El costo de produccin o de ventas es el importe de las erogaciones y aplicaciones

de recursos necesarios para poder producir o para prestar el servicio que constituya
la actividad primordial de la empresa.
La Norma de Informacin Financiera (NIF) A-5 define costo como: El valor de los
recursos que se entregan o se prometen entregar a cambio de un bien o un servicio
adquirido por la entidad, con la intencin de generar ingresos.
La obligacin de presentar el costo de ventas o de produccin fiscal nace desde el
postulado bsico asociacin de costos y gastos con el ingreso en la NIF A-2.
Costo de ventas fiscal
La Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) contempla un trato especial para el costo
de lo vendido. Para efectos fiscales debemos observar lo siguiente:
Art. 39 LISR

El costo de las mercancas que se enajenen, as como el de las que integren el

inventario final del ejercicio, se determinar conforme al sistema de costeo
absorbente sobre la base de costos histricos o predeterminados.

En todo caso, el costo se deducir en el ejercicio en el que se acumulen los

ingresos que se deriven de la enajenacin de los bienes de que se trate.

Los contribuyentes que realicen actividades comerciales que consistan en la

adquisicin y enajenacin de mercancas, considerarn nicamente dentro del costo
lo siguiente:
a) El importe de las adquisiciones de mercancas, disminuidas con el monto de las
devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre las mismas, efectuados en el
ejercicio.
b) Los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancas en condiciones de ser
enajenadas.

Los contribuyentes que realicen actividades distintas a las comerciales que

consistan en la adquisicin y enajenacin de mercancas, considerarn nicamente
dentro del costo lo siguiente:
a) Las adquisiciones de materias primas, productos semiterminados o productos
terminados, disminuidas con las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre
los mismos, efectuados en el ejercicio.

b) Las remuneraciones por la prestacin de servicios personales subordinados,

relacionados directamente con la produccin o la prestacin de servicios.
c) Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones, directamente
relacionados con la produccin o la prestacin de servicios.
d) La deduccin de las inversiones directamente relacionadas con la produccin de
mercancas o la prestacin de servicios, calculada conforme a la Seccin II, del
Captulo II, del Ttulo II de esta Ley.

Cuando los conceptos anteriores guarden una relacin indirecta con la produccin,
los mismos formarn parte del costo en proporcin a la importancia que tengan en
dicha produccin.

Para determinar el costo del ejercicio, se excluir el correspondiente a la

mercanca no enajenada en el mismo ejercicio, as como el de la produccin en
proceso, al cierre del ejercicio de que se trate.

Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas,

determinarn el costo de las mercancas bajo las mismas reglas. Tratndose del
costo de las mercancas que reciban de la oficina central o de otro establecimiento
del contribuyente ubicado en el extranjero, se deber comprobar que se cumplieron
los requisitos legales para su importacin. Se considerar como monto de dicha
adquisicin el que haya sido declarado con motivo de la importacin.

Periodo de aplicacin
Para determinar el costo de lo vendido de la mercanca, se deber aplicar el mismo
procedimiento en cada ejercicio durante un periodo mnimo de 5 ejercicios.
En ningn caso se darn efectos fiscales a la revaluacin de los inventarios o del costo de
lo vendido.
Puntos a considerar

Los contribuyentes que hubieran optado por presentar dictamen de estados

financieros para efectos fiscales o hayan estado obligados a presentar la declaracin
informativa sobre su situacin fiscal, debern informar en el dictamen o en la
declaracin informativa, segn se trate, el costo de las mercancas que consideraron;
tratndose de los dems contribuyentes, debern informarlo en la declaracin del
ejercicio. (art42)

Cuando con motivo de la prestacin de servicios se proporcionen bienes, slo se

podrn deducir en el ejercicio en el que se acumule el ingreso por la prestacin del
servicio, valuados conforme a cualquiera de los mtodos establecidos en la Ley.
(art43)
Los contribuyentes que celebren contratos de arrendamiento financiero y opten por
acumular, como ingreso del ejercicio, la parte del precio exigible durante el mismo,
debern deducir el costo de lo vendido en la proporcin que represente el ingreso
percibido en dicho ejercicio, respecto del total de los pagos pactados en el plazo
inicial forzoso, en lugar de deducir el monto total del costo de lo vendido al momento
en el que se enajenen las mercancas. (art 40)

Artculo 41. Los contribuyentes, podrn optar por cualquiera de los mtodos de valuacin
de inventarios que se sealan a continuacin:
I. Primeras entradas primeras salidas (PEPS).
II. Costo identificado.
III. Costo promedio.
IV. Detallista.

Cuando se opte por utilizar el mtodo a que se refiere la fraccin I de este artculo, se
deber llevar por cada tipo de mercancas de manera individual.
Los contribuyentes que enajenen mercancas que se puedan identificar por nmero de
serie y su costo exceda de $50,000.00, nicamente debern emplear el mtodo de
costo identificado.
Tratndose de contribuyentes que opten por emplear el mtodo detallista debern
valuar sus inventarios al precio de venta disminuido con el margen de utilidad bruta
que tengan en el ejercicio, ms no los libera del art 76 fracc XIV que los obliga a llevar
un registro de los factores usados para fijar sus mrgenes de utilidad.
Una vez elegido el mtodo en los trminos de este artculo, se deber utilizar el mismo
durante un periodo mnimo de cinco ejercicios.
Cuando los contribuyentes para efectos contables utilicen un mtodo distinto a los
sealados en este artculo, podrn seguir utilizndolo para valuar sus inventarios para
efectos contables, siempre que lleven un registro de la diferencia del costo de las
mercancas que exista entre el mtodo de valuacin utilizado por el contribuyente para
efectos contables y el mtodo de valuacin que utilice en los trminos de este artculo.

La cantidad que se determine en los trminos de este prrafo no ser acumulable o

deducible.

NOTAS Y REFERENCIAS
Sistema de costeo absorbente: Sistema de costos en el cual son asignados a las
unidades producidas tanto los costos Fijos como los Costos Variables; en ste sistema los
Costos Fijos son distribuidos entre las unidades producidas llevndose a resultados
nicamente el Costo Fijo de las unidades vendidas; el Costo Fijo de las unidades no
vendidas permanecen en inventarios.

Costos Histricos: Son aquellos que se produjeron en determinado perodo; los costos
de los productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso. Este anlisis
del costo es de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos
predeterminados.
Costos Predeterminados: Son aquellos que se estiman tomando como base
la estadstica, calculados antes o durante la elaboracin de un producto; su aplicacin, por
lo general, es para la elaboracin del presupuesto.
COSTO FIJO: Son aquellos en los que incurre la empresa y que en el corto plazo o para
ciertos niveles de produccin, no dependen del volumen de productos.
COSTO VARIABLE: Costo que incurre la empresa y guarda dependencia importante con
los volmenes de fabricacin.

la inflacin puede tener un impacto negativo en los valores registrados en la contabilidad

de las empresas, que al verse disminuidos provoca la determinacin de una utilidad
mayor a la generada en trminos reales. Por eso no se da efectos fiscales a la
revaluacin de inventarios o costo de ventas.

Las personas que deseen importar mercancas estn obligadas a:

Estar inscritos en el padrn de importadores, encontrarse al

corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales,
comprobar ante las autoridades aduaneras que se encuentran
inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes y cumplir con las
disposiciones legales que regulan el ingreso y salida de las
mercancas.

Llevar un sistema de control de inventarios registrado en

contabilidad, que permita distinguir las mercancas nacionales de
las extranjeras.

Contar con la informacin, documentacin y aquellos medios de

prueba necesarios para comprobar el pas de origen y de
procedencia de las mercancas.

Entregar al agente o apoderado aduanal que promueva el

despacho de las mercancas una manifestacin por escrito, y bajo
protesta de decir verdad, con los elementos que permitan
determinar el valor en aduana de las mercancas.

Registrar electrnicamente ante la Administracin General de

Aduanas el documento mediante el cual se confiere el encargo a
los agentes aduanales para que acten como sus consignatarios o
mandatarios y puedan realizar sus operaciones, utilizando el
formato electrnico denominado Encargo conferido al agente
aduanal para realizar operaciones de comercio exterior o la
revocacin del mismo.

Presentar ante la aduana, por conducto de agente o apoderado

aduanal, un pedimento en la forma oficial aprobada por la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico

Pagar los impuestos al comercio exterior.

Pagar, en su caso, cuotas compensatorias o medidas de transicin,

as como al cumplimiento de las dems obligaciones en materia de
regulaciones y restricciones no arancelarias y de las formalidades
para su despacho.

Fundamento Legal: Artculos 35, 36, 59 de la Ley Aduanera y regla

1.2.5. de las Reglas de Carcter General en Materia de Comercio
Exterior para 2012.