre.

CONTADORES & EMPRESAS / N 245

A-35

38

ASESORA TRIBUTARIA
Clculo Impuesto a la Renta 5ta. categora marzo 2015
(procedimiento general)

Enero

S/. 1,736 12 =

144.67

Febrero

S/. 1,736 12 =

144.67

Remuneracin S/. 10,000

Marzo

S/. 1,736 12 =

144.67

Remuneracin x meses faltantes para culminar el ejercicio


10,000 x 10

[S/. 1,736 - (Enero a marzo)] 9 =


Abril

144.67
[S/. 1,736 - S/. 434 ] 9 =

100,000

Gratificaciones julio y diciembre


10,000 x 2

[S/. 1,736 - (Enero a abril)] 8 =


Mayo

144.67

20,000

Remuneracin percibida en enero y febrero


10,000 x 2

[S/. 1,736 - S/. 578.67 ] 8 =

20,000

Renta Bruta anual Proyectada

[S/. 1,736 - (Enero a abril)] 8 =


Junio

140,000

144.67
[S/. 1,736 - S/. 578.67] 8 =

(-) Deduccin 7 UIT

[S/. 1,736 - (Enero a abril)] 8 =


Julio

144.67

S/. 3,850 x 7

(26,950)

[S/. 1,736 - S/. 578.67] 8 =


[S/. 1,736 - (Enero a julio)] 5 =
Agosto

Renta Neta anual proyectada

113,050

Impuesto a la Renta anual proyectado

(15,754)

144.67
[S/. 1,736 - S/. 1,012.67 ] 5 =
[S/. 1,736 - (Enero a agosto)] 4 =

Setiembre

144.67
[S/. 1,736 - S/. 1,157.33 ] 4 =

S/. 19,250 x 8%

(1,540)

(S/. 77,000 - 19,250) x 14%

(8,085)

(S/. 113,050 - S/. 77,000) x 17%

(6,129)

[S/. 1,736 - (Enero a agosto)] 4 =


Octubre

144.67
[S/. 1,736 - S/. 1,157.33] 4 =

Retencin Mensual (procedimiento general)

(1,313)

S/. 15,754 12

[S/. 1,736 - (Enero a agosto)] 4 =


Noviembre

144.67
[S/. 1,736 - S/. 1,157.33] 4 =
[S/. 1,736 - (Enero a noviembre)] =

Diciembre

144.67
S/. 1,736 - S/. 1,591.33 =
Total renta quinta anual

1,736

Clculo Impuesto a la renta 5ta. categora marzo 2015


(procedimiento especfico)
Renta Neta anual Proyectada

113,050

Utilidades pagadas en marzo


10,000 x 10

100,000
213,050

Neto Recibido mensual 2015, de aceptar propuesta:


Aplicacin de tasas del impuesto

Remuneracin mensual

S/. 3,400.00

(-) Retencin ONP (13%)

S/.

442.00

S/. 19,250 x 8%

(-) Retencin Imp. a la Renta

S/.

144.67

(S/. 77,000 - S/. 19,250) x 14%

8,085

Neto recibido mensual

S/. 2,813.33

(S/. 134,750 - S/. 77,000) x 17%

9,818

(S/. 173,250 - S/. 134,750) x 20%

7,700

(S/. 213,050 - S/.173,250) x 30%

11,940

Total Impuesto incluyendo participaciones

39,083

Entonces, luego del anlisis, a pesar de que el joven


Tern acepte ganar como remuneracin bruta mensual
S/. 100 menos que en el ejercicio anterior, an as, recibir
S/. 48.33 ms, debido a la disminucin de las tasas del impuesto y al alza de la UIT, de aceptar la propuesta.

1,540

Impuesto Neto por Utilidades

CASO PRCTICO

Total Impuesto incluyendo participaciones


Impuesto a la Renta anual proyectado
Impuesto Neto por Utilidades

La Sra. Prez trabaja en una empresa minera y desea


conocer cunto ser el impuesto que deber pagar en el
periodo de marzo de 2015, puesto que tiene conocimiento
que recibir 10 remuneraciones por utilidades correspondientes al ejercicio 2014, para lo cual solicita se le proyecte el monto a pagar por Impuesto a la Renta. Su remuneracin es de S/. 10,000.

A-36

1ra. quincena - Enero 2015

39,083
(15,754)
23,329

Total retencin marzo 2015


Retencin Mensual (procedimiento general)

1,313

Impuesto Neto por Utilidades (procedimiento especfico)

23,329

Total Impuesto a retener marzo 2015

24,642

A S E S O R

CONTABLE Y AUDITORA

INFORME ESPECIAL

Presentacin de EE.FF. de empresas


no supervisadas
Martha ABANTO BROMLEY(*)

RESUMEN EJECUTIVO

ediante el artculo 5 de la Ley N 29720 se dispuso la obligacin de presentar


Informacin Financiera Auditada por parte de sociedades no supervisadas
por la Superintendencia de Mercado de Valores (SMV), respecto del cual se presenta su aplicacin en el tiempo.

INTRODUCCIN
La aplicacin de la obligacin de presentar
Informacin Financiera Auditada dispuesta por el
artculo 5 de la Ley N 29720, por parte de sociedades no supervisadas por la Superintendencia de
Mercado de Valores (SMV), ha sido objeto de una
implantacin gradual y progresiva acorde con la
Primera Disposicin Complementaria y Transitoria
de la Resolucin N 011-2012-SMV/01.
En este sentido, considerando la ltima modificacin a la citada Disposicin Complementaria y
Transitoria, dispuesta por la Resolucin N 1592013-SMV/02, hemos visto por conveniente presentar una evaluacin histrica de la obligacin
de presentar Informacin Financiera Auditada, as
como los principales aspectos a considerar para
cumplir adecuadamente con esta obligacin.

I.

QUINES SE ENCUENTRAN OBLIGADOS A


PRESENTAR EE.FF. AUDITADOS A LA SMV
QUE NO SE ENCUENTRAN SUPERVISADOS
POR ESTA?

De acuerdo con el artculo 5 de la Ley N 29720,


que Promueve las Emisiones de Valores Mobiliarios
y Fortalece el Mercado de Capitales, se estableci
que las sociedades o entidades distintas a las que
se encuentran bajo la supervisin de la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV), cuyos
ingresos anuales por venta de bienes o prestacin
de servicios o sus activos totales sean iguales o

(*)

B-1

excedan a tres mil (3,000) Unidades Impositivas


Tributarias (UIT) deben presentar a la SMV sus
estados financieros auditados por sociedades de
auditora habilitadas por un colegio de contadores pblicos en el Per, conforme a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF),
pero sujetndose a las disposiciones y plazos que
determine la SMV.
Sobre el particular, posteriormente mediante
Resolucin N 011-2012-SMV/01, se regul el
alcance de la obligacin de presentacin de estados financieros y se establece una gradualidad
en la aplicacin del artculo 5 de la Ley N 29720
antes referido, a fin de permitir la adecuacin y
el cumplimiento progresivo de esta.

II. APLICACIN GRADUAL Y PROGRESIVA


Tal como se indicara en el punto anterior, la
obligacin dispuesta por el artculo 5 de la Ley
N 29720 ha sido objeto de ajuste en su aplicacin tanto de la obligacin de presentacin de
sus estados financieros auditados anuales como
en la aplicacin de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (en adelante, NIIF) que
emita el IASB, tal como a continuacin se presenta:

1. EE.FF. ao 2012, presentacin ao 2013


La SMV aprob la Resolucin de Superintendencia
N 011-2012-SMV/01, publicada el 02/05/2012,
la cual mediante la Primera Disposicin Complementaria y Transitoria dispuso para el periodo
2012 que se redujeran a los sujetos obligados a

Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria, Facultad
de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S.A.

CONTADORES & EMPRESAS / N 245

B-1

40

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

tal presentacin a solo aquellos cuyos


ingresos anuales por venta de bienes o
prestacin de servicios o el total de sus
activos, valorizados al 31/12/2012, sean
iguales o excedan las 30,000 UIT, as como
a las entidades que sean subsidiarias de
empresas que tengan sus valores inscritos
en el Registro Pblico del Mercado de
Valores y cuyos ingresos por ventas o
prestacin de servicios o cuyos activos
totales superen las 3,000 UIT.

En relacin con la obligacin de presentar informacin financiera:

En relacin con la obligacin de presentar informacin financiera:

En relacin con las NIIF a emplear


para la elaboracin de la informacin
financiera:

Aspectos

Parmetro 2012

Entidades cuyos ingresos(1) o activos totales.

Al cierre del ejercicio


2012 sean iguales o superiores a 30,000 UIT(2).

(1) Por venta de


de servicios.

bienes

Parmetro 2013
Al cierre del ejercicio
2013 sean iguales o superiores a 15,000 UIT(2).

(1) Por venta de bienes o prestacin de servicios.


(2) Considerando la UIT vigente el 01/01/2014
ascendente a S/. 3,800, el parmetro ser
S/. 57000,000.

prestacin

(2) Considerando la UIT vigente el 01/01/2013


ascendente a S/. 3,700, el parmetro fue
S/. 111000,000.

En relacin con las NIIF a emplear


para la elaboracin de la informacin
financiera:
NIIF 2012
Para el 2012 no estn obligados a utilizar las NIIF
vigentes internacionalmente, que emita el IASB,
pudiendo emplear las NIIF oficializadas en el Per,
sin embargo, a partir de la informacin del 2013
debern utilizar las NIIF vigentes internacionalmente que emita el IASB.

El cronograma de presentacin y los


formatos para su presentacin fueron
aprobados a travs de la Resolucin de
Superintendencia SMV N 052-2013SMV/11, publicada el 03/02/2013, y en
el Portal del Mercado de Valores de la
Superintendencia del Mercado de Valores:
<www.smv.gob.pe> (ver cuadro N 1).

2. EE.FF. ao 2013, presentacin ao


2014
Teniendo en cuenta la complejidad que
implica la implementacin y aplicacin
de las NIIF, as como el hecho de que
anteriormente las entidades obligadas
no deban presentar informacin, ni de
auditarla, a travs de la Resolucin de
Superintendente N 159-2013-SMV/02
se consider pertinente restringir temporalmente esta obligacin.
De esta manera, se dispuso disminuir las
entidades obligadas, incrementando el
nivel del parmetro para la informacin
financiera del ejercicio 2013 de 3,000
UIT a 15,000 UIT de ingresos anuales por
venta de bienes o prestacin de servicios
o sus activos totales.
Por lo tanto, las entidades que no hubieran presentado su informacin financiera en el ao anterior (2013) debern
tener en cuenta lo siguiente:

B-2

Aspectos
Entidades cuyos ingresos(1) o activos totales.

1ra. quincena - Enero 2015

NIIF 2013
Para el 2013 no estn obligados a utilizar las NIIF
vigentes internacionalmente, que emita el IASB,
pudiendo emplear las NIIF oficializadas en el Per,
sin embargo, a partir de la informacin del 2014
debern utilizar las NIIF vigentes internacionalmente que emita el IASB.

El Cronograma se aprob mediante Resolucin de la Superintendencia Adjunta de


Supervisin de Conductas de Mercados
N 008-2014-SMV/11, publicada en el
diario oficial El Peruano el 23/01/2014,
y fue publicado en el Portal del Mercado
de Valores de la Superintendencia del
Mercado de Valores <www.smv.gob.pe>
(ver cuadro N 2).

3. EE.FF. ao 2014, 2015 y 2016, presentacin en el ao 2015, 2016 y


2017, respectivamente
Si bien para el ejercicio 2014 la aplicacin
del artculo 5 de la Ley N 29720 deba
ser total, mediante Resolucin N 0282014-SMV/01, publicada el 21/12/2014,
se ha dispuesto una nueva flexibilizacin,
modificando la Primer Disposicin Complementaria y Transitoria de la Resolucin
N 011-2012-SMV/01, considerando la

CUADRO N 1
Cronograma
Presentacin de EE.FF. auditados anuales al 31/12/2012 de entidades no supervisadas por la SMV
artculo 5 de la Ley N 29720
Monto de Ingresos Anuales o Activos Totales

Fecha de
Presentacin

Fecha Lmite de
Presentacin

Mayores a S/. 111 millones y menores o iguales


a S/. 150 millones

Desde el 3 al 7 de junio
de 2013(1)

07/06/2013

Mayores a S/. 150 millones y menores o iguales


a S/. 250 millones

Desde el 10 al 14 de junio de 2013

14/06/2013

Mayores a S/. 250 millones y menores o iguales


a S/. 500 millones

Desde el 17 al 21 de junio de 2013

21/06/2013

Mayores a S/. 500 millones

Desde el 24 al 28 de junio de 2013(2)

28/06/2013

(1) En este plazo tambin deben presentar sus EE.FF. auditados anuales al 31/12/2012, las entidades que
sean subsidiarias de empresas con valores inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores de
la SMV que presenten ingresos anuales o activos totales mayores a S/. 11.1 millones.
(2) No obstante que el 27 y 28 de junio de 2013 fueron das no laborables para el Sector Pblico, se permiti, en dichas fechas que las entidades con ingresos anuales o activos totales mayores a los S/. 500
millones, presentarn sus EE.FF. ante la SMV, de acuerdo con el Cronograma.
(3) Del 29 de abril al 31 de mayo de 2013, en la seccin Novedades del Portal de la SMV: <www.smv.gob.pe>,
se habilit un enlace para pruebas de presentacin de los EE.FF.
CUADRO N 2
Cronograma
Monto de Ingresos Anuales o Activos Totales

Fecha de
Presentacin

Fecha Lmite de
Presentacin

Mayores a S/. 57 millones y menores o iguales


a S/. 80 millones

Desde el 2 al 6 de junio de
2014(1)

06/06/2014

Mayores a S/. 80 millones y menores o iguales a


S/. 122 millones

Desde el 9 al 13 de junio de
2014

13/06/2014

Mayores a S/. 122 millones y menores o iguales a


S/. 270 millones

Desde el 16 al 20 de junio
de 2014

20/06/2014

Mayores a S/. 270 millones

Desde el 23 al 30 de junio
de 2014

30/06/2014

(1) En este plazo tambin deben presentar sus EE.FF. auditados anuales al 31/12/2013, las entidades que sean
subsidiarias de empresas con valores.

INFORME ESPECIAL
magnitud y la organizacin administrativa de aquellas sociedades o entidades
cuyos ingresos por ventas o prestacin
de servicios o con activos totales sean
iguales o superiores a tres mil (3,000)
UIT y menores a quince mil (15,000) UIT;
la complejidad que implica la implementacin y aplicacin de las NIIF, el hecho
de que la fecha de la promulgacin de
la Ley N 29720, no haba obligacin de
presentar informacin ni de auditarla,
para lo cual buscando facilitar el cumplimiento de la normativa por parte de
las sociedades o entidades a las que se
refiere el artculo 5 de la Ley N 29720,
se ha considerado pertinente disponer
la inclusin de nuevos tramos para la
presentacin de informacin financiera
por primera vez. En este sentido, habra
tres tramos de empresas que, de manera
gradual, debern aplicar las normas sobre
presentacin de EE.FF.:
1. Para informacin del 2014. Entidades que registren ingresos por
ventas o prestacin de servicios o
activos totales al cierre del ejercicio
2014, iguales o superiores a diez
mil (10,000) UIT, las que debern
presentar su informacin financiera
auditada en el 2015.
2. Para informacin del 2015. Entidades
que registren ingresos por ventas
o prestacin de servicios o activos
totales al cierre del ejercicio 2015,
iguales o superiores a cinco mil
(5,000) UIT, las que debern presentar
su informacin financiera auditada
en el 2016.
3. Para informacin del 2016. Entidades
que registren ingresos por ventas
o prestacin de servicios o activos
totales al cierre del ejercicio 2016,
iguales o superiores a tres mil (3,000)
UIT, las que debern presentar su
informacin financiera auditada en
el 2017, es decir, se aplicar recin
respecto de la informacin del 2016
ntegramente el artculo 5 de la Ley
N 29720. De esta manera mediante
la incorporacin de los dos nuevos
tramos para la presentacin de la
informacin financiera auditada,
prorrogar tambin gradualmente
la obligatoriedad de aplicar las NIIF
vigentes internacionalmente por
parte de las sociedades o entidades,
a partir del ao siguiente en el que
por primera vez se deba presentar
dicha informacin financiera a la
SMV.
Por lo tanto, las entidades que no
hubieran estado obligadas a presentar
su informacin financiera auditada a
la SMV hasta la fecha debern tener
en cuenta lo siguiente:

En relacin con la obligacin de presentar informacin financiera: ver


cuadro N 3.
En relacin con las NIIF a emplear
para la elaboracin de la informacin
financiera: ver cuadro N 4.

41

Cabe indicar que la informacin financiera auditada se presentar conforme al cronograma


que se establezca en virtud del artculo 4 de
las Normas sobre la presentacin de EE.FF.
(Resolucin SMV N 011-2012-SMV/01),
norma que an no se ha emitido.
Ver cuadro N 5.

CUADRO N 3
Aspectos

Parmetro 2014

Parmetro 2015

Parmetro 2016

Entidades cuyos ingresos(1) o activos


totales.

Al cierre del ejercicio 2014


sean iguales o superiores
a 10,000 UIT(2).

Al cierre del ejercicio


2015 sean iguales o
UIT.
superiores a 5,000 UIT

Al cierre del ejercicio


2016 sean iguales o superiores a 3,000 UIT.

(1) Por venta de bienes o prestacin de servicios.


(2) Considerando la UIT vigente el 01/01/2015 ascendente a S/. 3,850, el parmetro ser S/. 38500,000.
CUADRO N 4
NIIF 2014

NIIF 2015

NIIF 2016

Para el 2014 no estn obligados


a utilizar las NIIF vigentes internacionalmente, emitidas por el
IASB, pudiendo emplear las NIIF
oficializadas en el Per, sin embargo, a partir de la informacin
del 2015 debern utilizar las NIIF
vigentes internacionalmente emitidas por el IASB.

Para el 2015 no estn obligados


a utilizar las NIIF vigentes internacionalmente, emitidas por el
IASB, pudiendo emplear las NIIF
oficializadas en el Per, sin embargo, a partir de la informacin
del 2016 debern utilizar las NIIF
vigentes internacionalmente emitidas por el IASB.

Para el 2016 no estn obligados


a utilizar las NIIF vigentes internacionalmente, emitidas por el
IASB, pudiendo emplear las NIIF
oficializadas en el Per, sin embargo, a partir de la informacin
del 2017 debern utilizar las NIIF
vigentes internacionalmente emitidas por el IASB.

CUADRO N 5
Implementacin gradual de la obligacin de la primera presentacin a la SMV de la
informacin financiera auditada para entidades que no estaban obligada a presentar
en el ao anterior y de las NIIF emitidas por el IASB

Informacin
Financiera

Ingresos por ventas


o prestacin de servicios o con activos
totales (iguales o
superiores a:)

Resolucin SMV

NIIF aplicadas (vigentes


internacionalmente)

Del ejercicio 2012

30,000 UIT

N 011-2012-SMV/01

Para el 2012 se pueden emplear las NIIF oficializadas en


el Per, pero para el 2013 las
vigentes.

N 159-2013-SMV/02

Para el 2013 los que presente


por primera vez pueden emplear las NIIF oficializadas en
el Per, pero para el 2014 las
vigentes internacionalmente.

N 028-2014-SMV/01

Para el 2014 los que presenten


por primera vez pueden emplear las NIIF oficializadas en
el Per, pero para el 2015 las
vigentes internacionalmente.

N 028-2014-SMV/01

Para el 2015 las que presenten


por primera vez, pueden emplear las NIIF oficializadas en
el Per), pero para el 2016 las
vigentes internacionalmente.

N 028-2014-SMV/01

Para el 2016 las que presenten


por primera vez, pueden emplear las NIIF oficializadas en
el Per) pero para el 2017 las
vigentes internacionalmente.

Del ejercicio 2013

Del ejercicio 2014

Del ejercicio 2015

Del ejercicio 2016

15,000 UIT

10,000 UIT

5,000 UIT

3,000 UIT

Nota: La informacin financiera del ejercicio que se presente debe incluir la informacin comparativa del
ejercicio anterior.

CONTADORES & EMPRESAS / N 245

B-3

42

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

C ONSULTAS

Respuesta:
Los Estados Financieros deben ser auditados por una
sociedad de auditora habilitada por un Colegio de Contadores Pblicos en el Per.

Consulta N 1: Qu entidades se encuentran obligadas a presentar Estados Financieros anuales Auditados a la SMV?

Consulta N 6: Se puede dejar de presentar Informacin


Financiera Auditada de no superar los lmites?

Respuesta:
Se encuentran obligadas a presentar Estados Financieros
anuales Auditados, de conformidad con el artculo 5 de la Ley
N 29720 y la Resolucin N 011-2012-SMV/01 y modificatorias, las empresas organizadas segn una forma societaria de
la Ley N 26887, que no se encuentren supervisadas por la SMV
que a partir del 2013. tengan ingresos anuales por venta de bienes y/o de servicios, o sus activos totales, sean iguales o mayores a los parmetros indicados en las citadas normas, siendo el
primer ejercicio a presentar el correspondiente al ejercicio 2012
con su correspondiente comparativo del ejercicio 2011.

Respuesta:
S, bajo ciertas condiciones. Se faculta a las empresas que
no supere los parmetros al cierre de un ejercicio econmico, que hubieran presentado por el ejercicio anterior Estados Financieros Auditados, a presentar una declaracin
jurada suscrita por el representante legal de la Entidad,
indicando esa situacin. A estos efectos, debe indicarse
que se debe emplear el formato aprobado que se encuentra
en el portal de la SMV y debe presentarse dentro del plazo
para el envo de la Informacin Financiera.
Se presentar esta declaracin mientras la situacin de no
obligatoriedad subsista hasta por tres ejercicios consecutivos.

Asimismo, se encuentran obligadas a presentar informacin


Financiera Auditada aquellas empresas que se encuentran supervisadas por la SMV, tal como aquellas que participan en el
mercado de valores, mercado de productos y sistemas de fondos
colectivos, sin embargo, estas se encuentran sujetas a otras reglas.
Consulta N 2: Qu entidades no se encuentran obligadas a
presentar Estados Financieros anuales Auditados a la SMV?
Respuesta:
No se aplican a:
1. Personas que adopten alguna de las formas societarias
distintas a las previstas en la Ley General de Sociedades, Ley N 26887, por ejemplo; las entidades sin fines
de lucro, las sucursales, etc.
2. Otras que determine el Superintendente del Mercado de
Valores.
Consulta N 3: Cul es la UIT aplicable para cada ejercicio?
Respuesta:
La UIT aplicable para determinar la obligacin de presentar la Informacin Financiera Auditada ser la vigente
al 1 de enero del ao siguiente del cierre del respectivo
ejercicio econmico.
Consulta N 4: Qu informacin financiera debe ser remitida
a la SMV, y qu formatos se utilizan para la presentacin?
Respuesta:
Se debe presentar la informacin que se detalla a continuacin correspondiente al periodo o ejercicio econmico
en que se genera tal obligacin:
Estado de situacin financiera
Estado de resultado del periodo
Estado de resultado integral
Estado de flujos de efectivo
Estado de cambios en el patrimonio
Es voluntaria la presentacin de las notas a los EE.FF.
Los formatos para la presentacin se encuentran en el portal de
la SMV. Para acceder al aplicativo de envo de informacin, se
deber emplear la clave del Sistema de Operaciones en Lnea Clave Sol que la empresa tiene asignada por la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat).
Consulta N 5: La informacin financiera a presentarse
puede ser auditada por cualquier tipo de empresa?

B-4

1ra. quincena - Enero 2015

Consulta N 7: Las subsidiarias de empresas que tengan valores


inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores (RPMV)
se encuentran obligadas a presentar informacin financiera?
Respuesta:
A partir del ejercicio 2013, las subsidiarias se encuentran
obligadas a presentar su informacin financiera preparada de acuerdo con las NIIF vigentes internacionalmente, si
superan las 3,000 UIT de ingresos por ventas o prestacin
de servicios o activos totales.
Consulta N 8: Plazo para la presentacin de estados
financieros.
Respuesta:
La informacin financiera correspondiente a determinado ejercicio econmico debe presentarse a la SMV dentro del plazo comprendido entre el 1 al 30 de junio del siguiente ejercicio econmico.
Para tal efecto, la SMV establecer y publicar en el Portal del
Mercado de Valores, el cronograma para la presentacin de dicha
informacin, en el cual se fijarn fechas lmites de entrega.
Consulta N 9: Cul es la sancin por incumplimiento en
la presentacin de los estados financieros a la SMV?
Respuesta:
Las empresas que no presenten oportunamente sus estados financieros sern pasibles de sancin por la SMV, con amonestacin o
multa no menor de una (1) UIT ni mayor de veinticinco (25) UIT.
Consulta N 10: Se aplica infraccin por parte de las empresas
que suministren informacin financiera de manera incompleta o
sin observar los formatos y condiciones establecidas por la SMV?
Respuesta:
La presentacin de Informacin Financiera de manera
incompleta o sin observar los formatos y condiciones, se
considera infraccin y se aplicarn las reglas establecidas
en el numeral 3 del artculo 230 de la Ley N 27444 del
Procedimiento Administrativo General.
Consulta N 11: Cul es la UIT aplicable para la determinacin de la multa?
Respuesta:
La UIT aplicable a efectos de la determinacin de la multa
ser la vigente en la fecha en que se cometi la infraccin.

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

43

INFORME PRCTICO

Situaciones que conllevan realizar cambios


y variaciones en la contabilidad
Edmundo VERA AGURTO(*)
Jos VENTURO SALINAS(**)

RESUMEN EJECUTIVO

uando estamos a vsperas de cerrar un ejercicio econmico, la compaa


debe evaluar las situaciones existentes y las expectativas con la informacin
disponible a fin de realizar cambios en algunas polticas contables, ajustes por
variaciones de las estimaciones e identificar errores, aspectos que en el presente
informe se abordarn en funcin de lo dispuesto por la NIC 8.

c) Errores de periodos anteriores

INTRODUCCIN
El objetivo principal de la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables
y errores es prescribir los criterios para seleccionar y cambiar polticas contables, as como
sealar el tratamiento contable y la informacin a proporcionar en cuanto a cambios en
polticas contables, variacin en estimaciones
e identificacin de errores, con la finalidad de
suministrar informacin relevante para la toma
de decisiones econmicas que afectan a la Compaa, permitiendo a esta adoptar una poltica
adecuada y precisa, mediante su aplicacin de
manera uniforme en operaciones de la misma
naturaleza, logrando una informacin ms fiable
y relevante de dichas operaciones.

I.

GENERALIDADES

Como es de conocimiento, la estructura de la


Norma Internacional de Contabilidad bajo anlisis
abarca tres tpicos, a saber:

a) Polticas contables
Segn el prrafo 5 de la NIC 8, las polticas
contables se definen como los principios, bases,
convenciones y prcticas que una empresa
adopta para preparar y presentar sus Estados
Financieros.

b) Cambio en una estimacin contable


A estos efectos, acorde con el prrafo 5 de la NIC
8, define estimacin como juicios hechos por la
administracin de una entidad, en relacin con
transacciones y eventos por los cuales se requiere
efectuar estudios sobre el futuro y sobre los riesgos
a que est afecto la finalizacin de estas transacciones o evento.

(*)

Definidos segn el prrafo 5 de la NIC 8 como las


omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o ms periodos
anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de
un error al utilizar informacin fiable.

II. TRATAMIENTO DEL CAMBIO EN UNA POLTICA


CONTABLE
Supone una variacin en el uso de los principios,
bases, reglas, prcticas y convencionalismos adoptados por la Compaa para preparar y presentar
los Estados Financieros.
La NIC 8 establece que la regla general es la adopcin de polticas contables uniformes de ejercicio
en ejercicio, justamente para resguardar el principio
de uniformidad que subyace en la formulacin
y presentacin de los Estados Financieros y solo
se admite un cambio en la poltica contable si es
requerido por una Norma o Interpretacin, o si el
cambio conlleva una presentacin ms apropiada
de las transacciones en los Estados Financieros.
Acorde con el literal b) del prrafo 19 de la NIC 8,
los cambios de polticas que realice la Compaa
que no provengan de cambios requeridos en una
NIIF se aplicarn de forma retroactiva, esto es, como
si se hubiese aplicado la nueva poltica ab initio y
su efecto se calculara desde el ejercicio ms antiguo
para el que se disponga de informacin, dicho
cambio conlleva realizar un ajuste por el efecto
acumulado de las variaciones de activos y pasivos
en el saldo inicial del patrimonio neto del ejercicio
ms antiguo presentado y la modificacin de las
cifras afectadas en la informacin comparativa
de los ejercicios a los que afecte el cambio, este
ajuste se hace cargando o abonando la cuenta de
resultados acumulados o a otra del patrimonio.

Contador Pblico Colegiado y Auditor Independiente certificado; con estudios de Posgrado en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), Auditora e Instrumentos Financieros. Miembro de la Comisin Tcnica de GPYMES de la Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC). Durante su actividad profesional se ha desempeado como consultor y auditor en empresas importantes de diferentes sectores.
Ha sido lder de los proyectos de implementacin de NIIF en MLV Contadores y Gerente de Auditora en BKR International. Actualmente es
Socio en OPTIMICE Audit & Business Consulting, liderando los proyectos de auditora y consultora financiera e implementaciones de NIIF.
En el campo acadmico, se desempea como docente en NIIF y Finanzas en diferentes universidades e instituciones de prestigio.

(**) Egresado de la Facultad de Ciencias Contables por Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Con amplia experiencia como
consultor y auditor financiero en empresas importantes de diferentes sectores. Actualmente es Top Snior de Auditora en OPTIMICE Audit &
Business Consulting.

CONTADORES & EMPRESAS / N 245

B-5

44

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

III. QU SITUACIONES PUEDEN PRODUCIR CAMBIOS EN


UNA ESTIMACIN CONTABLE?
El entorno econmico, social y geogrfico sobre el cual se
desarrolla cualquier clase de negocio implica que las actividades llevadas a cabo por la organizacin se vean envueltas
en situaciones de riesgo. El hecho de no conocer con exactitud
el efecto de un determinado escenario, que deba ser incluido
en los Estados Financieros de la empresa, sobre la actividad
de la compaa, conlleva la toma de decisiones por parte de
esta careciendo de una parte de la informacin necesaria para
contabilizar el suceso con total certeza, por ello se producen
incertidumbres inherentes a las actividades de las empresas
que hace que muchas partidas de los Estados Financieros no
puedan ser determinadas, dentro del periodo, de una manera
exacta, lo cual lleva a que deban hacerse hiptesis o estimaciones basadas en el mejor juicio que se tenga basado en la
informacin disponible con la que se cuente.
Estas estimaciones tienen que ser revisadas peridicamente, y
producto de estas revisiones pueden existir cambios, ya sea en
las condiciones en que se basaron dichas hiptesis o estimaciones, o como consecuencia de nueva informacin o mayor
experiencia por parte de la empresa u organizacin.
Un caso tpico de estas situaciones es el de las cuentas incobrables, puesto que la empresa, con base en la experiencia
previa y a la informacin de que dispone sobre un cliente en
cuestin, puede estimar el grado de cobrabilidad o incobrabilidad que puede tener una cuenta por cobrar, la esencia de
estas estimaciones radica en su razonabilidad, y requiere ser
permanentemente revisada, de modo que refleje cualquier
cambio que pudiera alterar la estimacin.
Al tratarse de estimaciones, no deben dar lugar a ajuste alguno
que pueda ser considerado como una correccin de error. Debe
quedar claro, que los cambios en las estimaciones contables
no son cambios en las polticas contables, para este caso se
tratar como un cambio de Estimacin Contable.
El efecto del cambio en la Estimacin Contable debe incluirse
en la determinacin de la utilidad o prdida del ejercicio en que
se produce el cambio si solo afecta ese ejercicio; o tambin,
ese ejercicio y ejercicios futuros si la estimacin tambin los
afecta, pero en ningn caso, afectar a ejercicios anteriores,
toda vez que el cambio de una estimacin contable solo puede
ser aplicado respecto de ejercicios futuros de acuerdo a los
requisitos de la NIC 8.

IV. ORIGEN Y TRATAMIENTO DE LOS ERRORES DE PERIODOS


ANTERIORES
Son aquellos errores que se descubren en el periodo corriente
(aquel que es objeto de reporte y que por su importancia o
trascendencia pueden afectar a los Estados Financieros de uno
o ms periodos y que hacen que periodos anteriores puedan
no seguir siendo considerados confiables en cuanto a la informacin que reportan), estos errores pueden ser originados
por equivocaciones de clculo (matemticas), omisiones,
errores al aplicar polticas contables, errores de apreciacin
en los hechos, fraude, una inadvertencia o interpretacin
errnea de hechos.
Conforme con el Marco Conceptual de las NIC, una de las
caractersticas cualitativas de los Estados Financieros es la
presentacin fiel, la cual entre sus caractersticas contiene informacin libre de errores, lo que nos obliga a la correccin de
todo error, ms an, cuando llega a tener un efecto significativo
sobre los Estados Financieros de uno o ms ejercicios anteriores.

B-6

1ra. quincena - Enero 2015

Sobre el particular la NIC 8 refiere, en estos casos, que cuando


tales errores son descubiertos en el ejercicio del periodo, normalmente su correccin se incluye en la determinacin de la
utilidad o prdida neta de tal ejercicio.
Sin embargo, cuando se refieran a periodos anteriores, se
requiere de la reestructuracin de la informacin comparativa
presentada en los Estados Financieros de los periodos siguientes
y su correccin mediante reexpresin retroactiva, salvo que sea
impracticable determinar los efectos en cada periodo especfico
o el efecto acumulado del error.
En tal caso, los Estados Financieros se presentan, comparativamente con los periodos anteriores, como si el error
se hubiese corregido en el periodo en que ocurri. De esta
forma, el monto de la correccin que se refiere a cada periodo presentado se incluye dentro de la utilidad o prdida
de ese periodo.
Sin embargo, cuando el error se origin en ejercicios anteriores, a los que son objeto de la informacin comparativa
de los Estados Financieros, el monto de la correccin se
ajusta contra el saldo inicial de Utilidades Retenidas del
ejercicio ms antiguo.
La informacin comparativa reestructurada no da origen necesariamente a la correccin de Estados Financieros que han
sido aprobados por los accionistas o registrados o presentados
ante las autoridades reguladoras (la Administracin Tributaria
entre ellas), a menos que la legislacin local pueda requerir la
correccin de dichos Estados Financieros.
De existir la correccin de errores, la norma exige la revelacin
de la siguiente informacin:
La naturaleza del error;
El monto de la correccin realizada en cada periodo que se
presente y la suma acumulada relativa a periodos anteriores;
El monto del ajuste a las ganancias por accin.

CASO PRCTICO

Cambio en la estimacin de la provisin por incobrabilidad de las cuentas por cobrar a clientes

La compaa OPTIMICE S.A. respecto de la incobrabilidad de sus cuentas por cobrar comerciales terceros, desde
hace varios ejercicios ha estimado su valoracin en el 5%
de los saldos deudores al cierre del ejercicio. Al cierre del
ejercicio econmico 2014, ha revisado el clculo de esta
estimacin y ha detectado que el porcentaje de incobrables
real para el cierre 2014 vari al 10%. Por este motivo,
y teniendo en cuenta que se prev que se mantenga esta
tendencia, se acuerda aumentar el porcentaje de incobrabilidad 10% de los saldos.
La empresa presenta los siguientes saldos:
Ejercicio
econmico

Importe al 31 de
diciembre

Saldo clientes (base provisin)

2013

45,000

Saldo clientes (base provisin)

2014

55,000

Solucin:
Clculo de la provisin por incobrabilidad de las cuentas
por cobrar comercial-tercero correspondiente al ejercicio
econmico 2014:

INFORME PRCTICO
Ejercicio
econmico

Importe al 31
de diciembre

%
Provisin

Importe

Saldo clientes (base provisin)

2013

45,000

5%

2,250.00

Saldo clientes (base provisin)

2014

55,000

10%

5,500.00

Los asientos contables al 31 de diciembre de 2014 seran:


ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
684
Valuacin de activos
6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
68411 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
19 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
191
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
1911 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
x/x Por el incremento del deterioro respecto al saldo inicial de la cuenta por cobrar - terceros existente al
ejercicio econmico 2013.
-------------------------------- x -----------------------------94 Gastos administrativos
944
Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
791
Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos
x/x Por el destino de la cuenta 68.
-------------------------------- x ------------------------------

2,250

Clculo de la provisin por desvalorizacin de existencias (falta de informacin relativa a ejercicios


anteriores)

Existencias materias primas

S/. 900,000

Existencias de productos acabados

S/. 600,000

Las existencias finales al 31 de diciembre de 2014 son las


siguientes:
-

Existencias materias primas

S/. 850,000

Existencias de productos terminados

S/. 750,000

La poltica contable de la empresa en los dos ejercicios


sobre la provisin de existencias por obsolescencia (baja
rotacin) indica:

2,250

% Provisin

2,250

Justificacin:
Conforme lo indica la NIC 8, la revisin de las estimaciones es necesaria y su efecto no se ha de imputar en los
ejercicios anteriores ni es una correccin de un error como
lo indican los prrafos 33 y 34, ni tampoco se debe tratar
como un cambio en una poltica contable. El cambio se
debe reconocer en el ejercicio actual, que para este caso
sera el ejercicio econmico 2014. Y puesto que es significativo, se debe proporcionar informacin sobre la naturaleza del cambio en los Estados Financieros.
ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x -----------------------------94 Gastos administrativos


944
Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
791
Cargas imputables a cuentas de costos
y gastos
x/x Por el destino de la cuenta 68.
-------------------------------- x ------------------------------

CASO PRCTICO

La compaa OPTIMICE S.A. present en sus estados


financieros cerrados al 31 diciembre de 2013 la siguiente
informacin sobre los Inventarios:

2,250

Este cambio de estimacin contable para la valoracin de


la provisin de incobrabilidad de clientes afecta solo a este
ejercicio 2014.

-------------------------------- x -----------------------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones


684
Valuacin de activos
6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
68411 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
19 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
191
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
1911 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
x/x Por el reconocimiento de la provisin por incobrabilidad correspondiente al ejercicio econmico 2014.

45

Existencias sin movimiento durante 1 ao

20%

Existencias sin movimiento durante 2 aos

80%

No obstante, la empresa al cierre del 2013 no tom en


cuenta las rotaciones de los dos ltimos aos y, por tanto,
no realiz la estimacin del deterioro.
Se sabe tambin que es poltica de la empresa destruir o
donar las existencias con antigedad mayor a 2 aos.
Al cierre del ejercicio 2014, la empresa obtiene los importes de las existencias sin movimiento que le permiten
calcular la obsolescencia de 2013 y 2014:
Existencias

Ejercicio
Econmico

Materias
Primas

Productos
Acabados

Total

Sin movimiento 1 ao

2013

5,000

100,000

105,000

Sin movimiento 2 aos

2013

75,000

50,000

125,000

Sin movimiento 1 ao

2014

10,000

5,000

15,000

Sin movimiento 2 aos

2014

1,000

80,000

81,000

Se debe calcular el efecto del error de los estados financieros del ejercicio econmico 2013 para fines de reexpresin de los estados financieros; y el clculo de la provisin
correspondiente al ejercicio econmico 2014.

1,000

1,000

Solucin:
Los clculos se efectan en el ejercicio econmico 2014
una vez que se ha podido obtener la informacin de los dos
ltimos aos. Por tanto, todos los asientos son realizados
en el ejercicio econmico 2014.
a) Clculo de la provisin por obsolescencia correspondiente al ejercicio econmico 2013

1,000
Existencias

Ejercicio
Econmico

Materias
Primas

Productos
Acabados

Total

%
Provisin

Importe
Provisin

Sin movimiento
1 ao

2013

S/. 5,000

S/. 100,000

S/. 105,000

20%

S/. 21,000

Sin movimiento
2 aos

2013

S/. 75,000

S/. 50,000

S/. 125,000

80%

S/. 100,000

1,000

Total

CONTADORES & EMPRESAS / N 245

S/. 121,000

B-7

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

46

El efecto total del error en los Estados Financieros del


ejercicio econmico 2013 es de S/. 121,000. Este importe
se ha de aplicar en las cuentas del ejercicio 2013 (reexpresin retroactiva), afectando el importe neto de las existencias y el patrimonio neto al cierre del ejercicio econmico
2014.
El registro contable a efectuar en el ejercicio econmico
2014 que refleja el error (por omisin de informacin)
de la situacin relativa al ejercicio econmico 2013 es el
siguiente:

2951

manufacturados

50,000

25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

75,000

x/x Por la destruccin de las existencias con ms de dos


aos sin movimiento.
-------------------------------- x -----------------------------94 Gastos administrativos
944
791

-------------------------------- x -----------------------------59 Resultados acumulados


Prdidas acumuladas
Gastos de aos anteriores

Estimacin de cuentas de cobranza dudosa


25,000

Cargas imputables a cuentas de costos

x/x Por el destino de la cuenta 65.


-------------------------------- x ------------------------------

29 Desvalorizacin de existencias

121,000

292

Productos terminados

2921

Productos manufacturados

295

Materias primas

2951

Materias primas para productos

En el caso de los productos vendidos en el ejercicio 2014


que tenan un ao sin movimiento, deber efectuarse el
siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------

manufacturados

29 Desvalorizacin de existencias

x/x Provisin por obsolescencia.


-------------------------------- x ------------------------------

292

Productos terminados

2921

Productos manufacturados

4,000

69 Costo de ventas

Justificacin:
En el ejercicio econmico 2013, se ha tratado como un
error, puesto que la informacin sobre la rotacin de existencias debera haber estado disponible en la fecha de formulacin de los EE.FF. del ejercicio.
Con esta informacin, podemos aplicar la reexpresin
retroactiva para el ejercicio econmico 2013, tal y
como establece la NIC 8 (prrafos 42 y 43). Por este
motivo, se reexpresa el valor del Patrimonio Neto del
ejercicio econmico 2013 y el importe neto de las existencias.
Las cuentas anuales del ejercicio econmico 2014 han de
incorporar el clculo de la provisin por desvalorizacin
de existencias, que afecta directamente el resultado del
ejercicio.
b) Clculo de la provisin por obsolescencia correspondiente al ejercicio econmico 2014
Ejercicio
Econmico

Materias
Primas

Productos
Acabados

Total

%
Provisin

Importe
Provisin

Sin movimiento
1 ao

2014

S/. 10,000

S/. 5,000

S/. 15,000

20%

S/. 3,000

Sin movimiento
2 aos

2014

S/. 1,000

S/. 80,000

S/. 81,000

80%

S/. 64,800

Total

S/. 67,800

16,000

692

Productos terminados

6921

Productos manufacturados

21 Productos terminados

20,000

x/x Por los productos vendidos sin movimiento.


-------------------------------- x ------------------------------

Por la desvalorizacin de las materias primas, depender


del destino de estas, su destruccin venta o utilizacin.
Por otro lado, respecto de la desvalorizacin del ejercicio
2014 se efectuar el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ----------------------------69 Costo de ventas
695

51,600

Gastos por desvalorizacin de existencias

29 Desvalorizacin de existencias
292

Existencias

25,000

y gastos
121,000

5922

40,000

21 Productos terminados

79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

ASIENTO CONTABLE

592

Materias primas para productos

51,600

Productos terminados

2921

Productos manufacturados

295

Materias primas

2951

Materias primas para productos


manufacturados

Los asientos contables en el ejercicio econmico 2014 seran:

x/x Por el reconocimiento de la provisin por obsolescencia correspondiente al ejercicio econmico


2014.
-------------------------------- x -----------------------------

ASIENTO CONTABLE
Provisin desvalorizacin 2014

-------------------------------- x -----------------------------65 Otros gastos de gestin


659

25,000

Otros gastos de gestin

29 Desvalorizacin de existencias
292
2921

100,000

Productos terminados
Productos manufacturados

B-8

60,000

1ra. quincena - Enero 2015

Sin movimiento

Materia
Prima

S/.

Productos
Terminados

2,000

S/.

1 ao

10,000 x 0.2

5,000 x 0.2

1,000

2 aos

1,000 x 0.8

800 80,000 x 0.8

64,000

Menos provisin anterior

1,000 x 0.2

-200 80,000 x 0.2

-16,000

600

48,000

2,600

49,000

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

47

Gastos por activos fijos menores

CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN

Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I.

PLANTEAMIENTO

79 Cargas imputables a cuentas de

La empresa La Estrella S.A.C., integrante de un


grupo econmico muy relevante, en el mes de
agosto de 2014 adquiere un equipo informtico por el valor de S/. 2,500 ms IGV para su
rea contable.
Considerando que se trata de un grupo econmico y por poltica de la empresa, para fines
contables, solo se consideran como activos
fijos los bienes adquiridos cuyo valor superen
los S/. 10,000.
Cul sera el tratamiento contable a realizarse bajo
esas condiciones y su incidencia tributaria por la
adquisicin del equipo informtico?

II. TRATAMIENTO CONTABLE


La empresa La Estrella S.A.C., para fines contables
y de acuerdo a su poltica establecida con relacin a los bienes adquiridos para su explotacin,
y considerando el valor del bien adquirido, se
reconoce como gasto de la empresa, registrando
el asiento siguiente:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------65 Otros gastos de gestin
656

2,500

40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones

401
4011

450

Gobierno central
Impuesto general a las

40111 IGV - Cuenta propia

Terceros

2,950

Otras cuentas por pagar


diversas
Otras cuentas por pagar

x/x Por el reconocimiento del equipo


informtico para el rea contable
por monto menor.
---------------------- x -------------------94 Gastos de administracin

(*)

cuentas de costos y
gastos
x/x Por el destino de la cuenta 65.
---------------------- x --------------------

III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO


Para fines tributarios, las inversiones en bienes
para uso de la empresa y que son destinados
para su explotacin como activo fijo, por aplicacin del artculo 23 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, se precisa que,
la inversin en bienes de uso cuyo costo por
unidad no sobrepase de un cuarto (1/4) de
la Unidad Impositiva Tributaria, a opcin del
contribuyente, podr considerarse como gasto
del ejercicio en que se efecte.
Como se observa, de acuerdo a los datos
alcanzados, el valor de la inversin del equipo
informtico es de S/. 2,500, importe que supera
un cuarto () de la UIT vigente a la fecha de
adquisicin, de tal forma, se considera como
un activo fijo.

Fecha de adquisicin

Agosto 2,014

Valor del bien

S/. 2,500

Tiempo de uso 2014

cinco (5) meses

Tasa de depreciacin

25%

IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.


TRIBUTARIO

46 Cuentas por pagar diversas -

4699

Cargas imputables a

- 25% de S/. 2,500 = S/. 625 12 x 5 = S/. 260.42

ventas

469

791

2,500

Por lo tanto, a efectos de determinar el gasto


tributario del ejercicio 2014, debemos efectuar
la liquidacin siguiente:

Suministros

y de salud por pagar

costos y gastos

2,500

De acuerdo a la poltica contable, se efectu el


reconocimiento al gasto con cargo a la cuenta
correspondiente, sin embargo, para fines tributarios
al estar obligado a ser reconocido como activo
fijo, y efectuarse los ajustes respectivos, solo debe
considerarse como gasto el importe de S/. 260.42.
Por lo tanto, se debe efectuar un reparo tributario
tributario,
por el importe de S/. 2,239.58 (S/. 2,500 - 260.42),
accin que ser realizada va declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta, constituyendo una
diferencia temporal por el ejercicio 2014.

Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N 245

B-9

48

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

CASOS PRCTICOS

Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)

Factura recibida con retraso, gasto del ao anterior


Caso:

A continuacin, el registro contable:

La empresa Lealtad S.A.C., comercializadora


de sillas giratorias, cerr sus libros contables al
31 de diciembre de 2014 sin registrar el servicio
de vigilancia prestado en el mes de diciembre de
2014; y en el mes de enero 2015 recibe del rea
administrativa un comprobante de pago por dicho servicio ascendente a S/. 12,000 (incluido el
IGV), emitido en diciembre 2014.

ASIENTO CONTABLE
----------------------- x ------------------59 Resultados acumulados
592

Prdidas acumuladas

5922

Gastos de aos anteriores

10,169

40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones

Cul sera el tratamiento contable de la factura por concepto de servicio de vigilancia


del mes de diciembre 2014, recepcionado en
enero 2015?

y de salud por pagar


401

Gobierno central

4011

Impuesto general a las

1,831

ventas
40111 IGV - Cuenta propia

Solucin:
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual
de las NIIF, el devengo describe los efectos de las
transacciones, sucesos y circunstancias sobre los
recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente
de si se cobra o paga en un periodo diferente.
De lo anterior, para fines contables no resulta importante que a la fecha del registro no se cuente
con el correspondiente comprobante de pago,
dado que si el servicio de vigilancia fue prestado en
diciembre 2014 generando una deuda a favor del
prestador del servicio, se debi reconocer el gasto
y pasivo en el ejercicio 2014, pero en vista de que
no se realiz el registro contable en su oportunidad,
nos encontramos frente a una omisin de gastos
de aos anteriores, que de acuerdo con la NIC 8
se deber de regularizar, afectando a la cuenta 59
Resultados Acumulados en la oportunidad que se
descubri el error. Ver cuadro N 1.
Por lo tanto Lealtad S.A.C. procede en el mes de
enero 2015 a la regulacin del registro del comprobante del servicio de vigilancia devengado en el
mes de diciembre 2014, afectando a la cuenta 59
Resultados Acumulados de acuerdo a lo regulado
por la NIC 8.

42 Cuentas por pagar comerciales Terceros


421

Facturas, boletas y otros

4212

Emitidas

12,000

comprobantes por pagar


x/x Por el registro de la factura del mes
de diciembre 2014.
----------------------- x -------------------

En este caso planteado se puede observar que


la empresa an podra tener derecho a utilizar
el crdito fiscal y ello es as, dado que se parte
del supuesto de que la empresa cumple con los
requisitos sealados en el artculo 18 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas:
i)

Se destina a operaciones gravadas con el Impuesto, y

ii) Se trata de un gasto que pudo ser deducible


como gasto para determinar el Impuesto a la
Renta.
Asimismo, atendiendo a que existe un plazo
mximo de doce (12) meses para poder utilizarlo,
se podra tomar el IGV consignado en los comprobantes de pago como crdito fiscal.

CUADRO N 1
Factura recibida con retraso, gasto del ao anterior
Ao 2015
Marco Conceptual de
las NIIF

Prrafo 43,
NIC 8

Se regulariza la omisin
del gasto, afectando a
Resultados Acumulados

Registro PCGE
59
42

xxx
xxx

Ao 2014, no se
registr el gasto

(*)

B-10

Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

1ra. quincena - Enero 2015

CASOS PRCTICOS

49

Faltante de inventario por robo de un trabajador, al cual se le descontar


Caso:

-------------------------------- x ------------------------------

La empresa Suerte S.A.C., comercializadora de zapatos,


ha detectado un faltante de mercadera que asciende a
S/. 800. Despus de una investigacin se determin que
esta fue producto de un robo realizado en el presente periodo por un trabajador.

94 Gastos administrativos

Se sabe que el trabajador es despedido, y el importe de la


mercadera sustrada que asciende a S/. 800, se le descontar al trabajador de su sueldo.

x/x Por el destino de la cuenta 65.

Cul sera el tratamiento contable del gasto generado por


el robo y el descuento que se le realizar al trabajador de
su sueldo?

Otros gastos administrativos

79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos


791

800

Cargas imputables a cuentas de costos


y gastos

-------------------------------- x ------------------------------

A continuacin, el registro contable de la indemnizacin por


parte del trabajador:
ASIENTO CONTABLE

Solucin:
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF,
el devengo describe los efectos de las transacciones, sucesos
y circunstancias sobre los recursos econmicos y los derechos
de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en
que esos efectos ocurren, independientemente de si se cobra
o paga en un periodo diferente.
Asimismo, el prrafo 34 de la NIC 2 Inventarios seala que el
costo de los inventarios, cuando no puedan ser recuperables,
tal como ocurre, en el caso planteado, la mercadera sustrada
por el trabajador, se reconocer como gasto del periodo en la
oportunidad en que se produzca la prdida.
Segn el PCGE, por el faltante de mercadera (prdida fsica), se
realizar la baja de esta cargando la cuenta 65 Otros gastos de
gestin con abono a la misma cuenta de inventarios, es decir,
la cuenta 20 Mercaderas.
Por lo tanto, se procede a realizar la baja de la mercadera en
los inventarios de la empresa y de igual forma el descuento
respectivo al trabajador, mediante la compensacin de deuda
en la oportunidad que se le pague su sueldo.

949

800

Por la baja de la mercadera sustrada:

659

Otros gastos de gestin


Faltantes

20 Mercaderas
201

Mercaderas manufacturadas

2011

Mercaderas manufacturadas

(socios), directores y gerentes


141

Personal

1419

Otras cuentas por cobrar al personal

800

75 Otros ingresos de gestin


759

Otros ingresos de gestin

7599

Otros ingresos de gestin

800

x/x Por la recuperacin en efectivo por el importe


sustrado por el trabajador.
-------------------------------- x ------------------------------

Finalmente, en la oportunidad en que se liquide la deuda con


el trabajador, se procede a realizar la baja de la cuenta por
cobrar, compensando la deuda del robo con su remuneracin
correspondiente.
A continuacin, el registro de la compensacin:
ASIENTO CONTABLE

41 Remuneraciones y participaciones por pagar

-------------------------------- x ------------------------------

6593

14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas

-------------------------------- x ------------------------------

ASIENTO CONTABLE

65 Otros gastos de gestin

-------------------------------- x ------------------------------

800

411

Remuneraciones por pagar

4111

Sueldos y salarios por pagar

800

14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas


(socios), directores y gerentes
800

141

Personal

1419

Otras cuentas por cobrar al personal

800

x/x Por la cancelacin de la deuda con el trabajador.

20111 Costo

-------------------------------- x ------------------------------

x/x Por el faltante de mercadera.

Anticipos percibidos que ocasionan diferencia de cambio


Caso:
La empresa Buen Cambio S.A.C., con fecha 27 de enero
de 2015, recibe un adelanto equivalente a US$ 10,000
(incluido IGV) por la prestacin de un servicio de limpieza de los almacenes de la empresa que se realizar
el 27/02/2015.

Se sabe que el precio total pactado por el servicio asciende


a US$ 15,000 (incluido IGV).
Datos adicionales:
T/C de la fecha del anticipo recibido

2.810

T/C de la fecha de prestacin y culminacin del servicio 2.768

CONTADORES & EMPRESAS / N 245

B-11

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

50

Cul sera el tratamiento contable de la diferencia de


cambio que se origina del momento en que recibe el anticipo y la fecha de prestacin y culminacin del servicio?

Por lo tanto, Buen Cambio S.A.C. reconocer el ingreso en moneda nacional (nuevos soles), considerando el tipo de cambio
(S/. 2.768) vigente en la fecha de su devengo, tal como se
muestra a continuacin:

Solucin:

Clculo:

De acuerdo con lo sealado en el prrafo 20 de la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias, considerando que Buen Cambio
S.A.C. prestar el servicio de limpieza en el mes de febrero 2015,
(1 mes siguiente de recibido el adelanto inicial), este importe
recibido calificara como anticipo de cliente, toda vez que no
se produce la prestacin del servicio en el mes de enero.

1) Clculo del ingreso total del servicio en moneda nacional

Segn lo sealado en el prrafo anterior, para reconocer el


importe recibido como ingreso en el resultado del ejercicio, por
prestacin de servicios debe cumplirse con todas y cada una de
las condiciones de reconocimiento sealadas en el prrafo 20
de la NIC 18, por ello, no habindose prestado efectivamente
el servicio contratado, no se reconoce ningn ingreso.
En este sentido, el reconocimiento del ingreso se producir a
partir de la fecha en que se ejecute el servicio, por el importe
pactado. De esta forma el anticipo recibido deber reconocerse
como pasivo y acorde con el prrafo 21 de la NIC 21, para
efectuar el registro se deber convertir los dlares recibidos a
soles, tal como a continuacin se muestra:
Datos:
Anticipos recibidos

Monto a cobrar en dlares (servicio total


de limpieza)
T/C 27/02/2015

1) Clculo del monto pendiente del cobro por la prestacin


del servicio brindado en el mes de febrero
Detalle

US$

Monto total por cobrar

T/C

S/.

5,000

2.768

13,840

762.71

2.768

2,112

15,000

Anticipo recibido

-10,000

Neto por cobrar


IGV (S/. 5,000 x 0.18/1.18)

Registro del reconocimiento del servicio prestado a su


culminacin:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------

10,000 x 2.810 =

28,100

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

Registro del anticipo recibido:

-------------------------------- x -----------------------------12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros


121

Facturas, boletas y otros comprobantes

1212

Emitidas en cartera

28,100

Impuesto general a las ventas

Emitidas en cartera

13,840

122

Anticipos de clientes

23,814
356

(*)

Ganancia por diferencia de cambio

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema

de pensiones y de salud por pagar


4011

1212

776

de pensiones y de salud por pagar

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema


Gobierno central

Facturas, boletas y otros comprobantes

77 Ingresos financieros

por cobrar

401

37,654

121

por cobrar

ASIENTO CONTABLE

4,286

401

Gobierno central

4011

Impuesto general a las ventas

2,112

40111 IGV - Cuenta propia


70 Ventas

40111 IGV - Cuenta propia


12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
1221

15,000 x 2.768 = 41,520

Ingreso: S/. 35,186.44 (S/. 41,520/1.18)

2.810

Clculo:

122

2.810

Monto a cobrar en soles

US $ 10,000

T/C 27/01/2015

US$ 15,000

23,814

Anticipos de clientes

35,186

704

Prestacin de servicios

7041

Terceros

x/x Reconocimiento de la prestacin del servicio de limpieza y la diferencia de cambio por la compensacin
del anticipo recibido.

Anticipos

x/x Por el anticipo recibido en el mes de enero.


-------------------------------- x ------------------------------

-------------------------------- x ------------------------------

Cuando se brinde el servicio, en el mes de febrero, recin se


deber reconocer el ingreso por la prestacin del servicio, dado
que en dicho mes se cumpliran las condiciones sealadas en
el prrafo 20 de la NIC 21, es decir, en dicha oportunidad se
habr cumplido con todas y cada una de las siguientes condiciones: ver cuadro N 2.

(*) Clculo:
Considerar un T/C mayor al efectuar el anticipo de US$ 10,000:
US$ 8,474.58 x (S/. 2.810 - S/. 2.768) = S/. 356

CUADRO N 2
Prrafo 20, NIC 18

Que sea probable que la entidad


reciba los beneficios econmicos
asociados con la transaccin.

B-12

Que el grado de realizacin de la transaccin, al final del periodo sobre el que se


informa, pueda ser medido con fiabilidad.

1ra. quincena - Enero 2015

Que el importe de los ingresos de


actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.

Que los costos incurridos en la


transaccin puedan medirse con
fiabilidad.

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

51

LIBROS TRIBUTARIOS

Formato 7.1: Registro de activos fijos - Detalle


de los activos fijos
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I.

de marca, el modelo y el nmero de serie y/o


placa del activo fijo, en cuyo caso no ser
exigible el llenado de los datos solicitados
en los incisos iv), v) y vi).

GENERALIDADES

La Resolucin de Superintendencia N 234-2006/


Sunat es la norma que regula los Libros y/o Registros contables con incidencia tributaria, en
ella se precisa que el Registro de activos fijos se
considera como uno de los registros que integran
la contabilidad completa y su uso es obligatorio
de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a
la Renta, segn corresponda.

Asimismo, tratndose de bienes del activo


fijo:
En desuso, se antepondr a su descripcin la sigla D-.
Obsoletos, se antepondr a su descripcin la sigla O-.

Por lo tanto, al cierre de las operaciones al 31 de


diciembre de cada ejercicio, los contribuyentes,
debern declarar e informar el registro del Formato 7.1: Registro de activos fijos - Detalle de
los activos fijos.

Que no se encuentren en ninguna de las


situaciones mencionadas en los acpites
anteriores, se antepondr a su descripcin a la sigla R-.
Las siglas D y O se antepondr respecto
de aquellos bienes que habiendo quedado
fuera de su uso u obsoletos, el contribuyente
opte por darlos de baja por el valor an no
depreciado, conforme a lo previsto en el
numeral 2 del inciso i) del artculo 22 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

II. PREGUNTAS FRECUENTES

1. Qu es el Formato 7.1?
Es un registro donde se describe la informacin y
control permanente de los bienes del activo fijo
que fueron adquiridos con recursos propios de la
empresa, as como los retiros por efectos de una
transferencia de dichos bienes.

iv)

Marca del activo fijo.

v)

Modelo del activo fijo.

2. En qu forma se puede llevar el Formato


7.1?

vi)

Nmero de serie y/o placa del activo fijo.

vii)

Saldo inicial del activo fijo.

El registro de Activo Fijo podr ser llevado en forma


manual, computarizada o a travs del Sistema de
Libros Electrnicos; segn la opcin que tome el
contribuyente.

viii) Adquisiciones y adiciones.


ix)

Mejoras.

x)

Retiros y/o bajas del activo fijo.

3. Qu datos se registran en este Formato


7.1?

xi)

Otros ajustes en el valor del activo fijo.

xii)

Valor histrico del activo fijo al 31.12.

Se deber registrar anualmente toda la informacin


proveniente de la entrada y salida de los activos
fijos, as como la depreciacin respectiva:

xiii) Valor del ajuste por inflacin del activo fijo,


de ser el caso.

i)

Cdigo interno de la empresa relacionado


con el activo fijo.
Para el caso de las entidades del Estado
comprendidas bajo el mbito de aplicaciones
del TUO de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado, aprobado por el Decreto Supremo N 083-2004-PCM y norma
modificatoria, debern consignar el cdigo
establecido por la Superintendencia de Bienes
Nacionales.

ii)

Cuenta contable del activo fijo.


El deudor tributario podr colocar esta informacin como dato de cabecera de considerarlo necesario.

iii)
(*)

Descripcin del activo fijo. El deudor tributario


opcionalmente podr incluir en este concepto

xiv) Valor ajustado del activo fijo al 31.12, de ser


el caso.
xv)

Fecha de adquisicin del activo fijo.

xvi) Fecha de inicio del uso del activo fijo, siempre


que no coincida con la fecha de adquisicin.
xvii) Mtodo de depreciacin aplicado, siempre
que el deudor tributario no utilice el mtodo
de depreciacin de lnea recta.
xviii) Nmero de documento de autorizacin,
en el caso de no haber sido autorizado a
cambiar de mtodo de depreciacin por
la Sunat.
xix) Porcentaje de depreciacin.
xx)

Depreciacin acumulada al cierre del ejercicio


anterior.

xxi) Depreciacin del ejercicio.

Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N 245

B-13

52

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

xxii) Depreciacin del ejercicio relacionada con los retiros y/o


bajas del activo fijo.

a efectos del llenado del Formato: 7.1 - Registro de Activos


Fijos - Detalle de los activos fijos:

xxiii) Depreciacin del ejercicio relacionada con otros ajustes.

1) 02/05/2013: Se adquiere cinco (5) escritorios de madera


de cedro, modelo: EST-501, a razn de S/. 1,000 c/uno.

xxiv) Depreciacin acumulada histrica.

2) 02/05/2013: Se compr una (1) computadora, marca:


Innova, modelo: Hp500gb, serie: 3000-Dell, por el valor de S/. 13,500.

xxv) Valor del ajuste por inflacin de la depreciacin, de ser el


caso.
xxvi) Depreciacin acumulada ajustada por inflacin, de ser el
caso.

3) 01/06/2013: Se adquiri un (1) camin para el transporte de bienes, Dodge, con placa: PE-6D10, modelo:
777G, serie: TGX, por el valor de S/. 45,900.

xxvii) Totales.

4. El registro de activos fijos que incluye el Formato 7.1


debe ser legalizado?

4) 20/07/2013: Se invierte en una (1) mquina industrial,


la que se encuentra operativa a partir del 01/10/13,
marca: Siruba, modelo: HA-400, serie: L46309, por el
valor de S/. 25,500.

S, debe ser legalizado antes de su uso, por un notario o, a


falta de este, por un juez de paz letrado, segn la jurisdiccin
en que se encuentra ubicado el domicilio fiscal.

5) 05/02/2014: Se compra una camioneta 4x4 para uso


de gerencia, Land Rover, placa: SBO-2907, modelo:
214-E, serie: 3-325i, siendo su valor de S/. 59,700.

5. El registro de activos fijos que incluye el Formato 7.1


tiene plazo de atraso en su llevado?

6) 01/07/2014: Se compra una (1) refrigeradora, 725 Lts,


dos puertas, marca: Samsung, modelo: French Door,
serie: RT35FEAJ, por el valor de S/. 3,800.

S, debe ser llevado con un plazo mximo de atraso de tres


(3) meses, contados desde el da hbil siguiente al cierre del
ejercicio gravable.

Se solicita el registro y llenado del Formato 7.1: Registro


de Activos Fijos - Detalle de los Activos Fijos.

CASUSTICA

Solucin:
La empresa SAN JERNIMO S.A.C., al estar obligada a
llevar el Formato 7.1 de acuerdo a la informacin proporcionada ser registrada en la forma siguiente:

La empresa SAN JERNIMO S.A.C., con RUC N 20975312468,


nos remite la informacin relacionada a sus activos fijos,

FORMATO 7.1: REGISTROS DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS


Periodo

Ejercicio 2014

RUC

20975312468

Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social

SAN JERNIMO S.A.C.

Detalle del activo fijo


Cuenta
Cdigo
contable
relacionadel
do con el
activo
activo fijo
fijo
Descripcin

Marca del
activo fijo

Modelo del
activo fijo

ME-001

3351

Escritorio

EC-001

3361

Computadora

Innova

Hp-500gb

UT-001

3341

Camin

Dodge

MI-001

3331

Maquinaria

UT-002

3341

ED-001

3369

Depreciacin

Nmero
de serie
y/o placa
del activo
fijo

Adquisiciones
adiciones

Fecha de
inicio del
uso del
activo fijo

N de
docuMtodo
mento de
aplicado
autorizacin

Porcentaje de
depreciacin

DepreciaAjuste
DepreDepreDepreciacin
cin del
Deprepor
ciacin
ciacin
acumulada
ejercicio
ciacin inflacin
Depreciacin
relacionada relacionada
acumulada
al cierre del
acumulada de la
del ejercicio
con los
con otros
ajustada por
ejercicio
histrica depreciaretiros y/o
ajustes
inflacin
anterior
cin
bajas

5.000,00

5.000,00

02/05/2013 02/05/2013

10%

333,33

500,00

833,33

833,33

3000-Dell

13.500,00

13.500,00

02/05/2013 02/05/2013

25%

2.250,00

3.375,00

5.625,00

5.625,00

777-G

PE-6D10

45.900,00

45.900,00

01/06/2013 01/06/2013

20%

5.355,00

9.180,00

14.535,00

14.535,00

Siruba

HA-400

L46309

25.500,00

25.500,00

20/07/2013 01/10/2013

10%

637,50

2.550,00

3.187,50

3.187,50

Camioneta

Land Rover

214-E

SBO-2907

59.700,00

59.700,00

05/02/2014 05/02/2014

20%

10.945,00

10.945,00

10.945,00

Refrigeradora

Samsung

French Door RT35FEAJ

3.800,00

3.800,00

01/07/2014 01/07/2014

10%

190,00

190,00

190,00

Totales: S/.

89.900,00

63.500,00

8.575,83

26.740,00

B-14

Est. 501

Saldo inicial
al 31/12/13

Valor
Valor
Retiros
Ajuste ajustado Fecha de
Otros histrico del
Mejoras y/o
por
del activo adquisiajustes activo fijo al
bajas
inflacin fijo al
cin
31/12/14
31/12/14

1ra. quincena - Enero 2015

153.400,00

35.315,83

35.315,83

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

53

CONTABILIDAD EMPRESARIAL

1.101. Efectivo y equivalentes de efectivo


Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)

I.

GENERALIDADES

Datos adicionales:

De acuerdo al Manual para la Preparacin


Financiera para la Presentacin de los Estados
Financieros: Balance del Estado de Situacin, el
Resultado y Otro Resultado Integral, Cambios en
el patrimonio del periodo, Flujos de efectivo del
periodo; y notas, requieren una forma de presentacin de las cuentas o partidas de los estados
financieros para la elaboracin del informe a la
gerencia u otros, siendo el rubro 1.101. Efectivo
y equivalentes de efectivo uno de ellos, que es el
objeto de este informe.
En esta oportunidad se desarrollar el tratamiento
contable del rubro 1.101. Efectivo y equivalentes
de efectivo, y un caso prctico.

II. NATURALEZA Y DEFINICIN

Cuenta

Denominacin

10

Efectivo y equivalentes de efectivo


* Dinero en efectivo

Debe

Haber

8,000

3,000

* Inversiones financieras
a corto plazo
5,000
33

Inmuebles, maquinaria y equipo

39

Depreciacin, amortizacin y
agotamiento acumulados

40,004
12,359

50

Capital

12,000

58

Reservas

59

Resultados acumulados

4,563
19,082

TOTAL

48,004 48,004

Cul sera el tratamiento contable y presentacin del rubro 1.101. Efectivo y equivalentes de
efectivo en el Estado de Situacin Financiera?
Solucin:

El rubro 1.101. Efectivo y equivalentes de efectivo


incluye los componentes del efectivo representado
por medios de pago (dinero en efectivo, cheques,
tarjetas de crdito y dbito, giros etc.), depsitos
en bancos y en instituciones financieras, as como
los equivalentes de efectivo que corresponden a
las inversiones financieras de corto plazo y alta
liquidez, fcilmente convertibles en un importe
determinado de efectivo y sujetas a un riesgo
insignificante de cambios en su valor, cuya fecha
de vencimiento no exceda a 90 das desde la fecha
de adquisicin.

En el caso planteado, la empresa Juliet S.A.


se encuentra en proceso de la elaboracin
del Estado de Situacin Financiera del cierre
del ao, por lo cual tiene que presentarlo de
acuerdo a lo sealado en el Manual para la
Preparacin Financiera.
El rubro 1.101. Efectivo y equivalentes de
efectivo se presenta en el activo corriente.
A continuacin, se muestra el Estado de Situacin Financiera de la empresa Juliet S.A.:
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31/12/2014
Nota: Efectivo y equivalentes de efectivo:
Dinero en efectivo
3,000
Inversiones Financieras
5,000

III. PROCEDIMIENTO
A continuacin, se muestra el procedimiento
para la presentacin del rubro 1.101. Efectivo y
equivalentes de efectivo: ver cuadro N 1.

ACTIVOS

Efectivo y equivalentes de efectivo

CASUSTICA

PASIVOS

ACTIVOS CORRIENTES

PASIVOS CORRIENTES

8,000

Inmuebles, maquinaria y equipo (Neto)

27,645

TOTAL ACTIVOS CORRIENTES

35,645

TOTAL PASIVOS CORRIENTES

PATRIMONIO NETO

La empresa Juliet S.A. se encuentra en proceso de la elaboracin del Estado de Situacin


Financiera, por el cierre del ao.
Se sabe que el 31 diciembre de 2014 la empresa presenta el Estado de Situacin Financiera.

Capital

12,000

Reservas Legales

TOTAL ACTIVOS

35,645

4,563

Resultados acumulados

19,082

TOTAL PATRIMONIO NETO

35,645

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 35,345

CUADRO N 1
Rubro 1.101. Efectivo y equivalentes de efectivo

Manual para la
Preparacin Financiera

Estado de
Situacin
Financiera

Rubro 1.101. Efectivo y


equivalentes de efectivo

Presentacin:
Activo Corriente

Incluye: los componentes del efectivo representado por medios de pago (dinero en efectivo, cheques, tarjetas
de crdito y dbito, giros etc.), depsitos en bancos y en instituciones financieras, as como los equivalentes de
efectivo que corresponden a las inversiones financieras de corto plazo y alta liquidez.

(*)

Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

CONTADORES & EMPRESAS / N 245

B-15

54

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

PLAN DE CUENTAS

Nomenclatura: 231 - Productos en proceso


de manufactura
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I.

CONTENIDO

De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE) en la Subcuenta (3 dgitos) 231


- Productos en proceso de manufactura, se
registran las existencias ingresadas a esta cuenta
de inventario, que an se encuentran en proceso
de produccin.

II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

CASUSTICA

El responsable de costos de la empresa Los


Tulipanes S.A.C., por el periodo 2014, nos
informa que el inventario de los productos
en proceso al 30 de noviembre mantiene un
acumulado por el importe de S/. 204,560. En
diciembre, se culmin y se envi al rea de
productos terminados el 35% del stock.

Los costos de produccin o transformacin


de las existencias en proceso comprenden
los costos directamente relacionados con las
unidades en produccin y los costos indirectos
atribuibles.

Cmo se efecta el registro de estos conceptos al trmino del ejercicio?

Con relacin a los productos en proceso agropecuarios, la medicin es a valor razonable considerando
el estado y condicin actual de dichos productos.
Cuando no existan referencias al valor de mercado,
que permitan la medicin a valor razonable, se
medirn al costo.

Solucin:

Dato adicional: Los productos terminados al


31/dic./2014 ascienden a: S/. 96,654.

De acuerdo a los datos proporcionados, se


debe efectuar el registro contable del traslado
de los productos en proceso al rea de productos terminados, de acuerdo a los asientos
contables siguientes:

Dinmica de la subcuenta:
231 - Productos en proceso de manufactura

----------------------- x -------------------

Se registra:
Es debitada por:

El costo de los productos en proceso, calculado hasta la etapa en


que se encuentran,
con abono a la cuenta
71 Variacin de la produccin almacenada,
subcuenta 713.
El incremento de valor
de los productos en
proceso que se miden
a valor razonable.

Es acreditada por:

La transferencia de saldos al inicio del periodo


con cargo a la cuenta 71
Variacin de la produccin almacenada, subcuenta 713.
La transferencia a las
subcuentas correspondientes de productos terminados.
La disminucin de valor de los productos en
proceso que se miden al
valor razonable.

III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF.


De acuerdo con el Manual para la Preparacin
de Informacin Financiera, al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada presentacin
en los estados financieros, esta divisionaria
231 - Productos en proceso de manufactura,
ser presentada en el Balance General como
una cuenta de activo: 1.107 - Existencias
y/o 1.207 - Existencias, si es corriente o no
corriente, segn corresponda.

(*)

B-16

ASIENTO CONTABLE

71 Variacin de la produccin
almacenada
713

Variacin de productos

7131

Productos en proceso

71,596

en proceso
de manufactura
23 Productos en proceso
231

71,596

Productos en proceso
de manufactura

x/x Por el traslado de los productos


en proceso, segn vales de salida
N xxx.
----------------------- x ------------------21 Productos terminados
211

96,654

Productos manufacturados

71 Variacin de la produccin
almacenada
711

Variacin de productos

7111

Productos manufac-

96,654

terminados
turados
x/x Por los productos terminados al
31/12/2014.
----------------------- x -------------------

Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

1ra. quincena - Enero 2015

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

55

CONTABILIDAD GERENCIAL

La poltica de dividendos
Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

l presente artculo tiene por finalidad que el lector conozca las principales
caractersticas de la poltica de dividendos en el marco de la administracin
financiera, a efectos de poder tomar una decisin adecuada en relacin con realizar un financiamiento que facilite la labor de sus actividades planeadas.

INTRODUCCIN
Un aspecto relevante dentro de la administracin
financiera corresponde a conseguir recursos para
financiar las actividades proyectadas a realizarse
en el corto plazo, es decir, de dnde conseguir
financiamiento para poder cumplir con lo que se ha
planificado en trminos del camino a seguir por la
empresa (nivel de actividad). As, la empresa deber
evaluar qu tan conveniente es que se reinviertan
las utilidades obtenidas (total o parcialmente) para
dotar del financiamiento requerido a las inversiones
planificadas para lograr las metas planteadas.

I.

Normalmente, la poltica de dividendos se va a


definir por los siguientes ratios:
Ratio de pago de dividendos = d (tambin
conocido como Payout ratio)
Ratio de retencin de utilidades = r
Pero como lo hemos indicado, uno es el complemento del otro, por ello se suele expresar el ratio
de retencin de utilidades como:
r=1-d

LA POLTICA DE DIVIDENDOS

La poltica de dividendos se define como el destino


que tendrn parte de las utilidades o beneficios a
retener y como complemento, la parte a distribuir
(repartir) en forma de dividendos. Es un aspecto
importante que influye sobre la estructura financiera ptima, sobre el valor de la empresa y sobre
el valor de las acciones de la empresa.
La poltica de dividendos forma parte de las decisiones de financiamiento de la empresa, debido a
que cualquier dinero pagado en concepto de dividendos deber ser financiado de alguna manera,
es decir, tomando un nuevo endeudamiento o con
una nueva ampliacin de capital. Pero al suponer
que el nivel del endeudamiento y los desembolsos
de las inversiones van a permanecer constantes,
no queda otro camino que los posibles dividendos
debern proceder de nuevas emisiones de acciones.
En funcin de lo anterior, se puede definir a la
poltica de dividendos como la relacin existente
entre los beneficios retenidos, por un lado, y la
distribucin de dividendos lquidos y la emisin
de nuevas acciones, por otro.
Siempre el objetivo es encontrar aquella poltica que
haga mximo el valor de mercado de las acciones
y, por ende, el valor de la empresa. Por lo que
hay que hacerse dos preguntas: los dividendos
influyen en el valor de las acciones? y, si esto es
as, qu tipo de relacin existe entre la cuanta
de los dividendos y el valor de aquellas?
Entonces, por lo antes mencionado podemos
concluir lo siguiente:
Utilidad Neta = Utilidad Retenida + Dividendos

Recordemos que los accionistas son los dueos


de la empresa y, por ende, de la utilidad neta
(*)

final, y son ellos quienes deben definir qu hacer


con dichas utilidades, si las retienen o qu monto
quieren llevarse como dividendos.

Entonces el ratio de pago de dividendos representa


la porcin de la utilidad pagada como dividendos
por cada unidad monetaria de esta, en algunos
casos los analistas de los mercados financieros
cuando estn haciendo seguimiento al comportamiento a la cotizacin de una accin en especfico
observan el comportamiento de este ratio, pues
asumen que este representa una porcin del flujo
de caja de la empresa evaluada y por ello prefieren
que dicho ratio sea bajo (teniendo en cuenta que
siempre ser menor a 1, pues d + r = 1)
El ratio de pago de dividendos se obtiene:
D = DPA / UPA
Donde:
DPA
UPA

: Dividendos por Accin = Dividendos totales / N de acciones de la empresa


: Utilidad por Accin / N de acciones de la empresa

Finalmente, podemos indicar que acorde con las


proyecciones que se tengan se puede proponer una
poltica de dividendos especfica para solventar el
financiamiento requerido, esto implicar la reduccin del ratio de pago de dividendos hasta el nivel
en el cual la utilidad retenida resultante alcance
para cubrir esas necesidades extras de financiamiento, esta propuesta de cambio de poltica de
dividendos debe ser aprobada por los accionistas.
Un aspecto importante a mencionar es que para
las empresas que cotizan sus acciones en mercados
financieros existen modelos de valoracin de acciones que implican tomar como dato principal
de generacin de flujos de caja de la empresa a
la proyeccin de los dividendos futuros, por ello
tambin, la importancia de la determinacin de
la adecuada poltica de dividendos.

Economista de la UNMSM, Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM, Analista y Consultor Econmico Financiero,
especialista en valorizaciones de empresas, Docente Universitario de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E-mail: antonio.a67@gmail.com

CONTADORES & EMPRESAS / N 245

B-17

A S E

S O

INFORME ESPECIAL

LABORAL Y PREVISIONAL

Regulacin del otorgamiento de remuneracin


integral: aspectos legales y precisiones
realizadas por la judicatura en virtud de
la Casacin N 2460-2012-Lima
RESUMEN EJECUTIVO

n el presente informe se analizarn los detalles legales y las implicancias de


la denominada Remuneracin Integral Anual, atendiendo a los nuevos criterios adoptados por la Corte Suprema de Justicia de la Repblica y devenidos en
virtud de la Casacin N 2460-2012-Lima.

INTRODUCCIN
Toda relacin de trabajo conlleva la determinacin
de derechos y obligaciones atribuibles, tanto al empleador como al trabajador, quienes se constituyen
como elementos bsicos para la configuracin
de toda relacin eminentemente laboral. De este
modo, la premisa bsica que encontramos en la
determinacin de la obligacin de ndole laboral
entre las partes que la conforman, son las de,
por el lado del trabajador, prestar los servicios
de manera subordinada y personal, y por el lado
del empleador, recompensar dicha realizacin
de labores del trabajador a travs de la entrega
de la remuneracin previamente pactada con su
trabajador, lo que se constituye como obligaciones
eminentemente principales o caractersticas atribuibles a ambas partes al momento de entablar
toda relacin laboral.
Ahora bien, si nos centramos en la cantidad contraprestativa, denominada exclusivamente como
remuneracin en toda relacin de trabajo, la forma
de entrega quedar, por disposicin de la norma
que la regula, a libre albedro o criterio, en cuanto
a su entrega, por ambas partes. Lo que sucede
generalmente es la determinacin de la entrega
de la remuneracin del trabajador de manera
semanal, quincenal o mensual, una vez que el
trabajador a depuesto su actividad subordinadamente por parte o todo el mes, a favor del
empleador. Siendo que, con la determinacin
de la remuneracin mensual a ser percibida
(*)

C-1

Ronni David SNCHEZ ZAPATA(*)

por el trabajador como contraprestacin por el


servicio prestado, devendrn, igualmente, los
beneficios laborales a los que tiene derecho el
trabajador, segn el rgimen laboral en el cual
se enmarque su contratacin.
Pese a ello, la normativa laboral peruana ha dotado
la posibilidad de que ambas partes de la relacin de
trabajo puedan pactar que, junto con la cantidad
contraprestativa que perciba el trabajador por el
servicio realizado a favor del empleador, este ltimo
tambin incluya los beneficios laborales que se
le otorgarn al trabajador en virtud del rgimen
laboral pertinente, es decir, que esta remuneracin especial pactada, tambin comprender los
derechos laborales establecidos por Ley, como lo
son, la compensacin por tiempo de servicios,
gratificaciones, vacaciones, etc., y todos los dems
beneficios sociales convencionales creados o por
crearse, dando nacimiento, de esta manera, a la
denominada Remuneracin Integral Anual o RIA,
la que se constituye bajo la determinacin exclusiva
de las partes que conforman la relacin de trabajo,
y en virtud de la posibilidad que la norma laboral
les atribuye, pero siguiendo u observando ciertas
formalidades para su constitucin y realizacin
consensual.
Estas formalidades son dotadas por la norma
laboral de manera genrica, mas no detalladas
especficamente, en virtud de ello, se ha presentado distinta casustica a travs de la cual se ha
podido llegar a determinar que la celebracin de
esta clase de remuneracin es realizada en virtud

Abogado, asesor de Soluciones Laborales. Titulado en Derecho por la Facultad de Derecho de la Universidad San Martn de Porres, especialista
en Derecho Corporativo, miembro de la orden en el Colegio de Abogados de Lima.

1ra. quincena - Enero 2015

INFORME ESPECIAL
de interpretaciones sostenidas por las
propias partes, lo que ha conllevado que
muchas veces se observen defectos en su
realizacin y efectiva entrega, afectando
principalmente al trabajador. Es por ello,
que los tribunales de justicia han tenido a
bien observar criterios objetivos propios
sobre la figura de la remuneracin integral anual, con la finalidad de desterrar
los vestigios de ambigedades en su
realizacin o pacto de entrega de dicha
remuneracin integral anual.
De este modo, casaciones como la
N 2460-2012-Lima, que analizaremos a
travs de lo largo del presente informe,
dotarn de mayor formalismo el pacto o
convenio de remuneracin integral que
tengan a bien celebrar las partes dentro
de una relacin de trabajo, es decir, empleador y trabajador, determinando de
este modo, las formalidades puntuales
que se deben observar para la correcta
utilizacin de dicha figura. Es por ello,
que se hace menester incidir en esta
figura para posibilitar a los suscriptores
un tpico preciso a ser observado, para la
correcta y formal realizacin de la figura
de la remuneracin integral anual, cuando
as lo crean conveniente celebrar las partes
de toda relacin de trabajo, acaecida en
nuestro mercado laboral.

I.

DETERMINACIN Y PROTECCIN CONSTITUCIONAL DE LA REMUNERACIN

Nuestro texto constitucional ha determinado la necesidad de un pago remunerativo a favor de todos los trabajadores
que prestan sus servicios configurando
una relacin de carcter laboral con algn
empleador. As, en nuestra actual Constitucin Poltica, encontramos establecido
en su artculo 24, referido a los derechos
del trabajador, el siguiente texto expreso:
El trabajador tiene derecho a una
remuneracin equitativa y suficiente
suficiente,
que procure, para l y su familia, el
bienestar material y espiritual.
El pago de la remuneracin y de los
beneficios sociales del trabajador tiene
prioridad sobre cualquiera otra obligacin del empleador.
Las remuneraciones mnimas se regulan por el Estado con participacin
de las organizaciones representativas
de los trabajadores y de los empleadores. (El resaltado es nuestro).
Podemos apreciar del texto arriba inmerso
en el presente informe, que nuestra Constitucin establece como una obligacin
del empleador el pago remunerativo
por el servicio efectivamente prestado
por cualquiera de los trabajadores que
contrate: sin embargo, no encontramos

ninguna especificacin sobre la forma


como se conviene dicho pago remunerativo entre las partes, es decir, no hay
coercin legal constitucional sobre la
forma de entrega de dicha remuneracin
a ser abonada a favor del trabajador.
Es por esta razn que se ha dejado a criterio y salvedad del legislador la inclusin
de distinto tipo de pago remunerativo a
favor del trabajador. De este modo encontramos que dentro del texto normativo del
Decreto Legislativo N 728, actual Ley de
Productividad y Competitividad laboral, el
legislador ha tenido a bien establecer que
dicha contraprestacin que el empleador
paga a favor de sus trabajadores puede
ser pactada en dinero o incluso hasta en
especie, y del mismo modo, incluye la
posibilidad de que el pago remunerativo
pueda ser pactado integralmente y anualmente, es decir, incluyendo todos aquellos
conceptos eminentemente remunerativos
que fuera a percibir el trabajador, incluidos,
claro est, los beneficios sociolaborales a
los que tenga derecho y que adquiera a
lo largo de la relacin laboral entablada
con su empleador durante una periodicidad anual.
Esta posibilidad normativa se erige en
virtud de criterios netamente formales y
tcnicos, para factibilizar posiciones en
donde las partes de la relacin laboral
vean ms conveniente pactar un pago
remunerativo integral o acumulativo de
periodicidad anual, respecto de todos
los conceptos eminentemente remunerativos que vaya a percibir el trabajador,
pero rigindose siempre en ciertas reglas
especiales para su correcta configuracin,
con lo cual se dota de una formalidad
especial a esta clase de pacto respecto de
pagos remunerativos integrales a favor
del trabajador, y con el nico propsito
de favorecerlo, ya que del rol de toda
norma laboral siempre se observar un
carcter netamente tuitivo a favor de los
trabajadores y sus derechos, en razn de
ser la parte ms dbil de toda relacin de
trabajo que se entabla en nuestro pas.

II. ANTECEDENTES REGULATORIOS DE


LA REMUNERACIN INTEGRAL
ANUAL
La regulacin normativa de la remuneracin integral anual nunca ha estado especficamente establecida, sino que siempre
se encontraban pasajes que delimitaban
esta figura y que eran incluidos dentro
de distintas normas que generalmente
se pronunciaban sobre distintos temas
de configuracin laboral.
Es as, que el primer antecedente
regulador normativo de la remuneracin

57

integral anual, la encontramos incluida en


el artculo 41 del Texto nico Ordenado
de la Ley de Fomento del Empleo, aprobado por Decreto Supremo N 05-95-TR,
norma que autoriz al empleador para
pactar, nicamente con los trabajadores
de direccin que tuviera a bien designar,
esta clase de entrega remunerativa. Posteriormente, dicha norma que fue emitida
de manera excepcional, fue modificada
por lo estipulado en el artculo nico del
Decreto Legislativo N 855, norma que
faculta al empleador para usar va convenio esta clase de pago remunerativo
integral anual, pero con la totalidad de
sus trabajadores, sean estos de direccin,
confianza u ordinarios. Sin embargo,
condicionaba su utilizacin al hecho de
que, estos trabajadores, deban percibir
una remuneracin mensual no menor a
dos (2) Unidades Impositivas Tributarias
(UIT) la que actualmente ha sido fijada en
S/. 3,850.00, estableciendo as, un parmetro especfico de percepcin remunerativa mensual del trabajador para la
factibilidad y formalidad en la celebracin
de este clase de convenios, parmetro
que actualmente se establece en una
percepcin remunerativa mensual no
menor a los S/. 7,700.
De este modo, la actual regulacin de
la remuneracin integral anual no solo
comprende a los trabajadores calificados
en puestos de direccin o confianza, sino
que engloba a todo el universo de trabajadores contratados por el empleador,
en la medida en que estos cumplan con
percibir una remuneracin mensual no
menor al margen normativo establecido
(2 UIT), sin importar, de este modo, su
categora profesional ni el cargo que
ocupe en la empresa en que desarrollen
sus actividades.
Ahora bien, se hace necesario recalcar el
hecho de que, antes de la dacin del Decreto Supremo N 05-95-TR, de vigencia
a partir del 18 de agosto del ao 1995,
no exista un dispositivo normativo que
regulara expresamente la remuneracin
integral anual a ser pactada entre empleador con alguno de sus trabajadores
dentro de su unidad productiva. Con base
en ello, al carecer la norma laboral de un
carcter retroactivo para su aplicacin
normativa, se poda concluir que esta
clase de convenios no poda ser operada
o en caso de celebrarse, no poda ser
convalidada por la Autoridad Administrativa de Trabajo, por lo que daba paso
a su desconocimiento. Es decir, que el
empleador, por ms favorable que le fuera
a l o su trabajador, no poda convenir
esta clase de estructura remunerativa
con alguno de sus trabajadores, bajo
sancin de desconocimiento por parte de

CONTADORES & EMPRESAS / N 245

C-2

58

ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL


el cual las partes establecen que los
conceptos percibidos por la prestacin de servicios del trabajador, por
un periodo generalmente anual, se
calcularn en forma integral, globalizada. Con ello, el trabajador percibir,
en la forma acordada, el monto de
la remuneracin integral que incluir
todos los beneficios legales y convencionales aplicables a la empresa, con
excepcin de la participacin de las
utilidades.

la autoridad de trabajo de turno, es decir,


tal convenio careca de eficacia o validez.
En dicho contexto, cuando el empleador
convena la celebracin de una remuneracin integral anual con sus trabajadores, hasta antes de la entrada en
vigencia del Decreto Supremo N 0595-TR, dicho convenio de remuneracin
integral anual devengaba en nulo, y por
lo tanto, todos los beneficios sociales
que perciba el trabajador deban ser
reconocidos de manera desintegrada
respecto de la remuneracin bsica o
mensual(1) que percibiera. Es decir, el
pacto de remuneracin integral anual no
surtira ningn efecto legal, y con base
en ello, los beneficios sociales y dems
conceptos convenidos respecto de su
entrega a favor del trabajador deban
ser abonados conforme a las fechas
indicadas normativamente.

Podemos entonces concluir, que la naturaleza especial del convenio de remuneracin integral anual, deviene en virtud
del pacto o acuerdo suscitado entre las
partes que configuran efectivamente

CUADRO N 1
Caractersticas legales esenciales de la RIA(*)
Caracterstica

III. DELIMITACIN NORMATIVA Y


NATURALEZA JURDICA DE LA
FIGURA DE LA REMUNERACIN
INTEGRAL ANUAL
Actualmente, la remuneracin integral
anual se encuentra expresamente regulada bajo el tenor del contenido del
artculo 8 de la Ley de Productividad y
Competitividad Laboral, aprobado por
Decreto Supremo N 003-97-TR, dotando
la figura de ciertas implicancias para su
celebracin y posterior reconocimiento y
validez por parte de la Autoridad Administrativa de Trabajo. Del mismo modo,
otras implicancias ms pormenorizadas
respecto de la correcta y formal utilizacin de esta figura remunerativa, las
encontramos en los pasajes contenidos
en los artculos 14 y 15 de la Ley de Fomento al Empleo, aprobado por Decreto
Supremo N 001-96-TR, en donde se
incluyen diversas especificaciones sobre la
celebracin del convenio de remuneracin
integral anual.
As, los articulados antes referido establecen parmetros mnimos y caractersticas especficas para la correcta
celebracin de cualquier convenio de
remuneracin integral anual que deseen
operar las partes de toda relacin de
trabajo (empleador y trabajador), siendo
los ms resaltantes, los que incluimos en
el siguiente cuadro, a efectos de informarlos de una forma ms didctica: ver
cuadro N 1.
Bajo ese sentido, la naturaleza jurdica que
se le reconoce a esta figura la explican
los profesores Toyama y Vinatea(2) de la
siguiente manera:
El convenio de remuneracin integral
anual es el acuerdo de voluntades
entre el trabajador y empleador por

C-3

una relacin estrictamente de trabajo,


y en la cual, definen unificar todos los
conceptos netamente remunerativos
atribuibles al trabajador en virtud de la
realizacin del servicio prestado a favor
del empleador, siendo los conceptos ms
usuales en la inclusin del convenio de
remuneracin integral, la remuneracin
ordinaria o bsica y los dems beneficios legales o convencionales, siempre
exceptuando, por determinacin normativa, a las utilidades. De este modo, se
abonar al trabajador todos sus crditos
laborales legales o convencionales de
manera mensual o distinta a la forma
convencional en como usualmente son
percibidos por este. Incluyendo tambin

Objeto

Base normativa

1.

Percepcin remunerativa del trabajador


mayor a las dos (2)
Unidades Impositivas
Tributarias(**), actualmente esto ser equivalente a S/. 7,700.

Parmetro de percepcin remunerativa impuesto por la


norma como condicin para la factibilidad en la celebracin de esta clase de convenio. Se debe recalcar
que nos encontramos frente a la remuneracin bruta
que perciba el trabajador, es decir, antes de que se operen los descuentos y retenciones legales, por lo que,
antes de convenir la remuneracin integral anual, todos
los beneficios laborales, tributos laborales (como el
Impuesto a la Renta de quinta categora, contribuciones previsionales y sociales), no van a ingresar para la
determinacin del ingreso mnimo requerido por la Ley
para la celebracin de este convenio.

TUO del Decreto Legislativo N 728 - Ley de


Productividad y Competitividad Laboral, aprobado
por Decreto Supremo
N 003-97-TR; artculo 8,
4to. prrafo.

2.

El convenio para el
otorgamiento de la
Remuneracin Integral
Anual debe constar
por escrito cuando se
requiera excluir algn
beneficio laboral del
trabajador, determinndose, a su vez, la
periodicidad del pago
remunerativo a favor
de este.

Si bien es cierto la LPCL no menciona una formalidad


para convenir la remuneracin integral anual, s deja
abierta la obligatoriedad de celebrarla en documento escrito dentro del contrato de trabajo o convenio aparte,
ya que el convenio deber especificar si englobar la
totalidad de los beneficios sociales establecidos por
ley, convenio colectivo o decisin del empleador y atribuibles al trabajador respectivo, o si excluye uno o ms
de los beneficios a ser percibidos por este. No siendo
necesario el registro del convenio arribado para conocimiento efectivo de la Autoridad de Trabajo, salvo que
se incluya en el contrato de trabajo, en cuyo caso s hay
obligacin de registro del contrato celebrado.

Reglamento de la Ley
de Fomento al Empleo,
aprobado por Decreto
Supremo N 001-96-TR;
artculo 14.

3.

Exclusin expresa del


beneficio de las utilidades en el convenio de
remuneracin integral
anual.

La determinacin en la exclusin del beneficio de la


utilidad que le tocara al trabajador queda comprendida
en la medida en que para su inclusin se debera tener
certeza respecto del monto a otorgarse por dicho beneficio, algo que es difcil de precisar para el caso de las
utilidades en virtud de la determinacin y clculo que
tienen una periodicidad expresa para su otorgamiento.

Reglamento de la Ley
de Fomento al Empleo,
aprobado por Decreto
Supremo N 001-96-TR;
artculo 14.

4.

Determinacin propia
de las partes de la
periodicidad de pago
de la remuneracin
integral anual.

En lo referido a las formas de determinar el pago, existen diversos modos que se utilizan para establecer la
remuneracin que percibir el trabajador en un determinado periodo, en el caso de la RIA siempre por periodo
anual, de tal modo que el clculo no podr realizarse a
razn de un semestre o 2 (dos) aos.

Reglamento de la Ley
de Fomento al Empleo,
aprobado por Decreto
Supremo N 001-96-TR;
artculo 14.

5.

Deben realizarse las


apor taciones mensuales, identificando y
precisando los tributos,
inafectaciones o exoneraciones tributarias.

El empleador est obligado a realizar las aportaciones


mensuales de Ley que afectan las remuneraciones,
deduciendo dichos montos en la oportunidad que
corresponda. Asimismo, para su registro en la Planilla
Mensual de Pagos (Plame) tratndose de trabajadores
que perciben una remuneracin mayor a la mensual,
el empleador deber registrar mensualmente el importe
en la planilla, vale decir, el importe de la alcuota correspondiente a cada mes de labores.

Reglamento de la Ley
de Fomento al Empleo,
aprobado por Decreto
Supremo N 001-96-TR;
artculo 15.

(*) Remuneracin Integral Anual.


(**) Valor de la Unidad Impositiva Tributaria al 2015 es igual a S/. 3,850.00.

(1) Ver sentencia casatoria recada en el Expediente N 1399-2004-Lima.


(2) TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge y VINATEA RECOBA, Luis. Gua Laboral 2013. 6a edicin, Gaceta Jurdica, Lima,
2013, p. 449.

1ra. quincena - Enero 2015

INFORME ESPECIAL
los crditos laborales reconocidos por
norma imperativa expresa (tales como
la compensacin por tiempo de servicios, gratificaciones, vacaciones, etc.),
los que desaparecern para conformar,
unificadamente, el salario bsico que se
le otorgar al trabajador en contraprestacin por la labor realizada a favor de
su empleador y que ser entregada en
cuanto al tiempo efectivo, en virtud de
convenio al que arriben las partes y para
beneficio de ellos mismos.

IV. ANLISIS DE LOS NUEVOS CRITERIOS ADOPTADOS EN VIRTUD DE


LA CASACIN N 2460-2012-LIMA
En la casacin de mrito, una entidad
bancaria es demandada por un extrabajador, siendo que, habindose emitido la resolucin por parte de la Sala
Superior respectiva, la cual confirma la
sentencia apelada, declarando infundada la compensacin deducida por la
entidad bancaria y declarando fundada
en parte la demanda de pago de beneficios socioeconmicos del extrabajador,
establece la obligacin de pago a favor
del demandante respecto de los beneficios sociolaborales solicitados por este
ltimo. Consecuencia de ello, es la accin
casatoria de la entidad bancaria, la que
persigue como finalidad puntual, la anulacin de la sentencia de vista devenida,
en virtud de la inaplicacin de normativa
laboral, como lo constituye los artculos
6 y 7 del Decreto Legislativo N 728, as
como el artculo 19 del Decreto Supremo
N 001-97-TR. Del mismo modo, argumenta la entidad bancaria recurrente la
mala interpretacin del artculo 57 del
Decreto Supremo N 001-97-TR, as como
de otros pasajes normativos.
Es as que, la Sala Suprema haciendo un
anlisis del recurso presentado, declara
la admisibilidad del recurso interpuesto
en virtud del cumplimiento de los requisitos exigidos por la antigua Ley Procesal
laboral Ley N 26636, y por lo cual,
ingresa a su anlisis estableciendo los
siguientes criterios sobre la remuneracin
integral anual que fuera supuestamente
celebrada por la entidad bancaria demandada y su extrabajador demandante:
Se establece respecto de la remuneracin integral anual que esta no puede
ser presumida, sino que, atendiendo
a las caractersticas propias de la relacin de trabajo, tendra necesariamente que haber sido celebrada va
suscripcin del convenio respectivo,
por escrito, principalmente cuando
se engloban una cantidad de conceptos con tendencia remunerativa
a favor del trabajador, no pudiendo

presumirse cules seran o no materia de inclusin en el convenio de


remuneracin integral anual al no
haber sido este celebrado de forma
expresa, es decir, por escrito.
De este modo, la Sala Suprema establece que si bien el artculo 8 del
Decreto Legislativo N 728 no establece, en estricto, sobre la suscripcin
efectiva y por escrito de un convenio
de remuneracin integral anual para
su plena validez y reconocimiento,
esto se har necesario en la medida
en que se presenten situaciones laborales en las cuales las partes, pacten o
acuerden el otorgamiento de diversos
conceptos que pueden controvertirse
luego en remunerativos o no a favor
del trabajador como sucedi en el
caso materia de anlisis por parte del
Colegiado.

59

Colegiado a travs de la interposicin


de su recurso casatorio.
Es bajo esta ptica, evacuada por
el Colegiado, que se establece un
parmetro puntual para el correcto
reconocimiento y celebracin de un
convenio de remuneracin integral
anual, cuando as lo decidan las partes
de una relacin laboral, y con el principal objeto, de no ser cuestionado
ni debatido en sede judicial.

CONCLUSIONES
a) Todo empleador tiene la potestad de
pactar con aquellos trabajadores que
contrate y que perciban una remuneracin mensual no menor a las dos
(2) Unidades Impositivas Tributarias
(UIT), el pago de una remuneracin
integral anual.

Es decir que, cuando un trabajador


percibe disgregadamente diversos
conceptos en planilla, y estos son
unificados en uno solo para la configuracin de una remuneracin
integral anual, este hecho deber
necesariamente ser plasmado en
un convenio por escrito para su
pleno reconocimiento, ya que, no
puede darse lugar a su presuncin
respecto de la celebracin de una
remuneracin integral anual, debido a que se debe establecer claramente todos los conceptos que la
integran. Caso contrario, al entrar
al anlisis de los conceptos que
componen la remuneracin integral
anual, estableciendo si corresponde
su reconocimiento en virtud de su
naturaleza remunerativa o no, ello
desvirta la figura, por lo que transitando en dichas presunciones, se
llegara a desconfigurar esta por
parte de las instancias judiciales
que ingresen a su anlisis.

b) La posicin que adopta el Colegiado


creemos que es muy acertada en la
medida en que la norma que posibilita el convenio de partes respecto de
la percepcin de una remuneracin
integral anual, si bien no dota de una
configuracin legal especfica para su
procedencia, s establece ciertos parmetros, que deben ser necesariamente
observados por el empleador para
que no caiga en cuestionamiento la
celebracin de esta clase de convenios.

Que, en tal sentido, el Colegiado


concluye que, principalmente, en
este caso de anlisis particular, no
se puede determinar y mucho menos
presumir la celebracin de un convenio de remuneracin integral anual
al tener que entrar en la controversia
respecto del carcter remunerativo
de los conceptos que integraran la
remuneracin integral anual. Por ello,
el Colegiado concluye estableciendo
que las instancias de mrito han
adoptado un correcta determinacin
al desconocer la supuesta celebracin de un convenio de remuneracin
integral anual en el presente caso,
por lo que queda desvirtuada la indefensin alegada por la entidad
bancaria recurrente a las instancias del

c) La interpretacin jurisdiccional sobre este


caso concreto, la creemos acertada, al
determinar el Colegiado que el debate
en su sede respecto de conceptos no
remunerativos que fueran incluidos en la
remuneracin integral pactada entre las
partes que se sometieron a la judicatura,
en este caso particular, hicieron que se
desconfigurara la celebracin de la remuneracin integral, al no haber observado
la formalidad de convenir por escrito la
RIA, a sabiendas que existan conceptos
que deban excluirse por carecer de naturaleza remunerativa a favor del trabajador,
castigando la judicatura al empleador por
su falta de observancia respecto de esta
formalidad s incluida en la norma que
regula, escuetamente, la celebracin de
una remuneracin integral anual.

De este modo, el texto original, s establece la necesidad de que, cuando


se requiera excluir algn concepto u
beneficio a ser entregado al trabajador
por el servicio prestado, esto deber ser
expresamente estipulado en un texto
escrito convenio de RIA, que resalte
y excluya expresamente dicha entrega,
por tal vez no ser eminentemente remunerativa o por as estipularlo las partes
al momento de pactar o convenir la
remuneracin integral anual a ser abonada a favor del trabajador.

CONTADORES & EMPRESAS / N 245

C-4

ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL

Registro de convenios de prcticas


preprofesionales y profesionales

FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

60

as modalidades formativas laborales son aquellas figuras que regulan las


actividades relacionadas con el aprendizaje terico y prctico, con el objeto
de mejorar la empleabilidad y la productividad laboral de un determinado grupo
de personas. Al respecto, en el presente informe analizaremos especficamente las
prcticas preprofesionales y profesionales, abordando principalmente lo relacionado con el registro de estos y las infracciones en que se podran incurrir en caso
de incumplimiento de algunas formalidades.

INTRODUCCIN
Mediante la Ley N 28518, Ley de Modalidades
Formativas Laborales (en adelante, la LMFL), y
su reglamento, aprobado por Decreto Supremo
N 007-2005-TR, se regulan las modalidades
formativas que son tipos especiales de convenios
que relacionan el aprendizaje terico y prctico
mediante el desempeo de tareas programadas
de capacitacin y formacin profesional. Estas
normas tienen como finalidad coadyuvar a
una adecuada y eficaz interconexin entre la
oferta formativa y la demanda en el mercado
de trabajo, y el fomento de la formacin y
capacitacin laboral.
Las modalidades formativas no estn sujetas a
la normativa laboral vigente, sino a las normas
sealadas previamente.
Tanto el Ministerio de Trabajo y Promocin del
Empleo (MTPE), mediante la Direccin General
de Inspeccin del Trabajo, y la Superintendencia
Nacional de Fiscalizacin Laboral (Sunafil) son los
organismos pblicos que estn a cargo de la supervisin y fiscalizacin del cumplimiento de la LMFL y
su reglamento, as como de imponer las sanciones
pecuniarias respectivas, es decir, multas en el supuesto de que se realice una visita inspectiva en la
empresa y se verifique la comisin de una infraccin
administrativa. Para tal efecto, en aplicacin del
principio de legalidad, la conducta del empleador
debe quedar subsumida en un tipo infractor previamente establecido en la Ley, de lo contrario la
imposicin de cualquier sancin sera nula.
En el presente informe sealaremos la importancia, as como los requisitos para la inscripcin de los convenios tanto de prcticas preprofesionales como de prcticas profesionales
ante la Autoridad Administrativa de Trabajo.
Adicionalmente a ello, sealaremos al detalle
cules son las obligaciones del empleador en
materia de modalidades formativas y, finalmente,

(*)

C-5

Fiorella TOVALINO CASTRO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

mencionaremos qu acciones debern de tener


presente los empleadores para poder celebrar
este tipo de convenios, los beneficios y oportunidad de registro ante el MTPE.

I.

NOCIN Y CARACTERSTICAS DE LOS CONVENIOS DE PRCTICAS PREPROFESIONALES


Y PROFESIONALES

1. Modalidades Formativas Laborales


Todo empleador que contrate a un trabajador que
se encuentre dentro de la proteccin de la LMFL
debe suscribir un convenio que, debe ser registrado ante la Autoridad Administrativa de Trabajo,
a travs del sistema de Registros de Contratos y
Convenios de Modalidades Formativas Laborales,
siempre que el beneficiario desarrolle actividades
en Lima Metropolitana.
El mbito de aplicacin de la Ley de Modalidades
Formativas Laborales y su Reglamento comprende a
todas las empresas entendidas como toda entidad
pblica o privada cuyos trabajadores estn sujetos
al rgimen laboral de la actividad privada.
La fecha de suscripcin del convenio debe ser
igual o anterior a la fecha de inicio de este. En
caso de incumplimiento, por ser una obligacin
meramente formal o documental, se configurar
el supuesto de infraccin prevista en el numeral 2
del artculo 39 del Reglamento de la Ley General
de Inspeccin del Trabajo (en adelante, RLGIT)
aprobado por Decreto Supremo N 019-2006-TR
(28/10/2006).
Los tipos de modalidades formativas que contempla la Ley de Modalidades Formativas Laborales son: el aprendizaje, con predominio en la
empresa o en el centro de formacin profesional,
este ltimo denominado prctica preprofesional;
la prctica profesional; la capacitacin laboral
juvenil; la pasanta; y la actualizacin para la
reinsercin laboral.

Abogada por la Universidad de Lima, cursa estudios de Maestra en Derecho Empresarial en la misma casa de estudios; con estudios de
especializacin en Recursos Humanos y Seguridad y Salud en el Trabajo. Consultora en temas derivados de la relacin laboral individual y
colectivo, SST y Recursos Humanos.

1ra. quincena - Enero 2015

FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES


2. Objetivo de las modalidades formativas laborales
De acuerdo a lo regulado en el artculo
II de la LMFL, son tres los objetivos de
esta Ley:
Coadyuvar a la adecuada y eficaz interconexin entre la oferta formativa y la
demanda en el mercado de trabajo.
Fomentar la formacin y capacitacin
laboral.
Proporcionar una formacin que desarrolle capacidades para el trabajo y
favorezca la adaptacin de los beneficiarios a diferentes situaciones laborales.

3. Prctica preprofesional
Es una modalidad que permite a la persona en formacin durante su condicin
de estudiante aplicar sus conocimientos,
habilidades y aptitudes mediante el
desempeo en una situacin real de trabajo.
Esta modalidad est dirigida a estudiantes
que actualmente vienen cursando estudios superiores tcnicos y/o universitarios.
En lo relacionado con la jornada formativa, esta no debe ser mayor a 6 horas
diarias o 30 horas semanales.

4. Prctica profesional
Es la modalidad que busca consolidar
los aprendizajes adquiridos a lo largo
de la formacin profesional, as como
ejercitar su desempeo en una situacin
real de trabajo.
Este aprendizaje denominado prctica profesional se realiza mediante un Convenio de
Prctica Profesional que se celebra entre:
una empresa y una persona que egresa
de un Centro de Formacin Profesional
o Universidad (antes de la obtencin del
ttulo profesional). El tiempo de duracin
del convenio no es mayor a doce (12) meses
salvo que el Centro de Formacin Profesional
o Universidad, por reglamento o norma
similar, determine una extensin mayor.
El egresado deber ser presentado a una
empresa por el Centro de Formacin
Profesional o Universidad, quien deber
llevar el registro del nmero de veces
que se acoja a esta modalidad hasta
que complete el periodo mximo de la
prctica profesional.
La diferencia que existe entre el convenio de Aprendizaje con Predominio
en el Centro de Formacin Profesional
y el Profesional es que el Convenio de
Aprendizaje con predominio en el Centro
de Formacin Profesional-Prcticas Preprofesionales permite a la persona en
formacin en su condicin de estudiante
aplicar sus conocimientos, habilidades
y aptitudes mediante el desempeo en

una situacin real, adems, se


suscribe entre una empresa,
una persona en formacin y
un Centro de Formacin Profesional.
Mientras que en las Prcticas
Profesionales se busca consolidar los aprendizajes adquiridos a lo largo de la formacin
profesional y se suscribe entre
una empresa y por la persona
que egresa de un Centro de
Formacin Profesional o Universidad (Decreto Supremo
N 007-2005-TR, artculos 12
y 13).

61

Los tipos de modalidades formativas que


contempla la Ley de Modalidades Formativas
Laborales son: el aprendizaje, con predominio en la empresa o en el centro de formacin
profesional, este ltimo denominado prctica
preprofesional; la prctica profesional; la
capacitacin laboral juvenil; la pasanta; y la
actualizacin para la reinsercin laboral.

5. Contenido de los convenios de


modalidades formativas
En los convenios de modalidades formativas, se debe sealar explcitamente los
siguientes requisitos:
El nombre de la empresa con la cual
ha contratado un seguro contra accidentes y enfermedad a favor del beneficiario, con una cobertura equivalente
a 14 subvenciones mensuales en caso
de enfermedad y 30 por accidente.
Ante tal incumplimiento, se configura
la infraccin prevista en el numeral
40.3 del artculo 40 del RLGIT.
El otorgamiento del da de descanso
semanal y feriados no laborales,
debidamente subvencionados. En
caso de incumplimiento se configura
la infraccin prevista en el numeral
40.2 del artculo 40 del RLGIT.
El otorgamiento del respectivo descanso de 15 das debidamente subvencionados cuando la duracin de
la modalidad formativa laboral sea
superior a 12 meses. El beneficiario
cuyo convenio o prrroga finalice
despus de cumplido los 12 meses de
formacin sin antes haber disfrutado
del descanso, tendr derecho al pago
del ntegro de la subvencin. En caso
de incumplimiento se configura la
infraccin prevista en el numeral 40.1
del artculo 40 del RLGIT.
El otorgamiento de una subvencin adicional equivalente a media subvencin
econmica mensual, cada 6 meses de
duracin de la modalidad formativa.
Esta debe pagarse dentro de los 15 das
naturales siguientes a la fecha en que
el beneficiario adquiri este beneficio.
Ante tal incumplimiento, se configura
la infraccin prevista en el numeral 40.1
del artculo 40 del RLGIT.
Las actividades ejecutadas por el beneficiario de la modalidad formativa laboral en la empresa debern guardar
correcta relacin con la ocupacin

prevista en el convenio suscrito, as


como con la informacin contenida
en el Plan o Programa de aprendizaje.
Ante tal incumplimiento, se configura
la infraccin prevista en el numeral
40.7 del artculo 40 del RLGIT.
Si el beneficiario realiza labores fuera
del centro de trabajo, pero se encuentra
bajo el poder de direccin de la misma
empresa, se verificar que la empresa
supervise y garantice el cumplimiento
de la normativa vigente en la materia
en dichas actividades. En caso de incumplimiento, se configura la infraccin
prevista en el artculo 38 del RLGIT.
El beneficiario deber ser declarado
mensualmente, desde el inicio de la
modalidad formativa laboral, a travs
de la planilla electrnica. Ante tal incumplimiento, se configura la infraccin
prevista en el artculo 38 del RLGIT.

II. PROCEDIMIENTO DE REGISTRO DE


CONVENIOS DE PRCTICAS PREPROFESIONALES Y PROFESIONALES

1. Generalidades
Respecto al registro de Convenios de Modalidades Formativas en Lima Metropolitana, debemos mencionar que consiste
en la obligacin de presentar va web los
convenios de modalidades formativas
laborales suscritos entre la empresa, el
beneficiario y/o el Centro de Formacin
Profesional segn sea el caso, cumpliendo
con los requisitos establecidos en la LMFL,
su reglamento y normas conexas como el
Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA) del MTPE; siempre y cuando
se encuentren vigentes.
Cabe sealar que, para que una empresa
pueda registrar sus convenios bajo cualquiera de las modalidades establecidas en
el marco legal sealado precedentemente,
primero tiene que acreditarse ante el
MTPE presentando ante la Oficina de
Atencin al Ciudadano y Gestin Documentaria, su Formato de Acreditacin.

CONTADORES & EMPRESAS / N 245

C-6

ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL

62

La presentacin de los convenios se realiza va web a travs del Portal Institucional


del Ministerio de Trabajo y Promocin del
Empleo <http://www.mintra.gob.pe>, ingresando al Sistema de Contratos y Convenios
de Modalidades Formativas Laborales.

Dicho registro se encuentra a cargo de la


Subdireccin de Registros Administrativos
y de Formacin Profesional y Capacitacin
Laboral de la Direccin de Promocin
del Empleo y Capacitacin Laboral de la
Direccin Regional de Trabajo y Promocin
del Empleo de Lima Metropolitana.

La presentacin de los convenios se realiza


va web a travs del Portal Institucional
del Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo <http://www.mintra.gob.
pe>, ingresando al Sistema de Contratos
y Convenios de Modalidades Formativas
Laborales. Se debe tener en cuenta que
el registro de los mencionados convenios
est dirigido a todas las empresas sujetas
al rgimen laboral de la actividad privada.

2. Formalidades del procedimiento de


registro
Tal como pormenorizadamente lo detallan
los Procedimientos Ns 109 y 110 del
TUPA del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, se establece como
obligacin para la factibilidad del registro
de los convenios de prcticas preprofesionales y profesionales, que las empresas
obligadas sigan los siguientes pasos:
a) Ingresar a travs del Portal Web del
Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo: <https://www.sunat.
gob.pe/xssecurity/SignOnVerification.
htm?signonForwardAction=https://luna.
mintra.gob.pe/si.contratos/index.jsp>.
b) Ingresar a la opcin: Sistema de
Contratos y Convenios de Modalidades Formativas Laborales; a este
sistema usted ingresar utilizando
la Clave SOL proporcionada por la
Sunat al momento de su inscripcin
para la obtencin de su Registro
nico de Contribuyente.
c) Una vez ingresados los datos y estando ya en el sistema, ingresar al link
Gestionar Contrato, con lo cual se
abrir la pantalla Bsqueda de Registro de Convenios de Modalidades
Formativas Laborales y luego pulse
la opcin Nuevo para proceder
a ingresar los datos del convenio;
insertando los siguientes datos:

C-7

1ra. quincena - Enero 2015

Modalidad-Aprendizaje
con Predominio en el Centro de Formacin (Prcticas Preprofesionales)
o Prcticas Profesionales,
segn sea el caso.
Empleador: RUC, razn
social, sucursal y, sealar
si es MYPE o no.
Beneficiario: DNI, nombres y apellidos, sexo, fecha de nacimiento y, de
ser el caso, sealar si es
persona con discapacidad.

Convenio: Jornada laboral atpica, fecha de suscripcin, fecha


de inicio y trmino del convenio,
marcar si en caso el horario es
nocturno, moneda, subvencin,
seguro mdico, centro de estudios, profesin, ocupacin,
nivel educativo, horas de jornada laboral (llenar la jornada formativa laboral segn el tipo de
modalidad).
Archivo: El empleador deber
adjuntar el archivo del convenio celebrado, en formato PDF,
previa firma de las partes en el
convenio. Luego de ingresar los
datos antes mencionados seleccionar la opcin Grabar.
Ingresar al link del men principal clculo de pago, a efectos de que el sistema calcule el
monto a pagar por los convenios de modalidades formativas a ser presentados. El usuario podr imprimir el clculo a
ser efectuado donde indicar
cdigo de tributo, cdigo MTPE
y monto a pagar.
Realizar el pago de la tasa en el
Banco de la Nacin.
Ingresar nuevamente al sistema digitando su Clave SOL y
dirigirse al link del men principal Registrar Comprobante
y, en la pantalla Bsqueda de
Comprobante de Pago, pulsar
el link Nuevo, con lo cual se
abrir una ventana Registros
de Comprobantes de Pago.
All digitar los datos del Voucher: Nmero de comprobante,
fecha y oficina que se encuentran en la parte inferior del
Voucher pagado.
Luego, ingresar al link del men
principal Convenio por Comprobante y digitar el nmero
de comprobante, la fecha en

que se efectu el pago y el


cdigo de oficina. Luego pulsar
la opcin buscar y seleccionar qu convenios de trabajo
desea presentar. Conforme
vaya seleccionando los contratos, en la parte superior de la
pantalla ir apareciendo el saldo con el que cuenta. En caso
de que quedara un saldo a favor del empleador, este podr
ser utilizado para posteriores
presentaciones.
Finalmente, seleccionar la opcin Enviar y los Convenios
de Modalidades Formativas
Laborales, sern remitidos a la
base de datos del MTPE, con
lo cual el sistema generar un
nmero de registro y un reporte de los convenios laborales presentados.

3. Tasas a pagar
Para el registro de convenios de modalidades formativas laborales, se deber
abonar, segn el tipo de convenio, las
siguientes tasas:
Para el caso de registro y prrroga de
la modalidad formativa de Aprendizaje-con predominio en la empresa,
y con predominio en el centro de formacin profesional, la tasa a abonar
ser del equivalente al 0.4105% de
la UIT o S/. 15.80 .
Para el caso de registro y prrroga de
la modalidad formativa de Prcticas
profesionales, la tasa a abonar ser
del equivalente al 0.3921% de la UIT
o S/. 15.09.
Cabe resaltar que las tasas aqu indicadas tambin son de aplicacin, en
cuanto a su valor, para el caso de la
presentacin extempornea de cada
una de las referidas modalidades de
formacin laboral.

4. Plazo de presentacin
Para este procedimiento, una vez cumplido con los requisitos documentarios establecidos en el Procedimientos
Ns 109 y 110 del TUPA del MTPE, dicha
entidad proceder a resolver el pedido
de aprobacin del contrato de manera
automtica a su presentacin efectiva.

5. Autoridad competente para resolver


en 1era. instancia administrativa
La autoridad competente en 1era. Instancia es la Subdireccin de Registros Administrativos y de Formacin Profesional
y Capacitacin Laboral de la Direccin de
Promocin del Empleo y Capacitacin
laboral.

ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL

63

CONTRATACIN LABORAL

Derecho al descanso vacacional


Brucy PAREDES ESPINOZA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

n el presente informe el autor desarrolla el rgimen del descanso vacacional, los requisitos legales para su aplicacin, explicando algunas situaciones
controvertidas, y situaciones lmites, que se puedan presentar en la actividad
diaria.

INTRODUCCIN
De acuerdo con lo establecido por el Decreto
Legislativo N 713, norma que consolida la
legislacin sobre descansos remunerados, y su
Reglamento aprobado por Decreto Supremo
N 012-92-TR, el trabajador tiene derecho a
treinta (30) das calendario de descanso vacacional por cada ao de servicio, y en caso de no
disfrutar fsicamente del descanso vacacional
tiene derecho a percibir la denominada triple
remuneracin vacacional.
No obstante, lo sealado, pueden ocurrir varias
situaciones respecto de los trabajadores que no
gozan del descanso fsico dentro de la oportunidad
correspondiente, ante las cuales el empleador debe
actuar de manera distinta; tal es el caso de tener
descansados fsicos solo quince (15) das al ao
o acumular varios periodos vacacionales en caso
de que el trabajador no desee salir de descanso.

1. Tratamiento laboral de los descansos


vacacionales
Todo trabajador tiene derecho a treinta (30) das
calendario de descanso vacacional por cada ao completo de servicio. El tiempo de servicio se computa
desde la fecha en que el trabajador ingresa al
servicio del empleador o desde la fecha en que
el empleador determine, si compensa la fraccin
de servicios correspondiente; debiendo adems
cumplir con los siguientes rcords vacacionales:
Jornada semanal

Rcord vacacional

Trabajadores con jornada de


seis (6) das

Labores efectivas por lo menos


260 das al ao

Trabajadores con jornada de


cinco (5) das

Labores efectivas por lo menos


210 das al ao

Trabajadores con jornada de


cuatro (4) o tres (3) das

Labores al ao con un lmite de


10 faltas injustificadas

A efectos del rcord vacacional, se consideran como


das efectivos de trabajo los siguientes:
La jornada ordinaria mnima de cuatro (4)
horas.
La jornada cumplida en das de descanso
cualquiera sea el nmero de das laborados.
Las horas de sobretiempo en nmero de cuatro
(4) o ms en un (1) da.

(*)

Las inasistencias por enfermedad comn, por


accidentes de trabajo o enfermedad profesional, en todos los casos siempre que no
superen sesenta (60) das dentro de cada ao
de servicio.
Los descansos por maternidad (pre y posparto).
El permiso sindical.
Las faltas o inasistencias autorizadas por ley,
convenio individual o colectivo o decisin del
empleador.
El periodo vacacional correspondiente al ao
anterior.
Los das de huelga, salvo que haya sido declarada improcedente o ilegal.

2. Remuneracin computable
La remuneracin vacacional es equivalente a la
que el trabajador hubiera percibido habitual y
regularmente en caso de seguir laborando, considerndose para este efecto como remuneraciones
la computable para la CTS.
La remuneracin vacacional ser abonada al
trabajador antes del inicio del descanso, con lo
cual, si esta no es cancelada en ese momento
genera el pago de los respectivos intereses
legales laborales, hasta la fecha de pago, si
durante el goce de las vacaciones se producen
incrementos de remuneraciones, el trabajador
tendr derecho a percibirlos cuando concluya
su descanso, la remuneracin vacacional debe
figurar en la planilla del mes al que corresponde
el descanso.
Respecto a las aportaciones de carcter laboral
(EsSalud, ONP y AFP), el pago de la remuneracin
vacacional tendr incidencia en la oportunidad
en que deben abonarse tales aportaciones, esto
es, la oportunidad en que el trabajador hace uso
efectivo de su descanso vacacional.

3. Oportunidad del goce vacacional


En principio, las vacaciones deben ser otorgadas
al trabajador en el periodo anual sucesivo a aquel
en que alcanz el derecho al goce del descanso
respectivo. Sin embargo, la oportunidad de su goce
efectivo se fija de comn acuerdo entre el empleador y el trabajador, considerando la necesidad

Asesor laboral de Soluciones Laborales, egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.

CONTADORES & EMPRESAS / N 245

C-8

ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL

64

Si un trabajador cuenta con uno o dos


descansos vacacionales que hubieran vencido en aos anteriores, estos deben ser
cancelado con la ltima remuneracin que
est percibiendo el trabajador al momento
de realizarse el pago.

de funcionamiento de la empresa y los


intereses propios del trabajador.
A falta de dicho acuerdo, decidir el empleador en uso de su facultad directriz.
Establecida la oportunidad de descanso
vacacional, este se inicia aun cuando
coincida con el da de descanso semanal,
feriado o das no laborables en el centro
de trabajo.
Asimismo, el descanso vacacional es de
treinta (30) das calendario, pese a que
un determinado mes tenga treinta y un
(31) das.

4. Rcord trunco vacacional


El rcord trunco vacacional se origina
cuando el trabajador luego de cumplir
su ao de servicio y rcord vacacional
no goza fsicamente de su descanso vacacional dentro del ao correspondiente
porque se extingue la relacin laboral.
Este rcord trunco debe ser compensado
a razn de tantos dozavos como treintavos de la remuneracin como meses
y das computables hubiera laborado,
respectivamente.
Para proceder al abono del rcord trunco
vacacional, el trabajador debe acreditar
mnimo un mes de servicio prestado para
su empleador.

5. Situaciones especiales respecto al


descanso vacacional
Efectivamente, puede ocurrir que un
trabajador no desee utilizar sus vacaciones por treinta (30) das sino
solo quince (15), o el empleador por
necesidades de la empresa necesite
contar con sus trabajadores el mayor
tiempo posible, por lo que necesita
reducirle el descanso vacacional, por
lo cual opta por la llamada compra
de vacaciones.
En ambos casos, el acuerdo de reduccin
de vacaciones solo puede ser a quince
(15) das y debe constar por escrito con
el correspondiente pago de la compensacin vacacional.
Tambin puede suceder que el empleador convenga con su empleador

C-9

en acumular hasta dos (2)


descansos vacacionales
consecutivos, siempre que
despus de un ao de servicios continuos disfrute por
lo menos de un (1) descanso
de siete (7) das naturales.
Estos das son deducibles del
total de das de descanso
vacacional acumulados. El
acuerdo de acumulacin
debe constar por escrito y ser
celebrado antes de vencer el
primer periodo vacacional.

Es importante sealar que las empresas que cuenten con trabajadores


contratados en el extranjero, pueden
convenir por escrito la acumulacin
de periodos vacacionales por dos (2)
o ms aos.

6. Tratamiento laboral del trabajador


que no goza del descanso vacacional
dentro del periodo correspondiente
El Decreto Legislativo N 713 seala que
los trabajadores en caso de no disfrutar
del descanso vacacional dentro del ao
siguiente a aquel en que adquieren
el derecho percibirn la denominada
triple remuneracin vacacional o
triple vacacional que contiene lo
siguiente:
a) Una remuneracin por el trabajo realizado.
b) Una remuneracin por el descanso
vacacional adquirido y no gozado.
c) Una indemnizacin equivalente a una
remuneracin por no haber disfrutado
del descanso. Esta indemnizacin no
est sujeta a pago o retencin de
ninguna aportacin, contribucin o
tributo.
Cuando un trabajador no sale fsicamente dentro del periodo que le
corresponde, no se le cancela efectivamente tres (3) remuneraciones
sino, solo dos (2) remuneraciones:
una remuneracin por el descanso
adquirido y no gozado y la indemnizacin vacacional; toda vez que la
remuneracin por el trabajo realizado,
se le cancela al momento en que se
genera su derecho vacacional, solo que
no lo descansa fsicamente.
6.1. Remuneracin computable para la
cancelacin de la triple vacacional
Algunos empleadores consideran que
este concepto debe ser cancelado con
la remuneracin vacacional que perciba
el trabajador al momento en que se gener el derecho a sus vacaciones; sin
embargo, esto no es as, porque las sumas
deben ser otorgadas de acuerdo con la

1ra. quincena - Enero 2015

remuneracin que perciba el trabajador


en la oportunidad en que se efecte el
pago.
Es decir, si un trabajador cuenta con uno o
dos descansos vacacionales que hubieran
vencido en aos anteriores, estos deben
ser cancelados por el empleador no con la
remuneracin vacacional que perciba en
aquel entonces, sino con la ltima remuneracin que est percibiendo el trabajador
al momento de realizarse el pago.
6.2. Oportunidad del pago
Dado que el D.L. N 713 no seala en
qu momento debe cancelarse el pago de
la denominada triple vacacional, existen
hasta dos posiciones:
a) La primera posicin considera que
se debe cancelar una vez vencido el
periodo vacacional.
b) La segunda posicin considera que se
debe cancelar al momento del cese
del trabajador.
Consideramos que la primera opcin es la adecuada, debido a que
el derecho a la triple vacacional se
genera cuando el trabajador no sale
fsicamente de vacaciones, es en ese
momento en el que dicho derecho se
vuelve exigible y, por ende, debe ser
cancelado por el empleador. De no
ser cancelado en dicho momento,
deberan computarse los respectivos
intereses hasta el momento en que
se hace efectivo el pago.
Por otro lado, si un trabajador no suscribi ningn acuerdo por escrito con su
empleador para reducir sus vacaciones y
sali fsicamente solo quince (15) das en
el periodo correspondiente, por los quince
(15) das restantes que no descans fsicamente deber ser indemnizado.
6.3. Obligatoriedad del pago indemnizatorio
Esta situacin ha sido una de las ms
debatidas a nivel jurisprudencial en
lo referido a vacaciones, en efecto, la
Casacin N 1633-98-La Libertad, de
fecha 9 de diciembre de 1999, estableca que se poda interpretar que la
triple remuneracin vacacional deba
entregarse al trabajador que no gozaba
del descanso vacacional en el plazo
correspondiente, sin embargo; dicha
indemnizacin poda no entregarse si
durante el tiempo de servicio del trabajador, este hacia efectivo el descanso
vacacional vencido, disfrutndolo as
sea con retraso.
Segn esta jurisprudencia, si el trabajador no gozaba del descanso vacacional
dentro del periodo correspondiente y an

CONTRATACIN LABORAL
segua laborando, el empleador poda
compensar esta situacin otorgando descansos posteriores al periodo vacacional
vencido.
Esta interpretacin no es la correcta, ya que
el D.L. N 713 no establece en forma expresa
la posibilidad de compensar los descansos
vacacionales no gozados en su momento
con descansos fsicos posteriores. Adems
de una interpretacin literal de esta norma,
si el trabajador no goza fsicamente de sus
vacaciones en el periodo correspondiente
(salvo el caso de reduccin de vacaciones o
acumulacin de descansos vacacionales) la
sancin que recibe el empleador es el pago
de la triple vacacional.
En el mismo sentido, se ha referido la
Casacin N 2170-2005, de fecha 15
de abril de 2005, que reconoce que los
trabajadores, en caso de no disfrutar del
descanso fsico dentro del ao siguiente
de haber cumplido con las exigencias
legales para gozar de su descanso, tienen
derecho a una indemnizacin vacacional,
y que el sentido del Decreto Legislativo
N 713, es que el empleador no se libere
del pago de la referida indemnizacin aun
cuando este otorg el descanso fsico a su
trabajador fuera del plazo previsto por ley.

7. Tratamiento laboral de la indemnizacin vacacional de los gerentes


o representantes de las empresas
El artculo 24 del Reglamento del D.L.
N 713 establece que no corresponde
el pago de la indemnizacin vacacional
a los gerentes o representantes de la
empresa porque ellos tienes la facultan
de decidir cundo no hacer uso de su
descanso vacacional.
Se debe sealar quines son considerados
representantes de una empresa que no
necesariamente recae en los gerentes, sino
en los directivos, por citar un ejemplo, a
fin de decidir cundo no hace uso de su
descanso vacacional en caso decidan no
hacer uso de su descanso fsico.
A nivel jurisprudencial, la Corte Suprema
emiti dos resoluciones contradictorias

respecto al otorgamiento de la indemnizacin vacacional a los gerentes.


Mediante la Casacin N 2076-2005-La
Libertad, (05/01/2007), se interpret
literalmente el dispositivo antes sealado,
porque excluye a los gerentes y/o representantes del pago de una indemnizacin
vacacional, ello como consecuencia de
las caractersticas de sus cargos y las
funciones importantes e imprescindibles que cumplen en una determinada
organizacin.
Por otro lado, mediante la Casacin
N 2306-2004-Lima, se estableci por
el contrario, que no puede entenderse
que el referido artculo 24 excluye a los
gerentes y/o representantes por su sola
condicin de tal, sino que ms bien
excluye a aquellos gerentes o representantes que pudiendo decidir hacer
uso de su descanso vacacional, hayan
decidido no hacerlo. As, de acuerdo
con este criterio, solo se deber reconocrseles la indemnizacin vacacional
a aquellos gerentes y/o representantes
que no contaran con dicha facultad
de decisin.

8. Vacaciones en la micro y pequea


empresa
En ambos regmenes, se reconoce el
derecho al descanso vacacional solo de
quince (15) das naturales por ao de
servicios, aunque el trabajador deber
cumplir con el rcord vacacional que
establece el D.L. N 713. Es decir, reducindose el nmero de das de descanso
en relacin con los trabajadores del rgimen general. Se les equipara con estos
al exigrseles laborar la misma cantidad
mnima de das para acceder al derecho.
El artculo 55 del TUO de la Ley de
MYPE, aprobado por Decreto Supremo
N 013-2013-Produce, estipula la aplicacin supletoria del D.L. N 713, por lo
tanto, es posible en ambos regmenes
especiales pactar la reduccin, acumulacin y fraccionamiento del descanso
vacacional.

65

El artculo 17 del D.L. N 713 establece


que el trabajador no puede gozar menos
de siete das (7) das naturales cuando
fracciona su descanso vacacional, que se
repite en el artculo 18 del mismo D.L.
para el caso acumulacin de vacaciones.
La finalidad de la Ley es que el trabajador
goce cuando menos de siete (7) das de
descanso fsico al ao, por tanto, es vlido
afirmar que el trabajador de la MYPE
puede reducir a este nmero de das su
descanso fsico.
En consecuencia, en estos regmenes el
trabajador:
Podr reducir su descanso vacacional
de quince (15) a siete (7) das como
mximo, por lo que podr vender
hasta ocho (8) das.
Podr acumular como mximo en
un solo acto, dos descansos vacacionales consecutivos siempre que
goce cuando menos de siete (7) das
naturales al ao. Por lo tanto, podr
acumular hasta veintitrs (23) das:
ocho (8) del primer periodo y quince
(15) del siguiente periodo.
Podr, asimismo, fraccionar su descanso en periodos no menores de
siete (7) das, por lo que solo puede
generar dos fracciones: uno de siete
(7) y el otro de ocho (8) das.

9. Infraccin
El numeral 25.6 del artculo 25 del
Decreto Supremo N 019-2006-TR
(29/10/2006), Reglamento de la Ley
General de Inspeccin del Trabajo, establece como infraccin muy grave los
incumplimientos relacionados con el
derecho al descanso vacacional, por lo
cual en cuanto al no pago o pago tardo
de la remuneracin vacacional, compensacin vacacional, o de vacaciones
truncas estaremos ante una infraccin
muy grave, que puede ascender de 3
a 50 UIT (dependiendo del nmero de
trabajadores).
Ver cuadro N 1.

CUADRO N 1
Monto de la multa por incumplimientos relacionados con las vacaciones
No MYPE
N de trabajadores afectados
Gravedad
de la
infraccin

Base de
clculo

1 a 10

11
a 25

26 a 50

51 a 100

101 a
200

201 a
300

301 a
400

401 a
500

501 a
999

1000 y
ms

Graves

UIT

3.00

7.50

10.00

12.50

15.00

20.00

25.00

35.00

40.00

50.00

CONTADORES & EMPRESAS / N 245

C-10

66

ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL

SEGURIDAD SOCIAL Y PREVISIONAL

Subsidio por incapacidad temporal


Noelia Belmira ALVA LPEZ(*)

RESUMEN EJECUTIVO

travs del presente informe, la autora desarrolla el supuesto de suspensin de


la relacin laboral suscitado por la incapacidad temporal declarada de un trabajador, la que para revestir un carcter formal deber ser corroborada a travs de
la dacin del certificado mdico idneo, resaltando el hecho de que el certificado de
incapacidad deber ser expedido por EsSalud o canjeado ante dicha entidad para
que el empleador pueda acceder a la devolucin del subsidio asumido.

de las unidades ejecutoras del Sector Pblico,


construccin civil, trabajadores del hogar, agrarios independientes).

INTRODUCCIN
En el devenir de las relaciones laborales, existen
diversos aspectos que influyen en el desarrollo y
normal desenvolvimiento de dichas relaciones.
Muchos de esos aspectos han determinado en el
legislador la necesidad de normar circunstancias
por las cuales se debe suspender de manera directa la relacin laboral por hechos que, si bien en
muchos casos no son atribuibles a las partes, en
ciertas circunstancias s determinan la suspensin
de la relacin laboral y que surja la obligacin del
empleador de abonar al trabajador la remuneracin convenida con base en un hecho que tiene
incidencia en la salud del trabajador, lo cual causa
un desmedro fsico que impide la prestacin del
servicio laboral. Este al ser corroborado por las
instituciones de salud estatales respectivas, tendr
como resultado la paralizacin de las labores que
deban realizar los trabajadores afectados a favor
de su empleador. Ver cuadro N 1.

I.

QU DOCUMENTOS DEBO PRESENTAR


PARA SOLICITAR EL SUBSIDIO?

1. Formulario 8001
8001, llenado y firmado por el
asegurado y la entidad empleadora.
2. Formulario 8002
8002, llenado y firmado por el asegurado y la entidad empleadora (trabajadores

3. Certificados mdicos particulares o CITT en


original que sustenten incapacidad por los
primeros 20 das.
4. CITT expedidos por EsSalud, en original por el
exceso de los 20 das. Los certificados mdicos
particulares debern ser canjeados por CITT.
5. Copia del DNI del representante legal o funcionario autorizado de la entidad empleadora,
que suscribe la solicitud (salvo que cuente con
Registro de Firmas en EsSalud).
Adicionalmente:
Trabajadores del hogar: declaracin jurada
llenada y firmada por empleador del trabajador
del hogar.
Trabajadores agrarios independientes: copia
de Contrato de Afiliacin a EsSalud.

II. CASOS ESPECIALES

Si un tercero presenta la solicitud


Copia del DNI del tercero que realiza el trmite.
Carta poder simple de representacin para
trmite firmada por el asegurado.

CUADRO N 1
Contar con tres meses consecutivos de aportaciones o cuatro no consecutivos
dentro de los seis meses calendario anteriores al mes en que se inici la incapacidad.

Requisitos para
recibir el subsidio

El asegurado agrario debe contar con tres meses consecutivos de aportaciones


o cuatro no consecutivos en los ltimos doce meses, anteriores al mes en que
se inici la incapacidad.
El trabajador debe tener vnculo laboral en el momento del goce de la prestacin
(al inicio y durante el periodo a subsidiar).

En caso de accidente, basta que exista afiliacin.

(*)

C-11

Abogada por la Universidad de San Martn de Porres, asesora legal en la revista Soluciones Laborales.

1ra. quincena - Enero 2015

SEGURIDAD SOCIAL Y PREVISIONAL


En caso de accidente de trabajo
Aviso de accidente de trabajo, cuando el
asegurado est afiliado al Seguro Complementario Trabajo de Riesgo (SCTR).
Carta firmada y sellada por empleador,
que certifique la afiliacin o no afiliacin
del asegurado al SCTR.
Cuando el asegurado titular recibi el
subsidio de su empleador, pero falleci sin
haber firmado la solicitud de reembolso,
la entidad empleadora presentar la partida de defuncin del asegurado fallecido
(original) y los documentos sustentatorios
que acrediten que cumpli con pagar el
subsidio a la asegurada.

III. SI EL TITULAR DEL SUBSIDIO


FALLECI

Cuando el titular del subsidio haya


fallecido y se trate de un pago directo
Los herederos presentarn la partida de
defuncin del afiliado fallecido (original)
y el documento que los acredite como
tales (Testamento o Sucesin Intestada),
as como el poder, por documento pblico o privado con firma legalizada notarialmente, que otorgan a uno de los
beneficiarios para que a nombre de los
dems herederos pueda solicitar el subsidio devengado y no cobrado, utilizando
las clases de poderes establecidas por el
Reglamento de la Ley Notarial, segn el
importe del subsidio:
Hasta media UIT, poder por carta con
firma legalizada.
Ms de media UIT y hasta 3 UIT, con
poder fuera de registro.
Ms de 3 UIT, poder por Escritura
Pblica.

Quin es el responsable de tramitar y


cobrar el subsidio?
El asegurado, en el caso de trabajador
del hogar, construccin civil, pescador
y procesador pesquero artesanal
independiente y agrario independiente.
El empleador, en caso de asegurado
regular y agrario dependiente, es
quien paga al asegurado el subsidio
en la misma forma y oportunidad en
que percibe su remuneracin, luego
solicita reembolso a EsSalud.

Abandonar o incumplir el tratamiento


y las prescripciones mdicas.

Hasta cundo puedo solicitar este


subsidio?
Tiene como plazo mximo de presentacin, 6 meses contados a partir de la
finalizacin del periodo de incapacidad.
Ver cuadro N 2.

IV. INCIDENCIA DEL PAGO DEL SUBSIDIO


EN EL CLCULO DE RETENCIONES Y
APORTACIONES
Sobre el particular, debemos expresar
que los montos que percibe el trabajador
como subsidio no se encuentran afectos al
pago del seguro de salud en EsSalud por
parte de su empleador ni a la retencin del
pago del Impuesto a la Renta de quinta
categora; sin embargo, s se encuentran
afectos al pago del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR), cuando
corresponda descontarlo por la actividad
que desarrolle la empresa para la cual el
trabajador realiza servicios. Asimismo, se
debern descontar las aportaciones que
realiza el trabajador al sistema previsional
para el cual se encuentra aportando, sea
este nacional o privado y segn el porcentaje que dichos sistemas determinan.

V. CONSIDERACIONES FINALES
El legislador a travs de la dacin de las
normas sociales de salud ha tenido a
bien cautelar al trabajador para que en
situaciones puntuales en las cuales le
sobrevengan accidentes o enfermedades
que menoscaben su salud y la realizacin
de las labores efectivas encomendadas
por su empleador en el normal desarrollo
de la relacin laboral entablada con este,
pueda seguir percibiendo un ingreso
de carcter subsidiado, cuando cumpla
con los requerimientos correspondientes
para su otorgamiento y, con ello, poder
resguardar dichas contingencias.
El otorgamiento de los subsidios por incapacidad temporal a favor de trabajador
se sustenta en virtud de documentos de
vital importancia mdica por los cuales

Realizar labor remunerada durante


el periodo del subsidio.

se corrobora el delicado estado de salud


del trabajador. Dichos documentos pueden
ser emitidos por el sector mdico tanto
pblico EsSalud o Minsa como privado
mdicos particulares. Siendo que en el
caso de las instituciones de salud pblicas
(especficamente EsSalud) que declaran el
estado de incapacidad por salud del trabajador, emitirn el Certificado de Incapacidad
Temporal para el Trabajo (CITT) o, para el
caso de las instituciones de salud privadas
ser el certificado mdico que extienda un
mdico con registro vigente en el Colegio
Mdico del Per, el que revista la validez
necesaria para que se corrobore el delicado
estado de salud de un trabajador a efectos
de que pueda solicitar el subsidio correspondiente. Sin embargo, cabe resaltar que
en el caso del certificado mdico particular,
este deber ser canjeado en la entidad de
salud pblica respectiva EsSalud por el
Certificado de Incapacidad Temporal para
el Trabajo, ya que este documento constituye el nico medio por el cual se podr
requerir el pago del subsidio respectivo,
cuando corresponda.
Sobre el certificado mdico expedido por
una institucin de salud particular se debe
tener presente que, tal como lo establece
el Colegio Mdico del Per en su Cdigo
de tica y Deontologa del Colegio Mdico
del Per, Captulo 2, artculo 96 - Referido
al Certificado Mdico que:
El certificado mdico es un documento de carcter mdico y legal.
El mdico debe redactar el texto en
forma clara, precisa e incluyendo los
fines para los que est destinado. No
debe expedir un certificado acreditando un acto mdico no realizado
o que exprese informacin falsa,
inexacta o tendenciosa.
En tal sentido, la presentacin de este
documento al empleador constituye un
medio idneo y eminentemente formal
para que el empleador reconozca el periodo de incapacidad que dicte el documento a fin de otorgar la remuneracin
respectiva por dicho periodo o, caso contrario, realice el canje respectivo a efectos
de solicitar el subsidio correspondiente
a favor del trabajador que lo presenta.

CUADRO N 2

En qu situaciones se extingue,
pierde o suspende el subsidio?
Por prdida del vnculo laboral.

67

F 8001: Solicitud de
reembolso de prestaciones econmicas

La entidad empleadora debe estampar un sello


que indique el nombre y cargo de su representante legal o de otro funcionario autorizado en el
Registro de Firmas entregado a EsSalud.

F 8002: Solicitud de
pago directo de prestaciones econmicas

La entidad empleadora debe estampar un sello


que indique el nombre y cargo de su representante legal o de otro funcionario autorizado en el
Registro de Firmas entregado a EsSalud.

Formularios

Recuperacin de la salud o declaracin


de incapacidad permanente.
CONTADORES & EMPRESAS / N 245

C-12

68

ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL

CONSULTAS LABORALES Y CASOS PRCTICOS

Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)

Descuentos aplicables a las gratificaciones de los


trabajadores cesados a partir de enero de 2015
Consulta:
Investment Per S.A. es una empresa dedicada
al rubro de la industria farmacutica cuyo gerente de Recursos Humanos nos refiere que
tiene un empleado que inici sus labores en
enero de 2014, pero que cesar el 31 de enero
del presente ao. En vista de ello, nos consulta
sobre el tratamiento legal de las gratificaciones
truncas del trabajador a efectos de proceder
con la liquidacin de beneficios sociales.

Respuesta:
En atencin a la consulta, es preciso atender lo
siguiente:
1. La Ley N 29351, Ley que reduce los costos
laborales a los aguinaldos y gratificaciones por
Fiestas Patrias y Navidad, dispona principalmente dos beneficios para el trabajador:
a) La inafectacin de las gratificaciones y
aguinaldos de aportes, contribuciones
y descuentos, salvo las retenciones por
concepto de Impuesto a la Renta, y a los
descuentos autorizados por el trabajador
y los dispuestos por mandato judicial.
b) El pago de una bonificacin temporal
extraordinaria (en trminos sencillos, esta
bonificacin es el monto que el empleador deja de aportar a EsSalud, esto es, el
9% de la gratificacin o aguinaldo).
2. Los efectos de la Ley N 29351 se van a dar
en dos periodos de tiempo:
Primer periodo (del 02/09/2009 al 31/12/2010)
31/12/2010):
La Ley N 29351 (publicada el 1 de mayo
de 2009) estableci que su vigencia regira desde el 2 de mayo de 2009 hasta el
31 de diciembre de 2010
2010.
En consecuencia, se pagaran sin descuentos las gratificaciones ordinarias
correspondientes a julio y diciembre
(Fiestas Patrias y Navidad, respectivamente) de 2009 y las gratificaciones de julio y
diciembre de 2010.
Asimismo, la inafectacin operaba para
las gratificaciones truncas de los cesados
entre el 2 de mayo de 2009 y el 31 de
diciembre de 2010.
Segundo periodo (del 20/06/2011 al
31/12/2014):
31/12/2014)
La Ley N 29714, Ley que prorroga la vigencia de la Ley N 29351, publicada el

(*)

C-13

19 de junio de 2011, restablece la inafectacin de las gratificaciones y el pago


de la bonificacin extraordinaria del 9%
(beneficios que fueron dispuestos originalmente en la Ley N 29351), desde el
20 de junio de 2011 hasta el 31 de diciembre de 2014
2014.
As, la inafectacin era aplicable a las gratificaciones ordinarias correspondientes a
julio y diciembre (Fiestas Patrias y Navidad, respectivamente) de los aos 2011,
2012, 2013 y 2014; de igual manera, era
aplicable a las gratificaciones truncas de
los trabajadores cesados entre el 20 de
junio de 2011 y el 31 de diciembre de
2014.
2014
3. Ahora bien, dado que la Ley N 29714 solo
tiene vigencia hasta el 31 de diciembre de
2014, se puede concluir que los trabajadores
perderan los beneficios sealados en el
punto anterior; por lo tanto, a las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre y
a las gratificaciones truncas que perciban
los trabajadores a partir de enero de 2015
se les aplicarn los descuentos sealados
por ley; asimismo, estos trabajadores no
tendrn derecho a percibir la bonificacin
temporal extraordinaria del 9%.
Dicho esto, respecto a la consulta, tenemos
que debido a que la inafectacin de las gratificaciones tiene vigencia hasta el 31 de diciembre de 2014, a las gratificaciones truncas
que percibir el trabajador por el periodo
laborado durante el mes de enero de 2015
se les aplicarn los descuentos por concepto
de aportaciones (EsSalud y EPS de ser el caso,
ONP, AFP, SCTR) contribuciones (Senati, Sencico
y Conafovicer), retenciones por concepto de
Impuesto a la Renta, y a los descuentos autorizados por el trabajador y los dispuestos por
mandato judicial.
Este trabajador tampoco tendr derecho al pago
de la bonificacin extraordinaria proporcional (en
este caso hubiese sido proporcional a un mes de
labores), pues como habamos mencionado este
monto equivale al aporte a EsSalud que ahora el
empleador deber efectuar a dicha entidad, ya
que la gratificacin proporcional otorgada est
gravada con dicho tributo.

Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del Trabajo
y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y de Contadores & Empresas.

1ra. quincena - Enero 2015

A S E

S O

EMPRESARIAL

Cmo se constituye una sociedad?

INFORME ESPECIAL

Anlisis del procedimiento, requisitos e implicancias


Carlos Alfredo MARTINEZ ALVAREZ(*)

RESUMEN EJECUTIVO

n el presente informe el autor analiza un tema sumamente relevante en el


mundo empresarial como es el referido a la constitucin de sociedades. De
esta manera nos explica las razones por las que las sociedades se han convertido
en el principal mecanismo para el desarrollo de actividades econmicas, desarrollando particularmente los pasos que se deben seguir si deseamos constituir una.

INTRODUCCIN
La historia del Derecho Societario nos revela que
las sociedades lejos de gestarse en las elucubraciones de los hombres de leyes constituye el
resultado de acontecimientos econmicos que
marcaron un determinado espacio y tiempo.
Si nos remontamos a los albores de las sociedades, el siglo XIX, podremos apreciar que su
diseo respondi a necesidades estrictamente
econmicas: otorgar al sector empresarial un
mecanismo dinmico por el cual el riesgo inherente al mercado se vea disminuido, y de esta
manera fomenta la iniciativa privada.
Por este motivo, en esta oportunidad se explicar
cmo se constituye una sociedad, cuya importancia
seguramente han llegado a apreciar en el da a da.

I.

LA CONSTITUCIN SOCIETARIA: ASPECTOS


GENERALES

1. Qu se entiende por constitucin?


La LGS establece que la sociedad se constituye
por escritura pblica, en la que est contenido
el pacto social, que incluye a su vez el estatuto(1).
A partir de dicho momento, quienes manifiestan
su voluntad de constituir la sociedad se encuentran obligados a continuar con el procedimiento
de constitucin. Me explico: una cosa es el acto

de constitucin, y otra muy distinta es el procedimiento de constitucin, pues en lo que a efectos


prcticos se refiere, este ltimo va muchos ms
all de la sola suscripcin de la escritura pblica.
A nuestro criterio la constitucin de una sociedad,
visto como un procedimiento, implica tambin la
inscripcin de la escritura pblica de constitucin
en los Registros Pblicos. Por qu? Bsicamente,
debido a que a partir de la inscripcin en registros,
la sociedad adquiere una personalidad jurdica
propia(2), siendo un sujeto de derecho distinto de
quienes se unieron para constituirla, donde ni la
sociedad es responsable por las obligaciones de
sus socios, ni estos lo son por las obligaciones de
aquella. Una vez inscrita la sociedad recin se podr
decir que el acto de constitucin ha cumplido con
la finalidad de quienes lo celebraron.
Suma a este razonamiento, que la misma LGS
condicione la validez de los actos celebrados en
nombre de la sociedad antes de su inscripcin, a
la ratificacin por parte de esta dentro de los tres
meses siguientes de su inscripcin(3).
Tenemos, entonces, que la constitucin, en un
sentido amplio, viene a ser aquel procedimiento
que se sigue en el marco de la LGS, con la finalidad
de dar nacimiento a una sociedad como una persona jurdica distinta de quienes se unieron para
constituirla. Este procedimiento, que explicaremos
con mayor detalle ms adelante, se inicia con el
pacto social y culmina con la inscripcin de la

(*)

Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Colaborador permanente de Contadores & Empresas y ex miembro del rea
mercantil de Gaceta Jurdica.
(1) Conforme al artculo 5 de la LGS.
(2) Conforme al artculo 6 de la LGS.
(3) Conforme al artculo 7 de la LGS.

CONTADORES & EMPRESAS / N 245

D-1

70

ASESORA EMPRESARIAL

escritura pblica de constitucin en los


Registros Pblicos.

2. Quines pueden constituir una


sociedad?
Cualquier persona natural que goce del
pleno ejercicio de sus derechos civiles y
que no est legalmente impedida por
razn del cargo o de la funcin pblica
que desempee puede constituir una
sociedad. Los incapaces absolutos y relativos debern actuar a travs de sus
representantes legales, con sujecin a
las normas que sobre la materia regula
el Cdigo Civil.
Cabe precisar que las personas jurdicas
tambin pueden participar en la constitucin de una sociedad. En ese caso,
actan a travs de su representante legal
o apoderado.

3. Existe un nmero mnimo y mximo de socios para constituir una


sociedad?
La LGS establece un nmero mnimo de
2 socios, aplicable a todas las formas
societarias, excepto para la sociedad annima abierta que para su constitucin
o adaptacin a tal debe contar con un
mnimo de 751 accionistas(4). El nmero
mximo de socios vara segn el tipo
societario, a saber:
La sociedad annima comn: no ms
de 750 socios.
La sociedad annima cerrada: no ms
de 20 socios.
La sociedad annima abierta: est
exonerada de un tope legal mximo
de accionistas.
La sociedad comercial de responsabilidad limitada: no ms de 20 socios.
La sociedad civil de responsabilidad
limitada: no ms de 30 socios.

II. FORMAS DE CONSTITUCIN SOCIETARIA


Dos son las formas de constitucin
reguladas por la LGS: i) la constitucin
simultnea, y; ii) la constitucin por oferta
a terceros.

1. Constitucin simultnea
La constitucin simultnea o por un solo
acto ha sido diseada para aquellas sociedades que no requieren de un proceso
de convocatoria pblica de suscripcin
y/o de acumulacin de ingentes capitales
para el inicio de sus operaciones. Bajo esta
modalidad, en un mismo acto todos los
socios fundadores declaran su voluntad
de constituir la sociedad y suscriben el
ntegro del capital social.

D-2

Esta forma de constitucin es aplicable a


todos los tipos societarios, y para el caso
de la sociedad comercial de responsabilidad limitada y la sociedad civil es la
nica admisible.

constitucin simultnea como para la


constitucin por oferta a terceros; en
esta ltima claro est, deber seguirse
previamente las etapas descritas en el
anterior apartado.

2. Constitucin por oferta a terceros

1. El pacto social

Esta forma de constitucin, de aplicacin limitada, es exclusiva de la sociedad annima abierta, e implica un
proceso previo al otorgamiento de la
escritura pblica de constitucin. Bsicamente, se trata de un procedimiento
mediante el cual se convoca a los socios
que suscribirn y pagarn las acciones,
donde los promotores o fundadores,
sobre la base de un programa suscrito
por ellos, dirigirn ofertas a un nmero
indeterminado de posibles suscriptores.
En dicho procedimiento se pueden
reconocer cuatro etapas:

a) Requisitos

Primera etapa - Programa de constitucin: Este programa contiene los


requisitos previstos en el artculo 57
de la LGS.
Segunda etapa - Suscripcin de
acciones: La suscripcin de acciones
no puede modificar las condiciones
del programa y se realiza en el plazo
establecido en este, debiendo constar
en un certificado extendido por duplicado con la firma del representante
de la empresa bancaria o financiera
receptora de la suscripcin, en el que
se exprese los requisitos previstos en
el artculo 59 de la LGS.
Tercera etapa - Asamblea de suscriptores: Esta etapa se realiza conforme
a lo establecido en el artculo 62 y
siguientes de la LGS.
Cuarta etapa - Otorgamiento de la
escritura pblica de constitucin
social: Dentro del plazo de 30 das de
celebrada la asamblea, la persona o
las personas designadas para otorgar
la escritura pblica de constitucin
deben hacerlo con sujecin a los
acuerdos adoptados, insertando la
respectiva acta.
Cabe precisar que no todas las ofertas
a terceros tienen la condicin de oferta
pblica, pero si la oferta tiene las mismas
caractersticas que la Ley del Mercado de
Valores atribuye a las ofertas pblicas, el
procedimiento forzosamente se sujeta
a las normas especiales que regulan el
mercado de valores.

III. PROCEDIMIENTO DE CONSTITUCIN


El procedimiento que se describe a continuacin resulta aplicable tanto para la
(4) Vase el artculo 249 de la LGS.

1ra. quincena - Enero 2015

La LGS regula los requisitos de validez que


debe cumplir el pacto social (o contrato
de sociedad), los que a saber son:
Pluralidad de socios: Para constituir
una sociedad deben participar cuando
menos dos personas, naturales o
jurdicas.
Objeto social lcito: No se puede
establecer como objeto social, por
ejemplo, la actividad de trfico de
drogas.
No contener ninguna clusula estatutaria contraria a normas de carcter
imperativo: Por ejemplo, no se puede
establecer que los trabajadores no
tendrn derecho a las utilidades de
la empresa, pues este derecho es
reconocido por la Constitucin.
Sealar la forma societaria que se
adopta: En nuestro caso, la forma
de sociedad annima cerrada.
Cabe precisar adems, que el pacto social
contiene al estatuto, que viene a ser el
conjunto de reglas que regirn la relacin entre los socios, y entre estos con
la sociedad. El estatuto debe incluir, a su
vez, las estipulaciones de carcter obligatorio que ordena la LGS (denominacin,
domicilio, monto del capital social, objeto social, etc.). Tngase presente que el
registrador califica la legalidad del ttulo
verificando el cumplimiento de las formalidades sealadas por ley, la capacidad
de los otorgantes, entre otros aspectos.
Cumplidos estos requisitos, se proceder
a elevar a escritura pblica el pacto social.
b) Qu pasa si no se eleva a escritura?
Firmado el contrato de sociedad los socios disponen de 60 das para solicitar
ante un notario su elevacin a escritura
pblica, sin perjuicio de que la sociedad
haya iniciado o no las actividades econmicas para la cual se constituye. Si transcurre dicho plazo sin haberse solicitado
el otorgamiento de la escritura pblica,
la sociedad adquiere la condicin de
irregular. Como resultado de ello, todos
los socios, acten o no en representacin
de la sociedad, as como los administradores y representantes, sern personal,
solidaria e ilimitadamente responsables
por los contratos y dems actos jurdicos
celebrados con terceros.

INFORME ESPECIAL

71

Cualquier socio que desee concluir el


proceso de formacin de la sociedad y
antes de que esta incurra en irregularidad puede demandar el otorgamiento
de la escritura pblica del contrato de
sociedad; pretensin que se tramita en
el proceso sumarsimo. Queda entendido
que el socio demandante emplaza a los
dems socios y adjunta a su demanda la
minuta firmada por abogado que recoge
el pacto social.

notarial hasta la presentacin del original del voucher que acredite el aporte
dinerario a nombre de la sociedad. Para
la apertura de la cuenta provisional a
nombre de la sociedad, se exige adems
una copia del DNI del representante legal
y una copia del recibo de luz o agua del
lugar donde eventualmente la sociedad
establecer su sede.

o el previsto para la formalizacin del


contrato social, ante la rogatoria el registro inscribe a la sociedad.

3. Inscripcin en los Registros Pblicos

2. La escritura pblica

Otorgada la escritura pblica de constitucin, los socios disponen de 30 das


para solicitar la inscripcin de la sociedad
en la Oficina Registral correspondiente
al lugar donde se ha fijado su domicilio.
De no solicitarse la inscripcin dentro
de este plazo, la sociedad adquiere la
condicin de irregular, con las consecuencias sealadas anteriormente. Pero
aun cuando hubiera vencido este plazo

Copia del documento de identidad


del presentante.

En la prctica se ha observado que la


mayora de las notaras del pas exigen,
para la elevacin a escritura pblica del
contrato de sociedad, la presentacin de
los siguientes documentos:
Minuta de constitucin de la sociedad
sociedad,
autorizada por abogado (para las
micro y pequeas empresas, la minuta
autorizada por abogado es opcional).
Copia del DNI de los socios fundadores. Si uno o ms fundadores
dadores
son personas jurdicas se presenta
el testimonio de la escritura pblica
de constitucin inscrita en los Registros Pblicos y/o el original de la
copia literal de la partida registral
acompaados de la copia del DNI
del representante legal.
Informe de valorizacin de bienes,
bienes
elaborado y suscrito por el socio que
aporta bienes no dinerarios (para
el caso de aportes de esta clase de
bienes).
Declaracin jurada de recepcin de
aporte de bienes no dinerarios
dinerarios, formulada por el gerente general de la
sociedad o persona autorizada a tal
efecto.
Voucher expedido por una empresa
del sistema financiero nacional en
el que conste el depsito de dinero
en una cuenta abierta a nombre de
la sociedad (para el caso de aportes
dinerarios).
Es til mencionar que la mayora de
bancos del sistema condicionan la apertura de una cuenta para una sociedad en
formacin, a la presentacin de la copia
de la minuta de constitucin con el sello
de ingreso a la notara. El notario acepta
la presentacin de los documentos antes
sealados y suspende el procedimiento

Para la inscripcin de la sociedad en el


Registro Pblico, deben presentarse los
siguientes documentos:
Formulario de solicitud debidamente
completado y firmado por el presentante.

Testimonio de escritura pblica de


constitucin de la sociedad.
Pago de derechos registrales.
Una vez inscrita la sociedad, esta adquiere
personalidad jurdica propia; es decir, es
reconocida como sujeto de derechos con
voluntad y patrimonio propios, diferentes
al de sus socios.

Minuta de constitucin de sociedad annima


Seor Notario:
Srvase extender en su Registro de Escrituras Pblicas una de constitucin de sociedad annima que otorgan:
a.
b.
c.

J., de nacionalidad peruana, identificado con DNI N (), de profesin (), casado con A.,identificada con DNI N (), ambos
con domicilio en ().
M., de nacionalidad peruana, identificado con DNI N (), de profesin (), soltero, con domicilioen ().
XYZ S.A.C., con RUC N (), inscrita en la partida registral N () del Registro de Personas Jurdicasde Lima, con domicilio
en (), debidamente representada por su gerente general C., segn consta en la referida partida electrnica y cuyos datos de
identificacin aparecen en esta minuta.

En los trminos y condiciones siguientes:


PACTO SOCIAL
PRIMERO
Por el presente instrumento los otorgantes convienen constituir, como en efecto constituyen, una sociedad annima, bajo la denominacin social ABC S.A., con un capital, domicilio, duracin y dems estipulaciones que se establecen en el estatuto.
SEGUNDO
El capital social es de S/. (), representado por () acciones Clase A y () acciones Clase B, todas ellas de un valor nominal de
S/. () e ntegramente suscritas de la siguiente forma:
a.

c.

c.

J. suscribe () acciones Clase A y () acciones Clase B, equivalente al (...)% del capital social. Las acciones Clase A estn
totalmente pagadas en dinero en efectivo, y las acciones Clase B pagadas tambin en dinero en efectivo en un veinticinco por
ciento (25%) de su valor nominal cada una.
M. suscribe () acciones Clase A y () acciones Clase B, equivalente al (...)% del capital social. Las acciones Clase A estn
totalmente pagadas en dinero en efectivo, y las acciones Clase B pagadas tambin en dinero en efectivo en un veinticinco por
ciento (25%) de su valor nominal.
XYZ S.A.C. suscribe () acciones de Clase A y () acciones Clase B, equivalente al (...)% del capital social. Las acciones Clase
A estn totalmente pagadas en dinero en efectivo, y las acciones Clase B pagadas tambin en dinero en efectivo en un cincuenta
por ciento (50%) de su valornominal cada una.

El dividendo pasivo ser cancelado por los accionistas siguiendo el siguiente cronograma:
(Descripcin de la forma de pago del dividendo pasivo)
TERCERO
La sociedad se regir de conformidad con el siguiente estatuto:
ESTATUTO
TTULO PRIMERO
DENOMINACIN, OBJETO, DOMICILIO Y DURACIN
ARTCULO PRIMERO.- (...)
TTULO SEGUNDO
CAPITAL SOCIAL Y RGIMEN DE ACCIONES
ARTCULO QUINTO.- El capital social de la sociedad es de S/. (), representado en () acciones Clase A y () acciones Clase B,
ntegramente suscritas y de un valor nominal de S/. () cada una. Las acciones Clase A estn totalmente pagadas en dinero en efectivo
y las acciones Clase B pagadas tambin en dinero en efectivo en un veinticinco por ciento (25%) de su valor nominal cada una.
ARTCULO SEXTO.- (Se describen los derechos y obligaciones que otorgan cada clase de acciones)
(...)

Procedimiento para constituir una sociedad

Minuta de constitucin

Escritura Pblica

Solicitud de inscripcin
de la sociedad

Inscripcin de la sociedad

Plazo mximo de 30 das

CONTADORES & EMPRESAS / N 245

D-3

ASESORA EMPRESARIAL

Cmo se obtiene una licencia


de funcionamiento?

PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES

72

I. IMPORTANCIA DE LA LICENCIA DE
FUNCIONAMIENTO
Uno de los temas que para el sector empresarial
tiene considerable importancia, es el referido a
cmo obtener una licencia de funcionamiento. Pues
para que una empresa d inicio a sus actividades
econmicas no basta con que se constituya como
una sociedad, se hace necesario tambin, que cuente
con una licencia de funcionamiento respecto de cada
inmueble en donde desarrollar tales actividades.
Tenemos as, que una licencia de funcionamiento es
una autorizacin que otorgan las municipalidades
para que las empresas puedan operar en determinados inmuebles, con lo cual se busca asegurar
que el funcionamiento de los establecimientos
sea acorde con el acondicionamiento territorial.

II. EL PROCEDIMIENTO
Las licencias de funcionamiento se otorgan en el
marco de un nico procedimiento administrativo que
no podr exceder el plazo mximo de 15 hbiles, sin
importar la municipalidad ante la cual se tramite dicho
procedimiento. De no haber respuesta durante este
procedimiento
lapso, opera un silencio administrativo positivo, lo que
quiere decir que se debe entender como otorgada la
licencia de funcionamiento.
Sin embargo, debemos hacer mencin que si bien
este procedimiento es relativamente sencillo existen
algunas particularidades en l que varan, entre
otras cosas, en razn del rea del establecimiento
sobre el cual se solicita la licencia, pues depende de
ello que se realice, antes o despus de iniciado el
procedimiento, la inspeccin tcnica de seguridad
de defensa civil.

1. Procedimiento en donde la inspeccin


tcnica es ex post
Para reas menores de 100 m2 y cuando la capacidad de almacenamiento del local representa un
rea no mayor al 30% del rea total del negocio,
la inspeccin tcnica de seguridad de defensa
civil se considera ex post, lo que quiere decir que
dicha evaluacin es posterior a la obtencin de la
licencia de funcionamiento
funcionamiento.
En estos casos, la solicitud de licencia de funcionamiento tiene carcter de declaracin jurada y
debe incluirse: i) Nmero de RUC de la empresa
solicitante; y, ii) DNI o carn de extranjera del
representante legal.
Asimismo, se deber adjuntar a la solicitud:
Copia del DNI del representante legal.
Copia de vigencia de poder actual del representante legal (otorgada por los Registros Pblicos).
Declaracin jurada de observancia de condiciones de seguridad en defensa civil (modelo
otorgado por las municipalidades).
Voucher de pago de las tasas correspondientes,
las que sern fijadas por la municipalidad en
la cual se encuentra el establecimiento.

D-4

1ra. quincena - Enero 2015

Adicionalmente, de ser el caso, sern exigibles los


siguientes requisitos:
Copia simple del ttulo profesional en el caso
de servicios relacionados con la salud.
Declaracin jurada sobre el nmero de estacionamientos.
Copia simple de la autorizacin sectorial respectiva en el caso de aquellas actividades que
conforme a Ley la requieran de manera previa al
otorgamiento de la licencia de funcionamiento.
Como por ejemplo: tragamonedas, colegios,
restaurantes tursticos, entre otros.
Copia simple de la autorizacin expedida por
el Instituto Nacional de Cultura, conforme a
la Ley N 28296, Ley General del Patrimonio
Cultural de la Nacin.

2. Procedimiento en donde la inspeccin


tcnica es ex ante
Para los establecimientos que sigan este procedimiento, la inspeccin tcnica de seguridad
de defensa civil se realiza antes de iniciado el
procedimiento para la obtencin de licencia de
funcionamiento. Se debe diferenciar aqu, no
obstante, dos grupos de establecimientos:
Establecimientos en donde la inspeccin le
corresponde a la oficina de defensa civil de
cada municipalidad: Este es el caso de los
establecimientos que cuenten con un rea
mayor a 100 m2 hasta 500 m2, siempre
y cuando constituyen los siguientes giros:
videopub, licorera, discoteca, bar, casinos,
juegos de azar, mquinas tragamonedas,
ferreteras, o giros afines a estos; as como
solicitudes que incluyan giros cuyo desarrollo
implique el almacenamiento, uso o comercializacin de productos txicos o altamente
inflamables.
Establecimientos en donde la inspeccin le
corresponde al Instituto Nacional de Defensa
Civil (Indeci): Se encuentran aqu los establecimientos con un rea mayor de 500 m2 y los
giros tales como mercado de abasto, galera o
centro comercial, industria liviana y mediana,
centro culturales y museos cualquiera sea el
rea que cuente.
Cabe advertir, finalmente, que la solicitud que se
presente ante la municipalidad para la obtencin de
la licencia de funcionamiento debe cumplir con los
mismos requisitos previstos para el caso en donde
la inspeccin tcnica es ex post, salvo que aqu ya
no se presenta la Declaracin Jurada de Observancia
de Condiciones de Seguridad en Defensa Civil, sino
el Certificado de Inspeccin Tcnica de Seguridad
en Defensa Civil de Detalle o Multidisciplinaria
expedido por el Indeci o la oficina de defensa civil
de la municipalidad, segn sea el caso.

Base legal:

Ley Marco de Licencia de Funcionamiento, Ley


N 28976: artculos 1, 7, 8 y 15.

ASESORA EMPRESARIAL

73

DOCUMENTOS EMPRESARIALES

La carta fianza en las operaciones contractuales


I.

ASPECTOS GENERALES

III. CMO SE EJECUTA LA CARTA FIANZA?

Muchas de las operaciones contractuales que usted


llevar a cabo en el presente ao le harn ver la
importancia de la carta fianza. Pero dnde radica
su importancia? Bsicamente en el hecho de que
con la carta fianza se obtendr un mecanismo eficaz
para resarcir los perjuicios que puede ocasionar
el incumplimiento de un deudor. Con la carta
fianza el acreedor se encontrar garantizado por
una entidad financiera ante la eventualidad que
el deudor incumpla con las prestaciones asumidas
en la operacin contractual.

La carta fianza carece de mrito ejecutivo porque


no existe norma que le reconozca dicho estatus
legal. De ah que, ante el incumplimiento de la
obligacin del deudor, el banco a requerimiento
del beneficiario deber cumplir con pagar la suma
de dinero establecida en la carta fianza. En caso la
entidad financiera se negara a efectuar el citado
pago, el beneficiario podr accionar judicialmente
contra el garante y afianzado, siendo la carta fianza
el medio de prueba de la obligacin asumida por
la institucin financiera.

De esta manera, si el deudor llegara a incumplir


con sus prestaciones, el acreedor podr requerir
a la institucin financiera el pago del monto establecido frente a tal situacin en la carta fianza.

Para tales efectos, se recomienda que en la carta


fianza se precise claramente en qu consiste la
obligacin objeto de garanta y la forma en la
que deber ejecutarse, todo ello, a fin de que
no existan mayores controversias en cuanto al
incumplimiento del deudor.

Tenemos, as, que los sujetos intervinientes en la


carta fianza son los siguientes:

Base legal:

Sujetos intervinientes en la operacin para


emitir una carta fianza

Celebracin
de un contrato
para emitir la
carta fianza

Cliente
(deudor)

Entidad
financiera

Cdigo Civil: artculo 1868.


Ley de Ttulos Valores, Ley N 27287: artculo 61.
Modelo de carta fianza

Banco ______________
Carta fianza

Relacin jurdica obligatoria

Carta fianza N....................................


RUC....................................................
Seores
...........................................................

Acreedor
garantizado

II. QU ES Y QU NO ES UNA CARTA FIANZA?


La carta fianza es un mecanismo financiero que
sirve como medio de garanta de obligaciones,
careciendo de una regulacin especfica en nuestra
legislacin. En ese sentido, la carta fianza no debe
confundirse con las siguientes figuras:
La carta fianza no es una fianza cambiaria,
cambiaria
debido a que la obligacin garantizada no
comparte su naturaleza cartular, tal como ha
sido confirmado por la Casacin N 1123-97Piura de fecha 13 de diciembre de 1998, por
la cual se declar que la carta fianza carece de
mrito ejecutivo porque no existe norma que
le reconozca dicho mrito.
La carta fianza no debe ser confundida con el
contrato de fianza regulado en el artculo 1868
del Cdigo Civil
Civil, pues este es un contrato por
el cual el fiador se obliga frente al acreedor a
cumplir determinada prestacin en garanta
de una obligacin ajena, siempre y cuando,
esta no sea pagada por el deudor.
A diferencia del mencionado contrato, la carta
fianza consiste en la declaracin unilateral de una
institucin financiera cuyo objetivo es garantizar,
a solicitud de su cliente, a un acreedor de este el
desembolso de una suma lquida de dinero ante
el eventual incumplimiento de sus prestaciones.

Presente.A solicitud y/o por cuenta de nuestro afianzado: ... prestamos


en favor de ustedes, fianza solidaria, sin beneficio de excusin,
irrevocable e incondicional, hasta por la suma de: ... y por
un plazo que vencer el..................a fin de garantizar:...
Queda entendido que esta fianza no podr exceder, por ningn
concepto y en ningn caso, el importe arriba expresado y su
realizacin ser en forma automtica, por el solo mrito de su
requerimiento de pago, y/o la indicacin o su solo dicho de que
la obligacin garantizada ha sido incumplida, siempre que dentro de su vigencia y hasta el .......... da calendario posterior a
su vencimiento nos sea requerido su pago, necesariamente por
conducto notarial, en la direccin abajo indicada, y dentro del
horario de atencin al pblico que el Banco tenga establecido
en dicha oficina, sealando obligatoriamente el monto a pagar.
De no sealarse dicho monto, se entender que el requerimiento
es por la suma total. En caso de ejecutarse por monto menor a
su importe antes sealado, se entender que ustedes renuncian
a todo pago mayor, no admitindose nuevos requerimientos de
pago, aun cuando el plazo de vencimiento y/o de ejecucin de
esta fianza no hubiera vencido.
El pago ser efectuado mediante cheque de gerencia emitido a
la orden del beneficiario que el banco pondr a su disposicin
en el domicilio abajo indicado, el que se entregar contra devolucin del original de la presente carta fianza.
De haberse otorgado la presente fianza a favor de ms de un beneficiario, facultados a ejecutarla indistintamente, los trminos
del requerimiento de pago recibido en primer lugar de uno de
los beneficiarios, primarn sobre los posteriores que dirijan los
dems beneficiarios y que tengan distinto alcance o condicin.
La presente fianza no surtir efecto alguno respecto a terceros
distintos al beneficiario en cuyo favor se haya expedido.
Atentamente,
BANCO
Direccin donde debe ser requerido su pago: ...

CONTADORES & EMPRESAS / N 245

D-5

ASESORA EMPRESARIAL
Un accionista puede dividir la representacin de sus acciones en ms de
una persona

CONSULTAS EMPRESARIALES

74

Consulta:
El accionista mayoritario de una empresa
generadora de energa nos comenta que es
titular del 70% de las acciones de esta, y desea dividir su representacin en dos personas,
conforme a lo siguiente: 40% de las acciones
estarn en representacin de la persona A, y
el otro 30% en representacin de B. Ante esta
situacin, nos consulta si es posible dividir la
representacin de sus acciones en dos personas distintas, toda vez que el artculo 122 de
la Ley General de Sociedades seala que todo
accionista puede hacerse representar por otra
persona, y no otras personas en plural.

Respuesta:
La Ley General de Sociedades permite que todo
accionista que tenga derecho a asistir a las sesiones
de la junta general puede hacerse representar por
medio de otra persona, accionista o no accionista. El
estatuto puede limitar el derecho de representacin
exigiendo en el representante la condicin de accionista, de director o gerente de la sociedad. Las reservas
que contemple el estatuto para que el accionista se
haga representar en las juntas no deben significar la
supresin del derecho de representacin.
Ahora bien, el accionista puede hacerse representar
por una sola persona o la ley permite que pueda
designar varios representantes? Segn el artculo 90
de la LGS, si el estatuto lo permite las acciones pertenecientes a un accionista pueden ser representadas
por ms de una persona. Quiere decir, entonces, que
el accionista puede distribuir sus acciones entre varios
representantes quienes en la junta general pueden
tomar posiciones contrarias en relacin con los temas
que se traten? Una respuesta afirmativa significara
aceptar que la cualidad de socio, por esencia nica e
indivisible, puede fraccionarse en tantas partes como
representantes quienes en nombre de un mismo
accionista podran tomar posiciones antagnicas o
abstencionistas sobre las ponencias puestas a consideracin de la junta.
Sin desconocer que la redaccin utilizada por el legislador peca de oscura, creemos que la nica interpretacin razonable es aquella que sostiene que si bien
es posible dividir la representacin de las acciones de
un socio en ms de una persona, la actuacin de la
pluralidad de representantes tiene que darse sucesiva,
indistintamente o para actos distintos. Es que el titular
no reparte las acciones entre sus representantes, sino
que cede la representacin de todas ellas al conjunto de
apoderados, quienes actuarn sucesiva, indistintamente
o para los actos que les hayan sido sealados, conforme
a los trminos y condiciones del poder.

D-6

Es necesario que una EIRL posea un


libro de actas
Consulta:
Selene Pea desea constituir una Empresa
Individual de Responsabilidad Limita cuyo
objeto se circunscriba a la venta de bienes
muebles para el hogar. As, nos consulta si es
necesario que cuente con un libro de actas
similar al de las sociedades annimas, habida
cuenta que ser solo ella quien decida sobre
el manejo de dicha empresa.

Respuesta:
Para absolver la consulta formulada, debemos tener
cuenta, primero, que el titular de la EIRL es su rgano
mximo. Y es que debido a ello, se ha establecido en
el artculo 39 de la Ley de la EIRL que corresponde al
titular decidir sobre los siguientes asuntos:
Aprobar o desaprobar las cuentas y el balance
general de cada ejercicio econmico;
Disponer la aplicacin de los beneficios, observando las disposiciones de legales; en particular en
lo referente a la participacin de los trabajadores;
Resolver sobre la formacin de reservas facultativas;
Designar y sustituir a los gerentes y liquidadores;
Disponer investigaciones, auditoras y balances;
Modificar la Escritura de Constitucin;
Modificar la denominacin, el objeto y el
domicilio de la EIRL;
Aumentar o disminuir el capital;
Transformar, fusionar, disolver y liquidar la
empresa; y,
Decidir sobre los dems asuntos que requiera
el inters de la empresa o que la ley determine.
Como se puede apreciar, el titular se encarga de
decidir sobre el destino de los bienes integrantes
del patrimonio de la EIRL, as como tambin sobre
las actividades que desarrolla. Sin embargo, para
que el titular pueda tomar tales decisiones necesita
cumplir con determinadas formalidades; solo as
estas decisiones constituiran manifestaciones
autnticas de la voluntad de la EIRL.
As, las decisiones que adopte el titular sobre los
asuntos taxativamente sealados en el artculo 39
de la Ley de la EIRL deben constar necesariamente
por escrito en un libro de actas. Aunque se faculta
tambin para que se anoten en este libro aquellas
decisiones que el titular considere conveniente.

Cabe precisar, finalmente, que los poderes deben


ser registrados ante la sociedad con una anticipacin no menor de 24 horas a la hora fijada para
la celebracin de la junta general.

Por las razones antes expuestas, y absolviendo la


consulta, podemos asumir que s es necesario que
una EIRL cuente con un libro de actas en donde se
anoten las decisiones que adopte el titular. Este libro
debe estar legalizado ante un notario o juez de paz.
En cada acta del libro se indicar el lugar, fecha en
que se sent el acta, as como la indicacin clara del
sentido de la decisin adoptada, debiendo llevar la
firma del titular. En caso de que el acta no cuente con
la suscripcin del titular, esta, y por ende, la decisin
que contenga, carecer de fuerza legal.

Base legal:

Base legal:

Ley General de Sociedades, Ley N 26887: artculos


90 y 122.

1ra. quincena - Enero 2015

Ley de la Empresa Individual de Responsabilidad


Limitada, Decreto Ley N 21621: artculos 39 y 40.

INDICADORES

TRIBUTARIOS(1)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2015


FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC

PERIODO
TRIBUTARIO

Buenos contribuyentes
y UESP

Enero 2015

09.02.2015

10.02.2015

11.02.2015

12.02.2015

13.02.2015

16.02.2015

17.02.2015

18.02.2015

19.02.2015

20.02.2015

23.02.2015

Febrero 2015

09.03.2015

10.03.2015

11.03.2015

12.03.2015

13.03.2015

16.03.2015

17.03.2015

18.03.2015

19.03.2015

20.03.2015

23.03.2015

Marzo 2015

10.04.2015

13.04.2015

14.04.2015

15.04.2015

16.04.2015

17.04.2015

20.04.2015

21.04.2015

22.04.2015

23.04.2015

24.04.2015

Abril 2015

11.05.2015

12.05.2015

13.05.2015

14.05.2015

16.05.2015

18.05.2015

19.05.2015

20.05.2015

21.05.2015

22.05.2015

25.05.2015

Mayo 2015

08.06.2015

09.06.2015

10.06.2015

11.06.2015

12.06.2015

15.06.2015

16.06.2015

17.06.2015

18.06.2015

19.06.2015

22.06.2015

Junio 2015

08.07.2015

09.07.2015

10.07.2015

13.07.2015

14.07.2015

15.07.2015

16.07.2015

17.07.2015

20.07.2015

21.07.2015

22.07.2015

Julio 2015

10.08.2015

11.08.2015

12.08.2015

13.08.2015

14.08.2015

17.08.2015

18.08.2015

19.08.2015

20.08.2015

21.08.2015

24.08.2015

Agosto 2015

08.09.2015

09.09.2015

10.09.2015

11.09.2015

14.09.2015

15.09.2015

16.09.2015

17.09.2015

18.09.2015

21.09.2015

22.09.2015

Setiembre 2015

09.10.2015

12.10.2015

13.10.2015

14.10.2015

15.10.2015

16.10.2015

19.10.2015

20.10.2015

21.10.2015

22.10.2015

23.10.2015

Octubre 2015

09.11.2015

10.11.2015

11.11.2015

12.11.2015

13.11.2015

16.11.2015

17.11.2015

18.11.2015

19.11.2015

20.11.2015

23.11.2015

Noviembre 2015

09.12. 2015

10.12. 2015

11.12. 2015

14.12. 2015

15.12. 2015

16.12. 2015

17.12. 2015

18.12. 2015

21.12.2015

22.12. 2015

23.12.2015

Diciembre 2015

11.01. 2016

12.01.2016

13.01.2016

14.01.2016

15.01.2016

16.01.2016

19.01.2016

20.01.2016

21.01.2016

22.01.2016

25.01.2016

Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 376-2014/Sunat, publicada el 22 de diciembre de 2014.

CRONOGRAMA PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A


LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS - 2015
FECHA DE REALIZACIN DE
OPERACIONES

LTIMO DA PARA
REALIZAR EL PAGO

DEL

AL

01/01/2015

15/01/2015

22/01/2015

16/01/2015

31/01/2015

06/02/2015

01/02/2015

15/02/2015

20/02/2015

16/02/2015

28/02/2015

06/03/2015

01/03/2015

15/03/2015

20/03/2015

16/03/2015

31/03/2015

09/04/2015

01/04/2015

15/04/2015

22/04/2015

16/04/2015

30/04/2015

08/05/2015

01/05/2015

15/05/2015

22/05/2015

16/05/2015

31/05/2015

05/06/2015

01/06/2015

15/06/2015

22/06/2015

16/06/2015

30/06/2015

07/07/2015

01/07/2015

15/07/2015

22/07/2015

16/07/2015

31/07/2015

07/08/2015

01/08/2015

15/08/2015

21/08/2015

16/08/2015

31/08/2015

01/09/2015

15/09/2015

16/09/2015

30/09/2015

07/10/2015

01/10/2015

15/10/2015

22/10/2015

16/10/2015

31/10/2015

06/11/2015

01/11/2015

15/11/2015

20/11/2015

16/11/2015

30/11/2015

07/12/2015

01/12/2015

15/12/2015

22/12/2015

16/12/2015

31/12/2015

08/01/2016

TASAS DE DEPRECIACIN 2015

BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT


(D. Leg. N 940 - R.S. N 183-2004/Sunat)
CDIGO

DEFINICIN

VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV


004

Recursos hidrobiolgicos

4%

005

Maz amarillo duro

4%

009

Arena y piedra

10%

010

Residuos, subproductos, desechos,


recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos

15%

014

Carne y despojos comestibles

4%

017

Harina, polvo y pellets de pescado,


crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos

4%

008

Madera

4%

07/09/2015

031

Oro gravado con el IGV

10%

22/09/2015

034

Minerales metlicos no aurferos

10%

035

Bienes exonerados del IGV

1.5%

036

Oro y dems minerales metlicos


exonerados del IGV

1.5%

039

Minerales no metlicos

10%

040

Primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos

4%

Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 376-2014/


Sunat, publicada el 22 de diciembre de 2014.

CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA


DECLARACIN Y EFECTUAR EL PAGO
DE REGULARIZACIN DEL IMPUESTO
A LA RENTA Y DEL ITF
LTIMO(S) DGITO(S) DEL RUC

FECHA DE VENCIMIENTO

24 de marzo de 2015

25 de marzo de 2015

26 de marzo de 2015

27 de marzo de 2015

30 de marzo de 2015

31 de marzo de 2015

1 de abril de 2015

7
8

SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV


012

Intermediacin laboral y tercerizacin

10%

019

Arrendamiento de bienes

10%

020

Mantenimiento y reparacin de bienes


muebles

10%

021

Movimiento de carga

10%

022

Otros servicios empresariales

10%

024

Comisin mercantil

10%

6 de abril de 2015

025

Fabricacin de bienes por encargo

10%

7 de abril de 2015

026

Servicio de transporte de personas

10%

030

Contratos de construccin

4%

037

Dems servicios gravados con el IGV

10%

8 de abril de 2015

Buenos Contribuyentes

9 de abril de 2015

Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 380-2014/Sunat,


publicada el 29 de diciembre de 2014.

DEPRECIACIN
ANUAL

BIENES

5%

Edificios y construcciones

(*)

Ganado de trabajo y reproduccin, redes


de pesca

25%

Vehculos de transporte terrestre (excepto


ferrocarriles); hornos en general

20%

Maquinaria y equipo utilizados por las


actividades minera, petrolera y de construccin, excepto muebles, enseres y
equipo de oficina

20%

Equipos de procesamiento de datos

25%

Maquinaria y equipo adquiridos a partir


del 01/01/1991

10%

Otros bienes del activo fijo

Gallinas

(**)

Edificaciones y construcciones que iniciaron la construccin el 2009 y se culminen y/o encuentren avanzadas como
mnimo en un 80% al 31/12/2010

(***)

(*)
(**)

10%
75%
20%

Ley N 29342 - nica disposicin complementaria (07/04/2009).


Resolucin de Superintedencia N 018-2001/SUNAT - artculo 1 (30-01-2001).

(***) Ley N 29342 - artculo 2.

TABLAS DE CATEGORAS Y PARMETROS DEL


NUEVO RUS(*)
Categora(*)

Total de
ingresos
brutos
mensuales
(hasta S/.)

Total de
adquisiciones
mensuales
(hasta S/.)

Cuotas
mensuales
del Nuevo
RUS S/.

5,000

5,000

8,000

8,000

50

13,000

13,000

200

20,000

20,000

400

30,000

30,000

Tope mximo de ingresos brutos anuales (1)


Tope mximo de ingresos brutos mensuales (1)
Tope mximo de adquisiciones anuales (2)
Tope mximo de adquisiciones mensuales (2)
Valor mximo de los activos fijos dedicados a
la actividad (3) (4)
Nmero mximo de unidades de explotacin (3)

20

600
S/.
S/.
S/.
S/.

360,000
(**)
30,000
360,000
(**)
30,000

S/.

70,000
1

(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2007, de conformidad con la primera disposicin complementaria final del D.L. N 967.
(**) Vigente a partir del 1 de julio de 2007, de conformidad con la nica disposicin
complementaria final del D.S. N 077-2007-EF (22/06/2007).
(1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo.
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la actividad
de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos.

(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N 245

E-1

INDICADORES TRIBUTARIOS

76

TABLA DE CDIGOS DE MULTAS

TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS


IMPUESTO A LA RENTA
CDIGO
3011
3021
3022
3031
3041
3042
3052
3111
3311
3411
3611
3036
3037
3038
3039
3061
3062
3071
3072
3073
3074
3081

CONCEPTO
Primera categora - Cuenta propia
Segunda categora - Cuenta propia
Segunda categora - Retenciones
Tercera categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Retenciones
Quinta categora - Retenciones
Rgimen Especial
Amazona
Agrario (D. Leg. N 885)
Frontera
Renta - Distribucin de dividendos
Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta
ITAN
Retenciones Renta - Liquidaciones de
compras
Renta no domiciliados - Cuenta propia
No domiciliados - Retenciones
Regularizacin - Otras categoras
Regularizacin rentas de primera
categora
Regularizacin rentas del trabajo
Regularizacin rentas de segunda categora
Regularizacin - Tercera categora

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO


CDIGO
4131
4132
4133
4134

CONCEPTO

4135

Categora 5
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CDIGO

CONCEPTO

1011

Cuenta propia

1012

Liquidaciones de compras - Retenciones


Rgimen de proveedores de bienes y
servicios - Retenciones
Utilizacin de servicios prestados no
domiciliados
Rgimen de percepcin

1032
1041
1052

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO


CDIGO
2011

CONCEPTO
Combustible - Apndice III
Productos afectos a la tasa del
10% - Apndice IV
Productos afectos a la tasa del
17% - Apndice IV
Productos afectos a la tasa del
20% - Apndice IV
Precio de venta al pblico - cigarrillos - Apndice IV
Cervezas - sistema especfico Apndice IV
Productos afectos a la tasa del
30% - Apndice IV
Loteras, bingos, rifas
ITF
CONCEPTO
Cuenta propia
Retencin
ESSALUD
CONCEPTO
Seguro Regular - Ley N 26790
Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo
EsSalud Vida
Seguro Agrario
Fondo Derechos Sociales del Artista

2021
2031
2034
2041
2051
2054
2072
CDIGO
8131
8132
CDIGO
5210
5211
5214
5222
5410

CDIGO
1016
5612
7011
7021
7031
7101
7111
7121
7131

Actividades comprendidas

Comercio y/o
industria y servicios

Tasa aplicable

1.5% de los ingresos netos


mensuales

Tope mximo de ingresos netos anuales(1)

S/. 525,000

Tope mximo de adquisiciones anuales(2)

S/. 525,000

Valor mximo de los activos fijos afectados a la actividad(3)

S/. 126,000

(*) De conformidad con la Dcima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1086.
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos.
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos.

6011
6013
6018

----------

6021

----

6024
6045
6031

------6431

6033

----

6035
6037

---6437

6073

6473

6074
6075
6079
6083
6084
6086

6474
6475
---6483
6484
6486

6095

----

6117

----

6118
6131

-------

CONCEPTO
No inscripcin en los registros de la Administracin
Inscripcin con datos falsos
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspondan
al rgimen o al tipo de operacin
No obtener comprobantes de pago por las compras efectuadas
No obtener comprobantes de pago por los servicios obtenidos
No llevar libros contables u otros registros exigidos
No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por montos inferiores
Llevar con atraso los libros y registros
No conservar libros y documentacin sustentatoria
Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas
a las establecidas
Presentar declaraciones en lugares distintos a los establecidos
No exhibir los libros y registros que la Administracin Tributaria solicite
Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
Proporcionar informacin falsa
No comparecer o comparecer fuera de plazo
Ocultar o destruir avisos de Sunat
Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tribu tarios sin
seguir el procedimiento establecido
No entregar certificados de retencin o percepcin, as como
de rentas y retenciones
No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
Recuperacin de mercadera comisada

TESORO

ESSALUD
ONP

6041
6051
6061

6441
6451
6461

6064

6464

6071

6471

6072

6472

6089

6489

6091

6491

6111

6411

6113

----

CONCEPTO
No presentar la declaracin en los plazos establecidos
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo
Presentar las declaraciones juradas en forma incompleta
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta
Presentar ms de una rectificatoria por el mismo tributo y periodo
Presentar ms de una rectificatoria de otras comunicaciones por
el mismo concepto y periodo
No retener o no percibir tributos establecidos
Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas
de crdito negociables
Retenciones o percepciones no pagadas en plazos establecidos
No pagar en las formas y condiciones establecidas cuando se
hubiera eximido de presentar la DJ

PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA 2015


NO
SUPERA

SUPUESTOS

REFERENCIAS(*)

1. Que perciben
exclusivamente
rentas de cuarta categora

El total de sus
rentas de cuarta
categora percibidas en el mes

S/. 2,807.00(**)

2. Que perciben
rentas de cuarta
y quinta categora

La suma de
sus rentas de
cuarta y quinta
categora

S/. 2,807.00(**)

NO
OBLIGADOS
A EFECTUAR

S
SUPERA

OBLIGADOS A
EFECTUAR

Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta

S/. 2,807.00(**)

Pago a cuenta del


Impuesto a la Renta por la totalidad
de los ingresos de
cuarta categora
que obtengan en el
referido mes

Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta

S/. 2,807.00(**)

Pago a cuenta del


Impuesto a la Renta por la totalidad
de los ingresos de
cuarta categora
que obtengan en el
referido mes

Base legal: Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT, publicada el 09 de enero de 2015.


(*) Para la determinacin de los montos referentes no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerar como monto referencial la suma de S/. 2,246.00.

TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA


EFECTOS DEL IR
ACTIVO

ESSALUD
ONP

MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

CONCEPTO
Pensiones Ley N 19990
Ley N 29903 Retenc. Indep.
Ley N 29903 Cta. Prop. Indep.
OTROS TRIBUTOS
CONCEPTO
Impuesto a la venta de arroz pilado
Contribucin solidaria
Impuesto al rodaje
Impuesto de Promocin Municipal
Contribucin al Sencico
Impuesto a las acciones del Estado
Impuesto a los casinos
Impuesto a las mquinas tragamonedas
Promocin turstica

RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA


A PARTIR DEL 01/10/2008(*)

PERIODO

TESORO

ONP
CDIGO
5310
053402-SNP
053401-SNP

Categora 1
Categora 2
Categora 3
Categora 4

MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

EVOLUCIN DE LA TASA DE INTERS MORATORIO MENSUAL (TIM)


TASA

PASIVO

VIGENCIA

NORMA LEGAL

2.2%

Del 03/02/1996 al 31/12/2000

R.S. 011-96/SUNAT

1.8%

Del 01/01/2001 al 31/10/2001

R.S. 144-2000/SUNAT

1.6%

Del 01/11/2001 al 06/02/2003

R.S. 126-2001/SUNAT

2006

3.194

3.197

2007

2.995

2.997

2008

3.137

3.142

1.5%

Del 07/02/2003 al 28/02/2010

R.S. 032-2003/SUNAT

2009

2.888

2.891

1.2%

A partir del 01/03/2010

R.S. 053-2010/SUNAT

2010

2.808

2.809

2011

2.695

2.697

2012

2.549

2013
2014

E-2

EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

2.551

AO

S/.

NORMA LEGAL

AO

S/.

NORMA LEGAL

2010

3,600

D.S. N 311-2009-EF

2013

3,700

D.S. N 264-2012-EF

2.794

2.796

2011

3,600

D.S. N 252-2010-EF

2014

3,800

D.S. N 304-2013-EF

2.981

2.989

2012

3,650

D.S. N 233-2011-EF

2015

3,850

D.S. N 374-2014-EF

1ra. quincena - Enero 2015

INDICADORES

ECONMICO-FINANCIEROS(1)

TASAS DE INTERS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 1 al 15 de enero de 2015)


TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DAS

10

11

12

13

14

15

TAMN
F. Acumulado *
F. Diario

16,26
2.353,20015
0,00042

16,26
2354,18515
0,00042

16,26
2355,17057
0,00042

16,26
2356,15639
0,00042

16,34
2357,14716
0,00042

16,31
2358,13664
0,00042

16,27
2359,12427
0,00042

16,21
2360,10895
0,00042

16,18
2361,09234
0,00042

16,18
2362,07613
0,00042

16,18
2363,06034
0,00042

16,16
2364,04382
0,00042

16,13
2365,02603
0,00042

16,10
2366,00695
0,00041

16,11
2366,98884
0,00042

DAS

10

11

12

13

14

15

TILMN (%)
F. Acumulado *
F. Diario

2,26
6,77653
0,00006

2,26
6,77695
0,00006

2,26
6,77737
0,00006

2,26
6,77779
0,00006

2,28
6,77822
0,00006

2,23
6,77863
0,00006

2,24
6,77905
0,00006

2,25
6,77947
0,00006

2,25
6,77989
0,00006

2,25
6,78031
0,00006

2,25
6,78073
0,00006

2,26
6,78115
0,00006

2,27
6,78157
0,00006

2,23
6,78199
0,00006

2,22
6,78240
0,00006

DAS

10

11

12

13

14

15

TAMEX
F. Acumulado *
F. Diario

7,60
16,13408
0,00020

7,60
16,13736
0,00020

7,60
16,14065
0,00020

7,60
16,14393
0,00020

7,63
16,14723
0,00020

7,62
16,15052
0,00020

7,61
16,15382
0,00020

7,60
16,15710
0,00020

7,60
16,16039
0,00020

7,60
16,16368
0,00020

7,60
16,16697
0,00020

7,57
16,17025
0,00020

7,58
16,17353
0,00020

7,62
16,17683
0,00020

7,60
16,18012
0,00020

DAS

10

11

12

13

14

15

TILME
F. Acumulado *
F. Diario

0,37
2,02972
0,00001

0,37
2,02974
0,00001

0,37
2,02976
0,00001

0,37
2,02978
0,00001

0,37
2,02980
0,00001

0,36
2,02982
0,00001

0,36
2,02984
0,00001

0,36
2,02986
0,00001

0,36
2,02988
0,00001

0,36
2,02990
0,00001

0,36
2,02992
0,00001

0,37
2,02994
0,00001

0,37
2,02997
0,00001

0,37
2,02999
0,00001

0,37
2,03001
0,00001

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DLARES AMERICANOS Y EURO


(Del 1 al 15 de enero de 2015)

TASA DE INTERS INTERNACIONAL (Del 1 al 14 de enero de 2015)


LIBOR % - TASA ACTIVA

DAS

1 MES

Feriado

0,171

3 MESES

6 MESES

1 AO

PRIME
RATE %

0,256

0,363

0,629

3,25

DLAR BANCARIO
FECHA DE CIERRE

DAS

Compra

Sbado

Domingo

0,168

0,256

0,365

0,633

3,25

0,168

0,254

0,362

0,634

3,25

0,168

0,251

0,360

0,628

3,25

0,167

0,251

0,361

0,627

3,25

0,166

0,252

0,360

0,629

3,25

10

Sbado

11

Domingo

12

0,167

0,254

0,362

0,551

3,25

13

0,167

0,253

0,359

0,621

3,25

14

0,167

0,253

0,358

0,622

3,25

Promedio

0,167

0,253

0,361

0,618

3,250

LIBOR % - TASA ACTIVA


1 mes

3 meses

6 meses

1 ao

Venta

Compra

Venta(*)

DLAR
PARALELO
Compra

Venta

EURO
FECHA DE CIERRE
Compra

Feriado
2,981
2,989
Feriado
Feriado
Feriado
2,981
2,989
Feriado
Feriado
Sbado
2,981
2,989
Sbado
Sbado
Domingo
2,981
2,989
Domingo
Domingo
2,989
2,992
2,981
2,989
2,985
3,000
3,548
3,678
2,981
2,983
2,989
2,992
2,985
3,000
3,524
3,708
2,984
2,987
2,981
2,983
2,990
3,010
3,503
3,622
2,986
2,989
2,984
2,987
2,990
3,010
3,376
3,649
2,982
2,986
2,986
2,989
2,990
3,010
3,456
3,676
Sbado
2,982
2,986
Sbado
Sbado
Domingo
2,982
2,986
Domingo
Domingo
2,987
2,989
2,982
2,986
2,990
3,010
3,517
3,675
2,983
2,985
2,987
2,989
2,990
3,010
3,450
3,584
2,991
2,994
2,983
2,985
2,990
3,010
3,425
3,660
2,994
2,997
2,991
2,994
3,427
3,630
PROM.
2,986
2,989
2,984
2,989
2,989
3,008
3,470
3,654
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los
Registros de Compras y Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV,
D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado

NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)


PRIME
RATE %

MESES

NMERO NDICE

Ene-14
Feb-14
Mar-14
Abr-14
May-14
Jun-14
Jul-14
Ago-14
Set-14
Oct-14
Nov-14
Dic-14

113.36
114.04
114.63
115.08
115.34
115.53
116.03
115.93
116.11
116,55
116,38
116,65

Promedio 2014

115,47

2013
MARZO

0.203

0.282

0.448

0.712

3.250

ABRIL

0.200

0.277

0.436

0.717

3.250

MAYO

0.197

0.274

0.421

0.693

3.250

JUNIO

0.193

0.274

0.414

0.677

3.250

JULIO

0.191

0.268

0.403

0.683

3.250

AGOSTO

0.224

0.364

0.569

0.881

3.250

SETIEMBRE

0.223

0.369

0.577

0.889

3.250

OCTUBRE

0.223

0.369

0.577

0.889

3.250

NOVIEMBRE

0.225

0.377

0.589

0.901

3.250

DICIEMBRE

0.225

0.377

0.589

0.901

3.250

ENERO

0.227

0.385

0.600

0.911

3.25

FEBRERO

0.223

0.375

0.593

0.903

3.25

VARIACIN PORCENTUAL
MENSUAL
ACUMULADA
0.32
0.60
0.52
0.39
0.23
0.16
0.43
-0.09
0.16
0,38
-0,15
0,23

VARIACIN
ANUAL

0.32
0.92
1.44
1.84
2.07
2.23
2.68
2.59
2.75
3,14
2,99
3,22

1.003
1.009
1.014
1.018
1.021
1.022
1.027
1.026
1.028
1,031
1,030
1,032

NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR


A NIVEL NACIONAL (IPM)

2014
MESES

NMERO NDICE

Ene-2014

VARIACIN PORCENTUAL
MENSUAL

ACUMULADA

VARIACIN
ANUAL

MARZO

0.223

0.375

0.593

0.903

3.25

100.025157

0.03

0.03

1.000

ABRIL

0.223

0.375

0.593

0.903

3.25

Feb-2014

100.229340

0.20

0.23

1.002

Mar-2014

100.611395

0.38

0.61

1.006

MAYO

0.151

0.224

0.323

0.542

3.25

Abr-2014

100.670670

0.06

0.67

1.007

JUNIO

0.218

0.363

0.576

0.882

3.25

May-2014

100.854473

0.18

0.85

1.009

Jun-2014

100.702046

-0.15

0.70

1.007

JULIO

0.218

0.363

0.576

0.882

3.25

Jul-2014

100.804009

0.10

0.80

1.008

AGOSTO

0.217

0.358

0.570

0.876

3.250

Ago-2014

101.015792

0.21

1.02

1.010

SETIEMBRE

0.215

0.350

0.558

0.863

3.250

Set-2014

101.363528

0.34

1.36

1.014

Oct-2014

101,861474

0,49

1,86

1,019

OCTUBRE

0,215

0,350

0,558

0,863

3,250

Nov-2014

101,790116

-0,07

1,79

1,018

NOVIEMBRE

0,214

0,342

0,545

0,849

3,250

Dic-2014

101,473342

-0,31

1,47

1,015

3,250

Promedio 2014

101,384710

DICIEMBRE

0,212

0,334

0,532

0,834

Venta

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15

TASA DE INTERS INTERNACIONAL - PROMEDIO MENSUAL


MESES

DLAR BANCARIO
PROMEDIO PONDERADO

(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N 245

E-3

INDICADORES

LABORALES(1)

CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2014

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERS LEGAL LABORAL


MONEDA NACIONAL

MONEDA EXTRANJERA

ENERO.
2015

TASA ANUAL

F.DIARIO

F.ACUM.*

TASA ANUAL

F.DIARIO

F.ACUM.*

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15

2,26
2,26
2,26
2,26
2,28
2,23
2,24
2,25
2,25
2,25
2,25
2,26
2,27
2,23
2,22

0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006

1,83886
1,83893
1,83899
1,83905
1,83911
1,83917
1,83924
1,83930
1,83936
1,83942
1,83948
1,83955
1,83961
1,83967
1,83973

0,37
0,37
0,37
0,37
0,37
0,36
0,36
0,36
0,36
0,36
0,36
0,37
0,37
0,37
0,37

0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001

0,68511
0,68512
0,68513
0,68514
0,68515
0,68516
0,68517
0,68518
0,68519
0,68520
0,68521
0,68522
0,68523
0,68524
0,68526

(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

AFP

AFP

PERIODO

Cheque de otro
banco

Efectivo o cheque
del mismo banco

SENATI

CONAFOVICER

Ene-14

05/02/2014

07/02/2014

18/02/2014

14/02/2014

Feb-14

05/03/2014

07/03/2014

18/03/2014

14/03/2014

Mar-14

03/04/2014

07/04/2014

16/04/2014

15/04/2014

Abr-14

06/05/2014

08/05/2014

19/05/2014

15/05/2014

May-14

04/06/2014

06/06/2014

17/06/2014

13/06/2014

Jun-14

03/07/2014

07/07/2014

16/07/2014

15/07/2014

Jul-14

05/08/2014

07/08/2014

18/08/2014

15/08/2014

Ago-14

03/09/2014

05/09/2014

16/09/2014

15/09/2014

Set-14

03/10/2014

07/10/2014

17/10/2014

15/10/2014

Oct-14

05/11/2014

07/11/2014

18/11/2014

14/11/2014

Nov-14

03/12/2014

05/12/2014

17/12/2014

15/12/2014

Dic-14

06/01/2015

08/01/2015

19/01/2015

15/01/2015

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO


UIT = S/. 3,800
Cdigo

Denominacin del procedimiento


UIT (%) (*)
Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas Administra3972
Gratuito
doras y Proveedoras de Alimentos
Inscripcin y renovacin en el Registro de Empresas
3980
Gratuito
Promocionales para personas con Discapacidad
Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo
1.2145
5126
Renovacin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo
1.1118
Presentacin extempornea de Informacin Estadstica
5134
Gratuito
Laboral Agencias Privadas de Empleo
5428
Autorizacin de planillas en microformas
Gratuito
5436
Registro de contrato de trabajo de futbolistas profesionales
Gratuito
Libros Varios (Planillas/modalidades formativas/actas comit)
- Autorizacin de planillas de pago en libros u hojas sueltas /
0.2187 por cada 100
5517
Segunda planilla y siguientes
pgs.
- Aprobacin de Libro de Actas del Comit de Seguridad y
0.9342 por cada 100
Salud en el Trabajo
pgs.
Aprobacin, prrroga o modificaciones del contrato de traba5533
0.5684
jo de personal extranjero
Presentaciones extemporneas varias
- Registro de Contratos de Trabajo a Tiempo Parcial
0.8210
- Registro de Contratos sujetos a modalidad: cultivos o crianza
0.2987
- Registro de Contratos de Trabajo de Futbolistas Profesionales
Gratuito
- Registro de Contratos de Trabajo de Trabajadores
destacados de empresas y entidades que realizan
0.3079
Actividades de Intermediacin Laboral
5541
- Informacin Estadstica Trimestral de las entidades que
0.4671
realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Declaracin Jurada en la que debe constar la nmina de
trabajadores destacados en la empresa usuaria. Para
Gratuito
cooperativas de trabajadores
- Presentacin extempornea de contratos de locacin de
1.0553
servicios suscritos con las empresas usuarias
Presentacin extempornea - Registro de Contratos de
5991
0.7934
Trabajo sujetos a modalidad
6076
Dictamen econmico laboral / observacin
4.6710
Registro y autorizacin de libros de servicios de calderos,
6106
3.0789
compresoras y otros equipos a presin
Terminacin colectiva de los contratos de trabajo por
causas objetivas
0.6539 por cada
6114
a) Caso fortuito o fuerza mayor
trabajador
b) Motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos
(*) El empleador que sea MYPE tendr un descuento del 70%.

Cdigo

6122

3964

6130
6149
6254
6386

6408

5290
5665

Denominacin del procedimiento


UIT (%)
Ley de Modalidades Formativas Laborales
- Autorizacin, Registro, y Prrroga de Convenios de Jornada
0.8776
Formativa en Horario Nocturno
- Registro y Prrroga de Convenios de Aprendizaje - Con
0.4105
predominio en la empresa
- Registro y Prrroga de Convenios de Prcticas Profesionales
0.3921
/ Capacitacin Laboral Juvenil
- Registro y Prrroga de Convenios de Actualizacin para la
Gratuito
Reinsercin Laboral
- Registro de Programa Anual de Capacitacin Laboral Juvenil
0.4000
- Registro de Programas Extraordinarios de Capacitacin
Gratuito
Laboral Juvenil
- Registro del Plan de Actualizacin para la Reinsercin
Gratuito
Laboral y sus modificaciones
Ley de Modalidades Formativas Laborales - Presentacin Extempornea
- Registro y Prrroga del Convenio de Aprendizaje
0.4105
- Registro y Prrroga del Convenio de Prcticas Profesionales
0.3921
- Registro y Prrroga del Convenio de Capacitacin Laboral Juvenil
0.4000
- Registro y Prrroga del Convenio de Actualizacin para la
Gratuito
Reinsercin Laboral
- Registro y Prrroga del Convenio de Pasanta
0.4184
Suspensin Temporal Perfecta de Labores por caso fortuito o
0.6539 por cada
fuerza mayor
trabajador
Suspensin del Procedimiento de Ejecucin Coactiva
0.9632
Fraccionamiento y/o aplazamiento de deuda
0.9342
Registro de Contratos de Trabajo sujetos a modalidad
0.3079
(D.S. N 003-97-TR, artculos 72 y 73)
Intermediacin Laboral
- Registro de Contratos de Trabajo de Trabajadores destacados de em0.2803
presas y entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros
establecimientos de las entidades que desarrollan actividades
0.2187
de Intermediacin Laboral
- Renovacin de Inscripcin en el Registro Nacional de empresas y
1.3816
entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Inscripcin en el Registro Nacional de empresas y entidades que
1.9145
realizan Actividades de Intermediacin Laboral (Ley N 27626)
(Segn monto de
MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - LIMA
Resolucin o Directiva
001-2000)
(Segn monto de
MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - PROVINCIAS
Resolucin o Directiva
001-2000)

NUEVO CUADRO DE MULTAS


Gravedad de la infraccin
Leves
Graves
Muy graves
Gravedad de la infraccin
Leves
Graves
Muy graves

E-4

Gravedad de la infraccin
Leves
Graves
Muy graves

1
0.10
0.25
0.50

2
0.12
0.30
0.55

3
0.15
0.35
0.65

1a5
0.20
1.00
1.70

6 a 10
0.30
1.30
2.20

11 a 20
0.40
1.70
2.85

1 a 10
0.50
3.00
5.00

11 a 25
1.70
7.50
10.00

26 a 50
2.45
10.00
15.00

MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
4
5
6
7
0.17
0.20
0.25
0.30
0.40
0.45
0.55
0.65
0.70
0.80
0.90
1.05
PEQUEA EMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
21 a 30
31 a 40
41 a 50
51 a 60
0.50
0.70
1.00
1.35
2.15
2.80
3.60
4.65
3.65
4.75
6.10
7.90
NO MYPE
Nmero de trabajadores afectados
51 a 100
101 a 200
201 a 300
301 a 400
4.50
6.00
7.20
10.25
12.50
15.00
20.00
25.00
22.00
27.00
35.00
45.00

(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

E-4

1ra. quincena - Enero 2015

8
0.35
0.75
1.20

9
0.40
0.85
1.35

10 y ms
0.50
1.00
1.50

61 a 70
1.85
5.40
9.60

71 a 99
2.25
6.25
11.00

100 y ms
5.00
10.00
17.00

401 a 500
14.70
35.00
60.00

501 a 999
21.00
40.00
80.00

1000 y ms
30.00
50.00
100.00

APNDICE LEGAL

REA TRIBUTARIA

Resolucin N 002-2015-SUNAT (11/01/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 544597)
Dictan normas relativas a la excepcin de la obligacin de efectuar pagos a cuenta
y a la suspensin de la obligacin de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta, respecto del Impuesto a la Renta por rentas de Cuarta Categora correspondientes al
ejercicio gravable 2015.
Resolucin N 01-2015-SUNAT/5C0000 (10/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 544523)
Prorrogan entrada en vigencia de diversas Resoluciones de Intendencia Nacional.
Resolucin N 003-2015-SUNAT (10/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 544524)
Aprueban disposiciones relativas al beneficio de devolucin del Impuesto Selectivo
al Consumo dispuesto por la Ley N 29518, Ley que establece medidas para promover la formalizacin del transporte pblico interprovincial de pasajeros y de carga.
Resolucin Viceministerial N 001-2015-EF/15.01 (10/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 544485)
Precios CIF de referencia para la aplicacin del derecho variable adicional o rebaja
arancelaria a importaciones de maz, azcar, arroz y leche entera en polvo.
Resolucin Ministerial N 004/2015/EF/15 (08/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 544177)
Fijan ndices de Correccin Monetaria para efectos de determinar el costo computable de los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales.
Resolucin N 400/2014/SUNAT (06/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 544047)
Aprueban modificacin del Reglamento de Organizacin y Funciones de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria - SUNAT.
Resolucin N 394/2014/SUNAT (03/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 543931)
Se aprueba nueva versin del Programa de Declaracin Telemtica del Impuesto
Selectivo al Consumo.
Decreto Supremo N 377/2014/EF (31/12/2014)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 543534)
Decreto Supremo que modifica el Decreto Supremo N 215-2006-EF que regula la
suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas
de cuarta categora.

Decreto Supremo N 378/2014/EF (31/12/2014)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 543534)
Aprueban actualizacin de Tablas Aduaneras aplicables a la importacin de productos
incluidos en el Sistema de Franja de Precios a que se refiere el D.S. N 115-2001-EF.

Ley N 30296 (31/12/2014)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 543502)
Aprueban Ley que promueve la reactivacin de la economa.
Resolucin N 382/2014/SUNAT (30/12/2014)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 542002)
Establecen nuevos plazos para el uso de sistemas informticos que emiten tickets
y la presentacin del Formulario N 845.

Resolucin N 383/2014/SUNAT (30/12/2014)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 542003)
Aprueban nueva relacin de medios de pago.

Resolucin N 384/2014/SUNAT (30/12/2014)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 542010)
Prorrogan exclusin temporal de las operaciones que se realicen con los productos
primarios derivados de la actividad agropecuaria de la aplicacin del rgimen de retencin del Impuesto a la Renta aprobado por Res. N 234-2005/Sunat.

Resolucin Ministerial N 431/2014/EF/15 (30/12/2014)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 541969)
Publican Resolucin Ministerial que establece los criterios y lineamientos a que se
refieren los Artculos 13 y 15 de la Ley N 29173, que aprueba el Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas.
Decreto Supremo N 374/2014/EF (30/12/2014)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 541968)
Publican Valor de la Unidad Impositiva Tributaria para el ao 2015.
Resolucin N 380/2014/SUNAT (29/12/2014)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 541899)
Aprueban disposiciones y formularios para la declaracin jurada anual del Impuesto a
la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras del Ejercicio Gravable 2014.

REA LABORAL Y PREVISIONAL

Resolucin Ministerial N 002-2015-TR (09/01/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 544248)
Disponen la prepublicacin en el portal institucional del Ministerio del proyecto normativo Reglamento de la Ley N 30288, Ley que promueve el acceso de jvenes al
mercado laboral y a la proteccin social.
Resolucin Ministerial N 277-2014-TR (01/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 543795)
Aprueban transferencia financiera del Programa Trabaja Per a favor de organismos
ejecutores del sector pblico para el pago del Aporte Total del Programa de 2 convenios en el marco de la Accin de Contingencia AC-69.
Resolucin Ministerial N 279-2014-TR (01/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 543799)
Aprueban la Poltica de la Calidad del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo.
Resolucin Ministerial N 276/2014/TR (31/12/2014)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 543609)
Modifican la R.M. N 196-2014-TR, referido a transferencia financiera del Programa
para la Generacin de Empleo Social Inclusivo Trabaja Per.

REA FINANCIERA

Circular N 002-2015-BCRP (07/01/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 544114)
Establecen disposiciones aplicables a las Operaciones de Reporte de Monedas.
Circular N 001-2015-BCRP (06/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 544060)
ndice de reajuste diario a que se refiere el artculo 240 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros, correspondiente al mes de enero de 2015.
Resolucin Ministerial N 434-2014-EF/52 (06/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 544003)
Aprueban Reglamento Operativo del Fondo de Deuda Soberana.
Resolucin N 8589/2014 (31/12/2014)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 543685)
Modifican e incorporan disposiciones finales y transitorias del Ttulo VI del Compendio de Normas de Superintendencia Reglamentarias del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones, referido a inversiones.
Circular N G-178- 2014 (31/12/2014)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 543685)
Modifican Circular N G-176-2014, Circular de Servicio de Atencin a los Usuarios (SBS).
Resolucin N 146/2014-SMV/02 (31/12/2014)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 543633)
Aprueban Texto nico de Procedimientos Administrativos - TUPA de la Superintendencia del Mercado de Valores.

CONTADORES & EMPRESAS / N 245

F-1

80

APNDICE LEGAL

Resolucin N 094/2014-BCRP (28/12/2014)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 541816)
Aprueban medidas de austeridad en el BCRP, para el ejercicio 2015.

OTRAS NORMAS

Resolucin Ministerial N 022-2015-MINEDU (13/01/2015)


Diario Oficial El Peruano (Pgina 544639)
Aprueban Norma Tcnica Disposiciones para la ejecucin del Programa de Mantenimiento de la Infraestructura y Mobiliario de los Locales Escolares para el ao 2015.
Resolucin Directoral N 0110-2014-MINAGRI-SENASA-DIAJA (11/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 544580)
Otorgan plazo a los administrados que no cumplen con las exigencias establecidas en el Reglamento Sanitario del Faenado de Animales de Abasto para solicitar la Autorizacin Temporal de Funcionamiento de mataderos, centros de rendering y cmaras frigorficas.
Resolucin N 76-2015-OS-GFHL (11/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 544591)
Aprueban diversos formatos para la aplicacin del Procedimiento de Control de Calidad de Combustibles Lquidos, otros productos derivados de los Hidrocarburos,
Biocombustibles y sus mezclas.
Resolucin N 003-2015-CD/OSIPTEL (11/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 544592)
Establecen Tarifas Tope del Servicio de Transporte de Internet correspondiente a los
proyectos regionales de la Red Dorsal de Fibra ptica.
Resolucin N 004-2015-CD/OSIPTEL (11/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 544593)
Establecen Tarifas Tope del Servicio de Acceso a Internet para Instituciones
Pblicas correspondiente a los Proyectos Regionales de la Red Dorsal de
Fibra ptica.
Resolucin N 293-2014-PROMPERU/SG (09/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 544273)
Aprueban precios de venta y forma de pago para actividades de promocin de las
exportaciones a realizarse en EE.UU., Blgica y Hong Kong.
Resolucin Ministerial N 0002-2015-JUS (09/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 544242)
Aprueban reordenamiento del Cuadro para Asignacin de Personal - CAP del Ministerio de Justicia y Derechos Humanos.
Decreto Supremo N 001-2015-EF (08/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 544176)
Dictan disposiciones reglamentarias para el otorgamiento de la Bonificacin por
Escolaridad.
Decreto de Urgencia N 001-2015 (08/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 544165)
Disponen medidas excepcionales para la actualizacin de la Banda de Precios de
combustibles comprendidos en el Fondo para la Estabilizacin de Precios de los
Combustibles Derivados del Petrleo.
Resolucin Directoral N 001/2015/EF/52.03 (07/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 544078)
Establecen procedimiento para la determinacin del Calendario de Pagos Mensual
de enero de cada Ao Fiscal.
Resolucin Ministerial N 002-2015-PRODUCE (07/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 544082)
Establecen Rgimen Provisional de Extraccin del recurso anguila y la cuota de captura total permisible anual para el ao 2015.
Resolucin Ministerial N 003-2015-PRODUCE (07/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 544084)
Establecen lmite de captura del recurso jurel y del recurso caballa durante el ao
2015 para todo el litoral peruano.
Resolucin Jefatural N 313-2014/JNAC/RENIEC (06/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 544064)
Modifican diversos Procedimientos Administrativos del TUPA del RENIEC.
Resolucin Jefatural N 314-2014/JNAC/RENIEC (06/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 544065)
Aprueban ampliacin de vigencia de gratuidad en todo tipo de trmites
para la obtencin y expedicin del DNI, para personas adultas mayores
de 65 aos de edad, a nivel nacional, que se realicen en campaas de
desplazamiento.
Resolucin Jefatural N 001-2015-INEI (06/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 544045)

F-2

1ra. quincena - Enero 2015

Aprueban ndices Unificados de Precios de la Construccin para las seis reas Geogrficas, correspondientes al mes de diciembre 2014.
Ley N 30297 (06/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 543989)
Ley que establece el uso de los sistemas de retencin infantil (SRI) en el interior
de los vehculos.
Ley N 30298 (06/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 543990)
Ley que declara de inters nacional y necesidad pblica el saneamiento fsicolegal, proteccin, conservacin y puesta en valor de la zona arqueolgica monumental de Mocollope, ubicada en el distrito de Chocope, provincia de Ascope,
departamento de La Libertad.
Resolucin N 048-2014-OEFA/CD (01/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 543817)
Aprueban Plan Anual de Evaluacin y Fiscalizacin Ambiental - PLANEFA del OEFA,
correspondiente al Ao 2015.
Resolucin Jefatural N 386-2014-INEI (01/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 543816)
ndice de Precios al Consumidor a Nivel Nacional e ndice de Precios al Consumidor
de Lima Metropolitana, correspondientes al mes de diciembre 2014.
Resolucin Jefatural N 387-2014-INEI (01/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 543817)
ndice de Precios al Por Mayor a Nivel Nacional, correspondiente al mes de
diciembre de 2014.
Resolucin Ministerial N 445/2014-PRODUCE (01/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 543792)
Establecen temporada de pesca del recurso cangrejo de manglar de la Regin Tumbes.
Decreto Supremo N 084-2014-RE (01/01/2015)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 543795)
Ratifican Convenio entre el Gobierno de la Repblica del Per y el Gobierno de
la Repblica Federal de Alemania sobre cooperacin en el mbito de las materias
primas, la industria y la tecnologa.
Decreto Supremo N 376/2014/EF (31/12/2014)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 543530)
Modifican el Reglamento del Decreto Legislativo N 1012, que aprueba la Ley Marco
de Asociaciones Pblico Privadas para la Generacin del Empleo Productivo y dicta
Normas para la Agilizacin de los Procesos de Promocin de la Inversin Privada,
aprobado mediante Decreto Supremo N 127-2014-EF.
Resolucin Jefatural N 382/2014/JEFATURA/ONP (29/12/2014)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 541897)
Aprueban Manuales de Organizacin y Funciones del Despacho de la Oficina de Tecnologas de la Informacin y del Equipo de Trabajo de Administracin de Plataformas
y Redes, as como la codificacin del Manual de Organizacin y Funciones de la ONP.
Resolucin N 042/2014-PRODUCE/DGSE (29/12/2014)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 541893)
Aprueban Directiva que regula el Listado de Proveedores Satelitales Aptos, modelo
de contrato de prestacin de servicios satelitales y modelo de convenio de fiel y
cabal cumplimiento de las disposiciones contenidas en el Reglamento SISESAT.
Ley N 30292 (28/12/2014)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 541746)
Ley que modifica el Artculo 92 del Cdigo de los Nios y Adolescentes y el
Artculo 472 del Cdigo Civil sobre nocin de Alimentos.
Ley N 30293 (28/12/2014)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 541746)
Ley que modifica diversos artculos del Cdigo Procesal Civil a fin de promover la
modernidad y la celeridad procesal.
Ley N 30294 (28/12/2014)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 541750)
Ley que modifica el Artculo 1 de la Ley 26771, que establece la prohibicin
de ejercer la facultad de nombramiento y contratacin de personal en el sector
pblico en caso de parentesco.
Ley N 30295 (28/12/2014)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 541751)
Ley de saneamiento y organizacin territorial de la provincia de Andahuaylas y sus
distritos en el departamento de Apurmac.
Decreto Supremo N 367/2014/EF (28/12/2014)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 541771)
Aprueban Segundo Tramo de incremento progresivo de haberes de los Fiscales del
Ministerio Pblico.
Decreto Supremo N 368/2014/EF (28/12/2014)
Diario Oficial El Peruano (Pgina 541772)
Aprueban Segundo Tramo de incremento progresivo de haberes de los jueces del
Poder Judicial.

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