Actualización-Fiscal Tributaria-2015

Mauricio Ambrosi Herrera
Edgar Klee Mdespacher

Angel J. Turanzas Daz
Mauricio Bravo Fortoul

Francisco Ortega Gaxiola
Jorge A. Cabello Alcrreca

Pedro Ramrez Mota Velasco
Pablo Fernndez de Cevallos

y Torres
Jorge Fuentes Prez
Martha A. Ruelas Muoz
Enero de 2015
Estimados amigos,
Hace un ao sealbamos que la reforma fiscal para 2014,
consistente esencialmente en un incremento generalizado de la
carga impositiva, tena como propsito una mayor canalizacin de
recursos con el objeto de incentivar la economa a travs del gasto
pblico; al efecto nuestra postura era (y sigue siendo) que el
dinamismo de la economa se mostrara con el establecimiento de
incentivos a la inversin y productividad del sector privado.
Un elemento adicional que en 2014 se sum a la estrategia
gubernamental de generar un mayor crecimiento econmico, fue el
anuncio de diversas reformas, destacadamente, la energtica.
Los ndices de crecimiento econmico, consistentemente revisados a
la baja durante el ao pasado fueron consecuencia de que (i) el
gasto pblico en s mismo, (ii) la menor disposicin de recursos para
los sectores productivos como consecuencia del incremento
tributario y (iii) el mero anuncio sin implementacin ni maduracin
de proyectos derivados de las reformas anunciadas no produjeron
los resultados deseados por la estrategia seguida.
En nuestra opinin, el desempeo econmico mexicano en 2015
estar marcado en buena medida por los siguientes elementos: (1)
Precio del petrleo; determinado por los intereses geopolticos de,
por un lado, los Estados Unidos de Amrica y los pases rabes
(aliados de aqullos) y, por otro, de Rusia, (2) Situacin sociopoltica en Mxico, siendo el resultado de las elecciones intermedias
y gubernaturas elemento relevante, y (3) Polticas (a la alza) de
tasas de inters de los bancos centrales, destacadamente de los
Estados Unidos de Amrica.
Consideramos que el trinomio factorial antes referido es susceptible
de producir (o no) modificaciones fiscales para 2016.
Edificio Corporativo Arcos Norte C Paseo de Tamarindos No. 100 Piso 3 Bosques de las Lomas, Mxico, D.F. 05120 Tel: 5081 4590 Fax: 5259 3861
WWW .TURANZAS.COM .MX
Deseamos que el presente anlisis de novedades tributarias y sobre

la reforma energtica sea de su inters y utilidad.
Reciban nuestros mejores deseos y saludos.
Atentamente,
La presente ACTUALIZACIN TRIBUTARIA 2015 constituye un anlisis preliminar con

fines meramente informativos que ha sido elaborada por los miembros de Turanzas,
Bravo y Ambrosi, S.C. de ninguna manera pretende representar una opinin o una
posicin definida frente a casos particulares, mismos que debern ser analizados en el
marco de sus circunstancias.
ACTUALIZACIN TRIBUTARIA 2015
Derechos reservados conforme a la ley por Turanzas, Bravo y Ambrosi, S.C.
Queda prohibida la reproduccin total o parcial de esta obra.
Primera Edicin: MMXV
Impreso y Hecho en Mxico
ABREVIATURAS
AIIT
A en P
CFDF
CFF
CFPC
CFE
CNH
CRE
CFDI
CPEUM
DTA
DOF
EPE
EPS
EP
EUA
GODF
IDE
IVA
IEPS
ISAN
ISR
IMMEX
IMSS
LH
LIF
LPEMEX
LIVA
LIEPS
LISR
LFD
LFPCA
LGSM
LOTFJFA
Acuerdos de Intercambio de Informacin

Tributaria
Asociacin en Participacin
Cdigo Fiscal del Distrito Federal
Cdigo Fiscal de la Federacin
Cdigo Federal de Procedimientos Civiles
Comisin Federal de Electricidad
Comisin Nacional de Hidrocarburos
Comisin Reguladora de Energa
Comprobantes Fiscales Digitales por Internet
Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos
Derechos de Trmite Aduanero
Diario Oficial de la Federacin
Empresa Productiva del Estado
Empresa Productiva Subsidiaria
Establecimiento permanente
Estados Unidos de Amrica
Gaceta Oficial del Distrito Federal
Impuesto a los Depsitos en Efectivo
Impuesto al Valor Agregado
Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios
Impuesto sobre Automviles Nuevos
Impuesto sobre la Renta
Industria Manufacturera, Maquiladora y de
Servicios de Exportacin
Instituto Mexicano del Seguro Social
Ley de Hidrocarburos
Ley de Ingresos de la Federacin
Ley de Petrleos de Mxico
Ley del Impuesto al Valor Agregado
Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y
Servicios
Ley del Impuesto sobre la Renta
Ley Federal de Derechos
Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo
Ley General de Sociedades Mercantiles
Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia
NOM
OCDE
PTU
PEMEX
PJF
PIB
REPECOS
RFC
RCFF
RMCE
RMF
RTFJFA
SENER
SHCP
SEJUFE
SAT
SCJN
TCC
TFJFA
UDIS
Fiscal y Administrativa
Norma Oficial Mexicana
Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo
Econmico
Participacin de los Trabajadores en las
Utilidades de la Empresa
Petrleos de Mxico
Poder Judicial de la Federacin
Producto Interno Bruto
Rgimen de Pequeos Contribuyentes
Registro Federal de Contribuyentes
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin
Reglas de Carcter General en Materia de
Comercio Exterior
Resolucin Miscelnea Fiscal
Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa
Secretara de Energa
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
Semanario Judicial de la Federacin
Servicio de Administracin Tributaria
Suprema Corte de Justicia de la Nacin
Tribunal Colegiado de Circuito
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa
Unidades de inversin
NDICE
ENERGA ..........................................................................
CONSIDERACIONES FISCALES EN MATERIA DE HIDROCARBUROS

INTRODUCCIN .............................................................
CAPTULO I / GENERALIDADES DE LA REFORMA ENERGTICA
EN MATERIA DE HIDROCARBUROS .....................................
CAPTULO II / INGRESOS DEL ESTADO PROVENIENTES DE LAS
6
7
ACTIVIDADES DE EXPLORACIN Y EXTRACCIN DE

HIDROCARBUROS (UPSTREAM) ........................................
CAPTULO III / RGIMEN FISCAL DE PEMEX .....................

CAPTULO IV / IMPLICACIONES EN MATERIA DE ISR DE LAS
20
48
ACTIVIDADES DE EXPLORACIN Y EXTRACCIN DE

HIDROCARBUROS ...........................................................
CAPTULO V / IMPLICACIONES EN MATERIA DE IVA ............

CAPTULO VI / IMPLICACIONES EN MATERIA FISCAL
INTERNACIONAL ............................................................
52
72
74
LEY DE INGRESOS ...........................................................
81
GENERALIDADES ..................................................................
81
ESTMULOS FISCALES ...........................................................
83
EXENCIONES .......................................................................
86
ISR ..................................................................................
87
TESIS................................................................................
89
TESIS SEJUFE
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ................................
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ..........................
LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO ..........................................................
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN ..................................
LEY DE AMPARO ............................................................
89
96
98
102
112
LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN ...............................
113
TESIS RTFJFA
CONSTITUCIN FEDERAL ................................................
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACION ..................................
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA..................................
LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ............................
TRATADOS INTERNACIONALES .........................................
LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO ..........................................................
LEY ADUANERA .............................................................
LEY DEL IMPUESTO A LOS DEPSITOS EN EFECTIVO ..............
114
117
121
127
128
COMERCIO EXTERIOR ....................................................
137
131
135
136
RMCE
DISPOSICIONES GENERALES Y ACTOS PREVIOS AL DESPACHO .
ENTRADA, SALIDA Y CONTROL DE MERCANCAS ...................
DESPACHO DE MERCANCAS .............................................
REGMENES ADUANEROS .................................................
DEMS CONTRIBUCIONES ...............................................
ACTOS POSTERIORES AL DESPACHO...................................
137
143
145
151
152
154
CRITERIOS NORMATIVOS ......................................................
155
TESIS COMERCIO EXTERIOR / SEJUFE / TFJFA .....................
156
SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA ............
163
CRITERIOS NO VINCULATIVOS NUEVOS ....................................
163
CRITERIOS NORMATIVOS ......................................................
167
TRATADOS .......................................................................
173
TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN

CONVENIO CON LA REPBLICA DEL PER PARA EVITAR LA
DOBLE TRIBUTACIN Y PARA PREVENIR LA EVASIN FISCAL ...
ACUERDO CON EL GOBIERNO DE LOS EMIRATOS RABES

NIDOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y PREVENIR
LA EVASIN FISCAL ........................................................
CONVENIO CON MALTA PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN
Y PREVENIR LA EVASIN FISCAL .......................................
TRATADOS DE INTERCAMBIO DE INFORMACIN FISCAL /
ACUERDO CON EL GOBIERNO DEL PRINCIPADO DE
LIECHTENSTEIN PARA EL INTERCAMBIO DE INFORMACIN EN
MATERIA TRIBUTARIA .....................................................
ACUERDO CON EL REINO DE LOS PASES BAJOS, RESPECTO
DE ARUBA, PARA EL INTERCAMBIO DE INFORMACIN EN
MATERIA TRIBUTARIA .....................................................
ACUERDO CON EL GOBIERNO DE GIBRALTAR PARA EL
INTERCAMBIO DE INFORMACIN EN MATERIA TRIBUTARIA ....
TRATADOS EN VIGOR Y APLICABLES A PARTIR DEL 1 DE
ENERO DE 2015 ............................................................
TRATADOS PARA EVITAR LA DOBRE TRIBUTACIN
PENDIENTES DE ENTRAR EN VIGOR ....................................
TRATADOS DE INTERCAMBIO DE INFORMACIN PENDIENTES
DE ENTRAR EN VIGOR .....................................................
TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN EN
NEGOCIACIN ...............................................................
TRATADOS DE INTERCAMBIO DE INFORMACIN EN
NEGOCIACIN ...............................................................
TRATADOS DE INTERCAMBIO DE INFORMACIN CON
NEGOCIACIN FINALIZADA ..............................................
EROSIN DE LA BASE GRAVABLE Y TRANSFERENCIA DE
UTILIDADES (BEPS) ............................................................
ACCIN 1 ATENDER LOS RETOS FISCALES DE LA ECONOMA
DIGITAL .......................................................................
ACCIN 2 NEUTRALIZACIN DE INSTRUMENTOS HBRIDOS
ACCIN 5 EVITAR LAS PRCTICAS FISCALES INDEBIDAS DE
FORMA MS EFECTIVA, TOMANDO EN CUENTA
TRANSPARENCIA Y SUSTANCIA .........................................
ACCIN 6 PREVENCIN DEL ABUSO DE TRATADOS ............
ACCIN 8 ASEGURAR QUE LOS RESULTADOS DE LOS
173
177
181
186
189
191
194
200
200
200
201
202
203
205
208
211
212
PRECIOS DE TRANSFERENCIA ESTEN EN LNEA CON LA

GENERACIN DE VALOR RESPECTO DE INTANGIBLES .............
214
ACCIN 13 RE-EXAMINAR DOCUMENTACIN DE PRECIOS

DE TRANSFERENCIA (GUA DE DOCUMENTACIN DE PRECIOS
DE TRANSFERENCIA) ......................................................
ACCIN 15 DESARROLLO DE UN INSTRUMENTO
MULTILATERAL PARA AFRONTAR BEPS ..............................
216
INTERCAMBIO DE INFORMACIN FISCAL ..................................
221
CONVENIO MARCO PARA EL INTERCAMBIO DE INFORMACIN

EN MATERIA FISCAL ........................................................
222
FATCA ..............................................................................
225
217
ACUERDO MULTILATERAL ENTRE AUTORIDADES COMPETENTES

SOBRE EL INTERCAMBIO AUTOMTICO DE INFORMACIN DE
CUENTAS FINANCIERAS (MCAA) ............................................
229
CONSIDERACIONES FINALES ............................................
231
DIVERSOS ........................................................................
233
LEY FEDERAL DE DERECHOS...................................................
233
CDIGO FISCAL DEL DISTRITO FEDERAL ..................................
234
REFORMA PUBLICADA EN LA GODF EL 26 DE JUNIO DE

2014 ..........................................................................
REFORMA PUBLICADA EN LA GODF EL 20 DE AGOSTO DE
2014 ..........................................................................
REFORMA PUBLICADA EN LA GODF EL 28 DE NOVIEMBRE DE
2014 ..........................................................................
REFORMA PUBLICADA EN LA GODF EL 18 DE DICIEMBRE DE
2014 ..........................................................................
REFORMA PUBLICADA EN LA GODF EL 22 DE DICIEMBRE DE
2014 ..........................................................................
BENEFICIOS FISCALES PARA 2015 .........................................
234
235
236
237
238
254
Actualizacin Tributaria 2015
REFORMA ENERGTICA
CONSIDERACIONES FISCALES EN MATERIA DE HIDROCARBUROS
Introduccin
Captulo I.- Generalidades de la reforma energtica en materia de
hidrocarburos.
a)
reas Estratgicas.
b)
Dominio de la Nacin.
c)
Inters social y orden pblico.
d)
Participacin de particulares y EPE en operaciones de

upstream.
(i)
Asignaciones.
(ii)
Contratos para la Exploracin y Extraccin de

Hidrocarburos.
e)
Rgimen aplicable a la informacin obtenida.
f)
Fondo Mexicano del Petrleo para la Estabilizacin y el

Desarrollo.
g)
Facultades constitucionales de Dependencias y rganos

en materia energtica.
h)
Otros.
(i)
rganos Reguladores Coordinados en Materia

Energtica.
(ii)
Derechos laborales de los trabajadores del

Estado.
(iii)
Reporte para efectos contables y financieros.
Captulo II.- Ingresos del Estado provenientes de actividades de

Exploracin y Extraccin de Hidrocarburos (upstream).
a)
Esquema general de los ingresos tributarios y no

tributarios provenientes de las actividades relacionadas
con la Exploracin y Extraccin de Hidrocarburos.
b)
Ingresos Tributarios.- Contribuciones en materia

energtica derivadas de actividades relacionadas con la
Exploracin y Extraccin de Hidrocarburos.
c)
(i)
Derecho por la utilidad compartida.
(ii)
Derecho de extraccin de hidrocarburos.
(iii)
Derecho de exploracin de hidrocarburos.
(iv)
Impuesto por la actividad de exploracin y

extraccin de hidrocarburos.
(v)
ISR a cargo de Contratistas y Asignatarios.
Ingresos No Tributarios.- Dividendo Estatal y

Contraprestaciones establecidas en los Contratos para
la Exploracin y Extraccin.
(i)
Dividendo estatal a cargo de Petrleos

Mexicanos y sus Empresas Productivas
Subsidiarias.
(ii)
Contraprestaciones
establecidas
en
los
Contratos para la Exploracin y Extraccin de
Hidrocarburos.
Contraprestaciones en los Contratos

de Licencia.

de
Utilidad
Compartida
y
de
Produccin Compartida.

de Servicios.
Captulo III.- Rgimen fiscal de PEMEX.

a)
Consideraciones generales del rgimen fiscal.
b)
Efectos fiscales de la primera reestructura corporativa.
c)
Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de la

Empresa.
d)
Reglas especficas fijadas en la LIF 2015.
(i)
Pagos a cuenta de pagos provisionales del

Derecho por la Utilidad Compartida.
(ii)
Exencin de impuesto especial sobre

produccin y servicios.
(iii)
Pagos a cuenta del impuesto sobre la renta.
(iv)
Facultades de la SHCP.
Captulo IV.- Implicaciones en materia de ISR de las actividades de

a)
Ingresos acumulables para los Contratistas derivados

de los Contratos de Exploracin y Extraccin de
Hidrocarburos.
(i)
Contraprestacin proveniente de los Contratos

de Licencia.
(ii)

de Utilidad y Produccin Compartida.
(iii)

de Servicios.
b)
Regmenes especiales de ISR.

(i)
Regmenes especiales para Contratistas.
Reglas generales.
Participacin individual.
(ii)
(a)
Depreciacin de inversiones
(b)
Amortizacin de prdidas
fiscales.
Participacin mediante consorcio.
(a)
Acuerdo de operacin
conjunta.
(b)
Ingresos acumulables.
(c)
Deducciones autorizadas.
(d)
Comprobantes fiscales.
(e)
Obligaciones fiscales
sustantivas.
(f)
Obligaciones fiscales
adjetivas.
Participacin mediante A en P.
Rgimen especial para Asignatarios.
Depreciacin de inversiones.
Reglas especiales
acumulables
y
autorizadas.
Obligaciones fiscales sustantivas.
Obligaciones fiscales adjetivas.
para ingresos
deducciones
c)
Facultades especficas de la SHCP.
Operaciones entre partes relacionadas.
(i)
Ajustes para la determinacin

Contractual de los Hidrocarburos.
(iii)
Venta o comercializacin de Hidrocarburos

entre partes relacionadas.
(iii)
Enajenacin de Petrleo y/o Gas Natural por el

Asignatario a sus partes relacionadas.
(iv)
Costos, gastos e inversiones realizados o

adquiridos con partes relacionadas del
Asignatario.
del
Valor
Captulo V.- Implicaciones en materia de IVA.

a)
Actos sujetos a la tasa del 0% de IVA.
b)
Determinacin de IVA por integrantes de consorcios.
Captulo VI.- Implicaciones en materia fiscal internacional.

a)
Establecimiento Permanente.
(i)
Sujetos y actividades generadoras de EP.
(ii)
Regla de temporalidad para la generacin de

EP.
(iii)
Problema de atribucin de ingresos al EP.
(iv)
Aplicacin de tratados para evitar la doble

tributacin.
b)
Explotacin de yacimientos trasfronterizos.
c)
Sueldos, salarios y remuneraciones similares.
INTRODUCCIN
En los ltimos aos nuestro pas ha enfrentado una baja considerable en
la produccin de petrleo y gas natural. La sensible baja en la
produccin de petrleo pas de 3.4 millones de barriles diarios en 2004,
a 2.5 millones de barriles diarios en 2013.
La declinacin del yacimiento de Cantarell puso punto final a la
extraccin de petrleo de fcil acceso, generando nuevos retos en la
industria petrolera, debido a que nuestro pas cuenta con amplias
cantidades de los denominados recursos no convencionales que se
encuentran en cuencas de lutitas y en aguas profundas, los que para ser
extrados requieren de capacidades tcnicas, financieras y de ejecucin
considerables.
El marco constitucional previo a la reforma energtica de 2014
estableca que PEMEX era la nica persona que se encontraba facultada
para extraer los Hidrocarburos del subsuelo.
Las capacidades tcnicas, financieras y de ejecucin de PEMEX han sido
cuestionadas por especialistas, llegndose a cierto consenso en el
sentido de que para materializar el potencial de nuestro pas en materia
de Exploracin y Extraccin de Hidrocarburos se requiere de abundantes
recursos econmicos para (i) la reconversin tecnolgica de sus plantas
de refinacin, (ii) la construccin de alguna(s) planta(s) de refinacin; y,
(iii) el desarrollo de nuevas tecnologas extractivas.
Reconociendo los anteriores rezagos, el Ejecutivo Federal y el Congreso
de la Unin generaron cambios de suma importancia en el modelo
energtico mexicano, lo cual ha sido genricamente denominado como
Reforma Energtica. Tales modificaciones rompen con paradigmas ya
superados histricamente para pasar a reconocer principios de libre
competencia, eficiencia, productividad y transparencia en esta materia.
Desde una perspectiva tcnica, el modelo energtico se centra en las
actividades de upstream, es decir, de Exploracin y Extraccin de
Hidrocarburos. En efecto, recordemos que las actividades de la industria
petrolera se encuentran dividas en tres grandes grupos. El primero de
ellos es el upstream, en el cual se desarrollan las actividades de
Exploracin y Extraccin; el segundo de ellos es el midstream, en el cual
se desarrollan las actividades de licuefaccin, transporte y
almacenamiento; finalmente, el tercer grupo es el downstream, en el

que se efectan actividades de refinacin, distribucin y venta.
En el presente trabajo se analizan las principales implicaciones en
materia fiscal de la Reforma Energtica en el mbito de los
Hidrocarburos.
CAPTULO I
GENERALIDADES DE LA REFORMA ENERGTICA EN MATERIA DE
HIDROCARBUROS
La iniciativa de reforma constitucional de la Reforma Energtica fue

presentada por el Ejecutivo Federal el 12 de agosto de 2013, misma que
fue aprobada por la Cmara de Senadores el 11 de diciembre de 2013 y
por la Cmara de Diputados el 12 de diciembre de ese mismo ao.
Dicha reforma fue aprobada por las legislaturas de las diferentes
Entidades Federativas, siendo promulgada y finalmente publicada en el
DOF el 20 de diciembre de 2013.
Por virtud de esta reforma se modificaron los prrafos cuarto, sexto y
octavo del artculo 25 de la CPEUM, as como el prrafo sexto del
artculo 27, y los prrafos cuarto y sexto del artculo 28; asimismo, se
adicion un prrafo sptimo al artculo 27 y un prrafo octavo al artculo
28.
El 11 de agosto de 2014, se publicaron en el DOF las siguientes 9 leyes
secundarias en materia energtica, mismas que dan sustento a la
Reforma Energtica:
a)
Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos.
b)
Ley del Fondo Mexicano

Estabilizacin y el Desarrollo.
c)
Ley de la Industria Elctrica.
d)
Ley de Energa Geotrmica.
e)
Ley de los rganos Reguladores Coordinados en

Materia Energtica.
del
Petrleo
para
la
f)
Ley de la Agencia Nacional de Seguridad Industrial y

Proteccin al Medio Ambiente del Sector de
Hidrocarburos.
g)
Ley de Hidrocarburos.
h)
Ley de Petrleos Mexicanos.
i)
Ley de la Comisin Federal de Electricidad.
Con motivo de la Reforma Energtica fueron reformadas las siguientes

12 leyes secundarias ya existentes:
a)
Ley de Inversin Extranjera.
b)
Ley Minera.
c)
Ley de Asociaciones Pblico Privadas.
d)
Ley de Aguas Nacionales.
e)
Ley Federal de las Entidades Paraestatales.
f)
Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios del

Sector Pblico.
g)
Ley de Obras y Servicios Relacionados con las Mismas.
h)
Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal.
i)
Ley Federal de Derechos.
j)
Ley de Coordinacin Fiscal.
k)
Ley Federal
Hacendaria.
l)
Ley General de Deuda Pblica.
de
Presupuesto
Responsabilidad
Finalmente, con motivo de la Reforma Energtica han sido expedidos los

siguientes 9 reglamentos:
a)
Reglamento Interior de la Secretara de Energa.
b)
Reglamento de la Ley de Energa Geotrmica.
c)
Reglamento de la Ley de Hidrocarburos.
d)
Reglamento de la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos.
e)
Reglamento de la Ley de la Comisin Federal de

Electricidad.
f)
Reglamento de la Ley de la Industria Elctrica.
g)
Reglamento de la Ley de Petrleos Mexicanos.
h)
Reglamento de las actividades a que se refiere el Ttulo

Tercero de la Ley de Hidrocarburos.
i)
Reglamento Interior de la Agencia Nacional de

Seguridad Industrial y de Proteccin al Medio Ambiente
del Sector de Hidrocarburos.
A continuacin se formula una breve descripcin de los puntos de la

Reforma Energtica que a nuestra consideracin resultan torales:
1.
reas Estratgicas
El prrafo cuarto del artculo 28 de la CPEUM establece que la

Exploracin y Extraccin del Petrleo y de los dems Hidrocarburos
constituyen actividades estratgicas que sern ejercidas de manera
exclusiva por el Estado, sin que tal situacin constituya monopolio.
Conforme al cuarto prrafo del artculo 25 de la CPEUM, el Gobierno
Federal mantendr la propiedad y el control sobre los organismos y EPE
que tengan por objeto la Exploracin y Extraccin de petrleo y de los
dems Hidrocarburos.
El artculo 5 de la LH establece que slo la Nacin llevar a cabo las
actividades de Exploracin y Extraccin de Hidrocarburos, por conducto
de Asignatarios y Contratistas.
Ese mismo artculo establece que las actividades de Reconocimiento y
Exploracin Superficial, en cambio, podrn ser llevadas a cabo por
PEMEX, cualquier otra EPE o entidad paraestatal, as como por cualquier

persona, previa autorizacin o permiso.
2.
Dominio de la Nacin
El sexto prrafo del artculo 27 de la CPEUM seala que la Nacin

mantiene dominio directo sobre toda clase de Hidrocarburos, este
dominio es inalienable e imprescriptible.
El prrafo sptimo de ese artculo dispone que la propiedad del petrleo
y de hidrocarburos slidos, lquidos o gaseosos, en el subsuelo, es
exclusiva de la Nacin y no se otorgarn concesiones a particulares
respecto de dichos Hidrocarburos. Tal situacin deber afirmarse en las
Asignaciones y Contratos que se otorguen al efecto.
Estos principios son reforzados y ampliados por el artculo 1 de la LH, el
cual dispone que corresponde a la Nacin la propiedad directa,
inalienable e imprescriptible de todos los Hidrocarburos que se
encuentren en el subsuelo del territorio nacional, incluyendo la
plataforma continental y la zona econmica exclusiva situada fuera del
mar territorial y adyacente a ste, as como en mantos o yacimientos,
cualquiera que sea su estado fsico.
3.
Inters social y orden pblico
El Artculo Octavo Transitorio del Decreto de reforma constitucional

establece que las actividades de Exploracin y Extraccin de
Hidrocarburos (upstream) se consideran de orden pblico e inters
social, razn por la cual tendrn preferencia sobre cualquier otra
actividad que implique el aprovechamiento de la superficie del subsuelo
y de los terrenos afectos.
El artculo 25 de la LH establece que los actos relacionados con el
procedimiento de licitacin y adjudicacin de Contratos para la
Exploracin y Extraccin de Hidrocarburos (upstream) se considerarn
tambin de orden pblico e inters social.
10
4.
Participacin de particulares y EPE en operaciones de
upstream
Con el propsito de obtener ingresos para el Estado, las actividades de
Exploracin y Extraccin de Hidrocarburos (upstream) se llevarn a cabo
mediante Asignaciones que se otorgarn a EPE y Contratos que se
otorgarn a EPE y/o particulares. Para cumplir con el objeto de las
Asignaciones, las EPE podrn contratar con particulares.
Conforme al Artculo Tercero Transitorio del Decreto de reforma
constitucional los organismos descentralizados PEMEX y la CFE se
convertirn en EPE.
4.1. Asignaciones
El Artculo Sexto Transitorio del Decreto de reforma constitucional
faculta a la SENER, con asistencia de la CNH, para adjudicar
Asignaciones a PEMEX, para lo cual dicha EPE deber acreditar que
cuenta con las capacidades tcnicas, financieras y de ejecucin
necesarias para Explorar y Extraer los Hidrocarburos de forma eficiente
y competitiva.
El artculo 6 de la LH establece los siguientes requisitos que debern
contener los ttulos de Asignacin:
a)
El rea de Asignacin.
b)
Los trminos y condiciones que debern observarse en

la Exploracin y en la Extraccin de Hidrocarburos.
c)
Las condiciones y los mecanismos para la reduccin o

devolucin del rea de Asignacin.
d)
La vigencia, as como las condiciones para su prrroga.
e)
La adquisicin de garantas y seguros.
f)
El porcentaje mnimo de contenido nacional.
g)
El plazo para que el Asignatario presente a la CNH,

para su aprobacin, el plan de Exploracin o el plan de
desarrollo para la Extraccin, segn corresponda.
11
Conforme al artculo 9 de la LH, el Ejecutivo Federal, PEMEX y las dems

EPE podrn celebrar con particulares contratos de servicios, bajo
esquemas que les permitan la mayor productividad y rentabilidad,
siempre que la contraprestacin sea pagada en efectivo.
Una vez otorgada la Asignacin, PEMEX podr proponer a la SENER la
migracin de la Asignacin a cualquiera de los Contratos para la
Exploracin y Extraccin de Hidrocarburos. En tales casos la CNH llevar
a cabo la licitacin correspondiente para que los particulares puedan
participar en dichos Contratos.
Consideramos correcto que en caso de que PEMEX decida migrar una
Asignacin a Contrato no sea dicha EPE quien designe a los particulares
que participarn en dicho Contrato, sino que tal situacin se decida
mediante licitacin llevada a cabo por la CNH.
Previa aprobacin de la SENER y aviso a la CNH, los Asignatarios
tambin podrn renunciar a la Asignacin.
La SENER podr revocar una Asignacin y recuperar el rea de
Asignacin cuando se presente alguna de las siguientes causas graves:
a)
Que por ms de 180 das naturales de forma continua,

el Asignatario no inicie o suspenda las actividades
previstas en el plan de Exploracin o de desarrollo para
la Extraccin en el rea de Asignacin, sin causa
justificada ni autorizacin de la CNH en los trminos
que establezca el ttulo de Asignacin.
b)
Que el Asignatario no cumpla con el compromiso

mnimo de trabajo, sin causa justificada, conforme a los
trminos y condiciones de la Asignacin otorgada.
c)
Que se presente un accidente grave causado por dolo o

culpa del Asignatario, que ocasione dao a
instalaciones, fatalidad y prdida de produccin.
d)
Que el Asignatario en ms de una ocasin remita de

forma dolosa o injustificada, informacin o reportes
falsos o incompletos, o los oculte, a la SENER, la SHCP
12
o la Secretara de Economa, a la CNH o a la Agencia

Nacional de Seguridad Industrial y de Proteccin al
Medio Ambiente del Sector Hidrocarburos, respecto de
la produccin, costos o cualquier otro aspecto relevante
de la Asignacin.
e)
Las dems causales que se establezcan en el ttulo de

Asignacin.
El artculo 10 de la LH establece un procedimiento administrativo que los

Asignatarios podrn agotar como medio de defensa en caso de que la
Asignacin sea revocada.

4.2. Contratos para la Exploracin y Extraccin de
Hidrocarburos
nicamente el Estado Mexicano, a travs de la CNH podr otorgar
contratos para la Exploracin y Extraccin de Hidrocarburos, mediante el
agotamiento previo de un proceso de licitacin cuyas reglas generales
son establecidas en el artculo 23 de la LH, siendo el juicio de amparo
indirecto el nico medio de defensa procedente en contra de las
resoluciones que designen al ganador de la licitacin.
Dichos contratos tendrn por objeto el llevar a cabo, por cuenta de la
Nacin, las actividades de Exploracin y Extraccin de Hidrocarburos
(upstream), siendo el propio Estado quien definir el modelo contractual
que mejor convenga dependiendo de cada caso concreto, siempre con
la finalidad de maximizar los ingresos de la Nacin.
El artculo 27 de esa ley establece que podrn adjudicarse directamente
a concesionarios mineros, sin necesidad de licitacin previa, Contratos
para la Exploracin y Explotacin de Gas Natural.
El Artculo Cuarto Transitorio del Decreto de reforma constitucional
dispone las siguientes modalidades de contratacin:
a)
Servicios.
b)
Utilidad o Produccin Compartida.
c)
Licencia.
13
Ese mismo Artculo Transitorio establece las siguientes modalidades de

las contraprestaciones:
a)
En efectivo, para los Contratos de Servicios.
b)
Un porcentaje de la utilidad, para los Contratos de

Utilidad Compartida.
c)
Un porcentaje de la produccin obtenida, para los

Contratos de Produccin Compartida.
d)
La transmisin onerosa de los Hidrocarburos una vez

que se hayan extrado del subsuelo, para los Contratos
de Licencia.
e)
Hbridos, es decir, cualquier combinacin de las

modalidades antes referidas.
Conforme al artculo 19 de la LH, los Contratos para la Exploracin y

Extraccin de Hidrocarburos, debern contener las siguientes clusulas
mnimas:
a)
La definicin del rea Contractual.
b)
Los planes de Exploracin y de desarrollo para la

Extraccin, incluyendo el plazo para su presentacin.
c)
El programa mnimo de trabajo y de inversin, en su

caso.
d)
Las obligaciones del Contratista,

trminos econmicos y fiscales.
e)
La vigencia, as como las condiciones para su prrroga.
f)
La adquisicin de garantas y seguros.
g)
La existencia de un sistema de auditoras externas para

supervisar la efectiva recuperacin, en su caso, de los
costos incurridos y dems contabilidad involucrada en
la operacin del contrato.
14
incluyendo
los
5.
h)
Las causales de terminacin del contrato, incluyendo la

terminacin anticipada y la rescisin administrativa.
i)
Las obligaciones de transparencia que posibiliten el

acceso a la informacin derivada de los contratos,
incluyendo la divulgacin de las contraprestaciones,
contribuciones y pagos que se prevean en el propio
contrato.
j)
El porcentaje mnimo de contenido nacional.
k)
Las condiciones y los mecanismos para la reduccin o

devolucin del rea Contractual.
l)
La solucin de controversias, incluyendo los medios

alternativos de solucin de conflictos.
m)
Las penas aplicables en caso de incumplimiento de las

obligaciones contractuales.
n)
La responsabilidad del Contratista y del operador

conforme a las mejores prcticas internacionales. En
caso de accidente, no se limitar la responsabilidad del
Contratista u operador si se comprueba dolo o culpa
por parte de stos.
o)
La observancia de mejores prcticas internacionales

para la operacin en el rea Contractual.
Rgimen aplicable a la informacin obtenida
El artculo 32 de la LH establece que pertenece a la Nacin la

informacin geolgica, geofsica, petrofsica, petroqumica y, en general,
la que se obtenga o se haya obtenido de las actividades de
Reconocimiento y Exploracin Superficial, as como de Exploracin y
Extraccin, llevadas a cabo por parte de PEMEX, cualquier otra EPE o
por cualquier otra persona.
La CNH tendr a su cargo el acopio, resguardo, uso, administracin y
actualizacin, as como la publicacin de la informacin antes referida,
por medio del Centro Nacional de Informacin de Hidrocarburos.
15
Se prohbe a los tenedores de informacin publicar, entregar o allegarse

de informacin, por medios distintos a los contemplados en la LH o sin
contar con el consentimiento previo de la CNH.
No obstante lo anterior, conforme al artculo 33 de la LH los tenedores
de informacin tendrn derecho al aprovechamiento comercial de la
informacin que obtengan con motivo de sus actividades dentro del
plazo que para tal efecto establezca la CNH.
6.
Fondo Mexicano del Petrleo para la Estabilizacin y el
Desarrollo
El sexto prrafo del artculo 28 de la CPEUM establece que el Estado
contar con un fideicomiso pblico denominado Fondo Mexicano del
Petrleo para la Estabilizacin y el Desarrollo, cuya institucin fiduciaria
ser el Banco de Mxico.
El principal objeto del fideicomiso pblico antes referido consistir en
recibir, administrar y distribuir los ingresos derivados de las
Asignaciones y Contratos para la Exploracin y Extraccin de
Hidrocarburos (upstream), con excepcin de los impuestos.
El Artculo Dcimo Cuarto Transitorio del Decreto de reforma
constitucional establece el siguiente orden de prelacin para la
administracin y distribucin de los ingresos que reciba el Fondo
Mexicano del Petrleo para la Estabilizacin y el Desarrollo:
a)
Realizar los pagos establecidos en Asignaciones y

Contratos. Este punto ser explicado con posterioridad
en el apartado correspondiente a ingresos del Estado.
b)
Realizar las transferencias a los Fondos de

Estabilizacin de los Ingresos Petroleros y de
Estabilizacin de los Ingresos de las Entidades
Federativas. Una vez que el Fondo de Estabilizacin de
los Ingresos Petroleros, o su equivalente, haya
alcanzado su lmite mximo, los recursos asignados al
Fondo se destinarn al ahorro de largo plazo
mencionado en el inciso e) siguiente.
16
c)
Realizar las transferencias al Fondo de Extraccin de

Hidrocarburos; a los fondos de investigacin en materia
de hidrocarburos y sustentabilidad energtica, y en
materia de fiscalizacin petrolera.
d)
Transferir a la Tesorera de la Federacin los recursos

necesarios para que los ingresos petroleros del
Gobierno Federal que se destinan a cubrir el
Presupuesto de Egresos de la Federacin de cada ao,
se mantengan en el 4.7% del PIB, que corresponde a
la razn equivalente a la observada para los ingresos
petroleros del ao 2013.
e)
Destinar recursos al ahorro de largo plazo, incluyendo

inversin en activos financieros.
nicamente cuando el saldo de las inversiones en ahorro pblico de

largo plazo, sea igual o mayor al 3% del PIB del ao previo al que se
trate, el Comit Tcnico del Fondo podr destinar recursos del saldo
acumulado del Fondo para lo siguiente:
a)
Hasta por un monto equivalente a 10% del incremento

observado el ao anterior en el saldo del ahorro de
largo plazo, al Fondo para el sistema de pensin
universal.
b)

largo plazo, para financiar proyectos de inversin en
ciencia, tecnologa e innovacin, y en energas
renovables.
c)

largo plazo, en fondear un vehculo de inversin
especializado en proyectos petroleros, sectorizado en la
SENER y, en su caso, en inversiones en infraestructura
para el desarrollo nacional.
d)

largo plazo; en becas para la formacin de capital
humano en universidades y posgrados; en proyectos de
17
mejora a la conectividad; as como para el desarrollo

regional de la industria. Con excepcin del programa de
becas, no podrn emplearse recursos para gasto
corriente.
Se establece una regla especfica referente a que en caso de una
reduccin significativa en los ingresos pblicos, asociada a una cada en
el PIB, a una disminucin pronunciada en el precio del petrleo o a una
cada en la plataforma de produccin de petrleo, y una vez que se
hayan agotado los recursos en el Fondo de Estabilizacin de los
Ingresos Petroleros o su equivalente, la Cmara de Diputados podr
aprobar, mediante votacin de las dos terceras partes de sus miembros
presentes, la integracin de recursos de ahorro pblico de largo plazo al
Presupuesto de Egresos de la Federacin, aun cuando el saldo de ahorro
de largo plazo se redujera por debajo de 3% del PIB del ao anterior.
Por lo que respecta a su estructura orgnica el Fondo Mexicano del
Petrleo para la Estabilizacin y el Desarrollo cuenta con un Comit
Tcnico integrado por tres miembros representantes del Estado y cuatro
miembros independientes.
Los miembros representantes del Estado sern los titulares de la SENER
y de la SHCP, as como el Gobernador del Banco de Mxico. Los
miembros independientes sern nombrados por el titular del Ejecutivo
Federal, con aprobacin de las dos terceras partes de los miembros
presentes del Senado de la Repblica. El titular de la SHCP fungir como
Presidente del Comit Tcnico.
El Comit Tcnico del Fondo Mexicano del Petrleo para la Estabilizacin
y el Desarrollo tendr, entre otras, las siguientes atribuciones:
a)
Determinar la poltica de inversiones para los recursos

de ahorro de largo plazo.
b)
Instruir a la institucin fiduciaria para que realice las

transferencias que resulten aplicables a la Tesorera de
la Federacin.
c)
Recomendar a la Cmara de Diputados, a ms tardar el

28 de febrero de cada ao, la asignacin de los montos
18
correspondientes a los rubros generales establecidos en

los incisos a), b), c) y d) antes referidos.
7.
Facultades constitucionales de las Dependencias y
rganos en materia energtica
El Artculo Dcimo Transitorio del Decreto de reforma constitucional
seala las siguientes facultades principales de las Dependencias y
rganos en materia energtica:
a)
SENER.- Se encuentra facultada para establecer,

conducir y coordinar la poltica energtica, la
adjudicacin de Asignaciones y la seleccin de reas
que podrn ser objeto de los Contratos para la
Exploracin y Extraccin de Hidrocarburos; el diseo
tcnico de dichos contratos y los lineamientos tcnicos
que debern observarse en el proceso de licitacin; as
como el otorgamiento de permisos para el tratamiento
y refinacin del petrleo, y procesamiento de gas
natural.
b)
CNH.- Se encuentra facultada para la prestacin de

asesora tcnica a la SENER; la recopilacin de
informacin geolgica y operativa; la autorizacin de
servicios de reconocimiento y exploracin superficial; la
realizacin de las licitaciones, asignacin de ganadores
y suscripcin de los Contratos para la Exploracin y
Extraccin
de
Hidrocarburos
(upstream);
la
administracin en materia tcnica de Asignaciones y
Contratos; la supervisin de los planes de extraccin
que maximicen la productividad del campo en el
tiempo, y la regulacin en materia de Exploracin y
Extraccin de Hidrocarburos (upstream).
c)
CRE.- Se encuentra facultada para la regulacin y el

otorgamiento de permisos para el almacenamiento, el
transporte y la distribucin por ductos de petrleo, gas,
petrolferos y petroqumicos; la regulacin de acceso de
terceros a los ductos de transporte y al
almacenamiento de Hidrocarburos y sus derivados, y la
regulacin de las ventas de primera mano de dichos
productos.
19
d)
8.
SHCP.- Se encuentra facultada para el establecimiento

de las condiciones econmicas de las licitaciones y de
los Contratos para la Exploracin y Extraccin de
Hidrocarburos (upstream), relativas a los trminos
fiscales que permitan a la Nacin obtener en el tiempo
ingresos que contribuyan a su desarrollo de largo plazo.
Otros
a)
rganos Reguladores Coordinados en Materia Energtica.- El
octavo prrafo del artculo 28 de la CPEUM establece que el Poder
Ejecutivo contar con los siguientes dos rganos reguladores
coordinados en materia energtica: CNH y CRE.
b)
Derechos laborales de los trabajadores del Estado.- El Artculo
Segundo Transitorio del Decreto de reforma constitucional establece que
los derechos laborales de los trabajadores que presten servicios en los
Organismos, Dependencias y Entidades de la Administracin Pblica
Federal del sector de Hidrocarburos, sern respetados en todo
momento.
c)
Reporte para efectos contables y financieros.- El Artculo Quinto
Transitorio del Decreto de reforma constitucional establece que las EPE
y los particulares que hubieren celebrado Contratos para la Exploracin
y Extraccin de Hidrocarburos, podrn reportar para efectos contables y
financieros la Asignacin o los Contratos correspondientes, as como sus
beneficios esperados. Dicha regla tambin es establecida por el artculo
45 de la LH.
CAPTULO II
INGRESOS DEL ESTADO PROVENIENTES DE LAS ACTIVIDADES DE
EXPLORACIN Y EXTRACCIN DE HIDROCARBUROS (UPSTREAM)
El Estado percibir diversos ingresos provenientes de las actividades
relacionadas con la Exploracin y Extraccin de Hidrocarburos, dentro de
los cuales se encuentran conceptos generales: (i) derechos e (ii)
impuestos, y (iii) especficos: Bono a la firma, Cuota contractual,
Regalas, Contraprestaciones especficas que se prevean en los
Contratos, y Dividendo estatal a cargo de PEMEX y sus EPS.
20
Consideramos que una clasificacin que brinda un entendimiento

prctico de dichos ingresos es la propuesta por Carlos Giuliani Fonrouge1
en el mbito del Derecho Financiero, la cual categoriza los ingresos en
tributarios y no tributarios, dependiendo de la naturaleza jurdicotributaria de su origen o fuente.
Los ingresos tributarios son aquellos que provienen de la relacin
jurdico-tributaria, esto es, de la obligacin a cargo de los contribuyentes
de desprenderse de una parte de sus ingresos, ganancias o
rendimientos para aportarlos al gasto pblico; en tanto que los ingresos
no tributarios son aquellos cuyo origen o fuente diversa, no se genera
de la relacin jurdico-tributaria antes referida.
El rgimen de los ingresos tributarios y no tributarios provenientes de
las actividades relacionadas con la Exploracin y Extraccin de
Hidrocarburos, se encuentra establecido principalmente en la LISH, en la
LPEMEX, y en sus respectivos reglamentos.
1.
Esquema general de los ingresos tributarios y no
tributarios provenientes de las actividades relacionadas con la
Exploracin y Extraccin de Hidrocarburos
Giuliani, Carlos, Derecho Financiero, Ed. Fondo Editorial de Derecho y Economa,

Buenos Aires, Argentina.
21
2.
Ingresos Tributarios
Contribuciones en materia energtica derivadas de actividades

relacionadas con la Exploracin y Extraccin de Hidrocarburos.
Las contribuciones en materia energtica derivadas de actividades
relacionadas con Hidrocarburos son las siguientes cinco:
a)
Derecho por la utilidad compartida.
b)
Derecho de extraccin de hidrocarburos.
c)
Derecho de exploracin de hidrocarburos.
d)
Impuesto por la actividad de exploracin y extraccin

de hidrocarburos.
e)
impuesto sobre la renta que causen Contratistas y

Asignatarios.
Los tres Derechos antes referidos (Derecho por la utilidad compartida,

Derecho por extraccin de hidrocarburos y Derecho de exploracin de
hidrocarburos), son contribuciones diseadas especialmente para
Asignatarios, que se encuentran reguladas en la LISH.
Recordemos que los nicos sujetos que pueden fungir como
Asignatarios2 son PEMEX o cualquier otra EPE que sea titular de una
Asignacin y operador de un rea de Asignacin; entendiendo por
Asignacin, el acto administrativo mediante el cual el Ejecutivo Federal
otorga exclusivamente a un Asignatario el derecho para realizar
actividades de Exploracin y Extraccin de Hidrocarburos en el rea de
Asignacin, por una duracin especfica.
El Impuesto por la actividad de exploracin y extraccin de
hidrocarburos, es una contribucin establecida para Contratistas y
Asignatarios, que tambin se encuentra prevista en la LISH; mientras
que el ISR que causen Contratistas y Asignatarios por los ingresos
derivados de sus actividades de Exploracin y Extraccin, se causar y
determinar conforme a las reglas establecidas en la LISR, existiendo en
la LISH reglas especficas para su determinacin.
Esto, en congruencia con la teora del Derecho Administrativo bajo la que los entes
de orden pblico pueden ser titulares de asignaciones en tanto que los particulares de
concesiones.
22
Todos los ingresos tributarios antes referidos, con excepcin del ISR,
sern recibidos por el Fondo Mexicano del Petrleo para la Estabilizacin
y el Desarrollo y se encuentran exceptuados de las reglas de
concentracin contenidas en la Ley de Ingresos de la Federacin.
Recordemos que las reglas de concentracin contenidas principalmente
en el artculo 12 de la LIF, refieren en esencia a que los ingresos que se
recauden por parte de las dependencias de la Administracin Pblica
Federal o sus rganos administrativos desconcentrados por los diversos
conceptos que establece la propia LIF, debern concentrarse en la
Tesorera de la Federacin el da hbil siguiente al de su recepcin y
debern reflejarse, cualquiera que sea su naturaleza, tanto en los
registros de la propia Tesorera como en la Cuenta de la Hacienda
Pblica Federal.
2.1. Derecho por la utilidad compartida
a)
Sujetos y Objeto.- Los sujetos pasivos del Derecho por la
utilidad compartida son los Asignatarios, esto es, PEMEX o cualquier otra
EPE que sea titular de una Asignacin y operador de un rea de
Asignacin.
En caso de que la SENER autorice la migracin de una Asignacin a
Contratos para la Exploracin y Extraccin, PEMEX o la EPE que hubiere
fungido como Asignatario perder automticamente su calidad de sujeto
pasivo del Derecho por la utilidad compartida, pues la referida migracin
implica la extincin del acto administrativo de la Asignacin dando paso
al rgimen jurdico-tributario que resulte aplicable para los Contratos de
Exploracin y/o Extraccin.
Esta misma situacin ocurre con el resto de las contribuciones (ingresos
tributarios) en las que el sujeto pasivo de las mismas sea un Asignatario.
Este Derecho tiene por objeto gravar la extraccin de Hidrocarburos que
durante el ejercicio fiscal de que se trate efecte el Asignatario.
b)
Base.- La base del Derecho es la diferencia (positiva) entre el
valor de los Hidrocarburos extrados en el ejercicio de que se trate
(incluyendo el consumo que de los mismos realice el Asignatario, as
como las mermas por derramas o quema de dichos productos) y las
deducciones permitidas.
23
Conceptos deducibles:
El artculo 40 de la LISH contempla el Derecho de extraccin de

hidrocarburos efectivamente pagado, los costos y gastos, y el monto
original de ciertas inversiones como los conceptos susceptibles de ser
deducidos del valor de los Hidrocarburos extrados en el ejercicio, con
las siguientes particularidades relevantes:
(i)
El
Derecho
efectivamente
corresponda.
(ii)
Los costos y gastos.
de
extraccin
de
pagado durante el
hidrocarburos
periodo que
Para efectos de la determinacin de la base de este

Derecho, los costos y gastos son las erogaciones
necesarias para la extraccin de los yacimientos de
Petrleo o Gas Natural determinados de conformidad
con las Normas de Informacin Financiera Mexicanas,
en el entendido de que los nicos costos y gastos que
se podrn deducir sern los de Explotacin,
transportacin o entrega de los Hidrocarburos.
Se establece la excepcin de considerar como costos y
gastos las inversiones cuyo monto original es tambin
susceptible de ser deducido; cuestin que resulta
congruente al evitar de esta manera duplicidad en la
deduccin.
La regla concerniente al momento de deduccin de los
costos y gastos es la misma que se establece para
efectos del ISR, en tanto que esos conceptos se
deducirn cuando hayan sido efectivamente pagados
en el periodo al que corresponda el pago.
Se establece la obligacin de carcter formal a cargo
de los Asignatarios de llevar un registro de costos y
gastos de la Exploracin y Extraccin por cada campo
de Extraccin de Hidrocarburos, as como de los tipos
especficos de Hidrocarburos que se obtengan, el cual
24
deber enviarse peridicamente a la Cmara de

Diputados y al SAT. El registro antes aludido se
integrar de conformidad con las reglas de carcter
general que se emitan para tal efecto.
La Regla 10.3 de la RMF 2015 establece que los
asignatarios presentarn al SAT la informacin
incorporada al registro de costos y gastos de la
exploracin y extraccin por cada campo de extraccin
de hidrocarburos, as como de los tipos de
hidrocarburos que se obtengan, a ms tardar el da 15
de febrero de cada ao.
(iii)
El monto original de la inversin.

Se contempla la posibilidad de deducir el monto original
de las siguientes inversiones:
El 100% del monto original de las inversiones

realizadas para la Exploracin, recuperacin
secundaria y el mantenimiento no capitalizable, en
el ejercicio en el que se efecten.

realizadas para el desarrollo y extraccin de
yacimientos de Petrleo o Gas Natural, en cada
ejercicio.

realizadas en infraestructura de Almacenamiento y
transporte indispensable para la ejecucin de las
actividades al amparo de la Asignacin, como
oleoductos, gasoductos, terminales o tanques de
Almacenamiento, en cada ejercicio.
La LISH establece que los montos originales de las inversiones

referidas en las letras b y c deben ajustarse conforme a lo
establecido a propsito del ISR, lo cual implica que los
Asignatarios deben actualizar dichos montos originales
conforme a las reglas establecidas para tal efecto en el artculo
31 de la LISR.
25
A diferencia de la regla de determinacin del monto original de

la inversin prevista en la LISR, en donde se establecen
diversos conceptos que integran el referido monto original de la
inversin, la LISH nicamente contempla dos conceptos para
integrar dicho moto: el precio de las inversin de que se trate; y
los impuestos al comercio exterior efectivamente pagados con
motivo de dichas inversiones.
Resulta cuestionable que la LISH limite o acote la determinacin
del monto original de dichas inversiones de manera tan
drstica, pues tales restricciones conllevan a la determinacin
de un concepto que no concuerde con la realidad patrimonial en
su obtencin.
No dejamos de advertir que el hecho de considerar nicamente
a los impuestos al comercio exterior efectivamente pagados con
motivo de las inversiones objeto de deduccin como
susceptibles de integrar el monto original de la inversin,
excluye la posibilidad de que los DTA integren el referido monto
original, dado que su naturaleza es diversa de la de los
impuestos.
Por lo que respecta al momento en que el Asignatario puede
comenzar a deducir el monto original de las inversiones antes
aludidas, la LISH establece una regla distinta a la prevista en la
LISR. En efecto, mientras que en esta ltima se establece que
el contribuyente puede comenzar a deducir las inversiones a
partir del ejercicio en que se inicie la autorizacin de los bienes
o desde el ejercicio siguiente; la LISH establece que el
Asignatario podr comenzar a deducir a partir de que se realice
la erogacin por la adquisicin de las inversiones o a partir de
su utilizacin; regla esta ltima que encontramos lgica y justa,
pues al reconocer el derecho para comenzar a deducir los
referidos conceptos desde el momento en que el contribuyente
efectu la erogacin para su adquisicin, dicha regla se ajusta a
la realidad econmica del Asignatario.
El artculo 41 de la LISH establece las siguientes limitantes a la
deduccin de los costos, gastos e inversiones antes referidos, en el
sentido de que nicamente podrn ser deducidos los montos siguientes:
26
(i)
12.500% del valor anual de los Hidrocarburos distintos

al Gas Natural No Asociado y sus Condensados,
extrados en reas terrestres.
(ii)
12.500% del valor anual de los Hidrocarburos distintos

al Gas Natural No Asociado y sus Condensados,
extrados en reas martimas con tirante de agua
inferior a quinientos metros.
El Artculo Segundo Transitorio, fraccin VII de la LISH,
establece los siguientes porcentajes especficos, que
difieren de los referidos en los puntos 1 y 2 antes
mencionados, mismos que sern aplicables durante los
ejercicios de 2015 a 2018:
Ejercicio Fiscal
2015
2016
2017
2018
Porcentaje
10.600%
11.075%
11.550%
12.025%
(iii)
80% del valor anual del Gas Natural No Asociado

incluyendo, en su caso, el valor anual de los
Condensados extrados de campos de Gas Natural No
Asociado.
(iv)
60% del valor anual de los Hidrocarburos distintos al

Gas Natural No Asociado y sus Condensados, extrados
en reas martimas con tirante de agua superior a
quinientos metros.
(v)
60% del valor anual de los Hidrocarburos distintos al

Gas Natural No Asociado y sus Condensados, extrados
en el Paleocanal de Chicontepec.
En caso de que la parte deducible de los conceptos antes aludidos

rebase el monto mximo de deduccin permitido, el excedente que
resulte se podr deducir en los ejercicios inmediatos posteriores a aqul
al que correspondan de conformidad con las disposiciones de carcter
general que al efecto emita la SHCP, sin que dicha deduccin pueda
aplicarse en la determinacin de los derechos relativos a otra regin.
27
Conceptos no deducibles:
Los artculos 41 y 43 de la LISH establecen los siguientes conceptos no

deducibles del valor de los Hidrocarburos extrados en el ejercicio:
(i)
Los intereses de cualquier tipo a cargo del Asignatario,

la reserva de exploracin, los gastos de venta, los
pagos por pensin que se hagan con cargo a la reserva
laboral y cualquier otro gasto, costo o inversin
relacionado con los Contratos.
(ii)
Los siguientes costos y gastos:
Los costos financieros.
Los costos en que se incurra por negligencia o

fraude del Asignatario o de las personas que
acten por cuenta de ste.
Los costos y gastos por concepto de servidumbres,

derechos de va, ocupaciones temporales o
permanentes, arrendamientos o adquisicin de
terrenos, indemnizaciones y cualquier otra figura
anloga que derive de lo dispuesto en el artculo 27
y en el Captulo IV del Ttulo IV de la LH.
Las comisiones pagadas a corredores.
Los costos relacionados con la comercializacin o

transporte de Petrleo o Gas Natural ms all de
los puntos de entrega.
Las multas o sanciones econmicas en que se

incurra por el incumplimiento de obligaciones
legales o contractuales.
Los gastos relacionados con el empleo de un

experto independiente con el propsito de resolver
disputas.
Los donativos.
Los costos en que se incurra por servicios jurdicos

y de asesora, excepto aqullos previstos en las
28
disposiciones de carcter general que al efecto

emita la SHCP.
Los gastos derivados del incumplimiento de las

normas aplicables a la administracin de riesgos.
Los gastos relacionados con la capacitacin y

programas de entrenamiento que no cumplan con
las disposiciones de carcter general que al efecto
emita la SHCP.

condiciones de garanta, as como las que resulten
de la adquisicin de bienes que no cuenten con
una garanta del fabricante o su representante
contra los defectos de fabricacin, de acuerdo con
las prcticas generalmente utilizadas por la
industria petrolera.
Las disminuciones en el valor de los bienes no

usados en la industria petrolera.
Los impuestos asociados a los trabajadores del

Asignatario.
Los montos registrados como provisiones y

reservas de los fondos, excepto las que se sealen
en las disposiciones de carcter general que al
efecto emita la SHCP.
Los crditos a favor del Asignatario cuyos deudores

se encuentren en suspensin de pagos, hasta la
conclusin del juicio correspondiente en el que los
deudores sean declarados insolventes.
Los pagos por concepto de Contraprestaciones, as

como
gastos,
costos
o
inversiones
correspondientes a Contratos.
Los costos legales por cualquier arbitraje que

genere una disputa entre el Asignatario, y sus
contratistas o subcontratistas.
29
Los costos, gastos e inversiones por encima de

referencias o precios de mercado razonables, de
conformidad con lo que se establezca en las reglas
y bases sobre el registro de costos, gastos e
inversiones que establezca la SHCP.
Aqullos que no sean estrictamente indispensables

para las actividades por las que el Asignatario est
obligado al pago de este Derecho.
c)
Tasa y poca de pago.- Los Asignatarios aplicarn una tasa del
65% a la base determinada conforme al procedimiento antes aludido.
El Artculo Segundo Transitorio, fraccin VIII de la LISH, establece las
siguientes tasas especficas que sern aplicables en los ejercicios de
2015 a 2018:
Ejercicio Fiscal
2015
2016
2017
2018
Tasa
70.00%
68.75%
67.50%
66.25%
El Derecho por utilidad compartida es un derecho de naturaleza anual,

que se entera en los mismos trminos que el ISR, es decir, mediante
declaracin que se presenta ante las oficinas autorizadas a ms tardar el
ltimo da hbil del mes de marzo del ao siguiente a aqul al que
corresponda el pago.
Existen pagos provisionales mensuales del referido Derecho, los cuales
pueden acreditarse en la determinacin del pago anual.
Los pagos provisionales debern enterarse a ms tardar el ltimo da
hbil del mes posterior a aqul a que correspondan los pagos
provisionales, aplicando la tasa del 65% al valor de los Hidrocarburos
extrados en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta
el ltimo da del mes al que corresponda el pago, disminuyendo de
dicho valor los siguientes conceptos:
(i)
El Derecho por exploracin de hidrocarburos y el

Derecho por extraccin de hidrocarburos efectivamente
pagados.
30
(ii)
Los costos, gastos y la parte proporcional de las

inversiones correspondientes al mismo periodo, sin que
excedan de los montos mximos en los siguientes
trminos:
12.500% del valor de los Hidrocarburos

distintos al Gas Natural No Asociado y sus
Condensados, extrados en el periodo
comprendido desde el inicio del ejercicio y
hasta el ltimo da del mes al que corresponda
el pago, en reas terrestres.
12.500% del valor de los Hidrocarburos

distintos al Gas Natural No Asociado y sus
Condensados, extrados en el periodo
el pago, en reas martimas con tirante de
agua inferior a quinientos metros.
80% del valor del Gas Natural No Asociado

incluyendo, en su caso, el valor anual de los
Condensados extrados, en el periodo
el pago, de campos de Gas Natural No
Asociado.
60% del valor de los Hidrocarburos distintos al

Gas Natural No Asociado y sus Condensados,
extrados en el periodo comprendido desde el
inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes
al que corresponda el pago, en reas
martimas con tirante de agua superior a
quinientos metros.
60% del valor de los Hidrocarburos distintos al

Gas Natural No Asociado y sus Condensados,
extrados en el periodo comprendido desde el
inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes
al que corresponda el pago, en el Paleocanal
de Chicontepec.
31
Al pago provisional deber restarse los pagos provisionales de este

mismo Derecho que hubiere enterado en los meses anteriores
correspondientes al mismo ejercicio; siendo la diferencia resultante el
monto del pago provisional mensual que deber enterar el Asignatario.
Recordemos que el artculo 7, fraccin I, de la LIF establece un rgimen
especfico de pagos a cuenta del entero de pagos provisionales
mensuales de este Derecho, situacin que en su momento se abord a
propsito del rgimen fiscal de PEMEX.
El artculo 42 de la LISH establece que en la hiptesis de que en la
declaracin de pago provisional o en la declaracin anual resulte un
saldo a favor, se podr compensar en contra de los pagos posteriores de
ese mismo Derecho.
Esta regla puede ser entendida como una excepcin al principio de
compensacin universal establecido en el artculo 23 del CFF, en el
sentido de que el contribuyente puede compensar las cantidades que
tenga a su favor contra las que est obligado a pagar por adeudos
propios o por retencin de terceros, siempre que ambas deriven de
impuestos federales distintos de los que se causen con motivo de la
importacin, los administre la misma autoridad y no tengan destino
especfico.
A pesar de ello, consideramos que dicha regla debe entenderse en un
sentido facultativo, esto es, que la misma genera un derecho en favor
de los Asignatarios para poder efectuar la compensacin de los referidos
saldos a favor; sin que deba entenderse en un sentido restrictivo, en el
sentido de impedir al Asignatario la posibilidad de solicitar la devolucin
de esos saldos a favor en los trminos establecidos para tal efecto en el
CFF.
2.2. Derecho de extraccin de hidrocarburos
a)
Sujetos y Objeto.- Los obligados a su pago son los Asignatarios,
esto es, PEMEX o cualquier otra EPE que sea titular de una Asignacin y
operador de un rea de Asignacin.
Este Derecho tiene por objeto gravar la extraccin de Hidrocarburos que
efecte el Asignatario durante el mes de que se trate.
El objeto de este Derecho coincide con del Derecho por la utilidad
compartida, lo cual puede generar un aparente problema de doble
tributacin; sin embargo, el Derecho de extraccin de hidrocarburos es
32
un concepto disminuible para la determinacin de los pagos

provisionales del Derecho por la utilidad compartida y es tambin un
concepto deducible para la determinacin anual de ese Derecho.
b)
Base, Tasa y poca de pago.- La base es el valor de
Hidrocarburo extrado, sin que se permita efectuar deduccin alguna;
mientras que las tasas dependen de la naturaleza del Hidrocarburo que
se extraiga, ya sea Petrleo, Gas Natural, Gas Natural No Asociado o
Condensados, conforme a lo siguiente:
-
Al valor del Petrleo, se le aplicar la siguiente tasa:

Cuando el precio del Petrleo sea inferior a 48 dlares de
los Estados Unidos de Amrica por Barril, de 7.5%.
Cuando el precio del Petrleo sea mayor o igual a 48

dlares de los Estados Unidos de Amrica por Barril:
Tasa=
[ (0.125 x precio del Petrleo) + 1.5 ] %
Al valor del Gas Natural, se le aplicar la siguiente tasa:
Cuando se trate de Gas Natural Asociado:

Precio del Gas Natural
100
Tasa =
Cuando se trate de Gas Natural No Asociado:
Cuando el precio del Gas Natural sea menor o

igual a 5 dlares de los Estados Unidos de
Amrica por milln de BTU, de 0%.
Cuando el precio del Gas Natural sea mayor a

5 y menor a 5.5 dlares de los Estados Unidos
de Amrica por milln de BTU:
Tasa =
(Precio del Gas Natural 5) x 60.5

Cuando el precio del Gas Natural sea mayor o

igual a 5.5 dlares de los Estados Unidos de
Amrica por milln de BTU:
33

100
Tasa =
Al valor de los Condensados se le aplicar la siguiente tasa:
Cuando el precio de los Condensados sea inferior a 60

dlares de los Estados Unidos de Amrica por Barril, de
5%.
Cuando el precio de los Condensados sea mayor o igual

a 60 dlares de los Estados Unidos de Amrica por
Barril:
Tasa=
[ (0.125 x Precio de los Condensados) 2.5 ] %
Para la determinacin de las diferentes tasas antes referidas el

Asignatario deber de considerar los efectos de las variaciones en el
ndice de Precios al Producto de los Estados Unidos de Amrica o el que
lo sustituya.
Este Derecho es de naturaleza mensual. El artculo 52 de la LISH
establece que el asignatario deber enterar el derecho mediante
transferencia electrnica al Fondo Mexicano del Petrleo para la
Estabilizacin y el Desarrollo. Los comprobantes de pago emitidos por el
Fondo Mexicano del Petrleo para la Estabilizacin y el Desarrollo,
debern acompaarse a las declaraciones sobre pago de derechos, que
se presenten a travs de los mecanismos electrnicos que al efecto
establezca el SAT.
La Regla 10.5 de la RMF 2015, establece que la declaracin de pago de
este derecho se presentar a ms tardar el da 17 del mes calendario
inmediato posterior a aqul al que corresponda el pago.
2.3. Derecho de exploracin de hidrocarburos
a)
Sujetos y Objeto.- Los obligados a su pago son los Asignatarios,
esto es, PEMEX o cualquier otra EPE que sea titular de una Asignacin y
operador de un rea de Asignacin.
Este Derecho tiene por objeto gravar la exploracin de Hidrocarburos en
la parte del rea de Asignacin que no se encuentre en fase de
produccin.
b)
Base, Cuotas y poca de pago.- La base de este Derecho tiene
una naturaleza de carcter temporal, en tanto que la cuota aplicable
34
depender del nmero de meses de vigencia de la Asignacin, tal como

se describe a continuacin:
Durante los primeros 60 meses de vigencia de la
Asignacin
A partir del mes 61 de vigencia de la Asignacin y en
adelante
$1,150 por km2

$2,750 por km2
Las cuotas antes referidas se actualizarn en el mes de enero de cada

ao, de conformidad con las variaciones que el ndice Nacional de
Precios al Consumidor en el ao inmediato anterior.
La Regla 10.7 de la RMF 2015, seala que cuando este derecho deba
determinarse por fraccin de mes, la cuota correspondiente a dicha
fraccin se calcular dividiendo el importe de la cuota entre 30; el
cociente as obtenido se multiplicar por el nmero de das de vigencia
de la asignacin, y el resultado as obtenido ser la cuota a aplicar por
dicha fraccin de mes.
Este Derecho es de naturaleza mensual. El artculo 52 de la LISH
establece que el asignatario deber enterar el derecho mediante
transferencia electrnica al Fondo Mexicano del Petrleo para la
Estabilizacin y el Desarrollo. Los comprobantes de pago emitidos por el
Fondo Mexicano del Petrleo para la Estabilizacin y el Desarrollo,
debern acompaarse a las declaraciones sobre pago de derechos, que
se presenten a travs de los mecanismos electrnicos que al efecto
establezca el SAT.
La Regla 10.6 de la RMF 2015, establece que la declaracin de pago de
este derecho se presentar a ms tardar el da 17 del mes calendario
2.4. Impuesto por la actividad
extraccin de hidrocarburos
de
exploracin
a)
Sujetos y Objeto.- Existen 2 clases de contribuyentes. En primer
lugar, los Contratistas entendiendo por stos a PEMEX o cualquier otra
EPE o persona moral que suscriba con la CNH un Contrato para la
Exploracin y Extraccin; recordemos que dicha suscripcin puede
realizarse a ttulo individual, en consorcio o en asociacin en
participacin. En segundo lugar, los Asignatarios son sujetos pasivos de
este impuesto.
35
Este Impuesto tiene por objeto gravar las fases de exploracin y

extraccin de hidrocarburos, en funcin del rea Contractual o del rea
de Asignacin, definida en el Contrato o Asignacin, segn corresponda.
Aun cuando la regulacin de esta contribucin ocurre bajo la
denominacin de impuesto, consideramos que su naturaleza es de un
derecho, lo que tiene implicaciones de interpretacin legal, pero
especficamente constitucional de diversa ndole.
b)
Base, Cuotas y poca de pago.- La base de este Impuesto se
determina por el nmero de kilmetros cuadrados que integran el rea
Contractual o el rea de Asignacin, segn corresponda; respecto de los
cuales se aplicarn las cuotas siguientes:
Durante la fase de exploracin
$1,500 por km2
Durante la fase de extraccin
$6,000 por km2
nicamente para los efectos del Impuesto por la actividad de

exploracin y extraccin de hidrocarburos, la Fase de Exploracin
comprende desde la formalizacin del Contrato o de la Asignacin hasta
el inicio de la Fase de Extraccin (fase siguiente del proceso), la cual
comprende desde el inicio de las actividades destinadas a la produccin
comercial de Hidrocarburos hasta que concluya la vigencia del Contrato
o de la Asignacin.
En aquellos casos en que el rea Contractual o el rea de Asignacin se

encuentre integrada por fracciones de kilmetros cuadrados, dichas
reas se considerarn hasta el centsimo para efectos de la
determinacin de este Impuesto.
El artculo 55 de la LISH establece que no se causar el Impuesto por la
actividad de exploracin y extraccin de hidrocarburos en los casos en
que el contribuyente (Contratista o Asignatario) se encuentre
36
imposibilitado para realizar las actividades de Exploracin y Extraccin.

Para tal efecto, el contribuyente deber justificar la existencia de causas
no imputables a l que le impidan el desarrollo de esas actividades.
Dicho artculo tambin establece una clusula habilitante con objeto de
facultar al SAT para regular a nivel administrativo la exencin del
referido tributo, en caso de que se actualice la hiptesis antes referida.
Consideramos contradictoria la redaccin del artculo en comento, pues
a pesar de que en un inicio establece la no causacin del Impuesto en
caso de que se actualice la hiptesis ya referida, posteriormente
establece una clusula habilitante con objeto de facultar al SAT para
regular a nivel administrativo la exencin del referido tributo, es decir, la
LISH califica simultneamente la misma situacin fctica como no
causacin del Impuesto y exencin del mismo.
En nuestra opinin, la hiptesis en comento debe ser calificada como
una exencin del Impuesto por la actividad de exploracin y extraccin
de hidrocarburos, atento a que esta contribucin se causa por el simple
hecho de tener la calidad de Contratista o Asignatario, sobre la base
determinada en funcin del rea Contractual o de Asignacin conforme
a la fase en la cual se encuentre el proyecto de que se trate; ello, con
independencia de que materialmente los obligados a su pago realicen (o
no) las actividades de Exploracin y Extraccin de Hidrocarburos. Es por
ello que si el Contratista o Asignatario se encuentra imposibilitado para
desarrollar las actividades de Exploracin y Extraccin por causas
justificables, debe entenderse que el Impuesto s se causa, al
actualizarse el hecho generador del mismo; pero su pago no puede ser
exigido por el Estado, al existir causa suficiente que as lo justifique.
Este Derecho es de naturaleza mensual, por lo que el contribuyente lo
determinar por mes o fraccin de mes, debiendo enterarlo a ms
tardar el da 17 del mes inmediato siguiente al que corresponda el pago.
La Regla 10.9 de la RMF 2015, seala que cuando este impuesto deba
determinarse por fraccin de mes, la cuota correspondiente a dicha
fraccin se calcular dividiendo el importe de la cuota entre 30; el
cociente as obtenido se multiplicar por el nmero de das de vigencia
de la asignacin, y el resultado as obtenido ser la cuota a aplicar por
dicha fraccin de mes.
c)
Destino especfico de los recursos recaudados / Coordinacin
fiscal.- Conforme al artculo 2 de la Ley de Coordinacin Fiscal, la
recaudacin federal participable es la que obtenga la Federacin por la
37
recaudacin de todos sus impuestos, as como por los derechos de

minera, disminuidos con el total de las devoluciones por dichas
contribuciones.
El artculo 57 de la LISH establece que la totalidad de los recursos
obtenidos por la recaudacin del Impuesto por la actividad de
exploracin y extraccin de hidrocarburos no se incluirn en la
recaudacin federal participable. La restriccin de que este Impuesto no
se deber incluir en la recaudacin federal participable, tambin se
encuentra prevista en la fraccin X del artculo 2 de la Ley de
Coordinacin Fiscal.
La recaudacin de este impuesto integrar el Fondo Mexicano para
Entidades Federativas y Municipios Productores de Hidrocarburos; y ser
distribuido conforme a los siguientes criterios establecidos al efecto en el
artculo 57 de la LISH:
(i)
En los casos en que las reas Contractuales o las reas

de Asignacin se ubiquen en regiones terrestres, el
100% de los recursos recaudados se destinar a la
entidad federativa donde se siten dichas reas. Las
entidades federativas debern distribuir al menos el
20% de los recursos a los municipios en donde se
encuentren las reas Contractuales o las reas de
Asignacin, considerando la extensin de las mismas
respecto del total correspondiente a la entidad
federativa.
(ii)
En los casos en que las reas Contractuales o las reas

de Asignacin se ubiquen en regiones martimas, el
100% de los recursos recaudados se destinar a las
entidades federativas en cuya regin se localicen dichas
reas. Las entidades federativas debern destinar al
menos el 20% de estos recursos a los municipios que
registren dao al entorno social y ecolgico derivado de
la actividad de Exploracin y Extraccin de
Hidrocarburos.
(iii)
La distribucin de los recursos entre las entidades

federativas y entre los municipios se determinar con
base en el total recaudado y al procedimiento
establecido en las reglas de operacin que al efecto
emita la SHCP.
38
(iv)
La totalidad de los recursos se deber destinar a la

inversin en infraestructura para resarcir, entre otros
fines, las afectaciones al entorno social y ecolgico. Las
entidades federativas y municipios podrn destinar
hasta el 3% de los recursos para la realizacin de
estudios y evaluacin de proyectos que cumplan con
los fines especficos del Fondo para Entidades
Federativas y Municipios Productores de Hidrocarburos.
Para que las entidades federativas tengan derecho a percibir los

recursos derivados del Impuesto por la actividad de exploracin y
extraccin de hidrocarburos, debern de abstenerse de establecer
gravmenes locales o municipales en materia de proteccin,
preservacin o restauracin del equilibrio ecolgico y la proteccin y
control al ambiente, que incidan sobre los actos o actividades de
Exploracin y Extraccin de Hidrocarburos, ni sobre las prestaciones o
contraprestaciones que deriven de los Contratos o Asignaciones.
La enunciacin de los gravmenes locales o municipales que las
entidades federativas debern abstenerse de establecer para tener
derecho de percibir los fondos recaudados del Impuesto por la actividad
de exploracin y extraccin de hidrocarburos resulta un tanto limitativa,
pues deja abierta la posibilidad para que las entidades federativas
establezcan contribuciones destinadas a gravar el aprovechamiento o la
explotacin en s misma de los hidrocarburos.
En caso de que las entidades federativas establezcan contribuciones
destinadas a gravar el aprovechamiento o la explotacin en s misma de
los hidrocarburos, esas contribuciones resultaran inconstitucionales,
debido a que en trminos del numeral 2 de la fraccin XXIX del artculo
73 de la CPEUM, es facultad exclusiva de la Federacin establecer
contribuciones en materia de aprovechamiento y explotacin de los
recursos naturales referidos en el artculo 27 de la propia CPEUM
(dentro de los cuales se establecen los hidrocarburos), sin que las
legislaturas estatales tengan competencia para establecer contribuciones
en ese sentido.
2.5. ISR a cargo de los Contratistas y Asignatarios
Los Contratistas y Asignatarios se encuentran obligados a pagar el ISR
que corresponda por los ingresos percibidos por las actividades que
desarrollen relacionadas con las
de Exploracin y Extraccin de
Hidrocarburos.
39
El ISR causado por dichas actividades se determinar conforme a las

reglas generales establecidas en la LISR para tal efecto, tomando en
consideracin las reglas particulares que dispone la LISH, mismas que
se comentarn en el apartado de implicaciones fiscales en materia de
ISR.
El ISR derivado de las actividades de Exploracin y Extraccin de
Hidrocarburos constituye por tanto un ingreso de naturaleza tributaria
en favor del Estado Mexicano.
El artculo 2, fraccin I de la Ley de Coordinacin Fiscal establece que el
ISR derivado de los Contratos y Asignaciones para la Exploracin y
Extraccin de Hidrocarburos no formar parte de la recaudacin federal
participable y, por ende, no integrar el Fondo General de
Participaciones.
3.
Ingresos No Tributarios
Dividendo Estatal y Contraprestaciones establecidas en Contratos para la

Exploracin y Extraccin.
3.1. Dividendo estatal a cargo de Petrleos Mexicanos y
sus Empresas Productivas Subsidiarias
El artculo 97 de la LPEMEX establece que PEMEX y sus EPS entregarn
anualmente al Gobierno Federal un dividendo estatal. Dicho dividendo
ser determinado por la SHCP con base en las siguientes reglas:
a)
En el mes de julio de cada ao, el Consejo de

Administracin de Petrleos Mexicanos enviar a la
SHCP un reporte sobre: (i) La situacin financiera de
PEMEX y sus EPS; (ii) Los planes, opciones y
perspectivas de inversin y financiamiento en el
ejercicio inmediato siguiente y los cinco aos
posteriores, acompaado de un anlisis sobre la
rentabilidad de dichas inversiones, y la proyeccin de
los estados financieros correspondientes.
PEMEX deber hacer pblico el reporte antes referido a
travs de medios electrnicos.
b)
Con base en la informacin anterior, la SHCP, previa

opinin favorable del Comit Tcnico del Fondo
40
Mexicano del Petrleo para la Estabilizacin y el

Desarrollo, determinar la propuesta del monto que
PEMEX y sus EPS debern entregar al Gobierno Federal
como dividendo estatal.
Al efecto, el artculo 54 del Reglamento de la LPEMEX3
establece que para dar cumplimiento a lo anterior, la
SHCP deber enviar al Comit Tcnico del Fondo
Mexicano del Petrleo para la Estabilizacin y el
Desarrollo, su propuesta de dividendo estatal a cargo
de PEMEX y de cada una de sus EPS, a ms tardar el
15 de agosto de cada ao.
El Comit Tcnico del Fondo Mexicano del Petrleo
para la Estabilizacin y el Desarrollo deber emitir su
opinin dentro de los diez das naturales siguientes a la
recepcin de la propuesta, pues de lo contrario la
misma se entender aceptada.
c)
El dividendo estatal propuesto se incluir en la

Iniciativa de la LIF del ejercicio fiscal que corresponda,
para su aprobacin por parte del Congreso de la Unin,
mismo que slo podr revisarse a la baja.
d)
PEMEX y sus EPS enterarn el dividendo estatal

aprobado en la LIF a la Tesorera de la Federacin, en
la forma y trminos que seale la SHCP.
El remanente del monto que no se entregue como dividendo estatal ser

reinvertido conforme a las decisiones que adopte el Consejo de
Administracin de PEMEX, siendo obligacin de PEMEX hacer pblicas a
travs de medios electrnicos las decisiones adoptadas por el Consejo.
Consideramos que si bien la facultad del Consejo resulta amplia, se
encuentra acotada a la reinversin del remanente que resulte, de modo
que el Consejo no se encontrara facultado para destinar ese monto a
una finalidad distinta a la reinversin.
El artculo Primero transitorio del Reglamento de la LPEMEX establece que el artculo

54 del referido ordenamiento entrar en vigor el 1 de enero de 2016.
41
3.2. Contraprestaciones establecidas en los Contratos

para la Exploracin y Extraccin de Hidrocarburos
Los Contratos para la Exploracin y Extraccin de Hidrocarburos son los
siguientes:
a)
Contrato de Licencia.
b)
Contrato de Utilidad Compartida y de Produccin

Compartida.
c)
Contrato de Servicios.
La LISH establece distintos tipos de contraprestaciones en favor del

Estado derivadas de los Contratos antes aludidos, las cuales tienen la
naturaleza jurdica de ingresos no tributarios.
3.2.1. Contraprestaciones en los Contratos de
Licencia
Las contraprestaciones a favor del Estado derivadas del Contrato de
Licencia son las siguientes cuatro: (i) Bono a la firma; (ii) Cuota
Contractual para la Fase Exploratoria; (iii) Regalas; y, (iv)
Contraprestacin especfica.
El artculo 9 de la LISH establece que en aquellos casos en los que una
Asignacin sea migrada a Contrato de Licencia, la SHCP estar obligada
a determinar los trminos econmicos (ingresos no tributarios) de dicho
contrato, cuidando que los ingresos que perciba el Estado a travs del
tiempo no sean inferiores a los que se hubieren obtenido bajo la
Asignacin original.
A pesar de que no es materia del presente captulo, no dejamos de
mencionar que la contraprestacin a favor del Contratista derivada del
Contrato de Licencia es la transmisin onerosa de los Hidrocarburos una
vez extrados del subsuelo.
a)
Bono a la firma.- El bono a la firma ser determinado por la
SHCP. El monto y sus condiciones de pago debern incluirse en las
bases de licitacin para su adjudicacin o en los Contratos que sean
resultado de la migracin de una Asignacin.
42
El bono a la firma ser pagado en efectivo por el Contratista al Estado

Mexicano a travs del Fondo Mexicano del Petrleo para la Estabilizacin
y el Desarrollo.
b)
Cuota Contractual para la Fase Exploratoria.- Los Contratos de
Licencia establecern una Cuota Contractual para la Fase Exploratoria la
cual se pagar mensualmente en favor del Estado en funcin del rea
Contractual que no se encuentre en la fase de produccin, de
conformidad con las siguientes cuotas establecidas en el artculo 23 de
la LISH:
Durante los primeros 60 meses de la vigencia del
Contrato
A partir del mes 61 de vigencia del Contrato y en
adelante
$1,150 por km2

$2,750 por km2
La Cuota Contractual para la Fase Exploratoria ser pagada en efectivo

por el Contratista al Estado Mexicano, en cada periodo conforme se
establezca en el Contrato; periodo que deber ser mensual conforme a
lo dispuesto por el artculo 23 de la LISH.
c)
Regalas.- Las Regalas son contraprestaciones a favor del
Estado Mexicano determinadas en funcin del Valor Contractual del Gas
Natural, del Valor Contractual de los Condensados o del Valor
Contractual del Petrleo.
El artculo 24 de la LISH establece las siguientes reglas para la
determinacin de las Regalas en funcin del tipo de Hidrocarburo de
que se trate:
-
Al Valor Contractual del Petrleo, se le aplicar la siguiente

tasa:
Cuando el Precio Contractual del Petrleo sea inferior a

48 dlares de los Estados Unidos de Amrica por Barril,
de 7.5%.
Cuando el Precio Contractual del Petrleo sea mayor o
igual a 48 dlares de los Estados Unidos de Amrica
por Barril:
Tasa = [(0.125 x Precio Contractual del Petrleo) + 1.5 ]%
Al Valor Contractual del Gas Natural, se le aplicar la siguiente

tasa:
43
Cuando se trate de Gas Natural Asociado:

Tasa =
Tasa =
Cuando se trate de Gas Natural No Asociado:
Cuando el Precio Contractual del Gas Natural

sea menor o igual a 5 dlares de los Estados
Unidos de Amrica por milln de BTU, de 0%.
Cuando el Precio Contractual del Gas Natural

sea mayor a 5 y menor a 5.5 dlares de los
Estados Unidos de Amrica por milln de BTU:
(Precio Contractual del Gas Natural 5) x 60.5
Cuando el Precio Contractual de Gas Natural

sea mayor o igual a 5.5 dlares de los Estados
Unidos de Amrica por milln de BTU:
Precio Contractual del Gas Natural

100
Tasa =

100
Al Valor Contractual de los Condensados se le aplicar la

siguiente tasa:
Cuando el Precio Contractual de los Condensados sea

inferior a 60 dlares de los Estados Unidos de Amrica
por Barril, de 5%.
Cuando el Precio Contractual de los Condensados sea

mayor o igual a 60 dlares de los Estados Unidos de
Amrica por Barril:
Tasa =
[(0.125 x Precio Contractual de los Condensados) 2.5 ] %
Las Regalas sern pagadas en efectivo por el Contratista al Estado

Mexicano, en cada periodo conforme se establezca en el Contrato.
d)
Contraprestacin especfica.- La Contraprestacin especfica se
determinar en los Contratos considerando la aplicacin de una tasa al
44
Valor Contractual de los Hidrocarburos. Recordemos que ese valor

contractual es el resultado de la aplicacin de lo siguiente:
Resultado de multiplicar el Precio
del Contractual del Petrleo4 por volumen de
Petrleo en Barriles en el Punto de
Medicin5 del rea Contractual.
Contractual del Gas Natural6 por el
Valor Contractual del
volumen, en millones de BTU7 de Gas
Gas Natural
Natural, en el Punto de Medicin del rea
Contractual.
Contractual de los Condensados8 por el
Valor Contractual de los
volumen de los condensados en Barriles,
Condensados
en el Punto de Medicin del rea
Contractual.
Valor Contractual de los Hidrocarburos
Valor Contractual
Petrleo
(+)
La tasa aplicable al valor contractual de los Hidrocarburos ser

modificada a travs del Mecanismo de Ajuste que se incluir en el
Contrato y en las bases de licitacin para su adjudicacin o en los
Contratos que sean resultado de una Migracin.
Precio Contractual del Petrleo: el Precio del Petrleo producido en el rea

Contractual, en dlares de los Estados Unidos de Amrica por Barril, que se determina
cada Periodo en el Punto de Medicin, en trminos de lo dispuesto en el artculo 25 de
la LISH, conforme a los mecanismos previstos en cada Contrato.
Punto de Medicin: punto determinado de conformidad con lo establecido en cada

Contrato, en donde se llevar a cabo: (i) La medicin de cada tipo de Hidrocarburo
extrado al amparo del Contrato de conformidad con las disposiciones que al efecto
emita la CNH; y, (ii) La determinacin de los precios contractuales de cada tipo de
Hidrocarburo, en trminos de lo dispuesto en el artculo 25 de la LISH.
Precio Contractual del Gas Natural: el Precio del Gas Natural producido en el rea
Contractual, en dlares de los Estados Unidos de Amrica por milln de BTU, que se
determina cada Periodo en el Punto de Medicin, en trminos de lo dispuesto en el
artculo 25 de la LISH, conforme a los mecanismos previstos en cada Contrato.
BTU: unidad trmica britnica, representa la cantidad de energa necesaria para

elevar la temperatura de una libra de agua (0.4535 kilogramos) un grado Fahrenheit
(0.5556 grados centgrados), en condiciones atmosfricas normales.
Precio Contractual de los Condensados: el Precio de los Condensados producidos en

el rea Contractual, en dlares de los Estados Unidos de Amrica por Barril, que se
determina cada Periodo en el Punto de Medicin, en trminos de lo dispuesto en el
artculo 25 de LISH, conforme a los mecanismos previstos en cada Contrato.
45
El Mecanismo de Ajuste antes referido no es otra cosa sino una frmula

que establece la SHCP en cada Contrato, que a partir de la rentabilidad
en cada Periodo del Contratista, aumenta las Contraprestaciones a favor
del Estado, mediante la modificacin de alguno de los parmetros que
determinan las Contraprestaciones del Contrato.
La aplicacin del referido mecanismo tiene el objeto principal de que el
Estado capture la rentabilidad extraordinaria que se genere por el
Contrato.
Esta contraprestacin especfica ser pagada en efectivo por el
Contratista al Estado Mexicano, en cada periodo conforme se establezca
en el Contrato.
Utilidad Compartida y de Produccin Compartida
Los ingresos no tributarios del Estado provenientes de los Contratos de
Utilidad Compartida y de Produccin Compartida son los siguientes tres:
a)
La Cuota Contractual para la Fase Exploratoria.
b)
Las Regalas.
c)
Una Contraprestacin que se determinar por la

aplicacin de un porcentaje de la Utilidad Operativa.
La Cuota Contractual para la Fase Exploratoria y las Regalas que

percibir el Estado por la actividad derivada de los Contratos de Utilidad
Compartida y de Produccin Compartida, tiene las mismas
caractersticas ya explicadas a propsito de los Contratos de Licencia.
El porcentaje de la Utilidad Operativa que ser pagado como
contraprestacin en favor del Estado ser determinado y modificado
mediante un Mecanismo de Ajuste, que se incluir en las bases de
licitacin para la adjudicacin del Contrato o en los Contratos que sean
resultado de una migracin.
Conforme al artculo 17 de la LISH la Utilidad Operativa se determinar
en cada periodo y ser el resultado de disminuir los siguientes
conceptos al Valor Contractual de los Hidrocarburos:
a)
El monto de las Regalas efectivamente pagadas por el

Contratista en el Periodo de que se trate.
46
b)
La Contraprestacin correspondiente a la recuperacin

de costos (este punto en particular ser tratado en al
apartado correspondiente a las implicaciones en
materia de impuesto sobre la renta).
La Utilidad Operativa consiste en el resultado de disminuir al Valor

Contractual de los Hidrocarburos los diferentes conceptos que se
especifican para cada tipo de Contrato, por lo que en el caso de los
Contratos de Utilidad Compartida y de Produccin Compartida, la
Utilidad Operativa ser el resultado de disminuir al Valor Contractual de
los Hidrocarburos el monto de las Regalas, as como de la
Contraprestacin correspondiente a la recuperacin de costos.
El artculo 14 de la LISH establece la obligacin a cargo de la SHCP de
determinar los trminos econmicos (ingresos no tributarios) de los
Contratos de Utilidad Compartida o Produccin Compartida que hubieren
sido el resultado de una migracin, cuidando siempre que los ingresos
que perciba el Estado a travs del tiempo no sean inferiores a los que se
hubieran obtenido bajo la Asignacin original.
Servicios
La contraprestacin en los Contratos de Servicios consiste en la totalidad
de la Produccin Contractual al Estado, entendiendo por sta a los
Hidrocarburos extrados del rea Contractual, medidos conforme a las
disposiciones emitidas por la CNH en el Punto de Medicin.
En los Contratos de Servicios no resulta aplicable la Cuota Contractual
para la Fase Exploratoria ni el pago de Regalas, siendo por tanto el
pago en especie antes aludido el nico ingreso directo que percibe el
Estado derivado del Contrato de Servicios.
La contraprestacin a favor de los Contratistas ser siempre en efectivo
y se determinar contractualmente atendiendo a los estndares o usos
de la industria energtica. Esa contraprestacin ser pagada por el
Fondo Mexicano del Petrleo para la Estabilizacin y el Desarrollo con
los recursos generados por la comercializacin de la Produccin
Contractual que derive del Contrato de Servicios.
47
CAPTULO III
RGIMEN FISCAL DE PEMEX
Hemos referido que con motivo de la Reforma Energtica, PEMEX
cambi su naturaleza jurdica de organismo descentralizado a la de una
EPE. Conforme al artculo 2 de la LPEMEX, dicha empresa es propiedad
exclusiva del Gobierno Federal, con personalidad jurdica y patrimonio
propios, y goza de autonoma tcnica, operativa y de gestin.
PEMEX contar con EPS y empresas filiales. Las EPS son empresas
productivas del Estado, con personalidad jurdica y patrimonio propio;
mientras que las empresas filiales son aquellas en las que PEMEX
participe, directa o indirectamente, en ms del 50% de su capital social,
con independencia de que se constituyan conforme a la legislacin
mexicana o a la extranjera; estas empresas filiales no sern entidades
paraestatales y tendrn la naturaleza jurdica y se organizarn conforme
al derecho privado del lugar de su constitucin o creacin.
1.
Consideraciones generales del rgimen fiscal
Con anterioridad la Reforma Energtica, PEMEX y sus subsidiarias

contaban con rgimen fiscal especial establecido principalmente en la
LIF. Ahora, PEMEX y sus EPS tributarn conforme a las reglas generales
aplicables a personas morales de naturaleza mercantil, con excepcin de
las reglas especficas, mismas que son abordadas en el presente trabajo.
Las empresas filiales de PEMEX tambin tributarn conforme a las reglas
generales aplicables a personas morales de naturaleza mercantil; sin
embargo, al ser dichas empresas de naturaleza privada no son sujetos
de reglas fiscales (a diferencia de PEMEX y sus EPS).
2.
Efectos fiscales de la primera reestructura corporativa
El Artculo Octavo Transitorio, apartado A, fraccin V de la LPEMEX,

establece que no se considerar enajenacin la transmisin de bienes,
derechos y obligaciones por virtud de la primera reorganizacin
corporativa de PEMEX. Asimismo, dicha transmisin y las dems
operaciones que deriven directamente de la reorganizacin corporativa
no quedarn gravadas por impuesto federal alguno.
Dicha regla sigue un lenguaje similar al del artculo 14-B del CFF, por lo
que debe interpretarse en el sentido de que la transmisin de bienes,
48
derechos y obligaciones que se lleve a cabo con motivo de la primera

reestructura corporativa no tendr ningn efecto fiscal, aun cuando s
ocurra enajenacin para otros efectos legales.
Estimamos tambin que dicha regla dispone que no tendrn efectos
fiscales todos los actos civiles, corporativos y mercantiles en general,
presentes y futuros, que sean necesarios desarrollar para implementar
(por una primera ocasin) el organigrama corporativo aprobado por el
Consejo de Administracin de PEMEX.
Existe la duda referente a si a las empresas filiales de PEMEX tambin
les resulta aplicable la regla de no generacin de efectos fiscales con
motiva de la primera reestructura corporativa. En nuestra opinin, dicha
regla s debiera ser aplicable a las empresas filiales pues, en primer
lugar, conforme al principio interpretativo establecido en el artculo 3 de
la LPEMEX, se debe favorecer la interpretacin que privilegie la mejor
realizacin de los fines y objeto de PEMEX, de forma que pueda
competir con eficacia en la industria energtica; situacin que ocurre
otorgando este trato preferencial a las empresas filiales.
En segundo lugar, sustentamos lo anterior con una interpretacin
sistemtica de lo dispuesto por el Artculo Noveno Transitorio del
Reglamento de la LPEMEX, mismo que se comenta a continuacin y que
hace referencia expresa a ciertos efectos fiscales en las empresas filiales
derivados de la primera reestructura corporativa.
En efecto, dicho Transitorio prev que las EPS y las empresas filiales de
PEMEX considerarn el valor de mercado que tengan los bienes,
derechos y obligaciones al momento en que surta efectos la transmisin
efectuada con motivo de la primera reestructura corporativa, para todos
los efectos fiscales que se deriven con posterioridad a su transferencia.
Dicho artculo tambin faculta al Consejo de Administracin para
establecer, previa opinin del Comit Especial, las metodologas para la
determinacin del valor de mercado de los bienes, derechos y
obligaciones que se transmitan en los trminos antes referidos.
3.
Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de la
Empresa
El artculo 118 de la LPEMEX, establece que las utilidades que obtengan
PEMEX y sus EPS tienen como fin incrementar los ingresos de la Nacin
para destinarlos al financiamiento del gasto pblico, por lo que dichas
utilidades no se repartirn entre sus trabajadores; lo anterior, sin
49
perjuicio de que conforme a la legislacin laboral, puedan otorgar a sus

trabajadores cualquier incentivo, compensacin, bono, gratificacin o
comisin por el desempeo de sus labores.
Dicho artculo recoge lo ya resuelto anteriormente por el Poder Judicial
de la Federacin en el sentido de que PEMEX no se encuentra obligado
a pagar PTU a sus trabajadores.
Resulta importante distinguir que los trabajadores de las empresas
filiales de PEMEX s tendrn derecho a percibir PTU, en tanto que las
empresas filiales pertenecen al mbito de derecho privado; no obstante
lo anterior, los trabajadores de dichas empresas podrn libremente
renunciar al referido reparto de utilidades.
4.
Reglas especficas fijadas en la LIF 2015

4.1. Pagos a cuenta de pagos provisionales del Derecho
por la Utilidad Compartida
El artculo 7, fraccin I de la LIF 2015, establece que a cuenta de los

pagos provisionales mensuales del Derecho por la utilidad compartida,
PEMEX, por s y por cuenta de sus EPS que sean consideradas como
Asignatarios, efectuar un pago mensual conforme a la siguiente tabla:
Pago
(Millones de pesos)
34,323
32,580
38,401
33,742
34,323
37,820
34,323
38,401
33,742
34,323
37,820
34,323
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Estos pagos mensuales se realizarn a ms tardar el da 19 de cada

mes; cuando el mencionado da sea inhbil, los pagos se debern
realizar al siguiente da hbil y debern ser enterados al Fondo Mexicano
del Petrleo para la Estabilizacin y el Desarrollo.
50
Los pagos mensuales antes referidos debern ser transferidos y

concentrados en la Tesorera de la Federacin por el Fondo Mexicano
del Petrleo para la Estabilizacin y el Desarrollo, a ms tardar el da
siguiente de su recepcin.
La Regla 10.4 de la RMF 2015 establece las siguientes reglas especficas
a propsito del pago provisional de este derecho:
a)
Los Asignatarios no presentarn declaraciones por los

anticipos mensuales que efecten en los trminos de la
l artculo 7, fraccin I de la LIF.
b)
Contra los pagos provisionales mensuales a que se

refiere el artculo 42 de la LISH, podrn restar los
anticipos mensuales a que se refiere el artculo 7,
fraccin I de la LIF, efectivamente enterados en los
meses anteriores correspondientes al ejercicio fiscal de
que se trate.
4.2. Exencin de impuesto especial sobre produccin y

servicios
La fraccin II del artculo 7 de la LIF 2015, prev que cuando en un
lugar o regin del pas se establezcan sobreprecios a los precios de la
gasolina o del disel, PEMEX y/o sus EPS no estarn obligados al pago
del IEPS por dichos sobreprecios en la enajenacin de estos
combustibles.
4.3. Pagos a cuenta del impuesto sobre la renta
La fraccin III del artculo 7 de la LIF 2015, establece que a cuenta del
ISR de 2015, por los ingresos por las actividades de Exploracin y
Extraccin de Hidrocarburos, se efectuarn pagos mensuales de $1,000
millones de pesos, que debern enterar a ms tardar el da 17 del mes
Contra el ISR del ejercicio fiscal de 2015 que resulte se acreditarn los
pagos mensuales antes referidos efectivamente enterados.
4.4. Pagos a cuenta del impuesto sobre la renta
La fraccin IV del artculo 7 de la LIF 2015, impone la obligacin de
presentar las declaraciones, hacer los pagos y cumplir con las
obligaciones de retener y enterar las contribuciones a cargo de terceros
51
ante la Tesorera de la Federacin, a travs del esquema para la

presentacin de declaraciones que para tal efecto establezca el SAT.
4.5. Facultades de la SHCP
Se faculta a la SHCP para modificar el monto de los pagos mensuales y,
en su caso, para determinar la suspensin de dichos pagos, cuando
existan modificaciones en los ingresos de PEMEX y/o sus EPS que as lo
ameriten, as como para expedir las reglas especficas para la aplicacin
y cumplimiento de lo dispuesto en este artculo.
La SHCP informar y explicar las modificaciones a los montos que, por
ingresos extraordinarios o una baja en los mismos, impacten en los
pagos mensuales establecidos en este artculo, en un informe que se
presentar a la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico y al Centro de
Estudios de las Finanzas Pblicas, ambos de la Cmara de Diputados.
CAPTULO IV
IMPLICACIONES EN MATERIA DE ISR DE LAS ACTIVIDADES DE
EXPLORACIN Y EXTRACCIN DE HIDROCARBUROS
1.
Ingresos acumulables para los Contratistas derivados de
los Contratos de Exploracin y Extraccin de Hidrocarburos
En trminos del artculo 31, fraccin II de la LISH, los Contratistas
deben tener por objeto social exclusivo la Exploracin y Extraccin de
Hidrocarburos; cuestin que resulta en extremo relevante para
determinar el origen de los ingresos acumulables que dichos sujetos se
encuentran facultados para percibir.
En virtud de la restriccin en su objeto social, los Contratistas no podrn
desarrollar ningn tipo de actividad que resulte ajena a la Exploracin y
Extraccin de Hidrocarburos, lo cual desde la ptica del ISR se traduce
en que dichos sujetos nicamente percibirn ingresos acumulables
derivados de esas actividades, sin que puedan percibir ningn otro tipo
de ingreso por actividades diversas.
Los ingresos acumulables derivados de la Exploracin y Extraccin de
Hidrocarburos son las contraprestaciones que se perciban segn la
naturaleza de cada uno de los Contratos en que los Contratistas
participen, siendo por tanto indispensable analizar las diversas
contraprestaciones que cada uno de esos contratos establece al efecto,
52
pues esas contraprestaciones constituirn ingresos acumulables cuando

representen una modificacin positiva en el patrimonio del Contratista.
Ello en el entendido de que conforme al artculo 29 de la LISH, la
contraprestacin que el Contratista tenga derecho a percibir por su
participacin en los Contratos de Exploracin y Extraccin de
Hidrocarburos, ser pagada una vez que se obtenga la Produccin
Contractual; entendiendo por sta a los Hidrocarburos extrados en el
rea Contractual, medidos de conformidad con las disposiciones que
emita la CNH en el Punto de Medicin, en el Periodo que corresponda.
En tanto no exista Produccin Contractual el Contratista no tendr
derecho a recibir contraprestacin ni anticipo alguno.
Si bien el objeto social de los Contratistas se encuentra restringido a la
Exploracin y Extraccin de Hidrocarburos, lo anterior no implica que
dichos Contratistas se encuentren impedidos para realizar otras
actividades diferentes que resulten necesarias para el cumplimiento
satisfactorio del referido objeto social; es por ello que los referidos
sujetos bien podrn adquirir inmuebles, obtener crditos, suscribir
ttulos de crdito y, en general, desarrollar cualquier actividad tendente
al cumplimiento satisfactorio de su objeto social.
Lo anterior abre la posibilidad a la existencia de actos accidentales o
extraordinarios que generen un ingreso acumulable, como puede ser la
venta de esos inmuebles; en cuyo caso el Contratista deber acumular
esos ingresos accidentales o extraordinarios a los provenientes de la
Exploracin y Extraccin de Hidrocarburos y, en consecuencia,
determinar el ISR que corresponda atendiendo a las reglas generales
previstas en la LISR.
1.1. Contraprestacin proveniente de los Contratos de
Licencia
La contraprestacin en favor del Contratista proveniente de los
Contratos de Licencia consiste en la transmisin onerosa de los
Hidrocarburos una vez extrados del subsuelo. Para que dicha
contraprestacin sea pagada, el Contratista debe encontrarse al
corriente en el pago de las contraprestaciones previstas en favor del
Estado (ingresos no tributarios).
El precio fijado para la transmisin onerosa de los Hidrocarburos en
favor del Contratista debe ser atractivo para el Contratista, pues con
posterioridad a recibir esos Hidrocarburos ste los revender obteniendo
53
por ello una ganancia, siendo en dicha reventa donde se encuentra la

esencia o beneficio econmico que reporta el Contrato de Licencia.
Existen dos posturas respecto de si la Contraprestacin proveniente de
los Contratos de Licencia constituye o no un ingreso acumulable en
favor del Contratista.
a)
No ingreso acumulable.- La primera postura se orienta

en el sentido de que la trasmisin onerosa del
Hidrocarburo no constituye un ingreso acumulable para
el Contratista, en tanto que ste ha pagado una
contraprestacin econmica por la transmisin de la
propiedad del Hidrocarburo, sin que tal situacin
genere una modificacin positiva en su haber
patrimonial; ello en el entendido de que el Contratista
causar el respectivo ISR hasta el momento en que
perciba una ganancia por la reventa en el mercado
nacional o internacional del Hidrocarburo adquirido en
virtud del Contrato de Licencia.
b)
Ingreso acumulable.- La segunda postura se orienta en

el sentido de que la trasmisin onerosa del
Hidrocarburo constituye un ingreso en crdito para el
Contratista, en la proporcin que el precio fijado por
dicha transmisin resulte inferior al valor de mercado
del Hidrocarburo. Dicho lo anterior con otras palabras,
el beneficio econmico (diferencial entre el precio
preferencial y el valor de mercado) que el Contratista
perciba por la transmisin onerosa de los Hidrocarburos
que se haga en su favor por virtud del Contrato de
Licencia, representa una modificacin positiva en su
patrimonio al constituir un ingreso en crdito.

Utilidad y Produccin Compartida
En los Contratos de Utilidad y Produccin Compartida existen dos
contraprestaciones en favor de los Contratistas. La primera de ellas
constituye una contraprestacin especfica; mientras que la segunda de
ellas consiste en la recuperacin de los costos en los que hubiere
incurrido el Contratista.
-
Contraprestacin especfica.
54
En los Contratos de Utilidad Compartida los Contratistas entregarn la

totalidad de la Produccin Contractual al Comercializador, el cual
entregar al Fondo Mexicano del Petrleo para la Estabilizacin y el
Desarrollo los ingresos provenientes de la comercializacin de los
Hidrocarburos.
El Fondo Mexicano del Petrleo para la Estabilizacin y el Desarrollo
conservar las contraprestaciones que correspondan al Estado (ingresos
no tributarios) y pagar al Contratista su respectiva contraprestacin de
conformidad con los trminos establecidos al efecto en el respectivo
Contrato de Utilidad Compartida. Esta contraprestacin ser el
remanente de la Utilidad Operativa despus de cubrir la
Contraprestacin especfica en favor del Estado (ingreso no tributario).
La contraprestacin que el Fondo Mexicano del Petrleo para la
Estabilizacin y el Desarrollo entregue al Contratista tendr la naturaleza
jurdica de un ingreso en efectivo que tendr que ser acumulado por el
Contratista a efecto de determinar el ISR que corresponda.
En los Contratos de Produccin Compartida, en cambio, la
contraprestacin en favor del Contratista ser pagada en especie, con
una proporcin de la Produccin Contractual de Hidrocarburos que sea
equivalente al valor de la contraprestacin pactada. Esta
contraprestacin ser el remanente de la Utilidad Operativa despus de
cubrir la Contraprestacin especfica en favor del Estado (ingreso no
tributario).
La contraprestacin en especie que se entregue al Contratista tendr la
naturaleza jurdica de un ingreso en bienes que tendr que ser
acumulado por el Contratista a efecto de determinar el ISR que
corresponda, sin que la LISH establezca los parmetros bajo los cuales
ese ingreso en bienes debe ser acumulado.
Existen diversos parmetros para cuantificar los ingresos en bienes,
siendo los ms destacados el valor de avalo, el valor de mercado y el
valor pactado contractualmente. Consideramos que el mtodo ms
idneo para cuantificar el ingreso en bienes proveniente de este
Contrato, debe ser el valor pactado contractualmente, dado que el pago
55
en especie que se le efectuar al Contratista ser cuantificado en

funcin del valor de los Hidrocarburos especificado contractualmente.
-
Recuperacin de costos.
La Recuperacin de costos es el segundo tipo de contraprestacin en

favor de los Contratistas derivada de los Contratos de Utilidad y
Produccin Compartida. Dicha contraprestacin ser el monto
equivalente a los costos, gastos e inversiones reconocidos conforme a
los lineamientos que para tal efecto emita la SHCP.
Dicha contraprestacin, en cada periodo, no podr ser mayor al Lmite
de Recuperacin de Costos, entendiendo por tal concepto el resultado
de multiplicar el Porcentaje de Recuperacin de Costos por el Valor
Contractual de los Hidrocarburos. El producto de dicha multiplicacin
determinar la proporcin mxima del Valor Contractual de los
Hidrocarburos que podr destinarse en cada Periodo a la recuperacin
de costos.
Los costos, gastos e inversiones reconocidos que excedan el Lmite de
Recuperacin de Costos y que, por ende, no sean pagados al Contratista
a manera de contraprestacin, sern incluidos en la contraprestacin
correspondiente a periodos subsecuentes.
El artculo 19 de la LISH establece que los siguientes conceptos no
podrn integrar la contraprestacin por recuperacin de costos:
a)
Los costos financieros.
b)
Los costos en que se incurra por negligencia o fraude

del Contratista o de las personas que acten por
cuenta de ste.
c)
Los donativos.
d)
Los costos y gastos por concepto de servidumbres,

derechos de va, ocupaciones temporales o
permanentes, arrendamientos o adquisicin de
terrenos, indemnizaciones y cualquier otra figura
anloga.
56
e)
Los costos en que se incurra por servicios de asesora,

excepto aqullos previstos en los lineamientos que
emita la SHCP.
f)
Los gastos derivados del incumplimiento de las normas

aplicables, incluyendo las de administracin de riesgos.
g)
Los gastos relacionados con la capacitacin y

programas de entrenamiento que no cumplan con los
lineamientos que emita la SHCP.
h)

condiciones de garanta, as como las que resulten de
la adquisicin de bienes que no cuenten con una
garanta del fabricante o su representante contra los
defectos de fabricacin de acuerdo con las prcticas
generalmente utilizadas en la industria petrolera.
i)
Los gastos, costos e inversiones por el uso de

tecnologas propias, excepto aquellos que cuenten con
un estudio de precios de transferencia en trminos de
la legislacin aplicable.
j)
Los montos registrados como provisiones y reservas de

fondos, excepto aquellos para el abandono de las
instalaciones conforme se seale en los lineamientos
que emita la SHCP.
k)
Los costos legales por cualquier arbitraje o disputa que

involucre al Contratista.
l)
Las comisiones pagadas a corredores.
m)
Los pagos por concepto de Regalas y Cuotas

Contractuales
para
la
Fase
Exploratoria
correspondientes al Contrato, as como los pagos de
Contraprestaciones, gastos, costos e inversiones
correspondientes a otros Contratos.
n)
Los costos, gastos e inversiones por encima de

referencias o precios de mercado razonables, de
conformidad con lo que se establezca en las reglas y
bases sobre el registro de costos, gastos e inversiones
del Contrato.
57
o)
Aquellos que no sean estrictamente indispensables para

la actividad objeto del Contrato, los dems que se
especifiquen en cada Contrato atendiendo a sus
circunstancias o situaciones particulares y los que se
establezcan en los lineamientos que para tal efecto
emita la SHCP.
Consideramos que esta contraprestacin, al tratarse de una

recuperacin de costos, no debe ser considerada como un ingreso
acumulable en favor del Contratista, puesto que lejos de modificar
positivamente su patrimonio busca generar un efecto neutro en ste,
mediante la recuperacin de esos costos.
No obstante lo anterior, puede generarse un doble beneficio en favor de
los Contratistas, en caso de que stos deduzcan para efectos del ISR
dichos costos, al tratarse de erogaciones estrictamente indispensables
para el desarrollo de su actividad de Exploracin y Extraccin de
Hidrocarburos y, adems de ello, recuperen (sin acumular) esos costos
como contraprestacin contractual. Bajo esta ptica, podra
argumentarse entonces que la recuperacin de costos debera ser
acumulada por el Contratista con la finalidad de generar un efecto
neutro; sin embargo, debido a que la LISR no establece el mismo
catlogo de costos no deducibles que el artculo 19 de la LISH seala
como no recuperables, se generara una sensible distorsin en perjuicio
de los Contratistas.
Servicios
Conforme al artculo 21 de la LISH, la contraprestacin en favor del
Contratista proveniente de Contratos de servicios ser en efectivo y se
establecer en cada Contrato considerando los estndares o usos de la
industria.
Dicha contraprestacin ser pagada al Contratista por el Fondo
Mexicano del Petrleo para la Estabilizacin y el Desarrollo con los
recursos generados por la comercializacin de la Produccin Contractual
que derive del respectivo Contrato de servicios.
La contraprestacin que el Fondo Mexicano del Petrleo para la
Estabilizacin y el Desarrollo entregue al Contratista tendr la naturaleza
58
jurdica de un ingreso en efectivo que tendr que ser acumulado por el

Contratista a efecto de determinar el ISR que corresponda.
2.
Regmenes especiales de ISR

2.1. Regmenes especiales para Contratistas
2.1.1. Reglas generales
El artculo 31 de la LISH establece tambin que tanto las EPE como las
personas morales podrn participar en los procesos de licitacin
mediante las siguientes tres formas:
a)
En forma individual.
b)
En consorcio.
c)
En A en P.
Con independencia de la forma en la que se participe, las bases de

licitacin de los Contratos y los propios Contratos deben prever que
stos slo podrn ser formalizados por EPE y personas morales que
cumplan con los siguientes requisitos:
a)
Ser residentes en Mxico para efectos fiscales.

Recordemos que conforme al artculo 9, fraccin II del
CFF, las personas morales adquieren la residencia
mexicana para efectos fiscales cuando hayan
establecido en Mxico la administracin principal del
negocio o su sede de direccin efectiva.
Conforme al artculo 6 del RCFF, se considera que una
persona moral ha establecido en Mxico la
administracin principal del negocio o su sede de
direccin efectiva, cuando en territorio nacional est el
lugar en el que se encuentre la o las personas que
tomen o ejecuten las decisiones de control, direccin,
operacin o administracin de la persona moral y de las
actividades que ella realiza.
59
b)
Tener por objeto exclusivamente la Exploracin y

Extraccin de Hidrocarburos.
Hemos referido previamente que la restriccin en el
objeto social de los Contratistas les impide la
participacin y desarrollo de cualquier otro tipo de
actividades que resulten ajenas a la Exploracin y
Extraccin de Hidrocarburos; en el entendido de que tal
restriccin no implica que dichos Contratistas se
encuentren impedidos para realizar otras actividades
diferentes que resulten necesarias para el cumplimiento
satisfactorio del referido objeto social, por lo que bien
podrn adquirir inmuebles, obtener crditos, suscribir
ttulos de crdito y, en general, desarrollar cualquier
otra actividad tendente al cumplimiento satisfactorio de
su objeto social.
c)
No tributar en el rgimen fiscal opcional para grupos de

sociedades a que se refiere el Captulo VI del Ttulo
Segundo de la LISR.
El rgimen fiscal opcional al que se hace referencia es
el de integracin, mismo que al menos desde el punto
de vista conceptual sustituy a partir del ejercicio de
2014 al de consolidacin fiscal; aduciendo como
justificacin de su existencia el otorgar flexibilidad
organizacional a las empresas, as como competitividad
respecto de los inversionistas extranjeros.
Cada una de las empresas que conforman el rgimen
de integracin podr diferir por un plazo de tres
ejercicios, cierta parte del ISR que le corresponda en el
ejercicio de que se trate, para lo cual se establecen
reglas de clculo especficas.
A diferencia de la consolidacin fiscal, en el rgimen de
integracin no se puede diferir el impuesto que resulte
por la distribucin de utilidades o dividendos que no
provengan de CUFIN; adems de que existen ciertas
limitantes en la disminucin de prdidas fiscales.
60
2.1.2. Participacin individual

Los Contratistas que de manera individual suscriban uno o ms
Contratos para la Exploracin y Extraccin de Hidrocarburos, debern
determinar el ISR a su cargo aplicando reglas especficas en materia de
depreciacin de inversiones y amortizacin de prdidas fiscales.
2.1.2.1. Depreciacin de inversiones
En lugar de los porcentajes de depreciacin de bienes tangibles e
intangibles establecidos en los artculos 33 y 34 de la LISR, los
Contratistas que participen de manera individual en las actividades de
Exploracin y Extraccin de Hidrocarburos, debern aplicar los
siguientes porcentajes de depreciacin:
a)

realizadas para la Exploracin, recuperacin secundaria
y mejorada, y el mantenimiento no capitalizable, en el
ejercicio en el que se efecten.
b)
El 25% del monto original de las inversiones realizadas

para el desarrollo y explotacin de yacimientos de
Petrleo o Gas Natural, en cada ejercicio.
c)

en infraestructura de Almacenamiento y transporte
indispensable para la ejecucin del Contrato, como
oleoductos, gasoductos, terminales, transporte o
tanques de Almacenamiento necesarios para llevar la
Produccin Contractual a los puntos de entrega,
medicin o fiscalizacin determinados en cada
Contrato, en cada ejercicio.
Se establece la regla referente a que en caso de que el Contratista

utilice bienes de las inversiones antes referidas que no hubieren sido
deducidos en su totalidad conforme al Ttulo Tercero de la LISH (De los
ingresos derivados de Asignaciones), slo se podr deducir el saldo
pendiente por depreciar de los bienes que correspondan a dicho
Contrato en los trminos que al efecto emita la SHCP.
La LISH no establece el momento a partir del cual el contribuyente
puede comenzar a deducir las inversiones antes referidas, cuestin que
resulta criticable.
61
Dicha omisin legislativa pretende ser enmendada mediante la Regla

10.1 de la RMF 2015, la cual establece que el contribuyente podr optar
por empezar a deducir las inversiones en cualquiera de los siguientes
momentos: (i) en el ejercicio en el que se efecten; (ii) a partir del
ejercicio en que se inicie la utilizacin de los bienes; o, (iii) desde el
ejercicio siguiente.
Esa regla tambin establece que en el caso de que el contribuyente
inicie la deduccin de las inversiones con posterioridad a los plazos a
que se refiere el prrafo anterior, perder el derecho a deducir las
cantidades correspondientes a los ejercicios transcurridos desde que
pudo efectuar la deduccin y hasta que inicie dicha deduccin.
A nuestra consideracin resulta cuestionable desde una perspectiva de
legalidad que sean las autoridades fiscales quienes establezcan los
momentos a partir de los cuales el contribuyente puede comenzar la
depreciacin de las inversiones, as como que establezcan reglas de
sancin (prdida del derecho a deducir) en caso de que el contribuyente
inicie la deduccin de las inversiones con posterioridad a los plazos
referidos.
2.1.2.2. Amortizacin de prdidas fiscales
Conforme al artculo 57 de la LISR, la prdida fiscal ocurrida en un
ejercicio podr ser disminuida de la utilidad fiscal de los 10 ejercicios
siguientes hasta agotarla; en el entendido de que cuando el
contribuyente no disminuya dicha prdida fiscal en un ejercicio pudiendo
haberlo hecho, perder el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores
y hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado.
Como excepcin a dicha regla, el ltimo prrafo del artculo 32 de la
LISH otorga el beneficio para los contribuyentes que realicen actividades
en las regiones de rea marinas con tirante de agua superior a
quinientos metros, de amortizar la prdida fiscal ocurrida en un ejercicio
de la utilidad fiscal de los 15 ejercicios siguientes hasta agotarla.
2.1.3. Participacin mediante consorcio
Hemos referido que las EPE y las personas morales pueden participar en
los procesos de licitacin como un consorcio. El consorcio es una figura
asociativa atpica en la cual participan varias empresas con la finalidad
de desarrollar una actividad conjunta.
62
El apartado B del artculo 32 de la LISH establece las siguientes reglas

especficas para el funcionamiento del consorcio:
2.1.3.1. Acuerdo de operacin conjunta
Las partes integrantes del consorcio debern celebrar un Acuerdo de
operacin conjunta en el cual se debern acordar los siguientes puntos
bsicos: (i) Nombrar a uno de los integrantes del consorcio como
operador; (ii) Aceptar que los comprobantes fiscales sean expedidos a
nombre del operador; y, (iii) Reflejar el porcentaje de participacin que
corresponda a cada integrante del consorcio.
2.1.3.2. Operador
La LISH establece que el operador realizar operaciones a nombre y por
cuenta de los integrantes del consorcio, de lo que se desprende que la
naturaleza jurdica del operador corresponde a la de un comisionista
mercantil, ya que advertimos con claridad que el operador acta como
mandatario de los integrantes del consorcio.
Las cantidades que el operador perciba para efectuar gastos por cuenta
de cada uno de los integrantes del consorcio no se considerarn
ingresos acumulables.
En caso de que esas cantidades no se encuentren respaldadas con los
comprobantes fiscales que al efecto expida el operador, se establece a
manera de sancin, que stas sern consideradas como ingresos
acumulables para el operador.
2.1.3.3. Ingresos acumulables
Los integrantes del consorcio podrn optar por recibir directamente la
proporcin de la contraprestacin que les corresponda conforme a su
participacin en el Contrato, o bien, que dicha contraprestacin le sea
entregada al operador, a efecto de que ste la reparta
proporcionalmente entre los integrantes del consorcio.
En caso de que se opte porque la contraprestacin sea entregada al
operador, sta no se considerar ingreso acumulable para el operador;
de igual modo, el pago que efecte a cada uno de los integrantes del
consorcio no se considerar como un concepto deducible.
Una vez que cada uno de los miembros del consorcio reciba la
contraprestacin proporcional que le corresponda conforme al Contrato
63
de que se trate, deber analizar si dicha contraprestacin tiene o no la

naturaleza de ingreso acumulable para efectos del ISR, conforme a los
comentarios que previamente hemos referido.
2.1.3.4. Deducciones autorizadas
Cada uno de los integrantes del consorcio podr deducir la parte de los
costos, gastos e inversiones que se efecten con motivo del Contrato,
en la parte proporcional que a cada uno de ellos les corresponda; para
lo cual debern contar con el comprobante fiscal respectivo que ampare
esa parte proporcional.
El operador por su parte, slo podr deducir la parte proporcional que le
corresponda conforme a su participacin en el Contrato.
2.1.3.5. Comprobantes fiscales
Los integrantes del consorcio debern pactar en el Acuerdo de operacin
conjunta que los comprobantes fiscales que se emitan por los gastos
que se realicen para la consecucin de las actividades necesarias para el
desarrollo y la ejecucin del Contrato de que se trate sean expedidos a
nombre del operador.
Para tal efecto, el operador deber entregar a cada uno de los
integrantes del consorcio una relacin de las operaciones que realice, as
como un duplicado de los comprobantes fiscales que al efecto haya
expedido.
El operador deber expedir a cada uno de los integrantes del consorcio
los comprobantes fiscales que amparen los gastos que se efectuaron
con motivo de la ejecucin del Contrato, en la proporcin que
corresponda a su participacin.
2.1.3.6. Obligaciones fiscales sustantivas
Cada uno de los integrantes del consorcio deber cumplir con sus
obligaciones fiscales de forma individual, lo cual resulta lgico y acorde
con esta figura, donde cada uno de sus integrantes asume sus derechos
y obligaciones de manera individual.
2.1.3.7. Obligaciones fiscales adjetivas
A ms tardar el 15 de febrero de cada ao, el operador deber
proporcionar a la autoridad fiscal la informacin de las operaciones
64
realizadas en el ejercicio inmediato anterior por cuenta de los

integrantes del consorcio, identificando por cada uno la parte
proporcional que les corresponda del total de las operaciones
efectuadas.
2.1.4. Participacin mediante A en P
Conforme al artculo 252 de la LGSM, la A en P es un contrato por el
cual una persona concede a otras que le aportan bienes o servicios una
participacin en las utilidades y en las prdidas de una negociacin
mercantil o de una o varias operaciones de comercio.
La A en P no tiene personalidad jurdica; y el asociante obra en nombre
propio, sin que exista relacin jurdica alguna entre los terceros y los
asociados.
La LISH no establece reglas especiales en materia fiscal para los sujetos
que participen en los Contratos para la Exploracin y Extraccin de
Hidrocarburos mediante la figura de la A en P, como s lo hace a
propsito de la participacin individual y mediante consorcio. Esta falta
de regulacin especfica nos lleva a concluir que en caso de que se
participe en esos Contratos mediante la figura de referencia, deber
determinarse el ISR que corresponda conforme a las reglas establecidas
en la LISR, sin que resulten aplicables las reglas especiales previstas en
la LISH.
Ello implica diversas cuestiones relevantes, pues para efectos fiscales la
A en P se considera una persona moral con personalidad jurdica propia.
En efecto, conforme al artculo 17-B del CFF, la A en P tendr
personalidad jurdica para efectos fiscales cuando en el pas se realicen
actividades empresariales, cuando el convenio que d origen a la A en P
se celebre conforme a las leyes mexicanas o cuando se d alguno de los
supuestos establecidos en el artculo 9 del CFF (supuestos de residencia
fiscal mexicana).
Esto implica que si se pretende participar en Contratos para la
Exploracin y Extraccin de Hidrocarburos mediante la figura de la A en
P, dicha asociacin se considerar, para efectos fiscales, como una
persona moral obligada a cumplir con todas sus obligaciones fiscales,
que para efectos del ISR tributar conforme al Ttulo Segundo de la
LISR.
65
2.2. Rgimen especial para Asignatarios

Las Asignaciones nicamente pueden otorgarse a EPE que no tributen
en el rgimen fiscal opcional para grupos de sociedades a que se refiere
el Captulo VI del Ttulo Segundo de la LISR, es decir, en el rgimen
opcional de integracin.
Los Asignatarios se encuentran obligados al pago de ISR por los
ingresos que obtengan derivados de las actividades de Exploracin y
Extraccin de Hidrocarburos, de conformidad con las reglas establecidas
en la LISR y en las dems disposiciones que resulten aplicables.
2.2.1. Depreciacin de inversiones
En lugar de los porcentajes de depreciacin de bienes tangibles e
intangibles establecidos en los artculos 33 y 34 de la LISR, los
Contratistas que participen de manera individual en las actividades de
Exploracin y Extraccin de Hidrocarburos, debern aplicar los
siguientes porcentajes de depreciacin:
a)

realizadas para la Exploracin, recuperacin secundaria
y el mantenimiento no capitalizable, en el ejercicio en el
que se efecten.
b)

para el desarrollo y extraccin de yacimientos de
Petrleo o Gas Natural, en cada ejercicio.
c)

en infraestructura de Almacenamiento y transporte
indispensable para la ejecucin de las actividades al
amparo de la Asignacin, como oleoductos,
gasoductos, terminales o tanques de Almacenamiento,
en cada ejercicio.
La Regla 10.8 de la RMF 2015, establece que en lugar de aplicar los

porcentajes de deduccin establecidos en los artculos 33 y 34 de la
LISR, los asignatarios podrn aplicar el 100% del monto original de las
inversiones realizadas para la recuperacin mejorada, en el ejercicio en
que se efecten.
66
La LISH no establece el momento a partir del cual el contribuyente

puede comenzar a deducir las inversiones antes referidas, cuestin que
resulta criticable.
Dicha omisin legislativa pretende ser enmendada mediante la Regla
10.1 de la RMF 2015, la cual establece que el contribuyente podr optar
por empezar a deducir las inversiones en cualquiera de los siguientes
momentos: (i) en el ejercicio en el que se efecten; (ii) a partir del
ejercicio en que se inicie la utilizacin de los bienes; o, (iii) desde el
ejercicio siguiente.
Esa regla tambin establece que en el caso de que el contribuyente
inicie la deduccin de las inversiones con posterioridad a los plazos a
que se refiere el prrafo anterior, perder el derecho a deducir las
cantidades correspondientes a los ejercicios transcurridos desde que
pudo efectuar la deduccin y hasta que inicie dicha deduccin.
A nuestra consideracin resulta cuestionable bajo una ptica de
legalidad tributaria que sean las autoridades fiscales quienes establezcan
los momentos a partir de los cuales el contribuyente puede comenzar la
depreciacin de las inversiones, as como que establezcan reglas de
sancin (prdida del derecho a deducir) en caso de que el contribuyente
inicie la deduccin de las inversiones con posterioridad a los plazos
referidos.
2.2.2.
Reglas
especiales
para
ingresos
acumulables y deducciones autorizadas
El penltimo prrafo del artculo 46 de la LISH establece que para
efectos del cumplimiento de las obligaciones fiscales que se generen con
motivo de las Asignaciones, los ingresos derivados de Contratos no
sern acumulables, ni sern deducibles los pagos por concepto de
Contraprestaciones, gastos, costos o inversiones que correspondan a
actividades realizadas al amparo de Contratos.
2.2.3. Obligaciones fiscales sustantivas
El ltimo prrafo del artculo 46 de la LISH establece que los
Asignatarios estarn obligados a pagar los derechos y aprovechamientos
que se establezcan por la administracin y supervisin de las
Asignaciones o la supervisin y vigilancia de las actividades realizadas al
amparo de las mismas, que realicen la CNH y la Agencia Nacional de
Seguridad Industrial y de Proteccin al Medio Ambiente del Sector de
Hidrocarburos.
67
2.2.4. Obligaciones fiscales adjetivas

Para efectos de la determinacin del ISR, los Asignatarios debern llevar
contabilidad separada por tipo de regin respecto de los ingresos
obtenidos por sus actividades. Conforme a la fraccin X del artculo 48
de la LISH existen las siguientes 5 regiones:
a)
reas terrestres.
b)
reas marinas con tirante de agua inferior a quinientos

metros.
c)
Gas Natural No Asociado.
d)
reas marinas con

quinientos metros.
e)
Paleocanal de Chicontepec.
tirante
de
agua
superior
A ms tardar el 31 de marzo del ejercicio fiscal siguiente al que

corresponda, el Asignatario presentar ante la SHCP un reporte anual de
las inversiones, costos y gastos que hayan deducido en el ejercicio fiscal
de que se trate. Este reporte deber incluir las inversiones, costos y
gastos que haya realizado en el ejercicio de que se trate por cada
campo de Extraccin de Hidrocarburos, as como proyecciones de stas
para los dos ejercicios siguientes al que se reporte. En caso de que las
inversiones, gastos y costos excedan de un 10% del monto
originalmente proyectado, se deber aportar la justificacin
correspondiente.
Dentro del plazo antes referido, el Asignatario deber tambin presentar
ante la SHCP la siguiente informacin:
a)
Una base de datos que contenga los proyectos de

Extraccin de Hidrocarburos en la que se incluyan, por
cada campo de Extraccin, las Reservas y la produccin
de Petrleo, Gas Natural y Condensados.
b)
La metodologa utilizada para elaborar las proyecciones

de Extraccin de Hidrocarburos, as como de las
inversiones, gastos y costos.
c)
Las premisas y supuestos empleados en las

proyecciones, entre las que se encuentran factores de
68
recuperacin, interpretacin ssmica, nmero y tcnicas

de pozos perforados, as como los criterios para la
reclasificacin de Reservas.
Finalmente, se establece la regla general de que los Asignatarios
debern cumplir con las obligaciones fiscales de forma separada de
aqullas obligaciones fiscales que se generen con motivo de un
Contrato. A manera de excepcin, se establece que los Asignatarios
debern cumplir con las obligaciones fiscales de manera conjunta en la
hiptesis prevista en el segundo prrafo del apartado A del artculo 32
de la LISH, la cual refiere que cuando el Contratista utilice bienes de las
inversiones referidas en esa porcin normativa que no hubieran sido
deducidos en su totalidad conforme al rgimen especfico establecido
para los Asignatarios (tratado en ese mismo apartado), slo podrn
deducir para efectos del rgimen aplicable a Contratos, el saldo
pendiente por depreciar de los bienes que correspondan a dicho
Contrato en trminos de los lineamientos que al efecto emita la SHCP.
2.2.5. Facultades especficas de la SHCP
El artculo 47 de la LISH establece las siguientes facultades especficas
de la SHCP con relacin a las Asignaciones:
3.
a)
La SHCP deber determinar las bases y reglas sobre el

registro de costos, gastos e inversiones de la
Asignacin, conforme a los lineamientos que emita al
efecto.
b)
La SHCP deber determinar las bases y reglas sobre la

procura de bienes y servicios para las actividades
llevadas a cabo al amparo de una Asignacin, conforme
a los lineamientos que emita, mismos que debern
tener como objetivo minimizar los costos, gastos e
inversiones, privilegiando para ello el uso de
mecanismos que garanticen la mayor transparencia.
c)
La SHCP podr solicitar a los Asignatarios la

informacin que requiera para el cumplimiento de sus
facultades contempladas en la LISH.
Operaciones entre partes relacionadas
La LISH establece diversas reglas aplicables a las operaciones entre

partes relacionadas, las cuales si bien no inciden nicamente en materia
69
de ISR, por cuestin de metodologa las analizamos como parte del

presente apartado.
3.1. Ajustes para la determinacin del Valor Contractual
de los Hidrocarburos
Hemos referido que en los Contratos para la Exploracin y Extraccin de
Hidrocarburos se prever que cada periodo se determinar el Valor
Contractual de los Hidrocarburos. Cada Contrato deber contener los
mecanismos para la determinacin del Punto de Medicin de los Precios
Contractuales del Petrleo, Gas Natural y Condensados, que reflejen las
condiciones del mercado.
El artculo 25 de la LISH establece que en caso de que se realicen
operaciones con partes relacionadas, los mecanismos antes referidos
debern considerar, en su caso, los ajustes que se requieran por
calidad, contenido de azufre, grados API, as como por los costos de
comercializacin, transporte y logstica, entre otros.
3.2. Venta o comercializacin de Hidrocarburos entre
partes relacionadas
El artculo 30 de la LISH refiere que en los casos en que el Contratista
realice operaciones con partes relacionadas referentes a la venta o
comercializacin de Hidrocarburos, as como para la procura de insumos,
materiales o servicios, sern aplicables las Guas sobre Precios de
Transferencia para las Empresas Multinacionales y las Administraciones
Fiscales, aprobadas por el Consejo de la OCDE en 1995, o aqullas que
las sustituyan.
Las Guas de la OCDE sern aplicables en la medida en que sean
congruentes con las disposiciones establecidas en la LISH, en la LISR y
en los tratados celebrados por Mxico.
3.3. Enajenacin de Petrleo y/o Gas Natural por el
Asignatario a sus partes relacionadas
El artculo 51 de la LISH establece que cuando el Asignatario enajene
Petrleo o Gas Natural a partes relacionadas, deber determinar el valor
de dichos Hidrocarburos, los precios y montos de contraprestaciones
que hubiera utilizado con o entre partes independientes en operaciones
comparables.
70
Para la determinacin del valor de mercado el Asignatario deber aplicar

forzosamente el mtodo de precio comparable no controlado establecido
en la fraccin I del artculo 180 de la LISR.
El mtodo de precio comprable no controlado radica en esencia en
considerar el precio o monto de las contraprestaciones que se hubieran
pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables;
para lo cual debe compararse el precio pactado en una transaccin
controlada (i.e., entre partes relacionadas) y el precio pactado en una
transaccin
comparable
no
controlada
(i.e.,
entre
partes
independientes).
3.4. Costos, gastos e inversiones realizados o adquiridos
con partes relacionadas del Asignatario
El segundo prrafo del artculo 51 de la LISH refiere que tratndose de
costos, gastos e inversiones realizados o adquiridos con partes
relacionadas, el Asignatario deber considerar para esas operaciones,
los precios y montos de contraprestaciones que hubiera utilizado con o
entre partes independientes en operaciones comparables, conforme a
las reglas de la LISR que resulten aplicables.
Evaluacin de proyectos de inversin, determinacin del valor
agregado en lneas de negocio y venta de Hidrocarburos por el
Asignatario a partes relacionadas.
El artculo 53 de la LISH establece que para evaluar proyectos de
inversin, para determinar el valor agregado de sus lneas de negocio y,
en los casos en que les corresponda, para determinar los precios al
pblico de los bienes y servicios que enajene a partes relacionadas y
cuando el Asignatario enajene Hidrocarburos a partes relacionadas,
estar obligado a determinar su valor, considerando para esas
operaciones, los precios y montos de contraprestaciones que hubiera
utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables.
Para la determinacin del valor de mercado el Asignatario deber aplicar
forzosamente el mtodo de precio comparable no controlado establecido
en la fraccin I del artculo 180 de la LISR.
71
CAPTULO V
IMPLICACIONES EN MATERIA DE IVA
1.
Actos sujetos a la tasa del 0% de IVA
El artculo 33 de la LISH establece que los actos o actividades que

causen IVA por los que se deban cubrir las Contraprestaciones que se
establezcan en los Contratos para la Exploracin y Extraccin de
Hidrocarburos, se sujetarn a la tasa 0% para los efectos del impuesto
mencionado.
Lo anterior implica que las diversas contraprestaciones que deban
pagarse con motivo de los Contratos antes referidos se encontrarn
sujetas a la tasa del 0%. En efecto, recordemos que conforme al
Artculo Cuarto Transitorio del decreto de reforma constitucional de la
Reforma Energtica, as como en la LH y en la LISH, se prev el
siguiente rgimen de contraprestaciones contractuales:
a)
En efectivo, para los Contratos de Servicios.
b)
Un porcentaje de la utilidad, para los Contratos de

Utilidad Compartida.
c)
Un porcentaje de la produccin obtenida, para los

Contratos de Produccin Compartida.
d)
La transmisin onerosa de los Hidrocarburos una vez

que se hayan extrado del subsuelo, para los Contratos
de Licencia.
e)
Hbridos, es decir, cualquier combinacin de las

modalidades antes referidas.
De esta manera, el pago de las contraprestaciones antes referidas se

encontrar gravado a la tasa del 0%, lo cual regularmente generar
saldos a favor de ese impuesto para los Contratistas. Ello es as en razn
de que stos podrn acreditar la totalidad del IVA que les sea trasladado
por sus proveedores de bienes y servicios en contra del IVA causado a la
tasa del 0% con motivo del pago de sus respectivas contraprestaciones.
Tal situacin se acenta si consideramos que los Contratistas tienen por
actividad exclusiva la participacin en proyectos de upstream, sin que
puedan percibir ingresos ordinarios por otro tipo de actividades.
72
El rgimen de tasa del 0% antes referido no ser aplicable a otro tipo de

contratos u operaciones que celebren con terceros las partes que
intervengan en los Contratos para la Exploracin y Extraccin de
Hidrocarburos.
2.
Determinacin del IVA por integrantes de consorcios
Hemos mencionado que los particulares y las EPE pueden participar en

las operaciones de Exploracin y Extraccin de Hidrocarburos de manera
individual mediante consorcio, o por contrato de A en P.
Por lo que respecta a la participacin individual y mediante consorcio, la
LISH establece regmenes especficos en materia de ISR; sin embargo,
dicha legislacin no establece regla alguna en materia de IVA, lo cual
implica que los contribuyentes debern apegarse a las reglas
establecidas en la LIVA, su Reglamento y las dems disposiciones que
resulten aplicables, para la determinacin y entero de ese impuesto.
No obstante o anterior, la Regla 10.2 de la RMF 2015 establece las
siguientes reglas especiales aplicables a la participacin mediante
consorcio en las operaciones de Exploracin y Extraccin de
Hidrocarburos:
a)
Los integrantes del consorcio podrn acreditar, en

forma individual, la parte proporcional del IVA
acreditable que les corresponda. Para poder aplicar lo
anterior, es indispensable que el operador expida un
comprobante fiscal que ampare el monto de la parte
proporcional correspondiente a cada uno de los
integrantes, cumpliendo con los requisitos establecidos
por las disposiciones fiscales aplicables.
b)
No se considerarn como valor para determinar la base

del IVA tratndose de prestacin de servicios, las
cantidades que el operador perciba para efectuar
gastos por cuenta de los integrantes del consorcio,
siempre que dichas cantidades se encuentren
respaldadas con los comprobantes fiscales que expida
el operador a cada uno de los integrantes del
consorcio.
c)
El operador slo podr acreditar la parte proporcional

del IVA acreditable que le corresponda, conforme a su
participacin en el consorcio.
73
CAPTULO VI
IMPLICACIONES EN MATERIA FISCAL INTERNACIONAL
1.
Establecimiento Permanente
1.1. Sujetos y actividades generadoras de EP
El artculo 64 de la LISH establece que se constituye EP en caso de que

un residente en el extranjero para efectos fiscales realice las actividades
a que se refiere la LH, en territorio nacional o en la zona econmica
exclusiva sobre la cual Mxico tenga derecho.
Recordemos que conforme al artculo 27 de la CPEUM la zona
econmica exclusiva es aquella que se extiende a 200 millas nuticas,
medidas a partir de la lnea de base desde la cual se mide el mar
territorial.
Consideramos que la redaccin empleada en el artculo 64 de la LISH
resulta en extremo ambigua, lo cual en la prctica puede generar
diversos conflictos interpretativos.
En efecto, la referencia al desarrollo de actividades a que se refiere la
LH resulta tan amplia que la realizacin de cualquiera de las actividades
ah previstas podra (a su texto) generar un EP; dicha situacin tambin
ocurre con la referencia a cuando un residente en el extranjero, donde
no se especifican los alcances de dicha frase, lo que implica que
cualquier residente en el extranjero, como puede ser un proveedor de
bienes y servicios, constituira un EP.
Esta ambigedad se intenta superar mediante la Regla 10.10 de la RMF
2015, la cual establece que las actividades a que se refiere la LH son
aqullas relacionadas en el artculo 2 de dicha Ley, sin importar la
calidad del residente en el extranjero que las realice. Recordemos que
las actividades sealadas en dicho numeral son las siguientes:
a)
El reconocimiento y exploracin superficial, y la

b)
El
tratamiento,
refinacin,
enajenacin,
comercializacin, transporte y almacenamiento del
petrleo.
74
c)
El
procesamiento,
compresin,
licuefaccin,
descompresin y regasificacin, as como el transporte,
almacenamiento, distribucin, comercializacin y
expendio al pblico de gas natural.
d)
El
transporte,
almacenamiento,
distribucin,
comercializacin y expendio al pblico de petrolferos.
e)
El transporte por ducto y el almacenamiento que se

encuentre vinculado a ductos, de petroqumicos.
1.2. Regla de temporalidad para la generacin de EP

Se establece una regla temporal para la generacin del EP, consistente
en que las actividades que efecte el residente en el extranjero debern
desarrollarse en un periodo que sume en conjunto ms de 30 das en
cualquier periodo de 12 meses.
Dentro del periodo antes referido debern considerarse las actividades
que se realicen por una parte relacionada del residente en el extranjero,
siempre que las actividades sean idnticas o similares, o formen parte
de un mismo proyecto.
El artculo 36 del Reglamento LISH prev que el cmputo de das de
duracin de las actividades antes referidas se har considerando la
totalidad de das naturales comprendidos entre el inicio y la terminacin
de las actividades.
La Regla 10.11 de la RMF 2015, establece que se considera que las
actividades continan realizndose hasta que terminan definitivamente.
No se considera que las actividades hayan terminado cuando se
interrumpen temporalmente. Las interrupciones estacionales o por otra
causa deben incluirse en el cmputo del periodo de la duracin de las
actividades. Las interrupciones estacionales incluyen las debidas al mal
tiempo. Las interrupciones temporales pueden ser motivadas, entre
otras razones, por falta de materiales o dificultades con la mano de
obra.
Dicha regla tambin establece que en los casos en que por la naturaleza
de las actividades se considere que su duracin exceder de 30 das
naturales en cualquier periodo de 12 meses, el contribuyente deber
cumplir con sus obligaciones conforme a lo dispuesto por la LISH y por
el Ttulo II (personas morales) o el Captulo II del Ttulo IV (residentes
75
en el extranjero) de la LISR, segn corresponda, desde el inicio de sus

actividades.
1.3. Problema de atribucin de ingresos al EP
En caso de que el residente en el extranjero constituya EP en los
trminos antes referidos, deber determinar y enterar el ISR que
corresponda de conformidad con las reglas establecidas en la LISR, por
lo que dicho residente en el extranjero tributar como una persona
moral mexicana, en trminos del Ttulo Segundo de la LISR.
No obstante lo anterior, la LISH no establece ninguna regla que
especifique qu ingresos resultarn atribuibles al EP constituido en
nuestro pas por el residente en el extranjero que desarrolle cualquiera
de las actividades referidas en la LH, por lo que debern aplicarse las
reglas de la LISR, las cuales estimamos que pueden ser equvocas (esto
es, que admiten ms de una interpretacin).
1.4. Aplicacin
tributacin
de
tratados
para
evitar
la
doble
Consideramos que los tratados para evitar la doble tributacin suscritos

por Mxico resultan plenamente aplicables en esta materia, razn por la
cual deber analizarse cada tratado en particular para determinar los
alcances del mismo en relacin con los supuestos constitutivos (y de
excepcin) con respecto a los EP, algunos de los cuales contienen
referencia al mbito de los hidrocarburos..
A manera de ejemplo, el Convenio entre los Estados Unidos Mexicanos y
el Reino de Noruega para Evitar la Doble Imposicin e Impedir la
Evasin Fiscal en Materia de Impuesto sobre la Renta y sobre el
Patrimonio, publicado en el DOF de 26 de agosto de 1996, el cual
establece diversas reglas especficas en materia petrolera.
2.
Explotacin de yacimientos trasfronterizos
Los yacimientos transfronterizos son aquellos que se encuentran

ubicados dentro de la jurisdiccin nacional y tienen continuidad fsica
fuera de ella.
El artculo 3 de la LH establece que la Exploracin y Extraccin de
Hidrocarburos ubicados en yacimientos transfronterizos podr llevarse a
cabo en los trminos de los tratados y acuerdos en los que Mxico sea
parte.
76
Al respecto, el Acuerdo entre los Estados Unidos Mexicanos y los

Estados Unidos de Amrica relativo a los Yacimientos Transfronterizos
de Hidrocarburos en el Golfo de Mxico, firmado en los Cabos el 20 de
febrero de 2012, cuyo Decreto promulgatorio fue publicado en el DOF el
18 de julio de 2014, establece en su artculo 13 Cuestiones fiscales el
principio de derecho internacional referente a la aplicacin de la
legislacin domstica en primer trmino y posteriormente, del respectivo
tratado para evitar la doble tributacin.
En efecto, dicho artculo seala que los ingresos derivados de la
Explotacin de Yacimientos Transfronterizos debern ser gravados de
conformidad con la legislacin de los Estados Unidos Mexicanos y de los
Estados Unidos de Amrica, respectivamente, as como del Convenio
entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de los
Estados Unidos de Amrica para Evitar la Doble Imposicin e Impedir la
Evasin Fiscal en materia de Impuesto sobre la Renta, firmado el 18 de
septiembre de 1992 con sus respectivas enmiendas (y sus posibles
enmiendas futuras) o de cualquier Convencin que las Partes puedan
celebrar en el futuro, que reemplace dicho Convenio.
3.
Sueldos, salarios y remuneraciones similares
El artculo 64 de la LISH establece que los ingresos por sueldos, salarios

y remuneraciones similares que obtengan residentes en el extranjero,
que se paguen por residentes en el extranjero sin EP en el pas o, que
tenindolo no se relacionen con dicho establecimiento, respecto de un
empleo relacionado con las actividades de los Contratistas o Asignatarios
a los que se refiere la LH, realizado en territorio nacional o en la zona
econmica exclusiva sobre la cual Mxico tenga derecho, en un plazo
que exceda de 30 das en cualquier perodo de 12 meses, estarn
gravados de conformidad con el artculo 154 de la LISR.
Las hiptesis referidas en el artculo 64 de la LIHS refieren a empleos
relacionados con las actividades de Contratistas o Asignatarios, de lo
que se desprende que los sueldos, salarios y remuneraciones similares
que se encuentren gravados se limitan nicamente a las actividades de
upstream.
Al respecto, la Regla 10.12 de la RMF 2015, establece que se
considerar que un empleo est relacionado con las actividades de los
contratistas o asignatarios a los que se refiere la LH, entre otros, en los
siguientes supuestos:
77
a)
Cuando el servicio se preste a personas morales,

consorcios o A en P, que tengan la calidad de
contratista o asignatario en los trminos de la LH.
b)
Cuando el servicio se preste a personas consideradas

como partes relacionadas, en los trminos del artculo
179 de la LISR, de las entidades a que se refiere el
inciso anterior.
c)
Cuando el objeto o la actividad preponderante de quien

efecte los pagos sea el reconocimiento y Exploracin
superficial o la Exploracin y Extraccin de
Hidrocarburos, en los trminos de la LH.
La remisin que se efecta al artculo 154 de la LISR, implica que dichos

conceptos se gravarn conforme a las siguientes reglas:
a)
Se estar exento por los primeros $125,900.00

obtenidos en el ao de calendario de que se trate.
b)
Se aplicar la tasa del 15% a los ingresos percibidos en

el ao de calendario de que se trate que excedan del
monto sealado en la fraccin que antecede y que no
sean superiores a $1,000,000.00.
c)
Se aplicar la tasa del 30% a los ingresos percibidos en

el ao de calendario de que se trate que excedan de
$1,000,000.00.
Dicho artculo tambin establece que la persona que efecte los pagos
deber efectuar la retencin del ISR que corresponda si es residente en
el pas o residente en el extranjero con EP en Mxico con el que se
relacione el servicio. En los dems casos, el contribuyente enterar el
impuesto correspondiente mediante declaracin que presentar ante las
oficinas autorizadas dentro de los 15 das siguientes a la obtencin del
ingreso.
Finalmente, el artculo 251 del Reglamento de la LISR establece las
siguientes reglas para el cmputo de los das necesarios para la
causacin del impuesto, las cuales consideramos que resultan aplicables
por analoga en materia de Hidrocarburos:
a)
Se considerar el da de llegada, el da de partida y los

dems das del ao incluyendo sbados, domingos, das
78
de descanso obligatorio, das festivos, vacaciones e

interrupciones laborales de corta duracin tales como
huelgas y permisos por enfermedades.
b)
No se considerarn en el clculo referido, los das

completos en los cuales no se tenga presencia fsica en
el pas, ya sea por viajes de trabajo, vacaciones, o por
cualquier otra causa. Cuando se est presente en el
pas durante parte de un da se considerar para el
cmputo del plazo.
Finalmente, la Regla 10.13 de la RMF 2015 establece que para efectos

del cmputo de los das antes aludidos, se incluirn los siguientes das:
parte de un da, da de llegada, da de partida y los dems das de
estancia en el territorio nacional, incluyendo los sbados, domingos, das
de descanso obligatorio, das festivos, vacaciones (tomadas antes,
durante o despus del servicio), interrupciones de corta duracin
(perodos de formacin, huelgas, cierre, demoras en la recepcin de
suministros), bajas por enfermedad y por causa de muerte o
enfermedad en el entorno familiar.
Dicha regla tambin dispone que se excluirn del cmputo referido, los
das pasados en trnsito en el pas en el curso de un viaje entre dos
puntos fuera del territorio nacional, as como los das completos sin
presencia fsica en el pas, ya sea por vacaciones, viajes de trabajo o por
cualquier otra causa.
Cuando el contribuyente est presente en el territorio nacional durante
parte de un da, el da se considerar como da de presencia en el pas
para los efectos del cmputo del perodo de 30 das. En los casos en que
por la naturaleza del empleo se considere que su duracin exceder de
30 das naturales en cualquier periodo de 12 meses, el contribuyente
deber cumplir con sus obligaciones conforme a lo dispuesto por la LISH
y por el Ttulo V de la LISR (residentes en el extranjero), segn
corresponda, desde el inicio de su empleo.
Consideramos sumamente acertado que se hayan establecido estas
reglas, pues clarifican diversos supuestos que pueden darse en la
prctica otorgando seguridad jurdica a los contribuyentes; sin embargo,
resulta cuestionable que dichas reglas se establezcan en una resolucin
de carcter administrativo y no en la propia ley.
79
80
LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN PARA EL EJERCICIO

FISCAL DE 2015
GENERALIDADES
El 13 de noviembre de 2014 fue publicada en el DOF la LIF para el
ejercicio fiscal de 2015, entrando en vigor el 1 de enero de 2015 y de la
cual se destaca lo siguiente:
Ingresos del Gobierno Federal9
Se estima que el total de ingresos pblicos presupuestados para 2015
asciende a la cantidad de 4 billones 694 mil millones de pesos, lo cual
supone un aumento nominal de 5%.
Por lo que se refiere a los ingresos por concepto de impuestos, se
estima una recaudacin federal de 2 billones 904 mil millones de pesos.
Recargos aplicables tratndose de prrroga en el pago de
crditos fiscales10
Para 2015, se mantienen las mismas tasas contempladas en 2014 para
el clculo de recargos en los casos de prrroga para el pago de crditos
fiscales, es decir:
a)
0.75% mensual, sobre saldos insolutos.
b)
En los casos en que se autorice el pago a plazos:
(i)
1% mensual, cuando se trate de parcialidades

de hasta 12 meses;
(ii)
1.25% mensual, para parcialidades de ms de

12 meses y hasta 24 meses;
Art. 1, LIF. Art. 21, CFF.
10
Art. 8, LIF.
81
(iii)
1.5% mensual, si las parcialidades exceden de

24 meses, as como tratndose de pagos a
plazo diferido; y,
(v)
1.13% para el caso de mora.
Reduccin de multas por autocorreccin fiscal11

Permanece el beneficio de reduccin del 50% de las sanciones
aplicables por incumplimiento de obligaciones fiscales federales distintas
a las de pago (multas formales), as como de aqullas aplicables por la
omisin de pagos provisionales, siempre que en tales casos se cumplan
con los siguientes requisitos:
a)
Que el contribuyente corrija su situacin fiscal;
b)
Que el pago correspondiente se efecte despus de que las

autoridades fiscales inicien el ejercicio de sus facultades de
comprobacin, y antes de que se levante el acta final de la
visita domiciliaria o se notifique el oficio de observaciones de la
revisin de gabinete; y,
c)
Que, cuando as proceda, el pago incluya no slo la multa

reducida, sino las contribuciones omitidas y sus accesorios.
Si el contribuyente corrige su situacin fiscal y efecta el pago

correspondiente despus de la emisin del acta final o de la notificacin
del oficio de observaciones, pero antes de que se le notifique la
resolucin liquidatoria, tendr derecho a una reduccin del 40% de la
multa aplicable.
No sern objeto de estos beneficios las multas impuestas a los
contribuyentes por la declaracin de prdidas fiscales en exceso y
aquellas derivadas de infracciones relacionadas con el ejercicio de
facultades de comprobacin, tales como oponerse a que se practique la
visita domiciliaria, no suministrar datos, contabilidad, el contenido de
cajas de valores o elementos que se requieran para comprobar el
11
Art. 15, LIF.
82
cumplimiento de obligaciones fiscales propias o de terceros, entre

otras12.
Beneficio para contribuyentes que han incurrido en infracciones
de comercio exterior13
Permanece el beneficio de no imposicin de la multa aplicable, para
aquellos contribuyentes que con anterioridad al 1 de enero de 2015
hayan incurrido en infraccin a las disposiciones aduaneras,
especficamente en los casos en que no proceda el embargo precautorio
de mercancas, siempre que el monto de la sancin que les
correspondera y que no les haya sido determinada, no exceda de 3,500
UDIS o su equivalente en moneda nacional a esa fecha.
ESTMULOS FISCALES
Al igual que en el ejercicio fiscal de 2014, en la LIF de 2015 se prevn
los siguientes estmulos:
IEPS/Contribuyentes consumidores de diesel14
Se mantienen diversos estmulos fiscales a favor de los contribuyentes
consumidores de diesel que se indican a continuacin:
a)
Diesel como combustible en maquinaria.- Aplicable a personas
que realicen actividades empresariales (excepto minera), que puedan
deducir el diesel que adquieran para consumo final y utilicen
exclusivamente como combustible en maquinaria o vehculos marinos. El
estmulo consiste en permitir el acreditamiento del IEPS causado por las
personas que enajenen diesel en territorio nacional.
b)
Diesel en actividades agropecuarias o silvcolas.- Las personas
que utilicen diesel en actividades agropecuarias o silvcolas, podrn
aplicar el estmulo fiscal: (i) por solicitud de devolucin de dicho monto
acreditable, bajo condiciones y requisitos especficos; o (ii) por va
12
Lo anterior con independencia de los beneficios de disminucin de multas derivadas

en la omisin en el pago de contribuciones en funcin del momento en el que el
contribuyente se autocorrija que se prevn en el artculo 17 de la LFDC.
13
Art. 15, LIF.
14
Art. 16, apartado A, fracciones I, II, III y IV, LIF.
83
acreditamiento de un monto determinado conforme al procedimiento

especial previsto en la LIF, con base en el precio de adquisicin del
diesel, salvo que la tasa de IEPS por la enajenacin de diesel, sea
negativa o igual a cero.
c)
Diesel para uso automotriz.- Estmulo dirigido a personas que (i)
adquieran diesel para uso automotriz en vehculos destinados
exclusivamente al transporte pblico y privado (de personas o carga), y
(ii) no presten sus servicios preponderantemente a personas morales
que sean partes relacionadas. El estmulo conste en permitir el
acreditamiento del IEPS causado por las personas que enajenen diesel
en territorio nacional.
Combustibles fsiles15
Se incluye un estmulo fiscal para los adquirentes que utilicen
combustibles fsiles, tales como propano, butano, gasolina y gas avin,
turbosina, diesel, combustleo, coque de petrleo, coque de carbn,
carbn mineral y otros combustibles fsiles en sus procesos productivos
para la elaboracin de otros bienes, siempre que en su proceso
productivo no se destinen a la combustin.
El estmulo consiste en un monto igual que resulte de multiplicar la
cuota IEPS que corresponda, por la cantidad del combustible consumido
en un mes que no se haya sometido a un proceso de combustin. Dicho
monto se acreditar contra el ISR a cargo, en el entendido de que si no
se acredita contra los pagos provisionales o en la declaracin del
ejercicio que corresponda, perder el derecho de realizarlo con
posterioridad a dicho ejercicio.
ISR/Transportistas usuarios de la Red Nacional de Autopistas
de Cuota16
Estmulo fiscal para los contribuyentes del ISR que se dediquen
exclusivamente al transporte terrestre pblico y privado, de carga o
pasaje, que utilicen la Red Nacional de Autopistas de Cuota, consistente
en permitir el acreditamiento de hasta el 50% de la cuota de peaje
pagada, contra el ISR del mismo ejercicio en que se determine el
estmulo, e incluso los pagos provisionales en que se realicen los gastos.
15
Art. 16, apartado A, fraccin VI, LIF.
16
Art. 16, apartado A, fraccin V, LIF.
84
Los porcentaje aplicables por tramo carretero para el acreditamiento en

comento, se establecern por el SAT mediante reglas de carcter
general, siendo el mximo permitido el 50% de los gastos incurridos.
Los contribuyentes que apliquen este estmulo debern considerar su
monto como ingreso acumulable, en el momento en que efectivamente
lo acrediten.
Concesiones mineras17
Se prev un estmulo fiscal para los contribuyentes titulares de
concesiones y asignaciones mineras cuyos ingresos brutos totales
anuales por venta o enajenacin de minerales o sustancias, sean
menores a 50 millones de pesos.
El estmulo consiste en la posibilidad de acreditar del derecho especial
sobre minera pagado en el ejercicio contra el ISR a cargo
correspondiente al mismo ejercicio en que se haya determinado el
estmulo.
Estmulos previstos en el Decreto de beneficios
Para el ejercicio fiscal de 2015, se incorporan a la LIF, los estmulos
fiscales contenidos en el Decreto que compila diversos beneficios
fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa18 que se
mencionan a continuacin:
a)
PTU: Disminucin de la PTU pagada para efecto de la
determinacin de los pagos provisionales del ISR19.
b)
Donacin de bienes bsicos: Deduccin adicional por un monto
equivalente al 5% del costo de lo vendido que le hubiere correspondido
a los bienes bsicos para la subsistencia humana que sean donados a
instituciones autorizadas para recibir donativos20.
c)
Salarios de personas con discapacidad: Deduccin adicional
equivalente al 25% del salario efectivamente pagado a personas que
17
Art. 16, apartado A, fraccin VII, LIF.
18
Decreto de beneficios, publicado en el DOF de 26 de diciembre de 2013.
19
Art. 16, fraccin IV, LIF.
20
Art. 16, fraccin IX, LIF.
85
padezcan discapacidad motriz y que requieran del uso permanente de

prtesis, muletas o sillas de ruedas; o bien, discapacidad mental,
auditiva, visual o de lenguaje21.
e)
Produccin cinematogrfica: Aplicacin de crdito fiscal por las
aportaciones efectuadas a proyectos de inversin en produccin
cinematogrfica nacional o en distribucin de pelculas cinematogrficas
nacionales22.
f)
Constancias de retencin: Las personas obligadas a efectuar
retenciones del ISR e IVA a personas fsicas, podrn optar por no
proporcionar la constancia de retencin correspondiente, siempre que
estas ltimas expidan un CFDI que cumpla con los requisitos de las
disposiciones fiscales, y en el mismo se seale expresamente el monto
del impuesto retenido23.
EXENCIONES
ISAN / Enajenacin e importacin de automviles nuevos24
Se conserva la exencin del pago del ISAN a las personas fsicas o
morales que enajenen o importen definitivamente automviles nuevos,
con las siguientes caractersticas:
a)
Que sean de propulsin a travs de bateras elctricas
recargables; o,
b)
Que cuenten con motor elctrico, adems de motor de
combustin interna o accionado por hidrgeno.
21
Art. 16, fraccin X, LIF.
22
Art. 16, fraccin XI, LIF.
23
Art. 16, fraccin XII, LIF.
24
Art. 16, inciso b, fraccin I, LIF.
86
DTA / Importacin de gas natural25

Al igual que en el ejercicio fiscal de 2014, se exime el pago de DTA a las
personas que importen gas natural, sin precisar si dicha exencin es
aplicable al producto en estado gaseoso y/o en estado lquido, lo cual
resulta relevante pues la importacin de gas natural puede efectuarse
bajo fracciones arancelarias distintas dependiendo del estado fsico en
que se encuentre dicho producto.
ISR
Tasa de retencin aplicable a intereses
instituciones del sistema financiero26
pagados
por
Se mantiene la tasa de retencin anual del 0.60% para el caso de los

intereses pagados por instituciones del sistema financiero sobre el
monto del capital que d lugar al pago de los intereses.
Tasa de retencin aplicable a intereses pagados al extranjero27
Durante el ejercicio de 2015 se prev la tasa de retencin de 4.9%
sobre intereses pagados a bancos extranjeros, incluyendo los de
inversin, siempre que sean los beneficiarios efectivos de los intereses,
residan en pases con los que Mxico haya suscrito tratados para evitar
la doble tributacin y se cumplan con los requisitos previstos en cada
uno de los tratados.
Fondo de compensacin
Intermedio28
de
REPECOS
del
Rgimen
Durante el ejercicio fiscal de 2015 el fondo de compensacin de

REPECOS y del Rgimen Intermedio creado mediante el artculo quinto
Transitorio de la LIF 2014 continuar siendo destinado a Entidades
Federativas que mediante convenio con el Gobierno Federal colaboren
en su territorio en la administracin del RIF.
25
Art. 16, inciso b, fraccin I, LIF.
26
Art. 21, LIF.
27
Art. 22, fraccin I, LIF.
28
Art. Quinto Transitorio, LIF.
87
Gasolina29
Los precios mximos al pblico de gasolina y diesel establecidos por el
Ejecutivo Federal mediante decreto a partir del 2015 y hasta el 31 de
diciembre de 2017 de conformidad con el artculo Dcimo Cuarto
transitorio de la LH, as como las cuotas establecidas en la LIEPS para la
enajenacin de gasolina magna, premium y disel, se actualizarn
aplicando el porcentaje de incremento que tengan dichos precios
respecto de los precios anteriores, mismo que ser publicado por la
SHCP en el DOF.
Contabilidad electrnica30
Se especifica que el ingreso de la informacin contable a travs de la
pgina de Internet del SAT deber realizarse a partir del ao 2015, de
conformidad con el calendario que para tal efecto establezca el SAT
mediante reglas de carcter general.
Contratacin de deuda interna31
Se autoriza al Ejecutivo Federal a contratar deuda interna para el
ejercicio fiscal de 2015 por un monto de hasta 595 mil millones de
pesos, incrementndose en un 4.38% el monto de dicha deuda respecto
del ejercicio anterior.
29
Art. Sptimo Transitorio, LIF.
30
Art. 22, fraccin IV, LIF.
31
Art. 2, LIF.
88
TESIS
TESIS SEJUFE
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Deducibilidad prdida en venta de acciones
Conforme a la LISR, no son deducibles para las personas morales las
prdidas que provengan de la enajenacin de acciones y de otros ttulos
valor cuyo rendimiento no sea inters en los trminos del artculo 9 de
dicho ordenamiento. Asimismo, tampoco son deducibles las prdidas
financieras que provengan de operaciones financieras derivadas de
capital referidas a acciones o ndices accionarios.
Dicho ordenamiento vigente a partir de 2008, dispone que las prdidas
por la enajenacin de acciones u otros ttulos valor, nicamente se
podrn deducir contra el monto de las ganancias que, en su caso,
obtenga el mismo contribuyente en el ejercicio o en los diez siguientes,
sin que excedan el monto de dichas ganancias.
No obstante que en diversos criterios jurisprudenciales, la SCJN
(actuando en Pleno y en sus dos Salas) haba sido reiterativa en que las
limitantes al rgimen de deduccin de prdidas provenientes de
enajenacin de acciones para personas morales, era violatorio de las
garantas de proporcionalidad y equidad, la actual integracin del Pleno
del Mximo Tribunal cambi su posicin y resolvi que tal rgimen no
viola derecho fundamental alguno32.
32
RENTA. EL ARTCULO 32, FRACCIN XVII, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO,

AL OCASIONAR UN TRATO DIFERENCIADO ENTRE CONTRIBUYENTES EN FUNCIN
DEL TIPO DE BIEN ENAJENADO QUE D LUGAR A UNA PRDIDA O EL TIPO DE
INGRESOS OBTENIDOS, NO VIOLA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA
(LEGISLACIN VIGENTE DEL 1 DE ENERO DE 2008 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013).
Tesis jurisprudencial P./J. 36/2014 (10a) del Pleno de la SCJN, visible en el SEJUFE,
Dcima poca, Libro 6, Mayo de 2014, pgina 5.
RENTA. EL ARTCULO 32, FRACCIN XVII, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, AL
PREVER LA DEDUCCIN LIMITADA DE LAS PRDIDAS POR LA ENAJENACIN DE
ACCIONES, NO VIOLA EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA
(LEGISLACIN VIGENTE DEL 1 DE ENERO DE 2008 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013)
Tesis jurisprudencial P./J. 35/2014 (10a) del Pleno de la SCJN, visible en el SEJUFE,
Dcima poca, Libro 6, Mayo de 2014, pgina 7.
89
En primer lugar, sostuvo que el lmite a la deduccin de las prdidas por

enajenacin de acciones (al monto de ganancias obtenidas por el mismo
concepto) prev un trato distinto entre los contribuyentes que se
encuentran en una misma situacin, sin violar el principio de equidad
tributaria, en razn de que: (i) persigue una finalidad objetiva y
constitucionalmente vlida, al combatir conductas especulativas que
podran conducir en actividades elusivas, evasivas o fraudulentas, por
incumplirse con la obligacin de no contribuir; (ii) es un medio adecuado
para alcanzar el fin buscado (evitar actividades fraudulentas o evasivas);
y (iii) es proporcional entre el medio elegido y la finalidad perseguida,
toda vez que se atendi a las circunstancias especficas en que se dan
las prdidas por enajenacin de acciones u otros ttulos valor.
En concordancia con lo anterior, la SCJN seal que el lmite a la
deduccin de las prdidas por enajenacin de acciones no viola el
principio de proporcionalidad tributaria, toda vez que el legislador
estableci dicha modalidad cumpliendo con los parmetros de
razonabilidad necesarios para su implementacin, ya que la limitante: (i)
es objetiva y obedece a una finalidad constitucionalmente vlida, al
considerar la naturaleza extraordinaria de la enajenacin de acciones y
el propiciar que el esquema implementado coincida con los sistemas
RENTA. EN ATENCIN AL PRINCIPIO DE SUBORDINACIN JERRQUICA, LOS
CONTRIBUYENTES DEBEN DE ACATAR EXLUSIVAMENTE EL ARTCULO 32, FRACCIN
XVII, LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, Y NO LOS ARTCULOS 54 Y 58 DE SU
REGLAMENTO, PARA DEDUCIR LAS PRDIDAS POR LA ENAJENACIN DE ACCIONES
(LEGISLACIN VIGENTE DEL 1 DE ENERO DE 2008 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013)
Tesis aislada P. XXI/2014 (10a) del Pleno de la SCJN, visible en el SEJUFE, Dcima
poca, Libro 6, Mayo de 2014, pgina 416.
RENTA. SON INOPERANTES LOS ARGUMENTOS DE INCONSTITUCIONALIDAD DE LOS
ARTCULOS 54, FRACCIN II Y 58 DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO
RELATIVO, SI COMBATEN UNA PORCIN NORMATIVA SUPERADA POR EL ARTCULO
32, FRACCIN XVII, INCISO B), DE ESA LEY, EN MATERIA DE REQUISITOS PARA
DEDUCIR PRDIDAS POR ENAJENACIN DE ACCIONES (LEGISLACIN VIGENTE DEL
1 DE ENERO DE 2008 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013) Tesis aislada P. XXII/2014
(10a) del Pleno de la SCJN, visible en el SEJUFE, Dcima poca, Libro 6, Mayo de
2014, pgina 418.
RENTA. SON INOPERANTES LOS ARGUMENTOS DE INCONSTITUCIONALIDAD DEL
ARTCULO 32, FRACCIN XVII, EN RELACIN CON EL DIVERSO 21, AMBOS DE LA
LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, EN LOS QUE SE ADUCE UN TRATO INEQUITATIVO A
PARTIR DE QUE DICHOS PRECEPTOS REGULAN PROCEDIMIENTOS DISTINTOS PARA
DETERMINAR GANANCIAS O PRDIDAS EN LA ENAJENACIN DE BIENES
(LEGISLACIN VIGENTE DEL 1 DE ENERO DE 2008 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013).
Tesis aislada P. XVI/2014 (10a) del Pleno de la SCJN, visible en el SEJUFE, Dcima
poca, Libro 6, Mayo de 2014, pg. 419.
90
fiscales de los principales socios comerciales del pas, adems de evitar

la elusin del pago del ISR; (ii) es un medio adecuado para lograr el fin
que se pretende; y (iii) tiene una proporcional correspondencia con el fin
que pretende, al garantizar que los ingresos obtenidos sean gravados
sin ser contrarrestados mediante una deduccin extraordinaria.
Por otro lado, el Pleno de la SCJN concluy que en atencin al principio
de subordinacin jerrquica, en materia de requisitos para deducir las
prdidas por enajenacin de acciones, los particulares deben observar
nicamente el artculo 32, fraccin XVII de la LISR, y no as los
requisitos de deducibilidad de los artculos 54 y 58 de su Reglamento,
toda vez que aun y cuando no existi una derogacin de estos ltimos,
estos dejaron de tener eficacia normativa.
Finalmente, el Pleno de la SCJN, sostuvo que resultan inoperantes los
argumentos tendientes a demostrar un trato diferenciado entre
contribuyentes que se encuentran en igualdad de circunstancias, en lo
que hace al procedimiento especial para determinar las prdidas
derivadas de la enajenacin del acciones, respecto al previsto para
determinar las prdidas obtenidas en la enajenacin de otros bienes.
Lo anterior, toda vez que la distincin de procedimientos es justificable
en tanto regulan situaciones diversas que no comparten similitudes,
pues en el caso del artculo 32, fraccin XVII de la LISR, se trata de una
deduccin limitada y no de un procedimiento especial, siendo que en el
caso de artculo 21 del mismo ordenamiento, se trata de un
procedimiento para determinar ganancias o prdidas por la enajenacin
de otros bienes, por lo que no se puede realizar un anlisis de equidad,
al no existir punto de comparacin alguno.
Resulta sumamente cuestionable la resolucin de la SCJN, puesto que se
reitera, dicho Tribunal en reiteradas ocasiones haba reconocido que no
existe justificacin para limitar la deducibilidad de prdidas por
enajenacin de acciones a las ganancias que por ese mismo concepto se
generen, aun cuando haya aumentado el plazo con el que cuentan los
contribuyentes para efectuar tal deduccin de 5 a 10 ejercicios, lo cual
atenta contra la seguridad jurdica de los contribuyentes que generan
este tipo de prdidas, al contradecirse el Mximo Tribunal de sus
propios criterios.
Adicionalmente, el supuesto fin pretendido con estas limitantes
(combatir conductas especulativas que podran conducir en actividades
elusivas, evasivas o fraudulentas) se puede y debe lograr a travs de
91
otras medidas, como lo son las diversas facultades de fiscalizacin que

ao con ao se le han ido incrementado a las autoridades fiscales.
Deduccin de intereses en crditos hipotecarios33
La LISR establece que las personas fsicas residentes en Mxico, podrn
deducir los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio, por
crditos hipotecarios destinados a casa habitacin, contratados con los
integrantes del sistema financiero y siempre que el monto del crdito
otorgado no exceda de un milln quinientas mil UDIS. Continua
sealado que se considerarn como intereses reales, el monto en el que
los intereses efectivamente pagados en el ejercicio excedan al ajuste
anual por inflacin del mismo ejercicio, por el periodo que corresponda.
Mediante la emisin de una tesis aislada, un TCC seal que la intencin
del legislador al establecer dicha deduccin fue apoyar a las personas
fsicas en la adquisicin de un inmueble destinado para casa habitacin,
siempre y cuando sea la primera vez, siendo que las subsecuentes
adquisiciones no gozarn de tal beneficio, lo cual segn su criterio no
afecta a la poblacin en general, siendo nicamente a personas de altos
ingresos quienes pudiesen adquirir ms de un inmueble.
Resulta cuestionable el mencionado criterio, puesto que la LISR no
establece que los intereses derivados de crditos hipotecarios se pueden
deducir en tanto se trate de la primera adquisicin de casa habitacin,
por lo que el juzgador incluy requisitos no previstos en la mencionada
Ley para limitar dicha deduccin.
Deducciones estructurales34
Para efectos del ISR, la SCJN ha venido distinguiendo entre dos tipos de
deducciones: las estructurales y las no estructurales. Las primeras son
aqullas que el legislador debe reconocer para que el impuesto se ajuste
33
RENTA. LA DEDUCCIN DE INTERESES DERIVADOS DE CRDITOS HIPOTECARIOS

PREVISTA EN EL ARTCULO 176, FRACCIN IV, DE LA LEY DEL IMPUESTO
RELATIVO, SLO PROCEDE RESPECTO DE UN INMUEBLE DESTINADO A CASA
HABITACIN. Tesis aislada III. 4o. (III Regin) 30A (10a) de TCC, visible en el
SEJUFE, Dcima poca, Libro 2, Enero de 2014, pg. 3213.
34
DEDUCCIONES ESTRUCTURALES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. LA

ADOPCIN DE UNA FORMA CORPORATIVA DE UNA PERSONA MORAL NO JUSTIFICA
MEDIDAS LEGISLATIVAS QUE PROHBAN ABSOLUTA E IRRESTRICTAMENTE GOZAR
DE AQULLAS. Tesis Aislada 2. LV/2014 de la Segunda Sala SCJN, visible en SEJUFE,
Dcima poca, Libro 7, Junio de 2014, Tomo I, pg. 820.
92
a la capacidad contributiva de los causantes, mientras que las segundas

implican beneficios para el contribuyente ajenos a su capacidad
contributiva, por lo que el legislador puede o no reconocerlas.
Al respecto, la Segunda Sala resolvi que la estructura corporativa de
una persona moral no puede por ningn motivo avalar la exigencia
legislativa de impedir de manera irrestricta que se goce de un derecho
que deriva de los principios de justicia fiscal, como son las deducciones
estructurales, puesto que elemento constitucionalmente determinante
para que una persona moral cubra el ISR a su cargo es su capacidad
contributiva.
Ser interesante observar la posicin de la SCJN en torno a las
deducciones estructurales, al momento en que analice la
constitucionalidad de las limitantes a las deducciones de los pagos que
efectan las personas morales que a su vez se traducen en ingresos
exentos para los trabajadores, lo cual entr en vigor con la nueva LISR a
partir de 2014; conceptos que claramente constituyen deducciones
estructurales y que a la luz de los criterios que sobre este concepto ha
emitido la SCJN, dichas limitantes debieran declararse violatorias de
derechos fundamentales.
Costo de adquisicin35
Para efectos de determinar el ISR a cargo de las personas fsicas por
ingresos provenientes de enajenacin de bienes, el artculo 150 de la
LISR define al Costo de Adquisicin como la contraprestacin que se
haya pagado por adquirir un determinado bien, sin incluir los intereses
ni las prdidas que pudieran surgir derivado de la enajenacin;
establecindose un tratamiento especial cuando se trate de bienes
adquiridos a ttulo gratuito o por fusin o escisin.
Mediante la emisin de una tesis aislada, la Primera Sala del Mximo
Tribunal estableci que en los casos en que se adquiera un bien a ttulo
gratuito (como una herencia) o por fusin o escisin de sociedades, es
decir, que no se hubiera pactado o erogado cantidad alguna por la
adquisicin de dicho bien, no resultar aplicable el concepto de costo
de adquisicin previsto por el referido artculo, sino que le ser
35
RENTA. EL CONCEPTO "COSTO DE ADQUISICIN", ESTABLECIDO EN EL ARTCULO

150 DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, PARA QUE EL CONTRIBUYENTE
DISMINUYA SU BASE GRAVABLE, NO ES APLICABLE PARA LOS BIENES QUE SE
HUBIEREN OBTENIDO SIN HABERSE PACTADO NI EROGADO ALGUNA CANTIDAD
(LEGISLACIN VIGENTE EN 2013). Tesis Aislada 1. CXL/2014 de la Primera Sala
SCJN, visible en el SEJUFE, Dcima poca, Libro 5, Abril de 2014, Tomo I, pg. 815.
93
aplicable el clculo de costo de adquisicin que prev el artculo 152 del

mismo ordenamiento, el cual mediante una ficcin jurdica, permite al
contribuyente considerar un costo en el que no incurri, que disminuye
su base gravable.
Aun cuando el criterio es acorde con la LISR en virtud de que este tipo
de supuestos el contribuyente no incurre directamente en un costo de
adquisicin, la circunstancia de que el legislador reconozca un costo de
adquisicin tratndose de bienes adquiridos a ttulo gratuito, por fusin
o escisin si bien puede considerarse una ficcin legal, no puede
considerarse una concesin graciosa de parte de aquel.
Gastos a prorrata36
La LISR establece que no son deducibles los gastos que se hagan en el
extranjero a prorrata con quienes no sean contribuyentes del impuesto
en los trminos de la propia ley.
Al respecto, la Segunda Sala de la SCJN en un precedente de gran
relevancia, estableci que no obstante la prohibicin a la deduccin
contenida en la LISR, la misma no es absoluta, siendo procedente
efectuarla solo en la medida que se cumpla con lo siguiente: (i) que la
operacin se hubiese celebrado ajustndose a las reglas de precios de
transferencia, (ii) que se cuente con la documentacin que soporte la
autenticidad de la operacin, los montos a que ascendi y que
constituye un gasto estrictamente indispensable que se efecto con
base en criterios fiscales y contables objetivos y por razones reales de
negocio, y (iii) que exista una relacin razonable entre el gasto de que
se trata y el beneficio percibido o que se espera percibir.
Resulta importante comentar que la autoridad fiscal pretendi incorporar
la postura de la Segunda Sala al publicar la Quinta Resolucin de
Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2014, la cual prev
la posibilidad para las personas morales residentes en Mxico, de
deducir los gastos que se hagan en el extranjero a prorrata con quienes
no sean contribuyentes del ISR, siempre que cumplan cabalmente con
36
RENTA. LA PROHIBICIN DE LA DEDUCIBILIDAD ESTABLECIDA EN EL ARTCULO

32, FRACCIN XVIII, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, NO ES ABSOLUTA E
IRRESTRICTA (LEGISLACIN VIGENTE EN 2003). Tesis Aislada 2. LIV/2014 de la
Segunda Sala SCJN, visible en el SEJUFE, Dcima poca, Libro 8, Junio de 2014,
Tomo I, pg. 821.
94
una serie de requisitos, que en cierto modo exceden los sealados por la
SCJN en la tesis antes referida.
No obstante que pudiera cuestionarse que la posicin de la SCJN va ms
all de su carcter de juzgador, consideramos plausible que se permita
efectuar la deduccin de gastos a prorrata en la medida que se cumpla
con los parmetros citados, ya que no haba una justificacin de impedir
de forma absoluta tal deduccin, mxime que el prorrateo de gastos es
una prctica comn en grupo trasnacionales.
Determinacin Presuntiva37
El artculo 18, fraccin I de la LISR establece que se consideran ingresos
para efectos del ISR, los ingresos determinados presuntivamente por las
autoridades fiscales, siempre que proceda conforme a las leyes.
Por su parte, el artculo 31, fraccin IV de la CPEUM establece que el
principio de proporcionalidad tributaria, radica en que los sujetos
pasivos de un tributo deben contribuir al gasto pblico en funcin de su
respectiva capacidad contributiva, de tal forma que el hecho imponible
del tributo debe reflejar una autntica manifestacin de capacidad
econmica del sujeto pasivo, conceptuada como la potencialidad real de
contribuir al gato pblico.
Al respecto, la Primera Sala de la SCJN estableci que el anlisis del
principio de proporcionalidad tributaria en el caso de los ingresos
determinados presuntivamente, se debe efectuar a partir de condiciones
mnimas de justificacin, esto es, cumpliendo las dos condiciones
siguientes: (i) que corresponda con criterios de razonabilidad (que no se
establezca de manera arbitraria) y, (ii) que la prueba en contrario que
admita, se establezca dentro de lmites precisos y objetivos, a travs de
medios idneos para destruir la presuncin.
Si bien es constitucionalmente correcto el que la LISR prevea la
causacin del impuesto por los ingresos determinados presuntivamente
por las autoridades, resulta de gran relevancia que los distintos
tribunales analicen con mayor detalle si las autoridades se exceden de
sus facultades al determinar presuntivamente ingresos supuestamente
37
DETERMINACIN PRESUNTIVA DE CONTRIBUCIONES. SU ANLISIS A LA LUZ DEL

PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. Tesis Aislada 1. CLXVIII/2014 de
la Primera Sala SCJN. Visible en el SEJUFE, Dcima poca, Libro 5, Abril de 2014,
Tomo I, pg. 804.
95
omitidos, lo cual es una prctica cada da ms comn de parte de

aquellas.
Presuncin de ingresos y utilidades38
Mediante un criterio aislado, un TCC seal que La LISR dispone que la
mecnica que opera en el caso de la determinacin presuntiva de
ingresos, consiste en adicionar los ingresos determinados
presuntivamente a los ingresos acumulables, para posteriormente
aplicar la tasa correspondiente y as determinar el monto a pagar por el
contribuyente.
Contina sealando que el artculo 90 del citado ordenamiento legal
prev que la presuncin de utilidades se aplica sobre los ingresos brutos
declarados, y dependiendo de la actividad que realice el contribuyente,
se aplicar el porcentaje previsto para cada caso.
Concluye que la mecnica que opera en cada uno de los supuestos de
determinacin presuntiva antes descritos, constituye una diferencia
fundamental al momento de analizar la legalidad de los actos de
autoridad respectivos, puesto que la presuncin de utilidades se realiza
sobre ingresos brutos declarados.
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Enajenacin de oro y joyera39
La LIVA establece que el IVA aplicable a la enajenacin de oro, joyera,
orfebrera, piezas artsticas u ornamentales y lingotes se calcular
aplicando la tasa de 0%, siempre que el contenido mnimo de dicho
material sea de 80% y no se enajene por menudeo con pblico en
general.
38
RENTA. DIFERENCIAS ENTRE LOS CONCEPTOS "PRESUNCIN DE INGRESOS" Y

"PRESUNCIN DE UTILIDADES", PARA EFECTOS DEL CLCULO DEL IMPUESTO
RELATIVO (LEGISLACIN VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2013). Tesis
Aislada II.3.A.99 A de TCC, visible en el SEJUFE, Dcima poca, Libro 4, Marzo de
2014, Tomo II, pg. 1920.
39
VALOR AGREGADO. SON INOPERANTES LOS AGRAVIOS ENCAMINADOS A

CUESTIONAR LA PROPORCIONALIDAD DEL ARTCULO 2o.-A, FRACCIN I, INCISO
H), DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, QUE EXPRESEN SLO CUESTIONES DE
LEGALIDAD. Tesis aislada 1. CCXVII/2014 de la Primera Sala, visible en el SEJUFE,
Dcima poca, Libro 7, Junio de 2014, Tomo I, pg. 463.
96
La Primera Sala de la SCJN consider que cuando se interponga un

juicio de amparo en el que se pretenda cuestionar si dicha disposicin
resulta acorde al principio de proporcionalidad, resultaran inoperantes
los agravios en los que nicamente se argumenten cuestiones de
legalidad, como lo son el sealar que el actuar de la autoridad o la
aplicacin de dicho numeral son incorrectos, o bien que la ley excluye de
la aplicacin a la tasa del 0% a quienes enajenen oro sin un proceso de
depuracin previo mientras que quienes lo enajenen procesado, si se
ubicarn en el supuesto de excepcin, pues en materia fiscal no opera la
figura de suplencia de la queja deficiente y por lo tanto, el juzgador no
est facultado para suplir la ausencia de argumentos que permitan
concluir la existencia de una vulneracin al principio constitucional
referido.
Transporte Multimodal Internacional de Bienes40
La transportacin internacional de bienes que realizan las empresas
residentes en el pas, es una actividad que se encuentra gravada para
efectos del IVA, aplicando la tasa del 0% al valor de dicha prestacin de
servicios.
Por otra parte, la LIVA dispone que no se considerara prestacin de
servicios independientes la que se realiza de manera subordinada
mediante el pago de una remuneracin.
Al respecto, los Plenos de Circuito han establecido que toda vez que la
figura del Porteador se refiere a la persona que por s o por medio de
otra que acta a su nombre, asume la responsabilidad del cumplimiento
del contrato de Transporte Multimodal Internacional de Mercancas y
puede valerse de recursos propios o ajenos para tal efecto, entonces
aquella persona que se dedica a la coordinacin del transporte relativo
es quin efectivamente desarrolla la actividad en cuestin, ya sea por s
o por conducto de otro quien acta de manera subordinada, por lo que
las empresas extranjeras residentes en Mxico que demuestren que
desarrollan la actividad de coordinacin de transporte multimodal
internacional de mercanca en los trminos descritos, podrn calcular el
impuesto al valor agregado a la tasa de 0%.
40
VALOR AGREGADO. POR REGLA GENERAL, LA COORDINACIN DE TRANSPORTE

MULTIMODAL INTERNACIONAL DE BIENES, ES UNA ACTIVIDAD QUE SE GRAVA CON
LA TASA DEL 0% EN TRMINOS DEL ARTCULO 29, FRACCIN V, DE LA LEY DEL
IMPUESTO RELATIVO. Jurisprudencia PC.I.A. J/22 A de Plenos de Circuito, visible en
el SEJUFE, Dcima poca, Libro 10, Septiembre de 2014, Tomo II, pg. 1984.
97
Resulta cuestionable la resolucin efectuada por los Plenos de Circuito,

pues lo que grava el IVA a la tasa del 0% es la prestacin directa del
servicio de transportacin internacional de bienes, y no as la
coordinacin del citado servicio.
LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
Principio de definitividad del juicio de nulidad41
La CPEUM, as como la Ley de Amparo disponen que resulta
improcedente la tramitacin del juicio de amparo cuando proceda algn
juicio, recurso o medio de defensa legal por virtud del cual el acto
reclamado pueda ser modificado, revocado o nulificado, siempre que
conforme a las mismas leyes se suspendan los efectos de dicho acto
mediante la interposicin del medio de defensa de que se trate, sin
exigir mayores requisitos para ello que los establecidos en la Ley
antedicha.
Al respecto, un TCC resolvi que con motivo de que la resolucin sobre
la suspensin provisional del acto impugnado en el juicio contencioso
administrativo federal debe efectuarse a ms tardar el da hbil
41
JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL. NO DEBE AGOTARSE

PREVIAMENTE TRATNDOSE DE AMPAROS PROMOVIDOS CON FUNDAMENTO EN LA
LEY DE LA MATERIA, VIGENTE A PARTIR DEL 3 DE ABRIL DE 2013, AL PREVER EL
ORDENAMIENTO QUE LO RIGE UN PLAZO MAYOR QUE ESTA PARA EL
OTORGAMIENTO DE LA SUSPENSIN PROVISIONAL. Tesis aislada VI.3o.A.36 A
(10a.) de TCC, visible en el SEJUFE, Dcima poca, Libro 4, Marzo de 2014, pg.
1816.
JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL. DEBE AGOTARSE PREVIO A
PROMOVER EL AMPARO, AL NO EXIGIR LA LEY QUE LO RIGE MAYORES REQUISITOS
QUE LA DE ESTA LTIMA MATERIA, VIGENTE A PARTIR DEL 3 DE ABRIL DE 2013,
PARA CONCEDER LA SUSPENSIN DE LA EJECUCIN DEL ACTO IMPUGNADO. Tesis
aislada III.2o.A.56 A (10a.) de TCC, visible en el SEJUFE, Dcima poca, Libro 9,
Agosto de 2014, pg. 1837.
JUICIO DE NULIDAD ANTE EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y
ADMINISTRATIVA. DEBE PROMOVERSE PREVIAMENTE AL AMPARO, DADO QUE
CUMPLE A CABALIDAD CON LO PREVISTO EN EL ARTCULO 107, FRACCIN IV,
CONSTITUCIONAL, EN VIGOR DESDE EL CUATRO DE OCTUBRE DE DOS MIL ONCE,
POR CUANTO HACE AL PLAZO PREVISTO PARA OTORGAR LA SUSPENSIN
PROVISIONAL (LEGISLACIN VIGENTE HASTA EL DOS DE ABRIL DE DOS MIL
TRECE). Tesis jurisprudencial VI.1o.A. J/8 (10a.) de TCC, visible en el SEJUFE,
Dcima poca, Libro 3, Febrero de 2014, pg. 1965.
98
siguiente a la presentacin de su solicitud, mientras que en un juicio de

amparo dentro de las veinticuatro horas posteriores a su presentacin,
no debe agotarse el juicio de nulidad previamente al juicio de amparo,
ya que por el horario de funciones del TFJFA, el otorgamiento de la
suspensin podra exceder el plazo de veinticuatro horas antedicho.
Contrario al criterio antes descrito, un TCC diverso seal que al no
exigir la LFPCA mayores requisitos para conceder la suspensin que los
previstos en la Ley de Amparo (incluido el plazo con el que cuenta el
juzgador para su otorgamiento), debe agotarse el juicio contencioso
administrativo federal antes de promoverse un juicio de amparo.
Finalmente, mediante una tesis jurisprudencial de otro tribunal colegiado
se estableci que al ser idnticos los plazos para el otorgamiento de la
suspensin en los medios de impugnacin que nos ocupan, el juicio de
nulidad debe promoverse previamente al amparo, al no haber mayores
requisitos para el otorgamiento de la suspensin.
A nuestra consideracin, si bien es cierto que el juicio de amparo es un
medio de defensa extraordinario, y por tanto, previo a su tramitacin
debe agotarse la instancia jurisdiccional que pueda modificar o nulificar
el acto reclamado, tal como acontece con el juicio de nulidad, en la
prctica el TFJFA normalmente no otorga la suspensin solicitada el da
siguiente de su solicitud como efectivamente acontece con los Juzgados
de Distrito, razn por la cual la promocin de una demanda de nulidad
en la que no se conceda la medida cautelar antes descrita en el plazo
perentorio de un da podra poner en riesgo la defensa del particular.
Por tanto, el TFJFA debera dar una tramitacin eficaz a los incidentes
de suspensin, a fin de evitar que el acto reclamado se consume de
manera irreparable, ya que ello podra implicar incluso que la litis del
juicio quede sin materia, en violacin al derecho de acceso a la justicia
que le asiste al particular.
99
Indemnizacin por daos y perjuicios42

EL artculo 6 de la LFPCA dispone que la autoridad demandada en el
juicio contencioso administrativo federal debe indemnizar al particular
afectado por el importe de los daos y perjuicios causados, cuando
cometa falta grave al dictar la resolucin impugnada y no se allane al
contestar la demanda; considerando que la falta grave se actualiza por
ausencia de fundamentacin o de motivacin, en cuanto al fondo o a la
competencia, si es dictada en ejercicio de facultades discrecionales que
no correspondan a los fines para los cuales la ley confiera dichas
facultades, o es contraria a una jurisprudencia de la SCJN en materia de
legalidad.
En un criterio aislado de un tribunal colegiado de circuito se establece
que tal indemnizacin por daos y perjuicios puede derivar de: (i) una
prdida o menoscabo sufrido en el patrimonio; (ii) la privacin de
cualquier ganancia lcita que debera haberse obtenido; o (iii) los gastos
efectuados con motivo de los hechos y las consecuencias de carcter
pecuniario.
Con base en lo anterior, en el criterio que nos ocupa se establece que
por nociones de "daos" y "perjuicios" no debe entenderse a la
erogacin por concepto de honorarios profesionales como parte de las
costas en un juicio, sino de los daos sufridos en el patrimonio del
particular a raz de la actuacin ilegal de la autoridad, y
consecuentemente, su importe es reclamable como indemnizacin.
Resulta afortunado el criterio en anlisis, en virtud de que efectivamente
un contribuyente sufre un menoscabo patrimonial al contratar los
servicios legales de un abogado que intervenga en su defensa ante una
actuacin ilegal por parte de las autoridades fiscales; aunado a que la
inclusin del pago de costas procesales obligara a las autoridades
fiscales a emitir resoluciones apegadas a derecho, sin abusos ni
arbitrariedades dado el gasto que por tal concepto tendra que
efectuarse.
42
INDEMNIZACIN POR DAOS Y PERJUICIOS A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE. EN

APLICACIN DE LA NORMA INTERNA, EL DERECHO CONVENCIONAL Y EL PRINCIPIO
PRO PERSONAE, PUEDEN RECLAMARSE LOS HONORARIOS DE LOS ABOGADOS QUE
LO REPRESENTARON EN EL JUICIO DE NULIDAD CORRESPONDIENTE, COMO PARTE
DE AQULLA. Tesis aislada XI.1o.A.T.28 A (10a.) de TCC, visible en el SEJUFE,
Dcima poca, Libro 10, Septiembre de 2014, pg. 573.
100
Sin embargo, estimamos poco probable la procedencia del pago de los

honorarios toda vez que el propio artculo 6 de la LFPCA expresamente
dispone que en los juicios que se tramiten ante el TFJFA, no habr lugar
a condenacin en costas ms que a favor de la autoridad demandada.
Va Sumaria43
La LFPCA establece como supuestos de procedencia para tramitar
necesariamente el juicio de nulidad ante el TFJFA por la va sumaria,
cuando se impugnen resoluciones definitivas cuyo importe no sea mayor
a cinco veces el salario mnimo general vigente en el D.F., siempre que:
(i) hayan sido dictadas por autoridades federales y organismos
autnomos, por las que se fije en cantidad lquida un crdito fiscal, (ii)
las que nicamente impongan multas o sanciones, pecuniarias o
restitutorias, por infringir normas administrativas federales, (iii) las que
exijan el pago de crditos fiscales, cuando el monto de los mismos no
exceda el importe citado, (iv) las que requieran el pago de una pliza de
fianza o de una garanta que hubiere sido otorgada a favor de la
Federacin, organismos fiscales autnomos o de otras entidades
paraestatales federales; o (v) se trate de resoluciones que hayan
recado a un recurso administrativo que se ubiquen dentro de alguno de
los supuestos anteriores y no excedan el importe sealado.
La LFPCA establece que para determinar la cuanta en los casos de los
incisos (i), (iii) y (v) sealados, slo se considerar el crdito principal
sin accesorios ni actualizaciones. Cuando en un mismo acto se contenga
ms de una resolucin de las mencionadas, no se acumular el monto
de cada una de ellas para efectos de determinar la procedencia de esta
va.
Al respecto, la Segunda Sala de la SCJN resolvi mediante jurisprudencia
que para determinar la procedencia de la va sumaria cuando en el
mismo acto impugnado se contenga ms de una de las resoluciones
descritas en TODAS las fracciones del artculo en cuestin, NO se deber
acumular el monto de cada una de ellas.
43
VA SUMARIA EN EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. LA

PROHIBICIN DE ACUMULAR EL MONTO DE LAS RESOLUCIONES, CONTENIDA EN EL
PENLTIMO PRRAFO DEL ARTCULO 58-2 DE LA LEY FEDERAL DE LA MATERIA, ES
APLICABLE A TODAS LAS FRACCIONES DEL PRECEPTO. Jurisprudencia
2./J.108/2014 de la Segunda Sala, visible en el SEJUFE, Dcima poca, Libro 12,
Noviembre de 2014, Tomo I, pg. 1185.
101
Lo anterior, toda vez que la finalidad de instaurar la va sumaria es

garantizar el derecho humano a la justicia pronta y expedita por medio
de la resolucin de asuntos de menor complejidad en un lapso ms
corto, por lo que se entiende que cuando las autoridades fiscales
efecten varias determinaciones en un solo acto, sus importes no
debern sumarse.
Consideramos desafortunado el criterio, puesto que la regla aplicable de
la no acumulacin de montos para determinar si corresponde o no la va
sumaria, no est referida en la LFPCA a todos los supuestos como lo
resolvi la SCJN, lo cual ha llevado a que varios particulares hayan
agotado la va ordinaria en lugar de aquella, quedando en estado de
indefensin al desecharse los juicios iniciados en contra de actos de
autoridad.
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN
Publicaciones contribuyentes incumplidos44
El artculo 69 del CFF dispone que el SAT publicar en su pgina de
Internet el nombre o denominacin social y clave del RFC de los
contribuyentes que tengan a su cargo crditos fiscales firmes, stos
hayan sido condonados o cancelados por incosteabilidad en su cobro o
por insolvencia del deudor o los responsables solidarios, o que siendo
exigibles no se encuentren pagados o garantizados; no sean localizables
en su domicilio fiscal; o que sobre ellos exista sentencia ejecutoriada
respecto a la comisin de un delito fiscal.
A su vez, el artculo 69-B del CFF vigente a partir de 2014 dispone que
el SAT efectuar publicaciones de los contribuyentes que detecte que
han estado emitiendo comprobantes sin contar con los activos, personal,
44
SUSPENSIN EN EL AMPARO. ES IMPROCEDENTE OTORGARLA CONTRA LA

PUBLICACIN DE CONTRIBUYENTES EN LAS LISTAS REFERIDAS EN LOS ARTCULOS
69 Y 69-B DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, SI STOS SE RECLAMAN COMO
AUTOAPLICATIVOS. Tesis aislada IV.3o.A.38 A (10a.) de TCC, visible en el SEJUFE,
Dcima poca, Libro 9, Agosto de 2014, pg. 1969.
SUSPENSIN EN EL JUICIO DE AMPARO. ES IMPROCEDENTE CONCEDERLA
RESPECTO DE LOS EFECTOS Y CONSECUENCIAS DE LA APLICACIN DEL ARTCULO
69-B DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. Tesis jurisprudencial 2a./J. 88/2014
(10a.) de la Segunda Sala de la SCJN, visible en el SEJUFE, Dcima poca, Libro 10,
Septiembre de 2014, pg. 858.
102
infraestructura o capacidad material, directa o indirectamente, para

prestar los servicios o producir, comercializar o entregar los bienes que
amparan tales comprobantes, o bien, no sean localizables en su
domicilio fiscal; ya que se presumir la inexistencia de las operaciones
amparadas en ellos.
En estos ltimos supuestos, es decir, cuando se considera que un
contribuyente emiti comprobantes fiscales apcrifos, dicha situacin
adems de ser publicada en la pgina del SAT, se le notificar al emisor
del comprobante a travs de su buzn tributario y mediante publicacin
en el DOF con el objeto de que pueda manifestar lo que a su derecho
convenga.
Ahora bien, mediante un precedente de un TCC se resolvi que cuando
un particular reclama la inconstitucionalidad de las disposiciones antes
citadas como autoaplicativas, esto es, sin existir un acto de aplicacin
sino por su simple entrada en vigor, no resulta procedente conceder la
suspensin para impedir los efectos y consecuencias de las aludidas
publicaciones, toda vez que para que stas se materialicen resulta
necesario la realizacin de determinadas conductas.
En estrecha relacin con el criterio anterior, la Segunda Sala de la SCJN
estableci en una tesis jurisprudencial que tambin resulta improcedente
otorgar la suspensin en la tramitacin de un juicio de amparo en contra
de la publicacin de un contribuyentes que se presume emisor de
comprobantes fiscales apcrifos, puesto que habr una eventual
segunda resolucin en la que se valoren los argumentos y pruebas que
el contribuyentes haga valer en su defensa, ya que si se concediera la
medida cautela referida se generara la falsa creencia de que el
contribuyente investigado ya desvirtu la presuncin que se le imputa,
lo cual podra acarrear un dao a la colectividad.
Consideramos desafortunados los criterios en comento, toda vez que
ante una publicacin sobre la presuncin por parte de las autoridades
fiscales de alguna de las conductas aludidas, podra afectarse la
situacin de un contribuyente, an sin habrsele otorgado la posibilidad
de desvirtuar tales conductas.
103
Cumplimiento requerimientos durante visitas domiciliarias45

El CFF seala que cuando las autoridades fiscales en una visita
domiciliaria soliciten datos, informes o documentos a un contribuyente,
responsable solidario o tercero, tratndose de libros y registros que
formen parte de su contabilidad, stos debern presentarse de
inmediato.
Al respecto, mediante una tesis jurisprudencial emitida con motivo de
una contradiccin de tesis de diversos tribunales colegiados, la Segunda
Sala de la SCJN establece que el trmino de inmediato no significa que
el visitado tenga un plazo determinado para cumplir con el
requerimiento, pero s que la documentacin solicitada se tiene que
presentar sin tardanza, ya que debe tenerse a la mano en el lugar en el
que se desarrolla la visita.
As, en la tesis de referencia nuestro Mximo Tribunal concluye que no
actualiza un incumplimiento sancionable el hecho de no exhibir al
instante o en el segundo inmediatamente posterior al requerimiento la
documentacin solicitada, pues debe considerarse un tiempo
indispensable para localizar lo solicitado.
Fundamentacin y motivacin de actas de visita46
A travs de una tesis jurisprudencial emitida por TCC se reconoce que
los actos de autoridad emitidos durante el ejercicio de sus facultades de
comprobacin deben cumplir con las garanta de fundamentacin y
motivacin en aquellos actos que restrinjan provisional o cautelarmente
un derecho, as como en aquellos en los que se menoscabe o suprima
definitivamente.
La tesis en comento contina sealando que, en virtud de que el oficio
de observaciones emitido al concluir una revisin de gabinete vincula al
45
VISITA DOMICILIARIA. ALCANCES DEL TRMINO "DE INMEDIATO" CONTENIDO

EN EL ARTCULO 53, INCISO A), DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. Tesis
jurisprudencial 2a./J. 163/2013 (10a.) de la Segunda Sala de la SCJN, visible en el
SEJUFE, Dcima poca, Libro 3, Febrero de 2014, pg. 1469.
46
VISITA DOMICILIARIA. SU LTIMA ACTA PARCIAL TIENE NATURALEZA DIVERSA

DE LA DEL OFICIO DE OBSERVACIONES DERIVADO DE LA REVISIN DE
ESCRITORIO O GABINETE, POR LO QUE ES INNECESARIO QUE CUMPLA CON EL
REQUISITO DE FUNDAMENTACIN Y MOTIVACIN. Tesis jurisprudencial XVI.1o.A.
J/16 (10a.) de TCC, visible en el SEJUFE, Dcima poca, Libro 12, Noviembre de
2014, pg. 2882.
104
contribuyente a desvirtuar los hechos que se asientan en l a efecto de

que los mismos no se tengan por consentidos, su emisin debe cumplir
con el requisito de fundamentacin y motivacin; ello, a diferencia de la
emisin de la ltima acta parcial levantada al concluir una visita
domiciliaria la cual no debe cumplir con dichos requisitos, tras considerar
que no entraa un acto de molestia que constria al contribuyente a
desvirtuar los hechos que contiene.
A nuestro criterio, las consideraciones establecidas en la jurisprudencia
comentada son desafortunadas, pues aunque la visita domiciliaria y la
revisin de gabinete implican procedimientos distintos, en ambos casos
las autoridades fiscales llevan a cabos actos de molestia frente a un
particular que deben estar debidamente fundados y motivados, a fin de
que se tenga certeza sobre la legalidad en la actuacin de las
autoridades, as como de los derechos y obligaciones que le asisten.
Ello, mxime que a partir de la emisin de la ltima parcial de visita, se
hace del conocimiento del contribuyente los posibles incumplimientos a
las disposiciones fiscales, siendo esta la ltima oportunidad con la que
cuenta el particular para demostrar dentro del procedimiento, el debido
cumplimiento a sus obligaciones.
Momento de generacin de un saldo a favor47
Al resolver una contradiccin de tesis, el Pleno de la SCJN determin
que el saldo a favor de un contribuyente es consecuencia de la
mecnica de tributacin prevista por los diferentes ordenamientos
fiscales; de ah que se genera al fenecer el plazo del particular para
presentar la declaracin del ejercicio y no as cuando la presente, en
virtud de que la declaracin de impuestos no es constitutiva del derecho
a la devolucin, sino que nicamente constituye el cumplimiento formal
de la obligacin tributaria.
47
SALDO A FAVOR. MOMENTO EN QUE SE GENERA Tesis aislada P. XXXVII/2014

(10a.) del Pleno de la SCJN, visible en el SEJUFE, Dcima poca, Libro 11, Octubre de
2014, pg. 202.
SALDO A FAVOR. MOMENTO EN QUE ES EXIGIBLE SU DEVOLUCIN PARA EFECTOS
DEL CMPUTO DEL PLAZO DE PRESCRIPCIN. Tesis jurisprudencial P./J. 48/2014
(10a.) del Pleno de la SCJN, visible en el SEJUFE, Dcima poca, Libro 11, Octubre de
2014, pg. 5.
DEVOLUCIN DE SALDO A FAVOR. PARA QUE PROCEDA EL PAGO DE INTERESES NO
ES REQUISITO QUE EN LA RESOLUCIN DICTADA EN EL RECURSO
ADMINISTRATIVO O EN LA SENTENCIA EMITIDA EN EL JUICIO DE NULIDAD QUE
REVOCA LA NEGATIVA RELATIVA EXISTA PRONUNCIAMIENTO AL RESPECTO. Tesis
aislada I.8o.A.65 A (10a.) de TCC, visible en el SEJUFE, Dcima poca, Libro 8, Julio
de 2014, pg. 1126.
105
El Pleno en un criterio distinto advierte que, con fundamento en lo

dispuesto por el artculo 22 del CFF, la obligacin de devolver prescribe
en los mismos trminos y condiciones que el crdito fiscal, es decir, en
el trmino de cinco aos a partir de la fecha en que el pago pudo ser
legalmente exigido, y que el momento en que la devolucin del saldo a
favor resulta legalmente exigible es cuando ha transcurrido el trmino
fijado para que el contribuyente efecte la determinacin de las
contribuciones a las que se encuentra afecto, quedando legitimado a
partir de entonces para instar su devolucin.
A nuestra consideracin resulta desafortunado el criterio, puesto
normalmente es hasta la presentacin de una declaracin normal o
complementaria cuando el contribuyente genera y tiene conocimiento de
un saldo a favor, por lo que con motivo del criterio en anlisis se limita
el periodo por el que aquel podr exigir a la autoridad fiscal la
devolucin de un saldo a favor, lo que seguramente dar lugar a que en
diversos casos los contribuyentes pierdan su derecho a las devoluciones
por prescripcin.
Por otro lado, con relacin a la solicitud de devolucin de un saldo a
favor que es negada pero posteriormente concedida por la autoridad
fiscal en cumplimiento a una resolucin dictada en un recurso
administrativo o sentencia emitida por un rgano jurisdiccional, el CFF
establece que el clculo de los intereses se debe efectuar a partir de que
se neg o venci el plazo para efectuar la devolucin, lo que ocurra
primero.
De ah que, en una tesis aislada de un TCC se reconozca que para que
proceda el pago de intereses de un saldo a favor que originalmente fue
negado pero que a travs de un medio de defensa se acredit y
reconoci su procedencia, no es requisito que en la resolucin recada al
recurso administrativo o al juicio de nulidad exista un pronunciamiento
al respecto.
Estimamos acertado el reconocimiento del pago de intereses en
solicitudes de devolucin que son negadas y posteriormente revocadas
con motivo de un medio de defensa, ya que el contribuyente tiene
derecho a acceder a ellos por ministerio de ley, y no as en funcin del
alcance que el juzgador determine. Ello tiene relevancia principalmente
en los supuestos en que las autoridades fiscales pretenden limitar las
devoluciones de intereses, cuando en las resoluciones de un juzgador no
se ordena el clculo de dichos accesorios.
106
Requisitos comprobantes fiscales48

Conforme al CFF vigente hasta el 31 de diciembre de 2009, los
comprobantes fiscales adems de los requisitos que establece la ley,
deban contener su fecha de impresin y los datos del impresor
autorizado, por lo que el contribuyente que pretendiera beneficiarse con
un comprobante fiscal se encontraba obligado a verificar que se
cumpliera con dichos requisitos.
Al respecto, la SCJN resolvi que la obligacin del contribuyente se
limita a verificar que el comprobante tenga la siguiente informacin: a)
el nombre, denominacin o razn social y clave del RFC sean correctos;
y b) contengan impreso el nmero de folio, el lugar y las fechas de
impresin y de expedicin, as como los datos del impresor autorizado.
Ello, en virtud de que el cercioramiento del cumplimiento material de la
obligacin de que aqullos sean impresos por un establecimiento
autorizado constituye una obligacin a cargo del que los expide que no
puede trascender a la esfera jurdica del contribuyente.
En todo caso, seala la SCJN que el valor probatorio del comprobante
impreso en un establecimiento no autorizado queda sujeto a las
facultades de comprobacin de la autoridad fiscal, la que podr requerir
informacin adicional para determinar la realizacin efectiva de la
operacin, as como la autenticidad y legalidad del comprobante que la
respalda.
Si bien es correcto que el Mximo Tribunal haya resuelto que el
contribuyente a quien se le emite un comprobante debe limitarse a
verificar que cumple con los requisitos que expresamente seala el CFF,
resulta cuestionable que las autoridades fiscales durante procedimientos
fiscalizadores comnmente abusen de su facultad para requerir
informacin adicional a los contribuyentes, con el fin de demostrar la
existencia de las operaciones amparadas en tales comprobantes.
48
COMPROBANTES FISCALES. SU VALOR PROBATORIO CUANDO SON IMPRESOS

POR ESTABLECIMIENTOS NO AUTORIZADOS QUEDA SUJETO A LAS FACULTADES DE
COMPROBACIN DE LA AUTORIDAD. Jurisprudencia 2a./J. 113/2014 de la 2 Sala
SCJN, visible en el SEJUFE, Dcima poca, diciembre de 2014.
107
Contabilidad electrnica49
A partir de diversas modificaciones al CFF que entraron en vigor en
2014, se incluy una nueva obligacin a cargo de los contribuyentes de
proporcionar su contabilidad a las autoridades fiscales a travs de
medios electrnicos, lo cual estara sujeto a la publicacin de diversas
reglas de carcter general por parte de las autoridades.
En principio, dicha obligacin entrara en vigor a partir de julio de 2014,
establecindose diversos plazos de forma escalonada para la
presentacin de la contabilidad de dicho periodo y meses subsecuentes.
Sin embargo, las autoridades finalmente resolvieron que la mencionada
carga entrara en vigor hasta enero de 2015.
La obligacin de proporcionar la contabilidad a las autoridades caus
una gran inconformidad de parte de los contribuyentes, principalmente
por la inseguridad jurdica que genera la circunstancia de que dicha
informacin obre de forma permanente en poder de las autoridades, lo
cual ocasion la interposicin de miles de juicios de amparo, en los que
se solicit la suspensin de cumplir con tal deber mientras se encuentre
en trmite el juicio.
En virtud de diversos criterios contradictorios de parte de los TCC en
torno a si deba o no proceder la suspensin de la obligacin de
proporcionar la contabilidad, se denunci una contradiccin de tesis con
el fin de que un juzgador de mayor jerarqua estableciera el criterio que
deba prevalecer.
Por tal motivo, fue que el Pleno del Primer Circuito (con competencia
para el DF) decidi analizar el caso, no obstante que la propia SCJN
igualmente se encontraba analizando la resolucin a las contradicciones
de tesis en cuestin, siendo este rgano de mayor jerarqua dentro del
PJF.
En primer lugar, el Pleno del Primer Circuito emiti jurisprudencia en la
que sostuvo que no resulta procedente conceder la suspensin definitiva
de la obligacin relativa a ingresar la contabilidad de forma mensual va
49
SUSPENSIN EN EL JUICIO DE AMPARO. NO PROCEDE DECRETARLA CONTRA LA

OBLIGACIN DEL CONTRIBUYENTE DE ENVIAR MENSUALEMENTE SU INFORMACIN
CONTABLE A TRAVS DE LA PGINA DE INTERNET DEL SERVICIO DE
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, EN TRMINOS DEL ARTCULO 28, FRACCIN IV DEL
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. Tesis jurisprudencial PC.I.A. J./ 31A (10a) del
Pleno de Circuito, visible en el SEJUFE, Dcima poca, Libro 12, Noviembre de 2014,
pg. 1907.
108
electrnica, a travs del portal del SAT, argumentando que con el

otorgamiento de dicha medida cautelar se afectara el orden pblico y el
inters social, al obstaculizarse el ejercicio de las facultades de
comprobacin de las autoridades fiscales, concretamente las revisiones
electrnicas a realizarse a travs del Buzn Tributario.
En acatamiento a dicho criterio jurisprudencial, los Juzgados Auxiliares
del DF (encargados de la resolucin de todos los juicios de amparo en
los que se controvierte la obligacin de proporcionar la contabilidad)
comenzaron a negar las suspensiones solicitadas por los contribuyentes.
No obstante lo anterior, posteriormente en sesin del 26 de noviembre
de 2014, al resolver la contradiccin de tesis 277/2014, la Segunda Sala
de la SCJN determin mediante jurisprudencia que s resulta procedente
conceder la suspensin definitiva de la obligacin de ingresar la
contabilidad va internet, adems del uso del Buzn Tributario; ello,
durante el trmite de los juicios de amparo.
El criterio jurisprudencial de la SCJN, no obstante que an no ha sido
publicado, prevalece sobre el emitido por el Pleno del Primer Circuito, en
virtud de tener mayor jerarqua, razn por la que los juzgadores
debern acatarlo en la resolucin de las distintas suspensiones
solicitadas por los contribuyentes.
Consideramos acertado el criterio de la SCJN, puesto que la suspensin
de ingresar la contabilidad durante el juicio, en nada impide que las
autoridades ejerzan sus facultades de comprobacin, tal como lo han
venido haciendo durante muchos aos, por lo que no se afecta el inters
social. Adems, de no concederse la suspensin, sera irreparable el
dao causado a los particulares al ingresar la contabilidad al portal del
SAT, si es que eventualmente se les concede el amparo, puesto que ya
obrara de forma permanente en poder de la autoridad toda la
informacin proporcionada.
Comprobantes expedidos en el extranjero50
La RMF establece que los documentos privados que anexen los
contribuyentes a sus promociones deben estar debidamente
protocolizados o certificados, as como apostillados en caso de tratarse
de documentos que hubieran sido emitidos en un pas firmante de la
50
FACTURAS COMERCIALES EXPEDIDAS EN EL EXTRANJERO. NO REQUIEREN

APOSTILLARSE PARA QUE PUEDAN SER VALORADAS POR LA AUTORIDAD FISCAL.
Tesis Aislada I.1.A.78 A de TCC, visible en el SEJUFE, Dcima poca, Libro 11,
Octubre de 2014, Tomo III, pg. 2851.
109
Convencin por la que se Suprime el Requisito de Legalizacin de los

Documentos Pblicos Extranjeros (Convencin de la Haya), o bien,
legalizados cuando hubieran sido emitidos en un pas que no es parte en
dicha Convencin.
Al respecto, mediante la emisin de una tesis aislada un TCC estableci
que las facturas comerciales expedidas en el extranjero que se anexen a
una promocin deben ser valorados libremente por la autoridad fiscal
aun cuando no se encuentren apostillados, toda vez que el cumplimiento
de ese requisito puede tener alguna relevancia o significacin en
relacin con documentos que, por ley, deben estar firmados, pero no
respecto de aquellos en que no requieren de dicha formalidad.
Resulta afortunado el criterio de mrito, no solo por el hecho de que las
facturas comerciales no necesariamente deben encontrarse firmadas,
sino porque la Convencin de la Haya solo resulta aplicable para
documentos de carcter pblico, no as para documentos privados como
lo son las facturas comerciales. Por lo anterior, la autoridad fiscal no
puede exigir que las facturas comerciales expedidas en el extranjero que
sean exhibidas por los contribuyentes como anexo de una promocin, se
encuentren apostilladas.
Debe tenerse en cuenta que la validez de los comprobantes fiscales
expedidos en el extranjero est condicionada al cumplimiento de
diversos requisitos establecidos en la RMF, para lo cual deben contener:
(i) Nombre, denominacin o razn social, domicilio y, en su caso,
nmero de identificacin fiscal, o su equivalente, de quien lo expide, (ii)
Lugar y fecha de expedicin, (iii) Clave en el RFC de la persona a favor
de quien se expida o, en su defecto, nombre, denominacin o razn
social de dicha persona, (iv) cantidad, unidad de medida y clase de los
bienes o mercancas o descripcin del servicio o del uso o goce que
amparen, (v) Valor unitario consignado en nmero e importe total
consignado en nmero o letra, y (vi) Tratndose de la enajenacin de
bienes o del otorgamiento de su uso o goce temporal, el monto de los
impuestos retenidos, as como de los impuestos trasladados,
desglosando cada una de las tasas del impuesto correspondiente.
110
Negativa Ficta en devoluciones de saldo a favor de ISR51

El CFF establece que se actualiza la figura jurdica denominada
Negativa Ficta ante el silencio de la autoridad respecto de una
instancia o peticin formulada por el contribuyente, durante un periodo
ininterrumpido de tres meses, la cual consiste en la presuncin legal de
que la autoridad correspondiente resolvi de manera desfavorable a los
intereses del peticionario. En dicho supuesto, el particular est facultado
para interponer los medios de defensa correspondientes ante tal
negativa.
En relacin con lo anterior, un TCC estableci que ante el silencio o la
omisin de la autoridad correspondiente de efectuar el depsito de las
cantidades solicitadas por concepto de saldo a favor en la declaracin
anual de ISR, se configura la negativa ficta. Lo anterior en virtud de que
las autoridades se encuentran obligadas a resolver toda solicitud de
devolucin de saldo a favor, pago de lo indebido o cualquiera que
proceda conforme a las leyes fiscales, sin importar la manera en que se
efecten.
Consideramos impreciso tal criterio, ya que aun cuando el plazo de tres
para que opere la negativa ficta en materia federal corresponde a
cualquier peticin que se formule a las autoridades fiscales, tratndose
de solicitudes de devolucin, las autoridades cuentan con plazos
especficos para resolverlas, por lo que para determinar si la autoridad
ya se excedi de sus plazos para resolver, no solamente debern
considerar el plazo genrico de la negativa ficta, sino tambin los plazos
especficos del artculo 22 del CFF.
51
NEGATIVA FICTA. SE CONFIGURA POR LA OMISIN DE REALIZAR, EN EL PLAZO

DE TRES MESES, EL DEPSITO SOLICITADO COMO SALDO A FAVOR EN LA
DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LEGISLACIN VIGENTE EN
2012). Tesis Aislada XVII.2.P.A.10 A de TCC, visible en el SEJUFE, Dcima poca,
Libro 7, Junio de 2014, Tomo II, pg. 1777.
111
LEY DE AMPARO
Irretroactividad jurisprudencia52
El artculo 217, ltimo prrafo de la Ley de Amparo, prev que la
jurisprudencia en ningn caso tendr efecto retroactivo en perjuicio de
persona alguna.
Al respecto, mediante la emisin de una tesis aislada, un TCC lleg a la
conclusin de que el artculo sealado establece la prohibicin de
eliminar los efectos de un acto realizado conforme a un criterio
jurisprudencial que es modificado o sustituido posteriormente por un
criterio diverso, sin que esto lleve a que la aplicacin de una tesis
jurisprudencial slo tenga cabida respecto de actos llevados a cabo con
posterioridad a su emisin, toda vez su contenido no equivale a una ley
en sentido formal y material, sino que solamente contiene la
interpretacin de sta. Adems, seala que la jurisprudencia es la
interpretacin de la ley, que debe darse a conocer para ser observada
por las autoridades judiciales, las cuales no se encuentran obligadas a
aplicar jurisprudencia en desuso por encima de las consideraciones de
tiempo en la materializacin de los actos.
Consideramos congruente el citado criterio, ya que est dirigida a
otorgar seguridad jurdica a los particulares, al impedir que las
autoridades jurisdiccionales priven de efectos a un acto realizado por el
particular en acatamiento de un criterio jurisprudencial que
posteriormente es modificado o sustituido por una nueva jurisprudencia.
52
IRRETROACTIVIDAD DE LA JURISPRUDENCIA. COMO DEBE DE ENTENDERSE. Tesis

aislada III Regin 3o. 5 A(10a.) de TCC, visible en el SEJUFE, Dcima poca , Libro 6,
Mayo de 2014, pg. 2063.
112
LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN

Estmulo fiscal actividades silvcolas o agropecuarias53
La LIF de 2013 otorga un estmulo fiscal a los contribuyentes que
adquieran disel para su consumo final en las actividades agropecuarias
o silvcolas, el cual consiste en que podrn solicitar la devolucin del
monto del IEPS que tuvieran derecho a acreditar, esto es, el impuesto
que Petrleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios hayan causado y
trasladado por la enajenacin de dicho combustible.
La Segunda Sala de la SCJN, sostuvo que la naturaleza de dicho
estmulo fiscal corresponde al de un mecanismo de poltica fiscal
implementado por el Estado para disminuir la carga tributaria de sus
destinatarios buscando un fin pblico, razn por la cual resulta
incorrecto afirmar que dicho mecanismo constituya un derecho humano,
y en consecuencia no le resultan aplicables los principios de
progresividad de los derechos humanos y de irretroactividad de la ley
contenidos en los artculos 1 y 14 de la CPEUM.
El criterio antes descrito, resulta desfavorable para los intereses de los
contribuyentes, pues desde esta ptica el Estado cuenta con una
facultad discrecional para otorgar estmulos fiscales en favor de
determinados sectores de la industria, con exclusin de aquellos
contribuyentes cuya actividad a consideracin del Estado no requiera de
incentivo alguno, as como con la facultad de cancelar en cualquier
momento los estmulos otorgados en ejercicios anterior. Lo anterior, sin
que los contribuyentes excluidos de este beneficio, o bien, aquellos a
quienes les hubiera sido cancelado, cuenten con un derecho para
reclamar la violacin a un derecho humano.
53
ESTMULO FISCAL PREVISTO EN EL ARTCULO 16, APARTADO A, FRACCIN III,

DE LA LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN PARA EL EJERCICIO FISCAL DE 2013.
NO VIOLA LOS PRINCIPIOS DE PROGRESIVIDAD DE LOS DERECHOS HUMANOS Y DE
IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY. Tesis jurisprudencial 2a./J. 128/2014 (10a) de la
Segunda Sala de la SCJN, visible en el SEJUFE, Dcima poca, Libro 12, Noviembre de
2014, pg. 893.
113
TESIS RTFJFA
CONSTITUCIN FEDERAL
Control difuso de la Constitucionalidad por el TFJFA54
La Sala Superior del TFJFA establece la metodologa que debe seguirse
a efecto de que el TFJFA pueda aplicar el control difuso de
constitucionalidad de leyes y control de convencionalidad. Dicha
metodologa es la siguiente:
a)
Parmetro de anlisis: el juzgador debe identificar si la norma
legal entra en colisin o conflicto con un derecho humano establecido
en: (i) la CPEUM (o jurisprudencia emitida por el PJF); (ii) tratados
internacionales en los que el Estado Mexicano sea parte; o, (iii) los
criterios vinculantes de la CIDH establecidos en las sentencias en las que
el Estado Mexicano haya sido parte, y los criterios orientadores de la
jurisprudencia y precedentes del citado rgano de justicia internacional,
cuando aqul no haya sido parte.
b)
Interpretacin: los juzgadores deben proceder a realizar un
contraste previo entre el derecho humano a preservar y la norma legal
en cuestin, a travs de dos tipos de interpretacin (principio pro
personae): (i) en sentido amplio, los juzgadores deben interpretar el
orden jurdico a la luz conforme a los derechos humanos establecidos en
la CPEUM y los tratados internacionales en los que el Estado Mexicano
sea parte, favoreciendo a las personas con la proteccin ms amplia; y,
(ii) en sentido estricto cuando existan varias interpretaciones, el
juzgador debe preferir aquella acorde a los derechos humanos.
c)
Inaplicacin: el juzgador debe inaplicar la ley o norma en
cuestin sin hacer declaratoria de invalidez o inconstitucionalidad.
54
CONTROL DIFUSO DE CONSTITUCIONALIDAD DE LEYES. EST FACULTADA LA

SEGUNDA SECCIN DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y
ADMINISTRATIVA PARA EJERCERLO. Jurisprudencia de Sala Superior del TFJFA,
visible en la RTFJFA No. 37, Sptima poca, ao IV, agosto 2014, pg. 43.
CONTROL DIFUSO DE CONSTITUCIONALIDAD DE LEYES. METODOLOGA PARA LA
INAPLICACIN DE NORMAS LEGALES EN EL JUICIO SEGUIDO ANTE EL TRIBUNAL
FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA. Jurisprudencia de Sala Superior
del TFJFA, visible en la RTFJFA No. 37, Sptima poca, ao IV, agosto 2014, pg. 46.
114
A nuestra consideracin lo resuelto por la Sala Superior del TFJFA es

acertado y se encuentra en concordancia con los criterios metodolgicos
establecidos por la SCJN para el ejercicio del control difuso de
constitucionalidad y convencionalidad.
Control difuso de la constitucionalidad55
Como hemos referido previamente, mediante la reforma constitucional
publicada en el DOF de 10 de junio de 2011, as como por las tesis que
emiti el Pleno de la SCJN con motivo de la adopcin de la sentencia
dictada por CIDH en el caso Rosendo Radilla vs. Los Estados Unidos
Mexicanos, se modific el sistema de control constitucional adoptado
por nuestro pas, abandonando el control concentrado de
constitucionalidad y dando paso a un sistema de control difuso de
constitucionalidad56.
La Sala Superior del TFJFA estableci que no deben declararse
inoperantes los conceptos de impugnacin en los cuales se argumente
que el acto impugnado se funda en una norma jurdica que viola un
derecho humano.
A nuestra consideracin lo resuelto por el TFJFA resulta correcto; sin
embargo, constituye un criterio reiterativo en esta materia dado que
existen diversos criterios previos que confirman tal postura57.
55
CONTROL DIFUSO DE LA CONSTITUCIONALIDAD EN EL JUICIO CONTENCIOSO

ADMINISTRATIVO FEDERAL. NO DEBEN DECLARARSE INOPERANTES LOS
CONCEPTOS DE IMPUGNACIN EN LOS CUALES SE PLANTEE QUE EL ACTO
IMPUGNADO SE FUNDA EN UNA NORMA JURDICA QUE VULNERA UN DERECHO
HUMANO PREVISTO EN LA CONSTITUCIN POLTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS
MEXICANOS O EN UN TRATADO INTERNACIONAL. Criterios Aislados de Salas
Regionales de TFJFA, visible en la RTFJFA No. 32, Sptima poca, ao IV, marzo
2014, pg. 471.
56
CONTROL DE CONSTITUCIONALIDAD Y DE CONVENCIONALIDAD (REFORMA

CONSTITUCIONAL DE 10 DE JUNIO DE 2011). Tesis de Jurisprudencia 1a./J.
18/2012 (10a.) de la Primera Sala de la SCJN, visible en el SEJUFE, Dcima poca,
Tomo I, diciembre de 2012, pg. 420.
57
CONTROL DE CONVENCIONALIDAD EX OFFICIO EN UN MODELO DE CONTROL

DIFUSO DE CONSTITUCIONALIDAD. Tesis Aislada P. LXVII/2011 (9) emitida por el
Pleno de la SCJN, visible en el SEJUFE, Dcima poca, Tomo I, diciembre de 2011,
pg. 535.
PARMETRO PARA EL CONTROL DE CONVENCIONALIDAD EX OFFICIO EN MATERIA
DE DERECHOS HUMANOS. Tesis Aislada P. LXVII/2011 (9) emitida por el Pleno de
la SCJN, visible en el SEJUFE, Dcima poca, Tomo I, diciembre de 2011, pg. 551.
115
Retroactividad de la Jurisprudencia58
El artculo 217 de la Ley de Amparo seala que la jurisprudencia no
puede ser aplicada de manera retroactiva en perjuicio de persona
alguna.
La Sala Superior del TFJFA establece que ninguna jurisprudencia emitida
con posterioridad podr variar, suprimir o modificar aquel acto que se
haya realizado con base en un criterio establecido con anterioridad a
travs de la aplicacin de una nueva jurisprudencia, pues no pueden
desconocerse los derechos que el particular adquiri conforme a un
criterio anterior.
Resoluciones ilegales59
La Sala Superior seala que las resoluciones que se sustenten en
preceptos
jurdicos
declarados
inconstitucionales
mediante
jurisprudencia exactamente aplicable al caso de que se trate son actos
ilegales al encontrarse indebidamente fundados y motivados,
contraviniendo con ello lo establecido en el artculo 38, fraccin III y 16
Constitucional.
PASOS A SEGUIR EN
EL CONTROL DE CONSTITUCIONALIDAD
Y
CONVENCIONALIDAD EX OFFICIO EN MATERIA DE DERECHOS HUMANOS. Tesis
Aislada P. LXVII/2011 (9) emitida por el Pleno de la SCJN, visible en el SEJUFE,
Dcima poca, Tomo I, diciembre de 2011, pg. 552.
SISTEMA DE CONTROL DE CONSTITUCIONALIDAD EN EL ORDEN JURDICO
MEXICANO. Tesis Aislada P. LXX/2011 (9) emitida por el Pleno de la SCJN, visible en
el SEJUFE, Dcima poca, Tomo I, diciembre de 2011, pg. 557.
CONTROL DE CONSTITUCIONALIDAD Y DE CONVENCIONALIDAD (REFORMA
CONSTITUCIONAL DE 10 DE JUNIO DE 2011). Tesis de Jurisprudencia 1./J.
18/2012 (10) emitida por la Primera Sala de la SCJN, visible en el SEJUFE, Dcima
poca, Tomo I, diciembre de 2012, pg. 420.
58
JURISPRUDENCIA DEL PODER JUDICIAL DE LA FEDERACIN, NO PUEDE SER

APLICADA DE MANERA RETROACTIVA EN PERJUICIO DEL DEMANDANTE.
Precedente de Sala Superior del TFJFA, visible en la RTFJFA No. 40, Sptima poca,
ao IV, noviembre 2014, pg. 208.
59
RESOLUCIONES ILEGALES POR APLICAR PRECEPTOS DECLARADOS

INCONSTITUCIONALES MEDIANTE JURISPRUDENCIA EXACTAMENTE APLICABLE AL
CASO. Precedente de Sala Superior del TFJFA, visible en la RTFJFA No. 41, Sptima
poca, ao IV, diciembre 2014, pg. 861.
116
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN

Facultad aclaratoria de las autoridades fiscales
El artculo 41-A del CFF establece que las autoridades fiscales se
encuentran facultadas para solicitar a los contribuyentes, responsables
solidarios o terceros, datos, informes o documentos adicionales que
consideren necesarios para aclarar la informacin asentada en las
declaraciones de pago provisional o definitivo, del ejercicio, as como
declaraciones complementarias y avisos de compensacin (facultad
aclaratoria).
El TFJFA seala que por disposicin expresa del artculo mencionado, si
la autoridad fiscal ejerce su facultad aclaratoria, ello no implica el inicio
de facultades de comprobacin (son independientes), por lo que dichas
facultades pueden iniciarse en cualquier momento.
Consideramos que si bien es cierto que el artculo antes aludido
establece expresamente que el requerimiento de informacin no
constituye el ejercicio de facultades de comprobacin, tal disposicin no
puede ser empleada arbitrariamente por las autoridades, al no
establecer un lmite o parmetro de la naturaleza cuantitativa respecto
de la informacin requerida.
Compulsas a terceros60
El artculo 42 del CFF establece que la autoridad fiscal podr llevar a
cabo compulsas a terceros a efecto de verificar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales de los contribuyentes. Tales compulsas se llevan a
cabo de conformidad con el procedimiento para una visita domiciliaria o
una revisin de gabinete, sin que exista alguna otra formalidad.
La Sala Superior del TFJFA seala que al no existir disposicin legal que
obligue a la autoridad fiscal para terminar las compulsas antes de emitir
el acta final, sta puede finalizar la revisin (aun cuando no haya
concluido las compulsas a terceros), sin que ello afecte la
fundamentacin y motivacin de la resolucin determinante.
60
COMPULSAS A TERCERO. LA AUTORIDAD FISCAL PUEDE EMITIR EL ACTA FINAL

DE VISITA DOMICILIARIA AUN CUANDO NO LAS HAYA CONCLUIDO. Jurisprudencia
de Sala Superior del TFJFA, visible en la RTFJFA No. 34, Sptima poca, ao IV, mayo
2014, pg. 105.
117
Consideramos desafortunado el criterio de la Sala Superior del TFJFA,

toda vez bajo ese supuesto, vuelve innecesaria e ineficaz la compulsa
con terceros al no poder verificarse debidamente el propsito de la
misma, dejando en estado de incertidumbre jurdica al contribuyente
revisado y a los terceros.
Informacin de cuentas bancarias61
El artculo 45 del CFF prev que durante la prctica de la visita
domiciliaria las autoridades pueden requerir a los contribuyentes la
contabilidad y dems papeles que acrediten el cumplimiento de las
disposiciones fiscales.
El TFJFA seala que de una interpretacin sistemtica a tal disposicin
jurdica, se puede concluir que dentro de los supuestos que prev,
mismos que hacen referencia a la contabilidad y dems papeles de los
contribuyentes, se encuentran los estados de cuenta bancarios.
En ese sentido, la cita del artculo 45 del CFF para requerir informacin
de cuentas bancarias, resulta suficiente para fundamentar la
competencia de la autoridad.
El criterio sostenido por el TFJFA tambin ha sido sustentado por la
Segunda Sala de la SCJN mediante tesis de jurisprudencia62.
61
REQUERIMIENTO DE INFORMACIN DE CUENTAS BANCARIAS. PARA LA DEBIDA

FUNDAMENTACIN DE LA COMPETENCIA PARA REQUERIRLOS, ES SUFICIENTE LA
CITA GENRICA DEL ARTCULO 45 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN EN LA
ORDEN DE VISITA (LEGISLACIN VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2013.
Jurisprudencia de Sala Superior del TFJFA, visible en la RTFJFA No. 34, Sptima
poca, ao IV, mayo 2014, pg. 162.
62
VISITA DOMICILIARIA. EL ARTCULO 45 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN

FACULTA A LAS AUTORIDADES FISCALIZADORAS PARA REQUERIR ESTADOS DE
CUENTA BANCARIOS DURANTE SU PRCTICA A LOS CONTRIBUYENTES. Tesis de
Jurisprudencia 2a./J. 98/2011 (9) emitida por la Segunda Sala de la SCJN, visible en
el SEJUFE, Novena poca, Tomo XXXIV, julio 2011, pg. 927.
118
Efectos generales de las Reglas de Carcter General63

De conformidad con el artculo 6 del CFF las contribuciones se causan
conforme se actualizan situaciones jurdicas o de hecho y se determinan
conforme a las disposiciones legales aplicables al momento de la
causacin de las contribuciones.
El TFJFA seala que el hecho de que una Regla de Carcter General se
encuentre revocada, abrogada o derogada, no implica la anulacin de
sus efectos jurdicos en relacin con la causacin de contribuciones.
Por tanto, si la Regla de Carcter General revocada (abrogada o
derogada) se encontraba vigente al momento en que se actualiz la
situacin jurdica o de hecho causante del impuesto, sus efectos
jurdicos subsisten para la determinacin correspondiente.
Comprobantes fiscales64
La Sala Superior del TFJFA seala que aun cuando los comprobantes
fiscales que amparen deducciones y/o acreditamientos fueren expedidos
por un contribuyente que se encuentre como no localizado para
efectos del RFC, dichos comprobantes son aptos y vlidos, toda vez que
la persona a favor de la que se expide no est obligada a cerciorarse de
la condicin que guarda el contribuyente emisor.
Lo anterior, dado que tal requisito no se encuentra previsto en el CFF,
siendo que dentro de los presupuestos de validez de los comprobantes
fiscales nicamente se prev el relativo a cerciorarse sobre la identidad
del emisor del comprobante.
El criterio anterior tambin ha sido sustentado por el PJF mediante tesis
aislada65.
63
REGLAS DE CARCTER GENERAL. SU REVOCACIN NO ANULA SUS EFECTOS

JURDICOS TRATNDOSE DE LA CAUSACIN DE CONTRIBUCIONES. Precedentes de
Sala Superior del TFJFA, visible en la RTFJFA No. 34, Sptima poca, ao IV, mayo
2014, pg. 358.
64
COMPROBANTES FISCALES EXPEDIDOS POR UN CONTRIBUYENTE QUE SE

ENCUENTRA COMO NO LOCALIZADO PARA EFECTOS DEL REGISTRO FEDERAL DE
CONTRIBUYENTES,
SON
APTOS
PARA
AMPARAR
DEDUCCIONES
Y
ACREDITAMIENTOS. Precedentes de Sala Superior del TFJFA, visible en la RTFJFA
No. 36, Sptima poca, ao IV, julio 2014, pg. 187.
65
COMPROBANTES FISCALES. INTERPRETACIN CONFORME DE LOS ARTCULOS

27, 29 Y 29-A DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN QUE LOS REGULAN, CON LA
119
Consideramos afortunado el criterio del TFJFA, toda vez que otorga

seguridad jurdica a los contribuyentes respecto de cules son sus
obligaciones al momento de recibir un comprobante fiscal y cules son
los requisitos de validez de los mismos.
Sin embargo, en nuestra opinin este tipo de criterios jurisdiccionales no
deben de ser utilizados para apoyar posiciones de defensa en las que se
sostenga que las obligaciones del emisor del comprobante no deben
trascender o afectar derechos de quien reciba el comprobante fiscal,
toda vez que en reiteradas ocasiones los tribunales han sostenido que
a efecto de que los comprobantes fiscales puedan sustentar deducciones
o acreditamientos, los mismos deben de cumplir con todos los requisitos
previstos en el CFF.
Responsabilidad Solidaria66
El artculo 26, fraccin XI del CFF dispone que son responsables
solidarios con los contribuyentes, las sociedades que inscriban en su
registro o libro de accionistas a personas fsicas o morales que no
comprueben haber retenido y enterado el ISR causado por la
enajenacin de acciones.
En el supuesto de que el adquirente de las acciones no sea residente en
Mxico, ni tenga establecimiento permanente en territorio nacional, el
TFJFA seala que el obligado a realizar la retencin y el entero del
impuesto, es el enajenante, sin que la empresa emisora de las acciones
sea responsable solidario.
CONSTITUCIN POLTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS. Tesis Aislada 1a.

CLVI/2014 (10a.) de la Primera Sala de la SCJN, visible en el SEJUFE, Dcima poca,
Libro 5, Tomo I, abril de 2014, pg. 792.
66
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA PREVISTA EN LA FRACCIN IX DEL ARTCULO 26

DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. CAUSADO CON MOTIVO DE LA
ENAJENACIN DE ACCIONES REALIZADA POR PERSONAS FSICAS O MORALES
RESIDENTES EN EL EXTRANJERO QUE NO CUENTAN CON ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE EN TERRITORIO NACIONAL (LEGISLACIN VIGENTE EN 2007).
poca, ao IV, octubre 2014, pg. 43.
120
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Deducibilidad de pagos anticipados por concepto de ISR67
El artculo 38 de la LISR establece que se consideran inversiones, entre
otros, los gastos diferidos, que son los activos intangibles representados
por bienes o derechos que permiten reducir costos de operacin,
mejorar la calidad o aceptacin de un producto, usar o disfrutar o
explotar un bien por un periodo limitado, inferior a la duracin de la
actividad de la persona moral.
La NIF C-8 seala que los activos intangibles son aquellos no monetarios
identificables, sin sustancia fsica, que generarn beneficios econmicos
futuros controlados por la entidad, cuya caracterstica principal es que
dichos activos se adquieren con la intencin de que aporten beneficios
econmicos.
La Sala Superior del TFJFA resolvi que los pagos anticipados por
concepto de renta no constituyen activos intangibles, toda vez que no
constituyen un gasto diferido y mucho menos una inversin (no
representan un beneficio econmico); sostiene que se trata de gastos
para generar ingresos en el futuro, ya que slo tienen efectos en el
ejercicio al cual corresponden. Por tanto, dichos gastos son susceptibles
de ser deducidos para efectos del ISR, siempre y cuando cumplan con
los requisitos de la legislacin aplicable.
Consideramos razonable y favorable para los contribuyentes lo sostenido
por la Sala Superior del TFJFA, toda vez que esclarece la naturaleza de
los gastos anticipados por concepto de renta confirmando su
deducibilidad.
67
IMPUESTO SOBRE LA RENTA. LOS PAGOS ANTICIPADOS POR CONCEPTO DE

RENTA CONSTITUYEN UN GASTO QUE, DE SER ESTRICTAMENTE INDISPENSABLE,
ES SUSCEPTIBLE DE SER DEDUCIDO PARA EFECTOS DEL. Precedente de Sala
Superior de TFJFA, visible en la RTFJFA No. 30, Sptima poca, ao IV, enero 2014,
pg. 7.
121
Establecimiento Permanente68
La Sala Superior del TFJFA seala en el precedente en comento que
dada la complejidad del concepto de establecimiento permanente, y
toda vez que el artculo 2 de la LISR sustancialmente recoge el
contenido del diverso artculo 5 del Modelo Convenio de la OCDE, los
Comentarios a dicho Modelo resultan un elemento vlido para
interpretar el alcance del precepto de la LISR en mencin, con
excepcin de aquellos comentarios que Mxico expresamente haya
mostrado desacuerdo.
Consideramos que en la redaccin de la tesis en mencin no se efectu
una correcta distincin entre conceptos diversos como son las reservas
efectuadas por Mxico a ciertos preceptos del Convenio Modelo, y los
Comentarios que se han efectuado en torno al Convenio.
Ajuste Anual por inflacin acumulable y ganancia cambiaria69
El artculo 179 de la LISR, establece que cuando los fondos de
pensiones y jubilaciones participen como accionistas en personas
morales, cuyos ingresos totales provengan al menos en un 90%
exclusivamente de la enajenacin o del otorgamiento del uso o goce
temporal de terrenos y construcciones adheridas al suelo, ubicados en el
pas, dichas personas morales estarn exentas del pago del ISR, en la
proporcin de la participacin de dichos fondos en la persona moral.
La Sala Superior del TFJFA establece que, si el ajuste anual por inflacin
acumulable y la ganancia cambiaria provienen de deudas adquiridas por
la persona moral con motivo de la realizacin de su objeto social
(enajenacin o del otorgamiento del uso o goce temporal de terrenos y
construcciones adheridas al suelo), entonces dichos ingresos deben
68
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE. PARA DETERMINAR EL ALCANCE DE ESTE

CONCEPTO PUEDE ACUDIRSE AL CONTENIDO DE LOS COMENTARIOS A LOS
ARTCULOS DEL MODELO DE CONVENIO FISCAL SOBRE LA RENTA Y SOBRE EL
PATRIMONIO, ELABORADO PARA LA ORGANIZACIN PARA LA COOPERACIN Y
DESARROLLO ECONMICOS (OCDE). Precedente de Sala Superior del TFJFA, visible
en la RTFJFA No. 38, Sptima poca, ao IV, septiembre 2014, pg. 272.
69
AJUSTE ANUAL POR INFLACIN ACUMULABLE Y GANANCIA CAMBIARIA. SON

INGRESOS QUE PUEDEN SER CONSIDERADOS DENTRO DEL PORCENTAJE
ESTABLECIDO PARA LA PROCEDENCIA DE LA EXENCIN PREVISTA EN EL DCIMO
PRRAFO DEL ARTCULO 179 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
poca, ao IV, octubre 2014, pg. 42.
122
tomarse en cuenta para cuantificar el 90% referido, a efecto de que la

exencin del ISR resulte procedente.
Reparto adicional de PTU70
La Sala Superior del TFJFA establece que si la sentencia que resuelve el
juicio contencioso administrativo, declara la nulidad de la resolucin
impugnada por lo que hace a la determinacin del reparto de utilidades
al fundarse en el artculo 16 de la LISR (artculo declarado
inconstitucional), el efecto de dicha sentencia ser que la autoridad
fiscal emita otra resolucin en la que inaplique la disposicin jurdica
mencionada, y en su lugar calcule la PTU de las empresas conforme al
artculo 10 de la citada ley.
Precios de transferencia71
El artculo 215, segundo prrafo de la LISR, establece que cuando las
personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas
residentes en el extranjero, no cumplan con su obligacin de determinar
sus ingresos acumulables y deducciones autorizadas, considerando los
precios y montos de las contraprestaciones que hubiera utilizado con o
entre partes independientes en operaciones comparables, las
autoridades fiscales podrn hacer dicha determinacin.
La Sala Superior del TFJFA seala que el ejercicio de la facultad referida,
se encuentra condicionado a que el contribuyente presente la
informacin, datos y documentacin necesarios para la emisin de la
resolucin correspondiente; es decir, se trata de una facultad
70
PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS.

LA DECLARATORIA DE NULIDAD POR HABERSE APLICADO EL ARTCULO 16 DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, SER PARA EL EFECTO DE QUE LA
AUTORIDAD FISCAL EMITA OTRA RESOLUCIN EN LA QUE CALCULE LA RENTA
GRAVABLE PARA DETERMINAR EL MONTO DE AQUELLAS CONFORME AL ARTCULO
10 DE LA PROPIA LEY. Jurisprudencia de Sala Superior del TFJFA, visible en la
RTFJFA No. 39, Sptima poca, ao IV, octubre 2014, pg. 676.
71
IMPUESTO SOBRE LA RENTA.- LA DETERMINACIN DE LOS INGRESOS

ACUMULABLES Y DEDUCCIONES AUTORIZADAS CONSIDERANDO LOS PRECIOS Y
MONTOS DE LAS CONTRAPRESTACIONES QUE SE HUBIERAN UTILIZADO CON
PARTES INDEPENDIENTES EN OPERACIONES COMPARABLES, DEBE ENTENDERSE
COMO UNA FACULTAD DISCRECIONAL DE LAS AUTORIDADES FISCALES
(NORMATIVIDAD VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2013). Precedente de
Sala Superior del TFJFA, visible en la RTFJFA No. 40, Sptima poca, ao IV,
noviembre 2014, pg. 108.
123
discrecional y su ejercicio depende de que el contribuyente aporte la

informacin y documentacin suficiente.
En nuestra opinin, la redaccin del precedente en mencin no resulta
correcta, puesto que parece limitar el ejercicio de la facultad de
determinacin de la autoridad fiscal nicamente a los casos en los que
el contribuyente cuente y proporcione con la informacin relativa a los
precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o
entre partes independientes en operaciones comparables, excluyendo de
la facultad prevista en el artculo 215, segundo prrafo de la LISR
abrogada, a supuestos en los que el contribuyente no tengan la referida
informacin, lo cual consideramos que no es la finalidad de la facultada
prevista en dicho precepto legal.
Naturaleza de las inversiones y gastos
La naturaleza jurdica de las inversiones va encaminada a prolongar la
vida til del bien, a aumentar la cantidad y calidad de la produccin y/o
a reducir los costos de operacin en beneficio del contribuyente;
mientras que los gastos por mantenimiento, reparacin o conservacin
no elevan ni la calidad ni la cantidad de produccin.
La Sala Superior del TFJFA establece que las inversiones y los gastos
al tener naturalezas jurdicas distintas se encuentran sujetos a
mecnicas de deducciones diversas72.
La deduccin de las inversiones procede va depreciacin (de forma
progresiva) mediante la aplicacin en cada ejercicio fiscal de los
porcentajes mximos autorizados por la LISR.
Los gastos por su naturaleza pueden deducirse de manera total e
inmediata a su erogacin; es decir, dentro del ejercicio fiscal en que
fueron efectuados73.
Bajo esa idea, el TFJFA seala que las remodelaciones constituyen
inversiones, toda vez que alargan la vida til del bien, aumentan la
72
INVERSIONES. LAS CONSTITUYEN LAS MEJORAS IMPLEMENTADAS A INMUEBLES

ARRENDADOS. Precedente de Sala Superior del TFJFA, visible en la RTFJFA No. 41,
Sptima poca, ao IV, diciembre 2014, pg. 151.
73
INVERSIN Y GASTOS EN ACTIVOS FIJOS. LAS MECNICAS PARA SU DEDUCCIN

SON DISTINTAS DE CONFORMIDAD CON LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
Precedente de Sala Superior del TFJFA, visible en la RTFJFA No. 41, Sptima poca,
ao IV, diciembre 2014, pg. 150.
124
cantidad y calidad de la produccin o la reduccin de los costos

operativos en beneficio del contribuyente (efectos de las
remodelaciones) y por tanto, su deduccin debe estar sujeta a la
mecnica establecida precisamente para las inversiones74.
Crditos incobrables para ISR75
La LISR permite deducir las prdidas por crditos incobrables, las cuales
se considerarn realizadas en el mes en el que se consuma el plazo de
prescripcin que corresponda, o antes si fuera notoria la imposibilidad
prctica de cobro.
Se considera que existe notoria imposibilidad prctica de cobro, entre
otros casos, cuando se compruebe que el deudor ha sido declarado en
quiebra o concurso. En el primer supuesto debe existir sentencia que
declare concluida la quiebra por pago concursal o por falta de activos;
en el segundo supuesto sentencia de declaracin de concurso mercantil,
la cual deber sealar, la fecha de retroaccin76.
En el presente que nos ocupa, el TFJFA establece que para efectos
fiscales el acto que detona la posibilidad legal de deducir un crdito
incobrable por notoria imposibilidad prctica de cobro se da cuando el
acreedor comprueba que existe una declaracin de concurso mercantil
por parte del juez competente, respecto de su deudor, para lo cual
nicamente importar la sentencia en que se establezca dicha
declaracin, sin que resulte relevante la fecha de retroaccin que el Juez
de lo concursal fije en dicha resolucin.
74
DETERMINACIN DE LA NATURALEZA DE LAS INVERSIONES, NO IMPORTA SU

DENOMINACIN SINO LOS EFECTOS DERIVADOS DE ELLAS. Precedente de Sala
Superior del TFJFA, visible en la RTFJFA No. 41, Sptima poca, ao IV, diciembre
2014, pg. 149.
75
RENTA.- CRDITOS INCOBRABLES, CUANDO EXISTE NOTORIA IMPPOSIBILIDAD

PRCTICA DE COBRO, EL MOMENTO EN QUE PUEDEN DEDUCIRSE LA EFECTOS
FISCALES ES LA FECHA DE DECLARACIN JUDICIAL DE CONCURSO MERCANTIL NO
AS SU FECHA DE RETROACCIN. Precedente de Sala Superior del TFJFA, visible en
la RTFJFA No. 41, Sptima poca, ao IV, diciembre 2014, pg. 697.
76
Art. 43 LCM - Retroaccin: poca en que se considera que en el estado patrimonial

del concursado, ya exista el incumplimiento generalizado de pagos (estado de
impotencia patrimonial que impide al deudor cumplir regularmente con sus
obligaciones lquidas y exigibles, mediante recursos genuinos).
125
Determinacin de gastos estrictamente indispensables en

diversos ordenamientos77
El TFJFA establece que si un contribuyente realiz erogaciones al
amparo de una norma especializada que atiende especficamente al giro
u objeto de su actividad, resulta procedente que la autoridad fiscal,
atienda al contenido del ordenamiento especializado correspondiente a
tal actividad del contribuyente a efecto de determinar si esos gastos
deben o no considerarse como indispensables.
El criterio anteriormente sealado otorga seguridad jurdica al
contribuyente, toda vez que permite que las autoridades fiscales
analicen diversos ordenamientos especializados (no fiscales), segn la
materia respecto de la cual verse el objeto social del contribuyente para
definir la necesidad de los gastos efectuados por ste.
Deduccin de gastos por servicios prestados78
Para efectos de la deducibilidad de los gastos por servicios prestados, el
TFJFA establece que adems de los requisitos generales de las
deducciones, a fin de acreditar la indispensabilidad de dichos gastos, se
debe contar con la documentacin comprobatoria suficiente para
acreditar que el servicio correspondiente efectivamente se hubiere
realizado.
En concreto, a consideracin del TFJFA se debe de contar con
comprobantes fiscales expedidos por el proveedor, comprobantes de
pago, registros del servicio proporcionado, as como cundo y dnde se
efecto y para qu actividades relacionadas con el objeto social de la
empresa se brindaron dichos servicios.
77
GASTOS ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES. LA AUTORIDAD FISCAL PUEDE

APOYARSE EN DIVERSOS ORDENAMIENTOS LEGALES A FIN DE DETERMINAR QU
SE ENTIENDE POR. Precedente de Sala Superior de TFJFA, visible en la RTFJFA No.
30, Sptima poca, ao IV, enero 2014, pg. 45.
78
IMPUESTO SOBRE LA RENTA. PARA QUE PROCEDA LA DEDUCCIN POR

CONCEPTO DE GASTO POR SERVICIO PRESTADO, EN TRMINOS DE LA LEY DEL
IMPUESTO RELATIVO, CONSTITUYE UN REQUISITO QUE LA CONTABILIDAD DEL
CONTRIBUYENTE EVIDENCIA QUE EL SERVICIO FUE RECIBIDO PARA DEMOSRTAR
QUE ES ESTRICTAMENTE INDISPENSABLE. Criterios Aislados de Salas Regionales y
Auxiliares del TFJFA, visible en la RTFJFA No. 34, Sptima poca, ao IV, mayo 2014,
pg. 454.
126
Consideramos desafortunado el criterio sostenido por el TFJFA, dado

que en ocasiones por el tipo de actividades que se realizan resulta
complicado e incluso, imposible detallar el servicio proporcionado con
todas las particularidades referidas, sin que tal situacin afecte su
indispensabilidad, por lo que a nuestro criterio resultara suficiente
contar con los comprobantes fiscales expedidos por el proveedor o
comprobantes de pago.
LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Bebidas refrescantes, hidratantes,
constituyen alimentos para la LIVA79
dietticas
no
La LIVA grava la enajenacin de las bebidas tales como jugos, nctares

concentrados de frutas o verduras a la tasa del 0%, siempre y cuando
estn destinados a la alimentacin (fin extrafiscal).
El TFJFA sostiene que las bebidas refrescantes, hidratantes, dietticas e
incluso el t, no aportan nutrientes al organismo humano, por lo que no
deben considerarse destinadas a la alimentacin y en consecuencia no
estn gravadas a la tasa del 0% del IVA.
Desde nuestro punto de vista, no se debe generalizar un tipo de bebida
como no destinada a la alimentacin, toda vez que pueden existir
bebidas refrescantes, hidratantes, ts, etc., que por sus caractersticas
especficas s aporten nutrientes al organismo humano y, por tanto,
estar sujetas al beneficio de la tasa del 0% de la LIVA.
79
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. LAS BEBIDAS REFRESCANTES, HIDRATANTES,

DIETTICAS, AS COMO EL T, NO SON PRODUCTOS DESTINADOS A LA
ALIMENTACIN. POR TANTO, SU ENAJENACIN NO EST SUJETA A LA TASA DEL
0%, PREVISTA EN EL ARTCULO 2o. A, FRACCIN I, INCISO B, NUMERAL I, DE LA
LEY DE LA MATERIA (TEXTO VIGENTE EN 2006). Criterios Aislados de Salas
Regionales y Auxiliares del TFJFA, visible en la RTFJFA No. 33, Sptima poca, ao IV,
abril 2014, pg. 647.
127
TRATADOS INTERNACIONALES
Convencin Modelo OCDE80
El artculo 31 de la Convencin de Viena seala que un tratado debe
interpretarse de buena fe, en su contexto y teniendo en cuenta su
objeto y fin.
Uno de los fines de los convenios celebrados para evitar la doble
imposicin e impedir la evasin fiscal en materia de ISR y el capital, es
evitar que simultneamente dos o ms pases impongan este tipo de
gravamen a una persona por un mismo hecho imponible.
La Sala Superior del TFJFA sostiene que si EUA y Mxico aceptaron el
Modelo OCDE, los comentarios contenidos en l, deben ser atendidos
como fuente privilegiada para la interpretacin del Tratado celebrado
entre ellos para evitar la doble tributacin e impedir la evasin fiscal, en
el entendido de que en los casos en que el particular resulte beneficiado
por los comentarios antes referidos, stos sern de aplicacin
obligatoria81.
A nuestro criterio, la distincin que realiza el TFJFA entre los
comentarios que favorecen a los particulares y los dems, resulta
apropiada, pues privilegia la interpretacin conforme a esos comentarios
confirmando su relevancia como fuente de interpretacin en materia
internacional fiscal.
80
DOBLE TRIBUTACIN. APLICACIN DE LOS COMENTARIOS AL MODELO DE LA

OCDE. CONFORME A LA CONVENCIN DE VIENA Precedente de Sala Superior de
TFJFA, visible en la RTFJFA No. 30, Sptima poca, ao IV, enero 2014, pg. 87.
81
DOBLE TRIBUTACIN. APLICACIN OBLIGATORIA DE LOS COMENTARIOS AL

MODELO DE LA OCDE. Jurisprudencia de Sala Superior de TFJFA, visible en la
RTFJFA No. 27, Sptima poca, ao III, octubre 2013, pg. 111.
128
Interpretacin de tratados82
El artculo 5 del CFF prev la aplicacin estricta de las normas fiscales de
derecho interno que establecen cargas a los particulares y que sealan
excepciones a las mismas, as como las que fijan infracciones y
sanciones. Hemos referido previamente que la aplicacin estricta, lo que
realmente implica es el empleo del argumento analgico como mtodo
de interpretacin de ese tipo de normas, siendo jurdicamente posible el
empleo de cualquier otro mtodo de interpretacin.
La Sala Superior del TFJFA seala que dicha disposicin no resulta
aplicable a la interpretacin de los tratados internacionales, porque para
ello se debe atender a la Convencin de Viena sobre el Derecho de los
Tratados.
El TFJFA afirma lo anterior, en razn de que en la Convencin de Viena
sobre el Derecho de los Tratados se establecen las reglas de
interpretacin de los mismos, adems de que el CFF slo es aplicable a
la legislacin interna.
En nuestra opinin, el criterio de TFJFA es correcto al privilegiar las
reglas interpretativas previstas en el bloque normativo internacional
sobre las previstas en la legislacin domstica, mxime que los criterios
recientes de la SCJN colocan a la referida normativa internacional en un
rango jerrquicamente superior al de la legislacin federal.
82
INTERPRETACIN DE TRATADOS. ES INAPLICABLE LO ESTABLECIDO EN EL

ARTCULO 5 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, PARA LA INTERPRETACIN O
APLICACIN DE TRATADOS. Criterios Aislados de Salas Regionales de TFJFA, visible
en la RTFJFA No. 31, Sptima poca, ao IV, febrero 2014, pg. 408.
129
Ingresos residentes en el extranjero (LISR Tratado con

EUA)83
De la LISR se desprende que se encuentran gravados los ingresos que
obtengan los residentes en el extranjero provenientes de fuentes de
riqueza situadas en territorio nacional, cuando en el pas no tengan
establecimiento permanente, o cuando tenindolo, dichos ingresos no
sean atribuibles a ste, considerndose ingresos gravables los obtenidos
por: (i) otorgar el derecho a participar en un negocio; (ii) otorgar el
derecho a participar en una inversin y, (iii) cualquier pago para
celebrar o participar en actos jurdicos de cualquier naturaleza.
Al respecto, la Sala Superior del TFJFA seala que si con motivo de
actos jurdicos de cualquier naturaleza que tienen lugar en Mxico,
residentes en el extranjero perciben ingresos, estos deben ser gravados;
por ejemplo, respecto de las participaciones que tengan dichos sujetos
de la produccin de un lote minero ubicado en territorio nacional.
Por otro lado, conforme al convenio para evitar la doble imposicin
celebrado entre Mxico y EUA, las rentas que un residente de un Estado
Contratante obtenga de bienes inmuebles situados en el otro Estado
Contratante, pueden someterse a imposicin en este ltimo. Quedando
claro que bienes races, incluye las rentas de explotaciones agrcolas o
silvcolas y precisa que la expresin bienes inmuebles, en todos los
casos, incluye los derechos a percibir pagos variables o fijos por la
explotacin o concesin de la explotacin de yacimientos minerales.
Por tanto, la Sala Superior del TFJFA, concluye que, por tanto el pago
que recibe un residente fiscal estadounidense por la venta de minerales
extrados de un lote minero ubicado en Mxico, puede someterse a
imposicin de ste ltimo Estado, sin que sea bice que la actividad del
83
INGRESOS OBTENIDOS POR UN RESIDENTE EN EL EXTRANJERO POR CONCEPTO

DE PARTICIPACIONES DERIVADAS DE LA PRODUCCIN DE UN LOTE MINERO
UBICADO EN TERRITORIO NACIONAL. SE ENCUENTRAN GRAVADOS POR EL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Precedente de Sala Superior del TFJFA, visible en la
RTFJFA No. 40, Sptima poca, ao IV, noviembre 2014, pg. 479.
PAGOS DERIVADOS DE LA EXPLOTACIN DE UN LOTE MINERO. PUEDEN
SOMETERSE A IMPOSICIN EN EL ESTADO EN DONDE SE UBIQUE EL BIEN,
CONFORME AL CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE LOS ESTADOS UNIDOS
MEXICANOS Y EL GOBIERNO DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMRICA PARA EVITAR
LA DOBLE IMPOSICIN E IMPEDIR LA EVASIN FISCAL EN MATERIA DE IMPUESTO
SOBRE LA RENTA. Precedente de Sala Superior del TFJFA, visible en la RTFJFA No.
40, Sptima poca, ao IV, noviembre 2014, pg. 480.
130
extranjero no consista en la explotacin directa ni en la concesin de la

explotacin de yacimiento minerales, ya que dicho convenio no
condiciona su aplicacin al hecho de que quien recibe las rentas sea
quien lleve a cabo las actividades.
Cosa juzgada refleja84
La figura jurdica de la cosa juzgada refleja tiene por objeto evitar que
se emitan sentencias distintas en asuntos estrechamente vinculados en
lo substancial o dependientes de la misma causa, evitando la existencia
de criterios contradictorios.
La Sala Superior del TFJFA establece que los requisitos para la aplicacin
de la cosa juzgada refleja son: (i) que las partes del segundo proceso
hayan quedado vinculadas con la sentencia ejecutoriada del primero; y,
(ii) que se haya tomado una decisin precisa, clara e indudable respecto
del fondo del conflicto.
La cosa juzgada refleja no requiere que sea invocada o probada por las
partes, sino que constituye un hecho notorio e idneo para acreditar la
ilegalidad de la resolucin controvertida (artculos 50, 51 de la LFPCA y
88 del CFPC).
En nuestra opinin, el criterio de la Sala Superior del TFJFA es correcto,
toda vez que otorga seguridad jurdica al gobernado al unificar de
criterios respecto de situaciones jurdicas similares, las cuales deben ser
invocadas de oficio por dicho rgano jurisdiccional cuando sean de su
conocimiento.
84
COSA JUZGADA REFLEJA. CONSTITUYE UN HECHO NOTORIO E IDNEO PARA

DECLARAR LA NULIDAD DEL ACTO IMPUGNADO. Jurisprudencia de la Sala Superior
del TFJFA, visible en la RTFJFA No. 29, Sptima poca, ao III, diciembre 2013, pg.
120.
COSA JUZGADA REFLEJA. EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y
ADMINISTRATIVA, TIENE LA OBLIGACIN DE INVOCARLA COMO HECHO NOTORIO.
Jurisprudencia de la Sala Superior del TFJFA, visible en la RTFJFA No. 29, Sptima
poca, ao III, diciembre 2013, pg. 123.
131
Concepto de la carga de la prueba dinmica85

El TFJFA refiere que la carga de la prueba dinmica, permite el
desplazamiento de la carga de la prueba del actor al demandado y
viceversa, dependiendo de quin se encuentre en mejores condiciones
de probar, ya sea por su situacin econmica, porque le resulte ms
fcil, accesible (tcnica o jurdicamente), tenga mayor conocimiento de
las circunstancias o en definitiva, porque se encuentra en una situacin
de ventaja para aportar la prueba.
A nuestra consideracin el criterio sostenido por el TFJFA resulta
favorable para las partes en un juicio, toda vez que permite que en una
situacin de desventaja frente a la contraparte para demostrar cierta
pretensin, se revierta la carga de la prueba, ello con la finalidad de
obtener la solucin ms justa para el caso concreto.
Inters jurdico al impugnar una regla de carcter general86
A consideracin del TFJFA, cuando se impugne mediante juicio de
nulidad una regla de carcter general contenida en una RMF, la parte
actora debe acreditar el inters jurdico que tenga y no slo la
actualizacin de alguno de los supuestos del artculo 2 de la LFPCA y 14
de la LOTFJFA.
Dicho inters jurdico se acredita siempre y cuando el actor demuestre
que: (i) la regla de carcter general le es o le ser aplicable en un futuro
inmediato, o (ii) que tal regla se aprecie como fundamento de un acto
de autoridad, tambin impugnado.
85
CARGA DE LA PRUEBA DINMICA. PERMITE EL DESPLAZAMIENTO PROBATORIO A

QUIEN SE ENCUENTRE EN MEJORES CONDICIONES PARA HACERLO. Precedente de
Sala Superior de TFJFA, visible en la RTFJFA No. 30, Sptima poca, ao IV, enero
2014, pg. 103.
86
INTERS JURDICO. EL ESCRITO DE DEMANDA NO ACREDITA POR SI MISMO

QUE EL PROMOVENTE PUEDA CONTROVERTIR UNA REGLA DE CARCTER GENERAL
PREVISTA EN UNA RESOLUCIN MISCELNEA FISCAL. Criterios Aislados de Salas
Regionales y Auxiliares del TFJFA, visible en la RTFJFA No. 33, Sptima poca, ao IV,
abril 2014, pg. 659.
132
Competencia de las Salas Especializadas del TFJFA87

La Sala Superior del TFJFA seala que atendiendo al principio procesal
de la continencia de la causa88, si en el juicio contencioso
administrativo federal se impugnan dos o ms actos, de los cuales uno
de ellos actualiza la competencia material de alguna de las Salas
Especializadas del TFJFA (propiedad intelectual, materia ambiental,
rganos reguladores de la actividad del Estado, etc.), la competente
para estudiar y resolver el juicio de que se trate ser la Sala
Especializada, aun cuando los dems actos impugnados no actualicen la
competencia material de esta ltima.
Contradiccin de sentencias
En diversas jurisprudencias la Sala Superior del TFJFA establece que de
una interpretacin armnica de los artculos 75, 76 y 77 de la LFPCA se
desprende que la oposicin de criterios puede configurarse respecto de
las sentencias emitidas entre: (i) el Pleno y las Secciones de la Sala
Superior, (ii) las Secciones de la Sala Superior, (iii) las Salas Regionales,
(iv) los Magistrados en va sumaria, (v) las Salas Regionales y los
Magistrados en va sumaria y (vi) el Pleno o las Secciones de la Sala
Superior y Salas Regionales o Magistrados en va sumaria.
Cuando la contradiccin se actualiza en el ltimo de los supuestos
mencionados, las Salas Regionales y los Magistrados en la va sumaria
deben expresar las razones por las cuales se apartan de los criterios
sostenidos por la Sala Superior, y deben enviar copia de la sentencia
correspondiente al Presidente del TFJFA, para que el mismo decida
sobre el criterio que debe prevalecer con carcter de jurisprudencia89.
87
SALAS ESPECIALIZADAS DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y

ADMINISTRATIVA. COMPETENCIA POR APLICACIN DEL PRINCIPIO DE LA
CONTINENCIA DE LA CAUSA. Precedentes de Sala Superior del TFJFA, visible en la
RTFJFA No. 36, Sptima poca, ao IV, julio 2014, pg. 151.
88
El cual tiene por objeto evitar que exista multiplicidad de juicios con resoluciones
contradictorias.
89
LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.

CONTRADICCIN DE SENTENCIAS. PROCEDE AUN CUANDO LAS SENTENCIAS
CONTRADICTORIAS PROVENGAN DE RGANOS DE DIFERENTE JERARQUA.
poca, ao IV, agosto 2014, pg. 29.
133
La contradiccin de sentencias tambin puede configurarse entre las

Salas Regionales en un juicio ordinario y un Magistrado en la va
sumaria, toda vez que ambos pueden emitir sentencias y por tanto
criterios en contra (sin importar que la primera de ellas se haya emitido
colegiadamente y la segunda en forma unitaria)90.
Resulta irrelevante que las sentencias se encuentren firmes o hayan
quedado insubsistentes con motivo de los medios de defensa que se
hagan valer en contra de ellas91.
Contratos Privados92
El TFJFA seala que no resulta necesario el registro de los contratos
privados para darles valor probatorio, y que si el documento es pasado
ante la fe pblica con ello adquiere fecha cierta.
Sin embargo, en la tesis aislada en comento se establece que los
contratos nicamente demuestran el acuerdo de voluntades entre las
partes que intervienen en los mimos, y que son pruebas aisladas que
deben adminicularse con otras, a fin de dar certeza de que
efectivamente se realizaron las obligaciones pactadas.
Por ello, a efecto de demostrar cmo fue que se realizaron las
operaciones y acreditar la realizacin de las actividades pactadas para
desvirtuar omisiones detectadas por la autoridad, resulta insuficiente
aportar nicamente contratos suscritos entre las partes, sino que es
necesario relacionar los mismos con otras pruebas como estados de
90

CONTRADICCIN DE SENTENCIAS. PROCEDE TRATNDOSE DE SENTENCIAS
DEFINITIVAS O INTERLOCUTORIAS, CON INDEPENDENCIA DE QUE EL RGANO QUE
LAS EMITE SEA COLEGIADO O UNITARIO. Jurisprudencia de Sala Superior del TFJFA,
visible en la RTFJFA No. 37, Sptima poca, ao IV, agosto 2014, pg. 32.
91

CONTRADICCIN DE SENTENCIAS. ES PROCEDENTE INDEPENDIENTEMENTE DE
QUE LAS SENTENCIAS SEALADAS COMO CONTRADICTORIAS, NO SE ENCUENTREN
FIRMES O QUEDEN INSUBSISTENTES. Jurisprudencia de Sala Superior del TFJFA,
visible en la RTFJFA No. 38, Sptima poca, ao IV, septiembre 2014, pg. 64.
92
CONTRATOS PRIVADOS. NO ES NECESARIO EL REGISTRO DE LOS MISMOS PARA

DARLES VALOR PROBATORIO, SI LA ACTORA APORTA DIVERSOS MEDIOS PARA
ADMINICULAR LA PRUEBA DOCUMENTAL PRIVADA. Criterios Aislados de Salas
Regionales del TFJFA, visible en la RTFJFA No. 38, Sptima poca, ao IV, septiembre
2014, pg. 297.
134
cuenta bancarios, contabilidad del contribuyente e incluso una prueba

pericial.
Consideramos que este criterio resulta sumamente ilustrativo para
verificar los extremos que a consideracin del TFJFA se deben de
comprobar, a fin de poder desvirtuar omisiones o presunciones
detectadas o determinadas por las autoridades fiscales.
LEY ADUANERA
Control difuso de constitucionalidad, multas actualizadas por
inflacin93
La seguridad jurdica en la imposicin de sanciones se traduce en la
prohibicin de imponer multas excesivas, entendindose por stas,
aquellas en las que no se toma en consideracin: (i) la gravedad del
ilcito, la incapacidad econmica del infractor o cualquier elemento
tendente a demostrar la gravedad o levedad de la conducta que se
pretende sancionar, y (ii) cuando se considera un elemento ajeno a la
conducta a sancionar.
Mediante el ejercicio del control difuso de constitucionalidad, la Sala
Superior del TFJFA seala que el artculo 5 de la Ley Aduanera es
violatorio del principio de seguridad jurdica en la imposicin de
sanciones, toda vez que permite que se impongan multas con base en el
monto de las contribuciones omitidas actualizadas de conformidad con
el artculo 17-A del CFF, es decir, considera un elemento ajeno y
posterior a la infraccin cometida.
El criterio anterior tambin ha sido sostenido por la Segunda Sala de la
SCJN94.
93
JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. APLICACIN DEL CONTROL DIFUSO

DE LA CONSTITUCIONALIDAD Y CONVENCIONALIDAD EN RELACIN CON EL
ARTCULO 5 DE LA LEY ADUANERO. Jurisprudencia de Sala Superior de TFJFA,
visible en la RTFJFA No. 31, Sptima poca, ao IV, febrero 2014, pg. 49.
94
MULTA. LA PREVISTA EN EL ARTCULO 5, SEGUNDO PRRAFO, DE LA LEY

ADUANERA AL ESTABLECER SU CUANTA EN RELACIN CON LA CONTRIBUCIN
ACTUALIZADA, VIOLA EL ARTCULO 22 CONSTITUCIONAL. Tesis Aislada nmero 2a.
CIX/2005, emitida por la Segunda Sala de la SCJN, visible en el SEJUFE, Novena
poca, Tomo XXII, octubre de 2005, pg. 974.
135
Consideramos acertado que el TFJFA implemente el ejercicio del control

difuso de constitucionalidad, apegndose a los criterios doctrinales y
jurisprudenciales establecidos al efecto.
LEY DEL IMPUESTO A LOS DEPSITOS EN EFECTIVO
Imposibilidad de trasladar el IDE por medio de fusin95
Los artculos 178 y 200 de la LGSM establecen que, la fusionante toma a
su cargo los derechos y las obligaciones de la sociedad fusionada una
vez que la fusin surta efectos.
El IDE generado con posterioridad a la fecha en que surte efectos la
fusin es causado por la empresa fusionante, al encontrarse dentro de
su patrimonio las cuentas bancarias en las que se realizaron dichos
depsitos.
El TFJFA establece que el hecho de que las cuentas bancarias aparezcan
abiertas a nombre de la empresa fusionada, nicamente obedece a un
control interno de la institucin bancaria y que tal situacin no repercute
en la esfera jurdica de la contribuyente (empresa fusionante).
A nuestra consideracin el criterio sostenido por el TFJFA, resulta
apropiado al aclarar que el nombre con el que se encuentran registradas
las cuentas bancarias no tiene trascendencia alguna con la obligacin de
la empresa fusionante (una vez que surte efectos jurdicos la fusin),
toda vez que de no ser as existira incertidumbre jurdica respecto a qu
empresa es la contribuyente obligada a pagar el IDE.
95
IMPUESTO A LOS DEPSITOS EN EFECTIVO. NO PUEDE ENTENDERSE

TRASLADADO POR LA SOCIEDAD FUSIONADA, A LA EMPRESA FUSIONANTE
DESPUS DEL SURTIMIENTO DE LOS EFECTOS JURDICOS DE LA FUSIN. Criterio
Aislado de Salas Regionales de TFJFA, visible en la RTFJFA No. 29, Sptima poca,
ao III, diciembre 2013, pg. 396.
136
COMERCIO EXTERIOR
RMCE
El 29 de agosto de 2014 se publicaron en el Diario Oficial de la
Federacin las Reglas de Carcter General en Materia de Comercio
Exterior para 2014, las cuales entraron en vigor el da siguiente a dicha
publicacin. Dentro de los aspectos ms relevantes se encuentran los
siguientes:
DISPOSICIONES GENERALES Y ACTOS PREVIOS AL DESPACHO
Presentacin de Promociones, Declaraciones, Avisos y
Formatos96
En relacin con las consultas previas a las operaciones de comercio
exterior, las mismas pueden formularse indistintamente ante la
Administracin Central de Normatividad de Comercio Exterior y Aduanal
de la Administracin General Jurdica o ante la Administracin Central de
Asuntos Legales de Comercio Exterior de la Administracin General de
Auditora de Comercio Exterior.
Padrones de Importadores y Exportadores97
Se amplan los supuestos de suspensin en el Padrn de Importadores /
Importadores de Sectores Especficos, para contemplar los siguientes:
a)
Tratndose de mercancas radioactivas y nucleares,

cuando se suspenda cualquier licencia o autorizacin de
las sealadas en el numeral 3 de los requisitos del
apartado B del Instructivo de Trmite para inscribirse
en el Padrn de Importadores y/o Padrn de
Importadores de Sectores Especficos.
b)
En el supuesto en que las empresas con programa

IMMEX
no
tengan
la
mercanca
importada
temporalmente al amparo de su programa, en los
96
Regla 1.2.6.
97
Regla 1.3.3.
137
domicilios que para tal efecto fueron sealados ante el

SAT, o no cuenten con los medios para llevar a cabo las
operaciones de maquila de la mercanca de que se
trata.
c)
Cuando el importe de los ingresos o el valor de actos o

actividades declarados en el periodo revisado, sea
inferior al 30% del valor del total de las importaciones
efectuadas en el mismo periodo.
d)
En las operaciones de comercio exterior en las que se

importe mercanca consistente en cigarros o aquella
que se encuentra dentro de la clasificacin contenida
en el Anexo 30, si se omite declarar la marca que
permita distinguir la mercanca de otras similares.
e)
Cuando los Avisos Automticos de Importacin

presentados para el despacho de las mercancas
consistentes en calzado, no ampare las mercancas
que se pretende importar o no se encuentren vigentes.
f)
Cuando se omita presentar la cuenta aduanera de

garanta conforme a lo dispuesto por el artculo 86-A,
fraccin I de la Ley Aduanera, se presente con datos
incorrectos que representen un monto menor al que se
deba garantizar o no se presente dentro de los 15 das
que seala en artculo 158 de la Ley Aduanera para tal
efecto.
g)
En relacin con la importacin de calzado, cuando el

importador no tenga actualizado el correo electrnico
para el Buzn Tributario.
Se adiciona como obligacin para la autoridad notificar al contribuyente

las causas que motivaron el inicio del procedimiento de suspensin de
que se trata, y el plazo de 10 das para el ofrecimiento de pruebas y
alegatos.
Asimismo, se seala que la autoridad que dio inicio al procedimiento de
suspensin, cuenta con 10 das para analizar si la causal de suspensin
fue desvirtuada o si debe proceder la suspensin, y lo comunique a la
Administracin Central de Identificacin del Contribuyente.
138
En caso de que el contribuyente no ejerza su derecho a presentar

escrito de pruebas y alegatos, una vez transcurrido el plazo de 10 das
antes sealado, la Administracin Central de Identificacin del
Contribuyente proceder a decretar la suspensin correspondiente y a
notificar al contribuyente.
Valor en Aduana de las Mercancas98
Se adiciona el mtodo para determinar el valor de la mercanca para
efectos de considerar una operacin como vulnerable en trminos de lo
dispuesto por la Ley Federal para la Prevencin e Identificacin de
Operaciones con Recursos de Procedencia Ilcita, el cual consiste en
dividir el valor en aduana de la mercanca entre la cantidad en unidad
de medida en trminos de la TIGIE.
Determinacin, Pago, Diferimiento y Compensacin de
Contribuciones y Garantas99
Se adiciona la obligacin de efectuar el pago de las contribuciones,
aprovechamientos y accesorios desde la cuenta del importador o
exportador cuando se trate de cigarros o de mercanca cuya fraccin
arancelaria sea alguna de las sealadas en el Anexo A de la Resolucin
por la que se expiden los formatos oficiales de los avisos e informes que
deben presentar quienes realicen actividades vulnerables.
Lo anterior no resulta aplicable en los siguientes 3 supuestos:
a)
Importaciones temporales efectuadas al amparo del

programa IMMEX.
b)
Importaciones y exportaciones que se encuentren

exentas e importaciones de vehculos.
c)
Operaciones realizadas por empresas certificadas y por

la industria terminal automotriz o manufacturera de
vehculos de autotransporte.
d)
Operaciones en las que no se requiera estar inscrito en

el Padrn de Importadores.
98
Regla 1.5.6.
99
Reglas 1.6.2., 1.6.22., 1.6.23. y 1.6.28.
139
Se elimina la regla referente a que los conocimientos de embarque

expedidos por las empresas navieras servirn como comprobante fiscal.
Se elimina la obligacin para las empresas que cuentan con autorizacin
para la prestacin de los servicios necesarios para llevar a cabo el
control de la importacin temporal de remolques, semirremolques y
portacontenedores, de presentar ante la autoridad el comprobante del
pago del aprovechamiento de $100.00 por la prevalidacin del
pedimento, quedando nicamente vigente la obligacin de efectuar el
pago a travs del esquema electrnico e5cinco, dentro de los primeros
12 das del mes siguiente a aqul en que corresponda el pago.
Se extiende la obligacin de cumplir con el requisito de asentar en los
comprobantes fiscales digitales el nmero y fecha del documento
aduanero a todos los contribuyentes que realicen operaciones con el
pblico en general, nicamente cuando realicen ventas de primera mano
de mercancas de importacin que se puedan identificar individualmente
(cuando ostenten nmero de serie).
Las constancias de los depsitos efectuados en la cuenta aduanera
mediante las cuales se garantice el pago de las contribuciones y cuotas
compensatorias que se causen con motivo de las operaciones de
comercio exterior, ya no tendrn que ser expedidas necesariamente
impresas y por triplicado, pues se adiciona la opcin de expedirlas de
manera electrnica.
Se elimina la obligacin de indicar en las constancias de depsito el
nmero y fecha del pedimento respectivo y el nmero de acta de inicio
del PAMA, en los casos en que se sustituya el embargo precautorio
mediante depsito efectuado en las cuentas aduaneras de garanta.
Asimismo, para efectos de la constancia de depsito en la cuenta
aduanera de garanta que debe ser anexada al pedimento de
importacin, cuando se trate de mercancas que se encuentren sujetas a
un precio estimado se deber anotar en el pedimento la clave de
identificador que corresponda conforme al Apndice 8 del Anexo 22.
Derivado de lo anterior, la regla referente a la improcedencia de la
cancelacin de la garanta en los casos en que la autoridad aduanera
competente avise a la institucin de crdito o casa de bolsa autorizada,
el inicio del ejercicio de sus facultades de comprobacin resulta aplicable
tambin a la importacin de las mercancas y no slo a la importacin de
vehculos.
140
El oficio mediante el cual la autoridad aduanera autorice al particular la

cancelacin de la garanta tambin deber anexarse a la solicitud de
devolucin.
Se adicionan diversos supuestos de importaciones definitivas en los que
no se requerir el ofrecimiento de la garanta, y se adiciona la obligacin
de anotar en el pedimento la clave de identificador que corresponda
conforme al Apndice 8 del Anexo 22. Los supuestos son los siguientes:
a)
Vehculos destinados a servicios internacionales para el

transporte de carga o de personas y sus equipos
propios e indispensables.
b)
Las mercancas nacionales que sean indispensables, a

juicio de las autoridades aduaneras, para el
abastecimiento de los medios de transporte que
efecten servicios internacionales, as como las de
rancho para tripulantes y pasajeros, excepto los
combustibles que tomen las embarcaciones de
matrcula extranjera.
c)
Los equipajes de pasajeros en viajes internacionales.
d)
Los menajes de casa pertenecientes a residentes

permanentes y a nacionales repatriados o deportados,
que los mismos hayan usado durante su residencia en
el extranjero, as como los instrumentos cientficos y las
herramientas cuando sean de profesionales y las
herramientas de obreros y artesanos.
e)
Las mercancas que importen los habitantes de la franja

fronteriza para su consumo.
f)
Las mercancas que sean donadas para ser destinadas

a fines culturales, de enseanza, de investigacin, de
salud pblica o de servicio social, que importen
organismos pblicos, as como personas morales no
contribuyentes autorizadas para recibir donativos
deducibles en el impuesto sobre la renta.
g)
El material didctico que reciban estudiantes inscritos

en planteles del extranjero, exceptuando aparatos y
equipos de cualquiera clase, ya sean armados o
desarmados.
141
h)
Las mercancas remitidas por Jefes de Estado o

gobiernos extranjeros a la Federacin, estados y
municipios, as como a establecimientos de
beneficencia o de educacin.
i)
Los artculos de uso personal de extranjeros fallecidos

en el pas y de mexicanos cuyo deceso haya ocurrido
en el extranjero.
j)
Las mercancas destinadas a instituciones de salud

pblica, siempre que nicamente se puedan usar para
este fin, as como las destinadas a personas morales no
contribuyentes autorizadas para recibir donativos
deducibles en el impuesto sobre la renta.
k)
Las donadas al Fisco Federal con el propsito de que

sean destinadas a la Federacin, Distrito Federal,
estados, municipios, o personas morales con fines no
lucrativos autorizadas para recibir donativos deducibles
en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
l)
Importacin de vehculos.
m)
Las realizadas por empresas de mensajera y

paquetera, cuyo valor no exceda de una cantidad
equivalente en moneda nacional o extranjera a 1,000
dlares.
n)
Las operaciones que realicen los pasajeros, distintas de

equipaje y franquicia, utilizando el Pago de
contribuciones al comercio exterior o Pago de
contribuciones federales.
Se establece que no sern aplicables los supuestos antes mencionados

cuando por la importacin se genere la obligacin del pago de cuotas
compensatorias o del IEPS, o cuando se trate de reexpedicin de la
franja o regin fronteriza al resto del territorio nacional.
142
Medios de Seguridad100
Se prev la existencia de los candados electrnicos como medio de
seguridad para efectos del control, seguridad y manejo de las
mercancas de comercio exterior. En este sentido, se adiciona la
obligacin para quienes fabriquen o importen candados electrnicos, de
cumplir con los lineamientos emitidos por la Administracin General de
Aduanas en conjunto con la Administracin General de Comunicaciones
y Tecnologas de la Informacin.
ENTRADA, SALIDA Y CONTROL DE MERCANCAS
Deposito ante la Aduana101
Se adiciona un supuesto en el que la mercanca que hubiera pasado a
propiedad del fisco federal ser retornada, siempre que el interesado
presente una declaracin bajo protesta de decir verdad sealando que
se trata de mercanca de alto riesgo en materia de sanidad animal,
vegetal y salud pblica.
Se elimina la posibilidad con que contaban las empresas que prestan los
servicios de manejo, almacenaje y custodia, de vender o donar las
mercancas una vez que la aduana hubiera notificado la resolucin que
determine el destino de las mismas, quedando vigente nicamente la
posibilidad de destruir las mercancas. Asimismo, se ampla el plazo para
efectuar la destruccin de 15 a 30 das.
Se modifica la regla referente al cambio de rgimen aduanero para
efectos de la determinacin y pago de las contribuciones que
correspondan, pues anteriormente se deba calcular la actualizacin de
las cantidades a pagar desde el momento de entrada al pas de la
mercanca y actualmente, se debe calcular a partir del momento en que
se efecte la importacin temporal y hasta la fecha de pago.
Se adiciona la obligacin de anexar al pedimento de importacin la
constancia de depsito o de garanta que ampare las contribuciones
correspondientes a la diferencia entre el valor declarado en el
pedimento y el valor correspondiente al precio estimado de la
100
Regla 1.7.3.
101
Reglas 2.2.4., 2.2.5., 2.2.7. y 2.5.2.
143
mercanca, en caso de ser el primero inferior a est ltimo. Esta regla

tambin es aplicable para el retorno virtual de mercanca.
Recintos Fiscales, Fiscalizados y Fiscalizados Estratgicos102
Se especifica que los recintos fiscalizados autorizados, son aquellos que
se encuentran sealados en el Apndice 6 del instructivo para llenado
del pedimento (anexo 22) y los recintos fiscalizados estratgicos
autorizados, son los que se relacionan en el Apndice 21 de dicho
instructivo.
Se adiciona una regla que establece que los recintos fiscalizados
autorizados debern transmitir un documento electrnico a la Ventanilla
Digital por aquellas mercancas destinadas al trnsito interno por
ferrocarril a la importacin o a la exportacin o bien cuando las
mercancas en trnsito arriben, el cual deber contener diversos
requisitos. La presentacin de dicho documento contar como parte del
registro simultneo de las operaciones a que estn obligados los
concesionarios.
Control de mercancas por la Aduana103
Se establece que tanto la solicitud que se debe presentar para obtener
la autorizacin para la entrada o salida de territorio nacional por lugar
distinto al autorizado, como las modificaciones o adiciones de los datos
proporcionados en la misma, debern realizarse forzosamente mediante
el formato denominado Autorizacin para la entrada o salida de
mercancas de territorio nacional por lugar distinto al autorizado,
mediante la Ventanilla Digital.
Se adiciona la obligacin de presentar a travs de la Ventanilla Digital
tanto la solicitud de prrroga para la autorizacin de introducir o extraer
mercancas de territorio nacional mediante tuberas, ductos, cables u
otros medios susceptibles de conducirlas, como las modificaciones o
adiciones a los datos proporcionados para obtener dicha autorizacin,
cuando la autorizacin de que se trata se haya solicitado del mismo
modo.
102
Reglas 2.3.1., 2.3.6. y 2.3.11.
103
Reglas 2.4.1. y 2.4.4.
144
DESPACHO DE MERCANCAS
Disposiciones generales104
Se adicionan las operaciones de trnsito internacional dentro de los
supuestos en los que se puede declarar un Registro Federal de
Contribuyentes genrico.
Se establece que ya no es requisito necesario que las empresas anexen
la descripcin detallada y las fracciones arancelarias de las mercancas
que importaron para la inscripcin en el Registro del despacho de
mercancas de las empresas conforme al artculo 100 de la Ley
Aduanera.
Asimismo, se adiciona la obligacin de la autoridad aduanera de requerir
al solicitante de la inscripcin para que en un plazo de 10 das cumpla
con los requisitos que haya omitido bajo el apercibimiento de que en
caso de no hacerlo, se tendr por no presentada la solicitud.
Se adiciona el plazo de 30 das anteriores a que venza la vigencia del
registro mencionado en el prrafo anterior, para presentar la declaracin
que se requiere para su renovacin.
Para efectos de cumplir con la obligacin de presentar la informacin
contenida en el conocimiento de embarque, lista de empaque, gua
area o dems documentos de transporte que requiera el SAT, se
adiciona la opcin de digitalizar el documento con el que se cuente de
entre los sealados anteriormente.
Se agrega una nueva regla en la que se prev que en la importacin
definitiva de vehculos usados tanto en la regin fronteriza como en el
interior del pas, se deber anexar al pedimento la factura y el ttulo de
propiedad del vehculo a nombre de quin importe o bien, endosado a
su favor y el documento mediante el cual se acredite la exportacin del
vehculo del pas de procedencia. En caso de que el pas de procedencia
sean los Estados Unido de Amrica, se deber acreditar la legal
exportacin mediante el sello de la autoridad aduanera de dicho pas en
la factura y en el ttulo de propiedad.
104
Reglas 3.1.1., 3.1.28., 3.1.29. y 3.1.35.
145
Pasajeros105
Con relacin a la disposicin que prev que el equipaje de los pasajeros
estar exento del pago de los impuestos al comercio exterior, se
establece que el valor de las mercancas que conformen la franquicia
que se puede introducir deber acreditarse mediante la documentacin
comprobatoria que exprese el valor comercial. Asimismo, se establece
que no podr formar parte de dicha franquicia las bebidas alcohlicas,
tabacos labrados y combustible automotriz (exceptuado en contenido en
el tanque del vehculo).
La adquisicin de mercancas en la franja o regin fronteriza tambin se
encuentra sujeta al monto de 300 dlares por franquicia.
Las franquicias de los integrantes de una familia podrn acumularse si
ingresan a territorio nacional en un mismo medio de transporte o si
adquieren mercanca en la franja o regin fronteriza.
Mercancas Exentas106
Para el trmite de solicitud de autorizacin para importar mercanca
donada, se adiciona la opcin de presentar las modificaciones o
adiciones a los datos proporcionados mediante Ventanilla Digital,
siempre que la solicitud de haya efectuado por dicho medio.
Se elimina la restriccin para los establecimientos Duty Free de vender
mercanca a los capitanes, pilotos o tripulantes.
Se sealan algunos documentos que podrn ser anexados a la
promocin que se debe presentar, para efectos de acreditar que las
materias primas o productos agropecuarios nacionales que se pretenda
internar al pas, fueron producidos en la franja o regin fronteriza.
Procedimientos Administrativos Simplificados107
Se establece la obligacin para las empresas de mensajera y paquetera
que efecten operaciones de comercio exterior de declarar en el
pedimento la fraccin arancelaria que corresponda conforme a la TIGIE,
cuando se trate de mercanca consistente en diamantes sin clasificar,
105
Regla 3.2.3.
106
Reglas 3.3.4., 3.3.12. y 3.4.5.
107
Reglas 3.7.4., 3.7.15., 3.7.32. y 3.7.33.
146
diamantes en bruto industriales o simplemente aserrados, exfoliados,

desbastados o diamantes en bruto no industriales o simplemente
aserrados, exfoliados o desbastados.
Lo anterior independientemente de la clave genrica que se seala para
otras mercancas.
Se establece que el SAT ya no determinar el destino de la ropa usada y
las llantas nuevas o usadas, mediante su asignacin, donacin o
destruccin, sino que una vez que exista resolucin que determine que
pasan a ser propiedad del Fisco Federal, ests sern transferidas al
Servicio de Administracin y Enajenacin de Bienes al igual que todas la
dems mercancas distintas a los animales vivos, mercancas
perecederas o de fcil descomposicin o deterioro.
Se adiciona una regla en la que se dispone que el beneficio consistente
en la reduccin del 50% de la multa determinada en los supuestos en
que se impongan sanciones sin que se determinen contribuciones o
cuotas compensatorias omitidas ni el embargo precautorio de
mercancas y por lo tanto no sea necesaria la sustanciacin del
procedimiento administrativo, ser aplicable cuando el pago de dicha
multa se realice dentro del plazo de 45 das hbiles.
Se adiciona una regla que permite a las empresas autorizadas para
importar mercancas conforme al procedimiento de revisin de origen,
rectificar en un plazo de 10 das mediante agente o apoderado aduanal,
los datos inexactos contenidos en los siguientes campos del pedimento
presentado:
a)
Nmero de la secuencia de la fraccin en el pedimento.
b)
Fraccin arancelaria.
c)
Clave de la unidad de medida de comercializacin.
d)
Cantidad de la mercanca conforme a la unidad de

medida de comercializacin.
e)
Cantidad de la mercanca conforme a la unidad de

medida de comercializacin.
f)
Clave correspondiente a la unidad de medida de

aplicacin de la TIGIE.
147
g)
Cantidad correspondiente conforme a la unidad de

medida de la TIGIE.
h)
Descripcin de las mercancas.
i)
Importe de precio unitario de las mercancas.
j)
Marcas, nmeros de identificacin y total de los bultos.
Empresas Certificadas108
Por lo que respecta a la presentacin del aviso de renovacin de la
autorizacin de inscripcin en el registro de empresas certificadas, se
establece el plazo de 30 das para presentar la declaracin bajo protesta
de decir verdad, en la que se manifieste que no han variado las
circunstancias por las que se otorg la autorizacin.
Asimismo, se establece que en caso de que el SAT no emita la
resolucin correspondiente, se entender que la misma se resolvi en
sentido negativo.
Se adiciona que las empresas que cuenten con la certificacin
correspondiente a la modalidad de operador econmico autorizado,
podrn exportar temporalmente por un plazo de seis meses, prorrogable
por otros seis meses, la mercanca nacional o nacionalizada consistente
en partes o componentes daados o defectuosos que formen parte de
equipos completos, para reparacin, mantenimiento o sustitucin en el
extranjero, siempre y cuando notifiquen el motivo de la prrroga, ante
la Aduana por la que se export la mercanca.
Al trmino del plazo concedido, se considerar que la exportacin se
convierte en definitiva.
Al respecto, se establece que el aviso que deber utilizarse para el
traslado de la mercanca hasta la aduana de salida del territorio
nacional, es el Aviso de traslado de mercancas de empresas con
Programa IMMEX, RFE o Empresas Certificadas. Adems, se establece
que dichas operaciones debern estar reflejadas en el sistema de control
de inventarios.
Por su parte, respecto a la importacin temporal, retorno y traslado de
mercanca por empresas con Programa IMMEX bajo la modalidad de
108
Reglas 3.8.3., 3.8.9., 3.8.10, 3.8.11., 3.8.12., 3.8.14., 3.8.15., 3.8.16. y 3.8.18.
148
controladora de empresas autorizado por la Secretara de Economa, se

elimina la disposicin relativa a la forma de efectuar el traslado de
mercancas por empresas, plantas o bodegas que se encuentren en la
regin o franja fronteriza a otra empresa, planta o bodega ubicada en el
resto del territorio nacional.
Respecto a las facilidades para empresas IMMEX dedicadas a la
elaboracin, transformacin, ensamble, reparacin, mantenimiento y
remanufactura de aeronaves, se adicionan las siguientes:
No estarn obligadas a generar o proporcionar la "Manifestacin
de valor", ni la "Hoja de clculo para la determinacin del valor
en aduana de mercanca de importacin".
Tratndose de mercanca excedente o no declarada, el lmite del
valor de la misma por el que se podr tramitar el pedimento de
importacin o exportacin no deber ser superior al 40% del
valor total de la operacin.
Por lo que se refiere a las facilidades relativas a las empresas IMMEX
que hayan operado los dos ltimos aos como empresa certificadas, se
elimina la disposicin relativa a la forma de efectuar el traslado de
mercancas por empresas, plantas o bodegas que se encuentren en la
regin o franja fronteriza a otra empresa, planta o bodega ubicada en el
resto del territorio nacional.
Por su parte, se modifica la regla referente a la inscripcin al registro de
socio comercial certificado, hacindola aplicable no slo a las empresas
de auto transporte terrestre, sino tambin a las personas fsicas que
cuenten con la patente de agente aduanal que hayan promovido por
cuenta ajena el despacho de mercancas en los tres aos anteriores a
aqul en que soliciten la inscripcin en dicho registro, adicionndose los
requisitos para dicha inscripcin.
Se modifica el plazo dentro del cual se deber emitir la resolucin de la
solicitud a la inscripcin respectiva, pues el mismo ser de 180 das
naturales a partir de la fecha de recepcin de la misma, siendo que
anteriormente se estableca un plazo de 140 das para que la autoridad
resolviera.
Respecto a los requisitos aplicables a las empresas, se aade a los
requisitos anteriores la obligacin de cumplir los estndares mnimos en
materia de seguridad establecidos en el formato correspondiente.
149
Asimismo, se establece que los interesados debern permitir la

inspeccin a las instalaciones de otros socios comerciales que participan
en el manejo de las mercancas de comercio exterior, a efecto de que se
verifique el debido cumplimiento de los estndares mnimos en materia
de seguridad.
Se adiciona la disposicin referente a que en caso de que no se cumplan
los requisitos necesarios, la autoridad deber requerir al promovente
para que en un plazo de 10 das cumpla con los mismos, de lo contrario,
la solicitud se tendr por no presentada.
Con relacin a los requisitos que debern cumplirse para la renovacin
en el registro de que se trata, misma que ser de forma anual, se
adiciona el relativo a que tratndose de empresas de auto transporte
terrestre deber anexarse copia del documento con el que se acredite
que cuenta con el permiso vigente, expedido por la Secretara de
Comunicaciones y Transporte para prestar dicho servicio.
Por su parte, se adiciona una regla que seala las disposiciones
aplicables para que quienes hayan obtenido su inscripcin en el registro
de socio comercial certificado, den aviso de las modificaciones o
adiciones de los datos asentados en su solicitud y anexos
correspondientes.
Al respecto, se establece que el socio comercial certificado deber
permitir la inspeccin de la autoridad, cuando as lo requiera, a efecto
de verificar que las instalaciones cumplen con los estndares mnimos
en materia de seguridad.
Se agregan nuevas causales de cancelacin por cinco aos del registro
de socio comercial certificado, referentes a las personas fsicas que
cuenten con patente de agente aduanal.
Se adiciona una nueva regla en la que se establecen los beneficios que
gozarn las personas fsicas que cuenten con la patente de agente
aduanal y se en encuentren registrados como socios comerciales
certificados.
150
REGMENES ADUANEROS
Temporal de Importacin para Retornar al Extranjero en el
Mismo Estado109
Se elimina la regla que permita enajenar maquinaria de empresas con
Programa IMMEX a personas morales residentes en Mxico, que
percibieran ms del 90% de sus ingresos por arrendamiento.
Almacenes Generales de Depsito
a)
Depsito Fiscal para la exposicin y venta de mercancas
extranjeras y nacionales en puertos areos internacionales fronterizos y
martimos110.- Se establece que si durante la vigencia de la autorizacin
se modifica la versin o el sistema automatizado de control de
inventarios del local objeto de dicha autorizacin, el titular deber dar
aviso a la Administracin Central de Normatividad Aduanera de la
Administracin General de Aduanas y contar con un plazo de 60 das
para presentar el manual correspondiente, a efecto de obtener la
opinin favorable respecto de dicho sistema.
El aviso y el manual antes mencionados podrn ser presentados
mediante Ventanilla Digital.
b)
Depsito Fiscal para la ensamble y fabricacin de vehculos a
empresas de la industria automotriz terminal o manufacturera de
vehculos de autotransporte111.- Se elimina la disposicin relativa a la
obligacin de dar aviso a la Administracin Central de Normatividad
Aduanera, respecto de bodegas, almacenes y terrenos que se hayan
terminado de utilizar.
Asimismo, se establece que todos los trmites relativos a dicha
autorizacin, como lo es la prrroga, las modificaciones o adiciones a los
datos proporcionados en la solicitud, y el aviso para adicionar o excluir
bodegas, almacenes y terrenos del depsito fiscal, podrn presentarse a
travs de la Ventanilla Digital, cuando la autorizacin se haya solicitado
por este medio.
109
Regla 4.3.4.
110
Regla 4.5.17.
111
Regla 4.5.30.
151
DEMS CONTRIBUCIONES
Impuesto al Valor Agregado112
Se adiciona una regla que contiene el procedimiento y los requisitos
aplicables para garantizar el inters fiscal de la federacin, tratndose
de los contribuyentes que no habiendo ejercido la opcin de certificarse,
opten por no pagar IVA/IEPS, para la importacin temporal de bienes a
los regmenes aduaneros de elaboracin, transformacin o reparacin en
programas de maquila o de exportacin; de depsito fiscal para
ensamble y fabricacin de vehculos; de elaboracin, transformacin o
reparacin en recinto fiscalizado y recinto fiscalizado estratgico.
Asimismo, se establecen las obligaciones a cargo de los contribuyentes
que garanticen el inters fiscal de conformidad con lo anteriormente
sealado, consistentes en cumplir permanentemente con los requisitos
para la aceptacin de la fianza o carta de crdito; y transmitir sus
operaciones de conformidad con los lineamientos que emita el SAT para
tales efectos, respecto del rgimen aduanero aplicable a las mercancas
por las que se haya ofrecido la garanta del inters fiscal.
Al respecto, se establece que de no cumplirse dichas obligaciones, los
contribuyentes no podrn continuar ejerciendo la opcin antes sealada.
Se establece tambin el trmite para la renovacin o cancelacin de la
fianza, o la ampliacin de la vigencia de la carta de crdito, el cual
deber efectuarse antes de los 45 das anteriores a la fecha de
vencimiento de la garanta de que se trate.
De no efectuarse dicho trmite en tiempo, se perder el derecho a
ejercer la opcin de la garanta, siendo adems exigible el pago de los
impuestos aplicables respecto de las mercancas por las que no se
acredite el retorno o destino de conformidad con el rgimen aduanero al
cual se encuentran sujetas.
De igual manera, se sealan los requisitos para la modificacin de la
garanta otorgada, ya sea aumentando o disminuyendo su monto.
Se establece que la fianza o carta de crdito otorgada como garanta,
ser exigible cuando derivado del ejercicio de facultades de
comprobacin, la autoridad determine el incumplimiento de las
112
Reglas 5.2.22., 5.2.23., 5.2.24., 5.2.25., 5.2.26., 5.2.27., 5.2.29., 5.2.30. y 5.2.31.
152
obligaciones del contribuyente, respecto de los impuestos y mercancas

garantizados
Asimismo, se establecen las reglas aplicables a la aceptacin de las
garantas del inters fiscal de la federacin en los supuestos de fusin o
escisin de sociedades.
En los casos de modificacin de la clave de Registro Federal de
Contribuyentes, denominacin social o razn social, se establece la
obligacin de presentar la actualizacin de los datos de la fianza o carta
de crdito, dentro de los 10 das posteriores a la fecha del aviso de que
se trate.
Se establece que las garantas del inters fiscal subsistirn hasta en
tanto no sean canceladas, y que dicha cancelacin proceder en los
siguientes casos:
a)
Por sustitucin de garanta.
b)
Por el pago del crdito fiscal.
c)
Cuando en definitiva quede sin efectos la resolucin

que dio origen al otorgamiento de la garanta.
d)
Cuando se cumpla la fecha de la vigencia de la

garanta.
e)
En cualquier otro caso en que deba cancelarse de

conformidad con las disposiciones fiscales.
f)
Cuando el contribuyente efecte el pago de IVA o IEPS

garantizado.
g)
Cuando no exista saldo pendiente sujeto a cada

garanta.
En relacin con lo anterior, se establece el procedimiento aplicable para

efectuar la cancelacin de la garanta. Asimismo, se establece que la
cancelacin en ningn caso ser entendida como una resolucin
favorable al contribuyente, y la misma ser emitida sin perjuicio de las
facultades de comprobacin de la autoridad.
153
ACTOS POSTERIORES AL DESPACHO

Rectificacin de Pedimentos113
Con relacin a la solicitud de los datos contenidos en el pedimento o
pedimento consolidado que puedan alterar la informacin de inters
nacional, se establece que tratndose de pedimentos tramitados a
travs de Ventanilla Digital, se deber anexar el expediente electrnico
en un dispositivo de almacenamiento para cualquier equipo electrnico
(USB o CD). En los dems casos, se deben anexar los documentos que
contengan la informacin de forma digitalizada.
Asimismo, se elimina el requisito de presentar copia certificada del
pedimento respectivo.
Declaraciones Complementarias114
Se adiciona la opcin de presentar el pedimento global complementario
para el ajuste de valor en aduana de las importaciones definitivas con
motivo de la declaracin complementaria del ejercicio fiscal
correspondiente, siempre que no existan saldos a favor de
contribuciones de comercio exterior.
Se establece que las empresas con programa IMMEX tambin podrn
efectuar el ajuste del valor en aduana de las importaciones definitivas,
de conformidad con lo anteriormente mencionado, eliminando la
restriccin que sealaba que dicha posibilidad era aplicable nicamente
en los casos en que el valor en aduana determinado en sus pedimentos
de importacin no fuera provisional.
113
Regla 6.1.1.
114
Reglas 6.2.1. y 6.2.2.
154
CRITERIOS NORMATIVOS
El 9 de abril de 2014, la AGJ emiti el oficio 600-2014-00084, mediante
el cual fueron eliminados los siguientes criterios normativos en materia
de comercio exterior y aduanal, derivado de la Segunda Sesin Ordinaria
del Comit de Normatividad del SAT:
4/2014/LIVA Retencin del impuesto al valor agregado en los

trminos del artculo1-A, fraccin IV de la Ley de impuesto
relativo.
El criterio haca referencia a la fraccin IV del artculo 1-A de la
LIVA, el cual estableca la obligacin de efectuar la retencin del
impuesto que se les trasladara a los contribuyentes personas
morales con un programa autorizado conforme al Decreto que
Establece Programas de Importacin Temporal para Producir
Artculos de Exportacin o al Decreto para el Fomento y
Operacin de la Industria Maquiladora de Exportacin, o tengan
un rgimen similar en los trminos de la legislacin aduanera, o
sean empresas de la industria automotriz terminal o
manufacturera de vehculos de autotransporte o de autopartes
para su introduccin a depsito fiscal, cuando adquieran bienes
autorizados en sus programas de proveedores nacionales,
misma que fue derogada mediante publicacin en el DOF del 11
de diciembre de 2013, dejando el criterio sin materia.
20/2012/LA Interpretacin del artculo 185, fraccin II, segundo

prrafo de la Ley Aduanera.
Dicho criterio estableca la procedencia en la excepcin de la
aplicacin de la multa por la presentacin de documentos con
datos inexactos o falsos si tal irregularidad se subsanaba dentro
de los 10 da siguientes a que fuera detectada, excepcin que
fue derogada mediante publicacin en el DOF del 9 de
diciembre de 2013, dejando el criterio sin materia.
155
TESIS COMERCIO EXTERIOR

SEJUFE /TFJFA
Irregularidades certificados de origen TLCAN115
Conforme a lo establecido en las reglas 25, fraccin IV y 27 de las
Reglas de Carcter General Relativas a la aplicacin de las Disposiciones
en Materia Aduanera del Tratado de Libre Comercio de Amrica del
Norte, la autoridad aduanera est obligada a requerir un certificado de
origen cuando: (i) el presentado sea ilegible; (ii) sea defectuoso; o, (iii)
no se haya llenado de conformidad con lo establecido en las propias
Reglas.
Mediante jurisprudencia la Sala Superior del TFJFA estableci que dentro
de las irregularidades que pueden hacer que un certificado de origen
sea defectuoso, se encuentra la relativa a que el certificado presentado
para la importacin o importaciones de ciertas mercancas no ampare el
periodo en el que se llevaron a cabo dichas operaciones aduaneras. Al
respecto, el Tribunal concluy que lo procedente en estos casos es
requerir a la contribuyente para que exhiba un certificado con el cual se
subsane dicha irregularidad.
Consideramos afortunado el criterio de la Sala Superior, puesto que se
aleja de criterios formalistas, y permite a los importadores acreditar el
origen de las mercancas mediante la presentacin del documento
idneo aun cuando el mismo no se hubiere presentado al momento del
despacho original, remediando as la irregularidad cometida al importar
las mercancas y permitiendo con ello que subsistan las preferencias
arancelarias previstas en el TLCAN.
Principio de inmediatez
115
REGLAS DE CARCTER GENERAL RELATIVAS A LA APLICACIN DE LAS

DISPOSICIONES EN MATERIA ADUANERA DEL TRATADO DE LIBRE COMERRCIO DE
AMRICA DEL NORTE CUNDO PROCEDE REQUERIR AL IMPORTADOR PARA QUE
EXHIBA UN NUEVO CERTIFICADO DE ORIGEN QUE SUBSANE LAS IRREGULARIDADES
DEL CERTIFICADO ORIGINALMENTE EXHIBIDO. Jurisprudencia de la Primera
Seccin de la Sala Superior del TFJFA, visible en la RTFJFA No. 34, Sptima poca,
ao IV, mayo 2014, pg. 289.
156
a)
Revisiones de origen116.- Mediante jurisprudencia establecida en
2012, la Primera Seccin de la Sala Superior del TFJFA haba sealado
que el principio de inmediatez resultaba aplicable no slo a los actos
propios del despacho aduanero, sino tambin en el procedimiento de
verificacin de origen, concluyendo que la autoridad se encontraba
obligada a emitir el escrito de hechos y omisiones previsto en el artculo
152 de la Ley Aduanera tan pronto como conociera alguna irregularidad
en dicho procedimiento, pues de lo contrario se dejara al importador en
un estado de indefensin.
Con base en una jurisprudencia de la Segunda Sala de la SCJN117, la
mencionada Seccin de la Sala Superior del TFJFA suspendi su anterior
decisin jurisprudencial, al estimar que el criterio sostenido en la misma
no es coincidente con lo sustentado por la SCJN.
En la suspensin a la jurisprudencia que nos ocupa, el TFJFA concluy
que la falta de precisin de un plazo para que la autoridad emita y
notifique el acta de irregularidades prevista en el artculo 152 de la Ley
Aduanera (una vez que se dict la resolucin que declara la invalidez del
certificado de origen), no provoca incertidumbre jurdica en el
importador, por el hecho de que ste puede obtener, previ a la
importacin, una resolucin anticipada que le garantice que si con
posterioridad el certificado de origen es declarado invlido dicha
determinacin no le ser aplicada.
Asimismo, en dicha suspensin a la jurisprudencia la Sala Superior
sostuvo que la duracin del procedimiento de verificacin de origen
tampoco coloca al importador en un estado de indefensin, puesto que:
(i) el mismo nicamente se debe entender con el exportador o
productor, siendo que el importador se entera de la existencia de dicha
verificacin hasta que se le da a conocer la resolucin correspondiente;
y, (ii) la autoridad aduanera se encuentra legalmente facultada para
ejercer facultades de comprobacin tendientes a verificar el origen de
mercancas importadas, sin mayor limitacin que el plazo de caducidad
previsto en las disposiciones fiscales respectivas.
116
PRINCIPIO DE INMEDIATEZ. TRATNDOSE DE VERIFICACIONES DE ORIGEN

ORDENADAS CON EL PRODUCTOR/EXPORTADOR. Jurisprudencia de la Sala Superior
del TFJFA, visible en la RTFJFA No. 34, Sptima poca, ao IV, mayo 2014, pgina
289.No. 29, Sptima poca, ao III, diciembre 2013, pg. 123.
117
ACTA DE IRREGULARIDADES DERIVADAS DE LA INVALIDEZ DE UN CERTIFICADO

DE ORIGEN. INAPLICABILIDAD DE LA JURISPRUDENCIA PLENARIA P./J. 4/2010
Jurisprudencia de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin,
visible en el SJF de septiembre de 2013, Tomo II, Libro XXIV, pg. 1085.
157
Consideramos que el precedente que nos ocupa resulta desafortunado,

al hacer inaplicable el principio de inmediatez en el procedimiento
aduanero que se instaure en contra de un importador una vez que ya se
dict resolucin en el procedimiento de verificacin de origen,
provocando incertidumbre jurdica para ste al desconocer el plazo en el
que la autoridad le dar a conocer las irregularidades detectadas.
En nuestra opinin, el hecho de que un contribuyente pueda obtener
una resolucin anticipada no debiera resultar motivo suficiente para
sustentar que, en casos en los que no se obtuvo dicha resolucin,
resulte vlido dejar de atender al principio que nos ocupa, mxime si se
considera que la naturaleza de dicha resolucin anticipada es la de un
medio extraordinario del que hacen uso los importadores slo cuando no
tengan certeza de que la mercanca es originaria de cierto pas parte, lo
cual evidentemente no es lo ordinario en operaciones aduaneras
amparadas con un certificado de origen vlido y emitido por el
exportador o productor de la mercanca.
b)
Irregularidades detectadas con posterioridad al despacho
aduanero118.- Mediante jurisprudencia por contradiccin de sentencias,
el Pleno de la Sala Superior del TFJFA limit la aplicabilidad del principio
de inmediatez nicamente a las facultades de comprobacin que se
lleven a cabo al momento de presentacin de las mercancas para
despacho (con motivo del reconocimiento aduanero, o del segundo
reconocimiento); o bien, (ii) de la verificacin de mercancas en
transporte (salvo que por la naturaleza de la misma haya que trasladarla
a un lugar adecuado para su inspeccin).
En la jurisprudencia se analizan las facultades de comprobacin por
medio de las cuales la autoridad aduanera puede comprobar la exactitud
de los datos contenidos en pedimentos, declaraciones o
manifestaciones, para verificar el pago correcto de contribuciones y
aprovechamientos y el cumplimiento de regulaciones y restricciones no
arancelarias; as como solicitar de diversas autoridades documentos
relacionados con la importacin o exportacin de mercancas.
Respecto de las facultades mencionadas en el prrafo que antecede, el
TFJFA consider que no aplica el principio jurdico en comento, toda vez
118
MATERIA ADUANERA EL PRINCIPIO DE INMEDIATEZ ES INAPLICABLE AL

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO INSTAURADO CON MOTIVO DE LAS
IRREGULARIDADES DETECTADAS EN EL EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE
COMPROBACIN PREVISTAS EN EL ARTCULO 144, FRACCINES II Y IV, DE LA LEY
ADUANERA. Jurisprudencia del Pleno de la Sala Superior del TFJFA, visible en la
RTFJFA No. 39, Sptima poca, ao IV, octubre 2014, pg. 94.
158
que en esos casos la autoridad no puede detectar de manera inmediata

las irregularidades, al ser necesario para tal efecto corroborar, incluso
con terceros, la veracidad y/o autentificacin de la informacin con la
que cuenta la misma.
En esta tesis de jurisprudencia, el TFJFA tambin seal que el lmite
temporal de facultades de comprobacin ejercidas con posterioridad a la
presentacin de mercancas para despacho o de verificacin de
mercancas en transporte, nicamente debe atender al trmino de cinco
aos para que opere la caducidad de las facultades de comprobacin de
las autoridades, contado a partir de que se present la documentacin
respectiva.
Verificacin de origen
a)
Notificacin de cuestionarios al exportador o productor.- En la
jurisprudencia en comento la Sala Superior del TFJFA concluy que
conforme a lo establecido en el TLCAN y en las Reglas de Carcter
General relativas a la aplicacin de las disposiciones en materia
aduanera de dicho Tratado, la autoridad aduanera debe enviar el
cuestionario de verificacin dirigido al exportador o productor de un bien
por correo certificado con acuse de recibo o por cualquier otro medio
con el que se haga constar la recepcin de dicho documento por parte
del exportador o el productor.
En caso de que la notificacin de cuestionarios de verificaciones de
origen no cumplan con los requisitos formales mencionados en el
prrafo precedente, ello tendr como consecuencia la ilegalidad tanto
del procedimiento de verificacin, como tambin de la resolucin
definitiva que recaiga a la propia verificacin de origen119.
Sin embargo, en diversa jurisprudencia el mismo rgano jurisdiccional
seal que, a efecto de que se cumpla con el requisito de notificar los
cuestionarios enviados al exportador o productor de un bien en un
procedimiento de verificacin de origen instaurado en trminos del
TLCAN, no existe obligacin de la autoridad de cerciorarse de que la
persona que atendi dicho procedimiento cuenta con facultades para
119
VERIFICACIN DE ORIGEN. LA ILEGALIDAD DE LOS CUESIONARIOS PRODUCE

LA ILEGALIDAD DEL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIN DE ORIGEN.
Jurisprudencia de la Primera Seccin de la Sala Superior de TFJFA, visible en la
RTFJFA No. 35, Sptima poca, ao IV, junio 2014, pg. 48.
159
actuar en representacin legal de la empresa exportadora y/o

productora120.
Lo anterior, puesto que a consideracin del TFJFA, bastar que los
cuestionarios de verificacin de origen sean dirigidos y recibidos por la
empresa productora y/o exportadora; y a su vez que la exportadora
conteste el cuestionario respectivo, ya que con ello vlidamente se
presume que la diligencia de notificacin cumpli con su finalidad (hacer
del conocimiento del interesado el acto de autoridad).
b)
Reglas para llevar a cabo verificaciones de origen121.- Conforme
a lo establecido en el TLCAN y en las Reglas de Carcter General
relativas a la aplicacin de las disposiciones en materia aduanera de
dicho Tratado, la autoridad aduanera se encuentra facultada para llevar
a cabo diversos procedimientos tendientes a verificar si un bien
importado a territorio nacional califica como originario. Dichos
procedimientos son los siguientes: (i) emitir cuestionarios escritos
dirigidos al exportador o productos del bien en el territorio de otra
parte; (ii) realizar visitas a las instalaciones del territorio de otra parte;
(iii) oficios de verificacin en los que se requiera informacin al
exportador o productor del bien en territorio de otra parte, en los que se
seale especficamente el bien objeto de verificacin; o, (iv) cualquier
otro medio de verificacin pudiendo requerir documentacin diversa
para verificar el origen de la mercanca al exportador o productor del
bien.
La Primera Seccin de la Sala Superior sostuvo en jurisprudencia, que
las facultades antes referidas no pueden combinarse, resultando en
consecuencia invlido que si se emiten cuestionarios dirigidos al
exportador o productor la autoridad aduanera tambin requiera
documentacin que compruebe el carcter originario del bien objeto de
verificacin, toda vez que para ello existe una facultad especfica.
Coincidimos con la posicin sostenida por la Sala Superior en la
jurisprudencia en comento, ya que bajo esta interpretacin se
120
PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIN DE ORIGEN. NOTIFICACIN DE LOS

CUESTIONARIOS DIRIGIDOS AL EXPORTADOR Y/O PRODUCTOR DE LAS
MERCANCAS. Jurisprudencia de la Primera Seccin de la Sala Superior de TFJFA,
visible en la RTFJFA No. 35, Sptima poca, ao IV, junio 2014, pg. 45.
121
VERIFICACIN DE ORIGEN. LA FACULTAD DE LA AUTORIDAD PARA LLEVAR A

CABO LOS PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACIN CONFORME AL TRATADO DE LIBRE
COMERCIO DE AMRICA DEL NORTE DEBE SUJETARSE A LAS REGLAS PREVISTAS
PARA TAL EFECTO. Jurisprudencia de la Primera Seccin de la Sala Superior de
TFJFA, visible en la RTFJFA No. 38, Sptima poca, ao IV, septiembre 2014, pg. 84.
160
salvaguarda la seguridad jurdica de los exportadores y productores,

adems de que se regula con precisin la actuacin de la autoridad.
c)
Notificacin de resoluciones recadas a verificaciones de
origen122.- El TFJFA estableci en jurisprudencia que la resolucin que
recaiga al procedimiento de verificacin de origen determinando que los
certificados de origen son invlidos, y por consecuencia, se niegue el
trato arancelario preferencial solicitado por el importador, resultara
necesario que la misma sea notificada tanto al importador como al
exportador y/o productor que llen el certificado de origen, ya que
existe una afectacin directa al importador en su esfera jurdica, pues al
invalidarse los certificados de origen ya no resulta procedente aplicar el
trato arancelario preferencial del TLCAN.
122
RESOLUCIN DEFINITIVA EN MATERIA DE VERIFICACION DE ORIGEN.- DEBE DE

NOTIFICARSE TANTO AL EXPORTADOR Y/O PRODUCTOR, COMO AL IMPORTADOR
DE LOS BIENES. Jurisprudencia de la Primera Seccin de la Sala Superior de TFJFA,
visible en la RTFJFA No. 41, Sptima poca, ao IV, diciembre 2014, pg. 33.
161
162
SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

CRITERIOS NO VINCULATIVOS NUEVOS
a)
Deduccin de pagos a Sindicatos123.- Se considera que realiza
una prctica fiscal indebida, quien para efectos del ISR deduzca las
aportaciones realizadas a los sindicatos para que stos cubran sus
gastos administrativos, pues se entiende que dichas aportaciones no se
encuentran vinculadas de manera directa con algn beneficio para los
trabajadores y, en consecuencia, no constituyen gastos estrictamente
indispensables para los contribuyentes que los efectan.
b)
IVA en transportacin area que inicia en la franja fronteriza124.Tratndose de la transportacin area internacional, se entiende que
nicamente el 25% del servicio se presta en territorio nacional y, por
ende, se encuentra sujeto al pago del IVA a la tasa general del 16%,
cuando la transportacin se realice a las poblaciones mexicanas
ubicadas en la franja fronteriza de 20 kilmetros paralela a las lneas
divisorias internacionales del norte y sur del pas.
As, los contribuyentes que aplican el tratamiento fiscal anterior sobre el
servicio prestado, cuando la transportacin se realiza desde alguna
poblacin mexicana ubicada en la franja fronteriza hacia cualquier otro
destino nacional no ubicado en dicha franja, incurren en una prctica
fiscal indebida.
Este criterio se hace extensivo a quien asesore, aconseje, preste
servicios o participe en la realizacin o implementacin de la prctica
anterior.
c)
Gastos realizados por actividades comerciales contratadas a un
Sindicato125.- Bajo el argumento de que los sindicatos que cumplen con
sus obligaciones fiscales conforme al Ttulo III de la LISR (relativo a las
personas morales sin fines de lucro), no tienen capacidad legal para
ejercer el comercio, se considera una prctica fiscal indebida:
123
Criterio no vinculativo 24/ISR, publicado en el D.O.F. del 17 de julio de 2014.
124
Criterio no vinculativo 07/IVA, publicado en el D.O.F. del 21 de agosto de 2014.
125
Criterio no vinculativo 25/ISR, publicado en el D.O.F. del 17 de octubre de 2014.
163
(i)
La aplicacin de alguna deduccin, para efectos del

ISR, con base en el comprobante fiscal otorgado por un
sindicado, derivado de la realizacin de alguna
actividad comercial por parte de este ltimo a favor del
contribuyente; y
(ii)
El acreditamiento del IVA trasladado por el sindicato al

contribuyente, conforme al comprobante fiscal
respectivo.
De igual forma, se entender que realiza una prctica fiscal indebida,

quien asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realizacin o
la implementacin de cualquiera de las prcticas anteriores.
Resulta criticable este nuevo criterio, ya que al amparo de contratos
colectivos o contratos ley, los patrones acuerdan el otorgamiento de
ciertas prestaciones que son pagadas directamente al Sindicato y que
para efectos de la LISR, son consideradas prestaciones de previsin
social; resultar deseable que se aclare o limite a que tipo de pagos /
actividades se refiere la autoridad fiscal.
d)
Productos que por sus ingredientes se ubican en la definicin de
chocolate o productos derivados del cacao, independientemente de su
denominacin comercial o la forma en que se sugiere sean consumidos,
se encuentran gravados para efectos de IEPS126.- Con independencia de
su nombre o denominacin comercial, la enajenacin o importacin de
productos cuyos ingredientes correspondan a los que la LIEPS califique
como chocolate o productos derivados del cacao, estar sujeta al pago
del impuesto a la tasa del 8%, cuando tengan una densidad calrica de
275 kcal o mayor por cada 100 gramos.
Lo anterior tambin ser aplicable si el producto resultante de mezclar,
diluir o combinar el chocolate o los productos derivados del cacao con
otras sustancias o ingredientes, por parte del consumidor final, adquiere
la densidad calrica mencionada.
Por lo tanto, se considera que realiza una prctica fiscal indebida el
contribuyente que, al ubicarse en alguno de los supuestos antes
sealados, omite el pago o el traslado del IEPS que corresponda por la
importacin o enajenacin del producto respectivo.
126
Criterio no vinculativo 03/IEPS, publicado en el D.O.F. del 17 de octubre de 2014.
164
e)
Regla general 2 a). Importacin de mercanca sin montar127.Cuando se importe mercanca desensamblada, pero la misma presente
las caractersticas esenciales de un artculo completo o terminado, se
clasificar en la fraccin arancelaria que le corresponda al artculo,
producto, maquinaria o equipo, completo o terminado, con
independencia del rgimen aduanero al que se destine la mercanca (en
uno o varios actos). Por lo tanto, ser indebido clasificar individualmente
a los elementos que constituyan dicha mercanca.
f)
Entrega o puesta a disposicin del comprobante fiscal digital por
Internet. No se cumple con la obligacin cuando el emisor nicamente
remite a una pgina de Internet128.- En relacin con la obligacin a
cargo de los contribuyentes de expedir comprobantes fiscales por los
actos o actividades que realizan o las retenciones que efectan, se
considera una prctica fiscal indebida el que nicamente se ponga a
disposicin del cliente una pgina electrnica para que ste por su
cuenta obtenga el CFDI respectivo.
Lo anterior, pues se entiende que el emisor no cumple con su obligacin
de expedir el comprobante fiscal y tampoco con la de remitirlo al SAT o
al proveedor autorizado para su certificacin, ya que traslada al receptor
la obligacin de recopilar los datos requeridos y su posterior emisin.
Este nuevo criterio entorpece las actividades de los contribuyentes y
desconoce la propia normativa que existe al respecto, ya que las
operaciones no facturadas deben documentarse en un CFDI global,
segn las reglas previstas en la RMF.
g)
Prdidas por enajenacin de acciones. Obligacin de las
sociedades controladoras de pagar el ISR que se hubiere diferido con
motivo de su disminucin en la determinacin del resultado fiscal
consolidado129.- Las sociedades controladoras deben determinar y
enterar el ISR diferido derivado de la disminucin en forma consolidada
de las prdidas por enajenacin de acciones emitidas por las
controladas, al presentarse el supuesto de desincorporacin o
desconsolidacin de sociedades.
A tal efecto, las controladoras deben llevar un registro de sus prdidas y
ganancias por enajenacin de acciones, as como de la disminucin de
127
Criterio no vinculativo 01/LIGIE, publicado en el D.O.F. del 17 de octubre de 2014.
128
Criterio no vinculativo 01/CFF, publicado en el D.O.F. del 17 de octubre de 2014.
129
Criterio no vinculativo 26/ISR, publicado en el D.O.F. del 22 de diciembre de 2014.
165
las primeras contra las ganancias por el mismo concepto, a fin de llevar
un control de la deduccin que les correspondera de no haber
consolidado fiscalmente.
Por lo tanto, se entiende que realizan una prctica fiscal indebida las
sociedades controladoras que, al presentarse alguno de los supuestos
de entero del ISR diferido, no reviertan las prdidas por enajenacin de
acciones disminuidas en la determinacin del resultado o prdida fiscal
consolidada; as como quien asesore, aconseje, preste servicios o
participe en la realizacin o la implementacin de la prctica anterior.
h)
Previsin social para efectos de la determinacin del ISR. No
puede otorgarse en efectivo o en otros medios equivalentes130.- En lnea
con los recientes criterios jurisprudenciales de la Segunda Sala de la
SCJN sobre despensas otorgadas en efectivo a los trabajadores, se
estima que incurren en una prctica fiscal indebida los contribuyentes
que para efectos del ISR consideren como gastos de previsin social
deducibles o ingresos exentos bajo el concepto de previsin social, las
prestaciones otorgadas en efectivo o en otros medios a los trabajadores,
que permitan a stos adquirir bienes (por ejemplo, vales de previsin
social o servicios) cuyo gnero y especie no estn plenamente
identificados con aqullos que constituyen previsin social conforme al
concepto previsto en la LISR.
Cabe sealar que el IMSS tambin ha emitido criterios en el mismo
sentido, apuntando que la entrega de efectivo bajo el concepto de
previsin social debe formar parte del salario base de cotizacin para el
clculo de las cuotas obrero patronales.
Tambin se considera que realiza una prctica fiscal indebida, quien
asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realizacin o
implementacin de la prctica anterior.
130
Criterio no vinculativo 27/ISR, publicado en el D.O.F. del 22 de diciembre de 2014.
166
CRITERIOS NORMATIVOS
Durante 2014, el SAT efectu diversas modificaciones y actualizaciones
a los criterios normativos, dndose a conocer en su pgina de Internet.
A partir del 2015 dichos criterios ya son publicados en el DOF, mediante
el Anexo 7 de la RMF para 2015, resultando afortunada dicha
publicacin y permitir que los citados criterios generen derechos a
favor de los contribuyentes, segn lo dispuesto en el artculo 35 del CFF.
Entre otros, se destacan los siguientes criterios novedosos:
Cdigo Fiscal de la Federacin
a)
Notificacin en los trminos del artculo 134, fraccin I del
Cdigo Fiscal de la Federacin. Establece tres medios alternativos entre
s131.- Se considera que las autoridades fiscales podrn llevar a cabo la
notificacin de actos administrativos, ya sea (i) personalmente, (ii) por
correo certificado, o (iii) mensaje de datos con acuse de recibo en buzn
tributario, con independencia de la naturaleza del acto administrativo a
notificar y que se prevea en el CFF, siempre y cuando la notificacin
personal se entienda con el contribuyente o representante legal, o se
genere acuse de recibo tratndose de notificacin va buzn tributario.
Impuesto sobre la Renta
a)
Operaciones financieras derivadas de capital referenciadas al
tipo de cambio de una divisa. El hecho de estar previstas en una
disposicin que regula la no retencin por el pago de intereses no altera
su naturaleza132.- La LISR dispone que se dar al tratamiento de
intereses a la ganancia o prdida proveniente de operaciones financieras
de derivadas de deuda, por lo que la ganancia obtenida de operaciones
financieras derivadas de capital referenciadas al tipo de cambio de una
divisa, no estar sujeta al tratamiento fiscal de intereses, ni se
considerarn operaciones financieras derivadas de deuda, aun cuando
dicho ordenamiento legal prevea un supuesto de no retencin de ISR
por parte de las instituciones que componen el sistema financiero sobre
la ganancia obtenida en dicha clase de operaciones financieras.
131
Criterio normativo 23/CFF/N.
132
Criterio normativo 29/ISR/N.
167
b)
Utilidad fiscal neta del ejercicio. En su determinacin no debe
restarse al resultado fiscal del ejercicio la participacin de los
trabajadores en las utilidades de la empresa133.- Para la determinacin
de la UFIN del ejercicio no deber restarse la PTU pagada en el
ejercicio, en virtud de que ya se encuentra disminuida en el resultado
fiscal del ejercicio.
c)
Acciones emitidas por sociedades extranjeras cotizadas en
bolsas de valores concesionadas. Su enajenacin est sujeta a la tasa
del 10%134.- Tratndose de personas fsicas residentes en el pas, la
ganancia que obtengan por la enajenacin de acciones emitidas por
sociedades extranjeras y cotizadas en el SIC de la BMV, estar sujeta al
pago del ISR a una tasa del 10%, con independencia de que su
enajenacin no se realice a travs de un intermediario del mercado de
valores mexicano.
d)
Operacin de maquila para los efectos del Decreto IMMEX.
Porcentaje de la maquinaria y equipo que se utiliza135.- De conformidad
con el Decreto IMMEX, los contribuyentes que al 31 de diciembre de
2009 cumplieron con sus obligaciones en materia de ISR, tendrn hasta
el 1 de enero de 2016 para que el 30% de la maquinaria y equipo que
utilicen en la operacin de la maquila sean propiedad del residente en el
extranjero con quien se tenga celebrado el contrato de maquila. El 70%
restante, podr o no ser propiedad del contribuyente que cuenta con el
programa IMMEX, de sus partes relacionadas o independientes, del
residente en el extranjero con quien se tenga celebrado el contrato de
maquila, o de las partes relacionadas o independientes de este ltimo.
e)
Beneficios de los tratados para evitar la doble tributacin. Es
necesario el cumplimiento de las disposiciones de procedimiento para su
aplicacin136.- En concordancia con lo dispuesto en el artculo 4 de la
LISR, se sostiene que para la aplicacin de los beneficios previstos en
los tratados fiscales, se deber cumplir con las disposiciones de
procedimiento previstas en dicho ordenamiento, consistentes en la
presentacin de la declaracin informativa sobre la situacin fiscal del
contribuyente, o bien, del dictamen de sus estados financieros (cuando
se opte por ello).
133
134
135
136
168
Lo anterior resulta poco claro, pues las disposiciones de procedimiento

mencionadas forman parte de la regulacin aplicable a los
contribuyentes residentes en Mxico y, en su caso, a los residentes en el
extranjero con establecimiento permanente en el pas.
f)
Impuesto sobre la renta. Ingresos acumulables por la prestacin
del servicio de emisin de vales o monederos electrnicos137.- Para la
determinacin del ISR a su cargo, los prestadores del servicio de
emisin de monederos electrnicos considerarn como ingresos
acumulables: (i) las contraprestaciones que perciban por el servicio
prestado (comnmente denominadas comisiones), y (ii) las cantidades
que reciban de sus clientes para depsito en los monederos
electrnicos, en la medida en que no se reembolsen a los
establecimientos afiliados, ni se devuelvan o repongan al cliente en caso
de robo, extravo o cancelacin del servicio de monedero electrnico.
Impuesto al Valor Agregado
a)
Traslado de impuesto a una tasa incorrecta138.- Cuando se
realice un traslado de IVA en forma incorrecta, ya sea porque
legalmente corresponde aplicar la tasa de 0% o se trata de actividades
exentas, la cantidad cobrada en exceso propiamente no constituye un
IVA, por lo que el contribuyente deber acumularla como ingreso para
efectos del ISR y aqul contribuyente que fue objeto del traslado,
deber considerarlo como un gasto y no como IVA acreditable.
b)
Concepto de leche para efectos del impuesto al valor
agregado139.- A efecto de aplicar la tasa de 0% en la determinacin del
IVA correspondiente a la enajenacin de leche, se atender al concepto
que de dicho producto existe en la regulacin sanitaria y comercial
(NOMs). As, se entender por leche lo siguiente:
(i)
La secrecin natural de las glndulas mamarias de las

vacas o de cualquier otra especie animal (excluido el
calostro), quedando comprendidas las leches en sus
diversas denominaciones comerciales, incluida la
saborizada,
siempre
que
cumplan
con
las
especificaciones que establecen la NOM-155-SCFI-2012
y la NOM-243-SSA1-2010 vigentes.
137
138
Criterio normativo 3/IVA/N.
139
169
(ii)
La mezcla de leche con grasa vegetal en sus diversas

denominaciones comerciales, incluida la saborizada,
siempre que cumplan con las especificaciones que
establecen la NOM-190-SCFI-2012 y la NOM-243-SSA12010 vigentes.
Las frmulas para lactantes, incluidas aquellas para lactantes con

necesidades especiales de nutricin, as como las frmulas de
continuacin, siempre que cumplan con las especificaciones establecidas
en la NOM-131-SSA1-2012 en vigor.
c)
Prestacin de servicios a sociedades dedicadas a actividades
agrcolas y ganaderas140.- Los servicios independientes por concepto de
perforacin de pozos, alumbrado, preparacin de terrenos, riego,
cosecha, recoleccin y dems relacionados con actividades
agropecuarias, prestados a una empresa -persona fsica o moral- que
realiza actividades agrcolas y ganaderas, estarn sujetos al pago del
IVA a una tasa del 0%, siempre que dicha empresa destine los servicios
mencionados a las actividades agropecuarias que desempea.
Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios
a)
Plaguicidas. Acreditamiento de la categora de peligro de
toxicidad aguda de los plaguicidas141.- Se dispone que la autoridad
competente para emitir el registro sanitario y para expedir el permiso de
importacin en el que se expresa la categora de peligro de toxicidad
aguda de los plaguicidas, es la COFEPRIS; por esta razn, este registro
sanitario y, en su caso, el permiso de importacin, sern los documentos
que sirvan para determinar la tasa de IEPS que se deber pagar por la
enajenacin o importacin de dichos productos, o en su caso, la
exencin aplicable.
b)
Concepto de leche para efectos del impuesto especial sobre
produccin y servicios142.- Para efectos de la exencin en el pago de
IEPS por la enajenacin o importacin de leche, se atender al concepto
que de dicho producto prev la regulacin sanitaria y comercial
(NOMs).
140
141
Criterio normativo 2/IEPS/N.
142
170
Todos aquellos productos comprendidos en tal definicin estarn

exentos del pago de IEPS, aun cuando tengan azcares aadidos
disueltos en agua.
c)
Productos lcteos y productos lcteos combinados143.- La
enajenacin e importacin de productos lcteos y productos lcteos
combinados a que se refieren la NOM-183-SCFI-2012 y la NOM-243SSA1-2012 vigentes, estarn sujetas al pago del IEPS, aplicando una
cuota de $1.00 por litro, siempre que no renan todos los componentes
para ser considerados como leche y contengan azcares aadidos
disueltos en agua.
d)
Preparaciones alimenticias que requieren un proceso adicional
para su consumo144.- La enajenacin e importacin de alimentos
diversos a los de la canasta bsica, como son los alimentos preparados a
base de cereales y las botanas, con una densidad calrica de 275 kcal o
mayor por cada 100 gramos, son bienes sujetos al pago del IEPS a la
tasa del 8%.
Se aclara que el supuesto de enajenacin e importacin de alimentos
preparados a base de cereales, son aquellos productos listos para
consumirse y que no requieren un proceso adicional para ingerirse en
forma directa.
No obstante, se considera que la enajenacin e importacin de botanas
estar sujeta al pago del IEPS, aun cuando para su consumo tales
productos requieran de un proceso adicional, como fredo o explosin a
base de aire, entre otros, siempre que su densidad calrica sea de 275
kcal o mayor por cada 100 gramos.
e)
Productos de confitera y helados cuyo insumo sea chicle o
goma de mascar145.- La enajenacin e importacin de alimentos no
bsicos, como confitera, helados, nieves y paletas de hielo, entro otros,
que contengan como insumo chicles o gomas de mascar, y cuya
densidad calrica sea de 275 kcal o mayor por cada 100 gramos,
causarn el IEPS a la tasa del 8%.
Se aclara que si el producto es exclusivamente chicle o goma de mascar
(es decir, elaborado a base de gomas naturales o gomas sintticas,
143
144
145
171
polmeros y copolmeros, adicionados de otros ingredientes y aditivos

para alimentos), su enajenacin o importacin estar sujeta al pago del
IVA a la tasa del 16%, pero no se pagar el IEPS cuando el
contribuyente aplique el estmulo fiscal previsto en el Decreto
Compilatorio consistente en una cantidad equivalente al 100% del IEPS
que deba pagarse en la enajenacin o importacin del producto.
Ley de Ingresos de la Federacin 2013
a)
Crditos fiscales previamente cubiertos e impugnados146.- En
relacin con el beneficio de condonacin de crditos fiscales previsto en
el LIF para el ejercicio fiscal de 2013, se entender que en aquellos
casos en que el contribuyente entregue una cantidad similar o
equivalente al monto del crdito fiscal determinado e impugnado, a fin
de asegurar el inters fiscal, el citado crdito no se considerar
extinguido y, por ende, podr solicitarse la condonacin del mismo
previo desistimiento del medio de defensa interpuesto, siendo
procedente el reintegro de las cantidades entregadas por el
contribuyente como garanta del inters fiscal.
146
Criterio normativo 1/LIF/N.
172
TRATADOS
TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN
CONVENIO CON LA REPBLICA DEL PER PARA EVITAR LA DOBLE
TRIBUTACIN Y PARA PREVENIR LA EVASIN FISCAL
Mediante decreto de fecha 26 de febrero de 2014, se public el

Convenio entre los Estados Unidos Mexicanos y la Repblica del Per
para Evitar la Doble Tributacin y para Prevenir la Evasin Fiscal en
relacin con los Impuestos sobre la Renta y su Protocolo, con plenos
efectos a partir del 1 de enero de 2015.
A continuacin se mencionan algunas de las caractersticas ms
destacables respecto de dichos instrumentos:
Reglas de desempate de doble residencia (tie breaker rule)147
Cuando una persona distinta a de una persona fsica sea residente de
ambos Estados Contratantes, el caso se resolver mediante
procedimiento de acuerdo mutuo. As mismo, se establece que de no
existir un acuerdo entre las autoridades competentes, la persona en
cuestin no gozar de los beneficios o exenciones impositivas previstas
en el Convenio.
Dividendos148, intereses149 y regalas150
En relacin con los dividendos, las cantidades pagadas por este
concepto estarn sujetas a una tasa mxima de retencin de (i) el 10%
sobre el importe bruto de los dividendos, si el beneficiario efectivo es
una sociedad que controla directa o indirectamente al menos el 25% de
las acciones con derecho a voto de la sociedad que paga los dividendos,
147
Art. 4, Convenio.
148
Art. 10, Convenio.
149
Art. 11, Convenio.
150
Art. 12, Convenio; y, prrafo 6, Protocolo.
173
y (ii) el 15% sobre el importe bruto de los dividendos, tratndose de los

dems casos.
Los intereses provenientes del pas de la fuente podrn ser sometidos a
imposicin en dicho pas cuando el beneficiario efectivo sea residente en
el otro Estado Contratante, aplicando una tasa de retencin mxima del
15% sobre el importe bruto de los mismos.
La tasa mxima de retencin, tratndose de regalas, es del 15% sobre
el monto bruto de dichas regalas, cuando el beneficiario efectivo de las
mismas sea residente en el pas receptor.
As mismo, se establece que los pagos relativos a las aplicaciones
informticas conocidas como software se considerarn como regalas
cuando se transfiera una parte de los derechos sobre el programa,
siempre que:
a)
Los pagos se realicen como contraprestacin por la

utilizacin de un derecho de autor sobre el software
para su explotacin comercial (excepto aquellos pagos
por el derecho de distribucin de copias de aplicaciones
informticas estandarizadas que no conlleve el derecho
de adaptacin al cliente ni el de reproduccin); y,
b)
Los pagos correspondan a un software adquirido para

uso empresarial o profesional del comprador,
tratndose
de
aplicaciones
informticas
no
absolutamente estandarizadas sino adaptadas para el
adquirente.
Tratndose de los intereses y regalas pagados entre personas con

relaciones especiales, en caso de que el importe pagado exceda de las
condiciones de mercado (arms length principle), el excedente de los
mismos no gozar de los beneficios previstos en el Convenio.
Se establece que si en cualquier acuerdo o convenio celebrado entre
Per y un tercer Estado que entre en vigor con posterioridad a la
entrada en vigor del Convenio se limite el gravamen en Per sobre
dividendos, intereses o regalas a una tasa menor a la establecida en el
Convenio con Mxico, esa tasa ser aplicable de forma automtica sobre
los dividendos, intereses y regalas procedentes de Per, cuando sean
pagados a un beneficiario efectivo residente en Mxico, y sobre los
dividendos, intereses y regalas procedentes de Mxico, cuando sean
174
pagados a un beneficiario efectivo residente en Per, bajo las mismas

condiciones convenidas con el tercer Estado.
Ganancias de capital151
Las ganancias derivadas de la enajenacin de acciones u otros derechos
similares en una sociedad, cuyos bienes consistan, directa o
indirectamente, en ms del 50% en bienes inmuebles ubicados en un
Estado Contratante, pueden someterse a imposicin conforme a la
legislacin de ese Estado Contratante.
Las ganancias obtenidas por un residente en un Estado Contratante de
la enajenacin de acciones, participaciones u otro tipo de derechos en el
capital de una sociedad residente en el otro Estado Contratante pueden
someterse a imposicin en este otro Estado, cuando el receptor de la
ganancia (junto con todas las personas relacionadas al receptor),
durante 12 meses anteriores a la enajenacin, hayan tenido una
participacin de al menos 20% en el capital de dicha sociedad.
Limitacin de beneficios152
Los beneficios establecidos en el Convenio no se aplicarn cuando el
propsito o uno de los principales propsitos de cualquier persona
vinculada con la creacin o atribucin de las acciones, u otros derechos
respecto de los cuales se paguen dividendos, intereses o regalas, sea el
de obtener ventajas mediante tal creacin o atribucin.
Se establece que las disposiciones del Convenio no impedirn a los
Estados Contratantes aplicar sus legislaciones en relacin con
capitalizacin delgada y regmenes fiscales preferentes.
Eliminacin de doble imposicin153
El Convenio prev que, sin perjuicio de las limitaciones y modificaciones
ocasionales de la legislacin mexicana que no afecten sus principios
generales, Mxico permitir a sus residentes acreditar contra el
impuesto mexicano:
151
Art. 13, Convenio.
152
153
Art. 23, Convenio.
175
a)
El impuesto peruano pagado por los ingresos

provenientes de Per, en una cantidad que no exceda
del impuesto exigible en Mxico sobre dichos ingresos;
y
b)
El impuesto peruano pagado por la sociedad residente

en dicho pas que distribuya dividendos a una sociedad
mexicana que detente al menos el 10% del capital de
la sociedad residente en Per.
Por su parte, se prev que Per evitar la doble imposicin de la

siguiente manera:
a)
Los residentes en Per acreditarn contra el impuesto

peruano sobre las rentas, ingresos o ganancias
provenientes de Mxico el impuesto sobre la renta
pagado en Mxico, hasta por un monto que no exceda
del impuesto que se pagara en Per por la misma
renta, ingreso o ganancia.
b)
Cuando una sociedad residente en Mxico pague

dividendos a una sociedad residente en Per, y sta
controle directa o indirectamente al menos el 10% de
los derechos de voto en la sociedad mexicana, se
aplicar un crdito tomando en cuenta el impuesto
pagado en Mxico por la sociedad respecto a las
utilidades sobre las cuales tales dividendos son
pagados, y hasta el lmite en el que el impuesto
peruano exceda el monto del crdito determinado.
Intercambio de informacin154
Las autoridades competentes intercambiarn la informacin relevante
para aplicar lo dispuesto en el Convenio o en el derecho interno de
ambos pases, en relacin con los impuestos de cualquier clase y
descripcin, respecto de su liquidacin o recaudacin, de su aplicacin
efectiva o de la resolucin de los recursos en relacin con los mismos.
La informacin recibida por un Estado Contratante ser mantenida en
secreto, y slo se comunicar a las personas o autoridades (incluidos
tribunales y rganos administrativos) encargadas de la liquidacin o
recaudacin de los impuestos comprendidos en el Convenio, de su
154
Art. 26, Convenio.
176
aplicacin efectiva o de la persecucin del incumplimiento relativo a los

mismos, de la resolucin de los recursos en relacin con los mismos o
de la supervisin de las funciones anteriores.
El Convenio no impone ninguna obligacin a un Estado Contratante de
(i) adoptar medidas administrativas contrarias a su legislacin o prctica
administrativa; (ii) suministrar informacin que no se pueda obtener
sobre la base de su propia legislacin o en el ejercicio de su prctica
administrativa normal; o (iii) proporcionar informacin que revele
cualquier secreto mercantil, empresarial, comercial, industrial o
profesional, o procedimientos comerciales o informaciones cuya
comunicacin sea contraria al orden pblico.
ACUERDO CON EL GOBIERNO DE LOS EMIRATOS RABES UNIDOS PARA
EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y PREVENIR LA EVASIN FISCAL
El 8 de julio de 2014, se public el Acuerdo entre el Gobierno de los

Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de los Emiratos rabes Unidos
para Evitar la Doble Imposicin y Prevenir la Evasin Fiscal en Materia
de Impuestos sobre la Renta y su Protocolo, con plenos efectos a partir
del 1 de enero de 2015.
Algunas de las caractersticas ms destacables del Acuerdo y su
Protocolo se describen a continuacin:
Regla de desempate de residencia (tie breaker rule)155
Se prev que cuando una persona distinta a una persona fsica sea
residente en ambos pases, las autoridades competentes resolvern el
caso mediante un acuerdo mutuo. En caso de no existir acuerdo, los
beneficios del mismo no sern otorgados a las personas involucradas.
155
Art. 4, Acuerdo.
177

Los dividendos pagados por una sociedad residente en un Estado
Contratante a un residente en el otro Estado Contratante, pueden
someterse a imposicin nicamente en ese otro Estado, sin que aplique
retencin alguna sobre los mismos.
La tasa mxima aplicable en el pas de la fuente tratndose de intereses
no podr exceder (i) del 4.9% del importe bruto de los mismos, si el
beneficiario efectivo de stos es un banco, o (ii) del 10% del importe
bruto de los intereses en todos los dems casos.
Tratndose de regalas pagadas por el pas de la fuente, la tasa mxima
aplicable es del 10% sobre el importe bruto de las mismas, siempre que
el beneficiario efectivo sea residente en el pas receptor.
Se establece que si, despus de la firma del Acuerdo, Mxico o Emiratos
rabes Unidos convienen con un tercer pas en reducir la tasa de
retencin del impuesto sobre regalas, dicha tasa deber aplicar al
Acuerdo, a partir de la fecha en que dicho convenio o acuerdo entre en
vigor.
En materia de intereses y regalas pagados entre personas con
relaciones especiales, en caso de que el importe pagado exceda de las
condiciones de mercado (arms length principle), el excedente de
dichos inters y regalas no gozar de los beneficios del tratado.
Las ganancias que el residente de un Estado Contratante obtenga de la
enajenacin de acciones o de otros derechos similares en una sociedad,
cuyos bienes consistan de manera directa o indirecta, principalmente de
bienes inmuebles situados en ese otro Estado Contratante, pueden
someterse a imposicin en ese otro pas.
Las ganancias obtenidas por un residente de un Estado Contratante de
la enajenacin de acciones, participaciones u otros derechos en el
156
Art. 10, Acuerdo.
157
Art. 11, Acuerdo.
158
Art. 12, Acuerdo; y, prrafo 5, Protocolo.
159
Art. 13, prrafos 1, 2 y 3, Acuerdo.
178
capital de una sociedad residente en el otro Estado Contratante, pueden

someterse a imposicin en ese otro Estado.
Limitacin de beneficios160
Una persona que sea residente de los Emiratos rabes Unidos y obtenga
ingresos de Mxico tendr derecho a todos los beneficios de las
disposiciones relativas a dividendos, intereses, regalas, entre otras
rentas, siempre que dicha persona rena los requisitos establecidos para
la aplicacin del Acuerdo de conformidad con lo siguiente:
a)
Sea los Emiratos rabes Unidos.
b)
Sean personas fsicas.
c)
Sea una sociedad con al menos 51% de participacin

directa o indirecta de (i) los Emiratos rabes Unidos,
y/o (ii) una institucin gubernamental de los Emiratos
rabes Unidos, y/o (iii) una persona fsica residente en
los Emiratos rabes Unidos, y que dicha sociedad sea
controlada por los residentes sealados.
d)
Que (i) el propsito principal de la sociedad residente

en Emiratos rabes Unidos o del desarrollo de sus
actividades o de la adquisicin o mantenimiento de la
tenencia u otra propiedad de donde provenga el
ingreso en cuestin, no sea obtener ninguno de los
beneficios en favor de una persona no residente en
Emiratos rabes Unidos, y que (ii) no ms del 50% del
ingreso bruto de la sociedad residente en Emiratos
rabes Unidos sea utilizado, directa o indirectamente,
para cubrir obligaciones (incluyendo intereses y
regalas) con personas que no tengan derecho a los
beneficios del Acuerdo.
No obstante lo anterior, se establece que las disposiciones de la

legislacin mexicana relativas a regmenes fiscales preferentes y
capitalizacin delgada sern aplicables a los Estados Contratantes.
160
Art. 22, prrafos 1, 2 y 3, Acuerdo.
179
Eliminacin de la doble imposicin161

Dentro de las medidas previstas en el Acuerdo para evitar la doble
imposicin, Mxico permitir el acreditamiento de:
a)
El impuesto de los Emiratos rabes Unidos pagado

sobre rentas procedentes de dicho pas, por una
cantidad que no exceda del impuesto que sea exigible
en Mxico por el mismo ingreso en Mxico; y
b)
En el caso de una sociedad propietaria de por lo menos

el 10% del capital de una sociedad residente en
Emiratos rabes Unidos, el impuesto de los Emiratos
rabes Unidos pagado por la sociedad que distribuye
los beneficios con cargo a los cuales se pagan los
dividendos.
Por su parte, cuando un residente de los Emiratos rabes Unidos

perciba rentas o capital conforme al Acuerdo, dicho pas permitir:
a)
La deduccin del impuesto sobre la renta de un

residente en Emiratos rabes Unidos, en una cantidad
igual al impuesto sobre la renta pagado en Mxico; y
b)
La deduccin del impuesto sobre el capital de dicho

residente, en una cantidad igual al impuesto sobre el
capital pagado en Mxico.
No obstante, se establece que las deducciones no excedern de la parte

del impuesto sobre la renta o del impuesto sobre el capital, calculado
antes de otorgar dicho deduccin, que sea atribuible, segn sea el caso,
a las rentas o capital que pudieran someterse a imposicin en Mxico.
Intercambio de informacin162
Se prev el intercambio de informacin entre las autoridades
competentes de Mxico y Emiratos rabes para aplicar lo dispuesto por
161
Art. 23, Acuerdo.
162
Art. 26, Acuerdo.
180
el Acuerdo, o para la administracin o cumplimiento de la legislacin

interna de dichos pases en relacin con los impuestos de cualquier
naturaleza y descripcin exigidos por ellos, o sus subdivisiones polticas
o entidades locales.
La informacin recibida por un Estado Contratante de conformidad con
el Acuerdo, ser mantenida de forma secreta y slo se comunicar a las
personas o autoridades (incluidos los tribunales y rganos
administrativos) encargadas de la liquidacin o recaudacin de los
impuestos comprendidos por el Acuerdo, de los procedimientos
declarativos o ejecutivos relativos a estos impuestos o de la resolucin
de los recursos relativos a los mismos, o a las autoridades encargadas
de verificar el cumplimiento de lo anterior.
El Acuerdo no impone la obligacin a los Estados Contratantes de (i)
adoptar medidas administrativas contrarias a la legislacin y prctica
administrativa de los Estados; (ii) suministrar informacin que no se
pueda obtener de conformidad con la legislacin o en el ejercicio normal
de la prctica administrativa de los Estados; y, (iii) suministrar
informacin que revele un secreto comercial, empresarial, industrial o
profesional o un procedimiento comercial, o informacin, cuya
comunicacin sea contraria al orden pblico.
Disposicin especial respecto de los hidrocarburos163
Como disposicin especial, se establece que no obstante las previsiones
contenidas en el Acuerdo, no se afectar el derecho de cualquiera de los
Estados Contratantes, o de cualquiera de sus gobiernos o autoridades
locales, para aplicar sus legislaciones y regulaciones internas
relacionadas con la imposicin de los ingresos y beneficios provenientes
de hidrocarburos y sus actividades asociadas, situadas en el territorio de
los respectivos pases.
CONVENIO CON MALTA PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN Y PREVENIR LA
EVASIN FISCAL
El 8 de agosto de 2014, se public el decreto que contiene el Convenio

entre los Estados Unidos Mexicanos y Malta para Evitar la Doble
Imposicin y Prevenir la Evasin Fiscal en Materia de Impuestos sobre la
163
Prrafo 2, Protocolo.
181
Renta y su Protocolo, con plenos efectos a partir del 1 de enero de

2015.
Dentro de las caractersticas ms relevantes del Convenio y su
Protocolo, se encuentra lo siguiente:
Reglas de desempate de residencia (tie breaker rule)164
Cuando una persona que no sea una persona fsica califique como
residente en ambos Estados Contratantes, las administraciones de cada
pas determinarn mediante acuerdo mutuo, el Estado Contratante del
cual dicha persona ser considerada residente para los efectos del
Convenio, considerando su sede de direccin efectiva, su lugar de
constitucin o creacin, entre otros factores relevantes.
De no alcanzarse dicho acuerdo, no se tendr derecho a los beneficios
del Convenio, excepto en la medida en que lo acuerden las autoridades
competentes.
Los dividendos pagados por una sociedad residente en un Estado
Contratante a un residente en el otro Estado Contratante que sea el
beneficiario efectivo de los dividendos, sern sometidos a imposicin
solamente en este otro Estado Contratante, sin que aplique retencin
alguna sobre los mismos.
La tasa mxima de retencin en el pas de la fuente para los intereses
no podr exceder del (i) 5% del importe bruto de los intereses
provenientes de prstamos otorgados por un banco, o (ii) 10% del
importe bruto de los intereses en los dems casos.
Por lo que respecta a las regalas la tasa mxima de retencin es del
10% sobre el importe bruto de las regalas, cuando el beneficiario
efectivo de las regalas sea residente del otro Estado Contratante.
164
Art. 4, Convenio.
165
Art. 10, Convenio.
166
167
182
Se prev que las disposiciones referidas no sern aplicadas conforme al

Convenio a aquellos intereses o regalas pagados en el curso de una
transaccin o serie de transacciones, cuando:
a)
Sean estructuradas de tal forma que un residente de un

Estado Contratante con derecho a los beneficios del
Convenio, reciba una renta procedente del otro Estado
Contratante;
b)
Dicho residente pague, directa o indirectamente, al

menos el 50% de esa renta a otra persona que no sea
residente de cualquier Estado Contratante, sin tener
derecho a los beneficios del Convenio; y,
c)
El propsito de dicha estructura sea obtener los

beneficios de dicho Convenio.
Las autoridades competentes de ambos Estados debern realizar una

consulta, con anterioridad a que a un residente de alguno de los Estados
Contratantes le sean privados los beneficios contenidos en mismo.
Finalmente, se establece que el Convenio no impedir a Mxico aplicar
las disposiciones relativas a capitalizacin delgada y regmenes fiscales
preferentes.
Asimismo, en el caso de intereses y regalas pagados entre personas con
relaciones especiales, si el importe pagado excede de las condiciones de
mercado (arms length principle), el excedente de dichos intereses y
regalas no gozar de los beneficios del Convenio.
Las ganancias obtenidas por un residente de un Estado Contratante por
la enajenacin de acciones que representen ms del 50% de su valor,
directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados en el otro Estado
Contratante, pueden someterse a imposicin en el pas de la fuente.
Las ganancias derivadas de la enajenacin de acciones, participaciones
u otros derechos en el capital de un sociedad u otra persona jurdica
residente en un Estado Contratante, distintas de las referidas en el
prrafo anterior, podrn someterse a imposicin en el pas de la fuente,
si el perceptor de la ganancia residente en el otro Estado, y las personas
relacionadas con l, tienen una participacin de por lo menos el 25% del
168
183
capital de la sociedad o persona jurdica residente de un Estado

Contratante, durante un periodo de 12 meses anteriores a la
enajenacin.
No obstante lo anterior, las ganancias derivadas de la enajenacin de
acciones de una sociedad residente en uno de los Estados Contratantes
estarn sujetas a imposicin exclusivamente en el pas de la fuente,
cuando, en trminos generales:
a)
Se realicen entre miembros del mismo grupo de

sociedades, en la medida en que la contraprestacin
recibida por el enajenante consista en acciones u otros
derechos en el capital de la adquirente o de alguna otra
sociedad que sea propietaria directa o indirectamente
del 80% o ms de los derechos de voto y valor de la
adquirente, y que sea residente de uno de los Estados
o de un pas con el que Mxico tengo un acuerdo
amplio de intercambio de informacin conforme a lo
previsto en la RMF, previo cumplimiento de ciertos
requisitos;
b)
Las ganancias sean obtenidas por una sociedad

aseguradora o un fondo de pensiones, incluyendo a
aquellas
personas,
entidades
o
fideicomisos
establecidos en un Estado Contratante, que administren
esquemas de pensiones o proporcionen beneficios para
el retiro, y perciban rentas por cuenta de una o ms
personas destinadas a administrar esquemas de
pensiones o proporcionar beneficios para el retiro; y,
c)
La enajenacin de acciones se lleve a cabo a travs de

un mercado de valores reconocido, previo cumplimiento
de ciertas condiciones, entendindose como tal la Bolsa
Mexicana de Valores y el Mercado de Valores de Malta.
Eliminacin de la doble imposicin169

Dentro del Convenio se prev que Mxico permitir el acreditamiento de
(i) el impuesto pagado en Malta sobre rentas procedentes de dicho pas,
por una cantidad que no exceda del impuesto exigible en Mxico, y (ii)
el impuesto pagado en Malta por la sociedad que distribuye dividendos a
169
Art. 21, Convenio.
184
una sociedad propietaria de por lo menos el 10% del capital de una

sociedad residente en Malta.
Por su parte, se prev que Malta eliminar la doble imposicin mediante
el acreditamiento del impuesto mexicano sobre la renta proveniente de
Mxico contra el impuesto de Malta, siempre que, de conformidad con
las disposiciones del Convenio, la renta derivada de Mxico est incluida
en una determinacin de Malta.
Intercambio de informacin y asistencia en el cobro170
Las autoridades competentes de ambos pases estn facultadas para
intercambiar informacin relevante con la finalidad de aplicar el
Convenio, tanto para la administracin como para el cumplimiento de la
legislacin interna relativa a los impuestos de cualquiera naturaleza y
descripcin exigidos por dichos pases. Los pases contratantes se
prestarn asistencia mutua en la recaudacin de crditos fiscales,
previendo el establecimiento de acuerdos mutuos entre autoridades
competentes para tal efecto.
La informacin recibida por un Estado Contratante conforme al Convenio
ser mantenida en secreto, y slo se revelar a las personas o
autoridades (incluidos los tribunales y rganos administrativos)
encargados de la determinacin o recaudacin de los impuestos
sealados en el mismo, de los procedimientos declarativos o ejecutivos
relativos a dichos impuestos, de la resolucin de los recursos
relacionados con los mismos o aquellas encargadas de verificar el
cumplimiento de todo lo anterior.
Se establece que no se impondr a los Estados Contratantes la
obligacin de (i) adoptar medidas administrativas contrarias a su
legislacin y prctica administrativa; (ii) suministrar informacin que no
se pueda obtener de conformidad con su legislacin o en el ejercicio de
su prctica administrativa normal; y (iii) suministrar informacin que
revele cualquier secreto comercial, empresarial, industrial, o profesional
o un procedimiento comercial, o informacin cuya revelacin sea
contraria al orden pblico.
170
Arts. 24 y 25, Convenio.
185
TRATADOS DE INTERCAMBIO DE INFORMACIN FISCAL

ACUERDO CON EL GOBIERNO DEL PRINCIPADO DE LIECHTENSTEIN PARA EL
INTERCAMBIO DE INFORMACIN EN MATERIA TRIBUTARIA
El 22 de julio de 2014 se public el decreto que contiene el Acuerdo

entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno del
Principado de Liechtenstein para el Intercambio de Informacin en
Materia Tributaria y su Protocolo, mismo que entr en vigor el 24 de
julio de 2014, pero con plenos efectos para el ejercicio fiscal 2014.
Objeto y alcance171
Se establece como objeto del Acuerdo que las Partes Contratantes se
prestarn asistencia a travs del intercambio de informacin para la
administracin y la aplicacin de la legislacin interna, incluyendo la
informacin relevante para la determinacin, liquidacin y recaudacin
de los impuestos acordados, con respecto a los sujetos pasivos de
dichos impuestos, misma informacin que deber intercambiarse de
conformidad con las disposiciones del Acuerdo con el carcter de
confidencial.
Impuestos comprendidos172
Los impuestos acordados como materia del Acuerdo son el impuesto
sobre la renta, el impuesto empresarial a tasa nica (en caso de existir),
el impuesto al valor agregado y cualquier otro impuesto federal.
Tratndose de Liechtenstein, los impuestos comprendidos son (i) el
impuesto sobre la renta para personas fsicas (Erwerbssteuer); (ii) el
impuesto sobre la renta corporativo (Ertragssteuer); (iii) los impuestos
corporativos (Gesellschaftssteuern); (iv) el impuesto sobre ganancias de
capital derivada de bienes inmuebles (Grundstcksgewinnsteuer); (v) el
impuesto sobre el patrimonio (Vermgenssteuer); (vi) el impuesto sobre
cupones (Couponsteuer); y, (vii)
el impuesto al valor agregado
(Mehrwertsteuer).
171
Art. 1, Acuerdo.
172
Art. 3, Acuerdo.
186
Intercambio de informacin previa solicitud173

La autoridad competente de la Parte Requerida deber proporcionar,
previa solicitud de la Parte Requirente, informacin para los fines del
Acuerdo, misma que se intercambiar independientemente de que la
Parte Requerida la necesite para fines fiscales, o para la investigacin de
conductas investigadas que pudieran constituir un delito de conformidad
con la legislacin de la Parte Requerida.
La autoridad competente de la Parte Requirente podr realizar la
solicitud de informacin siempre que no haya podido obtener la
informacin solicitada a travs de otros medios en su propio territorio,
salvo que dichos medios recurridos ocasionen una dificultad
desproporcionada.
Cuando la autoridad competente de la Parte Requerida no hubiera
podido obtener y proporcionar la informacin en el plazo de noventa 90
das a partir de la recepcin de la solicitud, inclusive si encuentra
obstculos para proporcionar la informacin o se niegue a
proporcionarla, deber informar a la Parte Requirente, explicando la
razn de su imposibilidad, la naturaleza de los obstculos o las razones
de su negativa.
Posibilidad de rechazar la solicitud174
La autoridad competente de la Parte Requerida podr rechazar una
solicitud de la Parte Requirente cuando (i) la solicitud no se formule de
conformidad con el presente Acuerdo o no cumpla con los requisitos
establecidos en el mismo, (ii) la Parte Requirente no haya agotado todos
los medios disponibles en su propio territorio para obtener la
informacin, salvo que el recurrir a dichos medios ocasione una
dificultad desproporcionada; o (iii) la revelacin de la informacin
requerida sea contraria al orden pblico de la Parte Requerida.
El Acuerdo no impone a las Partes Contratantes ninguna obligacin de:
a)
173
Art. 5, Acuerdo.
174
Art. 7, Acuerdo.
Proporcionar informacin que est sujeta a cualquier

secreto comercial, empresarial, industrial, profesional o
un proceso comercial.
187
b)
Otorgar informacin sobre costos de produccin u otra

informacin de costos, salvo que a la fecha exista un
convenio fiscal amplio sobre la renta y el patrimonio en
vigor entre las Partes Contratantes que prevea un
mecanismo de resolucin de controversias en materia
de precios de transferencia.
c)
Realizar medidas administrativas contrarias a su

legislacin y prcticas administrativas, a condicin que
nada afecte las obligaciones de las Partes Contratantes
sealadas en el Acuerdo.
El Acuerdo no impondr a una Parte Contratante la obligacin de

obtener o proporcionar informacin que pudiera revelar comunicaciones
confidenciales entre un cliente y un abogado, asesor jurdico u otro
representante legal autorizado, cuando dichas comunicaciones se
produzcan con el propsito de buscar o proporcionar asesora legal, o se
produzcan con el propsito de utilizarlas en procedimientos legales.
Inspecciones fiscales175
Se prev la facultad de las autoridades competentes de realizar
inspecciones, a travs de una notificacin realizada con anticipacin,
para que los representantes de la autoridad competente puedan
ingresar al territorio del pas de que se trate, con el fin de realizar
entrevistas a ciertas personas y de inspeccionar documentos, con el
consentimiento previo de las personas interesadas, de acuerdo con el
procedimiento establecido en el Acuerdo.
Confidencialidad176
Toda informacin otorgada y recibida por las autoridades competentes
de las Partes Contratantes deber tratarse con un carcter confidencial,
y slo podr ser divulgada a personas o autoridades (incluyendo
tribunales y rganos administrativos) de las Partes Contratantes
relacionadas con los fines especificados en el Acuerdo, y utilizada por
dichas personas o autoridades nicamente para tales fines. Se podr
divulgar en procedimientos pblicos de tribunales o en resoluciones
judiciales.
175
Art. 6, Acuerdo.
176
Art. 8, Acuerdo.
188
Procedimiento de acuerdo mutuo177

Se establece que las autoridades competentes resolvern, mediante
acuerdo mutuo, las dudas o dificultades entre las Partes Contratantes en
relacin con la implementacin o interpretacin del Acuerdo.
ACUERDO CON EL REINO DE LOS PASES BAJOS, RESPECTO DE ARUBA, PARA
EL INTERCAMBIO DE INFORMACIN EN MATERIA TRIBUTARIA
El 26 de agosto de 2014 se public el decreto que contiene el Acuerdo

entre los Estados Unidos Mexicanos y el Reino de los Pases Bajos,
Respecto de Aruba, para el Intercambio de Informacin con Respecto a
los Impuestos, mismo que entr en vigor el 1 de septiembre de 2014.
Objeto y alcance178
Se establece que las autoridades competentes de las Partes
Contratantes se prestarn asistencia a travs del intercambio de
informacin que sea relevante para la administracin y aplicacin de la
legislacin interna de las Partes Contratantes, y para la determinacin,
liquidacin y recaudacin de dichos impuestos, para el cobro y la
ejecucin de los crditos fiscales o la investigacin o enjuiciamiento de
asuntos fiscales.
El Acuerdo comprende todos los impuestos vigentes de cualquier
naturaleza y descripcin en ambas Partes Contratantes, sin incluir los
impuestos establecidos por cualquiera de los estados, municipios, u
otras subdivisiones polticas.
177
Art. 11, Acuerdo.
178
Art. 1, Acuerdo.
179
Art. 4, Acuerdo.
189

La autoridad competente de la Parte Requerida proporcionar la
informacin a solicitud de la autoridad competente de la Parte
Requirente.
En caso en que la informacin disponible en los archivos de la Parte
Requerida no sea suficiente para cumplir con la solicitud, se utilizarn
todas las medidas pertinentes para recabar informacin, establecidas en
su legislacin interna, con la finalidad de proporcionar a la Parte
Requirente la informacin solicitada.
En caso de que la autoridad competente se encuentre imposibilitada
para satisfacer una solicitud en el periodo de tiempo establecido para
ese fin, o derivado de una dificultad para obtener la informacin o de un
rechazo de la solicitud, dicha autoridad competente informar de dicho
evento a la otra autoridad competente requirente, manifestando la fecha
probable en que ser enviada la respuesta, la naturaleza de los
obstculos, la dificultad para obtener la informacin o las razones de la
negativa de la solicitud, segn sea el caso.
La asistencia a travs del intercambio de informacin podr rechazarse
cuando (i) la solicitud no se formule de conformidad con este Acuerdo, o
(ii) no se pueda obtener en virtud de su propia legislacin fiscal.
El Acuerdo no impone a las Parte Contratantes la obligacin de
proporcionar informacin que revele cualquier secreto comercial,
empresarial, industrial o profesional o un proceso comercial, ni la
obligacin de obtener o proporcionar informacin, que pudiera revelar
comunicaciones confidenciales entre un cliente y un abogado, asesor
jurdico u otro representante legal autorizado, cuando dichas
comunicaciones se generen con el propsito de buscar o proporcionar
asesora legal, o de utilizarse en procedimientos legales.
180
Art. 6, Acuerdo.
181
Art. 7, Acuerdo.
190
Confidencialidad182
La informacin recibida por las Partes Contratantes se tratar como
confidencial, y slo podr revelarse a las personas o autoridades
(incluyendo tribunales y rganos administrativos) en la jurisdiccin de la
Parte Contratante, encargadas de la determinacin o recaudacin de los
impuestos comprendidos en el Acuerdo, de los procedimientos
declarativos o ejecutivos relativos a dichos impuestos o de la resolucin
de los recursos relativos a los mismos. Se establece que dichas personas
o autoridades slo utilizarn esa informacin para tales fines y podrn
revelar la informacin en procedimientos pblicos sustanciados ante
tribunales o en virtud de resoluciones judiciales.
La informacin no podr ser revelada a cualquier otra persona, entidad,
autoridad o cualquier otra jurisdiccin, salvo que la autoridad
competente de la Parte Requerida otorgue su consentimiento expreso y
por escrito.
Se establece que las autoridades competentes de las Partes
Contratantes resolvern de manera conjunta cualquier dificultad o duda
que surja respecto a la interpretacin o aplicacin de este Acuerdo.
ACUERDO CON EL GOBIERNO DE GIBRALTAR PARA EL INTERCAMBIO DE
INFORMACIN EN MATERIA TRIBUTARIA
El 27 de agosto de 2014, se public el Acuerdo entre el Gobierno de los

Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de Gibraltar para el Intercambio
de Informacin en Materia Tributaria, mismo que entr en vigor en esa
misma fecha pero que tendr efectos, de forma general, para todo el
ejercicio fiscal 2014.
182
Art. 8, Acuerdo.
183
Art. 11, Acuerdo.
191
Objeto y alcance184
El Acuerdo comprende el intercambio de informacin para la
administracin y aplicacin de la legislacin interna de ambos pases con
respecto a los impuestos comprendidos por el mismo Acuerdo,
incluyendo la informacin que sea relevante para la determinacin,
liquidacin, ejecucin o recaudacin de impuestos, en relacin con las
personas sujetas a dichos impuestos.
Dentro del Acuerdo, se prev el intercambio de informacin tributaria y
asistencia mutua entre pases tratndose del impuesto sobre la renta, el
impuesto empresarial a tasa nica (en caso de existir) y el impuesto al
valor agregado. En el caso de Gibraltar, los impuestos comprendidos son
aquellos de cualquier naturaleza y descripcin.
La autoridad competente requerida deber proporcionar, previa solicitud
de la otra autoridad competente, la informacin para los fines previstos
en el Acuerdo, independientemente de que la Parte Requerida la
necesite para fines fiscales, o para investigar conductas que pudieran
constituir un delito de conformidad con la legislacin de la Parte
Requerida.
Se establece que la autoridad competente de la Parte Requirente
nicamente realizar una solicitud de informacin cuando no pueda
obtener la informacin solicitada por otros medios.
Si la autoridad competente que fue requerida, no pudiera obtener y
proporcionar la informacin, o si encuentra obstculos para proporcionar
la informacin o se negara a proporcionarla, informar a la Parte
Requirente en un plazo de noventa 90 das contados a partir de la
recepcin de la solicitud, explicando la razn de su imposibilidad, la
naturaleza de los obstculos o las razones de su negativa.
184
Art. 1, Acuerdo.
185
Art. 3, Acuerdo.
186
Art. 5, Acuerdo.
192
Facultades de inspeccin187
Se establecen facultades de inspeccin en el territorio de los Pases
Contratantes, previa solicitud de acceso correspondiente, para
entrevistar a personas fsicas y examinar registros, con el
consentimiento previo por escrito de las personas involucradas, en la
medida en que lo permita la legislacin interna del pas de que se trate,
de acuerdo con el procedimiento establecido por el Acuerdo.
La autoridad competente requerida podr rechazar su asistencia cuando
(i) la solicitud no se formule de conformidad con este Acuerdo; (ii) la
Parte Requirente no haya agotado todos los medios disponibles para
obtener la informacin, salvo que el recurrir a dichos medios ocasione
dificultades desproporcionadas; o (iii) la revelacin de la informacin
solicitada fuera contraria al orden pblico de la Parte Requerida.
El Acuerdo no impondr a una Parte cualquier obligacin de (i)
proporcionar informacin sujeta a privilegio legal, ni de cualquier secreto
empresarial, industrial, comercial o profesional o proceso comercial; o
(ii) llevar a cabo medidas administrativas distintas a las contenidas en su
legislacin y prcticas administrativas, siempre que no se afecte las
obligaciones de una Parte.
El Acuerdo establece que el trmino "informacin sujeta a privilegio
legal" significa la informacin que revelara comunicaciones
confidenciales entre un cliente y un abogado, cuando dichas
comunicaciones se efecten con el fin de buscar o proporcionar asesora
legal o con la finalidad de utilizarlas en procesos legales actuales o
futuros.
Confidencialidad189
La informacin otorgada y recibida por las autoridades competentes de
las Partes Contratantes deber mantenerse con un carcter confidencial,
y slo ser divulgada a personas o autoridades (incluyendo autoridades
judiciales, administrativas y de vigilancia del Congreso), relacionadas
187
Art. 6, Acuerdo.
188
Art. 7, Acuerdo.
189
Art. 8, Acuerdo.
193
con los fines especificados en el Acuerdo, y utilizada por dichas personas

o autoridades nicamente para dichos fines, o para fines de vigilancia,
incluyendo la determinacin de cualquier recurso. La informacin podr
ser divulgada en procedimientos pblicos de tribunales o en
procedimientos judiciales.
Se prev que cuando surjan dudas o dificultades entre los Pases
Contratantes, en relacin con la aplicacin o la interpretacin del
Acuerdo, las autoridades competentes de dichos pases las resolvern
mediante procedimiento de acuerdo mutuo.
TRATADOS EN VIGOR Y APLICABLES A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2015
La lista de 71 tratados que constituyen derecho vigente al 1 de enero de
2015, es la siguiente:
Estado
Publicacin en DOF
Alemania
15 de diciembre de 2009
Aplicable a partir del

15 de octubre de 2009
1 de enero de 2010
Antillas Neerlandesas191
3 de febrero de 2011
Argentina192
19 de marzo de 2004
1 de enero de 2005
Aruba193
26 de agosto de 2014
1 de septiembre de
2014
Australia
1 de enero de 2004
190
Art. 10, Acuerdo.
191
En materia de Intercambio de Informacin.
192
Para Evitar la Doble Imposicin en Materia de Transporte Internacional.
193
194
1 de julio de 2004
1 de enero de 2006
30 de junio de 2010
(Protocolo)
1 de enero de 2011
Bahamas195
1 de enero de 2011
Bahrin
27 de abril de 2012
1 de enero de 2013
Barbados
15 de enero 2009
1 de enero de 2010
Belice196
9 de agosto de 2012
9 de agosto de 2012
Blgica197
6 de enero de 1997
1 de enero de 1998
Bermuda198
9 de septiembre de 2010
9 de septiembre de
2010
Brasil
1 de enero de 2007
1 de enero de 2007
Canad
20 de junio de 2007
1 de enero de 2008
Canad199
15 de julio de 1992
1 de enero de 1993
Colombia
11 de julio de 2013
1 de enero de 2014
Corea
16 de marzo de 1995
1 de enero de 1996
Austria194
194
Tratado renegociado.
195
196
197
Tratado en proceso de modificacin.
198
199
195
26 de junio de 2012
Costa Rica200
21 de junio de 2012
1 de enero de 2013
Chile
12 de mayo de 2000
1 de enero de 2000
China
1 de enero de 2007
Dinamarca
27 de mayo de 1998
1 de enero de 1998
Ecuador
4 de abril de 2001
1 de enero de 2001
Emiratos rabes Unidos
8 de julio de 2014
1 de enero de 2015
Estonia
1 de enero de 2014
Espaa
1 de enero de 1995
1 de enero de 1994
25 de enero de 1996
22 de julio de 2003
3 de julio de 2003
(vigencia)
23 de enero de 1990
18 de enero de 1990
25 de enero de 1996
Finlandia
1 de enero de 1999
Francia
16 de marzo de 1993
1 de enero de 1993
EUA
EUA201
1 de enero de 2014
200
201
196
Gibraltar202
Grecia
1 de enero de 2006
Hong Kong
4 de marzo de 2013
1 de enero de 2014
Hungra
1 de enero de 2012
India
31 de marzo de 2010
1 de enero de 2011
Indonesia
1 de enero de 2005
Irlanda
9 de agosto de 2000
1 de enero de 1999
Isla del Hombre203
2 de marzo de 2012
4 de marzo de 2012
Islas Caimn204
7 de marzo de 2012
9 de marzo de 2012
1 de enero de 2013
Islas Cook205
2 de marzo de 2012
3 de marzo de 2012
Islas Guernsey206
27 de abril de 2012
24 de marzo de 2012
Islas Jersey207
22 de marzo de 2012
22 de marzo de 2012
Islandia
1 de enero de 2009
202
203
204
205
206
207
197
Israel
1 de enero de 2000
Italia
29 de marzo de 1995
1 de enero de 1996
Japn
6 de enero de 1997
1 de enero de 1997
Kuwait
15 de mayo de 2013
1 de enero de 2014
Letonia
1 de enero de 2014
Liechtenstein
22 de julio de 2014
1 de enero de 2014
Lituania
15 de noviembre de 2012
1 de enero de 2013
1 de enero de 2002
(Protocolo)
1 de enero de 2012
Malta
8 de agosto de 2014
1 de enero de 2015
Noruega
1 de enero de 1997
Nueva Zelanda
15 de junio de 2007
Luxemburgo
1 de agosto de 2007
1 de enero de 2008
1 de enero de 1995
(Protocolo)
1 de enero de 2010
Panam
1 de enero de 2011
Per
1 de enero de 2015
Polonia
1 de enero de 2003
Pases Bajos
198
Portugal
3 de abril de 2001
1 de enero de 2002
Qatar
8 de marzo de 2013
1 de enero de 2014
15 de marzo de 1995
1 de abril de 1994
15 de abril de 2011
(Protocolo)
18 de enero de 2011
Repblica Checa
28 de enero de 2003
1 de enero de 2003
Repblica Eslovaca
28 de septiembre de
2007
1 de enero de 2008
Rumania
1 de enero de 2002
Rusia
20 de mayo de 2008
1 de enero de 2009
Samoa208
13 de julio de 2012
18 de julio de 2012
1 de enero de 1996
9 de enero de 2012
(Protocolo)
1 de enero de 2013
Sudfrica
21 de julio de 2010
1 de enero de 2011
Suecia
1 de enero de 1993
1 de enero de 1995
(Protocolo)
1 de enero de 2011
Ucrania
1 de enero de 2013
Uruguay
1 de enero de 2011
Reino Unido
Singapur
Suiza
208
199
TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN PENDIENTES DE

ENTRAR EN VIGOR
Estado
Fecha de firma
Estatus
Venezuela
Aprobado por
Venezuela
Turqua
Pendiente aprobacin
por el otro Estado
Costa Rica
12 de abril de 2014
Pendiente aprobacin
por el otro Estado
Blgica
(Modificacin)
Pendiente aprobacin
por el otro Estado
TRATADOS DE INTERCAMBIO DE INFORMACIN PENDIENTES DE

ENTRAR EN VIGOR
Estado
Fecha de firma
5 de julio de 2013
Santa Luca
Estatus
Pendiente aprobacin
por el otro Estado
9 de julio de 2013
TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN EN NEGOCIACIN209
Arabia Saudita
Jamaica
209
Visible en www.sat.gob.mx.
200
Eslovenia
Guatemala
Lbano
Malasia
Marruecos
Nicaragua
Omn
Pakistn
Tailandia
TRATADOS DE INTERCAMBIO DE INFORMACIN EN NEGOCIACIN210
Islas Marshall
Mnaco
Vanuatu
210
dem.
201
TRATADOS DE INTERCAMBIO DE INFORMACIN CON NEGOCIACIN

FINALIZADA
211
Islas Vrgenes Britnicas

Turcas y Caicos
211
dem. / Negociacin finalizada como consecuencia de que Mxico y estos pases

son miembros de la Convencin sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia
Fiscal.
202
EROSIN DE LA BASE GRAVABLE Y TRANSFERENCIA DE UTILIDADES (BEPS)

El proyecto BEPS (Erosin de la base gravable y transferencia de
utilidades) que ha venido desarrollando la OCDE a partir de julio de
2013, es un conjunto de reglas que buscan combatir diversas
estrategias agresivas de planeacin fiscal de las empresas
multinacionales, a travs de la explotacin de lagunas o desajustes de
las disposiciones fiscales con el propsito de transferir artificialmente
utilidades a jurisdicciones de baja imposicin, permitiendo a dichas
empresas soportar una carga fiscal mnima o nula en esas jurisdicciones.
En este contexto, se han identificado ciertas reas de riesgo que
permiten la erosin de la base gravable y la transferencia de utilidades,
destacando las siguientes:
a)
La caracterizacin diferenciada de acuerdos entre

entidades e instrumentos hbridos en las distintas
regulaciones (hybrid mismatch arrangements).
b)
La aplicacin de beneficios previstos en los convenios

de doble tributacin a las utilidades generadas por el
intercambio de bienes y servicios digitales.
c)
El tratamiento fiscal de operaciones de financiamiento

entre partes relacionadas y de operaciones intra-grupo.
d)
Precios de transferencia respecto de intangibles, la

divisin artificiosa de la propiedad de los activos de un
grupo y transacciones que normalmente no se
efectuaran entre partes independientes.
e)
La efectividad de las medidas anti-elusin aplicables a

los regmenes fiscales preferentes, la capitalizacin
delgada y otras reglas anti-abuso.
f)
La existencia
dainos.
de
regmenes
fiscales
preferentes
Derivado del trabajo conjunto entre pases miembros del G20, el Comit
de Asuntos Fiscales de la OCDE ha venido desarrollando un plan de
accin de 15 puntos para atender la erosin de la base gravable y
transferencia de utilidades entre empresas multinacionales (Plan de
203
Accin BEPS), un tema que se ha vuelto prioritario para las autoridades

fiscales a nivel mundial.
Plan de Accin BEPS
El Plan de Accin BEPS, publicado por el Comit de Asuntos Fiscales de
la OCDE el 19 de julio de 2013, tiene como finalidad establecer las
medidas idneas para combatir la erosin de las bases gravables y la
transferencia de utilidades entre empresas trasnacionales, y as asegurar
que las utilidades estn sujetas a imposicin en el lugar en el que las
actividades econmicas que las generan son desarrolladas o donde
exista una generacin de valor.
El Plan de Accin BEPS se integra por las siguientes 15 acciones:
Accin 1 Atender los retos fiscales de la economa digital.
Accin 2 Neutralizar los efectos de instrumentos hbridos.
Accin 3 Fortalecimiento de reglas para regmenes fiscales
preferentes.
Accin 4 Limitar la erosin de la base va deduccin de intereses y
otros pagos financieros.
Accin 5 Evitar las prcticas fiscales indebidas de forma ms efectiva,
tomando en cuenta transparencia y sustancia.
Accin 6 Prevencin de abuso de tratados.
Accin 7 Evitar la evasin artificial en la creacin de establecimientos
permanentes.
Accin 8 Asegurar que los resultados de los precios de transferencia
estn en lnea con la generacin de valor en los rubros previstos en esta
y otras acciones, conforme a lo siguiente:
Accin 8 - Intangibles.
Accin 9 - Riesgos y capital.
Accin 10 - Otras operaciones de alto riesgo.
204
Accin 11 Establecer metodologas para recaudar y analizar los datos

del Plan de Accin BEPS y las acciones para enfrentarlo.
Accin 12 Requerir a los contribuyentes que revelen planeaciones
fiscales agresivas.
Accin 13 Re-examinar documentacin de precios de transferencia.
Accin 14 Eficientar los medios de solucin de controversias.
Accin 15 Desarrollar un instrumento multilateral para la prevencin
de BEPS.
La OCDE ha previsto la implementacin del Plan de Accin BEPS en tres
fases, considerando las siguientes fechas de entrega:
Fase 1 Fecha prevista: septiembre de 2014.
Fase 2 Fecha prevista: septiembre de 2015.
Fase 3 Fecha prevista: diciembre de 2015.
Como parte de la Fase 1, el 16 de septiembre de 2014 se entregaron y
publicaron los documentos de anlisis de las primeras siete acciones.
Los fundamentos bsicos de estas acciones se refieren a continuacin:
ACCIN 1 ATENDER LOS RETOS FISCALES DE LA ECONOMA DIGITAL
En trminos generales, la accin busca afrontar las estructuras legales y
fiscales que pueden ser utilizadas para tratar modelos de negocios que
reducen o eliminan la carga impositiva en jurisdicciones de baja
imposicin a lo largo de la cadena productiva, tanto en los pases de
fuente como en los de residencia, en un contexto donde la utilidad es
generada por actividades econmicas vinculadas principalmente con el
comercio electrnico y otros negocios relacionados.
En trminos generales, el reporte denominado OECD/G20 Base Erosion
and Profit Shifting Project Addressing the Tax Challenges of the Digital
Economy, Action 1: 2014 Deliverable, establece que los problemas
derivados del incremento en la utilizacin de modelos de negocios en el
contexto de la economa digital e intercambio de intangibles, deben
205
afrontarse a travs de la implementacin de otras acciones BEPS,

mediante lo siguiente:
a)
La imposicin en la jurisdiccin de fuente deber

restablecerse mediante la prevencin de abusos a
travs de la aplicacin de tratados para evitar la doble
tributacin (Accin 6) y la prevencin de la evasin
artificial a travs de la figura de establecimiento
permanente (Accin 7);
b)
La imposicin en la ltima jurisdiccin de residencia la

cual deber reestructurarse con el fortalecimiento de
las reglas de regmenes fiscales preferentes (Accin 3);
y,
c)
La imposicin conjunta en la jurisdiccin de mercado y

en la de residencia, las cuales debern restablecerse a
travs (i) de la neutralizacin de los efectos de los
instrumentos hbridos (Accin 2), (ii) de un lmite a la
erosin de la base mediante la deduccin de intereses
y otros pagos financieros (Accin 4), (iii) un combate
efectivo a las prcticas fiscales abusivas (Accin 5), y
(iv) de precios de transferencia alineados con la
generacin de valor (Acciones 8 a 10).
Adicionalmente, se identificaron problemas especficos en relacin con

los riesgos de erosin de la base gravable y la transferencia de
utilidades en el contexto de la economa digital, para lo cual se plantean
las siguientes medidas:
a)
Analizar si determinadas actividades, actualmente

consideradas como preparatorias o auxiliares para los
efectos de la excepcin a la creacin de
establecimiento
permanente,
son
componentes
significativos para los negocios en una economa
digital, con el objeto de asegurar que las actividades
esenciales (con el propsito de que aparenten ser
preparatorias o auxiliares) no queden comprendidas en
la excepcin para obtener beneficios indebidos.
b)
Trabajar en la definicin de establecimiento

permanente y determinar si debe ser modificada para
afrontar circunstancias donde existen arreglos
artificiales relacionados con la venta de bienes y
206
servicios de una compaa dentro de un grupo

multinacional, que efectivamente resultan en la
celebracin de contratos, a grado tal que las ventas
puedan ser atribuidas a dicha compaa.
c)
Adems de las guas en materia de precios de

transferencia existentes, en un contexto dnde las
estructuras adoptadas por las empresas en la economa
digital incluyen la transferencia de intangibles a lugares
con beneficios fiscales, debe considerarse la estrecha
dependencia de la recoleccin, anlisis y monetizacin
de datos que caracterizan a muchas compaas en la
economa digital, atendiendo a la estructura de las
empresas multinacionales y al despliegue de las
cadenas globales de valor, esto es, la reparticin de
diversas etapas de produccin a lo largo de mltiples
jurisdicciones.
d)
Evaluar la posible necesidad de adaptar reglas de

regmenes fiscales preferentes (CFC
rules) a la
economa digital, y realizar recomendaciones para
disear reglas de regmenes fiscales preferentes en
jurisdicciones de baja imposicin, evitando que sean
utilizadas para generar ingresos derivados de una
colocacin de intangibles y de la venta de bienes y
servicios digitales, sin estar sujetos a imposicin.
e)
Combatir prcticas de los negocios exentos del

impuesto al valor agregado a travs de las cuales
evaden o minimizan el pago del impuesto en el que
incurren, mediante la implementacin de guas (OECDs
International VAT/GST Guidelines) para el suministro
de servicios prestados a negocios exentos, quedando
comprendidas las entidades que operan a travs de
establecimientos
permanentes
en
mltiples
jurisdicciones.
Cabe destacar la introduccin un nuevo nexo de tributacin basado en

una presencia significativa en un mercado, el cual deriva de las
modificaciones a la definicin de establecimiento permanente (e.g.,
consistente en la modificacin de las disposiciones relativas al alcance
de la recoleccin de datos en una jurisdiccin), y la introduccin de una
tasa de retencin sobre la venta de bienes y servicios digitales.
207
Finalmente, se establece que an se requieren trabajos posteriores para

afrontar la problemtica de BEPS derivada de la economa digital y
determinar su tratamiento fiscal, ya sea en la implementacin de las
opciones potenciales y tcnicas especficas, y en la promocin de una
poltica fiscal internacional, que asegure que las utilidades generadas
por los negocios estn sujetas a imposicin en el lugar donde la
actividad econmica ocurre, y donde el valor es generado.
ACCIN 2 NEUTRALIZACIN DE INSTRUMENTOS HBRIDOS
La accin plantea el desarrollo e instrumentacin de normas modelo y
recomendaciones relacionadas con el diseo de normas domsticas que
busquen neutralizar el efecto de instrumentos o entidades hbridas (i.e.
entidades que son consideradas como fiscalmente transparentes en una
jurisdiccin determinada y como no transparentes para efectos de otra
jurisdiccin), para alcanzar una doble no imposicin o un diferimiento
impositivo a largo plazo.
Conforme al informe denominado OECD/G20 Base Erosion and Profit
Shifting Project Neutralising the Effects of Hybrid Mismatch
Arrangements, Action 2: 2014 Deliverable, se plantea que al modificar
ciertas disposiciones del Convenio Modelo de la OCDE y las normas
locales relativas a entidades o instrumentos hbridos, se pretende
neutralizar el desajuste realizado por estos con el propsito de evitar
deducciones mltiples por una sola erogacin, deducciones en un pas
sin una imposicin correspondiente en el otro pas, y la aplicacin de
acreditamientos mltiples por un impuesto pagado en el extranjero.
La accin comprende recomendaciones generales y especficas previstas
para encaminar a los contribuyentes a emplear estructuras menos
complicadas y estructuras de inversin multinacional ms transparentes,
considerando para ello otras acciones del proyecto BEPS, como el diseo
de reglas de regmenes fiscales preferentes (Accin 3) y el tratamiento
fiscal de las deducciones por intereses (Accin 4).
En trminos generales, se recomiendan reglas de aplicacin en la
legislacin domstica, a efecto de afrontar desajustes en los resultados
fiscales surgidos de los pagos efectuados por instrumentos hbridos.
De forma especfica, se recomiendan reglas en la legislacin domstica
para neutralizar los efectos fiscales de las operaciones realizadas por
entidades o instrumentos hbridos, alineando el tratamiento fiscal de un
208
instrumento o entidad con el resultado fiscal en la jurisdiccin de que se

trate. Dentro de las recomendaciones especficas de la Accin 2, se
encuentran las siguientes:
a)
Prohibir la exencin de dividendos que evita una doble

imposicin econmica, con respecto a pagos deducibles
realizados con instrumentos financieros.
b)
La introduccin de medidas para prevenir la

transferencia de entidades hbridas, mismas que son
empleadas para duplicar el acreditamiento de
impuestos retenidos en el pas de la fuente.
c)
Mejorar las normas relacionadas con los regmenes

fiscales preferentes y otros regmenes de inversin en
el extranjero para someter a imposicin los ingresos de
entidades hbridas de acuerdo con la legislacin
aplicable de la jurisdiccin inversionista, y el
establecimiento de requerimientos de informacin
sobre los intermediarios para facilitar la aplicacin de
las reglas respectivas.
d)
La creacin de reglas que restrinjan la transparencia

fiscal de entidades hbridas inversas (reverse hybrid
entities) cuando estas pertenezcan a un grupo
controlado.
Adicionalmente, se establecen recomendaciones particulares para

prevenir los desajustes de entidades hbridas desde la legislacin
domstica, dentro de las cuales se incluyen:
a)
Negar la deduccin de un pago que tambin es

deducible en otra jurisdiccin,
b)
Prevenir la exencin o no reconocimiento de pagos que

son deducibles para el pagador, y
c)
Negar la deduccin de un pago que no est incluido en

los ingresos ordinarios del receptor, y no est sujeto a
imposicin bajo las reglas de regmenes fiscales
preferentes u otras reglas similares.
209
En el mismo sentido, se establecen las siguientes medidas adicionales

para buscar neutralizar los beneficios no deseados que podran derivar
de la utilizacin de instrumentos financieros hbridos en las distintas
jurisdicciones:
a)
Deduction/Not inclusion rule.- En el caso en que una

entidad de una jurisdiccin realice pagos a una entidad
de otra jurisdiccin, y no existan reglas de
neutralizacin que prevengan el desajuste, se
recomienda adoptar una regla defensiva consistente
en que el pago realizado sea incluido en el ingreso
ordinario del receptor del pago respectivo.
b)
Double deduction rule.- Tratndose de pagos que

impliquen una doble deduccin, se recomienda negar la
deduccin duplicada en la jurisdiccin correspondiente.
c)
Indirect deduction rule: Cuando en dos jurisdicciones

se celebre un acuerdo entre hbridos, sin que existan
reglas efectivas para prevenirlo, se recomienda que sea
negada la deduccin pagada por una jurisdiccin
cuando el receptor del pago efecta un pago
subsecuente conforme a un arreglo que resulte en una
deduccin indirecta.
Por su parte, tratndose de las modificaciones al Convenio Modelo de la

OCDE para neutralizar los instrumentos hbridos, se plantea, entre otras
cuestiones, lo siguiente:
a)
Modificar el Artculo 4, prrafo 3, para asegurar que las
entidades residentes en ambos Estados Contratantes
no obtengan los beneficios del tratado de forma
indebida.
b)
Incluir en el Convenio Modelo de la OCDE y sus

Comentarios, una nueva disposicin que asegure que
los ingresos de entidades transparentes sean tratados
conforme a los principios del reporte denominado
Partnerships Report, en relacin con la aplicacin del
Convenio Modelo a las asociaciones, publicado por la
OCDE en 1999.
c)
Analizar
casos
particulares
y
problemas
de
implementacin que pueden surgir por la interaccin
entre las reglas recomendadas para la legislacin
210
domstica y la aplicacin de las reglas aplicables del

Convenio Modelo, respecto de las medidas impuestas
para prevenir acuerdos de desajustes de instrumentos
hbridos.
En relacin con las recomendaciones y modificaciones referidas, es
importante sealar que las mismas an se encuentran en proceso de
discusin e implementacin. Sin embargo, se prev que stas sean
efectivamente implementadas en septiembre de 2015.
ACCIN 5 EVITAR LAS PRCTICAS FISCALES INDEBIDAS DE FORMA MS
EFECTIVA, TOMANDO EN CUENTA TRANSPARENCIA Y SUSTANCIA
Mediante esta accin se pretenden establecer medidas efectivas para
prevenir la erosin de la base gravable, tomando en cuenta la
transparencia y la sustancia para prevenir la erosin de la base
gravable, en lnea con lo dispuesto por el informe denominado Harmful
Tax Competition: An Emerging Global Issue, publicado en 1998 por la
OCDE.
El reporte denominado OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting
Project Countering Harmful Tax Practices More Effectively, Taking into
Account Transparency and Substance, Action 5: 2014 Deliverable, hace
alusin a las medidas para prevenir la erosin de la base gravable
planteadas en el Foro sobre Prcticas Abusivas (Forum on Harmful
Practices), de conformidad con las siguientes fases:
a)
Analizar y revisar los regmenes fiscales preferentes de
los pases miembros de la OCDE.
b)
Disear una estrategia para expandir la participacin a

pases no miembros de la OCDE en el foro.
c)
Considerar y revisar posibles adiciones al marco legal

existente.
En el reporte se muestra el progreso realizado en relacin al tema,

particularmente respecto de la revisin de los regmenes fiscales
preferentes de los pases miembros y pases asociados a la OCDE y el
G20, a efecto de (i) elaborar una metodologa que defina como requisito
una actividad sustancial en el contexto de los regmenes relacionados
con intangibles (para alinear la imposicin de utilidades con actividades
211
nucleares), y (ii) mejorar la transparencia a travs de un intercambio

espontaneo de medidas relacionadas con regmenes fiscales preferentes.
Se establece que el trabajo sobre prcticas fiscales lesivas no est
encaminado a promover la armonizacin de impuestos o estructuras
fiscales, dentro o fuera de la OCDE, ni a establecer un nivel apropiado
de tasas de retencin, sino a tratar de reducir la influencia distorsionada
de la imposicin en una jurisdiccin donde se presten servicios o se
realicen actividades mviles, para promover una libre y justa
competencia en materia impositiva entre los pases.
Es pertinente sealar que una vez concluido el trabajo de revisin de los
regmenes fiscales preferentes de los pases miembros de la OCDE, se
continuar con el diseo de estrategias para expandir la participacin a
pases no miembros, lo cual se prev suceda en septiembre de 2015.
ACCIN 6 PREVENCIN DEL ABUSO DE TRATADOS
Dentro de las acciones con mayor relevancia y mayores avances, se
encuentra la Accin 6 del proyecto BEPS, consistente en la prevencin
del abuso de tratados internacionales para evitar la doble imposicin.
Mediante esta accin se busca desarrollar normas modelo de los
convenios y recomendaciones a los pases respecto de la
implementacin de reglas de derecho interno para prevenir el
otorgamiento de beneficios de convenios bajo circunstancias
inapropiadas, clarificando que los convenios internacionales no estn
encaminados a generar una doble no imposicin, e identificando
consideraciones de poltica fiscal que los pases deben tomar en cuenta
para la negociacin y celebracin de los tratados para evitar la doble
tributacin.
En alcance al Plan de Accin BEPS, publicado por la OCDE en julio del
ao 2013, se han llevado a cabo diversas discusiones pblicas sobre el
tema, culminando con el informe denominado OECD/G20 Base Erosion
and Profit Shifting Project, Preventing the Granting of Treaty Benefits in
Inappriopriate Circumstances, Action 6: 2014 Deliverable, mismo que
fue publicado el 16 de septiembre de 2014.
Se establece que el abuso de tratados es una de las preocupaciones
ms relevantes de BEPS, para lo cual se plante la modificacin a las
reglas locales e internacionales existentes, con el propsito de alinear la
212
distribucin de ingresos con la actividad econmica que los genera. Para

ello, se plantea la implementacin de clusulas anti-abuso ms
estrechas en los tratados, junto con el ejercicio de la potestad impositiva
de los Estados, para contribuir a restablecer la imposicin en la fuente e
incluir un nivel mnimo de proteccin contra el abuso de tratados.
El reporte identific las siguientes
implementacin del plan de accin:
reas
de
trabajo
para
la
a)
Desarrollar normas modelo y recomendaciones para el

diseo de reglas locales que prevengan el otorgamiento
de beneficios en circunstancias inapropiadas.
b)
Clarificar que la finalidad de los tratados fiscales no es

ser utilizados para generar una doble no imposicin.
c)
Identificar las consideraciones de poltica fiscal que, en

general, los pases deben tomar en cuenta antes de
decidir celebrar un convenio con otro pas.
El 21 de noviembre de 2014, en alcance al Plan de Accin BEPS, se

public el informe denominado Follow up work on BEPS Action 6:
Preventing treaty abuse, el cual trata diversas problemas surgidos de la
implementacin y aplicacin, como son:
a)
La aplicacin de reglas de limitacin de beneficios de

los tratados (LOB rules), as como, las cuestiones
relacionadas con la obtencin de beneficios del tratado
mediante vehculos de inversin colectivos (CIVs) y
fondos diferentes a vehculos de inversin colectivos
(non-CIVs).
b)
La aplicacin de reglas anti-abuso (principal purposes

test rules), en relacin con las reglas establecidas en
los tratados tendientes a limitar su aplicacin indebida,
cuando el nico propsito de ello sea obtener los
beneficios del tratado.
c)
Otras cuestiones de implementacin, como (i) la

aplicacin de una nueva regla de desempate de
residencia (tie-breaker rule), en la cual, ante la
ausencia de un acuerdo entre las autoridades
competentes, una persona moral no tendr derecho a
213
los beneficios del tratado, salvo que las autoridades de

los Estados Contratantes acuerden el otorgamiento de
ciertos beneficios, o (ii) el diseo y redaccin de una
regla aplicable a establecimientos permanentes
ubicados en terceros estados.
Cabe mencionar que las propuestas sealadas en esta accin, an se
encuentran en discusin y anlisis, mismas que debern estar
aprobadas de forma definitiva en septiembre de 2015.
ACCIN 8 ASEGURAR QUE LOS RESULTADOS DE LOS PRECIOS DE
TRANSFERENCIA ESTN EN LNEA CON LA GENERACIN DE VALOR RESPECTO
DE INTANGIBLES
La accin consiste en la modificacin a diversos captulos contenidos en

los Lineamientos de precios de transferencia para empresas
multinacionales y administraciones fiscales de la OCDE (Transfer Pricing
Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations),
publicados en el ao 2010, con el objeto de desarrollar reglas que
prevengan la erosin de la base gravable al transferir intangibles dentro
de un grupo de empresas, lo cual incluye, entre otras cuestiones
relacionadas, asegurar que las utilidades asociadas con la transferencia
y el uso de intangibles estn asignados de forma apropiada de acuerdo
con la generacin de valor.
En trminos generales, el reporte denominado OECD/G20 Base Erosion
and Profit Shifting Project Guidance on Transfer Pricing Aspects of
Intangibles, Action 8: 2014 Deliverable, comprende medidas tendientes
a (i) clarificar la definicin de intangibles, (ii) proveer de lineamientos
para identificar operaciones que involucren intangibles, y (iii) establecer
lineamientos para determinar condiciones de precios de transferencia
(arms length conditions), en transacciones que involucren intangibles.
Las medidas especiales ms relevantes contenidas en esta accin, son
las siguientes:
a)
Otorgar facultades a las administraciones para aplicar

reglas basadas en resultados actuales respecto de
precios de transferencia aplicables a intangibles y otros
activos.
214
b)
Requerir trminos de pagos contingentes y/o la

aplicacin de mtodos de utilidades divididas (profit
split methods) en el caso de ciertas transferencias de
valor de intangibles.
c)
Aplicar reglas ya establecidas por la OCDE a ciertas

situaciones dnde exista capitalizacin excesiva en
entidades de funciones reducidas (low function
entities).
El 19 de diciembre de 2014, en alcance al Plan de Accin BEPS, se

public el informe denominado BEPS Actions 8, 9 and 10: Discussion
draft on revisions to Chapter I of the Transfer Pricing Guidelines
(including risk, recharacterisation, and special measures), el cual trata
diversas cuestiones relacionadas con el desarrollo e implementacin de
dichas acciones, como son:
a)
Reglas para prevenir la transferencia de riesgos o las

aportaciones excesivas de capital entre miembros de un
grupo;
b)
Reglas que prevengan transacciones que no se

llevaran a cabo, o que raramente ocurriran entre
terceros, lo cual implica adoptar reglas especiales de
precios
de
transferencia
que
clarifiquen
las
circunstancias en las cuales ciertas operaciones pueden
ser recaracterizadas; y,
c)
Reglas especiales de precios de transferencia o

medidas especiales para la transmisin de activos
intangibles.
Es pertinente sealar que en este informe se identificaron ciertas reas

de desarrollo para una debida implementacin de la Accin 8 (junto con
las Acciones 9 y 10), en relacin con las reglas de precios de
transferencia (arms length principle), mismas que se refieren a (i) la
identificacin de relaciones comerciales o financieras, (ii) las
caractersticas de propiedad y servicios, (iii) las circunstancias
econmicas, y las estrategias de negocios, (iv) la identificacin de
riesgos en relaciones comerciales y financieras, (v) la naturaleza y las
fuentes de riesgos, as como su asignacin en contratos, (vi) otras
215
cuestiones relevantes para el desarrollo de medidas que aseguren que

los resultados de los precios de transferencia estn alineados con el
valor de creacin.
Se prev que las medidas propuestas para tratar los problemas de
precios de transferencia deben instrumentarse con mayor precisin en
trabajos posteriores, al estar estrechamente vinculadas con otras
acciones de BEPS, como la deducibilidad de intereses (Accin 4), la
definicin de establecimiento permanente (Accin 7), el fortalecimiento
de las reglas para evitar los regmenes fiscales preferentes (Accin 3),
los retos de la economa digital (Accin 1) y el trabajo en la resolucin
de controversias (Accin 14), mismos que deben finalizarse en 2015.
ACCIN 13 RE-EXAMINAR DOCUMENTACIN DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA (GUA DE DOCUMENTACIN DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA)
Con esta accin se establecen los lineamientos requeridos para la
informacin que las empresas multinacionales deben proporcionarle a
las autoridades fiscales, para la determinacin y examinacin de riesgos
de precios de transferencia, mediante un reporte anual que comprenda
informacin sobre los ingresos, ganancias o utilidades obtenidos; los
impuestos pagados; as como ciertas medidas de actividad econmica
de los diversos agentes econmicos.
En el reporte denominado OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting
Project Guidance on Transfer Pricing Documentation and Country-byCountry Reporting, Action 13: 2014 Deliverable, se establecen los
estndares requeridos para la documentacin relativa a los precios de
transferencia, misma que deber ser proporcionada en tres
documentos:
a)
Country-by-country report: Consistente en reportar

de forma anual los montos de las utilidades obtenidas
por los negocios, las ganancias antes de impuestos, el
impuesto sobre la renta pagado y los impuestos
acumulados, as como la informacin relativa al nmero
de empleados, el monto de capital, las ganancias
retenidas y los activos tangibles que mantenga una
entidad en cada jurisdiccin.
216
b)
Master file: Deber contener la documentacin

relativa a las operaciones de negocios a nivel global y
las polticas de precios de transferencia de las
empresas.
c)
Local file: Deber contener la documentacin donde

se identifican (i) las operaciones relevantes entre partes
relacionadas, (ii) los montos involucrados en esas
transacciones, y (iii) el anlisis sobre la determinacin
de precios de transferencia en relacin con dichas
operaciones.
Mediante la documentacin proporcionada por las empresas

multinacionales, se busca poner a disposicin de las administraciones
tributarias informacin relevante para afrontar riesgos de precios de
transferencia, identificando prcticas que puedan constituir la
transferencia artificial de utilidades a ambientes fiscales favorables, y
contar con los elementos suficientes para iniciar facultades de
comprobacin respecto de contribuyentes especficos. Sin embargo, se
prevn trabajos posteriores para desarrollar la correcta implementacin
de las medidas mencionadas.
ACCIN 15 DESARROLLO DE UN INSTRUMENTO MULTILATERAL PARA
AFRONTAR BEPS
Como una de las acciones ms trascendentes del Plan de Accin BEPS,
se plantea la posibilidad de crear un instrumento multilateral que tenga
los mismos efectos que una renegociacin simultnea de miles de
convenios bilaterales para evitar la doble imposicin.
El reporte denominado OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting
Project Developing a Multilateral Instrument to Modify Bilateral Tax
Treaties, Action 15: 2014 Deliverable, prev que, ms all de los retos
actuales que presentan los sistemas fiscales en vigor, el gran nmero de
convenios bilaterales hace complicada la actualizacin de la red de
tratados a nivel mundial, siendo que la implementacin de las
modificaciones al Convenio Modelo de la OCDE en los distintos
convenios bilaterales llevan mucho tiempo e implican una inversin
significativa de recursos.
217
Al respecto, se plantea la posibilidad de disear e implementar un

convenio multilateral para evitar la doble imposicin con la finalidad de
facilitar y apresurar la implementacin de medidas normativas
innovadoras y acordadas. Al respecto, se sealan tres ventajas
esenciales de los convenios multilaterales sobre los convenios
bilaterales:
a)
Aseguran con mayor precisin el objetivo del convenio.
b)
Permiten que todos los convenios bilaterales existentes

sean modificados de una forma sincronizada, sin la
necesidad de afrontar de forma individualizada cada
convenio bilateral.
c)
Responden a imperativos polticos que manejan el

proyecto BEPS, al permitir que los abusos sean
restringidos y que los gobiernos alcancen de forma
rpida los retos de poltica fiscal internos, sin generar el
riesgo de violar los convenios bilaterales existentes, lo
que podra derivar en la toma de medidas unilaterales y
descoordinadas.
No obstante, se reconocen retos importantes para la instrumentacin de

un convenio multilateral de esta tipo, como son (i) la variedad de los
detalles contenidos en los convenios bilaterales y cuestiones tcnicas
relacionadas con los mismos, y (ii) el respeto a los derechos soberanos
de los pases contratantes, entre otras cuestiones.
Finalmente, el reporte establece que la factibilidad e implementacin del
enfoque multilateral, debe ser desarrollado con trabajos posteriores y
negociado mediante una conferencia internacional abierta a pases del
G20, pases de la OCDE y otros pases interesados, dentro de no ms de
dos aos.
Lineamientos internacionales en materia de impuesto al valor
agregado (OECD International VAT/GST Guidelines)
Derivado del Foro Global sobre el impuesto al valor agregado (Global
Forum on VAT), llevado a cabo el 17 y 18 de abril de 2014, se aprob el
desarrollo de lineamientos internacionales en materia de impuesto al
valor agregado, como un estndar global para atender cuestiones de
doble imposicin y desgravacin impositiva en las jurisdicciones.
218
Los lineamientos internacionales respecto del impuesto al valor

agregado (OECD International VAT/GST Guidelines), tienen como
finalidad establecer principios respecto del tratamiento fiscal de este
tributo, de acuerdo con las transacciones ms comunes a nivel global,
enfocndose en el intercambio de servicios e intangibles, y cuyo objetivo
principal es reducir la incertidumbre, los riesgos de una doble imposicin
y la desgravacin impositiva, mismos que resultan de las inconsistencias
en la aplicacin del impuesto al valor agregado en un contexto
transfronterizo.
El 18 de diciembre de 2014, se public el informe denominado
Discussion drafts of two new elements of the OECD International
VAT/GST Guidelines, el cual trata dos nuevas cuestiones referentes al
problema de aplicacin del impuesto al valor agregado a nivel global: (i)
el lugar de la imposicin del suministro de servicios e intangibles del
negocio al consumidor (B2C/Business-to-consumer Guidelines), y (ii) el
desarrollo de normas para soportar la aplicacin de los lineamientos en
materia de impuesto al valor agregado (Supporting provisions).
Respecto de los lineamientos de negocio a consumidor (B2C/Businessto-consumer Guidelines), se seala que, mediante el establecimiento de
estos nuevos elementos, se darn respuestas a los problemas
formulados en el informe relacionado con el tratamiento fiscal de los
bienes y servicios digitales, dentro del contexto de la economa digital
(Accin 1 del proyecto BEPS). Las propuestas ms destacadas al
respecto son las siguientes:
a)
Se recomienda implementar un rgimen de registro

simple para los proveedores residentes en el extranjero
para efectos fiscales en la jurisdiccin de imposicin,
con el objetivo de facilitar el cumplimiento de sus
obligaciones en materia de impuesto al valor agregado.
b)
Se sugiere que las jurisdicciones fortalezcan la

cooperacin administrativa internacional para asegurar
la efectiva recaudacin del impuesto al valor agregado
respecto del suministro transfronterizo de servicios e
intangibles.
Por otro lado, en relacin con las normas soporte para la aplicacin de
los lineamientos en materia de impuesto al valor agregado (OECD
International VAT/GST Guidelines), cuyo objetivo es complementar
reglas sobre la neutralizacin del impuesto mencionado y el lugar de
imposicin del mismo, se prev, en trminos generales, lo siguiente:
219
a)
Implementar los principios establecidos en los

lineamientos establecidos por la OCDE, en las
legislaciones domsticas, as como, su interpretacin de
parte de las administraciones tributarias, a efecto de
minimizar el riesgo de doble imposicin, la
desgravacin impositiva y el potencial de disputas
posteriores.
b)
Establecer la aplicacin de los lineamientos cuando los

actos entre partes relacionadas (i) sean realizados bajo
principios de buena fe, (ii) las transacciones sean
legtimas y con sustancia econmica, y (iv) sean
consistentes con los propios lineamientos establecidos
por la OCDE respecto de las medidas de proteccin
contra la elusin y evasin fiscal, prdida de
recaudacin y la distorsin de competencia.
Finalmente, se establece que los trabajos relacionados con la

recaudacin del impuesto al valor agregado en las operaciones de
negocio a consumidor (B2C transactions), son una cuestin relevante
que debe ser atendida de forma urgente para proteger la recaudacin
de las administraciones tributarias a nivel mundial y para nivelar el plano
de negocios entre los proveedores extranjeros y los domsticos. Se
prev que dichos trabajos sean culminados a finales de 2015.
220
INTERCAMBIO DE INFORMACIN FISCAL

La economa globalizada y la rapidez y facilidad con que se pueden
transferir recursos de un pas a otro, as como el uso de operaciones
internacionales para disminuir la causacin de impuestos hacen que sea
necesario para las autoridades fiscales tener acceso a informacin
relevante relacionada con las actividades econmicas que llevan a cabo
los contribuyentes en el extranjero.
En un entorno globalizado de combate a las prcticas fiscales ilegales y
a la evasin tributaria, diversas organizaciones internacionales y un gran
nmero de pases han desarrollado diversas herramientas que permiten
detectar y disminuir estas prcticas de una manera ms eficiente.
Prcticas como stas, han dado lugar, entre otros, a la emisin del
Reporte BEPS (que busca disminuir la erosin de la base fiscal y la
transferencia de utilidades entre jurisdicciones, principalmente a nivel de
grupos corporativos multinacionales) y a tomar diversas medidas en
materia de intercambio de informacin que permitan a las autoridades
tributarias tener informacin suficiente para asegurar que se pague el
impuesto derivado de las diversas actividades econmicas desarrolladas
en el extranjero y que, en ocasiones, son inadvertidas por parte de las
autoridades fiscales del pas de residencia de estas personas.
En este contexto, tradicionalmente tratados bilaterales denominados
Acuerdos de Intercambio de Informacin Tributaria (AIIT),
representaron una de las herramientas ms importantes de las
autoridades fiscales para identificar y sancionar prcticas tributarias
indebidas llevadas a cabo en el extranjero por aquellas personas
obligadas al pago de impuestos en un determinado pas.
Este intercambio de informacin para fines fiscales ha evolucionado
rpidamente. En primer lugar, por la entrada en vigor de FATCA
(Foreign Account Tax Compliance Act), un mecanismo a travs del cual
EUA busca recibir informacin de activos financieros mantenidos en el
extranjero y, en segundo lugar, por el impulso internacional de un
acuerdo multilateral que contempla el intercambio de informacin de
forma automtica.
Esta evolucin representa avances significativos en materia de
transparencia y combate a la evasin fiscal a nivel internacional; pero
tambin representa retos importantes para los legisladores, las
221
autoridades fiscales y las personas obligadas a proporcionar la

informacin para la adecuada implementacin y correcta operacin de
los mecanismos de intercambio de informacin previstos en estos
nuevos acuerdos.
En los ltimos aos Mxico ha estado a la vanguardia de estos
acontecimientos pues ha firmado un acuerdo con el gobierno de los EUA
en el que se prevn mecanismos de intercambio de informacin en el
marco de FATCA y tambin celebr el acuerdo multilateral en materia de
intercambio automtico de informacin fiscal antes referido.
En la presente seccin se analizar, de forma general, el entorno
jurdico en el que se encuentra Mxico en materia de intercambio de
informacin a la luz de estos cambios recientes.
CONVENIO MARCO PARA EL INTERCAMBIO DE INFORMACIN EN
MATERIA FISCAL
Antecedentes
Con el propsito de promover la cooperacin internacional en materia
fiscal a travs del intercambio de informacin y estar en posibilidades de
combatir ciertas prcticas fiscales agresivas o ilegales, la OCDE
desarroll un instrumento legal que pudiera ser utilizado para establecer
procedimientos para el efectivo intercambio de informacin para fines
fiscales.
El Convenio Marco de la OCDE, que fue publicado en abril de 2002 es un
modelo de tratado (no vinculante) que contiene disposiciones
estandarizadas que los diversos pases pueden adoptar mediante la
celebracin de tratados internacionales bilaterales o multilaterales en
materia de intercambio de informacin. A partir de su publicacin, un
gran nmero de tratados bilaterales han sido celebrados entre diversos
pases, incluyendo diversos pases que no son miembros de la OCDE.
El Convenio Marco de la OCDE fue adoptado por el gobierno mexicano
para la celebracin de diversos tratados bilaterales para el intercambio
de informacin. A la fecha, Mxico ha celebrado cerca de 20 tratados
bilaterales con diversos pases y ha considerado clusulas similares a las
previstas en el Convenio Marco de la OCDE en otro tanto de tratados
para evitar la doble tributacin.
222
Convenio Marco de la OCDE

Algunas disposiciones relevantes del Convenio Marco de la OCDE son las
siguientes:
a)
Objeto y mbito de Aplicacin (Artculo 1).- Se establece la
obligacin de las autoridades competentes de las partes de brindar
asistencia a la parte solicitante para el intercambio de la informacin
relevante para asegurar el debido cumplimiento de las obligaciones
fiscales (en materia de determinacin, fiscalizacin y recaudacin de
impuestos, principalmente) a cargo de los residentes del pas cuya
informacin es requerida en trminos de sus respectivas legislaciones.
Asimismo, se establece la obligacin de las partes de mantener
confidencialidad sobre la informacin intercambiada.
b)
Intercambio de Informacin previa Solicitud (Artculo 5).- Se
prev el mecanismo a travs del cual las autoridades competentes de
las partes llevarn a cabo el intercambio de informacin. Las
autoridades competentes de la parte requirente enviarn una solicitud
de informacin a las autoridades competentes de la otra parte, quienes
debern proporcionar la informacin requerida. En caso de que la
informacin provista no sea suficiente para el pas que la solicita, el pas
que la entrega deber utilizar todas las medidas relevantes para obtener
la informacin requerida y proveerla al pas solicitante. La informacin
que podr ser intercambiada incluye informacin mantenida por bancos,
instituciones financieras y entidades o personas que acten como
fiduciarios. Por regla general, las autoridades requeridas debern
proporcionar la informacin en un plazo menor a 90 das a partir de la
fecha en que la informacin fue requerida o, en su defecto, notificar a la
contraparte sobre la imposibilidad (parcial o total) para obtener la
informacin requerida dentro de tal plazo.
Adicionalmente, existen otras clases de intercambio de informacin
previstas en el modelo como el intercambio automtico o el espontneo.
c)
Inspecciones Tributarias en el Extranjero (Artculo 6).- Se
faculta, previa solicitud, a las autoridades competentes de un pas para
acudir al otro pas contratante a efecto de que lleve a cabo una
investigacin directa con las personas sujetas a investigacin (previa
autorizacin por parte de stas) y participar en inspecciones tributarias
en tal pas.
d)
Posibilidad de Rechazar una Solicitud (Artculo 7).- Existe la
posibilidad de que uno de los pases se niegue a proveer informacin al
otro pas; principalmente bajo consideraciones de confidencialidad,
223
obtencin de informacin en contravencin con las leyes y

procedimientos internos de los pases contratantes y discriminacin,
entre otras.
e)
Confidencialidad (Artculo 8).- La informacin entregada por un
pas al otro ser confidencial y slo podr ser entregada a las
autoridades competentes con el propsito de que sea utilizada para los
fines para los que se solicit, mismos que deben ir encaminados a lograr
el cumplimiento de las disposiciones fiscales de ese pas.
f)
Procedimiento de Acuerdo Mutuo (Artculo 13).- En caso de
cualquier controversia en relacin con la implementacin e
interpretacin del contenido del tratado, las autoridades de los pases
contratantes debern, de buena fe, llegar a un acuerdo con el fin de
resolver dicha controversia. Adicionalmente, se prev la posibilidad de
que los pases contratantes establezcan procedimientos distintos de
intercambio de informacin con base en lo dispuesto por los Artculos 5
y 6.
224
FATCA
Antecedentes de FATCA
En 2010 EUA emiti diversas disposiciones conocidas como FATCA, que
introdujeron un rgimen para detectar a los contribuyentes de tal pas
que obtienen ingresos por intereses o ingresos derivados de inversiones
financieras en el extranjero (es decir, fuera de los EUA).
A travs de este sistema, que entr en vigor el 1 de enero de 2013
(aun cuando algunas disposiciones han entrado y entrarn en vigor de
forma gradual con posterioridad), EUA requiere la colaboracin de
organizaciones financieras para identificar a los contribuyentes de los
EUA que obtengan los ingresos referidos. Las organizaciones financieras
de los pases que celebren convenios especficos para tales propsitos
con EUA quedarn relevadas de reportar a los EUA y lo harn
directamente al fisco de su Estado en trminos del convenio
correspondiente.
Bajo este contexto, y en reconocimiento de lo dispuesto por (i) el
tratado fiscal para evitar la doble tributacin celebrado entre ambos
pases vigente desde el 1 de enero de 1994; (ii) el acuerdo para el
intercambio de informacin tributaria (AIIT) en vigor desde 1990; y, (iii)
la convencin multilateral sobre asistencia administrativa en materia
fiscal que entr en vigor en Mxico el 1 de octubre de 2012 (acuerdos
que han regulado histricamente el intercambio de informacin para
fines fiscales entre Mxico y los EUA); estos pases firmaron el Acuerdo
FATCA 2012 el 19 de noviembre de 2012, un tratado que permite
instrumentar las disposiciones contenidas en los acuerdos referidos y las
previstas por FATCA.
En trminos del Acuerdo FATCA 2012, los gobiernos de Mxico y los EUA
acordaron mecanismos a travs de los cuales ambos gobiernos
intercambiarn informacin sobre ciertas inversiones mantenidas por
residentes de estos pases en instituciones financieras del otro pas a
partir de 2013 (si bien la fecha lmite para intercambiar la informacin
de tal ao es el 30 de septiembre de 2015).
Acuerdo FATCA 2014
Con el propsito de establecer bases ms claras sobre la emisin de
reportes a nivel nacional y sobre el intercambio automtico y recproco
225
de informacin en materia fiscal, y de conformidad con los acuerdos que

han regulado el intercambio de informacin fiscal entre Mxico y EUA y
con las disposiciones de FATCA, la SHCP y el Departamento del Tesoro
de los EUA decidieron sustituir el Acuerdo FATCA 2012 mediante la
suscripcin, el 9 de abril de 2014, del Acuerdo FATCA 2014, un nuevo
acuerdo bilateral que considera, entre otras temas, los siguientes:
a)
Establece las obligaciones para obtener e intercambiar

informacin entre los gobiernos de Mxico y los EUA,
as como los procedimientos bajo los cuales se
efectuar tal intercambio de informacin;
b)
Prev los procedimientos que deber observar la SHCP

para la identificacin y reporte de cuentas reportables a
los EUA y sobre pagos a ciertas instituciones financieras
no participantes; y,
c)
Considera diversas disposiciones sobre las instituciones

financieras de Mxico no sujetas a emitir reportes de
informacin y sobre algunas cuentas no sujetas a este
tratamiento.
Mediante publicacin en el DOF, el 21 de agosto de 2014 la SHCP
incluy al Acuerdo FATCA 2014 como parte de la RMF (Anexo 25 de la
RMF) y simultneamente emiti un instructivo para la generacin de
informacin respecto de las cuentas y los pagos referidos en el inciso (ii)
del prrafo anterior (el Instructivo).
Las disposiciones ms relevantes del Acuerdo FATCA 2014 se refieren a
continuacin:
a)
Obligaciones para Obtener e Intercambiar Informacin (Artculo
2).- Hay obligacin bilateral de recabar e intercambiar informacin
respecto de las Cuentas Reportables (es decir, aquellas cuentas
mantenidas en instituciones financieras de un pas abiertas por
residentes en el otro pas o por entidades controladas por residentes en
tal otro pas), y presentar los reportes correspondientes. Se delimita el
tipo de informacin que habr de obtenerse e intercambiarse, misma
que en el caso de la informacin que enviar EUA a Mxico incluye,
principalmente, informacin de identificacin del cuentahabiente
(nombre, direccin y RFC del cuentahabiente), el nmero de cuenta,
datos de identificacin de la institucin financiera, monto bruto de
intereses pagados y monto bruto de ingresos con fuente de riqueza en
EUA (como intereses y dividendos).
226
b)
Tiempo y Forma del Intercambio de Informacin (Artculo 3).Se establece que, salvo ciertas excepciones, el reporte se deber
entregar de manera anual a partir del 2015 (con la informacin del
2014). Adicionalmente, se establece que las autoridades deben acordar
un mecanismo adicional de intercambio de informacin en trminos del
Artculo 5 del AIIT celebrado con los EUA que establecer, entre otras
cosas, los procedimientos para el intercambio de informacin automtico
y las reglas para la colaboracin sobre cumplimiento y exigibilidad del
Acuerdo FATCA 2014.
c)
Aplicacin de FATCA a las Instituciones Financieras de Mxico
(Artculo 4).- Se establecen los lineamientos para que las autoridades
mexicanas aseguren el cumplimiento y aplicacin de FATCA dentro del
mbito de sus competencias. Principalmente se establece que las
instituciones financieras mexicanas no estarn sujetas a retencin
alguna por parte de las autoridades de los EUA si las autoridades
mexicanas cumplen con sus obligaciones y siempre y cuando dichas
instituciones identifiquen las cuentas reportables (bajo las disposiciones
de FATCA, las instituciones incumplidas pueden estar sujetas a este tipo
de sanciones), presenten los reportes correspondientes y cumpla con los
requisitos de registro aplicables a las instituciones financieras que se
encuentren en jurisdicciones que tengan en vigor un acuerdo con los
EUA para facilitar la implementacin de FATCA, entre otras.
d)
Compromiso Mutuo (Artculo 6).- Se establecen diversos
acuerdos entre los gobiernos de Mxico y los EUA para continuar
mejorando la efectividad del intercambio de informacin y la
transparencia entre ambos pases.
e)
Trmino del Acuerdo (Artculo 10).- Se establece que el Acuerdo
FATCA 2014 entrar en vigor al da siguiente de la firma del mismo (esto
es, el 10 de abril de 2014) y que desde tal fecha, el Acuerdo FATCA
2012 debe ser terminado y sustituido por el primero. Asimismo, se
establece que los gobiernos de Mxico y los EUA se consultarn antes
del 31 de diciembre de 2016 para modificar el Acuerdo FATCA 2014
segn sea necesario para reflejar el progreso de los compromisos para
continuar mejorando la efectividad del intercambio de informacin y la
transparencia establecidos en el mismo.
f)
Procedimientos para la identificacin y reporte de cuentas
reportables a los EUA y sobre pagos a ciertas instituciones financieras no
participantes (Anexo I).- En el Anexo I del Acuerdo FATCA 2014 se
establecen los lineamientos que habrn de seguirse para que las
227
instituciones financieras de Mxico que estn obligadas a reportar en

trminos del Acuerdo FATCA 2014 apliquen los procedimientos de
debida diligencia para identificar las cuentas reportables a los EUA y las
cuentas mantenidas por instituciones financieras no participantes.
g)
Instituciones financieras de Mxico no sujetas a reportar y
cuentas excluidas (Anexo II).- El Anexo II del Acuerdo FATCA 2014
establece un listado de aquellas entidades y cuentas que no estarn
sujetas a reporte en trminos del Acuerdo FATCA 2014 (debido,
principalmente, al bajo riesgo que presentan de ser utilizadas como un
medio de evasin fiscal). Destacan instituciones gubernamentales como
NAFIN, BANCOMEXT, BANOBRAS y BANXICO; algunas instituciones de
seguros, de pensiones y de supervivencia (renta vitalicia); ciertos fondos
de retiro, discapacidad o muerte; determinadas instituciones financieras
que tengan una base local de clientes (es decir, que no tengan
presencia ni soliciten clientes fuera de Mxico); as como cuentas de
planes personales de retiro, primas de seguros para el retiro y ciertas
cuentas de pensiones que cumplan con determinados requisitos, entre
otras.
Por ltimo, el Instructivo emitido por la SHCP, establece las bases bajo
las cuales las instituciones financieras de Mxico sujetas a reportar
debern presentar al SAT la informacin prevista en el Acuerdo FATCA
2014 y sus Anexos.
228
ACUERDO MULTILATERAL ENTRE AUTORIDADES COMPETENTES SOBRE

EL INTERCAMBIO AUTOMTICO DE INFORMACIN DE CUENTAS
FINANCIERAS
(MCAA)
Como resultado, entre otros, del programa piloto multilateral de

intercambio de informacin creado por el G5 (Reino Unido, Alemania,
Italia, Francia y Espaa) en el que particip Mxico desde junio de 2013;
el 29 de octubre de 2014, la SHCP firm, junto con 53 pases ms
(incluidos los pases miembros del G20) el MCAA (tambin conocido
como Estndar Comn de Reporte o Common Reporting Standard /
CRS), un acuerdo multilateral elaborado e impulsado por la OCDE, a
travs del cual los pases signatarios intercambiarn informacin
financiera para efectos fiscales de manera automtica y recproca.
A travs del MCAA se imponen obligaciones (y determinadas sanciones
en caso de incumplimiento) a las instituciones financieras de los pases
participantes de revisar y recolectar informacin con el propsito de
identificar y proporcionar determinada informacin respecto de
inversiones o cuentas mantenidas en instituciones financieras de tales
pases por residentes de otras jurisdicciones; en un claro esfuerzo por
disminuir la evasin fiscal a travs de operaciones o inversiones
mantenidas en instituciones de pases distintos del pas de residencia del
inversionista.
Este acuerdo, junto con otros acuerdos similares (como el Convenio
Marco de la OCDE y FATCA), tienen por objetivo principal disminuir la
evasin de impuestos, al permitir a los gobiernos de los pases
participantes contar con mayor informacin respecto de las cuentas e
inversiones que mantienen sus residentes en instituciones financieras en
otras jurisdicciones.
Si bien cada pas participante definir la fecha en que habrn de entrar
en vigor las obligaciones de intercambio de informacin derivadas del
MCAA, la mayora de los pases que han firmado el acuerdo a la fecha
(incluyendo Mxico), han determinado que el primer intercambio de
informacin a la luz de tal acuerdo acontecer en septiembre de 2017
(con informacin recabada en el ao 2016).
Las disposiciones ms relevantes del MCAA, que prev disposiciones
similares a las contenidas en FATCA, son las siguientes:
a)
Intercambio de Informacin de las Cuentas Reportables
(Seccin 2).- Principalmente, se establece la obligacin entre los pases
229
participantes de realizar reportes anuales respecto de las cuentas

reportables, as como el tipo de informacin que ser intercambiada
(que incluye, entre otros, los datos del cuentahabiente, el nmero de
cuenta, los saldos de tal cuenta e informacin sobre ingresos por
intereses, dividendos y otros productos financieros).
b)
Tiempo y Forma del Intercambio de Informacin (Seccin 3).Se prevn los tiempos y bases sobre las cuales se llevar a cabo el
intercambio de informacin. Las autoridades de los pases participantes
recabarn la informacin correspondiente a un determinado ao y
estarn obligados a intercambiar la misma en septiembre del ao
siguiente (tal y como sucede en el caso de FATCA).
c)
Colaboracin en el Cumplimiento y Aplicacin (Seccin 4).- La
autoridad de un pas deber notificar a la autoridad de otro pas cuando
crea que un error lleve a que la informacin que le proporcion sea
incompleta o incorrecta o tenga la sospecha de que se ha dado un
incumplimiento por parte de las instituciones financieras. Se espera que
cada jurisdiccin exija el cumplimiento de las obligaciones derivadas del
MCAA a travs de la legislacin local de cada pas.
d)
Confidencialidad y Proteccin de Datos (Seccin 5).- Se
establece una obligacin de confidencialidad y proteccin de toda la
informacin intercambiada entre las partes, as como de los datos
personales contenidos en dicha informacin.
e)
Consulta, Modificaciones y Trmino del MCAA (Secciones 6 y
7).- Se prev la posibilidad de que las autoridades de los pases
participantes se consulten recprocamente para tomar las medidas
necesarias para la correcta aplicacin del MCAA. Se establece que el
MCAA podr ser modificado por acuerdo de todas las partes que lo
firmen y se determina la vigencia y supuestos de terminacin del
acuerdo.
Tal y como sucedi en el caso de FATCA, es previsible que el gobierno
mexicano tome medidas en los prximos meses para actualizar o ajustar
la legislacin local o las disposiciones administrativas con el propsito de
permitir la adecuada y efectiva implementacin del MCAA.
230
CONSIDERACIONES FINALES
Como qued evidenciado a lo largo de esta seccin, y en el marco de
una reforma hacendaria que busca, entre otros objetivos, combatir la
evasin fiscal, en fechas recientes Mxico ha tomado medidas
importantes en materia de transparencia y combate a la evasin, al
celebrar dos acuerdos en materia de intercambio de informacin para
fines fiscales en 2014.
Ambos acuerdos implican novedades importantes en materia de
intercambio de informacin, pues en los mismos se busca la adecuada
implementacin de mecanismos que permitan un intercambio de
informacin entre los pases contratantes de forma automtica;
contrario a lo que sucede actualmente a travs de los AIIT, en los que el
intercambio de informacin se lleva a cabo previa solicitud del otro pas
contratante (y bajo los cuales el pas requerido puede, inclusive, negar
la provisin de la informacin requerida).
La implementacin de estos mecanismos busca evitar planeaciones
fiscales transfronterizas agresivas y aumentar la fiscalizacin de
operaciones realizadas por residentes de un pas determinado en el
extranjero; buscando erradicar la evasin fiscal y aumentar la
recaudacin.
No obstante, el xito de estas medidas depender en gran medida del
cumplimiento de parte de las instituciones financieras y las autoridades
fiscales competentes y de una adecuada adaptacin de la legislacin
local para cumplir con los propsitos planteados en este tipo de
acuerdos.
Lo anterior representa retos importantes no slo en relacin con el
diseo de mecanismos eficaces para lograr los propsitos sealados,
sino tambin respecto de otros temas trascendentales para la correcta
implementacin de tales mecanismos, como una adecuada proteccin
de la informacin intercambiada, el diseo de procedimientos eficientes
para procesar la informacin obtenida y una legislacin que propicie el
efectivo cumplimiento de las obligaciones a cargo de las entidades
involucradas en el procedimiento de intercambio de informacin, entre
otros.
Sin duda, los prximos tres aos sern fundamentales para Mxico y
para el resto de los pases para sentar bases slidas que permitan un
231
efectivo intercambio de informacin fiscal de manera automtica, lo que

permitir combatir de manera eficaz la evasin fiscal a nivel
internacional.
232
DIVERSOS
L EY F EDERAL DE D ERECHOS
Actualizacin de cuotas212
Tal y como fue sealado en la ltima edicin de esta Actualizacin
Tributaria, mediante la Regla I.7.1. de la RMF para el 2014, se
estableci un nuevo procedimiento para la actualizacin anual de las
cuotas previstas en la LFD, mismo que entr en vigor a partir del 1 de
enero de 2015.
Presentacin de avisos por sociedades mercantiles213
En concordancia con las reformas en materia mercantil publicadas en el
DOF del 13 de junio de 2014, en relacin con publicidad tanto de la
calidad mercantil como de las garantas mobiliarias, se elimina de la LFD
la obligacin de pago de derechos por la presentacin extempornea de
avisos de: (i) uso del permiso para la constitucin de sociedades,
asociaciones y de cambio de denominacin o razn social; (ii)
liquidacin, fusin o escisin de sociedades; y (iii) modificacin de la
clusula de exclusin por la admisin de extranjeros214.
La eliminacin del pago de derechos por la presentacin extempornea
de avisos, se realiz en congruencia con la reforma publicada el 15 de
diciembre del 2011 en el DOF mediante la cual, entre otras cuestiones,
se elimin el pago de derechos a la SRE (facultad que actualmente
corresponde a la SE) por la autorizacin o cambio de uso de nombre o
denominacin social, bajo una poltica de simplificacin de trmites
administrativos.
212
Art. 1 y Sexto Transitorio, Punto Primero, fraccin I, LFD.
213
Art. Quinto, Decreto publicado el 13 de junio de 2014 en el DOF.
214
Art. 25, fraccin XI, incisos a), b) y c) de la LFD vigente antes del 14 de junio
2014.
233
CDIGO FISCAL DEL DISTRITO FEDERAL

REFORMA PUBLICADA EN LA GODF EL 26 DE JUNIO DE 2014
Mediante decreto publicado en la GODF el 26 de junio de 2014, se
realizaron modificaciones al artculo 132 del CFDF, siendo los cambios
ms relevantes los que a continuacin se mencionan:
Impuesto predial
a)
Base gravable215.- Se establece que para el caso de inmuebles
en proceso de construccin, el valor catastral que servir de base para
calcular el impuesto predial a pagar, se determinar a partir de la
clasificacin efectuada sobre los inmuebles, tomando como base los
datos proporcionados (i) en la manifestacin respectiva, o en su caso,
(ii) en la ltima manifestacin que modifique el original de dichos
documentos.
As, se considerar nicamente el 25% de la superficie de construccin
total registrada en las manifestaciones, durante los bimestres
correspondientes, adicionados del valor del suelo.
Se prev que los desarrollos proyectados con ms de una unidad de
construccin de inmuebles (representada en fases, etapas y torres,
susceptibles de uso y aprovechamiento independiente), como en el caso
de conjuntos condominales, se deber tomar el 25% de la superficie
total de construccin destinada a cada una de ellas para establecer la
base gravable del impuesto predial.
Para estos efectos, se establece que el contribuyente deber presentar,
por lo menos, la memoria descriptiva autorizada en el registro de
manifestacin, en donde seale la superficie de suelo y de construccin
que corresponda a cada unidad o el rgimen de propiedad en
condominio y la tabla de valores indivisos, quedando a salvo el derecho
de la autoridad fiscal para realizar la comprobacin que corresponda.
Tratndose de inmuebles que cuenten con la terminacin parcial de la
obra, se les calcular el 100% de la parte proporcional de la
construccin terminada.
215
Art. 132, prrafos 6 y 8, CFDF.
234
Finalmente, se adicion que para el clculo subsecuente del impuesto

predial de las unidades de construccin que hayan sido objeto de
empadronamiento o individualizacin de cuentas, se sustraer la
superficie del terreno que le o les haya correspondido de acuerdo a la
memoria descriptiva216 y documentos soporte.
b)
Modificacin a base gravable217.- Por otro lado, se adicion que
si la manifestacin de construccin registrada, no se ejecuta en los
trminos originalmente proyectados, implicando una disminucin en
metros de construccin y ya se hubieran individualizado las cuentas de
las etapas de construccin, se deber modificar y calcular la base
gravable de manera proporcional, tomando en consideracin los datos
manifestados en la modificacin al proyecto original.
c)
Registro de obra ejecutada como documento base para el cobro
del impuesto predial218.- Se prev que tratndose de inmuebles a los
que se les otorg el registro de obra ejecutada, por no contar con la
manifestacin de construccin, dicho registro podr ser el documento
que sirva de base para el cobro del impuesto predial conforme a las
disposiciones legales aplicables.
REFORMA PUBLICADA EN LA GODF EL 20 DE AGOSTO DE 2014
Derechos por expedicin de licencias219
Se establece que por la expedicin de licencias de construccin
especiales, se pagarn derechos por excavaciones o cortes cuya
profundidad sea mayor de 1 metro con una cuota de $93.50 por cada
m3..Anteriormente, slo se indicaba que la cuota sera de $93.50, sin
especificarse que dicho monto era por cada m3 de excavacin.
216
En este caso, la memoria descriptiva se realizar conforme a la autorizacin de uso

y ocupacin del inmueble.
217
Art. 132, prrafo 12, CFDF.
218
Art. 132, prrafo 13, CFDF.
219
Art. 186, fraccin III, CFDF.
235
REFORMA PUBLICADA EN LA GODF EL 28 DE NOVIEMBRE DE 2014

Mediante decreto publicado en la GODF el 28 de noviembre de 2014, se
realizar diversas modificaciones a diversas disposiciones del CFDF, entre
las cuales destaca lo siguiente:
Disposiciones relativas a la Unidad de cuenta de la Ciudad de
Mxico.
Derivado de la aprobacin de la Ley de Unidad de Cuenta de la Ciudad
de Mxico, diversas disposiciones del CFDF fueron modificadas para
sustituir como medida de valor para la determinacin de sanciones y
multas administrativas, conceptos de pago y montos de referencia, al
salario mnimo general vigente en el DF como por la Unidad de Cuenta
de la Ciudad de Mxico220.
La Unidad de Cuenta de la Ciudad de Mxico inicialmente equivale al
salario mnimo vigente en el DF y esta se actualizar nicamente
conforme a un factor que tendr como indicativo el ndice inflacionario,
pero nunca ir ms all del efecto inflacionario anual que se marque en
el ao inmediato anterior221.
Algunas de las disposiciones modificadas del CFDF por la entrada en
vigor de dicha ley, se refieren a (i) monto mnimo para garantizar el
inters fiscal222, (ii) devoluciones de cantidades pagadas indebidamente
mediante transferencia electrnica a la clave bancaria estandarizada del
contribuyente223, (iii) disposiciones relativas al concepto de adquisicin
220
Unidad de Cuenta de la Ciudad de Mxico: El valor expresado en pesos que se

utilizar, de manera individual o por mltiplos de sta, para determinar sanciones y
multas administrativas, conceptos de pago y montos de referencia, previstos en las
normas locales vigentes del DF (Art. 2 de la Ley de Unidad de Cuenta de la Ciudad de
Mxico.
221
Art. 4, Ley de la Unidad de Cuenta de la Ciudad de Mxico.
222
Art. 35, fracciones I y II, CFDF.
223
Art. 49, ltimo prrafo, CFDF.
236
para los efectos del impuesto sobre adquisicin de inmuebles224, (iv)

multas y delitos225, entre otras disposiciones.
REFORMA PUBLICADA EN LA GODF EL 18 DE DICIEMBRE DE 2014
Mediante decreto publicado el 18 de diciembre de 2014 en la GODF, se
realizaron diversas reformas a disposiciones del CFDF de las cuales
destacan las siguientes:
a)
Facultad de las autoridades para presentar denuncias o
querellas226.- Se establece que las autoridades competentes, a fin de
determinar la existencia de crditos fiscales, darn las bases de su
liquidacin, se cerciorarn del cumplimiento a las disposiciones que
rigen la materia y comprobarn infracciones a las mismas, quedando
facultadas para, en forma indistinta, sucesiva o conjunta, proceder a
allegarse de datos o medios de prueba necesarios para denunciar ante
el Ministerio Pblico la posible comisin de delitos fiscales, o en su caso,
para formular la querella respectiva.
b)
Incumplimiento del contador pblico227.- Se prev que cuando
los contadores pblicos no cumplan con las disposiciones establecidas
en el CFDF y las reglas de carcter general que al efecto publique la
Secretara de Finanzas, previa audiencia, las autoridades fiscales estarn
facultadas para:
(i)
Suspender los efectos de su registro para emitir

dictmenes, cuando se encuentre sujeto a proceso por
la comisin de delitos de carcter fiscal o delitos
dolosos que ameriten pena privativa de libertad. En
dicho caso, la suspensin durar el tiempo en que el
Contador Pblico se encuentre sujeto a proceso.
(ii)
Proceder a la cancelacin definitiva de su registro para

emitir dictmenes, cuando hubiera intervenido en la
comisin de delitos de carcter fiscal o delitos dolosos
224
Art. 115, fraccin I, CFDF.
225
Arts. 423, fraccin II, 474, 480, fraccin XI, 481, 495, 498 y 500, CFDF.
226
Art. 73, fraccin XII, CFDF.
227
Art. 98, fracciones II, inciso d) y III, inciso b), CFDF.
237
que ameriten pena priva|tiva de libertad, respecto de

los cuales se haya dictado sentencia definitiva que lo
declare culpable.
c)
Pago de derechos228.- De conformidad con la inclusin del uso
de medios electrnicos, se establece el pago de derechos por la
expedicin de videograbaciones o cualquier otro medio digital,
electrnico, ptico o de cualquier tecnologa, que obren en autos de los
rganos judiciales del DF.
De igual forma, acorde con la prxima entrada en vigor del Cdigo
Nacional de Procedimientos Penales, mismo que se expidi el 5 de
marzo de 2014, se prev el pago de derechos de documentacin que
obre en averiguaciones previos o en las carpetas de investigacin.
d)
Aportacin de elementos y medios de prueba229.- Se establece
que la Procuradura Fiscal del DF formular las denuncias respectivas,
aportando todos los datos, elementos o medios de prueba pertinentes
con los que cuente y coadyuvar con el Ministerio Pblico, tratndose de
aquellos hechos que puedan constituir algn delito en contra de la
Hacienda Pblica del DF, en los trminos que establezca la legislacin de
procedimientos penales aplicable al DF.
e)
Secretara de Movilidad230.- Se prev que para los efectos del
ttulo correspondiente a los delitos fiscales, a falta de disposicin
expresa en el CFDF, se aplicarn supletoriamente el Cdigo Penal para
el Distrito Federal y la legislacin de procedimientos penales aplicable.
REFORMA PUBLICADA EN LA GODF EL 22 DE DICIEMBRE DE 2014
El 30 de noviembre de 2014 se present ante la Asamblea Legislativa
del DF, el Presupuesto de Egresos y la LIDF para el ejercicio fiscal 2015,
junto con un paquete de reformas a diversas disposiciones fiscales del
DF, mismas que entraron en vigor el 1 de enero de 2015.
228
Art. 248, fraccin XVII, CFDF.
229
Art. 484, CFDF.
230
Art. 356, CFDF.
238
De acuerdo con la Exposicin de Motivos de la Iniciativa no

contempla la creacin de nuevos impuestos, ni un aumento a
mismos, manteniendo a su vez los estmulos y beneficios vigentes
materia del impuesto predial y el impuesto sobre la tenencia o uso
vehculos.
se
los
en
de
Algunas de las modificaciones ms relevantes de dicha reforma se

describen a continuacin:
a)
Devoluciones231.- Se elimina la limitante de que las
actualizaciones relativas al monto a devolver a cargo del DF, en ningn
caso excedern de las que se causen en cinco aos.
Lo anterior va de acuerdo con criterios emitidos por el PJF, en lo que se
ha sealado que el importe que se debe devolver se actualizar desde la
fecha en que se pag la cantidad indebida hasta la fecha de la
resolucin respectiva.
Las autoridades estarn obligadas a notificar resoluciones debidamente
fundadas y motivadas, en los casos en que se solicite la devolucin de
cantidades prescritas.
Se establece que una vez que la autoridad fiscal notifique legalmente la
procedencia de la devolucin y ponga a disposicin del contribuyente el
monto de la misma, ste contara con un plazo de ciento veinte das
hbiles para cobrar el monto respectivo.
Una vez transcurrido el plazo anterior sin que el contribuyente haya
realizado el cobro, el monto de la devolucin causar abandono a favor
del fisco local, sin que se requiera resolucin que lo determine.
b)
Compensaciones232.- Se establece que al solicitar una
compensacin del saldo a favor, la contribucin o aprovechamiento a
pagar no causar recargos durante el tiempo en que la autoridad fiscal
resuelva sobre la misma.
c)
Derechos de los contribuyentes233.- Se adicionan algunos
derechos del contribuyente, entre los cuales destacan los siguientes:
231
Art. 49, prrafos dcimo segundo y ltimo, CFDF.
232
Art. 51, prrafo dcimo primero, CFDF.
233
Art. 57, incisos n), ), o) y p).
239
(i)
Obtener los beneficios fiscales contenidos den el CFDF,

siempre que se cumplan los requisitos y procedimientos
respectivos.
(ii)
Que las multas que se impongan se encuentren

debidamente fundadas y motivadas.
(iii)
El carcter reservado de los datos, informes o

antecedentes que de los contribuyentes y terceros con
ellos relacionados, conozcan las autoridades fiscales,
los cuales slo podrn ser utilizados de conformidad
con lo dispuesto por el propio CFDF.
d)
Dictamen de obligaciones fiscales234.- Se ampla el plazo para
que los Contadores Pblicos, dentro de los tres primeros meses del ao
en los que se pretenda presentar avisos o dictmenes, exhiban ante la
Secretara de Finanzas la norma de educacin continua expedida por el
colegio profesional correspondiente.
Se establece que a ms tardar el 15 de marzo del ejercicio siguiente a
aquel que se dictamina, se presentar aviso para dictaminar. El
dictamen deber ser presentado a ms tardar el ltimo da hbil de
mayo, a travs de los medios que seale la propia Secretara de
Finanzas.
e)
Conservacin de documentacin235.- Se especifica que el plazo
de cinco aos para conservar las declaraciones y comprobantes de pago
por parte de los contribuyentes se contar a partir de la fecha de la
ltima declaracin presentada o de que se efectu el pago
correspondiente.
f)
Plazo para desvirtuar oficio de observaciones236.- Se seala que
el plazo de 20 das con el que cuenta el contribuyente para desvirtuar
los hechos u omisiones plasmados en el oficio de observaciones corren a
partir del da siguiente a aqul en que se haya notificado dicho oficio.
234
Art. 59, 61 y 68, fraccin V, CFDF.
235
Art. 71, CFDF.
236
Art. 73, fraccin X, CFDF.
240
Lo anterior, se homologa a lo previsto en el artculo 92, fraccin V del

CFDF, dado que anteriormente se prevean momentos distintos en los
que comienza a correr dicho plazo.
g)
Aseguramiento de la contabilidad237.- Se incluye que durante el
desarrollo de la visita domiciliaria, no se asegurar la contabilidad del
contribuyente correspondiente a sus actividades del mes en curso y los
dos anteriores, con el objeto de que el aseguramiento que se haga de la
contabilidad no impida la realizacin de sus actividades.
h)
Visitas de inspeccin y verificacin238.- Se distingue a las visitas
de inspeccin y verificacin de los procedimientos de visita domiciliaria y
revisin de gabinete, establecindose el procedimiento que debern
seguir para su realizacin.
i)
Uso de medios electrnicos239.- Se adiciona una disposicin que
regula la aplicacin de medios electrnicos en los procesos de
fiscalizacin y emisin de liquidaciones.
La nueva disposicin establece que el uso de los medios electrnicos se
deber realizar mediante el Teso Buzn Fiscal CDMX, de acuerdo con
las siguientes reglas:
(i)
Los contribuyentes podrn ingresar al Teso Buzn

Fiscal CDMX, a travs de la pgina de internet de la
Secretara de Finanzas del Distrito Federal.
(ii)
Los actos administrativos sern considerados como

documentos electrnicos oficiales conforme a las
disposiciones fiscales del CFDF.
(iii)
Los contribuyentes recibirn un acuse de recibo

electrnico con sello digital, cuando remitan un
documento digital a las autoridades fiscales del DF,
mismo que identificar el rea que recibi el
documento.
237
Art. 90, fraccin II, segundo prrafo, CFDF.
238
Art. 94, prrafo primero, CFDF.
239
Art. 95, 98-BIS y 98-TER, CFDF.
241
(iv)
Los das hbiles establecidos sern los mismos para

cualquier otro trmite efectuado a travs de medios
electrnicos, sin embargo, se establece que para los
trmites en medios electrnicos, se tomarn como
hbiles las 24 horas del da.
En caso de que el contribuyente ingrese al "Teso Buzn
Fiscal CDMX" para consultar los documentos digitales
pendientes de notificar en da inhbil, generando el
acuse de recibo electrnico, se establece que la
notificacin se tendr por practicada al da hbil
siguiente.
(v)
Podrn realizarse notificaciones personales de actos

administrativos a travs de dichos medios, ajustndose
a lo siguiente:
Previo a la realizacin de la notificacin de

los actos administrativos, le ser enviado
va correo electrnico al contribuyente, un
aviso indicndole que en "Teso Buzn
Fiscal CDMX" se encuentra pendiente de
notificacin un documento emitido por la
autoridad fiscal.
Las notificaciones electrnicas, se tendrn

por realizadas cuando se genere el acuse
de recibo electrnico de notificacin del
acto de autoridad de que se trate, en el
que constar la fecha y hora en que el
contribuyente se autentic para abrir el
documento a notificar y surtirn sus
efectos al da hbil siguiente a aqul en
que fueron hechas.
Los contribuyentes contarn con un plazo

de tres das para abrir los documentos
digitales pendientes de notificar, dicho
plazo se contar a partir del da siguiente a
aqul en que la Secretara de Finanzas
enve el aviso por correo electrnico
correspondiente, mismo que de no abrirlo,
la notificacin electrnica se tendr por
realizada al cuarto da hbil, contado a
242
partir del da siguiente a aqul en que fue

enviado el referido aviso.
Se establece como responsabilidad de los contribuyentes mantener
vigente la cuenta de correo electrnico sealada para efectos de
notificacin ante las autoridades fiscales.
(vi)
Los requerimientos que formulen las autoridades

fiscales, tratndose de la exhibicin de la contabilidad
y dems documentos necesarios para comprobar el
cumplimiento de las disposiciones fiscales y la
presentacin de declaraciones omitidas, avisos y
dems documentos conforme a las disposiciones
fiscales aplicables, se realizarn con documentos
digitales que se notificarn a los contribuyentes a
travs del "Teso Buzn Fiscal CDMX", y se debern
atender por ellos mediante el mismo medio de
comunicacin.
Para dar atencin a los requerimientos notificados va
electrnica, se establece que el contribuyente deber
ingresar al "Teso Buzn Fiscal CDMX", dentro de los
plazos establecidos en el mismo requerimiento y
adjuntar en documento electrnico con formato
PDF, la siguiente documentacin:
Escrito digitalizado en el cual manifieste lo

que a su derecho convenga, con firma
autgrafa o electrnica del contribuyente o
su representante legal.
Los documentos que le fueron requeridos

por la autoridad fiscal en el oficio
notificado, los cuales debern estar
relacionados y detallados en el escrito a
que hace referencia el inciso anterior.
La autoridad fiscal enviar un aviso de

recepcin de documentacin, y en un
plazo de tres das hbiles, emitir el acuse
de recibo electrnico.
El oficio de observaciones que se emita con motivo

del requerimiento electrnico se notificar a los
243
sujetos
directamente
obligados,
responsables
solidarios o terceros a travs del "Teso Buzn Fiscal
CDMX".
El escrito por el cual se desvirten los hechos u
omisiones sealados en el oficio de observaciones
tambin se enviar a la autoridad fiscal a travs del
"Teso Buzn Fiscal CDMX".
(vii)
Tratndose de las revisiones electrnicas240, los actos

administrativos y las promociones que deriven de
stas se notificarn por las autoridades fiscales y se
presentarn por los contribuyentes a travs del "Teso
Buzn Fiscal CDMX", conforme a los trminos y plazos
establecidos en las disposiciones aplicables, tomando
en consideracin lo siguiente:
Se realizarn en documentos digitales en

formato PDF protegido.
La autoridad fiscal al inicio de la revisin

enviar la Carta de los Derechos del
Contribuyente.
Se otorga que el derecho al contribuyente

de solicitar una prrroga por una sola
ocasin, por un mximo de diez das, a
efecto de atender la resolucin provisional
emitida por la autoridad fiscal.
El contribuyente para dar atencin a la

resolucin provisional deber enviar:
- Escrito digitalizado en el cual
manifieste lo que a su derecho convenga,
con firma autgrafa o electrnica del
contribuyente o su representante legal.
240
Cabe sealar que la revisin electrnica es una facultad de comprobacin que por
disposicin transitoria del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan
diversas disposiciones del CFDF, publicado en la GODF el 31 de diciembre de 2013, es
aplicable a partir del 1 de enero de 2015 (Art. 73, fraccin XXI, CFDF, y Artculo
Noveno Transitorio).
244
- Los documentos con los que desvirte

las irregularidades dadas a conocer o
aquellos con los que acredite el pago de
las contribuciones o aprovechamientos
consignados en la resolucin fiscal, los
cuales debern estar relacionados y
detallados en el escrito a que se refiere el
prrafo anterior.
La autoridad fiscal enviar un aviso de

recepcin de documentacin y en un plazo
de tres das hbiles emitir el acuse de
recibo electrnico.
Los terceros requeridos podrn solicitar

una prrroga por una sola ocasin, por un
mximo de diez das.
De las revisiones se formarn expedientes
electrnicos, los cuales incluirn todas las
promociones y pruebas que sean exhibidas
por el contribuyente en la misma va, as
como los actos administrativos que emita
la autoridad fiscal en forma digital, los
cuales estarn disponibles para consulta
del contribuyente en "Teso Buzn Fiscal
CDMX".
(viii)
No obstante lo anterior, se consideran excluidas de la

fiscalizacin a travs de medios electrnicos, las
siguientes personas:
Los contribuyentes que sean propietarios

de inmuebles cuyo valor catastral sea
menor a 976,444.70, de acuerdo con la
tarifa correspondiente241.
Los contribuyentes que sean jubilados,

pensionados por cesanta en edad
avanzada, por vejez, por incapacidad por
riesgos de trabajo, por invalidez, as como
las viudas y hurfanos pensionados, las
241
Considerando el valor catastral de los inmuebles ubicados en los rangos A al D,

conforme al artculo 130, fraccin I, CFDF.
245
mujeres separadas, divorciadas, entre

otras personas, con derecho a reduccin
del impuesto predial242.
Los
adultos
mayores,
jubilados
o
pensionados por cesanta en edad
avanzada sin ingresos fijos y escasos
recursos que legalmente hayan aplicado
cualquier tipo de beneficio fiscal.
Las personas con capacidades diferentes

registradas ante el Instituto para la
Integracin al Desarrollo de las Personas
con Discapacidad del DF.
j)
Impuesto Sobre Adquisicin de Inmuebles243.- Se actualizan los
valores de la tarifa del impuesto referido.
Se prev que en el caso de bienes inmuebles sujetos al rgimen de
dominio pblico de la Federacin, del DF o de las representaciones
diplomticas y organismos internacionales, los cuales se encuentran
exentos, los contribuyentes debern solicitar la declaratoria de exencin
del Impuesto Sobre Adquisicin de Inmuebles y de los derechos que
correspondan.
Tratndose de transmisiones de propiedad por causa de muerte, se
permite elegir al contribuyente si la causacin del impuesto se regir
conforme a las disposiciones vigentes al momento de la adjudicacin en
escritura pblica del inmueble adquirido, o bien, a las disposiciones
vigentes al momento en que se transmiti la propiedad.
Asimismo, se prev que los inmuebles servirn de garanta por crditos
fiscales derivados de diferencias provenientes de avalos utilizados para
determinar la base del impuesto.
k)
Impuesto Predial244.- Se actualizan los valores de las tarifas para
el clculo del impuesto predial.
242
Arts. 281 y 282, CFDF.
243
Arts. 113, 114 y 120, CFDF.
244
Arts. 130, 131, 132, prrafo primero, sexto, octavo, noveno y dcimo y 133, CFDF.
246
Asimismo, se establece una reduccin del 8% cuando el impuesto sea

pagado de forma anual y anticipada durante el mes de enero y del 5%
durante el mes de febrero.
Se establece que el valor catastral podr ser modificado cuando el
contribuyente declare el nuevo valor junto con el pago del impuesto
correspondiente, o cuando ingrese cualquier trmite catastral ante la
autoridad competente, aplicndose dicha modificacin a partir del
bimestre siguiente en que el contribuyente presente la solicitud ante la
autoridad catastral.
Se realizan ciertas precisiones a las disposiciones comentadas
anteriormente (GODF del 26 de junio de 2014), en materia de impuesto
predial de inmuebles en construccin, establecindose que se deber
tomar en cuenta tanto la manifestacin de construccin como la ltima
manifestacin que la modifique, conforme a la vigencia de la misma.
De igual forma, se realizan ciertas modificaciones al clculo del impuesto
correspondiente inmuebles construidos por fases, etapas o torres, que
an no han sido objeto de individualizacin.
Finalmente, se reduce el periodo de vigencia de la declaratoria de
exencin del impuesto predial de cinco a dos aos.
l)
Impuesto sobre Espectculos Pblicos245.- Se establece que los
contribuyentes del impuesto debern manifestar, a ms tardar un da
antes de la celebracin del espectculo pblico, los cambios realizados al
programa correspondiente a (i) la presentacin del permiso o
autorizacin otorgado por la autoridad competente para la realizacin
del espectculo pblico o el aviso correspondiente, y (ii) la
manifestacin del aforo, clase, precio de todas las localidades, las
cortesas, las fechas y los horarios en que se realizarn los espectculos,
y dems informacin solicitada en los formatos oficiales aprobados.
As tambin, se prev que los contribuyentes que cuenten con
autorizacin de sistemas electrnicos alternos de control para la venta
de boletos de forma electrnica, debern adjuntar a la declaracin de
pago del impuesto, a travs de los medios que establezca la Secretara
de Finanzas, un reporte por evento de los casos en los que se
modificaron los precios de las localidades manifestadas.
245
Art. 141, fracciones II, III y IV, primero y segundo prrafos, CFDF.
247
m)
Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos246.- Tratndose del
impuesto sobre la tenencia o uso de vehculos, se establece que el
factor de actualizacin aplicable al valor del vehculo que se utiliza como
base para el pago de dicho impuesto, ser el resultado de dividir el
ndice Nacional de Precios al Consumidor correspondiente al mes de
noviembre del ao anterior al ao en que se causa el impuesto, entre el
mismo ndice del mes de noviembre anterior al ao modelo del vehculo,
excepto en el caso de vehculos nuevos, para lo cual el factor de
actualizacin aplicable ser igual a 1.
Se establece que los servidores pblicos que en ejercicio de sus
funciones autoricen altas, bajas, cambio de placas o cambio de
propietario, sern responsables solidarios del pago del impuesto, si no
se cercioran del pago del impuesto respectivo en los ltimos cinco
ejercicios fiscales y el ejercicio en el que se realice el trmite
correspondiente.
Tratndose de vehculos usados e importados de modelos 2002 y aos
posteriores, cuyo valor total se desconozca, se considerar como valor
total del vehculo el valor comercial determinado en el pedimento de
importacin, incluyendo las contribuciones que se deban pagar con
motivo de la importacin, a excepcin del IVA.
No obstante lo anterior, si el valor del pedimento se encuentra por
debajo del valor factura correspondiente a la calve vehicular registrada,
el valor total del vehculo se tomar de acuerdo con los valores mnimos
y mximos de la clave vehicular registrada.
El impuesto aplicable a los vehculos usados e importados de modelos
2002 y posteriores aos, para los efectos del impuesto sobre tenencia o
uso de vehculos, se establece mediante disposicin transitoria.
Finalmente, se establece la obligacin al Jefe de Gobierno del DF para
emitir un acuerdo mediante el cual se otorguen subsidios al impuesto a
la tenencia, para ciertos contribuyentes, tales como personas fsicas y
personas morales sin fines de lucro (de conformidad con la LISR).
n)
Procedimiento administrativo de ejecucin.-
(i)
Gastos de ejecucin247.- Se modifican las cantidades

mnimas y mximas para el cobro de gastos de
246
Arts. 160, fraccin III, 161 BIS-1, Dcimo y Dcimo Primero Transitorios, CFDF.
247
Art. 373, CFDF.
248
ejecucin a cargo de personas fsicas y morales, las

cuales no podrn ser inferiores a $233.50 pesos ni
mayores a $41,299.00 pesos, cuando sea necesario
emplear el procedimiento administrativo de ejecucin
a efecto de hacer efectivos los crditos fiscales.
(ii)
Embargo de bienes248.- Tratndose de aquellos bienes

embargados bajo la custodia de los depositarios, se
establece que las autoridades fiscales procedern a la
enajenacin de la negociacin intervenida, o a la
enajenacin de los bienes o derechos que componen
la misma de forma separada, cuando lo recaudado en
3 meses no alcance a cubrir por lo menos el 24% del
crdito fiscal, salvo que se trate de negociaciones que
obtengan sus ingresos en un determinado perodo del
ao, en cuyo caso el porcentaje ser el que
corresponda al nmero de meses transcurridos a
razn del 8% mensual, siempre que lo recaudado no
alcance para cubrir el porciento del crdito que
resulte.
As mismo, se prev que los honorarios que debern
ser cubiertos a los interventores o depositarios, con
cargo a la caja o a los interventores administradores,
se determinarn en la forma y trminos que
establezcan las reglas que para tal efecto emita la
Secretara.
(iii)
Remate de bienes249.- Se prev que el remate deber

ser convocado al da siguiente de haber quedado
firme la determinacin del valor que deber servir de
base para el remate de los bienes embargados, para
tener verificativo dentro de los 30 das siguientes.
Se establece que la publicacin de la convocatoria de
remate o enajenacin fuera de remate se har
cuando menos 10 das antes del inicio del perodo
sealado para el remate o enajenacin fuera de
248
Art. 392, CFDF.
249
Art. 399, CFDF.
249
remate y la misma se mantendr en los lugares o

medios en que se haya fijado o dado a conocer hasta
la conclusin del remate o enajenacin fuera de
remate.
Se prev que tanto la convocatoria de remate como
la de enajenacin fuera de remate se darn a conocer
en el sistema de subastas electrnicas de la
Secretara de Finanzas del DF. En la convocatoria se
especificarn los bienes objeto del remate, el valor
que servir de base para su enajenacin, as como los
requisitos que debern cumplir los postores para
concurrir al mismo.
Finalmente, se establece que cuando el valor de los
bienes muebles, inmuebles o la negociacin a
rematar, excedan de $811,263.50, la convocatoria se
publicar por una ocasin en uno de los peridicos de
mayor circulacin en el DF.
Cabe sealar que a partir del 1 de enero de 2015 se
homologan los plazos en que se llevarn a cabo los
remates en materia local a lo dispuesto en el mbito
federal.
o)
Notificaciones personales250.- Se prev que si la persona que se
encuentra en el domicilio, a falta de la persona que debe ser notificada,
su representante legal o persona autorizada, se negase a recibir el
citatorio, a identificarse, o a firmar el mismo, la cita se har por
instructivo fijado en la puerta del domicilio o en un lugar visible del
mismo, y el notificador har constar esta situacin en el acta que al
efecto se levante, o por medios electrnicos conforme a lo comentado
anteriormente.
p)
Requisitos de los recursos administrativos251.- En cuanto a los
requisitos de tramitacin del recurso administrativo, se establece que
cuando las pruebas documentales no obren en poder del recurrente, si
ste no hubiera podido obtenerlas a pesar de tratarse de documentos
que legalmente se encuentran a su disposicin, deber sealar el
250
Art. 436, CFDF.
251
Art. 444, CFDF.
250
archivo o lugar en que se encuentren para que la Procuradura Fiscal

requiera su remisin, para lo cual se deber (i) identificar con toda
precisin los documentos, y (ii) acompaar la copia sellada de la
solicitud de los mismos debidamente presentada, por lo menos con 5
das de anticipacin a la interposicin del recurso ante la autoridad
correspondiente, junto con el comprobante de pago de derechos
correspondiente.
En este sentido, si el promovente incumple con alguno de los requisitos
anteriores, la autoridad lo requerir para que los indique en un plazo de
5 das hbiles, contados a partir del da siguiente a aqul en que surti
efectos la notificacin, apercibindolo de que en caso de no hacerlo, se
tendr por no interpuesto el recurso.
q)
Recurso de revocacin en lnea252.- Se prev que el recurso de
revocacin en lnea podr ser tramitado de manera opcional cuando el
recurrente as lo manifieste y ejerza su derecho a presentarlo por esa
va ante la Procuradura Fiscal del DF.
En relacin con la promocin y substanciacin del recurso de revocacin
en lnea, se establece que la firma electrnica avanzada vincular y
responsabilizar al promovente con el contenido del documento
electrnico, al igual que la firma autgrafa en la tramitacin de los
recursos tradicionales. Al respecto se establece que los titulares de la
firma electrnica avanzada debern cumplir con lo siguiente:
252
(i)
Resguardar la confidencialidad de la clave privada que

se requiere para firmar
electrnicamente los
documentos;
(ii)
Mantener el control fsico, personal y exclusivo de su

firma electrnica avanzada;
(iii)
Actualizar los
tramitacin, e
(iv)
Informar de manera inmediata al prestador de

servicios de certificacin, de cualquier circunstancia
que ponga en riesgo su privacidad o confidencialidad
en su uso, a fin de que, de ser necesario, sea
revocada.
datos
Arts. 449-BIS y 449-SEPTIMUS, CFDF.
251
proporcionados
para
su
Asimismo, se establece que los usuarios del portal de la Secretara de

Finanzas y del sistema en lnea, debern, entre otros supuestos,
abstenerse de lo siguiente:
(i)
Utilizar el sistema en lnea para cargar, anunciar o

enviar cualquier contenido con propsitos diversos a la
promocin y substanciacin del recurso de revocacin;
informacin ilegal, peligrosa, amenazante, abusiva,
hostigadora, tortuosa, difamatoria, vulgar, obscena,
calumniosa, invasiva del derecho de privacidad,
discriminatoria; que sea ofensiva, dae o perjudique a
terceros;
(ii)
Hacerse pasar por alguna persona o entidad diferente a

la propia o a la que en trminos de ley represente;
(iii)
Falsificar informacin o identificadores para desviar el

origen de algn contenido transmitido por medio del
sistema en lnea;
(iv)
Cargar, anunciar o enviar informacin confidencial y

comercial reservada sin la diligencia necesaria prevista
por el sistema en lnea para evitar su divulgacin;
(v)
Enviar correo spam, cargar o transmitir algn archivo

electrnico que contenga virus o cualquier otro cdigo
de computadora o programas diseados para
interrumpir, destruir o perjudicar el correcto
funcionamiento de los equipos de cmputo de terceros;
(vi)
Desatender cualquier requisito, procedimiento, poltica

o regulacin del sistema en lnea, establecido por la
Secretara de Finanzas.
r)
Infracciones y sanciones253.- De forma general, se actualizan las
sanciones aplicables a las infracciones previstas en el CFDF. Algunos
montos son incrementados de forma sustancial, como a continuacin se
indica.
Tratndose de los anuncios de propaganda sin pago de derechos, se
aplicar una sancin de entre $149,500.00 a $441,707.00, dependiendo
253
Arts. 464 al 482, CFDF.
252
del tipo de anuncio de que se trate, a los propietarios o poseedores de

los inmuebles, en donde se encuentren instalados anuncios sin la
licencia respectiva, cuando no permitan el retiro de los mismos, dentro
de un plazo de 5 das a partir de la fecha de la notificacin de retiro por
parte de la autoridad.
Por otro lado, se establece una sancin (del 60% al 90% de las
contribuciones o aprovechamientos omitidos) para las personas que
quebranten los sellos colocados por la autoridad fiscal sobre los bienes
embargados, o impidan de cualquier forma que los mismos sean
visibles, as como para el propietario o depositario que cambie la
ubicacin fsica de un bien embargado, sin dar aviso a la autoridad fiscal
que realiz el embargo, independientemente de que los sellos
permanezcan inclumes.
Se prev la misma sancin para el propietario o depositario que cambie
la ubicacin fsica de un bien embargado, sin dar aviso a la autoridad
fiscal, independientemente de que lo sellos permanezcan inclumes.
Se actualizan las multas aplicables a los contadores pblicos que no den
cumplimiento a las disposiciones establecidas en el CFDF y en las reglas
de carcter general que al efecto publique la Secretara de Finanzas,
mismas que son de entre $8,228.50 a $226,647.00.
s)
Delito de defraudacin fiscal en materia de suministro de agua
potable254.- Se adiciona un tipo penal relacionado con el delito de
defraudacin fiscal en materia de suministro de agua, para quienes,
tratndose del uso no domstico, se reconecten a la red de drenaje por
la tubera que se encuentre en la va pblica, encontrndose suspendido
ste, ya sea por banqueta o por arroyo, por cualquiera de las causas
previstas de acuerdo con las disposiciones aplicables a los derechos por
suministro de agua255.
254
Art. 498, fraccin VII, CFDF.
255
Art. 177, CFDF
253
BENEFICIOS FISCALES PARA 2015

a)
Pago anualizado del impuesto predial256.- Como ya fue
comentado, a partir del 1 de enero de 2015, el CFDF establece que los
contribuyentes que cumplan con la obligacin de pagar el impuesto
predial de forma anticipada, tendrn derecho a una reduccin del 8%,
cuando efecten el pago anualizado en el mes de enero del ao que se
cubra, y de 5%, si dicho pago se realiza en febrero del ao que
corresponda.
b)
Beneficios a grupos vulnerables257.- Se establece que los
propietarios de inmuebles que cuyo valor catastral no exceda de
$1957,786.00 y habiten en l, tendrn derecho a una reduccin del
impuesto predial de tal manera que slo pagaran la cuota fija de $41.00
bimestral, y que se encuentren dentro de los siguientes grupos
vulnerables:
(i)
Jubilados, pensionados por cesanta en edad

avanzada, por vejez, por incapacidad por riesgos de
trabajo, por invalidez as como las viudas y hurfanos
pensionados. Mujeres separadas, divorciadas jefas de
hogar y madres solteras que demuestren tener
dependientes econmicos menores de edad o con
discapacidad.
(ii)
Personas con discapacidad.
(iii)
Adultos mayores sin ingresos fijos y escasos recursos.
c)
Subsidios para el impuesto predial258.- Conforme a las
publicaciones de la Secretara de Finanzas del DF, se establece que
durante el ejercicio fiscal 2015, los subsidios fiscales aplicables para el
pago del impuesto correspondiente al ao 2014, a cargo de los
propietarios o poseedores de los inmuebles de uso habitacional o mixto
256
Art. 131, CFDF.
257
Art. 281, CFDF.
258
Arts. Sptimo, Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas

disposiciones del Cdigo Fiscal del Distrito Federal, y 130, fraccin I, CFDF.
254
cuyo valor catastral se encuentre comprendido en los rangos E, F y G de

la tarifa establecida conforme al CFDF, se mantendrn como hasta
ahora, de acuerdo con los porcentajes siguientes:
Tarifa CFDF
Porcentaje de
subsidio
50.00
35.00
25.00
Se prev que los contribuyentes que en el ejercicio fiscal 2014

hecho uso del subsidio respectivo, no perdern el derecho a
porcentaje de subsidio al impuesto predial que les
correspondido conforme al ejercicio fiscal de que se trate. No
se establece que los adeudos correspondientes deben ser
hasta el 30 de junio de 2015.
d)
no hayan
aplicar el
hubiera
obstante,
cubiertos
Condonacin parcial del impuesto predial (30%)259.-
La resolucin de carcter general mediante la cual se condona

parcialmente el pago del impuesto predial, publicada en la GODF el 31
de diciembre de 2014, prev la condonacin del 30% del impuesto
indicado en las propuestas de declaracin de valor catastral y pago del
impuesto predial (boleta) correspondiente al ejercicio fiscal 2014, as
como, los accesorios que se generen respecto del mismo, para las
personas que sean propietarias o poseedoras del suelo o del suelo y las
construcciones adheridas a ste, en viviendas de uso habitacional
ubicadas en el Distrito Federal, siempre que dichas personas sean:
(i)
Jubilados, pensionados por cesanta en edad

avanzada, por vejez, por incapacidad, por riesgos de
trabajo, por invalidez, as como las viudas y hurfanos
pensionados, y
(ii)
Adultos mayores sin ingresos fijos y escasos recursos.
Se establece que el beneficio otorgado es aplicable a partir del 1 de

enero y hasta el 31 de diciembre de 2015.
259
Arts. Primero y Segundo, Resolucin de carcter general mediante la cual se

condona parcialmente el pago del Impuesto Predial.
255
e)
Condonacin de multas fiscales, recargos y gastos de
ejecucin260.- Mediante resolucin publicada en la GODF el 31 de
diciembre de 2014, se prev la condonacin del pago de multas,
recargos, y gastos de ejecucin en un 100%, para los contribuyentes
que paguen el crdito principal de la contribucin omitida actualizada,
respecto de las siguientes contribuciones:
(i)
Impuesto sobre Adquisicin de Inmuebles;
(ii)
Impuesto Predial;
(iii)
Impuesto sobre Espectculos Pblicos;
(iv)
Impuesto sobre Loteras, Rifas, Sorteos y Concursos;
(v)
Impuesto sobre Nminas;
(vi)
Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos;
(vii)
Impuesto por
Hospedaje;
(viii)
Derechos por el Suministro de Agua;
(ix)
Derechos de Descarga a la Red de Drenaje; y
(x)
Derechos por
Inmuebles.
la
el
Prestacin
Uso
de
Servicios
Aprovechamiento
de
de
Se establece que el plazo para regularizar los adeudos fiscales y obtener

los beneficios previstos en la resolucin, comprende del 1 de enero y
hasta el 31 de marzo de 2015.
f)
Condonacin del 100% del impuesto predial - Programa
regularizacin propiedad en condominio.- El 31 de diciembre de 2014 se
public en la GODF, el Programa General mediante el cual se condona
el pago del impuesto predial para la regularizacin fiscal de inmuebles
constituidos bajo el rgimen de propiedad en condominio que se indica.
260
Arts. Primero, y Tercero, Resolucin de carcter general mediante la cual se

condonan multas fiscales, recargos y gastos de ejecucin ordinarios por la omisin de
pago de los impuestos que se indican.
256
A travs de dicho programa se condonan los adeudos del impuesto

predial y sus accesorios generados al 100%, respecto de aquellos
inmuebles que se hayan constituido bajo la modalidad del Rgimen de
Propiedad en Condominio, siendo los principales requisitos los
siguientes:
Inmuebles que hayan sido constituidos bajo el rgimen de

propiedad en condominio hasta antes del 31 de diciembre de
2009 y que no se encuentren registrados en el padrn
catastral261.
-
Para acceder al beneficio citado, debern presentar la

solicitud correspondiente a ms tardar el 30 de junio de
2015 ante el mdulo de catastro correspondiente.
g)
Condonacin del impuesto predial - Delegacin Iztapalapa262.Se condona total o parcialmente, el pago del impuesto predial a los
propietarios o poseedores de inmuebles que presenten daos
estructurales ocasionados por grietas y/o hundimientos diferenciados,
ubicados en las 22 colonias de la delegacin Iztapalapa y cuenten con
opinin tcnica emitida por la Secretara de Proteccin Civil del DF.
Se deber presentar a ms tardar el 31 de diciembre de 2015, la opinin
tcnica emitida por la Secretara de Proteccin Civil del Distrito Federal,
en la que se seale el riesgo del inmueble (bajo, mediano, alto) para
determinar el porcentaje de condonacin (50%, 75%, 100%).
261
Art. Primero, Programa General mediante el cual se condona el pago del impuesto
predial para la regularizacin fiscal de inmuebles constituidos bajo el Rgimen de
Propiedad en Condominio que se indica.
262
Art. Vigsimo Cuarto Transitorio, CFDF.
257

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