Problemática Contable de Las Entidades Sin Fines Lucrativos

FACULTAD DE TURISMO Y FINANZAS
GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD
Problemtica contable de las Entidades sin Fines Lucrativos
Trabajo Fin de Grado presentado por Vernica Mara Bando Galvn, siendo el tutor
del mismo el profesor Jos Moreno Rojas.
V. B. Jos Moreno Rojas:
Vernica Mara Bando Galvn:
D. Jos Moreno Rojas
Da. Vernica Mara Bando Galvn
Sevilla. Junio de 2015
GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD

FACULTAD DE TURISMO Y FINANZAS
TRABAJO FIN DE GRADO
CURSO ACADMICO [2014-2015]
TTULO:
PROBLEMTICA CONTABLE DE LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS
AUTOR:
VERNICA MARA BANDO GALVN
TUTOR:
DR. D. JOS MORENO ROJAS
DEPARTAMENTO:
CONTABILIDAD Y ECONOMA FINANCIERA
REA DE CONOCIMIENTO:
ECONOMA FINANCIERA Y CONTABILIDAD
RESUMEN:
El sector fundacional juega un papel muy importante en nuestro pas y en la mayora
de las sociedades desarrolladas porque dan solucin a los problemas de los ms
necesitados de una forma familiar, directa y altruista.
Son muchas las diferencias existentes entre las Entidades sin Fines Lucrativos y las
Sociedades Mercantiles comnmente conocidas, por ello, surge la necesidad de
realizar un Plan General Contable que se adapte a las necesidades de las Entidades
sin Fines Lucrativos, as como leyes que regulen su constitucin, extincin, fiscalidad,
etc.
Las leyes por las que estas se rigen actualmente son la Ley 49/2002 de 23 de
diciembre, de rgimen fiscal de entidades sin fines lucrativos y de los incentivos al
mecenazgo; y el Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre por el que se aprueban las
normas de adaptacin del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines
lucrativos y el modelo de actuacin de las mismas.
PALABRAS CLAVE:
Entidad; Lucro; PGC ESFL; Regulacin fiscal; Problemtica Contable.
TFG-FICO. Problemtica contable de las Entidades sin Fines Lucrativos
NDICE
ASPECTOS PRELIMINARES ..............................................................................................................................................................................................1

1. INTRODUCCIN Y OBJETIVO .......................................................................................................................................................1
2. JUSTIFICACIN DEL TEMA ELEGIDO Y METODOLOGA EMPLEADA .............1
CAPTULO 1: LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS ...........................................................................................3
1.1. DEFINICIN ...............................................................................................................................................................................................................3
1.2. CARACTERSTICAS: EL TERCER SECTOR ..................................................................................................4
1.3. CLASES DE ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS ........................................................................5
1.3.1. Fundaciones ................................................................................................................................................................................6
1.3.2. Asociaciones ...............................................................................................................................................................................6
1.3.3. Organizaciones no gubernamentales de desarrollo .................................................6
1.4. REGULACIN FISCAL 7
1.4.1. Requisitos de las entidades sin fines lucrativos ..............................................................7
1.4.2. Domicilio fiscal .................................................................................................................................................................... 10
1.4.3. Impuestos sobre sociedades...................................................................................................................... 10
1.4.4. Determinacin de la base imponible.............................................................................................. 11
1.4.5. Tipo de gravamen ......................................................................................................................................................... 12
1.4.6. Impuesto sobre el Valor Aadido ........................................................................................................ 13
1.4.7. Obligaciones formales ........................................................................................................................................... 13
1.4.8. Aplicacin del rgimen fiscal especial ........................................................................................ 14
1.5. CONSTITUCIN DE UNA ENTIDAD SIN FIN LUCRATIVO .............................................. 14
1.5.1. Contenido del documento de constitucin ........................................................................... 15
1.5.2. Libros que se deben inscribir ..................................................................................................................... 16
1.5.3. Nombramientos ................................................................................................................................................................. 16
1.6. EXTINCIN DE UNA ENTIDAD SIN FIN LUCRATIVO ............................................................... 17
CAPTULO 2: PROBLEMTICA CONTABLE DE LAS ENTIDADES SIN FINES
LUCRATIVOS. PLAN GENERAL CONTABLE................................................................................................................................... 19
2.1. INTRODUCCIN........................................................................................................................................................................................... 19
2.2. CUENTAS ANUALES: BALANCE, CUENTA DE RESULTADOS Y
MEMORIA ................................................................................................................................................................................................................................ 20
2.2.1. Informacin a incluir en las cuenta anuales ...................................................................... 20
2.2.2. Elementos a incluir en las cuentas anuales ...................................................................... 21
2.2.3. Memoria ......................................................................................................................................................................................... 21
2.3. PRINCIPIOS CONTABLES ...................................................................... 22
2.4. CRITERIOS DE VALORACIN ........................................................................................................................................... 22
2.5. INMOVILIZADO ............................................................................................................................................................................................... 23
-I-
2.5.1. Inmovilizado material ............................................................................................................................................... 23

2.5.2. Inmovilizado intangible.......................................................................................................................................... 27
2.5.3. Bienes del patrimonio histrico ............................................................................................................... 28
2.5.4. Gastos e ingresos propios de las entidades no lucrativas ....................... 29
CAPTULO 3: SUPUESTO PRCTICO DE LA OBTENCIN DE CUENTAS ANUALES
DE UNA ENTIDAD SIN FINES LUCRATIVOS................................................................................................................................... 31
3.1. CASO PRCTICO .................................................................................... 31
3.2 ASIENTOS CONTABLES ......................................................................... 32
3.3. BALANCE DE SITUACIN....................................................................... 35
3.4. CUENTA DE RESULTADOS .................................................................... 36
3.5. MEMORIA ................................................................................................ 37
CAPTULO 4: CONCLUSIONES................................................................................................................................................................................ 45
-II-
ASPECTOS PRELIMINARES
1. INTRODUCCIN Y OBJETIVO
El nmero total de fundaciones en Espaa a 31 de diciembre de 2012 ascenda a un
total de 13.797 fundaciones, segn datos de la AEF (Asociacin espaola de
fundaciones) quien realiza informes acerca del censo del sector fundacional cada
cuatro aos aproximadamente. Este sector cada vez tiene ms importancia en nuestro
pas debido a las condiciones econmicas y sociales en las que Espaa se ve
envuelta, por ello es interesante mostrar cul es la metodologa a seguir a la hora de
constituir una entidad sin fines lucrativos y la normativa aplicable a las mismas.
Este proyecto se ha realizado con el objetivo de dar a conocer como se adapta el
Plan General Contable de las sociedades mercantiles a las Entidades sin Fines
Lucrativos, como se constituyen estas y cul es la ley que las regula.
En el siguiente proyecto se realiza un anlisis de las Entidades sin Fines Lucrativos,
su tipologa, caractersticas, regulacin fiscal y contable, etc.
2. JUSTIFICACIN DEL TEMA ELEGIDO Y METODOLOGA EMPLEADA
He elegido este tema de comn acuerdo con mi tutor, porque creo que es interesante
conocer qu cambia y qu no en relacin con la contabilizacin de una sociedad
mercantil. Adems, es algo muy concreto que no se estudia a no ser que te dediques a
ello y esto puede ayudar a obtener una visin amplia de este tema.
La metodologa a seguir ha sido la propia en un trabajo de investigacin. He ledo
libros, artculos y pginas web y he contrastado informacin, posteriormente he
escogido lo que me pareca ms relevante y lo he plasmado en mi proyecto.
-1-
Bando Galvn, Vernica Mara
-2-
CAPTULO 1
LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS
1.1. DEFINICIN
Como afirman Socas Salv et al. en su libro: Contabilidad de entidades sin fines lucrativos.
Nociones bsicas, el PGC de 2011 y anlisis contable de 2014, las empresas o entidades
econmicas se pueden clasificar de diferentes maneras. Si optamos por el objetivo

que persiguen, distinguiramos entre lucrativas y no lucrativas. Las empresas
lucrativas tienen como objetivo la consecucin de un cierto lucro. Ya hace tiempo que
la teora y la prctica de la economa de la empresa han descartado como objetivo el
mximo beneficio.
Como tambin sabemos, existen empresas que aunque pretendan entrar en el
mercado y obtener beneficios no lo consiguen, y sin embargo las catalogamos como
lucrativas debido a su intencionalidad de obtenerlo.
Las empresas sin nimo de lucro o sin fines lucrativos (ESFL) tienen las mismas
caractersticas que las lucrativas salvo el del objetivo de la obtencin de un beneficio
en sentido econmico. Las empresas sin nimo de lucro persiguen un beneficio social
que puede ser de inters general e incluso particular, pero no econmico-financiero.
Las entidades sin fines lucrativos pueden pertenecer tanto al sector pblico como al
sector privado de la economa.
De todo ello lo que interesa resaltar es que salvo las sociedades estatales y dems
empresas pblicas el resto del sector pblico (el ms importante) son entidades sin
nimo de lucro. Por otra parte, es una opinin generalizada que las denominadas
sociedades estatales y dems empresas pblicas se encuentran en el mbito de las
empresas lucrativas. La consecuencia ms relevante de esto es que a stas se les
aplica el rgimen de contabilidad empresarial. En el sector privado de la economa
tambin encontramos entidades sin fines lucrativos, que tambin son denominadas
entidades sin nimo de lucro o, simplemente, entidades no lucrativas. Son entidades
cuyo objetivo es ofrecer unos productos y servicios de inters general que los
organismos pblicos no cubren o lo haran ineficientemente. Al mismo tiempo las
entidades privadas sin fines lucrativos tambin cubren objetivos de inters particular,
pero no mercantil.
La cuantificacin de la aportacin de las entidades privadas sin nimo de lucro a la
economa es difcil, debido, precisamente, a que los servicios que ofrecen quedan
fuera de la Contabilidad Nacional, y los que dan a otros pases no se computan como
exportaciones. Pero a falta de estudios sobre este subsector de la economa nos
atrevemos a decir que en los pases desarrollados suponen una aportacin relevante
en la economa y muy importante a nivel social.
Entre las entidades ms conocidas sin fines lucrativos se pueden nombrar las
siguientes:
1. Las sociedades educacionales.
2. Los hospitales y establecimientos de salud.
3. Las instituciones religiosas.
4. Las instituciones deportivas.
5. Las cooperativas.
6. Los sindicatos.
-3-
Estas entidades, debido a su naturaleza, presentan caractersticas especiales, tales

como:
No se constituyen con la finalidad de obtener beneficios o utilidades, sino que
buscan la satisfaccin de un fin social.
El exceso de los ingresos sobre los gastos que se produzca en un ejercicio no
es distribuible entre los socios, ni puede ser reembolsado a aquellos que (a
travs de aportaciones o donaciones) han permitido el funcionamiento de la
entidad.
El destino final de los excedentes que se produzcan como consecuencia de las
actividades de la institucin es incrementar el patrimonio de ella, debiendo
mantenerse en este sin que puedan efectuarse retiros, distribuciones o
reembolsos a terceros, del total o parte de ellos.
Al igual que las sociedades que persiguen el lucro de sus asociados, las
organizaciones sin fines de lucro son personas jurdicas de derecho privado, pero
estn reglamentadas por el cdigo civil, en tanto que las sociedades, comerciales e
industriales se rigen por otros ttulos del cdigo civil, y/o por el cdigo de comercio.
En las organizaciones sin fines lucrativos hay que distinguir dos clases de
organizaciones; en ambas no se persigue la obtencin de utilidades a ser distribuidas
entre los asociados, sino llegar a obtener recursos que acrecienten su patrimonio y les
permitan realizar sus actividades, pero las actividades a desarrollar buscan finalidades
diferentes. Estas organizaciones son:
1. Las organizaciones de beneficencia, en cuyos estatutos se establece que el
fin de estas instituciones es prestar servicios a los dems necesitados, a
aquellos que econmicamente no cuenten con los medios para su sustento.
Sera el caso de: Fundacin FABRE, Imagina MS, la Cruz Roja, etc. En la
que los socios solo son colaboradores y no se benefician de la institucin.
2. Las organizaciones que buscan un fin comunitario, que tienen por objeto
promover la cultura o el deporte, sin otro beneficio para sus asociados que
la difusin del objetivo de la institucin. En estas organizaciones se pueden
encontrar diferentes fines sociales, segn sea la naturaleza de la
institucin, y de acuerdo a esta, se pueden agrupar en:
Instituciones deportivas.
Universidades y Facultades estatales.
Instituciones de seguridad para los trabajadores.
Corporaciones de capacitacin y educacin.
Asociaciones gremiales.
Mutualidades de empleadores.
1.2. CARCTERSTICAS: EL TERCER SECTOR

Aunque no existe una definicin exacta de este concepto, ya que est en plena
ebullicin, se puede dar la siguiente aproximacin al mismo: El Tercer Sector es aquel
sector de la economa compuesto fundamentalmente por Entidades Sin nimo de
Lucro. El Tercer Sector representa en torno a 29.000 entidades en todo el pas, de
carcter privado, voluntario y sin nimo de lucro, en las que trabajan ms de 500.000
personas remuneradas, el 2,5% del empleo nacional y a cerca de 900.000 voluntarios,
-4-
que prestan servicios de apoyo directo a ms de 5.000.000 de personas, en su

mayora en situacin de vulnerabilidad y exclusin social.
Asimismo, y de cara a complementar y completar la aproximacin terica a las
Entidades sin fines lucrativos, la Universidad Johns Hopkins de Baltimore propuso en
un estudio comparativo internacional cinco caractersticas clave que determinan los
rasgos bsicos que debe poseer una institucin u organizacin para convertirse en
una Entidad sin nimo de lucro.
Estos cinco criterios fueron posteriormente asumidos por la ONU en la publicacin
The Handbook on Non-Profit Institutions in the System of National Accounts, y son
los siguientes:
1. Son Organizaciones: Para ser organizaciones, las instituciones deben
poseer una estructura interna, estabilidad en sus objetivos, lmites
organizativos y un documento de constitucin. Segn esta definicin, la
formalidad (tener algn estatus legal) de la agrupacin no es requisito para
que sea considerada organizacin.
2. Son Privadas: Las instituciones deben tener existencia separada de los
poderes pblicos, es decir, deben estar separadas estructuralmente de los
organismos pblicos y no ejercer ninguna potestad pblica. Tampoco
pueden ser una unidad instrumental del gobierno ni pueden realizar
actividades que se financien en forma integrada con las finanzas
gubernamentales. No obstante, las instituciones pueden recibir ingresos o
aportes pblicos, o pueden tener funcionarios pblicos entre sus directivos.
3. No distribuyen utilidades entre los miembros: Se considera sin fines de
lucro a las instituciones que no distribuyen los beneficios generados entre
sus titulares o administradores. Vale decir, no estn guiadas por un inters
comercial. Cabe sealar que estas entidades pueden acumular excedentes
en un ejercicio determinado, sin embargo, ste debe ser reinvertido en la
misin bsica de la entidad.
4. Son Autnomas: Esta caracterstica alude al hecho de que las
organizaciones controlan sus propias actividades, poseen procedimientos
propios de gobierno interno y disfrutan de un grado significativo de
autonoma.
5. Son Voluntarias: Esta condicin se refiere a que la participacin,
membresa y contribucin de tiempo o dinero a este tipo de institucin, no
debe ser obligatoria o estipulada por ley.
1.3. CLASES DE ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS

De acuerdo con Manuel Gutirrez Viguera, en su libro Contabilidad de las entidades
sin fines lucrativos y sus implicaciones fiscales (2012), se pueden distinguir tres tipos
de entidades no lucrativas:
Fundaciones.
Asociaciones.
Organizaciones no gubernamentales de desarrollo

-5-
1.3.1. Fundaciones
Se pueden considerar como organizaciones constituidas sin nimo de lucro que, por
voluntad de sus creadores, tienen afectado de modo duradero su patrimonio a la
realizacin de fines de inters general.
Cabe distinguir tres tipos de fundaciones:
1. Fundaciones inscritas en el Registro de Fundaciones de competencia
estatal.
2. Fundaciones inscritas en Registros de Fundaciones de competencia
autonmica.
3. Fundaciones del sector pblico estatal.
Las caractersticas bsicas de una fundacin son las siguientes:
La dotacin de un bien o conjunto de bienes que se adscriben al

cumplimiento de un fin.
El fin de carcter general que debe interesar a la colectividad.
La organizacin que supone la existencia de una serie de normas por las

que se va a regir la fundacin a la par de un rgano de administracin y de
gobierno permanente.
1.3.2. Asociaciones
Se entiende por asociaciones aquellas uniones estables de un conjunto de personas
que crean una organizacin para lograr un fin comn lcito y determinado.
Al igual que con las fundaciones, se distinguen tres tipos de fundaciones:
1. Asociaciones inscritas en el Registro Nacional de Asociaciones.
2. Asociaciones inscritas en los Registros Autonmicos de Asociaciones.
3. Asociaciones declaradas de utilidad pblica.
Los elementos fundamentales de una asociacin son:
Pluralidad de personas.
Puesta en comn de actividades o medios.
Existencia de una organizacin.
1.3.3. Organizaciones no gubernamentales de desarrollo

Son aquellas entidades de derecho privado, legalmente constituidas y sin fines de
lucro, que tengan entre sus fines o como objeto expreso, segn sus propios estatutos,
la realizacin de actividades relacionadas con los principios y objetivos de la
cooperacin internacional para el desarrollo. Habrn de disponer de plena capacidad
jurdica y de obras, disponiendo de una estructura susceptible de garantizar
suficientemente el cumplimiento de sus objetivos.
Sus caractersticas esenciales son las siguientes:
Ser una organizacin estable que dispone de un grado mnimo de

estructura.
No poseer nimo de lucro.
-6-
Trabajar activamente en el campo de la cooperacin para el desarrollo y la

solidaridad internacional.
Tener voluntad de cambio o de transformacin social.
Poseer respaldo y presencia social.
Tener independencia.
Actuar con mecanismos transparentes y participativos de eleccin o

nombramiento de sus cargos.
Ser transparente sobre su poltica, prcticas y presupuestos.
Estar basadas y articuladas en torno a los fines de solidaridad internacional

y cooperacin.
1.4. REGULACIN FISCAL

La ley por la que se rigen las entidades sin fines lucrativos es la Ley 49/2002 de 23 de
diciembre, de rgimen fiscal de entidades sin fines lucrativos y de los incentivos
fiscales al mecenazgo.
1.4.1. Requisitos de las entidades sin fines lucrativos
Para que una entidad sea considerada, a efectos de esta ley, como entidad sin fines
lucrativos debe cumplir los siguientes requisitos:
1. Que persigan fines de inters general, como pueden ser, entre otros, los de
defensa de los derechos humanos, de las vctimas del terrorismo y actos
violentos, los de asistencia social e inclusin social, cvicos, educativos,
culturales, cientficos, deportivos, sanitarios, laborales, de fortalecimiento
institucional, de cooperacin para el desarrollo, de promocin del voluntariado,
de promocin de la accin social, defensa del medio ambiente, de promocin y
atencin a las personas en riesgo de exclusin por razones fsicas, econmicas
o culturales, de promocin de los valores constitucionales y defensa de los
principios democrticos, de fomento de la tolerancia, de fomento de la
economa social, de desarrollo de la sociedad de la informacin, de
investigacin cientfica, desarrollo o innovacin tecnolgica y de transferencia
de la misma hacia el tejido productivo como elemento impulsor de la
productividad y competitividad empresarial.
2. Que destinen a la realizacin de dichos fines al menos el 70% de las
siguientes rentas e ingresos:
Las rentas de las explotaciones econmicas que desarrollen.
Las rentas derivadas de la transmisin de bienes o derechos de su

titularidad. En el clculo de estas rentas no se incluirn las obtenidas en
la transmisin onerosa de bienes inmuebles en los que la entidad
desarrolle la actividad propia de su objeto o finalidad especfica,
siempre que el importe de la citada transmisin se reinvierta en bienes y
derechos en los que concurra dicha circunstancia.
-7-
Los ingresos que obtengan por cualquier otro concepto, deducidos los
gastos realizados para la obtencin de tales ingresos. Estos gastos
podrn estar integrados, en su caso, por la parte proporcional de los
gastos por servicios exteriores, de los gastos de personal, de otros
gastos de gestin, de los gastos financieros y de los tributos, en cuanto
que contribuyan a la obtencin de los ingresos, excluyendo de este
clculo los gastos realizados para el cumplimiento de los fines
estatutarios o del objeto de la entidad sin fines lucrativos. En el clculo
de los ingresos no se incluirn las aportaciones o donaciones recibidas
en concepto de dotacin patrimonial en el momento de su constitucin o
en un momento posterior.
Las entidades sin fines lucrativos debern destinar el resto de las rentas e
ingresos a incrementar la dotacin patrimonial o las reservas. El plazo para
el cumplimiento de este requisito ser el comprendido entre el inicio del
ejercicio en que se hayan obtenido las respectivas rentas e ingresos y los
cuatro aos siguientes al cierre de dicho ejercicio.
3. Que la actividad realizada no consista en el desarrollo de explotaciones
econmicas ajenas a su objeto o finalidad estatutaria. Se entender
cumplido este requisito si el importe neto de la cifra de negocios del ejercicio
correspondiente al conjunto de las explotaciones econmicas no exentas
ajenas a su objeto o finalidad estatutaria no excede del 40 por 100 de los
ingresos totales de la entidad, siempre que el desarrollo de estas explotaciones
econmicas no exentas no vulnere las normas reguladoras de defensa de la
competencia en relacin con empresas que realicen la misma actividad. A
efectos de esta Ley, se considera que las entidades sin fines lucrativos
desarrollan una explotacin econmica cuando realicen la ordenacin por
cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos, o de uno de
ambos, con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o
servicios. El arrendamiento del patrimonio inmobiliario de la entidad no
constituye, a estos efectos, explotacin econmica.
4. Que los fundadores, asociados, patronos, representantes estatutarios,
miembros de los rganos de gobierno y los cnyuges o parientes hasta el
cuarto grado inclusive de cualquiera de ellos no sean los destinatarios
principales de las actividades que se realicen por las entidades, ni se
beneficien de condiciones especiales para utilizar sus servicios.
5. Que los cargos de patrono, representante estatutario y miembro del
rgano de gobierno sean gratuitos, sin perjuicio del derecho a ser
reembolsados de los gastos debidamente justificados que el desempeo de su
funcin les ocasione, sin que las cantidades percibidas por este concepto
puedan exceder de los lmites previstos en la normativa del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas para ser consideradas dietas exceptuadas de
gravamen. Los patronos, representantes estatutarios y miembros del rgano de
gobierno podrn percibir de la entidad retribuciones por la prestacin de
servicios, incluidos los prestados en el marco de una relacin de carcter
laboral, distintos de los que implica el desempeo de las funciones que les
corresponden como miembros del Patronato u rgano de representacin,
-8-
siempre que se cumplan las condiciones previstas en las normas por las que
se rige la entidad. Tales personas no podrn participar en los resultados
econmicos de la entidad, ni por s mismas, ni a travs de persona o entidad
interpuesta. Esto, ser de aplicacin igualmente a los administradores que
representen a la entidad en las sociedades mercantiles en que participe, salvo
que las retribuciones percibidas por la condicin de administrador se reintegren
a la entidad que representen. En este caso, la retribucin percibida por el
administrador estar exenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas, y no existir obligacin de practicar retencin a cuenta de este
impuesto.
6. Que, en caso de disolucin, su patrimonio se destine en su totalidad a
alguna de las entidades consideradas como entidades beneficiarias del
mecenazgo o a entidades pblicas de naturaleza no fundacional que
persigan fines de inters general, y esta circunstancia est expresamente
contemplada en el negocio fundacional o en los estatutos de la entidad
disuelta. En ningn caso tendrn la condicin de entidades sin fines lucrativos,
a efectos de esta Ley, aquellas entidades cuyo rgimen jurdico permita, en los
supuestos de extincin, la reversin de su patrimonio al aportante del mismo o
a sus herederos o legatarios, salvo que la reversin est prevista en favor de
alguna entidad beneficiaria del mecenazgo
7. Que estn inscritas en el registro correspondiente.
8. Que cumplan las obligaciones contables previstas en las normas por las
que se rigen o, en su defecto, en el Cdigo de Comercio y disposiciones
complementarias.
9. Que cumplan las obligaciones de rendicin de cuentas que establezca su
legislacin especfica. En ausencia de previsin legal especfica, debern
rendir cuentas antes de transcurridos seis meses desde el cierre de su ejercicio
ante el organismo pblico encargado del registro correspondiente.
10. Que elaboren anualmente una memoria econmica en la que se
especifiquen los ingresos y gastos del ejercicio, de manera que puedan
identificarse por categoras y por proyectos, as como el porcentaje de
participacin que mantengan en entidades mercantiles. Las entidades que
estn obligadas en virtud de la normativa contable que les sea de aplicacin a
la elaboracin anual de una memoria debern incluir en dicha memoria la
informacin a que se refiere este nmero. Reglamentariamente, se
establecern el contenido de esta memoria econmica, su plazo de
presentacin y el rgano ante el que debe presentarse.
As pues, se consideran entidades sin fines lucrativos a efectos de esta Ley,
siempre que cumplan los requisitos establecidos:
a) Las fundaciones.
b) Las asociaciones declaradas de utilidad pblica.
c) Las organizaciones no gubernamentales de desarrollo a que se refiere la Ley
23/1998, de 7 de julio, de Cooperacin Internacional para el Desarrollo,

-9-
siempre que tengan alguna de las formas jurdicas a que se refieren los
prrafos anteriores.
d) Las delegaciones de fundaciones extranjeras inscritas en el Registro de
Fundaciones.
e) Las federaciones deportivas espaolas, las federaciones deportivas territoriales
de mbito autonmico integradas en aqullas, el Comit Olmpico Espaol y el
Comit Paralmpico Espaol.
f) Las federaciones y asociaciones de las entidades sin fines lucrativos a que se
refieren los prrafos anteriores.
1.4.2. Domicilio fiscal
Ser el del lugar en el que se site su administracin y direccin, este puede ser su
domicilio estatutario u otro cualquiera. Si no pudiera establecerse mediante este
criterio, su domicilio fiscal ser el lugar donde radique el mayor valor del inmovilizado.
1.4.3. Impuesto sobre Sociedades
Las entidades acogidas a este rgimen estn obligadas sin excepcin a presentar y
declarar todas sus rentas, exentas y no exentas. El tipo impositivo a que se tributa en
este rgimen es el 10% para las rentas no exentas.
Estn exentas del Impuesto sobre Sociedades las siguientes rentas obtenidas por
entidades sin fines lucrativos:
1. Las derivadas de:
a. Donativos y donaciones recibidos para colaborar con el fin de la entidad,
incluidas aportaciones patrimoniales en el momento de su constitucin
o en un momento posterior, y las ayudas econmicas recibidas en virtud
de los convenios de colaboracin empresarial. Se entiende por
convenio empresarial, aquel por el cual las entidades se comprometen
por escrito a difundir, por cualquier medio, la participacin del
colaborador en dichas actividades. Esto no supone una prestacin de
servicios.
b. Las cuotas de los socios, colaboradores o benefactores, siempre que no
se correspondan con el derecho a percibir una prestacin derivada de
una explotacin econmica no exenta.
c. Las subvenciones, salvo las destinadas a financiar la realizacin de
explotaciones econmicas no exentas.
d. Adquisiciones o transmisiones de bienes o derechos, incluidas las
obtenidas con ocasin de la disolucin y liquidacin de la entidad.
2. Las procedentes del patrimonio mobiliario e inmobiliario de la entidad:
dividendos y participaciones en beneficios de sociedades, intereses, cnones y
alquileres.
3. Las obtenidas en el ejercicio de las explotaciones econmicas exentas a que se
refiere el artculo 7 de esta ley. Algunas de estas son:
a. Las explotaciones econmicas de prestacin de servicios de promocin
y gestin de la accin social, as como los de asistencia social e
inclusin social que se indican a continuacin, incluyendo las
-10-
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
actividades auxiliares o complementarias de aqullos, como son los

servicios accesorios de alimentacin, alojamiento o transporte.
Las explotaciones econmicas de prestacin de servicios de
hospitalizacin o asistencia sanitaria, incluyendo las actividades
auxiliares o complementarias de los mismos, como son la entrega de
medicamentos o los servicios accesorios de alimentacin, alojamiento y
transporte.
Las explotaciones econmicas de investigacin cientfica y desarrollo
tecnolgico.
Las explotaciones econmicas de los bienes declarados de inters
cultural conforme a la normativa del Patrimonio Histrico del Estado y
de las Comunidades Autnomas, as como de museos, bibliotecas,
archivos y centros de documentacin, siempre y cuando se cumplan las
exigencias establecidas en dicha normativa, en particular respecto de
los deberes de visita y exposicin pblica de dichos bienes.
Las explotaciones econmicas de enseanza y de formacin
profesional, en todos los niveles y grados del sistema educativo, as
como las de educacin infantil hasta los tres aos, incluida la guarda y
custodia de nios hasta esa edad, las de educacin especial, las de
educacin compensatoria y las de educacin permanente y de adultos,
cuando estn exentas del Impuesto sobre el Valor Aadido, as como
las explotaciones econmicas de alimentacin, alojamiento o transporte
realizadas por centros docentes y colegios mayores pertenecientes a
entidades sin fines lucrativos.
Las explotaciones econmicas consistentes en la organizacin de
exposiciones, conferencias, coloquios, cursos o seminarios.
Las explotaciones econmicas de elaboracin, edicin, publicacin y
venta de libros, revistas, folletos, material audiovisual y material
multimedia.
Las explotaciones econmicas que tengan un carcter meramente
auxiliar o complementario de las explotaciones econmicas exentas o
de las actividades encaminadas a cumplir los fines estatutarios o el
objeto de la entidad sin fines lucrativos. No se considerar que las
explotaciones econmicas tienen un carcter meramente auxiliar o
complementario cuando el importe neto de la cifra de negocios del
ejercicio correspondiente al conjunto de ellas exceda del 20 por 100 de
los ingresos totales de la entidad.
Las explotaciones econmicas de escasa relevancia. Se consideran
como tales aquellas cuyo importe neto de la cifra de negocios del
ejercicio no supere en conjunto 20.000 euros.
4. Las que, de acuerdo con la normativa tributaria, deban ser atribuidas o

imputadas a las entidades sin fines lucrativos y que procedan de rentas exentas
incluidas en alguno de los apartados anteriores.
1.4.4. Determinacin de la base imponible
Dispone el artculo 8 de la Ley 49/2002 que la base imponible del Impuesto sobre
Sociedades est constituida slo por las rentas derivadas de las explotaciones
econmicas no exentas.
-11-
As pues, para la cuantificacin de base imponible se incluir el rendimiento neto

de las explotaciones econmicas no amparadas en la exencin. El importe neto de los
rendimientos que integran la base imponible se determina de conformidad con las
reglas generales del Impuesto, si bien el apartado 2 del artculo 8 de la Ley enumera
ciertas partidas que no son deducibles para las entidades sin nimo de lucro, adems
de las que no lo son en el rgimen general. Seala el precepto indicado las siguientes:
1. Los gastos imputables exclusivamente a las operaciones exentas. Por el
contrario, los gastos imputables, directa o indirectamente, a las operaciones
gravadas, tendrn la consideracin de partidas deducibles. La ley se ocupa de
determinar el criterio de imputacin de los gastos comunes a las actividades
exentas y no exentas, como pueden ser, por ejemplo, los de direccin general
o los de mantenimiento de locales. En este sentido, establece que los gastos
parcialmente imputables a las rentas no exentas sern deducibles en el
porcentaje que representen los ingresos obtenidos en el ejercicio de
explotaciones econmicas no exentas respecto de los ingresos totales de la
entidad.
2. Las cantidades destinadas a la amortizacin de elementos patrimoniales no
afectos a las explotaciones econmicas sometidas a gravamen. En el caso de
elementos patrimoniales afectos parcialmente a la realizacin de actividades
exentas, no resultarn deducibles las cantidades destinadas a la amortizacin
de la porcin del elemento patrimonial afecto a la realizacin de dicha
actividad.
3. Las cantidades que constituyan aplicacin de resultados y, en particular, los
excedentes de explotaciones econmicas no exentas. As pues, no son
deducibles como gasto las rentas que, procedentes de operaciones
econmicas no exentas, se destinen al sostenimiento de actividades exentas.
En el supuesto de que la base imponible sea negativa podr ser compensada
de acuerdo con las normas generales del impuesto, esto es, con las bases
imponibles positivas que se obtengan durante los quince ejercicios siguientes.
1.4.5. Tipo de gravamen
La cuota ntegra del Impuesto se obtiene aplicando a la base imponible el tipo de
gravamen legalmente previsto que, en este caso, es del 10 por ciento. Segn la Ley
del Impuesto sobre Sociedades, la cuota ntegra puede reducirse mediante la
aplicacin de ciertas bonificaciones y deducciones (deducciones por doble imposicin,
por inversiones, por gastos en investigacin y desarrollo (I+D), por creacin de
empleo, etc.).
Dichas reducciones son aplicables asimismo a las entidades sin fines lucrativos, de
acuerdo con la normativa general del Impuesto. Finalmente, la cuota diferencial ser el
resultado de minorar la cuota lquida en el importe de las retenciones, pagos e
ingresos a cuenta efectuados. Cuando dichas retenciones, pagos e ingresos a cuenta
superen la cuota lquida la Administracin proceder a devolver de oficio el exceso.
Queda claro que el exceso de retencin a cuenta debe ser reembolsado, eliminndose
definitivamente la imposicin mnima para las entidades no lucrativas.
Al respecto, hay que sealar que, segn el artculo 12 de la Ley 49/2002, las rentas
exentas no estarn sometidas a retencin ni ingreso a cuenta. Las entidades no
lucrativas debern acreditar esta exclusin al pagador de las rentas, de conformidad
con las normas reglamentarias que se establezcan. A estos efectos, el Reglamento
(R.D. 1270/2003) establece que deber solicitarse la correspondiente certificacin a la
AEAT y entregarla al pagador de las rentas.
-12-
1.4.6. Impuesto sobre el Valor Aadido

Segn afirma Manuel Gutirrez Viguera (2012), en la mayora de los casos los
ingresos estn exentos de I.V.A., las cuotas de I.V.A. soportadas no son deducibles y
cuando se realicen actividades econmicas tiene que aplicarse la regla de prorrata. En
la ley 49/2002 de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos no se contempla
el I.V.A.
A este impuesto estn sujetos los empresarios y profesionales con independencia
de los fines perseguidos en la actividad empresarial, y en el prrafo segundo de la
letra a del apartado 1, del artculo 5 de la ley de I.V.A. se especifica que no tendrn la
consideracin de empresario quienes realicen exclusivamente entrega de bienes o
prestaciones de servicios a ttulos gratuitos.
1.4.7. Obligaciones formales
El artculo 13 de la ley 49/2002 seala que debern incluirse en las declaraciones del
Impuesto sobre Sociedades la totalidad de las rentas obtenidas en el ejercicio, estn o
no exentas de gravamen, sin perjuicio de la aplicacin de los beneficios que
correspondan. La obligacin de declarar se extiende, pues, a todas las entidades,
incluidas aquellas que slo obtengan rentas exentas. El plazo para presentar la
declaracin es el de los 25 das naturales siguientes a los seis meses posteriores a la
conclusin del perodo impositivo. El perodo impositivo coincide con el ejercicio
econmico de la entidad y no puede exceder de doce meses. Por tanto, para las
entidades que cierren ejercicio a 31 de diciembre, el plazo mximo de presentacin de
la declaracin es el 25 de julio. Asimismo, los sujetos pasivos estn obligados a hacer
pagos a cuenta de la liquidacin final del Impuesto sobre Sociedades. Dichos pagos
deben realizarse durante los primeros 20 das de los meses de abril, octubre y
diciembre, y su cuanta se fija cada ao por la Ley de Presupuestos Generales del
Estado.
Las entidades no lucrativas estn tambin obligadas a practicar, cuando procedan,
retenciones e ingresar los importes correspondientes, mediante declaracinliquidacin, durante los 20 primeros das de los meses de abril, julio, octubre y enero
en relacin con el respectivo trimestre inmediatamente anterior. En enero se ha de
presentar, adems, un resumen anual. La obligacin de retener afecta a los
rendimientos del trabajo, profesionales, de actividades agrcolas y ganaderas, de
actividades en estimacin objetiva, a los premios dinerarios, a las rentas del capital
mobiliario y a determinados rendimientos procedentes del arrendamiento de inmuebles
urbanos.
En relacin con los rendimientos del trabajo, conviene sealar que la ley del
impuesto sobre la renta, incluye expresamente entre los mismos, las retribuciones
percibidas por quienes colaboren en actividades humanitarias o de asistencia social
promovidas por entidades sin nimo de lucro. Dichas retribuciones quedan sujetas a
retencin en las mismas condiciones que el resto de los rendimientos derivados del
trabajo. Tambin se han de hacer, si se da el caso, ingresos a cuenta por las
retribuciones en especie que pueda satisfacer la entidad. Los ingresos a cuenta son
sustitutivos de la retencin, previstos para aquellos casos en que sta no es posible
por tratarse de retribuciones no dinerarias. En relacin con las obligaciones contables,
las entidades que realicen explotaciones econmicas han de llevar contabilidad
ajustada al Cdigo de Comercio. El resto de entidades pueden limitarse a llevar un
sistema de contabilidad simplificada. Los libros y registros se han de presentar en la
delegacin de la Agencia Tributaria del domicilio fiscal de la entidad, a fin de que sean
diligenciados.
Acerca de esta cuestin, dispone el artculo 11 de la Ley 49/2002 que las entidades
que obtengan rentas de explotaciones econmicas no exentas del Impuesto sobre
Sociedades tendrn las obligaciones contables previstas en la normativa reguladora
-13-
de dicho impuesto. La contabilidad de estas entidades se llevar de tal forma que

permita identificar los ingresos y gastos correspondientes a las explotaciones
econmicas no exentas.
1.4.8. Aplicacin del rgimen fiscal especial
La aplicacin del rgimen fiscal previsto en la Ley 49/2002 es voluntaria y se realiza
mediante opcin de las propias entidades que renan los requisitos exigidos.
Seala el artculo 14 de la Ley que ejercitada la opcin, la entidad quedar
vinculada a este rgimen de forma indefinida durante los perodos impositivos
siguientes, en tanto cumpla los requisitos del artculo 3 y mientras no se renuncie a su
aplicacin en la forma que reglamentariamente se establezca. Incumbe a la entidad
comunicar su opcin al Ministerio de Hacienda y probar que rene los requisitos para
la aplicacin del rgimen especial. En caso de incumplimiento de los requisitos del
artculo 3 de la Ley, la entidad deber ingresar la totalidad de las cuotas
correspondientes al ejercicio en que se produzca el incumplimiento, junto con los
intereses de demora que procedan. El Reglamento (R.D. 270/2003) regula el
procedimiento para ejercitar la opcin por el rgimen especial.
1.5. CONSTITUCIN DE UNA ENTIDAD SIN FIN LUCRATIVO
Una entidad sin nimo de lucro puede constituirse por acta de constitucin, por
escritura pblica o por documento privado:
1. Por acta de constitucin, se elabora el acta de la asamblea preliminar de
constitucin, donde se aprueban los estatutos y se hacen los nombramientos
de los rganos de administracin y vigilancia (representantes legales, junta
directiva, consejo de administracin, junta de vigilancia, comit de control
social, etc.). Esta acta, firmada por las personas que actuaron como Presidente
y Secretario de la reunin, debe ser reconocida ante juez o notario, o ante el
funcionario autorizado por la Cmara de Comercio, por el Presidente o
Secretario de la reunin.
2. Por documento privado, todos los asociados o fundadores deben firmar el
documento de constitucin que debe contener lo que ms adelante se seala.
Este documento debe ser reconocido ante un funcionario autorizado por la
Cmara de Comercio, o juez o notario, por todas las personas que firmen como
asociados o fundadores.
Por escritura pblica, todos los asociados o fundadores deben comparecer a la
notara en forma personal o mediante apoderado, a otorgar el instrumento pblico que
debe contener lo que ms adelante se seala.
-14-
1.5.1. Contenido del documento de constitucin

El documento de constitucin debe contener:
Nombre, identificacin y domicilio de los asociados o fundadores.
El nombre de la persona jurdica y su sigla si la tiene. La conformacin del

nombre depende de la clase de entidad que se constituya, para lo cual debern
tenerse en cuenta las normas que las rigen.
La clase de persona jurdica: si se trata de una corporacin, fundacin,

cooperativa, fondo de empleados, asociacin mutual, etc.
El domicilio de la entidad.
Actividades a que se dedicar principalmente la entidad.
El patrimonio y la forma de hacer los aportes.
La forma de administracin, incluyendo los rganos de administracin y

representacin legal, con sus facultades y limitaciones, si las tienen.
La periodicidad de las reuniones ordinarias y los casos en que habr de

convocarse a reuniones extraordinarias.
La fecha precisa de la terminacin de la entidad y las causales de disolucin.

Debe tenerse en cuenta que la duracin es indefinida en las entidades de
naturaleza cooperativa, fondos de empleados, asociaciones mutuales y
fundaciones.
La forma de hacer la liquidacin una vez disuelta la entidad. Debe indicarse el

destino de los remanentes a una entidad de la misma naturaleza.
Las facultades y obligaciones del revisor fiscal, si es del caso. En las

fundaciones, cooperativas, fondos de empleados y asociaciones mutuales es
obligatorio tener revisor fiscal.
Nombre e identificacin de los miembros de junta directiva o consejo de

administracin y representantes legales.
El documento de constitucin debe acompaarse de una comunicacin suscrita por

el representante legal en la cual se indique:
La direccin, telfono y fax de la entidad.
El nombre de la autoridad que ejercer la inspeccin y vigilancia de la entidad

que se constituye.
Las entidades de naturaleza cooperativa, los fondos de empleados y las

asociaciones mutuales, as como sus federaciones y las instituciones auxiliares
del cooperativismo, deben presentar constancia firmada por el representante
legal donde se manifieste haber cumplido las normas especiales que regulan la
entidad constituida.
-15-
1.5.2. Libros que se deben inscribir

Los libros que deben inscribirse son los siguientes:
a) Libros de actas de la asamblea de asociados, fundadores, juntas directivas o
consejos de administracin.
b) Libros principales de contabilidad: mayor y balances y diario.
No es obligatorio inscribir libros auxiliares de contabilidad. Se deben inscribir en
cualquiera de las sedes de la Cmara de Comercio del domicilio de la entidad sin
nimo de lucro. La inscripcin se puede solicitar en cualquier momento, siempre que la
entidad se encuentre registrada en la Cmara de Comercio.
1.5.2.1 Requisitos de los libros
Los requisitos de los libros son los siguientes:
1. Solo se registran libros en blanco.
2. Cada libro debe presentarse debidamente rotulado, con el nombre de la
entidad a que pertenecen y su destinacin.

3. Cada libro debe llevar una numeracin sucesiva y continua.
4. Si los libros son de hojas continuas removibles o tarjetas, cada hoja
debe identificarse con un cdigo.

5. El cdigo es un distintivo de mximo cinco caracteres, conformado por
letras o nmeros, o nmeros y letras. Este distintivo debe colocarse en

cada una de las hojas de los libros, junto con la numeracin
consecutiva.
1.5.2.2 Registro de un nuevo libro
Cuando se ha terminado un libro y se va a registrar uno nuevo, debe cumplirse con
uno de estos requisitos:
Llevar el libro anterior.
Presentar certificacin del revisor fiscal o de contador pblico que certifique

sobre la terminacin del libro.
En caso de prdida de un libro, debe anexarse copia autentica de la denuncia

respectiva.
1.5.3. Nombramientos
Los nombramientos que deben inscribirse son:
rganos de representacin legal y administracin (consejo directivo, junta
directiva, gerente).
rganos de vigilancia y control (junta de vigilancia, comit de control y
revisores fiscales).
No se inscriben las designaciones internas de cargos en la junta directiva o consejo
de administracin, tales como vocales, tesorero, etc.
-16-
1.6. EXTINCIN DE UNA ENTIDAD SIN FINES LUCRATIVOS

Segn el artculo 31 del Reglamento de la Ley de Fundaciones las causas de extincin
son:
1. Cuando expire el plazo por el que fue constituida.
2. Cuando se hubiese realizado ntegramente el fin fundacional.
3. Cuando sea imposible la realizacin del fin fundacional.
4. Cuando as resulte de la fusin.
5. Cuando concurra cualquier otra causa prevista en el acto constitutivo o en
los Estatutos.
-17-
-18-
CAPTULO 2
PROBLEMTICA CONTABLE DE LAS ENTIDADES SIN
FINES LUCRATIVOS. PLAN GENERAL CONTABLE.
2.1. INTRODUCCIN
Para la confeccin de este captulo nos vamos a basar en el libro de Javier Romano
Aparicio, Manual contable de entidades no lucrativas. Ediciones CEF.- 2 edicin,
ao 2014.
Las fundaciones debern llevar una contabilidad ordenada y adecuada a su
actividad, que permita un seguimiento cronolgico de las operaciones realizadas.
Las cuentas anuales de una entidad no lucrativa comprenden el balance, la cuenta
de resultados, y la memoria. Estos documentos forman una unidad. La memoria,
completa, ampla y comenta la informacin contenida en el balance y en la cuenta de
resultados. En particular, contendr una detallada descripcin sobre los flujos de
efectivo y el grado de cumplimiento de las actividades de la entidad. Las cuentas
anuales deben redactarse con claridad, para que la informacin suministrada sea
comprensible y til para los aportantes, beneficiarios y otros interesados, debiendo
mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de las variaciones
originadas en el patrimonio neto durante el ejercicio, as como de la actividad
desarrollada, de conformidad con las disposiciones legales.
A tal efecto, en la contabilizacin de las operaciones se atender a su realidad
econmica y no slo a su forma jurdica, y las cuentas anuales debern incluir
informacin relevante y fiable sobre los siguientes aspectos:
El grado de realizacin en el ejercicio de las actividades previstas para cumplir
con los objetivos de la entidad.
La naturaleza de los activos, pasivos y patrimonio neto de la entidad. En
particular, se informar sobre las restricciones a las que, en su caso, estn
sometidos los activos.
El excedente del ejercicio como fruto de las actividades realizadas, y medida de
la capacidad de autofinanciacin de la entidad, poniendo de manifiesto la
variacin de patrimonio neto originada en el periodo por este concepto.
La variacin total del patrimonio neto de la entidad, como expresin de su
viabilidad futura y de la capacidad para cumplir con los fines de inters general
que se le hayan encomendado.
Cuando se considere que el cumplimiento de los requisitos, principios y criterios
contables incluidos en este Plan no sea suficiente para mostrar la imagen fiel, en la
memoria se suministrarn las informaciones complementarias precisas para alcanzar
este objetivo.
En aquellos casos excepcionales en los que dicho cumplimiento fuera incompatible
con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales, se considerar
improcedente dicha aplicacin. En tales casos, en la memoria se motivar
suficientemente esta circunstancia y se explicar su influencia sobre el patrimonio, la
situacin financiera y los resultados de la entidad.
-19-
2.2. CUENTAS ANUALES: BALANCE, CUENTA DE RESULTADOS Y MEMORIA

Estos estados contables se formulan al cierre del ejercicio, de conformidad con los
criterios establecidos en las normas de adaptacin del Plan General Contable a las
entidades sin fines lucrativos, y se expresan en euros. Si las cuentas van a ser
sometidas a una auditora externa, han de formularse dentro de los tres meses
siguientes al cierre del ejercicio. El ejercicio contable coincide con el ao natural a no
ser que en los estatutos se disponga un periodo diferente.
Las cuentas anuales las formula el presidente de la entidad o la persona que
conforme a los estatutos corresponda y deben ser aprobadas en un plazo mximo de
seis meses desde el cierre del ejercicio. Las cuentas son aprobadas por el patronato
de la fundacin (sin que pueda delegar esta funcin en otros rganos). Las cuentas
aprobadas llevan en todas sus hojas la firma del secretario del patronato y el visto
bueno del presidente.
Las cuentas anuales, y en su caso, el informe de auditora se presentarn al
protectorado dentro del plazo de diez das hbiles desde su aprobacin, acompaadas
de certificacin del acuerdo aprobatorio del patronato en el que figure la aplicacin del
resultado, emitida por el secretario con el visto bueno del presidente, que acreditaran
su identidad por cualquiera de los medos admitidos en derecho para presentar
documentos ante los rganos administrativos. Los patronos que lo deseen podrn
solicitar que conste en dicha certificacin el sentido de su voto. Tambin se
acompaar la relacin de patronos asistentes a la reunin en la que fueron
aprobadas, firmada por todos ellos.
2.2.1. Informacin a incluir en las cuentas anuales
La informacin incluida en las cuentas anuales debe ser relevante y fiable. La
informacin es relevante cuando es til para la toma de decisiones, es decir, cuando
ayuda a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir
evaluaciones realizadas anteriormente. En particular, para cumplir con este requisito,
las cuentas anuales deben mostrar adecuadamente el grado de cumplimiento de los
objetivos fijados para la entidad en el ejercicio, derivados de los fines que persiga con
su actividad.
La informacin es fiable cuando est libre de errores materiales y es neutral, es
decir, est libre de sesgos, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo
que pretende representar. Una cualidad derivada de la fiabilidad es la integridad, que
se alcanza cuando la informacin financiera contiene, de forma completa, todos los
datos que pueden influir en la toma de decisiones, sin ninguna omisin de informacin
significativa.
Adicionalmente, la informacin financiera debe cumplir con las cualidades de
comparabilidad y claridad. La comparabilidad, que debe extenderse tanto a las
cuentas anuales de una entidad no lucrativa en el tiempo como a las de diferentes
entidades en el mismo momento y para el mismo periodo de tiempo, debe permitir
contrastar la situacin y actividad de las entidades, e implica un tratamiento similar
para las transacciones y dems sucesos econmicos que se producen en
circunstancias parecidas. Por su parte, la claridad implica que, sobre la base de un
razonable conocimiento de las actividades de la entidad, del papel del voluntariado, de
los proyectos y programas, la contabilidad y las finanzas, los usuarios de las cuentas
anuales, mediante un examen diligente de la informacin suministrada, puedan
formarse juicios que les faciliten la toma de decisiones.
La informacin financiera es til para el proceso de toma de decisiones pero, al
mismo tiempo, su obtencin ocasiona costes. La informacin que ha de
proporcionarse a los distintos usuarios debe tener en cuenta el criterio de coste-20-
utilidad a la hora de juzgar el nivel de agregacin o desarrollo de ciertos datos que

puede favorecer un conocimiento ms detallado de los hechos.
2.2.2. Elementos a incluir en las cuentas anuales
Los elementos que se registran en el balance y en la cuenta de resultados son los
mismos que en las entidades mercantiles, y son:
Activos.
Pasivos.
Patrimonio neto.
Ingresos.
Gastos.
El excedente del ejercicio es la diferencia entre los ingresos y gastos devengados
en el periodo al que se refieren las cuentas anuales, salvo los que deban
contabilizarse directamente en el patrimonio neto. La cuenta de resultados de la
entidad mostrar las variaciones en el patrimonio neto originadas en el ejercicio.
2.2.3. Memoria
La memoria ampla y comenta la informacin contenida en los otros documentos que
integran las cuentas anuales y regula la informacin mnima a cumplimentar. El Plan
General Contable de las entidades sin fines lucrativos, en adelante PGC ESFL,
desarrolla 17 notas para este tipo de entidades que deben aplicarse obligatoriamente,
as como las contenidas en el modelo normal de la memoria del PGC 2007, salvo la
informacin sobre operaciones interrumpidas y activos no corrientes y grupos
enajenables mantenidos para la venta, que no le resultara de aplicacin.
Las notas son las siguientes:
1. Actividad de la entidad.
2. Excedente del ejercicio.
3. Normas de registro y valoracin.
4. Inmovilizado material.
5. Bienes de patrimonio histrico.
6. Usuarios y otros deudores de la actividad propia.
7. Beneficios-acreedores.
8. Fondos propios.
9. Existencias.
10. Situacin fiscal.
11. Ingresos y gastos.
12. Fusiones entre entidades no lucrativas y combinaciones de negocios.
13. Actividad de la entidad. Aplicacin de tormentos patrimoniales a fines
propios. Gastos de administracin.
14. Operaciones con partes vinculadas.
15. Otra informacin.
16. Inventario.
Adems de estos especficos hay que aplicar las siguientes notas del PGC 2007:
6. Inversiones inmobiliarias.
7. Inmovilizado intangible.
-21-
8. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.

9. Instrumentos financieros.
11. Moneda extranjera.
14. Provisiones y contingencias.
15. Informacin sobre medio ambiente.
16. Retribuciones a largo plazo del personal.
17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.
18. Subvenciones, donaciones y legados.
20. Negocios conjuntos.
22. Hechos posteriores al cierre.
25. Informacin segmentada.
La memoria se formular teniendo en cuenta que:
1. El modelo de la memoria recoge la informacin mnima a
cumplimentar; no obstante, en aquellos casos en que la informacin
que se solicita no sea significativa no se cumplimentaran los
apartados correspondientes.
2. Aquellas que realicen conjuntamente actividades sin fines de lucro
con actividades de carcter mercantil debern diferenciar las
existencias dentro del inmovilizado as como los gastos e ingresos
de actividades propias y los que son afectos a actividades
mercantiles, determinando el resultado de explotacin que
corresponde a cada actividad.
3. Deber indicarse cualquier otra informacin no incluida en la
memoria y que sea necesaria para la comprensin de las cuentas
anuales con el fin de que las mismas representen la imagen fiel de la
entidad.
2.3. PRINCIPIOS CONTABLES
La contabilidad de las entidades no lucrativas y, en especial, el registro y la valoracin
de los elementos de las cuentas anuales, se desarrollarn aplicando obligatoriamente
los principios contables propios de las entidades mercantiles, y son:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Entidad en funcionamiento.
Devengo.
Uniformidad.
Prudencia.
No compensacin.
Importancia relativa
.
2.4. CRITERIOS DE VALORACIN

La valoracin es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los
elementos integrantes de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las
normas de registro y valoracin relativas a cada uno de ellos. El PGC ESFL contiene
-22-
los siguientes criterios de valoracin establecidos en el PGC 2007 con una redaccin
similar:
Coste histrico o coste.
Valor razonable.
Valor neto realizable.
Valor actual.
Valor en uso.
Costes de venta.
Coste amortizado
Costes de transaccin atribuibles a un activo o pasivo financiero.
Valor contable o en libros.
Valor residual.
El PGC ESFL aade uno ms a esta lista de criterios:
Coste de reposicin: es el importe actual que debera pagarse si se
adquiriese un activo con la misma capacidad o potencial de servicio, menos, en
su caso, la amortizacin acumulada calculada sobre la base de tal coste, de
forma que refleje el funcionamiento, uso y disfrute ya efectuado del activo, sin
perjuicio de considerar tambin la obsolescencia tcnica que pudiera afectarle.
2.5. INMOVILIZADO
Todas las entidades utilizan para realizacin de sus actividades activos que se
caracterizan por tener una duracin superior al ao. Estos activos figuran en el
balance de la entidad dentro del activo no corriente y constituyen el inmovilizado. En el
PGC ESFL se contemplan los siguientes tipos de inmovilizado:
Inmovilizado intangible.
Bienes del patrimonio histrico.
Inmovilizado material.
Inmovilizado inmobiliario.
Inmovilizado financiero.
2.5.1. Inmovilizado material

En el PC ESFL el inmovilizado material comprende, a efectos de su valoracin, dos
grupos de inmovilizado:
1. Bienes de inmovilizado generadores de flujo de efectivo. Son los que
se poseen con el fin de obtener un beneficio o generar un rendimiento
comercial a travs de la entrega de bienes o la prestacin de servicios.
2. Bienes de inmovilizado no generadores de flujos de efectivo. Son los
que se poseen para una finalidad distinta a la de generar un rendimiento
comercial, como pueden ser los flujos econmicos sociales que generan
dichos activos y que benefician a la colectividad, esto es, su beneficio social
o potencial servicio.
La distincin se realiza en funcin de si estos bienes estn afectos a las actividades
propias de la entidad o si estn afectos a actividades mercantiles. Lo habitual, en las
entidades sin fines lucrativos, ser la primera opcin.
-23-
Adems, la norma precisa con respecto al concepto de rendimiento comercias que:
Un activo genera un rendimiento comercial cuando se utiliza de una forma

coherente con la adoptada por las entidades orientadas a obtener un
beneficio.
La posesin de un activo para generar un rendimiento comercial indica que

la entidad pretende obtener flujos de efectivo a travs de ese activo y un
rendimiento que refleje el riesgo que implica la posesin del mismo.
2.5.1.1.
Valoracin inicial
El inmovilizado se puede incorporar al patrimonio de la entidad de diversas formas. En

relacin con su valoracin inicial puede ser, segn establece la NRV 2 del PC ESFL,
por los mismos criterios de valoracin que las entidades mercantiles y aade uno ms
que explicaremos a continuacin:
Precio de adquisicin.
Coste de produccin.
Permuta.
Aportacin de inmovilizado a la dotacin fundacional o fondo social.
Este ltimo hace referencia a los bienes de inmovilizado recibidos en concepto de

aportacin no dineraria a la dotacin fundacional o fondo social, y sern valorados por
su valor razonable en el momento de la aportacin.
2.5.1.2.
Valoracin posterior
La NRV 2 del PC ESFL indica que despus del reconocimiento inicial, los elementos
del inmovilizado material se valorarn por su precio de adquisicin o coste de
produccin menos la amortizacin acumulada y, en su caso, el importe acumulado de
las correcciones valorativas por deterioro reconocidas.
2.5.1.2.1. Amortizacin
Las amortizaciones constituyen la expresin contable de las prdidas irreversibles que
experimentan los elementos del inmovilizado material de forma sistemtica en el
tiempo. Estas prdidas se producen por diversas causas:
El transcurso del tiempo.
Razones tcnicas.
Obsolescencia tecnolgica.
A travs del proceso contable de la amortizacin se produce la transformacin en

gastos de la inversin realizada en el inmovilizado en la medida en que este contribuye
a generar ingresos de la entidad, como consecuencia de su participacin en los
procesos productivos o de prestacin de servicios. Para el reflejo contable de la
amortizacin del inmovilizado material, el PC ESFL desarrolla una cuenta del grupo 6
(681. Amortizacin del inmovilizado material) y otra del grupo 2 (281.Amortizacin
acumulada del inmovilizado material). En el asiento contable, la cuenta del grupo 6
aparece por el debe y la del grupo 2 por el haber, ambas por el mismo importe.
La cuenta 681 recoge el importe del gasto y al final del ejercicio se salda al calcular
el resultado. Por otro lado, la cuenta 281 representa la depreciacin del activo que
incidir en el balance minorando el valor del inmovilizado material.
-24-
Al igual que en las entidades mercantiles, los conceptos a tener en cuenta al hacer
la amortizacin son: vida til, vida econmica, valor residual, valor amortizable y valor
contable.
2.5.1.2.1.1.
Mtodos de amortizacin
Mediante los mtodos de amortizacin se establece la cuanta de amortizacin que se

va a imputar como gasto en cada ejercicio. Estos mtodos son:
Mtodo lineal o constante, supone que la depreciacin sufrida cada ao por

el bien es constante.
Mtodo del porcentaje constante sobre valores decrecientes. Con este

mtodo se obtienen unas cuotas decrecientes, mediante la aplicacin de un
tanto por ciento constante sobre el valor contable de comienzo del periodo al
que se haga referencia.
Mtodo de los nmeros dgitos. En este mtodo las cuotas de amortizacin

anual deben seguir la misma proporcin que la serie de los nmeros naturales
1, 2, 3,4, etc.
2.5.1.2.2. Deterioro de valor

Su objetivo es reflejar las posibles prdidas de tipo reversible del inmovilizado material.
Al menos al cierre del ejercicio, la entidad evaluara si existen indicios de que algn
inmovilizado material o, en su caso, alguna unidad de explotacin o servicio puedan
estar deteriorados, en cuyo caso, deber estimar sus importes recuperables
efectuando las correcciones valorativas que procedan.
Las correcciones valorativas por deterioro de los elementos del inmovilizado
material, as como su reversin cuando las circunstancias que las motivaron hubieran
dejado de existir, se reconocern como un gasto o un ingreso, respectivamente, en la
cuenta de resultados. La reversin del deterioro tendr como lmite el valor contable
del inmovilizado estara reconocido en la fecha de reversin si no se hubiese
registrado el deterioro del valor.
Los clculos del deterioro de los elementos del inmovilizado material se efectuaran
elemento a elemento de forma individualizada. En caso de que la entidad deba
reconocer una perdida por deterioro de una entidad de explotacin o servicio, reducir
el valor contable de los activos que la integran en proporcin a su valor contable, hasta
el lmite del mayor valor entre su valor razonable menos costes de venta, su coste de
reposicin y cero.
En caso de que la entidad deba reconocer una prdida por deterioro de una entidad
generadora de efectivo a la que hubiese asignado todo o parte de un fondo de
comercio, reducir en primer lugar el valor contable del fondo correspondiente a dicha
unidad. Si el deterioro supera el importe de este, en segundo lugar, reducir en
proporcin a su valor contable el del resto de activos de la unidad generadora de
efectivo hasta el lmite del mayor valor entre los siguientes: su valor razonable menos
los costes de venta, su valor en uso y cero.
2.5.1.2.3. Baja
Tanto la baja de bienes de inmovilizado generadores o no de flujos de efectivo se
realizar en el momento de su enajenacin o disposicin por otra va o cuando no se
espere obtener en el futuro un potencial de servicio de los mismos.
La diferencia entre el importe que, en su caso, se obtenga de un elemento del
inmovilizado material, neto de los costes de venta, y su valor contable determinar el
beneficio o la prdida surgida al dar de baja dicho elemento, que se imputar a la
cuenta de resultados del ejercicio en que esta se produce.
-25-
Los crditos por venta de inmovilizado se valoraran de acuerdo con lo dispuesto en

la norma relativa a activos financieros.
2.5.1.2.4. Inversiones inmobiliarias
El objetivo de las inversiones inmobiliarias es ofrecer informacin ms detallada sobre
los activos tangibles duraderos en las cuentas anuales. En la valoracin de estas
inversiones se aplicaran las mismas normas que las relativas al inmovilizado material;
en ningn caso se valoraran por su valor razonable, sino que se valoraran por su
precio de adquisicin.
Pueden surgir problemas en relacin con la catalogacin de un elemento como
inmovilizado material o como inversiones inmobiliarias cuando este se destine
conjuntamente a la utilizacin por su dueo y tambin su alquiler. El PC ESFL no se
menciona al respecto, pero si es posible la separacin contable de cada una de las
partes debe realizarse; en caso contrario, dicho bien se incluir dentro del inmovilizado
material.
En definitiva, se clasificarn como inversiones inmobiliarias aquellos inmuebles que
no estn sometidos al desarrollo del proceso productivo en la empresa, de tal manera
que los flujos de caja por ellas obtenidos sern independientes de los derivados del
ejercicio de la actividad principal de la entidad.
2.5.1.2.5. Activos no corrientes mantenidos para la venta
En esta categora de activos se renen todos aquellos activos no corrientes que la
empresa ha decidido vender en el corto plazo. Por tanto, recuperar la inversin
mediante su venta y no por el uso continuado.
Para clasificar un activo no corriente dentro de esta categora, la NRV 7 del PC
ESFL, exige el cumplimiento de los siguientes requisitos:
El activo ha de estar disponible en sus condiciones actuales para su venta

inmediata, sujeto a los trminos usuales y habituales para su venta.
Su venta ha de ser altamente probable.
Estos activos se valoran por el menor entre su valor contable y su valor razonable
menos costes de venta. Para la determinacin del valor contable en el momento de su
reclasificacin habr que establecer el deterioro de valor del correspondiente activo en
esa fecha, registrndose, si procede, una correccin valorativa por deterioro de ese
activo.
La consecuencia ms importante de la clasificacin de un activo como mantenido
para la venta es que se dejara de amortizar, ya que su tiempo de permanencia en la
empresa ser inferior al ejercicio econmico y, por tanto, est catalogado como un
activo corriente.
Cuando un activo deje de cumplir los requisitos para ser clasificado como
mantenido para la venta se reclasificar en la partida del balance que corresponda a
su naturaleza y se valorar por el menor importe, en la fecha en que proceda la
reclasificacin, entre el valor contable anterior a su calificacin como activo no
corriente en venta, ajustado, si procede, por las amortizaciones y correcciones de valor
que se hubiesen reconocido de no haberse clasificado como mantenido para la venta,
y su importe recuperable, registrando cualquier diferencia en la partida de la cuenta de
resultados que corresponda a su naturaleza.
-26-
2.5.2. Inmovilizado intangible

El inmovilizado intangible, tambin conocido como inmaterial, rene activos que
contribuirn de forma duradera (superior al ao) en la realizacin de las actividades
desarrolladas por la entidad, caracterizndose estos activos por carecer de sustancia
fsica y no ser monetarios.
Las cuentas que se desarrollan en el PC ESFL son las mismas que en el PGC de
las sociedades mercantiles, aadiendo los derechos sobre activos cedidos en uso.
2.5.2.1. Valoracin inicial y reconocimiento
La valoracin es similar a la del inmovilizado material, por lo que hay que distinguir
entre:
Bienes de inmovilizado generadores de flujo de efectivo. Se poseen con el

fin de obtener un beneficio a travs de la entrega de bienes o la prestacin de
servicios.
Bienes de inmovilizado no generadores de flujos de efectivo. Se poseen

para una finalidad distinta a la de generar un rendimiento comercial, como por
ejemplo un beneficio social o potencial del servicio.
Al igual que el inmovilizado material, la valoracin inicial del inmovilizado intangible
es por:
Coste de produccin.
Permuta.
Aportacin no dineraria de capital.
Del mismo modo que en las sociedades mercantiles, el reconocimiento del

inmovilizado material implica que, adems de cumplir la definicin de activo, debe
cumplir el criterio de identificabilidad, por lo que debe cumplir los mismos requisitos:
que sea separable y que surja de derechos legales o contractuales.
En ningn caso se reconocern como inmovilizado intangibles los gastos
ocasionados con motivo del establecimiento, las marcas, cabeceras de peridicos, etc.
2.5.2.2.
Valoracin posterior
Los criterios explicados en el captulo del inmovilizado material son extensibles con
carcter general para el inmovilizado intangible siempre que no existan normas
especificas que se pronuncien en otro sentido, como pueden ser la amortizacin de
bienes de vida indefinida o el tratamiento del fondo de comercio o los gastos I+D.
2.5.2.3.
Amortizacin, deterioro y venta
Los conceptos aplicables a la amortizacin, deterioro y venta del inmovilizado

intangible son similares a las explicadas para el inmovilizado material.
Con respecto a la amortizacin, la entidad apreciar si la vida til es definida o
indefinida. Un inmovilizado intangible tendr una vida til indefinida cuando, sobre la
base de un anlisis de todos los factores relevantes, no haya un lmite previsible del
periodo a lo largo del cual se espera que el activo genere rendimientos aprovechables
para la entidad. Un inmovilizado intangible con una vida til de este tipo no se
amortizar, aunque deber analizarse su eventual deterioro siempre que existan
indicios del mismo y al menos anualmente. La vida til de un inmovilizado intangible
que no est siendo amortizado se revisar anualmente para determinar si existen
-27-
hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo la vida til indefinida para
ese activo.
Por el lado del deterioro, la nica diferencia con el inmovilizado material se produce
por la recuperacin de las perdidas en el fondo de comercio. El fondo de comercio es
uno de los elementos cuyo funcionamiento contable es distinto al resto de activos por
dos motivos: su origen, ya que solo puede surgir en el marco de una combinacin de
negocios, y por su duracin, ya que, salvo prueba en contrario, se considera
indefinida, por lo que no se procede a su amortizacin anual. El fondo no se amortiza.
Al representar la capacidad de obtener beneficios econmicos en el futuro, si esta
capacidad se mantiene, tambin se mantendr el valor del intangible. Ahora bien, cada
ao se ha de evaluar si se mantiene dicha capacidad. En caso de mantenerse no tiene
repercusin contable, pero si tal capacidad se ve disminuida habr que dar de baja la
parte en que esta se haya depreciado. Las correcciones valorativas por deterioro
reconocidas en el fondo de comercio no sern objeto de reversin en los ejercicios
posteriores.
Para registrar la venta del intangible se seguirn los siguientes pasos:
Comprobar que las amortizaciones estn realizadas hasta la fecha de la

venta.
Dar de baja el inmovilizado, abonando la cuenta que corresponda por el

saldo contable que presente la fecha de la venta.
Dar de baja las cuentas compensadoras, cargando las cuentas

correspondientes de las amortizaciones acumuladas y las perdidas por
deterioro si existiesen.
Cargar el efectivo o el derecho de cobro por su valor actual.
La diferencia entre el precio de venta y el valor en libros del bien constituir

el beneficio o la prdida de la operacin.
2.5.3. Bienes del patrimonio histrico

Los bienes del Patrimonio histrico espaol son bienes que la comunidad considera
oportuno preservar por razones de ndole artstica o cultural, siendo uno de sus rasgos
caractersticos el hecho de que no se pueden reemplazar.
El cuadro de cuentas del PC ESFL desarrolla el subgrupo 2, que contiene las
siguientes cuentas y subcuentas:
240. Bienes inmuebles.
241. Archivos.
242. Bibliotecas.
243. Museos.
244. Bienes muebles.
249. Anticipos sobre bienes del patrimonio histrico.
-28-
2.5.3.1.
Valoracin inicial
Los criterios contenidos en las normas relativas al inmovilizado material se aplicarn a

los bienes del patrimonio histrico, sin perjuicio de lo dispuesto a continuacin. Por
tanto, su valoracin ser:
Coste de produccin.
Permuta.
Aportacin de inmovilizado a la dotacin fundacional o fondo social.
En un gran nmero de ocasiones estos bienes se adquieren a ttulo gratuito y la

valoracin inicial ser por su valor razonable. Dada la notable dificultad en muchas
ocasiones de ponderar un adecuado valor razonable para este tipo de bienes, un buen
indicador del citado valor podra ser el importe por el que se encuentren asegurados,
el valor en uso alternativo, el valor por el que fue adquirido por el donante o el importe
por el que figuran en la contabilidad del mismo. En aquellos casos en que hubiese
varios valores disponibles, la norma no permite optar por cualquiera de ellos sino por
el ms fiable en sintona con lo previsto en el Marco conceptual de la contabilidad,
considerando el coste de obtener dichos valores.
2.5.3.2.
Valoracin posterior
Los bienes del patrimonio histrico no se sometern a amortizacin cuando su

potencial de servicio sea usado tan lentamente que sus vidas tiles estimadas sean
indefinidas, sin que los mismos sufran desgaste por su funcionamiento, uso o disfrute.
Las obras de arte y objetos de coleccin que no tengan la calificacin de bienes del
patrimonio histrico debern ser objeto de amortizacin, salvo que la entidad acredite
que la vida til de dichos bienes tambin es indefinida.
2.5.4. Gastos e ingresos propios de las entidades no lucrativas
2.5.4.1.
Gastos
Los gastos por ayudas monetarias y no monetarias derivadas del cumplimiento de los
fines de la actividad propia de la entidad, as como otros gastos de gestin de la
misma, estn desarrollados en el subgrupo 65 Ayudas monetarias de la entidad y
otros gastos de gestin.
El criterio general de reconocimiento para estos gastos es que se contabilizarn en
la cuenta de resultados en el ejercicio en que se incurran, al margen de la fecha en
que se produzca la corriente financiera. En particular, las ayudas otorgadas a la
entidad se reconocern en el momento en que se apruebe su concesin.
En ocasiones, el reconocimiento de estos gastos se difiere en espera de que se
completen algunas circunstancias necesarias para su devengo que permitan su
consideracin definitiva en la cuenta de resultados.
Dichas reglas son aplicables a los siguientes casos:
Cuando la corriente financiera se produzca antes que la corriente real, la

operacin en cuestin dar lugar a un activo, que ser reconocido como un
gasto cuando se perfeccione el hecho que determina dicha corriente real.
Cuando la corriente real se extienda por periodos superiores al ejercicio

econmico, cada uno de los periodos debe reconocer el gasto
-29-
correspondiente, calculado con criterios razonables, sin perjuicio de lo

indicado para los gastos de carcter plurienal.
Las ayudas otorgadas en firme por la entidad y otros gastos comprometidos de
carcter plurienal se contabilizaran en la cuenta de resultados del ejercicio en que se
apruebe su concesin con abono a una cuenta de pasivo, por el valor actual del
compromiso asumido.
2.5.4.2.
Ingresos
El PC ESFL desarrolla las cuentas para recoger los ingresos propios de la entidad en
el subgrupo 72.
En la contabilizacin de los ingresos en cumplimiento de los fines de la entidad se
tendrn en cuenta las siguientes reglas:
Los ingresos por entrega de bienes o prestacin de servicios se valorarn

por el importe acordado.
Las cuotas de usuarios o afiliados se reconocern como ingresos en el

periodo al que correspondan.
Los ingresos procedentes de promociones para captacin de recursos, de

patrocinadores y de colaboradores se reconocern cuando las campaas y
actos se produzcan.
En todo caso, debern realizarse las periodificaciones necesarias.
-30-
CAPTULO 3
SUPUESTO PRCTICO SOBRE LA ELABORACIN DE
CUENTAS ANUALES DE UNA ENTIDAD SIN FINES
LUCRATIVOS.
3.1.
CASO PRCTICO
La fundacin GolfCo es una asociacin dedicada a la recogida, alimentacin y todos

los cuidados necesarios de los animales abandonados, especialmente perros.
Tenemos nuestra sede en Dos Hermanas, Sevilla, en una parcela situada en el
Polgono La Isla.
Somos una entidad sin nimo de lucro, nuestro nico objetivo es acabar con el
abandono y maltrato animal. Actuamos como refugio no como una perrera.
Recogemos a los animales abandonados o perdidos, lo anunciamos en nuestra pgina
web por si apareciera su dueo o por si hay alguien que lo quisiera adoptar. Si el
animal llega a nuestro refugio en malas condiciones de salud, higiene o nutricin nos
encargamos de darle los cuidados necesarios antes de ser dado en adopcin.
Algunos de nuestros perros son adiestrados para competir en campeonatos
oficiales y recaudar dinero para poder seguir cuidando de los dems animales.
GolfCo se constituy en el ao 2015 con una dotacin fundacional de 1.000.000 de
euros, de los cuales 800.000 fueron ingresados en la cuenta de nuestra fundacin y
el resto queda pendiente de desembolso para el ao siguiente.
Las operaciones que hemos realizado en GolfCo durante el ao 2015 han sido:
En enero compramos ordenadores, impresoras, TPV y programas
informticos para llevar a cabo la contabilizacin de nuestra fundacin. Esto
tuvo un importe de 25.000 que se pagaron en el acto.
A finales de ese mismo mes recibimos una subvencin de explotacin por
un importe de 40.000.
Los ingresos recibidos de nuestros socios ascienden a un total de 30.000
desembolsados en su totalidad.
A principios de febrero compramos unas maquinas de veterinaria por
importe de 50.000 para el cuidado de nuestros animales.
Nuestros gastos han sido:
1. 5.000 de sueldos y salarios.
2. 1.500 referentes a la seguridad social a cargo de la fundacin.
3. IRPF: 15%.
4. Actividades necesarias para el buen funcionamiento de la entidad
por importe de 2.500.
5. Los gastos pagados por rganos de gobierno han ascendido a
2.800 y son desembolsados por la entidad.
-31-
6. Compras de medicinas, comidas y otro material necesario para

nuestra fundacin por 4.000, de los cuales 1.500 se deben a los
proveedores.
Realizamos actividades de promocin, stands y publicidad que nos
aportaron unos ingresos totales de 12.000.
Nuestros patrocinadores nos aportaron ingresos por un total de 9.000.
La amortizacin se realiza linealmente, la maquinaria de veterinaria en un
10% y nuestros equipos en un 20%.
A finales de diciembre nos conceden una subvencin de capital por un
importe de 20.000, esta subvencin no se cobra hasta meses despus.
Con toda esta informacin, procedemos a contabilizar las operaciones descritas
anteriormente, calcular el excedente de contabilidad suponiendo que nuestras
operaciones estn exentas del IS, cierre, balance y cuenta de resultados.
3.2.
ASIENTOS CONTABLES
A principio de ao por la dotacin fundacional, teniendo en cuenta que quedan

pendiente de desembolso 200.000.
Cdigo
Cuenta
572 Banco c/c
D
800.000,00
200.000,00
1030 Fondo no exigido
1.000.000,00
100 Dotacin fundacional
Cdigo
Por la compra de equipos informticos:
Cuenta
25.000,00
572 Banco c/c
Cdigo
Por la recepcin de la subvencin de explotacin:
Cuenta
572 Banco c/c
740 Subvenciones, donaciones y legados a la explotacin
25.000,00
217 Equipos para procesos de informacin
Cdigo
D
40.000,00
H
40.000,00
Por la cuota de los socios:
Cuenta
30.000,00
572 Banco c/c
30.000,00
720 Cuotas de asociados y afiliados
-32-
Cdigo
Por la adquisicin de las maquinas de veterinaria:
Cuenta
D
50.000,00
213 Maquinaria
50.000,00
572 Banco c/c
Gastos de la entidad:
1. Personal:
Cdigo
Cuenta
640 Sueldos y salarios
5.000,00
642 Seguridad social a cargo de la fundacin
1.500,00
750,00
4751 H.P. Acreedora por retenciones practicadas

476 Organismo de la seguridad social acreedoras
1.500,00
572 Banco c/c
4.250,00
2. Actividades necesarias para el buen funcionamiento de la entidad:

Cdigo
Cuenta
629 Otros gastos
2.500,00
H
2.500,00
572 Banco c/c
3. Gastos pagados por rganos de gobierno:

Cdigo
Cuenta
654 Reembolsos de gastos al rgano de gobierno
2.800,00
2.800,00
572 Banco c/c
4. Compras:
Cdigo
Cuenta
600 Compras de bienes destinados a la actividad
4.000,00
572 Banco c/c
2.500,00
400 Proveedores
1.500,00
Cdigo
Publicidad:
Cuenta
H
12.000,00
722 Promociones para captacin de recursos

12.000,00
572 Banco c/c
-33-
Cdigo
Patrocinadores:
Cuenta
9.000,00
723 Ingresos de patrocinadores

9.000,00
572 Banco c/c
Amortizacin:
Maquinaria 10%
EPI 20%
Elemento
Cdigo
Cuota
EPI (25.000 x 0,2)
5.000,00
Maquinaria (50.000 x 0,1 x (11/12) )
4.583,33
Cuenta
9.583,33
681 Amortizacin del inmovilizado material
9.583,33
281 A.A. del inmovilizado material
Cdigo
Por la concesin de la subvencin de capital:
Cuenta
4708 H.P. deudora por subvenciones concedidas
20.000,00
20.000,00
940 Ingresos de subvenciones oficiales de capital
Cdigo
Por el traspaso de la subvencin de capital:
Cuenta
H
20.000,00
130 Subvenciones oficiales de capital

940 Ingresos de subvenciones oficiales de capital
-34-
20.000,00
3.3.
BALANCE DE SITUACIN
N. de cuenta
213
217
281
ACTIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE
2015
65.416,67
III. Inmovilizado Material

Maquinaria
Equipos Informticos
A.A. Inmovilizado Material
50.000,00
25.000,00
9.583,33
823.950,00
B) ACTIVO CORRIENTE
III. Deudores comerciales y
otras cuentas a cobrar
6.Otros crditos con la administracin
pblica
4708
572
H.P. Deudora por subvenciones

concedidas
VII. Efectivo y otros activos
lquidos equivalentes
20.000,00
1. Tesorera
Banco c/c
803.950,00
889.366,67
TOTAL ACTIVO
N. de cuenta
PASIVO Y PATRIMONIO NETO
2015
885.616,67
A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
I. Dotacin fundacional
100
1030
129
1.Dotacin fundacional
Fondo Social
2.Dotacin fundacional no exigida
Fondo no exigido
IV. Excedente del ejercicio
Excedente
1.000.000,00
-
200.000,00
65.616,67
A-3) Subvenciones, donaciones y

legados recibidos
130
I. Subvenciones
Subvenciones oficiales de capital
20.000,00
3.750,00
B) PASIVO
V. Acreedores comerciales y otras
cuentas a pagar
400
4751;476
1.500,00
1.Proveedores
6. Otras deudas con las
Administraciones pblicas.
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO
-35-
2.250,00
889.366,67
3.4.
CUENTA DE RESULTADOS
(Debe) Haber
N Cuentas
2015
A)Excedente del ejercicio
722;723
1. Ingresos de la actividad propia

a) Cuotas de asociados y afiliados
c) Ingresos de promociones, patrocinadores y
colaboraciones
740
d) Subvenciones imputadas al excedente del

ejercicio
720
(654)
(600)
2. Gastos por ayudas y otros

c) Gastos por colaboraciones y del rgano de
gobierno
5. Aprovisionamientos
Compras de bienes destinados a la actividad
7. Gastos de personal
91.000,00
30.000,00
21.000,00
40.000,00
(2.800,00 )
(2.800,00 )
(4.000,00 )
(4.000,00 )
(640)
(642)
a) Sueldos, salarios y asimilados

b) Cargas sociales
8. Otros gastos de la actividad
(629)
a) Servicios exteriores
9. Amortizacin del inmovilizado
(681)
Amortizacin del inmovilizado material
(6.500,00 )
(5.000,00 )
(1.500,00 )
(2.500,00 )
(2.500,00 )
(9.583,33 )
(9.583,33 )
A.1) EXCEDENTE DE LA ACTIVIDAD
65.616,67
A.2) EXCEDENTE DE LAS OP. FINANCIERAS
65.616,67
A.3) EXCEDENTE ANTES DE IMPUESTOS

18. Impuesto sobre beneficios
A.4) Variacin de patrimonio neto reconocida
en el excedente del ejercicio
65.616,67
65.616,67
B) Ingresos y gastos imputados al P.N.
C) Reclasificaciones al excedente del ejercicio
D) Variaciones de P.N. por I y Gtos. Imputados

directamente al P.N
E) Ajustes por cambio de criterio
F) Ajustes por errores
G) Variaciones en la dotacin fundacional
H) Otras variaciones
I) RESULTADO TOTAL
-36-
65.616,67
3.5.
MEMORIA
ASOCIACIN GOLFCO
NIF: V-081010
Nota 1. ACTIVIDAD DE LA ENTIDAD.

GolfCo es una fundacin sin nimo de lucro, fundada en enero del ao 2015 y acogida
a la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines
lucrativos y de los incentivos al mecenazgo. Su fin principal dentro de sus Estatutos es
trabajar en el cuidado, nutricin, acogida y entrenamiento de animales abandonados.
Consta inscrita en el Registro del Ministerio del Interior con el nmero 081010, y tiene
su domicilio social en el Polgono La Isla, parcela n8 en la Calle Nueva.
La fundacin desarrolla su actividad en su domicilio social.
Los objetivos fundamentales de la Fundacin son los descritos a continuacin:
Acoger a todo animal abandonado o herido.

Proporcionar a los animales todos los cuidados veterinarios necesarios, as
como alimentos.
Encontrar una familia adoptiva para nuestros animales.
Entrenar a perros o caballos para que sepan competir y ganar campeonatos,
destinando el dinero de los premios ntegro a la fundacin.
Concienciar a la poblacin de la necesidad de reconocer derechos de los
animales, con el convencimiento de que ello debe ser una meta para cualquier
sociedad que desee alcanzar niveles aceptables de cultura y progreso.
Es independiente de cualquier ideario poltico o religioso, y no propugna
principios veganos ni de ningn otro carcter que no sean los contenidos en
sus propios Estatutos.
Los beneficiarios de la fundacin son los propios animales sea de la especie que sea y
de la raza que sea. Para la realizacin de sus fines, la fundacin cuenta con las
aportaciones, subvenciones y donaciones percibidas de personas fsicas y del estado.
La fundacin no participa con ninguna otra entidad, ni tiene relacin con otras
entidades con las que pueda establecer una relacin de grupo o asociadas.
Nota 2. BASES DE PRESENTACIN DE LAS CUENTAS ANUALES.
A. Imagen fiel.
Las cuentas anuales del 2015 adjuntas han sido formuladas por la Junta de Gobierno
a partir de los requisitos contables de la fundacin. En ellas se han aplicado los
principios contables y criterios de valoracin recogidos en el Real Decreto 1514/2007
por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad y se han presentado de
acuerdo con lo establecido en el Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre, por el que
se aprueban las normas de adaptacin del Plan General de Contabilidad a las
entidades sin fines lucrativos y el modelo de plan de actuacin de las entidades sin
fines lucrativos y las disposiciones legales en materia contable obligatorias, en la
medida que estas no establezcan un criterio distinto, en cuyo caso se aplica el nuevo
criterio, de forma que las cuentas anuales reflejan la imagen fiel del patrimonio, de la
situacin financiera y de los resultados de la fundacin, y del grado de cumplimiento
de sus actividades.
-37-
No existen razones excepcionales por las que, para mostrar la imagen fiel, no se
hayan aplicado disposiciones legales en materia contable. Las cuentas anuales
adjuntas se sometern a la aprobacin del Patronato de la Fundacin estimndose
que sern aprobadas sin modificacin alguna.
B. Principios contables no obligatorios aplicados.
La fundacin aplica los principios contables generalmente aceptados.
C. Aspectos crticos de la valoracin y estimacin de la incertidumbre.
La fundacin ha elaborado sus estados financieros bajo el principio de empresa en
funcionamiento, sin que exista ningn tipo de riesgo importante que pueda suponer
cambios significativos en el valor de los activos o pasivos en el ejercicio siguiente.
D. Moneda de presentacin.
De acuerdo con la normativa legal vigente en materia contable, las Cuentas Anuales
se presentan en euros.
E. Comparacin de la informacin.
Al ser este ao 2015 el primer ao de la fundacin, las cuentas anuales son iniciales y
no se reflejan cifras comparativas con el ao anterior.
F. Elementos recogidos en varias partidas.
No se muestran elementos patrimoniales registrados en dos o ms partidas del
balance.
G. Cambios en criterios contables.
No se han realizado cambios en este aspecto dado que es el primer ao de la
fundacin y por consiguiente el primer ao de formulacin de cuentas anuales.
H. Correccin de errores.
No existen ajustes de este tipo.
Nota 3. BASES DE PRESENTACIN DE LAS CUENTAS ANUALES.
A. Anlisis de las principales partidas que forman el resultado del ejercicio.
Resultado de explotacin: 65.616,67
B. Informacin sobre la propuesta de aplicacin del resultado.
Base de reparto: 65.616,67
Distribucin
Importe
A fondo social
5.616,67
A reservas voluntarias
60.000
Nota 4. NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIN.

A. Inmovilizado Material.
Se valora por su precio de adquisicin o coste de produccin, sin que ste supere el
valor de mercado, deducidas las amortizaciones acumuladas correspondientes.
-38-
B. Instrumentos financieros.
En este ejercicio econmico no hay registrado ningn instrumento financiero.
C. Impuesto sobre beneficios.
La fundacin aplica el rgimen fiscal contenido en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre,
de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al
mecenazgo, segn la cual estn exentas del Impuesto Sobre Sociedades, la totalidad
de las rentas obtenidas por la Asociacin, ya que todas ellas estn contempladas en el
artculo 6 de la citada Ley como rentas exentas.
D. Ingresos y gastos.
Ambos se han registrado atendiendo al principio del devengo y el de correlacin de
ingresos y gastos.
E. Provisiones y contingencias.
No se han realizado ninguna provisin, pero s existe una contingencia que no se
reconoce como provisin porque el abogado que lleva el caso considera que tiene una
probabilidad de que suceda menor al 50%. Esta contingencia se debe a una incidencia
con el vecino colindante a causa de uno de nuestros perros recin llegado a la
fundacin que se salt a la parcela vecina y destroz el jardn.
F. Subvenciones, donaciones y legados.
La subvencin oficial de capital se encuentra recogida en el epgrafe A-3) del
Patrimonio Neto en balance, fue concedida a finales de diciembre y es no reintegrable.
Esta subvencin ha sido imputada a resultados.
Nota 5. INMOVILIZADO
INMOBILIARIAS.
MATERIAL,
INTANGIBLE
INVERSIONES
A. Anlisis de movimientos.
Al ser el primer ao de la fundacin estos bienes no han sufrido cambios.
Inmovilizado Material
Saldo Inicial
Entradas
Salidas
Saldo Final
Maquinaria
Equipos Informticos
A.A. Inmovilizado Material
50.000,00
25.000,00
- 9.583,33
50.000,00
25.000,00
- 9583.33
B. Amortizaciones.
Elemento
Tipo de amortizacin
Cuota
EPI (25.000 x 0,2)
10%
5.000,00
Maquinaria (50.000 x 0,1 x (11/12) )
20%
4.583,33
-39-
Nota 6. USUARIOS Y OTROS DEUDORES DE LA ACTIVIDAD PROPIA.
Denominacin
Saldo
Patrocinadores
21.000
Nota 7. ACTIVOS FINANCIEROS.

La entidad no tiene activos financieros a largo plazo.
El activo financiero a corto plazo corresponde a una subvencin concedida por la
administracin pblica. Esta subvencin se aplica en su totalidad en este mismo ao y
su cobro se estima para principios del ao 2016.
El efectivo de la asociacin asciende a un total de 803.950.
Nota 8. PASIVOS FINANCIEROS.
La fundacin no dispone de pasivos financieros a largo plazo. Los que tiene a corto
son deudas con las administraciones pblicas cuyo importe asciende a 3.750.
Nota 9. FONDOS PROPIOS.
Denominacin
de la cuenta
Saldo inicial
Entradas
Salidas
Saldo final
Fondo social
1.000.000
1.000.000
Reservas
estatutarias
Excedentes de
ejercicios ant.
Excedente
ejercicio
65.616,67
65.616,67
del
Nota 10. SITUACIN FISCAL.

A. Impuestos sobre beneficios.
La fundacin se ha acogido y aplica el rgimen fiscal contenido en la Ley 49/2002, de
23 de diciembre, sobre el rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los
incentivos fiscales al mecenazgo.
De acuerdo con el artculo 6 de la ley citada anteriormente, la fundacin est exenta
de las rentas derivadas de los ingresos de donaciones y patrocinios recibidos para
colaborar en los fines de la entidad, las subvenciones destinadas a financiar la
realizacin de explotaciones econmicas no exentas y las obtenidas en el ejercicio de
las explotaciones econmicas exentas, quedando la totalidad de las rentas de la
fundacin exentas. La fundacin mantiene abierto este ejercicio a inspeccin para
todos los impuestos que le son aplicables.
-40-
A continuacin se representa el cuadro entre la base contable y fiscal.
Gastos e ingresos exentos
Aumentos
Disminuciones
91.000
-25.383,33
Resultado contable
65.616,67
Resultado fiscal
0,00
B. Otros tributos.
La fundacin no ha estado sujeta a ningn tributo en el ejercicio actual.
Nota 11. INGRESOS Y GASTOS.
Cuenta
Ingresos de la act. Propia
Ingresos
Gastos
91.000,00
Gastos por ayudas y otros
2.800,00
Aprovisionamientos
4.000,00
Gastos de personal
6.500,00
Otros gastos
2.500,00
Amort. Del inmovilizado
9.583,33
1) Gastos de personal.
El detalle de gastos de personal a 31 de diciembre de 2015 es el siguiente:
Sueldos y salarios: 5.000

Seguridad social: 1.500
2) Otros gastos de explotacin.
Gastos por colaboraciones y del rgano de gobierno: 2.800

Servicios exteriores: 2.500
Nota 12. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS.

La subvencin de capital ha sido concedida por el estado por un importe de 20.000 ,
es una subvencin no reintegrable y se cobra a mediados del ao 2016.
Por otro lado, la subvencin de explotacin la concedi la junta de Andaluca por un
importe de 40.000.
-41-
Nota 13. APLICACIN DE ELEMENTOS PATRIMONIALES A FINES

PROPIOS.
Nuestra fundacin realiza varios proyectos durante el ao 2015 y se prolongar hasta
el 2016:
Proyecto Golfo: Destinado a que todos los perros que llegan a nuestra
fundacin tengan todos los cuidados necesarios veterinarios y de nutricin,
para que ningn animal est descuidado.
Proyecto Coco: Destinado a que todas las camadas de animales encuentren

pronto su hogar y no se queden sin familia.
1) Con qu medios se ha financiado cada actividad:
Ambos proyectos se han financiado con la subvencin de capital concedida por el

Estado Espaol, se han empleado en esto 18.000 de los 20.000 que fue la
subvencin.
2) Recursos humanos aplicados:
En estos proyectos han participado los colaboradores y voluntarios de la fundacin. No
se ha establecido un horario puesto que al ser voluntarios acudan a la fundacin en
su tiempo libre.
El personal asalariado no ha trabajado en estos proyectos.
3) N de beneficiarios o usuarios:
Proyecto Golfo: 305 animales.

Proyecto Coco: 810 cachorros
4) Aplicacin de elementos patrimoniales a fines propios:

La fundacin no posee bienes y derechos que formen parte del Fondo Social. La
totalidad de los elementos patrimoniales se han destinado a los fines propios de la
fundacin.
No existen bienes ni derechos directamente vinculados al cumplimiento de los fines
estatutarios por declaracin de voluntad expresa.
5) Grado de cumplimiento de destino de rentas:
El destino de las rentas e ingresos ha sido la realizacin de los fines de la fundacin.
El grado de cumplimiento de fines de la fundacin correspondiente a las rentas netas
obtenidas en el ejercicio ha sido del 90%, superando el mnimo legal del 70%.
Nota 14. OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS.

No existen operaciones de este tipo puesto que no existen partes vinculadas.
-42-
Nota 15. OTRA INFORMACIN.

1) La Junta Directiva se ha creado este ao siendo miembros de la misma:
Juan Carlos del Pino Domnguez, presidente de la Fundacin.

Vernica Bando Galvn, presidenta de la Fundacin.
Rafael Bando Galvn, secretario de la Fundacin.
Mara Martnez Guisado, tesorera de la Fundacin.
2) El importe de los sueldos ha ascendido a 5.000 este ao y se han repartido de la

siguiente forma:
Veterinarios: 3.000
Jardineros: 500
Seguridad: 300
Limpiadores: 500
Transportistas: 300
Junta directiva: 400
Estos sueldos son bajos debido a un convenio con la Junta de Andaluca, estos
empleados excepto la junta directiva participan en un programa donde la propia junta
de Andaluca paga una parte de su sueldo. El importe citado anteriormente es la parte
que nosotros le retribuimos.
3) El nmero de empleados con los que cuenta la fundacin consiste en:
2 veterinarios.
3 jardineros.
1 vigilante de seguridad.
2 transportistas autnomos.
Nota 16. INVENTARIO.

Denominacin
P. Inicial
Fecha Adquisicin
Amortizacin
E.P.I.
25.000
03/01/2015
5.000
5.000
20.000
Maquinaria
50.000
02/02/2015
4.583,33
4.583,33
45.416,67
9.583,33
65.416,67
Total
75.000
A. Acumulada
V.N.C.
Nota 17. INFORMACIN SOBRE LOS APLAZAMIENTOS DE PAGO A

PROVEEDORES.
Se comunica, de acuerdo con la Ley 15/2010, de 5 de julio, que modifica la Ley
3/2004, de 29 de diciembre, por la que se establecen medidas de lucha contra la
morosidad de las operaciones comerciales, que la totalidad de saldo pendiente de
pago a proveedores a 31 de diciembre de 2015, acumula un aplazamiento inferior al
plazo legal de pago (60 das).
-43-
-44-
CAPTULO 4
CONCLUSIONES
Las conclusiones a destacar de este proyecto pueden agruparse en dos grupos:
1. Incorporacin de cuentas que no existen en el PGC de 2007:
En el Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre, por el que se aprueban las
normas de adaptacin del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines
lucrativos y el modelo de actuacin de las entidades sin fines lucrativos, se aaden
cuentas nuevas que no forman parte del PGC de las sociedades mercantiles y se
suprimen o cambian otras.
Algunas de las cuentas que se han incorporado son:
207. Derechos sobre activos cedidos en uso, que es el valor del derecho de
uso sobre los activos o bienes, que la entidad utiliza en el desarrollo de su
actividad.
240. Bienes inmuebles, la cual hace referencia a monumentos, jardines
histricos, conjuntos o sitios histricos, etc.
283. Cesiones de uso sin contraprestacin, cuenta correctora de valor por
las cesiones de activos no monetarios realizados sin contraprestacin o/y
cuando la cesin se produce por un perodo inferior a la vida til del activo
cedido.
299. Deterioro de valor de bienes de patrimonio histrico.,
41. Beneficiarios y acreedores varios.
44. Usuarios y deudores varios, dentro de la que se encuentra la subcuenta
448. Patrocinadores, afiliados y otros deudores, a la que corresponden los
crditos con patrocinadores, afiliados y otros por las cantidades a percibir para
contribuir a los fines de la actividad propia de la entidad, en particular las
donaciones y legados.
464. Entregas para gastos a justificar, la cual hace referencia al Saldo con
personas que prestan sus servicios a la entidad o con las entidades con las que
se instrumentan los compromisos de retribucin post-empleo, y cuyas
remuneraciones se contabilizan en el subgrupo 64 (Gastos de Personal).
4757. Hacienda Pblica, acreedora por subvenciones recibidas en
concepto de entidad colaboradora.
551. Cuenta corriente con patronos y otros, referente a cuentas corrientes
de efectivo con patronos y cualquiera otra persona natural o jurdica que no sea
Banco, banquero o Institucin de Crdito, ni cliente o proveedor de la entidad, y
que no correspondan a cuentas en participacin.
558. Fundadores y asociados por desembolsos exigidos, esto es, dotacin
fundacional o fondo social, pendiente de desembolso, cuyo importe ha sido
exigido a los fundadores o asociados.
650. Ayudas monetarias, que es el Importe de las prestaciones de carcter
monetario concedidas directamente a personas fsicas o familias, as como a
entidades, y realizadas en cumplimiento de los fines propios de la entidad.
-45-
Tambin se recoge el importe de las prestaciones de carcter monetario que se

realizan en rgimen concertado a travs de entidades o centros ajenos a la
entidad; as como el importe de las ayudas relacionadas con la cooperacin
internacional.
651. Ayudas no monetarias, referente al importe de las prestaciones de
carcter no monetario concedidas a personas fsicas o familias, as como a
entidades, y realizadas en cumplimiento de los fines propios de la entidad.
Tambin recoge el importe de las prestaciones de carcter no monetario que se
realizan en rgimen concertado a travs de entidades o centros ajenos a la
entidad; as como el importe de las ayudas relacionadas con la cooperacin
internacional.
72. Ingresos propios de la entidad, esta es una de las cuentas ms
caractersticas del PC ESFL que recoge los ingresos obtenidos por la actividad
propia de la entidad y dentro de ella se recogen las siguientes subcuentas:
720. Cuotas de asociados y afiliados: como son las cantidades

percibidas por personas afiliadas o asociadas a la entidad.
721. Cuotas de usuarios: cantidades percibidas de usuarios en

concepto de participacin en la actividad propia de la entidad.
722. Promociones para captacin de recursos: ingresos derivados de

campaas para la captacin de fondos.
723. Ingresos de patrocinadores y colaboraciones: cantidades

percibidas de patrocinadores y colaboraciones de empresa que ayudan
a contribuir a la realizacin de los fines de la actividad propia.
728. Ingresos por reintegro de ayudas y asignaciones: cantidades

ingresadas por reintegro de ayudas y asignaciones de la actividad
propia concedidas por la entidad por incumplimiento de las condiciones
exigidas o por cualquier otra causa que determine su evolucin.
Por otra parte, alguna de las cuentas que se han modificado en la adaptacin a este
plan contable son:
Las cuentas 130.Subvenciones oficiales de capital y 132. Donaciones y
legados de capital, se desglosan en cuentas de cuatro dgitos:
130. Subvenciones oficiales de capital.
1300. Subvenciones del Estado.
1301. Subvenciones de otras Administraciones Pblicas.
132. Otras subvenciones, donaciones y legados.
1320. Otras subvenciones.
1321. Otras donaciones y legados.
El subgrupo 30 de Existencias Comerciales, pasa a denominarse Bienes

destinados a la actividad.
La cuenta 390. Deterioro de valor de las mercancas pasa a denominarse
Deterioro de valor de bienes destinados a la actividad.
Las cuentas 600. Compras de mercaderas, 6060. Descuentos sobre
compras por pronto pago de mercaderas, 6080. Devoluciones de
compras de mercaderas y 6090. Rappels por compra de mercaderas,
pasan a denominarse:
-46-
600. Compras de bienes destinados a la actividad.
6060. Descuentos sobre compras por pronto pago de bienes

destinados a la actividad.
6080. Devoluciones de compras de bienes destinados a la

actividad.
6090. "Rappels" por compras de bienes destinados a la

actividad.
La cuenta 610. Variacin de existencias de mercaderas, pasa a

denominarse Variacin de existencias de bienes destinados a la actividad.
La cuenta 671. Prdidas procedentes de inmovilizado material, pasa a
denominarse Prdidas procedentes del inmovilizado material y de bienes del
Patrimonio Histrico.
La cuenta 691. Prdidas por deterioro del inmovilizado material, 694.
Prdidas por deterioro de crditos por operaciones comerciales y 695.
Dotacin a la provisin por operaciones comerciales,
pasan a
denominarse:
691. Prdidas por deterioro del inmovilizado material y de bienes
del Patrimonio Histrico.
6910. Prdidas por deterioro del inmovilizado material.
6911. Prdidas por deterioro de bienes del Patrimonio Histrico.

694. Prdidas por deterioro de crditos por operaciones de la
actividad.
695. Dotacin a la provisin por operaciones de la actividad.
Las cuentas 791. Reversin del deterioro del inmovilizado intangible y 794.
Reversin del deterioro de crditos por operaciones comerciales pasan a
denominarse:
791. Reversin del deterioro del inmovilizado material y de
bienes del Patrimonio Histrico.
794. Reversin del deterioro de crditos por operaciones de la

actividad.
2. El papel de memoria:
Es la cuenta anual ms importante de todas las presentadas por las ESFL, en ella
se recoge toda la informacin necesaria para entender el funcionamiento de la entidad
con apuntes de todo tipo.
La memoria de las ESFL est formada por una serie de notas, muchas de las
cuales recogidas en el PGC 2007, pero aade algunas ms, como son:
Fusiones entre entidades no lucrativas y combinaciones de negocios.
Excedente del ejercicio, anlisis de las principales partidas que forman el
excedente del ejercicio informando de los aspectos significativos de las
mismas y sobre su propuesta de aplicacin.
-47-
Bienes de patrimonio histrico, que consiste en un anlisis del

movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance incluida en este
epgrafe y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y
correcciones valorativas por deterioro acumuladas.
Usuarios y otros deudores de la actividad propia, en la que se debe
sealar el movimiento habido durante el ejercicio e indicar el saldo inicial,
aumentos, disminuciones y saldo final para usuarios, patrocinadores,
afiliados y otros deudores de la actividad propia de la entidad y distinguiendo
en su caso, si proceden de entidades del grupo, multigrupo o asociadas..
Beneficios-acreedores, en la que se destaca el movimiento habido durante
el ejercicio e indica el saldo inicial, aumentos, disminuciones y saldo final
para beneficiarios y otros acreedores de la actividad propia de la entidad, y
distinguiendo, en su caso, si proceden de entidades del grupo, multigrupo o
asociadas.
Inventario, referente a los elementos patrimoniales integrantes del balance
de la entidad, distinguiendo los distintos bienes, derechos, obligaciones y
otras partidas que lo componen. Se debe elaborar un documento en el que
se indique para los distintos elementos patrimoniales que los Protectorados
determinen en funcin de su importancia cuantitativa y la vinculacin a fines
propios de la entidad, los siguientes aspectos:
a. Descripcin del elemento.
b. Fecha de adquisicin.
c. Valor contable.
d. Variaciones producidas en la valoracin.
e. Prdidas por deterioro, amortizaciones y cualquier otra partida
compensadora que afecte al elemento patrimonial.
f.
Cualquier otra circunstancia de carcter significativo que afecte al

elemento patrimonial, tales como gravmenes, afectacin a fines
propios o si forman parte de la dotacin fundacional.
Aplicacin de elementos patrimoniales a fines propios, en la que se

debe informar sobre los bienes y derechos que formen parte de la dotacin
fundacional o fondo social, y aquellos vinculados directamente al
cumplimiento de los fines propios, detallando los elementos significativos
incluidos en las distintas partidas del Activo del Balance y las restricciones a
las que se encuentren sometidos. As como del destino de rentas e ingresos
a que se refiere la Ley 50/2002, de 26 de diciembre, de Fundaciones,
indicando el cumplimiento del destino de rentas e ingresos y los lmites a
que venga obligada (mnimo del 70%).
-48-
Bibliografa
Libros de texto:
Gutirrez Vergara, Manuel (2012): Contabilidad de las entidades sin fines lucrativos y sus
implicaciones fiscales.
Handbook on Non-profit Institutions in the System of National Accounts. Organizacin de las
Naciones Unidas. 2003.
Normas de adaptacin del Plan General de Contabilidad y normas de informacin
presupuestaria de Entidades sin fines lucrativos. Instituto de Contabilidad y Auditora de
Cuentas. 1998
Romano Aparicio, Javier (2014): Manual contable de entidades no lucrativas. Ediciones CEF.Socas Salv, Antonio; Horrach Rossell, Patricia; Herranz Bascones, Raquel; Mulet Forteza,
Carlos (2014): Contabilidad de entidades sin fines lucrativos. Nociones bsicas, el PGC de
2011 y anlisis contable. Editorial Pirmide. 2014.
Pginas Web:
http://www.eumed.net/librosgratis/2008c/431/Caracteristicas%20de%20las%20organizaciones
%20no%20lucrativas.htm
http://www.gerencie.com/constitucion-de-entidades-sin-animo-de-lucro.html
https://economiaurbana.wordpress.com/2010/08/15/reflexiones-en-torno-al-tercer-sector/
http://www.plataformatercersector.es/es/default
www.fundaciones.org
Textos Legales:
Ley 49/2002 de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de entidades sin fines lucrativos y de los
incentivos al mecenazgo.
Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre, por el que se aprueban las normas de adaptacin
del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos y el modelo de actuacin
de las entidades sin fines lucrativos.
Resolucin de 26 de marzo de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, por la
que se aprueba el Plan de Contabilidad de las entidades sin fines lucrativos.
Ley 15/2010, de 5 de julio, que modifica la Ley 3/2004, de 29 de diciembre, por la que se
establecen medidas de lucha contra la morosidad de las operaciones comerciales.
Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de
Contabilidad.
-49-

Problemática Contable de Las Entidades Sin Fines Lucrativos

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FACULTAD DE TURISMO Y FINANZAS

GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD

Problemtica contable de las Entidades sin Fines Lucrativos

V. B. Jos Moreno Rojas:

Vernica Mara Bando Galvn:

D. Jos Moreno Rojas

Da. Vernica Mara Bando Galvn

Sevilla. Junio de 2015

GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD

TFG-FICO. Problemtica contable de las Entidades sin Fines Lucrativos

ASPECTOS PRELIMINARES ..............................................................................................................................................................................................1

TFG-FICO. Problemtica contable de las Entidades sin Fines Lucrativos

2.5.1. Inmovilizado material ............................................................................................................................................... 23

TFG-FICO. Problemtica contable de las Entidades sin Fines Lucrativos

Bando Galvn, Vernica Mara

TFG-FICO. Problemtica contable de las Entidades sin Fines Lucrativos

econmicas se pueden clasificar de diferentes maneras. Si optamos por el objetivo

Bando Galvn, Vernica Mara

Estas entidades, debido a su naturaleza, presentan caractersticas especiales, tales

1.2. CARCTERSTICAS: EL TERCER SECTOR

TFG-FICO. Problemtica contable de las Entidades sin Fines Lucrativos

que prestan servicios de apoyo directo a ms de 5.000.000 de personas, en su

1.3. CLASES DE ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS

Organizaciones no gubernamentales de desarrollo

Bando Galvn, Vernica Mara

La dotacin de un bien o conjunto de bienes que se adscriben al

El fin de carcter general que debe interesar a la colectividad.

La organizacin que supone la existencia de una serie de normas por las

Puesta en comn de actividades o medios.

Existencia de una organizacin.

1.3.3. Organizaciones no gubernamentales de desarrollo

Ser una organizacin estable que dispone de un grado mnimo de

No poseer nimo de lucro.

TFG-FICO. Problemtica contable de las Entidades sin Fines Lucrativos

Trabajar activamente en el campo de la cooperacin para el desarrollo y la

Tener voluntad de cambio o de transformacin social.

Poseer respaldo y presencia social.

Actuar con mecanismos transparentes y participativos de eleccin o

Ser transparente sobre su poltica, prcticas y presupuestos.

Estar basadas y articuladas en torno a los fines de solidaridad internacional

1.4. REGULACIN FISCAL

Las rentas derivadas de la transmisin de bienes o derechos de su

Bando Galvn, Vernica Mara

TFG-FICO. Problemtica contable de las Entidades sin Fines Lucrativos

23/1998, de 7 de julio, de Cooperacin Internacional para el Desarrollo,

Bando Galvn, Vernica Mara

TFG-FICO. Problemtica contable de las Entidades sin Fines Lucrativos

actividades auxiliares o complementarias de aqullos, como son los

4. Las que, de acuerdo con la normativa tributaria, deban ser atribuidas o

Bando Galvn, Vernica Mara

As pues, para la cuantificacin de base imponible se incluir el rendimiento neto

TFG-FICO. Problemtica contable de las Entidades sin Fines Lucrativos

1.4.6. Impuesto sobre el Valor Aadido

Bando Galvn, Vernica Mara

de dicho impuesto. La contabilidad de estas entidades se llevar de tal forma que

TFG-FICO. Problemtica contable de las Entidades sin Fines Lucrativos

1.5.1. Contenido del documento de constitucin

Nombre, identificacin y domicilio de los asociados o fundadores.

El nombre de la persona jurdica y su sigla si la tiene. La conformacin del

La clase de persona jurdica: si se trata de una corporacin, fundacin,

Actividades a que se dedicar principalmente la entidad.

El patrimonio y la forma de hacer los aportes.

La forma de administracin, incluyendo los rganos de administracin y