Concepto de auditoria

Es la investigacin, consulta, revisin, verificacin, comprobacin y evidencia aplicada

a la Empresa. Es el examen realizado por el personal cualificado e independiente de
acuerdo con Normas de Contabilidad; con el fin de esperar una opinin que muestre lo
acontecido en el negocio; requisito fundamental es la independencia.
Se define tambin la Auditora como un proceso sistemtico, que consiste en obtener y
evaluar objetivamente evidencias sobre las afirmaciones relativas a los actos o
eventos de carcter econmico administrativo, con el fin de determinar el grado de
correspondencia entre esas afirmaciones y los criterios establecidos, para luego
comunicar los resultados a las personas interesadas. Se practica por profesionales
calificados e independientes, de conformidad con normas y procedimientos tcnicos.

Clasificacin de las Auditoras.

Auditora Externa, que comprende la auditora estatal y la auditora independiente.
Auditora Interna.
Auditora Externa:
Es el examen o verificacin de las transacciones, cuentas, informaciones, o estados
financieros, correspondientes a un perodo, evaluando la conformidad o cumplimiento
de las disposiciones legales o internas vigentes en el sistema de control interno
contable. Se practica por profesionales facultados, que no son empleados de la
organizacin cuyas afirmaciones o declaraciones auditan.
Adems, examina y evala la planificacin, organizacin, direccin y control interno
administrativo, la economa y eficiencia con que se han empleado los recursos
humanos, materiales y financieros, as como el resultado de las operaciones previstas
a fin de determinar si se han alcanzado las metas propuestas.
Fiscal.
Se denomina fiscal a la Auditora externa que se efecta por el Ministerio de Finanzas
y Precios, sus dependencias u otras entidades expresamente facultadas por ste, con
el objetivo de determinar si los tributos al fisco, se efectan en la cuanta debida y
dentro de los plazos y formas, establecidos. (Corresponde a la Oficina Nacional de
Administracin Tributaria ONAT ejercer estas funciones).Auditora independiente.

LOS PROGRAMAS DE AUDITORA

Los programas de Auditoria son guas detalladas sobre los procedimientos y pruebas a
realizar y la extensin de las mismas para cumplir con los objetivos y propsitos de la
auditoria.
Son elaboradas por el auditor responsable de su aplicacin, adems sirven como
medio de control para la adecuada ejecucin y supervisin de la auditoria.
Su elaboracin requiere de un amplio conocimiento de la entidad, rea, proceso,
cuenta o actividad objeto de examen, por lo que su diseo se realiza con anticipacin,
en la etapa de planeacin de la auditoria, y debe ser de contenido flexible y sencillo.
Adems de tener en cuenta normas y tcnicas de auditoria, experiencias de anteriores
auditorias y experiencias de terceros, entre otras, como:
Lo que se examina sea relevante y guarde correspondencia con hechos ciertos y de
calidad.
Las pruebas que se pretenden realizar sean suficientes en trminos de cantidad,
para evitar que se llegue a juicios o conceptos subjetivos o errneos.
Las pruebas solicitadas busquen obtener evidencia sobre la idoneidad del control
interno.
Direccionadas a realizar pruebas sustantivas, esto es, examinar las transacciones y
la informacin producida por la entidad bajo examen, aplicando tcnicas de auditoria,
con el objeto de validar las afirmaciones y para detectar las distorsiones materiales
contenidas en los estados financieros, procesos etc.
Induzca al auditor a realizar procedimientos de inspeccin, (documental o fsica),
observacin, indagacin mediante entrevistas, confirmacin, clculos, procedimientos
analticos, comprobacin o comparacin (Conciliacin, circularizacin, etc.).

Estos programas no son estticos y por el contrario deben ser actualizados

permanentemente en razn al cambio de los procesos, la normatividad, las
estructuras, el tipo de entidad, constituyndose en un documento especializado sobre
la labor objeto a examen.

Los programas de auditoria y sus resultados se desarrollan y hacen parte integral de

los papeles de trabajo, dada cuenta que a travs de marcas y referencias se indica la

ubicacin y prueba realizada , proporcionando metodolgicamente una organizacin

sobre los soportes contentivos de los hallazgos.

Los programas de auditora, llamados tambin descripcin de los procedimientos paso

a paso del quehacer auditor, deben ir acompaados de cuestionarios de control
interno, los que de alguna manera proporcionan el ambiente de control que la
organizacin, rea, o proceso presenta al momento de la auditoria; cuestionario que
resuelto direcciona de alguna manera la criticidad o normalidad de lo evaluado, lo cual
debe ser corroborado con pruebas sustantivas y de cumplimiento, anotadas en los
programas respectivos.

ELABORACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA

El programa de auditora es un enunciado, lgicamente ordenado y clasificado, de los
procedimientos de auditora que han de emplearse, la extensin que se les ha de dar y
la oportunidad en que se han de aplicar. Dado que los programas de auditora se
preparan anticipadamente en la etapa de planeacin, estos pueden ser modificados en
la medida en que se ejecute el trabajo, teniendo en cuenta los hechos concretos que
se vayan observando.
El programa de auditora
1.

El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que

exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora

planeados que se requieren para implementar el plan de auditora global.

El

programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares

involucrados en la auditora y como medio para el control y registro de la ejecucin
apropiada del trabajo. El programa de auditora puede tambin contener los objetivos
de la auditora para cada rea y un presupuesto de tiempos en el que son
presupuestadas las horas para las diversas reas o procedimientos de auditora. [NIA,
1998]
Se acostumbra a elaborar un programa por cada seccin a examinar, el cual debe
incluir por lo menos el programa de trabajo en un sentido estricto y el programa
adscrito al personal del trabajo a realizar. Cada programa de Auditora permite el
desarrollo del plan de trabajo general, pero a un nivel ms analtico, aplicado a un rea
en particular.

El programa de auditora contiene prcticamente la misma informacin que el plan de

trabajo, pero difiere de este en que se le han adicionado columnas para el tiempo
estimado, el tiempo real, la referencia al papel de trabajo donde qued plasmada la
ejecucin del programa, la rbrica de quien realiz cada paso y la fecha del mismo.
Por medio de cada programa de auditora, el auditor adquiere control sobre el
desarrollo del examen, pues estos adems de ser una gua para los asistentes sirven
para efectuar una adecuada supervisin sobre los mismos, permitiendo tambin
determinar el tiempo real de ejecucin de cada procedimiento para compararlo con el
estimado y as servir de pauta para la planeacin de las prximas auditoras, as
mismo, permite conocer en cualquier momento el estado de adelanto del trabajo,
ayudando a la toma de decisiones sobre la labor pendiente por realizar.
Generalmente el programa de auditora comprender una seccin por cada rea de
los estados financieros que se examinan. Cada seccin del programa de auditora
debe comprender:

Una introduccin que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y

resuma los procedimientos de contabilidad de la compaa.

Una descripcin de los objetivos de auditora que se persiguen en la revisin

de la seccin.
Una relacin de los pasos de auditora que se consideran necesarios para
alcanzar los objetivos sealados anteriormente.

Esta seccin debe tener columnas para indicar la persona que efecta el trabajo, el
tiempo empleado y referencias cruzadas a las planillas o cdulas donde se realiza el
trabajo.

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
1. El auditor con su equipo de trabajo discutir los objetivos del programa y los pasos
contenidos

en

l,

asegurndose

que

los

mismos

han

sido

comprendidos

correctamente.
2. Prepare planilla sumaria que descomponga el efectivo por cada uno de los
conceptos que lo integran, y comprelos con los saldos del periodo anterior.
3. De acuerdo al punto anterior, prepare sub-cdulas que incluyan los saldos de las
cuentas que conforman este grupo y crcelos con los libros auxiliares.
4. Verifique y analice las notas a los Estados Contables.

5. Analice, cruce y verifique la informacin del Estado de Balance General y del Estado
de Actividad Financiera, Econmica y Social con los dems Estados Contables
bsicos.
6. Para un perodo seleccionado, revise la secuencia numrica y cronolgica de los
recibos oficiales de Caja, compruebe que est completa, sin enmendaduras y deje
constancia de cualquier irregularidad.
7. Tome selectivamente movimientos diarios de Tesorera:
8. Compruebe las operaciones que dan origen a los ingresos y egresos, estableciendo
que se anexen los documentos soporte que les corresponden de acuerdo a las normas
administrativas.
9. Verifique las operaciones aritmticas y los soportes que dan origen.
10. Sume los recibos de caja y crcelos contra el comprobante de consignacin y
auxiliares.
11. Determine que el efectivo recaudado haya sido consignado en su totalidad
exactamente en el estado que se recibi, en las primeras horas del da siguiente a la
recepcin. Tome selectivamente movimientos de bancos y:
12. Confronte las partidas registradas en los libros de bancos contra los recibos de
consignacin.
13. Verifique las consignaciones reportadas en el boletn de tesorera y crcelas contra
el extracto bancario.
14. Confronte las consignaciones registradas en el extracto y las del ente pblico y
concilie.
15. Investigue las notas de dbito y crdito.
16. Verifique que todo egreso de fondos se efecte mediante giro de cheques
individuales con base en comprobantes debidamente legalizados.
17. En la revisin de pagos por concepto de comisiones bancarias, intereses por
emprstitos financieros y servicios, verifique que los pagos o notas dbito se
encuentren de conformidad a las clusulas contractuales.
18. Para el anlisis de los pagos por cualquier concepto, verifique: que en el
comprobante respectivo se registre el nmero de la cuenta corriente y del cheque, el
nombre del banco y valor neto girado.

19. Tome una muestra de las conciliaciones bancarias practicadas por el ente pblico
y:
20. Prepare sub-cdula para bancos e indique para cada uno lo siguiente:
21. Saldo segn libros (totalice y coteje contra el Estado de Balance General)
22. Las partidas conciliatorias dbito.
23. Las partidas conciliatorias crdito.
24. Saldo segn extracto.
25. Compare los saldos contra el mayor, auxiliares y extracto bancario.
26. Investigue todas las partidas conciliatorias de importancia.
27. Examine todas las notas de dbito y crdito y compruebe que dichos cargos o
abonos sean imputados correctamente en la cuenta corriente respectiva o estn en la
conciliacin.
28. Compare contra el libro de Bancos aquellos cheques (nmero y valor segn
extracto) de alguna consideracin que hayan sido girados con fecha posterior al
cierre.
29. Investigue los comprobantes y soportes de los cheques pendiente de pago de
alguna consideracin que no han sido cobrados a la fecha del cierre
30. Analice los cheques devueltos que figuren en conciliacin al final de la vigencia e
investigue sus causas.
Moneda extranjera - Bancos
31. Cercirese que todas las transacciones que afectan las cuentas que maneja el
ente pblico en moneda extranjera, sean autorizadas por funcionario competente y
cumplan con las disposiciones administrativas y legales.
32. Verifique que las afectaciones de estas cuentas, sean registradas con base en
soportes que justifican la transaccin en moneda extranjera y valuados en forma
oportuna al tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin.
33. Confirme los saldos de las cuentas bancarias del ente pblico tanto en moneda
nacional como extranjera a Diciembre 31.
ARQUEOS

34. Practique arqueo de dineros y ttulos valores en Caja General y Cajas menores en
la fecha que crea conveniente.
35. Cruce el resultado del arqueo contra las cifras reflejadas en libros o registros
correspondientes e investigue las diferencias.
36. Verifique que todos los documentos y comprobantes que se encuentren en caja a
la fecha del arqueo, estn debidamente aprobados.

Riesgos
Es importante en toda organizacin contar con una herramienta, que garantice la
correcta evaluacin de los riesgos a los cuales estn sometidos los procesos y
actividades de una entidad y por medio de procedimientos de control se pueda evaluar
el desempeo de la misma.
Si consideramos entonces, que la Auditora es "un proceso sistemtico, practicado por
los auditores de conformidad con normas y procedimientos tcnicos establecidos,
consistente en obtener y evaluar objetivamente las evidencias sobre las afirmaciones
contenidas en los actos jurdicos o eventos de carcter tcnico, econmico,
administrativo y otros, con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas
afirmaciones, las disposiciones legales vigentes y los criterios establecidos." es
aquella encargada de la valoracin independiente de sus actividades.
Por consiguiente, la Auditora debe funcionar como una actividad concebida para
agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin, as como contribuir al
cumplimiento de sus objetivos y metas; aportando un enfoque sistemtico y
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos,
control y direccin.
Los servicios de Auditora comprenden la evaluacin objetiva de las evidencias,
efectuada por los auditores, para proporcionar una conclusin independiente que
permita calificar el cumplimiento de las polticas, reglamentaciones, normas,
disposiciones jurdicas u otros requerimientos legales; respecto a un sistema, proceso,
subproceso, actividad, tarea u otro asunto de la organizacin a la cual pertenecen.
A diferencia de algunos autores, que definen la ejecucin de las auditoras por etapas,
somos del criterio que es una actividad dedicada a brindar servicios que agrega
valores consecuentemente en dependencia de la eficiencia y eficacia en el desarrollo
de diferentes tareas y actividades las cuales debern cumplirse sistemticamente en
una cadena de valores que paulatinamente debern tenerse en cuenta a travs de

subprocesos que identifiquen la continuidad lgica del proceso, para proporcionar

finalmente la calidad del servicio esperado.
Viendo la necesidad en el entorno empresarial de este tipo de herramientas y teniendo
en cuenta que, una de las principales causas de los problemas dentro de los
subprocesos es la inadecuada previsin de riesgos, se hace necesario entonces
estudiar los Riesgos que pudieran aparecen en cada subproceso de Auditora, esto
servir de apoyo para prevenir una adecuada realizacin de los mismos.
Es necesario en este sentido tener en cuenta lo siguiente:

La evaluacin de los riesgos inherentes a los diferentes subprocesos de la

Auditora.
La evaluacin de las amenazas o causas de los riesgos.
Los controles utilizados para minimizar las amenazas o riesgos.
La evaluacin de los elementos del anlisis de riesgos.

Riesgo de Control: Que es aquel que existe y que se propicia por falta de control de
las actividades de la empresa y puede generar deficiencias del Sistema de Control
Interno. Normas, directivas, NAGA
Riesgo de Deteccin: Es aquel que se asume por parte de los auditores que en su
revisin no detecten deficiencias en el Sistema de Control Interno. No hacer la
Circularizacin bancaria y de las cuentas por pagar. No considerar puntos importantes.
Riesgo Inherente: Son aquellos que se presentan inherentes a las caractersticas del
Sistema de Control Interno. Sin sustento vlidos en los EE.FF. asientos sin sustento.
Sin embargo, los Riesgos estn presentes en cualquier sistema o proceso que se
ejecute, ya sea en procesos de produccin como de servicios, en operaciones
financieras y de mercado, por tal razn podemos afirmar que la Auditora no est
exenta de este concepto.
En cada Subproceso, como suele llamrsele igualmente a las etapas de la misma, el
auditor tiene que realizar tareas o verificaciones, en las cuales se asumen riesgos de
que esas no se realicen de la forma adecuada, claro que estos Riesgos no pueden
definirse del mismo modo que los riesgos que se definen para el control Interno.
El criterio del auditor en relacin con la extensin e intensidad de las pruebas, tanto de
cumplimiento como sustantivas, se encuentra asociado al riesgo de que queden sin
detectar errores o desviaciones de importancia, en la contabilidad de la empresa y no
los llegue a detectar el auditor en sus pruebas de muestreo. El riesgo tiende a

minimizarse cuando aumenta la efectividad de los procedimientos de auditora

aplicados.
El propsito de una auditora a los Estados Financieros no es descubrir fraudes, sin
embargo, siempre existe la posibilidad de obtener cifras errneas como resultado de
una accin de mala fe, ya que puede haber operaciones planeadas para ocultar algn
hecho delictivo. Entre una gran diversidad de situaciones, es posible mencionar las
siguientes:

Omisin deliberada de registros de transacciones.

Falsificacin de registros y documentos.
Proporcionar al auditor informacin falsa.

A continuacin se exponen algunas situaciones que pueden indicar la existencia de

errores o irregularidades.
Cuando el auditor tiene dudas sobre la integridad de los funcionarios de la empresa; si
la desconfianza solamente es con relacin a la competencia y no con la honradez de
los ejecutivos de la compaa, el auditor deber tener presente que pudiera
encontrarse con situaciones de riesgo por errores o irregularidades en la
administracin.
Cuando el auditor detecte que los puestos clave como cajero, contador, administrador
o gerente, tienen un alto porcentaje de rotacin, existe la posibilidad de que los
procedimientos administrativos, incluidos los contables, presenten fallas que pueden
dar lugar a errores o irregularidades.
El desorden del departamento de contabilidad de una entidad implica informes con
retraso, registros de operaciones inadecuados, archivos incompletos, cuentas no
conciliadas, etc. Esta situacin como es fcil comprender, provoca errores, tal vez
realizados de buena fe, o inclusive con actos fraudulentos. La gerencia tiene la
obligacin de establecer y mantener procedimientos administrativos que permitan un
control adecuado de las operaciones.

EVIDENCIA DE AUDITORIA
La evidencia de auditora es necesaria para corroborar o contradecir las afirmaciones
que contiene los estados financieros y proporcionar as al auditor una base para
expresar su opinin, se obtiene diseando y aplicando pruebas de auditora.
Los tipos de evidencia son:

1. Examen Fsico: es la inspeccin o conteo que hace el auditor de un activo tangible.

El examen fsico, es un medio directo para verificar que en realidad existe un activo, se
considera como uno de los tipos ms confiables y tiles de evidencias de auditora.
Ejemplo: inventarios, arqueo de dinero, arqueo de documentos.
2. Confirmacin: es la recepcin de una respuesta oral o escrita de una tercera parte,
independiente, que verifica la precisin de la informacin que ha solicitado el auditor.
Ejemplo: confirmacin bancaria, confirmacin de abogados, confirmacin de clientes.
3. Documentacin: es el examen que hace el auditor de los documentos y archivos
del cliente para apoyar la informacin que es o debe ser incluida en los estados
financieros. Ejemplo: facturas, contratos, escrituras.
4. Observacin: es el uso de los sentidos para evaluar ciertas actividades. Es
necesario hacer un seguimiento de las impresiones iniciales
5. Consulta: es obtener informacin escrita o verbal del cliente en respuesta a
algunas preguntas del auditor. Por lo general no puede considerarse como
concluyente. Ejemplo: entrevistas.
6. Desempeo, re clculo: como lo indica el trmino, implica verificar de nuevo una
muestra de los clculos y transferencia de informacin que hace el cliente durante el
perodo que se est auditando.
7. Procedimientos analticos: se utilizan comparaciones y relaciones para determinar
si los saldos de las cuentas u otros datos son razonables. Ejemplo: comparar los
mrgenes

AUDITORA FINANCIERA
La auditora financiera examina a los estados financieros y a travs de ellos las
operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir una
opinin tcnica y profesional.
Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la Contralora
General del Estado, definen a la Auditora Financiera as:
"Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras
evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo,
efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la razonabilidad
con que se presentan los resultados de las operaciones, la situacin financiera,
los cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar el
cumplimiento de las disposiciones legales y para formular comentarios,
conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos
relativos a la gestin financiera y al control interno".
Para que el auditor est en condiciones de emitir su opinin en forma objetiva y
profesional, tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes que le
permitan obtener una certeza razonable sobre:
1. La autenticidad de los hechos y fenmenos que reflejan los estados financieros.
2. Que son adecuados los criterios, sistemas y mtodos utilizados para captar y
reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y fenmenos.
3. Que los estados financieros estn preparados y revelados de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas de Contabilidad y la
normativa de contabilidad gubernamental vigente.
Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de auditora de
acuerdo con las circunstancias especficas del trabajo, con la oportunidad y alcance
que juzgue necesario en cada caso, los resultados deben reflejarse en papeles de
trabajo que constituyen la evidencia de la labor realizada.

2. Objetivos
2.1 General
La auditora financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la razonabilidad
de los estados financieros preparados por la administracin de las entidades.
2.2 Especficos
1. Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una unidad y/o de un
programa para establecer el grado en que sus servidores administran y utilizan los
recursos y si la informacin financiera es oportuna, til, adecuada y confiable.
2. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestacin de
servicios o la produccin de bienes, por los entes y organismos de la administracin
pblica.
3. Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los ingresos pblicos.
4. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y normativas
aplicables en la ejecucin de las actividades desarrolladas por los entes pblicos.
5. Propiciar el desarrollo de los sistemas de informacin de los entes pblicos, como
una herramienta para la toma de decisiones y la ejecucin de la auditora.
6. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir al
fortalecimiento de la gestin pblica y promover su eficiencia operativa.
5. Proceso de la Auditora Financiera
El proceso que sigue una auditora financiera, se puede resumir en lo siguiente: inicia
con la expedicin de la orden de trabajo y culmina con la emisin del informe
respectivo, cubriendo todas las actividades vinculadas con las instrucciones impartidas
por la jefatura, relacionadas con el ente examinado.
Las Normas Tcnicas de Auditora Gubernamental determinan que: "La autoridad
correspondiente designar por escrito a los auditores encargados de efectuar el
examen a un ente o rea, precisando los profesionales responsables de la supervisin
tcnica y de la jefatura del equipo".
5.1 Planificacin
Constituye la primera fase del proceso de auditora y de su concepcin depender la
eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos
estrictamente necesarios.

Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos y prcticas ms

apropiadas para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser cuidadosa,
creativa positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe ser ejecutada por los
miembros ms experimentados del equipo de trabajo.
La planificacin de la auditora financiera, comienza con la obtencin de informacin
necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definicin detallada de
las tareas a realizar en la fase de ejecucin.
5.2 Ejecucin del trabajo
En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los programas
de auditora y desarrollar completamente los hallazgos significativos relacionados con
las reas y componentes considerados como crticos, determinando los atributos de
condicin, criterio, efecto y causa que motivaron cada desviacin o problema
identificado.
Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarn sustentados en papeles de
trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que respalda la
opinin y el informe.
Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicacin continua y
constante con los funcionarios y empleados responsables durante el examen, con el
propsito de mantenerles informados sobre las desviaciones detectadas a fin de que
en forma oportuna se presente los justificativos o se tomen las acciones correctivas
pertinentes.
5.3 Comunicacin de resultados
La comunicacin de resultados es la ltima fase del proceso de la auditora, sin
embargo sta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditora.
Est dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propsito de que
presenten la informacin verbal o escrita respecto a los asuntos observados.
Esta fase comprende tambin, la redaccin y revisin final del informe borrador, el que
ser elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que el ltimo da de trabajo
en el campo y previa convocatoria, se comunique los resultados mediante la lectura
del borrador del informe a las autoridades y funcionarios responsables de las
operaciones examinadas, de conformidad con la ley pertinente.

El informe bsicamente contendr la carta de dictamen, los estados financieros, las

notas aclaratorias correspondientes, la informacin financiera complementaria y los
comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de auditora.
Como una gua para la realizacin del referido proceso, en cuadro adjunto se
establecen los siguientes porcentajes estimados de tiempo, con relacin al nmero de
das/hombre programados.

PAPELES DE TRABAJO Y EVIDENCIAS

La evidencia y los papeles de trabajo constituyen el soporte fundamental de los
hallazgos detectados por el auditor, de ah la importancia que reviste la suficiencia,
relevancia y competencia de la evidencia as como la calidad y claridad de los Papeles
de Trabajo, atendiendo a que la informacin de aqu se recoge est escrita siempre a
terceros que son los clientes de nuestro servicio.
En este artculo presentamos la importancia de ambos elementos, los requisitos de los
mismos, sus propsitos y elementos ms importantes a tener en cuenta en su
confeccin para que demuestren las afirmaciones del auditor.
Evidencias
Incluyen todas las influencias de la mente de un auditor que afecten su juicio acerca
de la exactitud de proposiciones remitidas a l para su revisin.
El auditor no busca una prueba absoluta. Se ocupa de acuerdo con los requerimientos
del encargo, de asegurar a una persona responsable y competente de la razonabilidad
de las manifestaciones financieras de la direccin y/o de la adecuacin de las
actividades del Control Interno.
Deben obtenerse evidencias suficientes, competentes y relevantes para fundamentar
los juicios y conclusiones que formule el auditor.
Las evidencias se clasifican en:
Evidencia fsica: se obtiene mediante inspeccin y observacin directa de las
actividades, bienes o sucesos; esta evidencia puede presentarse en forma de
documentos, fotografas, grficos, cuadros, mapas o muestras materiales. Cuando la
evidencia fsica es decisiva para lograr los objetivos de la Auditora Interna, debe ser
confirmada adecuada y oportunamente por los auditores internos.
Evidencia documental: puede ser de carcter fsica o electrnica. Pueden ser
externas o internas a la organizacin.

Las evidencias externas abarcan, entre otras, cartas, facturas de proveedores,

contratos, auditoras externas y otros informes o dictmenes y confirmaciones de
terceros.

Las evidencias internas tienen su origen en la organizacin, incluye, entre otros,

registros contables, correspondencias enviadas, descripciones de puestos de trabajo,
planes, presupuestos, informes internos, polticas y procedimientos internos.
La confiabilidad de las evidencias documentales tiene que valorarse en relacin con
los objetivos de la Auditora Interna.
Evidencia testimonial: se obtiene de otras personas en forma de declaraciones
hechas en el curso de investigaciones o entrevistas.
Estas manifestaciones pueden proporcionar importantes indicios que no siempre cabe
obtener a travs de otras formas de trabajo en las auditoras internas.
Se requiere la confirmacin si van a utilizarse como prueba, por medio de la:
confirmacin por escrito del entrevistado;
el anlisis de mltiples fuentes independientes que revelen o expliquen los hechos
analizados; y
comprobacin posterior en los documentos.
Evidencia analtica: surge del anlisis y verificacin de los datos.
El anlisis puede realizarse sobre clculos, indicadores de rendimiento y tendencias
reportadas en los informes financieros o de otro tipo de la organizacin u otras fuentes
que pueden ser utilizadas.
Tambin pueden efectuarse comparaciones con normas obligatorias o ni-veles propios
del sector al que pertenece la organizacin.
Evidencia informtica: puede encontrarse en datos, sistemas de aplicaciones,
instalaciones y soportes, tecnologas y personal informtico. Para determinar la
confiabilidad de la evidencia informtica, el Auditor Interno:
Puede efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas
automatizados y de los relacionados especficamente con sus aplicaciones, que
incluya to-das las pruebas que sean permitidas; y

 si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o

comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas adicionales
o emplear otros procedimientos
Los requisitos bsicos de la evidencia estn referidos a la suficiencia, competencia y
relevancia.
La evidencia es suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de una o varias
pruebas, el auditor interno pueda adquirir certeza razonable de que los hechos
revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados.
La suficiencia es la medida de la cantidad de pruebas, comprobaciones o
verificaciones a efectuar, con respecto a determinados criterios y su confiabilidad.
Papeles de Trabajo
La base de la opinin de un auditor sobre los estados financieros es la revisin que se
realiza de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas.
Las normas de trabajo exigen que se obtenga evidencia suficiente, competente y
relevante mediante la inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin como
base de la opinin del auditor.
Por consiguiente, la opinin del auditor depende de la obtencin y evaluacin de
evidencia suficiente, competente y relevante.
El estudio de las declaraciones de la administracin y las caractersticas esenciales
para considerar vlidos los datos y la informacin como evidencia de auditora. Los
diversos tipos de evidencia disponibles como respaldo de las declaraciones de la
administracin, se evalan en cuanto a su confiabilidad, relevancia y otras
caractersticas esenciales.
Son las diferentes tcnicas utilizadas por los auditores para obtener la evidencia de
auditora, la que se har documentar en los procedimientos de auditora con la
informacin revisada, bajo la forma de papeles de trabajo.
Se conocen como papeles de trabajo los registros de los diferentes tipos de
evidencia acumulada por el auditor.
Cualquiera que sea la forma de la evidencia y cualesquiera que sean los mtodos
utilizados para obtenerla, se debe hacer y mantener algn tipo de registro en los
papeles de trabajo.

Los papeles de trabajo son registros que mantiene el auditor de los procedimientos
aplicados como pruebas desarrolladas, informacin obtenida y conclusiones
pertinentes a que se lleg en el trabajo.

Algunos ejemplos de papeles de trabajo son los programas de auditora, los anlisis,
los memorando, las cartas de confirmacin y declaracin, resmenes de documentos
de la entidad y papeles preparados u obtenidos por el auditor.
Los papeles de trabajo tambin pueden obtener la forma de informacin almacenada
en cintas pelculas u otros medios.
El formato exacto de los papeles de trabajo vara con el tamao, complejidad y
circunstancias de cada compromiso de auditora.
Adems, cada auditor, o Unidad de Direccin de Auditora, tiene por lo general ciertas
preferencias por la manera exacta como se deben preparar los papeles de trabajo.
El auditor que comienza recibe instrucciones en sesiones formales de entrenamiento o
del supervisor en el trabajo. Este Documento se refiere sobre todo a los aspectos
generales de los papeles de trabajo, y se debe contemplar como gua para el trabajo,
en el cual podemos consultar y adaptar a las condiciones y caractersticas de cada
trabajo ordenado y no necesariamente como un modelo que se debe adoptar.
Los papeles de trabajo (formato papel, audiovisual o digital) constituyen el vnculo
entre el trabajo de planeamiento y ejecucin y el informe que se elabore. Por tanto
deben contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones que se presentan en el informe.
Los requisitos principales a tener en cuenta son:

expresar los objetivos, el alcance, la metodologa y los resultados de la

Auditora Interna;
incluir aquellos programas que se requieran confeccionar especficamente para

la ejecucin de la Auditora Interna;

ser completos y exactos de forma que permitan sustentar debidamente los
hallazgos, conclusiones y recomendaciones y demostrar la naturaleza y el
alcance del trabajo realizado. La concisin es importante, pero no deber

sacrificarse la claridad y la integridad con el nico fin de ahorrar tiempo o papel;

suficientemente claros, comprensibles y detallados para que un tercero, que no
haya mantenido una relacin directa con la Auditora Interna, est en capacidad

de funda-mentar las conclusiones y recomendaciones, mediante su revisin.

No deben requerir de explicaciones orales;

ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podran perder su valor como
evidencia. Deben contener ndices y referencias adecuados; contener la
identificacin del significado de las marcas de revisin utilizadas por los
Auditores Internos, en los casos en que stas no estn establecidas

centralmente; y
contener informacin relevante, esto es, limitarse a los asuntos que sean

pertinentes e importantes para cumplir los objetivos del trabajo encomendado.

cada nivel debe establecer procedimientos para garantizar que los papeles de
trabajo sean salvaguardados y conservados durante el tiempo establecido por
la Ley.

Si en el transcurso de dicho trmino no se ha ejecutado una nueva Auditora Interna,

los papeles de trabajo deben conservarse hasta que sta se ejecute, oportunidad en la
que se analizar la conveniencia de conservar o no todos o una parte de stos.
Propsitos de los papeles de trabajo
Como una acumulacin de toda la evidencia obtenida durante el desarrollo de la
auditora, los papeles de trabajo tienen varias funciones. Los propsitos principales de
estos son:

Ayudar a organizar y coordinar las muchas fases de la revisin de auditora.

Proporcionar informacin que ser incluida en el informe de auditora.
Servir como respaldo de la opinin del auditor.

Los papeles de trabajo tambin sirven como evidencia en caso de demandas legales,
fuente de informacin para futuras declaraciones y otros informes especializados,
solicitados por otros rganos de competencia y como gua para exmenes de auditora
posteriores.

Opinin Del Auditor

El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros
tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin.
En este ltimo caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos,
en que el nombre de un auditor est asociado con estados financieros el dictamen
debe contener una indicacin clara de la naturaleza de la Auditora, y el grado de
responsabilidad que est tomando.

Recordemos que el propsito principal de la Auditora a estados financieros es la de

emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera
y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos
los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una
opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar.

Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su

dictamen.

Opinin limpia o sin salvedades

Opinin con salvedades o calificada
Opinin adversa o negativa
Abstencin de opinar
Etapas de la Auditora

CONCEPTO DE ARCHIVO PERMANENTE

Son aquellos cuyos registros sufren pocas o ninguna variacin a lo largo del tiempo, se
dividen en:
Constantes: Estn formados por registros que contienen campos fijos y campos de
baja frecuencia de variacin en el tiempo.
De Situacin: Son los que en cada momento contienen informacin actualizada.
Histricos: Contienen informacin acumulada a lo largo del tiempo de archivos que
han sufridos procesos de actualizacin o bien acumulan datos de variacin peridica
en el tiempo.
Tienen como objetivo reunir os datos de naturaleza histrica o continua relativos a la
presenta auditoria. Estos archivos proporcionan una fuente conveniente de
informacin sobre la auditoria que es de inters continuo de un ao a otro. Este tiene
por objeto tener disponible aquel tipo de informacin que se requiere para conocer y
mantener un conocimiento permanente y actualizado sobre las distintas actividades o
hechos de la empresa auditada, que directa o indirectamente se relacionan con el
examen de sus estados financieros. Este archivo incluye todos aquellos datos y todos
los papeles que retengan por ms de dos aos, y por lo general esta informacin no es
preparada por el auditor, si no que se obtiene directamente del cliente, cada ao debe
revisarse crticamente su informacin a fin de contener informacin de inters actual,
aquella que no sea necesaria examinar para la revisin de los aos futuros deber
transferirse a un archivo permanente inactivo