05/08/2011

DIREITO
TRIBUTRIO

UNIDADE I
O ESTADO E O PODER DE TRIBUTAR. O DIREITO
TRIBUTRIO. CONCEITO DE TRIBUTO

O Estado e o Poder de Tributar

Autonomia do Direito Tributrio
Conceito Legal de Tributo
Espcies tributrias
Classificaes

O Estado e o Poder de Tributar

A Atividade financeira do Estado

AFE> Conjunto de atos que o Estado pratica na obteno, gesto e na
aplicao dos recursos necessrios consecuo de seus fins, ou seja, a
realizao do bem comum.
Antigamente, quando a figura do monarca se confundia com a do
Estado, supria-se as necessidades do Estado, alm da utilizao do
patrimnio estatal, atravs de requisies de bens privados, da imposio de
servios prestados gratuitamente pelos sditos, ou atravs de recompensas
das guerras de conquista impostas aos vencidos. Posteriormente, o Estado
moderno passou a realizar atividades financeiras da maneira hoje conhecida.
Nos sculos XVIII e XIX, coincidindo com o pensamento liberal,
predominava a idia do Estado liberal, o Estado mnimo - O Estado Polcia. No
sculo XX, especialmente aps a segunda guerra mundial, surge a idia do
Estado Liberal-Social, o Estado Providncia, o Welfare State. Percebe-se o
papel extrafiscal dos tributos e dos oramentos, surgindo o Estado
intervencionista. V-se o dficit oramentrio como instrumento de poltica
econmica. Aceita-se a interveno do Estado na economia diretamente ou
atravs do planejamento econmico e no campo social.
Estado Patrimonial >> Estado Fiscal (em diferentes momentos
considerados em diferentes naes)

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O Estado e o Poder de Tributar

A Atividade financeira do Estado

Os principais motivos pelos quais o Estado passou a intervir e,
portanto, crescendo, passou a gastar mais e precisar, ainda, de mais
recursos ou emprstimos para custear as suas necessidades:
1) as grandes oscilaes econmicas, existindo perodos de
grande riqueza e produtividade e perodos de depresso;
2) o desemprego nos perodos de depresso, causador de
tenses sociais;
3) as guerras;
4) o progresso tecnolgico, ou seja, os efeitos cada vez mais
intensos das descobertas cientficas e de suas aplicaes;
5) os efeitos originados da revoluo industrial, com o
agravamento da situao dos trabalhadores, e, ultimamente, da revoluo
da informtica.

>>> PRINCIPAL FONTE DE RECEITA>> TRIBUTOS

O Estado e o Poder de Tributar

Bases imponveis sobre os quais exerce o

Poder de Tributar
RENDA
CAPITAL (PATRIMNIO)
CONSUMO
PODER DE POLCIA
Renda
Consumo
Renda = Consumo + Poupana
Importao (consumo) e Exportao (renda)
Propriedade (sob os aspectos esttico e dinmico)
Detalhando as modalidades de tributao:
Consumo>>> de bens e servios
Que servio para efeito tributrio?

O Estado e o Poder de Tributar

Economia e tributao
>>Tributao arredacatria
>> tributao regulatria
>> sistemas paralelos quase-governo
(parafiscalidade)
Finalidades da cobrana de tributos:
Justia Fiscal
Alocao de Recursos
Desenvolvimento Econmico
Estabilizao interna I Pleno Emprego
Estabilizao interna II Combate inflao
Estabilizao externa Equilbrio do balano de pagamentos internacionais
Finalidade Social
Coordenao fiscal intergovernamental
Finalidade Poltica
Finalidade Jurdica
Finalidade Administrativa
(Royal Comission on Taxation, Canada -1960, e outros>>
arrecadao como mera conseqncia)

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Autonomia do Direito Tributrio

Como se classifica o Direito Tributrio no mbito do

ordenamento jurdico? Qual seu conceito?
>>>Ramo do Direito Pblico
>>>Cuida de normatizar o auferimento das receitas
tributrias pelo Estado
Conceitos Diversos
>>
>
Direito Tributrio a disciplina da relao entre fisco e contribuinte,
resultante da imposio, arrecadao e fiscalizao dos impostos,
taxas e contribuies. Ruy Barbosa NOGUEIRA (Curso de Direito
Tributrio).

Autonomia do Direito Tributrio

Direito Tributrio e suas relaes com a Cincia das

Finanas, com o Direito Financeiro e com outros
ramos do Direito:
Constitucional
Administrativo
Internaiconal
Econmico (ver art. 146-A da CF)
Penal
Privado (Civil e Comercial)
Do Tratabalho
Previdencirio
Processual (Administrativo e Civil).

Conceito Legal de Tributo

Tributo: conceito constitucional art. 145
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios podero instituir os seguintes tributos:
I - impostos;
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela
utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e
divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio;
III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.
1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal
e sero graduados segundo a capacidade econmica do
contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente
para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados
os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os
rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.
2 - As taxas no podero ter base de clculo prpria de
impostos.

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Conceito Legal de Tributo

Demais exaes fiscais em geral.
Conceito do CTN

Art. 3 Tributo toda prestao

pecuniria compulsria, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir, que no
constitua sano de ato ilcito, instituda
em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.
>>>Verificar os ncleos do conceito do CTN.

Conceito Legal de Tributo

ESPCIES TRIBUTRIAS -

CONCEITO E NATUREZA

Impostos
Taxas
Contribuio de melhoria
Contribuies
sociais gerais
sociais especiais
de interveno econmica
de interesse de categorias sociais e
econmicas
de iluminao pblica
Emprstimo Compulsrio
Posio do pedgio e das custas ou emolumentos

Conceito Legal de Tributo

IMPOSTO
CTN
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por
fato gerador uma situao independente de qualquer
atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
Art. 17. Os impostos componentes do sistema tributrio
nacional so exclusivamente os que constam deste Ttulo, com
as competncias e limitaes nele previstas.
Art. 18. Compete:
I - Unio, instituir, nos Territrios Federais, os impostos
atribudos aos Estados e, se aqueles no forem divididos em
Municpios, cumulativamente.

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Conceito Legal de Tributo

TAXA
CTN

Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos

Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios,
no mbito de suas respectivas atribuies, tm
como fato gerador o exerccio regular do poder de
polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de
servio pblico especfico e divisvel, prestado ao
contribuinte ou posto sua disposio.
Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de
clculo ou fato gerador idnticos aos que
correspondam a imposto nem ser calculada em
funo do capital das empresas.

Conceito Legal de Tributo

TAXA
CTN
Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da
administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito,
intersse, ou liberdade, regula a prtica de ato ou a
absteno de fato, em razo de intersse pblico concernente
segurana, higiene, ordem, aos costumes,
tranqilidade pblica, ou ao respeito propriedade e aos
direitos individuais ou coletivos.
Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do
poder de polcia quando desempenhado pelo rgo
competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do
processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha
como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.

Conceito Legal de Tributo

TAXA
CTN
Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-se:
I - utilizados pelo contribuinte:
a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo;
b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam
postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo
funcionamento;
II - especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas
de interveno, de unidade, ou de necessidades pblicas;
III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte
de cada um dos seus usurios.
Art. 80. Para efeito de instituio e cobrana de taxas, consideram-se
compreendidas no mbito das atribuies da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municpios, aquelas que, segundo a Constituio Federal, as
Constituies dos Estados, as Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos
Municpios e a legislao com elas compatvel, competem a cada uma dessas
pessoas de direito pblico.

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Conceito Legal de Tributo

TAXA
STF
Smula 670
O SERVIO DE ILUMINAO PBLICA NO PODE SER REMUNERADO
MEDIANTE TAXA.
Smula 595
INCONSTITUCIONAL A TAXA MUNICIPAL DE CONSERVAO DE
ESTRADAS DE RODAGEM CUJA BASE DE CLCULO SEJA IDNTICA DO
IMPOSTO TERRITORIAL RURAL.
Distino constitucional entre taxas e preo pblico efeitos
STF Smula 545
PREOS DE SERVIOS PBLICOS E TAXAS NO SE CONFUNDEM, PORQUE
ESTAS, DIFERENTEMENTE DAQUELES, SO COMPULSRIAS E TM SUA
COBRANA CONDICIONADA PRVIA AUTORIZAO ORAMENTRIA, EM
RELAO LEI QUE AS INSTITUIU.

Conceito Legal de Tributo

CONTRIBUIO DE MELHORIA
CTN

Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada

pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito
Federal ou pelos Municpios, no mbito de
suas respectivas atribuies, instituda para
fazer face ao custo de obras pblicas de que
decorra valorizao imobiliria, tendo como
limite total a despesa realizada e como limite
individual o acrscimo de valor que da obra
resultar para cada imvel beneficiado.

Conceito Legal de Tributo

CONTRIBUIO DE MELHORIA
CTN
Art. 82. A lei relativa contribuio de melhoria observar
os seguintes requisitos mnimos:
I - publicao prvia dos seguintes elementos:
a) memorial descritivo do projeto;
b) oramento do custo da obra;
c) determinao da parcela do custo da obra a ser
financiada pela contribuio;
d) delimitao da zona beneficiada;
e) determinao do fator de absoro do benefcio da
valorizao para toda a zona ou para cada uma das reas
diferenciadas, nela contidas;

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Conceito Legal de Tributo

CONTRIBUIO DE MELHORIA
CTN
II - fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para
impugnao pelos interessados, de qualquer dos elementos
referidos no inciso anterior;
III - regulamentao do processo administrativo de
instruo e julgamento da impugnao a que se refere o inciso
anterior, sem prejuzo da sua apreciao judicial.
1 A contribuio relativa a cada imvel ser
determinada pelo rateio da parcela do custo da obra a que se
refere a alnea c, do inciso I, pelos imveis situados na zona
beneficiada em funo dos respectivos fatores individuais de
valorizao.
2 Por ocasio do respectivo lanamento, cada
contribuinte dever ser notificado do montante da contribuio,
da forma e dos prazos de seu pagamento e dos elementos
que integram o respectivo clculo.

Conceito Legal de Tributo

CONTRIBUIES
ATUAL CONCEITO CONSTITUCIONAL
- NATUREZA CONTRAPRESTACIONAL DIRETA (EXCETO CIDEs)
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais
ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas,
observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto
no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.
Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio,
na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica,
observado o disposto no art. 150, I e III.
Art. 195 >>> Contribuies sociais gerais (seguridade).
Art. 212, 5 >>> Contribuio social para o salrio-educao.
Art. 177, 4 >>> CIDE do setor de combustveis (natureza ???)
Art. 239 >>> Contribuies sociais/CIDE (aps 1988) com destinao especfica
>> desenvolvimento econmico e seguridade
Art. 240>>>De interveno no D.O. (com destinao social?)

Conceito Legal de Tributo

EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder
instituir emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes
de calamidade pblica, de guerra externa ou sua
iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e
de relevante interesse nacional, observado o disposto no
art. 150, III, "b".
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes
de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa
que fundamentou sua instituio.
No mais se cogita de sua natureza tributria, embora a
rigor, sob o ponto de vista financeiro, no seja uma receita, mas
uma entrada.

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Conceito Legal de Tributo

De acordo com a Cincias das Finanas EP so entradas
e no receitas, mas isto no lhe retira a natureza tributria,
especialmente no que diz respeito instituio, lanamento
e cobrana. Outras: contrato coativo (CF 1946, Smula STF
n. 418) e requisio de dinheiro (natureza extraordinria).
Smula STF 418 1964: O emprstimo compulsrio
no tributo, e sua arrecadao no est sujeita
exigncia
constitucional
da
prvia
autorizao
oramentria.
Verifica-se no acrdo do RE 111954 (RTJ 126/330),
cujo julgamento ocorreu em sesso plenria realizada em
1/6/1988, que a Smula 418 perdeu a validade em face dos
arts. 18, 3 e 21, 2, II da Constituio Federal de 1967
(redao da Emenda Constitucional 1/1969), os quais
encontram paralelo na CF/88 (com maior grau de rigidez
tributria).

Conceito Legal de Tributo

PEDGIO
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municpios:
...
V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio
de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana
de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico;
H uma controvrsia doutrinria sobre a natureza jurdica do pedgio. Em
geral se for tributo seria taxa caso contrrio preo pblico.
Exemplos:
Bernardo Ribeiro de Moraes> nova espcie de taxa >> Efeitos
Carrazza >> Pedgio taxa de servio (pela conservao das vias)
Ricardo Lobo Torres e Rgis Fernandes de Oliveira: Pedgio preo pblico
Luiz Emygdio F. da Rosa Jr.: a priori taxa, mas pode ser preo.
A jurisprudncia cambiante ver exemplos PS.

Conceito Legal de Tributo

PEDGIO
RE 181475 / RS
Relator(a): Min. CARLOS VELLOSO
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. PEDGIO. Lei 7.712, de
22.12.88. I.- Pedgio: natureza jurdica: taxa: C.F., art. 145, II, art. 150, V. II.Legitimidade constitucional do pedgio institudo pela Lei 7.712, de 1988. III.R.E. no conhecido. Unnime.
ADI-MC 800 / RS MEDIDA CAUTELAR NA AO DIRETA DE
INCONSTITUCIONALIDADERelator(a): Min. ILMAR GALVO
EMENTA: AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE. DECRETO N. 34.417,
DE 24.7.92, DO GOVERNADOR DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL, QUE
INSTITUI E AUTORIZA A COBRANA DE PEDAGIO EM RODOVIA ESTADUAL.
ALEGADA AFRONTA AOS PRINCPIOS DA LEGALIDADE E DA
ANTERIORIDADE. Tudo esta a indicar, entretanto, que se configura, no caso,
mero preo pblico, no sujeito aos princpios invocados, carecendo de
plausibilidade, por isso, a tese da inconstitucionalidade. De outra parte, no h
falar-se em periculum in mora, ja que, se risco de dano existe no pagar o
pedagio, o mesmo acontece, na frustrao de seu recebimento, com a
diferena, apenas, de que, na primeira hiptese, no e ele de todo irreparavel,
como ocorre na segunda. Cautelar indeferida.

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Conceito Legal de Tributo

Custas ou Emolumentos
Ementa: .... II. No conceito de tributo no se incluem custas ou emolumentos.
Aquelas so devidas aos escrives e oficiais de justia pelos atos do processo e
estes representam contraprestao pela prtica de atos extrajudiciais dos
notrios e registradores. Tributos so as exaes do art. 5 do Cdigo Tributrio
Nacional. .... (STJ. RHC 8842/SC. Rel.: Min. Fernando Gonalves. 6 Turma.
Deciso: 16/11/99. DJ de 13/12/99,
p. 179.)
Ementa: .... As custas [judiciais] constituem modalidade de taxa, cuja base de
clculo pode ser atualizada monetariamente independentemente de lei (CTN, art.
97, 2) procedimento, todavia, que no pode ser levado a efeito por analogia
(CTN, art. 108, 1) ....
STJ. REsp 340043/SP. Rel.: Min. Ari Pargendler. 3 Turma. Deciso: 06/12/01. DJ de
25/02/02, p. 379.

CLASSIFICAES
Classificao quanto s espcies tributrias:
bipartida
pluripartida
Dos Tributos:
Quanto competncia: federais, estaduais e municipais.
Quanto vinculao: vinculados e no vinculados.
Quanto repercusso econmica: diretos e indiretos
(importncia no comrcio internacional GATT/OMC).
Quanto natureza do objeto tributvel: reais e pessoais.
Quanto ao mbito de incidncia: renda, patrimnio e
operaes.

CLASSIFICAES
Quanto necessidade e previso: ordinrios e extraordinrios.
Quanto possibilidade de incidncia: monofsicos e
plurifsicos.
Quanto cumulatividade (s se aplica aos plurifsicos):
cumulativos, no-cumulativos
Quanto forma de incidncia: fixo ou varivel (proporcional,
progressivo ou regressivo).
Quanto funo: arrecadatrio, parafiscal ou regulatrio
(extrafiscal).
Quanto seletividade: no-seletivos e seletivos (que
compreendem os seletivos-puros acisas, excise taxes).
(Ver ISS, IPI, ICMS e CIDE-Combustveis).

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Relao Jurdico-Tributria
Conjunto de direitos e deveres
Sujeito ativo<>Relao jurdica tributria<>Sujeito passivo

Obrigao principal
Obrigao acessria
(dever de prestao pecuniria)
(deveres instrumentais)
+ Penalidades
+ Penalidades
Mas, enquanto o Fisco tem o direito de exigir o pagamento de
tributo e cumprimento de obrigaes, tem tambm o dever de
proteger a confiana depositada pelo contribuinte, e este tem
de tratamento igualitrio pelo Fisco, e o direito ao sigilo. (R.L.
Torres).

Relao Jurdico-Tributria
A relao jurdica tributria no se esgota na lei
formal. (R.L. Torres).
A relao jurdica tributria uma relao legal de
direito pblico. Da resulta que na relao jurdica
tributria se desenvolvem os direitos fundamentais
como defesa do cidado contra o Estado e como
princpios legais fundamentais de justia. (Tipke &
Lang)

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