Curso de Graduao em Administrao de Empresas

SISTEMA DE ENSINO PRESENCIAL CONECTADO

CURSO DE GRADUAO EM ADMINISTRAO DE EMPRESAS

ANA KELLY FERNANDES

PRODUO TEXTUAL INTERDISCIPLINAR INDIVIDUAL

4 SEMESTRE

LONDRINA
2014

Curso de Graduao em Administrao de Empresas

ANA KELLY FERNANDES

PRODUO TEXTUAL INTERDISCIPLINAR INDIVIDUAL

4 SEMESTRE

Trabalho

apresentado

UNOPAR

VIRTUAL

Universidade Norte do Paran, como requisito parcial

para obteno de aprovao na disciplina Atividades
Interdiciplinares

do

Administrao de empresas.

LONDRINA
2014

semestre

do

Curso

de

Curso de Graduao em Administrao de Empresas

SUMRIO

1 INTRODUO...........................................................................................................3
2 A MATEMTICA FINANCEIRA COMO INSTRUMENTO DA ADMINISTRAO...4
2.1 Clculos e preceitos bsicos da matemtica financeira.....................................5
3 CONTABILIDADE NO CONTEXTO DA GESTO ORGANIZACIONAL...............10
3.1 Tomadores de deciso: os usurios das informaes contbeis......................12
3.2 As diferenas entre funo contbil e financeira em uma organizao............15
4 A SITUAO TRIBUTRIA NO BRASIL...............................................................17
4.1 Planejamento Tributrio.....................................................................................19
4.1.1 Empresa na regio de Primeiro de Maio (PR) e seu cenrio tributrio......21
5 CONSIDERAES FINAIS.....................................................................................22
4 REFERNCIAS........................................................................................................23

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1 INTRODUO

presente

trabalho

tem

como

objetivo

apresentar

consideraes sobre a importncia da matemtica financeira e da contabilidade na

gesto empresarial. Como ambas, tcnica e cincia do conhecimento podem
aprimorar a gesto das empresas e o dia a dia do gestor.
Tambm se contempla no trabalho uma interpretao do
Sistema Financeiro Nacional afim de identificar os impactos tributrios que recaem
sobre as instituies.

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2 A MATEMTICA FINANCEIRA COMO INSTRUMENTO DA ADMINISTRAO

A matemtica

financeira

essencial

na

vida

do

profissional

da

administrao. O gestor atravs do conhecimento da matemtica financeira

consegue atingir o objetivo da empresa, o gestor que vai trabalhar com vendas,
precisa ter conhecimento sobre clculos, juros, saber quanto a empresa est
obtendo de lucro ou se est tendo prejuzo, sobre preos dentre vrios outros
setores relacionado compra de um produto a prazo, no financiamento de um
apartamento, na aquisio de uma moto, considerando a manuteno, gasto,
depreciao, ao fazer um emprstimo, entre outros.
A matemtica financeira de extrema importncia nas tomadas de decises
nas organizaes, quando ela bem aplicada traz uma lucratividade, tornando
possvel o processo de maximizao nos resultados. A matemtica tem vital
importncia no s na administrao como em diversas outras reas, como por
exemplo, nos acontecimentos naturais. As cincias fsicas (qumicas, fsica,
oceanografia, astronomia) requerem matemtica para o desenvolvimento de suas
teorias. O uso da aritmtica e a apresentao de informaes atravs de grficos
so um lugar comum no nosso dia a dia e os prprios matemticos e lgicos
participaram do desenvolvimento dos computadores, o que trouxe grandes
contribuies para o mundo.
Na administrao, a matemtica til em diversas situaes: na elaborao
de um planejamento, no controle do fluxo de mercadorias, proporciona tambm
solues de problema empresariais, seja na rea de recursos humanos, de
produo, de comercializao, de finanas ou na prpria rea de administrao
geral. A rea mercadolgica, por exemplo, tem por foco principal a utilizao de
tcnicas que visam permitir uma determinada organizao conhecerem o mercado
atual e possvel para o seu produto, objetivando uma maximizao das vendas do
referido produto. Segundo maia, a mercadologia utiliza tcnicas fundamentadas em
estatsticas, demografia, geopoltica, interpretao da legislao aplicvel rea
objeto de anlise, utilizao dos meios de comunicao e econometria. Este
exemplo comprova que a utilizao de clculos e grficos facilita a vida do
administrador nas decises a serem tomadas e a melhor forma de lidar com o
mercado.

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Outra aplicao corrente da matemtica nos espectros administrativo refere

ao campo de pesquisa operacional. Esta estratgia utiliza-se do mtodo cientifico
para resolver problemas, ressaltando o julgamento subjetivo. algo to metdico
que formulado em fases, as quais, formulao do problema deduo de uma
soluo modelo, estabelecimento do controle sobre a soluo proposta e programar
a soluo. Mais uma vez observa-se um emprego explicito de conceitos
matemticos numa estrutura que objetiva resolver problemas e tomar decises.

2.1 Clculos e preceitos bsicos da matemtica financeira

Juros Simples: Vrios historiadores relatam que a cobrana de juros uma

operao muito antiga na matemtica financeira, j havia escritrios qe faziam
emprstimo e cobravam juros altos pelas operaes financeiras com indcios nos
registros hstricos da Babilnia.
A histria da matemtica conta que houve uma grande expanso do comrcio, com
batalhas por territrios, as navegaes, entre outros fatores, que impulsionaram o
desenvolvimento das operaes financeiras, para as quais cada civilizao
estabelecia uma moeda. Atualmente, a matemtica financeira constituda de
conceitos, definies, smbolos e frmulas sistematizadas e usa tecnologias como
calculadoras, softwares etc. Passaremos, agora, ao estudo dos juros simples.
Segundo Ayres Junior (1981), quando apenas o capital produz juros durante toda a
vida da transao, o juro devido ao fim do prazo chama-se juro simples. Qualquer
valor monetrio emprestado de uma pessoa para outra ( fsica ou jurdica) durante
certo prazo denominado como capital.
De acordo com Samanez(2002), no regime de juros simples os juros de cada
perodo so calculados sempre sobre o mesmo principal. No existe capitalizao
de juros nesse regime, pois os juros de um determinado perodo no so
incorporados ao principal para que essa soma sirva de base clculo dos juros o
perodo seguinte. Consequentemente, o capital crescer a uma taxa linear. A taxa de
juros pode ser convertida para outro prazo qualquer com base em multiplicaes e

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divises, sem alterar o seu valor intrnseco, ou seja, mantm a proporcionalidade

existente entre os valores realizveis em diferentes datas.
Muitos conceitos e definies envolvem as operaes financeiras. Tais operaes
podem ser chamadas de ativas quando visam rendimentos ou passivas, quando
visam captao de recursos. Como exemplos de operaes financeiras ativas
podemos citar: aplicaes em poupanas, aes etc. j as passivas so emprstimo
ou descontos de ttulos.
Os juros simples so muito utilizados quando a operaes so feitas a curto prazo.
Atualmente, sabemos que os juros simples no so aplicados em grandes
operaes financeiras, pois para tal tipo de operao so usados os juros
compostos.

Juros compostos:
No regime de juros compostos ou capitalizao composta, apenas no fim do primeiro
perodo os juros so calculados sobre o capital inicialmente aplicado; nos perodos
seguintes, a partir do segundo, os juros incidem sobre o montante (capital mais juro
produzido) constitudo no perodo anterior. Uma definio de juros compostos de
Lapponi ( 1998), considera que o juro de cada operao elementar incorporado ao
capital inicial, capitalizado, que deu origem ao clculo desse juro; isto , os juros so
incorporados na mesma data do seu clculo. Em outras palavras, os juros so
reinvestidos.
Funes Financeiras: n,i,PV,PMT,FV
Segundo Vieira Sobrinho (1985), por meio das funes financeiras explicitadas
podemos resolver, no regime de capitalizao composta, vrios tipos de problemas
financeiros que impliquem um s pagamento ou uma srie de pagamentos iguais.
Assim, os valores dos pagamentos, ou recebimentos, introduzidos na calculadora
precisam estar de acordo com a conveno de sinais estabelecida para fluxos de
caixa, ou seja, sinal + para entradas e sinal para sadas.
Observao importante: Para que a calculadora HP 12c faa p clculo que voc
deseja, necessrio que no canto inferior direito do visor, esteja aparecendo a letra

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C . Caso contrrio, voc deve introduzi-la pressionando as teclas STO e EEX.

Quando voc quiser retirar essa instruo, basta pressionar essas mesmas teclas.
Se a letra C no estiver no visor, a HP 12c faz esse clculo com base na chamada
conveno linear , em que os juros so calculados de acordo com o regime de
capitalizao composta para perodos inteiros e de acordo com o regime de
capitalizao simples para perodos fracionrios.

Equivalncia de Capitais e Sistemas de Amortizao

No regime de capitalizao simples, a equivalncia de capitais ocorre quando,
comparados os valores atuais na data focal zero (data em que a dvida foi
contrada), tais valores so iguais.
J no regime de capitalizao composta, a equivalncia de capitais se d em
qualquer data focal, uma vez que os juros compostos so equivalentes aos
descontos racionais compostos.
Assim, a data focal poder ser escolhida conforme a convenincia, e os capitais
sero equivalentes se os seus valores atuais forem iguais nessa data focal
escolhida.
Exemplo
Dois ttulos, um de R$ 80.000,00, vencvel em 120 dias, e outro de R$ 180.000,00,
vencvel em 180 dias, devero ser resgatados por um nico pagamento, dentro de
90 dias. Qual o valor desse novo resgate, no regime de capitalizao composta,
taxa de 3% ao ms?
Resoluo

s calcularmos os dois valores atuais, isto , o valor dos dois compromissos, na

data focal 3:
Ttulo de R$ 80.000,00

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Devemos calcular quanto esse ttulo vale na data focal 3 (90 dias). Como ele vence
no 4 ms (120 dias), basta retroceder um ms. Assim, fazendo , temos:

Ttulo de R$ 180.000,00
Devemos calcular quanto esse ttulo vale na data focal 3 (90 dias). Como ele vence
no 6 ms (180 dias), basta retroceder trs meses. Assim, fazendo , temos:

O valor de resgate dos dois ttulos na data focal 3 ser a soma de seus respectivos
valores atuais nessa data focal. Assim, temos:
Poderamos simplificar o clculo da seguinte forma:

Logo, o novo valor de resgate ser de R$ 242.395,40.

FLUXOS DE CAIXA EQUIVALENTES
Um dos problemas fundamentais da Anlise Financeira escolher, dentre duas ou
mais opes, a melhor alternativa de investimento ou pagamento.
J vimos anteriormente o conceito de Fluxo de Caixa. Assim, diremos que dois
fluxos de caixa so equivalentes quando, ao transportarmos para uma mesma data
focal, mesma taxa de juros, as entradas e sadas de cada um deles, as somas dos
valores atuais encontrados forem os mesmos nos dois fluxos.
O conceito de amortizao o processo de extino de uma dvida atravs de
pagamentos peridicos, que so realizados em funo de um planejamento, de
modo que cada prestao corresponde a soma do reembolso do capital ou dos juros

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do saldo devedor (juros sempre so calculados sobre o saldo devedor), podendo

ainda ser o reembolso de ambos.
Os principais sistemas de amortizao so:

Sistema de pagamento nico: ocorre um nico pagamento (capital + juros) no

final do perodoestipulado;

Sistema de pagamento varivel: ocorre vrios pagamentos diferenciados

durante o perodo (s vezes somente juros, outras juros+capital);

Sistema americano: ocorre um nico pagamento ao final do perodo, porm

os juros so calculados em vrias fases durante o perodo;

Sistema de amortizao constante (SAC): geralmente o mais utilizado, os

juros e o capital so calculados uma nica vez e divididos para o pagamento
em vrias parcelas durante o perodo;

Sistema price ou francs: geralmente usados em financiamentos de bens de

consumo, todas as parcelas so iguais e com os juros j embutidos;

Sistema de amortizao misto: calcula-se o financiamento pelos mtodos

SAC e price e faz-se uma mdia aritmtica das prestaes desses dois
sistemas, chegando ao valor da prestao do sistema misto.

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3 CONTABILIDADE NO CONTEXTO DA GESTO ORGANIZACIONAL

Toda e qualquer organizao independentemente de visar ao lucro, ser uma

fundao uma cooperativa, uma organizao no governamental (ONG) ou
simplesmente um grupo de pessoas que trabalham juntas para alcanar um objetivo
utiliza recursos diversos, como pessoas, materiais equipamentos e rea fsica, entre
outros. Alguns desses recursos podem ser emprestados, comprados vista ou
financiado. Para poder trabalhar de maneira efetiva, as pessoas em montante dos
recursos envolvidos e utilizados, da situao da dvida contrada para financi-los e
dos resultados econmicos obtidos com a utilizao desses recursos. Por sua vez,
os bancos e os investidores que investiram dinheiro nessa organizao necessitam
de informaes sobre seu desempenho para fazer julgamentos.
Considere a C&A ou o Wal-mart, por exemplo, os gerentes dessas lojas
necessitam saber quanto a empresa est lucrando, quanto de estoque cada loja
possui e como esse estoque est girando. Suponha que, alm dos produtos, voc
decida comprar aes dessas lojas. Nesse momento, voc

tambm estar

interessado em saber como anda a situao financeira delas.

Agora se imagine como um pequeno empresrio tentando vender seus
produtos C&A e ao Wal-mart. De repente, sua empresa consegue pedidos
significativos para seu porte. Voc ficar preocupado. E se as empresas atrasarem o
pagamento das duplicatas? Pior: e se elas quebrarem antes de pagar as duplicatas?
Qualquer uma das duas hipteses comprometer seriamente sua situao
financeira. O mesmo raciocnio vale para os bancos que emprestam dinheiro a
essas empresas. Assim, tanto os fornecedores como os bancos necessitaro de
informaes sobre elas para fazer seu julgamento.
Imagine outras situaes, o dono de uma loja ou pequeno empresrio
necessita saber quanto seu negcio est lucrando e fazendo de caixa para pagar
seus compromissos. Ou, ento, um funcionrio de uma empresa tem interesse em
saber como ela anda financeiramente, pois parte de sua remunerao est atrelada
ao lucro. Toda organizao usa contabilidade, no importa o tamanho, a finalidade

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ou a constituio jurdica. Mas, afinal, por que a sobre a empresa, ela procura
responder a trs perguntas crticas de qualquer grupo de pessoas:
1. Qual o desempenho da empresa em dado perodo?
2. Qual a posio da empresa neste momento?
3. Onde esto aplicados seus recursos e como forma obtidos?
Afinal, o que contabilidade? Horgren et al. (2002, p.5) definem contabilidade
como:
O sistema de informao que mede as atividades do negcio,
processa as informaes em relatrios e comunica os
resultados para os tomadores de deciso. frequentemente
chamada de a linguagem dos negcios. Quanto melhor voc
entender essa linguagem, melhores sero suas decises de
negcio. A funo fundamental da contabilidade fornecer
informao til para a tomada de decises econmicas.
A deciso sobre o que til ou no muito difcil de ser avaliada na prtica
exigindo um estudo do modelo decisrio de cada tipo de tomador de decises que
se utilza de dados contbeis. Deveramos: a) estabelecer qual a funo-objetivo que
se deseja maximizar:b) coletar e avaliar o tipo de informao utilizada no passado
para maximizar a funo:c) fornecer o modelo preditivo que suprir o modelo
decisrio para a maximizao da funo-objetivo.isso nem sempre fcil,pois,
conforme o tipo de usurio,pode existir mais de uma funo a ser maximizada. Essa
discusso abre duas possveis ramificaes: a da contabilidade financeira e a da
contabilidade gerencial, s quais voltaremos em breve.
Depois desse primeiro contato conceitual com a contabilidade, voc deve
ter notado que tem sido exposto a uma grande quantidade de informaes contbeis
mesmo sem se dar conta. Notas fiscais de compra ou venda, cheques emitidos,
extratos bancrios , contas de telefone_ tudo faz parte do sistema contbil. Os
jornais e as revistas estampam reportagens sobre o lucro de determinadas
empresas, sobre dividendos, sobre o dinheiro gasto para construir novas fbricas ou
sedes administrativas, tudo isso vem do sistema contbil. razovel supor que a
contabilidade deva reportar o valor de um negcio e que o balano patrimonial
reflita contabilmente quanto vale o negcio naquele momento. A contabilidade no
faz nem tenta fazer isso.
Voc pode ser levado a pensar que as empresas reflitam contabilmente em
seu sistema o valor das aes transacionadas nas bolsas de valores todos os dias,

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mesmo que o preo das aes sofra alteraes dirias. Acredite: seria uma loucura
fazer isso diariamente.
A contabilidade financeira trata e reportar e comunicar informaes
econmicas sobre uma organizao aos constituintes externos: acionistas, credores,
reguladores e autoridades fiscais. Suas informaes comunicam as consequncias
das decises e melhorias de processos feitas pelos gerentes e funcionrios. O
processo de produzir demonstrativos financeiros sofre restries quanto a seus
formatos e exigncias dos auditores independentes, interferncias dos rgos
reguladores e autoridades fiscais.
A contabilidade financeira precede a gerencial porque sua estrutura fornece
a base para ambas s contabilidades. Essa estrutura consiste em alguns princpios
contbeis bsicos, um conjunto de relaes entre os elementos que compem o
sistema contbil e sua terminologia.
A contabilidade gerencial o processo de identificar, mensurar, reportar e
analisar as informaes a respeito de eventos econmicos da organizao. So
informaes financeiras e operacionais (no financeiras) voltadas aos interesses e
necessidades dos indivduos internos da organizao e devem gui-los em suas
decises operacionais e melhoria dos processos e desempenho da organizao.

3.1 Tomadores de deciso: os usurios das informaes contbeis

Foi discutido anteriormente que e comum contabilidade ser chamada de

linguagem dos negcios e que, quanto melhor voc entender essa linguagem,
melhores sero suas decises de negcios. Isso o torna um usurio da informao
contbil. Dissemos ainda que voc deve entender o que um nmero contbil
significa como ele se originou e quais so suas limitaes para poder tomar suas
decises. Quanto mais importante a deciso, maior a necessidade de informao.
Existe uma gama enorme de usurios interessados nas informaes contbeis_ ns
os veremos um a um.

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PESSOAS

FISICAS

Pessoas

como

voc_

estudantes,

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professores,

profissionais liberais ou executivos_ usam informaes contbeis para

administrar a conta bancria, investir suas economias, alugar ou comprar
imveis e administrar o prprio negcio. Quando voc recebe um extrato de
sua conta-corrente ou de suas aplicaes, est lidando com informaes
contbeis ( ao menos para saber se o banco no est debitando
indevidamente de sua conta algum valor).

ADMINSTRADORES Os gestores precisam acompanhar de perto o

desempenho de sua empresa, saber quais unidades ou fbricas so mais
rentveis ou deficitrias, quais produtos trazem as melhores margens de
lucro, qual nvel de estoques manter para que no falte mercadoria para
venda nem haja excesso de estoque, qual investimento fazer e quanto
dinheiro tommar emprestado. Eles tambm usam informaes contbeis a fim
de estabelecer metas para sua organizao, avaliar o progresso em relao a
essas metas e tomar aes corretivas, se necessrias. E no podemos deixar
de mencionar que os gestores das empresas precisam ainda dar retorno aos
acionistas do dinheiro que eles investiram no negcio.

ACIONISTAS Os investidores, sejam eles pessoas fsicas ou jurdicas, ou

fundos de (formados por pessoas jurdicas para participar como acionistas em
outras empresas), colocam dinheiro em um negcio investir, eles precisam
avaliar o retorno esperado de seu investimento.
INSTITUIES FINANCEIRAS Essas instituies , antes de conceder um
emprstimo, fazem uma avaliao da capacidade da empresa tomadora de
saldar os pagamentos nos vencimentos, e com isso determinam que
montante emprestar. Para fazer essa avaliao, verificam a posio dos
ativos da empresa, sua situao de liquidez, o perfil de dvida atual e os
planos futuros_ enfim, baseiam-se em informaes contbeis.
DEMAIS CREDORES

A esse grupo pertencem os fornecedores e os

prestadores de servios em geral. A posio desse grupo muito semelhante

s das instituies financeiras, com a diferena de que o montante envolvido
nos negcio e o perodo de vencimento das obrigaes so menores. Ao

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fornecer mercadorias ou alugar um imvel como proprietrios, porm, os

credores tambm se baseiam em informaes contbeis para decidir se
devem fazer o negcio.
FUNCIONRIOS Antes de aceitar uma oferta de emprego, voc deveria
procurar conhecer as condies financeiras da empresa, a exemplo dos
funcionrios que tm bnus atrelado ao lucro ou participao nos resultados e
se preocupam em saber se a empresa est gerando lucro, apoiando-se em
informaes contbeis. Os sindicatos dos trabalhadores tambm usufruem
dessas mesmas informaes quando de suas reivindicaes salariais.
CONCORRENTES Pode parecer estranho, mas os concorrentes podero
tomar certas decises com base nas informaes contbeis de sua empresa.
E o contrrio tambm verdadeiro: voc poder saber como anda o
desempenho de seus concorrentes. Com base nas demostraes financeiras
de uma empresa , possvel saber se suas vendas esto subindo ou caindo
e ainda a margem bruta realizada nas vendas, o nvel de despesas por
categoria de despesa, a margem operacional que est conseguindo em um
dado perodo, sua situao de liquidez e endividamento e como ao ativos
esto sendo gerenciados.
AUTORIDADES FISCAIS As secretarias da fazenda, municipais e estaduais,
e a secretaria da receita federal tributam impostos e taxas usando
informaes contbeis das empresas assim, o imposto sobre servios ( ISS_
municipal) tributo sobre o valor das vendas; o imposto sobre produtos
industrializados (IPI_federal) calculado sobre o valor das vendas de cada
produto industrializados; o PIS e a COFINS ( contribuio ao programa de
integrao social e contribuio para financiamento da seguridade social_
federais) calculado sobre o valor das vendas; e o imposto de renda
(IR_federais) so tributados sobre o valor do lucro tributvel, para ficarmos
apenas nos imposto mais conhecidos.
AGNCIAS REGULADORAS Muitas organiza aes obtm informaes
contbeis de agncias reguladoras governamentais. A comisso de valores
mobilirios (CVM), rgo federal, requer transparncia das empresas de

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capital aberto(sociedades annimas) no tocante a vrias informaes

financeiras fornecidas ao pblico investidor.
OUTROS USURIOS Grupos de consumidores e o pblico em geral tambm
se interessam por informaes contbeis, especialmente as relativas ao
montante de vendas e ao lucro que as empresas geram. Tais informaes tm
certo efeito sobre nosso padro de vida. Podem marcar um perodo de
prosperidade, com muitas ofertas de emprego e MELHORIA DO PADRO DE
VIDA, OU DE RECESSO, COM VENDAS E lucros em declnio. At aqui
procuramos abordar a importncia da contabilidade e das informaes
contbeis para a tomada de decises mais bem fundamentadas.

3.2 As diferenas entre funo contbil e financeira em uma organizao

Agora que temos uma boa idia do que seja a funo contbil e de sua
importncia, vamos examinar os reflexos da funo finanas em uma organizao.
Para os leigos, essa distino no muito clara; para eles, tudo contabilidade.
Quem paga as contas o contador, quem cobra uma fatura a contabilidade. Isso
pode ser verdade nas empresas de pequeno porte, isso no mais possvel, seja
por uma questo de dedicao, seja por expertise das pessoas que executam as
diferentes funes, seja ainda por ser recomendvel uma segregao de funes
para melhor controle interno.
A funo finanas, na verdade, engloba todas as reas na estrutura
mostrada, sobre as quais faremos breves comentrios. Gesto do caixa: lida as
instituies financeiras, buscando aplicar dinheiro e /ou obter linhas de
financiamento mais adequadas a cada tipo de operao. responsvel pelo
planejamento da estrutura de capital da empresa.
Cobrana e pagamentos: estipula a poltica de concesso de crdito da
empresa e efetua as cobranas das faturas bem como o pagamento das duplicatas
dos fornecedores e prestadores de servio. Contabilidade financeira: responsvel

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por registrar as transaes da empresa, organizar as informaes contbeis e

elaborar as demonstraes financeiras.
Custos: apura os custos dos produtos e servios da empresa bem como
sugere medidas de melhoria e racionalizao dos custos.
Planejamento financeiro: elabora o oramento financeiro, compara a
realidade contra a situao orada, faz comentrios e emite relatrios financeiros
gerenciais de acompanhamento.

4 A SITUAO TRIBUTRIA NO BRASIL

Antes, porm, de tratarmos da figura do responsvel, do sucessor e das

causas de sucesso da obrigao tributria, e necessrio, definir, a priori, o conceito
de obrigao tributria que foi dado de forma incisiva pelo ilustre professor Luciano

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Amaro, definindo a obrigao como uma relao jurdica que vincula o devedor a
uma prestao em proveito de um credor que por sua vez tem o direito de exigir
essa prestao a que o devedor esta adstrito, podendo assumir diversas formas.
Vejamos:
Ao tratar da obrigao tributria interessa-nos a acepo da
obrigao como relao jurdica, designando o vnculo que
adstringe o devedor a uma prestao em proveito do credor,
que por sua vez, tem o direito de exigir essa prestao a que o
devedor est adstrito. A natureza da prestao que tenha por
objeto pode assumir as formas que referimos (dar, fazer ou no
fazer).
De forma geral, os tributos so regidos por quatro princpios fundamentais,
relacionados diretamente dos preceitos democrticos e dos direitos humanos, pois
seus princpios so amplos, indivisveis e universais, estando hierarquicamente
acima at mesmo da constituio de cada pas, e devem pautar todos os atos do
estado sejam eles legislativos ou administrativos, so eles:
IGUALDADE :

(Ou capacidade contributiva): significa dizer que a cobrana de

tributos dever respeitar a igualdade entre os cidados analisando-se suas

diferenas sociais e econmicas;
LEGALIDADE: (Ou o respeito ao estado de direito) significa dizer que no
permitido cobrar tributos (sua hiptese de incidncia, fato gerador e alquota) bem
como estabelecer-se benefcios ( imunidades e isenes) e punies ( pela falta de
pagamento e /ou sonegao) , sem que haja previso legal ( constituio, leis,
descritos, etc)
LIBERDADE: (Proibio de confisco): vedado o estado cercear liberdade e as
garantias fundamentais (livre inciativa, propriedade, direito de ir e vir, entre outros)
pela cobrana desproporcional (ou seja, exagerada) de tributos;
ANTERIORIDADE: Atrelada ao principio da legalidade, impede que o estado institua
a cobrana de tributos sem respeitar um prazo para o incio de sua vigncia, de
forma a surpreender os cidados.

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Gnero que , os tributos so subdivididos em espcies e sua arrecadao

vinculada a uma destinao

especfica, ou seja a uma atividade administrativa

vinculada como diz o conceito de tributo conforme abaixo:

IMPOSTO: Financiamento geral das atividades do estado;
PATRIMNIO: Propriedade de bens ( mveis e imveis);
ATIVDADE ECONOMICA: Circulao de riquezas.
O Sistema Tributrio Nacional, como existe atualmente, foi criado buscando
harmonizar as relaes da sociedade de forma a se entender ao seus princpios
fundamentais como tambm de formar a se respeitar o pacto federativo sob o qual
vivemos. Entretanto, infelizmente todo o arcabouo de normas tributrias vigentes
est longe de se adequar aos princpios pelos quais foram criados.
E adequar-se ou rever-se tais princpios o que est por traz da reforma
tributria, tema este que nossos representantes h dcadas efusivamente evitam
encarar. Por falta de tempo para sistematizar, no foi possvel levantar e sistematizar
informaes relativas carga tributria no Brasil numa srie histrica, o que seria de
grande valia para avaliar o contexto das polticas pblicas na histria brasileira,
notadamente os sucessivos planos econmicos tendentes acabar com a inflao e
a tendncia do aprofundamento da injustia tributria nacional, sobremaneira
potencializada por ocasio do plano real.

O segundo esclarecimento que se faz

necessrio o fato de que no se analisou no presente artigo todo o arcabouo

jurdico tributrio nacional dada a impossibilidade de tempo e estrutura para tanto,
optou-se por analisar-se os conceitos bsicos tributrios tal qual j apresentados e
seu reflexo financeiro na arrecadao tributria nacional.

4.1 Planejamento Tributrio

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19

Ao analisarmos o conceito de tributao, observamos que uma constante

evoluo do mesmo ao longo do tempo proporcionou profunda mudana de suas
caractersticas, transformando-o de contribuio voluntria em imposio do Estado
(NOGUEIRA, 1996, p. 84). Dessa forma, vemos hoje que a obrigatoriedade existente
acrescida de uma elevada carga tributria como a atual impulsiona o contribuinte a
buscar alternativas dentro da legalidade como forma de alcanar o menor custo
tributrio possvel, ou at a eliminao do mesmo. Essa situao de inquietude do
contribuinte levou estruturao daquilo que se conceitua como planejamento
tributrio, sendo este uma parte integrante da gesto de tributos. Quanto gesto
de tributos e sua execuo pela Controladoria, Padoveze (2003, p. 73) afirma que
apesar do forte componente jurdico, o desenvolvimento desta atividade pela
Controladoria impe-se pela natural tendncia de a Contabilidade dispor e utilizar as
informaes relativas aos impostos. Assim, entende-se que cabe controladoria,
dentre outras funes, a de mensurar e analisar o impacto dos tributos no resultado
econmico da empresa, procurando identificar alternativas que minimizem, de forma
legal, os custos tributrios, o que realizado atravs do planejamento tributrio.
Fabretti (2001a, p. 30) define o planejamento tributrio da seguinte forma: o estudo
feito preventivamente, ou seja, antes da realizao do fato administrativo,
pesquisando-se seus efeitos jurdicos e econmicos e as alternativas legais menos
onerosas, denomina-se planejamento tributrio.
Borges (2000, p. 60) traduz o significado do mesmo conceito e a que se
destina o planejamento fiscal:
[...] afigura-se-nos correto conceituar o planejamento fiscal
como uma tcnica gerencial que visa projetar as operaes
industriais, os negcios mercantis e as prestaes de servios,
visando conhecer as obrigaes e os encargos tributrios
inseridos em cada uma das respectivas alternativas legais
pertinentes para, mediante meios e instrumentos legtimos,
adotar aquela que possibilita a anulao, reduo ou
adiamento do nus fiscal. (grifo nosso)
Ao explicitar a importncia da prtica do planejamento tributrio nos dias
atuais, Huck (1997, p. 148) tambm comenta sua finalidade.
No mercado competitivo das modernas relaes empresariais, o processo
de planejamento como um todo passou a ser necessidade bsica. O planejamento
tributrio insere-se nesse procedimento amplo e geral que deve preceder a qualquer

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novo negcio ou alterao de rumo existente. To essencial quanto um

planejamento econmico, tcnico, comercial, de mercado etc., o planejamento
tributrio aquele que visa eficincia em seu campo, ou seja, o menor nus
tributrio para o negcio, dentro dos limites da lei.
Assim, o planejamento tributrio pode ser entendido como um processo de
busca de conhecimentos e instrumentos eficazes e legais, que visa uma economia
de tributos atravs da excluso, reduo ou postergao do nus tributrio.
Um dos principais agentes, seno o maior, que levam adoo do
planejamento tributrio , sem dvida, a elevada carga tributria. Uma pesquisa
realizada pela revista Exame, publicada em sua edio de 5 de setembro de 2001,
aponta que a carga tributria mdia encontrada nos diversos setores de atividade foi
de 42,9%. Revela-se ainda que, na distribuio das riquezas geradas pelas
empresas, a maior parcela fica com o governo atravs dos tributos arrecadados
(43%), enquanto a remunerao do capital absorve 34% e os gastos com pessoal e
encargos atingem 23%.
A elevada carga tributria no justifica, contudo, a adoo de formas
indiscriminadas como meio de minimizar o custo tributrio. O planejamento somente
ser vlido se utilizar estrutura e forma jurdica adequada, normal e tipicamente
correspondente aos negcios e atividades da empresa.
A respeito disto, Borges (2001, p. 28) sugere: [...] importantes regras prticas
que outorgam juridicidade a qualquer planejamento [...]: - verificar se a economia de
impostos oriunda de ao ou omisso anterior concretizao da hiptese
normativa de incidncia; - examinar se a economia de impostos decorrente de
ao ou omisso legtimas; - analisar se a economia de impostos proveniente de
ao realizada por meio de formas de direito privado normais, tpicas e adequadas; investigar se a economia de impostos resultou de ao ou conduta realizadas
igualmente a suas formulaes nos correspondentes documentos e registros fiscais.
No que tange juridicidade ou legalidade, deve-se observar que cabvel
ao planejamento tributrio a prtica da eliso fiscal, sendo, contudo, impensvel a
possibilidade de evaso fiscal. Cabe aqui distinguirmos uma prtica da outra, para
nossa melhor compreenso. Na eliso fiscal impede-se a ocorrncia da obrigao
tributria, ao haver um planejamento tributrio que no permite que o agente
econmico entre nessa relao fiscal, evitando-se o fato gerador legal. J na evaso

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fiscal ocorre uma ao culposa com a inteno de evitar a obrigao tributria

apesar da ocorrncia do fato gerador, ou seja, o contribuinte busca sair da relao
fiscal aps estar inserido na mesma, o que confere ao ato carter de ilegalidade,
constituindo-se em crime contra a ordem tributria.

4.1.1 Empresa na regio de Primeiro de Maio (PR) e seu cenrio tributrio

Observando o cenrio do sistema brasileiro de tributao, destacamos como

caso peculiar a empresa Fundio e Metalrgica Tiger LTDA - EPP., inscrita no
CNPJ 79.956.942/0001-06, com sede no PR437, Parque Industrial, no municpio de
Primeiro de Maio, cuja atividade a industrializao de peas fundio de ferro e
ao.
A empresa emprega mais de 100 pessoas, deste modo sendo destaque na
regio de Primeiro de Maio, por fomentar um nmero considervel de empregos
diretos. Dentro de sua realidade tributria, pelo porte da empresa (Empresa de
Pequeno Porte), ela se enquadra no Simples Nacional, em que seus tributos (IPI,
ICMS, ISS, INSS) esto embutidos em imposto nico e simplificado o DAS mensal,
em que a partir da apurao do faturamento bruto auferido o imposto conforme a
tabela II, do setor da indstria.

5 CONSIDERAES FINAIS

Foi satisfatrio fazer esse trabalho sobre a importncia da

contabilidade, da matemtica financeira e as idiossincrasias do Sistema Tributrio

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Nacional, o que permitiu como graduanda em administrao perceber a importncia

desses temas dentro de uma empresa, a fim de garantir a longevidade com
sustentabilidade, das empresas.

4 REFERNCIAS

Contrato

de

experincia:

dvidas

frequentes.

www.sincovaga.com.br/DL/Comunicados/experiencia.pdf

Disponvel

em:

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JUSBRASIL.

Contrato

por

www.jusbrasil.com.br/topicos/295329/

tempo

indeterminado.

23

Disponvel: