NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 530

MUESTREO EUESTREO EN LA AUDITORIA Y OTROS

PROCEDIMIENTOS DE PRUEBAS SELECTIVAS
INTRODUCCIN
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es
establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de
procedimientos de muestreo en la auditora y otros medios de
seleccin de partidas para reunir evidencia en la auditora.
DEFINICIONES
"Muestreo en la auditora" (muestreo) implica la aplicacin de
procedimientos de auditora a menos de 100% de las partidas que
integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones de tal
manera que todas las unidades del muestreo tengan una oportunidad
de seleccin.
EVIDENCIA DE AUDITORA
De acuerdo con la NIA 500 "Evidencia de Auditora", sta se obtiene
de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos
sustantivos.
PRUEBAS DE CONTROL
De acuerdo con la NIA 400 "Evaluacin del Riesgo y Control Interno"
se llevan a cabo pruebas de control si el auditor planea evaluar el
riesgo de control menos que alto por una aplicacin particular.
El muestreo en la auditora para pruebas de control es generalmente
utilizado cuando el control deja evidencia de su aplicacin (por
ejemplo, iniciales del gerente de crdito en una factura de venta
indicando aprobacin del crdito.

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Los procedimientos sustantivos estn relacionados con montos y son
de dos tipos: procedimientos analticos y pruebas de detalle sobre
transacciones y saldos.
CONSIDERACIONES DEL RIESGO AL OBTENER EVIDENCIA
Al obtener evidencia, el auditor deber usar su juicio profesional para
evaluar el riesgo de auditora y disear procedimientos de auditora
para asegurar que este riesgo se reduzca a un nivel aceptablemente
bajo.
PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER EVIDENCIA
Los procedimientos para obtener evidencia incluyen, procedimientos
de inspeccin, observacin, investigacin, confirmacin, clculo y
otros analticos.
SELECCIN

DE

PARTIDAS

PARA

REUNIR

EVIDENCIA

DE

AUDITORA
Al disear procedimientos de auditora, el auditor deber determinar
los medios apropiados de seleccionar partidas para prueba. Los
medios disponibles al auditor son:
a. Seleccionar todas las partidas (examen del 100%);
b. Seleccionar partidas especficas, y
c. Muestreo en la auditora.
SELECCIN DE TODAS LAS PARTIDAS
El auditor puede decidir que lo ms apropiado ser examinar todas
las partidas que constituyen el saldo de una cuenta o clase de
transacciones.

SELECCIN DE PARTIDAS ESPECFICAS

El auditor puede decidir seleccionar partidas especficas de un
universo basado en factores tales como conocimiento del negocio del
cliente, evaluaciones preliminares de los riesgos inherentes y de
control, y las caractersticas del universo que se somete a prueba.

Partidas clave o de monto relevante.

Todas las partidas cubren una cierta cantidad.
Partidas para obtener informacin.
Partidas para probar procedimientos.

MUESTREO EN LA AUDITORA
El muestreo en la auditora puede ser aplicado usando ya sea
mtodos de muestreo no estadsticos o estadsticos.
ENFOQUES

DE

MUESTREO

ESTADSTICO

CONTRA

NO

ESTADSTICO
La decisin sobre si usar o no un enfoque de muestreo estadstico o
no estadstico es un asunto para juicio del auditor.
El muestreo estadstico, el tamao de la muestra puede determinarse
usando ya sea la teora de la probabilidad o el juicio profesional.
Un enfoque estadstico, por ejemplo, el uso de seleccin al azar
usando nmeros al azar generados por computadora.
DISEO DE LA MUESTRA
Cuando se disea una muestra de auditora, el auditor deber
considerar los objetivos de la prueba y los atributos del universo de la
que se extraer la muestra.
TAMAO DE LA MUESTRA
Al determinar el tamao de la muestra, el auditor deber considerar
si el riesgo de muestreo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.
SELECCIN DE LA MUESTRA

El auditor deber seleccionar partidas para la muestra con la

expectativa de que todas las unidades de muestreo en el universo
tengan una oportunidad de seleccin. El muestreo estadstico
requiere que las partidas de la muestra sean seleccionadas al azar de
modo que cada unidad de muestreo tenga oportunidad de ser
seleccionada. Las unidades de muestreo podran ser partidas fsicas
(tales como facturas) o unidades monetarias. Con el muestreo no
estadstico, un auditor usa juicio profesional para seleccionar las
partidas para una muestra. Dado que el propsito del muestreo es
obtener conclusiones sobre el universo total, el auditor seleccionar
una muestra representativa escogiendo partidas de la muestra que
tengan.
APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
El auditor deber aplicar los procedimientos de auditora apropiados
al objetivo de la prueba particular sobre cada partida seleccionada.
NATURALEZA Y CAUSA DE ERRORES
El auditor deber considerar los resultados de la muestra, la
naturaleza y causa de cualquier error identificado, y su posible efecto
en el objetivo de la prueba particular y en otras reas de la auditoria.
PROYECCIN DE ERRORES
Para procedimientos sustantivos, el auditor deber proyectar los
errores monetarios encontrados en la muestra al universo, y deber
considerar el efecto del error proyectado en el objetivo de la prueba
particular y en otras reas de la auditora.
EVALUACIN DE LOS RESULTADOS DE LA MUESTRA
El auditor deber evaluar los resultados de la muestra para
determinar si la evaluacin preliminar de la caracterstica relevante
del universo se confirma o necesita ser revisada.