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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES,


FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

ASIGNATURA:
CONTABILIDAD DE TRIBUTOS

TEMA:
Regimen de detraccion con incidencia a
efectos del Impuesto a la Renta.
ALUMNA: GIRALDO CORDOVA Emilia Celia
DOCENTE:

PAJUELO LOPEZ Antonio

HUARAZ PERU
2015

PRESENTACIN

El presente trabajo investigacin realizado titulado Rgimen de detraccion con incidencia


a efectos del Impuesto a la Renta, del curso Contabilidad de Tributos II.
Dicha investigacin se elaboro con el mayor esfuerzo posible, buscando informacin en
diferentes medios como; libros y pgina web, con la finalidad de brindar una adecuada
informacin a los estudiantes del curso de CONTABILIDAD DE TRIBUTOS de la facultad
de ciencias contables de la ULADECH, carrera profesional de contabilidad.

DEDICATORIA

Quiero dedicarle este trabajo a Dios que me ha dado la vida


y fortaleza para terminar este proyecto de investigacin,
a mis Padres por estar ah cuando ms los necesit;
en especial a mi madre por su ayuda y constante
cooperacin y a mi esposo por apoyarme
y ayudarme en los momentos
ms difciles.

Emilia.

ndice

Presentacin

05

Dedicatoria
I.

MARCO CONCEPTUAL
1.1 SISTEMA DE DETRACCIONES. 07

II.
III.
IV.
V.
VI.

MARCO NORMATIVO 09
ALCANCE.. 10
OBJETIVOS 12
FINALIDAD .. 13
SUJETOS
6.1 INVOLUCRADOS14
6.2 SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPOSITO .15
DESTINO DE LOS FONDOS . 16
Operaciones Sujetas al Sistema .17
INFRACCIONES Y SANCIONES . 21
CASOS PRACTICOS 22

VII.
VIII.
IX.

CONCLUSIONES. 28
BIBLIOGRAFIA
ANEXOS

Introduccin

El Sistema de Detracciones, es un mecanismo que tiene el Estado para garantizar el pago


del Impuesto a la Renta en sectores con alto grado de informalidad.
Este Sistema, es un mecanismo administrativo de recaudacin anticipada del Impuesto a la
Renta. El cual consiste en que el adquiriente de un bien o servicio sujeto a este sistema,
detrae un porcentaje total de la operacin para ser depositado en una cuenta Corriente, que
debe aperturar el proveedor en el Banco de la Nacin.
La importancia de comprender la aplicacin en el sistema de detraccin del Impuesto a la
Renta, que bsicamente consiste en el pago anticipado de dicho impuesto, tiene como
implicancia la utilizacin del Impuesto a la Renta consignado en el comprobante de pago
de la operacin sujeta al sistema .Actualmente el Sistema de Detracciones se encuentra
regulado en el Decreto Legislativo N 940, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el
Decreto Supremo N 155-2004-EF y normas modificatorias, y se aplica a: La venta de
bienes y prestacin de servicios.

I.

MARCO CONCEPTUAL

I.1 Sistema de detracciones del Impuesto a la Renta


Concepto
El origen del vocablo

detraccin proviene del verbo detraer el cual significa

restaurar, sustraer, apartar o desviar. Se le conoce como SPOT al Sistema de


pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.,
Se aplica slo sobre operaciones gravadas con el Impuesto a la Renta.
La detraccin consiste en el descuento que efecta el comprador o usuario de un
bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas
operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta
corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. ste, por su parte,
utilizar los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus
obligaciones tributarias.
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten, cumplido el plazo sealado
por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, sern
considerados de libre disponibilidad para el titular.

II.

MARCO NORMATIVO
DL. N 940, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo
N 155-2004-EF y normas modificatorias, y se aplica a: La venta de bienes y
prestacin de servicios:
-

Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, al Servicio de


Transporte de Bienes por Va Terrestre

(Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT), al Servicio de


Transporte Pblico Pasajeros realizado por va terrestre

(Resolucin de Superintendencia N 057-2007/SUNAT), a las


operaciones sujetas al IVAP

(Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT), y a los


espectculo pblicos

(Resolucin de Superintendencia N 250-2012/2012/SUNAT).

TUO Decreto Legislativo N 940 D.S. 155-2004-EF, modificado por la Ley


N 28605 Decreto Legislativo N 1110.
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT (15.08.2004) y
modificatorias.
Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT
III.

ALCANCE O AMBITO DE APLICACIN


El Sistema de Detracciones es una obligacin administrativa (legal), mas no
tributaria,
El SPOT es aplicado a las siguientes operaciones:

a) La venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos


de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta
de 3ra Categora para efecto del Impuesto a la Renta.
b) El retiro de bienes gravados con el IGV a que se refiere el inciso a) del
Artculo N 3 de la Ley del IGV.
c) El traslado de bienes fuera del centro de produccin, as como desde cualquier
zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas,
cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta. Se encuentra
comprendido en el presente inciso el traslado de bienes realizado por emisor
itinerante de comprobantes de pago.
d) Opera en las operaciones no gravadas en el I.G.V., como por ejemplo:

Impuesto a la venta al arroz pilado( IVAP)

Servicios de transporte pblico de pasajeros realizados por va terrestre

Otros bienes sealados en los numerales 20 y 21 del anexo II de la


R.S.N183-2004/SUNAT

IV.

OBJETIVO.
Objetivo General:
Controlar y recaudar el cumplimento de los pagos que realiza el sujeto obligado.
Objetivo especifico:
Identificar las normas, procesos y procedimientos del sistema detracciones que
deben cumplir las empresas comerciales para facilitar la eficiencia, eficacia y
economa.

Disear del modelo de administracin ptima del sistema de detracciones, que


facilite a las empresas comerciales, alcanzar la mejora continua y
competitividad.
Ventajas:

Sistema de apoyo para la recaudacin de tributos, de manera indirecta (pues el


agente detractor no entrega al fisco el monto detrado)

Las empresas formalicen sus pagos ante la SUNAT, de modo exista menos
evasin de tributos.

Luchar contra la evasin tributaria y la informalidad, controlndolo en la


cadena de produccin y comercializacin.

Su sistema de control en los garitas, controles en carreteras o controles


contables obliga el pago de cada operacin detectada con un depsito especfico
y ello dificulta la evasin

El fondo es de acuerdo al importe de las operaciones realizadas y detectadas,


facilitando as el cumplimiento del pago de las obligaciones tributarias.

Reducir la competencia desleal proveniente del incumplimiento tributario

Desventajas:

No se asegura los fines recaudatorios definitivos por ser un mecanismo de libre


disposicin.

No reduce por completo la competencia desleal pues siempre habr personas


naturales o jurdicas informales irresponsables de sus obligaciones tributarias.

Las tasas del sistema de detracciones se uniformicen as como en el caso de las


retenciones.

Se requiere una simplificacin del sistema.

Caractersticas:
1. De carcter formal: Segn el DL 940 la constitucin

Las veces que los montos no se va a manera directa al fisco

El proveedor puede disponer del monto que se encuentra en la cuenta del


obligado, pero su destino es para la obligacin tributaria.

2. De carcter sustantivo.-

la

Reserva de Ley es uno de los principios

constitucionales tributarios que se aplican a este sistema. Es importante sealar


a

las Resoluciones de Superintendencia porque son las que norman las

operaciones gravadas con el IGV, como son: el traslado de bienes por va


terrestre, transporte pblico interprovincial de pasajeros por va terrestre, y de
bienes afecto al IVAP.

V.

FINALIDAD
Generar fondos, depsitos de sujetos obligados, para asegurar el pago de
obligaciones tributarias:

DEUDAS TRIBUTARIAS, como; anticipos y pagos a cuenta, intereses y


aportaciones a ESSALUD y ONP.

Ingresos del Tesoro Pblico,

administrados y recaudados por la SUNAT

COSTOS Y GASTOS: Esto es segn el art 115 inciso e del C.T. se


encuentran a los procedimientos de cobranza coactiva, como aplicacin de
sanciones no pecuniarias (en dinero).y a las medidas cautelare.

Por tanto la finalidad de este sistema es obligar a los proveedores informales a


inscribirse en el Registro nico del Contribuyente y tener una cuenta en la que se le
depositara parte de lo que les debi pagar al Comprador, asegurndose del destino
del importe que corresponde al pago de una operacin.
La tasa de detraccin del Impuesto a la Renta est establecida por tipo de
bien o servicio, considerando su estructura de costos y los componentes de
IGV que poseen en cada caso. Las tasas pueden llegar hasta el 15% en
algunos bienes y del 12% en la mayora de servicios.
Vale decir que un contribuyente que paga puntual y correctamente el Impuesto a la
renta no deber tener depsitos superiores al que le corresponde.

Operaciones gravadas

tasa

Superior

Venta de bienes

4% a 15%

A 700.00

Servicios

5% al 12%

A 700.00

Transporte de bienes por va

4%.

Operaciones mayor

terrestre

a 400.00

Transporte pblico de

Determinado a la

pasajeros

cantidad de ejes o
Pto. de peaje

Arroz pilado

VI.

3.85

700

SUJETOS

6.1 Sujetos involucrados


En este sistema, se encuentran comprendidos de manera general todos los sujetos que
adquieran bienes o servicios comprendidos en el sistema, independientemente del tipo
de persona que se trate, pudiendo darse casos en los cuales sean personas naturales o
jurdicas, del sector estatal o privado, etc.
Lo que la norma s regula son supuestos en los cuales no opera la detraccin .Para
saber si los bienes o servicios que adquieren se encuentran o no incluidos en el
Sistema de Detracciones (SPOT), se deber revisar los Anexos 01, 02 y 03 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
Por lo tanto; el Sistema de Detracciones slo resulta aplicable a las operaciones que
se encuentran comprendidas en la Resolucin N 183-2004/SUNAT.
En suma las Empresas deben conocer qu actividades desarrollan y en funcin a ello
analizar cules estn comprendidas en el Sistema de Detracciones.
Por ejemplo: Una Empresa que se dedica a brindar Servicios de Enseanza y
Servicios de Asesora Financiera, slo estar comprendido dentro del Sistema de
Detraccin por el Servicio de Asesora Financiera.
6.2 Sujetos obligados a efectuar el depsito
El adquiriente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio o quien encarga la
construccin, tratndose de operaciones a que se encuentran comprendidos en el
artculo N 03 (mbito de Aplicacin. SUNAT) establecer los casos en que el

Proveedor de bienes podr efectuar el Depsito por cuenta de sus Adquirientes, as


como la forma y condiciones para realizarlo, sin perjuicio del monto que se
establezca de conformidad con el Artculo N 7 Momento para efectuar el Depsito.
La Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, establece con precisin los
sujetos obligados a efectuar el depsito:
Para el Anexo 01 el Artculo 05
Para el Anexo 02 el Artculo 10
Para el Anexo 03 el Artculo 15
Cuando el Proveedor del bien, prestador de servicios o quien ejecuta el contrato de
construccin reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el
depsito, este quedara obligado a efectuarlo de acuerdo a lo establecido en la
presente norma, hasta el 5to da hbil siguiente de haber recibido el importe, salvo
en la venta de bienes en que el depsito deba efectuarse con anterioridad al traslado,
en cuyo caso el proveedor realizara el depsito previo a dicho traslado, sin perjuicio
de las sanciones que correspondan al adquiriente del bien, usuario del servicio o
quien encarga la construccin.
Excepcionalmente SUNAT establecer los casos en que el Proveedor del bien,
prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin, ser el nico
sujeto obligado a efectuar el depsito.
VII.

DESTINO DE LOS FONDOS:

Los depsitos efectuados servirn exclusivamente para el pago de las deudas


tributarias que mantenga el titular de la cuenta en calidad contribuyente o
responsable, as como de las costas y gastos.
En ningn caso se podr utilizar los fondos de las cuentas para el pago de
obligaciones de terceros.

Los depsitos realizados en la cuenta del operador del contrato de colaboracin


empresarial sin contabilidad independiente, por las operaciones efectuadas en virtud a
dicho contrato, podrn ser objeto de distribucin a las partes contratantes, de acuerdo
al procedimiento sealado de acuerdo a ley.
7.1 Operaciones sujetas al sistema
Anexo 1: Bienes Sujetos al Sistema

DEFINICIN

PORCENTAJE

AZCAR

10%

ALCOHOL ETILICO

10%
Arroz

ALGODN

3.85%

12%

Anexo 2: Bienes Sujetos al Sistema

DEFINICIN

Recursos hidrobiolgicos

PORCENTAJE

9%

Maz amarillo duro

Algodn en

rama

7%

sin

desmontar

15%

caa de azcar

10%

arena y piedra

10%

Residuos, subproductos,
desechos,
recortes
y
desperdicios

15%

BIENES EXONERADO IGV

BIENES EXONERADOS DEL IGV


ORO

DEMAS

1.5 %

MINERALES 5%

METALICOS EXONERADOS DEL IGV


MINERALES NO METALICOS

6%

EXCEPTO

VENTA DE INMUBLES GRAVADAS 4%


CON EL IGV

Anexo 3: Servicios Sujetos al Sistema

DEFINICIN

PORCENTAJE

Intermediacin

laboral

Tercerizacin

Arrendamiento de bienes

Mantenimiento

reparacin

bienes muebles

12%

12%

de

9%

Movimiento de carga

12%

Otros servicios empresariales

12%

Comisin mercantil

12%

Fabricacin de bienes por encargo

12%

Servicio de transporte de personas

12%

contratos de construccin

5%

CONSTANCIA DE DEPSITO
La informacin que debe contener la Constancia de Depsito, es la siguiente:
Nmero de la cuenta en la cual se efecta el depsito.
Cdigo del bien o servicio por el cual se efecta el depsito.
Tipo operacin sujeta al Sistema por la cual se efecta el depsito.
Tipo y nmero del documento del adquiriente.
Tipo e importe del depsito.
Informacin del cheque.
Fecha y firma del depositante.

En el anexo 4 se encuentran los bienes con sus respectivos cdigos


Para la presentacin de la constancia se requiere: original y copia de la constancia
como tambin del anexo, el tipo de comprobante o contratos depende de la operacin
realizada.

Tener en cuenta:
En las operaciones sujetas al Anexo 1 dicha informacin ser

consignada con

anterioridad al traslado de bienes, mientras que en el anexo 2 y 3 podr ser consignada


hasta la fecha en que se origine la Obligacin tributaria del IGV.
INVALIDEZ DE LA CONSTANCIA DEPSITO
Las constancias carecern de validez cuando:
No presente el sello del Banco de la Nacin.
Su numeracin no sea conforme.
Contenga informacin que no corresponda con el tipo de operacin, bien o servicio
por los cuales se indica haber realizado el depsito.
Contenga enmendaduras, borrones, aadiduras o cualquier indicio de adulteracin.
VIII. INFRACCIONES Y SANCIONES:
Al sujeto obligado (adquiriente o proveedor) que no efectu el depsito:
100% del importe no depositado.

El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del Centro de


Produccin sin haberse acreditado el ntegro del depsito de la detraccin:
100% del importe no depositado.

El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de los bienes sin
que se le haya acreditado la detraccin: 100% del monto del depsito.
El titular de la cuenta que otorgue a los montos depositados un destino
distinto al previsto en el Sistema: 100% del importe indebidamente utilizado.

Los administradores de peaje que incumplan con depositar los cobros


realizados a los transportistas de va terrestre ser el 100 % del importe no
depositado.

IX.

CASOS PRCTICOS.CASO PRCTICO N 01


La Empresa Comercial Shirley SAC compra Azcar a la Empresa productora
El Norte SRL, dicha compra asciende a un Precio Total de S/.11,800.00.
PROCEDIMIENTO
El Adquiriente Comercial Shirley SAC
La Empresa Vendedora, El Norte SRL est sujeta a la Detraccin del
10%, por la venta de Azcar. El Comprador Comercial Shirley SAC

determina la Detraccin por la Compra de la Azcar por estar


comprendida dentro de los alcances del Anexo N 01 de la norma.
Calculo de la Detraccin
Precio de Compra........................ 11,800.00
10% Detraccin de 11,800........... (1,180.00)
Neto a Pagar................................ 10,620.00
El Comprador Comercial Shirley SAC efecta el depsito por
S/.1,180.00 en la cuenta del Banco de la Nacin que ha sido abierta por el
Proveedor.
El Banco de la Nacin recibe la Detraccin de S/.1,180.00 efectuada por
el Comprador y entrega la constancia de depsito refrendada y numerada
(Original y Dos Copias).

TRATAMIENTO CONTABLE
Libro Caja
42 Cuentas Por Pagar a Comerciales Terceros 1,180.00
422 Anticipo de Proveedores
10 Efectivos y Equivalente de Efectivo......................................1,180.00
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
x/x Por el depsito de la detraccin en la cuenta del Banco de la
Nacin, segn Constancia de Depsito.
El Comprador Comercial Shirley SAC entrega directamente al
Proveedor El Norte SRL la Constancia de Depsito y el saldo a pagar
que a continuacin se detalla:
Precio de Compra......................... 11,800.00

10% Detraccin de 11,800........... <1,180.00>


Neto a Pagar................................ 10,620.00
El Proveedor El Norte SRL con la Constancia de Deposito, emite la
Factura y en esta Constancia de Deposito anotara los datos del
Comprobante y de la Gua de Remisin, de ser el caso.
Detalle de la Factura N 030-1520 que emite El Norte SRL y que
Comercial Shirley SAC debe provisionar la Compra que a
continuacin

se

detalla:

Valor de Compra...............10,000.00
IGV 18%............................
Precio de Compra..............

1,800.00
11,800.00

Registro de Compras y Libro Diario


60 Compras...................................................... 10,000.00
601 Mercadera
6011 Mercaderas Manufacturadas
40 Tributos, Cont. y Aport. al Sist. de Pen. y de Salud por pagar 1,800.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV Cuenta Propia
42 Cuentas Por Pagar a Comerciales Terceros................... 11,800.00
421 Facturas, Boletas y otros Comprobantes por Pagar
4212 Emitidas
x/x Por la Provisin de la Compra segn Factura N 030-1520
------------------------------- X -----------------------------------20 Mercaderas.......................................................... 10,000.00
201 Mercaderas Manufacturadas
2011 Mercaderas Manufacturadas
20111 Costo
61 Variacin de Existencias............................................
611 Mercaderas
6111 Mercaderas Manufacturadas

10,000.00

x/x Por la entrada al Almacn de mercaderas.


Libro Diario
----------------------------- X ------------------------------42 Cuentas Por Pagar a Comerciales Terceros................

1,180.00

421 Facturas, Boletas y otros Comprobantes por Pagar


4212 Emitidas
42 Cuentas Por Pagar a Comerciales Terceros............... 1,180.00
422 Anticipo de Proveedores
x/x Por la compensacin de la Detraccin hecha al Proveedor.
Libro Caja
----------------------------- X ------------------------------42 Cuentas Por Pagar a Comerciales Terceros... 10,620.00
421 Facturas, Boletas y otros Comprobantes por Pagar
4212 Emitidas
10 Efectivos y Equivalente de Efectivo....................................10,620.00
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
x/x Por el Pago de la diferencia de la Factura N 030-1520.
El Comprador Comercial Francis Shirley SAC declara y paga su IGV
segn le corresponda utilizando su Factura de Compra y la Constancia de
Deposito

como

sustento

de

su

Crdito

Fiscal.

El Proveedor Azuqutar del Norte SRL


Libro Caja
----------------------------- X ------------------------------10 Efectivos y Equivalente de Efectivo.......................
107 Fondos Sujetos a Restriccin
1071 Fondos Sujetos a Restriccin
12 Cuentas Por Cobrar Comerciales - Terceros

1,180.00

1,180.00

122 Anticipo de Clientes


x/x Por el depsito de la detraccin en la cuenta del Banco de la Nacin,
segn Constancia de Depsito.

Registro de Ventas y Libro Diario


----------------------------- X ------------------------------12 Cuentas Por Cobrar Comerciales - Terceros..............
11,800.00
121 Facturas, Boletas y otros Comprobantes por Cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, Cont. y Aport. al Sist. de Pen. y de Salud por
pagar........................

1,800.00

401 Gobierno Central


4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV Cuenta Propia
70 Ventas...................................................... 10,000.00
701 Mercaderas
7011 Mercaderas Manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la Provisin de la Venta segn Factura N 030-1520

CASO PRACTICO N 02

La

Empresa

Lornas

Cojinova

SAC

vende

productos

Hidrobiolgicos comprendido en el Anexo N 02, emitiendo una Boleta


de Venta con fecha 15 de Marzo de 2012 por S/.1,650.00
Argumento Legal:
El Sistema no se aplicara cuando el importe de la operacin sea igual o
menor a UIT, vigente a la fecha en que se origina la obligacin
tributaria del IGV.
El Articulo 8 Inc. a) Numeral 8.2:

Dispone que no operar la excepcin cuando por la operacin sujeta al


sistema se emita comprobante de pago que permita sustentar el Crdito
Fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado
con la devolucin del IGV, as como gasto y/o costo para efecto tributario.
SOLUCION:
En este caso se emiti una Boleta de Venta, la cual no permite deducir
gasto y/o costo para efectos tributarios y es menor a UIT (S/.1,650.00).
No se tiene la obligacin de efectuar el depsito por el Sistema de
Detraccin.

Conclusiones

Las normas dictadas por la Administracin Tributaria para regular el


rgimen SPOT o de detraccin de impuestos no resulta de fcil
comprensin para los contribuyentes, especialmente los medianos y
pequeos, suscitndose dudas sobre qu servicios generan o no obligacin
de detraccin, provocando incertidumbre y conflictos entre proveedores y
usuarios.
La SUNAT debe aclarar de manera didctica cules son los servicios
afectos al SPOT, y establecer por equidad un rgimen de gradualidad de
sanciones aplicables por omisin en la detraccin y depsito, e inclusive
eximindose de las mismas cuando la omisin obedece a la oscuridad o
vaguedad de las normas.

BIBLIOGRAFIA.-

Actualidad Empresarial:
Autor:
* Dr. Mario Alva Matteuci
* CPC. Jos Luis Garca Quispe
* Dr. Jorge Arvalo Mogollon
* CPC. Felipe Torres Tello
Edicin : Primera Edicin Marzo 2009
Editorial : Editora Pacifico
Paginas

: 329

Web Site de SUNAT: www.sunat.gob.pe


Diccionario Contemporneo
Revista Entrelneas
Pioner Tributario
Informativo Caballero Bustamante

Seminario: Detracciones, Percepciones y Retenciones, Compulsa del IGV


Revista Entrelineas

ANEXOS
Modifican la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT que aprob Normas
para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central,
a efecto de incorporar a los servicios gravados con el Impuesto General a las Ventas que no
estaban sujetos a dicho sistema
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 063-2012-SUNAT

(Publicado: 29.03.2012)
Lima, 28 de marzo de 2012
CONSIDERANDO:
Que el Texto nico Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo N 940, aprobado por el
Decreto Supremo N 155-2004-EF y norma modificatoria, establece un Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), cuya finalidad es generar
fondos, a travs de depsitos realizados por los sujetos obligados en las cuentas abiertas en
el Banco de la Nacin, destinados a asegurar el pago de las deudas tributarias, costas y
gastos administrativos del titular de dichas cuentas;
Que el artculo 13 del citado TUO dispone que mediante norma dictada por la SUNAT
se designar -entre otros- los servicios a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como
el porcentaje o valor fijo aplicable a stos, y regular lo relativo a las exclusiones y
procedimiento para realizar la detraccin y/o el depsito, habindose dictado al respecto la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT y normas modificatorias;
Que mediante el Anexo 3 de la citada resolucin de superintendencia, se ha sealado
como servicios sujetos al SPOT a los de intermediacin laboral y tercerizacin,
arrendamiento de bienes muebles, mantenimiento y reparacin de bienes muebles,
movimiento de carga, otros servicios empresariales, comisin mercantil, fabricacin de
bienes por encargo, servicio de transporte de personas y contratos de construccin;
Que se ha analizado el comportamiento tributario vinculado al Impuesto General a las
Ventas (IGV) en las actividades ms representativas del universo de servicios actualmente
no sujetos al SPOT, habindose determinado la existencia de significativos niveles de
incumplimiento tributario en los contribuyentes que desarrollan la actividades en mencin;
Que teniendo en cuenta lo sealado resulta necesario incorporar entre las operaciones
sujetas al SPOT, a los dems servicios gravados con el IGV que a la fecha no estn sujetos
a dicho sistema;

Que de otro lado, en el inciso f) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de


Superintendencia N 183-2004-SUNAT se ha considerado sujetos al SPOT a los servicios
de publicidad comprendidos en la clase 7430 de la Clasificacin Internacional Industrial
Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU) - Tercera Revisin;
Que mediante el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 221-2004-SUNAT
se incorpor una Cuarta Disposicin Final a la Resolucin de Superintendencia N 1832004-SUNAT denominada Servicios no comprendidos en el Sistema, en cuyo numeral 1
se seal que no estn comprendidos en el inciso f) del numeral 5 del Anexo 3 antes
mencionado, los servicios que consistan exclusivamente en la venta de tiempo o espacio en
radio, televisin o medios escritos tales como peridicos, revistas y guas telefnicas
impresas de abonados y/o anunciantes, interesados en la obtencin de anuncios, incluso
cuando dicha venta sea realizada por el concesionario exclusivo de un determinado medio
de radio, televisin o escrito; exclusin que tena como premisa que tales servicios
calificaban como actividades comprendidas en la clase 7430 de la CIIU;
Que la calificacin de tales actividades como servicios de publicidad de la clase 7430 de
la CIIU se encontraba ratificada en el pronunciamiento emitido por el Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica (INEI) a travs del Oficio N 094-2004-INEI/DNCN, en el cual
seal -entre otros- que a la venta de espacios publicitarios realizada por las empresas
editoras de diarios, revistas y similares, as como a la venta de tiempo o espacios en la radio
o televisin efectuada por las empresas de radio y televisin, les correspondera la clase
7430 de la CIIU, desarrollando en estos casos dichas empresas la actividad de publicidad
como una produccin secundaria;
Que posteriormente, mediante Oficios Ns. 156-2010-INEI/DNCN y 237-2010INEI/DNCN, el INEI ha variado el criterio indicado en el considerando anterior, sealando
que La venta de espacios para la publicacin de anuncios realizados directamente por las
empresas editoras, es un producto inherente del proceso de publicacin en el medio,
clasificndose en la misma clase de la actividad de edicin, 2212 Edicin de peridicos,
revistas y publicaciones peridicas y que Los servicios de alquiler de espacio publicitario
en las empresas de radio o televisin, que es inherente a la difusin del medio, se

clasificara en la misma clase de actividad 9213-Actividades de radio y televisin,


respectivamente;
Que en los documentos indicados en el considerando precedente el INEI ha sealado
expresamente que realiza la correccin y aclaracin del Oficio N 094-2004-INEI/DNCN;
Que la variacin de criterio antes mencionada afecta el contenido y alcance del numeral
1 de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004SUNAT, pues ste tena por objeto excluir del SPOT a las actividades all sealadas, bajo la
consideracin que stas se encontraban comprendidas en la clase 7430 de la CIIU,
consideracin que resulta errnea a la luz del ltimo pronunciamiento del INEI;
Que en ese sentido, dado que devino en innecesaria la exclusin efectuada a travs del
numeral 1 de la referida disposicin final y que como consecuencia de la incorporacin
general de los servicios al SPOT que establece la presente norma, no slo estarn sujetos a
dicho sistema los servicios a que aqul alude, sino adems los comprendidos por el numeral
2 de la mencionada disposicin final, corresponde que se deje sin efecto a esta ltima;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 13 del TUO del Decreto Legislativo
N 940 y normas modificatorias, el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y normas
modificatorias, el artculo 5 de la Ley N 29816 y el inciso q) del artculo 19 del
Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N
115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- REFERENCIA
Para efecto de la presente norma, toda alusin a Resolucin se entender referida a la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT y normas modificatorias, que
establece normas para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central a que se refiere el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940,
aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF y norma modificatoria.

Artculo 2.- MODIFICACIN DEL ANEXO 3 DE LA RESOLUCIN


Inclyase el numeral 10 en el Anexo 3 de la Resolucin, segn el texto del Anexo 1 que
forma parte de la presente norma, a fin de incluir como operacin sujeta al Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central a los Dems servicios gravados con
el IGV y establecer el porcentaje que se aplicar para determinar el monto del depsito.
Artculo 3.- MODIFICACIN DEL ANEXO 4 DE LA RESOLUCIN
Inclyase a los Dems servicios gravados con el IGV en el Anexo 4 de la Resolucin,
segn el texto del Anexo 2 que forma parte de la presente norma, a efecto de asignarles un
cdigo de identificacin.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
nica.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia el 2 de abril de 2012 y ser aplicable a
aquellos servicios cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir
de dicha fecha.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA
nica.- DEROGACIN DE LA CUARTA DISPOSICIN FINAL DE LA
RESOLUCIN
Derguese la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin.
Regstrese, comunquese y publquese.
TANIA QUISPE MANSILLA
Superintendente Nacional

Anexos de la Res. N 063-2012-SUNAT, que modifica la Res. N 183-2004-SUNAT que


aprob Normas para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central, a efecto de incorporar a los servicios gravados con el
Impuesto General a las Ventas que no estaban sujetos a dicho sistema
ANEXO - RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 063-2012-SUNAT
(Publicado: 30.03.2012)
ANEXO 01

ANEXO 3

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA

DEFINICIN

DESCRIPCIN

PORCENTAJE

(...)

10

Dems servicios A toda prestacin de servicios en el pas


gravados con el

comprendida en el numeral 1 del inciso c)

IGV

del artculo 3 de la Ley del IGV que no se


encuentre incluida en algn otro numeral
del presente Anexo.
Se excluye de esta definicin:
a)

Los servicios prestados por las

9%

empresas a que se refiere el


artculo 16 de la Ley N 26702
Ley General del Sistema
Financiero y del

Sistema de

Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y
Seguros, y normas modificatorias.
b) Los servicios prestados por el
Seguro Social de Salud ESSALUD.
c) Los servicios prestados por la
Oficina de Normalizacin
Previsional - ONP.
d) El servicio de expendio de
comidas y bebidas en
establecimientos abiertos

al

pblico tales como restaurantes y


bares
e) El servicio de alojamiento no
permanente, incluidos los
servicios complementarios a ste,
prestado al husped por los
establecimientos de hospedaje a
que se refiere el Reglamento de
Establecimientos de Hospedaje,
aprobado por Decreto Supremo N
029-2004-MINCETUR.
f) El servicio postal y el servicio de
g)

entrega Rpida.
El servicio de transporte de
Bienes realizado por va terrestre a
que se refiere la Resolucin de

Superintendencia N 073-2006h)

SUNAT y normas modificatorias.


El servicio de transporte pblico
de pasajeros realizado por va
terrestre a que alude la Resolucin
de Superintendencia N 057-2007-

i)

SUNAT y normas modificatorias.


Los servicios comprendidos en
las Exclusiones previstas en el
literal a) del numeral 6 y en los
literales a) y b) del numeral 7 del
presente Anexo.

ANEXO 02

ANEXO 4

TIPO DE BIENES, SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIN


SUJETOS AL SISTEMA

CDIGO TIPO DE BIEN, SERVICIO O CONTRATO DE CONSTRUCCIN

(...)

037

Dems servicios gravados con el IGV

Incluyen bienes en el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004SUNAT, que aprob Normas para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 091-2012-SUNAT
(Publicada: 24.04.2012)
Lima, 23 de abril de 2012
CONSIDERANDO:
Que el Texto nico Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo N 940, aprobado por
Decreto Supremo N 155-2004-EF y normas modificatorias, establece un Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), cuya finalidad es generar
fondos, a travs de depsitos realizados por los sujetos obligados en las cuentas abiertas en
el Banco de la Nacin, destinados a asegurar el pago de las deudas tributarias, costas y
gastos administrativos del titular de dichas cuentas;
Que el artculo 13 del citado TUO dispone que mediante resolucin de superintendencia
la SUNAT designar -entre otros- los bienes a los que resultar de aplicacin el SPOT, as
como el porcentaje o valor fijo aplicable a estos, habindose dictado al respecto la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT y normas modificatorias que
aprueba las normas para la aplicacin de dicho sistema;

Que el artculo 7 de la resolucin de superintendencia mencionada en el considerando


anterior establece las operaciones que estn sujetas al SPOT tratndose de los bienes
sealados en el Anexo 2 de la misma, entre los cuales se ha considerado a los residuos,
subproductos, desechos, recortes y desperdicios, segn la descripcin prevista en el
numeral 6 del referido anexo que incluye a aquellos comprendidos en las subpartidas
nacionales 3915.10.00.00/3915.90.00.00 (referidas a desechos, desperdicios y recortes de
plstico);
Que se ha verificado que los bienes incluidos en las subpartidas nacionales indicadas en
el considerando anterior, tales como botellas de plstico usadas, preformas de envases de
botellas falladas de fbrica y de remanentes industriales, son sometidos a un proceso fsico
de transformacin primaria siendo convertidos, para su posterior comercializacin, en
pequeos trozos de plstico, comercialmente conocidos como plstico PET en escamas
como materia prima, comprendidos en las subpartidas nacionales 3907.60.10.00 y
3907.60.90.00, los cuales no estn sujetos al SPOT;
Que se ha evaluado el comportamiento tributario vinculado al Impuesto General a las
Ventas en la venta del denominado plstico PET en escamas como materia prima,
habindose determinado indicios de incumplimiento tributario en los contribuyentes que
desarrollan la actividad en mencin;
Que teniendo en cuenta lo sealado resulta conveniente aplicar el SPOT a los bienes
comprendidos en las subpartidas nacionales 3907.60.10.00 y 3907.60.90.00 mediante la
inclusin de stas entre las subpartidas nacionales que abarcan los bienes clasificados como
residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios, as como ampliar dicha
definicin a las formas primarias derivadas de los referidos bienes;
Qu asimismo, es conveniente aplicar a los bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales que se incluyen, el porcentaje actualmente previsto a efecto de calcular el monto
del depsito respecto de los bienes clasificados como residuos, subproductos, desechos,
recortes y desperdicios;

Que en tal sentido se modifica el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004-SUNAT y normas modificatorias;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 13 del TUO del Decreto Legislativo
N 940 y normas modificatorias, el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y normas
modificatorias, el artculo 5 de la Ley N 29816 y el inciso q) del artculo 19 del
Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N
115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo nico.- INCLUYE BIENES EN EL ANEXO 2 DE LA RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 183-2004-SUNAT
Sustityase la definicin del numeral 6 del Anexo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004-SUNAT y normas modificatorias e incorprese un tercer
prrafo a la descripcin del mismo, conforme a los siguientes textos:

DEFINICIN

DESCRIPCIN

PORCENTAJE

Residuos,

()

15%

subproductos,
desechos, recortes,
desperdicios
formas
derivadas

primarias
de

los

Adems, se incluye a las formas


primarias

comprendidas

las

subpartidas nacionales 3907.60.10.00


y 3907.60.90.00.

mismos
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
nica.- VIGENCIA

en

La presente resolucin entrar en vigencia el 1 de mayo de 2012 y ser aplicable a


aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del Impuesto General a las
Ventas se genere a partir de dicha fecha.
Regstrese, comunquese y publquese.
TANIA QUISPE MANSILLA
Superintendente Nacional
Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributaria

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