CONTABILIDAD DE COSTOS

I. LA CONTABILIDAD DE COSTOS.
1.1. CONCEPTO.La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad general que
tiene como fin predeterminar, registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar,
interpretar e informar de los costos de produccin, distribucin, administracin y
financiacin, para el uso interno de los directivos de la empresa para el
desarrollo de las funciones de planeacin, control y toma de decisiones.
1.2.

EL COSTO. Es el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen

entregar, a cambio de bienes o servicios que se adquieren.

Son la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para

producir algo.

Es el conjunto de pagos, obligaciones contradas, consumos,

depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones atribuibles a un
periodo determinado, relacionadas con las funciones de produccin,
distribucin, administracin y financiamiento.

1.3.

EL GASTO. Comprende todos los costos expirados que pueden deducirse de los
ingresos. En un sentido ms limitado, la palabra gasto se refiere a gastos
de operacin, de ventas o administrativos, a intereses y a impuestos.

1.4.

DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO.

COSTOS
Costo del producto o costos
inventariables.
El valor monetario de los
recursos inherentes a la funcin
de produccin; es decir, materia
prima directa, mano de obra
directa y los cargos indirectos.

Estos costos se incorporan a los

inventarios de materias primas,
produccin
en
proceso
y
artculos terminados, y se
reflejan dentro del Balance
~ 13 ~

GASTOS
Gastos del periodo o gastos no
inventariables.
Son los que se identifican con
intervalos de tiempo y no con los
productos elaborados.
Se relacionan con las funciones
de distribucin, administracin y
financiamiento de la empresa.
Estos costos no se incorporan a
los inventarios y se llevan al

General.

Los costos totales del producto

se
llevan
al
Estado
de
Resultados cuando y a medida
que los productos elaborados se
venden, afectando el rengln de
costo de los artculos vendidos.

Estado de Resultados a travs

del rengln de gastos de ventas,
gastos de administracin y
gastos financieros, en el periodo
en el cual se incurren.

II. COSTOS DE COMERCIALIZACIN.

2.1. CONCEPTO.Los costos comerciales son los que se calculan dentro del campo
exclusivamente mercantil, es decir, dentro del rgimen comercial de la compra
y venta sin que haya habido intervencin de actividad creadora del hombre. Se
refiere al reconocimiento de todos los valores incorporados, desde la
adquisicin de un artculo ya elaborado, hasta su disponibilidad para ser
vendido al consumidor.
Los Costos Comerciales tienen su aplicacin en la actividad del
intercambio y su clculo comienza con la compra o adquisicin de los objetos
que genricamente se denominan "mercaderas" hasta el momento en que son
entregadas a los clientes en venta o enajenacin.
2.2.

COSTOS DE VENTAS.
El costo de venta es el costo en que se incurre para comercializar un bien,

o para prestar un servicio. Es el valor en que se ha incurrido para producir o

comprar un bien que se vende.
Cuando se hace una venta, por ejemplo de s/.100,000.00 todo no es
utilidad para el vendedor, puesto que para poder vender ese valor, debi
haberse comprado un bien, para lo cual indudablemente hubo necesidad de
incurrir en un costo, costo que se conoce como costo de venta. Quizs el
vendedor compro una camisa en s/. 60.00 y luego la vendi en s/. 100.00, por
lo que su costo de venta viene a ser los s/. 60.00, pues debi incurrir en un
costo de s/. 60.00 para poder hacer una venta de s/. 100.00.
2.3.

LOS INVENTARIOS.Los inventarios son controlados mediante dos sistemas (Sistema de

inventarios permanente y Sistema de inventarios peridico). Cada sistema tiene

su propio mecanismo o procedimiento para determinar el costo de venta. En el
~ 14 ~

caso del sistema permanente se utilizan los diferentes mtodos de valuacin de

Inventarios (Mtodo Peps, Mtodo Ueps, y el Mtodo del promedio ponderado).
En el sistema peridico se utiliza el Juego de inventarios.
2.4.

PRECIOS DE VENTAS.
Los consumidores entregan algo de valor econmico al vendedor, a

cambio de los bienes y/o servicios que recibe. La cantidad de dinero que se
paga por los bienes y/o servicios constituye su precio.
En la determinacin del precio nos podemos guiar por varios factores
fundamentales:
a. El costo de nuestro producto.
b. Los precios de la competencia en el mercado.
c. Nuestro porcentaje esperado de ganancia, por determinado nmero
de unidades o volmenes.
Y un aspecto importante es el anlisis del consumidor. Qu renta est
dispuesta a gastar. Desde la percepcin del consumidor qu valor tiene nuestro
producto y cuanto est dispuesto a pagar el cliente.
2.5.

COSTO COMERCIAL HASTA EL PRECIO DE VENTA

a. Costos Reales o de Acumulacin.-

b. Costos de Recuperacin

2.6.

CALCULO DE MRGENES DE UTILIDADES.

El clculo del margen de la utilidad se realiza de manera muy fcil a

continuacin veremos un ejemplo sencillo, pero que nos sacara de dudas. De

forma que, si un producto nos cuesta 100 unidades y queremos venderlo con un 20%
de margen, el clculo sera:
Precio = 100 + 100 x 0,20 = 100 + 20 = 120.
Suena natural, verdad? Algo me cuesta 100 y quiero venderlo con un 20%,
pues le sumo 20 y listo. Pues no. Veamos primero la forma correcta de hacerlo y,
despus, se ver con claridad por qu no es as. La manera correcta de calcular el
precio de venta es:

~ 15 ~

Precio = Coste / (1 %margen).

Con los datos anteriores, la operacin sera:
Precio = 100 / (1 0,20) = 100 / 0,80 = 125.

Cercano, pero distinto. Para verificar que esta es la forma vlida de

calcular el precio de venta, hay que pensar en lo siguiente: dado el precio de
venta, cmo puedo calcular descuentos fcilmente sabiendo en todo
momento el beneficio que mantengo? Vamos a comparar las dos maneras
de calcular el precio haciendo, sobre el precio de venta, un descuento del 10%
y del 20%:
Mal
Coste

Bien
100

100

20%

20%

Precio de venta

120

125

Descuento 10%

12

12,5

12,5

Descuento 20%

24

25

Margen tras 20% de descuento

-4

% Margen

Margen tras 10% de descuento

Esta tabla muestra, de manera evidente, por qu calcular el precio de venta con
la simple multiplicacin del coste por el margen pervierte el clculo rpido de
descuentos, lo que puede poner en serios apuros la rentabilidad de nuestras
operaciones. Bien calculado, no corremos el riesgo de incurrir en mrgenes negativos
a la hora de, por ejemplo, lanzar una promocin.

III. COSTOS DE IMPORTACIN.

3.1. CONCEPTO.Se denomina as el costo resultante de las adquisiciones hechas en el
exterior del pas donde es importante establecer el costo de moneda extranjera
original ms los gastos que demanda la compra, los derechos o impuestos a la
importacin y los gastos propios ocurridos en el pas hasta que llega la
mercadera al almacn. Se trata de un tpico caso de costo por recargo.
3.2.

SIMBOLOGA DE LOS PRECIOS INTERNACIONALES.~ 16 ~

C.O.D. Cash or Delivery: pago contra entrega. Cuando el comprador

importador paga la mercadera en el establecimiento del exportador.

FAS. Free at Steamer: libre hasta la vera del bando o el muelle. Es

una cotizacin por el cual el exportador se compromete a transportar
la mercadera y ponerlo en puerto de embarque al lado del vapor o
avin.

FOB. Free on board: dentro. Cotizacin por el cual el exportador se

compromete a llevar la mercadera a puerto, contratar la nave y
embarcarlo a bordo sin pago de seguro ni flete.

C&F. Cost and Freight: Costo y Flete. Por el cual el exportador pagar
el flete hasta puerto y destino pero no paga seguro.

CIF. Cost Insume and Freight. Por el cual el exportador tiene el

compromiso de entregar la mercadera en puerto de destino, libre de

3.3.

todo riesgo a favor del comprador.

LAS IMPORTACIONES: EL RGIMEN TRIBUTARIO COSTOS Y
CONTABILIZACIN.
La importancia es el rgimen aduanero por el cual se autoriza el ingreso

de mercaderas provenientes del extranjero. Los tributos que afectan a las

importaciones son:
1.
2.
3.
4.

Derechos Ad-valorem.
Impuesto Selectivo al Consumo.
Impuesto General a las Ventas.
Derecho Especfico variable-Fijo Sobretasa especial.

1. Derechos Ad-valorem.
Son los pagos que tienen que realizar los importadores de bienes
para retirarlos de la aduana, con un porcentaje del 12% como mnimo y
20% mximo, aplicables sobre el valor CIF.
La obligacin tributaria se origina en la fecha de numeracin de la
pliza de importacin.
Estos derechos resultan de los criterios establecidos por los que
dirigen la economa del pas y pueden ser reajustados manteniendo la
~ 17 ~

estructura arancelaria adecuando el nivel de proteccin a la poltica de

desarrollo nacional, protegiendo la produccin nacional.
Solo se encuentran vigentes las exoneraciones, inafectaciones y
suspensiones de pagos o rebajas de los derechos Ad-valorem que
corresponda a aplicar a las importaciones de bienes amparados en lo
dispuesto por las leyes vigentes, dentro de los que se encuentran:

En favor de las Universidades y Centros Educativos y Culturales.

Convenios y Tratados Internacionales.
Importacin de oro, plata, billetes, monedas y cuos que efecte

el Banco Central de Reserva del Per.

Reglamento de Equipaje y Menaje de casa.
Importacin de obsequios.
2. Impuesto Selectivo al Consumo.
Es una tasa variable que se aplica por el tipo de producto que se
importa, con la finalidad de seleccionar discriminar mercancas superfluas
o de lujo. La base imponible es el resultado de la suma de.
El total se multiplica por la tasa que le corresponde al producto. Se
gravar con el Impuesto Selectivo al Consumo a los bienes comprendidos
en los apndices que seala los dispositivos legales. La base imponible
del ISC es el precio explanta, el cual no incluye a los tributos que afectan
la produccin o venta de dichos bienes.
3. Impuesto General a las Ventas.
La tasa porcentual total es de 19%. Esta tasa nica se encuentra
discriminada de la siguiente manera:

16% para el Tesoro Pblico (IGV).

2% por Impuesto de Promocin Municipal (IPM).

Para su aplicacin, se determina en primer lugar la suma de

El total se multiplica por la tasa actual de 18%.

4. Derechos Especficos o Sobretasa.
La aplicacin de los derechos especficos es en forma sencilla y
exacta. El derecho especfico se aplica en el momento que sean exigibles
~ 18 ~

los derechos de importacin y ser cancelada en la Aduana la que se

depositar en una cuenta especial del Banco de la Nacin.
a. Derecho Especfico Variable.- La aplicacin de los derechos
especficos
clasificados,

variables
el

derecho

la

importacin

especfico

ser

de

los

productos

aplicado

las

importaciones provenientes de todos los pases, inclusive de

aquellos con los que el Per haya celebrado acuerdos
comerciales con ventajas arancelarias.
Al revisar estas tablas pueden verse que los productos que los
componen son alimentos como trigo duro, maz amarillo, arroz, harina de
trigo, azcar, etc.
b. Derecho Especfico Fijo.- Este tipo de derecho recae sobre la
importacin de productos lcteos (leche en polvo, mantequilla
deshidratada, etc.).
IV. COSTOS DE PRODUCCIN.
4.1. CONCEPTO.Es la valoracin monetaria de los gastos incurridos y aplicados en la
obtencin de un bien. Incluye el costo de los materiales, mano de obra y los
gastos indirectos de fabricacin cargados a los trabajos en su proceso.
Se define como el valor de los insumos que requieren las unidades
econmicas para realizar su produccin de bienes y servicios; se consideran
aqu los pagos a los factores de la produccin: al capital, constituido por los
pagos al empresario (intereses, utilidades, etc.), al trabajo, pagos de sueldos,
salarios y prestaciones a obreros y empleados as como tambin los bienes y
servicios consumidos en el proceso productivo (materias primas, combustibles,
energa elctrica, servicios, etc.).
4.2.

ECUACIONES DE COSTO.
Costo Primo
= MP + MD + M.O.D
Costo de Conversin
= M.O.D + C.I.F
Costo de Produccin
= MP + MD + M.O.D + C.I.F
Costo de Produccin Unitario = CP/ nmero de unidades producidas.
Costo Total
= CP + Gastos Operativos.
Costo Total Unitario = Costo Total/ nmero de unidades producidas.
Precio de Venta Unitario
= CPU + porcentaje de Utilidad.
~ 19 ~

 Ingresos Totales = Nmero de unidades vendidas multiplicado por

precio de venta unitario.
4.3.

ELEMENTOS.
Dentro de ellos tenemos:
A. Materia Prima.
Se define como materia prima todos los elementos que se incluyen
en la elaboracin de un producto. La materia prima es todo aquel
elemento que se transforma e incorpora en un producto final. Un producto
terminado tiene incluido una serie de elementos y subproductos, que
mediante un proceso de transformacin permitieron la confeccin del
producto final.
La materia prima es utilizada principalmente en las empresas
industriales que son las que fabrican un producto. Las empresas
comerciales manejan mercancas, son las encargadas de comercializar
los productos que las empresas industriales fabrican.
B. Mano de Obra.Se entiende por mano de obra el coste total que representa el
montante de trabajadores que tenga la empresa incluyendo los salarios y
todo tipo de impuestos que van ligados a cada trabajador. La mano de
obra es un elemento muy importante, por lo tanto su correcta
administracin y control determinar de forma significativa el costo final
del producto o servicio.

a. Tipos de Mano de Obra.

Mano de obra directa: es la mano de obra consumida en las reas que
tienen una relacin directa con la produccin o la prestacin de algn
servicio. Es la generada por los obreros y operarios calificados de la
empresa.

Mano de obra indirecta: es la mano de obra consumida en las reas

administrativas de la empresa que sirven de apoyo a la produccin y al
comercio.

Mano de obra de gestin: es la mano de obra que corresponde al

personal directivo y ejecutivo de la empresa.

Mano de obra comercial: es la mano de obra generada por el rea

comercial de la empresa y la constructora.
~ 20 ~

C. COSTOS INDIRECTOS.
Son todos los costos que no estn clasificados como mano de obra
directa ni como materiales directos. Aunque los gastos de venta,
generales y de administracin tambin se consideran frecuentemente
como costos indirectos, no forman parte de los costos indirectos de
fabricacin, ni son costos del producto.
Ejemplos de costos indirectos:
Mano de obra indirecta y materiales indirectos.

Calefaccin, luz y energa de fbrica.

Arrendamiento del edificio de fbrica.
Depreciacin del edificio y del equipo de fbrica.
Impuesto sobre el edificio de fbrica.

Al contabilizar los CIF se presentan dos problemas:

Una parte importante de los CIF es de naturaleza fija. Como
consecuencia, el CIF por unidad aumenta a medida que
disminuye la produccin, y disminuye cuando sta se

incrementa.
A diferencia de los costos de materiales y de mano de obra, el
conjunto de los CIF es de naturaleza indirecta y no puede
identificarse fcilmente con departamentos o productos
especficos.

4.4.

CLASIFICACIN.Los costos de produccin se clasifican en:

a)
Costo primo.b)
Costo de conversin.c)
Costos variables.
A. Costo Primo.La suma de los elementos directos que intervienen en la elaboracin
de los artculos: Materia Prima Directa, exclusivamente; Mano de Obra
Directa, exclusivamente, forman el costo primo o costo primario, del que
puede decirse que es el conjunto de costos incurridos identificables con la
elaboracin de los productos.
El siguiente esquema resume nuestra explicacin precedente:

~ 21 ~

Materia
Prima
Mano de
Obra
Cargos
Indirectos

Costo

Primo
Costo de
Produccin
Costo
Conversin

B. Costo de Conversin.Esta determinada por la sumatoria de la mano de obra y gastos de

fabricacin.

C. Variable de los Costos.Desde un punto de vista de su grado de variabilidad, los costos, tanto de
produccin como de distribucin, se clasifican en dos categoras principales:

Costos Variables.- Son aquellas cuya magnitud cambian en

razn directa del volumen de las operaciones realizadas. Costos
variables de produccin son, por consiguiente, los que sufren
aumentos o disminuciones proporcionales a los aumentos o
disminuciones registrados en el volumen de la produccin.
Ejemplos tpicos de costos variables de produccin: materia
prima consumida: mano de obra directa empleada (cuando se
paga sobre la base de "destajo" o sea, en funcin de la
produccin); ciertos materiales indirectos utilizados; fuerza,
combustibles, lubricantes.

Costos Fijos.- Son aquellos que permanecen constantes en su

magnitud, independientemente de los cambios registrados en el
volumen de operaciones realizadas. Costos fijos de produccin
son, por consiguiente todos los que sufren modificaciones, a
pesar de que la produccin aumenta o disminuya. Ejemplos
tpicos: sueldos de los directores y funcionarios de la fbrica,
calefaccin utilizada en los departamentos de la planta fabril,
depreciacin de activos fijos fabriles (si la depreciacin se
calcula por el mtodo de lneas de cargos diferidos fabriles,
aplicacin de gastos fabriles pagados por anticipado.

4.5.

SIMBOLOGA UTILIZADA:
M.P
= Materia prima
M.D
= Material directo
~ 22 ~

M.O.D
= Mano de obra directa
C.I.F
= Costos indirectos de fabricacin
C.P
= Costo de produccin
C.P.U = Costo de produccin unitario
C.T
= Costo total
C.T.U
= Costo total unitario
P.V.U
= Precio de venta unitario
I.T
= Ingreso total

V. CONTROL Y REGISTROS DE LAS MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES.

5.1. DEFINICIN DE MATERIA PRIMA.La materia prima es el elemento fundamental susceptible de ser
transformado en un producto terminado. Una empresa de transformacin se
dedica a la adquisicin de materias primas para transformarlas fsica y/o
qumicamente y ofrecer un producto a los consumidores, diferente al que ella
adquiri.
La materia prima como elemento primario del costo.Se divide en: materia prima directa y materia prima indirecta. No
existe una determinacin especfica, en la que se pueda concluir diciendo
que una materia prima determinada es directa en todos sus usos de
fabricacin, tenemos por ejemplo: la pintura para una empresa que se
dedica a pintar edificios, es directa; no as, para una empresa que se
dedica a la fabricacin de muebles de hierro.

Materia prima directa:

Es aquella materia prima que se puede identificar o cuantificar

plenamente con los productos terminados.

5.2.

CONTROL DE LAS MATERIAS PRIMAS

Las materias primas antes de ser transformadas, precisan de la

intervencin de los siguientes departamentos o jefaturas:

a. Departamento de compras.
b. Departamento de almacn de materias primas.
c. Departamento de produccin.
d. Departamento de contabilidad.
1. Departamento de Compras.Es el que tiene la responsabilidad del abastecimiento de las materias
primas solicitadas.
Por lo tanto, debe estar bien organizado, contar con los recursos
humanos idneos, con el conocimiento pleno del mercado que provee las
~ 23 ~

materias primas necesarias para que el departamento de produccin no

se vea obligado a detener sus procesos por la carencia de stas, conocer
de la misma manera las caractersticas de la materia prima, llevar un
rcord de proveedores y cotizaciones, de acuerdo a las polticas
establecidas por la gerencia.
2. Departamento de Almacn de Materias Primas.Este departamento tiene como funcin principal la guarda y custodia
de las materias primas, haciendo nfasis que los responsables de su
administracin conozcan que es tan importante como es el dinero en
efectivo para el cajero, conocer las caractersticas fundamentales de las
materias primas, para que al momento de suministrarlas no cometan
errores que puedan perjudicar la produccin
3. Departamento de Produccin.Este departamento que tiene la funcin principal de transformar las
materias primas en productos terminados, por medio de un buen
aprovechamiento y lograr un mximo rendimiento.
4. Departamento de Contabilidad.Este departamento se encarga de controlar, valuar, procesar la
informacin financiera y evaluar el movimiento de la empresa. Para un
adecuado control contable de las materias primas en todas sus fases se
requiere de registros principales y auxiliares que permiten el oportuno
asiento de sus movimientos.
Las cuentas principales que pueden ser usadas para el control
contable de las materias primas pueden ser:

Almacn de materias primas.

Se carga:
Por el importe de las adquisiciones de materia prima.
Por las erogaciones que las materias ocasionan hasta que
stas lleguen a los almacenes de la empresa.
Por las devoluciones que realizan los departamentos de
produccin.
Por las reposiciones que los proveedores nos hacen de
nuestras devoluciones.

~ 24 ~

Se abona:
Por los importes de las entregas de materias primas a los
departamentos productivos o de servicios.
Por el importe de las devoluciones hechas a los proveedores.
Por el importe de los ajustes por prdidas, mermas
debidamente autorizadas.
Por la venta de materias primas.
Su saldo:
Siempre ser deudor y representa el importe de los inventarios
de materias primas.

Produccin en proceso.Algunas empresas denominan esta cuenta como Manufactura en

proceso, Costo de produccin, etc. cualquiera sea su nombre, tiene

los siguientes movimientos:
Se carga:
El importe del inventario inicial de la produccin en proceso.
El importe de las materias primas recibidas para su
transformacin.
El importe de la mano de obra directa.
El importe de los costos indirectos de fabricacin.
El importe de las devoluciones que haga el almacn de
productos terminados, por produccin sujeta a correccin.
Se abona:
El importe de la produccin terminada.
El importe de las materias primas devueltas al almacn.
El importe del inventario final de la produccin en proceso.
Siempre y cuando exista produccin que al cierre de la gestin
no haya sido terminada.
Su saldo:
Siempre ser cero, ya que es una cuenta que se usa durante
el proceso de produccin, hasta el cierre de la gestin
respectiva.
~ 25 ~

Almacn de productos terminados.En esta cuenta se controlan los

productos

terminados

provenientes de la Cuenta.

Produccin en Proceso.
Se carga:
El importe de los productos recibidos de los departamentos
respectivos.
El importe de las devoluciones de los clientes, al costo.
El importe de las compras de productos terminados.
Se abona:
El importe de los productos terminados vendidos.
El importe de las devoluciones de los productos terminados.
Su saldo:
Es de naturaleza deudora, representando la existencia de los
productos terminados.

Almacn de productos en proceso.En esta cuenta se controla la produccin que al cierre de la

gestin an no ha sido terminada.

Se carga:
El importe del inventario inicial de los productos en proceso.
El importe de las partes o productos intermedios.
Se abona:
El importe de las partes o productos intermedios, solicitados
por los departamentos de produccin.
Su saldo:
Es de naturaleza deudora y mostrar el importe del inventario
de los productos en proceso.
VI. CONTROL Y REGISTROS DE LOS COSTOS DE MANO DE OBRA.
6.1. CONCEPTO.~ 26 ~

La materia prima en su proceso de transformacin hasta convertirse en

producto acabado, es activada por dos clases de energa:
1.
2.

La energa humana, comnmente llamada mano de obra.

La energa fsica, o materiales, como la electricidad, vapor, energa,
etc. que hacen posible la transformacin.

Dentro del concepto global de Mano de Obra se entiende a la retribucin

hecha o pagada por el trabajo realizado, identificada en las modalidades de
Sueldos y jornales comprende dos formas:
6.2.

FORMAS.a. Mano de Obra preferentemente Manual.- Es la remuneracin

pagada al personal obrero donde su trabajo que realiza es
preferentemente manual, es decir que no predomine el esfuerzo
intelectual.
b. Mano de Obra preferentemente Intelectual.- Se trata del trabajo
ofrecido por el personal de empleados y aunque sea directa a un
centro de costos se le considera carga indirecta, que debe ser
repartida a todos los centros de costos, esta clase de remuneracin
se tipifica como sueldo.
La mano de obra manual o simplemente jornales como se le conoce
toma diversas modalidades como las siguientes:
a.

Mano de Obra Directa.- La que se paga o se retribuye en proporcin

directa a su volumen, especficamente aplicada a un centro de costos.

b.

Mano de Obra Indirecta.- Es la que su trabajo se refiere en forma

general a toda la planta y en ninguna forma se puede atribuir
especficamente a un producto o a un proceso determinado.

6.3.

NATURALEZA DE LA CONTABILIDAD DE LA MANO DE OBRA.

La mano de obra sigue en importancia a los materiales, el costo de los

servicios de mano de obra, puede clasificarse en:

Mano de obra administrativa (Dirigentes y empleados de oficina).

Mano de obra de ventas (Vendedores).
Mano de obra de fabricacin (Trabajadores de fbrica)
~ 27 ~

Para pagar a estas clases de empleados se utilizan diferentes

procedimientos:
En general los dirigentes y algunos empleados de la oficina personal
de ventas, se pagan por medio de cheques quincenales o mensuales.

La base utilizada para pagar a los trabajadores de fbrica influye

sobre el mtodo seguido, para averiguar la cantidad que se les deben
aun cuando los jornales pagados por pieza se calcula por el trabajo
realizado, es necesario que los trabajadores marquen la hora en un
reloj, para tener el control del tiempo trabajado en la semana segn lo
exige la ley.

La contabilidad de mano de obra podemos dividirlo en tres fases:

a.

Medida del tiempo.- Con el fin de tener pruebas de que se cumple la

legislacin sobre salarios y horas, y poder calcular las ganancias de
los trabajadores pagados por horas.

b.

Contabilidad Financiera.- Para cubrir la preparacin de los registros

de nmina, los registros de empleados y el pago efectivo de los
jornales, y los impuestos especiales sobre la nmina.

c.

Distribucin del costo de la nmina.- Entre los diferentes trabajos o

departamentos.

VII. CONTROL Y REGISTROS DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN.

7.1.

CONCEPTO.El tercer elemento del costo lo constituye los gastos de fabricacin, se le

llama as a todos los cargos que facilitan la produccin de un artculo

manufacturado o que son necesarios para producirlo, que no pueden cargarse
directamente a cada artculo.
Entre los gastos de fabricacin ms comunes tenemos.- Los materiales
indirectos y los suministros, la mano de obra indirecta, los alquileres, impuestos
seguros contra incendios, alumbrado calefaccin, energa, depreciacin,
reparaciones, etc.
7.2.

TERMINOLOGA DE LOS GASTOS DE FABRICACIN.Diferentes autores hacen un uso distinto de los trminos relacionados con

los gastos de fabricacin; a veces se han usado los trminos que siguen, ya
~ 28 ~

que todos ellos tienen un mismo significado: gastos indirectos, cargas

indirectas, gastos de fabricacin, recargo de manufactura, etc.
Sin embargo sin llegar a una confusin excesiva es ms correcto y
concreto el trmino "gastos de fabricacin".
A. Clasificacin.Los gastos de fabricacin suelen llevarse en un mayor auxiliar de
gastos de fabricacin controlada por la cuenta de control de gastos de
fabricacin.
La clasificacin fundamental de estos gastos de acuerdo a los
Sistemas de Costos y a la ocurrencia de los mismos, podemos decir, que
se clasifican en:
a.

Por su ocurrencia:
1. Materia prima indirecta.
2. Mano de obra indirecta.
3. Alquileres.
4. Depreciaciones.
5. Amortizaciones.
6. Energa elctrica.
7. Mantenimiento y reparacin de muebles, maquinaria y equipo.
8. Primas de seguros.
9. Combustibles y lubricantes, etc.
Explicacin de los Componentes de los Gastos de Fabricacin.

Materia prima indirecta.Son todos los materiales sujetos a transformacin que no se

pueden identificar y cuantificar plenamente con los productos

terminados.

Mano de obra indirecta.Son los sueldos, prestaciones y obligaciones que dan lugar

todos los trabajadores de la fbrica, cuya actividad no se puede

identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados.
Por ejemplo: el gerente de produccin, supervisores, vigilantes,
etctera.

Erogaciones de la fbrica.Son todos aquellos costos que se refieren a servicios como

alquileres,

telfono,

reparacin

correspondientes a la fbrica.
~ 29 ~

mantenimiento,

etctera,

Amortizaciones.Se refiere a recuperar con aplicaciones peridicas las erogaciones

efectuadas por concepto de gastos de instalacin y adaptacin de la

planta, considerando la vida til esperada.

Depreciaciones.Se refiere a la prdida de valor de los activos fijos destinados

para el departamento de produccin, ocasionado por el uso,

transcurso del tiempo o por obsolescencia. Es la distribucin del
costo del activo como gasto en los perodos en los cuales el activo
presta sus servicios. Como lo establece la definicin, hay varias
razones por las cuales un activo puede ir perdiendo su valor
original.
b.

Por su comportamiento en los Productos.Los gastos generales de fabricacin, lo clasificamos tambin en

fijos, variables y semi-variables.
Los gastos de fabricacin fijos permanecen ms o menos
constantes cualquiera que sea la produccin. Los gastos variables
totales fluctan con la produccin y de la misma manera que el
volumen de la produccin, mientras que los semivariables fluctan
con el volumen de la produccin pero no en la misma forma, ms bien
por fases peridicas.
Gastos fijos.-Alquileres, impuestos, seguros, depreciaciones.
Gastos variables.- Calefaccin, fuerza y alumbrado,

suministros, reparaciones, etc.

Gastos semi-variables.- Mano de obra indirecta, personal
administrativo de fbrica, supervisores.

7.3.

NATURALEZA CONTABLE PARA LOS GASTOS DE FABRICACIN.

Los gastos de fabricacin que forman el tercer elemento del costo son

ms difciles de averiguar con exactitud sobre la base del costo por unidad que
los materiales directos o la mano de obra directa.
Esto se debe a que el importe total de los gastos efectivos de fabricacin
no se conocer hasta el final del perodo de la contabilidad por consiguiente
para llegar al costo total de fabricacin para las unidades de una orden de
fabricacin, se usa una cuota calculada o predeterminada para determinar el
~ 30 ~

importe de los gastos de fabricacin que hay que cargar a cada orden de
trabajo.
VIII. SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS.
8.1. CONCEPTO.Un sistema de costo es un conjunto de mtodos, normas y
procedimientos que rigen la planificacin, determinacin y anlisis del costo,
as como el proceso del registro de los gastos de una o varias actividades
productivas en una empresa, de forma interrelacionada con los subsistemas
que garantizan el control de la produccin y de los recursos materiales,
laborales y financieros.
De acuerdo a las caractersticas y naturaleza del proceso de produccin,
las empresas establecen el sistema para acumular y asociar los costos con la
unidad del producto, con el objeto de satisfacer las necesidades de informacin
oportuna, confiable y vlida que permita a la gerencia la toma de decisiones
apropiadas.
Otros conceptos aceptados por otros autores:
Los sistemas de costo se encargan de medir y analizar el empleo de
los recursos que emplea una entidad para lograr un objetivo del costo

determinado.
El sistema a instalar puede abarcar a la empresa en su conjunto, a un
sector de la misma o a algunos de los subsistemas, incluyendo los
procesos, actividades, tareas o acciones desarrolladas en las
siguientes reas:
Almacenes,

compras,

encargados

de

la

adquisicin

de

suministros (bienes y servicios comprados a terceros) para

cumplir adecuadamente con las funciones normales de la
organizacin.
Departamentos, centros o mquinas que conforman el sector de
la produccin especfica.
Departamentos y centros que prestan servicios auxiliares y de
apoyo.
rea comercial.
rea contable.
rea financiera
8.2.

CLASIFICACIN.~ 31 ~

Los Sistemas de Costos se clasifican de la siguiente manera:

1. Sistemas de Costos por rdenes Especficas.- en este sistema se
necesita una orden numerada de los productos que se van a producir
y se van acumulando la mano de obra directa, los gastos indirectos
correspondientes y los materiales usados.
Este sistema es aplicado en las industrias que producen unidades
perfectas identificadas durante su perodo de transformacin, siendo
as ms fcil determinar algunos elementos del costo primo que
corresponden a cada unidad y a cada orden.
2. Sistemas de Costos por Procesos.- Este sistema se utiliza en las
empresas cuya produccin es continua y en grandes masas,
existiendo uno o varios procesos para la transformacin de la materia.
Este tipo de sistemas se diferencia con el de orden especfica en que
en este no se identifica los elementos del material directo y la mano
de obra directa, hasta que no est terminada la produccin completa.
3. Sistemas de Costos por Departamento.- Es muy parecido a los
sistemas de costos por procesos, pero con la diferencia que este
sistema depende de los departamentos por los cuales ha tenido que
pasar el producto.
IX. SISTEMAS DE COSTOS POR RDENES DE FABRICACIN.
9.1. DEFINICIN.El sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas, conocido
tambin como sistema de costos por rdenes de produccin, por lotes, por
pedido u rdenes de trabajo, es un sistema de acumulacin de costos de
acuerdo a las especificaciones de los clientes o en algunos casos para ser
llevados al almacn de productos terminados. Por ejemplo, algunos trabajos se
pueden completar en un periodo corto, mientras que otros se pueden extender
por varios meses.
Este sistema es el ms apropiado de utilizar cuando los productos que se
fabrican difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de costos de
conversin; y, la produccin consiste en trabajos o procesos especiales, segn
las especificaciones solicitadas por los clientes, ms que cuando los productos
son uniformes y el proceso de produccin es repetitivo o continuo.
~ 32 ~

Cabe mencionar que, aunque este tema se centra en empresas

manufactureras, la mayora de empresas de servicios utilizan el sistema por
rdenes como por ejemplo los talleres de reparacin de carros, contratos de
reparaciones y mantenimiento de maquinarias, servicios mdicos, contratos de
auditoras, entre otras.
9.2.

OBJETIVOS:
Sus objetivos pueden resumirse en dos grandes enunciados:
Acumular costos totales y calcular el costo unitario.
Presentar informacin relevante a la gerencia de manera oportuna, para
contribuir a las decisiones de planeacin y control.

9.3.

CARACTERSTICAS:
Entre las caractersticas del sistema por rdenes especficas, extradas de

los diferentes textos de contabilidad de costos, se pueden mencionar las

siguientes:
Acumula y asigna costos a: Trabajos especficos, conjunto o lote de
productos, un pedido, un contrato, una unidad de produccin.

Cada trabajo tiene distintas especificaciones de produccin, por lo

tanto los costos son distintos, permitiendo reunir, separadamente,
cada uno de los elementos del costo para cada orden de trabajo
terminado o en proceso.

Es apropiado cuando la produccin consiste en trabajos o procesos

especiales, ms que cuando los productos son uniformes.

Posibilita notificar y subdividir la produccin, de acuerdo a las

necesidades de produccin, control de inventario o la direccin de la
empresa.

Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado

global.

Los materiales directos y la mano de obra directa se cargan

directamente a cada lote y los costos indirectos se asignan sobre
alguna base de prorrateo.

~ 33 ~

No se dispone de costos unitarios (Costeo Real), hasta que no se

termine la orden.

La produccin no tiene un ritmo constante, ni continuo, por lo que

debe existir una planificacin cuidadosa de la produccin.

Los costos se acumulan en una hoja de costos, considerada el

auxiliar de productos en proceso, denominada Orden de Produccin.

La figura 5.1 muestra el formato de una orden de produccin,
identificndose los elementos o informacin principal que debe
contener.

9.4.

9.5.

VENTAJAS. Proporciona en detalle el costo de produccin de cada orden.

Se calcula fcilmente el valor de la produccin en proceso,

representada por aquellas rdenes abiertas al final de un periodo
determinado.

Se podra establecer la utilidad bruta en cada orden o pedido.

DESVENTAJAS. Su costo administrativo es alto, debido a la forma detallada de obtener

los costos.

Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la orden de

produccin y se tienen que hacer entregas parciales, debido a que el
costo de la orden se obtiene hasta el final del periodo de produccin.

Figura 5.1.- Auxiliar de Productos en Proceso: Orden de Produccin

~ 34 ~

X. SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS.

10.1. CONCEPTO.El costeo por procesos es un sistema de acumulacin de costos de
produccin por departamento o centro de costo. Un departamento es una
divisin funcional principal en una fbrica donde se ejecutan procesos de
manufactura. Cuando dos o ms procesos se ejecutan en un departamento,
puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos.
Cada proceso se conforma como un centro de costo, los costos se acumulan
por centros de costos en vez de por departamentos. Los departamentos y los
centros de costos son responsables de los costos incurridos dentro del rea y
los supervisores deben reportar a la gerencia por los costos preparando
peridicamente un informe del costo de produccin.
10.2. CARACTERSTICAS. Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de
costos.

Las producciones son de alta masividad, repetitivas y los procesos

productivos son continuos.

Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en

proceso en el libro mayor. Esta cuenta se carga con los costos del
proceso incurridos en el departamento y se acredita con los costos de
las unidades terminadas transferidas a otro departamento o artculos

terminados.
Las unidades

equivalentes

(la

produccin

equivalente

es la

presentacin de las unidades incompletas en trminos de unidades

terminadas ms el total de las unidades terminadas) se usan para
determinar el inventario de trabajo en proceso en trminos de las
unidades terminadas al fin de un periodo.

Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada

periodo.

Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren

al siguiente departamento o al inventario de artculos terminados. En
el momento en que las unidades dejan el ltimo departamento del

~ 35 ~

proceso, los costos totales han sido acumulados y pueden usarse

para determinar el costo unitario de los artculos terminados.

Los costos total y unitario de cada departamento son agregados

peridicamente, analizados y calculados a travs del uso de informes
de produccin.
Para determinar los costos por procesos se recomienda seguir

los siguientes pasos:

A. Informe de movimiento de unidades.
El Informe de movimiento de unidades es un documento en el cual se
refleja el flujo fsico de las unidades, este consta de dos partes:
a. Entradas: Disponibilidad de unidades en el departamento.
b. Salidas: Se expresa lo que se termin en el departamento.
B. Estado de la produccin equivalente.
El Estado de la produccin equivalente encierra las unidades que
forman la produccin equivalente, que no es ms que la expresin de las
unidades sobre la base del grado de terminacin (cantidad de trabajo
incorporada a un producto).
Los mtodos para valorar la produccin equivalente son dos:
a. Mtodo promedial.- analiza el comienzo y fin del inventario inicial
en proceso en un mismo periodo.
b. Mtodo PEPS: plantea separar los costos del mes anterior y los
del actual. Analiza por separado el inventario inicial en proceso de
las unidades que se comenzaron y terminaron en el periodo.
C. Clculo de los costos totales departamentales.
D. Clculo de los costos unitarios.
El costo total de los departamentos no es ms que la suma de los
materiales, los costos de conversin (mano de obra directa ms costos
indirectos de produccin) y los costos de las unidades terminadas en el
departamento anterior. El clculo del costo unitario se realiza dividiendo el
costo total entre las unidades equivalentes.
10.3. CONCLUSIONES AL SISTEMA.
~ 36 ~

El Sistema de Costos por Proceso, se aplica en empresas donde la

produccin requiere pasos secuenciales para su terminacin y el producto
terminado es ms o menos uniforme o similar .Tanto el producto
semielaborado como sus costos, son transferidos de un departamento a
otro. Los productos semi-terminados en un primer departamento son
considerados como terminados para este y como materiales o costo
bsico para el segundo y as sucesivamente hasta su definitiva
terminacin.

Sobre

el

Costo

del

departamento

precedente,

el

departamento receptor, acumula sus propios costos, hasta determinar el

costo total de produccin.
XI. SISTEMAS DE COSTOS ESTNDAR Y ESTIMADOS.
11.1. CONCEPTO.El Sistema de Costos Predeterminados, es aquel que basa su
funcionamiento en costos estimados o estandarizados, para registrar los
elementos del costo, los cuales son comparados con los costos reales, a fin de
verificar la eficiencia para un determinado nivel de actividad. Costos
Estndares Costos Estimados
11.2. CARACTERSTICAS DE LOS COSTOS ESTNDAR.
Completan a los sistemas de Costos Histricos al satisfacer la

necesidad de evaluar el rendimiento.

Son herramientas efectivas para la medicin y comparacin de
costos. Fijados a partir del anlisis de la Ingeniera Industrial y
estudios de tiempos y movimientos. De mayor exactitud que los

costos estimados.
11.3. TIPOS DE NORMAS O ESTNDARES.
El grado de exigencia que deben presentar los Estndares establecidos.
a. Estndares Ideales
b. Estndares Bsicos
c. Estndares Regulares
d. Estndares Alcanzables

XII. SISTEMAS DE COSTOS ABC.

12.1. DEFINICIN.El mundo, la sociedad, las organizaciones, los individuos y el entorno
tienden a cambiar rpidamente, es por ello que todas las cosas que rodean
~ 37 ~

estos sistemas tienen que acoplarse al ritmo de substitucin de las normas que
rigen el nuevo orden social, el productivo y empresarial.
El ABC (siglas en ingls de "Activity Based Costing" o "Costeo Basado en
Actividades") se desarroll como herramienta prctica para resolver un
problema que se le presenta a la mayora de las empresas actuales.
12.2. ANTECEDENTES DE LOS COSTOS ABC.Dicen Jhonson y Kaplan que los Sistemas de costos Basados en
Actividades (ABC) no han supuesto nada ms, que la vuelta a los orgenes de
la Contabilidad de Costos.
La necesidad del empresario de conocer el desempeo en las distintas
tareas que realizaba para fabricar los productos, hizo que, en sus comienzos, la
Contabilidad de Costos estuviese dirigida principalmente a conocer las
actividades que se desarrollaban en la organizacin.
Los procesos se definen como "Toda la organizacin racional de
instalaciones,

maquinaria,

mano

de

obra,

materia

prima,

energa

procedimientos para conseguir el resultado final". En los estudios que se hacen

sobre el ABC se separan o se describen las actividades y los procesos, a
continuacin se relacionan las ms comunes:
Actividades.
Homologar productos
Negociar precios
Clasificar proveedores
Recepcionar materiales
Planificar la produccin
Expedir pedidos
Facturar
Cobrar
Disear nuevos productos, etc.
Procesos.
Compras.
Ventas.
Finanzas.
Personal.
Planeacin.
Investigacin y desarrollo, etc.
~ 38 ~

El ABC es un valioso sistema que dirige los costos de una organizacin a

los productos y servicios. Estas organizaciones utilizan el ABC como un mtodo
para mejorar las operaciones por la administracin de los inductores de las
actividades que generan el costo.
12.3. FUNDAMENTOS DEL MTODO ABC.
El mtodo ABC (Activity Based Costing) analiza las actividades de los
departamentos indirectos (de soporte) dentro de la organizacin para calcular
el costo de los productos terminados. Y analiza las actividades porque
reconoce dos verdades simples pero evidentes:
1. No son los productos sino las actividades las que causan los costos.
2. Son los productos los que consumen las actividades
12.4. OBJETIVO DEL METODO ABC.
Es hacer consiente a la Alta Gerencia y en general a toda la organizacin
del papel tan importante que juegan los departamentos indirectos dentro del
proceso productivo y de cmo los gastos indirectos de fabricacin incurridos en
dichos departamentos contribuyen al xito de toda empresa.
El papel de los administradores contables.
Los sistemas ABC no pueden implementarse exitosamente sin apoyo total
de los administradores contables que tienen los antecedentes adecuados para
enfocar el sistema ABC desde sus comienzos.
12.5. VENTAJAS DEL ABC.
1.
Una de las ventajas ms importantes derivadas de un sistema de
gestin por actividades es que no afecta directamente la estructura
organizativa de tipo funcional ya que el ABC gestiona las actividades y
stas se ordenan horizontalmente a travs de la organizacin.
2.

Ayuda a entender el comportamiento de los costos de la organizacin

y por otra parte es una herramienta de gestin que permite hacer
proyecciones de tipo financiero ya que simplemente debe informar del
incremento o disminucin en los niveles de actividad.

3.

La perspectiva del ABC nos proporciona informacin sobre las causas

que generan la actividad y el anlisis de cmo se realizan las tareas.

4.

Nos permite tener una visin real (de forma horizontal) de lo que
sucede en la empresa. Sin una visin horizontal perdemos realmente
~ 39 ~

la visin de la necesidad de nuestro trabajo para el cliente al que

debemos justificar el precio que facturamos.
12.6. DESVENTAJAS DEL ABC.
1. Hay una aceptacin clara por parte de todos los expertos de que el
ABC consume una parte importante de recursos en las fases de
diseo e implementacin.
2. Otro de los aspectos a tener en cuenta que pueden hacer dificultosa
la implantacin del ABC es la determinacin del permetro de
actuacin y nivel de detalle en la definicin de la actividad.
3. Un tercer aspecto es que si se nos puede hacer dificultosa la
definicin de las actividades, en dnde realmente vamos a tener un
mayor nmero de problemas es en la definicin de los "inductores" o
factores que desencadenan la actividad.
12.7. CONCLUSIN A SISTEMA ABC.
En conclusin la tradicional contabilidad de costos mide lo que cuesta
hacer una tarea, mientras que la contabilidad basada en la actividad, registra
adems el costo de no hacer, como el costo de perodo de indisponibilidad de
mquina, de espera de una herramienta, de inventario, de reprocesado, etc.
Estos costos de no hacer frecuentemente igualan y a veces exceden a los
costos de hacer.

XIII. CONCLUSIONES.
~ 40 ~

La contabilidad de costos es como un tringulo: tiene 3 elementos, en lugar

de 3 lados: materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin.

La organizacin de la contabilidad de costos vara segn las caractersticas

de las distintas compaas.

La contabilidad de costos no se opera completamente por separado del

sistema de contabilidad comercial y financiera, sino que ms bien son una
extensin o subdivisin de esta ltima.

Debe comprenderse, en todos los casos, que el objetivo final de la

contabilidad de costos es el control administrativo que tiene por resultado
una ganancia mayor para la empresa.

Una herramienta importante en la contabilidad de los costos, es el costo de

los materiales usados en la produccin donde se presentan tres mtodos
que pueden ser utilizados en las empresas para su control de compras y
ventas, salidas y entradas estos mtodos son (PEPS), primeras entradas
primeras salidas, lo primero que la empresa compra ser lo primero en
salir, (UEPS), ultimas entradas primeras salidas, lo ltimo que la empresa
adquiri ser lo primero en salir, y el costo promedio, se van tomando en
cuenta todas en la entradas o salidas para determinar en promedio el costo
del producto.

Despus de presentar los sistemas que pueden ser utilizados en la

contabilidad de costos, podemos decir que el xito de la operacin de un
sistema de Contabilidad de Costos, solo podr lograrse si antes de
seleccionarlo se consideran una serie de situaciones y caractersticas
relativas a la empresa, como lo es sus mtodos, caractersticas, su
proceso, su estructura organizacional, capacidad econmica, el tipo de
productos que fabrica, los recursos humanos que dispone, etctera.

XIV. BIBLIOGRAFA Y LINKOGRAFIA.

Autor: Sealtill Alatriste.

~ 41 ~

Vigsima Octava Edicin

Editorial Porrual, S.A., Mxico DF.
Contabilidad y control de costos

Autor: Cecil Gillespie.

Editorial Diana, Mxico
Primera Edicin
Contabilidad de costos Principios y prcticas

MOLINA DE P, Olga R.
Gua Terico-Prctica de Contabilidad de Costos
Editorial Venezolana, C.A.
Venezuela. 2002.

POLIMENI, R.S.; FABOZZI, F.J.; ADELBERG A.H.

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Gerenciales. McGraw Hill. Colombia. 1998.

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http://www.monografias.com/trabajos11/ansocie/ansocie.shtml(18/01/2015).

~ 42 ~