Seccin Contabilidad

Prctica Contable
Contabilizacin de prstamos otorgados y recibidos

CASO N 1

CASO N 2

PRSTAMOS A FAVOR DEL

PERSONAL

PRSTAMOS A FAVOR DE
ACCIONISTAS

La empresa INVERSIONES DEL

SUR S.A.C. ha realizado un prstamo al auxiliar contable de la empresa por un importe de S/. 2000.
En relacin a esta operacin, el
contador de la empresa nos pide
ayuda para su registro contable.

Con fecha 20.07.2015 la empresa IMPORTACIONES ALIMENTARIAS S.A.C. ha realizado un

prstamo a su accionista, Sr. Juan
Castro Lpez por un importe de
S/. 32000, el cual espera cancelarlo con los dividendos que se distribuyan este ao. Sobre el particular,
nos consultan cmo debe contabilizarse este prstamo.

SOLUCIN:
Los prstamos al personal de la empresa deben ser registrados utilizando
la subcuenta 141 Personal, pues dicha
subcuenta incluye aquellas cuentas
por cobrar al personal (con excepcin
del personal de gerencia) derivadas
entre otros por prstamos. De ser as,
el registro contable a realizar sera de
la siguiente forma:
XX
14 CUENTAS POR COBRAR
AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y
DIRECTORES
2 000
141 Personal
1411 Prstamos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el prstamo realizado
al auxiliar contable de la
empresa.
XX

2 000

IMPORTANTE

Para efectos tributarios, el artculo

26 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que la determinacin de
intereses presuntos no operan en los
casos de:
a) Prstamos al personal de la empresa por concepto de adelanto de
sueldo que no excedan de 1 UIT o
de 30 UIT, cuando se trate de prstamos destinados a la adquisicin
o construccin de viviendas de tipo
econmico;
b)
Prstamos celebrados entre los
trabajadores y sus respectivos empleadores en virtud de convenios
colectivos debidamente aprobados
por la Autoridad Administrativa de
Trabajo.

SOLUCIN:
El registro contable de un prstamo a
favor de un accionista de la empresa
debe registrarse de la siguiente forma:
XX
14 CUENTAS POR COBRAR
AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y
GERENTES
32 000
142 Accionistas (o socios)
1422 Prstamos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el prstamo realizado
al auxiliar contable de la
empresa.
XX

De no cumplirse con esta obligacin,

la entrega de dinero por el mutuante o la devolucin del mismo por el
mutuatario no permitir que este ltimo sustente incremento patrimonial
ni una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de obligaciones o
la realizacin de consumos, debiendo el mutuante, por su parte, justificar el origen del dinero otorgado en
mutuo.
CASO N 3
PRSTAMOS
AL GERENTE DE LA EMPRESA
La empresa COMERCIAL XTX
S.R.L. ha realizado un prstamo de
S/. 100000 a su Gerente General,
quien espera devolverlo en un ao.
Cmo se registra esta operacin?
SOLUCIN:

32 000

IMPORTANTE

Debe recordarse que para efectos tributarios, todos los prstamos (sea cual
fuere la razn o el monto) deben realizarse utilizando alguno de los medios
de pago previstos en el artculo 5 de
la Ley de Bancarizacin, cuyo TUO
fue aprobado por Decreto Supremo
N 150-2007-EF:
a. Depsitos en cuentas.
b. Giros.
c. Transferencias de fondos.
d. rdenes de pago.
e. Tarjetas de dbito expedidas en el
pas.
f. Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
g. Cheques con la clusula de no negociables, intransferibles, no a
la orden u otra equivalente, emitidos al amparo del artculo 190 de
la Ley de Ttulos Valores.

Las cuentas por cobrar a la gerencia

(incluyendo los prstamos otorgados
a sta) deben registrarse en la subcuenta 144 Gerentes. De ser as, en
el caso planteado por la empresa
COMERCIAL XTX S.R.L. el registro
contable por el prstamo realizado
sera:
XX
14 CUENTAS POR COBRAR
AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (O SOCIOS),
DIRECTORES Y DIRECTORES 100 000
144 Gerentes
1441 Prstamos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el prstamo realizado
al Gerente de la empresa.
XX

100 000

IMPORTANTE

La necesidad de crear un cdigo especfico para registrar de manera

separada los prstamos a favor del
o de los gerentes de la empresa est
en relacin con la NIC 24 Informacin a revelar sobre partes relacionadas, la cual obliga por ejemplo que
la entidad revele los prstamos a favor del personal clave de la empresa,
entendindose por stos a aquellas
personas que tienen autoridad y responsabilidad para planificar, dirigir y

Segunda Quincena - Julio 2015 35

Seccin Contabilidad
controlar las actividades de la entidad, directa o indirectamente, incluyendo cualquier director o administrador (sea
o no ejecutivo) de esa entidad. En ese sentido, el registro
separado de estas operaciones ayuda a cumplir con los
requerimientos de la NIC en mencin.
CASO N 4
PRSTAMOS A FAVOR DE TERCEROS
La empresa OTC INVESMENT S.A.C. ha realizado
un prstamo de S/. 500000 a favor de la empresa
INVERSIONES ATLANTIS S.R.L. (tercero no vinculado). Nos piden ayuda para registrar esta operacin.
Considerar que por el prstamo realizado se ha recibido en garanta, acciones de una empresa de telefona que cotiza en bolsa por el mismo valor del
prstamo.

financieras y de operacin de una entidad con el fin de obtener beneficios de sus actividades. En el caso planteado,
INVERSIONES DEL CARIBE S.A.C. es la matriz, en tanto
que COMERCIAL CARIBE S.A.C. es una subsidiaria de la
primera. De ser as, esta ltima empresa debera registrar el
prstamo recibido de la siguiente forma:
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
200 000
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - RELACIONADAS
471 Prstamos
4711 Matriz
x/x Por el prstamo recibido de nuestra matriz INVERSIONES DEL CARIBE S.A.C.
XX

200 000

SOLUCIN:
En el caso expuesto por la empresa OTC INVESMENT
S.A.C. el registro del prstamo debera ser de la siguiente
forma:
XX
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
500 000
161 Prstamos
1611 Con garanta
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el prstamo con garanta realizado a favor de la empresa CIENCIA Y TECONOLOGA S.R.L.
XX

500 000

MATRIZ
Control es el poder
para dirigir las polticas financieras y
de operacin de una
entidad, con el fin de
obtener beneficios de
sus actividades

No obstante, considerando que por esta operacin se ha

recibido acciones en garanta, tambin debera realizarse
el siguiente registro contable a travs de cuentas de orden:
XX
04 DEUDORAS POR CONTRA
500 000
06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS
062 Valores y bienes recibidos en garanta
0629 Acciones en garanta
x/x Por las acciones recibidas en garanta
XX

500 000

PRSTAMOS A FAVOR DE EMPRESAS RELACIONADAS

La empresa INVERSIONES DEL CARIBE S.A.C. ha
realizado un prstamo de S/. 200000 a favor de una
de sus subsidiarias (COMERCIAL CARIBE S.A.C.). En
relacin a esta operacin, nos piden ayuda para su
contabilizacin, considerando que no se recibi garanta alguna.
SOLUCIN:
En el caso planteado por la empresa INVERSIONES DEL
CARIBE S.A.C. el registro contable a realizar es el siguiente:

Cuando posee directa o

indirectamente a travs
de subsidiarias, ms de
la mitad del poder de
voto de una entidad

SUBSIDIARIA

PRSTAMOS DE ACCIONISTAS
PERSONAS NATURALES
La empresa AGROINDUSTRIAS ICA S.A.C. ha recibido un prstamo de su accionista mayoritario, Sr. Miguel Tapia. Sobre el particular, nos piden ayuda para
su contabilizacin. Considerar que el prstamo fue de
S/. 250000
SOLUCIN:
El prstamo recibido por la empresa AGROINDUSTRIAS
ICA S.A.C., debe registrarse de la siguiente forma:
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
250 000
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES
Y GERENTES
441 Accionistas (o socios)
4411 Prstamos
x/x Por el prstamo recibido del Sr. Miguel Tapia, accionista
mayoritario de la empresa.
XX

250 000

IMPORTANTE
200 000

La cuenta 44 solo debe utilizarse para registrar transacciones con accionistas personas naturales; las realizadas con accionistas personas jurdicas se presentan en la
cuenta 47.

IMPORTANTE

Una subsidiaria es una entidad que es controlada por una

matriz. Este control se refiere al poder para dirigir las polticas

36 Asesor Empresarial

Cundo hay control?

CASO N 6

CASO N 5

XX
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS
200 000
171 Prstamos
1712 Sin garanta
17122 Subsidiaria
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por el prstamo sin garanta realizado a favor de nuestra
subsidiaria COMERCIAL CARIBE S.A.C.
XX

Control
de una
o ms

Autor: Effio Pereda, Fernando

Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.