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Por ejemplo:
Para elaborar un producto compramos insumos por
S/.50, con un IGV de S./9 (18% de S/.50) y finalmente
vendemos el bien final a S/.100 con un IGV de S/.18, a la
Sunat debemos abonar por este tributo S/.9 (S/.18
menos S/.9).
Requisitos
Sustanciales
Requisitos
Formales
La Administracin
Tributaria hay determinado
la baja de oficio provisional
del contribuyente
El contribuyente tenga en su
condicin de RUC la baja de
oficio definitiva
Negativa de recepcin de
la notificacin o negativa
de recepcin de la
constancia de verificacin
del domicilio fiscal
El contribuyente figurar
en la pgina web de Sunat
como no autorizado a
emitir comprobantes de
pago
El contribuyente figurar
en la pgina web de la
Sunat como no autorizado
a emitir comprobantes de
pago.
El contribuyente no podr
efectuar ningn trmite
relacionado con el RUC o
comprobantes de pago
El contribuyente no podr
realizar ningn trmite
relacionado con el RUC o
comprobantes de pago
La direccin declarada
como domicilio fiscal no
existe
Los prrafos finales del texto del artculo 19 de la LGV mencionan que en el
caso de la utilizacin, en el pas, de servicios presado s por no
domiciliados, el crdito fiscal se sustenta en el documento que acredite el
pago del impuesto.
Fideicomiso de
Titulacin
Reorganizacin
de Empresas
Liquidacin de
Empresas
REQUISITOS
El numeral 3 del Art. 6, que para calcular el reintegro a que se refiere el Art.
22, en caso de existir variacin de la tasa del impuesto entre la fecha de
adquisicin del bien y la de su venta, ala diferencia de precios deber
aplicarse la tasa vigente a la de adquisicin.
El mencionado reintegro deber ser deducido del crdito fiscal que
corresponda al periodo tributario en que se produce dicha venta. En caso que
el monto del reintegro exceda el crdito fiscal del referido periodo, el exceso
deber ser deducido de los periodos siguientes hasta agotarlo.
Reintegro de crdito
fiscal por la vena de
bienes
Reintegro de crdito
fiscal por desaparicin,
destruccin o prdida
de bienes
Reintegro de crdito
fiscal por nulidad,
anulacin, rescisin o
resolucin de contratos
Empresa que vende un activo antes de los dos aos y el crdito a reintegrar
es mayor al crdito fiscal del mes producido la venta
La empresa lder empresarial s.a. que se dedica a la fabricacin de
juguetes de material plstico, realiza la venta de una mquina que estaba
utilizando para la elaboracin de sus productos. Dicha maquinaria fue
adquirida el 15 de setiembre del 2011 por un valor de s/. 1,350.00 mas IGV,
y se empieza a utilizar a partir del mes de octubre del mismo ao , la
dicha maquinaria ya no es necesaria para el proceso productivo al haber
implementado un nuevo proceso de produccin . las ventas del mes de
marzo 2012 ascienden a 1070 mas IGV que incluye la venta de la
maquinaria , las compras del mismo mes a 320.000 mas IGV de acuerdo al
registro de compras . se pide determinar el reintegro del crdito fiscal y
los asientos contables
REGISTRO DE VENTAS
V. VENTA
IGV
TOTAL
810,000.00
145,800.00
955,800.00
27,000.00
4,860.00
31,860.00
10,000.00
1,800.00
11,800.00
40,000.00
7,200.00
47,200.00
38,000.00
6,840.00
44,840.00
13,000.00
2,340.00
15,340.00
9,000.00
1,620.00
10,620.00
9,000.00
1,620.00
10,620.00
32,000.00
5,760.00
37,760.00
3,000.00
540.00
3,540.00
5,000.00
900.00
5,900.00
8,000.00
1,440.00
9,440.00
6,000.00
1,080.00
7,080.00
3,000.00
540.00
3,540.00
13,500.00
2,430.00
15,930.00
9,000.00
1,620.00
10,620.00
12,000.00
2,160.00
14,160.00
8,000.00
1,440.00
9,440.00
7,000.00
1,260.00
8,260.00
7,500.00
1,350.00
8,850.00
S/.1,070,000.00
S/.192,600.00 S/.1,262,600.00
REGISTRO DE COMPRAS
V. COMPRA
IGV
TOTAL
6,000.00
1,080.00
7,080.00
18,000.00
3,240.00
21,240.00
6,000.00
1,080.00
7,080.00
12,000.00
2,160.00
14,160.00
8,000.00
1,440.00
9,440.00
13,000.00
2,340.00
15,340.00
12,000.00
2,160.00
14,160.00
19,000.00
3,420.00
22,420.00
25,000.00
4,500.00
29,500.00
23,000.00
4,140.00
27,140.00
15,000.00
2,700.00
17,700.00
18,000.00
3,240.00
21,240.00
14,000.00
2,520.00
16,520.00
8,000.00
1,440.00
9,440.00
19,000.00
3,420.00
22,420.00
21,000.00
3,780.00
24,780.00
28,000.00
5,040.00
33,040.00
17,000.00
3,060.00
20,060.00
38,000.00
6,840.00
44,840.00
S/.320,000.00
S/.57,600.00
S/.377,600.00
1,350,000.00
33,750.00
135,000.00
22,500.00
Valor Neto
1,158,750.00
1,350,000.00
-810,000
540,000.00
540,000.00
97,200
Comprobacin
IGV utilizado como crdito fiscal en la compra
243,000.00
145,800
IGV a reintegrar
97,200.00
320,000.00
540,000
-220,000.00 Deducir al mes siguiente
57,600.00
97,200
se reintegra al mes siguiente
Credito Fiscal
-39,600.00
192,600.00
0
192,600.00
Comprobacin
Impuesto bruto
Credito fiscal sin considerar
reintegro
impuesto neto
Mas reintegro parcial
IGV a pagar
192,600.00
57,600
135,000
57,000
192,000
IGV a reintegrar
97,200.00
57,600
39,600
CTA
NOMBRE DE CTA.
69
39
Por la depreciacin del periodo
debe
haber
22,500.00
22,500.00
debe
69
22,500.00
39
haber
22,500.00
CTA
12
16
NOMBRE DE CTA.
debe
haber
306,800.00
955,800.00
40
192,600.00
70
260,000.00
75
810,000.00
NOMBRE DE CTA.
debe
1,262.600
haber
306,800.00
955,800.00
debe
60
320,000.000
40
57,600.00
42
CTA
NOMBRE DE CTA.
20
61
Por el almacenamiento
haber
377,600.00
debe
320,000.000
haber
320,000.000
CTA
NOMBRE DE CTA.
debe
65
1,158.750
39
191,250.00
33
haber
1,350.000
NOMBRE DE CTA.
64
debe
haber
97,200.000
40
97,200.000
Por el reintegro del crdito fiscal por la venta del activo fijo
CTA
95
NOMBRE DE CTA.
79
Por el almacenamiento
debe
97,200.000
haber
97,200.000
CTA
NOMBRE DE CTA.
40
10
debe
haber
192,600.00
192,600.00
Caso 2
Aplicacin del IGV como crdito fiscal en la utilizacin de una factura que fue
emitida en forma equivocada El mes de octubre de 2012 una empresa comercial
realiza una operacin de venta y al emitir la factura Correspondiente, el importe
del IGV , es aplicado en forma equivocada el cliente detecto el error al momento
de liquidar sus impuestos del IGV por el periodo correspondiente cul es el
procedimiento en estos casos y su aplicacin a efectos del uso del crdito fiscal y
el pago del impuesto solucin se trata de la emisin de una factura con el IGV
equivocado , y as fue entregado al cliente en su oportunidad para su registro y
aplicacin , ante estas circunstancias debemos tratarlo bajo dos aspectos
10,480.00
2,201.00
12,681.00
El cliente detecto el error al momento de liquidar sus impuestos del IGV por el periodo
correspondiente cul es el procedimiento en estos casos y su aplicacin a efectos del uso
del crdito fiscal y el pago del impuesto solucin se trata de la emisin de una factura con
el IGV equivocado , y as fue entregado al cliente en su oportunidad para su registro y
aplicacin , ante estas circunstancias debemos tratarlo bajo dos aspectos :
Registro del proveedor se provisiona la factura por la venta del servicio prestado en su
oportunidad , en las condiciones emitidas
CTA
NOMBRE DE CTA.
12
debe
haber
12,681.00
40
2,201.00
70
10,480.00
CTA
NOMBRE DE CTA.
40
12
Por la regularizacin del IGV
debe
haber
210.00
210.00
CTA
NOMBRE DE CTA.
debe
haber
60
10,480.00
40
1,991.00
16
210.00
42
12,681.00
Por la compra efectuada segn fact considerando el exceso del IGV Una vez
recepcionado el documento de referencia , se procede a deducir a nuestra cuenta
de proveedores
CTA
NOMBRE DE CTA.
42
10
Por la depreciacion del periodo
debe
haber
210.00
210.00
Caso 3
Tratamiento tributario del reintegro del crdito fiscal por la venta de activos fijos
La empresa de transportes el veloz s .a.c adquiri en junio del 2010 vehculos usados por la suma de 25,000,y 27,000
mas IGV respectivamente los que fueron puestos en funcionamiento en es e mismo mes .
En julio un mes despus de que fueron adquiridos , a la empresa se le presenta la ocasin de adquirir un vehculo mas
moderno y
de mayor capacidad , por lo que decide vender los vehculos adquiridos anteriormente a un valor de 25,000 y 26,000
respectivamente
Se nos consulta cual ser la incidencia tributaria y contable respecto del IGV en esta transaccin
Solucin
Antes de solucionar el caso planteado , veamos el registro de las operaciones efectuadas por la empresa el veloz s.r.l
respecto de los vehculos adquiridos y vendidos .
Registro contable por la compra
CTA
NOMBRE DE CTA.
debe
33
52,000.00
40
9,880.00
42
Por la compra de los vehculos respectivos
haber
61,880.000
CTA
NOMBRE DE CTA.
12
debe
haber
60,690.00
40
9,690.00
756
51,000.00
CTA
6551
NOMBRE DE CTA.
debe
haber
52,000.000
39
866.67
33
51,133.33
Ahora bien, conforme lo seala el artculo 22 de la ley del IGV , cuando un contribuyente adquiere
un activo fijo y este es vendido a un precio menor , antes de transcurrido 2 aos desde la fecha en que lo puso en
funcionamiento en la empresa , el IGV que se tomo en la compra de dicho activo deber ser reintegrado en el mes
de la venta del bien en la medida correspondiente de la diferencia del precio
Al respecto el numeral 3 del artculo 6 del reglamento de la ley del IGV indica que el reintegro al que se refiere el
prrafo anterior, deber ser deducido del crdito fiscal que corresponde al periodo tributario en que se produce la
venta, y de no ser posible, por existir un exceso en el reintegro respecto del crdito fiscal del periodo, el exceso
deber ser deducido en los periodos siguientes hasta agotarlo Lo que significa que deber efectuar el reintegro del
crdito fiscal acuerdo a lo sealado por la norma citada anteriormente,
de corresponder, dicho reintegro ser determinado por la diferencia existente entre el IGV de la adquisicin y el IGV
de la venta, cuyo calculo se muestra en el siguiente cuadro.
Vehculos
Compra
Venta
Credito Fiscal
vehiculo 2
vehiculos 1
valor venta
25,000.00
27,000.00
IGV
4500.00
4860.00
valor venta
25,000.00
26,000.00
IGV
4500.00
4680.00
0.00
180.00
CTA
64
40
NOMBRE DE CTA.
debe
haber
180,00
Por el registro del reintegro del crdito fiscal por la venta del 2do vehculo
180,00
Caso 4
Utilizacin del IGV consignado en facturas emitidas en el ejercicio anterior
Con fecha 25 de enero de 2011 la empresa ALBAS S.A recepciona y cancela dos facturas
emitidas en diciembre del 2010 por servicios recibidos en el ejercicio 2010 por lo importes
9,794 incluye y 5,258.08 incluye IGV respectivamente cmo sera el tratamiento
contable si aun el ejercicio 2010 no ha sido cerrado?
Solucin con el principio de devengo, las transacciones se deben reconocer en el momento
en que ocurre y no cuando se recibe o pague el dinero ; asimismo registrarse en los libros
contables e informar sobre ellos en los EEFF de los periodos con los cuales se relacionan
De lo anterior, la empresa deber reconocer dichos gastos en el periodo 2010 , dado que
en esa oportunidad el servicio fue dado , tal como a continuacin se muestra en un asiento
para efectos casusticos sintetiza ambas facturas .
CTA
NOMBRE DE CTA.
debe
60
8.300.00
40
1,494.00
46
Por la provisin de los gastos
haber
9,794.00
CTA
NOMBRE DE CTA.
debe
haber
60
4,456.00
40
802.08
46
5,259.08
CTA
NOMBRE DE CTA.
40
debe
haber
1,494.00
40
1,494.00
CTA
40
NOMBRE DE CTA.
debe
haber
802.08
40
Por el ejercicio del crdito fiscal de periodos anteriores
802.08
CTA
NOMBRE DE CTA.
46
debe
haber
9,794.00
10
9,794.00
CTA
NOMBRE DE CTA.
46
10
Por la cancelacin de facturas
debe
haber
5,258.08
5,258.08
Caso 5
Crdito fiscal en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados y llenado de PDT
Con la finalidad de sealar las consideraciones que los contribuyentes deben tomar en
cuenta respecto
del pago del IGV , as como el llenado de PDT con relacin a la utilizacin de servicios
prestados por no
domiciliados , proponemos el siguiente ejemplo
La empresa Joaqun hermanos S.A.C tiene como giro principal la comercializacin de
mercaderas (gravadas con el IGV) en
el mes de marzo contabilizo como gasto el servicio de seguro prestado por una empresa no
domiciliada por el monto de $5,000
Monto de servicios
Tipo de cambio
5,000.00
2.60
13,000.00
2,340.00
CASO .6
La empresa EL PALACIO S.A que realiza operaciones gravadas y no gravadas con IGV,
determinara el monto del crdito fiscal correspondiente al mes de marzo de 2012. Como no
puede
imputar sus adquisiciones para cada una de las operaciones gravadas y no gravadas debern
efectuar e
l sgte procedimiento
MESES ABRIL 2011 A MARZO DE 2012
Total ingresos gravados
108,000.00
52000
20,000.00
IGVadquisiciones marzo
3800.00
10000.00
No hay exportaciones
0.00
118,000+0
118,000+52,000+0
118,000/170,000 x 100 = 0.6941 x 100
= 69.41 %
3,800 x 69.41% = 2.637 crdito fiscal del mes segn prorrata