Вы находитесь на странице: 1из 39

DERECHO TRIBUTARIO

Raul Deivy LIMA MEDINA

UNIVERSIDAD
PERUANA DE
LAS AMERICAS

ALUMNO
: Raul Deivy
LIMA MEDINA
TRABAJO DE
FACULTAD : DERECHO
DOCENTE :
Lourdes
Anglica
PACHECO
CERMEO
CURSO
:
TRIBUTARIO
CICLO

DERECHO

: IV

2015 - II

DERECHO TRIBUTARIO
Raul Deivy LIMA MEDINA

Dedicatoria
Dedico esta monografa a mis padres
por su apoyo econmico, emocional y
sentimental para seguir en esta carrera
que he escogido para desarrollarme en
un futuro muy cercano.
A ellos mi eterna gratitud.

DERECHO TRIBUTARIO
Raul Deivy LIMA MEDINA

INTRODUCCIN
El presente trabajo hablaremos de uno de los delitos mas
comunes que se desarrolla en nuestro pas, el cual es el
contrabando que consiste en la importacin de productos como
artefactos o productos alimenticios sin pagar impuestos como los
de la aduana.
El contrabando en nuestro pas es penalizado y un claro
ejemplo son los artculos de la ley de delitos aduaneros y el cdigo
penal el cual consiste en la erradicacin y penalizacin de dicho
mal que afecta al comercio y los ciudadanos
Tambin hablaremos sobre el transporte de mercaderas las
cuales afecta a nuestra economa ya que al no pagar impuestos
tambin genera problemtica en la sociedad como desvalance
econmico y aumenta el comercio informal y la piratera tanto en el
interior como en la capital del pais.
Veremos las penalidades y las sanciones y las multas que
se aplican principalmente en UIT.
Espero que este trabajo sea de su agrado y entendimiento
Su alumno

DERECHO TRIBUTARIO
Raul Deivy LIMA MEDINA

ndice
Dedicatoria
Introduccin
CAPITULO I
MARCO TERICO
EVASIN TRIBUTARIA
1.1. El problema de la evasin tributaria.
1.2. Antecedentes
CAPITULO II
EVASIN TRIBUTARIA.
2.1. Definicin
2.1.1. Aspectos conceptuales
2.2. Causas que originan la Evasin Tributaria
2.3. Propuestas de solucin para la evasin tributaria
2.3.1. Conciencia Tributaria
2.3.2. Sistema tributario poco transparente
2.3.3. Administracin Tributaria poco flexible
2.3.4. Bajo riesgo de ser detectado
2.3.5. Medidas tendientes a combatir la evasion y mejorar la
recaudacion
2.4. Clasificacin de evasin fiscal
CAPITULO III
INFORMALIDAD EN EL PER.
3.1. Definicin
3.1.1. Informalidad desde la visin de
Internacional del Trabajo (OIT)
3.2. Definicin de Sector informal
3.3. Causas de la informalidad
3.3.1.- Una forma de subsistencia
3.4. Consecuencias de la Informalidad en el Per
3.5. Jurisprudencia
Conclusiones
Bibliografa

la

Organizacin

DERECHO TRIBUTARIO
Raul Deivy LIMA MEDINA

CAPITULO I
MARCO TERICO
EVASIN TRIBUTARIA
1.1.

El problema de la evasin tributaria.


En la actualidad la evasin tributaria es un problema generalizado y de
gran preocupacin en todas las Administraciones Tributarias de los
pases en vas de desarrollo es la evasin tributaria.
Una definicin de evasin sencilla y clara corresponde al profesor Walter
E. Schulthess1: Entendemos por evasin todos aquellos actos que
impliquen el no pago del tributo en forma total o parcial que le hubiere
correspondido abonar a un determinado contribuyente.
Dentro de esta problemtica se encuentra un elemento clave del proceso
tributario, la Administracin Tributaria, de cuyo desempeo y accionar
depender la efectividad en lograr la reduccin de la evasin tributaria.
As es que su control resulta un desafo para todas las administraciones
porque el efecto de la evasin produce evidentemente una desigualdad
en contribuyentes con igual capacidad contributiva; es decir, un deterioro
del principio de equidad entre los que cumplen con la ley tributaria y los
que no cumplen.
La Administracin Tributaria determina el grado de evasin segn el nivel
de incumplimiento en el Impuesto General a las Ventas en forma total y
por actividades econmicas, el cual representa el 48% del total de la
recaudacin de tributos administrados por la SUNAT y concentra el
mayor numero de contribuyentes. En tal sentido la evasin es calculada
entre el impuesto potencial menos el impuesto declarado.
Por ello, prevenir y combatir la evasin constituye hoy en da un reto
prioritario, desde el punto de vista tico, jurdico, econmico y social.
Existen diversas razones por las cuales los hacedores de poltica deben
prestar atencin al tamao, estructura y evolucin del sector informal, el
cual origina la reduccin de la base impositiva, con lo cual impiden un
financiamiento sostenible de bienes pblicos y de proteccin social.

1 Director del Departamento de Economa Universidad Empresarial Siglo 21.

DERECHO TRIBUTARIO
Raul Deivy LIMA MEDINA

Un sector informal prspero puede distorsionar las estadsticas oficiales,


razn por la cual las decisiones de poltica basadas en estos indicadores
pueden ser poco efectivas o contrarias al objetivo deseado.
Asimismo, una economa paralela en auge puede atraer trabajadores y
fomentar la competencia desigual con empresas formales.
De este modo, el objetivo de la presente investigacin consiste en
aproximar el nivel de evasin (ingreso no reportado) de los
contribuyentes del Estudio Contable, bajo un enfoque de discrepancias.
Una de las aproximaciones a la informalidad que ha tenido mayor
acogida en los ltimos aos es la que se define como el conjunto de
unidades econmicas que no cumplen con todas las regulaciones e
impuestos.
1.2.Antecedentes
Existen cuatro estudios previos que estiman el tamao del sector
informal en el Per, los que a su vez emplean distintas metodologas. El
estudio pionero fue realizado por el Instituto Libertad y Democracia ILD
(1989)2, en el que se cuantifc dicha magnitud para el perodo 19521986 por medio del uso de un enfoque monetario basado en informacin
de cuentas nacionales. Asimismo, estim un tamao promedio de 55%
como porcentaje del PBI ofcial para el perodo 1980-1986. Por otro lado,
Schneider y Enste (2012) calcularon, mediante el mtodo de consumo
elctrico (discrepancia entre la produccin y el consumo de electricidad
durante un perodo), una tasa equivalente al 44% del PBI ofcial para los
aos 1989 y 1990.
En un estudio ms reciente, Loayza (1999) 3 emplea el modelo MIMIC
para obtener una cifra de 57,4% del PBI ofcial para el perodo 19901993. Asimismo, en un estudio para varios pases de Amrica Latina,

2 Instituto Libertad y Democracia (1989). Estimacin de la magnitud de la


actividad econmica informal en el Per, Serie Cuadernos Tcnicos. Lima.
3 Loayza, Norman (1999). The economics of the informal sector: a simple
model and some empirical evidence from Latin America, World Bank Policy
Research Working Paper, N 1727. Washington, D.C.: Banco Mundial,
noviembre.

DERECHO TRIBUTARIO
Raul Deivy LIMA MEDINA

Schneider (2002)4 tambin mediante un modelo MIMIC encontr que


el Per junto con Bolivia encabezaban la lista referida al tamao del
sector informal en la regin, con un 59,4% del PBI ofcial entre 2012 y
2001.
Con respecto a la fuerza laboral, uno de los escasos estudios que
analiza el grado de informalidad de la poblacin econmicamente activa
(PEA) en el Per, es el de Saavedra (1999) 5. Por medio de un anlisis
de la condicin de informalidad en el sector transable y no transable de
la economa, segn la visin legalista de la Organizacin Internacional
del Trabajo (OIT), el autor estima el porcentaje de trabajadores
informales durante el primer quinquenio de la dcada de 1990. As,
encuentra que el porcentaje de trabajadores informales para los aos
1991, 1994 y 1996 aument de 50,8% a 57,3% y a 58,7%,
respectivamente. Aparentemente, esta tendencia informal de la fuerza
laboral en el Per ha persistido durante los ltimos aos.

4 Schneider, F. (2002). The size and development of the shadow economies


and shadow economy labor force of 16 Central and South American and 21
OECD countries: First results for the 90s, mimeo. Austria: Johannes Kepler
University of Linz.
5 Saavedra, Jaime (1999). La dinmica del mercado de trabajo en el Per
antes y despus de las reformas estructurales, Serie Reformas Econmicas
N 27. Chile: CEPAL, mayo

DERECHO TRIBUTARIO
Raul Deivy LIMA MEDINA

CAPITULO II
EVASIN TRIBUTARIA.
2.1.Definicin
Existen diversas razones por las cuales los hacedores de poltica deben
prestar atencin al tamao, estructura y evolucin del sector informal,
aun ms si en las ltimas dcadas este ha ido en aumento, tanto en los
pases en desarrollo como en los pases desarrollados. La literatura
econmica identifica hasta cuatro motivos: (1) Las actividades informales
reducen la base impositiva, con lo cual impiden un financiamiento
sostenible de bienes pblicos y de proteccin social. (2) Un sector
informal prspero puede distorsionar las estadsticas oficiales, razn por
la cual las decisiones de poltica basadas en estos indicadores pueden
ser poco efectivas o contrarias al objetivo deseado. Asimismo, (3) una
economa paralela en auge puede atraer trabajadores y fomentar la
competencia desigual con empresas formales. Por ltimo, (4) el sector
informal puede, contrariamente a lo establecido en (3), generar spillovers
positivos sobre la economa porque siembra un espritu empresarial y
dinmico, aumenta la competencia y, por lo tanto, el nivel de eficiencia.
Esta ltima razn, si bien controvertida, tiene evidencia tanto a favor
como en contra. Lo cierto es que pareciera existir cierto consenso
respecto de la idea de que una elevada dimensin del sector informal
suele afectar, de manera negativa, la evolucin de la actividad
econmica.
De este modo, el objetivo de la presente investigacin consiste en
aproximar el nivel de evasin (ingreso no reportado) de los individuos en
el Per, bajo un enfoque microeconomtrico de discrepancias en el
consumo que se detalla ms adelante 6.
2.1.1.Aspectos conceptuales
El primer aspecto conceptual a ser tratado es el problema de la
definicin del sector informal. Cualquier estudio sobre informalidad debe
6 Resumen del documento titulado Evasin tributaria e informalidad en el
Per: una aproximacin a partir del enfoque de discrepancias en el
consumo, desarrollado en el marco del concurso de investigacin ACDI
IDRC 2003. Podr descargar la versin completa en
<http://cies.org.pe/fles/active/0/pba0303.pdf>.

DERECHO TRIBUTARIO
Raul Deivy LIMA MEDINA

definir qu se entiende por sector informal, ya que en la literatura


econmica no existe consenso al respecto. Podemos citar dos
definiciones que han sido utilizadas con relativa frecuencia: la primera,
describe al sector informal como toda actividad econmica que
contribuye con el PBI observado o calculado de manera oficial, pero que
no se encuentra registrada7; y la segunda, como la produccin en el
mercado, legal o ilegal, de bienes y servicios que escapan al registro del
PBI oficial (Schneider y Enste 2012). Sin embargo, estas definiciones no
son del todo completas.
Otras definiciones enmarcan la economa informal dentro de un contexto
ms amplio, que incluye actividades legales e ilegales y transacciones
monetarias y no monetarias. De acuerdo con esta definicin, adems de
las actividades independientes del hogar, el ingreso no reportado en la
produccin de bienes y servicios legales tambin forma parte del sector
informal. Feige (2003)8, quien desarrolla una taxonoma del sector
informal, aduce que existen cuatro clases de actividades econmicas
subterrneas: ilegales, no declaradas, no registradas e informales.
Por ultimo, se considera que las discrepancias en la definicin del sector
informal se deben a diferencias en los objetivos del estudio, tales como
la estimacin de la magnitud del sector o su caracterizacin. En el primer
caso, sugieren definir como informal a toda actividad no registrada;
mientras que en el segundo, recomiendan definir al sector informal a
partir de las caractersticas del comportamiento de los agentes.
Por lo tanto, resulta complicado establecer una definicin precisa del
sector informal, razn por la cual al investigador le queda un grado de
discrecionalidad en la seleccin y el diseo de la definicin del sector
informal. Se debe adoptar una definicin acorde con los objetivos del
estudio.
Una de las aproximaciones a la informalidad que ha tenido mayor
acogida en los ltimos aos es la propuesta por De Soto (1986) 9, quien
seala que el estatus legal es el elemento clave para distinguir entre las
7 Schneider, Friedrich y Dominik Enste (2012). Shadow economies: Size,
causes, and consequences, en Journal of Economic Literature, 38, N 1.
Nashville, TN: American Economic Association, marzo, pp. 77-114.
8 Feige, Edgar (2003). Defning and estimating underground and informal
economies: The new Institutional approach, mimeo. Madison, WI: University
of Wisconsin-Madison.

DERECHO TRIBUTARIO
Raul Deivy LIMA MEDINA

actividades formales e informales. En este sentido, el sector informal se


define como el conjunto de unidades econmicas que no cumplen con
todas las regulaciones e impuestos. En el presente estudio se sigue la
clasificacin propuesta por Dreyden (1996) 10, que sintetiza la visin
legalista de la informalidad, de gran aceptacin dentro de la literatura.
Adems, permite establecer una clara identificacin de los componentes
de la estructura informal, con lo cual facilita su medicin. Dichos autores
dividen las actividades informales en tres componentes: (1) evasin
tributaria pura, (2) economa irregular y (3) actividades ilegales.
La evasin tributaria pura se produce cuando los individuos no reportan
todos los ingresos generados a partir de actividades desempeadas en
negocios propiamente registrados y contabilizados en las estadsticas
nacionales. El estudio se concentra en este punto. La economa irregular
comprende la produccin de bienes y servicios legales en pequeos
establecimientos que no son registrados y, por ende, se encuentran
exentos de mayores impuestos. Finalmente, las actividades ilegales se
desarrollan fuera del marco legal; bsicamente, abarcan toda la
produccin y distribucin ilegal de bienes y servicios (narcotrfco, venta
de armas, produccin y venta de drogas, prostitucin, entre otros).
El segundo aspecto conceptual importante consiste en examinar los
mtodos de medicin del sector informal. En la literatura se pueden
distinguir hasta tres mtodos, generalmente utilizados, para estimar el
tamao de dicho sector: los mtodos directos, los mtodos indirectos y el
modelo de mltiples indicadores y mltiples causas (MIMIC).
Los mtodos indirectos son los que nos interesan. Estos aproximan el
tamao de las actividades informales mediante la observacin de otras
actividades relacionadas. Entre los mecanismos indirectos (o de
discrepancia) comnmente empleados destacan: el enfoque monetario,
el de discrepancias en el consumo, el de consumo elctrico y el de
discrepancias entre la fuerza laboral ofcial y la actual.
El mtodo de discrepancias en el consumo, aplicado en el presente
estudio, permite capturar el subreporte de ingresos de diferentes
9 De Soto, Hernando (1986). El otro sendero. Lima: Editorial El Barranco.
10 Dryden, Ann (1996). Beating the system?, en Pozo, Susan (editora).
Exploring the underground economy: Studies of illegal and unreported
activity. Kalamazoo, MI: W. E. Upjohn Institute for Employment Research, pp.
129-145.

DERECHO TRIBUTARIO
Raul Deivy LIMA MEDINA

individuos en un momento determinado. Se comparan los patrones de


ingreso y consumo de dos grupos de individuos mediante encuestas de
gasto, en donde se supone que uno de ellos tiene pocos incentivos a
subdeclarar sus ingresos. La presencia de discrepancias en el consumo
entre grupos que no se puede explicar por factores observables como
el ingreso declarado u otras caractersticas individuales y del hogar es
interpretada como proveniente de la subdeclaracin. Un supuesto clave
de este mtodo es que el comportamiento del patrn de consumo e
ingreso real de los individuos es igual, ya sea que subdeclaren o no. Por
otro lado, supone que los grupos de individuos que subreportan y los
que no lo hacen es un hecho perfectamente observable.
Diferenciacin de Evasin Tributaria, Elusin Tributaria y Delito
Tributario
Evasin tributaria
Segn la Administracin Tributaria, los contribuyentes que pagan
(personas naturales y jurdicas) no llegan a 400 mil. Esta es la base
tributaria que siempre se ha tratado de expandir. Si este grupo cumpliera
con todas las de la ley, el Per debera recaudar 18% del PBI, es decir,
US$ 10,800 millones. La meta de recaudacin de este ao es de US$
8,460 millones, es decir hay un forado de por lo menos US$ 2,340
millones. En esta brecha hay muchas cuentas que son difciles de
calcular, pero la que s es clara es la defraudacin del IGV que segn los
niveles latinoamericanos debera recaudarse la mitad de la tasa. Es decir
si el IGV es 18%, se debera recaudar el 9% del PBI. Pero slo se
recauda 6%. Este 3% representa US$ 1,800 millones.
La elusin tributaria.
La elusin tributaria es una consecuencia del principio de legalidad del
tributo, ya que como el impuesto debe venir establecido por la ley,
entonces no puede cobrarse un impuesto si la ley no lo ha establecido.
Caractersticas de la elusin tributaria:
Los sujetos tratan de intervenir en el nacimiento de la obligacin
tributaria,

Se privilegia la forma y se pretende que los terceros, incluida la


Administracin Tributaria, consideren que corresponde a un
contenido (que, como se ha dicho, no tendr eficacia).

DERECHO TRIBUTARIO
Raul Deivy LIMA MEDINA

El sujeto ha calificado un acto negocial cierto como si fuera otro,


ocultando su verdadera naturaleza.

La Norma VIII: Interpretacin de Normas Tributarias establecida por El


Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por D.S.135-99EF y normas modificatorias establece en que: Al aplicar las normas
tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos
por el Derecho. Para determinar la verdadera naturaleza del hecho
imponible, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT- tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones
econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los
deudores tributarios.
En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse
sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones
tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley.11
Delito Tributario
Accin dolosa o maliciosa, prevista en el Cdigo Tributario, que se
puede manifestar como defraudacin fiscal, contrabando, elaboracin y
comercio clandestino de productos gravados y la fabricacin o
falsificacin de timbre, cuos, contrasea, sellos o documentos en
general, que recaen sobre las obligaciones tributarias. Estos delitos
estn sancionados con pena corporal y se encuentran sealados en el
Art. 97, especialmente en los Ns 4, 5, 8, 9, 14 y 23, del Cdigo
Tributario.
Diferenciacin
La evasin, elusin y el delito responden precisamente a este
comportamiento egosta, negativo, que no sabe reconocer en otros,
valores que no tenemos.
Con el Tratado de Libre Comercio van a llegar capitales extranjeros de
procedencia desconocida, y con ellos personas con usos y costumbres
diferentes a las nuestras, como entonces vamos a reaccionar ante
esto?, si an no hemos definido nuestro cdigo de tica nacional. Y peor
an si no hemos decidido como nacin adonde queremos llegar. Nuestro

11

D.S.135-99-EF, Norma modificada por el Artculo 1 de la Ley N 26663,


publicada el 22 de setiembre de 1996.

DERECHO TRIBUTARIO
Raul Deivy LIMA MEDINA

pas es como una barca donde solo unos cuantos reman para avanzar
mientras que otros reman en sentido contrario.
La Elusin Tributaria, que no es lo mismo que la evasin tributaria
aunque tengan los mismos fines (pagar menos impuestos), no constituye
delito ni infraccin jurdica. La elusin es el arte de interpretar las normas
fiscales y aplicarlas con el fin de obtener ahorros en los impuestos, que
de otra forma se pagaran sin remedio.
La elusin, aunque a veces camina por el borde, aprovecha los vacos
de las leyes fiscales sobre situaciones no consideradas por los
hacedores de las mismas o bien porque algunas normas producen
efectos no previstos.Quienes se agitan en el mundo de los impuestos
son quienes ms conocen las consecuencias del fraude fiscal, pero
tambin saben estirar el riesgo segn las oportunidades que ofrecen los
vacos de las leyes, eludiendo su impacto en la cuantificacin
impositiva.Existen mecanismos tradicionales en la elusin fiscal:
2.2.

Causas que originan la Evasin Tributaria

Causas de evasin de naturaleza econmica.


Cuando se considera el peso de la carga tributaria y las deducciones
que no funcionan.
En Per las deducciones y exoneraciones en la Selva del IGV (IVA
peruano) que no funcionan.

Causas tcnicas,
Tiene que ver con la creacin de tributos anti-tcnicos. Un impuesto
que grava renta y tiene una opcin quegrava patrimonio. Per el
Impuesto Mnimo a la Renta.

Causas polticas,
Tiene que ver con la corrupcin de funcionarios pblicos, pueden
constituir estmulos negativos en el comportamiento del
contribuyente. Cuando se crean beneficios con influencia poltica.
Exoneracin de un restaurante del Aeropuerto de Per.

Causas jurdicas,

DERECHO TRIBUTARIO
Raul Deivy LIMA MEDINA

Sobre todo con relacin a la forma en que el derecho positivo regula


la relacin jurdico-impositiva y las violaciones de la ley fiscal.
Por ejemplo cuando se crea sujetos pasivos o alcuotas en normas
infra legales, violando la reserva de ley. Impuesto a la Renta al crear
agentes de retencin.
Tambin con normas poco claras que regula infracciones y delitos.
En la Infraccin y Delito no se establece un umbral.
2.3.

Propuestas de solucin para la evasin tributaria


En el anlisis realizado en cuanto a las causas de la evasin, no se
pretendi agotar con dicha mencin la totalidad de las mismas,
simplemente hemos enunciado las que a nuestro juicio son las
principales, y sobre las que la Administracin Tributaria debera actuar
en lo inmediato.
En ese sentido consideramos adecuado indicar, las que a nuestro juicio
seran
algunas de las herramientas a utilizar para subsanar esas
falencias que afectan en forma directa el nivel de recaudacin.

2.3.1. Conciencia Tributaria


En este aspecto, mencionamos que el Estado debera incrementar su
rol de educador en el tema tributos, se deberan profundizar las medidas
tendientes a informar a la ciudadana sobre los efectos positivos del
pago de los tributos y la nocividad que produce la omisin del ingreso de
los mismos.
La enseanza del cumplimiento fiscal debe ser inculcado a los
ciudadanos desde temprana edad, se debe comenzar en la etapa de la
educacin primaria a los fines de arraigar estos conceptos desde la
niez.
En este sentido mencionamos que la creacin de una conciencia
tributaria no tiene una atencin adecuada, sobre todo en los pases en
vas de desarrollo, entre los que nos encontramos.
El desconocimiento de las funciones vitales que cumple el Estado para
con la sociedad, como la educacin, justicia, salud y seguridad, hacen

DERECHO TRIBUTARIO
Raul Deivy LIMA MEDINA

que exista por parte de los habitantes una especie de apata sobre la
poltica tributaria y con ello un desinters social general.
La tarea a desarrollar en este mbito es inmensa, con un gran abanico
de posibilidades, queda en manos del gobierno analizar los costos que
pudieran derivar de su insercin en los planes de educacin cvica de las
futuras generaciones
Para ello es necesario confrontar esta erogacin no solo con los costos
sociales del incumplimiento y presin social que ejercen en la sociedad
los evasores y elusores, sino tambin con respecto hacia el contrato
social llevado a cabo por el pueblo y el Estado, a fin de que administre
los fondos que no son propios.12
Como enunciara el Doctor Carlos Tacchi, una de las herramientas
decisivas para estabilizar el cambio, es la Culturizacin Tributaria de la
dirigencia, que comprende la dirigencia empresaria, sindical, poltica,
cultural, etc., y engloba obviamente a la esfera del Estado.
Como una de las vas para poner en marcha este proceso de
culturizacin tributaria, es imprescindible utilizar todas las herramientas
al alcance del Estado, a modo de ejemplo podemos citar :
a) Publicidad Masiva: En este sentido la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos ha realizado cortos publicitarios en los medios
televisivos, los que dan ejemplos sobre actos de evasin consumada
A nuestro modo de ver, los mismos no tuvieron el efecto adecuado,
fundamentalmente por la forma en que fueron expuestos los casos
bajo anlisis, en este sentido consideramos que ellos deberan estar
orientados a explicar cuales son las consecuencias directas de esa
omisin, ilustrando que si el Estado no cuenta con recursos no puede
cumplir sus funciones bsicas, que esta situacin repercute en forma
directa en los ciudadanos que realmente necesitan de estos servicios
b) Participacin de los Consejos Profesionales: Contar con la
colaboracin de los Consejos Profesionales tiene un doble efecto,
por un lado se logra la participacin directa de la matrcula, y por otro
el efecto multiplicador con que cuentan estos entes, no solo por
contar con personas con un nivel de conocimiento superior a la
12 Obra cita en 1

DERECHO TRIBUTARIO
Raul Deivy LIMA MEDINA

media de la sociedad, sino tambin por la insercin de ellos en la


poblacin.
c) Difusin tributaria: Se debera incrementar la difusin inductiva
realizada por el propio Organismo, llevada sta a despertar o
estimular la conciencia social, poniendo de relieve los beneficios de
la menor onerosidad que produce el cumplimiento en trmino.
d) Inclusin en planes de estudios integrales: Si bien la inclusin de esta
temtica en los planes de estudios supera las facultades de la AFIP,
sera de inters que las propias autoridades educativas en acuerdo
con las propias del Ministerio de Economa, realicen en forma
conjunta un plan destinado a este fin.
2.3.2.Sistema tributario poco transparente
Decimos que se atenta contra un sistema transparente cuando no existe
una combinacin adecuada de gravmenes tales como los que se
aplican a las rentas, patrimonios, consumo y aquellos impuestos que
son creados para un fin especfico como el Fondo destinado a la
financiacin del sistema educativo.
Se propone en otro orden de cosas que el sistema a aplicar en el pas,
revea e incorpore medidas tendientes a eliminar las causas no deseadas
de operaciones realizadas bajo condiciones que afectan al mercado
econmico, como ser medidas antidumping, transfer princing, teatry
shopping, parasos fiscales, subcapitalizacin, etc.
Por ello la Administracin Fiscal en el mejoramiento de su sistema
tributario debe propender a :
1. Respetar los principios de equidad, tanto vertical como horizontal
2. Que las leyes tributarias respeten los principios de proporcionalidad,
igualdad, transparencia, no confiscatoriedad, etc.
3. Observar principios constitucionales que en definitiva apuntalan un
sistema respetuoso de los derechos y garantas individuales insertas
en la carta magna
4. Respetar el principio de economicidad de los impuestos.
2.3.3. Administracin Tributaria poco flexible

DERECHO TRIBUTARIO
Raul Deivy LIMA MEDINA

Esta situacin de exigencia de versatilidad del sistema tributario como


consecuencia de la necesidad de ensamblar ambos objetivos, torna
imprescindible una coordinacin permanente entre los administradores
tributarios y los que deciden la poltica fiscal.
Entre los objetivos de mxima que requiere una administracin flexible,
es que acte en pos de la simplificacin de las normas tributarias y sus
propios procedimientos de trabajo, situacin sta necesaria a los fines
de facilitar las tareas del contribuyente y de la propia administracin.
Al respecto mencionamos lo expresado por el Administrador Federal de
Ingresos Pblicos en el sentido de atenuar el dictado de resoluciones
generales, en este sentido mencion que en los ltimos tres aos el
organismo lanz 477 resoluciones, cuando por ejemplo Chile tiene
15 por ao, destac ademas que el sistema impositivo argentino
tiene 165 leyes, 380 decretos y 631 resoluciones. ( Diario Ambito
Financiero 13/10/2012-Pg 11)
Otro aspecto que nos parece adecuado mencionar y que incide
negativamente es la falta de cooperacin de los organismos oficiales
provinciales para proporcionar datos requeridos por la administracin
tributaria nacional, situacin sta que deber ser modificada en el corto
plazo fundamentalmente por la necesidad de incrementar los controles
en forma cruzada con las Jurisdicciones Provinciales y Municipales.
Esta situacin deber regularizarse en lo inmediato contando para ello
con el apoyo gubernamental de las provincias, sobre todo si
consideramos que si bien los impuestos son recaudados a nivel
nacional, luego, por la aplicacin del Rgimen de Coparticipacin
Federal, vuelve a las jurisdicciones provinciales las que en definitiva se
benefician con la mejor recaudacin.
2.3.4. Bajo riesgo de ser detectado
Este factor del bajo riesgo de ser detectado lo queremos relacionar en
forma directa con la falta de control efectivo de la administracin, si
existiera un control permanente en todas las etapas del proceso hasta la
recaudacin del tributo, este riesgo se vera incrementado en un gran
nivel.
El contribuyente debe tener bien en claro que est enfrentando un alto
riesgo en este sentido, y que de materializarse esa situacin, deber

DERECHO TRIBUTARIO
Raul Deivy LIMA MEDINA

realizar el ingreso en forma forzada y que la sancin por incumplimiento


le traer aparejada una carga mas pesada, la que no solo podra ser de
carcter pecuniario, sino tambin de tipo penal.
Por otra parte en el caso de ser detectado, el riesgo sancionatorio debe
ser adecuado y razonable, es decir que contemple sanciones lo
suficientemente severas, como para que de la evaluacin que haga el
contribuyente de esa conducta omisiva, llegue al convencimiento de
cumplir adecuadamente con sus obligaciones.
Por otra parte, debe ser razonable, de tal forma que no sea exagerada
en cuanto a su severidad, a los fines de que puedan ser aplicadas sin
excepcin, esto lo mencionamos porque si una sancin es muy severa
en relacin a la inobservancia de una norma, termina por no aplicarse
Por ello decimos que para erradicar la intencin de incumplir deben
darse tres factores en forma concordante: la capacidad de la
administracin tributaria para detectar lo evasores, la posibilidad de que
pueda ser sancionado y por ltimo la posibilidad de forzar el
cumplimiento respectivo
Si bien el objetivo del presente trabajo no es profundizar en lo referente
a pautas de auditoras a llevar a cabo por las reas fiscalizadoras de la
Administracin Tributaria, nos parece oportuno mencionar cuales seran
las funciones a ejecutar por la misma a los fines de evitar que conductas
evasivas quedaran impunes.
Como lo sealara el Dr. Lamagrande, en un contexto de bajo
cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales la funcin de
inspeccin deber cubrir la mayor cantidad de sujetos, se buscar
repercutir en la masa de contribuyentes con el objeto de que se sientan
vigilados.
Esta labor deber disearse de tal manera que cubra estos objetivos,
pero, si bien sabemos que es imposible cubrir la totalidad del universo
de sujetos, lo que se debe tratar de lograr es incrementar el riesgo de
ser detectado.13
Ante la gran cantidad de contribuyentes existentes que no es posible
verificar en su totalidad, se debe buscar la manera de que a travs de
13 Dr.lamagrande Alfredo.Recomendaciones propuestas para reducir la
evasin fiscal.Revista Boletn DGI .N 457/89.

DERECHO TRIBUTARIO
Raul Deivy LIMA MEDINA

las herramientas disponibles en la administracin, se incremente en los


contribuyentes la sensacin de que sern verificados
Como bien lo ha expresado el Dr. Claudino Pita, ...en el caso de los
pases de bajo nivel de cumplimiento voluntario, lo que interesa en
mayor medida son las consecuencias de las acciones de inspeccin
tributaria, en trminos de la imagen que ellas puedan generar. El objetivo
final estara constituido por la consecuencia del riesgo subjetivo que se
configure: la mejora del nivel del cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias.14
En este punto es importante citar a Due que seala que Una buena
observancia del cumplimiento de la ley, no solamente brinda
directamente mayores ingresos provenientes de las personas
fiscalizadas, sino que asegura un mejor cumplimiento por parte de otras
personas que creen que sern descubiertas si buscan evadir el
impuesto.15
A los fines de una apreciacin sobre algunas etapas del proceso de
fiscalizacin, mencionamos que el mismo estara conformado por:
1.
2.
3.
4.
5.

Poltica de fiscalizacin
Padrn actualizado de transacciones econmicas
Seleccin de contribuyentes
Operacin
Control de gestin

En el caso de la poltica fiscal a los fines de lograr elevar el riesgo de ser


detectado por parte de los contribuyentes evasores, lo que se debe
buscar a travs de un adecuado diseo, es lograr lo siguiente
a) Alcanzar el mayor nmero de contribuyentes respecto del total del
universo, optimizando los recursos a fin de incrementar el nivel de
cumplimiento voluntario.
b) Operar a travs de intervenciones rpidas,mediante tcnicas
modernas de auditora fiscal, contando con informacin veraz sobre
el contribuyente que permita actuar con certeza.
14 Pita Claudino.Problemtica actual de la funcin de inspeccin.pg
8.Revista de Adm Tributaria.
15 Due John E.Anlisis Econmico de los impuestos.Pg 92.Edt. El
ateneo.Bs As/1961

DERECHO TRIBUTARIO
Raul Deivy LIMA MEDINA

c) Accionar en sectores, actividades o localidades geogrficas que


resulten neurlgicas y ofrezcan una amplia repercusin en la masa
de contribuyentes.
d) Auditar con mayor profundidad casos concretos en los que se hayan
detectado a priori maniobras de evasin fiscal.
e) Auditar en forma integral los casos en que se detecten maniobras de
fraude tributario.16
2.3.5.Medidas tendientes a combatir la evasion y mejorar la recaudacion
a) Implementacin del Rgimen Simplificado para pequeos
contribuyentes- Monotributob) Incorporacin de la identificacin tributaria otorgada para las
transacciones de bienes registrables (inmuebles, automviles, etc)
c) Obligacin de pago mediante cheque en las compras superiores a S/.
10.000 como condicin para poder computar el impuesto pagado
como crdito fiscal en el IGV y computar dicha erogacin como gasto
en el Impuesto a las Ganancias.
d) Modificacin de las normas de domicilio fiscal, a fin de evitar
maniobras que impidan la localizacin del contribuyente.
e) Utilizacin de un sistema para la autorizacin de impresin de
facturas para los responsables inscriptos en el IGV, con el fin de
obstaculizar la utilizacin de facturas apcrifas.
f) Utilizacin obligatoria de controladores fiscales como mquinas
impresoras de tiques y tiques facturas, en aquellas actividades que
tienen transacciones con consumidores finales. La informacin de
dichas mquinas resulta inviolable por parte del contribuyente.
g) Implementacin de regmenes de retencin de hasta el 100% del
impuesto al valor agregado cuando el sujeto pasible de retencin
demuestre incumplimientos tributarios.
En lo referente a medidas actuales y de inmediata aplicacin, podemos
destacar las que mencionaran las autoridades de la SUNAT, entre las
que podemos citar a:
a) Actuacin bajo el mbito de la Jefatura de Gabiente: De esta manera
se garantiza que cada Ministerio deber presentar en tiempo y forma
los datos que posea en sus registros respectivos ala Jefatura de
Gabinete, para que la Sunat proceda al cruce de los mismos.

16 Dr.lamagrande Alfredo.ob citada en 18

DERECHO TRIBUTARIO
Raul Deivy LIMA MEDINA

b) Home Banking : Se implementar un sistema informtico mediante el


cual los contribuyentes comenzarn a pagar sus impuestos va
internet.
c) Grandes Contribuyentes: Descentralizacin en la administracin de
los 200.000 principales contribuyentes del pas. Actualmente estos se
encuentran en el Sistema Dos mil y son fiscalizados desde la Sede
de la SUNAT. Se busca as que las dependencias del interior se
hagan cargo de los mismos efectuando los cruces de informacin con
organismos locales.
d) Cruces de datos de contribuyentes dentro de la Sunat: Se realizarn
cruces inteligentes de informacin de datos internos y externos
e) Sistema de alta temprana de empleados: Implementacin y control
de la aplicacin inmediata de este nuevo sistema que obliga a los
empleadores a informar a la Sunat los datos del empleado antes de
que comience su relacin laboral .
f) Utilizacin de Bases de datos para Fiscalizacin: En las
Jurisdicciones de la Sunat se han implementado las bases regionales
denominadas que nos permite conocer la gran masa de
contribuyentes de la misma en tiempo real. A travs de la utilizacin
de sus herramientas de trabajo, permite realizar una correcta
seleccin de contribuyentes a verificar, de esa manera, con una
adecuada informacin, la forma de los procedimientos se modifica
en pos de una adecuada inspeccin..
En la actualidad, al visitar al contribuyente, se le exterioriza la gran
cantidad de informacin que sobre l se posee, provengan stas de
fuente interna como externas, lo que permite que el fiscalizador conozca
de antemano la realidad de su futuro verificado, de esta forma la
relacin fisco-contribuyente es mas transparente, en trminos de
fiscalizacin, ello contribuye en forma potencial el desarrollo de este
proceso.
Es adecuado aclarar en este punto, que con el uso de la herramienta
citada, se ha realizado una carterizacin del universo de los
contribuyentes que pertenecen a cada Regional Impositiva, de esta
manera se logra una profesionalizacin de los verificadores, y lo que es
mas importante, se logra incrementar el riesgo de ser verificado de cada
uno de los contribuyentes.
A travs de ese procedimiento se ha implementado el Sistema de
Control Fiscal Permanente, que como su nombre lo indica permite que a
travs del conocimiento cierto del nivel de ingresos y patrimonial de

DERECHO TRIBUTARIO
Raul Deivy LIMA MEDINA

cada contribuyente, realizar un seguimiento permanente de los


integrantes del segmento carterizado, logrando incrementar el riesgo de
ser detectado por parte de aquel que realiza maniobras tendientes a
evadir sus obligaciones tributarias17.
2.4. Clasificacin de evasin fiscal
La evasin es clasificada de diversas maneras por los especialistas, a
continuacin se presentan las clasificaciones ms comunes:
Toda evasin puede ser total o parcial, "... parcial cuando el
contribuyente aparece como ciudadano cumplidor, pagando slo una
parte de las contribuciones a que esta obligado y ... total cuando se evita
en todo el pago de dichas contribuciones, an cuando no se utilice
ningn medio18"
Tambin existe otra clasificacin de la evasin: legal e ilegal
La evasin ilegal, se puede apuntar que las formas ms conocidas en
que se lleva a cabo, son las siguientes:
1.
2.

Ocultacin de la base imponible


Aumento indebido de las deducciones, exenciones o de los
crditos por impuestos pagados
3.
Traslacin o desplazo de la base imponible
4.
Morosidad en el pago de impuestos.}

17 Jess Espinoza, La evasin fiscal, p. 135.


18 Armano Giorgetti, p. 107, (citado en la obra de Alejandra Sandoval, La
evasin fiscal y sus efectos, p. 76)

DERECHO TRIBUTARIO
Raul Deivy LIMA MEDINA

CAPITULO III
INFORMALIDAD EN EL PER.
3.1.Definicin
El sector informal est constituido por el conjunto de empresas,
trabajadores y actividades que operan fuera de los marcos legales y
normativos que rigen la actividad econmica. Por lo tanto, pertenecer al
sector informal supone estar al margen de las cargas tributarias y
normas legales, pero tambin implica no contar con la proteccin y los
servicios que el estado puede ofrecer. Esta definicin, introducida por De
Soto (1989) en su clsico estudio sobre la informalidad, ha alcanzado
gran popularidad ya que su fortaleza conceptual permite concentrar el
anlisis en las causas de la informalidad antes que meramente en los
sntomas de sta.
3.1.1. Informalidad desde la visin de la Organizacin Internacional del
Trabajo (OIT)
En 1972, la OIT utiliz por primera vez la expresin sector no
estructurado para describir las actividades de los trabajadores pobres
que no eran reconocidas, registradas, protegidas o reguladas por las
autoridades pblicas.
El trmino opuesto a sector no estructurado era el de sector moderno
de la economa, pero ambos tenan una gran ambigedad. En 1991, la
Conferencia Internacional de Trabajo (CIT) examin el dilema del sector
no estructurado. El dilema que se planteaba era si la OIT y sus
mandantes deban promover el sector informal como proveedor de
empleo y de ingresos o tratar de extender al mismo, la reglamentacin y
la proteccin social, con la posibilidad de que de esta forma se redujera
su capacidad de proporcionar empleos e ingresos a una mano de obra
siempre en aumento.
Varios instrumentos de la OIT se refieren al sector informal, pero el
primer intento de describir su naturaleza se encuentra en la
Recomendacin sobre la Poltica del Empleo 1984 de la OIT, se trata de
las actividades econmicas realizadas al margen de las estructuras
econmicas institucionalizadas.
El uso del trmino sector no estructurado est ya desfasado y en la
actualidad se est restringiendo el de sector informal. Del trmino sector
informal, profusamente usado, se est pasando al de economa informal,

DERECHO TRIBUTARIO
Raul Deivy LIMA MEDINA

al tiempo que se utilizan conceptos ligados como trabajo informal,


empleo informal, trabajadores informales, empresas informales o
actividades informales19.
3.2. Definicin de Sector informal.
La preocupacin por la medicin del fenmeno de la informalidad llev a
la adopcin de una definicin internacional del sector informal a efectos
estadsticos, lo que se hizo en la XV Conferencia de Estadsticos del
Trabajo (CIET) en 1993.
As, el sector informal tuvo que ser definido en trminos de las
caractersticas de las unidades de produccin (empresas) en que
tenan lugar las actividades, ms que en trminos de las caractersticas
de las personas concernidas o de su trabajo. La definicin a efectos
estadsticos del concepto de empresas de empleadores informales
introdujo el tamao de la empresa, medido por el nmero de sus
trabajadores, como uno de los criterios definitorios de la informalidad, lo
cual llev a que se centrara en el tamao de la empresa o volumen de
ventas pero no en la aplicacin de la legislacin que les afecta.
Definicin operativa del sector informal
El sector informal puede describirse en trminos generales como un
conjunto de unidades dedicadas a la produccin de bienes o la
prestacin de servicios con la finalidad primordial de crear empleos y
generar ingresos para las personas que participan en esa actividad.
Estas unidades funcionan tpicamente en pequea escala, con una
organizacin rudimentaria, en la que hay muy poca o ninguna distincin
entre el trabajo y el capital como factores de produccin. Las relaciones
de empleo -en los casos en que existan- se basan ms bien en el
empleo ocasional, el parentesco o las relaciones personales y sociales, y
no en acuerdos contractuales que supongan garantas formales 20.
Las unidades de produccin del sector informal presentan los rasgos
caractersticos de las empresas de hogares. El activo fijo y otros valores
19 Prez Sinz, Juan Pablo, Las cuentas pendientes de la modernizacin.
Tendencias laborales y sus efectos sobre la integracin social en el Istmo
Centroamericano, Hamburg: Institut fr Iberoamerika-Kunde 2012 (CA 2020:
Documento de trabajo # 5) en http://ca2020.fiu.edu/Themes/Juan
Pablo/JPPS.pdf
20 R. Hussmans: Defining and measuring informal employment,
E/ESCAP/SOS/11 (Ginebra, OIT).

DERECHO TRIBUTARIO
Raul Deivy LIMA MEDINA

no pertenecen a la empresa en s, sino a sus propietarios. Las unidades


como tales no pueden efectuar transacciones o celebrar contratos con
otras unidades, ni contraer obligaciones en su propio nombre. Los
propietarios tienen que reunir los fondos necesarios por su cuenta y
riesgo y deben responder personalmente, de manera ilimitada, de todas
las deudas u obligaciones que hayan contrado en el proceso de
produccin. En muchos casos, es imposible distinguir claramente entre
la parte de los gastos asignable a las actividades de produccin de la
empresa y la que corresponde simplemente a los gastos normales del
hogar.
Las actividades realizadas por las unidades de produccin del sector
informal no se realizan con la intencin deliberada de eludir el pago de
impuestos o de contribuciones a la seguridad social, o de infringir la
legislacin laboral y otras disposiciones legales o ciertas normas y
procedimientos administrativos.
De acuerdo a la clasificacin propuesta por Feige (1997), la economa
informal sera slo una parte de la denominada economa subterrnea.
Este autor se aproxima al fenmeno de la informalidad desde un punto
de vista legal, desarrollando la taxonoma de la economa subterrnea.
Segn Feige, las actividades que se desarrollan en la economa
subterrnea evaden, eluden o estn excluidas del sistema institucional
de reglas, leyes, derechos y sanciones que rige las actividades formales,
as identifica cuatro tipos de actividades econmicas subterrneas tal
como figura en el cuadro siguiente21.
Cuadro N 1

A los fines estadsticos, se considera el sector informal como un grupo


de unidades de produccin que, segn las definiciones y clasificaciones
21 Tomado del documento Superando las barreras de un estado
excluyente Centro de Investigaciones Econmicas Nacionales-CIEN 2006.

DERECHO TRIBUTARIO
Raul Deivy LIMA MEDINA

del Sistema de Cuentas Nacionales de las Naciones Unidas (Rev. 4),


forman parte del sector de los hogares como empresas de hogares, es
decir, como empresas que pertenecen a los hogares y que no estn
constituidas en sociedad.
Dentro del sector de hogares, el sector informal comprende: i) las
"empresas informales de personas que trabajan por cuenta propia"; y ii)
un componente adicional, constituido por las "empresas de empleadores
informales".
En el siguiente cuadro se puede apreciar la clasificacin de lo formal y lo
informal bajo el enfoque de sectores institucionales del Sistema de
Cuentas Nacionales (SCN)22.
Cuadro N 2

Empresas de hogares
De acuerdo con el SCN, las empresas de hogares se diferencian de las
sociedades y de las cuasi-sociedades en base a la organizacin jurdica
de las unidades y al tipo de contabilidad que llevan. Las empresas de
hogares son unidades dedicadas a la produccin de bienes o a la
prestacin de servicios que no constituyen una entidad jurdica
independiente del hogar propietario ni de los miembros del mismo, y que
no llevan una contabilidad completa (incluido el balance del activo y del
pasivo) que permita una distincin clara entre las actividades de
produccin de la empresa y las dems actividades de sus propietarios,
as como los flujos de ingresos y de capital entre la empresa y los
propietarios. Las empresas de hogares comprenden las empresas no
constituidas en sociedad cuya propiedad y funcionamiento estn en
22 Extrado del Boletn de Economa Laboral N 28-29. Ministerio de Trabajo
y Promocin del Empleo, 2004.

DERECHO TRIBUTARIO
Raul Deivy LIMA MEDINA

manos de uno o varios miembros de un mismo hogar, as como las


asociaciones no constituidas en sociedad formadas por miembros de
diferentes hogares.
Empresas informales de trabajadores por cuenta propia
Las empresas informales de trabajadores por cuenta propia son
empresas de hogares pertenecientes a, y administradas por,
trabajadores por cuenta propia, ya sea individualmente o asociados con
otros miembros de su propio hogar o de otros hogares, que pueden
emplear trabajadores familiares auxiliares de manera ocasional, pero no
emplean empleados asalariados de manera continua.
Por razones operativas, las empresas informales de trabajadores por
cuenta propia pueden incluir, segn las circunstancias nacionales, todas
las empresas por cuenta propia o solamente las que no estn
registradas conforme a la legislacin nacional.
Por registro puede entenderse la inscripcin prevista en la
reglamentacin industrial o comercial, las leyes fiscales o de seguridad
social, la reglamentacin de los grupos profesionales o por leyes,
reglamentos o textos similares establecidos por la legislacin nacional.
Empresas de empleadores informales
Las empresas de empleadores informales son empresas de hogares
pertenecientes a, y administradas por, empleadores ya sea
individualmente o asociados con miembros de su propio hogar o de otros
hogares, que emplean uno o varios empleados de manera continua.
Por razones operativas las empresas de empleadores informales pueden
definirse, segn las circunstancias nacionales, en funcin de una o
varias condiciones siguientes: i) el tamao de las unidades es inferior a
un nivel determinado de empleo; ii) no estn registradas o no ocupan
empleados registrados.
La inscripcin de la empresa puede referirse al registro conforme a la
legislacin nacional aplicable. Los asalariados pueden considerarse
registrados si estn empleados con arreglo a un contrato de trabajo o de
aprendizaje que obliga al empleador a pagar los impuestos y las
contribuciones de la seguridad social correspondientes y/o en virtud del
cual la relacin de empleo est sujeta a la legislacin laboral vigente.

DERECHO TRIBUTARIO
Raul Deivy LIMA MEDINA

En 2002, con objeto de apuntalar la discusin sobre el trabajo decente y


la economa informal durante la Conferencia Internacional del Trabajo
(CIT), la OIT present un marco conceptual para el empleo en la
economa informal, que relacionaba el concepto del empleo en el sector
informal, basado en la empresa, con un concepto del empleo informal
ms amplio y basado en el puesto de trabajo. Como resultado de ello,
podra realizarse una distincin entre el empleo en la economa informal,
el empleo informal, el empleo en el sector informal y el empleo informal
fuera del sector informal. El empleo total (en trminos de puestos de
trabajo) se desglosaba por tipo de unidad de produccin (empresas del
sector formal, empresas del sector informal, hogares) y por la situacin
en el empleo y la naturaleza formal o informal del empleo 23.
3.3.Causas de la informalidad
La informalidad una caracterstica fundamental del subdesarrollo se
configura tanto a partir del modelo de organizacin socioeconmica
heredado por economas en transicin hacia la modernidad como a partir
de la relacin que establece el estado con los agentes privados a travs
de la regulacin, el monitoreo y la provisin de servicios pblicos. Por
ello, la informalidad debe ser entendida como un fenmeno complejo y
multifactico.
La informalidad surge cuando los costos de circunscribirse al marco legal
y normativo de un pas son superiores a los beneficios que ello conlleva.
La formalidad involucra costos tanto en trminos de ingresar a este
sector largos, complejos y costosos procesos de inscripcin y registro
como en trminos de permanecer dentro del mismopago de impuestos,
cumplir las normas referidas a beneficios laborales y remuneraciones,
manejo ambiental, salud, entre otros.
En principio, los beneficios de la formalidad son la proteccin policial
frente al crimen y el abuso, el respaldo del sistema judicial para la
resolucin de conflictos y el cumplimiento de contratos, el acceso a
instituciones financieras formales para obtener crdito y diversificar
riesgos y, ms ampliamente, la posibilidad de expandirse a mercados
tanto locales como internacionales.
Cuando menos en principio, la pertenencia al sector formal tambin
elimina la posibilidad de tener que pagar sobornos y evita el pago de las
multas y tarifas a las suelen estar expuestas las empresas que operan
23 Informe del Grupo de Trabajo sobre el empleo informal, Decimosptima
Conferencia Internacional de Estadsticos del Trabajo (Ginebra, 2003).

DERECHO TRIBUTARIO
Raul Deivy LIMA MEDINA

en la informalidad. Por ello, este sector predomina cuando el marco legal


y normativo es opresivo, cuando los servicios ofrecidos por el gobierno
no son de gran calidad, y cuando la presencia y control del estado son
dbiles.
Estos aspectos relativos a los costos y beneficios de la formalidad se
ven afectados por las caractersticas estructurales del subdesarrollo,
especialmente en lo que se refiere al nivel educativo, la estructura
productiva y las tendencias demogrficas. Un mayor nivel de educacin
reduce la informalidad al incrementar la productividad del trabajo, con lo
cual las normas laborales se hacen ms flexibles y se amplan los
beneficios de la formalidad. Por otro lado, una estructura productiva que
en lugar de orientarse hacia procesos industriales ms complejos est
orientada hacia los sectores primarios como la agricultura, por ejemplo
induce a la informalidad pues la proteccin legal y el cumplimiento de
contratos se tornan menos relevantes y menos valiosos. Finalmente, es
probable que una estructura poblacional con un elevado peso de
poblacin joven y poblacin rural contribuya a incrementar la
informalidad, pues ello encarece y dificulta tanto los sistemas de
monitoreo como la educacin y construccin de capacidades a la vez
que complica la expansin de servicios pblicos formales.
En discusiones informales e incluso acadmicas frecuentemente se deja
de lado este enfoque integral, enfatizndose ms bien algunas fuentes
particulares para explicar la informalidad. Algunos se centran en el
insuficiente sistema legal y normativo y en la debilidad del estado lo
que se refleja en corrupcin, por ejemplo; otros enfatizan el peso de la
carga tributaria y las normas, mientras que otros se concentran en
explicaciones que tienen que ver con las caractersticas sociales y
demogrficas del pas.
3.3.1.- Una forma de subsistencia
La economa informal es aquella compuesta por actividades que,
si bien tienen fines lcitos, se llevan a cabo co medios ilcitos o,
mejor dicho al margen de la ley, un vendedor ambulante, no
cumple con pagar impuestos ni con las normas laborales, nadie
ejerce control sobre sus actividades y los productos o servicios
que ofrece.
Es un fenmeno mundial, que no tienen un puesto de trabajo y
que se ven obligados a buscar sus propias soluciones para
obtener el dinero que requieren para subsistir, a travs de

DERECHO TRIBUTARIO
Raul Deivy LIMA MEDINA

actividades que, si bien no siempre son delitos, se encuentran


siempre fuera de la ley.
3.4.

Consecuencias de la Informalidad en el Per


Pobreza y desigualdad:
Si bien es cierto no existe un vnculo inmediato entre la informalidad y la
pobreza, la primera tiene un efecto estadsticamente significativo sobre
la segunda. El ingreso familiar de los que trabajan en el sector formal o
en el sector pblico, estn asociados con ingresos promedio ms
elevados.
Tambin existe una relacin entre la informalidad y la desigualdad. En su
informa sobre la desigualdad, el Banco Interamericano de Desarrollo
mide las diferentes fuentes de desigualdad en Amrica Latina, y sostiene
que estar empleado en el sector formal o en el sector informal
representa entre el 10% y el 25% de las desigualdad en los ingresos
laborales de la escasez de capital fsico y humano que caracteriza al
sector informal.
Falta de proteccin social: Las actividades informales, casi por
definicin, evitan los impuestos sobre la nmina y as contribuciones a la
seguridad social, de manera que los trabajadores del sector carecen de
acceso a las diferentes formas de proteccin social como el seguro de
desempleo, el seguro de salud o la jubilacin.
El Comercio Ambulatorio:
Tradicionalmente el comercio ambulatorio ha sido considerado como la
actividad informal por antonomasia. Sin embargo no es ms que una de
las distintas manifestaciones del problema que consiste en el desarrollo
de actividades comerciales en la calle, al margen de las disposiciones
legales.
Esta primera clase de comercio ambulatorio es la que desarrollan
que compran pequeas cantidades de baratijas, golosinas vveres
perecibles y deambulan por las calles tratando de venderlos entre
personas que encuentran a su paso. Carecen pues de una ubicacin
y operan en una escala bastante reducida.

los
no
las
fija

DERECHO TRIBUTARIO
Raul Deivy LIMA MEDINA

3.5.

Jurisprudencia

JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL TRIBUTO Y LUCHA


CONTRA LA EVASIN SENTENCIA N 6626-2006-PA/TC:
FUNCIN DEL TRIBUTO
"La bsqueda de una sociedad ms equitativa, propia del Estado Social y
Democrtico de Derecho, se logra justamente a travs de diversos
mecanismos, entre los cuales la tributacin juega un rol preponderante y
esencial, pues mediante ella cada ciudadano, respondiendo a su capacidad
contributiva, aporta parte de su riqueza para su redistribucin en mejores
servicios y cobertura de necesidades estatales.
(...) ante la cuestin de si la tributacin puede utilizarse para fines cuyo objetivo
directo no sea el exclusivamente recaudador, sino la lucha contra la evasin
fiscal, la respuesta prima facie no puede ser sino afirmativa".
DEBER DE CONTRIBUIR Y EL PRINCIPIO DE SOLIDARIDAD
"En el Estado Social y Democrtico de Derecho el ciudadano ya no tiene
exclusivamente el deber de pagar tributos, concebido segn el concepto de
libertades negativas propio del Estado Liberal, sino que asume deberes de
colaboracin con la Administracin, los cuales se convertirn en verdaderas
obligaciones jurdicas. En otras palabras, la transformacin de los fines del
Estado determinar que se pase de un deber de contribuir, basado
fundamentalmente en la capacidad contributiva, a un deber de contribuir
basado en el principio de solidaridad".
... el Estado Social y Democrtico de Derecho tambin es un Estado que lucha
contra las desigualdades sociales, de ah que, cuando con base en la
solidaridad social se incluya a "terceros colaboradores de la Administracin
Tributaria", justamente para menguar la desigualdad en el sostenimiento de los
gastos pblicos a causa de la evasin tributaria, este Tribunal entienda que la
medida adoptada resulta idnea para dichos fines.".
DEBER DE CONTRIBUIR Y EL PRINCIPIO DE SOLIDARIDAD SENTENCIA
N 004-2004-AI: ITF"
... coadyuva la imposicin del ITF, al que, a su vez, como todo tributo, le es
implcito el propsito de contribuir con los gastos pblicos, como una
manifestacin del principio de solidaridad que se encuentra consagrado
implcitamente en la clusula que reconoce al Estado peruano como un Estado
Social de Derecho (artculo 43 de la Constitucin).
Se trata, pues, de reglas de orden pblico tributario, orientadas a finalidades
plenamente legtimas, cuales son contribuir, de un lado, a la deteccin de
aquellas personas que, dada su carencia de compromiso social, rehyen la
potestad tributaria del Estado, y, de otro, a la promocin del bienestar general
que se fundamenta en la justicia y en el desarrollo integral y equilibrado de la

DERECHO TRIBUTARIO
Raul Deivy LIMA MEDINA

Nacin (artculo 44 de la Constitucin), mediante la contribucin equitativa al


gasto social .".
FINES EXTRAFISCALES Y LUCHA CONTRA LA EVASIN
"En el Rgimen de Percepciones del IGV, la exigencia de pagos a cuenta no se
fundamenta estrictamente en razones de necesidad de flujo permanente en la
recaudacin, como en el caso de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
sino ms bien en el aseguramiento del pago efectivo de un tributo que est
puesto en riesgo. Se trata de una medida cuyo fin ltimo es la lucha contra la
informalidad y la evasin fiscal, por lo que, a juicio de este Colegiado, el
Rgimen de Percepcin, adems de una misin de aseguramiento de la
recaudacin, cumple un objetivo extra; por ello su carcter extrafiscal". (...)
"Por ello, que en un contexto como el peruano, pueda entenderse razonable y
necesaria -por lo menos hasta conseguir el pleno cumplimiento de sus fines- la
existencia de regmenes de colaboracin con la Administracin, como en el
caso de las percepciones del IGV".
PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD
"Respecto al principio de no confiscatoriedad en materia tributaria, este
Colegiado ha advertido en reiterada jurisprudencia lo siguiente:
(...) se transgrede el principio de no confiscatoriedad de los tributos cada vez
que un tributo excede el lmite que razonablemente puede admitirse como
justificado en un rgimen en el que se ha garantizado constitucionalmente el
derecho subjetivo a la propiedad y, adems ha considerado a esta como
institucin, como uno de los componentes bsicos y esenciales de nuestro
modelo de constitucin econmica" (STC N. 2727-2002-AA/TC)."
"Su contenido constitucionalmente protegido no puede ser precisado en
trminos generales y abstractos, sino que debe ser analizado y observado en
cada caso, teniendo en consideracin la clase de tributo y las circunstancias
concretas de quienes estn obligados a sufragarlo.
No obstante, teniendo en cuenta las funciones que cumple en nuestro Estado
democrtico de Derecho, es posible afirmar, con carcter general, que se
transgrede el principio de no confiscatoriedad de los tributos cada vez que un
tributo excede el lmite que razonablemente se admite para no vulnerar el
derecho a la propiedad".
En los casos [en] que se alegue confiscatoriedad, es necesario que la misma
se encuentre plena y fehacientemente demostrada. De lo contrario,
corresponder atender este tipo de procesos en otra va, donde s puedan
actuarse otros medios de prueba y proceda la intervencin de peritos
independientes que certifiquen las afectaciones patrimoniales a causa de
impuestos. (STC 2302-2003-AA/TC)."

DERECHO TRIBUTARIO
Raul Deivy LIMA MEDINA

NATURALEZA DEL PAGO DE PERCEPCIONES DEL IGV Y SU POSIBLE


EFECTO CONFISCATORIO
"El Tribunal Constitucional concuerda con los argumentos de la demandada,
toda vez que es indiscutible que las percepciones del IGV no constituyen un
nuevo tributo, sino ms bien se trata de pagos a cuenta o anticipos de lo que
posteriormente ser la obligacin definitiva de pago del IGV; es por ello que en
la liquidacin del IGV -restado el crdito fiscal- es posible deducir del impuesto
a pagar las percepciones declaradas en el periodo o el saldo no aplicado de
percepciones de periodos anteriores (artculo 4 de la Ley 28053).
Por tales motivos no cabe afirmar que necesariamente y en todos los
supuestos, a consecuencia de la percepcin, el importador terminar
adicionando mayor carga impositiva al ingreso de su mercadera al pas, lo cual
ocurrira slo si la percepcin no fuera un pago provisional, sino definitivo. ".
"... En el expediente no obra documento alguno mediante el cual se sustenten
de manera fehaciente los alegatos de confiscatoriedad expuestos por la
recurrente".
PRINCIPIO DE IGUALDAD
Se alega trato diferenciado por el porcentaje de percepcin, el que vara en
funcin de si el importador nacionaliza bienes usados (5%) o nuevos (3.5%). El
Tribunal Constitucional considera que ello no vulnera el derecho a la igualdad,
al sealar que:
"...no se observa que la medida adoptada sacrifique principios o derechos
fundamentales de la recurrente, adicionales a su inters legitimo de querer
pagar un porcentaje menor por percepcin del IGV .... En efecto a lo largo de
expediente no se ha determinado que se haya dispensado un trato diferenciado
con efectos directos en el derecho de propiedad, considerando el mnimo
porcentaje diferencial (1.5%) o la libre competencia de la recurrente, en tanto el
mercado de consumo de vehculos nuevos y usados no es el mismo, como
tampoco lo son los riesgos potenciales que pueden producirse en uno u otro
caso, respecto de afectaciones al medio ambiente, a la seguridad vial e incluso
a la propia vida, conforme este Colegiado pudo advertir en el caso de la
circulacin de los llamados buses camin (STC 7320. 2005-PA/TC)".
PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y RESERVA DE LEY CONSTITUCIN POLTICA
DEL ESTADO DE 1993:
"Artculo 74, primer y segundo prrafo.- Los tributos se crean, modifican o
derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto
legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los
cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y
suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin,
y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria,
debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de

DERECHO TRIBUTARIO
Raul Deivy LIMA MEDINA

los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter


confiscatorio."
"En el mbito constitucional tributario, el principio de legalidad no quiere decir
que el ejercicio de la potestad tributaria por parte del Estado est sometida slo
a las leyes de la materia, sino, antes bien, que la potestad tributaria se realiza
principalmente de acuerdo con lo establecido en la Constitucin. Por ello, no
puede haber tributo sin un mandato constitucional que as lo ordene. La
potestad tributaria, por tanto, est sometida, en primer lugar, a la Constitucin
y, en segundo lugar, a la ley.
A diferencia de este principio, el principio de reserva de ley significa que el
mbito de la creacin, modificacin, derogacin o exoneracin -entre otros- de
tributos queda reservada para ser actuada nicamente mediante una ley. Este
principio tiene como fundamento la frmula histrica "no taxation without
representation"; es decir, que los tributos sean establecidos por los
representantes de quienes van a contribuir".
Sentencia N 2689-2004-AA/TC (Caso Emergencia)
PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY
"La Reserva de Ley en materia tributaria es una reserva relativa, ya que puede
admitir excepcionalmente derivaciones al Reglamento, siempre y cuando, los
parmetros estn claramente establecidos en la propia Ley".
"La regulacin del hecho imponible en abstracto -que requiere la mxima
observancia del principio- comprende la descripcin del hecho gravado
(aspecto material), el sujeto acreedor y deudor tributario (aspecto personal), el
momento del nacimiento de la obligacin tributaria (aspecto temporal) y el lugar
de su acaecimiento (aspecto espacial).
En algunos casos, por razones tcnicas, puede flexibilizare la reserva de ley,
permitiendo la remisin de aspectos esenciales del tributo a ser regulados por
el reglamento, siempre y cuando sea la Ley la que establezca los lmites al
Ejecutivo.
DESIGNACIN DEL AGENTE DE PERCEPCIN DEL IGV
"...conforme se advierte de la Ley 28053 -norma habilitante de las
Resoluciones de Superintendencia que se cuestionan en autos- se ha previsto
su determinacin abierta incluso va Resolucin de Superintendencia, lo cual
resulta contrario a los alcances del principio de Reserva de Ley, recogido en el
artculo 74 de la Constitucin.
Por lo tanto, atendiendo, adems, a los criterios establecidos en la STC 33032003-AI/TC, es preciso sealar que el mximo grado de colaboracin en la
regulacin de los elementos esenciales del tributo, como el caso del sujeto
pasivo, es, excepcionalmente, el Decreto Supremo y no la Resolucin
Administrativa".
MONTO DE LA PERCEPCIN Y LA OBSERVANCIA DEL PRINCIPIO
DE RESERVA

DERECHO TRIBUTARIO
Raul Deivy LIMA MEDINA

"59. Ms an tambin se aprecia carta abierta para regular componentes del


Rgimen, tales como el propio monto de la percepcin, a discrecionalidad
directa y exclusiva de la Administracin Tributaria, anulndose, de este modo,
cualquier posibilidad de que, por lo menos, sea sujeto a un posterior juicio de
legalidad, pues no existen criterios, lmites ni parmetros que permitan evaluar
si la Administracin desbord el contenido de la Ley. De este modo, podra
llegarse al absurdo de que la Sunat pueda fijar porcentajes irrazonables, en los
que no medie criterio tcnico alguno y sobre los cuales no deba ninguna
explicacin al Legislador, dando muestra clara de la deslegalizacin en blanco
de la materia.
A este respecto hemos sealado que las percepciones del IGV, evaluadas en el
presente caso, tienen naturaleza de pagos a cuenta o anticipos, esto es, son
obligaciones de carcter temporal y no definitivo, como en el caso de los
tributos. No obstante, ello no exime al Legislador para que en su regulacin
prescinda del principio de Reserva de Ley y habilite a un rgano administralvo
para su regulacin".
INCONSTITUCIONALIDAD DE LA LEY POR VIOLACIN DE PRINCIPIO DE
RESERVA
"61. En consecuencia no es que las Resoluciones cuestionadas sean
inconstitucionales por s mismas, sino que la inconstitucionalidad proviene de la
norma Legal que las habilita y les traslada el vicio. Por ello, la adecuacin de la
formalidad del Rgimen de Percepciones a los principios constitucionales
tributarios debe empezar por la propia Ley que le sirve de base.
SENTENCIA PROSPECTIVA
El artculo 81 del Cdigo Procesal Constitucional establece que:
"Las sentencias fundadas recadas en el proceso de inconstitucionalidad dejan
sin efecto las normas sobre las cuales se pronuncian. Tienen alcances
generales y carecen de efectos retroactivos. Se publican ntegramente en el
Diario Oficial El Peruano y producen efectos desde el da siguiente de su
publicacin.
Cuando se declare la inconstitucionalidad de normas tributarias por violacin
del artculo 74 de la Constitucin, el Tribunal debe determinar de manera
expresa en la sentencia los efectos de su decisin en el tiempo.
Asimismo, resuelve lo pertinente respecto de las situaciones jurdicas
producidas mientras estuvo en vigencia".
El mencionado artculo regula el efecto retroactivo de las Sentencias del
Tribunal Constitucional, permitindole modular sus decisiones y resolver
respecto de las situaciones jurdicas producidas durante su vigencia, evaluando
el entorno econmico, jurdico y poltico, a fin de que no se perjudiquen
intereses superiores respecto a los que se han visto afectados por la ley
inconstitucional (Sentencia N 0002-2006-PI).
SENTENCIA N 6626-2006-PA/TC: FUNDAMENTO Y APLICACIN

DERECHO TRIBUTARIO
Raul Deivy LIMA MEDINA

"Mediante la tcnica de las sentencias prospectivas y cuando las circunstancias


del caso lo ameriten, el Tribunal Constitucional modula los efectos de su fallo
pro futuro o, lo que es lo mismo, lo suspende en el tiempo, con el objeto de que
el Legislador o de suyo el Ejecutivo subsanen las situaciones de
inconstitucionalidad detectadas en las normas evaluadas (...).
Detectada la inconstitucionalidad formal del Rgimen de Percepciones del
IGV, ... la razn fundamental que obliga a este Colegiado a aplicar este tipo de
sentencias en este caso se sustenta en las implicancias negativas que podra
generar un fallo con efectos inmediatos en el plan de lucha contra la evasin
fiscal y en la propia recaudacin del impuesto; ms an, considerando que en
el estudio del caso no se han detectado vicios de inconstitucionalidad respecto
a las cuestiones de fondo".
"Por consiguiente este Colegiado considera prudente otorgar un plazo al
Legislador para que corrija las imperfecciones detectadas respecto a la
Reserva de Ley, plazo que vence el 31 de diciembre del 2007. Durante el
referido periodo, la aplicacin del Rgimen conforme a su actual regulacin
subsiste; no obstante, ello no impide que los contribuyentes puedan cuestionar
los efectos confiscatorios del Rgimen en su caso particular".
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL EL ESTADO DE
COSAS INCONSTITUCIONAL
"Ha resuelto:
3.- Habindose detectado el estado de cosas inconstitucionales en lo referido al
mbito formal de la Reserva de Ley, los efectos de la presente sentencia se
suspenden en este extremo, hasta que el Legislador regule suficientemente el
Rgimen de Percepciones IGV, en observancia del principio constitucional de
Reserva de Ley, en un plazo que no exceda del 31 de diciembre del 2007".

DERECHO TRIBUTARIO
Raul Deivy LIMA MEDINA

CONCLUSIONES
Los resultados obtenidos nos revelan una PEA ocupada

predominantemente informal: 7 de cada 10 trabajadores fueron


informales en el Per en el ao 2012. Los resultados coinciden con la
tendencia negativa de la formalidad de la PEA ocupada, identifcada por
Saavedra (1999) en la dcada anterior.
Posteriormente, mediante el mtodo de adiciones, fue posible

obtener una aproximacin al tamao de la informalidad en el Per, en el


ao 2012. El resultado hallado, con informacin de la ENNIV 2012,
present un rango entre 30%-37% del PBI, con una mayor probabilidad
de acercarse al lmite superior (escenario esperado). La diferencia de
estos clculos con las estimaciones previas (aproximadamente 55% del
PBI) es considerable, pues suponen alrededor de 20 puntos
porcentuales del PBI. Esto se debe, principalmente, a que la

estimacin no considera actividades ilegales ni evasin tributaria por


parte de las empresas.
La ltima etapa de las estimaciones consisti en cuantifcar el

componente de la evasin tributaria pura en un nivel regional. Los


resultados de la composicin de la PEA ocupada por regin reiteran el
bajo grado de formalizacin de la fuerza laboral en el Per. Solo tres
regiones poseen un nivel de formalidad en la PEA ocupada mayor al
30% y otras cuatro registran porcentajes de formalidad inferiores al 10%.
Finalmente, no se debe entender la ratio sector informal/PBI como

el monto por el cual aumentara el producto registrado en el caso de que


se eliminara el sector informal. Como se ha mencionado, parte del
tamao del sector informal est incluido en las estimaciones del PBI
oficial.

DERECHO TRIBUTARIO
Raul Deivy LIMA MEDINA

El contrabando es el ingreso ilegal de mercanca extranjera a


nuestro pas burlando los controles aduaneros, as como, el mal uso de
beneficios otorgados exclusivamente a las zonas de menos desarrollo,
habitualmente las zonas fronterizas.

La nueva legislacin penal aduanera ha asumido en forma aun


tmida la figura del contrabando tcnico, falta prosperar en este
concepto.

Subsiste el problema de la lentitud procesal pese a sumarizar los


delitos aduaneros. a ello se debe agregar el desconocimiento de las
ramas aduanales involucradas y que definitivamente se alejan del
enfoque simplemente tributario o arancelario.

Existe duplicidad entre la infraccin administrativa vinculada al


contrabando, prevista en la ida, y las sanciones de incautacin y comiso
de la Ley General de Aduanas.

Incluso, algunos autores y operadores piensan que la ley general


de aduanas sera aplicable a casos detectados en el despacho y la ley
de delitos aduaneros en zona secundaria.

El mecanismo de las denuncias esta virtualmente paralizado, por


la sensacin de que las recompensas nunca se pagan. Una solucin
podra ser formar un fondo para adelantar una parte del pago o comprar
informacin.

DERECHO TRIBUTARIO
Raul Deivy LIMA MEDINA

BIBLIOGRAFA

Graham, Frank, (1964) El contrabando en Cornwall Edit.


Newcastle Upon Tyne, V. Graham.

Harper, Carlos G., (1966) Contrabandistas: captulos pintorescos


en la historia de un arte antiguo Edit. Newcastle upon Tyne, Frank
Graham.

Banco Central

De Reserva

Del Per (2006) Causas y

consecuencias de la informalidad en el Per Estudios Econmicos Edit.


Banco Central De Reserva Del Per.

Barro, Robert and Jong-Wha Lee (2001), International data on


educational attainment: updates and implications, Oxford Economic
Papers, 3, 541-63.

De Soto, Hernando (1989), The Other Path: The Invisible


Revolution in the Third World, Harper Collins.

Gerxhani, Klarita (2004), The Informal Sector in Developed and


Less Developed Countries: A Literature Survey, Public Choice, 120,
267-300.