Richard Haensel

Reforma Tributaria ya es Ley
Ley N 20.780
Octubre 2015
AGENDA
NUEVAS TASAS
ACCIONES PARA REALIZAR EN 2015
NUEVOS RGIMENES DE TRIBUTACIN
BENEFICIOS PYMES
ALGUNAS MODIFICACIONES EN LA DETERMINACIN DE LA RLI
GANANCIAS DE CAPITAL
ENAJENACIN DE INMUEBLES FRENTE AL IVA
NORMAS ANTI ELUSIN
OTRAS MODIFICACIONES
Charla Reforma Tributaria

SICEP
NUEVAS TASAS
Aumento de Tasa de Primera Categora

27
26
25
24
23
Rgimen A
Rgimen B
22
21
20
2014
2015
2016
2017

SICEP
2018
ACCIONES PARA REALIZAR EN 2015
Impuesto nico al FUT (32%)

Vigencia: 1 de enero al 31 de diciembre de 2015
CIRCULAR N70 DEL 2014
Impuesto sustitutivo del Impuesto Global Complementario de carcter opcional y transitorio, aplicable con tasa fija de 32% o
tasa variable (sociedades conformadas exclusivamente por personas naturales contribuyentes de Impuesto Global
Complementario).
Requisitos:
Contribuyentes de Impuesto de Primera Categora, que determinen sus rentas efectivas mediante contabilidad completa.
Debe haber iniciado actividades antes del 01.01.2013.
Debe tener un saldo positivo en el FUT 31.12.2014, pendiente de tributacin de Impuesto Global Complementario o
Impuesto Adicional.
La opcin debe ejercerse durante el ao comercial 2015.
Aplicable sobre:
Rentas acumuladas en el FUT al 31.12.2014.
Retiros en exceso existentes al 31.12.2014.
Efectos:
Respecto de Personas Naturales: se considera como Ingreso No Renta para Impuestos Finales.
Respecto de la Sociedad:
Cuando se acoge al 32% o a la tasa variable no puede deducirse como gasto.
Cuando se paga respecto de los retiros en exceso s se puede deducir como gasto.
NOTA: EL beneficio aplica slo para los socios de la sociedad que tuvieran tal calidad, al 31.12.13 (si hubo enajenacin posterior, los nuevos
socios no tendrn acceso al beneficio).
SICEP
Declaracin inversiones en el extranjero

Vigencia: 1 de enero al 31 de diciembre de 2015
El artculo 24 transitorio de la Ley N 20.780 establece un sistema transitorio, extraordinario y

voluntario que permite declarar bienes o rentas situados en el extranjero, o bien, existentes en
Chile pero posedos a travs de entidades en el exterior, que no hayan sido declarados o no hayan
pagado impuestos oportunamente.
Solamente aplica respecto de bienes adquiridos con anterioridad al 1 de enero de 2014.
Se aplica un impuesto nico y sustitutivo de tasa 8% sobre el valor de mercado (a la fecha de la

declaracin) de los bienes o rentas.
Se debe firmar una declaracin que levanta el Secreto Bancario sobre las rentas declaradas.
La norma no obliga a repatriar los bienes, solamente a declararlos.
El SII tendr un plazo de 12 meses para revisar la presentacin y determinar si cumpli con la
normativa.

SICEP
NUEVOS RGIMENES DE
TRIBUTACIN
Existencia de dos regmenes y su eleccin
Los regmenes son opcionales para los contribuyentes
Eleccin para contribuyentes con inicio de actividades antes del 1 junio 2016:
Socios individuales (EIRL, EU, comunidades): informan a travs de una Declaracin ante el SII.
Sociedades de personas: Eligen por unanimidad, y se informa mediante copia de escritura pblica.
Sociedades Annimas (abiertas, cerradas y SpA): 2/3 de los accionistas deciden en Junta
Extraordinaria, cuya acta se debe reducir a escritura pblica.
Plazo: junio a diciembre 2016.
En los dems casos, se debe informar dentro del plazo de inicio de actividades, y en caso de cambio,
dentro de los 3 ltimos meses del ao comercial anterior al que se entrar al nuevo rgimen.
Si no hay acuerdo o no se informa:
Sociedades de Personas formada exclusivamente por personas naturales, EIRL, EU y comunidades:

Rgimen Atribuido.
El resto de los contribuyentes: SRL (con personas jurdicas), S.A., SpA: Rgimen con Imputacin
Parcial de Crditos.
El rgimen de tributacin se debe mantener a lo menos 5 aos

SICEP
Rgimen de base atribuida con integracin de crdito
Sistema consiste en que todos los aos la sociedad paga Impuesto de Primera Categora y atribuye a sus socios
finales el 100% de su RLI.
Los socios deben pagar impuestos finales sobre el 100% de la renta atribuida, el mismo ao que se genera la renta
(se reduce tasa mxima de Global Complementario a 35%).
Tasa Impuesto de Primera Categora: 25%
Forma de atribucin de las rentas:
En la forma en que se haya acordado distribuir las utilidades en el contrato social e informado al SII.
En la proporcin en que se haya suscrito y pagado o enterado efectivamente el capital.
Siempre se verifica al trmino del ao comercial respectivo.
La RLI se calcula de acuerdo a las normas de los artculo 29 al 33 de la LIR vigentes.
Prdidas tributarias: En la sociedad generadora de la rentas las prdidas tributarias absorben utilidades del ejercicio y futuras
(no carry-back).
Hay recuperacin de PPUA por impuesto efectivamente pagado por filiales recibido por atribucin.
En caso de ser la filial del rgimen Letra B), podr recuperarse el 100% del impuesto como pago provisional, sin resultar procedente descontar el 35%.

SICEP
Rgimen de base atribuida con integracin de crdito
Retiros o dividendos recibidos de otras empresas:
Se incorporan a la RLI y por esa va se atribuyen.
Si se encuentran afecto a Impuestos Finales: se incorporan incrementados con

el crdito de 1 Categora.
En contra del Impuesto de 1Categora determinado, se deduce el crdito:
En caso de ser sociedades afectas a renta atribuida: deduzco el 100% del crdito.
En caso de ser sociedades afectas a renta parcialmente integrada: deduzco el 65% del crdito.
Esto es independiente de exencin de dividendos del Art. 39 N1LIR.
Deduccin 14 TER:
Se deduce el 20% de RLI que se mantenga invertida en la empresa.
Lmite: 4.000 UF.

SICEP
Registros del Rgimen Atribuido
A. Renta Lquida Imponible que se atribuye (RAP y Art. 21)
B. Rentas atribuidas de terceros que se atribuyen de inmediato con el crdito

correspondiente.
C. Rentas exentas e ingresos no renta (no afectos a otro impuesto).
Para determinar el resultado neto que debe considerarse en el Registro, se deben deducir previamente los costos,
gastos y desembolsos que sean imputables a este tipo de rentas.
D. Rentas afectas a Global o Adicional al momento de ser retiradas (utilidades financieras en

exceso de las tributarias).
E. Control de Retiros, Remesas y Distribuciones.
F. Saldo de crditos acumulados (Cambio de Rgimen, Reorganizaciones, Trmino de Giro, etc.)

SICEP
Registros del Rgimen Atribuido
Control
R
E
S
U
L
T
A
D
O
S
A
C
U
M
U
L
A
D
O
S
Letra a)
Letra b)
Letra c)
Renta
Atribuida
Propia
Renta
Atribuida
de
Terceros
Rentas
Exentas e
Ingresos No
Constitutivos
de Renta
(RAP)
(RAT)
(REX)
RLI
Y
Art. 21
Rentas
Atribuidas
de
terceros
Rentas
Exentas e
Ingresos
No Rentas
Propios o
de
terceros
FUT
Antiguo
Rentas
Histricas
afectas
+
Crdito
asociado
+
Incremento
s
FUNT
Antiguo
Rentas
Exentas
Ingresos
No
Rentas y
Rentas
afectas a
Impuesto
nico

SICEP
Letra d)
Letra e)
Rentas
afectas a IGC
o a IA
Control de
retiros,
remesas y
distribuciones
(RAI)
(RET)
Valor mayor
entre:
Patrimonio
financiero v/s
CPT
Control de
retiros
(considerando
las tasas para
los crditos y
la columnas a
imputarse)
Menos
Letra a) y c)
+/- aumentos
o
disminuciones
de capital
FUT
Inversiones
FUNT
+ Retiros en
exceso
Letra f)
Saldo Acumulado de Crditos
(SAC)
Control de
crditos:
(i) Cambio
Rgimen
(ii) TG de
Letra B)
por ser
absorbida
por Letra
A)
(iii) N2 Art.
38bis (TG)
(iv) Impuestos
pagados
en el
Exterior
Control de
crditos e
incrementos
con o sin
derecho a
devolucin.
Orden de imputacin en el Rgimen Atribuido
1)
Renta Lquida Imponible que se atribuye (rentas generadas por la empresa)
Se afectan con Impuesto de Primera Categora y los Impuestos Finales, al momento de la atribucin.
Al momento de atribuirse, se debe determinar la Base Imponible del Impuesto Final:
Se debe incorporar la totalidad de las rentas atribuidas, las que no se incrementan con el crdito de Impuesto de 1 Categora.
Una vez determinado el Impuesto, se tiene derecho al crdito por Impuesto de 1 Categora que corresponda.
Cuando se retiren estas utilidades no se afectarn con impuesto alguno, se considerarn Rentas Exentas.
2)
Rentas exentas e ingresos no renta (no afectos a otro impuesto)
3)
En caso que los retiros superen las rentas de los registros anteriores:
4)
Si existe FUT antiguo en la empresa: Se imputa a la rentas del FUT, luego el FUNT y finalmente a las rentas
del Registro D o RAI.
Si no hay FUT ni FUNT antiguo de la empresa: se imputan a las rentas del Registro D o RAI (diferencia CPT y
patrimonio). Se gravan con Impuestos Finales, con crdito del Impuesto de Primera Categora.
En caso de retiro de utilidades sin crdito: la sociedad puede pagar Primera Categora. En este
caso, el impuesto ser crdito contra los impuestos finales y una deduccin en la determinacin de
la RLI de la sociedad.
SICEP
Rgimen de Imputacin Parcial de Crditos
Este sistema consiste en el pago de Impuesto de Primera Categora por parte de la empresa, mientras
que los socios finales pagarn sus impuestos en la medida que perciban las utilidades.
Se limita el derecho al crdito por Impuesto de Primera Categora (65%).
Tasa de Impuesto de Primera Categora: 25,5% / 27%.
La RLI se calcula de acuerdo a las normas de los artculo 29 al 33 de la LIR vigentes.
En caso que le atribuyan utilidades a la sociedad, debe atribuirlas a los socios finales.
Retiro o dividendos recibidos de otras empresas:
Regla general: Exentos de Impuestos de Primera Categora y se deducen de la RLI (Art. 39 LIR).
Regla especial: Si son afectos a Impuestos Finales y provienen de una sociedad con sistema atribuido, se
incorporan a la RLI, incrementados y, se afectan con Impuesto de Primera Categora, con derecho a deducir el
crdito que corresponda.
Los crditos de dividendos recibidos de sistemas Letra A) y B) alimentan el acumulado de crditos.
Deduccin 14 TER: Se deduce el 50% de RLI con el lmite de 4.000 U.F.

SICEP
Registros del Rgimen de Imputacin Parcial de

Crditos
A. Rentas exentas e ingresos no renta (no afectos a otro impuesto)
Para determinar el resultado neto que debe considerarse en el Registro, se deben deducir
previamente los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a este tipo de rentas.
B. Control de crditos acumulados, con y sin restitucin
C. Control de Retiros
Las rentas distribuibles se obtienen por diferencia del Patrimonio financiero o el

Capital Propio Tributario (monto mayor) menos los aportes de capital reajustados y
rentas exentas.
En caso de retiro de utilidades sin crdito: la sociedad puede pagar Primera

Categora. En este caso, el impuesto ser crdito contra los impuestos finales y contra
el impuesto de 1 Categora en el futuro.

SICEP
Registros del Rgimen de Imputacin Parcial de

Crditos
C
O
N
T
R
O
L
Letra
d)
Rentas
afectas
a IGC o
a IA
A
C
U
M
U
L
A
D
O
S
Menos
FUT
Antiguo
FUNT
Antiguo
(REX)
(RAI)
Valor mayor
entre:
Patrimonio
financiero
v/s CPT
R
E
S
U
L
T
A
D
O
S
Letra a)
Rentas Exentas e Ingresos
No Constitutivos de Renta
Rentas
Exenta
del
IGC o
IA
Ingreso
No
Renta
Propios
o de
tercero
Rentas
que ya
cumplieron
la
tributacin
de la LIR
Rentas
Histrica
afectas
+
Crdito
asociado
+
Incremento
Rentas
Exentas
Ingresos
No
Rentas y
Rentas
afectas a
Impuesto
nico
Letra a) de
Rgimen B
+/aumentos o
disminucin
de capital
FUT
Inversiones
FUNT
+ Retiros en
exceso

SICEP
Letra b)
Control de crditos e Incrementos
(SAC)
SAC
SAC
SAC
Sujeto a la
obligacin de
restitucin del
35%
NO sujeto a
la obligacin
de
restitucin
Sujeto o
no a
devolucin
Procede:
Son:
(i) Crdito
imputado a
Impuestos
Finales o
cualquier
otro
impuesto
declarado
anualmente
(ii) Crdito no
imputable a
Impuestos
Finales y se
solicita
devolucin
del mismo
(i) Crdito
Ajenos
imputados
al FUT
(ii) Impuestos
pagados
en el
Exterior
(iii) N2 Art.
38bis (TG)
(iv) Cambio
Rgimen
(v) Crdito de
empresas
letras B)
no
absorbido
por PT.
Control de
crditos e
incremento
con o sin
derecho a
devolucin
.
Letra c)
Retiros,
remesas y
distribuciones
(RET)
Control de
retiros
(considerando
las tasas para
los crditos y
la columnas a
imputarse)
Orden de imputacin en el Rgimen de Imputacin

Parcial de Crditos
Respecto de los dueos de la empresa:
Los retiros definen su tributacin en la fecha en que ocurren, imputndose en orden cronolgico.
Rentas afectas a Impuestos Finales (Registro RAI).
Rentas exentas, Ingresos No Renta o rentas ya tributadas (Registro REX).
FUT y FUNT antiguo.
Tendrn derecho por el Impuesto de Primera Categora pagado:
Rentas generadas en el 2017 en adelante, tiene derecho al 100% del crdito, pero est sujeto a la restitucin
del 35%.
El dbito fiscal se determina de acuerdo al artculo 56 N 3 de la LIR.
Rentas del FUT y FUNT antiguo: 100% del crdito del Impuesto de Primera Categora pagado.
Si fueren insuficientes las partidas anteriores al 31 de diciembre del ao anterior, se espera el cierre
del ejercicio en curso, para determinar la procedencia de crdito.
En caso de distribuirse utilidades sin crdito, la sociedad puede pagar una cantidad, sobre el retiro
incrementado, lo que da un Impuesto de Primera Categora de 36,9%(es crdito al reversarse la
diferencia temporal ya retirada).
SICEP
Crditos en el Rgimen de Imputacin Parcial
Impuesto de Primera Categora ser crdito el 100%, pero se debe restituir el 35% al declarar
los impuestos finales (tiene carcter de mayor Impuesto Global Complementario o Adicional).
Esta norma de restitucin no se aplica a pases con Convenio para evitar la Doble
Tributacin Internacional.
Tasa efectiva de 44,45%.
Los crditos son el resultado de dividir la tasa de
Primera Categora del ao del retiro en la
diferencia de 100 menos dicha tasa.
El sistema de restitucin del 35% del crdito,
adolece de problemas constitucionales, debido a
que se est gravando dos veces la misma renta
con el mismo impuesto.
RLI
Primera
Im. Primera
Distribuible
Formula crdito
Incremento
Base
GC
Im GC
Crdito
Im GC
Dbito fiscal (restitucin)
Total a pagar
Tasa efectiva (distribucin 100%)

SICEP
1.000
27%
$
270
$
730
27/(100-27)=36,9%
$
270
$
1.000
35%
$
350
-$
270
$
80
$
94,5
$
444,5
44,45%
Comparacin de Sistemas
Atribuido
Integracin parcial
TAX $105
Crdito: $75
$300
Impuesto total
pagado: $105
G.C. a pagar: $30
TAX $59,5
Crdito: $29,83
Impuesto total
pagado: $75,57
G.C. a pagar: $29,67
$170
$170
Soc. Inv.
Sist. A
$200 +
$100
Se incorporan los
$300 de la filial y
luego se imputa el
crdito de $75.
A $170 recibidos se
aplica exencin del
artculo 39 LIR
Soc. Inv.
Sist. B
$110 + $60
$110 + $60
SA
$200
Sist. A
IPC SA: $50
$100
Se incorporan los
$100 de la filial y
luego se imputa el
crdito de $25.
SA
$200
Sist. B
IPC SA: $54
Crdito asociado por

IPC SA $19,3 (65% de
29,7)
A $60 recibidos se
aplica exencin del
$60 artculo 39 LIR
$60
Filial
$100
Filial
$100
Sist. A
Sist. B
IPC Filial $27
IPC Filial $25

SICEP
Crdito asociado por

IPC Filial $10,53
(65% de 16,2)
Tasas Efectivas
50
45
40
35
Primera Cat.
30
Global Comp.
25
20
15
2016-A 2016-B
2017-A 2017-B
2018-A

SICEP
2018-B
Regmenes: Reorganizaciones
La Sociedad que se Dividida, se Fusione o se Transforme debe mantenerse en el mismo rgimen,

hasta completar 5 aos comerciales, contados desde aquel en que se incorpor a tal rgimen la
empresa o sociedad dividida, la que se convierte o la continuadora.
La Divisin: la asignacin del valor del capital y sus reajustes invertidos en la empresa, as como el saldo de FUT,
FUF, FUNT y FUR que se mantengan en la empresa, se asignarn a cada una de las sociedades que resultan de la
divisin, incluida la dividida, en proporcin al capital propio tributario determinado a la fecha de la divisin que se
les asigna a cada una de ellas.
La Fusin:
Si desaparece una sociedad con Renta Atribuida en una Rgimen de Imputacin Parcial, las utilidades no
distribuidas y atribuidas incrementan el Registro a) problema para su distribucin por quedar como exentas.
En la fusin por creacin, la empresa o sociedad que se constituye podr optar por aplicar las disposiciones
de las letras A) o B) del artculo 14 de la LIR.
Si desaparece una sociedad con Rgimen de Imputacin Parcial en una Atribuida, se pone trmino de giro
completo, y se consideran rentas exentas.

SICEP
BENEFICIOS PYMES
Artculo 14 Ter
Rgimen Simplificado de Tributacin (14 Ter)
Base Imponible: diferencia entre ciertos ingresos que la ley seala, y los egresos efectivamente pagados en el
ejercicio, sin aplicar reajuste o actualizacin alguna (vigencia: 1 de enero de 2015).
Pueden optar por eximirse del pago del Impuesto de Primera Categora y slo pagar Impuestos Finales.
Requisito: tener slo dueos personas naturales residentes en el pas (vigencia: 1 de enero de 2017).
Puede reinvertir (no retiro de utilidades) hasta un 20% o 50% de sus utilidades, que rebaja en la RLI, con
tope de 4.000 UF. (Hasta de ingreso 100.000 UF en los ltimos 3 aos comerciales).
Pueden pagar IVA a 60 das despus de su vencimiento (Hasta 100.000 UF).
Sanciones a la salida del sistema.
Liberacin de las siguientes obligaciones tributarias y/o registros :
Llevar contabilidad completa.
Practicar inventarios.
Confeccionar Balances.
Llevar los Registros o el detalle de las utilidades tributables (Fondo de Utilidades Tributables).
Efectuar depreciaciones de los bienes fsicos del activo inmovilizado.

SICEP
Nuevo Art. 34 LIR

Vigencia: 1 de enero de 2016
Rgimen alternativo de tributacin destinado a las micro y pequeas empresas que, atendida las
condiciones en que desarrollan su actividad, pueden optar por tributar bajo sus reglas.
Plazo para acogerse
En el plazo para hacer Inicio de actividades o
En los 2 primeros meses del ao comercial respectivo.
Tasa de 1 Categora desde 2017: 25%
Determinacin de Renta Presunta:
Actividad Agrcola: 10% del avalo del Predio
Actividad Transporte terrestre de carga ajena o pasajeros: 10% del valor corriente en plaza del vehculo.
Actividad Minera: Siempre que el volumen de los minerales tratados provenga en ms del 50% de la pertenencia
minera explotada por el mismo contribuyente, se aplica sobre las ventas netas anuales de producto mineros:
4% si el precio libra de cobre en el ao no excede de 276,79 centavos de dlar
6% si el precio libra de cobre en el ao no excede de 276,79 y no sobre pasa los 293,6 centavos de dlar.
20% si el precio libra de cobre en el ao excede de 377,52.

SICEP
Nuevo Art. 34 LIR

Requisitos para acogerse y mantenerse en el sistema:
Segn la organizacin de sus propietarios :
Personas naturales como empresario individuales o EIRL.
Comunidades, Cooperativas, Sociedades de Personas y SpA.
Deben estar formadas en todo momento por personas naturales.
En el caso de acogerse al inicio de actividades: Lmite mximo al capital efectivo.
Agrcola: 18.000 UF.
Transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros: 10.000 UF.
Minera : 34.000 UF.
Total de ventas o Ingresos no superiores a:
Sea que provengan de actividades sujetas al rgimen de renta efectiva o presunta.
Agrcola: 9.000 UF
Transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros: 5.000 UF
Minera : 17.000 UF
Se debe considerar tambin los ingresos de las personas relacionadas.
Los ingresos provenientes de derechos sociales, acciones o cuotas de FIP no pueden

exceder el 10% de los ingresos brutos totales del ao respectivo.
SICEP
Nuevo Art. 34 LIR

Normas de Relacin:
Se considera la totalidad de ventas o ingresos que provengan o no de la misma actividad.
Nuevas normas de relacin: Art. 96 a 100 L. 18.045 (Grupo empresarial)
Administracin o participacin en propiedad, utilidades o ingresos en un 10% o ms.
Si participa o usufructa del 10% de acciones, utilidades o votos de S.A., SpA o En Comandita por Acciones.
La sociedad que relacionada con alguna de estas entidades, tambin est relacionada con otras empresas,
todas se entienden relacionadas.
Cuando una persona natural est relacionada con una o ms personas, empresas, comunidades,
cooperativas o personas jurdica, todas se entienden relacionadas.
Aplicacin de Impuestos Finales
2016:
EIRL o EU: El total se entiende retirado por su titular.
Sociedades de personas y cooperativas: En proporcin a sus utilidades.
SpA: En proporcin al nmero de acciones.
Comunidades: En proporcin a sus cuotas del bien comn.
2017: Normas del artculo 14 A) LIR
Existe crdito para los Impuestos Finales por el Impuesto de 1 Categora pagado.
En caso de GC se tendr derecho al excedente.

SICEP
Depreciacin instantnea y acelerada

Vigencia: 1 de octubre de 2014
Depreciacin instantnea: Se podr depreciar bienes del activo inmovilizado adquiridos nuevos o
usados, siempre que se hubiesen adquirido o terminado de construir a contar del 1 de octubre de 2014.
Se considerar una vida til normal de un ao, si:
a)
Los contribuyentes declaran renta efectiva acreditada mediante contabilidad completa, y
b)
Registran en los ltimos tres ejercicios comerciales anteriores a aquel en que comience la utilizacin del
bien, un promedio anual de ingresos del giro inferiores o iguales a 25.000 UF, considerando para este
clculo solo los ingresos del giro del contribuyente.
Si no registra operaciones, su capital efectivo debe ser inferior a 30.000 UF.
Depreciacin acelerada (1/10): Se podr depreciar bienes del activo inmovilizado, adquiridos nuevos o
importados, siempre que se hayan adquirido o terminado de construir a contar del 1 de octubre de 2014.
Se considerar una vida til de 1/10 de aquella fijada por el SII como normal, si:
a)
Los contribuyentes declaran renta efectiva de primera categora acreditada mediante contabilidad
completa.
b)
Registren en los ltimos tres ejercicios comerciales anteriores a aquel en que comience la utilizacin del
bien un promedio de ingresos del giro superiores a 25.000 UF e inferior o igual a 100.000 UF.
SICEP
ALGUNAS MODIFICACIONES EN LA
DETERMINACIN DE LA RLI
Crdito por inversin en activo fijo
Se modifica el crdito por inversiones en activo inmovilizado (artculo 33 bis de la LIR), estableciendo a este
respecto una disposicin transitoria y una permanente.
a)
Crdito por inversiones en activo fijo o inmovilizado vigente entre el 1 de octubre de 2014 y hasta el 1 de
octubre del ao 2015

SICEP
Crdito por inversin en activo fijo

b)
Crdito por inversiones en activo fijo o inmovilizado, a contar del 1 de enero de 2015

SICEP
Artculo 21 y 31 LIR
Se modifica el art. 21 en los siguientes trminos:
Los contribuyentes son las sociedades, comunidades y personas (se elimina la posibilidad de que las
fundaciones queden sujetas al rgimen).
Aumenta la tasa del Impuesto nico a 40%.
Se vuelve al criterio de que deben ser desembolsos efectivos.
El Artculo 31 se modifica en el siguiente sentido:
Gastos Incurridos en Supermercados (Art 31 inc. 1 LIR): Debe tratarse de bienes necesarios para el
desarrollo del giro habitual del contribuyente.
Requisitos copulativos del desembolso:
Monto total no puede superar 5 UTA en el ejercicio comercial respectivo.
Cumplir con los requisitos generales para la deduccin del gasto.
Excepcin: Puede superarse el lmite de 5 UTA, si se informa previamente a la presentacin de la

declaracin anual del renta al SII.
Vigencia: 1 de enero de 2015.

SICEP
Artculo 31 LIR
Intereses y gastos financieros (artculo 31 N 1 LIR): Para adquirir derechos y acciones podrn
ser deducidos como gasto cuando los crditos a los que acceden hayan sido destinados a la adquisicin
de derechos sociales, acciones, bonos y en general, a cualquier tipo de capital mobiliario, aun cuando
stos bienes no produzcan rentas gravadas con Impuesto de Primera Categora (vigencia: 01.10. 2014).
Prdida Tributaria da derecho a PPUA (artculo 31 N 3 LIR): Tanto en el rgimen de

integracin parcial de crditos como en el atribuido las prdidas tributarias podrn utilizarse a futuro,
siendo imputables a utilidades atribuidas y/o distribuidas por terceros, generando PPUA (vigencia:
01.01.2017).
Goodwill (artculo 31 N 9 LIR): El monto no asignable a los activos y pasivos recibidos, es un

intangible, no amortizable, y que forma parte del CPT. Este slo puede reconocerse en resultado al
momento del trmino de giro (Vigencia: 01.01. 2015).

SICEP
GANANCIAS DE CAPITAL
Ganancia de capital en acciones y derechos
CIRCULAR N 70 DEL 2015
El mayor valor en la enajenacin realizada por un contribuyente sujeto a contabilidad completa, tributa con
Primera Categora e Impuestos finales.
Se elimina rgimen de Impuesto de Primera Categora en Carcter de nico (01.01.2017).
Se mantiene la exencin, como ingreso no renta, para las acciones pre- 84 y 107 de la LIR.
Para otros contribuyentes:
Si entre la adquisicin y enajenacin ha transcurrido menos de un ao, el mayor valor se afectar

con tributacin completa (Primera Categora ms impuestos finales), en base percibida o devengada
a eleccin del contribuyente.
Si ha transcurrido ms de un ao, se afecta con Global Complementario o Adicional, en base

percibida o devengada a eleccin.
En caso que se opte por base devengada, podr reliquidarse el mayor valor en los aos que se han
posedo las acciones (con tope de 10 aos).
SICEP
Ganancia de capital en acciones y derechos
Costo:
En las sociedades de Rgimen Atribuido, se incluye en el costo las utilidades atribuidas a los dueos
finales, generadas por ella, o distribuidas desde filiales. Sin embargo, no se incluyen dentro del
costo, las utilidades de filiales no distribuidas, se encuentren o no atribuidas.
Del mayor valor se pueden descontar las prdidas que se hayan generado en operaciones de similar
naturaleza durante el mismo ejercicio.
Rgimen transitorio:
Las reinversiones realizadas hasta el 31 de diciembre de 2014 no formarn parte del costo en las
sociedades de personas . Vigente a contar del 1.10.2014
Las reinversiones efectuadas a contar del 1 de enero de 2015, formarn parte del costo, pero
gatillarn tributacin al momento de la venta (mismo tratamiento actual para las S.A.). Vigencia
durante el 2015 y 2016
Stock Options:
Constituye mayor remuneracin (afecto a Global o Adicional) el beneficio que proviene de la entrega
que efecta la empresa de la opcin para adquirir acciones, bonos u otros ttulos, as como tambin,
generar tributacin el ejercicio o cesin de la misma.
SICEP
Ganancia de capital en bienes races
Personas jurdicas: tributan.
Personas naturales: Ingreso No Renta, siempre que se hayan posedo por mas de un ao:
Bienes adquiridos antes de 2004, mayor valor no tributa (normas actuales).
Tiene tope la exencin hasta 8.000 UF de por vida del contribuyente (vigencia: 01.01.2017);
Exceso de las 8.000 UF:
i) Impuesto Global Complementario sobre base percibida o devengada (reliquidacin 10 aos); o
ii) Impuesto nico y sustitutivo de tasa 10%, sobre base percibida.
La exencin aplica sin perjuicio de la cantidad de inmuebles que se posean y enajenaciones efectuadas.
El costo ser a opcin del contribuyente entre (inmuebles adquiridos antes del 29.09.2014):
Valor de adquisicin ms las mejoras que hayan aumentado su valor (deben ser acreditables e informadas al SII
con anterioridad a la enajenacin);
Avalo Fiscal vigente al 1 de enero de 2017;
Valor de mercado a la fecha de la publicacin de la Ley (28 de septiembre de 2014). Deber comunicarse al SII
hasta el 31.12.2015.
Si el bien es heredado, se puede usar la proporcin del impuesto de herencia pagado, contra el impuesto
global complementario que afecte la renta.
SICEP
ENAJENACIN DE INMUEBLES
FRENTE AL IVA
Enajenaciones de inmuebles frente al IVA

Se modifica la Ley del IVA gravndose la venta habitual de bienes races
Venta de edificios por pisos o departamentos (menos de 4 aos desde adquisicin);
Entre la adquisicin y la enajenacin menos de 1 ao;
Las transferencias efectuadas por sociedades con giro inmobiliario, podrn ser consideradas habituales;
No se considera habitual en caso de ejecucin de garantas hipotecarias.
Se exime de IVA:
La venta de terrenos; y
Viviendas financiadas con subsidios habitacionales otorgados por el MINVU.
Excepciones (normas transitorias)
Ventas que se efecten en virtud de una promesa o contrato de leasing suscritos con anterioridad al 1 de
enero de 2016 por medio de escritura pblica o instrumento privado protocolizado; o
Aquellos que al 1 de enero de 2016 posean el permiso de edificacin (en este caso la venta debe realizarse
durante el ao 2016).

SICEP
NORMAS ANTI ELUSIN
Facultades del SII. Normas Anti elusin

Vigencia: 30 de septiembre 2015
CIRCULARES N65 Y 55 DEL 2015
El SII tendr la capacidad de objetar los actos en base al fondo sobre la forma.
Se presume buena fe del contribuyente.

El Servicio deber reconocer la buena fe de los contribuyentes.
La buena fe en materia tributaria supone:
a)
b)
Reconocer los efectos que se desprendan de los actos o negocios jurdicos,

Segn la forma en que estos se hayan celebrado por los contribuyentes.
No hay buena fe:

-
Si mediante dichos actos o negocios jurdicos se ELUDEN los hechos imponibles

establecidos en las disposiciones legales tributarias correspondientes.
Se entender que existe elusin de los hechos imponibles en los casos de abuso o
simulacin establecidos en los artculos 4 ter y 4 quter, respectivamente.
Carga de la prueba: SII
Ser el TTA el encargado de calificar un acto como elusorio o simulado.

SICEP
Facultades del SII. Normas Anti elusin

Vigencia: 30 de septiembre 2015
ART. 4 TER: Abuso de la norma jurdica:

a)
Cuando se EVITE total o parcialmente la realizacin del hecho gravado,
b)
Disminuya la Base Imponible o la obligacin tributaria,
c)
Se postergue o difiera el nacimiento de la obligacin,
d)
Con ACTOS que no produzcan resultados o efectos jurdicos o econmicos relevantes.
PERO, es legtima la opcin de conductas y alternativas contempladas en la ley.
ART. 4 QUATER: Simulacin:
Cuando los actos y negocios jurdicos de que se trate disimulen la configuracin:

- Del hecho gravado del impuesto
- La naturaleza de los elementos constitutivos de la obligacin
Es un concepto distinto al del Cdigo Civil, pues no requiere de dos actos

Ahora el acto simulado es el Hecho gravado.

SICEP
OTRAS MODIFICACIONES
Limitacin a Inversiones
A los contribuyentes del artculo 14 se les aplican las siguientes reglas:
A) Inversiones en el extranjero: Se deben informar todas las inversiones en el extranjero, hasta el

30 de junio de cada ao comercial. La no informacin genera presuncin de retiro y aplicacin de
Impuesto Multa de artculo 21 de la LIR.
B) Inversiones en Chile: No se pueden utilizar las inversiones pasivas de forma abusiva para diferir
el pago de impuesto.
Se puede acreditar que las inversiones se realizaron con capital o ingresos no renta. En caso de haberse
realizado con utilidades no tributadas con impuestos finales, se aplica Impuesto Multa del artculo 21.
Se puede acreditar que las inversiones se realizaron con capital o ingresos no renta, pero en caso de
haberse realizado con utilidades que no han pagado los impuestos finales, se puede aplicar el Impuesto
Multa del artculo 21.
Trusts: Todos los contribuyentes chilenos (incluso personas naturales) deben informar los trust en
que tengan o adquieran participacin. En caso de no presentacin se presume abuso o simulacin.

SICEP
Normas de sobre endeudamiento

Se modifica el art. 41 F en los siguientes trminos:
Se aplica un 35% a los crditos extranjeros, afectos a un 4%, o menos, en la medida que:
Se realicen entre partes relacionadas
Se consideran operaciones entre partes relacionadas el endeudamiento efectuado con

entidades domiciliadas en pases de baja carga tributaria.
Se considera operacin entre partes relacionadas las garantas personales, no slo garantas
reales (como es hoy).
La relacin deuda patrimonio exceda 3/1
Para esto se considera el endeudamiento externo y el endeudamiento local, y la deuda de

establecimientos permanentes o agencias en el exterior.
Se aplica a crditos otorgados a contar del 1 de enero de 2015.
Se aplica a otros pagos al exterior con bajo impuesto de retencin.

SICEP
Normas CFC
Se modifica el art. 41 G en los siguientes trminos:
Se deben reconocer sobre base devengada las rentas que se generan en entidades controladas, por
entidades o patrimonios chilenos que mantengan rentas pasivas en el exterior.
Las rentas pasivas deben ser a lo menos el 10% del total de las rentas de la sociedad controlada.
Se da crdito slo si la sociedad controlada de manera directa o indirecta, esta domiciliada en pas
con el cual Chile tiene Tratado de Doble Tributacin o Acuerdo de Intercambio de Informacin.
Para considerar un pas como jurisdiccin de baja carga tributaria se requiere cumplir dos de los
siguientes requisitos:
Baja carga tributaria sobre rentas de fuente extranjera
Que Chile no tenga Convenio de Intercambio de Informacin
Que no tenga normas de precio de transferencia
Que sean calificadas parasos tributarios por la OCDE
No se aplica a pases de la OCDE

SICEP
Tributacin de Fondos y de sus participes

Se elimina Impuesto nico de 10% para nacionales (Problema Norma Basilea 3)
Los fondos de inversin y fondos mutuos no se consideran contribuyentes de primera categora.
Todo reparto que realice el fondo ser tratado como una distribucin de dividendos de S.A.
sujeta al rgimen de integracin parcial de crditos:
Contribuyentes con domicilio en Chile:
1.
Las rentas que atribuidas se gravan con Global Complementario con derecho a crdito;
2.
Las distribuciones de rentas originadas en sociedades del 14 A y rentas exentas no se afectan con
Impuesto.
3.
Las rentas afectas a Global (diferencia con patrimonio financiero) tendrn derecho a crdito.
4.
La enajenacin de cuotas del fondo tributa del mismo modo que la enajenacin de acciones de
sociedades annimas.
Contribuyentes sin domicilio en Chile

1.
La distribucin o remesa de cantidades afectas a Adicional se gravan con un 10% en carcter de nico,
sin derecho a crdito. El monto del crdito se debe rebajar del registro.
2.
En caso que la distribucin se impute a dividendos de sociedades atribuidas o a renta exenta, no aplica
impuestos.
3.
La enajenacin de cuotas est afecta a 10% nico.
4.
En caso que el fondo invierta solo en el extranjero, los beneficios, dividendos y ganancia de capital, para
los extranjeros no constituirn renta (siempre que se cumplan los requisitos).
SICEP
Tributacin de FIP
Se le aplican las normas establecidas para los Fondos mutuos y fondos de inversin.
En el evento que un FIP reciba rentas de una sociedad atribuida, imputadas al

registro d) [retiros afectos] deber distribuirla inmediatamente a sus aportantes. En
caso de incumplimiento se gravarn con el impuesto del artculo 21.
En el caso de los aportantes extranjeros, no aplica el impuesto nico del 10%, sino
que aplicar el Impuesto Adicional.

SICEP
Richard Haensel L.
Socio
richard.haensel@recabarrenasociados.com

Richard Haensel

Загружено:

Сведения о документе

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

Richard Haensel

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

Reforma Tributaria ya es Ley

ACCIONES PARA REALIZAR EN 2015

NUEVOS RGIMENES DE TRIBUTACIN

ALGUNAS MODIFICACIONES EN LA DETERMINACIN DE LA RLI

ENAJENACIN DE INMUEBLES FRENTE AL IVA

NORMAS ANTI ELUSIN

Charla Reforma Tributaria

Aumento de Tasa de Primera Categora

Charla Reforma Tributaria

ACCIONES PARA REALIZAR EN 2015

Impuesto nico al FUT (32%)

CIRCULAR N70 DEL 2014

Debe haber iniciado actividades antes del 01.01.2013.

La opcin debe ejercerse durante el ao comercial 2015.

Rentas acumuladas en el FUT al 31.12.2014.

Retiros en exceso existentes al 31.12.2014.

Cuando se acoge al 32% o a la tasa variable no puede deducirse como gasto.

Declaracin inversiones en el extranjero

CIRCULAR N8 DEL 2015

El artculo 24 transitorio de la Ley N 20.780 establece un sistema transitorio, extraordinario y

Solamente aplica respecto de bienes adquiridos con anterioridad al 1 de enero de 2014.

Se aplica un impuesto nico y sustitutivo de tasa 8% sobre el valor de mercado (a la fecha de la

La norma no obliga a repatriar los bienes, solamente a declararlos.

Charla Reforma Tributaria

Existencia de dos regmenes y su eleccin

Los regmenes son opcionales para los contribuyentes

Plazo: junio a diciembre 2016.

Si no hay acuerdo o no se informa:

Sociedades de Personas formada exclusivamente por personas naturales, EIRL, EU y comunidades:

El rgimen de tributacin se debe mantener a lo menos 5 aos

Rgimen de base atribuida con integracin de crdito

CIRCULAR N66 DEL 2015

Tasa Impuesto de Primera Categora: 25%

Forma de atribucin de las rentas:

En la proporcin en que se haya suscrito y pagado o enterado efectivamente el capital.

Siempre se verifica al trmino del ao comercial respectivo.

La RLI se calcula de acuerdo a las normas de los artculo 29 al 33 de la LIR vigentes.

Charla Reforma Tributaria

Rgimen de base atribuida con integracin de crdito

Retiros o dividendos recibidos de otras empresas:

Se incorporan a la RLI y por esa va se atribuyen.

Si se encuentran afecto a Impuestos Finales: se incorporan incrementados con

En contra del Impuesto de 1Categora determinado, se deduce el crdito:

Esto es independiente de exencin de dividendos del Art. 39 N1LIR.

Se deduce el 20% de RLI que se mantenga invertida en la empresa.

Lmite: 4.000 UF.

Registros del Rgimen Atribuido

A. Renta Lquida Imponible que se atribuye (RAP y Art. 21)

B. Rentas atribuidas de terceros que se atribuyen de inmediato con el crdito

C. Rentas exentas e ingresos no renta (no afectos a otro impuesto).

D. Rentas afectas a Global o Adicional al momento de ser retiradas (utilidades financieras en

E. Control de Retiros, Remesas y Distribuciones.

F. Saldo de crditos acumulados (Cambio de Rgimen, Reorganizaciones, Trmino de Giro, etc.)

Charla Reforma Tributaria

Registros del Rgimen Atribuido

Charla Reforma Tributaria

Orden de imputacin en el Rgimen Atribuido

Renta Lquida Imponible que se atribuye (rentas generadas por la empresa)

Al momento de atribuirse, se debe determinar la Base Imponible del Impuesto Final:

Rentas exentas e ingresos no renta (no afectos a otro impuesto)

Rgimen de Imputacin Parcial de Crditos

CIRCULAR N67 DEL 2015

Se limita el derecho al crdito por Impuesto de Primera Categora (65%).

Tasa de Impuesto de Primera Categora: 25,5% / 27%.