Retención en La Fuente Sobre Salarios

Retencin en la fuente sobre
salarios
actualicese.com
2011
actualicese.com
Publicacin
Retencin en la Fuente sobre salarios

Compilacin de actualidad
2 Edicin
ISBN: 978-958-8515-17-5
Editora actualicese.com LTDA.
Se prohbe la reproduccin total o parcial de esta publicacin con fines
comerciales
Noviembre de 2011
Cali
Contenido
Captulo 1......................................................................................................... 8
ABC de la Retencin en la Fuente sobre Pagos Laborales
Quines deben actuar como agentes de retencin sobre pagos

laborales? ....................................................................................................... 8
La Retencin sobre pagos laborales se aplica en el momento del
pago y no de su causacin ........................................................................8
La Retencin se practica sobre todo tipo de pago laboral, sean
constitutivos o no constitutivos de salario....................................... 11
Cmo se practica la retencin en la fuente sobre pagos
Laborales distintos de indemnizaciones? ......................................... 13
Qu tratamiento especial tiene el pago de las Primas ............. 16
Cules son las Rentas Exentas Laborales? ...................................... 16
Estructura bsica que se sigue en las depuraciones mensuales de
los pagos laborales para someterlos a retencin en la fuente .... 19
Qu sucede cuando se paguen salarios integrales?...................... 22
Cmo se practica la retencin en la fuente sobre pagos por
indemnizaciones laborales? .................................................................. 22
Cules son los pasos a seguir para practicar la retencin en la
fuente con el procedimiento 1?............................................................ 24
Cules son los pasos a seguir para practicar la retencin en la
fuente con el procedimiento 2?............................................................ 29
Captulo 2....................................................................................................... 38
Normatividad
Captulo 3....................................................................................................... 45
Artculos de actualidad
Qu sucede con el factor prestacional de los asalariados con

salario integral a la hora de hacerles retenciones en la fuente? 45
Por qu el aporte a salud que se resta en la Retencin sobre
pagos laborales no debera ser el del ao anterior? ...................... 48
Gobierno modifica el Decreto 2271 de junio de 2009
reglamentario de la retencin en la fuente por salarios y
honorarios.................................................................................................. 50
Con qu beneficiario se deberan registrar los pagos indirectos
en beneficio de los asalariados? .......................................................... 55
Gobierno reglamenta retencin en la fuente para asalariados y
trabajadores independientes ................................................................ 57
Cmo se calcula la Retencin en la Fuente sobre la prima legal
de servicios? .............................................................................................. 65
Retencin en la Fuente sobre salarios: Cmo manejar el Factor

Prestacional de los Salarios Integrales? ............................................ 70
Aporte a Salud es Deduccin y no un Ingreso NO Gravado ........ 73
No se practica Retencin en la Fuente (RTF) si el salario se causa
pero no se paga ........................................................................................ 76
Cules pagos por salarios se pueden deducir al 200% en las
declaraciones de renta? ......................................................................... 79
Las utilidades que se distribuyan a los trabajadores, pero en
acciones, no pagan impuesto de renta .............................................. 82
Las personas naturales no comerciantes son agentes de
retencin en la fuente sobre salarios ................................................. 86
Cmo se calculan las RTF sobre pagos laborales cuando se
indemniza a un trabajador? ................................................................. 87
Pagos indirectos a trabajadores: cmo contabilizarlos cuando
les genera ingreso tributario? .............................................................. 93
Captulo 4 .................................................................................................... 101
Preguntas y Respuestas
Reduccin de la base para aplicar retencin en la fuente por

ingresos laborales .................................................................................. 101
Retencin en la Fuente para salarios superiores a $2.400.000 102
La Retencin en la Fuente por salarios y no descontada al
trabajador, se convierte en ingresos para el empleado? ............ 103
Retencin en la Fuente sobre diferentes montos como salarios,
honorarios y otros ................................................................................. 103
Cambios de procedimiento para descuento de Rete fuente ..... 104
Bases de retencin en la fuente sobre salarios ............................. 104
Retencin en la Fuente de acuerdo a ingresos laborales ........... 105
Introduccin
Esta publicacin Retencin en la Fuente sobre Salarios hace
parte nuestra nueva coleccin Compilaciones de actualidad en
la que hemos reunido informacin fundamental sobre temas
de inters e inquietudes formuladas por nuestros usuarios en
los consultorios online, de nuestro portal actualicese.com.
En este caso Retencin en la Fuente sobre salarios, consiste
en una recopilacin de informacin alrededor de este tema,
proveniente de los artculos generados por nuestros
investigadores y extrados de las secciones de nuestro portal
Normatividad, "Actualidad", "Relacionados", "Modelos y
Formatos", y "Respuestas.
Aqu encontrar un conjunto de cifras y tablas que contienen
informacin de fechas anteriores, pero que en la actualidad, la
frmula y la teora, siguen en uso para poder hacer la
Retencin en la Fuente sobre salarios. Es por esto que le
recomendamos estar pendiente del valor vigente del UVT y del
SLMV.
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Captulo 1
ABC de la retencin en la fuente

sobre pagos laborales
Quines deben actuar como agentes de retencin sobre
pagos laborales?
Segn el Artculo 383 del Estatuto Tributario, la retencin en
la fuente sobre pagos laborales debe ser efectuada por toda
persona natural, sucesiones ilquidas, personas jurdicas (de
derecho privado o pblico), sociedades de hecho y comunidad
organizadas que llegue a efectuar dicha clase de pagos.
Hay que aclarar que cuando el pago sea efectuado por una
persona natural, no importa que dicha sea o no comerciante,
ni tampoco el nivel de activos o de ingresos que haya posedo
en el ao anterior. Lo anterior por cuanto la disposicin
contenida en el artculo 368-2 del Estatuto solo exige que la
persona natural sea comerciante y con determinados niveles
de ingresos y patrimonio para poder actuar como agente de
retencin en los pagos o abonos en cuenta mencionados en
los artculos 392 (honorarios, comisiones, servicios y
arrendamientos), 395 (rendimientos financieros) y 401
(Compras en General). Y es que cuando se leen estos artculos,
solo se mencionaba como agente de retencin a las personas
jurdicas y sociedades de hecho, por lo cual el artculo 368-2
fue adicionado al Estatuto Tributario para que las personas
naturales que cumplen los requisitos en l mencionado
tambin actuaran como agentes de retencin sobre esos
conceptos. Pero en el artculo 383 sobre retencin por pagos
labores s se menciona desde el comienzo como agentes de
retencin a las personas naturales, que seran personas
naturales de todo tipo.
La Retencin sobre pagos laborales se aplica en el

momento del pago y no de su causacin
A diferencia de los dems pagos a terceros que se realicen en
las empresas del sector privado, los que se realizan por
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concepto de salarios son erogaciones en los cuales la

retencin en la fuente a ttulo del impuesto de renta se debe
practicar solamente en el momento de su pago y no en el
momento de su causacin.
As lo establecen las normas contenidas en los Art.383, 385 y
386 del ET. Por ejemplo en el inciso primero del Art.383 del
ET se lee lo siguiente:
ARTCULO 383.. TARIFA. La retencin en la fuente
aplicable a los pagos gravables, efectuados por las
personas naturales o jurdicas, las sociedades de
hecho, las comunidades organizadas y las sucesiones
ilquidas, originados en la relacin laboral, o legal y
reglamentaria, ser la que resulte de aplicar a dichos
pagos la siguiente tabla de retencin en la fuente
(los subrayados son nuestros)
Se debe aclarar que fue hasta junio de 1992 cuando esas

normas contemplaban que la retencin en la fuente sobre
pagos labores s se practicara en los pagos o abonos en
cuenta. Pero el Art.140 de la ley 6 de 1992 derog la
expresin abonos en cuenta que estaban contenidas en tales
normas.
En consecuencia, cuando cada mes en una empresa se tenga
que causar el gasto por los salarios de un trabajador y tal
salario es uno de los que arrojara base gravable para que se le
practiquen retenciones en la fuente, es necesario asegurar si
ese salario va a ser o no pagado en ese mismo mes. Solo
cuando haya de ser pagado se contabiliza, declara y paga a la
DIAN tal retencin.
Adems, aun cuando no se hayan practicado retencin en la
fuente sobre salarios causados (y no pagados), estos seran
deducibles en la renta del empleador siempre y cuando tal
empleador haya pagado los respectivos aportes de seguridad
social y parafiscales antes de la presentacin de la declaracin
inicial de renta (ver Art. 108 y 664 del ET; tambin el concepto
DIAN 17312 de marzo 24 de 2004).
Es de entender que esa medida se estableci en razn a que
los asalariados son contribuyentes que frente al impuesto de
renta solo denuncian sus ingresos en el momento en que los
reciban efectivamente, ya que son contribuyentes no obligados
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a llevar contabilidad (ver Art.27 del ET).

En consecuencia, lo ms lgico es que en el ao en que el
trabajador deba denunciar en su declaracin de renta su
ingreso por salarios (porque se los pagaron efectivamente) y
liquide impuesto de renta sobre tales ingresos, tambin
debera poder usar la retencin en la fuente que le habr
practicado su empleador.
Sin embargo, hay que aclarar que cuando en una empresa se
hayan acumulado varias mensualidades de los salarios de un
trabajador y llegue el momento de hacer los pagos de esos
salarios acumulados (o por ejemplo, cuando se haba
despedido injustamente a un trabajador y tiempo despus un
juez ordena reintegrarlo y cancelarle los sueldos atrasados), la
retencin en la fuente no se practica sobre el monto total de
los salarios acumulados sino sobre el valor del salario
mensual promedio que se calcule sobre esos pagos
acumulados.
As lo estableci la DIAN en su concepto 19120 de julio 26 de
1984 donde dijo:
El valor de la retencin en el caso de que al
trabajador se le paguen salarios de meses anteriores,

deber corresponder a la sumatoria de las
retenciones referentes al salario de un mes, en lugar
de aplicar la retencin que aparezca en la tabla
frente al valor acumulado de todos los salarios
gravables y que corresponde a varios meses, pues
esto ltimo resultara inequitativo.
Para ms detalle de cmo se debe practicar esa retencin en

los pagos de salarios acumulados, la DIAN ha emitido varios
conceptos. As, en el concepto 47441 de julio de 2005, tal
entidad hace la siguiente cita tomada del concepto 57622 de
septiembre de 2003:
la retencin en la fuente del impuesto sobre la renta

debe liquidarse estableciendo qu porcentaje del
pago gravable retroactivo le corresponde a cada mes.
Para el efecto el monto total de los pagos
retroactivos gravables se divide por el nmero de
meses que corresponde a la retroactividad; a este
resultado se le restara el promedio mensual de los
10 | a c t u a l i c e s e . c o m
intereses y correccin monetaria o de los gastos de

salud y educacin, debidamente certificados y que
legalmente correspondan, segn el caso, y la
diferencia ser la base para establecer la retencin en
la fuente.
El porcentaje que figure en la tabla de retencin en la
fuente (vigente al momento del pago) frente al valor
obtenido de acuerdo con lo previsto en el prrafo
anterior, se aplica a la totalidad de los pagos
gravables retroactivos. La cifra resultante ser el
valor a retener debe tenerse en cuenta que de
acuerdo con lo dispuesto en el numeral 10 del
artculo 206 del estatuto tributario (modificado por
el artculo 17 de la ley 788 de 2002) el veinticinco
por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales
es exento, limitado mensualmente a $ 4.000.000. En
consecuencia el valor correspondiente no forma
parte de la sumatoria para calcular la base mensual
de retencin, como tampoco para aplicar el
porcentaje a que nos hemos referido anteriormente..
La Retencin se practica sobre todo tipo de pago laboral,

sean constitutivos o no constitutivos de salario
Los pagos laborales que un empleador realiza a su trabajador
(ya sea en dinero o en especie) pueden catalogarse entre
constitutivos de salario y no constitutivos de salario. As lo
establecen los artculos 127 y 128 del Cdigo sustantivo del
Trabajo:
ARTICULO 127. ELEMENTOS INTEGRANTES.

Constituye salario no slo la remuneracin ordinaria,
fija o variable, sino todo lo que recibe el trabajador
en dinero o en especie como contraprestacin directa
del servicio, sea cualquiera la forma o denominacin
que se adopte, como primas, sobresueldos,
bonificaciones
habituales,
valor
del
trabajo
suplementario o de las horas extras, valor del trabajo
en das de descanso obligatorio, porcentajes sobre
ventas y comisiones.
ARTICULO 128. PAGOS QUE NO CONSTITUYEN
SALARIOS. <Artculo modificado por el artculo 15 de
la Ley 50 de 1990. El nuevo texto es el siguiente:> No
constituyen salario las sumas que ocasionalmente y
por mera liberalidad recibe el trabajador del
a c t u a l i c e s e . c o m | 11
empleador,
como
primas,
bonificaciones
o
gratificaciones
ocasionales,
participacin
de
utilidades, excedentes de las empresas de economa
solidaria y lo que recibe en diner o en especie no
para su beneficio, ni para enriquecer su patrimonio,
sino para desempear a cabalidad sus funciones,
como gastos de representacin, medios de
transporte, elementos de trabajo y otros semejantes.
Tampoco las prestaciones sociales de que tratan los
ttulos VIII y IX, ni los beneficios o auxilios habituales
u
ocasionales
acordados
convencional
o
contractualmente u otorgados en forma extralegal
por el {empleador}, cuando las partes hayan
dispuesto expresamente que no constituyen salario
en dinero o en especie, tales como la alimentacin,
habitacin o vestuario, las primas extralegales, de
vacaciones, de servicios o de navidad.
Ahora bien, para que los pagos labores (constitutivos y no

constitutivos de salario) puedan ser deducibles en la
declaracin de renta del empleador, se requiere que todos
esos pagos sean involucrados dentro del proceso mensual de
retenciones en la fuente que el empleador ha de practicar cada
mes en el momento en que cancele dichos pagos laborales. Y
solo se podrn detraer o restar aquellos que las normas
sealen expresamente como ingresos no gravados (ver
artculo 126-1 y 126-4 del Estatuto Tributario) o como rentas
exentas (ver artculo 206 del E.T.)
As lo establece el artculo 87-1 del Estatuto Tributario donde
leemos lo siguiente:
ARTCULO 87-1. OTROS GASTOS ORIGINADOS EN LA
RELACIN LABORAL NO DEDUCIBLES. <Artculo
adicionado por el artculo 15 de la Ley 788 de 2002.
El nuevo texto es el siguiente:> Los contribuyentes no
podrn solicitar como costo o deduccin, los pagos
cuya finalidad sea remunerar de alguna forma y que
no hayan formado parte de la base de retencin en la
fuente por ingresos laborales. Exceptense de la
anterior disposicin los pagos no constitutivos de
ingreso gravable o exentos para el trabajador, de
conformidad con las normas tributarias incluidos los
provistos en el artculo 387 del Estatuto Tributario.

Laborales distintos de indemnizaciones?
Para los pagos laborales diferentes de indemnizaciones
laborales (ver Art.401-3 del E.T.), el empleador tomar los
pagos laborales del mes y escoger entre aplicarles el
procedimiento 1 mencionado en el Art. 385 del E.T, o el
procedimiento 2 mencionado en el Art. 386 del mismo
Estatuto. En consecuencia, si tiene varios trabajadores al
mismo tiempo, el empleador puede aplicar a unos el
procedimiento 1 y a otros el procedimiento 2. Pero el
procedimiento que se le aplique a un determinado trabajador
debe ser el mismo durante todo el ao fiscal (ver concepto
DIAN 2340 enero 20/93).
Esos procedimientos se aplican solo si el trabajador es un
residente en Colombia (ver Art.9 y 10 del ET). Pero si es un
trabajador no residente, entonces se le aplicara una tarifa
nica del 33% (ver Art.408 del E.T. y el concepto DIAN 35980
abril de 1997)
Las normas contenidas en esos artculos 385 y 386 del E.T.
dicen lo siguiente:
ARTICULO 385. PRIMERA OPCIN FRENTE A LA
RETENCIN. Para efectos de la retencin en la fuente,
el retenedor deber aplicar el procedimiento
establecido en este artculo, o en el artculo siguiente
Procedimiento 1.
Con relacin a los pagos gravables diferentes de la
cesanta, los intereses sobre cesanta, y la prima
mnima legal de servicios del sector privado o de
navidad del sector pblico, el "valor a retener"
mensualmente es el indicado frente al intervalo de la
tabla al cual correspondan la totalidad de dichos
pagos que se hagan al trabajador, directa o
indirectamente, durante el respectivo mes. Si tales
pagos se realizan por perodos inferiores a treinta
(30) das, su retencin podr calcularse as:
a. El valor total de los pagos gravables, recibidos
directa o indirectamente por el trabajador en el
respectivo perodo, se divide por el nmero de das a
que correspondan tales pagos y su resultado se
multiplica por 30;
b. Se determina el porcentaje de retencin que figure

en la tabla frente al valor obtenido de acuerdo con lo
previsto en el literal anterior y dicho porcentaje se
aplica a la totalidad de los pagos gravables recibidos
directa o indirectamente por el trabajador en el
respectivo perodo. La cifra resultante ser el "valor a
retener".
Cuando se trate de la prima mnima legal de servicios
del sector privado, o de navidad del sector pblico, el
"valor a retener" es el que figure frente al intervalo al
cual corresponda la respectiva prima.
ARTICULO 386. SEGUNDA OPCIN FRENTE A LA
RETENCIN. El retenedor podr igualmente aplicar el
siguiente sistema:
Procedimiento 2
Cuando se trate de los pagos
gravable <sic>
distintos de la cesanta y de los intereses sobre las
cesantas, el "valor a retener" mensualmente es el que
resulte de aplicar a la totalidad de tales pagos
gravables efectuados al trabajador, directa o
indirectamente, en el respectivo mes, el porcentaje
fijo de retencin semestral que le corresponda al
trabajador, calculado de conformidad con las
siguientes reglas:
Los retenedores calcularn en los meses de junio y
diciembre de cada ao
el porcentaje fijo de
retencin que deber aplicarse a los ingresos de cada
trabajador durante los seis meses siguientes a aqul
en el cual se haya efectuado el clculo 1
El porcentaje fijo de retencin de que trata el inciso
anterior ser el que figure en la tabla de retencin
1
De acuerdo con lo que indica esa parte de la norma, en combinacin con lo

que dice el inciso siguiente, en junio de cada ao el empleador tomar los
pagos que el trabajador deveng en los 12 meses anteriores a aquel en el que
se efecta el clculo. Eso significara que tomar los que deveng entre junio
del ao inmediatamente anterior y mayo del ao presente. Y si se trata de
hacer el clculo en diciembre, tomar entonces los pagos que el trabajador
deveng entre diciembre del ao inmediatamente anterior y noviembre del
ao presente. del ao inmediatamente anterior y mayo del ao presente. Y si
se trata de hacer el clculo en diciembre, tomar entonces los pagos que el
trabajador deveng entre Diciembre del ao inmediatamente anterior y
noviembre del ao presente.
deveng entre diciembre del ao
inmediatamente anterior y noviembre del ao presente.
frente al intervalo al cual corresponda el resultado de

dividir por 13 la sumatoria de todos los pagos
gravables efectuados al trabajador, directa o
indirectamente, durante los 12 meses anteriores a
aqul en el cual se efecta el clculo, sin incluir los
que correspondan a la cesanta y a los intereses
sobre cesantas.
Cuando el trabajador lleve laborando menos de 12
meses al servicio del patrono, el porcentaje fijo de
retencin ser el que figure en la tabla de retencin
frente al intervalo al cual corresponda el resultado de
dividir por el nmero de meses de vinculacin
laboral, la sumatoria de todos los pagos gravables
efectuados al trabajador, directa o indirectamente,
durante dicho lapso, sin incluir los que correspondan
a la cesanta y a los intereses sobre cesantas.( 2)
Cuando se trate de nuevos trabajadores y hasta tanto
se efecte el primer clculo, el porcentaje de
retencin ser el que figure en la tabla frente al
intervalo al cual corresponda la totalidad de los
pagos gravables que se hagan al trabajador, directa o
indirectamente, durante el respectivo mes. 3
Y para poder aplicar lo que se indica como Procedimiento 2

en el artculo 386 del E.T., es necesario conocer lo que hoy da
est incluido en el pargrafo del artculo 383, donde se lee:
PARGRAFO. Para efectos de la aplicacin del
Procedimiento 2 a que se refiere el artculo 386 de
este Estatuto, el valor del impuesto en UVT
determinado de conformidad con la tabla incluida en
Para entender esa parte de la norma, ntese que se usan dos palabras
especiales que hemos subrayado, a saber: laborando y vinculacin. Y es
que aunque un trabajador s haya tenido vinculacin durante los 12 meses
anteriores, puede suceder que por haberlo suspendido o por haber tenido
licencias, etc., entonces ese trabajador no haya laborado durante los 12 meses
anteriores. Por tanto, como para aplicar el procedimiento 2 lo bsico es que s
haya existido vinculacin en los 12 meses anteriores, cuando suceda este caso
especial de no haber laborado los 12 meses anteriores, se tomarn entonces
solo los pagos de los meses en que s haya laborado y con ellos se har el
clculo del procedimiento 2.
2
Esta parte de la norma estara dejando claro que si el trabajador no tiene con
la empresa los 12 meses de vinculacin anteriores que se necesitan para
poder aplicarle un procedimiento 2, entonces hasta cuando complete esos
primeros 12 meses al trabajador se le tendr que aplicar el procedimiento 1.
este artculo, se divide por el ingreso laboral total

gravado convertido a UVT, con lo cual se obtiene la
tarifa de retencin aplicable al ingreso mensual.( 4)
Qu tratamiento especial tiene el pago de las Primas

Como lo indicaba el ltimo inciso del artculo 385 antes
citado, debe destacarse lo siguiente en relacin al pago de las
Primas:
-Si se trata de la prima legal de servicios en el sector
privado, o la prima de navidad en el sector pblico, y al
trabajador se le aplica procedimiento 1, entonces ese pago se
depura aparte (es decir, sin mezclarlo con los dems pagos
laborales de ese mismo mes). Si al trabajador se le aplica
procedimiento 2, entonces se suma con los dems pagos
laborales del mes.
-Si se trata de la prima legal de servicios en el sector pblico, y
de todas las dems primas distintas a la legal que se le
cancelen a los trabajadores del sector privado, esas primas
siempre se sumarn con los dems pagos laborales del mes
(sea con procedimiento 1 procedimiento 2) y se formar as
una nica base para retencin en la fuente.
Cules son las Rentas Exentas Laborales?

Cuando las normas de los artculos 385 y 386 antes citados
mencionan que los pagos que se someten a retencin son los
diferentes a cesantas e intereses de cesantas, lo hace por
la sencilla razn de que esos dos conceptos figuran, junto a
otros conceptos ms, dentro de la lista de pagos laborales que
se consideran renta exenta para el trabajador contenida en
el artculo 206 del Estatuto Tributario donde se lee:
En los meses de diciembre de cada ao, cuando se est definiendo el

porcentaje fijo que se usara en el semestre enero-junio del siguiente ao (ao
en el que regira una UVT distinta de aquella que rige para la fecha de la
definicin del porcentaje), la tabla del Art.383 se debe actualizar con el UVT
que rija para el ao en que se estarn practicado las retenciones y no con la
UVT del ao en que se hace la definicin del porcentaje; ver Art.1 del decreto
1809 de 1998.
ARTICULO 206. RENTAS DE TRABAJO EXENTAS.

Estn gravados con el impuesto sobre la renta y
complementarios la totalidad de los pagos o abonos
en cuenta provenientes de la relacin laboral o legal
y reglamentaria, con excepcin de los siguientes:
1. Las indemnizaciones por accidente de trabajo o
enfermedad.
2. Las indemnizaciones que impliquen
3. Lo recibido por gastos de entierro del trabajador.
4. Ajuste de las cifras en valores absolutos en
trminos de UVT por el artculo 51 de la Ley 1111 de
2006 (A partir del ao gravable 2007). El texto con el
nuevo trmino es el siguiente: El auxilio de cesanta y
los intereses sobre cesantas, siempre y cuando sean
recibidos por trabajadores cuyo ingreso mensual
promedio en los seis (6) ltimos meses de
vinculacin laboral no exceda de 350 UVT.
Cuando el salario mensual promedio a que se refiere
este numeral exceda de 350 UVT la parte no gravada
se determinar as ( 5):
Salario mensual
Promedio
Parte
No gravada %
Entre 350 UVT Y 410 UVT

De 650 UVT
el 90%
el 80%
el 60%
el 40%
el 20%
el 0%
5. Ajuste de salarios mnimos en trminos de UVT

por el artculo 51 de la Ley 1111 de 2006 (A partir
del ao gravable 2007). Numeral modificado por el
artculo 96 de la Ley 223 de 1995. El nuevo texto es
el siguiente: Las pensiones de jubilacin, invalidez,
5
El artculo 135 de la Ley 100 de 1993, reglamentado con el artculo 22 del

Decreto 841 de 1998, ha establecido que en ningn caso los pagos efectuados
por concepto de cesanta sern sujetos de retencin en la fuente. Por tanto,
aunque este numeral del artculo 206 del E.T. indique que s podra haber en
algn momento una parte de la cesanta que sera gravada, la realidad es que
ninguna parte de las cesantas puede quedar sometida a retencin en la
fuente. Es decir, sern siempre 100% renta exenta
vejez,
de
sobrevivientes
y
sobre
Riesgos
Profesionales, hasta el ao gravable de 1997. A partir
del 1 de Enero de 1998 estarn gravadas slo en la
parte del pago mensual que exceda de 1.000 UVT.
El mismo tratamiento tendrn las Indemnizaciones
Sustitutivas de las Pensiones o las devoluciones de
saldos de ahorro pensional. Para el efecto, el valor
exonerado del impuesto ser el que resulte de
multiplicar la suma equivalente a 1.000 UVT,
calculados al momento de recibir la indemnizacin,
por el nmero de meses a los cuales sta
corresponda.
6. El seguro por muerte, y las compensaciones por
muerte de los miembros de las Fuerzas Militares y de
la Polica Nacional.
7. Inciso 1 y 2 INEXEQUIBLES
En el caso de los Magistrados de los Tribunales y de
sus Fiscales, se considerar como gastos de
representacin exentos un porcentaje equivalente al
cincuenta por ciento (50%) de su salario. Para los
Jueces de la Repblica el porcentaje exento ser del
veinticinco por ciento (25%) sobre su salario.
En el caso de los rectores y profesores de
universidades oficiales, los gastos de representacin
no podrn exceder del cincuenta por ciento (50%) de
su salario.
8. El exceso del salario bsico percibido por los
oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y de
la Polica Nacional y de los agentes de sta ltima.
9. Para los ciudadanos colombianos que integran las
reservas de oficiales de primera y segunda clase de la
fuerza area, mientras ejerzan actividades de piloto,
navegante o ingeniero de vuelo, en empresas areas
nacionales de transporte pblico y de trabajos areos
especiales, solamente constituye renta gravable el
sueldo que perciban de las respectivas empresas, con
exclusin de las primas, bonificaciones, horas extras
y dems complementos salariales.
10. Ajuste de las cifras en valores absolutos en
trminos de UVT por el artculo 51 de la Ley 1111 de
2006 (A partir del ao gravable 2007). Numeral
modificado por el artculo 17 de la Ley 788 de 2002.

El nuevo texto es el siguiente: El veinticinco por
ciento (25%) del valor total de los pagos laborales,
limitada mensualmente a 240 UVT.
PARAGRAFO 1o. Pargrafo modificado por el artculo
96 de la Ley 223 de 1995. El nuevo texto es el
siguiente: La exencin prevista en los numerales 1, 2,
3, 4, y 6 de este artculo, opera nicamente sobre los
valores que correspondan al mnimo legal de que
tratan las normas laborales; el excedente no est
exento del impuesto de renta y complementarios.
PARAGRAFO 2o. Pargrafo adicionado por el artculo
siguiente: La exencin prevista en el numeral 10o. no
se otorgar sobre las cesantas, sobre la porcin de
los ingresos excluida o exonerada del impuesto de
renta por otras disposiciones, ni sobre la parte
gravable de las pensiones. La exencin del factor
prestacional a que se refiere el artculo 18 de la Ley
50 de 1990 queda sustituida por lo previsto en este
numeral.
PARAGRAFO 3o. Pargrafo adicionado por el artculo
siguiente: Para tener derecho a la exencin
consagrada en el numeral 5 de este artculo, el
contribuyente debe cumplir los requisitos necesarios
para acceder a la pensin, de acuerdo con la Ley 100
de 1993.
En consecuencia, no solo las cesantas e intereses de cesantas,

sino no todos los dems conceptos mencionados en ese
artculo 206 son conceptos que se restarn como rentas
exentas en el proceso de depuracin mensual de pagos
sujetos a retencin en la fuente.
Estructura bsica que se sigue en las depuraciones

mensuales de los pagos laborales para someterlos a
retencin en la fuente
Tanto para el procedimiento 1 como en el procedimiento 2,
los pagos mensuales que realice el empleador al trabajador se
depuran conservando la siguiente estructura bsica:
Valor de los pagos totales recibidos por el trabajador en el

mes
Menos: Ingresos no gravados (los expresamente sealados
en las normas como por ejemplo los indicados en el
artculo 126-1 y 126-4 del E.T por aportes a fondos de
pensiones y las cuentas de Ahorro al Fomento de la
Construccin. Tambin lo indicado en el Art.387-1 por
concepto de alimentacin.)
Subtotal 1
Menos: Rentas exentas mencionadas en los numerales 1 a
9 del artculo 206 del E.T.
Subtotal 2
Menos: 25% del subtotal 2, el cual se puede tomar como
Las dems Rentas exentas a que se refiere el numeral 10
del Art.206 del E.T.. Este valor que se calcule aqu no
puede exceder en todo caso de 240 UVT
Subtotal 3
Menos: Las deducciones especiales permitidas en el
artculo 387 del ET. All se mencionan dos tipos de
deducciones que son: a) Los intereses pagados durante el
ao anterior por el trabajador en un crdito para
adquisicin de su vivienda , b) Los pagos hechos por
salud prepagada y educacin en el ao anterior a favor el
trabajador, el cnyuge y hasta dos hijos. Los trabajadores
que hayan tenido en el ao anterior ingresos brutos
laborales superiores a 4.600 UVT solo pueden usar la
opcin a, y el valor que tomen no puede exceder
mensualmente de 100 UVT (ver artculo 2 y 5 del Decreto
4713 de Diciembre de 2005).
Los que hayan obtenido ingresos brutos laborales en el
ao anterior por menos de 4.600 UVT, pueden escoger
entre la opcin a (guardando tambin el lmite de no
poder retar cada mes una cifra superior a los 100 UVT), o
la opcin b (pero en este ltimo caso el valor que
pueden restar cada mes no puede exceder del 15% del
Subtotal 3 y deben adems ceirse a lo indicado en los
artculos 1 y 2 del Decreto 2271 de junio de 2009).
Adems, cuando empieza un nuevo ao fiscal, el
trabajador tiene tiempo hasta el 15 de abril para
entregarle a su empleador los certificados de lo que pag
por esos conceptos durante el ao anterior. En
consecuencia, entre enero y abril, el empleador podr
hacer las depuraciones con el mismo dato que us en el
ao anterior. Y si despus del 15 de abril el trabajador no
trae el nuevo certificado, entonces el empleador ya no le
xxxxxxxx
(xxxxxxx)
xxxxxxxx
(xxxxxxx)
xxxxxxx
(xxxxxxx)
Xxxxxx
(xxxxx)
podr seguir restando ms valores por concepto de estas

deducciones (ver Art.7 del Decreto 4713 de Diciembre de
2005)
Menos: Los pagos que durante el ao anterior haya
efectuado el trabajador con destino al plan obligatorio en
salud (ver art. 3 del decreto 2271 de junio de 2009 y el
concepto DIAN 077352 de septiembre de 2009). Cada mes
puede restar el promedio mensual de los pagos que hizo
en el ao anterior, y sin guardar ningn lmite respecto
del Subtotal 3 (ver Art.3 del decreto 2271 de Junio de
2009, modificado con Decreto 3655 de Sep. de 2009)
Salario mensual gravable
(xxxxxx)
Xxxxxx
El salario mensual gravable, si el trabajador est sujeto al

procedimiento 1 de retencin en la fuente, se le buscar
dentro de la Tabla del artculo 383 del E.T. para definir all su
retencin en la fuente aplicable. Pero si el trabajador est
sujeto al procedimiento 2, entonces a ese Salario Mensual
Gravable se le aplicar el porcentaje fijo que se haya definido
en el mes de junio o diciembre anteriores como porcentaje
que se aplicara durante cada mes del semestre siguiente.
Adems, cuando el empleador debe definir en los meses de
junio diciembre de cada ao lo que ha de ser el porcentaje
fijo de retencin que aplicara al trabajador durante cada uno
de los meses del semestre siguiente, en ese proceso tambin
usar esta misma depuracin pero utilizando los pagos
laborales de todos los 12 meses anteriores a aquel en el que se
efecta el clculo. Y cuando llegue a lo que sera el Subtotal
3, entonces ese subtotal lo dividir entre 13, como lo dice el
artculo 386. Luego, para completar el proceso, las
deducciones que utilizar (por intereses en crditos de
vivienda o por salud y educacin) sern tambin las de los 12
meses anteriores a la fecha en que se hace el clculo pero
dividindolos entre 12 conservando los limites respectivos. Y
los pagos a salud obligatoria seran tambin los de los 12
meses anteriores igualmente dividindolos entre 12. Como
sea, en ese proceso de la definicin del porcentaje fijo, el valor
que utilice a la altura de deducciones (por intereses, por
salud prepagada o educacin, o por pagos obligatorios a
salud), deber ser el mismo que se terminar usando a esa
misma altura de deducciones en el proceso de depuracin
mensual durante cada uno de los meses del semestre
siguiente en los que se aplicar el porcentaje fijo (ver el
pargrafo 2 del artculo 387 del ET, y el inciso segundo del
Art.3 del Decreto 2271 de junio de 2009).
Qu sucede cuando se paguen salarios integrales?

Como se explic en el punto anterior, en el proceso de
depuracin mensual de los salarios se llega a un Subtotal 1
al cual se le calcular luego un 25% (sin exceder de 240 UVT
mensualmente) por concepto de las dems rentas exentas
ya que as lo permite el numeral 10 del artculo 206 del ET.
Sucede entonces que si el trabajador est devengando un
salario integral (el cual debe ser como mnimo de 13 salarios
mnimos mensuales vigentes pues debe corresponder a por lo
menos 10 salarios mnimos incrementados en un 30% como
mnimo por concepto de factor prestacional ; ver artculo 18
de la ley 50 de 1990), en ese caso, al momento de calcular ese
25% antes comentado, con la resta de ese 25% se entiende
restado el factor prestacional (cualquiera que sea) que est
involucrado en su salario integral. As lo indica el pargrafo 2
del mismo artculo 206 del E.T. donde se lee:
PARAGRAFO 2o. Pargrafo adicionado por el
el siguiente: La exencin prevista en el numeral 1, no
se otorgar sobre las cesantas, sobre la porcin de
los ingresos excluida o exonerada del impuesto de
numeral. (los subrayados son nuestros)

por indemnizaciones laborales?
En cuanto a los pagos por indemnizaciones laborales, como
se mencion antes, tienen norma exclusiva con la cual se les
define su retencin en la fuente y es la mencionada en el
artculo 401-3 del Estatuto Tributario donde se lee:
ARTCULO 401-3. RETENCIN EN LA FUENTE EN
INDEMNIZACIONES DERIVADAS DE UNA RELACIN

LABORAL O LEGAL Y REGLAMENTARIA. Artculo
adicionado por el artculo 92 de la Ley 788 de 2002.

Valores absolutos que regirn para el ao 2004
establecidos por el artculo 1 del Decreto 3804 de
2003. El nuevo texto es el siguiente: Las
indemnizaciones derivadas de una relacin laboral o
legal y reglamentaria, estarn sometidas a retencin
por concepto de impuesto sobre la renta, a una tarifa
del veinte por ciento (20%) para trabajadores que
devenguen ingresos superiores a diez (10) salarios
mnimos legales mensuales, sin perjuicio de lo
dispuesto por el artculo 27 de la Ley 488 de 1998.
Esos 10 salarios mnimos legales mensuales mencionados al

final de la norma fueron estandarizados en trminos de UVT
por la ley 1111 de diciembre de 2006 y deben entenderse
entonces como 204 UVT. Adems, la DIAN, en su concepto
43115 de Julio 15 de 2004 indic que para establecer si el
trabajador devengaba ese nivel de ingresos, se tomar como
referencia los ingresos laborales percibidos por el trabajador
en el mes en que es retirado de la empresa.
Adems, si el trabajador que recibe la indemnizacin estaba
recibiendo al momento de ser retirado de la empresa un
ingreso inferior a los 204 UVT, en ese caso no se practicar
ningn tipo de retencin sobre ese valor que reciba por
indemnizacin (ver Concepto DIAN 15071 de marzo 25 de
2003).
Ahora bien, en el caso de que el trabajador s quede sujeto a
que se le practique retencin al valor que reciba por
indemnizacin, hay que entender que por tratarse de un pago
laboral entonces al valor de la indemnizacin s se le puede
restar primero un 25% como renta exenta tal como lo indica el
numeral 10 del artculo 206 del ET. Sin embargo, ese 25% que
se le reste no tiene que guardar el lmite de 240 UVT que se
mencionan en ese numeral 10 del artculo 206 del E.T. As lo
indic la DIAN en su concepto 7261 de Febrero 11 de 2005
donde dijo:
Las indemnizaciones por retiro definitivo del
trabajador, si bien tienen como referente para su
cuantificacin los factores salariales en un lapso
determinado, no corresponden en estricto sentido al
reconocimiento de un pago laboral mensual ni aun
pago que tenga esa vocacin. Por tanto, las
indemnizaciones por retiro gozan de la exencin del
25% consagrada en el numeral 10 del artculo 206 del

Estatuto Tributario, sin tener en cuenta el lmite
mensual contemplado en la norma
Resumiendo entonces, para los trabajadores que tengan

ingresos mensuales superiores a 204 UVT en el mes en que los
retiren de la empresa, y sin importar si han venido estando
sujetos al procedimiento 1 o al procedimiento 2 de
retenciones en la fuente, a ellos siempre se les tomar el valor
de su indemnizacin como un pago especial (que no se mezcla
con los dems pagos laborales de ese mismo mes.), se les
restar un 25% (sin importar el valor que arroje), y al valor que
quede (o sea, al 75%), se le aplicar la tarifa de 20% por
concepto de retencin en la fuente.
Cules son los pasos a seguir para practicar la

retencin en la fuente con el procedimiento 1?
A continuacin se presenta un modelo bsico con los pasos
que debe seguir un agente de retencin durante el ao 2012
para examinar, bajo el procedimiento 1 de retencin en la
fuente (ver Art.385 del E.T.), si los pagos que durante un mes
cualquiera que le efecte a un trabajador terminarn estando
sujetos o no la respectiva retencin en la fuente a ttulo del
impuesto de renta.
El "Salario mensual gravable" que se obtenga de dicha
depuracin se buscara en la tabla del Art.383 y para ello, las
UVT mencionadas en dicha tabla (al igual que en otros puntos
del proceso de depuracin) se debern tomar con el valor
oficial que del UVT durante el ao 2012. Este valor ($26.049),
resulta de tomar la UVT vigente durante el ao 2011 ($25.132)
e incrementarla en 3.65% que es el mismo porcentaje en que
se increment el ndice de precios al consumidor de ingresos
medios para el perodo octubre 1 de 2010 a octubre 1 de
2011.
Ejemplo ilustrativo
Supnga que la empresa EJEMPLO S.A. pag
durante Enero de 2012 a su trabajador David Prez los

siguientes valores producto de la relacin laboral y determin,
con el procedimiento 1 de retencin en la fuente, la retencin
aplicable a dicho trabajador por el mes de enero de 2012 as:
ver
nota
(*.*)
al
final
Detalle de los Pagos y depuraciones aplicables
Pagos brutos laborales efectuados al trabajador durante el

respectivo mes :
Salarios
Aportes obligatorios que se le descuentan hacia el

fondo de pensiones (Art.126-1 ET)
Aportes voluntarios a fondos de pensiones (que haga el
trabajador o que tambin le haya hecho la empresa a
favor del trabajador; (Art.126-1)
Dineros descontados con destino a ser ahorrados
voluntariamente en cuentas A.F.C (Art.126-4 ET)
Parciales
Totales
5.000.000
Otros pagos laborales (auxilios, subsidios, bonificaciones,

aportes que le haga la empresa por cuenta de ella a los
fondos de pensiones, intereses de cesantas, cesantas,
etc.)
Menos : Ingresos del mes que se consideran "no gravables"
para el trabajador
La parte recibida en "alimentacin" (salario en especie)
Valores
100.000
(a)
(b)
149.000
(b)
1.000.000
(b)
Medios de transporte distintos del subsidio de
5.100.000
0
0
transporte (Concepto DIAN 18381 Julio 30/90)
Viticos ocasionales para manutencin y alojamiento,
tanto para empleados oficiales como de empresas

Subtotal 1
(1.149.000)
3.951.000
Menos: Renta exentas (Art.206 del ET)

En este caso, segn el tipo de ingresos que recibi en el
mes, se restan las "rentas exentas" de entre las
contempladas en los numerales 1 a 9 del Art.206 del ET.
Supngase que en este caso aplican las siguientes:
Indemnizaciones por accidente de trabajo (numeral 1
del Art.206)
Lo recibido por intereses de cesantas (numeral 4 del
Art.206)
Subtotal 2
El 25% del subtotal 2, sin que exceda de 240 UVT (es
decir, 240 x $26.049 = $6.252.000 )
0
100.000
(d)
(100.000)
3.851.000
(962.750)
ver
nota
(*.*)
al
final
Valores
Parciales
Totales
Subtotal 3
Menos: Una cualquiera de las siguientes dos "deducciones"
(Art.387 del ET)
1) Intereses en prstamos para adquisicin de vivienda
pagados en el 2011 y divididos por los meses a que
correspondieron
2) Pagos durante el 2011 a medicina propagada del

trabajador, la esposa y hasta dos hijos; ms pagos durante el
2011 por seguros de salud del trabajador la esposa y hasta
dos hijos; ms pagos durante el 2011 por educacin primaria
secundaria y superior (incluida la educacin para el trabajo o
no formal) del trabajador, la esposa y hasta dos hijos (Ver
Art.387, inciso 2). Se toman los pagos hechos en el ao
anterior y se divide por 12 o por el nmero de meses a que
correspondan
2.888.250
(c )
(c )
(0)
Menos: deduccin de los aportes obligatorios a salud que

efecta solamente el trabajador
Se resta el aporte mensual promedio que hizo durante el
ao gravable anterior (en este caso durante el ao 2011), y
sin importar su monto (ver art. 3 del decreto 2271 de junio
de 2009 y los conceptos DIAN 077352 de septiembre de 2009
y 81294 de octubre de 2009)
Subtotal 4 ("salario gravable del mes")
(180.000)
2.708.250
Valor de la Retencin (el subtotal 4 se busca en la tabla del

Art.383 del ET)
44.000
La obtencin del valor de la retencin en la fuente se hizo al

buscar el salario gravable ($2.708.250) en la tabla del artculo
383, as:
Valor de la UVT durante el 2012
Valor del salario gravable del mes en trminos de UVT

Rangos en UVT
Desde
Hasta
>0
95
103.97
Tarifa
Marginal
Instruccin para calcular la

retencin ("impuesto") en $
Calculo en $ del valor

de la retencin
0%
$0
$0
26.049
>95
150
19%
>150
360
28%
>360
En
adelante
33%
(Ingreso laboral gravado

expresado en UVT menos 95
UVT)*19%
UVT)*28% ms 10 UVT
UVT)*33% ms 69 UVT
$ 44.000
$0
$0
De acuerdo con la circular DIAN 009 de enero 17 de 2007 (vase el

punto IV-Retencin en la fuente, y literal "a" Cambio de tabla, de dicha
circular), en este punto del clculo se deben trabajar con un resultado
que contenga hasta las dos primeras cifras decimales
Notas aclaratorias
(a) Solo quienes durante el 2012 devenguen hasta 310 UVT
($310 x $26.049 = $8.075.000) podrn tomar lo que
reciban como "alimentacin" y restarlo como si fuese
"ingreso no gravado". Pero ese monto de "alimentacin"
no puede exceder mensualmente de 41 UVT (eso sera 41
UVT x $26.049 = $1.068.000). Lo que exceda de ese valor,
s sera "ingreso gravable" para el trabajador (ver Art.387-1
del ET)
(b) La suma de lo relacionado en estos tres conceptos no
puede exceder al 30% de lo devengado en el mes (ver art
126-1 inciso 3)
(c) El trabajador que en el ao anterior (2011) haya recibido
ingresos laborales brutos totales por menos de 4.600 UVT
(4.600 por el valor de la UVT del 2011, osea 4.600 x
$25.132 = $115.607.000; ver valores del Art.2 del decreto
4713 de 2005 convertidos a UVT en la tabla del Art.868-1
del ET), pueden escoger entre utilizar la Opcin 1
(deduccin de los "intereses por prstamos para
adquisicin de vivienda"), o utilizar la Opcin 2 (pagos por
salud y educacin) . El que haya ganado ms de esa cifra,
solo puede optar por la "Opcin 1" (intereses en un
prstamo para vivienda). En todo caso, cuando escojan la
"Opcin 1" (deduccin por "intereses"), tal deduccin no
puede exceder de 100 UVT (eso sera 100 UVT por el valor
de la UVT del 2012, es decir, 100 x $26.049 = $2.605.000;
ver valores del Art.5 del dec.4713 de 2005 convertidos a
UVT en la tabla del Art. 868-1 del E.T.). Y para quienes
escojan la "Opcin 2" (deduccin por "pagos de salud y
educacin"), ese valor no puede exceder del 15% del
"Subtotal 3". As mismo, si lo que se tom como deduccin
son los pagos a salud prepagada, en ese caso se deber
tomar en cuenta lo indicado en los artculos 1 y 2 del
decreto 2271 de junio 18 del 2009 que dicen:
Articulo 1, Disminucin de la base de retencin en la
fuente: Para efectos de la disminucin de la base de
retencin en la fuente de los ingresos laborales, los pagos
por salud de que trata el literal a) del artculo 387 del E.T
son todos aquellos efectuados por los Planes Adicionales
de Salud, de que tratan las normas de seguridad social en
salud, que se financien con cargo exclusivo a los recursos
que paguen los particulares a entidades vigiladas por la
Superintendencia Nacional de Salud, que impliquen
proteccin al trabajador, su cnyuge y hasta dos (2) hijos.
Artculo 2, Gastos en salud, educacin y vivienda de los
servidores en el exterior. Los servidores del Ministerio de
Relaciones Exteriores que se encuentren prestando
servicios en el exterior, podrn deducir de la base de
retencin en la fuente y en el impuesto sobre la renta, los
pagos efectuados por educacin primaria, secundaria o
superior en establecimientos reconocidos por la autoridad
competente del pas receptor, los pagos efectuados por
planes de salud adicionales a la cobertura que en esta
materia otorga el Ministerio de Relaciones Exteriores,
siempre que dichos pagos se financien exclusivamente por
los servidores en el exterior, as como los intereses y/o
correccin monetaria o costo financiero que se paguen
sobre prstamos para adquisicin de vivienda del
contribuyente o adquisicin por el sistema leasing.
Pargrafo: Para lo previsto en este artculo aplicarn los
lmites anuales y dems restricciones que operan para la
generalidad de los casos previstos en los artculos 119 y
387 del Estatuto Tributario.
(d) El salario pagado a un trabajador podr pactarse entre las

partes como "integral" si el mismo es equivalente por lo
menos a 13 salarios mnimos legales vigentes (ver Art. 18 de la
ley 50/90; se dice 13 salarios, pues a los 10 primeros se les
debe recargar el factor prestaciones de la empresa, el cual no
puede ser inferior a un 30%, lo que en la prctica los eleva de
10 a 13). Por tanto, si el salario ha sido pactado como
"integral" (en el 2012 sera si supera 13 x (pendiente conocer
el salario mnimo del 2012) = (pendiente...), en ese caso, con
restar ese 25% de que trata el numeral 10 del Art.206 del ET,
se entender restado tambin su componente de "prestaciones
sociales" (vase el pargrafo 2 del Art.206 del ET).
Cules son los pasos a seguir para practicar la

retencin en la fuente con el procedimiento 2?
De acuerdo con el Art.386 del E.T., los empleadores que
durante el primer semestre del 2012 vayan a aplicar el
procedimiento 2 de retenciones en la fuente sobre los salarios
que cancelen a sus trabajadores, tendran que definir en
diciembre de 2011 cul ha de ser el porcentaje fijo que
aplicaran a los pagos gravables de sus trabajadores durante
cada uno de los meses del semestre enero-junio de 2012.
Lo anterior implica que en el mes de diciembre de 2011 se
debern tomar los pagos laborales de los 12 meses anteriores
a dicha fecha (se tomaran los pagos de diciembre de 2010 a
noviembre de 2011). Luego, se le deben hacer las depuraciones
permitidas por la norma ("ingresos no gravados", "rentas
exentas", etc.), para con ello obtener un "salario mensual
promedio gravable en los 12 meses". Ese "salario mensual
promedio gravable de los ltimos 12 meses" se busca en la
tabla del Art.383. 6
6
Esa bsqueda en la tabla se hace actualizando la tabla con el UVT que rija
para el ao 2012 ($ 26.049), esto es as dado que se usa la UVT del ao en
que se practicarn las retenciones y no la UVT del ao en que se hace el
clculo del porcentaje (ver artculo 1 del decreto 1809 de 1998).
Al hacer esa bsqueda se obtiene el "porcentaje fijo de

retencin" que se ha de aplicar en cada uno de los 6 meses del
semestre enero junio de 2012.
Por consiguiente, en el siguiente ejemplo se establece el
modelo de los clculos que se necesitar hacer en diciembre
de 2011 para obtener el "porcentaje fijo de retencin" que se
ha de aplicar a los pagos mensuales gravables de los
trabajadores durante el semestre enero-junio de 2012.
Ejemplo ilustrativo
En Diciembre de 2011 la empresa EL EJEMPLO SA
necesita definir cul es el porcentaje fijo de
retencin en la fuente que ha de aplicar durante el semestre
Enero a Junio de 2012 a los salarios que le cancelar en dichos
meses a su trabajador David Prez
Parte 1: Clculos que se hacen en diciembre de 2011 para
definir el porcentaje fijo a utilizar en enero-junio de 2012
ver nota
(*.*) al
final
Valores
Parciales
Totales

perodo Diciembre de 2010 a Noviembre de 2011:
Salarios
60.000.000

aportes que le haga la empresa) por cuenta de ella a los
fondos de pensiones, intereses de cesantas, cesantas, etc.)
5.600.000
Menos : Ingresos de esos 12 meses que se consideran "no

gravables" para el trabajador
(a)
Aportes obligatorios que se le descuentan hacia el fondo de

pensiones (Art.126-1 ET)
trabajador o que tambin le haya hecho la empresa a favor
del trabajador; (Art.126-1)
(b)
(b)
(b)
0
3.000.000
1.000.000
65.600.000
ver nota
(*.*) al
final
Valores
Parciales
Medios de transporte distintos del subsidio de transporte
Totales
0
(Concepto DIAN 18381 Julio 30/90)
Viticos ocasionales para manutencin y alojamiento, tanto

para empleados oficiales como de empresas
Subtotal 1
(4.000.000
)
61.600.000
Menos: Rentas exentas (Art.206 del ET)

En este caso, segn el tipo de ingresos que recibi durante esos
12 meses, se restan las "rentas exentas" de entre las
contempladas en los numerales 1 a 9 del Art.206 del ET .
Supngase que en este caso aplican las siguientes:
Indemnizaciones por accidente de trabajo (numeral 1 del
Art.206)
Lo recibido por cesantas e intereses de cesantas (numeral
4 del arrt.206)
Subtotal 2
El 25% del subtotal 2, sin que exceda de 240 UVT mensuales
(es decir 240 x 12 x $ 26.049 = $75.021.000 )
Subtotal 3
0
5.600.000
56.000.000
(d)
(14.000.00
0)
42.000.000
El Subtotal 3 se divide entre 13, y nos produce el Subtotal 4

(Art.387 del ET)
1) Intereses en prstamos para adquisicin de vivienda pagados
durante esos 12 meses anteriores y divididos por los meses a que
correspondieron
2) Pagos durante esos 12 meses anteriores por: a) medicina

prepagada del trabajador, la esposa y hasta dos hijos; b) seguros
de salud del trabajador la esposa y hasta dos hijos; c) educacin
primara secundaria y superior del trabajador, la esposa y hasta
dos hijos (ver Art.387, inciso 2). Se toman los pagos hechos en
esos 12 meses anteriores y se divide por 12 o por el nmero de
meses a que correspondan
Menos: deduccin de los aportes obligatorios a salud que efectu
solamente el trabajador en el ao anterior
Se resta el aporte mensual promedio que hizo durante el ao
anterior. En este caso, como se est buscando la definicin de
un porcentaje que se aplicar durante el 2012, y el valor que se
utilice aqu en este punto del clculo es el mismo que se usar en
las depuraciones mensunales durante enero-junio de 2012, se
tendra que tomar entonces el aporte mensual promedio que
hizo durante el 2011 (ver art. 3 del decreto 2271 de junio de 2009
y los conceptos DIAN 077352 de septiembre de 2009 y 81294 de
octubre de 2009)
Subtotal 5 (salario mensual promedio gravable de los 12 meses
(5.600.000)
3.231.000
(c )
500.000
(c )
(500.000)
(200.000)
2.531.000
ver nota
(*.*) al
final
Valores
Parciales
Totales
anteriores)
El porcentaje fijo de retencin a usar durante Enero- Junio de
2012 ser: (el subtotal 5 se busca en la nueva tabla del Art.383
del ET, y se le aplica lo que dice el pargrafo de dicho art.383)
0,43%
La obtencin del porcentaje fijo se hizo al buscar el salario

gravable ($2.531.000) en la tabla del artculo 383, as:
Valor de la UVT durante el 2012
$ 26.049
Valor del salario gravable del mes en trminos de UVT

Rangos en UVT
Desde
Hasta
Tarifa Marginal
97.16
Instruccin para calcular la

retencin ("impuesto") en $
>0
95
0%
$0
>95
150
19%
>150
360
28%
>360
En adelante
33%

UVT)*19%
UVT)*28% ms 10 UVT
UVT)*33% ms 69 UVT
Siguiendo la instruccin del pargrafo del Art.383, el porcentaje fijo

de retencin a aplicar durante el semestre saldra de:
($11.000/$26.049) / 97,16 =
Calculo en $ del
valor de la
retencin
$0
$ 11.000
$0
$0
0,43%
De acuerdo con la circular DIAN 009 de enero 17 de 2007

(vase el punto IV-Retencin en la fuente, y literal "a" Cambio
de tabla, de dicha circular), en este punto del clculo se deben
trabajar con un resultado que contenga hasta las dos
primeras cifras decimales
Notas aclaratorias
(a) Solo quienes durante el 2012 devenguen hasta 310 UVT ($310
x $26.049 = $8.075.000) podrn tomar lo que reciban como
"alimentacin" y restarlo como si fuese "ingreso no gravado".
Pero ese monto de lo que le den en "alimentacin" no puede
exceder mensualmente de 41 UVT (41 UVT x $ 26.049 =

$1.068.000). Lo que exceda de ese valor, s sera "ingreso
gravable" para el trabajador (ver Art.387-1 del E.T.)
(b) La suma de lo relacionado en estos tres conceptos no puede
exceder al 30% de lo devengado en los 12 meses del clculo
(ver Art 126-1 inciso 3,)
(c) El trabajador que en el ao anterior (2011) haya recibido
ingresos laborales brutos totales por menos de 4.600 UVT
(4.600 por el valor de la UVT del 2010, osea 4.600 x $25.132 =
$ 115.607.000; ver valores del Art.2 del Dec.4713 de 2005
convertidos a UVT en la tabla del Art.868-1 del ET), pueden
escoger durante el 2012 entre utilizar la opcin 1 (deduccin
de los "intereses por prstamos para adquisicin de vivienda"),
o utilizar la opcin 2 (pagos por salud y educacin) . El que
haya ganado ms de esa cifra, solo puede optar por la "Opcin
1" (intereses en un prstamo para vivienda). En todo caso,
cuando escojan la "Opcin 1" (deduccin por "intereses"), tal
deduccin no puede exceder de 100 UVT (eso sera 100 UVT
por el valor de la UVT del 2012, es decir, 100 x $ 26.049 = $
2.605.000;
ver valores del Art.5 del dec.4713 de 2005
convertidos a UVT en la tabla del Art.868-1 del ET ). Y para
quienes escojan la "Opcin 2" (deduccin por "pagos de salud
y educacin"), ese valor no puede exceder del 15% del
"Subtotal 3". As mismo, si lo que se tomar como deduccin
son los pagos a salud prepagada, en ese caso se deber tomar
en cuenta lo indicado en los artculos 1 y 2 del decreto 2271
de junio 18 2009 que expresan:
Articulo 1, Disminucin de la base de retencin en la

fuente: Para efectos de la disminucin de la base de
retencin en la fuente de los ingresos laborales, los pagos
por salud de que trata el literal a) del artculo 387 del E.T
son todos aquellos efectuados por los Planes Adicionales
de Salud, de que tratan las normas de seguridad social en
salud, que se financien con cargo exclusivo a los recursos
que paguen los particulares a entidades vigiladas por la
Superintendencia Nacional de Salud, que impliquen
proteccin al trabajador, su cnyuge y hasta dos (2) hijos.

Relaciones Exteriores que se encuentren prestando
servicios en el exterior, podrn deducir de la base de
retencin en la fuente y en el impuesto sobre la renta, los
pagos efectuados por educacin primaria, secundaria o
superior en establecimientos reconocidos por la autoridad
competente del pas receptor, los pagos efectuados por
planes de salud adicionales a la cobertura que en esta
materia otorga el Ministerio de Relaciones Exteriores,
siempre que dichos pagos se financien exclusivamente por
los servidores en el exterior, as como los intereses y/o
correccin monetaria o costo financiero que se paguen
sobre prstamos para adquisicin de vivienda del
contribuyente o adquisicin por el sistema leasing.
generalidad de los casos previstos en los artculos 119 y
Parte 2: Aplicacin del porcentaje fijo definido en diciembre

de 2011 en los salarios que se pagan entre Enero-Junio de
2012
Una vez definido en Diciembre de 2011 el porcentaje fijo de
retencin que se ha de aplicar durante cada uno de los meses
del semestre enero-junio de 2012, supngase que la empresa
EJEMPLO S.A. pag durante Enero de 2012 a su trabajador
David Prez los siguientes valores producto de la relacin
laboral y determin la retencin aplicable a dicho trabajador
por el mes de Enero de 2012 as:

respectivo mes :
Salarios
aportes que le haga la empresa por cuenta de ella a los fondos
de pensiones, intereses de cesantas, cesantas, etc.)
ver
nota
(*.*)
al
final
Valores
Parciales
Totales
6.000.000
360.000
6.360.000
Menos : Ingresos del mes que se consideran "no gravables" para

el trabajador
Aportes obligatorios que se le descuentan hacia el fondo de
pensiones (Art.126-1 ET)
trabajador o que tambin le haya hecho la empresa a favor
del trabajador; (Art.126-1)
ver
nota
(*.*)
al
final
Valores
Parciales
Totales
(a)
(b)
300.000
(b)
1.000.000
(b)
Medios de transporte distintos del subsidio de transporte
(Concepto DIAN 18381 Julio 30/90)

Viticos ocasionales para manutencin y alojamiento, tanto
para empleados oficiales como de empresas
Subtotal 1
(1.300.000)
5.060.000
Menos: Renta exentas (Art.206 del ET)

En este caso, segn el tipo de ingresos que recibi en el mes, se
restan las "rentas exentas" de entre las contempladas en los
numerales 1 a 9 del Art.206 del ET. Supngase que en este caso
aplican las siguientes:
Indemnizaciones por accidente de trabajo (numeral 1 del
Art.206)
Lo recibido por intereses de cesantas (numeral 4 del
Art.206)
Subtotal 2
El 25% del subtotal 2, sin que exceda de 240 UVT (es decir,
240 x $ 26.049 = $ 6.252.000 )
Subtotal 3
(Art.387 del ET)
1) Intereses en prstamos para adquisicin de vivienda (Nota:
aqu se debe usar siempre el mismo valor que se haya usado a
esta altura cuando se defini el porcentaje fijo; ver el pargrafo 2
del Art.387 del E.T.)
2) Pagos por medicina prepagada o por educacin, para el

trabajador, el cnyuge y hasta dos hijos (Nota: aqu se debe usar
siempre el mismo valor que se haya usado a esta altura cuando
se defini el porcentaje fijo; ver el pargrafo 2 del Art.387 del
E.T.)
0
360.000
(360.000)
4.700.000
(d)
(1.175.000)
3.525.000
(c )
500.000
(c )
(500.000)
ver
nota
(*.*)
al
final
Valores
Parciales
Totales
Menos: deduccin de los aportes obligatorios a salud que

efecta solamente el trabajador
Se resta el aporte mensual promedio que hizo durante el ao
anterior (en este caso durante el ao 2011), y sin importar su
monto (Nota: aqu se debe usar
el mismo valor que se us a esta altura cuando se hizo la
definicin del porcentaje fijo; ver el inciso 2 del Art.3 del Dec
2271 de 2009)
Subtotal 4 ("salario gravable del mes")
2.825.000
Porcentaje fijo definido en diciembre de 2011
0.43%
Valor Retencin en la fuente de Enero de 2012
12.148
(200.000)
(a), (b), (c), (d). En este clculo que se hace en Enero de 2012
son vlidas las mismas notas aclaratorias que se pusieron
cuando se hizo el clculo del porcentaje fijo en diciembre de
2011.
Captulo 2
Normatividad
Estatuto Tributario
Artculo 383
Artculo 385
Artculo 386
Artculo 87-1
Otras normas:
Decreto 2271 de 18-06-2009
<Modificado por el Decreto 3655 de septiembre 23 de 2009>
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico

Decreto 2271
18-06-2009
Por el cual se reglamenta parcialmente el Estatuto Tributario.
El Presidente de la Repblica de Colombia
En uso de sus facultades constitucionales y legales, en especial
las conferidas por los numerales 11 y 20 del artculo 189 de la
Constitucin Poltica, y en desarrollo de los artculos 119, 365
Y 387 del Estatuto Tributario.
DECRETA
Artculo 1, Disminucin de la base de retencin en la fuente:
Para efectos de la disminucin de la base de retencin en la
fuente de los ingresos laborales, los pagos por salud de que
trata el literal a) del artculo 387 del E.T son todos aquellos
efectuados por los Planes Adicionales de Salud, de que tratan
las normas de seguridad social en salud, que se financien con

cargo exclusivo a los recursos que paguen los particulares a
entidades vigiladas por la Superintendencia Nacional de Salud,
que impliquen proteccin al trabajador, su cnyuge y hasta
dos (2) hijos.
Relaciones Exteriores que se encuentren prestando servicios
en el exterior, podrn deducir de la base de retencin en la
fuente y en el impuesto sobre la renta, los pagos efectuados
por educacin primaria, secundaria o superior en
establecimientos reconocidos por la autoridad competente del
pas receptor, los pagos efectuados por planes de salud
adicionales a la cobertura que en esta materia otorga el
Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que dichos pagos
se financien exclusivamente por los servidores en el exterior,
as como los intereses y/o correccin monetaria o costo
financiero que se paguen sobre prstamos para adquisicin de
vivienda del contribuyente o adquisicin por el sistema
leasing.
generalidad de los casos previstos en los artculos 119 y 387
del Estatuto Tributario.
Artculo 3. Deduccin de los aportes obligatorios. <Modificado
por el Decreto 3655 de septiembre 23 de 2009>El valor a
cargo del trabajador en los aportes obligatorios al Sistema
General de Seguridad Social en Salud es deducible. Para la
disminucin de la base de retencin en la fuente a ttulo de
impuesto sobre la renta, el valor a deducir mensualmente se
obtiene de dividir el aporte total realizado por el trabajador
asalariado en el ao inmediatamente anterior o el aporte que
aparezca en el certificado vigente entregado por el trabajador,
por doce (12) o por el nmero de meses a que corresponda si
es inferior a un ao.
Cuando se trate del procedimiento de retencin nmero dos
(2), el valor que sea procedente disminuir mensualmente, se
tendr en cuenta tanto para calcular el porcentaje fijo de
retencin semestral, como para determinar la base mensual
sometida a retencin.
Pargrafo 1. En todo caso para la procedencia de la deduccin,

los aportes al Sistema General de Seguridad Social en Salud
son los efectivamente descontados al trabajador por parte del
empleador.
Pargrafo 2. En los casos de cambio de empleador, el
trabajador podr aportar el certificado de los aportes
obligatorios para salud efectuados en el ao inmediatamente
anterior, expedido por el pagador o quien haga sus veces en la
respectiva entidad a ms tardar el da quince (15) de abril de
cada ao.
Artculo 4. Disminucin de la base para trabajadores
independientes. El monto total del aporte que el trabajador
independiente debe efectuar al Sistema General de Seguridad
Social en Salud es deducible. En este caso, la base de retencin
en la fuente al momento del pago o abono en cuenta, se
disminuir con el valor total del aporte obligatorio al Sistema
General de Seguridad Social en Salud realizado por el
independiente, que corresponda al periodo que origina el pago
y de manera proporcional a cada contrato en los casos en que
hubiere lugar.
En tal sentido, no se podr disminuir la base por aportes
efectuados en contratos diferentes al que origina el respectivo
pago y el monto a deducir no podr exceder el valor de los
aportes al Sistema General de Seguridad Social en Salud que le
corresponda efectuar al independiente por dicho contrato.
Pargrafo 1. Para los efectos previstos en el presente artculo,
el trabajador independiente deber adjuntar a su factura,
documento equivalente o a la cuenta de cobro, si a ello
hubiere lugar, un escrito dirigido al agente retenedor en el
cual certifique bajo la gravedad de juramento, que los
documentos soporte del pago de aportes obligatorios al
Sistema General de Seguridad Social en Salud corresponden a
los ingresos provenientes del contrato materia del pago sujeto
a retencin En el caso de que su cotizacin alcance el tope
legal de veinticinco (25) salarios mnimos legales mensuales
vigentes, por la totalidad de sus ingresos por el respectivo
periodo de cotizacin deber dejar expresamente consignada
esta situacin.
Pargrafo 2. Los agentes retenedores sern responsables por

las sumas deducidas en exceso provenientes de aportes
diferentes al contrato que origina el pago o abono en cuenta
sujeto a retencin.
<Derogado por el Decreto 3655 de septiembre 23 de 2009>
ARTCULO 5. En ningn caso la sumatoria de las deducciones
que efecte un trabajador, para efectos de la retencin en la
fuente, podr superar el treinta por ciento (30%) de los
ingresos laborales o tributarios del ao.
Artculo 6. Retencin en la fuente a servicios integrales de
laboratorio clnico, radiologa o imgenes diagnsticas. De
acuerdo con el inciso quinto del artculo 392 del. Estatuto
Tributario, ser del dos por ciento (2%) la tarifa de retencin
en la fuente, a ttulo del impuesto a la renta, respecto de los
pagos o abonos en cuenta efectuados por servicios integrales
de salud prestados por Instituciones Prestadoras de Salud, IPS,
constituidas como personas jurdicas, especializadas en.
Servicios integrales de laboratorio clnico, radiologa o
imgenes diagnsticas.
Artculo 7.Vigencia. El presente decreto rige a partir de la
fecha de su publicacin, y deroga las disposiciones que le sean
contrarias.
Publquese y Cmplase
Dado en Bogot D.C., a los 18-06-2009.
OSCAR IVN ZULUAGA ESCOBAR
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico
Decreto 3655 de 23-09-2009
Ministerio de Hacienda y Crdito

Decreto 3655
23-09-2009
Por el cual se modifica parcialmente el Decreto 2271 de 2009
El Ministro del Interior y de Justicia de la Repblica de
Colombia, Delegatario de Funciones Presidenciales Mediante
Decreto No. 3542 del 16 de Septiembre de 2009,
En uso de sus facultades constitucionales y legales, en especial
las conferidas por los numerales 11 y 20 del artculo 189 de la
Constitucin Poltica, y en desarrollo de los artculos 365 y
DECRETA
Artculo 1. Modificase el inciso primero del artculo 3 del
Decreto 2271 de 2009, el cual queda as:
Artculo 3. Deduccin de los aportes obligatorios. El valor a
cargo del trabajador en los aportes obligatorios al Sistema
General de Seguridad Social en Salud es deducible. Para la
disminucin de la base de retencin en la fuente a ttulo de
impuesto sobre la renta, el valor a deducir mensualmente se
obtiene de dividir el aporte total realizado por el trabajador
asalariado en el ao inmediatamente anterior o el aporte que
aparezca en el certificado vigente entregado por el trabajador,
por doce (12) o por el nmero de meses a que corresponda si
es inferior a un ao.
Artculo 2.Vigencia y derogatorias. El presente Decreto rige a
partir de la fecha de su publicacin y deroga las disposiciones
que le sean contrarias, en especial el artculo 5 del Decreto
2271 de 2009.
Publquese y Cmplase
Dado en Bogot D.C., a los 23-09-2009.
OSCAR IVN ZULUAGA ESCOBAR
Ministro de Hacienda y Crdito Pblico
UVT del 2012

DIAN
Resolucin 011963
17-11-2011
Por la cual se fija el valor de la Unidad de Valor Tributario
UVT aplicable para el ao 2012.
El Director General de Impuestos y Aduanas Nacionales
En uso de sus facultades legales, en especial de las
consagradas en el artculo 868 del Estatuto Tributario, y
Considerando:
Que el artculo 868 del Estatuto Tributario establece la Unidad
de Valor Tributario UVT, como la medida de valor que
permite ajustar los valores contenidos en las disposiciones
relativas a los impuestos y obligaciones administrados por la
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, la cual se
reajustar anualmente en la variacin del ndice de precios al
consumidor para ingresos medios, certificada por el
Departamento Administrativo Nacional de Estadstica, en el
periodo comprendido entre el primero 1 de octubre del ao
anterior al gravable y la misma fecha del ao inmediatamente
anterior a este.
Que de acuerdo con la certificacin suscrita por el
Coordinador (E) del Grupo Banco de Datos de la Direccin de
Difusin Mercadeo y Cultura Estadstica del Departamento
Administrativo Nacional de Estadstica DANE, la variacin
acumulada del ndice de precios al consumidor para ingresos
medios, entre el 1 de octubre de 2010 y el 1 de octubre de
2011, fue de 3,65%.
Que el inciso tercero del artculo 868 del Estatuto Tributario
establece que le corresponde al Director General de la
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, publicar
mediante Resolucin antes del 1 de enero de cada ao, el
valor de la Unidad de Valor Tributario UVT, aplicable para el

ao gravable siguiente.
Que por lo anterior, se hace necesario establecer el valor de la
Unidad de Valor Tributario UVT, que regir para el ao
gravable 2012.
En mrito de lo expuesto, el Director General de la Direccin
de Impuestos y Aduanas Nacionales,
Resuelve
Artculo 1. Valor de la Unidad de Valor Tributario UVT.
Fijase en veintisis mil cuarenta y nueve pesos ($26.049) el
valor de la Unidad de Valor Tributario UVT, que regir
durante el ao 2012.
Artculo 2. Para efectos de convertir en valores absolutos las
cifras y valores expresados en UVT; aplicables a las
disposiciones relativas a los impuestos y obligaciones
administrados por la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales de que trata el artculo 868-1 del Estatuto
Tributario, se multiplica el nmero de las Unidades de Valor
Tributario UVT por el valor de la UVT y su resultado se
aproxima de acuerdo con el procedimiento de aproximaciones
de que trata el inciso sexto del artculo 868 del Estatuto
Tributario.
Artculo 3. Vigencia. La presente Resolucin rige a partir de la
fecha de su publicacin.
Publquese y Cmplase.
Dada en Bogot, D.C., a los 17-11-2011.
JUAN RICARDO ORTEGA LOPEZ
Director General
Captulo 3
Artculos de actualidad
Qu sucede con el factor prestacional de
los asalariados con salario integral a la hora
de hacerles retenciones en la fuente?
Publicado: 22 de marzo de 2010
Conceptos vigentes. Tener en cuenta valor de UVT al 2012

La disposicin contenida en el pargrafo 2 del artculo 206 del
Estatuto Tributario aclara de qu forma, en la depuracin mensual
de los salarios sometidos a retenciones en la fuente, se terminara
restando el factor prestacional, cualquiera sea su monto, de los
asalariados que devenguen salario integral.
Tanto en el procedimiento 1 como en el procedimiento 2, los

pagos mensuales que realice el empleador al trabajador se
depuran conservando la siguiente estructura bsica:
Valor de los pagos totales recibidos por el
trabajador en el mes
Menos: Ingresos no gravados (los expresamente
sealados en las normas como por ejemplo los
indicados en el artculo 126-1 y 126-4 del Estatuto
Tributario por aportes a fondos de pensiones y las
cuentas de Ahorro al Fomento de la Construccin.
Tambin lo indicado en el Artculo 387-1 por
concepto de alimentacin.)
Subtotal 1
Menos: Rentas exentas mencionadas en los
numerales 1 a 9 del artculo 206 del Estatuto
Tributario
Subtotal 2
Menos: 25% del subtotal 2, el cual se puede tomar
como Las dems Rentas exentas a que se refiere el
numeral 10 del Artculo 206 del Estatuto Tributario.
Este valor que se calcule aqu no puede exceder en
todo caso de 240 UVT
xxxxxxxx
(xxxxxxx)
xxxxxxxx
(xxxxxxx)
xxxxxxx
(xxxxxxx)
Subtotal 3
Menos: Las deducciones especiales permitidas en el
artculo 387 del ET. All se mencionan dos tipos de
deducciones que son: a) Los intereses pagados
durante el ao anterior por el trabajador en un
crdito para adquisicin de su vivienda, o b) Los
pagos hechos por salud pre pagada y educacin en
el ao anterior a favor el trabajador, el cnyuge y
hasta dos hijos. Los trabajadores que hayan tenido
en el ao anterior ingresos brutos laborales
superiores a 4.600 UVT solo pueden usar la opcin
a, y el valor que tomen no puede exceder
mensualmente de 100 UVT (ver artculo 2 y 5 del
Decreto 4713 de Diciembre de 2005). Los que hayan
obtenido ingresos brutos laborales en el ao anterior
por menos de 4.600 UVT, pueden escoger entre la
opcin a (guardando tambin el lmite de no poder
retar cada mes una cifra superior a los 100 UVT), o
la opcin b (pero en este ltimo caso el valor que
pueden restar cada mes no puede exceder del 15%
del Subtotal 3 y deben adems ceirse a lo indicado
en los artculos 1 y 2 del Decreto 2271 de junio de
2009). Adems, cuando empieza un nuevo ao fiscal,
el trabajador tiene tiempo hasta el 15 de abril para
entregarle a su empleador los certificados de lo que
pag por esos conceptos durante el ao anterior. En
consecuencia, entre enero y abril, el empleador
podr hacer las depuraciones con el mismo dato que
us en el ao anterior. Y si despus del 15 de abril el
trabajador no trae el nuevo certificado, entonces el
empleador ya no le podr seguir restando ms
valores por concepto de estas deducciones (ver
Artculo 7 del Decreto 4713 de Diciembre de 2005).
Menos: Los pagos que durante el ao anterior haya
efectuado el trabajador con destino al plan
obligatorio en salud. Cada mes puede restar el
promedio mensual de los pagos que hizo en el ao
anterior, y sin guardar ningn lmite respecto del
Subtotal 3 (ver Artculo 3 del decreto 2271 de Junio
de 2009, modificado con Decreto 3655 de
Septiembre de 2009)
(xxxxxx)
Salario mensual gravable
xxxxxx
xxxxxx
(xxxxx)
Ese Salario Mensual gravable, si el trabajador est sujeto al

procedimiento 1 de Retencin en la Fuente, se le buscar
dentro de la Tabla del artculo 383 del Estatuto Tributario
para definir all su retencin en la fuente aplicable. Pero si el
trabajador est sujeto al procedimiento 2, entonces a ese

Salario Mensual Gravable se le aplicar el porcentaje fijo que
se haya definido en el mes de junio o diciembre anteriores
como porcentaje que se aplicara durante cada mes del
semestre siguiente (consulta nuestras plantillas en Excel:
Retencin en la fuente durante 2010 con Procedimiento 1;
Retencin en la fuente durante 2010 con procedimiento 2).
Qu sucede cuando se paguen salarios integrales?

Como se explic anteriormente, en el proceso de depuracin
mensual de los salarios se llega a un Subtotal 1 al cual se le
calcular luego un 25% (sin exceder de 240 UVT
mensualmente) por concepto de las dems rentas exentas ya
que as lo permite el numeral 10 del artculo 206 del ET.
Sucede entonces que si el trabajador est devengando un
salario integral (el cual debe ser como mnimo de 13 salarios
mnimos mensuales vigentes pues debe corresponder a por lo
menos 10 salarios mnimos incrementados en un 30% como
mnimo por concepto de factor prestacional; ver artculo 18 de
la ley 50 de 1990), en ese caso, al momento de calcular ese
25% antes comentado, con la resta de ese 25% se entiende
restado el factor prestacional (cualquiera que sea) que est
involucrado en su salario integral. As lo indica el pargrafo 2
del mismo artculo 206 del Estatuto Tributario donde se lee:
PARAGRAFO 2. <Pargrafo adicionado por el
el siguiente:> La exencin prevista en el numeral 10,
no se otorgar sobre las cesantas, sobre la porcin
de los ingresos excluida o exonerada del impuesto de
numeral.
Por qu el aporte a salud que se resta en la

Retencin sobre pagos laborales no debera
ser el del ao anterior?
Publicado: 2 de noviembre de 2009
Conceptos vigentes
Aqu recogemos cuatro razones por las cuales debera modificarse
el Decreto 2271 de 2009 para permitir que el aporte obligatorio a
salud que se reste en los procesos de Retencin en la Fuente sobre
pagos laborales sean los del mes en que se hace el pago y no los del
ao anterior.
El pasado mes de Junio de 2009 fue expedido el Decreto 2271

(que luego fue modificado con el Decreto 3655
de
Septiembre 23 de 2009) para establecer que en los procesos
de depuracin mensual de retencin en la fuente sobre pagos
labores lo que se podra deducir es el aporte mensual
promedio
a salud obligatoria que el trabajador haya
realizado en el ao inmediatamente anterior. (Ver el artculo
2 del Decreto 2271; consulta nuestros anteriores editoriales:
Gobierno reglamenta Retencin en la fuente para asalariados
y Trabajadores independientes y Gobierno modifica el
Decreto 2271 reglamentario de la Retencin en la fuente por
salarios y honorarios).
Con esa disposicin se cambi toda la dinmica que se haba
estado aplicando desde mayo de 2008 en adelante, pues la
Dian, con el Concepto 43973 de dicha fecha (que fue luego
aclarado con el Concepto 06667 de Julio de 2008) haba
indicado que ese aporte a salud que se poda restar de la base
de retencin en la fuente era el que el trabajador realizara en
ese mismo mes en que se le hacen los pagos laborales.
Y hace poco la Dian, en su Concepto 077352 de septiembre
22 de 2009 , mencion que restar el aporte a salud del ao
anterior, y no el del propio periodo del pago laboral, es algo
que no tiene por qu implicar algn tipo de desequilibrio
fiscal pues lo mismo sucede con los pagos que el trabajador
haya hecho por intereses en un crdito para adquisicin de
vivienda o los pagos por salud pre pagada para l, el cnyuge
y hasta dos hijos, ya que en estos casos lo que se resta
tambin, segn el Decreto 4713 de 2005, es lo que el

trabajador pago por esos conceptos en el ao anterior.
Cuatro razones
Ahora bien, consideramos que lo se estableci en el decreto
2271 de permitir que el aporte a salud que se reste en el
proceso sea el que hizo el trabajador en el ao anterior y no el
que realizar en el mes del pago, es algo que conlleva a que se
presenten inconsistencias importantes por los siguientes
motivos.
1. En primer lugar, se debe tener presente que en ese mismo
proceso de depuracin mensual el trabajador tambin
restar el valor de los aportes (obligatorios y voluntarios)
que va a realizar, en ese mes del pago, a los fondos de
pensiones. No restan los valores que aportaron en el ao
inmediatamente anterior. Por tanto, si el aporte a pensin
que se resta es el del propio periodo, lo mismo debera
permitir hacerse con el aporte a salud, no solo para que
haya coherencia, sino tambin porque el dinero que el
trabajador destina en el mes para cubrir su aporte a salud
es, al igual que el aporte a pensin, un dinero con destino
al cubrimiento de una obligacin parafiscal y por eso es
que no debe quedar sujeto a ningn tributo (as fue como
se sustent el Concepto Dian 43973 de 2008, el cual se
sujet a lo dicho por la Corte Constitucional en su
sentencia C-711 de 2001).
2. En el mismo Decreto 2271, en su artculo 4, se estableci
que en el caso de los trabajadores independientes que
reciben ingresos por honorarios o servicios, a ellos se les
restar, en el clculo de la retencin en la fuente
respectiva, el valor de los aportes a salud que realizarn
en ese mismo perodo del pago (y no los del ao anterior).
En consecuencia, si al trabajador independiente se le
permite hacer eso, lo mismo, por equidad, debera
permitirse hacer al asalariado.
3. Cuando el asalariado est obligado a presentar al final del
ao su respectiva Declaracin de Renta, obviamente
restar en dicha declaracin los pagos a pensiones y salud
que cubri con los ingresos de ese propio ao fiscal. No
restar los aportes a salud que hizo en el ao

inmediatamente anterior. Por tal razn, lo ms lgico es
que su empleador, a lo largo del respectivo ao fiscal,
tambin restara los aportes de ese mismo ao fiscal y no
los del ao anterior.
4. Si el asalariado no trabaj en el ao inmediatamente
anterior, entonces no tendra como reducir la base de su
Retencin en la Fuente a pesar de que en ese mes en que le
estn haciendo los pagos labores s est enviando dineros
obligatorios al sistema de salud y esos pagos, como lo ha
dicho la Corte Constitucional, son aportes parafiscales que
no deben quedar sujetos a ningn tributo lo cual no se
estara cumpliendo. Y no puede decirse que cuando el
asalariado pase al nuevo ao, entonces tendr la debida
compensacin de que los aportes que hizo en el ao
anterior sern restados de la base en ese nuevo ao pues
puede suceder que en el nuevo ao no tenga trabajo.
Por todo lo anterior, s sera
Hacienda vuelva a revisar la
lograr que el aporte a salud
mensual sea el del propio mes
necesario que el Ministerio de

norma del Decreto 2271 para
que se reste en la depuracin
y no el del ao anterior.
Gobierno modifica el Decreto 2271 de junio

de 2009 reglamentario de la retencin en la
fuente por salarios y honorarios
Publicado: 30 de septiembre de 2009
Conceptos vigentes
Con el Decreto 3655 de septiembre 23 de 2009 se ha eliminado el
lmite de 30% por concepto de deducciones con las cuales los
asalariados y trabajadores independientes podan rebajar su salario
o pago gravable. Eso significar que ahora podrn usar todas las
deducciones que les permite la norma, sin tener que conservar
ningn lmite, y con ello estar sujetos a una menor Retencin en la
Fuente.
El pasado 23 de septiembre de 2009 el Ministerio de Hacienda
expidi su Decreto 3655 por medio del cual se efectuaron dos

importantes modificaciones a la norma que ha estado
contenida en el Decreto 2271 del 18 de junio de 2009 y con el
cual se haban hecho importantes reglamentaciones sobre la
forma en cmo Asalariados y Trabajadores Independientes
pueden disminuir su base mensual de Retenciones en la
fuente por salarios y/o servicios y honorarios (consulta
nuestro anterior editorial de Junio 29 de 2009: Gobierno
reglamenta retencin en la fuente para Asalariados y
Trabajadores Independientes).
Esta vez, con el artculo 1 del Decreto 3655 se ha modificado
solamente el inciso primero del artculo 3 del Decreto 2271.
Para que podamos entender el cambio introducido, conviene
que contrastemos la forma en cmo quedara el texto
completo de dicho artculo 3 despus de la modificacin y la
forma en cmo estaba redactado inicialmente.
Versin que tena antes de ser

modificado
Versin con que queda despus

del cambio efectuado
Artculo 3. Disminucin de la base

por pagos laborales. El porcentaje a
cargo del trabajador en los aportes
obligatorios al Sistema General de
Seguridad Social en Salud es
deducible. Para la disminucin de la
base de retencin en la fuente por
el monto del aporte al Sistema
General de Seguridad Social en
Salud en el porcentaje que
corresponde asumir al trabajador,
efectuado en el ao
inmediatamente anterior, el valor a
deducir mensualmente ser el
resultado que se obtenga de dividir
el aporte realizado por el
trabajador asalariado en el ao
anterior por doce (12) o por el
nmero de meses a que
corresponda, si stos fueran
inferiores a un ao.
Artculo 3. Deduccin de los

aportes obligatorios. El valor a
cargo del trabajador en los
aportes obligatorios al Sistema
General de Seguridad Social en
Salud es deducible. Para la
disminucin de la base de
retencin en la fuente a ttulo de
impuesto sobre la renta, el valor a
deducir mensualmente se obtiene
de dividir el aporte total realizado
por el trabajador asalariado en el
ao inmediatamente anterior o el
aporte que aparezca en el
certificado vigente entregado por
el trabajador, por doce (12) o por
el nmero de meses a que
corresponda si es inferior a un
ao.
Cuando se trate del procedimiento

de retencin nmero dos (2), el
Cuando se trate del procedimiento

de retencin nmero dos (2), el
valor que sea procedente disminuir

mensualmente, se tendr en cuenta
tanto para calcular el porcentaje
fijo de retencin semestral, como
para determinar la base mensual
valor que sea procedente

disminuir mensualmente, se
tendr en cuenta tanto para
calcular el porcentaje fijo de
retencin semestral, como para
determinar la base mensual
Pargrafo 1. En todo caso para la

procedencia de la deduccin, los
aportes al Sistema General de
Seguridad Social en Salud son los
efectivamente descontados al
trabajador por parte del empleador.
Pargrafo 1. En todo caso para la

procedencia de la deduccin, los
aportes al Sistema General de
Seguridad Social en Salud son los
efectivamente descontados al
trabajador por parte del
empleador.
Pargrafo 2. En los casos de cambio

de empleador, el trabajador podr
aportar el certificado de los aportes
obligatorios para salud efectuados
en el ao inmediatamente anterior,
expedido por el pagador o quien
haga sus veces en la respectiva
entidad a ms tardar el da quince
(15) de abril de cada ao.
Pargrafo 2. En los casos de

cambio de empleador, el
trabajador podr aportar el
certificado de los aportes
obligatorios para salud efectuados
en el ao inmediatamente
anterior, expedido por el pagador
o quien haga sus veces en la
respectiva entidad a ms tardar el
da quince (15) de abril de cada
ao.
(Los subrayados son nuestros)
Se aclara cmo se calcula la reduccin de la base cuando

ha habido cambio de empleador
Como se ve, la intencin de la modificacin que se hace al
inciso primero del artculo 3 del Decreto 2271 es la dejar en
claro que el valor que se podr restar mensualmente en la
base del clculo de retencin sobre salarios por concepto del
aporte obligatorio que el asalariado realiz en el ao anterior
al sistema de salud, no solo aplica cuando se trata de
asalariados que continan teniendo entre un ao y otro a un
mismo empleador (caso en el cual ese empleador ya conoce
cules fueron los aportes que le descont y los dividir entre
12 o por el nmero de meses al que corresponda),
Con la frase que le agregan ahora a ese primer inciso (y que la
presentamos subrayada), se deja claro que si se trata de un
trabajador que cambi de empleador entre un ao y otro, en
ese caso el clculo respectivo lo realizar el nuevo empleador

tomando el certificado emitido por el anterior empleador
(ver el pargrafo 2 del artculo), y dividindolo tambin entre
12 o por el nmero de meses a que corresponde.
Como sea, seguimos pensando (como ya lo dijimos en nuestro
anterior editorial), que la norma no deba haber quedado
haciendo referencia a que el valor que se puede restar en la
base mensual sea el valor que el trabajador pag a salud en el
ao anterior, pues puede suceder que haya trabajadores que
justamente no hayan tenido trabajo en ese ao anterior y por
tanto, por equidad con ese tipo de trabajadores, lo que se
debera restar, en todos los casos en la base mensual de
retenciones (y que fue lo que se hizo entre julio de 2008 y
junio 2009 con la doctrina que tena la Dian) sera el aporte
que en ese mismo mes del pago le van a descontar con
destinacin al pago obligatorio de salud.
Y es que cuando se acabe cada ao fiscal, y el asalariado est
obligado a declarar renta, la Dian siempre ha dicho que los
asalariados pueden restar, como ingreso no gravado, aquel
valor que en el mismo ao gravable (y no en el ao anterior)
destinaba como aportes obligatorios al sistema de salud
(vase los diseos ms recientes del Certificado de Ingresos
Laborales, formulario 220, y el numeral 43.9 en la Cartilla
instructiva de la Dian para el Formulario 210de Declaracin de
Renta Personas naturales no obligadas a llevar contabilidad).
Solo as habra uniformidad entre las depuraciones que
mensualmente le realiza su agente de retencin y lo que el
asalariado har por su cuenta al finalizar el ao para
presentar su declaracin de renta.
Se elimina el lmite mximo de 30% en deducciones con

que se pude afectar la base
El segundo cambio que el mismo decreto 3655 le efectu al
Decreto 2271 consisti en derogar el texto del artculo 5 de
este ltimo. Dicho artculo deca lo siguiente:
ARTCULO 5. En ningn caso la sumatoria de las

deducciones que efecte un trabajador, para efectos
de la retencin en la fuente, podr superar el treinta
por ciento (30%) de los ingresos laborales o
tributarios del ao.
Como lo habamos dicho en nuestro anterior editorial,

consideramos que la ltima palabra de esa norma ahora
derogada no deba entenderse como ao sino como mes,
pues el decreto se refiere a la reduccin de la base de
retencin para asalariados y trabajadores independientes la
cual se implica hacer depuraciones cada mes en que se hagan
pagos por esos conceptos.
Y mientras estuvo vigente esta norma, quedaba claro entonces
que las deducciones con las cuales se poda afectar la base de
retencin para el asalariado y el trabajador independiente (o
sea, los deducciones originadas en pagos obligatorios a salud,
o los pagos a entidades de educacin superior, o los pagos a
salud pre pagada, o los intereses en crditos de vivienda, etc.;
ver Art.), y que son distintos de los ingresos no gravados
(como el aporte obligatorio y/o voluntario a los Fondos de
Pensiones y cuentas AFC) eran deducciones que combinadas
no podan exceder del 30% del pago gravable (para entender
mejor a qu altura se colocan los deducciones en el proceso
por ejemplo de una depuracin mensual de salarios, consulta
nuestra herramienta en Excel: Modelo para depuracin de
salarios y obtencin de la Retencin en la fuente durante 2009
con el procedimiento 1).
Ahora que ha sido derogado ese lmite, podrn entonces los
trabajadores independientes y los asalariados usar todas las
deducciones que las normas le permiten y sin importar que
terminen excediendo el 30% del pago gravable. Eso significar
que podrn tener una menor base gravable final y por tanto
una menor retencin en la fuente mensual.
Con qu beneficiario se deberan registrar

los pagos indirectos en beneficio de los
asalariados?
Publicado: 13 de julio de 2009
Conceptos vigentes
Son varias las consecuencias Tributarias que se originaran cuando
estos pagos no son registrados en la contabilidad de forma
correcta.
En las empresas, cuando se trata de efectuar los pagos por

salarios y dems prebendas laborales a los trabajadores, es
comn ver que tales pagos no siempre se realizan en forma
directa (con dinero) a dicho trabajador sino que los mismos se
suelen complementar con ciertos pagos hechos a terceros
pero que son claramente para beneficio del asalariado (pagos
indirectos).
Entre esos pagos a terceros pero en beneficio del trabajador
figuran por ejemplo el pago de la alimentacin, o el pago de
un plan de telefona celular, o el pago de un curso acadmico,
o el pago con bonos para gasolina o mercado, o el envo de
aportes extraordinarios a los fondos de pensiones, etc.
Aunque esos pagos se efecten a terceros, sera claro que si
los mismos son en realidad para beneficio del trabajador, son
valores que se constituyen entonces en un ingreso fiscal para
el trabajador (siempre y cuando no exista alguna norma
especial, como la contenida en el artculo 387-1 del Estatuto
Tributario, y con la cual se establezca lo contrario; esa norma
habla de que ciertos pagos por alimentacin seran ingreso
para el tercero y no para el trabajador)
Lo anterior incluso est sustentado en la norma contenida en
el artculo 5 del Decreto 3750 de 1986 donde se lee:
ART. 5Para efectos de lo previsto en los artculos
anteriores, constituyen pagos indirectos hechos al
trabajador, los pagos que efecte el patrono a
terceras personas, por la prestacin de servicios o
adquisicin de bienes destinados al trabajador o a su
cnyuge, o a personas vinculadas con l por
parentesco
dentro
del
cuarto
grado
de
consanguinidad, segundo de afinidad o nico civil,
siempre y cuando no constituyan ingreso propio en
cabeza de las personas vinculadas al trabajador y no
se trate de las cuotas que por ley deban aportar los
patronos a entidades tales como el Instituto de
Seguros Sociales, el Instituto Colombiano de
Bienestar Familiar, el Servicio Nacional de
Aprendizaje y las cajas de compensacin familiar.
Se excluyen los pagos que el patrono efecte por
concepto de educacin, salud y alimentacin, en la
parte que no exceda del valor promedio que se
reconoce a la generalidad de los trabajadores de la
respectiva empresa por tales conceptos, y siempre y
cuando correspondan a programas permanentes de
la misma para con los trabajadores.
Se debe usar el NIT correcto

Por razn de lo anterior, si los pagos a terceros son un ingreso
fiscal para el trabajador, entonces en la contabilidad deben
quedar registrados con el NIT del propio asalariado dentro de
la cuenta gastos laborales y no con el NIT de ese tercero.
Para que eso se cumpla, lo que se tiene que verificar es que en
las empresas, cuando se contabilice la nmina, el pago por
salarios que se registrara con el NIT del asalariado deber
reflejar el valor total global que se le har (pago directo ms
pagos indirectos), y que luego, en las columnas de
deducciones o descuentos, se le resten y se registren como
pasivos los valores que se le pagarn a los terceros por los
beneficios que la empresa le est cubriendo al asalariado.
Lo anterior implica entonces que cuando esos terceros hagan
llegar las facturas por los servicios que la empresa les
contrat en beneficio de los asalariados (ejemplo la factura de
la telefona celular, o del restaurante, o de los cursos
acadmicos, etc.) dicha factura no debera venir a nombre de
la empresa sino del asalariado mismo.
Consecuencias de no usar el NIT correcto

Si no se siguen las anteriores recomendaciones, y sucede que
la empresa cuando contabiliza la nmina solo registra con el

NIT del asalariado el pago directo al trabajador, y por aparte
registra con el NIT del tercero los pagos indirectos en
beneficio del trabajador, entonces se terminaran presentando
bastantes errores tributarios tales como:
1. No se practicara correctamente la retencin en la fuente al
asalariado pues no se estaran manejando en la base del
clculo todos los verdaderos ingresos del trabajador.
2. La Empresa termina haciendo retenciones en la fuente a
los terceros cuando no se tenan que hacer.
3. En el certificado de pagos laborales que al final del ao se
le da al asalariado no quedaran reflejados todos los pagos
que s eran ingreso tributario del asalariado (lo cual afecta
no solo la declaracin de renta de ese asalariado sino que
tambin afectara los reportes de informacin exgena que
posiblemente tenga que realizar la empresa a la Dian ya
que no report correctamente lo que eran pagos al
trabajador).
4. Terminar tomndose equivocadamente como descontables
los IVA que venan en esas facturas de los terceros.
Gobierno reglamenta retencin en la fuente

para asalariados y trabajadores
independientes
Publicado: 29 de junio de 2009
Conceptos vigentes
Los artculos 3 y 4 del Decreto 2271 de Junio de 2009
reglamentaron la disminucin de la base de retencin por pagos
obligatorios a salud. La nueva reglamentacin implica cambios en
comparacin a la forma en cmo la Dian haba permitido dicha
disminucin con sus conceptos del ao 2008. Los trabajadores
independientes que se beneficiarn con esta medida son en la
prctica los que prestan sus servicios bajo la existencia de
contratos y no los que realizan sus servicios de forma ocasional.
El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico expidi el pasado

18 de junio de 2009 su Decreto 2271 (el cul empez a regir
desde esa misma fecha) para efectuar importantes
reglamentaciones en relacin con la forma en como los
asalariados y trabajadores independientes pueden disminuir
su base retencin en la fuente por salarios, o por honorarios,
comisiones y servicios, segn corresponda, con el valor de los
aportes que tales personas realizan obligatoriamente al
sistema de seguridad social en salud.
Como se recordar, fue el pasado ao 2008 cuando la Dian
cambi de doctrina y a travs de sus conceptos 43973 de
mayo 2 de 2008 y 06667 de julio 11 de 2008 indic que los
agentes de retencin s podan tomar el aporte que el
trabajador asalariado realiza obligatoriamente cada mes al
sistema de seguridad social en salud (es decir, el 4% de sus
salario mensual) y restarlo como otra deduccin ms (a la
misma altura en la que se restan los pagos a salud pre pagada)
en la depuracin mensual que el agente de retencin le realiza
a dicho trabajador asalariado para el clculo de la respectiva
retencin en la fuente mensual (consulta nuestro anterior
editorial: Aportes a salud son deduccin y no un Ingreso No
gravado).
Y esa misma disposicin que en el concepto se aplicaba solo a
los asalariados (pues se refera al caso solamente de los
ingresos laborales), nosotros en nuestro portal entendimos
que tambin podra hacerse aplicable a los trabajadores
independientes que desarrollan contratos con las empresas
percibiendo honorarios comisiones y servicios y que por tanto
tambin se ven obligados a efectuar aportes al sistema de
Salud y Pensiones.
Es decir, esos trabajadores independientes tambin se deban
ver beneficiados de que su agente de retencin les restara de
la base de retencin por honorarios, comisiones y servicios los
valores que dicho trabajador aporta obligatoriamente cada
mes, por motivo de esos contratos, al sistema de salud
(consulta nuestro anterior editorial: Independientes pueden
rebajar la base de su retencin en la fuente con los aportes a
seguridad social).
Habiendo repasado lo anterior, podemos destacar lo que
ahora ha quedado dispuesto en el nuevo Decreto 2271 sobre
este importante asunto y que cambia en cierta forma la

manera en como se vena dando aplicacin a la doctrina de la
Dian pues se introducen unos elementos de regulacin muy
importantes.
Reglamentacin para los asalariados

En primer lugar, en el artculo 3 del decreto 2271 se dispuso
lo siguiente para el caso de la retencin en la fuente de
quienes sean asalariados:
Artculo 3, Disminucin de la base por pagos
laborales. El porcentaje a cargo del trabajador en los
aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad
Social en Salud es deducible. Para la disminucin de
la base de retencin en la fuente por el monto del
aporte al Sistema General de Seguridad Social en
Salud en el porcentaje que corresponde asumir al
trabajador, efectuado en el ao inmediatamente
anterior, el valor a deducir mensualmente ser el
resultado que se obtenga de dividir el aporte
realizado por el trabajador asalariado en el ao
anterior por doce (12) o por el nmero de meses a
que corresponda, si stos fueran inferiores a un ao.
Cuando se trate del procedimiento de retencin
nmero dos (2), el valor que sea procedente
disminuir mensualmente, se tendr en cuenta tanto
para calcular el porcentaje fijo de retencin
semestral, como para determinar la base mensual
Pargrafo 1. En todo caso para la procedencia de la
deduccin, los aportes al Sistema General de
Seguridad Social en Salud son los efectivamente
descontados al trabajador por parte del empleador.
Pargrafo 2. En los casos de cambio de empleador, el
trabajador podr aportar el certificado de los aportes
obligatorios para salud efectuados en el ao
inmediatamente anterior, expedido por el pagador o
quien haga sus veces en la respectiva entidad a mas
tardar el da quince (15) de abril de cada ao.
Se puede notar cmo en esta nueva reglamentacin se est

indicando que el aporte que se puede restar en la depuracin
mensual de los pagos laborales de un asalariado no sera el
aporte que en ese mismo mes se le va a descontar al
asalariado para enviarlo al sistema de salud, sino que el valor
a estar sera la doceava parte de los aportes que hizo en el ao
anterior (o la parte que corresponda si es que en ese ao
anterior no aport a salud por todos los meses sino por
menos meses).
Y eso conlleva a que si el asalariado viene de otra empresa,
entonces al vincularse a la nueva tendr que pedir a la
anterior empresa un certificado de los montos aportados a
salud a travs de ese anterior empleador.
Esto cambia radicalmente la forma en como se vena aplicando
la doctrina de la Dian desde julio de 2008, pues los agentes de
retencin que aplican el procedimiento 1 de retencin en la
fuente a sus asalariados s estaban restando el aporte que el
trabajador realizara en ese mismo mes en que se le hacen sus
pagos laborales sometidos a retencin en la fuente (consulta
nuestra herramienta: Modelo para depuracin de Salarios y
obtencin de la Retencin en la fuente durante 2009Procedimiento 1.
Creemos que con esta medida se va a crear un gran
desequilibrio fiscal para los asalariados pues si sucede que un
asalariado logra trabajar en un X ao (por ejemplo el 2009), y
no logra trabajar en el siguiente (el 2010), y luego vuelve a
trabajar en el subsiguiente (2011), entonces, cuando en el
2011 le estn pagando sus salarios no va a poder disminuir su
base de retencin que porque en el ao inmediatamente
anterior no efectu aportes obligatorios al sistema de salud, y
ello significara entonces que no slo no pudo disminuir su
base de retencin durante el 2009 sino que tampoco lo podr
hacer durante el 2011.
Sera conveniente que el Gobierno volviera a permitir que el
aporte que se puede restar de la base sea el que se le
descontar al trabajador en el mismo mes en que se le
efectan los pagos laborales y no los aportes del ao
inmediatamente anterior (esto ltimo se podra decir que
solo beneficiara a los asalariados sometidos a procedimiento
2 de Retencin en la fuente aun cuando cambien de

empleador).
De otra parte, habra que advertir que si bien el valor que el
asalariado va a terminar restando mensualmente en su base
de retencin en la fuente por pagos laborales en un mismo
ao fiscal es el valor que por aportes obligatorios a salud
efecto en el ao inmediatamente anterior, en todo caso,
cuando se cierre ese ao fiscal y tenga entonces que presentar
su Declaracin de Renta, los valores que va a deducir en dicha
declaracin de renta por aportes obligatorios a salud no sern
los del ao anterior sino los efectuados en el mismo ao al
que corresponde la declaracin de Renta.
Adicional a lo anterior, es importante destacar que en el
pargrafo 1 del mismo artculo 3 del decreto 2271 se exige
que los aportes a salud que se restarn de la base son los que
efectivamente se hallan descontado al asalariado en ese ao
anterior, razn por la cual, si el empleador (actual o anterior)
tiene pendiente el pago de salarios del ao anterior y por
tanto se entiende que no le ha descontado efectivamente los
aportes a salud (a pesar de que pronto s haya cumplido el
empleador con pagrselos a la respectiva EPS), entonces esos
aportes a salud no se podrn tomar en cuenta para el clculo
del valor a restar en la base de retencin por pagos
obligatorios a salud.
Reglamentacin para los trabajadores independientes

De otra parte, y trasladndonos al caso de aquellos que
prestan sus servicios a las empresas como trabajadores
independientes (devengando en esos casos ya no salarios sino
honorarios, comisiones y servicios), en el artculo 4 del
decreto 2271 se dispuso lo siguiente:
Artculo 4. Disminucin de la base para trabajadores
independientes. El monto total del aporte que el
trabajador independiente debe efectuar al Sistema
General de Seguridad Social en Salud es deducible. En
este caso, la base de retencin en la fuente al
momento del pago o abono en cuenta, se disminuir
con el valor total del aporte obligatorio al Sistema
General de Seguridad Social en Salud realizado por el
independiente, que corresponda al periodo que

origina el pago y de manera proporcional a cada
contrato en los casos en que hubiere lugar.
En tal sentido, no se podr disminuir la base por
aportes efectuados en contratos diferentes al que
origina el respectivo pago y el monto a deducir no
podr exceder el valor de los aportes al Sistema
General de Seguridad Social en Salud que le
corresponda efectuar al independiente por dicho
contrato.
Pargrafo 1. Para los efectos previstos en el presente
artculo, el trabajador independiente deber adjuntar
a su factura, documento equivalente o a la cuenta de
cobro, si a ello hubiere lugar, un escrito dirigido al
agente retenedor en el cual certifique bajo la
gravedad de juramento, que los documentos soporte
del pago de aportes obligatorios al Sistema General
de Seguridad Social en Salud corresponden a los
ingresos provenientes del contrato materia del pago
sujeto a retencin. En el caso de que su cotizacin
alcance el tope legal de veinticinco (25) salarios
mnimos legales mensuales vigentes, por la totalidad
de sus ingresos por el respectivo periodo de
cotizacin deber dejar expresamente consignada
esta situacin.
Pargrafo 2. Los agentes retenedores sern
responsables por las sumas deducidas en exceso
provenientes de aportes diferentes al contrato que
origina el pago o abono en cuenta sujeto a
retencin.
Sobre esta nueva reglamentacin, habra que empezar por

comentar que en la misma slo se estn dando instrucciones
para que el trabajador independiente pueda disminuir la base
de su retencin por honorarios comisiones y servicios con el
aporte obligatorio que realiza por sus contratos al sistema de
seguridad social en salud, pero es claro que el aporte
obligatorio que tambin realiza al sistema de pensiones, por
ser una contribucin parafiscal tambin se lo deben restar, en
su base de retencin (ver nuestro anterior editorial
Independientes pueden rebajar la base de su retencin en la
fuente con los aportes a seguridad social).
Ahora bien, para cuando un trabajador independiente quiera
lograr que le reduzcan su base de retencin con los aportes

que realice al sistema de seguridad social en salud y
pensiones, tendr que cumplir los requisitos que ahora se
establecen en el decreto.
En primer lugar, es necesario recordar que los aportes que un
trabajador independiente (que obtenga ingresos por la
ejecucin de contratos) debe realizar a salud y pensin, se
deben efectuar sobre lo que sean su ingresos efectivamente
recibidos derivados de cada contrato, depurndolos con las
deducciones que se le permitiran deducir fiscalmente en la
Declaracin de Renta, pero sin que la base final de cotizacin
de los aportes est por debajo de un salario mnimo ni
tampoco est por encima del 40% del pago mensual que reciba
en desarrollo del contrato, y sin que tampoco exceda al
equivalente a 25 salarios mnimos mensuales que es la
mxima base con la cual se puede cotizar en la seguridad
social en Colombia (ver artculos 15, 18 y 19 de la Ley 100 de
1993, el artculo 1 del Decreto 510 de 2003 y artculo 18 de la
Ley 1122 de enero de 2007).
Dice entonces el decreto que adjunto a su respectiva factura o
documento equivalente a factura, o cuenta de cobro que cada
mes llegue a emitir el trabajador independiente, este deber
ajuntar un escrito dirigido a la empresa que actuar como
agente de retencin certificando que s ha incluido esos
valores que el agente de retencin le cancelar dentro del
valor con que cada mes efecta su cotizacin a la seguridad
social a travs de la PILA (junto al escrito tendr que adjuntar
una copia de su Planilla Integrada de Liquidacin de Aportes
con prueba de haber sido pagada).
Sobre esto, habra que entender que en la primera factura que
emita el trabajador independiente no se podr cumplir con
ese requisito, pues es claro que ese primer valor facturado con
facturas que se emitirn casi siempre a final del mes no habr
sido incluido en la PILA que se pag a comienzos de dicho
mes.
Como quien dice, sera en la segunda y siguientes facturas en
las cuales s se podr adjuntar la prueba de que los valores
que l est facturando s fueron utilizados para el pago
efectivo de su seguridad social.
Adems, si pensamos en el caso de un trabajador

independiente que ocasionalmente le presta un servicio a una
empresa (es decir, sin que exista un contrato para estar
permanentemente prestando ese servicio), en ese caso ese
trabajador no tendr cmo cumplir con el requisito de
demostrar que ese valor facturado s fue incluido en la base
de su cotizacin a la seguridad social y por tanto l no tendra
derecho a que se le reduzca la base.
Y si pensamos incluso en el caso de que el trabajador
independiente que est desarrollando el contrato es una
persona que ya tiene reconocida su pensin de vejez o de
invalidez (ya sea a travs del Seguro social o de los Fondos
Privados), entonces, aunque esa misma entidad que le paga su
pensin es la que le descuenta su aporte a salud, en todo caso
ese trabajador independiente, si contina desarrollando
contratos de prestacin de servicios, s tiene que seguir
presentando por su propia cuenta una PILA en la que hara
solamente cotizaciones a salud y esas cotizaciones que pague
a salud por su propia cuenta las podr utilizar para que le
reduzcan su base de retencin por los honorarios o servicios
que le facture a su contratante cada mes.
Adems, como es posible que un mismo trabajador
independiente le llegue a desarrollar contratos al mismo
tiempo a distintas empresas o personas contratantes, pero la
cotizacin a salud y pensiones l las efecta con una nica
PILA mensual, entonces, cuando emita su factura a cada
empresa, tendr que adjuntar la misma fotocopia de la PILA
presentada y cancelada, pero discriminando de ese valor total
pagado en salud y pensiones, cul es la parte que se cancel
sobre los ingresos que ese cliente al que le emite la factura le
ha de cancelar.
Si no hace esa discriminacin, entonces cada agente de
retencin le terminara afectando en exceso la base de la
retencin que le tiene que practicar y si eso sucediera sera el
agente de retencin el que respondera por haber afectado en
exceso esa base de retencin (ver el pargrafo 2 del artculo 4).
Se deben guardar lmites en el monto a deducir en las

bases de retencin
Por ltimo, es importante destacar que el Artculo 5 del

Decreto 2271 impone, tanto para asalariados como para
trabajadores independientes, una restriccin muy especial en
cuanto al monto que por deducciones originadas en todos los
conceptos (aportes obligatorios a salud, o aportes a salud pre
pagada, o aportes a entidades de educacin, o intereses en
crditos para adquisicin de vivienda, etc.) se pueden utilizar
para disminuir la base de retencin. All se dijo:
ARTCULO 5. En ningn caso la sumatoria de las
deducciones que efecte un trabajador, para efectos
de la retencin en la fuente, podr superar el treinta
por ciento (30%) de los ingresos laborales o
tributarios del ao.
En primer lugar, consideramos que la palabra final de ese

artculo no debera ser la de ao sino la del mes, pues las
retenciones en la fuente a los asalariados y trabajadores
independientes se calculan cada mes.
En consecuencia, quedara claro que as como el nivel de los
ingresos no gravados que puede usar un asalariado o un
trabajador independiente para reducir su base de retencin
(originados principalmente en los aportes obligatorios y
voluntarios a los Fondos de Pensiones y en los aportes
voluntarios a las cuentas de AFC) no puede sobrepasar el 30%
de su ingreso laboral y tributario del perodo (ver artculo 1261 y 126-4 del Estatuto Tributario), entonces ahora el monto de
las deducciones tampoco puede sobrepasar ese lmite.
Cmo se calcula la Retencin en la Fuente

sobre la prima legal de servicios?
Publicado: 15 de junio de 2009
Conceptos vigentes. Tener en cuenta valor a 2012 del UVT.

El clculo de la retencin en la fuente sobre la Prima legal de
servicios vara dependiendo si el asalariado pertenece al sector
privado o al sector pblico. Adems, en los del sector privado el
clculo vara si el asalariado est sometido al procedimiento 1 o al
procedimiento 2.
Los pagos por concepto de Prima Legal de Servicios que

reciben cada semestre los asalariados son pagos que se
consideran tambin como otro ingreso tributario ms en el
mes en que los reciba y por tanto quedaran tambin sujetos a
la Retencin en la Fuente.
Sin embargo, las normas contenidas en los
386 del Estatuto Tributario indican que la
Servicios tendr un tratamiento especial
efectuarse dicho clculo pues se tendran que
distintas variables.
Artculos 385 y
Prima Legal de
a la hora de
tomar en cuenta
En tales normas encontramos las siguientes instrucciones

(citamos slo la parte pertinente):
ARTCULO 385. PRIMERA OPCIN FRENTE A LA
RETENCIN. Para efectos de la retencin en la fuente,
el retenedor deber aplicar el procedimiento
establecido en este artculo, o en el artculo siguiente:
Procedimiento 1.
Con relacin a los pagos gravables diferentes de la
cesanta, los intereses sobre cesanta, y la prima
mnima legal de servicios del sector privado o de
navidad del sector pblico, el valor a retener
mensualmente es el indicado frente al intervalo de la
tabla al cual correspondan la totalidad de dichos
pagos que se hagan al trabajador, directa o
indirectamente, durante el respectivo mes. Si tales
pagos se realizan por perodos inferiores a treinta
(30) das, su retencin podr calcularse as:
.
Cuando se trate de la prima mnima legal de servicios
del sector privado, o de navidad del sector pblico, el
valor a retener es el que figure frente al intervalo al
cual corresponda la respectiva prima.
ARTCULO 386. SEGUNDA OPCIN FRENTE A LA
RETENCIN. El retenedor podr igualmente aplicar el
siguiente sistema:
Procedimiento 2.
Cuando se trate de los pagos gravables distintos de
la cesanta y de los intereses sobre las cesantas, el
valor a retener mensualmente es el que resulte de
aplicar a la totalidad de tales pagos gravables
efectuados al trabajador, directa o indirectamente, en

el respectivo mes, el porcentaje fijo de retencin
semestral que le corresponda al trabajador, calculado
de conformidad con las siguientes reglas
(Los resaltados son nuestros).

De acuerdo con lo anterior, se puede concluir lo siguiente:
1. Tratndose de trabajadores del sector privado, y
sometidos a retencin en la fuente por el procedimiento 1,
el pago de su prima legal de servicios (es decir, sin incluir
las dems posibles primas extralegales que le lleguen a
dar) no se suma con los dems pagos laborales del mes
sino que se depura por aparte (en forma independiente).
De esa forma se podr definir si luego de depurado ese
pago de la prima legal, el mismo arroja o no un valor que
s termine sujeto a Retencin en la fuente dentro de la
tabla del artculo 383 del Estatuto Tributario.
Recuerde que en esa tabla solo los pagos laborales

gravables que superen 95 UVT son los que empiezan
a generar Retencin en la Fuente; en el 2009 eso
sera: 95 x $23.763 = $2.257.000.
2.
Tratndose de trabajadores del sector privado sometidos

a retencin en la fuente por el procedimiento 2, o de
sometidos
al
trabajadores
del
sector
pblico
procedimiento 1 2, su prima legal de servicios s se
suma en una nica base con los dems pagos labores del
mes para hacer entonces una nica depuracin y obtener
as un nico valor de pagos laborales gravables en el mes.
Ejemplos prcticos
Para ilustrar mejor lo anterior, podemos plantear
los siguientes ejemplos:
a) Con el procedimiento 1
Tributario)
(artculo 385 del Estatuto
Un trabajador tiene un salario mensual de $3.000.000. En el

mes de junio de 2009 le liquidan y pagan una prima legal de
$1.500.000 y una prima extralegal de $1.500.000. Su aporte
obligatorio a fondo de pensiones es el 5% de sus salarios
(incluido el 1% de aporte al Fondo de Solidaridad), y su aporte
obligatorio a la EPS es el 4% de su salario.
Dicho trabajador tiene autorizado que mensualmente le
descuenten $700.000 con destino al fondo de pensiones
voluntarias, pero para el mes de junio de 2008 decide aportar
no slo $700.000 sino $1.000.000. Este trabajador no efectu
pagos por prstamos de vivienda ni por salud pre pagada o
educacin de sus hijos y esposa en el ao anterior (en nuestro
caso, en el ao 2008), razn por la cual no tiene valores para
disminuir con tales pagos la base gravable de cada mes del
2009.
Los clculos seran:
Concepto
Valor recibido
Menos: Ingresos no gravados
-Aportes (obligatorios y
voluntarios) a fondos de
pensiones o a las cuentas de
ahorro AFC (no pueden
exceder del 30% valor recibido
en el mes)
Subtotal 1
Menos : Rentas exentas (25%
del subtotal 1 sin exceder
de $240 UVT, o sea, 240
x $23.763 = $5.703.000; ver
numeral 10 del Art.206 del ET)
Subtotal 2
Menos: Pagos por intereses en
crdito de adquisicin de
vivienda hechos durante 2008
los pagos por salud pre
pagada, seguros de salud y
gastos de educacin de su
esposa e hijos en el 2007 (si se
Sueldos
ordinarios,
ms las
primas
Extralegales
Prima
legal
Total
devengado
4.500.000
1.500.000
6.000.000
(1.150.000)
3.350.000
0
1.500.000
(1.150.000)
4.850.000
(838.000)
2.512.000
(375.000)
1.125.000
(1.213.000)
3.637.000
(0)
(0)
escoge esta ltima deduccin,

el valor de la misma no
puede exceder del 15% de
subtotal 2)
Menos: Pagos por el aporte
obligatorio a salud (ver
Concepto Dian 43973 de mayo
28 de 2008, aclarado con el
Concepto 066667 de julio 11
de 2008.
(120.000)
(o)
(120.000)
Subtotal 3 (pago gravable)
2.392.000
1.125.000
3.517.000
26.000
26.000
El subtotal 3 se busca en la
tabla del Art. 383 del Estatuto
Tributario, pues es un
procedimiento 1, y la
Retencin en la fuente a
practicar es
Se puede observar que el valor del subtotal 3 se busca, para

cada columna, en forma independiente dentro de la tabla del
artculo 383 del Estatuto Tributario. Y de all se desprende el
hecho de que sobre los salarios ms la prima extralegal s hay
retencin, pero que la prima legal, por arrojar una base
gravable inferior a 95 UVT, entonces no tiene retencin.
Si el valor de la prima legal se hubiera sumado en forma
conjunta con los otros pagos del mes, entonces se le hubiera
terminado practicando una Retencin de $239.000, es decir,
una retencin en exceso de $239.000 $26.000 = $213.000.
b) Con el procedimiento 2
Supngase que este mismo trabajador no estuviese sometido
al procedimiento 1 de Retencin en la Fuente sino al
procedimiento 2. Y supngase adems que el porcentaje fijo
que se le determin en diciembre de 2008 para ser aplicado en
cada uno de los 6 meses del periodo enero a junio de 2009 fue
de 5,70%.
Con esos cambios en el ejercicio, la parte final de los mismos
clculos anteriores cambiara as:
Concepto
Sueldos ordinarios,
ms la prima legal,
ms las primas
Subtotal 3 (pago gravable)

Al subtotal 3 se le aplica el % fijo, y la
Retencin en la fuente a practicar es
extralegales
3.517.000
200.000
Se puede notar cmo en el procedimiento 2 la prima legal s se

une con los dems pagos laborales del mes para formar una
nica base gravable (aunque si se quisiera depurar en columna
aparte, el resultado final sera el mismo pues a cada base
gravable se le aplicara el mismo 5,70% de retencin).
Retencin en la Fuente sobre salarios:

Cmo manejar el Factor Prestacional de los
Salarios Integrales?
Conceptos vigentes
Aunque el factor prestacional involucrado en un salario integral
sea del 30% o ms, en la depuracin para Retenciones en la Fuente
sobre dicho salario solo se permite restar hasta un 25% como renta
exenta.
En el artculo 132 del Cdigo Sustantivo del Trabajo, el cual

fue modificado con el artculo 18 de la Ley 50 de 1990, es
donde se encuentra la definicin de lo que constituye un
salario integral.
En el numeral segundo de esa norma se lee lo siguiente:
2. No obstante lo dispuesto en los artculos 13, 14,
16, 21 y 340 del Cdigo Sustantivo del Trabajo y las
normas concordantes con stas, cuando el trabajador
devengue un salario ordinario superior a diez (10)
salarios mnimos legales mensuales, valdr la
estipulacin escrita de un salario que adems de
retribuir el trabajo ordinario, compense de antemano
el valor de prestaciones, recargos y beneficios tales
como el correspondiente al trabajo nocturno,
extraordinario o al dominical y festivo, el de primas
legales, extralegales, las cesantas y sus intereses,

subsidios y suministros en especie; y, en general, las
que se incluyan en dicha estipulacin, excepto las
vacaciones.
En ningn caso el salario integral podr ser inferior
al monto de diez (10) salarios mnimos legales
mensuales,
ms
el
factor
prestacional
correspondiente a la empresa que no podr ser
inferior al treinta por ciento (30%) de dicha cuanta.
El monto del factor prestacional quedar exento del
pago de retencin en la fuente y de impuestos.
(El subrayado es nuestro)

De acuerdo a lo indicado en dicha norma, queda claro que en
el valor pagado como salario integral siempre quedar
integrado el factor prestacional de la empresa (cesantas, ms
intereses de cesantas, ms primas; no quedan incluidas las
vacaciones), Y que ese factor prestacional no debe quedar
sujeto a retenciones en la fuente. Como quin dice, el factor
prestacional se asimila a una renta salarial exenta.
Menciona la anterior norma que el factor prestacional siempre
debe ser como mnimo un 30% de los 10 ms salarios
bsicos mensuales que se pacten con el trabajador. Por tanto,
si por ejemplo se pactan 10 salarios mnimos como salario
bsico mensual, el total del salario mensual para que sea
integral tiene que ser de 10 + (30% de 10) = 13 salarios
mnimos.
O si por ejemplo el factor prestacional en la empresa es
superior al 30% (digamos por ejemplo un 40% originado en
que en esa empresa se pagan primas extralegales y subsidios),
y adicionalmente se pactan 14 salarios mnimos como salario
bsico mensual, en ese caso el total del salario mensual para
que sea integral tiene que ser de 14 + (40%de 14) = 19,6
salarios mnimos.
La retencin en la fuente es especial para estos casos

Aclarado lo anterior, la inquietud surge cuando el valor del
salario integral debe ser sometido cada mes a retencin en la
fuente por parte del empleador, pues si por ejemplo el salario
fue fijado en 13 salarios mnimos (incluido el factor

prestacional), entonces en la base para el clculo de
retenciones en la fuente se tendran que restar 3 salarios
mnimos como salarios exentos (renta exenta).
Sin embargo, esa no es la lgica que se debe seguir con la
depuracin de un salario que sea integral (en nuestro ejemplo
un salario de 13 salarios mnimos).
En efecto, la norma del numeral 10 del artculo 206 del ET nos
indica que solo se puede restar, como renta exenta no
sometida a retencin en la fuente, un 25% de los salarios
netos. Es decir, un 25% del salario bruto menos los ingresos no
gravados por aportes a pensiones, y menos otras rentas que se
puedan tratar como exentas si estn mencionadas en los
numerales 1 a 9 del mismo artculo 210.
Y ese lmite de solo poder tomar como renta exenta hasta un
25% de los salarios netos del mes (25% que una vez obtenido
en valores absolutos no puede exceder al equivalente de 240
UVT) es un lmite que se aplica tambin a los salarios que
sean integrales sin importar que el factor prestacional
involucrado en el salario sea superior a ese 25%.
Lo anterior por cuanto as lo dispone expresamente el
pargrafo 2 del mismo artculo 206 del Estatuto Tributario
(pargrafo que fue adicionado con el artculo 96 de la ley 223
de 1995, ley que entonces es posterior a la ley 50 de 1990 y
que por tanto prima entre las dos). En ese pargrafo 2 se lee lo
siguiente:
PAR. 2Adicionado. L. 223/95, Art.96. La exencin
prevista en el numeral 10 no se otorgar sobre las
cesantas, sobre la porcin de los ingresos excluida o
exonerada del impuesto de renta por otras
disposiciones, ni sobre la parte gravable de las
pensiones. La exencin del factor prestacional a que
se refiere el artculo 18 de la Ley 50 de 1990 queda
sustituida por lo previsto en este numeral.
Como se ve, no importa entonces qu tan alto sea el factor

prestacional involucrado en los salarios integrales (30%, 35%,
40%, o superior), cuando en el proceso de la depuracin de
los salarios se les calcula a estos un 25% como renta exenta,
con ese porcentaje queda restado todo el componente de
factor prestacional que est involucrado en el salario integral.
Aporte a Salud es Deduccin y no un

Ingreso NO Gravado
Conceptos vigentes
Solucionados los vacos que se haban dado cuando la Dian
conceptu que el aporte obligatorio a salud que efecta el
trabajador era un valor que no deba estar sujeto a Retencin en la
Fuente por el concepto de salarios. Hasta los Independientes se
benefician.
El pasado 2 de mayo de 2008 la Dian haba emitido su

concepto 43973 mediante el cual revoc varias de las
doctrinas que antes haba emitido y estableci que desde esa
fecha en adelante se permitira que el valor que un trabajador
aporte obligatoriamente al sistema de salud (4% de su salario)
fuese empleado para disminuir la base mensual de Retencin
en la Fuente a ttulo de renta que le practique su empleador.
En el pasado la Dian no haba aceptado que ese valor pudiera
ser tratado con la categora de Ingreso No Gravado en la
depuracin del salario del trabajador, pues tal categora solo
le est reconocida expresamente en el Art.126-1 del ET a los
aportes obligatorios y voluntarios que el trabajador efecte a
los fondos de pensiones (ver Concepto 075576 de octubre de
2005 hoy da revocado con el Concepto 43973 de mayo de
2008).
Pero en el nuevo Concepto 43973 de mayo 2 de 2008, y
basndose en la Sentencia de C-711 de 2001 de la Corte
Constitucional, la Dian acept que los aportes obligatorios al
sistema de salud comparten con los aportes al sistema de
pensiones la misma naturaleza parafiscal y que por tanto no
deban quedar sujetos a Retencin en la Fuente.
Haba vacos en conceptos anteriores
El problema entonces es que con ese Concepto 43973 de mayo

de 2008 no se tuvo claridad sobre si el aporte obligatorio a
salud poda ser entonces restado en la depuracin de la base
mensual de Retenciones en la Fuente del trabajador a la altura
de los ingresos no gravados, o si por el contrario ese valor
del aporte al sistema de salud se tena que restar a la misma
altura donde se restan los pagos de que trata el Art.387 del ET
(por salud pre pagada y educacin del cnyuge, el trabajador y
los hijos, o por intereses en un prstamo para adquisicin de
vivienda).
Si se restaba a la altura de los Ingresos No Gravados junto con
el aporte a pensiones se afectaba tambin el clculo de lo que
permite el numeral 10 del Art.206 del ET cuando nos dice que
todas las dems rentas de trabajo tienen el beneficio de ser
tratadas en un 25% como rentas exentas (sin que en valores
absolutos el resultado exceda de 240 UVT). Pero si se restaba
a la altura de los pagos permitidos en el Art. 387 del ETno se
afectaba ese clculo de las rentas exentas.
Y claro est, con la primera opcin la base gravable final era
mayor que en la segunda y por tanto tambin era mayor la
retencin que se terminaba practicando al trabajador, razn
por la cual la mayora de quienes interpretaron el concepto
43973 preferan aplicar la segunda opcin y as sacarle ms
jugo a la doctrina de la Dian.
La Dian aclara: Salud s sirve para disminuir la base de

RTF
La confusin en relacin con lo anterior era notoria por
cuanto la misma Dian dijo en la parte final de su Concepto
43973 lo siguiente:
Por lo anteriormente expuesto, es de concluir que el aporte
obligatorio que hace el trabajador por salud es un ingreso no
gravado, y constituye un menor valor para determinar la base
de la retencin en la fuente por el concepto ingresos
laborales.
Se puede observar que mencionar que el aporte a salud

calificara como Ingreso No Gravado significara que la Dian
misma estara violando sus doctrinas de que nadie, salvo el
congreso, puede definir cules son los Ingresos No Gravados
en el campo de los impuestos nacionales
En consecuencia, para aclarar lo que la Dian quiso decir en el

43973, se ha emitido el Concepto 066661 de julio 11 de 2008
en el cual indica que su intencin en el Concepto 43973 fue el
de permitir que el aporte a salud s sirviera para disminuir la
base de retencin (lo cual en la prctica equivale a decir que
esa parte del salario destinada a cubrir tal aporte termina
siendo no gravada), pero que no se deba restar, afectando la
base de las rentas exentas en la depuracin mensual que se
hace a los salarios del trabajador por cuanto ninguna norma
superior lo ha considerado un Ingreso No Constitutivo de
Renta ni Ganancia Ocasional.
En lugar de ello y para guardar armona con las instrucciones
que la misma Dian ha dado en sus cartillas instructivas para
declaracin de renta de los no obligados a llevar contabilidad
(cartillas en las cuales permite tratar esos aportes a salud
como una deduccin), el aporte obligatorio a salud se
tendra que restar entonces junto con las otras deducciones
que se permiten en la depuracin de los salarios.
As las cosas, el aporte obligatorio que hace el trabajador al
sistema de salud se podr restar a la misma altura donde se
restan esas otras deducciones mencionadas en el Art.387 del
ET (por salud pre pagada y educacin del cnyuge, el
trabajador y los hijos, o por intereses en un prstamo para
adquisicin de vivienda), y sin que tenga que sujetarse a
ningn lmite especial. Es decir, se resta en forma plena.
Los trabajadores independientes tambin se benefician

con esta doctrina
Pero lo anterior no solo debe alegrar a quienes son asalariados
con montos de salarios altos que les hacen quedar sujetos a
RTF.
En efecto, esta nueva disposicin de la Dian tambin podr ser
aplicada por trabajadores independientes (como muchos
contadores y Revisores Fiscales) quienes ahora pueden decir a
sus contratistas que para reducir la base de RTF que les
practiquen mensualmente sobre sus honorarios o servicios,
disminuyan la base de tales honorarios o servicios no solo con
los aportes que el trabajador independiente efecta al sistema
de pensiones (Art. 126-1 del ET) o que efecte a las cuentas de

ahorro AFC (Art. 126-4 del ET), sino que tambin se disminuya
con los pagos obligatorios que efecta al sistema de salud (ver
Concepto Dian 73425 de octubre de 2005 ; ver tambin
ejemplos de cmo los trabajadores independientes logran
disminuir la base de retencin sobre honorarios y servicios
con esos conceptos antes citados).
No se practica Retencin en la Fuente (RTF)

si el salario se causa pero no se paga
Conceptos vigentes
Adems, cuando llegue el momento de pagarlos se debe efectuar
un procedimiento especial para poder definir y practicar la
retencin.
A diferencia de los dems pagos a terceros que se realicen en

las empresas del sector privado, los que se realizan por
concepto de salarios son erogaciones en los cuales la
Retencin en la Fuente a ttulo del Impuesto de Renta se debe
practicar solamente en el momento de su pago y no en el
momento de su causacin.
As lo establecen las normas contenidas en los Arts. 383, 385
y 386 del ET. Por ejemplo en el inciso primero del Art. 385 del
ET se lee lo siguiente:
ART. 383 Tarifa. La retencin en la fuente
aplicable a los pagos gravables, efectuados por las
personas naturales o jurdicas, las sociedades de
hecho, las comunidades organizadas y las sucesiones
ilquidas, originados en la relacin laboral, o legal y
reglamentaria, ser la que resulte de aplicar a dichos
pagos la siguiente tabla de retencin en la fuente.

Se debe aclarar que fue hasta junio de 1992 cuando esas
normas contemplaban que la retencin en la fuente sobre
pagos labores s se practicara en los pagos o abonos en

cuenta. Pero el Art.140 de la Ley 6 de 1992 derog la
expresin abonos en cuenta que estaban contenidas en tales
normas.
En consecuencia, cuando cada mes en una empresa se tenga
que causar el gasto por los salarios de un trabajador, y tal
salario es uno de los que arrojara base gravable para que se le
practiquen Retenciones en la Fuente, es necesario asegurar si
ese salario va a ser o no pagado en ese mismo mes. Solo
cuando haya de ser pagado se contabiliza, declara y paga a la
Dian tal retencin.
Adems, aun cuando no se hayan practicado Retencin en la
Fuente sobre salarios causados (y no pagados), estos s seran
deducibles en la renta del empleador siempre y cuando tal
empleador haya pagado los respectivos aportes de seguridad
social y parafiscales antes de la presentacin de la declaracin
inicial de renta (ver Arts. 108 y 664 del ET; tambin el
Concepto Dian 17312 de marzo 24 de 2004).
La medida tiene su lgica

Es de entender que esa medida se estableci en razn a que
los asalariados son contribuyentes que frente al impuesto de
renta solo denuncian sus ingresos en el momento en que los
reciban efectivamente (ya que son contribuyentes no
obligados a llevar contabilidad; ver Art.27 del ET).
En consecuencia, lo ms lgico es que en el ao en que el
trabajador deba denunciar en su Declaracin de Renta su
ingreso por salarios (porque se lo pagaron efectivamente) y
liquide Impuesto de Renta sobre tales ingresos, tambin
debera poder usar la Retencin en la Fuente que les hara su
empleador.
Se deben hacer clculos especiales cuando se paguen los

salarios en forma acumulativa
Sin embargo, hay que aclarar que cuando en una empresa se
hayan acumulado varias mensualidades de los salarios de un
trabajador, y llegue el momento de hacer los pagos de esos
salarios acumulados, la Retencin en la Fuente no se practica

sobre el monto total de los salarios acumulados sino sobre el
valor del salario mensual promedio que se calcule sobre esos
pagos acumulados. As lo estableci la Dian en su Concepto
19120 de julio 26 de 1984 donde dijo:
El valor de la retencin en el caso de que al
trabajador se le paguen salarios de meses anteriores,
deber corresponder a la sumatoria de las
retenciones referentes al salario de un mes, en lugar
de aplicar la retencin que aparezca en la tabla
frente al valor acumulado de todos los salarios
gravables y que corresponde a varios meses, pues
esto ltimo resultara inequitativo.
Para ms detalle de cmo se debe practicar esa retencin en

los pagos de salarios acumulados, la Dian emitido varios
conceptos. As, en el Concepto 47441 de julio de 2005 tal
entidad hace la siguiente cita tomada del Concepto 57622 de
septiembre de 2003:
La Retencin en la fuente del Impuesto sobre la
renta debe liquidarse estableciendo qu porcentaje
del pago gravable retroactivo le corresponde a cada
mes. Para el efecto el monto total de los pagos
retroactivos gravables se divide por el nmero de
meses que corresponde a la retroactividad; a este
resultado se le restara el promedio mensual de los
intereses y correccin monetaria o de los gastos de
salud y educacin, debidamente certificados y que
legalmente correspondan, segn el caso, y la
diferencia ser la base para establecer la retencin en
la fuente
El porcentaje que figure en la tabla de retencin en la
fuente (vigente al momento del pago) frente al valor
obtenido de acuerdo con lo previsto en el prrafo
anterior, se aplica a la totalidad de los pagos
gravables retroactivos. La cifra resultante ser el
valor a retener.
Debe tenerse en cuenta que de acuerdo con lo
dispuesto en el numeral 10 del artculo 206 del
Estatuto Tributario (modificado por el artculo 17 de
la Ley 788 de 2002) el veinticinco por ciento (25%) del
valor total de los pagos laborales es exento, limitado
mensualmente a $ 4.000.000. En consecuencia el

valor correspondiente no forma parte de la
sumatoria para calcular la base mensual de
retencin, como tampoco para aplicar el porcentaje a
que nos hemos referido anteriormente.
Cules pagos por salarios se pueden

deducir al 200% en las declaraciones de
renta?
Conceptos vigentes
Publicado: 12 de agosto de 2007
De acuerdo con normas especiales aun vigentes, los empleadores

pueden tener un gran ahorro en su impuesto de renta si ofrecen
puestos de trabajo a ciertas personas especiales
A la hora de planificar la tributacin del impuesto de renta de

las personas naturales o jurdicas es conveniente conocer que
an se encuentran vigentes varias normas que permitiran a
las empresas que generan puestos de trabajo obtener un gran
ahorro en dicho impuesto si el puesto de trabajo se lo otorgan
a cierto tipo de personas especiales.
Por ejemplo, en la Art. 108-1 del ET se lee hoy da lo siguiente:
ART. 108-1.. Deduccin por pagos a viudas y
hurfanos de miembros de las fuerzas armadas

muertos en combate, secuestrados o desaparecidos.
Los contribuyentes que estn obligados a presentar
declaracin de renta y complementarios tienen
derecho a deducir de la renta, el 200% del valor de
los salarios y prestaciones sociales pagados durante
el ao o perodo gravable, a las viudas del personal
de la fuerza pblica o los hijos de los mismos
mientras sostengan el hogar, fallecidos en
operaciones de mantenimiento o restablecimiento
del orden pblico, o por accin directa del enemigo.
Tambin se aplica a los cnyuges de miembros de la
fuerza pblica, desaparecidos o secuestrados por el
enemigo, mientras permanezcan en tal situacin.
Igual deduccin se har a los contribuyentes que
vinculen laboralmente a ex miembros de la fuerza
pblica, que en las mismas circunstancias a que se
refiere el inciso primero del presente artculo, hayan

sufrido disminucin de su capacidad sicofsica,
conforme a las normas legales sobre la materia.
Pargrafo.la deduccin mxima por cada persona,
estar limitada a dos y medio salarios mnimos
legales anuales (610 uvt) incluidas las prestaciones
sociales (el subrayado es nuestro)
As mismo, la norma contenida en inciso primero del artculo

31 de la ley 361 de febrero de 1997 establece lo siguiente:
ARTCULO 31. Los empleadores que ocupen
trabajadores con limitacin no inferior al 25%
comprobada y que estn obligados a presentar
declaracin de renta y complementarios, tienen
derecho a deducir de la renta el 200% del valor de los
salarios y prestaciones sociales pagados durante el
ao o perodo gravable a los trabajadores con
limitacin, mientras sta subsista. (el subrayado
es nuestro)
Y en el artculo 5 de la ley 1081 de julio de 2006 se dispuso

que:
ARTCULO 5los particulares empleadores que
vinculen laboralmente a los veteranos de la fuerza
pblica y a los beneficiarios de los hroes de la
nacin tendrn las siguientes garantas en
concordancia con el artculo 24 y el artculo 31 de la
ley 361 de 1997:
().
D) los empleadores que ocupen como trabajadores a

los veteranos de la fuerza pblica con una
discapacidad no inferior al 25% comprobada y que
estn obligados a presentar declaracin de renta y
complementarios, tienen derecho a deducir de la
renta el 200% del valor de los salarios, prestaciones
sociales pagadas durante el ao o periodo gravable a
los trabajadores con limitacin, mientras esta
subsista. (el subrayado es nuestro)
Como vemos, las normas anteriores son concurrentes en

otorgar a los empleadores (ya sean estos personas naturales o
jurdicas) el beneficio de deducir en sus declaraciones de renta
el 200% de los salarios y prestaciones sociales que se llegue a
cancelar a los distintos tipos de personas mencionados en

ellas.
Un ejemplo vale ms que mil palabras
Ello significara que si por ejemplo se contrata a un
discapacitado, y el salario y las prestaciones sociales del
mismo suman a lo largo del ao el equivalente a $7.850.000,
entonces, en la declaracin de renta, el empleador no
deducira solo los $7.850.000 sino que deducira un total de
$7.850.000 x 2 = $15.700.000
Y solamente para cuando se trate de la contratacin laboral de
las personas mencionadas en el Art.108-1 del ET antes citado,
es cuando se pone un lmite mximo respecto al monto a
deducir en la declaracin de renta. Es decir, que si se contrata
a la viuda de un miembro de la fuerza pblica que est
secuestrado, y el total de los salarios y prestaciones sociales
pagados en el ao a dicha viuda suman $7.850.000, en ese
caso no se podran deducir el 200% de dichos pagos (lo cual
arrojara $15.700.000) sino un mximo de 610 UVT (en el ao
2007 ese lmite sera 610 x $20.974 = $12.794.000)
La base de aportes parafiscales y prestaciones siempre sera el
100% de los salarios
Adems, debe tenerse presente que si bien los salarios
pagados a todos estos tipos de trabajadores especiales se
podrn deducir en la declaracin de renta del empleador en
un 200%, no quiere decir entonces que la base para liquidarles
las prestaciones sociales o la base para pagar los aportes a la
seguridad social y parafiscales tambin deba ser el 200% del
salario pagado. En esos casos la base siempre ser solamente
el 100% del salario pagado.
Por otro lado, si la empleador est obligado a reportar
informacin exgena tributaria en medios electrnicos a la
DIAN , en ese caso, aunque en su declaracin de renta se haya
deducido el 200% de lo pagado a estos trabajadores
especiales, en el reporte de los costos y gastos deducidos en
la declaracin de renta (literal e del Art.631 del ET) solo
reportara al respectivo trabajador con el equivalente a lo que
en verdad recibi como ingreso dicho trabajador, es decir, el
100% de sus salarios y prestaciones.
Visto lo anterior, existen al menos buenas razones

tributarias para que, a la hora de conseguir a una persona
para un determinado puesto de trabajo, la misma pueda ser
escogida entre los discapacitados, o entre los hroes de la
nacin, o entre los cnyuges e hijos de los miembros de la
fuerza pblica muertos o secuestrados.
Las utilidades que se distribuyan a los

trabajadores, pero en acciones, no pagan
impuesto de renta
Publicado: Octubre 26 de 2007
Conceptos vigentes
El artculo 44 de la ley 789 de 2002, ley de reforma laboral, otorga
el beneficio a las empresas que distribuyan hasta un 10% de sus
utilidades entre sus trabajadores
A propsito de que por estos das se ha estado dando mucha

publicidad a la solicitud que hacen distintas personalidades e
instituciones de que los cambios introducidos por la ley de
reforma laboral 789 de diciembre de 2002 sean revertidos
pues no han servido para generar el empleo formal que con
ella se esperaba (vase noticia de octubre 23 d 2007 Dario EL
PAIS) y el pargrafo del Art.46 de dicha ley), es interesante
mencionar que en esa misma ley se contemplo un importante
estmulo tributario para las empresas que distribuyan parte de
sus utilidades a sus trabajadores.
En efecto, en el artculo 44 de dicha ley de reforma laboral
estableci la siguiente norma que aun sigue vigente:
Artculo 44.Estmulos para el proceso de
capitalizacin. Las empresas podrn definir un
rgimen de estmulos a travs de los cuales los
trabajadores puedan participar del capital de las
empresas. Para estos efectos, las utilidades que sean
repartidas a travs de acciones, no sern gravadas
con el impuesto a la renta al empleador, hasta el
equivalente del 10% de la utilidad generada.
Las utilidades derivadas de estas acciones no sern
sujetas a impuesto dentro de los 5 aos en que sean
transferidas al trabajador y este conserve su

titularidad, ni harn parte de la base para liquidar
cualquier otro impuesto.
El gobierno definir los trminos y condiciones en
que las acciones deben permanecer en cabeza de los
trabajadores, siendo condicin para ser beneficiario
el no devengar ms de 10 salarios mnimos legales
mensuales (200 uvt) al momento en que se concrete
la participacin. Ser condicin del proceso el que se
respete el principio de igualdad en cuanto a las
oportunidades y condiciones en que se proyecte la
operacin frente a los trabajadores.
El gobierno reglamentar los trminos y condiciones
adicionales que se requieran para la validez de esta
operacin
y
sus
correspondientes
efectos
tributarios.
El monto que la empresa distribuya a sus trabajadores se

tendra que tratar como una renta exenta
Hasta la fecha, y aunque lo menciona el ltimo inciso de esa
norma, el Gobierno no ha cumplido con su tarea de
reglamentar este importante beneficio fiscal (ya han pasado
casi 5 aos). Sin embargo, de acuerdo a la manera en cmo
est contemplada la norma, podramos sacar las siguientes
conclusiones:
1. El estmulo solo opera para las sociedades comerciales que
sean del tipo annimas, pues se habla de distribuir
utilidades en acciones. Es decir, no se da la posibilidad de
aplicar este estmulo en sociedades limitadas o asimiladas en
las cuales el capital estara compuesto no en acciones sino
en cuotas de inters social
2. El monto de la utilidad contable antes de impuesto de renta
que la empresa apruebe darle a los trabajadores, y que se la
dara no en dinero sino en acciones, no puede ser superior al
10% de dicha utilidad contable antes de impuesto. A nuestro
entender, ese valor que se apruebe dar a los trabajadores sera
reflejado en el rengln de rentas exentas del formulario de
la declaracin de renta de la empresa, y no en el rengln de
ingresos no gravados, pues se trata de un valor que se
obtendra de la utilidad del ejercicio. Adems, implicara
hacer dos clculos especiales, a saber:
a) Un primer clculo para saber cul es la utilidad

contable hasta antes de determinar el monto que se
pasara a los trabajadores
Supngase que la empresa EJEMPLO S.A. tiene los
siguientes datos en su Estado de Resultados contable
2007:
Por consiguiente, conforme a este primer clculo, la

empresa podra aprobar que el 10% de los $4.463.000 ser
el valor que como mximo repartir a sus trabajadores
pero en acciones. Eso nos llevara entonces al segundo
clculo
b) Clculo definitivo del impuesto de renta luego de haber
definido el valor que se trasladar a los trabajadores
Al volver a hacer la depuracin definitiva de su impuesto
de renta, en el rengln de Rentas exentas (el que hemos
puesto en letras de color rojo), la empresa colocara un
valor de 4.463.000 x 10%= $446.300, y en esa forma la
base de su impuesto de renta quedar en : 7.460.000
446-300= $7.013.700, con lo cual su impuesto de renta
definitivo sera: $7.013.700 x 34%= 2.315.000, y su utilidad
contable despus de impuestos quedara definitivamente
en : 7.000.000 2.315.000 = $4.685.000

3. En tercer lugar, el inciso tercero de ese Art.44 de la ley 789
indica que las utilidades contables que se distribuirn en
acciones, solo se pueden entregar a trabajadores que
devenguen salarios de hasta 200 UVT en el momento en el
momento en que se apruebe tal distribucin (en el ao 2007,
esos 200 UVT seran: 200 x 20-974= 4.194.800). Y como la
distribucin se aprueba es al cierre del ejercicio fiscal, eso
significara que solo se pueden distribuir entre trabajadores
que en el mes de diciembre no estn percibiendo salarios que
superen el monto antes indicado.
4. Por ltimo, aparte de que con esta norma se beneficia la
empresa (pues rebaja la base de su impuesto de renta), el
inciso segundo de la norma indica que los dividendos que se
lleguen a distribuir a los trabajadores durante los 5 aos
siguientes a aquel en que les entregaron las acciones, seran
dividendos que para el trabajador no produciran impuesto de
renta en cabeza de l, es decir, seran dividendos que la
empresa se los certificara como 100% no gravados y no se
practicara sobre ellos la retencin en la fuente mencionada en
el Decreto 567 de marzo 1 de 2007.
Se debe aprovechar este estmulo mientras an est vigente
Como se v, este es un estmulo fiscal bastante importante de
conocer pues produce beneficios tanto en cabeza de la
empresa como de sus trabajadores. Y el hecho de que aun no
haya sido reglamentada, en nada impide que se pueda aplicar
(recurdese que las reglamentaciones solo se hacen para exigir
algunos requisitos adicionales de forma, o para poner lmites
en valores absolutos a los clculos que se obtienen con la
aplicacin de los valores porcentuales mencionados en la
norma superior, etc.)
Por consiguiente, mientras aun est vigente esta norma, es
importante aprovecharla.
Las personas naturales no comerciantes son

agentes de retencin en la fuente sobre
salarios
Publicado: 30 de abril de 2007
Conceptos vigentes
Cualquier persona natural, sin importar ningn requisito especial,
debe practicar las retenciones en la fuente sobre salarios definidas
en el ET en caso de que efecte pagos por dicho concepto.
De conformidad con la norma contenida en el Art.383 del ET,

tanto las personas naturales como las personas jurdicas, si
alguna vez realizan pagos por concepto de salarios y dems
pagos labores, en ese caso esas personas naturales o
jurdicas (sin importar ningn tipo de condicin especial)
estaran obligadas a practicar la Retencin en la Fuente (por el
procedimiento 1 2) sobre dichos pagos .
Ahora bien, cuando esa norma del Art. 383 del ET indica que
las personas naturales son agentes de retencin sobre
salarios, tal norma no hace distincin entre si la persona
natural que cancela el salario es una persona natural
comerciante, las que realizan algn acto que el cdigo de
comercio considere como mercantil y por tanto estaran
obligadas a llevar contabilidad (ver Art. 10 y 21 a 23 del
Cdigo de Comercio) o es una persona natural no comerciante,
las que no realizan ningn acto considerado mercantil y por
tanto no estn obligadas a llevar contabilidad.
De igual forma, la norma no hace distincin entre si la
persona que hace el pago por salarios (comerciante o no) debe
poseer una determinada cantidad de patrimonio o de ingresos
brutos a dic del ao anterior para que solo cuando las supere
entonces se vera obligada a practicar la retencin en la fuente
sobre salarios.
La norma del Art. 368-2 del ET no aplica para los casos

de retenciones en la fuente por salarios
En relacin con lo anterior, debe tenerse presente que la
norma que figura hoy da en el Art.368-2 del ET establece que

las personas naturales, si realizan pagos por honorarios,
comisiones, servicios y arrendamientos (Art.392 del ET), o
pagos por intereses (Art.395 del ET), o pagos por compras
(Art.401), solo en esos casos es que se les exige ser
comerciantes y con los patrimonios brutos o ingresos brutos a
diciembre del ao anterior expresamente mencionados en la
norma.
Esa disposicin tan puntual del Art.368-2 del ET tiene su
lgica por cuanto si se leen directamente los Arts.392, 395 y
401, en las mismas se indica que solamente las personas
jurdicas seran las que practicaran las retenciones all
establecidas. Pero con lo dispuesto en el Art.368-2, entonces
se indica que tambin las personas naturales comerciantes y
con patrimonios o ingresos altos haran ese mismo tipo de
retenciones puntuales de los Arts.392, 395 y 401.
Por consiguiente, siendo que el mismo Art.368-2 no hace
referencia a las retenciones por salarios del Art.383, es por
ello que se establece que toda persona natural (comerciante o
no, con patrimonios o ingresos brutos altos o no), si paga
salarios, debe proceder a depurar tales salarios (con el
procedimiento 1 o con el procedimiento 2) y establecer si
dicho pago por salarios queda sujeto o no a la retencin en la
fuente por salarios.
Cmo se calculan las RTF sobre pagos

laborales cuando se indemniza a un
trabajador?

En el sector privado, si un empleador decide terminar sin justa
causa un contrato de trabajo, en ese caso el Art.64 del Cdigo
sustantivo del Trabajo seala que el trabajador despedido, segn
su tipo de contrato y segn la antigedad que tena hasta el
momento del despido, tiene derecho a que se le reconozca una
indemnizacin laboral por despido.
Ese tipo de indemnizaciones se convierten por tanto en otro

ingreso tributario para el trabajador en el mes en que la
recibe, y por no corresponder a las indemnizaciones a que
hace referencia los numerales 1, 2 y 5 del Art. 206 del ET (las
cuales son exentas de impuesto en su totalidad), en ese caso
esas indemnizaciones por despido s estaran sujetas a que
el empleador que se las cancele proceda a practicarle la
respectiva retencin en la fuente a ttulo de impuesto de
renta.
Sin embargo, actualmente existen varios aspectos a tener en
cuenta a la hora de hacer tal retencin en la fuente sobre las
indemnizaciones por despido, los cuales deseamos repasar a
continuacin.
Existen algunas indemnizaciones por despido que no

estaran sujetas a retencin
Desde enero de 2003 est vigente la norma contenida en el
Art. 401-3 del ET (artculo que fue creado con el Art. 82 de la
Ley 782 de diciembre de 2002), y mediante tal artculo se
establece lo siguiente:
ART. 401-3. Adicionado. L. 788/2002, Art. 92.
Retencin en la fuente en indemnizaciones derivadas
de una relacin laboral o legal y reglamentaria. Las
indemnizaciones derivadas de una relacin laboral o
legal y reglamentaria, estarn sometidas a retencin
por concepto de impuesto sobre la renta, a una tarifa
del veinte por ciento (20%) para trabajadores que
devenguen ingresos superiores a diez (10) salarios
mnimos legales mensuales, sin perjuicio de lo
dispuesto por el artculo 27 de la Ley 488 de 1998.
El Art.27 de la Ley 488/98 aplica slo a los servidores

pblicos que reciben indemnizaciones en programas
de retiro que adelanten las entidades pblicas para
las que trabajaban; para ellos, esas indemnizaciones
si son totalmente exentas.
Con tal norma se entiende que al indemnizar en el sector

privado a un trabajador, va a suceder que solo cuando la
indemnizacin por despido sea recibida por parte de un

trabajador que en ese mes del despido haya llegado a percibir
ingresos laborales superiores a 10 salarios mnimos legales
mensuales, en tal caso la mencionada indemnizacin laboral
quedara sometida a una retencin en la fuente del 20%.
Ahora bien, es importante aclarar que el valor de la
indemnizacin por despido no se suma con todos los dems
pagos laborales de ese mismo mes en que lo despidieron (ej.:
su sueldo, mas sus horas extras, mas sus comisiones, etc.),
sino que el valor de la indemnizacin siempre se toma como
un valor independiente al cual se le aplicar la tarifa del 20%.
La Dian aclara cmo se calculan los diez salarios

mnimos legales mensuales de referencia
Adems, en el Concepto 43115 de julio 15 de 2004 la Dian
hizo una aclaracin muy importante sobre este tema cuando
indic que la manera de determinar si el trabajador s deveng
o no, en ese mes del despido, unos ingresos laborales
superiores a los 10 salarios mnimos mensuales, no es
tomando sus pagos laborales brutos (en los que ya dijimos
que no va incluida la indemnizacin por despido) sino que
se toman los pagos laborales de ese mes, y despus de
depurarlos como se haca todos los meses, se pueda
determinar si el pago mensual gravable supera o no los 10
salarios mnimos mensuales.
En efecto, en ese Concepto 43115 de julio 15 de 2004 la Dian
indic lo siguiente:
Del total de los ingresos laborales percibidos por el trabajador
durante el mes en que ste es retirado de la empresa, debern
restarse aquellos conceptos que por disposicin expresa de la ley son
considerados ingresos no constitutivos de renta o exentos. La base
as determinada ser comparada con un tope (ms de 10 salarios
mnimos legales mensuales vigentes), a efectos de establecer la
procedencia de la retencin sobre la indemnizacin, es decir, s la
base mensual determinada es superior a 10 salarios mnimos legales
mensuales vigentes, habr lugar a aplicar la retencin del 20% sobre
la indemnizacin.
Solo el 75% del valor de la indemnizacin por despido es

la que estara sujeta a RTF del 20%
Es importante comentar que una vez se tenga claro que la
indemnizacin por despido s estar sujeta a retencin en la
fuente (teniendo en cuenta que los dems pagos laborales
gravables del mes s superaron los 10 salarios mnimos), en
ese caso no ser el 100% de la indemnizacin la que estara
sometida a retencin sino que al valor bruto de la
indemnizacin primero se le resta un 25% como renta
exenta, y a lo que quede, que sera la indemnizacin por
despido gravable, s se aplicar la tarifa de retencin en la
fuente del 20% mencionada en el Art.403-1 del ET.
Lo anterior fue aclarado en el mismo Concepto 43115 de julio
15 de 2005, cuando la Dian dijo:
Teniendo en cuenta que la indemnizacin tiene su origen en
la relacin laboral, le aplica la exencin del numeral 10 del
artculo 206 del Estatuto Tributario, por tanto, habr que
restarle el 25%, para establecer la base de retencin.
Adicionalmente, y en otros conceptos posteriores (ver

Conceptos 7261 del 11 de febrero de 2005 y 76716 del 20 de
octubre del mismo ao), la Dian indic que aunque de la
indemnizacin por despido se puede tomar el 25% como
exento (as lo permitira la norma del numeral 10 del Art.206
del ET ), en todo caso, por tratarse de un ingreso tributario
para el trabajador que no tiene vocacin mensual, que en ese
caso el resultado que arroje dicho calculo (indemnizacin por
despido x 25%) no debe sujetarse al lmite en valores
absolutos que menciona el numeral 10 del Art.206 del ET (el
cual es de $4.769.000 durante el presente ao 2006).
En el Concepto 76716 de oct de 2005 la Dian indic:
En estas condiciones, si se trata de pagos que no se efectan
mensualmente, pero que tienen un componente mensual o de
reconocimiento dentro de la relacin laboral (sean estos
regulares, ocasionales o extraordinarios), los mismos tienen
todas las limitantes del numeral 10 del artculo 206 del
Estatuto Tributario.
Situacin diferente se presenta respecto de las
indemnizaciones por retiro definitivo del trabajador, ya que
estas, si bien tienen como referente para su cuantificacin los
factores salariales en un lapso determinado, no corresponden

, en estricto sentido, al reconocimiento de un pago laboral
mensual ni a un pago que tenga esa vocacin- En efecto, las
indemnizaciones o bonificaciones por retiro tienen por
objeto compensar de alguna manera al trabajador por la
cesacin del vnculo laboral y retribuir su dedicacin a la
empresa por todo el tiempo en que estuvo vigente el contrato
que es objeto de terminacin. Por lo tanto, estas
indemnizaciones o bonificaciones por retiro definitivo de los
trabajadores gozan de la exencin del 25% consagrada en el
numeral 10 del artculo 206 del Estatuto Tributario, sin tener
en cuenta el lmite mensual contemplado en la norma

En consecuencia, todo el 25% del valor de la indemnizacin
por despido (sin importar lo que arroje dicho clculo) se
puede tomar como exento, y el resto (el 75%) s estar
sometido a la retencin en la fuente a una tarifa del 20%.
Ejemplo ilustrativo
Para entender todos los puntos que antes
estudiamos, pensemos en la situacin de un
trabajador que es despedido durante julio de 2006, el cual
tena un salario mensual bsico de $6.000.000, haca sus
aportes obligatorios al fondo de pensiones por un total del
4,875% sobre dicho salario, recibi por despido un valor de
indemnizacin que ascendi a $90.000.000, y su empleador
le aplicaba todos los meses el procedimiento de retencin en
la fuente N 1.
La empresa que le hace todos esos pagos en el mes de julio de
2006, deber hacer el siguiente clculo bsico para determinar
la retencin:
Concepto
Salarios
Indemnizacin por
Clculos sobre los

pagos normales del
mes de julio de 2006
$6.000.000
0
Clculos sobre el
valor de la
indemnizacin por
despido recibida
durante julio de
2006
0
$90.000.000
despido
Menos: Ingresos no
gravados
- Aportes obligatorios
a fondo de pensiones
Subtotal 1
Menos: Rentas
exentas
($292.000)
$5.708.000
(No aplica)
$90.000.000
($1.427.000 )
($22.500.000)
Si este valor hubiera

excedido de
$4.769.000, entonces
se hubiera tenido que
observar tal lmite.
$4.281.000
A pesar de que este

valor excede de
$4.769.000, no se
tiene que observar
tal limitacin.
$67.500.000
(0)
(0)
(0)
(0)
$4.281.000
$594.000
$67.500.000
$13.500.000
- El 25% del subtotal 1
Subtotal 2
Menos : Otras
deducciones
- Pagos por salud o
educacin hechos
durante el 2005, o
- Pagos por prstamos
en crditos para
vivienda durante el
2005
Valor del pago
gravable
Valor de la retencin
en la fuente a
practicar
El pago gravable se
busca en la tabla del
Art. 383 del ET que
est vigente en el
presente ao 2006.
Como el valor de
los pagos normales
del mes nos llev a
un pago gravable
de 4.281.000, y tal
pago gravable es
superior a los 10
salarios mnimos
vigentes, es decir,
es superior a los
408.000 x 10 =
4.080.000, por tal
razn s se debe
practicar la
retencin del 20%
sobre el valor de
los 67.500.000, y
ello nos arroja una
retencin de
13.500.000.
En consecuencia, el gran total de retenciones en la fuente a

ttulo de renta que se deben hacer en el mes de julio de 2006
al trabajador ascienden a: 594.000+13.500.000= $14.094.000.
Pagos indirectos a trabajadores: cmo

contabilizarlos cuando les genera ingreso
tributario?

En una entrega anterior, respondamos a la pregunta "Cmo deben
contabilizarse los pagos indirectos hechos a favor de los
trabajadores y que s constituyen ingreso tributario para ellos?"
(Efectos en materia de retenciones en la fuente). En esta segunda
parte, ampliaremos el caso que estamos analizando.
1. La situacin cambiara si se demuestra que el monto total

de lo que se cancele mensualmente al restaurante est
siendo pagado pero en beneficio de trabajadores que
individualmente considerados perciben salarios superiores
a los 15 salarios mnimos, pues en ese caso ya no es
ingreso del restaurante sometido a retencin por
servicios, sino que sera ingreso del trabajador sometido
a retencin por pagos laborales.
Para ilustrar esta situacin, supngase que la empresa XYZ
contrata los servicios del restaurante XXX Ltda. para que
cada mes suministre el servicio de alimentacin a 2 de sus
ejecutivos y sus familias, y el costo mensual de dicho
servicio asciende a 2.500.000 ms el 16% de IVA. Los dos
ejecutivos (A y B) perciben, cada uno de ellos, un salario de
$7.000.0000 (superan los 15 salarios mnimos) y que
ambos estn sometidos a retencin en la fuente laboral
por el procedimiento 2, habindose definido un
porcentaje fijo de retencin de 0,80% para el semestre en
el que se efecta el ejemplo.
Para efectos de este ejemplo, supngase que estos

salarios de cada ejecutivo no son salario integral,
pues en caso de que exista salario integral, el
concepto Dian 15454 de marzo 26 de 2003 menciona
que el monto de los 15 salarios mnimos deben ser
un valor que no incluya el factor prestacional propio
de los salarios integrales, el cual se asume que es
como mnimo un 30% del total de lo que se paga al
trabajador.
En este caso, los $2.500.000 ya no son ingreso del

restaurante sino que son ingreso de los ejecutivos y
por tanto las contabilizaciones seran (supngase que al
tomar en el caso de cada ejecutivo, sus $7.000.000 de
sueldos ms el $1.250.000 que se le convierte en ingreso
laboral por alimentacin, y haber sometido toda esa
base a la depuracin mensual para efectos de retencin
de pagos laborales, en el caso de cada uno se llega a una
base gravable mensual por salarios de $5.900.000).
Al recibir la factura del restaurante:
Cdigo
cuenta
510595
510595
Nombre cta.
Gastos laboralesotrosalimentacin
Gastos laboralesotrosalimentacin
240802
IVA descontable
233595
Cuentas por
pagar-otros
Tercero
Db.
Cr.
Ejecutivo A
1.250.000
Ejecutivo B
1.250.000
Restaurante
XXX Ltda.
Restaurante
XXX Ltda.
400.000
2.900.000
Se puede notar que ya no se le hace retencin al restaurante,

pues el costo o gasto en que incurre la empresa se reportar
a la Dian como un gasto laboral y no como un costo
servicios restaurante. Sin embargo, queda latente si el manejo
del IVA facturado por el restaurante se pueda o no tratar
como IVA descontable.
En nuestro parecer, es razonable dejarlo como IVA

descontable aunque se configura una situacin bastante
extraa, y todo porque la norma del Art.387-1 no aclara lo
que sucede en estos casos con el IVA).
Al cancelar la nmina a los dos ejecutivos:

Cdigo
cuenta
510506
510506
237005
237045
236505
236505
250501
250501
Nombre cta.
Gastos
laborales
sueldos
Gastos
laborales
sueldos
Aportes de
nmina
Aportes a EPS
Aportes
nominaFondos
Pensiones
Retencin por
salarios (0,8%
de la base
gravable
laboral)
Retencin por
salarios (0,8%
de la base
gravable
laboral)
Salarios por
pagar
Salarios por
pagar
Tercero
Db.
Cr
Ejecutivo A
7.000.000
Ejecutivo B
7.000.000
EPS xxxxxxx
560.000
Fondo xxxxxxxx
665.000
Ejecutivo A
47.200
Ejecutivo B
47.200
Ejecutivo A
Ejecutivo B
6.340.303
6.340.303
2. Como ltima situacin, pensemos en lo que sucedera si se

demuestra que el monto total de lo que se cancele
mensualmente al restaurante est siendo pagado en
beneficio
de
trabajadores
que
individualmente
considerados perciben salarios inferiores a los 15 salarios
mnimos, pero que el monto de lo pagado al restaurante, a
la hora de prorratearlo entre los trabajadores beneficiados,
indica que cada trabajador est recibiendo un valor de

alimentacin superior a los $763.000.
cada mes suministre el servicio de alimentacin a 10 de
sus empleados y sus familias, y el costo mensual de dicho
servicio asciende a 8.000.000 ms el 16% de IVA. Todos los
10 empleados tienen sueldos de 1.000.000 y estn
sometidos al procedimiento 1 de retencin en la fuente
por pagos laborales.
En este caso, los $8.000.000 asignados entre los diez
empleados, implican que cada uno de ellos est siendo
objeto de un pago indirecto mensual que asciende a
$800.000. En consecuencia, los primeros $763.000 se
consideran ingreso para el restaurante y los $37.000
pesos restantes, s se consideran ingreso del trabajador.
Las contabilizaciones seran:
Al recibir la factura del restaurante:

Cdigo
cuenta
Nombre cta.
513595
Servicios-otros
510595
Gastos
laboralesotrosalimentacin
240802
236525
233595
IVA
descontable
Retencin por
servicios (4%
sobre los
7.630.000)
Cuentas por
pagar-otros
Tercero
Restaurante XXX
Ltda.
Se usaran los
NIT de los 10
trabajadores, y
en total el
registro en esta
cuenta dara
Restaurante XXX
Ltda.
Db.
Cr.
7.630.000
370.000
400.000
Restaurante XXX
Ltda.
305.200
Restaurante XXX
Ltda.
8.094.800
Al cancelar la nmina a los diez empleados

Lo pertinente a comentar para esta parte de la contabilizacin,
es que como los diez empleados devengan salarios de

1.000.000 cada uno, el anlisis de la retencin en la fuente por
pagos laborales del mes a cada uno de ellos, a pesar de
sumarles los $37.000 dentro del total de pagos laborales, nos
llevara a bases que en este caso no originan retencin en la
fuente (la tabla, para el procedimiento 1, indica que solo hay
lugar a practicar retenciones en la fuente, durante el presente
ao 2.005, a salarios mensuales gravables que excedan el
1.804.000; ver Art. 383 del ET).
Como vemos, las situaciones planteadas, derivadas del estudio
a un solo artculo del estatuto tributario (Art.387-1), nos llevan
a la conclusin de que en aquellas empresas donde se
efecten pagos indirectos a sus trabajadores, pero en especial
por concepto de alimentacin, requieren de una cuidadosa
interpretacin de la norma y una correcta contabilizacin de
las cifras, pues se debe aclarar si tales pagos indirectos
constituirn o no ingreso tributario para el trabajador.
Cmo deben contabilizarse los pagos indirectos hechos

a favor de los trabajadores y que s constituyen ingreso
tributario para ellos?
(Efectos en materia de retenciones en la fuente)
Un trabajador puede percibir ingresos, originados en su
relacin laboral, de dos maneras distintas: 1. Por la va
positiva, es decir, porque le cancelan directamente, en dinero
o en especie, el valor de sus salarios y 2) Por la va negativa,
es decir, porque la empresa le ahorra el tener que entrar a
cubrir un gasto en el que necesitaba incurrir (ej.: una
capacitacin o un viaje, etc.).Lo anterior est ratificado en lo
dispuesto por el Art.5 del Decreto 3750/86, norma que
dispone lo siguiente:
ART. 5Para efectos de lo previsto en los artculos
anteriores, constituyen pagos indirectos hechos al
trabajador, los pagos que efecte el patrono a
terceras personas, por la prestacin de servicios o
adquisicin de bienes destinados al trabajador o a su
cnyuge, o a personas vinculadas con l por
parentesco
dentro
del
cuarto
grado
de
consanguinidad, segundo de afinidad o nico civil,
siempre y cuando no constituyan ingreso propio en

cabeza de las personas vinculadas al trabajador y no
se trate de las cuotas que por ley deban aportar los
patronos a entidades tales como el Instituto de
Seguros Sociales, el Instituto Colombiano de
Bienestar Familiar, el Servicio Nacional de
Aprendizaje y las cajas de compensacin familiar.
Se excluyen los pagos que el patrono efecte por
concepto de educacin, salud y alimentacin, en la
parte que no exceda del valor promedio que se
reconoce a la generalidad de los trabajadores de la
respectiva empresa por tales conceptos, y siempre y
cuando correspondan a programas permanentes de
la misma para con los trabajadores.
Algunos de tales pagos indirectos al trabajador han sido

exonerados, mediante normas especiales, de terminar
considerndose ingreso para el trabajador, Aquellos que no
tengan dicha exoneracin, se consideran entonces ingreso del
trabajador y por tanto deben someterse a retencin en la
fuente por pagos laborales (vase el Art.87-1 del ET).
El caso de los pagos por alimentacin

Un caso interesante de estudiar, en especial por sus efectos en
materia de retencin en la fuente, es el que se establece en el
Art.387-1 del E.T. norma que dispone lo siguiente:
ART. 387-1. Modificado. L. 788/2002, Art. 84.
Disminucin de la base de retencin por pagos a
terceros por concepto de alimentacin. Los pagos
que efecten los patronos a favor de terceras
personas, por concepto de la alimentacin del
trabajador o su familia, o por concepto del
suministro de alimentacin para stos en
restaurantes propios o de terceros, al igual que los
pagos por concepto de la compra de vales o tiquetes
para la adquisicin de alimentos del trabajador o su
familia, son deducibles para el empleador y no
constituyen ingreso para el trabajador, sino para el
tercero que suministra los alimentos o presta el
servicio de restaurante, sometido a la retencin en la
fuente que le corresponda en cabeza de estos
ltimos, siempre que el salario del trabajador
beneficiado no exceda de quince (15) salarios

mnimos mensuales legales vigentes (hoy $
5.722.500). Lo anterior sin menoscabo de lo
dispuesto en materia salarial por el Cdigo
Sustantivo de Trabajo.
Cuando los pagos en el mes en beneficio del
trabajador o de su familia, de que trata el inciso
anterior excedan la suma de dos (2) salarios mnimos
mensuales vigentes (hoy $ 763.000), el exceso
constituye ingreso tributario del trabajador,
sometido a retencin en la fuente por ingresos
laborales. Lo dispuesto en este inciso no aplica para
los gastos de representacin de las empresas, los
cuales son deducibles para stas.
Para los efectos previstos en este artculo, se
entiende por familia del trabajador, el cnyuge o
compaero(a) permanente, los hijos y los padres del
trabajador.
Lo que primero se debe aclarar entonces, es que si en una

empresa se incurre en el costo de contratar los servicios de un
restaurante, para que en el mismo se le suministre
alimentacin en forma mensual a sus trabajadores, ello sera
un costo deducible para el empleador y podra ser o no un
ingreso para el trabajador, dependiendo de varias
situaciones:
3. El monto total de lo que se cancele mensualmente al
restaurante, es ingreso del restaurante si al prorratear
ese costo entre todos los empleados y sus familias, se
observa que cada uno de tales empleados est recibiendo
un beneficio por alimentacin que no sobrepase dos
salarios
mnimos
(381.500
x
2
=
$763.000).
Adicionalmente, ese beneficio en cabeza del trabajador se
seguir considerando ingreso del restaurante si el
trabajador beneficiado no percibe un salario mensual
superior a los 15 salarios mnimos (15 x 381.500 =
5.722.500).
cada mes suministre el servicio de alimentacin a sus 10
obreros, y el costo mensual de dicho servicio asciende a
2.500.000 ms el 16% de IVA. Todos los obreros devengan
el salario mnimo.
En este caso, los $2.500.000 asignados entre los 10
obreros, implican que cada uno de ellos est siendo objeto
de un pago indirecto mensual que asciende a $250.000
(cifra que no supera entonces los $763.000 mencionados
anteriormente).
Adicionalmente, como ninguno de los obreros devenga
salarios mensuales superiores a los 15 salarios mnimos,
se dan todas las condiciones para que los $2.500.000 se
contabilicen como un costo por servicios y cuyo
beneficiario sera el restaurante XXX Ltda. (No existe en
este caso ningn ingreso para los trabajadores). Las
contabilizaciones seran (para simplificar el ejercicio
supongamos que solo hay lugar a efectuar retenciones en
la fuente a ttulo de impuesto sobre la renta):
Cdigo
cuenta
Nombre cta.
513595
Servicios-otros
240802
IVA descontable
236525
233595
Retencin por
servicios (4%
sobre los
2.500.000)
Cuentas por
pagar-otros
Tercero
Restaurante
XXX Ltda.
Restaurante
XXX Ltda.
Db.
Cr.
2.500.00
0
400.000
Restaurante
XXX Ltda.
100.000
Restaurante
XXX Ltda.
2.800.000
Captulo 4
Preguntas y Respuestas
Reduccin de la base para aplicar retencin
en la fuente por ingresos laborales
Publicado: 28 de febrero de 2011
Para reducir la base para aplicar la retencin en la

fuente por ingresos laborales, puedo restarle a
estos los aportes a salud obligatoria e intereses de
correccin monetaria simultneamente?
R/ S. En el artculo 387 del Estatuto Tributario se indica que
un asalariado puede restar los intereses en un prstamo para
adquisicin de vivienda o los pagos por salud pre pagada y
educacin, por el trabajador, el cnyuge y hasta dos hijos. Es
decir que segn este artculo, el trabajador debe escoger entre
los intereses del prstamo, la salud pre pagada o la educacin,
pero no todos simultneamente.
En cuanto a la salud obligatoria, s se puede restar, debido a
que segn el artculo 3 del Decreto 2271 de junio de 2009
qued redactado que el asalariado puede restar los aportes a
la salud obligatoria que hizo en el ao anterior, dividiendo sus
aportes por 12 meses, sacando el valor que va a poder restar
en este ao 2011. En este caso, si el asalariado en el ao 2010,
pag los intereses de un crdito para adquisicin de vivienda
y al mismo tiempo cotizaba la salud obligatoria, ambas cosas
las puede restar simultneamente.
Retencin en la Fuente para salarios

superiores a $2.400.000
Publicado: 5 de enero de 2011
Hay una persona que tiene un contrato por

prestacin de servicios como administradora de un
conjunto residencial y tiene un salario de
$1.400.000. Se de una Ley donde dice que no se
debe hacer retencin en la fuente sino a salarios superiores a
$2.400.000. Me pueden colaborar si esto es cierto y qu Ley
es?
R/ Si es prestacin por servicios, no es un salario sino un
honorario. Supongamos que el trabajador s recibe un salario y
su empleador debe hacerle a ese salario una depuracin
(ingresos no gravados, rentas exentas y otras deducciones)
formando un salario gravable que se busca en la tabla del Art.
383 del Estatuto Tributario, en la que hay unos rangos y
dependiendo del rango en el que aplique ese salario gravable,
as mismo ser la tarifa de Retencin en la Fuente.
El primer rango del artculo 383 dice que si el salario gravable
se encuentra entre 0 y 95 UVT entonces no se le hace
retencin, en ese caso sera tarifa cero (0). En este ao 2011,95
UVT equivalen a 95 x $25.132 = $2.387.540. Si el salario
despus de depurado queda marcando $2.387.504 hacia
abajo, NO quedar sujeto a Retencin en la Fuente.
Es importante tener en cuenta algo que sali en la Ley 1429 de
diciembre de 2010, ley de Formalizacin y Generacin de
empleo, en el artculo 15, en donde indica que para los que
viven de prestacin de servicios, honorarios o comisiones, si
lo que se va a ganar en el ao es de 300 UVT o menos, se les
debe hacer retencin como si fueran asalariados. 300 UVT
equivalen a $7.539.600 que divididos en 12 meses, este
trabajador ganara $628.300 pesos mensuales y en este caso,
dicho trabajador puede hablar con su contratista y le dice que
le pague como asalariado y ah estara acogindose a la tabla
del artculo 383, que le favorece para que no est sujeto a la
retencin en la fuente.
La Retencin en la Fuente por salarios y no

descontada al trabajador, se convierte en
ingresos para el empleado?
R/ Si al trabajador asalariado le toca declarar renta,
debe denunciar los ingresos brutos que aparecen en
el formulario 220 que le entrega el empleador de
las retenciones realizadas por la empresa durante
el ao. Si no le hicieron retencin entonces no hay ninguna
retencin que el empleador pueda tomarse.
Retencin en la Fuente sobre diferentes

montos como salarios, honorarios y otros
Publicado: 16 de Junio de 2010
Al gerente le pagan diferentes montos por salarios,

honorarios y le cancelan tambin el arriendo del
apto en donde vive. Su factura est a nombre de la
compaa. Se le efecta retencin en la fuente del
3,5%. Los tres valores se suman como base de retencin en la
fuente por ingresos laborales?
R/ S. Si los pagos que se le hacen al trabajador, lo hacen por
ingreso laboral, independiendo cmo la empresa se los
reconoce, se le debe efectuar la retencin en la fuente por el
valor total de los ingresos.
Cambios de procedimiento para descuento

de Rete fuente
Publicado: 2 de agosto de 2010
Puedo cambiar de procedimiento para descuento

de Rete fuente sobre salarios para el segundo
semestre si mi empresa en ningn momento me ha
recomendado procedimiento? Si por error me
calcularon la retencin en la fuente sobre salarios, mi
empresa, est obligada a re calcular y realizar devolucin?
R/ Segn el Concepto Dian 2340 de 1993, que aparece en el
manual de LEGIS de Retencin en la Fuente 2010, pgina 102 y
prrafo interno 0129-1 dice que una vez elegido el
procedimiento de retencin que se le ha de efectuar a cada
uno de los trabajadores, se le debe seguir aplicando durante
todo el ao gravable. Porque aceptar el cambio de
procedimiento durante el mismo ao gravable es convertir el
impuesto de renta en instantneo cuando en realidad es un
impuesto de perodo que comienza el 1 de enero y termina el
31 de diciembre, adems de permitir que de esta manera se
quiebre la progresividad de la tabla del impuesto autorizando
que muchos pagos se queden sin retencin segn le convenga
al trabajador. Es por esta razn que no es posible el cambio de
procedimiento.
Bases de retencin en la fuente sobre

salarios
Publicado: 12 de Julio de 2010
A partir de qu salario base se hace el descuento

de retencin a la fuente y cunto es, en los
trabajadores, ya sean supernumerarios o fijos?
R/ Es relativo, porque a los salarios se les puede restar
algunos valores para obtener la base de Retencin en la
Fuente. Lo que todo asalariado puede restar es el aporte a
pensiones, el aporte obligatorio a salud y tambin los aportes

voluntarios, entre otros. Despus de depurado el salario,
queda una base final y se busca ese valor en la tabla del
artculo 383 del Estatuto Tributario. Si la base se pasa de 95
UVT, entonces se ubica en las tablas del artculo y se aplica la
frmula de la tabla para definir la Retencin en la Fuente.
En la prctica, si una persona se pasa de un salario base de
$2.400.000, despus de restarle los valores de aportes, se le
debe practicar Retencin en la Fuente.
Retencin en la Fuente de acuerdo a

ingresos laborales
Publicado: 26 de abril de 2010
Si un empleado tiene en el mes suficientes ingresos

para retencin en la fuente, hay que efectursela
as no haya quedado con % en el clculo que se
hizo en diciembre de 2009?
R/ Si la persona est sometida al procedimiento 2 de
Retencin en la Fuente y cuando definieron el porcentaje fijo
en diciembre, que le tendran que estar aplicando en cada uno
de los meses del semestre de enero a junio qued en 0%,
entonces no hay que hacerle retencin a esta persona. Pero si
el porcentaje que dio fue mayor a 0%, entonces se le aplica
dicho porcentaje en su retencin.
ndice alfabtico informativo

103, 105
A
ABC de la Retencin en la
Fuente .................................. 3, 7
Aportes a salud . 48, 57, 60, 64,
101
Asalariado ... 41, 44, 47, 49, 50,
51, 53, 54, 55, 56, 57, 59,
60, 64, 65, 101, 102, 105
S
Salarios .. 39, 44, 46, 50, 54, 55,
57, 60, 62, 70, 71, 72, 74,
75, 77, 84, 86, 87, 89, 93,
95, 97, 100, 102, 103, 104
T
Trabajadores independientes
39, 48, 50, 53, 57, 60, 64, 75
Normatividad .......................3, 37
R
Retencin en la Fuente . 38, 45,
46, 47, 48, 49, 50, 53, 56,
57, 59, 65, 66, 69, 72, 73,
75, 76, 77, 84, 85, 98, 102,
U
UVT .... 6, 42, 45, 65, 71, 73, 85,
102, 105
107
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Retención en La Fuente Sobre Salarios

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Retencin en la fuente sobre

Retencin en la Fuente sobre salarios

ABC de la Retencin en la Fuente sobre Pagos Laborales

Quines deben actuar como agentes de retencin sobre pagos

Qu sucede con el factor prestacional de los asalariados con

Retencin en la Fuente sobre salarios: Cmo manejar el Factor

Reduccin de la base para aplicar retencin en la fuente por

Retencin en la Fuente sobre salarios

Retencin en la Fuente sobre salarios

ABC de la retencin en la fuente

La Retencin sobre pagos laborales se aplica en el

Retencin en la Fuente sobre salarios

concepto de salarios son erogaciones en los cuales la

Se debe aclarar que fue hasta junio de 1992 cuando esas

Retencin en la Fuente sobre salarios

a llevar contabilidad (ver Art.27 del ET).

El valor de la retencin en el caso de que al

trabajador se le paguen salarios de meses anteriores,

Para ms detalle de cmo se debe practicar esa retencin en

la retencin en la fuente del impuesto sobre la renta

Retencin en la Fuente sobre salarios

intereses y correccin monetaria o de los gastos de

La Retencin se practica sobre todo tipo de pago laboral,

ARTICULO 127. ELEMENTOS INTEGRANTES.

Retencin en la Fuente sobre salarios

Ahora bien, para que los pagos labores (constitutivos y no

Retencin en la Fuente sobre salarios

Cmo se practica la retencin en la fuente sobre pagos

Retencin en la Fuente sobre salarios

b. Se determina el porcentaje de retencin que figure

De acuerdo con lo que indica esa parte de la norma, en combinacin con lo

Retencin en la Fuente sobre salarios

frente al intervalo al cual corresponda el resultado de

Y para poder aplicar lo que se indica como Procedimiento 2

Retencin en la Fuente sobre salarios

este artculo, se divide por el ingreso laboral total

Qu tratamiento especial tiene el pago de las Primas

Cules son las Rentas Exentas Laborales?

En los meses de diciembre de cada ao, cuando se est definiendo el

Retencin en la Fuente sobre salarios

ARTICULO 206. RENTAS DE TRABAJO EXENTAS.

Entre 350 UVT Y 410 UVT

5. Ajuste de salarios mnimos en trminos de UVT

El artculo 135 de la Ley 100 de 1993, reglamentado con el artculo 22 del

Retencin en la Fuente sobre salarios

Retencin en la Fuente sobre salarios

modificado por el artculo 17 de la Ley 788 de 2002.

En consecuencia, no solo las cesantas e intereses de cesantas,

Estructura bsica que se sigue en las depuraciones

Retencin en la Fuente sobre salarios

Valor de los pagos totales recibidos por el trabajador en el

Retencin en la Fuente sobre salarios

podr seguir restando ms valores por concepto de estas

El salario mensual gravable, si el trabajador est sujeto al

Retencin en la Fuente sobre salarios

Art.3 del Decreto 2271 de junio de 2009).

Qu sucede cuando se paguen salarios integrales?

Cmo se practica la retencin en la fuente sobre pagos

ARTCULO 401-3. RETENCIN EN LA FUENTE EN

INDEMNIZACIONES DERIVADAS DE UNA RELACIN

Retencin en la Fuente sobre salarios

adicionado por el artculo 92 de la Ley 788 de 2002.

Esos 10 salarios mnimos legales mensuales mencionados al