Ing.CPA. Humberto M.Zea P.

CONTABILIDAD DE COSTOS

SISTEMA
COSTOS POR PROCESOS
INTRODUCCIN
Este Sistema se establece en las Empresas donde los productos son similares y se
elaboran masivamente en forma continua e ininterrumpida a travs de una serie de
etapas de produccin llamadas procesos.
Los costos se acumulan por cada proceso o departamento de produccin, hasta su
terminacin; para as poder determinar el costo total unitario, Por ejemplo en
Industrias Textiles, Empresas Mineras, Empresas donde mezclan productos qumicos,
plstico, cemento, acero, azcar, petrlero, vidrio, etc.

Produccin

PROCESO N1

M.P.D.
M.O.D.
C.I.F.

PROCESO N2

PRODUCTOS
TERMINADOS

COSTO de
VENTA

PROCESO N3

El Sistema de Costos por Procesos persigue la obtencin de costos peridicos,

generalmente mensuales, estableciendose una relacin entre el valor de los distintos
elementos del costo y la produccin obtenida en el perodo.
En tales condiciones, el costo unitario de cada productos constituye realmente un
promedio de la elaboracin ocurrida en cada perodo de costos.
Puesto que la fabricacin de cada productos requiere normalmente de distintas etapas
de transformacin de la materia prima, las que se realizan muchas veces en distintos
departamentos de produccin, con una funcin bien especfica, el sistema de costos
apunta a establecer no slo el costo final de cada producto, sino tambin el costo
parcial resultante de cada fase o proceso de fabricacin.
Este costo no agregado al productos facilita el anlisis del mismo y permite un mayor
control sobre la eficiencia operacional de cada departamento.

Al establecerse el costo de cada proceso, podra decirse que se est aplicando el

mismo criterio que caracteriza a la departamentalizacin de los gastos de fbrica,
pero con la diferencia de que el sistema de costos por proceso se generaliza la
departamentalizacin, puesto que las materias primas y el trabajo directo tambin
se individualizan en cuanto al departamento que los ha utilizado.

Ciclo de Funcionamiento de una Empresa con

Costos por Proceso

Los Departamentos en la Fbrica

En una Fbrica exiten dos clases de Departamentos, a saber:
Departamentos de Servicios
Departamentos de Produccin
Servicios
Los departamentos de servicios se encargan de realizar trabajos generales como
- Mantenimiento de plomera, electricidad, limpieza de la fbrica,
mantenimiento y lubricacin de la maquinarias y equipos,
- Mantenimiento de mecnica
mantenimiento del equipo de transporte, etc.
Los gastos que se realizan en estos departamentos se cargan en la cuenta
Costos Indirectos de Fabricacin
de un perodo determinado.

Planta Industrial
Una Planta Industrial tiene su propia divisin en departamentos para poder controlar el
costo de los Artculos en Proceso de elaboracin, por tanto en cada planta existe uno
o varios departamentos de produccin.
Un departamento de la planta est conformado por el Jefe departamental y los obreros
con su trabajo consiste en ejecutar la produccin en una fase determinada, una vez
terminado el trabajo envan al siguiente departamento y as en adelante hasta que los
Artculos en Proceso de elaboracin han culminado su fase de produccin y se
convierten en Artculos elaborados.
Es de particular importancia la buena organizacin de un departamento de produccin,
debido a que cada vez debe procupar optimizar su trabajo capaz de obtener mejores
productos en un menor tiempo, si un departamento opera mal, sea por causas de falta
de personal o la mquinaria daada, toda la produccin se entorpece y estos desfases
afectan directamente a la economa de la Empresa.
Los departamentos de produccin se organizan dentro de la planta en funcin de las
fases de produccin.
Por Ejemplo:
En una fbrica de muebles para el hogar tenemos los siguientes
departamentos:

CORTE
ENSAMBAJE
LACADO
ACABADO

Lugar en el cual se cortan las partes de los muebles

Departamento en que se ensamblan las partes de los
muebles.
Departamento en el cual se lija y lacan los muebles.
En donde se tapizan los muebles y se dan los toques
finales de acabado, adems se encargan del embalaje
de los muebles para su transportacin.

Los costos directos e indirectos se acumulan en cada uno de los departamentos

progresivamente hasta llegar al ltimo departamento en el cual se acumulan todos los
gastos realizados por la fbrica para la elaboracin de los productos.
Por Ejemplo:
Si existen tres departamentos en el N.1 se gastan $ 25.000, en el N.2
$ 32.000 y en el departamento N.3 $ 43.000, la acumulacin del costo se
costo se realiza de la siguiente manera:
-

Departamento N1 ..
Departamento N.2 la suma de lo gastado en
en el N.1 ms lo gastado en el N.2
($ 25.000 + 32.000) =
Departamento N.3 la suma de lo gastado en
en el N.2 ms lo gastado en el N.3
($ 57.000 + 43.000) =

25.000,00
57.000,00
100.000,00

Recordemos la Contabilidad de Costos por Proceso, es un proceso manufacturero

que constituye una fase completa de la produccin.
es aquel que los costos se acumulan en funcin del proceso desde el inicio de la
produccin hasta su fase final en el departamento de acabados.
Si un determinado producto tiene una sola fase de produccin, es fcil determinar el
costo de fabricacin.
Por Ejemplo:
La elaboracin de jugo de papaya, en una licuadora se vierte el agua,
se agrega los trozos de papaya, azcar y se pone a funcionar, en pocos
momentos disponemos del producto final, el jugo de papaya.
En nuestro ejemplo, los elementos del costo son:
Materiales Directos
Mano de Obra directa
Costos Indirectos de Fabricacin

Agua, papaya y azcar

El trabajo que realiza la persona que
elabora el jugo.
El consumo de fuerza elctrica, depreciacin
de la licuadora.

Todos los gastos se concentran en un solo departamento lo que facilita el

clculo del costo de fabricacin.
Si el jugo de papaya se le enlata, se requiere de una fase adicional en su
produccin.
En el primer departamento se elabora el jugo de papaya y en
el segundo departamento se envasa en latas, las mismas que
se procesan en un equipo especial, termina el proceso de
fabricacin con el etiquetado de las latas, listas para despacho
al mercado de consumo.
En el segundo departamento el valor de los materiales directos son las latas y
las etiquetas; la mano de obra directa de los obreros que operan la selladora
de latas, la olla de coccin y los que colocan las etiquetas, los gastos de
fabricacin, el valor de la fuerza elctrica utilizada, la depreciacin del equipo y
el pegamento para las etiquetas, si lo requiere, etc.
En los dos departamentos, el costo se acumula de la siguiente manera:

Dept.

Dept.

Costo

N.1

N.2

de Fabricacin

Materiales directos
Mano de Obra directa
Costos Indirec.de Fabric.

8.500
4.200
2.800

7.950
5.680
2.410

16.450
9.880
5.210

COSTO DE FABRICACIN

15.500

16.040

31.540

ELEMENTOS DEL COSTO

El costeo por Proceso es un sistema para aplicar los costos a productos iguales que se
elaboran en grandes cantidades en forma continua y a travs de una serie de etapas de
produccin llamadas procesos identificados por los departamentos de la fbrica.
El costeo por procesos se encuentra con mayor fracuencia en industrias como las:
Piladoras de arroz, Ingenios azucareros, Textiles, pinturas,
cemento, harina, acero, industrias lcteas. cervecera, gaseosas,etc.
El sistema de costeo por proceso se utiliza tambin en otras actividades no
manufactureras;
Por Ejemplo:
El procesamiento de las cartas en una Empresa de correos hasta ubicarla en
el sitio preciso para su entrega, el procesamiento de comidas rpidas.

Caractersticas de un sistema de
Costo por Procesos
El costeo por proceso se ocupa de asignar los costos a las unidades que se procesan
en un departamento de la fbrica.
la fase inicial del proceso en el departamento y la fase final del mismo, los artculos
que han cumplido toda la produccin departamental se les asigna el 100% del costo,
en cambio los artculos que no terminaron su produccin departamental, toman el
valor correspondiente al porcentaje que cumplieron su fase de produccin.
En un sistema de costeo por proceso se puede destacar las siguientes
caracterstica:
1. Los costos se acumulan por departamento o por centros de costos;
2. Cada departamento de la fbrica tiene una cuenta de control en el
mayor auxiliar, en donde se debita, el inventario inicial de artculos en
proceso de elaboracin, los valores de mano de obra directa,
materiales directos y costos indirectos de fabricacin, acreditando los
artculos que terminaron su fase de produccin en el departamento
y pasan a formar parte del costo del siguiente departamento, hasta
llegar al ltimo, en donde su egreso significa un ingreso a la cuenta:
Costo de Artculos Elaborados;
3. Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de
artculos en proceso de elaboracin, trminos de las unidades
terminadas al final del perodo;
4. Los costo unitarios se determinan por departamento o centros de
costos para cada perodo contable;
5. Los costo totales y los costos unitarios para cada departamento de
produccin se calculan y analizan peridicamente, mediante el uso
de informes del costo de produccin por departamento.

Ejercicio Prctico
A continuacin se presenta un nuevo ejemplo de Costeo por Proceso
Una Empresa Industrial procesa 75 carteras de cuero para damas,
ha utilizado los siguientes valores en la produccin:
DEPARTAMENTO "A"
Materiales
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos de Fca.

1.305,65
650,00
123,45

Costos de las 75 carteras en el Dept.A

2.079,10

27,7213

DEPARTAMENTO "B"
Costos de las 75 carteras en el Dept.A
Materiales
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos de Fca.
Costos de las 75 carteras en el Dept.B

2.079,10
1.105,15
336,50
85,75
3.606,50

48,0867

DEPARTAMENTO "C"
Costos de las 75 carteras en el Dept.B
Materiales
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos de Fca.
Costos de Artculos elaborados de la
75 carteras para damas.

3.606,50
866,45
412,85
215,40

5.101,20

68,016

75

Costo Unitario del Artculo elaborado

PRECIO DE VENTA
PV = PC + U
PV =
$
68,02 X70%
PV =
$
115,63

unidades

68,02

47,6112

Objetivos del Costeo por Proceso

Un sistema de costos por proceso determina la forma de asignar los costos de
manufactura incurridos en un perodo determinado.
Al iniciar un perodo contable aparecen en cada uno de los departamentos de la fbrica,
artculos en proceso de elaboracin, en el nuevo perodo estos artculos reciben valores
agregadose materiales directos, mano de obra y costos indirectos de fabricacin y
terminan la fase de la produccin como artculos elaborados, con los nuevos insumos
se elaboran nuevos artculos, quedando al final del perodo artculos en proceso de
elaboracin y as en adelante en los siguientes perodo.
En cada departamento se determinan los costos totales incurridos en el departamento,
en un perodo determinado, siendo el problema principal el asignar el costo a los
artculos que terminaron su fase de produccin en el departamento y pasaron al
siguiente para continuar con el proceso de produccin; y, los artculos que se quedaron
por cuanto no terminaron su fase de produccin.
Supngase que en el mes de enero se pusieron en proceso de elaboracin
1.250 unidades del artculo ALFA en el departamento A, durante el mes se
gastaron el departamento por materiales directos.. $ 1.347,75
de Mano de Obra Directa
875,65
y por costos indirectos de fabricacin ..
349,60
2.573,00
al final del mes, pasaron 1.100 unidades al siguiente departamento y las
150 no terminaron su produccin en el departamento A
El objetivo de un sistema de costeo por proceso es determinar qu parte de los gastos
incurridos en Materiales directos $ 1.347,75, mano de obra directa $ 875,65 y en
costos indirectos de fabricacin $ 349,60 se aplica a las 1.100 unidades terminadas en
el Departamento A y qu cantidad se aplica a las 150 en proceso en el departamento A.
Para realizar esta asignacin es necesario preparar un informe del costo de produccin
para cada departamento de la fabrica.
Un informe del costo de produccin se basa en el total del gasto realizado en
el departamento y el estado en el que se encuentran los artculos en proceso de
fabricacin, as:
Distribucin del Costo
Descripcin

FASE 1

FASE 2

FASE 3

Unidades ordenadas
Costo Total
Costo unitario
Unidades en proceso
Porcentaje
Costos totales
Costo unitarios
Unidades terminadas
Costos Totales
Costo unitario

Totales
1.250
2.573,00
2,06

50
55%
56,65
1,13

75
70%
108,15
1,44

125
164,80
1.125
2.408,20
2,14

Comparacin de Sistemas de Acumulacin de

Costos por Procesos y por Ordenes de Produccin
Un sistema por Ordenes especficas de produccin es apropiado cuando un distribuidor,
de acuerdo con los requerimientos del cliente entrega las especificaciones del producto
requerido.
Un sistema de rdenes acumulacin de costos por Proceso se emplea cuando la
produccin es masiva o la planificacin estecha para proceso contnuo.
- En un Sistema de Ordenes Especficas de produccin los tres elementos del costo

Materiales directos, Mano de Obra directa y Costos indirectos de Fabricacin se

acumulan en cada una de las rdenes de produccin en proceso.
Una vez terminada la fase de produccin se transfiere desde el inventario en Proceso
de elaboracin hasta el inventario de artculos terminados.
- En un Sistema de Costos por Proceso, los tres elementos del costo se acumulan

en cada uno de los departamentos de produccin o centros de costos, hasta llegar

al departamento de acabados finales.
Una vez terminada la fase de produccin se transfiere desde el inventario en Proceso
de elaboracin hasta el inventario de artculos terminados.

Acumulacin de los costos por departamento

Cuando los costos se acumulan por departamentos en un sistema de contabilidad de
costos por procesos, se utiliza una cuenta para cada uno de los departamentos de
produccin con las respectivas sub-cuentas para registrar los Materiales directos,
la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin aplicados.
En un sistema de costos por proceso, las unidades que se terminan en un
departamento, estas se transfieren al siguiente departamento de procesamiento
junto con sus correspondientes costos.
- Las unidades terminadas en el departamento 1 se convierten en materia prima del
departamento 2, reciben nuevos elementos del costo y forman las unidades
terminadas del departamento 2,
- En el departamento 3 son materia primas las unidades terminadas en el
departamento 2, reciben nuevos elementos de costo y conforman el nuevo costo
de produccin de este departamento y as sucesivamente hasta llegar al
departamento de acabados.
Una vez concluido el trabajo en este departamento los artculos elaborados se
transfieren a la bodega de artculos elaborados.
En algunos casos no es necesario utilizar la cuenta
Costos indirectos de fabricacin aplicados,
debido a que los costos indirectos de fabricacin se pueden distinguir
claramente en cada departamento y registrarlos directamente en la cuenta
Costos indirectos de fabricacin realizados,
por lo tanto ya no es necesario efectuar ajustes para igualar entre lo aplicado
y lo realizado.
8

Ejercicio Prctico
Ejemplo de acumulacin del costo por departamentos en una Empresa Industrial
Metalmecnica San Genaro S.A. que fabrica pupitres individuales.
CUENTA PRINCIPAl :
SUB-CUENTAS
:

ARTICULOS EN PROCESO
UNA POR CADA DEPARTAMENTO
ARTICULOS QUE SE PROCESAN :
150 Pupitres individuales
DESTINO :
STOCK DE LA FABRICA.

Orden de trabajo
De acuerdo con la planificacin de la fbrica el Jefe de la Planta enva una circular
a cada uno de los Jefes de departamentos de produccin que se iniciar una
produccin de 150 pupitres individuales destinados para stock de la fbrica.

METALMECNICA SAN GENARO S.A.

Km. 7 va a Daule
Guayaquil - Ecuador

Orden de Produccin N. 1694-P

De : Jefe de Planta
Para:
Jefes de departamentos de produccin
Cmpleme dar a conocer a ustedes que en esta fecha se inicia
la fabricacin de 150 pupitres metlicos, conforme al diseo
arquitectnico que se acompaa.
Instrucciones especficas:
- El material no utilizado se reingresar en bodega de materiales
- El material de desperdicio se reingresar en bodega.
- La mano de obra directa se aplicar por departamentos.
- Los costos indirectos de fabricacin se aplicarn en funcin de la
cuota hora-mano de obra directa.

Guayaquil, a 4 de Mayo 2014.

Atentamente

1
DEPARTAMENTO DE CORTADO

Dbito

Crdito

Sueldos de Mayo

2.856,00 Transf.a Depto.

Material directo utilizado

4.321,00 de Ensamblaje..

Costos de Fabricacin Aplicados

2.259,00

Total del Dbito

9.436,00

Total del Crd.

9.436,00

9.436,00

METALMECNICA SAN GENARO S.A.

Anlisis de costos unitarios del departamento de cortado
ORDEN DE PRODUCCIN N 1694-P
Fecha:
4 de Mayo 2014.
Producto:
Pupitres metlicos individuales
Cantidad :
150
Unidad de Medida:
Unidades
COSTOS DEL DEPART.DE CORTADO

M.P.D.
4.321,00
Costos Unitarios

28,81

M.O.D.

C.I.F.

2.856,00
19,04

COSTOS ACUMULADOS

TOTAL

2.259,00

9.436,00

15,06

62,91

M.P.D.

M.O.D.

C.I.F.

TOTAL

28,81

19,04

15,06

62,91

NOVEDADES:

Unidades que se entregan al departamento de ensamblado :

Todas las partes completas y revisadas su calidad
Material que se reingresa a Bodega:
0
Material de desecho:
10 Kilos.
Fecha de Proceso : de 4 al 8 Mayo de 2014.

Elaborado por,

150

Conforme,

CONTABILIDAD DE COSTOS

JEFE DEL DEPARTAMENTO

Para calcular los costos unitarios del departamento y los acumulados

se divide el valor gastado para el nmero de unidades producidas, asi:
4.321,00 / 150
2.856,00 / 150
2.259,00 / 150

=
=
=

28,81
19,04
15,06

10

2
DEPARTAMENTO DE ENSAMBLADO

Dbito

Crdito

Tranferencia del Depto. De Cortado

Sueldos de Mayo
Material directo utilizado
Costos de Fabricacin Aplicados

9.436,00 Transf.a Depto.

3.462,00 de Pintura..
5.763,00
2.574,00

Total del Dbito

21.235,00

21.235,00

21.235,00

METALMECNICA SAN GENARO S.A.

Anlisis de costos unitarios del departamento de Ensamblado
ORDEN DE PRODUCCIN N 1694-P
Fecha:

4 de Mayo 2014.

Producto:

Pupitres metlicos individuales

Cantidad :

150

Unidad de Medida:

Unidades

COSTOS DEL DEPART.DE ENSAMBLADO

M.P.D.
5.763,00
Costos Unitarios

38,42

M.O.D.

C.I.F.

3.462,00
23,08

TOTAL

2.574,00
17,16

11.799,00
78,66

COSTOS ACUMULADOS

M.P.D.

M.O.D.

C.I.F.

TOTAL

10.084,00

6.318,00

4.833,00

21.235,00

67,23

42,12

32,22

141,57

NOVEDADES:

Unidades que se entregan al departamento de ensamblado :

Todas las partes completas y revisadas su calidad
Material que se reingresa a Bodega:
0
Material de desecho:
0
Fecha de Proceso : de11 al 15 Mayo de 2014.

Elaborado por,

CONTABILIDAD DE COSTOS

150

Conforme,

JEFE DEL DEPARTAMENTO

11

3
DEPARTAMENTO DE PINTURA

Dbito

Crdito

Tranferencia del Depto.de ensambaje

21.235,00 Transf.a Inv.de

Sueldos de Mayo

3.167,00 Artculos Terminados

Material directo utilizado

2.182,00

Costos de Fabricacin Aplicados

1.851,00

Total del Dbito

28.435,00

28.435,00

28.435,00

METALMECNICA SAN GENARO S.A.

Anlisis de costos unitarios del departamento de pintura
ORDEN DE PRODUCCIN N 1694-P
Fecha:

4 de Mayo 2014.

Producto:

Pupitres metlicos individuales

Cantidad :

150

Unidad de Medida:

Unidades

COSTOS DEL DEPART.DE PINTURA

M.P.D.
2.182,00
Costos Unitarios

14,55

M.O.D.

C.I.F.

3.167,00
21,11

1.851,00
12,34

COSTOS ACUMULADOS

TOTAL
7.200,00
48,00

M.P.D.

M.O.D.

C.I.F.

TOTAL

12.266,00

9.485,00

6.684,00

28.435,00

81,77

63,23

44,56

189,57

NOVEDADES:

Unidades que se entregan al departamento de Artculos Terminados :

150

Todas las partes completas y revisadas su calidad

Material que se reingresa a Bodega:
Material de desecho:

2 galones de pintura
0

Fecha de Proceso : de18 al 22 Mayo de 2014.

Elaborado por,

CONTABILIDAD DE COSTOS

Conforme,

JEFE DEL DEPARTAMENTO

12

Uno de los objetivos primordiales del sistema de contabilidad de costos por proceso es
la determinacin de costos unitarios de procesamiento, tanto para materiales como
para mano de obra y costos de fabricacin, en cada uno de los departamentos de
produccin, para obtener este se realizarn los siguientes pasos contables.
1)

Los costos de materiales, mano de obra y costos de fabricacin se

acumulan por cada uno de los departamentos.

2)

Es indispensable el control de las unidades que se procesaron en cada

uno de los departamentos durante un perodo dado.

3)

Para obtener los costos unitarios de artculos elaborados se divide el

total del costos de fabricacin para el nmero de unidades producidas.

Al iniciar un nuevo perodo aparecen los artculos en proceso de elaboracin con un

valor determinado $
xxxxxxxxx
a ese valor se incrementan los valores
+
recibidos en el nuevo perodo..
xxxxxxxxx
El total de unidades producidas es igual a las unidades iniciales,
ms la produccin del perodo.
+
menos las unidades que an quedan
en produccin ..
-

xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx

formando el ,inventario final de artculos en proceso de elaboracin.

Materiales directos, Mano de Obra directa y

Costos indirectos de Fabricacin
- Los materiales directos se aplican generalmente en el primer departamento, pero en
muchas ocasiones se emplean en los dems departamentos de la fbrica.
- La mano de obra directa se registra en todos los departamentos de produccin de la
fbrica en funcin de mano de obra directa aplicada, y posteriormente se realizar el
ajuste correspondiente con el valor de la mano de obra realizada.
- Los costos de fabricacin aplicados se registran en cada uno de los departamentos de
produccin, posteriormente se realizar el ajuste correspondiente con el valor de los
gastos de fabricacin realizados.

13

Contabilizacin de los
Materiales directos, Mano de Obra directa y
Costos indirectos de Fabricacin
En el sistema de control del costo por proceso se contabilizan los materiales directos,
mano de obra directa y costos de fabricacin aplicados de la siguiente manera:

LIBRO DIARIO
2014

FECHA

Folio N

DETALLE DE CUENTAS

CONTABILIZACIN

Parcial

DEBE

HABER

- 01 -

Mayo 4. INV.ARTICULOS EN PROCESO

Departamento de Cortado
Departamento de Ensamblaje
Departamento de Pintura
INV.DE MATERIALES
Utilizado en Depto.cortado
Utilizado en Depto.ensamblaje
INV.DE SUMINISTROS
Utilizado en Depto.pintura
Registro contable de los materiales y suministros utilizado en produccin de pupitres,
segn O/P # 1694-P
- 02 Mayo 4. INV.ARTICULOS EN PROCESO
Departamento de Cortado
Departamento de Ensamblaje
Departamento de Pintura
MANO DE OBRA APLICADA
Utilizado en Depto.cortado
Utilizado en Depto.ensamblaje
Utilizado en Depto.pintura
Registro contable de la mano de obra
directa utilizado en produccin de pupitres,
segn O/P # 1694-P
- 03 Mayo 4. INV.ARTICULOS EN PROCESO
Departamento de Cortado
Departamento de Ensamblaje
Departamento de Pintura
COSTOS INDIRECTOS DE FCA.
Utilizado en Depto.cortado
Utilizado en Depto.ensamblaje
Utilizado en Depto.pintura
Registro contable de los costos de fabricacin
aplicados en produccin de pupitres,
segn O/P # 1694-P

SUMAN
Elaborado por :
Revisado por :
Procesado por :

12.266,00
4.321,00
5.763,00
2.182,00
10.084,00
4.321,00
5.763,00
2.182,00

9.485,00
2.856,00
3.462,00
3.167,00
9.485,00
2.856,00
3.462,00
3.167,00

6.684,00
2.259,00
2.574,00
1.851,00
6.684,00
2.259,00
2.574,00
1.851,00

28.435,00

28.435,00

Jenny
M.Angel
Sonnia

Firma Responsable
H.Z.P.

14