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MAYOLO
FACULTAD DE ECONOMIA Y
CONTABILIDAD
INTRODUCCION
EL GRUPO
OBJETIVO
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CONTABILIDAD
OBJETIVO GENERAL
Proporcionar informacin referido a la auditoria de los activos intangibles,
de esta manera se contribuye a la calidad de aprendizaje de los estudiantes
del 7to ciclo de la escuela de contabilidad.
OBJETIVO ESPECIFICO
Definir el concepto de activo fijo.
Determinar el reconocimiento y medicin del activo fijo intangible.
Analizar el examen de auditoria del activo fijo intangible ( papeles de
trabajo, cuestionario y programa)
CAPITULO I.
MARCO TEORICO.ASPECTOS GENERALES DEL ACTIVO INTANGIBLE
1. DEFINICION DE ACTIVO INTANGIBLE.
Segn C.P.C Jaime Vizcarra, es aquel activo no monetario identificable, cuya
sustancia no es fsica y que se usa en la produccin o suministro de bienes o servicios
para afines administrativos o se arrienda a terceros.
2. TIPOS DE ACTIVOS INTANGIBLES
2.1. UNA PATENTE
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confiable y comprende:
Precio de compra
Derechos de importacin
Impuesto a las adquisiciones
Otros egresos directamente atribuibles a la preparacin del activo para el uso al
cual se le destina (servicios legales y honorarios profesionales)
En el caso de los intangibles adquiridos en una funcin de negocios, estos se
valuaran al valor razonable teniendo en cuenta los siguientes criterios:
-
el goodwill.
- No crea incrementa el goodwill negativo.
Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y
vendido, transferido, dado enexplotacin, arrendado o intercambiado, ya sea
individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivocon los que
guarde relacin, independientemente de que la entidad tenga la intencin de
llevar a cabo la separacin; o
Surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con
independencia de que esos derechos seantransferibles o separables de la entidad
o de otros derechos y obligaciones.
6. CONTROL DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES
Una entidad controlar un determinado activo siempre que tenga el poder de
obtener los beneficios econmicos futuros que procedan de los recursos que
subyacen en el mismo, y adems pueda restringir el acceso de terceras personas a
tales beneficios. La capacidad que la entidad tiene para controlar los beneficios
econmicos futuros de un activo intangible tiene su justificacin, normalmente, en
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derechos de tipo legal que son exigibles ante los tribunales. En ausencia de tales
derechos de tipo legal, ser ms difcil demostrar que existe control. No obstante, la
exigibilidad legal de un derecho sobre el elemento no es una condicin necesaria
para la existencia de control, puesto que la entidad puede ejercer el control sobre
los citados beneficios econmicos dealguna otra manera.
Los conocimientos tcnicos y de mercado pueden dar lugar a beneficios
econmicos futuros. La entidad controlar esos beneficios si, por ejemplo, tiene
protegidos tales conocimientos por derechos legales como la propiedad intelectual o
el derecho de copia, la restriccin de los acuerdos comerciales (si estuvieran
permitidos), o bien por una obligacin legal de los empleados de mantener la
confidencialidad.
Una entidad puede poseer un equipo de personas capacitadas, de manera que pueda
identificar posibilidades de mejorar su nivel de competencia mediante la mejora de
su formacin especializada, lo que producir beneficios econmicos en el futuro.
La entidad puede tambin esperar que su personal contine prestando sus servicios
dentro de la entidad. No obstante, y con carcter general, la entidad tendr un
control insuficiente sobre los beneficios futuros esperados que pueda producir un
equipo de empleados con mayor especializacin, como para poder considerar que
los importes dedicados a la formacin cumplen la definicin de activo intangible.
Por razones similares, es improbable que las habilidades tcnicas o de gerencia, de
carcter especfico, cumplan con la definicin de activo intangible, a menos que
estn protegidas por derechos legales para ser utilizadas y alcanzar los beneficios
econmicos que se espera de ellas, y adems cumplan el resto de condiciones de la
definicin de activo intangible.
7. BENEFICIOS ECONOMICOS FUTUROS
Entre los beneficios econmicos futuros procedentes de un activo intangible se
incluyen los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de productos
o servicios, los ahorros de costo y otros rendimientos diferentes que se deriven del
uso delactivo por parte de la entidad. Por ejemplo, el uso de la propiedad
intelectual, dentro del proceso de produccin puede reducir los costos de
produccin futuros, en lugar de aumentar los ingresos de actividades ordinarias
futuros.
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derecho legal).
Gastos generales, si pueden ser afirmados sobre una base razonable y
consistente.
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Segn la NIC 36, la entidad comprobar si un activo intangible con una vida til
indefinida ha experimentado una prdida por deterioro del valor comparando su
importe recuperable con su importe en libros
(a) Anualmente, y
(b) En cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede haber
deteriorado su valor.
11. REVISIN DE LA EVALUACIN DE LA VIDA TIL
La vida til de un activo intangible que no est siendo amortizado se revisar cada
periodo para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir
manteniendo una vida til indefinida para ese activo. Si no existen esas
circunstancias, el cambio en la vida til de indefinida a finita se contabilizar como
un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8.
Con arreglo a la NIC 36, reconsiderar la vida til de un activo intangible como
finita, en lugar de como indefinida, es un indicio de que el activo puede haber visto
deteriorado su valor. Como consecuencia, la entidad comprobar si el valor del
activo se ha deteriorado, comparando su importe recuperable, determinado de
acuerdo con la NIC 36, con su importe en libros, y reconociendo cualquier exceso
del importe en libros sobre el importe recuperable como una prdida por deterioro
del valor.
12. ADQUISICIN SEPARADA
Normalmente, el precio que una entidad paga para adquirir separadamente un activo
intangible reflejar las expectativas acerca de la probabilidad de que los beneficios
econmicos futuros incorporados al activo fluyan a la entidad. En otras palabras, la
entidades que haya una entrada de beneficios econmicos, incluso si existe
incertidumbre sobre la fecha o el importe de stos. Por tanto, el criterio de
reconocimiento de la probabilidad, se considerar siempre satisfecho en el caso de
activos intangibles adquiridos de forma separada.
Adems, el costo de un activo intangible adquirido de forma independiente puede,
habitualmente, ser medido con fiabilidad. Esto es particularmente vlido cuando la
contrapartida por la compra adopta la forma de efectivo o de otros activos
monetarios.
El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende:
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de su vida til; o
Exista un mercado activo para el activo y:
Pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; y
Sea probable que este mercado existir al final de la vida til del activo
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general
debe
incluirse
una
descripcin
de
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S
I
N
O
N/A
3. PROGRAMA DE AUDITORIA
PROGRAMADO
PROCEDIMIENTOS
Auditor
OBJETIVO GENERAL
Determinar la razonabilidad de los EE.FF, en
sentido que si se han preparado en funcin a
los principios de contabilidad generalmente
aceptados y dems normas.
12
H/H
EJECUTADO
Hecho
por
H/H
Ref. p/t
Fecha
OBJETIVOS ESPECIFICON 01
Determinar la razonabilidad de la cuenta del
activo intangible revelados en los EE.FF de
la empresa.
Cuenta activo intangible
Procedimientos
1. Justifique y prepare un estado de los
cargos y abonos efectuados de la
cuenta.
2. Examine o analice las cuentas de
gastos relacionados por
amortizaciones.
3. Examine
los
datos
sobre
la
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fijos( intangibles),
12. Comprobar si los costos y las
amortizaciones
bajas,
por
respectivas,
obsolescencia
por
o
contabilidad
aceptados.
14. Observar si
las
generalmente
amortizaciones
son
razonables
posibles
valores
de
CAPITULO II.
MARCO CONCEPTUAL
Costo.Es el gasto econmico que representa la fabricacin de un producto o la prestacin de
un servicio. Al determinar el costo de produccin, se puede establecer el precio de venta
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al pblico del bien en cuestin (el precio al pblico es la suma del costo ms el
beneficio).
Fiable.Probabilidad de buen funcionamiento de algo". Por tanto, extendiendo el significado
a sistemas, se dice que la fiabilidad de un sistema es la probabilidad de que ese sistema
funcione o desarrolle una cierta funcin, bajo condiciones fijadas y durante un perodo
determinado.
Gastos
En un sentido econmico, se conoce como gasto a la cantidad que se gasta o se ha
gastado.
Goodwill
Es un activo intangible que refleja las conexiones de un negocio de atencin al cliente,
la reputacin y otros factores similares.
Activo Intangible
Aquellos activos que producen beneficios parecidos a los que producen los bienes de
uso o de renta y que no pueden materializarse fsicamente. Se emplean en las
actividades principales de la entidad (en la produccin, en la gestin comercial o bien en
la administrativa) o son contratados a terceros. Asimismo, su capacidad de servicio no
se agota ni se consume en el corto plazo y mientras se usan no se transforman en otros
bienes ni estn destinados directamente a su venta.
Amortizacin
Segn la NIC 38 es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo
intangible durante los aos de su vida til.
Programa de auditoria
Son guas detalladas sobre los procedimientos y pruebas a realizar y la extensin de las
mismas
para
cumplir
con
los
objetivos
15
propsitos
de
la
auditoria.
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Son elaboradas por el auditor responsable de su aplicacin, adems sirven como medio
de control para la adecuada ejecucin y supervisin de la auditoria.
Papeles de trabajo
Los papeles de trabajo son la evidencia de los anlisis, comprobaciones, verificaciones,
interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador Pblico, para dar sus opiniones
y juicios sobre el sistema de informacin examinado.
Los papeles de trabajo constituyen un medio de enlace entre los registros de
contabilidad de la empresa que se examina y los informes que proporciona el Auditor
Algunos papeles de trabajo son elaborados por el propio Auditor, y se denominan
Cdulas. Otros son obtenidos por medio de su cliente o por terceras personas (cartas,
certificaciones, estado de cuentas, confirmaciones, etc.) pero al constituirse en pruebas
o elementos de comprobacin y fundamentacin de la opinin, se incorporan al
conjunto de evidencia que constituyen en general, los papeles de trabajo.
Valor razonable
Importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo entre partes
interesadas, informadas e independientes. Este valor no tendr en cuenta los costes de
transaccin en los que se pueda incurrir si se enajena el elemento patrimonial.
Valor residual
Los activos tienen valores constantes, y pierden valor con el tiempo debido a la
obsolescencia y el uso. El valor residual de un activo fijo consiste en un clculo de
estimacin de cul ser su valor en el momento en que ya no se utilice.
Valuacin
La valuacin consiste en la cuantificacin materia de los efectos de las operaciones que
se
reconocen
como activos,
pasivos,
y capital
contable o
patrimonio
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Duracin estimada que un objeto puede tener, cumpliendo correctamente con la funcin
para el cual ha sido creado. Normalmente se calcula en horas de duracin.
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CAPITULO III.
DISCUSION
La auditora tiene por objeto emitir una opinin razonable de los estados financieros de
una entidad. Para lo cual la sociedad auditora que realiza la auditoria hace uso de
diversas tcnicas, mtodos y prepara sus hojas de trabajo que contienen todas las
evidencias obtenidas de acuerdo a la informacin proporcionado por la entidad. Toda
auditora financiera realiza una revisin exhaustiva de todas las cuentas que contienen
los estados financieros para lo cual se hace uso de mtodos y tcnicas dentro de ello
tenemos la inspeccin, observacin, revisin fsica, etc. Las tcnicas se hacen uso
dependiendo de la naturaleza de las cuentas as como de la naturaleza del giro de
negocio de la entidad auditada.
La cuenta del activo se encuentra compuesto por activos corrientes y no corrientes, para
poder realizar la auditoria se tiene que realizar una revisin a las cuentas del activo
dentro de ellas tenemos a los activos intangibles. El anlisis de los intangibles se
realizara mediante la consolidacin de los saldos del libro diario y mayor de los
informes proporcionados por la entidad.
Las hojas de trabajo estarn incorporado por las evidencias, cuestionarios y programa
realizado por cada cuenta el cual ayudara al cumplimiento de los principios de
contabilidad generalmente aceptado. Para poder emitir una opinin sobre ella se tiene
que realizar un control interno preliminar y poder centrarnos a los puntos ms
vulnerables de la empresa.
Se tienen que verificar la forma de registro de los asientos referidos a las adquisiciones
de intangibles y el tratamiento de la amortizacin de los intangibles, toda esta revisin
ser de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados. As como se
verificara el cumplimiento de las normas relacionadas con dicho registro como las
normas tributarias y laborales.
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CAPITULO IV.
CONCLUSIONES
Primero, el activo fijo intangible es aquel activo no monetario identificable, cuya
sustancia no es fsica y que se usa en la produccin o suministro de bienes o servicios
para afines administrativos o se arrienda a terceros.
Segundo, para la auditoria de los activos intangibles es necesario iniciar con los papeles
de trabajo, estos incluyen cedulas, tambin programas de auditoria como cuestionario de
control interno.
Tercero, mediante la aplicacin de los casos prcticos se podr entender en que consiste
la auditora financiera de los activos intangibles.
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CAPITULO V.
RECOMENDACIONES
Es importante entender la definicin de activo intangible para que consecuentemente se
pueda realizar la auditoria de manera eficiente.
Es necesario realizar auditoria a los activos intangibles, debido a que su complejidad en
la medicin y reconocimiento puede conllevar a riesgos en el momento de su
contabilizacin, por tanto es necesario corregir tales errores y riesgos para obtener datos
razonables.
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BIBLIOGRAFIA
VIZCARRA MOSCOSO, Jaime. Auditora Financiera. Lima 2007.Editorial Pacifico.
Pgina 285_300
.Manual de Funciones y Procedimientos de Auditora Interna
HIDALGO ORTEGA, Jess. Auditoria integral. Editora CECSA.2011
PAREDES REATEGUY, Carlos. Plan contable generalmente aceptado. Editora
Pacifico.
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ANEXOS
CASOPRCTICO
La empresa Abacont S.A. SE dedica a la comercializacin de abarrotes, por lo que
desarrolla un software para el manejo eficiente de las mercaderas por lo que presenta
el siguiente estado de situacin financiera:
ACTIVO
2013
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo y equivalente de efectivo
100,000.00
Cuentas por cobrar comerciales
20,000.00
Materiales auxiliares suministros y 8,000.00
repuestos.
Mercaderas
15,000.00
Total activos
143,000.00
ACTIVO NO CORRIENTE
Inmueble maquinaria y equipo
10,000.00
Intangibles
30,000.00
total activos no corrientes
40,000.00
TOTAL ACTIVO
183,000.00
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Tributos por pagar
Remuneraciones por pagar
Cuentas por pagar comerciales
terceros
Total pasivo corriente
PASIVO NO CORRIENTE
Obligaciones financieras
Total pasivos no corrientes
Total pasivo
PATRIMONIO NETO
Capital social
Utilidades no distribuidas
Total patrimonio neto
TOTAL
PASIVO
Y
PATRIMONIO NETO
2013
5,000.00
10,000.00
15,000.00
30,000.00
30,000.00
45,000.00
98000.00
40,000.00
183,000.00
Para verificar el monto del activo intangible se deber seguir los siguientes pasos:
1. Se deber realizar un cuestionario de control interno.
2. incluir todas las acciones en un programa de auditoria.
3. Determinar los dictmenes en relacin al saldo del activo consignado en el
estado de situacin financiera
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
CUESTIONARIO
9. Se manejan registros auxiliares para cada una de las
clasificaciones de activos fijos intangibles?
10. Contienen los auxiliares los siguientes detalles para activo
fijo intangible:
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SI
NO
N/A
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d. Identificacin apropiada
e. Costo.
f. Amortizacin.
11. Se cuadran por lo menos una vez al ao los auxiliares
con el mayor general, con respecto a costo y
amortizacin?
12. Se efecta peridicamente una verificacin fsica de los
activos fijos intangibles?
13. Se identifican por los registros detallados (ej, con
nmeros de identificacin) los siguientes activos fijos:
f. Concesiones
g. Licencias
h. Patentes
i. Programa de computadora
j. Formulas, diseos?
14. Los activos intangibles antes referidos, que representan
los saldos en los registros detallados, son verificados a
intervalos razonables?
15. incluyen la verificacin para determinar los activos
intangibles:
b. Actualmente en uso.
16. Dnde sea aplicable, se confrontan peridicamente las
concesiones reflejados en los registros?
PROGRAMA DE AUDITORIA
PROGRAMADO
PROCEDIMIENTOS
Auditor
H/H
EJECUTADO
Hecho
por
H/H
Ref. p/t
Fecha
OBJETIVO GENERAL
Determinar la razonabilidad de los
EE.FF, en sentido que si se han preparado
en
funcin
los
principios
de
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de la cuenta.
2. Examine o analice las cuentas de
gastos relacionados por
amortizaciones.
3. Examine los
datos
N/L
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4
sobre
seguros y la suficiencia de
cobertura comparando esto con
los saldos en libros.
5. Compruebe que se contabilizan
adecuadamente las prdidas o
N/L
10/11/1
4
N/L
arrendamiento.
7. Examinar las adiciones a los
activos intangibles.
8. Analizar asientos que afectaron
la cuenta de amortizacin
N/L
10/11/1
4
N/L
acumulada.
9. Comprobar la presentacin de los
estados financieros con los
N/L
principios de contabilidad
generalmente aceptados.
N/L
10/11/1
4
10/11/1
4
10/11/1
4
10/11/1
4
N/L
N/L
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10/11/1
4
10/11/1
4
N/L
10/11/1
4
N/L
10/11/1
4
N/L
10/11/1
4
10/11/1
4
10/11/1
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1500344
LA EMPRESA
ABACONT S.A
BALANCE
GENERAL
INTANGIBLE
NOMBRE
DE
LAS SALDO DIC
CUENTAS
31
AO
ANTERIOR
11 INTANGIBLE
25,000.00
SALDO DIC 31
SEGN
AUDITORIA
30,000.00
CONCLUSION:
PRESENTAN
EN
FORMA
RAZONABLEMENTE LA CUENTA INTANGIBLE DE LA
EMPRESA.
CASO N02
La empresa Premium S.A. va a ser constituida con un capital conformado por
patentes y marcas equivalentes a S/. 63,000 como se trata de un aporte de capital en la
constitucin de la sociedad, el registro contable debe ser el siguiente:
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