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Introduo
A falta de definio legal do que sejam consultrio mdico, clnica mdica e hospital
vem trazendo insegurana jurdica aos contribuintes prestadores de servios.
Tanto a legislao tributria federal (IRPJ e CSLL), quanto a legislao tributria
municipal (ISS) conferem tratamentos tributrios diferenciados, resultando em maior ou
menor carga tributria, dependendo da conceituao que venha a ser dada a cada um
desses estabelecimentos. Seno vejamos.
a) Na rea do IRPJ e CSLL
Dispem os artigos 15, 1, III, a e 20 da Lei n 9.249/95:
Art. 15. A base de clculo do imposto, em cada ms, ser determinada mediante a
aplicao do percentual de oito por cento sobre a receita bruta auferida mensalmente,
observado o disposto nos arts. 30 a 35 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995.
1 Nas seguintes atividades, o percentual de que trata este artigo ser de:
()
III trinta e dois por cento, para as atividades de:
a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares.
Art. 20. A base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido, devida pelas
pessoas jurdicas que efetuarem o pagamento mensal a que se referem os arts. 27 e 29 a
34 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, e pelas pessoas jurdicas desobrigadas de
escriturao contbil, corresponder a doze por cento da receita bruta, na forma
definida na legislao vigente, auferida em cada ms do ano-calendrio, exceto para as
pessoas jurdicas que exeram as atividades a que se refere o inciso III do 1 do art.
15, cujo percentual corresponder a trinta e dois por cento.
b) Na rea do ISS
A lei de regncia nacional do ISS, LC n 116/2003, contempla sob o item 4 os servios
de sade, assistncia mdica e congneres abrangendo 23 subitens, dentre os quais,
hospitais, clnicas, laboratrios, sanatrios, manicmios, casas de sade, prontossocorros, ambulatrios e congneres (subitem 4.03), acupuntura (subitem 4.05),
enfermagem, inclusive servios auxiliares (subitem 4.06), obstetrcia (subitem 4.11),
odontologia (subitem 4.12) etc.
A lei do Municpio de So Paulo, Lei n 13.701/2003, reproduz todos os subitens do
item 4 constante da LC n 116/2003 fazendo incidir a alquota de 2% sobre tais servios.
Entretanto, nem todos os municpios adotaram alquota uniforme para os diferentes
servios abrangidos pelo item 4 da lista de servios anexos LC n 116/2003.
o caso, por exemplo, da Lei n 10.630/2003 do Municpio de Juiz de Fora que tributa
os servios de medicina e biometria (consultas mdicas) abrangidos pelo subitem 4.01
em 5%, ao passo que, os servios prestados por clnicas mdicas abrangidos pelo
subitem 4.03 so tributados em 3%.
Da a relevncia da correta conceituao do que sejam consultrios mdicos, clnicas
mdicas e estabelecimentos hospitalares.
2. Conceito de estabelecimento hospitalar para fins de IRPJ e CSLL
O conceito de hospital para fins de tributao no preciso. No h definio legal em
sentido estrito.
O que existem so normas complementares editadas pela RFB que periodicamente vm
sendo modificadas para restringir o alcance e o contedo da expresso servios
hospitalares.
2.1 Evoluo legislativa
A IN n 306/2003 da RFB, pelo seu art. 23 adotou, para fins de incidncia do IRPJ, um
conceito bastante amplo do que sejam servios hospitalares abarcando todos os servios
prestados por pessoas jurdicas, diretamente ligadas ateno e assistncia sade, que
possuam estrutura fsica condizente para execuo de uma das atividades ou a
combinao de uma ou mais atribuies de que trata a Parte II, do Captulo 2, da
Portaria GM n 1.884, de 11 de novembro de 1994, do Ministrio da Sade,
relacionadas nos incisos seguintes.
Seguem-se as enumeraes das atividades em cinco incisos, cada um deles contendo
inmeros itens e subitens, abrangendo, dentre outros, os servios de imunizaes;
atendimento domiciliar; aes de educao para sade mediante palestras, demonstrao
e treinamento in loco, campanhas; vigilncia sanitria; atendimento eletivo de
assistncia sade em regime ambulatorial; assistncia em regime de internao;
prestao de assistncia nutricional e de assistncia alimentar aos recm-nascidos etc.
Percebe-se, pois, que o conceito de servios hospitalares est vinculado finalidade dos
diversos servios mdicos prestados.
Essa IN n 306/2003 foi substituda pela IN n 480/2004, cujo art. 27 considerou como
servios hospitalares apenas aqueles prestados por estabelecimentos hospitalares. O 1
desse artigo considerou como estabelecimentos hospitalares aqueles estabelecimentos
com pelo menos 5 (cinco) leitos de internao de pacientes, que garantam o atendimento
bsico do diagnstico e tratamento, com equipe clnica organizada e com prova de
admisso e assistncia permanente prestada por mdicos, que possuam servios de
enfermagem e atendimento teraputico direto ao paciente, durante 24 horas, com
disponibilizao de servios de laboratrio e radiologia, servios de cirurgia e/ou parto,
bem como registros mdicos e organizados para a rpida observao e
acompanhamentos dos casos.