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Materia: Actuacin Tributaria.

Docente: Cr. Del Moro, Marcelo.

EJERCICIO INTEGRAL SOBRE HONORARIOS DEL


DIRECTORIO.
A) Clculo del Importe que debe deducir la Empresa.
B) Clculo del Importe computable en Dd.JJ. Del perceptor de la renta.
C) Clculo de las Retencin de Ganancias, segn la R.G. 830.
D) Clculo de Disposicin de Fondos, cuando existen Anticipo de Honorarios.
Normativa Aplicable:
Art. 87 inciso J) Ley.
Arts. 142 y 142.1 D.R.
Art. 12 de la R.G. 830/00.
Art. 73 Ley y 103 D.R.
PLANTEO DEL EJEMPLO.
Contribuyente: Junn S.A.
Cierre de Ejercicio: 31/12/02.
Resultado Contable Antes de I.G.
Distribucin de Honorarios Aprobada por Asamblea:
Director Marcelo
30.000,00
Director Lucia
25.000,00
Director Mariela
8.000,00
63.000,00
Resultado Impositivo Antes de Deduccin Honorarios Directorio:

Cr. Del Moro, Marcelo

199.800,00

190.900,00

Actuacin Tributaria.

SOLUCION

PROPUESTA

A) Clculo del Importe que debe deducir la Empresa:


1) Clculo del Tope Individual:

Asamblea Suma Fija


30.000,00 12.500,00
25.000,00 12.500,00
8.000,00
8.000,00 (*)
63.000,00 33.000,00

2) Clculo del 25% de la Utilidad Contable:

33.000,00 *

(*)

Comentario: surge un cuestionamiento tcnico, para determinar el Impuesto a las


Ganancias, necesitamos la deduccin de honorarios del Directorio y para calcular
Los honorarios, necesitamos el resultado contable despus de Ganancias.
Entonces:

I.G. = 0,35 * (U.I. Antes de Honorarios - 0,25 (Rdo. Contable antes del I.G. - I.G.)).
I.G. = 0,35 * (U.I. - 0,25 Rdo. Con. + 0,25 I.G.).
I.G. = 0,35 U.I. - 0,0875 Rdo. Con. + 0,0875 I.G.).
I.G. - 0,0875 I.G. = 0,35 U.I. - 0,0875 Rdo. Con.
I.G. (1 0,0875) = 0,35 U.I. - 0,0875 Rdo. Con.

I.G.

0,35 * U.I. - 0,0875 * R.C.


0,9125

I.G.

0,35 * 190.900 - 0,0875 * 199.800


0,9125

El Mayor

54.063,01
36.434,25

Entonces:

R.C. Antes I.G.


199.800,00

Cr. Del Moro, Marcelo

I.G.
54.063,01 145.736,99 * 0.25
2

36.434,25 *
Actuacin Tributaria.

Comentario: se debe deducir el menor entre el monto asignado $ 63.000 y el tope que resulta de los clculos
Anteriores, para el caso planteado $ 36.434,25.

3) Determinacin del Impuesto Ganancias de la Sociedad, deducidos los Honorarios:

R.I. Antes de los Honorarios

Col. I

Col. II
190.900,00

Honorarios del Directorio *


Sub-totales
Resultado Neto Impositivo

36.434,25
36.434,25 190.900,00
154.465,75

Impuesto Determinado 0,35

54.063,01

B) Clculo del Importe computable en la Declaracin Jurada del perceptor de la renta. Art. 142.1 D.R.
Si el I. Deter. Es mayor al 35% del Excedente no Deducible:
Impuesto Determinado por la Sociedad:
Excedente No Deducible:
63.000 - 36.434,25

54.063,01

26.565,75

El 35% sobre 26.565,75

9.298,01

Entonces: El excedente resulta


No Computable
en cabeza del Director.
Conclusin:
Como I.Deter. Mayor al 35% del Exceden.
Entonces:
Los 26.565,75 Son No Computables
para los Directores.

En forma Adicional calculamos la tabla del importe Gravado y No Computable para cada Director, en proporcin al
Honorario Asignado por la Asamblea:
Director
Director Marcelo
Director Lucia
Director Mariela

Cr. Del Moro, Marcelo

Asamblea
30.000,00
25.000,00
8.000,00
63.000,00

%
0,4762
0,3968
0,1270
1,0000

Gravado No Computable
17.349,64
12.650,36
14.458,04
10.541,96
4.626,57
3.373,43
36.434,25
26.565,75

Actuacin Tributaria.

Pero, sucede algo muy diferente si pasa el siguiente supuesto:


Honorarios Asignados por Asamblea:
Honorario Deducido por la Sociedad en Su Balance Impositivo:
Impuesto Determinado por la Sociedad:

Excedente No Deducible:
181.000 - 55.869,86

Director
Director Marcelo
Director Lucia
Director Mariela

41.520,55

125.130,14

El 35% sobre 125.130,14

181.000,00
55.869,86

43.795,55

Asamblea
80.000,00
90.000,00
11.000,00
181.000,00

%
0,4420
0,4972
0,0608
1,0000

Conclusin:
Como I. Deter. Menor al 35% del
Excedente
Entonces:
La G.N.S.I. De la sociedad 118.630,14
No Computable para el Director.

Gravado No Computable
27.566,79
52.433,21
31.012,64
58.987,36
3.790,43
7.209,57
62.369,86
118.630,14

C) Clculo de las Retencin de Ganancias, segn la R.G. 830, Art. 12. Complementaria R.G. 884 Art. 1.
Tomamos un Director Delfina: Honorarios Asignados
Honorarios No Computables
Honorarios Computables Gravados:
Mnimo No Sujeto a Retencin
Monto Imponible
Retencin Ganancias

Cr. Del Moro, Marcelo

30.000,00
12.650,31
17.349,69
5.000,00
12.349,69
2.156,93 S/tabla de la R.G. 830

Actuacin Tributaria.

Si el Director Hubiese retirado $ 20.000 como Anticipo Honorarios, entonces:


Honorarios Asignados:
30.000,00
Retiros - Adelantos
20.000,00
Saldo Honorarios
10.000,00
Menos Ret. I.G.
2.156,93
Saldo a Pagarle
7.843,07

Si el Director Hubiese retirado 29.500, entonces: Art. 12 inc. A): La Sociedad retiene $ 500, porque no cuenta
con saldo a pagarle ms que los $ 500 y el artculo que se retiene hasta el lmite de la suma no adelantada.
El beneficiario auto practicar su retencin por al diferencia que falta, de $ 1.656,93 y la depositara.
Si coinciden Retiros con Asignados, entonces el Beneficiario retiene por el 100%, Art. 12 inc. B)
El Director puede Presenta una Nota en la Empresa donde manifiesta que present la DD.JJ. Donde declara
los honorarios computables en la misma, entonces no se debe retener Ganancias.
EJEMPLO:
* Honorarios Asignados globalmente por la Asamblea:
* Asignacin Individual por Directorio:
* Fecha del pago:
Efectivo
* Presentacin de Nota Por parte del Director informando
que incluyo en su DD.JJ. De Ganancias por el Per. Fiscal 2000
el monto de los honorarios asignados.

20/10/2000
02/11/2000
30/06/2001

29/06/2001

20/10/2000 02/11/2000 31/12/2000


20/04/2001 30/06/2001
----------/--------------------------/--------------------------//----------------------------------/----------------------/-----------Asig.
Vta.
Pago
Asig.
Individual
DD.JJ. Ganan.
Global
P.F. 2000
Da anterior 29/6/01
Nota del Director
Art. 18 inc. B) 2
Prrafo.
Normativa Aplicable:
Art. 26 D.R. en forma Individual.

Cr. Del Moro, Marcelo

Actuacin Tributaria.

OTRAS SITUACIONES:
1) El Director aporte Constancia de no Retencin
No debe retenerse y se debe consultar en pgina web del Organismo la situacin
tributaria del mismo.
Puede la constancia del:
100%, u
otro Porcentaje, por ejemplo: 80%: Se retiene el 20% del monto resultante del Clculo.
2) Si el Pago del Honorario es Especie, al 100% entonces:
Existe Imposibilidad de Retener, por lo tanto no se retiene y debe
presentarse una Nota en AFIP.
3) Si el Pago en Especie Parcial, entonces.
Honorario Asignado:
Monto No sujeto a Ret.
Base de Clculo
Retencin.

17.000,00
5.000,00
12.000,00
2.080,00 (1200 + (0,22 * 12000-8000))

Pero, hay que ver por ejemplo:


15.000 en Mercaderia (especie).
2.000 en Efectivo.
La empresa retiene e Ingresa: 2.000
El Director se auto-retiene e Ingresa: 20
Total de la retencin: 2080
4) El Director puede No estar Inscripto en Ganancias, entonces:
Se debe retener aplicando el 28% sobre el honorario, dado que no
se debe restar el Mnimo No Sujeto a Retencin de $
5.000.

Cr. Del Moro, Marcelo

Actuacin Tributaria.

D) Clculo de Disposicin de Fondos, cuando existen Anticipo de Honorarios.


Honorario Asignado por la Asamblea:

30.000,00

Anticipos de Honorarios Pagados durante


El curso del ejercicio

36.000,00

Honorarios Asignados por Asamblea::


Anticipos Honorarios Pagados:
Excedente:

30.000,00
36.000,00
6.000,00

El excedente constituye una disposicin de fondos (base Imponible).


Al cual se le aplica una Tasa de Inters no menor a la Fijada por el Banco Nacin
En Operaciones de Descuento Comercial.
Solucin:

6.000,00

* 1,10% =

60,6
Ajuste Col. II del Balance Impositivo
Como Monto Gravado.

OBSERVACION:
(*)

Dice el Art. 142 D.R.:


La Deduccin por concepto de honorarios de:
Directores,
Miembros de consejos de vigilancia o
Retribucin a socios administradores

Cr. Del Moro, Marcelo

Actuacin Tributaria.

Inciso

Inciso

No podr superar:
a) 25% de las utilidades contables del ejercicio.
Debe entenderse por utilidad contable a la obtenida despus de detraer el I.G.
Del ejercicio que se liquida determinado segn las normas de la ley y el D.R.
b) el monto que resulta de computar $ 12.500, por cada uno de los
perceptores
De honorarios o sumas acordadas.
Dicho monto se determinar considerando respecto de cada perceptor el
Importe antes indicado o el de los honorarios o sumas acordadas que se le
Hubieren asignado, si este ltimo fuera inferior.

Cr. Del Moro, Marcelo

Actuacin Tributaria.

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