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Universidad Central de Venezuela.

Facultad de Ciencias Jurdicas y Polticas.


Centro de Estudios de Postgrado.
Postgrado en Derecho Tributario.
Profesor: Alonso Ramrez.
Alumnos: Mara Gabriela Gubitz.
Luis Gonzlez.
Gabriel Mrquez Molina.
La Proteccin de la Constitucin
El siguiente proyecto versar, en primer lugar, sobre los medios generales que dispone el
Ordenamiento Jurdico venezolano a cargo del Poder Judicial para la proteccin directa de la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y sus principios, especficamente ante
leyes y actos de contenido tributario. Asimismo, se estudiarn los recursos y defensas que
dispone el contribuyente a nivel legal durante el procedimiento de determinacin de tributos a nivel
general, es decir, los recursos legales que otorgan el Cdigo Orgnico Tributario y la Ley Orgnica
del Tribunal Supremo de Justicia. Por ltimo, se especificarn los recursos especialmente dirigidos
a salvaguardar los Principios y Derechos Constitucionales frente a la actuacin de la
Administracin Tributaria.
Medios Procesales para la Proteccin de la Constitucin ante Actos Normativos de rango legal.
Son medios procesales pues, que buscan la proteccin de la Constitucin Nacional en
cuanto a su contenido y forma se refiere, frente a Leyes de rango legal o Decretos Leyes dictados
por el Poder Ejecutivo con rango legal que de alguna manera, contraren los Principios y Derechos
consagrados en el texto constitucional. Ahora bien, a los efectos del rea tributaria, dichos
principios rectores los encontramos en los artculos 316 y 317 de la Carta Magna, as como
tambin, encontramos el principio base del Estado de Derecho y fuente de la tributacin en los
estados modernos contenido en artculo 115 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela, el cual reza:
Artculo 115: Se garantiza el derecho de propiedad. Toda persona tiene derecho al uso, goce, disfrute y
disposicin de sus bienes. La propiedad estar sometida a las contribuciones, restricciones y obligaciones
que establezca la ley con fines de utilidad pblica o de inters general. Slo por causa de utilidad pblica
o inters social, mediante sentencia firme y pago oportuno de justa indemnizacin, podr ser declarada la
expropiacin de cualquier clase de bienes.

As pues, para que pueda existir tributacin, debe existir necesariamente propiedad
constitucionalmente reconocida, la cual ser limitada por los siguientes principios rectores a los
fines de protegerla y promoverla ante una eficiente recaudacin impositiva:
Artculo 316. El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la
capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la
proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin; para ello se
sustentar en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos.

Artculo 317. No podrn cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estn establecidos en la ley,
ni concederse exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por
las leyes. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.
No podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. La evasin fiscal, sin
perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podr ser castigada penalmente.
En el caso de los funcionarios pblicos o funcionarias pblicas se establecer el doble de la pena.
Toda ley tributaria fijar su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entender fijado en
sesenta das continuos. Esta disposicin no limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo
Nacional en los casos previstos por esta Constitucin. La administracin tributaria nacional gozar de
autonoma tcnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su
mxima autoridad ser designada por el Presidente o Presidenta de la Repblica, de conformidad con las
normas previstas en la ley..

Del citado articulado, se pueden extraer principios tributarios tales como: justicia tributaria,
capacidad econmica, progresividad, proteccin de la economa nacional, eficiencia recaudatoria,
legalidad, temporalidad y prohibicin de confiscatoriedad. Ahora bien, supngase que exista un
acto normativo de rango legal que contrare los postulados anteriormente sealados, cuestin
pues, que trae como consecuencia la activacin de los mecanismos que la misma Constitucin
contempla en sus artculos 333, 334, 335 y 336, a los fines de prever mecanismos judiciales que
permitan la eficaz proteccin de los principios tributarios. En ese sentido, se puede observar que
la Constitucin consagra sus propios mecanismos de proteccin ante actos normativos de rango
legal cuyo contenido sea de dudoso o contrario apego a la Carta Magna, entre los cuales
destacan en la vida prctica a los efectos del rea tributario: El control concentrado, el control
difuso, la interpretacin constitucional y el recurso de revisin constitucional de sentencias
emitidas por los tribunales y dems salas del Tribunal Supremo de Justicia.
En primer lugar, por su parte, encontramos al control concentrado contemplado en el
artculo 336, numerales 1, 2, 3, 4 de la Constitucin y artculo 25 numerales 1, 2 y 3 de la Ley
Orgnica del Tribunal Supremo de Justicia mediante el cual, consta de una accin intentada por la
parte interesada o afectada por la Ley Tributaria inconstitucional en cuestin, ante la Sala
Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia o por oficio de sta, a los fines de lograr su
nulidad total o parcial. Es decir, el control concentrado funge en manos de un rgano central como
una institucin legislativa negativamente hablando, ya que la finalidad del mismo es anular
normativas legales que contradigan el contenido de la Carta Magna. As pues, el Tribunal
Supremo de Justicia a travs de la Sala Constitucional, define al control concentrado
diferencindolo del control difuso en los siguientes trminos:
El control concentrado se caracteriza no slo por la centralizacin sino adems por el poder de
anulacin, con efectos erga omnes, de la norma inconstitucional.
(Omissis)
La mayora de los pases de la Europa continental opt por un modelo de control concentrado, por lo que
cuentan con un tribunal -por lo general llamado Tribunal Constitucional- que tiene el monopolio de la
anulacin de las normas; por ello, se impide no slo la anulacin sino la mera desaplicacin de normas
por el resto de los jueces. Venezuela ha optado por un sistema que rene el modelo concentrado y el
difuso: existe una Sala -esta Sala- del Tribunal Supremo que monopoliza el poder de anulacin de
normas, pero cualquier tribunal puede desaplicarlas para el caso concreto que conozca.1

Ejemplo a los fines del rea que nos interesan, puede tomarse un Ordenanza Municipal de
Impuesto sobre Actividades Econmicas, la cual establece que su base imponible consta de los
ingresos brutos efectivamente devengados, es decir, el contribuyente deber tributar en base a
ingresos que an no hayan ingresado a su patrimonio. En este sentido, el sujeto pasivo de la

1 Sentencia No. 3126/2004 de la Sala Constitucional, de fecha 15 de diciembre de 2004, Caso Ana
Victoria Uribe Flores. Documento disponible en:
http://historico.tsj.gob.ve/decisiones/scon/diciembre/3126-151204-04-1198.htm

obligacin tributaria municipal es titular de la accin procesal del recurso de control concentrado, a
los fines de que la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia opte en su carcter de
legislador negativo, por derogar total o parcialmente a travs del procedimiento contemplado en la
Ley Orgnica del Tribunal Supremo de Justicia, la normativa objeto de control por contrariar los
postulados constitucionales en materia tributaria.
En conclusin, podemos decir que el control concentrado tiene como fin anular leyes
decretos leyes y dems actos normativos de rango legal contrarios a los principios
constitucionales a manos de un nico rgano, la Sala Constitucional.
En segundo lugar como modo de proteccin constitucional, nos dirigimos al sistema del
control difuso de origen anglosajon, el cual queda de parte del Poder Judicial durante la
sustanciacin de un proceso contencioso tributario, la aplicacin preferencial en un caso concreto
de la norma Constitucinal a una norma de rango legal por cuanto la misma, es contraria al
contenido de los principios rectores de la Carta Magna. As pues, como bien establece Jess
Mara Casal, el control difuso de la constitucionalidad corresponde a todos los jueces de la
Repblica de conformidad con lo establecido en el artculo 334 de la Constitucin Nacional,
comprendiendo as a las diversas Salas del Tribunal Supremo de Justicia y a los dems tribunales
del pas, sus diversos grados y competencias2. De modo que, a diferencia del control concentrado
que establece la competencia de anulacin de leyes en un solo rgano, el control difuso extiende
su accin a todos los rganos de administracin de justicia incluyendo las distintas Salas del
Tribunal Supremo, debiendo cada juez y magistrado, hipotticamente hablando, optar por la
aplicacin inmediata de la Constitucin ante una norma de rango legal que permita la
confiscatoriedad de la tarifa en el impuesto en cuestin o tenga mecanismos fiscales que mermen
la capacidad econmica de los contribuyentes.
Para finalizar este punto, es importante destacar que el control difuso a diferencia del control
concentrado, no tiene capacidad para anular parcial o totalmente un acto normativo, siendo que el
mismo slo permite la desaplicacin de dicho acto normativo. As bien lo ha establecido la
jurisprudencia nacional al establecer que:
Dicho control se ejerce cuando en una causa de cualquier clase que est conociendo el juez, ste
reconoce que una norma jurdica de cualquier categora (legal, sublegal), que es incompatible con la
Constitucin. Caso en que el juez del proceso, actuando a instancia de parte o de oficio, la desaplica (la
suspende) para el caso concreto que est conociendo, dejando sin efecto la norma en dicha causa (y slo
en relacin a ella), haciendo prevalecer la norma constitucional que la contrara. Por lo tanto, el juez que
ejerce el control difuso, no anula la norma inconstitucional, haciendo una declaratoria de carcter general
o particular en ese sentido, sino que se limita a desaplicarla en el caso concreto en el que consider que
los artculos de la ley invocada, o hasta la propia ley, coliden con la Constitucin3

En tercer lugar, nos encontramos en presencia de la Potestad Revisora de la Sala


Constitucional de las sentencias del Poder Judicial en general, que versen sobre la aplicacin del
control difuso y amparo constitucin. Dicho mecanismo establecido en el artculo 336 numeral 10
de la Norma Suprema y artculo 25 numerales 10, 11, 12, 13 y 14 de la Ley Orgnica del Tribunal
Supremo de Justicia, constituye pues, un mecanismo de proteccin a la Constitucin por cuanto,
somete a la revisin de sentencias de amparo y control difuso a la observacin y anlisis de la
Sala Constitucional a los fines de que el contenido de las mismas sea acorde con los postulados
constitucionales. Sin embargo, la misma sala Constitucional ha definido y ampliado los supuestos
para la revisin constitucional a aquellas sentencias que definitivamente firmes que hayan sido
dictadas por las dems Salas de este Tribunal o por los dems tribunales o juzgados del pas cuyo
contenido se aparte u obvie expresa o tcitamente alguna interpretacin de la Constitucin
contenida en alguna sentencia dictada por esta Sala con anterioridad al fallo impugnado,
realizando un errado control de constitucionalidad al aplicar indebidamente la norma

2 Casal, Jess Mara. Constitucin y Justicia Constitucional. Editorial UCAB, Caracas, 2005,
pgina 165.
3 Sentencia No. 833 de la Sala Constitucional, de fecha 25 de mayo de 2001, Caso Instituto
Autnomo Polica de Chacao. Documento disponible en:
http://historico.tsj.gob.ve/decisiones/scon/mayo/833-250501-00-2106%20.htm

constitucional, as como tambin, las sentencias definitivamente firmes que hayan sido dictadas
por las dems Salas de este Tribunal o por los dems tribunales o juzgados del pas que de
manera evidente hayan incurrido, segn el criterio de la Sala, en un error inexplicable e
inexcusable en cuanto a la interpretacin de la Constitucin o que sencillamente hayan obviado
por completo la interpretacin de la norma constitucional. En estos casos hay tambin un errado
control constitucional.4 En conclusin a lo anterior y a los fines de salvaguardar una adecuada
interpretacin y aplicacin de la Constitucin, las sentencias anteriormente mencionadas, son
susceptibles de ser revisadas por la Sala Constitucional.
En ltimo lugar, nos referiremos a la facultad establecida en el artculo 335 de la Carta
Magna y artculo 25, numeral 17 de la Ley Orgnica del Tribunal Supremo de Justicia, mediante la
cual se establece un poder interpretativo que posee la Sala Constitucional como ltima intrprete,
de las normas de rango legal, as como tambin las mismas normas constitucionales, a peticin
de algn sujeto procesal interesado. De modo que, la Sala Constitucional es competente para
interpretar las normas de contenido tributario de la Constitucin, tales como los principios del
sistema tributario y la atribucin de potestades tributarias a los distintos entes polticos territoriales,
as como las normas de rango legal tales como el Cdigo Orgnico Tributario y Ordenanzas
Municipales. Lo anterior, tiene como fin crear un criterio vinculante erga omnes sobre el
tratamiento que deben seguir los dems intrpretes de la Constitucin a los fines de preservar el
espritu y razn del constituyente en los casos concretos.
Medios y defensas del contribuyente frente a la potestad fiscalizadora de la Administracin
Tributaria
En lneas anteriores, nos referimos a los medios de defensa que dispone el contribuyente
frente a actos normativos de rango legal en materia tributaria que vulneren los ms elementales o
esenciales principios del sistema tributario Venezolano. Ahora bien, de seguidas analizaremos los
medios y mecanismos que garantizan la defensa del contribuyente frente a la actuacin
fiscalizadora sublegal de la Administracin Tributaria.
En ese sentido, sostiene el autor Fraga Pitaluga que el principio rector de la actividad
fiscalizadora como bien lo ha expresado la jurisprudencia, es que la Administracin Tributaria debe
agotar todos los recursos a su alcance para determinar con precisin sobre los datos ciertos y
veraces, como la renta imponible de los contribuyentes, teniendo siempre presente que su misin
es la de fijar en sus justos lmites la capacidad contributiva de aquellos.5
De modo que, la actuacin de la Administracin Tributaria que busque determinar deberes y
obligaciones tributarias, est sometida a ciertas limitaciones de carcter legal y formal, que en
caso de ser vulneradas, activaran los recursos establecidos en la legislacin tributaria como
manifestacin del derecho a la defensa del contribuyente frente a los actos de la Administracin
Tributaria.
Dichas limitaciones formales pasan entre otras, por una orden de fiscalizacin, un acta de
recepcin de documentos legales y contables, y por ltimo, como documento fundamental que
permita constatar los motivos de hecho y derecho que fundamentan la determinacin tributaria de

4 Sentencia No. 93 de la Sala Constitucional, de fecha 06 de febrero de 2001, Caso Corpoturismo.


Documento disponible en: http://historico.tsj.gob.ve/sr/Default3.aspx?
url=../decisiones/scon/febrero/93-060201-00-1529%20.htm&palabras=corpoturismo
5 Fraga Pitaluga, Luis. La Defensa del Contribuyente frente a la Administracin Tributaria.
Fundacin Estudios de Derecho Administrativo. Caracas 1998. Pgina 12.

la Administracin, nos encontramos con el Acta de Reparo, el cual es un acto administrativo


contenido en el artculo 193 del Cdigo Orgnico Tributario debidamente motivado sobre las
obligaciones tributarias omitidas por el contribuyente, y como todo acto emanado de la
Administracin, es susceptible de ser recurrible tanto en va administrativa como judicial a los
fines de salvaguardar los derecho del contribuyente.
De lo anterior, nos encontramos con el primer recurso disponible para el contribuyente
cuando ste considere que sus derechos subjetivos han sido vulnerados por un Acta de Reparo,
nos referimos al Escrito de Descargos, el cual est contenido en el artculo 198 del Cdigo
Orgnico Tributario y debe ser interpuesto ante el rgano que dicta el Acta de Reparo y tiene
como finalidad, exponer los argumentos de hecho y derecho que sustenten la pretensin y
defensa del contribuyente. Dicho escrito se caracteriza por ser simple y sin formalismos que con
lo cual, permite en una primera fase garantizar el derecho a la defensa del contribuyente frente a
la potestad fiscalizadora. Una vez sustanciado dicho Escrito de Descargos y evacuados los
medios probatorios pertinentes y legales, la Administracin Tributaria dispone de un (1) ao civil
para dictar Resolucin Culminatoria del Sumario, el cual es un acto administrativo de contenido
tributario debidamente motivado y contentivo de las mnimas formales establecidos en el artculo
201 del Cdigo Orgnico Tributario, que resolver en primera fase administrativa la controversia
tributaria.
En segundo lugar el contribuyente dispone como medio de defensa ante la Resolucin
Culminatoria del Sumario el Recurso Jerrquico, el cual se encuentra establecido en el artculo
252 del cdigo Orgnico Tributario y es definido por el Estatuto del Contribuyente y Usuario del
Comercio Internacional como aquel recurso que procede contra los actos administrativo de
efectos particulares, que determine tributos, apliquen sanciones o afecte en cualquiera de sus
formas los derechos de los administrados.6
Tradicionalmente, a diferencia del Escrito de Descargos, este Recurso Jerrquico se
caracteriza por ser un medio de impugnacin formal que en el caso Venezolano, el Cdigo
Orgnico Tributario especficamente, establece de manera taxativa los requisitos para su
admisibilidad conforme a lo establecido en el artculo 259 o del mencionado Cdigo.
Del mismo modo la reforma del Cdigo Orgnico Tributario del ao 2014 a diferencia de lo
establecido en el mismo Cdigo del ao 2001, no estipula la suspensin de pleno derecho de los
actos recurridos, entendindose que la solicitud de la suspensin de dichos efectos debe iniciarse
a peticin de parte cuando dicho acto pudiera causarle graves perjuicios al contribuyente y se
fundamente en la apariencia del buen derecho.
En nuestra opinin es evidente que la no suspensin de efectos del acto que se recurre
constituye un retroceso en las garantas del contribuyente en materia procedimental, vulnerando
la certeza de seguridad jurdica con que debera contar todo ciudadano en el ejercicio de su
legtimo derecho de acceso a la justicia en sede administrativa y judicial. As mismo, es claro que
mantener en vigor el acto recurrido coloca en cabeza de la administracin tributaria una
amplsima discrecionalidad respecto a la ejecutoriedad del acto, siendo que, aun encontrndose
pendiente de decisin el recurso ejercido por el contribuyente, la administracin tributaria puede
decidir cmo y cundo satisfacer su acreencia.

6 Estatuto del Contribuyente y Usuario del Comercio Internacional. Seniat-Asamblea Nacional.


Caracas 2005. Pgina 196.

En tercer lugar encontramos el Recurso de Revisin el cual se encuentra establecido en


artculo 263 del Cdigo Orgnico Tributario y es definido por el Estatuto del Contribuyente y
Usuario del Comercio Internacional como aquel recurso que procede contra los actos
administrativos firmes, ante el funcionario competente para conocer el recurso Jerrquico,
nicamente en los siguientes casos:
1- Cuando hubieren aparecido pruebas esenciales para la resolucin del asunto, no
disponibles para la fecha de tramitacin del expediente.
2- Cuando en la resolucin hubieren influido en forma decisiva documentos o testimonios
declarados falsos por sentencia judicial definitivamente firme.
3- Cuando la resolucin hubiere sido adoptada por cohecho, violencia, soborno u otra
manifestacin fraudulenta y ella hubiere quedado establecida en sentencia judicial
definitivamente firme.7
Por ltimo, como expresin del principio del control judicial sobre los actos emanados de la
administracin pblica nos encontramos con el Recurso Contencioso Tributario, establecido en
artculo 266 del Cdigo Orgnico Tributario, el cual debe ser interpuesto ante el Juez Superior de
lo Contencioso Tributario competente por el territorio. En ese sentido, es definido por la doctrina
como aquella accin que procede en contra de los actos administrativos de efectos particulares y
de contenido tributario que determinen tributos, apliquen sanciones o en cualquier forma afecte
los derechos los administrados, o que guarden silencio o se pronuncie desfavorablemente con
respecto a las solicitudes de reintegro solicitadas por los administrados8
As pues, queda claro en la investigacin que el ordenamiento Jurdico Venezolano en
sintona con las disposiciones fundamentales contenidas en nuestra carta Magna, desarrolla un
completo sistema de garantas administrativas y judiciales que permiten al contribuyente enervar
los mecanismos de defensa que considere pertinentes frente a la actuacin sublegal de la
administracin tributaria. Este complejo sistema de garantas y defensas, encuentra su
fundamento en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y se encuadra, as
mismo, en el concierto internacional de garantas tributarias desarrolladas en el mundo. Si bien es
cierto, que el contribuyente debe coadyuvar con las cargas del estado en pro de la consecucin
de sus fines ms esenciales en atencin a su capacidad contributiva, no es menos cierto que esa
contribucin debe realizarse en el marco de limites formales que de ser vulnerados, facultan al
agraviado al ejerci de los recursos que considere pertinente para su mejor defensa, de donde
nace la tutela efectiva del administrado.

El Amparo Tributario.
Como mecanismo de proteccin directo a los derechos constitucionalmente establecidos a
favor del contribuyente y por tanto, constituye a su vez una fuente de proteccin a los postulados
tributarios establecidos en la Constitucin Nacional frente al quehacer diario de la Administracin
Tributaria, nos encontramos con el Amparo Tributario, legalmente recogido en el artculo 309 del
Cdigo Orgnico Tributario y definido por el autor Ruiz como aquel que instituye y regula una

7 Op. Cit. Pgina 197.


8 Fraga Pitaluga, Luis. La Defensa del Contribuyente frente a la Administracin Tributaria.
Fundacin Estudios de Derecho Administrativo. Caracas 1998. Pginas 170 y 171.

nueva e interesante figura procesal a favor del contribuyente, aplicable cuando la Administracin
Tributaria, en forma deliberada o no, demora la decisin de un asunto, en perjuicio del
contribuyente.9
Por su parte, el autor Luis Fraga expresa que dentro de la legislacin tributaria no solo es
controlable la actuacin expresa de las autoridades tributarias, tambin son susceptibles de
proteccin las situaciones jurdicas subjetivas que resultan lesionadas cuando la administracin
tributaria permanece silente, inerte e inmvil antes las peticiones y solicitudes de los particulares.10
Ahora bien, la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia, expres: Dicha accin
de amparo denominada por la doctrina Amparo Tributario, es un medio judicial previsto en el
mencionado Cdigo Orgnico Tributario para proteger al administrado del retardo por parte de la
Administracin Tributaria de resolver en el lapso legalmente establecido- las peticiones o
solicitudes que ste le formule.11Puede afirmarse que el amparo tributario es el medio de defensa
de los contribuyentes frente a la inactividad o actividad ineficiente de la Administracin que le
cause graves perjuicios que no son, ni podrn, ser reparados por los procedimientos
administrativos o judiciales contemplados en el Cdigo Orgnico Tributario. Como bien apunta
Ruan Santos, se trata de una frmula de amparo positivo para impedir el perjuicio que pueda
sufrir los contribuyentes a consecuencia de la abstencin injustificada de la Administracin y
obtener de ella por va de intervencin judicial la adopcin del acto solicitado. No se trata de un
amparo negativo destinado a impedir o anular los efectos de un acto ilegal de la Administracin
Tributaria, lo cual, definitivamente sera objeto del recurso contencioso tributario.

Naturaleza Jurdica del Amparo Tributario


De acuerdo a su naturaleza, el amparo tributario es una accin de cumplimiento, pues su
finalidad es que la Administracin Tributaria cumpla con una obligacin que la Ley le ha impuesto,
y a travs de esta accin se crea en el solicitante una situacin jurdica que antes no tena;
mientras que el amparo constitucional es una accin restablecedora, en virtud de que su objetivo
es proteger los derechos y garantas constitucionales, de manera que cuando stos son violados o
amenazados de violacin dicha accin funciona para impedir un dao o restablecer la situacin
jurdica infringida, o una similar a sta. De esta manera es claro que a travs del amparo
constitucional no se reclama el incumplimiento de alguna obligacin, sino la amenaza de lesin o
la violacin de derechos o garantas constitucionales.
Sin embargo, el amparo tributario tiene una razn de ser que lo diferencia del amparo
constitucional, el primero es un medio judicial regulado por el Cdigo Orgnico Tributario para
proteger al contribuyente del retardo de la Administracin Tributaria en resolver las peticiones o
solicitudes que realicen los administrados en funcin de la existencia de la relacin jurdico
tributaria; en tanto que el amparo constitucional es una accin dirigida a la proteccin de los
derechos y garantas consagrados en la Constitucin y tiene como propsito restablecer la
situacin jurdica infringida.
Esta misma regulacin existe en el Cdigo Orgnico Tributario, haciendo la salvedad que
cuando se trata de la resolucin del Recurso Jerrquico se prohbe a la Administracin dictar un

9 Ruiz, Jos Flix. Compendio de las Obligaciones Tributarias de los Empresarios y sus Derechos
ante la Administracin Tributaria. Editorial Livrosca, Caracas 2005. Pgina 31.
10 Fraga Pitaluga, Luis. Las garantas formales de los contribuyentes en la Constitucin de 1999. La
tributacin en la Constitucin de 1999. Venezuela. Talleres de Grficas TAO. Caracas 2001.
11

acto expreso si el particular ha intentado ese recurso siguiente. No obstante, cuando el silencio
se produce en el caso del procedimiento que debe dar lugar al acto definitivo en materia
tributaria, ante la omisin de la Administracin, el particular cuenta con el amparo
tributario.
Requisitos de procedencia del amparo tributario
El artculo 309 del Cdigo Orgnico Tributario 2014 establece que la accin de amparo
tributario proceder cuando la Administracin Tributaria incurra en demoras excesivas en resolver
peticiones de los interesados y ellas causen perjuicios no reparables por los medios establecidos
en este Cdigo o en leyes especiales. Por su parte, reza el artculo 310 ejusdem: La accin
podr ser interpuesta por cualquier persona afectada, mediante escrito presentado ante el Tribunal
competente. La demanda especificar las gestiones realizadas y el perjuicio que ocasiona la
demora. Con la demanda se presentar copia de los escritos mediante los cuales se ha urgido el
trmite.
De la norma citada, se infiere que para la procedencia del Amparo Tributario tiene que
darse en forma concurrente los siguientes supuestos: 1. La Administracin Tributaria debe haber
incurrido en una demora excesiva en resolver las peticiones que le formulan los interesados. 2. La
demora debe causar al interesado un perjuicio no reparable por los medios procesales
establecidos en el Cdigo Orgnico o en leyes especiales. 3. El interesado debe haber urgido el
trmite por escrito. 4. Presentar copia de los escritos mediante los cuales se ha urgido el trmite,
pruebas.
En cuanto al primer requisito ejemplificado cuando la Administracin Tributaria incurra en
una demora excesiva, se debe verificar lo siguiente: la accin de amparo tributario no procede
contra cualquier inaccin o demora en que incurra la Administracin Tributaria, sino que ha de
estar necesariamente referida y vinculada a una peticin que le haya sido formulada y que no
hubiese sido respondida en el plazo previsto, ante los apremios que, en tal sentido, el solicitante
hubiera presentado.
En el mismo orden de ideas y referente a este primer requisito denominado la demora
excesiva de la Administracin, la Sala Poltico Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia
indica lo siguiente: La demora en que debe incurrir la Administracin Tributaria para dar
respuesta a la peticin de la accionante, ha de entenderse como aqulla que sobrepasa los
lmites tolerables, racionales, ordinarios y normales de espera en el tiempo; adems, esta demora
excesiva debe referirse a todas aquellas peticiones o solicitudes que no comprendan asuntos que
por su naturaleza puedan resolverse a travs de los recursos previstos en el Cdigo Orgnico
Tributario12En cuanto al tercer requisito el interesado debe haber urgido el trmite por escrito.
Este presupuesto comporta que se consignen los documentos que demuestren la urgencia del
caso, lo cual implica, la presentacin en el expediente de todas las comunicaciones dirigidas a la
Administracin Tributaria respectiva, solicitndole respuesta sobre la peticin efectuada. La
demora de la administracin se comprueba con los documentos que indican el inicio del trmite,
las comunicaciones presentadas ante la Administracin solicitando la urgencia, y por supuesto el
inters del contribuyente de obtener el pronunciamiento.
De la decisin
La decisin del amparo tributario est delimitada en el Cdigo Orgnico Tributario y
especficamente deber contener una orden para que la Administracin Tributaria cumpla en un
trmino sealado con el trmite o diligencia solicitada. Tngase en cuanta que el amparo tributario

12

es una accin de cumplimiento, puesto que su finalidad es que la Administracin Fiscal cumpla
con la obligacin que la ley le ha impuesto. Adicionalmente, si el Tribunal lo considera pertinente,
podr sustituir la decisin administrativa, previo afianzamiento del inters fiscal comprometido. Por
ltimo, la decisin del amparo tributario ser apelable en el slo efecto devolutivo, dentro de los 10
das siguientes a su notificacin.
Breve conclusin.
A modo de conclusin, podemos determinar que el Ordenamiento Jurdico constitucional y
legal venezolano, establece una rica y amplia gama de mecanismos administrativos y judiciales
que permiten la proteccin de los derechos fundamentales reconocidos constitucionalmente en
materia tributaria, generando as la accin procesal y administrativa que garantiza, el goce los
derechos fundamentales del contribuyente en su relacin de carcter personal con la
Administracin Tributaria, as como tambin la proteccin de sus derechos subjetivos frente a
normas de rango legal que no se acoplen al contenido constitucional, respondiendo pues, de
algn modo, a la necesidad de establecer los postulados del Estado de Derecho, donde
instituciones legalmente constituidas sirvan de contrapeso a las acciones de la Administracin
Tributaria y del Legislador en resguardo de los valores supremos establecidos en la Constitucin
de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Bibliografa.
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.- Sentencia de la Sala Poltico Administrativa de fecha 13 de febrero del 2007, caso sociedad
mercantil Ruedas de Aluminio C.A (Rualca).
.- Sentencia No. 654 de la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia de fecha 30 de
junio de 2000, caso Jos Rafael Belisario.
.- Sentencia de la Sala Poltico Administrativa No. 02133 de fecha 21 de abril del 2005, caso
sociedad mercantil Productora de Alcoholes Hidratados C.A. (PRALCA).
.- Sentencia No. 3126/2004 de la Sala Constitucional de fecha 15 de diciembre de 2004, caso Ana
Victoria Uribe Flores.
.- Sentencia No. 833 de la Sala Constitucional de fecha 25 de mayo de 2001, caso Instituto
Autnomo Polica de Chacao.
.- Sentencia No. 93 de la Sala Constitucional de fecha 06 de febrero de 2001, caso Corpoturismo.