Contenidos Teoricos Del Primer Momento

EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL ECUADOR
[201
5]
UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA
MODALIDAD DE ESTUDIOS A
DISTANCIA
CARRERA
DE DERECHO
MDULO IX
EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y
TRIBUTARIA DEL ECUADOR
Docentes del Mdulo
Dr. Sebastin Rodrigo Daz Pez. Mg. Sc.
Dr. Marco Vinicio Ortega Cevallos. Mg. Sc.
Dr. Darwin Romeo Quiroz Castro. Mg. Sc.
Dr. Carlos Manuel Rodriguez. Mg. Sc.
Dr. Bernardo. A. Hurtado Flores. Mg. Sc.
Dr. Felipe Neptal Solano Gutirrez. Mg. Sc.
CONTENIDOS TEORICOS DEL

PRIMER MOMENTO
Perodo acadmico: Septiembre 2015 - Febrero 2016.
Loja Ecuador
2015-2016
Contenidos tericos del Primer Momento Mdulo XII
Pgina 1
[201
5]
1. NOCIONES BSICAS SOBRE LA ACTIVIDAD FINANCIERA

Y TRIBUTARIA DEL ESTADO Y LAS INSTITUCIONES
PBLICAS.
FUENTE DE INFORMACIN: Dr. Mgs. Csar Montao Ortega1
1.1.
BREVES REFLEXIONES SOBRE EL PAPEL DEL ESTADO Y LAS

INSTITUCIONES DEL SECTOR PBLICO.
El Estado para el cumplimiento de sus fines debe solventar necesidades y prestar

servicios en la comunidad. Recordemos que el Estado persigue entre otros los
siguientes fines: garantizar la paz y seguridad interna; defender la integridad de su
territorio, fronteras y soberana; brindar asistencia social a sus habitantes; velar
por el ejercicio pleno de la vida en democracia; atender los requerimientos de
salud, educacin, obras pblicas y asistencia social de su poblacin; preservar el
medio ambiente; y propender al bienestar y la paz social.
Otras instituciones del sector pblico como las entidades del rgimen seccional
(Gobiernos autnomos descentralizados y regmenes especiales) estn obligadas a
prestar servicios similares a los del Estado en sus jurisdicciones territoriales.
En uno y otro caso para satisfacer esas exigencias y brindar los servicios
requeridos, necesitan de bienes,
recursos y dinero. En otras palabras, de medios
econmicos, para solventar esos servicios, adquirir los bienes necesarios y pagar las
remuneraciones de la burocracia y de los trabajadores de los que se sirve.
Abogado y Doctor en Jurisprudencia en la Facultad de Jurisprudencia de la Universidad

Nacional de Loja, Ex Decano y Docente de la misma.
Pgina 2
[201
5]
1.2. LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO, LAS INSTITUCIONES

PBLICAS, Y EL DERECHO FINANCIERO.
El trmino Financiero viene del galicismo finanzas, que significa hacienda, caudal,
dinero y constituye un adjetivo relativo a la hacienda pblica. 2
Actividad financiera del Estado y las instituciones del sector pblico es la que se
relaciona con toda manifestacin econmica de las entidades, sea para su
funcionamiento, prestacin de servicios, adquisicin de bienes (inmuebles,
muebles, vehculos, maquinarias. equipos e insumos en general). Entra en su
mbito todo lo concerniente a esos bienes en lo atinente a los procedimientos de
adquisicin, administracin, control, as como lo que corresponde a la obtencin
de los medios econmicos requeridos, su financiamiento, la contratacin de
prstamos externos e internos, la forma y condiciones de pago.
Como la actividad financiera se rige por normas de derecho establecidas en la
Constitucin de la Repblica y las leyes secundarias, las regulaciones jurdicas que
se relacionan con esta actividad constituyen el Derecho Financiero, amplio, difuso y
complejo, como es fcil deducir.
Para Fernando Sainz Bujanda en su obra Derecho Tributario, Tomo I, p. 33, citada
por Csar Montao Galarza3 Derecho Financiero es la disciplina que tiene por
objeto el estudio sistemtico de las normas que regulan los recursos econmicos
que el Estado y los dems entes pblicos pueden emplear para el cumplimiento de
sus fines, as como el procedimiento jurdico de percepcin de los ingresos y de
ordenacin de los gastos y pagos que se destinan al cumplimiento de los servicios
pblicos.
PEQUEO LAROUSSE ILUSTRADO

MONTAO GALARZA, Csar. PROGRAMA DE DERECHO TRIBUTARIO, Tomo I, p.15,
publicada por la UTPL en 1999
3
Pgina 3
[201
5]
Para Giannini: Es el conjunto de normas que disciplinan la gestin y el gasto de

los medios necesarios para la vida del ente pblico.
En opinin del tratadista ecuatoriano Jorge Jaramillo Vega La actividad
financiera del Estado constituye las funciones que l debe cumplir para la
consecucin de sus fines, refiranse ya a la seleccin de los objetivos, a los
egresos, a la obtencin de los medios para financiar sos egresos, o la gestin o
manejo mismo de ellos4.
La obra bsica de Derecho Financiero fue la del austriaco Myrbach Rheinfeld,
aparecida en Pars en 1810 Prcis de Droit Financier (Principios de Derecho
Financiero), que marc la separacin e independencia del derecho administrativo.
La ciencia de las finanzas pblicas debe afrontar los siguientes aspectos:
El poltico financiero, que estudia los medios para adquirir los recursos; El
econmico, que comprende y aplica los principios propios de esta actividad; y,
El tcnico, que selecciona y adecua los medios ms apropiados en los rdenes
econmico y jurdico.
2.
DERECHO FINANCIERO.
JARAMILLO VEGA Jorge. DERECHO FINANCIERO Y LEGISLACIN TRIBUTARIA EN EL

ECUADOR. Publicada por la Editorial de la Universidad Central, en Quito.
Pgina 4
[201
5]
Dr. Vicente C. Analuisa Len.

Docente de la Modalidad de Estudios a Distancia.
El Derecho Financiero forma parte del Derecho Administrativo, por lo tanto lo

encontramos entre las ramas del Derecho Pblico; est integrado por un conjunto
de normas que regulan la actividad financiera del Estado y de los entes pblicos.
Con esta pequea premisa podemos definir al Derecho Financiero como el

conjunto de normas establecidas por el Estado, para regular la determinacin,
gestin, recaudacin y utilizacin de los medios econmicos necesarios para el
cumplimiento de sus fines. (Salud, Vialidad, Educacin, Etc.)
La Constitucin de la Repblica en su Artculo 285, establece:
La poltica fiscal tendr como objetivos especficos:

1. El financiamiento de servicios, inversin y bienes pblicos.
2. La redistribucin del ingreso por medio de transferencias, tributos y
subsidios adecuados.
3. La generacin de incentivos para la inversin en los diferentes sectores de
la economa y para la produccin de bienes y servicios, socialmente deseables
y ambientalmente aceptables.5
Guillermo Cabanellas de Torres, en su obra Diccionario Enciclopdico de Derecho
Usual, entre otros, define al Derecho Financiero como una Serie ordenada de
5
CONSTITUCION DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR. Corporacin de Estudios y

Publicaciones. Ecuador. 2008. pp.141.
Pgina 5
[201
5]
normas cientficas y positivas referentes a la organizacin econmica de un pas,

a los gastos e ingresos del Estado.6
Similar definicin encontramos en el diccionario Jurdico Consultor Magno, que

define al Derecho Financiero como Parte del Derecho que rige la percepcin,
gestin y erogacin de los recursos pecuniarios con que cuenta el Estado, para la
realizacin de sus fines.7
Como es indudable la actividad Financiera, como todas las acciones y relaciones

humanas debe regirse por normas jurdicas que establezcan las directrices
necesarias, para que la comunidad pueda desenvolverse de forma ordenada y
organizada, determinando a cada uno de sus integrantes sus deberes y atribuciones
a travs de sus diferentes normas.
Esta disciplina tiene por objeto el estudio sistemtico de las normas reguladoras de
los recursos econmicos del Estado, para el cumplimiento de sus fines, adems el
procedimiento jurdico de percepcin de los ingresos.
3. LOS INGRESOS PRESUPUESTARIOS DEL ESTADO

FUENTE DE INFORMACIN: Dra. Mgs. Rebeca Aguirre.
CABANELLAS, de Torres, Guillermo, Diccionario Jurdico Elemental. Editorial Heliasta

S.R.L. Buenos Aires Argentina. 2007.
7
CONSULTOR MAGNO, Diccionario Jurdico, Goldstein, Mabel. Buenos Aires Rep.
Argentina, Circulo Latino Austral S.A., 2007. pp. 212.
Pgina 6
[201
5]
El Estado, Consejos Provinciales, Concejos Cantonales y otras entidades del sector

pblico necesitan de ingresos econmicos, de recursos de diferente naturaleza,
como impuestos, tasas, contribuciones especiales, rentas, aportaciones, capitales,
crditos pblicos, derechos, con el objeto de financiar el presupuesto del Estado, y
de esta manera atender las necesidades de carcter general. Las causas que
originan la obligacin tributaria las encontramos en el gasto pblico, en los egresos
que tiene que realizar el Estado para atender servicios.
Los gastos pblicos, regularmente son ordinarios o extraordinarios. Los gastos

pblicos ordinarios, estn comprendidos dentro del presupuesto del Estado, como
el pago de sueldos a los servidores pblicos. Los gastos pblicos extraordinarios, no
estn comprendidos dentro del presupuesto; sin embargo stos se efectan en
circunstancias determinadas, como la reparacin de daos causados por un
terremoto. Por lo tanto, se justifica que los individuos de un Estado, deben
contribuir cvica y patriticamente en el financiamiento del presupuesto para que
se opere el gasto pblico en la prestacin de servicios a la comunidad. Sin embargo
cabe advertir, que para que exista el principio de igualdad jurdica no deben pagar
todos la misma cantidad de un tributo, sino que la contribucin debe ser en
proporcin a la riqueza de cada individuo. El pobre debe pagar menos, y el rico
debe pagar ms. El tributo debe recaudarse en la forma ms cmoda para el
contribuyente.
3.1. INGRESOS TRIBUTARIOS
Pgina 7
[201
5]
Los tributos son ingresos que el Estado y otras entidades del sector pblico
perciben de los contribuyentes en forma de impuestos, tasas, contribuciones para
financiar servicios pblicos y la ejecucin de programas de desarrollo econmico en
beneficio del pas. La facultad de establecer modificar o extinguir tributos es
exclusiva del Estado mediante la Ley; en consecuencia, no hay Tributo sin Ley.
3.2. INGRESOS NO TRIBUTARIOS
Son ingresos que percibe el estado por la prestacin de servicios pblicos y

concesin de permisos y licencias; as como de rentas que derivan de la actividad
empresarial y de su propio patrimonio. Tambin comprende los recursos por
multas e infracciones varias y no especificadas.
3.2.1. RENTAS EMPRESARIALES

Son las utilidades que rinden anualmente las actividades empresariales, o los
ingresos que percibe el Estado como consecuencia de factor de la produccin o de
operaciones econmicas. En esta categora se registran los precios pblicos por
prestaciones de servicios y venta de bienes que el Estado lleva a cabo por medio de
empresas o entidades descentralizadas.
3.1.1.1.
Principales Rentas Empresariales
Rentas por servicios telefnicos.
Rentas por servicios telegrficos.
Rentas por servicios de agua potable.
Pgina 8
[201
5]
Rentas por servicios de energa elctrica.
3.2.2. RENTAS PATRIMONIALES.
Estos ingresos provienen del patrimonio territorial, financiero y de otros dominios

del Estado.
3.2.2.1. Principales Rentas Patrimoniales.
Rentas territoriales, como derechos y regalas del petrleo, arrendamiento de

tierras, aguas, edificios, cementerios, etc.
Rentas por la produccin minera.
Rentas por arrendamiento de equipos.
3.3. APORTES DEL SECTOR PRIVADO AL SEGURO SOCIAL.
Los recursos que integran esta fuente de ingresos corresponden a la seguridad y

previsin social. Comprende varios grupos de aportes, a saber: individual, patronal
del sector privado, y contribuciones individuales para seguros de cesanta,
mortuoria, caja militar y otros.
3.4. APORTE DE CAPITAL

Pgina 9
[201
5]
Son los recursos constituidos por ingresos que producen una modificacin en la
composicin patrimonial del Estado, mediante cambios en el activo, caso de la
venta de bienes en el pasivo, como en la contratacin de prstamos y por la
recuperacin de emprstitos, donaciones y utilizacin de saldos iniciales de Caja.
3.5. CRDITO PBLICO
Constituye la deuda pblica en forma de emprstito o de emisin de obligaciones,

mediante el cual el Estado adquiere compromisos de rembolsar el capital y pagar
los intereses y otras cargas de crdito con extranjeros a nacionales, en moneda
nacional o extranjera.
3.6. DERECHOS
Son las retribuciones que el Estado exige por la concesin de permisos para la
realizacin de ciertos actos o actividades y por el ejercicio de funciones de control,
en materia de seguridad, sanidad e inters social. No existe, en este caso, una
retribucin equivalente en servicios divisibles y cuantificables como sucede con las
tasas.
4. DERECHO TRIBUTARIO.
Pgina 10
[201
5]

El Derecho Tributario es una rama jurdica del Derecho Pblico, y formando parte
del Derecho Financiero; regula dos aspectos fundamentales en la vida del Estado,
esto es los tributos, y las relaciones jurdicas que surgen como consecuencia de las
diferentes manifestaciones tales como el nacimiento, aplicacin, modificacin y
extincin
de
los
tributos, aplicado por el Estado como ente acreedor y los
contribuyentes como obligados al pago de los mismos.

El Derecho Tributario como parte del Derecho Pblico, se fundamenta en
la
Constitucin de la Repblica del Ecuador, y se regula a travs del Cdigo

Tributario.
DERECHO PUBLICO
DERECHO FINANCIERO
DERECHO
TRIBUTARIO
DERECHO
PRESUPUESTARIO
DERECHO
MONETARIO
DERECHO
PATRIMONIAL
Al Derecho Tributario se lo conoce tambin con el nombre de Derecho Fiscal, este

est encargado de regular la normativa jurdica, con la cual el Estado ejerce su
poder tributario, con la finalidad de obtener de los particulares ingresos
Pgina 11
[201
5]
econmicos, que sirvan para poder satisfacer el gasto pblico, y bienestar comn de
los habitantes.
El Derecho Tributario se ha conceptualizado, como una parte del Derecho
Financiero, que trata de una especie de recursos pblicos o tributos; es el derecho
de los tributos o gravmenes8
Al Derecho Tributario lo podemos conceptuar desde tres puntos de vista:
Como parte del Derecho Financiero, en cuanto regula un sector de las
relaciones sociales provenientes del fenmeno financiero de los ingresos
denominados tributos.
Como parte del Derecho Social, en cuanto que como otras figuras del Derecho
Social busca tambin la realizacin de la justicia social, mediante la materializacin
de la denominada justicia tributaria.
Como rama jurdica, lo definimos diciendo que estudia el nacimiento,
modificacin y extincin de los tributos y en consecuencia de la relacin Jurdica
Tributaria.
4.1.
CLASIFICACIN DEL DERECHO TRIBUTARIO.
El Derecho Tributario se clasifica en:
MORALES, Jos Adolfo, INTRODUCCION AL DERECHO TRIBUTARIO, editorial poly, Quito

Ecuador. 2005. pp.17.
Pgina 12
[201
5]
a) Derecho Tributario Material.

El Derecho Tributario Material es el conjunto de normas que definen los
supuestos de las obligaciones tributarias y los sujetos.
b) Derecho Tributario Formal.
El Derecho tributario formal es el conjunto de reglas que determinan si le
corresponde al fisco percibir de un determinado sujeto, una suma en
concepto de tributo.
c) Derecho Constitucional Tributario.
El Derecho Constitucional Tributario es el encargado de delimitar el
ejercicio del poder estatal, distribuyendo las facultades que de l provienen
entre los diferentes niveles y organismos de la Administracin Tributaria.
d) Derecho Procesal Tributario.
El Derecho Procesal Tributario es el conjunto de normas que regulan los
procesos, tendientes a resolver las controversias que se pudieran presentar
entre los contribuyentes y el fisco.
e) Derecho Penal Tributario.
Pgina 13
[201
5]
El Derecho Penal Tributario es el conjunto de normas que define las

infracciones o ilcitos cometidos en el desarrollo de las relaciones entre el
fisco y los contribuyentes.
f) Derecho Internacional tributario.
El Derecho Internacional Tributario est conformado por los diferentes
acuerdos a los cuales las naciones parte han llegado con el fin de evitar la
doble imposicin y asegurar la colaboracin para detectar evasiones.
Derecho Penal
Tributario.
Derecho
Internacional
Derecho Procesal
Tributario.
Tributario.
CLASIFICACIN
DEL DERECHO
TRIBUTARIO
Derecho
Constitucional
Derecho Tributario
Formal.
Tributario.
Derecho Tributario
Derecho Tributario
Material.
Formal.
5. PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO.
Pgina 14
[201
5]

5.1.
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES.
La Constitucin de la Repblica en su seccin quinta, Rgimen Tributario, en el

Art. 300, determina:
Art. 300.- El rgimen tributario se regir por los principios de generalidad,
progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad,
transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarn los impuestos directos y
progresivos.
La poltica tributaria promover la redistribucin y estimular el empleo, la
produccin de bienes y servicios, y conductas ecolgicas, sociales y econmicas
responsables.9
5.1.1. Principio de Generalidad

El rgimen tributarlo se rige por el principio de generalidad, es decir, las ley
tributaria tienen carcter de general y abstracta, motivo por el cual no est
direccionada a determinada persona o grupo de personas, todo ello sea
concedindoles beneficios, exenciones o imponindoles gravmenes.
El inciso 4 del Art. 66 de la Constitucin de la Repblica determina:
Art. 66. Se reconoce y garantiza a las personas:
4. Derecho a la igualdad formal, igualdad material, no discriminacin 10
9
CONSTITUCION DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR, pp. 151.

10
Pgina 15
[201
5]
5.1.2. Principio de Progresividad.

Nuestra Constitucin de la Repblica al establecer que debe priorizarse en el
Rgimen Tributario los impuestos progresivos, estableciendo por lo tanto que la
fijacin de los tributos se realizara tomando en consideracin una tarifa gradual.
Este principio proclama que conforme aumenta o mejora la capacidad econmica
de una persona, debe de aumentarse de manera gradual, los gravmenes que debe
pagar dicha persona por concepto de tributos.
5.1.3. Principio de Eficiencia.

Este principio tiene estrecha vinculacin con el mbito administrativo, se lo ha
incluido con la finalidad de que sea obligacin del Estado, el propiciar de que las
Administraciones Tributarias sean eficientes, es decir que obtengan los mejores
resultados, con la utilizacin de menor cantidad de recursos.
En cuanto a la optimizacin de los recursos nos referimos tanto al talento humano,
como al tecnolgico, pero para ello es indispensable de que exista un cambio de
actitud en el contribuyente con el fin de evitar la inversin de ingentes recursos
econmicos con el fin de lograr la recaudacin de los tributos, y ms bien exista una
cultura tributaria en la cual el pago de tributos nazca de manera espontanea del
contribuyente, cumpliendo con lo determinado en el numeral 15 del Art. 83 de la
Constitucin de la Repblica que determina:
Pgina 16
[201
5]
Art. 83. Son deberes y responsabilidades de las ecuatorianas y los ecuatorianos,

sin perjuicio de otros previstos en la Constitucin y la Ley:
15. Cooperar con el Estado y la comunidad en la seguridad social y pagar los
tributos establecidos por la ley...11
5.1.4. Principio de Simplicidad administrativa.
Este principio determina la obligatoriedad de las Administracin Tributaria, de

brindar al contribuyente, las facilidades necesarias al momento de pagar sus
obligaciones tributarias; la Administracin Tributaria para el cumplimiento de este
principio ha venido innovando los sistemas de Tributacin con la finalidad de
propiciar al contribuyente un ahorro de recursos y sobre todo de tiempo, una
muestra de ello es que se elimino la declaracin fsica por la declaracin
electrnica, evitndose la compra de formularios.
Otro ejemplo palpable es la implementacin de un nuevo sistema de recaudacin
denominado RISE (Rgimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano), rgimen de
incorporacin voluntaria, que reemplaza el pago del IVA y del Impuesto a la Renta
a travs de cuotas mensuales y tiene por objeto mejorar la cultura tributaria en el
pas, a travs de este rgimen se ha incluido a gran cantidad de personas, que
durante aos se mantuvieron al margen de la Obligacin Tributaria.
5.1.5. Principio de Irretroactividad.
11
Pgina 17
[201
5]
En materia tributaria este principio al igual que el resto de leyes, sus reglamentos,
de carcter general, rigen exclusiva y obligatoriamente para el futuro.
El Cdigo Tributario en su Art. 11 seala:
Art. 11.- Vigencia de la ley.- Las leyes tributarias, sus reglamentos y las
circulares de carcter general, regirn en todo el territorio nacional, en sus
aguas y espacio areo jurisdiccional o en una parte de ellos, desde el da siguiente
al de su publicacin en el Registro Oficial, salvo que establezcan fechas especiales
de vigencia posteriores a esa publicacin.
Sin embargo, las normas que se refieran a tributos cuya determinacin o
liquidacin deban realizarse por perodos anuales, como acto meramente
declarativo, se aplicarn desde el primer da del siguiente ao calendario, y,
desde el primer da del mes siguiente, cuando se trate de perodos menores. 12
En las leyes que se refieran a tributos, la determinacin o liquidacin que deba

realizarse por perodos anuales as por ejemplo, el impuesto
a la renta, son
aplicables desde el primer da del siguiente ao calendario, y si la determinacin o

que la liquidacin deba realizarse por perodos menores, se aplicarn desde el
primer da del mes siguiente.
5.1.6. Principio de Equidad.

La aplicacin de este principio tiene como finalidad que la obligacin tributaria se
realice de forma justa y equilibrada entre todos los ciudadanos, acorde con su
capacidad econmica.
12
CODIGO TRIBUTARIO, Corporacin de estudios y publicaciones, Quito, Ecuador,

2010, pp.3.
Pgina 18
[201
5]
La Equidad se presenta ante la imparcialidad existente a la hora de exigir el pago

de la obligacin tributaria, por la forma y proceso jurdico por el cual se resuelven
los incidentes propuestos sea por la va administrativa o judicial.
5.1.7. Principio de Transparencia.

Dando estricto cumplimiento a este principio el Estado y por ende la
Administracin Tributaria, tendr como obligacin el hacer asequible y publica la
informacin sobre su gestin, entendiendo como tal a la informacin que hace
relacin a su gestin, mas no hacer pblica la informacin de los contribuyentes.
En este punto vale realizar un anlisis de algunos enunciados constitucionales
como:
Art. 83.- Son deberes y responsabilidades de las ecuatorianas y los
ecuatorianos, sin perjuicio de otros previstos en la Constitucin y la ley:
11. Asumir las funciones pblicas como un servicio a la colectividad y rendir
cuentas a la sociedad y a la autoridad, de acuerdo con la ley... 13
Art. 100.- En todos los niveles de gobierno se conformarn instancias de
participacin integradas por autoridades electas, representantes del rgimen
dependiente y representantes de la sociedad del mbito territorial de cada nivel
de gobierno, que funcionarn regidas por principios democrticos. La
participacin en estas instancias se ejerce para:
4. Fortalecer la democracia con mecanismos permanentes de transparencia,
rendicin de cuentas y control social14
13
14
Pgina 19
[201
5]
5.1.8. Principio de Suficiencia Recaudatoria.
Este principio est orientado a que el Estado o Administracin Tributaria debe

tener en cuenta siempre que la recaudacin de tributos ser suficiente para el
financiamiento del presupuesto o gasto pblico.
Al referirnos a la de suficiencia recaudatoria cabe hacer un pequeo anlisis, al
existir una cultura tributaria en los contribuyentes, incrementando los niveles de
recaudacin, como un compromiso moral y social y mas no como un mecanismo
coercitivo de recaudacin, solo ah podramos decir que se ha cumplido con este
principio lo que se revertira a los habitantes, en la dotacin de servicios de
educacin, vivienda, salud, vialidad, etc.
5.2.
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS.
El Cdigo Tributario, amplia lo determinado en la Constitucin de la Repblica, y

seala, en su Art. 5:
Pgina 20
[201
5]
Art. 5. Principios tributarios.- El rgimen tributario se regir por los

principios de legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e
irretroactividad.15
5.2.1. Principio de Legalidad

Este principio le da la facultad de establecer, modificar, extinguir o exonerar
tributos exclusivamente al Estado.
La Constitucin de la Repblica determina:
Art. 120.- La Asamblea Nacional tendr las siguientes atribuciones y deberes,
adems de las que determine la ley:
7. Crear, modificar o suprimir tributos mediante ley, sin menoscabo de las
atribuciones conferidas a los gobiernos autnomos descentralizados 16
Art. 264.- Los gobiernos municipales tendrn las siguientes competencias
exclusivas sin perjuicio de otras que determine la ley:
5. Crear, modificar o suprimir mediante ordenanzas, tasas y contribuciones
especiales de mejoras17
Segn lo determinado en estos preceptos constitucionales, la creacin de impuestos
es un acto legislativo que le corresponde a la Asamblea Nacional, es decir no existe
impuesto sin Ley; y la creacin de tasas y contribuciones especiales, es un acto
15
CODIGO TRIBUTARIO, Corporacin de estudios y publicaciones, Quito, Ecuador,

2010. pp. 2.
16
CONSTITUCION DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR, pp. 81-82.
17
Pgina 21
[201
5]
legislativo de los gobiernos Municipales, es decir no existe tasa o contribucin

especial, sin ordenanza.
En este punto con el fin de clarificar aun ms el anlisis realizado, vale sealar lo
determinado en el Articulo 135 de la Constitucin de la Repblica que seala:
Art. 135.- Slo la Presidenta o Presidente de la Repblica podr presentar
proyectos de ley que creen, modifiquen o supriman impuestos, aumenten el gasto
pblico o modifiquen la divisin poltico administrativa del pas. 18
Con lo sealado podemos concluir que la Asamblea Nacional podr Crear,
modificar o suprimir tributos, nicamente previa iniciativa exclusiva del Presidente
o Presidenta de la Repblica.
5.2.2. Principio de Generalidad.

En lneas anteriores ya habamos hablado de este principio que lo recoge al igual
que la constitucin de la Repblica el Cdigo Tributario y no es otra cosa que, las
leyes tributarias rigen de manera general y abstracta sin ningn de beneficio o
imposicin especial a cierto grupo de personas.
5.2.3. Principio de Igualdad
Este principio debe ser analizado desde dos puntos de vista:
En primer lugar que este principio rige la vida jurdica del Estado de forma general,
propiciando la igualdad de todos ante la Ley.
18
Ibdem. pp. 88.
Pgina 22
[201
5]
En segundo lugar este principio determina que una vez establecida la igualdad de
las personas ante la ley, segn sus condiciones, estarn sometidas a un rgimen
tributario en iguales condiciones.
Es decir en Derecho Tributario conforme ha evolucionado a perfeccionado el
criterio de igualdad, ya que va mas all de definirlo de forma general, sino que topo
un aspecto importantsimo como lo es la capacidad y realidad econmica del
contribuyente.
5.2.4. Principio de Proporcionalidad

Este principio determina que la obligacin tributaria deber ser fijada tomando en
consideracin la capacidad de contribuir de la persona, esto es a mayor capacidad
contributiva, mayor gravamen establecido como obligacin tributaria.
Para una correcta aplicacin de este principio debemos de tomar en consideracin
que para considera a un tributo es proporcional, no se debe analizar la tarifa sobre
la base imponible, si no que la base imponible este correctamente determinada
como manifestacin de riqueza y por ende como capacidad contributiva.
7.
BREVES REFERENTES HISTRICOS DE LA ACTIVIDAD
TRIBUTARIA EN EL ECUADOR.
FUENTE DE INFORMACIN: Dr. Csar Montao Ortega
La actividad tributaria es tan antigua como la sociedad misma e incluso anterior a

la aparicin del Estado.
Pgina 23
[201
5]
Recordemos que los clanes y hordas al invadir otros grupos sociales les arrebataban
sus tierras, joyas, semovientes y enseres de valor, y los sometan a cumplir
posiciones econmicas.
Los imperios y monarquas que se establecieron despus, recurrieron tambin a la
implantacin de arbitrarias reacciones econmicas e incluso personales, la historia
se refiere como formas de tributos por suerte ya superados el pago de diezmos y
primicias, de que se sirvieron incluso los miembros de la iglesia catlica por mucho
tiempo.
En el mbito nacional y en la vida republicana podramos resumir manifestando
que de 1830 a 1859 imper el tributo denominado la contribucin de indgenas, de
un peso por cabeza, que despus baj a cuatro reales. El valor era considerable, y
como se ve estuvo dirigido a gravar exclusivamente al sector ms desvalido
econmicamente de la poblacin, con grotesca injusticia.
En 1837 se cre el impuesto denominado contribucin general, que gravaba a los
empleados pblicos, a los capitales en giro y a los que se concedan en prstamos,
que subsisti hasta 1925, en que fue sustituido por el impuesto a la renta que, en
1928 pas a ser regulado por la ley de Impuesto a la Renta.
En 1912 se cre el Impuesto a las Sucesiones que en 1913 se extendi a los legados y
fideicomisos.
Otro impuesto tradicional fue el de la Conscripcin Vial, que se derog en 1951.
El aspecto jurdico tributario cobr relieve con la creacin del Tribunal Fiscal por
Decreto Ley de Emergencia publicado en el R. 0. 847 el 17 de junio de 1959.
En 1963, por Decreto 29, publicado en el R. O. 90, del 23 de junio, se promulg el
Cdigo Fiscal, el mismo que en 1975 fue sustituido por el Cdigo Tributario que se
public en el R. 0. 958 del 23 de Diciembre.
Pgina 24
[201
5]
6.1. LOS TRIBUTOS Y SUS CARACTERES GENERALES
Tributo son las presentaciones comnmente en dinero que el Estado exige en

ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva, en
virtud de una ley y para cubrir los gastos; que demanda el cumplimiento de sus
fines19
Para Jos Luis Pez Ayala y Eusebio Gonzlez, catedrticos de la Universidad de
Salamanca son caracteres del tributo que apenas suscitan controversia: 1. Que se
trata de una prestacin patrimonial obligatoria (generalmente pecuniaria); 2 Que
dicha prestacin debe venir establecida por la ley; y, 3., que con la misma se tiende
a procurar la cobertura de gastos pblicos20
Los tributos son medios econmicos de los que se sirven el Estado y algunas
instituciones pare poder solventar sus obligaciones. Su estimacin anual consta del
presupuesto institucional
CARACTERSTICAS DE LOS TRIBUTOS:
Constituyen prestaciones en dinero;
Son exigidos en virtud de la potestad del Estado;
Se establecen en base de la capacidad contributiva;
Se crean por Ley; y,

Sirven para cubrir los gastos que demandan los fines institucionales
Se rigen por los siguientes principios:
19
MONTAO GALARZA, Csar. Obra citada.

PREZ AYALA, Jos Luis y GONZLEZ, Eusebio. DERECHO TRIBUTARIO. Tomo I, p.
167. Editorial Varona, Salamanca, 1994.
20
Pgina 25
[201
5]
1.
El de la potestad exclusiva del Estado para establecerlos o crearlos;
2.
El de legalidad o de reserva legal, consistente en que los tributos solamente

pueden establecerse por ley
3.
El de la capacidad contributiva;
4.
El de generalidad, en cuando se establezca la contribucin a todos quienes

tengan capacidad econmica generativa del tributo;
5.
El de igualdad: Manifestado en el hecho de que a los contribuyentes

corresponde igual trato ante la ley,
6.
El de proporcionalidad: que radica en la tributacin acorde con la capacidad

econmica del contribuyente, el que ms gane y ms tiene ms debe pagar;
y,
7.
El de no confiscatoriedad: que se fundamenta en razones de justicia y

equidad, impidiendo que los tributos sean desproporcionados.21
21
ITURRALDE, Felipe. MANUAL DE TRIBUTACIN MUNICIPAL. Vol. I. P.159
Pgina 26
[201
5]
8. LOS TRIBUTOS EN EL ECUADOR Y SU CLASIFICACIN

FUENTE DE INFORMACIN: Dr. Mgs. Manuel Salinas Ordez.
8.1. DE LOS TRIBUTOS

En nuestro pas la evolucin del Derecho Tributario ha sido muy significativa,
sobre todo en los ltimos aos en los que el Ecuador enfrenta una dura imposicin
de polticas neoliberales e imperialistas con la finalidad de adecuar el marco
jurdico para ejecutar polticas monetarias y
cambiarias que permitan un
desarrollo sumiso a las potencias extranjeras.

Se ha distorsionado en muchas ocasiones el sentido mismo del tributo, que es
permitir el ingreso de dineros al Estado para redistribuirlos en beneficio de la
colectividad y satisfacer con stos mediante los servicios pblicos, las necesidades
de la colectividad. Al contrario, hemos sido testigos que los tributos en general que
han ingresado en los ltimos aos se han distribuido en beneficio particular de los
gobernantes, sus vinculados y en general de los mandatarios por eleccin popular y
por designacin personal.
El tributo, se presenta como parte de la teora de los ingresos pblicos del Estado;
sin embargo debe aclararse que el tributo representa una verdadera institucin
jurdica, ya que se convierte en una norma jurdica de Derecho Pblico que regula
una pluralidad de relaciones jurdicas, derechos, obligaciones, potestades, deberes
y sujeciones en lo referente a la relacin jurdica tributaria, existente entre los
ciudadanos y el Estado en virtud del cual ste genera sus ingresos.
Etimolgicamente tributo, proviene de la palabra latina trbutum que significa
carga, gravamen, imposicin, aparece como tal en el imperio romano, en el ao 162
antes de Cristo. El tratadista Hctor Villegas, concibe a los tributos como las
prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de
Pgina 27
[201
5]
imperio sobre la base de la capacidad contributiva, en virtud de una ley y para

cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines.
Definiremos simplemente a los tributos como los ingresos de las entidades pblicas
legalmente establecidos que son recaudados mediante el cobro directo al
contribuyente o por medios coactivos, para cubrir los recursos que el Estado
necesita para cumplir con la prestacin de sus servicios.
Dino Jarach, caracteriza a los tributos como coercitivos para con el sujeto pasivo
(contribuyente), coercin que la ejerce directamente el Estado u otra entidad
pblica asignada para recaudarlo.
El tributo debe ser establecido por ley, al tenor del principio universal de legalidad
contenido en el aforismo latino NULLUM TRIBUTUM SINE LEGE. No hay tributo
sin ley.
Bien valdra remitirnos al Art. 301 de la Constitucin de la Repblica del Ecuador
que ratifica este principio general del Derecho al estipular que Slo por iniciativa
de la Funcin Ejecutiva y mediante ley sancionada por la Asamblea Nacional se
podr establecer, modificar, exonerar o extinguir impuestos. Slo por acto
normativo de rgano competente se podrn establecer, modificar, exonerar y
extinguir tasas y contribuciones. Las tasas y contribuciones especiales se crearn y
regularn de acuerdo con la ley.
Aunque, a criterio del Dr. Jos Riofro Mora, hay duda en cuanto a que la
Constitucin en su Art. 257 condiciona a que el establecimiento y modificacin de
tributos ha de ser por acto legislativo y de acuerdo a la disposicin constitucional,
la funcin que expide leyes, es la Funcin Legislativa por lo que se ha de entender
que la facultad de establecer, modificar o extinguir tributos solo se hace mediante
ley, segn el Art. 3 del Cdigo Tributario.
Pgina 28
[201
5]
En el Ecuador, la Constitucin establece que los tributos adems de ser medios

para la obtencin de recursos presupuestarios, servirn como instrumento de
poltica econmica general.
As tambin determina que las leyes tributaras estimularn la inversin la
reinversin el ahorro y su empleo para el desarrollo nacional. Procurarn una justa
distribucin de las rentas y de la riqueza entre todos los habitantes del pas,
mandato constitucional que con la descentralizacin y vigencia de las autonomas
provinciales se ve vulnerado en razn de los intereses de grupos oligopolios de
nuestro pas.
8.1. CLASIFICACIN
TRIBUTOS
IMPUESTOS
TASAS
CONTRIBUCION
ES ESPECIALES
Los tributos se clasifican en tres grandes grupos que son: los impuestos, las tasas y
las contribuciones especiales, cada uno de estos con particularidades que les
distinguen y particularizan en sus efectos, sin embargo cabe anotar que stos no
son sino especies de un mismo gnero.
En virtud de las caractersticas de los tributos, el tratadista Geraldo Ataliba los
divide en: vinculados y no vinculados.
Pgina 29
[201
5]
Los tributos vinculados aquellos en los que la obligacin depende de que ocurra un
hecho generador, que es siempre el desempeo de una actuacin estatal referida al
obligado. Conforme a esta clasificacin, seran tributos vinculados la tasa y la
contribucin especial.
Los tributos no vinculados aquellos en los que el hecho generador est totalmente
desvinculado de cualquier tipo de actuacin estatal, entonces, el impuesto sera
tributo no vinculado.
Tal clasificacin es aceptada a nivel doctrinario, por lo que inclusive en el

Diccionario Interactivo Jurdico podemos encontrar que los tributos vinculados son
los tributos en los que el hecho imponible est estructurado en forma tal, que
consiste en una actividad o gasto a cargo del Estado que de alguna forma se
particulariza en el obligado o es referente de su patrimonio, mientras que de los
tributos no vinculados seala que son aquellos en los que no existe conexin del
obligado con actividad estatal alguna, que se singularice a su respecto o que lo
beneficie.
De modo general entindase que en el impuesto, la prestacin exigida al obligado
es independiente de toda actividad estatal relativa a l, mientras que en la tasa
existe una especial actividad del Estado materializada en la prestacin de un
servicio individualizado en el obligado. Por su parte, en la contribucin especial
existe tambin una actividad estatal que es generadora de un especial beneficio
para el llamado a contribuir.
8.1.1. LOS IMPUESTOS
El impuesto es el tributo principal y comn en todos los Estados, como deca
anteriormente, el tributo es el gnero, y el impuesto es la especie, pues, en el caso
Pgina 30
[201
5]
del impuesto casi se confunde con el gnero que es el tributo; pero eso no nos debe
confundir, pues el impuesto tiene sus caractersticas principales e inclusive su
propia clasificacin.
Atendiendo a la definicin que la Enciclopedia Encarta ha compendiado, el
impuesto es un tributo exigido en correspondencia a una prestacin que se
concreta de manera individual por parte de la administracin pblica y cuyo objeto
de gravamen est constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto
la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesin de
un patrimonio, la circulacin de bienes o la adquisicin de rentas o ingresos.
El legislador intenta establecer impuestos sobre quienes pueden pagarlos, es decir,
aquellos que tienen capacidad econmica para soportarlos.
La capacidad
econmica depende de la riqueza, que se manifiesta por la posesin de un

patrimonio o la obtencin de una renta. De ah que los impuestos sobre la renta y el
patrimonio sean impuestos directos porque gravan la riqueza en s misma. Pero la
riqueza de un individuo puede manifestarse de forma indirecta a travs de su
propia utilizacin, que puede ser gravada por un impuesto indirecto, como los de
transmisin o circulacin de bienes, o los que gravan el consumo, si bien estos
ltimos pueden establecer discriminaciones en perjuicio de los ms dbiles en el
plano econmico, que de esta forma pagarn la misma cantidad de impuestos
indirectos que los de mayor poder adquisitivo. De ah que un sistema impositivo
ser tanto ms justo cuanto ms descanse sobre una base de impuestos directos.
Pero existe; la propensin por parte de los estados de incrementar los impuestos
indirectos por la mayor facilidad y cuanta de su recaudacin.
Pgina 31
[201
5]
8.1.1.1. CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS

Impuestos reales u objetivos.- Se conoce as a los impuestos que gravan una
manifestacin de riqueza esperada u objeto imponible sin ponerla en relacin con
las condiciones econmicas de una determinada persona. El sistema de imposicin
real considera uno por uno los bienes productores de renta y grava por separado los
ingresos netos que se derivan de cada uno de ellos: tierras, casas o fbricas entre
otros. Tambin se les denomina de producto, son reales o de producto el impuesto
de bienes inmuebles (sean rsticos o urbanos).
Impuestos personales o subjetivos.- Los que gravan una manifestacin de la
riqueza que no puede ser estimada sin ponerla en relacin con una determinada
persona. De acuerdo con estos criterios, sern impuestos personales el impuesto
sobre la renta de las personas fsicas, el impuesto de sociedades y el de patrimonio.
Impuestos instantneos.- Son instantneos si el hecho que los origina se agota
por su propia naturaleza en un cierto periodo de tiempo y es tenido en cuenta por
la ley slo en cuanto se ha realizado por completo.
Impuestos peridicos.- Son peridicos si el hecho que los origina es una
situacin o estado que se prolonga de un modo indefinido en el tiempo.
Impuestos directos.- Son los que afectan a la riqueza del contribuyente,
gravando directamente los ingresos del trabajo, el capital y la renta. Otorgndoles
caracterstica puedo manifestar que se los paga personalmente.
Impuestos indirectos.- Tributos que gravan la produccin nacional, la venta, y
el consumo de bienes concretos. Los impuestos indirectos pueden ser, bien de
cuanta fija, aumentando en una misma cantidad el precio de todos los bienes que
gravan, o bien un porcentaje del precio inicial, por lo que aumentar ms el precio
de los bienes ms caros. En definitiva, el peso del impuesto lo sufre el consumidor
Pgina 32
[201
5]
final, que es el que est obligado a pagar los bienes ms caros. Se trata por tanto, de
un impuesto sobre el consumo.
Por cuanto la vigencia actual de los impuestos indirectos es mayoritaria que los
directos, es preciso recordar algunos datos respecto de este tipo de impuesto. La
Enciclopedia Encarta nos hace conocer que la primera vez que se aplic este
impuesto fue en Inglaterra en 1643. Se trataba de una medida provisional tendiente
a paliar las dificultades financieras transitorias del gobierno. Sin embargo, el xito
de la medida, debido a los elevados ingresos que se obtuvieron, hizo que se
mantuviera, pasando a ser una medida permanente, que pronto se fue extendiendo
por otros pases de Europa y del resto del mundo y especialmente en nuestro
dependiente pas.
Con la creacin de la Comunidad Economa Europea a finales de la dcada de

1950, los pases firmantes crearon un impuesto indirecto comn sobre el consumo,
que denominaron Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA). En la actual Unin
Europea, el IVA sigue siendo el principal impuesto indirecto; es un gravamen que
se establece como porcentaje del precio final. En nuestro pas podemos recordar
que se estableci un Impuesto a la Circulacin de Capitales (ICC), impuesto
indirecto que marc notorias irregularidades jurdicas pero que sin embargo tuvo
vigencia plena.
A modo de ejemplificacin, consideremos los impuestos que rigen segn la Ley de
Rgimen Municipal. Son impuestos municipales, los siguientes:
1. El impuesto sobre la propiedad urbana;
2. El impuesto sobre la propiedad rural;
3. El impuesto de alcabala;
4. El impuesto de registro e inscripcin;
Pgina 33
[201
5]
5. El impuesto sobre los vehculos;

6. El impuesto de matrculas y patentes;
7. El impuesto a los espectculos pblicos;
8. El impuesto a las utilidades en la compraventa de bienes inmuebles y
plusvala de los mismos; y,
9. El impuesto al juego.
8.1.2. LAS TASAS
El tributo denominado tasa, se impone cuando el Estado acta como ente pblico y
satisface una necesidad colectiva que se concreta en prestaciones individualizadas
que se otorgan a sujetos determinados.
La voluntad del usuario es determinante para producir o no el hecho sometido a
gravamen, pero no para determinar el nacimiento, validez y contenido de la
obligacin, que derivan de la ley, nica que puede regular esta obligacin de
Derecho Pblico. Si el pago en cambio se determinara por contrato y no por la ley
habra que hablar de precio, de donde se deduce que la tasa no es un precio por la
prestacin del servicio.
Dcese que la tasa es un tributo que ha generado muchas discrepancias y
dificultades respecto de su caracterizacin. Adems debe entenderse que la tasa es
un tributo vinculado, es decir que el hecho generador est constituido por un
servicio pblico, el mismo que es divisible y cuantificable respecto al contribuyente.
En las tasas existe una relacin entre la prestacin del servido pblico y el pago de
una tarifa, cantidad de dinero que se entrega como contraprestacin por el servicio
recibido.
Muchas veces, puede confundirse a la tasa por su carcter retributivo con el precio
definitivamente no es lo mismo el precio que la tasa, pues el precio tiene como
Pgina 34
[201
5]
finalidad cubrir el costo y generar lucro, en cambio la tasa solamente cubrira el

costo y en algunos casos ni siquiera ste.
8.1.2.1. Caractersticas de las tasas
Primera.- Es una prestacin exigida por el Estado mediante su potestad
coaccionadora.
Segunda.- Se hace indispensable que existe una prestacin de servicio por parte
del ente pblico, es pues la tasa la contraprestacin a este servicio.
Tercera.- La tasa debe ser creada por ley, atendiendo al principio de legalidad de
los tributos.
Cuarta.- El servicio pblico que se presta al contribuyente y por el cual ste pagar
una tasa debe ser individualizado, es decir, tiene que ser divisible posible de ser
medido en unidades mensuales.
Quinta.- El producto de la recaudacin sea exclusivamente destinado al servicio
respectivo, y el dinero que se paga no puede ser mayor a lo que estrictamente
corresponde.
Por obvio que sea, vale recalcar que el pago de las tasas es obligatorio, sin
excepcin alguna, inclusive de las propias instituciones del Estado que tambin
debern pagar una tasa por determinados servicios pblicos. As mismo, hay que
destacar que son pocas las exoneraciones atendiendo a leyes especiales que tienen
este carcter.
8.1.2.2. Principales tasas
Pgina 35
[201
5]
A modo de ejemplo, obsrvese las tasas principales:

a) Afericin de pesas y medidas;
b) Aprobacin de planos e inspeccin de construcciones;
c) Rastro;
d) Agua potable;
e) Luz y fuerza elctrica;
f) Matrculas y pensiones escolares;
g) Recoleccin de basura y aseo pblico;
h) Control de alimentos;
i) Habilitacin y control de establecimientos comerciales e industriales;
j) Servicios administrativos;
k) Alcantarillado y canalizacin; y,
l) Otros servicios de naturaleza semejante a los antes mencionados.
A juicio del Dr. Herman Jaramillo, existen a dems de las indicadas, otras a nivel
nacional obsrvese:
Tasas arancelarias y judiciales
Tasas por servicios administrativos
Tasas por servicios de correos
Tasas por servicios portuarios y aduaneros
Tasas por servicios de embarque y desembarque
Tasas por servicios mdicos y dentales
Tasas por anlisis y diagnsticos de laboratorios
Tasas por consulta externa mdica y dental
Tasas por servicios del banco de sangre
Tasas por patologa y radiologa
Tasas por certificados de salud y servicios sanitarios
Pgina 36
[201
5]
Tasas por servicios educacionales

Tasas por servicios agropecuarios
Tasas por costas judiciales
8.1.3. CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Son tributos cuya obligacin tiene como fin imponible el beneficio que los
particulares obtienen como consecuencia de la realizacin de una obra pblica.
Dicho de otro modo, las contribuciones especiales son los tributos debidos en razn
de beneficios individuales o colectivos que se derivan de la realizacin de una o ms
obras pblicas o de actividades especiales de mejoras por parte del Estado.
La obra pblica que se ejecuta por el pago de una contribucin especial adems de
beneficiar a la colectividad, beneficia tambin en forma directa e individual a los
propietarios de los inmuebles que estn dentro de la zona de beneficio o de
influencia. Tmese en cuenta que cuando se realiza una obra pblica de real
importancia se produce el incremento del valor de los inmuebles que estn a su
alrededor.
Es por ello, que la administracin tributara, con esta base, establece en
compensacin la contribucin especial la misma que deber ser pagada de
mltiples formas que el Estado determinar.
Las contribuciones especiales
pueden cobrarse fraccionando la obra a medida que vaya terminndose, en el caso

de las municipalidades determinar en las ordenanzas respectivas la forma y el
plazo en que los contribuyentes deben pagar lo que les corresponda por la
contribucin especial de mejoras.
Al igual que todo tributo el pago de la contribucin especial puede hacerse exigible
por medio de la accin coactiva de acuerdo con la ley.
Pgina 37
[201
5]
Hay algunas obras que son financiadas por organismos internacionales no

gubernamentales, o por otros Estados, en calidad de prstamos, pues la forma y
plazo de pago sern aquellos que se determinen en los instrumentos que se
realicen.
A las contribuciones especiales se les ha otorgado importancia en virtud de que la
exaccin est vinculada con una ventaja, y al contribuyente hasta cierto punto le
agrada realizar el pago de dicha contribucin en razn del beneficio que obtiene,
sin embargo debo manifestar que en algunas municipalidades como la lojana, las
contribuciones especiales que se han establecido distorsionan
la naturaleza
jurdica de las mismas, situacin injusta, ilegal y hasta inconstitucional que ha

generado muchas contraposiciones que en lugar de agradar al obligado ha causado
en l un profundo malestar difcil de subsanar.
8.1.3.1. Elementos
El tratadista Hctor Villegas, destaca que los elementos necesarios para la
configuracin correcta de las contribuciones especiales son;
8.1.3.1.1. Prestacin Personal.-
Esta contribucin se la debe pagar
personalmente, pues el ttulo de valor o de crdito que se gira es a nombre de la

persona
que
se
encuentre
registrado
como
propietario
del
inmueble,
independientemente de que se haya modificado su carcter de propietario.

8.1.3.1.2. Beneficio derivado de la obra.- Para determinar el beneficio de la
obra, habra que comparar el valor del inmueble antes de la ejecucin de la obra
con el valor que tiene luego de analizada la misma, pues encontraremos que su
valor se incrementar notablemente.
8.1.3.1.3. Proporcin razonable entre el presunto beneficio obtenido y
la
contribucin
exigida.-
Es necesario
que el importe exigido sea
Pgina 38
[201
5]
adecuadamente proporcionado al presunto beneficio obtenido, es decir, la cantidad

de dinero que se va a pagar por la contribucin especial de mejoras debe tener
relacin con el beneficio a obtener.
8.1.3.1.4. Destino del producto.- Existe el criterio doctrinario que el producto
no debe tener un destino ajeno a la financiacin de la obra o las actividades que
constituyen el presupuesto de la obligacin.
Debe entonces destinarse
exclusivamente al financiamiento de la obra; sin embargo existe tambin la

contraparte del mismo, en el sentido de que sera inadecuado que el producto de la
contribucin especial se destine solamente a la obra, en razn de que no se van a
recaudar los costos de la obra inmediatamente, esto, por los plazos a largo plazo
que se suelen establecer, as mismo, se utilizar el producto de estas contribuciones
para obras futuras, financiando las actuales con el producto de obras anteriores a la
que se va a ejecutar.
8.1.3.2. Principales Contribuciones Especiales
Tanto en la Ley de Rgimen Municipal, como en la Ley de Rgimen Provincial, se
han establecido algunas contribuciones especiales, veamos:
a) Apertura, pavimentacin, ensanche y construccin de vas de toda clase;
b) Pavimentacin urbana;
c) Aceras y cercas;
d) Obras de alcantarillado;
e) Alumbrado pblico;
f) Construccin y ampliacin de obras y sistemas de agua potable;
g) Desecacin de pantanos y relleno de quebradas;
h) Plazas, parques y jardines; e,
i) Otras obras que las municipalidades determinen mediante ordenanza,
previo el dictamen legal pertinente.
Pgina 39
[201
5]
La Ley de Rgimen Provincial, dispone respecto de las contribuciones especiales, lo

siguiente:
Cuando por construccin, rectificacin, ensanche o pavimentacin de carreteras o
caminos, o construccin de puentes; por parte del Consejo Provincial, aumentare el
valor de las propiedades, los propietarios de stas pagarn al Consejo Provincial la
contribucin especial de mejoras de acuerdo con las siguientes proporciones:
a) El 30% del costo total de la obra, los dueos de las propiedades situadas
dentro de la zona de influencia primaria, a prorrata del valor de sus
inmuebles;
b) El 20% del costo total de la obra, los dueos de las heredades situadas
dentro de la zona de influencia secundaria, a prorrata del valor de sus
propiedades;
c) El 10% del costo total de la obra, los dueos de los inmuebles situados
dentro de la zona de influencia terciaria, a prorrata del valor de sus
propiedades; y,
d) El 40% restante del costo total de la obra, ser financiado por el Consejo
Provincial, con recursos de su presupuesto, con independencia de las
contribuciones anteriores.
En la actualidad estamos frente a un rgimen constitucional que ha transformado
la naturaleza de los gobiernos provinciales, cuya Ley an est en discusin, por lo
que sera interesante que se realice el estudio respectivo del proyecto de ley.
Pgina 40

Contenidos Teoricos Del Primer Momento

Загружено:

Сведения о документе

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

Contenidos Teoricos Del Primer Momento

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL ECUADOR

UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA