Sustentabilidade

IV Seminrio de Cincias Sociais Aplicadas 20 a 22 de maio de 2014
Desenvolvimento Socioeconmico: Uma abordagem interdisciplinar
INCENTIVOS FISCAIS CONCEDIDOS EMPRESAS QUE VISAM A PROTEO DO

MEIO AMBIENTE
Evandria Mondardo Niehues - UNESC. evandria-eva@hotmail.com
Ktia Aurora Dalla Lbera Sorato UNESC. kal@unesc.net
Cristina Keiko Yamaguchi UNESC. criskyamaguchi@gmail.com
rea Temtica - Estratgias, desenvolvimento e sustentabilidade
Este estudo tratou da utilizao dos benefcios fiscais ambientais como instrumento de
preservao ambiental. Com estes estmulos, amplia-se as possibilidades de preservao do meio
natural e consequentemente, maior qualidade de vida sociedade. Esta pesquisa caracteriza-se
quanto aos objetivos como descritiva e exploratria. Em relao aos procedimentos trata-se de
pesquisa bibliogrfica e estudo de caso, cujos dados foram coletados em uma empresa do setor
metalrgico situada na regio da AMREC. A anlise dos dados ocorreu de forma qualitativa e
quantitativa. Com base nos dados coletados, foi possvel identificar que o tributo ambiental
representa aquele que orienta as aes dos contribuintes a fim de estimular a preservao do meio
natural e a economia, garantindo que estes estejam em conformidade com os fundamentos
constitucionais no que se refere proteo dos recursos naturais de modo sustentvel. Alm
disso, o estudo apontou alguns dos principais tributos ambientais, como o ICMS ecolgico, o ITR
e o CIDE combustveis. Evidenciou ainda, projetos de leis destinados concesso de benefcios
fiscais para pessoas fsicas e jurdicas que contribuem com a preservao ambiental, bem como a
utilizao de um tratamento tributrio diferenciado TTD oferecido pelo Estado de Santa
Catarina para empresas que utilizam material reciclado no processo industrial. Este TTD
caracterizado por um crdito presumido que reduz a carga tributria do contribuinte alm de
incentivar a reutilizao do metal. Os dados apresentados, como o exemplo prtico, foram
analisados mostrando a viabilidade da adeso do tratamento como forma de reduo na carga
tributria da instituio colaborando assim, com a manuteno do meio ambiente.
Palavras-chave: Benefcio ambiental. Meio ambiente. Recursos naturais.
1 INTRODUO
A degradao do ambiente natural vem sendo pauta em inmeras discusses em vrias
partes do mundo. Este problema se agrava principalmente pelo desgaste gerado pelo do excesso
de explorao e extrao desses recursos como fonte de matria prima nos processos industriais
que aquecem a economia e garantem o desenvolvimento e a sobrevivncia humana. Toda a forma
encontrada para amenizar esses impactos e at mesmo tentar reverter essa realidade deve ser
aceita e levada em considerao, visto que este um assunto de utilidade pblica.
UNESC- Universidade do Extremo Sul Catarinense
IV Seminrio de Cincias Sociais Aplicadas

Desenvolvimento Econmico: Uma abordagem interdisciplinar
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Ao longo dos anos, milhes so arrecadados aos cofres pblicos com o objetivo de serem
investidos no bem comum, mas o modo com estes so distribudos talvez no atenda direta e
amplamente rea ambiental de uma forma que traga resultados significativos. Pensando na
melhoria na qualidade de vida em um ambiente sustentvel onde, precisa-se encontrar
alternativas que permitam desenvolver atividades beneficentes ao meio ambiente. Para tais fins,
seria interessante a criao de incentivos fiscais destinados s instituies que invistam em
medidas socioambientais, um estmulo a mais para as empresas, sendo que esses investimentos
costumam ser altos.
Hoje muitas organizaes j desenvolvem projetos ambientais pensando em uma maneira
de amenizar a degradao, e tambm como forma de associar a marca com a conscincia
ecolgica, sem receber benefcios fiscais. Criando incentivos, esse nmero tenderia a aumentar e
provavelmente haveria ganho para ambos os lados, visto que as empresas conseguiriam tambm
um abatimento financeiro dos gastos com esse investimento.
Neste contexto, este estudo visa identificar as principais possibilidades de concesso de
benefcios fiscais s empresas que investem na rea ambiental.
2 FUNDAMENTAO TERICA
Neste captulo descreve-se sobre o desenvolvimento sustentvel, o direito ambiental, assim
como os principais incentivos fiscais existentes na legislao, a serem destinados s empresas que
desenvolvem projetos a fim de auxiliar na proteo e manuteno dos recursos naturais.
2.1 DESENVOLVIMENTO ECONMICO SUSTENTVEL

Muito se fala em conferncias, na literatura e nos meios de comunicao sobre a
necessidade de que ocorra o crescimento na economia mundial de uma forma que o meio
ambiente sofra o menos possvel com as consequncias. Por conta disso, existe a necessidade de
encontrar um equilbrio entre a evoluo, criao e inovao dos sistemas econmicos e sociais e
a preservao dos recursos naturais existentes no planeta.

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Esse equilbrio sugerido, denominado como desenvolvimento econmico sustentvel,
tratado e definido pela Comisso Mundial sobre Meio Ambiente e Desenvolvimento, da
Organizao das Naes Unidas ONU (1988), como "aquele que atende s necessidades
presentes sem comprometer a possibilidade de que as geraes futuras satisfaam as suas prprias
necessidades".
Sabe-se que esse assunto de interesse ambiental, econmico e social, pois h uma ligao
direta na questo oferta, consumao, exigncia de mercado e a capacidade de produo. Sem
que estes estejam alinhados com um meio ambiente capaz de suprir as necessidades de extrao
de matrias primas todo o sistema est sujeito a entrar em decadncia. (CMARA, 2003)
O crescimento e expanso dos centros urbanos de modo desordenado e o desenvolvimento
da atividade industrial sem um modelo padro ecologicamente correto a ser seguido ou com o
mnimo de preocupao com os impactos que a evoluo nesses setores viria ocasionar aos
recursos naturais, resultaram em srios problemas ambientais que prejudicam as condies de
sade da populao, sem falar nos resduos txicos lanados na atmosfera.
Do Frum Econmico Mundial em 2013 resultou um relatrio que aborda sobre os riscos
de impactos ambientais causados por empresas que no esto de acordo com essa poltica
sustentvel dizendo que duas tempestades ambiental e econmica, esto a caminho de uma
coliso. (DRZIK, 2013, p. 6).
Segundo Guattari (1995, p. 94), o Brasil demorou para comear a se preocupar com o
crescimento desordenado ao qual deixou o pas com problemas de qualidade de vida no meio e
econmico. De acordo com o autor,
os problemas ambientais e suas causas no so prerrogativas do Brasil. Outros pases viveram
problemas semelhantes e buscaram solues que garantiram a qualidade de vida dos cidados e o
simultneo crescimento econmico. A diferena que por ser um pas jovem, o Brasil comeou s na
virada do ltimo milnio, a enfrentar o desafio de um desenvolvimento socioeconmico que preserve o
patrimnio natural do Pas para suas prximas geraes. Os brasileiros esto deixando suas antigas
posies para entrar em uma nova era. (GUATTARI, 1995, p. 94).
Tal crescimento comeou a partir da dcada de 40, o processo de urbanizao acelera-se

no Brasil, devido ao aumento das atividades industriais nas cidades. [...] na dcada de 60 a
modernizao no campo amplia a concentrao fundiria e expulsa a populao rural para as
cidades. (ARAUJO, 1979, p. 66)

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De acordo com Drzik (2013), o estresse contnuo do sistema econmico est posicionado
para absorver a ateno dos lderes no futuro prximo. Enquanto isso, o sistema ambiental da
Terra est simultaneamente ficando sob crescente presso. Os futuros choques de ambos os
sistemas podem desencadear a tempestade global perfeita, com consequncias potencialmente
insuperveis. Essa tempestade o resultado de uma economia [...] formada por foras de
mercado e no por princpios de ecologia. Infelizmente, ao deixar de refletir os custos totais dos
bens e servios, o mercado presta informaes enganosas aos tomadores de decises econmicas,
em todos os nveis. Isso criou uma economia distorcida, fora de sincronia com os ecossistemas da
Terra, uma economia que est destruindo seus sistemas naturais de suporte (BROWN, 2001,
apud VIEIRA, 2013, p.1).
Dessa forma, reforada a necessidade de uma reviso nos conceitos e medidas de planos
de ao baseadas na legalidade dos direitos ao meio ambiente que tragam resultados positivos
com relao aos fatos em evidenciao.
[...] deve-se procurar alternativas e formas de crescimento econmico que no sejam degradadoras do
meio ambiente, que no sejam impactantes, e, se o forem, devem ser procuradas frmulas a fim de
neutralizar os efeitos nocivos para que o crescimento econmico continue, proporcionando as duas
outras situaes acima mencionadas: Qualidade de vida e Justia social. E qualidade de vida e justia
social s se consegue com a garantia do direito a cidades sustentveis. (KIRZNER, 2003, p.1).
Em resumo, o desenvolvimento econmico sustentvel composto trs situaes:

crescimento econmico, qualidade de vida e justia social para sua adequao. Tais situaes
podem ser aliadas ao crescimento econmico.
2.2
DIREITO
AO
MEIO
AMBIENTE
ECOLOGICAMENTE
EQUILIBRADO
ASSEGURADO POR LEI

O direito ao meio ao meio ambiente ganhou repercusso no Brasil com a Constituio
Federal de 1988, um grande passo para que efetivamente fosse evidenciada e assegurada a causa,
a primeira a tratar deliberadamente da questo ambiental (SILVA, 2003, p. 43).
No Art. 225 esse direito e obrigao fica explicito:
Todos tm direito ao meio ambiente ecologicamente equilibrado, bem de uso comum do povo e
essencial sadia qualidade de vida, impondo-se ao Poder pblico a coletividade o dever de defendlo e preserv-lo para as presentes e futuras geraes. (BRASIL, 1988)

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A constituio no que refere-se ao meio ambiente, d direitos fundamentais tambm ao ser
humano bem como o dever de prezar pela sua preservao, conservao e manuteno resultando
em melhorias na qualidade de vida. Visa estabelecer regras, e estimular novos conceitos, formas
de agir e pensar para ento consequentemente, reeducar, o homem garantindo o direito ao um
meio ambiente sadio.
Ao incluir o meio ambiente como um bem jurdico passvel de tutela, o constituinte delimitou a
existncia de uma nova dimenso do direito fundamental vida e do prprio princpio da dignidade da
pessoa humana, haja vista ser no meio ambiente o espao em que desenvolve a vida humana. Nesse
contexto, os direitos e garantias fundamentais encontram seu fundamento na dignidade da pessoa
humana, mesmo que de modo intensidade variveis (MEDEIROS, 2004, p. 113).
Alm do direito Pblico e Privado cria-se o direito Ambiental, focado diretamente nas
causas e consequncias do seu desgaste e tambm, na preocupao da sua continuidade
existencial de forma que no seja to afetado pelo homem como vem sendo nos ltimos anos.
Para o professor Coutinho e Parentoni (2004), quando refere-se ao meio ambiente deve-se
partir do [...] princpio de que o meio ambiente um bem comum [...]. Algo que est disponvel
para que a sociedade usufrua dos seus benefcios. Deve ser, reconhecida a sua real importncia e
a necessidade de mant-lo em bom estado de conservao, no cabendo somente ao Poder
Pblico essa tarefa.
2.3 INCENTIVOS FISCAIS
O incentivo fiscal uma ferramenta que o Estado utiliza na economia para impulsionar um
determinado setor econmico. caracterizada pela renncia total ou parcial de algum tributo.
Para Cretella Jnior (1993 apud TRAMONTIN, 2002, p. 110),
[...] incentivo fiscal a medida imposta pelo Poder Executivo, com base constitucional, que exclui
total ou parcialmente o crdito tributrio de que detentor o poder central em prol do desenvolvimento
de regio ou de setor de atividade do contribuinte.
Ataliba e Gonalves (1991, p.167) acrescentam que:

[...] os incentivos fiscais manifestam-se assim por vrias formas jurdicas, desde a forma imunitria at
a de investimentos privilegiados, passando pelas isenes, alquotas reduzidas, suspenso de imposto,
manuteno de crditos, bonificaes, crditos especiais e outros tantos mecanismo, cujo fim ltimo
sempre o de impulsionar ou atrair, os particulares para a prtica das atividades que o Estado elege
como prioritrias, tornando, por assim dizer, os particulares em participantes e colaboradores de

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concretizao das metas postas como desejveis ao desenvolvimento econmico e social por meio da
adoo do comportamento ao qual so condicionados.
Esta concesso de interesse de ambas as partes, ou seja, uma renuncia que gera outros
valores alm dos recolhidos nas guias mensais, podendo ser em investimentos por parte das
empresas beneficiadas ou at mesmo na reduo dos custos que reflete nos preos de vendas o
que gera um consumo maior nesse setor beneficiado.
Os resultados almejados com essa forma de incentivar um determinado setor representam
desenvolvimento e investimento por parte dos beneficiados para o meio social e coletivo.
Segundo Pires (2007, p.31) no Brasil, [...] a implementao de uma poltica de incentivos fiscais
passou a ter destaque nos anos 1960, quando grande nmero de trabalhadores rurais migra para
os centros urbanos em busca de melhores condies de vida.
A fim de diminuir as desigualdades entre as regies do pas, legalmente est descrito na CF
de 1988 no Art. 151:
I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou
preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida
a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento
socioeconmico entre as diferentes regies do Pas.
A Constituio, por meio do artigo citado, objetiva estimular o desenvolvimento econmico

regional, gerao de empregos, o estmulo s indstrias nacionais, o aumento do saldo da balana
comercial e o incentivo a exportao de produtos fabricados no pas. Apesar dos termos incentivo
e benefcio fiscal terem a mesma essncia, Diniz e Fortes (2007, p. 296) discrimina cada um com
a sua particularidade:
Incentivo o meio pelo qual o Estado busca concretizar as finalidades da ordem econmica, dispostas
no Art. 170 da CF, sempre em prol do bem comum mediante a vinculao do administrativo a deveres
e obrigaes legalmente estabelecidos;
Incentivo fiscal espcie do gnero incentivo o qual alcana obrigaes tributrias, ao alterar ou
mutilar a regra matriz de incidncia, acarretando reduo de prestao tributria, visando ao fomento
geral regional ou setorial, em busca do bem comum. Benefcio fiscal a vantagem atribuda a certos
contribuintes, sem vinculao a obrigaes contraprestacionais.
Tem-se, portanto, que incentivo est direcionado a investimentos ligados ao bem comum,
de modo que o benefcio geralmente concedido diante de um fato consumado, visando amenizar
uma situao de crise do contribuinte assim ento atingindo o bem comum. Esses mecanismos

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que so oferecidos pelas unidades federativas de acordo com Melo (2003, p. 233-234) esto
classificados por vantagens fiscais, financeiras, creditcias e operacionais:
a) Fiscais: iseno de imposto para novas empresas, sem produo similar no Estado, vlida por
determinado perodo de tempo; iseno ou reduo do imposto para situaes e produes especiais;
postergao dos prazos de pagamento; adiamento do pagamento do imposto por longo prazo; iseno
ou reduo do imposto sobre produtos especficos destinados ao exterior.
b) Financeiros: aquisio de ativos fiscais; formao de recomposio de capital de trabalho;
financiamento do pagamento do imposto; participao acionria, financiamento do pagamento para o
desenvolvimento tecnolgico; financiamento para empresas de turismo.
c) Estmulo para infraestrutura: venda de lotes e galpes por preos reduzidos; permuta de terrenos
para localizao de empresas; doao de reas de lotes industriais; implementao de reas e distritos
industriais.
d) Outros estmulos: simplificao do processo de registro de empresas; simplificao de processos de
licitaes para pequenas empresas; assistncia tcnica na elaborao do projeto; apoio formao de
capacitao pessoal.
Em sntese, fiscalmente tem ligao direta com o imposto, por meio de isenes, redues e
postergao. Financeiramente est direcionado reviso do imposto devido a investimentos
ligados ao imobilizado. J os estmulos esto caracterizados facilitar as operaes de formao de
preos, implantao de novos negcios bem como a agilidade em processos.
2.3.1 Concesso de incentivos fiscais
Os incentivos fiscais foram criados com a principal finalidade de impulsionar os
investimentos sociais por parte das empresas privadas. Conforme Roque Carraza (2001, apud
FIORILLO, 2009, p. 58) a concesso dos incentivos fiscais tem a finalidade precpua de
estimular nos contribuintes determinados comportamentos considerados interessantes pela pessoa
poltica do tributante.
Apesar de esses benefcios fiscais colaborarem com a economia e reduzirem
consideravelmente a carga tributria passiva por parte das organizaes, esto disponveis em
apenas algumas reas como da cultura, esporte, infncia e adolescncia, e encontra-se em
discusso com projetos de leis em mbito federal e estadual a ampliao na rea ambiental.
Para que haja a aprovao desses incentivos, necessria a comprovao da importncia
que estes exercem no meio social. Esta comprovao regida pela LRF- Lei de Responsabilidade
Fiscal (2000) que responsvel pelo controle dos gastos pblicos combinados com a capacidade

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de arrecadao dos mesmos. A LRF limita a concesso de incentivos fiscais nos termos do
Art.14:
Art. 14. A concesso ou ampliao de incentivo ou benefcio de natureza tributria da qual decorra
renncia de receita dever estar acompanhada de estimativa do impacto oramentrio-financeiro no
exerccio em que deva iniciar sua vigncia e nos dois seguintes, atender ao disposto na lei de diretrizes
oramentrias e a pelo menos uma das seguintes condies:
I - demonstrao pelo proponente de que a renncia foi considerada na estimativa de receita da lei
oramentria, na forma do art. 12, e de que no afetar as metas de resultados fiscais previstas no
anexo prprio da lei de diretrizes oramentrias;
II - estar acompanhada de medidas de compensao, no perodo mencionado no caput, por meio do
aumento de receita, proveniente da elevao de alquotas, ampliao da base de clculo, majorao ou
criao de tributo ou contribuio.
1 A renncia compreende anistia, remisso, subsdio, crdito presumido, concesso de iseno em
carter no geral, alterao de alquota ou modificao de base de clculo que implique reduo
discriminada de tributos ou contribuies, e outros benefcios que correspondam a tratamento
diferenciado.
2 Se o ato de concesso ou ampliao do incentivo ou benefcio de trata o caput deste artigo
decorrer da condio contida no inciso II, o benefcio s entrar em vigor quando implementadas as
medidas referidas no mencionado inciso.
3 O disposto neste artigo no se aplica:
I - s alteraes das alquotas dos impostos previstos nos incisos I, II, IV e V do art. 153 da
Constituio, na forma do seu 1;
II - ao cancelamento de dbito cujo montante seja inferior ao dos respectivos custos de cobrana. (Art.
14 LC 101/0)
Esta legislao tem por finalidade garantir que no haja um desequilbrio oramentrio
mediante as abstenes das receitas necessrias no custeio das despesas gerais. Panunzzio (2013,
p. 9) em seu artigo sobre incentivos fiscais, afirma que hoje impera a lei do politicamente mais
forte: conseguem incentivos fiscais os setores que tm maior poder de articulao e presso no
governo e no Congresso Nacional, ou seja, os setores que participam com maior rigor nos
resultados econmicos.
Para conseguir que o Estado conceda algum destes tratamentos existentes, necessrio que
a empresa desenvolva projetos de responsabilidade social. O projeto precisa ser aprovado e
acompanhado pelos ministrios aos quais competem o fazer. Assim, os interessados podem
usufruir dos benefcios oferecidos, seja em forma de reduo, postergao e abatimento de
recolhimento de um determinado imposto, destinando essa quantia a alguma atividade
beneficente de carter coletivo regulamentado.
No estado de Santa Catarina, por exemplo, ainda possvel fazer pedidos de TTD Tratamento Tributrio Diferenciado que possibilita redues, dispensas ou adaptaes relativas

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ao recolhimento do ICMS Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios.
Esses TTDs esto disponveis em algumas atividades como, por exemplo, da indstria de
confeco (RICMS/SC-01, Anexo 2, art. 21, inciso IX); atividades de exportao (RICMS/SC01, Anexo 6, art. 6-A e Protocolo de Intenes); e microcervejarias (RICMS/SC-01, Anexo 2,
art. 15, inciso XXXII).
Em So Paulo com Lei Estadual/SP 13.798/2009, foi criada a Poltica Estadual de
Mudanas Climticas (PEMC) e o Programa de Remanescentes Florestais, ao quais preveem
incentivos econmicos a polticas voluntrias de reduo de desmatamento. Este um exemplo
de incentivo visa estimular a preservao ambiental, colaborando economicamente com as
pessoas fsicas e jurdicas.
2.3.2 Tributao ambiental
A tributao ambiental tem por objetivo, orientar as aes dos contribuintes a fim de
estimular a preservao do meio natural e a economia, garantindo que estes estejam em
conformidade com os fundamentos constitucionais no que se refere proteo dos recursos
naturais de modo sustentvel, ao invs de apenas punir os agentes por seus deslizes e
irregularidades.
[...] a razo motivadora da tributao ambiental no a mesma sobre as quais se fundam as sanes. A
aplicao da tributao ambiental no tem por objetivo punir o descumprimento de um comando
normativo (proibitivo); ao contrrio, a partir do reconhecimento de uma atividade econmica
necessria sociedade (seja por fornecer produtos indispensveis vida social, seja por garantir
empregos e renda a determinada comunidade, ou por outra razo qualquer) busca ajust-la a uma
realizao mais adequada do ponto de vista ambiental, desincentivando (pelo reflexo econmico
negativo que impe) que o comportamento de um determinado agente econmico ou conjunto de
agentes, se modifique para o que tenha por ambientalmente correto. (MOD, 2004, p.83).
A arrecadao ou a iseno de imposto oriunda da tributao ambiental, de modo geral

deve custear os servios pblicos na manuteno do meio ambiente conservando-o melhor
possvel. Trata-se tambm de incentivar o consumo de produtos ecologicamente corretos que
ofeream menos danos. Neste sentido, Costa (1998, p. 73) define tributo ambiental como [...] a
gerao de recursos para o custeio de servios pblicos de natureza ambiental e a orientao do
comportamento dos contribuintes para a preservao do meio ambiente.

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A tributao ambiental pode surgir por meio de incentivos fiscais, ou seja, estmulos aos
empresrios como meio de abatimento de valores tributrios a serem arrecadados, iseno ou
ainda remanejamento para reas especficas e previamente definidas. Estudiosos do direito
tributrio ambiental, no apoiam a criao de novas espcies tributrias, pois, de acordo com
Costa (2005, p.13) [...] no tributando que se preserva. abrindo mo de parte da carga
tributria que se incentiva e se conscientiza o poluidor do problema ambiental [...], mas sim a
adaptao e aplicao direcionada dos recursos para fins ambientais:
Yoshida (2005, p. 530) entende que a efetividade da proteo do meio ambiente deve ser
incrementada por meio de estratgias que aliem atrativos econmicos e financeiros s solues
tcnicas adequadas.
[...] xito e a efetividade da proteo ambiental dependem da adoo e implementao de polticas e
aes que, a par das medidas de desestmulo poluio e degradao ambientais, prestigiem, ao
mesmo tempo, medidas de incentivo preveno, calcadas em atrativos econmico-financeiros.
Tupiassu (2005) destaca que a carga tributria encontra-se sobrecarregada, enfatizando que
a criao de novos tributos invivel. A autora afirma ainda que preciso reformular o processo
de arrecadao destinado preservao ambiental e que existem outros meios de faz-lo sem
quem um novo imposto seja criado.
Por se tratar de um instrumento econmico direcionado proteo do meio ambiente, o
tributo ambiental objetiva alm da arrecadao, a utilizao desses recursos como forma de
preveno. Ribeiro (2005, p. 9) define o tributo ambiental como extrafiscal por ser tratar de uma
tributao reparatria e fiscal por ser arrecadatria.
Tributao ambiental pode ser entendida como o emprego de instrumentos tributrios com duas
finalidades: a gerao de recursos para o custeio de servios pblicos de natureza ambiental e a
orientao do comportamento dos contribuintes para a preservao do meio ambiente. Assim, ao
referir-se em tributao ambiental podem-se destacar dois aspectos: um sendo de natureza
arrecadatria ou fiscal e outro a de carter extrafiscal ou regulatrio que tem como objetivo conduzir o
comportamento dos contribuintes, incentivando-os a adotar condutas que estejam em sintonia com a
ideia de preservao ambiental.
Entende-se ento que alm da punio, leva-se em considerao a necessidade e obrigao

de um retrocesso aos danos causados, ou seja, reparao pela no conformidade com a legislao
vigente podendo inibir novos casos de danos pelos infratores. A tributao ambiental extrafiscal

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de modo geral no prope elevao na carga tributria, pois isso traria efeito contrrio ao objetivo
principal, desestimulando os no poluidores e no atingindo os poluidores.
A tributao baseia-se no princpio do poluidor pagador, que est previsto no Art. 225, 3
da Constituio Federal: As condutas e atividades consideradas lesivas ao meio ambiente
sujeitaro os infratores, pessoas fsicas ou jurdicas, a sanes penais e administrativas,
independentemente da obrigao de reparar os danos causados.
Por se tratar de uma tributao que visar punir e sancionar atos ilcitos, esse princpio que
utilizado como base para a sua aplicabilidade, no parece estar de acordo com o Art. 3 do
Cdigo Tributrio Nacional, pois este aponta explicitamente o tributo como uma obrigao ao
contribuinte de pagamento em moeda ao governo, e exclui punies por qualquer ato sendo que
toda sano definida como multa.
Ao mesmo tempo em que a tributao ambiental surge com o intuito de conscientizar e
recriar um novo cenrio no que se refere aos meios de preservao encontra-se dificuldades de
aceitao e adequao por parte da populao passiva deste sistema tributrio.
Hoje, percebe-se a existncia de vnculos bastante fortes entre a preservao ambiental e a atividade
industrial. Porm, encontramos diversas contradies e dificuldades na implementao de polticas
industriais que levem em conta o fator ambiental e que estejam preocupadas em assegurar a
sustentabilidade da utilizao de recursos ambientais. (FARINHA, 2006, p. 44)
Ocorre que, essas mudanas industriais tem alto custo, necessitando de altos investimentos
iniciais por parte das empresas. Alm disso, existe a dificuldade de avaliar monetariamente
impactos causados assim taxar valores. Leite (2000, p. 35) destaca que [...] existem srias
dificuldades em avaliar os custos das externalidades que devem ser internalizados pelos
poluidores e no existe implementao generalizada deste modelo.
Quando o autor usa o termo externalidade, refere-se dificuldade de transmitir ao
consumidor os custos e vantagens da produo. Tais custos refletem no valor final da operao e
principalmente h dificuldade em valorizar os bens ambientais, contabilizar o custo/benefcio e o
real valor a ser cobrado em casos de danos ao meio ambiente no processo de industrializao,
conservao, transporte, comercializao e at mesmo de destinao de resduos pelo consumidor
de determinados produtos.

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2.3.3 Tributao em benefcio ao meio ambiente
Preservar o meio ambiente e aperfeioar a economia de forma equilibrada, ainda algo no
muito explorado. Apesar de a ideia ser importante, os materiais relacionados ao assunto so
incipientes. A utilizao da tributao ambiental pode ser utilizada como um bom agente nessa
ideia inovadora.
No Brasil, um exemplo de imposto que beneficia o meio ambiente o ITR -Imposto sobre a
Propriedade Territorial Rural, que no permite que o contribuinte deduza da base de clculo do
imposto reas ambientalmente preservadas. A garantia desta deduo est prevista no 1 do Art.
10 da Lei 9.393/1996.
Art. 10. A apurao e o pagamento do ITR sero efetuados pelo contribuinte, independentemente de
prvio procedimento da administrao tributria, nos prazos e condies estabelecidos pela Secretaria
da Receita Federal, sujeitando-se a homologao posterior.
Considera-se:
II - rea tributvel, a rea total do imvel, menos as reas: a) de preservao permanente e de reserva
legal, previstas na lei n 4.771, de 15 de setembro de 1965, com a redao dada pela lei n 7.803, de 18
de julho e 1989; b) de interesse ecolgico para a proteo dos ecossistemas, assim declaradas mediante
ato do rgo competente, federal ou estadual, e que ampliem as restries de uso previstas na alnea
anterior; c) comprovadamente imprestveis para qualquer explorao agrcola, pecuria, granjeara,
aqcola ou florestal, declaradas de interesse ecolgico mediante ato do rgo competente, federal ou
estadual; d) sob-regime de servido florestal ou ambiental; (Redao dada pela lei n 11.428, de 2006)
e) cobertas por florestas nativas, primrias ou secundrias em estgio mdio ou avanado de
regenerao; (Includo pela lei n 11.428, de 2006) [...].
Alm do disposto na lei 9.393/1996, as dedues da base de clculo do ITR tambm so

previstas na legislao ambiental, Lei 8.171/1991 de Poltica Agrcola. Outro exemplo de
aplicao da tributao a contribuio de melhoria de destinao correta de esgoto.
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos
Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras
pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como
limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.
Art. 82. A lei relativa contribuio de melhoria observar os seguintes requisitos mnimos:
Art 2 Ser devida a Contribuio de Melhoria, no caso de valorizao de imveis de propriedade
privada, em virtude de qualquer das seguintes obras pblicas:
I - abertura, alargamento, pavimentao, iluminao, arborizao, esgotos pluviais e outros
melhoramentos de praas e vias pblicas;
IV - servios e obras de abastecimento de gua potvel, esgotos, instalaes de redes eltricas,
telefnicas, transportes e comunicaes em geral ou de suprimento de gs, funiculares, ascensores e
instalaes de comodidade pblica; (LEI N 5.172, 1966).

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Sendo assim, a contribuio de melhoria sobre o esgoto pode ser considerada ambiental,
pois est diretamente ligada com a manuteno de destinao de desejos poluentes. Direcionado
importao e comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool
combustvel, Contribuio de Interveno no Domnio Econmico - CIDE combustveis, tambm
tem previso legal e segue princpios ambientais que est evidenciado no 4 do artigo 177 da
Constituio Federal:
4 A lei que instituir contribuio de interveno no domnio econmico e relativa s atividades de
importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool
combustvel dever atender aos seguintes requisitos: I - a alquota da contribuio poder ser: a)
diferenciada por produto ou uso; b) reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe
aplicando o disposto no art. 150, III, b; II - os recursos arrecadados sero destinados: a) ao pagamento
de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de
petrleo; b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do gs;
c) ao financiamento de programas de infraestrutura de transportes.
A Lei n. 10.636 de 2002 definiu como objetivos essenciais da CIDE a reduo do consumo
de combustveis automotivos, com isso pretende-se reduzir tambm os poluentes causados pelos
derivados de petrleo, gs natural e lcool.
Os valores arrecadados com o CIDE, alm de estarem ligados ao transporte de
combustveis e a manuteno da infraestrutura, tem como foco financiar programas ambientais. O
CIDE:
[...] objetiva desestimular o consumo dos combustveis mais nocivos ao meio ambiente, na medida em
que a Lei 10.336/01 que criou o tributo implementou, no seu artigo 5, um sistema de tributao
graduada de acordo com os danos ambientais de cada combustvel. Alm disso, a receita da CIDE tem
destinao especfica para a proteo do meio ambiente, nos termos das letras a e b do inciso II do
4, do artigo 177 da Constituio Federal, representando um segundo incentivo proteo ambiental,
em perfeita consonncia com as mais modernas teorias de direito ambiental, (CASTELLO, 2005, p. 1).
H projetos de leis no Congresso Nacional sujeito apreciao do plenrio como o Projeto

de Lei PL 1428/2011 do deputado federal Antnio Roberto (PV-MG) que tem por objetivo
estimular as empresas colaborarem com a conservao de parques ecolgicos de alta relevncia
ambiental, com comprometimento de realizar, nas reas, aes de proteo e preservao.
O referido PL discorre ainda, que ao aderir a esse programa, as empresas investidoras em
contrapartida podero deduzir da base de clculo do IR em at 20% do valor das despesas
destinadas ao projeto. Vale ressaltar que este projeto pretende beneficiar somente as empresas
tributas pelo lucro real. Para as empresas j obrigadas por lei a conservar, proteger e prestar
manuteno a determinada rea ambiental, este benefcio no seria concedido.

14
O projeto de investimento as essas reas de preservao dever ser aprovado e fiscalizado
pelo Ministrio do Meio ambiente. No 2 do projeto de lei 1428/2011, define-se parque de alta
relevncia como:
[...] as reas definidas pelo Ministrio do Meio Ambiente com a funo ambiental de preservar os
recursos hdricos, a paisagem, a estabilidade geolgica, a biodiversidade, o fluxo gnico de fauna e
flora, proteger o solo e assegurar o bem-estar das populaes humanas.
Sendo assim, fica a critrio do Ministrio do Meio Ambiente decidir quais reas estaro
vinculadas ao benefcio.
Seguindo a mesma linha do PL 1428/2011, o Senador Paulo Bauer lanou o PL 187/2012,
ao qual discorre sobre a possibilidade de promover doaes dedutivas de IR por pessoas fsicas e
jurdicas a fim de financiar a reciclagem e tratamento de resduos slidos. Bauer (2012, apud
MAZZILLI, 2012) afirma que com a aprovao do projeto as pessoas fsicas e jurdicas tero a
possibilidade de se engajarem na promoo da economia verde em parceria com cooperativas,
associaes de catadores de lixo e com empresas de limpeza urbana. Em resumo, a reduo do
imposto seria de 4% para pessoas fsicas e 6% para pessoas jurdicas.
O Senador Paulo Bauer tem outro importante projeto em tramitao, o PL 385/2012,
focado para as indstrias que utilizam materiais reciclados a base de plstico, papel e papelo. O
referido PL discorre sobre a concesso de crdito presumido de 50 % sobre o IPI - Imposto Sobre
Produtos Industrializados, bem como a reduo do PIS - Programa de Integrao Social e da
COFINS - Contribuio para Financiamento da Seguridade Social a alquota zero.
Este incentivo no tem por finalidade beneficiar as indstrias de sacolas plsticas, pois
segundo o relator Nunes (2013, apud ALTAFIN; POZZEBON, 2013), existem vrios impactos
ambientais negativos associados a tal produto, devido sua ampla utilizao, elevado descarte e
dificuldade de reciclagem.
A tributao ambiental que mais se destaca a do ICMS ecolgico. Esta tributao est
presente em 16 estados brasileiros: Acre; Amap, Cear; Gois; Mato Grosso; Mato Grosso do
Sul; Minas Gerais; Paraba; Paran; Pernambuco; Piau; Rio de Janeiro; Rio Grande do Sul;
Rondnia; So Paulo e Tocantins. (ICMS ECOLGICO, 2013). Este imposto
[...] uma forma de compensar os municpios pela restrio de uso do solo em locais protegidos
(unidades de conservao e outras reas de preservao especficas), uma vez que algumas atividades
econmicas so restritas ou mesmo proibidas em determinados locais a fim de garantir sua
preservao, felizmente, se mostrou um timo meio de incentivar os municpios a criar ou defender a

15
criao de mais reas de preservao e a melhorar a qualidade das reas j protegidas com o intuito de
aumentar a arrecadao. (INFO ESCOLA, 2013)
Estes Estados repassam quantias aos seus respectivos municpios de acordo com as reas de
preservao ambiental ou ndices de qualidade ambiental existente em cada um deles:
[...] Paran: Municpios que possuem Mananciais de Abastecimento (2,5%); Municpios que
possuem Unidades de Conservao Municipais, Estaduais e Federais, reas Indgenas, Faxinais,
RPPN`s reas de Preservao Permanente e/ou Reserva Legal (2,5%).
So Paulo: reas Especialmente protegidas (0,5%) .
Minas Gerais: IC ndice de Conservao referente a unidades de conservao e outras reas
protegidas (incluindo RPPN) (0,5%); ISA ndice de Saneamento Ambiental referente a aterros
sanitrios, estao de tratamento de esgoto e usinas de compostagem (0,5%).
Rio de Janeiro: Qualidade da gua (0,30%); Administrao dos Resduos Slidos (0,25%).
Pernambuco: Unidades de Conservao estaduais, municipais e federais (1%); Usinas de
Compostagem e Aterro Sanitrio (5%); Desempenho na rea de Educao de acordo com o nmero
de alunos matriculados na rede municipal (3%); Desempenho na rea de sade relacionado com
a taxa de mortalidade infantil (3%); De acordo com a Receita Tributria prpria do Municpio (3%)
[...] (ICMS ECOLGICO, 2013).
O ICMS ecolgico mostrou-se uma tima forma de induzir os municpios a desenvolver ou

defender a criao de mais reas de preservao a fim de melhorar a qualidade ambiental, de
modo que assim consigam obter mais receitas oriundas do seu Estado.
No prximo tpico, aborda-se com mais detalhes, o TTD 328 concedido pelo Estado de
Santa Catarina, que trata do crdito presumido gerado pelas sadas de produtos industrializados
em que o material reciclvel corresponda ao percentual de custo da matria-prima utilizada e
atenda ao percentual mnimo previsto no RICMS/SC-01, pois este ser evidenciado no exemplo
prtico apresentado no captulo 4.
2.3.4 Tratamento Tributrio Diferenciado 328
No estado de Santa Catarina a Lei 14.967 de 2009, aprovou a criao de um TTD
(Tratamento Tributrio Diferenciado) que estabelece crdito presumido na apurao do ICMS
para as empresas tributadas pelo ICMS normal que utilizarem produtos reciclados no seu
processo de industrializao. No art. 19 da referida lei consta:
Ao fabricante de produtos industrializados em que o material reciclvel corresponda a, no mnimo,
75% (setenta e cinco por cento) do custo da matria-prima utilizada, poder ser concedido, mediante
tratamento tributrio diferenciado autorizado pela Secretaria de Estado da Fazenda [...] Lei
14.967/2009.

16
Esta legislao prev o crdito presumido para as indstrias, que nas operaes de vendas
de produtos industrializados em que o material reciclvel corresponda a, no mnimo, 75% do
custo total da produo. Os percentuais dos crditos presumidos determinados pela lei so:
Art. 21. Fica facultado o aproveitamento de crdito presumido em substituio aos crditos efetivos do
imposto:
XII nas sadas de produtos industrializados em cuja fabricao haja sido utilizada material reciclvel
correspondente a, no mnimo, 75% (setenta e cinco por cento) do custo da matria-prima, realizadas
pelo estabelecimento industrial que os tenha produzido, calculado sobre o imposto relativo operao
prpria, nos seguintes percentuais (Lei 14.967/09, art. 19):
I - 75 % (setenta e cinco por cento) do valor do ICMS devido na operao sujeita alquota de
17 % (dezessete por cento);
II - 64,583 % (sessenta e quatro inteiros e quinhentos e oitenta e trs milsimos por cento) do
valor do ICMS devido na operao sujeita alquota de 12 % (doze por cento); e
III - 39,285 % (trinta e nove inteiros e duzentos e oitenta e cinco milsimos por cento) do valor
do ICMS devido na operao sujeita alquota de 7% (sete por cento).
Para os setores de papel e papelo o montante de correspondente deve ser de 40% dos
custos:
1 Tratando-se de estabelecimento do setor industrial de papel e papelo, alternativamente ao
benefcio previsto no caput poder ser concedido crdito presumido em montante equivalente a at
17% (dezessete por cento) do valor das aquisies de produtos reciclveis para utilizao como
matria-prima pelo prprio estabelecimento.
2 Para os estabelecimentos dos setores previstos no 1, o percentual do material reciclvel previsto
no caput ser de 40% (quarenta por cento). Lei 14.967/2009.
A ttulo de exemplo, suponha-se que um estabelecimento tenha adquirido, no ms, um valor

total de matrias-primas de R$ 100.000,00, e, desse valor total, o valor de R$ 75.000,00
correspondente a aquisio de matrias-primas reciclveis, que tenham sido adquiridas com o
fornecedor podendo utilizar o diferimento do ICMS previsto no RICMS-SC/01, Anexo 2, art. 8,
incisos IV e XIV. Ento, o valor do crdito presumido de ICMS ser de R$ 9.000,00, pois: R$
75.000,00 x 12% = R$ 9.000,00.
3 METODOLOGIA DA PESQUISA
Esta pesquisa quanto aos objetivos consiste em um estudo descritivo e exploratrio.
Descrito, pois procura descrever as possibilidades de concesso de concesso de benefcios ficais
s empresas a fim de motivar a preservao ambiental.

17
[...] a pesquisa descritiva procura descobrir, com a preciso possvel, a frequncia com um fenmeno
ocorre, sua relao e conexo, com os outros, sua natureza e caractersticas, correlacionando fatos ou
fenmenos sem manipul-lo. (CERVO; BERVIAN, 1996, p. 49)
.
Caracteriza-se como exploratrio, tendo em vista tratar-se de um tema ainda pouco

estudado. Para Lima (2004, p. 19), a realizao deste tipo de pesquisa permitir ao pesquisador
reunir elementos capazes de subsidiar a escolha do objeto e a construo contextual em termos
tericos e empricos do tema que ser alvo da investigao.
A pesquisa quanto aos procedimentos caracteriza-se com bibliogrfica e estudo de caso.
Utilizou-se uma pesquisa bibliogrfica, para apontar as possveis formas de incentivos fiscais
para as empresas que desenvolvem projetos ambientais e ainda mostrar as vantagens em um
coletivo que esses benefcios podem trazer.
Inicialmente este estudo fundamenta-se na evidenciao da legislao e publicaes
referente ao aos incentivos fiscais em geral e as suas finalidades. Foram objetos de avaliao para
coleta de dados relevantes: estudos bibliogrficos j publicados em livros, peridicos e materiais
de internet. Em relao abordagem do problema, refere-se a uma pesquisa qualitativa e
qualitativa.
O estudo de caso foi aplicado a uma empresa do setor metalrgico situada na regio da
AMREC - Associao dos Municpios da Regio Carbonfera. Ocorreu com o levantamento de
dados, baseado nos nmeros obtidos no exerccio operacional da empresa em estudo, no primeiro
semestre de 2013, contendo os valores do faturamento e ICMS recolhido no respectivo ano. Aps
a coleta das informaes, foram analisados os dados e posteriormente elaborou-se tabelas para
uma melhor visualizao do que foi pesquisado.
4 DESCRIO E ANLISE DOS DADOS
Tendo em vista que o objetivo geral deste trabalho consiste em identificar as principais
possibilidades de concesso de benefcios fiscais para as empresas que desenvolvem atividades
que estimulem a preservao do meio ambiente, para fins de demonstrao da real importncia do
assunto, ser abordado nesse captulo um exemplo prtico de benefcio aplicado nesta rea. No

18
entanto, destaca-se que no faz parte dos objetivos dessa pesquisa descrever os impostos
incidentes nas operaes de venda da empresa apresentada.
4.1 CARACTERIZAO DA EMPRESA
Os dados apresentados pertencem a uma empresa do ramo metalrgico situada na regio da
AMREC. Fundada em 2001, especializada na fabricao de peas em ferro fundido nodular.
Distribui seu produto por todas as regies do pas, com maior atuao no estado de So Paulo e
do Rio Grande do Sul.
Em seu processo de industrializao, a empresa utiliza a sucata de ferro como matria
prima principal. Este metal pode ser reutilizado inmeras vezes sem que perca as suas
propriedades. O percentual utilizado deste material reciclado superior a 75% da matria prima
total utilizada na produo.
Dessa forma a empresa tributada pelo ICMS normal e atende aos quesitos mnimos,
constantes no Art. 21, inciso XII, da Lei 14.967/09, para utilizar dos benefcios oferecidos pelo
TTD 328 e colabora com a reutilizao do ferro auxiliando na conservao do meio ambiente.
4.2 CLCULO DO ICMS
Neste tpico apresenta-se a apurao do ICMS com a utilizao do crdito presumido
referente s vendas com alquotas de 7%, 12% e 17% do primeiro semestre de 2013 da empresa
em estudo. A Tabela 1 apresenta a apurao do ICMS com a utilizao do crdito presumido
referente s vendas internas, ou seja, dentro do estado de Santa Catarina. Constitui a base de
clculo do crdito presumido o montante obtido pelo valor total das vendas aplicado a alquota do
ICMS de 17%:
Tabela 1 - Clculo do Crdito Presumido do ICMS com Alquota de 17%
Vendas 17%
Jan
Fev
Mar
Abr
Mai
Jun
Total
Base de Cal.
262.514,41
405.984,24
401.194,41
597.099,29
441.123,71
279.437,65
2.337.353,71

19
Valor ICMS
% Crdito
Crdito
44.627,45
69.017,32
68.203,05
93.006,88
74.991,03
47.504,40
397.350,13
75%
75%
75%
75%
75%
75%
75%
33.470,59
51.762,99
51.152,29
69.755,16
56.243,27
35.628,30
298.012,60
Fonte: Dados da pesquisa
O demonstrativo do clculo da Tabela 1 representa: o valor total de vendas, multiplicado

por 17%. Sobre este resultado, aplica-se a alquota de 75% referente ao crdito presumido sobre
as vendas internas.
A Tabela 2 demonstra o clculo do crdito presumido referente s vendas Interestaduais, ou
seja, fora do Estado de Santa Catarina, com destaque para Alagoas e Minas Gerais. Constitui a
base de clculo do crdito presumido o montante obtido pelo valor total das vendas aplicado a
alquota do ICMS de 7%.
Vendas 7%
Jan
Fev
Mar
Abr
Mai
Jun
Total
39.550,70
27.850,29
60.472,57
113.970,00
80.554,14
70.000,14
392.397,84
Valor ICMS
2.768,55
1.99,52
4.233,08
7.977,90
5.638,79
4.900,01
27.467,85
% Crdito
39,285%
39,285%
39,285%
39,285%
39,285%
39,285%
39,285%
Crdito
1.087,62
765,87
1.662,97
3.134,12
2.215,20
1.924,97
10.790,74
Base de Cal.
Este clculo foi obtido por meio do valor total de vendas destinados ao estados citados,
multiplicado por 7%. Sobre este resultado, aplica-se a alquota de 39,285% referente ao crdito
presumido sobre as vendas interestaduais.
A Tabela 3 demonstra o clculo do crdito presumido referente s vendas interestaduais
com destaque aos estados de So Paulo e Rio Grande do Sul. Constitui a base de clculo do
crdito presumido o montante obtido pelo valor total das vendas aplicado a alquota do ICMS de
12%.

20
Vendas 12%
Jan
Fev
Mar
Abr
Mai
Jun
Total
Base de Cal.
626.877,04
602.040,58
824.239,83
855.381,33
882.416,00
831.796,33
4.622.751,11
Valor ICMS
75.225,24
72.244,87
98.908,78
102.645,76
105.889,92
99.815,56
554.730,13
% Crdito
64,583%
64,583%
64,583%
64,583%
64,583%
64,583%
64,583%
Crdito
48.582,72
46.657,90
63.878,26
66.291,71
68.386,89
64.463,88
358.261,36
Obteve-se este resultado pelo valor total de vendas destinadas as unidades de federao
mencionadas, multiplicado por 12%. Sobre este, aplica-se a alquota de 64,583% referente ao
crdito presumido sobre as vendas interestaduais.
O total do crdito presumido somado ao crdito recebido pela fatura de energia eltrica e
pelo CIAP - Controle de Crdito de ICMS do Ativo Permanente conforme se pode-se observar na
Tabela 4:
Tabela 4 - Apurao do ICMS
Ms
Jan
Fev
Mar
Abr
Mai
Jun
Total
Dbitos
122.621,24
143.211,71
171.344,91
203.630,54
186.519,74
152.219,97
979.548,11
Crditos Presumidos
83.140,93
99.186,76
116.693,51
139.180,99
126.845,36
102.017,15
667.064,70
Crdito Energia Eltrica
12.349,86
14.144,34
16.192,99
16.166,97
20.041,19
16.221,93
95.116,58
Crdito CIAP
3.302,79
3.565,02
3.900,28
4.119,91
4.185,73
4.185,73
23.259,46
Total de Crdito no ms
98.793,66
116.896,12
136.786,78
159.467,17
151.072,28
122.424,81
785.440,74
26.315,59
34.558,13
44.163,37
35.447,46
29.795,16
194.107,37
Saldo pagar
23.827,66
O resultado obtido subtrado do valor total dos dbitos, originando o valor final do
imposto a ser recolhido.
Em comparao ao mtodo tradicional, a Tabela 5 demonstra a apurao do imposto.

21
Tabela 5 - Demonstrativo de Comparao
Comparativo
Dbitos
Jan
122.621,24
Fev
143.211,71
Mar
171.344,91
Abr
Mai
203.630,54
186.519,74
Jun
152.219,97
Total
979.548,11
Crditos pelas compras +

CIAP e Energia Eltrica
54.758,79
56.748,57
73.141,62
77.503,75
75.332,94
56.115,06
393.600,73
Saldo a Pagar
67.862,45
86.463,14
98.203,29
126.126,79
111.186,80
96.104,91
585.947,38
Diferena em R$
(44.034,79)
(60.147,55)
(63.645,16)
(81.963,43)
(75.739,34)
(66.309,75)
(391.840,01)
Diferena em %
-64,89%
-69,56%
-64,81%
-64,98%
-68,12%
-69,00%
-66,87%
Fonte: Elaborado pela autora
O clculo normal do ICMS, ou seja, sem a adeso do crdito presumido, composto pelos
dbitos totais do ms apurado pelas vendas com as alquotas de 7%, 12% e 17%, sem reduo.
Subtrado pelo crdito destacado em nota originado pelas compras de matria prima, acrescido do
valor do CIAP mais o crdito da energia eltrica consumida pela fbrica. A diferena dos dbitos
pelos crditos o que compe o montante final a ser pago em guia.
Ao final do semestre fica evidenciada a reduo superior a 66% do montante total a ser
recolhido comparado apurao normal do respectivo imposto.
5 CONSIDERAES FINAIS
A degradao do meio ambiente um problema universal que se agrava principalmente
pela explorao do homem sob estes bens naturais que so utilizados como fonte de matria
prima nos processos industriais. No entanto, estes processos aquecem a economia garantindo o
desenvolvimento e a sobrevivncia humana. Por isso, preciso que se encontrem maneiras
eficazes de manter o equilbrio entre o consumo, a capacidade de oferta e de renovao a fim de
garantir que as fontes de recursos no se extingam.
Este estudo teve por objetivo principal identificar possibilidades de utilizao da tributao
ambiental e de incentivos fiscais como instrumento de proteo ambiental. A pesquisa mostrou

22
que devido aos problemas com a degradao acelerada do meio ambiente, se faz necessrio a
utilizao de instrumentos que incentivem a utilizao de polticas ecologicamente corretas por
parte dos setores pblicos e privados. A proposta do trabalho visou mostrar que a busca pela
reduo da degradao do meio ambiente pode partir de espcies tributrias de aspectos
extrafiscais.
O sucesso da pesquisa foi garantido por meio do apontamento dos principais tributos e
benefcios fiscais existentes voltados para a rea de preservao ambiental, bem como por
apresentar um estudo de uma empresa do setor metalrgico que utiliza um tratamento tributrio
diferenciado TTD, oferecido pelo estado de Santa Catarina, que direcionado s indstrias que
consomem matria prima reciclada.
Demonstrou-se por meio da pesquisa, a apurao do ICMS da empresa, utilizando como
base o TTD 328. O estudo evidenciou que a utilizao de materiais reciclados no processo
industrial, favorece a organizao com a reduo da carga tributria, alm de contribuir com o
desenvolvimento econmico sustentvel. Dessa forma demonstrando a viabilidade da adeso ao
TTD.
Nessa perspectiva, acredita-se que a tributao ambiental desempenha um novo papel
significante como ferramenta de preservao e manuteno de um meio ambiente ecologicamente
equilibrado sem induzir a gerao de receitas fiscais, mas criando incentivos a prticas mais
eficientes de controle dos recursos naturais.
REFERNCIAS
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23
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