6

Obrigaes Fiscais, Parafiscais e

Outros Compromissos Acessrios das
Entidades sem Fins Lucrativos1
6.1 Introduo

O objetivo deste captulo identificar as principais obrigaes fiscais e parafiscais das entidades sem fins lucrativos, bem como outras obrigaes acessrias
a que essas entidades esto sujeitas.
Preliminarmente, j verificamos no Captulo 2 quais so os principais dispositivos legais aplicados s entidades sem fins lucrativos, voltados essencialmente
aos aspectos fiscais, tributrios e previdencirios. Vimos que, via de regra, essas
entidades ou so imunes ou so isentas de impostos e contribuies, mas isso
no as dispensa de apresentarem s diversas reparties pblicas um conjunto
de informaes e documentos, exatamente para que possam gozar dos benefcios
previstos em lei.
A existncia legal das entidades sem fins lucrativos comea com o registro
dos seus atos constitutivos em um cartrio de registro civil das pessoas jurdicas.
Desse modo essas organizaes adquirem uma das formas jurdicas j descritas
no Captulo 1: associao, fundao, organizao religiosa ou partido poltico.
Entretanto, para o desenvolvimento de suas atividades, as entidades devero ser
cadastradas no Ministrio da Fazenda atravs da Secretaria da Receita Federal
do Brasil (RFB). A partir desse momento, as instituies, indistintamente, tero
deveres a cumprir junto aos entes pblicos, sendo que os principais sero tratados
na seo referente a obrigaes gerais.
Este captulo teve a participao da Prof . Cssia Vanessa Olak Alves, mestre em Contabilidade
e Controladoria pela FEA/USR
1

194 Contabilidade para Entidades sem Fins Lucrativos Olak/Nasciraento

Aps a sua constituio, a organizao poder requerer diversos ttulos, certificados e qualificaes em todas as esferas de governo, podendo ainda, eventualmente, receber recursos pblicos por meio das formas previstas em lei. Esses fatos
geram novas obrigaes s entidades sem fins lucrativos, da por que neste captulo
abrangeremos as principais obrigaes fiscais e parafiscais advindas dos diversos
ttulos, registros, certificados e qualificaes que podem ser requeridos em nvel
federal, abordando tambm os possveis benefcios decorrentes de sua obteno,
alm das obrigaes originadas pelo recebimento de recursos pblicos.

6.2 Obrigaes gerais

Uma vez constitudas legalmente, as entidades sem fins lucrativos tero obrigaes gerais a cumprir junto aos entes pblicos, independentemente da sua forma
jurdica, ressalvando-se os deveres especficos das fundaes junto ao Ministrio
Pblico, da obteno ou no de ttulos, certificados ou qualificaes, ou do recebimento ou no de recursos governamentais. Assim, abordaremos as principais
obrigaes dessas organizaes junto ao Ministrio da Fazenda - Secretaria da
Receita Federal do Brasil (RFB), ao Ministrio do Trabalho e Emprego (MTE) e
ao Ministrio Pblico.
6.2.1

Ministrio da Fazenda - Secretaria da Receita Federal do

Brasil (RFB)

a) Declarao de informaes econmico-fiscais da pessoa jurdica (DIPJ)

Como vimos no Captulo 2, um dos requisitos que devem ser atendidos pelas
entidades sem fins lucrativos, para o gozo da imunidade ou iseno, a apresentao anual da Declarao de Rendimentos, em conformidade com o disposto em
ato da RFB (Lei n e 9.532/1997, arts. 12 e 15).
Essa declarao a que se refere a mencionada lei a DIPJ, instituda pela
Instruo Normativa (IN) da RFB 127/1998, sendo um importante instrumento
informacional que deve ser entregue RFB. um documento exigido no s para
as empresas, mas tambm para outros tipos de organizaes, inclusive para as
entidades sem fins lucrativos.
De forma geral, dentre as informaes declaradas por essas entidades imunes
ou isentas esto aquelas relativas s contribuies, como a Contribuio para os
Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico
(PIS/Pasep), a Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (Cofins)

Obrigaes Fiscais, Parafiscais e Outros Compromissos Acessrios das Entidades sem Fins Lucrativos 195

e, em alguns casos, 2 a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL); alm

das demonstraes contbeis da organizao, entre outras informaes gerais e
cadastrais.
Atualmente, essa declarao deve ser apresentada em meio magntico, atravs da utilizao do programa gerador da DIPJ, disponibilizado pela Secretaria
da Receita Federal do Brasil (RFB). 3 Em geral, o prazo de entrega da DIPJ, cuja
periodicidade anual, inclusive para as entidades imunes ou isentas, o ltimo
dia til do ms de junho do ano subsequente ao ano-calendrio.
b) Declarao de Imposto de Renda retido na fonte (DIRF)
As entidades sem fins lucrativos e outras pessoas jurdicas e fsicas so obrigadas a entregarem a DIRF RFB, desde que tenham pago ou creditado rendimentos
que s tiveram reteno do Imposto de Renda na Fonte (IRF), ainda que em um
nico ms do ano-calendrio a que se referir a mencionada declarao. Alm
disso, as pessoas jurdicas que tenham efetuado reteno da CSSL, da Cofins e
da contribuio para o PIS/Pasep sobre pagamentos efetuados a outras entidades
tambm ficam obrigadas apresentao da DIRF.
Essa declarao disciplinada por instrues normativas da RFB e deve ser
apresentada por meio da Internet mediante a utilizao do programa gerador
da DIRF, disponibilizado pela RFB. Em geral, esse documento deve ser entregue
anualmente, no ms de fevereiro do ano subsequente s retenes.
c) Declarao de dbitos e crditos tributrios federais (DCTF)
A DCTF foi criada pela IN RFB 126/1998 e as normas disciplinadoras so
alteradas anualmente por meio de instrues normativas da RFB.
Essa declarao tem por finalidade apresentar RFB informaes relativas
aos valores devidos dos impostos e contribuies federais (dbitos), e os respectivos valores de crditos vinculados (pagamento, compensao, parcelamento
etc), referentes a: Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ), Imposto sobre
a Renda Retido na Fonte (IRRF), Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI),
Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativo a Ttulos ou
Valores Mobilirios (IOF), Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL),
Esses casos referem-se quelas entidades sem fins lucrativos de que trata o inciso I do art. 12
do Decreto n 3.048/1999, que no se enquadrem na imunidade ou iseno da Lei n 9.532/1997,
e, portanto, devem apurar a base de clculo e a CSLL devida nos termos da legislao comercial e
fiscal (MINISTRIO DA FAZENDA, RFB, 2005, CSSL).
2

Os programas disponibilizados pela RFB encontram-se em sua pgina na Internet, no endereo eletrnico: <http://www.receita.fazenda.gov.br>. Alm disso, as declaraes devero ser transmitidas
pela Internet com a utilizao do programa Receitanet, tambm disponvel no referido endereo.
3

196 Contabilidade para Entidades sem Fins Lucrativos Olak/Nascimento

Contribuio para o PIS/PASEP Contribuio para o Financiamento da Seguridade

Social (Cofins), Contribuio provisria sobre movimentao ou transmisso de
valores e de crditos e direitos de natureza financeira (CPMF), e Contribuio de
Interveno no Domnio Econmico (CIDE).
A DCTF deve ser entregue pelas pessoas jurdicas em geral, inclusive as imunes
e isentas, com peridiocidade mensal ou semestral, dependendo do valor da receita bruta e dos dbitos declarados em DCTFs anteriores, via meio magntico, em
programa especificamente desenvolvido, aprovado e disponibilizado pela RFB.
A partir de 2007 (informaes relativas a 2006), todas as entidades sem fins
lucrativos, esto obrigadas a entregar a DCTF, mesmo que no tenham valor a
declarar.
d) Demonstrativo de apurao de contribuies sociais (DACON)
O DACON foi institudo pela IN RFB 387/2004, entretanto, atualmente, as
normas disciplinadoras para a sua apresentao so as estabelecidas pela IN RFB
n e 1.015/2010.
Atravs desse demonstrativo so apresentadas RFB informaes referentes
apurao da contribuio para o PIS/Pasep, inclusive aquela apurada com base
na folha de salrios, e da contribuio para o financiamento da seguridade social
(Cofins), ambas nos regimes cumulativo e no cumulativo.
Desse modo, verificamos que as entidades sem fins lucrativos, imunes ou
isentas do imposto de renda, tambm esto obrigadas a entrega do DACON, no
entanto, elas sero dispensadas da entrega quando o valor mensal das contribuies a serem informadas no DACON seja inferior a R$ 10.000,00 (dez mil reais)
(IN RFB n 2 1.015, pargrafo nico do art. 2 e ).
As entidades sem fins lucrativos, que ultrapassem esse limite fixado, ou cuja
imunidade ou iseno houver sido suspensa ou revogada, ficaro obrigadas apresentao do DACON, a partir, inclusive, do perodo da ocorrncia do evento.
O DACON deve ser apresentado mediante a utilizao de programa gerador
disponibilizado pela RFB.
6.2.2 Ministrio do Trabalho e Emprego

(MTE)

a) Relao anual de informaes sociais (RAIS)

Atravs da Rais, instituda pelo Decreto n e 76.900/1975, a entidade fornece
ao governo informaes sobre a sua atividade trabalhista no pas.
Todas as pessoas fsicas ou jurdicas, inclusive as entidades sem fins lucrativos, com ou sem empregados (neste ltimo caso temos a "Rais Negativa"), esto
obrigadas a entregar a declarao da Rais.

Obrigaes Fiscais, Parafiscais e Outros Compromissos Acessrios das Entidades sem Fins Lucrativos 197

A Rais deve ser apresentada via Internet mediante a utilizao do programa

Gerador de Declarao Rais - GDRAIS, 4 geralmente no primeiro trimestre do ano
seguinte ao ano base.
b) Guia de recolhimento do FGTS e de informaes previdncia social
(GFIP)
A finalidade da GFIP fornecer ao governo informaes sobre os empregados,
suas remuneraes e t c , alm de apresentar dados de interesse da previdncia
social, como informaes relativas ao fatos geradores de contribuies previdencirias, entre outras.
A GFIP deve ser apresentada por todas as pessoas fsicas ou jurdicas sujeitas
ao recolhimento do FGTS ou s contribuies e/ou informaes Previdncia,
inclusive entidades sem fins lucrativos. Sua periodicidade mensal e deve ser
entregue at o dia 7 do ms seguinte ao da competncia, quando houver: recolhimento ao FGTS e informaes Previdncia Social; apenas recolhimento ao
FGTS; ou somente informaes Previdncia Social.
As informaes podem ser apresentadas por meio magntico, atravs do programa SEFIP, distribudo pela Caixa Econmica Federal, 5 ou atravs de formulrio
pr-emitido, igualmente distribudo pela Caixa ou adquirido no comrcio.
aconselhvel que as entidades que no tm as citadas informaes a apresentar entreguem a GFIP sem evidenciar movimento.
c) Cadastro geral de empregados e desempregados (Caged)
As entidades, inclusive as sem fins lucrativos, que tenham admitido, desligado
ou transferido empregado com contrato de trabalho regido pela CLT (Consolidao
das Leis do Trabalho), devem informar mensalmente ao Ministrio do Trabalho e
Emprego (MTE) essas movimentaes ocorridas em seu quadro de empregados.
Assim, essas informaes comporo o Cadastro Geral de Empregados e Desempregados (Caged), criado pelo Governo Federal, atravs da Lei n 2 4.923/1965.
As informaes devem ser fornecidas em meio eletrnico at o dia 7 do ms
subsequente ao ms de referncia; para isso, o MTE dispe do 'Aplicativo do CAGED
Esse programa pode ser encontrado na Internet no endereo eletrnico: <http://www.rais.gov.
br>. Para transmitir a declarao de Rais gerada pelo GDRAIS, necessria a utilizao do aplicativo
Raisnet, no entanto, a Rais de estabelecimento sem empregados poder ser informada diretamente
por meio da Internet, no mencionado endereo, atravs da utilizao de formulrio prprio denominado "Declarao de Rais Negativa".
4

Esse programa pode ser encontrado na Internet no endereo eletrnico: <http://www.caixa.

gov.br>. Para transmitir as informaes via Internet, necessria a utilizao do Conectividade
Social.
5

198 Contabilidade para Entidades sem Fins Lucrativos Olak/Nascimento

Informatizado", 6 que permite o cadastramento das movimentaes ou a validao

de arquivo gerado por qualquer sistema de folha de pagamento informatizado.
6.2.3

Ministrio

Pblico (MP)

Ao abordamos as obrigaes das entidades sem fins lucrativos junto ao Ministrio Pblico, queremos destacar as fundaes de direito privado, pois essas
devem lhe prestar contas anualmente.
De acordo com o art. 128 da Constituio Federal, o Ministrio Pblico abrange: o Ministrio Pblico da Unio e os Ministrios Pblicos dos Estados, sendo
que o primeiro compreende: o Ministrio Pblico Federal; o Ministrio Pblico do
Trabalho; o Ministrio Pblico Militar; e o Ministrio Pblico do Distrito Federal
e Territrios.
Desse modo, o Cdigo Civil, no art. 66, atribui ao Ministrio Pblico dos
Estados o velamento pelas fundaes. Caso elas funcionem no Distrito Federal,
ou em Territrio, caber o encargo ao Ministrio Pblico Federal, entretanto, se
estenderem a atividade por mais de um Estado, a obrigao ser, em cada um
deles, do respectivo Ministrio Pblico.
Em linhas gerais, ao velar pelas fundaes, o Ministrio Pblico atua de trs
formas:
a) no momento da instituio da fundao, atravs do exame e deciso
quanto aos seus atos constitutivos;
b) durante a existncia da fundao, fiscalizando-a; e tambm
c) analisando a prestao anual de contas dessas entidades.
As obrigaes a que esto sujeitas as fundaes privadas podem diferir de um
Estado para outro, tendo em vista a independncia de cada Ministrio Pblico.
No Estado do Paran, por exemplo, a fundao, dentre outros deveres, tem at o
ltimo dia til do ms de junho do ano subsequente ao exerccio financeiro para
apresentar a prestao de contas ao Ministrio Pblico Estadual, mais especificamente promotoria das fundaes, e essa deve ser feita atravs do Sicap - Sistema
de Cadastro e Prestao de Contas (Resoluo n a 2.434/2002, da Procuradoria
Geral de Justia do Estado do Paran, arts. 34 e 35).
Embora tenhamos enfatizado as fundaes, devido periodicidade de suas
obrigaes, as associaes tambm esto sujeitas fiscalizao do Ministrio
Pblico, pois ele pode, por exemplo, intervir em caso de abuso da personalidade
jurdica, caracterizado pelo desvio de finalidade ou pela confuso patrimonial
Esse aplicativo pode ser encontrado na Internet no endereo eletrnico do Ministrio do Trabalho e Emprego.
6

Obrigaes Fiscais, Parafiscais e Outros Compromissos Acessrios das Entidades sem Fins Lucrativos 199

(art. 50 do Cdigo Civil), dentre outras incumbncias que podem envolver tanto
as associaes quanto as fundaes.
No Quadro 6.1, encontra-se uma sntese das obrigaes gerais a que esto
sujeitas as entidades sem fins lucrativos.
Quadro 6.1 Sntese das obrigaes gerais.
Entidades sem fins lucrativos (ESFL) esto
sujeitas a essas obrigaes gerais

Periodicidade

DIPJ

Todas as entidades imunes ou isentas.

Anual

DIRF

Entidades imunes ou isentas que tenham pago ou

creditado rendimentos que sofreram reteno do
Imposto de Renda na Fonte (IRF) ou que tenham efetuado reteno da CSSL, da Cofins e da contribuio
do PIS/Pasep sobre pagamentos efetuados a outras
pessoas jurdicas.

Anual

Obrigaes
Gerais
RFB

DCTF

Todas as entidades imunes ou isentas.

Mensal ou
Semestral

Entidades imunes ou isentas cujo valor mensal das

contribuies a serem informadas no Dacon seja superior a R$ 10.000,00 (dez mil reais).

Mensal ou
Semestral

RAIS

Todas as ESFL, com ou sem empregados.

Anual

GFIP

ESFL sujeitas ao recolhimento do FGTS ou s contribuies e/ou informaes Previdncia Social.

Mensal

CAGED

ESFL que tenham admitido, desligado ou transferido

empregado com contrato de trabalho regido pela CLT.

Mensal

DACON
MTE

Ministrio Pblico
Exame dos atos
constitutivos

Fundaes.

No momento
da constituio

Prestao de contas

Fundaes.

Anual

6.3 Obrigaes decorrentes dos diversos ttulos, registros,

certificados e qualificaes de mbito federal
Trataremos dos ttulos, registros, certificados e qualificaes de mbito federal,
pois a abordagem de ttulos em nvel estadual e municipal requereria uma pesquisa

200 Contabilidade para Entidades sem Fins Lucrativos Olak/Nascimento

extensa em razo da multiplicidade de normas existentes, no sendo esse o nosso

objetivo. Alm disso, as obrigaes, em tais nveis, tendem a seguir os critrios
fixados na esfera federal.
Esses ttulos, registros, certificados e qualificaes de mbito federal so:
ttulo de Utilidade Pblica Federal (UPF);
registro no Conselho Nacional de Assistncia Social (CNAS);
Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social (Cebas);
qualificao como Organizao Social (OS);
qualificao como Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico
(Oscip).
Como dissemos no incio desse captulo, aps a sua constituio, a entidade
sem fins lucrativos poder requerer esses ttulos, registros, certificados e qualificaes, ressalvando-se, entretanto, que a qualificao como OS no est acessvel
a essas organizaes como ocorre com os demais. Para solicitar esses enquadramentos legais, a entidade dever observar os requisitos necessrios a sua obteno, bem como as obrigaes decorrentes. Portanto, abordaremos a seguir as suas
principais caractersticas, inclusive os possveis benefcios que podem decorrer de
sua consecuo.
O ttulo de UPF foi regulamentado em 1935, entretanto Azevedo (2005, p.
6) esclarece que ttulos de utilidade pblica eram concedidos mesmo antes da
Lei nfi 91/1935. O seu pedido deve ser dirigido ao Ministrio da Justia e ele s
concedido quelas entidades que possuam mais de trs anos de existncia legal.
Alm disso, se o pedido for denegado, a entidade s poder proceder sua reapresentao depois de dois anos.
Alm da declarao de UPF, a entidade pode requerer o ttulo de utilidade pblica estadual e/ou municipal, desde que atendida a legislao aplicvel e vigente.
As principais caractersticas do ttulo de UPF so descritas no Quadro 6.2.

Obrigaes Fiscais, Parafiscais e Outros Compromissos Acessrios das Entidades sem Fins Lucrativos 201

Quadro 6.2 Ttulo de Utilidade Pblica Federal (UPF).

Descrio

Itens
Legislao

Lei n 91/1935; Decreto n 50.517/1961; Decreto n 60.931/1967.

A quem se
aplica

s entidades sem fins lucrativos, constitudas no pas, com personalidade jurdica, que tenham estado em funcionamento regular nos ltimos trs anos, que
sirvam desinteressadamente coletividade, que no remunerem, por qualquer
forma, a diretoria, sendo que esta deve possuir idoneidade moral comprovada,
que no distribuam lucros, bonificaes ou vantagens a dirigentes, mantenedores ou associados; e que comprovadamente promovam a educao ou exeram
atividades cientficas, culturais, artsticas ou filantrpicas.

Possibilidade de oferecer deduo fiscal no Imposto de Renda, em doaes

de pessoas jurdicas.
Acesso a subvenes e auxlios da Unio e suas autarquias.
Benefcios

Possibilidade de realizar sorteios, desde que autorizada pelo Ministrio da

Fazenda.
Possibilidade de requerer ao INSS a iseno da cota patronal, observados os
demais requisitos necessrios.
Possibilidade de receber bens apreendidos, abandonados ou disponveis
administrados pela Secretaria da Receita Federal (RFB).

Obrigaes

Fonte:

A entidade deve apresentar anualmente (at o dia 30 de abril) ao Ministrio

da Justia relatrio circunstanciado de atividades e demonstrao das receitas
e despesas realizadas no perodo. Caso parte das receitas tenha sido fruto de
subveno da Unio, o relatrio deve ser acompanhado da prova de publicao
das demonstraes financeiras.

Alves, 2005, p. 36.

Diferentemente do ttulo de UPF, o registro no CNAS pode ser outorgado a

entidades novas e seu pedido deve ser solicitado ao Conselho Nacional de Assistncia Social. Suas principais caractersticas so descritas no Quadro 6.3.

UFPE-CCSA-Biblioteca

202 Contabilidade para Entidades sem Fins Lucrativos Olak/Nascimento

Quadro 6.3 Registro no Conselho Nacional de Assistncia Social (CNAS).

Itens

Descrio

Legislao

Lei n 8.742/1993; Lei n 12.101/2009; Resolues n 31/1999 e 3/2001, do

CNAS.
a

25

A certificao das entidades beneficentes de assistncia social e a iseno de

contribuies para a seguridade social sero concedidas s pessoas jurdicas de
direito privado, sem fins lucrativos, reconhecidas como entidades beneficentes
de assistncia social com a finalidade de prestao de servios nas reas de
assistncia social, sade ou educao.
A anlise e deciso dos requerimentos de concesso ou de renovao dos
certificados das entidades beneficentes de assistncia social sero apreciadas no
mbito dos seguintes Ministrios:
I - da Sade, quanto s entidades da rea de sade;
II - da Educao, quanto s entidades educacionais; e
III - do Desenvolvimento Social e Combate Fome, quanto s entidades de
assistncia social.
O prazo de validade da certificao ser fixado em regulamento, observadas
as especificidades de cada uma das reas e o prazo mnimo de 1 (um) ano e
mximo de 5 (cinco) anos.
A quem se
aplica

Podero obter registro no Conselho Nacional de Assistncia Social as entidades que, sem fins lucrativos, promovam: (a) a proteo famlia, infncia,
maternidade, adolescncia e velhice; (b) o amparo s crianas e aos adolescentes carentes; (c) aes de preveno, habilitao, reabilitao e integrao
vida comunitria de pessoas portadoras de deficincia; (d) a integrao ao
mercado de trabalho; (e) a assistncia educacional ou de sade; (e) o desenvolvimento da cultura; e, (f) o atendimento e assessoramento aos beneficirios da
Lei Orgnica da Assistncia Social e a defesa e garantia de seus direitos.
Somente poder ser concedido registro entidade cujo estatuto, em suas
disposies, estabelea que: (a) aplica suas rendas, seus recursos e eventual
resultado operacional integralmente no territrio nacional e na manuteno
e no desenvolvimento de seus objetivos institucionais; (b) no distribui resultados, dividendos, bonificaes, participaes ou parcela do seu patrimnio,
sob nenhuma forma; (c) no percebem seus diretores, conselheiros, scios,
instituidores, benfeitores ou equivalentes remunerao, vantagens ou benefcios, direta ou indiretamente, por qualquer forma ou ttulo, em razo das
competncias, funes ou atividades que lhes sejam atribudas pelos respectivos atos constitutivos;(d) em caso de dissoluo ou extino, destina o eventual
patrimnio remanescente a entidade congnere registrada no CNAS ou a
entidade pblica.

Benefcios

Possibilidade de requerer iseno de recolhimento da cota patronal da contribuio previdenciria, observando outros requisitos legais.
A entidade beneficente certificada far jus iseno do pagamento das contribuies previdencirias desde que atenda, cumulativamente, aos seguintes
requisitos:
I - no percebam seus diretores, conselheiros, scios, instituidores ou benfeitores, remunerao, vantagens ou benefcios, direta ou indiretamente, por

Obrigaes Fiscais, Parafiscais e Outros Compromissos Acessrios das Entidades sem Fins Lucrativos 203
qualquer forma ou ttulo, em razo das competncias, funes ou atividades
que lhes sejam atribudas pelos respectivos atos constitutivos;
II - aplique suas rendas, seus recursos e eventual superavit integralmente
no territrio nacional, na manuteno e desenvolvimento de seus objetivos
institucionais;
III - apresente certido negativa ou certido positiva com efeito de negativa de
dbitos relativos aos tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal
do Brasil e certificado de regularidade do Fundo de Garantia do Tempo de
Servio - FGTS;

Obrigaes

IV - mantenha escriturao contbil regular que registre as receitas e despesas,

bem como a aplicao em gratuidade de forma segregada, em consonncia
com as normas emanadas do Conselho Federal de Contabilidade;
V - no distribua resultados, dividendos, bonificaes, participaes ou parcelas do seu patrimnio, sob qualquer forma ou pretexto;
VI - conserve em boa ordem, pelo prazo de 10 (dez) anos, contado da data da
emisso, os documentos que comprovem a origem e a aplicao de seus recursos e os relativos a atos ou operaes realizados que impliquem modificao da
situao patrimonial;
VII - cumpra as obrigaes acessrias estabelecidas na legislao tributria;
VIII - apresente as demonstraes contbeis e financeiras devidamente auditadas por auditor independente legalmente habilitado nos Conselhos Regionais
de Contabilidade quando a receita bruta anual for superior a R$ 240.000,00
(duzentos e quarenta mil reais), limite da Lei Complementar n 123, de 14 de
dezembro de 2006.
2

Assim, a anlise e a deciso dos requerimentos de concesso ou de renovao

dos certificados das entidades beneficentes de assistncia social sero apreciadas
no mbito dos Ministrios da Sade, quanto s entidades da rea de sade; da
Educao, quanto s entidades educacionais; e do Desenvolvimento Social e Combate Fome, quanto s entidades de assistncia social.
Ressalte-se que est em andamento, sob a coordenao da Casa Civil da Presidncia da Repblica, um Decreto que regulamentar a Lei n e 12.101/2009.
Informaes quanto a processos operacionais de registro no CNAS podem ser
obtidas diretamente no site do Conselho, no Ministrio do Desenvolvimento Social
e combate Fome: <http://www.mds.gov.br/cnas>.
Sobre o registro no CNAS (Quadro 6.3), foi publicada em 2009, no Dirio Oficial da Unio, a Lei n e 12.101/2009 que dispe sobre a certificao das entidades
beneficentes de assistncia social. O artigo 42 dessa Lei alterou os incisos III e IV
do artigo 18 da Lei n e 8.742/1993 - Lei Orgnica da Assistncia Social (LOAS) -,
que tratam de competncias do Conselho Nacional de Assistncia Social (CNAS)
e que passaram a vigorar com a seguinte redao:
III - acompanhar e fiscalizar o processo de certificao das entidades e
organizaes de assistncia social no Ministrio do Desenvolvimento Social e
Combate Fome;

204 Contabilidade para Entidades sem Fins Lucrativos Olak/Nascimento

N - apreciar relatrio anual que conter a relao de entidades e organizaes de assistncia social certificadas como beneficentes e encaminh-lo
para conhecimento dos Conselhos de Assistncia Social dos Estados, Municpios
e do Distrito Federal.
Portanto, com a publicao da referida Lei, o CNAS deixou de ter competncia para a anlise e julgamento dos pedidos de concesso e renovao do
certificado.
O registro no CNAS um pr-requisito para a obteno do CEAS, descrito no
Quadro 6.4, que visa reconhecer aquelas entidades que se caracterizam pelo seu
carter filantrpico. Esse certificado tambm deve ser solicitado ao Conselho Nacional de Assistncia Social, sendo que, semelhantemente ao ttulo de UPF, s ser
concedido quelas entidades que possuam mais de trs anos de existncia legal.
Quadro 6.4

Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social (CEAS).

Itens

Descrio
Lei n 8.742/1993; Lei n 12.101/2009; Decreto n 2.536/1998; Decreto
n 3.504/000; Decreto n 4.327/2002; Decreto n 4.381/2002; Decreto n
4.499/202; Decreto n 5.895/2006 e Resolues do CNAS.
2

Legislao

A certificao das entidades beneficentes de assistncia social e a iseno de

contribuies para a seguridade social sero concedidas s pessoas jurdicas de
direito privado, sem fins lucrativos, reconhecidas como entidades beneficentes
de assistncia social com a finalidade de prestao de servios nas reas de
assistncia social, sade ou educao.

A quem se
aplica

A anlise e deciso dos requerimentos de concesso ou de renovao dos

certificados das entidades beneficentes de assistncia social sero apreciadas no
mbito dos seguintes Ministrios:
I - da Sade, quanto s entidades da rea de sade;
II - da Educao, quanto s entidades educacionais; e
III - do Desenvolvimento Social e Combate Fome, quanto s entidades de
assistncia social.
O prazo de validade da certificao ser fixado em regulamento, observadas
as especificidades de cada uma das reas e o prazo mnimo de 1 (um) ano e
mximo de 5 (cinco) anos.

Benefcios

Possibilidade de requerer iseno de recolhimento da cota patronal da contribuio previdenciria, observando outros requisitos legais.
A entidade beneficente certificada far jus iseno do pagamento das contribuies previdencirias desde que atenda, cumulativamente, aos seguintes
requisitos:
I - no percebam seus diretores, conselheiros, scios, instituidores ou benfeitores remunerao, vantagens ou benefcios, direta ou indiretamente, por

Obrigaes Fiscais, Parafiscais e Outros Compromissos Acessrios das Entidades sem Fins Lucrativos 205
qualquer forma ou ttulo, em razo das competncias, funes ou atividades
que lhes sejam atribudas pelos respectivos atos constitutivos;
II - aplique suas rendas, seus recursos e eventual superavit integralmente
no territrio nacional, na manuteno e desenvolvimento de seus objetivos
institucionais;
III - apresente certido negativa ou certido positiva com efeito de negativa de
dbitos relativos aos tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal
do Brasil e certificado de regularidade do Fundo de Garantia do Tempo de
Servio - FGTS;

Obrigaes

IV - mantenha escriturao contbil regular que registre as receitas e despesas,

bem como a aplicao em gratuidade de forma segregada, em consonncia
com as normas emanadas do Conselho Federal de Contabilidade;
V - no distribua resultados, dividendos, bonificaes, participaes ou parcelas do seu patrimnio, sob qualquer forma ou pretexto;
VI - conserve em boa ordem, pelo prazo de 10 (dez) anos, contado da data da
emisso, os documentos que comprovem a origem e a aplicao de seus recursos e os relativos a atos ou operaes realizados que impliquem modificao da
situao patrimonial;
VII - cumpra as obrigaes acessrias estabelecidas na legislao tributria;
VIII - apresente as demonstraes contbeis e financeiras devidamente auditadas por auditor independente legalmente habilitado nos Conselhos Regionais
de Contabilidade quando a receita bruta anual for superior a R$ 240.000,00
(duzentos e quarenta mil reais), limite da Lei Complementar n 123, de 14 de
dezembro de 2006.
2

A qualificao como organizao social (OS) disciplinada pela Lei n 2

9.637/1998 e est inserida no Plano Diretor da Reforma do Aparelho do Estado
(PDRAE), documento este elaborado pelo Ministrio da Administrao Federal e
Reforma do Estado - MARE (atualmente suas atribuies so do Ministrio do
Planejamento e Oramento) e aprovado pela Cmara de Reforma do Estado em
1995.
Essa proposta baseia-se numa ideia de redefinio do papel do Estado, discutindo-se "[...] quais so as atividades que o Estado deve realizar diretamente,
quais deve apenas financiar ou promover, e quais so as que no lhe competem"
(PEREIRA, 1998:95).
De acordo com Pereira (1998), na delimitao da rea de atuao do Estado,
encontram-se:
a) as atividades que lhe so exclusivas, ou seja, aquelas monopolistas (que
no permitem a concorrncia), em que o poder do Estado (monoplio
legtimo da violncia) exercido: poder de legislar, punir, de arrecadar
impostos, entre outras;
b) a produo de bens e servios para o mercado, que seriam aquelas
atividades que no lhe competem, ou seja, a atividade empresarial
propriamente dita; e

206 Contabilidade para Entidades sem Fins Lucrativos Olak/Nascimento

c) os servios sociais e cientficos no exclusivos ou competitivos, ou seja,

atividades que no so exclusivas, pois no envolvem poder de Estado,
como as escolas, hospitais, centros de pesquisas cientficas e tecnolgicas etc.
Nesta ltima rea, esto aqueles servios que no seriam realizados diretamente pelo Estado, mas ele os financiaria ou promoveria, assim, segundo a Lei
n 2 9.637/1998, as atividades que sejam dirigidas ao ensino, pesquisa cientfica,
ao desenvolvimento tecnolgico, proteo e preservao do meio ambiente,
cultura e sade, podem ser transferidas da esfera estatal para o campo pblico
no estatal, atravs da sua publicizao.
O que seria ento esse processo de publicizao? Essa palavra foi criada para
diferenciar esse processo da reforma, no qual se transferem servios no exclusivos
do Estado para o setor pblico no estatal ou terceiro setor, daquele denominado
privatizao, que envolve aquelas atividades que no so prprias do Estado e,
portanto, no lhe competem.
Segundo o PDRAE, a transferncia dessas atividades no exclusivas se d mediante transformao de entidades estatais em organizaes pblicas no estatais,
denominadas organizaes sociais (OS).
Nesse ponto que a qualificao como OS difere dos demais ttulos, certificados e qualificaes. Entretanto, Olak (2000, p. 75) lembra que, pela Lei n 2
9.637/1998, qualquer entidade pode ser qualificada como OS, desde que atendidos os requisitos expressos na lei. No entanto, a inteno do executivo, segundo o
PDRAE, foi estimular a criao de OSs especialmente por meio de transformao
de rgos da administrao indireta.
Algumas das caractersticas da qualificao como OS, decretada pelo poder
executivo, so (Lei n 2 9.634/1998; MARE, 1998 apud OLAK, 2000:79):
podero ser qualificadas pessoas jurdicas de direito privado, sem fins
lucrativos, criadas fora do Estado e sem vinculao com a administrao
pblica, para desenvolver atividades nas reas de ensino, pesquisa, meio
ambiente, cultura e sade;
as entidades qualificadas como OS so declaradas como entidades de
interesse social e utilidade pblica;
o conselho de administrao da OS dever contar com representantes
de entidades da sociedade civil, alm de representantes do Estado e
associados da prpria OS;
as OSs absorvero atividades no exclusivas do Estado atualmente realizadas por rgos ou entidades da administrao pblica, que sero
gradativamente extintos;
a OS receber recursos oramentrios do Estado e poder gerir o patrimnio fsico (prdios, instalaes e equipamentos) da entidade estatal

Obrigaes Fiscais, Parafiscais e Outros Compromissos Acessrios das Entidades sem Fins Lucrativos

207

extinta e seus respectivos servidores pblicos, que lhe sero cedidos

at se aposentarem;
para receber esses recursos, a OS firmar contrato de gesto com o
poder pblico.
A Lei n 2 9.790/1999, regulamentada pelo Decreto n 2 3.100/1999, traz a qualificao como organizao da sociedade civil de interesse pblico (Oscip) visando, dentre outras finalidades, abranger organizaes que tm finalidade pblica,
inclusive aquelas no abrangidas pelos ttulos e qualificaes em vigor at ento,
alm de instituir o termo de parceria, que abordaremos no prximo tpico.
Assim, ao tratar das entidades passveis qualificao, a referida lei inicialmente define o que so entidades sem fins lucrativos, bem como descreve os
objetivos sociais que essas organizaes devem ter para serem qualificadas, estabelece clusulas especficas que devem constar em seus estatutos para que fique
caracterizada a qualificao e dispe sobre quais so as entidades que no tm
esta qualidade (Oscip).
Portanto, para fins da Lei n 2 9.790 (art. I 2 ), considera-se sem fins lucrativos:
"a pessoa jurdica de direito privado que no distribui, entre os seus scios
ou associados, conselheiros, diretores, empregados ou doadores, eventuais excedentes operacionais, brutos ou lquidos, dividendos, bonificaes,
participaes ou parcelas do seu patrimnio, auferidos mediante o exerccio de suas atividades, e que os aplica na consecuo do respectivo objeto
social".
No entanto, definir com preciso o significado de interesse pblico no se
constitui numa tarefa fcil, assim o Conselho da Comunidade Solidria7 (PRESIDNCIA DA REPBLICA, 2001:27-28) esclarece que "[...] diante do risco de uma
definio genrica e abstraa, foram estabelecidos dois critrios que, combinados
e simultneos, caracterizam e do sentido ao 'carter pblico' das OSCIPs", sendo
estes critrios: a finalidade e o regime de funcionamento.
O primeiro critrio fundamenta-se no fato de que, para serem de carter pblico, as entidades j definidas devem desenvolver atividades de interesse geral
da sociedade. Portanto a Lei n 2 9.790/1999 enumera os objetivos sociais passveis
a uma Oscip, sendo que, dentre essas formas de atuao social, se encontram
A Comunidade Solidria foi criada em 1995 e atua simultaneamente em duas frentes, de forma
autnoma: Promoo de parcerias entre o governo e as organizaes da sociedade civil, sendo esta
uma responsabilidade do Conselho da Comunidade Solidria (formado em parte pelo governo e
parte pela sociedade civil); e a articulao de parcerias dentro do prprio governo, voltadas para o
combate pobreza e promoo do desenvolvimento em municpios pobres, sendo essa uma atribuio
da Secretaria Executiva da Comunidade Solidria.
7

208 Contabilidade para Entidades sem Fins Lucrativos Olak/Nascimento

aquelas j reguladas por leis e qualificaes at ento existentes, como as reas de

assistncia social, sade e educao, e outras ainda no regulamentadas, como a
defesa de direitos, a proteo do meio ambiente e modelos alternativos de crdito,
como pode ser observado no Quadro 6.5.
J o regime de funcionamento prev que essas organizaes devem dispor em
seus estatutos, e, consequentemente, operacionalizar em suas aes, preceitos da
esfera pblica que tornem viveis a transparncia e responsabilizao pelos atos
praticados (PRESIDNCIA DA REPBLICA, 2001:28).
Dentre essas normas que constam do art. 4 2 da Lei n 2 9.790/1999, ressaltamos a possibilidade de remunerao dos dirigentes da entidade e, sendo essa
uma medida facultativa, a Oscip deve expressar sua opo no estatuto. Essa uma
das inovaes trazidas pela lei das Oscip, pois a legislao anterior relativa aos
enquadramentos legais aqui abordados probe essa remunerao.
Destacamos tambm, tendo em vista o escopo deste captulo, as normas a
serem observadas pela Oscip relativas prestao de contas, que determinaro
no mnimo:
"a) a observncia dos princpios fundamentais de contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade;
b) que se d publicidade, por qualquer meio eficaz, no encerramento do
exerccio fiscal, ao relatrio de atividades e das demonstraes financeiras da entidade, incluindo-se as certides negativas de dbitos junto
ao INSS e ao FGTS, colocando-os disposio para exame de qualquer
cidado;
c) a realizao de auditoria, inclusive por auditores externos independentes se for o caso, da aplicao dos eventuais recursos objeto do Termo
de Parceria, conforme previsto em regulamento;
d) a prestao de contas de todos os recursos e bens de origem pblica
recebidos pelas Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico
ser feita conforme determina o pargrafo nico do art. 70 da Constituio Federal (Lei n 2 9.790/1999, art. 4 a )."
A Lei n 2 9.790/1999 ainda elenca as entidades que no podem ser qualificadas
por no possurem as caractersticas inerentes a uma Oscip. Dentre essas organizaes, encontram-se aquelas que se situam num terreno nebuloso entre os trs
setores, como as organizaes partidrias, os sindicatos, as cooperativas, que no
so passveis de qualificao, seja por serem de benefcio mtuo e no de interesse
pblico, seja por no se caracterizarem como organizaes voluntrias ou ainda
pelo possvel carter lucrativo. Alm disso, instituies hospitalares privadas e de
ensino no gratuitas, entidades religiosas e as organizaes sociais, por exemplo,
no podero ser Oscip, entre outras enumeradas no art. 2 a da referida lei.

Obrigaes Fiscais, Parafiscais e Outros Compromissos Acessrios das Entidades sem Fins Lucrativos 209

O acesso de uma entidade qualificao como Oscip depende desses aspectos

discutidos at aqui e da apresentao, ao Ministrio da Justia, de documentos
exigidos em lei (art. 5 2 da Lei n 2 9.790). Esse processo, se comparado legislao
anterior, menos oneroso, considerando-se a documentao necessria, e mais
gil, pois a Lei n e 9.790/1999 fixa um prazo de 30 dias para o deferimento ou
no do pedido e, se este for negado, a entidade, aps fazer as alteraes indicadas
na justificativa de indeferimento, pode reapresentar o pedido imediatamente, enquanto no caso do ttulo de utilidade pblica federal (UPF) essa reapresentao
s poder ocorrer depois de dois anos. Uma entidade nova pode ser qualificada
como Oscip, j o ttulo de UPF e o CEAS s so concedidos quelas entidades que
possuam mais de trs anos de existncia legal.
No mbito dos aspectos que diferenciam a qualificao das Oscips das anteriores, ressaltamos ainda:

qualquer cidado pode requerer, judicial ou administrativamente, a perda da qualificao de uma entidade como Oscip, desde que amparado
por evidncias de erro ou fraude;
livre o acesso s informaes referentes s Oscips junto ao Ministrio
da Justia.

Essas informaes, que podem ser solicitadas ao Ministrio da Justia, so

basicamente cadastrais, uma vez que no existe uma prestao de contas das
Oscips a esse rgo e nem uma obrigatoriedade de renovao da qualificao, o
que poderia engendrar obrigaes anuais ou trienais, como ocorre com o ttulo
de UPF e o CEAS, respectivamente.
No entanto, a Medida Provisria n 2 2.158-35/2001, que estendeu s Oscips
o direito de receberem doaes dedutveis do Imposto de Renda Pessoa Jurdica,
colocou como condio para esse recebimento a renovao da qualificao.
Podemos observar ainda o art. 18 da Lei n 2 9.790/1999, alterado pela Medida
Provisria n 2 2.216-37/2001, que dispe sobre a impossibilidade de manuteno
simultnea de vrias qualificaes s entidades qualificadas como Oscip, sendo
que aquelas que fossem enquadradas com base em outros diplomas legais teriam
de optar, aps um prazo de cinco anos contados da data da vigncia da referida
lei, entre a condio de Oscip ou a situao anterior. Ressalva-se, entretanto, que
a qualificao como Oscip no substitui os demais ttulos passveis a determinada
entidade.
As principais caractersticas da qualificao como Oscip podem ser verificadas
no Quadro 6.5.

210 Contabilidade para Entidades sem Fins Lucrativos Olak/Nascimento

Quadro 6.5 Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico - OSCIP.

Itens

Descrio

Legislao

Lei n 9.790/1999 e Decreto n 3.100/1999.

A quem se
aplica

As entidades de direito privado que no distribuam, entre os seus scios ou associados, conselheiros, diretores, empregados ou doadores, eventuais excedentes operacionais, brutos ou lquidos, dividendos, bonificaes, participaes ou
parcelas do seu patrimnio, auferidos mediante o exerccio de suas atividades,
e que os apliquem na consecuo do respectivo objeto social; alm disso devem exercer, pelo menos, uma das seguintes atividades: promoo da assistncia social; promoo da cultura, defesa e conservao do patrimnio histrico
e artstico; promoo gratuita da educao; promoo gratuita da sade; promoo da segurana alimentar e nutricional; defesa, preservao e conservao
do meio ambiente e promoo do desenvolvimento sustentvel; promoo do
voluntariado; promoo do desenvolvimento econmico e social e combate
pobreza; experimentao, no lucrativa, de novos modelos scio-produtivos e
de sistemas alternativos de produo, comrcio, emprego e crdito; promoo
de direitos estabelecidos, construo de novos direitos e assessoria jurdica
gratuita de interesse suplementar; promoo da tica, da paz, da cidadania,
dos direitos humanos, da democracia e de outros valores universais; estudos e
pesquisas, desenvolvimento de tecnologias alternativas, produo e divulgao
de informaes e conhecimentos tcnicos e cientficos que digam respeito s
atividades at aqui descritas.

possibilidade de oferecer deduo fiscal no Imposto de Renda, em doaes

de pessoas jurdicas;

Benefcios

regulamentao da participao de Oscips na atividade microfinanceira, ou

seja, as entidades que tiverem por finalidade a concesso de microcrdito
somente no estaro sujeitas chamada Lei da Usura (limite de taxa de juros
a 12% ao ano) se tiverem a qualificao como Oscip;
possibilidade de receber bens apreendidos, abandonados ou disponveis
administrados pela Secretaria da Receita Federal;
iseno do Imposto de Renda tambm para Oscips que remunerem seus
dirigentes;
possibilidade de receber doaes de bens mveis da Unio, considerados
antieconmicos e irrecuperveis;
acesso a recursos pblicos para financiamento de projetos via termo de
parceria.
renovao da qualificao, no caso das Oscips receberem doaes dedutveis
do Imposto de Renda Pessoa Jurdica;

Obrigaes

dar publicidade ao relatrio de atividades e demonstraes contbeis da

entidade;
no mbito dos termos de parceria, dever ser realizada prestao de contas
ao parceiro pblico.

Obrigaes Fiscais, Parafiscais e Outros Compromissos Acessrios das Entidades sem Fins Lucrativos

211

6.4 Obrigaes decorrentes do recebimento de recursos pblicos

Os recursos pblicos podem ser transferidos s entidades sem fins lucrativos

sob as seguintes formas:
a) auxlios, contribuies e subvenes: so transferncias derivadas da
lei oramentria (auxlios e subvenes) ou de lei especfica (contribuies) que tm por finalidade cobrir despesas de custeio e/ou capital,
sendo que, para pleite-las, as entidades sem fins lucrativos devem
atender a requisitos legais e, uma vez concedidas, essas organizaes
devero prestar contas da sua aplicao unidade concedente. No
mbito federal, so formas de "[...] cooperao financeira da Unio
entidade pblica ou privada" (Decreto n 2 93.872/1986, art. 58);
b) convnios, acordos ou ajustes: formalizam os vnculos celebrados
entre entes pblicos ou entre esses e as organizaes particulares, podendo envolver entidades e rgos das trs esferas de governo;
c) contrato: uma forma jurdica que presume a venda de bens ou prestao de servios ao poder pblico, podendo ser firmado entre rgos
ou entidades da administrao pblica e particulares, com ou sem fins
lucrativos. A sua formalizao requer a submisso lei de licitaes
(Lei n 2 8.666/1993 e Lei n 2 8.883/1994);
d) contrato de gesto: no mbito da Lei n 2 9.637/1998, o contrato de
gesto se limita a um instrumento firmado entre o poder pblico e a
OS, com vistas formao de parceria entre as partes para fomento
e execuo das atividades que sejam dirigidas ao ensino, pesquisa
cientfica, ao desenvolvimento tecnolgico, proteo e preservao
do meio ambiente, cultura e sade;
e) termo de parceria: instrumento institudo pela Lei n 2 9.790/1999
para formalizar parcerias unicamente entre o poder pblico e entidades qualificadas como Oscip, destinando-se formao de vnculo de
cooperao entre as partes para o fomento e execuo de projetos, que
envolvam aquelas atividades de interesse pblico previstas no art. 3 2
da mencionada lei e descritas no Quadro 6.5.
Ao abordarmos as obrigaes decorrentes do recebimento de recursos pblicos,
tratamos especificamente dos convnios e dos termos de parceria, tendo em vista
que o primeiro instrumento o meio mais comumente utilizado para formalizar
as relaes de parceria entre entidades do terceiro setor e governo, no entanto,
o segundo foi recentemente criado para promover o fomento e a gesto dessas
relaes entre o poder pblico e a Oscip, como um instrumento mais adequado a
estas ltimas organizaes.

212 Contabilidade para Entidades sem Fins Lucrativos Olak/Nascimento

a) Convnios, acordos ou ajustes

Nesta seo, tendo em vista os motivos j expostos, abordaremos os aspectos
relativos celebrao de convnios no mbito federal, inclusive quanto ao processo
de prestao de contas, considerando tambm que os procedimentos adotados em
nvel federal so norteadores para as demais esferas de governo.
De acordo com o art. 48 do Decreto n e 93.872/1986, "os servios de interesse
recproco dos rgos e entidades da Administrao Federal e de outras entidades
pblicas ou organizaes particulares podero ser executados sob regime de mtua
cooperao, mediante convnio, acordo ou ajuste".
Nesse contexto, Szazi (2003:105) destaca dois pontos fundamentais: o regime
de mtua cooperao e o interesse recproco. O primeiro aspecto pressupe aporte
de recursos (bens, servios, tecnologia, desde que economicamente mensurveis)
por ambas as partes, ainda que com preponderncia de uma delas, ou seja, se no
houver a contrapartida da entidade, ter-se- uma situao de auxlio, contribuio
ou subveno social (aquela concedida organizao pblica ou privada sem fins
lucrativos). Quanto ao segundo ponto, verifica-se que as entidades desenvolvem
essa cooperao mtua tendo em vista um objetivo comum.
De forma geral, no mbito da Unio, a realizao de convnios regulamentada pela Instruo Normativa (IN) n 2 1/1997 da Secretaria do Tesouro Nacional
e sua aplicao s entidades do terceiro setor discutvel, pois esse instrumento
foi concebido originalmente para celebrar relaes entre instncias estatais.
Antes da formalizao do convnio, este ser proposto pela entidade interessada ao rgo responsvel pelo programa mediante a apresentao de um
plano de trabalho, que posteriormente integrar o convnio. A referida instruo
normativa ainda estabelece as clusulas que devero constar obrigatoriamente do
termo de convnio, discriminando tambm as informaes necessrias ao plano
de trabalho.
Dentre as clusulas e informaes previstas, no h referncia a um processo
de avaliao dos projetos, atividades ou eventos desenvolvidos, mas sim a obrigao da convenente de prestar contas dos valores recebidos, ou seja, a nfase recai
na forma de aplicao dos recursos; entretanto, isso no impede que a entidade
apresente no prprio programa de trabalho a forma a ser utilizada para avaliao
do seu desempenho. De acordo com a IN STN 1/1997, a referida prestao de
contas ser parcial, ou seja, pertinente a cada uma das parcelas de recursos liberados, e, afinal, englobando o total dos recursos recebidos.
A prestao de contas final ser constituda de relatrio do cumprimento do
objeto (o produto final do convnio) acompanhado de:
"I - Plano de Trabalho - Anexo I - fls. 1/3, 2/3 e 3/3;
II - cpia do Termo de Convnio ou Termo Simplificado de Convnio,
com a indicao da data de sua publicao - Anexo II;

Obrigaes Fiscais, Parafiscais e Outros Compromissos Acessrios das Entidades sem Fins Lucrativos

213

III - Relatrio de Execuo Fsico-Financeira - Anexo III;

IV - Demonstrativo da Execuo da Receita e Despesa, evidenciando
os recursos recebidos em transferncias, a contrapartida, os rendimentos
auferidos da aplicao dos recursos no mercado financeiro, quando for o
caso e os saldos - Anexo IV;
V - Relao de Pagamentos - Anexo V;
VI - Relao de Bens (adquiridos, produzidos ou construdos com recursos da Unio) - Anexo VI;
VII - Extrato da conta bancria especfica do perodo do recebimento
da l parcela at o ltimo pagamento e conciliao bancria, quando for
o caso;
VIII - cpia do termo de aceitao definitiva da obra, quando o instrumento objetivar a execuo de obra ou servio de engenharia;
LX - comprovante de recolhimento do saldo de recursos conta indicada
pelo concedente, ou DARF, quando recolhido ao Tesouro Nacional;
X - cpia do despacho adjudicatrio e homologao das licitaes realizadas ou justificativa para sua dispensa ou inexigibilidade, com o respectivo embasamento legal, quando o convenente pertencer Administrao
Pblica" (IN STN 1/1997, art. 28).
Como se pode verificar, o formato desses relatrios tambm previsto na IN
STN 1/1997 atravs de anexos a essa instruo normativa. No caso do plano de
trabalho, por exemplo, devero constar, alm dos dados cadastrais: a descrio
do projeto, contendo razes que justifiquem a celebrao do convnio; o cronograma de execuo, estabelecendo-se as metas a serem atingidas em cada etapa
da execuo e indicadores fsicos; o plano de aplicao dos recursos por natureza
de despesa tanto da parte do concedente quanto do proponente e o cronograma
de desembolso dos recursos tambm por ambas as partes. A prestao de contas
parcial tambm ser composta da documentao especificada nos itens III a VII,
VIII e X, quando houver.
b) Termo de parceria
O termo de parceria, uma das principais inovaes da Lei n 2 9.790/1999,
busca traduzir a relao de parceria entre entidades com fins pblicos, porm com
natureza diferente (pblica e privada) e de origem distinta (estatal e social).
Nota-se entretanto que, embora para firmar termo de parceria a entidade
deva estar qualificada como Oscip, essa qualificao no enseja necessariamente
a oficializao de parceria com rgos pblicos nos termos da lei em questo.
Esse processo requer que o rgo estatal manifeste interesse em celebrar a
parceria e, para isso, a Lei n 2 9.790/1999 incentiva a escolha dos parceiros por

214 Contabilidade para Entidades sem Fins Lucrativos Olak/Nascimento

meio de concurso de projetos. Por outro lado, a prpria Oscip pode propor a parceria, contudo a deciso final sobre a efetivao do instrumento compete ao rgo
estatal que, segundo o Decreto n 2 3.100/1999 em seu art. 9 2 , "[...] verificar o
regular funcionamento da organizao". Alm disso, antes da assinatura do termo
o conselho de poltica pblica da rea de atuao do projeto deve ser consultado,
sendo que este tambm participa da comisso de avaliao dos resultados.
Com relao ao projeto a ser desenvolvido, governo e Oscip negociam um
programa de trabalho que envolve, dentre outros aspectos, objetivos, metas, resultados, indicadores de resultado e mecanismos de desembolso. O programa de
trabalho ser parte integrante do termo de parceria, que tambm conter, essencialmente, os itens discriminados no Quadro 6.6.
Quadro 6.6 Componentes essenciais do termo de parceria.
Componentes

Descrio

Objeto

Pactuao do produto final do termo de parceria, especificando o

programa de trabalho proposto pela Oscip.

Metas, resultados
desejados e prazos

Estipulao das metas e dos resultados a serem atingidos e os respectivos prazos de execuo ou cronograma.

Oramento

Previso de receitas e despesas a serem realizadas em seu cumprimento, estipulando item por item as categorias contbeis usadas
pela organizao e o detalhamento das remuneraes e benefcios de
pessoal a serem pagos com recursos oriundos ou vinculados ao termo
de parceria a seus diretores, empregados e consultores.

Direitos, responsabilidades e obrigaes

Deve conter as aes relativas Oscip e ao parceiro pblico que visem

garantir a execuo do termo de parceria.

Acompanhamento
e avaliao de
resultados

previso expressa de critrios objetivos de avaliao de desempenho

a serem utilizados, mediante indicadores de resultado;
os resultados atingidos com a execuo do termo de parceria devem ser analisados por comisso de acompanhamento e avaliao,
composta de comum acordo entre o rgo parceiro e a Oscip.
Entende-se por prestao de contas a comprovao, perante o rgo
estatal parceiro, da correta aplicao dos recursos pblicos recebidos
e do adimplemento do objeto do termo de parceria, mediante a apresentao dos seguintes documentos:

Prestao de contas

relatrio sobre a execuo do objeto do termo de parceria;

contendo comparativo entre as metas propostas e os resultados
alcanados;
demonstrativo integral da receita e despesa realizadas na execuo;
parecer e relatrio de auditoria, nos casos em que o montante de
recursos for maior ou igual a R$ 600.000,00;
entrega do extrato da execuo fsica e financeira (cf. modelo estabelecido no Decreto na 3.100/1999).

Obrigaes Fiscais, Parafiscais e Outros Compromissos Acessrios das Entidades sem Fins Lucrativos 2 1 5
Componentes

Publicaes

Descrio
Publicao, na imprensa oficial do Municpio, Estado ou Unio, conforme o alcance das atividades celebradas entre o rgo parceiro e a
Oscip, de extrato do termo de parceria e de demonstrativo da sua execuo fsica e financeira, conforme modelo simplificado estabelecido
no Decreto n 3.100/1999. A Oscip tambm far publicar regulamento prprio contendo os procedimentos que adotar para a contratao de obras e servios, bem como para compras com emprego de
recursos provenientes do poder pblico.
2

Fonte: Alves, 2005, p. 59.

Dentre esses componentes, destacamos, para fins de comparao com o convnio, o processo de acompanhamento e avaliao de resultados e a prestao de
contas dos recursos pblicos repassados.
Quanto ao processo de avaliao de desempenho, verifica-se que, no mbito do
termo de parceria, e deve ser pautado em critrios objetivos, mediante a utilizao
de indicadores de resultado, alm da existncia de uma comisso de avaliao
e acompanhamento, composta por dois representantes do rgo governamental
parceiro, um da Oscip e um do conselho de poltica pblica, quando houver,
para monitoramento da execuo do termo de parceria e anlise dos resultados
alcanados com base nos indicadores previamente estabelecidos no programa de
trabalho.
Assim, em termos legais, comparando-se esse instrumento ao convnio, verificamos uma mudana, ou seja, no primeiro a nfase do controle se concentra
no alcance de resultados, no segundo, essa prioridade volta-se para a forma de
aplicao dos recursos.
Quanto prestao de contas do termo de parceria, esta deve ser feita diretamente ao rgo parceiro por meio dos documentos descritos no Quadro 6.6 e, se
comparada quela prestao de contas parcial e final relativa ao convnio descrita
anteriormente, observa-se que, em termos de documentos exigidos, a primeira,
prevista na Lei n 2 9.790/1999, mais simples do que a segunda, referente ao
convnio.
importante ressaltar que, alm dessa prestao de contas do termo de parceria ao rgo parceiro, a Lei n 2 9.790 prev a prestao de contas anual da Oscip
que se refere no s ao projeto desenvolvido com recursos pblicos, mas tambm
totalidade das operaes da entidade, sendo que esta ser composta pelo relatrio anual de execuo de atividades e demonstraes contbeis, nesse caso, "[...]
demonstrao de resultados do exerccio, balano patrimonial, demonstrao das
origens e aplicaes de recursos e a demonstrao das mutaes do patrimnio

216

Contabilidade para Entidades sem Fins Lucrativos * Olak/Nascimento

social" 8 (art. 11), que devero ser auditadas quando a Oscip receber recursos pblicos por meio de termo de parceria em valor maior ou igual a R$ 600.000,00.
De forma geral, essa prestao de contas anual ser feita comunidade em geral
atravs da publicidade desses documentos e, no caso das fundaes de direito
privado, deve continuar sendo enviada ao Ministrio Pblico.
Diante disso, poder-se-ia presumir uma previso legal de avaliao do desempenho da Oscip como um todo e dos projetos financiados com recursos pblicos,
sendo que os principais instrumentos utilizados para esse fim so, no primeiro
caso, as demonstraes contbeis e, no segundo, indicadores de resultado. Observa-se, entretanto, que as demonstraes contbeis inserem-se num contexto de
prestao de contas sociedade e, para a lei das Oscips, essas demonstraes so
entendidas como a comprovao da correta aplicao dos recursos repassados
organizao.

Bibliografia
ALVES, Cssia Vanessa Olak. Organizaes da sociedade civil de interesse pblico e
termos de parceria: um estudo sobre o processo de avaliao de resultados dos projetos
sociais desenvolvidos com recursos governamentais no Brasil. 2005. Dissertao (Mestrado
em Controladoria e Contabilidade) - Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade da Universidade de So Paulo, So Paulo.
AZEVEDO, Damio Alves de. A impossibilidade de manuteno simultnea da qualificao como organizao da sociedade civil de interesse pblico (Oscip) e do ttulo
de utilidade pblica federal. Disponvel em: <http://www2.mj.gov.br/snj/utilidadepublica/publicacoes.htm>. Acesso em: 24 maio 2005.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE - CFC. Manual de procedimentos contbeis
e prestao de contas das entidades de interesse social. 2. ed. Braslia: CFC, 2004.
KOGA, Natlia Massaco. As organizaes da sociedade civil de interesse pblico (OSCIPS) e os termos de parcerias: uma reflexo sobre a relao entre Estado e sociedade
civil. 2004. Dissertao (Mestrado em Administrao Pblica e Governo). Escola de Administrao de Empresas de So Paulo da Fundao Getlio Vargas, So Paulo.
MINISTRIO DA ADMINISTRAO FEDERAL E REFORMA DO ESTADO - MARE. Organizaes sociais. 5. ed. Braslia, 1998. (Cadernos MARE da reforma do Estado n s 2.)
Apud OLAK, Paulo Arnaldo. Bases para a eficcia na aplicao do contrato de gesto
nas organizaes sociais brasileiras. 2000. Tese (Doutorado em Controladoria e Contabilidade) - Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade da Universidade de
So Paulo, So Paulo.
8

Nota-se que o legislador usou a expresso demonstrao do resultado do exerccio e no demons-

trao do superavit ou dficit do exerccio.

Obrigaes Fiscais, Parafiscais e Outros Compromissos Acessrios das Entidades sem Fins Lucrativos

217

OLAK, Paulo Arnaldo. Bases para a eficcia na aplicao do contrato de gesto nas
organizaes sociais brasileiras. 2000. Tese (Doutorado em Controladoria e Contabilidade) - Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade da Universidade de So
Paulo, So Paulo.
PEREIRA, Luiz Carlos Bresser. Reforma do estado para a cidadania: a reforma gerencial
brasileira na perspectiva internacional. So Paulo: Enap, 1998.
PRESIDNCIA DA REPBLICA. Casa Civil. Conselho da Comunidade Solidria. Organizao da sociedade civil de interesse pblico - OSCIP: a lei 9.790 como alternativa para
o terceiro setor. 2. ed. Braslia: Comunidade Solidria, 2001.
SZAZI, Eduardo. Terceiro setor: regulao no Brasil. 3. ed. So Paulo: Peirpolis, 2003.

Anexos
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE - CONSELHO FEDERAL DE
CONTABILIDADE
RESOLUO CFC N e 8 7 7 / 0 0 1
Aprova, da NBC T 10 - Dos aspectos contbeis especficos em entidades diversas, o item NBC T 10.19 Entidades sem finalidade de lucros.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de
procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos;
CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares
e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes;
CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas
Brasileiras de Contabilidade, bem como o intenso auxlio desempenhado pelos
profissionais que o compem, representando alm desta Entidade, o Banco Central
do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores,
1

Alterada pelas Resolues n2 926/2001 e n 2 966/2003.

UFE-CCSA- Biblioteca

Anexos

219

o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria da

Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de Controle
e a Superintendncia de Seguros Privados;
CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, atendendo ao que est disposto na Resoluo CFC n 2 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou o item NBC T 10.19 - Entidades sem Finalidade de Lucros,
da NBC T I O - Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas;
CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 2 17/00, de
17 de abril de 2000, aprovada pelo Plenrio deste Conselho Federal de Contabilidade,
RESOLVE:
Art. I 2 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.19 - Entidades
sem Finalidade de Lucros.
Art. 2 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua assinatura.
Braslia, 18 de abril de 2000.
Contador JOS SERAFIM ABRATES
Presidente
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T-10 - ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS
NBC T 10.19 - ENTIDADES SEM FINALIDADE DE LUCROS
10.19.1 - DAS DISPOSIES GERAIS
10.19.1.1 - Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registros dos componentes e variaes patrimoniais e de
estruturao das demonstraes contbeis, e as informaes mnimas
a serem divulgadas em nota explicativa das entidades sem finalidade
de lucros.
10.19.1.2 - Destina-se, tambm, a orientar o atendimento s exigncias legais sobre
procedimentos contbeis a serem cumpridos pelas pessoas jurdicas
de direito privado sem finalidade de lucros, especialmente entidades
beneficentes de assistncia social (Lei Orgnica da Seguridade Social),
para a emisso do Certificado de Entidade de Fins Filantrpicos, da
competncia do Conselho Nacional de Assistncia Social (CNAS).
10.19.1.3 - As entidades sem finalidade de lucros so aquelas em que o resultado
positivo no destinado aos detentores do patrimnio lquido, e o

220 Contabilidade para Entidades sem Fins Lucrativos Olak/Nascimento

lucro ou prejuzo denominado, respectivamente, de superavit ou

dficit.
10.19.1.4-As entidades sem finalidade de lucros exercem atividades assistenciais, de sade, educacionais, tcnico-cientficas, esportivas, religiosas,
polticas, culturais, beneficentes, sociais, de conselhos de classe e
outras, administrando pessoas, coisas, fatos e interesses coexistentes,
e coordenados em torno de um patrimnio com finalidade comum ou
comunitria. (Redao alterada pela Res. CFC n a 966/03, publicada
no DOU, em 4-6-2003)
10.19.1.5 - Essas entidades so constitudas sob a forma de fundaes pblicas ou
privadas, ou sociedades civis, nas categorias de entidades sindicais,
culturais, associaes de classe, partidos polticos, ordem dos advogados, conselhos federais, regionais e seccionais de profisses liberais,
clubes esportivos no comerciais e outras entidades enquadradas no
conceito do item 10.19.1.4.
10.19.1.6 - Aplicam-se s entidades sem finalidade de lucros os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem como as Normas Brasileiras de
Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos,
editados pelo Conselho Federal de Contabilidade.
10.19.1.7 - Por se tratar de entidades sujeitas aos mesmos procedimentos contbeis, devem ser aplicadas, no que couber, as diretrizes da NBC T 10.4
- Fundaes; e da NBC T 10.18 - Entidades Sindicais e Associaes
de Classe.
10.19.2 - DO REGISTRO CONTBIL
10.19.2.1 - As receitas e despesas devem ser reconhecidas, mensalmente, respeitando os Princpios Fundamentais de Contabilidade, em especial os
Princpios da Oportunidade e da Competncia.
10.19.2.2 - As entidades sem finalidade de lucros devem constituir proviso em
montante suficiente para cobrir as perdas esperadas, com base em
estimativas de seus provveis valores de realizao, e baixar os valores
prescritos, incobrveis e anistiados.
10.19.2.3 - As doaes, subvenes e contribuies para custeio so contabilizadas em contas de receita. As doaes, subvenes e contribuies
patrimoniais, inclusive as arrecadadas na constituio da entidade,
so contabilizadas no patrimnio social.
10.19.2.4-A receitas de doaes, subvenes e contribuies para custeio ou
investimento devem ser registradas mediante documento hbil.
10.19.2.5 - Os registros contbeis devem evidenciar as contas de receitas e despesas, superavit ou dficit, de forma segregada, quando identificveis
por tipo de atividade, tais como educao, sade, assistncia social,

Anexos 221

tcnico-cientfica e outras, bem como comercial, industrial ou de

prestao de servios.
10.19.2.6-As receitas de doaes, subvenes e contribuies, recebidas para
aplicao especfica, mediante constituio ou no de fundos, devem
ser registradas em contas prprias, segregadas das demais contas da
entidade.
10.19.2.7 - O valor do superavit ou dficit do exerccio deve ser registrado na
conta Superavit ou Dficit do Exerccio, enquanto no aprovado pela
assembleia dos associados; e, aps a sua aprovao, deve ser transferido para a conta Patrimnio Social.
O item 10.19.2.8 foi excludo pela Resoluo CFC n 926, de 19 de dezembro de
2001.
10.19.3 - DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
10.19.3.1 - As demonstraes contbeis, que devem ser elaboradas pelas entidades
sem finalidade de lucros, so as determinadas pela NBC T 3 - Conceito,
Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis,
e a sua divulgao pela NBC T 6 - Da Divulgao das Demonstraes
Contbeis.
10.19.3.2 - Na aplicao das normas contbeis, em especial a NBC T 3, a conta
Capital deve ser substituda por Patrimnio Social, integrante do grupo
Patrimnio Lquido; e a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados por
Superavit ou Dficit do Exerccio.
10.19.3.3 - As demonstraes contbeis devem ser complementadas por notas
explicativas que contenham, pelo menos, as seguintes informaes:
a) o resumo das principais prticas contbeis;
b) os critrios de apurao das receitas e das despesas, especialmente
com gratuidades, doaes, subvenes, contribuies e aplicaes
de recursos;
c) as contribuies previdencirias, relacionadas com a atividade
assistencial devem ser demonstradas como se a entidade no
gozasse de iseno, conforme normas do Instituto Nacional do
Seguro Social (INSS);
d) as subvenes recebidas pela entidade, a aplicao dos recursos
e as responsabilidades decorrentes dessas subvenes;
e) os fundos de aplicao restrita e as responsabilidades decorrentes
desses fundos;
f) evidenciao dos recursos sujeitos a restries ou vinculaes por
parte do doador;

222 Contabilidade para Entidades sem Fins Lucrativos Olak/Nascimento

g) eventos subsequentes data do encerramento do exerccio que

tenham, ou possa vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da entidade;
h) as taxas de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo;
i) informaes sobre os tipos de seguros contratados;
j) as entidades educacionais, alm das notas explicativas, devem
evidenciar a adequao das receitas com as despesas de pessoal,
segundo parmetros estabelecidos pela lei das Diretrizes e Bases
da Educao e sua regulamentao.
k) as entidades beneficiadas com a iseno de tributos e contribuies
devem evidenciar em Notas Explicativas, suas receitas com e sem
gratuidade, de forma segregada, e os benefcios fiscais gozados.
A letra "k" do item 10.19.3.3 foi includa pela Resoluo CFC n 2 926, de 19 de
dezembro de 2001 e alterado pela Resoluo CFC na 966, de 16 de maio de 2003.
RESOLUO CFC N 2 83S799 2
Aprova, da NBC T 10 - Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o item: NBC T 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de
procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos;
CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria exigem atualizao e aprimoramento das normas endereadas a sua regncia,
de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser
realizado e o modo ou processo dessa realizao;
CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares
e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes;
Alterada pela Resoluo n 2 852/99.

Anexos

223

CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas

Brasileiras de Contabilidade, institudo pelas Portarias CFC n 2 5 13, 25, 26, 27, 30,
34, 42, 43 e 44/98;
CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, atendendo ao que est disposto na Resoluo CFC n 2 751, de 29 de
dezembro de 1993, elaborou o item NBC T 10.18 - Entidades Sindicais e Associaes de Classe na NBC T 10 - Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades
Diversas;
CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para o adequado desempenho, deve ser empreendido pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime
de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central de Brasil, a Comisso de
Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Ministrio da Educao
e do Desporto, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a
Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados,
RESOLVE:
Art. l fi Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade, assim discriminada: NBC
T 10.18 - Entidades Sindicais e Associaes de Classe.
Art. 2 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao.
Braslia, 22 de fevereiro de 1999.
Contador JOS SERAFIM ABRANTES
Presidente
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T 10 - DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES
DIVERSAS
10.18 - ENTIDADES SINDICAIS E ASSOCIAES DE CLASSE
10.18.1 - DAS DISPOSIES GERAIS
10.18.1.1 - Esta Norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao de registros contbeis e de estruturao das demonstraes
contbeis das Entidades Sindicais e Associaes de Classe, e aplica-se
s entidades sindicais de todos os nveis, sejam confederaes, centrais,
federaes e sindicatos; a quaisquer associaes de classe; a outras
denominaes que possam ter, abrangendo tanto as patronais como
as de trabalhadores. Requisito bsico aglutinarem voluntariamente
pessoas fsicas ou jurdicas, conforme o caso, unidas em prol de uma
profisso ou atividade comum.

224

Contabilidade para Entidades sem Fins Lucrativos Olak/Nascimento

10.18.1.2 - No esto abrangidos por esta Norma os Conselhos Federais, Regionais

e Seccionais de profisses liberais, criados por lei federal, de inscrio
compulsria, para o exerccio legal de uma profisso.
Ao item 10.18.1.2 foi dada nova vedao pela Resoluo CFC n- 852, de 13 de
agosto de 1999.
10.18.1.3 - Aplicam-se, s Entidades e Associaes abrangidas por esta Norma, os
Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem como, com as alteraes tratadas nos itens 10.18.5.1, 10.18.6.1, 10.18.7.1 e 10.18.8.1,
todas as Normas Brasileiras de Contabilidade, suas Interpretaes
Tcnicas e Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho Federal
de Contabilidade.
10.18.2 - DO REGISTRO CONTBIL
10.18.2.1 - As receitas de contribuies baseadas em estatuto, ou em documento
equivalente, aquelas derivadas de legislao especfica e as demais,
bem como as despesas, devem ser registradas em obedincia aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, sempre considerado o tempo
decorrido e a periodicidade mensal.
10.18.2.2 - As Entidades Sindicais e Associaes de Classe devem constituir proviso em montante suficiente para cobrir as perdas esperadas, com
base em estimativas de seus provveis valores de realizao, e baixar
os prescritos, incobrveis e anistiados.
10.18.3 - DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
10.18.3.1 - As demonstraes contbeis que devem ser elaboradas pelas Entidades
Sindicais e Associaes de Classe so as seguintes, determinadas pela
NBC T 3 - Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis: Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado,
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstraes
das Origens e Aplicaes de Recursos.
10.18.4 - DO BALANO PATRIMONIAL
10.18.4.1 - O Balano Patrimonial das Entidades Sindicais e Associaes de Classe
deve evidenciar os componentes patrimoniais, de modo a possibilitar
aos seus usurios a adequada interpretao da sua posio patrimonial
e financeira.
10.18.4.2 - A conta Capital Citem 3.2.2.12.1) ser substituda pela conta Patrimnio
Social e a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados (item 3.2.2.12. III)
pela conta Supervits ou Dficits Acumulados.
10.18.5 - DA DEMONSTRAO DO RESULTADO
10.18.5.1 - A denominao Da Demonstrao do Resultado (item 3.3 da NBC T
3) alterada para Demonstrao do Superavit ou Dficit, a qual deve

Anexos

225

evidenciar a composio do resultado de um determinado perodo.

Alm dessa alterao, a NBC T 3 aplicada, substituindo-se a palavra
resultado dos itens 3.3.2.3 d; 3.3.2.3 g; e 3.3.2.3 m, pela expresso
superavit ou dficit.
10.18.5.2 - A demonstrao do resultado deve evidenciar, de forma segregada,
as contas de receitas e despesas, estas, quando identificveis, por tipo
de atividade.
10.18.6 - DA DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO
10.18.6.1 - A denominao Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquid
(item 3.5 da NBC T 3) alterada para Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Social, que deve evidenciar, num determinado perodo, a
movimentao das Contas que integram o seu patrimnio. Alm dessa
alterao, a NBC T 3 aplicada com a substituio da palavra lucros
dos itens 3.5.2.1 c; 3.5.2.1/: e 3.5.2.1 h, pela palavra superavit: e a
palavra prejuzo, do item 3.5.2.1, i, pela palavra dficit.
10.18.6.2 - As Entidades Sindicais e Associaes de Classe esto dispensadas da
elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (item
3.4), por estar includa na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Social.
10.18.7 - DA DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS
10.18.7.1 - Na Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (item 3.6 da
NBC T 3), a palavra resultado do item 3.6.2.1, a, substituda pela
expresso superavit ou dficit.
10.18.8 - DA DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
10.18.8.1 - A divulgao das demonstraes contbeis deve obedecer NBC T
6 - Da Divulgao das Demonstraes Contbeis.
10.18.9 - DAS NOTAS EXPLICATIVAS S DEMONSTRAES CONTBEIS
10.18.9.1 - As notas explicativas devem incluir informaes de natureza patrimonial, econmica, financeira, legal, fsica e social, tais como:
a) as principais atividades desenvolvidas pela Entidade Sindical ou
Associao de Classe;
b) as principais prticas contbeis adotadas;
c) os investimentos relevantes efetuados no perodo e os anteriormente existentes;
d) a origem dos recursos relevantes;
e) os detalhes dos financiamentos a longo prazo;
f) os detalhes das contingncias na data do encerramento do exerccio, e dos provveis efeitos futuros.