EL SISTEMA DE COSTOS BASADO EN LAS

ACTIVIDADES
(Activity based costing) Aparece a medicados de la dcada de los 80,
sus promotores: Robert Kaplan y Robin Cooper.
DEFINICIN DE LA METODOLOGA DEL ABC
El costeo basado en actividades ABC costing -, es un procedimiento
que propende por la correcta relacin de los costos indirectos de
produccin y de los gastos administrativos con un producto, servicio o
actividad especficos, mediante una adecuada identificacin de
aquellas actividades de procesos de apoyo, la utilizacin de bases de
asignacin-driver y su medicin razonable en cada uno de los objetos
o unidades de costeo.
Es importante considerar que:
Por definicin la metodologa del costeo basado en actividades exige
la acumulacin previa de los recursos de costos identificables y
directos por producto, actividades o procesos operativos, de servicio o
de apoyo, de tal forma que permita evaluar adecuadamente al
responsable de los costos directos causados durante su proceso.
Los costos resultantes de la aplicacin de las metodologas tradicional
y de la basada en actividades son diferentes y las variaciones
corresponden a actividades operativas no cuantificadas debidamente
en

los

sistemas

de

costos

tradicionales

cuya

falta

de

proporcionalidad est definida por uno de los siguientes aspectos:

Diversidad en el volumen de produccin.
Diversidad en el tamao del producto.
Diversidad por complejidad, en el sentido que los productos
complejos pueden consumir ms labor directa.
Diversidad de insumos, en el sentido que algunos requieren
ms tiempo para ser manipulados o maquinados.
Diversidad de montaje, que depende del producto o servicio
que se genera.

OBJETIVOS:

Medir los costos de los recursos utilizados al desarrollar las

actividades en un negocio o entidad.

Describir y aplicar su desarrollo conceptual mostrando sus

alcances en la contabilidad administrativa o gerencial.

Ser una medida de desempeo que permita mejorar los
objetivos

de

satisfaccin

eliminar

el

desperdicio

en

actividades operativas.
Proporcionar herramientas para la planeacin del negocio,
determinacin de utilidades, control y reduccin de costos y
toma de decisiones estratgicas.

La implantacin de la metodologa de asignacin del costeo en

actividades se enmarca en los siguientes conceptos:

El principio fundamental del ABC es que el costo total de un

producto o servicio es igual a los costos directos ms la suma
de los costos de todas las actividades operativas y de apoyo

requeridas para elaborar ese producto o prestar el servicio.

El ABC se basa en el costo razonable de las actividades
realizadas para elaborar productos o prestar servicios; lo
anterior crea diferencias con el sistema tradicional de costeo en
donde el volumen de produccin juega un papel protagnico

para asignar los costos indirectos de fabricacin.

El ABC es una herramienta til para reducir los costos, pues
provee informacin necesaria para el anlisis y control de las

actividades y de los recursos inherentes.

Con el ABC normalmente se detecta la existencia de productos

sobre costeados y otros sub costeados.

El concepto ABC est directamente ligado con la filosofa de
mejoramiento continuo en cuanto a:
-El objetivo del diseo para manufactura, como es reducir o
eliminar actividades de manufactura ineficientes mediante la
modificacin del diseo de los productos o de las actividades y

que generalmente la motivacin detrs de las inversiones en

procesos de manufactura flexibles o en nuevas tecnologas
contempla el poder reemplazar actividades ineficientes por
otras ms eficientes.
APLICABILIDAD
Esta metodologa se puede utilizar para determinar el costo de
produccin y el costo total del bien econmico, mediante la
asignacin de:

Los costos indirectos de produccin.

Los gastos de ventas, mercadeo,

comercializacin.
Los gastos administrativos.
Los gastos financieros.

distribucin

/o

PROCEDIMIENTO DE ASIGNACIN
La metodologa del costeo basado en actividades considera que cada
producto-objeto econmico de la empresa, adems de recibir todos
aquellos

costos

directos

operativos

causados

identificados

plenamente en desarrollo del mismo, debe absorber los costos y

gastos

causados

por

las

reas

procesos

operativos

administrativos, denominados procesos de apoyo, por cuanto las

actividades de stos constituyen una serie interrelacionada de tareas
o labores que permiten convertir tales recursos bsicos en resultados,
con su aporte indirecto de beneficios a los productos finales.
Es de tener en cuenta que cuando las actividades generadoras de
costos

se

encuentran

directamente

correlacionadas

con

la

elaboracin de los productos o la generacin de los servicios, debido

a la interrelacin entre las actividades subyacentes, el costo de stas
se puede tratar como si fuese un costo directo o variable, esto es,
asignarse a los bienes o servicios generados durante el perodo, de
acuerdo con el consumo directo del producto o servicio en la actividad
generadora de costo, como sucede con el costo de la depreciacin de
la maquinaria y equipos de produccin.

En esta metodologa tambin es conveniente considerar que si el

sistema productivo elabora los productos o servicios mediante
rdenes de trabajo, algunas actividades generadoras de costos se
originan o causan en determinados momentos fuera del proceso
productivo, como sucede con los costos incurridos al iniciar un lote de
produccin, en donde existen actividades plenamente identificadas
con la orden como son la emisin de rdenes, la manipulacin de
material y el montaje de las mquinas, por lo que tales recursos se
deben asignar directamente a los bienes producidos o servicios
prestados como un mayor valor de la orden de trabajo.
La

metodologa

del

costeo

basado

en

actividades

clasifica

inicialmente los diferentes conceptos de costos en actividades

generadoras u operativas y en administrativas o de apoyo, y luego,
mediante un procedimiento de redistribucin, los costos y gastos
incurridos en estos procesos, los de apoyo operativos y los
administrativos, se aplican a los productos o servicios de acuerdo con
las necesidades o exigencias ocurridas durante el proceso productivo.
Para efectuar la redistribucin se requiere que aquellos costos y
gastos de los procesos de apoyo y administrativos, no relacionados o
identificado directamente con el producto o servicio, se asignen al
producto final teniendo en cuenta un procedimiento que fije los
recursos econmicos sobre las actividades realizadas y no sobre el
volumen de produccin elaborado durante el perodo.

SISTEMA DE GESTIN DE COSTOS POR LAS

ACTIVIDADES (ABM)
Para poder llevar a cabo un gerenciamiento de costos y aplicarlos
adecuadamente a la gestin de la empresa, es necesario aplicar un
mtodo de planificacin, controlando y mejorando la administracin
de Costo

Indirecto

de

Fabricacin (CIF),

este

mtodo

es

el

ABM (Activity Based Management), o Gestin de Costos por las

Actividades; el cual se constituye en una disciplina que se enfoca en
la direccin eficaz y eficiente de Actividades con el fin de mejorar
la Cadena de Valor(que es una serie de actividades que se llevan a
cabo para disear, producir, comercializar, entregar y apoyar su
producto); esta disciplina utiliza el costeo ABC o costeo basado en
actividades, el cual determina cada actividad que desarrolla la
organizacin y aplica a esta sus costos respectivos.
Michael Porter, desarroll el concepto, en su obra Estrategia
Competitiva (1980), seala que cada unidad de negocio debe
desarrollar una ventaja competitiva continua, basndose en el costo,
en la diferenciacin o en ambas cosas. La Cadena de Valor es una
serie de actividades que se llevan a cabo para disear, producir,
comercializar, entregar y apoyar su producto. La construccin de una
cadena de valor se basa en la identificacin de los valores de nuestra

empresa y asignarles costos, ingresos y activos a las actividades de

valor; asimismo debemos diagnosticar cules son las causales de
costos que regulan cada actividad de valor y desarrollar una ventaja
competitiva sostenible, bien sea desarrollando las causales de costo
mejor que los competidores, o bien reconfigurando la cadena de
valores.
Dicha cadena de valor es til para analizar la ventaja competitiva de
la empresa, la cual no puede ser considerada dentro de una empresa
como un todo, sino que dicha cadena de valor debe descomponerse
en sus diferentes actividades estratgicas, ya que cada una incurre
en costos, genera ingresos y est ligada a activos, separndose en
aquellas que representan un importante porcentaje de los costos
operativos, o si el comportamiento de costos de las actividades son
diferentes, o si los competidores las ejecutan en forma diferente o si
tiene alto potencial para crear diferenciacin. A partir de este
desarrollo se puede calcular el rendimiento sobre activos para cada
actividad de valor, este anlisis permitir identificar las causales de
costos que expliquen las variaciones de costos en cada actividad de
valor.
El ABM constituye una metodologa de trabajo y gestin de alto
impacto a la hora de generar una produccin competitiva y de
administrar eficientemente los costos; el objetivo es alinear las
actividades y procesos de manera tal de generar el mayor valor
agregado para los clientes y consumidores, por ello en el ABM el
cliente siempre est por encima de cualquier prioridad o actividad de
la empresa y todas estn orientadas a su satisfaccin, esto se logra a
travs del uso ms eficiente de los recursos, para lo cual se pone en
prctica un proceso continuo de mejoramiento.
El enfoque operativo est destinado a mejorar la performance de las
actividades mediante un uso ms eficiente de los recursos, en tanto
que el enfoque estratgico se centra en concentrar los recursos en
aquellas actividades generadoras de valor agregado. De ello se

desprende algo que es fundamental, no basta con hacer ms

eficiente y eficaces las actividades y procesos, sino que primero
debemos definir muy bien cules han de ser las actividades y
procesos a optimizar.
La Gestin Basada en Actividades es un sistema de administracin
basado en la planificacin, mejora y control de las actividades de una
organizacin para cumplir con los requerimientos externos y las
expectativas de los clientes.
Como sealamos el objetivo fundamental es alinear las actividades y
procesos, pero tratando de presentar un mayor valor agregado para
los clientes y consumidores, as mediante el mejor conocimiento de
las actividades y sus respectivos costos, gracias a la puesta en
prctica del ABM y el ABC, pueden y deben encararse aquellos
cambios y modificaciones en los procesos tendientes a reducir los
costes, mejorar el servicio al cliente, reducir los tiempos de
procesamiento, acortar los tiempos de respuesta, e incrementar la
rentabilidad de la empresa; estos cambios en los procesos son
efectuados mediante la reingeniera de los mismos.
Para entender mejor este punto lo representaremos en forma grfica:

Ambas metodologas no son incompatibles, deben ser aplicados

conjuntamente en la empresa puesto que se complementan y
determinan una correcta gestin de costos, enfocada en el cliente y
en el aumento de su fidelidad, creando ventajas competitivas a favor
de la empresa, as como permite analizar adecuadamente la Cadena
de Valor permitiendo mejorar la efectividad y eficacia de los procesos,
eliminando el trabajo que no proporciona para la empresa ningn
valor agregado y teniendo como consecuencia la mejora los
funcionamientos

especficos. El

ABM

tambin

permite

tomar

decisiones eficaces en base a la medicin del rendimiento, la eficacia

y

la

calidad

permitiendo

obtener

costos

reales

ajustados

correctamente al producto y a la lnea de la organizacin.

El resultado de la aplicacin de esta metodologa, y ms an si la
aplicamos conjuntamente con un mtodo ABC, para aplicar los costos
a la gestin de la empresa nos lleva a la excelencia, que para la
empresa es el conjunto de prcticas sobresalientes en la gestin y el
logro de resultados basados en conceptos fundamentales que
incluyen: la orientacin hacia los resultados, orientacin al cliente,
liderazgo y perseverancia, procesos y hechos, implicacin de las
personas, mejora continua e innovacin, alianzas mutuamente
beneficiosas y responsabilidad social.
En conclusin mediante el mejor conocimiento de las actividades y
sus respectivos costos, gracias a la puesta en prctica del ABM y el
ABC, pueden y deben encararse aquellos cambios y modificaciones en
los procesos tendientes a reducir los costes, mejorar el servicio al
cliente, reducir los tiempos de procesamiento, acortar los tiempos de
respuesta, e incrementar la rentabilidad de la empresa; considerando
que para implementar estos cambios en los procesos debe aplicarse
un proceso de reingeniera de los mismos.
EJEMPLO:

Usted es un consultor de una organizacin y se le ha solicitado

modernizar el sistema de costeo tradicional de la organizacin, que
funciona desde que la compaa se fund hace ms de treinta aos.

El gerente general, ha escuchado hablar del costeo ABC, por

ello le pide que implemente dicho sistema a partir del prximo

ao.
El grupo que usted dirige ha obtenido los siguientes datos,
luego de haber efectuado las entrevistas pertinentes, as como

las visitas a la planta y las reas gerenciales.

La empresa fabrica tres tipos de envases de plstico para una
organizacin

transnacional

dedicada

la

fabricacin

de

gaseosas, en sus productos pequeo, mediano y grande.

Las unidades fabricadas y vendidas este ao han sido de
4000 unidades de pequeo, 10000 unidades de mediano
y 15000 unidades de grande.
Los costos indirectos de fabricacin (CIF) han ascendido a
922500 y la organizacin, aplicando el sistema tradicional
de costeo, los asigna tomando como base la Hora
Mquina que han sido de 37500.
El costo de los materiales directos consumidos, han sido
de 619000, habindose consumido 44000 para el envase
pequeo, 200000 para el envase mediano y de 375000
para el envase grande.
El costo de la mano de obra directa (MOD), ha sido de
24000 para el envase pequeo, 170000 para el envase
mediano y 135000 para el envase grande.
Una investigacin ms profunda dentro de las actividades
operativas de la organizacin ha podido suministrar los
siguientes datos que se muestra en los cuadros a
continuacin:
SISTEMA DE COSTEO TRADICIONAL

SISTEMA DE COSTOS ABC

SISTEMA DE COSTOS ABM

Apoyndome de los resultados del costeo ABC:

1. ANALIZAR LOS TIEMPOS DE MOD Y DE MAQUINADO
Si logramos reducir esos tiempos, vamos a obtener un
incremento en la produccin, ya que se aprovechara el tiempo
ahorrado para invertir ms en el proceso, logrando tener un
ahorro significativo en los costos de fabricacin.
2. PRONOSTICAR LA PRODUCCIN DE CADA TIPO DE PRODUCTO,
CON EL FIN DE DISMINUIR LA RECEPCIN DE MATERIALES,
AUNMENTANDO LA CANTIDAD DEL MISMO.
Planear cunto voy a fabricar o vender un producto para
adquirir una cantidad considerable de materia prima y as evitar
recepciones peridicas que me incrementen los costos.
3. DETERMINAR LOS COSTOS DE LOS MATERIALES DIRECTOS,
ESPECIALMENTE DE LOS ENVASES PEQUEOS, MEDIANOS, SIN
AFECTAR LA CALIDAD DE LOS MISMOS.
Cuando busco disminuir esos costos, puedo optar por cambar
de proveedor, pero debo evaluar asertivamente, ya que la
calidad del producto conjuntamente con la satisfaccin del
cliente estn de por medio.
4. DISMINUIR LOS COSTOS DE ENTREGA, PLANIFICANDO CUL
SERA EL MEDIO O METODO MS ECONMICO.
Determinar qu estn haciendo para que los costos de las
entregas sean altos, solucionarlos tal vez con dos viajes por da
para la entrega de productos, etc.
5. DISMINUIR LOS COSTOS DE LAS RDENES DE PRODUCCIN
PUES COMO COSTOS INDIRECTOS SON MUY ELEVADOS.
Realizar reunin con el encargado de dicha rea y realizar un
presupuesto que sea favorable en la reduccin de dichos
costos.