ID: 47859137

24-05-2013

Tiragem: 14000

Pg: 36

Pas: Portugal

Cores: Cor

Period.: Semanal

rea: 20,22 x 31,92 cm

mbito: Economia, Negcios e.

Corte: 1 de 1

MANUELA ROSRIO
Consultora da Ordem
dos Tcnicos Ociais
de Contas

Ajustamentos versus quebras de inventrios

Os inventrios considerados nos ativos das
empresas (tica comercial) so elementos
preciosos, pois sem os mesmos dicilmente o
sujeito passivo desenvolveria a sua atividade.
Da que os inventrios devam estar reetidos
de forma correta e real nas demonstraes
nanceiras das entidades.
Efetivamente, quanto melhores forem essas
evidncias maior ser a probabilidade de
sucesso nas decises de gesto.
Face s caractersticas inerentes de certas
atividades, assim como por motivos de
conjuntura econmica, natural nas
empresas vericarem-se situaes referentes a
desvalorizaes ou quebras nos inventrios.
No entanto, embora ambas as situaes se
traduzam como perdas e estejam interligadas,
na realidade estas operaes distinguem-se. Ou
seja, enquanto as desvalorizaes se traduzem
em perdas de valor nos inventrios e que
daro origem a ajustamentos contabilsticos,
as quebras (e sobras) de inventrios signicam
diminuies (e aumentos) vericadas nas
quantidades dos inventrios.
Ser sobre o contexto destas operaes que
ir residir o tema deste artigo. Porm, antes
de expormos as diversas situaes, que se
podero relevar como ajustamentos ou quebras
nos inventrios, fazemos de seguida breves
consideraes sobre estes ativos.
Enquadramento Inventrios
Para apuramento do lucro tributvel nas
empresas, a contabilidade dever estar
organizada de acordo com as normas
contabilsticas. Ora, a norma NCRF
18 que prescreve o tratamento a dar aos
inventrios. Assim, os inventrios (exemplo,
mercadorias) devem permanecer no ativo
at ao reconhecimento do rdito, ou seja,
at que sejam vendidos. Isto, sem prejuzo
de os inventrios poderem ser abatidos ou
consumidos pelo prprio sujeito passivo.
No que respeita ao valor a dar aos inventrios,
temos que os mesmos devem ser mensurados
pelo custo ou pelo Valor Realizvel Lquido,
escolhendo dos dois o valor mais baixo.
Temos como Valor Realizvel Lquido (VRL)
as quantias lquidas que uma entidade espera
realizar com as vendas no decurso normal da
sua atividade empresarial (= preo de venda
estimado no decurso normal da atividade
menos os custos estimados de acabamento e
os custos estimados necessrios para efetuar a
venda).
Daqui resulta desde logo que, a existir um
ajustamento a efetuar ao valor dos inventrios
(exemplo, mercadorias), este no pode ser
por valor superior ao custo, isto porque os
bens do ativo no devem ser registados por
quantias superiores em relao quelas, que
previsivelmente vo ter pela venda desses
ativos. Da, quando se justique, reduz-se o
custo dos inventrios para o VRL.
Deste modo, e sem prejuzo de os inventrios
serem valorizados (mensurao inicial) pelo
correspondente custo de aquisio, em termos
de Balano dever estar evidenciado o valor
que se espera ser possvel realizar com esses
inventrios.
Posteriormente, em cada perodo subsequente
(mensurao subsequente) dever ser efetuada
uma nova avaliao ao VRL nos inventrios,
isto porque os inventrios podem desvalorizar
face aos atuais valores de mercado.
Assim, sempre que a entidade verique,
data do Balano, que o VRL inferior ao

valor do custo, o sujeito passivo dever efetuar

um ajustamento que se traduz em termos
de registo contabilstico numa perda por
imparidade em inventrios (estimando-se que
a situao no provisria). Se, pelo contrrio,
o custo de aquisio for inferior ao VRL,
mantm-se esse valor de custo.
Neste sentido, o VRL no mais do que uma
estimativa a efetuar pelo sujeito passivo, e,
face ao carcter de subjetividade dever este
munir-se de provas veis que demonstrem
esse valor de estimativa. Estes ajustamentos
devero ser efetuados item a item, podendo
em algumas situaes prever-se o agrupamento
de unidades semelhantes. Em todo o caso,
para isso, as unidades tero de ter nalidades e
usos semelhantes, situao em que far sentido
o ajustamento no seu conjunto.
Quando as circunstncias que levaram ao
procedimento de ajustamentos deixarem de
existir (ou mesmo quando o VRL aumente),
a quantia do ajustamento inicial dever ser
revertida, de modo que na contabilidade se
espelhe o valor mais baixo entre: o custo e o
VRL revisto.
O custo dos inventrios pode no ser
recupervel se esses inventrios estiverem
danicados, se, se tornarem total ou
parcialmente obsoletos ou se os seus preos
de venda tiverem diminudo em denitivo.
Situao que faz excluir esses custos dos
inventrios, e onde os mesmos devem ser
reconhecidos como gastos, depois de se ter
procedido ao respetivo abate (quebras).
Em termos scais so dedutveis no
apuramento do lucro tributvel, os
ajustamentos em inventrios reconhecidos no
perodo de tributao at ao limite da diferena
entre o custo de aquisio ou produo dos
inventrios e o respetivo VRL referido data
do balano, quando este for inferior quele.
Ajustamentos em inventrios
Como uma operao de ajustamento de
inventrios, damos o exemplo, de um sujeito
passivo que proprietrio de uma loja de
roupas. Tem roupas fora de estao e estipula
vender essas peas em saldos, por valor abaixo
do preo atual desses bens.
Nesta situao, o sujeito passivo poder ter de
fazer um ajustamento contabilstico porque os
inventrios perderam valor (VRL inferior ao
valor do custo). Esse ajustamento dever ser
feito pela diferena entre o valor do saldo dos
inventrios registados e o valor previsto com as
vendas das roupas tendo em conta que o preo
de venda ser reduzido.
Assim, data do balano dever ser registado o
respetivo ajustamento contabilstico:
Dbito: 652 Perdas por imparidade/ Em
inventrios
Crdito: 329 Perdas por imparidade
acumuladas
Em termos scais esta operao de
ajustamento dedutvel para o apuramento
do lucro tributvel no referido perodo de
tributao (desde que cumpra a norma).
Face ao exposto vericamos que o ajustamento
referido no teve implicaes nas sadas dos
bens dos inventrios. Por outro lado, quando
estamos perante quebras nos inventrios,
signicando que o seu valor j no poder ser
recuperado, nesta situao os ativos devero
deixar, de fazer parte dos inventrios.
Deste modo, vrios podero ser os motivos
que daro origem a uma sada dos ativos
nos inventrios, e para melhor compreenso

passamos a citar alguns exemplos de quebras

normais e anormais:
Quebras normais que no so
objeto de registo na contabilidade
Os desperdcios alimentares (exemplo,
atividade restaurao) so considerados
quebras normais inerentes ao prprio processo
produtivo do sujeito passivo, e, portanto, no
so objeto de nenhum registo contabilstico
(exemplo, batatas fritas que se queimam no
processo de fritura). Aqui presume-se que o
prprio preo de venda absorva tais perdas.
b) Quebras normais que so objeto de registo
na contabilidade
Os produtos alimentares que se deterioram,
como, por exemplo, as frutas (produtos
sujeitos a deperecimento) ou ainda os
produtos que passam de prazo de validade,
so considerados contabilisticamente como
quebras.
Ainda que seja normal neste tipo de
atividades, o sujeito passivo dever registar
contabilisticamente essas quebras. Assim, os
registos contabilsticos seriam:
Dbito: 6842 Perdas em inventrios / Quebras
Crdito: 382 Reclassicao e regularizao de
inventrios e ativos biolgicos/ Mercadorias
e
Dbito: 382 Reclassicao e regularizao de
inventrios
Crdito: 32 Mercadorias
Saliente-se que o sujeito passivo dever
documentar essas quebras, que dever ser com
base em contagens fsicas das mercadorias (e
no atravs de uma percentagem).
Em termos scais, estes gastos referentes a
quebras normais dos produtos so aceites
scalmente, uma vez que as mesmas fazem parte
do exerccio da atividade do sujeito passivo, isto
sem prejuzo de que as perdas s sero aceites
scalmente no exerccio em que ocorrem.
c) Quebras anormais
Aqui damos o exemplo do roubo de
mercadorias. Nesta situao, apesar de ser
considerada uma quebra anormal, pois tem
um carcter imprevisvel (resultou de factos
alheios atividade da empresa), em termos
contabilsticos, dever ser considerada nos
mesmos moldes das quebras normais. Dever
assim evidenciar-se este roubo como um
sinistro na referida conta 6841 Perdas
em inventrios sinistros. E, do mesmo
modo, o sujeito passivo dever regularizar as
mercadorias em armazm.
Em termos scais, e para efeito da
dedutibilidade scal destes gastos, haver que
ter algum cuidado, no sentido de o sujeito
passivo dever ter na sua posse um documento,
que faa prova dos bens abatidos (roubados)
e ainda o documento que originou esse abate,
ou seja, o documento da Autoridade Tributria
(AT) a conrmar o furto. Poder ainda ser
posta em causa a deduo do gasto para
apuramento do lucro tributvel, se o sujeito
passivo no tinha os bens segurados, pois
nesta situao dicilmente os encargos sero
dedutveis.
Face ao exposto, pensamos ter ajudado os
sujeitos passivos no enquadramento deste
tipo de operaes. Sem prejuzo de existir
alguma subjetividade, conclumos que
importante vericar a natureza das mesmas
(no caso, perdas nos inventrios), pois a todo
o momento em que efetuado o devido
enquadramento esto criadas as condies para
o referido sucesso.