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POLO DE PELOTAS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS
DESAFIO PROFISSIONAL
DISCIPLINA CONTABILIDADE TRIBUTRIA
PROFESSOR HUGO DAVID SANTANA
PELOTAS / RS
2014
Sumrio
1.
INTRODUO......................................................................................................5
2.
2.1.1.
2.2.
FUNES E PROPSITOS.........................................................................7
2.2.1.
2.2.2.
2.2.3.
DEDUES ANUAIS...................................................................................8
2.2.4.
2.2.5.
2.2.6.
2.2.6.1.
2.2.7.
2.3.
LIMITES DE ISENO..........................................................................9
2.3.1.
2.3.7.
2.3.8.
2.3.9.
2.3.10.
2.3.11.
3.
3.1.
3.1.1.
3.2.
TRIBUTOS.................................................................................................16
3.1.1.1.
TAXAS..................................................................................................16
3.1.1.2.
CONTRIBUIES................................................................................16
3.1.1.3.
IMPOSTOS...........................................................................................17
3.2.1.
3.2.2.
PRESUMIDO...............................................................................................17
3.2.3.
SIMPLES NACIONAL.................................................................................18
3.5.1.
3.5.1.1.
3.5.2.
LUCRO REAL.....................................................................................24
3.5.3.2.
LUCRO PRESUMIDO.........................................................................25
3.5.3.3.
SIMPLES NACIONAL...........................................................................26
6.
5.1.
5.2.
CONCLUSO......................................................................................................28
BIBLIOGRAFIA...........................................................................................................29
1. INTRODUO
2.2.6.1.
LIMITES DE ISENO
10
d) Juros do capital prprio pago ou creditado por empresa da qual tenha participao
societria.
2.3.5. ALIMENTAO
DO
TRABALHADOR
DEDUO
DO
EXCESSO DE GASTOS
Os valores aplicados pelas empresas optantes pelo Lucro Real no Programa
de Alimentao do Trabalhador (PAT) que excederem ao limite legal de deduo, podero ser
deduzidos em at 2 (dois) exerccios subsequentes. Basta controlar estes valores na Parte "B"
do Livro de Apurao do Lucro Real e deduzi-los de acordo com sua efetiva utilizao.
2.3.6. GASTOS COM VECULOS - NO TRIBUTAO (INSS E FGTS)
O valor pago pelas empresas para ressarcimento dos gastos dos empregados
que utilizam seus veculos a servio da empresa no sofrer incidncia de INSS ou FGTS,
desde que devidamente comprovada a despesa (notas fiscais).
2.3.7. GANHO DE CAPITAL E TRIBUTAO
O ganho de capital apurado na venda de bens do imobilizado dever ser
apurado por qualquer empresa, independentemente de ser optante pelo SIMPLES, Lucro
Presumido ou Real, para fins de tributao do Imposto de Renda.
O ganho de capital a diferena positiva entre o valor de venda e o custo
contbil. No caso das empresas optantes pelo SIMPLES, o custo contbil o valor corrigido
do bem at 31.12.1995 (utilizando-se a UFIR de 0,8287). Nas aquisies de 1996 em diante,
no h mais correo do custo. Assim, a venda de um bem adquirido em 30.12.1994, por
exemplo, ter uma correo de 25,219%, reduzindo assim o eventual ganho de capital e o
respectivo pagamento do Imposto de Renda. Em relao as demais empresas, a determinao
do ganho ou perda de capital ter por base o valor contbil do bem, assim entendido o que
estiver registrado na escriturao e diminudo, se for o caso, da depreciao, amortizao ou
exausto acumulada (artigo 418 do Regulamento do IR).
O contribuinte poder diferir a tributao do ganho de capital obtido na
desapropriao de bens, desde que:
a) Transfira o ganho de capital para reserva especial de lucros;
12
15
exerccio, a opo por uma das modalidades ser definitiva. Se a deciso for equivocada, ela
ter efeito no ano todo. A opo definida no primeiro pagamento do imposto (que
normalmente recolhido em fevereiro de cada ano), ou, no caso das optantes pelo Simples
Nacional, por opo at o ltimo dia til de janeiro.
3.1. DEFINIO DOS TRIBUTOS: TAXAS, CONTRIBUIES, IMPOSTOS
3.1.1. TRIBUTOS
So obrigaes que os contribuintes, ou seja, pessoas fsicas
(consumidores, trabalhadores) ou jurdicas (empresas, empregadores) devem pagar ao Estado,
representado pela Unio (nvel federal), pelos estados ou pelos municpios.
Tributo e toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa e plenamente vinculada ( CNT-art.3).
TAXAS
So cobranas que a administrao faz em troca de algum servio
3.1.1.2.
CONTRIBUIES
Pode ser social ou de melhoria. A primeira possui uma destinao
IMPOSTOS
Os impostos so tributos cobrados sem a exigncia de qualquer
16
contra prestao especfica por parte do governo. A sua cobrana decorre do acontecimento de
uma situao especfica estabelecida em lei. Como exemplos de impostos podemos citar o
imposto sobre produtos industrializados (IPI) imposto sobre a renda e proventos de qualquer
natureza (IRPJ e IRPF).
3.2. LUCRO REAL, PRESUMIDO OU SIMPLES
3.2.1. LUCRO REAL
A expresso lucro real significa o prprio lucro tributvel, para fins da
legislao do imposto de renda, distinto do lucro lquido apurado contabilmente.
De acordo com o art. 247 do RIR/1999, lucro real o lucro lquido do
perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou
autorizadas pela legislao fiscal. A determinao do lucro real ser precedida da apurao do
lucro lquido de cada perodo de apurao com observncia das leis comerciais.
Lucro Real a regra geral para a apurao do Imposto de Renda e da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) da pessoa jurdica.
Ao mesmo tempo em que o regime geral tambm o mais complexo.
Quando se trata do regime de Lucro Real pode haver, inclusive, situaes de
Prejuzo Fiscal, hiptese em que no haver imposto de imposto de renda a pagar.
Olhando somente pelo lado do imposto de renda, para uma empresa que
opera com prejuzo, ou margem mnima de lucro, normalmente optar pelo regime de Lucro
Real vantajoso. Porm, sempre prudente que a anlise seja estendida tambm para a
Contribuio Social sobre o Lucro e para as contribuies ao PIS e a COFINS, pois a escolha
do regime afeta todos estes tributos.
3.2.2. LUCRO PRESUMIDO
O Lucro Presumido a forma de tributao simplificada do Imposto de
Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ) e Contribuio Social sobre o Lucro (CSLL), ou seja, de
acordo com sua atividade econmica aplica-se em cima do seu faturamento a alquota
correspondente a presuno do lucro.
3.2.3. SIMPLES NACIONAL
Simples Nacional o nome dado ao novo tratamento tributrio para
17
micro empresas e empresas de pequeno porte, institudo pela Lei Complementar n 123 de
14/12/2006.
LUCRO PRESUMIDO
SIMPLES NACIONAL
Lucro real o
lucro lquido do
perodo de
apurao
ajustado pelas
adies,
excluses ou
compensaes
prescritas ou
autorizadas pelo
Regulamento
(Decreto Lei
1.598/77, art. 6).
BASE DE
CLCUL LUCRO LQUIDO
O
FATURAMENTO X %
PRESUNO
CONFORME ATIVIDADE
DA EMPRESA:
FATURAMENTO
CONCEIT
O
ALQUOT
A
P/BASE
DA
PRESUN
O
IR
Com./Ind.= 8%
Servio = 32%
Gasolina = 1,6%
CSLL 9%
ALQUOT
IRPJ 15% + 10%
AS
ADICIONAL
IMPOST
PIS = 1,65%
OS
COFINS = 7,6%
CSLL 9%
IRPJ 15% + 10%
ADICIONAL
PIS = 0,65%
COFINS = 3%
CSLL
12%
32%
Faturamento at R$
OPO
Faturamento
78.000.000,00 no ano
PARA
superior a R$
calendrio anterior, que
EMPRES
48.000.000,00 no no estejam obrigadas ao
AS
ano calendrio
lucro real em virtude de
JURDICA
anterior.
sua atividade ou
S
constituio societria.
18
Faturamento at R$
3.600.000,00.
CSLL, IRPJ E
ADICIONAL IR
trimestrais,
encerrados nos CSLL, IRPJ E ADICIONAL
PEROD
dias 31 de
IR trimestrais, encerrados
O DE
maro, 30 de
nos dias 31 de maro, 30
APURA
junho, 30 de
de junho, 30 de setembro
setembro e 31 de e 31 de dezembro de cada
O
dezembro de
ano-calendrio
cada anocalendrio OU
perodo anual.
Mensal
SIGLA DO
TRIBUTO
IMPOSTO
IRPJ
IRPF
IOF
IE
II
IPI
IGF
ITR
ICMS
IPVA
ITCMD
ISSQN
IPTU
ITBI
TAXA
CONTRIBUIE
S ESPECIAIS
FEDERAL
PIS
COFINS
INSS
CSLL
TX SERV
PBLICO
ESTADUAL
MUNICIPA
L
fruto de
uma
lenta
impostos sobre comrcio exterior eram predominantes, coadjuvados por impostos sobre
imveis e um conjunto de tributos, de pouca importncia, incidente sobre bens, alguns
rendimentos e servios prestados pelo governo. No final do sculo passado estabeleceu-se um
imposto de consumo que, modificando-se ao longo do tempo, transformou-se na dcada de
60 no IPI que ainda vigora. O ICMS tem origem no imposto sobre vendas mercantis criado
em 1922. Somente em 1924 os impostos sobre rendimentos que foram sendo criados ao longo
do tempo foram agrupados, formando o imposto de renda. A predominncia dos impostos
sobre o comrcio exterior sobre os domsticos como fonte de receita perdurou at o incio da
dcada de 40. A partir da foram necessrios mais 25 anos at que se tratasse o sistema
tributrio como instrumento econmico.
Diante da necessidade de organizar-se e permitir a realizao de aes
direcionadas ao bem comum, o povo delega a um ente chamado governo o poder de realizar
tais aes e de criar condies para tal, originando a obrigao
de
pagar
tributos,
consequentemente, dando surgimento ao sistema tributrio brasileiro que atribudo por fora
de Lei queles que se enquadrarem em uma determinada situao.
3.5.1.1.
21
Perodo
Contexto Histrico
Capitanias
Hereditrias
1532 1548
Governo Geral
1548 1763
Vice-Reis
1763 1808
Corte
Portuguesa
1808 1815
Perodo
Imprio
Primeiro
Imprio
1822 1831
poca
Regncia
22
Segundo
Imprio
1840 1889
Constituio da
Repblica dos
Estados Unidos
do Brasil de
1934
Constituio
Pela primeira vez foi adotado o princpio da competncia
dos
Estados remanescente (competncia extraordinria, concorrente) paralelo
Unidos
do ao discriminativo (art. 21).
Brasil de 1946
O sistema tributrio aparecia totalmente discriminado, definindo o
campo e isolando cada uma das pessoas jurdicas de Direito
Pblico. Lembra-se que a constituio de 1946 no conceituou
imposto, taxa e contribuio de melhoria.
Consagrou os princpios da anualidade e capacidade contributiva.
Consagrou a imunidade tributria em situaes necessrias ao
exerccio de valores fundamentais.
23
Constituio da
Repblica
Federativa do
Brasil de 1967 e
Emenda n. 1
de 1969
Constituio da
Repblica
Federativa do
Brasil de 1988
24
NO LUCRO REAL
No Lucro
os
tributos
no resultado apurado no final de cada trimestre civil, de forma isolada. Portanto, nesta
modalidade, teremos durante o ano 4 (quatro) apuraes definitivas, no havendo antecipaes mensais como ocorre na opo de ajuste anual.
Esta modalidade deve ser vista com cautela, principalmente em
atividades sazonais ou que alternem lucros e prejuzos no decorrer do ano. Nesta modalidade,
os lucros e prejuzos so apurados trimestralmente, de forma isolada. Assim se a pessoa
jurdica tiver um prejuzo fiscal de R$ -100.000,00 (cem mil reais) no primeiro trimestre e um
lucro de tambm R$ 100.000,00 (cem mil reais) no segundo trimestre ter que tributar IRPJ e
CSLL sobre a base de R$ 70.000,00 (setenta mil reais), pois no se pode compensar
integralmente o prejuzo do trimestre anterior, ainda que dentro do mesmo ano-calendrio. O
prejuzo fiscal de um trimestre s poder deduzir at o limite de 30% do lucro real dos
trimestres seguintes.
Essa pode ser uma boa opo para empresas com lucros lineares.
Mas para as empresas com picos de faturamento, durante o exerccio,
a opo pelo Lucro Real anual pode ser mais vantajosa porque poder suspender ou reduzir o
pagamento do IRPJ e da CSLL, quando os balancetes apontarem lucro real menor que o
estimado ou at mesmo prejuzos fiscais. Outra vantagem que o prejuzo apurado no prprio
ano pode ser compensado integralmente com lucros do exerccio.
3.5.3.2.
NO LUCRO PRESUMIDO
alguns
tipos
de
26
NO SIMPLES NACIONAL
3.5.3.4.
a) Ser facultativo;
b) Ser irretratvel para todo o ano-calendrio;
c) Abrange os seguintes tributos: IRPJ, CSLL, PIS/Pasep, Cofins, IPI, ICMS, ISS e a
Contribuio para a Seguridade Social destinada Previdncia Social a cargo da
pessoa jurdica (CPP);
d) Recolhimento dos tributos abrangidos mediante documento nico de arrecadao DAS;
e) Disponibilizao s ME/EPP de sistema eletrnico para a realizao do clculo do
valor mensal devido, gerao do DAS e, a partir de janeiro de 2012, para constituio
do crdito tributrio;
f) Apresentao de declarao nica e simplificada de informaes socioeconmicas e
fiscais;
g) Prazo para recolhimento do DAS at o dia 20 do ms subsequente quele em que
houver sido auferida a receita bruta;
h) Possibilidade de os Estados adotarem sublimites para EPP em funo da respectiva
participao no PIB. Os estabelecimentos localizados nesses Estados cuja receita bruta
total extrapolar o respectivo sublimite devero recolher o ICMS e o ISS diretamente
ao Estado ou ao Municpio.
4. QUADRO DAS PRINCIPAIS OBRIGAES DO SIMPLES NACIONAL
OBRIGAES
28
DESCRIO
PRAZO
LIVROS
ESPECFICOS
EXPRESSES
OBRIGATRIAS
GUARDA DOS
DOCUMENTOS
30
DECADENCIAL
ROTINAS
DIRIAS
DECADENCIAL
conservao.
4.1. ELABORAO DOS CLCULOS DE VALORES DOS TRIBUTOS
RECOLHIDOS EM 2011 E OS TRIBUTOS A RECOLHER EM 2012
Atravs de dados fictcios sugeridos calcularemos os valores dos tributos recolhidos no ano de
2011 e os tributos a recolher no ano de 2012, supondo que a empresa seja optante pelo
Simples Nacional, cuja atividade seja do ramo do comrcio.
Para base de alquotas, utilizaremos a tabela do Anexo I Comrcio do Simples Nacional
abaixo:
ANEXO I
Partilha do Simples Nacional
COMRCIO
At 180.000,00
De 180.000,01 a 360.000,00
De 360.000,01 a 540.000,00
De 540.000,01 a 720.000,00
De 720.000,01 a 900.000,00
De 900.000,01 a 1.080.000,00
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
31
Alquota
IRPJ
CSLL
COFINS
PIS/PASEP
CPP
ICMS
4,00%
0,00%
0,00%
0,00%
0,00%
2,75%
1,25%
5,47%
0,00%
0,00%
0,86%
0,00%
2,75%
1,86%
6,84%
0,27%
0,31%
0,95%
0,23%
2,75%
2,33%
7,54%
0,35%
0,35%
1,04%
0,25%
2,99%
2,56%
7,60%
0,35%
0,35%
1,05%
0,25%
3,02%
2,58%
8,28%
0,38%
0,38%
1,15%
0,27%
3,28%
2,82%
8,36%
0,39%
0,39%
1,16%
0,28%
3,30%
2,84%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
JAN
FEV
MAR
ABR
MAI
JUN
JUL
AGO
SET
OUT
NOV
DEZ
TOTAL
FATURAMENTO
MENSALR$
R$25.000,00
R$32.000,00
R$41.000,00
R$44.000,00
R$36.000,00
R$52.000,00
R$45.000,00
R$28.000,00
R$35.000,00
R$32.000,00
R$44.000,00
R$36.000,00
R$450.000,00
JAN
FEV
MAR
ABR
MAI
JUN
JUL
AGO
SET
OUT
32
0,39%
1,17%
0,28%
3,35%
2,87%
9,03%
0,42%
0,42%
1,25%
0,30%
3,57%
3,07%
RECEITABRUTA
ACUMULADAR$
R$300.000,00
R$300.000,00
R$342.000,00
R$392.000,00
R$426.000,00
R$427.200,00
R$460.000,00
R$471.428,57
R$454.500,00
R$450.666,67
R$444.000,00
R$451.636,36
2012
MS
0,39%
2011
MS
8,45%
FATURAMENTO
MENSALR$
R$67.000,00
R$85.000,00
R$110.000,00
R$120.000,00
R$10.000,00
R$140.000,00
R$120.000,00
R$85.000,00
R$101.000,00
R$105.000,00
RECEITABRUTA
ACUMULADAR$
R$450.000,00
R$492.000,00
R$545.000,00
R$614.000,00
R$690.000,00
R$664.000,00
R$752.000,00
R$827.000,00
R$884.000,00
R$950.000,00
ALQUOTA
IMPOSTOS
%
RECOLHIDOS
5,47%
5,47%
5,47%
6,84%
6,84%
6,84%
6,84%
6,84%
6,84%
6,84%
6,84%
6,84%
R$1.367,50
R$1.750,40
R$2.242,70
R$3.009,60
R$2.462,40
R$3.556,80
R$3.078,00
R$1.915,20
R$2.394,00
R$2.188,80
R$3.009,60
R$2.462,40
R$29.437,40
ALQUOTA
%
IMPOSTOSA
RECOLHER
6,84%
6,84%
7,54%
7,54%
7,54%
7,54%
7,60%
7,60%
7,60%
8,28%
R$4.582,80
R$5.814,00
R$8.294,00
R$9.048,00
R$754,00
R$10.556,00
R$9.120,00
R$6.460,00
R$7.676,00
R$8.694,00
NOV
R$120.000,00
DEZ
R$137.000,00
TOTAL R$1.200.000,00
R$1.023.000,00
R$1.099.000,00
8,28% R$9.936,00
8,36% R$11.453,20
R$92.388,00
ALQUOTAS
100%
35%
10%
15%
2011
R$450.000,00
R$157.500,00
R$45.000,00
R$67.500,00
R$180.000,00
15% R$27.000,00
9% R$16.200,00
R$43.200,00
2011
LUCRO
PRESUMIDO
FATURAMENTO
ALQ.PRESUNO
BASECLCULO
ALQUOTA
IR
2012
CSLL
R$450.000,00 R$450.000,00
8%
12%
R$36.000,00 R$54.000,00
15%
2012
R$1.200.000,00
R$400.000,00
R$120.000,00
R$250.000,00
R$430.000,00
R$64.500,00
R$38.700,00
R$103.200,00
9%
IR
R$
1.200.000,00
CSLL
R$
1.200.000,00
8%
R$
96.000,00
12%
R$
144.000,00
15%
R$
14.400,00
9%
R$
12.960,00
R$27.360,00
devidos;
Prejuzo fiscal: o prejuzo para um perodo, determinado de acordo com as regras
estabelecidas pelas autoridades tributrias, sobre o qual os tributos sobre o lucro so
recuperveis;
Despesa tributria (receita tributria): o valor total includo na determinao do lucro
ou prejuzo para o perodo relacionado com o tributo sobre o lucro corrente ou
diferido;
Tributo corrente: o valor do tributo devido (ou recupervel) sobre o lucro tributvel
34
Ativo fiscal diferido: o valor do tributo sobre o lucro recupervel em perodo futuro
relacionado a:
a) Diferenas temporrias dedutveis;
b) Compensao futura de prejuzos fiscais no utilizados; e
c) Compensao futura de crditos fiscais no utilizados
Base fiscal do ativo ou passivo o valor atribudo quele ativo ou passivo para fins
fiscais.
O pronunciamento torna obrigatrio o reconhecimento de passivo fiscal
diferido para todas as diferenas temporrias tributveis, exceto quando o passivo fiscal
diferido advenha de:
(goodwil); ou
Reconhecimento inicial de ativo ou passivo em uma transao que: no uma
combinao de negcios; e no momento da transao, no afeta nem o lucro
contbil nem o lucro tributvel (prejuzo fiscal).
J para o reconhecimento inicial de ativos fiscais diferidos, alm das
mesmas excees relacionadas para os passivos fiscais diferidos, o CPC destaca que tais
ativos s devero ser reconhecidos na medida em que seja provvel a existncia de lucro
tributvel contra o qual a diferena temporria dedutvel possa ser utilizada.
35
6. CONCLUSO
Independentemente da nossa vontade, nascemos e vivemos no incrvel e fascinante mundo
dos tributos. O simples fato de estarmos vivos ou mesmo depois da nossa existncia
implica direitos e obrigaes, ganhos e perdas tributrias para ns, nossos entes queridos
ou mesmo para as organizaes para as quais trabalhamos.
BIBLIOGRAFIA
AZEVEDO, Marcelo Cardoso de. Estrutura e Anlise de Demonstraes Financeiras. 1.
Ed. So Paulo: Alnea, 2012.
36
http://www.tributario.adv.br/3/textos.asp?assunto=1&texto=157
37