Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
30
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85
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INVENTARIO ACUMULABLE
Mtro. Jess Flores Rodrguez
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Estrategia fiscal,
131
135
137
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PANORAMA GENERAL
Reforma fiscal 2007
C.P. Ral Amzquita Flores*
Colaboradores:
L.C. Juan Carlos Shan Hernndez**
Carlos Antonio Vargas Gmez***
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
2007
Tasa general
29%
28%
Porcentaje de reduccin
42.86%
32.14 %
Reduccin
12.43%
9%
Aplicable
(28 9) = 19%
Dividendos
Factor 1.1905
Factor 1.2346
ACTIVIDADES EMPRESARIALES A
TRAVS DE FIDEICOMISOS
La fiduciaria:
Determinar en los trminos del Ttulo
II de esta ley el resultado o la prdida
fiscal de dichas actividades en cada ejercicio.
Cumplir por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones sealadas en esta
ley, incluso la de efectuar pagos provisionales (artculo 13).
Modalidades de fideicomisos
* Contador pblico, egresado de la ESCA del IPN. Catedrtico en numerosas universidades
del pas. Socio director de la firma Ral Amzquita y Asoc., S.C., contadores pblicos
consultores en impuestos. Director y expositor del Centro de Especializacin Fiscal, S.C.
** Licenciado en Contadura por la UNAM. Miembro del despacho Ral Amzquita
y Asociados, S.C.
*** Cursando la carrera de Contadura Pblica y Finanzas, 4o. semestre, colaborador
en el Despacho de Ral Amzquita y Asociados, S.C.
5 PAF
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El fideicomiso
no tiene personalidad jurdica
Como se ver ms adelante, se establece un
procedimiento mezcla de un ente con personalidad jurdica propia y de otro con transparencia
fiscal.
Estas disposiciones recuerdan el tratamiento
que se le dio a la asociacin en participacin (A
en P) que culmin en su inclusin en el artculo
octavo, dotndola de personalidad jurdica propia para efectos fiscales.
ALCANCE DE LA APLICACIN
DE LAS DISPOSICIONES DEL TTULO II
La mencin al Ttulo II para la determinacin del
resultado o la prdida fiscal de dichas actividades en cada ejercicio no incluye que por el mismo se cause un impuesto definitivo o anual.
COMENTARIOS
El anlisis de este tema concluye sobre tres circunstancias jurdicas:
Transmite la propiedad
o la titularidad
de bienes o derechos
Reciben el provecho
del fideicomiso
Fideicomitente
Fideicomisario
Persona fsica
o moral
Persona fsica
o moral
Fines
Fiduciaria
(institucin
de crdito)
Comit
Tcnico
PAF
LGTOC, Captulo V;
CCo, Ttulo III Bis,
y LIC
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Ttulo Tercero.
De las operaciones.
Captulo I.
De las reglas generales.
Artculo 46, fraccin XV
Captulo IV.
De los servicios.
Artculo 79
En las operaciones de fideicomiso, las instituciones abrirn contabilidades especiales por cada contrato.
Artculo 80
Artculo 81
Las operaciones con valores que realicen las instituciones de crdito en cumplimiento de fideicomisos se realizarn en trminos
de las disposiciones de esta ley y de la Ley del Mercado de Valores.
Artculo 82
El personal que las instituciones de crdito utilicen directa o exclusivamente para la realizacin de fideicomisos no formar parte del personal de la institucin.
Artculo 83
Artculo 84
7 PAF
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Impuesto sobre
adquisicin de inmuebles
Artculo 137. Se entiende por adquisicin:
X. Actos que se realicen a travs de fideicomiso, as como la cesin de derechos en el mismo, en los siguientes supuestos:
a) En el acto en el que el fideicomitente designa
o se obliga a designar fideicomisario diverso
de l, y siempre que no tenga derecho a readquirir del fiduciario los bienes (o derechos).
b) En el acto en el que el fideicomitente pierda
el derecho a readquirir los bienes (o derechos)
del fiduciario, si se hubiera reservado tal derecho.
c) En el momento en que el fideicomitente ceda
los derechos que tenga sobre los bienes afectos al fideicomiso, si entre stos se incluye el
de que dichos bienes se transmitan a su favor.
a) Si para la determinacin del resultado o utilidad fiscal del fideicomiso en los trminos del
Ttulo II se consideraron los ingresos en crdito, la acumulacin obligada se contrapone
a los trminos del primer prrafo del artculo
122 de la ley (Ttulo IV, Captulo II), que especficamente seala que este tipo de ingresos
no son objeto del impuesto de las personas
fsicas;
b) La determinacin de una utilidad o resultado
fiscal de parte del fideicomiso no implica que
ya haya sido percibida efectivamente por la
persona fsica la parte alcuota del mismo;
c) Aun en el caso de que se le entregue efectivamente el remanente, esto sera hasta el ejercicio siguiente, y
d) Los pagos provisionales que efectu el fideicomiso pertenecen a los fideicomisarios en
el ejercicio en que se efectuaron, lo que confirma que el impuesto lo consideran causado
sin coincidir con ingresos efectivamente percibidos.
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hasta por el monto actualizado de sus aportaciones al fideicomiso que no recupere cada uno
de los fideicomisarios en lo individual.
Prdidas fiscales
pendientes de disminuir
al extinguirse el fideicomiso
9 PAF
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10
Condicionante de la deducibilidad
de los bienes aportados
El fideicomitente que aporte los bienes a que se
refiere este prrafo no podr efectuar la deduccin de dichos bienes en la determinacin de sus
utilidades o prdidas fiscales derivadas de sus
dems actividades (artculo 13, sexto prrafo).
Naturaleza de las aportaciones
Bienes y derechos (CCF Ttulo II, Captulos I
y II):
Inmuebles.
Muebles:
Por su naturaleza, los cuerpos que pueden trasladarse de un lugar a otro, ya
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Mtodo de
deducibilidad
Monto de
la deduccin
Inversiones
MOI actualizado
Acciones
Mercancas
Consumibles
10 fideicomisarios
2007 fideicomiso
Aportacin
En inversiones
7,000
Aportacin
En bienes de gastos 1,000
total
8,000
Ingresos
Deduccin:
Inversiones
Gastos
Utilidad fiscal
() PTU
() Prdida ej.a.
Resultado fiscal
ISR 28%
Neto
Fideicomisarios
c/u
Ingresos ac. PM
Ingresos ac.PF
ISR p. prov.
Retiros c/u
Aportacin
Exceso
Contable
10,000
Fiscal
10,000
(10%) 700
1,000
(10%) 700
1,000
8,300
8,300
2,324
5,976
8,300
2,324
5,976
830
830
232.4
830
830
232.4
2008
Retiros en efectivo
de los fidecomisarios
(De resultados de 2007)
Contable
Fiscal
5,976
0.00
0.00
0.00
597.6
0.00
0.00
0.00
830
0.00
597.6
597.6
0.00
2009
Retiros en efectivo
de los fiduciarios
(de resultados de 2008)
2008
El fideicomiso
Contable
10,000
Fiscal Contable
10,000
700
700
830
9,300
830
8,470
2,371.6
6,098.4
8,470
2,371.6
6,098.4
847
847
237.2
847
847
237.2
Fiscal
6,098.4
0.00
0.00
0.00
609.8
0.00
847
0.00
609.8
202.4
ISR 407.4
11 P A F
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Fideicomisarios residentes
en el extranjero
Se considera que tienen establecimiento permanente en Mxico por las actividades empresariales realizadas en el pas a travs del
fideicomiso y debern presentar su declaracin
anual del ISR por la parte que les corresponda
del resultado o la utilidad fiscal del ejercicio
derivada de dichas actividades (artculo 13, dcimo prrafo).
La ley obliga a determinar el coeficiente de utilidad por cada fideicomiso sin tomar en cuenta
el que le corresponda a cada fideicomisario.
Responsabilidad solidaria
La naturaleza de los pagos provisionales consiste en que son a cuenta de un impuesto anual
y como el fideicomiso no lo causa, no debera
efectuar los referidos pagos provisionales.
12
Cual si tuviese
personalidad jurdica propia
Este texto se contrapone al del primer prrafo de este artculo que seala que la fiduciaria
deber cumplir por cuenta del conjunto de los
fideicomisarios la obligacin de efectuar pagos
provisionales.
PAF
Lo anterior propicia que se presenten situaciones inequitativas como que el o los fideicomisarios no tuviesen obligacin de presentar
pagos provisionales por ser su primer ejercicio
fiscal, que tuviese prdidas fiscales aplicables
desde sus pagos provisionales, que su coeficiente de utilidad fuese menor, etctera.
No deducibles
El 87.5% de los consumos en restaurantes.
Hasta el ejercicio de 2006 el porcentaje era
de 75%.
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Recordar que en esa proporcin no es acreditable el IVA relativo (artculo 32, fraccin XX).
Capitalizacin delgada
Permanece como referencia el monto de las
deudas del contribuyente que excedan del triple
de su capital contable que provengan de deudas contradas con partes relacionadas residentes en el extranjero en los trminos del artculo
215 de la ley.
Se suprimi la mencin a que hayan sido
otorgados por una o ms personas que se consideren partes relacionadas en los trminos del
artculo 215 de esta Ley, que no se concretaba
a aquellas que fuesen partes relacionadas del
propio contribuyente. El artculo 215 se refiere
especficamente a partes relacionadas residentes en el extranjero (artculo 32, fraccin XXVI).
Misma condicionante
en caso de cambio radical
de socios o accionistas
Circunstancia:
Cuando cambien los socios o accionistas que
posean el control de una sociedad que tenga
prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de disminuir.
La suma de sus ingresos en los tres ltimos
ejercicios hayan sido menores al monto actualizado de esas prdidas al trmino del ltimo ejercicio antes del cambio de socios o
accionistas.
Mismo efecto que en fusin:
Dicha sociedad nicamente podr disminuir
las prdidas contra las utilidades fiscales
13 P A F
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correspondientes a la explotacin de los mismos giros en los que se produjeron las prdidas.
Para estos efectos se considerarn los ingresos mostrados en los estados financieros correspondientes al periodo sealado, aprobados por
la Asamblea de Accionistas.
En las que una persona otorga un financiamiento y el crdito est garantizado por efectivo, depsito de efectivo, acciones o instrumentos de deuda de cualquier clase, en la
medida en la que est garantizado de esta
forma.
Se considera que el crdito tambin est
garantizado en estos trminos cuando su otorgamiento se condicione a la celebracin de
uno o varios contratos que otorguen un derecho de opcin a favor del acreditante o de una
parte relacionada de ste, cuyo ejercicio dependa del incumplimiento parcial o total del
pago del crdito o de sus accesorios a cargo
del acreditado (artculo 92, fraccin V).
Casos de excepcin
del cambio de socios o accionistas
Cuando se presente como consecuencia de:
herencia, donacin, o con motivo de una reestructura corporativa, fusin o escisin de sociedades que no se consideren enajenacin en los
trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin
(CFF), siempre que en el caso de la reestructura,
fusin o escisin los socios o accionistas directos o indirectos que mantenan el control previo
a dichos actos, lo mantengan con posterioridad a
los mismos. Para estos efectos no se incluirn
las acciones colocadas entre el gran pblico inversionista.
14
Lmite a la exencin
por enajenacin de la casa habitacin
Se establece el lmite de la contraprestacin
obtenida por la enajenacin de la casa habitacin del contribuyente para gozar de la exencin
del impuesto:
Hasta $ 5683,431.
El equivalente de un milln quinientas mil
unidades de inversin (UDIs) (1500,000UDIs
3.788954 = $5683,431).
Este lmite no ser aplicable cuando el enajenante demuestre haber residido en su casa
habitacin durante los cinco aos inmediatos
anteriores a la fecha de su enajenacin.
Por el excedente se causar el impuesto.
Las deducciones se considerarn en la proporcin que resulte de dividir el excedente entre
el monto de la contraprestacin obtenida [(artculo 109, fraccin XV, inciso a)].
Condicionantes para la exencin
Que la transmisin se formalice ante fedatario
pblico:
El fedatario pblico deber consultar a las
autoridades fiscales si previamente el contribuyente ha enajenado alguna casa habitacin
durante el ao de calendario de que se trate
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15 P A F
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Que la fiduciaria sea una institucin de crdito residente en Mxico autorizada para actuar
como tal en el pas.
Que el fin primordial del fideicomiso sea la
adquisicin o construccin de bienes inmuebles que se destinen al arrendamiento o la adquisicin del derecho a percibir ingresos
provenientes del arrendamiento de dichos bienes, as como otorgar financiamiento para
esos fines con garanta hipotecaria de los bienes arrendados.
Que al menos 70% del patrimonio del fideicomiso est invertido en los bienes inmuebles, los derechos o crditos a los que se
refiere la fraccin anterior y el remanente
se invierta en valores a cargo del gobierno federal inscritos en el Registro Nacional de Valores o en acciones de sociedades de inversin en instrumentos de deuda.
Que los bienes inmuebles afectos al fideicomiso se destinen al arrendamiento y no se
enajenen antes de haber transcurrido al menos cuatro aos contados a partir de la terminacin de su construccin o de su adquisicin,
respectivamente.
Que la fiduciaria emita certificados de participacin por los bienes que integren el patrimonio del fideicomiso.
Que los certificados se coloquen en el pas
entre el gran pblico inversionista, o bien,
sean adquiridos por un grupo de inversionista integrado por al menos 10 personas, que
no sean partes relacionadas entre s, en el
que ninguna de ellas en lo individual sea propietaria de ms de 20% de la totalidad de los
certificados de participacin emitidos.
Aspectos de operacin de la fiduciaria:
Determinacin del resultado fiscal.
Individualizacin del resultado fiscal.
La fiduciaria lo distribuya a ms tardar el 15
de marzo.
Retencin del impuesto. No pagos provisionales.
Tenedores exentos del impuesto.
Tenedores del gran pblico inversionista.
Tenedores residentes en Mxico o extranjeros con establecimiento permanente en el
pas.
Personas fsicas.
Exencin del impuesto al activo!
PAF
16
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Personas fsicas:
Considerarn el resultado fiscal distribuido
como ingreso de arrendamiento de inmuebles
(artculo 141, fraccin II).
La retencin que se haga a los tenedores de
certificados de participacin que sean residentes en el extranjero se considerar como pago
definitivo del impuesto.
Exencin del impuesto al activo! No se pagar el impuesto al activo por los bienes, derechos, crditos o valores que integren el patrimonio del fideicomiso emisor de los certificados de
participacin (fraccin VI).
Fondos de pensiones y jubilaciones residentes en el extranjero. Podrn aplicar la exencin
concedida en el artculo 179:
17 P A F
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18
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Fideicomitentes
aportantes de inmuebles
Sujetos: los fideicomitentes que aporten bienes
inmuebles al fideicomiso y reciban certificados
de participacin por el valor total o parcial de
dichos bienes.
Beneficio: podrn diferir el pago del ISR causado por la ganancia obtenida en la enajenacin
de esos bienes realizada en la aportacin que
realicen al fideicomiso hasta el momento en
que enajenen cada uno de dichos certificados.
Actualizacin del monto del impuesto: se
actualizar el monto del impuesto causado
correspondiente a cada certificado que se
$ 10000,000
Nmero de certificados:
valor del inmueble
$ 10000,000
1,000
Nmero de certificados
10,000
10,000
Fecha de adquisicin
la fecha en que
los reciban por
la citada aportacin
1,000
19 P A F
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CDIGO FISCAL
DE LA FEDERACIN
REGISTRO FEDERAL
DE CONTRIBUYENTES
Se precisa como obligacin que las personas
morales, as como las personas fsicas que
adems de solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) del Servicio de Administracin Tributaria (SAT) soliciten
su certificado de Firma Electrnica Avanzada
(FEA).
Igual obligacin se establece para los socios
y accionistas de las personas morales a que se
refiere el prrafo anterior, salvo los miembros
de las personas morales con fines no lucrativos a que se refiere el Ttulo III de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR), as como las
personas que hubiesen adquirido sus acciones
a travs de mercados reconocidos o de amplia bursatilidad y dichas acciones se consideren colocadas entre el gran pblico inversionista, siempre que, en este ltimo supuesto,
el socio o accionista no hubiere solicitado su
registro en el libro de socios y accionistas (se
reforman los artculos 27, primero y segundo
prrafos).
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CONSULTA
A LAS AUTORIDADES FISCALES
Atendiendo al derecho de peticin consagrado
en la Carta Magna, se aborda el tema de las
consultas a las autoridades, puntualizando los
requisitos que deben guardar sobre situaciones
reales y concretas, y se seala que la autoridad
quedar obligada a aplicar los criterios contenidos en la contestacin a la consulta de que se
trate, es decir, que en sus actuaciones debe ser
consistente con el criterio manifestado en la
respuesta. Los requisitos son:
1. Que la consulta comprenda todos los antecedentes y circunstancias necesarios para que
la autoridad se pueda pronunciar al respecto.
2. Que los antecedentes y circunstancias que
originen la consulta no se hubieren modificado posteriormente a su presentacin ante la
autoridad.
3. Que la consulta se formule antes de que la
autoridad ejerza sus facultades de comprobacin respecto de las situaciones reales y concretas a que se refiera la consulta.
Publicacin mensual
de las resoluciones favorables
El SAT publicar mensualmente un extracto de
las principales resoluciones favorables a los
contribuyentes (se reforma el artculo 34).
21 P A F
Ir a Contenido
En la prctica se ha observado que dicha respuesta no coincide necesariamente con el sentido de la pregunta formulada por el particular,
debido a que en su formulacin no se apreciaron los hechos, documentos, contabilidad y
dems elementos que conforman la realidad
econmica y jurdica del contribuyente, y ste
tenga que interponer los medios de defensa
correspondientes hasta en tanto no sea objeto
de una facultad de comprobacin; a falta de
stos la respuesta recada a la consulta causa
estado y, por tanto, para el particular se vuelve
obligatorio el acatamiento de sus efectos.
Por disposicin transitoria se propone facultar al SAT para, de conformidad con los particulares, revocar las respuestas favorables recadas
a las consultas emitidas con base en el artculo
34 del CFF vigente hasta antes de la entrada en
vigor de la reforma que se propone, y que hayan
sido notificadas antes de la citada fecha.
Despierta recelo que se pretenda establecer
la posibilidad de que el contribuyente que haya
obtenido una respuesta favorable acceda a su
revocacin, en todo caso sera a cambio de otra
ventaja.
Respecto a una respuesta favorable a una
consulta, el contribuyente ha gozado de una seguridad jurdica. En materia de argumentacin,
suponiendo la presuncin de legalidad y acertividad del acto de autoridad, sin sentir limitado el
principio de justicia delegada.
En todo caso se debera reformar en concomitancia el artculo 36 del propio Cdigo, que
establece que Las resoluciones administrativas
de carcter individual favorables a un particular
slo podrn ser modificadas por el TFJFA mediante juicio iniciado ante las autoridades fiscales, de igual forma, la fraccin III del artculo 13
de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo (derogacin tcita).
OTORGAMIENTO DE SUBSIDIOS
Y ESTMULOS FISCALES A
CONTRIBUYENTES CUMPLIDOS
Se precisa que los particulares tendrn derecho al otorgamiento de subsidios o estmulos
PAF
22
previstos en los ordenamientos aplicables, salvo que se encuentren en los supuestos siguientes:
1. Tengan a su cargo crditos fiscales firmes.
2. Tengan a su cargo crditos fiscales determinados, firmes o no, que no se encuentren
pagados o garantizados en alguna de las formas permitidas por este Cdigo.
En estos casos, siempre que celebren
convenio con las autoridades fiscales para
cubrir a plazos, ya sea como pago diferido o
en parcialidades.
3. No se encuentren inscritos en el RFC (salvo
que no tengan obligacin).
4. Habiendo vencido el plazo para presentar alguna declaracin (de impuestos), provisional
o no, y con independencia de que en la misma resulte o no cantidad a pagar, sta no haya
sido presentada (artculo 32-D, adicin, quinto, sexto y sptimo prrafos).
El texto de este artculo reformado el 28 de
junio de 2006 prohbe al sector oficial la contratacin de adquisiciones, arrendamientos, servicios u obra pblica con los particulares que
incurran en las irregularidades que ms adelante se comentan, originando con ello limitaciones,
aparentemente legales para licitar.
La nueva disposicin que propone su adicin
afecta a los contribuyentes en dos mbitos, a
saber:
Los subsidios.
Los estmulos.
Los subsidios constituyen asignaciones que
el gobierno federal otorga para el desarrollo de
actividades prioritarias de inters general, y los
estmulos igualmente tienen como finalidad promover el desarrollo de ciertas actividades, a travs de franquicias, los propios subsidios, devoluciones de impuestos, disminucin de tasas,
exenciones, tasas de depreciacin, etctera.
La creacin de ambos se justifica por las
polticas gubernamentales que propician su otorgamiento, las que a su vez, e inherentes a sus
propsitos, definen la naturaleza de los sujetos
y los requisitos que para su obtencin se requieren.
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La propuesta de establecer requisitos adicionales en una ley particular ajena a las disposiciones legales que regulan su otorgamiento,
como son los fiscales en comento, debe ser
correspondida por una modificacin a las mismas y evitar la confrontacin de prioridades con
la poltica econmica gubernamental.
FACULTADES DE COMPROBACIN
DE LAS AUTORIDADES FISCALES
Al estarse practicando una auditora directa, una
revisin de dictamen o declaratoria de contador
pblico independiente o requerimiento de informacin a terceros, y en el ejercicio revisado se
disminuyan prdidas fiscales, se podr requerir
al contribuyente dentro del mismo acto de comprobacin la documentacin comprobatoria que
acredite de manera fehaciente el origen y procedencia de la prdida fiscal, independientemente
del ejercicio en que se haya originado la misma,
sin que dicho requerimiento se considere como
un nuevo acto de comprobacin; tal revisin slo
tendr efectos para la determinacin del resultado del ejercicio sujeto a revisin (adicin artculo 42, con un tercero y cuarto prrafos).
Procedimiento a observar
en las visitas de revisin
En obvio de economa procesal se propone establecer que cuando de la revisin de las actas de visita y dems documentacin vinculada
a stas se observe que el procedimiento no se
ajust a las normas aplicables, que pudieran
afectar la legalidad de la determinacin del crdito fiscal, la autoridad podr de oficio, por una
sola vez, reponer el procedimiento, a partir de la
violacin formal cometida. La ausencia actual de
esta disposicin redunda en que el TFJFA, en
sus facultades jurisdiccionales, resolva para
efectos de reponer el procedimiento violado. Se
propone el establecimiento de responsabilidad
del servidor pblico que incurra en el motivo de
la violacin.
23 P A F
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Secuencialidad en la revisin
de pagos provisionales
Se precisa la secuencialidad en las revisiones
practicadas a contribuyentes dictaminados tratndose de la revisin de pagos provisionales o
mensuales, observndose slo respecto de
aquellos comprendidos en los periodos por los
cuales ya se hubiera presentado el dictamen (se
reforma el artculo 52-A, actual penltimo prrafo, y se adiciona un ltimo prrafo).
Disminucin de multas
Con el fin de propiciar el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales, se propone la
disminucin de los porcentajes de multa aplicables a la comisin de una o varias infracciones
que origine la omisin total o parcial en el pago
de contribuciones, incluyendo las retenidas o
recaudadas de 75 a 100 a 55 a 75% (se reforma
el artculo 76).
IMPUESTO AL ACTIVO
DISMINUCIN DE LA TASA
Se disminuye de 1.8 a la tasa de 1.25%, el impuesto que se determinar aplicndolo al valor
de su activo en el ejercicio (artculo 2o.).
SE DEROGA LA DISMINUCIN
DE LOS PASIVOS
Se deroga el artculo 5o., cuyo texto permita la
deduccin del valor del activo en el ejercicio, las
deudas contratadas con:
Empresas residentes en el pas con establecimientos permanentes ubicados en Mxico
de residentes en el extranjero o en el extranjero, siempre que se trate de deudas no negociables.
Tambin podan deducirse las deudas negociables en tanto no se le notifique al contribuyente la cesin del crdito correspondiente a
PAF
24
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anterior sus ingresos no hayan excedido de cuatrocientos sesenta y seis mil novecientos nuevos pesos (se deroga el artculo 12-A).
SOCIEDADES CONTROLADORAS
Se suprimi el texto que permita deducir el valor de las deudas que correspondan a la controladora y a cada una de las controladas que deban
pagar el impuesto en proporcin a la participacin accionaria promedio por da en que la controladora participe, directa o indirectamente, en
su capital social (artculo 13, fraccin I, ltimo
prrafo).
PAGOS PROVISIONALES
CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO
FISCAL DE 2007
Correspondientes de marzo en adelante. Se
efectuarn con base en el impuesto actualizado que les hubiera correspondido en el ejercicio inmediato anterior sin deducir del valor
del activo de dicho ejercicio las deudas
correspondientes al mismo ejercicio.
Plazo
Tasa de recargos
1% mensual
1.25% mensual
1.50% mensual
(artculo 8).
25 P A F
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Contra qu aplic
el estmulo
Exclusivamente contra el
ISR del ejercicio fiscal
2007 a cargo del contribuyente.
Exclusivamente contra el
ISR del ejercicio fiscal
2007 a cargo del contribuyente.
Sujetos
Requisitos
Personas morales
Personas fsicas
con actividades
empresariales
26
Ir a Contenido
IMPUESTO AL ACTIVO
Se deroga el estmulo fiscal consistente en el IMPAC a las personas fsicas y morales cuyos ingresos
totales en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de $ 4000,000.00 (cuatro millones de
pesos 00/100 M.N.), consistente en el monto total del impuesto que hubiere causado.
En el ejercicio fiscal 2007
Se otorga un estmulo fiscal a las personas fsicas y morales consistente en el IMPAC que se cause
durante el ejercicio. Para estos efectos, el Ejecutivo Federal, a ms tardar el 31 de enero de 2007,
atendiendo a la disponibilidad presupuestal determinar las caractersticas de los beneficiarios de
dicho estmulo.
En tanto el Ejecutivo Federal no publique en el Diario Oficial de la Federacin el decreto de exencin de IMPAC para el ejercicio fiscal de 2007, tanto las personas fsicas (incluyendo a los pequeos
contribuyentes) como las personas morales debern determinar y pagar el IMPAC en 2007 (artculo
16, fraccin XI).
CONDONACIN DE CRDITOS FISCALES
El SAT podr condonar total o parcialmente los crditos fiscales consistentes en contribuciones
federales, cuotas compensatorias, actualizaciones y accesorios de ambas, as como las multas por
incumplimiento de las obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago que a
continuacin se indican conforme a lo siguiente:
La condonacin ser acordada por la autoridad fiscal, previa solicitud del contribuyente.
Ejercicio
Condonacin
Supuesto
Requisito
Antes del 1 de
enero de 2003
80%
100%
En recargos, multas y gastos de ejecucin que deriven de los crditos descritos anteriormente.
Si estos contribuyentes fueron objeto de revisin por parte de las autoridades fiscales durante los
ejercicios fiscales de 2004, 2005 y 2006, y se hubiera determinado que cumplieron correctamente
con sus obligaciones fiscales, o bien, hayan pagado las omisiones determinadas y se encuentren al
27 P A F
Ir a Contenido
corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, la condonacin ser de 100% de los crditos, en lugar de 80% (Artculo Sptimo Transitorio).
ACLARACIN
En el artculo El contrato de donacin y sus efectos fiscales, publicado en la revista
PAF 414, pginas 76 y 77, el penltimo prrafo del mencionado artculo, dice:
Por ltimo, si el valor de los donativos recibidos en el ao no supera los
_______________, tratndose del rea geogrfica A; _____________, tratndose del rea
geogrfica B, y de _________, tratndose del rea geogrfica C, dichos donativos estarn exentos del pago del ISR. Si se excede de dichas cantidades slo se pagar el
impuesto por el excedente.
Debe decir:
Por ltimo, si el valor de los donativos recibidos en el ao no supera los $ 55,374.15,
tratndose del rea geogrfica A; $ 53,655, tratndose del rea geogrfica B, y de
$ 52,122, tratndose del rea geogrfica C, dichos donativos estarn exentos del pago
del ISR. Si se excede de dichas cantidades slo se pagar el impuesto por el excedente.
PAF
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espus de tantos dimes y diretes por fin fue aprobada la Ley de Ingresos de la Federacin (LIF) para el ejercicio 2007 y publicada en el Diario Oficial de la Federacin (DOF)
el 27 de diciembre de 2006. A continuacin se presentan los puntos importantes que se
encuentran dentro de esta ley, y que son tiles en materia fiscal.
INGRESOS DE LA FEDERACIN
De acuerdo con el artculo 1o., se pretenden recaudar ingresos para el ejercicio 2007 con
base en los siguientes impuestos:
Concepto
Impuesto sobre la renta (ISR)
Impuesto al activo (IMPAC)
Impuesto al valor agregado (IVA)
Impuesto especial sobre produccin y servicios (IEPS)
Gasolinas, diesel para combustin automotriz
Bebidas con contenido alcohlico y cerveza:
Bebidas alcohlicas
Cervezas y bebidas refrescantes
Tabacos labrados
Impuesto sobre tenencia y uso de vehculos (ISTUV)
Impuesto sobre automviles nuevos (ISAN)
Impuesto a los rendimientos petroleros
Impuestos al comercio exterior
Accesorios
Total
Millones de pesos
440,405.6
11,734.8
428,710.7
59,995.5
16,874.5
5,856.5
14,707.7
22,556.8
17,286.6
5,042.5
2,419.2
27,585.7
10,660.4
1003,841.0
PAF
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Estmulos fiscales
y exenciones (artculo 16)
0.75%
0.38%
1.13%
Cancelacin
de crditos fiscales
cuando exista imposibilidad prctica
de cobro (artculo 15)
Se establece que las autoridades fiscales tienen
la facultad de poder cancelar los crditos fiscales que tienen a cargo los contribuyentes y cuyo
cobro les corresponde efectuar en aquellos casos que consideren que existe imposibilidad prctica de cobro o cuando exista incosteabilidad.
Para ello se define que existe imposibilidad prctica de cobro cuando el deudor:
Hubiera fallecido.
No tenga bienes embargables.
Hubiera desaparecido sin dejar bienes a su
nombre.
O por sentencia firme hubiera sido declarado
en quiebra.
Asimismo, se establece que para que la autoridad determine que un crdito es incosteable
deber evaluar los siguientes conceptos:
31 P A F
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Cantidades a distribuir
Destinado a
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33 P A F
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Otorgamiento
de estmulos fiscales
y subsidios (artculo 17)
De acuerdo con este artculo se faculta a la
SHCP para otorgar estmulos fiscales y subsidios en materia de comercio exterior para la importacin de artculos de consumo, de equipo
y maquinaria a las regiones fronterizas, as como
tambin a las cajas de ahorro y sociedades de
ahorro y prstamo.
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Condonacin de multas
y recargos por parte del SAT
(Artculo Sptimo Transitorio)
Nuevamente se establece la facultad al SAT de
condonar total o parcialmente los crditos fiscales
derivados de contribuciones federales administrados por la autoridad, cuotas compensatorias,
actualizaciones y accesorios de los mismos, y
las multas establecidas por el incumplimiento
de las obligaciones fiscales federales distintas a
las de pago, para lo cual la condonacin deber
ser solicitada por el contribuyente con las siguientes reglas:
Debern ser crditos fiscales causados hasta
el 31 de diciembre de 2002.
Se condonar 80% sobre la contribucin, cuota compensatoria o multa por incumplimiento de obligaciones fiscales.
Un 100% sobre los recargos, multas y gastos
de ejecucin que deriven de los mismos.
La parte no condonada deber pagarse totalmente en una sola exhibicin. No se aceptar
el pago en especie, dacin en pago o compensacin.
En caso de haber sido revisado por los ejercicios 2004, 2005, 2006 por las autoridades
fiscales, y stas hubiesen determinado que
el cumplimiento de sus obligaciones fiscales
se cumplieron correctamente, o en caso de
haber determinado omisiones, stas ya hayan
sido cubiertas, y que adems se encuentren
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37 P A F
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avanzada que genere el destinatario de documento remitido al autenticarse en el medio por el cual
le haya sido enviado el citado documento.
Las notificaciones electrnicas estarn disponibles en el portal de Internet establecido al efecto por las autoridades fiscales y podrn imprimirse
para el interesado, dicha impresin contendr un
sello digital que lo autentifique.
Las notificaciones por correo electrnico sern emitidas anexando el sello digital correspondiente, conforme lo sealado en los artculos 17-D
y 38 fraccin V de este Cdigo.
II. Por correo ordinario o por telegrama, cuando se trate de actos distintos de los sealados en
la fraccin anterior.
III. Por estrados, cuando la persona a quien
deba notificarse no sea localizable en el domicilio que haya sealado para efectos del registro
federal de contribuyentes, se ignore su domicilio
o el de su representante, desaparezca, se oponga
a la diligencia de notificacin o se coloque en el
supuesto previsto en la fraccin V del artculo
110 de este Cdigo y en los dems casos que
sealen las Leyes fiscales y este Cdigo.
IV. Por edictos, en el caso de que la persona
a quien deba notificarse hubiera fallecido y no
se conozca al representante de la sucesin.
V. Por instructivo, solamente en los casos y
con las formalidades a que se refiere el segundo
prrafo del Artculo 137, de este Cdigo.
Cuando se trate de notificaciones o actos que
deban surtir efectos en el extranjero, se podrn
efectuar por las autoridades fiscales a travs de
los medios sealados en las fracciones I, II o IV
de este artculo o por mensajera con acuse de
recibo, transmisin facsimilar con acuse de recibo por la misma va, o por los medios establecidos de conformidad con lo dispuesto en los
tratados o acuerdos internacionales suscritos por
Mxico.
El Servicio de Administracin Tributaria podr habilitar a terceros para que realicen las notificaciones previstas en la fraccin I de este
artculo, cumpliendo con las formalidades previstas en este Cdigo y conforme a las reglas
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de que instrumentos que sin duda son de utilidad, no se utilicen apropiadamente pueden convertirse en un problema al no garantizar los
principios de legalidad y certidumbre jurdica.
En la legislacin mexicana en cuanto a la
notificacin va facsimilar fueron pioneras las disposiciones de ordenamientos mercantiles, como
lo fue la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares de Crdito, publicada en el DOF
el 14 de enero de 1985, en su artculo 45-k permita a las empresas de factoraje financiero notificar a travs de este medio a los deudores
de las cesiones de derechos de crdito, condicionndose a que de alguna manera se establezca contrasea o que exista cualquier otro medio
donde se tenga evidencia de su recepcin por
parte del deudor.
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LA OBLIGATORIEDAD DE LA FEA
Y LAS CONSULTAS FISCALES
Ing. y L.D. Guadalupe Magaly Jurez Arellano
Ingeniera agrnoma. Especialista en derecho fiscal y penal por la UAY. Directora de JURIS Corporativo de Servicios Jurdicos, S.C., Campeche.
Socia fundadora y coordinadora del Instituto Mexicano de Fiscalistas. Consejera electoral propietaria ante el Consejo Local del IFE en el estado
de Campeche. Autora de los libros Visitas Domiciliarias. Cuando la Visita no ha sido Invitada; Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo Comentada. Anlisis y Crtica. Prologuista del Cdigo Civil de Procedimientos Civiles del Estado de Campeche. juris6@hotmail.com
PAF
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Con relacin a esto, aunque parezca que estamos arando en el vaco, no dejamos de insistir
en la flagrante violacin al artculo 8o. constitucional referente a las consultas planteadas por
los contribuyentes.
Cuando discernimos sobre la accin consultar se nos vienen a la mente situaciones como
preguntar, inquirir, indagar, hasta cuestionar!,
aunque consultar significa: pedir parecer, dictamen o consejo y deliberar sobre una determinada duda. Someter una duda, caso o
asunto a la consideracin de otra persona; no
obstante, jurdicamente hablando se dice que la
consulta tiene su base en el artculo 8o. constitucional que tutela el derecho de peticin, as
que vayamos por partes.
En nuestra legislacin, las bases de todos los
derechos y prerrogativas que nos conceden
las diferentes leyes, cdigos, reglamentos, etctera, se encuentran en la Constitucin Poltica
de nuestro pas, ello basado primeramente en la
supremaca constitucional que implica que ninguna disposicin de carcter general y observancia obligatoria debe sobreponrsele o rebasarla;
y por supuesto, tampoco contradecirla, so pena
de declararse su inconstitucionalidad, y por ende,
su inobservancia. Las garantas que nos fueron
concedidas por el constituyente se plasman en
las diferentes leyes, cdigos, reglamentos, etctera; y en tal virtud se nos otorga el derecho de
pedir y de que se conteste esta peticin, ya sea
en sentido afirmativo o negativo, siempre y cuando nuestra actuacin se apegue al texto del 8o.
constitucional.
Con lo que llegamos a la conclusin de que
cuando consultamos pedimos una respuesta
a la autoridad fiscal con referencia a un tema
y si lo hicimos por escrito y de manera pacfica y
respetuosa, deberamos obtener necesariamente una respuesta a nuestro planteamiento
en breve trmino, por parte de la autoridad
a quien nos dirigimos. No obstante, la consulta fiscal es sui generis y con esa alquimia
particular que todo lo convierte o todo lo pervierte, no basta ser hombre o mujer que al
fin y al cabo dice la Constitucin somos iguales ante la ley, cumplir lo anterior y tener una
pregunta que pide respuesta, sino es menester
que:
PAF
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I. Que la consulta comprenda los antecedentes y circunstancias necesarias para que la autoridad se pueda pronunciar al respecto.
II. Que los antecedentes y circunstancias
que originen la consulta no se hubieren modificado posteriormente a su presentacin ante la
autoridad.
III. Que la consulta se formule antes de que
la autoridad ejerza sus facultades de comprobacin respecto de las situaciones reales y concretas a que se refiere la consulta.
La autoridad no quedar vinculada por la respuesta otorgada a las consultas realizadas por los
contribuyentes cuando los trminos de la consulta no coincidan con la realidad de los hechos o
datos consultados o se modifique la legislacin
aplicable.
Las respuestas recadas a las consultas a que
se refiere este artculo no sern obligatorias para
los particulares, por lo cual stos podrn impugnar, a travs de los medios de defensa establecidos
en las disposiciones aplicables, las resoluciones
definitivas en las cuales la autoridad aplique los
criterios contenidos en dichas respuestas.
Las autoridades fiscales debern contestar las
consultas que formulen los particulares en un
plazo de tres meses contados a partir de la fecha
de presentacin de la solicitud respectiva.
El Servicio de Administracin Tributaria publicar mensualmente un extracto de las principales resoluciones favorables a los contribuyentes
a que se refiere este artculo, debiendo cumplir
con lo dispuesto por el artculo 69 de este Cdigo.
Obligatoriedad de la FEA
El texto y significado de las reformas efectuadas el 28 de junio de 2006 fueron bocetados
brevemente en lneas anteriores, por lo que es
posible entrar de lleno a las implicaciones de las
modificaciones efectuadas a los artculos 27 y
34, publicados el 27 de diciembre de 2006.
Tenemos pues, que conforme a las multicitadas reformas del da 27, se dispone la obligatoriedad de la Firma Electrnica Avanzada
(FEA), que no naci en nuestro pas, sino que la
importamos como otras tantas cosas; no obstante, podemos jactarnos de haberle impreso
nuestro sello, ya que la FEA fiscal adquiere en
Mxico connotaciones tan particulares que la
hacen nica, no slo con respecto a las FEA de
otros ordenamientos vlidos en todo el territorio
federal, sino tambin en relacin con el resto del
mundo.
En general esta firma naci con la intencin
de regular las complejidades surgidas con
el comercio electrnico; y as, transcurrido el
tiempo, ha ido adquiriendo en el exterior casi
todos los usos que se le han otorgado en nuestro pas:
Los que expiden las FEA, certificados digitales y sellos digitales son entidades (personas
fsicas o morales) independientes y no organismos gubernamentales.
Los gobiernos nicamente intervienen en la
expedicin de las regulaciones legales y en
algunos casos en la certificacin o aprobacin de esos prestadores de servicios de
certificacin (tambin conocidas como AC
Agencias Certificadoras y AR Agencias
Registradoras); por ejemplo, en Espaa se
certifican las AC y AR por el Ministerio
de Justicia, pero slo a peticin de dichas
agencias.
No se utilizan para notificar a los gobernados,
actos o documentos cuya notificacin deba
ser en forma personal debido a que afectan
su esfera jurdica.
A pesar de que se le otorga el mismo valor
probatorio que a la firma autgrafa, existe la
posibilidad de desvirtuar su autora mediante
juicio.
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se establece dicha obligacin a los socios y accionistas de las personas morales, salvo a los
miembros de las personas morales con fines no
lucrativos, as como a las personas que hubieran adquirido sus acciones a travs de mercados reconocidos o de amplia bursatilidad y
dichas acciones se consideren colocadas entre
el gran pblico inversionista, siempre que, en
este ltimo supuesto, el socio o accionista no
hubiere solicitado su registro en el libro de socios y accionistas.
CONSULTAS FISCALES
En este punto, para que contine rigiendo la
obligatoriedad de emitir una contestacin por
parte de la autoridad, las consultas de los particulares deben seguirse refiriendo a situaciones
reales y concretas planteadas de forma individual por los interesados. No obstante, los
criterios emitidos por las mismas autoridades
fiscales sern obligatorios para estas ltimas,
siempre y cuando se renan los siguientes requisitos:
I. Que la consulta comprenda los antecedentes y circunstancias necesarias para que
la autoridad se pueda pronunciar al respecto.
Como es dable apreciar de la redaccin anterior, la norma es imprecisa, pues de acuerdo
a su redaccin, basta con que la autoridad
argumente que los antecedentes y circunstancias contenidos en la consulta resultan
insuficientes para que pueda vlidamente
efectuar un pronunciamiento; lo cual nos llevara a la interposicin de un juicio contencioso
administrativo ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, a efecto de lograr una
definicin precisa del porqu de la insuficiencia,
as como de los elementos faltantes por nuestra
parte, para que la misma pueda ser objeto de
una resolucin que cause obligatoriedad a la
autoridad fiscal, y por ende, certeza jurdica al
gobernado. Asimismo, debido a las imprecisiones a que nos hemos referido, podra darse
el hecho de que la autoridad s emitiere una
resolucin, pero posteriormente adujera que
la misma no le es obligatoria, en virtud de
que los antecedentes y circunstancias que
fueron de su conocimiento no eran todos los
necesarios para la validez de su pronunciamiento.
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De la misma forma, la segunda condicionante para su validez, que tambin debe ser cumplida, consiste en:
II. Que los antecedentes y circunstancias
que originen la consulta no se hubieren modificado posteriormente a su presentacin ante
la autoridad.
Ante esto tenemos un nuevo problema, debido que de acuerdo con la definicin del Diccionario de la Lengua Espaola, se entiende por
circunstancia: accidente de tiempo, lugar,
modo, etctera, que est unido a la sustancia
de algn hecho o dicho. Calidad o requisito.
Lo que implica que si la consulta fiscal, primordialmente debe referirse a situaciones reales y
concretas, evidentemente pueden existir accidentes de tiempo, lugar, modo, calidades o
requisitos que cambien o sean distintos con el
transcurso del tiempo, sin que ello implique que
los hechos o situaciones reales y concretas, sobre los cuales se consult en su momento a la
autoridad no sigan afectando al contribuyente o
sean de importancia para determinar su situacin fiscal existente en el lapso consultado.
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Palabras finales
El que en todo se mete, nunca enriquece, dice
un proverbio vulgar, y como no perjudique al
Estado, debe siempre la ley dejar al arbitrio del
pueblo el cuidado de sus propios intereses segn lo tenga por conveniente, atendida la situacin respectiva de cada uno, cuyas circunstancias
son capaces de penetrarse ms bien por el particular que por el legislador.
(Adam Smith.
La investigacin sobre la naturaleza
y causas de la riqueza de las naciones)
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Licenciado en contadura por la FCA de la UNAM. Ha impartido cursos por parte del
despacho "Luna Guerra y Asociados", as como de otras instituciones y colegios de
educacin superior. Miembro de la Academia Fiscal de la FCA de la UNAM y profesor
de licenciatura en la misma universidad. Autor de diversos libros sobre temas fiscales.
PAF
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Reclutamiento.
Formacin.
Seleccin.
Evaluacin.
Depuracin de los recursos humanos vinculados con tareas de seguridad pblica.
Adems, se destinarn al otorgamiento de:
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registros pblicos; para modernizacin de catastros para actualizar los valores de los bienes y
hacer eficiente la recaudacin de contribuciones.
Se reforma el artculo 46
del Fondo de Aportaciones para
el Fortalecimiento de las Entidades
Federativas
El primer prrafo seala que el Fondo de Aportaciones para el Fortalecimiento de las Entidades Federativas se determinar anualmente en
el Presupuesto de Egresos de la Federacin con el
1.40% de la recaudacin federal participable.
El prrafo segundo seala que los montos de
este fondo se enterarn mensualmente por la
SHCP a los estados y al D.F. de manera gil
y directa, de acuerdo con el porcentaje que le
corresponda a cada entidad federativa.
Se adiciona un artculo
47 respecto a los recursos
del Fondo de Aportaciones para el
Fortalecimiento de las Entidades
Federativas
Este artculo se adiciona para sealar que se
destinarn dichos recursos a los siguientes conceptos:
I. En infraestructura fsica, as como adquisicin de bienes en obras hidroagrcolas, y hasta
un 3% del mismo en gastos indirectos.
II. Al saneamiento financiero, a travs de la
amortizacin de deuda pblica.
III. Para apoyar el saneamiento de pensiones.
IV. A la modernizacin de los registros pblicos de la propiedad y del comercio locales, en
el marco de la coordinacin para homologar los
PAF
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Se adiciona el artculo 48 en lo
que se refiere a los informes respecto
al Fondo de Aportaciones Federales
Este artculo se adiciona para sealar que los
estados y el D.F. enviarn al Ejecutivo Federal,
por conducto de la SHCP, informes sobre el ejercicio y destino de los recursos de los fondos de
aportaciones federales.
Los estados y el D.F. reportarn la informacin relativa a:
La entidad federativa.
De sus municipios o demarcaciones territoriales en el caso del D.F., en los fondos que
correspondan.
De los resultados obtenidos.
Que se remita la informacin consolidada a
ms tardar a los 20 das naturales posteriores
a la terminacin de cada trimestre del ejercicio fiscal.
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La SHCP incluir los reportes por entidad federativa, en los informes trimestrales que deben
entregarse al Congreso de la Unin. Los estados, el D.F., los municipios y las demarcaciones
territoriales del D.F., publicarn los informes en
los rganos locales oficiales de difusin y en las
pginas electrnicas de internet.
Se adiciona un artculo
49 que seala que no sern
embargables los recursos
Las aportaciones y sus accesorios no sern
embargables ni los gobiernos correspondientes
podrn, bajo ninguna circunstancia, gravarlas ni
afectarlas en garanta o destinarse a mecanismos de fuente de pago.
Las aportaciones federales sern administradas
y ejercidas por los gobiernos de las entidades federativas, los municipios y las demarcaciones territoriales del D.F. que las reciban y debern registrarlas
como ingresos propios. El control y supervisin del
manejo de los recursos quedar a cargo de las
siguientes autoridades:
I. Desde el inicio del proceso de presupuestacin y hasta la entrega de los recursos correspondientes a las entidades federativas corresponder
a la Secretara de la Funcin Pblica.
II. Recibidos los recursos hasta su erogacin
total, corresponder a las autoridades de control
y supervisin interna de los gobiernos locales.
III. La fiscalizacin de las cuentas pblicas
ser efectuada por el Poder Legislativo local.
IV. La Auditora Superior de la Federacin de
la Cmara de Diputados del Congreso de la
Unin, al fiscalizar la Cuenta Pblica Federal
verificar que las dependencias del Ejecutivo
Federal cumplieron con las disposiciones legales y administrativas federales.
Cuando no se cumpla con lo establecido, se
turnar a la Secretara de la Funcin Pblica en
forma inmediata.
Se adiciona un artculo
50 para sealar que se podr
garantizar con el Fondo en caso
de incumplimiento
El artculo 50 de la LCF seala que las aportaciones que con cargo a los fondos les correspondan a las entidades federativas o municipios,
podrn afectarse para garantizar obligaciones en
caso de incumplimiento, o servir como pago de
obligaciones con la Federacin, las instituciones
de crdito o con personas fsicas o morales de
nacionalidad mexicana, siempre que cuenten con
autorizacin de las legislaturas locales. Las entidades federativas y los municipios que contraigan obligaciones al amparo de este artculo no
podrn destinar ms de 25% de los recursos que
anualmente les correspondan por concepto de
los fondos, para servir dichas obligaciones.
El Artculo Segundo Transitorio seala
que durante 2007, en tanto se expide el Programa Nacional de Seguridad Pblica, lo dispuesto en el artculo 44 de la LCF se sujetar
a los acuerdos y resoluciones que establezca
el Consejo Nacional de Seguridad Pblica, en
trminos del artculo 11 de la Ley General, que
establece las Bases de Coordinacin del Sistema Nacional de Seguridad Pblica.
El Artculo Tercero cita que para el ejercicio
fiscal 2007, la distribucin entre los estados y el
D.F. de los recursos del Fondo de Aportaciones
para el Fortalecimiento de las Entidades Federativas, a que se refiere el artculo 46 de la LCF, se
realizar de acuerdo con los porcentajes que a
cada entidad federativa le haya correspondido
conforme a la distribucin del Programa de Apoyos para el Fortalecimiento de las Entidades
Federativas en el Presupuesto de Egresos de la
Federacin para el ejercicio fiscal de 2006.
LEY FEDERAL DE PRESUPUESTO
Y RESPONSABILIDAD HACENDARIA
Con base en la anterior reforma se modifica la
Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad
Hacendaria de la siguiente forma:
Se deroga el inciso ) de la fraccin II; del
artculo 41 y el artculo 85 de la ley.
53 P A F
Ir a Contenido
PAF
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contratadas con el sistema financiero o su intermediacin, amparos en donde la parte quejosa combata la limitacin prevista en el citado
segundo prrafo y que para la procedencia del
amparo fue necesario que demostrara que se
ubicaba dentro de la prohibicin que establece
el supuesto normativo, esto es, que tena deudas contratadas con el sistema financiero y, por
ende, el impedimento para realizar su deduccin.
En este orden, la prohibicin de esa deduccin fue objeto de diversas jurisprudencias, en
donde la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) estudi la violacin al principio constitucional de equidad, y dados los resultados
favorables a los quejosos, fue hasta la reforma
para 2005, despus de varios aos, que se derog el segundo prrafo del artculo 5o. de la
LIMPAC.
La anterior medida pareca otorgar mayor certidumbre al contribuyente en cuanto a la oportunidad
55 P A F
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para incrementar la inversin y, por ende, generar empleos, considerando que la SCJN ha
determinado que el principio de proporcionalidad tributaria previsto en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, est dirigido a las
contribuciones en s mismas consideradas a
sus elementos esenciales, como sujeto, objeto, base y tasa o tarifa, y a los elementos
que transcienden a la obligacin esencial de
pago, sin que sea factible hacerlo extensivo
a las obligaciones formales de los contribuyentes que constituyen medios de control en
la recaudacin a cargo de la autoridad administrativa.
Como qued sealado al principio de este
anlisis, la tasa del IMPAC originalmente fue de
2% y con la reforma publicada en el DOF el 28
de diciembre de 1994 se modific el primer prrafo del artculo 2o., consistente en la reduccin
de la tasa a 1.8%, conservndose el texto original del artculo 5o. de la citada ley, en cuanto a
la posibilidad de deducir algunas deudas.
Ahora bien, el 27 de diciembre de 2006 se
publica en el DOF el Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin; de las
leyes de los Impuestos sobre la Renta, al Activo
y Especial de Produccin y Servicios; de la Ley
Federal del Impuesto sobre Automviles Nuevos
y de la Ley Federal de Procedimiento Contenciosos Administrativo.
En relacin con el IMPAC se reforma y deroga en los siguientes trminos:
56
.....................................
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artculos 25, 26 y 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica, y al examinar la constitucionalidad de las reformas fiscales que nos ocupan,
es imprescindible considerar que, si bien de la
literalidad del artculo 1o. de la LIMPAC el objeto de la contribucin radica en el activo de las
empresas, de los dems preceptos que conforman la citada ley se desprende que dicho
objeto se encuentra ntimamente relacionado
a que dichos activos sean susceptibles
de generar la obtencin de utilidades, signo de
capacidad contributiva necesaria como presupuesto esencial de toda contribucin y que,
adems del fin estrictamente fiscal de recaudar recursos para los servicios pblicos, persigue la finalidad fiscal de contar con un medio
eficaz de control en el pago que por impuesto
sobre la renta (ISR) corresponda, as como la
finalidad de estimular la eficiencia de los mismos en el desarrollo de sus actividades econmicas.
recomendando armonizar el inters por la equidad con los aspectos de eficacia de las estructuras impositivas en el sentido de valorar los
efectos que los impuestos producen sobre la
adopcin de riesgos, sobre la inversin, decisiones de ahorro, modernizacin de la planta
productiva, factores que no son posturas ideolgicas, sino que deben materializarse en la realidad con la pretendida equidad y redistribucin
de riqueza.
En cuanto al artculo 25 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, relativo a la poltica econmica, establece con claridad que corresponde al Estado la rectora del
desarrollo nacional para garantizar que ste sea
integral y sustentable, que fortalezca la soberana de la Nacin y su rgimen democrtico y que,
mediante el fomento del crecimiento econmico y el empleo, y una ms justa distribucin del
ingreso y la riqueza, permita el pleno ejercicio
Respecto del artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin, al derogar el artculo 5o. de la LIMPAC,
es claro que se violenta el principio de proporcionalidad tributaria, ya que si bien el precepto
constitucional mencionado obliga al contribuyente para contribuir al gasto pblico de manera
proporcional y equitativa, esto ha de ser conforme a una situacin econmica y fiscal que refleja su autntica capacidad contributiva, siendo el
caso que para 2007 al contribuyente se le impone determinar una utilidad que realmente no
reporta su operacin, en el entendido de que los
pagos que realiza una empresa por concepto de
pasivos ciertamente transcienden en la determinacin de su capacidad contributiva.
Hay que subrayar que la igualdad real y efectiva de los individuos indica que es de gran peso
y los criterios econmicos que sustentan garantas constitucionales y el IMPAC, con las reformas antes sealadas, desconocen la equidad
que postula un reparto progresivo de la capacidad tributaria a travs de un ndice que mida la
capacidad econmica de los individuos para
pagar impuestos y que permita dar un trato igual
a los iguales y apropiadamente desigual a los
desiguales, en este caso, ese ndice es la tenencia de los activos.
No hay que olvidar que desde que nace el
IMPAC en Mxico, diversas opiniones surgieron,
57 P A F
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QU MODIFICACIONES
SUFRI EL ARTCULO 30 DEL CFF?
l 27 de diciembre de 2006 fueron publicadas en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) diversas reformas al Cdigo
Fiscal de la Federacin (CFF), sobresaliendo por su trascendencia las relativas a las
facultades de comprobacin de la autoridad fiscal. Este artculo tiene por objetivo
tratar estas modificaciones.
59 P A F
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En el mismo sentido el artculo 61 de la propia LISR dispone en su prrafo tercero que cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio
la prdida fiscal de ejercicios anteriores, pudiendo haberlo hecho, perder el derecho a hacerlo
en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado.
al lector, no se encuentra prevista por la reforma, sino que se deduce de los precedentes que
al respecto el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA) ha emitido y entre
los cuales se puede citar el siguiente aplicable
a los comprobantes por razn de analoga:
Razn por la cual y dado que si el contribuyente desea comprobar que realmente tiene derecho a efectuar las deducciones de las prdidas
del ejercicio correspondiente debe, en cualquiera de los casos conservar la contabilidad hasta
por un periodo de 10 aos, excepcin hecha de
las personas morales sujetas el rgimen de consolidacin fiscal que hayan obtenido del SAT la
autorizacin correspondiente para no efectuar
la conservacin de dichas documentales.
Por lo que resulta til la adicin del mencionado quinto prrafo al texto del artculo 30 en
comento, slo por lo que se refiere a la exencin formal de la obligacin del particular a proporcionar la documentacin solicitada cuando
con anterioridad al ejercicio de las facultades
de comprobacin la autoridad fiscal haya ejercido dichas facultades en el ejercicio en las que
se generaron las prdidas fiscales de las que se
solicita su comprobacin.
QU OTRAS REGLAS
NO PREVISTAS EN LA REFORMA
CONVIENE CONOCER EN MATERIA
DE COMPROBANTES?
No vasta la simple conservacin de documentos vinculados con las actividades del contribuyente para que tales documentales sean tiles
como medios para demostrar el acreditamiento de las cantidades deducibles, sean prdidas
o gastos, sino que los comprobantes debern
reunir, en todo caso, los requisitos que cada
una de las leyes aplicables en la materia dispongan, a efecto de que tengan la calidad suficiente para demostrar la erogacin, o en su
caso, la prdida. Disposicin, que aclararemos,
PAF
60
Ir a Contenido
61 P A F
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la existencia de las prdidas fiscales con el propsito de la buena fe del contribuyente al efectuar su declaracin.
Sin embargo, la parte final del artculo 16 de
la Constitucin indica que en el seguimiento
de las visitas domiciliarias debe agregarse en
todo momento las formalidades preestablecidas
para los cateos.
El ejercicio de los medios de control de la
autoridad fiscal debe ceirse, por consecuencia,
tambin al texto del octavo prrafo del artculo
16 de la misma disposicin suprema.
El octavo prrafo del mismo numeral aplicable a los medios de control que puede emplear
la autoridad fiscal, exige que en las rdenes de
cateo, como en las de visitas domiciliarias, la
forma para expedirlas deber ser escrita. La orden de visita as emitida igualmente debe expresar el lugar que debe inspeccionarse, las
personas o personas que hayan de aprehenderse y los objetos que se buscan.
As pues, ya de entrada el prrafo octavo de
mrito obliga a la autoridad fiscal a emitir de origen y de antemano, una orden de visita escrita
en que se haga saber al contribuyente del inicio
de las facultades de comprobacin de la autoridad fiscal, as como el objeto exacto a inspeccionarse. Abunda adems que las diligencias
derivadas de la orden de visita deben delimitarse a los objetos sealados por escrito y exige
que al concluirla deber levantarse un acta circunstanciada en presencia de dos testigos propuestos por el ocupante del lugar cateado o en
su ausencia o negativa, por la autoridad que practique la diligencia.
As, de la corroboracin que se haga de lo anotado en el texto de la Constitucin, resulta que
la autoridad fiscal no debe ni puede legal ni constitucionalmente aumentar de manera discrecional los objetos que de antemano no se hayan
establecido previamente y por escrito en el texto de la orden de visita o en el medio de control
que instrumente la autoridad fiscal para corroborar, en este caso, la documentacin con que
se acredite la prdida fiscal.
En consecuencia, que el Poder Legislativo
haya otorgado como una atribucin discrecional
PAF
62
De conformidad con lo dispuesto por el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos todo acto de molestia
que se dirija al gobernado debe cumplir con los
requisitos que al efecto establece dicho numeral,
as como con los que consignan las leyes respectivas, en el supuesto examinado, los que prev
el artculo 18 del Reglamento de Verificacin
Administrativa para el Distrito Federal; por ende,
la orden de verificacin administrativa de naturaleza extraordinaria, debe cumplir con los siguientes requisitos: a) que conste por escrito; b)
que sea emitida por autoridad competente, debiendo expresar el cargo y nombre y contener la
firma autgrafa de quien la expida; c) que se
funde y motive la causa legal del procedimiento;
d) que exprese el lugar o lugares en donde deba
efectuarse la visita; e) que precise el nombre,
denominacin o razn social de la persona o
personas a las cuales se dirige; f) que se sujete
a lo dispuesto por las leyes respectivas; g) que
seale el nombre de la persona o personas
que deban efectuarla y el nmero de su credencial; h) que indique el lugar y fecha de expedicin
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63 P A F
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QU DISPONE EL CUARTO
PRRAFO QUE SE AGREG AL ARTCULO
42 DEL CFF?
Se agreg un cuarto prrafo, conforme al cual la
revisin que efecten las autoridades fiscales de
las prdidas slo tendr efectos para la determinacin del resultado del ejercicio sujeto a revisin.
POR QU EL CUARTO
PRRAFO QUE SE AGREGA AL ARTCULO
42 DEL CFF RESULTA AMBIGUO?
Este prrafo segn sea la aplicacin como la
interpretacin que del mismo se efecte al caso
concreto, lo mismo puede imponer una garanta
a favor del contribuyente en contra de los actos
de la autoridad fiscal y lo mismo puede aplicarse a los casos concretos generando violaciones
a las garantas individuales del gobernado, y por
tal circunstancia resulta ambiguo.
64
Constituye una disposicin violatoria de garantas cuando tales prdidas fiscales sean determinadas en razn de una visita domiciliaria o del
ejercicio de una actividad de control fiscal que
no haya tenido como objeto preciso, desde la
orden respectiva, el control de dichas prdidas.
En este caso no importa que se trate de prdidas del mismo ejercicio revisado, pues esto no
resta ni demerita la inconstitucionalidad de la
determinacin efectuada con sustento en una
visita en que el objeto no haya sido cierto desde
la orden, esto en razn de la exposicin ya efectuada como crtica al prrafo tercero; igualmente agregado a este artculo 42.
Se debe proporcionar al lector la advertencia
acerca de las dos posibles consecuencias que
la aplicacin de este aparentemente inocente
prrafo puede efectuar sobre los contribuyentes,
pues pueden ser lesivas a los intereses y garantas individuales de estos ltimos, y que en este
caso no es de dudarse que comiencen a tramitarse amparos contra su aplicacin administrativa.
QU REFORMAS SE EFECTUARON
AL ARTCULO 46 DEL CFF?
POR QU EL CUARTO
PRRAFO QUE SE AGREGA AL ARTCULO
42 DEL CFF PUEDE SER UNA GARANTA
CONSTITUCIONAL?
Con esto queda claro que los efectos derivados de una visita cuyo objeto desde el inicio haya
sido verificar prdidas fiscales concluya con la
determinacin de prdidas no acreditables con
las documentales debidas, slo generar para los
contribuyentes obligaciones fiscales por ese solo
ejercicio, con lo cual se asegura la certidumbre
jurdica en el ejercicio de las atribuciones fiscales.
PAF
POR QU EL CUARTO
PRRAFO QUE SE AGREGA AL ARTCULO
42 DEL CFF PUEDE TRANSGREDIR LAS
GARANTAS INDIVIDUALES?
QU REGLAS DE DEPURACIN
DEL PROCEDIMIENTO CONTEMPLA
LA FRACCIN VIII DEL ARTCULO
46 DEL CFF?
Se previene una disposicin para la regularizacin y depuracin del procedimiento administrativo de visita domiciliaria, la cual resulta en
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65 P A F
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66
contribuyente e igualmente debe otorgrsele garanta de audiencia para que manifieste lo que
corresponda.
QU REFORMAS SE EFECTUARON AL
TEXTO DEL ARTCULO 52-A DEL CFF?
Se reform en su actual penltimo prrafo y se le
adicion un ltimo prrafo.
QU REFORMAS FIJA EL PENLTIMO
PRRAFO REFORMADO DEL ARTCULO
52-A DEL CFF?
Dispone que las facultades de comprobacin que
se ejerzan respecto a contribuyentes que hayan
dictaminado sus estados contables pueden ejercerse sin perjuicio de lo dispuesto por el antepenltimo prrafo del artculo 42 del CFF, lo que
implica como consecuencia que stas deban
efectuarse desde el primer acto que se notifique al contribuyente en la comprobacin de las
contribuciones omitidas o de los crditos fiscales sin necesidad de que al efecto se tenga que
emitir necesariamente una nueva orden de visita.
QU REFORMAS FIJA EL LTIMO
PRRAFO REFORMADO DEL ARTCULO
52-A DEL CFF?
Este ltimo prrafo fue aclarado para referir que
el orden que establece el mismo artculo se
aplicar a la revisin de pagos provisionales o
mensuales respecto de aquellos pagos comprendidos en los periodos por los cuales ya se hubiera presentado el dictamen con lo cual quedan
resueltas las confusiones que con anterioridad
prevena este precepto.
Referencias
1
Tipo de documento: Precedente, Quinta poca, Instancia: Segunda Seccin, Publicacin: No. 40 Abril 2004,
Pgina: 304. Rubro: DEDUCCIONES POR CONCEPTO
DE FLETES. PROCEDE SU RECHAZO CUANDO EL PAGO
NO SE EFECTU MEDIANTE CHEQUE NOMINATIVO.Juicio No. 18913/02-17-10-7/666/03-S2-07-03.- Resuelto por la Segunda Seccin de la Sala Superior del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en
sesin de 30 de septiembre de 2003, por unanimidad
de cinco votos a favor.- Magistrada Ponente: Silvia Eugenia Daz Vega.- Secretaria: Lic. Mara Elda Hernndez
Bautista. (Tesis aprobada en sesin de 30 de septiembre
de 2003).
Ir a Contenido
Al respecto consltese el expediente proveniente de la Octava poca, emitido por el Segundo Tribunal Colegiado del
Quinto Circuito, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin, Tomo: XIII, Junio de 1994, Pgina: 529, bajo el rubro: AUDIENCIA GARANTA. DEBE RESPETARSE AUNQUE
LA LEY EN QUE SE FUNDE LA RESOLUCIN, NO PREVEA EL PROCEDIMIENTO PARA TAL EFECTO.
67 P A F
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PAF
68
Quienes tengan un inmueble de uso mixto, vivienda y local comercial, se les aplicar la tarifa domstica a lo primeros 70
m3 y a cada m3 adicional se aplicar la tarifa
no domstica.
CDIGO FINANCIERO
DEL DISTRITO FEDERAL
Solicitud
de licencias, permisos (artculo 42)
Se adiciona que, para que se otorgue una
manifestacin de construccin, los contribuyentes deben estar al corriente en los
pagos de las contribuciones correspondientes y continuar as para efectos de obtener una revalidacin. Para stos, se
deber presentar una constancia de no
adeudo; esta disposicin seala constancia de adeudo, situacin que no entendemos.
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Derechos por el
suministro de agua (artculo 194)
En materia de derechos por el suministro de agua
se aumentan los valores de las tablas para la
determinacin de los derechos en 3.56% con
relacin a 2006.
69 P A F
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Conservacin de los
medidores de agua (artculo 198)
Reduccin de contribuciones
(artculos 298, 299 y 311)
Derechos
de descarga
a la red de drenaje (artculo 283)
Infraccin
La actualizacin de valor catastral antes sealada tambin aplica a los inmuebles relacionados con la reduccin de 50% de los derechos
por el suministro de agua, que beneficia a las
personas de la tercera edad sin ingresos fijos.
Infracciones y sanciones
Para el ejercicio 2007 se establecen las siguientes sanciones:
Sancin hasta de
$
Artculo
479.60
586
683.85
588
479.00
588
4,567.00
588
488.50
588
816.70
588
56,430.00
596
56,430.00
599
26,866.00
600
6,146.50
602
70
Ir a Contenido
Enclaves de valor
Finalmente, para 2007 se adicionan 34 enclaves
de valor adicionados en las siguientes delegaciones: lvaro Obregn, 26; Cuajimalpa, 5, y en
Tlalpan, 3; este cambio afecta el valor catastral
de los terrenos ubicados en esta zona; por tanto, se les afectar doblemente, primero por el
incremento general de 3.5% y segundo por la
nueva clasificacin que se les otorga.
La Secretara de Finanzas presentar a la
Asamblea en 2007 las propuestas de incorporacin de colonias tipo enclave de valor, de
aquellos desarrollos de uso habitacional para
asignarles un nuevo valor de uso de suelo (Artculo Sptimo Transitorio.)
Parqumetros
Concreto armado: mezcla de concreto reforzada con una armadura de barras de hierro o
acero.
OTROS CONCEPTOS
Incremento a valores
Se incrementan los valores unitarios de terreno
y construccin contenidos en las tarifas y tablas
para determinar el impuesto predial en 3.57%.
Se recomienda revisar los valores y hacer sus
clculos para evitar sorpresas en el pago de esta
contribucin.
Clasificacin de inmuebles
En el caso de la clasificacin de estacionamientos, patios y plazuelas (PE), Canchas Deportivas
(PC), Jardines (J); reformaron la tabla, adicionndole niveles a estos conceptos que van de 0 a
21 o ms niveles. Nos preguntamos, hay jardines
71 P A F
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INTRODUCCIN
En 1989, entr en vigor la Ley del Impuesto al Activo (LIMPAC) y en la exposicin
de motivos de dicha ley se presentaba
este tributo como un impuesto complementario al impuesto sobre la renta (ISR),
es decir, en su forma ms prctica de
aplicacin se pretenda que si las empresas
no estaban pagando ISR (ya sea obtener
prdidas fiscales por no tener coeficiente
de utilidad, etctera), pues tendran que pagar el impuesto al activo (IMPAC). En aquel
entonces la tasa de dicho impuesto originalmente fue de 2%, pero ms tarde, en
1995, la tasa del IMPAC se redujo en 10%
para quedar como actualmente la prev
el artculo 2o. de la LIMPAC, con una tasa
de 1.8%.
73 P A F
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74
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75 P A F
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Concepto
()
(=)
(+)
(=)
()
(=)
()
(=)
()
()
(=)
1
Ingresos nominales1
Coeficiente de utilidad2
Utilidad fiscal estimada
Inventario acumulable3
Utilidad fiscal base
Prdidas fiscales de ejercicios anteriores4
Resultado fiscal base
Tasa del artculo 10 de la LISR (28%)5
ISR acumulado
Pagos provisionales6
ISR retenido por el sistema financiero7
ISR por pagar en pago provisional
Los ingresos nominales base para el pago provisional, sern los ingresos correspondientes al periodo comprendido
desde el primer da del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que corresponda el pago provisional. De lo anterior
concluimos que, por ejemplo, si vamos a calcular el pago provisional de abril de 2007, debemos considerar los
ingresos nominales (ventas, intereses, ventas de activos fijos, ganancia cambiaria, etctera) correspondientes al
periodo de enero a abril de 2007.
La fraccin I del artculo 14 de la LISR seala que se calcular el coeficiente de utilidad correspondiente al ltimo
ejercicio de 12 meses por el que se hubiera o debi haberse presentado declaracin. Para este efecto, se adicionar la utilidad fiscal o reducir la prdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, segn sea el caso,
con el importe de la deduccin inmediata contemplada por el artculo 220 de la LISR. El resultado se dividir entre
los ingresos nominales del mismo ejercicio. Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos a sus
socios en los trminos de la fraccin II del artculo 110 de la LISR adicionarn a la utilidad fiscal o reducirn de la
prdida fiscal, segn corresponda, el monto de los anticipos y rendimientos que, en su caso, hubieran distribuido
a sus miembros en los trminos de la fraccin mencionada, en el ejercicio por el que se calcule el coeficiente.
Si partimos del texto anterior, podemos establecer una frmula matemtica para los efectos de fincar un procedimiento mediante el cual, nos sea posible la determinacin del coeficiente de utilidad que servir para el clculo de los
pagos provisionales.
Utilidad (prdida fiscal) + Deduccin inmediata + Anticipos a socios
Ingresos nominales
Los ingresos nominales a los que nos referimos en este apartado son los ingresos acumulables, excepto el ajuste anual
por inflacin que haya resultado acumulable, ambos, correspondientes el ejercicio inmediato anterior en el que se haya
obtenido utilidad fiscal para el clculo del coeficiente, sin que se exceda en cinco aos.
Nota: En tanto el contribuyente presenta su declaracin del ISR, deber utilizar el mismo coeficiente de utilidad que
haba utilizado para sus pagos provisionales del ejercicio inmediato anterior.
Ejemplo
La Comercial, S.A. de C.V., nos pide determinar el coeficiente de utilidad que aplicar para los pagos provisionales del
ejercicio 2007, considerando los siguientes datos presentados en su declaracin anual del ISR del ejercicio 2006:
Concepto
Ingresos acumulables
() Deducciones autorizadas
(=) Utilidad fiscal
Importes
$ 5600,000
5325,600
$
274,400
Notas
1. Dentro de los ingresos acumulables, se consideran $ 35,500 correspondientes al ajuste anual por inflacin acumulable.
2. Dentro de las deducciones autorizadas se consideran $ 55,000 correspondientes a la deduccin inmediata de
inversiones de acuerdo con el artculo 220 de la LISR.
PAF
76
Ir a Contenido
Solucin
Frmula para calcular los ingresos nominales:
Concepto
Ingresos acumulables
() Ajuste anual por inflacin acumulable
(=) Ingresos nominales
Sustituyendo los valores con los datos del problema:
Clculo de los ingresos nominales
Concepto
Importes
Ingresos acumulables
() Ajuste anual por inflacin acumulable
(=) Ingresos nominales
$
$
5600,000
35,500
5564,500
= 0.0591
5564,500
De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 9o. del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR), el
coeficiente de utilidad deber expresarse hasta el diezmilsimo (cuatro decimales).
3
El inventario acumulable es el que haya resultado para el ejercicio 2005, de conformidad con lo dispuesto por la
fraccin V de las Disposiciones Transitorias de la LISR 2005. Por cuestiones prcticas, y por no ser materia del
presente estudio, en los casos prcticos consideraremos una cantidad arbitraria para los efectos y clculo del
inventario acumulable no debiendo omitir que se tiene que poner especial cuidado en el clculo de esta partida en
especfico.
En el caso de las prdidas fiscales, las mismas podrn ser amortizadas en los pagos provisionales, de conformidad
con el ltimo prrafo de la fraccin II del artculo 14 de la LISR, y contra la utilidad fiscal que se determine al calcular
el ISR del ejercicio. Debemos precisar que el importe de las prdidas fiscales que se amorticen deber ser actualizado en los trminos de lo precisado por el cuarto prrafo del artculo 61 de la LISR.
Debemos recordar que de conformidad con las Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR del ejercicio de 2005,
la tasa del ISR aplicable, segn el artculo 10, ser de 28% para el ejercicio 2007.
En el caso de los pagos provisionales que se disminuyen del ISR acumulado, debemos considerar que este mecanismo se seala en virtud de que en cada uno de los pagos provisionales se irn sumando los ingresos acumulados
que para cada mes resulten. Derivado de lo anterior, en cada uno de los meses, el ISR que se determina, precisamente ser un impuesto acumulado, razn por la cual la LISR dispone que al monto que se determina mensualmente se le disminuirn los pagos provisionales efectuados con anterioridad.
El ISR que se podr acreditar contra el impuesto determinado en el pago provisional es aquel que retienen los
integrantes del sistema financiero (principalmente los bancos), cuando hacen pagos de intereses a los contribuyentes. Lo anterior de conformidad con lo sealado por los artculos 14, fraccin III, y 58 de la LISR.
77 P A F
Ir a Contenido
el IMPAC del ejercicio inmediato anterior sin haber considerado las deudas que fueron deducibles en dicho ejercicio, el mismo deber
actualizarse y posteriormente dividirse por 12.
El resultado as obtenido deber multiplicarse
por cada uno de los meses al que corresponda el
pago, pudiendo acreditar los pagos provisionales
del IMPAC efectuados con anterioridad. Para efectos prcticos, presentamos algunas frmulas para
el clculo de la actualizacin del IMPAC, as como el
procedimiento para el clculo del pago provisional, y concluimos con un caso prctico.
Clculo del pago provisional de IMPAC:
Concepto
(+)
(=)
()
(=)
()
(=)
()
(=)
()
(=)
()
(=)
1
2
Este importe ser el que fue sealado en la declaracin anual presentada por la persona moral.
Para el pago del IMPAC anual del ejercicio 2006 las deudas siguen siendo deducibles; sin embargo, con motivo de
la reforma, para calcular el pago provisional habrn de sumarse las deudas que fueron deducibles en el ejercicio en
cuestin, que es el ejercicio que servir de base para tomar el IMPAC causado, base de los pagos provisionales.
El factor de actualizacin se determina:
INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior al que corresponde el pago
INPC del ltimo mes del penltimo ejercicio inmediato anterior al que corresponde el pago
En este apartado, por ejemplo, si calculamos el importe del pago provisional de junio, el nmero de mes ser seis,
lo que nos resulta que el IMPAC que se determina ser un impuesto acumulado.
Respecto a este punto, si consideramos que el impuesto en el pago provisional es un impuesto que se ir calculando de manera acumulativa, pues, al restar lo que efectivamente se pag en los meses anteriores no dara un
resultado del impuesto que se generara solamente en el mes de pago.
Nota: Es muy importante apuntar que en tanto no se presente la declaracin del IMPAC, el contribuyente
deber presentar los pagos de IMPAC en la misma cantidad en la que los vena realizando, hasta en tanto
se declare el IMPAC del ejercicio, que servir de base para los efectos del clculo del IMPAC en pagos
provisionales. A partir del 1 de enero de 2007 se precisa que para los efectos del sexto prrafo del artculo
7o. de la LIMPAC, los pagos provisionales correspondientes a enero y febrero del ejercicio fiscal 2007, se
debern efectuar en la cantidad que hubiera correspondido para los pagos provisionales del ejercicio inmediato anterior, de no haberse deducido del valor del activo del ejercicio que sirvi de base para dichos
pagos, las deudas correspondientes al mismo ejercicio.
PAF
78
Ir a Contenido
Caso prctico:
Aries, S.A. de C.V. nos pide determinar el importe del pago provisional de abril de 2007, considerando los siguientes datos:
IMPAC del ejercicio 2006
(sin considerar deudas)
Pago provisional que se ha
venido realizando
(sin considerar deudas)
Concepto
IMPAC del ejercicio inmediato
anterior
() Factor de actualizacin
(=) IMPAC del ejercicio inmediato
anterior actualizado
45,500
3,100
Importes
()
45,500
1.0404
(=)
()
47,338
(=)
()
()
()
(=)
()
(=)
()
()
()
(=)
Importes
47,338
12
3,945
4
15,779
()
()
(=)
Importes
47,338
12
3,945
5
19,724
3,100
3,945
3,945
4,790
3,945*
3,100
3,945
3,945
4,790
79 P A F
Ir a Contenido
()
(=)
(+)
(=)
()
(=)
()
(=)
Ingresos nominales
Coeficiente de utilidad
Utilidad fiscal estimada
Inventario acumulable
Utilidad fiscal base
Prdidas fiscales de ejercicios anteriores
Resultado fiscal base
Tasa del artculo 10 de la LISR (28%)*
ISR acumulado
PAF
80
()
(=)
()
(=)
()
(=)
Una vez que se determinan los importes acumulados de ambos impuestos, se comparan y
escogemos el que resulte mayor de ambos. Al
resultado anterior se le acreditarn los pagos provisionales (conjuntos) efectuados con anterioridad.
Importes
12100,500
11856,200
244,300
Dentro de los ingresos acumulables se consideran $ 125,500 por concepto de ajuste anual
por inflacin acumulable.
Dentro de las deducciones autorizadas, la
empresa ejerci $ 54,500 de deduccin inmediata de inversiones, de acuerdo con el artculo 220
de la LISR.
Ir a Contenido
El coeficiente de utilidad que la empresa ha venido utilizando proviene del ejercicio 2006 y tiene un
importe de 3.65%. La empresa no tiene prdidas de ejercicios anteriores pendientes de amortizar. El
inventario acumulable que se determin para el ejercicio 2007 es de $ 12,000 mensuales.
Los datos de la declaracin anual del IMPAC, para el ejercicio 2006 son los siguientes:
(Se considera que la empresa no haba estado pagando IMPAC en virtud de la exencin prevista en la fraccin II del artculo 16 de la LIF 2006).
Concepto
(+)
(+)
(+)
(+)
(=)
Importes
Promedio de activos
Financieros
Promedio de activos fijos
Promedio de cargos diferidos
Promedio de inventarios
Promedio de terrenos
Total del activo del ejercicio
454,500
1410,000
852,000
500,000
3120,000
6336,500
6336,500
1.80%**
114,057
* Debemos recordar que de conformidad con la fraccin II del Artculo Sptimo del Decreto que adiciona, reforma y
deroga diversas disposiciones fiscales, publicado el 27 de diciembre de 2006, no se debern considerar las deudas que hubieran sido deducibles para los efectos de los pagos provisionales. No obstante lo anterior, para los
efectos de la determinacin del IMPAC del ejercicio que deber declararse en la declaracin anual, s se harn
deducibles dichas deudas, toda vez que la reforma antes mencionada entrar en vigor a partir del 1 de enero de
2007. Creemos que esta disposicin es inconstitucional, violatoria del artculo 14 de la Carta Magna, toda vez que
se est aplicando de manera retroactiva la no deduccin de deudas deducibles.
** Recurdese que la tasa del IMPAC a partir de 2007 es de 1.25%, de conformidad con la fraccin II del Artculo
Sptimo del Decreto que adiciona, reforma y deroga diversas disposiciones fiscales, publicado el 27 de diciembre
de 2006.
La empresa nos informa que durante el ejercicio 2007 tiene los siguientes movimientos (slo
mostraremos los datos que requerimos para el clculo de los pagos provisionales):
Concepto
Ene-07
Feb-07
Mar-07
Abr-07
May-07
Jun-07
Jul-07
Ago-07
Sep-07
Oct-07
Nov-07
Dic-07
Ventas al
contado
145,200 181,500 226,875 283,594 354,492 443,115 159,720 199,650 249,563 311,953 389,941 487,427
Ventas a
crdito
254,100 317,625 397,031 496,289 620,361 775,452 279,510 349,388 436,734 545,918 682,397 852,997
Intereses
a favor
1,200
1,500
1,875
2,344
2,930
3,662
1,320
1,650
2,063
2,578
3,223
4,028
Precio de
venta de
activos fijos
0
0
0
0
0
0 125,000
0
0
0
0
0
Ganancia
cambiaria
5,000
6,250
7,813
9,766 12,207 15,259 19,073 23,842 29,802 37,253 46,566 58,208
81 P A F
Ir a Contenido
Solucin
Primero calcularemos el coeficiente de utilidad que emplearemos en el ejercicio 2007:
Concepto
Importes
Ingresos acumulables
() Ajuste anual por inflacin acumulable
(=) Ingresos nominales
12100,500
125,500
11975,000
Sustituyendo:
244,300 + 54,500
11975,000
0.0249
Concepto
()
(=)
()
(=)
1
Importes
114,057
1.04041
118,665
12
9,889
Sustituyendo valores:
121.0000
116.3010
1.0404
Una vez que hemos determinado tanto el coeficiente de utilidad aplicable en los pagos provisionales del ISR, as como el pago provisional mensual del IMPAC, procedemos a determinar los pagos
PAF
82
Ir a Contenido
conjuntos, no debiendo omitir que la declaracin del ejercicio 2006 fue presentada el 31 de marzo
de 2007, por lo que tanto el nuevo coeficiente de utilidad, como el pago provisional del IMPAC
entrarn como parte del clculo de los pagos conjuntos a partir de marzo de 2007, ya que recordemos que a la fecha de presentacin del pago conjunto de marzo de 2007 (mismo que se vence el
17 de abril de 2007), ya conocemos los importes que servirn de base para el clculo de los pagos
conjuntos en cuestin.
Referencia bibliogrfica
1
El primer decreto de exencin de IMPAC sealaba que se exima del pago del IMPAC a los contribuyentes que en el
ejercicio anterior no hubieran obtenido ingresos acumulables mayores a $ 7000,000. Dicha cantidad se fue incrementando ao tras ao. El ltimo decreto (DOF del 5 de abril de 2004) seala como condicin para beneficiarse del decreto,
adems de que sus ingresos no sean mayores a $ 14700,000, el contribuyente no deber tener activos mayores a dicha
cantidad. El activo deber ser el que corresponda de acuerdo con la LIMPAC.
Palabras finales
Cuando ignoras a tu oponente pero te conoces a ti mismo, las probabilidades de ganar o perder sern
iguales. (El arte de la guerra, Sun Tzu.)
83 P A F
PAF
84
Ventas al contado
Ventas a crdito
Intereses a favor
Utilidad fiscal venta de activos
Ganancia cambiaria
Total de ingresos del mes
Ingresos nominales
Coeficiente de utilidad
Utilidad fiscal estimada
Inventario acumulable
Utilidad fiscal base
Prdidas fiscales
por amortizar
Resultado fiscal base
Tasa de ISR (artculo 10 LISR)
ISR acumulado
0
26,801
28%
7,504
145,200
254,100
1,200
0
5,000
405,500
405,500
3.65%
14,801
12,000
26,801
(1)
Ene-07
Mar-07
Abr-07
7,504
0
7,504
(2)
Ene-07
7,504
0
ISR
Jun-07
Jul-07
Ago-07
Sep-07
Oct-07
Nov-07
Dic-07
0
57,302
28%
16,044
0
74,495
28%
20,858
0
106,215
28%
29,740
16,044
7,504
8,540
(2)
Feb-07
16,044
0
ISR
29,666
16,044
13,622
Mar-07
20,858
29,666
IMPAC
39,555
29,666
9,889
Abr-07
29,740
39,555
IMPAC
49,444
39,555
9,889
May-07
40,002
49,444
IMPAC
0
142,866
28%
40,002
59,332
49,444
9,889
Jun-07
51,990
59,332
IMPAC
0
185,679
28%
51,990
69,221
59,332
9,889
Jul-07
59,426
69,221
IMPAC
0
212,237
28%
59,426
79,110
69,221
9,889
Ago-07
66,792
79,110
IMPAC
0
238,542
28%
66,792
88,998
79,110
9,889
Sep-07
75,159
88,998
IMPAC
0
268,425
28%
75,159
98,887
88,998
9,889
Oct-07
84,778
98,887
IMPAC
0
302,777
28%
84,778
108,776
98,887
9,889
Nov-07
95,961
108,776
IMPAC
0
342,718
28%
95,961
118,665
108,776
9,889
Dic-07
109,100
118,665
IMPAC
0
389,645
28%
109,100
Notas:
1. Como se puede apreciar, durante enero y febrero, en el caso del ISR, se utiliza el coeficiente de utilidad que la empresa ha venido manejando en virtud de que la declaracin anual del
ejercicio 2006 se present el 31 de marzo de 2007, por lo que hasta ese mes el contribuyente le declara a la autoridad el coeficiente de utilidad recin determinado, con el cual har
sus pagos provisionales del ISR. En el caso del IMPAC, al igual que el ISR por enero y febrero, no habr pago provisional de IMPAC, ya que la declaracin anual del IMPAC del ejercicio
2006 se present el 31 de marzo de 2007, por lo que hasta ese mes el contribuyente le declara a la autoridad el importe anual del IMPAC del ejercicio 2006 (sin haber considerado
las deudas que hubieran sido deducibles durante el ejercicio 2006) con el cual determinar los pagos de dicha contribucin. Es claro que a pesar de que la empresa tiene un coeficiente
de utilidad fiscal (margen de utilidad fiscal) de 2.49%, no es suficiente para no pagar el IMPAC.
2. Si se observa, en todos los casos se compar el importe acumulado de ambos impuestos, y en este caso, en enero y febrero se pag ISR, toda vez que el IMPAC que servira de base para los
pagos provisionales (IMPAC del ejercicio 2006) no haba sido declarado. Es importante analizar el efecto que tendr de aqu en adelante el IMPAC, ya que recurdese que dicho tributo, entre
otras razones, fue creado ante la improductividad de las empresas. Esperemos que as como el nuevo gobierno federal que recin inicia su mandato apuesta a la recaudacin por medio del IMPAC,
ojal sean conscientes de que para que las empresas sean productivas se les debe incentivar, apoyar, estimular y no cargarles las mano con tributos que alejen la inversin.
Concepto
ISR acumulado
IMPAC acumulado
Se paga:
May-07
443,115
354,492
181,500
159,720
389,941
226,875
199,650
487,427
283,594
249,563
311,953
620,361
317,625
436,734
775,452
397,031
545,918
279,510
496,289
682,397
349,388
852,997
3,223
4,028
1,500
3,662
1,875
2,578
1,320
2,344
1,650
2,930
2,063
125,000
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
7,813
19,073
9,766
23,842
12,207
58,208
29,802
15,259
37,253
46,566
6,250
633,594
584,623
791,993
574,530
989,990 1237,488
506,875
718,162
897,702 1122,127 1402,660
912,375 1545,969 2337,962 3327,952 4565,440 5150,063 5724,593 6442,755 7340,457 8462,584 9865,244
2.49%
2.49%
2.49%
2.49%
2.49%
2.49%
2.49%
2.49%
2.49%
2.49%
3.65%
82,866
113,679
182,777
128,237
210,718
142,542
245,645
160,425
33,302
38,495
58,215
36,000
48,000
96,000
60,000
144,000
108,000
72,000
120,000
84,000
132,000
24,000
389,645
74,495
57,302
106,215
238,542
142,866
268,425
185,679
302,777
212,237
342,718
(1)
Feb-07
(=)
()
(=)
()
(=)
(+)
(=)
()
(+)
(+)
(+)
(+)
(=)
Notas a la cdula
Concepto
Clculo de los pagos provisionales del ISR para los efectos de calcular los pagos conjuntos (2007):
Ir a Contenido
Ir a Contenido
cumplir obligaciones fiscales, considerando que de no hacerlo dentro de esos plazos tanto el sujeto pasivo como el activo
de la relacin tributaria tendrn diversas
consecuencias fiscales. Asimismo, en este
ordenamiento se hace alusin a los das
de vacaciones que tiene la autoridad fiscal, considerndolos como inhbiles; bajo
este tenor, en esta modificacin a la Resolucin Miscelnea se dio a conocer el periodo en que la autoridad fiscal estuvo de
vacaciones de fin de ao, del 21 de diciembre de 2006 al 5 de enero de 2007.
85 P A F
Ir a Contenido
Pensemos en el supuesto en el que Contadores Pblicos, S.C., adquiere un equipo de cmputo, con valor de $ 37,000 a una persona fsica, y
como medio de pago convienen en que la sociedad civil le determinar y presentar los pagos provisionales y declaracin del ejercicio 2006
que la persona fsica adeuda; en este supuesto
nos cuestionaramos si por el hecho de que la
sociedad civil no pag el equipo de cmputo
mediante alguno de los medios establecidos en
el artculo 31, fraccin III, de la LISR, el equipo
de cmputo no podra deducirse.
En este tenor, se modifica esta regla para establecer que el requisito de que los pagos mayores a $ 2,000 deben efectuarse mediante alguno
de los medios indicados nicamente aplica a los
casos en que para extinguir la obligacin deba
entregarse una cantidad de dinero, sin que resulte aplicable en aquellos casos en los cuales
el inters del acreedor quede satisfecho mediante cualquier otra forma de pago.
En relacin a lo comentado es que en esta modificacin a la RM-06 se adiciona esta regla para
establecer que en el caso de los coordinados, que del procedimiento establecido hubieren determinado una prdida fiscal por considerar pasivos por crditos tomados por mandato de los socios
permisionarios, personas fsicas coordinadas e integrantes del coordinado, podrn optar por transmitirles a stos dicha prdida, siempre que cumplan lo siguiente:
a) Se identifique la prdida fiscal y se refleje en los estados financieros del coordinado;
b) La prdida fiscal nicamente podr transmitirse a los socios permisionarios, personas fsicas
coordinadas e integrantes del coordinado que hayan sido integrantes hasta el 31 de diciembre de
2001 y que lo sigan siendo a la fecha de ejercer la opcin;
c) Los sujetos mencionados a quienes se les transmiti la prdida fiscal del coordinado nicamente
la podrn disminuir de su utilidad fiscal de los 10 ejercicios siguientes y hasta el ejercicio fiscal
de 2012, hasta agotarla, o bien, podrn adicionarla a su prdida fiscal determinada conforme al
Rgimen Simplificado vigente a partir del 1 de enero de 2002;
d) El derecho a disminuir la prdida fiscal que se hubiese transmitido se perder cuando los socios
permisionarios, personas fsicas coordinadas e integrantes del coordinado dejen de tributar en el
Rgimen Simplificado, o bien, cuando dejen de pertenecer al sector de autotransporte terrestre
forneo de pasaje y turismo, y
PAF
86
Ir a Contenido
del impuesto, por lo que de acuerdo con el artculo 195 de la LISR el impuesto se pagar va
retencin que efectuar la persona que realice
los pagos de los intereses y se calcular aplicando a los mismos alguna de las tasas establecidas en dicho ordenamiento.
En relacin a lo comentado y especficamente a las fracciones I y II se adiciona esta regla
para establecer que en el supuesto en el que derivado de una reestructuracin de deuda como
consecuencia de sentencia dictada en concurso
mercantil se extinga parte de la deuda original
entregando acciones con derecho a voto emitidas por el deudor a sus acreedores residentes
en el extranjero, se continuar aplicando la tasa
de 4.9% sobre la totalidad de los intereses, siempre que:
Los acreedores no hubieran sido accionistas
antes de la reestructuracin de la deuda.
Se cumplan los requisitos establecidos en la
fraccin II, inciso a), del artculo 195.
87 P A F
Ir a Contenido
de claves de nombres genricos de bebidas alcohlicas y marcas de tabacos labrados; el Anexo 14,
en el que se otorgan autorizaciones para recibir donativos a diversas organizaciones y se realizan
actualizaciones por cambios de domicilio, de denominacin y de rubro a organizaciones previamente
autorizadas a recibir donativos, y el Anexo 26, en el que se adiciona un nuevo criterio no vinculativo de
las disposiciones fiscales y aduaneras, siendo en este caso el criterio 13/ISR Rgimen Simplificado,
ejercicios 2001 y anteriores.
Transitorio
La vigencia de esta modificacin inici a partir del 22 de diciembre de 2006.
11a. RESOLUCIN
Como se coment con anterioridad, la 11a. Modificacin a la RM-06 se public el 27 de diciembre
de 2006, slo a unos das de terminar el ao, en la cual bsicamente se establecen las actualizaciones a diversas tarifas, tablas y cantidades de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos
(LISTUV), Ley Federal de Derechos (LFD) y Ley del Impuesto sobre Automviles Nuevos (LISAN).
Asimismo, se dieron a conocer las modificaciones a los anexos siguientes:
Anexo Descripcin
7
8
9
15
19
88
Ir a Contenido
Artculo 5o. Tarifa para el clculo del impuesto correspondiente a automviles nuevos.
La tarifa actualizada que se muestra a continuacin se da a conocer en el rubro C del Anexo 15 de la
RM-06 y ser la aplicable para el ejercicio 2007.
Tarifa
Lmite inferior
$
Lmite superior
$
Cuota fija
$
Tasa para
aplicarse sobre
el excedente
del lmite inferior
%
0.01
428,768.32
825,140.80
1,109,080.71
1,393,020.61
428,768.31
825,140.79
1,109,080.70
1,393,020.60
En adelante
0.00
12,863.05
47,347.45
85,111.46
132,813.36
3.0
8.7
13.3
16.8
19.1
Lmite inferior
$
Lmite superior
$
Cuota fija
$
Tasa para
aplicarse sobre
el excedente
del lmite inferior
%
0.01
97,826.10
188,260.88
253,043.49
97,826.09
188,260.87
253,043.48
En adelante
0.00
2,934.78
10,802.61
19,418.69
3.0
8.7
13.3
16.8
Artculo 14-A. Tabla para el clculo del impuesto de aeronaves y helicpteros de ao y modelo anteriores a 1998.
Esta tabla actualizada se da a conocer en el rubro E del Anexo 15, en la cual se muestran los importes
que se pagarn por los siguientes bienes:
Tipo
Cuota
$
Pistn (hlice)
Turbohlice
Reaccin
Helicpteros
1,916.43
10,606.99
15,324.62
2,355.97
89 P A F
Ir a Contenido
Factor
de dividir el ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del mes de diciembre del ejercicio
en que se haya rebasado el 10% de inflacin
entre el INPC del mes en que se actualiz la
ltima vez.
El quinto prrafo seala que las cuotas que
se hayan adicionado o modificado, mediante reforma fiscal, durante el ejercicio en que se rebase la inflacin solamente se actualizarn en la
parte proporcional que corresponda. Para estos
efectos se obtendr el factor de actualizacin por
el periodo correspondiente al mes en que se haya
adicionado o modificado la cuota y hasta el ltimo mes del ejercicio en que se haya rebasado
el 10% de inflacin.
Para estos efectos se dan a conocer los factores de actualizacin de acuerdo con los siguientes supuestos:
Aplicable a
1.1293
1.0712
1.0409
Para el caso de cantidades adicionadas o modificadas mediante reforma fiscal que estn vigentes
a partir de enero de 2007, no sern actualizadas mediante factor sino hasta que se rebase nuevamente la inflacin de 10%, de acuerdo con las reglas comentadas con anterioridad.
Las cantidades establecidas no se haban actualizado desde enero de 2004, mes en que entr en
vigor este nuevo procedimiento, por lo que desde dicho mes se empez a acumular la inflacin y fue
en agosto de 2006 cuando se rebas el 10%, por lo que se procedi al clculo de los factores.
Para estos efectos, todas las cantidades actualizadas que resultaron de aplicar los factores antes
mencionados a los importes no actualizados se muestran en el Anexo 19 de la RM-06.
90
Ir a Contenido
cantidad que resulte de aplicar el 7% sobre la diferencia entre el precio de la unidad y dicho valor.
El valor a que se hace referencia en este prrafo tambin se actualizar cada ao mediante el mismo
procedimiento sealado en el prrafo anterior.
El artculo 8o. de la LISAN establece los casos en los que no se pagar el impuesto. De acuerdo
con la fraccin II del citado artculo para el ejercicio 2006, se estableci que no se pagara el ISAN
por aquellos automviles enajenados al consumidor por el fabricante, ensamblador, distribuidor o
comerciante cuando el valor del bien no fuera superior a $ 150,000.00 Asimismo, cuando el valor del
bien se encontrara entre $ 150,000.01 y $ 190,000.00, el impuesto calculado se reducira 50%.
Las cantidades establecidas en la fraccin I del artculo 8o. deben actualizarse cada ejercicio en
enero.
Para estos efectos se adicionan las reglas 10.5 y 10.6, las cuales informan que el factor de actualizacin ser de 1.0429, el cual se aplicar a la tarifa y a los valores citados, dando como resultado
las cantidades que mostramos a continuacin y que se incluyen dentro de los rubros G e I del Anexo
15 de la RM-06.
Lmite inferior
$
Lmite superior
$
Cuota fija
$
Tasa para
aplicarse sobre
el excedente
del lmite inferior
%
0.01
168,195.47
201,834.51
235,473.70
302,751.71
168,195.46
201,834.50
235,473.69
302,751.70
En adelante
0.00
3,363.85
5,045.87
8,409.78
18,501.47
2.0
5.0
10.0
15.0
17.0
Si el precio del automvil es superior a $ 464,444.88 se reducir del monto del impuesto determinado la cantidad que resulte de aplicar 7% sobre la diferencia entre el precio de la unidad y los
$ 464,444.88.
Cantidades actualizadas de la fraccin II del artculo 8o.
Importe del vehculo por el que no se causar ISAN: $ 156,135.00.
Importes dentro de los cuales se causar 50% del ISAN: $ 156,135.01 y hasta $ 197,771.00.
91 P A F
Ir a Contenido
Lmite inferior
$
Lmite superior
$
Cuota fija
$
Por ciento
para aplicarse
sobre el excedente
del lmite inferior
%
0.01
5,952.85
50,524.93
88,793.05
103,218.01
5,952.84
50,524.92
88,793.04
103,218.00
En adelante
0.00
178.56
4,635.72
11,141.52
14,747.76
3.00
10.00
17.00
25.00
29.00
Lmite inferior
$
Lmite superior
$
Cuota fija
$
Por ciento
de subsidio
sobre impuesto
marginal
%
0.01
5,952.85
50,524.93
88,793.05
103,218.01
123,580.21
249,243.49
392,841.97
5,952.84
50,524.92
88,793.04
103,218.00
123,580.20
249,243.48
392,841.96
En adelante
0.00
89.28
2,318.04
5,570.28
7,373.88
10,326.36
24,903.24
37,396.32
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00
La 10a. Modificacin a la RM-06 entr en vigor el 1 de enero de 2007 por disposicin expresa de
la publicacin, salvo el Anexo 7, el cual entr en vigor el 28 de diciembre, es decir, al da siguiente
de su publicacin.
PAF
92
Ir a Contenido
PAF
94
Ir a Contenido
mismo que para el Distrito Federal y otras localidades podr ampliar este tope a 350
SMMDF ($ 530,985.00) o al monto que determine el H. Consejo de Administracin del Instituto.
Los trabajadores deben presionar para que
slo con estos requisitos se otorguen los crditos, claro, dentro de la disponibilidad de crditos
del Instituto, acabndose con el delincuencial
trfico de influencias, que obliga a los trabajadores a aceptar la aplicacin de su crdito
(como requisito adicional), donde lo ordenen las
empresas constructoras y Sociedades Financieras de Objeto Limitado beneficiadas con el trfico de influencias, aun cuando no est terminada
la construccin de las viviendas o estn ya cuarteadas, o llenas de vicios ocultos.
Es indispensable que el Infonavit, para ampliar
la justicia social y el equilibrio de sus finanzas,
otorgue sus crditos a los trabajadores independientes, incluidos los informales; que casi constituyen la mitad de la fuerza laboral en nuestro
pas. Al efecto se debern hacer las reformas
legales necesarias para que opere, como antes,
la incorporacin voluntaria a este Instituto. De
esta manera, dichos crditos no slo seran para
los trabajadores sujetos a una relacin de trabajo subordinada, en cuyo favor se constituyan
depsitos mediante la aportaciones de sus respectivos patrones, sino a favor de las personas
que hagan sus propias aportaciones.
Caractersticas que deben reunir las viviendas a las que se aplicar el crdito:
Hipoteca:
Pago de diferencias:
Para mayor proteccin de los trabajadores, cuando stos paguen una cantidad adicional al monto del crdito Infonavit, debern manifestarlo
para que el monto total pagado por la vivienda
quede en la Escritura Pblica.
95 P A F
Ir a Contenido
Salario Disponible
$ 13, 210.00
$ 1,537.33 180
Monto mximo
del crdito
$ 276,719.40
Luego:
$ 50.57
(30.4) = $ 1,537.33
Cuarto paso. Para expresar el Salario disponible en veces del Salario mnimo mensual (ya
que las tablas de montos mximos estn expresadas en veces el SMMDF), por lo que procedemos a dividir aqul entre el salario obtenido en
el paso anterior.
Salario disponible
$ 13,210.00
$ 1,537.33
Salario mnimo mensual
= 8.6
96
Como sabemos, los trabajadores pueden inscribir sus solicitudes en cualquier momento, sin
necesidad de previa convocatoria; slo por excepcin el Consejo de Administracin del Infonavit
podr abrir periodos de inscripcin de solicitudes segn las necesidades especficas de algn
estado, municipio, localidad o regin.
El Infonavit otorga los crditos en apego a un
sistema de puntuacin, las nuevas reglas contienen modificaciones sobre los factores que intervienen en su determinacin y, asimismo, sobre
la valuacin de stos. Veamos cmo se determina esta puntuacin:
a) Factor de salario diario integrado (artculo 29,
fraccin II, de la Linfonavit) y edad del trabajador, se determina conforme a la Tabla A,
misma que transcribimos en el ejemplo prctico ms adelante;
Ir a Contenido
$ 627.00
$ 627.00
= 12.40
50.57
Salario integrado mensual:
$ 627.00 30 = $ 18,810.00
ltimos bimestres de cotizacin continua
Antigedad en el empleo actual
25 bimestres
dos aos y medio
(es decir, 15 bimestres)
$ 60, 251.00
$ 56, 431.00
116 puntos
a) Factor salario diario integrado ($ 627.00 equivalente a 12.4 en VSMGDF) y edad del trabajador
(34 aos), conforme a la Tabla A de las reglas.
TABLA A. PUNTUACIN POR FACTORES DE EDAD Y SALARIO DEL TRABAJADOR
SALARIO (VSM)
EDAD/AOS
Hasta 17
18 a 31
32 a 40
41 a 50
51 o ms
1.0 a 2.3
9
44
40
36
32
2.4 a 4.8
11
46
42
38
34
4.9 a 5.8
13
48
44
40
36
5.9 a 7.3
14
49
45
41
37
7.4 ms
15
50
46
42
38
97 P A F
Ir a Contenido
Vemos que en esta tabla, en la interseccin de la fila 32 a 40 y la columna 7.4 o ms, obtenemos por
este factor: 46 puntos;
b) Segundo factor, relativo a los bimestres de cotizacin continua: el trabajador tiene 25 bimestres,
razn por la cual le corresponden 34 puntos;
c) Antigedad. Toda vez que el trabajador tiene en el empleo actual una antigedad de 15 bimestres,
le corresponden: 21 puntos;
d) Saldo de la Subcuenta de vivienda: $ 60, 251.00 entre salario integrado mensual del trabajador:
$ 18,810.
$ 60,251
= 3.2
$ 18,810
Lmite
inferior
0.00
1.68
2.03
2.38
2.76
3.21
3.75
4.52
Lmite
superior
1.67
2.02
2.37
2.75
3.20
3.74
4.51
Sin lmite
Puntos
17
22
23
26
29
32
37
40
Aplicando la tabla arriba transcrita, tenemos que a la fila 2.76 a 3.20, en la tercera columna Puntos
le corresponden 29 puntos;
e) Ahorro voluntario: en el caso, el trabajador aporta $ 56, 431.00 para incrementar su capacidad
de compra.
$ 56,431.00
= 3 meses 4 = 12 puntos
$ 18,810.00
Salario integrado
del trabajador
Puntuacin total
Factor salario diario integrado y edad
Factor bimestres de cotizacin continua
Factor antigedad
Saldo subcuenta de vivienda
Ahorro voluntario
=
=
=
=
=
Puntos
46
34
21
29
12
142
Conclusin: Este trabajador podr solicitar su inscripcin para su crdito ante el Infonavit al tener una
puntuacin superior a la mnima determinada por el Consejo de Administracin, que es de 116 puntos.
Los crditos se pueden solicitar directamente por el trabajador, que es lo ms adecuado, o por
medio de representante, mismo que se designa mediante formato expedido por el Infonavit y en el
que conste la firma autgrafa, anexndosele copia simple de identificacin oficial con fotografa y
firma, si hubiere varios formatos slo se tramitar el ltimo.
PAF
98
Ir a Contenido
10
Precalificacin:
11
12
13
99 P A F
Ir a Contenido
14
Crdito conyugal:
15
Si la suma de:
monto neto
del crdito
16
Saldo de la
Subcuenta
de vivienda
Ahorro
Voluntario
Resulta menor
a precio vivienda
Las diferencias las cubrir el trabajador conforme a lo acordado con el vendedor, lo que se asentar en la escritura pblica. Asimismo:
El monto neto
del crdito
Saldo de la
de vivienda
Ahorro voluntario
No podr
superar
el valor
de la vivienda
17
100
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Tasa de
Salario
inters %
(VSM)
4.00
3.3
4.20
3.4
4.40
3.5
4.60
3.6
4.80
3.7
5.00
3.8
5.10
3.9
5.20
4.0
5.30
4.1
5.40
4.2
5.50
4.3
5.60
4.4
5.70
4.5
5.80
4.6
5.90
4.7
6.00
4.8
6.30
4.9
6.60
5.0 y ms
Tasa de
inters %
6.90
7.00
7.30
7.50
7.70
7.90
8.00
8.00
8.10
8.20
8.30
8.40
8.50
8.50
8.60
8.70
8.80
9.00
Prrrogas:
19
20
Monto del descuento: el monto del descuento se establece conforme a una cuota fija mensual en VSM por el SMMDF vigente al momento
del pago.
Factor de
descuento
correspondiente
Factor de descuento: se fija conforme a la Tabla B que se anexa a las nuevas reglas Factores
de descuento para el Rgimen Ordinario de Amortizacin (ROA) y operan partiendo de la edad e
ingreso del trabajador.
Siguiendo con el trabajador base de todo el ejemplo, recordemos que tiene 34 aos y que su
salario integrado equivale, en VSMGDF a 12.40.
Luego: en la convergencia de la fila Hasta 35 aos y la columna 11.0, encontramos que el
factor de descuento que le corresponde al trabajador es de: 0.012222.
101 P A F
Ir a Contenido
* SMGVMDF.
Factor de descuento
(conforme a Tabla C
edad y salario vigente
a la fecha originaria
del crdito)
Siguiendo con el ejemplo del trabajador de 34 aos y salario integrado en VSMGDF de 12.40,
tenemos:
Monto original
del crdito
Monto de descuento (REA)
Factor de descuento
Es un contrasentido que el trabajador que ha perdido su relacin de trabajo y, por tanto, sus
ingresos sus ingresos, tenga que pagar un monto mayor de amortizacin. Esto debe cambiar.
21
a) Si aparecen en su recibo de sueldos se tendrn por recibidos por el Infonavit, que proceder
contra el patrn, y
b) Si no aparecen en el recibo pero el trabajador lo informa al Infonavit, ste actuar contra el patrn
y, ejercer en su contra las acciones y denuncias que procedan.
Palabras finales
Abramos los besos al corazn, y pongamos la fe por fruto de las horas y las nubes, desgarremos todo
lo que nos niegue, todo lo que ensucie nuestra dignidad. Solo as florecer la lluvia an entre los desiertos
y las llagas de la sonrisa, cada vez ms cercana al pecho de las hojas tiernas.
PAF
102
Ir a Contenido
INTRODUCCIN
En los ltimos 10 aos la generacin, anlisis y el intercambio de informacin, operaciones, as como todo tipo de transacciones
de ndole comercial, financiera y, sobre todo,
fiscal, ha tenido cambios destacables; en
la mayora de ellos facilitndonos el cumplimiento de obligaciones y permitindonos la
generacin de informacin de manera sencilla y oportuna.
Es el caso del Servicio de Administracin
Tributaria (SAT), que desde hace aproximadamente 10 aos, con la aparicin de su
primer freeware fiscal en forma, como el
caso del DIMM, la autoridad hacendaria dio
muestra del camino al futuro en el cumplimiento fiscal en nuestro pas. Es en el periodo 2006-2007 donde se da a conocer la
denominada solucin integral a la administracin tributaria, verdadera innovacin
103 P A F
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104
Declaracin de operaciones
con proveedores
Se adiciona una nueva fraccin al mencionado
artculo 32 de la LIVA, la VIII que establece una
nueva obligacin consistente en presentar tambin mensualmente, informacin correspondiente al pago, retencin, acreditamiento y
traslado en las operaciones con proveedores,
desglosada por tipos de tasa, incluso por aquellas
a las que no se est obligado, a ms tardar el
17 del mes inmediato posterior al mes de que
se trate, quiz la modificacin que ms inconformidades trajo consigo, ya que con esta medida de fiscalizacin se incrementa la carga
administrativa, operativamente hablando, a la
mayora de los contribuyentes.
En esta declaracin los contribuyentes debern:
Presentar operaciones de sus proveedores.
Desglosar el valor de los actos o actividades por tasa, incluyendo las operaciones
exentas.
Informar de aquellas operaciones con pagos
efectivamente realizados.
Informar sobre las operaciones correspondientes al IVA no acreditable, por cada una
de las tasas.
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105 P A F
Ir a Contenido
Tipo de operacin
Dividendos provenientes de CUFIN
Dividendos no provenientes de CUFIN
Utilidades por reembolso o reduccin de capital
Utilidades por liquidacin de la persona moral
Dividendos provenientes de CUFINRE
Remanente distribuido por personas morales no
lucrativas
Adquisicin de otros bienes intangibles
Premios
Prestacin de Servicios Profesionales
Arrendamiento de Inmuebles
Intereses
Otros
IEPS retenido a contribuyentes
PAF
106
COMENTARIOS:
Lo importante a resaltar de esta forma oficial
es que en teora nicamente se utilizar para
los fines del IVA, pero no es as, ya que en el
apartado Tipo de Operacin se incluyen
conceptos como Dividendos provenientes de
CUFIN, Utilidades por reembolso o reduccin
de capital, Premios, Intereses, etctera, lo
que nos hace pensar que el formato es de
uso mltiple, como sucede con el Anexo 2
de la forma 30 o del programa DIMM denominado Informacin sobre pagos y retenciones del ISR, IVA e IEPS.
Esto nos lleva a concluir que las declaraciones de tipo informativas tendern a ser
mensuales en su mayora, pues como se
puede observar, las retenciones de ISR, IVA
e IEPS, as como los pagos del IVA en sus
distintas tasas sern declarados.
La pregunta es: qu pasar con las declaraciones de clientes y proveedores para
2008 en materia de ISR?, y es que no hay que
olvidar que la declaracin informativa mensual de IVA proviene de la LIVA y la obligacin de declarar clientes y proveedores
proviene de la Ley del Impuesto sobre la Renta
Ir a Contenido
107 P A F
Ir a Contenido
No.
Consecutivo
PAF
Descripcin
Caractersticas
del campo
Comentarios
adicionales
Tipo de tercero
Origen: Contribuyente
Valor: Numrico de hasta
2 posiciones
Dato obligatorio
04
Tipo de operacin
Origen: Contribuyente
Valor: Numrico de hasta
2 posiciones
Dato obligatorio
108
Ir a Contenido
No.
Consecutivo
Descripcin
Caractersticas
del campo
Comentarios
adicionales
RFC
Origen: Contribuyente
Valor: Numrico de 13
posiciones
Dato opcional
Persona Fsica:
Formato AAAAaammddHHD,
en donde:
AAAA = Siglas del contribuyente,
alfanumrico.
Acepta los valores [A-Z (incluso ) y &]
aammdd = Fecha de nacimiento,
numrico (ao, mes, da).
HH = Homonimia, alfanumrico.
D = Dgito verificador, alfanumrico.
Los caracteres alfabticos deben ser
MAYSCULAS
Persona Moral
Formato AAAaammddHHD, en donde:
bAAA = Siglas del contribuyente,
alfanumrico.
Acepta los valores [A-Z (incluso ) y &]
aammdd = Fecha de constitucin,
numrico (ao, mes, da).
HH = Homonimia, alfanumrico.
D = Dgito verificador, alfanumrico.
Los caracteres alfabticos deben ser
MAYSCULAS
Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato obligatorio
10
Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato obligatorio
11
Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional
12
Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional
13
Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional
109 P A F
Ir a Contenido
No.
Consecutivo
PAF
Descripcin
Caractersticas
del campo
Comentarios
adicionales
14
Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional
15
Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional
16
Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional
17
Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional
23
Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional
24
Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional
25
Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional
26
Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional
110
Ir a Contenido
No.
Consecutivo
Descripcin
Caractersticas
del campo
Comentarios
adicionales
27
Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional
28
Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional
29
Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional
30
Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional
31
Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional
32
Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional
34
Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional
36
Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional
38
Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional
40
Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional
111 P A F
Ir a Contenido
No.
Consecutivo
PAF
Descripcin
Caractersticas
del campo
Comentarios
adicionales
42
Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional
44
Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional
46
Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional
48
Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional
50
Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional
52
Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional
54
Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional
56
Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional
58
Origen: Contribuyente
Valor: Numrico, de hasta
14 posiciones
Dato opcional
112
Ir a Contenido
TIPO DE OPERACIN
Operacin
Clave
Tipo de tercero
13
07
14
07
15
07
16
07
17
07
18
07
29
05,15
Premios
19
11
03
04,11,15
Arrendamiento de Inmuebles
06
04,11, 15
Intereses
11
11
Otros
85
86
11
113 P A F
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TIPO DE OPERACIN
Tercero
Clave
Tipo de operacin
Cliente Nacional
01
Cliente Nacional
Cliente Extranjero
02
Cliente Extranjero
03
Proveedor Nacional
04
03,06, 85
Proveedor Extranjero
05
29, 85
07
13,14,15,16,17,18
11
19,11,03,06,86,85
Proveedor global
15
Es importante sealar que si se tiene pensado realizar este procedimiento se analicen primeramente las caractersticas del sistema de donde se obtendr la informacin y tener la certeza de que
cuenta con alguna rutina de exportacin o de transferencia de informacin en cdigo ASCII o de tipo
texto, para ello se aconseja verificar los manuales de los sistemas que se estn utilizando o se
pregunte al fabricante del programa.
La utilidad o ventajas que tiene el realizar el proceso de carga batch son:
El ahorro de tiempo al realizar la captura de informacin.
La reduccin de errores al mnimo o su eliminacin total, ya que no se realiza ninguna captura
manual.
Permite simplificar y unificar los procesos de transferencia de datos entre los distintos sistemas
que pueda tener un contribuyente.
Optimiza el uso de los sistemas administrativos.
Permite el cumplimiento oportuno de las obligaciones fiscales, sobre todo si consideramos la alta
carga administrativa, la complejidad de la informacin y el cada vez ms reducido periodo de
tiempo para la presentacin de una declaracin.
Cabe sealar que hasta este momento la autoridad no ha publicado los formatos electrnicos, as
como la forma cmo se realizar la presentacin de las declaraciones informativas, por tanto, slo
se presenta informacin que hasta el momento ha dado a conocer el SAT, en su momento, cuando
la autoridad lo d a conocer se presentar la actualizacin correspondiente.
PAF
114
Ir a Contenido
Licenciado en derecho y ciencias sociales con especialidad en defensa fiscal y administrativa. Socio directivo del bufete jurdico ESQUER &
ESQUERRA Abogados, S.C. Conferencista. Articulista de la revista especializada PAF de Grupo Gasca-SICCO. Miembro del consejo editorial y
articulista de la revista Socios, editada por la Canaco, Culiacn, Sin. Autor de los libros titulados 230 preguntas y respuestas del juicio contencioso
administrativo; El juicio contencioso administrativo y fiscal, juicio de nulidad; 20 temas de controversia en materia fiscal, y Compendio de
sentencias fiscales relevantes. sesquerra@hotmail.com
PAF
116
Ir a Contenido
En el referido precepto de la LISR se establece en lo conducente que para que sean deducibles los gastos en materia de previsin social
debern otorgarse en forma general en beneficio
de todos los trabajadores. Cuando se trate de
trabajadores sindicalizados se considera que las
prestaciones de previsin social se otorgan de
manera general, cuando stas se establecen
de acuerdo con los contratos colectivos de trabajo o contratos ley. Sin embargo, cuando se trate
de trabajadores no sindicalizados, debern ser de
un monto igual o menor que las erogaciones
efectuadas por cada trabajador sindicalizado.
Ello trae por consecuencia que, en el caso de
los sindicalizados, solamente se requiera que las
erogaciones respectivas se otorguen de manera
general en beneficio de todos los trabajadores,
mientras que, respecto de los trabajadores no
sindicalizados, las deducciones se ven limitadas.
117 P A F
Ir a Contenido
INVENTARIO ACUMULABLE
Mtro. Jess Flores Rodrguez
Nota: El presente artculo fue tomado de las Jornadas Fiscales PAF, patrocinadas
por Editorial Gasca-SICCO e Intelegis.
e lleg el cierre del ejercicio fiscal y existen, como cada ao, temas que ocasionan cierto nivel de incertidumbre que vale
la pena revisar, uno de los que quizs ocasione mayor dolor de cabeza es el relativo
al inventario acumulable.
De acuerdo con las disposiciones transitorias, los contribuyentes, personas morales, que al inicio del ejercicio 2005
mantenan inventarios deberan:
1. Considerar dichas existencias como no
deducibles, por lo que su venta ocasionara un ingreso sin deduccin alguna.
2. Acumular dichas existencias conforme
a la mecnica contenida en las propias
disposiciones transitorias y efectuar otra
deduccin del inventario va costo de lo
vendido.
adecuada; sin embargo, s podra decirse que en mayor medida se trat de una
opcin obligatoria, ya que optar por acumular el inventario le otorg a los contribuyentes, en el peor de los casos, un periodo de
cuatro aos para transitar de la deduccin
de compras a la deduccin del costo de lo
vendido.
De manera opcional se otorg a los
contribuyentes la posibilidad de diferir el
impacto financiero que el cambio de rgimen ocasionara, dicho diferimiento va de
los cuatro a los 12 ejercicios, como ya se
mencion anteriormente; es decir, una vez
determinado el plazo tambin se determina el monto del inventario que se deber
acumular en cada ejercicio.
119 P A F
Ir a Contenido
Para este propsito se plantean los siguientes supuestos, comparando las disposiciones
contenidas en el Artculo Tercero de las Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto sobre
la Renta (LISR) vigentes desde el 2005 y la opcin del numeral 3.4.40 de la denominada Resolucin Miscelnea Fiscal (RMF).
A) Contribuyente cuyo inventario no disminuy
al cierre de 2005, y se reduce al cierre de
2006.
B) Contribuyente cuyo inventario disminuy al
cierre de 2005, y se reduce nuevamente al cierre
de 2006.
Al respecto, en este supuesto se presentarn
dos situaciones:
i. El monto del inventario en el ejercicio 2006
es mayor al monto que del mismo se tuvo en
el ejercicio 2005.
ii. El monto del inventario en el ejercicio 2006
es menor al monto que del mismo se tuvo en
el ejercicio 2005.
Datos:
Existencias al 31 de diciembre de 2004 (inventario base)
Inventario acumulable
ndice promedio de rotacin de inventarios
$ 56228,956
44712,256
5.4070
Ahora bien, de acuerdo con la tabla de acumulacin que seala la fraccin V del Artculo Tercero
de las Disposiciones Transitorias de la LISR, el ndice promedio de rotacin de inventarios se ubica
una rotacin de 4 a 6 veces, razn por la cual la acumulacin ser en 8 aos, es decir, desde el
ejercicio de 2005 y hasta el ejercicio de 2012.
El inventario acumulable en cada ejercicio, de acuerdo con los porcentajes de acumulacin que
muestra la tabla mencionada para una rotacin de 4 a 6 veces, son los siguientes:
PAF
120
Ejercicio
Inventario
acumulable
Porcentaje de
acumulacin
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
$ 44,712,256
44,712,256
44,712,256
44,712,256
44,712,256
44,712,256
44,712,256
44,712,256
16.67
12.50
12.50
12.50
12.50
12.50
12.50
8.33
Inventario
acumulable en
cada ejercicio
$
7'453,533
5'589,032
5'589,032
5'589,032
5'589,032
5'589,032
5'589,032
3'724,531
$ 44'712,256
Ir a Contenido
()
(=)
()
(=)
$ 52,000,000
56,228,956
92.47%
Inventario acumulable
Porcentaje de inventario reducido
Inventario acumulable reducido
Porcentaje de ndice de rotacin por nmero de aos pendientes de acumulacin
Monto de acumulacin de ejercicios posteriores
$ 44'712,256
92.47%
$ 41'345,423
75.00%
$ 31'009,067
12.50%
6
75.00%
De acuerdo con el texto legal, debe multiplicarse al monto que resulte el porcentaje que
le corresponda de acuerdo con el ndice promedio de rotacin de inventarios que corresponda
a los aos pendientes de acumular, de acuerdo con la tabla de acumulacin. El problema es
que la ley no contempl que podra haber distintos porcentajes en varios aos, pues de
conformidad con la iniciativa del Ejecutivo en todos los ejercicios era el mismo porcentaje.
Determinacin de la acumulacin para el ejercicio de 2006:
Inventario acumulable
() Monto de acumulacin de ejercicios posteriores
() Acumulacin efectuada en el ejercicio 2005
(=) Cantidad a acumular en el ejercicio 2006 segn LISR
$ 44'712,256
31'009,067
7'453,533
$ 6'249,656
121 P A F
Ir a Contenido
3. Por otro lado, el contribuyente puede hacer uso de la opcin que establece la regla 3.4.40 de la
RMF, la cual se ejemplifica a continuacin:
En virtud de que el ejercicio de 2006 es el primer ejercicio en el que el inventario se ve disminuido, se aplica la fraccin I de la regla 3.4.40 de la RMF.
Determinacin de la acumulacin pendiente para los ejercicios de 2007, 2008, 2009, 2010, 2011
y 2012:
Inventario reducido
() Inventario base
(=) Proporcin
$ 52'000,000
56'228,956
92.47%
Inventario acumulable
() Proporcin
(=) Monto de acumulacin de ejercicios posteriores
$ 44'712,256
92.47%
$ 41'345,423
$ 44'712,256
41'345,423
7'453,533
$ (4'086,700)
$
$
5589,032
5589,032
* Este importe corresponde al que result de aplicar los porcentajes de acumulacin de la tabla segn lo mencionado en el tercer prrafo de la fraccin V del Artculo Tercero de Disposiciones Transitorias de la LISR
vigentes desde 2005, como sigue:
Ejercicio
Inventario
acumulable
Porcentaje de
acumulacin
Inventario
acumulable
en cada
ejercicio
2006
44'712,256
12.50
5'589,032
122
Ir a Contenido
Concepto
Segn LISR
Inventario acumulable
Monto de acumulacin de ejercicios posteriores
Acumulacin efectuada en el ejercicio de 2005
Cantidad a acumular en el ejercicio de 2006
$
$
$
$
Segn RMF
44'712,256
31'009,067
7'453,533
6'249,656
$
$
$
$
44'712,256
41'345,423
7'453,533
5'589,032
Como se observa, la cantidad a acumular en el ejercicio de 2006 es mucho menos gravosa utilizando la opcin de la RMF.
Al respecto, es importante mencionar que la disposicin de la RMF seala que una vez ejercida
la opcin no podr variarse para determinar el inventario acumulable correspondiente a los ejercicios
fiscales posteriores.
As pues, para determinar el inventario a acumular para el ejercicio de 2007 se debe seguir usando
el procedimiento sealado en la fraccin II de la regla 3.4.40 de la RMF, como sigue:
Concepto
()
()
(=)
()
(=)
Segn RMF
Inventario acumulable
Acumulacin efectuada en 2005
Acumulacin efectuada en 2006
Monto de acumulacin de ejercicios posteriores
Porcentaje de acumulacin recalculado
Monto a acumular en 2007
$ 44'712,256
7'453,533
5'589,032
$ 31'669,691
17.65%
$ 5'589,700
Porcentaje de acumulacin
2007
2008
2009
2010
2011
2012
12.50
12.50
12.50
12.50
12.50
8.33
70.83
Reclculo %
(12.50
(12.50
(12.50
(12.50
(12.50
(8.33
70.83)
70.83)
70.83)
70.83)
70.83)
70.83)
=
=
=
=
=
=
17.65
17.65
17.65
17.65
17.65
11.75
100.00
Es conveniente sealar que estos porcentajes de acumulacin se debern recalcular de esta forma
para los ejercicios siguientes, excepto cuando el inventario reducido del ejercicio de que se trate sea
superior al monto del inventario reducido por el cual se aplic por ltima vez este procedimiento,
caso en el cual se aplicarn los ltimos porcentajes recalculados; es decir, que el monto a acumular
del inventario para el ejercicio de 2008 sera como sigue:
Concepto
()
()
()
(=)
()
(=)
Inventario acumulable
Acumulacin efectuada en 2005
Acumulacin efectuada en 2006
Acumulacin efectuada en 2007
Monto de acumulacin de ejercicios posteriores
ltimo porcentaje recalculado para 2008
Monto a acumular en 2008
Segn RMF
$ 44'712,256
7'453,533
5'589,032
5'589,700
$ 26'079,991
17.65%
$ 4'603,118
123 P A F
Ir a Contenido
CASO 1
En este supuesto se considera que el monto del inventario en el ejercicio 2006 es mayor al monto que del
mismo se tuvo en el ejercicio 2005.
Para estos efectos partimos del supuesto que el monto del inventario al 31 de diciembre de 2005 fue de
$ 45000,000 y el inventario al 31 de diciembre de 2006 se establece en $ 52000,000.
En este caso el importe a acumular se determina conforme a lo siguiente:
1. Determinacin del monto del inventario que se acumul en el ejercicio de 2005, de acuerdo con el
Artculo Tercero de las Disposiciones Transitorias de la LISR vigentes desde 2005:
Determinacin del monto a acumular en ejercicios posteriores
Inventario reducido
() Inventario base
(=) Porcentaje de inventario reducido
Inventario acumulable
() Porcentaje de inventario reducido
(=) Inventario acumulable reducido
() Porcentaje de ndice de rotacin por nmero de aos pendientes de acumulacin*
(=) Monto de acumulacin de ejercicios posteriores
$ 45'000,000
56228,956
80.02%
$ 44'712,256
80.02%
$ 35'778,747
87.50%
$ 31'306,404
$
$
44'712,256
31'306,404
13'405,852
2. Determinacin del monto del inventario a acumular en el ejercicio de 2006, de acuerdo con el
Artculo Tercero de las Disposiciones Transitorias de la LISR vigentes desde 2005:
Debido a que el inventario disminuido al 31 de diciembre de 2006 es mayor al inventario de
2005, de conformidad con el quinto prrafo del Artculo Tercero de las Disposiciones Transitorias
de la LISR se debe considerar para este clculo, el monto del inventario al 31 de diciembre de
2005.
Inventario reducido
() Inventario base
(=) Porcentaje de inventario reducido
45'000,000
56'228,956
80.02%
Inventario acumulable
() Porcentaje de inventario reducido
(=) Inventario acumulable reducido
() Porcentaje de ndice de rotacin por nmero de aos pendientes
de acumulacin (12.50 7)
(=) Monto de acumulacin de ejercicios posteriores
() Nmero de aos pendientes de acumular**
(=) Cantidad a acumular en el ejercicio 2006 segn LISR
44'712,256
80.02%
35'778,747
$
$
87.50%
31'306,404
7
4'472,343
3. Determinacin del monto del inventario a acumular en el ejercicio de 2006, utilizando la opcin de
la RMF:
Derivado de que el inventario ya sufri una reduccin en el ejercicio de 2005 y nuevamente en
el ejercicio de 2006 se ve reducido ste, se aplica la fraccin II de la regla 3.4.40 de la RMF.
PAF
124
Ir a Contenido
Inventario acumulable
() Acumulacin efectuada en el ejercicio 2005
(=) Monto de acumulacin de ejercicios posteriores
$
$
$
$
44'712,256
13'405,852
31'306,404
31'306,404
15.00%
4'695,961
12.5%
7
87.50%
** Para efectos de determinar el nmero de aos pendientes de acumular se considera el ao por el que se
efecta el clculo, es decir, de 2006 a 2012.
Ejercicio
Porcentaje de acumulacin
Reclculo, porcentaje
2006
12.50
(12.50 83.33) =
15.00
2007
12.50
(12.50 83.33) =
15.00
2008
12.50
(12.50 83.33) =
15.00
2009
12.50
(12.50 83.33) =
15.00
2010
12.50
(12.50 83.33) =
15.00
2011
12.50
(12.50 83.33) =
15.00
2012
8.33
(8.33 83.33) =
10.00
83.33
100.00
Como se puntualiz anteriormente, la comparacin contra el monto del inventario que se determinara de utilizar las disposiciones en la LISR ya no se efecta.
En este caso, la cantidad a acumular para el ejercicio de 2006 menos gravosa es la determinada
conforme al Artculo Tercero de Disposiciones Transitorias de la LISR vigente desde 2005, como se
muestra a continuacin:
Concepto
Segn la LISR
Segn la RMF
$ 4'472,343
$ 4'695,961
CASO 2
En este supuesto se considera que el monto del inventario en el ejercicio 2006 es menor al monto que del
mismo se tuvo en el ejercicio 2005.
Para estos efectos partimos del supuesto que el monto del inventario al 31 de diciembre de 2005 fue
de $ 50000,000 y el inventario al 31 de diciembre de 2006 se establece en $ 40000,000.
En este caso el importe a acumular se determina conforme a lo siguiente:
125 P A F
Ir a Contenido
1. Determinacin del monto del inventario que se acumul en el ejercicio de 2005, de acuerdo con
el Artculo Tercero de las Disposiciones Transitorias de la LISR vigentes desde 2005:
Inventario reducido
() Inventario base
56'228,956
88.92%
() Inventario acumulable
44'712,256
88.92%
39'758,138
50'000,000
87.50%
$
34'788,371
44'712,256
Inventario acumulable
() Monto de acumulacin de ejercicios posteriores
(=) Cantidad a acumular en el ejercicio 2005 segn la LISR
34'788,371
$
9'923,885
2. Determinacin del monto del inventario a acumular en el ejercicio de 2006, de acuerdo con el
Artculo Tercero de las Disposiciones Transitorias de la LISR vigentes desde 2005:
Inventario reducido
() Inventario base
56228,956
71.13%
() Inventario acumulable
44'712,256
71.13%
31'803,828
40'000,000
75.00%
$
23'852,871
44'712,256
Inventario acumulable
() Monto de acumulacin de ejercicios posteriores
() Acumulacin efectuada anteriormente
(=) Cantidad a acumular en el ejercicio 2006 segn la LISR
23'852,871
9'923,885
$ 10'935,500
3. Determinacin del monto del inventario a acumular en el ejercicio de 2006, utilizando la opcin de
la RMF; para estos efectos, en virtud de que en 2005 el inventario sufri una disminucin y en
2006 nuevamente disminuye, se aplica la fraccin II de la regla miscelnea:
PAF
126
Ir a Contenido
()
(=)
()
(=)
Inventario acumulable
Acumulacin efectuada en el ejercicio 2005
Monto de acumulacin de ejercicios posteriores
Porcentaje de acumulacin recalculado para el ejercicio 2006
Monto a acumular en el ejercicio segn la RMF
$
$
$
44'712,256
9'923,885
34'788,371
15.00%
5'182,256
12.5%
7
87.50%
12.5%
6
75.00%
Porcentaje de acumulacin
12.50
12.50
12.50
12.50
12.50
12.50
8.33
83.33
Reclculo, porcentaje
(12.50
(12.50
(12.50
(12.50
(12.50
(12.50
(8.33
83.33)
83.33)
83.33)
83.33)
83.33)
83.33)
83.33)
=
=
=
=
=
=
=
15.00
15.00
15.00
15.00
15.00
15.00
10.00
100.00
127 P A F
Ir a Contenido
e convirti en un mito la utilizacin de los honorarios asimilables a salarios, por lo que este artculo
tiene la finalidad de esclarecer si su empleo es legal
o no, y si es una herramienta fiscal para simplificar el
pago de los impuestos de los contribuyentes que
prestan un servicio personal independiente.
Jurdicamente no existe un concepto denominado
Honorarios asimilados a salarios, es la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) la que, en 1991, adopta
esta modalidad en el pago de impuestos de profesionistas independientes, al incluirlo en el artculo 78,
fraccin V.
En la actualidad se encuentra regulado en el artculo
110, fraccin V, de la LISR:
Por lo anterior, se tiene que precisar qu es un trabajo subordinado, mismo que se define en la ley laboral
como: La facultad de mando del patrn y la obligacin de obediencia del trabajador, respecto del
trabajo contratado.
Por lo anterior, podemos concluir en el caso que
nos ocupa, que el trabajo personal independiente realizado por los prestadores de servicios no puede ser
subordinado, ya que stos lo desarrollan en horarios
y lugares sealados por ellos mismos, por lo que no
existe facultad de mando del patrn y slo tienen las
obligaciones que seala el contrato de prestacin de
129 P A F
Ir a Contenido
130
Ir a Contenido
Estrategia fiscal,
Estrategia fiscal,
jurdica y financiera
jurdica y financiera
e acuerdo con las reformas que sufri la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR),
para 2005, uno de los grandes cambios se vio reflejado en la participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU), situacin que ocasion variaciones en
el procedimiento a aplicar para determinar el resultado fiscal o utilidad gravable, de las
personas morales y fsicas con actividad empresarial o profesional, respectivamente,
incidiendo con el cierre fiscal 2006.
DE LAS PERSONAS MORALES
A partir del ejercicio fiscal 2005, el procedimiento que deben aplicar las personas morales
para calcular el impuesto sobre la renta (ISR) del ejercicio es el siguiente, segn el artculo 10 de la LISR:
Tasa
2005
2006
2007
30%
29%
28%
Director del rea fiscal y socio de Grupo Fervel & ASM. Autor de diversos libros desde el ao de 1997 sobre temas fiscales, entre otros: Estrategias
financieras de los impuestos y Aplicacin prctica del Cdigo Fiscal. Uno de los fiscalistas ms importante de Mxico, nominacin realizada
por la revista Defensa fiscal en el mes de enero de los aos 2004, 2005 y 2006. e-mail: a.sanchezm@fervel.com.mx
131 P A F
Ir a Contenido
Estrategia fiscal,
jurdica y financiera
DE LAS PERSONAS FSICAS
CON ACTIVIDAD EMPRESARIAL
O PROFESIONAL
Ahora bien, el artculo 130 del mismo ordenamiento indica que los contribuyentes con actividad empresarial y profesional debern calcular
el impuesto del ejercicio a su cargo en los trminos del artculo 177 de la ley.
Para estos efectos, la utilidad fiscal del ejercicio se determinar en los siguientes trminos:
132
Ir a Contenido
Estrategia fiscal,
jurdica y financiera
133 P A F
Ir a Contenido
Estrategia fiscal,
jurdica y financiera
b) De las personas fsicas con actividad
empresarial y profesional
En lo que corresponde a las personas fsicas con
actividades empresariales y profesionales, el
artculo 132 de la LISR menciona que en la determinacin de la PTU la renta gravable a que se
refiere el inciso e) de la fraccin IX del artculo
123 de la Constituci Poltica y de los artculos
120 y 127, fraccin III, de la LFT ser la utilidad
fiscal que resulte de conformidad con el artculo
130 de esta ley.
Totalidad de los ingresos acumulables
() Las deducciones autorizadas
(=) Utilidad fiscal = Base para la PTU
El segundo prrafo del artculo 130 del mismo ordenamiento indica que la prdida fiscal se
obtendr cuando los ingresos obtenidos en el
ejercicio sean menores a las deducciones autorizadas en el mismo. Al resultado obtenido se
le adicionar la PTU pagada en el ejercicio.
Retomando los casos anteriores y aplicando
tales preceptos, los resultados seran considerando lo establecido por el artculo 12-A del
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, publicado el 4 de diciembre de 2006:
Conceptos
del ejercicio 2006
Caso 1
Ingresos acumulables
20000,000
Ingresos acumulables
20000,000
() Deducciones autorizadas 20100,000
(=) Resultado obtenido
100,000
(+) PTU
2000,000
(=) Resultado despus
de PTU o base previa
2100,000
Caso 2
20000,000
20000,000
19950,000
50,000
2000,000
1950,000
Caso 1
Ingresos acumulables
20000,000
() Deducciones autorizadas 20100,000
(=) Resultado obtenido
100,000
() PTU
2000,000
(=) Resultado despus
de PTU o base previa
0
Caso 2
20000,000
19950,000
50,000
2000,000
0
134
Ir a Contenido
REFORMA A LA LEY
DE COMERCIO EXTERIOR
Compensando las cuotas?
Lic. Jorge Snchez Estrada
INTRODUCCIN
El 21 de diciembre de 2006 se public en
el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el
Decreto por el que se reforman, adicionan
y derogan diversas disposiciones de la Ley
de Comercio Exterior, en el cual se modifican nicamente los modos jurdicos de
las cuotas compensatorias. En dicho decreto se revisan nueve artculos de la ley
en comento: seis se reforman, uno se
adiciona y dos ms se derogan parcialmente.
Aqu los comentarios:
REDUCCIN DEL CMPUTO DE
PLAZOS PARA PRUEBAS Y ALEGATOS
Artculo 53. La reforma a su ltimo prrafo modifica la manera de contabilizar los
plazos legales para reducirlos; antes se
contaba con 28 das a partir de la publicacin del inicio de investigacin de la cuota
compensatoria para presentar las pruebas
y alegatos que a derecho conviniesen;
ahora se tienen 23 das contados a partir
de que el interesado en la investigacin de
la cuota reciba el formulario del inicio para
hacer la presentacin de sus pruebas y
alegatos, y la Secretara de Economa presumir que se han recibido los formularios
135 P A F
Ir a Contenido
REVISIN ANUAL
DE LAS CUOTAS COMPENSATORIAS
Artculo 68. Se modific para indicar que la
Secretara de Economa podr, ya no deber, es
decir, se cambia su facultad por una potestativa
y no obligatoria frente a la ley, revisar anualmente,
a peticin de parte interesada o de oficio, la cuota
compensatoria en cuestin. Ello significa un retroceso, ya que al estar obligada la Secretara
de Economa para actualizarlas anualmente se
daba certeza jurdica de conocer la actualizacin,
al menos anual, de cules cuotas compensatorias
se encontraban vigentes en una matriz o tabla y
por fraccin arancelaria.
NUEVOS EXPORTADORES: REVISIN
DE SUS CUOTAS COMPENSATORIAS
Artculo 89-D. Este artculo seala que un exportador que no haya realizado operaciones durante el periodo de investigacin de una cuota
compensatoria podr solicitar la revisin de la
PAF
136
Ir a Contenido
INCONSTITUCIONALIDAD PURA
Adiciones al artculo 38 del CFF
L.D.C.S. y E.D.F.A. Sergio Omar Esquerra Lupio
..............................
En caso de resoluciones administrativas que consten en documentos impresos,
el funcionario competente podr expresar su voluntad para emitir la resolucin plasmando en el documento impreso
un sello expresado en caracteres, generado mediante el uso de su firma electrnica avanzada y amparada por un
certificado vigente a la fecha de la resolucin.
137 P A F
Ir a Contenido
Para dichos efectos, la impresin de caracteres consistente en el sello resultado del acto
de firmar con la firma electrnica avanzada amparada por un certificado vigente a la fecha de
la resolucin, que se encuentre contenida en el
documento impreso, producir los mismos efectos que las Leyes otorgan a los documentos con
firma autgrafa, teniendo el mismo valor probatorio.
Asimismo, la integridad y autora del documento impreso que contenga la impresin del
sello resultado de la firma electrnica avanzada
y amparada por un certificado vigente a la fecha
de la resolucin, ser verificable mediante el
mtodo de remisin al documento original con la
clave pblica del autor.
El Servicio de Administracin Tributaria establecer los medios a travs de los cuales se
podr comprobar la integridad y autora del documento sealado en el prrafo anterior.
138
Ir a Contenido
139 P A F
PAF
140
X
Bitcora*
Formatos, cuestionarios,
catlogos aprobados e instructivos vigentes
PAF
2a. quincena
X
X
Bitcora*
PAF
Modificaciones a la Resolucin
Miscelnea Fiscal de 2006
1a. quincena
MES IMPAR
(Enero, marzo, mayo, julio,
septiembre, noviembre)
PROGRAMACIN DE CUADROS
DE INFORMACIN PERMANENTE
Laboral
PAF
Bitcora*
1a. quincena
PAF
Bitcora*
2a. quincena
Laboral
MES PAR
(Febrero, abril, junio, agosto,
octubre, diciembre)
Ir a Contenido
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Laboral
* A partir de enero de 2003, esta revista deja de publicarse en forma impresa, se har en forma electrnica por Internet, los cuadros que aqu se publican aparecern en este medio. Consltelos en www.emprefiscal.com.mx
NOTA: En caso de informacin adicional o cambios de ltima hora de las autoridades correspondientes, este cuadro sufrir modificaciones; lo cual se lo notificaremos en este mismo espacio.
X
X
X
X
X
X
X
Bitcora*
PAF
Bitcora*
X
X
PAF
2a. quincena
X
X
Laboral
1a. quincena
MES PAR
(Febrero, abril, junio, agosto,
octubre, diciembre)
Bitcora*
PAF
Bitcora*
X
X
PAF
2a. quincena
1a. quincena
MES IMPAR
(Enero, marzo, mayo, julio,
septiembre, noviembre)
Ir a Contenido
141 P A F
Ir a Contenido
MODIFICACIONES A LA RESOLUCIN
MISCELNEA FISCAL DE 2006*
Nmero de modificacin
Fecha de publicacin
en el DOF
Fecha de inicio
de vigencia
28-abr-06
1-may-06
22-may-06
1-may-06
12-may-06
13-mar-00
1-may-06
6-mar-03
12-may-06
12-may-06
6-oct-06
12-may-06
15-may-06
31-mar-00
1-may-06
1-may-06
30-sep-06
1-may-06
1-may-06
6-mar-03
25-ago-03
15-may-06
1-abr-03
1-may-06
14-mar-00
15-may-06
7-jul-06
29-may-06
6-dic-04
6-mar-00
1-may-06
4-jul-06
1-may-06
13-ago-02
10-ene-05
1-jun-05
9-oct-06
9-mar-05
3-may-04
4-oct-06
1-abr-03
1-may-04
31-may-04
3-jun-05
27-may-05
27-may-05
1-jun-04
1-jun-05
1-jun-05
1-jun-05
Anexo 25.
Anexo 26.
1a. Modificacin
Anexos 1 y 20 de la 1a. Modificacin
2a. Modificacin
3a. Modificacin y su Anexo 1
4a. Modificacin
Anexo 1 de la 4a. Modificacin
Anexos 4 y 6 de la 4a. Modificacin
5a. Modificacin
6a. Modificacin
Anexos 1 y 25 de la 5a. Modificacin
Anexo 6 de la 5a. Modificacin
Anexos 7, 10, 11 y 17 de la 6a. Modificacin
7a. Modificacin
8a. Modificacin y anexos 1 y 7
Anexos 14 y 25 de la 8a. Modificacin
27-may-05
8-nov-06
7-dic-06
3-jul-06
5-jul-06
12-jul-06
2-ago-06
28-ago-06
30-ago-06
1-sep-06
29-sep-06
3-oct-06
4-oct-06
6-oct-06
9-oct-06
23-oct-06
6-nov-06
8-nov-06
9a. Modificacin
Anexos 7, 15 y 26 de la 9a. Modificacin.
10a. Modificacin
Anexos 11, 14 y 26 de la 10a. Modificacin
11a. Modificacin y sus anexos 8, 9, 15 y 19
Anexo 7 de la 11a. Modificacin
30-nov-06
7-dic-06
21-dic-06
26-dic-06
27-dic-06
27-dic-06
1-jun-05
30-oct-06
01-dic-06
4-jul-06
4-jul-06
13-jul-06
3-ago-06
2-oct-06
2-oct-06
2-oct-06
30-sep-06
4-oct-06
30-sep-06
30-sep-06
4-oct-06
23-oct-06
7-nov-06
7-nov-06
y 30-oct-06
1-dic-06
1-dic-06
22-dic-06
22-dic-06
1-ene-07
28-dic-06
Anexo 1.
Anexo 2.
Anexo 3.
Anexo 4.
Anexo
Anexo
Anexo
Anexo
Anexo
Anexo
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Anexo 11.
Anexo 12.
Anexo
Anexo
Anexo
Anexo
Anexo
13.
14.
15.
16.
16-A.
Anexo 17.
Anexo 18.
Anexo 19.
Anexo 20.
Anexo
Anexo
Anexo
Anexo
21.
22.
23.
24.
PAF
142
Ir a Contenido
143 P A F
Ir a Contenido
50%
35%
30%
25%
20%
16%
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Ao de
adquisicin
1954
1953
1952
1951
1950
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1947
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1935
1934
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1932 y aos
anteriores
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actualizacin
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35,212.1742
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SUPERIOR
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$
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50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00
LMITE
SUPERIOR
$
0.01
1,488.22
12,631.24
22,198.27
25,804.51
30,895.06
62,310.88
98,210.50
1,488.21
12,631.23
22,198.26
25,804.50
30,895.05
62,310.87
98,210.49
En adelante
0.01
1,984.29
16,841.65
29,597.69
34,406.01
LMITE
SUPERIOR
$
1,984.28
16,841.64
29,597.68
34,406.00
En adelante
CUOTA
FIJA
$
0.00
59.52
1,545.24
3,713.84
4,915.92
3.00
10.00
17.00
25.00
29.00
148
LMITE
INFERIOR
$
0.01
1,984.29
16,841.65
29,597.69
34,406.01
41,193.41
83,081.17
130,947.33
LMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
1,984.28
0.00
16,841.64
29.76
29,597.68
772.68
34,406.00 1,856.76
41,193.40 2,457.96
83,081.16 3,442.12
130,947.32 8,301.08
En adelante 12,465.44
POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE
EL IMPUESTO MARGINAL
%
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00
LMITE
INFERIOR
$
LMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
0.01
2,480.35
0.00
3.00
2,480.36
21,052.05
74.40
10.00
21,052.06
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1,931.55
17.00
36,997.11
43,007.50
4,642.30
25.00
43,007.51
En adelante
6,144.90
29.00
LMITE
SUPERIOR
$
0.01
2,480.36
21,052.06
36,997.11
43,007.51
51,491.76
103,851.46
163,684.16
2,480.35
21,052.05
36,997.10
43,007.50
51,491.75
103,851.45
163,684.15
En adelante
CUOTA
FIJA
$
0.00
37.20
965.85
2,320.95
3,072.45
4,302.65
10,376.35
15,581.80
POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE
EL IMPUESTO MARGINAL
%
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00
Ir a Contenido
LMITE
INFERIOR
$
LMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
0.01
2,976.42
0.00
3.00
2,976.43
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89.28
10.00
25,262.47
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2,317.86
17.00
44,396.53
51,609.00
5,570.76
25.00
51,609.01
En adelante
7,373.88
29.00
LMITE
SUPERIOR
$
0.01
2,976.42
2,976.43
25,262.46
25,262.47
44,396.52
44,396.53
51,609.00
51,609.01
61,790.10
61,790.11 124,621.74
124,621.75 196,420.98
196,420.99 En adelante
CUOTA
FIJA
$
POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%
0.00
44.64
1,159.02
2,785.14
3,686.94
5,163.18
12,451.62
18,698.16
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00
LMITE
INFERIOR
$
LMITE
SUPERIOR
$
0.01
3,472.50
29,472.88
51,795.95
60,210.51
3,472.49
29,472.87
51,795.94
60,210.50
En adelante
CUOTA
FIJA
$
0.00
104.16
2,704.17
6,499.22
8,602.86
3.00
10.00
17.00
25.00
29.00
LMITE
INFERIOR
$
POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%
LMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
0.01
3,472.50
3,472.49
29,472.87
0.00
52.08
50.00
50.00
29,472.88
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51,795.94
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3,249.33
50.00
50.00
60,210.51
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72,088.45
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4,301.43
6,023.71
50.00
40.00
145,392.04
229,157.82
229,157.81
En adelante
14,526.89
21,814.52
30.00
0.00
Nota: Involuntariamente hubo una errata en esta tarifa que apareci publicada en PAF 408, donde se indica un monto de subsidio de 22,814.52 siendo el correcto: 21,814.52.
LMITE
INFERIOR
$
LMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
0.01
3,968.57
33,683.29
3,968.56
33,683.28
59,195.36
0.00
119.04
3,090.48
3.00
10.00
17.00
59,195.37
68,812.01
68,812.00
En adelante
7,427.68
9,831.84
25.00
29.00
LMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%
0.01
3,968.56
0.00
50.00
3,968.57
33,683.29
33,683.28
59,195.36
59.52
1,545.36
50.00
50.00
59,195.37
68,812.01
68,812.00
82,386.80
3,713.52
4,915.92
50.00
50.00
82,386.81
166,162.32
6,884.24
40.00
166,162.33
261,894.64
16,602.16
30.00
261,894.65
En adelante
24,930.88
0.00
149 P A F
Ir a Contenido
LMITE
INFERIOR
$
LMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
0.01
4,464.63
0.00
3.00
4,464.64
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133.92
10.00
37,893.70
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3,476.79
17.00
66,594.79
77,413.50
8,356.14
25.00
77,413.51
En adelante
11,060.82
29.00
LMITE
INFERIOR
$
LMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%
0.01
4,464.63
0.00
50.00
4,464.64
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50.00
37,893.70
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50.00
66,594.79
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4,177.71
50.00
77,413.51
92,685.15
5,530.41
50.00
92,685.16
186,932.61
7,744.77
40.00
186,932.62
294,631.47
18,677.43
30.00
294,631.48
En adelante
28,047.24
0.00
150
LMITE
INFERIOR
$
LMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
0.01
4,960.70
0.00
3.00
4,960.71
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148.80
10.00
42,104.11
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3,863.10
17.00
73,994.21
86,015.00
9,284.60
25.00
86,015.01
En adelante
12,289.80
29.00
LMITE
INFERIOR
$
LMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%
0.01
4,960.70
0.00
50.00
4,960.71
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74.40
50.00
42,104.11
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1,931.70
50.00
73,994.21
86,015.00
4,641.90
50.00
86,015.01
102,983.50
6,144.90
50.00
102,983.51
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8,605.30
40.00
207,702.91
327,368.30
20,752.70
30.00
327,368.31
En adelante
31,163.60
0.00
LMITE
INFERIOR
$
LMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
0.01
5,456.77
0.00
3.00
5,456.78
46,314.51
163.68
10.00
46,314.52
81,393.62
4,249.41
17.00
81,393.63
94,616.50
10,213.06
25.00
94,616.51
En adelante
13,518.78
29.00
Ir a Contenido
POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%
LMITE
INFERIOR
$
LMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
0.01
5,456.77
0.00
50.00
5,456.78
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50.00
46,314.52
81,393.62
2,124.87
50.00
81,393.63
94,616.50
5,106.09
50.00
94,616.51
113,281.85
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50.00
113,281.86
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9,465.83
40.00
228,473.20
360,105.13
22,827.97
30.00
360,105.14 En adelante
34,279.96
0.00
LMITE
INFERIOR
$
LMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
0.01
5,952.84
0.00
3.00
5,952.85
50,524.92
178.56
10.00
50,524.93
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4,635.72
17.00
103,218.00 11,141.52
25.00
29.00
88,793.05
LMITE
INFERIOR
$
0.01
5,952.85
50,524.93
88,793.05
103,218.01
123,580.21
249,243.49
392,841.97
LMITE
SUPERIOR
$
5,952.84
50,524.92
88,793.04
103,218.00
123,580.20
249,243.48
392,841.96
En adelante
CUOTA
FIJA
$
0.00
89.28
2,318.04
5,570.28
7,373.88
10,326.36
24,903.24
37,396.32
POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00
LMITE
INFERIOR
$
LMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
0.01
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4,210.42
496.07
4,210.41
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0.00
14.88
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3.00
10.00
17.00
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8,601.50
En adelante
928.46
1,228.98
25.00
29.00
LMITE
INFERIOR
$
0.01
496.08
4,210.42
7,399.43
8,601.51
10,298.36
20,770.30
32,736.84
LMITE
SUPERIOR
$
496.07
4,210.41
7,399.42
8,601.50
10,298.35
20,770.29
32,736.83
En adelante
CUOTA
FIJA
$
0.00
7.44
193.17
464.19
614.49
860.53
2,075.27
3,116.36
POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00
151 P A F
Ir a Contenido
0.01
1,488.22
12,631.24
22,198.27
25,804.51
LMITE
SUPERIOR
$
1,488.21
12,631.23
22,198.26
25,804.50
En adelante
CUOTA
FIJA
$
0.00
44.64
1,158.93
2,785.38
3,686.94
3.00
10.00
17.00
25.00
29.00
LMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
0.01
1,488.22
12,631.24
22,198.27
25,804.51
30,895.06
62,310.88
98,210.50
1,488.21
12,631.23
22,198.26
25,804.50
30,895.05
62,310.87
98,210.49
En adelante
0.00
22.32
579.51
1,392.57
1,843.47
2,581.59
6,225.81
9,349.08
POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00
LMITE
SUPERIOR
$
0.01
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44,396.53
51,609.01
2,976.42
25,262.46
44,396.52
51,609.00
En adelante
PAF
152
CUOTA
FIJA
$
0.00
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25.00
29.00
0.01
2,976.43
25,262.47
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196,420.99
LMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
2,976.42
25,262.46
44,396.52
51,609.00
61,790.10
124,621.74
196,420.98
En adelante
0.00
44.64
1,159.02
2,785.14
3,686.94
5,163.18
12,451.62
18,698.16
POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00
LMITE
SUPERIOR
$
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50,524.92
88,793.04
103,218.00
En adelante
CUOTA
FIJA
$
0.00
178.56
4,635.72
11,141.52
14,747.76
3.00
10.00
17.00
25.00
29.00
LMITE
INFERIOR
$
0.01
5,952.85
50,524.93
88,793.05
103,218.01
123,580.21
249,243.49
392,841.97
LMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
5,952.84
50,524.92
88,793.04
103,218.00
123,580.20
249,243.48
392,841.96
En adelante
0.00
89.28
2,318.04
5,570.28
7,373.88
10,326.36
24,903.24
37,396.32
POR CIENTO DE
SUBSIDIO SOBRE EL
IMPUESTO MARGINAL
%
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00
Ir a Contenido
LMITE
INFERIOR
$
LMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
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$
LMITE
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153 P A F
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SUPERIOR
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$
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$
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$
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42,104.11
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$
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LMITE
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$
CUOTA
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$
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LMITE
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$
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$
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LMITE
INFERIOR
$
LMITE
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$
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$
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20,770.30
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2,682.65
20.30
32,736.84
En adelante
5,111.86
29.00
1.50
155 P A F
Ir a Contenido
LMITE
INFERIOR
$
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LMITE
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$
CUOTA
FIJA
$
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En adelante 15,335.58
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5.00
8.50
12.50
14.50
17.40
20.30
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de la Ley del Impuesto sobre la Renta, misma que contempla el subsidio aplicable.
LMITE
INFERIOR
$
LMITE
SUPERIOR
$
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196,420.99 En adelante
CUOTA
FIJA
$
0.00
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LMITE
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$
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CUOTA
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$
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LMITE
SUPERIOR
$
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103,218.01 En adelante
CUOTA
FIJA
$
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$
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249,243.49 392,841.96
392,841.97 En adelante
CUOTA
FIJA
$
0.00
89.28
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5,570.28
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PAF
156
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DE SUBSIDIO SOBRE
IMPUESTO MARGINAL
%
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50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
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Ir a Contenido
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INFERIOR
$
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SUPERIOR
$
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1,703.81
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1,980.59 En adelante
CUOTA
FIJA
$
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LMITE
SUPERIOR
$
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1,703.81
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2,371.33
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4,782.62
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7,538.10 En adelante
CUOTA
FIJA
$
POR CIENTO
DE SUBSIDIO SOBRE
IMPUESTO MARGINAL
%
0.00
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50.00
50.00
50.00
50.00
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1,699.89
407.33
599.76
610.96
799.68
814.66
871.64
1,023.75
1,086.19
1,228.57
1,433.32
1,638.07
1,699.88
En adelante
LMITE
SUPERIOR
$
CRDITO AL
SALARIO SEMANAL
$
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93.66
93.66
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88.06
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0.00
CUOTA
FIJA
$
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LMITE
INFERIOR
$
LMITE
SUPERIOR
$
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2,077.51
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3,651.01
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5,081.41
10,248.45
10,248.46
16,153.05
16,153.06 En adelante
LMITE
INFERIOR
$
0.01
244.80
244.81
2,077.50
2,077.51
3,651.00
3,651.01
4,244.10
4,244.11 En adelante
LMITE
INFERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
0.00
3.60
95.25
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303.15
424.65
1,024.05
1,537.65
POR CIENTO
DE SUBSIDIO SOBRE
IMPUESTO MARGINAL
%
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50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
0.00
0.01
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872.85
1,285.20
1,309.20
1,713.60
1,745.70
1,867.80
2,193.75
2,327.55
2,632.65
3,071.40
3,510.15
3,642.60
En adelante
CRDITO AL
SALARIO QUINCENAL
$
200.85
200.70
200.70
200.70
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188.70
188.70
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145.35
125.10
107.40
0.00
157 P A F
Ir a Contenido
LMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
LMITE
INFERIOR
$
LMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
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386.31
17.00
50,524.93
88,793.04
4,635.72
17.00
88,793.05
103,218.00
11,141.52
25.00
103,218.01 En adelante
14,747.76
28.00
7,399.43
8,601.50
928.46
25.00
8,601.51 En adelante
1,228.98
28.00
LMITE
INFERIOR
$
LMITE
SUPERIOR
$
0.01
496.07
CUOTA
FIJA
$
0.00
POR CIENTO
DE SUBSIDIO SOBRE
IMPUESTO MARGINAL
%
LMITE
INFERIOR
$
0.01
50.00
LMITE
SUPERIOR
$
5,952.84
CUOTA
FIJA
$
0.00
POR CIENTO
DE SUBSIDIO SOBRE
IMPUESTO MARGINAL
%
50.00
496.08
4,210.41
7.44
50.00
5,952.85
50,524.92
89.28
50.00
4,210.42
7,399.42
193.17
50.00
50,524.93
88,793.04
2,318.04
50.00
7,399.43
8,601.50
464.19
50.00
88,793.05
103,218.00
5,570.28
50.00
614.49
50.00
103,218.01
123,580.20
7,373.88
50.00
8,601.51
10,298.35
10,298.36
20,770.29
860.53
40.00
123,580.21
249,243.48
10,326.36
40.00
20,770.30
32,736.83
2,075.27
30.00
249,243.49
392,841.96
24,903.24
30.00
32,736.84 En adelante
3,116.36
0.00
392,841.97 En adelante
37,396.32
0.00
PAF
CRDITO AL
SALARIO MENSUAL
$
0.01
1,768.96
407.02
1,768.97
2,604.68
406.83
2,604.69
2,653.38
406.83
2,653.39
3,472.84
406.62
3,472.85
3,537.87
392.77
3,537.88
3,785.54
382.46
3,785.55
4,446.15
382.46
4,446.16
4,717.18
354.23
4,717.19
5,335.42
324.87
5,335.43
6,224.67
294.63
6,224.68
7,113.90
253.54
7,113.91
7,382.33
217.61
7,382.34
En adelante
0.00
158
Ir a Contenido
SALARIOS MNIMOS
GENERALES Y PROFESIONALES
Vigentes a partir del 1 de enero del ao 2007*
Nota: Los cuadros de informacin permanente procuramos publicarlos en forma constante; sin embargo, en ocasiones nos vemos precisados a omitirlos
cuando existen severos problemas de espacio o cuando por alguna razn especial adelantamos la fecha de aparicin de esta revista, por lo cual solicitamos a
nuestros amables lectores su comprensin. En los casos en que nuestro problema es de espacio, habrn observado que en ningn caso omitimos los ndices de
precios ni tipos de cambio, ya que esta es informacin constantemente indispensable.
Cuando se da la situacin de que adelantamos las revistas, es natural que a la fecha de nuestro cierre no hayan sido publicados u oficializados algunos datos
de informacin permanente, los cuales, por tanto, no estn disponibles.
Cuando ocurren las situaciones anteriores, quiz dos o tres veces al ao, lo invitamos a consultar la informacin permanente del nmero inmediato posterior,
en el cual seguramente usted contar con la informacin que requiere y aun as, especialmente si usted es suscriptor, mediante nuestro sistema de consulta
gratuita, le podemos dar solucin a sus necesidades. Para ello, llmenos al telfono 5242 8900, exts. 623, 624, 625 y 626, donde con gusto le atenderemos.
SALARIOS MNIMOS
(en pesos diarios)
SALARIOS MNIMOS
(en pesos diarios)
REA GEOGRFICA
$
A
GENERALES
50.57
49.00
47.60
Albailera, oficial de
73.70
71.59
69.37
70.45
68.35
66.18
20
Chofer acomodador
de automviles en estacionamientos
68.72
66.67
64.56
21
75.42
73.26
71.05
22
73.04
70.88
68.62
23
69.91
78.44
68.02
76.23
65.86
73.75
Ebanista en fabricacin
y reparacin de muebles, oficial
73.53
71.37
69.10
26
PROFESIONALES
REA GEOGRFICA
$
64.13
62.24
60.41
Buldozer, operador de
77.63
75.20
72.94
65.37
63.59
61.70
69.59
67.64
65.43
66.89
64.89
62.94
72.02
70.02
67.81
68.72
66.67
64.56
27
Carpintero en fabricacin
y reparacin de muebles, oficial
Electricista en la reparacin
de automviles y camiones, oficial
72.83
70.67
68.40
72.35
70.13
67.97
28
10
Cepilladora, operador de
69.91
68.02
65.86
11
Cocinero(a), mayor(a) en
restaurantes, fondas y dems
establecimientos de preparacin
y venta de alimentos
69.91
68.02
65.86
29
74.78
72.62
70.29
12
67.64
65.70
63.80
Empleado de gndola,
anaquel o seccin en tiendas
de autoservicio
Encargado de bodega y/o almacn
Enfermera, auxiliar prctico de
63.92
66.51
68.72
62.08
64.56
66.67
59.87
62.62
64.56
13
72.02
70.02
67.81
14
Contador, ayudante de
70.99
68.94
66.72
15
Construccin de edificios
y casas habitacin, yesero en
68.18
66.35
64.19
33
34
35
Ferreteras y tlapaleras,
dependiente de mostrador en
Fogonero de calderas de vapor
Gasolinero, oficial
Herrera, oficial de
68.02
70.45
65.27
70.99
65.86
68.35
63.21
68.94
63.92
66.18
61.54
66.72
16
Construccin, fierrero en
70.99
68.94
66.72
36
17
Cortador en talleres
y fbricas de manufactura
de calzado, oficial
66.18
64.35
62.40
Costurero(a) en confeccin
de ropa en talleres o fbricas
37
38
Hojalatero en la reparacin
de automviles y camiones, oficial
Hornero fundidor de metales, oficial
Joyero-platero, oficial
72.35
74.12
68.72
70.13
72.08
66.67
67.97
69.86
64.56
65.27
63.21
61.54
39
Joyero-platero en trabajo
a domicilio, oficial
71.59
69.64
67.43
63.21
40
Laboratorios de anlisis
clnicos, auxiliar en
67.64
65.70
63.80
18
19
Costurero(a) en confeccin
de ropa en trabajo a domicilio
24
25
30
31
32
67.21
65.32
159 P A F
Ir a Contenido
SALARIOS MNIMOS
(en pesos diarios)
REA GEOGRFICA
$
A
76.40
74.34
72.08
41
Linotipista, oficial
42
Lubricador
de automviles, camiones
y otros vehculos de motor
43
Maestro en escuelas
primarias particulares
77.90
75.69
73.21
44
Manejador de gallineros
63.11
61.37
59.48
45
74.12
72.08
69.86
46
Mquinas de fundicin
a presin, operador de
66.89
64.89
62.94
Mquinas de troquelado
en trabajos de metal, operador de
66.51
64.56
70.45
47
48
49
50
51
68.72
66.67
64.56
73.53
71.37
69.10
67
Recamarero(a) en hoteles,
moteles y otros establecimientos
de hospedaje
63.92
62.08
59.87
68
Recepcionista en general
65.86
63.92
61.86
69
Refaccionarias de automviles
y camiones, dependiente
de mostrador en
66.51
64.56
62.62
62.62
70
69.59
67.64
65.43
68.35
66.18
71
Reportero(a) en prensa
diaria impresa
151.50
147.23
142.36
65.27
63.21
61.54
72
74.24
72.29
69.97
Reportero(a) grfico(a)
en prensa diaria impresa
151.50
147.23
142.36
73
Repostero o pastelero
73.70
71.59
69.37
74
Sastrera en trabajo
a domicilio, oficial de
74.12
72.08
69.86
75
72.83
70.67
68.40
76
Talabartero en la manufactura
y reparacin de artculos
de piel, oficial
68.72
66.67
64.56
77
68.72
66.67
64.56
78
Tapicero de vestiduras
de automviles, oficial
69.91
68.02
65.86
79
Tapicero en reparacin
de muebles, oficial
69.91
68.02
65.86
80
Taquimecangrafo(a) en espaol
68.99
66.99
65.00
81
83.37
80.82
78.39
82
Traxcavo neumtico
y/u oruga, operador de
75.15
72.94
70.56
83
63.92
62.08
59.87
84
Velador
65.27
63.21
61.54
85
67.21
65.32
63.21
86
Zapatero en talleres
de reparacin de calzado, oficial
66.18
64.35
62.40
65.86
71.59
63.92
69.64
61.86
67.43
76.40
74.34
72.08
71.59
69.64
67.43
54
Mecangrafo(a)
65.37
63.59
61.70
55
69.91
68.02
65.86
56
66.18
64.35
62.40
Niquelado y cromado
de artculos y piezas de
metal, oficial de
69.59
67.64
65.43
Peinador(a) y manicurista
68.72
66.67
64.56
59
72.83
70.67
68.40
60
Pintor de automviles
y camiones, oficial
61
62
Planchador a mquina
en tintoreras, lavanderas
y establecimientos similares
65.37
63.59
61.70
Plomero en instalaciones
sanitarias, oficial
70.61
68.67
66.45
70.99
70.45
73.70
68.94
68.35
71.59
66.72
66.18
69.37
PAF
160
Prensista, oficial
64
Radiotcnico reparador
de aparatos elctricos
y electrnicos, oficial
53
63
A
66
Mecnico en reparacin
de automviles y camiones, oficial
58
REA GEOGRFICA
$
65
52
57
SALARIOS MNIMOS
(en pesos diarios)
Zona
Pesos
A
B
C
$ 50.57
$ 49.00
$ 47.60
Ir a Contenido
(2)
(3)
2001
ENE-JUN
(4)
2002
JUL-DIC
ENE-JUN
(5)
(6)
(7)
2003
JUL-DIC
ENE-JUN
(8)
(9)
2004
JUL-DIC
ENE-DIC
2006
ENE-JUN
JUL-DIC
24965,463
49930,926
26063,943
52127,887
27466,183
54932,367
27466,183
54932,367
30'470,980
60'941,970
1239,891
1276,716
1305,314
1'334,944
1375,527
1397,535
1750,000
DE
A
DE
A
1,714
5,142
2,183
4,367
1,765
5,295
2,248
4,497
1,805
5,414
2,299
4,597
1,846
5,537
2,351
4,702
1,902
5,705
2,422
4,844
1,932
5,796
2,461
4,922
1,932
5,796
2,461
4,922
2,140
6,430
DE
A
728
1,456
750
1,499
766
1,532
784
1,567
807
1,615
820
1,641
820
1,641
1455,594
1498,825
1532,399
1'567,184
1614,827
1640,664
1750,000
DE
A
1,456
3,639
1,499
3,747
1,532
3,831
1,567
3,918
1,615
4,037
1,641
4,102
1,641
4,102
1,820
4,550
DE
A
437
1,019
450
1,049
460
1,073
470
1,097
484
1,130
492
1,148
492
1,148
550
1,270
DE
A
8,571
17,142
8,826
17,651
9,023
18,046
9,228
18,456
9,508
19,017
9,661
19,321
9,661
19,321
10,720
21,430
DE
A
1,705
5,116
1,756
5,268
1,795
5,386
1,836
5,508
1,892
5,676
1,922
5,766
1,922
5,766
2,130
6,400
DE
A
8,527
17,053
8,780
17,560
8,977
17,953
9,180
18,361
9,459
18,919
9,611
19,222
9,611
19,222
10,660
21,320
773
9,661
860
10,720
ARTCULO 82: MULTAS RELATIVAS A PAGOS, DECLARACIONES, SOLICITUDES, AVISOS, INFORMES Y CONSTANCIAS
I. FALTA DE PRESENTACIN.
INCUMPLIMIENTO DE
REQUERIMIENTOS
A) NO PRESENTAR DECLARACIONES
DE
A
686
8,571
706
8,826
722
9,023
738
9,228
761
9,508
773
9,661
161 P A F
Ir a Contenido
(1)
(2)
ARTCULO
ENE-JUN
B) INCUMPLIMIENTO DE
REQUERIMIENTOS
C) NO PRESENTAR AVISO DE
COMPENSACIN DE SALDOS
A FAVOR
D) NO PRESENTAR
DECLARACIONES EN MEDIOS
ELECTRNICOS O INCUMPLIR
REQUERIMIENTOS
E) OTROS DOCUMENTOS
II. DATOS INCOMPLETOS O
ERRORES:
A) NOMBRE O DOMICILIO
OMITIDOS O EQUIVOCADOS
B) DATOS OMITIDOS O
EQUIVOCADOS EN RELACIN DE
NO ASENTADO DE CLIENTES
Y PROVEEDORES
C) DATOS OMITIDOS O
EQUIVOCADOS EN DECLARACIONES
D) CLAVE DE ACTIVIDAD
PREPONDERANTE OMITIDA
O EQUIVOCADA
E) DECLARACIONES ELECTRNICAS
INCOMPLETAS O CON ERRORES
F) DECLARACIONES SIN FIRMAS
G) OTROS DATOS INCOMPLETOS O
ERRNEOS
III. PAGOS EXTEMPORNEOS NO
AUTOAPLICATIVOS
IV. NO HACER DEBIDAMENTE
PAGOS PROVISIONALES
PAGOS TRIMESTRALES
O CUATRIMESTRALES
V. NO DECLARAR ENAJENACIONES
DE EQUIPOS ELECTRNICOS DE
REGISTRO FISCAL
V. DECLARACIN DE CRDITO AL
SALARIO: NO PRESENTARLA O
HACERLO FUERA DE PLAZO
VI. AVISO DE CAMBIO DE
DOMICILIO NO PRESENTADO O
FUERA DE PLAZO
VII. INFORMACIN DE RAZONES
POR LAS QUE NO HAY CANTIDAD
A PAGAR O A FAVOR.
VIII. INFORMES EN MATERIA DE
TENENCIA E IEPS
IX. NO PROPORCIONAR
DECLARACIONES INFORMATIVAS,
DISTINTAS A LAS DE PAGO
X. NO PROPORCIONAR INFORMES
POR IMPRESORES DE
COMPROBANTES FISCALES
XI. NO INCLUIR A TODAS LAS
SOCIEDADES CONTROLADAS EN
LA SOLICITUD PARA DETERMINAR
RESULTADO FISCAL CONSOLIDADO
PAF
162
(3)
2001
(4)
(5)
2002
JUL-DIC
ENE-JUN
(6)
(7)
2003
JUL-DIC
ENE-JUN
(8)
2004
JUL-DIC
(9)
2006
ENE-DIC
ENE-JUN
DE
A
686
17,142
706
17,651
722
18,046
738
18,456
761
19,017
773
19,321
773
19,321
860
21,430
DE
A
6,570
13,140
6,765
13,530
6,917
13,834
7,074
14,148
7,289
14,578
7,406
14,811
7,406
14,811
8,220
16,430
DE
A
DE
A
7,024
14,049
702
2,248
7,233
14,466
723
2,315
7,395
14,790
740
2,366
7,563
15,126
756
2,420
7,793
15,586
779
2,494
7,918
15,835
792
2,534
7,918
15,835
792
2,534
8,780
17,570
880
2,810
DE
A
514
1,714
529
1,765
541
1,805
554
1,846
570
1,902
580
1,932
580
1,932
640
2,140
DE
A
DE
A
26
43
86
171
27
44
89
176
27
45
90
180
28
46
92
185
29
48
95
190
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210
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A
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2,107
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17,141
8,571
17,142
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8,826
17,651
882
5,295
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9,023
18,046
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923
2,269
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2,002
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18,456
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18,456
923
5,537
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2,338
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9,508
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966
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21,430
1,070
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12,148
48,593
12,343
49,371
DE
A
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7,406
14,801
DE
A
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1,765
5,295
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5,414
1,846
5,537
1,902
5,705
1,932
5,796
1,932
5,796
2,140
6,430
DE
A
DE
A
243
324
32,512
97,537
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100,434
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359
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274
365
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5,000
36,646
109,938
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A
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17,142
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18,456
5,705
19,017
5,796
19,321
5,796
19,321
6,430
21,430
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29
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93,761
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96,611
73,618
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73,618
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34,283
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5,537
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5,142
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5,295
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25,117
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19,321
25,117
38,642
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19,321
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13,525
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48,303
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12,767
6,527
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6,988
13,975
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15,500
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42,944
85,887
42,944
85,887
47,640
95,280
DE
A
4,858
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5,002
8,338
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8,717
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5,476
9,126
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A
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17,435
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18,252
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A
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6,000
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137,553
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A
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A
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69,877
139,754
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6,000
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13,639
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14,044
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14,358
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8,253
15,131
8,385
15,373
8,385
15,373
DE
A
3,000
6,000
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20,000
35,000
9,300
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150,000
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139,754
DE
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98,157
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7,471
770
7,693
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8,044
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8,289
843
8,421
843
8,421
940
9,340
DE
A
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A
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3,736
159
2,988
164
3,847
164
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168
3,933
168
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172
4,022
172
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177
4,144
177
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180
4,211
180
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180
4,211
180
3,368
200
4,670
200
3,740
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A
8,679
49,596
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9,137
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53,398
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55,021
9,783
55,901
9,783
55,901
DE
A
DE
A
868
1,736
455
5,976
894
1,788
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914
1,827
479
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934
1,869
490
6,434
963
1,926
505
6,629
978
1,957
513
6,736
978
1,957
513
6,736
DE
A
8,679
49,596
8,937
51,069
9,137
52,213
9,345
53,398
9,629
55,021
9,783
55,901
9,783
55,901
DE
A
DE
A
868
1,736
1,496
7,471
894
1,788
1,540
7,693
914
1,827
1,574
7,866
934
1,869
1,610
8,044
963
1,926
1,659
8,289
978
1,957
1,686
8,421
978
1,957
1,686
8,421
1,870
9,340
DE
A
3,428
17,142
3,530
17,651
3,609
18,046
3,691
18,456
3,803
19,017
3,864
19,321
3,864
19,321
4,290
21,430
DE
A
DE
A
DE
A
6,857
68,566
488
8,128
325
6,502
7,061
70,602
503
8,369
335
6,695
7,218
72,184
513
8,557
342
6,846
7,382
73,823
525
8,751
350
7,001
7,606
76,067
541
9,017
361
7,214
7,728
77,284
550
9,161
366
7,329
7,728
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85,740
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410
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DE
A
857
2,571
883
2,647
902
2,707
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2,768
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2,898
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3,220
570
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1,000
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17,651
35,301
18,046
36,092
18,456
36,911
19,017
38,034
19,321
38,642
19,321
38,642
21,430
42,870
161
1,614
164
1,650
168
1,687
173
1,739
176
1,766
176
1,766
200
1,960
156
1,567
ARTCULOS 91-A Y 91-B: MULTAS DEL 10% AL 20% POR NO OBSERVAR OMISIONES DE CONTRIBUCIONES EN DICTAMEN FISCAL.
DETERMINACIN SOBRE CONTRIBUCIONES OMITIDAS
ARTCULOS 91-C Y 91-D. ASESORES
NO ADVERTIR DE OPINIONES EMITIDAS
DISTINTAS AL CRITERIO DE LA
DE
AUTORIDAD FISCAL
A
20,000
30,000
14,570
15,211
16,029
100,000
ARTCULO 104: PENAS POR DELITO DE CONTRABANDO: OMISIN DE CONTRIBUCIONES O CUOTAS COMPENSATORIAS
I. DE 3 MESES A 5 AOS, SI EL
MONTO ES:
DE
A
620,525
930,787
647,828
971,742
682,681
1024,021
709,852
1064,777
DE
A
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682,681
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709,852
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989,940
DE
A
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1484,911
88,539
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CIFRAS
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228
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238
238
260
33,068
34,050
34,813
35,603
36,685
37,272
37,272
44,350
Ir a Contenido
2002-2007
ENE-DIC
ARTCULO 31, FRACCIN XVI, INCISO A): PRDIDAS POR CRDITOS INCOBRABLES QUE AL VENCIMIENTO NO EXCEDAN DE:
5,000
ARTCULOS 31, FRACCIN III, y 172, FRACCIN IV: REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES. DOCUMENTACIN COMPROBATORIA. PAGOS
CON CHEQUE NOMINATIVO, TARJETA DE CRDITO, DE DBITO O SERVICIOS; O MONEDEROS ELECTRNICOS, POR MS DE:
2,000
750
1,500
850
3,850
7,600
175,000*
8600,000
ARTCULO 81, ANTEPENLTIMO PRRAFO: LAS PERSONAS MORALES PODRN APLICAR EL RGIMEN INTERMEDIO
(SEC. II, CAP. II, TT. IV, LISR) APLICABLE A LAS PERSONAS FSICAS EN LUGAR DEL RGIMEN SIMPLIFICADO PREVISTO EN EL
CAPTULO VII, DEL TT. II, LISR CUANDO EN EL EJERCICIO ANTERIOR
OBTUVIERON INGRESOS HASTA:
10000,000
ARTCULOS 81, PRRAFO LTIMO, y 109, FRACCIN XXVII: PERSONAS MORALES QUE SE DEDICAN EXCLUSIVAMENTE A ACTIVIDADES:
AGRCOLAS, GANADERAS, PESQUERAS O SILVCOLAS, NO PAGAN ISR HASTA POR EL EQUIVALENTE A 20 VECES EL SALARIO MNIMO
GENERAL CORRESPONDIENTE AL REA GEOGRFICA DEL CONTRIBUYENTE ELEVADO AL AO. EN PERSONAS FSICAS SER HASTA POR
40 VECES EL SALARIO CITADO.
ARTCULO 106, PRRAFO SEGUNDO: INFORMACIN DE PERSONAS FSICAS EN LA DECLARACIN DEL EJERCICIO, SOBRE PRSTAMOS,
DONATIVOS Y PREMIOS OBTENIDOS, CUANDO EN LO INDIVIDUAL O EN SU CONJUNTO EXCEDAN DE:
1000,000
ARTCULO 109, FRACCIN XXVIII: INGRESOS POR DERECHOS DE AUTOR EXENTOS DE ISR HASTA POR 20 SALARIOS MNIMOS GENERALES
CORRESPONDIENTES AL REA GEOGRFICA EN FORMA ANUAL.
ARTCULOS 116, PRRAFO LTIMO, INCISO B) Y 117, FRACCIN III, INCISO E): IMPUESTO ANUAL DE SALARIOS. CONTRIBUYENTES A LOS
QUE NO SE LES CALCULA EL IMPUESTO ANUAL. Y OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIN ANUAL. CUANDO LOS INGRESOS SEAN
SUPERIORES A:
400,000***
ARTCULO 124, PRRAFO LTIMO: DEDUCCIN DE INVERSIONES POR ACTIVIDADES PROFESIONALES SI LOS INGRESOS DEL EJERCICIO
ANTERIOR NO FUERON SUPERIORES A:
939,708(3)
ARTCULO 133, FRACCIN II: CONTABILIDAD SIMPLIFICADA PARA ACTIVIDADES: AGRCOLAS, GANADERAS, PESQUERAS O SILVCOLAS,
EN EL RGIMEN INTERMEDIO DE LAS PERSONAS FSICAS. CUANDO LOS INGRESOS EN EL EJERCICIO ANTERIOR FUERON HASTA DE:
10000,000
ARTCULOS 133, FRACCIN XI Y 86, FRACCIN XII: OBTENCIN Y CONSERVACIN DE DOCUMENTACIN POR OPERACIONES ENTRE
PARTES RELACIONADAS. LIBERACIN DE LA OBLIGACIN A CONTRIBUYENTES CON INGRESOS EN EL EJERCICIO ANTERIOR HASTA DE:
13000,000
ARTCULOS 133, FRACCIN XII y 85, PRRAFO SEGUNDO: APLICACIN DE FACILIDADES ADMINISTRATIVAS DEL RGIMEN SIMPLIFICADO
EN ACTIVIDADES: AGRCOLAS, GANADERAS, PESQUERAS O SILVCOLAS; PARA INGRESOS DEL EJERCICIO ANTERIOR DE HASTA:
10000,000
ARTCULO 134, PRRAFO PRIMERO: RGIMEN INTERMEDIO PARA ACTIVIDADES EMPRESARIALES. SLO APLICA PARA INGRESOS
DEL EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR DE HASTA:
4000,000
ARTCULO 134, PRRAFO TERCERO: USO DE MQUINAS REGISTRADORAS, EQUIPOS O SISTEMAS DE REGISTRO FISCAL PARA
OPERACIONES CON PBLICO EN GENERAL. USO OBLIGATORIO PARA EL RGIMEN INTERMEDIO DE LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES.
PARA CONTRIBUYENTES CON INGRESOS SUPERIORES A:
SIN EXCEDER DE:
1750,000
4000,000
ARTCULO 137, PRRAFO PRIMERO: RGIMEN DE PEQUEOS CONTRIBUYENTES, OPTATIVO PARA ACTIVIDADES EMPRESARIALES
SI LOS INGRESOS EN EL EJERCICIO ANTERIOR, NO EXCEDIERON DE:
1500,000**
2,000
100
1,500
227,400
ARTCULO 160: OBLIGACIONES DE PAGADORES DE INTERESES. LAS PERSONAS FSICAS CONSIDERARN LA RETENCIN COMO PAGO
DEFINITIVO, CUANDO CORRESPONDAN AL EJERCICIO DE QUE SE TRATE Y SU MONTO NO EXCEDA DE:
100,000
1000,000
125,900
1000,000
1000,000
ARTCULO 182: JUBILACIONES, PENSIONES Y RETIROS, INCLUSO PROVENIENTES DE LAS SUBCUENTAS O CUENTAS DE RETIRO, PARA
RESIDENTES EN EL EXTRANJERO.
I: IMPUESTO. EXENTOS INGRESOS ANUALES HASTA:
II: 15% ENTRE MONTO FRACCIN I Y HASTA LOS DE LA FRACCIN III.
III. 30% PARA MS DE:
125,900
1000,000
1000,000
160,000
400,000*
100,000
167 P A F
Ir a Contenido
NDICES APLICADOS
(1)
(2)
(3)
(4)
2000
2001
2002
2003
ENE-DIC
ENE-DIC
ABR-JUN
JUL-SEP
OCT-DIC
ENE-JUN
JUL-DIC
Feb 00
Nov 99
315.8440
305.8550
May 00
Feb 00
320.5960
315.8440
Ago 00
May 00
325.5320
320.5960
Nov 00
Ago 00
332.9910
325.5320
May 01
Nov 00
342.8830
332.9910
Nov 01
=
May 01
350.9320
342.8830
Nov 02
=
May 02
102.4580
89.4323
FACTOR DE ACTUALIZACIN
1.0326
1.0150
1.0153
1.0229
1.0297
1.0234
1.0304
FECHA DE ACTUALIZACIN
ABR 00
JUL 00
OCT 00
ENE 01
JUL 01
ENE 02
ENE 03
1517,709
1604,218
1456,922
1521,100
2000,000
$ 341,640
$ 3416,400
$ 331,055
$ 3310,550
$ 321,565
$ 3215,650
747.69 MENSUALES
$ 1,495.39 MENSUALES
PERSONAS MORALES
$
7,884.96 MENSUALES
$ 14,947.81 MENSUALES
CIFRAS
CIFRAS
CIFRAS
CIFRAS
CIFRAS
PAF
PUBLICADAS
PUBLICADAS
PUBLICADAS
PUBLICADAS
PUBLICADAS
168
POR LA SHCP; DOF DEL 24-DIC-99 Y 13-MAR-00, MEDIANTE ANEXO 5, CONTENIDO B.1, 2 Y 4.
POR LA SHCP; DOF DEL 30-JUL-01, MEDIANTE ANEXO 5, CONTENIDO B, C Y D.
POR LA SHCP; DOF DEL 5-JUN-01 Y 12 -FEB-02; MEDIANTE ANEXO 5, CONTENIDO B. Y C.
POR LA SHCP; DOF DEL 22-AGO Y 5-JUL-02; 20-ENE; 25-AGO-03; 7-ENE-04, 9-FEB-04 Y 7-ENE-05, 12-MAY-06 MEDIANTE ANEXO 5, CONTENIDO C.
EN LA LIF; DOF DEL 27-DIC-06.
Ir a Contenido
FECHA
PUB. EN DOF
1981 Ene-Dic
CON
PRRROGA
2.00%
SIN
PRRROGA
PERIODO
FECHA
PUB. EN DOF
CON
PRRROGA
SIN
PRRROGA
3.00%
Ago
29
Jul 93
1.50%
2.2%
Sep
30 Ago 93
1.60%
2.4%
Oct
30 Sep 93
1.50%
2.2%
Nov
29 Oct 93
1.20%
1.8%
Dic
30 Nov 93
1.60%
2.5%
27 Dic 93
2.00%
3.0%
1982 Ene-Dic
3.00%
4.50%
1983 Ene-Dic
3.50%
5.25%
1984 Ene-Dic
3.50%
5.25%
1985 Ene-Dic
3.50%
5.25%
19941 Ene
1986 Ene-Dic
5.50%
8.25%
Feb
2 Feb 94
1.07%
1.60%
Mar
28 Feb 94
0.89%
1.34%
Abr
28 Mar 94
1.13%
1.70%
1987 Ene-Dic
8.50%
12.75%
1988 Ene-May
8.50%
12.75%
1988 Jun-Jul
6.56%
9.85%
1988 Ago
5.07%
1988 Sep
4.41%
May
29 Abr 94
1.50%
2.25%
Jun
26 May 94
1.91%
2.86%
7.60%
Jul
29 Jun 94
1.93%
2.90%
6.61%
Ago
28
Jul 94
2.00%
3.00%
Sep
31 Ago 94
2.00%
3.00%
Oct
30 Sep 94
1.87%
2.80%
Nov
31 Oct 94
1.56%
2.34%
Dic
30 Nov 94
1.81%
2.72%
2.00%
3.00%
1988 Oct-Nov
4.32%
6.48%
1988 Dic
4.34%
6.51%
1989 Ene
4.50%
6.76%
1989 Feb
4.93%
7.39%
19951 Ene
9 Ene 95
1989 Mar
5.35%
8.02%
Feb
31 Ene 95
2.00%
3.00%
Mar
3 Mar 95
2.00%
3.00%
Abr
1 Abr 95
2.00%
3.00%
1989 Abr
5.27%
7.91%
1989 May
5.12%
7.69%
1989 Jun
5.08%
7.62%
1989 Jul
5.32%
7.99%
Jul
1989 Ago
5.63%
8.45%
Ago
18 Ago 95
2.00%
3.00%
Sep
12 Sep 95
2.00%
3.00%
Oct
6 Oct 95
2.00%
3.00%
Nov
8 Nov 95
2.00%
3.00%
Dic
14 Dic 95
2.00%
3.00%
15 Ene 96
2.00%
3.00%
May
4 May 95
2.00%
3.00%
Jun
7 Jun 95
0.57%
0.86%
2.00%
3.00%
12
Jul 95
1989 Sep
5.58%
8.37%
1989 Oct
4.13%
6.19%
1989 Nov
3.82%
5.73%
1989 Dic
4.05%
6.08%
19961 Ene
2.00%
3.00%
Feb
Feb 96
2.00%
3.00%
Mar
29 Mar 96
2.00%
3.00%
Abr
22 Abr 96
2.00%
3.00%
May
23 May 96
2.00%
3.00%
Jun
14 Jun 96
1.45%
2.18%
1990
Ene-Dic1
1991
Ene-Dic1
1.50%
2.25%
1992
Ene-Dic1
1.00%
1.50%
19931 Ene
18 Dic 92
1.80%
2.7%
Feb
11 Feb 93
1.40%
2.1%
Jul
31
Jul 96
2.00%
3.00%
Mar
1 Mar 93
1.50%
2.2%
Ago
13 Ago 96
2.00%
3.00%
Abr
29 Mar 93
1.80%
2.7%
Sep
2 Oct 96
2.00%
3.00%
May
4 May 93
1.80%
2.7%
Oct
15 Oct 96
2.00%
3.00%
Jun
31 May 93
1.80%
2.7%
Nov
6 Nov 96
2.00%
3.00%
Jul
1 Jul 93
1.70%
2.6%
Dic
13 Dic 96
2.00%
3.00%
169 P A F
Ir a Contenido
PERIODO
CON
PRRROGA
SIN
PRRROGA
FECHA
PUB. EN DOF
CON
PRRROGA
SIN
PRRROGA
11
3
10
5
1
4
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
01
01
01
01
01
01
1.61%
1.40%
1.85%
0.85%
0.65%
1.08%
2.42%
2.10%
2.78%
1.28%
0.98%
1.62%
2002
2.48%
1.74%
0.44%
1.22%
2.31%
2.45%
2.54%
2.25%
2.66%
3.00%
3.00%
3.00%
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
21
11
28
8
30
6
2
26
26
1
25
3
Ene
Feb
Feb
Abr
Abr
Jun
Jul
Jul
Ago
Oct
Oct
Dic
02
02
02
02
02
02
02
02
02
02
02
02
1.03%
1.19%
0.41%
1.48%
0.86%
0.69%
1.11%
0.88%
1.07%
0.92%
0.76%
0.95%
1.55%
1.79%
0.62%
2.22%
1.29%
1.04%
1.67%
1.32%
1.61%
1.38%
1.14%
1.43%
2003
2.00%
2.00%
1.95%
2.00%
2.00%
1.90%
2.00%
2.00%
2.00%
2.00%
1.80%
1.94%
3.00%
3.00%
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3.00%
3.00%
2.85%
3.00%
3.00%
3.00%
3.00%
2.70%
2.92%
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
20
27
26
24
8
27
1
31
1
30
10
16
Ene
Ene
Feb
Mar
May
May
Jul
Jul
Sep
Sep
Nov
Dic
03
03
03
03
03
03
03
03
03
03
03
03
1.34%
1.43%
1.29%
1.38%
1.41%
1.31%
1.17%
1.07%
1.03%
1.01%
1.01%
0.99%
2.01%
2.15%
1.94%
2.07%
2.12%
1.97%
1.76%
1.61%
1.55%
1.52%
1.52%
1.49%
2004
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
26
11
1
24
17
28
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27
31
19
22
30
Ene
Feb
Mar
Mar
May
May
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Jul
Ago
Nov
Nov
Nov
04
04
04
04
04
04
04
04
04
04
04
04
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
2005
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
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Dic
Ene-dic
28
28
8
4
3
31
29
25
31
3
3
9
14
Ene
Feb
Mar
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May
May
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Dic
Dic
05
05
05
05
05
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05
05
05
05
05
05
05
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
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0.75%
0.75%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
24
17
13
12
29
20
4
8
9
30
31
05
Ene
Feb
Mar
May
May
Jun
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Ago
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Sep
Oct
Dic
97
97
97
97
97
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97
97
97
97
2.00%
0.48%
0.56%
1.08%
1.75%
1.92%
1.67%
1.93%
1.69%
1.69%
1.29%
1.66%
3.00%
0.72%
0.84%
1.62%
2.63%
2.88%
2.51%
2.90%
2.54%
2.54%
1.94%
2.49%
19981 Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
31
30
27
31
2
2
14
13
28
30
3
7
Dic
Ene
Feb
Mar
Jun
Jun
Jul
Ago
Ago
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Nov
Dic
97
98
98
98
98
98
98
98
98
98
98
98
1.65%
1.16%
0.29%
0.81%
1.54%
1.63%
1.69%
1.50%
1.77%
2.00%
2.00%
2.00%
19991 Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
11
1
26
1
7
11
2
30
8
4
15
17
Ene
Feb
Feb
Abr
May
Jun
Jul
Jul
Sep
Oct
Nov
Dic
99
99
99
99
99
99
99
99
99
99
99
99
2001
PERIODO
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
19971 Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
2000
FECHA
PUB. EN DOF
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
28
8
8
7
23
7
28
9
12
6
25
30
Ene
Mar
Mar
Abr
May
Jun
Jun
Ago
Sep
Oct
Oct
Nov
00
00
00
00
00
00
00
00
00
00
00
00
1.49%
1.34%
0.98%
1.38%
1.43%
1.33%
1.62%
1.59%
1.54%
1.53%
1.37%
1.48%
2.23%
2.01%
1.47%
2.07%
2.15%
2.00%
2.43%
2.39%
2.31%
2.30%
2.06%
2.22%
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
19
9
27
26
8
4
Ene
Feb
Feb
Abr
May
Jun
01
01
01
01
01
01
1.48%
1.22%
1.77%
2.00%
1.53%
1.54%
2.22%
1.83%
2.66%
3.00%
2.30%
2.31%
2006
Tasas aplicables sobre valores actualizados por inflacin y de acuerdo con las dems disposiciones nuevas de los artculos 21 y 66 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
PAF
170
Ir a Contenido
Ene-dic 2007
Recargos
1.00%
1.25%
1.50%
RECARGOS DE LA HACIENDA
PBLICA LOCAL DEL D.F.
Ley de Ingresos del D.F., artculo 3o., y Cdigo Financiero
del D.F., artculos 33, 64 y 71
TASAS
PARA
Meses
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
PAGO A
PAGO A
PAGO A
PAGO A
PAGO A
PLAZOS MORA PLAZOS MORA PLAZOS MORA PLAZOS MORA PLAZOS
2000
2000
2001
2001
2002
2002
2003
2003
2004
1.48%
1.34%
0.98%
1.37%
1.41%
1.33%
1.63%
1.59%
1.52%
1.54%
1.37%
1.49%
1.93%
1.74%
1.27%
1.78%
1.84%
1.73%
2.11%
2.07%
1.98%
2.00%
1.78%
1.94%
1.48%
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1.52%
1.53%
1.60%
1.40%
1.85%
0.85%
0.65%
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1.92%
1.58%
2.30%
2.60%
1.98%
1.99%
2.08%
1.82%
2.40%
1.10%
0.85%
1.39%
1.03%
1.19%
0.41%
1.48%
0.86%
0.69%
1.11%
0.89%
1.07%
0.92%
0.77%
0.95%
1.34%
1.54%
0.53%
1.93%
1.12%
0.89%
1.45%
1.16%
1.39%
1.20%
1.00%
1.24%
0.55%
0.91%
1.03%
1.21%
0.87%
1.21%
1.48%
1.07%
0.97%
0.78%
0.49%
0.76%
0.72%
1.18%
1.34%
1.57%
1.13%
1.57%
1.92%
1.39%
1.26%
1.01%
0.64%
0.99%
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10.89866692
4.39784413
1.95456107
1.10780180
0.71427107
0.42666109
0.19880710
0.13758283
0.10700949
MAY
El Banco de Mxico elabor la informacin histrica contenida en la tabla anterior conforme a lo siguiente: El INPC base 1994 = 100 de cada mes se dividi entre la constante
C = 360.968 y el resultado as obtenido se multiplic por cien, utilizando al efecto ocho decimales.
Ejemplo: El INPC base 1994 = 100 de junio de 2002 fue de 360.669 puntos, de ah que el INPC base segunda quincena de junio de 2002 = 100 del mismo mes sea
de [(360.669) / (360.968)] 100 = 99.91716717.
Cabe destacar que, toda vez que la informacin anterior se da a conocer con fines exclusivamente informativos, el INPC mensual, as como los datos relativos a las variaciones porcentuales del referido INPC que se han publicado previamente, no se alteran ni se dejan sin efectos por virtud de la presente publicacin.
Nota: Los ndices de los aos 1969 a 1987 fueron tomados de la pgina de Internet www.banxico.org.mx y de los aos 1988 a 2002 son los publicados en el DOF del 22
de octubre de 2002.
SUA-IMSS: El nuevo programa para el entero de las cuotas obrero-patronales al Seguro Social e Infonavit, vigente a partir del 1 de febrero de 2006 (SUA 2006) establece el uso de los INPC
publicados por el Banco de Mxico, mostrados en este cuadro.
107.66100000
99.23123379
2004
98.69212783
98.18986725
98.25303074
103.32000000
94.77238980
88.48485184
80.63734181
68.20133641
59.25234370
48.43781166
35.37488088
27.33928215
25.54840872
23.20636178
19.89496853
15.85830046
12.74425434
10.69180094
4.08953979
1.85166275
1.08216518
0.69134660
0.40892544
0.18822721
0.13553279
0.10529188
ABR
2002
94.29672436
87.98425345
79.90403581
67.56914740
58.61904656
47.09891181
32.76412314
27.20604042
25.40192482
23.00131868
19.68872033
15.62056193
12.55647592
10.37254272
3.76051340
1.75978757
1.04986038
0.66267924
0.38457703
0.17855045
0.13254360
0.10348286
MAR
2003
87.49916890
93.70304293
86.72984863
79.16851355
78.11855899
1999
93.76509829
66.78680659
65.63767425
1998
2001
57.89848408
56.94161255
1997
2000
30.94016644
46.08441746
29.68216019
45.03335476
1995
27.06686465
26.92836761
1994
1996
22.76959176
25.25474280
22.50297533
25.05008200
1992
19.41188693
19.07882416
1991
1993
12.42181578
15.34995346
12.25550187
15.01006183
1989
9.86725970
9.10761619
1988
1990
1.68162552
3.52739855
1.61004577
3.29000078
1986
1987
0.63551617
1.01069624
0.60365739
0.97038242
1984
1985
0.17225904
0.36682199
0.16574599
0.34813889
1982
1983
0.10139680
0.12976774
0.09910574
0.12665666
1981
FEB
1980
ENE
AO
Ir a Contenido
173 P A F
Ir a Contenido
Concepto
PAF
Fecha
Concepto
27-dic-06 Anexo No. 10 al Convenio de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal, celebrado entre
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el Estado de Jalisco.
174
Ir a Contenido
Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la
Federacin; de las leyes de los Impuestos sobre
la Renta, al Activo y Especial sobre Produccin y Servicios; de la Ley Federal del Impuesto sobre Automviles Nuevos y de la Ley Federal de Procedimiento
Contencioso Administrativo.
2-ene-07
Acuerdo 480/2006 del H. Consejo Tcnico del Instituto Mexicano del Seguro Social dictado en sesin
celebrada el 30 de octubre de 2006.
3-ene-07
Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley Federal de Derechos.
Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley de Coordinacin Fiscal y de la Ley Federal de Presupuesto y
Responsabilidad Hacendaria.
Primera Modificacin al Acuerdo por el que la Secretara de Economa emite Reglas y Criterios de
Carcter General en Materia de Comercio Exterior.
Decreto Promulgatorio del Convenio entre los Gobiernos de los Estados Unidos Mexicanos y la Repblica Federativa del Brasil para Evitar la Doble
Imposicin y Prevenir la Evasin Fiscal en materia
de Impuestos sobre la Renta y Protocolo, firmados
en la Ciudad de Mxico el veinticinco de septiembre
de dos mil tres.
Acuerdo que modifica al diverso por el que se aprueban los formatos que debern utilizarse para realizar trmites ante la Secretara de Economa, el Centro
Nacional de Metrologa, el Consejo de Recursos
Minerales, el Fideicomiso de Fomento Minero y la
Procuradura Federal del Consumidor.
Segunda Modificacin al Acuerdo por el que la Secretara de Economa emite Reglas y Criterios de
Carcter General en Materia de Comercio Exterior.
8-ene-07
Concepto
18-dic-06 Acuerdo por el que se suspenden los trminos inherentes a los procedimientos administrativos ante la administracin
pblica del Distrito Federal, durante los das que se indican.
20-dic-06 Aviso por el que se da a conocer el resultado del proceso de eleccin de representantes de los trabajadores y de los
patrones ante la Junta Local de Conciliacin y Arbitraje del Distrito Federal, y el jurado de responsabilidades de los representantes.
29-dic-06 Programa de Verificacin Vehicular Obligatoria, para el Primer Semestre del ao 2007.
Normatividad Contable de la Administracin Pblica del Distrito Federal.
Aviso por el que se determinan las tarifas aplicables al servicio pblico de transporte de pasajeros del Distrito Federal.
30-dic-06 Decreto que Reforma, Adiciona y Deroga Diversas Disposiciones del Cdigo Financiero del Distrito Federal.
Decreto por el que se Aprueba la Ley de Ingresos del Distrito Federal para el Ejercicio Fiscal 2007.
Tasas de recargos vigentes para el mes de enero del 2007.
31-dic-06 Decreto de Presupuesto de Egresos del Distrito Federal para el Ejercicio Fiscal 2007.
175 P A F
PAF
176
Dic
17
5
17
17
17
5
17
172
172
172
Dic
TTULO
III
Dic
17
17
5
17
172
172
172
172
Mensuales1
Plazo
normal
Actividades
empresariales
y profesionales5
Dic
17
17
5
17
172
172
172
172
Mensuales
Arrendamiento
de inmuebles
17
17
5
17
172
172
172
172
Dic
Mensuales
Rgimen
Intermedio
Actividades
empresariales5
PERSONAS FSICAS
172
172
Dic
Otros
ingresos
ENERO
Fecha
Da 17
Da 17
Da 17
Da 17
Da 17
Da correspondiente en noviembre
lmite de pago
18
ms un da hbil
ms dos das hbiles
19
ms tres das hbiles
20
ms cuatro das hbiles
21
ms cinco das hbiles
22
Anote su fecha lmite sobre la lnea ( ______ ). Ejemplo RFC: MARE 650616 NT3. El sexto dgito numrico del RFC es 6, por lo tanto podr pagar el 23 de noviembre.
Anote la fecha real en que cumpli la
obligacin.
3. Las formas a utilizar son las hojas de ayuda para uso con Tarjeta Tributaria o las de informacin estadstica (para declaraciones en CERO, sin impuesto a pagar o saldo a favor), que se encuentran en la pgina
de Internet del SAT: www.sat.gob.mx en el caso de declaraciones de julio de 2002 y posteriores; y para declaraciones de junio 2002 y anteriores las formas 1-D, 1D-1, 1E o 17, segn corresponda; excepto para
entero de abonos, aportaciones y 1% al Infonavit, retenciones de Fonacot, IMSS y 2% s/nminas, que tienen formularios especiales.
A partir de enero de 2007 las declaraciones debern presentarse va Internet, mediante el uso del servicio de declaraciones y pagos del SAT, en su pgina de Internet: www.sat.gob.mx. Opcionalmente podr
llevarse a cabo con las declaraciones de dic-06 y ene-07, conforme con la regla 2.16.4 del DOF del 29-sep-06.
4. El ISR de dividendos se enterar en el pago provisional que corresponda al da 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos o utilidades.
5. Quienes tributan en el Rgimen de Pequeos Contribuyentes de conformidad con la regla 3.18.3 de la Resolucin Miscelnea Fiscal publicada en el DOF del 15 de mayo de 2003, debern efectuar el primer pago
de manera semestral a ms tardar el 17 de julio de 2003. A partir de julio a diciembre de 2003, los pagos son bimestrales; por tanto, septiembre y octubre se entera a ms tardar el 17 de noviembre de 2006, en trminos de
la regla 3.16.1 del 28 de abril de 2006; 5.8.1 y 5.8.6 para el caso del IVA, reglas del 28 de abril de 2006. Y de forma mensual enterarn las retenciones efectuadas correspondientes.
1. Recuerde que desde abril de 2002 todos los contribuyentes hacen pagos mensuales; y a partir de julio de 2006, tambin en arrendamiento de casa habitacin, excepto los pequeos contribuyentes que los efectan
conforme al punto 5, siguiente.
2. El Artculo Cuarto del decreto de exencin del impuesto al activo y de facilidades administrativas, publicado en el DOF del 31 de mayo de 2002, permite a los contribuyentes que de conformidad con las disposiciones
fiscales deban presentar declaraciones mensuales (excepto obligados a dictamen, sociedades controladoras y controladas, gobierno, partidos polticos y grandes contribuyentes) provisionales o definitivas de impuestos
federales, incluyendo retenciones, puedan presentarlas a ms tardar el da que a continuacin se seala, considerando el sexto dgito numrico del Registro Federal de Contribuyentes (RFC).
172
172
172
ISR de trabajadores
Reten. 10% Honorar. y Arrend. e IVA
Retenciones a extranjeros
172
172
172
Mensuales
TTULO II
PERSONAS MORALES
Periodo
NOMBRE O INICIALES
DEL CONTRIBUYENTE
CALENDARIO
2007
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