Libro Cuarto

INTRODUCCION
La administracin tributaria tienes, tiene entre otras facultades, la de imponer

sanciones a los deudores tributarios que incumplan con determinadas
obligaciones de carcter formal y algunas veces tambin de carcter
sustancial.
En ese orden de ideas, en nuestro sistema impositivo, de manera general,
no se estable ninguna sancin por el no pago de tributos, excepto en el caso
de retenciones o percepciones efectuadas, a diferencia del panorama
tributario vigente antes del 1994, en el cual el no pago oportuno de tributos
daba lugar a una sancin pecuniaria denominada recargos.
Ellos sin perjuicio que en caso el deudor tributario se encuentre omiso en el
pago de la deuda tributaria, esta ha de generar los intereses moratorios
correspondientes de manera diaria, sin embargo, hay que aclarar que la
naturaleza de los intereses moratorios no es la de ser una sancin: el cdigo
tributario no les ha otorgado dicha calidad, sino que, por el contrario, su
regulacin se orienta a resarcir al acreedor en el no pago oportuno de su
acreencia.
Dicha naturaleza recoga en el cdigo tributario guarda relacin con lo
previsto en el cdigo civil para los intereses moratorios. En efecto de
acuerdo al artculo 1242 del cdigo civil, el inters moratorio es aquel que
tiene por finalidad indemnizar la mora en el pago. Ahora bien, el propio
tribunal fiscal ha recogido dicha interpretacin, segn puede apreciarse en la
resolucin N17752 (14/06/1983)
El estudio de los dispositivos legales aplicables resulta clara la
naturaleza resarcitoria de los intereses. Los mismos no fueron
introducidos en nuestro sistema como un carcter punitivo, pues para
ellos estn las sanciones y se aplican conjuntamente con estas. La
falta de pago oportuno, adems de ser una infraccin que se sanciona
administrativamente con un recargo, produce obviamente un dao en
el estado, que se realce o indemniza con el pago de in inters que
cubre el costo que le representa al estado tener que recurrir al crdito
publico interno y externo para poder cumplir con us obligaciones, ante
la falta de recursos presupuestarios y no pagados oportunamente.
Es pertinente indicar tambin que la facultad sancionadora se ejerce en
forma discrecional, esto es, que la administracin tributaria debe aplicar las
sanciones teniendo en consideracin cada circunstancia en particular,
pudiendo ser estas reducidas, sobre la base de diversos criterios tales como
al subsanacin voluntaria o inducida, la frecuencia, entre otros; situaciones
que se enmarcan dentro de los denominados regmenes de gradualidad y de
incentivos.
LIBRO CUARTO
INFRACCIONES,
SANCIONES Y
DELITOS
TITULO I
INFRACCIONES Y
SANCIONES
ADMINISTRATIVAS
Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA

Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin
de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en
el presente Ttulo o en otras leyes o decretos legislativos.
Nuestro cdigo tributario regula las relaciones jurdicas originadas por los
tributos. As, el estado, en ejercicio de su poder tributario puede imponer a
los contribuyentes el cumplimiento de ciertas de ciertas obligaciones de
carcter sustancial (pago de tributos) como de carcter formal, a fin de
verificar el cumplimiento de aquellas o facilitar su labor de fiscalizacin
(presentacin de declaraciones juradas, llevar libros contables, entre otros).
As en caso un contribuyente no cumpla con estas obligaciones incurrir en
una infraccin tributaria.
Con frecuencia se confunde a la infraccin tributaria con delito tributario. En
efecto, la doctrina no es homognea en cuanto a precisar la naturaleza
jurdica de la infraccin tributaria por ellos el problema se complica cuando
se trata de establecer cul es el campo de aplicacin que le corresponde en
el ordenamiento jurdico, es decir, si forma parte del Derecho Penal comn,
del Derecho Penal Contravencional (o Administrativo) o del Derecho
Tributario en general.
Al respecto, algunos autores tales como Dino Jarach, Hensel y Sainz de
Bujanda, citados por Hector B. Villegas, sostiene que la infraccin
tributariano se diferencia del delito penal comn, razn por la cual el Cdigo
Penal seria de obligatoriedad aplicacin para todo lo relativo a la infraccin
tributaria y su sancin.
Como podemos apreciar, llegar a establecer la distencin es vital, pues todo
aquello que sea esencialmente delito, forme parte o no de leyes tributaria y
est relacionado o no con el fisco, deber regirse por los principios
generales del Derecho Penal comn y juzgarse por la justicia penal
ordinaria, a diferencia de las infracciones tributaria,las cuales de no formar
parte del Derecho Penal comn debern regirse por principios y rganos
jurisdiccionales propios.
En nuestra opinin, si bien nuestras infracciones tributarias no constituyen
unamanera inobservancia de las normas administrativas, pues la ilicitud en
el fondo implica la trasgresin del orden jurdico establecido, estas no
pueden ser consideradas en caractersticas y naturaleza jurdica como
propias del Derecho Penal comn.
Artculo 165.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE

SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de
actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias
administradas por la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de los actos
comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se
establezca mediante Decreto Supremo.
1.- ELEMENTO SUSTANCIAL JURISDICCIONAL
Como hemos afirmado anteriormente, una de las caractersticas dela
infraccin tributaria es ser antijurdica, toda vez que importa la violacin de
las normas tributarias. En efecto, la accin u omisin en que consiste la
infraccin tributaria es contraria a una prohibicin o a un mandato positivo
expreso o precisamente tipificado en una norma legal, la misma que
establece tanto como l infraccin como la sancin correspondiente a la
misma
As el elemento sustancial es el incumplimiento de una obligacin legalmente
establecida. Eso es, para que exista una infraccin debe existir previamente
una obligacin establecida por la ley de realizar una conducta determinada
Por ejemplo, el numeral 1) del artculo 87 del cdigo tributario establece la
obligacin de los deudores tributarios de inscribirse en los registros de la
administracin tributaria aportando los datos necesarios y actualizando los
mismos en al forma y entro delos plazos establecidos por las normas
pertinentes.
La inobservancia de estos mandatos legales, ocasiona, como en efecto
disponen los numerales 1,2,y 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario,
infracciones tributarias sancionables con algunos de los tipos de sanciones
establecidas por el referido cuerpo legal.
2.- ELEMENTO FORMAL O TIPICIDAD

De lo anterior podemos afirmar tambin que la infracciones tributaria es
tpica, pues debe encontrarse expresa y precisamente recogida en una
norma legal. Es decir, si la accin u omisin no encaja dentro de

determinada clase de infraccin no existir infraccin alguna
Este elemento tiene un sustento en el principio de legalidad establecido en el
inciso d) dela norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tribunal vigente,
segn el cual solo por ley o por decreto legislativo se pueden definir y
establecer las infracciones tributarias, as como en el inciso d) del numeral
24 del artculo 2 de la constitucin poltica de 1993.
As para que exista una infraccin tributaria, adems del incumplimiento de
una obligacin debe existir tambin el derecho de la administracin de
sancionarlo, esto es , que dicha conducta haya sido considerada por el
ordenamiento legal como una infraccin y se haya fijado en sancin.
En consecuencia debe existir una descripcin en nuestro ordenamiento legal
de la conducta sealada como infraccin. As como su sancin
correspondiente.
3.- ELEMENTO OBJETIVO
Ahora bien en las infracciones tributarias sean determinadas en forma

objetiva significa basta el cumplimiento de la obligacin tributaria y que dicho
incumplimiento haya sido tipificado como infraccin, para que se configure la
misma sin importar las razones que haya tomado dicho incumplimiento.
En efecto, para que exista infraccin no ser necesario acreditar que el
contribuyente haya actuado con dolo con culpa, bastara probar la comisin
del hecho previsto en la ley como infraccin para que esta quede
configurada y procede la sancin administrativa correspondiente.
Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de
determinar y sancionar administrativamente las infracciones
tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria
tambin puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones
tributarias, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se
encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o criterios
objetivos que correspondan, as como para determinar tramos
menores al monto de la sancin establecida en las normas
respectivas.
La gradualidad de las sanciones slo proceder hasta antes que se

interponga recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las
resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que
establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de
Determinacin en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas
con sanciones de multa aplicadas.
Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1117,
publicado el 7 de julio de 2012, que entr en vigencia a los treinta (30)
das calendarios computados a partir del da siguiente de su
publicacin.
La mayor parte dela doctrina acepta que la administracin pblica en general
est dotada de un cumulo de facultades que le permiten orientar su actividad
a la consecucin del as finalidades para las cuales han sido creada
Desde prestar servicios pblicos bsicos esencial, hasta conseguir los
recursos son los cual financiar aquellos, todas estas constituyen finalidades
que en caso la administracin estuviera provista de los elementos
normativos, funcionales y materiales suficientemente para conseguirlos,
sera intil o vaco su enunciacin, principalmente en nuestra carta poltica.
La facultad sancionadora en materia tributaria debe ser entendida, entonces
como la posibilidad de la administracin de determinar la infraccin
correspondiente y aplicar las sanciones ya previstas para tales supuestos.
Actualmente, el dispositivo que regla el rgimen de gradualidad para el
cdigo tributario, es la resolucin de superintendencia N 063-2007/SUNAT
Reglamento del rgimen de gradualidad aplicable ainfracciones del Cdigo
Tributario, en donde se han regulado los criterios de gradualidad, las
causales de perdidas, sus efectos entre otros aspectos.
Artculo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y
legatarios las sanciones por infracciones tributarias.
En el mbito sancionador en general, se acepta de manera unnime en el
castigo al infractor solo debe recaerse en su persona y no extenderse am
saya de el. En el desarrollo del Derecho sancionador se ha propiciado una
evolucin segn la cual se ha ido dejando de lado la imputacin y aplicacin
colectiva del ilcito y de la sancin. A fin de dar paso a la individualizacin del
infractor, asiendo necesario identificarlo de manera cierta y plena.
Por tal razn, resulta evidente que incluso en el mbito tributario se acepte
que cuando fallece el infractor, con su muerte deben extinguirse tambin
aquellas cargas cuya imputacin fue realizada exclusivamente por su
persona.
No obstante ellos. La doctrina tributaria ha sido divergente en relacin con

este tema, pues se entiende que correspondera aplicar a los herederos las
sanciones por infracciones o incumplimientos cometidos por el causante
toda vez que estos son sus continuadores legales en todo su patrimonio.
Artculo
168.SANCIONATORIAS
IRRETROACTIVIDAD
DE
LAS
NORMAS
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por

infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se
encuentren en trmite o en ejecucin.
En vista de tal cambio normativo, el legislador a considerado conveniente
que aun cuando se dicten normas suprimiendo o reduciendo sanciones por
infracciones tributarias, no se van a extinguir ni reducir aquellas que se
encentren en trmite o en ejecucin, lo que demuestra que en nuestro
cdigo tributarios no ha sido recogida la retroactividad benigna, ya que esta
no ha sido contemplada para quese aplique a la materia tributaria
Artculo 169.- EXTINCION DE LAS SANCIONES
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo
establecido en el Artculo 27.
Las sanciones por infracciones tributarias, encaso de constituir sanciones
pecuniarias se extinguen consu cancelacin mediante el pago, la
compensacin, condonacin , consolidacin o por resolucin
de la
administracin declarando al deuda como de cobranza dudosa u onerosa,
esto es segn se verifiquen cualquiera de las causales previstas en el
artculo 27 del Cdigo tributario
En el caso de las sanciones no pecuniarias , no obstante no aplicar all los
medios de extincin sealados, se considera que en este caso la sancin
acaba por extinguirse cuando se efecta su cumplimiento o ejecucin.
De otro lado debemos sealar que la acciones de la administracin para
aplicar sanciones o exigir el pago de una sancin pecuniaria prescribe a los
5 aos contados, o a los 6 cuando no se ha presentado la declaracin
respectiva, contados a partir del 1 de enero siguiente a la fecha en el que se
cometi la infraccin o de no ser posible determinarla , a la fecha en que la
administracin detecto la infraccin .
Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACION DE INTERESES Y

SANCIONES
No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:

1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no
se hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada
con dicha interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre
que la norma aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el
presente numeral.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o norma de
rango similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar o Resolucin del Tribunal Fiscal a que se refiere el
Artculo 154.
Los intereses que no procede aplicar son aqullos devengados desde
el da siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria hasta los
diez (10) das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el
Diario Oficial El Peruano. Respecto a las sanciones, no se aplicarn
las correspondientes a infracciones originadas por la interpretacin
equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado.
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en

la aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos producidos,
mientras el criterio anterior estuvo vigente.
Artculo sustituido por el Artculo 81 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
Como indicramos anteriormente, para que se considere cual infraccin y
por consiguiente proceda la aplicacin de una sancin tributaria debe
configurarse e el mundo de los hechos el cumplimiento de una obligacin
tributaria, establecida por una norma legal.
Ahora tambin considerando que existen casos en los cuales el
incumplimiento del deudor debe a ciertas deficiencias en la redaccin de la
norma que podra llevar a una interpretacin equivocada de la misma
inducindolo a error, el legislador a considerado conveniente eximir de
responsabilidad al infractor.
1.- INTERPRETACION EQUIVOCADA DE UNA NORMA
En este caso la oscuridad o falta de calidad de una norma ha originado que

el contribuyente no hubiese paga monto alguno por concepto de la deuda
tributaria relacionada con dicha interpretacin equivocada. Para que proceda
este supuesto es necesario que la norma aclaratoria relacionada con dicha
interpretacin seale expresamente que es de aplicacin enumerar 1 del
artculo 170.}
De acuerdo con Caller Ferreyros , el citado numeral exige el cumplimiento de
los siguientes requisitos para que no procesa la aplicacin de sanciones e
intereses :
-
Que no se hubiera pagado mongo alguno por concepto de la deuda

tributaria relacionada con la interpretacin equivocada de la norma,
hasta la declaracin de la misma.
Que la aclaracin se relace mediante ley o norma o rengo similar,
decreto supremo refrendado por el ministro de economa y finanzas,
relacin de superintendencia o norma del rango similar o resolucin
del tribunal fiscal al que se refiere el artculo 154 del cdigo tributario
Que la norma aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin
al numeral 1 del artculo 170 del cdigo tributario. El incumplimiento
de esta exigencia legal solo traera como consecuencia que por una
causa imputable nicamente al legislador o al tribual fiscal, el deudor
tributario no puede acceder a la dispensa de intereses y sanciones.
A plazo a partir del cual surte efecto a la aclaracin de la norma. Al
respecto es preciso sealar que los intereses y sanciones que no
procede aplicar son aquellos devengados desde el da siguiente del
vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez (10) das hbiles
siguientes a la publicacin de la aclaracin en el diario oficial el
peruano.
En el caso de las sanciones, igualmente, no se aplicarn las
correspondiente a infracciones originadas por la interpretacin
equivocada de la norma hasta los diez (10) das hbiles siguiente a la
publicacin de la aclaracin en el diario oficial el peruano.
2.- DUPLICIDAD DE CRITERIO EN LA APLICACIN DE LA NORMA

En este caso supuesto exime de la sancin al contribuyente debido a que la
administracin tributaria tenia duplicidad de criterio respecto a la
interpretacin a una norma.
Al respecto, entendemos que dicha duplicidad de criterio podra incluso
provenir del propio tribunal fiscal,
En este caso de la aplicacin solo respecto de los hechos producidos
mientras que el criterio anterior estuvo vigente. Cuando el nuevo criterio se
hace de conocimiento pblico, el deudor tributario deber adecuar su
actuacin a lo que este establezca, siendo que ser necesario que regularice
su actuacin anterior, eso si, sin que medien al respecto la aplicacin de
intereses no sanciones.
Usualmente se puede alejar esta duplicidad de criterio cuando la

administracin tributaria, al emitir opinin sobre un asunto de la naturaleza
tributaria, como es el caso de las consultas, cambia de parecer, dejando sin
efecto su anterior opinin y procediendo a acortar al deudor tributario. En
estos casos es vlido sostener que el deudor tributario no puede ser
sancionado ni tampoco debe asumir intereses moratorios al respecto, pues
que su accionar estuvo guiado por un criterio que en su momento fue valido
y de obligatorio cumplimiento para el personal de la administracin tributaria.
De igual manera Caller Ferreyros sostiene que aun cuando la controversia
ya se encuentre en instancias de apelacin, si la administracin tributaria
varia de criterio en alguna de las consultas vertidas y el tribunal fiscal no
comparte dicho cambio, ese hecho debera sustentar la dispensa de
intereses y sanciones, pues la duda razonable se hace evidente cuando el
propio rgano administrador del tributo a variado su parecer en la
interpretacin de la norma.
Finalmente, cabe agregar que en las absoluciones de consultas, la liberacin
de intereses y sanciones alcanza incluso a aquel interesado que no llego a
formularla.
3.-HECHO IMPUTABLE A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
De otro lado, conforme a lo establecido mediante la directiva n 0072000/SUNAT, la administracin tributaria considera que no debe sancionarse
aquella infraccin cuya comisin se debe principalmente a un acto de la
administracin tributaria que colabora o ha imposibilitado el cumplimiento de
la respectiva obligacin tributaria
Adicionalmente, precisa esta directiva que en caso la comisin de una
infraccin tributaria se deba A UN HECHO imputable a la administracin
tributaria, originando el pago de una multa en este contexto, el mismo se
considerara como un pago indebido.
En este mismo sentido se ha pronunciado el tribunal fiscal , mediante la RTF
n 2478 del 7 de febrero de 1967, en el cual indico que proceda que se
levante una multa impuesta al contribuyente por no exhibir libros en razn de
no haberse desvirtuado su afirmacin que precisamente al tiempo de
exigrsele esa presentacin, los libros se halaban en poder de la
administracin tributaria.
Artculo 171.- PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA
Ttulo sustituido por el Artculo 42 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer
sanciones de acuerdo con los principios de legalidad, tipicidad, non
bis in idem, proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y otros

principios aplicables.
Prrafo sustituido por el Artculo 42 del Decreto Legislativo N 981,
Al respecto Juan Carlos Moron Urbina ha considerado con relacin a estos
principios que si bien la mayora mantienen denominaciones anlogas a
otros consagrados en el Derecho Penal, su inclusin no constituyo una mera
transposicin de reglas e instituciones, sino ms bien un esfuerzo de
racionalizacin a partir de una base comn; la seguridad jurdica y los
derechos fundamentales constitucional de los administrados, reconocidos en
los tratados internacionales vigentes en el pas y con desarrollo en la fuente
constitucional.
En ese sentido, a continuacin pasamos a detallar el contenido
principios aludidos:
de los
1.- LEGALIDAD
En este principio alude a que solo por norma con rango de ley cabe atribuir a
las entidades la potestad sancionadora y la consiguiente previsin de las
consecuencias administrativas que a titulo de sancin son posibles de
aplicar a un administrado, las que ningn caso habilitaran a disponer la
privacin de libertad.
2.- DEBIDO PROCEDIMIENTO
En tal virtud las entidades aplicaran sanciones sujetndose al procedimiento
establecido y respetando las garantas del debido proceso, generalmente
bajo sancin de nulidad.
3.- RACIONALIDAD
Este principio supone que las autoridades deben prever que la comisin de
la conducta sancionable no resulte ms ventajosa para el infractor que
cumplir las normas infringidas o asumir la sancin, as como que la
determinacin de la sancin considera criterios como la existencia o no de
intencionalidad, el perjuicio causado, la circunstancias de la comisin de la
infraccin y la repeticin en la comisin de infraccin.
4.- TIPICIDAD
En este caso bale sealar que solo constituyen conductas sancionables
administrativamente las infracciones previstas expresamente en normas con
rango de ley mediante su tipificacin como tales, sin admitir interpretacin
extensiva o analoga
Las disposiciones reglamentarias de desarrollo pueden especificar o graduar

aquellas dirigidas a identificar las conductas o determinar sanciones, sin
constituir nuevas conductas sancionables a las previstas legalmente
5.- CONTINUIDADES
Para imponer sanciones por infracciones en las que el administrado incurra
en forma continua, se requiere que hayan transcurrido por lo menos
treinta(30) das desde la fecha de la imposicin de la ultima sancin y se
acredite haber solicitado al administrado que demuestre haber cesndola
infraccin dentro de dicho plazo
6.- CAUSALIDAD
Por este principio, la responsabilidad debe recaer en quien realiza la
conducta omisiva o activa, constitutiva de la infraccin sancionable
7.- PRESUNCIN DE LICITUD
En este principio es lo que en Derecho Penal se conoce como la presuncin
de inocencia. De tal forma, en materia administrativa, dentro de la que se
encuentra la tributaria, las administraciones deben presumir que los
administrados han actuado apegados a sus deberes mientras que no
cuenten con evidencia en contrario.
Artculo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las
obligaciones siguientes:
1.
De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros

documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos.
4.
De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y

comparecer ante la misma.
6.
Otras obligaciones tributarias.

Artculo 173.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN

DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN
LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse,
actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin
Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo
aqullos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un
beneficio.
2. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida
por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para
la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no
conforme con la realidad.
3.
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.
4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de

inscripcin y/o identificacin del contribuyente falso o adulterado en
cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en
los casos en que se exija hacerlo.
5. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin,
cambio de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.
6. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las
comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos
similares que se presenten ante la Administracin Tributaria.
7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los
procedimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias as lo
establezcan.
Del texto antes transcrito vemos que el cumplimento de la obligacin de
inscribirse en los registros de la administracin tributaria no termina con la
inscripcin, sino que tambin conlleva al cumplimiento con otras
obligaciones formales, cuales son:
Proporcionar o comunicar toda la informacin necesaria relativa a los

antecedentes o datos para la inscripcin
Actualizar los datos o informacin proporcionados cuando estos
sufran alguna modificacin o cambio
Tales actos revisten tal relevancia que esnecesario su cumplimiento. Sin

tales actos, por ejemplo inscribirse en el registro nico del contribuyentes
(RUC), la SUNAT podra ver afectada su labor fiscalizadora, recaudatoria,
determinativa, entre otros, pues la identificacin deudor tributario y los datos
que le provean la informacin bsica respecto al mismo, le permiten lograr
las finalidades para las cuales fue instituida
Deber como los situados conforman lo que se conoce como un nico deber
por parte de todo deudor tributario: su deber de contribuir, el cual , como se
sabe no solo implica el pago de los tributos, sino cooperar con la
administracin tributaria a efectos que esta puede desarrollar las facultades
citadas. De all de su incumplimiento genera el rechazo del ordenamiento
jurdico y su sancin respectiva
Ahora bien, de acuerdo con el artculo 2 del Decreto Legislativo N 943, que
aprueba la ley del RUC deben inscribirse en dicho registro todas las
personas naturales o jurdicas, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u
otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el pas,
que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
-
Sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la

SUNAT
Tengas derecho a la devolucin de impuestos a cargo de esta entidad
Se acojan a los regmenes aduaneros o a los destinos aduaneros
especiales o de excepcin previsto en el texto nico ordenado de la
ley general de aduanas.
Para tal efecto el artculo 4 de la citada resolucin, dispone los plazos en el

que los obligados a inscribirse en el RUC deber hacerlo:
-
Los sujetos que adquieren la condicin de contribuyentes y/o

responsables de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT
se inscribirn siempre que proyecten iniciar sus actividades dentro de
los doce (12) meses siguientes a la fecha de inscripcin en el RUC
Los sujetos, que no se encuentren inscritos en el RUC que se acojan
a los regmenes aduaneros y/u operaciones o a los destinos
aduaneros especiales o de excepcin previstos en la ley general de
aduanas, debern efectuar la inscripcin dentro de los treinta (30)
das y hasta cinco (5) das calendario anteriores a la fecha de la
destinacin aduanera correspondiente
Los sujetos que reciben alguno de los procedimientos, actos u
operaciones indicados en el anexo N 6 del reglamento de ley de
RUC, deber inscribirse dentro de los treinta (30) das calendario

anteriores a la realizacin del tramite u operacin
DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U
OTROS DOCUMENTOS, AS COMO DE FACILITAR, A TRAVS DE
CUALQUIER MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA INFORMACIN QUE
PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL
TRASLADO
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir,
otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos, as
como facilitar, a travs de cualquier medio, que seale la SUNAT, la
informacin que permita identificar los documentos que sustentan el
traslado:
(Nombre y primer prrafo modificado por el Artculo 5 de la Ley N
30296, publicada el 31 de diciembre de 2014, que entr en vigencia el
da siguiente de su publicacin conforme al numeral 3 de la Quinta
Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
En efecto, los comprobante de pago constituyen documentos que permiten
acreditar a la realizacin de operaciones econmicas con incidencia
tributaria, tales como las transferencia o vienes o prestaciones de servicio; y,
en ese sentido, documentarlas a efecto de llevar una mejor control tributario
de las mismas, sea en cuanto a la oportunidad de su realizacin, el volumen,
monto y/o frecuencia, etc.
Sobre el particular, el artculo 1 del reglamento de comprobantes de pago
define como comprobante de pago al documento que acredita la
transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicio.
En ese sentido, dada la importancia de los comprobantes de pago, resulta
justificable que se hayan previsto obligaciones tributarias relacionadas con
dichos documentos cuyo incumplimiento origina la comisin de infracciones
tributarias; y, en consecuencia, la aplicacin de sanciones.
Teniendo en cuenta que el incumplimiento de tales obligaciones formales
acarrean la configuracin de infracciones y, por ende, la aplicacin de
sanciones, resulta importante de terminar previamente que documentos
califican como comprobantes de pago, afectos de poder establecer cuando
se a incurrido en alguna infraccin
Sobre el particular, el artculo 2 del reglamento de comprobantes de pago
establece que solo se consideran comprobantes de pago, siempre que
cumplan con todas las caractersticas y requisitos mnimos establecidos, los
siguientes:
Facturas
Recibo por honorarios
Boletas de venta
Liquidaciones de compra
Tickets o cintas emitidos por maquinas registradoras
Los documentos autorizados por la SUNAT, tales como boletos de transporte

areo , documentos emitidos por las empresas del sistema financiero,
recibos emitidos por empresas de servicio pblicos, plizas emitidas por las
bolsas de valores, cartas de porte areo y conocimientos de embarque ,
plizas de adjudicacin emitidas por los martilleros pblicos, boletos de viaje
emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros, etc.
DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U
OTROS DOCUMENTOS
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros
y/o registros, o contar con informes u otros documentos:
1.
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos.
2.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT , el registro almacenable de informacin bsica u otros medios
de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes.
3.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
4.
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados,
para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros
o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
5.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin.
6.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos
o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
7.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,
mecanizado o electrnico, documentacin sustentadora, informes,
anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn
relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos.
8.
No conservar los sistemas o programas electrnicos de
contabilidad, los soportes magnticos, los micro archivos u otros medios
de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de
prescripcin de los tributos.
9.
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros,
sistemas, programas, soportes portadores de micro formas gravadas,
soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin
y dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.
Dentro de las obligaciones que todo deudor tributario debe cumplir para
facilitar los valores de fiscalizacin y determinacin que pudiera realizar la
administracin tributaria, tenemos la de llevar los libros de contabilidad u otro
libros y registros exigidos por las leyes regalemos o por resolucin de
superintendencia de la SUNAT, debiendo registrar en ellos todas las
actividades u operaciones realizadas que se vinculen con la tributacin.
Esto se debe a que los libros y registros contables proporcionan a la
administracin tributaria la informacin detallada de as operacin es o
actividades realizadas por el contribuyente, con lo que permite a su vez, una
adecuada verificacin entre lo registrado y los declarado por aquel, as como
respecto de la determinacin de los tributos que hubieran sido liquidados
As e acuerdo a su artculo 12, para efectos del inciso b) del tercer prrafo
del artculo 65 de la ley del impuesto a la renta, los libros y registros que
entregan la contabilidad completa son los siguientes:
-
Libro caja y bancos

Libro de inventarios y balances
Libro diario
Libro mayor
Registro de compras
Registro de ventas e ingresos
As mismo, agrega que los siguientes libros y registros integraran la

contabilidad completa siempre que el deudor tributario se encuentre obligado
a llevarlos de acuerdo de las normas de la ley del impuesto a la renta:
-
Libro de retenciones
Registro de activos fijos
Registro de costos
Registro de inventario permanente en unidades fsicas
Registro de inventario permanente valorizado

DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de
la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los
plazos establecidos.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la
deuda tributaria en forma incompleta.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones
incompleta o no conformes con la realidad.
en
forma
5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo

tributo y perodo tributario.
6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras
declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y
perodo.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la
Administracin Tributaria.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.

El artculo 88 del cdigo tributario define la declaracin tributaria como la
manifestacin de hechos comunicados a la administracin tributaria con
forme a la forma y lugares destinados para el efecto.
Cabe anotar que la determinacin de la obligacin tributaria se inicia por acto
o declaracin del deudor tributario o por la administracin tributaria; ya sea
por propia iniciativa o por denuncia de terceros.
En ese sentido que el presente artculo ha previsto una serie de supuestos
en los cuales el deudor tributario incurre en infraccin, los cuales pueden
resumir en los que se detallan a continuacin:
-
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la

deuda tributaria dentro de los plazos establecidos
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro delos
plazos establecidos
Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la
deuda tributaria en forma incompleta
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta
o no conformes con la realidad
Presentar mas de una declaracin rectificatoria al mismo tributo y
periodo tributario
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones
o comunicaciones referidas a un mismo concepto o periodo
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la
administracin tributaria
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que
establezca la administracin tributaria

DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el
control de la Administracin, informar y comparecer ante la misma:
1. No exhibir los libros, registros, u otros documentos que sta
solicite.
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables,
documentacin sustentadora, informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones que estn relacionadas con hechos susceptibles de
generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de

los tributos.
3. No mantener en condiciones de operacin los soportes
portadores de micro formas grabadas, los soportes magnticos y otros
medios de almacenamiento de informacin utilizados en las
aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible,
cuando se efecten registros mediante micro archivos o sistemas
electrnicos computarizados o en otros medios de almacenamiento
de informacin.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de
profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la
sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes sin haberse vencido el trmino sealado
para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la
Administracin.
5. No proporcionar la informacin o documentos que sean
requeridos por la Administracin sobre sus actividades o las de
terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la
forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no
conforme con la realidad.
7. No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer
fuera del plazo establecido para ello.
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras
informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria
conteniendo informacin no conforme a la realidad, o autorizar
balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber
cerrado los libros contables.
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales,
seales y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin
Tributaria.
11. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de
equipo tcnico de recuperacin visual de micro formas y de
equipamiento de computacin o de otros medios de almacenamiento
de informacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria,

cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de
seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la
ejecucin de sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley,
salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con
efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los
plazos establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros
contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir
el procedimiento establecido por la SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las
condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias que tenga en
conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica.
16. Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten

inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecucin,
la comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir que se practiquen
arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, as como
no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de
transporte.
17. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no
permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administracin
Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de profesionales
independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o
mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin
de soportes informticos que faciliten el control de ingresos de
mquinas tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria
para verificar el funcionamiento de los mismos.
19. No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros
medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros

medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
21. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o
mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o
implementar un sistema que no rene las caractersticas tcnicas
establecidas por SUNAT.
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o
vinculadas a espectculos pblicos.
23. No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la
ejecucin del embargo en forma de retencin a que se refiere el
numeral 4 del Artculo 118 del presente Cdigo Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde
los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen
sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados
por la SUNAT as como el comprobante de informacin registrada y
las constancias de pago.
25. No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el
clculo de precios de transferencia conforme a ley.
Numeral sustituido por el Artculo 44 del Decreto Legislativo N 981,
26. No entregar los Certificados o Constancias de retencin o
percepcin de tributos as como el certificado de rentas y retenciones,
segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas
tributarias.
27. No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a
que hace referencia la primera parte del segundo prrafo del inciso g)
del artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta , que entre otros
respalde el clculo de precios de transferencia, conforme a ley.
Numeral incorporado por el Artculo 44 del Decreto Legislativo N
981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Si bien una de las principales obligaciones del deudor tributario constituyen
el hecho de pagar los tributos que sean de su cargo(obligacin sustancial),
esta no es la nica obligacin, pues existen otras de carcter formal cuyo

cumplimiento tambin es importante.
En efecto, existen una serie de obligaciones de carcter formal de cargo del
administrado, las cuales tienen, como finalidad facilitar el ejercicio de las
labores de fiscalizacin por arte de la administracin tributaria y cuya
legitimidad se ubica en el hecho de que forman parte del deber de contribuir
Con respecto a este concepto, Duran Rojo seala que el deber de contribuir
se constituye como un pilar fundamental y necesario, especialmente por su
situacin de bien constituciones destinado al cumplimiento de los fines
constitucionales. Con ellos, dependiendo del diseo constitucional (texto
normativo constitucional y criterio jurisprudenciales de los intrpretes
constitucionales calificados), puede incluir:
-
El deber de pagar tributos (que incluye la obligacin de cumplir

deberes formales o prestaciones accesorias)
Artculo
178.INFRACCIONES
RELACIONADAS
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
CON
EL
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las

obligaciones tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias
en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la
obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores
similares.
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o
beneficios en actividades distintas de las que corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados
mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de
sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o
adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los
bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la
procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o
percibidos.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la

Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los
sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la
obligacin de presentar declaracin jurada.
6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por
embargo en forma de retencin.
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el
Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el
artculo 11 de la citada ley.
8. Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el
artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no conforme con la
realidad.
Prev aquellas infracciones relacionadas con la determinacin de deuda
tributaria, originadas por la declaracin de cifras o datos falsos que
implicaron la determinacin de crditos o saldos indebidos, tributos omitidos,
o el goce indebido de beneficios tributarios. as mismo, prev infracciones
relacionadas con el cumplimiento de obligaciones sustanciales, como es el
caso de las obligaciones de los agentes de retencin o percepcin
designados como tales por la SUNAT, quienes deben cumplir por el pago
oportuno de los montos detenidos o percibidos, respectivamente.
Ahora bien, en cuanto a este artculo, dependiendo de las infracciones que el
mismo tipifica es que estas pueden incluirse en alguno de los dos principales
regmenes de atenuacin de la sancin: el rgimen de incentivos previsto en
el artculo 179 del Cdigo Tributario o el rgimen de gradualidad.
Artculo 179.- RGIMEN DE INCENTIVOS
La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los
numerales 1, 4 y 5 del artculo 178, se sujetar, al siguiente rgimen de
incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma
con la rebaja correspondiente:
a) Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el

deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con
anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin
relativa al tributo o perodo a regularizar.
b) Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un
requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del
plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta
efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la sancin
se reducir en un setenta por ciento (70%).
c) Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin
Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no
haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin
de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o la
Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por
ciento (50%) slo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la
Resolucin de Determinacin y la Resolucinde Multa notificadas con
anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del
artculo 117 del presente Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de
Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.
Inciso sustituido por el Artculo 46 del Decreto Legislativo N 981,
Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo
117 respecto de la Resolucin de Multa o interpuesto medio
impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin,
de ser el caso, o Resolucin de Multa notificadas, no procede ninguna
rebaja; salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del
rgimen de incentivos.
Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser
de aplicacin siempre que se presente la declaracin del tributo omitido
y se cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin,
de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda.
La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a
lo declarado con ocasin de la subsanacin.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de

acogerse a l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio
impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.
El presente rgimen no es de aplicacin para las sanciones que imponga
la SUNAT.
Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N
1117, publicado el 7 de julio de 2012, que entr en vigencia a los
treinta (30) das calendarios computados a partir del da siguiente
de su publicacin.
Dada aplicacin automtica de este rgimen de incentivos, el deudor
tributario deber cumplir con realizar la exigencia establecida en cada uno
de los incisos del artculo 179, que en buena cuenta es subsanar la
infraccin (por ejemplo, declara los ingresos que se hubieran omitido) y
cancelar la multa con la rebaja correspondiente.
Al respecto, debern tenerse en cuenta los siguientes requisitos y tramos:
-
Ser rebajada en un 90% siempre que el deudor tributario cumpla

con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento de la administracin tributaria relativa al
tributo o periodo a regularizar
Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un
requerimiento de la administracin, pero antes del cumplimiento del
plazo otorgado por esta segn lo dispuesto en el articulo 75 o en su
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta
efectos a notificacin de la orden de pago o resolucin de
determinacin, segn corresponda, o la resolucin de multa, la
sancin se reducir en un 70%
Una vez culminado el plazo otorgado por la administracin tributaria
segn lo dispuesto en el articulo 75 o en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la
origen de pago o resolucin de determinacin , de ser el caso , o la
resolucin de multa, la sancin ser rebajada de una 50% solo si el
deudor tributario cancela la orden de pago a la resolucin de
determinacin y la resolucin de multa notificadas con anterioridad al
vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del articulo 117
del presente cdigo tributario respecto de la resolucin de multa,
siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.
Artculo 180.- TIPOS DE SANCIONES
La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones,

las sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento temporal
de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes y suspensin temporal de licencias,
permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por
entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios
pblicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte del
presente Cdigo.
Las multas se podrn determinar en funcin:
a)
UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se
cometi la infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se
encontrara vigente a la fecha en que la Administracin detect la
infraccin.
b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas
comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de
tercera categora que se encuentren en el Rgimen General se
considerar la informacin contenida en los campos o casillas de la
Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin o
deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que se
consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y
otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del
Impuesto a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta, el IN resultar del acumulado de la
informacin contenida en los campos o casillas de ingresos netos
declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos
sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la
infraccin, segn corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera
y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente
extranjera, el IN ser el resultado de acumular la informacin
contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una de
dichas rentas que se encuentran en la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la comisin o
deteccin de la infraccin, segn sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la

presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la
sancin se calcular en funcin a la Declaracin Jurada Anual del
ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin
Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o
declare cero en los campos o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos
por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas
o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la
Declaracin Jurada Anual o las declaraciones mensuales, o cuando
hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o
detect la infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el
ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacin
de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa equivalente al
cuarenta por ciento (40%) de la UIT.
Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el
ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en
ms de un rgimen tributario, se considerar el total acumulado de los
montos sealados en el segundo y tercer prrafo del presente inciso
que correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se
encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor
tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar al
total acumulado, el lmite mximo de los ingresos brutos mensuales
de cada categora por el nmero de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual o de dos o ms declaraciones juradas
mensuales para los acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta , se aplicar una multa correspondiente al ochenta por ciento
(80 %) de la UIT.
c)
I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los
Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado
(RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el
sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o
deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el
monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen
como referencia.
e)
El monto no entregado.

Las sanciones tributarias pueden ser definidas como la pena administrativa
que se impone al responsable de la comisin de unas infracciones
administrativa. Lasmismas que tienen una naturaleza preventiva y buscan
incentivar el cumplimiento de una obligacin tributaria.
Adems, como bien se sabe, en virtud al principio de legalidad la sancin
debe haber estado previamente en recogida como tal como el ordenamiento
jurdico, a fin de que pueda ser aplicable quien haya cometido una
determinada infraccin
1.- TIPOS
Una vez determinada la comisin de una infraccin, la administracin
tributaria aplacara las siguientes sanciones:
-
Multa
Comiso
Internamiento temporal de vehculos
Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes
Suspendi de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
vigentes otorgadas entidades del estado para el desempeo de
actividades de servicios pblicos
2.- MULTAS
En este contexto el segundo prrafo del artculo 180 del cdigo Tributario
establece que las multas se podrn determinar en funcin a :
-
UIT: la unidad impositiva tributaria vigente a la fecha en que se

cometi la infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se
encontrara vigente a la fecha en la que la administracin detecto la
infraccin.
IN: total de ventas netas y /o ingresos por servicios y otros ingresos
gravables y no grabables o ingresos netos o rentas netas
comprendidos en un ejercicio gravable
I: cuatro(4) veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos
brutos mensuales del nuevo rgimen nico simplificado (RUS) por las
actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del nuevo
RUS, segn la categora en la que se encuentra o deba encontrarse
ubicado el citado sujeto.
El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto

aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como
preferencia
El monto no entregado
Artculo 181.- ACTUALIZACIN DE LAS MULTAS

1.
Inters aplicable
Las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters moratorio a

que se refiere el Artculo 33.
2.
Oportunidad
El inters moratorio se aplicar desde la fecha en que se cometi la

infraccin o, cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en
que la Administracin detect la infraccin.
publicado el 24 de diciembre de 2006.
1.- INTERS APLICABLE
Las multas impagadas sern actualidad aplicando el inters moratorio a que
se refiere el artculo 33 del cdigo tributario
Anteriormente, la redaccin del artculo haca referencia a la capitalizacin
de tales intereses, sin embargo, como se sabe dicho procedimiento ha sido
aplicado solo hasta el 31 de diciembre del 2005
2.- OPORTUNIDAD
El inters diario se aplicara desde la fecha en que se cometi la infraccin,
cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la administracin
detecto la infraccin.
Al detectarse la infraccin, no es suficiente con que la administracin
tributaria la sostenga sin mayor soporte material .es necesario que dicha
infraccin se deje plasmada en el acto administrativo correspondiente, como
es el caso de la resolucin de multa.
Artculo 182.VEHCULOS
SANCIN
DE
INTERNAMIENTO
TEMPORAL
DE
Por la sancin de internamiento temporal de vehculos, stos son

ingresados a los depsitos o establecimientos que designe la SUNAT.
Dicha sancin se aplicar segn lo previsto en las Tablas y de
acuerdo al procedimiento que se establecer mediante Resolucin de

Superintendencia.
Al ser detectada una infraccin sancionada con internamiento
temporal de vehculo, la SUNAT levantar el acta probatoria en la que
conste la intervencin realizada.
La SUNAT podr permitir que el vehculo materia de la sancin
termine su trayecto para que luego sea puesto a su disposicin, en el
plazo, lugar y condiciones que sta seale.
Si el infractor no pusiera a disposicin de SUNAT el vehculo
intervenido y sta lo ubicara, podr inmovilizarlo con la finalidad de
garantizar la aplicacin de la sancin, o podr solicitar la captura del
citado vehculo a las autoridades policiales correspondientes.
La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de internamiento
temporal de vehculos por una multa equivalente a cuatro (4) UIT,
cuando la referida Institucin lo determine en base a criterios que sta
establezca.
El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su derecho
de propiedad o posesin sobre el vehculo, durante el plazo de treinta
(30) das calendario computados desde el levantamiento del acta
probatoria.
Si el infractor acredita la propiedad o posesin sobre el vehculo
intervenido con el comprobante de pago que cumpla con los
requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o,
con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su
derecho de propiedad o posesin sobre el vehculo, dentro del plazo
sealado en el prrafo anterior, sta proceder a emitir la resolucin
de internamiento correspondiente, cuya impugnacin no suspender
la aplicacin de la sancin, salvo que se presente el caso establecido
en el inciso c) del octavo prrafo del presente Artculo. En caso la
acreditacin sea efectuada en los tres (3) ltimos das de aplicacin
de la sancin de internamiento temporal de vehculos, la SUNAT
emitir la resolucin de internamiento dentro de un plazo mximo de
tres (3) das hbiles posteriores a la fecha de acreditacin, perodo
durante el cual el vehculo permanecer en el depsito o
establecimiento respectivo.
(Stimo prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264,
publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al
da siguiente de su publicacin conforme

Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
la
Tercera
Al respecto, cabe sealar que el internamiento es la sancin no pecuniaria

regulada por el artculo 182 del cdigo tributario mediante la cual se afecta
los derechos de posicin o propiedad del infractor sobre el vehculo que se
encuentra en infraccin de conformidad con las normas tributarias.
Se entender que un vehculo es internado temporalmente desde su ingreso
a los depsitos o establecimientos designados por la SUNAT.
Adems, sea dispuesto que sean adjudicados al estado, los vehculos
declarados en abandono, as como aquellos que puedan ser rematados,
destinados o donados a entidades pblicas. A tal efecto, la SUNAT acta en
representacin del estado
La regulacin del presente procedimiento ha sido establecido mediante la
resolucin de superintendencia N 158-2004/SUNAT- segn la cual, sus
normas han aplicarse a las siguientes infracciones que se sancionan con el
internamiento:
-
Articulo 173 numeral 1, del cdigo tributario: no inscribirse en los

registros de la administracin tributaria, salvo aquella en que la
inscripcin constituye condiciones para el goce de un beneficio
Articulo 174, numeral 4 del cdigo tributario: transportar bienes y/o
pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de
remisin, manifiesto de pasajero y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar el traslado
Articulo 174 numeral 5, del cdigo tributario: transportar bienes y/o
pasajeros con documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o
guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otros documentos que
parezca de valides.
Artculo 183.- SANCIN DE CIERRE TEMPORAL

Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y hubiera
incurrido en las infracciones de no emitir y/o no otorgar los
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, emitir y/u otorgar documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, o emitir y/u otorgar comprobantes de
pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al
tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos
o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, la sancin de cierre
se aplicar en el establecimiento en el que se cometi, o en su

defecto, se detect la infraccin. Tratndose de las dems
infracciones, la sancin de cierre se aplicar en el domicilio fiscal del
infractor.
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, la SUNAT
adoptar las acciones necesarias para impedir el desarrollo de la
actividad que dio lugar a la infraccin, por el perodo que
correspondera al cierre.
Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT podr requerir el
auxilio de la Fuerza Pblica, que ser concedido de inmediato sin
trmite previo, bajo responsabilidad.
La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por:
a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre
temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea
imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine
en base a los criterios que sta establezca mediante Resolucin de
Superintendencia.
La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los
ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual presentada a
la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso la
multa exceda de las ocho (8) UIT.
Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en la
ltima presentada no se hubiera declarado ingresos, se aplicar el
monto establecido en las Tablas que, como anexo, forman parte del
presente Cdigo.
b) La suspensin de las licencias, permisos concesiones o
autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del Estado, para el
desempeo de cualquier actividad o servicio pblico se aplicar con
un mnimo de uno (1) y un mximo de diez (10) das calendario.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr dictar las
normas necesarias para la mejor aplicacin de la sancin.
Para la aplicacin de la sancin, la Administracin Tributaria notificar
a la entidad del Estado correspondiente para que realice la
suspensin de la licencia, permiso, concesin o autorizacin. Dicha
entidad se encuentra obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con la
solicitud de la Administracin Tributaria. Para tal efecto, es suficiente

la comunicacin o requerimiento de sta.
La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, y la de suspensin a que se refiere el presente artculo, no
liberan al infractor del pago de las remuneraciones que corresponde a sus
trabajadores durante los das de aplicacin de la sancin, ni de computar
esos das como laborados para efecto del jornal dominical, vacaciones,
rgimen de participacin de utilidades, compensacin por tiempo de
servicios y, en general, para todo derecho que generen los das
efectivamente laborados; salvo para el trabajador o trabajadores que
hubieran resultado responsables, por accin u omisin, de la infraccin por
la cual se aplic la sancin de cierre temporal. El contribuyente sancionado
deber comunicar tal hecho a la Autoridad de Trabajo.
Durante el perodo de cierre o suspensin, no se podr otorgar vacaciones a
los trabajadores, salvo las programadas con anticipacin.
La SUNAT podr dictar las normas necesarias para la mejor aplicacin del
procedimiento de cierre, mediante Resolucin de Superintendencia.
Artculo 184.- SANCIN DE COMISO
Detectada la infraccin sancionada con comiso de acuerdo a las
Tablas se proceder a levantar un Acta Probatoria. La elaboracin del
Acta Probatoria se iniciar en el lugar de la intervencin o en el lugar
en el cual quedarn depositados los bienes comisados o en el lugar
que por razones climticas, d seguridad u otras, estime adecuado el
funcionario de la SUNAT.
La descripcin de los bienes materia de comiso podr constar en un
anexo del Acta Probatoria que podr ser elaborado en el local
designado como depsito de los bienes comisados. En este caso, el
Acta Probatoria se considerar levantada cuando se culmine la
elaboracin del mencionado anexo.
Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infraccin
sancionada con el comiso:
a)
Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr:
Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, ante la SUNAT , con
el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y
caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con
documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento, que a juicio de la SUNAT , acredite fehacientemente su
derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de
treinta (30) das hbiles, la SUNAT proceder a emitir la
Resolucin de Comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor
podr recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15) das hbiles
de notificada la resolucin de comiso, cumple con pagar, adems de
los gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa equivalente
al quince por ciento (15%) del valor de los bienes sealado en la
resolucin correspondiente. La multa no podr exceder de seis (6)
UIT.
Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles, sealado en el
presente inciso, no se paga la multa y los gastos vinculados al
comiso, la SUNAT podr rematar los bienes, destinarlos a entidades
pblicas o donarlos, aun cuando se hubiera interpuesto medio
impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el infractor no
acredita su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de diez
(10) das hbiles de levantada el acta probatoria.
b) Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no
pudieran mantenerse en depsito, el infractor tendr:
Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante SUNAT, con el
comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas
sealadas en la norma sobre la materia o, con documento privado de
fecha cierta, documento pblico u otro documento que a juicio de la
SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin
sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de
quince (15) das hbiles, la SUNAT proceder a emitir la resolucin de
comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor podr recuperar los
bienes si en el plazo de dos (2) das hbiles de notificada la
resolucin de comiso, cumple con pagar adems de los gastos que
origin la ejecucin del comiso, una multa equivalente al quince por
ciento (15%) del valor de los bienes sealado en la resolucin
correspondiente. La multa no podr exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y los gastos

vinculados al comiso, la SUNAT podr rematarlos, destinarlos a
entidades pblicas o donarlos; an cuando se hubiera interpuesto
medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el infractor no acredita
su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de dos (2) das
hbiles de levantada el acta probatoria.
(Tercer prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264,
el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da siguiente
de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley).
Artculo 185.- Artculo derogado por la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 981, publicado
el 15 de marzo de 2007.
Artculo 186.- SANCIN A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACIN
PBLICA Y OTROS QUE REALIZAN LABORES POR CUENTA DE STA
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica
que por accin u omisin infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96,
sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la
gravedad de la falta.
El funcionario o servidor pblico que descubra la infraccin deber
formular la denuncia administrativa respectiva.
Tambin sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo
a la gravedad de la falta, los funcionarios y servidores pblicos de la
Administracin Tributaria que infrinjan lo dispuesto en los Artculos 85
y 86.
Artculo 187.- Artculo derogado por el Artculo 64 de la Ley N
27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
Artculo 188.- SANCIN A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y DEL
MINISTERIO PBLICO, NOTARIOS Y MARTILLEROS PBLICOS
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico que infrinjan
lo dispuesto en el Artculo 96, que no cumplan con lo solicitado
expresamente por la Administracin Tributaria o dificulten el ejercicio

de las funciones de sta, sern sancionados de acuerdo con lo
previsto en la Ley Orgnica del Poder Judicial y en la Ley Orgnica
del Ministerio Pblico, segn corresponda, para cuyo efecto la
denuncia ser presentada por el Ministro de Economa y Finanzas.
Los notarios y martilleros pblicos que infrinjan lo dispuesto en el
Artculo 96, sern sancionados conforme a las normas vigentes.
TITULO II
DELITOS
Artculo 189.- JUSTICIA PENAL
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y

aplicacin de las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la
legislacin sobre la materia.
No procede el ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio
Pblico, ni la comunicacin de indicios de delito tributario por parte del
rgano Administrador del Tributo cuando se regularice la situacin
tributaria, en relacin con las deudas originadas por la realizacin de
algunas de las conductas constitutivas del delito tributario contenidas
en la Ley Penal Tributaria, antes de que se inicie la correspondiente
investigacin dispuesta por el Ministerio Pblico o a falta de sta, el
rgano Administrador del Tributo inicie cualquier procedimiento de
fiscalizacin relacionado al tributo y perodo en que se realizaron las
conductas sealadas, de acuerdo a las normas sobre la materia.
Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N

sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
La improcedencia de la accin penal contemplada en el prrafo
anterior, alcanzar igualmente a las posibles irregularidades contables
y otras falsedades instrumentales que se hubieran cometido
exclusivamente en relacin a la deuda tributaria objeto de
regularizacin.
Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de la deuda
tributaria o en su caso la devolucin del reintegro, saldo a favor o
cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente. En ambos
casos la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y las multas.
El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la Corte
Suprema de la Repblica la creacin de Juzgados Especializados en
materia tributaria o con el Fiscal de la Nacin el nombramiento de
Fiscales Ad Hoc, cuando las circunstancias especiales lo ameriten o a
instancia del Ministro de Economa y Finanzas.
Artculo sustituido por el Artculo 61 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
Artculo 190.- AUTONOMIA

TRIBUTARIOS
DE
LAS
PENAS
POR
DELITOS
Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de
la deuda tributaria y la aplicacin de las sanciones administrativas a
que hubiere lugar.
Artculo 191.- REPARACION CIVIL
No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios cuando la
Administracin Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda
tributaria correspondiente, que es independiente a la sancin penal.
Artculo 192.- (269) COMUNICACIN
TRIBUTARIO Y/O ADUANERO
DE
INDICIOS
DE
DELITO
Epgrafe modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N

Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria

la existencia de actos que presumiblemente constituyan delitos
tributarios o aduaneros.
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica
que en el ejercicio de sus funciones conozcan de hechos que
presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros,
estn obligados a informar de su existencia a su superior jerrquico
por escrito, bajo responsabilidad.
La Administracin Tributaria, cuando en el curso de sus actuaciones
administrativas, considere que existen indicios de la comisin de delito
tributario y/o aduanero, o estn encaminados a dicho propsito, lo
comunicar al Ministerio Pblico, sin que sea requisito previo la
culminacin de la fiscalizacin o verificacin, tramitndose en forma
paralela los procedimientos penal y administrativo. En tal supuesto, de
ser el caso, emitir las Resoluciones de Determinacin, Resoluciones
de Multa, rdenes de pago o los documentos aduaneros respectivos
que correspondan, como consecuencia de la verificacin o
fiscalizacin, en un plazo que no exceda de noventa (90) das de la
fecha de notificacin de la Formalizacin de la Investigacin
Preparatoria o del Auto de Apertura de Instruccin a la Administracin
Tributaria. En caso de incumplimiento, el Fiscal o el Juez Penal podr
disponer la suspensin del proceso penal, sin perjuicio de la
responsabilidad a que hubiera lugar.

En caso de iniciarse el proceso penal, el Fiscal, el Juez o el
Presidente de la Sala Superior competente dispondr, bajo
responsabilidad, la notificacin al rgano Administrador del Tributo,
de todas las disposiciones fiscales, resoluciones judiciales, informe de
peritos, dictmenes del Ministerio Pblico e Informe del Juez que se
emitan durante la tramitacin de dicho proceso."
En los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros o delitos
conexos, se considerar parte agraviada a la Administracin
Tributaria, quien podr constituirse en parte civil.

Artculo 193.- FACULTAD PARA DENUNCIAR OTROS DELITOS
La Administracin Tributaria formular la denuncia correspondiente en
los casos que encuentre indicios razonables de la comisin de delitos
en general, quedando facultada para constituirse en parte civil.
Artculo 194.- INFORMES DE PERITOS
Los informes tcnicos o contables emitidos por los funcionarios de la
SUNAT, que realizaron la investigacin administrativa del presunto
delito tributario, tendrn, para todo efecto legal, el valor de pericia
institucional.
Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N
1123, publicado el 23 de julio de 2012.
BIBLIOGRAFIA
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro4/libro.htm

Libro Cuarto

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INTRODUCCION

La administracin tributaria tienes, tiene entre otras facultades, la de imponer

Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA

Artculo 165.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE

2.- ELEMENTO FORMAL O TIPICIDAD

norma legal. Es decir, si la accin u omisin no encaja dentro de

Ahora bien en las infracciones tributarias sean determinadas en forma

La gradualidad de las sanciones slo proceder hasta antes que se

No obstante ellos. La doctrina tributaria ha sido divergente en relacin con

Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por

Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACION DE INTERESES Y

No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:

2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en

1.- INTERPRETACION EQUIVOCADA DE UNA NORMA

En este caso la oscuridad o falta de calidad de una norma ha originado que

Que no se hubiera pagado mongo alguno por concepto de la deuda

2.- DUPLICIDAD DE CRITERIO EN LA APLICACIN DE LA NORMA

Usualmente se puede alejar esta duplicidad de criterio cuando la

bis in idem, proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y otros

Las disposiciones reglamentarias de desarrollo pueden especificar o graduar

De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.

2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros

De presentar declaraciones y comunicaciones.

5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y

Otras obligaciones tributarias.

Artculo sustituido por el Artculo 82 del Decreto Legislativo N 953,

Artculo 173.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN

Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.

4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de

Proporcionar o comunicar toda la informacin necesaria relativa a los

Tales actos revisten tal relevancia que esnecesario su cumplimiento. Sin

Sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la

Para tal efecto el artculo 4 de la citada resolucin, dispone los plazos en el

Los sujetos que adquieren la condicin de contribuyentes y/o

RUC, deber inscribirse dentro de los treinta (30) das calendario

Los documentos autorizados por la SUNAT, tales como boletos de transporte

Libro caja y bancos

As mismo, agrega que los siguientes libros y registros integraran la

Artculo 176.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN

5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo

Artculo sustituido por el Artculo 86 del Decreto Legislativo N 953,

No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la

Artculo 177.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN

generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de

de informacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria,

16. Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten

20. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros

esta no es la nica obligacin, pues existen otras de carcter formal cuyo

El deber de pagar tributos (que incluye la obligacin de cumplir

Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las

5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la

a) Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el

El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de

Ser rebajada en un 90% siempre que el deudor tributario cumpla

Artculo 180.- TIPOS DE SANCIONES

La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones,

Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la

Prrafo sustituido por el Artculo 47 del Decreto Legislativo N 981,

UIT: la unidad impositiva tributaria vigente a la fecha en que se

El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto

Artculo 181.- ACTUALIZACIN DE LAS MULTAS

Las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters moratorio a

El inters moratorio se aplicar desde la fecha en que se cometi la