265 1 Qngztlsdtdoxaoaoeqwnnvkpmbzhfaswnzvhkokesycsnchste PDF

I
rea Tributaria
Contenido
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
I-1
I-7
I-11
I-14
I-17
I-21
I-23
I-25
I-25
I-26
Conoce usted la afectacin al Impuesto al

Patrimonio Vehicular?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Conoce usted la afectacin al Impuesto
al Patrimonio Vehicular?
Fuente : Actualidad Empresarial N 265 - Segunda
Quincena de Octubre 2012
1. Introduccin
Los impuestos patrimoniales tienen como
finalidad gravar las manifestaciones de
riqueza, relacionadas con la propiedad de
bienes, ya que su fundamento es sustentar y
relacionar la carga tributaria a la riqueza que
se tiene o que es visible frente a terceros.
Se identica normalmente al patrimonio
como aquella cantidad de bienes que una
persona o empresa ha ido atesorando a
lo largo de un tiempo determinado. Ello
puede estar representado, entre otros,
por terrenos, inmuebles, joyas, yates,
vehculos, muebles, acciones.
Una de las manifestaciones de la tenencia
de patrimonio es la de la propiedad de
vehculos, los cuales hoy en da ya no
constituyen una riqueza sino ms bien
hasta una herramienta de trabajo y un
medio de movilizacin. El impuesto que
grava en el Per la propiedad de los
vehculos se denomina Impuesto al
Patrimonio Vehicular y es objeto de
estudio del presente informe.
2. Qu es lo que grava el Impuesto al Patrimonio Vehicular?: El aspecto material

Antes de empezar nuestro anlisis observemos la opinin de VIDAL HENDERN 265
Segunda Quincena - Octubre 2012
SON sobre la naturaleza de los impuestos

patrimoniales. l precisa que: La evolucin de la imposicin patrimonial
reeja en la actualidad una marcada
preferencia por los tributos que gravan
la tenencia patrimonial frente a los que
imponen el ujo o transferencia patrimonial, justicada en la facilidad para
el control que otorgan los impuestos
cuyos hechos imponibles se repiten en
el tiempo en forma peridica1.
Al realizar una revisin del texto del
artculo 30 de la Ley de Tributacin
Municipal, cuyo Texto nico Ordenado
fue aprobado por el Decreto Supremo N
156-2004-EF, se aprecia que el Impuesto
al Patrimonio Vehicular tiene una periodicidad anual.
Al responder la pregunta qu es lo
que grava?, encontraremos al aspecto
material u objetivo del impuesto vehicular. De este modo, este tributo grava la
propiedad de los vehculos2, automviles,
1 VIDAL HENDERSON, Enrique. La Imposicin Patrimonial de las
Empresas. Artculo publicado en la Revista del Instituto Peruano
de Derecho Tributario N 27. Pgina 90. Esta informacin puede
consultarse en la siguiente pgina web: http://www.ipdt.org/
editor/docs/02_Rev27_EVH.pdf
2 Aqu encontramos un problema de redaccin de la norma que regula
el Impuesto Vehicular, toda vez que se observa que este tributo grava
los vehculos, a continuacin se menciona a los automviles, despus
a las camionetas, station wagons, camiones, buses y omnibuses.
Cada uno de los nombrados solo se separan con una coma, con lo
cual todos, en teora, tendran la misma jerarqua. Sin embargo, si
nos percatamos todos los nombrados son calicados como vehculos,
con lo cual por esta mala redaccin del legislador al mencionar a los
vehculos en general podran estar incorporados una moto, un patinete,
un skateboard, una bicicleta, un monociclo, entre otros. Lo ideal hubiera sido que en la legislacin se consigne la siguiente frmula: Este
tributo grava la propiedad de los vehculos, tales como: automviles,
camionetas, station wagons, camiones, buses y omnibuses, de tal
manera que se podran considerar como afectos al pago del Impuesto
Vehicular solo esas modalidades de vehculos. La confusin existe
porque algunos notarios hace algn tiempo exigan a los vendedores
de motocicletas la constancia de pago del vendedor por el Impuesto
al Patrimonio Vehicular, lo cual apreciamos se origin por la mencin
al trmino vehculo. Pese a que el Reglamento del Impuesto Vehicular
tiene una denicin de vehculos, esta sera complementada si se
modica la norma legal para evitar alguna interpretacin distinta.
camionetas, station wagons, camiones,

buses y omnibuses3, con una antigedad no mayor de tres (3) aos. Dicho
plazo se computar a partir de la primera
inscripcin en el Registro de Propiedad
Vehicular4.
El artculo 3 del Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular seala que para
la aplicacin del Impuesto, los vehculos
afectos son los que a continuacin se
denen:
Informes
Informe Tributarios
Tributario
Conoce usted la afectacin al Impuesto al Patrimonio Vehicular?

Tratamiento tributario por la entrega a clientes de vales para consumo
Qu debe entenderse por distribucin indirecta de dividendos?
ACTUALIDAD Y APLICADecreto Legislativo N 1116: Incorporacin del ltimo prrafo del artculo 2 de
CIN PRCTICA
la Ley N 29215
Utilidades preexistentes
NOS PREG. Y CONTESTAMOS Depreciacin de bienes donados: gasto deducible
Criterios a tomar en cuenta para determinar la deduccin de un gasto a efectos
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
del impuesto a la renta
JURISPRUDENCIA AL DA
Detracciones
INFORME TRIBUTARIO
AUTOMVIL: Vehculo automotor para

el transporte de personas, hasta de 6
asientos y excepcionalmente hasta 9
asientos, considerados como de las categoras A1, A2, A3, A4 y C.
CAMIONETA: Vehculo automotor para el
transporte de personas y de carga, cuyo
peso bruto vehicular hasta de 4,000 kgs
considerados como de las categoras B1.1,
B1.2, B1.3 y B1.4.
STATlON WAGON: Vehculo automotor
derivado del automvil que al rebatir los
asientos posteriores, permite ser utilizado
para el transporte de carga liviana, considerados como de las categoras A1, A2,
A3, A.4 y C.
Cabe indicar que conforme lo determina la RTF N 4931-2-2004: en la
Ley de Tributacin Municipal y en su
Reglamento aprobado por el Decreto
Supremo N 22-94-EF, no existe una
3 Cuando entr en vigencia la Ley de Tributacin Municipal el 1 de
enero de 1994, solo se consideraban dentro de la afectacin de este
impuesto la propiedad de los automviles, camionetas y stations
wagons.
4 Esto entra en contradiccin con lo sealado en el texto del artculo
2 del Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular, el cual
seala que el Impuesto a que se reere el artculo 30 del Decreto
Legislativo, grava la propiedad de los vehculos automviles, camionetas y station wagons, fabricados en el pas o importados, con una
antigedad no mayor de tres (3) aos.
Actualidad Empresarial
I-1
Informe Tributario
denicin del vehculo denominado

camin para efecto del citado impuesto, por lo que al amparo de la Norma
IX del Ttulo Preliminar del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 13599-EF, deben aplicarse las deniciones
contenidas en el Captulo I del Ttulo II
del Reglamento Nacional de Vehculos,
aprobado por el Decreto Supremo N
034-2001-MTC, modicado por el Decreto Supremo N 005-2002-MTC, vigente durante los periodos acotados5.
En un caso similar a la denicin de los camiones se puede indicar las deniciones de
los buses y omnibuses, motivo por el cual
se debe recurir nuevamente al Reglamento
Nacional de Vehculos. Sin embargo, al
efectuar una revisin a las notas de la Resolucin Ministerial N 028-2012-EF/15,
norma que aprob la Tabla de Valores
Referenciales de Vehculos correspondiente
al ao 2012, apreciamos que se formulan
las deniciones de los trminos camin y
bus/mnibus, del siguiente modo:
CAMIN: Vehculo automotor para el
transporte de mercancas con un peso
bruto vehicular igual o mayor a 4 000 kg
puede incluir una carrocera o estructura
portante.
BUS/MNIBUS: Vehculo automotor
para el transporte de personas, con un
peso bruto vehicular que exceda a 4 000
kg. Se considera incluso a los vehculos
articulados especialmente construidos
para el transporte de pasajeros.
Aclaramos que el actual criterio de
antigedad que se debe tomar en
cuenta a los vehculos fue instaurado
por la modicatoria realizada por el artculo 1 de la Ley N 27616, la cual fuera
publicada en el diario ocial El Peruano
el 29 de diciembre de 2001 y vigente a
partir del 1 de enero de 2002 (debido al
carcter anual del impuesto vehicular).
Debemos dejar en claro que no se toma
en cuenta la antigedad de la fabricacin
del vehculo, sino que se debe tomar en
cuenta la fecha en la cual fue inscrito el
vehculo en el registro vehicular respectivo. Cuando la norma entr en vigencia
el 1 de enero de 1994 s consideraba la
fecha de fabricacin del vehculo, lo cual
determinaba que muchas personas importen autos usados con una antigedad
mayor de fabricacin de tres aos, generando que nuestro parque automotor
sea prcticamente antiguo por no decir
obsoleto; ello se acentu con la importacin de vehculos de segunda mano
que venan del continente asitico, a los
cuales se les acondicionaba el cambio
de timn, sobre todo en los talleres de
los CETICOS.
5 Es pertinente mencionar que el actual Reglamento Nacional de
Vehculos fue aprobado por el Decreto Supremo N 058-2003-MTC
y derog al Decreto Supremo N 034-2001-MTC.
I-2
Instituto Pacfico
Este tipo de imposicin tributaria a los

vehculos, considerando la afectacin solo
a los de menos de tres aos de antigedad,
concordada con las normas que permitan
la importacin de vehculos sin el menor
control, terminaron por convertir al parque
automotor peruano en uno realmente inservible y antiguo. Ello porque de manera
indirecta incentivaba la adquisicin de
autos de ms de tres aos, por el simple
hecho que no se encontrara afecto al pago
del impuesto vehicular.
Apreciamos que con la actual legislacin
ya no se toma en cuenta el nmero de
aos de antigedad de la fabricacin
del vehculo, sino que se debe tomar en
cuenta la fecha de la primera inscripcin
en el Registro Vehicular. Ello pude dar pie
a la siguiente situacin un poco contradictoria. Si un coleccionista de automviles
decide importar de los Estados Unidos
un automvil marca Ford modelo T del
ao 1917 y desembarca en el puerto del
Callao en noviembre de 2012, se cumple
con el registro de las placas y la inscripcin
en el Registro Vehicular en dicho mes, lo
cual implicar que se encuentre afecto al
pago del impuesto vehicular por los tres
aos siguientes, es decir, por los aos
2013, 2014 y 2015.
3. Quin es el sujeto activo en

el Impuesto al Patrimonio
Vehicular?
Conforme lo determina el texto del
artculo 30-A de la Ley de Tributacin
Municipal, se precisa quin es el sujeto
activo en el cobro del Impuesto al Patrimonio Vehicular. All se indica que la
administracin del impuesto corresponde
a las municipalidades provinciales, en
cuya jurisdiccin tenga su domicilio6 el
propietario del vehculo. El rendimiento
del impuesto constituye renta de la municipalidad provincial.
Cabe indicar que la mencin al sujeto
activo se incorpora en la Ley de Tributacin Municipal a partir del 1 de enero de
2002, a raz de la inclusin del artculo
30-A por la Ley N 27616.
Antes de esa fecha solo se indicaba en
la norma reglamentaria, aprobada por
el Decreto Supremo N 22-94-EF, en el
texto del artculo 14 que la administracin del impuesto est a cargo de la
municipalidad provincial respectiva,
constituyendo su rendimiento recursos
de la misma.
Lo mismo se poda colegir del primer
prrafo del artculo 9 de la norma reglamentaria, la cual seala que los sujetos
del Impuesto debern presentar ante la
municipalidad provincial donde se encuentre ubicado su domicilio scal, una
6 Ntese que la norma hace mencin al domicilio y no al domicilio
scal como lo seala el reglamento.
declaracin jurada, segn los formularios

que para tal efecto deber proporcionar
la municipalidad respectiva.
Con esta mencin en la norma reglamentaria se buscaba salvar, en cierto modo,
el error del legislador que en el texto
original de la Ley de Tributacin Municipal no consign de manera expresa al
sujeto activo.
Aqu se gener un grave problema toda
vez que a travs de la norma reglamentaria se estaba indicando un elemento
inherente de un tributo que era el sujeto
activo, lo cual violentaba el principio de
reserva de ley consagrado de manera
constitucional7. Ello poda dar pie a que
cualquier contribuyente que hubiera
cumplido con el pago del Impuesto al
Patrimonio Vehicular entre los aos 1994
y 2001 pueda solicitar su devolucin
ante la municipalidad provincial correspondiente.
4. Quin es el sujeto pasivo en

Vehicular?
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo
31 de la Ley de Tributacin Municipal
se menciona que son sujetos pasivos, en
calidad de contribuyentes, las personas
naturales o jurdicas propietarias de los
vehculos sealados en el punto anterior.
La propiedad de acuerdo al Diccionario de
la Real Academia Espaola es el derecho
o facultad de poseer alguien algo y
poder disponer de ello dentro de los
lmites legales8.
La propiedad se encuentra regulada en el
artculo 923 Cdigo Civil y se establece
que es aquel poder jurdico que permite
usar, disfrutar, disponer y reivindicar un
bien.
A diferencia del posesionario, el propietario puede disponer del bien, puede por
ejemplo venderlo, enajenarlo, etc. y si lo
pierde puede recuperarlo a travs de la
accin reivindicatoria, la cual solo puede
ser ejercida por el propietario mas no por
el poseedor.
El artculo 4 del Reglamento del Impuesto Vehicular precisa que son sujetos
del impuesto las personas naturales y
jurdicas propietarias de los vehculos
afectos sealados en el artculo anterior,
tal como se encuentre registrado en la
tarjeta de propiedad. El carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo
a la situacin jurdica congurada al 1
de enero del ao a que corresponda la
obligacin tributaria.
7 El principio de reserva de ley se encuentra consagrado en el texto del
artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per y a travs del mismo
se determina que los elementos constitutivos del tributo como es
el sujeto activo, el sujeto pasivo, la tasa y la alcuota son aprobados
por ley.
8 DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAOLA. Esta informacin
puede ubicarse en la pgina web: www.rae.es
N 265
rea Tributaria
5. Cundo se determina al sujeto pasivo del Impuesto al
Patrimonio Vehicular?
El segundo prrafo del artculo 31 de la
Ley de Tributacin Municipal considera
que el carcter de sujeto del impuesto se
atribuir con arreglo a la situacin jurdica
congurada al 1 de enero del ao a que
corresponda la obligacin tributaria.
Cuando se efecte cualquier transferencia, el adquirente asumir la condicin
de contribuyente a partir del 1 de enero
del ao siguiente de producido el hecho.
Ello implica que si un contribuyente
adquiere la propiedad de un vehculo
en cualquier da de un ao determinado, ser contribuyente del Impuesto al
Patrimonio Vehicular al ao siguiente.
Por ejemplo, Pedro Sequeiros adquiere
el 20 de agosto de 2012 un automvil
Toyota marca Corolla del ao 2012 a un
concesionario y registra la propiedad en
el Registro de Propiedad Vehicular el da
28 de agosto de 2012, ser contribuyente
del pago del impuesto vehicular por los
aos 2013, 2014 y 2015.
5.1. Qu sucede si un contribuyente
del impuesto vehicular transere
su vehculo?
Si una persona que es contribuyente del
Impuesto al Patrimonio Vehicular por los
aos 2012, 2013 y 2014, realiza una transferencia del vehculo el 12 de noviembre
de 2012, el comprador del vehculo solo
estar en la obligacin del pago de los aos
2013 y 2014. En el caso del transferente
del vehculo solo deber cumplir con el
pago del primer ao que es el 2012.
6. Cul es la base imponible

del Impuesto al Patrimonio
Vehicular?
Segn lo seala el texto del artculo 32
de la Ley de Tributacin Municipal, la base
imponible del impuesto est constituida por
el valor original de adquisicin, importacin
o de ingreso al patrimonio, el que en ningn
caso ser menor a la tabla referencial que
anualmente debe aprobar el Ministerio
de Economa y Finanzas, considerando un
valor de ajuste por antigedad del vehculo.
Lo antes indicado implica que el contribuyente debe realizar una comparacin entre
el valor de lo que le cost el vehculo y lo
que seala la tabla de valores publicada
por el Ministerio de Economa y Finanzas.
En el caso de una transferencia a ttulo
oneroso del vehculo se deber comparar
el valor de venta con el valor de las tablas
y se elegir el ms elevado. Si el valor de
adquisicin del vehculo es de S/.23,000 y
el de las tablas es de S/.28,200, se tomar
en cuenta este ltimo valor.
En el caso de una transferencia a ttulo
gratuito, como es el caso de una entreN 265
ga de un vehculo por una institucin

nanciera que realiza sorteos entre sus
clientes, la transferencia ser a un valor
cero, lo cual comparado con el valor de
tablas que es el ms elevado, se deber
elegir este ltimo.
Segn lo dispone el texto del artculo 5
del Reglamento del Patrimonio Vehicular,
para determinar la base imponible deber
tomarse en cuenta el valor original de
adquisicin, importacin o de ingreso al
patrimonio, segn conste en el comprobante de pago, en la declaracin para
importar o contrato de compra venta,
segn corresponda, incluidos los impuestos y dems gravmenes que afecten la
venta o importacin de dichos vehculos.
En concordancia con lo sealado en prrafos anteriores encontramos el texto del artculo 6 del Reglamento de la Propiedad
Vehicular, el cual seala que el valor del
adquisicin, importacin o de ingreso al
patrimonio, ser comparado con el valor
asignado al vehculo afecto en la Tabla
de Valores Referenciales que apruebe
anualmente el Ministerio de Economa
y Finanzas9, debiendo considerar como
base imponible para la determinacin del
impuesto el que resulte mayor de ellos.
6.1. Qu base imponible se debe
tomar en cuenta si el propietario
no cuenta con documentos que
sustenten el valor de adquisicin
del vehculo?
De acuerdo con lo sealado por el artculo
7 del Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular, se establece que en caso que
el propietario no cuente con los documentos que acrediten el valor de adquisicin
del vehculo afecto, para determinar la
base imponible, deber tomar en cuenta
el valor correspondiente al vehculo afecto
jado en la Tabla de Valores Referenciales
a que se reere el artculo anterior.
6.2. Qu sucede con los vehculos
adquiridos por remate pblico o
adjudicacin?
El segundo prrafo del artculo 5 de la
norma reglamentaria considera que en el
caso de los vehculos que sean adquiridos
por remate pblico o adjudicacin en pago,
se considerar como valor de adquisicin el
monto pagado en el remate o el valor de
adjudicacin, segn sea el caso, incluidos los
impuestos que afecten dicha adquisicin.
6.3. Si el vehculo se adquiri en
moneda extranjera qu tipo de
cambio se debe utilizar?
El tercer prrafo del artculo 5 de la
norma reglamentaria precisa que tra9 La tabla de valores referenciales de vehculos que rige actualmente
para el ao 2012 fue aprobada por la Resolucin Ministerial N
028-2012-EF/15, puede descargarse ingresando a la siguiente pgina
web: http://www.mef.gob.pe/contenidos/tributos/tbl_imp_vh/
anexo_tvr2012.xls
tndose de vehculos afectos, adquiridos

en moneda extranjera, dicho valor ser
convertido a moneda nacional, aplicando
el tipo de cambio promedio ponderado
venta publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros, correspondiente al
ltimo da del mes en que fue adquirido
el vehculo.
7. Cul es la tasa del Impuesto

De acuerdo con lo que menciona el artculo 33 de la Ley de Tributacin Municipal,
la tasa del impuesto es de 1 %, aplicable
sobre el valor del vehculo10.
Ello implica que el valor que se tom en
cuenta en la comparacin de los valores
como el ms elevado, sirve de base imponible y se aplicar la tasa del 1 %.
7.1. Existe un pago mnimo del Impuesto al Patrimonio Vehicular?
El segundo prrafo del artculo 33 sealado
anteriormente precisa que en ningn caso,
el monto a pagar ser inferior al 1.5 % de
la UIT vigente al 1 de enero del ao al
que corresponde el impuesto11.
En el ao actual 2012, la UIT es de
S/.3,650 por lo que el 1.5 % ser equivalente a S/.54.75.
8. Se debe cumplir con la presentacin de una declaracion

jurada?
El texto del artculo 34 de la Ley de
Tributacin Municipal determina que los
contribuyentes estn obligados a presentar declaracin jurada:
a) Anualmente, el ltimo da hbil del
mes de febrero, salvo que la municipalidad establezca una prrroga12.
La concordancia reglamentaria est en
el primer prrafo del artculo 9 del
Reglamento del Impuesto al Patrimonio
Vehicular, que seala que los sujetos
del impuesto debern presentar ante la
municipalidad provincial donde se encuentre ubicado su domicilio scal, una
declaracin jurada, segn los formularios
que para tal efecto deber proporcionar
la municipalidad respectiva.
b) Cuando se efecte cualquier transferencia de dominio13. En estos casos, la
declaracin jurada debe presentarse
hasta el ltimo da hbil del mes
siguiente de producidos los hechos.
10 El primer prrafo del artculo 8 del Reglamento del Impuesto
Vehicular seala que la tasa del Impuesto es de 1 %, que deber
ser aplicada sobre la base imponible.
11 Lo antes sealado guarda coherencia con lo dispuesto por el texto
del segundo prrafo del artculo 8 del Reglamento del Impuesto al
Patrimonio Vehicular.
12 Ello requiere una norma expresa como un decreto de alcalda que
determine prrroga del plazo de presentacin de la declaracin
jurada con carcter general para todos los contribuyentes.
13 Puede ser una venta, dacin en pago, permuta, transaccin, aporte
en empresas, entre otros.
I-3
Informe Tributario
En este supuesto es de aplicacin lo dispuesto por el texto del artculo 36 de la

Ley de Tributacin Municipal, el cual seala
que tratndose de las transferencias a que
se reere el inciso b) del artculo 34, el
transferente deber cancelar la integridad
del impuesto adeudado que le corresponde
hasta el ltimo da hbil del mes siguiente
de producida la transferencia14.
c) Cuando as lo determine la administracin tributaria para la generalidad
de contribuyentes y dentro del plazo
que determine para tal n15.
8.1. La presentacin de la declaracin
jurada cuando ocurra la destruccin, siniestro o cualquier hecho
que disminuya el valor del vehculo afecto en ms del 50 %
El Reglamento de la Ley de Tributacin
Municipal consigna una obligacin adicional de presentar una declaracin
jurada, ello se puede apreciar en el texto
del artculo 11, el cual determina que
los sujetos del impuesto presentarn una
declaracin jurada recticatoria dentro de
los sesenta das posteriores de ocurrida la
destruccin, siniestro o cualquier hecho
que disminuya el valor del vehculo
afecto en ms del 50 %, el que deber
ser acreditado fehacientemente ante la
municipalidad provincial respectiva16.
Cabe indicar que la mencionada declaracin tendr efectos tributarios a partir del
ejercicio siguiente de aquel en que fuera
presentada17.
8.2. Si el propietario del vehculo que
est afecto falleci quin deber
presentar la declaracin jurada?
Tengamos presente que: en caso se
produzca la muerte de una persona
resulta necesario que esta sea sustituida,
a efectos de que ocupe el lugar dejado
en la titularidad de bienes y las deudas
que hubiera generado en vida, al igual
que en el gobierno y administracin en
general de todos los intereses y del patrimonio sobre el cual ejerca dominio18.
14 En caso que exista un acuerdo entre el comprador y vendedor en
donde se asuma obligaciones de pago del impuesto distinto a las
reglas mencionadas en la Ley de Tributacin Municipal, se tendrn
por no vlidas ya que la normatividad tributaria es imperativa y no
admite pacto en contrario. Nos referimos al hecho que el vendedor
del vehculo afecto puede pactar que l pagar el impuesto hasta
el trimestre que vende y el que compra asumir el impuesto en el
trimestre siguiente al que adquiere. Como el impuesto es anual el
que vende debe pagar todo el ao, con independencia del trimestre
que se realice la transferencia de propiedad.
15 Este tipo de declaraciones juradas se les denomina en el argot
municipal como declaraciones masivas.
16 El problema que se puede presentar es que bajo el trmino siniestro
algunas compaas de seguros consideran incluido el robo del vehculo,
lo cual puede originar alguna confusin a los contribuyentes, toda vez
que el robo de la unidad vehicular no determina la destruccin del
vehculo, salvo que se trate del robo con posterior desmantelamiento
del vehculo.
17 Ello determina que si la declaracin jurada fue presentada en el
2012 esta surtir sus efectos en el ao 2013, lo que implica que el
Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 2012 (en la medida que
se encuentre afecto) se debe cancelar.
18 ALVA MATTEUCCI, Mario. La muerte de una persona y el surgimiento de la sucesin indivisa: Qu implicancias tributarias se generan?
Este artculo puede consultarse en la siguiente pgina web: http://
blog.pucp.edu.pe/item/91538/la-muerte-de-una-personay-el-surgimiento-de-la-sucesion-indivisa-que-implicanciastributarias-se-generan
I-4
Instituto Pacfico
Al hacer una revisin del libro correspondiente al Derecho de Familia, el texto del
artculo 660 del Cdigo Civil de 1984
determina que: Desde el momento de
la muerte de una persona, los bienes,
derechos y obligaciones que constituyen
la herencia se transmiten a los sucesores.
Observamos que: la transmisin de
los bienes se opera desde el momento
de la muerte, en que el difunto cesa de
poseer y en que los herederos toman
su lugar en la propiedad y posesin de
los bienes pertenecientes a aquel19.
En este orden de ideas, apreciamos que la
sucesin indivisa que se form de manera
inmediata al fallecimiento de la persona
natural se encuentra compuesta por los
familiares directos e indirectos que se consideren llamados a heredar (denominados
tambin herederos legales).
De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 10 del Reglamento del Impuesto
Vehicular, se determina que en caso de
bienes de propiedad de sucesiones indivisas, la declaracin jurada ser presentada
por el albacea20 o representante legal.
8.3. Si se adquiere un vehculo nuevo,
cundo se debe presentar la
declaracin jurada del Impuesto
Segn lo precisa el texto del ltimo prrafo
del artculo 9 del Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular, se determina
que de presentarse el caso de adquisiciones
de vehculos nuevos que se realicen en el
transcurso del ao, el adquirente deber
presentar una declaracin jurada dentro de
los treinta das calendario posteriores a la
fecha de adquisicin, la cual tendr efectos
tributarios a partir del ejercicio siguiente
de aquel en que fue adquirido el vehculo.
Ntese que este plazo diere del que
normalmente se aprecia en los casos
planteados anteriormente, ya que no
toma en cuenta los das hbiles sino los
das calendario.
8.4. Puede la municipalidad provincial actualizar los valores de la
declaracin jurada?
El ltimo prrafo del artculo 34 de la
Ley de Tributacin Municipal precisa
que la actualizacin de los valores de
los vehculos por las municipalidades,
sustituye la obligacin contemplada
por el inciso a) del presente artculo, y
se entender como vlida en caso que
el contribuyente no la objete dentro del
plazo establecido para el pago al contado
del impuesto21.
19 LANATTA, Rmulo E. Curso de Derecho de Sucesiones. Primera
parte. Talleres grcos de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos. Lima, 1964. Pgina 73.
20 En caso exista un testamento dejado por el causante y haya nombrado a un albacea para que cumpla con la voluntad del testador.
21 Cabe indicar que este prrafo fue incluido por el artculo 13 del
Decreto Legislativo N 952, publicado en el diario ocial El Peruano
el 3 de febrero de 2004.
8.5. La municipalidad puede cobrar

una cantidad por el envo de la
declaracin jurada al domicilio
del contribuyente?
De acuerdo con lo que menciona el
texto del artculo 12 del Reglamento
del Impuesto al Patrimonio Vehicular,
las municipalidades que estn en condiciones de aplicar la Tabla de Valores
Referenciales a los vehculos afectos,
podrn sustituir, con la emisin mecanizada, la obligacin de presentar
la declaracin jurada anual a que se
reere el artculo anterior, no pudiendo
cobrar por dicho servicio un monto superior al equivalente del 0.4 % de la UIT,
por cada documento emitido.
En este caso debern comunicar a los
contribuyentes el monto del impuesto a
pagar, dentro del plazo jado para el pago
del impuesto, teniendo los contribuyentes
un plazo de diez (10) das calendario para
presentar cualquier reclamo sobre22 el
documento emitido.
9. De qu forma se puede
cancelar el Impuesto al Patrimonio Vehicular?
Al revisar el texto del artculo 35 de la
Ley de Tributacin Municipal, apreciamos que se determinan las reglas para
el pago del Impuesto al Patrimonio
Vehicular. All se indica que el impuesto
podr cancelarse23 de acuerdo con las
siguientes alternativas:
a) AL CONTADO, hasta el ltimo da
hbil del mes de febrero de cada ao.
b) EN FORMA FRACCIONADA, hasta
en cuatro cuotas trimestrales. En este
caso, la primera cuota ser equivalente a un cuarto del impuesto total
resultante y deber pagarse hasta el
ltimo da hbil del mes de febrero.
Las cuotas restantes sern pagadas
hasta el ltimo da hbil de los meses de mayo, agosto y noviembre,
debiendo ser reajustadas de acuerdo
a la variacin acumulada del ndice
de Precios al Por Mayor (IPM) que
publica el Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica (INEI), por
el periodo comprendido desde el
mes de vencimiento de pago de la
primera cuota y el mes precedente
al pago24.
22 Equivale a S/.14.60 tomando en cuenta que la UIT del 2012 es S/.

3,650.
23 La concordancia reglamentaria es el artculo 13, el cual repite el
mismo texto de la normatividad legal.
24 Hay que precisar que si un contribuyente no cumple con el pago de
la primera cuota del Impuesto Vehicular dentro de su vencimiento
(ltimo da hbil del mes de febrero), ello implica que a partir del
da siguiente del vencimiento de la primera cuota del impuesto, la
municipalidad provincial respectiva, en su calidad de acreedor tributario, puede exigir el pago de la totalidad del Impuesto al Patrimonio
Vehicular sin considerar las fechas de vencimientos de cada una de
ellas. Lo antes mencionado conrma que no hubo voluntad por parte
del contribuyente para acogerse al pago del Impuesto vehicular de
manera fraccionada.
N 265
rea Tributaria
10. Cules son las inafectaciones del Impuesto al Patrimonio Vehicular?
De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 37 de la Ley de Tributacin Municipal, se encuentran inafectos al pago del
impuesto, la propiedad vehicular de las
siguientes entidades:
a) El Gobierno Central, las regiones y las
municipalidades25.
b) Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales26.
c) Entidades religiosas27.
d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per28.
e) Universidades y centros educativos,
conforme a la Constitucin29.
f) Los vehculos de propiedad de las
personas jurdicas que no formen
parte de su activo jo30.
g) Los vehculos nuevos de pasajeros con
antigedad no mayor de tres (3) aos
de propiedad de las personas jurdicas
o naturales, debidamente autorizados
por la autoridad competente para
prestar servicio de transporte pblico
masivo. La inafectacin permanecer
vigente por el tiempo de duracin de
la autorizacin correspondiente31.
25 Sobre el tema de las inafectaciones al Gobierno Central, regional y
local recomendamos revisar el siguiente enlace web: http://blog.
pucp.edu.pe/item/154702/conoce-usted-las-inafectacionesde-tipo-subjetivo-en-el-impuesto-predial, donde se desarroll
el mismo tema pero con respecto al impuesto predial.
26 A diferencia del impuesto predial no se hace referencia al uso o
destino que se le otorgue a la propiedad de los vehculos, solo basta
que se tenga dicho derecho respecto del vehculo.
27 Se puede aplicar el criterio esbozado en la nota anterior.
28 Se puede aplicar el criterio esbozado en la nota anterior.
29 Ello implica que si un centro educativo o una universidad tiene la
propiedad de un vehculo que no lo tienen destinado a su nalidad
educativa o cultural, no les alcanza el benecio de la inafectacin.
30 Este puede ser el caso de entidades que tienen vehculos que forman
parte de su activo negociable, es decir que son considerados como
mercancas para su posterior venta. Esto guarda coherencia con lo
sealado en el considerando 9 de la Sentencia emitida por el Tribunal
Constitucional relativa al Expediente N 01769-2007-PA/TC, de fecha
7 de noviembre de 2007, al sealar lo siguiente:
9. Que lo anterior es de vital importancia para esta controversia, en la
medida que la Resolucin del Tribunal Fiscal N 0037-4-99 seal en
una controversia que versaba sobre la misma materia lo siguiente:
El activo jo es el conjunto de bienes duraderos que posee una
empresa para ser utilizados en las operaciones regulares del negocio.
El activo corriente es el conformado por la partida que representan
efectivo y por aquellas que se espera sean convertidas en efectivo o
absorbidas a corto plazo.
Los vehculos se encuentran comprendidos en el Plan Contable
General en la Cuenta 334 Unidades de transporte, correspondiente
a la divisionaria 33 Inmuebles, maquinarias y equipo, y se clasica
como una cuenta del activo jo. (...) Segn lo expuesto, el no incluir
un vehculo de propiedad de la empresa en la Cuenta 334, cuenta
de activo jo, solo se justica en tanto el mismo sea objeto de las
operaciones de venta, es decir, que el giro de la empresa sea la
comercializacin de vehculos (...). En consecuencia, la inafectacin
del impuesto al patrimonio automotriz establecida en el artculo 3
del Decreto Supremo N 278-84-EFC[1], por ser vehculo de propiedad de persona jurdica que no forma parte de su activo jo, debe
interpretarse otorgada a los vehculos de propiedad de empresas
cuyo giro es la comercializacin de vehculos, es decir vehculos
adquiridos para venderse. [1] Norma vigente a la fecha de emitida
la referida RTF. El impuesto al patrimonio automotriz es lo que hoy
en da se conoce como el Impuesto al Patrimonio Vehicular, por lo
que dicho pronunciamiento de la administracin es considerado por
el Tribunal Fiscal y perfectamente aplicable al caso de autos.
31 Esta inafectacin tiene una nalidad interesante, toda vez que si una
persona natural o una persona jurdica es propietaria de un vehculo
nuevo con una antigedad de fabricacin menor a los tres aos
cuenta con una ruta autorizada por la autoridad competente (que
puede ser local, regional o nacional), tendr el benecio de no pagar
el Impuesto al Patrimonio Vehicular, con lo cual logran dos objetivos,
el primero es el mejoramiento del parque automotor con unidades
nuevas de fabricacin y lo segundo ordenar el transporte evitando
que las unidades realicen servicios de transporte no autorizados o sin
ruta. Este literal fue incluido por el artculo 1 de la Ley N 27616.
N 265
11. Pronunciamientos del Tribunal Fiscal relacionados con

Vehicular
RTF N 10499-11-2011 (17/06/2011)
Objecin de declaracin mecanizada
antes de la fecha de vencimiento para
la presentacin de la declaracin jurada.
Se declara nula la apelada que declar improcedente la reclamacin contra declaraciones mecanizadas del Impuesto al Patrimonio
Vehicular, toda vez que la pretensin del
contribuyente fue objetar la actualizacin
de valores emitida por la administracin,
despus del vencimiento del plazo previsto
para el pago al contado del impuesto (ltimo
da hbil de febrero), por lo que dicho escrito
no surti efecto de objecin ni corresponda
que la administracin le otorgara el trmite
de recurso de reclamacin, al no existir un
acto reclamable en los trminos del artculo
135 del Cdigo Tributario, ni de solicitud no
contenciosa tributaria, de conformidad con
la RTF N 17244-5-2010 de observancia
obligatoria.
RTF N 6445-11-2011 (15/04/2011)
El servicio de transporte de turismo no es
considerado como servicio de transporte
pblico masivo por lo que no se encuentra
dentro de los supuestos de inafectacin
del Impuesto al Patrimonio Vehicular.
Se declara nula la apelada que declar
improcedente la solicitud de inafectacin
del Impuesto al Patrimonio Vehicular, al no
haber cumplido la administracin con motivar su decisin, no aprecindose que hubiera
analizado los documentos presentados. Se
declara improcedente la solicitud, debido a
que a la fecha de promulgacin de la Ley de
Tributacin Municipal no se consideraba el
servicio de transporte turstico como servicio
pblico de transporte terrestre de pasajeros
y si bien posteriormente fue considerado
como servicio de transporte terrestre en la
modalidad de especial, no puede considerarse como servicio de transporte pblico
masivo, segn criterio de este Tribunal.
RTF N 07135-11-2010 (09/07/2010)
Servicios de transporte turstico no se
encuentran catalogados como servicios
de transporte pblico, por lo que no
gozan de la inafectacin prevista en el
literal g) del artculo 37 de la Ley de
Tributacin Municipal.
Se conrma la apelada que declar improcedente la solicitud de inafectacin del
Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao
2007 respecto de un vehculo de propiedad
del recurrente, por cuanto no cumple con el
requisito de brindar el servicio de transporte
terrestre masivo para gozar de la inafectacin
prevista por el inciso g) del artculo 37 de la
Ley de Tributacin Municipal, toda vez que
dentro de las actividades del servicio pblico
de transporte terrestre automotor de pasajeros dicha ley no incluy a los servicios de
transporte turstico, ya que al hacer alusin
al trmino de transporte urbano masivo, su
denicin y requisitos no corresponden a las
caractersticas de estos servicios.
RTF N 01318-7-2010 (04.02.2010)
El transporte turstico no calica como
servicio de transporte pblico masivo,
razn por la que no goza del benecio
del literal g) del artculo 37 de la Ley

de Tributacin Municipal.
Se acumulan los expedientes por guardar
conexin entre s. Se revoca las apeladas
que declararon improcedentes las solicitudes de inafectacin del Impuesto al
Patrimonio Vehicular de 2007. Se indica
que para gozar de la inafectacin del
Impuesto al Patrimonio Vehicular a que
se reere el inciso g) del artculo 37 de la
Ley de Tributacin Municipal, entre otros, el
vehculo deba estar autorizado para prestar
servicio de transporte pblico masivo. Se
indica que en la fecha de promulgacin de
la citada ley, no se consider al servicio de
transporte turstico como servicio pblico
de transporte terrestre de pasajeros, siendo
posteriormente considerados servicio de
transporte terrestre en la modalidad de
servicio especial, por lo que no podra
considerarse que prestan servicio de transporte pblico masivo, en consecuencia, la
recurrente no se encuentra dentro de la
citada inafectacin.
RTF N 0519-2-01 (30/04/2001)
El acreedor tributario es la municipalidad
donde se j el domicilio scal.
Se conrma la resolucin apelada referida
al Impuesto al Patrimonio Vehicular por
una serie de vehculos, al determinarse que
la Municipalidad Provincial de Huancayo es
el acreedor tributario de dicho tributo puesto
que la recurrente j su domicilio scal en
dicha provincia mediante declaraciones
juradas. Adems se seala que para efectos
del RUC su domicilio tambin consta en
Huancayo. Se precisa que el hecho que haya
pagado el impuesto a otra administracin
no la exime de efectuar el pago ante la Municipalidad Provincial de Huancayo, por ser
el sujeto activo del Impuesto al Patrimonio
Vehicular.
RTF N 10729-7-2007 (09/11/2007)
El vendedor mantiene la condicin de
propietario en tanto no se produzca la
condicin suspensiva del contrato de
compraventa.
Se conrma la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin formulado
contra una resolucin de multa girada por
la comisin de la infraccin tipicada por
el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo
Tributario, toda vez que en el caso de compra
ventas pactadas con reserva de propiedad,
como ocurre en el expediente, la transferencia de la propiedad est subordinada al cumplimiento de una condicin suspensiva, que
es la cancelacin total o parcial del precio por
parte del comprador, dependiendo de lo que
se haya acordado, por lo que mientras ello
no ocurra, el vendedor conserva la propiedad del bien y por tanto el comprador an
no es propietario del vehculo aunque ya lo
haya recibido, criterio establecido por las
RTFS Nos 779-2-2007 y 3865-5-2006, entre
otras y, dado que en autos no se encuentra
acreditado que el comprador haya cumplido
con cancelar las cuotas pactadas, por tanto,
no se cumpli con la condicin suspensiva
a efecto de que se transera la propiedad
del vehculo, por lo que el recurrente tena
la condicin de propietario del vehculo y,
por tanto, era sujeto del IPV.
Adems, se encuentra acreditado que el
recurrente incurri en la infraccin imputada al no haber presentado la declaracin
I-5
Informe Tributario
exigida por la administracin mediante la

Resolucin Jefatural N 022-2004-SATHMPH, la cual no contiene una determinacin de la deuda tributaria, siendo
preciso indicar que el recurrente no niega
su comisin.
RTF N 11042-5-2007 (20/11/2007)
La inscripcin del vehculo est referida
a la inscripcin en los Registros Pblicos
del pas.
Se confirma la apelada, que declar
improcedente la reclamacin contra la
resolucin de multa girada por no presentar la declaracin jurada del Impuesto al
Patrimonio Vehicular del ao 2002, atendiendo al criterio de aplicacin inmediata
de la norma, el recurrente se encontraba
gravado con el Impuesto al Patrimonio
Vehicular en el ao 2002 ya que su vehculo fue inscrito en el ao 2000, criterio
que ha sido recogido en las Resoluciones
de este Tribunal N os 04436-4-2003,
06389-5-2003 y 04531-5-2005, por lo
que, debi presentar la declaracin jurada
a que se reere el inciso a) del artculo
34 de la Ley de Tributacin Municipal
hasta el 17 de mayo de 2002, en virtud
de la prrroga dispuesta por Resolucin
Jefatural N 031-2002-SAT/MML de 27
de marzo de 2002; al no haberlo hecho,
es conforme la multa impuesta por la
comisin de la infraccin prevista en el
numeral 1) del artculo 176 del Cdigo
Tributario. En relacin con el argumento
de que la primera inscripcin del vehculo
se efecto en los registros de Japn hace
ms de 9 aos, por lo que no estara
afecto; la Ley de Tributacin Municipal al
establecer como criterio la antigedad de
tres aos del vehculo, contados desde su
primera inscripcin en Registros Pblicos,
se ha referido a la inscripcin en el pas.
RTF N 01693-7-2010 (16/02/2012)
Los requisitos previstos en el inciso g) del
artculo 37 de la Ley de Tributacin Municipal, deben ser concurrentes para el
ejercicio en que se solicite la inafectacin
del Impuesto al Patrimonio Vehicular.
Se conrma la apelada que declar infundada la reclamacin contra las resoluciones
de determinacin, giradas por Impuesto al
Patrimonio Vehicular de 2005. Se indica que
a efectos de gozar de la inafectacin del citado impuesto a que hace referencia el inciso
g) del artculo 37 de la Ley de Tributacin
Municipal, era necesario que el vehculo
de pasajeros sea nuevo con antigedad no
mayor de tres aos y que est debidamente
autorizado por autoridad competente para
prestar servicio de transporte pblico. Se
indica que en el presente caso, si bien la
recurrente cumple el primer requisito, no
cumple con el segundo por cuanto los
vehculos fueron autorizados para operar
en la ruta Lima-La Oroya-Jauja-ConcepcinHuancayo el 22 de marzo de 2005, por lo
que dicha recurrente estuvo gravada con el
citado impuesto en el ao 2005.
RTF N 09834-7-2007 (19/10/2007)
El sujeto obligado a presentar la declaracin que contenga la determinacin de
la deuda tributaria es el contribuyente
del impuesto y no terceros como la
notara en la que se formaliz la transferencia del vehculo.
I-6
Instituto Pacfico

no presentar dentro del plazo establecido
la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular en atencin a que la recurrente era propietaria del vehculo y, por
tanto, tena la condicin de contribuyente
del Impuesto al Patrimonio Vehicular, por
lo que se encontraba obligada a presentar
la declaracin que contuviera la determinacin de la deuda tributaria respecto del
Impuesto al Patrimonio Vehicular siendo
que la posterior transferencia del vehculo
no la exima de dicha obligacin dado que
el carcter de sujeto del tributo se determin con arreglo a la situacin congurada al
1 de enero del ao bajo anlisis.
Se precisa que el sujeto obligado a presentar
la declaracin que contenga la determinacin
de la deuda tributaria es el contribuyente del
impuesto, y no terceros como la notara en la
que se formaliz la transferencia del vehculo,
careciendo de sustento lo argumentado por
la recurrente al respecto.
RTF N 09829-7-2007 (19/10/2007)
La posterior transferencia del vehculo
no exime de la obligacin tributaria
dado que el carcter de sujeto del
tributo se determin con arreglo a la
situacin congurada al 1 de enero del
ao bajo anlisis.
no presentar dentro del plazo establecido la
declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular en atencin a que el vehculo
fue inscrito el 2 de marzo de 1999, por lo
que se encontraba gravado con el Impuesto
al Patrimonio Vehicular por el ao 2002 y
si bien del Acta de Transferencia se aprecia
que la recurrente transri el vehculo el 20
de febrero de 2002, al 1 de enero del ao
2002 tena la condicin de contribuyente
del Impuesto al Patrimonio Vehicular, por lo
que se encontraba obligada a presentar la
declaracin que contuviera la determinacin
de la deuda tributaria respecto del Impuesto
al Patrimonio Vehicular del ao 2002, siendo
que la posterior transferencia del vehculo no
la exima de dicha obligacin dado que el
carcter de sujeto del tributo se determin
con arreglo a la situacin congurada al 1
de enero del ao bajo anlisis.
RTF N 10070-7-2007 (24/10/2007)
La municipalidad que declara no ser el
acreedor tributario no es competente
para sancionar por omisin a la presentacin de la declaracin jurada.
Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin formulada contra
una resolucin de multa girada por la
comisin de la infraccin prevista en el
numeral 1 del artculo 176 del Cdigo
Tributario, al haber omitido presentar
la declaracin jurada del Impuesto al
Patrimonio Vehicular, toda vez que si
bien el recurrente se encontraba afecto
al Impuesto al Patrimonio Vehicular, mediante una resolucin de departamento
el SAT de la Municipalidad Metropolitana
de Lima ha sealado que el recurrente no
est obligado a presentar la declaracin
jurada correspondiente al Impuesto al
Patrimonio Vehicular ante dicha municipalidad, toda vez que su domicilio scal
se encuentra ubicado en Santa Eulalia
y en tal sentido no se encuentra en la
jurisdiccin de la Municipalidad Metro-
politana de Lima sino en la provincia

de Huarochir, en cuya municipalidad
deber presentar su declaracin jurada.
Por lo sealado, dado que la propia
Municipalidad Metropolitana de Lima
ha reconocido no ser acreedora del impuesto, el recurrente no estaba obligado
a presentar la declaracin de dicho tributo
ante tal entidad, no habiendo incurrido
en la infraccin prevista en el numeral 1
del artculo 176 del Cdigo Tributario
que le atribuye dicha administracin.
RTF N 06915-5-2007 (19/07/2007)
Las instituciones pblicas descentralizadas no se encuentran comprendidas en
la inafectacin regulada por el literal a)
del artculo 37 del Decreto Legislativo
N 776 aplicable al Gobierno Central.
Se conrma la resolucin apelada que declar
infundada la reclamacin contra las rdenes
de pago giradas por Impuesto al Patrimonio
Vehicular, atendiendo a que al 1 de enero de
2004 el recurrente era una institucin pblica
descentralizada que gozaba de autonoma
administrativa, funcional, econmica y nanciera, y pese a que se encontraba adscrita al
sector de la Presidencia del Consejo de Ministros, actuaba como un centro de imputacin
de relaciones jurdicas con personera jurdica
independiente. Asimismo, se indica que por
una interpretacin histrica la inafectacin
del Impuesto al Patrimonio Vehicular se
haba otorgado al gobierno central como
administracin pblica matriz, excluyendo a
las instituciones pblicas descentralizadas a
partir de la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo N 776.
RTF N 07999-5-2004 (20/10/2004)
La inafectacin determinada en el
artculo 37 literal g), requiere necesariamente que el vehculo de pasajeros
sea nuevo.
Se conrma la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra las
rdenes de pago emitidas por Impuesto al
Patrimonio Vehicular de 2002, ya que al 1
de enero de 2002 la norma aplicable era
el artculo 30 de la Ley de Tributacin
Municipal, modicado por el artculo 1
de la Ley N 27616, vigente desde el 1 de
enero de 2002, que dispone que dicho impuesto grava la propiedad de los vehculos
automviles, camionetas, station wagons,
buses y omnibuses, con una antigedad
no mayor de tres aos contados desde
su fabricacin, plazo que se computar
a partir de la primera inscripcin en el
Registro de Propiedad Vehicular, por lo
que al haberse inscrito el vehculo el 24
de febrero de 2000, la recurrente estaba
obligada al pago del impuesto por el
ejercicio 2002, no existiendo aplicacin
retroactiva de la norma. Segn el literal g)
del artculo 37 de dicha ley son dos los
requisitos para estar inafecto al impuesto:
1) que el vehculo de pasajeros sea nuevo
con antigedad no mayor de tres aos y
2) que el mismo est debidamente autorizado por autoridad competente para
prestar servicio de transporte pblico. La
recurrente no cumpli con el primer requisito, ya que segn lo interpretado por este
Tribunal se entiende por vehculo nuevo al
recin hecho o fabricado, efectundose el
cmputo de los tres aos desde aquel en el
que se fabric dicho bien, requisito que no
cumpla el vehculo de la recurrente pues
su ao de fabricacin es 1995.
N 265
Tratamiento tributario por la entrega a clientes de

vales para consumo
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Tratamiento tributario por la entrega a
clientes de vales para consumo
1. Introduccin
Con la nalidad de incrementar las
ventas, las empresas recurren a diversas estrategias, una de ellas es la de
otorgar bonicaciones a clientes bajo
la forma de vales de consumo a quienes cumplan con ciertas condiciones,
como por ejemplo monto, cantidad,
pronto pago, etc. Dichos vales se
pueden aplicar en la misma empresa
vendedora o en otra empresa previo
acuerdo con la empresa que otorga
los mencionados vales a sus clientes, ante dicha situacin el presente
artculo trata de aclarar los aspectos
tributarios de dicha operacin.
2. Concepto de bonicacin
El Diccionario de la Lengua Espaola
de la Real Academia Espaola dene
a la bonicacin como la accin y
efecto de bonicar, a su vez dene al
acto de bonicar como la accin de
conceder a alguien por algn motivo
un aumento en la cantidad que ha de
cobrar, o un descuento en la cantidad
que ha de pagar.
A su vez, Guillermo Cabanellas, en
su Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, dene a la bonicacin
como una rebaja o descuento sobre
el precio de una mercanca, que se
concede a una persona relacionada
con el vendedor por algn concepto
especial.
3. Bonificacin atravs de la
entrega gratuita de productos
Generalmente, las empresas con la
nalidad de elevar su nivel de ventas,
ofrecen las llamadas bonicaciones
a sus clientes que cumplan ciertas
condiciones, como por ejemplo, por
cierta cantidad de unidades compradas, por un determinado monto
dinerario de las adquisiciones, etc. De
ah que se puede entregar un producto adicional por la compra de doce
unidades con lo cual se entregara
trece unidades con el solo pago de
N 265
doce, es decir, se descuenta el pago

de una unidad, que sera lo mismo
decir compre trece y pague solo doce,
es decir, se bonica con el descuento
de una unidad.
La bonicacin atravs de la entrega
gratuita de productos no es ms que
la materializacin del descuento, ya
que en vez de que el cliente pague
el precio del producto entregado, el
valor de este es descontado, lo que se
traduce en un menor pago y por ende
la bonicacin.
4. Bonicacin a travs de un
vale de consumo
Generalmente, se otorgan bonicaciones en productos iguales al adquirido
por el cliente o en otro distinto, pero
que la empresa comercializa. Tambin
se puede bonicar bajo la forma de
descuento con un monto jo o porcentual; por ejemplo, por la compra
de S/.1,000.00 obtenga una bonicacin de S/.50.00 o por la compra
de S/.2 000.00 obtenga un descuento
de 10 %, es decir, se est bonicando al cliente con la disminucin del
pago del precio, que se traducir en
la entrega gratuita de una parte de
los bienes adquiridos o con el menor
pago del bien o alguno de los bienes
adquiridos. Sin embargo, este tipo de
bonicacin no necesariamente implica la restitucin del dinero motivo del
descuento al cliente, sino que puede
otorgarse bajo la forma de un vale
que se aplicar en la adquisicin de
otro bien, o inclusive con la prestacin
de servicios, como por ejemplo con
entradas al cine, el cual se cancelar
con el monto producto de la bonicacin por la operacin realizada, ya
que la adquisicin del nuevo bien o
prestacin de un servicio aplicando el
vale entregado implica la realizacin
de una segunda operacin.
Es decir, el vale no es ms que un
documento representativo de dinero
a devolver al cliente como producto
de la bonicacin o descuento, pero
que en vez de devolverse en efectivo,
se entrega el vale a n de evitar que
el cliente reciba el dinero y no lo
aplique en la adquisicin de un nuevo
producto.
La adquisicin de este nuevo producto puede ser en la misma empresa o
en otra con quien previamente hay
un acuerdo para la aplicacin del
vale otorgado, ya que la empresa
puede no tener los productos que la

otra comercializa y que pueden ser
de inters especial de sus clientes a
quienes otorgar las bonicaciones
por intermedio de la otra a travs
del vale de consumo que no es otra
cosa que la contrasea que portar
el beneciario del vale para la materializacin del descuento obtenido
en la otra empresa en donde realiz
la operacin que dio origen al otorgamiento del vale. Por ejemplo, una
empresa que vende computadoras
decide elevar su nivel de ventas
durante del mes de diciembre, para
ello lanza su campaa Por la compra de una computadora llvese
gratis una entrada al Cine Planeta,
pero sucede que dicha empresa no
brinda el servicio de cine, entonces,
se contactar con una empresa que
brinda dicho servicio y se pondrn
de acuerdo para efectuar la promocin, lo cual tiene un doble efecto, la
primera vender ms computadoras
y la segunda vender ms entradas
al cine como consecuencia de la
promocin realizada utilizado el vale
por la entrada, es decir, hay dos operaciones diferenciadas, la primera la
adquisicin de la computadora y la
segunda la adquisicin de la entrada
al cine con el dinero producto de la
bonicacin o descuento.
El vale puede ser impreso por la propia empresa que organiza la campaa
de obsequiar las entradas a sus clientes y entregarles como contrasea
para reclamar la entradas, ya que
ello representa el dinero por la bonicacin o descuento, pero tambin
puede ser impreso por la empresa que
presta el servicio de cine y entregarlos
a la empresa que vende las computadoras, pero ello no implica que le
est vendiendo dichos vales, sino ms
bien le entrega el medio por el cual
se identicar a la persona que tiene
derecho a la entrega de la entrada y es
con ella con quien se realiza la venta
de la entrada que es la verdadera nalidad del vale y no el propio vale, la
comercializacin del vale de consumo
que puede tener una determinada
fecha de vencimiento para hacerlo
efectivo y est sujeto a voluntad del
beneciario, ya que puede optar por
no ejercer su derecho de canjear el
vale por entrada.
En conclusin, este tipo de bonicacin
consiste en otorgar un descuento al
cliente para que con el dinero producto
Actualidad y Aplicacin Prctica
rea Tributaria
I-7

del descuento, dicho cliente pueda adquirir un nuevo producto o servicio que
la misma empresa comercializa o un
producto o servicio que otra empresa
comercializa o presta.
5. Tratamiento tributario
En cuanto al tratamiento tributario enfocaremos tres aspectos, con respecto
al impuesto general a las ventas (IGV),
al impuesto a la renta (IR) a la emisin
de la nota de crdito y emisin de
comprobante de pago.
5.1. Impuesto general a las ventas
La bonicacin o descuento no forma
parte de la base imponible del IGV
siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en
el mercado o que respondan a
determinadas circunstancias tales
como pago anticipado, monto,
volumen u otros.
b) Se otorguen con carcter general
en todos los casos en que ocurran
iguales condiciones.
c) No constituyan retiro de bienes.
d) Conste en el comprobante de
pago o en la nota de crdito respectiva.
Base legal:
Art. 5 num. 13 del Reglamento de la Ley
del IGV.
En caso la entrega del bien producto de la bonificacin se haga por

intermedio de otro vendedor que
los comercializa y este entregue los
vales a cambio de dinero al vendedor
que otorgar las bonicaciones a sus
clientes, dicha entrega de vales no
congura una venta de bienes, ya
que el vale solo es un documento
representativo del dinero entregado
a cambio de los vales y por lo tanto
no se trata de venta de bienes, es
ms, la intencin no es realizar una
compra de vales, sino ms bien de
garantizar la cancelacin de una futura operacin de compraventa entre el
beneciario del vale y la empresa que
entrega el bien a dicho beneciario,
por lo tanto no nace la obligacin
tributaria del IGV, ya que no se ha
congurado el aspecto material del
hecho imponible que es la venta de
bienes.
Base legal:
Art. 2 num. 8 del Reglamento de la Ley del IGV.
I-8
Instituto Pacfico
El hecho imponible se producir a

la entrega del bien producto de la
bonicacin al beneciario del vale,
momento en que se materializa la
bonicacin, hecho que da lugar al
nacimiento de la obligacin tributaria
y adems a la obligacin de emitir el
comprobante de pago al beneciario de
la bonicacin por la entrega del bien
o bienes, es decir, recien a la materializacin de la bonicacin se congura
una operacin de compraventa cuya
retribucin se efecta con el dinero
entregado al momento de proporcionar
el vale al vendedor que organiza las
bonicaciones para sus clientes.
5.2. Impuesto a la renta
El otorgamiento de la bonicacin implica la disminucin del ingreso, por
lo tanto, la bonicacin otorgada no
se encuentra gravada con el IR, motivo por el cual tampoco forma parte
de la base imponible para el pago a
cuenta mensual de dicho impuesto.
Base legal:
Art. 85 TUO de la Ley del I.R.
Generalmente, los vales tienen una

fecha de vencimiento, es decir, un
plazo en el cual el beneciario podr
hacerlo efectivo. Una vez transcurrido dicho plazo, el beneciario
pierde el derecho a gozar de la bonicacin y para el vendedor cesa la
obligacin de otorgar la bonicacin
o descuento, ocurrido ello, dicho
descuento se traducir en ingreso
para el vendedor en vista de que el
beneciario al no hacer uso de su
derecho en el plazo convenido deja,
a favor del vendedor que le otorg
el benecio, el importe de la bonicacin, por lo tanto, dicho importe
debe ser reconocido como ingreso
gravado con el IR al haberse generado un ingreso eventual producto
de una operacin con terceros.
5.3. Emisin de la nota de crdito
Una vez cumplido los requisitos para
obtener la bonicacin, el cliente adquiere el derecho a ella, por lo tanto, el
vendedor asume una obligacin para
con el cliente, situacin que conlleva
a la emisin de la nota de crdito respectiva, o hacer constar la bonicacin
en el comprobante de pago.
Base legal:
Art. 10 num. 1.4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Sin embargo, la emisin de la nota

de crdito no implicara la restitucin
directa del dinero correspondiente a la
bonicacin, sino que se entregar el
documento representativo del dinero
que es el vale, conjuntamente con la
nota de crdito si fuera el caso.
El dinero producto de la bonicacin
o descuento se devuelve indirecta-
mente al cliente al cancelar el valor

del bien entregado producto de la
aplicacin del vale, al que corresponder la emisin del comprobante
respectivo por el sujeto que entega
el bien materia de la bonicacin al
beneciario.
5.4. Emisin de comprobante de pago
En cuanto a la emisin de comprobante de pago, no existe obligacin
de emitirlo por cuanto la entrega
del los vales no es en si la transferencia de propiedad de bienes o
prestacin de servicios de acuerdo
a los estipulado por el Reglamento
de Comprobantes de Pago, recin
el comprobante se emite cuando el
beneciario del vale haga uso de l
y se emite a su nombre.
(ver informe de SUNAT N 0972010- SUNAT/2B0000 publicado en
su pgina web).
6. Casos prcticos
Caso N 1
Empresa que emite sus propios vales
para ser aplicados en la misma empresa (con emisin de nota de crdito)
La empresa PC Mana S.A.C., en el mes
de setiembre de 2012, decide otorgar
una bonicacin en vale de consumo a
sus clientes que durante el mes tengan
un volumen de compras al contado de
S/.10,000 (incluido IGV). El vale es por un
importe de S/.100 que podr ser aplicado
en la compra de accesorios de cmputo,
dicho vale tendr una vigencia de 15
das, despus del tiempo mencionado el
vale pierde vigencia para su aplicacin y
por ende el cliente pierde el derecho a la
bonicacin.
Solucin
Plantearemos la solucin del presente
caso tomando como referencia a un solo
cliente para un mejor entendimiento y se
asume que la bonicacin o descuento es
fuera de factura.
Emisin de la nota de crdito
En vista de que el cliente cumpli con el
requisito del monto de compras durante
el mes, adquiere el derecho a la bonicacin a travs del vale de consumo, por
lo tanto, la empresa vendedora deber
emitirle la nota de crdito respectiva,
asumiendo entonces una obligacin
para con el cliente de entregarle un
vale (que representa la restitucin de
S/.100.00), que podr aplicarlo en la
compra de accesorios en un plazo de
15 das.
N 265
rea Tributaria
Incidencia en el IGV
En cuanto al IGV, la bonicacin al tratarse
de un descuento, disminuye la base imponible del IGV por tratarse de prcticas usuales de mercado por monto de compras, se
otorgan de manera general a los clientes
que cumplen determinadas condiciones
y consta en la nota de crdito respectiva.
Por otro lado, por la entrega de accesorios debe emitirse un comprobante
de pago como una operacin de venta
gravada con IGV pero que se ver neutralizado por la emisin de la nota de
crdito emitida.
Incidencia en el impuesto a la renta
En cuanto al IR, el descuento representa
una disminicin del ingreso del vendedor,
y por lo tanto la bonicacin no forma
parte del ingreso devengado para el pago
a cuenta mensual de dicho impuesto.
Sin embargo, cuando emita el comprobante por la entrega de los productos por
la aplicacin del vale, dicho monto s representa ingreso para el vendedor, el cual
forma parte de la base imponible para
realizar el pago a cuenta mensual del IR,
ya que se trata de una nueva operacin
por la cual se obtendr un ingreso producto de la aplicacin de la bonicacin
al cliente a esta nueva compra.
Asientos contables
x
DEBE
HABER
12 CTAS. POR COBRAR

COMERC. - TERC.
10,000.00
121 Fact., boletas y otros
comp. por cobrar
40 TRIB., CONTR. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR
1,525.42
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS
8,474.58
701 Mercaderas
Por la venta del mes segn registro.
x
69 COSTO DE VENTAS
20 MERCADERAS
Por el costo de ventas.
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y
BONIFIC. CONCEDIDOS
84.75
741 Descuentos, rebajas y
bonicac. concedidos
SALUD POR PAGAR
15.25
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
469 Otras ctas. por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
Por la bonicacin otorgada.
100
12 CTAS. POR COBRAR

COMERC. - TERC.
100
comp. por cobrar
SALUD POR PAGAR
15.25
4011 IGV
70 VENTAS
701 Mercaderas
Por la venta de accesorios de cmputo.
x
DEBE
69 COSTO DE VENTAS
xxx
20 MERCADERAS
Por el costo de ventas de los accesorios.
x
DEBE

DIVERSAS - TERCEROS
100
12 CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERC.
comp. por cobrar
Por la aplicacin del vale otorgado
al cliente.
Todos los vales se entregaron en el mes

de octubre y fueron utilizados solo 80
por los clientes beneciados dentro del
plazo estipulado.
Solucin
La solucin la enfocaremos teniendo en
cuenta a la empresa que entrega los vales
a sus clientes y a la empresa que emite los
vales para su aplicacin en ella.
84.75
HABER
xxx
HABER
100
xxx
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO
10,000.00
101 Caja
12 CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERC.
10,000.00
comp. por cobrar
Por la cobranza de las ventas.
valorizado en S/.2,000 (incluido IGV).

El vale da derecho a ser canjeado por
una entrada al Cine Planeta por un
valor de S/.20.00, para ello el cine
proporciona 100 vales por dicho valor
segn lo convenido con Importaciones
Oriental S.A.C., quien se encargar de
entregarlos a los clientes que resulten
beneficiados. Los vales tendrn una
vigencia de 7 das calendario despus
de los cuales perdern vigencia para su
aplicacin y por ende el cliente pierde
el derecho a la bonicacin.
Las ventas totales del mes fueron de

S/.85,000 (incluido IGV) entre los cuales
se encuentran distintos productos no
considerados para el otorgamiento de la
bonicacin.
xxx
N 265
Caso N 2
Empresa que obtiene vales de un
tercero
La empresa Importaciones Oriental
S.A.C., en el mes de octubre de 2012,
decide otorgar una bonicacin en
vale de consumo a sus clientes que
adquieran al contado un televisor LED
Emisin de la nota de crdito

En vista de que el cliente cumpli con
el requisito de adquisicin de determinado producto y el pago al contado,
tiene derecho a la bonicacin atravs
del vale de consumo, por lo tanto,
la empresa vendedora deber hacer
constar en el comprobante de pago la
bonicacin concedida y ya no es necesario que emita una nota de crdito, ya
que la bonicacin se concede el mismo
momento de la compra al cumplimiento
de las condiciones establecidas por el
vendedor.
Incidencia en el IGV
La obtencin de los vales por parte de la
empresa Importaciones Oriental S.A.C.
no calica como una operacin de venta
de bienes, por lo tanto no est gravada
con el IGV. La operacin gravada recin se
congura cuando el beneciario del vale
acuda a consumir el servicio de presenciar
la pelcula.
En cuanto a la bonicacin al ser un
descuento, no forma parte de la base
imponible de IGV por tratarse de prcticas usuales de mercado por monto de
compras, se otorgan de manera general
a los clientes que cumplen determinadas
condiciones y consta en el comprobante
de pago respectivo.
En cuanto a la prestacin del servicio de
exhibicin de la pelcula producto de
la aplicacin del vale por parte Cine
Planeta al tratarse de una operacin de
I-9
prestacin de servicios, ella se encuentra

gravada con el IGV, el comprobante de
pago a otorgar es el boleto numerado o
la entrada al cine.
Incidencia en el impuesto a la renta
En cuanto al IR, el descuento representa una disminicin del ingreso del
vendedor, y por lo tanto la bonicacin
no forma parte del ingreso devengado
para el pago a cuenta mensual de dicho
impuesto. En vista de que no se usaron
todos los vales dentro del plazo, los
restatantes al haber perdido vigencia
ya no sern aplicados y por lo tanto la
empresa Importaciones Oriental S.A.C.
deber revertir el descuento y reconocer ingreso por el importe equivalente,
ya que la empresa Cine Planeta le
devolver el monto no utilizado.
Para la empresa Cine Planeta el
monto obtenido por la entrega de los
vales a Importadora Oriental S.A.C. no
representa ingreso gravado con el IR
mientras no se hayan aplicado los vales
a la prestacin del servicio, momento
en el cual se congurara el ingreso
gravado con el impuesto, siendo parte
de las operaciones a tener en cuenta
para determinar la base imponible para
realizar el pago a cuenta.
En vista de que se utilizaron solo 80 vales
deber devolver a la empresa Importaciones Oriental S.A.C. el importe equivalente a los vales no utilizados.
Asientos contables (empresa Importadora Oriental S.A.C.)
x
16 CTAS. POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
DEBE
HABER
2,000.00
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
Por el canje de 100 vales para entradas al cine por S/.20 c/u.
2,000.00
x
12 CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERC.
comp. por cobrar
SALUD POR PAGAR
4011 IGV
70 VENTAS
701 Mercaderas
Por las ventas del mes segn registro.
I-10
Instituto Pacfico
85,000
DEBE
69 COSTO DE VENTAS
HABER
xxx
20 MERCADERAS
Por el costo de ventas.
xxx
x
EFECTIVO
101 Caja
85,000
12 CTAS. POR COBRAR

COMERC. - TERC.
comp. por cobrar
Por la cobranza de las ventas.
85,000
305.08
72,033.90
400
DEBE
HABER
2,000

DIVERSAS - TERCEROS
Por las bonicaciones otorgadas.
2,000
x
400

SALUD POR PAGAR
4011 IGV
BONIFIC. CONCEDIDOS
bonicac. concedidos
Por la Inversin de las bonicaciones
por vales no utilizados.
61.02
338.98

DIVERSAS - TERCEROS
1,600
pagar diversas
4699 Otras ctas. por pagar
12 CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERC.
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
Por la aplicacin de la cuenta por
pagar a lo vales entregados.
1,600

DIVERSAS - TERCEROS
1,600
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
168 Otras cuentas por cobrar diversas
Por la aplicacin de las bonicaciones
a las cuentas por cobrar.
12 CTAS. POR COBRAR

COMERC. - TERC.
1,600
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
SALUD POR PAGAR
244.07
4011 IGV
70 VENTAS
1,355.93
704 Prestacin de servicios
Por la prestacin de servicios.
x
x
12,966.10
HABER
Asientos contables (empresa Cine

Planeta)
EFECTIVO
2,000
104 Cuentas corrientes
DIVERSAS - TERCEROS
469 Otras cuentas por pagar diversas
Por la entrega de 100 vales a un valor
de S/.20.00 c/u.
BONIFIC. CONCEDIDOS 1,694.92
bonicac. concedidos

DIVERSAS - TERCEROS
diversas
DEBE
EFECTIVO
400
101 Caja
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
168 Otras ctas. por cobrar diversas
Por la devolucin del efectivo por
vales no utilizados.

SALUD POR PAGAR
4011 IGV
1,600

DIVERSAS - TERCEROS
pagar diversas
EFECTIVO
101 Caja
Por la devolucin del efectivo por
vales no utilizados.
N 265
400
400
I
Qu debe entenderse por distribucin
indirecta de dividendos?
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autor : Jorge Flores Gallegos
Ttulo : Qu debe entenderse por distribucin
indirecta de dividendos?
1. Introduccin
En el presente ao, hemos observado
acciones intensas de vericaciones por
parte de la Administracin Tributaria con
respecto a las adiciones por gastos no
aceptados como deducibles efectuados
por los propios contribuyentes en sus declaraciones juradas de los ejercicios scales 2009 y 2010, mediante la noticacin
de cartas inductivas donde solicitan que se
acrediten o sustenten el gasto adicionado,
y de no ser posible, se aplique sobre los
mismos la tasa adicional del 4.1 % del
impuesto a la renta por el concepto de
distribucin indirecta de dividendos no
susceptible a un posterior control tributario, para ello otorga un plazo de diez (10)
das hbiles desde el da siguiente de la
recepcin de la noticacin para que se
cancele dicha obligacin tributaria.
No obstante, de poder acreditar las razones o causas que conllevaron a adicionar
dichos gastos prohibidos, en este caso
estar obligado a presentar mediante un
escrito, por lo cual puede generar el inicio
de una proceso de scalizacin parcial,
la que puede derivar en una denitiva.
Muchos contribuyentes se quedan sorprendidos, la primera reaccin de ellos
es manifestar que ya han tributado esos
gastos con el 30 % por el hecho mismo
que lo adicionaron en su declaracin jurada anual, por ende la carga del gravamen
se eleva a 4.1 % siendo en la prctica
una tasa adicional desmedida, adems
no existe un beneciario concreto como
un accionista, siendo para ellos una presuncin que al mismo tiempo los obliga
a acreditar lo contrario, pero al mismo
tiempo no desean verse expuestos en una
scalizacin por la Sunat, todo un dilema
para el contribuyente.
2. Regulacin tributaria de los

gastos no susceptibles de
scalizacin posterior
Como se recuerda, mediante el Decreto Legislativo N 970, publicado el
24.12.06, modica el inciso g) del artculo 24-A de la Ley del Impuesto a la
Renta - LIR, vigente desde el 1 de enero
de 2007. Dicha modicacin incorpor
N 265
al concepto de dividendos y cualquier otra forma de distribucin de

utilidades, a toda suma o entrega en
especie que resulte renta gravable de la
tercera categora, en tanto signique una
disposicin indirecta de dicha renta
no susceptible de posterior control
tributario, incluyendo las sumas cargadas
a gastos e ingresos no declarados.
En esa misma lnea, de acuerdo con el
artculo 13-B del Reglamento de la LIR,
establece que los gastos que constituyen disposicin indirecta de renta
tributario, dispone que estos gastos se
encuentran dentro del mbito de aplicacin del artculo 24-A de la LIR.
El fondo de esta regulacin de tratar
estos gastos como dividendos, es la de
gravar de manera adicional con el 4.1 %
aquellos egresos cuya certeza, claridad,
sustento, en n fehaciencia no sea posible
establecer o pueda ser demostrado por el
contribuyente.
Dicha regulacin en modo alguno representa una renuncia de la labor scalizadora
de la Administracin Tributaria, sino que
en un primer momento, oportunidad o
instancia se le traslada esa labor de vericacin, de revisin al contribuyente ya que
nalmente l es quien efecta la adicin
de gastos reparables en su declaracin
jurada anual, por lo tanto, de acuerdo con
la norma legal, la disposicin indirecta de
dividendos ser inmediata en aquellos casos que no se pueda acreditar lo contrario,
como dividendos presuntos, lo cual ya no
ser sujeto a un posterior control scal al
no ser posible ya acreditarlo por el contribuyente, por ello estar obligado a aplicar
la tasa adicional del 4.1 %.
Ademas, el monto del impuesto adicional
que se est obligado a pagar a la Administracin Tributaria es aquel que resulte luego
de aplicar 4.1 % al monto del gasto total
que se haya realizado y que no sea susceptible a una scalizacin tributario posterior,
es decir, que no habr deduccin alguna,
por ende ya se est obligado a aplicar dicha
tasa al respectivo gasto efectuado.
3. Cules son los gastos no susceptibles de control tributario?

El inciso g) del artculo 24-A de la LIR
establece dentro del concepto de dividendos y cualquier otra forma de distribucin
de utilidades a toda suma o entrega en
especie que resulte renta gravable de
tercera categora, en tanto signique una
disposicin indirecta de dicha renta no
susceptible de posterior control tributario,
incluyendo las sumas cargadas a gastos e

ingresos no declarados, norma tributaria
que citamos:
Para los efectos del impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades:
()
g) Toda suma o entrega en especie que
resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto signique una disposicin
indirecta de dicha renta no susceptible
de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos
no declarados.
El impuesto a aplicarse sobre estas rentas
se regula en el artculo 55 de esta Ley.
Al respecto, el segundo prrafo del
artculo 55 de la LIR, establece que las
personas jurdicas se encuentran sujetas
a una tasa adicional del 4.1 % sobre las
sumas a que se refiere el inciso g) del
artculo 24-A.
Por ello, todo concepto que constituya renta gravable de tercera categora y siempre
que se considere como disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior
control tributario, se encontrarn obligados
al pago de la tasa adicional del 4.1 %.
En ese sentido, podemos armar que el
monto porcentual adicional del 4.1 %
se aplicar a los ingresos y gastos declarados as como a los no declarados que
se encuentren dentro de los supuestos
de la norma tributaria. Esta observacin
es enfatizada por la Sunat mediante el
Informe N 284-2006-SUNAT/2B0000,
en donde establece el siguiente criterio:
La tasa adicional de 4.1 % aplicable a
las personas jurdicas segn la legislacin
del impuesto a la renta, recae sobre la
totalidad de la suma o entrega en especie que al practicarse la scalizacin
respectiva resulte renta gravable de la
tercera categora, en tanto signique
una disposicin indirecta de dicha renta
no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a
gastos e ingresos no declarados.
No obstante, recordemos que antes de la
publicacin del Reglamento, se consideraba al monto porcentual de 4.1% solo
era aplicable a los contribuyentes que
obtenan renta neta, por lo que era lgico
que no era aplicable a las empresas que
tenan como resultado prdidas del ejercicio arrastrables, por lo que se descart
dicha consideracin, precisndose que
la tasa adicional de 4.1 % en su segundo
prrafo del artculo 55 de la LIR, se aplica
al margen de los resultados del ejercicio,
I-11
inclusive en los supuestos de prdida

tributaria arrastrable:
condicin de disposicin indirecta, los

siguientes gastos:
Las personas jurdicas se encuentran

sujetas a una tasa adicional del cuatro
punto uno por ciento (4.1 %) sobre las
sumas a que se reere el inciso g) del
artculo 24-A. El impuesto determinado
de acuerdo con lo previsto en el presente prrafo deber abonarse al sco
dentro del mes siguiente de efectuada la
disposicin indirecta de la renta, en los
plazos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad
mensual.
a) Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos, emitidos en

las siguientes condiciones:
- El emisor no se encuentre inscrito
en el Registro nico de Contribuyentes (RUC).
- El emisor se identica consignando
el nmero de RUC de otro contribuyente.
- Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio scal
falso.
- Cuando el documento es utilizado
para acreditar o respaldar una
operacin inexistente.
b) Los gastos sustentados por comprobantes de pago no dedignos.
c) Los gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por sujetos a los
cuales, a la fecha de emisin de los
referidos documentos, la Sunat les ha
comunicado o noticado la baja de su
inscripcin en el RUC o aquellos que
tengan la condicin de no habido.
d) Los gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por contribuyentes cuya inclusin en algn
rgimen especial no los habilite para
emitir ese tipo de comprobantes.
e) Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad con la ley, siempre
que impliquen disposicin de rentas
susceptibles de control tributario.
Desde el punto de vista de la Sunat, los
conceptos dispuestos en el Reglamento de
la Ley, son considerados como disposicin
indirecta sin admitir alguna acreditacin
en contrario, por lo que no cabra hacer
una evaluacin de algn efectivo o real
benecio que pudieran haber generado
a los accionistas o socios de la empresa,
por lo que deber aplicarse a dichos
conceptos la tasa adicional del 4.1 %, en
ese sentido para la Sunat es ya irrelevante admitir una prueba en contrario, as
hace referencia en su mismo Informe N
027-2010-SUNAT/2B0000:
Adems, tambin es importante mencionar, que mediante el Informe N

027-2010-SUNAT/2B0000, la Sunat ha
indicado que dentro del supuesto de este
nuevo dividendo, estn incluidos como
disposicin indirecta por gastos no susceptibles de posterior control tributario a los
montos considerados como costos cuando
estos provienen de operaciones calicadas
como no reales por la Administracin
Tributaria, sobre todo, la carencia de la
fehaciencia para considerar que existe
una disposicin indirecta.
Asimismo, dicho informe indica adems
que los ingresos no declarados son considerados necesariamente como disposicin indirecta de la renta, al no permitir
un posterior control a la administracin,
el cual citamos:
1. En el caso que la Administracin Tributaria haya determinado que el costo
deducido por el contribuyente proviene
de operaciones no reales (inexistentes),
los montos supuestamente destinados a
la adquisicin de bienes y servicios que
constituyen costo de ventas son pasibles
de considerarse como dividendos u otra
forma de distribucin de utilidades al
amparo del inciso g) del artculo 24-A
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
2. ()
3. Los ingresos no declarados a que se
reere el inciso g) del artculo 24-A del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
necesariamente deben signicar una disposicin indirecta de renta no susceptible
de posterior control tributario para ser
considerados como dividendos y otra
forma de distribucin de utilidades.
Con la nalidad de observar el supuesto
de los gastos considerados como una
disposicin indirecta, el Reglamento
establece una concepcin de disposicin
indirecta de dicha renta no susceptible
de posterior control tributario, indicando
que se consideran como tales a aquellos
gastos susceptibles de haber beneciado a
los accionistas, participacionistas, titulares
y en general a los socios o asociados que
son asumidos por la persona jurdica.
De acuerdo con el artculo 13-B del Reglamento de la LIR, cuentan con la misma
I-12
Instituto Pacfico
()
2. Los gastos descritos en los numerales 1
al 4 del artculo 13-B del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta son considerados de pleno derecho como gastos
que signican disposicin indirecta de
rentas no susceptible de posterior control
tributario, por lo que carece de relevancia
si dichos gastos pueden ser susceptibles
de haber beneciado a los accionistas,
participacionistas , titulares y en general
a los socios o asociados de personas jurdicas a que se reere el artculo 14 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
De acuerdo a dicho informe, la Administracin Tributaria asume un criterio
absoluto al considerar a la distribucin
indirecta de dividendos como una presuncin que no admite prueba en contrario,

lo cual no importa el esfuerzo del contribuyente en demostrar lo contrario cuando
no acredite el gasto efectuado mediante el
comprobante de pago respectivo.
En ese sentido, es suciente el mandato del
literal b) del artculo 25 del Reglamento
de la LIR al disponer que no son gastos
deducibles aquellos a que se reere el
literal j) del artculo 44 de la LIR, aquellos
que de conformidad con el Reglamento
de Comprobantes de Pago no puedan ser
utilizados para sustentar costo o gasto, por
ende, la consecuencia jurdica ser la generacin de dividendos presuntos sujetos
a la tasa adicional del 4.1 %.
Ahora bien, con respeto al numeral 5
del artculo 13-B del Reglamento de la
LIR cuando se reere a otros gastos cuya
deduccin sea prohibida de conformidad con
la Ley, siempre que impliquen disposicin de
rentas susceptibles de control tributario.;
podemos apreciar que el mandato de
la norma tributaria se congura en una
tensin entre una obligacin formal con
el carcter sustancial de una distribucin
indirecta de dividendos, por el hecho de
que la Administracin Tributaria considere que todo gasto prohibido, como por
ejemplo los establecidos por el artculo
44 de la LIR, genere dividendos presuntos
a pesar de que no signique en el fondo
una distribucin indirecta sujeta al 4.1%.
Este mandato de dicho numeral 5 puede
llegar a extremos en su aplicacin, por
ejemplo si una empresa realiza compras,
por el cual le emiten el respectivo comprobante de pago, cuenta con las gua
de remisin (remitente y transportista de
corresponder), lo anota en su Registro de
Compras, cumple con el depsito de la
obligacin de detraccin en la cuenta del
proveedor de ser el caso, es decir, cumple con toda una serie de obligaciones
formales que dan evidencia, de manera
indubitable, que en modo alguno podra
signicar una distribucin indirecta. No
obstante, cumpliendo con dicho conjunto
de obligaciones formales, si es el caso
que el contribuyente incumple cancelar
la obligacin con medio de pago exigido
por el artculo 8 de la Ley N 28194,
norma legal de la bancarizacin, para
que se asuma o se considere que se
produce una distribucin indirecta de
dividendos no susceptible de un posterior
control tributario por el hecho de estar
prohibida por la ley sin mayores lmites ni
margen de acreditar lo contrario, siendo
los objetivos y nalidades de dicha norma
legal el combatir la lucha contra la evasin as como lograr la formalizacin de
la economa del pas, muy diferente a la
presuncin de una distribucin indirecta
de dividendos; por ello consideramos
que sera una aplicacin extrema donde
prima la formalidad sobre los lmites
signicativos de la presuncin analizada,
N 265
rea Tributaria
salvo que se considere expresamente por
la legislacin tributaria el caso de evasin
tributaria como una presuncin de distribuir indirectamente dividendos.
Desde nuestro punto de vista, nos parece desmedido, ya que en modo alguno
consideramos que el incumplimiento de
la obligacin legal de la bancarizacin,
que no nace del conjunto de obligaciones
tributarias formales sino por el incumplimiento de no utilizar medio de pago, sanciona con la prdida de la deducibilidad
del gasto, por ello no podra suponerse
en forma absoluta que se deduzca una
presuncin de de dividendos sujeta a la
tasa adicional del 4.1 %.
4. Cundo es la oportunidad
del pago de la tasa adicional
del 4.1 %?
Como lo dispone el segundo prrafo
del artculo 55 de la LIR, modicado
por el artculo 7 del Decreto Legislativo
N 979, vigente a partir del 1 de enero de
2008, la tasa adicional de 4.1 % se paga
por el periodo mensual, segn el cronograma de pagos mensuales dados por la
Sunat, de acuerdo a las siguientes reglas:
a. Una vez que se realice la disposicin
indirecta de la renta no susceptible de
posterior control tributario.
b. En caso no sea posible determinar este
momento, ser en el mes en que se
deveng.
c. En caso no sea posible determinar este
momento, ser en el mes de enero del
ejercicio siguiente.
Por lo tanto, desde el ejercicio 2009, las
adiciones que se apliquen a la declaracin jurada del impuesto a la renta en
cada ejercicio, generadas por gastos no
sustentados o que no cumplan con el
criterio de causalidad, estarn obligados
al pago adicional del 4.1 %.
Cabe precisar que para el pago de la tasa
adicional del 4.1 % no existe un formulario, por lo que no es posible realizarlo
mediante el PDT 617 ya que le exigir
un perceptor o beneficiario de dicho
gasto, por lo que ser suciente efectuar
el pago utilizando la Gua para Pagos
Varios, colocando el Cdigo 3037 Renta
- Distribucin indirecta inciso g) art. 24A, adems del RUC y periodo tributario.
Ahora bien, si es el caso que no sea posible determinar el momento en que se
efectu la disposicin indirecta de renta,
el impuesto deber abonarse al fisco
dentro del mes siguiente a la fecha en
que se devengue el gasto.
Y si adems, de no ser posible determinar el periodo del devengo del gasto, el
impuesto se abonar en el mes de enero
del ejercicio siguiente a aquel en el cual
se efectu la disposicin indirecta de la
renta de acuerdo al artculo 55 de la LIR,
teniendo en cuenta que la tasa adicional
N 265
se aplica al margen de los resultados del

ejercicio, incluyendo adems los supuestos de prdida tributaria arrastrable, de
acuerdo al artculo 13-B del Reglamento
de la LIR.
negocio, siendo una disposicin indirecta

de dicha renta no susceptible de posterior
control tributario, resultando ajustado a
ley que se grave con el 4.1 % del impuesto renta (dividendos presuntos).
5. La tasa adicional por suma

no susceptible de posterior
control tributario forma parte
del impuesto calculado?
6.2. RTF N 06011-3-2010: Gastos

deducibles
Impuesto a la renta. Gasto por operaciones inexistentes.
El monto determinado correspondiente

a la tasa adicional pagada por la persona
jurdica por sumas o entregas en especie
que resulte renta gravable de tercera
categora que conlleven una disposicin
indirecta no susceptible de posterior
control tributario, incluyendo las sumas
cargadas a gasto e ingresos no declarados,
no forma parte del impuesto calculado
para nes de determinar el coeciente de
los pagos a cuenta mensuales del impuesto
a la renta, de acuerdo al artculo 95 del
reglamento de la LIR.
6. Cmo ha resuelto el Tribunal

Fiscal sobre estos gastos no
susceptibles de control tributario?
Dentro de los pronunciamientos ms
destacados, el Tribunal Fiscal ha resuelto
sobre los dividendos presuntos sujetos a
la tasa adicional del 4.1 %, que consideramos muy importantes ya que pone
lmites a dicha distribucin, lo cual no
se queda en el mero criterio formal sino
que da pasos a campos signicativamente
sustanciales, entre los cuales disponemos:
6.1. RTF N 02703-7-2009: Dividendos presuntos
No todos los gastos reparables para
el impuesto a la renta son objeto
de aplicacin de la tasa adicional de
4.1 %, sino solo aquellos que signiquen disposicin indirecta de la renta
tributario (dividendos presuntos).
El Tribunal Fiscal conrma la apelada en
cuanto al reparo por comprobantes de
pago observados en atencin a que no
existe discrepancia respecto de la existencia de los servicios prestados.
Al respecto, en conformidad con los reportes tcnicos realizados que obran en
el expediente, los servicios se efectuaron
para su utilizacin por el accionista principal de la recurrente, lo que no ha sido
desvirtuado por esta pese a haber sido
requerida para ello, no siendo suciente
para acreditar la causalidad del gasto
las facturas y las cartas dirigidas a
ella, la cancelacin de las mismas ni su
registro contable. Se aade adems que
dichos gastos son susceptibles de haber
beneciado a dicho accionista, constituyendo gastos particulares ajenos al
El Tribunal Fiscal establece que en cuanto

a los dividendos presuntos, se tiene que
conforme al inciso g) del artculo 24-A de
la LIR y el artculo 13-B de su reglamento,
establecen que se entiende por dividendos
toda suma o entrega en especie que al
practicarse la scalizacin resulte renta
gravable de tercera categora en tanto
signique una disposicin indirecta de
dicha renta no susceptible de posterior control, y que, entre otros casos, se
produce cuando existen gastos sustentados por comprobantes de pago que
acreditan una situacin inexistente, por
lo que procede a conrmar este reparo.
6.3. RTF N 15452-1-2011: Tasa adicional del 4.1 %
La tasa adicional del 4.1 % no es
aplicable en el caso de empresas unipersonales.
El Tribunal Fiscal revoca la apelada en
cuanto a la tasa adicional del 4.1 % sobre
las sumas reparadas por el impuesto a la
renta. Seala que los dividendos presuntos
suponen el reparto indirecto de utilidades
desde un sujeto de derecho (la persona
jurdica) hacia otro (los accionistas, socios u
otros), situacin que no se presenta en el
caso de empresas unipersonales. Indica,
adems, que en el caso de dichas empresas
no existe utilidad por distribuir, toda vez
que esta ya ha sido atribuida o imputada a
la persona natural titular del negocio unipersonal. As, la tasa adicional es aplicable
a aquellos sujetos del impuesto capaces de
distribuir utilidades o dividendos, como
lo son las personas jurdicas sealadas en
el artculo 14 de la LIR, siendo que dicha
norma no considera como una persona
jurdica a las empresas unipersonales.
Para este ltimo caso, si el titular del negocio
o de la empresa unipersonal, como una
E.I.R.L., no cumple con cancelar la compra con medio de pago bancarizado, no
podra en modo alguno tampoco aplicarse
la presuncin de estar sujeto al 4.1 % solo
de la prdida de la deducibilidad del gasto,
siendo una aplicacin muy diferente a una
empresa que distribuye dividendos. Por
ello, no es posible dar una equivalencia en
cuanto a sus efectos con las nalidades de la
ley de bancarizacin, por ello la presuncin
de distribucin indirecta de dividendos no
puede asumirse de pleno derecho que no
permita demostrar lo contrario, por ello
no todo gasto adicionado en la D.J. anual
puede deducirse que est gravado con la
tasa adicional del 4.1 %.
I-13
Decreto Legislativo N 1116: Incorporacin del

ltimo prrafo del artculo 2 de la Ley N 29215
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Jenny Pea Castillo
Ttulo : Decreto Legislativo N 1116: Incorporacin
del ltimo prrafo del artculo 2 de la Ley
N 29215
El 24 de abril de 2008 entraron en vigencia las modicaciones efectuadas al artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas (en adelante, LIGV),
introducidas por la Ley N 29214, y las
disposiciones de carcter de precisin y
de complemento efectuadas, mediante
la Ley N 29215, las cuales establecieron
un precedente importante a travs del
cual se regula en forma expresa que una
vez adquirido el derecho al crdito scal
del IGV, no puede perderse por incumplimiento de los requisitos de carcter
formal, como sera el hecho de consignarse de manera errada algunos datos
en los comprobantes de pago, supuesto
en el cual excepcionalmente se permitir
el ejercicio del crdito scal en la medida
que se cumplan determinadas exigencias.
Adicionalmente a ello, en el artculo 3
de la Ley N 29215, se establece expresamente la imposibilidad de ejercer el
crdito scal de aquellos comprobantes
que consignen datos falsos. Supuesto que
nos parece coherente y valedero, puesto
que propiamente ello no corresponde a
incumplimientos de carcter formal, sino
a una intencionalidad vinculada con cambiar la verdadera operacin o transaccin
efectuada, que podra originar el supuesto
inclusive de una operacin no real.
En ese contexto, el 5 de julio de 2012 se
public el Decreto Legislativo N 1116
vigente desde el 1 de agosto del mismo
ao, el cual incorpora el ltimo prrafo
del artculo 2 de la Ley N 29215.
Dicha incorporacin ha trado una gran
controversia con respecto al ejercicio del
crdito scal y muchas preguntas por
parte de nuestros suscriptores que amerita
ser aclarado en el presente artculo.
1. Leyes Nos 29214 y 29215: 24

de abril de 2008
Las Leyes Nos 29214 y 29215, publicadas
en el diario ocial El Peruano el 23 de
abril de 2008 y vigentes el 24 de abril
de 2008, determinaron reglas aplicables
para el uso del crdito scal del IGV, las
cuales guardan vinculacin directa con la
esencia misma de los impuestos al consu-
I-14
Instituto Pacfico
mo que gravan el valor aadido, haciendo

prevalecer lo sustancial sobre lo formal.
La Ley N 29214 ha efectuado diversas
modicaciones al texto del artculo 19 de
la LIGV y de manera complementaria, la
Ley N 29215 ja mecanismos de control
y scalizacin de la Administracin Tributaria que le permitan validar el uso debido
del crdito scal; ambas normas deben
leerse en armona con la modicacin al
artculo 19 de la LIGV.
A continuacin pasaremos a explicar los
requisitos formales para ejercer el crdito
scal:
1.1. Que el impuesto est consignado
por separado
El literal a) del artculo 19 de la LIGV
determina que el IGV debe estar consignado por separado en el comprobante de
pago que acredite la compra del bien, el
servicio afecto, el contrato de construccin,
o, de ser el caso, en la nota de dbito, o
en la copia autenticada por el agente de
Aduanas o por el fedatario de la Aduana
de los documentos emitidos por la Sunat,
que acrediten el pago del impuesto en la
importacin de bienes. En este caso, el
estar consignado por separado implica
que el mismo se encuentre discriminado y
no incorporado en el precio de venta. Ello
determina que se pueda visualizar en el
propio comprobante la base sobre la cual
se aplica la tasa del IGV, el IGV mismo y
luego el resultado nal1. Debemos tener
presente que los comprobantes de pago y
documentos mencionados anteriormente
son aquellos que, de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crdito scal.
1.2. Requisitos e informacin mnima
que deben contener los comprobantes de pago
El inciso b) del artculo 19 de la LIGV,
modicado por la Ley N 29214, exige
que los comprobantes de pago cumplan
con los siguientes requisitos:
Los comprobantes de pago o documentos deben consignar el nombre
y nmero de RUC del emisor, de
manera tal que no permitan confusin
al contrastarlos con la informacin
obtenida a travs de los medios de
acceso pblico de la Sunat.
El emisor de los comprobantes de pago
o documentos haya estado habilitado
en la fecha de su emisin, de acuerdo
a la informacin obtenida de la Sunat.
1 ALVA MATTEUCCI, MARIO. Cules son los requisitos exigibles para
poder utilizar el crdito scal?. Publicado en la revista Actualidad
Empresarial N 228, correspondiente a la segunda quincena de
abril 2011. Pgina I-1.
No obstante, es conveniente recordar

que, conforme a la RTF N 1580-5-2009,
jurisprudencia de observancia obligatoria
publicada el 03.03.09 en el diario ocial
El Peruano, se estableci que los alcances
de la Ley N 29214 deben ser objeto de
una lectura concordada con las previsiones
de la Ley N 29215, cuyo artculo 1 nos
menciona una serie de requisitos mnimos,
que son adicionales a los contemplados en
el inciso b) del artculo 19 de la LIGV y
que deben contener los comprobantes de
pago o documentos que permitan ejercer
el derecho al crdito scal.
As, los referidos requisitos mnimos son
los siguientes:
a) Identicacin del emisor y del adquirente o usuario, esto es, tanto respecto
del emisor como del adquirente o
usuario debe constar el nombre, denominacin o razn social y nmero
de RUC. En caso de la emisin de liquidaciones de compra, se requerir la
identicacin del vendedor, lo cual se
obtiene a travs de la consignacin de
su nombre y documento de identidad.
b) Identicacin del comprobante de
pago, esto es, numeracin, serie y
fecha de emisin.
c) Descripcin y cantidad del bien, servicio
o contrato objeto de la operacin.
d) Monto de la operacin, esto es, precio
unitario, valor de venta e importe
total de la operacin.
Asimismo, el subnumeral 3, numeral 2.5
del artculo 6 del RLIGV precisa que deber consignarse el valor de venta de los
bienes vendidos, valor de la retribucin,
valor de la construccin o venta del bien
inmueble.
Siendo ello as, resulta claro que, con
la nalidad de poder ejercer el derecho
al crdito scal, debern contener los
requisitos dispuestos en el inciso b) del
artculo 19 de la LIGV (modicado por
la Ley N 29214) as como la informacin mnima regulada en el artculo 1
de la Ley N 29215. Cabe indicar que la
referida informacin constituye una lista
taxativa de requisitos formales, motivo
por el cual la Administracin Tributaria
no tiene la posibilidad de exigir otros
requisitos o requerimientos adicionales a
los considerados anteriormente.
Sin embargo, a pesar de lo anteriormente
sealado, en el supuesto caso que un
comprobante de pago no cumpliese con
los requisitos sealados en el artculo 8
del Reglamento de Comprobantes de
Pago (por ejemplo, la direccin de la casa
N 265
rea Tributaria
matriz y/o del establecimiento donde est
localizado el punto de emisin), pero que
sin embargo cumpla escrupulosamente
los requisitos del inciso b) del artculo
19 de la LIGV (modicado por la Ley
N 29214) ms aquella consignada en el
artculo 1 de la Ley N 29215, no se perder el derecho al crdito scal, si adems
el pago del impuesto y la percepcin si
fuera el caso, se realice utilizando los
medios de pago regulados en el subnumeral 2.3 del numeral 2 del artculo 6
del RLIGV, cumpliendo las previsiones del
citado Reglamento.
1.3. Legalizacin del registro de compras:
Con respecto a la legalizacin es importante recordar que mediante Resoluciones de
Superintendencia N 086-2000/SUNAT y
N 132-2001/SUNAT, se le deleg a los
notarios y jueces de paz la facultad de
legalizar los libros y registros contables
vinculados a asuntos tributarios, habindose previsto que la legalizacin de los
mencionados libros y registros deba
hacerse antes de su uso, incluso cuando
sean llevados en hojas sueltas, continuas
o computarizadas. Ahora bien, estando a
lo anterior podemos indicar que el acto de
legalizacin, conforme lo establece el artculo 112 del Decreto Legislativo N 1049
(pub. 26.06.08), importa la certicacin
de la apertura de libros u hojas sueltas
de contabilidad consistiendo dicho acto
(certicacin) en una constancia puesta en
la primera hoja til del libro u hoja suelta.
Cabe precisar que, es a travs de dicho acto
que se dota de autenticidad externa sobre
la existencia del medio documental en el
momento de la legalizacin, mas no as
se garantiza la veracidad de su contenido.
Por su parte, de la lectura del texto del
inciso c) del artculo 19 de la LIGV,
modicado por la Ley N 29214, queda
claro que el registro de compras, sobre
el que se efectuar la anotacin, del
comprobante de pago deber estar legalizado antes de su uso. En lo concerniente
al trmino uso, hemos de entender a
este como aquel acto de anotacin de
los comprobantes de pago en el citado
registro. En virtud de ello, es evidente
que la anotacin (en el caso de sistema
computarizado, inclyase tambin la impresin) de las operaciones, siempre debe
realizarse luego de haberse efectuado la
legalizacin.
1.4. Anotacin del comprobante en el
registro de compras
El primer prrafo del literal c) del artculo
19 de la Ley del IGV, antes de la vigencia de la Ley N 29214 (24.04.08),
sealaba como uno de los requisitos
para ejercer el derecho al crdito scal
del IGV, que los comprobantes de pago,
notas de dbito o en la copia autenticada
N 265
por el agente de Aduanas o del fedatario

de Aduana de los documentos emitidos
por la Sunat que acrediten el pago del
impuesto en la importacin de bienes, o
el formulario donde conste el pago del
impuesto en la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados, deban
encontrarse anotados dentro del plazo que seala el reglamento a n de
ejercer el crdito scal en el periodo
respectivo. Concordantemente, el numeral 3 del artculo 10 del RLIGV sealaba
que los contribuyentes deban anotar sus
operaciones as como las modicaciones
al valor de las mismas, en el mes en que
estas se realicen, y excepcionalmente se
poda anotar las adquisiciones dentro
de los cuatro (4) periodos tributarios
computados a partir del primer da del
mes siguiente de la fecha de emisin
del documento siempre que hayan sido
recibidos con retraso.
Posteriormente, la Ley N 29214 modica
el literal c) del artculo 19 de la LIGV,
regulando que, a efectos de ejercer el
derecho al crdito scal, los mencionados
comprobantes y documentos detallados en
dicho literal deben ser anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto
en el registro de compras. En principio,
bajo dicha regulacin se entendera que
se ha dispuesto un plazo indenido para
anotar los comprobantes en el registro de
compras. No obstante, es importante y
necesario armonizar esta regulacin con
lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley
N 29215, que establece que los comprobantes de pago y documentos que sustentan el crdito scal del IGV, debern haber
sido anotados por el sujeto del impuesto
en su registro de compras en las hojas que
correspondan al mes de su emisin o el
pago del impuesto, segn sea el caso, o el
que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes de su emisin, debindose ejercer
en el periodo al que corresponda la hoja en
la que dicho comprobante o documento
hubiese sido anotado.
Por consiguiente, entendemos que ser
dentro de ese lapso de tiempo en el cual
habr de efectuarse la anotacin de los
comprobantes y documentos antes sealados y por ende el ejercicio del crdito scal
del IGV. Claro est que dicha anotacin
siempre debe efectuarse en un registro de
compras debidamente legalizado.
2. Decreto Legislativo N 1116, vigencia a partir del 01.08.12:

modicacin del ltimo prrafo del artculo 2 de la Ley
N 29215
Conforme a lo indicado, para poder ejercer
el derecho al crdito scal, el artculo 19
de la LIGV seala tres requisitos formales
que deben cumplirse. Uno de ellos est
mencionado en el literal c) del artculo
19 de dicha norma y menciona que los

comprobantes de pago, notas de dbito,
los documentos emitidos por la Sunat, o
el formulario donde conste el pago del
impuesto en la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados, hayan
sido anotados en cualquier momento por
el sujeto del impuesto en su registro de
compras. El mencionado registro deber
estar legalizado antes de su uso y reunir
los requisitos previstos en el reglamento.
Asimismo, observamos el texto del artculo
2 de la Ley N 29215, la cual est vigente
desde el 24 de abril de 2008, y precisa que
los comprobantes de pago que permiten
deducir el crdito scal debern haber
sido anotados por el sujeto del impuesto
en su registro de compras en las hojas
que correspondan al mes de su emisin o
del pago del impuesto, segn sea el caso,
o en el que corresponda a los 12 (doce)
meses siguientes, debindose ejercer en
el periodo al que corresponda la hoja en
la que dicho comprobante o documento
hubiese sido anotado. Bajo este contexto,
el deudor tributario tena la opcin de
registrar la factura o el comprobante que
le permite la utilizacin del crdito scal
en el mes en que ocurri la operacin o en
el lapso de 12 meses siguientes a la fecha
de emisin del comprobante de pago. Ello
implicaba que no se perda el crdito scal
como suceda antes de la publicacin de la
Ley N 29215 y solo exista la posibilidad
de la comisin de la infraccin tipicada en
el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo
Tributario por llevar los libros con atraso,
si se anotaba fuera de fecha.
Sin embargo, el pasado 5 de julio de
2012 se public en el diario ocial El
Peruano el Decreto Legislativo N 1116,
norma que incorpor un ltimo prrafo al artculo 2 de la Ley N 29215,
el cual regula la oportunidad de ejercicio
del derecho al crdito scal. El prrafo en
mencin seala que: No se perder el
derecho al crdito scal si LA ANOTACIN de los comprobantes de pago y
documentos a que se reere el inciso
a) del artculo 19 del Texto nico
Ordenado antes citado en las hojas
que correspondan al mes de emisin
o del pago del impuesto o a los 12
meses siguientes se efecta antes que
la SUNAT REQUIERA al contribuyente
la exhibicin y/o presentacin de su
registro de compras2.
Pero la pregunta que nos hacemos es
qu se entiende por requerimiento? y
cundo surte efecto? El requerimiento
es aquel acto administrativo que utiliza
la Sunat para solicitar al contribuyente
la presentacin de libros de contabilidad
y otra documentacin de inters scal
y poder efectuar el procedimiento de
scalizacin. Asimismo, debemos tomar
en cuenta que para el caso de los reque2 Editorial. Publicado en la revista Actualidad Empresarial N 264.
Correspondiente a la primera quincena de octubre 2012
I-15
rimientos, estos deben cumplir con ciertos

requisitos formales para su validez, los
cuales se encuentran regulados en los
artculos 2 y 4 del Decreto Supremo N
207-2012-EF, vigente desde el 24.10.12:
a) Nombre o razn social del sujeto
scalizado
b) Domicilio scal
c) RUC
d) Nmero del documento
e) Fecha
f) El carcter denitivo o parcial del
procedimiento de scalizacin
g) Objeto o contenido del documento
h) La rma del trabajador de la Sunat
competente
i) El lugar y la fecha en que el sujeto
scalizado debe cumplir con dicha
obligacin
j) Tratndose del procedimiento de scalizacin parcial, los aspectos a scalizar
k) Tratndose del requerimiento de la
ampliacin de la scalizacin parcial,
la informacin y/o documentacin
nueva que deber exhibir y/o presentar el sujeto scalizado.
l) Tratndose del primer requerimiento
de la scalizacin denitiva producto
de la ampliacin de un procedimiento
de scalizacin parcial a uno denitivo, la informacin y/o documentacin
nueva que deber exhibir y/o presentar el sujeto scalizado.
Ahora, otro punto importante a tomar
en cuenta es cundo surte efecto dicha
noticacin, conforme a lo establecido
en el artculo 106 del TUO del Cdigo
Tributario, de manera excepcional las noticaciones de los requerimientos surten
efecto al momento de su recepcin
por parte del contribuyente.
En ese sentido, haciendo un anlisis del
ltimo prrafo del artculo 2 de la Ley N
29215 podemos concluir que cuando la
Sunat notique un requerimiento al contribuyente por ejemplo el da 19.10.12
para que exhiba y/o presente su registro
de compras el da 24.10.12 y el contribuyente no tiene anotado el comprobante
de pago en el registro de compras o
impreso la hoja en el caso de que cuente
con un registro de compra mecanizado,
desde el da 19.10.12 estara perdiendo
el crdito scal. Porque cuando la norma
hace referencia a () antes que la Sunat
REQUIERA al contribuyente la exhibicin y/o presentacin de su registro de
compras; debemos entender que est
haciendo referencia a la fecha en que surte
efecto la noticacin del requerimiento; es
decir, desde el mismo da de la recepcin
del documento por parte del contribuyente. En ese sentido, si la SUNAT procede
a realizar un requerimiento respecto del
registro de compras al contribuyente y
I-16
Instituto Pacfico
verica que la factura no se encuentra

anotado en este (anotacin manual o
la impresin), procedera a determinar
la prdida del crdito scal conforme
lo establece la norma lamentablemente
antes indicada.
Este tipo de situacin determina que aun
cuando el deudor tributario pueda contar
con los doce meses de posibilidad de
anotacin del comprobante respectivo
para la utilizacin del crdito scal, en
la prctica dicho plazo se reduce hasta el
momento en el cual el sco notica y/o
realiza el requerimiento.
Siguiendo con el anlisis, otro punto importante es la ANOTACIN DESPUS DEL
REQUERIMIENTO, que como podemos
apreciar del texto de la norma, esta no
hace referencia a la legalizacin extempornea, la norma materia de comentario
est bastante lejos de pretender que el
contribuyente pierda el derecho a ejercer
el crdito scal por la legalizacin fuera
de fecha, que como ya hemos explicado
lneas arriba desde el 24.04.08 la legalizacin con atraso no es una causal de
prdida del derecho al crdito scal, sino
solo acarrea una multa por la infraccin
establecida en el inciso 5 del artculo
175 del Cdigo Tributario. Es decir, la
administracin est olvidando lo indicado
en el artculo 19 de la LIGV que establece
que: () El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de
los deberes formales relacionados con
el registro de compras, no implicar la
prdida del derecho al crdito scal,
el cual se ejercer en el periodo al que
corresponda la adquisicin, sin perjuicio

de la conguracin de las infracciones
tributarias tipicadas en el Cdigo Tributario que resulten aplicables.
En ese sentido, a raz de esa mala interpretacin en algunos casos cuando la administracin notica al contribuyente un
requerimiento y verica que cuenta con
un registro de compras atrasado, le solicita
el reparo del crdito scal aduciendo que
as se encuentra establecido en el artculo
2 de la Ley N 29215 vigente a partir
del 01.08.12 lo cual es erroneo.
Desde nuestro punto de vista, ello es una
interpretacin tirana y no sistemtica de
las normas, que est haciendo perder un
derecho que desde el 2008 no se pierde
por cuestiones formales como la legalizacin con atraso o la no legalizacin. Asimismo, somos de la opinin que con esta
modicacin del artculo 2 de la Ley N
29215 estamos regresando a priorizar los
requisitos formales sobre los sustanciales;
porque a raz de esta modicacin normativa el deudor tributario deber estar
alerta para poder registrar la factura o el
documento que contiene el crdito scal
de manera casi inmediata a su recepcin
y no esperar los 12 (doce) meses, toda
vez que no se sabe a ciencia cierta la fecha en la cual recibir un requerimiento
de parte del sco para la exhibicin y/o
presentacin del registro de compras, caso
contrario podra producirse la prdida del
crdito scal. Por un requisito principal-la
no anotacin antes del requerimiento.
A continuacin pasaremos a presentar 2
posibles alternativas y sus consecuencias:
1. Registro de compras: legalizacin dentro del plazo 01.01.12
(10.10.12)
(19.10.12)
Anotacin del comprobante

de fecha (01.06.12) en el
Registro de Compras
Noticacin
del requerimiento
No pierdo el CF en el Registro de Compras

2. Registro de compras: fecha de legalizacin con atraso: 01.06.12
(19.10.12)
No hay anotacin del

comprobante de pago
de fecha (01.01.12) en el Registro de Compras
Noticacin
del requerimiento
Pierdo el CF y adems tenemos una

multa por llevar el registro con atraso
(artculo N 175 numeral 5 del CT)
3 Editorial. Publicado en la revista Actualidad Empresarial N 264. Correspondiente a la primera quincena de octubre 2012
N 265
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Utilidades preexistentes
1. Introduccin
Una de las medidas antielusivas es la
referida a la modicacin del inciso c) del
artculo 24-A de la Ley del Impuesto a
la Renta, el mismo que reere a que se
entiende como distribucin de dividendo
siendo en este caso, la reduccin de capital
en donde previamente se haya acordado
la capitalizacin de utilidades, excedentes
de revaluacin, ajustes por reexpresin,
primas o reservas de libre disposicin con
excepcin de que se trate de reducciones
de capital que busquen cubrir prdidas, las
mismas que se encuentran previstas en la
Ley General de Sociedades.
El aspecto elusivo est en el sentido en
que tal como estaba la norma, materia
de la modicacin, se han estado presentando casos en que se venan detectando
reducciones de capital en sociedades
donde el patrimonio neto de la misma
se encuentra conformada, entre otros,
por rubros tales como utilidades, las
que luego de la reduccin, pasan a ser
capitalizadas para cubrir la reduccin
previamente realizada, evitando de esta
manera gravarlas con el 4.1 % a la que
hace referencia el artculo 52-A de la Ley
del Impuesto a la Renta.
2. Norma modicada
Del comentario antes expuesto, apreciemos la modicatoria realizada con la
publicacin del Decreto Legislativo N
1112, esto es el inciso c) del artculo 24-A
de la Ley del Impuesto a la Renta:
Artculo 24-A (sin modicar)
Artculo 24-A.- Para los efectos del impuesto
se entiende por dividendos y cualquier otra
forma de distribucin de utilidades:
()
c) La reduccin de capital hasta el importe
equivalente a utilidades, excedente de
revaluacin, ajuste por reexpresin, primas
o reservas de libre disposicin capitalizadas
previamente, salvo que la reduccin se
destine a cubrir prdidas conforme a lo
dispuesto en la Ley General de Sociedades.
Artculo 24-A (modicado)
Artculo 24-A.- Para los efectos del impuesto
se entiende por dividendos y cualquier otra
forma de distribucin de utilidades:
()
N 265
Artculo 24-A (modicado)

c) La reduccin de capital, hasta por el importe
de las utilidades, excedentes de revaluacin,
ajustes por reexpresin, primas y/o reservas
de libre disposicin que:
1. Hubieran sido capitalizadas con anterioridad, salvo que la reduccin de capital se
destine a cubrir prdidas conforme a lo
dispuesto en la Ley General de Sociedades.
2. Existan al momento de adoptar el acuerdo
de reduccin de capital. Si despus de
la reduccin de capital dichas utilidades,
excedentes de revaluacin, ajustes por
reexpresin, primas y/o reservas de libre
disposicin fueran:
i) distribuidas, tal distribucin no ser
considerada como dividendo u otra
forma de distribucin de utilidades.
ii) capitalizadas, la posterior reduccin que
corresponda al importe de la referida
capitalizacin no ser considerada como
dividendo u otra forma de distribucin
de utilidades.
Del texto anterior, se aprecia como distribucin de dividendo y cualquier otra

forma de distribucin, entre otras, la reduccin de capital, condicionndose la misma
a que previamente se hubiera realizado la
capitalizacin de utilidades, excedente de
revaluacin, ajuste por reexpresin, primas
o reservas de libre disposicin capitalizadas
con excepcin de reducciones de capital
que tengan nes de cubrir prdidas dispuestas en la Ley General de Sociedades;
situacin que no se aprecia en el texto que
reemplaza el inciso c) del artculo 24-A,
en donde se incluye como distribucin de
dividendos la reduccin de capital, hasta
por el monto de las utilidades, excedentes
de revaluacin, ajuste por reexpresin, primas o reservas de libre disponibilidad, que
existieran al momento de la reduccin, no
siendo condicin la previa capitalizacin de
dichos conceptos tal cual se contemplaba
hasta el 29 de junio de 2012.
3. Reduccin de capital prevista

en la LGS
Una mencin que se aprecia en el inciso c)
del artculo 24-A de la Ley del Impuesto
a la Renta, la misma que no se considera
distribucin de dividendos, es la reduccin de capital que tenga la nalidad
de cubrir prdidas tal cual se encuentra
contemplada en la Ley N 26887, Ley
General de Sociedades LGS-.
Respecto a la Ley General de Sociedades, ubicamos dos artculos, el 216 y
220, en donde podemos apreciar dos
situaciones que conlleva a una reduccin de capital, la misma que podemos
clasicarla en una reduccin de capital
voluntaria y la otra que es aplicada de
manera obligatoria.
El acuerdo de reduccin de capital voluntaria y que tiene como nalidad cubrir

prdidas es la que apreciamos en el artculo 216 de la LGS, el cual est relacionada
al restablecimiento del equilibrio entre el
capital social y el patrimonio neto disminuido por consecuencias de prdidas, y
es as que se aprecia en el texto siguiente:
Artculo 216.- Modalidades
La reduccin del capital determina la
amortizacin de acciones emitidas o la
disminucin del valor nominal de ellas.
Se realiza mediante:
(...)
4. El reestablecimiento del equilibrio
entre el capital social y el patrimonio
neto disminuidos por consecuencia
de prdidas; u,
(...)
La reduccin de capital obligatoria se
da en un escenario en que las prdidas
obtenidas representan ms del cincuenta
por ciento (50 %) del capital, en ese caso,
una reduccin de capital con la nalidad
de cubrir dichas prdidas, tambin est excluida del alcance del artculo 24-A de la
Ley del Impuesto a la Renta; textualmente
la norma societaria expresa lo siguiente:
Artculo 220.- Reduccin obligatoria por prdidas
La reduccin del capital tendr carcter
obligatorio cuando las prdidas hayan
disminuido el capital en ms del cincuenta
por ciento y hubiese transcurrido un ejercicio sin haber sido superado, salvo cuando
se cuente con reservas legales o de libre
disposicin, se realicen nuevos aportes
o los accionistas asuman la prdida, en
cuanta que compense el desmedro.
Ambas situaciones de reduccin de capital es conocida como capitalizacin de
prdidas.
4. Excedente de revaluacin
Como uno de los escenarios en que una
reduccin de capital es considerada como
distribucin de dividendos es la existencia
de excedentes de revaluacin, quiere decir, que de presentarse una reduccin de
capital en una empresa cuyo patrimonio
neto est conformado, entre otros, con
excedentes de revaluacin, tambin el
importe de la misma deber ser considerado como distribucin de dividendos.
Sobre el tema, tengo mis observaciones,
en el sentido de que al tratarse de un
rubro que tiene como origen una prctica contable que consiste en presentar
el valor de los activos jos a su valor
I-17
de mercado, esto es porque las mismas

pueden ser medidas con abilidad y que
resulten necesarias con la nalidad de
presentar informacin nanciera acorde
a la realidad nanciera, surge la interrogante de cunto de dicho excedente
de revaluacin deber considerar como
utilidad preexistente, entiendo que esta
debe precisarse que debe ser tan solo por
la parte disponible de dicho excedente.
Para ahondar ms en el tema, sugiero revisar las disposiciones que sobre el tema se
tiene a nivel de normas contables, en este
caso, la NIC 16 Inmuebles, maquinarias y
equipos, en donde se aprecia la indicacin
que una entidad debe elegir como poltica
contable, respecto de sus activos jos, uno
de los dos modelos previstos:
a. Modelo del costo (p. 30)
b. Modelo de revaluacin (p. 31)
El prrafo 30 establece como medicin
posterior al reconocimiento el modelo
del costo, que consiste en presentar el
costo menos la depreciacin acumulada
y el importe acumulado de las prdidas
por deterioro del valor.
El prrafo 31 establece como medicin
posterior al reconocimiento inicial, en
activos cuyo valor razonable puede ser
medido con fiabilidad, el modelo de
revaluacin, que consiste en presentar el
valor razonable, menos la depreciacin
acumulada y el importe acumulado de
las prdidas por deterioro de valor que
haya sufrido, indicndose a la vez, que
una vez practicado la revaluacin, posteriormente, este debe practicarse con cierta
regularidad, para asegurar que el importe
en libros, en todo momento, no diera
signicativamente del valor razonable
al nal del periodo del cual se informa.
Si bien hago una mencin del origen
u opcin de establecer como poltica
contable la presentacin de los activos
jos a valor revaluado, la situacin del
excedente de revaluacin, conlleva a una
situacin bastante particular respecto de
su disponibilidad que hace que tenga un
tratamiento distinto al de una reserva de
libre disposicin o la utilidad acumulada,
que en todo momento entiendo que
resulta disponible.
5. Disponibilidad del excedente

de revaluacin
La disponibilidad de un excedente de
revaluacin solamente se da en situaciones en que el activo jo es dado de baja,
entendindose que este se concreta entre
otras situaciones cuando el activo revaluado es enajenado. Tambin se encuentra
previsto el uso del activo como un hecho
que hace que el excedente de revaluacin
queda disponible, siendo en este caso,
solamente la parte proporcional del uso
(depreciacin); es asi como se aprecia en
el prrafo 41 de la NIC 16
I-18
Instituto Pacfico
Sobre este tema de la revaluacin, entiendo que es necesaria la aclaracin correspondiente, por cuanto en mi opinin,
en una contabilidad en que se practica
la aplicacin de normas, el excedente
de revaluacin se mantiene como tal
en la medida que esta no se encuentra
disponible, en tanto que los importes
que s lo son, es trasladado a resultados
acumulados, para que la junta tome las
decisiones que sobre ella deben adoptar.
6. Casos aplicados
En aplicacin de los comentarios previos
realizados, paso a exponer una serie de casos relacionados a la aplicacin del inciso c)
del artculo 24-A de la Ley del Impuesto a
la Renta materia del presente comentario.
Capitalizacin de utilidades. El mismo ao

2 se acord la capitalizacin del saldo de
las utilidades acumuladas, por el importe
de S/.18,000:
2
Reduccin de capital donde previamente se ha capitaliza utilidades

Se trata de la empresa AZUL SAC, que al
nalizar el ao 03, presenta el siguiente
patrimonio neto:
Denominacin
Capital social
Reserva legal
Utilidades acumuladas
Total patrimonio neto
Importe
S/.200,000
S/.7,000
S/.10,000
S/.217,000
Ya en el ao 4, se acuerda la reduccin
de capital de S/.30,000, por lo que se
requiere determinar el importe del impuesto a la renta a retener, sabiendo que
el importe de la reduccin ser entregado
a los socios que son personas naturales.
Desarrollo
Con la nalidad de poner en prctica el
inciso c) del artculo 24-A, es necesario
revisar el historial del patrimonio neto
de la presente empresa, as encontramos
los siguiente:
Reserva legal. En marzo del ao 2, la junta
acord la conformacin de la reserva
legal, tal cual se encuentra contemplada
en el artculo 229 de la Ley General de
sociedades, la misma que tuvo el siguiente tratamiento contable:
1
59 RESULTADOS ACUM.
591 Utilidades no
distribuidas
5911 Utilidades acum.
A 58 RESERVAS
581 Reinversin
582 Legal
x/x Reserva legal
DEBE
HABER
2,000
2,000
HABER
59 RESULTADOS ACUM.
18,000
591 Utilidades no
distribuidas
A 52 CAPITAL ADICIONAL
18,000
522 Capitalizaciones en trmite
5224 Utilidades
x/x Acuerdo de capitalizacin
La regularizacin en Registro Pblicos, amerit se realice la siguiente contabilizacin:

3
Caso N 1
DEBE
52 CAPITAL ADICIONAL
522 Capitalizac. en trmite
5224 Utilidades
A 50 CAPITAL
501 Capital social
5011 Acciones
x/x Inscripcin RRPP
DEBE
HABER
18,000
18,000
Reduccin de capital
Tomando en cuenta los acuerdos adoptados
en periodos anteriores, el monto del impuesto a retener del 4.1 % ser como sigue:
Importe de las utilidades capitaliz.
Total
Retencin: 4.1 % de S/.18,000
Reduccin de capital
<-> Retencin del 4.1 %
Neto a pagar
S/.18,000
S/.10,000
S/. 28,000
S/.1,148
S/.30,000
<S/.1,148>
S/.28,852
Del importe de la reduccin de S/.30,000,

monto del impuesto a la renta por distribucin de utilidades es de S/.28,000, del
cual, el 4.1 % asciende a S/.1,148, importe
a retener de la reduccin de S/.30,000.
El importe neto a devolver a los socios es
de S/.28,852.
La contabilizacin ser como sigue:
5
DEBE
HABER
50 CAPITAL
30,000
501 Capital social
5011 Acciones
A 40 TRIBUTOS, CONTRAP.
Y APORT. AL SIST. DE
PENS. Y SALUD X PAG.
1,148
4018 Otros imp. y contrap.
40185 Imp. a los dividendos
A 44 CTAS. X PAGAR A LOS
ACC. (SOCIOS), DIRECT. Y
GERENTES
28,852
441 Accionistas (o socios)
N 265
rea Tributaria
El pago del impuesto
6
DEBE
40 TRIBUTOS, CONTRAP.
1,148
A 10 EFEC. Y EQUIV. DE EFEC.
104 Ctas. corrientes en inst. nanc.
1041 Cuentas corrientes operativas
HABER
1,148
la reduccin de capital constituye en

distribucin de utilidades, en este caso,
en el monto de las mencionadas reservas
y utilidades, por lo que el importe del
impuesto a las utilidades de 4.1 % se
determinar de la siguiente manera:
Reserva libre disponibilidad
Utilidades acumuladas
Total
HABER

GERENTES
28,852
28,852
1041 Ctas. corrientes operativas
5,000
40,000
45,000
Reduccin de capital sin previa capitalizacin de utilidades; posteriormente,

se acuerda distribucin de utilidades
AO 1
Se trata de la empresa Blanco S.A.C. cuyo
patrimonio neto es el siguiente:
Cta.
Denominacion
CAPITAL
501
Capital social
57
EXCEDENTE DE REVALUACIN
Monto
RESERVAS
589
Otras reservas
RESULTADOS ACUMULADOS
591
Utilidades no distribuidas
40,000
5911 Utilidades acumuladas

245,000
Segn acuerdo de la junta, se decide la

reduccin del capital en S/.50,000, mediante la entrega a sus titulares el valor
nominal de una parte de sus aportes a
la sociedad, establecido en el numeral 1
del artculo 216 de la Ley N 26887, Ley
General de Sociedades.
Desarrollo
Determinacin del impuesto adicional
del IR 4.1 %
Considerando que el patrimonio se encuentra compuesto por reservas de libre
disponibilidad y utilidades acumuladas,
N 265
50,000
<1,845>
48,155
Contabilizacin
1
DEBE
HABER
1,845
5891 Reservas de libre disponibilidad

59
RESULTADOS ACUMULADOS (*)
591
Utilidades no distribuidas
215,000
Cuenta 59: el detalle es el siguiente:

Utilid. acum. al periodo anterior
S/.40,000
Utilid. obtenida en el ltimo periodo S/.20,000
Total acumulado
S/.60,000
Tomando en cuenta que en el ao 1 al

momento de la reduccin de capital, ya
se realiz la retencin del 4.1 % determinado sobre la base del monto equivalente
de las utilidades preexistentes, la parte
gravada con el impuesto a la renta a la
distribucin de dividendos ser el importe
tan solo de S/.20,000.
Total Patrimonio neto

S/.215,000
<-> Utilidades periodos anteriores <S/.40,000>
<S/.5,000>
<-> Reservas libre disponibilidad
<-> Capital social
<S/.150,000>
Base de clculo
S/.20,000
Que vendra a ser lo mismo que realizar

el siguiente clculo:
48,155
Utilidad a distribuir
<-> IR 4.1 % Utilidad periodos
anter. (S/.40,000 x 0.0 %)
<-> IR 4.1 % Utilidad ltimo
periodo (S/.20,000 x 4.1 %)
Pago del aporte a los socios

DEBE
HABER
48,155

48,155
AO 2
Ya en el periodo siguiente, se acuerda la
distribucin de utilidades acumuladas; los
datos referentes al patrimonio neto en el
presente periodo es como sigue:
Cta.
60,000
Impuesto a los dividendos 4.1 % S/.820.

GERENTES
44 CTAS. X PAGAR A LOS

GERENTES
5,000
Segn el comentario efectuado, la base

de clculo del 4.1 % ser como sigue:
50,000
2
5,000
5891 Reservas de libro disponibilidad

59
Reduccin capital
<-> Retencin del 4.1 %
Neto a pagar
200,000
5712 Inmuebles, maq. equipos

58
Otras reservas
Del importe de la reduccin de capital, el

neto a devolver ser como sigue:
50 CAPITAL
501 Capital social
5011 Acciones
Caso N 2
50
589
Monto
5911 Utilidades acumuladas
Impuesto a la renta 4.1 % 1,845

DEBE
Denominacin
RESERVAS
(*)
Pago de los aportes

7
Cta.
58
Denominacin
50
CAPITAL
501
Capital social
57
EXCEDENTE DE REVALUACIN
5712 Inmuebles, maquinarias, equipos
Monto
150,000
0
Neto a pagar
S/.60,000
S/.0
S/.820
S/.59,180
Tambin se ha previsto como parte de

la modicatoria del inciso c) del artculo
24-A de la Ley del Impuesto a la Renta
que si se diera el caso de que al momento de la reduccin del capital, por una
situacin distinta al de cubrir prdidas
tal como se encuentra prevista en los
artculos 216 y 220 de la Ley general
de Sociedades, existieran importes que
correspondan a utilidades, reservas de
libre disposicin, ajustes por reexpresin
y excedentes de revaluacin, en la proporcin de las mismas, la reduccin de
capital es considerada como distribucin
de dividendos.
Asimismo, se debe tener en cuenta que
en una posterior distribucin las mencionadas utilidades, reservas de libre
disposicin, ajustes de reexpresin y excedentes de revaluacin, dichos importes
no deben incluirse para la determinacin
del impuesto a la renta.
I-19
Contabilizacin
El acuerdo de distribuir las utilidades ser
como sigue:
3
DEBE
HABER
59 RESULTADOS ACUM.
60,000
591 Utilid. no distribuidas
820
GERENTES
59,180
4412 Dividendos
El pago sera como sigue:

4
DEBE
HABER

GERENTES
59,180
4412 Dividendos
59,180
Caso N 3
Se trata el caso de una sociedad en donde

la junta decide la reduccin de capital de
S/.650,000; todos los socios son personas
naturales cuya participacin en dicha
sociedad es como sigue:
31 %
2. Ramos, Ana
23 %
3. Jara, Fidel
23 %
4. Prez, Rosa
15 %
Total
8%
100 %
Al momento del acuerdo de reduccin

de capital, la composicin del patrimonio
neto es la siguiente:
Denominacin
Capital social
Excedente de revaluacin
Reserva legal
Reserva de libre
Utilidad acumulada
Patrimonio neto
I-20
Instituto Pacfico
Desarrollo
Considerando la modicacin realizada
al inciso c) del artculo 24-A de la Ley
del impuesto a la Renta, el mismo que
fue mediante la publicacin del Decreto
Legislativo N 1112 (29.06.12) y vigente
a partir del 30 de junio de 2012, en una
reduccin de capital en donde a la vez se
mantenga en el patrimonio neto utilidades acumuladas, ajustes por reexpresin,
excedentes de revaluacin y reservas de
libre disposicin, la mencionada reduccin de capital ser considerada como
distribucin hasta por el monto de los
conceptos antes mencionados.
De lo expuesto y tratndose de que una reduccin de capital consiste en la devolucin
del aporte a los socios participantes, tendra
que efectuarse el prorrateo respectivo de las
utilidades preexistentes que en este caso
vienen a representar la reserva de libre
disponibilidad de S/.40,000 y las utilidades
acumuladas de S/.360,000, las cuales, en
relacin con la participacin de cada uno de
los socios se obtendr el siguiente cuadro:
Partic. Utilidad
%
Acumul.
Reserva
libre disponib.
31 % 110,769
12,308
123,077
23 %
83,077
9,231
92,308
23 %
83,077
9,231
92,308
15 %
55,385
6,154
61,538
8%
27,692
3,077
30,769
Total
100 % 360,000
Total
40,000 400,000
Determinacin del importe del 4.1 %

Una vez determinado el monto de las utilidades preexistentes (utilidad acumulada
y reserva de libre disponibilidad), corresponde determinar el monto del impuesto
(4.1 %), el mismo que resultar lo siguiente:
Partic. %
1. Ros Julia
5. Lpez, Jos
a. Monto de la reduccin de capital

considerado como distribucin de
utilidades
b. Asignacin del impuesto a la renta de
4.1 % a los socios
c. Contabilizacin de la operacin
Socio
Asignacin de utilidades en una reduccin de capital
Socio
Segn los datos expuestos, se solicita lo

siguiente:
Importe
3,000,000
0
100,000
40,000
360,000
3,500,000
Socio
Partic. %
Utilidad
preexistente
IR 4.1 %
31 %
123,077
5,046
23 %
92,308
3,785
23 %
92,308
3,785
15 %
61,538
2,523
8%
30,769
1,262
Total
100 %
400,000
16,401
Reduccin de capital, neto a pagar

El resultado de restar al importe del capital
a devolver menos el importe del 4.1 %,
representa el importe neto a pagar:
Socio
Partic.
%
Reduccin
de capital
IR
4.1 %
Neto a
pagar
31 %
200,000
5,046
194,954
23 %
150,000
3,785
146,215
23 %
150,000
3,785
146,215
15 %
100,000
2,523
97,477
8%
50,000
1,262
48,738
650,000
16,401
633,599
DEBE
HABER
50 CAPITAL
501 Capital social
5011 Acciones
650,000
Total 100 %
Contabilizacin
Reduccin de capital
16,401

GERENTES
633,599

2
DEBE
HABER
44 CTAS. X PAGAR A LOS

GERENTES
633,599
633,599
104 Ctas. ctes. en inst. nanc.

3
DEBE
HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAP.
16,401
16,401
104 Ctas. ctes. en inst. nanc.
Comentario
Es menestar indicar, que si posteriormente
a la reduccin de capital, se tomara la decisin de distribuir la utilidad acumulada
de S/.360,000 y/o tambin disponer de la
reserva de libre disposicin de S/.40,000,
dichos importes no se encuentran a la
aplicacin del 4.1 % por impuesto a la
renta de dividendos.
N 265
Nos Preguntan y Contestamos
Depreciacin de bienes donados: gasto deducible

1. Depreciacion
Depreciacin
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Julio Mamani Bautista
Ttulo : Depreciacin de bienes donados: gasto
deducible
Consulta
La empresa Pepito Construye S.A.C. dedicada
al rubro de construcciones en el mes de marzo
recibe bienes donados por parte de la empresa
G&M S.A., entre los cuales se detalla un camin
mezclador valorizado en $50,000 (valor de
mercado), por lo cual el donatario estima una
vida til del bien de 7 aos. La consulta que nos
realizan es que los gastos por depreciacin por el
bien adquirido mediante donacin, ser gasto
deducible para la determinacin del impuesto a
la renta? Tipo de cambio a utilizar 2.60.
inacin del balance, efectuado conforme a

las disposiciones legales en vigencia. A dicho
valor se agregar, en su caso, el de las mejoras
incorporadas con carcter permanente.
Las normas tributarias precisan que la depreciacin se computa sobre el valor de adquisicin,
por lo cual se da entender que esta se da a
ttulo gratuito u oneroso.
El artculo 32 de la Ley del Impuesto a la
Renta seala: en los casos de ventas, aportes de
bienes y dems transferencias de propiedad, de
prestacin de servicios y cualquier otro tipo de
transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado
a los bienes, servicios y dems prestaciones, a
efectos del impuesto ser el de mercado. Si
el valor asignado diere al de mercado, sea
por sobrevaluacin o subvaluacin, la Sunat
proceder a ajustarlo tanto para el adquiriente
como para el transferente.
Se considera valor de mercado:
Para bienes del activo jo, cuando se trate

de bienes respecto de los cuales se realicen
transacciones frecuentes en el mercado, ser
el que corresponda a dichas transacciones:
cuando se trate de bienes respecto de los cuales
no se realicen transacciones frecuentes en el
mercado, ser el valor de tasacin.
El Tribunal Fiscal hace mencin al respecto
en la RTF N 05349-3-2005, la cual admite
la depreciacin de los bienes del activo en
la medida que sean utilizados en actividades
productoras de renta gravada sin que para ello
sea relevante el ttulo bajo los cuales ingresan
al patrimonio de la empresa.
rea Tributaria
Clculo del valor depreciado

Valor del bien en dlares 50000 x 2.6 =130,000.00
Depreciacin anual
130,000.00 /7 = 18,571.43
Depreciacin mensual
18,571.43/ 12 = 1,547.62
Depreciacin (9 meses) 1547.62 x 9 = 13928.57
Tratamiento contable
Respuesta
Debemos tener presente el artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta inciso f) que
seala que a n de establecer la renta neta
de tercera categora se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, as como los vinculados
con la generacin de ganancias de capital,
en tanto la deduccin no est prohibida por
esta ley, siendo deducible las depreciaciones
por desgaste u obsolescencia de los bienes
del activo jo y las mermas y desmedros de
existencias debidamente aceptados.
A su vez, el artculo 41 de la presente
norma en mencin, hace referencia que las
depreciaciones se calcularn sobre el valor
de adquisicin o produccin de los bienes o
sobre los valores que resulten del ajuste por
xxx
xxx
Fecha
Cuenta
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
334 Unidades de transporte
Por la adqui33411 Vehculos motorizados
sicin del ca02.03.12 min producto
334112 Camin
de donacin 75 Otros ingresos de gestin
de terceros
759 Otros ingresos de gestin
7593 Donaciones
Fecha
Glosa
Glosa
Cuenta
68 Valuac. y deter. de activos y prov.
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de activos
Reconocimiento del gasto 39 Depreciacin y amortizac. acum.
30.12.09
por deprecia391 Depreciacin acumulada
cin
3913 Inmuebles, maquinaria
y equipo
39133 Unidades de transporte
Debe
130,000.00
Haber
130,000.00
Debe
13,928.57
Haber
13,928.57
2. Venta de activos
Consulta
La empresa Dominic S.A.C. se dedica a la produccin de pernos y tuercas, en el periodo de
enero del 2011 toma la decisin de renovar una
de las mquinas que producen dichos bienes, la
cual tiene una antigedad de ms de 6 aos. De
un anlisis de la produccin se determina que el
N 265
bien en mencin no cumple con las demandas

de produccin del mercado (su capacidad de
produccin no es la adecuada), por lo que en el
mes de enero del 2011 la gerencia de la empresa
toma la decisin de reclasificar estos activos inmovilizados a disponibles para la venta, puesto
que est negociando con una empresa dedicada
al mismo rubro la enajenacin de la mquina.
Costo de adquisicin del bien S/.100,000.00

Fecha de adquisicin 01/07/05
Vida til estimada 8 aos
Depreciacin acumulada al 31/12/11
S/.81,249.48
Valor razonable al 01/01/12 S/. 20,000.00
Valor de venta pactado S/.25,000.00
I-21
Respuesta
Determinacin del valor a considerar a la cuenta 27 Activos no corrientes mantenidas para
la venta, ahora realizaremos la comparacin
del menor valor entre su importe en libros y
su valor razonable menos los gastos de venta.
Valor de adquisicin
100,000.00
Depreciacin acumulada al 31.12.11
-81,249.48
Valor en libros
18,750.52
Distribucin del valor razonable

Valor razonable
20,000.00
Menos gastos de ventas
-4,000.00
Costo
16,000.00
Valor
razonable
Valor del bien 100,000.00

Depreciacin -81,249.48
Valor neto
18,750.52
Como podemos apreciar el menor valor es el

valor razonable menos los gastos de venta, una
vez realizado la comparacin reconoceremos
en la cuenta 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta.
Prdida
85333.33 14,666.67
-69,333.33 11,916.15
16,000.00 2,750.52
Cuando se espere que la venta se produzca ms

all del periodo de un ao, la entidad medir los
costos de venta por su valor actual cualquier incremento en su valor actual, se presentar en el
estado de resultados como un costo nanciero.
Tratamiento contable
N
Fecha
Glosa
Cuenta
27
Debe
Activos no corrientes mant. para la venta
Haber
85,333.33
272 Inmuebles, maq. y equipo

2723 Maquinarias y equipo
39
Depreciacin y amort. acumulada
81,249.48
391 Depreciacin acumulada

Por la reclasicacin
como activo no corriente mantenido para
la venta
xxx
66
Prdida por medicin de activos no nancieros al valor razonable
2,750.52
661 Activo realizable

6613 Activos no corrientes mant. para la venta
33
Inmuebles, maquinaria y equipo
100,000.00

3311 Costo de adquisicin
27
69,333.33
276 Depreciacin acumulada de inm. maquinaria

Debemos tener presente lo que seala el artculo 55 de la NIC 16 La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso,
esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciacin de
activo cesar en la fecha ms temprana entre aquella en que el activo se clasique como mantenido para la venta de acuerdo con la NIIF 5 y en
la fecha en que se produzca la baja en las cuentas del mismo.
N
Fecha
Glosa
Cuenta
16
Debe
Cuentas por cobrar diversas terceros
Haber
29,500.00
165 Venta de activo inmovilizado

16511 Maquinarias
xxx
Por la enajenacin
del bien
40
Tributos contraprestac. y aportes al sistema de pensiones de salud
4500.00

40111 IGV
75
Otros ingresos de gestin
25,000.00
756 Enajenacion de activos inmovilizados

75611 Maquinarias
65
Otros gastos de gestin
16,000.00
655 Costo neto de enajenacin de activos

6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados
xxx
Por el reconocimiento
del costo de enajenacin
27
69,333.33
276 Depreciacin acumulada de inm. maquinaria

27
85,333.33

10
xxx
Por el cobro de la
factura venta del activo
inmovilizado
Efectivo y equivalente de efectivo
29,500.00
104 Cuenta corriente

10411 Banco xxx
16
Cuentas por cobrar diversas terceros
29,500.00
165 Venta de activo inmovilizado

16511 Maquinarias
I-22
Instituto Pacfico
N 265
Criterios a tomar en cuenta para

determinar la deduccin de un gasto
a efectos del impuesto a la renta
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Jenny Pea Castillo
Ttulo : Criterios a tomar en cuenta para determinar
la deduccin de un gasto a efectos del
impuesto a la renta
Informe: RTF N 7056-8-2012
1. Criterio adoptado por el Tribunal Fiscal

La resolucin materia de comentario ha
esgrimido el siguiente criterio:
Para determinar la deducibilidad del gasto
no es suciente vericar que se cumpla con
el principio de causalidad, razonabilidad,
proporcionalidad, generalidad, la bancarizacin y contar con los documentos vlidamente emitidos, sino que se debe tomar en
cuenta el principio del devengo, a efectos de
establecer la oportunidad en la que deben
imputarse los ingresos y los gastos a un
ejercicio determinado.
2. Planteamiento del problema

En el presente caso, el asunto materia
de controversia radica en determinar
si los diferentes reparos realizados por
la administracin a la recurrente por
gastos realmente se encuentran conforme a ley.
3. Argumentos de la recurrente
La recurrente es una empresa que se
dedica a brindar servicio de seguridad a
diferentes empresas, la cual, por el alto
nivel de riesgo por el que se exponen
sus trabajadores, se encuentra obligada
a contratar diferentes seguros para ellos
adems de efectuar otros gastos.
Sin embargo, la administracin le ha efectuado diferentes reparos de gastos, siendo
que la empresa recurrente le corresponde
argumentar su posicin de que esos gastos
s son deducibles. La referida empresa
argumenta su posicin manifestando lo
siguiente:
Los gastos efectuados por el pago de
la prima de seguro de accidentes personales que contrat para su gerente
general y supervisor general son gasto
deducible porque ambos forman
parte del personal de la empresa y
contribuyen al mantenimiento de la
N 265
fuente generadora de la renta. Asimismo, la prima de seguro cobertura al

personal directamente involucrado en
la prestacin del servicio y en la actividad sujeta a riesgo. En ese sentido,
la distincin que hace la Sunat viola
el principio de legalidad previsto en el
artculo 74 de la Constitucin Poltica
del Per.
Respecto del gasto por el pago del
SOAT, indica que este es totalmente
deducible en el 2003, porque por el
concepto de devengo desarrollado
en las normas contables debi ser
reconocido en el momento en que
se incurri en l, es decir, cuando fue
cancelado totalmente.
El pago por la comisin de activacin
de un leasing es gasto deducible conforme lo establecido en el artculo 37
del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
4. Argumentos de la administracin:
Con respecto a los gastos por concepto
de prima de seguro de accidentes personales en la parte que corresponde al
gerente general y al supervisor general
son reparables, porque conforme a lo
establecido por el inciso e) del artculo
97 del Reglamento Interno de Trabajo,
la empresa se encontraba obligada a
contratar un seguro de vida y/o invalidez
especial solo para aquellos trabajadores
que expongan su vida, salud e integridad
fsica debido a la naturaleza de los servicios que presta. En ese sentido, como la
actividad que realiza el gerente general
y al supervisor general no es un trabajo
de riesgo, la empresa no se encontraba
obligada a pagar dicho seguro para estas
personas adems que se torna innecesario para la empresa. Por lo tanto, calica
como liberalidad.
Referente al gasto por el pago de las
cuotas del SOAT por el servicio brindado
en el 2003 al 2004, la empresa recurrente
comete un error a deducir todo el pago
del SOAT cuando parte del servicio se va
a brindar recin en el 2004; es decir, se
va a devengar en ese ao, conforme al
criterio del devengo que se encuentra establecido en las normas contables. En ese
sentido, al no devengarse parte del gasto
en el 2003 sino en el 2004, corresponde
reparar solo esa parte del gasto que se
devengar en el 2004.
El tercer gasto reparable para la administracin es el pago por las comisiones

de activacin de un leasing para la obtencin de una camioneta. Conforme
a lo establecido en la Ley N 27394
y el Decreto Legislativo N 915, dicho
pago no calica como un gasto sino que
forma parte del costo del bien, ya que
ese pago es necesario para la obtencin
del leasing.
Anlisis Jurisprudencial
rea Tributaria
5. Argumentos esgrimidos por el

rgano colegiado
El mximo intrprete en materia tributaria hace un anlisis exhaustivo de cada
reparo efectuados por la administracin
y concluye lo siguiente:
Gasto por pliza de accidentes
personales
La empresa recurrente es una empresa
dedicada a brindar servicios de seguridad privada en las modalidades de vigilancia privada y servicios individuales
de seguridad personal; siendo ello as,
debido a la naturaleza de los servicios
que presta, conforme a lo establecido
por el inciso e) del artculo 97 del Reglamento Interno de Trabajo, la empresa
se encontraba obligada a contratar un
seguro de vida y/o invalidez especial
solo para aquellos trabajadores que
expongan su vida, salud e integridad fsica. Sin embargo, la recurrente incluy
aquel a su gerente general y supervisor
general, de cargo directivo y de control,
no habiendo sustentado los motivos
por los cuales contrat un seguro de
tal naturaleza a favor de aquellos, ms
an cuando no ostentan la calidad de
vigilantes, y por tanto, la necesidad de
dicho gasto. En ese sentido, conforme
a lo indicado no se est cumpliendo
con el principio de causalidad, requisito
indispensable para que un gasto sea
considerado deducible.
Cabe indicar que el principio de causalidad es un principio que se encuentra
regulado en el artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta y consiste en
la existente entre un hecho (egreso,
gasto o costo) y su efecto deseado o
nalidad (generacin de rentas gravadas
o el mantenimiento de la fuente). Debe
tenerse presente que este principio no
se considerar incumplido con la falta
de consecucin del efecto buscado con
el gasto o costo, es decir, se considerar
I-23
Anlisis Jurisprudencial
que un gasto cumplir con el principio

de causalidad, aun cuando no se logre la
generacin de la renta1.
En ese sentido, para poder calicar determinados conceptos como deducibles
es necesario que se acredite una relacin
causal de los gastos efectuados con la
generacin de la renta y a su vez el mantenimiento de la fuente. Es decir, debe
tratarse de gastos necesarios o propios
del giro de la empresa, los gastos deben
guardar coherencia y estar ligados a la
generacin de la fuente productora de
la renta.
Siendo ello as, al no tener el gerente
general y el supervisor general la funcin directa del personal de vigilancia
que prestaba el servicio de seguridad
individual, actividad expuesta a riesgo
de vida, no corresponda aceptar la deduccin del gasto respecto de aquellos al
calicar como un acto de liberalidad, de
acuerdo con lo previsto por el inciso d)
del artculo 44 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Primas de seguro no devengadas
en el ejercicio-SOAT
Conforme a lo establecido en el inciso
a) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de tercera
categora se considerarn producidas
en el ejercicio comercial en que se
devenguen, norma que tambin es de
aplicacin para la imputacin del gasto.
El concepto del devengo implica que se
haya producido los hechos sustanciales
generadores del ingreso y/o gasto y
que el compromiso no est sujeto a
condicin que pueda hacerlo inexistente, siendo que el hecho sustancial
generador del gasto o ingreso se origina
en el momento en que se genera la
obligacin de pagarlo o el derecho a
adquirirlo, aun cuando a esa fecha no
haya existido el pago efectivo, lo que
supone una certeza razonable en cuanto
a la obligacin y a su monto.
En ese sentido, en el caso en concreto,
la recurrente pretende deducir parte del
gasto por la prima de seguro del SOAT
en el 2003, cuando dicho gasto recin
se devengar en el 2004, lo cual no es
posible porque no se estara cumpliendo
con uno de los requisitos base para poder
deducir el gasto en el periodo el devengado. Asimismo, el Tribunal Fiscal en
reiteradas oportunidades a indicado que
los pagos efectuados en un ejercicio por
plizas de seguros cuya cobertura abarca
hasta el ejercicio siguiente, solo podrn
ser considerados como gasto en la parte
correspondiente a la cobertura del periodo comprendido entre la vigencia del
contrato y el 31 de diciembre del ejercicio
1 PICN GONZALES, Jorge Luis. Deducciones del Impuesto a la Renta
Empresarial: Quin se llev mi gasto? La ley, la SUNAT o lo perd
yo. Dogma ediciones. Lima, 2007. Pgina 29.
I-24
Instituto Pacfico
2003. Por lo tanto, solo eran deducibles

en el 2003 los gastos por la cobertura del
referido seguro que se hayan devengado
en dicho periodo.
Comisin por activacin de leasing
El arrendamiento nanciero es un contrato mercantil que tiene por objeto la
locacin de bienes muebles o inmuebles
por una empresa locadora para el uso
por la arrendataria, mediante el pago de
cuotas peridicas y con opcin a favor de
esta ltima de comprar tales bienes por
un valor pactado. En ese sentido, el efecto
tributario es que los bienes objeto de
arrendamiento nanciero se consideran
activo jo del arrendatario y se deben
registrar contablemente de acuerdo con
las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), efectuando la depreciacin de
conformidad con lo establecido por la Ley
del Impuesto a la Renta.
Siendo ello as, el prrafo 16 de la NIC
17 precisa que es frecuente incurrir en
ciertos costos directos iniciales al emprender actividades de arrendamiento, as
como al negociar y concluir los acuerdos
correspondientes. Estos costos se deben
incluir como parte del importe del activo
materia de arrendamiento.
Es por todo ello que la administracin
concluye que la comisin de activacin de
leasing no era deducible como gasto, pues
al formar parte del activo debi activarse
no deducir como gasto tal como lo hizo la
recurrente, conclusin a la que tambin
llega el Tribunal Fiscal. En ese sentido,
el recurrente no debi cargar el gasto a
resultados, sino debi considerarlo como
parte del valor del activo.
6. Consecuencias de los reparos

Prdida del crdito scal
La empresa recurrente como consecuencia de los reparos tuvo que recticar la declaracin y perder el crdito
scal, ya que no cumpla con uno de
los requisitos sustanciales para contar
con el derecho al uso del crdito scal
regulado en el inciso a) del artculo 18
del TUO de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, el cual establece que solo
otorgarn derecho al crdito scal las
adquisiciones de bienes, prestaciones
de servicio o contratos de construccin
que sean permitidos como costo o gasto
a efectos del impuesto a la renta, aun
cuando el contribuyente no est afecto
al ltimo impuesto.
Es decir, es necesario que el gasto cumpla con el principio de causalidad, que
es la relacin existente entre el egreso
y la generacin de la renta gravada o el
mantenimiento de la fuente productora,
nocin que debe analizarse considerando, entre otros, el criterio de razo-
nabilidad y atendiendo a la naturaleza

de las operaciones realizadas por cada
contribuyente, para que sea deducible
y, por lo tanto, se pueda ejercer el derecho al crdito scal.
Comisin de la infraccin establecida en el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario
Por todo lo antes expuesto, como el
contribuyente procedi a deducir gastos
que no corresponden o gastos que en realidad eran costo, se tendr que proceder
a recticar la declaracin jurada y pagar
una multa, por la infraccin tipicada en
el inciso 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, cuya multa es el 50 % del
tributo omitido.
Esta multa cuenta con un Rgimen de
Gradualidad establecida en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT, la cual fue modicada mediante
la Resolucin de Superintendencia N
180-2012/SUNAT vigente a partir del
6 de agosto del 2012. Dicho rgimen
cuenta con cuatro tramos de rebaja de la
multa antes indicada: El primero de ellos,
consiste en una rebaja del 95 % si la administracin a la fecha de la subsanacin no
le ha requerido el pago al contribuyente.
El segundo tramo, consiste en una rebaja
del 70 %, siempre que estemos dentro
de un procedimiento de scalizacin. El
tercer tramo, cuenta con una rebaja del
60 % cuando se le haya noticado al contribuyente pero an no se le haya iniciado
procedimiento de ejecucin coactiva. Y
por ltimo, el cuarto tramo que consiste
en una rebaja del 40 % siempre que nos
encontremos dentro de los 15 das hbiles para apelar la resolucin que declar
infundado el recurso de reclamacin
presentada.
7. Comentarios nales
Concordamos con los criterios esgrimidos por el mximo intrprete en la
Resolucin materia de comentario. En
el artculo 57 de la Ley del Impuesto
a la Renta establece que las rentas de
tercera categora se deben considerar en
el ejercicio en que se devengue y la misma lgica se aplica para el gasto. En ese
sentido, el contribuyente debe en prima
instancia vericar si el gasto se deveng
o no en el ejercicio para poder hacer uso
de ese gasto en ese periodo. Asimismo,
debe vericar si el gasto cumple con el
principio de causalidad; es decir, si sirve
para la generacin de la renta o para
el mantenimiento de la fuente productora de la empresa. En ese sentido, la
pregunta que nos debemos hacer es:
es necesario el gasto para la empresa?
Porque como sabemos los gastos deben
guardar coherencia y estar ligados a la
generacin de la fuente productora de
la renta.
N 265
I
Jurisprudencia al Da
Detracciones
Naturaleza. Aplicacin de principios constitucionales
RTF N 07080-9-2012 (09.05.12)
Se conrma la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra
unas resoluciones de multa giradas por la infraccin tipicada en el inciso 1) del
numeral 12.2 del artculo 12 del Decreto Legislativo N 940, toda vez que la recurrente, no obstante haber sido requerida para el efecto, no cumpli con acreditar
el depsito de las detracciones, siendo que la sancin ha sido determinada por
la administracin conforme a ley (100 % el importe de la detraccin). Se agrega
con relacin a lo alegado por la recurrente respecto a que el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central transgrede diversos principios
constitucionales, tales como los de reserva de ley, igualdad, libertad de empresa, de
libre competencia, que en la sentencia recada en el Expediente N 03769-2010PA/TC el Tribunal Constitucional ha precisado, entre otros, que las detracciones
no tienen naturaleza de anticipo, pago a cuenta o impuesto independiente, al
denirlas como un mecanismo administrativo indirecto y que de ello se puede
entender que no le son aplicables las exigencias de los principios constitucionales
tributarios contenidos en el artculo 74 de la Constitucin de 1993.
Destino de los montos depositados

RTF N 08671-3-2012 (05.06.12)
Se conrma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra
las resoluciones de multa giradas por la infraccin tipicada en el acpite 4
del numeral 12.2 del artculo 12 del Decreto Legislativo N 940, referida a
otorgar a los fondos de la cuenta de detracciones un destino distinto al previsto
en el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central. Se
seala que de acuerdo con lo manifestado por la propia recurrente su cliente
deposit por error detracciones en su cuenta del Banco de la Nacin que no
correspondan a sus facturas, y dado que no haba brindado ningn servicio
relacionado con los depsitos efectuados, corresponda devolver dichos fondos,
siendo que debido a que no contaba con los medios econmicos para hacer
efectiva la devolucin a su cliente, se vio en la necesidad de emitir los cheques
de su cuenta de detracciones, por lo que se encuentra acreditada la comisin
de la referida infraccin. Se seala, que el artculo 9 del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central establecido por el Decreto
Legislativo N 917 dispone que el titular de la cuenta debe destinar los montos
depositados al pago de sus deudas tributarias, no siendo posible en consecuencia destinar el pago a una deuda distinta a la deuda tributaria propia.
El Tribunal Fiscal no es competente para pronunciarse sobre

aspectos relacionados con el ingreso por recaudacin de los
montos de las cuentas de detracciones, no vinculadas a materia
tributaria
RTF N 6758-5-2011 (20.04.11)
Se resuelve inhibirse del conocimiento de la apelacin presentada y remitir los
actuados a la administracin a n de que proceda conforme a lo expuesto en
la presente resolucin, por cuanto se trata del ingreso como recaudacin de
los fondos de la cuenta de detracciones, no vinculadas a materia tributaria,
por lo que este Tribunal no resulta competente para emitir pronunciamiento

de conformidad con el artculo 101 del Cdigo Tributario y de acuerdo con
o dispuesto por el numeral 82.1 del artculo 82 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, Ley N 27444, segn el cual el rgano administrativo
que se estime incompetente para la tramitacin o resolucin de un asunto,
remite directamente las actuaciones al rgano que considere competente, con
conocimiento del administrado, procede remitir los actuados a la administracin, a n de que le otorgue el trmite correspondiente.
Jurisprudencia al Da
rea Tributaria
El rgimen de detracciones no viola el principio de igualdad habiendo sido declarado constitucional por el Tribunal Constitucional
RTF N 12075-1-2009 (05.01.09)
Se conrma la apelada toda vez que la recurrente en su calidad de usuaria de
los servicios de gestin estaba obligada a efectuar el depsito de las detracciones
correspondientes a las operaciones sustentadas con las facturas observadas y
no poda ejercer su derecho a utilizar el respectivo crdito scal hasta que se
acreditara el citado depsito. Se indica que la Primera Disposicin Final del
Decreto Legislativo N 940 no vulnera el principio de igualdad pues dicha norma
legal establece un requisito adicional para ejercer el derecho al crdito scal
aplicable a todos los sujetos obligados a efectuar la detraccin, no habiendo
la recurrente propuesto trminos de comparacin vlidos y legales, tal como
lo ha sealado el Tribunal Constitucional, precisndose que dicha disposicin
no altera la tcnica del impuesto general a las ventas, toda vez que el incumplimiento del depsito de la detraccin en la oportunidad prevista en la ley no
genera la prdida del derecho al crdito scal, sino su diferimiento al periodo
en que se acredite el depsito. Se seala que los fundamentos del Rgimen
de Detracciones son similares a los del Rgimen de Percepciones, que tambin
contiene normas que tienen por nalidad reducir la evasin y elusin tributarias
y cuya constitucionalidad ha sido establecida por el Tribunal Constitucional.
Se configura la infraccin del numeral 8 del artculo 174 del

Cdigo Tributario cuando se trasladan bienes sujetos al Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central sin
el documento que acredite el depsito en el Banco de la Nacin
RTF N 02159-1-2005 (08.04.05)
Se conrma la apelada ya que en el caso de autos en el Acta Probatoria N
070-060-0000482-03 del 2 de septiembre de 2004, el fedatario scalizador
de la administracin deja constancia que la recurrente incurri en la infraccin
tipicada en el numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario, sealando
que haba remitido bienes sujetos a detraccin sin la respectiva constancia de
depsito, los mismos que se detallan en las Guas de Remisin Nos 0000588 0000593, por lo que en virtud de las normas vigentes se puede concluir que
en el caso de autos queda acreditada la infraccin tipicada en el numeral 8
del artculo 174 del Cdigo Tributario, toda vez que esta se congura con
el traslado de bienes sujetos al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central sin el documento que acredite el depsito en el
Banco de la Nacin del impuesto que corresponda detraer, esto es, que la
recurrente estaba obligada a remitir dichos bienes con el referido documento
y a exhibirlo al momento de la intervencin por parte de la administracin,
omisin que qued vericada segn la referida acta probatoria.
Glosario Tributario
1. Quines son los sujetos obligados a efectuar el depsito en el caso
de una operacin de servicios y en qu momento deben cumplir con
efectuar dicho depsito?
En principio el sujeto obligado a efectuar el depsito es el usuario del servicio,
quien deber cumplir con depositar el importe de la detraccin hasta la fecha
de pago parcial o total al prestador del servicio, o dentro del quinto da hbil
del mes siguiente de haber anotado el comprobante de pago en el Registro
de Compras, lo que ocurra primero.
Asimismo, cuando el prestador del servicio reciba la totalidad del importe
de la operacin, sin perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del
servicio que omiti realizar el depsito, deber cumplir con depositar dentro
N 265
del quinto da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la

operacin.
2. Si no se realiza el depsito de la detraccin por parte del obligado,
en qu infraccin tributaria se ver incurso?
En el caso en que se tenga la condicin de sujeto obligado, y no se cumpla
con efectuar el depsito, se incurre en la infraccin prevista en el numeral
1 del numeral 12.2 del artculo 12 del Texto nico Ordenado del Decreto
Legislativo N 940, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, la
cual se sanciona con multa equivalente al 50 % del importe no depositado,
de acuerdo a la modicacin efectuada por el Decreto Legislativo N 1110
publicado el 20.06.12.
I-25
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA(1)
ENERO-MARZO
ID
12
Remuneracin mensual por el

nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
ID
9
Gratificaciones ordinarias mes de

julio y diciembre.
-Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.
Deduccin de
7 UIT
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
Renta
Anual
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
AGOSTO
ID
ID
5
=R
SET. - NOV.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
R : Retenciones del mes

ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2012: S/.1,825.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias a aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS

2012
2011
2010
2009
2008
2007
30%
30%
30%
30%
30%
30%
4.1%
4.1%
15%
4.1%
4.1%
4 y 5 categ.*
15%
15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
21%
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
30%
30%
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
Hasta 27 UIT
6.25%
Con Rentas de Tercera Categ.
30%
21%
30%
30%
1 y 2 categ.*
6.25%
6.25%
30%
30%
15%
4.1%
4.1%
1, 2, 4 y 5 categora
15%
15%
6.25%
30%
No aplica
30%
30%
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modicaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA

DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
Parmetros
Cuota
Mensual
(S/.)
Categoras
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
20
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta

cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quita

percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,661
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:
S/.2,129
(1) Tabla de categorizacin modicada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los

contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual,
PDT 616-Trabajador independiente.
Dlares
Ao
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 298-2011/SUNAT (vigente a partir de 31.12.11).
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
I-26
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)

D. LEG. N 967 (24-12-06)
Ao
S/.
Ao
S/.
2012
2011
2010
2009
2008
2007
3,650
3,600
3,600
3,550
3,500
3,450
2006
2005
2004
2003
2002
2001
3,400
3,300
3,200
3,100
3,100
3,000
Instituto Pacfico
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
Activos
Compra
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
3.441
N 265
Euros
Pasivos
Venta
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3,197
3.431
3.283
3.464
3.515
3.446
Activos
Compra
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
3.052
Pasivos
Venta
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
3.110
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N 940 (R. S. N 183-2004/SUNAT 15-08-04)
ANEXO 1
CD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
001 Azcar
003 Alcohol etlico
006 Algodn
ANEXO 3
ANEXO 2
004
005
007
008
009
010
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra.
Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
018
023
029
031
032
033
034
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y
formas primarias derivadas de las mismas
Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera
Algodn en rama sin desmontar
Oro
Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta
Esprragos
Minerales metlicos no aurferos
012
019
020
021
022
024
025
026
030
037
Intermediacin laboral y tercerizacin

Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
Contratos de construccin
Dems servicios gravados con el IGV
011
016
017
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*

- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad
del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Slo el mineral metalfero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del captulo 26 de la seccin V del
Arancel de Aduanas, incluso cuando se presentan en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso
de chancado y/o molienda.
No se incluye en esta definicin:
a) A los concentrados de dichos minerales.
b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.
12% 5
9% y 15% 1
7%
10%5
9%3
10%5
15%9
10%
9%
9%
9%
4%
15%2
12%6
12%7
12%7
12%10
12% 5
12% 4
9% 4
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
5%8
9%11
- Tratndose de los traslados a que se reere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado

con IGV.
10%
10%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la
construccin sea una entidad del Sector Publico Nacional..
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto
por la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y gure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber vericar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del
IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especico para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se reeren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
Operaciones sujetas al sistema
PORCENT.
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
10%
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.

5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
5%
3.5%
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Percepcin
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del

Reglamento para la Comercializacin de Combustibles
Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N 045-2001-EM
y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas
Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N 265
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
etileno) (PET)
comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
vos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
envases tubulares, ampollas y dems recipien- subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
tes para el transporte o envasado, de vidrio;
bocales para conservas, de vidrio; tapones,
tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
dems accesorios para envases, de metal
comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln)
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
adquisicin se efectu por consultores y/o promotores
de ventas del agente de percepcin
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00
acabado del cuero
I-27
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o

laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado,
taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, Bienes comprendidos en alguna de
pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; las siguientes subpartidas nacionales:
vidrio de seguridad constituido por vidrio templado 7003.12.10.00/7009.92.00.00
o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas;
cables, trenzas, eslingas y artculos similares;
de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos,
chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con
cabeza de otras materias, excepto de cabeza de
cobre.

subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00
Referencia
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,

placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artculos similares.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,

6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, baeras, bids, inodoros,

cisternas (depsitos de agua) para inodoros,
urinarios y aparatos fijos similares, de cermicas, para usos sanitarios.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/

6910.90.00.00
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos

19 Discos pticos y estuches portadiscos
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /

2009.90.00.00
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Cd.
Mx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio

del plazo para el mximo atraso permitido
Cd.
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Mx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio

del plazo para el mximo atraso permitido
Libro caja y bancos
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente

a aqul en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del efectivo
o quivalente del efectivo.
15
Registro de ventas e ingresos - artculo

23 Resolucin de Superintendencia
N 266-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

a aqul en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde el primer
da hbil del mes siguiente a aqul en que se
cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposicin la renta.
16
Registro del rgimen de percepciones
Libro de ingresos y gastos
Diez (10)
das hbiles
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul

en que se emita el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los clientes.
17
Registro del rgimen de retenciones
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul

en que se recepcione o emita, segn corresponda,
el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Libro de inventarios y
balances
Rgimen
general
Tres (3)
meses (*)
(**)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Libro de retenciones incisos e) y f) del

artculo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta*
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a

aqul en que se realice el pago.
18
Registro IVAP
Diez (10)
das hbiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda.
Libro diario
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de

realizadas las operaciones.
19
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

aqul en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
Libro diario de formato simplificado
Tres (3)
meses

realizadas la operaciones
Libro mayor
Tres (3
meses

realizadas las operaciones.
20
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo

N 021-99/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
Registro de activos fijos
Tres (3)
meses
21

N 142-2001/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
22
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo

N 256-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
23

N 257-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
24
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo

5 Resolucin de Superintendencia N
258-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
25
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo

artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 259-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
5-A
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro

de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o
contnuas:
Registro de compras
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de

Compras de manera electrnica:
Dieciocho
(18) das
hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente al que

corresponda el registro de operaciones segn las
pago respectivo.
normas sobre la materia.
Registro de consignaciones
Diez (10)
das hbiles
10
Registro de costos
Tres (3)
meses
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
11
Registro de huspedes
12
Registro de inventario permanente

en unidades fsicas*/*
Un (1) mes

realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
13
Registro de inventario permanente

valorizado*/*
Tres (3)
meses

realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
14
Registro de ventas e ingresos

Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas
o contnuas:
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.

Ventas e ingresos de manera electrnica:
14
I-28
Registro de ventas e ingresos
Instituto Pacfico
Dieciocho
(18) da
hbiles

a aquel en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se refiere el D. S. N 098-2007-TR,
segn lo seala el articulo 3 del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos
a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(Base Legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado
a partir del da siguiente:
a) A la fecha del balance de liquidacin.
b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
(Base legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
*/* Por el artculo 5 de la R. S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13
de la R. S. N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar
el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario
permanente en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.
N 265
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
Dic.-11
19-Ene.
20-Ene.
23-Ene.
10-Ene.
11-Ene.
12-Ene.
13-Ene
16-Ene.
17-Ene.
18-Ene.
24-Ene.
25-Ene.
Ene.-12
21-Feb.
22-Feb.
09-Feb.
10-Feb.
13-Feb.
14-Feb.
15-Feb.
16-Feb.
17-Feb.
20-Feb.
24-Feb.
23-Feb.
Feb.-12
21-Mar.
08-Mar.
09-Mar.
12-Mar.
13-Mar.
14-Mar.
15-Mar.
16-Mar.
19-Mar.
20-Mar.
22-Mar.
23-Mar.
BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
Mar.-12
11-Abr.
12-Abr.
13-Abr.
16-Abr.
17-Abr.
18-Abr.
19-Abr.
20-Abr.
23-Abr.
24-Abr.
26-Abr.
25-Abr.
Abr.-12
11-May.
14-May.
15-May.
16-May.
17-May.
18-May.
21-May.
22-May.
23-May.
10-May.
24-May.
25-May.
May.-12
Jun.-12
Jul.-12
Ago.-12
Set.-12
Oct.-12
13-Jun.
13-Jul.
15-Ago.
18-Set.
18-Oct.
21-Nov.
14-Jun.
16-Jul.
16-Ago.
19-Set.
19-Oct.
22-Nov.
15-Jun.
17-Jul.
17-Ago.
20-Set.
22-Oct.
23-Nov.
18-Jun.
18-Jul.
20-Ago.
21-Set.
23-Oct.
12-Nov.
19-Jun.
19-Jul.
21-Ago.
24-Set.
10-Oct.
13-Nov.
20-Jun.
20-Jul.
22-Ago.
11-Set.
11-Oct.
14-Nov.
21-Jun.
23-Jul.
09-Ago.
12-Set.
12-Oct.
15-Nov.
22-Jun.
10-Jul.
10-Ago.
13-Set.
15-Oct.
16-Nov.
11-Jun.
11-Jul.
13-Ago.
14-Set.
16-Oct.
19-Nov.
12-Jun.
12-Jul.
14-Ago.
17-Set.
17-Oct.
20-Nov.
26-Jun.
24-Jul.
24-Ago.
25-Set.
25-Oct.
26-Nov.
25-Jun.
25-Jul.
23-Ago.
26-Set.
24-Oct.
27-Nov.
21-Dic.
10 Dic.
11-Dic.
12-Dic.
13-Dic.
14-Dic.
17-Dic.
18-Dic.
19-Dic.
Nov.-12
20-Dic.
Dic.-12
23 Ene. 13
10 Ene. 13 11 Ene. 13 14 Ene. 13 15 Ene. 13 16 Ene. 13
17 Ene. 13 18 Ene. 13 21 Ene. 13 22 Ene. 13
27-Dic.
26 Dic.
24 Ene. 13
25 Ene. 13
NOTA
: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
Base Legal : R. S. N 003-2012/SUNAT (07.01.12).
EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01-05-2012
15-05-2012
16-05-2012
31-05-2012
01-06-2012
15-06-2012
16-06-2012
30-06-2012
01-07-2012
15-07-2012
16-07-2012
31-07-2012
01-08-2012
15-08-2012
16-08-2012
31-08-2012
01-09-2012
15-09-2012
16-09-2012
30-09-2012
01-10-2012
15-10-2012
16-10-2012
31-10-2012
01-11-2012
15-11-2012
16-11-2012
30-11-2012
01-12-2012
15-12-2012
16-12-2012
31-12-2012
% Anual
de Deprec.
Bienes
1.
Edificios y otras construcciones.

Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edicios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIN DEMAS BIENES (1)

Porcentaje Anual de
Depreciacin
Bienes
Hasta un mximo de:

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas
25%
20%
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).

(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones
Del
Al
01-01-2012
15-01-2012
16-01-2012
31-01-2012
01-02-2012
15-02-2012
16-02-2012
29-02-2012
01-03-2012
15-03-2012
16-03-2012
31-03-2012
01-04-2012
15-04-2012
16-04-2012
30-04-2012
N 265
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 01-03-10 en adelante
1.20%
0.040%
R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 07-02-03 al 28-02-10
1.50%
0.050%
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y

PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
ltimo da para realizar el pago
20-01-2012
07-02-2012
22-02-2012
07-03-2012
22-03-2012
10-04-2012
20-04-2012
08-05-2012
22-05-2012
07-06-2012
22-06-2012
06-07-2012
20-07-2012
07-08-2012
22-08-2012
07-09-2012
21-09-2012
05-10-2012
22-10-2012
08-11-2012
22-11-2012
07-12-2012
21-12-2012
08-01-2013
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)

EN MONEDA NACIONAL (S/.)
20%
25%
10%
10%
75% (2)
ltimo da para realizar el pago
Nota:
Periodo tributario
Fecha de vencimiento
Oct. 2011
30. Nov. 2011
Nov. 2011
30. Dic. 2011
Dic. 2011
31. Ene. 2012
De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
Ley N 29788, Ley que modica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
I-29
12,690/12 x 6 = 6,345
Parte compensable en el semestre
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
AGOSTO-2012
Compra
2.628
2.624
2.628
2.621
2.621
2.621
2.618
2.620
2.617
2.616
2.617
2.617
2.617
2.616
2.615
2.614
2.613
2.612
2.612
2.612
2.612
2.611
2.613
2.614
2.613
2.613
2.613
2.611
2.610
2.609
2.609
SETIEMBRE-2012
Industrias
Venta
Compra
Venta
TexOCTUBRE-2012
S.A.
Compra
DA
Venta
2.629
2.598
Estado de2.609
Situacin2.610
Financiera2.597
al 30 de junio
2.650
2.609 (Expresado
2.610 en nuevos
2.597 soles)2.598
2.630
2.609
2.610
2.597
2.598
2.622
2.607
2.608
2.607
2.608
ACTIVO
2.622
2.608
2.608
2.596
2.597
2.622 y equivalentes
2.611
2.594
Efectivo
de2.611
efectivo 2.593
2.619
2.610
2.611
2.593
2.594
Cuentas, por cobrar comerciales - Terceros
2.620
2.609
2.610
2.593
2.594
Mercaderas
2.618
2.609
2.610
2.593
2.594
Inmueb.,
maq.
y equipo 2.610
2.617
2.609
2.586
2.588
Deprec.,
amortiz.
acum.
2.618
2.608 y agotamiento
2.609
2.585
2.585
2.618activo 2.607
2.608
2.585
2.586
Total
2.618
2.605
2.606
2.585
2.586
PASIVO
2.618
2.603
2.604
2.585
2.586
2.616
2.596
2.598
2.586
2.587
Tributos, contraprest. y aportes por pagar
2.615
2.596
2.598
2.584
2.585
Remun. y partic. por pagar
2.614
2.596
2.598
2.582
2.583
Cuentas
por
pagar
comerciales
Terceros
2.613
2.600
2.601
2.581
2.582
Cuentas
por
pagar
diversas
Terceros
2.613
2.601
2.602
2.578
2.579
2.613pasivo 2.601
2.602
2.579
2.580
Total
2.613
2.602
2.603
2.579
2.580
PATRIMONIO
2.612
2.599
2.601
2.579
2.580
2.613
2.599
2.601
2.577
2.578
Capital
2.615
2.599
2.601
2.580
2.580
Reservas
2.614
2.598
2.599
2.585
2.586
Resultados
acumulados
2.614
2.595
2.596
2.598
2.599
Resultado
del 2.593
perodo 2.594
2.614
2.598
2.599
Total
2.613patrimonio
2.597
2.598
2.598
2.599
2.612
2.597
2.598
2.601
2.602
Total
patrimonio
2.610pasivo y
2.597
2.598
2.597
2.598
2.610
2.591
2.592
01
de 2012
02
03
04
05 S/.
06
344,400
07
152,000
08
117,000
09
160,000
10
-45,000
11
12
728,400
13
14 S/.
15
10,000
16
23,000
17
320,000
18
50,500
19
403,500
20
21
22 S/.
253,000
23
24
12,000
25
-35,600
26
95,500
27
324,900
28
29
728,400
30
31
AGOSTO-2012
Compra
3.132
3.077
3.317
3.127
3.127
3.127
3.315
3.442
3.063
3.093
3.226
3.226
3.226
3.133
3.258
3.126
3.089
3.275
3.275
3.275
3.350
3.600
3.222
3.181
3.259
3.259
3.259
3.205
3.168
3.257
3.257
SETIEMBRE-2012
Venta
3.437
3.503
3.535
3.407
3.407
3.407
3.529
3.483
3.458
3.467
3.425
3.425
3.425
3.442
3.265
3.492
3.528
3.453
3.453
3.453
3.636
3.583
3.288
3.360
3.298
3.298
3.298
3.317
3.351
3.317
3.317
Compra
3.257
3.257
3.257
3.205
3.203
3.271
3.244
3.304
3.304
3.304
3.305
3.334
3.339
3.346
3.388
3.388
3.388
3.300
3.323
3.351
3.356
3.368
3.368
3.368
3.302
3.280
3.321
3.284
3.284
3.284
Venta
3.317
3.317
3.317
3.369
3.366
3.337
3.309
3.334
3.334
3.334
3.366
3.356
3.450
3.380
3.421
3.421
3.421
3.476
3.448
3.462
3.399
3.415
3.415
3.415
3.447
3.426
3.397
3.423
3.423
3.423
OCTUBRE-2012
Compra
3.284
3.284
3.284
3.205
3.338
3.362
3.362
3.362
3.362
3.321
3.250
3.318
3.318
3.318
3.297
3.248
3.339
3.357
3.364
3.328
3.328
3.328
3.325
3.325
3.331
3.275
3.275
3.275
3.318
3.264
3.274
Venta
3.423
3.423
3.423
3.369
3.434
3.417
3.417
3.417
3.417
3.420
3.373
3.394
3.394
3.394
3.389
3.388
3.414
3.390
3.420
3.401
3.401
3.401
3.478
3.423
3.453
3.456
3.456
3.456
3.440
3.436
3.445
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
II
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
AGOSTO-2012
Compra
2.624
2.628
2.621
2.621
2.621
2.618
2.620
2.617
2.616
2.617
2.617
2.617
2.616
2.615
2.614
2.613
2.612
2.612
2.612
2.612
2.611
2.613
2.614
2.613
2.613
2.613
2.611
2.610
2.609
2.609
SETIEMBRE-2012
Venta
2.650
2.630
2.622
2.622
2.622
2.619
2.620
2.618
2.617
2.618
2.618
2.618
2.618
2.616
2.615
2.614
2.613
2.613
2.613
2.613
2.612
2.613
2.615
2.614
2.614
2.614
2.613
2.612
2.610
2.610
Compra
2.609
2.609
2.607
2.608
2.611
2.610
2.609
2.609
2.609
2.608
2.607
2.605
2.603
2.596
2.596
2.596
2.600
2.601
2.601
2.602
2.599
2.599
2.599
2.598
2.595
2.593
2.597
2.597
2.597
2.597
OCTUBRE-2012
Venta
2.610
2.610
2.608
2.608
2.611
2.611
2.610
2.610
2.610
2.609
2.608
2.606
2.604
2.598
2.598
2.598
2.601
2.602
2.602
2.603
2.601
2.601
2.601
2.599
2.596
2.594
2.598
2.598
2.598
2.598
Compra
2.597
2.597
2.607
2.596
2.593
2.593
2.593
2.593
2.586
2.585
2.585
2.586
2.586
2.586
2.584
2.582
2.581
2.578
2.579
2.579
2.579
2.577
2.580
2.585
2.598
2.598
2.598
2.601
2.597
2.591
Venta
2.598
2.598
2.608
2.597
2.594
2.594
2.594
2.594
2.588
2.585
2.586
2.587
2.587
2.587
2.585
2.583
2.582
2.579
2.580
2.580
2.580
2.578
2.580
2.586
2.599
2.599
2.599
2.602
2.598
2.592
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
AGOSTO-2012
Compra
3.077
3.317
3.127
3.127
3.127
3.315
3.442
3.063
3.093
3.226
3.226
3.226
3.133
3.258
3.126
3.089
3.275
3.275
3.275
3.350
3.600
3.222
3.181
3.259
3.259
3.259
3.205
3.168
3.257
3.257
SETIEMBRE-2012
Venta
3.503
3.535
3.407
3.407
3.407
3.529
3.483
3.458
3.467
3.425
3.425
3.425
3.442
2.265
3.492
3.528
3.453
3.453
3.453
3.636
3.583
3.288
3.360
3.298
3.298
3.298
3.317
3.351
3.317
3.317
Compra
3.257
3.257
3.205
3.203
3.271
3.244
3.304
3.304
3.304
3.305
3.334
3.339
3.346
3.388
3.388
3.388
3.300
3.323
3.351
3.356
3.368
3.368
3.368
3.302
3.280
3.321
3.284
3.284
3.284
3.284
Venta
3.317
3.317
3.369
3.366
3.337
3.309
3.334
3.334
3.334
3.366
3.356
3.450
3.380
3.421
3.421
3.421
3.476
3.448
3.462
3.399
3.415
3.415
3.415
3.447
3.426
3.397
3.423
3.423
3.423
3.423
OCTUBRE-2012
Compra
3.284
3.284
3.205
3.338
3.362
3.362
3.362
3.362
3.321
3.250
3.318
3.297
3.297
3.297
3.248
3.339
3.357
3.364
3.328
3.328
3.328
3.325
3.325
3.331
3.275
3.275
3.275
3.318
3.264
3.274
Venta
3.423
3.423
3.369
3.434
3.417
3.417
3.417
3.417
3.420
3.373
3.394
3.389
3.389
3.389
3.388
3.414
3.390
3.420
3.401
3.401
3.401
3.478
3.423
3.453
3.456
3.456
3.456
3.440
3.436
3.445
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-11

COMPRA
I-30
2.695
Instituto Pacfico
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-11

2.697
COMPRA
3.456
N 265
VENTA
3.688

265 1 Qngztlsdtdoxaoaoeqwnnvkpmbzhfaswnzvhkokesycsnchste PDF

Загружено:

Сведения о документе

Оригинальное название

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

265 1 Qngztlsdtdoxaoaoeqwnnvkpmbzhfaswnzvhkokesycsnchste PDF

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

I

Conoce usted la afectacin al Impuesto al

2. Qu es lo que grava el Impuesto al Patrimonio Vehicular?: El aspecto material

Segunda Quincena - Octubre 2012

SON sobre la naturaleza de los impuestos

camionetas, station wagons, camiones,

Conoce usted la afectacin al Impuesto al Patrimonio Vehicular?

AUTOMVIL: Vehculo automotor para

denicin del vehculo denominado

Este tipo de imposicin tributaria a los

3. Quin es el sujeto activo en

declaracin jurada, segn los formularios

4. Quin es el sujeto pasivo en

Segunda Quincena - Octubre 2012

6. Cul es la base imponible

Segunda Quincena - Octubre 2012

ga de un vehculo por una institucin

tndose de vehculos afectos, adquiridos

7. Cul es la tasa del Impuesto

8. Se debe cumplir con la presentacin de una declaracion

En este supuesto es de aplicacin lo dispuesto por el texto del artculo 36 de la

8.5. La municipalidad puede cobrar

22 Equivale a S/.14.60 tomando en cuenta que la UIT del 2012 es S/.

Segunda Quincena - Octubre 2012

Segunda Quincena - Octubre 2012

11. Pronunciamientos del Tribunal Fiscal relacionados con

del literal g) del artculo 37 de la Ley

exigida por la administracin mediante la

contra una resolucin de multa girada por

politana de Lima sino en la provincia

Segunda Quincena - Octubre 2012

Tratamiento tributario por la entrega a clientes de

Segunda Quincena - Octubre 2012

doce, es decir, se descuenta el pago

puede no tener los productos que la

Actualidad y Aplicacin Prctica

Actualidad y Aplicacin Prctica

En caso la entrega del bien producto de la bonificacin se haga por

El hecho imponible se producir a

Generalmente, los vales tienen una

Sin embargo, la emisin de la nota

mente al cliente al cancelar el valor

Segunda Quincena - Octubre 2012

12 CTAS. POR COBRAR

12 CTAS. POR COBRAR

46 CUENTAS POR PAGAR

Segunda Quincena - Octubre 2012

Todos los vales se entregaron en el mes

valorizado en S/.2,000 (incluido IGV).

Las ventas totales del mes fueron de

Emisin de la nota de crdito

Actualidad y Aplicacin Prctica

prestacin de servicios, ella se encuentra

12 CTAS. POR COBRAR

46 CUENTAS POR PAGAR

40 TRIB., CONTR. Y APORT.

46 CUENTAS POR PAGAR

46 CUENTAS POR PAGAR

12 CTAS. POR COBRAR

Asientos contables (empresa Cine

46 CUENTAS POR PAGAR

40 TRIB., CONTR. Y APORT.

46 CUENTAS POR PAGAR