Identificacion de los elementos de la obligacin tributaria y caractersticas

generales
Referencias
-

Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. Declaracin del Impuesto

sobre las Ventas (IVA). 2009.
Impuesto al Valor Agregado (IVA). Camara de Comercio de Bogot y
Secretara Distrital de Desarrollo Econmico. Ed Kimpres Ltda. 2013.
http://www.estatutotributario.com/index.php
http://www.dian.gov.co/descargas/Servicios/publicaciones/calendario_
tributario2013.pdf

IVA (IMPUESTO AL VALOR AGREGADO)

Definicin
El impuesto sobre las ventas comnmente denominado impuesto al valor
agregado IVA, es un gravamen que recae sobre el consumo de bienes, servicios
y explotacin de juegos de suerte y azar.
Es un impuesto del orden nacional porque su mbito de aplicacin lo
constituye todo el territorio nacional y el titular de la acreencia tributaria es la
nacin; indirecto porque no repercute sobre la renta del contribuyente sino
sobre el consumo que realice; de naturaleza real por cuanto afecta o recae
sobre bienes, servicios y explotacin de juegos de suerte y azar; de causacin
instantnea porque el hecho generador del impuesto tiene ocurrencia en un
instante o momento preciso y de rgimen general. En Colombia se aplica en las
diferentes etapas del ciclo econmico de la produccin, distribucin
comercializacin e importacin.
ELEMENTOS DEL IMPUESTO
Todo impuesto cuenta con los siguientes 5 elementos:
1. Sujeto pasivo: personas naturales, jurdicas, y/o asimiladas que recaudan
el impuesto y que, por tanto, asumen obligaciones con la DIAN, a
quienes en el caso del IVA se les ha catalogado como responsables.
2. Sujeto activo: aquel que tiene la facultad de exigir el pago del impuesto
y el cumplimiento de las obligaciones inherentes al mismo.
3. Hecho generador: aquellas situaciones, previstas en la ley, que al
realizarse generan el impuesto.
4. Base gravable: cuantificacin del hecho generador.
5. Tarifa: porcentaje que debe aplicarse a la base gravable, para calcular el
impuesto.

IVA Generado
El IVA que el comerciante cobra al cliente o consumidor. Este IVA se debe
declarar y pagar, porque es un impuesto que el responsable del IVA cobra en
nombre del Estado y que despus tiene la obligacin de transferirle.
IVA Descontable
Se refiere al impuesto a las ventas (IVA) que puede solicitarse como descuento
en la respectiva declaracin de IVA y que ha sido pagado para poder comprar o
construir el bien o prestar el servicio.
RESPONSABLES DEL IVA, POR LAS CARACTERSTICAS DE SU NEGOCIO:
Rgimen simplificado
Pertenecen las personas naturales comerciantes y los artesanos, que sean
minoristas o detallistas; los agricultores y los ganaderos, que realicen
operaciones gravadas, as como quienes presten servicios gravados, siempre y
cuando cumplan la totalidad de las siguientes condiciones establecidas en el
artculo 499 del Estatuto Tributario (ET):
Que los ingresos provenientes de las actividades gravadas desarrolladas por la
persona natural durante el 2012 hayan sido inferiores a 4.000 UVT
($104.196.000). Se toma como base el UVT vigente para el 2012.

No tener ms de un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o

negocio donde ejercen su actividad.
Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no
se desarrollen actividades bajo franquicia, concesin, regala,
autorizacin o cualquier otro sistema que implique la explotacin de
intangibles.
No ser usuario aduanero.
Que en el ao gravable 2012 no hayan celebrados contratos de venta de
bienes o prestacin de servicios gravados por un valor individual
superior a 3.300 UVT ($85.962.000). Se toma como referencia el UVT del
2012.
Que en el ao 2013 no celebren contratos de venta de bienes o
prestacin de servicios gravados por un valor individual superior a 3.300
UVT, esto es $88.575.000. Se toma como referencia el UVT del 2013.
Que durante el ao gravable 2012 el monto total de sus consignaciones
bancarias no haya superado los 4.500 UVT, es decir $117.221.000. Se
toma como referencia el UVT del 2012.

Que durante el ao gravable 2013 el monto total de sus consignaciones

no supere el monto de 4.500 UVT, es decir, la suma de $120.785.000. Se
toma como referencia el UVT del 2013.

Rgimen comn
Son responsables del impuesto a las ventas (IVA) pertenecientes al rgimen
comn, todas las personas jurdicas y aquellas personas naturales que no
cumplan los requisitos para pertenecer al rgimen simplificado. Toda persona
jurdica por el solo hecho de ser jurdica pertenece al rgimen comn.
PERIODO GRAVABLE DEL IVA
Segn el artculo 600 del Estatuto Tributario (ET), se establecen los siguientes
periodos gravables de declaracin y pago del impuesto sobre las ventas (IVA):
Bimestral
Para aquellos responsables de este impuesto, grandes contribuyentes y
aquellas personas jurdicas y naturales cuyos ingresos brutos a 31 de
diciembre del ao gravable anterior sean iguales o superiores a 92.000 UVT
($2.396.508.000) y para los responsables que tratan los artculos 477 y 481 del
Estatuto Tributario. Los periodos bimestrales son: enero febrero; marzo-abril;
mayo-junio; julio-agosto; septiembre-octubre; y noviembre-diciembre.
Cuatrimestral
Para aquellos responsables de este impuesto, personas jurdicas y naturales
cuyos ingresos brutos a 31 de diciembre del ao gravable anterior sean iguales
o superiores a 15.000 UVT ($390.735.000) pero inferiores a 92.000 UVT
($2.396.508.000). Los periodos cuatrimestrales sern enero abril; mayo
agosto; y septiembre diciembre.
Anual
Para aquellos responsables personas jurdicas y naturales cuyos ingresos
brutos generados a 31 de diciembre del ao gravable anterior sean inferiores a
15.000 UVT ($390.735.000). El periodo ser equivalente al ao gravable enero
diciembre. Los responsables debern hacer pagos cuatrimestrales sin
declaracin, a modo de anticipo del impuesto sobre las ventas; los montos de
estos pagos se calcularn y pagarn teniendo en cuenta el valor del IVA total
pagado a 31 de diciembre del ao gravable anterior y dividiendo este monto
as:

a. El primer pago equivalente al treinta por ciento (30 %) del total del IVA
pagado a 31 de diciembre del ao anterior, que se cancelar en el mes
de mayo.
b. El segundo pago equivalente al treinta por ciento (30 %) del total del IVA
pagado a 31 de diciembre del ao anterior, que se cancelar en el mes
de septiembre.
c. El ltimo pago que corresponder al saldo por impuesto sobre las ventas
efectivamente generado en el periodo gravable y que deber pagarse al
tiempo con la declaracin de IVA.
En el caso de liquidacin o terminacin de actividades durante el ejercicio, el
perodo gravable se contar desde su iniciacin hasta las fechas sealadas en
el artculo 595 del Estatuto Tributario (ET).
Hecho generador del IVA
Segn el artculo 420 del Estatuto Tributario (ET), el impuesto a las ventas (IVA)
se aplicar sobre:

Las ventas de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidas

expresamente.
La prestacin de servicios en el territorio nacional.
La importacin de bienes corporales muebles que no hayan sido
excluidos expresamente.
La circulacin, venta u operacin de juegos de suerte y azar con
excepcin de las loteras.

Tarifas del IVA

Con la Reforma Tributaria de 2012, se establecieron tres (3) tarifas de IVA, a
saber:

Tarifas del 0 %: para productos de la canasta familiar.

Tarifa del 5 %: para entre otros ciertos productos y servicios del sector
agrcola.
Tarifa general del 16 %: para los productos y servicios que no clasifiquen
dentro de las mencionadas arriba.

BIENES Y SERVICIOS EXCLUIDOS, EXENTOS Y GRAVADOS

Bienes y servicios excluidos
Son aquellos que no causan IVA.
El productor de bienes excluidos no es responsable del IVA, y, por tanto, el IVA
que pague en la adquisicin de materias primas para la elaboracin de estos
productos debe ser llevado como mayor valor del costo del producto.
Ejemplos de bienes excluidos

Animales vivos de la especie porcina, miel natural, hortalizas frescas, lpices

de escribir, entre otros. (En el artculo 424 del ET se puede ver la lista completa
de los bienes excluidos).
Ejemplos de servicios excluidos
El expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes, cafeteras,
autoservicios, heladeras, fruteras, pasteleras y panaderas, para consumo en
el lugar, para llevar, o a domicilio, los servicios de alimentacin bajo contrato, y
el expendio de comidas y bebidas alcohlicas para consumo dentro de bares,
tabernas y discotecas; se entender que la venta se hace como servicio
excluido del impuesto sobre las ventas y est sujeta al impuesto nacional al
consumo al que hace referencia el artculo 512-1 del Estatuto Tributario. (Ver
Artculo 426 del ET).
Bienes y servicios exentos
Son aquellos que se encuentran gravados con el IVA, pero la tarifa aplicable es
el cero por ciento (0 %).
Un bien exento es un bien gravado al cero por ciento 0 %, por tal razn,
quienes produzcan bienes exentos, son responsables del impuesto a las ventas,
y como tal, deben declarar IVA. Quienes comercialicen bienes exentos no son
responsables del impuesto a las ventas, solamente son los productores, por
tanto, solo ellos pueden solicitar como descuento el IVA pagado en sus
compras.
Bienes y servicios gravados
Son aquellos que causan IVA y la tarifa que se les aplica es: cero por ciento (0
%) o cinco por ciento (5 %), llamadas tarifas diferenciales o diecisis por
ciento (16 %), llamada tarifa general.
Ejemplos de bienes gravados

Del cero por ciento (0 %): pollitos de un (1) da de nacidos, queso y

huevos frescos. (Ver artculo 477 al 481 del ET).
Del diecisis por ciento (16 %): dems bienes de los que no se indiquen
tarifas especiales. (Ver artculo 468 del ET).
Del cinco por ciento (5 %): avena, chocolate de mesa, harina de trigo
(Ver artculo 468-1 del ET).

Ejemplos de servicios gravados

Del cero por ciento (0 %): los paquetes tursticos vendidos por hoteles
inscritos en el Registro Nacional de Turismo a las agencias operadoras,
siempre que los servicios tursticos hayan de utilizarse en el territorio

nacional por residentes en el exterior, y los servicios de conexin y

acceso a internet desde redes fijas de los suscriptores residenciales de
los estratos 1 y 2. (Ver artculo 476 del ET).
Del diecisis por ciento (16 %): dems servicios que no se indiquen
tarifas especiales.
Del cinco por ciento (5 %): servicios de vigilancia, seguro agropecuario.
(Ver artculo 468-3 del ET)

IVA recuperado en compras anuladas, rescindidas o resueltas

Se pueden presentar ocasiones en que se devuelvan mercancas compradas en
periodos anteriores, y que por tanto se haya descontado el IVA pagado por esta
mercanca en el respectivo periodo gravable anterior. Teniendo en cuenta que
al producirse la devolucin de la mercanca al comprador le reintegran el
dinero pagado, incluido el IVA que pag en aquel momento, entonces el
comprador se encuentra en la obligacin de tambin devolverle o reintegrarle
a la DIAN el valor de este IVA, puesto que en su momento fue utilizado para
disminuir el saldo a pagar en la declaracin.
IVA resultante por ventas anuladas, rescindidas o resueltas
Esta situacin se presenta cuando se anulan ventas correspondientes a
periodos anteriores, de manera que en el respectivo periodo anterior el
responsable haba declarado el IVA generado en aquel momento. Dado que al
producirse la anulacin de la factura o la devolucin de las mercancas
vendidas, el vendedor debe reintegrar lo pagado por el comprador, incluido el
IVA, entonces el vendedor tiene derecho a descontar en la declaracin del
respectivo periodo el valor del IVA devuelto al comprador, puesto que en su
momento este IVA haba aumentado el saldo a pagar de la respectiva
declaracin anterior.
DECLARACIN DE RENTA
Quines la presentan?
Debern presentar declaracin y pago del impuesto sobre las ventas, segn lo
dispuesto en el artculo 600 del ET, los responsables de este impuesto,
incluidos los exportadores. No estn obligados a presentar declaracin de
impuesto sobre las ventas, los contribuyentes que pertenezcan al rgimen
simplificado. Tampoco estarn obligados a presentar la declaracin del
impuesto sobre las ventas los responsables del rgimen comn en los periodos
en los cuales no hayan efectuado operaciones sometidas al impuesto ni
operaciones que den lugar a impuestos descontables, ajustes o deducciones en
los trminos de lo dispuesto en los artculos 484 y 486 del ET.
Cundo y dnde se presentan?

La declaracin de IVA debe presentarse en los bancos y dems entidades

autorizadas, ubicadas en el territorio nacional. De igual manera, las
disposiciones legales han previsto que algunos responsables deben presentar
sus declaraciones tributarias en forma virtual, a travs de los servicios
informticos electrnicos dispuestos por la DIAN. 12 La Reforma tributaria de
2012 modific el periodo gravable del impuesto sobre las ventas (IVA) en:
bimestral, cuatrimestral o anual, dependiendo de los ingresos brutos obtenidos
al 31 de diciembre del ao gravable anterior. Para el ao gravable 2013, el
Decreto 0187 del 2013 estableci los plazos para presentar y pagar las
declaraciones de IVA, de acuerdo con los dos ltimos dgitos del NIT (nmero
de identificacin tributaria) del responsable, sin tener en cuenta el dgito de
verificacin.
Qu debe contener?
La informacin primordial que debe contener la declaracin del IVA es la
relacionada con la liquidacin privada del impuesto, que consiste en informar
todos los ingresos obtenidos durante el periodo, as como tambin todas las
compras de bienes y servicios, discriminando en la casilla correspondiente del
formulario, los conceptos gravados, excluidos, exentos y no gravados.