Faculdade Anhanguera - Uniderp - Polo Ananindeua

Curso de Cincias Contbeis

Nayara Silva Cardoso RA 7926678037

Thiago da Silva Bezerra RA 8137745451

ATPS Contabilidade Tributria

Professor (a): Hugo David Santana
Professor (a) Tutor Presencial: Gleice Fernandes

Ananindeua-PA
Outubro de 2015.

Curso de Cincias Contbeis 6 Semestre

Contabilidade Tributria
Atividade Prtica Supervisionada

Atividade Avaliativa:
Desafio
de
Aprendizagem
apresentado ao Curso de Cincia
Contbeis, no 6 semestre da
Universidade Anhanguera UNIDERP,
como requisito para a avaliao da
nota da Atividade Avaliativa.

Ananindeua-PA
Outubro de 2015.

SUMRIO
1

INTRODUO________________________________________________________2
ETAPA 1 ____________________________________________________________ 2
ETAPA 2 ____________________________________________________________8
ETAPA 3 ____________________________________________________________12
ETAPA 4____________________________________________________________17
CONSIDERAES FINAIS_____________________________________________19
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS _____________________________________20

INTRODUO
2

Neste trabalho iremos discorrer sobre o sistema tributrio, seu surgimento, suas
funes e seu propsito.
Para as Empresas existem as seguintes opes para tributar o resultado: Lucro
Real, Lucro Presumido e Simples Nacional. Sendo assim no decorrer desse trabalho
iremos mostrar as diferentes alquotas para que o empresrio possa fazer a melhor
opo.
Ser mostrada a foram de tributao pelo Simples Nacional, identificando as
principais obrigaes acessrias e trabalhistas das empresas optantes por essa
tributao.
Com base em todos os conhecimentos das diversas tributaes, sero feitos os
clculos de uma determinada empresa dos anos de 2011 e 2012 para verificar qual a
melhor forma de tributao.
Tambm comentaremos sobre as alteraes do processo de internacionalizao
da contabilidade brasileira.

ETAPA 1
Captulo 01

A cobrana de tributos realizada desde os primrdios da histria, no Brasil em

suma aconteceu da seguinte forma:
Durante o perodo denominado pr-colonial, que vai de 1500 a 1530, a
preocupao de Portugal era manter a posse das terras conquistadas, a primeira
atividade econmica realizada no Brasil foi a extrao do pau-brasil, sendo que para a
exportao do mesmo o Rei o fazia por meio de terceiros, a parir disto passou-se a
cobrar o primeiro imposto pago no Brasil que foi o Quinto, tendo base na legislao
portuguesa.
O perodo que se seguiu, de 1530 a 1580, foram criados novos tributos tais
como: o pagamento pela concesso para explorao e comrcio do pau-brasil,
especiarias e drogas; direitos das alfndegas reais; quintos dos metais e das pedras
preciosas; dzima dos pescados e das colheitas de todos os produtos da terra, colhidos
ou fabricados.
Em 1548 constatou-se que a arrecadao no se dava como era esperado, ento
se criou a figura do Provedor-Mor, que se iniciou a estrutura de administrao tributria.
Em 1640 com a crise financeira Portugal dependia do Brasil para se sustentar, assim a
tributao do comrcio de escravos passou a ser da seguinte forma: pela entrada do
escravo na colnia, pela mudana de atividade e taxa adicional.
Em 1808 os portugueses se refugiaram a colnia, foi preciso criar novos
impostos para sustentar a elite lusitana, tais como: dcima urbana, dcima de herana e
legados, sisa dos bens e meia-sisa dos escravos; impostos sobre o consumo de gado e
gua ardente. O Banco do Brasil foi criado em 1812, a partir dos custos dos impostos.
No perodo das regncias houve revolues marcantes, como exemplo, a Farroupilha,
esta se motivou pelos altos impostos que eram cobrados sobre charque e couro. Ainda
neste perodo ocorreu a primeira reforma tributria.
Em 1844 atravs da tarifa Alves Branco ampliou-se as alquotas dos produtos
importados. Nos anos que se sucederam houve grandes mudanas na economia, tais
como o crescimento da indstria, o incio da migrao estrangeira e o crescimento da
economia cafeeira.
O incio da Repblica no Brasil foi marcado pela hegemonia da oligarquia
cafeeira do oeste paulista. Neste perodo cada Estado da federao estabelecia sua
prpria poltica fiscal.

Em 1922 foi criado o imposto de Renda, sua cobrana foi iniciada a partir de
1924.
Nos anos de 1930 a 1945 houve um perodo denominado a Era Vargas, onde
ocorreu forte centralizao de poder tendo o governo federal como foco a eliminao
dos regionalistas. Foram criadas regras tributrias com o objetivo de facilitar a
importao de mquinas e dificultar a importao de mercadorias. Boa parte da
legislao trabalhista, referente aos trabalhadores urbanos, foi criada neste perodo.
Durante a repblica populista (19451964) seguiu-se o modelo da Era Vargas,
dando continuidade ao processo tributrio iniciado, tendo a inaugurao da poltica de
isenes fiscais, a criao da SUDAM e SUDENE e concesso de benefcios fiscais as
montadoras de automveis para se instalarem no pas.
O Regime Militar (1964-1985) ofereceu incentivos fiscais a grandes grupos
econmicos. A reforma tributria realizada durante este perodo vigorou at a
promulgao da Constituio, em 1988.
Captulo 02
O objetivo desse captulo descrever as atribuies e limitaes do estado de
direito em matria tributria, sendo assim segue abaixo os principais tpicos.
A criao de tributos um meio que o Estado encontrou para obter recursos com o
intuito de tratar do que de interesse comum, pois ele responsvel pela administrao
da ordem social e garantidor da manuteno do ambiente. Quem tem poder para cobrar
e instituir tributos : A Unio, Estados e Municpios.
Os tributos so criados e alterados pelo Poder Legislativo, arrecadados e
fiscalizados pelo Poder Executivo, e julgado quando ocorrer conflitos entre governo e
estado pelo Poder Judicirio.
A cobrana de tributos pode ser vista como um relacionamento contratual entre
as sociedades, organizaes e o governo (Estado). Se essa cobrana for bem
administrada, contribui para o crescimento e desenvolvimento do pas, pois os tributos
influenciam

deciso

das

empresas,

bancos,

investidores

cidados.

Para entendermos a legislao tributria precisamos compreender o direito tributrio.

Ele

constitudo

de

fontes

primrias

fontes

secundrias.

As fontes primrias so: A Constituio e suas emendas, as leis ordinrias ou

complementares, as medidas provisrias, as resolues do Senado e os tratados e

convenes internacionais, elas servem para criar, modificar ou extinguir preceitos

legais.
As fontes secundrias so: Os Decretos e a jurisprudncia. A funo deles no
inovar as leis, mas sim detalhar ou dar explicaes prticas, ou ainda reunir e consolidar
a legislao dispersa sobre determinado tributo.
Toda lei quando aprovada precisa ser publicada para conhecimento de todos.
Aps publicada precisa ter um tempo para surtir efeitos, o que chamamos de vigncia. A
aplicao s feita quando ocorrer uma situao concreta.
Alm de estabelecer os tributos, a Constituio Federal estabelece limite ao
poder coercitivo dos governos. Assim temos os seguintes princpios Constitucionais:
Legalidade: Os entes federativos no podem instituir, cobrar ou aumentar tributos sem
que tenha sido estabelecido por lei.
Isonomia: Todo contribuinte com uma situao econmica semelhante precisa
ser tratado de forma igual.
Irretroatividade: proibido cobrar tributos sobre fatos ocorridos antes do incio
da vigncia da lei.
Anterioridade de Exerccio: O tributo s pode ser cobrado no exerccio seguinte
ao da criao da lei que o houver institudo ou aumentado. Exemplo: Imposto de Renda
e

Proventos

de

Qualquer

Natureza

IR,

IPTU,

IPVA

outros

Anterioridade Nonagesimal: A cobrana do tributo s pode ser feita 90 dias aps a data
da criao da lei que o instituiu ou aumentou. Exemplo: IPI, ICMS, COFINS, CSLL e
outros.
Vedao ao confisco: O tributo no pode destruir o patrimnio daquele que est
sendo tributado, ou inviabilizar as atividades econmicas produtoras de riqueza.
Liberdade de trfego: Esse princpio impede que qualquer tributo limite a
movimentao de pessoas e mercadorias.
Alm dos princpios a Constituio faz ainda outra restrio ao poder de tributar,
estabelecendo que alguns assuntos s podero ser tratados por meio da reserva de lei
complementar que exige mais de 50% dos votos de todos os parlamentares.
Imunidade tributria: so normas que definem a no tributao de impostos sobre
situaes especficas.
Renncia Fiscal: Quando o governo renuncia algum imposto com o objetivo de
estimular o comportamento das empresas e das pessoas.

O processo judicial tributrio tem a funo de resolver as divergncias entre o

fisco e o contribuinte. H dois tipos de ao de iniciativa do fisco: a execuo fiscal e a
cautelar fiscal.
As funes de iniciativa do contribuinte podem ser: ao anulatria de
lanamento tributrio, ao declaratria, ao de consignao em pagamento, ao de
repetio de indbito e mandado de segurana.
Captulo 03
Esse captulo tem como objetivo conceituar tributos e apresentar sua
caracterizao, conforme os tpicos abaixo:
Tributo toda prestao em dinheiro, constitudo por ato lcito e s podem ser
institudos ou alterados por lei.
Os tributos so classificados quanto espcie em: impostos, taxas, contribuies
de melhorias, contribuies sociais e emprstimos compulsrios.
Impostos: So cobrados independentes de uma contraprestao especfica por
parte do governo. Exemplo: IR, IPI etc.
Taxas: So cobradas somente quando existe uma prestao de servios do
estado. Exemplo: as taxas de servios administrativos, a taxa de controle e fiscalizao
ambiental.
Contribuies de melhorias: So cobradas quando ocorre uma obra pblica que
ir

valorizar

os

imveis

da

redondeza.

As contribuies sociais dividem-se em trs:

Contribuies de domnio econmico: onde o produto de sua arrecadao deve
se destinado a financiar a prpria atividade interventiva.
Contribuies de categoria profissionais: so vinculadas as atividades
profissionais.
Contribuies de seguridade social: so destinadas a financiar a seguridade
social.
Emprstimos Compulsrios: Ocorre quando o pas est em calamidade e precisa
de um investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional. Os
valores arrecadados precisam ser restitudos aos contribuintes.
O tributo possui as seguintes funes:
Fiscal: Quando seu principal objetivo a arrecadao de recursos para o estado.

Extrafiscal: Quando tem por objetivo interferir no domnio econmico.

Parafiscal: Custeio de atividades especficas.
Os tributos so divididos em diretos e indiretos.
Diretos: so os que incidem sobre o patrimnio ou a renda. Ex: IRPF, IRPJ,
IPTU .
Indiretos: So os que incidem sobre a circulao de bens ou servios. Ex: ICMS,
IPI.
Hiptese de Incidncia: a regra que devemos seguir sobre determinada lei.
Fato Gerador: o momento em que se considera que a hiptese de incidncia ocorreu.
Ele

pode

ser

instantneo,

peridico,

complexivos

persistentes.

Instantneo: Caracteriza em um nico ato.

Peridico: aquele que a lei determina o momento da apurao do tributo.
Complexivo: Depende de operao pra determinar o montante do tributo
devido.
Persistente: So constantes, no tem prazo certo para a concluso.
Base de Clculo: o valor sobre o qual aplicada a alquota para apurao do
tributo.
Alquota: o percentual estabelecido por lei, onde aplicado sobre a base de
clculo determina o valor do tributo a ser recolhido. Essa alquota pode ser expressa em
reais ou em percentual.
Na obrigao tributria podemos verificar que a obrigao no somente de
pagamento, existem tambm outras obrigaes que caso no sejam obedecidas gera
multas. Ex: no emitir notas fiscais, no escriturar livros contbeis entre outros.
O devedor da obrigao tributria denominado de sujeito passivo, podendo ser
contribuinte quando tem relao pessoal e direta com a situao que constitua fato
gerador, ou pode ser responsvel, onde mesmo no sendo contribuinte estabelecido
por lei a obrigao de pagar tributo. Temos como exemplo o substituto tributrio que
responsvel pelo pagamento do tributo cujo fato gerador dever ocorrer posteriormente.
Na ordem tributria so considerados crimes as seguintes aes: sonegao,
fraude, simulao, contrabando, descaminho, depsito infiel e apropriao indbita
previdenciria entre outros.
Aps a concretizao do fato gerador o estado constitui um crdito. Esse crdito
para ser materializado precisa ser lanado. Aps seu lanamento ele pode ser suspenso,
extinto ou excludo.

Ocorre a suspenso por parte do poder pblico ou do sujeito passivo, sendo que
a suspenso sempre temporria.
A extino ocorre quando termina o direito do sujeito ativo cobrar a obrigao
tributria.
J a excluso quando o sujeito ativo no pode exigir mais o crdito do sujeito
passivo.
Economia Pessoa Fsica Algumas dicas de como pagar menos no imposto de
Renda:
Abatendo

os

valores

pagos

ao

INSS;

Quando for profissional liberal pode estar fazendo o livro caixa, recolhendo
mensalmente o carn-leo;
Pode abater as despesas mdicas, odontolgicas e pagamentos de seguro-sade e
planos mdicos;
A pessoa fsica tem a iseno quando um bem for alienado pelo valor inferior ou
igual a R$ 20.000,00 no mercado de balco e R$ 35.000,00 nos demais casos;
Quando ocorre a venda de um imvel e dentro de 180 dias o valor totalmente aplicado
na compra de outro imvel tambm est isento do imposto, lembrando que esse
benefcio s pode ser usufrudo uma vez a cada cinco anos.
Economia Pessoa Jurdica Algumas dicas de como economizar:
Para que se tenha uma economia importante que as lojas virtuais verifiquem
operao com menos ICMS;
Podem-se adquirir bens de consumo eventual cujo valor no exceda a 5% do
custo total dos produtos vendidos no exerccio anterior, registrando como custo;
importante que as empresas substituam o desconto financeiro pelo desconto
comercial;
Pode ser deduzidos do IRPJ os valores j retidos pela remunerao de servios
profissionais, aplicaes financeiras e outros;
O ganho de capital tributado do Imposto de Renda para todas as empresas;
importante que na entrega da DIPJ seja confrontado com os valores informados na
DCTF para que no ocorram divergncias.

ETAPA 2
Diferentes Alquotas e opes de tributao.
Existem trs tipos de tributao so elas: Lucro Real, Lucro Presumido e
Simples Nacional (ME e EPP).
Lucro Real
IRPJ 15% ou 25%

Lucro Presumido
IRPJ 15% ou 25%

Simples Nacional
Imposto
Simples,

porcentagem varia conforme a

atividade.
CSLL 09%
PIS 1,65%
COFINS 7,60%

CSLL 09%
PIS 0,65%
COFINS 3,00%

Lucro Real
No lucro real a apurao do IRPJ e CSLL so atravs do lucro ou prejuzo
(Receitas Despesas), Sendo alquota de 15% ou 25% de IRPJ e 9% de CSLL sobre o
lucro apurado. Existem duas formas de apurao, a anual e a trimestral.
Anual, onde a empresa antecipa os tributos mensalmente, com base no seu faturamento
mensal.
Trimestral, so calculados com base no resultado apurado no final de cada
trimestre civil, de forma isolada.
Lucro Presumido
No lucro presumido a apurao do IRPJ e CSLL so atravs da estimativa de
lucro da empresa, ou seja, os administradores presumem o lucro que a empresa ter
durante o exerccio. Sendo alquota de 15% ou 25% de IRPJ e 9% de CSLL. A sua
forma de apurao a trimestral e estes tributos incidem sobre o faturamento/vendas 1,6
a 32% dependendo da atividade.
Simples Nacional (ME e EPP)
No simples nacional a sua apurao mais simplificada. Onde os impostos so
consolidados em um nico tipo de imposto o SIMPLES. Porem existe inmeras

10

restries legais para esta opo conforme a lei 9.317/96 e so tributadas dependendo de
qual tipo de atividade ela se enquadrar e do valor do faturamento.
Evoluo dos Tributos no Brasil
No Brasil, a tributao estabelecida na legislao tributria vigente no pas. Os
tributos so importantes para a sociedade. Esses recursos so originados de cinco
modalidades de tributos controladas pelo Sistema Tributrio Nacional que se compe
pelo Cdigo Tributrio Nacional, Constituio da Repblica Federativa Do Brasil e Leis
pertinentes. A carga tributria pode ser entendida como o percentual total que o governo
transfere da sociedade para os seus cofres, trata-se da somatria da tributao incidente
sobre a renda do trabalho, tais como salrios e honorrios em torno dos quais recai o
IRPF (Imposto de Renda da Pessoa Fsica), e INSS, associado previdncia e sade,
assim como as contribuies sindicais, tratam-se de recolhimentos diretos sobre a renda.
Entretanto no s isto, alm do cidado j ter parte de sua renda destinada a
este fim no momento que for consumi-la novamente ir pagar sobre o consumo atravs
dos denominados impostos indiretos, ou seja, o que o consumidor paga por um produto
ou servio no seu preo estar includo parcelas referentes a vrios recolhimentos, so
os denominados impostos indiretos, que so identificados por siglas tais como: PIS,
COFINS, Contribuio Social, IRPJ, IPI, ICMS e ISSQN.
De modo conclusivo podemos dizer que a carga tributria ser um percentual
onde o total de recursos transferidos para o governo dividido pelo total de riquezas
produzidos no pas no mesmo perodo identificado pelo PIB, produto interno bruto, o
resultante de tal diviso resultar no percentual da carga tributria. Acontece que a tal
carga tributria vem apresentando ao longo das ltimas dcadas um aumento contnuo,
ou seja, cada vez mais a sociedade transfere recursos para o setor pblico. Ao longo do
governo Jos Sarney a carga flutuou de 20% at 22,66%, o que se transposto para dias
do ano, tomando o ano de 365, significaria que se trabalhou de 73 a 82 dias no perodo
para arcar com a transferncia de recursos ao governo, ou seja, algo entre 2,5 meses a
aproximadamente pouco menos de 3 meses.
Ou dito de outra forma, concentrando o pagamento, at o ms maro se
trabalharia meramente para arcar com carga tributria. A partir do Governo CollorItamar, tem um aumento da carga que flutua entre o mnimo de 24,66% at o mximo de
29,86%, ou seja, mnimo de 90 dias e mximo de 109, ou seja, agora o mnimo de 3

11

meses, e j se avana meados de abril os dias trabalhados para sustentar o Estado. No

primeiro governo FHC, a carga praticamente se estabiliza no pico do perodo anterior, o
mnimo 27,40% e mximo de 29,04%, ou seja, entre 100 a 107 dias, porm em seu
segundo mandato, vai estabelecer um crescimento progressivo iniciando com 31,51%
em 1999 e terminando em 36,44% em 2002, quantificados em dias de 115 dias para
133, ou seja, do final de abril para abocanhar recursos inerentes at meados de maio.
Iniciado o governo Lula a expanso desacelerou-se, mas continuou a acontecer
assim partir em 2003 de 135 dias, com 36,99%, e terminou seu primeiro mandado com
39,73%, portanto 145 dias, ou seja, de meados de maio, para ltima semana de maio. J
em seu segundo mandato a partir de 2007, inicia-se com um pequeno crescimento e
parece se estabilizar em torno 40 a 40,5%, o que implica em dizer que aproximadamente
cinco meses de carga tributria. De modo geral o que vemos foi que se consideramos os
anos 70 que segundo o IBPT teve uma mdia de 76 dias correspondendo a carga, e que
ainda apresentou valores aproximados nos anos 80, foi um profundo acrscimo, j que
hoje nos aproximamos dos 150 dias, por muito pouco, no podemos dizer que a carga
tributria dobrou, ou dito de outra forma que antes pagvamos em torno de 2,5 meses de
carga, mas passamos a recolher praticamente 5,0 meses.
Motivo da Existncia dos Tributos
Os tributos tm que ser revertidos em benefcios para a populao, tais como
melhoras da educao, sade, transporte, segurana dentre outros.
Temos as seguintes modalidades:
IMPOSTO: pagamento realizado pelo contribuinte para custear a mquina
pblica, isto , gerar, compor o oramento do Estado.
TAXA: a cobrana que a administrao faz em troca de algum servio pblico.
Neste caso, h um destino certo para a aplicao do dinheiro. Diferentemente do
imposto, a taxa no possui uma base de clculo e seu valor depende do servio prestado.
CONTRIBUIO: pode ser especial ou de melhoria. A primeira possui uma
destinao especfica para um determinado grupo ou atividade, como a do INSS
(Instituto Nacional de Seguridade Social). A segunda se refere a algum projeto/obra de
melhoria que pode resultar em algum benefcio ao cidado.
Principais aspectos e caractersticas da tributao nas pessoas jurdicas

12

As pessoas jurdicas e equiparadas esto obrigadas a cumprir com as obrigaes

ou normas legais.
EMPRESAS TRIBUTADAS PELO LUCRO REAL - DIPJ; LALUR; CSLL;
PIS s/RECEITAS; COFINS; DCTF; DACON.
EMPRESAS TRIBUTADAS PELO LUCRO PRESUMIDO - DIPJ; CSLL; PIS
s/RECEITAS; COFINS; DCTF; DACON.
EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL DIPJ.
As indstrias ou as empresas equiparadas a esta, esto obrigadas a cumprir com
as obrigaes:
LUCRO REAL IPI; Registro de Apurao IPI; Registro de Entradas; Registro
de Sadas; Registro Controle de Produo e Estoques.
LUCRO PRESUMIDO IPI; Registro de Apurao IPI; Registro de Entradas;
Registro de Sadas; Registro Controle de Produo e Estoques.
SIMPLES- Para O Registro de Entradas e Sadas, observar a legislao do
Estado onde se localiza a Indstria. O restante citados na de Lucro Real e Lucro
Presumido, para a Empresa que Simples, isenta.
J os Autnomos e profissionais liberais esto sujeitos s seguintes obrigaes:
Declarao de Ajuste Anual do Imposto de Renda das Pessoas Fsicas
* DIRF
* Imposto de Renda Retido na Fonte
* Livro de Inspeo do Trabalho
* Livro Registro de Empregados
* Folha de Pagamento
* GPS
* GFIP
* GRFC
* CAGED
* RAIS
* Contribuio Sindical
* Contribuio Confederativa
* Contribuio Assistencial
* Contribuio Associativa

13

* Informes de Rendimentos das Pessoas Fsicas

* Livro Caixa
ETAPA 3
OBRIGAES DAS EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL
OBRIGAES ACESSRIAS
O recolhimento dos impostos feito
mensalmente por declarao nica, nesta incluise impostos como IRPJ, CSLL, IPI, COFINS,
PIS, INSS, ICMS e ISS.
Emitir documento fiscal de venda ou prestao
de servios, de acordo com as instrues do
Comit Gestor.
Manter os registros do livro-caixa em que ser
escriturada sua movimentao bancria e
financeira.
Entregar declarao eletrnica contendo os
dados referentes aos servios prestados ou
tomados de terceiros, conforme disposto pelo
Comit Gestor.

14

OBRIGAES TRABALHISTAS
Anotaes na carteira de trabalho e
previdncia social.

Arquivamento
dos
documentos
comprobatrios de cumprimento das
obrigaes trabalhistas e previdencirias,
enquanto no haja prescrio das mesmas.
Apresentao da Guia de Recolhimento do
Fundo de Garantia do Tempo de Servio e
Informaes Previdncia Social (GFIP).
Apresentao das Relaes Anuais de
Empregados e da Relao Anual de
Informaes Sociais (RAIS) e do Cadastro
Geral de Empregados e Desempregados
(CAGED).

Livro Registro de Inventrio, onde deve conter

registros dos estoques no termino de cada anocalendrio, quando contribuinte do ICMS;
Livro Registro de Entradas, modelo 1 ou 1-A,
destinado a escriturao dos documentos fiscais
de entrada de mercadorias ou de bens e as
aquisies de servios de transportes de
comunicao efetuadas a qualquer ttulo pelo
estabelecimento, quando contribuinte do ICMS;
Livro Registro de Servios Prestados, refere-se
ao registro dos documentos fiscais de servios
prestados sujeitos ao ISS, quando contribuinte
do mesmo; Livro Registro de Servios
Tomados, refere-se ao registro dos documentos
fiscais relativos a servios tomados sujeitos ao
ISS; Livro de Registro de Entrada e Sada de
Selo de Controle, quando exigvel pela
legislao do IPI, porm, os livros
discriminados podero ser dispensados, no todo
ou em parte, pelo ente tributante da circulao
fiscal do estabelecimento do contribuinte,
respeitando os limites de suas respectivas
competncias.
Livros Adicionais: Livro Registro de Impresso
de Documentos Fiscais, pelo estabelecimento
grfico para registro dos impressos que
confeccionar para terceiros ou para uso prprio;
Livros Especficos Pelos Contribuintes que
Comercializam Combustveis; Livro Registro
de Veculos, por todas as pessoas que interfiram
habitualmente no processo de intermediao de
veculos, inclusive como depositrios ou
expositores.

SIMPLES NACIONAL 2011

Ms

Receita Bruta

Receita Bruta

15

Percentual

Valor

Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
Total

Mensal
R$ 25.000,00
R$ 32.000,00
R$ 41.000,00
R$ 44.000,00
R$ 36.000,00
R$ 52.000,00
R$ 45.000,00
R$ 28.000,00
R$ 35.000,00
R$ 32.000,00
R$ 44.000,00
R$ 36.000,00
R$ 450.000,00

Acumulada
R$ 25.000,00
R$ 57.000,00
R$ 98.000,00
R$ 142.000,00
R$ 178.000,00
R$ 230.000,00
R$ 275.000,00
R$ 303.000,00
R$ 338.000,00
R$ 370.000,00
R$ 414.000,00
R$ 450.000,00
-

Aplicado
4%
4%
4%
4%
4%
5,47 %
5,47 %
5,47 %
5,47 %
6,84 %
6,84 %
6,84 %
-

Recolhido
R$ 1.000,00
R$ 1.280,00
R$ 1.640,00
R$ 1.760,00
R$ 1.440,00
R$ 2.844,40
R$ 2.461,50
R$ 1.531,60
R$ 1.914,50
R$ 2.188,80
R$ 3.009,60
R$ 2.462,40
R$ 23.582,80

SIMPLES NACIONAL 2012

Ms
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
Total

Receita Bruta
Mensal
R$ 67.000,00
R$ 85.000,00
R$ 110.000,00
R$ 120.000,00
R$ 10.000,00
R$ 140.000,00
R$ 120.000,00
R$ 85.000,00
R$ 101.000,00
R$ 105.000,00
R$ 120.000,00
R$ 137.000,00
R$ 1.200.000,00

Receita Bruta
Acumulada
R$ 517.000,00
R$ 602.000,00
R$ 712.000,00
R$ 832.000,00
R$ 842.000,00
R$ 982.000,00
R$1.102.000,00
R$ 1.187.000,00
R$ 1.288.000,00
R$ 1.393.000,00
R$ 1.513.000,00
R$ 1.650.000,00
-

DRE 2011

16

Percentual
Aplicado
6,84 %
7,54 %
7,54 %
7,60 %
7,60 %
8,28 %
8,28 %
8,36 %
8,45 %
8,45 %
9,03 %
9,12 %
-

Valor
Recolhido
R$ 4.582,80
R$ 6.409,00
R$ 8.294,00
R$ 9.120,00
R$ 760,00
R$ 11.592,00
R$ 9.936,00
R$ 7.106,00
R$ 8.534,50
R$ 8.872,50
R$ 10.836,00
R$ 12.494,40
R$ 98.537,20

LUCRO PRESUMIDO
LUCRO REAL
Receita Bruta
R$ 450.000,00 Receita Bruta
(-) Dedues da Receita Bruta
(R$ (-) Dedues da Receita Bruta
97.425,00)
ICMS
18 %
(R$ 81.000,00) ICMS
18 %
PIS
0,65 %
(R$ 2.925,00) PIS
1,65 %
COFINS
3%
(R$ 13.500,00) COFINS
7,60%
= Receita Lquida
R$ 352.575,00 = Receita Lquida
(-) Despesas Operacionais
(R$ 112.500,00) (-) Despesas Operacionais
Despesas com salrios 15%
(R$ 67.500,00) Despesas com salrios 15%
Despesas gerais 10%
(R$ 45.000,00) Despesas gerais 10%
(-) CMV 35%
(R$ 157.500,00)
(-) CMV 35%
= Lucro antes do IR e CSLL
R$ 82.575,00
= Lucro antes do IR e CSLL
Base de clculo IRPJ 8%
R$ 36.000,00
(-) IRPJ 15%
(-) IRPJ 15%
(R$ 5.400,00)
Base de clculo CSLL 12%
R$ 54.000,00
(-) CSLL 9%
(-) CSLL 9%
(R$ 4.860,00)
= Lucro Lquido
R$ 72.315,00 = Lucro Lquido
SIMPLES NACIONAL
Receita Bruta
R$ 450.000,00
(-) Dedues da Receita Bruta
(R$ 23.582,80)
= Receita Lquida
R$ 426.467,20
(-) Despesas Operacionais
(R$ 112.500,00)
Despesas com salrios 15%
(R$ 67.500,00)
Despesas gerais 10%
(R$ 45.000,00)
(-) CMV 35%
(R$ 157.500,00)
= Lucro Lquido
R$ 156.467,20

DRE 2012

17

R$ 450.000,00
(R$122.625,00)
(R$ 81.000,00)
(R$ 7.425,00 )
(R$ 34.200,00)
R$ 327.375,00
(R$ 112.500,00)
(R$ 67.500,00)
(R$ 45.000,00)
(R$ 157.500,00)
R$ 57.375,00
(R$ 8.606,25)
(R$ 5.163,75)
R$ 43.605,00

LUCRO PRESUMIDO
Receita Bruta
R$ 1.200.000,00
(-) Dedues da Receita Bruta (R$
259.800,00)
ICMS
18 %
(R$ 216.000,00)
PIS
0,65 %
(R$ 7.800,00)
COFINS
3%
(R$ 36.000,00)
= Receita Lquida
R$ 940.200,00
(-) Despesas Operacionais
(R$ 370.000,00)
Despesas com salrios
(R$ 250.000,00)
Despesas gerais 10%
(R$ 120.000,00)
(-) CMV
= Lucro antes do IR e CSLL
Base de clculo IRPJ 8%
(-) IRPJ 15%
Base de clculo CSLL 12%
(-) CSLL 9%
= Lucro Lquido

LUCRO REAL
Receita Bruta
(-) Dedues da Receita Bruta

R$ 1.200.000,00
(R$ 327.000,00)

ICMS
18 %
(R$ 216.000,00)
PIS
1,65 %
(R$ 19.800,00)
COFINS
7,60%
(R$ 91.200,00)
= Receita Lquida
R$ 873.000,00
(-) Despesas Operacionais
(R$ 370.000,00)
Despesas com salrios
(R$ 250.000,00)
Despesas gerais 10%
(R$
120.000,00)
(R$ 400.000,00) (-) CMV
(R$ 400.000,00)
R$ 170.200,00 = Lucro antes do IR e CSLL
R$ 103.000,00
R$ 96.000,00
(-) IRPJ 15%
(R$ 15.450,00)
(R$ 14.400,00)
R$ 144.000,00
(-) CSLL 9%
(R$ 9.270,00)
(R$ 12.960,00)
R$ 142.840,00 = Lucro Lquido
R$ 78.280,00

SIMPLES NACIONAL
Receita Bruta
R$ 1.200.000,00
(-) Dedues da Receita Bruta
(R$ 98.537,20)
= Receita Lquida
R$ 1.101.462,80
(-) Despesas Operacionais
(R$ 370.000,00)
Despesas com salrios
(R$ 250.000,00)
Despesas gerais 10%
(R$ 120.000,00)
(-) CMV
(R$ 400.000,00)
= Lucro Lquido
R$ 331.462,80
Percentual de Lucro Obtido
Ano base - 2011
Simples Nacional = 34,77 %
Lucro Presumido = 16,07 %
Lucro Real
= 9,69 %

Ano base -2012

Simples Nacional = 27,62 %
Lucro Presumido = 11,90 %
Lucro Real
=
6,52 %

Aps efetuarmos os clculos dos valores dos tributos que foram recolhidos no
ano de 2011 e 2012, conseguimos analisar que em ambos os anos a melhor forma de
tributao seria pelo Simples Nacional, pois a empresa obteria de lucro 34,77% com

18

relao ao faturamento bruto em 2011 e 27,62% em 2012. E a menos vantajosa seria,

tambm em ambos os casos, a de lucro real.
Esse resultado possvel devido ao ainda baixo faturamento da empresa que lhe
proporciona a vantagem das baixas alquotas de tributao do Simples Nacional.
Todavia, deve-se observar que essas alquotas so progressivas conforme o aumento no
faturamento da empresa, chegando a um ponto onde possivelmente a tributao por
lucro presumido se tornar mais vivel.
Por esse motivo, de vital necessidade um Planejamento Tributrio para definir
qual a melhor opo para tais empresas, para que as mesmas se enquadrem no regime
que lhe fornea menores custos tributrios.
ETAPA 4

CPC 32
Com finalidade de viabilizar o processo de convergncia das Normas Contbeis
Brasileiras para os padres internacionais de contabilidade, fora criado, em 2005, pelo
Conselho Federal de Contabilidade, o Comit de Pronunciamentos Contbeis - CPC. De
acordo com o art. 3. Da Resoluo CFC n. 1.055/2005, o CPC tem como objetivo o
estudo, o preparo e a emisso de pronunciamentos tcnicos sobre procedimentos de
contabilidade e a divulgao de informaes dessa natureza, levando sempre em conta o
referido processo de convergncia da Contabilidade Brasileira aos padres
internacionais.
O objetivo deste Pronunciamento Tcnico prescrever o tratamento contbil
para os tributos sobre o lucro.
O termo tributo sobre o lucro inclui todos os impostos e contribuies nacionais
e estrangeiros que so baseados em lucros tributveis. O termo tributo sobre o lucro
tambm inclui impostos, tais como os retidos na fonte, que so devidos pela prpria
entidade, por uma controlada, coligada ou empreendimento conjunto nas quais
participe.

19

Este Pronunciamento tambm trata do reconhecimento de ativos fiscais diferidos

advindos de prejuzos fiscais no usados ou crditos fiscais no usados, da apresentao
dos tributos sobre o lucro nas demonstraes contbeis e da divulgao das informaes
relacionadas aos tributos sobre o lucro.
Uma entidade deve compensar os ativos e os passivos fiscais diferidos somente
se a entidade tem direito legalmente executvel de compens-los, os ativos fiscais e os
passivos fiscais diferidos se relacionam com tributos sobre o lucro lanados pela mesma
autoridade tributria para a mesma entidade ou entidades diferentes que pretendem
liquidar os passivos e os ativos fiscais correntes em bases lquidas, ou realizar
simultaneamente o recebimento dos ativos e a liquidao dos passivos.
Os principais componentes da despesa (receita) tributria devem ser divulgados
separadamente.
Passo 3
Aps a realizao dos clculos verificamos que quando seguimos as normas da
internacionalizao da contabilidade brasileira facilitamos para que os usurios possam
fazer uma melhor anlise e comparao dos dados da empresa. Tambm importante
para os investidores que atravs das informaes obtidas com base nas normas pode-se
ter uma reduo do nvel de incerteza mediante informaes adequadas e confiveis ao
analisar uma empresa.

20

CONSIDERAES FINAIS

Aps concluirmos esse trabalho verificamos que os impostos surgiram desde o

incio da histria do Brasil, e com o decorrer do tempo foram sendo institudos mais
impostos.
Os impostos existem para que o Estado possa suprir as necessidades bsicas da
populao, como: sade, educao entre outros.
Nos dias atuais verificamos que so vrios os impostos que pagamos, portanto
no temos satisfao nos servios que recebemos do estado.
Para as empresas existem opes para escolher a tributao, sendo assim
importante que elas faam uma anlise da situao geral da empresa para fazer a melhor
escolha.
Verificamos tambm as vantagens e desvantagens das diferentes opes
tributrias existentes no Brasil, atravs de pesquisas realizadas como tambm da
realizao dos clculos dos valores dos tributos de uma empresa pelas trs opes de
tributao: Simples Nacional, Lucro Presumido e Lucro Real.
Aps finalizarmos o trabalho foi possvel identificar que nem sempre uma
empresa precisa seguir a mesma tributao por todos os anos, pode ser que o seu
faturamento aumente e a melhor forma de tributao seja outra.

21

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

REZENDE, Amaury J.; PEREIRA, Carlos A.; ALENCAR, Roberta C. de.

Contabilidade tributria: entendendo a lgica dos tributos e seus reflexos sobre os
resultados das empresas. So Paulo: Atlas, 2010.
A evoluo do sistema tributrio brasileiro ao longo do sculo: anotaes e reflexes
para futuras reformas. Disponvel em:
<https://docs.google.com/a/aedu.com/file/d/0BwpCSyf5J660VURuM0l6cEl4TWM/edit
>. Acesso em: 20 set. 2013.
Dicas de Economia Tributria - Pessoa Fsica. Disponvel em:
<https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1eM4bBvBfbfMEzHtAoKfR4FSiBw
sCepIHXpr4c9SQVes/edit>. Acesso em: 20 set. 2013.
Dicas de Economia Tributria. Disponvel em:
<https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1--81BH-6dUAMepelRL6lZ7UFioAWngh_iIAbMSUYtc/edit>. Acesso em: 20 set 2013.
Impostos, taxas e contribuies, voc conhece a diferena? Disponvel em:
<https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/15fg2RSe0XZwznuzzHfHu9f0q7UU
h1fkpGI6ivEGkcco/edit>. Acesso em: 21 set. 2013.
Lucro Real, Presumido ou Simples? Disponvel em:
<https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1xth3GJUy2qf9WycV01PMRWmeA
w-8_JyHeGOidT3BD68/edit>. Acesso em: 21 set. 2013.
As Espcies Tributrias: Impostos, Taxas e Contribuies. Disponvel em:
<https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1cQ9kyltvl2eQkCd6r4prlAE759JHA
1TY8-YkxOKnFlY/edit>. Acesso em: 22 set. 2013.
Sumrio do Pronunciamento Tcnico - CPC 32. Disponvel em:
<https://docs.google.com/a/aedu.com/file/d/0BwpCSyf5J660TjNMOTV3ZjR5ZzA/edit
>. Acesso em: 25 set. 2013.

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