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renta?
Podemos decir que es el ingreso que
constituye una ganancia, beneficio,
utilidad
etc.,
que
genere
enriquecimiento
Contempla la equidad
a travs del principio
capacidad contributiva
IMPUESTO A LA RENTA
RENTA
Criterios de vinculacin
Subjetivos y objetivos
APLICABLES A:
SUJETOS GRAVADOS CON EL IMPUESTO:
personas naturales
personas jurdicas
sociedades conyugales
Renta Producto
Flujo de Riqueza
Incremento ms
consumo patrimonial
sucesiones indivisas
otros tipos de entidades
RENTA PRODUCTO
FLUJO DE RIQUEZA
RENTA PRODUCTO
La renta es el ingreso que proviene de una fuente durable
en estado de explotacin
Ejemplos:
Inmueble que se alquila Merced conductiva
Capital que se coloca en el banco inters
Trabajo honorarios, remuneracin
Fuente durable: sobrevivir a la creacin de la riqueza
Producto: riqueza nueva y distinta de la fuente
Peridica: fuente capaz de repetir produccin de riqueza
Explotacin: fuente debe haber sido habilitada para ello
FLUJO DE RIQUEZA:
ACTIVO
FIJO
10,000
15,000
GANANCIA
AUTOCONSUMOS
5,000
CEDULAR o ANALTICO
GLOBAL o SINTTICO
MIXTO
CEDULAR, ANALTICO
Establecen gravmenes por cada fuente de renta: trabajo,
Capital o empresa.
Ejemplos:
Rentas del capital: deduccin del 10% y luego una tasa del 5%
Rentas del trabajo: Deduccin del 3% y luego una tasa del 10%
SISTEMA CEDULAR
GLOBAL, SINTTICO
Establece el gravamen del impuesto sobre:
La totalidad de las rentas. No interesa el origen de las rentas
(Las rentas se suman y se compensan los resultados)
Atiende a la capacidad contributiva del sujeto al aplicar tasas
progresivas
Atiende a la condicin particular del individuo
Atiende a la equidad vertical y horizontal
complicado
MIXTO
Sistema mixto
Rentas intereses 1000 100 = 900
Rentas Trabajo 1000 - 30 = 970
_______
1870
De 0 a 500
De 501 a 1000
De 1001 a 1500
De 1500 a 2000
De 2000 a ms
5%
10%
12%
15%
Ganancias de Capital
CONCEPTO DE RENTA
LEY PERUANA
Capital
FUENTE
Trabajo
Aplicacin conjunta de ambos
factores
Ganancia que
provenga de
Instrumentos
financieros
INDEMNIZACIONES POR
LUCRO CESANTE
OPERACIONES
CON
TERCEROS
INDEMNIZACIONES QUE
REPONEN EL ACTIVO DE
UNA EMPRESA QUE
EXCEDE COSTO
COMPUTABLE
RESULTADO POR
EXPOSICIN A LA
INFLACIN
Controversia:
El monto del 70% de la
deuda que se reduce
constituye renta?
Posicin de la
Administracin:
Los intereses provenientes
de la devolucin por pagos
indebidos constituye renta
y se encuentra gravada a
tenor de lo establecido en
el ltimo prrafo del
artculo 3 de la L.I.R.
Posicin de la
Administracin
Los ingresos provenientes
del drawback constituyen
renta.
El monto devuelto es la
restitucin de los derechos
de importacin pagados
por las materias primas
incorporados en los bienes
exportados
El artculo 3 de la
norma reglamentaria
establece que la tasa de
restitucin es
equivalente al 5% del
valor FOB de
exportacin de los
productos.
Slo en el caso de
rentas fictas (rentas
imputadas no reales).
Por ejemplo: Predios
cedidos gratuitamente,
bienes muebles
cedidos gratuitamente
a empresas.
Rentas
Fictas
Cesin de bienes
muebles o
inmuebles (no
predios)
Prstamos de
dinero
PRESUNCIONES
POR APLICACIN DE
PROMEDIOS, COEFICIENTES Y
PORCENTAJES
ESTADO
BASE
JURISDICCIONAL
CIUDADANO
CRITERIOS
OBJETIVOS
CRITERIOS
SUBJETIVOS
CRITERIO DE ATRIBUCIN
EN EL PER
DOMICILIADO
EN EL PAS
NO DOMICILIADO
EN EL PAS
ART.6 L.I.R.
Sociedades Conyugales
CONTRIBUYENTES
Asociaciones de hecho de
profesionales
Personas Jurdicas
No domiciliados
BASE LEGAL: Artculo 14 de la LIR
SOCIEDAD CONYUGAL
Se ejerce al efectuar la declaracin y pago a
cuenta del mes de enero
Representacin la ejerce el cnyuge domiciliado
en el pas
Deben comunicar ejercicio de la opcin para
tributar como Sociedad Conyugal
BASE LEGAL: Artculo 16 de la LIR
PERSONAS JURDICAS
COOPERATIVAS
EMPRESAS DE
PROPIEDAD SOCIAL
SOCIEDADES
IRREGULARES, JOINT
VENTURES Y OTROS
CONTRATOS DE
COLABORACIN
EMPRESARIAL
SOCIEDADES
AGRCOLAS DE
INTERS SOCIAL
SON
PERSONAS
JURDICAS
EMPRESAS DE
PROPIEDAD
PARCIAL O TOTAL
DEL ESTADO
ASOCIACIONES Y
COMUNIDADES
LABORALES
SUCURSALES,
AGENCIAS DE
EMPRESAS
CONSTITUIDAS EN
EL EXTERIOR
EMPRESAS Y
ENTIDADES
CONSTITUIDAS EN
EL EXTERIOR
SUCESIN INDIVISA
TRIBUTA COMO
PERSONA NATURAL
EXTINCIN CON
DECLARATORIA
DE HEREDEROS O
INSCRIPCIN EN RRPP
DEL TESTAMENTO
DOMICILIADA EN EL PAS
SI CAUSANTE TENIA DICHA
CONDICIN
RENTAS DE
PRIMERA
CATEGORIA
RENTAS DE
SEGUNDA
CATEGORIA
RENTAS DE
FUENTE
PERUANA
RENTAS DE
TERCERA
CATEGORIA
RENTAS DE
QUINTA
CATEGORIA
RENTAS DE
CUARTA
CATEGORIA
BIENES MUEBLES
E INMUEBLES
1 CAT.
CAPITAL
2 CAT
INDEPENDIENTE
4 CAT.
GANANCIAS DE CAPITAL,
CESIN DE INTANGIBLES,
INTERESES, REGALAS,
VENTA DE INMUEBLES,
FONDOS MUTUOS DE
INVERSIN EN VALORES,
FIDEICOMISOS BANCARIOS
TRABAJO
DEPENDIENTE
5 CAT
EMPRESA
3 CAT
1 CAT.
CAPITAL
2 CAT
4 CAT.
TRABAJO
5 CAT
SISTEMA DE DEDUCCIONES
FIJO (20%)
TASA IMPOSITIVA NICA DEL 6.25%
EXCEPTO DIVIDENDOS 4.1%
ES LA NICA CATEGORIA DE
RENTA PERMITE LA DEDUCCIN
DE LOS GASTOS REALES DEBIDAMENTE
SUSTENTADOS
EMPRESA
3 CATEGORIA
RGIMEN ESPECIAL
SOLO PARA EMPRESAS PEQUEAS
DETERMINACIN ES EN FUNCIN A LOS
INGRESOS
TASA: 1.5%
Arrendamiento o
subarrendamiento de
predios.
La renta real no
puede ser menor
que el 6% del valor
del autoavalo
Tiene excepciones
Se presume la
existencia
De una renta ficta
del 6% del
Valor del predio
Posicin de la
Administracin
Se ha probado la
cesin a un tercero
sustentada en una
verificacin ocular
realizada con ocasin
de la fiscalizacin
RESOLUCION DEL
TRIBUNAL FISCAL
RTF N 813-1-2006
La Administracin
considera que existe
renta ficta de primera
categora debido a que
los reportes del
consumo elctrico del
inmueble acreditan
consumos por 11 meses
del ao.
Locacin o cesin
temporal de bienes
muebles o
inmuebles distintos
de predios.
No hay
presuncin
de renta
ficta
RENTA FICTA
8% DEL
VALOR
DE
ADQUISICIN
DETERMINACIN DE LA
RENTA ANUAL 1 CAT.
La renta bruta est
constituida en algunos
supuestos por la renta
real y en otros por la
renta ficta.
Es posible deducir el
20% de la renta.
La tasa impositiva es
del 6.25%
Posicin de la
Administracin
Corresponde aplicar la
presuncin toda vez
que la tasa pactada se
encuentra por debajo
de la tasa LIBOR
Art. 27 de la L.I.R.
Establece que cualquiera
sea la denominacin que
acuerden las partes se
considera regala a toda
contraprestacin en
efectivo o en especie
originada por el uso, o por
el privilegio de usar
marcas, entre otros.
No corresponden al
uso de la misma, por
lo que no puede
considerarse que su
retribucin constituye
regala.
DETERMINACIN ANUAL 2
CATEGORIA
CON EXCEPCIN DE LOS DIVIDENDOS
(RETENCION DEFINITIVA DEL 4.1%)
SE PUEDE DEDUCIR EL 20% DE LA RENTA
BRUTA.
LA TASA IMPOSITIVA ES DEL 6.25%.
LA TASA EFECTIVA ES DEL 5%
DEVENGADO
PERCIBIDO
CRITERIO DE LO DEVENGADO
RENTAS DE
PRIMERA
CATEGORIA
CRITERIO DE LO PERCIBIDO
Atiende al momento de la
PUESTA A DISPOSICIN de
la renta
RENTAS DE
SEGUNDA
CATEGORIA
PAGOS A CUENTA
1,000
(200)
_____
800
20%
6.25%
50
PAGOS A CUENTA
Directamente (1 CAT, salvo el caso de predio
cedido gratuitamente)
Va retencin (2 CAT) con excepcin de, ganancias
de capital proveniente de la enajenacin o venta de
acciones y otros valores dentro o fuera de bolsa en
que se realizan en forma directa.
En la venta de inmuebles, pago definitivo.
Dividendos retencin con carcter definitivo 4.1%.