INVESTIGACIN

MATERIA:
AUDITORA

NAGAs - SALVEDADES

CINTHIA LICETTE CRESPIN TEJADA

INSTITUTO TECNOLGICO
SUPERIOR BOLIVARIANO
CSO 24 AUDITORIA I

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

Normas y Procedimientos

01. Las normas de auditora difieren de los procedimientos, en que los procedimientos se refieren
a actos que han de ejecutarse, en tanto que las normas tienen que ver con medidas relativas a
la calidad en la ejecucin de esos actos y los objetivos que han de alcanzarse mediante el uso de
los procedimientos adoptados. Las normas de auditora as diferenciadas de los procedimientos
de auditora, se relacionan, no slo con la calidad profesional del auditor, sino tambin con el
juicio ejercitado por l en la ejecucin de su auditora y en la elaboracin de su informe.

Normas de Auditora

02. Las normas de auditora generalmente aceptadas, universalmente aprobadas y adoptadas por el
Colegio de Contadores de Chile A.G. son:
Normas Generales
1) La auditora debe ser efectuada por una persona o personas que tengan el adecuado
entrenamiento tcnico y la capacidad profesional como auditor.
2) En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores mantendrn una
actitud mental independiente.
3) En la ejecucin del examen y en la preparacin del informe, el o los auditores mantendrn el
debido cuidado profesional.

NORMAS PERSONALES
Las normas generales son de naturaleza personal y se relacionan con las cualidades del auditor y la
calidad de su trabajo a diferencia de aquellas normas que se refieren a la ejecucin del trabajo a las
relativas al informe. Estas normas personales o generales se aplican por igual a las reas del trabajo
de campo y al informe. Las personas que desempean una profesin constituyen el factor ms
importante de la misma por tanto, la calidad de la gente marca la calidad de la profesin. Dicen como
debe ser el auditor para garantizar que su trabajo sea de calidad.
Es difcil determinar cules son los rasgos deseables para una persona; es ms difcil an especificar
cules son los rasgos deseables para una profesin. En consecuencia, estas normas generales son
bastante amplias y permiten un considerable grado de interpretacin. [ Bailey, 1998 ]

ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

La primera norma personal manifiesta:

El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento adecuado y estn habilitadas
legalmente para ejercer la Contadura Pblica en Colombia. [ Ley 43, 7 ]
Esa norma personal reconoce que independientemente de lo capaz que sea una persona en otras
disciplinas, incluyendo los negocios y las finanzas, no puede cumplir con las normas de auditora sin
una educacin y una experiencia conveniente en el campo de la esta disciplina.
Norma General No. 1
La auditora debe desempearse por una persona o personas que posean un adiestramiento tcnico
adecuado y pericia profesional [Bailey, 1998]
La primera norma general da por sentado que el auditor no puede satisfacer los requerimientos de
normas de auditora sin poseer dos caractersticas: una educacin adecuada complementada con
experiencia en campo contable. La primera se logra con el ttulo universitario y la segunda se
comprueba con la tarjeta profesional de contador pblico, pues para hacerse acreedor a ella se debe
demostrar experiencia en el desempeo de labores tcnico contables no inferiores a un ao.
En el desarrollo de un trabajo tendiente a expresar una opinin sobre estados financieros el auditor
independiente acta como un individuo capacitado en las prcticas contables y procedimientos de
auditora. La obtencin de tal capacitacin se inicia por la educacin formal de la cual ser
complementada con experiencia prctica. La educacin debe ser adecuada para formar a un
profesional, ampliada con un entrenamiento adecuado para llenar los requisitos profesionales y no
slo ser lo necesariamente extensa en materia tcnica, sino tambin incluir educacin general es
decir formacin integral.
La formacin universitaria por s sola no es suficiente para dar
cumplimiento con la primera norma relativa a la persona del auditor, pues debe demostrar que se
encuentra habilitado por la Ley, y esto slo se puede lograr a travs de la tarjeta profesional vigente
de Contador Pblico.
El examen debe ser realizado por personas que estn habilitadas legalmente para ejercer la
Contadura Pblica en Colombia, es decir estar acreditados por una tarjeta profesional de Contador
Pblico con plena vigencia, y que tengan entrenamiento adecuado, conocimientos suficientes sobre la
aplicacin de los procedimientos y tcnicas de auditora que garanticen a la colectividad un trabajo
basado en un criterio profesional definido, lo cual se logra con el respectivo ttulo universitario en
Contadura Pblica. La educacin formal y la experiencia profesional son complementos la una de la
otra. El entrenamiento de un profesional incluye su conocimiento de adelantos y desarrollo de la
profesin y por lo tanto, l debe estudiar, entender y aplicar las nuevas formas sobre principios
contables y procedimientos de auditora que vayan siendo emitidas por los cuerpos reguladores de la
profesin.

En el transcurso de su prctica, el auditor independiente encuentra que la administracin emplea

variado juicio para la presentacin contable de transacciones, juicio que puede ser justo y objetivo o
que puede ir al extremo de resultar en presentaciones errneas deliberadas. El auditor
independiente es contratado para que examine e informe sobre los estados financieros debido a que,
por medio de su entrenamiento y experiencia, es un experto en contabilidad y auditora y adquirido
la habilidad de efectuar consideraciones objetivas y a ejercitar un juicios independiente con relacin a
la informacin registrada en los libros o descubierta a travs de su revisin. Como resultado, su
opinin provee una seguridad razonable que los estados financieros hacen una presentacin justa de
la informacin pertinente.

INDEPENDENCIA

El Contador Pblico debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para
garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios. [Ley 43, 7]
Norma General No. 2
En todos los asuntos relacionados con el trabajo asignado, el auditor o los auditores debe mantener
una actitud mental independiente. [Bailey, 1998]
Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de encontrarse en el ejercicio liberal
de la profesin, no debe estar predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de otro modo
le faltara aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de
lo excelentes que puedan ser sus habilidades tcnicas. Sin embargo, la independencia no implica la
actitud de un fiscal, sino ms bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la obligacin de ser
honesto no slo para con la gerencia y los propietarios del negocio sino tambin para con los
acreedores que de algn modo confen, al menos en parte, en el informe del auditor.
Es de suma importancia para la profesin que el pblico en general mantenga la confianza en la
independencia del auditor. La confianza pblica se daara por la comprobacin de que en realidad le
faltara la libertad y, tambin podra perjudicarse porque existieran circunstancias que pudieran influir
en la misma. Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto; ser reconocido
como independiente, no tener obligaciones o algn inters para con el cliente, su direccin o sus
dueos.
Por ejemplo, un auditor externo que audite una compaa en la que a la vez fuera su directivo, puede
ser intelectualmente honesto, pero no es probable que el pblico lo acepte como independiente, ya
que en realidad estara auditando decisiones en las que l tom parte. Igualmente, un auditor que
posea un inters financiero substancial en una empresa puede ser honesto en la omisin de su
opinin de los estados financieros, pero el pblico llegar a dudar de su veracidad. De modo
parecido, un auditor con un inters de cualquier tipo en una compaa, pudiera ser imparcial al
expresar su opinin sobre los estados financieros de la misma, pero el pblico estara renuente a
creer que lo fuera. Los auditores independientes no solo deben serlo de hecho; deben evitar
situaciones que puedan llevar a terceros a dudar de su libertad. Un auditor no slo debe ser
independiente, sino parecer serlo ante terceros y no poseer conflictos de intereses que limiten su
actuacin libre.
A travs del Cdigo de tica Profesional (Captulo Cuarto de la Ley 43), la legislacin ha establecido
preceptos para proteger contra la presuncin de prdida de la independencia. Se hace hincapi en la
presuncin, porque la posesin de la independencia intrnseca es una cuestin de calidad personal,
ms bien que de regla, que establecen ciertas pruebas objetivas.
La independencia, como decamos, no implica una actitud de fiscal sino ms bien una imparcialidad de
juez que reconoce una obligacin de que se haga justicia no slo para con la gerencia y dueos o
accionistas, sino tambin para con acreedores, futuros inversionistas y terceros que puedan tener que
confiar en el informe del auditor.

CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONALES

En la ejecucin de su examen y en la preparacin de sus informes, debe proceder con diligencia

profesional. [Ley 43, 7]
Norma General No. 3
Debe ejercerse el celo profesional al conducir una auditora y en la preparacin del informe. [Bailey,
1998]
Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el cuidado y la diligencia
profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada una de las personas
que componen la organizacin de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la
ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin crtica en
cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron
en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza
que su examen sea un xito pues se hace necesario que no acte con negligencia.
Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe cumplir las restantes
nueve normas de auditora, las dos personales, tres de ejecucin del trabajo y cuatro referentes a la
informacin. Esta norma compendia todo el trabajo de auditora.
El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qu tan bien lo hace. Un ejemplo de
ste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los cuales requieren que su contenido tenga la
suficiencia para justificar la opinin del auditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de
Auditora.
Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de ejercitar la capacidad y
tcnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas. El ofrecer un servicio es indicar que se tiene el
grado de tcnicas posedas generalmente por otros del mismo ramo, y el no poseer tal grado de
tcnicas constituiran una especie de fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo ningn individuo
puede garantizar que la tarea que asume se llevar a cabo sin faltas o errores; l se compromete a
tener buena fe e integridad pero no infalibilidad; y puede ser culpable de negligencia, mala fe o
deshonestidad pero no por las consecuencias de errores de juicio o apreciacin.
El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo, el contenido de sus
papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinin y su representacin en cuanto al
cumplimiento de Normas de Auditora de Aceptacin General.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO

1) El trabajo se planificar adecuadamente y se supervisar apropiadamente la labor de los integrantes

del equipo de auditora.
2) Deber adquirir una comprensin suficiente de la estructura de control interno para planificar la
auditora y para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin necesaria de las pruebas que
debern efectuarse.
3) Se obtendr material de prueba suficiente y competente, por medio de la inspeccin, observacin,
indagacin y confirmacin, para lograr una base razonable y as poder expresar una opinin sobre los
estados financieros que se examinan.
El segundo grupo de Normas de Auditora se refieren a los requisitos mnimos que deben cumplirse
en el desarrollo del trabajo para ofrecer calidad. Este grupo de normas suministrar al auditor la base
para efectuar un juicio profesional sobre la calidad de los estados financieros sometidos a su
escrutinio.

PLANEACIN Y SUPERVISIN

El trabajo debe ser tcnicamente planeado y debe ejercerse una supervisin apropiada sobre los
asistentes, si los hubiere. [Ley 43, 7]
Norma de Ejecucin del Trabajo No.1
El trabajo debe planificarse adecuadamente y los asistentes, si los hay, deben supervisarse
apropiadamente. [Bailey, 1998]
La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y cada uno de los
pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para cumplir con esta norma, el auditor debe
conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigacin, para as planear el trabajo a
realizar, determinar el nmero de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los
procedimientos y tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a realizar. La planificacin
del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas,
colaboracin del mismo etc.
Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en cuenta que la
designacin del auditor con suficiente antelacin presenta muchas ventajas tanto para ste como
tambin para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipacin le
permitir realizar una adecuada planeacin de su trabajo para as ejecutarlo de manera rpida y eficaz
y para determinar la extensin de la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance.
El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto permite que la revisin se
ejecute ms eficientemente y tambin hace posible que se pueda completar la revisin en un tiempo
ms corto despus de la fecha del balance. La ejecucin de parte del trabajo de auditora antes del
fin del ao tambin facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera problemas contables que
puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser modificados a tiempo los procedimientos
contables de acuerdo con las recomendaciones del auditor.
La designacin anticipada tiene influencia crucial en la planificacin de pruebas tales como la
observacin de inventarios fsicos, la cual de no llevarse a cabo implica necesariamente una salvedad
por limitacin al alcance de las pruebas. Tiene tambin importancia en la medida que permite que
parte del trabajo pueda ejecutarse en diversas fechas del ao para evitar el recargo de trabajo en las
fechas inmediatamente siguientes al corte de los estados financieros examinados.

A pesar de que un nombramiento con anticipacin es preferible, puede darse el caso de que un
auditor acepte un trabajo cerca a la fecha de fin de ao. En estos casos antes dar su aceptacin, ste
debe cerciorarse de s las circunstancias son tales que le permitan efectuar un examen adecuado y la
expresin de una opinin limpia, o de lo contrario l debe discutir con el cliente la posible necesidad
de una opinin con salvedades o de que no se puede expresar una opinin. Algunas veces las
limitaciones encontradas para la revisin pueden ser remediadas; por ejemplo, la toma del inventario
fsico puede ser aplazada o puede llevarse a cabo otro inventario para que sea observado por el
auditor.
Las pruebas de auditora pueden ejecutarse casi en cualquier poca del ao. Durante la revisin
preliminar, el auditor puede llevar a cabo pruebas de los registros del cliente y sus procedimientos
para determinar hasta qu grado puede tenerse confianza en ellos. Las conclusiones a las cuales llegue
a travs de las prueba le servirn para determinar los procedimientos de auditora necesarios para
completar el examen. Es pues una prctica aceptable el que el auditor ejecute partes substanciales de
su examen durante revisiones o visitas preliminares.
Cuando el auditor ejecuta gran parte del examen antes del cierre de los estados financieros y la
evaluacin del control interno le indica que puede confiar en este, los procedimientos de auditora de
la visita final ao pueden consistir principalmente en contrastaciones de las cifras finales contra saldos
anteriores y revisin e investigacin de transacciones poco usuales y fluctuaciones importantes. La
oportunidad de los procedimientos de auditora implica una adecuada programacin y un orden en su
aplicacin, y por lo tanto, comprende la posible necesidad de exmenes simultneos de, por ejemplo,
caja y bancos, inversiones, prstamos bancarios y de otras partidas relacionadas.
Tambin puede requerir la necesidad de un elemento de sorpresa, de implantar un control sobre
activos fcil negociacin y el establecimiento de un corte adecuado a una fecha distinta a la del
balance. Todos estos puntos deben ser resueltos con base en la efectividad del control interno
contable existente en cada situacin.
La necesidad de orden en la ejecucin de los procedimientos de auditora es aparente, por ejemplo,
en la aplicacin de los procedimientos para observacin de inventarios fsicos. Una revisin de los
procedimientos propuestos por el cliente para la toma del inventario es tan esencial para el objetivo
como lo es la revisin de los procedimientos del cliente para obtener un corte adecuado de ventas y
compras en los registros.
Otro ejemplo se encuentra en la revisin de documentos negociables cuando son de volumen, ya
que debe hacerse el planeamiento necesario para evitar la substitucin de inversiones ya arqueadas
por otras que debieran estar en existencia y no lo estn.
El asistente al comenzar su carrera como auditor, debe obtener su experiencia profesional con una
adecuada supervisin y revisin de su trabajo por un supervisor experimentado. La naturaleza y
grado de la supervisin y de la revisin, varan grandemente en la prctica. El auditor que tiene a su
cargo la responsabilidad final del trabajo, debe ejercer un juicio maduro en los diversos grados de su
supervisin y revisin del trabajo ejecutado y el criterio seguido por sus subordinados, que a su vez
deben hacer frente a la responsabilidad vinculada con los diversos grados y funciones de su trabajo.

ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluacin del sistema de control interno existente, de
manera que se pueda confiar en l como base para determinar la extensin y oportunidad de los
procedimientos de auditora. [Ley 43, 7]
Norma de Ejecucin del Trabajo No.2
Debe lograrse suficiente comprensin del control interno para planificar la auditora y determinar la
naturaleza, duracin y extensin de las pruebas a realizar. [Bailey, 1998]
La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al conocimiento o compresin
del control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para determinar la
extensin de las pruebas y procedimientos de auditora para que el trabajo resulte efectivo.
El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organizacin,
diseado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las
operaciones, suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento de las leyes y
regulaciones aplicables al ente. Este concepto es ms amplio que el significado que comnmente se
atribua a la expresin control interno. En ste se reconoce que el sistema de control interno se
extiende ms all de asuntos relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros
y de contabilidad.
Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relacin con su examen ordinario con el
propsito de emitir una opinin sobre los estados financieros, no estn diseadas primordialmente y
especficamente y no se puede, por lo tanto, confiar en ellas para descubrir desfalcos y otras
irregularidades similares; sin embargo, por las razones expuestas en la segunda norma indicada arriba,
el auditor debe estudiar y evaluar el sistema de control interno lo cual puede ocasionar el
descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que existan.
Un sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de presupuestos, costos
estndar, reportes peridicos de operacin, anlisis estadsticos, un programa de entrenamiento de
personal y un departamento de auditora interna. Podra fcilmente comprender actividades en otros
campos tales como estudios de tiempos y movimientos, los cuales estn cobijados bajo la ingeniera
industrial, y controles de calidad por medio de inspeccin, los cuales son funciones de produccin.

OBTENCIN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE

Debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin, interrogacin,
confirmacin y otras tcnicas de auditora, con el propsito de allegar bases razonables para la
emisin de una opinin de los estados financieros sujetos a revisin. [Ley 43, 7]
Norma de Ejecucin del Trabajo No.3
Deber obtenerse suficiente evidencia comprobatoria competente a travs de inspecciones,
indagaciones y confirmaciones de forma que constituya una base razonable para la opinin
concerniente a los estados financieros auditados. [Bailey, 1998]
La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre los estados
financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra evidencia es un
galicismo tomado del ingls, pues en espaol la palabra correcta es prueba. El material de prueba vara
sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre l con respecto a los estados financieros
sujetos a su examen.
La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el
auditor por medio de las tcnicas de auditora (confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo
etc.). La evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por
medio de esas tcnicas de auditora.

Naturaleza de la Evidencia

La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est conformada por informacin
contable que registra los hechos econmicos y por los dems datos que corrobore esta ltima, todo
lo cual deber estar disponible para el examen del revisor fiscal o auditor externo.
Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los papeles de
trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia
primaria que apoya la preparacin de los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados para
la elaboracin de los estados no pueden considerarse suficientes por s mismos y por otra parte, sin
la comprobacin de la correccin y exactitud de los datos bsicos no puede justificarse una opinin
sobre estados financieros (evidencia corrobora dora). La evidencia comprobatoria incluye materiales
documentados, tales como, cheques, facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones
escritas por personas responsables, informacin esta, que el auditor o Revisor Fiscal obtiene por
medio de su investigacin, observacin, inspeccin y examen fsico y que le permite llegar a
conclusiones por medio de razonamiento lgico. La mayor parte del trabajo del auditor
independiente para formular su opinin sobre estados financieros consiste en obtener y examinar
evidencia.
La medida de validez de tal evidencia para los propsitos de auditora queda a juicio del auditor; en
este aspecto la evidencia para la auditora difiere de la evidencia legal la cual est circunscrita por
reglas rgidas. La manera como la evidencia influye sobre el auditor vara sustancialmente a medida
que l se va formando una opinin con respecto a los estados financieros bajo examen. La
objetividad, el tiempo de conseguir la evidencia, el grado en que sta sea pertinente y tambin la
existencia de otras pruebas que puedan respaldar las mismas conclusiones, pueden tambin
considerarse como factores para determinar su competencia.
El auditor comprueba los datos contables por medio de:

Anlisis y revisin;
Reconstruccin de los pasos de procedimientos seguidos en el proceso contable y en la
preparacin de planillas y/o distribuciones;
Por medio de repeticin de los clculos, y
Conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relacin con la misma informacin.

En un sistema contable que haya sido conformado sana y cuidadosamente debe haber una integridad
interna y una interrelacin aparente a travs de tales procedimientos que constituya evidencia
persuasiva de que los estados financieros en realidad presentan la posicin financiera y el resultado de
operaciones razonablemente.
Los documentos pertinentes para respaldar asientos en las cuentas y representaciones en los estados
financieros ordinariamente estn a la mano en los archivos de la compaa y pueden ser utilizados por
el auditor para su examen.
Dentro de la organizacin de la compaa y fuera de ella existen tambin personas informadas a
quienes el auditor puede dirigir sus preguntas. Los activos que tienen existencia fsica tambin estn
al alcance del auditor para su inspeccin. Las actividades del personal de la compaa pueden ser
observadas. El auditor puede llegar a conclusiones respecto a la validez de las varias representaciones
de los estados financieros con base en su observacin de ciertas condiciones tales como condiciones
sobre el control interno.

Competencia de la evidencia

Para ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. La validez depende en tal grado de
las circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se puedan hacer generalizaciones sobre la
razonabilidad de los varios tipos de prueba.

Aunque se reconoce la posibilidad de excepciones importantes, las siguientes presunciones, acerca de

la validez de la evidencia son de utilidad en la auditora:

entes independientes fuera de una compaa provee una

seguridad mayor de su razonabilidad para los propsitos de auditora independiente que aquella que
sea obtenida nicamente dentro de la empresa.
ue se preparan bajo condiciones satisfactorias
de control interno ofrecen ms seguridad de su razonabilidad que cuando ellos se preparan bajo
condiciones de control interno no satisfactorias.
independiente a travs del examen fsico,
observacin, clculo e inspeccin es ms persuasivo que la informacin obtenida indirectamente.

Suficiencia de la evidencia

La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinin informada, son asuntos que el
auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio profesional despus de un estudio cuidadoso de
las circunstancias en cada caso particular. Al tomar tales decisiones l debe considerar la naturaleza
de la partida bajo examen, la materialidad de posibles errores o irregularidades, el grado de riesgo
encontrado el cual es dependiente de la eficiencia del control interno y de la susceptibilidad de
cualquier partida a su conversin, manipulacin o error en interpretacin, y tambin la clase y
competencia de la evidencia que est a su alcance.
El objetivo del auditor independiente es el de obtener suficiente evidencia competente que lo provea
con una base razonable para formar su opinin bajo las circunstancias. En la gran mayora de los
casos el auditor encuentra que es necesario confiar en evidencia que es ms persuasiva que
convincente. Las aseveraciones individuales en los estados financieros y en la proposicin general de
que los estados financieros en conjunto presentan razonablemente la posicin financiera y resultados
de operaciones de la compaa que reporta, son de tal naturaleza que an un auditor experimentado
rara vez est convencido sin ninguna duda con respecto a todos los aspectos de los estados
financieros sujetos a revisin.
Segn el grado en que el auditor independiente se mantiene en duda sustancial acerca de cualquier
aseveracin de significacin material l debe abstenerse de formular una opinin hasta que no haya
obtenido suficiente y competente evidencia para remover cualquier duda sustancial o l debe
expresar una opinin con salvedades o una opinin negativa.
Por lo general el auditor trabaja dentro de ciertos lmites econmicos; su opinin para que sea
econmicamente utilizable debe ser formulada dentro de un tiempo y un costo razonable. El auditor
debe decidir, ejercitando su juicio profesional, si la evidencia que est a su alcance dentro de los
lmites del tiempo y costo es suficiente para justificar el formular y expresar una opinin. Como una
regla de gua debe haber una relacin racional entre el costo de obtener la evidencia y la utilidad de la
informacin obtenida. Al determinar la utilidad de la evidencia debe darse consideracin al relativo
riesgo. Sin embargo la dificulta y el gasto que encierra un chequeo de una partida particular no son
por s mismos una base vlida para omitir la prueba.
Para determinar la extensin de una prueba particular de auditora y el mtodo de seleccionar las
partidas que deben ser examinadas, el auditor puede considerar el uso de tcnicas de muestreo
estadstico que pueden ser encontradas muy ventajosa en ciertas circunstancias. El uso de muestreo
estadstico no reduce el uso del juicio por el auditor sino que provee ciertas medidas estadsticas
para el resultado de las pruebas de auditora cuyas medidas pueden de otras maneras no ser
disponibles.
Al seleccionar los procedimientos para obtener evidencia competente el auditor debe reconocer la
posibilidad de que los estados financieros pueden no estar presentados razonablemente. Al
desarrollar su opinin debe dar consideracin a la evidencia pertinente aunque sta pueda aparecer
respaldando o en contra de las representaciones hechas en los estados financieros; por lo tanto, no
es suficiente emitir una opinin nicamente sobre la base de que nada vino a la atencin del auditor
que le hiciera dudar de las aseveraciones de los estados financieros bajo examen. El auditor debe ser
enteramente exhaustivo en su bsqueda de evidencia, y objetivo en su evaluacin.

La confirmacin de cuentas por cobrar y la observacin de inventarios se consideran procedimientos

de auditora de aceptacin general obligatorios cuando son prcticos y razonables y cuando los
activos correspondientes son importantes en relacin con la posicin financiera y el resultado de
operaciones. Los procedimientos deben ser practicables y razonables. En el lenguaje de auditora,
practicable quiere decir, con capacidad de ser hecho dentro de los medios al alcance o dentro de la
razn o prudencia; razonable quiere decir sensible a la luz de las circunstancias que los envuelven. En
la rara situacin en la que estos procedimientos son practicables y razonables pero no se usan y
otros procedimientos pueden y son empleados, el auditor independiente debe tener en cuenta que l
tiene el peso de justificar la opinin expresada.
La confirmacin de cuentas por cobrar requiere la comunicacin directa con los deudores; el mtodo
y el tiempo de requerir tal confirmacin y la cantidad que debe ser requerida son determinadas por
el auditor. Asuntos tales como el grado de control interno al cual las cuentas por cobrar estn
sujetas, la aparente posibilidad de disputas, errores o irregularidades en las cuentas y la probabilidad
de que las circulares para confirmacin puedan no tener consideracin por parte del cliente as como
tambin la materialidad de las cuentas encontradas son factores que deben ser considerados por el
auditor al seleccionar el mtodo, extensin y el tiempo de sus procedimientos para confirmacin.
Cuando las cantidades de inventario son determinadas nicamente por medio de conteo fsico y
todos los conteos son hechos en una sola fecha, es necesario que el auditor est presente al tiempo
del conteo y por medio de observacin y preguntas adecuadas, obtenga satisfaccin respecto a la
efectividad de los mtodos de la toma de inventario y el grado de confianza que puede ser dado a las
representaciones del cliente sobre inventarios y sobre los registros relacionados con ellos. Al hacer
esto puede ser necesario requerir que se lleven a cabo pruebas de inventario bajo su observacin.
Donde registros perpetuos bien llevados se chequean peridicamente por medio de conteos fsicos y
comparaciones, las pruebas del auditor independiente pueden ser usualmente hechas durante fechas
interinas o fechas seleccionadas por l.
El auditor al iniciar su examen tiene a su disposicin todo un acerbo de documentos y pruebas que se
denominan Evidencia Primaria. Para que esta evidencia primaria pueda satisfacer al auditor, este debe
corroborarla a travs de las tcnicas y procedimientos, es decir debe obtener Evidencia
Corroborativa, para tener EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE. Aqu nace lo que la
Auditora Montgomery [ Defliese, 1982 ] denomina con acierto la ECUACIN DE AUDITORIA,
que se plasmara as:

EVIDENCIA SUFICIENTE COMPETENTE =

CORROBORATIVA

EVIDENCIA

NORMAS RELATIVAS AL INFORME

PRIMARIA

+EVIDENCIA

1) El informe indicar si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
2) El informe indicar aquellas situaciones en que dichos principios no se han seguido uniformemente
en el perodo actual respecto al perodo anterior.
3) Las revelaciones informativas contenidas en los estados financieros deben considerarse como
razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se indique lo contrario.
4) El informe expresar una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto, o una
aseveracin en el sentido de que no puede expresarse una opinin. Cuando no pueda expresarse una
opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto, deben indicarse las razones que existan
para ello. En todos los casos en que el nombre de un auditor se encuentre relacionado con estados
financieros, el informe contendr una indicacin precisa y clara de la ndole del trabajo del auditor, si
hay alguna, y el grado de responsabilidad que est asumiendo.
Son los requisitos que deben cumplirse con relacin a la informacin sujeta examen, para brindar
calidad. Estas normas regulan la calidad de la comunicacin de los resultados del trabajo del auditor a
los usuarios de los estados financieros.

PRESENTACIN CONFORME A PRINCIPIOS

El informe debe contener indicacin sobre si los Estados Financieros estn presentados de acuerdo
con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia. [Ley 43, 7]
Norma de Informacin No.1
El informe deber especificar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a los principios
contables generalmente aceptados. [Bailey, 1998]
La primera norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique en su informe si los
estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad generalmente
aceptados PCGA. El trmino "principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de
informacin se entender que cubre no solamente los principios y las prcticas contables sino
tambin los mtodos de su aplicacin en un momento particular. No existe una lista comprensiva de
PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales.
Esta segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su opinin sobre si los
estados financieros estn presentados de acuerdo con tales principios. Cuando se presentan
limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una opinin sobre
la aplicacin de los principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe.
La alusin a la presentacin de los estados financieros conforme a normas contables establecidas por
Ley se deber hacer en los casos del examen de organizaciones sometidas a las mismas, expresndose
por ejemplo como: "principios y normas contables vigentes en Colombia" u otra por el estilo.
UNIFORMIDAD EN APLICACIN DE PRINCIPIOS
El informe debe contener indicacin sobre si tales principios han sido aplicados de manera uniforme
en el perodo corriente en relacin con el perodo anterior. [Ley 43, 7]
Norma de Informacin No.2
El informe deber identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no se han
observado uniformemente en el perodo actual con relacin al perodo precedente.
[Bailey, 1998]

El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente" significa el ao, o perodo menor de un ao,
ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una opinin. Es implcito en la norma que los

principios han debido ser aplicados con uniformidad durante cada perodo mismo. Como se indic
anteriormente, el trmino "principio de contabilidad" que se utiliza en estas normas se entiende que
cubre no slo los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin.
El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los estados
financieros entre perodos no ha sido afectada substancialmente por cambios en los principios
contables empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha sido afectada
substancialmente por tales cambios, requerir una indicacin acerca de la naturaleza de los cambios y
sus efectos sobre los estados financieros.
La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los estados financieros del
ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten estados financieros por tal
ejercicio, y a la comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en forma
comparativa.
Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios, generalmente no es necesario revelar una
carencia de uniformidad con un ao anterior a los aos que se estn presentando. Por lo tanto la
frase "aplicados con base uniforme en la del ejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable cuando
la opinin cubre dos o ms aos. En su lugar, debe decirse "aplicados uniformemente en el perodo"
o "aplicados sobre una base uniforme".
Cuando ha habido un cambio en los principios contables empleados durante ao o aos cubiertos
por la opinin del auditor, y tal cambio tiene un efecto importante sobre la posicin financiera o el
resultado de operaciones, el auditor debe hacer referencia en su opinin a una nota o a los estados
financieros que describa claramente el cambio y su efecto o describir dentro de la opinin la
naturaleza del cambio y su efecto. Cuando el cambio afecta la ganancia neta, debe indicarse la
cantidad por la cual el cambio afecte la ganancia neta despus de tomar en cuenta los impuestos de
renta correspondientes.
Ordinariamente debe indicarse la cantidad en la cual se afecta la ganancia neta del ejercicio sujeto a
revisin; sin embargo, en algunos casos puede indicarse el efecto del cambio sobre la ganancia neta
del ejercicio anterior.
RAZONABILIDAD EN LAS REVELACIONES
Norma de Informacin No.3
Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse razonablemente
adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el informe.
[Bailey, 1998]
La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve restantes es una
norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el informe del auditor. Se hace referencia
a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones razonablemente
adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.
OPININ, RELACIN CON LOS ESTADOS, SALVEDADES, ABSTENCIN DE
OPININ Y OPININ ADVERSA
Siempre que el nombre de un Contador Pblico sea asociado con estados financieros, deber
expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con tales estados. Si practic un
examen de ellos, el Contador Pblico deber expresar claramente el carcter de su examen, su
alcance y su opinin profesional sobre lo razonable de la informacin contenida en dichos estados
financieros.
Cuando el Contador Pblico considere necesario expresar salvedades sobre alguna de las
afirmaciones genricas de su informe y dictamen, deber expresarlas de manera clara e inequvoca,
indicando a cul de tales afirmaciones se refiere y los motivos e importancia de la salvedad en
relacin con los Estados Financieros tomados en conjunto.

Cuando el Contador Pblico considere no estar en condiciones de expresar un dictamen sobre los
Estados Financieros tomados en conjunto deber manifestarlo explcita y claramente. [ Ley 43, 7 ]
Norma de Informacin No.4
El informe deber expresar una opinin con respecto a los estados financieros tomados como un
todo o una aseveracin a los efectos de que no puede expresarse una opinin. Cuando no puede
expresar una opinin total, deben declararse las razones de ello. En todos los casos que el nombre
del contador es asociado con estados financieros, el informe debe contener una indicacin clara de la
naturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor asume.
[Bailey, 1998]
OPININ
Los Contadores Pblicos desarrollan diferentes actividades dentro de su amplio campo de accin y
de acuerdo con sus experiencias y calificaciones tcnicas y cientficas. Una de estas actividades es la
de emitir su opinin o dictamen profesional sobre lo razonable de la informacin contenida en los
estados financieros. La facultad la recibi el Contador Pblico en Colombia en virtud del artculo 1o.
de la Ley 145 de 1960, reafirmada con la expedicin de la Ley 43 de 1990
Para hacer claridad al respecto, adems de la Norma de Auditora aqu comentada, el Cdigo de
Comercio establece, en el numeral 7o. del artculo 207, que el Revisor Fiscal al autorizar con su firma
un balance, debe emitir su dictamen o informe correspondiente; en el artculo 208 el Cdigo imparte
las orientaciones sobre el contenido del dictamen o informe del Revisor Fiscal, en los siguientes
trminos:
El dictamen o informe del Revisor Fiscal sobre los balances generales deber expresar, por lo menos:
1. Si ha obtenido las informaciones necesarias para cumplir sus funciones.
2. Si en el curso de la revisin se han seguido los procedimientos aconsejados por la tcnica de la
interventora de cuentas.
3. Si en su concepto la contabilidad se lleva conforme a las normas legales y a la tcnica contable, y si
las operaciones registradas se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la asamblea o junta
directiva, en su caso.
4. Si el balance y el estado de prdidas y ganancias han sido tomados fielmente de los libros; y si en
su opinin el primero presenta en forma fidedigna, de acuerdo con las normas de contabilidad
generalmente aceptada, la respectiva situacin financiera al terminar el perodo revisado y el segundo
refleja el resultado de las operaciones en dicho perodo, y
5. Las reservas o salvedades que tenga sobre la fidelidad de los estados financieros.
[C. de Co., 208]
RELACIN CON LOS ESTADOS
El objeto de la cuarta norma de auditora relativa a la rendicin de informes, es el de prevenir contra
malas interpretaciones sobre el grado de responsabilidad asumida cuando se ejerce como Contador
de la empresa y cuando se acta como Auditor Externo o como Revisor Fiscal. Al considerar el
grado de responsabilidad que asume, el auditor debe tener en cuenta que la justificacin para la
emisin de su opinin, sin salvedades o con ellas, depende de si el alcance de su examen est o no de
acuerdo con las Normas de Auditora de Aceptacin General.

Aunque tal norma indica que . Si practic un examen de ellos, el Contador Pblico deber expresar
claramente el carcter de su examen, su alcance y su opinin profesional sobre lo razonable de la
informacin contenida en dichos Estados Financieros." [ Ley 43, 7 ], esto no impide la expresin de
opiniones separadas sobre la posicin financiera y el resultado de operaciones.

El auditor independiente puede expresar una opinin sin salvedades sobre uno de los estados
financieros y negar la opinin o dar una opinin adversa o con salvedades sobre el otro; por ejemplo,
expresar una opinin sin salvedades sobre el balance general y una opinin adversa o con salvedades
sobre el estado de ganancias y prdidas y ganancias retenidas.
SALVEDADES
Excepcin o reserva del auditor a emitir una opinin favorable. Es decir, es la forma en
que el auditor expresa en el informe que no puede emitir un informe que no puede
emitir un informe totalmente favorable, pero, sin embargo, est lo suficientemente
satisfecho con la razonabilidad de las cuentas anuales como para no considerar
necesario emitir un dictamen adverso. Al emitir un informe con salvedades, el auditor
deber utilizar en el prrafo de opinin la expresin excepto por para presentar las
mismas y sobre las cuentas anuales. Tambin referirse especficamente a la materia de la
salvedad y debe darse una razn clara para hacer la salvedad como tambin su efecto sobre la
situacin financiera y el resultado de operaciones, si tal efecto se puede determinar razonablemente.
Tambin puede explicarse la salvedad con una referencia a un prrafo intermedio en donde se
incluyan los detalles o una nota a los estados financieros que describa las circunstancias del caso,
pero una salvedad relacionada con el alcance del trabajo por lo general debe incluirse en el informe
del auditor en el prrafo inicial. Estas salvedades al alcance no transcienden al prrafo de la opinin
cuando se obtiene evidencia suficiente y competente con procedimientos alternativos al sujeto a
limitaciones.
Cuando la salvedad es por un asunto de tal importancia que hiciera nula la expresin de una opinin
sobre los estados financieros tomados en conjunto se requiere una negacin de opinin o una
opinin adversa, lo cual es la expresin de la mxima salvedad
Es recomendable usar los trminos "excepto por" o "salvo por" para expresar una excepcin
particular o salvedad que individualmente o en conjunto no afecte un rea importante o de
significacin un de los Estados Financieros.
Cuando el resultado del asunto es incierto, el trmino "sujeto a" se presenta como el ms
apropiado. Nunca se deben utilizar frases tales como "con la explicacin anterior", o semejantes,
pues no son lo suficientemente claras para una salvedad y no delimitan en forma adecuada la
responsabilidad del auditor.
ABSTENCIN DE OPININ
Cuando no se ha obtenido suficiente material de evidencia para formarse una opinin sobre la
presentacin razonable de los estados financieros tomados en conjunto, el auditor debe indicar en su
informe que no le es posible expresar una opinin sobre tales estados financieros.

La negacin de opinin puede ser el resultado de limitacin grave en el alcance de su trabajo o de la

existencia de asuntos inciertos no usuales relacionados con el valor de una partida o el resultado de
un asunto que pueda afectar de manera importante la situacin financiera o el resultado de
operaciones y que, por lo tanto, impida que el auditor se forme una opinin sobre los estados
financieros.
En casos de limitacin al alcance de su trabajo el auditor debe describir los procedimientos omitidos
o los procedimientos llevados a cabo y en este ltimo caso, debe cambiar el prrafo de "alcance"
mostrado anteriormente como parte del informe breve, de acuerdo con las circunstancias. El auditor
debe indicar claramente que el alcance del trabajo no fue lo suficientemente amplio para expresar una
opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto.
El auditor que emite una negacin de opinin debe indicar todas las razones para hacerlo. Al
expresar una negacin de opinin motivada por limitacin en el alcance de su trabajo debe tambin
explicar cualquier salvedad que tenga sobre la razonabilidad de la presentacin.

En caso de limitacin del alcance del trabajo por omisin de procedimientos de auditora que eran
necesarios, no deben emitirse informes que disminuyan la salvedad o la negacin de opinin con
frases como: ... Sin embargo, no he tenido conocimiento de ningn asunto que pudiera indicar que
los estados financieros no estn razonablemente presentados... "
Sin embargo, es permitida la utilizacin de frases como la indicada en el prrafo anterior cuando se
trata de informes especiales sobre cifras que no tienen la intencin de reflejar estados financieros,
pero deben haberse llevado a cabo procedimientos adecuados de comprobacin los cuales deben
describirse en el informe.
OPININ ADVERSA
Una opinin adversa es la opinin de que los estados financieros no presentan razonablemente la
situacin financiera o el resultado de operaciones de conformidad con principios contables de
aceptacin general. Se requiere una opinin adversa en un informe donde las salvedades sobre la
razonable presentacin son tan importantes que a juicio del auditor una opinin con salvedades no
puede justificarse. En tales circunstancias una negacin de opinin no es adecuada ya que el auditor
tiene suficiente informacin para formarse su opinin de que los estados financieros no estn
razonablemente presentados.
Cuando se exprese una opinin adversa el auditor debe indicar todos los motivos que la
ocasionaron, usualmente refirindose a un prrafo intermedio en su informe en donde se describan
las circunstancias.

03. Estas normas en gran parte estn relacionadas y son dependientes entre s. Ms aun, las
circunstancias relativas a la determinacin del cumplimiento de una norma, pueden igualmente
aplicarse a otra norma. Los elementos de importancia relativa y riesgo de auditora constituyen
la base para la aplicacin de todas las normas, especialmente las relativas a la ejecucin del trabajo y al
informe de auditora.
04. El concepto de importancia relativa es inherente al trabajo del auditor independiente. Deben
existir bases ms firmes para sustentar la opinin del auditor independiente con respecto a aquellas
partidas que son relativamente ms importantes y en las que las posibilidades de error son mayores,
que con respecto a aquellas en las que la posibilidad de errores es remota. Por ejemplo, en una
empresa con un nmero reducido de cuentas por cobrar, pero de montos significativos, estas
cuentas, individualmente, son de ms importancia, y la posibilidad de error es mayor que en otra
empresa que tenga un gran nmero de cuentas por cobrar pero de montos pequeos, que sumados
alcanzan el mismo total. En las empresas industriales y comerciales, las existencias tienen
normalmente una gran importancia, tanto para la posicin financiera como para los resultados de las
operaciones y, por consiguiente, requerirn generalmente mayor atencin por parte del auditor que
la que debiera dar a las existencias de una empresa de servicios. De igual modo, normalmente se dar
mayor atencin a las cuentas por cobrar que a los seguros pagados por anticipado.

05. El grado de riesgo involucrado tiene tambin un efecto importante en la naturaleza de la

auditora. Las transacciones de efectivo son ms susceptibles a irregularidades que las existencias y,
por consiguiente, el trabajo a efectuarse en las operaciones de caja tendr que llevarse a cabo de un
modo ms acucioso, sin que necesariamente implique un mayor empleo de tiempo. Las transacciones
con terceros ajenos al negocio normalmente estn sujetas a un examen menos detallado que las
operaciones con compaas afiliadas o con funcionarios y empleados, en cuyos casos no puede asumir
que existe el mismo grado de desinters al realizarlas. El efecto del control interno en el alcance de
una auditora es un ejemplo de la influencia del mayor grado o menor de riesgo en los
procedimientos de auditora; en otras palabras, mientras ms eficaz es el control interno, menor es el
grado de riesgo.

Otros Servicios

06. Estas normas son tambin aplicables a otros servicios prestados por el auditor en el grado que
sean pertinentes en las circunstancias.

BIBLIOGRAFA

Diccionario de Contabilidad, Auditora y Control de Gestin, Volumen 3 Araceli Mora

Engudanos.

Plan de estudios de la Universidad de CAUCA Colombia