IMPUESTO A LA

RENTA
Docente: Carmen Toralva Gonzales

PROPSITO DE LA SESION DE HOY:

Reconoce el concepto de Renta y su mbito de

aplicacin.
Identifica los sujetos activo y pasivo del impuesto
y los criterios de imputacin establecidos en
nuestra legislacin

Esquema de determinacin del Impuesto a la Renta

INGRESOS AFECTOS AL IR (art. 1 al 5 )

( - ) Costo Computable (art. 20 21)

RENTA BRUTA

( - ) Gastos Aceptados

(+) Otros Ingresos (art. 61 )

RENTA NETA

( - ) Prdidas Tributarias Compensables (art. 50 )

RENTA NETA IMPONIBLE / (PERDIDA)

IMPUESTO (art. 55)

Crditos (Art. 88)

REGULARIZACION / SALDO A FAVOR

CONCEPTO DE RENTA
Renta
RentaProducto
Producto
Ganancias de capital

Renta Producto
Se considera renta al producto que una
fuente durable produce o puede
producir peridicamente, habiendo sido
habilitada racionalmente para
producir beneficios.

Ingresos de naturaleza
eventual
Ingresos por actividades
accidentales
Ingresos a ttulo gratuito

Flujo de Riqueza
Se considera renta al ingreso monetario
o en especie que fluye hacia el
contribuyente en el perodo a raz de
transacciones a terceros.

Rentas Presuntas

Consumo ms incremento de
patrimonio

Consumo de bienes y serv.

de propia produccin

Se considera renta al valor del consumo

ms el Incremento del patrimonio
registrado en el perodo, sea
Incorporacin de nuevos bienes o por la
simple valorizacin de los existentes.

Variaciones patrimoniales

RENTAS EMPRESARIALES

RENTA BRUTA

PROPSITO DE LA SESION DE HOY:

Identifica las actividades empresariales gravadas con el Impuesto a la

Renta de Tercera Categora, as como el criterio de imputacin
establecido.

Determina la Renta Bruta

DETERMINACIN DEL IMPUESTO A

LA RENTA DE 3RA. CATEGORA
Ingreso Bruto
Devoluciones,
bonificaciones,
descuentos y
conceptos
similares

menos

Ventas,
servicios y
otros ingresos gravables

Devoluciones

Ingreso Neto

menos
Costo Computable

Renta Bruta
Base Legal: Artculo 20 de la LIR

a. Costo de adquisicin
b. Costo de produccin o
construccin
c. Valor de ingreso al
patrimonio o valor en
el ltimo Inventario

DETERMINACIN DEL IMPUESTO A

LA RENTA DE 3RA. CATEGORA
Renta Bruta

menos
Gastos

=
Renta neta de
fuente peruana

Gastos necesarios para producir

o mantener la fuente.
Gastos vinculados con la
generacin de ganancias de
capital.

LAS NIIF Y LA DETERMINACIN DE LA BASE

IMPONIBLE DEL IR
ARTCULO 33 DEL REGLAMENTO DE LIR

Resultado Contable
NIIF
(+) Agregados

(-) Deducciones
Renta Neta / Prdida Tributaria
LIR

Conciliacin
tributaria

LAS NIIF Y LA DETERMINACIN DE LA BASE

IMPONIBLE DEL IR
ARTCULO 33 DEL REGLAMENTO DE LIR
La contabilizacin de operaciones puede determinar diferencias
temporales y permanentes en la renta neta. Salvo disposicin
expresa, la forma de contabilizacin no originar la prdida de una
deduccin.

Resultado Contable
NIIF
(+) Agregados
(-) Deducciones

Renta Neta / Prdida Tributaria

LIR

Conciliacin
tributaria

IMPUTACIN DE INGRESOS Y GASTOS

REGLA GENERAL (Tributaria): Las normas establecidas en el
artculo 57 sern aplicables para la imputacin de Ingresos y
Gastos (Artculo 57 LIR)

RENTAS DE
TERCERA
CATEGORA

Criterio Aplicable:

Devengo

CONJUNTO DE NORMAS QUE CONFORMAN LAS

NIIF
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA
(NIIF)

8
MARCO
CONCEPTUAL

Interpretaciones
de NIIF (CINIIF)

1
Normas
Internacionales
(NIIF)

13

11

29

Normas
Internacionales
de Contabilidad
(NIC)

Interpretaciones de
NIC (SIC)

Situacin del Devengado

Devengado
Efectos de las transacciones se reconocen cuando ocurren y no
cuando se recibo o paga dinero.
Nuevo Marco Conceptual considera al devengado como una de
las formas de medicin del rendimiento financiero de una
entidad.

Devengado Concepto contable

NIC 1, prrafo 26
Base contable de acumulacin
, las transacciones y dems sucesos econmicos se
reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga
efectivo u otro medio lquido equivalente), registrndose en los
libros contables e incluyndose en los estados financieros de los
ejercicios con los cuales estn relacionados.

Los efectos tributarios de las prcticas

contables
ELEMENTOS
DE LOS
ESTADOS
FINANCIEROS

MEDICIN
CONFIABLE

RECONOCIMIENTO

ESTADOS
FINANCIEROS

Concepto NIIF de Devengo

1. Que sea probable que cualquier beneficio econmico
asociado con la partida llegue o salga de a empresa, y
2. Que la partida tenga un coste o valor que pueda ser
medido con fiabilidad (ahora una de las formas de
medicin).
Ejemplos: NIC 18; 19; 23; 39.

Reconocimiento
OPORTUNIDAD PARA LA INCORPORACIN DE LOS EFECTOS
ECONMICOS DE LAS OPERACIONES EN EL PATRIMONIO

CONTABLE

REGLA DE
IMPUTACIN

TRIBUTARIO

DEVENGO

DERECHO
DE COBRO

INGRESOS
LIR

OBLIGACIN
DE PAGO

ARTCULO
57

GASTOS

DEFINICION DE INGRESOS

Marco Conceptual
La definicin de ingresos incluye tanto los ingresos de actividades
ordinarias como las ganancias. Los ingresos de actividades
ordinarias surgen en el curso de las actividades ordinarias de la
entidad, y corresponden a una variada gama de denominaciones,
tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y
regalas.
Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definicin de
ingresos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas
a cabo por la entidad.

Marco Conceptual
Las ganancias suponen incrementos en los beneficios
econmicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza
de los ingresos de actividades ordinarias. Por tanto, en este
Marco Conceptual no se considera que constituyan un
elemento diferente.
Entre las ganancias se encuentran, por ejemplo, las obtenidas
por la venta de activos no corrientes. La definicin de ingresos
incluye tambin las ganancias no realizadas; por ejemplo
aqullas que surgen por la revaluacin de los ttulos cotizados
o los incrementos del importe en libros de los activos a largo
plazo.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC

18 - RESUMEN
TEMAS
GENERALES
OBJETIVOS

Establece criterios
contables sobre:

Por
VENTA DE BIENES

ALCANCE

DEFINICIONES

Transacciones que originan

INGRESOS

Por VENTA DE
SERVICIOS

INGRESOS
POR
INTERESES
REGALIAS
DIVIDENDOS

DEVENGADO:
RECONOCIMIENTO DE
INGRESOS EN LA VENTA DE
BIENES

NIC 18 reconocimiento de ingresos por venta

de bienes

Entidad ha transferido al comprador todos los riesgos y

beneficios derivados de la propiedad de los bienes.

Generalmente coincide con la fecha de la entrega de los

bienes.

Deben tenerse en cuenta condiciones especiales pactadas

(inspecciones, certificaciones de control de calidad, clusulas
de reajustes de precio, retencin de ttulo legal de propiedad).

1ra. CONDICIN (prrafo 14)

Criterios para su reconocimiento como INGRESOS:

VENDEDOR

Cuando se ha
transferido al

COMPRADOR
Riesgos: Ocurrencia de algn
siniestro, obsolescencia,
deterioro, etc.

Bien o producto

1.

Beneficios: El comprador los

puede vender, transformar,
usar, donar, etc.

los riesgos y beneficios, de tipo significativo,

derivados de la propiedad de los bienes.

2da. CONDICIN (prrafo 14)

Criterios para su reconocimiento como INGRESOS:

VENDEDOR

2. la entidad:
a) no conserva ninguna gestin corriente de
los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad,
b) ni retiene el control efectivo sobre los
mismos;

Bien o producto

Significa que la entidad ya NO

puede:
Venderlos
Arrendarlos
Usarlos

3ra. CONDICIN (prrafo 14)

Criterios para su reconocimiento como INGRESOS:
3.

el importe de los ingresos ordinarios

puede ser medido de manera confiable.

VENDEDOR
Valor de venta S/. 20,000

Bien o producto
Significa que est determinado su
valor razonable.

4ta. CONDICIN (prrafo 14)

Criterios para su reconocimiento como INGRESOS:
4.

No existe ninguna duda que la entidad

recibir los beneficios econmicos
asociados con la transaccin; y

VENDEDOR
Valor de venta S/. 20,000

Bien o producto

Significa que no existe ninguna duda, al momento de la

transaccin, que se cobrar el importe de la venta.

5ta. CONDICIN (prrafo 18)

Criterios para su reconocimiento como INGRESOS:
5.

VENDEDOR

los costos incurridos, o por incurrir,

en relacin con la transaccin pueden
ser medidos confiablemente.

Valor de compra S/. 8,000

Bien o producto

DEVENGADO:
RECONOCIMIENTO DE
INGRESOS EN LA PRESTACION
DE SERVICIOS

NIC 18 reconocimiento de ingresos por

prestacin de servicios

Requiere analizar las caractersticas del servicio.

Servicios de tracto sucesivo (alquileres, ciertos honorarios

recurrentes): nmero indeterminado de actos a lo largo de un
periodo determinado (reconocimiento lineal)

Servicios pueden implicar uno o ms hechos importantes.

Mtodo del grado de avance (dificultades tcnicas)

Pagos recibidos no necesariamente reflejan el devengado del

servicio.

ESTIMACIN DEL RESULTADO DE UNA

TRANSACCIN (prrafo 20)
Condiciones

El resultado de una transaccin puede

ser estimado con fiabilidad:

cuando se
cumplan todas
y cada una de
las siguientes

Cuatro (4) condiciones:

1ra. CONDICIN (prrafo 20)

Criterios para su reconocimiento como INGRESOS:
1.

el importe de los ingresos ordinarios

puede ser medido de manera confiable.

VENDEDOR
Valor de venta
S/. 25,000

Servicio
Significa que est determinado su
valor razonable. (precio, forma y
trminos de la compensacin)

2da. CONDICIN (prrafos 20 y 22)

Criterios para su reconocimiento como INGRESOS:
2.

VENDEDOR

No existe ninguna duda que la entidad

recibir los beneficios econmicos
asociados con la transaccin; y
Valor de venta
S/. 25,000

Servicio
Significa que no existe ninguna duda, al momento de la transaccin,
que se cobrar el importe del servicio.
Si las dudas surgen posteriormente, esta debe ser reconocida
como gasto mas no como ajuste a la cuenta de ingresos.

3ra. CONDICIN (prrafos 20 y 24)

Criterios para su reconocimiento como INGRESOS:
3.

El grado de terminacin de la transaccin,

en la fecha del balance, pueda ser medido
con fiabilidad

VENDEDOR

ABRIL

MAYO

JUNIO

JULIO

Servicio

Mtodos para determinar el grado (porcentaje) de avance o terminacin:

a)
b)
c)

Inspeccin del trabajo efectuado.

Servicios prestados a la fecha en relacin al total del compromiso.
Proporcin de los costos incurridos en relacin a los costos
totales estimados.

4ta. CONDICIN (prrafo 14)

Criterios para su reconocimiento como INGRESOS:

4.

VENDEDOR

los costos ya incurridos en el servicio

y los que faltan incurrir hasta
completar el servicio pueden ser
medidos confiablemente.

Costo S/. 5,000

Servicio

Reconocimiento de Ingresos: prcticas

peruanas reidas con la NIC 18

Registro del ingreso supeditado a la fecha de emisin de la

factura (producto puede haberse entregado previamente)
Adelantar

la facturacin para cumplir la cuota del mes,

reconocindose indebidamente un ingreso sin haberse
entregado el producto.

Reconocimiento del ingreso por exportacin con la emisin de

la factura sin haberse despachado el pedido.

COSTO COMPUTABLE

INVENTARIOS

DEFINICIONES
Las existencias son:
mantienen para su venta.

Activos
que se:

hallan en proceso de
produccin para dicha venta.

encuentran en forma de
materiales o suministros que
sern consumidos en el
proceso de produccin o
en la prestacin de servicios.

FLUJOGRAMA DEL COSTEO DE

PRODUCTOS TERM. Y SUB-PT.
PRODUCTOS
TERMINADOS

COSTEO

Materia Prima
Otros materiales
directos.
Suministros

PROCESO
(MP + MOD + CIF)

SUB
PRODUCTOS

SISTEMA DE
COSTEO

ALMACN P.T.
Y SUB-PDTOS.

MP

MOD

CIF

MP

MOD

CIF

MP

MOD

CIF

xx

MP

MOD

CIF

COSTOS DE TRANSFORMACIN
Incurridos para
suministros, son:

transformar

la

materia

prima,

materiales

- Mano de obra directa (MOD), y

-CIF Fijos.- Son relativamente constantes independientes del
volumen, como depreciacin, mantenimiento de IME, adm. de
fbrica., etc
- CIF Variables.- Varan directamente (o casi) con la produccin, tales
como los materiales y mano de obra indirecta

RTF 06784-1-02: Depreciacin es parte del costo

computable

COSTO COMPUTABLE Y COSTO DE VENTAS

DEFINICIONES
COSTO COMPUTABLE

COSTO DE VENTAS

Alude al costo de adquisicin, Concepto contable, el cual se

produccin o construccin de reconoce como gasto en el
bienes.
ejercicio en que se realiza el
ingreso.

DIFERENCIAS

RENTA BRUTA: Ingreso

afecto
menos
costo
computable (bienes)

UTILIDAD BRUTA: Ingresos

menos costo de ventas
(bienes y servicios)

RENTA BRUTA:
COSTO COMPUTABLE
ENTINDASE COMO ENAJENACIN DE BIENES AL:
1) Costo de adquisicin.
2) Costo de produccin o construccin
3) Valor de ingreso al patrimonio
(LIR. ART. 20)

COSTO
Materiales
Directos

Costo
(art. 20 LIR)

Mano de
Obra Directa
Costos Indirectos
de Fabricacin
o Produccin*

Depreciacin

Fijos
Variables

*Primera Disposicin Final del Decreto Supremo No 134-2004-EF: El

concepto de gastos de produccin indirectos corresponde a lo que
establezcan las NICs relacionadas con existencias.

COSTOS DE TRANSFORMACIN
13 El proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los
costos de transformacin se basar en la capacidad normal de
trabajo de los medios de produccin. Capacidad normal es la
produccin que se espera conseguir en circunstancias normales,
considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y
teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de las
operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel
real de produccin siempre que se aproxime a la capacidad
normal.
La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de
produccin no se incrementar como consecuencia de un nivel
bajo de produccin, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los
costos indirectos no distribuidos se reconocern como gastos del
periodo en que han sido incurridos.

COSTOS DE TRANSFORMACIN
() En periodos de produccin anormalmente alta, la cantidad de
costo indirecto distribuido a cada unidad de produccin se
disminuir, de manera que no se valoren los inventarios por
encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirn, a
cada unidad de produccin, sobre la base del nivel real de uso de
los medios de produccin.

COSTO DE PRODUCCIN O CONSTRUCCION

NORMAL

Costos Indirectos
de Fabricacin

Costo de Produccin

Costeo Normal, es decir lo que integra el costo del producto no es

el costo real, sino un costo aplicado.

NIC 2 Medicin de los inventarios.

Distribucin de los costos fijos (P13):

El proceso de distribucin de los costos indirectos fijos se basar

en la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin.
Capacidad normal es produccin que se espera conseguir en
circunstancias normales, considerando el promedio de varios
periodos o temporadas.
La distribucin de costo indirectos fijo a cada unidad de
produccin no se incrementar como consecuencia de una nivel
bajo de produccin, ni por la existencia de capacidad ociosa.
Los costos indirectos no distribuidos se reconocen como gasto del
periodo en que han sido incurridos.
Produccin anualmente alta, se disminuir la asignacin del costo
fijo.
48

NIC 2 Medicin de los inventarios

Los intereses de un financiamiento conforman el costo de
un activo?
RTF N 12093-4-2007
Qu valor compone el costo de importacin, la factura del
proveedor o la base imponible considerada en la DUA?
RTF N 591-4-2002.
RTF N 5328-5-2005.

MERMAS NORMALES Y MERMAS

ANORMALES
MERMAS NORMALES

MERMAS ANORMALES

cantidad que normalmente

pude perder la empresa
debido a las condiciones
tcnicas y fsicas

cantidad que normalmente

pude perder la empresa
debido a las condiciones
tcnicas y fsicas

No afectan a resultados afectan inmediatamente a

hasta que no se realice su resultados
venta

La norma tributaria no desarrolla ningn concepto sobre cuando la

merma debe formar parte del costo o cuando debe formar parte
de los resultados.

MERMAS Y DESMEDROS

Mermas:

Informe tcnico
Metodologa Empleada
Desmedros:

Destruccin
Presencia de Notario Pblico
Comunicacin a la SUNAT

Base Legal: Ley. de I. Renta Reglamento Art. 21 inciso C

COSTO COMPUTABLE DEL SERVICIO Y COSTO

DE VENTAS DEL SERVICIO
NIC 2
EXISTENCIAS:
CASUISTICA

Prrafo 19 seala que en el caso

de que un prestador de servicios
tenga inventarios, los medir por
el costo que suponga su
produccin
Caso de hoteles estada de
huspedes:
costos
se
acumulan hasta el momento
de la salida.

COSTOS EN EMPRESAS DE SERVICIOS

Los servicios requieren al igual que la produccin de bienes, el
empleo de materiales, mano de obra (a todo costo) y bienes de
capital; sin embargo, a diferencia de la produccin de bienes,
emplean ms mano de obra y bienes de capital. (NIC 2, prrafo 19).
Los Costos por rdenes Especficas as como el Costo por Proceso
tambin le son de aplicacin a las empresas proveedoras de
servicios dependiendo de la forma en que realizan los servicios. Por
ejemplo:
COSTEO POR RDENES
Auditoras, Consultoras,
Legales.
Empresas de Publicidad.
Consultorios dentales

COSTEO POR PROCESOS

Banca detallista
Entrega Postal (Correo o Courier)

Exigido por el inciso g) del Art.11, Costo

Computable del RLIR !!!

CONCEPTO COMPUTABLE DE BIENES Y

SERVICIOS

Inciso g) del artculo 11 del RLIR:

Para la determinacin del costo computable de los bienes y
servicios, se tendrn en cuenta supletoriamente las normas que
regulan el ajuste por inflacin con incidencia tributaria, las
Normas Internacionales de Contabilidad y los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, en tanto no se opongan a
lo dispuesto en la Ley y en este Reglamento.

OTRAS REGLAS:
No se acepta la Provisin para Desvalorizacin de Existencias.

Deduccin por faltantes de inventario: Por Inventario permanente

o Inventario Fsico valorizado.

Diferencia de Cambio vs. Costo

Posible contingencia Tributaria

Asignacin de los costos fijos (P 11 y 13):

Incumplimiento contable:
Se sigue con el criterio de distribucin del costo indirecto fijo
sobre la base de unidades producidas, sin tomar en cuenta si
corresponde a una produccin normal.

NIC 2: INVENTARIOS
Costos excluidos: Mermas de Existencias
CONCLUSIONES TRIBUTARIAS

En ambos casos, la deduccin tributaria requiere del informe

tcnico

Profesional Organismo Tcnico Competente

Referencia del mtodo aplicado

Detalle de las pruebas realizadas

Fuente de diferencias temporales

Si las prdidas por mermas normales se anticipa a la venta

de los bienes producidos

Independientemente de la idoneidad del informe

INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO

DEFINICIONES
Los Activos Fijos son:
posee una empresa para su uso

Activos
Tangibles
que :

en la produccin o suministro
de bienes y servicios
para arrendarlos a terceros
para propsitos administrativos
y se esperan usar durante ms
de un perodo econmico.

INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO (IME) NIC 16

Probabilidad que los beneficios econmicos futuros fluirn a la

empresa (grado de certidumbre).

El costo de IME puede ser medido confiablemente (evidencia

o documentacin)

Considerar la naturaleza y circunstancia de uso

LIR NO DEFINE ACTIVO FIJO

(RTF 00561-4-96)

Costo computable
La exclusin de los intereses slo alcanza el costo de
adquisicin o tambin el costo de produccin o construccin?
Como se sabe, financieramente los gastos financieros
vinculados con activos aptos (calificados) se activan (la NIC 23
actual ha eliminado el tratamiento referencial que permita la
afectacin a resultados). La norma tributaria no distingue entre
activos aptos o no por lo tanto, tributariamente los intereses
siempre son deducibles y en ningn caso se activan, pese a la
disposicin de la Norma Contable.
Mediante el Decreto Legislativo N 1112 se dispuso que, a partir
del 1 de enero de 2013 los intereses no forman parte del
costo computable en forma general.

ACTIVO FIJO RECIBIDO EN DONACION

RTF N 5349-3-2005
Procede deducir la depreciacin de los bienes recibidos en
donacin, ya que el Art. 20 de la LIR seala que el Costo no
slo es el de Adquisicin, Produccin, Construccin, sino
tambin el Valor de Ingreso al Patrimonio.
No es renta gravable el Activo Fijo recibido en donacin al
amparo de una Ley.

Correccin de activos fijos depreciados bajo

tasas tributarias

Componetizacin (cambia modo de ver un activo fijo)

Control de depreciacin tributaria y contable (registros

auxiliares)

Formalidad del registro de la depreciacin en los libros.

Importancia del valor residual en ciertos rubros de activo fijo.

Inicio del trabajo de los tasadores.

ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Diferencias Temporales:
1.- Mayor gasto de depreciacin: Muebles mnimo 2 aos,
tasa mxima 50%. Inmuebles mnimo 5 aos, tasa mxima
20%.
2.- Aplicacin de la NIC 16 para la vida til contable.
3.- Ajuste Tributario DJ: Deduccin del resultado contable.

Depreciacin
Tributaria:
- El activo se deprecia desde que es utilizado en la generacin
de renta
- Los intereses no forman parte del costo del activo
- La diferencia en cambio ya no forma parte del costo del activo
pero todava se encuentra activada la diferencia en cambio de
IMEs adquiridos en ejercicios anteriores
- Los costos de desmantelamiento y remocin sern gasto en el
ejercicio en que se incurran
- Revaluacin voluntaria no tiene efectos tributarios
- descomponetizacin?
- La tasa aplicable debe limitarse a la contabilizada

NORMA INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD
NIC 38

ACTIVOS
INTANGIBLES

EJEMPLOS DE ACTIVOS INTANGIBLES

o
o
o
o
o

las marcas de fbrica

los membretes de diarios y nombres de publicaciones
los programas de computador (software)
las licencias y franquicias
los derechos de autor, patentes y otros derechos de propiedad
industrial, derechos de servicio y operacin)
o recetas, frmulas, modelos, diseos y prototipos; y
o activos intangibles en desarrollo.

DEFINICIN

ACTIVO
INTANGIBLE
ES:

1.

Un activo no monetario identificable

2.

Sin sustancia fsica

3.

Destinado a
servicios

la produccin
el suministro de bs y
el arrendamiento de

terceros

fines
administrativos

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE
Se requiere:
Que cumpla con la definicin de un A.I.
Que cumpla con los criterios de reconocimiento,
como, entre otros:
a.- Sea probable que los beneficios futuros que son
atribuibles al A.I. fluyan a la empresa.
b.- el costo del A.I. puede ser medido confiablemente.
Inicialmente el A.I. debe medirse al costo

AMORTIZACIN: ASPECTOS TRIBUTARIOS

Activos Intangibles adquiridos
Amortizables o 100% gasto.

de

duracin

Limitada:

Activos Intangibles de duracin Ilimitada: No amortizables

NIC 38 Activos Intangibles

RTF 1113-3-2004

Informe N 040-2007/SUNAT

Permiso para operacin de embarcaciones pesqueras.

Informe N 022-2007/SUNAT

Las marcas, las cabeceras de peridicos o revistas, los sellos, listas de clientes u otras
partidas similares generadas internamente, no deben contabilizarse como activos
intangibles, sino como gasto para efectos contables y tributarios.

Licencia para operacin de planta de procesamiento.

Informe N 213-2007/SUNAT

Derecho de llave y goodwill.

GASTOS PRE OPERATIVOS

No considerado Intangible por la NIC 38:

Son desembolsos efectuados por una entidad,

aprovechados solo por una entidad (no separables).

La institucin los controla

Se efectan con la finalidad de generar beneficios.

Tratamiento tributario similar al de los Intangibles

siendo

COSTO COMPUTABLE
SUSTENTADO CON
COMPROBANTES DE
PAGO (artculo 20 de la LIR)

Costo Computable
El costo computable de los bienes enajenados deber
sustentarse con comprobantes de pago. Si a la fecha de
emisin el proveedor tena la condicin de no habido el
sustento del costo estar supeditado al levantamiento de dicha
condicin al 31 de diciembre del ejercicio en que se emiti el
comprobante.
Excepciones:
1. cuando el enajenante perciba rentas de la segunda
categora por la enajenacin del bien.
2. Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes
de Pago no sea obligatoria su emisin.
3. Cuando de conformidad con el artculo 37 de la LIR se
permita la sustentacin del gasto con otros documentos,
en cuyo caso el costo podr ser sustentado con tales
documentos.

SUSTENTACION DE COSTOS antes del 1 de

enero de 2013
RTF 2933-3-2008 (RTF s 902-2-99, 456-2-2001, 7451-2-2004)
.Que este Tribunal ha sealado en reiteradas Resoluciones
tales como las N 586-2-2001 y 06263-2-2005 que en ningn
extremo de la norma se estableci que para efecto del
Impuesto a la Renta, el costo de adquisicin, costo de
produccin o valor de ingreso al patrimonio, deban estar
sustentados en comprobantes de pago, emitidos de
conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago,
por lo que la Administracin no puede reparar el costo de
ventas por este motivo.
(Criterios en contra: RTFs 2919-1-2004, 886-5-2005)

FACULTAD SANCIONADORA

Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional

de sancionar las infracciones tributarias, incluyendo:

Infracciones establecidas en el libro IV del Cdigo Tributario

Normas que regulan el SPOT (Rgimen de Detracciones)
Infracciones aduaneras

BASE LEGAL: Artculo 82 del Cdigo Tributario

PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA

Legalidad: Slo puede establecerse una sancin por una norma con rango de ley.
Tipicidad: Slo puede sancionarse las conductas expresamente previstas en la Ley.
Non bis in idem: No se podr imponer sucesiva o simultneamente una pena y una
sancin administrativa por el mismo hecho en los casos que se aprecie la identidad del
sujeto, hecho y fundamento.
Proporcionalidad: La sancin debe graduarse teniendo en cuenta la gravedad de la
infraccin.

No concurrencia de infracciones: Cuando una misma conducta califique como ms de

una infraccin se aplicar la sancin prevista para la infraccin de mayor gravedad.

ELEMENTOS DE LA INFRACCIN

Elemento sustancial o antijuricidad:

Incumplimiento de una obligacin legalmente establecida
a travs de una accin u omisin.
Elemento formal o tipicidad:
Infraccin tributaria debe encontrarse expresamente
tipificada en una norma legal.
Elemento objetivo:
No se necesita acreditar dolo o culpa. Basta el incumplir
con la obligacin tributaria.

TIPOS DE SANCIONES
Penas Pecuniarias (Multas)
Comiso
Internamiento temporal de vehculo

Cierre temporal de establecimiento

TIPOS DE
SANCIONES

Cierre temporal de oficina de profesionales

independientes
Suspensin temporal de Licencias
Suspensin temporal de Permisos
Suspensin temporal de concesiones

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