UNIVERSIDADE ANHANGUERA UNIDERP

OSASCO
CINCIAS CONTBEIS
CONTABILIDADE TRIBUTARIA

PROF. E.A.D.:
HUGO DAVID SANTANA

TUTOR:
DANIELA PAULA RODRIGUES DE ARAUJO.

OSASCO
SETEMBRO, 2015
SUMRIO
Sumrio
INTRODUO

1 - TRIBUTOS

1.1 - TRIBUTOS NO BRASIL

1.2 - RESUMOS ANOTAES E REFLEXES PARA FUTURAS REFORMAS

2 - CARGAS TRIBITARIA NO BRASIL

2.1 CARGA TRIBUTRIA LUCRO REAL

10

2.2 SIMPLES PAULISTA

10

2.3 A CARGA TRIBUTRIA NO LUCRO PRESUMIDO

11

2.4 CARGA TRIBUTRIA-SIMPLES

13

2.5 TRIBUTO:

14

2.6 IMPOSTOS:

14

2.7 IMPOSTOS FEDERAIS:

14

2.8 IMPOSTOS ESTADUAIS:

15

2.9 IMPOSTOS MUNICIPAIS:

15

2.10 TAXAS:

15

2.11 CONTRIBUIO:

16

2.12 OBSERVAES:

16

3 - SISTEMAS DE TRIBUTAO SIMPLES NACIONAL

16

3.1 - PRINCIPAIS OBRIGAES DAS EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES

NACIONAL

16

3.2 - TRIBUTOS A SEREM RECOLHIDOS NOS ANOS DE 2011 E 2012 PELO

SIMPLES NACIONAL

18

3.3 - COMPARAO: TRIBUTAO SOBRE O LUCRO CASO FOSSE REAL E

CASO FOSSE PRESUMIDO.

19

3.4 NO LUCRO REAL

19

3.5 NO LUCRO PRESUMIDO

20

4 - RESUMOS DO SUMRIO DO PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 32

21

5. CONCLUSO

22

6. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS:

22

4
INTRODUO

Atualmente a Globalizao tem dominado todo ramo ou rea de negcios Universal,

impactando diretamente o mercado interno de qualquer Pas afetando diretamente a
competitividade entre as organizaes que tem se tornado intenso em categoria mundial.
Esse ambiente provoca nas organizaes uma busca por melhorias continua e reduo
de custos, a fim de conseguir se manter e obter uma parcela de lucro financeiro e
econmico.
Contudo, tanto o consumidor quanto o profissional de qualquer organizao pode sentir
nitidamente a qualidade e melhoria no produto final e nos processos empresarias.
Hoje em dia o Brasil vem impactando a economia mundial e tem se tornado um
ambiente atrativo e competitivo para organizaes externas.
Recentemente adotamos o Padro de Contabilidade Internacional e temos trabalhado
muito na rea tributria nacional, promovendo um grande progresso em toda rotina
contbil/fiscal.
Um dos fatores que tem sido muito destacado no ambiente contbil e empresarial o
avano na implantao da NFe, NFSe e CTe junto com o Sped (fiscal, contbil,
Contribuies da folha).
Essa evoluo representa para Fisco um aumento intenso de contribuies, pela
minimizao da sonegao, e legalizao dos negcios nacionais.
Com o aumento da fiscalizao e rastreabilidade que o Fisco vem exercendo mediante a
Economia, do Mercado Nacional, as Organizaes tem investido muito em
conhecimento tributrio e planejamento tributrio, tanto para entrega das obrigaes
quanto para a utilizao do sistema de crdito, que na sua legalidade diminui
consideravelmente o valor recolhido mensal para o pagamento ao Fisco.
O profissional da Contabilidade Tributria tem visto grandes mudanas no ambiente
fiscal e para se manter no mercado precisa de investimento no conhecimento, porm o
profissionalismo e competncia tm aumentado gradualmente trazendo um resultado
positivo em todo o setor Contbil/Fiscal.
As organizaes tm criado muitas oportunidades para os profissionais mais habilitados
e competentes para o Planejamento Tributrio e Contbil.
As organizaes tributadas pelo lucro real tem se preocupado com os crditos gerados
na entrada dos materiais (No-Cumulativos), que impacta diretamente no custo direto

5
(contabilizao de materiais diretos), quanto no crdito do PIS e da COFINS que podem
se extrair desde a compra da matria-prima, itens auxiliares, embalagens e at mesmo
nas compras de materiais e servios aplicados na manuteno de equipamentos do
sistema produtivo.
Esse sistema de crdito traz benefcios impactantes na tributao, tanto do lucro bruto
da vigncia, quanto da sada da prpria mercadoria vendida.
Vemos que avano contbil e tributrio tem dado um retorno considervel, causando
impacto na Economia Nacional, promovendo o combate da pobreza, investimento na
infraestrutura Nacional e equalizao econmica populacional.
O Planejamento Econmico/Tributrio do Governo tem utilizado de ferramentas
eficientes e eficazes para gesto da economia, como por exemplo, a diminuio e
iseno do IPI em algumas reas por certo perodo para promover e incentivar o
aumento do consumo.
Contudo os profissionais e as organizaes precisam estar intensamente atualizados
sobre o sistema tributrio, as contribuies e a gesto de crditos para estarem sempre
adequado ao fisco nacional, s regras e normas da Contabilidade Internacional e
promovendo a economia e as finanas prprias e nacionais.

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1 - TRIBUTOS

Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

1.1 - TRIBUTOS NO BRASIL

Durante todo o perodo que antecedeu constituio de 1934, a principal fonte de

arrecadao ou receita da Unio era o II (imposto de importao), at o inicio da
Primeira Guerra Mundial, o II foi responsvel por cerca de 50% (cinquenta por cento)
da receita da Unio, enquanto que o imposto de consumo correspondia a
aproximadamente 10% da mesma.
Na esfera estadual, o IE (imposto de exportao) era a principal fonte de receita,
gerando mais de 40% (quarenta por cento) dos recursos destes estados.
Existiam tambm outros tributos de media importantes, que eram o imposto de
transmisso de propriedade e o imposto sobre indstrias e profisses, este ltimo, por
sua vez era a principal fonte de receita tributria municipal.
Falando ainda da constituio de 1934, enumeras leis deste perodo promoveram
grandes mudanas na estrutura tributria de nosso pas, as principais mudanas
ocorridas nas esferas, estaduais e municipais, onde, os estados foram dotados de
competncia privativa para decretar o imposto de vendas e consignaes, e que ao
mesmo tempo se proibia a cobrana do IE (imposto de exportaes) em transaes
interestaduais, quanto ao municpio a partir da citada constituio passou a ter
competncia privativa para decretar alguns tributos, alm da Unio como tambm dos
estados que mantiveram a competncia para criar outros impostos.
A constituio de 10 de novembro de 1937 pouco modificou o sistema tributrio
brasileiro estabelecido pela constituio anterior, nessa os estados perderam a
competncia privativa, e os municpios perderam a competncia para tributar a renda
das propriedades rurais.
Em virtude da Segunda Guerra Mundial, quanto a composio da receita federal,
verificou-se que o II (imposto de importao) reduziu bruscamente sua participao do
total da receita em 1942.

7
A constituio de 18 de setembro de 1946 trouxe poucas modificaes ao de tributos
utilizados no pas, ela foi importante, entretanto para desenvolver a verbas destinadas
aos municpios, mais essa inteno de reforar as finanas do municpio no deu certo,
porque de fato no ocorreu, pois a maioria dos estados jamais repassou para os
municpios os 30% do excesso de arrecadao.
A partir da dcada de 50, o governo brasileiro comandou um esforo de
desenvolvimento industrial, criando o Banco Nacional de desenvolvimento Econmico
(BNDE) em 1952, e buscando atrair capital estrangeiro para o pas, atravs de favores
financeiros e cambiais e pela transformao do II ( imposto de importao), O apoio
industrializao e ao desenvolvimento regional gerou um crescimento das despesas que
no pode ser acompanhado pelo crescimento das receitas. Nesse perodo, o sistema
tributrio mostrava insuficincia at mesmo para manter a carga tributria, da
reconhecia-se que o passo mais importante seria a reestruturao do aparelho
arrecadador de nosso pas.
No final de 1963, foi criada a Comisso de Reforma do Ministrio da Fazenda com a
finalidade de reorganizar e modernizar a administrao fiscal federal.

1.2 - RESUMOS ANOTAES E REFLEXES PARA FUTURAS REFORMAS

O sistema tributrio hoje vigente no pas fruto de uma lenta evoluo que se conforma
s linhas gerais das teorias a respeito tradicionalmente encontradas na literatura
econmica [ver Hinrichs (1972)].
A lentido uma caracterstica importante da evoluo do sistema tributrio nacional,
Ela reflete as fortes resistncias da sociedade e do prprio Estado a mudana. A mais
radical mudana na Reforma Tributria realizadas no Brasil aconteceu na dcada de 50,
essa reformas manteve oito dos impostos j existentes; transformou o imposto de
consumo no IPI, o imposto de vendas e consignaes no ICM e o imposto de indstrias
e profisses que, na prtica, j era lanado como uma percentagem do imposto de
vendas e consignaes no ICM municipal (que, substitudo pela participao dos
municpios no ICM, nunca chegou a viger); e promoveu a fuso (e a reduo do campo
de incidncia) dos impostos de transmisso, inter vivos e causa mortis, transformandoos no imposto de transmisso de bens imveis. Apenas trs novos impostos foram
criados: o Imposto sobre Servios (ISS), o Imposto sobre Operaes de Crdito,

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Cmbio, Seguros, Ttulos e Valores Mobilirio (IOF) e o imposto sobre servios de
transporte e comunicaes; e apenas quatro foram eliminados de licena, do selo, sobre
diverses pblicas e sobre transferncia de fundos para o exterior notando-se que as
bases dos dois ltimos foram incorporadas s de dois dos novos impostos.
No obstante os discursos ideolgicos em contrrio parece haverem limites claros para a
expanso ou reduo da carga tributria no Brasil mais dificilmente o pas ser capaz de
produzir aes relevantes para a sociedade, isso , caso no possa dispor de outro meio
para arrecadar anualmente de mais de 1/4 do PIB, que o que arrecadou, em mdia, nas
duas ltimas dcadas, pelo menos no curto e mdio prazo, faz-se necessrio manter a
carga tributria prxima do nvel mximo, pois um sistema tributrio bem concebido,
constitudo por impostos de base ampla, pode ser calibrado para que se aumente ou
diminua a carga tributria, de forma a fornecer financiamento adequado para as
atividades do Estado em cada etapa, sem que sejam necessrias reformas de grande
porte que perturbam o funcionamento do setor produtivo. Dificilmente isto ser possvel
se os componentes do sistema tributrio tiverem bases mais estreitas, que exigem
tributao excessivamente pesada de uns poucos segmentos da atividade econmica. A
ampliao das bases e a racionalizao da tributao de modo a interferir cada vez
menos com o funcionamento do sistema econmico so, claramente, mostradas pela
evoluo do sistema tributrio brasileiro, a despeito de retrocessos pontuais que possam
ser observados.
Em meio s mudanas que se esto sendo estudadas para a melhoria do Sistema
Tributrio brasileiro, eis que a seguir ir ser colocado alguns:
a) Harmonizar a necessidade de arrecadar com a de melhorar as condies de
competitividade do setor produtivo, aprimorando o sistema tributrio quanto aos seus
efeitos sobre a alocao de recursos.
b) Melhorar a distribuio da carga tributria entre contribuintes.
c) Simplificar o sistema tributrio.
Assim, a chave para o sucesso de um processo de reforma reside em lastrear um intenso
esforo de negociao poltica com avaliaes confiveis das perdas e ganhos das
unidades da Federao, onde os resultados para esse processo no vo ser de imediatos,
j que necessrio ser realizados com o conjunto das unidades que faz parte da
Federao.

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2 - CARGAS TRIBITARIA NO BRASIL

Atualmente o Brasil vem adotando inmeras ferramentas de controle e diversos

programas de incentivo arrecadao tributria.
Nota-se em estudos executados por agencias reguladoras junto ao governo (Receita
Federal, IBGE, SF BNDES, IBPT) que apontam um crescimento nitidamente notvel
nos valores arrecadados. Desde 1986, passando de 22,39% do PIB (1986) para 36,27%
(2012) ainda considerando o fator que o PIB vem sofrendo um aumento relativamente
alto com o crescimento do Pas e a Globalizao.
Outro fator que no poderia deixar de notar a evoluo do Sistema de Arrecadao
Nacional. Com a obrigatoriedade da NF-eletrnica, registrando em tempo real na
Secretaria da Fazenda a operao praticada, o valor da operao, o valor dos impostos a
ser recolhido, o tipo de matria-prima comprada, at mesmo a quantidade de material
que tem em Estoque, atravs da quantidade comprada x faturada.
Esta ferramenta de Gesto da Secretaria da Fazenda tem acurado o circulo transitrio do
mercado ativo das indstrias e comrcios, fazendo com que a sonegao fiscal seja
extinta do processo. Automaticamente aumentando a parcela de arrecadao do ICMS,
entre outros impostos relativos receita (faturamento).
Vemos tambm que com o programa Simples Nacional, Jovem Empreendedor, entre
outros, que o governo criou para estimular a legalizao dos pequenos
empreendimentos, impactando positivamente no desenvolvimento econmico destes
negcios, e aumentando a parcela de arrecadao dos impostos e contribuies.
A legalizao dos negcios tem estimulado o controle do circulo financeiro, sendo
obrigatrios a emisso de NFS e registros contbil/financeiro de qualquer transao
econmica existente entre os pequenos, mdios e grandes negcios.
Com os avanos no controle tributrio nacional, conclui-se que a parcela arrecada para o
fisco, sendo um imposto federativo, estadual ou municipal que so controlados pelas
prprias prefeituras tem aumentado gradualmente no pelo fato do aumento nas
alquotas ou base de clculo, mais sim pelo aumento da parcela de contribuintes, seja
pela diminuio da sonegao, quanto pela legalizao de diversos empreendimentos
que passam a exercer suas funes e obrigaes contbeis/tributria de maneira correta.
Ainda em continuao ao desafio, foi feito as tabelas com as alquotas da CARGA
TRIBUTRIA LUCRO REAL, LUCRO PRESUMIDO e SIMPLES de pessoa jurdica,

10
observando as tabelas, notamos as diferenas entre as variaes das alquotas acontecem
em diferentes escalas, s vezes por quantidade, por servios, por mercadoria e s vezes
por regio, vejamos a seguir os dador de acordo com a pesquisa.

2.1 CARGA TRIBUTRIA LUCRO REAL

2.2 SIMPLES PAULISTA

O ICMS em So Paulo ser calculado de acordo com a seguinte tabela

11

TABELA 1.2

2.3 A CARGA TRIBUTRIA NO LUCRO PRESUMIDO

As empresas que no so obrigadas a apurar seus lucros pelo sistema de lucro real
podem se valer da opo pelo lucro presumido. Devem, para tanto, preencher dois
requisitos bsicos: o limite de faturamento e no se enquadrar em atividades impedidas.
Dentre elas destacamos:
- os bancos comerciais e de investimentos
- as cooperativas, corretoras de ttulos, previdncia privada aberta.
- que usufruam de benefcios fiscais
- de factoring
- que explorem compra, venda e loteamento de imveis.
- que tenham rendimentos provenientes do exterior
Para se enquadrar no limite de faturamento anual a empresa no pode faturar mais do
que R$ 24.000.000,00 no ano, ou proporcionalmente R$ 2.000.000,00 mensais.

12
A opo pelo sistema feita no ato de pagamento da primeira parcela do imposto de
renda pessoa jurdica apurado no primeiro trimestre no ano calendrio, ou, em caso de
incio de atividade, no primeiro trimestre de atividade. Deve-se ter, entretanto, certeza
de que a opo a melhor, pois uma vez feito o pagamento a atitude irreversvel para
todo o ano calendrio.
Para uma opo segura, o empresrio deve prever o percentual de lucro que espera ter
em relao ao faturamento bruto, visto ser este a base para o clculo do imposto. No
importa se ao final do ano calendrio for apurado prejuzo ou lucro muito inferior ao
previsto. Para isso publicamos abaixo a tabela de atividades.
Grupo Tipos de atividade
I

Revenda para consumo de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico

carburante e gs natural.

II

Vendam de mercadorias - Transporte de cargas - Servios hospitalares Atividades imobilirias - Atividade Rural - Construo por empreitada com
emprego de material prprio - Industrializao com material fornecido pelo
encomendaste - Outras atividades sem percentual especfico.

III

Servios de transporte (exceto cargas) - Servios em geral cuja receita bruta

anual seja inferior a R$ 120.000,00 (exceto hospitalares, de transporte, de
profisso regulamentada).

IV

Servios em geral (inclusive mo-de-obra para construo civil e profisso

regulamentada) - Intermediao de negcios - Administrao, locao ou
cesso de bens mveis, imveis e de direitos de qualquer natureza.

importante notar que quando uma empresa explorar mais de uma atividade, por
exemplo, venda e servio, ser aplicado o percentual relativo a cada faturamento
individualmente.
A tabela abaixo j mostra o percentual prtico a ser aplicado sobre a receita para os
vrios tipos de atividades empresariais.
Atividade

Lucro Presumido
(percentual sobre
a receita Bruta)

IRPJ
(alquota 15%)
(percentual
prtico sobre a
receita)

CSLL
(percentual sobre
a receita Bruta)

CSLL
(alquota 9%)
(percentual
prtico sobre a
receita)

1,6%

0,24%

12%

1,08%

II

8%

1,20%

12%

1,08%

III

16%

2,40%

12%

1,08%

13
IV

32%

4,80%

12%

1,08%

Quando houverem receitas financeiras e outros ganhos de capital deve-se aplicar a

alquota de 15% para o clculo do Imposto de Renda (IRPJ) e de 9% para a
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) sobre o valor bruto destas receitas.
Mas no s. Caso a empresa venha a apurar "lucro presumido" superior a R$
60.000,00, no trimestre, deve ainda calcular o valor do Adicional de Imposto de Renda.
Aplica-se ento a alquota de 10% sobre o excesso.
Para maior clareza, vamos supor uma construtora (faixa de 8% para o Lucro Presumido)
que faturou R$ 4.500.000,00 no trimestre e teve rendimentos de aplicaes financeiras
de R$ 100.000,00.
Receita

Valor

Lucro Parcela
PIS COFINS CSLL
Presumi excedent (0,65%) (3,0%)
(ver
do
e
acima)

IRPJ Adicion
(ver al IRPJ
acima) (10%)

Receita 4.500.000, 360.000, 300.000, 29.250, 135.000, 48.600, 54.000, 30.000,

bruta
00
00
00
00
00
00
00
00
Receita 100.000,0 100.000, 100.000, 650,00 3.000,00 12.000, 15.000, 10.000,
financei
0
00
00
00
00
00
ra
Total

4.600.000, 460.000, 400.000, 29.900, 138.000, 60.600, 69.000, 40.000,

00
00
00
00
00
00
00
00

Tanto a CSLL como o IRPJ, e eventual adicional, devem ser pagos trimestralmente,
enquanto o PIS e o COFINS tem vencimento mensal (vide agenda de obrigaes
mensais).
A partir de 1998 no mais permitido s empresas que optarem pelo lucro presumido a
deduo de incentivos fiscais como a PAT - Programa de Alimentao do Trabalhador.
Em relao aos rendimentos dos scios, alm do pr-labore estabelecido, os lucros
apurados podero ser distribudos sem qualquer tributao, seja no ato, seja na
declarao de ajuste anual de pessoa fsica, onde sero includos como rendimentos
isentos.

2.4 CARGA TRIBUTRIA-SIMPLES

14
Impostos incidentes sobre o total bruto do faturamento

2.5 TRIBUTO:

O CTN (Cdigo Tributrio Nacional) define como tributo: "toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano
de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada".

2.6 IMPOSTOS:

Pagamento realizado pelo contribuinte para custear a mquina pblica, isto , gerar,
compor o oramento do Estado.
Os impostos ainda podem ser Federais, Estaduais e Municipais.

2.7 IMPOSTOS FEDERAIS:

Imposto sobre a exportao de produtos nacionais ou nacionalizados IE;

Imposto sobre a importao de produtos estrangeiros II;
Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro ou relativas a Ttulos ou Valores
Mobilirios IOF;
Imposto sobre Produtos Industrializados IPI;

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Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza IR;
Imposto Territorial Rural ITR.

2.8 IMPOSTOS ESTADUAIS:

Imposto sobre operaes relativas Circulao de Mercadorias e prestao de Servios

de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao ICMS;
Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores IPVA;
Imposto sobre Transmisses Causa Mortis e Doaes de Qualquer Bem ou Direito
ITCMD;

2.9 IMPOSTOS MUNICIPAIS:

Imposto sobre a Propriedade predial e Territorial Urbana - IPTU;

Impostos sobre Servios de Qualquer Natureza ISS;
Imposto sobre Transmisso inter vivos de Bens e Imveis e de direitos reais a eles
relativos-ITBI.
H tambm o Imposto sobre Grandes Fortunas - IGF que, apesar de previsto na
Constituio, est ocioso, aguardando lei complementar que o regule.

2.10 TAXAS:

O artigo 77 do CTN preconiza que "as taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo
Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm
como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou
potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto
sua disposio".
Diferentemente do imposto, a taxa no possui uma base de clculo e seu valor depende
do servio prestado. Como exemplos, est a taxa de iluminao pblica e de limpeza
pblica, institudas pelos municpios.
Para fins de exemplo podemos citar:
Taxa de Fiscalizao da Comisso de Valores Mobilirios - CVM (Lei 7.940/89);

16
Taxa de Fiscalizao e Controle da Previdncia Complementar - TAFIC (MP 233/04,
art. 12);
Taxa de Licenciamento Anual de Veculo;

2.11 CONTRIBUIO:

Pode ser especial ou de melhoria. A primeira possui uma destinao especfica para um
determinado grupo ou atividade, como a do INSS (Instituto Nacional do Seguro Social).
A segunda se refere a algum projeto/obra de melhoria que pode resultar em algum
benefcio ao cidado.

2.12 OBSERVAES:

Na etapa 2, de inicio nessa etapa, foi colocado a questo da diferena entre os trs tipos
de tributos pedidos de acordo com a ATPS, onde se observa que em nosso dia-a-dia
convivemos com esses tais tributos, como por exemplo a questo do imposto que
sabemos que tudo que consumimos existe ali um imposto incidente, e que na teoria,
esses tais impostos pagos pela pessoa seja ela Fsica ou pessoa Jurdica, deveriam ter
volta para ns no sentido do bem comum para a sociedade, mas, na realidade a prtica
fica mais uma vez longe de ser cumprida. E quem paga com isso? Somos ns
consumidores que pagamos um valor relativamente alto com essa espcie de tributo e
no sabemos na realidade em que empregado.
Em seguida vm s questes das taxas, esse dinheiro arrecadado por sua vez j tem um
destino certo, diferencia-se do imposto pela a questo tambm de no possuir base de
clculo.
As contribuies por sua vez podem ser especiais ou de melhoria, esta primeira tambm
possui destinao especfica para um determinado grupo ou atividade, como a do INSS,
a segunda refere-se a alguma obra ou projeto que pode resultar em algum beneficio para
o cidado, como por exemplo, a construo de uma escola em um bairro que antes no
possua nenhuma escola, as casas que ficam perto da escola que sero construdas por
sua vez, seu valor ir se valorizar por conseqncia da construo da escola.

17
3 - SISTEMAS DE TRIBUTAO SIMPLES NACIONAL

3.1 - PRINCIPAIS OBRIGAES DAS EMPRESAS OPTANTES PELO

SIMPLES NACIONAL

Segundo o Portal tributrio:

O Simples Nacional estabelece normas gerais relativas ao tratamento tributrio
diferenciado e favorecido a ser dispensado s microempresas e empresas de pequeno
porte no mbito da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, mediante
regime nico de arrecadao, inclusive obrigaes acessrias! (Portal Tributrio).
Microempresa so aquelas que tenham receita bruta anual igual ou inferior a R$
360.000,00 e Empresa de Pequeno Porte so aquelas que tenham receita bruta anual
superior a R$ 360.000,00 e igual ou inferior a R$ 3.600.000,00.
As principais obrigaes das ME e EPP, sujeitas ao Simples Nacional esto elencadas a
seguir:
A ME e a EPP optantes do Simples Nacional apresentaro, anualmente, declarao
nica e simplificada de informaes socioeconmicas e fiscais (DEFIS), que ser
entregue Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), por meio da internet, at o
ltimo dia do ms de maro do ano-calendrio seguinte ao de ocorrncia dos fatos
geradores dos impostos e contribuies previstos no Simples Nacional.
Relativamente aos tributos devidos, no abrangidos pelo Simples Nacional, a ME e a
EPP optantes pelo Simples Nacional devero observar a legislao dos respectivos entes
federativos quanto prestao de informaes e entrega de declaraes.
As ME e as EPP prestadoras de servio optantes pelo Simples Nacional ficam obrigadas
entrega da Declarao Eletrnica de Servios.
Emitir documento fiscal de venda ou prestao de servio, de acordo com instrues
expedidas pelo Comit Gestor;
Manter em boa ordem a guarda os documentos que fundamentaram a apurao dos
impostos e contribuies;
Relativamente prestao de servios sujeita ao Imposto sobre Servios de Qualquer
Natureza (ISS), as ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional utilizaro a Nota Fiscal
de Servios, conforme modelo aprovado e autorizado pelo Municpio, ou Distrito

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Federal, ou outro documento fiscal autorizado conjuntamente pelo Estado e pelo
Municpio da sua circunscrio fiscal.
Quando a ME ou a EPP revestir-se da condio de responsvel, inclusive de substituto
tributrio, far a indicao alusiva base de clculo e ao imposto retido no campo
prprio ou, em sua falta, no corpo do documento fiscal utilizado na operao ou
prestao.
Relativamente ao equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF), devero ser
observadas as normas estabelecidas nas legislaes dos entes federativos.
As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional devero adotar para os registros e
controles das operaes e prestaes por elas realizadas:
I - Livro Caixa
II - Livro Registro de Inventrio
III - Livro Registro de Entradas
IV - Livro Registro dos Servios Prestados
V - Livro Registro de Servios Tomados
VI - Livro de Registro de Entrada e Sada de Selo de Controle
Alm dos livros previstos, sero utilizados:
I - Livro Registro de Impresso de Documentos Fiscais
II - Livros especficos pelos contribuintes que comercializem combustveis;
III - Livro Registro de Veculos
As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional ficam obrigadas ao cumprimento das
obrigaes acessrias previstas nos regimes especiais de controle fiscal, quando
exigveis pelo respectivo ente tributante.
Os documentos fiscais relativos a operaes ou prestaes realizadas ou recebidas, bem
como os livros fiscais e contbeis, devero ser mantidos em boa guarda, ordem e
conservao enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais
aes que lhes sejam pertinentes.

3.2 - TRIBUTOS A SEREM RECOLHIDOS NOS ANOS DE 2011 E 2012 PELO

SIMPLES NACIONAL

Para 2011

19
O comrcio fictcio teve o Faturamento Bruto no ano 2011 de R$ 450.000,00, logo, a
empresa se enquadra em Empresa de Pequeno Porte. Portanto sua alquota ser de
6,84% aplicado ao comercio, uma vez que a receita bruta da empresa encaixa-se na
faixa de R$ 360.000,01 a R$ 540.000,00.
Portanto:
6,84% aplicado ao faturamento de 450.000,00: corresponde a R$ 30.780,00
Portanto, o total de tributao incidida no comrcio em 2011 foi de R$ 30.780,00.

Para 2012
Em 2012, o comrcio fictcio ter faturamento anual projetado de R$ 1.200.000,00.
Ento o comrcio se enquadra na alquota aplicada para comrcio que faturam entre R$
1.080.000,01 e R$ 1.260.000,00: com alquota de 8,36%.
Portanto.
8,36% aplicado ao faturamento de 1.200.000,00: corresponde a R$ 100.320,00
Portanto, o total de tributao projetada para o comrcio em 2012 ser de
R$ 100.320,00

3.3 - COMPARAO: TRIBUTAO SOBRE O LUCRO CASO FOSSE REAL

E CASO FOSSE PRESUMIDO.

Dados do comrcio fictcio:

Faturamento Bruto do ano 2011 foi de R$ 450.000,00
Os custos e despesas equivaleram a 60% do faturamento, sendo que:
10% de despesas gerais
15% de despesas com salrios
35%, referente ao CMV.
Faturamento Projetado para 2012 ser de R$ 1.200.000,00
A empresa ter que fazer emprstimos bancrios em 2012 no montante de R$
1.000.000,00 para aumento de sua estrutura.
Devido o aumento de faturamento a empresa ter um aumento no quadro de funcionrio
e os valores gastos com salrios em 2012 sero de R$ 250.000,00
CMV para 2012 est previsto em R$ 400.000,00

20
E as despesas gerais em 10% do faturamento Bruto

3.4 NO LUCRO REAL

Para 2011
Receita..........................................................450.000,00
(-) Custos e despesas....................................270.000,00
Lucro Lquido Contbel...............................180.000,00
Calculo do Adicional...........(180.000,00 - 60.000,00 = 120.000,00)
Lucro Real: R$ R$ 180.000,00
Aplicando a alquota de 15% para IRPJ, chega-se ao resultado de R$ 27.000,00.
Aplicando a alquota de 10 % sobre o adicional, chega-se ao resultado de R$ 18.000,00.

Portanto, o total : R$ 45.000,00.

Para 2012
Receita......................................................1.200.000,00
(-) Custos e despesas....................................770.000,00
Lucro Lquido Contbel...............................430.000,00
Calculo do Adicional...........(430.000,00 - 60.000,00 = 370.000,00)

Lucro Real: R$ R$ 430.000,00

Aplicando a alquota de 15% para IRPJ, chega-se ao resultado de R$ 64.500,00.
Aplicando a alquota de 10 % sobre o adicional, chega-se ao resultado de R$ 37.000,00.

Portanto, o Total : R$ 101.500,00.

3.5 NO LUCRO PRESUMIDO

Baseando-se na tabela do governo, para comrcios a alquota 8% para se obtiver a

base de clculo.

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Para 2011
Receita Bruta Total de R$ 450.000,00
Aplicando a alquota de 8% em cima dos R$ 450.000,00: R$ 36.000
Aplicando a alquota de 15% para IRPJ: R$ 5.400,00

Para 2012
Receita Bruta Total de R$ 1.200.000,00
Aplicando a alquota 8%
em cima de R$ 1.200.000,00: R$ 96.000,00
Aplicando a alquota de 15% para IRPJ: R$ 14.400,00
Aplicando alquota de 10% sobre o adicional de R$ 36.000,00: R$ 3.600,00
Total: R$ 18.000,00

4 - RESUMOS DO SUMRIO DO PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 32

SUMRIO DO PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 32

O Sumrio do Pronunciamento Tcnico CPC 32, nada mais do que uma prescrio do
tratamento contbil para os tributos sobre o lucro.
A seguir, ser exposto um resumo, com os principais tpicos do CPC 32:
Tributo sobre o Lucro para fins do Pronunciamento inclui todos os impostos e
contribuies nacionais e estrangeiros que so baseados em lucros tributveis.
Os tributos correntes relativos a perodos correntes e anteriores devem, na medida em
que no estejam pagos, ser reconhecidos como passivos. Se o valor j pago com relao
aos perodos atual e anterior exceder o valor devido para aqueles perodos, o excesso
ser reconhecido como ativo.
Reconhecimento de passivos fiscais diferidos.
Um passivo fiscal diferido ser reconhecido para todas as diferenas temporrias
tributveis, exceto quando o passivo fiscal diferido advenha de:
reconhecimento inicial de gio derivado da expectativa de rentabilidade futura

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reconhecimento inicial de ativo ou passivo em uma transao que: no uma
combinao de negcios; e no momento da transao, no afeta nem o lucro contbil
nem o lucro tributvel.
Reconhecimento de ativos fiscais diferidos
Um ativo fiscal diferido ser reconhecido para todas as diferenas temporrias
dedutveis na medida em que seja provvel a existncia de lucro tributvel contra o qual
a diferena temporria dedutvel possa ser utilizada, a no ser que o ativo fiscal diferido
surja do reconhecimento inicial de ativo ou passivo em uma transao que: no uma
combinao de negcios; e no momento da transao, no afeta nem o lucro contbil
nem o lucro tributvel (prejuzo fiscal).
Mensurao de ativos e passivos fiscais diferidos.
Os ativos e passivos fiscais diferidos devem ser mensurados pelas alquotas que se
espera que sejam aplicveis no perodo quando realizado o ativo ou liquidado o passivo,
com base nas alquotas (e legislao fiscal) que tenham sido aprovadas ou
substantivamente aprovadas ao final do perodo que est sendo reportado. Considerando
que, ativos e passivos fiscais diferidos no devem ser descontados.
Conseqncias tributrias dos dividendos.
Ativos e passivos fiscais correntes ou diferidos so mensurados alquota de tributo
aplicvel a lucros no distribudos. Sendo que, uma entidade deve compensar os ativos e
os passivos fiscais diferidos somente se a entidade tem direito legalmente executvel de
compens-los e a inteno de fazer tal compensao.
Os principais componentes da despesa (receita) tributria devem ser divulgados
separadamente.

5. CONCLUSO

A Contabilidade Tributria uma das principais dimenses da contabilidade.

A elaborao do ATPS foi de suma importncia para a melhor compreenso da
Contabilidade Tributria, envolvendo Lucro Real, Presumido e Simples, As Espcies
Tributrias: Impostos, Taxas e Contribuies, Sumrio do Pronunciamento Tcnico CPC 32 Clculo de carga tributria entre muitos outros conceitos desenvolvidos ao
longo do bimestre.

23
6. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS:

As Espcies Tributrias Impostos Taxas e Contribuies. Disponvel

em:https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1cQ9kyltvl2eQkCd6r4prlAE759JH
A1TY8-YkxOKnFlY/edit?pli=1 Acesso em: 14 set. 2012
Dicas de Economia Tributria. Disponvel em:
https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1--81BH-6dUAMepelRL6lZ7UFioAWngh_iIAbMSUYtc/edit?pli=1 Acesso em: 14 set. 2012
Dicas de Economia Tributria - Pessoa Fsica. Disponvel em:
https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1eM4bBvBfbfMEzHtAoKfR4FSiBws
CepIHXpr4c9SQVes/edit?pli=1 Acesso em 15 set. 2012
Leardini Contabilidade. Disponvel em: http://www.leardinicontabilidade.com.br/
Acesso em: 14 set. 2012
VASSANO, Ricardo. Evoluo do Sistema Tributrio Nacional. Disponvel em:
https://docs.google.com/a/aedu.com/file/d/0BwpCSyf5J660VURuM0l6cEl4TWM/edit?
pli=1 Acesso em: 15 set. 2012
Impostos, Taxas e Contribuies. Disponvel em:
https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/15fg2RSe0XZwznuzzHfHu9f0q7UUh
1fkpGI6ivEGkcco/edit?pli=1 Acesso em: 15 set. 2012
PORTAL TRIBUTRIO, Opes de Tributao. Disponvel em:
https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1xth3GJUy2qf9WycV01PMRWmeAw
-8_JyHeGOidT3BD68/edit?pli=1 Acesso em: 15 set. 2012
PORTAL TRIBUTRIO, Simples Nacional Ou "Super Simples". Disponvel em:
http://www.portaltributario.com.br/guia/simplesnacional.html Acesso em: 17 set. 2012
Simples Nacional - Obrigaes Acessrias. Disponvel em:
https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1cSNb3PMsy1_b8M_Wq5HV23mLEXEP2rNYFeJIO9rVZ4/edit Acesso em 17 set. 2012
Sumrio do Pronunciamento Tcnico CPC 32. Disponvel em:
https://docs.google.com/a/aedu.com/file/d/0BwpCSyf5J660TjNMOTV3ZjR5ZzA/edit
Acesso em: 17 set. 2012