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Modelo de costo: Valor razonable y costo en la empresa

ganadera segn la NIC 41
La contabilidad ganadera o contabilidad pecuaria es una rama
especializada en que se divide la contabilidad general anlisis la
interpretacin de todas cada una de las partidas de los costos
requeridos e incurridos.
Como todo aquello gastos necesarios tambin para su cuidado,
conservacin y venta, la contabilidad ganadera, en todo caso, tiene que
cumplir con la funcin ineludible en informar con exactitud, cuales son
los partidas del costos y gastos en que incurre el criador, para producir y
vender el ganado, a fin que pueda saber cules habrn de ser sus costos
totales y unitarios para poder determinar sus precios de venta y conocer
sus ganancias, o sus prdidas.

Descripcin de la empresa ganadera

La explotacin ganadera consiste en una serie de procedimientos para la
procreacin, el engorde, crecimiento y la venta de animales (activos
biolgicos), y el mantenimiento de los mismos para la obtencin de
productos derivados. Mostrndose adems en la Clasificacin
Internacional Industrial Uniforme CIIU (0140-0), donde se describen los
servicios agrcolas y ganaderos.

Costos en la empresa ganadera

En la empresa ganadera, como en cualquier otro tipo de empresa, se
contempla una serie de costos de produccin como consecuencia de
utilizar o consumir insumos, a fin de generar productos que satisfacen
las necesidades de un mercado. En todo este proceso productivo se
generan dos tipos de costos: costos contabilizados en la cuenta
Resultados de la explotacin y costos que intervienen en el proceso
aunque no se recogen en la estructura de costos.

Etapas de la actividad ganadera

a. Crianza. Comprende el nacimiento, pastoreo, mantenimiento del
ganado.

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b. Mantenimiento de instalaciones. Consiste en la reparacin, el
mantenimiento y la construccin de las instalaciones para la crianza del
ganado.
c. Produccin ganadera. El ganado es criado y mantenido para
obtener algn producto o para explotar algn subproducto. En esta
etapa obtenemos la carne, leche, lana, los cueros, etc.

Costos pecuarios
Los costos que involucran la crianza y evolucin del ganado se pueden
dividir en materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos
pecuarios.

Materiales directos
a) Para alimentacin
- Concentrado
- Avena u otros
- Pastos cultivados
b) Para atencin sanitaria
- Medicinas
- Vacunas

Mano de obra directa

a) Remuneraciones
b) Atencin sanitaria

Costos indirectos
a) Reproduccin
- Alimentacin de los ejemplares reproductores
- Costo de mano de obra
- Atencin sanitaria

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b) Agotamiento animal
Los animales de labor y los de reproduccin sufren un desgaste en su
capacidad de produccin, ello se denomina agotamiento.

La frmula anual es =

Valor de compra
Vida econmica

c) Mortalidad
En la crianza de los animales, puede ocurrir la muerte del animal, que se
considerar una prdida y que al final forma parte del costo general.

d) Instalaciones
Generalmente tenemos dos gastos en las instalaciones: la depreciacin
del establo y el mantenimiento de las instalaciones.

Acumulacin de costos pecuarios

Los costos pecuarios tienen peculiaridades debido a que los animales
van creciendo y cambiando o apareciendo sus caractersticas biolgicas;
ello incide para determinar el momento hasta el cual se acumula y se
distribuyen los costos de crianza entre las distintas clases, entonces es
en este proceso que resulta de suma importancia identificar los costos
del proceso o en cada atapa del mismo y relacionarlo con una base
determinada para calcular la asignacin del costo a cada unidad de
ganado o clase de ganado y tener una IV IV-2 Instituto Pacfico N 322
Primera Quincena - Marzo 2015 Informe Especial Caso N 1 base para
referenciar el valor razonable a que hace referencia la NIC 41
Agricultura.

Modelo de costo: Valor razonable y costo2

Los activos biolgicos son plantas y animales que forman parte de la
actividad econmica de la empresa; por lo tanto, se reconocen en la
contabilidad empresarial teniendo en cuenta su valor razonable sin
perder la perspectiva del costo y su valor actual.

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Determinar si una partida es un activo biolgico o parte de las existencias a
veces depende del propsito para el cual se mantiene dicho activo. Por
ejemplo, los huevos fecundados mantenidos para la cra de pollos son activos
biolgicos, mientras que los huevos mantenidos para la venta son
existencia.

La NIC 41 se aplica a los activos biolgicos que tienen un proceso de

transformacin en el tiempo, como por ejemplo el engorde del ganado
vacuno, las plantaciones de bosques, los cultivos del arroz en sus
diferentes calidades.
Los animales o plantas que no estn sujetos a un proceso de gestin activa
no entran en el alcance de la NIC 41. Por ejemplo, P es una tienda de
mascotas. P compra cras de animales de los criadores de animales y despus
los vende. Las mascotas se contabilizan como existencias y no como activos
biolgicos porque P no gestiona activamente la transformacin biolgica de
los animales.
Los animales o plantas similares que se usan fundamentalmente para
propsitos no productivos, tales como parques recreativos o parques de
juego, estn fuera del alcance de la NIC 41. Otro ejemplo: G posee caballos
que entrena y usa para carreras. Los caballos de carreras se tienen
fundamentalmente para propsitos no productivos, y por ello no se
contabilizan como activos biolgicos. En su lugar, los caballos deben
reconocerse como un activo y amortizarse durante sus vidas tiles
estimadas, aplicando los principios del activo fijo. Por el contrario, si G usa
los caballos de carreras fundamentalmente para propsitos de reproduccin,
estos caballos entraran dentro del alcance de la NIC 41.

Valoracin de un activo biolgico

Un activo biolgico es valorado al costo de compra en su momento
inicial y durante su existencia segn su valor razonable, considerando
como una disminucin de ese valor los gastos operativos en el punto de
venta, siempre que el valor razonable se determine con confiabilidad.

Confiabilidad del valor razonable

Se parte de la presuncin de que el valor razonable de los activos
biolgicos es confiable, pero puede ser refutada en el reconocimiento
inicial del activo biolgico. Se da cuando no existe informacin de
precios en el mercado. En este caso, los activos biolgicos deben ser
valorizados a su costo menos las amortizaciones que corresponda o
prdida acumulada por deterioro.

Determinacin del valor justo

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Si existiera un mercado activo para un determinado activo biolgico o
para un producto agrcola, el precio de cotizacin en tal mercado ser la
base adecuada para la determinacin del valor razonable. Si la empresa
tuviera acceso a diferentes mercados activos, usar el ms relevante.
Por ejemplo, si la empresa tiene acceso a dos mercados activos
diferentes, usar el precio existente en el mercado en el que desea
operar.

Costos como aproximaciones del valor justo

Los costos acumulados en los activos biolgicos en algunos casos
pueden aproximarse al valor razonable por ejemplo semillas de rboles
frutales plantado inmediatamente antes de la fecha del balance.

Caso Practico N 01
Cambios fsicos y valores monetarios en el tiempo en la
explotacin ganadera
La empresa ganadera El tabln SAC se dedica a la compra, procreacin y
crianza de ganado vacuno para la comercializacin de estos productos.

1. Registro por el valor inicial (01.01.2015)

Fecha

Concepto Edad

01/01/201 Ganado
5
vacuno

12
meses

Cantid VNR
ad
Unitario
10

Import
e

2,000 S/. 20,000

Total

S/.
20,000

2. Registro por movimiento fsico (Valoracin al

28.02.2015)
Fecha

28//02/20
15
28/02/201

Concepto

Ganado
vacuno
Compra

Cantid
ad

Mese
s

VNR
Unitario

Importe

Variacin
unit Im
.3
p.

10

14

2,000

S/. 20,000

24

2,160

2,160

VNR

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5
18/02/201
5

Nacimiento

140

Total

140

140

140

22,300

140

140

inicial
Ganancia

3. Registro por crecimiento biolgico (Saldo al

15.03.2015)
Fecha

15//03/20
15
15/03/201
5
15/03/201
5

Concepto

Ganado
vacuno
Compra
Nacimiento

Cantid
ad

Mese
s

VNR
Unitario

10

15

2,100

S/. 21,000

100

25

2,220

2,220

144

144

Total

Importe

Variacin
unit Imp.
.3
Ganancia

60

1,00
0
60

Ganancia

23,364

Ganancia

1,06
4

4. Registro al valor realizable por cambio de precios

unitarios (Saldo al 15.03.15)
Fecha

15//03/20
15
15/03/201
5
15/03/201
5

Concepto

Ganado
vacuno
Compra
Nacimiento
Total

Cantid
ad

Mese
s

VNR
Unitario

Importe

10

15

2,400

S/. 24,000

300

25

2,400

2,400

160

160
26,560
4,400

Variacin
unit Imp.
.3
Ganancia

180

3,00
0
180

16

16

Ganancia

3,19
6
4,40

Ganancia

Ganancia

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Compra
Total
variacin

2,160
6,560

0
2,16
0
6,56
0

Valor incrementado: 140 + 1,064 + 3,196 = 4,400

El valor razonable de un activo est basado en su ubicacin y condicin,

referidas al momento actual. Como consecuencia de ello, el valor
razonable del ganado vacuno es el precio del mismo en el mercado,
menos el costo de transporte y otros desembolsos de llevar el ganado al
mercado de acuerdo con la NIC 41 en su prrafo 9.

5.Reconocimiento
----------------------------------1------------------------------------35 ACTIVOS BIOLGICOS
35211 Valor razonable ganado vacuno en
desarrollo

DEBE

HABER

S/.
20,000
S/.
20,000

50 CAPITAL
501 Capital
X/x Para registrar el valor inicial del activo.

-----------------------------------2-----------------------------------35 ACTIVOS BIOLGICOS

DEBE

HABER

2,160

35112 Costo Vacuno en produccin

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

2,160

4656 Pasivos por compra activos biolgicos

x/x Para registra la compra de ganado del presente
mes

------------------------------------3----------------------------------35 ACTIVOS BIOLGICOS

35211 Valor razonable ganado vacuno en
desarrollo
35111 Valor razonable ganado vacuno en
produccin

76 GANANCIA POR MEDICIN DE

ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE
76134 Activos biolgicos Mantenidos para
la venta
x/x Para registrar la variacin al valor razonable

DEBE

HABER

140

140

Ganancia

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Nacimiento vacuno

------------------------------------4----------------------------------35 ACTIVOS BIOLGICOS

DEBE

HABER

1,064

35211 Valor razonable ganado vacuno en

desarrollo
35111 Valor razonable ganado vacuno en
produccin

1,064

76 GANANCIA POR MEDICIN DE

ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE
76134 Activos biolgicos Mantenidos para
la venta
x/x Para registrar la variacin al valor razonable
crecimiento biolgico

-------------------------------------5---------------------------------35 ACTIVOS BIOLGICOS

DEBE

HABER

3,196

35211 Valor razonable ganado vacuno en

desarrollo
35111 Valor razonable ganado vacuno en
produccin

3,196

76 GANANCIA POR MEDICIN DE

ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE
76134 Activos biolgicos Mantenidos para
la venta
X/x Para registrar la variacin al valor razonable
Variacin de precio.

Caso Practico N 02
El bosque Los Pinos

1. Valores iniciales
Fecha
01/01/201
5

Concep
to
Pino

Edad

Hectre
as
5

10

VNR
unitario
200

Impor
te
2,000

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2. Valores al 28.02.2015
Fecha

01/01/201
5
28/02/201
5
28/01/201
5

Concepto

Cantid
ad

Mese
s

VNR
Unitario

Importe

Variacin
unit Im
.3
p.

Pino

10

210

2,100

10

100

Compra

216

216

2,31
6

100

Ganan
VNR
inicio

3. Valores al 15.03.2015 por crecimiento biolgico

Fecha

01/01/201
5
28/02/201
5
28/01/201
5

Concepto

Cantid
ad

Mese
s

VNR
Unitario

Importe

Variacin
unit Im
.3
p.

Pino

10

210

2,100

10

100

Compra

216

216

2,31
6

100

Ganan
VNR
inicio

4. Valores al 15.03.2015 por variacin de precios

Fecha

15/03/201
5
15/03/201
5
15/03/201
5

Concepto

Cantid
ad

Mese
s

Pino

10

240

2,400

Gana

Compra

240

240

18

18

Gana

5.Registro contable

VNR
Unitario

Importe

Variacin
unit Im
.3
p.

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----------------------------------1------------------------------------35 ACTIVOS BIOLGICOS

DEBE

HABER

2,000

35121 Valor razonable Vegetal en

produccin

2,000

50 CAPITAL
501 Capital
X/x Inventario inicial

-----------------------------------2-----------------------------------35 ACTIVOS BIOLGICOS

DEBE

HABER

216

35222 Costo- Vegetal en desarrollo

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

TERCEROS

216

4656 Pasivos por compra de activos biolgicos

x/x Para registrar la compra de terreno forestal

-----------------------------------3-----------------------------------35 ACTIVO BIOLGICO

DEBE

HABER

100

35121 Valor razonable

76 GANANCIA POR MEDICIN DE

ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE

100

76134 Activos biolgicos Mantenidos para

la venta
X/X Para registrar la variacin al valor razonable por
crecimiento.

Caso Practico N 03
Composicin de valores iniciales y finales (ganancia)

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Ganado
(1)

Edad
(2)

Valor
razonab
le
(3)

A
B
C

2
4
6

3,000
4,000
3,000
10,000

Gastos
(4)

200
300
200
700

VR actual
(5) = (3)
(4)

2,800
3,700
2,800
9,300

Valor
razona
ble (6)

Resultado
(7) = (5)
(6)

2,400
3,300
2,400
8,100

400
400
400
1,200

Comparacin de valores iniciales y finales (prdida)

Ganado
(1)

Edad
(2)

Valor
razonab
le
(3)

A
B
C

2
4
6

3,000
4,000
3,000
10,000

Gastos
(4)

200
300
200
700

VR actual
(5) = (3)
(4)

2,800
3,700
2,800
9,300

Valor
razona
ble (6)

3,200
4,100
3,200
10,500

Resultado
(7) = (5)
(6)

(400)
(400)
(400)
(1,200)

Caso Practico N 04
Determinacin del movimiento fsico y monetario del
costo avcola
1. Se tiene 1000 aves ponedoras estimadas en S/.10 cada una.
2. Se compra 1200 pollos de carne a un precio de S/.1.80 cada una. Se
murieron 50 animales.
3. El costo de la crianza fue S/.5, 750, teniendo un peso promedio de 1.3
kg.
4. Se venden 1000 pollos a un precio de S/.14 cada uno.
5. Se vendieron 15,000 huevos a un precio de S/.0.30 cada uno. El costo
de la crianza fue de S/.2, 400.
6. El porcentaje de agotamiento de las aves ponedoras es de S/.1, 000.
Los costos de crianza incluyen la depreciacin de las instalaciones.

Solucin

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El primer paso es determinar el movimiento fsico de los galpones, tal
como se puede observar en el cuadro siguiente.

Movimiento fsico
Detalle
Aves
ponedor
as
1,000

Al inicio
Compra pollo BB

Pollo
de
carne

Costo
unitari
o

1,200

10.00
1.80

(20)

2.00

Mortandad
Crianza de pollo

Movimiento
valorado
Aves
Costo
ponedora
unitari
s
o

Pollos
de
carne

Costo
unitari
o

Huevo
s

Costo
unitari
o

2,160.0
0
5,750.0
0

Agotamiento de ponedoras
Crianza de aves
Produccin de huevos
Subtotal
Transferencia a costos de
huevos
Total

1,000
2,400
1,000

1,150

15,000
15,000

3,400

7,910.0
0

6,8782

0.00

(3,400)
1,000

Venta de pollo cerne

1,150

15,000

0.00

7,910.
00
(6,878.
2)

(1,000)

Venta de huevos
Saldo final

Huevo
s

1,000

150

(15,000
)
0.00

0.00

3,400

0.2266
6

3,400

0.2266
6

(3,400)

0.2266
6

6,8782
6,8782

1,031.
80

0.00

Caso Practico N 05
Diseo de un sistema de costos basado en actividades
en la explotacin pecuaria
La siguiente informacin para cuatro productos de explotacin pecuaria est
dada por:
Datos
Produccin (Unidades)
Unidades de alimentos e insumos por
kilogramos
Costo de alimentos de insumos por
kilogramo
Costo de alimentos de insumos total
Horas mano de obra directa
Costo por hora de mano de obra directa
Costo de la mano de obra por producto

Toro

Vaca

50
300

40
200

Novill
a
30
150

Novillo

10

3,000
30
10
300

1,800
20
10
200

1,200
10
10
100

1,120
20
10
200

10
160

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Direccin del fundo (das)
Costo primo para el ganado
Salud del ganado (das)
Nmero de horas mano de obra
indirectas

12
3,300
15
60

8
2,000
10
40

6
1,300
12
20

4
1,320
14
40

Costos indirectos de la explotacin pecuaria

Direccin del fondo
S/. 15,000.00
Crianza del ganado
30,000.00
Salud del ganado
20,000.00
Infraestructura de la estancia
135,000.00
S/. 200,000.00

Solucin
a) Costeo basado en el procedimiento convenciona
Recursos
Insumos
consumidos
Mano de obra
directa
Costos indirectos
Costo unitario

Toro

Vaca

Novilla

Novillo

S/. 3,000.00
300.00
2,143.00

S/. 1,800.00
200.00
1,429.00

S/. 1,200.00
100
714.00

S/. 1,120.00
200.00
1,429.00

S/. 5,443.00

S/. 3,429.00

S/. 2,014.00

S/. 2,749.00

Distribucin de los costos indirectos de explotacin

Costo a distribuir
Base de distribucin
directa
Total de la base
Tasa
hora de labor

: S/. 200,000.00
: Horas de mano de obra
: 280 horas de labor
: S/. 714.28571 por cada

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Ganad
o

Valor
de la
base

Tasa

Toro
Vaca
Novilla

150
80
30

714.285.71
714.285.71
714.285.71

Novillo

20

714.285.71

Total

280

Distribuci
n
S/.
107,142.86
57,142.86
21,428.57
14,285.71

Unid
ad

Unitario

53.57
28.57
10.72

50
40
30

S/. 2,142.86
1,428.57
714.29

7.14

10

1,428.57

S/. 100.0
200,000.0
0
0

130

b) Clculo del costo unitario bajo el enfoque ABC

Actividades
pecuarias

Cost driver

Costos
indirectos

Direccin del fondo

Crianza del ganado
Salud del ganado
Mantenimiento del
fondo

Nmero de supervisiones
pecuarias
Costo primo
N de das de atencin al ganado
N de horas mano de directa

S/. 15,000
30,000
20,000
135,000

S/. 200,000

Distribucin a los productos de los costos indirectos

bajo el esquema ABCor
Actividad
fundo
Valor a distribuir
Cost driver
supervisiones
Total cost driver
Tasa

: Direccin del
: S/.15,000
: Nmero de
: 30 das
: S/.500

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Ganad
o

Valor
de la
base

Toro
Vaca
Novilla
Novillo

12
8
6
4

Total

30

Actividad
del ganado
Valor a distribuir
Cost Driver
primo
Total cost driver
Tasa
S/.3.78788

Ganad
o

Valor
de la
base

Toro
Vaca
Novilla
Novillo

3,300
2,000
1,300
1,320

Total

7,920

Actividad
Valor a distribuir
Cost driver
Total del cost driver
Tasa

Ganad
o

Valor
de la
base

Tasa

Distribuci
n

500
500
500
500

Unid
ad

6,000
4,000
3,000
2,000

40
27
20
13

50
40
30
10

15,000

100

130

Unitario
120
100
100
200

: Cranza
: S/.30,000
: Costo
: S/.7,920
:

Tasa
3.787.88
3.787.88
3.787.88
3.787.88

Distribuci
n

Unid
ad

12,500
7,577
4,923
5,000

40
25
16
17

50
40
30
10

30,000

100

130

Unitario
250
189
164
500

: Salud del ganado

: 20,000
: Das atendidos
: 51
: S/.3.92157

Tasa

Distribuci
n

Unid
ad

Unitario

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Toro
Vaca
Novilla
Novillo

15
10
12
14

Total

51

Actividad
Valor a distribuir
Cost driver
indirecta
Total del cost driver
Tasa

Ganad
o

Valor
de la
base

Toro
Vaca
Novilla
Novillo

Total

60
40
20
40

3.921.57
3.921.57
3.921.57
3.921.57

5,882
3,922
4,706
5,490

29
20
24
27

50
40
30
10

20,000

100

130

118
98
16
5

: Mantenimiento del fundo

: S/.135,000
: Horas mano de obra
: 160
: S/.843.75

Tasa

Distribuci
n

843.75
843.75
843.75
843.75

160

Unid
ad

50,625
33,750
16,875
33,750

37
25
13
25

50
40
30
10

S/.
135,000

100

130

Unitario
101
844
56
34

Resumen del Costo unitario

Recursos
Insumos para el
ganado
Mano de obra directa
Costo indirectos
Direccin del fundo
Crianza del ganado
Salud del ganado
Mantenimiento
Total Costo ABC
Total tradicional

Conclusin

Toros

Vacas

Novilla

Novillo

S/. 3,000
300

S/. 1,800
200

S/. 1,200
100

S/. 1,120
200

120
250
118
101

100
189
98
844

100
164
16
56

200
500
5
34

S/. 3,889
S/. 5,443

S/. 3,231
S/. 3,429

S/. 1,636
S/. 2,014

S/. 2,059
S/. 2,749

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- Los sistemas de costos pueden aplicarse a todas las actividades con y
sin fines de lucro, dependiendo del rgimen de produccin u operacin a
que se dediquen.
- La valorizacin de la actividad agrcola ganadera se hace
fundamentalmente mediante el valor neto razonable a que se refiere la
NIC 41 Agricultura.