ACUERDOS MUNICIPALES

De acuerdo con lo establecido en el artculo 313 numeral 4, son atribuciones de los

Consejos Municipales votar, de acuerdo a lo establecido en la Constitucin y la Ley, los
tributos y gastos locales.
Cabe anotar que el Distrito Capital tiene un rgimen especial que no est supeditado a
las determinaciones de las asambleas departamentales o a los consejos municipales,
pues goza de autonoma administrativa y fiscal aunque est formando parte del territorio
de Cundinamarca.
La autonoma territorial tiene como propsito lograr una eficiente asignacin de los
recursos del Estado, para el cabal cumplimiento de sus funciones, considerando las
necesidades y requerimientos particulares de cada comunidad local. Es importante
clarificar que el municipio es la clula fundamental de la estructura poltica administrativa
del Estado; lo que significa que el poder central no puede injerir en las gestiones y
decisiones que se asuman a nivel local.
De acuerdo a esta fuente del derecho tributario debemos tener en cuenta los siguientes
aspectos:
a

Los proyectos de ley relativos a los tributos iniciarn su trmite en la Cmara de

Representantes.

Las leyes tributarias tendrn iniciativa en el Congreso o nacen a propuesta del

Gobierno Nacional, sin embargo, las leyes que decretan exenciones slo pueden
ser propuestas por este ltimo.

Los elementos esenciales de la obligacin tributaria pueden no estar determinados

en la respectiva disposicin, pero ser perfectamente determinables a partir de una
referencia, pauta o directriz contenida en la norma creadora del tributo.
CERTEZA

El Principio de certeza es muy importante, tanto para el contribuyente como para los
funcionarios pblicos que tienen a su cargo la vigilancia de la obligacin tributaria y su
respectivo control.
Tener certeza es tener claro conocimiento y en materia tributaria, el Contribuyente para
poder cumplir la obligacin debe tener claros todos los aspectos con ella relacionados.
En el aspecto fundamental, la existencia de los tributos parte de un mandato
constitucional: "Toda persona est obligada a cumplir la Constitucin y las leyes." (Artculo
95 Constitucin Poltica de Colombia). La misma norma impone los deberes de la persona
y del ciudadano: "... 9. Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado
dentro del concepto de justicia y equidad"9.

Como puede apreciarse, hay certeza de la existencia de la obligacin de pagar los

impuestos para que el Estado pueda hacer los gastos e inversiones. Pero esa obligacin
requiere ser precisada para que se pueda cumplir.
Quines deben pagar el Impuesto?; por qu concepto debe hacerse el pago y sobre
cules montos o bases?; cunto se debe pagar?
Tales precisiones las da tambin la Constitucin en su Artculo 338 al ordenarle al
legislador: " La Ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente los sujetos
activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos. (...)"
All estn contenidos los elementos esenciales de la obligacin tributaria, pues con uno
solo que falte no se puede cumplir la obligacin:
Sujetos
Activo: El Estado en sus niveles Nacional, Departamental y Municipal;

Pasivo: Los Contribuyentes obligados a pagar el tributo;

Hechos gravados
La norma deber ser clara al indicar cules sern los hechos que estarn gravados con el
impuesto;
Bases
Es decir, sobre qu montos se va a liquidar el impuesto;
Tarifas
En qu medida deber tributar el Contribuyente. Tales tarifas se expresan en porcentajes
que aplicados como factor a las bases, da por resultado el valor del impuesto.
Aquellas leyes, ordenanzas o acuerdos que no fijen directamente los elementos
mencionados, sern susceptibles de no surtir su efecto, por falta de certeza.
La doctora Lucy Cruz de Quiones (1991) dice que el Principio de la Certeza "Alude a la
comprensibilidad y claridad de las normas tributarias"10.

COMODIDAD

La doctora Lucy Cruz de Quiones (1991) dice: "Comodidad: Toda contribucin ha de ser
recaudada en la poca y forma que parezcan ms convenientes para el contribuyente"18.

El principio de la comodidad tributaria se relaciona con las facilidades que la

administracin tributaria les d a los contribuyentes para el cumplimiento de las
obligaciones, facilidades que deben estar contempladas en la ley.
El hecho de poder pagar los impuestos en el Banco ms cercano a la direccin del
contribuyente es una manifestacin de comodidad, como tambin lo es el hecho de poder
pagar el impuesto en cuotas, o bien, cuando llega por correo el formulario para elaborar
las declaraciones.
En este aspecto el sistema tributario colombiano ha avanzado bastante en los ltimos tres
lustros, aunque falta por avanzar en algunos aspectos, especialmente en el procedimiento
en la Va Gubernativa donde tiene que acudir personalmente un Gerente a efectuar una
gestin que fcilmente y sin implicaciones jurdicas, pudiera realizarlas a travs de un
mensajero.
Sea justo reconocer tambin que en Colombia, por falta de una verdadera cultura
tributaria de solidaridad ciudadana, muchas veces las incomodidades se generan porque
el contribuyente no cumple bien ni oportunamente sus obligaciones con el fisco.
DECRETOS LEGISLATIVOS

La Constitucin ha denominado decretos legislativos a aquellos que dicta el Presidente de

la Repblica en desarrollo de lo dispuesto en los artculos 212, 213 y 215, los cuales se
aplican para las situaciones de crisis. Los dos primeros para las crisis de orden pblico
material, que dan lugar a la institucin del estado de guerra exterior y estado de
conmocin interior y el tercero creado en la reforma de 1968, para la crisis econmica y
social, aclarando que la reforma constitucional de 1991 agreg la perturbacin de orden
ecolgico del pas. En los tres casos el ejecutivo puede dictar medidas de carcter
legislativo
Tambin se pueden definir como aquellas disposiciones que adopta el gobierno de la
Nacin en materias que no son de su competencia y s del Senado o Cmara de
Representantes, pero que por razones extraordinarias o de urgencia u otro tipo sealadas
en la Constitucin, est autorizado a priori para emitirlas, siempre que se informe de
manera inmediata al Congreso para su aprobacin, y sin perjuicio de que pueda tramitarlo
como proyecto de ley, una vez que se haya resuelto el problema de urgencia. En la
medida en que los gobiernos tienden a ser autoritarios, hacen ms uso de esta forma
excepcional.
En desarrollo de lo dispuesto por la Constitucin Nacional le es permitido al Congreso,
revestir al Presidente de la Repblica,de facultades extraordinarias precisas por un tiempo
determinado.
Cuando se presenten hechos que perturben en forma grave el orden econmico, social y
ecolgico de la nacin, podr del Presidente con la firma de sus ministros declarar el

Estado de Emergencia y dictar decretos con fuerza de ley, nicamente destinados a

conjurar la crisis. No podr excederse de noventa das en el ao calendario.

DECRETOS LEYES

En desarrollo de lo dispuesto en numeral 10 del artculo 150 de la Constitucin Poltica

Nacional que permite al Congreso revestir, hasta por seis meses, al Presidente de la
Repblica de precisas facultades extraordinarias cuando la necesidad lo exija o las
conveniencias pblicas lo aconsejen, el mandatario expide los denominados decretos
leyes, que tienen la misma fuerza de la Ley.
La Corte Suprema de justicia ha establecido que existen dos elementos que caracterizan
las facultades extraordinarias:
a

La temporalidad: Este hace referencia a un tiempo cierto.

La precisin
DECRETOS REGLAMENTARIOS

Se refieren a aquellas disposiciones que desarrollan las bases de regulacin de una

materia en que el Congreso decide las grandes lneas de ordenacin por medio de una
Ley bsica, y el poder ejecutivo expone los detalles, dando a aquellas un contenido
concreto que tiene carcter de Ley, ya que a partir de criterios previos dados por el
Senado y la Cmara, delegan en el gobierno la posterior precisin, otorgando la entidad
necesaria. Como es natural su elaboracin est sujeta al control del Congreso en cuanto
no se sobrepase los lmites marcados en la delegacin de funciones.
Conforme a la Constitucin de 1991, art. 189 establece como atribucin del presidente
de la repblica: 11. Ejercer la potestad reglamentaria, mediante la expedicin de los
decretos, resoluciones y rdenes necesarias para la cumplida ejecucin de las leyes.
Los decretos, emanados del poder ejecutivo, que llevan la firma del Presidente de la
nacin y la de los ministros del ramo donde tenga origen el decreto (llevan la firma de
ms de un ministro cuando interesen a ms de una rama de la administracin).
DERECHO TRIBUTARIO

El derecho tributario es aqulla parte del derecho administrativo que estudia el

establecimiento y la aplicacin de los tributos, as como las obligaciones tributarias y
accesorias.5
El Derecho Tributario conforma un campo autnomo y especializado en el estudio de los
fenmenos tributarios relacionados con la creacin, manejo y extincin de los tributos.

Contempla de forma independiente los tipos de contribuyentes y hace dos grandes

clasificaciones Personas Naturales (seres humanos como tal), las Personas
Jurdicas(entes con capacidad jurdica para contraer derechos y obligaciones) de las
cuales hacen parte las Sociedades imperfectas (sociedades de Hecho y la Empresa
Unipersonal, asimiladas a Sociedades Limitadas).
Se concluye que los contribuyentes son Personas Naturales y asimiladas y Personas
Jurdicas y sus asimiladas
ECONOMA

El trmino economa es muy amplio. Abarca desde un universo cientfico constituido por
los estudios de la ciencia econmica, hasta aspectos muy particulares o especficos como
los actos de los individuos que consumen y ahorran.
En el campo de estudios de la Ciencia Econmica se encuentran las teoras econmicas.
Una de ellas es la reformista, conocida tambin como neoliberal, y uno de sus grandes
exponentes fue John Maynard Keynes (1883- 1946), quien se hizo famoso por su teora
consistente en que los gastos de un gobierno (Gasto Pblico) mediante la ejecucin de
obras pblicas, dinamizan la economa (1936).
En realidad esta teora, casi cuatro aos antes de que Keynes la expusiera, ya se haba
aplicado en Colombia, por recomendacin del hacendista Esteban Jaramillo y l mismo la
llev a cabo en 1933, medida "con la cual se empez a sortear la crisis"69. Al decir del
autor Hernn 4.
Echevarria Olzaga (1992) "Colombia cont con un Keynesiano en 1933, antes de
Keynes, el doctor Esteban Jaramillo".
En realidad lo que debi decir el doctor Echevarria Olzaga es que Norteamrica cont,
en 1936 y aos siguientes, con un "Jaramillista" ya que, segn su propia expresin, el
doctor Esteban Jaramillo aplic "antes de Keynes" la comentada medida.
Keynes afirm que "... la propensin al consumo declina " a media que aumenta el
ingreso"5. A esta teora pertenece el Principio de la Economa en los Tributos, pues dicho
de otro modo, hay propensin al mayor gasto cuanto mayor sea el ingreso disponible, y el
Principio de la Economa lo que dice es que "Toda contribucin ha de ser establecida de
forma que la cantidad que absorba de los bolsillos del pueblo exceda lo menos posible de
la que haga entrar en el Tesoro Pblico"6.
Entonces, se debe procurar el mnimo costo en la administracin de los tributos, tanto a
nivel del contribuyente como a nivel del recaudo y control de los mismos.
Este principio de la Economa est ntimamente relacionado con el Principio de la
Eficiencia porque, mientras la Eficiencia mide el ahorro o des ahorro de recursos

utilizados en el manejo de los tributos, el principio de la Economa se refiere al menor

valor del gasto utilizado en el manejo de los tributos y de su control fiscal.
El autor Juan Camilo Restrepo (1992) muestra el principio de la economa, con la
denominacin principio del costo mnimo de recaudacin y pago.7
El doctor Bernardo Carreo Varela explica as el referido principio: ... Ios tributos deben
ser fciles de cobrar, tanto para el fisco como para el contribuyente... y deben cobrarse
con el gasto mnimo -o principio de la economa-"8.
EFICACIA

Como podero en el obrar, la eficacia se refiere al grado de poder ejercido por quienes son
responsables del erario.
Por ejemplo, habr eficacia en el recaudo cuando, por una dinmica accin de la
administracin de impuestos, se ponen a funcionar los mecanismos y las estrategias
necesarios para acercarse, el mximo posible, a los ingresos presupuestados.
Es claro que este principio se refiere tambin al Gasto Pblico, pero no se hace
comentario de ese aspecto porque no es objeto de este trabajo.
Otro ejemplo de eficacia tributaria lo constituye el conjunto de procedimientos efectivos
que adelante el Administrador de Impuestos para hacer llegar a las arcas pblicas el
impuesto pagado por los Contribuyentes, evitando que se demore ms de lo debido en los
Bancos Receptores.
El alcance que tiene el Principio de la Eficacia Tributaria, por ejemplo, se da cuando el
ente administrador se vale del poder que ostenta y de un conjunto de estrategias, para
hacer cumplir las normas tributarias logrando que el sujeto pasivo (el Contribuyente),
cumpla la obligacin principal: el pago de impuesto.
No se puede negar que los contribuyentes son dados a la "pereza" tributaria y si el sujeto
activo (la Administracin de Impuestos) les da la oportunidad, fcilmente llegan a prcticas
evasivas y elusivas, o son morosos en el pago del impuesto esperando la oportunidad de
la prescripcin de la deuda. Si el ente administrador es eficaz no permitir tales prcticas,
o por lo menos las reduce al mnimo posible.
En resumen, el Principio Tributario de la Eficacia se cumple cuando el Estado, a travs de
su establecimiento logra cumplir, o al menos se acerca a los objetivos presupuestados en
materia de imposicin y recaudo de los tributos.
EFICIENCIA

La Eficiencia hace relacin a la economa del tiempo y recursos as como a la

simplificacin de los procedimientos para alcanzar objetivos. Los Tributos cumplirn el
Principio de la Eficiencia si estn diseados de tal manera que no les generen prdidas de
tiempo a los Contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias; si no hay
obstculos para ese cumplimiento y si son fciles de manejar tanto a nivel contable como
a nivel de hechos.
Un ejemplo para ilustrar el asunto, lo es el recaudo del Impuesto a travs de los Bancos
Comerciales, ya que al contribuyente se le facilita pagar su impuesto en el banco ms
cercano a su domicilio (Ahorro de Tiempo), no requiere complicados trmites, slo elabora
el formulario correspondiente y lo presenta junto con el dinero, al Cajero quien lo
recepciona y le impone al documento los sellos y dems controles que certificarn el
Pago.
Para el Estado, los Cajeros y el Banco, son terceros que cumplen funciones pblicas por
delegacin en el acto de recepcin del impuesto y las declaraciones tributarias. No son
costosos empleados de la Administracin de Impuestos, recauda el Impuesto dentro de un
tiempo relativamente corto y lo tiene a disposicin de la Tesorera Pblica en forma
altamente segura, pues los Empleados del Tesoro no tienen que manipular los efectos de
pago (dinero, cheques, dinero plstico, etc.), bsicamente manejan cifras contables que
indican la disponibilidad de fondos, sin tener que mantener, ni por corto tiempo, Cajas
llenas de "inventaras de numerario".
Como puede apreciarse, la Eficiencia Tributaria se refiere ms al aspecto administrativo
de los tributos que al tributo en s mismo.
Desde el punto de vista Fiscal, la Eficiencia para el Estado estara dada por el mayor
acercamiento posible que la Administracin de Impuestos haga hacia los ingresos
corrientes tributarios presupuestados para el perodo, recaudados con el mnimo de
costos.
EL DEBIDO PROCESO

El ltimo de los principios que se comenta en este trabajo es el debido proceso. Llamado
a garantizar los derechos del contribuyente ante el fisco, este principio fue consagrado en
la Constitucin de 1991, en el Artculo 29 para ser aplicado a toda clase de actuaciones
judiciales y administrativas.
Garanta de los derechos del contribuyente ante el fisco, porque como se vio en anteriores
secciones, el fisco y el contribuyente son iguales ante la ley y deben observarla. Pero el
fisco, por medio de sus funcionarios cometen abuso de autoridad y exceden el "espritu de
justicia" de que deben estar presididas sus actuaciones, segn lo ordenado por el artculo
683 del Estatuto Tributario.
Un caso de infraccin al debido proceso, sera el siguiente:

Un contribuyente Persona Jurdica con domicilio en Santa Fe de Bogot, declar Renta en

la ciudad de Pasto (Nario), jurisdiccin dentro de la cual la empresa posee un predio.
La declaracin fue elaborada por una persona sin muchos conocimientos tributarios, se
present con errores aritmticos que la Administracin de Pasto procedi a sancionar a
travs de la Liquidacin Oficial de Correccin Aritmtica.
La sociedad cumpli con las obligaciones tributarias posteriores en la ciudad de su
domicilio, no atendi debidamente el proceso en va gubernativa que se abra con el Acto
Administrativo de la Autoridad Tributaria de Pasto.
Agotados los trminos para la discusin en va gubernativa, la Administracin de Pasto
emprendi el Procedimiento de Cobro Coactivo embargando el predio que la sociedad
tiene en esa jurisdiccin, pese a que el Contribuyente inform a la Administracin que su
domicilio social es Santa Fe de Bogot.
Como la declaracin de renta no fue presentada en el domicilio fiscal correspondiente que
sera en este caso la ciudad de Santa Fe de Bogot, dicha declaracin se tiene por no
presentada, porque el Artculo 580 del Estatuto Tributario dispone: "No se entender
cumplido el deber de presentar la declaracin tributaria, en los siguientes casos: a)
Cuando la declaracin no se presente en los lugares sealados para tal efecto. ( )."
Como la administracin de Pasto emiti Liquidacin de Correccin Aritmtica que fue el
Acto Oficial que dio ttulo ejecutivo y tal acto es anulable porque la declaracin que corrige
se tiene por no presentada, no existe entonces ttulo ejecutivo vlido. Pero la
Administracin, an a sabiendas, continu el Procedimiento de Cobro Coactivo, lo cual
quebranta el debido proceso.
El debido Proceso consiste en que se surtan las acciones de hecho y de derecho que
contempla la ley para que se cumpla la ley sustantiva.
Los Principios expuestos en este captulo no son todos los que rigen la tributacin, pues
existen otros como el principio de la suficiencia, o el principio del equilibrio presupuestal,
etc., los cuales no se comentan en este trabajo porque, a juicio del autor, corresponde ser
estudiados desde otras disciplinas como El Derecho, la Hacienda Pblica o la Economa.
Igualmente, valga advertir que la mayora de autores sobre derecho tributario y Hacienda
Pblica coinciden en predicar que muchos de los principios tributarios no alcanzan el
grado de principios generalmente aceptados.
EQUIDAD

La Equidad se refiere a la justicia natural, a esa justicia que est ms all de cualquier
norma legal y sirve como punto al cual debe tender la ley; cuanto ms se acerque la ley a
dicho punto, ms justa ser.

En materia tributaria, la Equidad se refiere a cmo debe recaer la carga impositiva en el

contribuyente y para ello debe tenerse en cuenta la capacidad de pago de aquel, ya que
el mismo trmino equidad lleva a pensar en equilibrio y desde este punto de vista, el
equilibrio se da cuando las magnitudes estn bien repartidas, en nuestro caso, cuando las
cargas tributarias estn bien repartidas en los contribuyentes.
Referido al Impuesto sobre la Renta, estarn bien repartidas las cargas tributarias, en
aquel punto en el que la porcin de Impuesto que paga un contribuyente es equivalente a
la porcin que paga otro, bajo las mismas circunstancias;o, ser proporcional, bajo
distintas circunstancias.
As por ejemplo, el Contribuyente A tiene Rentas (Base Gravable) k durante un perodo
dado. De conformidad con la legislacin tributaria le corresponder pagar un impuesto i.
Otro Contribuyente B, con Rentas (Base Gravable) m durante el mismo perodo, deber
pagar impuesto j.
Si se da el caso que k = m entonces tendr que darse tambin que i = j
Si aceptamos en esta explicacin, que Base Gravable es sinnimo de capacidad de pago,
entonces se puede afirmar que a Contribuyentes con Igual capacidad de pago
corresponde Igual carga impositiva. Esto es lo que se conoce como equidad horizontal.
Pero, no todos los Contribuyentes tienen igual Capacidad de Pago sino que se dar el
caso en que, por ejemplo, el Contribuyente A tendr el doble de Rentas (base Gravable),
que 8, en el mismo perodo y por lo tanto e Impuesto de A tambin ser el doble que el
Impuesto de B.
En este caso, 8 pagar Impuesto = j en tanto que A pagar Impuesto = 2j.
En Contribuyentes en los que se dan distintas Bases Gravables, se dar tambin distinta
proporcin de Impuesto. Cuanto mayor sea su Capacidad de Pago, Mayor es el Impuesto.
Esto es lo que se conoce como equidad vertical.
Tngase en cuenta que para hacer el anterior anlisis se dio por aceptado que los
trminos base gravable y capacidad de pago son sinnimos. Como estrictamente
hablando eso no es as, sino que son conceptos bastante diferentes, tenemos que hacer
claridad en que las diferencias comienzan al agregarle o modificarle las condiciones al
enunciado, es viable aceptar la sinonimia propuesta debido a que en el Impuesto sobre la
Renta, la Base Gravable es la que en ltimas determina el cuantum tributario.
Desde el punto de vista jurdico, la autora Lucy Cruz de Quiones (1991) hace un anlisis
ms exhaustivo acerca del Principio equidad. 1

Como resumen del anterior planteamiento, digamos que el Principio de la Equidad

Tributaria se da cuando las cargas tributarias recaen en los Contribuyentes en proporcin
a su Capacidad de Pago. Se da la Equidad Horizontal cuando los contribuyentes pagan
iguales impuestos siendo iguales sus niveles de Renta.
Se da la Equidad Vertical cuando los Contribuyentes pagan distinta cantidad de Impuesto,
dados diferentes los niveles de Renta.
El Estado, al hacer la imposicin tributaria debe buscar el mayor acercamiento posible a
una justicia natural a travs de las Leyes.
IGUALDAD

La igualdad es una manifestacin de la justicia. La Constitucin Poltica la proclama en su

artculo 13: "Todas las personas nacen libres e iguales ante la ley El Estado promover
las condiciones para que la igualdad sea real y efectiva... "
Las Leyes tributarias colombianas expresan las obligaciones que tienen los
contribuyentes para con el Estado, ya sea en calidad de nacionales o bien de extranjeros
residentes en Colombia.
El principio de la igualdad en materia tributaria hace referencia precisamente a que los
impuestos deben ser exigidos a los responsables, en igualdad de circunstancias.
Dada una situacin (utpica, desde luego) en la que todos tienen igualdad de
oportunidades para acumular riqueza, los ms hbiles acumularn mayor cantidad.
Ante la situacin real en la que existen individuos que poseen mucha riqueza y otros que
nada tienen, la ley busca imponer la obligacin del tributo, en principio a todos, por ser
iguales ante la ley, pero, una vez clasificados los individuos segn su riqueza y
condiciones para generar ms y aumentarla, les exige igual tributo a los que tienen igual
capacidad de pago; exige menos a quienes tienen menos, y nada a quienes nada tienen.
En cumplimiento del principio de la igualdad, el Estado no hace leyes para los individuos
sino para la sociedad y es facultativo de la misma ley, con espritu de justicia, decir cules
son los sujetos obligados al tributo para que luego les exija, en igualdad de condiciones,
responder por dicho tributo.
El autor Alejandro Ramrez Cardona (1990), hace una amplia disertacin en cuanto al
principio de la igualdad y la clasifica en:
a

La igualdad de tratamiento fiscal, o igualdad de los contribuyentes entre s frente a

la ley tributaria.

La "igualdad fisco-contribuyente", o igualdad del fisco y del contribuyente ante la

ley que establece derechos y deberes para unos y otros 16.

La igualdad ante la ley fue luchada y conquistada por los plebeyos romanos cuatrocientos
cincuenta aos antes de nuestra era y figura en la historia como la ley de las doce
tablas 17.
JUSTICIA

La Justicia es virtud cardinal que representa el orden y la recta razn aplicables en la

interaccin del individuo y la sociedad buscando la realizacin del bien.
La siguiente clasificacin, tomada de la Enciclopedia Cumbre (1977) ilustra la ubicacin
de la Justicia Tributaria en el contexto de la Justicia.
1. Justicia General o del bien comn.
2. Justicia Particular o del bien de los individuos.

Conmutativa. Derecho del individuo en relacin con el derecho de los dems.

Distributiva. Distribuye las cargas entre los individuos de la sociedad.

Justicia Legal o Social. Se da a travs del Derecho.

Justicia Penal, la que aplican los tribunales al dictar sentencias condenatorias 11.

A la Justicia Social es a la que pertenece el deber tributario, porque es justo que cada
individuo pague impuestos ya que con lo que l contribuye al Estado, se beneficiar la
sociedad en general y con ella el mismo individuo.
Todo cuesta y el beneficio de pertenecer a una sociedad, a recibir servicios, proteccin,
honra y disfrutar de bienes y comodidad dentro de un orden que regenta el Estado, para
el individuo y la familia as como para toda la sociedad, genera el deber de pagar el precio
del impuesto. Es justo pagar tal precio y cuando ms alto sentido social tenga el individuo,
mayor voluntad y gusto tendr de pagar el impuesto.
En tal sentido el concepto de Justicia Tributaria, en Colombia, qued consagrado en la
Constitucin Poltica, Artculo 95 Numeral 9 como deberes de la persona y el ciudadano al
ordenarle: "Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de
conceptos de justicia y equidad".
Pero tambin del lado del Estado debe existir la justicia al hacer la imposicin, pues el
orden social se ve perturbada cuando las cargas impositivas excesivas se vuelven
insoportables para los contribuyentes, de lo cual son ejemplos grandes Revoluciones
Humanas entre ellas, la Revolucin de los Comuneros en la Nueva Granada, de cuyos
episodios escribi don Germn Arciniegas:12

"Por qu estn los indios levantados?.. con los nuevos impuestos aumenta la presin de
los amos. El indio despierta de la sumisin... Y slo el Virrey, solitario y sin mando
completo, alcanza a ver el fondo de justicia en donde se agitan los pueblos"
En consecuencia, el legislador al proferir leyes tributarias debe buscar que aquellas sean
justas, no excesivas para los ciudadanos, que graven a cada uno segn su capacidad
contributiva y que, una vez establecida la norma, exija su cumplimiento a todos los
obligados. En la clasificacin dada, esta sera la Justicia Legal, la que es llevada a la
prctica por el Derecho.
Para sancionar las conductas infractoras de la justicia legal, est la Justicia Penal en
materia tributaria, cuya aplicacin reviste Procedimiento especial contemplado en la
legislacin.
El espritu de justicia deber presidir la actuacin de los funcionarios de Impuestos. En
Colombia este tema est regulado en el Artculo 683 del Estatuto Tributario.
Como quiera que muchos funcionarios de impuestos no proceden con espritu de justicia,
la ley otorga derechos al contribuyente para controvertir las actuaciones administrativas,
tales como el derecho de defensa que es una de los efectos del Principio del debido
proceso contemplado tambin en la Constitucin Poltica de Colombia en el Artculo 29. .
Como puede verse, es justo que los contribuyentes paguen los impuestos; el Estado debe
hacer la imposicin en forma justa y los funcionarios deben regir sus actuaciones por el
espritu de Justicia.
El principio de justicia es quiz, de todos los Principios Tributarios, el que ms exige una
sana moral, una verdadera tica de parte de los sujetos que intervienen en el fenmeno.
LA BUENA FE

La Constitucin de 1991 ordena, en el Artculo 83, que "Las actuaciones de los

particulares y de las autoridades pblicas debern ceirse a los postulados de la buena
fe, la cual se presumir en todas las gestiones que aquellos adelanten ante stas"20
Siendo que la declaracin tributaria es una actuacin de los particulares (los
contribuyentes), ante la Administracin de Impuestos que es autoridad pblica, debe
presumirse la buena fe en tal actuacin y por lo tanto la autoridad tributaria no debe
desconfiar de la veracidad de lo declarado.
Los funcionarios de impuestos llevan en mente precisamente lo contrario de lo ordenado
por la Constitucin.
Aplican como principio la mala fe del contribuyente y por eso dudan de la veracidad en las
declaraciones, en ocasiones se exceden en la exigencia de pruebas y son demasiado
exigentes en algunos trmites, todo lo cual conlleva que atenten contra el principio de la
eficiencia por perseguir detalles que a la larga no tienen razn de ser.

La legislacin tributaria misma contempla en el estatuto de procedimiento y de sanciones

la clara manifestacin de la duda hacia el contribuyente. La existencia misma de la Etapa
de fiscalizacin, los cruces de informacin, verificaciones, inspecciones contables son
claro ejemplo que en materia tributaria reina ms el principio de la duda en contra del
contribuyente que de la buena fe a que se refiere el Artculo 83 de la Constitucin.
Es claro que las leyes se hacen para regular conductas de la sociedad y si hay leyes que
manifiestan la duda hacia las actuaciones de los contribuyentes es porque stos
presentan conductas en tal sentido y es necesario regular.
La evasin y la elusin son conductas inherentes a la cultura tributaria de los
colombianos. En buena parte el gobierno mismo es responsable de ello porque no traza
programas que desarrollen en la sociedad la cultura de solidaridad y de responsabilidad
ciudadanas, tan necesarias en la filosofa tributaria.
Cuando los mayores alardean a cul "escapa" ms impuestos y las reuniones sociales se
aprovechan para comentar y aprender nuevos trucos para burlar al fisco, lo ms lgico es
que las nuevas generaciones ven en ello un modelo cultural y lo aprenden para
perfeccionarlo cuando les corresponda a ellos dirigir las empresas o negocios.
Psicolgicamente el contribuyente siente que paga un impuesto a cambio de nada que
reciba en forma directa e inmediata y que el mal ejemplo de funcionarios corruptos que se
alzan con los fondos del tesoro pblico en diferentes formas, mantiene la animadversin
para tributar.
Como correspondencia a esa cultura del contribuyente, se desarrolla, en los funcionarios
del fisco la cultura de la persecucin y la desconfianza hacia el administrado, porque se
parte del presupuesto de que los contribuyentes no son honestos en la determinacin y
pago de los tributos.
Para corroborar estas afirmaciones no hay ms que echar un vistazo al Estatuto de
Procedimiento Tributario, especialmente en lo que tiene que ver con sanciones,
presunciones, Procedimiento coactivo, o bien, al procedimiento de devoluciones de
impuestos, especficamente en la investigacin previa a la devolucin, de que habla el
artculo 857-1 segn el cual, el trmino para devolver se podr suspender por un mximo
de 90 das, para que la Divisin de Fiscalizacin adelante la correspondiente investigacin
cuando se produzca alguno de los siguientes hechos:..."
Relaciona como causales la inexistencia de retenciones practicadas o pagos en exceso,
porque se efectuaron descuentos no procedentes, por proveedores ficticios, por indicios
de inexactitud en las declaraciones que genere saldo a favor.
Si el Estatuto Tributario contempla reglamentaciones contra la conducta engaosa de los
contribuyentes, es porque se han dado los hechos en forma frecuente y por eso el
legislador tuvo que crear la norma de control.

Aunque el postulado de la buena fe incluido en la Constitucin de Colombia no excluya la

conducta tributaria para su aplicacin, se aprecia con facilidad que en este campo no es
fcil su cumplimiento.
Si es demandable o no, por parte del contribuyente, la nulidad de actos administrativos
por quebrantamiento de la buena fe, es materia que debemos dejar a opinin de los
juristas.
Concluyamos el comentario de esta seccin reflexionando acerca de qu tanto presume
la autoridad de impuestos la buena fe, en las declaraciones tributarias y certificaciones
cuando estn firmadas por Contador Pblico.
Si la ley quiso que con la firma de este profesional en las declaraciones tributarias estos
documentos gozaran de credibilidad, especialmente en el procedimiento probatorio, esto
no se cumple a cabalidad. La misma ley faculta al ente fiscalizador para dudar de la
veracidad de tales documentos, segn lo expresado en el Artculo 777 del Estatuto
Tributario: "Sern suficientes las certificaciones de los contadores o revisores fiscales de
conformidad con las normas legales vigentes, sin perjuicio de las facultades que tiene la
Administracin de hacer las comprobaciones pertinentes".
Tambin el Artculo 581 del mismo estatuto se refiere a los efectos de la firma del
Contador en las declaraciones y comienza diciendo: "Sin perjuicio de la facultad de
fiscalizacin e investigacin que tiene la Administracin de Impuestos para asegurar el
cumplimiento de las obligaciones por parte de los contribuyentes (...) y de la obligacin de
mantener a disposicin de la Administracin de Impuestos los documentos, informaciones
y pruebas necesarios para verificar la veracidad de los datos declarados (...), la firma del
Contador Pblico o Revisor Fiscal en las declaraciones tributarias certifican los siguientes
hechos: ...".
Se observa que la autoridad tributaria confa a medias en la firma de los Contadores pues
en todos los casos puede emprender la revisin de las declaraciones, as sea, como se
han visto casos, para concluir que lo certificado por el Contador es correcto.
La conclusin es, entonces, en materia tributaria no se da aplicacin al postulado de la
buena fe y no podr darse mientras persista la cultura de la evasin o la elusin de
impuestos en la sociedad.
LA CONSTITUCIN NACIONAL

Las leyes son la fuente del derecho tributario.

En las fuentes del derecho tributario se puede distinguir entre fuentes de conocimiento del
derecho tributario y en stas se distinguen las fuentes inmediatas, donde se puede ubicar
las leyes y la Constitucin Nacional, por contener directamente mandatos; a diferencia de

las mediatas que, como los actos administrativos o normas de otros ordenamientos,
derivan su fuerza vinculante de la ley y por lo tanto, a ella deben estar ceidos.
La constitucin como fuente inmediata en esta materia, lo es en cuanto a que no slo
designa el sujeto que ha de ejercer el poder de imperio estatal respecto de los tributos,
sino en cuanto a que garantiza derechos de la persona y que no es legtimo desconocer o
restringir con motivo de la recaudacin tributaria. Es la ms alta fuente de produccin del
derecho. De esta derivan su validez las dems fuentes del Derecho mediante un proceso
de delegacin o de recepcin.
En lo relativo al derecho Tributario, estableciendo que tiene por objeto regular
jurdicamente la relacin de los particulares con el Estado, en relacin de la obtencin de
sus recursos tributarios, se puede estudiar ahora la Constitucin como fuente del mismo y
norma que establece el fundamento, los lmites y las finalidades del poder tributario
estatal.
El fundamento del poder tributario no es otro que la misma soberana de la que emana
segn el texto constitucional, el poder pblico (Art. 3, C.P.).
El poder tributario es una expresin de la soberana y se ejerce a travs de la rama
legislativa del poder ejecutivo.
LA LEY

La ley como segunda fuente inmediata de este derecho, corresponde a la que es tanto en
sentido formal, como emanada del rgano estatal que por canon constitucional tiene la
funcin de mandar, de dictarla, como en sentido material, como disposicin general e
imperativa u obligatoria dictada por otros rganos excepcional o transitoriamente
investidos del poder de dictarla.
Puede definirse en su sentido de norma jurdica, como la decisin jurdica expresada por
la adecuada autoridad pblica.
Mandato de carcter general que ordena, permite y prohbe determinada conducta,
proferida por una autoridad competente en la forma prevista en la Constitucin.
De acuerdo con lo establecido en los artculos 150 numerales 11, 12 y 338 de la
Constitucin Nacional, la facultad de imposicin reside esencialmente en el
Congreso 2 pues la facultad de establecer tributos que se reconoce a las asambleas y a
los Concejos est eminentemente condicionada a lo que sobre la materia dispongan la
Constitucin y la Leyes.
Lo anterior, debido a que no puede haber un estado de derecho, imposicin sin
representacin y como el Congreso es por excelencia el cuerpo colegiado que representa
la voluntad popular, es dicho rgano el encargado de establecer las rentas nacionales.

Establece la Corte Suprema de Justicia que es el pueblo por medio de sus voceros el que
se auto decreta los gravmenes financieros, con los cuales se incrementa el patrimonio
pblico. Este principio ha venido rigiendo desde la independencia.
La ley para establecer un impuesto necesita que determine los elementos esenciales de la
obligacin tributaria 3.
Se caracteriza por ser:

Obligatoria, en cuanto es imperativa;

General, porque obliga a todos los que se encuentren en la situacin

reglamentaria legalmente;

Permanente, ya que solo la autoridad que la expidi podr derogarla;

Abstracta , por cuanto resuelve casos particulares;

Impersonal, porque se aplica a un nmero indeterminado de personas

Las leyes tributarias pueden ser de iniciativa del Gobierno o del Congreso; sin embargo,
las leyes que decreten exenciones, de impuestos, contribuciones o tasas nacionales, slo
pueden ser de iniciativa del Gobierno. Los proyectos de ley relativos a los tributos
iniciarn su trmite en la Cmara de Representantes.
Establecer dentro del marco constitucional un impuesto implica sealar, dentro de la
norma respectiva, los elementos del la obligacin tributaria; sujeto activo, hecho
imponible, tarifa, el sujeto pasivo o deudor.
Revisando el inciso 1 del artculo 338 de la Constitucin Poltica, la ley, las ordenanzas
y los acuerdos deben fijar directamente todos los siguientes elementos del impuesto:
a

Sujeto Activo: Acreedor quien percibe el impuesto; el estado a travs de los

diferentes entes pblicos. Es decir que la ley debe determinar claramente si es la
Nacin, los departamentos o los municipios, el ente acreedor del tributo.

Sujeto pasivo: Es el mismo deudor, o la persona que debe cumplir con la

obligacin tributaria.

Hecho generador: Es la causa inmediata que origina el impuesto; es decir, la ley

determinar que actividades econmicas ocasionarn el tributo.

Base gravable: Factor variable sobre el cual se aplica la tarifa para determinar el
monto gravable.

Tarifa: Factor constante que aplicado a la base gravable determina el monto.

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

Para los objetivos del presente trabajo acptese el concepto principios como verdades
fundamentales y si se refieren a la moral, los Principios son reglas de conducta.
Se sabe que axioma es una verdad clara, evidente, principio primero que no necesita
demostracin y sirve de base a una ciencia.
Desde tales puntos de vista, este Captulo se refiere a los principios sobre los cuales se
funda el sistema tributario, no sin antes aclarar que a pesar de los ms de seis mil aos
de existencia de los tributos, no se han unificado sus principios de tal manera que se
puedan enunciar en todos los pases unos mismos Principios como fundamento del
sistema tributario.
La falta de enunciado unvoco no significa que no se reconozcan, aun cuando sea a nivel
general los mismos principios, en el mismo sentido, en todo el mundo. Ms bien y para
ser precisos, lo que ocurre es que en tanto que en algunos pases incluyen en su
Constitucin algunos principios como fundamentales en su respectivo sistema tributario,
en otros pases pueden incluir otros y hasta pueden existir pases en donde no se exprese
ninguno a nivel constitucional, pero en la respectiva legislacin los observarn, as como
en su prctica impositiva estarn presentes de alguna manera.
A continuacin se presenta una relacin de los Principios de general aceptacin como
fundamentales en los tributos, advirtiendo que no se ha buscado un orden especfico para
su ubicacin en el listado, excepto por los cuatro primeros los cuales, en su orden,
aparecen relacionados en la Constitucin Poltica de Colombia Artculo 363.
1. Equidad
2. Eficiencia
3. Progresivdad
4. No Retroactividad
5. Economa
6. Eficacia
7. Certeza
8. Justicia
9. Legalidad
10. Igualdad

11. Neutralidad
12. Comodidad
13. Representacin
14. Favorabilidad
15. Postulado de la Buena Fe
16. Debido Proceso
En la explicacin de cada uno de los Principios listados se ha buscado ms la practicidad
que la entelequia cientfica, por esa razn posiblemente los lectores con formacin jurdica
no quedarn satisfechos con algunos de los conceptos que se expliquen, ya que muchos
de los Principios Tributarios tienen su origen en el mbito jurdico
La legalidad se refiere a la aplicacin de la ley y el Derecho. En los Estados democrticos
el Poder est sujeto al Derecho y de esa manera gobernantes y gobernados deben actuar
conforme a las leyes y, como dice el doctor Bernardo Carreo Varela (1991), EI
gobernante slo puede hacer lo que la ley le permite, slo puede usar el poder (...) en la
forma como la ley se lo permita y sobre las personas que le indica la ley" 13; y, para los
objetivos del presente trabajo, cabe aqu complementar con las ideas de Juan Jacobo
Rousseau (1973) ... es preciso que haya convenciones y leyes para unir los derechos a
los deberes y dirigir la justicia hacia un objeto"14
Siendo que los tributos son necesarios para la manifestacin del Estado hacia la
sociedad, es necesario que los gobernados los paguen.
En ningn pas del mundo y en ninguna poca de la humanidad la historia ha mostrado a
unos gobernados pagando tributos de no ser porque el gobernante los obliga, y en los
Estados modernos, las leyes son el instrumento de derecho para hacer la imposicin.
Colombia es un Estado de derecho cuyo pueblo convive, "... dentro de un marco jurdico,
democrtico y participativo que garantice un orden poltico, econmico y social justo, "15.
Siendo obligacin que los ciudadanos colaboren con sus aportes para que el Estado
pueda cumplir sus fines, la ley crea los impuestos y debe indicar directamente los sujetos
activos y pasivos, los hechos y las bases gravables y las tarifas de los impuestos,
mandato constitucional contenido en el Artculo 338 de la Carta.
No existe impuesto si no existe en la Leyes, en sntesis, el Principio de la legalidad.
LOS RECURSOS TRIBUTARIOS

Son los medios que logra obtener el estado de diversas fuentes para atender a sus fines
propios

Los Recursos Tributarios

En esta parte se hablar de los recursos tributarios y de su clasificacin Jurdica;
Son tributos los pagos o prestaciones en dinero que los miembros de una sociedad estn
obligados a hacer al Estado,para que ste obtenga los recursos para el cumplimiento de
sus fines, stos se clasifican en:

Impuestos

Tasas

Contribuciones Especiales

Contribuciones Sociales

Contribuciones Corporativas

Contribuciones Econmicas

Contribucin de Valorizacin.

Impuestos
El ms importante de los tributos que percibe el estado para el desarrollo de su finalidad.
Se puede definir como el ingreso que obtiene el Estado, en virtud de su poder, respecto
de quienes se suceda el hecho jurdico que la ley considera imponible.
El tratadista Giuliani Fonrouge 6 dice que son impuestos las prestaciones en dinero o en
especie, exigidas por el Estado en virtud del poder del imperio, a quienes se hallen en las
situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles
El impuesto es sin duda el principal recurso de los Estados, constituyendo en el
procedimiento ms democrtico que permite asegurar la atencin de los gastos pblicos.
Las principales caractersticas del impuesto son:

Obligatoriedad ya que ninguna persona respecto de la cual se realice el hecho

generador del tributo puede negarse a pagarlo.

La unilateral, puesto que el Estado no se compromete en forma particular a una

contraprestacin directa. Lo que recibe el contribuyente son beneficios generales
como fruto de la accin del estado.

El impuesto debe fundarse en el principio de la capacidad contributiva.

Algunos ejemplos tpicos de los impuestos vigentes en Colombia, 7 sin entrar en detalle, la
cual ser estudiada ms adelante: Nacionales: el impuesto de renta y complementarios,
impuesto al valor agregado, impuesto al timbre Departamentales: Los impuestos a los
licores, impuesto a los cigarrillo, impuesto a vehculos; Municipales: Impuesto predial
unificado, impuesto de industria y comercio, impuesto de espectculos pblicos etc.
Al decretarse un impuesto no debe pensarse solamente en las necesidades del Estado,
sino en el impacto que ste cause en la economa, en la posibilidad de que se redistribuya
en ingreso, en la creacin de nuevas fuentes de riqueza, en la capacidad que los sujetos
pasivos tengan para pagarlo y en cmo se va a individualizar y a determinar para cada
contribuyente.
El tributo es una relacin econmica que para hacerse efectiva requiere una situacin
concreta, determinacin del acto gravado y una cuantificacin.
Tasa
Tributo cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin de un bien del dominio pblico, la
prestacin de un servicio pblico o la realizacin por parte de la Administracin de una
actividad que se refiera, afecte o beneficie de forma especial, a determinado sujeto
pasivo.
Se puede definir como una obligacin pecuniaria que el estado exige como
contraprestacin de un servicio que esta directamente relacionado con el sujeto pasivo.
El Estado presta servicios en los cuales media el inters pblico general, lo cual, los
convierte en obligatorios. Por ejemplo alumbrado pblico, servicio de acueducto etc.
Contribucin Especial
Tributos debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la
realizacin de obras o gastos pblicos o de actividades especiales del Estado, entre stos
se tiene:

Bonos agrarios

Bonos de solidaridad para la paz

Bonos para la seguridad

Clculo de la inversin forzosa

Cuota para el desarrollo cinematogrfico

Deduccin por donaciones

Expedicin de certificaciones sobre la propiedad de los bonos

Impuesto del dos por mil

Impuesto global a la gasolina

Impuesto sobre vehculos automotores

Intereses de mora por extemporaneidad en el pago de bonos de solidaridad para

la paz

Inversin forzosa en bonos para la seguridad

Seguro obligatorio.

Aportes Parafiscales
Son gravmenes establecidos por ley, con destinacin especfica para beneficio del
sector; afectan a un determinado grupo social y econmico ellos son Instituto Colombiano
de Bienestar Familiar, SENA,Caja de Compensacin cotizaciones a la seguridad social.
Cuando las empresas pagan los Aportes Parafiscales reciben una retribucin que
beneficia a los empleados como ocurre con las Cajas de Compensacin, pues el subsidio
que le brinda a cada trabajador por sus hijos, es una buena motivacin; al igual sucede
con el Servicio Nacional de Aprendizaje SENA que permite al trabajador capacitarse en
un sinnmero de actividades para el mejoramiento y desarrollo de sus labores ya sea
dentro de la empresa o fuera de ella.
NEUTRALIDAD

El Principio de la Neutralidad se refiere a que la creacin o modificacin de un impuesto

no debe incidir en la economa.
Por ejemplo, el hecho de gravar con el impuesto al valor agregado el rengln econmico
zapatos, no tiene por qu ser motivo para que los fabricantes o los comerciantes de
calzado quieran cambiar de negocio.
De la misma manera, por el principio de la neutralidad, se espera que no se reduzca la
demanda de calzado en la sociedad por el solo efecto del impuesto.
Este principio de la neutralidad tributaria es, quiz, uno de los ms discutidos porque solo
puede darse ideal pero no realmente, en ningn tributo.

Por ejemplo, el impuesto sobre la renta, o el impuesto de industria y comercio y avisos,

que deben recaer sobre quien realiza el hecho generador del ingreso, en la fabricacin o
en la distribucin, el empresario los trasladar como parte de sus costos, a travs del
precio, siendo el consumidor final quien lo asume en definitiva.
En el ejemplo se aprecia que hay un cambio de conducta en los sujetos econmicos y
aumento en los precio, por lo tanto se est rompiendo el principio de la neutralidad, al
menos a nivel macroeconmico.
NO RETROACTIVIDAD

En observancia del Principio de No Retroactividad, las leyes tributarias no pueden regular

hechos tributarios sino a partir de su promulgacin. No pueden tener vigencia sobre
perodos anteriores a la misma ley.
Sin embargo, deben tenerse en cuenta los tributos de momento y los tributos de perodo.
El Impuesto de Timbres, por ejemplo, es de momento porque se causa en el momento de
realizarse la operacin gravada con este impuesto.
No ocurre lo mismo con el Impuesto de Renta, el cual se causa sobre los ingresos
obtenidos por el contribuyente durante el ao gravable.
En el primer caso, una nueva ley no podr regular los elementos de la Obligacin
tributaria (Hecho Gravado, Sujetos, Bases, Tarifas) de acontecimientos ocurridos antes de
la promulgacin de la nueva ley; en el segundo caso, por ser impuesto de perodo, la
nueva ley no podr modificar ninguno de los elementos de la Obligacin Tributaria, de los
hechos ocurridos ni antes ni durante el perodo en que fue promulgada la nueva ley y slo
tendr aplicacin a partir del perodo que comienza despus de iniciar la vigencia de la
respectiva ley..."2
Existen tambin, en el derecho tributario, la clasificacin de las leyes en sustantivas y de
procedimiento. El autor Fernando Nez Africano (1992), en relacin con el asunto, dice:
"... en general, todas aquellas leyes de carcter formal o procesal prevalecen sobre las
anteriores desde el momento en que deban empezar a regir. (...); en el caso de procesos
no iniciados o futuros, se regulan por la nueva ley aun cuando el litigio se refiera a hechos
acaecidos antes de su vigencia" 3.
La conclusin es que, las leyes sustantivas no pueden regular hechos cumplidos, pero las
leyes que regulan procedimientos, aunque rigen a partir de su promulgacin, o de fecha
en que la misma ley indique entrar a regir, se aplican a hechos cumplidos con anterioridad
a la promulgacin de dicha ley nueva, en cumplimiento de la prevalenca de las leyes,
segn la cual, la ley posterior prevalece sobre la anterior, siempre que no contrare la
Constitucin.
ORDENANZAS DEPARTAMENTALES

La potestad impositiva de las asambleas departamentales no es, por el contrario, absoluta

ni total de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 300 numeral 4 de la Carta: tales cuerpos
colegiados pueden establecer contribuciones con las condiciones y dentro de los lmites
que fija la Ley. 4
La facultad de las Asambleas para imponerlas esta subordinada a la Constitucin, esto
significa que si no se expide una ley que autorice a las entidades departamentales para
cumplirlas, no podrn constitucionalmente ejercerla. El poder impositivo corresponde al
Congreso, entonces se puede decir:
a

El atributo de establecer impuestos, corresponde al legislador. No es delegable.

Si la Ley rige en todo el territorio, es obvio que un tributo establecido debe hacerse
efectivo en mbito igual, sin reparar en delimitaciones territoriales, sean
departamentales o municipales.

Como la Constitucin (artculo 362), da a los bienes y rentas de propiedad de los

departamentos las mismas garantas que a los bienes y rentas de los particulares,
la nica limitacin de tipo constitucional al poder impositivo del Congreso se
relaciona con dicha situacin y por lo mismo no puede afectar esos bienes y
rentas, ni como lo dice el texto () ni podr trasladarlos a la Nacin, salvo
temporalmente en caso de guerra exterior ()

La facultad de las asambleas para imponer contribuciones, no es originaria, sino

subordinada a la Carta y la Ley.

Las circunstancias de que exista en la Constitucin la competencia subordinada,

no impide que el Congreso, en ejercicio de sus atribuciones originarias y
esenciales, pueda decretar contribuciones o impuestos directamente encaminados
a favorecer el desarrollo de los departamentos o municipios. Mientras los bienes y
derechos departamentales y municipales que la Carta ampara contra el
centralismo y su abuso no sean afectados, el Congreso acta en esa materia
dentro de los lmites de la Constitucin.
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL SISTEMA TRIBUTARIO

Dentro del primer tipo de orientaciones constitucionales en materia de fuentes se

mencionarn, en primer lugar, las que tienen que ver con los principios en los que se
fundamenta el sistema tributario y que fueran consagradas en la Constitucin Nacional,
en su artculo 363:

Equidad

Eficiencia

Progresividad

No retroactividad

Legalidad

Principios que de acuerdo con la teora son:

Equidad
Este principio busca la igualdad social mediante el impuesto, orientndolo dentro de una
poltica correctora de las desigualdades en el nivel de ingresos monetarios y reales.
La equidad es un concepto que guarda ntima relacin con los valores polticos de la
justicia y de la solidaridad; esta ltima elevada al fundamento del Estado (Art.1, C.P).
La equidad otorga el mismo tratamiento a aquellos sujetos que se hallan en iguales
condiciones; exige tratamiento distinto y adecuado para aquellos sujetos que se
encuentran en distinta condicin.
Al hablar de equidad, se deben tener en cuenta otros principios en el Derecho Tributario
que no aparecen consagrados constitucionalmente pero que se hallan ntimamente
ligados a l como son el de la capacidad contributiva y no confiscacin.
El primero puede ser definido como aptitud econmica personal, para soportar las cargas
tributarias y se basa en dos postulados:
a

Todas las personas que tienen la misma capacidad contributiva deben pagar el
nuevo impuesto.

Las personas que tienen mayor capacidad contributiva deben pagar ms

impuestos que aquellas que tienen menos capacidad contributiva.

Con estos dos postulados se busca que el impuesto no vaya a resultar excesivo y
conduzca a la confiscacin de patrimonio de los contribuyentes.
En lo que hace referencia a este ltimo principio de la no confiscacin, consagrado
constitucionalmente en el artculo 34, ha sido doctrina tradicional de la Corte Suprema de
Justicia, que confiscar supone privar a manera de pena a personas de su propiedad y
toda vez que el tributo no es pena, no es aplicable la nocin de confiscacin
constitucional al Derecho Tributario.1

Eficiencia
Capacidad para realizar algo en forma independiente de los efectos que deriven de su
accin, es decir, la idea de capacidad o aptitud para lograr un efecto determinado; por

consiguiente, es el uso ms adecuado de los recursos humanos, materiales, y financieros

que tiene a su disposicin una organizacin.

Progresividad
Tiene un contenido social cuya finalidad es la que el impacto del gravamen recaiga sobre
las clases adineradas y afecte lo menos posible a las economas dbiles.
Este principio toma en consideracin el origen de la renta y establece tarifas diferenciales,
ya se trate de la renta de capital o de la renta de trabajo, sin perder de vista que cierta
clase de contribuyentes derivan renta de diverso origen, a tiempo que otros, en especial la
clase media, la tienen exclusivamente del trabajo, como empleados pblicos, o
particulares.

Legalidad
Este principio est implcito y deriva de la misma declaracin constitucional que el pas es
un estado social de derecho y, como tal, sometido al derecho.
Dentro del ordenamiento jurdico, el sistema tributario debe ajustarse al principio
constitucional de legalidad, en los siguientes trminos:
a

La facultad impositiva radica en el rgano legislativo del poder pblico:

Art. 150: Corresponde al congreso hacer las leyes.
Por medio de ellas ejerce las siguientes funciones (numerales 11 y 12):
11 Establecer rentas nacionales y fijar los gastos de administracin.
12 Establecer contribuciones fiscales y, excepcionalmente, contribuciones
parafiscales en los casos y bajo las condiciones que establezca la ley.
Art. 154: Inciso final:Los proyectos de ley
trmite en la Cmara de Representantes.

relativos a los tributos iniciarn su

Art. 155: Podrn presentar proyectos de ley o de reforma constitucional, un

mnimo de ciudadanos, la iniciativa popular ser tramitada por el Congreso.
Art. 338: En tiempo de paz, solamente el Congreso, las asambleas
departamentales y los concejos distritales y municipales podrn imponer
contribuciones fiscales y para fiscales .
b

Debe destacase que cuando sobrevengan estados que perturben o amenacen

perturbar en forma grave e inminente el orden econmico, social y ecolgico del
pas, o que constituyan grave calamidad pblica, podr el presidente, con la firma
de todos los ministros, dictar decretos con fuerza de ley, destinados
exclusivamente a conjurar la crisis y a impedir la extensin de sus efectos.

Estos decretos debern referirse a materias que tengan relacin directa y especfica con
el estado de emergencia y podrn, en forma transitoria, establecer nuevos tributos o
modificar los existentes. En estos ltimos casos, las medidas dejarn de regir al termino
de la siguientes vigencia fiscal, salvo que el Congreso, durante el ao siguiente, los
otorgue de carcter permanente (Art.215, C:P).

Los Derechos, las Garantas y los Deberes

a

Derecho al trabajo y libertad de ejercer profesin u oficio. No pueden imponerse

tributos que tengan como efecto inmediato impedir, prohibir, o de alguna manera
menoscabar el desenvolvimiento de una profesin o trabajo lcito. Se atentara
contra los artculos 25 y 53 inciso 5 de la Constitucin Poltica de 1991.

La libertad de circulacin territorial consagrada en el artculo 24 de la Constitucin,

se refleja en la prohibicin constitucional a los departamentos y municipios de
imponer impuestos sobre mercancas en trnsito.

Potestades Tributarias Territoriales

Solo el Congreso, como nico rgano legislativo del Estado, crea los impuestos; los
dems rganos tienen potestad reglamentaria de los mismos, dentro de los alcances
legales.
Sin embargo, la ley en estas materias tambin tiene su limitacin constitucional en los
artculos 294 y 362, C:P. El primero prohbe conceder exenciones o tratamientos
preferenciales, en relacin con tributos de propiedad de las entidades territoriales. El
segundo prohbe trasladar a la Nacin impuestos departamentales y municipales;
impuestos sobre los cuales se encuentran los provenientes de impuestos municipales
como el predial y el de industria y comercio. As mismo tales rentas tributarias son de
propiedad exclusiva de las entidades territoriales y gozan de las mismas garantas de
propiedad y renta de los particulares.
La otra directiva constitucional en materia de potestades tributarias locales viene dada por
el artculo 317 de la Carta Magna, que seala que solo los municipios podrn gravar la
propiedad del inmueble. En este sentido es la misma constitucin la que esta definiendo
que en cualquier gravamen sobre la propiedad inmueble, el sujeto activo o acreedor ser
siempre el municipio.
PROGRESIVIDAD

El Principio de la Progresividad consiste, como en la Equidad Vertical, en que a los

Contribuyentes se les grave con impuestos segn su capacidad de pago, de tal manera
que a mayor Capacidad Contributiva corresponde mayor Impuesto.
Para que se d el principio de la Progresividad es necesario considerar los fros
elementos econmicos de los contribuyentes: Su riqueza, expresada en la acumulacin
de bienes. Es decir, por el elemento de ahorro y por su capacidad para generarlo

(Capacidad de Recibir Ingresos Netos). La capacidad para generar ahorro se presenta

segn los niveles de Renta del Contribuyente ya sea que los perciba con base en su
ahorro, o que est en capacidad de percibirla (Renta Presuntiva).
Para llegar al nivel de Renta Lquida es necesario efectuar una depuracin de los
Ingresos Percibidos, descontando de ellos los Costos de los bienes o servicios vendidos y
los Gastos que la ley tributaria reconoce como necesarios para llevar a cabo las
operaciones generadoras de Renta.
Tenemos pues, la siguiente estructura para la Depuracin de la Renta:
AL = TIA -C -D -(E ms lE)

RL

= Renta Lquida

TIR = Total de Ingresos Recibidos en el Perodo

C

= Costos de lo vendido

= Deducciones o Gastos necesarios para hacer las operaciones de ingresos

Exenciones. Aquellos ingresos que aunque estn

= circunstancias especiales la ley les asigna tarifa Cero (0)

lE

= Ingresos Excluidos del gravamen.

gravados,

debido

La Renta es el aspecto dinmico de la riqueza, o bien su capacidad de generar ms

riqueza.
La riqueza en s misma es una parte esttica que si no se le vincula de alguna manera a
su parte dinmica, es decir si no se le imprime movimiento en la economa, no es capaz,
por s sola, de generar ms riqueza.
No todos los tributos son susceptibles de responder al principio de la progresividad.
Aquellos impuestos que recaen sobre las actividades econmicas del mero intercambio,
sin que se tenga en cuenta para nada el factor riqueza, son impuestos que tienen un
efecto contrario a la Progresin. Es decir, son impuestos regresivos.
En otras palabras, cuando el impuesto recae sobre hechos econmicos sin tener en
cuenta la capacidad contributiva del Sujeto Pasivo (el Contribuyente), sino que, cualquiera
que sea el individuo realizador del acto econmico tiene que pagar el Impuesto, porque
este estar fijado por una tasa fija aplicable al Precio del hecho gravado, se est en frente
de un impuesto regresivo.

Por ejemplo, el Impuesto Predial recae sobre el valor econmico del bien inmueble sin
tener en cuenta para nada la riqueza del propietario. Es ms, este impuesto muchas
veces ni siquiera lo paga el propietario del inmueble sino quien lo posea, ya sea a ttulo de
arrendatario o a cualquier otro ttulo.
Sea el caso el Contribuyente A que tiene un predio, muchos vehculos, ganado, e
inversiones en sociedades y paga por Impuesto Predial $100.000.00
El Predio contiguo al de A, de iguales especificaciones, pertenece al Contribuyente B
quien slo tiene ese predio por toda riqueza y tambin paga Impuesto Predial por valor de
$100.000.00
Ntese que en este caso, la riqueza de A es muchas veces mayor que la riqueza de 8,
pero los dos Contribuyentes pagan Igual Impuesto. All no se cumple el principio de la
Progresividad porque para nada se consulta la Capacidad Contributiva de los sujetos
pasivos.
Igual resultado se aprecia en el hecho de la Compra de un vestido por parte de A, quien
paga el precio y un impuesto de Ventas de $14.000.00. Tambin 8 compra un vestido en
el mismo almacn y por el precio igual al que pag A. Tambin B paga un impuesto de
Ventas de $14.000.00. Ntese que all tampoco interviene para nada la capacidad de
Contribuir que tenga cada contribuyente slo que se aplican por igual para todos las
cargas del tributo. A este tipo de tributos se les conoce como regresivos.
Sintetizando, el Principio de la Progresividad hace referencia al sujeto pasivo del tributo, el
Contribuyente, y consiste en predicar que al crear un tributo se debe tener en cuenta la
Capacidad Contributiva de quienes van a estar obligados a cargar con l, de tal manera
que a mayor capacidad de pago, mayor carga impositiva se debe soportar.
RELACIN CON EL DERECHO PRIVADO

Derecho Civil
El derecho Civil tiene por objeto el estudio de las relaciones con los particulares,
principalmente las relativas al patrimonio, los contratos y el rgimen sucesorio de bienes.
El derecho tributario se relaciona con esta rama fundamentalmente del derecho privado
en una forma menos estrecha a como lo hace con las ramas del derecho pblico. Muchos
actos de la vida civil repercuten en la obligacin tributaria como los relativos a la
personalidad, al nacimiento y extincin de las obligaciones, el estado civil, la posesin, y
la sucesin del patrimonio.

Derecho comercial
El derecho comercial estudia los actos de comercio y las relaciones entre comerciantes.
El derecho tributario se relaciona con el comercial en todo aquello que tenga que ver con
la obligacin tributaria.

Al igual que con el civil, aquel no siempre se atiende o puede atenerse a los actos y
pactos comerciales cuando no concuerdan con la realidad econmica constitutiva de
hecho imponible.
RELACIN CON EL DERECHO PRIVADO

Derecho Civil
El derecho Civil tiene por objeto el estudio de las relaciones con los particulares,
principalmente las relativas al patrimonio, los contratos y el rgimen sucesorio de bienes.
El derecho tributario se relaciona con esta rama fundamentalmente del derecho privado
en una forma menos estrecha a como lo hace con las ramas del derecho pblico. Muchos
actos de la vida civil repercuten en la obligacin tributaria como los relativos a la
personalidad, al nacimiento y extincin de las obligaciones, el estado civil, la posesin, y
la sucesin del patrimonio.

Derecho comercial
El derecho comercial estudia los actos de comercio y las relaciones entre comerciantes.
El derecho tributario se relaciona con el comercial en todo aquello que tenga que ver con
la obligacin tributaria.
Al igual que con el civil, aquel no siempre se atiende o puede atenerse a los actos y
pactos comerciales cuando no concuerdan con la realidad econmica constitutiva de
hecho imponible.
RELACIN CON LAS DEMS RAMAS DEL DERECHO

Desde el nacimiento del derecho tributario se han dado varias teoras para su ubicacin
dentro de las reas del derecho. Dentro de las mltiples ramas jurdicas que se
encuentran en un estado de derecho, se ve como todas y cada una de stas deben,
correlacionarse y establecer la suficiente armona, aunque cada una de ellas
cientficamente tenga sus propias instituciones y su propia armona.

Relacin con el Derecho Pblico

Relacin con el Derecho Privado

REPRESENTACIN

La persona o personas que actan con autoridad en nombre de otra u otras, por voluntad
de ellas, se llaman Representantes. Las personas en nombre de quienes actan se
llaman Representadas, y la funcin que deben cumplir, para la que fueron autorizados, se
llama Representacin.
El conjunto de personas que son elegidas por una colectividad por sufragio popular, para
que conformen las Cmaras Legislativas son Representantes del Pueblo y su funcin es

la representacin de aquel en la elaboracin, discusin y aprobacin de las leyes que

regirn la sociedad.
En consecuencia, el Pueblo se somete a las leyes aprobadas por sus Representantes.
Cuando las leyes son tributarias, se entiende que la sociedad debe obedecerlas porque
fueron aprobadas por cada ciudadano a travs de su representante en la cmara.
El Principio de la Representacin consiste en que, en la sociedad democrtica no ser
obligatoria la ley creada sin la representacin del Pueblo.
Este Principio es ms importante de lo que parece, pues si se mira la historia, la
humanidad ha tenido grandes conflictos por la Representacin, o por falta de ella. Sirva
de ilustracin el caso de la Independencia de los Estados Unidos de Amrica, originada
entre otras causas, porque el gobierno ingls cre excesivos impuestos para costear la
guerra europea, entre ellos el impuesto de papel sellado y del t. Los Colonos en Amrica
rehusaron pagarlos argumentando que tales impuestos fueron votados por un parlamento
en el que no tenan diputados y por lo tanto, "sin representacin no hay imposicin" 19,
principio que rige la imposicin moderna.
RESUMEN

El Derecho Tributario tiene como fuente las Leyes y parte de las mismas a la luz de la
Constitucin Nacional quien establece los principios constitucionales del sistema tributario
tales como equidad, eficiencia, progresividad, no retroactividad y legalidad que le sirven
de parmetros para hacer efectivos los diferentes tributos segn los deberes y
obligaciones adquiridos por los contribuyente y/o responsables con el Estado.
El Derecho Tributario enmarcado dentro de las normas y estrechamente relacionado con
las otras ramas del derecho, clasifica los tributos en impuestos, tasas y contribuciones, y
faculta a las entidades estatales para recaudar y administrar los recursos tributarios de la
Nacin.

UNIDAD 2
CARACTERSTICAS

Segn la legislacin colombiana, a la obligacin tributaria se le pueden atribuir las

siguientes caractersticas:

Ser un vnculo jurdico de derecho pblico

De contenido patrimonial

Su fuente siempre es la Ley.

Caractersticas Externas de la Obligacin Tributaria

a

Ausencia de contraprestacin: La imposibilidad de establecer contraprestacin en

el tributo se deriva de la categora especfica de las necesidades colectivas a
satisfacer como pblicas con este medio financiero, pues el beneficio debe serlo
para toda la colectividad, aun la no-contribuyente. El contribuyente no puede exigir
devolucin del valor pecuniario del impuesto porque no se le retribuy directa y
personal ese pago.

Capacidad contributiva: Como no existe contraprestacin directa, la obligacin

tributaria como prestacin de dar una suma de dinero a ttulo de impuesto, ha de
estar referida a determinada capacidad econmica que es lo que, en ltimas
permite la imposicin fiscal. Y esa capacidad siendo desigual en los sujetos, hace
que tambin el valor a pagar sea desigual, lo que se logra mediante la aplicacin
de la justicia formal del derecho al tomar ciertas situaciones de la realidad social,
que detectan ndices autnticos de aquella capacidad econmica o contributiva y
no otras.

Obligatoriedad: Por la ausencia de contraprestacin personal y directa y por estar

fundada la prestacin tributaria en la capacidad econmica de los sujetos, ha de
ser obligatoria. Si el impuesto en tales condiciones no fuera obligatorio nadie lo
pagara por ausencia del beneficio directo o contraprestacin equivalente al pago.

Unilateralidad: La obligacin tributaria surge mediatamente de la ley, de una

manifestacin del Estado contenida en una norma jurdica no contractual; no surge
de un acuerdo entre las partes por lo tanto no es recproca: solo existe una
obligacin por una parte y un derecho por la otra.
EL HECHO GRAVADO O ELEMENTO GENERADOR

Este elemento generador es ante todo un hecho jurdico capaz de producir efectos, entre
ellos, el ms importante, el del nacimiento de la obligacin tributaria.
El hecho gravado, o hecho imponible o presupuesto de hecho, es aquel definido
expresamente en la Ley, indicativo de capacidad jurdica y econmica, que al realizarse
produce el nacimiento de la obligacin tributaria.

Elementos del Hecho Gravado

a

Elementos Objetivos: Hacen relacin al hecho o situaciones de hecho

producidos en la vida econmica y jurdica de la comunidad y que han sido
tenidos en cuenta por el legislador para el establecimiento del tributo. Tambin lo
son los hechos reveladores de capacidad econmica que conducen a la definicin
o precisin de cada tributo, es decir, las cosas, las acciones, los acontecimientos o
los derechos en que la ley funda la obligacin tributaria.

Elementos subjetivos: Son aquellos que definen todos los aspectos de los
sujetos de la relacin jurdico-tributaria, esto es los sujetos activos y pasivos. Son
tambin aquellos que expresan la conexin existente entre los elementos
objetivos y la obligacin o satisfaccin del tributo .

Elementos Temporales, cuantitativos y espaciales: Hacen referencia

bsicamente a aquellos relacionados con el monto de la deuda tributaria, las
diversas formas que de acuerdo con cada tributo seala el legislador para
cuantificarlas y su modo de satisfaccin o pago. En cuanto a los elementos
espaciales, se refieren a la necesidad de que la forma legal determine el espacio o
lugar en el que debe configurarse o realizarse el hecho gravado, para as poder
precisar si donde se realiz el hecho gravado es el previsto por la norma legal para
que produzca el efecto jurdico deseado por el legislador, como es el nacimiento
de la obligacin tributaria. Ejemplo los ajustes por inflacin.
ELEMENTOS DEL REGISTRO NICO TRIBUTARIO

Los elementos que integran el Registro nico Tributario - RUT, son:

1. La Identificacin. Corresponde al nombre de las personas naturales o a la razn
social de las personas jurdicas y dems sujetos de obligaciones administradas por
la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, adicionado a su vez por un
cdigo numrico denominado Nmero de Identificacin Tributaria - NIT,
permitiendo su individualizacin en forma inequvoca para todos los efectos en
materia tributaria, aduanera y cambiaria, y en especial para el cumplimiento de las
obligaciones
de
dicha
naturaleza.
La conformacin del cdigo de identificacin tributaria - NIT, es de competencia de
la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.
2. La Ubicacin. Corresponde al lugar donde la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales podr contactar oficialmente y para todos los efectos, al respectivo
inscrito, sin perjuicio de otros lugares autorizados por la Ley.
3. La Clasificacin. Corresponde a la naturaleza, actividades, funciones,
caractersticas, atributos, regmenes, obligaciones, autorizaciones y dems
elementos propios de cada sujeto de las obligaciones administradas por la
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales
ELEMENTOS INTERNOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria pertenece al derecho pblico y por ella se establece un vnculo

jurdico de carcter personal entre el estado y el contribuyente por eso los elementos son:
a

Sujetos

La causa

El Objeto

Los Sujetos
La relacin tributaria se establece entre un ente pblico y los particulares. El que obtiene
la prestacin es el sujeto activo y otro pasivo en materia fiscal.
Para efectuar anlisis de los sujetos de la obligacin tributaria debe tenerse en cuenta su
naturaleza legal, de derecho pblico, cuya finalidad es una prestacin de dar, casi siempre
dinero. Es en sntesis, como lo anota Matas Corts Una obligacin ex lege y
pecuniaria 9.
Teniendo en cuenta la naturaleza de la obligacin tributaria, fcilmente se puede aceptar
que el sujeto activo es el acreedor de la obligacin pecuniaria, el titular de la pretensin, o
como dice Bravo Arteaga, es aquel que tiene la facultad legal de exigir el cumplimiento de
la obligacin, y sujeto pasivo el deudor de la misma, o sea, jurdicamente, aquella persona
o entes que realiza el hecho gravado.
El Sujeto Activo
El Sujeto activo por excelencia es el Estado. En la obligacin tributaria el elemento
personal sujeto activo, es el acreedor de la prestacin pecuniaria que se deriva de la
realizacin del hecho generador o gravado.
Es aquel a quin el legislador le ha otorgado la facultad de exigir el cumplimiento de la
obligacin tributaria y, adems, le ha concedido todas las facultades de administracin y
recaudo de todos los tributos que el mismo Estado, en ejercicio de su poder de
imposicin, ha creado para satisfacer sus propias necesidades o atender el
funcionamiento y la cobertura de los gastos de otros entes o establecimientos
gubernamentales, caso en el cual pueda ordenar o disponer que estas ltimas sean las
que directamente administren y cobren los tributos cuya gestin les ha sido asignadas.
Se acepta que el sujeto activo por excelencia es el Estado, pero en sus diversas
manifestaciones fiscales, es decir como Nacin, Departamento o Municipio, entes
territoriales que tienen facultades anlogas, bien a ttulo propio u originario, bien a titulo
derivado o delegado. Estado que adems puede crear algunos Organismos o Entidades,
con facultades de exigir el cumplimiento o la satisfaccin de ciertas contribuciones con
destinacin especfica, como es en Colombia el caso del Seguro Social, de las Cajas de
Compensacin, del Sena, del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar, que si bien
tcnicamente no son tributos, por su forma de recaudo y su especial destinacin,
formalmente si pueden tener este carcter.
Sujeto Pasivo
El sujeto pasivo es aquel ente a quien puede atribuirse la realizacin del hecho imponible
en cuanto beneficiario, poseedor o consumidor de determinada forma de riqueza.
El sujeto pasivo del impuesto corresponde a aquellas personas, entidades o entes
colectivos sin personera jurdica que puedan pagar determinada suma de dinero a favor

del Estado como fisco o sujeto activo a este ttulo en cuanto poseen capacidad
contributiva.

La Causa
La relacin tributaria nace cuando se configura el presupuesto objetivo de hecho,
consagrado como materia imponible por la ley fiscal, se realiza.
Para que nazca la obligacin tributaria se debe causar tanto material como formalmente.
En otros trminos, debe surgirle hecho o acto considerado por la ley como generador,
portador de la materia imponible.
En los impuestos de periodo (sobre la renta, sobre las ventas), la causacin material es
anterior al vencimiento del periodo fiscal, en cuanto el hecho imponible (renta, consumos)
se verifica como hecho generador (realizacin, ventas), dentro de l. Solamente con la ley
vigente al vencimiento del periodo, se causa tambin formalmente la obligacin.
En los impuestos de periodo (sobre la renta, sobre las ventas).
FORMALIZACIN DE LA INSCRIPCIN EN EL REGISTRO NICO TRIBUTARIO

La inscripcin en el Registro nico Tributario puede formalizarse de las siguientes

maneras y con el lleno de los requisitos sealados a continuacin:

Personalmente por el interesado o por quien ejerza la representacin legal,

acreditando la calidad correspondiente.

A travs de apoderado debidamente acreditado.

A travs de terceros previa autenticacin de la firma del interesado o quien ejerza

la representacin legal.

Tratndose de la inscripcin de personas jurdicas u otras entidades al momento de

formalizar la inscripcin ante la DIAN o entidades autorizadas, debe acreditar el certificado
de existencia o representacin legal.
FORMAS DE INICIACIN DE LA GESTIN TRIBUTARIA

La gestin tributaria se iniciar:

A instancia del obligado tributario
a

Por una autoliquidacin

Por una comunicacin de datos

Por cualquier otra clase de declaracin.

Por una solicitud del obligado tributario.

De oficio por la Administracin tributaria.

Declaracin Tributaria. (art.119)

Se considerar declaracin tributaria todo documento presentado ante la Administracin
tributaria donde se reconozca o manifieste la realizacin de cualquier hecho relevante
para la aplicacin de los tributos.
La presentacin de una declaracin no implica aceptacin o reconocimiento por el
obligado tributario de la procedencia de la obligacin tributaria.
Las declaraciones tributarias se realizarn por escrito, con carcter general, pudiendo
realizarse mediante la utilizacin de modelos normalizados o de forma telemtica, en los
casos regulados por la Ley.
Reglamentariamente podrn determinarse los supuestos en que sea admisible la
declaracin verbal o la realizada mediante cualquier otro acto de manifestacin de
conocimiento.
Las opciones que segn la normativa tributaria se deban ejercitar, solicitar o renunciar con
la presentacin de una declaracin no podrn rectificarse con posterioridad a ese
momento salvo que la rectificacin se presente en el perodo reglamentario de
declaracin.

Autoliquidaciones
Las autoliquidaciones son declaraciones en las que los obligados tributarios, adems de
comunicar a la Administracin los datos necesarios para la liquidacin del tributo y otros
de contenido informativo, realizan por s mismos las operaciones de calificacin y
cuantificacin necesarias para determinar e ingresar el importe de la deuda tributaria o, en
su caso, determinar la cantidad que resulte a devolver o a compensar.
Las autoliquidaciones presentadas por los obligados tributarios podrn ser objeto de
verificacin y comprobacin por la Administracin, que practicar, en su caso, la
liquidacin que proceda.
Cuando un obligado tributario considere que una autoliquidacin ha perjudicado de
cualquier modo sus intereses legtimos podr instar la rectificacin de dicha
autoliquidacin de acuerdo con el procedimiento que se regule reglamentariamente.
Cuando la rectificacin de una autoliquidacin origine una devolucin derivada de la
normativa del tributo y hubieran transcurrido seis meses sin que se hubiera ordenado el
pago por causa imputable a la Administracin tributaria, sta abonar el inters de demora

del artculo 26 de esta Ley sobre el importe de la devolucin que proceda, sin necesidad
de que el obligado lo solicite. A estos efectos, el plazo de seis meses comenzar a
contarse a partir de la finalizacin del plazo para la presentacin de la autoliquidacin o, si
ste hubiese concluido, a partir de la presentacin de la solicitud de rectificacin
Cuando la rectificacin de una autoliquidacin origine la devolucin de un ingreso
indebido, la Administracin tributaria abonar el inters de demora en los trminos
sealados en el apartado 2 del artculo 32 de la Ley.

Comunicacin de Datos
Se considera comunicacin de datos la declaracin presentada por el obligado tributario
ante la Administracin para que sta determine la cantidad que, en su caso, resulte a
devolver. Se entender solicitada la devolucin mediante la presentacin de la citada
comunicacin.

Declaraciones Autoliquidaciones y Comunicaciones

Complementarias o Sustitutivas
Los obligados tributarios podrn presentar autoliquidaciones complementarias, o
declaraciones o comunicaciones complementarias o sustitutivas, dentro del plazo
establecido para su presentacin o con posterioridad a la finalizacin de dicho plazo
siempre que no haya prescrito el derecho de la Administracin para determinar la deuda
tributaria. En este ltimo caso tendrn el carcter de extemporneas.

Las autoliquidaciones complementarias tendrn como finalidad completar o

modificar las presentadas con anterioridad y se podrn presentar cuando de ellas
resulte un importe a ingresar superior al de la autoliquidacin anterior o una
cantidad a devolver o a compensar inferior a la anteriormente autoliquidada.
No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior y salvo que especficamente se
establezca otra cosa, cuando con posterioridad a la aplicacin de una exencin,
deduccin o incentivo fiscal se produzca la prdida del derecho a su aplicacin por
incumplimiento de los requisitos a que estuviese condicionado, el obligado
tributario deber incluir en la autoliquidacin correspondiente al perodo impositivo
en que se hubiera producido el incumplimiento la cuota o cantidad derivada de la
exencin, deduccin o incentivo fiscal aplicado de forma indebida en los perodos
impositivos anteriores junto con los intereses de demora.

Los obligados tributarios podrn presentar declaraciones o comunicaciones de

datos complementarias o sustitutivas, haciendo constar si se trata de una u otra
modalidad, con la finalidad de completar o reemplazar las presentadas con
anterioridad.
LA GESTIN TRIBUTARIA

La gestin tributaria se puede definir como aquella funcin administrativa dirigida a la

aplicacin de los tributos dirigida, entre otras:
a

La recepcin y tramitacin de declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones

de datos y dems documentos con trascendencia tributaria.

La comprobacin y realizacin de las devoluciones previstas en la normativa

tributaria.

El reconocimiento y comprobacin de la procedencia de los beneficios fiscales de

acuerdo con la normativa reguladora del correspondiente procedimiento.

El control y los acuerdos de simplificacin relativos a la obligacin de facturar, en

cuanto tengan trascendencia tributaria.

La realizacin de actuaciones de control del cumplimiento de la obligacin de

presentar declaraciones tributarias y de otras obligaciones formales.

La realizacin de actuaciones de verificacin de datos.

La realizacin de actuaciones de comprobacin de valores.

La realizacin de actuaciones de comprobacin limitada.

La prctica de liquidaciones tributarias derivadas de las actuaciones de verificacin

y comprobacin realizadas.

La emisin de certificados tributarios.

La expedicin y, en su caso, revocacin del nmero de identificacin fiscal, en los

trminos establecidos en la normativa especfica.

La elaboracin y mantenimiento de los censos tributarios.

m La informacin y asistencia tributaria.

n

La realizacin de las dems actuaciones de aplicacin de los tributos no

integradas en las funciones de inspeccin y recaudacin.

LUGAR DE INSCRIPCIN ACTUALIZACIN Y CANCELACIN EN EL REGISTRO

NICO TRIBUTARIO

La inscripcin, actualizacin y cancelacin en el Registro nico Tributario se realizar en

las instalaciones de cada Administracin de Impuestos, de Aduanas o de Impuestos y
Aduanas Nacionales, as como en todas las Cmaras de Comercio, y en las sedes o
establecimientos de otras entidades pblicas o privadas, facultadas para el efecto a travs
de convenios suscritos por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Lo anterior se aplicar sin perjuicio de las herramientas y mecanismos electrnicos que la

Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales coloque a disposicin de las personas o
entidades obligadas a inscribirse en el RUT.
NO ESTN OBLIGADOS A FACTURAR

Los bancos, las corporaciones

de financiamiento comercial.

Los responsables del rgimen simplificado.

Los distribuidores minoristas del Combustible.

Las empresas que prestan servicio de transporte pblico.

Las cooperativas de ahorro y crdito.

Los fondos de empleados.

Quienes presten servicio de baos pblicos.

Las personas naturales que vendan bienes excluidos de IVA.

Personas naturales que enajenen productos agropecuarios cuando el valor de la

operacin sea inferior a la suma fijada por el gobierno.

de

ahorro

vivienda

compaas

NMERO DE IDENTIFICACIN TRIBUTARIA NIT

Para efectos tributarios los contribuyentes, responsable, agentes, retenedores y

declarantes se identificarn ante la Direccin General de Impuestos, mediante el nmero
de identificacin tributaria NIT, que les haya sido asignado.
Una vez asignada la matricula mercantil, las Cmaras de Comercio, solicitarn a la
Administracin del Impuestos Nacionales, dentro de los dos das siguientes, la expedicin
del nmero de identificacin tributaria , NIT del matriculado con el fin de que sea
incorporado para todos los efectos legales, esta identificacin en la matricula mercantil ,
as todo certificado que expida la Cmara de Comercio indicar siempre el NIT; si la
Cmara de Comercio respectiva no cumpliere con esta obligacin ser sancionada segn
lo estipulado en el articulo 651 del estatuto tributario.
La DIAN podr celebrar convenios con las Cmaras de Comercio para que asignen el
nmero de identificacin tributaria NIT a travs de medios electrnicos.

Para todos los efectos fiscales el NIT se constituye en el documento de identificacin que
aparecer en todas las declaraciones o informaciones tributarias, facturas, comprobantes
y dems soportes contables.
El NIT asignado por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales en su tarjeta
plastificada ser exigido por las entidades bancarias para la presentacin y pago de las
declaraciones tributarias.

OBLIGACIN TRIBUTARIA PRINCIPAL

Algunos tratadistas extranjeros como sucede con Dino Jarach, describen este concepto
en los siguientes trminos:
La obligacin tributaria en general, desde el punto de vista jurdico, es una relacin
jurdica ex- lege, en virtud de la cual una persona (sujeto pasivo principal, contribuyente o
responsable), est obligada hacia el Estado u otra entidad pblica, al pago de una suma
de dinero, en cuanto se verifique el presupuesto de hecho determinado por la ley8.
Por lo anterior la obligacin tributaria no tiene origen contractual y en consecuencia, su
nacimiento esta condicionado a la realizacin de un supuesto definido por la ley
La obligacin tributaria en la legislacin colombiana, adems de estar implcita en todos
los estatutos orgnicos del impuesto que han regido en Colombia, este concepto fue
incluido en el ordenamiento positivo desde 1977 en los siguientes trminos: La obligacin
tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos
por la ley como generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo.
Si se analiza y se examina la naturaleza y estructura de cada uno de los diferentes tipos
de tributacin, como son: el impuesto, las tasas y las contribuciones, se llega a la
conclusin, que los tributos en Colombia y en general en todos los pases occidentales,
estn estructurados o construidos sobre el supuesto dogmtico del concepto obligacin.
En consecuencia, la obligacin tributaria es aquella que tiene por objeto el pago de los
tributos
OBLIGACIN TRIBUTARIA

Definicin
En el derecho tributario se habla de obligacin tributaria principal y obligaciones tributarias
accesorias; las primeras son establecidas por la ley y se refieren a los sujetos, al hecho
imponible, a la base imponible y al tipo impositivo. Los segundos son los establecidos por
la ley procedimental como manera de hacer efectiva la obligacin tributaria principal y son
ms que todo de hacer, no hacer y soportar.

Obligaciones Tributarias accesorias

Obligacin tributaria principal

Caractersticas

Elementos Internos de la Obligacin Tributaria

El Hecho gravado o elemento generador

OBLIGACIONES FORMALES O COMPLEMENTARIAS

Si bien la obligacin del obligado tributario es la de pagar, la normatividad exige otras

obligaciones complementarias que deben ser cumplidas para no ser sancionado. As el
sujeto pasivo est obligado a cumplir con la obligacin principal y las complementarias en
acatamiento de las normas tributarias a saber:
a

Deber de declarar

Deber de inscribirse

Deber de expedir factura o documento equivalente

Obligacin de informar direccin y clase de actividad econmica

Informar el cese de actividades

Atender los requerimientos

Conservar documentacin y pruebas

Efectuar retenciones y consignar lo retenido

Expedir certificaciones

Llevar libros de contabilidad

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ACCESORIAS

Las obligaciones accesorias del contribuyente son tanto activas como pasivas: Entre las
activas son de dar o de hacer: cancelar oportunamente el importe del impuesto y las
sanciones, presentar declaracin, rendir informes, etc.
Obligaciones accesorias pasivas del contribuyente son de no hacer o de soportar: no
entorpecer las investigaciones tributarias, permitir las inspecciones oculares a sus oficinas
de contabilidad etc.; y, as mismo soportar las sanciones por su incumplimiento. Las
obligaciones accesorias del fisco son tambin activas y pasivas:

Las obligaciones accesorias activas del fisco son de dar o de hacer: devolver los
excedentes pagados o el pago indebido, liquidar el impuesto, investigar y
comprobar la capacidad contributiva y la verificacin de los hechos imponibles,
atender las peticiones de los contribuyentes, recaudar el importe de los tributos,
etc. El fisco puede segn la ley atribuir algunas de estas obligaciones a otras
personas o entes privados o pblicos que en tal sentido puedan considerarse
integrantes de la administracin fiscal. Es el caso de la retencin en la fuente del
valor del impuesto, por el cual los retenedores particulares se convierten en
recaudadores.

Las obligaciones accesorias pasivas del fisco de no hacer: no violar los derechos
civiles, cvicos y polticos del contribuyente con ocasin de la administracin o
cumplimiento de sus deberes activos, ni la reserva de sus declaraciones, etc.
OBLIGADOS A CUMPLIRLAS

De acuerdo a la Legislacin colombiana, todas las personas, salvo las excepciones

previstas en la ley, deben declarar ante el Estado los hechos sometidos al impuesto y
liquidar el correspondiente tributo.
El Gobierno Nacional mediante un decreto reglamentario establece anualmente las
fechas, que estn sujetas a una verificacin posterior por parte del ente fiscalizador.
En la unidad siguiente analizaremos las clases de declaraciones tributarias que se
encuentran vigentes
OBLIGADOS A FACTURAR

Expedirn facturas las personas o entidades dedicadas al comercio, a las profesiones

liberales o aquellas que presten servicios relacionados con estas actividades y quienes
enajenen productos derivados de las actividad agrcola y ganadera.
La factura se elabora en original y copias con el fin de entregar el original y conservar las
copias. Cada operacin que se realice amerita una factura independientemente de si se
es contribuyente o no.
OBLIGADOS A FACTURAR

Expedirn facturas las personas o entidades dedicadas al comercio, a las profesiones

liberales o aquellas que presten servicios relacionados con estas actividades y quienes
enajenen productos derivados de las actividad agrcola y ganadera.
La factura se elabora en original y copias con el fin de entregar el original y conservar las
copias. Cada operacin que se realice amerita una factura independientemente de si se
es contribuyente o no.
OPORTUNIDAD DE LA INSCRIPCIN EN EL REGISTRO NICO TRIBUTARIO

La inscripcin en el Registro nico Tributario establecido por el artculo 555-2 del Estatuto
Tributario, deber efectuarse en forma previa al inicio de la actividad econmica, al
cumplimiento de obligaciones administradas por la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales, y en general a la realizacin de operaciones en calidad de importador,
exportador o usuario aduanero.
Las personas naturales que en el correspondiente ao gravable adquieran la calidad de
declarantes del impuesto sobre la Renta y complementarios, acorde con lo establecido en
los artculos 592, 593 y 594-1 del Estatuto Tributario, tendrn plazo para inscribirse en el
Registro nico Tributario hasta la fecha de vencimiento prevista para presentar la
respectiva declaracin. Lo anterior, sin perjuicio de la obligacin de registrarse por una
calidad diferente.
OPORTUNIDAD DE LA INSCRIPCIN EN EL REGISTRO NICO TRIBUTARIO

La inscripcin en el Registro nico Tributario establecido por el artculo 555-2 del Estatuto
Tributario, deber efectuarse en forma previa al inicio de la actividad econmica, al
cumplimiento de obligaciones administradas por la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales, y en general a la realizacin de operaciones en calidad de importador,
exportador o usuario aduanero.
Las personas naturales que en el correspondiente ao gravable adquieran la calidad de
declarantes del impuesto sobre la Renta y complementarios, acorde con lo establecido en
los artculos 592, 593 y 594-1 del Estatuto Tributario, tendrn plazo para inscribirse en el
Registro nico Tributario hasta la fecha de vencimiento prevista para presentar la
respectiva declaracin. Lo anterior, sin perjuicio de la obligacin de registrarse por una
calidad diferente.
PLAZO PARA LA INSCRIPCIN EN EL REGISTRO NICO TRIBUTARIO

La inscripcin en el Registro nico Tributario se realizar dentro de los siguientes plazos:

(conectar con la pgina web de DIAN, para consulta de los plazos)

Responsables del impuesto sobre las ventas pertenecientes al rgimen comn,

agentes retenedores, importadores, exportadores y dems usuarios aduaneros, en
las fechas que se indican a continuacin, dependiendo de los dos ltimos dgitos
del NIT o del documento de identificacin correspondiente.

Personas naturales que durante el ao gravable 2003 hayan sido declarantes

nicamente del impuesto sobre la renta y continen con tal calidad en el perodo
gravable 2004, as como los no contribuyentes declarantes de ingresos y
patrimonio, en las fechas que se indican a continuacin, dependiendo de los dos
ltimos dgitos del NIT o del documento de identificacin correspondiente
www.dian.gov (conectar con la pgina WEB de DIAN).

Tratndose de las personas naturales contribuyentes del impuesto sobre la renta y

complementarios que a 31 de Diciembre de 2004 superen los topes establecidos en la
Ley 863 de 2003 y adquieran por consiguiente la calidad de declarantes a partir del 1 de
enero de 2005, podrn inscribirse a ms tardar hasta la fecha del vencimiento para
presentar la respectiva declaracin.

Los responsables del impuesto sobre las ventas pertenecientes al Rgimen

Simplificado inscritos en el Registro Nacional de Vendedores, no declarantes del
impuesto sobre la renta, sern inscritos directamente en el Registro nico
Tributario por parte de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales con base
en la informacin que reposa en sus archivos. Esta inscripcin se realizar a ms
tardar el 30 de Junio de 2005, sin perjuicio de verificaciones y actualizaciones
posteriores.

Las personas naturales que cumplan con los requisitos para pertenecer al
Rgimen Simplificado del Impuesto sobre las Ventas conforme al artculo 499 del
Estatuto Tributario y que a la fecha de vigencia del presente decreto no se
encontraban inscritas en el Registro Nacional de Vendedores, teniendo la
obligacin de hacerlo, debern inscribirse en el Registro nico Tributario sin que
haya lugar a la aplicacin de sancin alguna, hasta el 29 de junio de 2005.

El registro nico tributario, RUT es el mecanismo mediante el cual se identifican, se

ubican y se clasifican las personas y entidades con calidad de contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta y no contribuyentes declarantes de ingresos y
patrimonio, los responsables del rgimen comn y del simplificado, los agentes
retenedores, los importadores, exportadores y dems usuarios aduaneros y otros sujetos
de obligaciones administradas por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.
El registro nico tributario RUT se considera como la base de datos que lleva la
Administracin tributaria con una informacin general, una vez los contribuyentes y
responsables se han inscrito mediante el formato diseado por la DIAN para cumplir con
este deber; esta inscripcin debe realizarse en el domicilio principal del responsable.
La inscripcin en el registro nico tributario RUT deber cumplirse en forma previa al inicio
de la actividad econmica ante las oficinas de la DIAN, de las Cmaras de Comercio o de
las entidades facultadas para tal fin.
La Direccin e impuestos y Aduanas Nacionales prescribir el formulario de inscripcin y
actualizacin del registro nico tributario RUT.
El nmero de identificacin tributaria NIT es el cdigo de identificacin de los inscritos en
el RUT. Las normas relacionadas con el NIT sern aplicadas al RUT.

La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN se abstendr de tramitar

operaciones de comercio exterior cuando cualquiera de los que intervienen no se
encuentre inscrito en el RUT en calidad de usuario aduanero.
PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIN INICIADO MEDIANTE AUTOLIQUIDACIN
SOLICITUD O COMUNICACIN DE DATOS (ARTCULOS 124 A 127 LGT)

Si una vez cuantificada la obligacin tributaria de acuerdo con la normativa reguladora

de cada tributo existieran cantidades ingresadas o soportadas debidamente, que el
obligado tributario no debiera pagar por exceder de la cuota diferencial o por no estar
obligado a presentar autoliquidacin, tiene derecho a solicitar su devolucin.

Iniciacin del Procedimiento de Devolucin

Segn se establezca en la normativa reguladora de cada tributo, el procedimiento de
devolucin se iniciar mediante la presentacin de una autoliquidacin de la que resulte
cantidad a devolver, mediante la presentacin de una solicitud de devolucin o mediante
la presentacin de una comunicacin de datos, segn se seale en la normativa tributaria.
Plazo para efectuar la devolucin: se fijar en las normas reguladoras de cada tributo y
comenzar a contarse desde la finalizacin del plazo previsto para la presentacin de la
autoliquidacin, desde la presentacin de la solicitud o desde la finalizacin del plazo
previsto para la presentacin de la comunicacin de datos.
En los supuestos de presentacin fuera de plazo de autoliquidaciones de las que resulte
una cantidad a devolver, el plazo devolver se contar a partir de la presentacin de la
autoliquidacin extempornea.
Transcurrido el plazo fijado en las normas reguladoras de cada tributo y, en todo caso, el
plazo de seis meses, sin que se hubiera ordenado el pago de la devolucin por causa
imputable a la Administracin tributaria, sta abonar el inters de demora regulado en el
artculo 26 de esta Ley, sin necesidad de que el obligado lo solicite. A estos efectos, el
inters de demora se devengar desde la finalizacin de dicho plazo hasta la fecha en
que se ordene el pago de la devolucin.
Terminacin del procedimiento de devolucin: mediante:
a

por el acuerdo en el que se reconozca la devolucin solicitada.

Por caducidad.

Por el inicio de un procedimiento de verificacin de datos, de comprobacin

limitada o de inspeccin.

PROCEDIMIENTO INICIADO MEDIANTE DECLARACIN (ARTCULOS 128 A 130

LGT)

Cuando la normativa del tributo as lo establezca, la gestin del mismo se iniciar

mediante la presentacin de una declaracin por el obligado tributario en la que manifieste
la realizacin del hecho imponible y comunique los datos necesarios para que la
Administracin cuantifique la obligacin tributaria mediante la prctica de una liquidacin
provisional.
La Administracin cuantificar el importe de la obligacin tributaria y podr utilizar los
datos consignados por el obligado tributario en su declaracin o cualquier otro que obre
en su poder, podr requerir al obligado para que aclare los datos consignados en su
declaracin o presente justificante de los mismos y podr realizar actuaciones de
comprobacin de valores.
Realizadas las actuaciones de calificacin y cuantificacin oportunas, la Administracin
tributaria notificar, sin ms tramite, la liquidacin que proceda, salvo que los datos o
valores tenidos en cuenta por la Administracin tributaria no se correspondan con los
consignados por el obligado en su declaracin, deber hacerse mencin expresa de esta
circunstancia en la propuesta de liquidacin, que deber notificarse, con una referencia
sucinta a los hechos y fundamentos de Derecho que la motiven, para que el obligado
tributario alegue lo que convenga a su derecho.
La Administracin tributaria deber notificar la liquidacin en un plazo de seis meses
desde el da siguiente a la finalizacin del plazo para presentar la declaracin.
En el supuesto de presentacin de declaraciones extemporneas, el plazo de seis meses
para notificar la liquidacin comenzar a contarse desde el da siguiente a la presentacin
de la declaracin.
La normativa de cada tributo podr sealar plazos diferentes para notificar la liquidacin.
En las liquidaciones que se dicten en este procedimiento no se exigirn intereses de
demora desde la presentacin de la declaracin hasta la finalizacin del plazo para el
pago en perodo voluntario, sin perjuicio de la sancin que pueda proceder.
El procedimiento iniciado mediante declaracin presentada por el obligado tributario
terminar por alguna de las siguientes causas:
a

Por liquidacin provisional practicada por la Administracin tributaria.

Por caducidad, una vez transcurrido el plazo de seis meses sin haberse notificado
la liquidacin, sin perjuicio de que la Administracin tributaria iniciar de nuevo este
procedimiento dentro del plazo de prescripcin.

Liquidaciones Tributarias
Concepto La liquidacin tributaria es el acto resolutorio mediante el cual el rgano
competente de la Administracin realiza las operaciones de cuantificacin necesarias y

determina el importe de la deuda tributaria o de la cantidad que, en su caso, resulte a

devolver o a compensar de acuerdo con la normativa tributaria.
La Administracin tributaria no estar obligada a ajustar las liquidaciones a los datos
consignados por los obligados tributarios en las autoliquidaciones, declaraciones,
comunicaciones, solicitudes o cualquier otro documento.
Clases: Las liquidaciones tributarias sern provisionales o definitivas.
Tendrn la consideracin de definitivas:
a

Las practicadas en el procedimiento inspector previa comprobacin e investigacin

de la totalidad de los elementos de la obligacin tributaria, salvo lo dispuesto en el
apartado 4 de este artculo.

Las dems a las que la normativa tributaria otorgue tal carcter.

En los dems casos, las liquidaciones tributarias tendrn el carcter de provisionales.

Podrn dictarse liquidaciones provisionales en el procedimiento de inspeccin en los
siguientes supuestos:
a

Cuando alguno de los elementos de la obligacin tributaria se determine en

funcin de los correspondientes a otras obligaciones que no hubieran sido
comprobadas, que hubieran sido regularizadas mediante liquidacin provisional o
mediante liquidacin definitiva que no fuera firme, o cuando existan elementos de
la obligacin tributaria cuya comprobacin con carcter definitivo no hubiera sido
posible durante el procedimiento, en los trminos que se establezcan
reglamentariamente.

Cuando proceda formular distintas propuestas de liquidacin en relacin con una

misma obligacin tributaria. Se entender que concurre esta circunstancia en el
caso de las actas con acuerdo no se incluyan todos los elementos de la obligacin
tributaria, cuando la conformidad del obligado no se refiera a toda la propuesta de
regularizacin, cuando se realice una comprobacin de valor y no sea el objeto
nico de la regularizacin y en el resto de supuestos que estn previstos
reglamentariamente.

Notificacin de las Liquidaciones Tributarias

a

Las liquidaciones debern ser notificadas a los obligados tributarios, con el

siguiente contenido:

La identificacin del obligado tributario.

Los elementos determinantes de la cuanta de la deuda tributaria.

La motivacin de las mismas cuando no se ajusten a los datos consignados por el

obligado tributario o a la aplicacin o interpretacin de la normativa realizada por el
mismo, con expresin de los hechos y elementos esenciales que las originen, as
como de los fundamentos de Derecho.

Los medios de impugnacin que puedan ser ejercidos, rgano ante el que hayan
de presentarse y plazo para su interposicin.

El lugar, plazo y forma en que debe ser satisfecha la deuda tributaria.

Su carcter de provisional o definitiva.

En los tributos de cobro peridico por recibo, una vez notificada la liquidacin
correspondiente al alta en el respectivo registro, padrn o matrcula, podrn notificarse
colectivamente las sucesivas liquidaciones mediante edictos que as lo adviertan.
El aumento de base imponible sobre la resultante de las declaraciones deber notificarse
al contribuyente con expresin concreta de los hechos y elementos adicionales que lo
motiven, excepto cuando la modificacin provenga de revalorizaciones de carcter
general autorizadas por las leyes.
Reglamentariamente podrn establecerse los supuestos en los que no ser preceptiva la
notificacin expresa, siempre que la Administracin as lo advierta por escrito al obligado
tributario o a su representante.
PROCEDIMIENTOS DE GESTIN TRIBUTARIA

Son procedimientos de gestin tributaria, entre otros, los siguientes:

a

El procedimiento de devolucin iniciado mediante autoliquidacin, solicitud o

comunicacin de datos.

El procedimiento iniciado mediante declaracin.

El procedimiento de verificacin de datos.

El procedimiento de comprobacin de valores.

El procedimiento de comprobacin limitada.

QUINES DEBEN TRAMITAR EL NIT Y RUT

Deben tramitar ante las Cmaras de Comercio, la asignacin del NIT y la inscripcin en el
Registro nico Tributario (RUT) de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, todas las personas obligadas a inscribirse en el Registro mercantil de la Cmara de
Comercio, de conformidad con lo dispuesto en los artculos 10, 20 y 28 de Cdigo de
Comercio, as como las Entidades Sin nimo de Lucro que por disposicin del Decreto

2150 de 1995, deben inscribirse en el registro que para ellas, se lleva en la Cmara de
Comercio.
1. Personas naturales nacionales o extranjeras, que desarrollen actividades
comerciales de las descritas en el Artculo 20 y 28 del Cdigo del Comercio.
(Mujeres mayores de 12 aos - hombres mayores de 14 aos).
2. Sociedades de economa mixta del Orden Nacional, Departamental, Municipal y
Distrital.
3. Sociedades comerciales colombianas de Derecho Privado:
a. Sociedades annimas
b. En Comandita simple
c. En comandita por acciones
d. De responsabilidad limitada
e. Colectiva
f.

Unipersonal

g. Sociedades ordinarias de minas

2

Sucursales de sociedades comerciales o extranjeras

Bancos, corporaciones financiera, aseguradoras nacionales o extranjeras

Fondos de pensiones y cesantas

Sociedades administradoras de fondos

Empresas asociativas de trabajo

Las entidades sin nimo de lucro

a. Entidades de naturaleza cooperativa, con excepcin de las que desarrolla
actividades de educacin, salud y deporte.
b. Fondos de empleados
c. Asociaciones mutuales, as como sus organismos de integracin
d. Instituciones auxiiares del cooperativismo
e. Entidades ambientalistas

f.

Entidades cientficas, tecnologas, culturales e investigativas

g. Asociaciones de copropietarios, coarrendatarios, arrendatarios de vivienda

compartida y vecinos, diferentes a las copropiedades de propiedad
horizontal reguladas por la Ley 675/01.
h. Asociaciones agropecuarias y campesinas nacionales y no nacionales.
i.

Corporaciones, asociaciones y fundaciones creadas para adelantar

actividades en comunidades indgenas.

j.

Asociaciones, corporaciones y fundaciones gremiales.

k. Asociaciones, corporaciones y fundaciones de beneficencia.

l.

Asociaciones, corporaciones y fundaciones de profesionales.

m. Asociaciones, corporaciones y fundaciones juveniles.

n. Asociaciones, corporaciones y fundaciones sociales.
o. Asociaciones, corporaciones y fundaciones de planes y programas de
vivienda,
p. Asociaciones, corporaciones y fundaciones democrticas, participativas,
cvicas y comunitarias.
q. Asociaciones, corporaciones y fundaciones de egresados.
r.

Asociaciones de padres de familia.

s. PRE cooperativas.
t.

Empresas de servicios en las formas de administraciones pblicas

cooperativas.

u. Asociaciones, corporaciones y fundaciones de rehabilitacin social y ayuda

a indigentes, drogadictos e incapacitados, salvo que se trate de una
entidad privada del sector salud de que trata la Ley 100 de 1993 y la Ley
10 de 1990.
NOTA: Dentro del Grupo de las personas naturales que deben tramitar la asignacin de
NIT y el Registro nico Tributario (RUT) ante la Cmara de Comercio, se encuentran
incluidos los trabajadores independientes que realicen actividades mercantiles o tengan
establecimiento de comercio abierto al pblico.

REGISTRO NICO TRIBUTARIO-RUT

El Registro nico Tributario, RUT, establecido por el artculo 555-2 del Estatuto Tributario,
constituye el nuevo y nico mecanismo para identificar, ubicar y clasificar a los sujetos de
obligaciones administradas y controladas por la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales.
La informacin contenida en el Registro nico Tributario podr ser suministrada a otras
entidades pblicas o privadas a travs de resoluciones o convenios, en los trminos y
condiciones que establezca la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, siempre
que la misma no est sujeta a reserva conforme a la Constitucin o la Ley.
El Registro nico Tributario, sustituye e incorpora los siguientes registros:

El Registro Tributario utilizado por la Direccin de Impuestos y Aduanas

Nacionales;

El Registro Nacional de Vendedores;

El Registro Nacional e Exportadores de Bienes y Servicios, y

El Registro de los usuarios aduaneros autorizados por la Direccin de Impuestos y

Aduanas Nacionales.

Elementos del Registro nico Tributario

Obligados a inscribirse en el Registro nico Tributario - RUT.

Oportunidad de la Inscripcin en el Registro nico Tributario

Lugar de Inscripcin, actualizacin y cancelacin en el Registro nico Tributario.

Formalizacin de la inscripcin en el Registro nico Tributario

Plazo para la Inscripcin en el Registro nico Tributario

REQUISITOS DE LA FACTURA

Estar nominada como factura de venta.

Contener el nombre o razn social de quien presta el servicio.

Registrar el nombre o razn social de quien adquiere los bienes o servicios.

Llevar el nmero impreso en forma secuencial.

Contar con la fecha de su expedicin.

Describir especficamente los artculos vendidos o servicios prestados.

Contener el valor total de la operacin, discriminando el IVA y los descuentos si los

hay.

Llevar nombre o razn social y NIT del impresor de la factura.

Indicar la calidad del retenedor del IVA.

Indicar la resolucin de la DIAN donde autoriza la numeracin de las facturas

Para la facturacin por computador es necesario contar con la autorizacin del software
por la DIAN, al igual que la numeracin de las facturas.
RESPONSABLES DEL PAGO DEL IMPUESTO

Es el contribuyente o el agente retenedor el responsable directo del pago del impuesto

aunque la ley tributaria establece para ciertos casos la responsabilidad solidaria de
terceros por el vnculo que exista con el principal debiendo responder en igual forma. El
artculo 793 contempla estas situaciones:
a

Los socios de sociedades disueltas

La sociedad absorbente

Los herederos y legatarios (obligaciones tributarias del causante y de la sucesin

ilquida )

Las sociedades subordinadas

Los titulares de patrimonios asociados

Los terceros que se comprometan a cancelar las obligaciones del deudor.

Los socios, copartcipes, asociados, cooperados y comuneros responden solidariamente

por los impuestos de la sociedad. Esta solidaridad no se aplicar a las sociedades
annimas o asimiladas a los fondos de empleados, a los de pensiones, ni a suscriptores
de fondos de inversin
En algunos casos la responsabilidad solidaria se extiende a entidades no contribuyentes,
cuando stas se han prestado para la evasin, a los miembros de la junta o consejo
directivos y su representante legal.
Los representantes legales de las entidades del sector pblico son solidariamente
responsables con la entidad, por los impuestos sobre las ventas no consignados en su
oportunidad, sin perjuicio de las sanciones que este incumplimiento llegare a causar.

Obligados a Facturar

No estn Obligados a Facturar

Requisitos de la Factura
RESUMEN

Esta unidad define la Obligacin Tributaria desde el punto de vista jurdico como la
relacin jurdica entre el estado y una persona (sujeto pasivo) obligada al pago de una
suma de dinero o tributo originado en los presupuestos previstos por la ley como
generadores del impuesto. Nos ha dado a conocer los tipos de obligaciones tributarias
existentes y sus caractersticas tales como: ser un vinculo jurdico de Derecho Publico, de
contenido patrimonial y cuya fuente siempre es la Ley; al igual que sus elementos
internos (sujeto, causa y objeto) que son de vital importancia.
Una amplia informacin sobre las obligaciones formales o complementarias que los
contribuyente deben observar y cumplir, entendindose por contribuyente y/o responsable
la persona natural o jurdica plenamente identificada ante la Direccin General de
Impuestos, mediante el nmero de identificacin tributaria NIT. Explica como adems de
existir este nmero de identificacin, la norma exige la inscripcin en el Registro nico
Tributario RUT.

UNIDAD 3
CLASES DE DECLARACIONES TRIBUTARIAS

El artculo 574 del Estatuto Tributario establece las clases de declaraciones que deben ser
presentadas y de las cuales se profundizarn en los captulos siguientes:
ARTCULO 574 Clases de declaraciones
Los contribuyentes, responsables y agentes de retencin en la fuente, debern presentar
las siguientes declaraciones tributarias:
1. Declaracin anual del impuesto sobre la renta y complementarios, cuando de
conformidad con las normas vigentes, estn obligados a declarar.
2. Declaracin bimestral del impuesto sobre las ventas, para los responsables de
este impuesto que pertenezcan al rgimen comn.
3. Declaracin mensual de retenciones en la fuente, para los agentes retenedores del
impuesto sobre la renta y complementarios, del impuesto sobre las ventas, y del
impuesto de timbre nacional.

4. Declaracin del impuesto de timbre, para los documentos y actos sometidos a

dicho impuesto.
Igualmente la administracin podr exigir una declaracin resumen de retenciones y del
impuesto sobre las ventas.
Las entidades no contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, debern
presentar una declaracin anual de ingresos y patrimonio, salvo que hayan sido
expresamente exceptuadas
CORRECCIN DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS

Todas las declaraciones tributarias son susceptibles de correccin. La normatividad

permite que una vez presentada la declaracin, sta sea corregida. Existen dos tipos de
situaciones:
a

Correcciones Voluntarias.

Correcciones provocadas por la Administracin

Correcciones voluntarias

Correcciones provocadas por la administracin

CORRECIONES VOLUNTARIAS

Cuando el obligado a presentar la declaracin, se da cuenta con posterioridad, que la

informacin suministrada no corresponde a la realidad, el Estatuto Tributario le permite
adecuar su declaracin
Al corregir la declaracin puede suceder que aumente el impuesto o disminuya el saldo a
favor, en este caso se beneficia al Estado, ya que se va a pagar ms de lo declarado
inicialmente. Esta correccin debe hacerse dentro de los dos (2) aos siguientes al
vencimiento del plazo para declarar y antes de que la Administracin se haya
pronunciado, con relacione al denuncio rentstico, ya sea mediante un pronunciamiento
de fondo, un procedimiento investigativo como un emplazamiento para corregir o un auto
que ordene una visita de inspeccin. Si esto no ha ocurrido podr corregir su declaracin
elaborando una nueva informacin tributaria, para presentar en bancos, incluyendo una
sancin del diez por ciento (10%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor,
segn sea el caso.
Cuando el mayor valor a pagar o el menor saldo a favor, sean producto de un error que
proviene de las diferencias de criterio o de apreciacin entre la DIAN y el declarante, no
se aplicar la sancin de correccin del diez por ciento (10%) pero deber explicar ante al
Administracin los fundamentos a cerca de la diferencia de criterio y no podr presentar
la correccin en banco sino deber hacerlo ante la Administracin.

Tampoco hay sancin cuando no se vare el valor apagar o el saldo a favor.

En los casos en que se tiene por no presentada la declaracin tributaria, con relacin a la
sancin por no informar la direccin, o la actividad econmica, cuando no haya sido
notificado por no declarar podr corregir como se explic anteriormente, liquidando una
sancin del dos por ciento (2%) de la sancin de extemporaneidad, sin que exceda la
cifra que anualmente fija el gobierno nacional.
Cuando la nueva declaracin tributaria disminuye el valor a pagar o aumenta el saldo a
favor, afectando los intereses del estado, deber hacer solicitud ante la DIAN, dentro del
ao contado a partir de la fecha de vencimiento del plazo para declarar, sin que tenga
que aplicarse sancin alguna, pero cuando no sea procedente la correccin solicitada, el
contribuyente ser sancionado con el 20% del menor valor a pagar o mayor saldo a
favor. Esta sancin se disminuir a la mitad en el caso de que con ocasin del recurso
sea aceptada la sancin y efectivamente pagada.
CORRECCIONES PROVOCADAS POR LA ADMINISTRACIN

La Administracin de Impuestos y Aduanas Nacionales tiene la facultad de comprobar o

revisar las Declaraciones Tributarias con el fin de verificar si la informacin reportada por
el obligado est de acuerdo a su realidad econmica y si se ajusta a la normatividad
impositiva; por tanto el ente fiscalizador del tributo puede invitar al declarante a corregir su
declaracin, emplazndolo para que en forma voluntaria y a solicitud de la Administracin
proceda a hacerlo.
La DIAN puede a travs de una inspeccin tributaria verificar el cumplimiento de los
deberes tributarios para con el Estado en materia impositiva.
Si el contribuyente corrige su declaracin despus del emplazamiento o despus de la
notificacin de la inspeccin tributaria y antes de notificarle el requerimiento o pliego de
cargos, se considera que la correccin es fruto de la intervencin de la administracin y
tendr una sancin, que para el caso es del vigente por ciento (20%) del mayor valor a
pagar o del menor saldo a favor entre la correccin y la declaracin inicial.
La invitacin que hace la Administracin puede ser atendida o no por el contribuyente. En
caso de que no sea tenida en cuenta voluntariamente, la DIAN podr, si cuenta con
prueba suficiente para desvirtuar la informacin suministrada por el obligado en su
declaracin, hacerle saber al contribuyente que modificar su liquidacin privada por una
liquidacin oficial por contar con las pruebas suficientes para variar la situacin
impositiva. Esta intencin se comunicar al obligado mediante un acto denominado
requerimiento especial donde se explican los puntos a modificar y las razones en las
cuales se sustenta para hacerlo.
Con el requerimiento especial o la formulacin de pliego de cargos la DIAN considera la
posibilidad de cambiar la declaracin privada por una liquidacin oficial o sancionar

cuando encuentra que el sujeto pasivo no ha declarado su realidad econmica o ha

incumplido los deberes complementarios.
En ambos casos el obligado tiene derecho a defenderse y en su respuesta podr
argumentar o rebatir los planteamientos de la DIAN dando pie a que el rgano rector de
los tributos profiera una liquidacin oficial de revisin o una resolucin donde aplica la
sancin establecida en el Estatuto Tributario y vara la situacin de la persona
investigada.
Una vez proferida la liquidacin de revisin el contribuyente puede dentro del plazo
establecido interponer recurso contra liquidacin oficial, aceptar total o parcialmente los
hechos planteados y corregir la declaracin. En este caso la sancin por inexactitud se
reducir a la mitad de la sancin inicialmente propuesta por la Administracin. Si acepta
deber corregir su declaracin privada, incluyendo los mayores valores aceptados y la
sancin por inexactitud reducida, presentar ante recursos tributarios un oficio en el cual
consten los hechos aceptados, adjuntando fotocopia de la correccin y la prueba de los
pagos efectuados.
CORRECIONES VOLUNTARIAS

Cuando el obligado a presentar la declaracin, se da cuenta con posterioridad, que la

informacin suministrada no corresponde a la realidad, el Estatuto Tributario le permite
adecuar su declaracin
Al corregir la declaracin puede suceder que aumente el impuesto o disminuya el saldo a
favor, en este caso se beneficia al Estado, ya que se va a pagar ms de lo declarado
inicialmente. Esta correccin debe hacerse dentro de los dos (2) aos siguientes al
vencimiento del plazo para declarar y antes de que la Administracin se haya
pronunciado, con relacione al denuncio rentstico, ya sea mediante un pronunciamiento
de fondo, un procedimiento investigativo como un emplazamiento para corregir o un auto
que ordene una visita de inspeccin. Si esto no ha ocurrido podr corregir su declaracin
elaborando una nueva informacin tributaria, para presentar en bancos, incluyendo una
sancin del diez por ciento (10%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor,
segn sea el caso.
Cuando el mayor valor a pagar o el menor saldo a favor, sean producto de un error que
proviene de las diferencias de criterio o de apreciacin entre la DIAN y el declarante, no
se aplicar la sancin de correccin del diez por ciento (10%) pero deber explicar ante al
Administracin los fundamentos a cerca de la diferencia de criterio y no podr presentar
la correccin en banco sino deber hacerlo ante la Administracin.
Tampoco hay sancin cuando no se vare el valor apagar o el saldo a favor.
En los casos en que se tiene por no presentada la declaracin tributaria, con relacin a la
sancin por no informar la direccin, o la actividad econmica, cuando no haya sido

notificado por no declarar podr corregir como se explic anteriormente, liquidando una
sancin del dos por ciento (2%) de la sancin de extemporaneidad, sin que exceda la
cifra que anualmente fija el gobierno nacional.
Cuando la nueva declaracin tributaria disminuye el valor a pagar o aumenta el saldo a
favor, afectando los intereses del estado, deber hacer solicitud ante la DIAN, dentro del
ao contado a partir de la fecha de vencimiento del plazo para declarar, sin que tenga
que aplicarse sancin alguna, pero cuando no sea procedente la correccin solicitada, el
contribuyente ser sancionado con el 20% del menor valor a pagar o mayor saldo a
favor. Esta sancin se disminuir a la mitad en el caso de que con ocasin del recurso
sea aceptada la sancin y efectivamente pagada.
DEBERES FORMALES (DIRECCIN, INSCRIPCIN, CESE DE ACTIVIDADES)

Para el control de los tributos, la DIAN exige a los sujetos pasivos registrarse e inscribirse
as:

Registro nico Tributario

Inscripcin en el Registro Nacional de Vendedores

Inscripcin en el registro Nacional de Exportadores

Registro para Auto retenedores

Registro nico Tributario

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, los no contribuyentes
del mismo tributo obligados a declarar, los responsables del impuesto sobre las ventas,
los agentes retenedores deben inscribirse en el RUT, y a la vez solicitar mediante el
diligenciamiento de un formulario, el nmero de identificacin tributaria NIT, para permitir
a la administracin su ubicacin dentro de la base de datos y hacer que el contribuyente
cuente con el nmero de identificacin.

Registro Nacional de Vendedores

Los responsables del impuesto sobre las ventas, tanto del rgimen comn como del
simplificado tiene la obligacin de inscribirse, dentro de los dos meses siguientes a la
iniciacin de actividades, en el domicilio principal, mediante el formulario del registro nico
tributario con los requisitos exigidos los la Administracin.

Inscripcin en el Registro Nacional de Exportadores

Este registro se hace ante el Instituto Colombiano de Comercio Exterior, Incomex, y
renovarse anualmente. Sin esta inscripcin los exportadores responsables del impuesto
sobre las ventas no podrn solicitar las devoluciones o compensaciones de los impuestos
descontables en sus declaraciones.

Registro como Auto retenedores

La autor retencin es la retencin en la fuente que efecta la misma persona jurdica que
recibe el pago o abono en cuenta La DIAN como entidad recaudadora de impuestos
expide autorizacin expresa, mediante una resolucin una vez cumplido el lleno total de
los requisitos especiales para actuar como tal.
Cuando ya no se tengan que cumplir la obligacin establecidas en el Estatuto Tributario
porque ha cesado su actividad, es necesario y obligatorio hacer la cancelacin del registro
o inscripcin, el registro nacional de vendedores debe cancelarse dentro de los treinta
das siguientes al cese de las actividades.
Las personas naturales no deben cancelar su nmero de identificacin tributaria
previendo que sean sujetos pasivos en periodos posteriores. En el caso de que la persona
desaparezca, o en las sucesiones ilquidas cuando terminan el proceso de liquidacin se
hace necesario cancelar el NIT.
Las personas jurdicas con personera jurdica o sin ella deben cancelar su inscripcin una
vez estn liquidadas o hayan sufrido el proceso de fusin.

FIRMA DEL CONTADOR O DEL REVISOR FISCAL

Es obligatoria la firma de Contador Pblico, vinculado o no laboralmente cuando la

Declaracin del Impuesto sobre las Ventas presente saldo a favor.
Conforme a las normas vigentes; los responsables del Impuesto sobre las Ventas tienen
la obligacin legal de cumplir con los requisitos y obligaciones que de ellas se deriven, tal
es la firma del Contador pblico cuando en la misma se presenta un saldo a favor del
responsable.
Sobre este particular el artculo 580 del Estatuto Tributario a la letra dice: No se
entender cumplido el deber de presentar la Declaracin Tributaria, en los siguientes
casos....d) cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el deber formal de
declarar o cuando de omita la firma del Contador Pblico o Revisor Fiscal existiendo la
obligacin legal.
La Ley 43de 1990 en su artculo 13 dispone que ser obligatorio tener Revisor Fiscal en
todas las sociedades comerciales de cualquier naturaleza, cuando los activos brutos al 31
de diciembre del ao inmediatamente anterior sean o excedan a cinco mil (5.000) salarios
mnimos y/o sus ingresos brutos durante el ao inmediatamente anterior sean o excedan
a tres mil (3.000) salarios mnimos.
Si la empresa est obligada a tener Revisor Fiscal ser ste quien firmar las
Declaraciones Tributarias.

INFORMACIN SOBRE FORMULARIOS

Utilizacin de formularios. La declaracin tributaria se presentar en los formatos que

prescriba la Direccin General de Impuestos Nacionales. En circunstancias
excepcionales, el Director General de Impuestos Nacionales, podr autorizar la recepcin
de declaraciones que no se presenten en los formularios oficiales.
A partir del ao 2001 la DIAN reajustar los precios de los formularios para la declaracin
y pago de anticipos, retenciones e impuestos, hasta dos (2) veces la tasa de inflacin
registrada en el ao inmediatamente anterior.
El Director de Impuestos y Aduanas Nacionales mediante resolucin, sealar los
contribuyentes, responsables o agentes retenedores obligados a cumplir con la
presentacin de las declaraciones y pagos tributarios a travs de medios electrnicos, en
las condiciones y con las seguridades que establezca el reglamento. Las declaraciones
tributarias, presentadas por un medio diferente, por parte del obligado a utilizar el sistema
electrnico, se tendrn como no presentadas. En el evento de presentarse situaciones de
fuerza mayor que le impidan al contribuyente presentar oportunamente su declaracin por
el sistema electrnico, no se aplicar la sancin de extemporaneidad establecida en el
artculo 641 del Estatuto Tributario, siempre y cuando la declaracin manual se presente a
ms tardar al da siguiente del vencimiento del plazo para declarar y se demuestren los
hechos constitutivos de fuerza mayor.
Cada una de las declaraciones mencionadas tiene un formulario especial para su
presentacin, que debe ser diligenciado en letra de imprenta o a mquina, para todo tipo
de contribuyente, retenedor o rgimen especial.
CONTRIBUYENTE/DECLARANTE/RETENCION EN LA FUENTE/DECLARACION DE
RENTA/OBLIGACION TRIBUTARIA/HECHO GRAVABLE

Se equivoca el demandante al afirmar que quien no est obligado a declarar no debe

pagar impuestos, ya que confunde el concepto genrico de contribuyente con el
especfico de declarante, que es slo una clase del primero. La modalidad del pago del
impuesto - mediante declaracin de renta y complementarios o mediante retencin en la
fuente - no debe confundirse con la obligacin tributaria sustancial, la cual emana de la
realizacin u ocurrencia del hecho gravable.

Impuesto de Renta para los Contribuyentes no Declarantes

El artculo 6 del Decreto Ley 624 de 1989, no interfiere con la facultad ejecutiva de velar
por la estricta recaudacin y administracin de las rentas y caudales pblicos. Se limita a
establecer una equivalencia entre el impuesto de renta y complementarios y el monto
resultante de la aplicacin de un sistema de recaudo del impuesto. La frmula de recaudo
no equivale al impuesto. La norma demandada es el ttulo en virtud del cual se crea el
impuesto de renta para los contribuyentes no declarantes. El que el Legislador haya
optado por tomar como tarifa del impuesto el monto de las retenciones en la fuente

aplicadas por todo concepto a los pagos realizados durante el respectivo perodo fiscal,
no significa que el impuesto haya pasado a confundirse con el mecanismo para su
recaudo.

Derecho a la Intimidad Personal y Familiar-Dimensiones

El derecho fundamental a la intimidad se proyecta en dos dimensiones: como secreto que
impide la divulgacin ilegtima de hechos o documentos privados, o como libertad, que se
realiza en el derecho de toda persona a tomar las decisiones que conciernen a la esfera
de su vida privada.

Derechos Fundamentales-Ncleo esencial

El ncleo esencial de un derecho fundamental es el mbito intangible del derecho cuyo
respeto se impone a las autoridades y a los particulares. Consiste en aquellas facultades
necesarias para que el derecho sea reconocido como lo que es, sin que se desnaturalice.
Se viola el ncleo esencial de un derecho cuando en su regulacin legislativa queda
sometido a limitaciones que lo hacen impracticable, dificultan irrazonablemente su
ejercicio o lo privan de proteccin.

Derecho a la Intimidad Econmica

El concepto de intimidad ha estado ligado desde sus orgenes a los derechos de
propiedad, libertad y autonoma. Actualmente, el derecho fundamental a la intimidad, aun
cuando su definicin vara segn la rbita privada sustrada a la injerencia de terceros,
incluye, en su ncleo esencial, la esfera econmica individual o familiar. La intimidad
econmica es un mbito que, en principio, slo interesa al individuo, el cual impide a los
particulares acceder a la informacin econmica de otro particular. No obstante, dado el
deber ciudadano de contribuir al financiamiento de los gastos del Estado dentro de los
conceptos de justicia y equidad, se justifica el conocimiento de los datos econmicos del
individuo por parte del Estado, siempre y cuando la injerencia sea proporcionada, esto es,
se realice con medios necesarios, adecuados y que produzcan la menor lesin del
derecho fundamental.

Deber de Revelar Informacin Econmica-Fundamental

El deber de revelar informacin econmica, mediante la presentacin de declaraciones
tributarias, y la facultad correlativa de inspeccin fiscal en cabeza de las autoridades
competentes, se fundamentan en el inters superior de que cada ciudadano contribuya al
sostenimiento de las cargas pblicas, inters ste que se erige en un lmite del derecho a
la intimidad.

Derecho a la Intimidad Econmica- Lmites/Prevalencia del

Inters General en materia Econmica/ Reserva TributariaLevantamiento
La posibilidad de exigir libros de contabilidad y dems documentos privados librada a las
autoridades pblicas en los trminos que seale la ley, no es ilimitada. Su alcance est
determinado por la proteccin del ncleo esencial del derecho fundamental a la intimidad.

Las prerrogativas del Estado en materia de creacin y recaudo de tributos, priman sobre
el derecho a la intimidad econmica, sin que en la regulacin legal del levantamiento de la
reserva tributaria pueda desconocerse que esta informacin goza de proteccin
constitucional frente a otros particulares. En materia econmica, el inters particular debe
ceder ante el inters general, no slo porque la Constitucin as lo dispone, sino tambin
por elementales razones de justicia y equidad.

Derecho a la Reserva de Libros Privados-Facultad del legislador

para regularlo
La Constitucin consagra, en favor del Legislador, la facultad para regular la presentacin
de libros de contabilidad y dems documentos privados. La mayor extensin de la
regulacin legal, significar para el derecho a la intimidad econmica, un menor mbito. El
desarrollo de la anotada reserva, puede concretarse en un tratamiento integral de la
materia, o en la progresiva inclusin de hiptesis en las que opere el levantamiento
judicial de la reserva. De una o de otra manera, el balance entre el derecho a la intimidad
econmica y el derecho al debido proceso - en particular el derecho a solicitar, presentar y
controvertir pruebas -, que explcita o implcitamente se haga en la ley, debe inspirarse en
los principios y valores constitucionales. La ley podr optar por levantar el sigilo fiscal en
las causas en las que se debata la existencia de una relacin laboral o de una obligacin
alimentaria, en cuyo caso se restringe legtimamente el alcance del derecho a la intimidad
econmica. Al hacerlo, respecto de los procesos penales, no se ha renunciado a ordenar
legislativamente el levantamiento de la reserva en otros procesos, lo que bien podr
decidirse en el futuro.

LUGARES Y PLAZOS

La presentacin de las declaraciones tributarias deber efectuarse en los lugares y dentro

de los plazos que para tal efecto seale el Gobierno Nacional.
As mismo el Gobierno podr efectuar la recepcin de las declaraciones tributarias a
travs de bancos y dems entidades financieras.

Lugares

Plazos para la presentacin y pago

LUGARES

El lugar para presentar las Declaraciones Tributarias, es el del sitio del domicilio del
contribuyente, la DIAN tiene establecidos unos cdigos, dependiendo de la ciudad para
una fcil identificacin.
Los obligados a declarar lo deben hacer en la jurisdiccin de la Administracin en donde
son contribuyentes por ejemplo: una persona solo puede declarar ante la Administracin

donde tenga su domicilio econmico; si la persona es de Cali, no podr vlidamente

presentar su denuncio rentstico ante la Administracin de Bogot, D.C. y en este caso si
lo hace, se tendr como no presentada.
OBLIGADOS A DECLARAR

Desde el momento en que se produzca una relacin, situacin o hecho contemplado por
la norma como sujeta a gravamen, una persona o entidad se convierte en contribuyente
del impuesto. Ejemplo: desarrollar actividades comerciales, de servicio o industriales;
obtener ingresos de fuente nacional; girar ingresos obtenidos al exterior etc.
En Colombia son sujetos pasivos las personas naturales y se le asimilan las sucesiones
ilquidas y las asignaciones modales, al igual que las personas jurdicas o entes colectivos
tales como:

Sociedades Limitadas y asimiladas

Sociedades Annimas y asimiladas

Fondos de Inversin

Contribuyentes con rgimen tributario especial

Entidades extranjeras

Contribuyentes con rgimen tributario Especial

Segn el objeto social que desarrollan algunas entidades, el Estatuto Tributario les
concede un tratamiento especial, ya que ellas se dedican a actividades sociales o de
beneficio comn. La Ley les impone una tarifa diferencial o de preferencia con relacin a
los dems contribuyentes y si cumplen con los requisitos exigidos, se les permitir
convertir sus excedentes en Renta Exenta.
El tratamiento especial consiste en tributar a una tarifa del 20% sobre el total del beneficio
neto o excedente del respectivo periodo gravable., que no tenga el carcter de exento.
Este tratamiento especial tambin contempla la no aplicacin del sistema de
determinacin de la Renta por comparacin patrimonial ni por Renta Presuntiva, no
calculan el anticipo de impuestos y no estn sujetos a la retencin en la fuente.
PLAZOS PARA LA PRESENTACIN Y PAGO

Las declaraciones tributarias segn su clasificacin poseen un trmino definido para su

presentacin y su pago:

Declaracin de Renta y Complementarios

La Declaracin de Renta y Complementarios se presenta por el periodo fiscal gravable,
que es de un ao, segn las fechas establecidas, dependiendo del ltimo dgito del
NIT. (Consultar fechas en la pgina WEB de la DIAN)

Declaracin de Impuesto sobre las Ventas

Declaracin Bimestral del Impuesto sobre las Ventas. Para efectos de la presentacin
de la declaracin del impuesto sobre las ventas, a que se refieren los artculos 600 y 601
del Estatuto Tributario, los responsables del rgimen comn debern utilizar el formulario
prescrito por la DIAN.
Los plazos para presentar la declaracin del impuesto sobre las ventas y cancelar el valor
a pagar correspondiente a cada declaracin, por cada uno de los bimestres del ao 2004,
vencern en las fechas del mismo ao que se indican a continuacin, excepto la
correspondiente al bimestre Noviembre - Diciembre del ao 2004, que vence en el ao
2005.
Los vencimientos, de acuerdo al ltimo dgito del NIT del responsable, sern (Ver las
fechas de vencimiento en la pgina web de la DIAN)
Debern presentar Declaracin bimestral de Impuesto sobre las Venta las personas
naturales, sucesiones ilquidas y las personas jurdicas y asimiladas dedicadas a
actividades econmicas gravadas con este Impuesto.
Para efectos de la presentacin de la Declaracin bimestral del Impuesto sobre las
Ventas los responsables del Rgimen Comn utilizaran el formulario establecido por la
DIAN.

Plazos Especiales

Para los responsables por la prestacin de servicios financieros y las empresas

dedicadas al transporte areo, los plazos para presentar la declaracin y efectuar
el pago de las declaraciones de Impuesto sobre las Ventas vence un mes
despus de los plazos anteriormente citados. Para este caso, los responsables
deben hacer una solicitud a la subdireccin de recaudacin de la Unidad
Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales para su
aprobacin.

Para los contribuyentes del Rgimen Comn que presten servicio telefnicos, la
presentacin y pago de la Declaracin de Impuesto sobre las Ventas, se realizara
utilizando el formulario prescrito por la DIAN y los plazos vencern en las fechas
del mismo ao, a acepcin del bimestre noviembre diciembre que se presentara y
pagara en enero de 2005.

Las declaraciones tributarias para personas jurdicas y asimiladas al igual que para las
sucesiones que se liquidaren durante el ao gravable, podrn presentarse a partir del da

siguiente a la liquidacin y a ms tardar en las fechas de vencimiento indicadas para

dichos contribuyentes. Se podr utilizar el ltimo formulario vigente prescrito por la Unidad
Administrativa Especial de la DIAN.
No estn obligados a presentar Declaracin de Impuesto sobre las
Ventas
Los exportadores.

Los responsables que pertenezcan al rgimen simplificado.

Los vendedores de bienes exentos, diferentes a los productores y exportadores

Declaracin de Retencin en la Fuente

El periodo (Ver pgina web de la DIAN), fiscal de las retenciones en la fuente ser
mensual. Los agentes de retencin del impuesto sobre la Renta y Complementarios,
Impuesto de Timbre, Impuesto a las Ventas debern declarar y pagar las retenciones
efectuadas en cada mes, en el formulario prescrito por la DIAN
Declaracin del Impuesto Gravamen a los Movimientos Financieros
Este impuesto fue creado en enero 1 de 2001 y tiene como hecho generador la
realizacin de transacciones financieras, tales como retiros en efectivo, mediante cheque,
con tarjeta de crdito, con talonario, a travs de cajeros electrnicos , puntos de pago ,
notas dbitos y cualquier otra modalidad que conlleve a disponer de recursos de cuentas
de deposito corrientes o de ahorros.
Los agentes retenedores del Impuesto gravamen a los movimientos financieros sern el
Banco de la Repblica y los establecimientos de crdito en los cuales se encuentre la
respectiva cuenta.
Los agentes retenedores debern depositar las sumas recaudas a la orden de la
Direccin General del Tesoro Nacional, en la cuenta especficamente sealada para tal fin.
La declaracin se presentara en el formulario prescrito por la Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales , en forma semanal , el segundo da hbil de la semana siguiente al
periodo de recaudo, para cada periodo fiscal la DIAN fija una tabla que contempla el
numero de semanas, el periodo del recaudo y la fecha de presentacin y pago.
La presentacin de la declaracin y su respectivo pago se harn en forma simultnea o
de lo contrario se entender por no presentada la declaracin. Esta presentacin debe
hacerse en la subdireccin de recaudacin de la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales.
Son sujetos pasivos del GMF los usuarios del sistema financiero, las entidades que lo
conforman y el Banco de la Repblica.

Se catalogan dentro de los contribuyentes de este impuesto los usuarios o clientes de las
entidades vigiladas por la superintendencia Bancaria, Supervalores y Supereconoma
Solidaria.
Se exceptan de este gravamen Los crditos interbancarios, las operaciones financieras
realizadas con recursos del sistema General de Seguridad Social, del Sistema General de
Pensiones y del Sistema General de Riesgos Profesionales, las operaciones del Fondo
de Estabilizacin de Cartera Hipotecaria , entre otros.
Son agentes de retencin
personas naturales y asimiladas

personas jurdicas y asimiladas

los notarios

las entidades publicas

los agentes diplomticos por los documentos otorgados en el exterior

PRESENTACIN DEL DOCUMENTO DE IDENTIDAD

Para presentar las Declaraciones Tributarias, las relaciones de retencin en la fuente y

dems informaciones que deban ser recibidas por las oficinas de impuestos, es necesario
exhibir el documento de identificacin del declarante.
Para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de declarar y pagar las personas
naturales y jurdicas podrn presentar para su identificacin la tarjeta plastificada NIT o
el certificado definitivo de inscripcin en el RUT; para las personas naturales, la cdula de
ciudadana o el documento de identidad a excepcin de los importadores o
exportadores quienes debern identificarse con la tarjeta plastifica NIT o el certificado
definitivo del RUT
RESUMEN

Instruccin amplia y suficiente sobre las clases de Declaraciones Tributarias que deben
presentarse y pagarse, ya sea diligenciando los formularios previsto para cada tipo de
impuesto (renta, retencin, IVA, timbre, etc.), sin dejar de aclarar la existencia de medios
electrnicos, para los obligados una vez se haya producido una relacin, situacin o
hecho contemplado por la norma como sujeto a gravamen.
Orientacin sobre lugares y plazos para la presentacin y pago de las Declaraciones
Tributarias, atendiendo para algunos casos los plazos especiales.

Dentro de los deberes formales se explican los diferentes registros, tales como: Registro
nico Tributario, Registro Nacional de Vendedores, Registro Nacional de Exportadores, y
Registro como Auto retenedores que los responsables deben hacer segn la actividad que
desarrollen.