Pgina |I

NIC 34 Informacin Financiera Intermedia Manejo de casos

Grupo N: 03
Presentado por:
Villarreal Ramos Katherine Vanessa
Quintua Toapanta Jessica Abigail
Estrada Marisol

Profesor:
Dr. CPA Csar Agusto Pasquel Caldern MSc.

Curso:
CA 5-05

Fecha:
Sbado, 17 de octubre del 2015

UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARREA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
SEPTIEMBRE 2015 - FEBRERO 2016
CONTABILIDAD SUPERIOR I
SEMESTRE V

P g i n a | II

ndice General

ILUSTRACIN RELATIVA A LOS PERIODOS INTERMEDIOS QUE SE DEBEN PRESENTAR: ------------------------- 1

Empresa que publica informacin financiera intermedia semestralmente: ----------------------------- 1
Empresa que publica informacin financiera intermedia trimestralmente: ----------------------------- 1
EJEMPLOS DE APLICACIN DE LOS CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN ----------------------------- 2
Impuestos sobre los sueldos y salarios, y contribuciones a fondos de seguro sociales a cargo del
empleador: --------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 2
Operaciones importantes, peridicas y programadas, de mantenimiento o reparacin ------------ 2
Provisiones: ------------------------------------------------------------------------------------------------------- 3
Premios y gratificaciones de fin de ao: ----------------------------------------------------------------------- 3
Cuotas contingentes en los arrendamientos financieros: ---------------------------------------------------- 3
Activos Intangibles: ---------------------------------------------------------------------------------------------- 4
Fondos de pensiones: -------------------------------------------------------------------------------------------- 4
Vacaciones, das de fiesta y otras ausencias de corta duracin remuneradas ------------ 4
Otros gastos esperados pero de carcter irregular: --------------------------------------------------------- 5
Evaluacin del gasto por el impuesto a las ganancias intermedias: --------------------------------------- 5
Falta de coincidencia entre periodo contable y fiscal: ------------------------------------------------------ 7
Crditos fiscales: ------------------------------------------------------------------------------------------------- 8
Prdidas y crditos fiscales aplicadas a periodos anteriores o posteriores: ----------------- 8
Variaciones contractuales o previstas en los precios de compra: ---------------------------------------- 10
Depreciaciones y amortizaciones: ---------------------------------------------------------------------------- 10
Inventarios: ------------------------------------------------------------------------------------------------------ 10
Valor neto realizable de los inventarios: -------------------------------------------------------------------- 11
Estimacin de los inventarios en la fecha de cierre del periodo intermedio utilizando la
frmula LIFO: --------------------------------------------------------------------------------------------------------- 11
Desviaciones en costos de manufactura en los periodos intermedios: ----------------------------------- 12
Prdidas y ganancias por diferencias de cambio en moneda extranjera: ------------------------------- 12
Informacin financiera intermedia en economas hiperinflacionarias:---------------------------------- 13
Deterioro del valor de los activos: --------------------------------------------------------------------------- 14

P g i n a | III
EJEMPLOS RELATIVOS AL USO DE ESTIMACIONES: ----------------------------------------------------------------- 14
1.

Inventarios: ---------------------------------------------------------------------------------------------- 14

2.

Clasificaciones de los activos corrientes y no corrientes: ---------------------------------------- 14

3.

Provisiones: ---------------------------------------------------------------------------------------------- 15

4.

Provisiones: ---------------------------------------------------------------------------------------------- 15

5.

Impuesto a las ganancias: --------------------------------------------------------------------------- 15

6.

Contingencias: ------------------------------------------------------------------------------------------ 16

7.

Reevaluaciones y contabilidad al valor razonable: ---------------------------------------------- 16

8.

Conciliaciones de cuentas interempresas: --------------------------------------------------------- 16

9.

Sectores especiales: ------------------------------------------------------------------------------------ 16

CASO PRCTICO DE LA EMPRESA KPMG:--------------------------------------------------------------------------- 17

Antecedentes:---------------------------------------------------------------------------------------------------- 17
Principios para preparar estados financieros intermedios: ---------------------------------------------- 17
Forma y contenido de los estados financieros intermedios: ---------------------------------------------- 18
Ejercicio prctico: ---------------------------------------------------------------------------------------------- 18
Estado de Situacin Financiera: ----------------------------------------------------------------------------- 19
Estados consolidados de resultados integrales condensados: -------------------------------------------- 23
Estados consolidados de resultados integrales condensados (continuacin): -------------------------- 25
Estado consolidado de cambios en el patrimonio condensado:

---------------------------------- 28

Estados consolidados de flujo de efectivo condensados: -------------------------------------------------- 32

EJEMPLO COMPARATIVO CON ESTADOS CONDENSADOS: --------------------------------------------------------- 34
Estado de Resultados: ------------------------------------------------------------------------------------------ 34
Balance General: ----------------------------------------------------------------------------------------------- 37
BIBLIOGRAFA: ---------------------------------------------------------------------------------------------------------- 40

Tabla de Ilustraciones

Ilustracin 1 NIC _________________________________________________________________________ 1

Pgina |1

NIC 34 Informacin Financiera Intermedia Manejo de casos

Ilustracin 1 NIC

Ilustracin relativa a los periodos intermedios que se deben presentar:

Empresa que publica informacin financiera intermedia semestralmente:
El periodo contable de la empresa termina el 31 de diciembre (ao natural). La empresa
presentar los siguientes estados financieros (ya sean condensados o completos) en su informacin
financiera semestral correspondiente al 30 de junio del 2001: (NIC, 2000)
Balance general al

30/6/2001

31/12/2000

30/6/2001

30/6/2000

30/6/2001

30/6/2000

30/6/2001

30/6/2000

Estado de resultados
para el semestre terminado el
Estado de flujo de efectivo
para el semestre terminado el
Estado de cambios en
el patrimonio neto
para el semestre terminado el

Empresa que publica informacin financiera intermedia trimestralmente:

El periodo contable de la empresa termina el 31 de diciembre (ao natural). La empresa
presentar los siguientes estados financieros (ya sean condensados o completos) en su informacin
financiera trimestral correspondiente al 30 de junio del 2001:
Balance general al

30/6/2001

31/12/2000

30/6/2001

30/6/2000

Estado de resultados
para el semestre terminado el

Pgina |2
para el trimestre terminado el

30/6/2000

30/6/2000

Estado de flujo de efectivo

para el semestre terminado el

30/6/2001

30/6/2000

30/6/2001

30/6/2000

Estado de cambios en el patrimonio

neto
para el semestre terminado el

Ejemplos de aplicacin de los criterios de reconocimiento y medicin

Impuestos sobre los sueldos y salarios, y contribuciones a fondos de seguro sociales a cargo
del empleador:
Si los impuestos sobre los gastos de personal y las contribuciones a fondos de seguros
sociales a cargo del empleador se evalan de forma anual, el gasto que represente cada periodo
intermedio para el empleador se reconoce utilizando una tasa efectiva media anual que corresponda al
impuesto o a la prima, incluso si una gran proporcin de los pagos correspondientes se realizan al
principio del periodo contable anual. (NIC, 2000)
Un ejemplo frecuente es el caso de que el impuesto sobre los sueldos y salarios, o la prima del
seguro social, se establezca hasta llegar a un determinado nivel mximo de salarios anuales por
empleado. Para los empleados en un nivel alto de salarios, ese mximo se alcanza antes de finalizar
el periodo contable, y el empleador no tiene ya obligacin de efectuar pagos adicionales en el ao.
(NIC, 2000)
Operaciones importantes, peridicas y programadas, de mantenimiento o reparacin
El costo de las operaciones peridicas y programadas de mantenimiento o reparacin,
as como otros gastos peridicos en los que se espera incurrir con posterioridad, dentro del mismo
periodo contable anual, no se anticipan de cara a la elaboracin de la informacin financiera
intermedia, salvo que, por cualquier circunstancia, la empresa tenga obligacin legal o efectiva de
afrontarlos. La sola intencin o la necesidad de incurrir en gastos relacionados con el futuro no es
suficiente para hacer que la obligacin aparezca. (NIC, 2000)

Pgina |3
Provisiones:
Se reconoce una provisin cuando a la empresa no le queda otra alternativa ms realista que
realizar una transferencia de beneficios econmicos a un tercero como resultado de una situacin
contingente, que ha creado la obligacin legal o efectiva de hacerla.
El importe de la obligacin se ajusta, al alza o a la baja, reconociendo la prdida o la ganancia
correspondiente en el estado de resultados, siempre que la empresa tenga que cambiar la estimacin
del importe de la obligacin por tener mejores evidencias sobre el desenlace. (NIC, 2000)
Premios y gratificaciones de fin de ao:
La naturaleza de los premios y gratificaciones de fin de ao vara ampliamente.
En algunos casos se ganan simplemente por haber estado empleado durante un periodo de
tiempo. Otros se ganan en funcin de los resultados alcanzados en el mes, en el trimestre o en el
ao. Asimismo, otros pueden ser puramente discrecionales, contractuales o tener como justificacin
los aos de historial del trabajador en la empresa. (NIC, 2000)
Los premios y gratificaciones sern objeto de anticipacin en la informacin financiera
intermedia si y solo si: (a) constituyen una obligacin legal o la prctica habitual de la empresa en el
pasado, hacen de los premios o gratificaciones una obligacin de manera que la empresa no tenga
otra alternativa realista ms que afrontarlos, y (b) puede hacerse una estimacin fiable del
importe de la obligacin. (NIC, 2000)
Cuotas contingentes en los arrendamientos financieros:
Las cuotas contingentes en los arrendamientos financieros pueden ser un ejemplo de obligacin
legal o efectiva que ha de ser reconocida como un pasivo.

Si el contrato de arrendamiento

financiero establece cuotas contingentes, en funcin de que el arrendatario alcance un nivel anual de
ventas, puede surgir una obligacin en los periodos intermedios del periodo contable anual, incluso
antes de que el nivel requerido de ventas sea conseguido, siempre que este volumen de ventas se
espere alcanzar y la empresa, por tanto, no tenga ms alternativa que afrontar el pago de la cuota
contingente al terminar el ao. (NIC, 2000)

Pgina |4
Activos Intangibles:
La empresa aplicar los criterios de definicin y reconocimiento de los activos intangibles
de la misma forma en los periodos intermedios que en los periodos anuales. Los costos incurridos
con anterioridad al momento en que el activo intangible cumpla los criterios para su reconocimiento
como tal se tratarn como gasto del periodo correspondiente. Los costos incurridos despus del
momento especfico del tiempo en el que tales criterios se cumplen, sern reconocidos como parte del
costo del activo intangible. (NIC, 2000)
No est, pues, justificado el diferimiento de costos como activos, en un balance intermedio,
con la esperanza de que se cumplirn los criterios para su reconocimiento posterior en el mismo
periodo contable.
Fondos de pensiones:

Los costos por fondos de pensiones, para un periodo intermedio, se calcularn desde el
principio del periodo anual hasta el final del periodo intermedio, usando la tasa por costo de
pensiones determinada, mediante clculo actuarial, al final del periodo contable anterior, que ser
ajustada por el efecto de las fluctuaciones de mercado significativas desde ese momento, as
como por las rebajas en el plan, pagos u otros eventos importantes que hayan tenido lugar desde
entonces. (NIC, 2000)
Vacaciones, das de fiesta y otras ausencias de corta duracin remuneradas
Las ausencias remuneradas acumuladas son aquellas cuyo disfrute se aplaza, de forma que
pueden ser utilizadas en periodos futuros si en el presente no se ha hecho uso del derecho
correspondiente.

En la NIC 19, Beneficios a los Empleados, se exige que la empresa mida el

costo esperado de la obligacin implcita por las ausencias remuneradas acumuladas, segn el
importe que la empresa espera pagar como resultado de los derechos no utilizados que se han
acumulado en la fecha del balance general. (NIC, 2000)

Pgina |5
Este criterio se aplicar tambin al cierre de los periodos intermedios.

Por el contrario, la

empresa no reconocer gasto ni obligacin alguna por ausencias remuneradas acumuladas, en la

fecha de cierre del periodo intermedio, de la misma forma que no lo reconocera en el caso de cierre
anual. (NIC, 2000)
Otros gastos esperados pero de carcter irregular:

El presupuesto de la empresa puede incluir ciertos gastos esperados, pero de carcter

irregular, a lo largo del periodo contable anual, tales como por ejemplo los donativos y los gastos
de formacin de los empleados.
Tales gastos son discrecionales, incluso aunque se hayan programado y tengan tendencia a
aparecer ao tras ao. El reconocimiento, por causa de tales gastos todava no incurridos, de una
obligacin en la fecha de cierre de un periodo intermedio, no resulta por lo general coherente con la
definicin de pasivo. (NIC, 2000)
Evaluacin del gasto por el impuesto a las ganancias intermedias:
El gasto por el impuesto a las ganancias intermedias, se determinar utilizando la tasa
impositiva que resultara aplicable a las ganancias totales esperadas para el ao, esto es, la tasa
impositiva efectiva media anual estimada aplicada sobre las ganancias antes de impuestos del periodo
intermedio. (NIC, 2000)
Lo anterior resulta coherente con el concepto bsico, de que deben aplicarse los mismos
principios de reconocimiento y medida en la informacin intermedia y en los estados financieros
anuales. El gasto por el impuesto a las ganancias se determina con referencia al periodo contable
anual. (NIC, 2000)
El gasto por impuestos de un periodo intermedio se calcular aplicando al beneficio antes
de impuestos del mismo la tasa impositiva que resultara aplicable a las ganancias totales esperadas
para el ao, esto es, la tasa impositiva efectiva media anual estimada.
Tal tasa impositiva media estimada podra reflejar la tasa esperada resultante de una escala
progresiva del impuesto, aplicable a las ganancias de todo el ao, corregido por cualesquiera

Pgina |6
cambios que se encontraran aprobados, o prcticamente aprobados, a una norma fiscal y fueran a
tener efecto posteriormente, dentro del mismo periodo contable anual. (NIC, 2000)
La tasa impositiva efectiva media anual estimada podra ser objeto de reconsideracin en un
periodo intermedio posterior, siempre considerando las cifras desde el comienzo del periodo anual
hasta el final del periodo intermedio. Se exige revelar informacin sobre cualquier cambio
significativo en la estimacin. (NIC, 2000)
En la medida en que sea posible, se determinar una tasa impositiva efectiva media anual
para cada jurisdiccin fiscal, y se aplicar de forma individualizada a las ganancias antes de
impuestos que tributen en tal jurisdiccin. De forma similar, si se aplican diferentes tasas
impositivas a las diferentes categoras de ganancias (tales como las procedentes de elementos de
activo o las ganancias obtenidas en algunos sectores particulares de actividad), tambin se aplicarn,
en la medida de lo posible, tasas separadas para cada una de las categoras correspondientes en las
ganancias antes de impuestos del periodo intermedio. (NIC, 2000)
Si bien tal grado de precisin es deseable, puede no ser posible obtenerlo en todos los casos,
sustituyendo el clculo detallado por una media ponderada de tasas de todas las jurisdicciones fiscales
o de todas las categoras de ganancias aplicables, siempre que esta tasa media produzca una
aproximacin razonable a la evaluacin que se obtendra utilizando las tasas especficas para cada
caso. (NIC, 2000)
A fin de ilustrar la aplicacin de los anteriores criterios, supngase que una empresa, que
presenta informacin intermedia trimestralmente, espera obtener unas ganancias antes

de

impuestos de 10.000 por trimestre, y opera en una jurisdiccin fiscal que tiene una tasa
impositiva del 20 por ciento en las primeras 20.000 de ganancias anuales y un 30 por ciento para las
ganancias restantes.
Los beneficios reales satisfacen las expectativas. En la tabla siguiente se muestran los importes
de los gastos por el impuesto a las ganancias que se presentar en cada uno de los trimestres:

Pgina |7

Gasto
por
impuestos

1er.
trimestre

2do.
trimestre

3er.
trimestre

4to.
trimestre

2.500

2.500

2.500

2.500

Periodo
anual
10.000

Se espera pagar, al final del periodo anual, un impuesto de 10.000 sobre unas ganancias
antes de impuestos de 40.000. (NIC, 2000)
Como ilustracin adicional, puede suponerse otra empresa que presenta informacin
financiera intermedia trimestralmente, que ha obtenido unas ganancias antes de impuestos
de 15.000 en el primer trimestre, pero espera incurrir en prdidas de 5.000 en cada uno de los
tres trimestres restantes del ao (lo que dar una ganancia nula para el ao completo), y opera en una
jurisdiccin fiscal en la que la tasa impositiva efectiva media anual se espera que sea un 20 por ciento.
En la siguiente tabla se puede ver el importe del impuesto a las ganancias que se presentara en
cada uno de los periodos intermedios:

Gasto por
impuestos

1er.
trimestre

2do.
trimestre

3er.
trimestre

4to.
trimestre

Periodo
anual

3.000

(1.000)

(1.000)

(1.000)

Falta de coincidencia entre periodo contable y fiscal:

Si los periodos contable fiscal no son coincidentes, el gasto por el impuesto a las ganancias de
los periodos intermedios se medir utilizando diferentes tasas efectivas medias estimadas para cada
uno de los periodos fiscales comprendidos en el periodo contable, aplicndolas a la porcin
correspondiente de ganancias antes de impuestos que pertenezca a cada periodo fiscal.
Para ilustrar lo anterior, puede suponerse una empresa cuyo periodo contable termina el 30 de
junio y presenta informacin intermedia trimestral. Su periodo fiscal termina el 31 de diciembre.
Para el periodo contable que comienza el 1 de julio del ao 1 y termina el 30 de junio del ao 2, la
empresa ha ganado 10.000 cada trimestre. (NIC, 2000)

Pgina |8
La tasa efectiva media estimada es del 30 por ciento en el ao 1 y del 40 por ciento en el ao 2.
En la tabla recogida a continuacin se realiza la evaluacin del impuesto acumulado (o devengado)
cada trimestre. (NIC, 2000)

TRIMESTRE QUE TERMINA EL:

Periodo anual
Terminado
Gasto por
el impuesto

30/9/01

31/12/01

31/3/02

30/6/02

30/6/02

3.000

3.000

4.000

4.000

14.000

Crditos fiscales:
Algunos regmenes fiscales conceden a los sujetos pasivos la posibilidad de deducir, de
los impuestos a pagar, cantidades que estn en funcin de la realizacin de inversiones en
inmovilizado, exportaciones, gastos de investigacin y desarrollo u otras operaciones que se desean
incentivar. El efecto que producen estas deducciones debe ser tenido en cuenta al calcular la tasa
efectiva anual estimada, puesto que las mismas se suelen calcular para todo el periodo anual en la
mayora de los regmenes y regulaciones fiscales.

Por otra parte, las ventajas fiscales que se

relacionen con sucesos ligados a un momento determinado del tiempo, se habrn de tener en cuenta
al calcular el gasto por el impuesto en el mismo periodo intermedio en que se produzcan, de la misma
manera que se habr de hacer con las tasas especiales aplicables a categoras particulares de
ganancias, que no se mezclarn con las dems para calcular la tasa impositiva anual. (NIC, 2000)
Aparte de lo anterior, en ciertas jurisdicciones fiscales, los crditos por inversin y otras
ventajas fiscales, incluyendo las relacionadas con inversiones en inmovilizado o con determinados
niveles de exportaciones, aunque se incluyan en la declaracin fiscal del impuesto a las ganancias,
son muy similares a las subvenciones oficiales, y se reconocen como tales en el periodo intermedio
en que aparecen. (NIC, 2000)
Prdidas y crditos fiscales aplicadas a periodos anteriores o posteriores:

El ahorro fiscal producido por una prdida que se compensa con beneficios fiscales
anteriores, se reconocer en el mismo periodo intermedio en que dicha prdida tuviera lugar. En la

Pgina |9
NIC 12, Impuesto a las Ganancias, se dice que el beneficio correspondiente a una prdida fiscal que
puede ser aplicada a la recuperacin de impuestos pagados en el ao o en aos anteriores, debe
ser reconocido como un activo.

En consecuencia con lo anterior, tambin proceder el

reconocimiento de una reduccin en el gasto por el impuesto o un incremento en el ingreso por el

mismo concepto. (NIC, 2000)
En la NIC 12, Impuesto a las Ganancias, se establece que debe reconocerse un activo por
impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con beneficios fiscales de periodos
posteriores, prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero solo en la medida en
que sea probable la disponibilidad de beneficios fiscales futuros, contra los cuales cargar esas
prdidas o crditos fiscales no utilizados. (NIC, 2000)
En la misma NIC 12 se suministran los criterios necesarios para evaluar la probabilidad de
aparicin de beneficios fiscales contra los que cargar las prdidas o los crditos fiscales todava no
utilizados.

Tales criterios se aplicarn al final de cada periodo intermedio y, si se cumplen las

condiciones requeridas, el efecto de las prdidas fiscales posteriores se tendr en cuenta en el

clculo de la tasa impositiva efectiva media anual estimada. (NIC, 2000)
Para ilustrar lo anterior, supngase una empresa, que presenta informacin intermedia
trimestral, tiene al principio del periodo anual unas prdidas fiscales, compensables con ganancias futuras,
por importe de 10.000, para las cuales no ha reconocido ningn activo por impuestos diferidos. La
empresa ha ganado 10.000 en el primer trimestre del ao y espera ganar otras 10.000 en cada uno de los
restantes trimestres. Con independencia de la compensacin de la prdida, la tasa impositiva anual media
estimada es del 40 por ciento. En la siguiente tabla se contiene el cmputo de los gastos por el impuesto
en cada trimestre.

Gasto por
impuestos

1er.
trimestre

2do.
trimestre

3er.
trimestre

4to.
trimestre

3.000

3.000

3.000

3.000

Periodo
anual
12.000

P g i n a | 10
Variaciones contractuales o previstas en los precios de compra:
Los descuentos, rebajas por volumen de compras y otras modificaciones contractuales
en los precios de las materias primas, mano de obra y otros bienes y servicios adquiridos, se habrn
de anticipar en los periodos intermedios, tanto por parte del receptor como por el que los conceda,
siempre que sea probable que hayan sido acumulados (o devengados) o vayan a tener efecto. Por lo
tanto, los descuentos y rebajas de carcter contractual se anticiparn, pero no suceder lo mismo con
los descuentos y rebajas de tipo discrecional, puesto que los activos y pasivos derivados de los
mismos no cumplen las condiciones, establecidas en el Marco conceptual, segn las cuales un activo
debe ser un recurso econmico, consecuencia de sucesos pasados, que es controlado por la empresa,
y un pasivo debe ser una obligacin presente, a cuyo vencimiento la empresa se desprender de
recursos econmicos. (NIC, 2000)
Depreciaciones y amortizaciones:
Las amortizaciones y otras depreciaciones de activos, para un determinado periodo
intermedio, estarn basadas en los activos propiedad de la empresa durante el mismo.

Por

tanto, no se tendrn en cuenta las adquisiciones o desapropiaciones de activos programadas para

periodos intermedios futuros dentro del mismo periodo contable anual. (NIC, 2000)
Inventarios:
Los Inventarios se miden, para efectos de la informacin financiera intermedia, utilizando los
mismos criterios que al final del periodo contable. En la NIC 2, Inventarios, se establecen las reglas
a tener en cuenta en el reconocimiento y medicin de inventarios. Los inventarios finales plantean
problemas particulares en la fecha de cierre de cualquier tipo de estados financieros, por la necesidad
de realizar inventarios fsicos, y determinar los costos unitarios y los valores realizables netos. No
obstante, los inventarios finales del periodo intermedio plantean esos mismos problemas y se les
aplican los mismos criterios que a los finales del periodo anual. (NIC, 2000)
Con el fin de ahorrar costos y tiempo, las empresas utilizan a menudo estimaciones, para
proceder a medir los inventarios en la fecha de cierre de los periodos intermedios, en mayor medida

P g i n a | 11
que a las fechas de los periodos anuales. En los prrafos que siguen se dan ejemplos sobre cmo
aplicar la prueba del valor neto realizable a los inventarios finales del periodo intermedio, cmo
deben ser determinados los inventarios siguiendo la frmula LIFO y cmo tratar las desviaciones en
costos de manufactura en las fechas de la informacin intermedia.
Valor neto realizable de los inventarios:
El valor neto realizable de los inventarios se determinar por referencia a los precios de
venta y costos relacionados con la terminacin y colocacin de los mismos, en las fechas de cierre
de la informacin intermedia. La empresa solo podr revertir, en periodos intermedios posteriores, la
rebaja reconocida en uno anterior, en el caso de que este proceder fuera tambin apropiado si se
tratase de la fecha de cierre del periodo contable anual. (NIC, 2000)
Estimacin

de

los

inventarios

en

la

fecha

de

cierre

del

periodo intermedio

utilizando la frmula LIFO:

Las reducciones en las cantidades fsicas de inventarios medidas segn la frmula LIFO no
tendrn que ser reflejadas, en el saldo de los inventarios finales de un periodo intermedio, siempre y
cuando se espere recuperar el volumen normal de inventarios para el cierre del periodo contable
anual.

Tal reduccin temporal puede

ser

producida,

por

ejemplo,

por

fluctuaciones

estacionales en los inventarios almacenados, o por sucesos aislados fuera del control de la gerencia
de la empresa, como por ejemplo una huelga de transporte. (NIC, 2000)
La exclusin de los efectos de las reducciones temporales en los inventarios llevadas bajo la
frmula LIFO es coherente con, y por tanto no constituye una excepcin, donde se establece que
la

frecuencia

de

la informacin intermedia procedente de una empresa (anual, semestral o

trimestral) no debe afectar a la medicin de sus cifras anuales.

Este tratamiento de los inventarios est justificado porque los inversionistas y los prestamistas
podran, de otra manera, resultar confundidos por el efecto potencial significativo que tuviera, en las
ganancias, una reduccin temporal de los inventarios, medidas a un bajo costo unitario segn la
frmula LIFO, que se esperase reponer con un costo unitario corriente mucho mayor. Por otra

P g i n a | 12
parte, el uso de la frmula LIFO en la medicin de inventarios de los estados contables tiene
efectos fiscales para muchas empresas. (NIC, 2000)
Puesto que el impuesto a las ganancias se evala, en la mayora de los regmenes fiscales,
a partir de las cifras anuales, las mediciones de los inventarios segn la frmula LIFO tambin han de
hacerse considerando las cifras anuales, lo cual representa una metodologa coherente con el uso de
la tasa impositiva anual media estimada. (NIC, 2000)
Desviaciones en costos de manufactura en los periodos intermedios:
Las desviaciones en precio, eficiencia, gasto y volumen de produccin de una empresa
manufacturera se reconocern, en la ganancia neta de cada periodo intermedio, de la misma
forma

que en la ganancia neta del periodo contable anual.

El diferimiento de alguna de las

anteriores desviaciones por esperar absorberlas antes de fin del periodo no es apropiado, puesto que
de esta prctica resultara una medicin de los inventarios intermedios con una porcin mayor o
menor que su costo real de produccin. (NIC, 2000)
Prdidas y ganancias por diferencias de cambio en moneda extranjera:

Las prdidas y ganancias por diferencias de cambio en moneda extranjera han de ser tratadas,
en la informacin financiera intermedia, con arreglo a los mismos criterios utilizados en la
informacin financiera presentada al final del periodo anual. (NIC, 2000)
En la NIC 21, Efectos de las Variaciones de las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera, se
especifica el modo de convertir los estados financieros de establecimientos en el extranjero a la
moneda de la empresa que presenta la informacin, y que ofrecen guas para la utilizacin de
las tasas de cambio histricas, medias o de cierre, segn el caso, as como para la imputacin de
las diferencias de conversin a los resultados o al patrimonio neto.

En los estados financieros

intermedios se utilizan, de forma coherente con la NIC 21, los cambios medios reales y los
cambios de cierre del periodo intermedio. (NIC, 2000)
Al proceder a la conversin, las empresas no debern de anticipar ninguna eventual variacin de
la tasa de cambio que pueda tener lugar en lo que resta de periodo contable anual. (NIC, 2000)

P g i n a | 13
Si en la NIC 21 se obliga a que ciertos ajustes por conversin se reconozcan como ingresos o
gastos en el periodo en el que hayan aparecido, este principio es de aplicacin en todos y cada uno
de los periodos intermedios. Las empresas no procedern pues a diferir, en el momento del cierre
intermedio, ningn ajuste por el hecho de que se espere que los efectos del mismo reviertan antes de
la finalizacin del periodo anual. (NIC, 2000)
Informacin financiera intermedia en economas hiperinflacionarias:
La informacin financiera intermedia en economas hiperinflacionarias se habr de elaborar
con los mismos criterios que los utilizados en los estados financieros anuales.
En la NIC 29, Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias, se exige que los
estados financieros de una empresa que los elabora en la moneda de una economa hiperinflacionaria,
sean expresados en trminos de moneda de poder adquisitivo constante en la fecha de cierre, y que
se incluyan en la ganancia neta los resultados positivos o negativos por causa de la posicin
monetaria neta. Los datos financieros comparativos, procedentes de periodos anteriores, tambin se
reexpresan en la misma moneda constante. (NIC, 2000)
Las empresas han de seguir los mismos criterios anteriores en la informacin intermedia,
debiendo presentar por tanto todos los datos en la unidad monetaria de poder adquisitivo
correspondiente al final del periodo intermedio, e incluyendo las prdidas y ganancias derivadas de la
posicin monetaria neta en la ganancia neta del periodo. (NIC, 2000)
Las empresas no pueden, por tanto, proceder a estimar un posible resultado anual por exposicin
a la inflacin y distribuirlo entre los periodos, ni usar una tasa de inflacin estimada para todo el ao a
la hora de elaborar la informacin financiera intermedia en una economa hiperinflacionaria. (NIC,
2000)

P g i n a | 14
Deterioro del valor de los activos:

En la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos, se exige el reconocimiento de las prdidas
por deterioro del valor de los activos siempre que el importe recuperable de los mismos haya cado
por debajo de su valor contable neto. (NIC, 2000)
Esta Norma, por su parte, exige que la empresa aplique las mismas pruebas para detectar las
prdidas por deterioro del valor, para reconocer y para registrar su posible reversin, en la fecha de
cierre de los periodos intermedios y en la fecha de cierre del periodo anual. Esto no implica, sin
embargo, que la empresa deba necesariamente hacer un clculo detallado de las prdidas por
deterioro del valor de los activos en cada uno de los cierres intermedios. (NIC, 2000)
En lugar de eso, la empresa tratar de detectar indicadores de devaluaciones significativas,
ocurridas desde la fecha de cierre del periodo contable.
Ejemplos relativos al uso de estimaciones:
1.
La

Inventarios:
realizacin de

un

inventario

detallado

la

aplicacin

de procedimientos de

valoracin pueden no ser necesarios en las fechas de los estados intermedios, aunque se hayan
de realizar en la fecha del periodo anual. Puede ser suficiente realizar estimaciones en la fecha de
cierre intermedio, a partir de los mrgenes utilizados en las ventas. De forma similar, en las fechas de
cierre intermedias, se pueden utilizar para los inventarios valorados segn la frmula LIFO,
estimaciones a partir de muestras representativas para cada tipo o conjunto de artculos, usando si es
necesario ndices de inflacin. (NIC, 2000)
2.

Clasificaciones de los activos corrientes y no corrientes:

Las empresas pueden llevar a cabo una ms completa investigacin sobre el vencimiento de las
partidas, para clasificarlas como corrientes o no corrientes, en la fecha de los estados financieros
anuales que en la de los estados intermedios. (NIC, 2000)

P g i n a | 15
3.

Provisiones:

La determinacin del importe apropiado de una provisin (tal como la provisin para garantas,
para responsabilidades medioambientales o para rehabilitacin de edificios) puede ser compleja y, a
menudo, costosa en dinero y tiempo. Las empresas con frecuencia utilizan expertos externos para
que ayuden en los clculos al final del periodo. (NIC, 2000)
La realizacin de estimaciones similares en las fechas de cierre intermedio supone, con
frecuencia, la puesta al da de las provisiones calculadas previamente, sin tener que comprometer a
los expertos la realizacin de nuevos clculos en esas fechas.
4.

Provisiones:

En la NIC 19, Beneficios a los Empleados, se exige que la empresa determine, en cada fecha
del balance general anual, el valor actual de las obligaciones por prestaciones definidas y el valor de
mercado de los activos donde se materializa el plan de pensiones correspondiente, aconsejando a la
empresa que acuda a profesionales actuarios cualificados para que realicen las mediciones de los
pasivos.

Para la elaboracin de informacin intermedia, a menudo pueden obtenerse mediciones

fiables por medio de la extrapolacin, a partir de la ltima valoracin actuarial. (NIC, 2000)
5.

Impuesto a las ganancias:

Las empresas pueden calcular el gasto por el impuesto a las ganancias y el importe de los
pasivos por impuestos diferidos, en la fecha

de

cierre

del

periodo,

aplicando

la

tasa

impositiva vigente en cada jurisdiccin individual, y de esta manera determinar la ganancia neta
de la misma. (NIC, 2000)
Sin embargo, se reconoce que, aunque es deseable un cierto grado de precisin tambin en los
estados intermedios, puede no ser posible alcanzarlo en todos los casos, y entonces se podr
utilizar una media ponderada de las tasas de las diferentes jurisdicciones o de las diferentes
categoras de ganancias gravadas, siempre que produzca una aproximacin razonable al efecto
que se tendra de utilizar, una a una, las diferentes tasas especficas vigentes.

P g i n a | 16

6.

Contingencias:

La evaluacin de contingencias puede hacer necesario el recurso a las opiniones de expertos

legales u otros consultores. En ciertas ocasiones, se obtienen informes formales de tales expertos con
respecto a las contingencias en cuestin.

Tales opiniones relativas a litigios, reclamaciones,

valoraciones de daos y otras contingencias e incertidumbres, pueden o no ser necesarias tambin en

la fecha de cierre de la informacin intermedia. (NIC, 2000)
7.

Reevaluaciones y contabilidad al valor razonable:

En la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo, se permite como tratamiento alternativo la

revaluacin, hasta su valor razonable, de los elementos de Propiedades, Planta y Equipo.

De

forma similar, en la NIC 40, Propiedades de Inversin, se exige que la empresa determine el
valor razonable de las propiedades de inversin. Para la realizacin de tales mediciones, la empresa
puede recurrir a evaluadores profesionales en la fecha de cierre anual, aunque no lo haga en el caso
de los cierres para elaborar estados intermedios. (NIC, 2000)
8.

Conciliaciones de cuentas interempresas:

Algunos saldos interempresas, que son objeto de conciliacin muy detallada a la hora de
preparar los estados financieros consolidados al final de periodo anual, pueden ser objeto de
una conciliacin menos detallada cuando se estn preparando los estados financieros
correspondientes a un periodo intermedio. (NIC, 2000)
9.

Sectores especiales:

Debido a la complejidad, costo y tiempo excesivos, las mediciones intermedias en sectores

especiales pueden ser hechas con menos precisin que las realizadas al cierre del periodo anual. Un
ejemplo de lo anterior podran ser las reservas tcnicas en compaas aseguradoras. (NIC, 2000)

P g i n a | 17
Caso prctico de la empresa KPMG:
Antecedentes:
Las NIIF no requieren que las entidades publiquen informes financieros intermedios; en general,
las leyes y normas locales determinan dichos requerimientos. La NIC 34 es aplicable a entidades que
deben, o eligen, publicar un informe financiero intermedio de acuerdo con las NIIF. La NIC 34 pide a
las sociedades transadas pblicamente a proporcionar un informe financiero intermedio al menos al
cierre del primer semestre del ao y a poner este informe intermedio a disponibilidad del pblico
dentro de 60 das de la fecha del balance. (KPMG Auditores Consultores Ltda., 2010)
Principios para preparar estados financieros intermedios:
La NIC 34 define el contenido mnimo de los estados financieros intermedios, incluidas las
revelaciones, e identifica los principios de reconocimiento y medicin que debieran aplicarse en la
preparacin de estados financieros intermedios.

Para

la mayor parte, los principios de

reconocimiento y medicin son consistentes con las NIIF utilizadas en la preparacin de estados
financieros anuales, aunque existen diferencias; por ejemplo, en la medicin del gasto por impuesto a
las ganancias. Adems, se puede requerir un mayor uso de estimaciones que para preparar los
estados financieros anuales. (KPMG Auditores Consultores Ltda., 2010)
La NIC 34 permite que los requerimientos de revelaciones para los estados financieros anuales
se condensen basados en el supuesto que los usuarios del informe financiero intermedio tienen acceso
a los estados financieros anuales ms recientes. Sin embargo, la meta fundamental de la NIC 34 es
incluir toda la informacin que es relevante para obtener un entendimiento del perodo intermedio
corriente. (KPMG Auditores Consultores Ltda., 2010)
Al tomar estas decisiones, se evala la importancia relativa basndose en los datos de perodo
intermedio; algunos rubros, tales como transacciones con partes relacionadas, pueden considerarse
significativos debido a su naturaleza en vez de en consideracin a su tamao. En esta rea se requiere
juicio significativo de parte de la administracin. (KPMG Auditores Consultores Ltda., 2010)

P g i n a | 18
Forma y contenido de los estados financieros intermedios:
La NIC 34 permite la presentacin de ya sea un juego condensado o completo de estados
financieros intermedios. Si una entidad escoge publicar un juego completo de estados financieros, su
forma y contenido estn de acuerdo con los requerimientos de la NIC 1 Presentacin de Estados
Financieros, adems de los requerimientos de valorizacin y cualquier requerimiento de revelacin
complementario de la NIC 34. (KPMG Auditores Consultores Ltda., 2010)
Si una entidad escoge publicar un juego de estados financieros intermedios condensados, dichos
estados financieros incluyen al menos cada uno de los encabezados y subtotales que se incluyeron en
los estados financieros anuales ms recientes, junto con las revelaciones de notas seleccionadas que
requiere la NIC 34. (KPMG Auditores Consultores Ltda., 2010)
Sin embargo, cuando se modificar dicha presentacin en los prximos estados financieros
anuales; por ejemplo, como resultado de la adopcin de una norma nueva o revisada, la presentacin
revisada debiera adoptarse tambin en el informe financiero intermedio. Lo anterior es de especial
relevancia para

perodos intermedios que comienzan el 1 de enero de 2010 o despus como

consecuencia del nmero significativo de NIIF nuevas y enmendadas incluidas las enmiendas a la
NIC 34, que son aplicables por primera vez en el 2010. (KPMG Auditores Consultores Ltda., 2010)
Se incluyen partidas o notas adicionales siempre que su omisin pueda llevar a que los estados
financieros intermedios condensados sean mal interpretados. (KPMG Auditores Consultores Ltda.,
2010)
Ejercicio prctico:
Los presentes estados financieros intermedios condensados se basan en el supuesto que la
entidad prepara informacin financiera intermedia semestral pero no produce informacin intermedia
trimestral.
Si la entidad ilustrada en

estos estados financieros intermedios consolidados condensados

tambin hubiera publicado estados financieros intermedios al 31 de marzo de 2010 y por el trimestre
terminado en esa fecha, un estado consolidado de resultados integrales condensado adicional para el
perodo entre el 1 de abril y el 30 de junio de 2010 (y comparativo para el perodo entre el 1 de abril

P g i n a | 19
y el 30 de junio de 2009), se habra presentado con las notas explicativas en estos estados
financieros ilustrativos intermedios consolidados condensados. (KPMG Auditores Consultores Ltda.,
2010)
Estado de Situacin Financiera:

P g i n a | 20

1. NIC 34.8 (b), 20(b) NIC 34.8 A

Un estado condensado de resultados integrales se presenta ya sea en:
a. Un estado (ejemplo, un estado del resultado integral condensado).
b. Dos estados (ejemplo, un estado de resultados separado condensado que

muestre

componentes de la ganancia y prdida y un estado de resultado integral condensado que

comience con el resultado y muestre los componentes del otro resultado integral).
Este anlisis se basa en un estado nico del resultado integral condensado.
Cuando una entidad adopta el enfoque de dos estados para la presentacin de su estado de
resultados integrales, aplica dicho enfoque en forma consistente para perodos de informacin tanto
intermedios como anuales. (KPMG Auditores Consultores Ltda., 2010)
2. NIC 34.33, 37, 38:
Los ingresos se reconocen en los estados financieros intermedios cuando se ganan. Los ingresos
que se reciben por estaciones, en forma cclica u ocasionalmente dentro de un ejercicio financiero no
se anticipan o difieren al cierre del perodo de informacin intermedia a menos que dicho tratamiento
sera apropiado al cierre de un perodo de informacin anual. (KPMG Auditores Consultores Ltda.,
2010)
3. NIIF 17.15:
La NIIF 17 Distribuciones a los Propietarios de Activos Diferentes al Efectivo especifica que la
diferencia entre el dividendo por pagar (medido a valor razonable de los activos a ser distribuidos) y

P g i n a | 21
el valor en libros de los activos distribuidos se presenta como una partida separada en el resultado.
(KPMG Auditores Consultores Ltda., 2010)
4. NIC 34. 30(b), 33, 39:
Los gastos se reconocen en los estados financieros intermedios cuando se ha incurrido una
obligacin. Los costos en los que no se incurre de forma uniforme a lo largo del perodo sern objeto
de anticipacin o aplazamiento en los estados financieros intermedios a menos que tambin fuera
apropiado anticipar o diferir tales tipos de costos al final del perodo contable anual.
5. NIC 34.30(c), B12-B22:
El principio general establecido en la NIC 34 es que el gasto por el impuesto a las ganancias se
reconocer, en cada uno de los perodos intermedios, sobre la base de la mejor estimacin de la tasa
impositiva media ponderada que se espere para el perodo contable anual, aplicada a la ganancia
intermedia antes de impuesto.
Sin embargo, la aplicacin de este principio general origina un gran nmero de asuntos que no
estn abordados por la NIC 34 los que incluyen el tratamiento de partidas n deducibles de impuestos
y el uso de una tasa tributaria efectiva consolidada.
6. NIC 34.10:
Aunque no lo requiere la NIC 34, en nuestro punto de vista, las operaciones que estn
discontinuadas al cierre del perodo intermedio o que son enajenadas durante el perodo intermedio se
presentan por separado en el estado del resultado integral.
7. NIC 1.82 (g), (h):
La entidad presenta cada componente de otro resultado integral por naturaleza. La nica
excepcin a este principio se relaciona con las inversiones en asociadas contabilizadas de acuerdo
con el mtodo de la participacin. La participacin de una entidad en el otro resultado integral de
una inversin registrada bajo el mtodo de la participacin se presenta en una partida separada.

P g i n a | 22
8. NIC 1.94:
La entidad puede presentar los ajustes de reclasificacin directamente en el estado del resultado
integral o en las notas. En los presentes estados financieros intermedios consolidados condensados,
los ajustes se presentan directamente en el estado consolidado condensado del resultado integral.
9. NIC 1.91:
Los componentes individuales del otro resultado integral pueden presentarse netos de los efectos
fiscales relacionados o antes de los efectos relacionados que muestre el monto del impuesto a las
ganancias relacionado con esos componentes. En estos estados financieros intermedios consolidados
condensados seguimos el ltimo enfoque.
11. NIC 1.7:
El resultado integral total constituye la variacin en el patrimonio durante un perodo diferente
de aquellos cambios que
propietarios.

sean resultado de transacciones con

propietarios en su calidad de

P g i n a | 23
Estados consolidados de resultados integrales condensados:

1. NIC 34.15, 16(d), C4:

Una entidad puede elegir reconocer ganancias y prdidas actuariales en el otro resultado
integral en los perodos en los que ocurren. Si una entidad elige reconocer ganancias y prdidas
actuariales en el otro resultado integral y no actualiza su valoracin actuarial al cierre del perodo de
informacin intermedio, no habra utilidades o prdidas actuariales que reconocer durante el perodo

P g i n a | 24
intermedio. En nuestro punto de vista, las entidades que escogen reconocer ganancias y prdidas
actuariales en el otro resultado integral no necesitan actualizar su valoracin actuarial a menos que se
requiera de otro modo en las NIIF (por ejemplo, si existen cambios significativos en el plan o en las
condiciones de mercado desde la ltima valoracin actuarial). Sin embargo, creemos que dichas
entidades debieran revelar el motivo por el cual no se reconocen ganancias y prdidas actuariales en
los estados financieros intermedios.
En los presentes

estados financieros ilustrativos intermedios consolidados condensados la

valoracin actuarial del plan de beneficios definido se actualiza debido a la reduccin de beneficios a
los empleados y se proporciona revelacin limitada en las notas. El nivel apropiado de revelacin de
un perodo de informacin intermedio puede variar dependiendo de la importancia relativa de los
cambios en la valoracin actuarial.

2. NIC 33.2 (b), 34.11:

Una entidad dentro del alcance de la NIC 33 Ganancias por Accin (es decir, si sus acciones
ordinarias o acciones ordinarias potenciales se transan pblicamente o si est en proceso de emitir
acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales en mercados de valores pblicos) presenta
ganancias bsicas y diluidas por acciones para ese perodo en el estado que presenta los
componentes de resultado para un perodo intermedio. Sin embargo, los requerimientos de
revelacin adicionales de la NIC 33 no son requeridos para los estados financieros intermedios.
3.
Aunque no se requiere especficamente, en estos estados financieros intermedios
consolidados condensados, hemos ilustrado ganancias por accin de actividades continuas. El
nivel apropiado de revelacin para un perodo de informacin intermedio puede variar
dependiendo de la importancia relativa.

P g i n a | 25

Estados consolidados de resultados integrales condensados (continuacin):

P g i n a | 26

1. NIC 1.106:
La NIC 1 (2007) requiere que una entidad revele en el estado de cambios en el patrimonio:
a. El resultado integral total del perodo, mostrando de forma separada los importes totales
atribuibles a los propietarios de la controladora y los atribuibles a las participaciones no
controladoras;
b. Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicacin retroactiva o la
reexpresin retroactiva reconocidos segn la NIC 8; y
c. Para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los valores en libros, al
inicio y al final del perodo, revelando por separado los cambios resultantes de:

Ganancia o prdida;

Cada partida de otro resultado integral; y

Transacciones con propietarios en su calidad de tales, mostrando por separado las

contribuciones realizadas por los propietarios y las distribuciones hechas a stos y
los cambios en las participaciones en subsidiarias que no den lugar a una prdida
de control.

NIC 1.IG6 En

contraste al

nivel

de

detalle incluido

ilustrativos intermedios consolidados condensados

para

ilustrar

en estos

estados

financieros

el requerimiento anterior de

presentar por separado cambios en otro resultado integral atribuible a cada partida de otros
resultados integrales, el ejemplo del estado de cambios en el patrimonio incluido en la Gua de
Implementacin de la NIC 1 (2007), que no fue revisada para incluir las modificaciones
efectuadas a la NIC 1 (2007), presenta los cambios en el otro resultado integral en una sola partida
en el estado de cambios en el patrimonio junto con una nota al pie que explica los cambios
ocurridos en cada partida del otro resultado integral.
En el ciclo de mejoras Anuales 2009 / 2010, el IASB ha propuesto modificar la NIC 1 para
aclarar que este nivel de detalle no requiere presentacin en el estado de cambios en el patrimonio y;
en vez de ello, se puede presentar en las notas.

P g i n a | 27
2.
La NIIF 2 Pagos Basados en Acciones no aborda especficamente la manera en que se presentan
las transacciones de pagos basados en acciones dentro del patrimonio, por ejemplo, si un aumento en
el patrimonio relacionado con una transaccin de pago basado en acciones se presenta en una
partida separada dentro del patrimonio o ganancias acumuladas. En nuestro punto de vista, ambos
enfoques estaran permitidos bajo las NIIF. En estos estados financieros ilustrativos el aumento en el
patrimonio reconocido en relacin con una transaccin de pago basado en acciones se presenta
dentro de las ganancias acumuladas.

P g i n a | 28

Estado consolidado de cambios en el patrimonio condensado:

P g i n a | 29

P g i n a | 30

P g i n a | 31
1.
Las NIIF no requieren un mtodo especfico de presentacin de las acciones de tesorera en el
patrimonio.
Cualquiera sea el mtodo seleccionado, debiera aplicarse en forma consistente para todas las
acciones de tesorera.

En estos estados financieros intermedios consolidados condensados, las

acciones de tesorera se presentan en una categora separada del patrimonio.

Adems, dependiendo de la legislacin del pas en el cual reside una entidad, puede o no estar
disponible para sta registrar una parte de la transaccin de acciones de tesorera a la prima en
acciones. En estos estados financieros ilustrativos intermedios consolidados condensados hemos
asumido que se permite registrar una parte de la transaccin en prima en acciones.

P g i n a | 32
Estados consolidados de flujo de efectivo condensados:

P g i n a | 33

1. NIC 34.14:
Los estados financieros intermedios sern consolidados si los estados financieros anuales ms
recientes de la entidad tambin se prepararon de forma consolidada. Si el informe anual de la entidad
incluye, junto con los estados financieros consolidados, los estados separados de la controladora,
esta Norma no requiere ni prohbe que se incluyan tambin los estados separados de la controladora
en la informacin intermedia elaborada por la entidad.
2. NIC 34.3, 19:
Para calificar a los estados financieros intermedios de una entidad como conformes con la NIC
34, deben cumplir con todos los requerimientos establecidos en la Norma.
3. NIC 1.4, 25, 34.15:
La entidad revela explicaciones de hechos y circunstancias que son significativas para lograr un
entendimiento de los cambios en la situacin financiera y el desempeo de una entidad desde los
ltimos estados financieros anuales y considera si es relevante la revelacin de la adopcin de una
base de negocio en marcha en sus estados financieros intermedios.

P g i n a | 34
NIC 1.4, 25,10. 16(b):
Si la administracin determina que existe incertidumbre significativa relativa a la capacidad de
una entidad de continuar operando como negocio en marcha a la fecha a la cual se autorizan los
estados financieros intermedios para ser emitidos, dicha incertidumbre se revela en dichos estados
financieros intermedios, ya sea se hayan o no revelado en los estados financieros anuales ms
recientes.
Ejemplo comparativo con estados condensados:
La empresa FDG Computer S.A. presenta la siguiente informacin al finalizar el primer
semestre del presente ao:
Estado de Resultados:
Estado de Resultados condensados:

COMPAA "FDG COMPUTER" SOCIEDAD ANNIMA

ESTADO DE RESULTADOS CONDENSADO
DEL 01 AL 30 DE JUNIO DE 2015
Expresado en dlares de los Estados Unidos de Amrica
VENTA DE BIENES MATRIZ
COSTO DE VENTAS
(=) UTILIDAD BRUTA EN VENTAS
(+) Otras Rentas Operacionales
(-) Gastos Administrativos
(-) Gastos de Ventas
(=) PRDIDA OPERACIONAL
(+) Rentas no Operacionales
(-) Gastos no Operacionales
(-) Gastos Financieros
(=) UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
15% Participacin a Trabajadores por Pagar

(=) UTILIDAD A CONCILIAR

22% Impuesto a la Renta por Pagar

(=) UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO

$ 135.375,37
$ 101.603,05
$

33.772,32

(3.382,72)

$
$
$
$
$

2.269,90
340,48
1.929,41
1.929,41

$ 293.170,00
$ (321.605,04)
$ (8.720,00)
$
$
$

9.902,36
(1.273,99)
(2.975,75)

P g i n a | 35
Estado de Resultados:

COMPAA "FDG COMPUTER" SOCIEDAD ANNIMA

ESTADO DE RESULTADOS
DEL 01 AL 30 DE JUNIO DE 2015
Expresado en dlares de los Estados Unidos de Amrica
VENTA DE BIENES MATRIZ
Ventas

$ 135.375,37
$ 135.375,37

COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas

$ 101.603,05
$ 101.603,05

(=) UTILIDAD BRUTA EN VENTAS

(+) Otras Rentas Operacionales
PRESTACIN DE SERVICIOS
Renta por Servicios Prestados

$
$ 293.170,00
$ 293.170,00

(-) Gastos Administrativos

Gasto Sueldos y Salarios
Gasto Aporte Patronal
Gasto Fondos De Reserva
Gasto Dcimo Tercero Sueldo
Gasto Dcimo Cuarto Sueldo
Gasto Vacaciones
Gasto Capacitacin a Trabajadores
Gasto Mantenimiento de Activos Fijos
Gasto Aseo y Limpieza Instalaciones
Gasto Arriendo
Gasto Seguridad y Guardiana
Gastos Servicios Bsicos
Gasto en Leasing
Gasto Depreciacin Equipo de Oficina
Gasto Depreciacin Equipo de Computacin
Gasto Depreciacin Muebles y Enseres
Gasto Depreciacin Muebles de Oficina
Gasto Depreciacin Vehculos
Gasto Depreciacin Vehculo en Leasing
Gasto Amortizacin Patentes
Gasto Amortizacin Franquicias
Gasto Amortizacin Software
Gasto Cuentas Incobrables
Gasto Inventario de Materiales y Suministros
Gasto Lubricantes y Repuestos

$ (321.605,04)
$ 204.313,46
$ 24.824,09
$ 16.636,79
$ 17.026,12
$ 7.316,00
$ 8.513,06
$ 10.000,00
$ 8.000,50
$ 2.800,00
$ 3.300,00
$ 6.000,00
$ 1.202,00
$
621,53
$
104,14
$ 1.450,88
$
137,83
$
180,00
$ 2.715,13
$ 3.125,00
$
240,00
$ 1.000,00
$
400,00
$
298,52
$
500,00
$
900,00

33.772,32

P g i n a | 36
(-) Gastos de Ventas
Gasto Publicidad
Gasto Ferias Internacionales

$
$

Comisiones Ganadas
Otros Ingresos
Utilidad en Venta de Activos Fijos

$
$
$
$

Prdida por Deterioro de Activos Fijos

Prdida por Venta de Activos Fijos
Gastos Varios

$
$
$
$

463,00
278,00
32,99
500,00

$
$

2.951,75
24,00

(-) Gastos Financieros

Gasto Inters
Gasto Servicios Bancarios

(=) UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS

15% Participacin a Trabajadores por Pagar

(=) UTILIDAD A CONCILIAR

22% Impuesto a la Renta por Pagar

(=) UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO

9.902,36

(1.273,99)

(2.975,75)

(3.382,72)

$
$
$
$
$

2.269,90
340,48
1.929,41
1.929,41

157,50
387,50
8.513,06
844,30

(-) Gastos no Operacionales

Gasto Alimentacin por Agasajos a empleados

(8.720,00)

720,00
8.000,00

(=) PRDIDA OPERACIONAL

(+) Rentas no Operacionales
Ingreso Intereses

P g i n a | 37
Balance General:
Balance General condensado:
COMPAA "FDG COMPUTER" SOCIEDAD ANNIMA
BALANCE GENERAL CONDENSADO
Al 30 de Junio de 2015
Expresado en dlares Americanos
ACTIVOS
CORRIENTES
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
ACTIVOS FINANCIEROS
INVENTARIOS
SERVICIOS Y OTROS PAGOS ANTICIPADOS
ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES
NO CORRIENTES
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
ACTIVO INTANGIBLE
PASIVOS
CORRIENTES
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR PROVEEDORES
OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS
OTRAS OBLIGACIONES CORRIENTES
OTROS PASIVOS FINANCIEROS
NO CORRIENTE
OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS
PATRIMONIO
CAPITAL SUSCRITO O ASIGNADO
APORTE FUTURAS CAPITALIZACIONES
RESERVAS
SUPERVIT DE CAPITAL
TOTAL PASIVOS +PATRIMONIO

$ 170.764,77
$ 129.083,05
$ 88.966,90
$ 29.733,23
$ 2.427,15
$ 856,94
$ 7.098,83
$ 41.681,73
$ 35.941,73
$ 5.740,00
$ 81.583,67
$ 56.983,71
$ 20.844,53
$ 517,07
$ 25.661,34
$ 9.960,77
$ 24.599,96
$ 24.599,96
$ 89.181,09
$ 32.500,00
$ 11.889,60
$ 4.678,28
$ 40.113,21
$ 170.764,76

P g i n a | 38
Balance General:
COMPAA "FDG COMPUTER" SOCIEDAD ANNIMA
BALANCE GENERAL
Al 30 de Junio de 2015
Expresado en dlares Americanos
ACTIVOS
CORRIENTES
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
Caja Chica
Banco Pichincha Cta. Cte.: 1724227499
Fondo Rotativo
ACTIVOS FINANCIEROS
Cuentas y Documentos por Cobrar Clientes
Cuentas por Cobrar Accionistas
Provisin Cuentas Incobrables
INVENTARIOS
Inventario de Mercaderas
Inventario de Materiales y Suministros
SERVICIOS Y OTROS PAGOS ANTICIPADOS
Anticipos Entregados a Proveedores
ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES
Anticipo Imp. a la Renta ejercicio corriente
NO CORRIENTES
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Equipos de Oficina
Depreciacin Acumulada de Equipos de Oficina
Deterioro Acumulado de Equipos de Oficina
Equipos de Computacin
Depreciacin Acumulada de Equipos de Computacin
Muebles y Enseres
Depreciacin Acumulada de Muebles y Enseres
Muebles de Oficina
Depreciacin Acumulada de Muebles de Oficina
Vehculos
Depreciacin Acumulada de Vehculos
Vehculos recibidos en leasing
Depreciacin Acumulada de Vehculo en leasing
ACTIVO INTANGIBLE
Patentes
Amortizacin Acumulada de Patentes
Franquicias
Amortizacin Acumulada de Franquicias
Software
Amortizacin Acumulada de Software

$ 170.764,76
$ 129.083,05
$ 88.966,90
$ 300,00
$ 88.166,90
$ 500,00
$ 29.733,23
$ 29.851,75
$ 300,00
$ (418,52)
$ 2.427,15
$ 2.127,15
$ 300,00
$
$

856,94

856,94
$ 7.098,83

$ 7.098,83
$ 41.681,73
$ 35.941,73
$ 6.300,00
$ (166,38)
$ (278,00)
$ 4.600,00
$ (1.644,30)
$ 127,00
$
(21,59)
$ 2.000,00
$ (350,00)
$ 15.300,00
$ (1.800,01)
$ 15.000,00
$ (3.125,00)
$ 5.740,00
$
$
$
$
$
$

1.200,00
(360,00)
5.000,00
(1.500,00)
2.000,00
(600,00)

P g i n a | 39
PASIVOS
CORRIENTES
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR PROVEEDORES
Cuentas y Documentos por Pagar Proveedores
Servicio Tcnico Cobrado por Adelantado
Cuentas por Pagar Comitente
OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS
Prstamo Bancario Banco del Pacfico
Prstamo Bancario Banco Internacional
OTRAS OBLIGACIONES CORRIENTES
SRI por Pagar
IESS por Pagar
Beneficios Sociales por Pagar
15% Participacin a Trabajadores por Pagar
Dividendos por pagar
OTROS PASIVOS FINANCIEROS
Retenciones Judiciales de Trabajadores por Pagar
Obligacin en leasing por pagar
NO CORRIENTE
OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS
Prstamo Bancario Banco Pichincha
Prstamo Bancario Prendario Banco del Austro
PATRIMONIO
CAPITAL SUSCRITO O ASIGNADO
Capital Social
APORTE FUTURAS CAPITALIZACIONES
Aportes para Futuras Capitalizaciones
RESERVAS
Reserva Legal
Reserva Estatutaria
Reserva Especial
SUPERVIT DE CAPITAL
Donaciones de Capital
Utilidades Acumuladas Aos Anteriores
Supervit por revalorizacin de Activos Fijos
Supervit por Venta de Acciones
TOTAL PASIVOS +PATRIMONIO

$ 81.583,67
$ 56.983,71
$ 20.844,53
$ 14.367,63
$ 3.200,00
$ 3.276,90
$
$
$

517,07

170,76
346,31
$ 25.661,34

$ 14.735,07
$ 5.508,30
$ 4.595,13
$ 340,48
$ 482,35
$ 9.960,77
$ 640,00
$ 9.320,77
$ 24.599,96
$ 24.599,96
$ 14.762,60
$ 9.837,36
$ 89.181,09
$ 32.500,00
$ 32.500,00
$ 11.889,60
$ 11.889,60
$ 4.678,28
$ 3.174,54
$ 1.407,27
$
96,47
$ 40.113,21
$ 8.000,00
$ 10.823,32
$ 7.914,89
$ 13.375,00
$ 170.764,76

P g i n a | 40
Bibliografa:
KPMG Auditores Consultores Ltda. (2010). KPMG. Obtenido de Estados financieros intermedios
condensados:
https://www.kpmg.com/CL/es/IssuesAndInsights/ArticlesPublications/Documents/2010-04-kpmgaudit-estado-financiero-ilustrativo-intermedio-condensado.pdf
NIC.

(2000).
Informacin
Financiera
Intermedia.
http://www.kva.com.ec/imagesFTP/8112.NIC34.pdf

Obtenido

de

NIC

34: