UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

SEMINARIO DE INTEGRACIN Y APLICACIN

CARRERA : CONTADOR PUBLICO
PROF.: DR. CARLOS LUIS GARCIA CASELLA
1er. CUATRIMESTRE 2001

TITULO:

EL CONTROL INTERNO Y LOS COSTOS EN

LA PRODUCCIN VITIVINCOLA
MATERIAS INTEGRADAS:
SISTEMAS ADMINISTRATIVOS
COSTOS

FERNADEZ BARREDO, ALFREDO J

REGISTRO N 147.457

INTRODUCCIN
Durante aos de estudio, se ha visto que la temtica a aplicar sobre
la problemtica empresarial se realizaba de acuerdo al enfoque de integracin de
temas correspondientes a una materia. De esta forma los enfoques realizados
dependan del perfil del profesional que lo realizaba.
De acuerdo al nuevo enfoque empresarial y debido a los avances
tecnolgicos, es necesario redefinir polticas y funciones; que trasladado al
mbito del conocimiento de las ciencias, hace que la interpelacin de materias
permita optimizar la realidad actual las empresas. Concluyendo en una tesina
aplicada a un caso practico.
Se busca brindar un enfoque correcto, donde otorgar una visin
global de la funcin que debemos cumplir como profesionales integrados en un
equipo de gerentes.
El presente trabajo tiene como fin demostrar la optimizacin y
rentabilidad de una empresa, orientando el anlisis sobre dos ejes o asignaturas ,
en que, a mi entender, mayor hincapi se debe hacer a la hora de buscar la
mencionada optimizacin. Estos ejes son el anlisis de costos y el control interno,
como herramientas para revisar desvos y realizar correcciones, no dejando a la
deriva el funcionamiento de la empresa que ha decidido nuestra incorporacin o
contratacin.
Como aplicacin prctica el tipo de empresa elegida es Vitivincola
centrando el enfoque en la produccin vitivincola. Se trata de una industria que
en los ltimos tiempos, ha sufrido cambios que provocaron una revolucin, tanto
tecnolgica como en el consumo de los productos.

Como reflejo de la revolucin mencionada se puede observar que

debido a la implementacin de nuevas tecnologas, las cuales lograron mantener
la calidad del producto y reducir costos por la transformacin de procesos
antiguos y costosos, se ha generado un buen producto a un valor accesible, que
en los ltimos seis aos ha duplicado;y hasta triplicado, el consumo de vinos en el
mundo.
El fenmeno en la Argentina se encuentra

influenciado por la

llegada de empresas internacionales que han comprado bodegas ya existentes,

que por problemas econmico/financieros no podan realizar la conversin
tecnolgica necesaria, y sus productos no competan en el mercado porque sus
costos al ser elevados incidan en el precio del producto.
Hoy despus de la reconversin tecnolgica del sector, solo se
diferencian en sus estilos y su trayectoria, donde la historia hace que vinos de
igual calidad tengan una mayor demanda mas all de que sus precios sean
superiores.
Cual es el desafo: Que como profesionales podamos lograr que la
empresa pueda ofrecer un producto a un precio razonable donde la variable de la
rentabilidad no este dada por el precio de venta, sino por la eficiencia y eficacia
de los procedimientos y el control de los costos.
Para adentrarnos, en la problemtica planteada es necesario definir
el marco terico, a travs del cual luego de una lectura y anlisis de la realidad,
se pueda establecer procedimientos y controles que permitan ampliar la
produccin mejorando su calidad, minimizando los gastos y desperdicios a lo
imprescindible.

CAPITULO 1
LA EFICIENCIA Y LA EFICACIA EN LOS COSTOS
Y LA PRODUCTIVIDAD. - INDICADORES.
Es necesario , para no confundir el anlisis, realizar definiciones
precisas de los conceptos que interactuan.
Es decir, Costos Que es y que son?Para que se utilizan?;
Productividad Que significa?Como se logra?; Indicadores Que son? Como y
cuales utilizar?.
Una vez definidos estos conceptos podremos adentrarnos en el
anlisis y evaluacin de los mismos.

1.1 LOS COSTOS

1.1.1 DEFINICION DE COSTOS
La palabra costo esta asociada a los movimientos comerciales.
Cuando una persona se refiere a lo que gasto comprando un producto, hace
referencia lo que gasto diciendo: esto me costo , por lo que es necesario
definir el concepto.
Iniciemos este anlisis, definiendo el significado de Costo:
Costo desde un concepto econmico es el sacrificio de riqueza que
se incurre en pos de un objetivo determinado(1),es decir la erogacin realizada
con un fin determinado.

(1) CASCARINI, DANIEL - CONTABILIDAD DE COSTOS Ed. EL COLOQUIO \ BS AS 1986 pag

17-

Pero si buscamos vincularlo con la actividad desarrollada y con la

totalidad de conceptos necesarios para lograr el fin, u objetivo empresarial lo
definimos ampliamente como el sacrificio econmico originado en el desarrollo
de determinada actividad a travs de la cual, se busca cumplir un objetivo
dado(2).
Aplicar costos entonces lo podemos definir como el control que
realizamos de los gastos incurridos por la actividad que realizamos ocupandonos
de la determinacin, resignacin y anlisis de los sacrificios econmicos....... en
pos de un objetivo(3).
Luego de definir conceptualmente a los costos, se puede sintetizar
en forma practica y sencilla que, los costos son aquellos gastos que se realizan,
necesarios para poder generar un ingreso futuro.

1.1.2 ANALISIS DE LOS COSTOS

Podemos decir tambin que los costos pueden ser analizados desde
dos variables distintas: primero como variable monetaria y en segundo trmino
como unidades consumidas(4).
Es decir, por un lado cuanto cost, cuanto se gast, para poder
vender un producto o realizar un servicio, y por otra parte, que cantidad de
insumos utilice para realizarlo.

(2) CASCARINI, DANIEL - CONTABILIDAD DE COSTOS Ed. EL COLOQUIO \ BS AS 1986 pag

21
(3) IDEM (2) pag 27

(4) Confirman GIMENEZ, CARLOS MANUEL - GESTIN DE COSTOS -Ed. MACCHI / BS. AS.
2000 y CASCARINI, DANIEL - CONTABILIDAD DE COSTOS - Ed. EL COLOQUIO \ BS. AS.
1986

De esto no se quiere concluir que hay dos anlisis distintos de costo,

sino que, debemos realizar dos enfoques distintos.
Por un lado es necesario cuantificar el dinero necesario para la
realizacin del producto, entendiendo como producto no solo un bien tangible,
sino un servicio que se presta, a lo que podemos llamar valor o costo del producto
o servicio(5).
Asimismo no debemos olvidar los insumos que forman parte de este
producto, es decir los elementos utilizados para su realizacin.
La conclusin a la que queremos llegar, esta relacionada a la
pregunta que inici este anlisis, habiendo definido los costos , debemos justificar
el para que, cual es la utilidad. Entonces Para que se utilizan?,Cual es la
utilidad de los costos?.
Si nos basamos en un anlisis de mercado para poder decidir el
precio de nuestros productos o servicios,tomaramos el

valor de mercado

promedio dentro del segmento de nuestra actividad, en cambio si la decisin del

precio es tomada en forma unilateral por nosotros, la ecuacin sera: el Precio de
venta igual a los costos ms el margen de utilidad deseado.
Esto nos lleva a decir que, si se puede conocer el costo, a travs del
conocimiento se puede analizar, y de ese anlisis podemos tomar decisiones para
reducirlo, tanto sea en los valores monetarios como en el desperdicio de insumos
o la racionalizacin de ellos, esto nos permitira mejorar el margen de utilidad
reducir el precio de venta para que en el aumento de la demanda obtengamos
una mayor rentabilidad.
6

(5) Confirman GIMENEZ, CARLOS MANUEL - GESTIN DE COSTOS -Ed. MACCHI / BS. AS.
2000 y CASCARINI, DANIEL - CONTABILIDAD DE COSTOS - Ed. EL COLOQUIO \ BS. AS.
1986

Por lo tanto, ambos anlisis permiten la obtencin de informacin

que se traduce en un mayor beneficio lo que, justifica la utilidad de los costos y la
inversin en ellos.

1.1.2 CLASIFICACION DE LOS COSTOS

Determinada la utilidad de los costos, y considerando la forma de

producir, se puede establecer una clasificacin de los sistemas de costos(6)

Costos por ordenes especificas o lotes

Costos por procesos

Costos por ordenes: Se realiza a travs de la orden de produccin, a

la cual se le asignan los costos a travs de una hoja de costos_- planilla en la que
se detalla el costo incorporado .
Costos por procesos: No necesita una orden de produccin, porque
los costos se asignan en forma continua y se prorratean en las unidades
producidas.
Para establecer controles de estos sistemas de costos es existen
tcnicas de costos para brindar informacin. De estas tcnicas de anlisis, nacen
los costos estndares y los costos presupuestados.

Estos costos estndares, son aquellos determinados para un

producto, y el costo presupuestado se realiza de acuerdo a una estimacin del
costo de producir.
(6) GIMENEZ, CARLOS MANUEL Y COLABORADORES - TRATADO DE CONTABILIDAD DE
COSTOS -Ed. MACCHI / BS. AS.199. Pag 108/9

1.2 EFICIENCIA Y EFICACIA

Para realizar una definicin de estos conceptos, es conveniente
circunscribirlos dentro de algn marco, dado que en un concepto amplio, ambos
apuntan a la realizacin de un objetivo y a su concrecin en forma optima.
Desde la Teora General de Sistemas, podemos definir a la eficiencia
y eficacia, como:
La eficacia es definida como el grado en que los outputs actuales
del

sistema se corresponden con los outputs deseados, mientras que la

eficiencia se define como el ratio entre outputs e imputs actuales (7).

Redefiniendo, la eficacia se define como la correspondencia entre lo
lo actual y lo deseado , en este caso aplicando el concepto dentro de la Teora
General de sistemas, la aproximacin u optimizacin para que mis salidas o
resultado deseado se asemeje a el ideal buscado.
En cambio, la Eficiencia se refiere a la vinculacin de los datos de
entrada con la informacin de salida. Cuanto ms optimicemos la entrada mejor
ser el resultado obtenido.

Por lo antedicho podemos concluir que es ms importante hacer las

cosas adecuadas (mejorar la eficacia) que hacer las cosas bien (mejorar la
eficiencia). Si una organizacin se encuentra haciendo mal las cosas adecuadas,
puede superar a otras que estn haciendo bien cosas equivocadas.(8)

(7) MALLO,

CARLOS

MERLO,

JOSE

-CONTROL

DE

GESTIN

CONTROL

PRESUPUESTARIO - Ed. MC GRAW HILL - MADRID 1995 - Pag. 2

(8) Confirman MALLO, CARLOS Y MERLO, JOSE -CONTROL DE GESTIN Y CONTROL
PRESUPUESTARIO - Ed. MC GRAW HILL - MADRID 1995 - Pag. 2 y 3

Esto no implica no ser eficientes, sino que necesitamos adecuar los

elementos o sistemas de acuerdo al resultado que se necesite, para despus
exigir eficiencia en la realizacin de estos.

1.3 LA PRODUCTIVIDAD
Despus de analizar los conceptos de eficacia y eficiencia, se debe
realizar una aplicacin de los mismos a las organizaciones.
A partir de ah, es que se generan nuevos conceptos dentro de la
economa. Algunos trminos fueron castellanizados, otros creados para expresar
la aplicacin de conceptos de distintas tcnicas y ciencias. En esta generacin
de nuevos trminos, surge una nueva definicin dentro de la contabilidad, la
productividad.
En

busca de definir la productividad, no se encuentra la misma

dentro de las bibliografas contables. Porque?, la primera impresin es que se

trata de conceptos nuevos, pero la existencia de bibliografas nuevas que no
hablan de esto desechan esta opinin.

Pero entendiendo la utilizacin del vocablo es que se puede decir,

que la productividad, se debe entender como la eficiencia y la eficacia aplicada a
los procesos productivos.
El porque de incluir un concepto nuevo, en este anlisis, es porque
este es utilizado por las distintas ciencias y tcnicas que hoy participan de las
organizaciones.
Por esto se justifica que el contador, debe dejar de lado conceptos
muy propios, para utilizar conceptos comunes con las distintas ciencias y
tcnicas, ya que hoy , las empresas necesitan de equipos formados por
profesionales de distintas reas.
La nueva era, exige una unificacin de criterios y conceptos, ms alla que
esto traiga aparejado perdida de precisin en las definiciones, pero como
contrapartida se obtiene que los distintos especialistas hablen el mismo idioma
organizacional.
La productividad, entonces, es ser eficaces y eficientes en los
procesos productivos. Esto implica que la productividad, se analiza en los costos,
en los procesos, en el desperdicio, en los controles.
En que forma se mide esta productividad?, Esto va a depender del
elemento de anlisis: En tiempos, en unidades producidas, comparacin con
estndares y presupuestos, en la calidad del producto. A travs de estos
elementos y las unidades de medida es que surgen los indicadores.

1.4 INDICADORES

10

Continuando con el tema anterior , es importante sealar el rol de los

indicadores de gestin.
Como se a dicho, los indicadores, son indices que se aplican a los
distintos elementos productivos.
Que un indicador informe la variacin de los elementos permite
evaluar la marcha de la empresa, y a travs de esta evaluacin realizar las
correcciones o reafirmar decisiones y polticas organizacionales.

11

CAPITULO 2
EL CONTROL INTERNO. EN EL DISEO DE LAS
ORGANIZACIONES
2.1 CONTROL Y CONTROL INTERNO
2.1.1 DEFINICION DE CONTROL Y CONTROL INTERNO
El Control interno. El Control. Que es el control?. Como ya se
realiz en definiciones anteriores, vamos a iniciar el anlisis desde la definicin
de conceptos bsicos.. Podemos decir que control es todo aquello que podemos
conocer, visualizar, entender, evaluar y hasta pautar para que todo se realice
dentro de un marco normal.(9)
Cuando se dice esto esta controlado, se esta diciendo que el
objeto, el sistema, o el elemento al que nos referimos, no puede sorprendernos en
cambios ,fluctuaciones, perdidas, etc..... Es decir que, se posee el dominio de los
movimientos y de la informacin de lo controlado.(10)
Lo definido permite afirmar que; en base a controles establecidos, se
puede dar por sentado el buen funcionamiento o desenvolvimiento del objeto
controlado.

(9) Confirman MAGDALENA, FERNANDO Y GOMEZ FULAO, JUAN CARLOS - ESTRUCTURAS

Y PROCESOS Ed. MACCHI / BS. AS.1999 Y DIAZ, ALBERTO - FICHA OPERACIONES
TPICAS DE UNA EMPRESA UTILIZADA EN LA CTEDRA MAGDALENA DE LA MATERIA
SISTEMAS ADMINISTRATIVOS
(10)

IDEM (9)

12

Luego de definir que es en forma genrica el control e interpretarlo,

es necesario volcar ste concepto a nuestro objeto de estudio. Entonces,
podemos decir que , el Control en las Organizaciones se define como el anlisis
y evaluacin metdica que realizamos sobre los quehaceres organizacionales.
Una vez aplicada esta definicin, corresponde analizar el mbito de
aplicacin, esto es que podemos controlar.
El control, como ya definimos, se realiza en base al conocimiento y
al alcance del objeto o sistema que se trate, por lo tanto no se puede controlar lo
que escapa a nuestro mbito .
Es a partir de este punto, que podemos definir el Control Interno,
podemos decir que se trata de los anlisis y evaluaciones peridicas que se
realizan a los sistemas, procesos y personas de una organizacin para el mejor
funcionamiento de la misma.(11)
De acuerdo a lo definido en el prrafo anterior , se puede agregar
que estos controles a realizar, deben efectuarse dentro de la organizacin, esto
implica, controles sobre la estructura y sus niveles jerrquicos, sobre los sistemas
utilizados por la organizacin, sobre los procedimientos que se realizan y los
procesos que se ejecutan.
Por lo tanto, se deben realizar controles, a travs de los cuales, se
pueda obtener informacin para la toma de decisiones.

13

(11)

Confirman MAGDALENA, FERNANDO Y GOMEZ FULAO, JUAN CARLOS -

ESTRUCTURAS Y PROCESOS Ed. MACCHI / BS. AS.1999 Y DIAZ, ALBERTO - FICHA

OPERACIONES TPICAS DE UNA EMPRESA UTILIZADA EN LA CTEDRA MAGDALENA
DE LA MATERIA SISTEMAS ADMINISTRATIVOS

2.1.2 CLASIFICACION DEL CONTROL INTERNO

Como corresponde a todo tipo de estudio, es conveniente clasificar
a los controles para su mayor comprensin y su mejor aplicacin.
Desde el punto de vista del control interno, y de acuerdo a lo
definido en el punto anterior, debemos adecuar la clasificacin a los distintos
componentes organizacionales y a la interpelacin entre ellos.
Podemos clasificarlos de la siguiente forma:(12)

Control sobre la documentacin

Control sobre el personal

Control sobre los bienes

Control sobre la estructura

Control sobre el ordenamiento del trabajo

2.1.2.1 CONTROL SOBRE LA DOCUMENTACIN

Este control esta vinculado al anlisis de la documentacin, es decir,
a la revisin del respaldo documental de la empresa y sus funciones.

14

Se puede decir que se analiza tanto, la existencia, como la forma y

resguardo de la misma. Es imprescindible que se posea un respaldo documental,
dado que es prueba fehaciente de el que y los como de la empresa. Esto engloba
no el respaldo documental de las operaciones, sino tambin libros comerciales,
actas, contratos, balances, etc.

(12)

Clasificacin extrada de MAGDALENA, FERNANDO -SISTEMAS ADMINISTRATIVOS-

Ed. MACCHI / BS. AS. 1990 . PAG 125 Y Confirma DIAZ, ALBERTO.FICHA OPERACIONES
TPICAS DE UNA EMPRESA UTILIZADA EN LA CTEDRA MAGDALENA DE LA MATERIA
SISTEMAS ADMINISTRATIVOS

Cuando

se

hace

mencin

la

forma,

se

refiere

las

especificaciones de cada documento, es decir, como esta transcripto en el

documento la informacin que contiene. Por ejemplo, las Resoluciones tcnicas,
establecen normas de exposicin de los estados contables, la Ley de Contrato de
trabajo, la forma de los mismos, existen resoluciones de la AFIP-DGI, referidas a
la facturacin: tipo, formato, cantidad de copias, etc.
La legislacin mencionada en el prrafo anterior tambin menciona
como realizar el resguardo y exposicin de la misma. Esto es, normas de como
archivar -por ejemplo triplicado de las facturas por orden correlativo- o donde
exponer documentacin -por ejemplo horarios del personal o formularios de
autorizacin de controlador fiscal-.
Mas all de esta legislacin existente, es importante realizar
controles de documentacin, no legislados. Se puede mencionar a modo de
ejemplo que las escrituras, caucin de acciones o seguros deben poseer un
resguardo especial, dado que esta documentacin respalda valores de la
empresa.

2.1.2.2 CONTROL SOBRE EL PERSONAL

15

Las normas sobre el personal, definen todo lo referido al desarrollo

de la actividad del personal dentro de la empresa.
Por esto las normas sobre el personal se definen desde como se
ingresa a la organizacin, seleccin del personal, y siguen estableciendo
controles durante el desarrollo de la actividad para la cual fue contratado. Tal es
el grado de control que, en algunas organizaciones, esta estipulado un
compromiso de fidelidad y resguardo de la informacin institucional, por ms que
le persona se desvincule de la empresa.

Estos controles establecen formas y permisos de accesos a distintas

reas, los cuidados en el manipuleo de los bienes e informacin de la empresa,
horarios de entrada/salida, indumentaria o uniforme, rotaciones de personal,
periodos de vacaciones, etc.

2.1.2.3 CONTROL SOBRE LOS BIENES

Los bienes que posee la organizacin, tanto las mercaderas como
los bienes muebles e inmuebles, son un activo de la empresa, por lo tanto,
existen controles permanentes sobre ellos.
Desde su ingreso al patrimonio, su almacenamiento y mantenimiento
en estado optimo, transformacin o amortizacin, y hasta su salida del patrimonio
existen registros de ellos, y son sometidos a verificaciones peridicas de su
existencia como del estado en que se encuentran.
Es por eso que es uno de los controles mas detallados y precisos,
junto con el de procedimientos, dado que el mal manipuleo o cuidado, puede
ocasionar una perdida irrecuperable para la empresa.

16

Por esto, se deben realizar controles muy especficos como ser:

Control de calidad y cantidad al ingreso y hasta su desafeccin; lugar de
conservacin adecuado; identificacin clara de pertenencia y resignacin
repaldatoria; asignacin del bien a un responsable para su custodia; respaldo
documental y autorizacin para el movimiento de bienes dentro y fuera de la
organizacin;en bienes asegurables la obligacin de seguros vigentes.

2.1.2.4 CONTROL SOBRE LA ESTRUCTURA

El control sobre la estructura, establece las dependencias e
interdependencias que existen a nivel formal en la organizacin, es decir los
niveles jerrquicos y el tipo de agrupacin que se utilizar en la organizacin.
A travs de este control se definen los niveles de autorizacin, las
supervisiones, el direccionamiento de reportes, y la ubicacin de cada individuo
en un puesto de trabajo.
Debemos entender como puesto de

trabajo, no una unidad

persona, sino una unidad de funcin, que puede coincidir o no con una persona.
Como ejemplo podemos citar que: al puesto de trabajo Gerente de
Produccin corresponde a una unidad persona, en cambio, el puesto de trabajo
Fabricacin no necesariamente corresponde a una persona, sino al conjunto de
personas que se dedican a la fabricacin en la organizacin.(13)

2.1.2.5 CONTROL SOBRE EL ORDENAMIENTO DEL TRABAJO

Toda organizacin posee todos o algunos de los elementos,
mencionados en los controles anteriores, - documentacin, personal, estructura,
mercaderas,etc.- pero, es seguro que desarrolla alguna actividad. Para poder
realizar la mencionada actividad, hace distintos tipos de procesos, dependiendo
estos de la tarea que corresponda.
17

Podemos decir, que toda tarea, tiene un proceso o procedimiento,

que es la forma en la cual se hace esta. As es como, para confeccionar una
mesa, se debe recibir la materia prima madera, cortarla, encolar la madera,
clavarla, barnizar o pegar frmica y

finalmente embalar el producto mesa.

Mientras tanto Contabilidad, recibe el remito de la madera conformado por

recepcin, despus la factura y realiza la resignacin contable.

(13)

Confirman MAGDALENA, FERNANDO Y GOMEZ FULAO, JUAN CARLOS -

ESTRUCTURAS Y PROCESOS Ed. MACCHI / BS. AS.1999 y MINTZBERG, HENRY ESTRUCTURACION DE LAS ORGANIZACIONES - Ed. PLANETA / MADRID 1991

Por lo tanto, los controles sobre los procedimientos, se realizan para

la verificacin del correcto desarrollo de tareas, marcando los distintos controles o
supervisiones, y las responsabilidades de cada uno de los procesos realizados.
Es importante mencionar que estos procedimientos a los que se hace mencin
son procesos rutinarios.

2.2 DISEO DE LAS ORGANIZACIONES

Para que las empresas, logren optimizar los recursos, es necesario

que se organicen. Que se entiende por organizar?. Establecer parmetros y
funciones a cada sector de la organizacin.
Para

esto,

se

debe

establecer

algn

criterio.

Desde

la

Administracin, se establece como criterio, la aplicacin de bases de agrupacin.

18

Las bases de agrupacin, criterios establecidos en forma organizada

teniendo en cuenta bases homogneas (14). Se entiende como base homognea,
la unificacin de tareas comunes o mbitos similares de aplicacin o realizacin
en puestos de trabajo .
Cabe sealar, que un puesto de trabajo, es una unidad dentro de la
organizacin. Al definir una unidad no se quiere decir que se define una persona
sino una unidad de trabajo, - ej cobranzas - . La cantidad de personas que
conforman el puesto no esta definida a priori, pero si cada puesto implica al
menos una persona. (15)
(14)

Confirman

MAGDALENA,

FERNANDO

GOMEZ

FULAO,

JUAN

CARLOS

ESTRUCTURAS Y PROCESOS Ed. MACCHI / BS. AS.1999 y MINTZBERG, HENRY ESTRUCTURACION DE LAS ORGANIZACIONES - Ed. PLANETA / MADRID 1991
(15)

IDEM 14

Las bases de agrupacin, se pueden dividir en dos grandes grupos

(16)
Agrupacin funcional
Agrupacin por mercado
La agrupacin funcional, a su vez se puede subdividir de acuerdo a
la funcin que se trate. Puede ser por tarea o por procesos. Dentro de la
agrupacin por tarea se puede mencionar contabilidad, tesorera , ventas,etc.
Ejemplos por proceso se deben buscar en el rea productiva: en una carpintera
se encuentran los sectores de corte, ensamblado, encolado, clavado, pintura, etc.
En la agrupacin por mercado, se pueden diferenciar distintas
subagrupaciones: Por zona geogrfica, por cliente y por producto.
Si se agrupa por de zona geogrfica, no se unifican puestos de
acuerdo al lugar donde est establecido el puesto, sino de el lugar hacia el que se
desarrolla la actividad.

19

Si una organizacin posee una fabrica en el Gran Buenos Aires y la

administracin central se sita en la Ciudad de Buenos Aires, no se esta en
presencia de una agrupacin de mercado por zona geogrfica, nicamente, se
desarrollan tareas en distintos lugares geogrficos. Un ejemplo de agrupacin por
zona geogrfica es una entidad con sucursales; un banco tiene una casa central
o matriz y sucursales en distintos puntos del mapa.
Cuando se agrupa por cliente y por producto, es cuando se organiza
de acuerdo a la salida de la organizacin. Ejemplos de estas formas de agrupar:
Por cliente, ventas mayoristas, ventas minoristas, ventas al mostrador, ventas
telefnicas, etc. Por producto, fabricacin producto A, fabricacin producto b,
venta de productos x, venta de accesorios.
(16)

Confirman

MAGDALENA,

FERNANDO

GOMEZ

FULAO,

JUAN

CARLOS

ESTRUCTURAS Y PROCESOS Ed. MACCHI / BS. AS.1999 y MINTZBERG, HENRY ESTRUCTURACION DE LAS ORGANIZACIONES - Ed. PLANETA / MADRID 1991

Definidas las bases de agrupacin, se debe decidir el nivel

jerrquico de la organizacin(17)
El nivel jerrquico, marca dependencia y supervisin. A travs de la
definicin de los niveles jerrquicos, se delinean los niveles de supervisin y
control sobre las tareas, como as tambin las relaciones laterales entre los
distintos sectores de la organizacin.
Cuando se habla de nivel jerrquico, se definen distintas relaciones
dentro de las reas de agrupacin elegidas, pero las relaciones que se definen
a travs de este diseo estructural, - agrupacin de bases homogneas, con
niveles jerrquicos de supervisin y control -

solo define y reglamenta

relaciones de tipo formal.

De lo expresado se desprende que existen otro tipo de relaciones
dentro de la organizacin: las relaciones informales.(18)

20

Como lo dice su nombre, estas engloban aquellas vinculaciones

dentro de la organizacin que hacen que las personas que conforman la
organizacin se relaciones entre si. Estas no se pueden regular ni pautar
porque se realizan en forma independiente de la organizacin, pero muchas
veces no se tienen en cuenta y tienen una influencia mayor sobre el desarrollo
organizacional, que las que se pueden pautar y decidir, por lo que obviarlas o
desconocerlas puede provocar grandes trastornos en una empresa.

(17)

Confirman

MAGDALENA,

FERNANDO

GOMEZ

FULAO,

JUAN

CARLOS

ESTRUCTURAS Y PROCESOS Ed. MACCHI / BS. AS.1999 y MINTZBERG, HENRY ESTRUCTURACION DE LAS ORGANIZACIONES - Ed. PLANETA / MADRID 1991
(18)

Confirma MINTZBERG, HENRY - ESTRUCTURACION DE LAS ORGANIZACIONES -

Ed. PLANETA / MADRID 1991

21

CAPITULO 3
CONTROL DEL GASTO Y LOS COSTOS
- Presupuesto de Produccin
Se ha definido en el Capitulo 1, el concepto de costo

posteriormente , la importancia de ser eficientes y eficaces en la aplicacin de los

costos.
En este capitulo se trata de vincular ambos conceptos, por que
cuando los costos se ajustan a lo indispensable, logrando optimizar los recursos,
la aplicacin de una poltica de costos es eficaz y eficiente.
En la clasificacin de costos realizada se ha mencionado a los
costos estndares y los costos presupuestados. A partir de esta clasificacin se
pueden determinar las polticas para el control de gastos.
Ya se ha dicho que, los costos estndares, se establecen a partir de
determinar los componentes de el producto a realizar. Una vez determinados, se
deben valorizar y de esta forma se obtiene el costo estndar unitario. Por un lado
se obtiene el detalle de los elementos necesarios y en segundo trmino, a partir
de la valorizacin de los elementos, se obtiene el costo unitario de produccin.
Cuando se habla de presupuesto, se habla de proyectar. Proyectar
en este caso es estimar lo que puede llegar a ocurrir. Por lo tanto, la
presupuestacin de costos, es una estimacin a futuro de los costos en que se
incurrir, de acuerdo a la planificacin de produccin estimada por la
organizacin.(19)

22

(19)

Confirman MALLO, CARLOS Y MERLO, JOSE -CONTROL DE GESTIN Y CONTROL

PRESUPUESTARIO - Ed. MC GRAW HILL - MADRID 1995

Es importante realizar algunas especificaciones sobre que es y como

se presupuesta y los parmetros que se tiene en cuenta para la adecuacin a la
realidad.
En el caso de produccin, la presupuestacin se realiza teniendo en
cuenta, por un lado lo que se va a demandar de cada, producto y en segundo
trmino, cual es la capacidad de produccin que se tiene en fabrica de los
productos que voy a realizar.(20)
La determinacin de estos datos se realiza con datos de la realidad,
y deben ser comprobables. Para esto se toma en cuenta, el contexto donde se
encuentra la organizacin, tanto geogrfico como de mercado , los costos
incurridos en periodos anteriores y el comportamiento de las ventas, polticas
fiscales y econmicas y cualquier informacin sobre el segmento productivo de
que se obtenga nuevos gustos, productos sucedneos, etc.
De esta forma se evita una produccin elevada con relacin a los
productos que se van a comercializar y adems, conocer los limites en la
capacidad de produccin que se posee. De esta forma se obtiene menos costos
de almacenamiento y custodia del producto terminado por la acumulacin de
stocks, y no se promete una produccin superior a los limites productivos que se
pueden vender en el periodo .
Por lo dicho en el prrafo anterior, a travs de la aplicacin de una
buena poltica presupuestaria, se obtiene una estimacin de los costos a incurrir
evitando el desconocimiento de los costos que genera incertidumbre, en la
organizacin, y provocando distorsiones en la poltica de precios y costos de
produccin..

23

(20)

Confirman MALLO, CARLOS Y MERLO, JOSE -CONTROL DE GESTIN Y CONTROL

PRESUPUESTARIO - Ed. MC GRAW HILL - MADRID 1995 y GIMENEZ, CARLOS MANUEL

- GESTIN DE COSTOS -Ed. MACCHI / BS. AS. 2000

No se debe olvidar que los presupuestos se deben ajustar, dado que

las variaciones no tomadas en cuenta, generan errores de imputacin de gastos
y que no se refleje la realidad de lo producido. Los desvos deben estar libres de
errores originados en la presupuestacin, sino su anlisis pierde sentido. (21)
Se puede concluir que

la toma de decisiones en un contexto

incierto, puede traer aparejado una mala eleccin o determinacin de una poltica
de accin en la organizacin, Por lo que, cuanto menor sea la incertidumbre de la
gerencia en la toma de decisiones, estas tendrn una mayor adecuacin a la
realidad.

(21)

Confirman MALLO, CARLOS Y MERLO, JOSE -CONTROL DE GESTIN Y CONTROL

PRESUPUESTARIO - Ed. MC GRAW HILL - MADRID 1995 y GIMENEZ, CARLOS MANUEL

- GESTIN DE COSTOS -Ed. MACCHI / BS. AS. 2000

24

CAPITULO 4
NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA LA
PRODUCCIN
En el captulo 2, se ha definido al control interno y la clasificacin de
estos controles.
Estas normas de control deben ser aplicadas a las distintas reas de
la organizacin. En el caso del rea productiva

se destacan las que estn

vinculadas con el control de stocks y entre ellas..:(22)

-

Existencia de inventario permanente u otro registro contable

apropiado.

Realizacin de inventarios fsicos.

Custodia de las existencias

Documentacin de todo movimiento de existencias

Ajustes de inventarios

Fijacin de stocks mximos y mnimos

Contratacin de seguros.

Con la aplicacin de estas normas, se cubren casi la totalidad de los

controles de produccin, pero no se debe olvidar aquellas referidas al personal y
a la supervisin de las tareas.
Por un lado, entonces, estn las referidas al personal de produccin,
entre ellas, indumentaria, horarios, responsabilidades, seguros. En segundo
trmino, en la supervisin de las tareas se puede mencionar: que el encargado
de las compras debe ser distinto del que las custodia y controla los stocks, y
ambos distintos de quien registra las compras. Este es conocido como control por
oposicin de intereses.

25

(22)

DIAZ, ALBERTO - FICHA OPERACIONES TPICAS DE UNA EMPRESA UTILIZADA EN

LA CTEDRA MAGDALENA DE LA MATERIA SISTEMAS ADMINISTRATIVOS pag 45

No se debe obviar que en el rea de produccin existe un control

referido a la confeccin del producto. Este es el control de calidad. Generalmente
se trata de un rea dentro de produccin encargada de la supervisin de los
productos terminados, la cual se encarga de verificar la calidad del producto
despees del proceso productivo y las transformaciones realizadas.
Existen organizaciones que dictan normas de calidad (IRAM)-, se
pueden mencionar las normas ISO 9000, 9001, 9002, 14000.
Cuando

una

organizacin

tiene

sus

procesos

productivos

certificados por estas normas, se diferencia de aquellas que no lo hacen, a tal

punto que, hay mercados que exigen que los productos posean esta certificacin.
Cabe sealar, que esta certificacin no indica que es el mejor
producto de esa especie, sino que certifica que todos sus procesos se realizan de
acuerdo a una normalizacin determinada como las ms conveniente en ese
rubro.
Concluyendo, la aplicacin del control interno a la produccin, hace
que la organizacin se garantice, una verificacin constante de los procesos, de
la custodia de los bienes, y que todo lo que se realiza tiene documentacin que
respalda lo realizado.

26

CAPITULO 5
FUNCIN DEL CONTADOR , PARTICIPANTE ACTIVO EN
LA PRODUCCIN.
Despus de describir el encuadre de la aplicacin de costos y
control interno en la produccin, es necesario definir el rol que ocupa el Contador
dentro del rea productiva.
Para iniciar este anlisis es importante mencionar, que con los
avances tecnolgicos y economices el rol del contador, no se encuadra
nicamente en la resignacin en los estados contables de las variaciones
econmicas. Hoy en da las organizaciones requieren que el costo o gasto que se
insuma, genere alguna rentabilidad.
A partir de ah, se puede, visualizar dos corrientes dentro del rol del
contador: El contador auditor o el contador gerencial (23)
A partir de esta definicin, que comparto, se puede definir el nuevo
rol del Contador. En la Argentina los roles de los profesionales en las empresas se
encuentran cada vez menos diferenciados, ya que por ejemplo, muchos
Ingenieros realizan masters o carreras de postgrados orientados a la
administracin o el gerenciamiento econmico y ocupan lugares que antes, se
destinaban a los Contadores.
A partir de esta realidad existe una nueva exigencia para el
Contador, saber y participar de todas las reas de la organizacin. Por cuanto
debe, conocer, del proceso productivo y

de cmo vender, sin olvidar sus

habilidades propias, en donde el contador debe ser capaz de gerenciar a las

distintas reas y profesionales para la administracin de recursos que cada vez,
principalmente en la Argentina, son ms escasos.

27

(23)
DR. GARCIA CASELLA,CARLOS LUIS EXPOSICION EN EL SEMINARIO DE
INTEGRACIN Y APLICACIN CARRERA : CONTADOR PUBLICO - 1er. CUATRIMESTRE
2001

Por esto la importancia de la aplicacin de polticas de costo y

controles internos, a travs de estos el contador gerencia todos los lectores de la
organizacin y participa activamente de ellos.
As, por ejemplo, el gerente de produccin, que generalmente es un
ingeniero de la actividad a la que se dedica la organizacin, va a determinar los
insumos que necesita y la calidad de estos, pero es el Contador gerencial, quien
se encarga de optimizar la compra a travs de la exigencia de distintas
cotizaciones, y del control de que no se acumule stocks que pueden ser ms
costos que la compra peridica, o con niveles de reposicin.
A partir de aqu, un nuevo compromiso para el contador, conocer
todas las reas de la organizacin y gerenciar el trabajo en equipo, dado que a
partir de esto se genera mayor rentabilidad que es el objetivo esencial de las
organizaciones.

28

CAPITULO 6
CASO PRACTICO
EL CONTROL INTERNO Y COSTOS APLICADOS A
LA PRODUCCIN VITIVINCOLA

6.1 PRESENTACION DEL CASO

Para la aplicacin de los conceptos de la tesis, se analiza una
organizacin dedicada a la produccin vitivincola. Ms especficamente se
realiza sobre el rea de produccin dedicada a la fabricacin de vinos conocidos
como varietales.
Se entiende como vino varietal,

a aquel vino proveniente de un

mismo tipo de uva, no entendiendo por tipo su color - uvas blancas o tintas- sino
la especie de uva.
A modo ilustrativo se pueden mencionar como varietales los
siguientes:
VINOS TINTOS: Cabernet Sauvignon, Cabernet franc, Malbec,
Merlot, Syrah, Pinot Noir, Bonarda, Tempranillo, Petit Verdot.
VINOS BLANCOS: Sauvignon, Semilln, Viognier, Chardonnay,
Chenin, Ugni Blanc, Tocai friulano.
VINOS ROSADOS: No existen varietales puros.
29

Cabe aclarar, que cada uno de estos varietales, corresponde a un

tipo de uva distinto, dependiendo de la adaptacin al clima o al tipo de terruo.
Muchos de estos nombres deben su origen a la ciudad o pueblo
donde se origin la vid. Se puede nombrar el vino Burdeos o Bordeux, originario
de esa ciudad de Francia o los vinos de Rioja, Espaa, que son tpicos del clima y
terruo de la zona mencionada.
Muchas veces, en Argentina, se confunde como varietal al vino
Borgoa, pero no es uno de ellos. Este surge de la mezcla de dos varietales :
Malbec y Bonarda.
El porque del anlisis sobre la produccin de vinos varietales, se
encuentra en que, en este momento, la industria vitivincola de Argentina, esta
obteniendo un reconocimiento mundial por los vinos varietales. Como ejemplo se
puede mencionar que, cuando se habla del vino malbec, se reconoce al malbec
argentino como uno de los ms representativos de su genero.

6.2 INTRODUCCIN A LA INDUSTRIA VITIVINCOLA

Para introducirnos en la industria vitivincola, es necesario hacer

realizar una breve resea histrica.
Hay que remontarse al imperio Greco-Romano, donde el vino,
empieza a generar una cultura propia. Es importante destacar que esta bebida
desconocida para otras civilizaciones encuentra su origen en la Europa
mediterrnea, y es llevada al resto del mundo conocido a travs de los distintos
imperios y sus nuevas conquistas.

30

No es por capricho que la regin mediterrnea sea el puntapi de

este tipo especial de agricultura , dado que el clima, suelo y costumbres,
contribuyo generosamente al desarrollo de esta actividad.
A partir de los distintos imperios, es que el vino va ingresando al
paladar de los pueblos, siendo hasta objeto de culto de las culturas. Basta
recordar que dentro de los dioses romanos, -los cuales protegan a sus fieles de
la maldad o de las guerras, brindaban amor, etc...-, exista el culto a Baco, el dios
del vino. A el le rezaban tanto los que lo realizaban, como los que disfrutaban de
l. Hasta la Biblia, nos habla del vino y de su popularidad y gusto en las fiestas.
Con

la

cada

del

Imperio

romano,

la

vitivinicultura

quedo

nuevamente circunscripta a la Europa mediterrnea y permaneci en ella hasta su

gran expansin a partir del descubrimiento de Amrica y el asentamiento de
latinos en las nuevas tierras.
Con el correr de los aos, se fue afianzando la vitivinicultura y a
partir de la revolucin industrial y la aplicacin de la industria, comenz la era
moderna del vino llegando hasta nuestros das.
En estos ltimos aos, y como consecuencia de la Revolucin
Tecnolgica, la industria ha triplicado su produccin y por la aplicacin de nuevos
conceptos, se redujo el riesgo de produccin en altos porcentajes, generando
productos de mejor calidad generando a su vez, una disminucin en los indices
de desperdicio de produccin.
No fue nicamente, la evolucin tecnolgica e industrial la que
genera este aumento de produccin, dado que no existe produccin si no hay
demanda de productos.

31

En este caso, no solo la demanda ha acompaado la evolucin

tecnolgica sino que, la a provocado.
Las causas?. Por un lado la eleccin voluntaria del vino por el
consumidor, por gusto, y en segundo trmino, las bondades medicinales
adjudicadas al vino. Segn distintos estudios medicos, el vino consumido
moderadamente -, colabora en la prevencin de enfermedades cardiacas,
disminucin de colesterol, etc.
Cuento o no, la cuestin es que hoy el consumo del vino no solo ha
aumentado, sino que continua en franca expansin.

6.3 LA PRODUCCIN VITIVINCOLA

Como ya se ha enunciado anteriormente, las organizaciones,

realizan distintos procedimientos para el logro de su objetivo. En el caso de la
industria vitivincola es necesario diferenciar las actividades para su mejor
estudio. Es por eso que el anlisis se va a centrar en el rea de produccin.
Para esto es necesario analizar sus componentes. No hablamos de
rea de produccin en un sentido de diseo organizacional, sino desde un
sentido de Proceso productivo, es decir toda tarea relacionada a que ingrese una
materia prima y se obtenga como salida un producto terminado.
Comencemos por definir el proceso productivo, desde un sentido de
desarrollo del producto para luego realizar el anlisis como Contador Gerencial
de los Costos y del control Interno.

32

El inicio de la produccin es la llegada a la planta productiva de la

uva, materia prima bsica e indispensable para la produccin de vino. Es
importante aclarar que hay organizaciones vitivincolas -de aqu en ms Bodegasque poseen viedos propios de los que surge el mayor porcentaje de materia
prima, comprando muy poca uva a otros viateros. En cambio otras Bodegas, al
no poseer viedos propios deben comprar la totalidad de las uvas.
A continuacin se detalla el proceso productivo:
Seleccin

de

Granos, molienda, fermentacin, maceracin, oxidacin, micro-oxigenacin,

envejecimiento, embotellado, encorchado, etiquetado y embalaje.(24)
Ya conocido el proceso productivo es necesario determinar los
insumos materiales, tcnicos y los recursos humanos que se precisan.
Como se trata de un producto que necesita cuidados especiales, es
imprescindible el acondicionamiento de un lugar acorde.
Hay distintos factores que alteran la calidad y pueden hasta echar a
perder el producto. Por lo tanto se detallan a continuacin algunos de los tems a
tener presentes para evitar inconvenientes que generen gastos y prdidas
innecesarios: limpieza, temperatura, luminosidad, ruidos y vibraciones y
ubicacin de maquinas y tanques de acuerdo al proceso.
Continuando con lo dicho en el prrafo anterior, el cuidado no
termina con la botella en el almacn de productos terminados. De acuerdo a los
anlisis, realizados por los especialistas, el maltrato del vino desde la planta
hasta el lugar de venta, ocasiona daos irrecuperables en el producto.(25)
(24)

Confirma GIMENEZ, CARLOS MANUEL Y COLABORADORES - TRATADO DE

CONTABILIDAD DE COSTOS -Ed. MACCHI / BS. AS.199. Pag 609/10 y LAS GRANDES
TRANSFORMACIONES(VINIFICACION) REVISTA DEL CLUB DEL VINO N 134 MAYO 2001
PAG 8

33

(25)

ENLOGO DERECK FOSTER - MATERIAL SOBRE EL CURSO LA SALUD DEL VINO)

- (EL CUIDADO DEL VINO DESDE LA BODEGA A LA MESA COMO PROCESO

PRODUCTIVO) DICTADO EL 28/03/2001 EN EL CLUB DEL VINO J.A.CABRERA 4787
CAP.FED.

Por esto, las organizaciones serias, que trasladan sus productos

hasta destino, establecen controles especficos, estrictos y claros para su
cuidado. Como ejemplo podemos mencionar que en el traslado de vinos, en la
Argentina, desde la zona de cuyo a Buenos Aires, se deben cumplir con horarios
de transporte - generalmente nocturnos -, y en horarios diurnos de altas
temperatura,los transportistas, tienen orden explcita de parar y buscar resguardo
del sol.
Luego de pautar el ciclo de actividades vinculadas con la produccin
del vino, y antes de establecer pautas de control de gestin, tanto en costos como
en controles, es necesario establecer el ciclo econmico de la actividad.
En primer trmino, es necesario aclarar que el proceso productivo
del vino se inicia anualmente a partir de la vendimia. Cada vendimia otorga la uva
que es la materia prima esencial para la produccin de vino. Pero este proceso no
tiene una duracin uniforme.
En el caso de los pases del hemisferio sur, y propiamente dicho, en
la Argentina se realiza a partir del 1 de Marzo, fecha de inicio de la vendimia, por
lo que, las empresas vitivincolas, consideran como ciclo agrcolas para el
ejercicio econmico , desde el 1 de Mayo al 30 de Abril del siguiente ao, fecha
en la cual se considera que la cosecha, del periodo anterior, se encuentra
levantada y vendida.(26)
A partir de ah, cada tipo de vino, tiene su tiempo propio de
elaboracin, dependiendo este, principalmente del tiempo de estacionamiento o
de envejecimiento que se decida.
34

(26)

Confirma GIMENEZ, CARLOS MANUEL Y COLABORADORES - TRATADO DE

CONTABILIDAD DE COSTOS -Ed. MACCHI / BS. AS.199. Pag 614

De lo expuesto, se deduce que, cada proceso productivo, se debe

evaluar teniendo en cuenta estos parmetros. A travs de ellos, se determinar
los costos y los controles a aplicar, siendo necesario mantener un criterio
uniforme en todo momento.

6.4 LOS COSTOS Y PRESUPUESTOS

Cada tipo de vino que se elabore, tiene su ciclo productivo propio.
Es por esto que para el anlisis contable de una bodega se distinguen dos
etapas, la de elaboracin y la de conservacin.(27)
La etapa de elaboracin se inicia en la vendimia, -en el caso de
bodegas que no poseen uva propia desde la llegada de la uva a planta, y se
considera que finaliza al cuarto mes posterior en el caso de Argentina en el mes
de Julio-. La etapa de conservacin corre desde la finalizacin de la anterior,
hasta el despacho para su consumo(28). De acuerdo a lo mencionado en prrafos
anteriores y a la nueva idea de produccin de vinos, la ultima etapa se extiende
hasta la venta del producto a la cliente que va a disfrutar de l.
Ms alla de que la produccin del vino sigue pasos muy definidos,
produccin por procesos, es conveniente utilizar un sistema de costos por
ordenes de produccin.(29)
Porque?:

Es necesario identificar lotes de produccin (por tipo y calidad)

Elaboracin repetitiva pero periodos de tiempo cortos

35


(27)

Cada vino posee distintos costos de conservacin.

GIMENEZ, CARLOS MANUEL Y COLABORADORES - TRATADO DE CONTABILIDAD DE

COSTOS -Ed. MACCHI / BS. AS.199. Pag 634

(28)

Confirma IDEM (27)

(29)

Confirma IDEM (27) PAG 635

Con relacin al caso en cuestin, entonces cada producto, cada vino

varietal, poseer imputacin propia. Todos los costos que correspondan a la
produccin de merlot - Uva, levaduras, botellas, etiquetas, toneles, etc.-, se
imputaran a este, todos los referidos al Chardonnay a l y as por cada varietal
que se produce.
Se debe distribuir tambin, aquellos costos comunes: luz, gas e
impuestos municipales, amortizaciones y mantenimiento de maquinarias, tanques
y piletas y dems bienes afectados a la produccin.
En este caso, como no es cuantificable, en una forma precisa,
generalmente se distribuye en forma proporcional a la participacin de cada
producto varietal dentro de la produccin total.
La mano de obra del personal de fabricacin y todos sus gastos,
tambin son imputados de la forma mencionada.
Debido al avance tecnolgico y al dictado de normas vinculadas a la
seguridad e higiene, existen costos imputables a la produccin con este origen.
Es indudable que estos costos, o gastos son imputables a la
produccin sin discusin, pero no son los nicos. Existen costos que, por ms que
no estn relacionados con la produccin, son imputables a esta, aunque en forma
proporcional.

36

Tambin se debe mencionar que, de acuerdo al mercado, al cual se

le quiera imponer el producto, existen normas de calidad a nivel mundial que
caracterizan al producto (normas ISO). Tener la certificacin ISO garantiza que el
producto se ha realizado de acuerdo a las especificaciones y requerimientos
establecidos.

Por lo tanto, los gastos derivados de la obtencin de la certificacin,

son costos imputables al producto. Porque?, porque de no poseer la certificacin
ISO, el producto no puede ser comercializado en los mercados que as lo
requieran.

6.4.1 COSTOS DE PRODUCCION

Una vez identificados los costos, se debe instrumentar la forma en
la cual se llevara, el registro de los mismos y los momentos de en los cuales se
realiza la imputacin de los mismos.
Se ha enunciado la conveniencia de aplicar un sistema de costeo
por ordenes, por lo tanto, se debe confeccionar una orden de produccin por cada
producto que se realice. En este caso, cada ao se confecciona una orden de
produccin para cada vino varietal a fabricar.
A su vez cada, orden es acompaada de su hoja de costos en la que
se detalla, de acuerdo al rubro, el costo aplicado. materiales, mano de obra,
costos indirectos, etc.Como se ha dicho, el costo de fabricacin, no solo esta compuesto,
por los costos del rea de fabricacin. Por lo tanto, hay que determinar el resto de
los costos a aplicar. Para esto, determina una separacin en departamentos:

37

Departamentos de elaboracin: Cada orden de produccin, es un

departamento independiente.

Departamento de servicios: Recepcin, Contadura, Costos,

Almacenes, Mantenimiento, Laboratorio,
departamentos que

participan

de

todas

etc. Se trata
las

ordenes

de
de

produccin.
Los costos provenientes de los departamentos de servicio, son
considerados por lo tanto como costos comunes. Por lo que se deben prorratear
en las ordenes de produccin realizadas.
Determinados los costos comunes, se debe elegir la base de
distribucin de los mismos. Generalmente, la base elegida es el total de litros
producidos de vino, obteniendose el resultado por ecuacin matemtica entre
litros de cada varietal, con litros totales

6.4.2 PRESUPUESTO DE PRODUCCION POR ORDENES

Definido, el sistema de costos a utilizar , se puede determinar un

costo promedio del producto a realizar. Este costo promedio, es el resultado de
acumular los costos incurridos en un producto ya terminado.
Como se ha dicho, a este costo, se le llama costo presupuestado. Es
una presuncin del costo que se tendr para realizar un producto, siempre que el
mismo se realice en las mismas condiciones que el producto que se tomo como
base, esto es: con un tipo de maquinaria, en un momento determinado, y con las
mismas variables que lo afecten.

38

De esta forma , se puede establecer a priori, o estimar,

costos

futuros. De esta forma tambin, del anlisis de costo que se realice, se pueden
establecer controles para que estos costos se mantengan o disminuyan, sin
alterar la calidad del producto.
Es por esto que en el momento de presupuestar, se debe tener en
cuenta toda la informacin , que pueda alterar el costo.
En el caso que nos ocupa, hay informaciones que pueden generar,
que el costo presupuestado, quede relegado y distante de la realidad. Por
ejemplo, si por cuestiones metereologicas la uva materia prima esencial-,
recibi maltratos, golpes o se perdi por el granizo una parte importante de la
cosecha, esto modifica sensiblemente el costo de materia prima y por ende el
valor del producto terminado.
Al momento de presupuestar se deben desagregar los costos, para
que del anlisis se pueda extraer la mayor informacin que se pueda. Cuanto
ms desagregados o diferenciados estn los costos el costo estndar
presupuestado ser ms preciso.
En este caso, se detalla a continuacin los elementos que
conforman el costo unitario directo de un producto.
Costo directo unitario: Insumos que lo conforman

Etiqueta

Corcho

Caja (el costo de la caja se prorratea de acuerdo a la cantidad de

botellas por caja 1/6 o 1/12)

Cpsula

Botella

Vino a granel (cm3 de vino por botella generalmente 750)

39

Costo de fraccionamiento - gtos de la bodega. (Se toman los

gastos fijos propios de la de la planta, todos aquellos necesarios
para que la bodega este en condiciones para producir y se divide
por el total de botellas producidas en el periodo.

A este costo directo unitario, se le debe asignar la porcin de costo

indirecto.
Estos incluyen aquellos costos que se pueden denominar de
estructura con excepcin de aquellos que corresponden a la bodega ya que estos
son tomados como parte del costo de fraccionamiento.
Entre ellos se destacan:

Personal administrativo (porcentaje asignado a produccin)

Mantenimiento

Servicios

Alquileres

Fletes

Seguros

Vigilancia y seguridad

Amortizaciones

Como en el caso de los costos de fraccionamiento estos se

prorratean de acuerdo a la cantidad de botellas producidas.
Determinado el costo de estructura, y acumulandolo al costo unitatio
directo, se obtiene el costo unitario estndar.

40

Una vez obtenido el costo unitario estndar solo falta presupuestar

la produccin, por cada linea de producto y se obtiene el presupuesto de
produccin.
Este presupuesto es necesario actualizarlo peridicamente, para
evitar una errnea imputacin de costos. Es importante remarcar el rol del
presupuesto de produccin, porque de una buena presupuestacin, es ms
sencillo detectar errores y desvos de la produccin, sin olvidar que este
presupuesto debe estar relacionado,

con el resto de presupuestos de la

organizacin que permitir, a la gerencia poseer un presupuesto financiero que

permita una mejor optimizacin de los recursos financieros de la empresa.
El resto de los costos, se asignan a los gastos de comercializacin y
gastos administrativos, de acuerdo a la correspondencia que se quiera realizar.
Como el anlisis de esta tesis, no abarca estos conceptos no se incurrir en
mayor detalle sobre los mismos, dado que corresponden a otro presupuesto
distinto (Presupuesto de vtas, cobranzas, administrativos, etc.)

6.5 NORMAS DE CONTROL INTERNO APLICABLES

El anlisis de costos, no es suficiente, para la optimizacin de los
recursos. Es necesario, asignar controles que permitan optimizar los recursos y
los procedimientos o tareas que se realizan.
Por lo tanto, se definen a continuacin los controles que se deben
aplicar en la produccin vitivinicola, para realizar las tareas en forma eficaz y
eficiente, agrupados de acuerdo a los controles destacados en len control interno
para produccin ( ver capitulo 4 pag. 22).
Existencia de inventario permanente u otro registro contable apropiado.

41

En el inventario de vinos es importante la determinacin de los

distinos costos que ingresan a cada producto varietal. Para esto,
hay que analizar las distintas partidas de uva y su rendimiento en
litros, las levaduras utilizadas, la asignacin de las partidas de vino
a toneles de varietales, especificando tipo, cosecha, ao periodos
de estacionamiento, mermas por estacionamiento o evaporacin,
desperdicios...
Realizacin de inventarios fsicos.
Periodicamente se recomienda realizar inventarios fisicos para el
analisis de desvios. Para

un mejor control es recomendable no

realizarlos en el periodo de elaboracin, por la dificultad propia del

proceso productivo que perjudican el analisis de los productos en
proceso en esta etapa.
Ajustes de inventarios
De los anteriores se desprende la necesidad de el ajuste
permanente de los inventarios. Esto no se ve reflejado muchas
veces en los registros contables , ya que las empresas vitivinicolas
registran en base a los presupuestos y las diferencias de stock se
reflejan en el estado de resultados.
Documentacin de todo movimiento de existencias
La documentacin es la que respalda las existencias por lo cual esta
vinculada con el primer punto. Tambien es importante el control en la
salidad de inventarios, tanto externas como internas.
Custodia de las existencias

42

El vino, como se ha mencionado a lo largo de la tesina, puede ser

daado cuando se lo descuida. Por esto, este control es uno de los
fundamentales, y esta emparentado con el control de calidad. El
encargado de la custodia debe lidiar contra seis enemigos del vino:
Luz, temperaturas altas, contacto con el aire, agitacin, limpieza y
humedad. Esto desemboca sin duda en particularidades propias de
la custodia. Lugares frescos y secos no transitados, baja
iluminacin, prohibicin del traslado en horarios pico de calor.
Fijacin de stocks mximos y mnimos
En este caso, no exite una determinacin de stocks min imos y
maximos, ya que estos dependen de la produccin del ao y la capacidad de
almacenamiento de la bodega. Si es necesario que se preste atencin al
recambio de los toneles para estacionamiento de este depende la calidad del
vino. ( ni

muy nuevos, ni con demasiado uso por filtraciones y perdida de

cualidades de la madera).

Contratacin de seguros:
Los seguros tienen una importancia preponerante, ya que existen
muchos imponderables en la industria vitivinicola: Granizo, mala cosecha,
escasez de corchos en el mercado(afecta en la aireacin excesiva del vino),
grandes traslados con sus riesgos, etc.
Como se ve, todos los controles, redundan en el cuidado del
producto tanto sea en la calidad como en el control de existencias y de los limites
de desperdicios.

6.6 CUSTODIA DEL PRODUCTO TERMINADO

43

En este punto solo se quiere hacer incapie en la importancia de la

custodia del vino una vez finalizadas todas sus etapas de elaboracin.
Hay detalles que escapan al anlisis de los vinos en general, pero
una vez inmersos en la cultura vitivinicola, ya no pasan desapercibidos.
En este caso, vinos varietales, el mercado al que se apunta, no es
generico, y dentro de el hay que tener en cuenta qu una opinin defaborable
sobre un vino varietal, hace que este sea dejado de lado por los consumidores de
este segmento.
El cliente que va en busca de un vino varietal, analiza algunos
elementos, que en los vinos genericos, pasan desapercibidos. Entre ellos se
puede mencionar, lugar de procedencia, estado de la etiqueta(roturas), color de la
etiqueta(si esta se ha descoloreado), caja del vino(como es la caja en que se
guardan los vinos, lo mejor es recostado), largo del corcho, si este esta embebido
la totalidad del corcho, de que material es la capsula que tapa el cuello de la
botella, etc..
Por lo cual es necesario, centrar la atencin en todos los detalles ya
que el minimo descuido, hace que el producto, no tenga el mismo impacto en el
mercado.
Igualmente, estos detalles mencionados, pasan a un segundo
trmino, si la bodega no se encarga de todos los puntos mencionados en el punto
anterior sobre custodia de existencias (ver punto 6.5 pag. 39), solo falta hacer
mencin sobre el transporte del vino.
Sobre el transporte del producto trminado, se debe realizar
controles especificos para su conservacin ideal, sin insumir grandes costos.

44

A continuacin se mencionan los ms relevantes:

Horario de transporte
Es conveniente transportarlo desde la caida del sol, hasta el
amanecer, evitando las elevadas temperaturas de las rutas (Camiones)
Forma de transporte
La mejor forma de transportarlo es en cajas oscuras y cerradas,
donde le vino viaje recostado( en forma horizontal).
No se recomienda el transporte aereo, ya que los cambios de
temperaturas en la bodega de un avin, puede perjudicar la calidad del vino.

Tratamiento posterior al traslado

No se debe dejar el producto a la intemperie(ej: hipermercados), la
temperatura, la humedad y la luz pueden perjudicarlo.
Se debe dejar reposar despues de cada viaje, porque un vino
agitado pierde escencias de su sabor y color, enturbiandolo. El reposo permite
que el vino recupere sus cualidades
Se debe guardar en un lugar fresco, seco y poco iluminado( al igual
que los productos trminados en origen)
Como se ha dicho todo este tipo de cuidados son tan importantes
que hace que sus costos deban considerarse dentro de los costos de produccin
y no como gastos de comercializacin.

6.7 CONTROL INTERNO Y COSTOS, GENERADORES DE

RENTABILIDAD

45

De lo expuesto en los capitulos anteriores se desprende la

importancia de los costos y el control interno en el proceso productivo, pero hasta
aqui solo se esta en presencia de otro gasto.
Es entonces cuando, como profesional, se debe demostrar que se
trata de un costo tan importante como los aquellos de produccin, o aun ms
importantes.
Cuando una empresa analiza costos y gastos, reniega de los gastos
administrativos y contables y los entiende como un gasto innecesario pero al cual
esta obligado.
Por lo tanto, y en pos de jerarquizar el rol del contador, se debe
ofrecer informacin que ,a travs de su anlisis, genere rentabilidad.
Entre los informes ms importantes podemos mencionar: analisis de
la Contribucin marginal, comparativo de Costos variables y costos directos con
las ventas, analisis de los Costos de estructura o fijos y comparativo dentro del
rubro(Personal, Mantenimiento, Servicios, Alquileres)etc..
En

la

produccion

vitivinicola

exiten

algunas

informaciones

comparativas que generan informacin gerencial. La ms utilizada es la variacin

de existencias .
En este informe se analiza la variacin los productos trminados y
las materias primas utilizadas, tomando las compras estandar y realizando un
inventario fisico de existencias finales al 31/12/00

Prod.term
Botellas
Etiquetas

Existencia

Produccin

Vtas

Compras

subtotal

Existencia

Variacion

inicial
1500
350
150

1600
400
80

2000
XXXXXXX
XXXXXXX

std
XXXXXXX
460
50

1100
410
120

final
1150
400
120

50
10
0

46

Capsulas
Corchos
Cajas
Vinos
Total

50
200
100
2500
4850

40
100
40
900
3160

XXXXXXX
XXXXXXX
XXXXXXX
XXXXXXX
2000

70
200
80
500
1360

80
300
120
2100
4230

90
280
50
2080
4170

10
20
70
20
180

Este mismo analisis, se debe realizar en montos, originando otro tipo

de diferencias que no siempre estan emparentadas con las unidades.
Analizando el cuadro y las variaciones, se pueden justificar costos
incurridos, descuidos en la custodia y pronosticar a futuro aplicando indices de
variacin.

6.8. CONCLUSIN
He desarrollado esta tesina que, de acuerdo a lo dicho en la
introduccin del trabajo, busca orientar en el rol que se debe asumir como
profesional en el siglo XXI. Como Contador, el desafio es el gerenciamiento de las
empresas y la conduccion de equipos de profesionales.
En el desarrollo de la tesina he realizado hincapie sobre los costos y
el control interno para, a partir de ellos, remarcar una de las funciones esenciales
del contador en una empresa y a traves del caso elegido ubicar el rol en una
industria representativa y en expansin es nuestro pais: Argentina.
Logrado este objetivo es que se puede concluir que el rol del
Contador en una empresa, deja de ser un gasto y se transforma en un costo,
porque la informacin y el rol desarrollado, ocupa un lugar preponderante en la
toma de decisiones de una empresa.

47

Es dificil de determinar a priori, este lugar, pero al generar politicas y

controles que, en su aplicacin, eliminan o disminuyen gastos, puede alejar el
mito de que los gastos de administracin en general, son superfluos pero
obligatorios, para convertir en realidad que el contador asumiendo su rol, a como
coconductor de politicas y estrategias, es generador de rentabilidad.
Con relacin a ser productivos, siendo reiterativos, la aplicacin del
control interno, y los costos, son generadores de correcciones de desvios y
generan reducciones en los costos de mala operatividad.
Esto aplicado al mercado argentino, en un contexto recesivo donde
los precios de venta no solo deben mantenerse sino hasta bajar o absorver
recargos de impuestos, hace que el rol sea no solo importante sino fundamental,
ya que la rentabilidad en los mercados recesivos, se refleja en la disminucin en
los costos y en la eliminacin de acumulaciones de stock.
El contador no solo debe ver hacia adentro de la organizacin sino
saber que pasa en el contexto, por lo que, no debe obviar que los competidores
en ventas, tambien son aliados en las camaras de la industria, las cuales pueden
generar beneficios que individualmente las organizaciones no pueden lograr.
Tambien debe estar atento a la generacin de recursos. Por ejemplo
en la industria vitivinicola, empresas que no poseen viedos propios, realizan
inversiones en campos, que le otorgan diferimientos impositivos por promociones
industriales. Dicho de esta forma no se ve claramente, lo que se realiza es, en
lugar de pagar los montos establecidos de impuestos mensuales, se invierten en
un emprendimiento promovido, difirendo el pago hasta un periodo posterior a la
puesta en marcha de este emprendimiento.

48

En la Argentina, existen cientos de proyectos vitivinicolas en las

provincias de San Juan, Mendoza, Catamarca, Salta, y La Rioja, que permiten a
empresas que durante mucho tiempo compraron vino a distintos viedos hoy
posean viedos propios.
Este ultimo es solo un ejemplo del gerenciamiento que como
contador de una organizacin se puede realizar. A partir de esto solo quiero
agregar que como Contador, es el tiempo de ser creativo, sin olvidar el rol inicial
como responsable de estados contables, pero las organizaciones necesitan
contadores con valor agregado, que no se queden en un rol estatico sino ellos se
encarguen de generar nuevos proyectos.
Para concluir, y en base al caso analizado, el contador debe
sumarse a los equipos tecnicos de produccin y sumar su experiencia para el
mejor desarrollo de las empresas vitivinicolas.

49

BIBLIOGRAFA
CASCARINI, DANIEL - CONTABILIDAD DE COSTOS - Ed. EL COLOQUIO \ BS.
AS. 1986
CASCARINI, DANIEL - TCNICAS DE COSTEO POR PROCESO - Ed. EL
COLOQUIO - BS. AS. 1987
DIAZ, ALBERTO -FICHA OPERACIONES TPICAS DE UNA EMPRESA
UTILIZADA EN LA CTEDRA DE MAGDALENA DE LA MATERIA SISTEMAS
ADMINISTRATIVOS
GIMENEZ, CARLOS MANUEL Y COLABORADORESCONTABILIDAD DE COSTOS -Ed. MACCHI / BS. AS.1991

TRATADO

DE

GIMENEZ, CARLOS MANUEL - GESTIN DE COSTOS -Ed. MACCHI / BS. AS.

2000
MAGDALENA, FERNADO -SISTEMAS ADMINISTRATIVOS Ed. MACCHI / BS.
AS. 1990
MAGDALENA, FERNADO Y GOMEZ FULAO, JUAN
ESTRUCTURAS Y PROCESOS - Ed. MACCHI / BS. AS.1999

CARLOS

MALLO, CARLOS Y MERLO, JOSE -CONTROL DE GESTIN Y CONTROL

PRESUPUESTARIO - Ed. MC GRAW HILL - MADRID 1995
MINTZBERG, HENRY - ESTRUCTURACION DE LAS ORGANIZACIONES - Ed.
PLANETA / MADRID 1991
ENLOGO GEORGES PAULI - LA MODA DEL VINO COMIENZA A NO SER
RENTABLE - REVISTA SOBREMESA N 188 FEBRERO 2001 PAG. 34
ENLOGO DERECK FOSTER - MATERIAL SOBRE EL CURSO LA SALUD
DEL VINO - (EL CUIDADO DEL VINO DESDE LA BODEGA A LA MESA COMO
PROCESO PRODUCTIVO) DICTADO EL 28/03/2001 EN EL CLUB DEL VINO
J.A.CABRERA 4787 CAP.FED.
LA BODEGA IDEAL (NOTA EDITORIAL) REVISTA MASTER WINE N 17 MAYO
2001 PAG. 6.
LAS GRANDES TRANSFORMACIONES(VINIFICACION) REVISTA DEL CLUB
DEL VINO N 134 MAYO 2001 PAG 8

50

INDICE
INTRODUCCIN

CAPITULO 1
LA EFICIENCIA Y LA EFICACIA EN LOS COSTOS
Y LA PRODUCTIVIDAD. - INDICADORES.

1.1
LOS COSTOS
1.1.1 DEFINICION DE COSTOS
1.1.2 ANALISIS DE LOS COSTOS
1.1.3 CLASIFICACION DE LOS COSTOS
1.2 EFICIENCIA Y EFICACIA
1.3 LA PRODUCTIVIDAD
1.4 INDICADORES

3
3
4
6
7
8
9

CAPITULO 2
EL CONTROL INTERNO. EN EL DISEO DE LAS ORGANIZACIONES

10

2.1 CONTROL Y CONTROL INTERNO

2.1.1 DEFINICION DE CONTROL Y CONTROL INTERNO
2.1.2 CLASIFICACION DEL CONTROL INTERNO
2.1.2.1 CONTROL SOBRE LA DOCUMENTACIN
2.1.2.2 CONTROL SOBRE EL PERSONAL
2.1.2.3 CONTROL SOBRE LOS BIENES
2.1.2.4 CONTROL SOBRE LA ESTRUCTURA
2.1.2.5 CONTROL SOBRE EL ORDENAMIENTO DEL TRABAJO
2.2 DISEO DE LAS ORGANIZACIONES

10
10
12
12
13
14
14
15
16

CAPITULO 3
CONTROL DEL GASTO Y LOS COSTOS- Presupuesto de Produccin -

19

CAPITULO 4
NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA LA PRODUCCIN

22

CAPITULO 5
EL CONTADOR , PARTICIPANTE ACTIVO EN LA PRODUCCIN.

24

CAPITULO 6
26
CASO PRACTICO
EL CONTROL INTERNO Y COSTOS APLICADOS A LA PRODUCCIN VITIVINCOLA
6.1 PRESENTACION DEL CASO
6.2 INTRODUCCIN A LA INDUSTRIA VITIVINCOLA
6.3 LA PRODUCCIN VITIVINCOLA
6.4 LOS COSTOS Y PRESUPUESTOS
6.4.1 COSTOS DE PRODUCCION
6.4.2 PRESUPUESTO DE PRODUCCION POR ORDENES
6.5 NORMAS DE CONTROL INTERNO APLICABLES
6.6 CUSTODIA DEL PRODUCTO TERMINADO
6.7 CONTROL INTERNO Y COSTOS, GENERADORES DE RENTABILIDAD
6.8. CONCLUSIN

26
27
29
32
34
35
38
40
41
43

BIBLIOGRAFA

46

51