Comptabilité S1

PRECIS DE COMPTABILITE GENERALE
Principes, techniques et outils

Semetre 1
Filire Economie de lEntreprise
A. NOUREDDINE
A.U. 2014/2015
Sommaire
Introduction
1re partie : Les notions fondamentales de la comptabilit
Chapitre I : Le bilan
Chapitre II : Le compte de produits et charges
Chapitre III : Le compte et le principe de la partie double.
Chapitre IV : Lorganisation comptable
2me Partie : Enregistrement des oprations courantes
Chapitre V : Les oprations courantes : achats/ventes
Chapitre VI : Les oprations sur les effets de commerce
Introduction
La comptabilit occupe une part importante dans la gestion des entreprises. La comptence
comptable est une des comptences acqurir au niveau du programme dtudes. Ce cours est
donc directement reli lactivit professionnelle pour laquelle ltudiant se prpare.
1) Dfinition de lentreprise :
Lentreprise est un ensemble, une entit, un regroupement de personnes, de biens et de
capitaux dont lobjectif est de vendre des biens et services afin de raliser un profit.
Les personnes : les apporteurs de capitaux, les employs (ouvriers, cadres,)
Les biens : les locaux, installations, machines, matriels, matires premires,
produits
Les capitaux : fonds et argents ncessaires au dmarrage et au fonctionnement
de lentreprise.
2) Les types dentreprises :
On distingue trois types dentreprises :
Les entreprises industrielles : lorsquelles vendent des biens quelles ont
labors dans leurs ateliers et usines. Ces biens sont produits partir des
matires premires.
Les entreprises commerciales : lorsquelles vendent des biens quelles ont
achets sans aucune transformation, il sagit de se quon appelle marchandises.
Les entreprises de services : lorsquelles vendent des prestations de services
non matrielles (exemple : assurance, transport, tlcommunications)
Notion de chiffre daffaires :
Lactivit dune entreprise est mesure par la somme des ventes (biens, marchandises
et services), cest ce quon appelle le chiffre daffaires.
Entreprise
Produits finis
Hommes
Produits
Matires premires
Matires consommables
Fournitures
Services
Utilise
Capitaux
Biens
3) Lentreprise et son environnement :

3
Vendre
Marchandises
Services
Lentreprise en tant quagent conomique interagit et entretient des relations avec

plusieurs autres agents conomique, cest ce qui forme son environnement (exemple : clients,
fournisseurs, banques, Etat).
Les fournisseurs
Les clients
Lentreprise
Les banques
Le personnel
Les administrations
(Etat, CNSS)
Les apporteurs de capitaux
Cette relation entre lentreprise et son environnement se matrialise par des flux
externes.
Dfinition des flux externes : cest le transfert dinformations entre lentreprise et ses
partenaires. Ces informations font le plus souvent lobjet de support dinformation ou de
documents crits.
Type de flux :
Deux types de flux peuvent tre distingus : Flux physique et flux montaire.
Le flux physique ou rel correspond un transfert de biens ou de services.
Le flux montaire est un transfert dargent, cest la contre partie du flux
physique.
Exemples :
La vente de marchandise est un flux entre lentreprise et son client, ce flux est
matrialis par la facture de vente et le rglement (paiement de la facture).
La rmunration dun employ est un flux entre lentreprise et son employ, ce
flux est matrialis un bulletin de paie et un virement bancaire, chque ou
Flux physiques
espce.
Vente de biens
Achats de biens
Lentreprise
Fournisseurs
Rglement
Clients
Rglement
Flux montaire
4) Dfinition de la comptabilit
La comptabilit est lorganisation qui permet denregistrer les oprations effectues
par lentreprise et de fournir les calculs permettant davoir le rsultat de lactivit de
lentreprise.
Elle est rglemente et fait lobjet de dispositions lgales : loi 9-88 relative aux
obligations des commerants et le CGNC (Code Gnral de Normalisation Comptable)
Cest une source dinformation privilgie pour les partenaires de lentreprise. Cest
galement un moyen de preuve lors dun litige entre commerants ou avec ladministration
fiscale.
La comptabilit plusieurs rles conomiques. Elle permet de :
valuer et de calculer le rsultat de lactivit dune entreprise ;
Garder en mmoire toutes les oprations ralises pas lentreprise ;
Remplir les dclarations fiscales (TVA, IS) ;
Prendre des dcisions ;
Faire des prvisions.
5) Notion dexercice comptable :
La vie de lentreprise se droule de manire continue. Afin de pouvoir valuer sa
situation financire rgulirement, elle est dcoupe en priodes dgales dure appeles
exercice comptable .
Lexercice comptable dure une anne, et commence gnralement le 01 janvier et se
termine le 31 dcembre.
A la fin de chaque exercice, le comptable dresse le bilan de laffaire ; ce dernier
synthtise toutes les oprations ralises au cours de lexercice.
6) Les principes comptables
Selon le CGNC (Code Gnral de Normalisation Comptable), la tenue de la comptabilit doit
respecter les principes suivants :
Principe de continuit dexploitation :
Selon ce principe, l'entreprise doit tablir ses tats de synthse dans la perspective d'une
poursuite normale de ses activits.
Par consquent, en l'absence d'indication contraire, elle est cense tablir ses tats de synthse
sans l'intention ni l'obligation de se mettre en liquidation ou de rduire sensiblement l'tendue de ses
activits.
Principe de permanence des mthodes :
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En vertu de ce principe, lentreprise est cense tablir ses tats de synthse en appliquant les
mmes mthodes dvaluation et les mmes rgles de prsentation dun exercice lautre.
Ce principe est important dans la comparabilit des informations dans le temps et dans
lespace.
Principe des cots historiques :
En vertu du principe du cot historique, la valeur d'entre d'un lment inscrit en comptabilit
pour son montant exprim en units montaires courantes la date d'entre reste intangible quelle que
soit l'volution ultrieure du pouvoir d'achat de la monnaie ou de la valeur actuelle de l'lment.
Le principe de spcialisation des exercices
En raison du dcoupage de la vie de lentreprise en exercices comptables, les charges et les
produits doivent tre, en vertu du principe de spcialisation des exercices, rattachs l'exercice qui les
concerne effectivement et celui-l seulement sans quil soit tenu compte de leur date de paiement ou
dencaissement.
Le principe de prudence
En vertu du principe de prudence, les incertitudes prsentes susceptibles d'entraner un
accroissement des charges ou une diminution des produits de l'exercice doivent tre prises en
considration dans le calcul du rsultat de cet exercice.
En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils sont certains et
dfinitivement acquis lentreprise immobilire; en revanche, les charges sont prendre en compte
ds lors qu'elles sont probables.
Le principe de clart
Selon ce principe, les oprations et les informations doivent tre inscrites dans les comptes
sous la bonne rubrique, avec une bonne dnomination et sans compensation entre elles.
Il en rsulte que les lments dactif et les lments de passif doivent tre valus sparment;
il en de mme pour les comptes de produits et de charges.
Le principe d'importance significative
Les tats de synthse doivent rvler tous les lments dont limportance peut affecter les
valuations et les dcisions. Ils ne doivent faire apparaitre que les informations dimportance
significative.
Est significative, toute information susceptible dinfluencer lopinion que les lecteurs des tats
de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats de lentreprise.
Chapitre 1 : Le Bilan
1)
Dfinitions
a)
Le patrimoine
Le patrimoine est lensemble form par les biens et les dettes dune personne physique ou
morale (une entreprise).
Les biens sont tous les lments ou valeurs dont lentreprise est propritaire. On distingue
entre : les biens matriels (machines, bureau, construction, terrain) et les biens immatriels
(fonds commercial, brevets dinvention, crances sur les clients)
Pour une entreprise, lensemble de ces biens constitue ses emplois. Ces biens ou ces emplois
constituent lactif du patrimoine.
Pour les dettes, elles reprsentent des droits que lentreprise doit payer des chances
futures. Les dettes constituent le passif du patrimoine.
Quand lactif du patrimoine (les biens) dpasse le passif (les dettes), le patrimoine est positif.
Quand le passif est suprieur lactif, le patrimoine est ngatif.
A un instant donn :
Le patrimoine net = total des biens et crances total des dettes
Application
La situation patrimoniale dune entreprise au 01/01/2010 est la suivante :
Matriel
200 000
Dettes fournisseurs 40 000

Crances clients 50 000
Stock de marchandises 30 000
Caisse 10 000
Banque 20 000
Emprunt bancaire 60 000
Calculer le patrimoine net de cette entreprise au 01/01/2010.
Patrimoine net = (Matriel+ Crances clients+ Stock de marchandises+ Banque + Caisse)
(Emprunt bancaire+ Dettes fournisseurs)
Patrimoine net = 210 000
b) LE BILAN
Le bilan est un document comptable que chaque entreprise doit produire au moins une fois par
an, il doit obir des normes de prsentation lgales.
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Il reflte le patrimoine de lentreprise une date donne, il rsume ce que possde

lentreprise et ce qui constitue lorigine de ce quelle possde.
Il se prsente sous forme dun tableau divis en deux parties :
Le Passif, cest la partie droite reprsente les ressources de financement de
lentreprise : apport en capital, emprunt auprs des banques, fournisseurs, etc
LActif, cest la partie gauche reprsente les emplois ou utilisations des ressources :
machines, stocks, crances, caisse, etc ...

BILAN DE LENTREPRISE XXX AU 31/12/2010
Actif
Passif
Emplois
Ressources
Ou va largent
Do vient largent
Ensemble des biens que lentreprise possde
Origine de financement des biens

figurant lactif
Chaque bilan doit porter le nom de lentreprise ainsi que la date de son tablissement.
Chaque emploi fait par lentreprise est obligatoirement financ par une ou plusieurs
ressources de lentreprise. De lautre ct, toutes les ressources disponibles trouvent
ncessairement un emploi (exemple : le placement la banque ou la caisse). Par
consquence, le montant des lments dont dispose lentreprise (actif) est gal au montant des
ressources qui ont permis leur acquisition (passif).
ACTIF = PASSIF
Les emplois de lactif sont classs par ordre de liquidit croissante, alors que les lments du
passif sont ordonns par ordre dexigibilit croissante.
La liquidit tant laptitude dun bien ou dune crance a tre transforme en monnaie, les
biens les moins liquides sont classs en haut tels que : frais de constitution, les terrains, les
constructions le matriel, le fonds commercial.
Les crances et les stocks sont classs ensuite et les biens les liquides sont classs en bas du
bilan tels que : la banque et la caisse.
Lexigibilit tant la date qui spare une dette du moment de sa naissance au moment de son
remboursement (chance). Les dettes les moins exigibles sont situes en haut du passif du
bilan : le capital, les emprunts les dettes de financement ; par contre les dettes les plus
exigibles sont situes en bas de bilan : les dettes fournisseurs, dettes envers (CNSS,
Assurance, Etat)
8
Actif
Passif
Matriel
Capital
Marchandises
Emprunt
Banque
Etat
Caisse
2)
Applications
Application n1 :
Le 01/01/2009, Monsieur Ahmed dcide de crer son entreprise, il apporte une somme
globale de 50000 dh dont 20000 dh dpose en caisse et le reste en banque. Il emprunt auprs
de sa banque 30000 dh.
a) Quelles sont les ressources et les emplois de lentreprise cre par Monsieur Ahmed?
b) Prsenter le bilan au 01/01/2009 ?
Solution :
a)
Ressources : apport global de Monsieur Ahmed: 50000 dh
Emprunt 30000dh
Emplois : sommes dpose en caisse : 20000 dh
Et sommes dpose en banque : 30000 dh et le montant de lemprunt 30000
Donc : Ressources : Capital 50000
Emprunt 30000
Emplois : Banque 60000
Caisse 20000
b)
Bilan de lentreprise Ahmed au 01/01/2009

Actif
Montant
Passif
Montant
Banque
60 000
Capital
50 000
Caisse
20 000
Emprunt
30 000
Total
80 000
Total
80 000
Remarque : il faut toujours vrifier lgalit entre le total actif et le total passif.
Application n2 :
9
Les lments constituants la socit ABC se prsentent ainsi au 01/01/2008 :

Emprunt auprs des tablissements de crdit : 400 000 dh
Marchandises : 200 000 dh
Banque : 700 000dh
Capital : calculer
Matriel : 600 000 dh
Caisse : 100 000 dh
Calculer le montant de son capital et prsenter le Bilan de cette entreprise au 01/01/2008 ?
Solution :
Total Actif = Total Passif
Matriel + Marchandises + Banque + Caisse = Capital + Emprunt
600 000 + 200 000 + 700 000 + 100 000 = Capital + 400 000
Donc : Capital = 1200 000
Bilan de la socit ABC au 01/01/2008
3)
Actif
Montant
Passif
Montant
Matriel
600 000
Capital
1200 000
Marchandises
200 000
Emprunt
400 000
Banque
700 000
Caisse
100 000
Total
1600 000
Total
1600 000
La codification des comptes du Bilan
Le Plan Comptable Marocain (PCM) opre la hirarchie et la codification suivante :

Classes ou Masses
1 chiffre
Rubriques
2 chiffres
Postes
3 chiffres
Comptes principaux
4 chiffres
Comptes divisionnaire
10
Sous-comptes
5 chiffres
6 chiffres et plus
Le Bilan se compose de deux parties : lActif et le Passif
A-
Actif
Passif
Classe 2
Classe 1
Classe 3
Classe 4
Rubrique 51
Rubrique 55
La structure gnrale du bilan
Lactif :
Les lments de lactif sont classs par ordre croissant de liquidit (du haut en bas): du
moins liquide au liquide. Selon le Code Gnral de la Normalisation Comptable (CGNC).
Lactif regroupe les emplois de lentreprise. Il est subdivis en 3 masses :
Lactif immobilis
Lactif circulant hors trsorerie
La trsorerie actif.
Classe 2 : Lactif immobilis
Il comprend lensemble des biens et des droits qui ont pour vocation de rester durablement
dans lentreprise (une dure suprieure un an), il est subdivis en quatre rubriques :
rubrique 21 : Immobilisations en non valeur
rubrique 22 : Immobilisations incorporelles
rubrique 23 : Immobilisations corporelles
rubrique 24 : Immobilisations financires
Classe 3 : Lactif circulant hors trsorerie
Il recense lensemble des biens et des droits qui ne sont pas destines rester durablement dans
lentreprise, cest dire ils ont une dure infrieure une anne, il se dcompose en quatre
rubriques :
rubrique 31 : les Stocks
rubrique 34 : Les crances de lactif circulant
rubrique 35 : Les titres et valeurs de placements
rubrique 37 : Les carts de conversion Actif
Rubrique 51 : Trsorerie actif
Il sagit des disponibilits et des liquidits de lentreprise (avoir en banque, en C.C.P et les
espces en caisse).
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Le passif :
Les lments du Passif sont classs par ordre croissant dexigibilit (du haut en bas): du
moins exigible au plus exigible. Selon le Code Gnral de la Normalisation Comptable
(CGNC), lactif est subdivis en 3 masses :
Le financement permanent
Le Passif circulant hors trsorerie
Trsorerie du Passif
Classe 1 : Le financement permanent
Il regroupe toutes les ressources de lentreprise dont lchance dpasse un an. Il sagit, entre
autres, des capitaux propres (Apport/capital) et dettes plus dun an (Emprunt, fournisseurs
dimmobilisations.).
Le financement permanant est divis en 6 rubriques :
Rubrique 11 : Les capitaux propres
Rubrique 13 : Les capitaux propres assimils
Rubrique 14 : Les dettes de financements
Rubrique 15 : Les provisions durables pour risque et charges
Rubrique 16 : Les comptes de liaison des tablissements et succursales
Rubrique 17 : Les carts de conversion-passif
Classe 4 : Le passif circulant hors trsorerie
Il comprend les sommes dues des tiers (cranciers de lentreprise lorsque ces dettes sont
nes intervalle moins dun an). Il regroupe trois rubriques :
Rubrique 44 : Les dettes du passif circulant
Rubrique 45 : Autres provisions pour risques et charges
Rubrique 47 : Les carts de conversion-Passif sur lments circulants
Rubrique 55 : La trsorerie passive :
Il sagit des sommes dues des banques (banques solde crditeurs).
A noter que chaque rubrique se dcompose en plusieurs Postes, ces derniers regroupes des
comptes principaux quon peut subdiviss en comptes divisionnaires.
Exemple :
Pour le compte 2111 Frais de constitution :
Classes 2
Actif Immobilis
Rubriques 21
Immobilisations en non valeurs

12
Postes 211
Comptes principaux 2111
Frais prliminaires
Frais de constitution
BILAN (modle normal)
Exercice clos le .
Montant PASSIF
ACTIF
Montant
IMMOBILISATION EN NON VALEURS (A)
CAPITAUX PROPRES
* Frais prliminaires
* Charges rpartir sur plusieurs ex
* Primes de rembours des obligations
* Capital social ou personnel

* Moins : actionnaires, cap souscrit n appel dont vers
* Prime dmission, de fusion, dapport
* Ecarts de rvaluation
* Rserve lgale
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (B)
* Immob en recherche et dveloppemt

* Brevets, marques, droits et V S
* Fonds commercial
* Autres immob incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES (C)
* Terrains
* Constructions
* Installations techniques mat et outillag
* Matriel de transport
* Mob, mat de bureau et amnage divers
* Autres immobilisations corporelles
* Immobilisation corpo en cours
* Autres rserves
* Report nouveau
* Rsultats nets en instance daffectation
* Rsultat net de lexercice
TOTAL DES CAPITAUX PROPRES (A)
CAPITAUX PROPRES ASSIMILES (B)
* Subventions dinvestissement
* Provisions rglementes
IMMOBILISATIONS FINANCIERES (D)
DETTES DE FINANCEMENT (C)
* Prts immobiliss
* Autres crances financires
* Titres de participation
* Autres titres immobiliss
* Emprunts obligataires
* Autres dettes de financement
ECARTS DE CONVERSION ACTIF (E)
PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES (D)
* Diminution des crances immob

* Augmentation des dettes de finance
* Provisions pour risques

* Provisions pour charges
TOTAL I (A+B+C+D+E)
STOCKS (F)
* Marchandises
* Matires et fournitures consomb
* Produits en cours
* Produits interm et produits rsid
* Produits finis
CREANCES DE LACTIF CIRCULANT (G)
* Fournis dbiteurs, avances et acomptes

* Clients et comptes rattachs
* Personnel
* Etat
* Comptes dassocis
* Autres dbiteurs
* Comptes de rgularis. Actif
TITRES ET VALEURS DE PLACEMENTS
(H)
ECARTS DE CONVERSION ACTIF (I)
TOTAL II (F+ G + H + I)
TRESORERIE ACTIF
* Chques et valeurs encaisser

* Banques, TG et CP
* Caisse, rgie davance et accrditifs
ECART DE CONVERSION PASSIF (E)
* Augmentation des crances immobilises

* Diminution des dettes de financement
TOTAL I (A + B + C + D + E)
DETTES DU PASSIF CIRCULANT (F)
* Fournisseurs et comptes rattachs

* Clients crditeurs, avances et acomptes
* Personnel
* Organismes sociaux
* Etat
* Comptes dassocis
* Autres cranciers
* Comptes de rgularisation passif
AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES (G)
ECART DE CONVERSION PASSIF (H)
TOTAL II (F + G + H)
TRESORERIE PASSIF
* Crdits descomptes
* Crdits de trsorerie
* Banques (soldes crditeurs)
TOTAL III
TOTAL III
TOTAL GENERAL I + II + III
TOTAL GENERAL I + II + III
13
Exercices :
Exercice 1 :
Le 1er janvier 2012, KHALIL cre son entreprise en apportant les lments suivants :
250 000 dhs en espces.
Un fonds commercial dont la valeur est estime 200 000 dhs.
Un mobilier de bureau estim 15 000 dhs.
Les espces apportes ont t affectes comme suit :
150 000 dhs a t dpose en banque.
Le reste est conserv en caisse.
Face l'insuffisance de son capital, KHALIL emprunte le 10/01/2012 auprs de sa banque
300 000 dhs (emprunt remboursable sur 5 ans). Les fonds emprunts sont dposs la
banque.
KHALIL utilise les fonds disponibles en banque de la manire suivante : Acquisition d'un
matriel de transport pour une valeur de 100 000 dhs et d'une machine industrielle pour une
valeur de 70 000 dhs (le rglement de ces acquisitions a t fait par chque bancaire). Achat
crdit d'un stock de marchandises dont la valeur est de 15 000 dhs.
T.A.F. :
1. Prsentez le bilan de l'entreprise KHALIL au 01/01/2012.
2. Prsentez le bilan de l'entreprise KHALIL au 10/01/2012.
Corrig de lexercice 1 :
1. Prsentation du bilan de l'entreprise KHALIL au 01/01/2012.
Au 01/01/2012, KHALIL a apport un capital de 465 000 dhs (ressources de lentreprise
cre). La contre partie de ce capital est constitue par les emplois suivants :
Fond commercial
Mobilier de bureau
Banque
200 000 dhs

15 000 dhs
150 000 dhs
14
Caisse
100 000 dhs (250 000 dhs au dpart dont 150 000 dhs dpos en banque)
Bilan de lentreprise KHALIL au 01/01/2012
Actif
Montant
Fond commercial
Passif
200 000 Capital
Mobilier de bureau
Montant
465 000
15 000
Banque
150 000
Caisse
100 000
Total
465 000 Total
465 000
2. Prsentation du bilan de l'entreprise KHALIL au 10/01/2012.

Au 10/01/2012, lentreprise KHALIL a contract un emprunt de 300 000 dhs (il sagit dune
ressource dpos en banque). Elle a galement acquis un Matriel de transport (100 000 dhs),
et une Installation technique (70 000 dhs). Il sagit demploi rgl par chque bancaire. En
mme temps, elle a achet de la marchandise crdit chez son fournisseur (15 000).
Bilan de lentreprise KHALIL au 10/01/2012
Actif
Fond commercial
Matriel de transport
Montant
Passif
200 000 Capital
100 000 Emprunt
ITMO
70 000 Fournisseur
Mobilier de bureau
15 000
Marchandises
15 000
Banque
280 000
Caisse
Total
100 000
780 000 Total
15
Montant
465 000
300 000
15 000
780 000
Exercice 2 :
A la fin de lexercice comptable 2012, les comptes de lentreprise FADI se prsentent comme
suit:
La caisse 20 000 dhs
Dpt en banque 65 000 dhs
Fonds commercial 47 000 dhs
Dettes envers les fournisseurs 47 000 Dh
Matriel et outillage 40 000 dhs
Capital 300 000 dhs
Matriel de transport 70 000 dhs
Emprunt 90 000 dhs
Construction 120 000 dhs
Marchandises ( calculer)
Crances sur clients 35 000 dhs
T.A.F. :
1. Dterminer le montant des Marchandises ?
2. Dterminer le montant des masses du Bilan: Actif immobilis, Actif Circulant, Trsorerie
Actif, Financement permanent, Passif Circulant et Trsorerie Passif au 31/12/2012 ?
3. Etablir le bilan de lentreprise FADI au 31/12/2012 ?
Corrig de lexercice :
1. Calcul du montant des Marchandises.
A partir de la relation : Total actif = Total passif
Nous avons :
La caisse + Dpt en banque + Fonds commercial + Matriel et outillage + Matriel de
transport +Construction + Marchandises + Crances sur clients = Dettes envers les
fournisseurs + Capital + Emprunt
C'est--dire :
20 000 + 65 000 + 47 000 + 40 000 + 70 000 + 120 000 + Marchandises + 35 000 = 47 000 +
300 000 + 90 000
16
Donc : Marchandise = 76 000 dhs
2. Calcul des montants des masses du Bilan au 31/12/2012:

Actif immobilis = Fonds commercial + Matriel et outillage + Matriel de transport
+Construction = 47 000 + 40 000 + 70 000 + 120 000 = 277 000
Actif Circulant = Marchandises + Crances sur clients = 76 000 + 35 000 = 111 000
Trsorerie Actif = La caisse + Dpt en banque = 20 000 + 65 000 = 85 000
Financement permanent = Capital + Emprunt = 300 000 + 90 000 = 390 000
Passif Circulant = Dettes envers les fournisseurs = 47 000
Trsorerie Passif = 0
3. Bilan de lentreprise FADI au 31/12/2012
Actif
Actif immobilis
Fond commercial
Construction
Montant
Passif
277 000 Financement permanant
Montant
390 000
47 000 Capital
300 000
120 000 Emprunt
90 000
40 000
ITMO
Actif circulant
111 000 Passif circulant
Marchandises
76 000 Fournisseur
Clients
35 000
Trsorerie-Actif
85 000 Trsorerie-Passif
Banque
65 000
Caisse
20 000
Total
437 000 Total
17
47 000
47 000
437 000
Exercice 3 :
I Au 01/01/2012, la situation de l'entreprise BCG se prsente ainsi (montant en dirhams):
Clients 70 000, Matriel de bureau 120 000, Caisse 15 000, Matriel informatique 15 000,
Fournisseurs 250 000, Etat (dette) 30 000, Constructions 150 000, Terrain 170 000, Banque
(solde dbiteur) 40 000, Marchandises 200 000, Capital ( dterminer).
Travail faire :
1. Dterminez le montant du capital personnel.
2. Prsentez le bilan au 01/01/2012.
II- Au 31/12/2012, la situation de la mme entreprise se prsente comme suit (montant en
dirhams):
Constructions 180 000, Terrain 170 000, Marchandises 220 000, Clients 50 000, Matriel de
bureau 130 000, Matriel informatique 30 000, Fournisseurs 220 000, Etat (dette) 50 000,
Banque (solde dbiteur) 80 000, Caisse 21 000, Capital (montant trouv en I-1), Prt au
personnel 70 000, Rsultat : dterminer.
Travail faire :
1. Dterminez la valeur et la nature du rsultat.
2. Prsenter le bilan au 31/12/2012.
I Au 01/01/2012
1. Calcul du montant du capital personnel.
Nous avons :
Clients + Matriel de bureau + Caisse + Matriel informatique + Constructions + Terrain +
Banque (solde dbiteur) + Marchandises = Fournisseurs + Etat (dette) + Capital
C'est--dire :
70 000 + 120 000 + 15 000 + 15 000 + 150 000 + 170 000 + 40 000 + 200 000 = 250 000 +
30 000 + Capital
18
Donc : Capital = 500 000 dhs

2. Bilan de lentreprise BCG au 01/01/2012.
Actif
Actif immobilis
Montant
Passif
Terrain
170 000 Capital
Construction
150 000
Matriel de bureau
120 000
Matriel informatique
500 000
15 000
Actif circulant
Marchandises
200 000 Etat
Clients
70 000 Fournisseur
Trsorerie-Actif
Banque
40 000
Caisse
Total
Montant
500 000
15 000
780 000 Total
280 000
30 000
250 000
780 000
II- Au 31/12/2012
1. Calcul de la valeur du rsultat
Nous avons :
Constructions + Terrain + Marchandises + Clients + Matriel de bureau + Prt au personnel +
Matriel informatique + Banque + Caisse = Fournisseurs + Etat (dette) + Capital + Rsultat
C'est--dire :
180 000 + 170 000 + 220 000 + 50 000 + 130 000 + 70 000 + 30 000 + 80 000 + 21 000 =
220 000 + 50 000 + 500 000 + Rsultat.
19
Donc : Rsultat = 181 000 dhs

Cest un rsultat positif, donc il sagit dun bnfice.
2. Bilan de lentreprise BCG au 31/12/2012.
Actif
Actif immobilis
Montant
Passif
Montant
681 000
Terrain
170 000 Capital
500 000
Construction
180 000 Rsultat
181 000
Matriel de bureau
130 000
30 000
Actif circulant
Marchandises
220 000 Etat
Clients
50 000 Fournisseur
Prt au personnel
70 000
Trsorerie-Actif
Banque
Caisse
Total
270 000
50 000
220 000

80 000
21 000
951 000 Total
951 000
Exercice 5 :
On vous communique le bilan de lentreprise SICAL au 31/12/2012.
Actif
Terrain
Passif
120 000
Construction
80 000
Matriel et outillage
50 000
Marchandises
40 000
20
Capital
--------
Emprunt
--------
Fournisseurs
--------
Clients
30 000
Banque
60 000
Caisse
20 000
Total
400 000
Total
400 000
Travail faire : Complter le bilan de lentreprise SICAL au 01/01/2011, sachant que la

somme emprunte par lentreprise reprsente 5 fois la somme quelle doit ses Fournisseurs,
et sachant que sa dette envers les fournisseurs reprsente 20% de lactif immobilis.
Selon les donnes, nous avons :
Emprunt = 5 x Fournisseurs
Fournisseurs = 20% x Actif immobilis
Actif immobilis = Terrain + Construction + Matriel et outillage
= 120 000 + 80 000 + 50 000
= 250 000
Donc : Fournisseurs = 20% x Actif immobilis = 20% x 250 000
= 50 000
C'est--dire : Emprunt = 5 x Fournisseurs = 5 x 50 000
= 250 000
Finalement : Capital = Total passif (Fournisseurs + Emprunt)
= 400 000 (50 000 + 250 000)
= 100 000
Bilan de lentreprise SICAL au 01/01/2011,
Actif
Terrain
120 000
Construction
80 000
50 000
Passif
Capital
100 000
Emprunt
250 000
Fournisseurs
21
50 000
Marchandises
40 000
Clients
30 000
Banque
60 000
Caisse
20 000
Total
400 000
Total
400 000
Exercice 6 :
On vous communique les donnes relatives la comptabilit dune entreprise au 01/01/2010 :
Fournisseurs
43 700
Fonds commercial
100 000
Disponibilits en banque 137 000
Emprunt sur 8 ans
80 000
Mobilier de bureau
25 000
Clients
55 000
Capital
16 000
400 000
Rsultat : perte de
35 000
Titre de participation
60 000
Stocks de marchandises
50 000
10 000
Caisse
???
TAF : Dterminer le montant du compte Caisse et tablir le bilan au 01/01/2010 ?

Exercice 7 :
Au 31/12/2008, les lments actifs et passifs de lentreprise ABC prsentent les montants
suivants :
Brevet : 50 000
Fonds commercial : 160 000
Installations techniques : 265 000
Titres de participation : 86 000
Stocks : 153 500
Crances sur clients : 220 000
Dettes fournisseurs : 230 000
22
Etat : 198 500

Dcouvert bancaire : 87 000
Capital social : 240 000
Rserve : 52 200
Banques dbiteurs : 97 000
Caisses : 8 900
Rsultat net de lexercice : calculer
T.A.F. :
1. Dterminer le montant du poste Rsultat net de lexercice ?
Actif, Financement permanent, Passif Circulant et Trsorerie Passif ?
3. Etablir le bilan de lentreprise ABC au 31/12/2008 ?
Exercice 8 :
La situation comptable de lentreprise ALPHA au 01/01/2010 prsente les lments suivants :
Crdit descompte
55 000
Marchandises
73 700
Terrains
100 000
Constructions
80 000
Banque (solde crditeur)
22 000
Fournisseurs
100 000
Rsultat
35 000
Caisse
50 000
Fonds de commerce
Clients
45 500
Capital
Rserves
9 000
Banque (solde dbiteur)
15 000
120 000
?
63 200
TAF : Dterminer le montant du compte Capital et tablir le bilan au 01/01/2010 ?
Exercice 7 :
Le 1/1/2008 ; une entreprise est cre, les lments actifs et passifs sont les suivants :
Frais de constitution 70 000 Dh
Fonds commercial 80 000 Dh
23
Terrain 20 000 Dh
Camion 140 000 Dh
Matriel de bureau 20 000 Dh
Marchandises en stock 30 000 Dh
Une somme de 40 000 Dh est dpose en banque au nom de lentreprise.
Dettes envers les fournisseurs, apportes par lun des associs (faillite), soit 140000 dh
Une liquidit de 2 000 Dh est dpose dans la caisse de lentreprise.
De mme lentreprise obtient un emprunt sur 5 ans soit 100 000 Dh.
Subventions dinvestissement reues : 14 000 Dh.
T.A.F. :
1. Dterminer le montant du poste Capital ?
Actif, Financement permanent, Passif Circulant et Trsorerie Passif ?
3. Etablir le bilan de lentreprise ABC au 1/1/2008 ?
Exercice 9 :
On vous communique les donnes relatives la comptabilit dune entreprise au 01/01/2010 :
Fournisseurs
43 700
Fonds commercial
100 000
Disponibilits en banque 137 000
Emprunt sur 8 ans
80 000
Mobilier de bureau
25 000
Clients
55 000
Capital
16 000
400 000
Rsultat : perte de
35 000
Titre de participation
60 000
50 000
10 000
Caisse
???
1. Dterminer le montant du compte Caisse .

Actif, Financement permanent, Passif Circulant et Trsorerie Passive.
3. Etablir le bilan au 01/01/2010.
24
Chapitre 2 : Le Compte des Produits et des Charges

Le Compte des Produits et des Charges est un document comptable, cest le second tat de
synthse prvu par le CGNC (Code Gnral de Normalisation Comptable).
Il permet de dresser le rsultat de lactivit de lentreprise pendant une priode dtermine
(lexercice comptable). Autrement dit, il retrace le film de lactivit de lentreprise.
1) Notions de charges et de produits :
Lentreprise effectue des dpenses et ralise des recettes. A la fin dun exercice comptable
(une anne), lentreprise doit savoir sil a ralis un bnfice ou a subi une perte.
Exemple de dpense :
Achats de marchandises
Achats de fournitures de bureau
Paiement du loyer, de llectricit etc.....
Paiement des impts
Paiement de lassurance
Paiement du salaire, des charges conciles etc...
Ces dpenses sappellent des charges

Exemple de Recettes :
Vente de marchandises
des loyers reus
des commissions reues
des intrts reus sur des prts etc...
Ces recettes sappellent des produits

De ce qui prcde, le Compte de Produits et de Charges dcrit, en termes comptables les
recettes et des dpenses de lactivit de lentreprise pendant un exercice comptable.
Le CPC dgage un solde appel rsultat.
Rsultat = Produits Charges
Ce solde peut tre soit :
25
Crditeur (excdent des produits sur les charges). Dans ca cas, il exprime un rsultat
bnficiaire.
Rsultat > 0, c'est--dire Produits > Charges, on parle dun Bnfice.
Dbiteur (excdent des charges sur les produits) un rsultat dficitaire.
Rsultat < 0, c'est--dire Produits < Charges, on parle dune Perte.
2) Les rubriques constitutives du CPC sont les suivantes :
La structure du CPC prsente trois niveaux :
Premiers niveau : courant, divis en volet exploitation et volet financier ;
Deuxime niveau : non courant ;
Troisime niveau : impts sur les rsultats.
a) Les produits (Classe 7)
Se sont des sommes reues ou recevoir par lentreprise en contre partie des biens et services
quelle fournit ses clients. Ce sont des sources denrichissement pour lentreprise. Ils sont
diviss en deux types :
Produits courants
Ils sont constitus par les produits dexploitation et les produits financiers.
Produits d'exploitation (rubrique 71)
Se sont des produits relatifs au cycle dexploitation de lentreprise ou rattaches celui-ci.
Exemple :
Ventes de marchandise (7111)
Ventes de biens produits (7121)
Produits financiers (rubrique 73) : Ce sont des produits de nature financire. Par exemple :
Intrts et produits assimils (6381)
Produits non courants (rubrique 75)

26
Il sagit des produits qui ne relvent pas de lactivit ordinaire de lentreprise. Par exemple :
Subventions dquipement reu (7561)
b) Les charges (Classe 6)

Se sont des sommes verses ou verser par lentreprise des tiers (fournisseurs) en contre
partie des biens et services quelle obtient. Elles constituent une source dappauvrissement de
lentreprise. Il y a deux types de charge par nature :
Charges courantes
Elles sont constitues par les charges dexploitation et les charges financires.
Charges d'exploitation (rubrique 61)
Se sont des charges relatifs au cycle dexploitation ou rattaches celui-ci.
Exemple :
Achat de marchandises (6111)
Achat de matire premire (6121)
Rmunration du personnel (6171)
Charges financires (rubrique 63)

Elles comprennent les charges de nature financire. Par exemple :
Intrts des emprunts et dettes (6311)
Service bancaire (6147)
Charges non courantes (rubrique 65)

Il sagit des charges qui ne relvent pas de lactivit ordinaire de lentreprise c'est--dire celles
qui nont aucune relation avec le cycle dexploitation. Par exemple :
Pnalits et amandes fiscales ou pnales (6583)
Perte ralise sur la vente dun matriel

27
Don et libralit etc...

Impts sur les rsultats.
Cest limpt sur le rsultat de la socit pendant lexercice comptable.

c)
Les rsultats (Classe 8)
Rsultat courant
Rsultat d'exploitation (rubrique 81)
Rsultat financier (rubrique 83)
Rsultat non courant (rubrique 85)
Rsultat avant impts
Rsultat net
Nous avons vu que le rsultat est la diffrence entre les produits et les charges.
Rsultat = Produit
- Charges
Puisquon a diffrents catgorie de charges et de produits, le calcul du rsultat net se fait en

cascade selon les niveaux suivants.
Au niveau de lexploitation ; on aura un rsultat dexploitation
Rsultat dexploitation = Produit dexploitation - Charges dexploitation
Au niveau financier, on aura un rsultat financier :
Rsultat financier = Produit financier - Charges financiers
Au niveau financier, on aura un rsultat courant :
Rsultat courant =Rsultat dexploitation + Rsultat financiers
Au niveau non courant, on aura rsultat non courant
28
Rsultat non courant = Produit non courant - charges non courante

Rsultat avant impts =Rsultat courant + Rsultat non courant
Et finalement :
Rsultat net = Rsultat avant impts Impts sur les rsultats
29
COMPTE DE PRODUITS ET DE CHARGES - MODELE NORMAL

Oprations
propres
lexercice (1)
I
E
X
P
L
O
I
T
A
T
I
O
N
II
III
IV
F
I
N
A
N
C
I
E
R
VI
VI
I
VI
II
N
O
N
C
O
U
R
A
N
T
IX
X
XI
XI
I
XI
II
Produits d'exploitation
Ventes de marchandises (en l'tat)
Ventes de biens et services produits
Chiffre d'affaires
Variation de stocks de produits ()*
Immo. prod. par l'entrep. pour elle mme
Subventions d'exploitation
Autres produits d'exploitation
Reprises d'exploit. : transfert de charges
Total I
Charges d'exploitation
Achats revendus** de marchandises
Achats consom.** de mat. et fournitures
Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de personnel
Autres charges d'exploitation
Dotations d'exploitation
Total II
Rsultat d'exploitation (I - II)
Produits financiers
Produits des titres de particip. et immo.
Gains de change
Intrts et autres produits financiers
Reprises financires : transferts de charges
Total IV
Charges financires
Charges d'intrts
Pertes de change
Autres charges financires
Dotations financires
Total V
Rsultat Financier (IV - V)
Rsultat Courant (III + VI)
Produits non courants
Produits des cessions d'immobilisations
Subventions d'quilibre
Reprises sur subventions d'investissement
Autres produits non courants
Reprises non cour. : transferts de charges
Total VIII
Charges non courantes
Valeurs nettes d'amortissements des
immobilisations cdes
Subventions accordes
Autres charges non courantes
Dotations non cour. aux amort. et provis.
Total IX
Rsultat non courant (VIII - IX)
Rsultat avant impts (VII + X)
Impts sur les rsultats
Rsultat Net (XI - XII)
Total Des Produits (I + IV + VIII)
Total Des Charges (II + V + IX + XII)
RESULTAT NET
30
concernant
lexercice
antrieur (2)
Totaux
Totaux
exercice N
(3)
exercice N -1
(4)
Exercices :
Exercice n1 :
Lentreprise BENSHOP a ralis les oprations suivantes pendant lexercice comptable 2011:
Ventes de marchandises : 180 000
Achat de marchandises : 152 000
Charges de personnel : 40 000
Impts et taxes : 14 000
Autres charges externes : 1500
Charges financires : 9 000
Stocks de marchandises au dbut de lexercice : 0
Stocks de marchandises la fin de lexercice : 50 000
Produits exceptionnels : 9 000
Charges exceptionnelles : 6 000
Travail faire : Etablir le CPC de lexercice comptable 2011
propres lexercice (1)
I
II
Achats revendus* de marchandises
Impts et taxes
III
IV
V
VI
VII
VIII
IX
X

Produits financiers
Charges financires
31
180 000
180 000
157 500
102 000
1500
14 000
40 000
23 000
0
9 000
- 9 000
14 000
9 000
6 000
3 000
XI
XII
XIII
17 000
0
17 000
*A noter que :
Achat revendu de marchandises = Achat de marchandises Variation de stocks
Avec :
Variation de stocks = Stock final (SF) Stock initial (SI)
Exercice n2 :
Lentreprise REDNA met votre disposition la liste de ses Comptes de Produits et de Charge
arrts au 31 Dcembre 2012.
Nom du compte
Montant
Honoraires
30 000
Intrts bancaires et sur oprations de financement

Achats de matire et fournitures
8 660
222 310
1 006 007
Transports du personnel
28 240
Foires et expositions
36 520
Ventes de marchandises au Maroc
2 156 057
Location et charges locatives diverses
1 243
Cotisations aux caisses de retraite
25 420
Redevances pour brevets
11 000
Pnalits et amendes fiscales
2 614
Revenus des immeubles non affects lexploitation
18 200
Entretien et rparations des biens mobiliers
82 731
Redevances crdit-bail
35 282
Assurances - Matriel de transport
30 250
Escomptes accords
1 076
32
Variation de stocks de marchandises
-92 405
Missions
28 322
Variation des stocks de matires et fournitures
+9 995
Location de matriel de transport
16 700
Appointements et salaires
146 098
Reprises sur provisions pour investissements
18 240
Revenus des titres de participation
13 728
Autres impts, taxes et droits assimils
35 280
Cotisations de Scurit Sociale
68 050
Escomptes obtenus
12 000
Frais de tlphone
25 236
Indemnits de pravis et de licenciement
21 976
Travail faire
1. En utilisant votre plan comptable, prciser pour chaque compte sa nature (charge ou
produit, exploitation, financier ou non courant) et son numro.
2. Etablir le C.P.C. de lexercice 2012.
1. La nature et le numro des comptes :
Nom du compte
Numro
Honoraires
Nature
Charge financire
Intrts bancaires et sur oprations de financement
Charge financire
Achats de matire et fournitures
Charge dexploitation
Transports du personnel
Foires et expositions
33
Ventes de marchandises au Maroc

Location et charges locatives diverses
Cotisations aux caisses de retraite
Redevances pour brevets
Pnalits et amendes fiscales

Revenus des immeubles non affects lexploitation
Entretien et rparations des biens mobiliers
Redevances crdit-bail
Assurances - Matriel de transport

Escomptes accords
Variation de stocks de marchandises
Missions
Variation des stocks de matires et fournitures
Location de matriel de transport
Appointements et salaires
Reprises sur provisions pour investissements

Revenus des titres de participation
Autres impts, taxes et droits assimils
Cotisations de Scurit Sociale
Escomptes obtenus
Frais de tlphone
Indemnits de pravis et de licenciement
2. Le Comptes de Produits et de Charges de lexercice 2012 :
Montant
34
E
X
P
L
O
I
T
A
T
I
O
N
II
III
IV
F
I
N
A
N
C
I
E
R
VI
VII
VIII
N
O
N
C
O
U
R
A
N
T
IX
X
XI
XII
XIII
Ventes de biens et services produits
Chiffre d'affaires
Variation de stocks de produits ()*
Immo. prod. par l'entrep. pour elle mme
Subventions d'exploitation
Autres produits d'exploitation
Reprises d'exploit. : transfert de charges
Total I
Achats revendus** de marchandises
Achats consom.** de mat. et fournitures
Impts et taxes
Autres charges d'exploitation
Dotations d'exploitation
Total II
Produits financiers
Produits des titres de particip. et immo.
Gains de change
Intrts et autres produits financiers
Reprises financires : transferts de charges
Total IV
Charges financires
Charges d'intrts
Pertes de change
Autres charges financires
Dotations financires
Total V
Produits des cessions d'immobilisations
Subventions d'quilibre
Reprises sur subventions d'investissement
Autres produits non courants
Reprises non cour. : transferts de charges
Total VIII
Valeurs nettes d'amortissements des
immobilisations cdes
Subventions accordes
Autres charges non courantes
Dotations non cour. aux amort. et provis.
Total IX
Total Des Produits (I + IV + VIII)
Total Des Charges (II + V + IX + XII)
RESULTAT NET
35
Chapitre 3 : Le compte et la partie double

1) L'organisation du compte :
a) Le compte
Le compte est un document, sous forme dun tableau, qui sert pour inscrire les
oprations ralises par lentreprise pendant une priode dtermine (lexercice comptable).
Cest lunit de base de la comptabilit. Il retrace les variations (augmentations et
diminutions) en valeurs dun lment du Bilan ou du CPC au cours de lexercice comptable.
Il se prsente sous diffrentes formes :
Compte schmatique en T :
La partie gauche sappelle DEBIT et la partie droite CREDIT. La diffrence entre le
total dbit et le total crdit sappelle le SOLDE.
Dbit
numro et intitul du compte
Crdit
Trois situations quant au solde du compte se prsentent :

Le total du dbit est suprieur au total du crdit, on parle dun solde DEBITEUR;
Le total du crdit est suprieur au total du dbit, on parle dun solde CREDITEUR;
Le total du crdit est gal au total du dbit, on parle dun solde NUL.
Le compte doit ressortir pour chaque priode, le solde au dbut de la priode, le total des
mouvements dbit et crdit de la priode et le solde en fin de priode.
Colonnes maries :
Dates
Libells
Dbit
36
Crdit
Total dbit
Colonnes spares :
Dates
Libells
Dbit
Dates
Total dbit
Libells
Crdit
Total crdit
Application
Pendant le mois de janvier 2013, les oprations suivantes ont t ralises en espce (caisse) :
01/01/2013 : Disponibilit en caisse :
50 000 dh
02/01/2013 : Achat de marchandise :
23 000 dh
05/01/2013 : Ventes de marchandises :
16 000 dh
09/01/2013 : Achats de fournitures de bureau : 8 000 dh

12/01/2013 : Ventes de marchandises :
24 000 dh
17/01/2013 : Rglement lectricit :
760 dh
23/01/2013 : Rglement des frais tlphonique 1 150 dh

25/01/2013 : Achat de marchandises :
33 000 dh
25/01/2013 : transport de marchandises :

30/01/2013 : Rglement des salaires:
780 dh
7 000 dh
Travail faire : tablir le compte caisse

37
Prsentation du compte Caisse :

Colonnes maries :
Dates
Libells
Dbit
01/01/2013
Disponibilit en caisse
02/01/2013
Achat de marchandises
05/01/2013
Ventes de marchandises
09/01/2013
Achats de fournitures de bureau
12/01/2013
17/01/2013
Electricit
23/01/2013
Frais tlphonique
25/01/2013
25/01/2013
Transport de marchandises
30/01/2013
Rglement des salaires
31/01/2013
Solde dbiteur (SD)
Crdit
50 000
23 000
16 000
8 000
24 000
760
1 150
33 000
780
7 000
16 310
Total
90 000
90 000
Colonnes spares :
Dates
Libells
Dbit
Dates
Libells
01/01/2013
Disponibilit en caisse
50 000
02/01/2013
23 000
09/01/2013
Achats de fournitures de
8 000
05/01/2013 Ventes de
marchandises
16 000
12/01/2013 Ventes de
marchandises
Total dbit
24 000
Crdit
bureau
17/01/2013
Electricit
23/01/2013
Frais tlphonique
25/01/2013
25/01/2013
Transport de marchandises
30/01/2013
Rglement des salaires
31/01/2013
Solde dbiteur (SD)
16 310
Total crdit
90 000
90 000
38
760
1 150
33 000
780
7 000
Compte schmatique en T :
Dbit
5161 Caisse
Crdit
50 000
23 000
16 000
8 000
24 000
760
1 150
33 000
780
7 000
SD 16 310
b) Fonctionnement des comptes

On distingue entre deux catgories de compte :
Les comptes de situation qui conduisent l'tablissement du bilan : se sont les comptes
de lACTIF et du PASSIF, ils sont compris dans les classe 1 5 du plan comptable ;
Les comptes de gestion qui conduisent la dtermination du rsultat: se sont les comptes
des Produits et des Charges, ils sont compris dans les classe 6 et 7 du plan comptable.
Les comptes d'ACTIF prsentent gnralement un solde dbiteur, et les comptes de PASSIF
un solde crditeur. Les compte dActif augmentent par le dbit et diminuent par le crdit,
alors que les comptes du Passif fonctionnent inversement (augmentent par le crdit et
diminuent par le dbit).
D
Comptes d'ACTIF
39
Comptes de PASSIF
Les comptes de charge prsentent gnralement un solde dbiteur, et les comptes de

produits un solde crditeur. Les compte de charges augmentent par le dbit et diminuent par le
crdit, alors que les comptes de produits fonctionnent inversement (augmentent par le crdit et
diminuent par le dbit).
D
Comptes de charges
Comptes de Produits
Application
Lentreprise TAROUDANT IMMOBILIER ralis pendant le mois de janvier 2010
les oprations suivantes :
01/01 : avoir en caisse 50 000 dh
05/01 : vente de marchandise 30 000 dh, rgl 2/3 par chque bancaire et 1/3 en espce
08/01 : achat de marchandise 7 500 dh rgl en espce
15/01 : reu en espce 9 000 dh dun client
20/01 : retrait 15 000 dh de la banque pour alimenter la caisse
25/01 : rglement en espce de la facture du tlphone 2 500 dh
28/01 : achat de fournitures en espce 10 000 dh
Travail faire : tablir le compte caisse
Dbit
(1/01)
(5/01)
(15/01)
(20/01)
5161
Caisse
50 000 (8/01)
10 000 (25/01)
9 000 (28/01)
15 000
Solde dbiteur
40
Crdit
7 500
2 500
10 000
64 000
2) Le principe de la partie double :

Le comptable d'une entreprise doit enregistrer les diverses oprations en respectant un
principe fondateur fondamental : le principe de la partie double.
c) Le principe de la partie double
Ce principe stipule que toute opration comptable met en jeux au moins deux compte,
et que la somme des montants inscrits au dbit est toujours gale la somme des montants
inscrits au crdit.
On peut illustrer le concept travers les exemples ci-dessous :
Oprations
Comptes Dbiter
Achat de marchandises au comptant en espces : Achats de marchandises

15 00
Vente de marchandises au comptant par chque : Banque
10 000
Rmunration du
Salaires pays par chque : 5 000
personnel
Comptes
Crditer
Caisse
Ventes de
marchandises
Banque
Achat de marchandises crdit : 1 200
Fournisseurs
Paiement d'un fournisseur par chque: 12 000
Fournisseurs
Banque
Ventes de marchandises crdit : 15 000
Clients
Ventes de
marchandises
Encaissement du rglement par chque d'un

client : 15 000
Banque
Clients
Achat de marchandises (moiti au comptant par

chque, moiti crdit) Total : 20 000
Banque
Fournisseurs
Acquisition dune camionnette : 200 000 rgl

par chque
Banque
Sur le plan matriel l'enregistrement des flux en partie double se fait dans des comptes.
Exemple :
Achat de marchandises pour 10 000 pay par chque.

L'enregistrement comptable est le suivant :
41
D 611 Achats de marchandises
5141 Banque
10 000
10 000
Le 01/10, Achat de marchandises crdit au fournisseur ABC pour 15 000 dh.

Le 31/10, Paiement du fournisseur ABC, 15 000 dh par chque
L'enregistrement comptable est le suivant :

D
6111 Achats de marchandises C
01/10
15 000
4411
31/10
5141
Banque
15 000 01/10
C
15 000
C
15 000
Fournisseurs
31/10
Vente de marchandises 20 000(1/2 au par chque, 1/4 crdit et le reste en espce) Total.
7111 Ventes de marchandises
20 000,00
5141
Banque
3421
Clients
5 000,00
10 000,00
5161 Caisse
5 000,00
42
Chapitre 4 : L'organisation comptable

La lgislation comptable oblige l'entreprise mettre en place une organisation qui permet :
la saisie, l'enregistrement et la conservation des donnes sur des registres comptables ;
le contrle de l'exactitude des donnes et des procdures de traitement ;
la production des tats de synthse ncessaires.
La gnralisation de l'informatique comme outil de tenue d'une comptabilit a conduit le
lgislateur assouplir les conditions de forme.
1) L'organisation de la comptable avec journal unique
Sur la base de ces dispositions lgales et rglementaires, voques prcdemment, il est
possible de dresser un schma rcapitulatif de l'organisation comptable avec journal unique
(On parle aussi de systme classique).
a)
Schma gnral de l'organisation comptable avec journal unique
Pices
justificatives
(1)
(1) Factures d'achat, double des

factures de ventes,
souches de
chques, pices de caisse, double des
bulletins de paye,
(2) Livre-journal
(2) Registre sur lequel on
enregistre chronologiquement les
oprations de l'entreprise.
Report des critures
Grand-livre(s) (3)
(3) Ensemble des comptes de
l'entreprise. On le divise souvent en :
Grand-livre gnral.
Grand livre auxiliaire des
comptes
43clients.
Grand-livre
auxiliaire
des
comptes fournisseurs.
Travaux
quotidiens
Regroupement des comptes (le plus souvent mensuel)

Balance (4)
Travaux
mensuels
(4) Tableau qui rcapitule tous
les comptes de l'entreprise
Bilan
b)
CPC
Annexe
Travaux de
fin d'exercice
Les pices justificatives

Les pices justificatives sont les documents (factures d'achat, double des factures de
ventes, souches de chques, pices de caisse, doubles des bulletins de paye, ) qui sont
l'origine d'un enregistrement comptable.
c)
Le livre-journal
Le livre-journal est un registre obligatoire sur lequel les oprations sont enregistres
chronologiquement sous la forme dune criture (ou article).

Un formalisme particulier est impos au comptable car le livre-journal peut tre utilis
comme moyen de preuve :
le livre-journal doit tre tenu sans blanc ni ratures ;
le livre-journal peut tre cot (numrotation des pages et indication du nombre de pages) et
paraph (signature pour authentification) par le greffier du tribunal de commerce ou du
tribunal de grande instance statuant en matire commerciale.
Exemple : achat de marchandise 3 000 dh contre espce
44
Numro de compte dbit

Date de
l'opration
Numro de compte crdit
Montant
dbit
Montant
crdit
20/10/
6111
Achat de marchandise
5161
3 000,00
Caisse
3 000,00
Facture dachat n et Pice de caisse n
Nom du compte
dbit
Libell de l'opration (il s'agit en

rgle gnrale de la rfrence
la pice justificative)
Nom du compte
crdit
Les erreurs doivent tre corriges par des critures de contre-passation : on passe
lcriture errone en sens inverse pour lannuler, puis on passe la bonne criture.
Exemple: contre-passation le 21/10/
21/10/
5161
Caisse
6111
3 000,00
3 000,00
Contre-passation
d)
Le grand-livre
Le grand-livre est un registre obligatoire qui regroupe tous les comptes de lentreprise.
Il est aliment par le report des critures au journal.

Il peut tre dtaill en autant de grands livres auxiliaires si le besoin sen fait sentir.
Dlai de conservation : 5 ans.
Conditions de forme : aucune condition de forme nest prvue.
45
e)
La balance
La balance est un tableau qui rcapitule un moment donn, pour tous les comptes de
lentreprise, le solde initial, les mouvements dbits et crdits et le solde final de chaque
compte.
Cest un moyen de contrle des galits suivantes propres toutes comptabilits :
Total des soldes initiaux dbiteurs = Total des soldes initiaux crditeurs
Total des mouvements dbits = Total des mouvements crdit
Total des soldes finaux dbiteurs = Total des soldes finaux crditeurs
Si ces galits ne sont pas vrifies, cela signifie quil y a eu erreur dans un ou
plusieurs enregistrements (non respect de la partie double, critures non quilibres) ou erreur
de totalisation ou de calcul dun solde.
La balance ne permet pas de dtecter toutes les erreurs (oubli doprations, erreurs de
calcul qui se compensent, erreurs sur les noms des comptes).
La balance peut tre prsente schmatiquement sous forme suivante :
Balance au 31/12/2010
N
comptes
Nom des comptes
Solde initial
Dbit
1111
Capital
2332
3111
4411
Fournisseurs
5141
Banque
5161
Caisse
6111
6147
Services bancaires
7111
Crdit
TOTAUX
46
Mouvement
Dbit
Crdit
Solde final
Dbit
Crdit
La balance est aussi un moyen dinformation : elle est tablie au moins une fois par
mois pour des raisons fiscales ou pour faire le point de la gestion.
A la fin de lexercice comptable il est dress une balance avant inventaire et une
balance aprs inventaire .
f)
Le livre dinventaire
Le livre dinventaire est un registre obligatoire qui regroupe les donnes dinventaire
et sur lequel sont transcrits les documents de synthse (bilan, compte de rsultat, annexe).
Dlai de conservation : 5 ans.
Conditions de forme : conditions identiques celles du livre journal.
2) lorganisation comptable avec division du journal
Le livre-journal est divis en journaux spcialiss appels journaux auxiliaires ou
journaux divisionnaires ainsi que le montre le schma ci-aprs.
47
Pices
justificatives
Journal de
caisse
Journal de
banque
Journal des
achats
Journal des
ventes
Journal des oprations

diverses
Report des critures

Travaux
quotidiens
Grand-livre(s)
Journal unique
Balance
Regroupement des comptes

(le plus souvent mensuel)
Rcapitulation (au moins
mensuelle) des totaux des
journaux auxiliaires
dans un journal unique
pour se retrouver en
conformit avec la loi.
Travaux
mensuels
Bilan
CPC
Annex
e
Travaux
de fin
d'exercice
48
La division du journal permet aussi la division du travail comptable. On peut

facilement imaginer une structure dans laquelle chaque employ de comptabilit est spcialis
sur un journal ; le chef comptable tant charg de coordonner et de contrler lensemble. La
division du journal prsente tout de mme le risque de double enregistrement dune opration.
3) Lorganisation lie linformatisation de la comptabilit
Linformatisation de la comptabilit ne remet pas en cause le schma de lorganisation
comptable en offrant une possibilit supplmentaire de contrle dexactitude et de cohrence
des donnes saisies. Le schma ci-aprs se prsente donc comme un organigramme de
traitement.
Les logiciels de comptabilit sont le plus souvent multi-socits : ils permettent la
tenue simultane de plusieurs dossiers. Chaque dossier constitue une comptabilit
dentreprise.
Lors de la cration dun dossier, il faut procder quelques travaux de paramtrage
(identification de lentreprise, dfinition de lexercice comptable, cration dun plan de
comptes ou amnagement du plan de comptes propos par dfaut par le logiciel, choix dun
journal unique ou dun journal divis.
La saisie des oprations se fait dans un registre lectronique et valid par le comptable.
Une criture valide ne peut tre corrige que par contrepassation dans le nouveau
brouillard et nouvelle validation.
La mise jour du plan de comptes, la consultation et ldition slective du journal,
comptes et documents de synthse devient extrmement souple.
49
Exercices
Exercice 1 :
On vous communique des donnes suivantes, tires des documents comptables de lEntreprise
CBL.
20/03 : Mr AHMED apporte 950 000 dh quil dpose dans le compte bancaire ouvert en vue
de la cration de lentreprise.
25/03 : CBL emprunte auprs de sa banque la somme de 500 000 dh (remboursables sur 5
ans) verse au compte bancaire de lentreprise.
07/04 : Elle retire de la banque 25 000 Dh pour alimenter la caisse.
12/04 : Elle acquiert un btiment pour 380 000 Dh pay par chque bancaire.
15/04 : Elle acquiert du matriel et outillage pour 50 000 Dh pay pour la moiti par chque
bancaire et pour lautre moiti payable sur 18 mois.
18/04 : Elle achte de la marchandise crdit chez son fournisseur BPCUP 230 000 dh.
20/04 : Elle acquiert du mobilier de bureau pour 85 000 Dh,: 40 000 Dh, par chque bancaire
et le reste crdit sur 6 mois.
22/04 : Elle acquiert un camion pour 150 000 Dh pay pour la moiti par chque bancaire et
pour lautre moiti crdit sur 8 mois.
24/04 : Elle rembourse par chque bancaire 65 000 Dh la marchandise achete le 18/04.
28/04 : Elle vend de la marchandise au client RAHIM montant 120 000 dh (rgl moiti par
chque bancaire le reste crdit).
Travail faire :
1.
2.
Passer les critures au journal de lentreprise CBL ?

Prsenter sous forme de colonnes maries le compte banque de lentreprise CBL?
1.
Journal de lentreprise CBL

20/03
5141
Banque
1111
5141
1
950 000
Capital
Apport de Mr AHMED dpos la banque de CBL
25/03
Banque
Emprunt
Emprunt auprs de la banque
50
950 000
500 000
500 000
07/04
5161
Caisse
5141
23
5141
23
5141
6111
4411
23
5141
23
5141
23
5141
5141
3421
7111
25 000
Banque
Retrait de la banque pour alimenter la caisse
12/04
Btiment
Banque
Acquisition dun btiment par chque bancaire
15/04
Banque
Dette de financement
Acquisition du matriel et outillage
18/04
Fournisseur
Achat de marchandise crdit
20/04
Mobilier de bureau
Banque
Fournisseur dimmobilisation
Acquisition du mobilier de bureau
22/04
Banque
Fournisseur dimmobilisation
Acquisition dun camion
24/04
Fournisseur
Banque
Remboursement dune dette fournisseur
28/04
Banque
Client
Vente de marchandise
51
25 000
380 000
380 000
50 000
25 000
25 000
150 000
150 000
85 000
40 000
45 000
150 000
75 000
75 000
65 000
65 000
120 000
60 000
60 000
2.
Compte banque de lentreprise CBL sous forme de colonnes maries.
Dates
Libells
Dbit
Crdit
20/03
Apport de Mr AHMED dpose en banque
950 000
25/03
Emprunte auprs de sa banque
500 000
07/04
Retrait de la banque
12/04
Acquisition dun btiment
15/04
Acquisition dun matriel et outillage
50 000
20/04
Acquisition dun mobilier de bureau
40 000
22/04
Acquisition dun camion
75 000
24/04
Remboursement dun crdit fournisseur
65 000
28/04
28/04
Solde dbiteur
25 000
380 000
60 000
875 000
Total
1 510 000
1 510 000
Exercice 2 :
Le 01/01/2010, la situation de lentreprise ASSAFA prsente les lments suivants :
Capital social ?????; Terrains 126 000 ; Constructions 170 000, Matriel de transport 60 000,
Emprunt auprs des tablissements de crdit 55 000, Fournisseurs 105 000, Matriel et
mobilier de bureau 40 000, Stock de marchandise 85 000, Clients 36 000, Banque 85 000,
Caisse 58 000.
Au cours du mois de janvier 2010, lentreprise a ralis les oprations suivantes :
02/01 : achat de marchandises 5 000 dh, facture n 250, rglement en espces
03/01 : vente de marchandises 7 200 dh, facture n213, rglement 4 000 par chque bancaire
le reste crdit.
04/01 : Paiement dune dette fournisseur 13 000 dh par chque bancaire.
05/01 : recouvrement dune crance client 18 000 dh par chque bancaire.
06/01 : vente de marchandises 9 700 dh, rglement 4 700 dh en espce le reste crdit.
07/01 : acquisition dune imprimante 4 000 dh, rglement par chque bancaire.
08/01 : vente de marchandises 25 000 dh, rglement 50% par chque bancaire, 2 500 en
espce le reste crdit.
09/01 : vente de marchandises 9 000 dh, rglement en espce.
52
10/01 : versement de 15 000 dh despce au compte bancaire de lentreprise.

11/01 : achat de fourniture de bureau non stockable 2 500 dh rglement en espce.
12/01 : paiement par espce de la facture dlectricit 1 450 dh.
13/01 : paiement dune amende fiscale par chque bancaire 1 200 dh.
15/01 : vente de marchandises 16 000 dh rglement par chque bancaire.
15/01 : Paiement dune prime dassurance incendie 7 000 dh par chque bancaire.
17/01 : rglement du salaire dun employ 6 000 dh en espce.
19/01 : paiement des intrts des emprunts bancaires de 900 dh
21/01 : encaissement des commissions pour 18000 dh par chque bancaire.
Travail faire :
1) Calculer le montant du Capital social et dresser le Bilan de lentreprise ASSAFA au
01/01/2010 ?
2) Passer les critures comptables de janvier 2010 an journal de lentreprise ?
3) Reporter les oprations du journal au Grand Livre (comptes schmatiques) ?
4) Etablir la balance au 31/01/2012 ?
5) Dresser le Bilan de lentreprise ASSAFA au 31/01/201 ?
6) Etablir le CPC de janvier 2010 ?
Corrig :
Le montant du capital : 500 000 dh
Le Bilan de lentreprise ASSAFA au 01/01/2010
Actif
Montant
Terrains
126 000 Capital social
Constructions
170 000 Emprunt auprs des tablissements de

crdit
60 000
Fournisseurs
40 000
Matriel et mobilier de bureau
Stock de marchandise
85 000
Clients
36 000
Banque
85 000
Caisse
58 000
Total
660 000
Passif
Montant
500 000
55 000
105 000
Total
53
660 000
Le journal
date
6111
4411
5141
5161
..
Fournisseur
Banque
Caisse
Facture n ..
..
..
..
Exercice 3 :
Au cours du mois de juin 2010, lentreprise ABC a ralis les oprations suivantes :
Le 03/06 : retrait de 10000 dhs de la banque pour alimenter la caisse (chque n 12542) ;
Le 05/06 : paiement par chque des cotisations la CNSS, montant 3452 dhs (chque n
12543) ;
Le 12/06 : rglement dun client par chque n 12544, montant 29000 dhs ;
Le 15/06 : achat de fourniture de bureau 15000 dhs, rgl par chque n 12545 ;
Le 17/06 : acquisition du mobilier de bureau 50000 dhs rgl le 1/5 par caisse, le 1/4 par
chque bancaire n 12546 et le reste crdit dans 14 mois ;
Le 19/06 : achat des titres et valeurs de placement par prlvement sur le compte bancaire
de la socit, montant 30000 dhs (avis de dbit n 1357).
Le 30/05 : paiement par caisse de : assurance contre lincendie 6000dhs, salaires des
employs 56000 dhs, eau et lectricit 7390 dhs et les frais tlphoniques 9350 dhs.
T.A.F. :
1. Passer les critures au journal de lentreprise ABC ?
2. Prsenter sous forme de colonnes maries le compte banque de lentreprise ABC
sachant que son solde est de 180000 dhs au 01/06/2010 ?
Exercice 4 :
Au cours du mois de mai 2009, lentreprise ABC a ralis les oprations suivantes :
Le 03/05 : vente de marchandise 30000 dhs (1/3 en espce et le reste crdit);
Le 05/05 : achat de matire premire 50000 dhs, 40% par caisse et le reste par chque
bancaire n12876;
Le 12/05 : rglement dun client en espce, montant 29000 dhs ;
54
Le 15/05 : achat de timbre postaux 3000 dhs, rgl en espce;

Le 17/05 : acquisition dun local pour lentreprise 500000 dhs rgl le 1/5 par caisse, le 1/4
par chque bancaire n 12877 et le reste crdit dans 14 mois ;
Le 19/05 : paiement dune amende fiscal 1800 dhs (chque bancaire n12878).
T.A.F. :
2. Prsenter sous forme de colonnes maries, le compte caisse de lentreprise ABC,
Exercice 5 :
Au cours du mois de mai 2009, lentreprise ABC a ralis les oprations suivantes :
Le 03/05 : vente de marchandise 30000 dhs (1/3 en espce et le reste crdit);
Le 05/05 : achat de matire premire 50000 dhs, 40% par caisse et le reste par chque
bancaire n12876;
Le 12/05 : rglement dun client en espce, montant 29000 dhs ;
Le 15/05 : achat de timbre postaux 3000 dhs, rgl en espce;
Le 17/05 : acquisition dun local pour lentreprise 500000 dhs rgl le 1/5 par caisse, le 1/4
par chque bancaire n 12877 et le reste crdit dans 14 mois ;
Le 19/05 : paiement dune amende fiscal 1800 dhs (chque bancaire n12878).
T.A.F. :
2. Prsenter sous forme de colonnes maries, le compte caisse de lentreprise ABC,
Exercice 6 :
La socit NOURWEB a effectu les oprations suivantes contre espce :
Le 02/01/2010 : Avoir en caisse 20 000 dhs
55
Le 03/01/2010 : Achat de marchandises 3 000 dhs

Le 04/01/2010 : Paiement des frais dlectricit 280 dhs
Le 06/01/2010 : Vente de marchandises 4 300 dhs
Le 09/01/2010 : Rglement des frais de rparation 500 dhs
Le 12/01/2010 : Rglement dune dette fournisseur 2 500 dhs
Le 14/01/2010 : Vente de produits accessoires 3 000 dhs
Le 15/01/2010 : Acquisition dun matriel de bureau 6 200 dhs
Le 18/01/2010 : Recouvrement dune crance client 5 500 dhs
Le 21/01/2010 : Paiement des frais de transport 700 dhs
TAF : Prsentez le compte Caisse sous forme de colonnes maries ?
56
Chapitre V : Les oprations courantes : achats/ventes

Dans sa relation avec son environnement, lentreprise effectue des oprations diverses avec
ses partenaires conomiques dans le but de raliser son activit.
Pour se faire, elle a besoin de documents qui matrialisent ces oprations et qui servent de
moyens de preuve en cas de problme do la ncessit de matriser lenregistrement
comptable de ces derniers. Ainsi la personne charge de la comptabilit doit veiller :
recevoir, contrler, enregistrer et classer toutes les pices justificatives. Parmi ces dernires
figures les factures dachats et de ventes.
I- Enregistrement des factures dachats / factures de ventes
A- La facture:
Cest un document prcisant le dtail de la marchandise, la quantit, le prix... Juridiquement
indispensable pour effectuer lenregistrement comptable et servir de preuve en cas de litige au
tribunal, elle est faite au minimum en deux exemplaires.
La facture dachat, qui adresser par le vendeur lacheteur, est appele aussi facture doit. Elle
constate la crance du vendeur (fournisseur) sur lacheteur (client) la suite dune opration
de vente. Elle comprend :
Une entte qui contient le nom du vendeur et son adresse.
Le destinataire : nom de lacheteur et son adresse.
La zone de rfrences : le numro et date de la facture, le mode et les conditions de
transport, les conditions de livraison, les conditions de paiement.
Le corps de la facture : les rfrences, la dsignation des marchandises, le prix
unitaire, la quantit, le montant hors taxe (H.T.), les rductions, le taux et le montant
de Taxe sur la Valeur ajoute TVA, les frais de port, le montant des emballages, le net
payer en chiffres et en lettres.
Un bas de facture qui contient les rfrences dtailles du vendeur : numro
didentification fiscale IF, numro registre de commerce RC, numro de la caisse
nationale de la scurit sociale CNSS, numro des comptes bancaires et postaux,
numros des tlphones et des fax... (les lments du bas de factures peuvent figurer
lentte).
La facture Avoir, qui toujours adresser par le vendeur lacheteur, peut tre tablie suit un
retour de marchandises non conforme la commande ou une rduction accorde par le
vendeur lacheteur.
57
SOUSS BUREAU
9, avenue des ouasis
AGADIR
Client : Librairie AYOUR

AGADIR
Facture DOIT n 786
8 novembre 2009
Rf.
Dsignation
PC06 PC
IMP04 Imprimantes
Prix
unitaire
4 500,00
1 500,00
Quantit
Montant total HT
2
4
Montant HT
Rduction 5 %
1ier Net commercial
Rduction 3 %
2ime Net commercial
Frais de transport
TVA 20 %
Montant TTC
Arrter la prsente facture au montant de..
Rglement : 30 jours fin de mois
RC n..IF n..CNSS nN compte bancaire.
Tl ..Fax..Adresse.
B- Enregistrement de la facture dachat:

Lachat de marchandise constitue une charge pour lentreprise, le compte achat est dbit et le
ou les comptes constatant le rglement est crdit.
On utilise souvent pour le rglement les comptes suivants :
Compte 5141 Banque : cas de rglement par chque bancaire
Compte 5161 Caisse : cas de rglement en espce
Compte 4411 Fournisseur : cas dachat crdit
Ecriture comptable
Date
6111
4411
5141
5161
..
Fournisseur
Banque
Caisse
Facture n ..
..
..
..
Exemple :
58
Le 12/03/2010, Ahmed adresse son client Ali la facture n298 relative une marchandise
dun montant de 12000 dh. Le rglement est effectu par espce (la moiti) et par chque
bancaire (le reste).
Ecriture comptable chez Ali (lacheteur)
12/03/10
6111
5141
5161
Banque
Caisse
Facture n 298
12 000
6 000
6 000
C- Enregistrement de la facture de vente:

La vente constitue un produit pour lentreprise, elle implique donc lenregistrement au crdit
du compte de vente correspondant contre le dbit du compte client lors dune vente crdit ou
le dbit dun compte de trsorerie (Banque ou Espce) pour la vente au comptant.
Ecriture comptable
Date
3421
5141
5161
..
..
..
Client
Banque
Caisse
7111
Facture n ..
Exemple :
Reprendre lexemple prcdent.
Ecriture comptable chez Ahmed (le vendeur)
12/03/2010
5141
5161
Banque
Caisse
7111
6 000
6 000
Facture n 298
12 000
II- Les rductions sur facture

Ce sont des montants qui sinsrent dans la facture et diminuent le montant de cette dernire.
On distingue entre les rductions commerciales et les rductions financires :
1) Les rductions commerciales
Elles sont accordes aux clients pour des raisons strictement lis la vente, elles sont au
nombre de trois : le rabais, la remise et la ristourne.
59
Le rabais : ce sont des rductions accordes exceptionnellement au client pour tenir

compte dun dfaut de qualit de la marchandise livre ou du non respect de la
conformit de la livraison : temps, lieux, moyens.
La remise : Ce sont des rductions consenties au client qui effectue des achats en
grande quantit ou en raison de sa qualit.
Les ristournes : accordes en fonction du volume du chiffre daffaires ralis avec un
client sur une priode donne (mois, trimestre, semestre, anne).
Remarques :
Les rductions commerciales qui figurent sur la facture doit sont calcules et non
enregistres dans le journal.
Les rductions commerciales ne doivent jamais tre additionnes ou groupes.
Elles sont calcules en cascade selon lordre : Rabais, Remise puis ristourne.
Exemple 1 : Le 20/01/2010 Ahmed reoit la facture n 835/01 de la socit ABC concernant

un achat de 10 000 dhs. Il bnficie dun rabais de 1% et dune remise de 10%. Le rglement
est crdit.
Etablissement de la facture
Facture n 835/01
Montant brute
Rabais 1%
Net Commercial 1
Remise 10%
Net Commercial 2
10 000
100
9 900
990
8 910
Pour la comptabilisation, le dernier net commercial constitue le montant de lachat (vente).

Comptabilisation chez Ahmed
20/01
6111
4411
Fournisseur
Facture n 835/01
8 910
8 910
Comptabilisation chez la socit ABC

60
20/01
3421
Client
8 910
7111
8 910
Facture n 835/01
Exemple 2 : Le 30/10/2011, la socit HBB vend des matires premires la socit

MPCONCEPT, montant brut 50 000 dh (facture n 568/11). MPCONCEPT bnficie des
rductions suivantes : rabais 2%, remise 5% et 10%, ristourne 2%. Le rglement est effectu
par : chque bancaire 50%, espce 10 000 dh et le reste crdit.
Facture n 568/11
Montant brute
Rabais 2%
Net Commercial 1
Remise 5%
Net Commercial 2
Remise 10%
Net Commercial 3
Ristourne 2%
Net Commercial 4
50 000,00
1 000,00
49 000,00
2 450,00
46 550,00
4 655,00
41 895,00
837,90
41 057,10
Comptabilisation chez la socit MPCONCEPT

6121
4411
5161
5141
30/10/2011
Achat de matires premires
Fournisseur
Caisse
Banque
Facture n 568/11
Comptabilisation chez la socit HBB

30/10/2011
61
41 057,10
10 528,55
10 000,00
20 528,55
3421
5161
5141
Client
Caisse
Banque
7121
10 528,55
10 000,00
20 528,55
Vente de biens
Facture n 568/11
41 058,10
Remarque :
Les Rabais Remise Ristourne constats en facture AVOIR sont comptabiliss :
Chez le client : au crdit du compte 6119 R.R.R obtenus sur achats de
marchandises ou 6129 R.R.R obtenus sur achats consomms de matires et
fournitures.
Chez le fournisseur : au dbut du compte 7119 R.R.R accords sur vente de
marchandises ou 7129 R.R.R accords sur vente de biens.
Exemple :
Le 17/07/2010, la socit AGABUREAU adresse la facture n 852 son client AZIZ
contenant : marchandises montant brute 50 000 dh, rglement crdit.
Le 20/07/2010 : AGABUREAU adresse AZIZ un Avoir contenant une remise de 5 % sur la
facture n852.
Comptabilisation chez AGABUREAU
17/07/2010
3421
Client
7111
50 000
50 000
Facture n 852
20/07/2010
7119
3421
RRR accords
Client
Avoir (50 000 * 5% =2 500)
2 500
2 500
Comptabilisation chez AZIZ

17/07/2010
6111
4411
Fournisseur
Facture n 852
50 000
50 000
20/07/2010
4411
Fournisseur
6119
2 500
RRR obtenus
Avoir (50 000 * 5% =2 500)
2 500
62
2) Les rductions financires

Ce sont des rductions accordes un client pour des circonstances lies au paiement. Il sagit
de lescompte de rglement : rduction accorde un client pour paiement anticip (rglement
avant lchance).
Remarque : Contrairement aux rductions commerciales, les rductions financire sont
calcules dans la facture et enregistres au journal dans les comptes :
7386 escomptes obtenus chez le client
6386 escomptes accords chez le fournisseur
Exemple 1:
Le 20/02/2010 : Maroc WEB adresse son client BC concept la facture n 673
comportant les lments suivants : marchandise montant Brut 20 000, remise 5%, rabais 2%.
BC concept paie par chque bancaire et bnficie dun escompte de 2%.
Facture n 673
Montant brute
Rabais 2%
Net Commercial 1
Remise 5%
Net Commercial 2
20 000,00
400,00
19 600,00
980,00
18 620,00
Escompte 2%
372,40
Net financier
18 247,60
Comptabilisation chez BC concept

20/02/2010
6111
5141
7386
Banque
Escomptes obtenus
Facture n 673
Comptabilisation chez la socit Maroc WEB

20/02/2010
63
18 620,00
18 247,60
372,40
5141
6386
7111
Banque
Escomptes accords
Facture n 673
18 247,60
372,40
18 620,00
Exemple 2:
Le 15/11/2010, la socit ABS vend crdit une marchandise dun montant de 80 000 dh
son client Librairie ANWAR avec un rabais de 5 % (facture n S28).
Le 16/11/2010, librairie ANWAR rgle la facture n S28 du 15/11/2011 par chque bancaire
et bnficie dune remise de 10 % et dun escompte de 2 % (Avoir n AV17).
Facture n S28
Montant brute
Avoir n AV17
80 000,00
Rabais 5 %
4 000,00
Net payer
76 000,00
Net Commercial 1
Remise 10 %
Net Commercial 2
76 000,00
7 600,00
68 400,00
Escompte 2%
1 368,00
Net financier
67 032,00
Comptabilisation chez librairie ANWAR

15/11/2010
6111
4411
Fournisseur
Facture n S28
76 000,00
76 000,00
16/11/2010
4411
Fournisseur
5141
6119
7386
76 000,00
Banque
RRR obtenus
Escomptes obtenus
67 032,00
7 600,00
1 368,00
Avoir n AV17
Comptabilisation chez la socit ABS

15/11/2010
3421
Client
7111
76 000,00
Facture n 673
16/11/2010
64
76 000,00
5141
7119
6386
3421
Banque
RRR accords
Escomptes accords
Client
67 032,00
7 600,00
1 368,00
76 000,00
Avoir n AV17
III - Les majorations sur facture

Il sagit des lments qui sajoutent au montant de la facture. Les majorations sont de trois
types :
La TVA ;
Les frais de transport ;
Les emballages rcuprables consigns.
1) La Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA)
a) Dfinition et caractristique
La TVA est impt qui frape la consommation. Elle ne constitue ni charge ni produit pour
lentreprise assujettie (soumise limpt). Elle est collecte par lentreprise loccasion de
chaque opration de vente (TVA facture) et verse lEtat aprs dduction de la TVA
supporte lors des achats ou des acquisitions (TVA rcuprable).
Il y a deux types de dclaration :
Mensuelle : rserve aux entreprises ayant un chiffre daffaire suprieur
1 000 000dh ;
Trimestrielle : pour les entreprises dont le chiffre daffaire est infrieur 1 000 000dh,
celles nouvellement cres et pour les entreprise activits saisonnire.
Le calcul de la TVA due est donn par la formule suivante:
Pour que la TVA sur immobilisation soit rcuprable, il doit satisfaire trois conditions :
Etre inscrite dans un compte de la classe 2 (actif immobilis) ;
Conserver dans lentreprise pendant 5 annes ou fraction danne (sinon un
reversement doit tre effectu lEtat) ;
Etre affect au cycle dexploitation de lentreprise.
Il existe plusieurs cas ou la TVA nest pas rcuprable, on peut citer notamment :
La TVA sur les voitures de tourisme ;
65
50% de la TVA sur les dpenses effectues en espce dont le montant est suprieur ou
gal 10 000 dh ;
La TVA sur les cadeaux
Pour les taux applicable au Maroc, il existe un taux normal de 20% et des taux rduit de 7 %,
10 % et 14 %.
b) Comptabilisation de la TVA
La facture doit faire nettement la distinction entre les lments suivant :
Le montant Hors Taxe (HT)
Le taux de la TVA ;
Le montant Toute Taxes Comprises (TTC).
Avec :
Les comptes utiliss dans la comptabilisation sont :
Compte 34551 Etat TVA rcuprable sur immobilisations ;
Compte 34552 Etat TVA rcuprable sur charges ;
Compte 3456 Etat crdit de TVA ;
Compte 4455 Etat TVA facture ;
Compte 4456 Etat TVA due.
Exemple 1:
Le 08/04/2011, RAHIM reoit de son fournisseur RAJI la facture n S876 comportant les
lments suivant : marchandise montant brute 12 000 dh, remise 10% et la TVA au taux de
20%. Le rglement est crdit.
Facture n S876
Montant brute
12 000
Remise 10%
1 200
Net Commercial
TVA 20 %
Net payer TTC
10 800
2 160
12 960
Comptabilisation chez RAHIM

66
08/04/2011
6111
34552
4411
Etat TVA rcuprable sur charges
Fournisseur
Facture n S876
10 800
2 160
12 960
Comptabilisation chez la socit RAJI

08/04/2011
3421
Client
12 960
7111
4455
Etat TVA factur
10 800
2 160
Facture n S876
Exemple 2:
Le 20/02/2010 : Maroc WEB adresse son client BC concept la facture n 673
comportant les lments suivants : marchandise montant Brut 20 000, remise 5%, rabais 2%.
BC concept paie par chque bancaire et bnficie dun escompte de 2%. La TVA est au
taux de 20 %.
Facture n 673
Montant brute
Rabais 2%
Net Commercial 1
Remise 5%
Net Commercial 2
20 000,00
400,00
19 600,00
980,00
18 620,00
Escompte 2%
372,40
Net financier
18 247,60
TVA 20 %
Net payer TTC
3649,52
21897,12
67
Comptabilisation chez BC concept

20/02/2010
6111
34552
5141
7386
Banque
Escompte obtenu
Facture n 673
18 620,00
3 649,52
21 897,12
372,40
Comptabilisation chez la socit Maroc WEB

20/02/2010
5141
6386
7111
4455
Banque
Escompte accord
Etat TVA facture
Facture n 673
21 897,12
372,40
18 620,00
3 649,52
2) Le transport :
La facturation des frais de transport, appel aussi port, par le vendeur son client dpend des
conditions mentionnes dans le contrant de vente.
On distingue entre trois situations:
a) Transport la charge du client effectu par lui-mme :
Dans cette situation la facture de vente ne comporte pas le transport car le fournisseur nest
pas concern.
Pour le client, deux cas sont possible :
Cas 1 : transport effectu par les propres moyens du client : ce cas ne donne lieu
aucune criture comptable chez le client
Cas 2 : transport effectu par un tiers transporteur : le transport dans ce cas est une
charge pour le client inscrite au dbit du compte 61425 Transport sur achat.
Remarque : le taux de TVA appliqu au transport lorsque ce dernier est assur par un
Transporteur est de 14%.
Exemple :
Le 25/12/2011 : DAHMAN adresse son client AZAOUI la facture n 6173 comportant les
lments suivants : marchandise montant Brut 20 000, remise 5%, rabais 2%. AZAOUI paie
par chque bancaire et bnficie dun escompte de 2%. La TVA est au taux de 20 %.
AZAOUI prend en charge le transport de la marchandise et paie en espce le mme jour la
facture de transport n87 : montant HT 300 dh.
68
Facture n 6173
Montant brute
20 000,00
Facture n 87
Rabais 2%
400,00
Montant
Net Commercial 1
300,00
19 600,00
TVA 14 %
Remise 5%
42,00
980,00
Net payer TTC
Net Commercial 2
Escompte 2%
372,40
Net financier
18 247,60
TVA 20 %
Net payer TTC
342,00
18 620,00
Comptabilisation chez la socit DAHMAN
3649,52
21897,12
25/12/2011
5141
6386
7111
4455
Banque
Escompte accord
Etat TVA facture
Facture n 6173
21 897,12
372,40
18 620,00
3 649,52
Comptabilisation chez AZAOUI

25/12/2011
61425
34552
5161
6111
34552
5141
7386
Transport sur achat

Etat TVA rcuprable sur charge
Caisse
Facture n 87
25/12/2011
Banque
Escompte obtenu
Facture n 6173
b) Transport la charge du fournisseur :
69
300,00
42,00
342,00
18 620,00
3 649,52
21 897,12
372,40
Les frais de transport pris en charge par fournisseur ne doivent pas figurer dans la facture de
vente. Le client nest pas concern. Pour le fournisseur deux cas peuvent se prsenter :
Cas 1 : transport effectu par les propres moyens du fournisseur : ce cas ne donne lieu
aucune criture comptable chez le fournisseur.
Cas 2 : transport effectu par un tiers transporteur : le transport dans ce cas est une
charge pour le fournisseur inscrite au dbit du compte 61426 Transport sur vente.
Exemple :
DAHMAN prend en charge le transport de la marchandise et paie en espce le mme jour la
facture de transport n87 : montant HT 300 dh.
Facture n 87
Facture n 6173
Montant brute
Rabais 2%
Net Commercial 1
Remise 5%
Net Commercial 2
Net payer TTC
19 600,00
300,00
42,00
342,00
980,00
18 620,00
372,40
Net financier
18 247,60
Net payer TTC
TVA 14 %
400,00
Escompte 2%
TVA 20 %
Montant
20 000,00
3649,52
21897,12

25/12/2011
61426
34552
5161
Transport sur vente

Caisse
Facture n 6173
25/12/2011
70
300,00
42,00
342,00
5141
6386
7111
4455
Banque
Escompte accord
Etat TVA facture
Facture n 6173
21 897,12
372,40
18 620,00
3 649,52

25/12/2011
6111
34552
5141
7386
Banque
Escompte obtenu
Facture n 6173
18 620,00
3 649,52
21 897,12
372,40
c) Transport la charge du client effectu par le fournisseur :

Dans cette situation, les frais de transport doivent figurer sur la facture. On distingue entre
deux cas :
Cas n1 : transport la charge du client effectu par les propres moyens du fournisseur :
Le transport vient augmenter le montant de la facture. Il constitue pour le fournisseur un
produit dexploitation inscrit au crdit du compte 7121 Ventes de produits accessoires (plus
prcisment le compte 71216 Ports et frais accessoires facturs).
Les frais de transport, dans ce cas, sont placs dans la facture aprs les rductions
commerciales et avant les rductions financires.
Ils sont soumis au mme taux de TVA qui sapplique aux marchandises et produits vendus
(laccessoire suit le principal).
Exemple :
Le 18/06/2011, KARIM reoit de son fournisseur RAHI la facture n S806 comportant les
lments suivant : marchandise montant brute 12 000 dh, remise 10% et la TVA au taux de
20%. Le rglement est crdit.
RAHI assure le transport par ses propres moyens et facture le montant de 500 dh HT son
client RAHI.
Facture n S806
Montant brute
12 000
71
Remise 10%
1 200
Net Commercial
10 800
Port
500
Net HT
11 300
TVA 20 %
2 260
Net payer TTC
13 560
Comptabilisation chez KARIM

18/06/2011
6111
61425
34552
4411
Transport sur achat
Fournisseur
Facture n S806
10 800
500
2 260
13 560
Comptabilisation chez la socit RAHI

08/06/2011
3421
Client
7111
7121
4455
13 560
Vente de produits accessoires
Etat TVA factur
10 800
500
2 260
Facture n S806
Cas 2 : transport la charge du client effectu par le fournisseur par lintermdiaire dun tiers
transporteur :
Dans ce cas la comptabilisation chez le fournisseur passe par deux tapes :
Comptabilisation de la facture de transport :
61426
34552
Transport sur vente

Banque / Caisse
Facture n .
72
Montant HT
TVA
Montant
TTC
Comptabilisation de la facture de vente comportant le transport :

Le fournisseur rcupre le montant des frais de transport figurant sur la
facture du transporteur :
3421
Client
7111
4455
61426
34552
Etat TVA facture
Transport sur vente
Facture n .
Exemple :
AZAOUI paie en espce le mme jour la facture de transport n87 un tiers transporteur:
montant HT 300 dh. Il facture le mme montant de transport son client AZAOUI.
Facture n 6173
Montant brute
Rabais 2%
Net Commercial 1
Remise 5%
Net Commercial 2
Facture n 87
20 000,00
980,00
Net financier
18 247,60
TVA sur port 14 %

Net TTC
Net payer TTC
18 620,00
372,40
Port
TVA 14 %
19 600,00
Escompte 2%
TVA 20 %
Montant
400,00
3649,52
300,00
42,00
22239,12

73
300,00
42,00
342,00
25/12/2011
61426
34552
5141
6386
Transport sur vente

5161
Caisse
Facture n 87
25/12/2011
Banque
Escompte accord
7111
4455
Etat TVA facture
61426
Transport sur vente
34552
Facture n 6173
300,00
42,00
342,00
22 239,12
372,40
18 620,00
3 649,52
300,00
42,00

25/12/2011
6111
34552
61425
34552
5141
7386
Transport sur achat
Banque
Escompte obtenu
Facture n 6173
18 620,00
3 649,52
300,00
42,00
22 239,12
372,40
Le fournisseur facture un montant diffrent de celui figurant sur la

facture du transporteur :
Il sagit pour le fournisseur dun produit : vente de produits accessoires et le taux de TVA a
appliqu est celui de la marchandise figurant dans la facture.
3421
Client
7111
7121
4455
Vente de produits accessoires
Etat TVA facture
Facture n .
74
Exercices
Exercice 1 :
WATEX est une Socit spcialise dans la commercialisation des vtements.
Au cours du mois de juillet 2011; elle a effectu, entre autres, les oprations suivantes
:
02/07 : Ventes de marchandises crdit : Brut 20000 dh, remise 5%, port HT 500 dh,
TVA 20% (facture N187);
06/07 : Achats de marchandises : Brut : 15000 dh, escompte 2%, TVA 20%, port 300
dh HT, TVA/port 14 % (facture N110). La moiti est rgle par chque bancaire N
11758; le reste en espce;
09/07 : Rglement de la note de tlphone N 255 par chque bancaire N11759,
montant HT 900 dh, TVA 20%;
12/07 : Ventes de marchandises: brut 5000 dh, TVA 20%, port HT 200 dh,
TVA sur port 14% (Facture N188). Le rglement est effectu comme suit: 50% en
espces; le reste crdit.
14/07 : Avoir N 01 envoy au client, correspondant au retour de marchandises relatif
la facture N 187 du 02/05/04 : brut 3000 dh.
20/07 : Achats de marchandises : 9000 dh, remise 5%, T .V. A 20% (Facture N 178),
rglement par chque bancaire N11760 escompte 2%.
23/07 : reu dun avoir du fournisseur : ristourne de 5% sur les achats du premier
semestre 2011 (montant 120000 dh).
TAF : Passer les critures comptables au journal de WATEX.
Exercice 2 :
Le 19/12/2010, la socit ABC vend a son client KARIM une marchandise, dun
montant HT de 200000 dh (TVA 10%), ABC accorde KARIM les rductions
suivantes : ristourne 1%, rabais 5%, remise 8%. Elle rgle le montant du port une
socit de transport montant HT 7000 dh (rglement en espce).
Le mme jour, la socit ABC envoie son client la facture n89 comportant, en plus
de la marchandise et des rductions, des frais de transport de 8000 dh HT.
Le 20/12/2010, KARIM rgle par chque banque et bnfice dun escompte de
rglement de 1%.
75
TAF : Prsenter la facture n89.

Passer les critures comptables au journal dABC et au journal de KARIM.
Exercice 3 :
Le 12/10/2010, la socit NOURWEB rgle le prix du transport un transporteur
priv, montant 5000 dh HT (facture n13). La socit NOURWEB rcupre ce
montant sur la facture n 45 adresse son client NASSIM.
La facture n45 concerne une marchandise vendu au client NASSIM, montant de la
marchandise HT 100000 dh (TVA 20%). NOURWEB accord NASSIM une remise
de 10% sur cette marchandise
Le 20/10/201, NASSIM rgle le montant de la facture n 45 par chque bancaire.
TAF :
1) Prsenter les factures n13 et n45.
2) Passer les critures comptables au journal de NOURWEB et au journal de
NASSIM.
Exercice 4 :
On vous prsente les oprations suivantes concernant une entreprise :
3) Elle vend des produits finis au Maroc pour 55000 Dh raison de 10% par espce,
30% par chque bancaire et le reste crdit (TVA 20%).
4) Elle achte des matires premires pour 22000 Dh raison de 50% crdit, 30%
par chque bancaire et le reste par espce (TVA 20%).
5) Elle encaisse le loyer dun appartement affect lexploitation pour 3000 Dh par
chque postal.
6) Le client de lopration n1 ci-dessus lui rembourse 70% de sa crance par chque
bancaire.
7) Elle rembourse par chque bancaire la moiti de la dette envers le fournisseur
(opration n2)
8) Elle achte du petit outillage pour 600 Dh en espce.
9) Elle paie par chques bancaires :
Des salaires dun montant de 8000 Dh
Une prime dassurance dun montant de 3500 Dh
Des intrts des emprunts bancaires de 700 Dh
Une amende fiscale de 900 Dh
TAF : Passer les critures ci-dessus au journal de lentreprise.
76
Exercice 5 :
On vous prsente les oprations suivantes concernant une entreprise :
1) Elle vend des produits finis au Maroc pour 55000 Dh raison de 10% par espce,
30% par chque bancaire et le reste crdit (TVA 20%).
2) Elle achte des matires premires pour 22000 Dh raison de 50% crdit,
30% par chque bancaire et le reste par espce (TVA 20%).
3) Elle encaisse le loyer dun appartement affect lexploitation pour 3000 Dh
par chque postal.
4) Le client de lopration n1 ci-dessus lui rembourse 70% de sa crance par
chque bancaire.
5) Elle rembourse par chque bancaire la moiti de la dette envers le fournisseur
(opration n2)
6) Elle achte du petit outillage pour 600 Dh en espce.
7) Elle paie par chques bancaires :
Des salaires dun montant de 8000 Dh
Une prime dassurance dun montant de 3500 Dh
Des intrts des emprunts bancaires de 700 Dh
une amende fiscale de 900 Dh
TAF : Passer les critures ci-dessus au journal.
Exercice 6 :
Le 19/12/2010, la socit ABC vend a son client KARIM une marchandise, dun
montant HT de 200000 dh (TVA 10%), ABC accorde KARIM les rductions
suivantes : ristourne 1%, rabais 5%, remise 8%. Elle rgle le montant du port une
socit de transport montant HT 7000 dh (rglement en espce).
Le mme jour, la socit ABC envoie son client la facture n89 comportant, en plus
de la marchandise et des rductions, des frais de transport de 8000 dh HT.
Le 20/12/2010, KARIM rgle par chque banque et bnfice dun escompte de
rglement de 1%.
TAF :
1) Prsenter la facture n89.
2) Passer les critures comptables au journal de ABC et au journal de KARIM.
Exercice 7 :
Au cours du mois de janvier 2010, lentreprise ASSAFA a ralis les oprations
suivantes :
02/01 : achat de marchandises 5000 dh TVA 20%, facture n 250, rglement en
espces.
77
03/01 : vente de marchandises 8 000 dh, TVA 20%, facture n213, rglement 4000 par
chque bancaire, 3000 en espce, le reste crdit.
04/01 : Paiement dune dette fournisseur 9000 dh en espce.
05/01 : recouvrement dune crance client 8000 dh en espce.
06/01 : vente de marchandises 15000 dh, TVA 20%, Remise 5%, escompte 2%,
rglement 5000 dh en espce le reste par chque bancaire.
07/01 : acquisition dune imprimante 4 000 dh, TVA 20%, rglement par chque
bancaire.
08/01 : vente de marchandises 25 000 dh, TVA 20%, rglement 50% par chque
bancaire, 2 500 en espce le reste crdit.
09/01 : versement de 10 000 dh despce au compte bancaire de lentreprise.
11/01 : achat de fourniture de bureau non stockable 2 500 dh, TVA 20%, rglement en
espce.
12/01 : paiement par espce de la facture dlectricit 1000 dh, TVA 7%.
13/01 : rglement en espce dune facture de transport la CTM, 800 dh HT.
15/01 : Paiement dune prime dassurance incendie 7 000 dh par chque bancaire.
17/01 : rglement du salaire dun employ 6 000 dh en espce.
19/01 : paiement des intrts des emprunts bancaires de 900 dh.
23/01 : encaissement des commissions pour 8000 dh en espce.
Travail faire :
1- Passer les critures comptables de janvier 2010 an journal de
lentreprise ASSAFA?
2- Prsenter le compte schmatique CAISSE de janvier sachant que le solde de ce
compte au 01/01/2010 est de 27320 dh.
Exercice 8 :
Le 12/10/2010, la socit PCWEB envoie la facture n 245 son client TBS.
La facture n45 contient de la marchandise montant HT 120000 dh (TVA 20%),
Remise 1% et 5%, rabais 1%, transport (assur par les propres moyens de PCWEB)
700 dh HT.
TBS rgle le montant de la facture n 245 par chque bancaire et bnficie dun
escompte de 2%.
Travail faire :
1) Prsenter la facture n245.
2) Passer les critures comptables au journal de PCWEB et au journal de TBS.
78
Chapitre VI : Les moyens de rglements

Le rglement des oprations dachats et ventes peut tre effectu au moyen de la monnaie (en
espce), par lintermdiaire de la poste ou dune banque (chque bancaire ou postal) ou
encore par les effets de commerce.
I) Rglement par la monnaie :
On peut dfinir la monnaie comme un moyen de paiement susceptible dtre immdiatement
employ en vue deffectuer des rglements. Il parle de rglement en espces ou par caisse.
Exemple :
Le 32/05/2012, BACHIR achte de la marchandise pour un montant HT 25 000 dh (TVA
20%).
Travail faire : Passez les critures ncessaires chez BACHIR.
Chez BACHIR
20/03/2012
6111
34552
5161
Caisse
Facture n .
25 000
5 000
30 000
II) Rglement par chque bancaire :

Dfinition:
Le chque est un crit par lequel une personne, le tireur qui a des fonds dposs et
disponibles chez une autre personne (la banque ou assimil) donne celleci le tir, lordre
de payer une certaine somme, soit elle mme, soit un tiers le bnficiaire.
Le chque est un instrument de payement (et non pas de crdit), il est payable vue.
Comptabilisation:
Lors de la rception du chque :
Chez le fournisseur
51111
7111
4455
Chque en portefeuille
vente de marchandises
Etat TVA facture
Facture n .
Chez le client
79
6111
34552
5141
Banque
Facture n .
Lors de lencaissement :
Encaissement directe auprs de la banque du client :
Chez le fournisseur
5161
Caisse
51111
Encaissement par lintermdiaire de la banque du fournisseur :

Chez le fournisseur : deux tapes
Lors de la remise lencaissement
51112
51111
Chque lencaissement
Remise du chque n lencaissement
Lors de rception de lavis de crdit de la banque

5141
6147
34552
Banque
Service bancaire
51112
Chque lencaissement
Avis de crdit n.relatif lencaissement du chque n
Exemple :
Comptabiliser au journal de lentreprise ABCONCEPT les oprations suivantes :
13/03/2012: Achat de marchandise montant brut HT 20 000 dh (TVA 20 %), rglement par
chque bancaire n 345.
15/03/2012 : Vente de marchandise au client ALI (facture n 123), montant HT 10 000 dh
(TVA 20%), rglement par chque bancaire n 983.
17/03/2012: reoit du client PC Bureau le chque n786 en rglement dune dette de 13000dh.
80
20/03/2012: lentreprise encaisse le chque reu du client ALI auprs de la banque de ce

dernier.
25/03/2012: Lentreprise remis le chque n 786 reu du client PC Bureau sa banque pour
encaissement.
28/03/2012: Lentreprise reoit de sa banque un avis de crdit n612 relatif lencaissement
du chque n786. La commission bancaire slve 50 dh (TVA 10%).
13/03/2012
6111
34552
5141
Banque
Facture n78 paye par chque bancaire n345.
15/03/2012
51111
7111
vente de marchandises
4455
Etat TVA facture
Facture n123 chque bancaire n 983
17/03/2012
51111
3421
Client
Chque n786 du client PC Bureau
20/03/2012
5161
Caisse
51111
Encaissement du chque n983
25/03/2012
51112
Chque lencaissement
51111
Remise du chque n786 lencaissement
28/03/2012
5141
Banque
6147
Service bancaire
34552
51112
Chque lencaissement
20 000
5 000
25 000
12 000
10 000
2 000
13 000
13 000
12 000
12 000
13 000
13 000
12 945
50
5
13 000
Avis de crdit n612 relatif lencaissement du chque n786
III)
Rglement par les effets de commerce
1) Dfinition et rle des effets de commerce

Un effet de commerce est un titre ngociable reprsentant une crance payable court terme
(<1ans) et mobilisable (qui circule de main main).
Les principaux effets de commerce sont la lettre de change, le billet ordre et le warrant.
81
Lettre de change : traite

Cest leffet le plus utilis en pratique, cest un crit par lequel un crancier appel tireur
demande son dbiteur appel tir de payer la somme due lchance, soit lui mme soit
un tiers appel bnficiaire.
Le Tireur
Donne lordre ou demande
Le Tir
Client
Fournisseur
Le bnficiaire
Crancier du fournisseur
Billet ordre
Cest un crit par lequel un dbiteur appel souscripteur sengage payer une somme dargent
une chance donne son crancier appel bnficiaire.
Le bnficiaire
Sengage payer
Souscripteur
Client
Fournisseur
WARRANT
Cest un billet ordre dont le paiement est garanti par un gage sur des marchandises ou autres
biens.
Rle des effets de commerce
Ils constituent la fois des moyens de paiement grce la technique de lendossement
(mobilisation des crances) et des instruments de crdit par le biais de la technique de
lescompte.
Les effets de commerce facilitent la mobilisation des crances; une fois cres, les effets de
commerce peuvent tre endoss au profit dun tiers, escompts ou encaisss.
2) Cration des effets de commerce
La cration se traduit par lmission dune traite ou la souscription dun billet ordre, dans les
2 cas on utilise les comptes suivants :
Chez le crancier (fournisseur):
Dbit : 3425 Clients Effets Recevoir
Crdit : 3421 Clients
Chez le dbiteur (client):
82
Dbit : 4411 Fournisseurs

Crdit : 4425 Fournisseurs Effets Payer
Exemple :
Le 20/03/2012, AHMED vend crdit des produits finis son client JAMAL pour un
montant de 10 000 dh HT (TVA 20%).
Le 25/03/2012, AHMED tire sur son client JAMAL une traite en rglement de la vente du
20/03/2012. JAMAL accepte la traite le mme jour (chance 30/05/2012).
Travail faire : Passez les critures ncessaires chez AHMED et chez JAMAL.
Chez AHMED
20/03/2012
3421
Client
7121
4455
3425
3421
12 000
Vente de produit
Etat TVA facture
Facture n .
25/03/2012
Client EAR
Client
Acceptation de la traite par client JAMAL
10 000
2 000
12 000
12 000
Chez JAMAL
20/03/2012
6121
34552
4411
4411
4425
Achat de produit
Fournisseur
Facture n .
25/03/2012
Fournisseur
Fournisseur EAP
Acceptation de la traite tire par AHMED
3) La circulation des effets de commerce

Aprs sa cration, un effet de commerce peut tre utilis de 3 manires :
soit encaiss
soit endoss
soit escompt
a) Encaissement des effets de commerce
83
10 000
2 000
12 000
12 000
12 000
Il sagit de garder leffet de commerce, dans son portefeuille jusqu son chance. A cette
date, leffet sera transmis la banque pour encaissement, donc lentreprise doit constater,
dans un premier temps, la sotie de leffet du portefeuille et , dans un deuxime temps,
lencaissement de leffet.
5113
3425
5141
6147
34552
5113
Effets lencaissement ou encaisser

Client EAR
Remise lencaissement de leffet n
Banque
Services bancaires
Avis de crdit n
Exemple :
Le 19/03/2012, lentreprise ALALI remet sa banque (BMCE) pour encaissement, la lettre de
change n35 tire sur le client OMARI au 20/03/2012 et domicilie la banque CIH, sa
valeur nominale est de 12 000dh.
Le 22/03/2012, lentreprise ALALI reoit de sa banque un avis de crdit n 67 relatif
lencaissement de leffet prcdent en retenant 100 dh de commission HT TVA 10%
Travail faire : Passez les critures ncessaires chez ALALI.
Chez ALALI
5113
3425
5141
6147
34552
5113
19/03/2012
Client EAR
Remise lencaissement de leffet n35
22/03/2012
Banque
Services bancaires
Avis de crdit n 67
12 000
12 000
11 890
100
10
12 000
Remarque :
Parfois leffet nest pas domicili dans une banque, lchance leffet est prsent au tir ou
le souscripteur pour lencaisser.
b) Lendossement des effets de commerce
84
Leffet est utilis par son porteur pour rgler ses dettes et ce en lendossant au profit de son
crancier.
Endosser un effet de commerce, cest inscrire et signer au dos de leffet la phrase suivante :
Veuillez payer lordre de M. la somme de ..
Exemple
Le 27/04/2011, lentreprise ALAMI tire une traite de 20 000 dh, sur son client RACHID au
30/06/2011, accepte par ce dernier le jour mme.
Le 15/05/2011, lentreprise ALAMI endosse la traite tire sur RACHID le 27/04/2001 en
faveur de son fournisseur HAMIDI pour rgler une dette dun mme montant et la mme
chance.
Travail faire : Passez les critures ncessaires.
Chez ALAMI
27/04/2011
3425
Client EAR
3421
4411
5113
20 000
Client
Acceptation de leffet par le client RACHID
15/05/2011
Fournisseur
Client EAR
Endossement de leffet de RACHID au profit de HAMIDI
20 000
20 000
20 000
Chez RACHID
27/04/2011
4411
Fournisseur
4415
20 000
Fournisseur EAP
Acceptation de leffet au profit du fournisseur ALAMI
20 000
Chez HAMIDI
15/05/2011
4411
Client EAR
4415
20 000
Client
Rception dun effet de la part du client ALAMI
c) Lescompte
85
20 000
Si le porteur de leffet a besoin dargent et il ne peut pas attendre lchance, il est possible de
ngocier (vendre) son effet la banque et recevoir sa valeur nominale diminue de lagio
bancaire.
Donc, lescompter est lopration par laquelle leffet de commerce est ngoci auprs de la
banque avant son chance. La banque retient lAGIOS.
AGIOS = ESCOMPTE + SERVICES BANCAIRES + TVA 10 %
La TVA est applique sur les deux : Escompte et services bancaires.
Avec VN : la valeur nominale de leffet.

i : le taux de lescompte (intrt).
n : le nombre de jours entre la date descompte et la date dchance.
Exemple :
Le 21/03/2011, BAHI ngocie auprs de sa banque une traite de 36 000 dh chant le
30/04/2011.
Le 25/03/2011, BAHI reoit de sa banque le bordereau descompte dont les lments sont les
suivants : Taux descompte 10 %, Commission 100 dh et la TVA 10%.
Travail faire : Passez les critures ncessaires.
Chez BAHI
21/03/2011
Pas dcriture
25/03/2011
5141
6147
6311
34552
5520
Banque
Services bancaires
Intrt des emprunts et dettes
Crdit descompte
Bordereau descompte n.
86
35 450
100
400
50
36 000
Exercice 1:
Au cours du mois de mai 2010, lentreprise BCGP a ralis les oprations suivantes :
Le 05/05/10 : achats de marchandises au fournisseur KARIM, montant brut : 30000 dh;
remise 5%, escompte 1%; TVA 20%; facture n251. Le rglement de cette facture sest
effectu comme suit : 15000 par acceptation de la lettre de change n441, 10000 dh par
chque bancaire n20805, le reste en espces.
Le 07/05/10 : ventes de marchandises au client ANAS, montant brut : 35000 dh, remise 2%,
port (H.T) 450 dh (le port est effectu par la camionnette de lentreprise BCGP), TVA 20%,
facture n 420. Le rglement de cette facture sest effectu de la manire suivante : le client
ANAS souscrit un billet ordre n745 (nominal 15000 dh, chance le 25/05/2010), 18000 dh
par chque bancaire n 100856, le reste en espce.
Le 09/05/10 : BCGP Remet lencaissement auprs de sa banque le chque n100856.
Le 13/05/10 : reu avis de crdit n13 concernant lencaissement du chque n100856 :
commissions 30 dh (TVA 10%).
Le 23/05/10 : BCGP Remet lencaissement auprs de sa banque le billet ordre n745.
Le 28/05/10 : BCGP reoit de sa banque lavis de crdit n54 relatif lencaissement du billet
ordre n745 (commissions 40 dh, TVA 10%).
Travail faire : Etablir les factures et enregistrer au journal de lentreprise BCGP toutes les
oprations ci-dessus.
Corrig :
Facture n 420
Facture n 251
Montant brute
Remise 5%
Net Commercial
30 000
1 500
28 500
Escompte 1%
285
Net financier
28 215
Montant brute
Remise 2%
Net Commercial
Port
Net HT
35 000
700
34 300
450
34 750
TVA 20%
5 643
TVA 20%
6 950
Net TTC
33 858
Net TTC
41 700
05/05/2010
87
6111
34552
4411
5141
5161
7386
Fournisseur effet payer
Banque
Caisse
Escompte Obtenu
28 500
5 643
15 000
10 000
8 858
285
Facture n 25, lettre de change n441, chque bancaire n20805
07/05/2010
3425
51111
5161
Client Effet A Recevoir

Caisse
7111
7127
Vente de produits accessoire
4455
Etat TVA facture
Facture n235
09/05/2010
51112
Chque lencaissement
51111
15 000
18 000
8 700
34 300
450
6 950
18 000
18 000
Remise du chque n100856 lencaissement
5141
6147
34552
13/05/2010
Banque
Service bancaire
51112
Chque lencaissement
17 967
30
3
18 000
Avis de crdit n13 relatif lencaissement du chque n100856
5113
3425
5141
6147
34552
5113
23/05/2010
Client EAR
Remise lencaissement du billet ordre n745
28/05/2010
Banque
Services bancaires
Avis de crdit n 54
15 000
15 000
14 956
40
4
15 000
Exercice 2:
La socit ABM vous fournie les informations suivantes :
01/05/2012 : elle reoit de son fournisseur KARIM la facture n45 contenant marchandises
120000 dh HT, remise 10%, TVA 20%. Le rglement est crdit.
05/05/2012 : elle accepte une lettre de change tir par son fournisseur KARIM en rglement
de la facture n45, chance 15/06/2012.
88
10/05/2012 : elle envoie son client ALI la facture n234 comportant marchandises 100000
dh HT, remises 5%, TVA 20%. Le rglement est crdit.
13/05/2012 : elle tire sur son client ALI une lettre de change en rglement de la facture n234,
chant le 30/05/2012.
20/05/2012 : elle envoie son client AHMED la facture n235 contenant marchandises
120000 dh, TVA 20%. AHMED souscrit un billet ordre, pour rglement de la facture,
chance le 30/07/2012.
28/05/2012 : elle envoie sa banque la traite tir sur client ALI, chance le 30/05/2012,
pour encaissement.
02/06/2012 : elle reoit de sa banque un avis de crdit relatif lencaissement de la traite tir
sur le client ALI. La commission bancaire slve 30 dh, TVA 10%.
05/06/2012 : elle remet lescompte auprs de sa banque le billet ordre souscrit par le client
AHMED.
08/06/2012 : elle reoit de sa banque un avis de crdit relatif lencaissement de la traite du
client AHMED. La commission bancaire slve 30 dh, TVA 10%, taux descompte 12%.
16/06/2012 : elle reoit de sa banque un avis de dbit relatif au paiement de la lettre de change
accept en faveur du fournisseur KARIM. Le service bancaire est de 20 dh, TVA 10%.
Travail faire : Passez les critures ncessaires au journal de lentreprise ABM.
Corrig :
01/05/2012
6111
34552
4411
4411
4425
3421
7111
4455
3425
3421
Fournisseur
Facture n45
05/05/2012
Fournisseur
Fournisseur EAP
Acceptation de la traite tire par KARIM
10/05/2012
Client
Etat TVA facture
Facture n234
13/05/2012
Client EAR
Client
Acceptation de la traite par client ALI
20/05/2012
89
108 000
21 600
129 600
129 600
129 600
114 000
95 000
19 000
114 000
114 000
3425
Client EAR
7111
4455
5113
3425
5141
6147
34552
5113
240 000
Etat TVA facture
Facture n235
28/05/2012
Client EAR
Remise lencaissement de leffet tir sur client ALI
02/06/2012
Banque
Services bancaires
Avis de crdit: encaissement de la traite du client ALI
05/06/2012
Pas dcriture
200 000
40 000
114 000
114 000
113 967
30
3
114 000
08/06/2012
5141
6147
6311
34552
5520
4415
6147
34552
5141
Banque
Services bancaires
Intrt des emprunts et dettes
Crdit descompte
avis de crdit : escompte de la traite du client AHMED
16/06/2012
Fournisseur EAP
Services bancaires
Banque
Avis de dbit paiement de leffet accept en faveur du
fournisseur KARIM
90
235 127
30
4 400
443
240 000
129 600
20
2
129 622
Exercice 3 :
Lentreprise ABCONCEPT a effectu les oprations suivantes durant les mois davril et
mai 2010 :
Le 01/04 : Vente de marchandises au client NABIL, facture n 254 comportant : montant
brut 65000 dhs, remise 5%, port assur par les moyens propres de ABCONCEPT 1000
dhs HT, TVA 20%.
Le 06/04 : Achat de marchandises chez le fournisseur ALI, facture n 85 comportant :
montant brut 68000 dhs, port assur par une entreprise de transport payer par ALI 400 dhs
HT, TVA sur marchandises 20%.
Le 08/04 : le client NABIL souscrit un billet ordre n 778 en rglement de la facture n
254, chance 25 mai 2010.
Le 10/04 : Acquisition dun mobilier de bureau 10000 dh (TVA 20%), paiement de 5000
dh par chque bancaire n 9912 et acceptation dune lettre de change au 30 juin 2010 pour
solde (facture n 125).
Le 11/04 : Remise lencaissement du chque bancaire n 9912.
Le 12/04 : Rception de la banque de lavis de crdit n 7655 relatif lencaissement du
chque bancaire n 9912.
Le 18/04 : Acceptation dune traite au 15 mai 2010 en rglement de la facture n 85 du 06
avril 2010.
Le 20/04 : Remise lescompte du billet dordre n 778 du client NABIL.
Le 21/04 : Rception de la banque de lavis de crdit n 7689 relatif lescompte du billet
dordre n 778 du client NABIL : commission 20 dhs HT, taux descompte retenu 12%.
Le 29/04 : Rception de la facture davoir n12 du fournisseur ABC relative une
ristourne de 1000 dhs HT.
TAF : Prsentez le dcompte des factures et passez les critures des mois davril et mai au
journal de lentreprise ABCONCEPT ?
Corrig de lexercice 3:
Facture n 254 (le 01/04)

Facture n 85 (le 06/04)
MB
Remise 5%
NC
Port
Total HT
TVA 20%
Net payer
MB
68 000
TVA 20%
13 600
Port HT
400
TVA/Port 14%
56
Net payer
82 056
65 000
3 250
61 750
1 000
62 750
12 550
75 300
Le journal
01/04
3421
7111
71276
4455
6111
61425
Clients
75 300
Ports et frais accessoires facturs
Etat TVA facture
Vente de marchandises, facture n 254
06/04
Transports sur achats
91
61 750
1 000
12 550
68 000
400
34552
4411

13 656
Fournisseurs
82 056
Achat de marchandises, facture n 85
08/04
3425
Clients effets recevoir
75 300
3421
Clients
75 300
Souscription dun effet par le client NABIL
10/04
2351
Mobilier de bureau
10 000
34551
Etat TVA rcuprable sur immobilisations
2 000
51111
5 000
4415
Fournisseurs effets payer
7 000
Acquisition dun mobilier de bureau, facture n 125
11/04
51111
5 000
51112
Chque lencaissement
5 000
12/04
51112
Chque lencaissement
5 000
5141
Banque
5 000
18/04
4411
Fournisseurs
82 056
4415
82 056
Acceptation dun effet pour rglement de la facture n85
21/04
5141
Banque
74
6147
Service bancaire
331,65
63115
Intrts bancaires sur opration de financement
20,00
34552
878,50
5520
Crdit descompte
89,85
75 300
Remise lescompte de leffet du client NABIL
29/04
4411
Fournisseur
1200
6119
RRR Obtenus
1000
34552
Etat TVA rcup sur charge
200
15/05
4415
82 056
5141
Banque
82 056
Paiement de leffet fournisseur ALI (opration du 18/04)
25/05
5520
Crdit descompte
75 300
5141
Banque
75 300
Encaissement de leffet sur client NABIL
1.
Remarque : pour les deux derniers enregistrements dans le journal: il faux faire
attention aux dates dchance, le journal demand est celui des mois davril et mai.
2.
Remise lescompte de leffet du client NABIL
3.
Intrt= 75 300 x 0,12 x 35 / 360 = 878,5
TVA = 10% (878,5 +
20) = 89,85
92
Exercice 4 :
Lentreprise BETA INFO, spcialise dans lachat et la revente du matriel et accessoires
informatiques, a effectu les oprations suivantes:
Le 15/10/2010 : Achat (facture n2365) de 5 ordinateurs au prix unitaire de 10000 dhs HT, 10
imprimantes au prix unitaire de 1500 dhs HT et 20 cartouches a encre au prix unitaire de 300
dhs HT, TVA 20%, remise 5%, escompte 2%, transport 700 dhs HT. (Le Transport est la
charge de BETA INFO et assur pas un tires transporteurs). Le rglement est effectu pas
chque bancaire n34987.
Le 19/10/2010 : Acquisition dun mobilier de bureau pour 15 000 dhs HT, et acceptation
dune lettre de change n23, chance le 30/10/2010, pour rglement.
Le 21/10/2010 : Vente de marchandises (facture n 9945) au client AHMED pour 25 000 dhs
HT, transport assur par BETA INFO et la charge du client AHMED 500 dhs HT. Le client
AHMED souscrit un billet ordre n 65 chance le 13/11/2010 en rglement de la totalit
de la facture.
Le 01/11/2010 : lentreprise BETA INFO remet l escompte le billet ordre n65 (opration
du 21/10/2010).
Le 02/11/2010 : lentreprise BETA INFO reoit sa banque lavis de crdit n768 relatif
lescompte du billet dordre n 65 du client AHMED : commission 20 dhs HT, taux
descompte retenu 12%.
Le 05/11/2010 : Vente de marchandises (facture n9946) au client ALI pour 45 000 dhs HT,
remise 2%, escompte 5%, transport assur par un tiers transporteur et la charge de BETA
INFO 900 dhs HT.
Le client ALI rgle la totalit de la facture n9946 par chque bancaire n6655.
Le 08/11/2010 : lentreprise BETA INFO remet lencaissement auprs de sa banque le
chque bancaire n6655.
Le 10/11/2010 : lentreprise BETA INFO reoit de sa banque un avis de crdit relatif l
encaissement du chque bancaire n6655, commission 15 dhs HT.
TAF : Prsentez le dcompte des factures et passez les critures au journal de lentreprise
BETA INFO?
93
Exercice 5 :
Le 12/10/2010, la socit NOURWEB rgle le prix du transport un transporteur
priv, montant 5 000 dh HT (facture n13). La socit NOURWEB rcupre ce
montant sur la facture n 45 adresse son client NASSIM.
La facture n45 concerne une marchandise vendu au client NASSIM, montant de la
marchandise HT 100000 dh (TVA 20%). NOURWEB accord NASSIM une remise
de 10% sur cette marchandise
Le 20/10/201, NASSIM rgle le montant de la facture n 45 par chque bancaire.
TAF :
3) Prsenter les factures n13 et n45.
4) Passer les critures comptables au journal de NOURWEB et au journal de
NASSIM.
94

Comptabilité S1

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PRECIS DE COMPTABILITE GENERALE

Principes, techniques et outils

3) Lentreprise et son environnement :

Lentreprise en tant quagent conomique interagit et entretient des relations avec

Les apporteurs de capitaux

Dettes fournisseurs 40 000

Il reflte le patrimoine de lentreprise une date donne, il rsume ce que possde

Le Passif, cest la partie droite reprsente les ressources de financement de

lentreprise : apport en capital, emprunt auprs des banques, fournisseurs, etc

machines, stocks, crances, caisse, etc ...

Ensemble des biens que lentreprise possde

Origine de financement des biens

Ressources : apport global de Monsieur Ahmed: 50000 dh

Bilan de lentreprise Ahmed au 01/01/2009

Les lments constituants la socit ABC se prsentent ainsi au 01/01/2008 :

La codification des comptes du Bilan

Le Plan Comptable Marocain (PCM) opre la hirarchie et la codification suivante :

Le Bilan se compose de deux parties : lActif et le Passif

La structure gnrale du bilan

Immobilisations en non valeurs

BILAN (modle normal)

IMMOBILISATION EN NON VALEURS (A)

* Capital social ou personnel

IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (B)

* Immob en recherche et dveloppemt

IMMOBILISATIONS FINANCIERES (D)

DETTES DE FINANCEMENT (C)

ECARTS DE CONVERSION ACTIF (E)

PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES (D)

* Diminution des crances immob

* Provisions pour risques

* Fournis dbiteurs, avances et acomptes

* Chques et valeurs encaisser

ECART DE CONVERSION PASSIF (E)

* Augmentation des crances immobilises

* Fournisseurs et comptes rattachs

TOTAL GENERAL I + II + III

TOTAL GENERAL I + II + III

200 000 dhs

200 000 Capital

465 000 Total

2. Prsentation du bilan de l'entreprise KHALIL au 10/01/2012.

Donc : Marchandise = 76 000 dhs

2. Calcul des montants des masses du Bilan au 31/12/2012:

277 000 Financement permanant

120 000 Emprunt

111 000 Passif circulant

437 000 Total

Donc : Capital = 500 000 dhs

170 000 Capital

270 000 Passif circulant

200 000 Etat

Donc : Rsultat = 181 000 dhs

170 000 Capital

180 000 Rsultat

340 000 Passif circulant

220 000 Etat

101 000 Trsorerie-Passif

Travail faire : Complter le bilan de lentreprise SICAL au 01/01/2011, sachant que la

Disponibilits en banque 137 000

Emprunt sur 8 ans

TAF : Dterminer le montant du compte Caisse et tablir le bilan au 01/01/2010 ?

Etat : 198 500

Banque (solde crditeur)