Introduction

Le Maroc a introduit la taxe sur la valeur ajoute (TVA) le 1er avril 1986. Elle est
intervenue dans un contexte o les recettes fiscales ne couvraient que 60% en moyenne
des

dpenses

de

lEtat

durant

la

priode

allant

de

1970

1983.

Lidal en matire de TVA, selon les travaux de lOCDE depuis les annes 1980, est de
mettre en place un systme base large et taux unique. Un tel systme pourrait gnrer
des revenus importants tout en rduisant les cots dadministration de la taxe pour les
gouvernements et les cots de compliance pour les entreprises1.
Toutefois, compte tenu de lhritage historique de la taxe sur les produits et les
services et linstar de nombreux pays notamment ceux de lUnion europenne, le Maroc a
opt pour le modle base dimposition au taux normal dite rduite, qui comprend un taux
normal et des taux rduits. Ce choix est gnralement justifi par lide de lutter contre la
rgressivit de la TVA.
Objet de ce travail est de cerner quelques problmes dapplication de la tva chez lentreprise.

Mthodologie :
Cette prsentation est le rsultat danalyse des entretiens raliss auprs de
ladministration rgionale des impts dOujda, une fiduciaire et auprs de quelques petites
entreprises.

I.

Fait gnrateur et lexigibilit de la tva

Les notions de fait gnrateur et dexigibilit de la TVA rpondent deux questions trs
importantes en pratique :
-

Quant nat la dette de la tva au profit de ladministration fiscale2?

A partir de quel moment le trsor peut-il exiger le paiement de la taxe 3?

1 Alain Charlet, Jeffrey Owens, une perspective internationale sur la TVA, Revue de droit fiscal, N 39.3
septembre 2010 p. 12.

2 Mohamed BELOUCHI, droit fiscal et fiscalit des entreprises, 2011 p.177

3 Idem.

1) Le fait gnrateur
Le fait gnrateur est lvnement juridique ou matriel qui donne naissance la tva au profit
de lEtat.
Deux rgimes sont mis en vidence : le rgime des encaissements et le rgime des dbits :
-

Rgime des encaissements :

Cest le rgime de droit commun, cela veut dire pour le redevable ayant opt pour ce

rgime, la tva devient exigible ds lencaissement de la vente, de la livraison, ou de la

prestation. Il sagit doc de toutes les sommes rellement perues au titre des oprations
imposables la TVA, quelle que soit leur nature (prix de marchandise vendues, avances
acomptes, arrhes, rglement des factures antrieures).
Ne sont donc pris en considration que les montants effectivement rgls par les clients
au comptant sous forme despce ou de chque honors et figurant sur les relevs bancaires de
lentreprise pour les oprations rgls terme ou payable par effets de commerce .
-

Rgime des dbits :

Les entreprises ayant opt pour le rgime des dbits doivent dclarer la TVA sur toutes

leurs ventes imposable, quelles soient rgles instantanment par les clients ou ayant fait
lobjet dun rglement terme.
Les entreprises Marocaines optent-elles plus pour le rgime de lencaissement ou le
rgime du dbit ?
Le rgime de dbit nest pas conomique pour lentreprise sauf pour les exportateurs.
De ce fait, presque la totalit des entreprises prfrent le rgime des encaissements plus
conomique que le rgime des dbits.

2) Exigibilit
Elle peut tre dfinie comme le droit que le trsor public peut faire valoir partir dun
moment donn, auprs du redevable pour obtenir le paiement de la taxe.
Limposition des entreprises seffectue soit sous le rgime de dclaration mensuelle. Soit sous
celui de la dclaration trimestrielle.

II.

Les taux de la TVA

Le Maroc a opt pour le modle base dimposition au taux normal dite rduite, qui

comprend un taux normal (20%) et des taux rduits (7, 10 et 14%). Il sagit des taux advalorem auxquels sajoutent des taux spcifiques :
- 100 DH/hectolitre de boissons alcooliques non consommes Sur place.
- 5 DH/ gramme dor et de platine et 0,10 DH par gramme dargent pour les articles (autres
que les outils) composs en tout ou en partie de ces mtaux prcieux.
Ce choix est gnralement justifi par lide de lutter contre la rgressivit de la TVA.
Selon vous, faut-il rduire le nombre des taux de la TVA ?
La loi de finances 2014 a introduit au niveau du CGI un certain nombre de mesures
concernant la rduction du nombre de taux de TVA: lapplication du taux de 10% certains
produits ou services exonrs ou soumis au taux de 7%, lapplication du taux de 20%
certains produits exonrs ou soumis au taux de 14%.
o Les oprations et les produits soumis au taux rduit de 10%
-

Restauration fournie par lentreprise son personnel salari

Bois en grumes
Aliments destins au btail et aux animaux de basse-cour
Matriels usage agricole

o Application du taux de 20%

-

Raisins secs et figues sches

Engins et filets de pche

Al Akhawayn dIfrane
Margarines et graisses alimentaires
Vhicule utilitaires

Que pensez-vous de ces ajustements au niveau de la TVA qui ont concern plusieurs
produits ?
Ces ajustements vont provoquer une hausse des prix de plusieurs services ou produits de
large consommation, ce qui impactera ngativement la consommation. Au lieu de relancer la
consommation, cest linflation qui sera relance.

III.

Crdit TVA
Au fil de son anne, lentreprise collecte et dduit de la TVA sur ses ventes et ses achats.

Il est obligatoire de calculer la TVA due lEtat et de lui reverser le cas chant. Voici donc
les tapes suivre pour dterminer si on a une TVA dcaisser ou un crdit de TVA.
Toute entreprise exerant une activit achte des services ou biens : tlphone, lectricit,
fournitures, matire premires...Tout cela est factur et pay par l'entreprise en T.T.C.
-

En rassemblant tous ces achats en une colonne, on peut calculer le Montant global de

la TVA paye par l'entreprise : C'est ce qu'on appelle la TVA dductible.

On prend dans une autre colonne toutes les ventes : et on peut ainsi calculer le
Montant global de la TVA collecte.

Pour calculer le montant reverser lEtat, lentreprise effectue alors le calcul suivant :
TVA collecte TVA dductible
o Si le rsultat est un chiffre positif, cela signifie que le montant de la TVA collecte est
suprieur au montant de la TVA dductible.
Dans ce cas on a une TVA dcaisser et reverser lEtat.
o Si le rsultat est un montant ngatif, cela signifie que le montant de la TVA collecte
est infrieur au montant de la TVA dductible.
Dans ce cas, on obtient un crdit de TVA. Lentreprise na donc aucune TVA reverser
lEtat. Elle reportera ce crdit de TVA sur la prochaine dclaration de TVA. Elle peut sous
certaines conditions en demander le remboursement.

Mais le crdit TVA peut aussi avoir dautres raisons comme par exemple les entreprises
exportatrices ou celles soumise des taux diffrents, en amont et en aval (Butoir) ou encore
celles qui ont ralis de gros achats et qui peinent vendre.

IV.

Le remboursement de la TVA :
Les entreprises exonres et bnficiant du droit dduction se trouvent

structurellement dans une situation de crdit de TVA, si elles neffectuent pas des oprations
imposables capables de supporter limputation de la TVA dductible sur la totalit des achats.
Ces entreprises peuvent obtenir sur leur demande le remboursement de la TVA quelles ont
acquitt lors de lacquisition des diffrents biens et services.
Lopration pouvant donner lieu au remboursement sont au nombre de trois :
-

Les oprations exonres avec droits dduction

Les oprations bnficiant du rgime dachat en suspensions de TVA
Le cas de la cessation dactivit taxable
La demande de remboursement tablie par lintress doit tre munie des documents

justifiant du chiffre daffaire ralis par lentreprise et des pices justificatives des montants
de la taxe rembourser.
La demande de remboursement est trimestrielle et doit tre formule dans un dlai qui
ne peut dpasser un an qui suit le trimestre pour lequel le remboursement est demand4.

V.

Problmes dapplication de la tva chez lentreprise

Il parait que les dlais de remboursements du crdit TVA aux entreprises sont parfois
trs longs, pourriez-nous citer quelques causes ?
Quand la TVA collecte dpasse la TVA paye, les entreprises doivent obligatoirement
rgler la diffrence la Trsorerie gnrale du royaume. Les rgles du jeu sont ainsi faites.
Mais quand cest le contraire, lEtat ne rembourse tout simplement pas, obligeant les firmes
reporter ce crdit dimpt sur les futures dclarations, gnrant des dlais qui peuvent durer
des mois, voire des annes...
4 Mohamed BELOUCHI, Droit fiscal et fiscalit des entreprises, 2011, p.195

Pour le contribuable, le compteur tourne ds le dpt du dossier au guichet du fisc. Pour

ladministration, cest partir du moment o le dossier est jug complet. Or, entre les deux, il
peut se passer des mois. Rsultat: le dlai de trois mois inscrit dans la loi reste thorique, et il
nest jamais respect y compris lorsque le dossier ne prsente aucun problme de fond.
Une autre cause responsable du retard, cest le sous effectif de ladministration fiscale.
Quel est limpact dun crdit tva qui tarde tre rembours ?
Le problme du retard du remboursement du crdit TVA a un impact ngatif sur les
trsoreries des entreprises, en effet pour mesurer un peu les effets de ceci on peut citer le cas
de certaines socits ici au Maroc qui sont soumise ce problme ainsi on note : 8.5 milliards
de crdit de TVA pour 5 entreprises publiques. Avec des programmes d'investissement
colossaux et rptitifs, ONCF, ADM, ONE, ONDA ou encore Marsa Maroc se retrouvent avec
plus de TVA collecter qu' payer.
Le crdit TVA peut avoir plusieurs raisons parmi elles le butoir, pourriez-vous nous
expliquer ce mcanisme et en donner un exemple?
En pratique, le butoir est le dcalage entre la TVA en amont, qui peut tre de 20 ou 14%, et en
aval, et qui peut tre de 7%, par exemple. Le diffrentiel tant la charge de lentreprise.
Le rglement du butoir ds cette anne est dduit sur cinq ans, raison de 20% chaque anne
dudit montant.
Toutefois, les entreprises dont le montant de TVA dductible est infrieur 30.000 dirhams
ont la possibilit de dduire la totalit sans talement5.
Un exemple du butoir est celui de leau et de llectricit dont les achats intermdiaires sont
soumis un taux de 20% et le prix de vente des taux respectifs de 7 et 14%.

Note circulaire n 722 relative aux dispositions fiscales de la loi de finances pour lanne budgtaire 2014, p.24

En plus du remboursement du butoir, le budget 2014 prvoit galement la suppression

de la rgle du dcalage, en quoi consiste-t-elle, a-t-elle un effet inverse sur les
entreprises ?
Dans la pratique, le montant de la TVA relative aux factures rgles par les entreprises
durant le mois de dcembre de chaque anne pouvait tre rcupr lors des dclarations du
mois de fvrier de lanne suivante. Ainsi, la TVA rcuprable de dcembre tait dduite de
celle facture en janvier. Avant le 20 fvrier 2014, les entreprises marocaines devront
rembourser au fisc la TVA facture du mois de janvier, aprs dduction de la TVA paye
durant le mme mois, et non celle paye le mois davant comme ce qui se faisait jusque-l.
Dans ce cas de figure, il est impossible pour lentreprise de rcuprer la TVA paye sur les
factures des fournisseurs durant le mois de dcembre 2013.
VI.

Le problme li la facturation :
En principe, l'obligation de facturation s'impose aux assujettis la TVA, c'est--dire aux

personnes qui ralisent une activit conomique titre indpendant. Mais dans la pratique on
trouve que beaucoup dentreprises ici au Maroc ne facturent pas leurs produits aux clients. Ce
qui cre des difficults avec ladministration fiscale.
Sachant que beaucoup dentreprises au Maroc, vendent sans facture quels sont les
problmes soulevs ce niveau ?
Avec la campagne de lutte anti-contrebande, les factures sont devenues plus
frquemment exiges, non pas uniquement des commerants, mais galement des particuliers.
En principe, la facture doit tre dlivre par le vendeur et accepte par l'acheteur.
L'acceptation se fait par plusieurs moyens: rglement, bon de rception.
Le plus souvent, faute de facture, l'Administration procde l'valuation de l'impt
selon ses propres critres. Et le propritaire risque d'tre surtax.
Le problme de non facturation au-del de son aspect fiscal touche plus prcisment le
client car il sagit dun document de preuve pour ce dernier pouvant le protger en cas dabus.
Pour les entreprises, "la facture est une pice essentielle pour des raisons comptables et
fiscales". L'article 60 du dahir du 12 aot 1913 relatif au code du commerce.

VII.

Solutions proposes pour remdier aux diffrents problmes quant lapplication de la

tva :
Concernant les dlais de remboursement quelles sont les mesures prises par l'Etat pour
apurer ce crdit TVA ?
Nul ne peut ignorer les efforts dploys par l'Etat pour procder l'apurement des dus

des contribuables concerns. Seulement, devant la loi des grands nombres et la donne
conomique, la cadence de l'apurement n'est pas rgulire. Dans le cadre de pousser les
entreprises la transparence, l'Etat a introduit la notion de la catgorisation. Celle-ci repose
sur un systme de notation qui permet aux entreprises de bnficier d'un systme de
traitement prfrentiel. En effet, une entreprise remplissant les conditions requises verra ses
demandes de remboursement traites dans les meilleurs dlais et son crdit rembours sans
retard consquent. Seulement, les conditions exiges ne sont pas la porte de plusieurs
operateurs et le processus de la catgorisation ne profitera qu' une petite poigne
d'entreprises.
Comment la titrisation du crdit TVA peut-elle concourir la rsolution des problmes
de trsorerie des entreprises ?
Cette disposition a t annonce lors des dernires Assises nationales sur la fiscalit.
Elle consiste transformer les arrirs en matire de crdit TVA en des titres de crances
ngociables. La dmarche veut que les dus soient transforms en des titres, des bons du Trsor
par exemple, remboursables sur une priode dtermine et sur la base d'un taux prfrentiel. A
travers cette opration, les crances des oprateurs conomiques deviendront liquides et
permettront de parer les difficults de trsorerie qui marquent les annes en cours. Reste que
les modalits pratiques ne sont pas encore dvoiles.
Quelles mesures demandent La Confdration gnrale des entreprises du Maroc ?
CGEM demande dautres mesures telles que la suppression du butoir. Bref, la
Confdration patronale demande que la TVA soit neutre et supporte en dfinitive par le
consommateur final.

Conclusion
LA rforme de la TVA au Maroc doit, tre fonde au moins sur quatre conditions
essentielles :
La rforme doit dabord tre mise en uvre de manire progressive en sorientant
rsolument vers la rduction des taux et la limitation au strict minimum des exonrations6.
La rforme de la TVA doit ensuite procder dune vision globale qui prend en
considration toutes les composantes des finances publiques notamment la dpense, pour ne
plus continuer focaliser le dbat uniquement sur la fiscalit, avec des mesures conomiques
et sociales compensatoires devant permettre dattnuer les ventuels impacts de la rforme.
La rforme de la TVA doit enfin limiter dans la mesure du possible, la diffrenciation
entre secteurs dactivit conomique afin de ne pas favoriser la fraude fiscale.
Il faut assurer la neutralit de la TVA pour lentreprise, pour se faire, il faudrait que
chaque mois le solde entre TVA paye et TVA collecte soit rgl. Lentreprise paye lEtat le
solde quand il est sa charge, lEtat sengageant en contrepartie payer le solde quand il est
bnficiaire lentreprise dans un dlai fix par la loi en prvoyant dappliquer pour les
retards de paiement un intrt identique celui retenu pour les retards de paiement pour les
crances commerciales.

6 Le thme a fait lobjet de son expos le jeudi 10 avril 21014 Paris au colloque organis

par la FONDAFIP (Association pour la fondation internationale des finances publiques) et la

Direction franaise de la lgislation fiscale

Bibliographie
-

Alain Charlet, Jeffrey Owens, une perspective internationale sur la TVA, Revue de
droit fiscal, N 39. 3 septembre 2010 p. 12.

Mohamed BELOUCHI, droit fiscal et fiscalit des entreprises, 2011

Note circulaire n 722 relative aux dispossitions fiscales de la loi de finances pour
lanne budgtaire 2014