GUIA FISCAL 2015ey PDF

Esta revista faz parte integrante do Dirio Econmico n. 6118 de 25 de Fevereiro de 2015.
No pode ser vendida separadamente
Guia Fiscal
2015
Guia Fiscal
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2015
Guia Fiscal
2015
O Guia Fiscal 2015 da EY resume as principais normas do regime scal Portugus tal
como ele dever estar em vigor a partir de 1 de Janeiro de 2015. O contedo baseia-se na
legislao publicada at 31 de Dezembro de 2014, e foi elaborado pelos prossionais de
scalidade da EY em Portugal.
A EY uma das principais organizaes de prestao de servios prossionais que conta
com prossionais especializados em scalidade em mais de 150 pases.
Informao scal
Esta publicao no pretende ser vista como oferecendo uma explicao completa sobre
os assuntos scais em Portugal e est sujeita a alteraes legislativas.
Os leitores so assim aconselhados a obter sempre informao prossional antes de tomarem decises com incidncia scal.
Caso desejem contactar os prossionais da EY em Portugal podem-no fazer dirigindo-se a:
Carlos Lobo
Joo Sousa
Paulo Mendona
Antnio Neves
Nuno Bastos
Pedro Fugas
carlos.lobo@pt.ey.com
joao.sousa@pt.ey.com
paulo.mendonca@pt.ey.com
antonio.neves@pt.ey.com
nuno.bastos@pt.ey.com
pedro.fugas@pt.ey.com
Em Lisboa, Av. da Repblica, 90 3, 1649-024 Lisboa,

+351 21 791 2000
ou
Pedro Paiva
Anabela Silva
pedro.paiva@pt.ey.com
anabela.silva@pt.ey.com
No Porto, Av. Boavista, 36 3, 4050-112 Porto,

+351 22 600 2015
Internet
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Na preparao deste Guia, foram feitos todos os esforos para poder oferecer informao correcta, clara e actual. Todavia, a informao contida neste texto pretende apenas
providenciar informao de orientao geral. A publicao distribuda pela EY, a qual
no responsvel pelo resultado de quaisquer actos ou aces decididas ou tomadas
unicamente com base na informao desta publicao. A EY no pretende atravs desta
publicao dar conselhos de natureza legal, scal, nanceira ou contabilstica. Os leitores
so encorajados a consultar prossionais no intuito de obter aconselhamento antes de
tomar qualquer deciso.
A informao desta publicao deve ser usada como uma ferramenta de pesquisa apenas,
e no no lugar da pesquisa a cargo de consultores scais com respeito a assuntos dos
seus clientes.
Sobre a EY
A EY uma organizao global, lder em servios de Auditoria, Assessoria Fiscal, Assessoria de Negcio e Suporte a Transaces.
O respeito pelos valores comuns e um compromisso inabalvel com a qualidade unem os
190.000 colaboradores de todo o mundo, presentes em mais de 150 pases.
Para mais informaes, por favor visite www.ey.com.
EY refere-se a uma ou mais das entidades que fazem parte da Ernst & Young Global Limited (EYG), uma sociedade de direito ingls de responsabilidade limitada. A EYG uma entidade que dirige a organizao EYG a nvel global mas no presta servios a clientes. Tais
servios so prestados pelas entidades da EYG que fazem parte da organizao. A EYG e
cada uma das entidades que dela fazem parte so juridicamente distintas e nenhuma delas
responsvel pelos actos e omisses das outras.
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2015
Convenes sobre dupla tributao (CDT) celebradas por Portugal

Pases
Alemanha
ustria
Arglia
frica do Sul
Barbados
Blgica
Brasil
Bulgria
Cabo Verde
Canad
China
Chile
Chipre
Coreia do Sul
Colmbia
Crocia
Cuba
Dinamarca
Eslovquia
Etipia
Eslovnia
Espanha
Estnia
E.U.A.
Emirados rabes Unidos
Finlndia
Frana
Grcia
Guin-Bissau
Holanda
Hong Kong
Hungria
ndia
Irlanda
Itlia
Islndia
Indonsia
Israel
Japo
Koweit
Letnia
Litunia
Luxemburgo
Macau
Malta
Marrocos
Mxico
Moambique
Noruega
Paquisto
Panam
Peru
Polnia
Qatar
Reino Unido da Gr-Bretanha e da Irlanda do Norte
Repblica Checa
Repblica da Moldova
Romnia
Rssia
So Marino
Senegal
Sucia
Singapura
Sua
Timor Leste
Tunsia
Turquia
Ucrnia
Uruguai
Venezuela
Entrada em vigor para

efeitos de reteno
1.1.1983
1.1.1973
1.1.2007
1.1.2009
(a)
1.1.1972
1.1.2000
1.1.1997
1.1.2001
1.1.2002
1.1.2001
1.1.2009
1.1.2014
1.1.1998
1.1.2016
(a)
1.1.2001
1.1.2003
1.1.2005
(a)
1.1.2005
1.1.1996
1.1.2005
1.1.1996
21.6.2012
1.1.1972
1.1.1973
1.1.2003
1.1.2013
1.1.2001
1.1.2013
1.1.2001
1.1.2001
1.1.1995
1.1.1984
1.1.2003
1.1.2008
19.3.2008
1.1.2014
1.1.2014
1.1.2004
1.1.2004
1.1.2001
1.1.1999
1.1.2003
1.1.2001
1.1.2002
1.1.1994
1.1.2013
1.1.2008
1.1.2013
1.1.2015
1.1.1999
1.1.2015
1.1.1970
1.1.1998
1.1.2011
1.1.2000
1.1.2003
(a)
(a)
1.1.2000
1.1.2002
1.1.2014
(a)
1.1.2001
1.1.2007
1.1.2003
1.1.2013
1.1.1999
Limites Tributrios (%)

Dividendos
Juros
Royalties
15
15
10 e 15
10 e 15
5 e 15
15
10 e 15
10 e 15
10
10 e 15
10
10 e 15
10
10 e 15
10
5 e 10
5 e 10
10
10 e 15
5 e 10
5 e 15
10 e 15
10
5 e 15
5 e 15
10 e 15
15
15
10
10
5 e 10
10 e 15
10 e 15
15
15
10 e 15
10
5, 10 e 15
5 e 10
5 e 10
10
10
15
10
10 e 15
10 e 15
10
10
5 e 15
10 e 15
10 e 15
10 e 15
10 e 15
5 e 10
10 e 15
10 e 15
5 e 10
10 e 15
10 e 15
10 e 15
5 e 10
10
10
0, 5 e 15
5 e 10
15
5 e 15
10 e 15
5 e 10
10
10 e 15
10
15
10
10
15
15
10
10
10
10
5, 10 e 15
10
15
10
10
10
10
10
10
10
15
10
10
10
15
10 e 12
15
10
10
10
10
10
15
15
10
10
10
5 e 10
10
10
10
10 e 15
10
10
12
10
10
10
10
10
10 e 15
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
0 e 10
10
15
10 e 15
10
10
10
10
5 e 10
10
10
5
10
15
10
10
10
10
5 e 10
10
10
10
10
5
10
10
5
5
5
10
10
5
10
5
10
10
10
5
10
10
10
12
10
10
10
5
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10 e 15
10
10
5
10
8
10
10
10
10
10
10
0e5
10
10
10
10
10
10 e 12
(a) Ainda no foram cumpridas todas as formalidades exigidas constitucionalmente para a CDT entrar em vigor.
A aplicao das taxas referidas na tabela supra depende da vericao de alguns aspectos formais, quer para efeitos da aplicao
da taxa reduzida de reteno na fonte, quer para efeitos do pedido de reembolso do imposto eventualmente retido em excesso.
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2015
Acordos para troca de informaes em matria scal (ATI)

celebrados por Portugal
Territrios
Quotizaes sindicais, na parte em que no constituam contrapartida de benefcios de sade, educao, apoio terceira idade, habitao, seguros ou segurana social, com o limite de 1%
do rendimento bruto desta categoria, acrescidas em 50%.
As importncias atribudas aquando da cessao do contrato ou

de funes podem ser excludas de IRS at ao valor mdio das
remuneraes regulares com carcter de retribuio sujeitas
a imposto, auferidas nos ltimos 12 meses, multiplicado pelo
nmero de anos ou fraco de antiguidade ou de exerccio de
funes na entidade devedora. As importncias sero tributadas na totalidade se:
Corresponderem ao exerccio de funes de gestor pblico, administrador ou gerente de pessoa colectiva, ou por representante de estabelecimento estvel de entidade no residente; ou
For celebrado um novo vnculo prossional ou empresarial
nos 24 meses seguintes com a mesma entidade, sendo para
este efeito tambm relevante, em determinadas condies, o
vnculo empresarial estabelecido com o grupo; ou
O benecirio tiver usufrudo desta excluso nos ltimos 5
anos.
So considerados rendimentos da Categoria A as remuneraes

auferidas na qualidade de deputado ao Parlamento Europeu.
No constituem rendimento tributvel:

As prestaes efectuadas pela entidade patronal para regimes obrigatrios de segurana social, ainda que de natureza
privada, que visem assegurar exclusivamente benefcios de
reforma, invalidez ou sobrevivncia;
Os benefcios imputveis utilizao e fruio de realizaes
de utilidade social e de lazer mantidas pela entidade patronal, nos termos do artigo 43 do Cdigo do IRC, bem como
atribuio de vales sociais cujo montante no exceda 1.100
quando se trate de vales educao (reduzido em 50% se o
dependente zer parte de mais de uma declarao de IRS);
As prestaes relacionadas exclusivamente com aces de
formao prossional dos trabalhadores, desde que vericados determinados requisitos;
As importncias suportadas pela entidade patronal para a
aquisio de passes sociais a favor dos trabalhadores, desde
que essa atribuio tenha carcter geral;
As importncias suportadas pela entidade patronal com seguros de sade ou doena em benefcio dos seus trabalhadores ou respectivos familiares, desde que atribudo generalidade dos trabalhadores;
- Os encargos, indemnizaes ou compensaes pagos no ano
da deslocao devidos pela mudana do local de trabalho,
quando este passe a situar-se a uma distncia superior a 100
km do local de trabalho anterior, na parte que no exceda 10%
da remunerao anual e com o limite de 4.200 por ano (apenas aplicvel uma vez em cada perodo de 3 anos).
Entrada em vigor
Andorra
Antiqua e Barbuda
Belize
Bermudas
Dominica
Guernsey
Gibraltar
Ilhas Caimo
Ilha de Man
Ilhas Virgens Britnicas
Ilhas Turcas e Caicos
Libria
Jersey
Santa Lcia
St. Kitts and Nevis
31.3.2011
(a)
(a)
5.4.2011
(a)
(a)
24.4.2011
18.5.2011
18.1.2012
(a)
(a)
(a)
9.11.2011
28.10.2011
(a)
(a) Ainda no foram cumpridas todas as formalidades exigidas para entrar em vigor.
Domiclio scal
O domiclio scal corresponde, regra geral, ao local da residncia habitual (pessoas singulares) ou ao local da sede ou direco
efectiva ou, na falta destas, do seu estabelecimento estvel em
Portugal (pessoas colectivas). O domiclio scal integra ainda a
caixa postal electrnica, nos termos previstos no servio pblico
de caixa postal electrnica.
obrigatria a comunicao do domiclio do sujeito passivo

Administrao Tributria e Aduaneira, no prazo de 15 dias, sendo inecaz a sua mudana enquanto no for comunicada. As
alteraes de estatuto de residncia devem ser comunicadas no
prazo de 60 dias.
Os sujeitos passivos residentes no estrangeiro, bem como os

que, embora residentes no territrio nacional, se ausentem
deste por perodo superior a 6 meses, bem como as pessoas
colectivas e outras entidades legalmente equiparadas que cessem a actividade, devem, para efeitos tributrios, designar um
representante com residncia em territrio nacional.
Imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS)

Abonos excludos de tributao em IRS (categoria A)
Ajudas de custo:
Territrio nacional (1)
Estrangeiro
(1)
69,19 / 50,20 por dia

100,24 / 89,35 por dia
Limite sujeito a reduo dependendo da hora de incio e/ou termo da deslocao, bem como da distncia do domiclio necessrio
Utilizao de viatura prpria

ao servio da empresa
0,36 por Km
Subsdio de refeio:
Geral
Vales de refeio
Trabalho dependente (Categoria A)
4,27
6,83
Excluses, dedues e abatimentos ao rendimento
Rendimentos empresariais e prossionais (Categoria B)
Deduo de 4.104. Se as contribuies obrigatrias para a

Segurana Social forem superiores, a deduo ser efectuada
pelo valor destas. Esta deduo poder, ainda, ser elevada at
75% de 12 vezes o IAS ( 4.275, resultante da RMMG para 2010
at que o IAS atinja esse valor), desde que a diferena resulte de
quotizaes para ordens prossionais.
Indemnizaes pagas pelo trabalhador entidade patronal por
resciso unilateral do Contrato de Trabalho sem aviso prvio em
resultado de sentena judicial ou de acordo judicialmente homologado ou, nos restantes casos, indemnizao de valor no
superior remunerao de base correspondente ao perodo de
aviso prvio.
Aplicao de um regime de neutralidade scal (diferimento de

tributao) para as mais-valias resultantes da contribuio, mediante entradas em espcie, da totalidade do patrimnio afecto
ao exerccio de uma actividade da Categoria B para a realizao
do capital de uma sociedade residente em Portugal ou noutro
estado-membro da U.E. ou do Espao Econmico Europeu, desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio de informao em
matria scal, desde que sejam cumpridos determinados requisitos e condies.
Regime da contabilidade organizada

So dedutveis os custos e encargos relacionados com a actividade exercida, apurados de acordo com as regras estabelecidas
em sede de IRC.
Quando o sujeito passivo afecte sua actividade parte do imvel destinado sua habitao, os encargos dedutveis com ela
conexos referentes a amortizaes ou rendas, energia, gua e
telefone xo no podem ultrapassar 25% das respectivas despesas devidamente comprovadas.
As remuneraes dos titulares de rendimentos desta categoria,

assim como outras prestaes a ttulo de ajudas de custo, utilizao de viatura prpria ao servio da actividade, subsdios de
refeio e outras prestaes de natureza remuneratria, no
so dedutveis para efeitos de determinao do rendimento da
Categoria B.
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Se o sujeito passivo exercer a sua actividade em conjunto com

outros prossionais, os encargos dedutveis so rateados em
funo da respectiva utilizao ou proporcionalmente aos rendimentos brutos auferidos.
2015
depreciaes e relativos a mobilirio, electrodomsticos e artigos de conforto ou decorao.
Regime simplicado
Este regime aplica-se, entre outras condies, quando os rendimentos decorrentes de actividades empresariais ou prossionais no tenham excedido no ano anterior um montante anual
ilquido de 200.000.
Neste regime no esto previstas quaisquer dedues. O rendimento tributvel determinado aplicando um coeciente de:
(i) 15% s vendas de mercadorias e produtos e s prestaes
de servios nas actividades hoteleiras e similares, restaurao
e bebidas, (ii) 75% aos rendimentos das actividades prossionais especicamente previstas na tabela a que se refere o artigo
151 do Cdigo do IRS, (iii) 35% aos rendimentos de outras prestaes de servios, (iv) 95% aos rendimentos provenientes de
contratos que tenham por objecto a cesso ou utilizao temporria da propriedade intelectual ou industrial ou a prestao de
informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector
industrial, comercial ou cientco, dos rendimentos de capitais
imputveis a actividades da Categoria B, do resultado positivo
de rendimentos prediais, do saldo positivo das mais e menos-valias e dos restantes incrementos prediais, (v) 30% aos subsdios ou subvenes no destinados explorao e (vi) 10% aos
subsdios destinados explorao e aos restantes rendimentos
da Categoria B. So tributados na totalidade os rendimentos
decorrentes de prestaes de servios efectuados pelo scio a
uma sociedade de prossionais abrangida pelo regime de transparncia scal.
As percentagens mencionadas em (ii), (iii) e (vi) supra so reduzidas em 50% e 25% no primeiro e segundo anos de actividade,
respectivamente, desde que o sujeito passivo no aura rendimentos das Categorias A e H, excepto se tiver havido cessao de
actividade nos ltimos 5 anos. Este incentivo apenas aplicvel
para a abertura de actividade em ou aps 1 de Janeiro de 2015.
Subsdios ou subvenes que no sejam destinados explorao

so tributados, em fraces iguais, durante 5 anos, excepto se o
regime terminar antes de decorrido esse perodo.
Ao rendimento tributvel decorrente das prestaes de servios referidas em (ii) e (iii) supra so dedutveis as contribuies
obrigatrias para regimes de proteco social, conexas com a
actividade, na parte que excedam 10% dos rendimentos brutos e
no tenham sido deduzidas a outro ttulo.
Caso os rendimentos resultem de servios prestados a uma nica entidade, excepto tratando-se de servios prestados a uma
sociedade de prossionais abrangida pelo regime de transparncia scal pelo respectivo scio, poder optar-se pela tributao de acordo com as regras estabelecidas para a Categoria A.
Incrementos patrimoniais (Categoria G)

Para efeitos de apuramento das mais-valias, obtidas por residentes, so considerados: (i) os encargos com a valorizao dos
bens, comprovadamente realizados nos ltimos 12 anos, as despesas inerentes aquisio e alienao, bem como as indemnizaes pagas pela renncia onerosa a posies contratuais ou
outros direitos, de imveis e outros bens transferidos para a actividade empresarial e prossional e (ii) as despesas inerentes
aquisio e alienao de partes sociais, direitos da propriedade
intelectual e industrial e know-how, por titular no originrio.
Excluso de tributao para as mais-valias de imveis destinados habitao prpria e permanente do sujeito passivo ou do
seu agregado, mediante reinvestimento do valor de realizao
(deduzido da amortizao de eventual emprstimo contrado
para a aquisio do imvel) na aquisio de outro imvel, de terreno para construo de imvel e/ou na construo, ampliao
ou melhoramento de outro imvel, em todos os casos, exclusivamente com o mesmo destino, situado em Portugal ou no territrio de outro estado-membro da U.E. ou do Espao Econmico
Europeu, desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio de
informao em matria scal. O reinvestimento deve ser efectuado entre os 24 meses anteriores e os 36 meses posteriores da
data da realizao. Relativamente s mais-valias realizadas at
2014, inclusive, continuam a aplicar-se as regras que se encontravam em vigor at 31 de Dezembro de 2014.
Para as alienaes de imveis entre 2015 e 2020, relativamente

aos quais tenha sido contrado emprstimo at 31 de Dezembro
de 2014, tambm possvel beneciar da excluso de tributao acima referida quando se utilize o valor de realizao para
efeitos de amortizao de eventual emprstimo contrado para a
aquisio do imvel, sem necessidade de reinvestimento noutro
imvel. Contudo, tal no ser aplicvel se o sujeito passivo for
proprietrio de outro imvel habitacional.
Excluso de 50% do valor das mais-valias, obtidas por residentes, provenientes da alienao de imveis ou da afectao de
bens actividade empresarial e prossional, direitos da propriedade intelectual e industrial, know-how e cesso onerosa
de posio contratual ou outros direitos inerentes a contratos
relativos a imveis.
Aplicao de coecientes de desvalorizao da moeda aos imveis e outros bens alienados ou afectos actividade empresarial
e prossional, bem como a partes sociais, desde que decorridos
mais de 24 meses da sua aquisio.
Excluso de 50% do valor do saldo positivo entre mais e menos-valias decorrentes de partes sociais em micro e pequenas
empresas (conforme denidas no anexo ao Decreto-Lei n.
372/2007, de 6 de Novembro) no cotadas nos mercados regulamentado ou no regulamentado da bolsa de valores.
As perdas resultantes de partes sociais e de operaes relativas a instrumentos nanceiros derivados, operaes relativas
a warrants autnomos e alguns tipos de certicados, so excludas, para efeitos de apuramento do saldo entre as mais e
menos-valias, quando a contraparte da operao estiver sujeita
a um regime scal privilegiado.
Caso os imveis tenham sido adquiridos mediante doao isenta

de Imposto do Selo, o valor de aquisio para efeitos de apuramento de mais-valias ser o correspondente ao valor patrimonial tributrio constante da matriz at aos 2 anos anteriores
doao.
Regime dos actos isolados

Tributados no mbito do regime simplicado ou do regime da

contabilidade organizada consoante o seu montante no exceda
ou seja superior a 200.000, respectivamente.
Lucros distribudos (Categoria E)

Apenas 50% dos lucros distribudos, bem como rendimentos

equiparados, quando se opte pelo englobamento, sero considerados para efeitos de tributao no caso de benecirios
residentes e desde que tais rendimentos sejam devidos: (i) por
pessoas colectivas residentes sujeitas a IRC e dele no isentas
ou (ii) por sociedades residentes noutro estado-membro da U.E.
ou do Espao Econmico Europeu e que cumpram os requisitos
do artigo 2 da Directiva Mes-Filhas.
Esta deduo aplicvel tambm no mbito do regime de contabilidade organizada da Categoria B.
Rendimentos prediais (Categoria F)

So dedutveis os gastos efectivamente suportados (incluindo

as despesas de conservao e manuteno suportadas nos 24
meses anteriores ao arrendamento, desde que realizadas aps 1
de Janeiro de 2015) e devidamente comprovados para obter ou
garantir rendimentos prediais, excepto de natureza nanceira,
Em caso de sublocao, a diferena entre a renda recebida pelo

sublocador e a renda paga por este no benecia de qualquer
deduo.
Penses (Categoria H)
So deduzidas na totalidade at ao limite de 4.104, por cada

titular que as tenha auferido.
Quotizaes sindicais, na parte em que no constituam contrapartida de benefcios de sade, educao, apoio terceira idade, habitao, seguros ou segurana social, at ao limite de 1%
do rendimento desta categoria, acrescidas de 50%.
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Contribuies obrigatrias para regimes de proteco social e

subsistemas legais de sade, na parte que exceda o montante
da deduo standard.
No caso de se vericar o pagamento de importncias a ttulo
de reembolso de capital, no mbito de rendas temporrias e vitalcias, bem como de prestaes de regimes complementares
de segurana social, qualicadas como penses, sempre que
o respectivo montante de capital no possa ser discriminado,
considera-se que apenas 15% do valor sujeito a tributao.
Prosses de desgaste rpido

As importncias despendidas pelos sujeitos passivos que desenvolvam prosses de desgaste rpido praticantes desportivos,
mineiros e pescadores na constituio de seguros de doena,
de acidentes pessoais e de seguros de vida, bem como as contribuies pagas a associaes mutualistas, que garantam exclusivamente os riscos de morte, invalidez ou reforma por velhice,
neste ltimo caso desde que o benefcio seja garantido aps os
55 anos de idade, so integralmente dedutveis ao respectivo
rendimento, desde que no garantam o pagamento, e este se
no verique, de qualquer capital em vida durante os primeiros
5 anos, com o limite de 2.096,10.
O resultado lquido negativo apurado em cada uma das Categorias apenas dedutvel ao resultado lquido positivo da mesma
Categoria e relativamente ao mesmo titular de rendimentos.
O resultado lquido negativo apurado na Categoria B pode ser

reportado para os 12 anos seguintes quele a que respeita. Ao
rendimento tributvel determinado no mbito do regime simplicado podem ser deduzidos os prejuzos scais apurados em
perodos anteriores quele em que se iniciar a sua aplicao.
O resultado lquido negativo apurado na Categoria F pode ser reportado para os 6 anos seguintes quele a que respeita, excepto
quando os prdios a que os gastos respeitam no gerem rendimentos da Categoria F em pelo menos 36 meses durante um perodo de 5 anos aps o ano em que tais gastos foram incorridos.
Dedues colecta nos termos do cdigo do IRS

Dependentes e ascendentes
325 por cada dependente ou alhado civil que no seja sujeito

passivo, acrescido de 125 no caso de dependentes com idade
igual ou inferior a 3 anos com referncia a 31 de Dezembro.
300 por cada ascendente que no aura rendimento superior

penso mnima do regime geral e viva em economia comum
(acrescido de 110 no caso de existir apenas um ascendente).
12,13 por cada dependente ou alhado civil que no seja sujeito passivo de IRS, relativamente colecta da sobretaxa extraordinria.
Nas situaes de divrcio, separao judicial de pessoas e bens,

declarao de nulidade ou anulao do casamento em que se
verique o exerccio em comum por ambos os progenitores das
responsabilidades parentais relativas aos lhos, os dependentes
so considerados como integrando: (i) o agregado do progenitor a que corresponder a residncia determinada no mbito da
regulao do exerccio das responsabilidades paternais ou (ii) o
agregado do progenitor com o qual o dependente tenha identidade de domiclio scal no ltimo dia do ano a que respeita
o imposto, quando, no mbito da regulao do exerccio das
responsabilidades paternais, no tiver sido determinada a sua
residncia ou no seja possvel apurar a sua residncia habitual.
Esta deduo aplicvel tambm no mbito do regime simplicado e do regime de contabilidade organizada da Categoria B.
Deduo e reporte de perdas
2015
A percentagem do saldo negativo apurada com a transmisso

de bens imveis, com a afectao de bens da esfera pessoal
esfera empresarial ou prossional, com a transmisso de direitos da propriedade intelectual ou industrial ou de know-how, por
titular no originrio, bem como da cesso onerosa de posies
contratuais ou outros direitos inerentes a contratos relativos a
bens imveis, s pode ser reportada para os 5 anos seguintes
quele a que respeita.
O saldo negativo apurado num determinado ano, relativo partes
sociais, valores mobilirios, operaes relativas a instrumentos
nanceiros derivados, operaes relativas a warrants autnomos
e a determinado tipo de certicados, bem como cesso onerosa
de crditos, prestaes suplementares e prestaes acessrias,
pode ser reportado para os 5 anos seguintes aos rendimentos da
mesma natureza, quando se opte pelo englobamento.
Decientes (grau de incapacidade permanente igual ou superior a 60%)

1.900 por cada sujeito passivo com decincia, 712,50 por

cada dependente com decincia ou por cada ascendente com
decincia que no aura rendimento superior penso mnima
do regime geral e viva em economia comum, 1.900 por cada
sujeito passivo ou dependente, cujo grau de invalidez permanente, devidamente comprovado, seja igual ou superior a 90%, e
475 por cada sujeito passivo das Foras Armadas. Estas dedues so cumulveis.
30% das despesas com educao e reabilitao do sujeito passivo ou dependentes decientes, sem limite.
25% da totalidade dos prmios de seguros de vida ou contribuies pagas a associaes mutualistas em que sujeitos passivos
ou dependentes decientes gurem como primeiros benecirios, desde que vericados certos requisitos. Esta deduo tem
como limite 15% da colecta do IRS, tendo ainda como limite
65, tratando-se de sujeitos passivos no casados, ou 130,
tratando-se de sujeitos passivos casados, quando se trate de
contribuies para reforma por velhice.
Despesas gerais familiares

35% do valor suportado, com o limite de 250 por cada sujeito

passivo, que conste de facturas comunicadas Autoridade Tributria e Aduaneira ou emitidas no Portal das Finanas, excepto quando respeitantes a actividades que permitam dedues
colecta referentes a despesas de sade, despesas de educao
e formao e encargos com imveis.
No caso de famlias monoparentais, a deduo de 45% e com

o limite de 335.
As pessoas singulares que sejam sujeitos passivos de IVA apenas podem beneciar do incentivo quanto s facturas que titulem operaes efectuadas fora do mbito da sua actividade
empresarial ou prossional.
Vericando-se a determinao de acrscimos patrimoniais no

justicados, mediante aplicao de mecanismos de avaliao
indirecta, incluindo em resultado de manifestaes de fortuna,
no h lugar deduo de perdas apuradas em qualquer Categoria de rendimentos, embora essas perdas possam ser reportadas para anos seguintes.
Relativamente s perdas vericadas at 2014, inclusive, continuam a aplicar-se as regras que se encontravam em vigor at 31
de Dezembro de 2014.
15% das importncias despendidas a ttulo de despesas de sade isentas de IVA ou sujeitas taxa reduzida, incluindo prmios
de seguros ou contribuies pagas a associaes mutualistas
que cubram exclusivamente riscos de sade, relativas a qualquer elemento do agregado familiar,, na parte que no seja comparticipada.
A deduo referente a despesas de sade e seguros de sade

est limitada a 1.000, encontrando-se ainda dependente da
comunicao Autoridade Tributria e Aduaneira ou emisso no
Portal das Finanas (ou comunicao pelo sujeito passivo atravs do Portal das Finanas quando realizadas noutro estado-membro da U.E. ou no Espao Econmico Europeu, desde que,
neste ltimo caso, exista intercmbio de informaes).
Despesas de sade e com seguros de sade
Decientes (grau de invalidez permanente igual ou superior a 60%)

So isentos de IRS 10% dos rendimentos brutos das Categorias

A, B e H, com o limite de 2.500 por categoria.
Rendimento da propriedade intelectual

Englobamento de apenas 50% do rendimento, lquido de outros

benefcios, auferido pelo titular originrio residente, sendo que
a importncia a excluir de englobamento no poder exceder o
limite de 10.000.
Guia Fiscal
2015
Exigncia de factura
15% do IVA suportado por qualquer elemento do agregado familiar que conste de facturas com o nmero de identicao scal
do sujeito passivo que titulem prestaes de servios comunicadas Autoridade Tributria e Aduaneira, com o limite global
de 250. A declarao anual de IRS dever ser entregue nos
prazos legais.
Para o efeito, so relevantes as facturas relativas s seguintes

prestaes de servios:
Manuteno e reparao de veculos automveis;
Manuteno e reparao de motociclos, de suas peas e
acessrios;
Alojamento, restaurao e similares;
Sales de cabeleireiro e institutos de beleza.
O benefcio pode ser atribudo mesma entidade religiosa,

pessoa colectiva de utilidade pblica ou instituio de solidariedade social escolhida para efeitos de consignao da quota
do IRS.
Despesas de educao e formao

30% das importncias elegveis despendidas, referentes a qualquer elemento do agregado familiar, com o limite de 800, comunicadas Autoridade Tributria e Aduaneira ou emitidas no
Portal das Finanas (ou comunicadas pelo sujeito passivo atravs do Portal das Finanas quando realizadas noutro estado-membro da U.E. ou no Espao Econmico Europeu, desde que,
neste ltimo caso, exista intercmbio de informaes).
No so dedutveis as despesas de educao at ao montante do

reembolso efectuado no mbito de um PPE.
Penso de alimentos
20% das importncias comprovadamente suportadas e no reembolsadas respeitantes a encargos devidos em resultado de sentena judicial ou acordo homologado nos termos da lei civil, salvo nos
casos em que o benecirio faa parte do mesmo agregado familiar ou relativamente ao qual estejam previstas dedues colecta.
Dupla tributao internacional

dedutvel colecta do IRS o menor valor entre o imposto

pago no estrangeiro, tendo em conta a CDT aplicvel, e a
fraco da colecta do IRS correspondente aos rendimentos
lquidos (de dedues especcas) obtidos e tributados no estrangeiro.
O crdito de imposto por dupla tributao internacional poder

ser reportado por um perodo de 5 anos, sempre que o crdito
no seja utilizado devido a insucincia de colecta no ano em
que o rendimento de fonte estrangeira obtido e includo na
base tributvel.
Os rendimentos obtidos no estrangeiro e isentos por fora de

uma CDT so obrigatoriamente englobados para efeitos de determinar a taxa aplicvel aos restantes rendimentos.
Encargos com lares

25% dos encargos com apoio domicilirio, lares e instituies de

apoio 3a idade relativos aos sujeitos passivos, bem como dos
encargos com lares e residncias autnomas para pessoas com
decincia, seus dependentes, ascendentes e colaterais at ao
3 grau que no auram rendimentos superiores retribuio
mnima mensal, com o limite de 403,75.
Dedues colecta relativas a benefcios scais
Encargos com imveis

15% dos encargos com juros de dvidas contradas no mbito

de contratos de emprstimo, prestaes devidas em resultado de contratos celebrados com cooperativas de habitao ou
no mbito do regime de compras de grupo e rendas pagas no
mbito de contratos de locao nanceira imobiliria, em todos os casos para contratos celebrados at 31.12.2011, para
aquisio de habitao prpria permanente, ou arrendamento
para habitao permanente do arrendatrio (excepto no caso de
locao nanceira imobiliria), com excepo das amortizaes
para movimentao dos saldos das contas poupana habitao,
com limite de 296. O limite elevado nos seguintes termos:
Escalo de rendimento colectvel
At 7.000
Entre 7.000 e 30.000
Limite
450
296 + [ 154 x ( 30.000
rendimento colectvel)
23.000]
15% dos encargos com rendas pagas por habitao prpria permanente referentes a contratos de arrendamento celebrados ao
abrigo do R.A.U. (Decreto-Lei n. 321-B/90, de 15 de Outubro)
ou do N.R.A.U. (Lei n. 6/2006, de 27 de Fevereiro), com limite
de 502. O limite elevado nos seguintes termos:
At 7.000
Entre 7.000 e 30.000
20% dos valores aplicados em PPR, fundos de penses e outros regimes complementares de segurana social, incluindo os
disponibilizados por associaes mutualistas, que garantam exclusivamente o benefcio de reforma, complemento de reforma,
invalidez ou sobrevivncia, com o limite: (i) de 400 por sujeito
passivo com idade inferior a 35 anos, (ii) de 350 por sujeito
passivo com idade entre 35 e 50 anos ou (iii) de 300 por sujeito passivo com idade superior a 50 anos.
No so dedutveis colecta os valores aplicados pelos sujeitos

passivos aps a data de passagem reforma ou que constituam
encargos da Categoria B.
Regime pblico de capitalizao

Os imveis podero estar localizados em Portugal, noutro estado-membro da U.E. ou no Espao Econmico Europeu, desde
que, neste ltimo caso, exista intercmbio de informaes.
20% dos valores aplicados em contas individuais geridas em regime pblico de capitalizao, com o limite de 350 por sujeito
passivo.
Investidores em capital de risco

20% do investimento realizado em nome prprio (incluindo investidores informais das sociedades veculo de investimento
em empresas com potencial de crescimento certicadas no
mbito do Programa COMPETE ou investidores informais em
capital de risco a ttulo individual certicados pelo IAPMEI no
mbito do Programa FINICIA) ou pela sociedade unipessoal
por quotas ICR de que sejam scios, com o limite de 15%
da colecta do IRS, mediante cumprimento de determinadas
condies.
Considera-se valor investido, as entradas em dinheiro para a

subscrio ou realizao de partes sociais ou a realizao de
prestaes acessrias ou suplementares em sociedades que
usem efectivamente essas entradas na realizao de investimentos com potencial de crescimento e valorizao.
Limite
800
502 + [ 298 x ( 30.000
rendimento colectvel)
23.000]
Planos Poupana-Reforma (PPR)
Guia Fiscal
2015
Outras dedues colecta
suprimentos e emprstimos, de uma s vez no ano em causa

ou, nos restantes casos, repartido durante os 3 anos seguintes.
Participao varivel no IRS

Manifestaes de fortuna
Imveis de valor de aquisio igual
ou superior a 250.000
Automveis ligeiros de passageiros
de valor igual ou superior a 50.000
e motociclos de valor igual ou
superior a 10.000
Barcos de recreio de valor igual ou
superior a 25.000
No regime nanceiro das autarquias locais e das entidades intermunicipais se o municpio do domiclio scal do sujeito passivo
deliberar uma percentagem de participao na receita do IRS
inferior aos 5% previstos na Lei das Finanas Locais, o produto
da diferena de taxas e a colecta lquida considerado como
deduo colecta do IRS, a favor do sujeito passivo, relativo aos
rendimentos do ano imediatamente anterior quele a que respeita a participao varivel, desde que a respectiva liquidao
tenha sido feita com base em declarao apresentada dentro do
prazo legal e com os elementos nela constantes.
Aeronaves de turismo
As taxas denidas anualmente pelos municpios so divulgadas

no Portal de Finanas.
As dedues referentes a despesas de sade e seguros de sade, despesas de educao e formao, penses de alimentos,
encargos com lares, encargos com imveis, exigncia de factura e benefcios scais no podem, no seu conjunto, exceder os
seguintes limites:
At 7.000
Entre 7.000 e 80.000
Superior a 80.000
Limite
Sem limite
1.000 + [ 1.500 x
( 80.000 rendimento
colectvel) 73.000]
1.000
Opo pelo Englobamento

Vericando-se a opo pelo englobamento aplicvel a determinados rendimentos de capitais, rendimentos prediais e mais-valias , a mesma obriga a que seja declarada a totalidade dos
rendimentos da mesma Categoria.
Os sujeitos passivos residentes noutro estado-membro da U.E.

ou do Espao Econmico Europeu, desde que, neste ltimo caso,
exista intercmbio de informao em matria scal, podem optar por ser tributados s taxas gerais de IRS, no que concerne
a algumas mais-valias, rendimentos imputveis a estabelecimento estvel, rendimentos no imputveis a estabelecimento
estvel e no sujeitos a reteno na fonte a taxas liberatrias,
bem como rendimentos das Categorias A, B e H e, ainda, alguns
rendimentos de capitais. Para efeitos de determinao da taxa
aplicvel, sero considerados todos os rendimentos, incluindo
os obtidos no estrangeiro, nas mesmas condies que so aplicveis aos residentes.
Os sujeitos passivos residentes noutro estado-membro da U.E.

ou do Espao Econmico Europeu com o qual exista intercmbio
de informao em matria scal podem optar por ser tributados
de acordo com as regras aplicveis a residentes em Portugal,
desde que os rendimentos obtidos em territrio portugus representem, pelo menos, 90% da totalidade dos rendimentos (incluindo os obtidos no estrangeiro). Para efeitos de determinao
da taxa aplicvel, sero considerados todos os rendimentos. As
despesas ou encargos passveis de deduo no Estado da residncia no sero dedutveis.
No caso de transferncia de residncia para o estrangeiro, despoletada a tributao relativamente s mais-valias suspensas
de tributao em decorrncia da aplicao do regime de neutralidade scal aplicvel a fuses, cises, permutas de partes
sociais e entrada de patrimnio para a realizao do capital de
sociedade.
Encontra-se previsto um regime opcional de pagamento do imposto devido sempre que a residncia seja transferida para outro estado-membro da U.E. ou do Espao Econmico Europeu
com acordo de cooperao em matria scal. Assim, so previstas as seguintes modalidades:
Pagamento imediato da totalidade do imposto;
Pagamento do imposto medida que as mais-valias se considerem realizadas, sujeito ao vencimento de juros de mora,
possibilidade de ser exigida uma garantia bancria e obrigao de entregar uma declarao anual;
Pagamento do imposto em 5 fraces iguais anuais, sujeito
ao vencimento de juros de mora e possibilidade de ser exigida uma garantia bancria.
No caso das ltimas duas opes, o imposto pendente de pagamento de imediato devido se o sujeito passivo transferir a
to passivo nos agregados com 3 ou mais dependentes.
H lugar a avaliao indirecta da matria colectvel quando falte a declarao de rendimentos e o contribuinte evidencie as
manifestaes de fortuna constantes da tabela infra ou quando
o rendimento lquido declarado pelo contribuinte mostre uma
desproporo superior a 30%, para menos, em relao ao rendimento padro resultante da referida tabela.
Para efeitos das manifestaes de fortuna so considerados:

Os bens adquiridos no ano em causa ou nos 3 anos anteriores, pelo sujeito passivo ou qualquer elemento do respectivo
agregado familiar;
Os bens de que frua no ano em causa o sujeito passivo ou
qualquer elemento do respectivo agregado familiar, adquiridos, nesse ano ou nos 3 anos anteriores, por sociedade
na qual detenham, directa ou indirectamente, participao
maioritria, ou por entidade sediada em territrio de scalidade privilegiada ou cujo regime no permita identicar o
titular respectivo;
Os suprimentos e emprstimos efectuados pelo scio sociedade, no ano em causa, ou por qualquer elemento do seu
agregado familiar;
A soma dos montantes transferidos de e para contas de depsito ou de ttulos abertas pelo sujeito passivo em instituies
nanceiras residentes em pas, territrio ou regio sujeito a
um regime scal claramente mais favorvel, constante da lista
aprovada por portaria do Ministro das Finanas, cuja existncia
e identicao no tenha sido comunicada nos termos da lei.
Por forma a evitar a aplicao desta norma de avaliao indirecta de rendimentos, cabe ao sujeito passivo a comprovao
de que correspondem realidade os rendimentos declarados
e de que outra a fonte das manifestaes de fortuna ou do
acrscimo de patrimnio ou da despesa efectuada. A Autoridade Tributria e Aduaneira tem o poder de aceder a informaes
e documentos bancrios.
Caso tal comprovao no se verique, considera-se como rendimento tributvel em sede de IRS, enquadrvel na Categoria G,
quando no existam indcios fundados que permitam xar rendimento superior: (i) o rendimento padro apurado nos termos da
tabela infra ou (ii) a diferena entre o acrscimo de patrimnio
ou a despesa efectuada e os rendimentos declarados pelo sujeito passivo no mesmo perodo de tributao.
O rendimento presumido, relativamente a manifestaes de fortuna, enquadrvel na Categoria G, ser considerado, no caso de
Valor no ano de registo, com o

abatimento de 20% por cada um
dos anos seguintes
Valor no ano de registo, com o
abatimento de 20% por cada um
dos anos seguintes
50% do valor anual
Os limites so majorados em 5% por cada dependente ou aliado civil que no seja sujei-
Manifestaes de Fortuna
50% do valor no ano de matrcula,

com o abatimento de 20% por
cada um dos anos seguintes
Suprimentos e emprstimos feitos

no ano de valor igual ou superior
a 50.000
Montantes transferidos de e para
100% da soma dos montantes
contas de depsito ou de ttulos
anuais transferidos
abertas em instituies nanceiras
residentes em territrio de scalidade
privilegiada, cuja existncia e
identicao no seja mencionada
nos termos previstos na lei
Limites globais s dedues colecta

Rendimento padro
20% do valor de aquisio
Transferncia de residncia para o estrangeiro
Guia Fiscal
2015
extraordinria, aps a deduo referente a dependentes, determinada de acordo com a seguinte frmula: [RFT RFTP] RFS x
100, em que RFT corresponde soma das receitas efectivas do
IRS e do IVA do subsector Estado em 2015, RFTP corresponde
soma das receitas estimadas do IRS e do IVA do subsector Estado em 2015 e RFS corresponde ao valor da reteno na fonte
em sede de sobretaxa extraordinria a arrecadar com referncia
a 2015.
sua residncia para fora de um estado-membro da U.E. ou do

Espao Econmico Europeu com acordo de cooperao em matria scal.
Taxas especiais
Mais-valias mobilirias, elementos da propriedade

intelectual / industrial e know-how, instrumentos
nanceiros derivados, warrants autnomos,
certicados e cesses de crditos
Graticaes no atribudas pela entidade patronal
Rendimentos de capitais quando no sujeitos

a reteno na fonte
28% (1)
10%
28% (2)
Rendimentos prediais
28%
Penses de alimentos
20%
Acrscimos patrimoniais no justicados de valor

superior a 100.000
60%
Taxas aplicveis a no residentes

28% (2)
Rendimentos empresariais e prossionais

imputveis a estabelecimento estvel,
rendimentos das Categorias A, B e H,
bem como alguns rendimentos de capitais
25% (2)
(1)
Os sujeitos passivos residentes noutro estado-membro da U.E. ou do Espao Econmico Europeu, desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio de informao
em matria scal, podem solicitar o reembolso, total ou parcial, do IRS retido e
pago relativamente a rendimentos do trabalho, royalties e rendimentos decorrentes da prestao de servios (incluindo relativamente a artistas e desportistas)
na parte que exceda o IRS que resultaria da aplicao das taxas previstas para
os sujeitos passivos residentes em Portugal, sendo ainda de considerar os encargos directa e exclusivamente relacionados com a obteno desses rendimentos,
incluindo a deduo prevista para os rendimentos do trabalho. Para efeitos de determinao da taxa aplicvel sero considerados todos os rendimentos, incluindo
os obtidos no estrangeiro.
A taxa de 35% quando os rendimentos sejam pagos ou colocados disposio em
contas abertas em nome de um ou mais titulares mas por conta de terceiros no
identicados, excepto quando seja identicado o benecirio efectivo. A taxa
tambm de 35% quando os rendimentos de capitais so devidos por entidades no
Tabela prtica das taxas gerais

Rendimento colectvel
At 7.000
Entre 7.000 e 20.000
Entre 20.000 e 40.000
Entre 40.000 e 80.000
Superior a 80.000
Taxa (%)
14,50
28,50
37,00
45,00
48,00
Parcela a abater
0,00
980,00
2.680,00
5.880,00
8.280,00
Regio Autnoma dos Aores (R.A.A.) (1)
Para o ano de 2015, ao valor do rendimento colectvel entre

80.000 e 250.000 aplicada uma taxa adicional de solidariedade de 2,5%, sendo a taxa de 5% quando o valor do rendimento colectvel for superior a 250.000.
Tipo de agregado
1 dependente 2 dependentes
ou ascendente ou ascendentes
Tributao separada
Famlias monoparentais
Tributao conjunta
(1)
300
350
600
625
750
1.250
(2)
80% das
taxas normais
No caso de declaraes conjuntas, para sujeitos passivos casados ou unidos de facto, o rendimento colectvel divido pela
soma de 2 com o produto de 0,3 pelo nmero de dependentes
e ascendentes. Caso se verique a apresentao de declarao
separada, para sujeitos passivos casados ou unidos de facto, o
rendimento colectvel ser divido pela soma de 1 com o produto de 0,15 pelo nmero de dependentes e ascendentes. Nas
restantes situaes, o rendimento colectvel ser divido pela
soma de 1 com o produto de 0,3 pelo nmero de dependentes e
ascendentes. Em todas as situaes, o resultado ser multiplicado pelo respectivo divisor. Da aplicao da parcela do divisor
referente a dependentes e ascendentes no pode resultar uma
reduo da colecta superior a:
3 ou mais
dependentes
ou ascendentes
1.000
1.200
2.000
residentes sujeitas a um regime scal privilegiado ou so pagos a essas entidades.
Residentes no habituais
Podem ser tributados nos termos de um regime especial, os sujeitos passivos que no tenham sido residentes scais em Portugal durante qualquer um dos 5 anos anteriores. O regime
aplicvel por um perodo de 10 anos consecutivos, devendo o
sujeito passivo estar devidamente registado como residente no
habitual no registo de contribuintes da Autoridade Tributria e
Aduaneira.
Tributao taxa autnoma de 20%, sem prejuzo da opo

pelo englobamento, para os rendimentos lquidos das Categorias A e B auferidos em actividade de elevado valor acrescentado, com carcter cientco, artstico ou tcnico (arquitectos,
engenheiros e tcnicos similares, artistas plsticos, actores e
msicos, auditores e consultores scais, mdicos e dentistas,
professores, psiclogos, prosses liberais, tcnicos e assimilados, bem como investidores, administradores, gerentes em
empresas que beneciem do regime contratual ao investimento e quadros superiores).
Possibilidade de iseno para os rendimentos da Categoria B

obtidos no estrangeiro, auferidos em actividade de prestao de
servios de elevado valor acrescentado, com carcter cientco,
artstico ou tcnico, ou provenientes da propriedade intelectual
ou industrial ou da transferncia de know-how, bem como para
os rendimentos das Categorias E, F e G, quando tais rendimentos possam ser tributados:
Em pas com o qual Portugal tenha celebrado uma CDT; ou
Noutro pas em conformidade com o modelo de CDT da OCDE,
desde que no se trate de territrio correspondente a regime
de tributao privilegiada constante da lista aprovada por
portaria do Ministro das Finanas e os rendimentos no sejam
de considerar obtidos em territrio portugus.
Possibilidade de iseno para os rendimentos da Categoria A obtidos no estrangeiro, quando tais rendimentos sejam tributados:
Noutro pas, desde que os rendimentos no sejam de considerar obtidos em territrio portugus.
Possibilidade de iseno para os rendimentos da Categoria H

obtidos no estrangeiro, quando os mesmos no tenham origem
em contribuies que tenham gerado uma deduo para efeitos
de IRS e tais rendimentos sejam tributados:
Aplica-se uma reduo de 20% nas taxas de reteno e nas taxas de tributao au-
tnoma.
Sobretaxa extraordinria
Em 2015, devida uma sobretaxa extraordinria de 3,5% aplicvel ao rendimento colectvel que exceda 7.070, por sujeito
passivo.
A sobretaxa extraordinria tambm aplicvel aos seguintes

rendimentos sujeitos a taxas especiais:
Graticaes no atribudas pela entidade patronal;
Rendimentos das Categorias A e B auferidos por residentes
no habituais;
Acrscimos patrimoniais no justicados de valor superior a
100.000.
Para 2015, poder ser atribudo um crdito scal correspondente percentagem, quando positiva, da colecta da sobretaxa
25% ou 28% (2)
Restantes mais-valias e outros rendimentos

no imputveis a estabelecimento estvel
e no sujeitos a reteno na fonte a taxas
liberatrias
(1)
A taxa de 35% quando as obrigaes, ttulos de dvida e unidades de participao

em fundos de investimento sejam emitidos por entidades no residentes sujeitas a um
regime scal privilegiado, bem como as estruturas ducirias no residentes se encontrem sujeitas a tal regime.
(2)
A taxa de 35% quando os rendimentos so devidos por entidades no residentes
sujeitas a um regime scal privilegiado.
Taxas liberatrias previstas para efeitos de

reteno na fonte (1)
Guia Fiscal
2015

Os rendimentos no sejam de considerar obtidos em territrio portugus.
Os rendimentos isentos so obrigatoriamente englobados para

determinar a taxa de imposto aplicvel aos restantes rendimentos, excepto: (i) mais-valias mobilirias, (ii) rendimentos de capitais no sujeitos a reteno na fonte, (iii) rendimentos prediais e
(iv) rendimento das Categorias A e B tributados autonomamente taxa de 20% no mbito do regime especial dos residentes
no habituais.
O sujeito passivo poder optar pelo mtodo do crdito de imposto por dupla tributao internacional, em alternativa ao
regime de iseno acima mencionado, no sendo os seguintes
rendimentos sujeitos a englobamento: (i) graticaes no atribudas pela entidade patronal, (ii) mais-valias mobilirias, (iii)
rendimentos de capitais no sujeitos a reteno na fonte, (iv)
rendimentos prediais e (v) rendimento das Categorias A e B tributados autonomamente taxa de 20% no mbito do regime
especial dos residentes no habituais.
Entidades no residentes, sem estabelecimento

estvel (1) (5)
Restantes entidades
(2) (3) (7)
Regio Autnoma dos Aores (R.A.A.) (2) (7)
Regio Autnoma da Madeira (R.A.M.) (2) (4) (7)
Os sujeitos passivos sujeitos a taxas especiais ou reduzidas podem optar pela aplicao da taxa normal.
(1)
em matria scal, podem solicitar o reembolso, total ou parcial, do IRC retido
e pago relativamente a rendimentos decorrentes da prestao de servios (incluindo relativamente a artistas e desportistas) na parte que exceda o IRC que
resultaria da aplicao das taxas previstas para os sujeitos passivos residentes
em Portugal, sendo ainda de considerar os encargos directa e exclusivamente
relacionados com a obteno desses rendimentos. Para efeitos de determinao
da taxa aplicvel sero considerados todos os rendimentos, incluindo os obtidos
no estrangeiro.
Dependendo do municpio, poder incidir Derrama a uma taxa at 1,5% sobre o
lucro tributvel. Quando o volume de negcios resulte em mais de 50% da explorao de recursos naturais ou do tratamento de resduos, podem os municpios
propor Autoridade Tributria e Aduaneira a xao de uma frmula de repartio da Derrama que considere a massa salarial, incluindo prestaes de servios
para a operao e manuteno das unidades afectas s actividades referidas, e a
margem bruta correspondente respectiva actividade.
Acresce uma Derrama Estadual taxa de 3% sobre a parte do lucro tributvel
entre 1.500.000 e 7.500.000, taxa de 5% sobre a parte do lucro tributvel
entre 7.500.000 e 35.000.000 e taxa de 7% sobre a parte do lucro tributvel
superior a 35.000.000.
Acresce uma Derrama Regional taxa de 3% sobre a parte do lucro tributvel
entre 1.500.000 e 7.500.000, taxa de 5% sobre a parte do lucro tributvel
entre 7.500.000 e 35.000.000 e taxa de 7% sobre a parte do lucro tributvel
superior a 35.000.000. A Derrama Regional no devida por entidades licenciadas a operar na Zona Franca da Madeira que beneciam do regime de iseno ou
dos regimes de reduo de taxa de IRC.
em matria scal, podem solicitar o reembolso, total ou parcial, do IRC retido e
pago relativamente a lucros distribudos na parte que exceda o IRC e Derrama
Estadual que resultaria da aplicao das taxas previstas para os sujeitos passivos
residentes em Portugal, sendo de considerar para o efeito todos os rendimentos,
incluindo os obtidos no territrio portugus.
A taxa de 35% para rendimentos de capitais quando sejam pagos ou colocados
disposio em contas abertas em nome de um ou mais titulares mas por conta de
terceiros no identicados, excepto quando seja identicado o benecirio efectivo. A taxa tambm de 35% para rendimentos de capitais quando so pagos a
entidades no residentes sujeitas a um regime scal privilegiado.
As pequenas e mdias empresas beneciam de uma taxa reduzida de 17% (13,6%
na R.A.A.) aplicvel aos primeiros 15.000 de matria colectvel, cando sujeitas
s regras comunitrias para os auxlios de minimis.
(2)
Taxas de tributao autnoma (IRS)

Esto sujeitos ao regime de tributao autnoma, os seguintes

encargos:
Despesas no documentadas, no mbito de actividade da
Categoria B a que seja aplicvel o regime de contabilidade
organizada, taxa de 50%;
Despesas de representao, no mbito de actividade da Categoria B a que seja aplicvel o regime de contabilidade organizada, taxa de 10%;
Despesas respeitantes a viaturas ligeiras de passageiros ou
mistas, motos e motociclos excepto se afectas explorao
do servio pblico de transportes, destinadas a serem alugadas no exerccio da actividade, bem como relativamente s
reintegraes de viaturas cujo uso pessoal seja tributado nos
termos do artigo 2 do Cdigo do IRS , no mbito de actividade da Categoria B a que seja aplicvel o regime de contabilidade organizada, excluindo veculos movidos exclusivamente
a energia elctrica, taxa de 10% caso se trate de motos, motociclos ou viaturas ligeiras ou mistas cujo custo de aquisio
seja inferior a 20.000 ou taxa de 20% quando se trate de
viaturas ligeiras ou mistas com um custo de aquisio igual ou
superior a 20.000 (as taxas so reduzidas para 5% ou 7,5% e
10% ou 15%, respectivamente, no caso de viaturas ligeiras de
passageiros ou mistas hbridas plug-in ou de viaturas ligeiras
de passageiros ou mistas movidas a GPL ou GNV);
Despesas com ajudas de custo e com compensao pela
deslocao em viatura prpria do trabalhador, ao servio da
entidade patronal, no facturadas a clientes, escrituradas a
qualquer ttulo, excepto na parte em que haja lugar a tributao em sede de IRS na esfera do respectivo benecirio,
no mbito de actividade da Categoria B a que seja aplicvel
o regime de contabilidade organizada, taxa de 5%, o mesmo se aplicando aos encargos da mesma natureza que no
so dedutveis em resultado da falta de documentao suporte apropriada caso o sujeito passivo apresente prejuzo
scal;
Pagamentos a no residentes sujeitos a regime scal privilegiado, taxa de 35%.
Pagamento por conta

Valor calculado pela Autoridade Tributria e Aduaneira, a entregar at ao dia 20 de cada um dos meses de Julho, Setembro e
Dezembro, no caso de sujeitos passivos que exeram uma actividade empresarial ou prossional integrante da Categoria B.
Os sujeitos passivos que obtenham rendimentos das Categorias

A e H, cujas respectivas entidades devedoras no estejam obrigadas a efectuar reteno na fonte, podem realizar pagamentos
por conta de montante igual ou superior a 50.
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
21%
Perdas e menos-valias relativas a participaes sociais

Existncia de um conjunto de restries deduo de perdas
e menos-valias resultantes da transmisso onerosa de partes
sociais, incluindo a sua remisso e amortizao com reduo
de capital, nomeadamente quando a entidade seja residente em
pas, territrio ou regio com regime scal claramente mais favorvel.
No so dedutveis scalmente as menos-valias e as perdas relativas a partes sociais, na parte que corresponda a lucros distribudos e a mais-valias realizadas, no perodo de tributao ou
nos ltimos 4 anos, que tenham beneciado de uma excluso de
tributao ou do crdito indirecto de imposto por dupla tributao internacional.
As perdas resultantes da dissoluo/liquidao de entidades

participadas, ainda que decorrentes de partes sociais detidas
h mais de 4 anos, no so dedutveis scalmente: (i) em montante equivalente ao dos prejuzos scais transmitidos no mbito do RETGS ou (ii) caso a entidade participada seja residente
em pas, territrio ou regio com regime scal claramente mais
favorvel. Por outro lado, caso o scio ou outra entidade relacionada passe a exercer a actividade da sociedade liquidada nos 4
anos seguintes, a perda antes deduzida ser tributada com uma
majorao de 15%.
Regra geral, o valor determinado para efeitos de IMT ser considerado para apuramento de mais-valias ou ganhos decorrentes
da alienao de imveis, caso seja superior ao valor declarado
da transaco.
O contribuinte pode apresentar um pedido a contestar o valor

patrimonial tributrio determinado, mediante prova de que o
Correces na alienao de imveis
Taxas genricas
Entidades residentes que no exeram a ttulo
principal uma actividade comercial, industrial
ou agrcola
21%
16,8% (80%
da taxa normal)
Imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas (IRC)
25% (6)
21,5%
Guia Fiscal
2015
preo efectivamente praticado nas transmisses de direitos reais sobre bens imveis foi inferior a esse valor, caso em que a
Autoridade Tributria e Aduaneira poder aceder informao
bancria do requerente e dos respectivos administradores ou
gerentes referente ao exerccio em que ocorreu a transmisso
e ao exerccio anterior, devendo ser anexados ao pedido os correspondentes documentos de autorizao.
O Cdigo do IRC passou a consagrar, a partir de 2008, a gura

dos acordos prvios sobre preos de transferncia, os quais se
materializam numa negociao efectuada entre o sujeito passivo e a Autoridade Tributria e Aduaneira com vista aceitao,
por parte desta ltima, e por um perodo mximo de 3 anos,
do mtodo ou mtodos susceptveis de assegurar a determinao dos termos e condies que seriam normalmente acordados, aceites ou praticados entre entidades independentes nas
operaes comerciais e nanceiras, incluindo as prestaes de
servios intra-grupo e os acordos de partilha de custos, efectuadas com entidades relacionadas. Sempre que as operaes
com entidades relacionadas incluam entidades residentes num
pas com CDT e se pretenda que o acordo tenha um carcter
bilateral ou multilateral, o pedido de acordo prvio sobre preos
de transferncia dever solicitar que o mesmo seja submetido
s respectivas autoridades competentes no quadro de procedimento amigvel a instaurar para o efeito.
No caso de se vericarem correces em sede de preos de

transferncia, e por forma a evitar a dupla tributao, h a possibilidade de ajustamentos correlativos nos termos do Cdigo do
IRC ou da Conveno relativa eliminao da dupla tributao
em caso de correco de lucros entre empresas associadas.
Prejuzos scais
Os prejuzos scais podem ser reportados para os 12 exerccios

seguintes, no podendo ser deduzidos nos exerccios em que o
lucro tributvel seja apurado com base em mtodos indirectos.
As empresas que beneciaram do regime da interioridade podem reportar os respectivos prejuzos scais durante um perodo de 7 exerccios. Continua a aplicar-se o prazo de 6 exerccios
para os prejuzos apurados antes de 2010, de 4 exerccios para
os prejuzos apurados em 2010 e 2011 e de 5 exerccios para os
prejuzos apurados em 2012 e 2013.
A deduo de prejuzos scais a efectuar em cada exerccio no

pode exceder o montante correspondente a 70% do respectivo
lucro tributvel.
No caso de o contribuinte beneciar de iseno parcial e ou de

reduo de IRC, os prejuzos scais sofridos nas respectivas
exploraes ou actividades no podem ser deduzidos, em cada
exerccio, aos lucros tributveis das restantes.
Os prejuzos scais a reportar podero caducar caso se verique a mudana da titularidade do capital em 50% ou mais ou
da maioria dos direitos de voto, excepto se tal decorrer das situaes especcas elencadas na lei. Nas restantes situaes,
poder requerer-se o direito ao reporte dos prejuzos scais.
Limitao deduo de gastos nanceiros

Os gastos nanceiros, lquidos de rendimentos nanceiros de

idntica natureza, so dedutveis at concorrncia do maior
dos seguintes limites:
1.000.000; ou
50% do resultado antes de depreciaes, gastos nanceiros
lquidos e impostos.
Os gastos nanceiros lquidos no dedutveis no exerccio podem ser reportados para efeitos de deduo durante os 5 exerccios seguintes.
Se os gastos nanceiros lquidos forem inferiores a 30% do resultado antes de depreciaes, gastos nanceiros lquidos e
impostos, a diferena acresce ao montante mximo dedutvel
em cada um dos 5 exerccios seguintes, at ser integralmente
utilizada.
Os montantes a reportar de exerccios anteriores podero caducar no caso de se vericar a alterao de mais de 50% do capital
social ou da maioria dos direitos de votao, embora possa ser
apresentado um requerimento para solicitar a manuteno desses montantes.
Para efeitos de determinar o resultado antes de depreciaes,

gastos nanceiros lquidos e impostos h que expurgar as seguintes rubricas:
Ganhos e perdas resultantes de alteraes de justo valor que
no concorram para a determinao do lucro tributvel;
Imparidades e reverses de investimentos no depreciveis
ou amortizveis;
Ganhos e perdas resultantes da aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial ou do mtodo de consolidao proporcional (no caso de empreendimentos conjuntos);
Rendimentos ou ganhos relativos a partes de capital s quais
seja aplicvel o regime de excluso de tributao previsto
para dividendos e mais-valias;
Rendimentos ou gastos imputveis a estabelecimento estvel
localizado no estrangeiro ao qual seja efectuada a opo pela
excluso de tributao do respectivo lucro;
A contribuio extraordinria sobre o sector energtico.
No caso de entidades abrangidas pelo RETGS, possvel optar

pela aplicao desta norma tendo em conta os gastos de nanciamento lquidos do grupo, sujeito a determinadas condies
e requisitos.
O limite associado ao resultado antes de depreciaes, gastos

nanceiros lquidos e impostos ser reduzido progressivamente,
isto , ser de 40% em 2016 e 30% a partir de 2017.
No aplicvel s entidades sujeitas superviso do Banco de

Portugal e do Instituto de Seguros de Portugal, s sucursais em
Portugal de instituies de crdito e outras instituies nanceiras ou empresas de seguros e s sociedades de titularizao
de crdito constitudas nos termos do Decreto-Lei n. 453/99,
de 5 de Novembro.
No caso de suprimentos e emprstimos feitos pelos scios, e
Preos de transferncia
A legislao existente estabelece regulamentao especca de

um conjunto de aspectos relativos a preos de transferncia em
transaces entre partes relacionadas, incluindo: (i) a aplicao
dos mtodos de determinao dos preos de transferncia, (ii)
a natureza e o contedo da documentao obrigatria e (iii) os
procedimentos aplicveis no caso de ajustamentos correlativos,
por forma a provar que os preos de transferncia praticados
em transaces entre partes relacionadas o so em termos e
condies idnticos aos contratados, aceites e praticados entre
entidades independentes em transaces comparveis.
Por entidades em situao de relaes especiais entendem-se

as que tm o poder de inuenciar de forma decisiva as decises de gesto de outra, encontrando-se normalmente abrangidas as seguintes situaes: deteno, ou deteno comum, de
pelo menos 20% do capital ou dos direitos de voto, participao
maioritria nos rgos sociais, contrato de subordinao ou de
grupo paritrio, relaes de grupo (domnio), dependncia econmica (know-how, aprovisionamento, acesso aos mercados,
uso de marcas, entre outros) e entidades sujeitas a regime scal
privilegiado constante da lista aprovada por Portaria do Ministro
das Finanas.
Os mtodos denidos na legislao portuguesa como utilizveis

na determinao de preos de transferncia so: (i) o mtodo
do preo comparvel de mercado, (ii) o mtodo do preo de revenda minorado, (iii) o mtodo do custo majorado, (iv) o mtodo
do fraccionamento do lucro, (v) o mtodo da margem lquida da
operao ou (vi) outro se for melhor que qualquer um dos anteriores.
O Cdigo do IRC dispe que o sujeito passivo deve manter organizada a documentao respeitante poltica adoptada em
matria de preos de transferncia, nomeadamente: (i) as directrizes ou instrues relativas sua aplicao, (ii) os contratos com entidades relacionadas, incluindo modicaes que
ocorram e informao sobre o respectivo cumprimento, e (iii)
as empresas, activos e servios usados como comparveis. No
entanto, a legislao prev um conjunto mais alargado de requisitos documentais, que devero estar preparados at ao dia 15
do 7 ms posterior data do termo do perodo de tributao,
para todos os sujeitos passivos que tenham atingido, no ano anterior, um volume anual de vendas e outros proveitos superior
a 3 milhes, bem como um conjunto de clusulas especcas
para prestaes de servios intra-grupo e acordos de partilha
de custos.
10
Guia Fiscal
2015
no sendo aplicveis a regras de preos de transferncia, no

so dedutveis os juros na parte que excedam a taxa Euribor a
12 meses do dia da constituio da dvida acrescida de um spread
de 2% (6% no caso de suprimentos e emprstimos efectuados
por scios a pequenas e mdias empresas).
noutro estado-membro do Espao Econmico Europeu (no pertencente U.E.) exige-se a existncia de uma obrigao de cooperao administrativa no domnio da scalidade equivalente
estabelecida no mbito da U.E.. A excluso de tributao
tambm aplicvel a lucros distribudos por entidades residentes
noutros pases, excepto entidades sujeitas a regime scal privilegiado, que estejam sujeitas a imposto similar ao IRC a uma
taxa legal no inferior a 60% da taxa normal do IRC (embora este
ltimo requisito possa ser derrogado mediante cumprimento de
algumas condies).
Pagamentos a entidades no residentes sujeitas

a regime scal privilegiado
No so dedutveis os montantes devidos a entidades no residentes sujeitas a um regime scal claramente mais favorvel,
em funo da localizao ou da taxa efectiva de tributao,
salvo se o sujeito passivo puder provar que tais encargos correspondem a operaes efectivamente realizadas e no tm um
carcter anormal ou um montante exagerado.
A no deduo tambm aplicvel s importncias pagas ou

devidas indirectamente s referidas entidades, quando o sujeito
passivo tenha ou devesse ter conhecimento do destino de tais
importncias, o que se presume vericado quando existam relaes especiais entre o sujeito passivo e (i) a entidade no residente sujeita a um regime scal claramente mais favorvel ou
(ii) o mandatrio, ducirio ou interposta pessoa que procede ao
pagamento referida entidade.
Reconhecimento como proveito tributvel, independentemente

da distribuio, dos lucros ou rendimentos obtidos por entidades no residentes sujeitas a um regime scal claramente mais
favorvel (localizadas em territrio de tributao privilegiada
constante de Portaria, estejam isentas ou no sujeitas a imposto similar ao IRC ou, ainda, quando a taxa de imposto aplicvel
seja inferior a 60% da taxa normal de IRC), desde que o nvel de
participao, directa ou indirectamente, no capital, direitos de
voto ou direitos sobre rendimentos / elementos patrimoniais,
atinja 25% (ou 10% se pelo menos 50% do capital, direitos de
voto ou direitos sobre rendimentos / elementos patrimoniais da
entidade no residente forem detidos por scios residentes),
salvo se vericadas determinadas condies.
Os montantes atribudos a ttulo de amortizao de partes sociais sem reduo de capital beneciam do mecanismo tendente
a evitar a dupla tributao econmica.
A excluso de tributao no aplicvel quando (i) os lucros

distribudos resultem num gasto dedutvel scalmente para a
entidade que os distribui ou (ii) sejam distribudos por entidades sujeitas e no isentas a imposto, salvo, se aplicvel, provenham de rendimentos sujeitos e no isentos a imposto nas
entidades subaliadas (sempre que a entidade que distribui
os lucros no seja residente num estado-membro da U.E. / do
Espao Econmico Europeu vinculado a cooperao administrativa no domnio da scalidade equivalente estabelecida no
mbito da U.E.).
Para efeitos de cmputo das mais-valias e menos-valias, dever

ser aplicvel o mtodo do FIFO, sem prejuzo de o sujeito passivo poder optar pela aplicao do custo mdio ponderado (caso
em que no sero aplicveis coecientes monetrios), devendo
tal opo ser aplicada a todas as partes de capital da mesma
carteira e mantida durante um perodo mnimo de 3 anos.
As mais e menos-valias de partes sociais so excludas de tributao quando detidas durante, pelo menos, 24 meses, desde
que as restantes condies do regime de eliminao da dupla
tributao econmica para dividendos sejam cumpridas (incluindo a percentagem de 5% de deteno, independentemente da
percentagem alienada).
Esta iseno dever ser aplicvel a transmisses onerosas de

partes de capital e outros instrumentos de capital prprio (nomeadamente, prestaes suplementares), redues de capital,
operaes de reestruturao empresarial e liquidaes, bem
como afectao de elementos patrimoniais de uma entidade
residente a um estabelecimento estvel situado fora do territrio portugus.
No entanto, a iseno no ser aplicvel se a maioria do activo

da sociedade objecto de transmisso for composto, directa ou
indirectamente, por bens imveis ou direitos sobre bens imveis sitos em territrio portugus, excepcionando-se os imveis
afectos actividade do sujeito passivo (desde que a mesma no
se consubstancie na compra e venda de imveis). Para o efeito,
apenas so considerados os imveis adquiridos aps 31 de Dezembro de 2013.
O sujeito passivo pode optar por um regime de iseno relativamente a lucros provenientes de um estabelecimento estvel localizado no estrangeiro, sendo que, neste caso, as perdas
apuradas pelo estabelecimento estvel localizado no estrangeiro tambm no sero dedutveis, desde que o estabelecimento
estvel esteja sujeito a um dos impostos listados na Directiva
Mes-Filhas ou a uma taxa legal mnima no inferior a 60% da
taxa normal de IRC e que o estabelecimento estvel no esteja
localizado num territrio sujeito a um regime scal privilegiado.
As transaces efectuadas entre a sede e o estabelecimento estvel localizado no estrangeiro devero respeitar o princpio de
plena concorrncia e os custos imputveis ao estabelecimento
estvel no sero dedutveis ao nvel da sede.
Encontram-se tambm previstas as seguintes regras:
Os lucros do estabelecimento estvel localizado no estrangeiro no sero isentos at ao montante correspondente aos
prejuzos scais do estabelecimento estvel deduzidos pela
sede nos 12 anos anteriores;
Caso o estabelecimento estvel localizado no estrangeiro
seja incorporado (e.g., convertido em sociedade), os dividendos e mais-valias subsequentes resultantes das partes de ca-
Imputao de lucros
Para efeitos de determinar a percentagem de deteno, so

consideradas as participaes e/ou direitos detidos atravs de
mandatrio, ducirio ou interposta pessoa, bem como por entidades relacionadas com o sujeito passivo.
Ficam excludas do regime de imputao de lucros, as entidades:

Cujos rendimento resultem em mais de 75% de (i) uma actividade agrcola ou industrial no territrio onde esto estabelecidas ou (ii) uma actividade comercial ou de prestao
de servios que no esteja predominantemente dirigida ao
mercado portugus; e
Cuja actividade principal no seja (i) a actividade bancria,
(ii) a actividade seguradora, (iii) a gesto e deteno de participaes inferiores a 5% ou participaes em sociedades
localizadas em territrio de tributao privilegiada constante
de Portaria, (iv) operaes sobre outros activos nanceiros,
direitos da propriedade intelectual ou industrial, know-how
ou (v) a locao de bens, excepto imveis sitos no territrio
de residncia.
A imputao de lucros no aplicvel a entidades residentes

num estado-membro da U.E. ou do Espao Econmico Europeu,
desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio de informao
em matria scal, na medida em que o sujeito passivo demonstre que a constituio e funcionamento da entidade correspondem a razes econmicas vlidas e que esta desenvolve uma actividade econmica de natureza agrcola, comercial, industrial
ou de prestao de servios.
Mediante cumprimento de determinadas condies, designadamente, de uma participao de pelo menos 5% e detida durante, pelo menos, 24 meses, os lucros distribudos por entidades
residentes em Portugal ou noutro estado-membro da U.E. / do
Espao Econmico Europeu podero beneciar de uma excluso
total de tributao, desde que o benecirio seja uma entidade
residente ou um estabelecimento estvel situado em Portugal
de uma entidade residente noutro estado-membro da U.E. / do
Espao Econmico Europeu ou de uma entidade residente num
pas com CDT (excepto se constar da lista de territrios sujeitos
a regime scal privilegiado). No caso de entidades residentes
Dupla tributao econmica
Mais e menos-valias relativas a participaes sociais
Lucros de estabelecimento estvel sito no estrangeiro
11
Guia Fiscal
pital no sero isentos at ao montante correspondente aos
prejuzos do estabelecimento estvel deduzidos pela sede
nos 12 anos anteriores;
Sempre que o regime de iseno deixe de ser aplicvel, os
prejuzos do estabelecimento estvel localizado no estrangeiro, bem como os dividendos e as mais-valias das partes
de capital (caso o estabelecimento estvel seja previamente
incorporado), no sero dedutveis / isentas at ao montante
dos lucros do estabelecimento estvel isentos de tributao
nos 12 anos anteriores.
2015
avaliaes feitas ao abrigo de legislao de carcter scal, (iii) o
apuramento de resultados seja feito como se no tivesse havido
transferncia de residncia, (iv) as reintegraes ou amortizaes sejam efectuadas de acordo com o regime que vinha sendo
seguido pela sociedade antes da transferncia de residncia e
(v) as provises tenham, para efeitos scais, o regime que lhes
era aplicvel na sociedade antes da transferncia de residncia.
Embora essas situaes continuem a consubstanciar um facto

tributrio, estabelece-se um regime opcional de pagamento do
imposto devido sempre que a residncia ou os bens e direitos
sejam transferidos para outro estado-membro da U.E. ou do Espao Econmico Europeu com acordo de cooperao em matria
scal. Assim, so previstas as seguintes modalidades:
Pagamento imediato da totalidade do imposto;
Pagamento do imposto medida que os ganhos relativos aos
bens ou direitos se considerem realizados, sujeito ao vencimento de juros de mora, possibilidade de ser exigida uma
garantia bancria e obrigao de entregar uma declarao
anual;
Pagamento do imposto em 5 fraces iguais anuais, sujeito
ao vencimento de juros de mora e possibilidade de ser exigida uma garantia bancria.
No caso das ltimas duas opes, o imposto pendente de pagamento de imediato devido se o sujeito passivo transferir a
sua residncia para fora de um estado-membro da U.E. ou do
Espao Econmico Europeu com acordo de cooperao em matria scal.
Regime especial de tributao dos grupos de sociedades (RETGS)

Os grupos de sociedades que veriquem determinados requisitos, designadamente, uma participao no inferior a 75% e
mais de 50% dos direitos de voto, podero optar pela tributao
conjunta das vrias sociedades elegveis, nos termos do RETGS.
O RETGS permite, assim, a consolidao scal, mediante a soma
dos lucros tributveis e prejuzos scais das vrias sociedades.
O nvel de participao poder ser atingido atravs de sociedades residentes noutro estado-membro da U.E. / do Espao
Econmico Europeu vinculado a cooperao administrativa no
domnio da scalidade equivalente estabelecida no mbito da
U.E. desde que tais sociedades sejam detidas, directa ou indirectamente, em, pelo menos, 75%.
Possibilidade de aplicar o RETGS a sociedades residentes em
Portugal dominadas por uma sociedade residente noutro estado-membro da U.E. / do Espao Econmico Europeu vinculado a
cooperao administrativa no domnio da scalidade equivalente estabelecida no mbito da U.E., bem como s situaes em
que a entidade dominante seja um estabelecimento estvel sito
em territrio portugus de uma sociedade residente noutro estado-membro da U.E. / do Espao Econmico Europeu vinculado
a cooperao administrativa no domnio da scalidade equivalente estabelecida no mbito da U.E., desde que cumpridas as
demais condies e requisitos.
No que concerne aos prejuzos scais, os apurados antes da aplicao do RETGS somente podem ser deduzidos at ao limite do
lucro tributvel da sociedade que os gerou. Quanto aos prejuzos apurados no decorrer da aplicao do RETGS, os mesmos s
podem ser utilizados no prprio RETGS, no sendo dedutveis
aps a cessao do RETGS ou da sada da sociedade que os gerou. A deduo de prejuzos scais a efectuar em cada exerccio
no pode exceder o montante correspondente a 70% do respectivo lucro tributvel.
A Derrama Municipal e a Derrama Estadual devida em relao

ao lucro tributvel individual de cada sociedade e no ao agregado do grupo.
Para alm da opo pelo RETGS, devem ainda ser comunicadas

as alteraes e a renncia ou a cessao da aplicao do regime.
Regime simplicado
Os sujeitos passivos podem optar pela aplicao de um regime

de tributao simplicado mediante o cumprimento de determinados requisitos, designadamente, o volume de negcios anual no exceder 200.000 e os activos totais no excederem
500.000, relativamente ao ano anterior.
Ao abrigo deste regime, a base tributvel calculada tendo em

conta as seguintes percentagens:
4% dos rendimentos provenientes de vendas e prestaes de
servios relativas a actividades hoteleiras, de restaurao e
outras similares;
75% dos rendimentos de servios provenientes das actividades prossionais especicamente listadas no anexo do Cdigo do IRS;
10% dos rendimentos de servios provenientes de outras actividades e subsdios destinados explorao;
30% dos subsdios no destinados explorao;
95% dos rendimentos de royalties, rendimento de capitais,
rendimentos prediais e mais-valias;
100% dos rendimentos decorrentes de aquisies gratuitas.
No entanto, a base tributvel calculada com base no acima referido no poder ser inferior a 60% do valor anual da remunerao mensal mnima garantida ( 505 x 14 em 2015). Algumas
percentagens mencionadas supra e o referido limite sero reduzidos em 50% e 25% no primeiro e segundo anos de actividade,
respectivamente.
Os contribuintes abrangidos pelo regime simplicado apenas cam sujeitos a tributao autnoma relativamente s despesas
no documentadas, despesas relacionadas com viaturas e pagamentos a entidades localizadas em regime scal privilegiado.
Os sujeitos passivos abrangidos pelo regime simplicado cam

dispensados do pagamento especial por conta.
Limitao deduo de benefcios scais

O montante da colecta do IRC, lquida do crdito de imposto por

dupla tributao internacional e dos benefcios scais de deduo
colecta, no poder ser inferior a 90% daquele que seria apurado se no existisse um conjunto especco de incentivos scais.
Os incentivos em causa incluem, entre outros: (i) alguns benefcios scais e (ii) algumas contribuies para fundos de penses.
Transferncia de residncia para o estrangeiro
e cessao de actividade de entidades no residentes
12
Na determinao do lucro tributvel do exerccio da cessao

de actividade, em resultado da transferncia de residncia de
uma sociedade para o estrangeiro, ser considerada a diferena
entre o valor de mercado dos elementos patrimoniais e o respectivo valor contabilstico scalmente relevante. Esta tributao tambm se aplica cessao de actividade de um estabelecimento estvel de uma entidade no residente ou quando se
verique a transferncia para o estrangeiro de elementos patrimoniais afectos ao estabelecimento estvel.
Esta regra de tributao no se aplica, salvo se a operao tiver
como principal objectivo ou como um dos principais objectivos
a evaso scal, se esses elementos permanecerem afectos a
um estabelecimento estvel situado em territrio portugus e
desde que: (i) seja mantido o valor contabilstico, (ii) esse valor
resulte da aplicao das disposies do Cdigo do IRC ou de re-
Regime de transparncia scal

Encontram-se abrangidas pelo regime de transparncia scal as

seguintes entidades com sede ou direco efectiva em territrio
portugus:
Sociedades civis no constitudas sob forma comercial;
Sociedades de prossionais (i) constitudas para o exerccio
de uma actividade prossional especicamente prevista na
lista de actividades a que se refere o artigo 151 do Cdigo
do IRS, na qual todos os scios pessoas singulares sejam prossionais dessa actividade, ou (ii) cujos rendimentos provenham, em mais de 75%, do exerccio conjunto ou isolado dessas actividades, desde que, cumulativamente, durante mais
de 183 dias do perodo de tributao, o nmero de scios no
seja superior a 5, nenhum deles seja pessoa colectiva de di-
Guia Fiscal
reito pblico e, pelo menos, 75% do capital social seja detido
por prossionais que exercem as referidas actividades, total
ou parcialmente, atravs da sociedade;
Sociedades de simples administrao de bens, cuja maioria
do capital social pertena, directa ou indirectamente, durante
mais de 183 dias do exerccio social, a um grupo familiar, ou
cujo capital social pertena, em qualquer dia do exerccio social, a um nmero de scios no superior a 5 e nenhum deles
seja pessoa colectiva de direito pblico.
A matria colectvel ou o lucro tributvel / prejuzo scal, consoante o tipo de entidade, imputado aos scios ou membros
para efeitos de IRS ou IRC, ainda que no tenha havido distribuio de lucros.
As entidades sujeitas a este regime no so tributadas em IRC,

excepto no que concerne a tributaes autnomas.
Taxas de tributao autnoma (IRC)

Esto sujeitos ao regime de tributao autnoma, os seguintes

encargos:
Despesas no documentadas, taxa de 50% ou 70% (em certas circunstncias);
Despesas de representao, taxa de 10%;
Despesas respeitantes a viaturas ligeiras de passageiros,
certas viaturas ligeiras de mercadorias, motos ou motociclos, excluindo os veculos movidos exclusivamente a energia
elctrica excepto se afectas explorao do servio pblico
de transportes, destinadas a serem alugadas no exerccio da
actividade, bem como relativamente s despesas com viaturas cujo uso pessoal seja tributado nos termos do artigo 2
do Cdigo do IRS taxa de 10% se o custo de aquisio for
inferior a 25.000, taxa de 27,5% se o custo de aquisio
for igual ou superior a 25.000 e inferior a 35.000 ou
taxa de 35% se o custo de aquisio for igual ou superior a
35.000 (as taxas so reduzidas para 5% ou 7,5%, 10% ou
15% e 17,5% ou 27,5%, respectivamente, no caso de viaturas
ligeiras de passageiros hbridas plug-in ou de viaturas ligeiras
de passageiros movidas a GPL ou GNV);
Despesas com ajudas de custo e com compensao pela deslocao em viatura prpria do trabalhador, ao servio da entidade patronal, no facturadas a clientes, escrituradas a qualquer
ttulo, excepto na parte em que haja lugar a tributao em sede
de IRS na esfera do respectivo benecirio, taxa de 5%, o
mesmo se aplicando aos encargos da mesma natureza que no
so dedutveis em resultado da falta de documentao suporte
apropriada caso o sujeito passivo apresente prejuzo scal;
Pagamentos a no residentes sujeitos a regime scal privilegiado, taxa de 35% ou 55% (em certas circunstncias);
Determinadas indemnizaes ou compensaes devidas
quando se verique a cessao das funes de gestor, administrador ou gerente, ou em caso de resciso de contrato
antes do termo, taxa de 35%;
Bnus e remuneraes variveis pagas a gestores, administradores ou gerentes, quando representem mais de 25% da
remunerao anual e excedam 27.500, taxa de 35% (esta
tributao autnoma no ser aplicvel se o pagamento estiver subordinado ao diferimento de uma parte de, pelo menos,
50% por um perodo mnimo de 3 anos e condicionado ao desempenho positivo da sociedade ao longo desse perodo);
As taxas de tributao autnoma acima mencionadas so
elevadas em 10 pontos percentuais quando o sujeito passivo
apresente prejuzo scal no respectivo perodo de tributao;
As taxas de tributao autnoma acima mencionadas podero ser reduzidas na R.A.A..
As entidades que beneciem de iseno total ou parcial, neste
caso abrangendo os rendimentos de capitais, so tributadas
taxa autnoma de 23% sobre os lucros distribudos por entidades sujeitas a IRC, quando a titularidade das partes sociais a
que respeitam os lucros no seja mantida durante, pelo menos,
o perodo de 1 ano.
As empresas de fabricao ou distribuio de produtos petrolferos renados encontram-se sujeitas a uma taxa de tributao autnoma em IRC de 25%, incidente sobre a diferena positiva entre
a margem bruta determinada com base na aplicao dos mtodos
FIFO ou Custo Mdio Ponderado no custeio das matrias primas
consumidas e a determinada com base na aplicao do mtodo de
custeio adoptado na contabilidade. Esta taxa de tributao autnoma aplica-se aos exerccios de 2008 e seguintes.
2015
No se encontram sujeitas a tributao autnoma as despesas

ou encargos imputveis a estabelecimento estvel situado no
estrangeiro.
Pagamentos por Conta

Devem ser efectuados no 7 ms, no 9 ms e at ao dia 15

do 12 ms do perodo de tributao, nos seguintes montantes:
1/3 cada de 80% da colecta do ano anterior deduzida das retenes na fonte, se o volume de negcios for igual ou inferior
a 500.000 (IRC);
1/3 cada de 95% da colecta do ano anterior deduzida das
retenes na fonte, se o volume de negcios for superior a
500.000 (IRC).
Pagamentos adicionais por conta

(derrama estadual e derrama regional)
Devem ser efectuados no 7 ms, no 9 ms e at ao dia 15

do 12 ms do perodo de tributao, no montante de 1/3
cada de 2,5% da parte do lucro tributvel entre 1.500.000
e 7.500.000, de 4,5% da parte do lucro tributvel entre
7.500.000 e 35.000.000 e de 6,5% da parte do lucro tributvel superior a 35.000.000, relativo ao perodo de tributao
anterior.
Pagamento especial por conta

Devem ser efectuados no 3 ms, ou no 3 e 10 meses, do

perodo de tributao pelos sujeitos passivos de IRC, correspondendo diferena entre 1% do volume de negcios (denio
dependente do tipo de actividade) do ano anterior com o limite
mnimo de 1.000 e, quando superior, igual a 1.000 adicionado de 20% do excedente com o limite mximo de 70.000 e o
montante dos pagamentos por conta efectuados no ano anterior
de acordo com a lei.
As percentagens e valores podem ser reduzidos nos termos de

legislao especca aplicvel na R.A.A. e na R.A.M..
Os sujeitos passivos de IRC que, no exerccio anterior, apenas

tenham auferido rendimentos isentos, no tero que efectuar
qualquer pagamento mnimo.
No aplicvel aos sujeitos passivos abrangidos pelo regime simplicado de tributao nem no exerccio de incio de actividade
e no seguinte, bem como a determinados sujeitos passivos (incluindo os que tenham deixado de efectuar vendas ou prestao
de servios e tenham entregue a declarao de cessao de actividade para efeitos de IVA).
Os pagamentos especiais por conta no deduzidos por insucincia de colecta podem ser reportados durante 6 anos, bem
como ser reembolsados ndo o referido perodo ou em caso de
cessao de actividade, consoante o que se vericar primeiro,
mediante requerimento a apresentar no prazo de 90 dias.
Dupla tributao internacional

dedutvel colecta do IRC o menor valor entre o imposto pago

no estrangeiro, tendo em conta a CDT aplicvel, e a fraco da
colecta do IRC correspondente aos rendimentos lquidos (de
custos ou perdas directa ou indirectamente suportados) obtidos
e tributados no estrangeiro.
O crdito de imposto por dupla tributao internacional poder

ser reportado por um perodo de 5 anos, sempre que o crdito
no seja utilizado devido a insucincia de colecta no ano em
que o rendimento de fonte estrangeira obtido e includo na
base tributvel. Para este efeito, a deduo colecta determina-se por pas e no rendimento a rendimento , excepto
no que concerne aos lucros de estabelecimento estvel sito no
estrangeiro.
Encontra-se prevista a possibilidade de os contribuintes terem

o direito de optar pela aplicao de um regime de crdito indirecto de imposto por dupla tributao internacional, no que
concerne a dividendos provenientes do estrangeiro que no sejam abrangidos pelo regime de eliminao da dupla tributao
econmica. Existe um conjunto de requisitos que devero ser
cumpridos, os quais incluem (i) uma percentagem mnima de
deteno de 5% por um perodo de pelo menos 24 meses e (ii)
que a sociedade distribuidora dos dividendos, ou as sociedades atravs das quais a primeira detida, no esteja localizada
num paraso scal.
13
Guia Fiscal
2015
Amortizao/Depreciao de intangveis, propriedades

de investimento e activos biolgicos no consumveis
Intangveis elementos da propriedade industrial, excepto patentes, e goodwill decorrente de uma concentrao de actividades empresariais, excepto associado a partes de capital sem
perodo de vida til denido (excepto quando contabilizados
pelo contribuinte em resultado de uma operao executada ao
abrigo do regime de neutralidade scal ou adquiridos a entidade
sujeita a um regime scal privilegiado) durante 20 anos.
Propriedades de investimento e activos biolgicos no consumveis posteriormente mensurados pelo mtodo do justo valor
durante o restante perodo mximo de vida til.
Este regime apenas aplicvel a activos intangveis adquiridos
em ou aps 1 de Janeiro de 2014.
Regime de propriedade industrial

Iseno de 50% para efeitos de IRC do rendimento derivado de

contratos de transferncia ou de concesso temporria do uso
de patentes e desenhos ou modelos industriais, desde que sejam vericadas diversas condies e requisitos.
Este regime somente abrange patentes e desenhos ou modelos

industriais registados em ou aps 1 de Janeiro de 2014.
Possuir registo actualizado das entidades mecenas, incluindo

a correcta identicao dessas entidades e dos montantes e
datas dos donativos;
Entregar Autoridade Tributria e Aduaneira, at ao nal do
ms de Fevereiro do ano seguinte, uma declarao de modelo
ocial referente aos donativos recebidos no ano anterior;
Os donativos superiores a 200 devem ser efectuados atravs

de meio de pagamento que permita a identicao do mecenas,
designadamente transferncia bancria, cheque nominativo ou
dbito directo.
A revogao do Estatuto do Mecenato produz efeitos a partir de

1 de Janeiro de 2007, cando, todavia, ressalvados os efeitos
jurdicos decorrentes de reconhecimentos j efectuados.
Sistema de incentivos scais em investigao

e desenvolvimento empresarial II (SIFIDE II)
Os sujeitos passivos de IRC podem deduzir colecta, e at

sua concorrncia, o valor das despesas em investigao e desenvolvimento, na parte que no tenha sido objecto de comparticipao nanceira do Estado a fundo perdido, realizadas nos
perodos de tributao de 2014 a 2020.
A deduo colecta do IRC ser efectuada mediante a aplicao:

De uma taxa base de 32,5% s despesas realizadas no pero-do (a qual pode ser majorada em 15% no caso de PME que
ainda no completaram dois exerccios e que no beneciaram da taxa incremental);
De uma taxa incremental de 50% sobre o acrscimo de despesas realizadas no perodo em relao mdia aritmtica simples dos ltimos dois exerccios, at ao limite de
1.500.000.
As despesas com pessoal com habilitaes literrias mnimas

do nvel 8 do Quadro Nacional de Qualicaes, directamente
envolvido em tarefas de I&D, so consideradas em 120% do seu
quantitativo.
A deduo pode ser utilizada no ano ou, por insucincia de

colecta, nos 8 exerccios seguintes.
Este incentivo no cumulvel, relativamente ao mesmo investimento, com quaisquer outros benefcios scais da mesma natureza, incluindo os benefcios de natureza contratual.
As entidades interessadas em recorrer ao SIFIDE II devem submeter as candidaturas at ao nal do ms de Julho do ano seguinte.
O SIFIDE II est excludo dos benefcios scais considerados

para efeitos da limitao do resultado da liquidao constante
do artigo 92 do Cdigo do IRC.
Donativos scalmente dedutveis

25%, para efeitos de IRS, ou a totalidade, para efeitos de IRC,

das importncias atribudas ao Estado e a outras entidades, podendo beneciar de uma majorao de 20%, 30% ou 40%, consoante a natureza da entidade beneciria e os ns a que se
destinam.
25%, at ao limite de 15% da colecta, para efeitos de IRS, ou

a totalidade, at 8o/oo do volume de negcios, para efeitos de
IRC, das importncias atribudas no mbito do mecenato social
ou mecenato familiar, podendo beneciar de uma majorao de
30%, 40% ou 50%, consoante o tipo de situao.
25%, at ao limite de 15% da colecta (quando a entidade beneciria seja de natureza privada), para efeitos de IRS, ou a
totalidade, at 8o/oo do volume de negcios (quando a entidade
beneciria seja de natureza privada), para efeitos de IRC, das
importncias atribudas no mbito do mecenato cientco, podendo beneciar de uma majorao de 30% ou 40%, consoante
o tipo de situao.
25%, at ao limite de 15% da colecta, para efeitos de IRS, ou a totalidade, at 6o/oo do volume de negcios, para efeitos de IRC, das
importncias atribudas no mbito do mecenato ambiental, tecnolgico, desportivo e educacional, podendo beneciar de uma
majorao de 20%, 30% ou 40%, consoante o tipo de situao.
25%, at ao limite de 15% da colecta, para efeitos de IRS, ou a
totalidade, at 8o/oo do volume de negcios, para efeitos de IRC,
das importncias atribudas no mbito do mecenato cultural,
podendo beneciar de uma majorao de 30% ou 40%, consoante o tipo de situao.
25%, at ao limite de 15% da colecta, para efeitos de IRS, ou a
totalidade, at 1o/oo do volume de negcios, para efeitos de IRC,
das importncias atribudas pelos associados aos respectivos
organismos associativos a que pertenam com vista satisfao dos seus ns estatutrios.
25%, at ao limite de 15% da colecta, para efeitos de IRS, das

importncias atribudas a igrejas, instituies religiosas, pessoas colectivas com ns no lucrativos pertencentes a consses
religiosas ou por elas institudas, majoradas em 30%.
No caso de donativos em espcie, o valor a considerar para efeitos do clculo da deduo scal em sede de IRC o valor scal
dos bens, sendo de deduzir as reintegraes ou provises efectivamente praticadas e aceites scalmente.
Verica-se a existncia de um limite global de 8o/oo do volume de

negcios no que respeita a vrios tipos de diferentes donativos
cuja deduo, em conjunto, no poder exceder esse limite.
14
As entidades benecirias dos donativos devem:

Emitir documento comprovativo dos montantes dos donativos recebidos dos seus mecenas, com indicao do enquadramento legal e com a meno de que o donativo concedido
sem contrapartidas;
Regime scal de apoio ao investimento (RFAI) realizado em 2009,

2010, 2011, 2012 E 2013-2017
Os sujeitos passivos de IRC que desenvolvam actividades elegveis podem deduzir colecta o valor das importncias despendidas com investimentos realizados em regies elegveis
para apoio no mbito dos incentivos com nalidade regional. Os
investimentos devem proporcionar a criao de postos de trabalho e a sua manuteno at ao nal do perodo de deduo.
A deduo colecta do IRC ser efectuada mediante a aplicao:

De uma taxa de 25% do investimento relevante, para montantes at 5.000.000, em determinadas regies;
De uma taxa de 10% do investimento relevante, para montantes superiores a 5.000.000, ou de montante inferior em
certas regies.
A deduo anual colecta do IRC no tem limite no caso de investimentos realizados no perodo de incio de actividade e nos
dois perodos de tributao seguintes, excepto se a empresa
resultar de ciso, encontrando-se limitada ao mximo de 50%
(25% para o RFAI de 2009-2012) da colecta anual, nos restantes
casos.
A deduo pode ser utilizada no ano do investimento ou, por

insucincia de colecta, nos 10 (4 para o RFAI de 2009-2012)
exerccios seguintes.
O sujeito passivo poder, ainda, beneciar de isenes ou redues de IMI (por perodo at 10 anos), IMT e Imposto do Selo
relativamente a prdios que constituam investimento relevante.
Guia Fiscal
Os bens objecto do investimento devem ser mantidos na empresa e na regio durante um perodo mnimo de 3 anos (micro, pequenas e mdias empresas) ou de 5 anos (restantes casos) ou,
quando inferior, durante o respectivo perodo mnimo de vida til.
O montante global dos incentivos scais no poder exceder o
valor que resultar da aplicao dos limites mximos aplicveis
ao investimento com nalidade regional, em vigor na regio na
qual o investimento seja efectuado.
Este incentivo no cumulvel, relativamente ao mesmo investimento, com quaisquer outros benefcios scais da mesma
natureza, podendo ser cumulvel com o benefcio concedido
ao reinvestimento de lucros e reservas, na medida em que no
sejam ultrapassados os limites mximos aplicveis aos auxlios
com nalidade regional em vigor na regio na qual o investimento seja efectuado.
2015
O regime contratual aplicvel a projectos de investimento realizados at 31.12.2020.
A resoluo do contrato, nos termos da legislao aplicvel, determina a perda total dos benefcios scais concedidos e a obrigao de pagar as importncias correspondentes s receitas
scais no arrecadadas, acrescidas de juros compensatrios.
Este regime est excludo dos benefcios scais considerados

Existe um regime especial de contratao de apoios e incentivos

exclusivamente aplicveis a grandes projectos de investimento
enquadrveis no mbito das atribuies da AICEP, ao abrigo do
qual podem ser obtidos benefcios scais. Consideram-se grandes
projectos de investimento aqueles cujo montante 25.000.000
ou, sendo de valor inferior, sejam da iniciativa de uma empresa
com facturao anual consolidada com o grupo econmico em
que se insere superior a 75.000.000 ou de uma entidade no
empresarial com oramento anual superior a 40.000.000.
O RFAI est excludo dos benefcios scais considerados para

efeitos da limitao do resultado da liquidao constante do artigo 92 do Cdigo do IRC.
Crdito scal extraordinrio ao investemento (CFEI)
Reinvestimento de lucros e reservas
Os sujeitos passivos de IRC que desenvolvam actividades elegveis podem deduzir colecta, e at concorrncia de 70% da
mesma, o valor das importncias despendidas com investimentos realizados entre 1 de Junho de 2013 e 31 de Dezembro de
2013, afectos explorao, e que entrem em funcionamento ou
utilizao at ao nal do perodo de tributao que se inicie em
ou aps 1 de Janeiro de 2014.
Os sujeitos passivos de IRC que sejam micro, pequenas e mdias empresas e que desenvolvam actividades elegveis podem
deduzir colecta, e at concorrncia de 25% da mesma, 10%
dos lucros retidos que sejam reinvestidos no prazo de 2 anos em
activos elegveis, com o limite anual de 500.000 (correspondente ao um investimento mximo de 5.000.000).
A deduo colecta do IRC ser efectuada mediante a aplicao

de uma taxa de 20% do investimento relevante (limitado ao mximo de 5.000.000).
Deve ser constituda uma reserva especial correspondente ao

montante dos lucros retidos e reinvestidos, a qual no poder
ser distribuda antes de decorridos 5 anos.
A deduo pode ser utilizada no ano do investimento ou, por

insucincia de colecta, nos 5 exerccios seguintes.
Os bens objecto do investimento devem, regra geral, ser mantidos na empresa durante um perodo mnimo de 5 anos.
Os bens objecto do investimento devem, regra geral, ser mantidos na empresa durante um perodo mnimo de 5 anos.
natureza.
Este incentivo no cumulvel, relativamente ao mesmo investimento, com quaisquer outros benefcios scais da mesma natureza, podendo ser cumulvel com o RFAI e regime contratual,
na medida em que no sejam ultrapassados os limites mximos
aplicveis aos auxlios com nalidade regional em vigor na regio na qual o investimento seja efectuado.
O CFEI est excludo dos benefcios scais considerados para

efeitos da limitao do resultado da liquidao constante do artigo 92 do Cdigo do IRC.
Esta deduo dever ser justicada por documento, a integrar

o processo de documentao scal, que identique discriminadamente o montante dos lucros retidos e reinvestidos, as aplicaes relevantes objecto de reinvestimento, o respectivo montante e outros elementos considerados relevantes.
Este benefcio est excludo dos benefcios scais considerados

Benefcios scais ao investimento de natureza contratual

Para projectos de investimento em territrio portugus, de montante igual ou superior 3.000.000 ( 2.000.000 na R.A.A.,
sendo de 400.000 nalgumas ilhas da R.A.A.) e que veriquem
determinadas condies, podem ser concedidos os seguintes
benefcios (por um perodo de vigncia at 10 anos): (i) crdito
de imposto entre 10% e 25% das aplicaes relevantes a deduzir
colecta do IRC, (ii) iseno ou reduo de IMI, (iii) iseno ou
reduo de IMT e (iv) iseno ou reduo de Imposto do Selo.
A deduo anual colecta do IRC no tem limite no caso de criao de empresas, encontrando-se limitada ao mximo entre 25%
do total do benefcio scal concedido e 50% da colecta anual, no
caso de projectos em sociedades j existentes.
concedida a dispensa de prestao de garantia dos direitos

de importao e demais imposies, eventualmente devidos na
importao de mercadorias sujeitas ao regime de entreposto
aduaneiro, aperfeioamento activo em sistema suspensivo ou
destino especial.
natureza, podendo ser cumulvel com o benefcio concedido
ao reinvestimento de lucros e reservas, na medida em que no
sejam ultrapassados os limites mximos aplicveis aos auxlios
com nalidade regional em vigor na regio na qual o investimento seja efectuado.
O montante global dos incentivos scais no poder exceder o

valor que resultar da aplicao dos limites mximos aplicveis
ao investimento com nalidade regional.
Regio autnoma dos aores

Para alm do regime de reduo de taxas, possvel beneciar

de uma deduo colecta do IRC, at ao limite da mesma, entre
20% e 40% (dependendo da ilha em questo), mediante o reinvestimento de lucros em actividades consideradas estratgicas
da economia para a R.A.A..
Desvalorizaes excepcionais de elementos do activo imobilizado

No caso de se vericarem desvalorizaes excepcionais provenientes de causas anormais desastres, fenmenos naturais e
inovaes tcnicas excepcionalmente rpidas, entre outras devidamente comprovadas, poder ser aceite como custo ou perda
do exerccio em que aquelas ocorrerem uma quota de reintegrao ou amortizao superior que resulta da aplicao dos
mtodos previstos na lei. Para tal, e desde que o abate, desmantelamento, abandono ou inutilizao se verique em exerccio posterior, ser necessrio obter a aceitao da Autoridade
Tributria e Aduaneira, mediante exposio a apresentar at ao
m do primeiro ms do perodo de tributao seguinte. Ser,
ainda, necessrio cumprir com o referido infra.
Se o abate, desmantelamento, abandono ou inutilizao se vericar no prprio exerccio, o valor lquido scal dos bens corrigido de eventuais valores recuperveis pode ser aceite como
custo ou perda do exerccio desde que: (i) seja comprovado o
abate, desmantelamento, abandono ou inutilizao que se verique no exerccio, atravs de auto assinado por duas testemu-
15
Guia Fiscal
nhas (ii) o auto seja acompanhado de uma relao discriminativa
dos elementos relevantes e (iii) tal seja devidamente comunicado ao servio de nanas competente com uma antecedncia
mnima de 15 dias. Esta documentao deve integrar o processo
de documentao scal.
2015
O Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de Julho, aprovou o Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC). O Decreto-Lei n.

159/2009, de 13 de Julho, procedeu s alteraes necessrias
ao Cdigo do IRC no sentido de adaptar as regras de determinao do lucro tributvel ao enquadramento contabilstico
resultante da adopo das Normas Internacionais de Contabilidade (NIC) adoptadas pela U.E. e da aprovao do SNC. O
Decreto Regulamentar n. 25/2009, de 14 de Setembro, veio
estabelecer o regime regulamentar das depreciaes e amortizaes, substituindo o Decreto Regulamentar n. 2/90, de
12 de Janeiro.
Nos termos do regime transitrio aprovado, sero de considerar

as seguintes regras:
Os efeitos nos capitais prprios decorrentes da adopo, pela
primeira vez, das NIC que sejam considerados scalmente
relevantes nos termos do Cdigo do IRC e respectiva legislao complementar, resultantes do reconhecimento ou do no
reconhecimento de activos ou passivos, ou de alteraes na
respectiva mensurao, concorrem, em partes iguais, para a
formao do lucro tributvel do primeiro perodo de tributao em que se apliquem aquelas normas e dos quatro perodos de tributao seguintes;
No caso dos investimentos que, no momento da transio,
estejam a representar provises tcnicas do seguro de vida
com participao nos resultados, e dos investimentos relativos a seguros de vida em que o risco de investimento
seja suportado pelo tomador de seguro, bem como daqueles
que, em exerccios anteriores, tenham estado afectos a essas carteiras de investimento, considera-se que o seu custo
de aquisio, para efeitos scais, o que corresponda ao
valor contabilstico no momento da transio, ou ao valor de
mercado da data da transferncia de ou para essas carteiras,
respectivamente;
Os ajustamentos supra referidos devem ser devidamente evidenciados no processo de documentao scal.
s mais-valias ou menos-valias de elementos do activo imobilizado que tenham beneciado do regime de reinvestimento, e
cujos valores de realizao ainda no tenham sido objecto de
reinvestimento, aplicvel o disposto na nova redaco do respectivo artigo, mantendo-se, todavia, o prazo original para a
concretizao desse reinvestimento.
O regime transitrio acima descrito igualmente aplicvel

adopo, pela primeira vez, do SNC, das NCA ou do PCES, sem
prejuzo de, relativamente s entidades que j vinham aplicando
estes novos referenciais contabilsticos, o perodo de 5 anos se
contar a partir do perodo de tributao em que os mesmos tenham sido adoptados pela primeira vez.
As variaes patrimoniais negativas registadas em 2011 decorrentes da alterao, nos termos da NIC 19, da poltica contabilstica de reconhecimento dos ganhos e perdas actuariais relativos a planos de penses e outros benefcios ps-emprego de
benefcio denido, respeitantes a contribuies efectuadas em
2011 ou exerccios anteriores, no concorrem para os limites
estabelecidos nos n.s 2 e 3 do artigo 43 do Cdigo do IRC,
sendo considerados dedutveis para efeitos de apuramento do
lucro tributvel, em partes iguais, no perodo de tributao que
se inicie em ou aps 1.1.2012 e nos nove perodos de tributao
seguintes.
Relativamente s entidades que tenham anteriormente optado,

nos termos do Decreto-Lei n. 35/2005, de 17 de Fevereiro,
por elaborar as respectivas contas individuais em conformidade com as NIC, os efeitos nos capitais prprios so apurados
tomando por referncia as contas individuais, organizadas de
acordo com o anterior POC.
Para as entidades gestoras de sistemas multimunicipais de abastecimento de gua, saneamento ou resduos urbanos que beneciaram da dedutibilidade scal das amortizaes do investimento
contratual no realizado at entrada em vigor do Decreto-Lei
n. 159/2009, de 13 de Julho, o prazo do regime transitrio corresponde aos perodos de tributao remanescentes do contrato
de concesso em vigor no nal de cada exerccio.
Incentivos ao transporte rodovirio de passageiros

e de mercadorias
Os custos suportados com a aquisio, em Portugal, de electricidade, GNV e GPL para abastecimento de veculos so considerados em 130% do respectivo valor, no caso de electricidade, e em
120% do respectivo valor, no caso de GNV e GPL, para efeitos da
determinao do lucro tributvel em sede de IRC e da Categoria B do IRS no mbito do regime de contabilidade organizada,
quando respeitem a:
Veculos afectos ao transporte pblico de passageiros, com
lotao igual ou superior a 22 lugares que estejam registados
como elementos do activo xo tangvel de sujeitos passivos
de IRC e devidamente licenciados;
Veculos afectos ao transporte rodovirio de mercadorias, pblico ou por conta de outrem, com peso bruto igual ou superior
a 3,5 toneladas, registados como elementos do activo xo tangvel de sujeitos passivos de IRC e devidamente licenciados;
Veculos afectos ao transporte em txi, registados como elementos do activo xo tangvel de sujeitos passivos de IRS ou de
IRC, com contabilidade organizada e devidamente licenciados.
Despesas com sistemas de car-sharing e bike-sharing

As despesas elegveis com sistemas de car-sharing e bike-sharing so consideradas, respectivamente, em 110% e 140% do
respectivo valor para efeitos de determinao do lucro tributvel em sede de IRS ou de IRC.
Consideram-se despesas elegveis as realizadas pelo sujeito

passivo, mediante contrato celebrado com empresas que tenham por objecto a gesto de sistemas de car-sharing e bike-sharing, desde que o sujeito passivo no esteja em relao de
grupo, domnio ou simples participao com a empresa com a
qual celebra o contrato de car-sharing ou bike-sharing e o referido benefcio seja aplicvel generalidade dos colaboradores.
Este benefcio cumulvel com o benefcio relativo aquisio

de passes sociais, com o limite, em qualquer caso, de 6.250
por trabalhador dependente.
Despesas com frotas de velocpedes

As despesas com a aquisio, bem como os custos suportados

com a reparao e manuteno, de frotas de velocpedes em benefcio do pessoal do sujeito passivo, que se mantenham no patrimnio do sujeito passivo pelo menos 18 meses, considerados
em 120% do respectivo valor para efeitos de determinao do
lucro tributvel, deste que este benefcio tenha carcter geral.
Remunenerao convencional do capital social

Deduo para efeitos de apuramento do lucro tributvel em sede

de IRC de uma importncia equivalente a 5% do montante das
entradas realizadas, em dinheiro, por scios no mbito da constituio de sociedade ou aumento do capital social. A deduo
efectuada no perodo em que se vericam as entradas e nos 3
perodos seguintes.
Para beneciar da deduo: (i) a sociedade dever qualicar

como uma micro, pequena ou mdia empresa, nos termos previstos no anexo ao Decreto-Lei n. 372/2007, de 6 de Novembro, alterado pelo Decreto-Lei n. 143/2009, de 16 de Junho,
(ii) os scios devem ser exclusivamente pessoas singulares, SCR
ou ICR e (iii) o lucro tributvel da sociedade no pode ser determinado por mtodos indirectos.
Este benefcio est sujeito s regras europeias aplicveis em

matrias de auxlios de minimis.
Normas internacionais de contabilidade (NIC)

As Normas de Contabilidade Ajustadas (NCA), aplicveis a entidades sujeitas superviso do Banco de Portugal, tm efeitos
scais desde 1.1.2006.
O novo Plano de Contas das Empresas de Seguros (PCES), aplicvel s empresas de seguros sujeitas superviso do Instituto
de Seguros de Portugal, tem efeitos scais a partir de 1.1.2008.
16
Conta bancria e meios de pagamento

Os sujeitos passivos de IRC, bem como de IRS, com contabilidade organizada devem ter, pelo menos, uma conta bancria
Guia Fiscal
atravs da qual sejam, exclusivamente, movimentados os pagamentos e recebimentos respeitantes actividade, incluindo
suprimentos e outras formas de emprstimos ou de adiantamentos dos scios.
Fundos de penses e equiparveis

Iseno de IRC, desde que se constituam e operem de acordo

com a legislao nacional. A iseno de IRC tambm se aplica
a fundos de penses que se constituam, operem de acordo com
a legislao e estejam estabelecidos noutro estado-membro da
U.E. ou do Espao Econmico Europeu, desde que, neste ltimo
caso, exista intercmbio de informao em matria scal, desde
que sejam vericados determinados requisitos.
Iseno de 50% no que respeita a IMT e IMI relativamente a prdios detidos pelos fundos.
Os pagamentos de valor igual ou superior a 1.000 devem ser

efectuados atravs de meio que permita identicar o destinatrio, designadamente transferncia bancria, cheque nominativo
ou dbito directo.
Comunicaes de contas no estrangeiro

2015
Os sujeitos passivos de IRS so obrigados a mencionar na correspondente declarao de rendimentos a existncia e identicao de contas de depsitos ou de ttulos abertas em instituio nanceira no residente em territrio portugus ou em
sucursal localizada fora do territrio portugus de instituio
nanceira residente, de que sejam titulares, benecirios ou
que estejam autorizados a movimentar.
Contribuies das entidades patronais para regimes de segurana

social
Possibilidade de iseno em sede de IRS no ano em que as correspondentes importncias so despendidas (diferimento da
tributao).
Possibilidade de iseno parcial em sede de IRS, at 11.704,70,

mas com englobamento para efeitos de determinao da taxa
aplicvel aos restantes rendimentos, relativamente aos rendimentos recebidos de seguros e operaes do ramo Vida, contribuies para fundos de penses, fundos de poupana-reforma
ou quaisquer regimes complementares de segurana social, na
parte que corresponda a contribuies efectuadas pela entidade
patronal e ainda no objecto de tributao na esfera do trabalhador.
Benefcios scais
Os benefcios scais de carcter estrutural e de carcter temporrio vigoram durante um perodo de 5 anos, salvo quando
disponham em contrrio, embora tal no possa resultar na ampliao dos prazos estabelecidos para a durao dos benefcios
constantes do EBF. Esta norma no se aplica, na generalidade,
aos benefcios relativos a Fundos de Penses e equiparveis,
Regime pblico de capitalizao, Contribuies das entidades
patronais para regimes de segurana social, Fundos de Poupana-Reforma e Planos Poupana-Reforma, Fundos de investimento, Fundos de capital de risco, Fundos de investimento
imobilirio em recursos orestais, isenes de IMI referentes
a imveis, Reorganizao de empresas em resultado de actos
de concentrao ou de acordos de cooperao, Cooperativas e
Benefcios scais em razo de relaes internacionais.
So mantidos os benefcios scais cujo direito tenha sido adquirido durante a vigncia das normas que os consagram, sem
prejuzo de disposio legal em contrrio, bem como os benefcios scais de carcter estrutural e de carcter temporrio,
nos termos em que foram concedidos, cujo direito tenha sido
adquirido at 31.12.2006.
A Autoridade Tributria e Aduaneira deve, at ao m do ms de

Setembro de cada ano, divulgar os sujeitos passivos de IRC que
utilizaram benefcios scais, individualizando o tipo e o montante do benefcio utilizado.
Poupana de longo prazo

As remuneraes de depsitos ou quaisquer aplicaes em instituies nanceiras ou de ttulos de dvida contam para efeitos
de IRS pelos seguintes valores:
80% do seu valor se a data de vencimento ocorrer aps 5
anos e antes de 8 anos a contar da data da constituio ou da
emisso;
40% do seu valor se a data de vencimento ocorrer aps 8 anos
a contar da constituio ou da emisso.
Este regime somente aplicvel caso seja contratualmente xado que o capital que imobilizado durante um perodo mnimo
de 5 anos e o vencimento da remunerao ocorra no nal do
perodo contratualizado.
Criao de empregos para jovens e desempregados de longa

durao
Majorao em 50% para efeitos de IRC e IRS (no regime de contabilidade organizada), embora com limite (14 vezes a RMMG
por posto de trabalho), e durante um perodo at 5 anos, dos
encargos remunerao xa e contribuies para a segurana
social correspondentes criao lquida de postos de trabalho
para trabalhadores admitidos por contrato sem termo com idade superior a 16 anos e inferior a 35 anos, inclusive (excluindo-se os jovens com menos de 23 anos que no tenham concludo
o ensino secundrio e que no estejam a frequentar uma oferta
de educao-formao que permita elevar o nvel de escolaridade ou qualicao prossional para assegurar a concluso desse
nvel de ensino), bem como para desempregados de longa durao (disponveis para o trabalho, inscritos nos centros de emprego h mais de 9 meses, sem prejuzo de terem sido celebrados,
durante esse perodo, contratos a termo por perodo inferior a
6 meses cuja durao conjunta no ultrapasse os 12 meses).
No caso de sujeitos passivos de IRS (Categoria B), no so considerados os trabalhadores que integrem o agregado familiar do
empresrio ou prossional (entidade patronal).
Este benefcio no cumulvel com outros benefcios scais da

mesma natureza nem com outros incentivos ao emprego previstos noutros diplomas, quando aplicveis ao mesmo trabalhador
ou posto de trabalho, apenas sendo concedido uma vez em relao ao mesmo trabalhador admitido nessa entidade ou numa
entidade relacionada.
As novas regras introduzidas para efeitos deste benefcio aplicam-se relativamente a perodos de tributao que se iniciem
aps 1.1.2007.
Conta poupana-reformados
Fundos de Poupana-Reforma (FPR) e Planos Poupana-Reforma
(PPR)
Iseno de IRC para os rendimentos dos FPR, Fundos Poupana-Educao (FPE) e Fundos Poupana-Reforma/Educao
(FPR/E) que se constituam e operem de acordo com a legislao
nacional.
As importncias pagas pelos FPR cam sujeitas a tributao de

acordo com regras vantajosas.
Iseno de 50% no que respeita a IMT e IMI relativamente a prdios detidos pelos fundos.
Fundos Poupana Aces (FPA)

Iseno de IRC para os rendimentos de FPA que se constituam e

operem de acordo com a legislao nacional.
Iseno de IRS sobre os juros das contas poupana-reformados

constitudas nos termos legais, na parte cujo saldo no ultrapasse 10.500.
Fundos de investimento e fundos de capital de risco

Os rendimentos dos fundos de investimento mobilirio (FIM),

que se constituam e operem de acordo com a legislao nacional, so tributados s taxas de 25% (mais-valias mobilirias),
20% (rendimentos de ttulos de dvida, lucros distribudos e rendimentos de fundos de investimento, obtidos no estrangeiro) e
25% ou 28% (outros rendimentos).
Os rendimentos dos fundos de investimento imobilirio (FII), que

se constituam e operem de acordo com a legislao nacional,
so tributados s taxas de 25% (rendimentos prediais, que no
sejam relativos habitao social sujeita a regimes legais de
custos controlados) e de 25% (sobre 50% das mais-valias lquidas
17
Guia Fiscal
2015
de imveis que no sejam relativos a habitao social sujeita a

regimes legais de custos controlados). Outros rendimentos so
tributados com base em regras similares s aplicveis aos FIM.
Iseno de Derrama Municipal, Derrama Estadual e reteno na

fonte para FIM, FII, SIM e SII, nos termos do novo regime aplicvel a OIC.
Os FII abertos ou fechados de subscrio pblica beneciam de

uma iseno de 50% no que respeita a IMT e IMI relativamente a
prdios detidos pelos fundos.
Os rendimentos dos fundos de fundos (FF), que se constituam

e operem de acordo com a legislao nacional, so isentos de
IRC (rendimentos de UP em fundos constitudos de acordo com
a legislao nacional) ou sujeitos a regras idnticas s estabelecidas para os rendimentos dos fundos de investimento (outros
rendimentos).
Os OIC que invistam, exclusivamente, em instrumentos do mercado monetrio e depsitos so sujeitos a Imposto do Selo
taxa de 0,0025% incidente trimestralmente sobre o respectivo
valor global lquido. A taxa de Imposto do Selo de 0,0125%
nas restantes situaes, designadamente, quando se trata de
FII ou SII.
Os FIIRF podem beneciar do novo regime scal dos OIC quando

deixem de vericar os requisitos para aplicao do respectivo
regime especial.
Nos termos do novo regime scal dos OIC, os respectivos participantes so tributados em IRS taxa de 28%, sem prejuzo
da opo pelo englobamento, quando se trate de pessoas singulares residentes, ou s taxas gerais de IRC, quando se trate
de pessoas colectivas residentes. Tratando-se de participantes
no residentes, sem estabelecimento estvel em territrio portugus, os mesmos beneciam, regra geral, de uma iseno de
IRS ou IRC relativamente aos rendimentos de FIM e SIM, sendo
sujeitos a uma taxa de IRS ou IRC de 10% no que respeita a
rendimentos de FII e SII. Entidades no residentes sujeitas a um
regime scal privilegiado ou controladas em mais de 25% por
residentes so, no entanto, tributadas a uma taxa de IRS ou IRC
entre 25% e 35%, consoante a situao.
Iseno de IRC para os rendimentos obtidos pelos fundos de capital de risco (FCR), que se constituam e operem de acordo com
a legislao nacional.
Iseno de IRC para os rendimentos obtidos por fundos de investimento imobilirio em recursos orestais (FIIRF), que se constituam e operem de acordo com a legislao nacional, desde que
pelo menos 75% dos seus activos estejam afectos explorao
de recursos orestais e desde que a mesma esteja submetida a
Planos de Gesto Florestal aprovados e executados de acordo
com a regulamentao em vigor ou seja objecto de certicao
orestal realizada por entidade legalmente acreditada.
Iseno de IRS para os rendimentos de capitais derivados de UP

em FIM, FII e FF, salvo se esses rendimentos forem imputveis
a uma actividade empresarial ou prossional, sem prejuzo da
opo pelo englobamento para os sujeitos passivos residentes.
Iseno de IRS ou de IRC para os rendimentos de capitais derivados de UP em FIM, FII e FF, quando auferidos por sujeitos passivos no residentes e tais rendimentos no sejam imputveis a
estabelecimento estvel situado em Portugal.
Os rendimentos de capitais respeitantes a UP em FCR e em

FIIRF, em resultado de distribuio ou resgate, so sujeitos a reteno na fonte taxa de 10%, excepto se os titulares forem entidades isentas quanto aos rendimentos de capitais ou entidades
no residentes sem estabelecimento estvel em Portugal ao qual
os rendimentos sejam imputveis, devendo em ambos os casos
ser apresentada a prova respectiva. A iseno no se aplica a entidades no residentes sujeitas a um regime scal privilegiado ou
detidas, directa ou indirectamente, em mais de 25% por entidades residentes em Portugal. A reteno tem carcter denitivo
para as entidades no residentes sem estabelecimento estvel
e para os sujeitos passivos de IRS que obtenham os rendimentos
fora do mbito de uma actividade empresarial ou prossional,
sem prejuzo da opo pelo englobamento para estes ltimos.
O saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias realizadas com a alienao de UP em FCR e em FIIRF so tributadas
taxa de 10%, quando obtidas por entidades no residentes que
no beneciem de iseno ou por sujeitos passivos de IRS que
obtenham os rendimentos fora do mbito de uma actividade empresarial ou prossional e no optem pelo englobamento.
Eliminao da dupla tributao econmica em sede de IRS na

esfera dos participantes em FIM, FII, FCR e FIIRF, mediante englobamento.
Tributao sobre apenas 40% do rendimento de capitais derivado de UP em FF, para ns de IRS ou de IRC, quando no seja
aplicvel uma iseno.
O regime acima descrito aplica-se s Sociedades de Investimento Imobilirio (SII) e s Sociedades de Investimento Mobilirio
(SIM). Para efeitos da iseno de IMT e de IMI, as SII devero
ter capital varivel.
18
Nos termos do novo regime scal aplicvel aos Organismos de

Investimento Colectivo (OIC), em vigor a partir de 1 de Julho
de 2015, tanto os FIM e FII com as SIM e SII, que se constituam e operem de acordo com a legislao nacional, passam a
ter os seus rendimentos sujeitos taxa geral de IRC. Contudo,
beneciam de uma excluso de tributao em sede de IRC relativamente a rendimentos de capitais, rendimentos prediais e
mais-valias, excepto quando provenham de entidades sujeitas
a um regime scal privilegiado, no sendo dedutveis os gastos
mencionados no artigo 23-A do Cdigo do IRC e sendo, ainda,
excludos os rendimentos e gastos relativos a comisses que
auram.
Aplicaes a prazo
Os rendimentos de certicados de depsito e de depsitos bancrios a prazo, emitidos ou constitudos por prazos superiores a
5 anos, que no sejam negociveis, contam para efeitos de IRS
pelos seguintes valores:
80% do seu valor se a data de vencimento dos rendimentos
ocorrer aps 5 anos e antes de 8 anos a contar da data da
emisso ou da constituio;
40% do seu valor se a data de vencimento dos rendimentos
ocorrer aps 8 anos a contar da emisso ou da constituio.
Este regime somente aplicvel s importncias aplicadas at

31.12.2011, desde que no sejam prorrogados os prazos inicialmente estabelecidos para essas aplicaes.
Mais-valias realizadas por entidades no residentes

So isentas de IRS e de IRC as mais-valias mobilirias, warrants

autnomos emitidos por entidades residentes em territrio portugus e negociados em mercados regulamentados de bolsa,
bem como instrumentos nanceiros derivados celebrados em
mercados regulamentados de bolsa, desde que realizadas por
no residentes que aqui no possuam estabelecimento estvel
ao qual tais rendimentos sejam imputveis.
A iseno no aplicvel se:

A entidade no residente for detida, directa ou indirectamente, em mais de 25%, por residentes;
A entidade no residente seja domiciliada num territrio sujeito a um regime scal privilegiado;
As partes sociais objecto de alienao respeitem, directa ou
indirectamente, atravs de sociedades gestoras ou detentoras de participaes sociais, a uma sociedade residente cujo
activo seja constitudo, em mais de 50%, por bens imobilirios
situados em Portugal.
Emprstimos externos e rendas de locao de equipamentos

importados
possvel a iseno de IRS ou de IRC, mediante autorizao

do Ministro das Finanas, dos juros de capitais provenientes do
estrangeiro representativos de emprstimos e das rendas de locao de equipamentos importados, de que sejam devedores o
Estado, pessoas equiparadas ou empresas que prestem servios
pblicos, desde que os credores sejam no residentes e aqui no
disponham de estabelecimento estvel ao qual o rendimento
seja imputvel.
Ficam isentos de IRS ou de IRC os juros de capitais provenientes do estrangeiro representativos de contratos de emprstimo
Schuldscheindarlehen celebrados pelo Instituto de Gesto do
Crdito Pblico, em nome e representao da Repblica Portuguesa, desde que o credor seja um no residente sem estabelecimento estvel ao qual o emprstimo seja imputado.
Guia Fiscal
Servios nanceiros de entidades pblicas
O Estado e entidades equiparadas que beneciem de iseno

de IRC, so sujeitos a tributao pela diferena anual entre os
juros obtidos de nanciamento ou de aplicaes nanceiras e os
juros devidos s instituies de crdito ou pela remunerao de
contas no mbito da prestao de servios equiparados aos da
actividade bancria, com dispensa de reteno na fonte.
2015
Iseno do pessoal das misses diplomticas e consulares e das
organizaes estrangeiras ou internacionais
Iseno de IRS relativamente aos rendimentos auferidos, desde

que vericados os requisitos exigidos, sendo obrigatrio o englobamento para efeitos de determinao da taxa a aplicar aos
restantes rendimentos.
Iseno do pessoal em misses de salvaguarda de paz

Swaps, emprstimos e operaes de reporte de instituies
nanceiras no residentes
So isentos de IRC os juros de emprstimos concedidos e os

ganhos decorrentes de operaes de swap efectuadas por instituies nanceiras no residentes a instituies de crdito residentes ou ao Estado (apenas para operaes de swap), actuando
atravs do Instituto de Gesto do Crdito Pblico, desde que os
rendimentos no sejam imputveis a estabelecimento estvel
daquelas instituies situado em Portugal.
Acordos e relaes de cooperao
Ficam isentos de IRC os ganhos obtidos por instituies nanceiras no residentes na realizao de operaes de reporte de
valores mobilirios efectuadas com instituies de crdito residentes, desde que os ganhos no sejam imputveis a estabelecimento estvel daquelas instituies situado em Portugal.
Trabalhadores deslocados no estrangeiro
So isentos de IRC os juros de depsitos a prazo efectuados

por instituies de crdito no residentes em estabelecimentos
legalmente autorizados a receb-los.
Iseno de IRS relativamente aos rendimentos da Categoria A,

devidos por entidade patronal localizada em Portugal, auferidos
por sujeitos passivos que se desloquem do seu local normal de
trabalho para o estrangeiro por um perodo no inferior a 90
dias, dos quais 60 necessariamente seguidos.
A iseno aplicvel parte da remunerao paga ou colocada

disposio a ttulo de compensao pela deslocao e permanncia no estrangeiro que exceda os limites legais previstos no
Cdigo do IRS, com o limite anual de 10.000, sendo obrigatrio o englobamento para efeitos de determinao da taxa a
aplicar aos restantes rendimentos.
Este benefcio ca dependente de acordo escrito com a entidade patronal que contenha determinados requisitos, no sendo cumulvel com qualquer outro concedido aos rendimentos
da Categoria A, incluindo o regime dos residentes no habituais.
Sociedades de capital de risco (SCR)

As SCR podem beneciar de um crdito de imposto, a deduzir

colecta do IRC, correspondente ao limite do somatrio das colectas de IRC dos 5 exerccios anteriores, desde que o montante seja utilizado na realizao de investimentos em sociedades
com potencial de crescimento e valorizao.
Zona Franca da Madeira e Zona Franca da Ilha de Santa Maria

s entidades licenciadas a partir de 2007 e at 31 de Dezembro

de 2014, so de aplicar taxas reduzidas de tributao 3% nos
anos de 2007 a 2009, 4% nos anos de 2010 a 2012 e 5% nos
anos de 2013 a 2020 para tal sendo necessrio vericar um
conjunto de requisitos em termos de investimento, criao de
postos de trabalho, tipo de actividade, entre outros, e cando
o benefcio da reduo de taxa dependente do montante da
matria colectvel, o qual se encontra dependente do nmero de postos de trabalho existentes em cada exerccio. Este
regime tambm aplicvel a partir de 2012 para as entidades
licenciadas antes de 2007 que tenham efectuado a opo at
30.12.2011.
Iseno de IRC para os juros de emprstimos efectuados por entidades no residentes a entidades instaladas nas Zonas Francas.
Iseno de IRS ou de IRC para os royalties, excluindo os derivados de direitos da propriedade intelectual e locao de equipamento, e rendimentos derivados da prestao de servios
obtidos por entidades no residentes e devidos por entidades
instaladas nas Zonas Francas.
Iseno de IRS ou de IRC para os rendimentos pagos pelas sociedades e sucursais de trust off-shore instaladas nas Zonas
Francas a utentes dos seus servios, desde que estes sejam entidades instaladas tambm nas Zonas Francas ou no residentes
no territrio portugus.
Iseno de IRS para os tripulantes dos navios registados no registo internacional de navios relativamente s remuneraes
auferidas nessa qualidade e enquanto tais registos se mantiverem vlidos, sem prejuzo do englobamento desses rendimentos
para efeitos de determinao da taxa a aplicar aos restantes
rendimentos.
Iseno de Imposto do Selo em documentos e operaes relacionadas com a actividade nas Zonas Francas, bem como isenes
em sede de IMT e IMI (excepto tratando-se de entidades que
exeram actividades de intermediao nanceira, de seguros,
das instituies auxiliares de intermediao nanceira e de seguros e do tipo servios intragrupo, designadamente, centros
de coordenao, de tesouraria e de distribuio).

que vericados os requisitos exigidos, sem prejuzo do englobamento para efeitos de determinao da taxa aplicvel aos restantes rendimentos.
Depsitos de instituies de crdito no residentes


que vericados os requisitos exigidos, sem prejuzo do englobamento para efeitos de determinao da taxa aplicvel aos restantes rendimentos.
Empreiteiros e arrematantes de obras e trabalhos das

infra-estruturas comuns NATO
Iseno de IRS relativamente aos lucros obtidos, desde que vericados os requisitos exigidos, sem prejuzo do englobamento
para efeitos de determinao da taxa aplicvel aos restantes
rendimentos.
Empresas armadoras da marinha mercante nacional

Tributao sobre apenas 30% dos lucros da actividade de transporte martimo e iseno de Imposto do Selo nas operaes de
nanciamento externo para aquisio de equipamentos.
Comisses vitivincolas regionais

Iseno de IRC, excepto quanto a rendimentos de capitais.
Entidades gestoras de sistemas integrados de gesto de uxos

especcos de resduos
Iseno de IRC, excepto quanto aos rendimentos de capitais,

relativamente aos resultados que durante o perodo de licenciamento sejam reinvestidos ou utilizados para a realizao dos
ns que lhe sejam legalmente atribudos.
Colectividades desportivas, de cultura e recreio

Iseno de IRC desde que a totalidade dos seus rendimentos

brutos sujeitos a tributao e no isentos no exceda o montante de 7.500, bem como deduo at 50% da matria colectvel de determinada natureza das importncias investidas com a
possibilidade de reporte do excesso durante 2 anos.
Associaes e confederaes
Iseno de IRC, salvo no que respeita a rendimentos de capitais

e a rendimentos comerciais, industriais ou agrcolas, embora
com algumas excepes.
19
Guia Fiscal
2015
Baldios
Incentivos reabilitao urbana
Iseno de IMI durante 5 anos, a qual pode ser renovada por um

perodo adicional de 5 anos.
Iseno de IMT na primeira transmisso onerosa de prdio reabilitado, localizado em rea de reabilitao urbana, desde que
exclusivamente destinado a habitao prpria e permanente.
Iseno de IRC para os rendimentos obtidos por FII que operem

de acordo com a legislao nacional, desde que se constituam
entre 1.1.2008 e 31.12.2013 e pelo menos 75% dos seus activos sejam bens imveis sujeitos a aces de reabilitao realizadas nas reas de reabilitao urbana.
Os rendimentos das UP nos FII em reabilitao urbana (FIIRU),

bem como as mais-valias decorrentes da respectiva alienao,
gozam dos mesmos benefcios aplicveis s UP nos FIIRF.
Deduo colecta de IRS de 30% dos encargos suportados pelo

proprietrio, relacionados com a reabilitao de imveis localizados em reas de reabilitao urbana e recuperados nos termos das respectivas estratgias de reabilitao ou de imveis
arrendados passveis de actualizao faseada da renda nos termos do N.R.A.U. que sejam objecto de aces de reabilitao,
com o limite de 500.
Tributao de mais-valias, para sujeitos passivos de IRS residentes, taxa autnoma de 5%, sem prejuzo da opo pelo englobamento, quando inteiramente decorrentes da alienao de
imveis situados em reas de reabilitao urbana recuperados
nos termos das respectivas estratgias de recuperao.
Tributao de rendimentos prediais, para sujeitos passivos de

IRS residentes, taxa autnoma de 5%, sem prejuzo da opo pelo englobamento, quando inteiramente decorrentes do
arrendamento de imveis situados em reas de reabilitao
urbana recuperados nos termos das respectivas estratgias de
recuperao ou imveis passveis de actualizao faseada das
rendas nos termos do N.R.A.U. que sejam objecto de aces de
reabilitao.
Os incentivos so aplicveis s aces de reabilitao iniciadas

aps 1.1.2008, que se encontrem concludas at 31.12.2020.
Os FIIRU podem beneciar do novo regime scal dos OIC quando

deixem de vericar os requisitos para aplicao do respectivo
regime especial.
Possibilidade de iseno em sede de IRC quanto aos rendimentos derivados dos baldios, excepto quanto a rendimentos de capitais e mais-valias.
Prdios situados nas reas de localizao empresarial (ALE)

adquiridos ou concludos at 31 de Dezembro de 2015
Iseno de IMT e de IMI por um perodo de 10 anos.
Este benefcio tambm aplicvel aos parques empresariais da

R.A.M., criados e regulados pelo Decreto Legislativo Regional
n. 28/2001/M, de 28 de Agosto, com as alteraes introduzidas
pelo Decreto Legislativo Regional n. 12/2002/M, de 17 de Julho.
Cooperativas agrcolas, culturais, de consumo, habitao

e construo e de solidariedade social
Iseno de IRC, com excepo dos resultados provenientes de

operaes com terceiros e de actividades alheias aos prprios
ns. A iseno no abrange rendimentos sujeitos a reteno
na fonte. A iseno de IRC poder tambm aplicar-se a outras
cooperativas, desde que (i) 75% das pessoas que nelas auram
rendimentos do trabalho dependente sejam membros da cooperativa e (ii) 75% dos membros da cooperativa nela prestem
servio efectivo.
Majorao em 20%, para efeitos de deduo em sede de IRC, das

despesas realizadas em aplicao da reserva para educao e
formao cooperativas.
Iseno de IMT e de IMI relativamente aos imveis destinados

sede e ao exerccio das actividades que constituam o respectivo
objecto social. Iseno temporria de IMI para os imveis propriedade de cooperativas de habitao e construo que sejam cedidos
aos seus membros em regime de propriedade colectiva, destinados
habitao prpria e permanente destes, nos mesmos termos e
condies previstos para os imveis destinados habitao.
Iseno de Imposto do Selo quando este constitua seu encargo.
Incentivos actividade slvicola

Para efeitos de determinar a taxa de IRS aos rendimentos da

Categoria B decorrentes de exploraes silvcolas plurianuais, o
respectivo valor divido por 12, no mbito do regime simplicado, ou pela soma do nmero de anos ou fraco a que respeitem
os gastos imputados ao respectivo lucro tributvel, no mbito
do regime de contabilidade organizada.
Iseno de IMT e Imposto do Selo relativamente s aquisies
onerosas de prdios ou parte de prdios rsticos que correspondam a reas orestais abrangidas por Zona de Interveno
Florestal (ZIF), incluindo prdios contguos na condio de estes
serem abrangidos por uma ZIF no prazo de 3 anos, bem como
a prdios ou parte de prdios rsticos destinados explorao
orestal que sejam connantes com prdios rsticos submetidos a plano de gesto orestal elaborado, aprovado e executado
nos termos da legislao aplicvel, desde que o aquirente seja
proprietrio do prdio rstico connante.
Iseno de IMI relativamente a prdios rsticos que correspondam a reas orestais aderentes a ZIF e a prdios rsticos
destinados explorao orestal submetidos a plano de gesto
orestal elaborado, aprovado e executado nos termos da legislao aplicvel.
As contribuies nanceiras dos proprietrios e produtores orestais aderentes a uma ZIF destinadas ao fundo constitudo
pela respectiva entidade gestora, so consideradas em 130%
do respectivo valor para efeitos de determinao do lucro tributvel em sede de IRS ou de IRC. O montante da majorao
no pode exceder 8o/oo do volume de negcios, sendo a mesma
somente ser aplicvel se o lucro tributvel no for determinado por mtodos indirectos e a respectiva produo silvcola ou
orestal esteja submetida a um plano de gesto orestal elaborado, aprovado e executado nos termos da legislao aplicvel.
Fundos de investimento imobilirio para arrendamento

habitacional (FIIAH) e sociedades de investimento imobilirio
para arrendamento habitacional (SIIAH)
Iseno de IRC para os rendimentos obtidos por FIIAH que se

constituam e operem de acordo com a legislao nacional.
Iseno de IRS e IRC para os rendimentos respeitantes a UP em

FIIAH, excepto mais-valias.
Iseno de IRS para as mais-valias decorrentes da alienao de

imveis a FIIAH, desde que se verique a converso do direito
de propriedade num direito de arrendamento. As mais-valias
sero objecto de tributao em IRS se o sujeito passivo cessar
o contrato de arrendamento ou no exercer o direito de opo
de compra.
Deduo colecta do IRS das importncias suportadas pelos

arrendatrios em resultado da converso do direito de propriedade num direito de arrendamento, com as limitaes previstas
para os encargos relacionados com imveis.
Iseno de IMI para os imveis destinados ao arrendamento para

habitao permanente, detidos por FIIAH.
Iseno de IMT para os imveis destinados ao arrendamento

para habitao permanente, adquiridos por FIIAH ou pelos arrendatrios mediante exerccio do direito de opo de compra.
Iseno de Imposto do Selo para todos os actos praticados em

conexo com a transmisso de imveis destinados a habitao
permanente, em resultado da converso do direito de propriedade num direito de arrendamento ou mediante exerccio do
direito de opo de compra.
Regime aplicvel a FIIAH constitudos entre 1.1.2009 e

31.12.2015, cujo patrimnio seja constitudo em pelo menos
Produo de electricidade por intermdio de unidades

de micro-produo
20
Iseno de IRS para rendimentos, at 5.000, resultantes da

venda do remanescente de energia produzida no mbito de actividades de micro-produo de electricidade.
Guia Fiscal
2015
75% por imveis situados em Portugal e destinados a arrendamento para habitao permanente, e aos imveis adquiridos
nesse perodo, at 31.12.2020.
O regime referido supra ser aplicvel, com as devidas adaptaes, s SIIAH que venham a ser constitudas ao abrigo de lei
especial, bem como ao Fundo Imobilirio Especial de Apoio s
Empresas (FIEAE).
As isenes no so aplicveis a entidades sujeitas a regime scal privilegiado.
Os FIIAH e as SIIAH podem beneciar do novo regime scal dos

OIC quando deixem de vericar os requisitos para aplicao do
respectivo regime especial.
volvimento e produo de petrleo esto sujeitas generalidade

dos impostos integrantes do sistema scal vigente em Portugal,
bem como a IPP.
Localizao dos campos petrolferos

Imposto
rea emersa do territrio nacional e nas guas interiores
Produes anuais at 300.000 t
isento
Produes anuais entre 300.000t e 500.000 t
6%, na parte entre
300.000 t e 500.000 t
Produes anuais superiores a 500.000 t
9%, na parte que
exceda 500.000 t
rea emersa do territrio e na plataforma
continental at batimtrica dos 200 m
Produes anuais at 500.000 t
isento
Produes anuais superiores a 500.000 t
10%, na parte que
exceda 500.000 t
Plataforma continental para alm da batimtrica dos 200 m
isento
Benefcios scais utilizao das terras agrcolas, orestais e

silvopastoris e dinamizao da bolsa de terras
Para os prdios rsticos ou mistos, na parte rstica, que estejam a ser utilizados para ns agrcolas, orestais ou silvopastoris, a taxa normal de IMI (0,8%) reduzida para uma taxa
entre 0% e 0,4%. O benefcio scal reconhecido anualmente
pelo chefe do servio de nanas da rea da situao do prdio, mediante a apresentao de requerimento no referido servio, acompanhado de documento comprovativo da utilizao
agrcola, orestal ou silvopastoril do prdio referente ao ano
anterior.
Para os prdios rsticos ou mistos, na parte rstica, que sejam
disponibilizados na bolsa de terras nos termos da lei que cria
a Bolsa de terras, a taxa normal de IMI (0,8%) reduzida
para uma taxa entre 0% e 0,4%. O benefcio scal de carcter
automtico, operando mediante comunicao anual da disponibilizao do prdio na bolsa de terras por referncia a 31 de
Dezembro, a efectuar pela entidade gestora da bolsa de terras
Autoridade Tributria e Aduaneira at ao nal do ms de Fevereiro de cada ano.
O benefcio scal extingue-se implicando o pagamento da diferena entre a taxa normal e a taxa reduzida, com o limite de
trs anos, salvo se o sujeito passivo demonstrar que a causa
de extino do benefcio decorre da utilizao do prdio para
os ns agrcolas, orestais ou silvopastoris logo que:
O prdio seja retirado da bolsa de terras;
O proprietrio rejeite oferta de cedncia de montante igual
ou superior ao valor patrimonial tributrio do prdio, em
caso de venda, ou de montante igual ou superior a 1/15 do
valor patrimonial tributrio, em caso de arrendamento.
A deliberao da assembleia municipal comunicada Autoridade Tributria e Aduaneira, por transmisso electrnica de
dados, para vigorar no ano seguinte, aplicando-se a reduo de
50% caso a comunicao no seja recebida at 30 de Novembro.
Os emolumentos devidos pela realizao de actos de registo

de factos relativos a prdio rstico ou misto a disponibilizar, ou
disponibilizado, na bolsa de terras a que se refere a lei que cria
a bolsa nacional de terras para utilizao agrcola, orestal ou
silvopastoril, designada por Bolsa de terras e relacionados
com a nalidade dessa disponibilizao, so reduzidos em 75%.
Os benefcios produzem efeitos: (i) aps a cessao da vigncia

do Programa de Assistncia Econmica e Financeira a Portugal
celebrado com a Unio Europeia, o Fundo Monetrio Internacional e o Banco Central Europeu e (ii) aps a avaliao geral dos
prdios rsticos prevista no Cdigo do IMI.
O IPP incide sobre os valores de produo anual de petrleo lquido de cada campo petrolfero, s seguintes taxas:
A produo de petrleo lquido refere-se a petrleo desidratados contendo menos de 1% de gua e de sedimentos, medidos
boca do poo, sendo o valor tributvel calculado em funo
dos preos mdios praticados no mercado livre para petrleo de
qualidade comparvel.
A produo de gs natural e do condensado a ele associado no

sujeita a IPP.
A concessionria ca sujeita a uma RS, paga anualmente, calculada entre os valores mnimo e mximo por quilmetro quadrado
da rea atribuda, a xar por despacho.
As licenciadas e as concessionrias cam ainda vinculadas ao

pagamento das seguintes taxas (cujo valor ser xado por despacho):
Taxa de emisso de licena e avaliao prvia;
Taxa de celebrao de contrato;
Taxa de transmisso da posio contratual.
Vales sociais
Os vales sociais previstos no Decreto-Lei n. 26/99, de 28 de

Janeiro, podem ser atribudos pela entidade patronal, com carcter geral, aos trabalhadores que tenham lhos ou equiparados com idade inferior a 7 anos (vales infncia) ou idade entre os
7 e os 25 anos (vales educao).
Este benefcio, desde que atribudo nos termos legais, pode ser
excludo de tributao em IRS e Segurana Social, sendo o respectivo encargo dedutvel em IRC em 140% do seu montante.
Imposto sobre produo de petrleo (IPP), renda de superfcie (RS)

e taxas
Nos termos do Decreto-Lei n. 109/94, de 26 de Abril, as entidades que exeram actividades de prospeco, pesquisa, desen-
21
Guia Fiscal
2015
Imposto sobre o valor acrescentado (IVA)
Isenes
Continente Aores Madeira

Lista I Bens e servios tributados
taxa reduzida
Produtos alimentares bsicos, tais como

cereais, seitan, carnes, peixes e moluscos,
leite de soja, leite e lacticnios, iogurtes
(incluindo os iogurtes pasteurizados),
frutas naturais e desidratadas, bebidas
e iogurtes de soja, incluindo tofu,
ovos de aves, conservas de peixe com
excepo do peixe fumado, do espadarte,
do esturjo e do salmo, gorduras
e leos gordos, massas alimentcias
e pastas secas similares, com excluso
das massas recheadas / jornais, revistas
e outra publicaes peridicas / produtos
farmacuticos e similares / transporte de
passageiros / empreitadas de reabilitao
dos imveis inseridos em determinadas reas
de reconverso ou reabilitao urbanstica /
empreitadas de bens imveis de que so
donos da obra autarquias locais,
empresas municipais cujo objecto a
reabilitao e gesto urbanas detidas por
organismos pblicos, associaes de municpios,
empresas pblicas responsveis pela rede
pblica de escolas secundrias ou associaes
e corporaes de bombeiros (desde que
directamente contratadas com o empreiteiro)
/ empreitadas de reabilitao urbana realizadas
em imveis ou espaos pblicos sitos em
reas de reabilitao urbana, mediante
determinadas condies / empreitadas de
reabilitao de imveis contratadas pelo IHRU,
bem como aquelas abrangidas por regimes
especiais ou programas apoiados pelo IHRU /
servios relacionados com a limpeza de
vias pblicas e com resduos / contribuio
para o udio-visual / aparelhos ortopdicos,
prteses e lentes, incluindo os servios
de manuteno ou reparao / cadeiras
e assentos prprios para o transporte
de crianas em veculos automveis, bem
como outros equipamentos de reteno para
o mesmo m / bens de produo da agricultura /
alojamento em estabelecimento hoteleiro /
sumos e nctares de frutos ou de produtos
hortcolas / produtos dietticos destinados
nutrio entrica e produtos sem glten /
gua / mel de abelhas, etc. / prestaes de
servios que contribuem para a realizao
da produo agrcola / transmisses de bens
efectuadas no mbito de certas actividades
de produo agrcola / servios de reparao
de velocpedes
Lista II Bens e servios tributados
taxa intermdia
Produtos para alimentao humana
(transformados), tais como conservas
de carne, peixe, moluscos / guas de
nascente, minerais, medicinais e de mesa,
guas gaseicadas ou adicionadas
de gs carbnico / espectculos de canto,
dana, msica, teatro, cinema, tauromaquia
e circo / equipamentos agrcolas / petrleo
e gasleo, coloridos e marcados, e fuelleo
e respectivas misturas, etc.
Outros bens e servios Tributados taxa geral
6%
5%
5%
Isenes nas importaes.

Isenes nas exportaes, operaes assimiladas a exportaes
e transportes internacionais, as quais constituem isenes
taxa zero que conferem direito deduo de imposto incorrido. Esto isentas do imposto sobre o valor acrescentado, com
direito deduo do imposto suportado a montante, as vendas de mercadorias de valor superior a 1.000, por factura,
efectuadas por um fornecedor a um exportador que possua no
territrio nacional sede, estabelecimento estvel, domiclio ou
um registo para efeitos de IVA, expedidas ou transportadas no
mesmo Estado para fora da U.E., por este ou por um terceiro por
conta deste, desde que no prazo de 60 dias a contar da data de
aceitao de declarao aduaneira de exportao e desde que
no seja excedido o prazo de 30 dias entre a data da factura e
a data da aceitao da declarao aduaneira de exportao (o
exportador dever entregar ao fornecedor, no prazo de 90 dias,
o certicado de exportao visado pelos servios aduaneiros).
Outras isenes referentes aos bens introduzidos nas Zonas
Francas e s transmisses de bens sujeitas a regimes aduaneiros suspensivos.
13%
10%
12%
22
Esto isentas de IVA as transmisses de bens a ttulo gratuito,

para posterior distribuio a pessoas carenciadas, efectuadas
ao Estado, a instituies particulares de solidariedade social e
a organizaes no governamentais sem ns lucrativos, bem
como as transmisses de livros a ttulo gratuito efectuadas aos
departamentos governamentais nas reas da cultura e da educao, a instituies de carcter cultural e educativo, a centros
educativos de reinsero social e a estabelecimentos prisionais.
Valor tributvel nas operaes com entidades relacionadas
23%
18%
22%
Excluso da tributao
As isenes nas operaes internas (isenes incompletas) respeitam, designadamente, a:

Prestaes de servios de mdicos, enfermeiros, e outras
prosses paramdicas;
Prestaes de servios mdicos e sanitrios efectuadas por
estabelecimentos hospitalares, clnicas e similares;
Prestaes de servios relacionadas com o ensino, efectuadas por estabelecimentos integrados no Sistema Nacional de
Educao ou reconhecidos como tendo ns idnticos pelos
ministrios competentes;
As prestaes de servios e as transmisses de bens estreitamente conexas, efectuadas no exerccio da sua actividade
habitual por creches, jardins-de-infncia, centros de actividade
de tempos livres, estabelecimentos para crianas e jovens desprovidos de meio familiar normal e outros semelhantes, ainda
que os servios sejam prestados fora das suas instalaes;
As prestaes de servios e transmisses de bens conexas
que consistam em proporcionar a visita, guiada ou no, a bibliotecas, arquivos, museus, galerias de arte, castelos, palcios, monumentos, entre outros, pertencentes ao Estado,
outras pessoas colectivas de direito pblico ou organismos
sem nalidade lucrativa;
A transmisso do direito de autor ou de direitos conexos e a
autorizao para a utilizao da obra intelectual ou prestao, denidas no Cdigo dos Direitos de Autor e dos Direitos
Conexos, quando efectuadas pelos prprios titulares, seus
herdeiros ou legatrios, ou ainda por terceiros, por conta deles, ainda que o titular do direito seja pessoa colectiva;
Operaes de natureza bancria e nanceiras, incluindo as de
seguro e resseguro;
Operaes imobilirias, nomeadamente o arrendamento e a
transmisso de imveis.
No esto sujeitas a IVA as prestaes de servios efectuadas

a ttulo gratuito pelas entidades a quem forem concedidos donativos abrangidos pelo EBF, em benefcio directo das pessoas
singulares ou colectivas que os atribuam quando o correspondente valor no ultrapasse, no seu conjunto, 5% do montante do
donativo recebido.
Para efeitos de liquidao de IVA, dever ser considerado o valor

normal do bem ou servio, nos termos das regras gerais previstas no Cdigo do IVA, quando se verique que:
A contraprestao inferior ao valor normal e o adquirente
ou destinatrio no tenha direito a deduzir integralmente o
imposto;
A contraprestao inferior ao valor normal e o transmitente ou prestador no tenha direito a deduzir integralmente o
imposto e a operao esteja isenta ao abrigo do artigo 9 do
Cdigo do IVA;
A contraprestao superior ao valor normal e o transmitente ou prestador no tenha direito a deduzir integralmente o
imposto.
Guia Fiscal
2015
A correco do valor tributvel no ser aplicvel se for feita

prova de que a diferena entre a contraprestao e o valor normal no se deve existncia de uma relao especial entre as
partes.
Para este efeito, consideram-se entidades relacionadas as denidas no Cdigo do IRC para efeitos de preos de transferncia,
bem como os empregados, a famlia destes ou qualquer outra
pessoa com eles estritamente relacionada.
se refere s transaces intracomunitrias, nomeadamente nos

casos em que se d a aplicao do mecanismo de autoliquidao
do IVA, e ainda nas transmisses de bens isentas e includas na
declarao recapitulativa.
A Autoridade Tributria e Aduaneira pode noticar o sujeito

passivo solicitando a alterao ociosa dos elementos da actividade quando se verique uma das seguintes situaes:
Quando h inexistncia de actividade;
No caso de falsidade dos elementos declarados;
Quando se verica a existncia de indcios de fraude nas operaes;
Nos casos de no existir submisso de declaraes peridicas
e recapitulativas durante o perodo de um ano, ou as mesmas
sejam submetidas sem operaes, por igual perodo.
A Autoridade Tributria e Aduaneira pode declarar a cessao

de actividade aps comunicao do tribunal da deliberao de
encerramento do estabelecimento, em processo de insolvncia,
sem prejuzo do cumprimento de obrigaes scais nos perodos de imposto em que se verique a ocorrncia de operaes
tributveis.
As alteraes ociosas produzem efeitos imediatos devendo as

mesmas ser noticadas ao sujeito passivo no prazo de 10 dias.
Estas regras so tambm aplicveis s operaes relativas a

bens imveis, quando se verique a renncia iseno relativamente sua locao ou transmisso.
Direito deduo
Apenas confere direito deduo do imposto mencionado em
facturas, emitidas na forma legal, bem como o recibo de pagamento do IVA que faz parte das declaraes de importao e os
documentos emitidos por via electrnica pela Autoridade Tributria e Aduaneira nos quais conste o nmero e data do movimento de caixa. Adicionalmente, o imposto objecto de deduo
dever ter incidido sobre:
Bens e servios adquiridos para utilizao efectiva na actividade tributvel do sujeito passivo;
Bens para exportao ou adquiridos no mbito das operaes
assimiladas a exportaes e dos transportes internacionais;
Bens e servios adquiridos para a realizao de operaes
nanceiras isentas, quando o adquirente esteja estabelecido
fora da Unio Europeia;
Outros bens e servios adquiridos para a realizao de determinadas operaes isentas;
Nos casos em que aplicvel o mecanismo de autoliquidao
do IVA, apenas dedutvel o montante liquidado por fora
dessa obrigao.
Despesas que, ainda que destinadas a uma actividade tributvel, no conferem direito deduo do IVA nelas contido, entre
outras:
Aquisio, locao, reparao e outras despesas relativas a
viaturas de turismo, barcos de recreio, avies, motos e motociclos, excepto se relativas aquisio, fabrico ou importao, locao e transformao em viaturas elctricas ou
hbridas plug-in, de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas
elctricas ou hbridas plug-in, desde que o custo de aquisio
no exceda o limite scal previsto para efeitos de IRC;
Aquisio, fabrico ou importao, locao e transformao
de viaturas movidas a GPL ou a GNV, de viaturas ligeiras de
passageiros ou mistas movidas a GPL ou GNV, desde que o
custo de aquisio no exceda o limite scal previsto para
efeitos de IRC, na proporo de 50%;
Combustveis normalmente utilizveis em viaturas automveis, com excepo das aquisies de gasleo, de GPL e de
gs natural, cujo imposto ser dedutvel na proporo de 50%
ou, ento, na totalidade, tratando-se de:
o Veculos pesados de passageiros;
o Veculos licenciados para transportes pblicos, exceptua-ndo-se os de rent-a-car;
o Mquinas consumidoras de gasleo, GPL, gs natural ou
biocombustveis, bem como as mquinas que possuam
matrcula atribuda pelas autoridades competentes, que
no sejam veculos matriculados;
o Tractores com emprego exclusivo ou predominante na
realizao de operaes culturais inerentes actividade
agrcola;
o Veculos de transporte de mercadorias com peso superior
a 3500 kg;
Despesas de divertimento e de luxo;
Deduo limitada proporo de 25% ou de 50%, em funo
da vericao de determinados pressupostos, do IVA incorrido pelo sujeito passivo no mbito da participao e organizao em congressos, feiras e exposies, com as seguintes
despesas:
o Despesas de transporte e viagens do sujeito passivo e do
seu pessoal, incluindo as portagens;
o Despesas respeitantes a alojamento, alimentao, bebidas e despesas de recepo.
Declarao de alteraes e cessao de actividade
As declaraes de alteraes e cessao de actividade produzem efeitos a partir da data da respectiva submisso no que
Servios de construo civil

Os sujeitos passivos que disponham de sede, estabelecimento estvel ou domiclio em territrio nacional e que pratiquem
operaes que conram o direito deduo total ou parcial do
imposto, devero autoliquidar o IVA quando sejam adquirentes
de servios de construo civil, incluindo a remodelao, reparao, manuteno, conservao e demolio de bens imveis,
em regime de empreitada ou subempreitada. Assim, o prestador
dos servios dever incluir na factura a meno IVA autoliquidao.
Renncia iseno de IVA na transmisso e locao de imveis

Desde que se verique um conjunto de condies, subjectivas

quanto s entidades e objectivas quanto aos imveis, ser possvel renunciar iseno de IVA prevista para as transmisses
e locaes de bens imveis (incluindo a sub-locao de imveis
destinados a ns industriais). Para as locaes de bens imveis,
a renda anual ter que ser igual ou superior a 1/25 do valor de
aquisio ou construo do imvel. Dever ser obtido um certicado de renncia via Internet, junto das Autoridades Fiscais, o
qual ter uma validade de 6 meses.
A renncia iseno implica o cumprimento de vrias obrigaes de natureza contabilstica, declarativa, liquidao e entrega de imposto. No caso de transmisso, o IVA no liquidado
pelo vendedor, pelo que a factura ou documento equivalente
(designadamente a escritura pblica) dever conter a expresso
IVA devido pelo adquirente.
A renncia iseno apenas ecaz no momento em que for

celebrado o contrato de compra e venda ou de locao do imvel. No caso de locao nanceira relativa a imvel a construir,
a renncia iseno somente opera no momento em que o locador tome posse do imvel. Nesses momentos, o sujeito passivo
dever estar na posse de um certicado de renncia vlido.
Taxas de cmbio
Sempre que os valores sejam expressos em moeda estrangeira,

as taxas de cmbio a utilizar so as constantes das tabelas indicativas divulgadas pelo Sistema Europeu dos Bancos Centrais
(SEBC) ou as de venda praticadas por qualquer banco estabelecido em Portugal, sendo que os sujeitos passivos podem optar
por considerar a taxa do dia em que se vericou a exigibilidade
do imposto ou a do primeiro dia til do respectivo ms.
Mtodos de deduo do IVA suportado e regularizaes

Afectao real para bens e servios parcialmente afectos a

operaes no decorrentes da actividade econmica do sujeito
passivo.
Percentagem de deduo (pro rata) para bens e servios totalmente afectos a operaes decorrentes da actividade econmica do sujeito passivo, parte das quais no conra direito
deduo, sem prejuzo da opo pelo mtodo de afectao real.
23
Guia Fiscal
A percentagem de deduo resulta da diviso entre (i) o montante anual das operaes que conferem direito deduo e (ii) o
montante anual de todas as operaes decorrentes do exerccio
de uma actividade econmica adicionado das subvenes no
tributadas que no sejam subsdios ao equipamento. No sero
includas no clculo da percentagem as transmisses de bens
do activo imobilizado que tenham sido utilizadas na actividade
da empresa nem as operaes imobilirias ou nanceiras que
tenham um carcter acessrio em relao actividade exercida
pelo sujeito passivo.
O montante de imposto inicialmente deduzido relativamente a

bens do activo imobilizado ser objecto de regularizao anual,
qualquer que seja o mtodo adoptado, a inscrever na declarao
do ltimo perodo do ano a que respeita. Se for aplicado um pro
rata, haver lugar a regularizaes se (i) entre a percentagem
denitiva aplicvel no ano do incio da utilizao do bem e em
cada um dos 4 (bens no imveis) ou 19 (bens imveis) anos
civis posteriores e (ii) a que tiver sido apurada no ano de aquisio ou concluso das obras, houver uma diferena igual ou superior a 5%. No caso de aplicao do mtodo de afectao real,
a regularizao somente ter lugar se a diferena anual resultar
igual ou superior a 250. No ser aplicvel qualquer regularizao aos bens do activo imobilizado de valor unitrio inferior a
2.500 ou que tenham um perodo de vida til inferior a 5 anos
(nos termos do Decreto Regulamentar n. 25/2009, de 14 de
Setembro).
Crditos incobrveis
Mediante o cumprimento de um conjunto de requisitos, os sujeitos passivos podem deduzir o IVA respeitante a crditos considerados incobrveis e de cobrana duvidosa, evidenciados como
tal na contabilidade.
A deduo do IVA respeitante a crditos considerados de cobrana duvidosa poder ser efectuada de duas formas: (i) mediante pedido de autorizao prvia, por via electrnica, a apresentar no prazo de seis meses aps a data em que os crditos
sejam considerados de cobrana duvidosa ou (ii) noutros casos
e condies, a deduo efectuada pelo sujeito passivo sem
necessidade de pedido de autorizao prvia, no prazo de dois
anos, a contar do 1 dia do ano civil seguinte quele em que os
crditos possam ser considerados incobrveis.
Todas as facturas de cobrana duvidosa devero estar devidamente documentadas, apresentando os montantes referentes
ao crdito, a identicao do adquirente, o imposto liquidado,
a realizao de diligncias de cobrana e o insucesso, total ou
parcial, de tais diligncias, bem como outros elementos que evidenciem a realizao das operaes em causa. O revisor ocial
de contas dever certicar a vericao dos requisitos legais.
2015
Regularizao de IVA liquidado
Transmisses de combustveis gasosos

Regime de cariz optativo aplicvel aos produtores agrcolas que,

reunindo as condies de incluso do regime de iseno previsto
no artigo 53 do Cdigo do IVA, efectuem transmisses de produtos agrcolas e prestaes de servios agrcolas resultantes
das actividades identicadas nos Anexos F e G ao Cdigo do
IVA.
Caso optem por este regime, os produtores agrcolas que renam as condies previstas naquele normativo podem beneciar da iseno de IVA nas suas operaes activas, para alm de
poderem solicitar Autoridade Tributria e Aduaneira uma compensao forfetria calculada mediante a aplicao de uma taxa
de 6% sobre o total das vendas de produtos agrcolas denidos
no Anexo F e das prestaes de servios agrcolas constantes
do Anexo G.
Os sujeitos passivos produtores agrcolas que pretendam optar

pelo regime forfetrio podero faz-lo mediante entrega de uma
declarao de alteraes, devendo permanecer no regime durante um perodo de, pelo menos, 5 anos.
As facturas emitidas no mbito deste regime devem conter a

meno IVA-regime forfetrio.
Os sujeitos passivos que pretendam exercer a opo pela aplicao do regime especial forfetrio a partir de 1 de Janeiro de
2015, devem informar a Autoridade Tributria e Aduaneira at
ao nal do ms de Fevereiro de 2015.
Prestaes de servios de telecomunicaes, de radiodifuso ou

televiso e servios via electrnica
Obrigao de emisso de facturas

A emisso de factura obrigatria para todas as transmisses

de bens e prestaes de servios, independentemente da qualidade do adquirente dos bens ou destinatrio dos servios e
ainda que estes no o solicitem, qualquer que seja o sector de
actividade em causa.
Os retalhistas e vendedores ambulantes podem proceder emisso de facturas simplicadas caso o adquirente dos bens no
seja um sujeito passivo do imposto e o valor da factura no seja
superior a 1.000. A factura simplicada pode tambm ser utilizada em outras transmisses de bens e prestaes de servios
em que o montante da factura no seja superior a 100, independentemente da qualidade do adquirente.
24
Este tipo de servios, quando prestados a pessoas singulares

estabelecidas ou domiciliadas na Comunidade mas fora do pas
do prestador, seja este estabelecido noutro estado-membro ou
num pas terceiro, cam em regra sujeitos a IVA no pas de consumo
Impostos especiais de consumo

Imposto sobre o lcool e as bebidas alcolicas (IABA)
Natureza
Cerveja
Vinho e outras bebidas fermentadas,
tranquilas e espumantes
Produtos intermdios
lcool etlico
Bebidas espirituosas
As ofertas de pequeno valor no estaro sujeitas a IVA se o seu

valor unitrio for igual ou inferior a 50 e o respectivo valor
global anual no exceder 5o/oo do volume de negcios do sujeito
passivo.
Excluem-se do conceito de transmisso, nos termos denidos
por portaria do Ministro das Finanas, as amostras que visem
apresentar ou promover bens produzidos ou comercializados
pelo sujeito passivo.
A transmisso de combustveis gasosos sujeita ao regime normal de tributao em IVA.
Regime especial forfetrio dos produtores agrcolas
Ofertas e amostras
O prazo de regularizao do imposto a favor do sujeito passivo

de 2 anos, sem qualquer penalidade, sempre que se trate de
facturas inexactas.
Valor
de 7,75/hl a 27,24/hl
0,00
70,74/hl
1.251,72/hl
1.289,27/hl
Reduo de taxas na R.A.A. e na R.A.M. relativamente a certos

produtos.
Isenes aplicveis nos termos e condies do Cdigo dos IEC.
Na R.A.A. os operadores econmicos esto obrigados ao pagamento de uma taxa designada ECOL-EMB pelas embalagens no
reutilizveis que contenham cerveja e outras bebidas alcolicas,
com a excepo dos vinhos tranquilos, a qual pode variar entre
0,10 e 1,00 dependendo da capacidade da embalagem.
Guia Fiscal
Imposto sobre os produtos petrolferos e energticos (ISP)
Natureza
Valor
Gasolina com chumbo, classicada pelos
cdigos NC 2710 11 51 a 2710 11 59
650,00/1000 l
Gasolina sem chumbo, classicada pelos
cdigos NC 2710 11 41 a 2710 11 49
de 359,00 a 650,00/1000 l
Petrleo, classicado pelos cdigos
de 302,00 a 400,00/1000 l,
NC 2710 19 21 a 2710 19 25
sendo xada em 337,59/1000 l
Petrleo colorido e marcado,
de 0,00 a 149,64/1000 l,
classicado pelo cdigo NC 2710 19 25
sendo xada em 113,18/1000 l
Gasleo, classicado pelos cdigos
NC 2710 19 41 a 2710 19 49
de 278,00 a 400,00/1000 l
Gasleo colorido e marcado,
classicado pelos cdigos
NC 2710 19 41 a 2710 19 49
de 21,00 a 199,52/1000 l
Fuelleo com teor de enxofre
de 15,00 a 34,92/1000 kg,
superior a 1%, classicado pelos
sendo xada em
cdigos NC 2710 19 63 a 2710 19 69
29,92/1000 kg
Fuelleo com teor de enxofre inferior
de 15,00 a 29,93/1000 kg,
ou igual a 1%, classicado pelo
sendo xada em
cdigo NC 2710 19 61
15,65/1000 kg
Metano e gases de petrleo
usados como carburante
127,88/1000 kg
Metano e gases de petrleo usados
de 7,81 a 9,00/1000 kg,
como combustvel, classicado
sendo xada em
pelo cdigo NC 2711
7,99/1000 kg
Gs natural usado como carburante
2,84/gigajoule
Gs natural usado como combustvel
0,30/gigajoule
Produtos petrolferos e energticos
obtidos a partir de leos usados ou
taxa aplicvel aos
de resduos, que sejam usados como
leos usados e resduos
carburante ou combustvel
de 4,16 a 35,00/1000 kg,
classicados pelas posies
sendo xada em
NC 2701, 2702, 2704 e 2713
4,26/1000 kg
Sem prejuzo das isenes aplicveis,
os produtos petrolferos e
energticos sujeitos a imposto que
no constam dos nmeros anteriores,
quando utilizados em uso carburante
ou em uso combustvel, so
tributados com as seguintes taxas:
classicados pelos cdigos
taxa aplicvel gasolina
NC 2707 10 10, 2707 20 10, 2707 30 10,
sem chumbo
2707 50 10, 2710 11 21 a 2710 11 31,
2901 10 00 a 2901 24 90,
ex 2901 29 00, 2902 11 00,
ex 2902 19 80, 2902 20 00 a
2902 44 00, 3811 11 10 e 3811 11 90
classicados pelo cdigo NC 2709 00 10,
consumidos em uso carburante
taxa aplicvel ao petrleo
classicados pelo cdigo NC 2709 00 10,
taxa aplicvel ao petrleo
colorido e marcado consumidos nos usos
previstos nos n.s 2 e 3 do artigo 93
taxa aplicvel ao fuelleo com
NC 2706 00 00, 2707 91 00,
teor de enxofre inferior ou
2707 99 11, 2707 99 19, 2709 00 90,
igual a 1%, salvo quando
2712 10 10 a 2712 20 90,
consumidos na produo de
2712 90 39 a 2712 90 99,
electricidade, incluindo
2715 00 00, 3403 11 00 a
a co-gerao
3403 19 99, 3817 00 50 e 3817 00 80
de 0,00 a 5,99/1000 kg,
sendo xada em 4,89/1000 kg
NC 2710 19 83 a 2710 19 93
de 0,00 a 30,00/1000 kg,
NC 2710 19 81, 2710 19 99,
sendo xada em
3811 21 00 e 3811 29 00
21,77/1000 kg
Gasleo de aquecimento classicado
de 100,00 a 400,00/1000 l,
pelo cdigo NC 2710 19 45
sendo xada em
292,46/1000 l
Electricidade
de 1,00 a 1,10/MWh,
sendo xada em 1,00/MWh
2015
Para alm das taxas anteriores, os seguintes produtos petrolferos e energticos encontram-se ainda sujeitos ao seguinte
adicionamento sobre as emisses de CO2:
Natureza
Gasolina
Petrleo
Gasleo
GPL
Gs natural
Fuelleo
Coque
Carvo
Factor de adicionamento
2,271654
2,453658
2,474862
2,902600
0,056100
3,096000
2,696100
2,265670
Mantm-se em vigor em 2015 o adicional s taxas do ISPE, at

ao limite mximo de 30 milhes anuais, o qual integra os valores das taxas mximas referidas na tabela acima:
Gasolina
0,005/l
Gasleo rodovirio e o gasleo colorido e marcado 0,0025/l
Qualquer produto utilizado como carburante est sujeito ao nvel de tributao aplicvel ao produto petrolfero e energtico
carburante substitudo.
Os produtos petrolferos e energticos e os outros hidrocarbonetos, com excepo da turfa e do gs natural, destinados
a serem utilizados, colocados venda ou a serem consumidos
em uso como combustvel, usados como combustvel, para os
quais no esteja prevista qualquer taxa, esto sujeitos taxa
aplicvel ao produto petrolfero e energtico combustvel substitudo.
Os aditivos classicados pelo cdigo NC 3811 90 00 esto sujeitos taxa aplicvel aos produtos petrolferos e energticos nos
quais se destinam a ser incorporados.
So tributados com taxas reduzidas o gasleo, o gasleo de

aquecimento e o petrleo coloridos e marcados com os aditivos
denidos por portaria do Ministro das Finanas.
Taxas diferentes podem ser xadas para a R.A.A. e para a

R.A.M., sendo que as taxas do imposto aplicveis nas ilhas dos
Aores so inferiores s taxas aplicveis na ilha de So Miguel, a
m de compensar os sobrecustos de transporte e armazenagem
entre So Miguel ou o continente e as respectivas ilhas.
O valor da contribuio de servio rodovirio de 87/1000 l

para a gasolina, de 111/1000 l para o gasleo rodovirio e de
123/1000 kg para o GPL auto.

Imposto sobre o tabaco (IT)
Natureza
Cigarros:
- Elemento especco
- Elemento ad valorem
Charutos e cigarrilhas
Tabaco para cachimbo de gua
Lquido contendo nicotina para cigarros electrnicos
Tabaco de corte no destinado a cigarros de enrolar
e restantes tabacos de fumar, rap, tabaco de mascar
e tabaco aquecido:
- Elemento especco
Cigarros consumidos na R.A.M., fabricados por
pequenos produtores cuja produo anual no
exceda, por cada um, 500 t:
- Elemento especco
Cigarros consumidos na R.A.A., fabricados por
pequenos produtores cuja produo anual no
exceda, por cada um, 500 t:
- Elemento especco
Valor
88,20 / milheiro
17%
25%
50%
0,60 ml
0,075 / g
20%
58,00
10%
16,30
38%
Os cigarros cam sujeitos, no mnimo, a 104% do imposto que

resultar da aplicao da taxa do imposto aos cigarros pertencentes classe de preos mais vendida do ano a que corresponda a estampilha especial em vigor (60% no caso da R.A.A. e 90%
no caso da R.A.M.).
25
Guia Fiscal
2015
A todos os cigarros consumidos na R.A.M., s taxas acima enunciadas, acrescem:

Elemento especco
20,37
Elemento ad valorem
10%
O imposto relativo ao tabaco de corte no destinado a cigarros

de enrolar e aos restantes tabacos de fumar, rap, tabaco de
mascar e tabaco aquecido no pode ser inferior a 0,135 / g.
O imposto relativo a charutos e cigarrilhas no pode ser inferior

a 60 por milheiro.
Natureza
Automveis ligeiros de passageiros que se
apresentem equipados com motores hbridos,
preparados para o consumo, no seu sistema
de propulso, quer de energia elctrica ou solar,
quer de gasolina ou gasleo
Automveis ligeiros de utilizao mista,
com peso bruto superior a 2500 kg, lotao
mnima de sete lugares, incluindo o do condutor
e que no apresentem traco s quatro rodas,
permanente ou adaptvel
Automveis ligeiros de passageiros que utilizem
exclusivamente como combustvel gases de
petrleo liquefeito (GPL) ou gs natural
Automveis ligeiros de passageiros equipados
com motores hbridos plug-in, cuja bateria possa
ser carregada atravs de ligao rede elctrica
e que tenham uma autonomia mnima,
no modo elctrico, de 25 km
Veculos fabricados antes de 1970
(embora estes beneciem de redues
em funo dos anos de uso)
Automveis ligeiros de mercadorias,
de caixa aberta, ou sem caixa, com lotao
superior a trs lugares, incluindo o do condutor,
que apresentem traco s quatro rodas,
permanente ou adaptvel
Imposto sobre veculos (ISV)

Taxas normais aplicveis a automveis de passageiros e automveis ligeiros de utilizao mista Tabela A
Valor
Parcela a abater
Componente cilindrada (cm3):
1,00 por cm3
740,55
- At 1250 cm3
4,70 por cm3
5.362,67
- Mais de 1250 cm3
Componente ambiental (CO2) gasolina:
- At 115 g/km
4,15 por g/km
390,35
- De 116 a 145 g/km
37,91 por g/km
4.281,66
- De 146 a 175 g/km
44,00 por g/km
5.161,20
- De 176 a 195 g/km
111,85 por g/km
17.047,04
- Mais de 195 g/km
147,69 por g/km
24.021,60
Componente ambiental (CO2) gasleo:
- At 95 g/km
19,97 por g/km
1.586,51
- De 96 a 120 g/km
57,15 por g/km
5.173,80
- De 121 a 140 g/km
126,75 por g/km
13.642,70
- De 141 a 160 g/km
140,96 por g/km
15.684,40
- Mais de 160 g/km
193,61 por g/km
24,137,71
Os veculos ligeiros de passageiros e de utilizao mista referidos

acima, equipados com sistema de propulso a gasleo, que apresentem nveis de emisses de partculas superiores a 0,002 g/km,
constantes dos respectivos certicados de conformidade, ou na
sua inexistncia, nas respectivas homologaes tcnicas, cam
sujeitos a um agravamento de 500 no total do montante de imposto a pagar, depois de aplicadas as redues a que houver lugar.
O agravamento reduzido para 250 quando se trate de automveis ligeiros de mercadorias, de caixa aberta, fechada ou sem
caixa, com lotao superior a trs lugares, incluindo o do condutor.
Os veculos que se apresentem equipados com motores preparados para o consumo, no seu sistema de propulso, exclusivamente de gs de petrleo liquefeito (GPL) ou gs natural so
tributados, na componente ambiental, pelas taxas correspondentes aos veculos a gasolina.
Taxas normais aplicveis a (i) automveis ligeiros de mercadorias,

de caixa fechada, com lotao mxima de trs lugares, incluindo
o do condutor, e altura interior da caixa de carga, inferior a 120
cm, (ii) automveis ligeiros de mercadorias, de caixa fechada, com
lotao mxima de trs lugares, incluindo o do condutor, e traco
s quatro rodas, permanente ou adaptvel, (iii) automveis ligeiros de mercadorias, de caixa aberta, ou sem caixa, com lotao
superior a trs lugares, incluindo o do condutor, que apresentem
traco s quatro rodas, permanente ou adaptvel, (iv) automveis ligeiros de utilizao mista que, cumulativamente, apresentem
peso bruto superior a 2300 kg, comprimento mnimo da caixa de
carga de 145 cm, altura interior mnima da caixa de carga de 130
cm medida a partir do respectivo estrado, que deve ser contnuo,
antepara inamovvel, paralela ltima ada de bancos, que separe completamente o espao destinado ao condutor e passageiros
do destinado s mercadorias, e que no apresentem traco s
quatro rodas, permanente ou adaptvel, (v) automveis ligeiros de
mercadorias, de caixa aberta ou sem caixa, com lotao superior
a trs lugares, incluindo o do condutor e sem traco s quatro
rodas, permanente ou adaptvel e (vi) auto caravanas Tabela B:
- At 1250 cm3
- Mais de 1250 cm3
26
Valor
Parcela a abater
4,47 por cm3

10,57 por cm3
2.883,65
10.506,16
Da aplicao das taxas normais no poder resultar imposto inferior a 100.
Taxas intermdias:
Valor
60% do imposto
resultante da
aplicao da Tabela A
50% do imposto
resultante da
aplicao da Tabela A
40% do imposto
resultante da
aplicao da Tabela A
25% do imposto
resultante da
aplicao da Tabela A
95% do imposto
resultante da
aplicao da Tabela B
50% do imposto
resultante da
aplicao da Tabela B
Taxas reduzidas:
Natureza
Valor
Automveis ligeiros de utilizao mista que,
15% do imposto
cumulativamente, apresentem peso bruto
resultante da aplicao
superior a 2300 kg, comprimento mnimo da caixa
da Tabela B
de carga de 145 cm, altura interior mnima da
caixa de carga de 130 cm medida a partir do
respectivo estrado, que deve ser contnuo,
antepara inamovvel paralela ltima ada de
bancos, que separe completamente o espao
destinado ao condutor e passageiros do destinado
s mercadorias, e que no apresentem traco s
quatro rodas, permanente ou adaptvel,
automveis ligeiros de mercadorias, de caixa
aberta ou sem caixa, com lotao superior a trs
lugares, incluindo o do condutor e sem traco s
quatro rodas, permanente ou adaptvel
Automveis ligeiros de mercadorias, de caixa
10% do imposto
aberta, fechada ou sem caixa, com lotao
superior a trs lugares, incluindo o do condutor
da Tabela B
Autocaravanas
30% do imposto
da Tabela B
Taxas aplicveis a motociclos, triciclos e quadriciclos Tabela C:

Valor
- De 120 a 250 cm3
- De 251 a 350 cm3
- De 351 a 500 cm3
- De 501 a 750 cm3
- Mais de 750 cm3
62,00
77,00
103,00
155,00
206,00
Taxas aplicveis a veculos usados Tabela D:

Percentagem
de reduo
Tempo de uso:
- Mais de 1 a 2 anos
- Mais de 5 anos
20%
28%
35%
43%
52%
O imposto incidente sobre veculos portadores de matrculas denitivas comunitrias atribudas por outros estados-membros
da U.E. objecto de liquidao provisria, com base na aplicao das percentagens de reduo previstas na tabela D ao imposto resultante da tabela respectiva, as quais esto associadas
desvalorizao social mdia dos veculos no mercado nacional,
calculada com referncia desvalorizao comercial mdia corrigida do respectivo custo de impacte ambiental.
Guia Fiscal
2015
Esto excludos da incidncia do imposto os veculos no motorizados, bem como os veculos exclusivamente elctricos ou movidos a energias renovveis no combustveis, as ambulncias,
considerando-se como tais os automveis destinados ao transporte de pessoas doentes ou feridas dotados de equipamentos
especiais para tal m, e os automveis ligeiros de mercadorias,
de caixa aberta, sem caixa ou de caixa fechada que no apresentem cabina integrada na carroaria, com peso bruto de 3500 kg,
sem traco s quatro rodas.
Possibilidade de beneciar de iseno, total ou parcial, aplicvel,

entre outras, s seguintes situaes: (i) admisso e importao
temporria, (ii) misses, estgios, estudos e trabalho transfronteirio, (iii) funcionrios e agentes das Comunidades Europeias
e parlamentares europeus, (iv) misses diplomticas e consulares acreditadas em Portugal e seus funcionrios, (v) automveis de aluguer da propriedade de entidades residentes noutro
estado-membro da U.E., (vi) exposies e demonstraes, (vii)
veculos de ensaio, (viii) transferncia de residncia, (ix) pessoas colectivas de utilidade pblica e instituies particulares
de solidariedade social (com nvel de emisso de CO2 at 180
g/km), (x) txis e veculos afectos actividade de aluguer com
um nvel de emisso de CO2 at 160 g/km e (xi) veculos adquiridos por decientes (com nvel de emisso de CO2 at 160
g/km ou 180 g/km, no podendo a iseno exceder o montante
de 7.800); nos termos e condies previstos na lei.
Desde 1 de Janeiro de 2014, a base tributvel para a generalidade dos automveis ligeiros de mercadorias e dos automveis
ligeiros de utilizao mista tem em considerao, alm da cilindrada, os nveis de emisso de dixido de carbono.
A converso de veculos com motor de combusto interna em
veculos elctricos est isenta do pagamento de qualquer taxa.
Categoria D Automveis de mercadorias e

automveis de utilizao mista com peso bruto
superior a 2500 kg, afectos ao transporte pblico
de mercadorias, ao transporte por conta de
outrem, ou ao aluguer sem condutor que possua
essas nalidades
Categoria E Motociclos, ciclomotores, triciclos e
quadriciclos, tal como estes veculos so denidos
pelo Cdigo da Estrada, matriculados desde 1992
Categoria F Embarcaes de recreio de uso
particular com potncia motriz igual ou superior
a 20 kW, registados desde 1986
Categoria G Aeronaves de uso particular
Valor
de 7,81 a 454,06,
dependendo do ano de
matrcula, combustvel
utilizado e cilindrada
de 28,15 a 386,34,
dependendo da
cilindrada ou da
emisso de CO2
de 32,00 a 200,00
(peso bruto inferior a
12t) ou de 181,00 a
1.129,00 (peso
bruto igual ou superior
a 12t), dependendo de
vrios outros factores
de 17,00 a 107,00
(peso bruto inferior a
12t) ou de 105,00 a
890,00 (peso bruto
igual ou superior a 12t),
dependendo de vrios
outros factores
de 0,00 a 122,47,
matrcula e cilindrada
2,59/kW
0,65/kg, com limite

de 11.945,00
Sobre os veculos a gasleo enquadrveis nas categorias A e B

incide um adicional de IUC com as seguintes taxas:
Natureza
Categoria A
Categoria B
Beneciam de iseno: (i) pessoas com decincia cujo grau de

incapacidade seja igual ou superior a 60% em relao a veculos
das categorias A, B e E e (ii) pessoas colectivas de utilidade
pblica e instituies particulares de solidariedade social; nos
termos e condies previstos na lei.
Esto isentos de 50% do imposto: (i) os veculos da categoria D,
quando autorizados ou licenciados para o transporte de grandes
objectos, e (ii) os veculos das categorias C e D que efectuem
transporte exclusivamente na rea territorial de uma regio autnoma; nos termos e condies previstos na lei.
Incentivo scal ao abate de veculos em m de vida
Imposto nico de circulao (IUC)

Natureza
Categoria A Automveis ligeiros de passageiros
e automveis ligeiros de utilizao mista com peso
bruto no superior a 2500 kg matriculados desde
1981 at 1.7.2007
Categoria B Automveis de passageiros referidos
nas alneas a) e d) do n 1 do artigo 2 do Cdigo
do ISV e automveis ligeiros de utilizao mista
com peso bruto no superior a 2500 kg,
matriculados em data posterior a 1.7.2007
Categoria C Automveis de mercadorias e
automveis de utilizao mista com peso bruto
superior a 2500 kg, afectos ao transporte
particular de mercadorias, ao transporte por conta
prpria, ou ao aluguer sem condutor que possua
essas nalidades
Esto isentos de imposto: (i) veculos da administrao central,

regional, local e das foras militares e de segurana, bem como
os veculos adquiridos pelas associaes humanitrias de bombeiros ou cmaras municipais para o cumprimento das misses
de proteco, socorro, assistncia, apoio e combate a incndios,
atribudas aos seus corpos de bombeiros, (ii) automveis e motociclos da propriedade de Estados estrangeiros, de misses
diplomticas e consulares, de organizaes internacionais e de
agncias europeias especializadas, bem como dos respectivos
funcionrios, quando o seu reconhecimento seja obrigatrio em
virtude de instrumento de direito internacional, (iii) automveis
e motociclos que, tendo mais de 20 anos e constituindo peas
de museus pblicos, s ocasionalmente sejam objecto de uso e
no efectuem deslocaes anuais superiores a 500 km, (iv) veculos no motorizados, exclusivamente elctricos ou movidos
a energias renovveis no combustveis, veculos especiais de
mercadorias sem capacidade de transporte, ambulncias, veculos funerrios e tractores agrcolas e (v) automveis ligeiros
de passageiros que se destinem ao servio de aluguer com condutor (letra T) bem como ao transporte em txi; nos termos e
condies previstos na lei.
Valor
de 1,39 a 25,01,
matrcula e cilindrada
de 5,02 a 68,85,
dependendo
Reduo do ISV, ou atribuio de um subsdio, nos termos seguintes:

4.500, devido pela introduo no consumo de um veculo
elctrico novo sem matrcula;
Reduo do ISV at 3.250, devido pela introduo no consumo de um veculo hbrido plug-in novo sem matrcula;
1.000, devido pela introduo no consumo de um veculo
quadriciclo pesado elctrico novo sem matrcula.
S podem beneciar do incentivo scal os automveis ligeiros
que, sendo propriedade do requerente h mais de 6 meses, preencham cumulativamente as seguintes condies:
Possuam matrcula por um perodo igual ou superior a 10 anos;
Estejam livres de quaisquer nus ou encargos;
Estejam em condies de circulao pelos seus prprios
meios ou, no sendo esse o caso, possuam ainda todos os
seus componentes;
Sejam entregues para destruio nos termos xados na lei.
O incentivo scal deve ser requerido Autoridade Tributria e
Aduaneira.
Este regime vigora at 31 de Dezembro de 2015.
Taxa devida ao infarmed
A percentagem da taxa sobre a comercializao de produtos cosmticos e de higiene corporal de 1%.
A taxa aplicvel a produtos farmacuticos homeopticos e dispositivos mdicos no activos e dispositivos para diagnstico
in vitro de 0,4%.
As taxas supra mencionadas so devidas pelas entidades que
procedam primeira alienao a ttulo oneroso em territrio
nacional de produtos cosmticos e de higiene corporal, dispositivos mdicos, incluindo activos e no activos e dispositivos
para diagnstico in vitro, bem como pelas entidades responsveis pela colocao no mercado de produtos farmacuticos
homeopticos.
A taxa autoliquidada e paga mensalmente, com base na declarao de vendas mensal referente ao ms imediatamente
anterior.
O no cumprimento das obrigaes de registo, declarativas e de
pagamento atempado da taxa poder resultar em coimas entre
2.000 e 44.891,81.
27
Guia Fiscal
2015
(1)
Contribuio para o audiovisual

O valor mensal da contribuio para o audiovisual em 2015 de
2,65, estando isentos os consumidores cujo consumo anual
que abaixo de 400 KWh.
Taxas da segurana social
Taxas (%)
Benecirio Entidade
Patronal
Regime geral dos trabalhadores

por conta de outrem (1) (2) (19) (20)
Membros dos rgos estatutrios de pessoas colectivas (3)

Que exeram funes de
11
23,75
gerncia ou de administrao
Outras situaes
9,3
20,3
Trabalhadores no domiclio
9,3
20,3
Praticantes desportivos
prossionais (4)
11
22,3
Contrato de trabalho de muito

curta durao (5)
---
26,1
Trabalhadores que exercem funes pblicas

Geral
11
Situaes especiais
11
11
23,75
23,75
18,6
Trabalhadores em situao de pr-reforma:

mbito de proteco
taxas aplicadas antes
do regime geral
da pr-reforma
Situao de suspenso
8,6
18,3
da prestao de trabalho
Pensionistas em actividade:
Pensionistas de invalidez
Pensionistas de velhice
8,9
7,5
19,3
16,4
Trabalhadores em regime de
trabalho intermitente (6)
11
23,75
Trabalhadores de actividades
agrcolas (18)
11
22,3
Trabalhadores da pesca local

e costeira (7)
21
Trabalhadores decientes
11
11,9
Trabalhadores ao servio
de entidades sem m lucrativo (8)
11
22,3
Trabalhadores do servio domstico: (9)

Sem proteco no desemprego
Com proteco no desemprego
9,4
11
18,9
22,3
Membros das igrejas, associaes

e consses religiosas: (10)
Proteco restrita
Proteco alargada
7,6
8,6
16,2
19,7
Trabalhadores independentes: (11)

Trabalhador (12)
o Prestadores de servios
o Produtores agrcolas
o Empresrios em nome individual
o Titulares de estabelecimento
individual de responsabilidade limitada
Entidade contratante de
prestaes de servios (13)
Seguro social voluntrio: (14)
Eventualidades de invalidez,
velhice e morte
Eventualidades de doena, doenas
prossionais, parentalidade,
invalidez, velhice e morte
Eventualidades de doenas prossionais,
invalidez, velhice e morte
29,6
28,3
34,75
34,75
5
26,9
29,6
27,4
Jovens procura do primeiro

emprego e desempregados
de longa durao
11
iseno (15)
Trabalhadores reclusos em regime

aberto
11
iseno/
reduo (16)
Trabalhadores bancrios
23,6 (17)
28
Nos termos da Portaria n. 130/2009, de 30 de Janeiro, entretanto revogada, bem como

das Portarias n. 99/2010, de 15 de Fevereiro, e n. 125/2010, de 1 de Maro, encontram-se previstas, mediante o cumprimento de determinadas condies, vrias situaes de
iseno ou reduo de taxa:
Reduo de 50% da taxa contributiva devida pela entidade patronal durante a vigncia
do contrato de trabalho a termo certo e a tempo completo, celebrado em 2009, relativamente a desempregados com 55 ou mais anos de idade ou benecirios de rendimento
social de insero, de penso de invalidez, ex-toxicodependentes e ex-reclusos;
Iseno durante um perodo de 36 meses de contribuies devidas pela entidade patronal relativamente contratao, em 2010, sem termo e a tempo completo ou parcial
de jovens procura de primeiro emprego e desempregados ou, alternativamente, apoio
directo contratao no montante de 2.500 em acumulao com a iseno do pagamento de contribuies pelo perodo mximo de 24 meses;
Relativamente contratao, em 2010, a tempo completo ou parcial, de benecirios
de rendimento social de insero, ex-toxicodependentes, ex-reclusos, desempregados
de longa durao e benecirios de penso de invalidez, apoio directo no montante de
4.000 em acumulao com a iseno do pagamento de contribuies devidas pela
entidade patronal durante o perodo de 36 meses, no caso de contrato sem termo, ou
reduo de 65% no 1 ano e de 80% nos anos seguintes no que respeita s contribuies
devidas pela entidade patronal, no caso de contrato a termo;
Reduo de 50% no 1 ano e de 65% nos dois anos seguintes, no que respeita s contribuies devidas pela entidade patronal, relativamente contratao a termo, durante
2010, de desempregados com mais de 40 anos de idade;
Iseno durante um perodo de 36 meses de contribuies devidas pela entidade patronal relativamente contratao, em 2010, sem termo e a tempo completo ou parcial de ex-estagirios (jovens, desempregados ou benecirios do rendimento social de
insero) nos termos das Portarias n.os 129/2009 e 131/2009, de 30 de Janeiro, ou,
alternativamente, apoio directo contratao no montante de 2.500 em acumulao
com a iseno do pagamento de contribuies pelo perodo mximo de 24 meses;
Iseno durante um perodo de 36 meses de contribuies devidas pela entidade patronal relativamente contratao sem termo, durante 2010, de jovens cujo contrato resulte de converso de contrato de prestao de servios, de contrato a termo ou contrato
de trabalho temporrio ou, alternativamente, apoio directo contratao no montante
de 2.500 em acumulao com a iseno do pagamento de contribuies pelo perodo
mximo de 24 meses;
Reduo de 50% da taxa contributiva devida pela entidade patronal durante um perodo
de 36 meses relativamente s situaes de converso, durante 2010, de contratos de
prestao de servios em contratos de trabalho sem termo e a tempo completo.
Nos termos da Portaria n. 45/2012, de 13 de Fevereiro, entretanto revogada, a entidade
empregadora que celebrasse contrato de trabalho ao abrigo do Estmulo 2012 tinha direito
a um apoio nanceiro correspondente a 50% ou 60% da retribuio mensal do trabalhador.
O referido apoio no podia ultrapassar o montante de um IAS por ms, durante o perodo
mximo de 6 meses. Este apoio podia ser cumulado com a iseno ou reduo do pagamento de contribuies para o regime de segurana social, no podendo ser cumulvel com
outros apoios directos ao emprego aplicveis ao mesmo posto de trabalho.
Nos termos da Portaria n. 106/2013, de 14 de Maro, entretanto revogada, a entidade
empregadora que celebre contrato de trabalho ao abrigo do Estmulo 2013 tem direito a
um apoio nanceiro correspondente a 50% ou 60% da retribuio mensal do trabalhador. O
referido apoio no pode ultrapassar o montante de um IAS por ms (no caso de contratos
a termo certo) e de 1,3 vezes o valor do IAS por ms (no caso de contratos celebrados
inicialmente sem termo), durante o perodo mximo de 6 meses (no caso de celebrao de
contrato de trabalho a termo certo) ou de 18 meses (no caso de celebrao de contrato de
trabalho inicialmente sem termo). Este apoio pode ser cumulado com a iseno ou reduo do pagamento de contribuies para o regime de segurana social, no podendo ser
cumulvel com outros apoios directos ao emprego aplicveis ao mesmo posto de trabalho.
Nos termos da Portaria n. 229/2012, de 3 de Agosto, alterada pela Portaria n. 65A/2013, de 13 de Fevereiro, a entidade empregadora que celebre contrato de trabalho
com jovem que se encontre desempregado, inscrito no centro de emprego ou centro de
emprego e formao prossional, e desde que cumpridas determinadas condies, poder
beneciar do reembolso, total (no caso de contrato sem termo) ou parcial (75%, no caso de
contrato a termo resolutivo certo), das contribuies da entidade patronal. O benefcio
aplicvel durante um perodo mximo de 18 meses e no pode exceder 175 por ms por
trabalhador. A Portaria n. 229/2012, de 3 de Agosto, foi entretanto revogada pela Portaria n. 204-A/2013, de 18 de Junho, continuando a aplicar-se at ao nal da concluso
dos respectivos projectos.
Nos termos da Portaria n. 432/2012, de 31 de Dezembro, as empresas startup que celebrem contrato de trabalho com trabalhadores desempregados qualicados, ou equiparados, inscritos no centro de emprego, ou com qualquer trabalhador qualicado, podero
beneciar do reembolso, total (no caso de contrato sem termo com trabalhador desempregado inscrito no centro de emprego h pelo menos 4 meses consecutivos) ou parcial
(75%, no caso de contrato a termo com trabalhador desempregado inscrito no centro de
emprego h pelo menos 4 meses consecutivos, ou de 50%, no caso de contrato sem termo
com trabalhador desempregado inscrito no centro de emprego h menos de 4 meses ou
com qualquer trabalhador que na anterior entidade patronal no tinha um contrato sem
termo), das contribuies da entidade patronal. O benefcio aplicvel durante um perodo
mximo de 18 meses e no pode exceder 300, 225 ou 175, respectivamente, por
ms por trabalhador.
Nos termos da Portaria n. 3-A/2013, de 4 de Janeiro, alterada pela Portaria n. 97/2013,
de 4 de Maro, a entidade empregadora que celebre contrato de trabalho com trabalhadores desempregados com idade igual ou superior a 45 anos, ou equiparados, inscritos
no centro de emprego h pelo menos 6 meses, ou com trabalhadores inactivos, poder
beneciar do reembolso, total (no caso de contrato sem termo) ou parcial (75%, no caso de
contrato a termo resolutivo certo), das contribuies da entidade patronal. O benefcio
aplicvel durante um perodo mximo de 18 meses e no pode exceder 200 por ms por
trabalhador. A Portaria n. 3-A/2013, de 4 de Janeiro, foi entretanto revogada pela Portaria n. 204-A/2013, de 18 de Junho, continuando a aplicar-se at ao nal da concluso
dos respectivos projectos.
Nos termos da Portaria 204-A/2013, de 18 de Junho, entretanto revogada, a entidade
empregadora que celebre contrato de trabalho com jovens com idades entre os 18 e os 30
anos, com adultos com idade igual ou superior a 45 anos ou com indivduos com idade entre
os 31 e os 44 anos (desde que se veriquem determinados requisitos), que se encontrem
desempregados e inscritos no centro de emprego ou centro de emprego e formao prossional, e desde que cumpridas determinadas condies, poder beneciar do reembolso,
total (no caso de contrato sem termo ou de contrato de trabalho celebrado com pessoa
com decincia e incapacidade) ou parcial (75%, no caso de contrato a termo certo), das
contribuies da entidade patronal. O benefcio aplicvel durante um perodo mximo de
18 meses e no pode exceder 200 por ms por trabalhador.
Guia Fiscal
Nos termos da Portaria n. 286-A/2013, de 16 de Setembro, a entidade empregadora
que celebre contrato de trabalho aps 1 de Outubro de 2013, e desde que cumpridas determinadas condies, poder beneciar de um apoio nanceiro correspondente a 1% da
retribuio mensal do trabalhador. O benefcio aplicvel at 30 de Setembro de 2015.
Nos termos da Portaria n. 149-A/2014, de 24 de Julho, a entidade empregadora que
celebre contrato de trabalho ao abrigo do Estmulo 2014 tem direito a um apoio nanceiro
correspondente a 80% ou 100% do IAS multiplicado por metade do nmero inteiro de meses
de durao do contrato at 6 (no caso de contratos a termo certo) ou a 1,1 IAS vezes 12
(no caso de contratos sem termo). Este apoio pode ser cumulado com a iseno ou reduo
do pagamento de contribuies para o regime de segurana social, no podendo, regra
geral, ser cumulvel com outros apoios directos ao emprego aplicveis ao mesmo posto
de trabalho.
(2)
Embora se preveja que a taxa contributiva da entidade patronal reduzida em 1% para
contratos por tempo indeterminado e acrescida em 3% para contratos a termo resolutivo
(excepto em certas situaes de substituio de trabalhadores), tal no deve ocorrer antes
de 2014.
(3)
Base de incidncia com limite de 12 vezes o IAS, embora se possa renunciar a esse limite. A partir de 2013, os administradores e gerentes passam a ter direito a proteco na
eventualidade de desemprego. A partir de 2014, deixa de se aplicar o limite mximo de
12 vezes o IAS.
(4)
Ajustamento progressivo das taxas contributivas at 2015. A base de incidncia corresponde a 1/5 da remunerao efectiva com o limite mnimo de 1 IAS.
(5)
Base de incidncia correspondente a remunerao convencional calculada com base no
nmero de horas de trabalho e na remunerao horria.
(6)
Base de incidncia correspondente remunerao base auferida no perodo de actividade e
compensao retributiva nos perodos de inactividade.
(8)
Abrange tambm os proprietrios de embarcaes de pesca local e costeira, que integrem
o rol de tripulao e exeram efectiva actividade prossional nestas embarcaes, e os
apanhadores de espcies marinhas e os pescadores apeados.
(8)
Ajustamento progressivo das taxas contributivas at 2013.
(9)
A base de incidncia corresponde remunerao convencional calculada com base no nmero de horas ou de dias de trabalho prestados e a remunerao horria ou diria (trabalho
em regime horrio e dirio) ou a 1 IAS (0,85 IAS em 2011) podendo, mediante acordo escrito e o cumprimento de alguns requisitos, ser considerada a remunerao efectivamente
auferida (trabalho mensal em regime de tempo completo).
(10)
A base de incidncia corresponde ao valor do IAS, com opo por base de incidncia de
acordo com um dos escales previstos para o seguro social voluntrio (mediante acordo
escrito entre a entidade contribuinte e o benecirio).
(11)
Os trabalhadores que acumulem trabalho por conta de outrem com actividade prossional
independente para a mesma empresa ou para empresa do mesmo grupo empresarial cam
sujeitos ao regime geral dos trabalhadores por conta de outrem.
(12)
Remunerao convencional baseada no IAS, cujo escalo determinado com base em 70%
do valor total dos servios prestados no ano civil anterior ou 20% dos rendimentos associados produo e venda de bens e do valor dos servios prestados no mbito de actividades
hoteleiras e similares, restaurao e bebidas, referentes ao ano civil anterior. Ajustamento
progressivo da base de incidncia, no mbito de regime transitrio.
(13)
A base de incidncia corresponde ao valor total de cada servio prestado. Apenas aplicvel
s pessoas colectivas e s pessoas singulares com actividade empresarial que, no mesmo
ano civil, beneciem de pelo menos 80% do valor total da actividade do trabalhador independente (inclui servios prestados a empresas do mesmo agrupamento empresarial),
desde que o rendimento anual do trabalhador independente decorrente da prestao de
servios seja igual ou superior a 6 vezes o IAS. No existe obrigao de contribuir relativamente: a advogados e solicitadores, a trabalhadores independentes estrangeiros a exercer
actividade temporria em Portugal (sujeitos a regime estrangeiro) e a outros trabalhadores
que se encontrem isentos da obrigao de contribuir.
(14)
Remunerao convencional baseada no IAS. 0,5% para cobertura da eventualidade de doenas prossionais. Ajustamento progressivo das taxas contributivas at 2017.
(15)
Iseno nos primeiros 3 anos.
(16)
Iseno nos primeiros 3 anos (contrato sem termo) ou reduo de 50% pelo perodo de
durao do contrato (contrato a termo).
(17)
A taxa de 22,4% no caso de entidades sem ns lucrativos.
(18)
Nos termos da Portaria n. 178-A/2012, de 31 de Maio, encontra-se previsto o diferimento
do prazo de pagamento de contribuies relativas aos meses de Maio a Outubro de 2012
das entidades empregadoras relativamente aos seus trabalhadores agrcolas. As entidades
empregadoras podem proceder ao pagamento das contribuies a partir de Dezembro de
2012 num prazo mximo de 12 meses.
(19)
Reduo de 0,75 pontos percentuais da taxa contributiva a cargo da entidade empregadora
relativa s contribuies referentes s remuneraes devidas nos meses de Novembro de
2014 a Janeiro de 2016, nas situaes em que o trabalhador esteja vinculado entidade
empregadora sem interrupo pelo menos desde Maio de 2014, o trabalhador tenha ter
auferido, pelo menos num dos meses entre Janeiro e Agosto de 2014, remunerao igual
ao valor da retribuio mnima mensal garantida e a entidade empregadora ter a sua situao contributiva regularizada.
Nos termos das Portarias n. 129/2009 (Programa Estgios Prossionais) e n. 131/2009 (Programa Estgios Qualicao-Emprego), de 30 de Janeiro, bem como da Portaria n. 127/2010
(Programa de Estgios Prossionais Formaes Qualicantes
de nveis 3 e 4), de 1 de Maro, entretanto revogadas, os estagirios no estavam abrangidos por qualquer regime obrigatrio
de segurana social, podendo inscrever-se no seguro social voluntrio. Contudo, nos termos da Portaria n. 92/2011 (Programa de Estgios Prossionais), de 28 de Fevereiro, entretanto
revogada, os estagirios encontravam-se abrangidos pelo regime geral de segurana social aplicvel aos trabalhadores por
conta de outrem. O mesmo estabelecido nos termos da Portaria n. 204-B/2013 (Estgios Emprego), de 18 de Junho. No
entanto, nos termos da Portaria n. 150/2014 (Emprego Jovem
Ativo), de 30 de Julho, os destinatrios no esto abrangidos
por qualquer regime obrigatrio de segurana social, podendo
inscrever-se no seguro social voluntrio.
2015
Taxas especiais aplicveis, designadamente, a:
Trabalhadores da Companhia Portuguesa Rdio Marconi;
Trabalhadores bancrios;
Militares em regime de voluntariado ou de contrato;
Docentes do ensino particular e cooperativo;
Outros, conforme previsto no Cdigo dos Regimes Contributivos do Sistema Previdencial de Segurana Social.
As contribuies devem ser entregues entre o dia 10 e o dia 20
do ms seguinte a que respeitam. A declarao de remuneraes deve ser entregue at ao dia 10 do ms seguinte a que
respeita.
Os trabalhadores independentes devem pagar as suas contribuies at ao dia 20 do ms seguinte a que respeitam, bem como
declarar o valor das vendas e dos servios, em relao a cada
uma das entidades com as quais tiveram transaces no ano
anterior, at ao dia 15 de Fevereiro do ano seguinte. Por outro
lado, as entidades contratantes de servios devem pagar a sua
contribuio at ao dia 20 do ms seguinte ao da emisso do
documento de cobrana.
As coimas por contra-ordenao so as seguintes:
Tipo de contra-ordenao
Negligncia
Dolo
Leve
entre 50 e 250
entre 100 e 500
Grave
entre 300 e 1.200
entre 600 e 2.400
Muito grave
entre 1.250 e 6.250 entre 2.500 e 12.500
Os limites mnimos e mximos das coimas so elevados em:
50% no caso de pessoas colectivas, sociedades (ainda que
irregularmente constitudas) ou entidades equiparadas com
menos de 50 trabalhadores;
100% no caso de pessoas colectivas, sociedades (ainda que
irregularmente constitudas) ou entidades equiparadas com
50 ou mais trabalhadores.
Para os trabalhadores temporariamente deslocados em Portugal h a possibilidade de manter as contribuies para o regime
obrigatrio do pas de origem e beneciar de uma iseno de
contribuies para a segurana social Portuguesa. Esta situao poder resultar da aplicao de Regulamentos Comunitrios
aplicvel aos estados-membros da U.E. / Espao Econmico
Europeu / Sua / Turquia, no mbito da Conveno Europeia de
Segurana Social do Conselho da Europa, apenas para as matrias de legislao aplicvel e penses ou de Acordos Bilaterais, como sejam aqueles celebrados com: Argentina, Andorra,
Austrlia, Angola (a), Brasil, Cabo Verde, Canad, Chile, Estados
Unidos da Amrica, Guin-Bissau (a), Ilhas do Canal, Marrocos,
Moambique (a), Repblica da Moldova, So Tom e Prncipe (a),
Tunsia, Uruguai, Ucrnia e Venezuela. O mesmo poder ser aplicvel nos termos da Conveno Multilateral Ibero-Americana de
Segurana Social (b) que abrange os seguintes pases: Andorra,
Argentina, Bolvia, Brasil, Chile, Colmbia, Costa Rica, Cuba,
Equador, El Salvador, Espanha, Guatemala, Honduras, Mxico,
Nicargua, Panam, Paraguai, Peru, Portugal, Repblica Dominicana, Uruguai e Venezuela.
(a) A conveno ainda no se encontra em vigor.
(b) A conveno entrou em vigor em 1.5.2011, mas apenas produzir efeitos entre os estados contratantes quando o Acordo de Aplicao entrar em vigor.
Remunerao mnima mensal garantida (RMMG)

e indexante dos apoios sociais (IAS)
RMMG (em vigor at 31 de Dezembro de 2015)
IAS
505,00
419,22
Juros compensatrios e juros de mora

Juros compensatrios
Juros de mora
(a)
7% ao ano at 30 de Abril de 2003

e 4% a partir de 1 de Maio de 2003,
contados dia a dia
mdia das taxas Euribor a 12 meses
acrescida de 5%, sendo de 5,476% em 2015,
contados dia a dia (a)
So devidos at data do pagamento da dvida. Reduo da taxa de juros de mora a metade

para as dvidas cobertas por garantia relevante nos termos da lei.
Contribuio extraordinria de solidariedade (CES)

Devida sobre o valor das penses, como se segue:
29
Guia Fiscal
Valor mensal da penso
Entre 4.611,42 e 7.126,74
Mais de 7.126,74
2015
poupana individual facultativa subscrito e nanciado em exclusivo por pessoa singular.
Taxa
15%, sobre o montante
que exceda 4.611,42
40% , acrescida de 15% sobre montante
entre 4.611,42 e 7.126,74
Da aplicao da contribuio no poder resultar uma penso

mensal total ilquida inferior a 4.611,42.
As percentagens da CES devem ser reduzidas em 50% em 2016
e eliminadas em 2017.
A CES aplica-se a todas as penses, prestaes pecunirias vitalcias devidas a qualquer ttulo a aposentados, reformados, pr-aposentados ou equiparados que no estejam expressamente
excludos por disposio legal, incluindo as atribudas no mbito
de regimes complementares.
Taxa devida ao inem

2,5% dos prmios ou contribuies relativos a contratos de seguros, em caso de morte, do ramo Vida e respectivas coberturas
complementares, e contratos de seguros dos ramos Doena,
Acidentes, Veculos terrestres e Responsabilidade civil de
veculos terrestres a motor, celebrados por entidades sediadas
ou residentes no continente.
A CES no incide sobre a componente de reembolso de capital

e respectivo rendimento, quer adoptem a forma de penso ou
de prestao pecuniria vitalcia ou a de resgate, de produto de
Taxas de reteno na fonte

Tabela
Natureza do Rendimento
Trabalho dependente
Remuneraes auferidas na qualidade de membro
dos rgos estatutrios
Rendimentos empresariais e prossionais
(inclui prestaes de servios)
Comisses de intermediao
Rendimentos do trabalho dependente e rendimentos
prossionais auferidos por residentes no habituais no
exerccio de uma actividade de elevado valor acrescentado
com carcter cientco, artstico ou tcnico, conforme
denidas em Portaria
Direitos de autor e outros royalties auferidos pelo titulas originrio
Juros de depsitos
Resgate de seguros de vida e planos de penses
Rendimentos de ttulos da dvida
Lucros distribudos e rendimentos equiparveis
Operaes de reporte, cesses de crditos, contas de ttulos
com garantia de preo e operaes similares, bem como
ganhos decorrentes de operaes de swaps cambiais, swaps
de taxa de juro, swaps de taxa de juro e divisas e de
operaes cambiais a prazo
Uso ou concesso de equipamentos
Juros de suprimentos, abonos ou adiantamentos de capital
feitos pelos scios sociedade e juros devidos pelo facto de
os scios no levantarem os lucros ou remuneraes colocados
sua disposio
Rendas de prdios
Mais-valias
Indemnizaes para reparao de danos no patrimoniais,
danos emergentes no comprovados e lucros cessantes, bem
como as importncias auferidas pela assuno de obrigaes
de no concorrncia (q)
Penses
Rendimentos de capitais pagos ou colocados disposio
em contas abertas em nome de um ou mais titulares mas
por conta de terceiros no identicados
de titulares residentes por entidades no residentes sujeitas
a um regime scal privilegiado, atravs de agente pagador
de entidades no residentes sujeitas a um regime scal
privilegiado
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
(f)
30
IRS
Residentes
No Residentes
Tabelas
25% (a)
(de 0% a 44,5%) (r) (s)
Tabelas
25% (a)
(de 0% a 44,5%) (s)
11,5/25%
25% (a)(e)
IRC
Residentes
---
Residentes
No Residentes em pas com CDT
--(f)
21,5%
25% (a)
(g)
dispensado (c)
25% (a)(e)
(h)
25%
20% (s)
25% (a)
---
dispensado(c)
---
25% (a)
---
(h)
16,5%
28% (b)
28% (b)
28% (b)
28% (b)
28% (b)
25% (a)
28% (a)
28% (a)
28% (a) (t)
28% (a)
28% (a)
25%
25%
25%
25%
25%
25%
25% (a)
25% (a)
25% (a)
25% (a) (t)
25% (a)
25% (a)
(i)
(j)
(p)
(J)
(k)
(j)
28%
28% (b)
25% (a)
28% (a)
dispensado(c)
25%
25% (a)
25% (a)
(i)
(j)
25%
--16,5%
25%
--25% (a)
25%
-----
25%
-----
(l)
(m)
(n)
Tabelas
(de 0% a 40%) (s)
35% (a)
25% (a)(d)
---
---
(o)
35% (a)
35%
35% (a)
35% (a)
---
---
---
---
35% (a)
---
35% (a)
Reteno na fonte a ttulo denitivo, rendimentos no englobveis.

Rendimentos englobveis por opo do contribuinte (o englobamento de um tipo
de rendimento sujeito a taxa liberatria implica o englobamento dos restantes).
Se obtidos por entidades sujeitas a IRC, embora dele isentas.
Penses deduzidas dos valores referidos no artigo 53 do Cdigo do IRS.
A sujeio a imposto depende, nalguns casos, do local onde prestado o servio
e da natureza do servio.
Regra geral, os rendimentos somente podero ser tributados em Portugal caso
o trabalho seja aqui prestado e se o trabalhador permanecer em Portugal por
mais de 183 dias no ano ou num perodo de 12 meses, dependendo da CDT
ou se o custo for suportado por uma entidade patronal em Portugal ou um
(g)
(h)
estabelecimento estvel / uma instalao xa aqui situados. Os rendimentos dos

tripulantes de navios ou aeronaves explorados por entidades cuja direco efectiva se encontre em Portugal, dos artistas e desportistas que aqui actuem, bem
como os rendimentos derivados da prestao de servios pblicos para o Estado
Portugus, esto sujeitos a imposto.
Regra geral, os rendimentos sero tributados em Portugal se aqui se situar a
direco efectiva da entidade que atribui tais rendimentos. Nalguns casos, estes
rendimentos esto sujeitos s regras previstas em (f) supra.
Regra geral, estes rendimentos apenas so sujeitos a tributao em Portugal
caso sejam imputveis a um estabelecimento estvel ou uma instalao xa aqui
situados. Contudo, no caso de rendimentos auferidos por artistas e desportistas
Guia Fiscal
(i)
(j)
(k)
(l)
(m)
(n)
(o)
(p)
(q)
(r)
(s)
(t)
2015
que actuem em Portugal, nessa qualidade, os mesmos sero sempre sujeitos a

imposto. Os lucros de actividades de transportes internacionais, areos ou martimos, beneciam de uma iseno de IRC, ainda que se verique a existncia de um
estabelecimento estvel.
Rendimentos sujeitos a tributao em Portugal, a taxas entre 0% e 15%.
Rendimentos sujeitos a tributao em Portugal.
As mais-valias associadas a imveis sero sempre tributadas em Portugal. As restantes mais-valias podero tambm ser tributadas.
Regra geral, estes rendimentos no so tributveis em Portugal.
Regra geral, as penses no sero tributadas em Portugal. Contudo, as penses
pagas relativamente a servios pblicos anteriormente prestados sero, em princpio, sujeitas a imposto.
Alguns dos rendimentos podero no qualicar como juros, royalties ou dividendos, pelo que, em princpio, no sero sujeitos a tributao em Portugal, dependendo da CDT.
Encontram-se excludas de IRS as indemnizaes que visem a reparao de danos
no patrimoniais xadas por deciso judicial ou arbitral ou resultantes de acordo
homologado judicialmente. No incide IRS, salvo quanto s prestaes previstas
no regime jurdico dos acidentes em servio e das doenas prossionais estabelecido pelo Decreto-Lei n. 503/99, de 20 de Novembro, sobre as indemnizaes
devidas em consequncia de leso corporal, doena ou morte, nelas se incluindo
as penses e indemnizaes auferidas em resultado do cumprimento do servio
militar, atribudas pelo Estado e outros entes pblicos, bem como ao abrigo de
contrato de seguro, deciso judicial ou acordo judicialmente homologado, ou por
associaes mutualistas.
Dispensa de reteno na fonte para rendimentos obtidos por residentes em resultado de actividades no estrangeiro, sempre que tais rendimentos sejam sujeitos
a tributao efectiva no pas da fonte em imposto similar ou idntico ao IRS, bem
como relativamente a rendimentos em espcie.
Acresce 3,5% referente sobretaxa extraordinria, sendo que a mesma incide sobre a parte do valor do rendimento que, depois de deduzida a reteno de IRS e as
contribuies para a segurana social, exceda o valor de 505.
Possibilidade de iseno ao abrigo do Decreto-Lei n. 193/2005, de 7 de Novembro.
os de natureza formal, sejam vericados antes do facto gerador

do imposto (data em que se verica a obrigao de reteno na
fonte). O estado-membro do Espao Econmico Europeu (no
pertencente U.E.) deve encontrar-se vinculado a cooperao
administrativa no domnio da scalidade. A iseno de reteno
na fonte tambm aplicvel a entidades residentes em pas com
o qual Portugal tenha celebrado uma CDT que preveja a troca
de informaes e que estejam sujeitas a imposto similar ao IRC
a uma taxa legal no inferior a 60% da taxa normal do IRC. O
mesmo benefcio poder ser aplicado a sociedades residentes
na Sua aps a deteno directa de, pelo menos, 25% e h mais
de 2 anos consecutivos na sociedade portuguesa, nos termos
do acordo celebrado entre a U.E. e a Sua. Na falta da apresentao atempada do respectivo formulrio, a entidade devedora
poder obter o formulrio a posteriori para justicar a aplicao
da Directiva, cando apenas sujeita ao pagamento de coimas.
Juros e Royalties
Juros e royalties pagos a sociedades residentes de outro estado-membro da U.E. ou a estabelecimentos estveis situados
num Estado-Membro de sociedades residentes noutro estado-membro da U.E., que sejam consideradas empresas associadas
conforme denido na legislao scal, podero beneciar de
uma iseno de reteno na fonte, desde que os restantes requisitos, incluindo os de natureza formal (embora estes possam ser
cumpridos at ao termo do prazo estabelecido para a entrega do
imposto), sejam vericados antes do facto gerador do imposto
(data em que se verica a obrigao de reteno na fonte). Similar benefcio poder ser aplicado a sociedades residentes na
Sua, nos termos do acordo celebrado entre a U.E. e a Sua.
Na falta da apresentao atempada do respectivo formulrio, a
entidade devedora poder obter o formulrio a posteriori para
justicar a aplicao da Directiva, cando apenas sujeita ao pagamento de coimas.
Para que seja aplicvel a iseno ou reduo de taxas nos termos de uma CDT, a entidade devedora dever estar na posse
at ao termo do prazo estabelecido para a entrega do imposto
dos formulrios ociais relativamente ao benecirio dos rendimentos e devidamente certicados pelas Autoridades Fiscais
do pas da sua residncia ou acompanhados de um certicado
de residncia scal. Os formulrios tm a validade de 1 ano,
contado a partir da data de certicao, excepto no caso de um
banco central ou de uma agncia de natureza governamental em
que no necessria a renovao peridica. Na falta da apresentao atempada do respectivo formulrio, a entidade devedora poder obter o formulrio a posteriori para justicar a aplicao da CDT, cando apenas sujeita ao pagamento de coimas.
Os rendimentos da poupana sob a forma de juros de que sejam

benecirios efectivos pessoas singulares e certos tipos de entidades, residentes noutro estado-membro da U.E., em determinados Estados terceiros ou num territrio com o qual Portugal
celebre acordos ou convnios sobre esta matria, pagos por um
agente pagador localizado em Portugal, sero objecto de troca
de informaes, entre as autoridades scais, tendente a assegurar a tributao efectiva dos rendimentos no Estado ou territrio de residncia do benecirio efectivo. O cumprimento desta
obrigao derroga qualquer dever de sigilo bancrio.
aplicvel uma iseno de IRS ou de IRC relativamente aos rendimentos de capitais e mais-valias, derivados de valores mobilirios representativos da dvida pblica e no pblica incluindo
os valores mobilirios de natureza monetria, designadamente
Bilhetes do Tesouro e papel comercial, as obrigaes convertveis em aces e outros valores mobilirios convertveis, independentemente da moeda em que essa dvida seja emitida integrados em sistema centralizado gerido por entidade residente
em territrio portugus ou por entidade gestora de sistema de
liquidao estabelecida em outro estado-membro da U.E. ou do
Espao Econmico Europeu desde que, neste ltimo caso, este
esteja vinculado a cooperao administrativa no domnio da scalidade equivalente estabelecida no mbito da U.E., desde
que os respectivos benecirios efectivos sejam:
Bancos centrais e agncias de natureza governamental;
Aspectos Gerais
As retenes na fonte devem ser entregues pela entidade devedora dos rendimentos ou, em determinadas situaes, pela
entidade registadora ou depositria, pela entidade gestora de
patrimnios ou, ainda, pela entidade pagadora, at ao dia 20 do
ms seguinte ao do facto gerador do imposto. As entidades emitentes de valores mobilirios so solidariamente responsveis
pelo pagamento do imposto em falta, caso as entidades registadoras ou depositrias no cumpram com as suas obrigaes
nesta matria.
H a possibilidade de dispensa, total ou parcial, de reteno na

fonte relativamente aos rendimentos da Categoria B do IRS
dependendo do total dos rendimentos e da actividade exercida
bem como em sede de IRS e IRC em situaes especicamente
previstas nos respectivos Cdigos. Os fundos de investimento
nacionais beneciam de dispensa de reteno na fonte relativamente a rendimentos de valores mobilirios devidos por entidades no residentes, pagos atravs de agente pagador em
Portugal.
As instituies nanceiras beneciam, regra geral, de uma dispensa de reteno na fonte, quando a mesma tenha a natureza
de pagamento por conta, relativamente aos rendimentos de capitais de que sejam titulares, excepto lucros distribudos.
No caso de rendimentos sujeitos a reteno que no tenham

sido contabilizados nem comunicados como tal aos respectivos
benecirios, a entidade obrigada a efectuar reteno assume
responsabilidade solidria pelo imposto no retido.
Relativamente a prmios de jogo, lotarias, rifas, totoloto e apostas mtuas, bem como importncias ou prmios atribudos em
quaisquer sorteios ou concursos, o Cdigo do IRC continua a
mencionar a sujeio a reteno na fonte a taxas de 25% ou 35%,
consoante a natureza do rendimento.
No que respeita a IRC, a reteno na fonte sobre rendimentos

em espcie incide sobre o montante correspondente soma do
valor de mercado dos bens ou direitos e o montante da reteno.
Dividendos pagos a entidades residentes de outro estado-membro da U.E. / do Espao Econmico Europeu ou a estabelecimentos estveis situados num estado-membro da U.E. / do Espao
Econmico Europeu de sociedades residentes noutro estado-membro da U.E. / Espao Econmico Europeu que participam
directa e/ou indirectamente em, pelo menos, 5% e h mais de 24
meses consecutivos na entidade portuguesa no esto sujeitos
a reteno na fonte, desde que os restantes requisitos, incluindo
Dividendos
Convenes para Evitar a Dupla Tributao
Rendimentos da Poupana
Rendimentos da Dvida
31
Guia Fiscal
2015
- Organizaes internacionais reconhecidas pelo Estado portugus;

- Entidades residentes num pas que tenha celebrado uma CDT
ou um ATI com Portugal;
- Outras entidades que, em territrio portugus, no tenham
residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel ao qual os rendimentos possam ser imputados, que no
sejam entidades residentes em pas, territrio ou regio com
regime de tributao privilegiada.
Relativamente aos valores mobilirios emitidos at 31 de Dezembro de 2013, o alargamento das entidades benecirias
aplica-se apenas aos rendimentos obtidos posteriormente
data do primeiro vencimento que ocorra aps 31 de Dezembro
de 2013.
O cumprimento das obrigaes no mbito deste regime derroga

qualquer dever de sigilo bancrio.
Beneciam de iseno de IRS ou de IRC os rendimentos dos

valores mobilirios representativos de dvida pblica e no pblica emitida por entidades no residentes, que sejam considerados obtidos em territrio portugus nos termos dos cdigos
do IRS e do IRC, quando venham a ser pagos pelo Estado portugus enquanto garante de obrigaes assumidas por sociedades das quais accionista em conjunto com outros estados-membros da U.E..
Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis (IMT)

As aquisies de bens para ns religiosos, efectuadas por pessoas colectivas religiosas, como tal inscritas, nos termos da lei
que regula a liberdade religiosa.
As aquisies de prdios classicados como de interesse nacional, de interesse pblico ou de interesse municipal, bem como a
aquisio de bens situados nas regies economicamente mais
desfavorecidas, quando efectuadas por sociedades comerciais
ou civis sob a forma comercial, que se destinem ao exerccio de
actividades agrcolas ou industriais, consideradas de superior
interesse econmico e social.
As aquisies de bens por associaes de cultura fsica quando

destinados a instalaes no utilizveis normalmente em espectculos com entradas pagas.
As aquisies de prdios rsticos que se destinem primeira

instalao de jovens agricultores, candidatos aos apoios previstos no Decreto-Lei n. 81/91, de 18 de Fevereiro, at ao valor
de 89.700.
As aquisies por museus, bibliotecas, escolas, entidades pblicas empresariais responsveis pela rede pblica de escolas,
institutos e associaes de ensino ou educao, de cultura cientca, literria ou artstica e de caridade, assistncia ou benecncia, quanto aos bens que sejam destinados directa ou indirectamente realizao dos seus ns estatutrios.
Aquisies de prdios para revenda.
Aquisio de imveis por instituies de crdito ou por sociedades comerciais cujo capital seja directa ou indirectamente por
aqueles dominado, em processo de execuo movido por estas
instituies ou por outro credor, bem como as efectuadas em
processo de falncia ou insolvncia e ainda as que derivem de
actos de dao em cumprimento, desde que, em qualquer dos
casos, se destinem realizao de crditos resultantes de emprstimos feitos ou de anas prestadas. A iseno tambm se
aplica s aquisies de prdios que derivem de actos de dao em
cumprimento, sendo que no se tratando de prdios urbanos exclusivamente destinados a habitao ter que ter decorrido mais
de 1 ano entre a primeira falta de pagamento e o recurso dao
em cumprimento e o credor e devedor no podem ser entidades
relacionadas. Nas aquisies por sociedades dominadas, s haver iseno quando as aquisies resultem da cesso do crdito ou
da ana efectuada pelas instituies de crdito quelas sociedades, bem como que estas sociedades sejam qualicadas como
instituies de crdito ou como sociedades nanceiras.
Aquisies de prdio urbano ou de fraco autnoma de prdio

urbano, destinado exclusivamente habitao prpria e permanente, em que o valor que serviria de base liquidao no seja
superior a 92.407. Deixa de se beneciar da referida iseno,
bem como das taxas reduzidas constantes das tabelas acima,
se ao imvel vier a ser dado um destino diferente, no prazo de 6
anos a contar da aquisio, salvo no caso de venda, ou se o imvel no for afecto habitao prpria e permanente no prazo de
6 meses a contar da data da aquisio.
Aquisio de prdios urbanos destinados a reabilitao urbanstica, desde que, no prazo de trs anos a contar da data de aquisio, o adquirente inicie as respectivas obras.
A transmisso por compra a favor do locatrio, no exerccio do

direito de opo de compra previsto no regime jurdico do contrato de locao nanceira.
Tratando-se de aquisies de prdios ou fraco autnoma de

prdio urbano destinado exclusivamente a habitao prpria e
permanente, as taxas so as que constam da tabela seguinte:
Valor sobre que incide o IMT
At 92.407
Entre 92.407 e 126.403
Entre 126.403 e 172.348
Entre 172.348 e 287.213
Entre 287.213 e 574.323
Superior a 574.323
Taxa Marginal (%) Parcela a abater

0
0,00
2
1.848,14
5
5.640,23
7
9.087,19
8
11.959,32
Taxa nica de 6%
Tratando-se de aquisies de prdios ou fraco autnoma de

prdio urbano destinado exclusivamente a habitao, no enquadrveis na tabela supra, as taxas so as que constam da tabela seguinte:
Valor sobre que incide o IMT
At 92.407
Entre 92.407 e 126.403
Entre 126.403 e 172.348
Entre 172.348 e 287.213
Entre 287.213 e 550.836
Superior a 550.836
Taxa Marginal (%) Parcela a abater

1
0,00
2
924.07
5
4.716,16
7
8.163,12
8
11.035,25
Taxa nica de 6%
Na R.A.A. e na R.A.M., o valor sobre que incide o IMT, no que

respeita a imveis urbanos destinados exclusivamente a habitao, objecto da aplicao de um coeciente de 1,25, pelo que
a correspondente parcela a abater superior.
Restantes casos:
Prdios Urbanos
6,5%
Prdios Rsticos
5%
Quando o adquirente for uma entidade sujeita a regime

scal privilegiado (excepto pessoas singulares)
Nos termos da Lei n. 73/2013, de 3 de Setembro, as taxas de

IMT devero ser reduzidas em 1/3 em 2016 e em 2/3 em 2017,
prevendo-se a sua eliminao a partir de 1 de Janeiro de 2018.
10%
Isenes
32
O Estado, as Regies Autnomas, as autarquias locais e as associaes de direito pblico, bem como quaisquer dos seus servios, estabelecimentos e organismos, ainda que personalizados,
estando compreendidos os institutos pblicos que no tenham
carcter empresarial.
Os Estados estrangeiros, as pessoas colectivas de utilidade pblica administrativa e de mera utilidade pblica, as instituies
de segurana social e entidades a estas legalmente equiparadas, quanto aos bens que sejam destinados, directa e imediatamente, realizao dos seus ns estatutrios.
Imposto municipal sobre imveis (IMI)

Taxas sobre o valor patrimonial
Prdios rsticos
0,8%
Prdios urbanos
de 0,3% a 0,5%
Prdios detidos por entidades sujeitas a regime scal

privilegiado (excepto pessoas singulares)
As taxas previstas para os prdios urbanos so elevadas para o

triplo nos casos em que os mesmos se encontrem devolutos h
mais de um ano ou em runas.
Os municpios podem xar uma reduo at 50% da taxa a aplicar aos prdios classicados como de interesse pblico, de valor
municipal ou patrimnio cultural, desde que esses prdios no
se encontrem abrangidos pela iseno prevista no EBF.
7,5%
Guia Fiscal
Os municpios podem xar uma reduo entre 10% e 20% da taxa

a aplicar aos imveis destinados habitao prpria e permanente coincidente com o domiclio scal do proprietrio em funo do nmero de dependentes do agregado familiar.
Os municpios podem xar, dentro dos intervalos acima mencionados, as taxas relativas a prdios urbanos por freguesia.
Reduo de 50% para os prdios urbanos que sejam exclusivamente afectos produo de energia a partir de fontes renovveis. Este benefcio vigora pelo perodo de 5 anos.
Os municpios podem xar uma reduo at 15% da taxa a aplicar aos prdios urbanos com ecincia energtica ou at 50% da
taxa aplicvel aos prdios rsticos integrados em reas classicadas que proporcionem servios de ecossistema no apropriveis pelo mercado (desde que devidamente reconhecidos). Este
benefcio vigora pelo perodo de 5 anos.
Reduo entre 50% e 100% para os prdios rsticos ou mistos,

na parte rstica, que estejam a ser utilizados para ns agrcolas,
orestais ou silvopastoris.
2015
No caso dos imveis classicados de interesse pblico, de valor municipal ou patrimnio cultural a que deixe de se aplicar
a iseno antes existente, a Autoridade Tributria e Aduaneira
deve noticar, no prazo de 180 dias aps 1.1.2007, todos os
sujeitos passivos que se encontrem a beneciar dessa iseno,
da cessao deste benefcio por alterao dos seus pressupostos. Os sujeitos passivos podem, no prazo de 90 dias a contar
da data da noticao, requerer a iseno para prdios urbanos
habitacionais se reunirem todos os requisitos e se para o mesmo
prdio ainda no tiverem beneciado deste regime.
As entidades pblicas empresariais responsveis pela rede pblica de escolas, quanto aos prdios ou parte de prdios destinados directa ou indirectamente realizao dos seus ns
estatutrios.
Prdios exclusivamente afectos actividade de abastecimento

pblico de gua s populaes, de saneamento de guas residuais urbanas e de sistemas municipais de gesto de resduos
urbanos.
Prdios urbanos habitacionais construdos, ampliados, melhorados ou adquiridos a ttulo oneroso, destinados a habitao
prpria permanente ou arrendamento para habitao, salvo
em determinados casos em que o prdio seja da propriedade
de entidade sujeita a regime scal privilegiado, e desde que o
rendimento colectvel para efeitos de IRS do ano anterior no
seja superior a 153.300, de acordo com a tabela seguinte:
Actualizao do valor tributrio

Para os prdios urbanos inscritos na matriz, no momento em

que ocorrer uma avaliao geral, a qual dever ocorrer no prazo
mximo de 10 anos a contar de 1.12.2003. Ficam abrangidos
pela avaliao geral os prdios urbanos que em 1.12.2011 no
tenham sido avaliados nem tenha sido iniciado procedimento de
avaliao, nos termos do Cdigo do IMI.
No caso de prdios arrendados, o valor patrimonial tributrio
no poder exceder o valor que resultar da capitalizao da
renda anual pela aplicao do factor 15. Haver, no entanto,
a necessidade de cumprir com determinadas obrigaes declarativas por parte dos proprietrios, usufruturios ou supercirios.
Valor tributvel
At 125.000
Prdios integrados em empreendimentos a que tenha sido atribuda a utilidade turstica e prdios urbanos afectos ao turismo
de habitao, por um perodo de 7 anos.
A revogao da iseno temporria de IMI, anteriormente existente para os imveis adquiridos ou construdos atravs do sistema poupana emigrante, no prejudica a manuteno do
benefcio para as operaes contratadas at data de entrada
em vigor do Decreto-Lei n. 169/2006, de 17 de Agosto. Os
emigrantes podem beneciar da iseno supra mencionada para
os prdios urbanos habitacionais, sem necessidade de cumprimento do prazo para a afectao do imvel sua habitao
prpria e permanente ou do respectivo agregado familiar, desde
que vericados os demais requisitos.
Os prdios rsticos e urbanos, destinados e efectivamente afectos a habitao prpria e permanente, pertencentes a sujeitos
passivos cujo rendimento bruto total do agregado familiar englobado para efeitos de IRS no seja superior a 2,3 vezes o valor
anual do IAS ( 15.295, resultante da RMMG para 2010 at que
o IAS atinja esse valor) e cujo valor patrimonial tributrio global
no exceda 10 vezes o valor anual do IAS ( 66.500, resultante
da RMMG para 2010 at que o IAS atinja esse valor). Esta iseno abrange os arrumos, despesas e garagens.
Os prdios urbanos afectos exclusivamente a parques de estacionamento subterrneos pblicos declarados de utilidade municipal por deliberao da respectiva cmara, por um perodo
de 25 anos.
Os prdios urbanos, objecto de reabilitao urbanstica, pelo

perodo de trs anos a contar do ano da emisso da respectiva
licena camarria.
O valor mdio de construo por metro quadrado em vigor em

2015 de 482,40, aplicvel aos prdios urbanos cuja declarao modelo 1 seja entregue a partir de 1 de Janeiro de 2015.
Pagamento
Em uma prestao, no ms de Abril, se o montante for igual ou

inferior a 250.
Em duas prestaes, nos meses de Abril e Novembro, se o montante for superior a 250 e igual ou inferior a 500.
Em trs prestaes, nos meses de Abril, Julho e Novembro, se o

montante for superior a 500.
Isenes
O Estado, as Regies Autnomas e qualquer dos seus servios, estabelecimentos e organismos, ainda que personalizados,
compreendendo os institutos pblicos, que no tenham carcter
empresarial (excepto os hospitais e unidades de sade constitudos em entidades pblicas empresariais em relao aos imveis
nos quais sejam prestados cuidados de sade), bem como as
autarquias locais e as suas associaes e federaes de municpios de direito pblico, incluindo os prdios ou parte dos prdios
que lhe sejam cedidos gratuitamente pelos respectivos proprietrios, usufruturios ou supercirios, para o prosseguimento
directo dos respectivos ns.
Os Estados estrangeiros, as instituies de segurana social
e de previdncia, as associaes ou organizaes de qualquer
religio ou culto s quais seja reconhecida personalidade jurdica, as associaes sindicais e as associaes de agricultores,
de comerciantes, de industriais e de prossionais independentes, as pessoas colectivas de utilidade pblica administrativa
e as de mera utilidade pblica, as instituies particulares de
solidariedade social e as pessoas colectivas a elas legalmente equiparadas, os estabelecimentos de ensino particular integrados no sistema educativo, as associaes desportivas e
as associaes juvenis legalmente constitudas, as sociedades
de capitais exclusivamente pblicos e os prdios classicados
como monumentos nacionais ou os prdios individualmente
classicados como de interesse pblico, de valor municipal ou
patrimnio cultural, em todos os casos nos termos e condies
previstos na lei.
Perodo de iseno (anos)

3
Operaes de reestruturao
e acordos de cooperao
Os incentivos s operaes de restruturao e acordos de cooperao, nomeadamente iseno de IMT, Imposto do Selo, emolumentos e outros encargos legais, encontram-se actualmente
previstos no Estatuto dos Benefcios Fiscais. Os actos de registo
predial, de registo de navios e de registo automvel so gratuitos quando se verique a actualizao ou transmisso de direitos em resultado de uma operao de fuso ou ciso.
Estes benefcios so concedidos por despacho do Ministrio das

Finanas, mediante requerimento dos interessados. No caso de
se efectuarem as operaes de reestruturao ou os acordos de
cooperao antes de ser proferido despacho do Ministro das Finanas, pode solicitar-se o reembolso dos impostos, emolumentos e outros encargos legais suportados, no prazo de 3 meses a
contar da data da noticao do despacho.
33
Guia Fiscal
O Cdigo do IRC prev um regime de neutralidade scal que

poder ser utilizado em actos de concentrao e reestruturao (fuses, cises, entradas de activos e permutas de partes
sociais), designadamente contemplando o no apuramento de
resultados scais e a transmissibilidade de prejuzos scais (embora com restries sua deduo). O Cdigo do IVA dispe de
uma regra de no sujeio que tambm poder ser aplicvel.
2015
- Regime trimestral (volume de negcios do ano civil anterior
inferior a 650.000) at ao dia 15 do 2 ms seguinte ao
m do trimestre a que o IVA diz respeito.
Declarao Recapitulativa de IVA:

- Sujeitos passivos com periodicidade mensal at ao dia 20
do ms seguinte ao ms a que respeitam as operaes;
- Sujeitos passivos com periodicidade trimestral (com volume
de transmisses intracomunitrias superior a 50.000 no
trimestre em curso ou nos quatro trimestres anteriores) at
ao dia 20 do ms seguinte ao ms a que respeitam as operaes;
- Sujeitos passivos com periodicidade trimestral (com volume de transmisses intracomunitrias igual ou inferior a
50.000 no trimestre em curso ou nos quatro trimestres anteriores) at ao dia 20 do ms seguinte ao nal do trimestre
a que respeitam as operaes.
Declarao Anual Informao Empresarial Simplicada at

ao dia 15 do 7 ms aps o m do perodo de tributao, sem
prejuzo da aplicao de prazos diferentes no caso de cessao
de actividade ou de entidades no residentes sem estabelecimento estvel.
Comunicao de rendimentos e retenes:

- Declarao Mensal de Remuneraes dia 10 do ms seguinte (as pessoas singulares devedoras de rendimentos do
trabalho dependente que no se encontrem inscritas para o
exerccio de actividade empresarial ou prossional ou, encontrando-se, tais rendimentos no se relacionem exclusivamente com essa actividade, podem optar por declarar esses
rendimentos na declarao anual Modelo 10);
- Declarao Modelo 10 (rendimentos e retenes residentes,
excepto os j declarados da Declarao Mensal de Remuneraes) nal de Janeiro do ano seguinte;
- Declarao Modelo 30 (rendimentos pagos ou colocados
disposio de sujeitos passivos no residentes) m do 2
ms seguinte ao do facto gerador do imposto;
- Declarao Modelo 39 (rendimentos de capitais e retenes
a taxas liberatrias residentes) nal de Fevereiro do ano
seguinte.
- Declarao Modelo 4 entrega da Declarao por transmisso electrnica de dados pelos alienantes e adquirentes de
aces e outros valores mobilirios nos 30 dias subsequentes
realizao das operaes.
Declarao de Incio de Actividade antes do incio da actividade, no prazo de 90 dias a partir do registo no RNPC ou no
prazo de 15 dias a partir do registo na Conservatria do Registo
Comercial, consoante o caso.
Declarao de Alteraes at 15 dias aps a data da alterao

ocorrida, salvo se outro prazo estiver expressamente previsto,
quando o sujeito passivo exera uma actividade sujeita a IVA,
ou at 30 dias, salvo se outro prazo estiver expressamente
previsto, nos restantes casos, sendo aplicvel uma dispensa da
entrega da declarao a contribuintes sempre que as alteraes
em causa sejam de factos sujeitos a registo na Conservatria do
Registo Comercial e a entidades inscritas no cheiro central de
pessoas colectivas que no estejam sujeitas a registo comercial.
Declarao de Cessao de Actividade at 30 dias aps a

ocorrncia do facto (a Autoridade Tributria e Aduaneira pode
declarar ociosamente a cessao da actividade quando for manifesto que esta no est a ser exercida).
Processo de Documentao Fiscal deve estar constitudo at

ao dia 15 do 7 ms aps o m do perodo de tributao, sendo
de entregar juntamente com a Declarao Anual de Informao
Contabilstica e Fiscal no caso de sujeitos passivos acompanhados pela Unidade dos Grandes Contribuintes ou aos quais seja
aplicvel o RETGS.
Ficheiro SAF-T (PT) poder ser solicitado pelos servios de inspeco a contribuintes que organizem a sua contabilidade com
recurso a meios informticos, devendo abranger a informao
constante dos sistemas de facturao e de contabilidade.
Comunicaes para efeitos do RETGS devem ser enviadas at

ao nal do 3 ms do perodo de tributao em que:
- Se pretende iniciar a aplicao do regime;
- Se deva incluir novas sociedades ou excluir sociedades anteriormente abrangidas pelo regime, em ambos os casos aquando de alteraes na composio do grupo, excepto se a altera-
Empresas em situao econmica difcil

O regime especial em vigor permite, mediante requerimento,

que as sociedades adquirentes de empresas em situao econmica difcil possam deduzir sua matria colectvel, para
efeitos de IRC, os prejuzos scais apurados pela sociedade adquirida, desde que vericados determinados requisitos. Este regime tambm aplicvel aos processos aprovados pelo IAPMEI
no mbito do SIRME.
Benefcios emoumentares e scais nos termos do cdigo

da insolvncia e da recuperao de empresas
Iseno de emolumentos de registo.
Benefcios em sede de IRC ou de IRS:

- Iseno relativamente a mais-valias decorrentes da dao em
cumprimento de bens e cesso de bens;
- Desconsiderao, na esfera do devedor, das variaes patrimoniais positivas resultantes da reduo das dvidas em
plano de insolvncia, plano de pagamentos ou plano de recuperao;
- Deduo, na esfera do credor, dos valores resultantes da reduo de crditos ao abrigo de plano de insolvncia, plano de
pagamentos ou plano de recuperao.
Iseno de Imposto do Selo relativamente a vrios actos, desde

que previstos em planos de insolvncia, de pagamentos ou de
recuperao ou praticados no mbito da liquidao da massa
insolvente.
Iseno de IMT nalgumas transmisses de imveis previstas em

planos de insolvncia, de pagamentos ou de recuperao ou praticados no mbito da liquidao da massa insolvente.
Os benefcios dependem de reconhecimento prvio da Autoridade Tributria e Aduaneira quando aplicados no mbito do
Decreto-Lei n. 178/2012, de 3 de Agosto, relativo ao Sistema
de Recuperao de Empresas por Via Extrajudicial (SIREVE).
Declaraes scais
34
I.R.C. Declarao Modelo 22 deve ser entregue at ao nal

do 5 ms aps o m do perodo de tributao, sem prejuzo da
aplicao de prazos diferentes no caso de cessao de actividade ou de entidades no residentes sem estabelecimento estvel.
I.R.S. Declarao Modelo 3 e respectivos anexos (com referncia aos rendimentos de 2015):
- Exclusivamente Categorias A e H entre 15 de Maro e 15 de
Abril do ano seguinte;
- Restantes Categorias entre 16 de Abril e 16 de Maio do ano
seguinte;
- Caso o sujeito passivo obtenha rendimentos no estrangeiro
que permitam um crdito de imposto por dupla tributao internacional, e o respectivo montante no esteja determinado
nas datas referidas supra, o prazo de entrega da declarao
Modelo 3 prorrogado at 31 de Dezembro, devendo comunicar Autoridade Tributria e Aduaneira esse facto dentro dos
prazos mencionados acima.
- Dispensa de entrega da declarao Modelo 3 quando apenas
sejam auferidos rendimentos da Categorias A ou H, no seu
conjunto, at 8.500 que no tenham sido sujeitos a reteno na fonte e rendimentos sujeitos a reteno na fonte
mediante aplicao de taxas liberatrias, entre outros, desde
que no optem por tributao conjunta, no auram determinado tipo de rendimentos de penses, no obtenham rendimentos em espcie e no auram penses de alimentos de
montante superior a 4.104.
- Comunicao de rendimentos prediais auferidos at nal de
Janeiro do ano seguinte.
I.V.A. Declarao Peridica:
- Regime mensal (volume de negcios do ano civil anterior
igual ou superior a 650.000 ou mediante opo) at ao
dia 10 do 2 ms seguinte ao ms a que o IVA diz respeito;
Guia Fiscal
2015
o ocorrer por cessao de actividade de sociedade do grupo,

caso em que a comunicao deve ser efectuada at ao nal do
prazo para entrega da Declarao de Cessao de Actividade;
- Se pretende renunciar aplicao do regime; ou
- Se seguir quele em que deixem de vericar as condies de
aplicao do regime.
Nalgumas situaes em que uma sociedade dominante de um

grupo abrangido pelo RETGS passe a ser considerada dominada
de uma outra e for efectuada a opo prevista no n. 10 do artigo 69 do Cdigo do IRC, a mesma deve ser efectuada at ao
nal do 3 ms seguinte data em que se verique esse facto.
- Pequenas entidades: (i) Balano (modelo reduzido), (ii) Demonstrao dos resultados por naturezas (modelo reduzido),
(iii) Demonstrao dos resultados por funes (optativo modelo reduzido) e (iv) Anexo (modelo reduzido);
- Micro entidades: (i) Balano (para micro entidades), (ii) Demonstrao dos resultados por naturezas (para micro entidades) e (iii) Anexo (para micro entidades).
Aprovao de contas
As entidades sujeitas apresentao das demonstraes nanceiras acima referidas, devem apresentar as contas em
Assembleia Geral, no prazo de trs meses a contar da data do
encerramento do perodo ou no prazo de cinco meses a contar
da mesma data quando se tratar de entidades que devam apresentar contas consolidadas ou apliquem o mtodo da equivalncia patrimonial.
O pedido de registo de prestao de contas deve ser efectuado
at ao 15 dia do 7 ms posterior data do termo do perodo
econmico.
Opo pela aplicao do regime de grupo (RETGS) para efeitos

de determinao dos gastos de nanciamento dedutveis at
ao m do 3 ms do perodo de tributao em que se pretende
iniciar a aplicao do regime.
Opo pelo regime de excluso, para efeitos de apuramento do

lucro tributvel, de lucros e prejuzos de estabelecimento estvel sito no estrangeiro at ao m do 3 ms do perodo de
tributao em que se pretende iniciar ou cessar a aplicao do
regime.
Opo pelo regime simplicado em sede de IRC na declarao

de incio de actividade ou na declarao de alteraes a entregar at ao m do 2 ms do perodo de tributao em que se
pretende iniciar a aplicao do regime.
Os sujeitos passivos esto obrigados a centralizar a contabilidade ou a escriturao no seu domiclio scal, em estabelecimento
estvel ou instalao situados em territrio portugus, salvo se
o arquivamento for efectuado por meios electrnicos e cumpra
os requisitos previstos na legislao portuguesa.
Os sujeitos passivos esto obrigados a conservar em boa ordem

os livros, registos contabilsticos e respectivos documentos de
suporte durante 12 anos.
Centralizao, arquivo e escriturao
Obrigaes contabilsticas Entidades residentes em Portugal

Obrigatoriedade de nomeao de Tcnico Ocial de Contas
As entidades que optem pelo regime de contabilidade organizada ou que estejam automaticamente abrangidas por este, esto
obrigadas a nomear um Tcnico Ocial de Contas (TOC).
Obrigatoriedade de nomeao de Revisor Ocial de Contas

As Sociedades Annimas (S.A.), bem como as sociedades por

quotas de responsabilidade limitada do tipo S.G.P.S. esto obrigadas a proceder reviso legal das suas contas, atravs da
nomeao de um Revisor Ocial de Contas (ROC). As demais
entidades tambm devero faz-lo sempre que, durante dois
anos consecutivos, sejam ultrapassados dois dos trs seguintes
limites:
- Total do balano: 1.500.000;
- Total das vendas lquidas e outros proveitos: 3.000.000;
- Nmero de trabalhadores empregados em mdia durante o
perodo: 50.
Certicao de programas de facturao

A certicao de programas de facturao depende da vericao de vrios requisitos e dever ser efectuada pela Autoridade
Tributria e Aduaneira, mediante solicitao pelas empresas
produtoras de software antes da respectiva comercializao dos
programas.
No aplicvel a sujeitos passivos que renam algum dos seguintes requisitos:

- Tenham tido, no perodo de tributao anterior, um volume de
negcios inferior a 100.000;
- Efectuem transmisses de bens atravs de aparelhos de distribuio automtica ou prestaes de servios em que seja
habitual a emisso de talo, bilhete de ingresso ou de transporte, senha ou outro documento pr-impresso e ao portador
comprovativo do pagamento.
Consideram-se ainda programas de facturao sujeitos a certicao, os programas atravs dos quais sejam emitidos apenas
guias de remessa ou de transporte que sirvam de documento
de transporte.
As excluses acima referidas no so aplicveis aos sujeitos passivos que optem pela utilizao de programa informtico de facturao ou que utilizem programa de facturao multiempresa.
Em caso de conformidade do programa com os requisitos legais,

a Autoridade Tributria dever emitir o respectivo certicado
do programa no prazo de 30 dias a contar da data da recepo
do pedido de certicao.
Normativo contabilstico
O Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC) aprovado pelo

Decreto-Lei n 158/2009, de 13 de Julho, obrigatoriamente
aplicvel s seguintes entidades:
- Empresas abrangidas pelo Cdigo das Sociedades Comerciais;
- Empresas individuais reguladas pelo Cdigo Comercial;
- Estabelecimentos individuais de responsabilidade limitada;
- Empresas pblicas;
- Cooperativas;
- Agrupamentos complementares de empresas e agrupamentos de interesse econmico.
O SNC estabelece quatro nveis de estrutura normativa contabilstica:
- Empresas com valores cotados que aplicam directamente as
normas internacionais de contabilidade (IAS/IFRS);
- Restantes empresas do sector no nanceiro que aplicam as
Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro (NCRF);
- Empresas com menor dimenso que aplicaro a NCRF-PE;
- Microentidades que aplicaro a NCRF-ME.
Comunicao dos elementos das facturas

Os elementos das facturas emitidas nos termos do Cdigo do

IVA, bem como os elementos dos documentos de conferncia
de entrega de mercadorias, devem ser comunicados Autoridade Tributria e Aduaneira, at ao dia 25 do ms seguinte ao da
emisso da factura, atravs de uma das seguintes vias:
- Por transmisso electrnica de dados em tempo real, integrada em programa de facturao electrnica;
- Atravs do envio do cheiro SAF-T (PT) mensal;
- Mediante insero directa no Portal das Finanas.
Em face da obrigao de comunicao dos elementos dos documentos de conferncia de entrega de mercadorias ou da prestao de servios, os sujeitos passivos devero comunicar
Autoridade Tributria e Aduaneira os seguintes elementos: (i) o
nmero do documento, (ii) o nmero do certicado do programa
que os emitiu e (iii) a identicao do documento de origem.
Demonstraes nanceiras
As entidades devero apresentar o seguinte conjunto de demonstraes nanceiras:

- Entidades sujeitas ao SNC: (i) Balano, (ii) Demonstrao dos
resultados por naturezas, (iii) Demonstrao dos resultados
por funes (optativo), (iv) Demonstrao das alteraes no
capital prprio, (v) Demonstrao dos uxos de caixa e (vi)
Anexo;
35
Guia Fiscal
2015
Existe a possibilidade de submisso de uma declarao especca para os sujeitos passivos que: (i) no sejam obrigados a
possuir o cheiro SAF-T (PT), (ii) no utilizem nem sejam obrigados a possuir programa informtico de facturao e (iii) no
optem pela utilizao de qualquer dos meios de comunicao
mencionados supra. Mantm-se em 2015 o regime transitrio
constante do artigo 7 da Portaria n. 426-A/2012, de 28 de
Dezembro.
Comunicao de inventrios
obrigatria a comunicao Autoridade Tributria e Aduaneira, at ao dia 31 de Janeiro, por transmisso electrnica de dados, do inventrio referente ao ltimo dia do exerccio anterior,
atravs do envio de cheiro com as caractersticas e estrutura
denidas na Portaria n. 2/2015, de 6 de Janeiro. Relativamente aos sujeitos passivos que adoptem um perodo de tributao
diferente do ano civil, a comunicao deve ser efectuada at ao
nal do ms seguinte data do termo desse perodo.
Esta obrigao aplicvel aos sujeitos passivos de IRS e de IRC

que disponham de contabilidade organizada e estejam obrigados elaborao de inventrio, excepto se o respectivo volume
de negcios do exerccio anterior ao da referida comunicao
no exceder 100.000.
Os sujeitos passivos que no nal do perodo de tributao anterior no tenham inventrios devero comunicar esse facto Autoridade Tributria e Aduaneira, atravs do Portal das Finanas,
at ao dia 31 de Janeiro ou at ao nal do ms seguinte data
do termo desse perodo.
Aplices de seguros, sobre o prmio, custo da aplice

e quaisquer outras importncias
de 3% a 9%
Comisses cobradas pela actividade de mediao

seguradora
2%
Transferncias onerosas de actividades ou de

explorao de servios (trespasses de estabelecimento,
subconcesses trespasses de concesses feitos
pelo Estado)
5%
Propriedade, usufruto ou direito de superfcie de prdios urbanos cujo VPT seja igual ou superior a 1.000.000
- Prdios de afectao habitacional ou terreno para
construo cuja edicao, autorizada ou prevista,
seja para habitao
1%
- Prdios detidos por entidades no residentes sujeitas
a um regime scal privilegiado
7,5%
Excluses e isenes
Operaes sujeitas a IVA e dele no isentas, excepto se se tratar

de prmios do bingo, de rifas e do jogo do loto, bem como de
quaisquer sorteios ou concursos, com excepo dos prmios dos
jogos sociais previstos na verba 11.3 da Tabela Geral.
O Estado, as Regies Autnomas, as autarquias locais e as suas

associaes e federaes e quaisquer dos seus servios, estabelecimentos e organismos, ainda que personalizados compreendidos os institutos pblicos, que no tenham carcter empresarial, as instituies de segurana social, as pessoas colectivas
de utilidade pblica administrativa e as instituies particulares
de solidariedade social e entidades a estas legalmente equiparadas, quando o imposto constitua encargo dessas entidades.
O cnjuge e unido de facto, descendentes e ascendentes, nas

transmisses gratuitas de que forem benecirios.
Os prmios recebidos por resseguro tomado a empresas operando legalmente em Portugal e os prmios e comisses relativos a
seguros do ramo Vida.
As garantias inerentes s operaes a prazo realizadas, registadas, liquidadas ou compensadas atravs da bolsa e que tenham
por objecto, directa ou indirectamente, valores mobilirios, de
natureza real ou terica, direitos a ele equiparados, contratos
de futuros, taxas de juro, divisas ou ndices sobre valores mobilirios.
Operaes nanceiras realizadas por instituies de crdito e

sociedades nanceiras a SCR e a sociedades ou entidades qualicadas como instituies de crdito e sociedades nanceiras,
salvo as sujeitas a regime scal privilegiado, bem como os actos, contratos e operaes em que as instituies comunitrias
ou o Banco Europeu de Investimentos sejam intervenientes ou
destinatrios.
As garantias prestadas ao Estado no mbito da gesto da respectiva dvida pblica directa com a exclusiva nalidade de cobrir a sua exposio ao risco de crdito.
As operaes nanceiras de curto prazo destinadas cobertura de carncias de tesouraria e efectuadas por SCR a favor
de sociedades em que detenham participaes, bem como as
efectuadas por outras sociedades a favor de sociedades por elas
dominadas ou a sociedades em que detenham uma participao
igual ou superior a 10% do capital ou cujo valor de aquisio
seja de, pelo menos, 5.000.000, de acordo com o ltimo balano e, bem assim, por detentores de capital social a entidades
nas quais detenham directamente uma participao no capital
no inferior a 10% e desde que esta tenha permanecido na sua
titularidade durante um ano consecutivo ou desde a constituio da entidade participada, contanto que, neste ltimo caso, a
participao seja mantida durante aquele perodo e, ainda, efectuadas em benefcio de sociedade com a qual se encontre em
relao de domnio ou de grupo. Caso a entidade que concede o
nanciamento se encontrar localizada no estrangeiro, a iseno
depende da respectiva localizao e da origem dos fundos, no
sendo aplicvel se qualquer das sociedades intervenientes se
encontrar sujeita a regime scal privilegiado.
Os emprstimos com caractersticas de suprimentos, incluindo

os respectivos juros, salvo se efectuados por scios sujeitos a
regime scal privilegiado.
Imposto do selo
Incidncia
Aquisio gratuita de bens e direitos, incluindo valores

monetrios e a distribuio de valores em resultado da
liquidao, revogao e extino de estruturas ducirias
quando o benecirio no as constituiu, sobre o valor
10%
Aquisio onerosa ou por doao de imveis, sobre o valor 0,8%
Arrendamento e subarrendamento, sobre a renda ou

seu aumento convencional correspondentes a um ms
10%
Cheques passados em territrio nacional, por unidade
0,05
Precatrios ou mandados para levantamento de

dinheiro, reporte, ttulos de crdito, sobre o valor
0,5%
Garantias das obrigaes, salvo quando materialmente

acessrias de contratos especialmente tributados
e sejam constitudas simultaneamente com a obrigao
garantida, bem como a utilizao de crdito,
sobre o valor
0,04%, 0,5% ou 0,6%,
consoante o prazo
Utilizao de crdito em virtude da concesso de crdito

no mbito de contratos de crdito a consumidores
abrangidos pelo Decreto-Lei n. 133/2009, de 2 de Junho,
sobre o valor
0,07%, 0,9% ou 1%,
consoante o prazo
Jogo:
- Apostas de jogos no sujeitos ao regime do imposto
especial sobre o jogo, designadamente as representadas
por bilhetes, boletins, cartes, matrizes, rifas
ou tmbolas, sobre o valor
25%
- Prmios do bingo, sobre o valor ilquido (acresce
10% quando os prmios so atribudos em espcie)
25%
- Prmios das rifas e do jogo do loto, bem como
de quaisquer sorteios ou concursos, sobre o
valor ilquido (acresce 10% quando os prmios
so atribudos em espcie)
35%
- Jogos sociais do Estado: Euromilhes, Lotaria
Nacional, Lotaria Instantnea, Totobola, Totogolo,
Totoloto e Joker, includo no preo de venda da aposta 4,5%
- Jogos sociais do Estado: Euromilhes, Lotaria
Nacional, Lotaria Instantnea, Totobola, Totogolo,
Totoloto e Joker, sobre a parcela do prmio que
exceda 5.000
20%
Juros, comisses, servios em operaes nanceiras,

sobre o valor
de 3% a 4%
36
Guia Fiscal
2015
Os mtuos constitudos no mbito do regime legal do crdito

habitao at ao montante do capital em dvida, quando deles
resulte mudana da instituio de crdito ou sub-rogao nos
direitos e garantias do credor hipotecrio, bem como os juros
cobrados por emprstimos para aquisio, construo, reconstruo ou melhoramento de habitao prpria.
O reporte de valores mobilirios ou direitos equiparados realizado em bolsa de valores.
O crdito concedido por meio de conta poupana-ordenado,

na parte em que no exceda, em cada ms, o montante do salrio mensalmente creditado na conta.
O jogo do bingo e os jogos organizados por instituies de solidariedade social, pessoas colectivas legalmente equiparadas ou
pessoas colectivas de utilidade pblica que desempenhem nica
e, exclusiva ou predominantemente, ns de caridade, de assistncia ou de benecncia, quando a receita se destine aos seus
ns estatutrios ou, nos termos da lei, reverta obrigatoriamente
a favor de outras entidades, com excepo dos jogos sociais do
Estado, salvo no caso do imposto devido nos termos da verba
11.2 da Tabela Geral.
As aquisies de imveis por entidades pblicas empresariais

responsveis pela rede pblica de escolas, destinadas directa ou
indirectamente realizao dos seus ns estatutrios.
A constituio em 2015 de garantias a favor do Estado ou das

instituies de segurana social, no mbito da aplicao do artigo
196 do CPPT ou do Decreto-Lei n. 124/96, de 10 de Agosto.
As operaes de reporte de valores mobilirios ou direitos equiparados realizados em bolsa de valores, bem como o reporte e
a alienao duciria em garantia realizada pelas instituies
nanceiras, designadamente por instituies de crdito e sociedades nanceiras, com interposio de contrapartes centrais.
Omisses ou inexactides nos pedidos de informao

vinculativa
de 375 a 22.500
Inexistncia de contabilidade, de livros scalmente

relevantes ou do modelo de exportao de cheiros
de 225 a 22.500
No organizao da contabilidade de harmonia com

as regras da normalizao contabilstica e atrasos na
sua execuo
de 200 a 10.000
Falta de apresentao, antes da respectiva utilizao,

dos livros de escriturao
de 75 a 750
Violao do dever de emitir ou exigir recibos

ou facturas
de 75 a 3.750
Falta de designao de representantes
Pagamento indevido de rendimentos
Pagamento ou colocao disposio de rendimentos

ou ganhos conferidos ou associados a valores mobilirios
e inexistncia de prova da apresentao da declarao
de aquisio ou alienao de aces e outros valores
mobilirios ou da interveno de entidades
relevantes
de 375 a 37.500
Transferncia para o estrangeiro de rendimentos

sujeitos a tributao
de 375 a 37.500
Impresso de documentos por tipograas no

autorizadas
de 750 a 37.500
Criao, cedncia ou transaco de programas informticos,

concebidos com o objectivo de impedir ou alterar o
apuramento da situao tributria
de 3.750 a 37.500
A falta de utilizao de programas ou equipamentos

de facturao certicados, nos termos do Cdigo do IRC,
bem como a transaco ou utilizao de programas
ou equipamentos de facturao no
certicados
de 1.500 a 18.750
Violao da obrigao de possuir conta

bancria
Coimas por contra-ordenaes tributrias

Contra-ordenaes aduaneiras
Descaminho e introduo irregular

no consumo
de 250 a 165.000
de 75 a 7.500
de 35 a 750
de 270 a 27.000
Recusa de entrega, exibio ou apresentao

de documentos e mercadorias
de 150 a 15.000
Violao da obrigao de movimentar conta bancria

e pagamento por meio diferente do legal
de 180 a 4.500
Falta ou atraso de entrega, exibio ou apresentao

de documentos ou de declaraes
de 75 a 3.750
Violao do dever de cooperao e aquisio de

mercadorias objecto de infraco aduaneira de 75 a 7.500
Falta de reteno na fonte quando se veriquem os

pressupostos legais para a sua dispensa total ou parcial
mas quando a respectiva prova no tenha sido
apresentada no prazo legalmente previsto de 375 a 3.750
Omisses e inexactides nas declaraes ou em outros

documentos tributariamente relevantes
de 75 a 5.750
Aquisio de mercadorias objecto de infraco

aduaneira
de 75 a 7.500
No declarao de dinheiro transportado em viagem

de valor igual ou superior a 10.000 (para alm da
possibilidade de perda do montante que exceda
150.000)
de 150 a 150.000
No caso de pessoas colectivas, os limites supra so elevados

para o dobro.
Limites gerais abstractos: (i) mnimo de 50, excepto em caso

de reduo da coima em que de 25, e (ii) mximo de
45.000 (negligncia) ou 165.000 (dolo). No caso de pessoas
singulares, estes limites reduzem-se para metade.
A antecipao do pagamento das coimas e o seu pagamento

voluntrio, no que se refere a contra-ordenaes simples (cujo
limite no exceda 15.000) podem dar lugar reduo dos
montantes a pagar:
- Pedido apresentado nos 30 dias aps a infraco reduo
para 12,5% do montante mnimo legal;
- Pedido apresentado posteriormente mas antes de levantado
auto de notcia reduo para 25% do montante mnimo legal;
- Se o pedido for apresentado at ao termo da inspeco tributria reduo para 75% do montante mnimo legal, se infraco tiver natureza de negligncia.
Poder no ser aplicada coima a pessoas singulares para procedimentos de reduo de coima iniciados aps 31.12.2012
se, nos 5 anos anteriores, no tiverem:
- Sido condenadas por deciso transitada em julgado, em processo de contraordenao ou de crime por infraes tributrias;
- Beneciado de pagamento de coima com reduo;
- Beneciado da dispensa.
Contra-ordenaes scais
Recusa de entrega, exibio ou apresentao de escrita

e documentos scalmente relevantes
de 375 a 75.000
Falta de entrega da prestao tributria

(varivel sobre o imposto em falta) de 15% a 50% (negligncia)
de 100% a 200% (dolo)
Pagamento do imposto por forma diferente

prevista na lei
de 75 a 2.000
Violao do segredo scal
de 75 a 1.500
Falta ou atraso de entrega de declaraes
Falta ou atraso na apresentao ou exibio

de documentos ou de declaraes
de 35 a 10.000
Falta ou atraso na apresentao das

comunicaes no mbito do RETGS
Falta ou atraso na comunicao da adeso

caixa postal electrnica
de 150 a 3.750
de 500 a 22.500
de 50 a 250
Falsicao, viciao e alterao de

documentos scalmente relevantes
Omisses e inexactides nas declaraes ou em outros

documentos scalmente relevantes
de 375 a 22.500
de 750 a 37.500
37
Guia Fiscal
Sempre que a coima variar em funo da prestao tributria,

considerado montante mnimo 10% ou 20% da prestao tributria devida, conforme a infraco tiver sido praticada, respectivamente, por pessoa singular ou colectiva.
Prazos de caducidade e de prescrio

Prazo de caducidade:
- Geral 4 anos, embora nalguns casos possa ser reduzido para
3 anos, aumentado para 12 anos ou sujeito a alargamento por
ocorrncia de suspenso;
- Imposto do Selo nas transmisses gratuitas ou na aquisio
de imveis, IMT e algumas situaes em sede de IMI 8 anos.
Prazo de prescrio:
- Geral 8 anos, embora nalguns casos possa ser aumentado
para 15 anos;
- Segurana social e coimas por contra-ordenaes 5 anos.
Os prazos de caducidade e de prescrio contam-se, no caso de

impostos peridicos, a partir do termo do ano em que se vericou
o facto tributrio ou, no caso de impostos de obrigao nica,
a partir da data em que se vericou o facto tributrio. No IVA e
retenes na fonte a ttulo denitivo, o prazo conta-se a partir
do incio do ano civil seguinte, respectivamente, exigibilidade
do imposto ou ao facto tributrio. Caso tenha sido efectuado reporte de prejuzos, bem como qualquer outra deduo ou crdito
de imposto, o prazo de caducidade o do exerccio desse direito.
Mediante a ocorrncia de determinadas situaes, pode haver

interrupo ou suspenso dos prazos de caducidade ou de prescrio.
2015
A falta de comunicao ou a comunicao fora do prazo legal,

incluindo omisses ou inexactides por parte dos utilizadores,
poder originar uma coima entre 1.000 e 100.000 (promotor) ou entre 250 e 80.000 (utilizador).
A no prestao ou a prestao de esclarecimentos fora do prazo legal poder originar uma coima entre 500 e 50.000.
Contribuio extraordinria sobre o sector bancrio

Esta contribuio aplicvel a instituies de crdito residentes

e a sucursais em Portugal de instituies de crdito residentes
fora da U.E., sendo devida s seguintes taxas:
- Entre 0,01% e 0,085% sobre o passivo apurado e aprovado
deduzido dos fundos prprios de base (Tier 1) e complementares (Tier 2) e dos depsitos abrangidos pelo Fundo de Garantia de Depsitos e pelo Fundo de Garantia do Crdito Agrcola Mtuo, e os depsitos na Caixa Central constitudos por
Caixas de Crdito Agrcola Mtuo pertencentes ao Sistema
Integrado do Crdito Agrcola Mtuo;
- Entre 0,00010% e 0,00030% sobre o valor nocional dos
instrumentos nanceiros derivados fora do balano apurado.
O pagamento da contribuio deve ser efectuado at ao ltimo

dia do ms de Junho.
Esta contribuio no dedutvel para efeitos de apuramento do

lucro tributvel em sede de IRC.
Contribuio extraordinria sobre o sector energtico

Esta contribuio aplicvel a entidades que integram o sector

energtico nacional, com domiclio scal ou com sede, direco
efectiva ou estabelecimento estvel em territrio portugus.
A contribuio incide sobre o valor dos activos xos tangveis,

activos intangveis (excepto elementos da propriedade industrial) e activos nanceiros afectos a concesses ou actividades
licenciadas. No caso de actividades reguladas, a contribuio
incide sobre o valor dos activos regulados, se superior.
So aplicveis vrias isenes, em particular, produo de

electricidade em determinadas situaes.
A taxa geral de 0,85%, podendo variar entre 0,285% e 0,85%,

dependendo da situao.
O pagamento da contribuio deve ser efectuado at 31 de

Outubro de 2015 ou 20 de Dezembro de 2015, consoante a
situao.

lucro tributvel em sede de IRC.
Informaes vinculativas
Os pedidos devem ser apresentados por via electrnica e segundo modelo ocial, sendo a resposta noticada pela mesma via
no prazo mximo de 150 dias.
Podem ser prestadas com carcter de urgncia (a reconhecer
pela Autoridade Tributria e Aduaneira no prazo de 30 dias), no
prazo de 90 dias, quando o pedido for acompanhado de proposta
de enquadramento tributrio, sendo devida uma taxa entre
2.550 e 25.500 dependendo da respectiva complexidade. A
falta de resposta no prazo mencionado implica a aceitao tcita do enquadramento tributrio apresentado (somente aplicvel
a pedidos apresentados aps 1.9.2009).
Passam a ser publicadas no prazo de 30 dias por meio electrnico, sem prejuzo da reserva de identicao dos requerentes.
Planeamento scal
38
Existe a obrigao de comunicar Autoridade Tributria e Aduaneira os esquemas ou actuaes de planeamento scal incluindo os propostos antes de 15.5.2008 mas cuja implementao
se encontre em curso de realizao depois dessa data que tenham como nalidade, exclusiva ou predominante, a obteno
de vantagens scais em sede de IRS, IRC, IVA, IMI, IMT e Imposto do Selo, e que abranjam as seguintes situaes:
- Impliquem a participao de entidade sujeita a um regime scal privilegiado;
- Impliquem a participao de entidade total ou parcialmente
isenta;
- Envolvam operaes nanceiras ou sobre seguros que sejam
susceptveis de determinar a requalicao do rendimento ou
a alterao do benecirio, designadamente locao nanceira, instrumentos nanceiros hbridos, derivados ou contratos sobre instrumentos nanceiros;
- Impliquem a utilizao de prejuzos scais;
- Sejam propostos com clusula de excluso ou de limitao da
responsabilidade em benefcio do respectivo promotor.
A comunicao dever ser efectuada:
- Pelo promotor at ao dia 20 do ms seguinte ao qual o esquema ou actuao de planeamento scal tenha sido proposto pela primeira vez ou em que o mesmo tenha passado a
ser acompanhado (quando proposto por outra entidade e no
tenha por esta sido comprovadamente comunicado) ou at
15.7.2008 para as operaes de planeamento scal propostas antes de 15.5.2008 mas em curso de implementao;
- Pelo utilizador (na ausncia de promotor devidamente registado em Portugal) at ao m do ms seguinte ao da adopo
do esquema ou actuao de planeamento scal.
Contribuio sobre a indstria farmacutica

Esta contribuio aplicvel a entidades que procedam primeira alienao a ttulo oneroso, em Portugal, de medicamentos
de uso humano.
A contribuio incide sobre o volume de vendas realizadas em

cada trimestre.
aplicvel uma iseno relativamente s entidades que venham a aderir, individualmente e sem reservas, ao acordo com
o Estado visando a sustentabilidade do Sistema Nacional de
Sade
A taxa geral de 2,5%, podendo variar entre 2,5% e 14,3%, dependendo do produto farmacutico.
O pagamento da contribuio deve ser efectuado at ao nal do

trimestre a que respeita.
So abatidas ao valor da contribuio, at sua concorrncia,

as despesas de investigao e desenvolvimento legalmente elegveis.
Contribuio sobre os sacos de plstico leves

Esta contribuio aplicvel a entidades que produzam ou importem sacos de plstico leves com sede ou estabelecimento
estvel em Portugal continental, bem como aos adquirentes
de sacos de plstico leves a fornecedores estabelecidos noutro
estado-membro da U.E. ou nas Regies Autnomas.
Guia Fiscal
A contribuio incide sobre os sacos de plstico leves, produzidos, importados ou adquiridos em Portugal continental, bem
como sobre aqueles expedidos para este territrio.
2015
Caixa postal electrnica
Obrigatria para:
- Sujeitos passivos de IRC com residncia ou estabelecimento
estvel em Portugal;
- Sujeitos passivos residentes enquadrados no regime normal
de IVA;
- Entidades empregadoras, com excepo das pessoas singulares sem actividade empresarial;
- Trabalhadores independentes que se encontrem sujeitos ao
cumprimentos da obrigao contributiva, quando a base de
incidncia xada seja igual ou superior ao 3. escalo;
- Entidades contratantes.
A caixa postal electrnica deve ser comunicada no prazo de 30
dias a contar da data de incio de actividade ou enquadramento
no regime normal de IVA.
A contribuio exigvel no momento da introduo no consumo, ou seja, a alienao pelos sujeitos passivos, que se verique
aps 14 de Fevereiro de 2015.
So aplicveis vrias isenes, em particular, quando os sacos

de plstico leves sejam expedidos para fora do territrio de Portugal continental, se destinem a entrar ou estejam em contacto
com gneros alimentcios (incluindo gelo) ou sejam utilizados
em donativos a instituies de solidariedade social.
Os sujeitos passivos comunicam Autoridade Tributria e Aduaneira, at ao nal do ms de Janeiro do ano imediato quele a
que se reportam, a quantidade de sacos de plstico produzidos,
importados ou adquiridos, indicando o respectivo tipo, destinados ao consumo em Portugal continental.
A taxa de 0,08 por cada saco de plstico, sendo encargo do

aquirente nal e devendo ser discriminado na factura.
O pagamento da contribuio deve ser efectuado at ao dia 15

do segundo ms seguinte ao trimestre a que respeita.

lucro tributvel das entidades a quem cabe repercutir o encargo
econmico da contribuio.
Aps o dia 14 de Fevereiro de 2015, no ser permitida a distribuio aos adquirentes nais de sacos de plstico leves relativamente aos quais seja exigvel a contribuio.
As instituies nanceiras so obrigadas a identicar e comunicar Autoridade Tributria e Aduaneira informao relativa
a determinadas contas nanceiras, de que sejam titulares uma
ou mais pessoas dos E.U.A. ou entidades por estas controladas,
de modo a que aquela possa aplicar os mecanismos de cooperao internacional e de combate evaso scal previstos na CDT
com os E.U.A. e no acordo para a troca recproca de informao
a celebrar no mbito do Foreign Account Tax Compliance Act
(FATCA).
A comunicao deve ser efectuada por via electrnica at 31 de

Julho de cada ano.
Regime de comunicao de informaes nanceiras
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Guia Fiscal
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Guia Fiscal
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2015
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Em Lisboa, Av. da Repblica, 90 3, 1649-024 Lisboa,

No Porto, Av. Boavista, 36 3, 4050-112 Porto,

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